Pengujian Dalam Audit

PENGUJIAN DALAM AUDIT 1. PENG PENGUJ UJIA IAN N SUBST SUBSTA ANTIF NTIF Auditor harus menghimpun bukti yang cukup untuk  memperoleh dasar yang memadai untuk  meny menyata ataka kan n pend pendapa apatt atas atas lapo laporan ran keua keuang ngan an.. Pengujian substantif menyediakan bukti mengenai kewa kewajar jaran an setiap setiap asersi asersi lapo laporan ran keua keuang ngan an yang yang Perancangan gan pengujia pengujian n substant substanti  i  sign signif ifik ikan an.. Perancan meliputi penentuan: a. Sifa Sifatt peng penguj ujia ian n  b. Wa Waktu ktu pengujian c. Lua Luass peng penguj ujia ian n subs substa tant ntif if yang yang perlu perlu untu untuk  k  meme memenu nuhi hi ting tingka katt risik risiko o dete deteks ksii yang yang dapa dapatt diterima untuk setiap asersi Pr!se Pr!se"ur "ur Untu# Untu# Me$a# Me$a#san sana#a a#an n Pengu Pengujia jian n Substanti  1. Pengaj Pengajuan uan pertany pertanyaan aan kepada kepada para para karya karyawan wan  berkaitan dengan kinerja tugas mereka. . Pengam Pengamatan atan atau obser! obser!asi asi terhada terhadap p person personil il dalam melaksanakan tugas mereka. ". #enginspeksi dokumen dan catatan. $. #elakukan penghitungan kembali atau reperforming  %. &onfirmasi '. Analisis (. Tracing  atau  atau pengusutan ). Vouching  atau  atau penelusuran Siat atau Jenis Pengujian Substanti  *ika ting#at yang dapat dapat diterim diterimaa ting#at risi#! risi#! "ete "ete#si #si yang adal adalah ah ren"a%  maka auditor harus menggunakan  prosedur yang lebih efektif yang biasanya juga lebih mahal. Ada tiga tipe pengujian substantif yang dapat digunakan yaitu: 1. Peng Penguj ujia ian n Deta Detai$ i$ Sa$" Sa$"! ! atau atau Peng Penguj ujia ian n &inc &incii + metodo metodolog logii peranc perancang angan an pengu pengujian jian detail detail saldo saldo meliputi empat tahapan+ yaitu: a, #eni #enila laii mate materi rial alit itas as dan dan risi risiko ko bawa bawaan an suat suatu u aku akun - isik isiko o bawaa awaan n dite diteta tap pkan kan deng dengan an meng engidenti ntifikasi semua emua aspe spek historis ris+ lingkungan atau operasi klien yang mengin mengindik dikasik asikan an kemung kemungkin kinan an besar besar terjadi terjadi salah saji dalam tahun berjalan.  b, #enetapkan risiko pengendalian - Pengendalian yang efektif akan mengurangi risiko  pengendalian dan mengurangi barang bukti yang diperlukan untuk pengujian substantif. c, #era #eranc ncan ang g peng penguj ujia ian n tran transa saks ksii dan dan pros prosed edur  ur  analitis. d, #eran rancan cang pengujian detail saldo untuk  memenu memenuhi hi setiap setiap tujuan tujuan spesifi spesifik k audit audit secara secara memuaskan. #eto #etodo dolo logi gi yang yang digu diguna naka kan n untu untuk k mera meranca ncang ng  pengujian detail saldo tersebut adalah sama untuk  setiap akun dalam laporan keuangan. Perancangan  pengujian detail saldo pada umumnya merupakan  bagian yang sulit dilakukan. /al ini disebabkan

 perancangan pengujian detail saldo bersifat subyekt ektif dan meme emerlu rlukan pertim timbangan  profesional yang tinggi. 0ingkat isiko eteksi Langkah Pengujian 0inggi

inci Saldo Scan rekonsiliasi bank   yang yang dibu dibuat at oleh oleh klie klien n dan !erifikasi ketepatan  perhitungan

