UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ANGELES DE CHIMBOTE FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD TITULO:
FORMULACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN LAS PEQUEÑAS, MEDIANAS Y GRANDES EMPRESAS-CASOS PRACTICOS. Segunda parte del Trabajo Monográfico (IF) de Formulación y Presentación de Estados Contabilidad, Ciclo Sétimo – B. B. Financieros, Escuela Profesional de Contabilidad,
AUTOR (es): ANGELES HUERTA BETO T. CORTEZ ALVARADO CLAUDIA E. DIOSES LÓPEZ EDGAR J. SALAZAR OROYA DELIA L.
DOCENTE: C.P.C.C. ITALO CAPA ROBLES.
CHIMBOTE – 2015 2015
I.
Introducción. El presente Trabajo de Investigación, pretende seguir una orientación básica en el aspecto fundamental de la Formulación y Presentación de los Estados Financieros de las Empresas, sean Pequeñas, Medianas o Grandes Empresas, así como también su importancia de este tema a abordar, ya que el tema de la Formulación (Preparación) y Presentación de Estados Financieros de una Organización en los últimos tiempos, ha sido discutido, mediante el impacto que ha tenido por medio de la globalización, lo que ha dado lugar a que surjan nuevos
escenarios económicos, nuevos paradigmas empresariales, nuevos mercados,
nuevas actitudes de consumo e inversión. Los mercados se tornan más complejos; las empresas deben ser más competitivas; los consumidores más racionales. Para todo ello el presente Trabajo tiene por finalidad responder a la siguiente interrogante: ¿Cuál es la
Importancia que tienen la Formulación y Presentación de los Estados Financieros en las Pequeñas, Medianas y Grandes Empresas? Para dar una respuesta a esta interrogante, planteamos el siguiente objetivo general: Determinar la importancia de la Formulación y Presentación de los Estados Financieros, en las Pequeñas, Medianas y Grandes Empresas mediante Casos Prácticos. Asimismo, para poder conseguir dicho objetivo, planteamos los siguientes objetivos específicos:
Describir la Importancia de la Formulación y Presentación P resentación de los Estados Financieros, en las Pequeñas, Medianas y Grandes Empresas. Describir los conceptos, características, y descripción de los principales estados financieros.
Dar a conocer mediante caso práctico la Formulación y Presentación de los estados financieros.
La realización y el saber sobre el conocimiento del presente Trabajo de Investigación es importante, el “nuevo empresario”, lo primero que debe buscar es ser eficaz y efi ciente; para ello debe desarrollar estrategias que le permitan una mayor interacción en el interno empresarial y una mayor interrelación social con su entorno. Esta forma de gestión, implica pensar pensar creativa creativa e innovadoramente, innovadoramente, dejando dejando de lado los viejos viejos estereotipos de manejo empresarial. Según, Ricalde, (2005). Las crecientes necesidades de información para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnúmero de entidades del Estado; las
necesidades de información de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo-contables para controlar los enormes volúmenes y complejas operaciones de las empresas, que han hecho imprescindible la herramienta de la computación y las complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrón de medida, en países afectados por inflación, plantean un verdadero desafío a nuestra profesión. Entonces, al momento de formular la estrategia, se debe tener en cuenta, la calidad de la información, el análisis e interpretación de estados financieros a nivel del interno; así como la información sobre la dinámica del mercado, el comportamiento y tendencias de las variables macroeconómicas a nivel del entorno; para
que finalmente se
realice un análisis cabal de la situación económica y financiera de la empresa. En todo este contexto, el análisis y la interpretación financiera, es un proceso de análisis reflexivo y crítico que consiste en la aplicación de técnicas e instrumentos analíticos a la información contenida en los estados financieros. Y con esta información obtenida, se realice una evaluación del comportamiento operativo de la empresa, diagnóstico de la situación actual y predicción de eventos futuros.
II.
Marco Teórico y Conceptual. 1. Antecedentes de la Investigación. Los antecedentes de este trabajo de investigación están descritos mediante los diferentes trabajos de investigación, artículos publicitarios, blog de autores; que están relacionados al tema y fueron sacados u obtenidos de la Internet (WEB).
Según, Colegio de Contadores AG, (s/n). En su artículo, titulado: Preparación y
Presentación de los Estados Financieros , nos dice que: “Muchas empresas, en e l mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio,
ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como en preferencias por diferentes bases de medición. Asimismo, tanto el alcance de los estados financieros como las informaciones reveladas en ellos han quedado también afectados por esa conjunción de circunstancias. El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir tales diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados financieros.
Según, IASC (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad), (2001). Nos dice: Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el uso de diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como en unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Los estados financieros forman parte del proceso de información financiera. Normalmente, un conjunto completo de estados financieros comprende un balance, un estado o cuenta de resultados, un estado de cambios en la posición financiera (que puede ser presentado en varias formas, por ejemplo como un estado de flujos de efectivo o un cuadro de financiación), así como unas notas, estados complementarios y otro material explicativo que forma parte integrante de los estados financieros.
