Postulat, Prinsip Dan Konsep

RINGKASAN MATA KULIAH TEORI AKUNTANSI

POSTULAT, PRINSIP, DAN KONSEP

Disusun oleh kelompok 4: 1. Agun Agung g 2. M. Reza Reza Ansh Anshary ary 3. !ulia "risap#ya

(F13 (F1314 1400 004) 4) (F131 (F13140 402) 2) (F131410$)

Fakultas Ekonomi dan Bisnis Uni!"sitas S!#!las Ma"!t Su"aka"ta $%&'

POSTULAT, PRINSIP, DAN KONSEP 1

Postulat, P"insi( dan Kons!(

%&os#ula# a'alahAsumsi 'asar yang #i'ak 'apa# 'ieri*ikasisome#imes +alle' a,iomsin *ormal logi+al sys#ems  %&rinsip a'alahA#uran yang se+ara empiris #eru-i 'an men-a'i hukum&en'eka#an umum yang 'igunakan 'alam pegakuan 'an pengukuran ke-a'ianke-a'ian akun#ansi  %/onsepA'alah i'ei'e generik yang 'iperoleh 'ari par#i+ular ins#an+esukan agian 'ari *ormulasi #eori *ormal Postulat akuntansi

&os#ula# akun#ansi a'alah pernya#aan yang #i'ak memerlukan pemuk#ian a#au aksioma  er#erima umum er'asarkan kesesuaiannya 'engan #u-uan laporan keuangan menggamarkan lingkungan akun#ansi poli#ik sosiologi 'an hokum #empa# akun#ansi eroperasi.

Am!"i)an Institut! o* +!"ti*i!d Pu#li) A))ountansts AI+PA-. A&A merupakan organisasi

 pro*esi yang mengkoor'inasi prak#ik para akun#an puli+ erser#i*ika# (&A) 'i Amerika. "ahun 1565 A&A memen#uk lemaga aru yai#u A& (A++oun#ing &rin+iples oar') un#uk  memper+epa# penya-ian se+ara #er#ulis #en#ang apa yang 'imaksu'kan 'engan prinsipprinsip akun#ansi er#erima umum. A& mempulikasikan pernya#aan  Accounting Research Studies ARS- No. & dan No. / •

A& pa'a a7alnya mempulikasikan A& s#a#emen# 8o.1 #en#ang 'i#erimanya AR9  8o.1 'an AR9 8o.3. /e'ua AR9 #erseu# #i'ak 'i#erima 'ikalangan pro*esi akun#ansi karena er#en#angan 'engan kre'i# pa-ak ines#asi sehingga A& men'apa# #eguran yang serius 'ari in'uk organisasi yai#u A&A. anyak pihak mempre'iksi A& akan gagal karena AR9 #erseu#. AR9 1 memerikan 'ukungan #erha'ap penggunaan exit value accounting. Dan AR9 3 memperhi#ungkan peruahanperuahan #ingka# harga umum 'an harga khusus. A&A menolak ke'ua hasil s#u'i #erseu# 'an penolakan ini 'ipan'ang seagai upaya un#uk melemahkan pen'eka#an 'ua arah yang 'ipergunakan A&.

2

ARS nomo" &0 Basi) (ostulat!s o* a))ountin1 .

