Oro 585 TallerNiifPyme4

UNIDAD 4 Presentación de estados financieros e Impuesto a las ganancias

Índice SECCIÓN

TEMA

SLIDES

EXPOSITOR

3

Presentación de Estados Financieros

3-37

H.F.R

4

Estado de situación financiera

38-64

H.F.R

5

Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados

65-79

E.F

6

Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas

80-88

E.F

7

Estado de Flujos de Efectivo

89-109

E.F

8

Notas a los Estados Financieros

110-123

H.F.R

29

Impuesto a las Ganancias

124-141

E.F

Fin de la Presentación


PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS Sección 3 NIIF para Pymes

Alcance de la sección Los estados financieros presentarán razonablemente la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una entidad.

Requiere la representación fidedigna de los efectos de las transacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en la Sección 2 Conceptos y Principios Generales.

Alcance de la Sección El proceso de la información contable, incluye las siguientes etapas:

1- RECONOCIMIENTO

3- PRESENTACIÓN

2- MEDICIÓN

4- REVELACIÓN

Declaración explícita Una entidad cuyos estados financieros cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en las notas una declaración explícita y sin reservas de dicho cumplimiento. Los estados financieros no deberán señalar que cumplen la NIIF para las PYMES a menos que cumplan con todos los requerimientos de esta NIIF.

Ejemplo 1 Una entidad prepara sus estados financieros consolidados para el año finalizado el 31 de diciembre de 20x6 de acuerdo con la NIIF para las PYMES. Nota 2 Bases de elaboración y políticas contables Estos estados financieros consolidados se han elaborado de acuerdo con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Ejemplos 2 y 3 2. Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos de la NIIF para las PYMES. La entidad efectúa en las notas una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con la NIIF para las PYMES.

3. Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas prepara sus estados financieros en función de los PCGA de la jurisdicción en la que opera.

Ejemplo 3

Los PCGA locales constituyen lo mismo que la NIIF para las PYMES, excepto que difieren en su denominación. La entidad podría efectuar en las notas una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con los PCGA locales, con la NIIF para las PYMES, o con ambos.

Ejemplo 4

La declaración de cumplimiento no corresponde

Una entidad que no tiene obligación pública de rendir cuentas prepara sus estados financieros de acuerdo con los requerimientos impositivos para calcular las ganancias fiscales (y los impuestos a las ganancias) de la jurisdicción en la que opera. Los requerimientos impositivos de la jurisdicción son diferentes de los requerimientos de la NIIF para las PYMES. Los estados financieros de la entidad no cumplen con la NIIF para las PYMES. Por consiguiente, no puede señalar que sus estados financieros cumplen con la NIIF para las PYMES.

EMPRESA EN MARCHA Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizar una evaluación sobre la posibilidad de que la empresa continúe en funcionamiento

Nada indica que la empresa va a cesar su actividad

La Gerencia NO pretende liquidar la empresa

La empresa tiene historial de explotación rentable.

La empresa tiene facilidades para acceder al crédito financiero

No existen incertidumbres importantes en relación con la continuidad

Caso Práctico 1 La hipótesis de negocio en marcha no es apropiada El gobierno promulgó la Ley de Redistribución Económica (LRE) el 15 de diciembre de 20X2. La entidad A figura en el Apéndice A de la LRE como entidad cuyas operaciones y activos el gobierno tiene la intención de expropiar. El gobierno ha prohibido a las entidades afectadas disponer de sus activos. La compensación por expropiación se calcula según el valor razonable de los activos tangibles expropiados. No se pagará ninguna compensación por los activos intangibles que se expropien.

Caso Práctico 1

¿Cómo debería la gerencia de la entidad A revelar la información sobre su evaluación de la situación como negocio en marcha de la entidad A en sus estados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X2?

Nota 2. Bases de elaboración y políticas contables Los estados financieros no se han elaborado bajo la hipótesis de negocio en marcha porque el gobierno anunció su intención de expropiar todos los activos de la entidad de acuerdo con la Ley de Redistribución Económica (la Ley) recientemente promulgada. La entidad será liquidada luego de que se expropien sus activos. Se prevé que la expropiación tenga lugar antes de abril de 20X3. La Ley establece que la compensación por expropiación será equivalente al valor razonable de los activos tangibles expropiados.

Nota 2. Bases de elaboración y políticas contables …continuación La gerencia tiene la intención de mantener a la entidad A en producción comercial hasta que se realice la expropiación y, por consiguiente, la entidad cese en sus operaciones. Para reflejar la liquidación inminente, se deteriora el valor de las propiedades, planta y equipo de la entidad con respecto a su valor razonable, se dan de baja los activos intangibles y se reconoce a los compromisos contractuales onerosos como pasivos.

Caso Práctico 2 La Entidad B es un gran fabricante de productos textiles para el mercado local. El 1 de enero de 20X2, el gobierno recientemente electo abolió de forma imprevista todos los aranceles de importación, incluido el arancel del 50 por ciento sobre todos los productos textiles importados. Ésta y muchas otras reformas económicas implementadas por el nuevo gobierno contribuyeron a que el valor de la moneda del país (u.m.) se revalorice de forma significativa con respecto a la mayoría de las otras monedas. La revalorización monetaria redujo notablemente la competitividad de los productos de la entidad.

