Kata Pengantar
Dengan menyebut nama Allah SWT yang Maha Pengasih lagi Maha Penyayang, Kami panjatkan puja dan puji syukur kehadirat-Nya, yang telah telah melimpahkan rahmat, hidayah dan inayah-Nya inayah-Nya kepada kami, sehingga sehingga kami dapat menyelesaikan menyelesaikan makalah tentang “Pemeriksaan iabilitas !angka Pendek"# Makalah ini telah kami susun dengan maksimal dan mendapat bantuan dari berbagai pihak sehingga dapat memperlan$ar pembuatan makalah ini# %ntuk itu kami menyampaikan banyak terima teri ma kasih kepada kepa da semua pihak pih ak yang telah te lah berk&ntribusi berk&ntr ibusi dalam pembuatan makalah ini# Terlepas dari semua itu, Kami menyadari sepenuhnya bah'a masih ada kekurangan baik dari segi susunan kalimat maupun tata bahasanya# (leh karena itu dengan tangan terbuka kami menerima segala saran dan kritik dari pemba$a agar kami dapat memperbaiki makalah ini# Akhir kata kami berharap sem&ga makalah ini dapat memberikan man)aat maupun inspirasi terhadap pemba$a#
Jember, Mei 2017
Penyusun
1
DAFTAR ISI
Kata Kata Pengant Pengantar ar ###### ######### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### #####
*
Da)tar Da)tar +si ##### ######## ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### #####
Pembaha Pembahasan san ###### ######### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ###### ##### ##
Si)a Si)att dan .&nt& .&nt&h h iab iabili ilitas tas !angka !angka Pende Pendek k #### ###### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### ##
Tujua ujuan n Peme Pemeri riks ksaa aan n /Aud /Audit it (bje (bje$t $ti0 i0e1 e1 iab iabil ilit itas as !ang !angka ka Pend Pendek ek #### ###### #### #### #### #### ####
2
Pr&s Pr&sed edur ur Pem Pemer erik iksa saan an ia iabi bili lita tass !ang !angka ka Pen Pende dek k #### ###### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### ####
3
Da)t Da)tar ar Pust Pustaka aka #### ###### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### #### ##
4
2
PEMBAASA!
S+5AT DAN .(NT(6 +A7++TAS !AN8KA P9ND9K Manurut SAK 9TAP 9TAP /+A+, ::;<*41 iabi iabili litas tas /&bli /&bligat gati& i&n1 n1 kini kini entit entitas as yang yang timb timbul ul dari dari perist peristi' i'aa lalu lalu,, penye penyele lesai saiann annya ya diharapkan mengakibatkan arus keluar dari sumber daya entita yang mengandung man)aat ek&n&mi# Penyelesaian Penyelesaian liabilitas masa kini biasanya melibatkan pembayaran kas, penyerahan aset lain, pemberian jasa, penggantian liabilitas tersebut dengan liabilitas lain, atau k&n0ersi liabilitas menja menjadi di ekuita ekuitas# s# iabi iabilit litas as juga juga dapat dapat diha& diha&usk uskan an dengan dengan $ara $ara lain, lain, seper seperti ti kredit kreditur ur membebaskan atau membatalkan haknya# Meurut PSAK /+A+, ::;<*#31 Suatu liabilitas diklasi)ikasikan sebagai liabilitas jangka pendek, jika< a# Dipe Diperk rkir irak akan an akan akan dise disele lesa saik ikan an dala dalam m jang jangka ka 'akt 'aktu u sikl siklus us n&rm n&rmal al &per &peras asii perusahaan b# !atuh temp& dalam jangka 'aktu dua belas bulan dari tanggal lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1 Menurut Penulis iabilitas jangka pendek adalah liabilitas perusahaan kepada pihak ketiga, yang jatuh temp& atau harus dilunasi dalam 'aktu kurang atau sama dengan satu tahun, atau dalam satu silus &perasi &perasi n&rmal n&rmal perusaha perusahaan, an, biasanya biasanya dengan dengan menggun menggunaka akan n aset lan$ar lan$ar /$urrent /$urrent assets1 assets1 perusahaan# 7eberapa $&nt&h liabilitas jagka pendek adalah sebagai berikut< *# %tan %tang g usaha usaha /A$ /A$$&u $&unts nts Pay Payabl able1 e1 %tang usaha yaitu ke'ajiban kepada pihak ketiga yang berasal dari pembelian pembelian barang atau jasa se$ara kredit yang harus dilunasi dalam 'aktu kurang atau sama dengan satu tahun# # Pinjam Pinjaman an dari dari 7ank 7ank /Sh&r /Sh&rtt Ter Term m &an1 &an1 Pinjaman dair bank yaitu pinjmn yang diper&leh dari bank dan didukung &leh suatu perjanjian kredit /l&an agreement1, bisa dalam bentuk kredit m&dal kerja /'&rking $apital l&an1 ataupun kredit