Dalam rangka mengemangkan lan'asan #eori#ikal akun#ansi keuangan A++oun#ing &rin+iples oar' (A&) #elah men+oa menurunkan seuah sis#em pos#ula# 'an prinsip yang 'inya#akan 'alam AR9 nomor 1 'an nomor 3. AR9 8o. 1 #er'iri a#as kelompok A  (postulates stemming from economic and political environment )  kelompok  ( postulates stemming from the field of  accounting itself ) 'an kelompok  (the imperatives). &a'a kelompok A melipu#i: kuan#i*ikasi  per#ukaran en#i#as perio'e 7ak#u 'an sa#uan pengukuran. /elompok  melipi#i: pelaporan keuangan harga pasar en#i#as 'an #en#a#ii#as. /elompok  melipu#i: kon#inui#as oyek#ii#as konsis#ensi 'an sa#uan pengukuran yang s#ail. AR9 8o. 1 ini akhirnya gagal 'ikarenakan anyaknya kri#ik yang 'ilon#arkan pa'a s#u'i ini. 1;  pos#ula# ini #i'ak +ukup a#au kurang mampu memeri pe'oman un#uk sekumpulan prinsip akun#ansi yang #er#en#u (unik). &os#ula# A 'an  yang merupakan generalisasi lingkungan #er#en#u #elah 'iper#anyakan akan perannya 'alam men'e'uksi #erha'ap prisip akun#ansi. 2; &os#ula# kelompok  menimulkan in#erpre#asi gan'a pos#ula# yang impera#i* #e#api -uga norma#i*. Misalnya pa'a 4
ere'a 'engan AR9 8o. 1 AR9 8o. 3 ini merupakan prinsip akun#ansi yang si*a#nya #en#a#i*. &rinsip akun#ansi 'isini melipu#i > prinsip (A sampai ?). &rinsip akun#ansi pa'a A  D  erkai#an 'engan masalah peruahan harga  erkai#an 'engan pen+a#a#an akun 'an  pelaporannya a#as semua ak#ianya @ 'an F erkai#an 'engan pen+a#a#an akun 'an pelaporan a#as ke7a-ian  erkai#an 'engan pengklasi*ikasian ekui#as 'an ? erkai#an 'engan pelaporan hasil usaha. AR9 8o. 3 ini mempunyai nasi yang sama 'engan AR9 8o. 1. /egagalan s#u'i ini an#ara lain 'iseakan: 1; &rinsip A yang menya#akan ah7a pen'apa#an merupakan hasil yang 'i'apa# 3

'ari keseluruhan proses usaha perusahaan 'an ukan yang lainnya er#en#angan 'engan prinsip 2 mengenai peruahan 'alam replacement cost  yang mempengaruhi  gain and loss. 2;  penilaian ak#ia seagaimana 'alam prinsip D #i'ak additive. Meskipun menggunakan current  value, ere'a karak#eris#ik 'an ere'a a#riu# se+ara #eori#is
1. 9e#iap a#uran a#au prose'ur yang memerikan keun#ungan un#uk seagian 'ari kegia#an usaha harus #erus 'iperiksa un#uk menen#ukan se-auh mana memperkenalkan ias yang men-a'i pelaporan 2. &eruahan sumer 'aya harus 'iklasi*ikasikan -umlahnya yang er'asarkan ?arga • #ingka# peruahan • &eruahan penggan#i iaya • Diskon a#au penyea perpin'ahan  lain • 3. 9emua ase# harus 'i+a#a# 'alam rekening 'an 'ilaporkan 'alam laporan keuangan  /eera'aan ase# in'epen'en 'ari sarana yang 'iakuisisi  • !ang 'iperoleh 'ari ines#asi oleh pemilik  kre'i#or  a#au orang lain • 4. pengukuran Ase# a'alah masalah layanan pa'a masa 'epan menen#ukan -ika layanan masa 'epan enarenar a'a   • &erkiraan kuan#i#as layanan  • &ilih me#o'e penen#uan harga yang memper#imangkan • harga masa lalu • harga sekarang ( penggan#ian) iaya • 4

harga 'i masa 'epan 6. 9emua ke7a-ian harus 'i+a#a# 'alam rekening 'an 'ilaporkan 'alam laporan keuangan . /e7a-ian yang menyerukan penyelesaian arang a#au -asa harus 'iukur oleh perse#u-uan •

un#uk menen#ukan harga ash harus 'iukur 'engan menggunakan 8&  menggunakan is#ilah 'iskon 'an •  premi $. Dalam ekui#as perusahaan pemegang saham harus 'iklasi*ikasikan ke 'alam laa 'i#ahan nes#asi mo'al >. &ernya#aan hasil usaha harus memerikan rin+ian yang mema'ai un#uk memungkinkan analisis 'an peran'ingan   pen'apa#an  iaya  /eun#ungan E /erugian  Konsep dasar yang melandasi historical costing 