Caso Práctico 2 Antes de 20X2, la entidad B era rentable. Sin embargo, dado que no podía competir con los precios bajos de las importaciones, informó una pérdida de 3.000 u.m. para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X2. Al 31 de diciembre de 20X2, el patrimonio de la entidad B era de 1.000 u.m. ¿Cómo debería la gerencia de la entidad B revelar la información sobre su evaluación de negocio en marcha en los estados financieros anuales del 31 de diciembre de 20X2 ?

Solución

Antes del 31 de diciembre de 20X2, la entidad B tenía un patrimonio de 1.000 u.m. La pérdida de 3.000 u.m. para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X2, hace que desaparezca el patrimonio y además los pasivos de la entidad superen sus activos al final del año. A partir de la evaluación de estos factores, la gerencia considera que la entidad B NO es un negocio en marcha.

Solución Elaborar los estados financieros de una entidad bajo la hipótesis de negocio en marcha cuando los hechos ocurridos al cierre del periodo sobre el que se informa indican que dicha hipótesis no resulta apropiada, entra en conflicto con el objetivo de los estados financieros con propósito de información general. En estas circunstancias, la entidad no debería elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha. Ya sea por referencia a las NIIF completas o aplicando la NIIF para las PYMES de forma aislada, una entidad no debería elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha en estas circunstancias.

Uniformidad Uniformidad en la presentación Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros de un periodo a otro. Una entidad cambiará la presentación de sus estados financieros sólo cuando dicho cambio proporcione información fiable y más relevante para los usuarios de los estados financieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo que la comparabilidad en el tiempo no quede perjudicada.

Uniformidad Cuando se modifique la presentación o la clasificación de partidas de los estados financieros, una entidad reclasificará los importes comparativos, a menos que resultase impracticable hacerlo. Concepto de impracticable: que requiere un costo o esfuerzo desproporcionado

Ejemplo

Cambio en la clasificación En 20X8, luego de una revisión completa de sus estados financieros, un minorista de indumentaria cambió la manera en que clasificaba los gastos en el estado del resultado integral, de presentar el desglose de gastos por naturaleza a presentar el desglose de gastos por función.

por naturaleza

Por función

Conciliación 2008 Por naturaleza Variación inventarios P. terminados

A

40.000

personal de ventas

15.000

Establecim. De venta al x menor

12.000

otros costos (70% de 15.000=10,500)

15.000

Personal administrativo

10.000

otros costos (30% de 15.000= 4,500)

B

1.000

Consumo mat. Prima y materiales secundarios

Probadores y edif. Administración

Por función

Costo de ventas

41.000

Costos de distribución

37.500

Gastos de administración

22.500

8.000

Conciliación 2007 Por naturaleza Variación inventarios P. terminados

A

B

(400)

Consumo mat. Prima y materiales secundarios 35.000 personal de ventas

16.000

Establecim. De venta al x menor

12.000

otros costos (70% de 13.000=9.100)

13.000

Personal administrativo

9.000

Probadores y edif. Administración

8.000

otros costos (30% de 13.000= 3.900)

Por función

Costo de ventas

34.600

Costos de distribución

37.100

Gastos de administración

20.900

Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos) Una entidad presentará por separado cada clase de partidas similares de importancia relativa. Las omisiones o inexactitudes de partidas tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en función de las circunstancias particulares en que se hayan producido.

Importancia Relativa y Agrupación de Datos

No será necesario cumplir con las secciones de la NIIF PYMES, cuando la información resulte poco significativa

Cada partida que posea la suficiente importancia relativa, debe ser presentada por separado Partidas de naturaleza o función diferentes, deben presentarse por separado Partidas concretas no significativas individualmente se agregará con otras en EE FF o en notas

Caso Práctico

En 20X9, antes de que los estados financieros de 20X8 de la entidad fueran aprobados para su publicación, la entidad descubrió un error en el cálculo de gastos por depreciación para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8. La gerencia ignoró el error (es decir, la ganancia de 600.000 u.m. antes de impuestos informada por la entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8 se infravaloró en 150 u.m.).

Solución

Es probable que el error carezca de importancia relativa. Es muy poco probable que un error de esta magnitud pueda influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros. ¿y si el error hiciera infravalorar la utilidad en 60.000 u.m? El error tiene importancia relativa. Es muy probable que un error de esta magnitud pueda influir en las decisiones económicas que los usuarios tomen a partir de los estados financieros.

Suministrar información acerca de la Situación Financiera

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPOSITO GENERAL

Suministrar información acerca del Desempeño Financiero Suministrar información acerca de los Flujos de Efectivo Mostrar los Resultados de la Gestión de los Recursos confiados

Estados Financieros Un conjunto completo de estados financieros deun a entidad incluirá todo lo siguiente: (1) Un estado de situación financiera a la fecha de presentación. (2) Un solo estado del resultado integral o un estado de resultados separado y un estado del resultado integral separado. (3) Un estado de cambios en el patrimonio (4) Un estado de flujos de efectivo

(5) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa (revelaciones).

.

