PENGERTIAN LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI METODE EQUITY Pemilikan 20% Pemilikan 20% - 50% , disarankan untuk menggunakan metode ekuit! . Pemilikan saham secara mayoritas, sehingga dapat mengendalikan perusahaan anak, yaitu "emi#ik$ #ei& d'i 50% dapat dapat menggunakan metode ekuit! juga . Dalam pemilikan di atas 50% ini, perusahaan induk diharuskan menyusun laporan keuangan konsolidasi. KONSEP DASAR METODE EQUITY Konsep dasar metode ekuitas pada dasarnya memandang investasi Induk Perusahaan terhadap Anak Perusahaan seagai sesuatu penyertaan modal sehingga jika aktiva ersih Anak Perusahaan eruah karena kegiatan operasionalnya, secara otomatis akan menyeakan peruahan pada nilai investasi induk Perusahaan. PROSEDUR PEN(ATATAN IN)ESTASI METODE EQUITY !ika L% maka perusahaan induk akan mencatat mendeit rekening "Investasi #aham Pada Perusahaan Anak$ dan mengkredit "aa &ang Ditahan$. #edangkan jika Ru*iperusahaan induk akan mendeit "aa &ang Ditahan$ dan mengkredit "Investasi #aham Pada Perusahaan Anak$. Tek$ik d$ P'o!edu' Ko$!o#id!i '. (engeliminasi semua rekening timal alik )*ecipocal Account+ #uatu rekening yang dicatat oleh kedua elah pihak )induk dan anak + untuk satu transaksi yang sama . (enyusun Kertas Kerja )-orksheet+ Digunakan untuk mempermudah penyusunan laporan keuangan.
ontoh Kasus /erikut ini adalah neraca P #inar dan P Aadi pada tanggal ' (aret (ar et 0'1 setelah P #inar memeli 25% saham P Aadi yang eredar dengan harga *p .500.000
Pada tanggal 1 Desemer 0'1, P Aadi mengumumkan pemagian deviden seesar *p 31.'00.000 sedangkan realisasi pemayaran deviden aru terjadi pada tanggal 10 Desemer 0'1. selama tahun uku P #inar memperoleh laa *p 4.00.000 dan P Aadi *p 1.200.000 /uatlah 6 jurnal yang diperlukan dan kertas kerja laporan konsolidasi jurnal
Kas P #inar Kas P Aadi Inv.#aham P Aadi &D P #inar &D P Aadi K
ood?ill+
6 4.100.000 7 .815.000 7 4.00.000 6 4.000.000 7 1.200.000 : 1.'00.000 6 .500.000 7 1.10.000 : .815.000 6 8.000.000 7 4.00.000 7 1.10.000 6 .500.000 7 1.200.000 : 1.'00.000 6 .500.000 : )25% @ '5.000.000+
!urnal liminasi dan Penyesuaian 6 (odal #aham P Aadi .850.000 Agio #aham .;5.000 &D P Aadi .0.000 Kood?ill+ ;.50.000 Inv.#aham P Aadi
1.0;5.000
!urnal pada saat memeli saham ' April (odal #aham P Aadi .85.000 Agio #aham P Aadi .;5.000 &D P Aadi .'5.000 >ood?ill ;.50.000 Inv.#aham P Aadi
.500.000
9 9 9 9 9 9
''.815.000 4.00.000 1.0;5.000 '1.;10.000 1.00.000 ;.50.000
LAPORAN KEUANGAN YANG DIKONSOLIDASI Dalam hal pencatatan Investasi Saham pada perusahaan anak, selalu diadakan penyesuaian terhadap adanya perubahan (perkembangan) yang terjadi d alam perusahaan anak, sehingga rekening Investasi Saham senantiasa mengikuti perkembangan yang terjadi pada perusahaan anak maka prosedur pencatatan itu disebut Metode Equity !al"hal penting yang harus diperhatikan dalam p rosedur pencatatan terhadap investasi saham pada perusahaan anak dengan menggunakan metode equity adalah # $ %ugi dan &aba bersih dari perusahaan anak 'euntungan yang didapat dan rugi yang diderita berakibat terjadinya perubahanperkembangan perusahaan anak, maka terhadap keuntungan yang diperoleh dan atau rugi yang diderita oleh perusahaan anak, harus diakui dan dicatat oleh perusahaan induk ntuk keuntungan # Investasi Saham pada *erusahaan +nak
