Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Presen Presentac tación ión de estad estados os financ financier ieros os (Parte II) Ficha Técnica Autor :
Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título
Presentación de estados financieros (Parte II)
:
Fuente :
Año 2
Año 1
(38, (38,64 640) 0)
(29, (29,60 600) 0)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
• CAPITAL ADICIONAL
Actualidad Empresarial Nº 297 - Segunda Quincena de Febrero 2014
Año 2 52 Capital Capital adicional adicional 521 Primas (descuentos) de acciones
• OTRAS CUENTAS POR PAGAR
Año 2
35,600 35,600
13,500 13,500
Año 1 • RESULTADOS NO REALIZADOS
41 Remunerac Remuneraciones iones y participaci participaciones ones por pagar 411 Remuner Remuneracio aciones nes por pagar 4115 Vacaciones por pagar 415 Benecios sociales de los trabajadores trabajadores por pagar 4152 Adelanto por compensaciones por tiempo de servicios servicios 46 Cuentas por pagar diversas diversas - Terceros 461 Reclamaciones de terceros
109,000
9,500
58,700
100
80,900
24,400
(30,600)
(15,000)
471,050 471,050 580,050
68,320 68,320 77,820
• PARTICIPACIONES DIFERIDOS
Año 2
Año 1
35,000 35,000
49 Pasiv Pasivo o diferid diferido o 491 Impuesto a la renta diferido
48,500 48,500
Año 2 56 Resultado Resultadoss no realiz realizados ados 561 Diferencia Diferencia en cambio cambio de inversiones inversiones permanentes en entidades extranjeras 563 Ganancia Ganancia o pérdida en activos activos o pasivos nancieros disponibles para la venta
PATRIMONIO NETO
128,900
120, 120,00 000 0
38,5 38,500 00
87,500
90,400
• EXCEDENTE DE REVALUACIóN
Año 2
120,000 120,000
57 Excedente Excedente de revalu revaluación ación 571 Excedente de revaluación
Año 2
Año 1
15,600 15,600
85,400 85,400
Año 1
36,500 36,500
• RESULTADOS ACUMULADOS
1’961,360 1’380,400
Año 2
2’000,000 1’ 1’410,000
151,515 240,500 2’491,575
59 Resultado Resultadoss acumula acumulados dos 591 Utilidades no distribuidas
14 Cuentas Cuentas por cobrar cobrar al personal, personal, a los los accionistas (socios), directores y gerentes 142 Accionis Accionistas tas (o socios) socios)
Año 1
• RESERVAS
58 Rese Reserva rvass 582 Legal
• CAPITAL SOCIAL
Año 1
207,500
Año 2
50 Capi Capita tall 501 Ca Capital social
Año 1
Año 1
87,600 87,600 1’732,300
Asato S.A. Estado de situación nanciera Al 31 de diciembre diciembre del año 2 y año 1 (Expresado en nuevos soles) Activo
Pasivo Pasivo y patrimon patrimonio io neto neto
Activo corriente Efectivo y equivalentes de efectivo Inversiones nancieras (N (Nota 4) Cuentas por cobrar comerciales (Neto) (Nota 5) Otras cuentas por cobrar (Nota 6) Existencias (Nota 7) Activos no ctes. disponibles para la venta (Nota 8) Servi Servici cios os y otr otros os cont contra rata tado doss por por anti antici cipa pado do (Not (Notaa 9) Total activo corriente
Año 2 223,300 12,600 33,000 71,500 671,360 98,600 105, 105,00 000 0 1’215,360
Activo no corrien corriente te Cuentas por cobrar comerciales a largo plazo (Nota 5) 27,000 Otras cuentas por cobrar a largo plazo (Nota 6) 80,200 Acti Activo voss na nanc ncie ierros mant mant.h .has asta ta su venc vencim imie ient nto o (No (Nota ta 10) 10) 54,0 54,000 00 Inversión inmobiliarias (Nota 11) 649,500 Inmueble, maquinaria y equipo (neto de depreciación acumulada) (Nota 12) 1’539,800 activos intangibles (neto de amortización acumulada) (Nota 13) 148,600 Impuesto a la renta diferido activo (Nota 14) 40,600
Año 1 137,800 36,200 27,800 44,200 575,300 0 78,0 78,000 00 899,300 27,400 51,310 45,6 45,600 00 21,900
Pasivo corriente Sobregiros bancarios Obligaciones nancieras (Nota 15) Cuentas por pagar comerciales Provisiones Otras cuentas por pagar (Nota 16) Total pasivo corriente corriente
Año 2 87,500 19,500 31,500 110,600 304,935 554, 554,03 035 5
Año 1 18,000 5,000 41,000 13,400 79,200 156, 156,60 600 0
Obligaciones nancieras (Nota 15) Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar Impuesto a la renta diferidos pasivos Total pasivo
80,500 13,900 580,050 35,000 ’263,4 ,485 85 1’263
15,000 13,500 77,820 48,500 311, 311,42 420 0
1’961,360 1’ 1 ’380,400 35,600 13,500 207,500 128,900 120,000 85,400 15,600 36,500 151,515 87,600 2’491,575 1’732,300 3’755,06 3’755,060 0 2’043, 2’043,720 720