/onsep a'alah hasil proses mengi'en#i*ikasi mengklasi*ikasi 'an mengin#erpre#asi eragai *enomena a#au precepts. /onsep 'irin+i men-a'i pos#ula# 'an prinsip. &os#ula# merupakan asumsi 'asar yang erkenaan 'engan lingkungan isnis. &rinsip merupakan pen'eka#an umum yang 'iman*aa#kan 'alam pengakuan 'an pengukuran ke-a'ianke-a'ian akun#ansi. erkai#an 'engan historical costing  konsep 'asar yang melan'asinya a'alah: pos#ula#pos#ula#:  going concern, perio'e 7ak#u kesa#uan akun#ansi 'an sa#uan mone#er 'an prinsipprinsip: (a) orien#asi masukan: a.1;a#uran umum yang melan'asi operasi: pengakuan matching  a.2;  prinsip ke#era#asan: conservatism pengungkapan ma#eriali#as oyek#i#as yang -uga 'iseu# eri*iaili#as 'an () orien#asi keluaran: .1; penerapan agi pemakai : 'aya an'ing .2;  penerapan agi *ihak yang menyiapkan: konsis#ensi 'an keseragaman. 1. &os#ula# /elangsungan "ime &erio'e @n#i#as Akun#ansi 9a#uan Mone#er % 2. &rinsip  inpu# ara Gperasi % &engakuan % Ma#+hing   &rinsip yang menghama# % /onsera#ism % pengungkapan 5

% Ma#eriali#as % G-ek#ii#as 3. &rinsip  Gu#pu#  penerapan agi pemakai : 'aya an'ing  penerapan agi *ihak yang menyiapkan: konsis#ensi 'an keseragaman.

Postulat

Going Concern(Bsaha erlan-u#) a#au /on#inui#as &os#ula#Going Concern a#au kon#inui#as menya#akan ah7a kalau #i'ak a'a #an'a#an'a ge-ala ge-ala a#au ren+ana pas#i 'i masa 'a#ang ah7a kesa#uan usaha akan 'iuarkan a#au 'ilikui'asi maka akun#ansi menganggap ah7a kesa#uan usaha #erseu# akan erlangsung #erus sampai 7ak#u yang #i'ak #era#as. "ime &erio' (&erio'e Hak#u) isnis eroperasi 'alam -angka 7ak#u #er#en#u yang +ukup kaku. Bn#uk a'an usaha perio'e 7ak#unya a'alah kalen'er #ahun isnis. Akia#nya laporan keuangan yang erisi laporan kon'isi keuangan pen'apa#an 'an 'ana mengalir 'alam kurun 7ak#u sa#u #ahun a#au agiannya (semes#er #ri7ulan). 9a#u #ahun a'alah 7ak#u yang rela#i* singka# 'alam kehi'upan keanyakan  perusahaan pos#ula# perio'e 7ak#u #elah menyeakan akun#ansi akrual 'an prinsipprinsip  pengakuan 'an ma#+hingun'er his#ori+al +os#ing. @n#i#as Akun#ansi /e#ika ki#a meliha# a'an usaha 'alam kon#eks akun#ansi ser#a 'alam en#uk hukumnya -elas  ah7a en#i#as #erpisah 'ari pemiliknya #e#api a'a 'ua masalah pen#ing. &er#ama a'alah masalah men'e*inisikan en#i#as 'an akun#ansi un#uk huungan an#ara agian  agiannya. "ermasuk per#anyaan apakah en#i#as harus 'ianggap seagai sa#u uni# seagai hasil 'ari sa#u mengen'alikan yang lainnya. su ke'ua #erkai# 'engan per#anyaan 'ari en#i#as akun#ansi menyangku# huungan an#ara perusahaan 'an pemiliknya. "eori#eori ekui#as#erseu# akan 'iahas kemu'ian 'alam a ini. 9a#uan Mone#er  Dalam ekonomi nonar#er uang er*ungsi seagai ala# #ukar. Akia#nya uang -uga men-a'i s#an'ar u#ama nilai 'an #un'uk pa'a proses pengukuran. Dengan 'emikian laporan keuangan 'inya#akan 'alam sa#uan mone#er angsa #er#en#u a#au 'engan +ara sa#uan mone#er umum seper#i 6