(D), dan *endapatan dari *erusahaan +nak (') %ugi # 'erugian dari *erusahaan +nak (D), dan Investasi Saham pada *erusahaan +nak (') $ Dividen yang dibagikan oleh *erusahaan +nak Dilihat dari segi perusahaan anak, pembagian dividen ini akan berakibat kurangnya saldo &aba ang Ditahan di satu pihak dan menaikkan jumlah hutang lancar (dalam hal pembayarnnya tidak dilakukan bersamaan dengan pengumuman pembagian dividen) atau mengurangi jumlah uang kas (dalam hal pembayarannya dilakukan tunai) di pihak yang lain Dengan adanya pembagian dividen ini, perubahan yang terjadi pada perusahaan induk ialah perubahan bentuk kekayaan (aktiva) yang semula berupa hak atas laba pada perusahaaan anak (yang tercemin dalam rekening -Investasi Saham *erusahaan +nak.) ke dalam bentuk kekayaan (aktiva) yang lain (-*iutang Dividen. atau -'as.) Modifikasi Metode Equity Di mana perusahaan induk mencatat dan mengakui bagian atas laba atau rugi perusahaan anak yang ditampung dalam rekening Investasi Saham dan mengakui pembagian deviden dari perusahaan anak sebagai realisasi daripencarian dari sebagian Investasi*enanaman Modal pada perusahaan anak di sebut dengan metode yang konvensional Dari segi ekonomis, laba yang didapat oleh perusahaan anak juga harus diakui dan tercermin dalam laporan keuangan perusahaan induk *rosedur yang merupakan suatu modi/ikasi tersebut disebut sebagai *rosedur *enilaian oleh karena pencatatan yang dipakai didasarkan atas penilaian Hutang Piutang Anta Peusa!aan Afi"iasi Di dalam neraca yang dikonsolidasikan tidak lagi dibenarkan melaporkan hak"hak dari perusahaan yang satu atas perusahaan yang lain yang bera/iliasi atau sebaliknya ke0ajiban"ke0ajiban dari suatu perusahaan kepada perusahaan lain yang bera/iliasi tersebutsaldo rekening"rekening timbal balik yang timbul dapat berasal dari transaksi"transaksi penjualan, pemberian uang mukapiutang di antara perusahaan a/iliasi, pengumumanpembagian dividen oleh perusahaan anak dll Saldo rekening"rekening timbal balik tersebut, harus dieliminassi dalam neraca konsolidasi Masa"a! E"i#inasi te!ada$ %ese" &agi! dan atau %ese" 'aya yang te"a! Didiskontokan Dari sebagai satu kesatuan usaha bagi perusahaan"peusahaan yang bera/iliasi, dengan didiskontokannya 0esel tersebut berarti timbulnya ke0ajiban untuk membayar 0esel tersebut pada saat jatuh tempo kepada pihak di luar perusahaan a/iliasi 1leh sebab itu proses penyusunan 2eraca 'onsolidasi mengikuti ketentuan sbb# $ 5
Menghapuskan rekening"rekening 3esel 4ayar pada perusahaan a/iliasi Menghapuskan rekening 3esel 6agih ang Didiskontokan dengan rekening la0an -3esel 4ayar. yang berarti timbulnya ke0ajiban pada pihak luar Masa"a! Penyesuaian dan Koeksi se(e"u# Penyusunan Nea)a Konso"idasi $ 6idak dipercayanya oleh salah satu pihak dari perusahaan"perusahaan yang bera/iliasi terhadap in/ormasi keuangan tertentu
5
+danya pos"pos yang masih dalam proses, sehingga suatu in/ormasi telah dicatat oleh satu pihak akan tetapi belum dicatat oleh pihak yang lain berhubung dengan /aktor 0aktu Sebagai contoh, pada akhir periode perusahaan anak telah mengumumkan adanya pembagian deviden dan dilaporkan di dalam neracanya sebagai -!utang Deviden. 