Simplificación Si los únicos cambios en el patrimonio durante los periodos para los que se presentan los estados financieros surgen de ganancias o pérdidas, pago de dividendos, correcciones de errores de periodos anteriores y cambios de políticas contables, la entidad puede presentar un único estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar del estado del resultado integral y del estado de cambios en el patrimonio

Identificación E/F Identificación de los estados financieros Una entidad identificará claramente cada uno de los estados financieros y de las notas y los distinguirá de otra información que esté contenida en el mismo documento. Además, una entidad presentará la información de forma destacada, y la repetirá cuando sea necesario para la mejor comprensión de la misma.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LOS EE FF Los E/F deben ser objeto de una identificación clara, y en su caso completamente distinguibles de cualquier otra información publicada en el mismo documento emitido por la empresa Cada uno de los componentes de los E/F debe quedar claramente identificado. Además los siguientes datos han de ser consignados en lugar destacado, cuantas veces sea necesario, para correcta comprensión.  El nombre u otro tipo de identificación, de la empresa que informa  Si los E/F pertenecen a una sola empresa o a un grupo • La fecha de cierre o periodo cubierto por el E/F  La moneda de presentación  El nivel de precisión utilizado en la presentación de cifras (Ej: Miles $)

Ejemplos (a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final del periodo precedente. (b) Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades. (c) La fecha del final del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los estados financieros. (d) La moneda de presentación, tal como se define en la Sección 30, Conversión de Moneda Extranjera.

(e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar los importes en los estados financieros.

Ejemplo


ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Sección 4 NIIF para Pymes

Alcance de la Sección Esta sección establece la información a presentar en un estado de situación financiera (ESF) y cómo presentarla. El estado de situación financiera - ESF (a veces denominado el balance) presenta los activos, pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha específica.

Clasificación La empresa debe presentar sus activos corrientes y los pasivos corrientes como categorías separadas en el ESF. Si una presentación basada en la liquidez provee información más confiable o relevante, todos los activos y pasivos deben ser presentados según el grado de liquidez.

Sin importar el método de presentación, se debe revelar para cada activo y pasivo, la cantidad que se espera recuperar y pagar antes y después de los doce (12) meses (fecha del ESF) La información sobre fechas de vencimiento de los activos y pasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de la empresa.

Clasificación Saldo a realizar: se tiene para venta o consumo, en el transcurso del ciclo normal de operaciones de la empresa, o Se mantiene fundamentalmente por motivos comerciales, o ACTIVO CORRIENTE

Se espera realizar dentro de los próximos doce (12) meses siguientes a la fecha ESF o Se trata de efectivo u otro medio líquido equivalente sin restricción durante los doce (12) meses siguientes

Los demás activos deben clasificarse como no corrientes

Clasificación Ejemplos: activos no corrientes Una entidad posee una máquina con la que produce bienes para la venta. También es propietaria de un edificio en el que desarrolla sus actividades comerciales. La máquina y el edificio son activos no corrientes: no constituyen efectivo ni equivalentes al efectivo; no se prevé que se realicen ni se consuman dentro del ciclo normal de operación de la entidad; no se mantienen con fines de negociación; y no se prevé que se realicen dentro de los doce meses a partir del final del periodo sobre el que se informa.

Clasificación Ejemplos: activos no corrientes El 31 de diciembre de 20X0, una entidad reemplazó una máquina de su línea de producción. La máquina sustituida se vendió a un competidor por 200.000 u.m. El pago vence 14 meses después del final del periodo sobre el que se informa. Nota: Si el pago venciera antes de los doce meses posteriores al final del periodo sobre el que se informa, sería un activo corriente.

Clasificación Ejemplos: activos no corrientes El 31 de diciembre de 20X0, una entidad reemplazó una máquina de su línea de producción. La máquina sustituida se vendió a un competidor por 200.000 u.m. El pago vence 14 meses después del final del periodo sobre el que se informa. Nota: Si el pago venciera antes de los doce meses posteriores al final del periodo sobre el que se informa, sería un activo corriente.

Clasificación Si se espera liquidar en el curso normal de operaciones de la empresa, o Si se mantiene con el propósito de ser intercambiado, o PASIVO CORRIENTE

Si debe liquidarse dentro de los próximos doce (12) meses a la fecha del ESF, o

Si La entidad no tiene derecho incondicional de diferir la cancelación del pasivo después de los próximos 12 meses Los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes

Ejemplo Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad estaba en incumplimiento de una cláusula contractual de un préstamo a largo plazo de un banco que de otro modo sería pagadero tres años después del periodo sobre el que se informa (no corriente). Debido al incumplimiento, el banco tiene derecho (pero no está obligado a hacerlo) a exigir el pago inmediato del préstamo. El préstamo es un pasivo corriente: al final del periodo sobre el que se informa, la entidad no posee derecho incondicional alguno para aplazar la obligación por al menos doce meses a partir del final del periodo sobre el que se informa.

Información a presentar Como mínimo, el estado de situación financiera debe contener: (a) Efectivo y equivalentes al efectivo. [Sección 11] (b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar. [Sección 11] (c) Activos financieros [sin incluir los importes mostrados en (a), (b), (j) y (k)]. [Secciones 11 y 12] (d) Inventarios. [Sección 13]

Información a presentar debe contener: (e) Propiedades, planta y equipo. [Sección 17] (f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable con cambios en resultados. [Sección 16] (g) Activos intangibles. [Sección 18] (h) Activos biológicos registrados al costo menos la depreciación acumulada y el deterioro del valor. [Sección 34] (i) Activos biológicos registrados al valor razonable con cambios en resultados. [Sección 34]

Información a presentar debe contener: (j) Inversiones en asociadas. [Sección 14] (k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. [Sección 15] (l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. [Secciones 11 y 12] (m) Pasivos financieros. [Secciones 11 y 12] (n) Pasivos y activos por impuestos corrientes. [Sección 29]

Información a presentar debe contener: (j) Inversiones en asociadas. [Sección 14] (k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta. [Sección 15] (l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. [Secciones 11 y 12] (m) Pasivos financieros. [Secciones 11 y 12] (n) Pasivos y activos por impuestos corrientes. [Sección 29]