@uro 'i Bni @ropa. Asumsinya un#uk #u-uan akun#ansi sa#uan mone#er yang s#ail men-a'i an'alan prinsip akun#ansi 'an me#o'e. Gleh karena i#u prinsip iaya his#oris men-a'i 'iaa'ikan seagai prinsip akun#ansi yang hampir #ak #er#an'ingi. P"insi(3P"insi(

&aul ra'y menun-ukkan 'alam ka#a pengan#ar 'ari AR9 $ ah7a ia menganggap prinsip akun#ansi

i'en#ik

'engan

prak#ek.

8amun

seki#ar

400

halaman

kemu'ian

ra'y

mengi'en#i*ikasi prinsipprinsip seagai pos#ula# yang erasal 'ari Ipengalaman 'an alasanI yang #elah #eruk#i erguna. De*inisi prinsipprinsip yangerasal 'ari &ernya#aan A& 4.&rinsip akun#ansi yang erlaku umumerakar pa'a Ipengalaman alasan keiasaan penggunaan 'an ... keu#uhan prak#is. 9elain i#u prinsip Imen+akup konensi a#uran 'an prose'ur yang 'iperlukan un#uk  men'e*inisikan prak#ik akun#ansi yang erlaku pa'a 7ak#u #er#en#u. ni masih #umpang #in'ih 'engan 'e*inisi 'ari ra'y 'i mana prinsipprinsip 'ii'en#i*ikasi 'engan prak#ek yang 'apa# 'i#erima #e#api meme'akan prinsip 'ari pos#ula# meskipun mereka erasal 'ari keu#uhan  prak#is 'an pengalaman #erkai#. 8amun agian 'ari prinsip akun#ansi yang erlaku umum  prinsipprinsip luas seagian esar i'en#ik 'engan +ara is#ilah yang 'igunakan 'alam A& 9#a#emen# 4: &rinsip meresapJ Pervasive principles  se'iki# -umlahnya 'an *un'amen#al 'i alam ...  Pervasive

principlesmenen#ukan

pen'eka#an umum

akun#an

un#uk mengamil

 pengakuan 'an pengukuran peris#i7a yang mempengaruhi posisi keuangan 'an hasil operasi perusahaan. In(ut3O"i!nt!d P"in)i(l!s

A#uran Bmum yang men'asari Gperasi P!n1akuan . &en'apa#an 'i'e*inisikan seagai ou#pu# 'ari perusahaan 'alam hal pro'uk yang

'apa# erupa arang a#au -asa. &erha#ikan ah7a 'e*inisi ini menga#akan apaapa #en#ang  penerimaan a#au masuknya ase# seagai akia# 'ari kiner-a pen'apa#an karena men'e*inisikan  pen'apa#an 'engan +ara ini 'apa# 'engan mu'ah menyeakan masalah 'alam hal kapan harus mengakui pen'apa#an yang 'iperoleh. ?al ini umumnya mengakui ah7a pen'apa#an #imul 7