Según, Fundación IFRS, (2009). En su síntesis, titulado, Material de formación
sobre la NIIF para las PYMES , nos habla que: El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de una pequeña omediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y
losflujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una gamaamplia de usuarios (por ejemplo, inversores, prestamistas y otros acreedores actuales ypotenciales) que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información. Los preparadores de estados financieros también utilizan estos conceptosen la aplicación de la NIIF para las PYMES. Cuando la NIIF para las PYMES no contempla un tematratado por los preparadores, estos deben usar los conceptos como guía para decidir la forma en quetratarán el tema.
2. Marco Teórico de la Investigación. 2.1. Los Estados Financieros. Los estados financieros o estados contables los podemos definir como un registro formal de las actividades financieras de una empresa, persona o entidad. En el caso de una empresa, los estados financieros básicos son toda la información financiera pertinente, presentada de una manera estructurada y en una forma fácil de entender. Por lo general incluyen cuatro estados financieros básicos, acompañados de una explicación y análisis.
2.2. Importancia de los Estados Financieros en una Empresa. Los estados financieros son importantes porque son documentos serios y con validez oficial que permiten tener una idea muy organizada sobre las finanzas. Ayudan no sólo a ver el pasado, sino a aprender de éste para mejorar al año siguiente. También permiten estudiar de manera clara y eficaz en qué se ahorró y en que se gastó de más.
2.3. Objetivo de los estados financieros. El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas. Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos
financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente información distinta de la financiera.
2.4. Formulación o Preparación de los Estados Financieros. Muchas empresas, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque tales Estados Financieros pueden parecer similares entre un país y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios.
2.5. Pasos para poder formular y prepara los Estados Financieros. a. Los estados financieros que se elaboren deben de reflejar sólo la situación de la empresa; no deben incluir información relativa a la situación particular de los socios, ni tampoco considerar información de otras empresas en la que los socios también tengan participación. b. La información que sirva de base para elaborar los estados financieros debe comprender sólo la que se haya generado en el periodo de interés (mes, trimestre, semestre o año). c. Por ningún motivo debe considerar eventos que hayan ocurrido en periodos distintos, o comprender información relativa a periodos mayores de un año. d. Las adquisiciones de activo (materia prima, maquinaria, etc.) deben registrarse al costo de adquisición. e. Registra las operaciones en el momento en que se realicen. No posponga su registro para una fecha posterior, porque podría omitirlo y por tanto la información financiera que obtenga no será válida. f. Debemos nosotros saber que para poder formular y presentar los Estados Financieros de las Empresa, tenemos que tener en cuenta que se va a realizar la presente presentación por medio de una Auditoria explicativa que la empresa va a tener que realizar mediante unos auditores, para que les pueda explicar lo que está pasando con la empresa, y como le está yendo, así como también algunos puntos que podemos mejorar en la empresa.
2.6. Normas Aplicables a los Estados Financieros. Las Normas Internacionales de Información Financiera, antes NIC, emitidas por el IASB, basan su utilidad en la presentación de información consolidadas en los Estados Financieros. Las NIIF, favorecen una información financiera de mayor calidad y transparencia, su mayor flexibilidad, que dar un mayor protagonismo al enjuiciamiento para dar solución a los problemas contables, es decir la aplicación del valor razonable, o el posible incremento de la actividad litigiosa. La calidad de las NIIF es una condición para cumplir con los objetivos de la adecuada aplicación, solo de este modo tiene sentido su condición de bien público susceptible de protección jurídica. Imponer el cumplimiento efectivo de la norma garantiza la calidad del trabajo de los auditores, cuyo papel es esencial para la credibilidad de la información financiera.
2.7. ¿Quién aprueba los Estados a ser Presentados? El órgano societario correspondiente de la empresa obligada (la Junta General de Accionistas; el Directorio u otro que determine la Ley o el estatuto de la empresa). Con la presentación de los EEFF se presume que éstos han sido aprobados por el órgano correspondiente.
2.8. Estructura que componen los Estados Financieros. Los Estados Financieros, tienen la siguiente estructura que a continuación se mencionan:
a. Balance de Situación Financiera: También se conoce como un balance general o balance contable.
b. Cuenta de Resultados Integral: También se le conoce como cuenta de pérdidas y ganancias e informa sobre los ingresos de una empresa, los gastos y las ganancias o pérdidas en un período de tiempo. Incluye por tanto las ventas y los diversos gastos en que ha incurrido para conseguirlas.
c. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto: Explica los cambios en los fondos propios o patrimonio neto de la empresa durante el período que se examina.
d. Estado de flujos de efectivo: Informa sobre los movimientos de flujos de efectivo de la empresa en contraposición con la cuenta de resultados que utiliza
el criterio del devengo y no tiene en cuenta los movimientos ocasionados por la inversión y financiación.
3. Preparación y Presentación de los Estados Financieros. 3.1. Preparación. Los Estados Financieros se preparan para presentar un informe periódico acerca de la situación del negocio, los progresos de la administración y los resultados obtenidos durante el periodo que se estudia, constituyendo una combinación de hechos registrados, convenciones contables y juicios personales. Los hechos registrados se refieren a los datos sacados de los registros contables, tales como la cantidad de efectivo o el valor de las obligaciones. Las relaciones contables se relacionan con ciertos procedimientos supuestos, tales como la forma de valorizar los activos, la capitalización de los gastos financieros, etc. El juicio personal hace referencia a las decisiones que puede tomar el contador en cuanto a utilizar tal o cual método
de depreciación
o valoración de inventarios, amortización de
diferidos en un término más corto o más largo .etc. Los gerentes y los contadores financieros de una empresa son responsables de la preparación e integridad de los estados financieros, pero un contador principal debe responder en última instancia sobre la precisión de los datos de rendimiento de la organización.
