ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE A MOLDOVEI Catedra „Contabilitate şi audit”
R a p o r t
privind staiul de pra!ti!"
#n ba$a %%%%SC ”TDS ”TDS & CO” S'L%%%%%%%%%%%%%%%% S'L%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%%%% %%%% (denu)irea entit"*ii+ A pre"tit %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% (nu)ele, prenu)ele+ Masterand %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% %%%%%%%%%%%%%%%%%% %%%%%% (rupa+
Autorul %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%
(se)n"tura+
Condu!"torul pra!ti!ii %%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%% (nu)ele, prenu)ele, se)n"tura+
C.işinau / 0123
Cuprins Pag. 1. Acceptarea Acceptarea misiunii.................................. misiunii......................................................... .............................................. .............................................. .....................................3 ..............3 2. Aprecierea mediului de control intern........................................ intern............................................................... .............................................. ..........................7 ...7 3. Elaborarea strategiei strategiei generale și planului misiunii........................... misiunii.................................................. ...........................................8 ....................8 4. Coordonarea şi documentarea lucrărilor de audit..................................................... audit......................................................................13 .................13 5. Eşantionarea şi etrapolarea denaturărilor........... denaturărilor.................................. .............................................. ............................................... ........................15 15 !. "estarea "estarea controlului intern......................................... intern................................................................ .............................................. .........................................17 ..................17 7. #b$inerea probelor de audit...................................... audit............................................................. .............................................. ..........................................1% ...................1% 8. &aportarea re'ultatelor auditului..................................... auditului............................................................ .............................................. ...................................22 ............22 Anee
2
Te)a 24 A!!eptarea )isiunii (tagiul de practică pentru masteran'i a )ost reali'at la (ocietatea cu &ăspundere *imitată (C +",( - Co (&*/ unde am e)ectuat o serie de acti0ită$i/ ast)el )iind de )olos att entității/ precum şi consolidării şi ntemeierii cunoştin$elor mele n domeniu. (ocietatea cu răspundere limitată n continuare (&* (C +",( - Co/ număr de nregistrare 1!!51%4 din 1 noiembrie 2! este nregistrată de Camera 6nregistrării de (tat a ,epartamentului "enologii n)orma$ionale pe adresa9 r:nul Anenii ;oi/ s.
Comerțul cu ridicata al mbrăcămintei și ncălțămintei>
Comerțul cu amănuntul al mbrăcămintei>
6ncirierea bunurilor personale și a obiectelor cu destinație cultural și de u' gospodăresc>
Acti0ități ?uridice>
Comerț angro al produselor cerealiere>
(er0icii de contabilitate>
(er0icii de transport. Politica de contabilitate a (C +",( - Co (&* este elaborată n ba'a9
*egii contabilită$ii nr. 113 @ din 27.4.27/ cu modi)icările şi completările ulterioare>
(tandardelor ;a$ionale de Contabilitate aprobate de
Planului de conturi contabile al acti0ită$ii economico:)inanciare a ntreprinderilor>
altor acte legislati0e şi normati0e/ cu modi)icările şi completările ulterioare. Con)orm *egii contabilită$ii/ entitățile pot $ine contabilitatea n ba'a unuia din
următoarele sisteme9
n partidă simplă>
simpli)icat>
complet. ,in aceste trei sisteme/ (C +",( - Co (&* )oloseşte sistemul contabil complet/ care
pre0ede $inerea contabilită$ii n borderouri analitice şi sintetice/ ?urnale şi alte registre/ datele cărora ulterior se transpun n Cartea
*a )olosirea acestui sistem/ ntreprinderea9 1. aplică Planul de conturi contabile al acti0ită$ii economico:)inanciare a ntreprinderilor> 2. )oloseşte )ormularele registrelor contabile recomandate pentru ntreprinderile care nu se raportă la micul business> 3. ntocmeşte rapoartelor )inanciare n 0olumul şi n ba'a )ormularelor:tip pre0ă'ute de (;C Pre'entarea situațiilor )inanciare. =orma de contabilitate la entitatea (C +",( - Co (&* este automati'ată/ ceea ce asigură un ni0el mai nalt a)erent procesului de nregistrare a opera$iunilor economice/ operati0itatea şi calitatea re'ultatelor ob$inute. &esponsabil pentru organi'area contabilită$ii la entitate o poartă conducătorul (C +",( - Co (&*/ care asigură toate condi$iile necesare pentru des)ăşurarea unei acti0ită$i e)iciente. E0iden$a contabilă este e)ectuată de sec ția contabilitate/ care constituie o subdi0i'iune structurală autonomă a ntreprinderii. Ast)el/ e0iden$a contabilă n cadrul ntreprinderii este reali'ată de către personalul contabilită$ii/ cu a?utorul tenicii computeri'ate şi a programei de contabilitate 1C 7.7. Contabilulşe) asigură controlul şi re)lectarea n conturile contabile a opera$iunilor economice reali'ate de entitate/ precum şi pre'entarea in)orma$iei necesare şi ntocmirea rapoartelor )inanciare n termenele stabilite. #rdinele de anga?are/ eliberare/ trans)er din )unc$ie a gestionarilor şi lucrătorilor contabilită$ii se )ac cu acordul contabilului:şe). Contabiluluişe) i se inter'ice să primească spre eecutare documente pri0ind opera$iunile economice ce contra0in actele normati0e/ )apt despre care el in)ormea'ă n scris conducătorul entită$ii. Contabilulşe) se supune nemi?locit conducătorului entită$ii/ iar n ceea ce pri0eşte metodologia contabilită$ii şi a dărilor de seamă organelor )inanciare corespun'ătoare. ,ocumentele de casă/ bancare şi de decontare/ obliga$iile )inanciare şi creditare se semnea'ă de două persoane cu drept de semnare con)orm listei specimenelor/ semnată de conducătorul şi contabilul şe) al entită$ii. Pentru o pre'entare mai detaliată a structurii organi'a$ionale a (C +",( - Co (&*/ n continuare 0om ntocmi scema organi'a$ională a entită$ii9
4
,irector general
,irector ad?unct
,epartamentul mareting şi 0n'ări
(ec$ia ?uridică
,epartament transport
(ec$ia de apro0i'ionare
,irector )inanciar
(ec$ia economie şi )inan$e
Contabilitatea
(ec$ia cadre
Casieria
(ec$ia de 0n'ări (ec$ia mareting
S!.e)a 24 Stru!tura orani$atori!" a SC 5TDS & Co” S'L 6elaborat" de autor74 ,epartamentul )inanciar:contabil al entității organi'ea'ă acti0itatea )inanciar contabilă n con)ormitate cu actele legislati0e și normati0e n 0igoare. 6n )runtea departamentului )inanciar:contabil al (C +",( - Co (&* se a)lă directorul )inanciar și contabilul:șe). Contabilul şe) asigură controlul şi re)lectarea n conturile contabile a opera$iunilor economice reali'ate de entitate/ precum şi pre'entarea in)orma$iei necesare şi ntocmirea rapoartelor )inanciare n termenele stabilite. n)orma$ia este nregistrată n contabilitatea şi n rapoartele )inanciare ale (C +",( Co (&* cu ecep$ia B&aportului pri0ind )luul mi?loacelor băneşti / ntocmit n ba'a contabilității de casă con)orm prrincipiului contabilității de anga?amente. (C +",( - Co (&* dispune de mi?loace tenice a0ansate şi moderne/ care permit des)ăşurarea mai e)icientă a acti0ită$ii contabililor. Ast)el/ subdi0i'iunea contabilită$ii este asigurată cu calculatoare/ imprimante/ )a/ ceea ce ridică gradul de prelucrare a in)orma$iei contabile.