'alam huungannya 'engan semua operasi 'ari sua#u perusahaan. Bn#uk perusahaan manu*ak#ur operasi ini #ermasuk akuisisi ahan aku pro'uksi pen-ualan koleksi uang #unai a#au  per#imangan lain 'ari pelanggan 'an layanan purna -ual seper#i garansi pro'uk 'an -aminan. &royek kerangka konsep#ual FA9 menya#akan ah7a pengakuan pen'apa#an #er-a'i sesuai 'engan 'ua kri#eria: (1) Ase# yang akan 'i#erima 'ari kiner-a *ungsi pen'apa#an 'irealisasikan a#au realisasi 'an (2) kiner-a *ungsi pen'apa#an I se+ara sus#ansial #elah 'i+apai I. Mat)4in1 . @,penses 'i'e*inisikan seagai iaya yang erakhir seagai akia# 'ari menghasilkan

 pen'apa#an (+os#s #ha# e,pire as a resul# o* genera#ing reenues). ean 'iperlukan un#uk  mempro'uksi pen'apa#an. Kika semua iaya yang se+ara langsung 'ii'en#i*ikasi 'engan  pen'apa#an #er#en#u a#au -angka 7ak#u #er#en#u pengukuran ean menya-ikan eerapa masalah. 9ayangnya anyak iaya yang pen#ing #i'ak 'apa# 'ii'en#i*ikasi se+ara khusus 'engan  pen'apa#an #er#en#u 'an mereka -uga mema7a man*aa# leih 'ari sa#u perio'e 7ak#u. &roses mengenali iaya ke'alu7arsa (#imulnya ean) un#uk ka#egori seper#i 'epresiasi harga  pokok pen-ualan unga 'an ean #angguhan 'iseu# ma#+hing. Ma#+hing menyira#kan ah7a  ean yang 'iakui se+ara rela#i* a'il 'an mera#a un#uk pengakuan pen'apa#an. +onst"ainin1 P"in)i(l!s Kons!"atism! ./onsera#isme'i'e*inisikan seagai upaya un#uk memilih me#o'e akun#ansi

Iyang erlaku umumI yang mengakia#kan salah sa#u 'ari eriku#: (a) pengakuan pen'apa#an leih lama# () pengakuan ean leih +epa# (+ ) penilaian ase# leih ren'ah (') penilaian ke7a-ian yang leih #inggi. 8amun 'alam si#uasi #er#en#u eerapa kri#eria ini 'apa#  er#en#angan. Kika 'emikian per#imangan pen'apa#an ren'ah 'i'ahulukan 'ari aluasi ase# yang leih #inggi 'alam menen#ukan apakah sua#u me#o'e a#au pen'eka#an konsera#i*. P!n1un1ka(an . &engungkapan menga+u pa'a penya-ian in*ormasi keuangan yang relean aik 

'i 'alam 'an 'i luar #uuh u#ama laporan keuangan i#u sen'iri #ermasuk me#o'e yang 'igunakan 'alam laporan keuangan 'i mana leih 'ari sa#u pilihan a'a a#au pilihan me#o'e yang #i'ak iasa a#au inoa#i* mun+ul. &rinsip'i luar ka#egori melipu#i: % *inan+ial s#a#emen# "amahan seper#i yang erkai#an 'engan 9FA9 8o. 131 'an 9FA9 8o. 33 ('igan#ikan oleh 9FA9 8o. >5). 8

