Principios Constitucionales de La Tributación en Guatemala

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIÓN EN GUATEMALA  Garantía de la legalidad. Garantía de la igualdad. Garantía del reset! a la r!iedad ri"ada. Garantía de la r!te##i$n %urisdi##i!nal. Institut! Pr!&esi!nal Sant! T!'(s C!ntad!r Audit!r Prin#ii! de la Legalidad Seg)n algun!s aut!res el rin#ii! de legalidad n! #!nstitu*e una li'ita#i$n+ sin! el )ni#! * e,#lusi"! '!d! de 'ani&esta#i$n del !der tri-utari!. Seg)n ell!s la !testad tri-utaria ue se le re#!n!#e al Estad! esen#ial'ente de-e 'ani&estarse !r 'edi! de le*es+ dad!ue si ell! n! &uera así esa &a#ultad estatal aduiriría el #ar(#ter de una 'era a##i$n de des!%!. De este '!d!+ el reuisit! de legalidad aduiere una naturale/a e,isten#ial ! #!nstituti"a ara el na#i'ient! de la !-liga#i$n tri-utaria. Ade'(s las le*es ue 'ani&iestan la !testad tri-utaria del Estad! de-en #!ntener t!d!s l!s ele'ent!s esen#iales de la !-liga#i$n tri-utaria0 12 la des#ri#i$n del 3e#3! i'!ni-le+ 42 deter'ina#i$n de la -ase de #(l#ul!+ # (l#ul!+ 52 esta-le#er la alí#u!ta+ !r#enta%e ! '!nt! &i%! ue de-e agarse al Estad!. Sin e'-arg!+ en d!#trina se lantea la legalidad #!'! rin#ii! tri-utari!. En la C!nstitu#i$n P!líti#a este rin#ii! se re#!ge e,resa'ente en el artí#ul! 65 N7 18 * art. 69 N7 1. Se:ala el art. 650 S$l! s!n 'aterias de le*0 N7 182 Las de'(s ue la l a C!nstitu#i$n se:ale #!'! le*es de ini#iati"a e,#lusi"a del Presidente de la Re)-li#a * a su "e/ el art. 69 N7 1 esta-le#e ue #!rres!nder( al Presidente de la Re)-li#a la ini#iati"a e,#lusi"a ara0 17 I'!ner+ suri'ir+ redu#ir ! #!nd!nar tri-ut!s de #ualuier #lase ! naturale/a+ esta-le#er e,en#i!nes ! '!di&i#ar las e,istentes * deter'inar su &!r'a+ r!!r#i!nalidad ! r!gresi$n. P!r !tra arte+ este rin#ii! de la legalidad ade'(s de esta-le#er ue l!s i'uest!s s!n de ini#iati"a e,#lusi"a del Presidente de la Re)-li#a+ res#ri-e ue el !rigen de la dis#usi$n de #ualuier r!*e#t! de le* s!-re tri-ut!ss$l! uede artir en la C('ara de Diutad!s. Otras 'ani&esta#i!nes del rin#ii! de la legalidad l! #!nstitu*en la in!!ni-ilidad al ;is#! de l!s #!n"eni!s tri-utari!s entre arti#ulares * ue el Dire#t!r Regi!nal del Ser"i#i! de I'uest!s intern!s s$l! uede #!nd!nar 'ultas e intereses+ er! n! i'uest!s ni rea%ustes. Prin#ii! de Igualdad La igualdad ante l!s i'uest!s es de la esen#ia de una s!#iedad de'!#r(ti#a * #!nsiste en dar el 'is'! trata'ient! a uienes se en#uentran en an(l!gas situa#i!nes. De este '!d! er'ite

la &!r'a#i$n de disting!s * #ateg!rías+ sie're ue sean ra/!na-les+ e,#lu*end! de t!da dis#ri'ina#i$n ar-itraria e in%usta. El reset! de este rin#ii! e,ige ade'(s di"ersidad en el trata'ient! ante situa#i!nes di"ersas+ entendi de la C!nstitu#i$n P!líti#a s!-re dere#3!s #!nstitu#i!nales e,resa ue la C!nstitu#i$n asegura a t!das las ers!nas0 N 7 4?0 La igual rearti#i$n de l!s tri-ut!s en r!!r#i$n a las rentas ! en la r!gresi$n ! &!r'a ue &i%e la le*+ * la igual rearti#i$n de las de'(s #argas )-li#as. Este rin#ii! de igualdad en 'ateria de i'uest!s est( re#edid! !r el rin#ii! de igualdad ante la le* esta-le#id! en el art. 1> N7 4 ue l! esta-le#e agregand! ue en C3ile n! 3a* ers!na ni gru! ri"ilegiad!+ ue en C3ile n! 3a* es#la"!s * el ue ise su territ!ri! ueda li-re * ue ni la le* ni aut!ridad alguna !dr(n esta-le#er di&eren#ias ar-itrarias. Prin#ii! del reset! ala r!iedad ri"ada El reset! a la r!iedad ri"ada est( #!nsagrad! en el art. 1> N7 48 de la C!nstitu#i$n P!líti#a del Estad! ue asegura a t!das las ers!nas el dere#3! de r!iedad en sus di"ersas ese#ies s!-re t!da #lase de -ienes #!r!rales e in#!r!rales. Agrega en el in#is! ter#er!... @Nadie uede+ en #as! algun!+ ser ri"ad! de su r!iedad+ del -ien s!-re ue re#ae ! de algun! de l!s atri-ut!s ! &a#ultades esen#iales del d!'ini!+ sin! en "irtud de le* general ! ese#ial ue aut!ri#e la e,r!ia#i$n !r #ausa de utilidad )-li#a ! de inter s!-re garantías #!nstitu#i!nales se:ala en su in#is! segund! ue en ning)n #as! la le* !dr( esta-le#er tri-ut!s 'ani&iesta'ente desr!!r#i!nad!s ! in%ust!s. Es e"idente ue l! 'ani&iesta'ente desr!!r#i!nad! "ulnera el dere#3! de r!iedad+ atenta #!ntra la sustan#ia del dere#3! de r!iedad. Prin#ii! de la r!te##i$n %urisdi##i!nal El rin#ii! de la r!te##i$n %urisdi##i!nal se tradu#e en la e,isten#ia de 'e#anis'!s de r!te##i$n &rente a la "i!la#i$n de las garantías #!nstitu#i!nales en las ue ueda in#urrir la