Información a presentar debe contener: (o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestos diferidos (éstos siempre se clasificarán como no corrientes). [Sección 29] (p) Provisiones. [Sección 21]

(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. [Sección 9] (r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora. [Sección 9]

Ni orden ni formato Esta NIIF PYMES, no prescribe ni el orden ni el formato en que tienen que presentarse las partidas. La anterior, simplemente es una lista de partidas que son suficientemente diferentes en su naturaleza o función como para justificar su presentación por separado en el estado de situación financiera. Además: (a) se incluirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de una partida o grupo de partidas similares sea tal que la presentación por separado sea relevante para comprender la situación financiera de la entidad, y

Información a presentar y (b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o agrupaciones de partidas similares podrán modificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar información que sea relevante para la comprensión de la situación financiera de la entidad.]

Información a presentar Los Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar muestran por separado importes por cobrar de partes relacionadas, importes por cobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar.

Información a presentar


Información a revelar Información a revelar en el ESF o en las notas: Subdivisiones más detalladas que componen las líneas del ESF a) Elementos de propiedad planta y equipo, clases y grupos b) Los deudores (Clientes externos, del grupo, anticipos, etc.) c) Inventarios (Materia prima, M/cías, productos en proceso) d) Provisiones (Beneficios de empleados) e) Capital en acciones (Aportes, Prima en emisión Reservas)

Información a revelar en el cuerpo del Balance o en notas a) Para cada una de las clases del capital aportado: • Número de acciones autorizadas para su emisión • Número de acciones emitidas y pagadas en su totalidad, y las emitidas y no pagadas en su totalidad. • Valor nominal de las acciones, o el hecho de no poseer Vr nominal • Conciliación entre el No de acciones en circulac. al inicio y fin del periodo • Derechos, preferencias y restricciones de las acciones • Acciones poseídas por la misma empresa o por sus subsidiarias o asociadas • Acciones reservadas para emisión por opciones o contratos de venta b) Naturaleza y destino de cada partida de reservas del patrimonio neto

Información a presentar Estado Consolidado de Situación Financiera Grupo ABC Al 31 de diciembre de 20x7 31 diciembre 20x7

31 diciembre 20x6

Miles (u.m)

Miles (u.m)

ACTIVOS Activos corrientes Efectivo y equivalentes al efectivo

937.200

968.700

Cuentas comerciales por cobrar

274.800

332.400

6.000

3.300

405.690

397.500

70.950

34.050

1.694.640

1.735.950

Otros activos financieros (instrum. cobertura derivados) Inventarios Otros activos corrientes

Total activos corrientes

Información a presentar Activos no corrientes Activos financieros (inversiones en acciones)

300.450

332.310

Inversiones en asociadas

301.500

363.000

Contabilizadas a valor razonable

180.000

213.000

Contabilizadas al costo menos el deterioro del valor

121.500

150.000

Inversiones en entidades controladas de forma conjunta

126.000

105.000


60.000

39.000


66.000

66.000

Propiedades de inversión (contabilizadas a valor razonable)

450.000

360.000

Propiedades , planta y equipo (contabilizadas al costo

602.100

720.060

menos la depreciación acumulada)

Información a presentar Activos biológicos

210.000

225.000

90.000

75.000


120.000

150.000

Plusvalía

242.400

273.600

Otros activos intangibles

321.210

382.680

Activos por impuestos diferidos

151.200

75.000

Activos no corrientes totales

2.704.860

2.836.650

Activos totales

4.399.500

4.572.600



PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivos corrientes Sobregiros bancarios Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar Préstamos a corto plazo Parte corriente de préstamos bancarios Parte corriente de obligaciones por arrendamientos financieros Parte corriente de obligaciones por beneficios a los empleados Cuentas por pagar por impuestos corrientes Provisiones a corto plazo Pasivos corrientes totales

31 diciembre 20x7 Miles (u.m)

31 diciembre 20x6 Miles (u.m)

30.000

51.000

270.300 450.000 60.000

481.860 600.000 60.000

4.500

3.600

45.000 70.500 15.000 945.300

30.000 122.400 14.400 1.363.260

Información a presentar Pasivos no corrientes Préstamos bancarios

195.000

255.000

Obligaciones por arrendamientos financieros

6.900

11.400

Obligaciones por restauración ambiental Obligaciones a largo plazo por beneficios a los empleados

79.650

145.320

234.000

225.000

17.400

78.120

532.950

714.840

1.478.250

2.078.100

Pasivos por impuestos diferidos

Pasivos no corrientes totales Pasivos totales

Información a presentar Patrimonio Capital en acciones Ganancias acumuladas Ganancias actuariales por planes de beneficios definidos Ganancias sobre coberturas de riesgos de tasa de cambio moneda extranjera compromisos en firme Patrimonio total atribuible a los propietarios de la controladora

1.950.000

1.800.000

730.500

485.100

24.600

60.300

6.000

3.300

2.711.100

2.348.700

Participaciones no controladoras Patrimonio total atribuible a los propietarios de la controladora

210.150

145.800

2.921.250

2.494.500

Patrimonio y pasivos totales

4.399.500

4.572.600


ESTADO DE RESULTADOS Sección 5 NIIF para Pymes

Alcance de la Sección Esta sección requiere que una entidad presente su resultado integral total para un periodo ― es decir, su rendimiento financiero para el periodo ― en uno o dos estados financieros Establece la información que tiene que presentarse en esos estados y cómo presentarla. No existen “Partidas Extraordinarias”