% &engungkapan 'alam +a#a#an kaki 'ari in*ormasi yang #i'ak 'apa# se+ara mema'ai 'isa-ikan 'alam #uuh laporan keuangan i#u sen'iri. % &engungkapan ma#eri peris#i7a 'alam laporan #ahunan. % &rakiraan operasi un#uk #ahun yang akan 'a#ang. % Analisis operasi Mana-emen 'alam laporan #ahunan. A'a 'ua alasan pen#ing un#uk per+aya ah7a pengungkapan men-a'i leih pen#ing 'i masa 'epan. &er#ama lingkungan isnis #umuh leih kompleks mengungkapkan in*ormasi keuangan 'an operasi pen#ing mema'ai 'alam a#asa#as 'ari laporan keuangan #ra'isional men-a'i leih suli#. /e'ua uk#iuk#i menun-ukkan ah7a pasar mo'al mampu menyerap 'an +epa# men+erminkan in*ormasi aru 'alam harga keamananJse+uri#y pri+es (liha# a >). 8amun se'apa# mungkin in*ormasi yang 'imasukkan 'alam #uuh laporan keuangan sen'iri leih 'isukai 'aripa'a mun+ul hanya 'alam pengungkapan +a#a#an kaki.

Mat!"ialitas. &rinsip ma#eriali#as a'alah sua#u prinsip penge+ualian a#au mo'i*ikasi.

Menganggap ah7a #ransaksi 'an ke-a'ian yang memiliki 'ampak ekonomi yang signi*ikan 'apa# 'i#angani se+ara +epa# #anpa mempe'ulikan apakah hal #erseu# sesuai 'engan prinsip akun#ansi yang erlaku umum a#au #i'ak. 9e+ara umum o#ori#as akun#ansi #elah meninggalkan  penerapan ma#eriali#as kepa'a penilaian akun#an 'an pa'a saa# yang sama menekankan  pen#ingnya hal #erseu#. &rinsip ma#eriali#as kurang memiliki 'e*inisi operasional. /eanyakan menekankan pa'aperanan akun#an 'alam mengin#erpre#asikan apa yang ma#erial 'an apa yang #i'ak.

O#5!kti*itas. &rinsip o-ek#ii#as menya#akan ah7a #eori akun#ansi eas 'ari ias personal

 pengukurnya pengukurannya merupakan pengukuran ariael 'an 'i'asarkan pa'a uk#i merupakan konsensus 'i an#ara kelompok pengama# a#au pengukur #er#en#u 'igunakan seagai in'ika#or #ingka# o-ek#ii#as sua#u sis#em pengukuran.

Out(ut 6 O"i!nt!d P"in)i(l!s

9

Kom(a"a#!l. &rinsip ini er#u-uan melin'ungi pengguna 'an menya-ikan 'a#a yang erman*aa#

 agi pengguna. /eseragaman #i'ak men'orong komparaili#as seagai #u-uan yang #i'ak layak. Fleksiili#as #eruk#i #elah men'orong mun+ulnya keingungan 'an ke#i'akper+ayaan.

Konsist!nsi. &rinsip ini menya#akan ah7a peris#i7a ekonomi yang serupa seharusnya 'i+a#a#

'an 'ilaporkan se+ara konsis#en 'ari perio'e ke perio'e. &enerapan ini memua# laporan keuangan men-a'i leih komparael 'an erguna.

KONSEP TEORITIS

/onsep merupakan pernya#aan yang #i'ak perlu 'iuk#ikan a#au aksioma yang 'i#erima se+ara umum karena sesuai 'engan objectives  'aripa'a financialstatements 'an yang menggamarkan si*a# 'ari accountingentities yang ergerak 'alam perekonomian yang eas yang 'i#an'ai oleh hak milik a#as sua#u kekayaan. 1. Teori Proprietary/ Teori Kepemilikan