3.2. Presentación de los Estados Financieros. Según, la Superintendencia de Mercado de Valores, las sociedades organizadas de acuerdo a la Ley General de Sociedades presentarán sus estados financieros (EEFF) anuales auditados cuando sus ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios, o sus activos totales, sean iguales o superen tres mil (3 000) unidades impositivas tributarias (UIT), según la implementación gradual que se ha dispuesto para tal propósito.
Estado de situación financiera.
Estado de resultado del período.
Estado de flujos de efectivo.
Estado de cambios en el Patrimonio.
Los Estados Financieros Presentados, sólo pueden ser auditados por sociedades de auditoría habilitadas por un Colegio de Contadores Públicos en el Perú.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (CASO PRÁCTICO) La empresa Comercial Golden S.A.C., al 31 Presenta sus Estados Financieros de los periodos correspondientes: 2013 y 2014.
Cuenta 1232 1412 182 1931 5011 4211 43313 39124 4031 20111 1432 13123 104 5911 4111 423 43124 39132 101 4032 1433 183 13313 2911 33311 424 3422 1431 1941 33411 1443
Denominación Letras por Cobrar Comerciales Terceros - en Cobranza Adelanto de Remuneraciones Servicios y otros contratos por anticipado - Seguros Estimación de cta. De Cobranza Dudosa - Personal Capital - Acciones Ctas por pagar comerciales terceros - No emitidas Ctas por pagar comerciales Relacionadas - Asociadas Deprec., Amort. Y Agotamiento Acum. - Equipos de Transporte Es Salud Mercaderías Manufacturadas - Costo Adelanto de Dietas de los Directores Ctas por cobrar comerciales relacionadas. Emitidas - Asociadas Cuentas. Corrientes en instituciones financieras Resultados Acumulados Sueldos y Salarios por pagar Letras por pagar comerciales terceros Letras por pagar comerciales relacionadas. Emitidas - Sucursales Depreciación de Maquinaria y quipo de explotación - Costo Caja O.N.P. Entegas a rendir cuentas - Directores Servicios y otrros contratos por Anticipado - Alquileres Letras por cobrar comerciales relacionadas - Asociadas Desvalorización de Existencias - Mercaderías manufacturadas Maquinaria y equipo de explotación - Costo de Adquisicion Honorarios por pagar Marcas Préstamos al Directorio Cuentas por cobrar Diversas Terceros - Préstamos Unidades de Transporte - Costo Entregas a Rendir Cuentas - Directores
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
2014 1,400.00 1,200.00 2,000.00 4,100.00 163,400.00 750.00 950.00 16,000.00 3,600.00 37,500.00 1,500.00 2,000.00 58,300.00 19,000.00 16,900.00 1,000.00 2,000.00 3,500.00 24,000.00 5,200.00 2,000.00 2,000.00 4,000.00 14,400.00 35,000.00 1,500.00 4,000.00 5,000.00 9,100.00 80,000.00 1,500.00
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
2013 1,550.00 1,000.00 2,500.00 3,800.00 130,000.00 1,600.00 1,000.00 15,000.00 4,000.00 33,000.00 1,000.00 2,200.00 60,220.00 20,000.00 20,000.00 1,000.00 2,000.00 2,500.00 22,000.00 5,000.00 1,580.00 2,000.00 3,850.00 15,900.00 25,000.00 600.00 1,500.00 10,000.00 75,000.00 1,000.00
PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
GOLDEN S.A.C. ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (Al 31 de Diciembre del 2013 y 2014) 2014 ACTIVO CORRIENTE Efectivo o equivalente de efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales-terceros Cuentas por Cobrar Comerciales-relacionadas Ctas. Cob. personal A. S. D. y G. Se rvic ios y otros contrata dos por anticipado Estimación de cuentas de cobranza dudosa Existencias Desvalorizacion de existencias TOTAL ACTIVO CO RRIENTE
S/. 82,300.00 S/. 1,400.00 S/. 6,000.00 S/. 11,200.00 S/. 4,000.00 S/. 13,200.00 S/. 37,500.00 S/. 14,400.00 S/. 114,800.00
2013 S/. 82,220.00 S/. 1,550.00 S/. 6,050.00 S/. 6,080.00 S/. 4,500.00 S/. 13,800.00 S/. 33,000.00 S/. 15,900.00 S/. 103,700.00
ACTIVO NO CORRIENTE Inmuebles, Maquinaria y Equipo S/. 115,000.00 S/. 100,000.00 Intangibles S/. 4,000.00 S/. Depreciación, amortización y agotamiento acumul. S/. 19,500.00 S/. 17,500.00 S/. 99,500.00 S/. 82,500.00 TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO
S/. 214,300.00 S/. 186,200.00
PASIVO CORRIENTE Tributos, C.A.S.P.S.P.P. Remuneraciones y Part. P.P. Cuentas por pagar comerciales-terceros Cue nta s por pa ga r c omerciale s-relaciona da s TOTAL PASIVO CORRIENTE
2014
2013
S/. 8,800.00 S/. 16,900.00 S/. 3,250.00 S/. 2,950.00 S/. 31,900.00
S/. 9,000.00 S/. 20,000.00 S/. 4,200.00 S/. 3,000.00 S/. 36,200.00
S/.