5
Ast)el/ )iecare contabil dispune de un calculator/ necesar pentru introducerea şi prelucrarea in)orma$iei contabile. "oate calculatoarele din subdi0i'iunea de contabilitate sunt unite ntr:o re$ea unică/ adică in)orma$ia introdusă ntr:un calculator poate )i liber anali'ată şi la celelalte calculatoare. #rgani'area contabilită$ii cu a?utorul tenicii computeri'ate şi a programei de contabilitate 1 C 7.7/ permite de a gestiona acti0itatea contabilă mai e)icient/ simpli)icnd ast)el 0olumul mare de lucrări care eistă la organi'area manuală a e0iden$ei contabile9
simpli)ică timpul de muncă necesar prelucrării manuale a in)orma$iei>
reduce numărul de anga?a$i/ micşorndu:se ast)el şi celtuielile pri0ind remunerarea muncii.
Anali'nd modalitatea de organi'are a contabilită$ii (C +",( - Co (&* s:a determinat că entitatea nu a )ost supusă auditării de la nceputul acti0ită$ii. Prin urmare/ la e)ectuarea plani)icată a auditului de către compania de audit (A Audit : Prim/ riscul de audit se presupune că 0a )i e0aluat la un ni0el nalt. 6n )a'a inițială de e)ectuare a unui audit/ (A Audit : Prim determină oportunitatea acceptării anga?amentelor de eercitare a auditului. Ast)el/ are loc un proces de comunicare cu clientul/ prin care are loc cunoașterea reciprocă/ precum și scimbul de in)ormații care i:ar permite )iecărei părți să ia deci'ia pri0ind posibilitatea și oportunitatea e)ectuării auditului. Procesul de comunicare pri0ind acceptarea misiunii ntre )irma de audit (A Audit : Prim şi (C +",( - Co (&* a )ost un proces armonios/ constructi0/ descis și ca urmare s:a decis asupra colaborării/ și anume e)ecturii auditului rapoartelor )inanciare ale (C +",( - Co (&* pentru anul 214. Condițiile discutate și coordinate au )ost consemnate n scris prin scrisorea de misiune pre0enti0 ntocmirii contractului de audit anea 1. Ast)el/ s:au stabilit situațiile )inanciare ce 0or )i supuse auditării9 1. bilan$ul contabil> 2. situa$ia de pro)it şi pierdere> 3. situa$ia modi)icărilor capitalului propriu> 4. situa$ia )luurilor de numerar> 5. notele la situa$iile )inanciare politicile contabile. 6ntruct entitatea nu a )ost supusă auditării de la nceputul acti0ită$ii/ )irma de audit (A Audit : Prim urmea'ă să țină cont de 'onele de risc pri0ind auditul/ precum şi anali'a obliga$iilor clientului )a$ă de ter$i şi )a$ă de ser0iciul )iscal/ anali'a operațiunilor pri0ind numerarul/ comentarea unor situatii de ecepție. !
Te)a 04 Apre!ierea )ediului de !ontrol intern (istemul de control intern repre'intă ansamblul de politici și proceduri puse n aplicare de către conducerea unei entită ți n 0ederea asigurării/ n măsura posibilului/ a unei gestionări riguroase și e)iciente a acti0ităților acestei ntreprinderi. Acest procedeu implică respectarea politicilor de gestiune/ prote?area acti0elor/ pre0enirea și detectarea )raudelor și erorilor/ eactitatea și eausti0itatea nregistrărilor contabile și stabilirea la timp a in)ormațiilor )inanciare. (istemele de control intern repre'intă unul dintre instrumentele de ba'ă n asigurarea per)ormanței entităților. E0aluarea controlului intern repre'intă una dintre cele mai importante etape ale unei misiuni de audit )inanciar. 6nsă/ controlul intern nu este doar o etapa a acestei misiuni/ ntruct orice entitate economică ar trebui să:și organi'e'e propriul control intern/ n po)ida )aptului dacă nu reali'ea'ă auditul situațiilor )inanciare. 2. dacă aceste proceduri sunt aplicate corect>
7
3. dacă aceste proceduri au ca re'ultat un control e)icient pentru entitatea economică. Pentru aprecierea mediului de control intern/ )irma de audit (A Audit : Prim urmea'ă să obțină in)ormații detaliate despre9 1. stilul de conducere al (C +",( - Co (&*> 2. structura organi'a$ională a (C +",( - Co (&*> 3. separarea sarcinilor şi responsabilită$ilor de ser0iciu n cadrul (C +",( - Co (&* > 4. politicile de remunerare şi promo0are ale (C +",( - Co (&*> 5. politicile contabile şi de raportare n cadrul (C +",( - Co (&*. n)ormațiile a)erente )iecărui compartiment sunt colectate prin stabilirea unui șir de ntrebări/ la care/ n urma anali'ei e)ectuate/ auditorul trebuie să aleagă un răspuns adec0at anea 2. Ast)el/ anali'nd re'ultatele acestei cercetări/ )irma de audit (A Audit : Prim a stabilit urmptorul ni0el de siguranță al mediului de control intern9 1. pentru stilul de conducere al (C +",( - Co (&* ridicat> 2. pentru structura organi'a$ională a (C +",( - Co (&* ridicat> 3. pentru separarea sarcinilor şi responsabilită$ilor de ser0iciu n cadrul (C +",( - Co (&* mediu> 4. pentru politicile de remunerare şi promo0are ale (C +",( - Co (&* mediu> 5. pentru politicile contabile şi de raportare n cadrul (C +",( - Co (&* mediu> Ast)el/ mediul de control intern al (C +",( - Co (&* se aprecia'ă ca )iind la un ni0el mediu/ aceasta permite de a conclu'iona că eistă un risc de control intern moderat/ şi ca urmare la plani)icarea auditului este necesar ca auditorul )irmei de audit (A Audit : Primsă elabore'e teste de e0aluare/ a procedurile de control intern asupra acelor compartimente ale sistemului de control intern pe care le consideră utile/ ca odată aplicate să poată pre0eni sau detecta și corecta erorile și )raudele generate de sistemul contabil al entității.