rekening K&ran /&0erdra)t )a$ility1# Kredit m&dal kerja diperlukan perusahaan untuk membiayai membiayai kegiatan rutinnya seperti membeli bahan baku, barang dagangan, dan lain-lain# 7unga kredit m&dal kerja duhitung dari jumlah kredit yang diberikan bank /pla)&n kredit1# kredit1# Kredit Kredit rekening rekening K&ran K&ran juga diperluk diperlukan an untuk untuk membiay membiayai ai kegiatan kegiatan rutin rutin perusahaan, tetapi bunganya dihitung dar sald& kredit yang digunakan bukan dari pla)&n kredit# # 7agian 7agian dari kredit kredit jangka jangka panjang panjang yang jatuh jatuh temp& dalam dalam 'aktu kurang kurang atau atau sama dengan satu tahun /.urrent P&rti&n &) &ng Term &an1 3
Per tanggal lap&ran p&sisi keuangan, bagian dari liabilitas jangka panjang yang jatuh temp& satu tahun yang akan datang harus direklasi)ikasikan dari liabilitas jangka panjang ke liabilitas jangka pendek# =# %tan %tang g Pajak Pajak /Ta /Ta>s Pay Payabl able1 e1 %tang pajak yaitu ke'ajiban pajak perusahaan yang harus dilunasi dalam peri&de berikutnya, misalnya utang PPh * /pajak penghasilan atas gaji, upah, h&n&rarim1, PPh 2 /pajak penghasilan badan1, PPN /pajka pertambahan nilai1, dan lain-lain# 2# 7iasa 7iasa yang yang masih masih harus harus dibaya dibayarr /A$$rued /A$$rued 9>pen 9>penses1 ses1 7iaya yang masih harus dibayar yaitu biaya yang sudah terjadi dan menjadi beban peri&de yang diperiksa, d iperiksa, tetapi baru akan dilunasi d ilunasi dalam peri&de berikutnya# Misalnya biaya gaji, biaya listri, telep&n, air, dan lain-lain# Perlu diingat bah'a dalam pen$atatan akuntansinya perusahaan harus menggunakan a$$rual basis, bukan $ash basis# ?# @&u$her Payable /dalam hal digunakan digunakan 0&u$her system1 4# %tan %tang g Di0ide Di0iden n /Di0i /Di0iden dend d Payabl Payable1 e1 3# Pendapa Pendapatam tam yang yang diterim diterimaa di muka /%ne /%nearne arned d e0enue1 e0enue1 ;# %ang %ang Mu Muka ka Penj Penjua uala lan n *:# %tang Pemegang Pemegang Saham Saham **# %tang easing easing /Ke'ajiban Se'a1 Se'a1 yang jatuh temp& satu tahun yang akan dating *# %tang %tang 7unga 7unga *# %atng Perusahaan Perusahaan A)iliasi A)iliasi /%tang dalam angka 6ubungan Khusus1 Khusus1 Ada beberapa hal yang harus diperhatikan dalam memeriksa liabilitas jangka pendek, adalah sebagai berikut< *# Ke$e Ke$ende nderu runga ngasn sn perusa perusahaa haan n untuk untuk men$a men$atat tat liabi liabili lita tasny snyaa lebi lebih h rendah rendah dari dari yang yang sebenarnya sebenarnya /understatement &) liabilities1 dengan tujuan untuk melap&rkan laba lebih besar dari jumlah yang sebenarnya# Misalnya dengan tidak men$atat sebagian biaya dan pembelian pembelian barang dagangan atau bahan baku yang belum belu m dibayar# %ntuk itu, audit&r harus melakukan pr&sedur yang disebut “sear$hing &) unre$&rded lliabili lliabilities ties", ", dengan dengan $ara memerik memeriksa sa pembaya pembayaran ran sesudah sesudah tanggal tanggal lap&ran lap&ran p&sisi p&sisi keuangan /nera$a1# # Perbeda Perbedaan an antara antara a$$&unt a$$&untss payable payable dan a$$rue a$$rued d e>penses e>penses## A$$&unts payable angkanya lebih pasti karena perusahaan men$atat ke'ajibannya berdasarkan in0&i$e in0& i$e yang diterimanya dari dar i supplier# A$$rued e>penses angkanya didasarkan pada estimasi, sehingga jumlahnya kurang pasti dibandingkan dibandingk an a$$&unts payable#
T%!%AN P9M9+KSAAN /A%D+T (7!9.T+@91+A7++TAS (7!9.T+@91+A7++TAS !AN8KA P9ND9K Tujuan pemeriksaan liabilitas jangka pendek adalah unuk memeriksa apakah< *# Terdapat internal control yang yang baik atas liabilitas jangka pendek# 4