Total activo no corriente
2’539,700 1’144,420
Contingencias (Nota 17) Patrimonio neto Capital (Nota 16) Capital adicional (Nota 18) Resultados no realizados (Nota 19) Excedente de revaluacion (Nota 20) Reservas legales (Nota 21) Resultados acumulados
Total activo
3’755,06 3’755,060 0 2’043,72 2’043,720 0
Total Patrimonio neto Total pasivo y patrimonio neto
N° 297
Segunda Quincena - Febrero 2014
824,200 76,010 98,000
Actualidad Empresarial
IV 11
-
IV
Aplicación Práctica
Asato S.A. Estado de resultado integral (Notas 1, 2, 3) Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del año 1 y año 2 (expresado en nuevos soles) Año 2 Ventas Costo de ventas
Asato S.A. Estado de ujos de efectivo (Nota 1, 2, 3) Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del año 2 y año 1 (expresado en nuevos soles)
Año 1
1’879,400 1,049,000 (914,100) (405,450)
Utilidad bruta Gastos operacionales y otros ingresos Gastos de administración Gastos de ventas Otros ingresos Pérdida en venta de activos Total
965,300
643,550
(450,000) (485,000) (350,400) (354,000) 455,600 353,250 (5,600) (34,600) (350,400) (520,350) 614,900
123,200
(374,400)
(35,600)
Utilidad antes de participac. e impuestos
240,500
87,600
Participaciones a la renta (Nota 24) Impuesto a la renta corriente (Nota 24) Impuesto a la renta diferido (Nota 24)
(24,050) (77,535) 12,600
(8,760) (32,302) 8,650
Resultado del ejercicio
151,515
55,188
Otros resultados integrales
151,515
55,188
Diferencia de cambio de inversiones permanente en entidades extranjeras
26,450
15,000
Activos nancieros disponibles para la venta
52,150
35,800
34,600 113,200 353,700
68,950 119,750 174,938
Utilidad operativa Otros ingresos (gastos) Gastos nancieros
Ganancia en revaluación de activos inmovilizados no nancieros. Total otros resultados integrales Total resultado integral
Detalle
Saldo al 31 de diciembre del año 0
Actividades de operación Ventas de bienes o servicios (ingresos operacionales) Honorarios y comisiones Otros cobros relativos a la actividad Menos: Proveedores de bienes y servicios Remuneraciones y benecios sociales Pago por compesac. tiempo de servicios Tributos Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de operación Actividades de inversión Venta de inmueble, maquinaria y equipo Menos: Compra de inmueble, maquinaria y equipo Compra por inversiones intangibles Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de inversión
1’000,000
Año 1
403,650 47,655 166,000
321,500 37,100 120,000
(298,450) (245,600) (210,000) (147,050) (66,000) (36,250) (7,000) (5,800) 35,855
43,900
244,800
223,550
(216,670) (205,600) (39,000) (54,000) (10,870)
(36,050)
73,800
88,500
(13,285)
(23,400)
60,515
65,100
85,500
72,950
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio
137,800
64,850
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al nalizar el ejercicio
223,300
137,800
Actividades de nanciamiento Emisión y aceptación de obligaciones nancieras Menos: Dividendos pagados a accionistas de la matriz Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de nanciamiento
Aumento (dism.) neto de efectivo
Capital
Año 2
Capital adicional
Resultados no realizados
Excedente revaluación
3,500
84,750
9,800
44,150
75,600
Reserva legal
36,500
Resultado integral
Resultados acumulados
32,412 119,750
Otro resultado integral
Total
1’166,962 119,750
(119,750)
Estado acumulado de cambios en políticas Contables y corrección de errores
10,000
10,000
Dividendos declarados y participaciones acordados durante el periodo Nuevos aportes de accionistas
380,400
380,400
Capitalización de partidas patrimoniales Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales Resultado del ejercicio Saldo al 31 de diciembre del año 1
55,188 1’380,400
13,500
128,900
85,400
78,600
34,600
36,500
Resultado integral
87,600 113,200
Otro resultado integral
55,188 1’732,300 113,200
(113,200)
Estado acumulado de cambios en políticas Contables y corrección de errores
35,000
Dividendos declarados y participaciones
0
acordados durante el periodo Nuevos aportes de accionistas Capitalización de partidas patrimoniales
(87,600) 525,060
22,100
(87,600) 547,160
55,900
(20,900)
(35,000)
0
Otros incrementos o disminuciones de las