aut!ridad. Esta garantía #!nsiste en el dere#3! del #!ntri-u*ente a ue las di&erentes#!ntr!"ersias ue uede 'antener #!n el ;is#! sean resueltas sie're !r un tri-unal id$ne! e indeendiente =se rela#i!na #!n el rin#ii! de legalidad del tri-unal+ ue se tradu#e en el dere#3! al tri-unal natural+ $rgan! %urisdi##i!nal redeter'inad! !r la le* indeendiente e i'ar#ial2 * a tra"
INTRODUCCIÓN En esta !!rtunidad+ e&e#tuare'!s un ri'er a#er#a'ient! a l!s den!'inad!s Prin#ii!s del Dere#3! Tri-utari!+ ta'-i
CONCLUSIONES La'enta-le'ente en nuestr! aís el rin#ii! de si'li#idad es #asi un i'!si-le+ *a ue las n!r'as tri-utarias ue regulan l!s tri-ut!s '(s sen#ill!s #!'! l!s Muni#iales !r e%e'l!+ n! s!n l! su&i#iente'ente sen#illas ara ue un #!ntri-u*ente ueda #!n!#erla+ entenderla *  #u'lirla+ sin ne#esidad de -us#ar a un ese#ialista en la 'ateria. M(s a)n+ 3a* algunas n!r'as de naturale/a tri-utaria #!'! !r e%e'l! la De#lara#i$n de Predi!s+ ue en lugar de &a#ilitar su #u'li'ient!+ l! #!'li#an !r la &alta de si'li#idad en el siste'a.  Asi'is'!+ de-e'!s se:alar ue+ aunue n! es t<#ni#a'ente #!rre#t! 3a-lar de r!'ulga#i$n+ sin! u-li#a#i$n+ sa-e'!s ue !r l! general se entiende ue una * !tra =la r!'ulga#i$n * u-li#a#i$n de una Le*2 s!n a#t!s indis!lu-les+ *a ue+ #uand! el Presidente r!'ulga una le*+ la 'anda in'ediata'ente a u-li#ar+ de l! #!ntrari! n! la r!'ulgaría. N! !-stante ell!+ el legislad!r nue"a'ente desar!"e#3a esta !!rtunidad ara e&e#tuar una '!di&i#a#i$n ne#esaria+ *a n! se:alar r!'ulga#i$n sin! u-li#a#i$n.

RECOMENDACIONES El !der tri-utari! del Estad! #!'! &a#ultad ara e,igir de l!s arti#ulares resta#i!nes !-ligat!rias+ n! uede #!nsiderarse de 'anera ar-itraria ! a-s!luta+ !r #uant! est( s!'etid! a una serie de li'ita#i!nes ! restri##i!nes i'uestas !r la C!nstitu#i$n * !r las le*es a l!s entes d!tad!s de tal !der. El !der tri-utari! est( deli'itad! en n!r'as de Dere#3! C!nstitu#i!nal+ gener(nd!se un lí'ite %urídi#!+ tant! '(s ue en el #a'! tri-utari!+ #!'! t!da a#tua#i$n estatal+ tiene !r n!r'a el -ien #!')n+ #!nse#uente'ente 3an de #!nsiderarse #ir#unstan#ias de ti! s!#ial+ e#!n$'i#!+ !líti#! ! de !tra índ!le+ ue 3agan a#!nse%a-le n! s!-reasar #iert!s lí'ites en la #uantía de l!s tri-ut!s e in#lus! en la ele##i$n de las &uentes+ !r l! ue uede 3a-larse de un lí'ite s!#i!e#!n$'i#!.

COMENTARIO P!de'!s de#ir ue l!s rin#ii!s del Dere#3! Tri-utari! s!n la garantía de ue g!/an l!s #!ntri-u*entes &rente al Estad!+ #u*! !der tri-utari! ! #aa#idad %urídi#a ara #rear tri-ut!s se en#uentra li'itada re#isa'ente !r est!s rin#ii!s.

LICEO DE COMPUTACIÓN SIGLO 41 SAN ANTONIO SUC ESTUDIO SOCIOECONÓMICO IMBERLF RUI

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS DE GUATEMALA 

ARLA MISELL BAT R. 8TO GERENCIA ADMINISTRATIHA  ORNADA HESPERTINA