# iabili iabilitas tas jangka jangka pendek yang yang ter$ant ter$antum um di lap&ran p&sisi p&sisi keuangan keuangan /nera$a1 /nera$a1 didukung &leh bukti-bukti yang lengkap dan berasal dari transaksi yang benar-benar terjadi# # Semua Semua liabilita liabilitass jangka pendek pendek perusahaan perusahaan sudah ter$ata ter$atatt per tanggal lap&ran lap&ran p&sisi p&sisi keuangan /nera$a1# =# Accrued expenses jumlahnya jumlahnya reasonab reasonable le /masuk akal atau 'ajar1 atau tidak, dalam arti tidak terlalu besar dan tidak terlalu ke$il# Karena jika jumlahnya terlalu besar berarti laba akan dilap&rkan terlalu ke$il /understated 1 dan dan jika jika accrued expenses terlalu ke$il berarti laba akan dilap&rkan terlalu besar /overstated 1# 1# 2# Ke'ajib jiban se' se'a /leasing 1, 1, jika ada, sudah di$atat sesuai dengan standar akuntansi se'a guna usaha /PSAK N&# : e0isi ::4 tentang Se'a1# ?# Seandai Seandainya nya ada liabilit liabilitas as jangka pendek pendek dalam mata mata uang asing asing per tanggal lap&ran lap&ran p&sisi keungan /nera$a1, sudah dik&n0ersikan ke dalam rupiah dengan menggunakan kurs tengah 7ank +nd&nesia per tanggal lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1 dan selisih kurs yang terjadi sudah dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan# 4# 7iaya 7iaya bunga dan bunga yang yang terutang terutang dari liabilit liabilitas as jangka jangka pendek telah telah di$atat di$atat per tanggal lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1# 3# 7iaya 7iaya bunga liabili liabilita tass jangka jangka pendek pendek yang yang ter$a ter$atat tat pada tanggal tanggal lap&ran lap&ran p&sisi p&sisi keuangan /nera$a1 benar telah terjadi, dihitung se$ara akurat dan merpakan beban perusahaan# ;# Semua Semua persyarata persyaratan n dalam perjanji perjanjian an kredit kredit telah diikuti diikuti &leh perusahaa perusahaan n sehingga sehingga tidak terjadi “bank de)ault"# *:# Penyaji Penyajian an liabili liabilitas tas jangka pendek di dalam dalam lap&ran lap&ran p&sisi keuangan keuangan /nera$a1 /nera$a1 dan $atatan atas lap&ran keuangan sesuai dengan standar akuntansi keuangan di +nd&nesia 9TAP 9TAP atau SAK atau +5S# Penjelasan atas Tujuan Pemeriksaan iabilitas !angka Pendek 1" Memer Memeri#s i#sa a $a#a% $a#a% ter&a$a ter&a$att inter interna' na' ()ntr) ()ntr)'' yang yang bai# bai# atas atas 'iabi' 'iabi'ita itass *ang#a *ang#a $en&e#" !ika internal $&ntr&l atas liabilitas jangka pendek disimpBulkan &leh audit&r $ukup baik maka ruang lingkup ling kup pemeriksaan pemerik saan atas a tas liabilitas jangka pendek dapat dipersempit dipe rsempit dan sebaliknya jika disimpulkan lemah, ruang lingkup pemeriksaan harus diperlias# Perlu diperhatikan beberapa $irri internal $&ntr&l yang baik atas liabilitas jangka pendek< a# Adany Adanyaa pemis pemisaha ahan n tugas tugas antara antara bagia bagian n pembe pembelia lian, n, bagia bagianpe npene nerim rimaa aan n baran barang, g, bagian gudang, bagian bag ian akuntansi, dan bagian bag ian keuangan# b# Digunakannnya )&rmulir-)&rmulir yang bern&m&r urut ter$etak /prenumbered1 untuk permintaan pembelian /pur$hase reCuisiti&n1, &rder pembelian /pur$hase &rder1 dan lap&ran penerimaan barang /re$ei0ing rep&rt1# $# Adanya Adanya sitem sitem &t&risasi &t&risasi untuk untuk pembeli pembelian an maupun maupun pelunasan pelunasan utang# utang# d# Digunaka Digunakannya nnya system system tender tender untuk pembeli pembelian an dalam jumlah jumlah yang besar, besar, di mana mana beberapa supplier diundang untuk memasukkan penaa'ran tertulis dalam ampl&p tertutup ke panitia tender# e# Dibuatny Dibuatnyaa buku tambahan tambahan /subsidi /subsidiary ary ledger1 ledger1 untuk untuk utang usaha, usaha, dan setiap setiap akhir akhir bulan jumlah sald& utang usaha menurut subsidiary ledger harus dibandingkan 5
/dire$&n$ile1 dengan sald& utang usaha menurut general ledger yang merupakan perkiraan pengendalian pengen dalian /$&ntr&lling /$&ntr&llin g a$$&unt1# )# !um !umla lah h barang barang yang di$ant di$antum umkan kan dalam )aktur )aktur peem peembel belian ian /suppli /supplier er in0&i in0&i$e1 $e1 harus dibandingkan dengan jumlah yang dilap&rkan dalam re$ei0ing rep&rt dan pur$hase &rder, untuk men$egah pembayaran atas barang yang dibeli melebihi jumlah barang yang dipesan d ipesan dan yang duterima# duter ima# g# )aktur )aktur pembelian pembelian dan d&kume d&kumen n pembelian pembelian lainnya lainnya harus harus di$ap lunas lunas /stamp /stamp paid1 untuk untuk menghin menghindari dari digunaka digunakannya nnya d&kumen-d& d&kumen-d&kum kumern ern tersebut