S/.
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO Capital Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO
-
-
S/. 163,400.00 S/. 130,000.00 S/. 19,000.00 S/. 20,000.00 S/. 182,400.00 S/. 150,000.00
OTAL PASIVO Y PATRIMONI S/. 214,300.00 S/. 186,200.00
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL (CASO PRÁCTICO) La Empresa Comercial “GOLDEN” S.A.C., es una empresa que se dedica a la fabricación de Calzado, tanto Urbana como deportiva de toda clase y para toda ocasión. Presenta en el siguiente cuadro el Estado de Resultados de los periodos 2013 y 2014, comprendidos desde el 1 de Enero hasta el 31 de diciembre de cada año. "GOLDEN" S.A.C. Estado de Resultados o Ganancias y Pérdidas (del 1 de Enero al 31 de Diciembre)
Ventas Brutas de Mercaderías Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos Ventas Netas de Mercaderías Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administración Gastos de Ventas Utilidad de Operación Otros Ingresos de Gestión Ingresos Financieros Gastos Financieros Utilidad antes de Part. E Impuesto a la Renta. Participación de los Trabajadores 8% Impuesto a la Renta 30% Reserva Legal 10% Utilidad del Ejercicio
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
2014 2,890,423.00 14,200.00 2,876,223.00 599,600.00 2,276,623.00 620,300.00 950,872.00 705,451.00 28,950.00 1,001,300.00 1,235,600.00 500,101.00 40,008.08 138,027.88 32,206.50 289,858.54
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
2013 2,750,320.00 13,950.00 2,736,370.00 455,460.00 2,280,910.00 735,600.00 1,000,500.00 544,810.00 60,850.00 1,253,500.00 1,352,700.00 506,460.00 40,516.80 139,782.96 32,616.02 293,544.22
CUADRO DE DISTRIBUCIÓN DE LA UTILIDAD
Utilidad antes de Part. E Impuesto a la Renta. Participación de los Trabajadores 8% Utilidad antes de Impuesto a la Renta Impuesto a la Renta 30% Utilidad antes de las Reservas Reserva Legal 10% Utilidad No Distribuida.
2014 S/. 500,101.00 S/. 40,008.08 S/. 460,092.92 S/. 138,027.88 S/. 322,065.04 S/. 32,206.50 S/. 289,858.54
2013 S/. 506,460.00 S/. 40,516.80 S/. 465,943.20 S/. 139,782.96 S/. 326,160.24 S/. 32,616.02 S/. 293,544.22
ANALISIS VERTICAL DEL ESTADO DE RESULTADOS "GOLDEN" S.A.C. Estado de Resultados o Ganancias y Pérdidas (del 1 de Enero al 31 de Diciembre)
Ventas Brutas de Mercaderías Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidos Ventas Netas de Mercaderías Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administración Gastos de Ventas Utilidad de Operación Otros Ingresos de Gestión Ingresos Financieros Gastos Financieros Utilidad antes de Part. E Impuesto a la Renta. Participación de los Trabajadores 8% Impuesto a la Renta 30% Reserva Legal 10% Utilidad del Ejercicio
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
2014 2,890,423.00 14,200.00 2,876,223.00 599,600.00 2,276,623.00 620,300.00 950,872.00 705,451.00 28,950.00 1,001,300.00 1,235,600.00 500,101.00 40,008.08 138,027.88 32,206.50 289,858.54
% 100.00 0.49 99.51 20.74 78.76 21.46 32.90 24.41 1.00 34.64 42.75 17.30 1.38 4.78 1.11 10.03
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
2013 2,750,320.00 13,950.00 2,736,370.00 455,460.00 2,280,910.00 735,600.00 1,000,500.00 544,810.00 60,850.00 1,253,500.00 1,352,700.00 506,460.00 40,516.80 139,782.96 32,616.02 293,544.22
Para la empresa Comercial “GOLDEN” S.A.C., el Costo de Ventas representa un total porcentual para el año 2014 de 20.74% muy superior al del año 2013 que fue solamente de 16.56%, ¿Este porcentaje es el deseado por la Gerencia?, pues no; porque los Ingresos que se han obtenidos de las Ventas Netas se ha distribuido más en este último periodo, tal vez por la subida de los precios de la materia prima o de los materiales auxiliares y suministros. Observamos también una variación considerable en la Utilidad Bruta de la Empresa, puesto que en el año 2013 se obtuvo un 82.93% y para el año 2014 un total de 78.76% deduciendo que el Costo de Ventas del último año fue superior al del año 2013. En la Utilidad de Operación vemos un aumento del 24.41% para el año 2014, mientras que para el año 2013 tenemos un porcentaje de 19.81%, esto se debe a que los gastos tanto de Administración como el de Ventas han tenido una reducción en el año 2014. En la Utilidad antes de Participación e Impuesto a la Renta se observa el total reducido al margen que se supone que la Utilidad del Ejercicio para el año 2014 ha disminuido considerablemente aunque se debe de tomar medidas necesarias para poder alcanzar la estabilidad en la empresa.