Te)a 84 Elaborarea strateiei enerale ș i planului )isiunii Componentele de ba'ă ale plani)icării unui audit sunt9 1. preplani)icarea 2. cunoașterea business:ului clientului> 3. nțelegerea sistemului contabil și de control interne> 4. e0aluarea riscului și caracterului semni)icati0 5. stabilirea caracterului/ momentului de eercitare și 0olumului procedurilor de audit>
8
!. elaborarea Planului general de audit și a Programului de audit. =iecare din primele cinci componente are drept scop să:l a?ute pe auditor să reali'e'e ultima etapă/ adică ntocmirea unui Plan general de audi te)icient și e)icace și redactarea unui Program de audit. Ast)el/ )irma de audit (A Audit : Prim urmea'ă să stabilească inițial ,atele pentru plani)icarea auditului )iannciar al entității (C +",( - Co (&*/ și să le sistemati'e'e pe toate n )oile sale de lucru anea 3. Auditul se 0a reali'a n con)ormitate cu *egea nr.!1:@ din 1!.3.27 BPri0ind acti0itatea de audit/ (tandardele nterna$ionale de Audit și Control de Calitate/ &eglementările nternaționale de Asigurare/ Codul Etic al Pro)esioniștilor Contabili. Pentru a e)ectua auditul (C +",( - Co (&*/ mai nti de toate se stabilesc obiecti0ele acestei misiuni/ pentru a cunoaşte cu eactitate aria pentru care se 0a determina riscul de audit9 Obiectivul general
constituie auditarea situa$iilor )inanciare pe anul 214 şi eprimarea
opiniilor/ n ba'a probelor de audit ob$inute/ precum că acestea o)eră o imagine 0eridică/ autentică şi completă. Obiectivele principale
e0aluarea controlului intern/ legalită$ii şi regularită$ii tran'ac$iilor
economice şi )inanciare/ procesului de raportare )inanciară. Obiectivele specifice
identi)icarea şi e0aluarea politicilor şi procedurilor aplicate de entitatea
auditată la reali'area obiecti0elor ce $in de9 1. con)ormitatea cu principiile contabile utili'ate la ntocmirea rapoartelor )inanciare> 2. legalitatea utili'ării mi?loacelor )inanciare la e)ectuarea procurărilor> 3. corectitudinea e0iden$ei opera$iunilor de decontare cu bugetul> 4. corectitudinea e0idenței operațiunilor n 0alută străină> 5. corectitudinea e0aluării stocurilor de măr)uri și re)lectare a acetsora n rapoartele )iannciare. Pentru per)ectarea documentară a strategiei generale şi a planului misiunii şi anearea la raportul de practică )irma de audit (A Audit : Prim urmea'ă să e)ectue'e următoarele in0estiga$ii9 1. Preci'area gra)icului de timp/ inclusi0 momentul in care auditorul ncepe şi urmea'a să )inali'e'e lucrările de audit> 2. numărul de 'ile pe care ecipa de audit le 0a petrece la sediul entită$ii auditate> 3. persoanele implicate n audit şi responsabilită$ile acestora>
%
4. termenii cu limită/ cum ar )i9 data cnd se 0a elabora proiectul raportului de audit/ data naintării pentru anali'ă şi a0i'are> cnd 0or )i luate in considerare comentariile şi obiec$iile entită$ii auditate şi cnd 0a )i redactat raportul de audit )inal> 5. Concreti'area rapoartelor şi a rela$iilor pe care auditorul trebuie sa le stabilească cu auditorii preceden$i/ cu specialiştii din alte domenii şi cu conducerea entită$ii auditate> !. se determină resursele suplimentare/ cum ar )i celtuieli pentru deplasari la subdi0i'iunile entită$ii auditate. Dlterior/ are loc ntocmirea ntocmirea (trategiei generale de audit anea 4 și Planul misiuni de audit anea 5. Acestea se crea'ă pentru a gida procesul de plani)icare/ re)lectnd toate aspectele cerute de (tandardele ;a$ionale de Audit. Aici sunt pre'enta$i to$i paşii necesari pentru e)ectuarea unui audit e)icient şi eprimarea unei opinii corespun'ătoare asupra acti0ită$ii şi rapoartelor )inanciare ale entită$ii. Ast)el/ se atrage aten$ia asupra includerii obligatorii n aceste liste a in)orma$iilor a)erente )actorilor semni)icati0i/ acti0ităț ilor preliminare misiunii şi asupra calculării pragului de semni)ica$ie. Prin urmare/ apare necesitatea de a determina mai nti de toate dimensiunea (C +",( Co (&* şi scopurile de ba'ă ale acesteia anea 39
E)ectuarea comerțului angro al produselor cerealiere>
Prestarea ser0icii de contabilitate>
Prestarea ser0icii de transport. Concomitent/ se determină riscurirle de denaturare semni)icati0ă a rapoartelor
)iannciare/ ținnd cont de speci)icul acti0ității (C +",( - Co (&*9 1. condi$iile economice ne)a0orabile> 2. modi)icări permanente ale pieței interne și eterne de des)acere> 3. modi)icarea permenentă a actelor legislati0e și normati0e și actuali'area la timp a acestora n cadrul entității. 6n e0aluarea riscurilor poten$ial de denaturare a situa$iilor )inanciare este necesar să se n$eleagă domeniul de acti0itate al entită$ii auditate/ mediul n care şi des)ăşoară acti0itatea şi controalele care trebuie reali'ate. Ecipa misiunii trebuie să discute riscurile poten$iale/ inclusi0 pe cele de )raudă. Această acti0itate ini$ială 0a permite identi)icarea riscurilor ntr:un mod structurat. # dată ce riscurile sunt identi)icate răspunsul auditorului la aceste riscuri poate )i identi)icat şi programul de acti0itate poate )i reali'at n consecin$ă. Pentru a determina ni0elurile de risc eistente n cadrul entită$ii/ la e)ectuarea auditului/ persoana responsabilă urmea'ă să anali'e'e/ mai nti de toate/ )unc$iile pe care le ocupă )iecare
1
lucrător al sec$iei contabile n parte. Aceasta 0a permite de a determina atribu$iile pe care le au şi sectoarele pentru care sunt responsabili. 6n cadrul (C +",( - Co (&* contabilul casier este responsabil pe lngă opera$iunile de ncasare şi eliberare a numerarului şi de ncasarea crean$elor de la debitori. Prin urmare/ ntruct la entitate nu eistă secție de control intern/ apare posibilitatea ca aceste opera$iuni să )ie nregistrate incorect n contabilitate sau n general să nu )ie respectate. Ast)el/ sunt posibile apari$ia )raudelor prin intermediul )urturilor de numerar. Acest risc inerent presupune de a )i stabilit de către auditor/ ntruct e0itarea lui ar putea duce la eliberarea unei opinii de audic incorecte. 