Presentación En un único resultado integral

En dos estados

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

•

ESTADO DE RESULTADOS

•

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

El estado del resultado integral(*) presentará todas las partidas de ingreso y gasto del periodo. Cambios de Políticas ó Corrección de errores son Ajustes Retroactivos y Se RE-EXPRESAN (Se muestran como si no hubiera habido cambio) * Integral con Ganancias/Pérdidas: •Conversión Moneda Extranjera EF •Algunos Cálculos Actuariales •Medición Instrumentos Cobertura

En este caso el estado de resultados presentará todas las partidas de ingreso y gasto reconocidas en el periodo

En otro Estado separado las ganancias y pérdidas generadas por tres conceptos específicos Es Integral porque hace parte del resultado ocurrido en el período, pero por otros conceptos

Un solo Estado Integral

Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]

Fundamentos Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio Gastos (Egresos) son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de por la generación o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio

Agrupaciones Realizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, y combinarlas de diferentes formas, también permite que se presenten diversas medidas del rendimiento

Una entidad puede revelar partidas, encabezamientos y subtotales adicionales en sus estados de rendimiento financiero, es decir, subtotales adicionales para mostrar: • Margen bruto • Resultados provenientes de actividades ordinarias

• Ganancia o Pérdida antes de impuesto Si dicha presentación es relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]

Grupos Específicos Estos grupos deben identificarse plena y separadamente del resto de la información • Operaciones Descontinuadas – Información Separada de la Operación Continua

• En Estados Financieros Consolidados Información Separada correspondiente a la utilidad de:

– Propietarios de la Controladora – Participaciones No Controladora Adicionalmente Información en forma Separada de los: – Resultados del Ejercicio – Resultados Incluyendo Otro Estado Integral

Ejemplo

Un solo estado


Ejemplo

Dos estados


Contenido Mínimo a)

Ingresos de actividades ordinarias [Párrafo 2.25 (a)]

b)

Costos financieros

c)

Participación en resultados de Inversiones en Asociadas (Párrafo 14.18) y Entidades Controladas de Forma Conjunta (Párrafo 15.13) contabilizados por Método de Participación

d)

Gasto impuesto, sin incluir lo asignados en (e), (g) y (h) (Párrafo 29.27)

e)

Un único importe que comprenda el total de: i.

El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y

ii.

El resultado después de impuestos por ventas de activos netos de la operación discontinuada

f)

Utilidad o Pérdida (si no hay otro resultado integral, no es necesario)

g)

Partidas de otro resultado integral [Párrafo 5.4(b)] clasificada por naturaleza [sin incluir (h)]

h)

Participación en otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de forma conjunta contabilizadas por Método de Participación

i)

Total resultado integral (si no hay resultado integral, puede usar otro término)

Requerimiento Cambio enfoque • Un Solo Estado Integral • Dos Estados: Resultado e Integral

ó • Desglose por Función de los Gastos (Tradicional) • Desglose por Naturaleza de los Gastos Un cambio del enfoque de un único estado al enfoque de dos estados o viceversa es un cambio de política contable al que se aplica la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores.

Desglose de gastos Se presentará el desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea fiable y más relevante. Desglose por Función

Desglose por Naturaleza

Los gastos se agruparán de acuerdo con su función como parte de:

Los gastos se agruparán de acuerdo con su naturaleza, por Ejemplo:

•

Costo de las Ventas

•

Compras de materiales

•

Costos de Distribución

•

Costos de transporte

•

Actividades Administrativas

•

Beneficios a los empleados

•

Depreciación

•

Costos de publicidad

•

Costos Financieros

Como mínimo una entidad revelará, su costo de ventas de mercancías de forma separada de otros gastos

Requerimientos aplicables a ambos enfoques •

Según esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las políticas contables se presentarán como ajustes retroactivos de periodos anteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen (véase la Sección 10).

•

Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales en el estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta), cuando esta presentación sea relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad.

•

Una entidad no presentará ni describirá ninguna partida de ingreso o gasto como “partidas extraordinarias” en el estado del resultado integral (o en el estado de resultados, si se presenta) o en las notas.

Desglose por Naturaleza

Desglose por Función


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Sección 6 NIIF para Pymes

Alcance de la Sección

Esta sección establece los requerimientos para presentar los cambios en el patrimonio de una entidad para un periodo, en un estado de cambios en el patrimonio o, si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lo decide en un estado de resultados y ganancias acumuladas

Información a presentar Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre: a)

El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.

b)

Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores.

c)

Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de: i.

El resultado del periodo.

ii.

Cada partida de otro resultado integral

iii. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control

Ejemplo 1


Ejemplo 1 (continuación)


Estado de Resultados y Ganancias Acumuladas El párrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estado de resultados y ganancias acumuladas en lugar de un estado del resultado integral y un estado de cambios en el patrimonio si los únicos cambios en su patrimonio durante los periodos para los que se presentan estados financieros surgen del: • • • •

Resultado pago de dividendos correcciones de errores de los periodos anteriores y cambios de políticas contables.

Información a presentar Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además dela información exigida en la Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, las siguientes partidas: a)

Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.

b)

Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.

c)

Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodos anteriores.

d)

Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.

e)

Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.