% 100.00 0.51 99.49 16.56 82.93 26.75 36.38 19.81 2.21 45.58 49.18 18.41 1.47 5.08 1.19 10.67
ANALISIS HORIZONTAL DEL ESTADO DE RESULTADOS "GOLDEN" S.A.C. Estado de Resultados o Ganancias y Pérdidas (del 1 de Enero al 31 de Diciembre)
Ventas Brutas de Mercaderías Descuentos, Rebajas y Bonificación Concedido Ventas Netas de Mercaderías Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Administración Gastos de Ventas Utilidad de Operación Otros Ingresos de Gestión Ingresos Financieros Gastos Financieros Utilidad antes de Part. e Impuesto a la Renta. Participación de los Trabajadores 8% Impuesto a la Renta 30% Reserva Legal 10% Utilidad del Ejercicio
2014
2013
Var. En Soles
Var. %
S/. 2,890,423.00 S/. 14,200.00 S/. 2,876,223.00 S/. 599,600.00 S/. 2,276,623.00 S/. 620,300.00 S/. 950,872.00 S/. 705,451.00 S/. 28,950.00 S/. 1,001,300.00 S/. 1,235,600.00 S/. 500,101.00 S/. 40,008.08 S/. 138,027.88 S/. 32,206.50 S/. 289,858.54
S/. 2,750,320.00 S/. 13,950.00 S/. 2,736,370.00 S/. 455,460.00 S/. 2,280,910.00 S/. 735,600.00 S/. 1,000,500.00 S/. 544,810.00 S/. 60,850.00 S/. 1,253,500.00 S/. 1,352,700.00 S/. 506,460.00 S/. 40,516.80 S/. 139,782.96 S/. 32,616.02 S/. 293,544.22
S/. 140,103.00 S/. 250.00 S/. 139,853.00 S/ 144,140.00 S/. -4,287.00 S/. -115,300.00 S/. -49,628.00 S/. 160,641.00 S/. -31,900.00 S/. -252,200.00 S/. -117,100.00 S/. -6,359.00 S/. -508.72 S/. -1,755.08 S/ -409.52 S/. -3,685.68
5.09 1.79 5.11 31.65 -0.19 -15.67 -4.96 29.49 -52.42 -20.12 -8.66 -1.26 -1.26 -1.26 -1.26 -1.26
En el análisis horizontal, lo que se busca es determinar la variación absoluta (Soles) o relativa (%) que haya sufrido cada partida de los estados financieros en un periodo respecto a otro. Determina cual fuel el crecimiento o decrecimiento de una cuenta en un periodo determinado. Es el análisis que permite determinar si el comportamiento de la empresa en un periodo fue bueno, regular o malo. Para hallar la variación Relativa (%), lo que debemos hacer es dividir la variación en Soles entre el año base (año anterior – 2013) y multiplicarlo por 100. Vemos claramente que el Costo de Ventas a aumentado, obteniendo un porcentaje de 31.65% superior a las Ventas. En la Utilidad de Operación vemos una variación de 29.49%, esto debido a que los gastos en el último año se han reducido, teniendo en cuanta también que el Costo de Ventas han sido Superiores en el año 2014, puesto que la reducción de gastos mantiene la estabilidad hasta ese punto. En la Utilidad antes de Participación e Impuesto a la Renta vemos una reducción de -1.26% esto debido a que los ingresos del año 2014 fueron inferiores del año 2014, teniendo una variación en soles de S/. -6,359.00.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO La Empresa Comercial “GOLDEN” S.A.C. Dedicada a la Fabricación y Comercialización de Ropa, presenta la siguiente información patrimonial al 1° de enero del 2013 con los siguientes saldos: Capital social Capital adicional Acciones de Inversión Excedente de Revaluación Reservas Resultados acumulados
S/. 45,000.00 S/. 15,000.00 S/. 10,000.00 S/. 12,000.00 S/. 5,000.00 S/. 7,000.00
OPERACIONES: Año 2013:
28/01 Se Revalúan Voluntariamente los Activos de la Empresa, nuevo monto es S/. 18,000.00 25/02 Se capitaliza el Excedente de Revaluación, por un monto de S/. 13,000.00 25/03 Se declaran dividendos por el 40% de las utilidades. 12/05 Se capitaliza el saldo de las utilidades acumuladas. 27/09 Se realizan nuevos aportes por los socios en una Camioneta por S/. 20,200.00 31/12 La sociedad obtiene una utilidad según su hoja de trabajo de S/. 22,000.00. Deducir 8% para participación trabajadores y 30% Impuesto a la renta 31/12 Se detrae de la utilidad 10% para reserva legal.
