Konsolidasi dengan Metode Ekuitas, Metode Ekuitas tidak Lengkap, Metode Biaya, Menemukan Letak Kesalahan, dan Mengalokasikan Kelebihan pada Aktiva bersih yang dapat Diidentifikasi, serta Format Kertas Kerja Neraca Percobaan
1. Menyusun Kertas Kerja Laporan Konsolidasi dengan Metode Ekuitas
Pemilikan 20% - 50%, disarankan untuk menggunakan metode ekuitas . Pemilikan saham secara mayoritas, sehingga dapat mengendalikan perusahaan anak, yaitu pemilikan lebih dari 50% dapat menggunakan metode ekuitas juga. Dalam pemilikan di atas 50% ini, perusahaan induk diharuskan menyusun laporan keuangan konsolidasi.
Konsep Dasar Metode Ekuitas
Konsep dasar metode ekuitas pada dasarnya memandang investasi Induk Perusahaan terhadap Anak Perusahaan sebagai sesuatu penyertaan modal sehingga jika aktiva bersih Anak Perusahaan berubah karena kegiatan operasionalnya, secara otomatis akan menyebabkan perubahan pada nilai investasi induk Perusahaan.
Prosedur Pencatatan Investasi Metode Ekuitas
Jika Laba maka perusahaan induk akan mencatat mencatat mendebit rekening “Investasi Saham Pada Perusahaan Anak” dan mengkredit “Laba Yang Ditahan”. Sedangkan jika Rugiperusahaan jika Rugiperusahaan induk akan mendebit “Laba Yang Ditahan” dan mengkredit “Investasi Saham Pada Perusahaan Anak”.
Teknik dan Prosedur Konsolidasi
1. Mengeliminasi semua rekening timbal balik
(Recipocal Account)
Suatu rekening yang dicatat oleh kedua belah pihak (induk dan anak ) untuk satu transaksi yang sama 2. Menyusun Kertas Kerja (Worksheet) Digunakan untuk mempermudah penyusunan laporan keuangan. Konsep dasar dari metode ekuitas pada dasarnya memandang investasi Induk Perusahaan terhadap Anak Perusahaan sebagai sesuatu penyertaan modal sehingga jika aktiva bersih Anak Perusahaan berubah karena kegiatan operasionalnya, secara otomatis akan menyebabkan perubahan pada nilai investasi induk Perusahaan.data
Pencatatan investasi saham pada Anak Perusahaan dengan metode ekuitas, didasarkan pada suatu anggapan investasi pada Anak Perusahaan sejajar dan sama dengan investasi pada perusahaan-perusahaan cabangnya. Alasan diterapkannya metode ekuitas juga didasarkan atas suatu fakta bahwa Induk Perusahaan dan Anak Perusahaan merupakan bagian-bagian dari satu kesatuan usaha, seperti halnya hubungan antara Kantor Pusat dan CabangCabangnya. Beberapa perkiraan (account) yang perlu diperhatikan antara lain: a) Perkiraan Investasi Saham dalam Anak Perusahaan akan berubah jumlahnya apabila
Anak Perusahaan melaporkan adanya Laba Rugi atau pembagian Dividen. b) Perkiraan kas akan berubah jumlahnya apabila Induk Perusahaan melaporkan adanya
Laba Rugi atau pembagian Dividen. c)
Perkiraan
Piutang
Dividen
Anak
Perusahaan timbul
karena
perusahaan
mengumumkan Dividen namun belum dibayar.Perkiraan ini harus dihapuskan apabila telah dibayar tunai (kas). d) Perkiraan Laba yang ditahan pada Induk Perusahaan akan berubah jumlahnya
apabila Anak Perusahaan melaporkan adanya Laba atau Rugi. Selain itu akan berubah juga karena adanya Laba atau Rugi milik Induk Perusahaan sendiri. e)
Perkiraan Laba yang ditahan pada anak Perusahaan akan berubah jumlahnya
apabila ada Laba Rugi atau pembagian Dividen pada Anak Perusahaan sendiri.
