AKUNTANSI KEUANGAN LANJUTAN II LAPORAN KEUANGAN KONSOLIDASI (COST METHOD & EQUITY METHOD)
Akuntansi Investasi Jangka Panjang Pada dasarnya akuntansi terhadap investasi jangka panjang dalam bentuk saham dapat dilakukan dengan 2 metode, yaitu metode ekuitas (E q u i t y M e t h o d ) dan metode harga perolehan ( C o s t ) Method Pemilihan metode akuntansi terhadap investasi jangka panjang ini dikaitkan dengan besarnya pemilikan saham, yaitu : 1. Pemilikan saham dalam jumlah kecil, yaitu dibawah 20% disarankan untuk menggunakan m e t o d e h a r g a p e r o l eh a n . 2. Pemilikan saham dalam jumlah yang cukup besar, sehingga dapat mempengaruhi secara berarti ( materiality ), yaitu p e m i l i k a m 2 0% - . 50% , disarankan untuk menggunakan m e t o d e ek u i t a s 3. Pemilikan saham secara mayoritas, sehingga dapat mengendalikan perusahaan anak, yaitu pem ilikan lebih d ari 50% dapat menggunakan kedua metode tersebuut, akan tetapi disarankan menggunakan m e t o d e ek u i t a s . Dalam pemilikan di atas 50% ini, perusahaan induk diharuskan menyusun laporan keuangan konsolidasi.
Prosedur dan Tujuan Metode Cost Di dalam metode ini rekening investasi saham perusahaan anak akan dicatat sebesar harga perolehannya (cost). Perusahaan tidak akan mencatat terjadinya perubahan hak atas perusahaan anak, sebelum hak tersebut diterima. Dengan demikian perusahaan induk tidak akan mengakui adanya laba perusahaan anak sebelum laba tersebut dibagi. Oleh karena itu saldo rekening investasi saham di dalam metode ini akan tetap sebesar harga perolehannya, kecuali terjadi pembagian deviden yang berasal dari laba sebelum kepemilikan.
Metode Ekuitas
Akuntansi metode ekuitas berdasarkan PSAK No. 4 pada dasarnya adalah akuntansi akrual untuk investasi ekuitas yang memungkinkan perusahaan investor menggunakan pengaruh yang signifikan terhadap perusahaan investi. Berdasarkan metode ekuitas, investasi dicatat pada biaya perolehan dan disesuaikan dengan keuntungan, kerugian dan deviden.
Pencatatan dengan Metode Cost dan Metode Equit 1. Pada saat Pembelian Investasi (metode cost sama dengan metode ekuitas) Investasi Saham Perusahaan Anak xxx Kas
xxx
2. Pada saat perusahaan anak memperoleh laba,. Metode Cost : transaksi ini tidak perlu dicatat oleh perusahaan induk. Metode Equity : Investasi saham perusahaan anak Laba-rugi (% kepemilikan x laba perusahaan anak)
xxx xxx
3. Pada saat perusahaan anak menderita kerugian.
Metode Cost : transaksi ini tidak perlu dicatat oleh perusahaan induk. Metode Equity : Laba-rugi xxx Investasi saham perusahaan anak (% kepemilikan x rugi perusahaan anak)
xxx
4. Pada saat perusahaan mengumumkan deviden. Metode cost Piutang Dividen
xxx
Pendapatan Deviden Metode Equity : Piutang dividen xxx Investasi saham perusahaan anak (% kepemilikan x dividen perusahaan anak)
xxx
xxx
5. Pada saat membayar dividen (metode cost sama dengan metode equity) Kas xxx Piutang Dividen xxx (% kepemilikan x dividen perusahaan anak)
1. Untuk mengeliminasi modal perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk saat pembelian. a.
Untuk mengeliminasi modal saham perusahaan anak yang menjadi hak induk. Modal Saham Perusahaan Anak
xxx
Investasi Saham Perusahaan Anak
xxx
b. Untuk mengeliminasi agio/disagio saham modal saham perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk. Agio Modal Saham Perusahaan Anak
Investasi Saham Perusahaan Anak
xxx
xxx
c.