Menuru# #eori  proprietary en#i#as seagai
2. Teori Entitas

"eori en#i#as meman'ang en#i#as seagai sesua#u yang #erpisah 'an ere'a 'ari pihak yang menye'iakan mo'al pa'a en#i#as. 9e+ara se'erhana uni# isnis ukan pemilik merupakan  pusa# kepen#ingan akun#ansi. Bni# isnis memiliki sumer 'aya perusahaan 'an  er#anggung-a7a #erha'ap pemilik maupun kre'i#or. Menuru# #eori ini persamaan akun#ansinya a'alah: Ase# L @kui#as Ase# L B#ang  @kui#as &emegang 9aham Ase# a'alah per#umuhan hak perusahaan ekui#as menun-ukkan sumer ase# 'an #er'iri 'ari u#ang 'an ekui#as pemegang saham. aik kre'i#or 'an pemegang saham a'alah pemilik  ekui#as meskipun mereka memiliki hak yang ere'a #erkai# 'engan in+ome kon#rol risiko 'an likui'asi. Ka'i in+ome yang 'iperoleh merupakan proper#i en#i#as hingga 'i'is#riusikan seagai 'ei'en kepa'a pemegang saham. /arena uni# isnis er#anggung-a7a un#uk  memenuhi klaim pemilik ekui#as #eori en#i#as 'iseu# seagai <erpusa# pa'a in+ome= 'an se+ara konsekuen erorien#asi pa'a laporan laa rugi. Akun#aili#as kepa'a pemilik ekui#as 'i+apai 'engan mengukur kiner-a operasi 'an keuangan perusahaan. Dengan 'emikian in+ome merupakan peningka#an 'alam ekui#as pemegang saham se#elah klaim pemilik  ekui#as lainnya (seagai +on#oh unga pin-aman -angka pan-ang 'an pa-ak penghasilan) #elah #erpenuhi. &eningka#an 'alam ekui#as pemegang saham 'iper#imangkan seagai in+ome agi pemegang saham hanya -ika 'ei'en #elah 'iumumkan. Demikian halnya laa yang #i'ak 'iagi (undistribted profit ) #e#ap men-a'i milik en#i#as karena mereka menun-ukkan
a. "eori en#i#as menye#u-ui penga'opsian penilaian se'iaan NFG ke#imang FFG karena  penilaian NFG 'apa# men+apai penen#uan in+ome yang leih aik 'ian'ing  penerapannya 'ia7ah #eori proprie#a#ary.  . De*inisi umum reenue seagai pro'uk perusahaan 'an e,penses seagai arang 'an  -asa yang 'ikonsumsi un#uk men'apa#kan reuenue a'alah konsis#en 'engan keasyikan #eori en#i#as akan in'eks kiner-a 'an akun#a ili#as pa'a pemilik ekui#as. +. &emua#an laporan konsoli'asi 'an pengakuan kepen#ingan kelas minori#as seagai  pemilik ekui#as #amahan -uga konsis#en 'engan #eori en#i#as. Akhirnya aik #eori en#i#as yang menekankan pa'a penen#uan in+ome agi pemilik ekui#as se+ara mema'ai 'an #eori proprie#ary yang menekankan pa'a penilaian ase# yang mema'ai 'ianggap menye#u-ui penga'opsian nilai sekarang a#au penilaian erasis selain kos his#oris. 3. Teori ana

Dalam #eori 'ana 'asar akun#ansi ukan #eori proprie#ary maupun #eori en#i#as #e#api kelompok ak#ia 'an ke7a-ian 'an pema#asan #erkai# 'iseu# 'ana yang menga#ur   penggunaan ase#. Ka'i #eori 'ana meman'ang uni# isnis #er'iri a#as sumer 'aya ekonomi ('ana) ser#a ke7a-ian 'an res#riksi #erkai# mengenai penggunaan sumer 'aya. &ersamaan akun#ansinya a'alah: Ase# L &ema#asan ak#ia 9ehingga #eori 'ana <erorien#asi ase#= 'alam penger#ian ah7a *okus u#amanya a'alah  pa'a a'minis#rasi 'an penggunaan ase# se+ara mema'ai. ukan nera+a a#au laporan keuangan melainkan laporan sumer 'an penggunaan 'ana yang merupakan #u-uan u#ama  pelaporan keuangan. "eori 'ana #eru#ama erguna un#uk pemerin#ah 'an organisasi nirlaa. Rumah saki# uniersi#as uni#ko#a 'an pemerin#ahan seagai +on#oh 'i-alankan 'alam operasi yang  eraneka segi sehingga memerlukan pemisahan 'ana. 9e#iap 'ana (sel*alan+e' *un')