#oderat

matematisnya e!iew rekonsiliasi  bank yang dibuat klien dan

!erifikasi

seb sebagia agian n endah

besa besarr

itemnya 2uatlah  bank

pada item item--

rekonsiliasi dan

!erifikasi

item-item

yang

direkonsiliasi tsb. '. Pengu Pengujia jian n Detai Detai$$ Tr Transa#s ansa#sii Peng Penguj ujia ian n atas atas tran transa saks ksii 3 substantive  substantive test of  transaction, transaction, melip meliput utii pros prosed edur ur 4 pros prosed edur ur audi auditt untuk pengujian kecermatan pencatatan pencatatan transaksi. transaksi. penguj ujia ian n deta detail il Penguj Pengujian ian Detai$ Detai$ Transa#s ansa#sii+ peng transaksi dilakukan untuk menentukan: 1. &etepa &etepatan tan otori otorisasi sasi transak transaksi si akuntan akuntansi si klien. klien. . &ebena &ebenaran ran pencata pencatatan tan dan dan peringka peringkasan san transa transaksi ksi tersebut dalam jurnal. ". &ebe &ebena naran ran pela pelaks ksan anaan aan posti posting ng atas atas tran transa saks ksii ters terseb ebu ut ke dala dalam m buku buku besa besarr dan buku uku  pembantu. Peng Penguj ujia ian n deta detail il tran transa saks ksii dila dilaku kuka kan n deng dengan an vouching   da dan tracing . Audit uditor or meng mengar arah ahka kan n  pengujiannya untuk memperoleh temuan mengenai ada tidaknya kesalahan yang bersifat moneter. Pada  pengujian detail transaksi ini+ auditor menggunakan  bukti yang diperoleh untuk mencapai suatu kesimpulan mengenai kewajaran saldo akun. (. Pr!s Pr!se" e"ur ur Ana$i na$iti tiss+ Prosed Prosedur ur analiti analitiss melipu meliputi ti perban perbandin dingan gan jumlah jumlah yang tercatat dengan harapan yang dikembangkan auditor juga meliputi perhitungan rasio oleh auditor. Ada empat #egunaan pr!se"ur ana$itis  yaitu: 1. 5ntuk 5ntuk memper memperoleh oleh pemah pemahama aman n mengena mengenaii bisnis bisnis dan industri klien. . 5ntu 5ntuk k meni menila laii kema kemamp mpua uan n peru perusa saha haan an dala dalam m menjaga kelangsungan usahanya. ". 5ntuk 5ntuk mende mendetek teksi si ada tidakn tidaknya ya kesala kesalahan han dalam dalam laporan keuangan klien.

$. 5ntuk menentukan dapat tidaknya dilakukan  pengurangan atas pengujian audit detail. Auditor tidak perlu melakukan pengujian detail transaksi dan pengujian detail akun apabila: a. hasil prosedur analisis sesuai dengan yang diharapkan auditor   b. tingkat risiko deteksi yang dapat diterima untuk  suatu asersi adalah tinggi. Ee#tiitas "an eisiensi pr!se"ur ana$itis   dalam mendeteksi kemungkinan terjadi salah satu material+ tergantung pada faktor: 1. Sifat asersi . &elayakan dan kemampuan untuk memprediksi suatu hubungan ". 0ersedianya dan keandalan data yang digunakan untuk mengembangakan harapan $. &etepatan harapan Penentuan Saat Pe$a#sanaan Pengujian Substanti  0ingkat risiko deteksi yang dapat diterima mempengaruhi penentuan waktu pelaksanaan  pengujian substantif. *ika risiko deteksi rendah maka pengujian substantif lebih baik dilaksanakan  pada atau dekat dengan tanggal neraca. Luas Pengujian Substanti  Semakin rendah tingkat risiko deteksi yang dapat diterima+ semakin banyak bukti yang harus dikumpulkan+ auditor dapat mengubah jumlah bukti yang harus dihimpun dengan cara mengubah luas  pengujian subtantif yang dilakukan. &eputusan auditor tentang rancangan pengujian substantif didokumentasikan dalam kertas kerja dalam bentuk program audit. Program audit adalah daftar prosedur audit yang akan dilaksanakan. '. PENGUJIAN PENGENDALIAN Pengujian pengen"a$ian )erupa#an   pengujian yang dilaksanakan terhadap rancangan pelaksanaan suatu kebijakan atau prosedur struktur pengendalian internal. Pengujian pengendalian ini+ dilaksanakan auditor untuk menilai efektifitas kebijakan atau  prosedur pengendalian untuk mendeteksi dan mencegah salah saji material dalam suatu asersi laporan keuangan. Tiga )et!"e yang biasanya digunakan dalam mendokumentasikan pemahaman struktur   pengendalian intern yang dikemukakan oleh Arens dan Loebbecke 3166' : () , adalah dalam bentuk : a. eskripsi 7aratif - deskripsi tertulis 3uraian tertulis, dari struktur pengendalian intern klien.  b. 2agan Arus - 2agan arus pengendalian intern adalah penggmbaran dengan simbol+ diagram atau dokumen klien dan urutan arus dalam organisasi.