0
partidas patrimoniales
0
Resultado del ejercicio Saldos al 31 de diciembre del año 2
IV 12
-
35,000
Instituto Pacífico
151,515 1’961,360
35,600
207,500
120,000
15,600
N° 297
151,515
151,515 2’491,575
Segunda Quincena - Febrero 2014
Área Contabilidad (NIIF) y Costos Atenea S.A. Estado de ujos de efectivo (Nota 1, 2, 3) Por los ejercicios terminados el 31 de diciembre del año 2 y año 1 (expresado en nuevos soles) Año 2
Año 1
Conciliación del resultado neto con el efectivo y equivalente de efectivo proveniente de las actividades de operación Utilidad (pérdida) del ejercicio Más ajuste al resultado del ejercicio Depreciación y deterioro del valor del ejercicio Estimación de cuentas de cobranza dudosa Desvalorizacion de existencias Menos ajuste al resultado del ejercicio
82,063
76,194
35,800 19,000 15,000
44,300 21,320 20,010
Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y (23,872) (14,300) equipo (21,300) Ganancias por instrumentos nancieros derivados Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo (121,456) (38,456) Aumento en cuentas por cobrar Aumento en otras cuentas por cobrar (84,000) (13,325) Disminución de las existencias (42,456) 5,400 Disminución en gastos pagados por anticipado 31,200 76,842 Aumento en cuentas por pagar 72,400 (168,544) Disminución en provisión para indemnización (3,400) (11,000) Aumento en otras cuentas por pagar 9,200 3,254 Aumento de remuner. por pagar 26,376 63,505 Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de operación 15,855 43,900
Asato S.A. Notas a los estados nancieros Al 31 de diciembre de los años 1 y 2 (expresado en miles de nuevos soles)
1. Constitución, actividad económica y ubicación de la empresa La empresa Atenea S.A. fue constituida como persona jurídica según Escritura Pública del 5 de enero del año 1 y empezó a operar su actividad comercial el 10 de febrero del mismo año. El objetivo principal de la empresa es dedicarse a la fabricación de prendas de vestir, siendo el plazo de duración inde nido. La planta en las ocinas administrativas se encuentran ubicadas en el distrito de Santa Anita, departamento de Lima, y cuenta en la actualidad con 125 trabajadores. 2. Resumen de los principios y prácticas contables aplicados Los estados nancieros han sido preparados en concordancia con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), y que de acuerdo a una Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad, se encuentran conformados por las Normas Internacionales de Contabilidad, y las Normas Establecidas por los Organismos de Supervisión y Control para las entidades de su área; siempre y cuando se encuentren dentro del marco en que se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad y, supletoriamente por los principios de contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica complementándose con las Normas Inter nacionales de Información Financiera (NIIF). Los estados nancieros han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad, generalmente aceptados en Perú, N° 297
Segunda Quincena - Febrero 2014
IV
que comprenden las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), aprobadas por la Contaduria Pública de la Nación, a través de resoluciones emitidas por el Consejo Normativo de Contabilidad. En adición, las empresas emisoras y las sujetas a control y supervisión de la Superintendencia de Mercado de Valores (SMV), exConasev, deben cumplir con los requerimientos especícos de esta entidad referidos a la preparación y presentación de estados nancieros. Los estados nancieros han sido preparados de acuerdo con el principio de costo histórico, modicado por la revaluación a valor razonable de los terrenos y edicios. La variación en el poder adquisitivo de la moneda peruana al 31 de marzo del año 2 y 31 de diciembre del año 1, con referencia al índice de precios al por mayor, de acuerdo con estadísticas ociales, ha sido una inación de 2.29 % y de 4.57 %, respectivamente. La preparación de los estados nancieros, de acuerdo con las NIIF, requiere el uso de ciertos estimados contables críticos. También requiere que la gerencia ejerza su juicio en el proceso de aplicación de las políticas contables de la compañía.