Año 2014:
28/02 Se registra los Nuevos Aportes de los Accionistas, en efectivo por un monto de S/. 25,000.00. 22/09 Se incorporan nuevos socios aportando S/. 2,500.00 en mercaderías y S/. 15,000.00 En Maquinaria para explotación. 31/12 Se obtiene una pérdida de S/. 2,000.00. 31/12 Se aplican el 10% de la reserva legal para cubrir parte de la pérdida. 31/12 Se revalúan voluntariamente los bienes muebles, cuyo nuevo valor es S/. 13,000.00 31/12 Se capitaliza el 60% del excedente de revaluación después de cubrir el saldo de la pérdida acumulada. 31/12 Se capitaliza el capital adicional, por un monto de S/. 15,000.00
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERIODO: 2013
FOLIO N° 02
RUC: 20852496105 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION O RAZON SO CIAL: "GOLDEN"S.A.C. NÚMER O CORRELAT IVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓ N
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10
RE FE RE NCI A D E L A O PE RA CI ÓN FECHA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
28/01/2013 Por el Registro de la Revaluación de los Activos
CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CORRELA REGISTRO SUSTENTATO TIVO (TABLA 8) RIO
C UE NT A CO NT A BL E A SO CI AD A A LA OP ERA CI ÓN
CÓDIGO
MOVIMIENTO
DENOMINACIÓN
3351 Muebles 5712 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
DEBE
S/.
25/02/2013 Por el Registro de la Capitalizaciòn del Excedente de Revaluaciòn.
57 Excedente de Revaluación 50 Capital
S/.
15/03/2013 Por el Registro de la Declaraciòn del 40% correspondientes a los Dividendos.
5911 Utilidades Acumuladas 4412 Dividendos 40185 Impuesto a los Dividendos
S/.
31/03/2013 Por el registro de la Capitalizaciòn del Saldo de las Utilidades Acumuladas
5911 Utilidades Acumuladas 501 Capital Social
S/.
18/09/2013 Por el Registro de la Suscripciòn de los Nuevos Socios
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 5221 Aportes
S/.
334 Unidades de Transporte 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
S/.
18/09/2013 Por el registro del Cobro de los Nuevos Aportes en una Camioneta. 31/12/2013 Por el Registro de los Resultados, según Hoja de Trabajo
31/12/2013 Por el Registro de la Provisión de las Participaciones (8%) e Impuesto a la Renta (30%)
31/12/2013 P or e l Re gis tro de la P rovis ión de la s P ar tic ipa cione s de los Trabajadores 31/12/2013 Por el Registro de la Provisión del Impuesto a la Renta
31/12/2013 Por el Registro de la Provisión de la Reserva Legal
85 Utilidad Antes de Participacion e Imp. A la Renta S/. 89 Resultado del Ejercicio 89 Resultado del Ejercicio 87 Participación de los Trabajadores 88 Impuesto a la Renta 5911 Utilidades Acumuladas 87 P ar tic ipa ción de los Tr aba ja dore s 413 Participación de los Trabajadores por Pagar
S/.
S/.
88 Impuesto a la Renta 4017 Impuesto a la Renta
S/.
5911 Utilidades Acumuladas 582 Reserva Legal
S/.
TOTALES
HABER
18,000.00 S/.
18,000.00
S/.
13,000.00
S/. S/.
2,685.20 114.80
S/.
4,200.00
S/.
20,200.00
S/.
20,200.00
S/.
22,000.00
S/. S/. S/.
1,760.00 6,072.00 14,168.00
S/.
1,760.00
S/.
6,072.00
S/.
1,416.80
13,000.00
2,800.00
4,200.00
20,200.00
20,200.00
22,000.00
22,000.00
1,760. 00
6,072.00
1,416.80
S/. 131,648.80 S/. 131,648.80
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERIODO: 20 14
FOLIO N° 02
RUC: 20852496105 APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACION O RAZON SO CIAL: "GOLDEN"S.A.C. O CORREL ATIVO FECHA DE LA OPERACIÓN DEL ASIENT OO CÓDIGO
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REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O DESCRIPCIÓN DE LA OPERACIÓN
28/02/2014 P or el registro del Aumento de Capital de la Empresa
28/02/2014 Por el Registro del Ingreso del Aporte en Efectivo
28/02/2014 Por la Formalización del Aumento de Capital
22/09/2014 Por el Registro de la Suscripción de los Nuevos Socios
22/09/2014 Por el Registro de la Resección de los Aportes de los Nuevos Socios en Mercaderías
31/12/2014 Por el Registro de la Transferencia de la Pérdida
31/12/2014 Por el Registro de los Resultados Obtenidos.
CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CORRELA REGISTRO SUSTENTATO TIVO (TABLA 8) RIO
CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN
CÓDIGO
MOVIMIENTO
DENOMINACIÓN
DEBE
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas 5221 Aportes
S/.
101 Caja 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
S/.
5221 Aportes 501 Capital Social
S/.
1421 Participación de los Trabajadores 501 Capital Social
S/.
2011 Mercaderías Manufacturadas 334 Unidades de Transporte 1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
S/. S/.
891 Pérdida S/. 851 Utilidad Antes de Participacion e Imp. A la Renta 5921 Pérdidas Acumuladas 892 Pérdidas Acumuladas
S/.