tersebut untuk untuk pr&ses pr&ses pembayaran yang kedua ked ua kalinya# 2" Memer Memeri#s i#sa a a$a#a% a$a#a% 'iabi'it 'iabi'itas as *ang# *ang#a a $en $en&e# &e# yang ter(a ter(antu ntum m &i 'a$)ra 'a$)ran n $)sisi $)sisi #euangan #euangan +nera(a &i&u#ung )'e% bu#t bu#tibu ibu#ti #ti yang 'eng#a$ &an berasa' berasa' &ari &ari transa#si yang benar0benar ter*a&i" !ika liabilitas jangka pendek merupakan utang usaha, yang berasal dari pembelian se$ara kredit, maka utang tersebut harus didukung &leh bukti-bukti yang lengkap, seperti< pur$hase reCuisiti&n, pur$hase &rder, supplier in0&i$e, dan re$ei0ing rep&rt# Selai Selain n itu, itu, pemb pembeli elian an terse tersebut but harus harus di&t& di&t&ri risas sasii &leh &leh pejab pejabat at perusa perusahaa haan n yang yang ber'enang, misalnya manajer pembelia, dan manajer akuntansi dan keuangan# !ika liabilitas jangka pendek berupa utang di0iden, maka harus didukung &leh n&tulen rapat direksi yang memberikan &t&risasi untuk peminjaman uang dari bank# 7egitu juga jika berupa b erupa uatang pemegang saham , harus didukung diduk ung &leh perjanjian p erjanjian kredit# !ika ada uatan uatang g pemega pemegang ng saham saham,, maka maka tidak tidak b&leh b&leh ada ada set&ra set&ran n m& m&dal dal yang yang belum belum dilunasi &leh pemegang saham# -" Memeri#sa Memeri#sa a$a#a% a$a#a% semua semua 'iabi'itas 'iabi'itas *ang#a *ang#a $en&e# $en&e# $erusa%a $erusa%aan an su&a% su&a% ter(atat ter(atat $a&a tangga' 'a$)ran $)sisi #euangan +nera(a." Dalam hal ini audit&r harus meyakinkan diri bah'a tidak ada unre$&rded liabilities# %ntuk itu audit&r harus memeriksa semua perjanjian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga, memeriksa n&tulen rapat direksi dan pemegang saham dan mengirim k&n)irmasi ke penasihat h&kum /legal $&nsultan atau la'yer1 perusahaan# /" Memer Memeri#s i#sa a $a#a% $a#a% a((rue a((rue& & e$en e$enses ses *um'a%n *um'a%nya ya reas) reas)nab nab'e, 'e, &a'am arti ti&a# ti&a# ter'a'u besar &an ti&a# ter'a'u #e(i'" %ntuk itu audit&r harus memeriksa dasar perhitungan a$$rued e>penses yang dibuat perusahaan, apakah masuk akal dan k&nsisten dengan tahun sebelumnya# Misalnya, untuk a$$rued tra0elling e>penses /biaya perjalanan yang masih harus dibayar1 harus diperiksa untuk perjalanan ke mana, menggunakan menggunakan pesa'at terbang apa, berapa lama perjalanannya, menginap mengin ap di h&tel mana dan sebagainya# seb againya#
" Meme Memeri ri#s #sa a $a#a $a#a% % #ea #ea*i *iba ban n 'eas 'easin ing g +se +sea. a.,, *i#a *i#a a&a, a&a, su&a su&a% % &i(a &i(ata tatt sesu sesuai ai &engan stan&ar a#untansi a#untansi sea +PSAK -0 Re3isi 2007 tentang Sea." Misalnya ada utang leasing untuk pembelian mesin pabrik, maka harga per&lehan mesin dan nutang leasing harus di$atat sebesar nilai tunainya# Selain itu, bagian dari utang leasing yang jatuh temp& dalam 'aktu satu tahun yang akan dating harus di$atat sebagai liabilitas jangka pendek# Sedangka yang jatuh temp&nya lebih dari satu tahun yang akan dating harus di$atat sebagai liabilitas jangka panjang#
6
4" Memer Memeri#s i#sa a a$a#a a$a#a% % sean& sean&ain ainyaa yaa&a &a 'iabi' 'iabi'ita itass *ang# *ang#a a $en $en&e# &e# &a'am mata uang uang asing $er tangga' 'a$)ran $)sisi #euangan +nera(a., su&a% &i#)n3ersi#an #e &a'am ru$ia% &engan mengguna#an #urs tengan Ban# In&)nesia $er tangga' 'a$) 'a$)ra ran n $)si $)sisi si #eua #euang ngan an +ner +nera( a(a. a. &an &an se'i se'isi si% % #u #urs rs yang yang ter* ter*a& a&ii su&a su&a% % &ibeban#an atau &i#re&it#an $a&a 'aba rugi ta%un ber*a'an" Misalkan pada tanggal * (kt&ber :** perusahaan membeli barang dagangan se$ara kredit dari luar negeri sebesar %S*::#:::, kurs saat itu adalah p ;#:: per * %S sehingga uang usaha di$atat sebesar p ;:#:::#:::# per tanggal * Desember Desember :**, utang tersebut masih belum dilunasi dan kurs 7ank +nd&nesia saat itu per * %S< beli p ;#?::, jual p ;#=:: berarti kurs tengah adalah p ;#2:: per * %S# !urnal penyesuaian yang harus dibuat per * Desember :** adalah< D# laba rugi Selisih Kurs p :#:::#::: .