6n ca'ul n care n cadrul entită$ii ar )i eistat un sistem de control intern/ acest risc ar )i )ost atribuit la riscul de control. Contabilul responsabil de anga?area şi eliberarea personalului are atribu$ia şi de a calcula salariile acestora. Prin urmare/ este e0ident riscul/ ca să se anga?e'e la ser0iciu nişte persoane B)antome/ pentru care se ntocmeşte tot pacetul necesar de documente şi respecti0 li se calculea'ă salariul. Dlterior/ aceşti bani/ trans)era$i la contul de card al titularului/ pot )i cu uşurin$ă etraşi de către contabil. Auditorul urmea'ă să atragă o aten$ie deoseită acestui moment/ ast)el reducnd ni0elul riscului de audit. estionarul depo'itului/ responsabil de recep$ia şi eliberarea măr)ii/ are n obliga$iile sale de ser0iciu eliberarea )acturilor către clien$i. Prin urmare/ este necesar de 0eri)icat eisten$a )aptică a stocurilor prin e)ectuarea unei in0entarieri spontane şi totodată de 0eri)icat dacă n genere entitatea e)ectuea'ă in0entarierea n con)ormitate cu pre0ederile legisla$iei n 0igoare. Aici este necesar de atras aten$ia şi asupra )aptului cine intra n componen$a membrilor comisiei de in0entariere. Anali'nd actele ntocmite la in0entariere depo'itului/ s:au stabilit ca'uri ca n componen$a comisiei de in0entariere să )ie inclus şi gestionarul responsabil. Considerăm că aceasta este o ncălcare ma?oră/ ntruct interesele directe ale acestuia de a pre'enta in)orma$ii eronate a)erente stocului real de măr)uri sunt e0idente. ,e asemenea/ este )oarte important de determinat modul de calcul al pre$ului de 0n'are pentru măr)urile procurate. Este necesar ca să eiste care0a ordine interne prin care se stabilesc cotele adaosurilor comerciale. Ast)el/ trebuie să se 0eri)ice dacă la mar)a eliberată concide pre$ul de 0n'are e)ecti0 indicat n documentele de 0n'are cu pre$ul stabilit de ordinile şi pre0ederile interne ale companiei. Anali'nd aşa tip de situa$ii n cadrul (C +",( - Co (&*/ s:a depistat ca'uri de ncalcare a pre0ederilor stabilite. 6n multe ca'uri/ s:a eliberat mar)ă la un pre$ mai ?os dect pre$ul 11
normati0 )ără nici un moti0 legal. ,rept moti0 legal se presupune a )i rabaturile comerciale. *a eliberarea măr)ii cu o reducere comercială/ n cadrul (C +",( - Co (&* se ntocmeşte o aneă la contract prin care se stabileşte această clau'ă. 6nsă/ după cum s:a men$ionat mai sus/ eistă ca'uri n care nu eistă nici un document ?usti)icati0 de reducere a pre$urilor. Aceste situa$ii urmea'ă a )i anali'ate/ pentru a nu scăpa din 0edere e0entualele )raude. Prin aplicarea procedurilor de audit/ auditorul colectea'ă o serie de probe pe care şi 0a )undamenta opinia sa. Colectarea şi e0aluarea probelor au la ba'ă mărimea şi importan$a erorilor depistate sau/ cu alte cu0inte/ pragul se semni)ica$ie global şi indi0idual. Ast)el/ atunci cnd ni0elul pragului de semni)ica$ie este ridicat/ auditorul pune n aplicare proceduri de audit mai restrnse pentru a colecta probele necesare )ormulării opiniei sale. Prin urmare/ probele sunt mai pu$ine/ permi$nd o mar?ă de eroare mai mare. *a etrema cealaltă/ cnd pragul de semni)ica$ie este redus/ e)orturile auditorului de colecatre a probelor prin aplicarea procedurilor de audit sunt mai mari/ deoarece )iecare abatere/ care ast)el ar )i )ost ignorată/ trebuie să )ie ?usti)icată cu probe. E0aluarea de către pro)esionist a pragului de semni)ica$ie/ n rela$ie cu soldurile conturilor/ clasele de tran'ac$ii şi pre'entările de in)orma$ii a?ută auditorul să se decidă asupra unor aspecte cum sunt cele re)eritoare la ce elemente trebuie eaminate şi dacă să )olosească proceduri analitice şi de eşantioane. Acestea i permit să selecte'e proceduri de impact care/ combinate/ se estimea'ă că reduc riscul misiunii la un ni0el acceptabil de scă'ut. Pragurile de semni)ica$ie n audit tind să )ie ct mai reduse datorită interesului deosebit n cestiuni de per)orman$ă/ dar şi cele de legalitate şi regularitate/ moralitate. Eistă o rela$ie in0ers propor$ională ntre pragul de semni)ica$ie al denaturărilor şi ni0elul riscului de audit/ şi anume/ cu ct este mai nalt ni0elul pragului de toleran$ă/ cu att se presupune că este mai scă'ut riscul de audit/ şi in0ers/ dar este necesar un ra$ionament pro)und din partea auditorului. Auditorul )oloseşte rela$ia in0ers propor$ională dintre pragul de semni)ica$ie şi riscul de audit atunci cnd determină natura/ durata şi ntinderea procedurilor de audit/ precum şi atunci cnd de0ine necesară reconsiderearea unor aspecte. ,eşi (tandardele de Audit indică o arie de aplicabilitate largă pentru determinarea pragului de semni)ica$ie/ eistă criterii uni0ersal acceptate pentru acest calcul/ 0alidate de practică. 6n practică această măsurare se ba'ea'ă pe propor$ia din pro)itul net/ acti0e circulante/ datorii curente și totalul acti0elor/ eistnd şi alte criterii care se pot )olosi/ cum ar )i capitalul propriu sau capitalul de lucru. Pentru calculul acestor indicatori se 0a ntocmi
12
Dlterior/ urmea'ă să se reparti'e'e pragul de semni)ica$ie calculat pe segmente anea !. Această reparti'are este necesară deoarece probele sunt acumulate mai curnd pe segmente dect pentru situa$iile )inanciare ca ansamblu. ,in cau'a numărului mare de )actori implica$i/ nu eistă o metodă optimă sau solicitată de reparti'are a 0alorii preliminare a pragului de semni)ica$ie pe )iecare segment. Acest proces se poate reali'a prin utili'area ra$ionamentului pro)esional sau a unei abordări cantitati0e anea !.
Te)a 94 Coordonarea şi do!u)entarea lu!r"rilor de audit ,ocumentele ?oacă un rol important n reali'area misiunii de audit/ att sub aspectul elementelor probante/ pe care se 0a spri?ini opinia auditorului/ ct și al nțelegerii acti0ității des)ășurate de client. ,ocumentația unei misiuni de audit este )ormată din documentele pregătite de și pentru auditor sau obținute și păstrate de acesta n cursul misiunii de audit/ care permit asamblarea tuturor lucrărilor/ de la organi'area misiunii la sinte'ă și )ormularea raportului. Ast)el/ pentru (A Audit : Prim dosarul eercițiului este indispensabil pentru9 •
# mai buna organi'are și control ale misiunii>
•
documentarea lucrărilor e)ectuate/ deci'iilor luate și asigurarea că programul s:a derulat )ără omisiuni>
•
•
nlesnirea muncii n ecipă și super0i'area lucrărilor date la colaboratori> ?usti)icarea opiniei emise și redactarea raportului.