7ika neraca perusahaan induk pada akhir periode yang sama tidak melaporkan adanya -*iutang Deviden. atas bagian devidennya pada perusaahaan anak berarti baha0a neraca perusahaan induk tersebut belum lengkap Dalam hal penyesuaian cukup dilakukan dalanm -Da/tar &ajur *enyesuaian 2eraca 'onsolidasi. !al ini disebabkan in/ormasi tersebut pada akhirnya nanti akan dicatat dan dilaporkan pula pada buku"buku perusahaan bersangkutan apabila in/ormasi itu sudah sampai kepadanya Masa"a! Se"isi! Haga Peo"e!an dai Ni"ai 'uku Sa!a# *ada metode ini eliminasi terhadap saldo rekening Investasi Saham"saham perusahaan anak (dimana jumlahnya selalu berubah"ubah), didasarkan atas posisi terakhir hak"hak para pemegang saham perusahaan anak (yang jumlahnya juga selalu berubah"ubah) Selisih antara hak"hak pemegang saham yang dieliminasi dengan saldo debit rekening -Investasi Saham *erusahaan +nak. merupakan -Selisih &ebih atau Selisih 'urang !arga *erolehan dari 2ilai 4uku Saham *onto! + *6 S'+ memiliki 89: saham"saham *6 7++ yang dibeli pada tanggal $ 7uli 5998 sebanyak 899 dengan harga ; %p 59999,99 < %p $=999999,99 +dapun posisi modal dari masing"masing perusahaan pada tanggal >$ Desember 599?, serta laba(rugi) dan deviden yang dibagilan selama periode tahun buku 599? dan 5998 adalah sebagai berikut # *6 S'+ (%p)
*6 7++ (%p)
>999999 9 @999999
$@999999 5999999
$999999
B
>999999
$999999
*embagian deviden >9 Des 599A, dibayar bulan 7an 59$9
$999999
B
&aba bersih tahun 599A
5999999
$@99999
'eterangan Modal Saham, nominal ; %p $@999 &aba yang ditahan >$ Des 599? *embagian deviden, >9 Des 5998, dibayar $9 7an 599A &aba bersih tahun 5998
4erikut ini 2eraca pada tanggal >$ Desember 599A dari masing"masing perusahaan
*6 S'+ (%p)
*6 7++ (%p)
*iutang 3esel (*6 7++)
=@9999 5999999
@99999 B
*iutang Dagang
5@99999
@999999
Cadangan 'erugiaan *iutang
(
(
*endapatan yang Masih !arus Diterima
@9999
B
ang Muka *embelian
5999999
B
*ersediaan barang Dagangan
>999999
5@99999
Mesin
59999999
$?999999
+kumulasi *enyusutan Mesin
( 5@99999)
( 999999)
Investasi saham"saham *6 7++
59999999
B
7umlah +ktiva
?599999
5999999
!utang Modal !utang 3esel !utang Dagang
@999999 $9999999
5999999 5999999
5@9999
@9999
>9999999
$@999999
&aba ang Ditahan
$A@9999
$>@9999
7umlah !utang Modal
?599999
5999999
%ekening"rekening 2eraca +ktiva 'as
,-
4iaya 4unga ang Masih harus Dibayar Modal Saham
@99999)
=99999)
.-
Catatan # !utang 3esel *6 7++ sebesar %p 5@99999,99 adalah hutang kepada *6 S'+ 4iaya 4unga ang Masih !arus Dibayar *6 7++ sebesar %p @9999,99 adalah merupakan bunga atas !utang 3esel kepada *6 S'+ 1leh karena pada metode equity perubahan dann perkembangan yang terjadi pada perusahan anak selalu diikuti oleh perusahaan induk, melalui rekening Investasinya dan rekening &aba ang Ditahan, maka sejak pemilikannya sampai dengan akhir ,-
.-
periode tahun buku 599A, perubahan dalam rekening"rekening tersebut dapat diikhtisarkan sebagai berikut # Investasi *6 7++ (%p)
&aba ang Ditahan *6 S'+ (%p)
>9 Desember 5998 #
B $=999999
@999999 B
*embagian Deviden
B
($999999)
*erubahan dalam hak"hak pemegang saham >$ Desember 599? # Saldo &aba ang Ditahan $ 7uli 5998 # Membeli 899 lembar saham *6 7++ ; %p 59999
>$ Desember 5998 # &aba tahun 5998 999999 99999
*6 7++ %p $999999 *6 S'+ %p >999999
$=999999 99999
>999999
>9 Desember 599A # *embagian Deviden
$=99999 B
?99999 ($999999)
>$ Desember 599A # &aba bersih tahun 599A =99999 $599999
*6 7++ %p $@99999 *6 S'+ %p 5999999
$=99999 $599999
5999999
Saldo, >$ Desember 599A
$?=99999
A=99999
*6 7++
Saldo &aba ang Ditahan >$ Desember 599?