c. &uesioner Pengendalian 8ntern - menanyakan satu rangkaian pertanyaan mengenai  pengendalian dalam tiap bidang audit+ termasuk  lingkungan pengendalian+ sebagai alat auditor  untuk mengindikasikan aspek-aspek struktur   pengendalian intern yang mungkin tidak  memadai. Tipe Pengujian Pengen"a$ian Ada dua tipe pengujian pengendalian yaitu: 1. Concurrent test of control yaitu pengujian  pengendalian yang dilaksanakan auditor seiring dengan prosedur untuk memperoleh pemahaman mengenai Sistem Pengendalian 8ntern klien. . Pengujian pengendalian tambahan atau yang direncanakan yaitu pengujian yang dilaksanakan auditor selama pekerjaan lapangan. Pr!se"ur Untu# Me$a#sana#an Pengujian Pengen"a$ian 1. Pengajuan pertanyaan kepada para karyawan klien . Pengamatan terhadap karyawan klien dalam melaksanakan tugasnya ". #elakukan inspeksi dokumen+ catatan+ dan laporan $. #engulang kembali pelaksanaan pengendalian oleh auditor. Ling#up Pengujian Pengen"a$ian Luas pengujian pengen"a$ian "ipengaru%i langsung oleh tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan yang telah direncanakan oleh auditor. Semakin rendah tingkat risiko pengendalian yang ditetapkan+ semakin banyak bukti yang diperlukan yang harus dihimpun. 5ntuk klien lama+ luas atau lingkup pengujian  pengendalian dipengaruhi juga oleh penggunaan  bukti yang diperoleh pada pelaksanaan audit tahun sebelumnya. Sebelum menggunakan bukti yang diperoleh pada pelaksanaan audit tahun sebelumnya+ auditor harus memastikan bahwa tidak  ada perubahan yang signifikan atas rancangan dan operasi berbagai kebijakan dan prosedur   pengendalian sejak pengujian pada pelaksanaan audit tahun sebelumnya. Penentuan Saat Pe$a#sanaan Pengujian Pengen"a$ian Pengujian pengendalian dapat dilaksanakan pada dua saat+ yaitu: 1. Selama pekerjaan interim . Pada saat mendekati akhir tahun Auditor semestinya lebih mengutamakan pengujian  pengendalian mendekati akhir tahun. 8dealnya+  pengujian pengendalian dilaksanakan pada keseluruhan periode tahun pembukuan yang diaudit. Penentuan &isi#! Pengen"a$ian alam menentukan risiko pengendalian+ auditor   perlu:

1. #engidentifikasi salah saji potensial yang dapat terjadi untuk asersi tersebut. . #enidentifikasi pengendalian yang dapat mencegah atau mendeteksi salah saji. ". #enghimpun bukti dari pengujian pengendalian apakah rancangan dan operasi pengendalian rele!an adalah efektif. $. #enge!aluasi bukti yang diperoleh %. #enentukan risiko pengendalian. (. PENGUJIAN ANALITI*AL #enurut PSA  3SA "6, pr!se"ur ana$itis "i"einisi#an sebagai 9e!aluasi atas informasi keuangan yang dilakukan dengan mempelajari hubungan logis antara data keuangan dan nonkeuangan+ meliputi perbandingan jumlah jumlah yang tercatat dengan ekspektasi auditor. Prosedur analitis dapat dilakukan dalam tiga kesempatan selama penugasan audit berlangsung yakni saat perencanaan+ pengujian dan penyelesaian audit. Pr!se"ur ana$itis pa"a ta%ap perencanaan  bertujuan: 1. #emahami kegiatan entitas yang diaudit . #enunjukkan kemungkinan salah saji ". #engurangi pengujian terinci Auditor umumnya melakukan beberapa langkah  berikut untuk mencapai tujuan+tujuan pr!se"ur ana$itis a,a$+ yaitu: a, #embandingkan angka-angka pada tahun  berjalan dengan angka-angka pada tahun lalu+  baik data keuangan maupun data kuantitatif  nonkeuangan.  b, #engidentifikasi fluktuasi-fluktuasi atau kecenderungan-kecenderungan yang tidak biasa. c, #enge!aluasi kemungkinan faktor-faktor   penyebab terjadinya fluktuasi-fluktuasi. Pr!se"ur ana$itis )erupa#an pr!se"ur -ang pa$ing )ura%. Pada saat hasil prosedur analitis sesuai dengan yang diharapkan dan tingkat risiko deteksi yang dapat diterima tinggi+ maka tidak perlu dilakukan pengujian terinci. Pr!se"ur ana$itis )enja"i bu#ti au"it   yang sangat penting karena dilakukan pada " 3tiga, tahapan audit yaitu pada waktu perencanaan+  pengujian substantif dan pada waktu penyelesaian audit. Jenis+jenis penerapan pr!se"ur ana$itis   antara lain adalah: 1. Analisis /ori;ontal 3trend analysis, - Analisis kecenderungan mensyaratkan auditor untuk  memeriksa perubahan-perubahan dalam data sepanjang waktu. . Analisis !ertikal 3common-size analysis, Laporan keuangan dengan ukuran yang biasa menyajikan semua unsur laporan keuangan

dalam bentuk persentase terhadap sebuah dasar  yang biasa 3common base,. Sebagai contoh dalam laporan keuangan semua akti!a dapat disajikan dalam persentase terhadap total akti!a. ". Analisis asio 3 Ratio Analysis,- Analisis rasio membandingkan hubungan-hubungan antara saldo akun. Dua tujuan uta)a pr!se"ur ana$itis -ang "i$a#u#an pa"a ta%ap pe$a#sanaan au"it atas sa$"! a#un adalah 31, mengindikasikan kemungkinan terjadinya salah saji dalam laporan keuangan dan 3, mengurangi pengujian terinci atas saldo. Stan"ar au"iting )en-ata#an ba%,a pr!se"ur ana$itis "apat "iguna#an sebagai pengujian substanti. &arena prosedur analitis relatif lebih murah bila dibandingkan dengan pengujian pengujian lainnya+ banyak auditor melakukan  prosedur analitis yang luas dalam setiap audit. Pr!se"ur ana$itis -ang )engguna#an sa$"! bu$anan a#an $ebi% ee#ti dalam melacak salah saji daripada prosedur analitis yang menggunakan saldo tahunan+ dan perbandingan antara perusahaan yang sama jenis usahanya akan lebih efektif  daripada perbandingan dengan seluruh perusahaan 3companywide,. &etika auditor berencana untuk  menggunakan prosedur analitis sebagai bagian dari  pengujian substantif untuk mendapatkan keyakinan+ adalah hal yang penting bahwa data yang digunakan dalam perhitungan adalah data yang cukup dan dapat diandalkan.

. /UBUNGAN MASING+MASING PENGUJIAN /UBUNGAN PENGUJIAN PENGENDALIAN DENGAN PENGUJIAN SUBSTANTIF /ubungan pr!se"ur ana$itis "an pengujian substanti  Seperti halnya pengujian pengendalian+ prosedur  analitis hanya mengindikasikan kemungkinan salah saji yang berpengaruh pada nilai rupiah laporan keuangan. Tra"e 0 antara Pengujian Pengen"a$ian "an Pengujian Substanti  0erdapat penyeimbangan 3trade off , antara  pengujian atas pengendalian dan pengujian substantif. Auditor membuat keputusan selama  perencanaan apakah akan menetapkan risiko  pengendalian dibawah maksimum. Pengujian atas  pengendalian harus dilakukan untuk menentukan apakah risiko pengendalian yang ditetapkan akan dibenarkan. *ika risiko pengendalian yang ditetapkan dibawah maksimum+ risiko penemuan yang direncanakan dalam model risiko audit

ditingkatkan sehingga pengujian substantif yang direncanakan dapat dikurangi.