,ocumentația a)erentă auditării (C +",( - Co (&* 0a cuprinde următoarele documente de lucru sau )oi de lucru9
24 plani:i!area )isiunii9 •
•
programul general de lucru> note asupra utili'ării lucrărilor de control e)ectuate de către alții auditori interni/ di0erși specialiști>
•
datele și duratele 0i'itelor/ locurile de inter0enție>
•
compunerea ecipei>
•
data pentru emiterea raportului>
•
bugetul de timp și reali'area lui>
2. supervi$area lu!r"rilor9
13
•
note asupra studierii dosarelor și stabilirea soluțiilor la problemele ridicate>
•
aprobarea tuturor deci'iilor importante care pot a)ecta plani)icarea/ programul lucrărilor/ eecutarea lucrărilor/ conclu'iile lucrărilor/ conținutul raportului>
84 apre!ierea !ontrolului intern•
e0aluarea punctelor tari/ punctelor slabe și a 'onelor de risc anea 7>
•
)oi de lucru pri0ind9 ba'ele de stabilire a sonda?elor asupra )uncționării sistemelor/ detalii asupra sonda?elor e)ectuate>
•
comentarii asupra di0ergențelor descoperite.
4. Obținerea de ele)ente probante•
•
program de control> )oi de lucru cuprin'nd9 obiecti0ul/ detalii asupra lucrărilor e)ectuate/ e0entuale comentarii/ conclu'ii>
•
documente sau copii de documente de la ntreprindere sau ter ți/ ?usti)icnd ci)rele eaminate>
•
detalii asupra lucrărilor e)ectuate asupra situațiilor )inanciare9 comparații și eplicații ale 0ariațiilor/ conclu'ii>
•
sinte'a generală a re'ultatelor pe di)erite etape ale misiunii și tratarea distinctă a punctelor care ar putea a0ea o in)luență asupra deci'iei de certi)icare> ,ocumentația documentelor de lucră ale (A Audit : Prim asupra (C +",( - Co (&*
conține la )inal următoarele9 •
in)ormații pri0ind )orma organi'atorico:?uridică ș i structura organi'atorică a (C +",( Co (&*>
•
etrase sau copii de pe documentele de constituire ale (C +",( - Co (&*/ alte documente ?uridice/ acorduri/ contracte/ procese 0erbale>
•
in)ormații pri0ind ramura/ mediul economic și ?uridic n care acti0ea'ă (C +",( - Co (&*>
•
in)ormația pri0ind procesul de plani)icare/ inclusi0 programul de audit/ precum și modi)icările acesteia>
•
do0e'i pri0ind studierea și aprecierea sistemului contabil și de control intern al (C +",( - Co (&*>
•
in)ormații re)eritoare la e0aluarea riscului inerent și riscului legat de control/ precum și modi)icările ulterioare ale acestora> 14
•
anali'a operațiunilor economice și a soldurilor conturilor contabile>
•
anali'a indicatorilor și tendințelor semni)icati0e ale acti0itășii agentului economic>
•
nregistrări re)eritoare la caracterul/ momentul de eercitare și 0olumul procedurilor de audit e)ectuate și re'ultatele acestora>
•
lista și conținutul procedurilor e)ectate>
•
scrisori și alte declarații scrise primite de la conducere (C +",( - Co (&*>
•
conclu'ii ale auditorului pri0ind aspectele importante ale auditului/ inclusi0 ce țin de măsurile re)eritoare la ecepțiile și probele neordinare/ descoperite pe parcursul e)ectuării procedurilor de audit>
•
copii ale rapoartelor )inanciare ale (C +",( - Co (&*. (A Audit : Prim urmea'ă să stabilească pentru )iecare domeniu auditat timpul necesar
a)erent lucrărilor de audit anea 8/ precum și determinarea duratei testelor controlului intern/ a rula?elor şi soldurilor conturilor contabile anea 7.
Te)a 34 Eşantionarea şi e;trapolarea denatur"rilor Auditorul trebuie să ndeplinească misiunea de audit ntr:o ast)el de manieră nct să poată o)eri o asigurare re'onabilă/ n timp ce costurile ob$inerii unei ast)el de asigurări să )ie reduse la un ni0el acceptabil. Ast)el/ n procesul de colectare a probelor de audit/ auditorul trebuie să ac$ione'e cu e)icien$ă si pro)esionalism. # metodă de'0oltată de:a lungul timpului de atingere simultană a acestor de'iderate constă n utili'atea tenicilor de eşantionare. (tandadele de audit de)inesc procesul de eşantionare ca )iind aplicarea procedurilor de audit pentru mai pu$in de 1F din elementele din cadrul soldului unui cont sau al unei clase de tran'ac$ii/ ast)el nct toate elementele să aibă posibilitatea de a )i selectate. (elec$ia elementelor componente ale unui eşantion se poate reali'a prin o serie de tenci/ cum ar )i9 :
(elec$ie aleatorie
Acaestă tenică implică n mod special egalitatea de şanse n 0ederea alegerii pentru )iecare indi0id din popula$ia a0ută n 0edere. (e ataşea'ă un identi)icator unic pentru )iecare indi0id şi se stabile$te o procedură aleatorie de selec$ie. :
(elec$ie sistematică
15
(e stabileşte aleator un punct de ponire/ de la cre/ aplicnd un anumit pas )i/ se alege )iecare indi0id care corespunde pasului stabilit. ,acă erorile sunt dispersate aleator n popula$ie/ tenica se poate do0edi e)icientă. Alteori/ aplicarea ei poate conduce la ob$inerea unor re'ultate denaturate. :
(elec$ia n bloc
,in cadrul totalului articolelor supuse cercetării/ se alege un inter0al anumit din cadrul căruia se 0or anali'a toate articolele/ )ără de a se omite 0reo unul şi )ără să se selecte'e articole din a)ara inter0alului. :
(elec$ie pe ba'ă de a'ard
;u este o tenică 0alidă din punct de 0edere matematic/ dar se utili'ea'ă )rec0ent/ mai ales n ca'ul popula$iilor reduse ca număr. (elec$ia se poate reali'a prin alegere/ utili'nd di0erse criterii9 date de naştere/ număr de tele)on/ ş.a. Eşan$ionarea se poate reali'a prin9 1.
ntocmește )oaia de lucru (trati)icarea și
detrminarea dimensiunii eșantionului anea %/ n care are loc strati)icarea populației și stabilirea dimensiunii eșantionului. Dlterior/ se elaborea'ă (electarea elementelor eșantionului anea1/ n care se stabilește populația auditată/ calculul prin eșantionarea statistică și nestatistică. 6n )inal/ pentru sistemati'area erorilor aberante identi)icare/ studierea )actorilor de apariție a celorlate denaturări ale populației/ precum și etrapolarea erorilor repre'entati0e se ntocmește anea 11 : Etrapolarea denaturărilor.
1!