# %tang %saha p :#:::#::: 7" Memeri#sa Memeri#sa $a#a% $a#a% biaya biaya bungan bungan &an bunga yang yang terutang terutang &ari &ari 'iabi'itas 'iabi'itas *ang#a *ang#a $en&e# te'a% &i(atat $er tangga' 'a$)ran $)sisi #euangan +nera(a." Dalam hal ini, audit&r harus yakin bah'a semua bunga liabilitas liabilitas jangka pendek, baik dari utang bank, utang pemegang saham dan lain-lain, sudah di$atat sebagai beban perusahaan dan jika jik a bunga tersebut belum dibayar, diba yar, sudah di$atat di$a tat sebagai sebag ai utang bunga per tanggal lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1# /ne ra$a1# 5" Memer Memeri#s i#sa a a$a#a% a$a#a% biaya biaya bun bunga gan n 'iabi' 'iabi'ita itass *ang# *ang#a a $en $en&e# &e# yang ter(ata ter(atatt $a&a $a&a tangga' 'a$)ran $)sisi #euanga +nera(a., benar te'a% ter*a&i, &i%itung se(ara a#urat, &an meru$a#an beban $erusa%aan" Audit&r harus yakin bah'a bunga yang dibebankan dalam lap&ran laba rugi, berasal dari dari pinjam pinjaman an jangka jangka pende pendek k yang yang diguna digunakan kan perusa perusahaa haan n dan diduku didukung ng &leh &leh perjanjian kredit yang sah, sehingga betul-betul merupakan beban perusahaan# Selain itu audit&r harus melakukan penge$ekan apakah perhitungan bunga sudah dilakukan se$ara akurat, 'alaupun beban bunga di$atat berdasarkasan n&ta debit dari bank /berarti dihitung &leh bank1# 6" Memeri#sa Memeri#sa $a#a% $a#a% semua $ersyar $ersyaratan atan &a'am &a'am $er*an*ian $er*an*ian #re&it #re&it te'a% &ii#uti &ii#uti )'e% $erusa%aa se%ingga ti&a# ter*a&i ban# &e8au't9" 7iasany 7iasanyaa dalam dalam perjanji perjanjian an kredit kredit bank men$ant men$antumka umkan n beberapa beberapa persyarat persyaratan an yang harus dipatuhi nasabahnya, antara lain< a# Perusah Perusahaan aan tidak tidak b&leh mengga mengganti nti “manaj “manajer er kun$i kun$i tanpa seiEin seiEing g bank"# b# .urrent rati& harus dijaga dijag a pada tingkat tertentu# terten tu# $# Tidak Tidak b&leh b&leh terlamba terlambatt dalam dalam memba membayar yar bunga# bunga#
!ika persyaratan tersebut dilanggar &leh perusahaan, maka terjadi “bank de)ault" dan hal terse tersebut but harus harus diung diungkap kapka kan n dalam dalam $atata $atatan n atas atas lap&r lap&ran an keuang keuangan an /n&te /n&tess t& )inan$ial statements1# 10" Memeri#sa $a#a% $enya*ian $enya*ian 'iabi'itas *ang#a $en&e# $en&e# &i &a'am +nera(a. 'a$)ran $)sisi $)sisi #eu #euang angan an &an (atat (atatan an atas atas 'a$)r 'a$)ran an #euan #euangan gan sesuai sesuai &enga &engan n stan& stan&ar ar a#untansi #euangan &i In&)nesia ETAP atau SAK atau IFRS"
7
Misalnya, Misalnya, jika perusahaan perusahaan mempunyai kredit jagka pendek dari bank atau mempuyai utang leasing /se'a1, maka dalam $atatan atas lap&ran keuangan harus diungkapkan antara lian< a# Pla)& a)&n kr kredit dit b# !angka 'aktu kredit $# Tingka ngkatt bung bungaa d# !am !aminan inan kred kredit it e# Pengem Pengembali balian an kredit kredit dan pembay pembayaran aran bunga bunga apakah apakah dalam rupis rupish h atau mata mata uang asing )# Nila Nilaii tunai tunai aset aset dalam dalam rangk rangkaa se'a se'a guna guna g# !eni enis lea leasi sin ng h# !ang !angka ka 'akt 'aktu u lea leasi sing ng P(S9D% P9M9+KSAAAN +A7++TAS !AN8KA P9ND9K *# Pelajari Pelajari dan e0aluasi internal $&ntr&l atas liabilitas liabilitas jangka jangka pendek# # Minta Minta rin$ian rin$ian dari liabilita liabilitass jangka pendek, pendek, utang usaha usaha maupun liabili liabilitas tas lainnya, lainnya, kemudian periksa penjumlahannya /)&&ting1 serta $&$&kkan sald&nya dengan sald& utang /ke'ajiban1 di buku besar /$&ntr&lling a$$&unt1# # %ntuk %ntuk utang utang usaha usaha $&$&kk $&$&kkan an sald& sald& masin masing-m g-masi asing ng sup suppli plier er dengan dengan sald& sald& menur menurut ut subsidiary ledger utang usaha /jika jumlah suppliernya banyak, tidkak usah *::F1# =# Se$a Se$ara ra test test basi basiss /sam /sampl plin ing1 g1,, peri periks ksaa bukt buktii pend penduk ukun ung g dari dari sald sald& & utan utang g kepa kepada da beberapa supplier, perhatikan apa angkanya $&$&k dengan pur$hase reCuisiti&n, pur$hase &rder, re$ei0ing rep&rt dan supplier in0&i$e# Periksa juga perhitungan mathemati$ /mathemati$al a$$ura$y1 dari d&kumen-d&kumen tersebut dan &t&risasi dari pejabat perusahaan yang ber'enang# 2# Sean Seanda dain inya ya terd terdap apat at m&nth &nthly ly stat statem emen entt &) a$$& a$$&un untt dari dari supp suppli lier er,, maka maka haru haruss dilakuka dilakukan n rek&nsil rek&nsiliasi iasi antara antara sald& sald& utang utang menurut menurut stateme statement nt &) a$$&unt a$$&unt tersebu tersebutt dengan sald& subsidiary ledger utang# ?