Ejemplo 2

Ejemplo 3


ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Sección 7 NIIF para Pymes

Alcance de la sección Esta sección establece la información a incluir en un Estado de Flujos de Efectivo y cómo presentarla. Proporciona información sobre los cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo [véase el párrafo 7.2] Muestra por separado los cambios según procedan de: • Actividades de operación [véase el párrafo 7.4], • Actividades de inversión [véase el párrafo 7.5] y • Actividades de financiación [véase el párrafo 7.6].

Objetivo El estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar: • Los cambios en los activos netos de una entidad • Su estructura financiera (incluida su liquidez y solvencia) y • Su capacidad para afectar los montos y plazos de los flujos de efectivo (Que Actividad aporta o demanda mas recursos?) La información es útil para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiéndoles a los usuarios desarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes entidades.

Equivalentes de Efectivo Son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. Una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivo solo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividades de financiación similares a los préstamos. Sin embargo, si son reembolsables (no son mecanismo permanente de financiación) y forman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad, son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.

Criterios de Efectivo Para determinar si ciertas partidas cumplen las condiciones de equivalentes al efectivo, se requerirá el juicio profesional, el cual será revelado (Párrafo 8.6), o de una Política Contable Según la definición de equivalentes al efectivo del Glosario, se identifican cuatro criterios: i.

Son de corto plazo;

ii.

Son inversiones de gran liquidez;

iii.

Son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo; y

iv.

Están sujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor.

Además, los equivalentes al efectivo se mantienen para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. Se incluyen ciertas inversiones en entidades financieras, certificados de depósito, instrumentos del mercado monetario, bonos corporativos a corto plazo e inversiones de gran liquidez

Actividades de Operación Proceden de transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación del resultado. Ejemplos: a) Cobros por ventas de bienes y prestación de servicios. b) Cobros por regalías, comisiones e intereses c) Pagos a proveedores de bienes y servicios d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias. f)

Cobros y pagos por inversiones, préstamos y otros contratos con propósito de intermediación o para negociar

Actividades de Operación (Cont.) La venta de propiedades, planta y equipo con ganancia o pérdida incluida en resultados, son flujos de actividades de inversión

El valor procedente de actividades de operación es un indicador clave porque han generado fondos líquidos suficientes para: • Cancelar préstamos • Mantener la capacidad de operación de la entidad • Pagar dividendos y • Realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación.

Ejemplo 1 Una escuela cobra a los estudiantes una matrícula anual más honorarios de enseñanza mensuales. Los estudiantes deben vestir el uniforme escolar, que se puede comprar en la tienda de uniformes de la escuela o en tiendas independientes ubicadas en el vecindario. A la hora del almuerzo, los estudiantes no tienen permitido abandonar el edificio escolar. Por consiguiente, llevan el almuerzo desde su casa o lo compran en la cafetería de la escuela. En el año en curso, la escuela vendió una impresora que era utilizada por el personal administrativo. En el estado de flujos de efectivo de la escuela, las partidas se clasificarán de la siguiente manera: Los flujos de efectivo procedentes de la matrícula anual, los honorarios de enseñanza mensuales, más los uniformes y almuerzos vendidos se clasifican como procedentes de actividades de operación. Nota: Si bien la pérdida o ganancia surgida de la venta de la impresora (partida de propiedades, planta y equipo) se incluye en el resultado, el importe obtenido por la venta se clasifica como un flujo de efectivo por actividades de inversión.

Ejemplo 2 Una entidad que alquila automóviles a clientes mediante arrendamientos operativos renueva su flota en alquiler dentro de los 18 meses de la fecha de adquisición. Sus actividades ordinarias también incluyen la venta de automóviles usados (es decir, su flota anterior). Por consiguiente, en su estado del resultado integral, la entidad reconoce los ingresos por arrendamiento y los ingresos por la venta de vehículos usados como ingresos de actividades ordinarias.

En el año en curso, la entidad recaudó dinero de las siguientes fuentes: • Alquiler de automóviles = 130.000 u.m. • Venta de automóviles de alquiler usados: 100.000 u.m. • Venta de computadoras usadas para capturar información sobre los clientes en el punto de alquiler y venta = 8.000 u.m.

Ejemplo 2 Solución De conformidad con la clasificación de actividades ordinarias en el estado del resultado integral, los flujos de efectivo procedentes del alquiler de automóviles y la venta de automóviles de alquiler usados se clasificarán como flujos de efectivo por actividades de operación. Notas De conformidad con el reconocimiento de la ganancia por la venta de las computadoras fuera de los ingresos de actividades ordinarias en el estado del resultado integral, el importe recibido por la venta de las computadoras se clasificará como un flujo de efectivo por actividades de inversión (porque las actividades ordinarias de la entidad no incluyen la venta de computadoras). Estas clasificaciones (operación e inversión) ofrecen información relevante sobre los flujos de efectivo de la entidad. A diferencia de la entrada de efectivo procedente de la actividad de inversión irregular (y posiblemente excepcional) por la venta de computadoras, las entradas de efectivo por actividades de operación (importes recibidos por el alquiler de automóviles y la venta de la flota usada) es más probable que se repitan en importes comparables en periodos futuros.

Ejemplo 2 Una entidad que negocia valores, compró títulos por 75.000 u.m. para su negociación y los vendió en 110.000 u.m.

La negociación de valores es la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por consiguiente, los flujos de efectivo procedentes de la compra y venta de dichos títulos se clasificarán como actividades de operación (es decir, la entrada de efectivo por 110.000 u.m. procedente de los clientes y la salida de efectivo por 75.000 u.m. para los proveedores se presentarán en la sección de actividades de operación del estado de flujos de efectivo de la entidad).