Te)a <4 Testarea !ontrolului intern 6n această etapă/ (A Audit : Prim 0a aprecia e0aluarea sistemelor de control intern/ ntruct eistența unui sistem de control intern rațional conceput și corect aplicat constituie o serioasă pre'umție asupra )iabilității conturilor și a concordanței dintre datele contabilității și realitate. Pornind de la orientările re'ultate din planul de misiune și programul de muncă/ auditorul e)ectuea'ă un studiu și o e0aluare a sistemelor considerate semni)icati0e n scopul identi)icării controalelor interne pe care dorește să se spri?ine/ pe de o parte/ precum și riscurile de eroare n tratarea datelor și in)ormațiilor/ pe de altă parte. ,i0ersele lucrări de apreciere a controlului intern pot )i pre'entate scematic/ ast)el nct să )ie scoase n e0idență cele două etape importante9 aprecierea asupra concep ției sistemului de control intern și aprecierea asupra )uncționării sistemului de control intern. #biecti0ul urmărit prin aprecierea controlului intern este de a determina n ce măsură auditorul se poate spri?ini pe acest control pentru a:și putea de)ini natura/ ntinderea și calendarul lucrărilor și inter0ențiilor sale. 6n această etapă auditorul se a)lă n )ața unor deci'ii etrem de importante/ și anume9 : alegerea procedurilor de eaminat n )uncție de organi'area ntreprinderii/ de natura riscurilor/ de caracterul repetiti0 al datelor/ de importanța soldurilor și operațiilor> : deci'ia de a stabili dacă procedurile re ținute trebuie să )acă obiectul unei e0aluări a controlului intern sau dacă eistă alte mi?loace mai e)iciente și mai economice ce pot )i )olosite pentru )undamentarea ?udecăților sale asupra soldurilor și operațiilor> : alegerea tenicilor de descriere și e0aluare ce trebuie aplicate> : deci'ia de a se spri?ini pe procedurile eistente sau/ dacă controlul intern este insu)icient/ de a trage conclu'iile necesare pentru etapele următoare pri0ind controlul conturilor și certi)icarea acestora>
: alegerea tenicilor de sonda?e ce urmea'ă a )i aplicate pentru 0eri)icarea )uncționării procedurilor> : deci'ia )inală/ n )uncție de re'ultatele sonda?elor/ n legătură cu programul de control al conturilor. 17
"oate lucrările și acțiunile ntreprinse de auditor n cadrul aprecierii controlului intern au ca obiecti0e alegerea și deci'ia n legătură cu etapa următoare/ )undamentală/ aceea de control al conturilor. Aprecierea controlului intern este deci pentru auditor un mi?loc si niciodată un scop.
Etapele apre!ierii !ontrolului intern4 a+ =nțeleerea și des!rierea siste)elor se)ni:i!ative4 Această )a'ă constituie o oca'ie pentru auditor de a nțelege mai bine ntreprinderea sub aspectele9 :naturii acti0ităților des)ășurate/ locurilor de producție/ proceselor de )abricație etc.> :circuitului documentelor și al in)ormațiilor contabile> :realităților care se ascund sau se pot ascunde n spatele ci)relor si documentelor sintetice> :identi)icării ș i locali'ării 'onelor de risc cele mai importante care ar putea a)ecta )iabilitatea situațiilor )inanciare> Cunoașterea ntreprinderii și )iabilitătii sistemului său de control intern permite auditorului să demonstre'e conducerii ntreprinderii că este la curent cu problemele acesteia.
b+ Con:ir)area #nțeleerii siste)ului> testele de !on:or)itate4 6n același timp cu descrierea sistemului are drept obiecti0 con)irmarea nțelegerii procedurii și asigurarea că această procedură a )ost corect descrisă. Auditorul selectionea'ă un număr limitat de tran'acții cărora le urmărește circuitul și reține dacă controalele pre0ă'ute au )ost e)ectuate. "estele de con)ormitate pot )i reali'ate după di)erite modalități ca9 G obser0are directă> G con)irmare 0erbală a celor ce utili'ea'ă procedura respecti0ă> G eistența mi?loacelor utili'ate ștampile/ )ișiere etc.> G obser0area ulterioară/ constnd din reluarea n ntregime a circuitului plecnd de la origine/ pentru a:l testa.
!+ Evaluarea ris!urilor de eroare Auditorul caută să se asigure că sistemul eistent permite ntreprinderii să se prote?e'e contra riscurilor de eroare care se pot produce n tratarea datelor și a riscurilor de pierderi nenregistrate. Pentru aceasta este necesar ca auditorul să se asigure că toate opera țiile sunt nregistrate eausti0itate/ că operațiile nregistrate sunt reale realitatea și că operațiile sunt corect nregistrate n contabilitate și pre'entate n conturile anuale.
d+ Veri:i!area :un!țion"rii !ontrolului intern
18
eri)icarea )uncționării controlului/ necesară pentru ndeplinirea misiunii auditorului/ necesită elaborarea unui program de lucru detaliat/ care poate )i pre'entat pe o )oaie de lucru speciali'ată Cestionar pentru testarea controlului intern anea 12. (onda?ele asupra )unc ționării sistemelor sunt organi'ate urmndu:se cele două tipuri de controale interne9 controale de pre0enire și controale de detectare.
e+ Evaluarea preli)inar"- teste de per)anent"4 ,upă ce s:a obtinut o descriere )iabilă a organi'ării/ se poate proceda la o e0aluare preliminară pentru a pune n e0idență punctele )orte și cele slabe ale procedurilor sistemului contabil și de control intern. Puncetele )orte sunt dispo'iti0ele de control care garantea'ă o corectă contabili'are a di)eritelor date/ iar punctele slabe/ de)iciențele care pot da naștere unor riscuri de erori sau )raude. "estele de permanen ță au ca obiect 0eri)icarea dacă punctele )orte și slabe )ac obiectul unei aplicări e)ecti0e si constante. Aceste teste trebuie să )ie su)icient de ample pentru a con0inge că procedurile controlate sunt aplicate ntr:o manieră permanentă si )ără de)ecțiuni.
:+ Evaluarea :inal" și in!idența asupra )isiunii Auditorul poate n )inal să )acă o apreciere de)initi0ă asupra controlului intern al ntreprinderii/ determinnd9 :0ariabilele puncte )orte dispo'iti0 de control e)ecti0 și permanent> :puncte slabe datorate conceperii de)ectuoase a sistemului> :punctele slabe datorate unor aplicări greșite a procedurilor sistemului. :incidența asupra programului de control al conturilor9 :mărirea sonda?elor asupra ?usti)icării soldurilor )urni'orilor debitori ș i asupra balanței conturilor indi0iduale/ asupra ?usti)icării conturilor de celtuieli și imputaț iilor corecte ale plăților.