31/12/2014 Por el Registro del 10% de la Reserva Legal, para cubrir las Pérdidas del Ejercicio.
582 Reserva Legal 5921 Pérdidas Acumuladas
S/.
31/12/2014 Por el Registro de la Revaluación de los Bienes Muebles
3351 Muebles 5712 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
S/.
31/12/2014 Por el Registro de la Capitalización del 60% del Excedente de Revaluación, y cubrir el Saldo de la Pérdida
57 Excedente de Revaluación 591 Utilidades Acumuladas
S/.
31/12/2014 Se Registra el Saldo del Cubrimiento de la P érdida con el Excedente de Revaluación.
57 Excedente de Revaluación 501 Capital Social
S/.
31/12/2014 Capitalización del Capital Adicional
521 Primas (Descuentos) de Acciones 501 Capital Social
S/.
TOTAL
HABER
25,000.00 S/.
25,000.00
S/.
25,000.00
S/.
25,000.00
S/.
17,500.00
S/.
17,500.00
S/.
2,000.00
S/.
2,000.00
S/.
641.68
S/.
13,000.00
S/.
7,800.00
S/.
1,358.32
S/.
15,000.00
25,000.00
25,000.00
17,500.00
2,500.00 15,000.00
2,000.00
2,000.00
641.68
13,000.00
7,800.00
1,358.32
15,000.00
S/. 151,800.00 S/. 151,800.00
"GOLDEN" S.A.C.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE A LOS A OS 2013 Y 2014 (Expresado en Nuevos Soles)
Cuentas Saldos al 01 de Enero del 2013
Acciones de Resultados No Excedente de Resultados Capital Adicional Reservas Totales Inversiòn Realiazados Revaluaciòn Acumulados S/. 45,000.00 S/. 10,000.00 S/. 15,000.00 S/. 12,000.00 S/. 5,000.00 S/. 7,000.00 S/. 94,000.00 Capital Social
Ganancia (Pérdida) por Valor Razonable Inmueble, Maquinaria y Equipo Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio Dividendos Declarados y Participaciones acordadas Capitalización de Partidas Patrimoniales S/. Revaluacón de Activos Distribucón o Asignaciónes de Reservas de Utilidades Otras Transferencias Netas Nuevos Aportes de Acc ionistas S/. Otros Incrementos o disminuciòn de las Partidas Patrimoniales
S/.
16,200.00
S/.
18,000.00 S/. S/. S/.
14,168.00 -2,800.00 -4,200.00
S/.
1,416.80 S/.
-1,416.80
-13,000.00
20,200.00
S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/.
18,000.00 14,168.00 -2,800.00 -1,000.00 20,200.00
Saldos al 31 de Diciembre del 2013
S/. 81,400.00 S/. 10,000.00 S/.
15,000.00 S/.
-
S/.
17,000.00 S/.
6,416.80 S/.
12,751.20 S/. 142,568.00
Saldos al 01 de Enero del 204
S/. 81,400.00 S/. 10,000.00 S/.
15,000.00 S/.
-
S/.
17,000.00 S/.
6,416.80 S/.
12,751.20 S/. 142,568.00
Ganancia (Pérdida) por Valor Razonable Inmueble, Maquinaria y Equipo Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio Dividendos Declarados y Participaciones acordadas Capitalización de Partidas Patrimoniales S/. Revaluacón de Activos Distribucón o Asignaciónes de Reservas de Utilidades Otras Transferencias Netas Nuevos Aportes de Acc ionistas S/. Otros Incrementos o disminuciòn de las Partidas Patrimoniales
Saldos al 31 de Diciembre del 2014
S/.
13,000.00 S/.
22,800.00
S/.
-15,000.00
17,500.00
S/.
25,000.00
S/. 121,700.00 S/. 10,000.00 S/.
25,000.00 S/.
-
S/.
-7,800.00
S/.
-1,358.32 S/.
-641.68 S/.
S/.
20,841.68 S/.
5,775.12 S/.