Untuk mengeliminasi laba ditahan perusahaan anak yang menjadi hak perusahaan induk pada tanggal pembelian. Laba Ditahan Perusahaan Anak
xxx
Investasi Saham Perusahaan Anak
d.
xxx
Untuk mengeliminasi selisih harga perolehan dan nilai buku pada tanggal pembelian Goodwill
xxx
Investasi Saham Perusahaan Anak
Goodwill diperoleh dari = Harga Perolehan – Nilai Buku = HP – (Prosentase kepemilikan x (Tot Aktiva anak – Hutang Anak))
xxx
Case 1 Berikut ini adalah neraca PT INDO dan PT AKTA per 31 Desember 2012 sesaat setelah penguasaan 80% saham beredar PT INDO dan PT AKTA. KETERANGAN
PT INDO
PT AKTA
Investasi Saham PT AKTA
130.000.000
0
Macam-macam Aktiva
320.000.000
250.000.000
Total Aktiva
450.000.000
250.000.000
Macam-macam Utang
180.000.000
100.000.000
Modal Saham
200.000.000
100.000.000
Agio saham
20.000.000
10.000.000
Laba ditahan
50.000.000
40.000.000
450.000.000
250.000.000
Total Utang dan Modal
Transaksi – transaksi yang berhubungan dengan investasi saham selama tahun 2012 adalah sebagai berikut : 10 Desember 2012 PT AKTA mengumumkan dividen kas sebesar Rp. 25.000.000, sedang PT INDO sebesar Rp. 30.000.000,25 Desember 2012 PT AKTA dan PT INDO membayar dividen kas. 31 Desember 2012 PT AKTA melaporkan laba tahun 2012 sebesar Rp. 50.000.000, sedangkan PT INDO sebesar Rp. 70.000.000. Pertanyaan : 1. Buatlah kertas kerja penyusunan neraca konsolidasi per 31 Desember 2012. Selisih lebih harga perolehan di atas nilai buku saham diperlakukan sebagai goodwill, yang akan diamortisasi selama 10 tahun. 2. Susunlah neraca konsolidasi per 31 Desember 2012 3. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi yang berhubungan dengan investasi saham PT AKTA selama tahun 2012, apabila pencatatan menggunakan metode equity dan cost. 4. Buat jurnal untuk mengeliminasi modal saham, agio saham, laba ditahan dan goodwill perusahaan anak.
PT INDO dan anak perusahaan PT AKTA Kertas Kerja Penyusunan Neraca Konsolidasi 31 Desember 2012 keterangan
PT INDO
PT AKTA
Eliminasi & Penyelesaian debit
Investasi Saham PT AKTA
kredit
Neraca Konsolidasi Debit
Kredit
130.000.000
Eliminasi Investasi
130.000..000
Goodwill
10.000.000
10.000.000
Macam-macam Aktiva
320.000.000
250.000.000
jumlah
450.000.000
250.000.000
Macam-macam Utang
180.000.000
100.000.000
Modal Saham , PT INDO
200.000.000
200.000.000
Agio saham PT INDO
20.000.000
20.000.000
Laba Ditahan PT INDO
50.000.000
50.000.000
Modal saham PT AKTA
570.000.000
280.000.000
100.000.000
Eliminasi 80%
80.000.000
Hak minoritas 20%
20.000.000
Agio saham PT AKTA
10.000.000
Eliminasi 80%
8.000.000
Hak minoritas 20%
2.000.000
Laba ditahan PT AKTA
40.000.000
Eliminasi 80%
32.000.000
Hak minoritas 20% jumlah
8.000.000 450.000.000
250.000.000
130.000.000
130.000.000
580.000.000
Goodwill diperoleh dari = Harga Perolehan – Nilai Buku = HP – (Prosentase kepemilikan x (Tot Aktiva anak – Hutang Anak))
580.000.000
PT INDO dan Anak Perusahaan PT AKTA
b.