# Pert Pertim imban bangka gkan n untuk untuk mengi mengirim rim k&m k&m)i )irma rmasi si kepada kepada beber beberapa apa suppl supplier ier baik baik yang yang sald&nya besar maupun yang sald&nya tidak berubah sejak tahun sebelumnya# 4# Periksa Periksa pembayar pembayaran an sesudah sesudah tanggal tanggal lap&ran lap&ran p&sisi keuangan keuangan /nera$a1 /nera$a1 /subseCue /subseCuent nt payment1 untuk mengetahui apakah ada liabilitas yang belum di$atat /unre$&rded liabilities1 per tanggal lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1 dan nuntuk meyakinkan diri mengenai ke'ajaran sald& liabilitas per tanggal lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1# 3# Seandai Seandainya nya ada utang utang kepada bank bank dalam bentuk bentuk kredit kredit m&dal kerja, kerja, kredit kredit in0estasi in0estasi,, maupun kredit &0erdra)t, maka kirim k&n)irmasi ke bank, periksa surat perjanjian kreditnya dan buatkan e>$erpt dari perjanjiian kredit tersebut, dan periksa &t&risasi dari direksi untuk per&lehan kredit bank tersebut# ;# Sean Seandai dainy nyaa ada utang utang dari dari pemega pemegang ng saham saham atau atau dari dari direks direksii atau atau dari dari peru perusaa saaan an a)iliasi, yang harus dilunasi dalam 'aktu saru tahun yang akan dating, harus dikirim k&n)irmasi, periksa perjanjian kreditnya dan periksa apakah ada pembebanan bunga atas pinjaman tersebut# *:# Seandai Seandainya nya ada utang utang leasing leasing /se'a1, /se'a1, periksa apakah pen$atatan pen$atatannya nya sudah sudah sesuai sesuai dengan standar kuntansu se'aa /PSAK N&# : e0isi ::4 tentang Se'a1 dan apakah bagian yang jatuh temp& dalam 'aktu satu tahun yang akan dating sudah di$atat /direklasi)ikasi1 sebagai liabilitas jangka pendek# 8
**# Periksa perhitungan perhitungan dan pembayran bunga, apakah apakah sudah dilakukan se$ara akurat dan tie-up jumlah beban bungan tersebut dengan jumlah yang di$antumkan pada lap&ran laba rugi# Perhatikan juga aspek pajaknya# *# Sean Seandai dainy nyaa ada ada sald& sald& debit debit dari dari utang utang usaha usaha maka maka harus harus ditel ditelusu usuri ri apaka apakah h ini merupakan merupakan uang uka pembelian atau karena adanya pengembalian pengembalian barang yang dibeli teta tetapi pi suda sudah h dilu diluna nasi si sebe sebelu lumn mny ya# Kala Kalau u juml jumlah ahny nyaa besa besarr / mate materi rial al11 haru haruss direklasi)ikasi sebagai piutang# *# Seandainya Seandainya ada uang muka penjualan pertanggal lap&ran lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1, /nera$a1, periksa bukti pendukungnya pendukungn ya dan periksa apakah sald& tersebut sudah diselesaikan di peri&de berikutnya /subseCuent $learan$e1 misalnya dengan mengirimkan barang yang dipesan &leh pembeli# *=# Seandainya Seandainya da kredit jangka panjang, harus diperiksa diperiksa apakah bagian yang jatuh temp& temp& satu tahun yang akan dating sudah direklasi)ikasi sebagai liabilitas jangka pendek# *2# Seandainya Seandainya ada ke'ajiban dalam mata uang asing, periksa apakah apakah sald& tersebut per tanggal lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1 telah dik&n0ersikan kedalam rupiah dengan mengguna menggunakan kan kurs tengah 7ank 7ank +nd&nesi +nd&nesiaa per tanggal tanggal lap&ran lap&ran p&sisi p&sisi keuangan keuangan /nera$a1, dan selisih kurs yang terjadi dibebankan atau dikreditkan pada laba rugi tahun berjalan# *?