%p 5999999
&aba tahun 5998 sebesar %p $999999 4agian laba samapi dengan tanggal $ 7uli 5998 (tgl pemilikan saham) =$5 F %p $999999 < Saldo laba yang ditahan $ 7uli 5998
%p @99999 %p $@99999
4agian laba selama pemilikan saham ($ 7uli sampai dengan >$ Desember 5998) =$5 F %p $999999 < Saldo laba yang ditahan, >$ Desember 5998 $999999 4agian laba yang harus diakui *6 S'+
%p @99999 %p
atas laba usaha *6 7++ < 89: F %p @99999 7urnal yang dicatat oleh *6 S'+ &aba ang Ditahan
%p 99999
%p 99999
Investasi Saham"saham *6 7++
%p 99999
Da/tar &ajur ntuk *enyusunan 2eraca 'onsolidasi *er >$ Desember 599A %ekening" rekening 2eraca
Eliminasi *6 S'+
*6 7++
'as
=@9999
@99999
*iutang 3esel (*6 7aya)
5999999
*iutang Dagang
5@99999
@999999
Cadangan 'erugian *iutang
(@99999)
(=99999)
D
2era '
D
+ktiva $$@9
5999999
9 ?@99
*endapatan yang masih harus diterima
@9999
@9999
9
ang Muka *embelian
5999999
5999999
9
*ersediaan barang Dagangan
>999999
5@99999
@@99
Mesin
59999999
$?999999
>?99
+kumulasi *enyusutan Mesin
(5@99999)
(999999 )
Invesatsi Saham" saham *6 7++
59999999
Eliminasi 89: Modal Saham
$599999 9
Eliminasi 89: &aba ang Ditahan
$989999
S!*D24S 7umlah +ktiva
=A59 ?599999
5999999
!utang 3esel
@999999
5999999
!utang Dagang
$9999999
5999999
4iaya 4unga ang Masih !arus Dibayar
5@9999
@9999
!utang Modal
ang Muka Dari
5999999
@9999 5999999
5999
&angganan Modal Saham *6 Suka
>9999999
&aba ang Ditahan *6 Suka
$A@9999
Modal Saham *6 7aya
$@999999
Eliminasi 89:
$5999999
!ak"hak pemegang saham minoritas &aba ang Ditahan *6 7aya
$>@9999
Eliminasi 89:
$989999
!ak"hak pemegang saham minoritas 7umlah !utang Modal
?599999
5999999
$?$>9999
$?$>9999
*6 S'+ (Dan *erusahaan +naknya *6 7++) 2eraca 'onsolidasi per >$ Desember 599A (%p) +ktiva 'as
$$@9999
*iutang Dagang
?@99999
Cadangan 'erugian *iutang
( $$99999)
*ersediaan barang Dagangan
@@99999
=99?
Mesin
>?999999
+kumulasi *enyusutan Mesin
( =@99999)
S!*D24S
=A59999
7umlah +ktiva
@9?9999
!utang dan Modal !utang 3esel
@999999
!utang Dagang
$5999999
4iaya 4unga ang Masih !arus Dibayar
5@9999
ang Muka Dari &angganan
( 5999999)
7umlah !utang
$@5@9999
!ak"hak pemegang saham minoritas Modal Saham
>999999
&aba ang Ditahan
5?9999 >5?9999
*erusahaan Induk Modal Saham
>9999999
&aba ang Ditahan
$A@9999 >$A@9999
7umlah !utang Modal
@9?9999
%e/erensi # !adori unus dan !arnanto, +kuntansi 'euangan &anjutan, 4*GE