Adopción integral de las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF Mediante Resolución Nº 102-2010-EF/94.01.1, de fecha 14 de octubre de 2010, la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (Conasev) ocializó la aplicación integral de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por el Internacional Accounting Standards Board (IASB), vigentes internacionalmente para todas las personas jurídicas que se encuentren bajo el ámbito de su supervisión que, para el caso de la compañía, será a partir del 31 de diciembre del próximo año Esta adoptación integral deberá considerar lo señalado en la NIIF 1 - Adopción por primera vez de las NIIF. A la fecha, la gerencia de la compañía se encuentra en proceso de im plantación y determinación de los ajustes para adecuarse a esta resolución. En adición, la Circular Nº 298-2010-EF/94.06.3, de fecha 25 de noviembre de 2010 de la Conasev, estableció que las empresas están obligadas a observar la comunicación emitida por el Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera (CINIIF) en la información nanciera del ejercicio del próximo año, siendo su aplicación opcional en la presentación de la información que corresponde al ejercicio 2010, en la que se indica que la participación de los trabajadores debe registrarse de acuerdo con lo que prescribe la NIC 19 Benecios a los Empleados, y no por analogia con la NIC 12 - Impuesto a las Ganancias, o la NIC 37 - Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Al respecto, la compañía ha optado por modicar su política contable para reconocer las participaciones de los trabajadores en las utilidades, siguiendo los criterios de la NIC 19 en la información nanciera del próximo ejercicio. Normas nuevas y modifcaciones, e interpretaciones vigentes internacionalmente por primera vez para el periodo fnanciero que empieza el 1 de enero de 2010, que actualmente no son relevantes para la compañía y que no han sido adoptadas anticipadamente. CINIIF 17 “Distribución de activos no monetarios a los pro pietarios”. CINIIF 18 “Transferencia de activos de clientes”. CINIIF 9 “Reevaluación de derivados incorporados y la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición”. Actualidad Empresarial
IV 13
-
IV
Aplicación Práctica
CINIIF 16 “Cobertura de una inversión neta en una operación en el extranjero”. NIC 38 (modicación) “Activos Intangibles”. NIC 1 (modicada), “Presentación de Estados Financieros”. NIC 36 (modicada), “Deterioro de activos”. NIIF 2 (modicada), “Transacciones del grupo liquidadas en efectivo y pagos sobre la base de acciones”. NIIF 5 (modicada), “Medición de activos no corrientes (o grupos de activos a ser dados de baja) clasicados como mantenidos para la venta”. Normas nuevas, modifcaciones e interpretaciones emitidas pero aún no vigentes para periodos fnancieros que empiezan el 1 de enero de 2010 no adoptadas anticipadamente. NIIF 9 “Instrumentos nancieros”. Revisión a la NIC 24 (revisada), “Revelaciones de partes relacionadas”. “Clasicación de derechos de emisión” (modicación de la NIC 32). CINIIF19 “Cancelación de pasivos nancieros con instrumentos de patrimonio”. Prepagos de requerimientos de fondeo míni mos (modicación a la CINIIF 14). Los principios y prácticas contables, más importante, aplicados son los siguientes:
de pagos futuros, como parte del pasivo en concordancia con el método nanciero que permite reejar los recursos económicos y las obligaciones de la empresa. 2.9. El cálculo del impuesto a la renta y la participación de los trabajadores sobre las utilidades se han determinado de acuerdo con las normas tributarias y disposiciones legales vigentes que en este caso les corresponde al 30 % y 10 % respectivamente. 2.10. Las diferencias determinadas entre la utilidad contable y la utilidad impositiva que serán revertidas en los periodos futuros, se han contabilizado de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Renta, utilizando el método del pasivo. 2.11. La compensación por tiempo de servicios ha sido calcula do de conformidad con las normas laborales, se muestra al cierre del ejercicio, neto de los depósitos efectuados semestralmente y que tienen carácter cancelatorio. 2.12. Por decisión de los trabajadores, la compensación por tiempo de servicios al ejercicio anterior ha quedado a disposición de la empresa, teniendo carácter cancelatorio y se pagaron los intereses de ahorro mayores del mercado. 2.13. El cálculo de compensación por tiempo de servicios de cada trabajador se realizó considerando un sueldo por año, un doceavo por fracción de año, y un treintavo por fracción de mes sin tope alguno, calculado semestralmente.