# %ntuk %ntuk utang PPh * dan PPN periksa periksa apakah apakah utang tersebut tersebut sudah dilunasi dilunasi pada peri&de berikutnya# Seharusnya utang PPh * dan PPn per * desembar dilunasi di bulan !anuari tahun berikutnya# Seda Sedangk ngkan an untuk untuk PPh PPh 7adan 7adan harus harus diperi diperiksa ksa apaka apakah h pada pada 'akt 'aktu u mengi mengisi si dan memasukan SPT PPh 7adan, perusahaan telah membayar PPh ; /set&ran akhir1# *4# Periksa Periksa dasar perhitun perhitungan gan a$$rued a$$rued e>penses e>penses yang dibuat dibuat &leh perusahaan, perusahaan, apakah reas&nable dan k&nsisten dengan dasar perhitungan tahun sebelumnya# Selain itu harus diperiksa pembayaran sesudah tanggal lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1# *3# Periksa n&tulen n&tulen rapat direksi, pemegang saham dan perjanjian-perjan perjanjian-perjanjian jian yang dibuat perusahaan dengan pihak ketiga, untuk mengetahui apakah semua ke'ajiban yang ter$antum dalam n&tulen dan perjanjian tersebut sudah di$atat per tanggal lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1# /n era$a1# *;# Kirim k&n)irmasi k&n)irmasi kepada penasihat h&kum perusahaan# perusahaan# :# Periksa apakah penyajian penyajian liabilitas jangka pendek di lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1 /nera$a1 dan $atatan atas lap&ran keuangan sudah sesuai dengan Standar Akuntansi Akuntansi Keuangan 9TAP atau PSAK atau +5S# Pen*e'asan Au&it Pr)se&ur 1" Pe'a*ari Pe'a*ari &an e3a'uas e3a'uasii interna' interna' ()ntr)' ()ntr)' atas atas 'iabi'itas 'iabi'itas *ang#a *ang#a $en&e# $en&e#"" Dalam hal ini audit&r dapat menggunakan internal control questionnaires , flow chart atau atau penj penjel elas asan an narrative# Karen Karenaa utang utang uasaha uasaha merup merupaka akan n bagia bagian n dari dari siklus siklus pembelian, utang usaha dan pengeluaran kas, yang $&nt&hnya bisa dilihat di 9>hibit *?-*# .&nt&h penjelasan narrati0e pr&sedur pembelian, utang usaha dan penerimaan kas bisa dilihat d 9>hibit *?-, sedangkan $&nt&h )l&' $hart untuk pr&sedur tersebut disajikan di 9>hibit *?-#
9
!ika dari e0aluasi internal $&ntr&l atas liabilitas jangka pendek, audit&r menyimpulkan bah'a internal $&ntr&lnya baik atau berjalan e)ekti), maka substanti0e test atas liabi liabilit litas as jangka jangka pendek pendek bisa bisa dikur dikuran angi# gi# Denga Dengan n perkat perkataan aan lain, lain, ruang ruang lingk lingkup up pemeriksaan bisa dibatasi# diba tasi# 2" Minta Minta rin(ia rin(ian n &ari &ari 'iabi' 'iabi'ita itass *ang# *ang#a a $en $en&e# &e#,, utang utang uasa%a uasa%a mau$un mau$un 'iani'it 'iani'itas as 'ainnya, #emu&ian $eri#sa 8))ting &an ()()##an sa'&)nya &engan sa'&) 'iabi'itas *ang#a $en&e# $en&e# &i bu#u besar" besar" 6arus diingat bah'a rin$ian G rin$ian tersebut harus disiapkan &leh klien# Tugas audit&r adalah memeriksa rin$ian tersebut, bukan menyusun rin$ian# !ika !ika rin$i rin$ian an yang yang diber diberika ikan n klien klien tida tidak k $&$&k $&$&k dengan dengan sald& sald& buk buku u besarn besarnya ya atau atau terdapa terdapatt kesalaha kesalahan n )&&ting, )&&ting, maka audit&r audit&r harus harus mengemb mengembalik alikan an rin$ian rin$ian tersebut tersebut kepada klien untuk diperbaiki# Selain rin$ian utang usaha, yang harus diminta dari klien adalah rin$ian biaya yang masih harus dibayar, liabilitas lain-lain, utang pajak, dan lain-lain# -" :ntu :ntu# # utan utang g usa% usa%a a ()() ()()## ##a a sa'& sa'&) ) masi masing ngm mas asin ing g su$$ su$$'i 'ier er &eng &engan an sa'& sa'&) ) menurut subsi&iary 'e&ger utang usa%a" !ika jumlah supplier banyak /misalkan seratus supplier1 dan internal $&ntr&l $lient baik, maka pen$&$&kkan pen$&$&kka n kesubledger biisa biis a dibatasi jumlahnya# Seandainya ditemukan perbedaan antara sald& di rin$ian utang usaha dan sald& di subledger utang usaha, harus diminta agar klien yang men$ari penyebab perbedaan tersebut# Pr)se&ur / &an su&a% (u#u$ *e'as" 4" Pert Pertim imba bang ngan an un untu tu# # meng mengir irim im #)n8 #)n8ir irma masi si #e$a #e$a&a &a bebe bebera ra$a $a su$$ su$$'i 'ier er yang yang sa'&)nya besar mau$un yang sa'&)nya ti&a# beruba% se*a# ta%un sebe'umnya" Audit&r tidak harus mengirim k&n)irmasi