NERACA KONSOLIDASI 31 Desember 2012 Keterangan Macam macam aktiva Goodwill
Jumlah 570.000.000 10.000.000
Keterangan
jumlah 280.000.000
Macam- macam Hutang Modal : Hak minoritas : Modal saham
20.000.000
Agio saham
2.000.000
Laba di tahan
8.000.000 30.000.000
Hak kontrol : Modal saham
Total Aktiva
580.000.000
200.000.000
Agio saham
20.000.000
Laba di tahan
50.000.000
270.000.000
Jumlah Modal
300.000.000
Total Hutang dan Modal
580.000.000
c. Jurnal pembukuan PT INDO
10 Desember 2012 (80% x 25 jt ) Piutang Dividen
20.000.000
investasi Saham PT AKTA
20.000.000
25 Desember 2012 Kas
20.000.000
piutang dividen
20.000.000
31 Desember 2012 Investasi Saham PT AKTA Laba Anak Perusahaan
40.000.000 40.000.000
PENYELESAIAN MENGGUNAKAN
METODE COST
PT INDO dan anak perusahaan PT AKTA Kertas Kerja Penyusunan Neraca Konsolidasi 31 Desember 2012 Keterangan
PT INDO
PT AKTA
Eliminasi & Penyelesaian Debit
Investasi Saham PT AKTA
Kredit
Neraca Konsolidasi Debit
Kredit
130.000.000
Eliminasi Investasi
130.000..000
Goodwill
10.000.000
10.000.000
Macam-macam Aktiva
320.000.000
250.000.000
jumlah
450.000.000
250.000.000
Macam-macam Utang
180.000.000
100.000.000
Modal Saham , PT INDO
200.000.000
200.000.000
Agio saham PT INDO
20.000.000
20.000.000
Laba Ditahan PT INDO
50.000.000
50.000.000
Modal saham PT AKTA
570.000.000
280.000.000
100.000.000
Eliminasi 80%
80.000.000
Hak minoritas 20%
20.000.000
Agio saham PT AKTA
10.000.000
Eliminasi 80%
8.000.000
Hak minoritas 20%
2.000.000
Laba ditahan PT AKTA
40.000.000
Eliminasi 80%
32.000.000
Hak minoritas 20% jumlah
8.000.000 450.000.000
250.000.000
130.000.000
130.000.000
580.000.000
Goodwill diperoleh dari = Harga Perolehan – Nilai Buku = HP – (Prosentase kepemilikan x (Tot Aktiva anak – Hutang Anak))
580.000.000
PT INDO dan Anak Perusahaan PT AKTA
b.
NERACA KONSOLIDASI 31 Desember 2012 Keterangan Macam macam aktiva Goodwill
Jumlah 570.000.000 10.000.000
Keterangan
jumlah 280.000.000
Macam- macam Hutang Modal : Hak minoritas : Modal saham
20.000.000
Agio saham
2.000.000
Laba di tahan
8.000.000 30.000.000
Hak kontrol : Modal saham
Total Aktiva
580.000.000
200.000.000
Agio saham
20.000.000
Laba di tahan
50.000.000
270.000.000
Jumlah Modal
300.000.000
Total Hutang dan Modal
580.000.000
c. Jurnal pembukuan PT INDO
10 Desember 2012 (80% x 25 jt ) Piutang Dividen
20.000.000
Pendapatan Dividen PT AKTA
20.000.000
25 Desember 2012 Kas
Piutang Dividen 31 Desember 2012 TIDAK DI JURNAL!
20.000.000
20.000.000
Case 2 Berikut ini adalah neraca PT GAS BUMI dan PT MIGAS per 31 Desember 2012 sesaat setelah penguasaan 80% saham beredar PT GAS BUMI dan PT MIGAS. KETERANGAN
PT GAS BUMI
PT MIGAS
Investasi Saham PT MIGAS
300.000.000
0
Macam-macam Aktiva
980.000.000
540.000.000
1.280.000.000
540.000.000
Macam-macam Utang
350.000.000
200.000.000
Modal Saham
750.000.000
250.000.000
Agio saham
100.000.000
40.000.000
Laba ditahan
80.000.000
50.000.000
1.280.000.000
540.000.000
Total Aktiva
Total Utang dan Modal
Transaksi – transaksi yang berhubungan dengan investasi saham selama tahun 2012 adalah sebagai berikut : 15 Desember 2012 PT MIGAS mengumumkan dividen kas sebesar Rp. 80.000.000, sedang PT GAS BUMI sebesar Rp. 100.000.000,25 Desember 2012 PT MIGAS dan PT GAS BUMI membayar dividen kas. 31 Desember 2012 PT MIGAS melaporkan laba tahun 2012 sebesar Rp. 120.000.000, sedangkan PT GAS BUMI sebesar Rp. 150.000.000. Pertanyaan : 1. Buatlah kertas kerja penyusunan neraca konsolidasi per 31 Desember 2012. Selisih lebih harga perolehan di atas nilai buku saham diperlakukan sebagai goodwill, yang akan diamortisasi selama 10 tahun. 2. Susunlah neraca konsolidasi per 31 Desember 2012 3. Buatlah jurnal untuk mencatat transaksi yang berhubungan dengan investasi saham PT MIGAS selama tahun 2012, apabila pencatatan menggunakan metode equity dan cost. 4. Buat jurnal untuk mengeliminasi modal saham, agio saham, laba ditahan dan goodwill perusahaan anak.