Contoh:
Berikut ini adalah neraca PT Sinar dan PT Abadi pada tanggal 1 Maret 2013 setelah PT Sinar membeli 85% saham PT Abadi yang beredar dengan harga Rp 22.500.000
Pada tanggal 23 Desember 2013, PT Abadi mengumumkan pembagian deviden sebesar Rp -3.100.000 sedangkan realisasi pembayaran deviden baru terjadi pada tanggal 30 Desember 2013. selama tahun buku PT Sinar memperoleh laba Rp 4.700.000 dan PT Abadi Rp 3.800.000 Buatlah : jurnal yang diperlukan dan kertas kerja laporan konsolidasi jurnal
Kas PT Sinar
: 4.300.000 + 2.635.000 + 4.700.000
= 11.635.000
Kas PT Abadi
: 4.000.000 + 3.800.000 – 3.100.000
=
4.700.000
Inv.Saham PT Abadi
: 22.500.000 + 3.230.000 – 2.635.000
= 23.095.000
LYD PT Sinar
: 6.000.000 + 4.700.000 + 3.230.000
= 13.930.000
LYD PT Abadi
:
KHPDNB (Goodwill)
2.500.000 + 3.800.000 – 3.100.000 : 22.500.000 – (85% * 15.000.000)
Jurnal Eliminasi dan Penyesuaian : Modal Saham PT Abadi
7.650.000
Agio Saham
2.975.000
LYD PT Abadi
2.720.000
KHPDNB (Goodwill)
9.750.000
Inv.Saham PT Abadi
23.095.000
Jurnal pada saat membeli saham 1 April Modal Saham PT Abadi
7.625.000
Agio Saham PT Abadi
2.975.000
LYD PT Abadi
2.125.000
Goodwill Inv.Saham PT Abadi
9.750.000 22.500.000
=
3.200.000 = 9.750.000
2. Menyusun Kertas Kerja Laporan Konsolidasi dengan Metode Ekuitas Tidak Lengkap
Jika metode ekuitas diterapkan secara benar ,laba bersih perusahan induk adalah sama dengan laba bersih konsolidasi,dan saldo laba perusahaan induk adalah sama dengan saldo laba konsolidasi. Persamaan jumlah laba dan saldo laba perusahaan induk dan konsolidasi ini tidak selalu ada. Persamaan tersebut tidak ada jika metode ekuitas diterapkan tidak secara benar,atau jika akuntansi metode biaya digunakan untuk investasi perusahaan anak. Contohnya, perusahaan induk dalam menerapkan akuntansi metode ekuias mungkin mengamortisasikan perbedaan antara investasi dan nilai buku yang diperoleh pada buku terpisah perusahaan induk, atau mungkin tidak mengeliminasi laba atau rugi antar perusahaan.Kelalaian-kelalaian seperti itu menyebabkan tidak lengkapnya penerapan akuntansi metode ekuitas. Kesalahan-kesalahan lain dalam penerapan metode ekuitas menyebabkan salah saji yang seruppa dalam laba dan saldo laba perusahaan induk.
3. Menyusun Kertas Kerja Laporan Konsolidasi
Dengan bertambahnya kompleksitas proses konsolidasi, susunan penyesuaian dan eliminasi pada kertas kerja dapat diperluas ke hal – hal berikut : a. Penyesuaian terhadap kesalahan dan pengabaian dalam laporan keuangan perusahaan induk dan perusahaan anak yang terpisah. b. Penyesuaian untuk mengeleminasi laba dan rugi antar perusahaan. c. Penyesuaian untuk mengeliminasi laba dan deviden dari perusahaan anak dan menyesuaikan investasi dalam perusahaan anak dengan saldo awal periode. d. Penyesuaian untuk mencatat hak minoritas pada laba dan deviden perusahaan anak. e. Mengeliminasi saldo investasi dalam perusahaan anak dan ekuitas perusahaan anak. f.
Mengalokasikan dan mengamortisasi perbedaan biaya / nilai buku (dari langka 5).
g. Mengeliminasi saldo yang bersifat resiprokal lainnya (utang-piutang antar perusahaan, pendapatan serta beban, dan lain – lainnya)
Meski ada beberapa susunan lainnya, susunan ini dapat dianggap cukup memadai. Dan diajnurkan untuk mempelajari dan menerapkannya selama mempelajari konsolidasi.
Hak minorotas yang direfleksikan dalam neraca konsolidasi dihitung sebagai hak minoritas awal ditambah beban hak minoritas dikurangi deviden hak minoritas. Demikian pula, laba investasi dari perusahaan anak yang dikonsolidasikan selalu dieliminasi. Laba bersih konsolidasi dihitung dengan mengurangi beban konsolidasi dan beban hak minoritas dari pendapatan konsolidasi.
4. Menemukan Beberapa Kesalahan dalam Menyusun Kertas Kerja Laporan Konsolidasi
Bagian terakhir dari kertas kerja konsolidasi yang akan diselesaikan adalah bagian neraca konsolidasi.
Sebagian
besar
kesalahan
yang
dibuat
dalam
mengkonsolidasikan
laporankeuangan akan tampak apabila neraca konsolidasi tidak seimbang. Jika neraca konsolidasi tetap tidak seimbang setelah totalnya dihitung kembali, setiap pos harus diperiksa untuk memastikan bahwa semua pos telah dicatat. Kelalaian mencata beban hak minoritas dalam laporan laba rugi konsolidasidan ekuitas hak minoritas dalam neraca konsolidasi sering terjadi karena pos – pos tersebut tidak tercantum pada laporan perusahaan yang terpisah. Kesamaan debet dan kredit pada ayat jurnal kertas kerja diperiksa dengan menjumlahkan kolom penyesuaian dan eliminasi.