S/. S/. -2,000.00 S/. S/. S/. S/. S/. S/. S/. 2,000.00
13,000.00 -2,000.00 42,500.00
12,751.20 S/. 196,068.00
"GOLDEN" S.A.C. VARIACIÓN PORCENTUAL DE ANÁLISIS DEL ESTADO DE CAMBIOS DE PATRIMONIO A LOS AÑOS 2012 Y 2013
Saldos al 31 de Diciembre de los años 2013 y 2014 (En Nuevos Soles)
Capital Social Acciones de Inversión Capital Adicional Resultados No Realizados Excedente de Revaluación Reservas Resutados Acumulados Totales Diferencia (Aumento) Totales
Año 2013
Año 2012
Aumento
S/. 121,700.00 S/. 10,000.00 S/. 25,000.00 S/. S/. 20,841.68 S/. 5,775.12 S/. 12,751.20 S/. 196,068.00
S/. 81,400.00 S/. 10,000.00 S/. 15,000.00 S/. S/. 17,000.00 S/. 6,416.80 S/. 12,751.20 S/. 142,568.00 S/. 53,500.00 S/. 196,068.00
S/. 40,300.00 S/. S/. 10,000.00 S/. S/. 3,841.68 S/. S/. S/. 54,141.68
S/. 196,068.00
S/. 54,141.68
Variación % Positiva
49.51 66.67 22.60
Disminución S/. S/. S/. S/. S/. S/. 641.68 S/. S/. 641.68 S/. 53,500.00 S/. 54,141.68
Variación % Negativa
10.00
ANÁLISIS DEL ESTADO DE CAMBIOS DE PATRIMONIO Como podemos apreciar en el cuadro Anterior, observamos claramente los Saldos al 31 de Diciembre de los años 2013 y 2014, en sus respectivas columnas. En lo corresponde al Capital Social de la Empresa, al 31 de Diciembre del año 2013 observamos claramente que se ha obtenido un monto de S/. 81,400.00, mientras que para el año 2014 la empresa obtuvo un incremento de S/. 121,700.00 con una variación positiva para la empresa de 49.51%, este porcentaje es aplicable porque la empresa en este último periodo ha incrementado su Capital Social, con los Nuevos Aportes de los Accionistas y porque se han capitalizado gran parte del Capital Adicional de la empresa, por otro lado también el incremento se debe por la capitalización del 60% del Excedente de Revaluación. En el concepto del Capital Adicional de la Empresa para el periodo 2014, también ha sufrido un incremento de S/. 25,000.00 al 31 de Diciembre, contra un importe que se obtuvo en el periodo 2012 de S/. 15,000.00, de igual forma al 31 de Diciembre, teniendo una variación positiva de aumento de 66.67% (correspondiente al Saldo entre periodos). Esto se debe porque la empresa ha decidido aumentar el Capital, por medio de Aportes en Efectivo en el último periodo. En el excedente de Revaluación, observamos que el porcentaje, o variación porcentual positiva de la empresa ha aumentado, correspondiente del Saldo que quedo de la resta de los dos periodos, a un porcentaje de 22.60%, esto se debe principalmente porque el último periodo (2014), se han revaluado voluntariamente los Activos, ascendiendo a un monto de S/. 13,000.00, más el Saldo que teníamos el 01 de Enero del 2014 que era de S/. 17,000.00, correspondiente al Saldo efectuado al 31 de Diciembre del 2013. Aunque en el último periodo se hayan capitalizado una gran parte del Excedente de Revaluación este sigue siendo mayor en el último periodo por la Revaluación voluntaria que han sufrido los Activos. Por otro lado, las Reservas han sufrido una disminución de 10.00%, esto se debe a que en el periodo 2014 se tuvo que tomar una parte de la reserva para poder cubrir la perdida que se obtuvo en ese mismo periodo.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
3.3. Notas a los Estados Financieros. Las notas a los Estados Financieros representan aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones cuantificables o no que se presentan en el movimiento de las cuentas, las mismas que deben leerse conjuntamente a los Estados Financieros para una correcta interpretación. Asimismo representan información importante para los inversores que deseen comprar acciones de una compañía a través del Mercado Bursátil, ya que por lo general muestran información relevante a considerar que determinará el comportamiento del valor de las acciones. Las notas a los estados financieros representan la difusión de cierta información que no está directamente reflejada en dichos estados, y que es de utilidad para que los usuarios tomen decisiones con una base clara y objetiva.
4. Hipótesis. La Preparación y Presentación de los Estados Financieros, en las Pequeñas, Medianas y Grandes Empresas si son importantes, porque abarcan conceptos muy relevantes para el entendimiento empresarial de las empresas y las personas o autoridades que las conforman.
III.
BIBLIOGRAFÍAS: (1) Ricalde, O. (2005). F orm ul ación y A nálisis de Estados Fi nanci er os . Recuperado de: http://www.cacvirtual.upla.edu.pe/distancia/as_cf.php/05/formulacion%20y%20analisis %20de%20estados%20financieros.pdf (2) Maldonado, A. (2014). L a importancia de las normas intern acional es de contabil idad en la información financiera de las empresas. Recuperado de: http://www.ine.es/ss/Satellite?L=es_ES&c=INEmasNoticia_C&cid=1259944023180&i dp=1254736092090&pagename=masINE%2FmasLayout (3) Colegio de Contadores AG, (s/n). Preparación y Presentación de los Estados Financieros. Disponible desde: http://www.ecas.cl/index.php/movil-comunidad/45contable/206-preparacion-y-presentacion-de-estados-financieros (4) IASC, (2001). M arco Conceptual de los Estados F inanci er os. Disponible desde: https://eva.fing.edu.uy/pluginfile.php/77701/mod_resource/content/2/Marco%20concep tual%20para%20la%20Preparaci%C3%B3n%20y%20Presentaci%C3%B3n%20de%20 los%20Estados%20Financieros%20.pdf (5) Superintendencia de Mercado de Valores. (6) Ferreyrocorp, (2014). . Disponible desde: Informes Financieros https://www.ferreycorp.com.pe/reportes/informes-financieros/estados-financierosauditados (7) Salazar, A. (2010). El aboración de estados financi eros dictamin ados de acuerdo a l as Disponible desde: normas de información financiera. http://tesis.bnct.ipn.mx/dspace/bitstream/123456789/6734/1/ANALISCOMPARATIV O.pdf