Te)a ?4 Ob*inerea probelor de audit Pe tot parcursul misiunii sale/ auditorul urmărește obtinerea elementelor probante care să i permită să dea certi)icarea asupra situațiilor )inanciare/ utili'nd di0erse procedee și tenici care pri0esc9 •
Eaminarea>
•
#bser0area> 1%
•
(olicitarea și con)irmarea>
•
&ecalcularea>
•
Procedurile analitice. Pentru obtinerea elementelor probante/ tenicile de control )olosite de (A Audit : Prim
sunt9 •
Inspe!ția :i$i!" și observația/ care constau n9
1. eaminarea documentelor primite de către ntreprindere/ care ser0esc ca piese ?usti)icati0e sau la controlul operațiilor respecti0e> documentelor emise de către ntreprindere9 copii )acturi/ conturi/ balanțe etc.> control aritmetic> anali'e/ estimări și con)runtări ntre in)ormații și documente> 2. eamen analitic/ care constă n e)ectuarea de compara ții ntre datele care re'ultă din situațiile )inanciare și datele anterioare/ posterioare și pre0i'ionale ale ntreprinderii> anali'a abaterilor și tendințelor> in)ormații 0erbale obținute de la conducere și de la alte cadre din ntreprindere. •
Ținnd
Te.ni!a sonda@ului seama de numărul de operații e)ectuate de ntreprindere/ auditorul nu poate 0eri)ica
integral/ de eemplu/ rula?ele sau soldurile unui cont. El caută elementele probante pe un eșantion adec0at/ utili'nd tenica sonda?ului cel mai bine adaptat )iecărei situații. (onda?ul este de)init ca o tenică ce constă n selecționarea unui anumit număr sau păr ți dintr:o mulțime/ aplicarea la acestea a tenicilor de obținere a elementelor probante și etrapolare a re'ultatelor obținute asupra eșantionului la ntreaga masă sau mulțime. •
Te.ni!a observ"rii :i$i!e
#bser0area )i'ică este mi?locul cel mai e)icace de 0eri)icare a eistentei unui acti0/ nsă ea nu aduce dect o parte din elementele probante necesare și anume numai eisten ța bunului respecti0> celelalte elemente probante ca9 proprietatea asupra bunului/ 0aloarea atribuită etc. trebuie 0eri)icate prin alte tenici. •
Con:ir)area e;tern" (dire!t"+ anea 13/14
Este o procedură care constă n a cere unui terț a0nd legături de a)aceri cu ntreprinderea 0eri)icată/ să con)irme direct auditorului in)ormatiile pri0ind eistenta operațiilor/ a soldurilor etc. Auditorul are latitudinea de a determina condițiile si ntinderea acestei proceduri. Procedura se demarea'ă cu acordul conducerii ntreprinderii supusă controlului. ,acă aceasta nu se arată )a0orabilă pentru o ast)el de procedură/ auditorul se poate găsi n una din următoarele două situații9 sau consideră că tenicile compensatorii de control i aduc elemente 2
su)iciente de probă sau consideră că alte controale nu:l conduc la elemente probante )a ță de limitele impuse de conducerea ntreprinderii/ care 0a suporta consecințele necesare cu pri0ire la certi)icare. Principalele ca'uri n care auditorul are obligația să procede'e la )olosirea tenicii con)irmării directe9 :con)irmarea unor cau'e n ba'a cărora s:au reali'at unele tran'acții> :con)irmarea de către bănci a soldurilor conturilor și alte in)ormații considerate necesare> :con)irmarea conturilor de clienți și debitori> :con)irmarea stocurilor n depo'ite 0amale/ n consignație și alte stocuri la terți> :0alori mobiliare cumpărate prin intermediari )inanciari> :mprumuturi de la terți> :con)irmarea soldurilor costurilor de )urni'ori ș i creditori. Con)irmarea poate să )ie po'iti0ă/ atunci cnd terțul solicitat și eprimă acordul asupra in)ormației primită sau )urni'ea'ă ciar el in)ormația/ sau negati0ă/ atunci cnd terțului solicitat i se cere să nu răspundă dect n ca'ul n care nu este de acord cu in)orma ția care i s:a pre'entat. •
ro!edurile analiti!e
Procedurile analitice cuprind compararea in)ormațiilor )inanciare ale ntreprinderii9 :cu in)ormațiile comparabile ale eercițiilor precedente> :cu re'ultatele stabilite de ntreprindere : ba'ate pe bugete sau pe pre0i'iuni : sau estimate de auditor cum ar )i cele pri0ind celtuielile cu amorti'ările> :cu in)ormațiile similare din sectorul de acti0itate din care )ace parte ntreprinderea> Procedurile analitice sunt utili'ate n di)erite etape ale misiunii de audit și anume9 :pentru a a?uta auditorul să plani)ice natura/ calendarul și ntinderea altor proceduri de audit etapele anterioare> :n controalele substanti0e pentru găsirea elementelor probante> :ca mi?loc de re0i'uire a coerentei de ansamblu a situatiilor )inanciare. Atunci cnd auditorul )oloseste procedurile analitice ca și controale substanti0e/ trebuie să țină seama de unii )actori precum9
:obiecti0ele procedurilor analitice și gradul de )iabilitate al lor> :disponibilitatea in)ormațiilor ș i )iabilitatea lor> :caracterul comparabil al surselor disponibile> :cunoștințele dobndite cu auditurile precedente etc.