Actividades de Inversión Son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos: a)

Pagos por adquisición o Cobros por Ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo

b)

Pagos por la adquisición o Cobros por Venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos

c)

Anticipos de efectivo y préstamos a terceros

d)

Cobros por reembolso de anticipos y préstamos a terceros

e)

Pagos o Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediación o para negociar

Ejemplo 4 Un fabricante de productos farmacéuticos inició sus operaciones en 20X0. En 20X0, las salidas de efectivo de la entidad incluyeron lo siguiente: •

costos de puesta en marcha (10.000 u.m.);

•

adquisición de maquinaria (30.000 u.m.);

•

instalación de maquinaria (2.200 u.m.);

•

formación del personal (4.000 u.m.);

•

publicidad y otras actividades promocionales (18.450 u.m.);

•

marcas generadas internamente (6.900 u.m.), y

•

listas de clientes generadas internamente (870 u.m.).

En el estado de flujos de efectivo del fabricante para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X0, las partidas se clasificarán de la siguiente manera:

Ejemplo 2 Solución La entidad reconocerá la salida de efectivo de 32.200 u.m. por la adquisición de propiedades, planta y equipo (30.000 u.m. de adquisición de maquinaria + 2.200 u.m. de instalación de maquinaria) como actividades de inversión, porque está destinada a la adquisición de un activo a largo plazo (costo de propiedades, planta y equipo, véase el párrafo 17.10(b)). Nota: Dado que los otros flujos de efectivo no están destinados a la adquisición de un activo a largo plazo reconocido, no se clasifican como procedentes de actividades de inversión. La entidad debería reconocer como actividades de operación, las salidas de efectivo por costos de puesta en marcha, formación del personal, publicidad y otras actividades promocionales, marcas generadas internamente y listas de clientes generadas internamente. Estas partidas no se reconocerán como activos a largo plazo en el estado de situación financiera de la entidad. En su lugar, se reconocerán como gastos en resultados en el periodo en el que se incurra en ellos (véanse los párrafos 17.11, 18.14 y 18.15).

Ejemplo 5 Un fabricante de jugo de frutas de estación invierte el efectivo cobrado a sus clientes, que excede la liquidación de pagos inmediatos, en inversiones a corto plazo de gran liquidez. El efectivo invertido se espera utilizar para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo a medida que vayan venciendo. Las inversiones a corto plazo de gran liquidez son equivalentes al efectivo. No se clasifican como actividades de inversión. Nota

Supongamos que el saldo inicial de efectivo y equivalentes al efectivo de la entidad es de 100.000 u.m. La entidad luego invierte 85.000 u.m. en inversiones a corto plazo de gran liquidez que se clasifican como equivalentes al efectivo. El saldo final de efectivo y equivalentes al efectivo permanece igual (es decir, continúa siendo de 100.000 u.m.). Por consiguiente, no se reconocerá ningún flujo de efectivo en el estado de flujos de efectivo por la inversión de 85.000 u.m., dado que es una transferencia dentro de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo

Actividades de Financiación Son las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de los capitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad. Ejemplos : a)

Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital

b)

Pagos a propietarios por adquirir o rescatar acciones de la entidad

c)

Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés, bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo

d)

Reembolsos de los importes de préstamos

e)

Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente relacionada con un arrendamiento financiero

Ejemplo 6 Una entidad que fabrica textiles decidió aumentar su patrimonio en 1.000 u.m. emitiendo acciones para sus propietarios-gerentes. También solicitó un préstamo de 2.000 u.m. a un banco comercial. El préstamo se reembolsa cuando se reclama el pago. La entidad reembolsó 500 u.m. de la deuda a largo plazo y pagó un dividendo en efectivo de 300 u.m. La entidad amplió sus operaciones obteniendo una nueva máquina a través de un acuerdo de arrendamiento financiero que estipula pagos mensuales de 10 u.m. Emisión de acciones La entrada de efectivo procedente de la emisión de acciones es un flujo de efectivo por actividades de financiación, ya que aumentó el tamaño del patrimonio aportado de la entidad. Préstamo a corto plazo El importe recibido del préstamo a corto plazo (préstamo a reembolsar cuando se reclama el pago) es un flujo de efectivo por actividades de financiación, ya que aumentó el tamaño de los préstamos de la entidad Dividendos La entidad puede clasificar los dividendos pagados de la siguiente manera (véase el párrafo 7.16): •como actividades de financiación, porque constituyen un costo por la obtención de recursos financieros (es decir, redujeron el tamaño del patrimonio aportado de la entidad), o •como actividades de operación, porque se pagan con flujos de efectivo procedentes de dichas actividades. Reembolso de la deuda a largo plazo La liquidación del préstamo a largo plazo es una salida de efectivo por actividades de financiación, ya que redujo el tamaño de los préstamos de la entidad.