untuk utang usaha, karena smber pen$atatan utang saha berasal dari luar perusahaan /misalnya )aktur dari supplier1, da tujuan k&n)irmasi k&n)irmasi adalah untuk memeriksa memeriksa keakuratan dan akuntansi klien# !adi lain dengan k&n)irmas piutan) yang merupakan audit pr&sedur standar yang harus dilakukan &leh audit&r# Apalagi jika sebagian besar supplier terbiasa untuk mengirim m&nthly statement &) a$$&unt, maka audit&r hanya perlu men$&$&kkan sald& utang usaha menurut rin$ian dengan sald& menurut m&nthly statement &) a$$&unt tersebut# 7" Peri#s Peri#sa a $emba $embayar yaran an sesu& sesu&a% a% tangg tangga' a' 'a$)ra 'a$)ran n $)sisi $)sisi #euangan #euangan +nera(a +nera(a.. unt untu# u# menge mengeta% ta%ui ui a$a#a% a$a#a% a&a a&a unr unre( e()r& )r&e& e& 'iabi'i 'iabi'itie tiess $er tangg tangga' a' 'a$)r 'a$)ran an $)sisi $)sisi #euangan +nera(a. &an untu# meya#in#an &iri mengenai #ea*aran sa'&) utang $er tangga' 'a$)ran $)sisi #euangan +nera(a." .aranya adalah dengan me-re0ie' buku pengeluaran kas sesudah tanggal lap&ran p&sisi keuangan keuan gan /nera$a1 /nera$ a1 sampai mendekati tanggal tangg al selesainya selesain ya pemeriksaan lapangan# Perhatikan apakah ada pembayaran-pembayaran di peri&de sesudah tanggal lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1 yang menyangkut pembelian atau biaya untuk tahun yang diperiksa yang belum di$atat sebagai liabilitas jangka pendek per tanggal lap&ran p&sisi keuangan keuan gan /nera$a1# /nera$ a1# Periksa juga ju ga n&tulen rapat direksi, direk si, pemegang saham, de'an k&misaris k&misaris untuk mengetahui apakah ada ke'ajiban perusahaan, misalnya pembagian b&nus, yang baru akan dibayar diperi&de berikutnya b erikutnya dan belum di$atat di$ atat seagai liabilitas jangka per tanggal lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1# Audit&r juga harus memeriksa 10
bukti-bukti pembayaran di subseCuent peri&d yang berkaitan dengan ke'ajiban yang terjadi di tahun yang diperiksa# Pr)se&ur 5, 6, 10, 11 &an 1/ &iba%as 'ebi% rin(i &i $emeri#saaan 'iabi'itas *ang#a $an*ang" Pr)se&ur 12, 1-, 1 &an 14 su&a% (u#u$ *e'as" 17" Peri#s Peri#sa a &asar &asar $er $er%it %itung ungan an a((rue a((rue& & e$en e$enses ses yan &ibuat &ibuat )'e% )'e% $er $erusa usa%aa %aan, n, a$a#a% reas)nab'e +masu# a#a'. &an #)nsisten &engan &asr $er%itungan ta%un sebe'umnya" Se'ain itu %arus &i$eri#sa $embayaran sesu&a% tangga' 'a$)ran $)sisi #euangan +nera(a." Perlu diketahui bah'a untuk memperke$il laba, bisa saja perusahaa memperbesar jumlah a$$rued e>penses-nya# Dengan memeriksa pembayaran sesudah tanggal lap&ran p&sisi keuangan /1nera$a1 auditr bisa mengetahui apakah jumlah yang dia$$rued betul-betul dibayar di tahun berikutnya dalam jumlah yang kurang lebih sama# Selain itu bisa diketahui seandainya ada biaya-biaya tahun yang diperiksa yang belum di$atat di peri&de sesudah tanggal lap&ran p&sisi keuangan /nera$a1, sehingga harus diusulkan audit adjustment-nya &leh audit&r# Pr)se&ur 15 su&a% (u#u$ *e'as" 16" Kirim #)n8irmasi #e$a&a #e$a&a $enasi%at %u#um $erusa%aan" $erusa%aan" Tujuan Tu juannya nya adalah adalah untuk untuk mengeta mengetahui hui apakah apakah perusaha perusahaan an mempuny mempunyai ai masalah masalah di bidang h&kum yangh memerlukan bantuan dari legal $&nsultant atau la'yer# Misalnya Misalnya,, ada tuntutan tuntutan di pengadil pengadilan an yang yang per tanggal tanggal lap&ran lap&ran p&sisi p&sisi keuangan keuangan /nera$a1 pr&sesnya belum selesai# Seperti diketahui pr&ses peradilan memakan 'aktu yang $ukup lama /mulai dari Pengadilan negeri, Pengadilan Tinggi, dan Mahkamah Agung1# 6al ini menyebabkan timbulnya $&ntingent liabilities, yaitu liabilitas yang mungkin terja terjadi, di, mu mungk ngkin in juga juga tidak tidak terja terjadi, di, terg tergant antung ung pada pada kerjad kerjadia ian n daam daam peri&d peri&dee berikutnya# .&nt&h k&n)irmasi ke penasihat h&kum bisa dilihat di 9>hibit *?-=# Pr)se&ur 20 su&a% (u#u$ *e'as"
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
Da8tar Pusta#a
Sukrisn&, Ag&es# Auditing# 9disi =# 7uku # :*# !akarta< Salemba 9mpat#
27