21
,o0e'ile de audit repre'intă in)ormația obținută de auditor pentru )ormarea conclu'iilor pe care se ba'ea'ă opinia de audit. Acestea trebuie să asigure demonstrarea aspectelor calitati0e ale rapoartelor )inanciare9 1. Eistența un acti0 sau o datorie eistă la un moment dat> 2. ,repturi și obligații acti0ele sau datoriile la un moment dat sunt constatae n con)ormitate cu cerințele stabilite> 3. eridicitate n cursul perioadei de gestiune o tran'acție economică sau un e0enimnt s:a produs realmente la agentul economic> 4. Pleniitudine toate acti0ele/ datoriile/ tran'acțiile sau e0enimentele sunt contabili'ate și de'0ăluite n con)ormitate cu cerințele stabilite> 5. E0aluare un acti0 sau o datorie este e0aluată n con)ormitate cu cerințele stabilite> !. <ăsurare o tran'acție economică sau un e0eniment este contabili'at cu un grad nalt de eactitate/ și 0enuturile sau celtuielile se re)eră la perioada de gestiune corespun'ătoare n con)ormitate cu cerințele stabilite> 7. Pre'entare și de'0ăluire o postură a rapoartelor )inanciare este de'0ăluită/ clasi)icată și descrisă n con)ormitate cu cerințele stabilite>
Te)a B4 'aportarea re$ultatelor auditului ,upă )inisarea tuturor procedurilor de audit (A Audit : Prim e)ectuea'ă lucrările de totali'are a re'ultatelor auditului. Ast)el/ mai nti de toate are loc discutarea erororilor şi )raudelor cu conducerea de 0r) a entită$ii pentru luarea deci'iilor de corectare şi nlăturare a acestora9 1. (tabilirea lipsurilor la in0entariere măr)urilor ș i nere)lectarea acestora n rapoartele )inanciare> 2. *ipsurile la in0entariere nu au )ost recuperate de la gestionar> 3. Eistența soldului datoriilor de la debitorii eterni. Ast)el/ n ca'ul epirării termenului de repatriere/ agentul economic urmea'ă a )i sanc$ionat pentru nerepatrierea n termen a mi?loacelor băneşti/ măr)urilor şiHsau ser0iciilor n con)ormitate cu pre0ederile legisla$iei n 0igoare. ;erespectarea termenelor de repatriere a mi?loacelor băneşti/ a celor materiale şi ser0iciilor se sanc$ionea'ă cu amendă/ aplicată agen$ilor economici/ n propor$ie de /1 la sută
22
din suma mi?loacelor nerepatriate pentru )iecare 'i calendaristică de ntr'iere. "otodată/ cuantumul amen'ii nu poate depăşi suma mi?loacelor băneşti şi a celor materiale nerepatriate n termenele stabilite. ,e asemenea/ la 31 mai 2% a intrat n 0igoare Codul contra0en$ional al &epublicii aprecierea nea?unsurilor controalelor interne legate de sistemul contabil şi de raportarea )inanciară. Pe ba'a in)orma$iilor acumulate/ (A Audit : Prim 0a elabora scrisoarea către conducerea entită$ii anea 15 şi raportul de audit anea 1!. &aportul de audit )inanciar și de certi)icare a rapoartelor )inanciare adresat administrației entității se scrie n )orm lungă/ conținnd obser0ațiile obținute din di0erse 0eri)icări speci)ice pre0ă'ute prin lege. *a )orma lungă a raportului de audit se aneea'ă rapoartele )inanciare/ o descriere a regulilor și metodelor contabile/ se )ace o anali'ă n dinamică a principalelor posturi din bilanț. &aportul de audit are un triplu rol9 1. Ca instrument de comunicare cu utili'atorii situațiilor )inanciare emise de entitatea auditată/ respecti0 cu publicul/ precum și cu acționarii pentru deci'ii economice> 2. Ca instrument de con)irmare a ncrederii publicului și acționarilor n situațiile )inanciare pre'entate de o entitate> 23
3. Ca instrument de identi)icare a responsabilităților pentru auditor și pentru conducerea entității auditate. &aportul de audit destinat la utili'atorii eterni 0a a0ea o )ormă sintetică de pre'entare a opiniei auditorului. &aportul de audit ntocmit de către pentru (A Audit : Prim conține următoarele elemente de ba'ă anea 1!9 1.
Titlul raportului4
(e )olosește un titlu ct mai apropiat conținutului raportului ”Raportul auditorului independent”. 2.
Destinatarul Consiliul de administraț ie al SC ”TDS & Co” SRL”.
3.
arara:ul introdu!tiv4
Aici se conține identi)icarea conturilor anuale și a perioadei pentru care au )ost ntocmite/ precum și preci'area răspunderii entității de a ntocmi rapoartele )inanciare Am auditat situaţiile financiare anexate ale SC “TDS & Co” SRL , care cuprind bilanţul la data de ! decembrie "#!$, situaţia de profit %i pierdere, situaţia modificrilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de numerar pentru anul 'nc(eiat, precum si o sinte) a politicilor contabile semnificati*e %i alte note explicati*e”. 4.
'esponsabilitatea !ondu!erii pentru rapoartele :inan!iare4
Aici are loc preci'area răspunderii entității auditate de a ntocmi rapoartele )inanciare/ auditorul a0nd doar sarcina de a eprima o opinie asupra acestor documente Conducerea este responsabil pentru 'ntocmirea si pre)entarea fidel a acestor situaţii financiare 'n conformitate cu Standardele +aţionale de Contabilitate. Aceast responsabilitate include conceperea, implementarea si menţinerea unui control intern rele*ant pentru 'ntocmirea si pre)entarea fidel de situaţii financiare ce nu conţin denaturri semnificati*e ca urmare fie a fraudei, fie a erorii- selectarea si aplicarea politicilor contabile adec*ate- elaborarea estimrilor contabile re)onabile pentru circumstanţele date”. 5. 'esponsabilitatea auditorului / ” Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie cu
pri*ire la aceste situaţii financiare 'n ba)a auditului efectuat. Am reali)at auditul 'n conformitate cu Standardele ntenţionale de Audit. Aceste standarde pre*d faptul c trebuie s ne conformm cerinţelor de etic si s planificm si s reali)m auditul pentru a obţine o asi/urare re)onabil cu pri*ire la faptul c situaţiile financiare nu conţin denaturri semnificati*e. 0n audit implic reali)area procedurilor necesare pentru obţinerea probelor de audit referitoare la sume si alte informaţii publicate 'n situaţiile financiare. 1rocedurile selectate depind de raţionamentul auditorului, inclusi* e*aluarea riscurilor ca situaţiile financiare s pre)inte denaturri semnificati*e ca urmare fie a fraudei, fie a erorii. 2n efectuarea acelor e*aluri ale riscurilor, auditorul ia 'n considerare control intern rele*ant pentru 'ntocmirea si pre)entarea fidel a situaţiilor financiare ale entitţii cu scopul de a planifica proceduri de
24
audit adec*ate 'n circumstanţele date, dar nu 'n scopul exprimrii unei opinii cu pri*ire eficacitatea controlului intern al entitţii. 2n cadrul unui audit se e*aluea), de asemenea, /radul de adec*are a politicilor contabile folosite %i msura 'n care estimrile contabile elaborate de conducere sunt re)onabile, precum si e*aluarea pre)entrii /lobale a situaţiilor financiare. Considerm ca probile de audit pe care le3am obţinut sunt suficiente si adec*ate pentru a forma o ba) pentru opinia noastr de audit ”4
Opinia auditorului4 &aportul de audit trebuie să pre'inte clar opinia auditorului dacă rapoartele )inanciare o)eră o imagine 6.
)idelă a lor. : ” 2n opinia noastr, situaţiile financiare pre)int cu fidelitate, sub toate aspectele semnificati*e po)iţia financiar a SC “TDS & Co” SRL la data de ! decembrie "#!$, situaţia de profit si pierdere, situaţia modificrilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de numerar pentru anul 'nc(eiat la acea dat, 'n conformitate cu Standardele +aţionale de Contabilitate”. 7. Alte responsabilit"ți de raportare ” 2n cadrul auditului situaţiilor financiare am a*ut %i
responsabilitatea de a aprecia caracterul adec*at al re/istrelor %i 'nre/istrrilor contabile. 2n opinia noastr, re/istrele si 'nre/istrrilor contabile sunt perfectate conform politicilor contabile acceptate %i folosite de entitate potri*it pre*ederilor Standardelor +aţionale de Contabilitate”. 8. Se)n"tura auditorului ” Societatea de Audit SA ”Audit 3 1rim , auditor A. Creț u, licenţa
AL#!$#455”. 9. Data raportului auditului / ”"4.#!."#!5”. 10. Adresa auditorului / ” str. 6ucure%ti 789, biroul !4, :D3"##5, C(i%inu, Republica
:oldo*a”.
25