5. Menyusun Kertas Kerja Laporan Konsolidasi dengan Kelebihan Pada Aktiva Bersih yang dapat Diidentifikasi
Prosedur kertas kerja konsolidasi untuk mengalokasikan kelebihan biaya investasi terhadap nilai buku pada aktiva dan kewajiban yang spesifik serupa dengan prosedur kertas kerja konsolidasi yang diilustrasikan dengan goodwill . Ayat-ayat jurnal lebih komplesk, karena lebih banyak akun yang dipengaruhi dan diperlukannya alokasi tambahan, amortisasi, dan penyusutan. Kompleksitas kertas kerja ini diilustrasikan untuk PT Pagi dan 90% kepemilikannya pada perusahaan anak, PT Sore. PT. Pagi memperoleh ekuitas dari PT Sore pada tanggal 30 Desember 20X5 secara tunai sebesar Rp 365.000.000 ketika ekuitas pemegang saham PT Sore terdiri dari modal saham sebesar Rp 200.000.000 dan saldo laba sebesar Rp 50.000.000. Pada tanggal tersebut, nilai buku dan nilai wajar aktiva PT Sore adalah sebagai berikut:
Nilai Wajar
Nilai Buku
Penilaian (Rendah/Tinggi)
Rp 60.000.000
Rp 50.000.000
Rp 10.000.000
60.000.000
30.000.000
30.000.000
Bangunan
180.000.000
100.000.000
80.000.000
Peralatan
70.000.000
90.000.000
(20.000.000)
Persediaan Tanah
Rp 370.000.000
Rp 270.000.000
Rp 100.000.000
Berdasar informasi tersebut, PT Pagi mengalokasikan kelebihan biaya terhadap nilai buku yang diperoleh Rp 365.000.000-(90% x PT Sore sebesar Rp 250.000.000) = Rp 140.000.000 Daftar tersebut juga merupakan periode amortisasi yang ditetapkan untuk aktiva-aktiva yang dinilai terlalu rendah, tinggi, dan goodwill.
Konsolidasi pada saat Akuisisi
Karena alokasi kelebihan biaya terhadap nilai buku cukup kompleks, maka akun kelebihan yang belum diamortisasi digunakan dalam kertas kerja. Ayat jurnal yang mengeliminasi akun investasi pada PT Sore dan ekuitas pemegang sahamnya yang resiprokal, mencatat 10% hak minoritas dan debit akun kelebihan yang belum diamortisasi. Ayat jurnal kedua, mengalokasikan kelebihan tersebut pada aktiva bersih yang dapat diidentifikasi dan goodwill . Jumlah yang dialokasikan pada ayat jurnal kertas kerja kedua ini adalah pengalokasian yang asli (saat akuisisi) karena akun-akun PT Pagi dan PT Sore dikonsolidasikan sesaat setelah penggabungan usaha. Konsolidasi setelah Akuisisi
PT Sore melaporkan laba bersih tahun 20X6 sebesar Rp 60.000.000 dan mengumumkan dividen sebesar Rp 60.000.000 pada 1 Juni dan 1 Desember. PT Sore menjual persediaan, tanah, bangunan yang dinilai terlalu rendah, dan perlatan yang terlalu tinggi. Pada tanggal penggabungan usaha, bangunan mempunyai sisa umur manfaat selama 36 tahun dan peralatan selama 9 tahun. Godwill diamortisasi selama 10 tahun.
Selama tahun 20X6, PT sore meminjam uang dari PT Pagi dalam bentuk wesel tanpa bungan sebesar Rp 20.000.000. PT Sore telah membayar kembali utang tersebut pada tanggal 30 Desember, namun cek berstatus in transit dan tidak direfleksikan dalam neraca terpisah. a. Pendapatan Dividen
Rp 9.000.000
Investasi pada PT Sore
Rp 9.000.000
Untuk memperbaiki saldo investasi atas piutang dividen yang belum dicatat Ayat jurnal ini untuk menyesuaikan ayat jurnal sebelumnya karena merupakan penyesuaian sesungguhnya yang dicatat pada PT Pagi. Selanjutnya dilakukan penyesuaian terhadap jurnal ysng mrmiliki penyusutan terlalu rendah/ terlalu tinggi.
DAFTAR PUSTAKA
A. Beams, Floyd. Jusuf, Amir Abadi. 2004. Akuntansi Keuangan Lanjutan di Indonesia. Jakarta:Penerbit Salemba Empat (Buku Satu) ______,____.
Laporan
Keuangan
Konsolidasi
Metode.
http://lianty49.blogspot.com/2014/04/laporan-keuangan-konsolidasi-metode.html (diakses pada 12 Juni 2014)