12

menghasilkan laporan #erpisah melalui sis#em akun#ansi yang #erpisah 'an serangkaian +a#a#an yang mema'ai. @n#i#as *iskal 'an akun#ansi in'epen'en 'engan pen+a#a#an serangkaian akun kas 'an a#au sumer 'aya lain yang erimang ersama 'engan u#ang ke7a-ian +a'angan 'an ekui#as yang #erpisah un#uk #u-uan melakukan ak#ii#as #er#en#u a#au men+apai #u-uan #er#en#u sesuai 'engan regulasi res#riksi a#au pema#asan khusus. Kumlah 'ana 'alam ins#i#usi nirlaa #ergan#ung pa'a -umlah 'an #ipe ak#ii#as yang memiliki res#riksi hukum erkai#an 'engan penggunaan ase#yang 'iper+ayakan kepa'a organisasi. 9eagai +on#oh eriku# ini #er'apa# 'elapan 'ana u#ama yang 'irekomen'asikan un#uk  a'minis#rasi keuangan uni# pemerin#ahan yang aik: a. Dana Bmum (General unds) un#uk men+a#a# semua #ransaksi keuangan yang #i'ak  layak 'i+a#a# 'alam 'ana lain.  . Dana &enerimaan /husus (!pecialRevenueunds) un#uk men+a#a# hasil a#as sumer   penerimaan khusus (selain perkiraan khusus) a#au un#uk men'anai ak#ii#as #er#en#u yang 'imin#a oleh hukum a#au a#uran a'minis#ra#i*. +. Dana Kasa &emin-aman ( "ebt!erviceunds) un#uk men+a#a# pemayaran unga 'an  pokok pin-aman -angka pan-ang selain iuran khusus (spe+ial assessmen#) 'an reuenue  on's. '. Dana

&ro-ek

Mo'al

(CapitalProjectsunds)

un#uk men+a#a# penerimaan

'an

 pengeluaran uang 'an un#uk memperoleh *asili#as mo'al selain yang 'iiayai oleh iuran khusus 'an 'ana perusahaan. e. Dana &erusahaan ( #nterprisesunds) un#uk men+a#a# pen'anaan -asa agi masyaraka# umum 'i mana semua a#au hampir semua kos yang #ermasuk 'iayarkan 'alam en#uk   ean oleh pemakai -asa.

13

*. Dana &er7alian 'an Agen ($rust and %gency unds) un#uk men+a#a# ase# yang 'imiliki oleh uni# pemerin#ahan seagai en'ahara a#au agen in'ii'ual organisasi s7as#a 'an uni# organisasi pemerin#ahan lain. g. Dana Kasa an#ar &emerin#ahan ( &ntragovermental !ervice unds) un#uk men+a#a#  pen'anaan ak#ii#as khusus 'an -asa yang 'ilakukan oleh uni# organisasi yang 'i#un-uk  'alam a#as kekuasaan pemerin#ah. h. Dana luran /husus (!pecial %ssessment ound ) un#uk men+a#a# iuran khusus yang 'ipungu# guna men'anai peraikan masyaraka# a#au -asa yang erman*aa# agi kekayaan yang men-a'i 'asar pemungu#an iuran #erseu#. "eori 'ana -uga relean un#uk organisasi erorien#asi laa yang menggunakan 'ana un#uk  ak#ii#as yang erma+amma+am seper#i 'ana pelunasan ( sin'ing funds) akun#ansi un#uk  keangkru#an 'an perkeunan 'an per7alian akun#ansi +aang a#au 'iisional pemisahan ase# 'alam ase# lan+ar a#au #e#ap 'an konsoli'asi.

14