2.1. Los estados nancieros han sido preparados en términos monetarios nominales de la fecha, en que se realizan las transacciones; a partir del presente ejercicio no se ha realizado el ajuste por inación en cumplimiento a una norma del Consejo Normativo de Contabilidad que ha dejado en suspenso dicho ajuste, debido a que la economía en el país durante los últimos años ha perdido la característica de una economía hiperinacionaria en concordancia a las Normas Internacionales de Contabilidad, por tanto, las partidas monetarias y no monetarias del ejercicio se presentan a valores históricos, tomando como punto de partida los saldos ajustados hasta el 31 de diciembre del año anterior. 2.2. Las partidas del activo y pasivo en moneda extranjera se presentan en el balance general en moneda nacional al tipo de cambio a la fecha de cierre del presente ejercicio. 2.3. Las existencias están valuadas al costo de adquisición o pro ducción sin ajuste por inación o al valor neto de realización, el que sea el menor. Se utiliza la fórmula de costeo PEPS, a excepción de las existencias por recibir, que se consideran
3. Transacciones en moneda extranjera Las transacciones en moneda extranjera se registran en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha en que estas operaciones se realizan; en cuanto a los derechos y obligaciones en moneda extranjera se considera el tipo de cambio al cierre del ejercicio. 3.1. El tipo de cambio se determina por la oferta y la demanda en el mercado libre, que para el caso del dólar americano al 31 de diciembre fue el siguiente:
al monto del desembolso efectuado.
2.4. Los inmuebles, maquinaria y equipo se encuentran re gistrados sin el ajuste por inación que no exceden a sus montos de recuperación por su uso futuro, valor económico o tasación independiente. 2.5. Las depreciaciones se han calculado utilizando el método de línea recta, aplicando tasas anuales determinadas sobre la vida útil de cada activo que se aplica sobre los montos históricos, la misma que se utiliza en forma consistente en cada periodo. 2.6. Las renovaciones y mejoras incrementan el valor del activo correspondiente, mientras que los gastos de mantenimiento y reparación se cargan directamente a resultados. 2.7. Las bajas y retiros por venta de los activos jos, a justa dos con sus respectivas depreciaciones acumuladas a la fecha de la transacción, se consideran en el resultado del ejercicio juntamente con la pérdida o ganancia determinadas. 2.8. Los activos jos o adquiridos bajo el procedimiento de arrendamiento nanciero se encuentran contabilizados como parte del activo jo y sus respectivas obligaciones IV 14
-
Instituto Pacífico
US$1.00 Año 2 Año 1
Compra 2.750 2.700
Venta 2.860 2.840
3.2. Al 31 de diciembre de los años 3 y 4, la empresa presenta los siguientes saldos en moneda extranjera compuesta por dólares americanos: Al 31 de diciembre de Año 2 Año 1 Activos Efectivo y equivalentes de efectivo Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar diversas Pasivos Cuentas por pagar comerciales Otras cuentas por pagar Deudas a largo plazo
4,000 4,600 7,500 16,100
5,200 2,700 4,560 12,460
2,500 5,200 9,100 16,800
4,000 5,300 8,700 18,000
4. Inversiones fnancieras Las inversiones nancieras comprende acciones comunes que posee la empresa al 31 de diciembre del año 2, con el propósito de venderlos a corto plazo, de las siguientes empresas:
Lácteos Cajamarca S.A. Moraveco S.A. Aceros Arequipa S.A.
Al 31 de diciembre de Año 2 Año 1 3,200.00 9,200.00 6,100.00 12,000.00 3,300.00 15,000.00 12,600.00 36,200.00 Continuará en la siguiente edición.
N° 297
Segunda Quincena - Febrero 2014