Ejemplo 6 (cont) Pagos por arrendamiento La Sección 20 Arrendamientos exige al arrendatario distribuir los pagos por el arrendamiento en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción del pasivo pendiente (párrafo 20.11). La entidad presentará como una salida de efectivo por actividades de financiación, la parte de los pagos por el arrendamiento que se contabilice como una reducción del pasivo, ya que se reducirá el tamaño de los préstamos de la entidad. El párrafo 7.15 permite a las entidades elegir una política contable para los intereses pagados, de modo que la entidad presentará la parte de los pagos por el arrendamiento que, según la Sección 20, se contabilice como un costo financiero de la siguiente: •como actividades de financiación, porque la entidad considera el interés como una financiación del activo, o •como actividades de operación, porque los costos por préstamos se reconocen como gastos en el resultado del periodo en el que se incurren (véase el párrafo 25.2).Una entidad que fabrica textiles decidió aumentar su patrimonio en 1.000 u.m. emitiendo acciones para sus propietarios-gerentes. También solicitó un préstamo de 2.000 u.m. a un banco comercial. El préstamo se reembolsa cuando se reclama el pago. La entidad reembolsó 500 u.m. de la deuda a largo plazo y pagó un dividendo en efectivo de 300 u.m. La entidad amplió sus operaciones obteniendo una nueva máquina a través de un acuerdo de arrendamiento financiero que estipula pagos mensuales de 10 u.m.

Método Indirecto El flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de: a)

Los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación;

b)

Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados) (gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas de asociadas, y participaciones no controladoras; y

c)

Cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con inversión o financiación.

Ejemplo Método Indirecto

Método Directo Extracto del estado de flujos de efectivo de la entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8 u.m.

Flujos de efectivo por actividades de operación

Cobros en efectivo a clientes

99.300

Pagos en efectivo a proveedores y a empleados (92.000) Flujo de efectivo neto de actividades de operación

proveniente 7.300

Método Directo El flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos. Esta información se puede obtener:

a)

De los registros contables de la entidad; o

b)

ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por: i.

Los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación;

ii.

Otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

iii.

Otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión o financiación.


NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Sección 8 NIIF para Pymes

Alcance de la Sección Esta sección establece los principios sobre la información a presentar en las notas a los estados financieros y la forma de presentarla. Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación financiera, estado del resultado integral , estado de resultados (si se presenta) , estado de resultados y ganancias acumuladas combinados (si se presentan) , estado de cambios en el patrimonio , y estado de los flujos de efectivo.

Información a presentar Las notas proporcionan descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en ellos. Además de los requerimientos de esta sección, casi todas las demás secciones de la NIIF PYMES requieren información a revelar que normalmente se presenta en las notas.

Información a presentar Notas a) Presentar información acerca de las bases Notas a a los los estados estados financieros: financieros:

para la elaboración, así como las políticas contables específicas seleccionadas y aplicadas

La empresa debe

b) Incluir la información que, siendo exigida por la NIIF PYMES, no ha sido incluida en los demás componentes de los E/F c) Información adicional que no se presenta en el cuerpo principal de los EE FF, pero que resulta necesaria para la presentación razonable de la actividad y situación de la empresa

Presentar notas a los E/F de forma sistemática (ref. cruzada con ESF, ERI y E F E)

Información a presentar a) Una declaración de cumplimiento con la Notas a los estados financieros:

Las notas pueden presentarse en el siguiente orden

NIIF PYMES b) Una declaración sobre la(s) base(s) de medición usadas en los estados financieros, así como las políticas contables aplicadas c) Información de apoyo para las partidas presentadas en el cuerpo principal de los E/F, en el mismo orden que figuran en estos d) Otras informaciones como: • Contingencias • Revelaciones de carácter NO financiero (Ej: Riesgo financiero, Objetivos de la Admón y políticas)

Información a presentar Notas a los estados financieros:

Otra información a revelar

a) El domicilio y forma legal de la empresa, así como el país en que se constituyó, lugar de su sede social (o domicilio principal de actividad) b) Descripción de la naturaleza de las operaciones de la empresa, así como de sus principales actividades c) El nombre de la empresa controladora directa y de la controladora última del grupo a que eventualmente pertenezca

Políticas contables • La Gerencia de la Empresa debe seleccionar y aplicar políticas contables que aseguren que los estados financieros cumplen con todos los requisitos de la NIIF para PYMES.

• Las políticas contables adoptadas han de asegurar una información:

RELEVANTE

• • • • •

Comparable Completa Clara Esencia sobre Forma Identificable con las transacciones o sucesos que reflejan

FIABLE

• • • • •

Presentan la imagen fiel Reflejan el fondo económico de los hechos o transacciones Son neutrales (libres de prejuicios o sesgos) Son prudentes Están completos en los extremos significativos

Ejemplos de notas Un grupo que fabrica pintura elaboró las notas a sus estados financieros de la siguiente manera: Grupo XYZ Políticas contables y notas explicativas a los estados financieros para el año que termina el 31 de Diciembre de 20X2 1. Información general XYZ (Controladora) es una sociedad de responsabilidad limitada radicada en Colombia. El domicilio de su sede social y principal centro del negocio es Cali. El Grupo XYZ está compuesto por la Compañía y su subsidiaria enteramente participada XYZ (Comercial) Sociedad de Responsabilidad Limitada. Sus actividades principales son la fabricación y la venta de pintura.

Ejemplos de notas 2. Bases de elaboración Estos estados financieros consolidados se han elaborado de conformidad con la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Están presentados en las unidades monetarias (u.m.) del país A, que es la moneda de presentación del grupo y la moneda funcional de la compañía y su subsidiaria. La presentación de los estados financieros de acuerdo con la NIIF para las PYMES exige la determinación y la aplicación consistente de políticas contables a transacciones y hechos. Las políticas contables más importantes del grupo se establecen en la nota 3.

Ejemplos de notas En algunos casos, es necesario emplear estimaciones y otros juicios profesionales para aplicar las políticas contables del grupo. Los juicios que la gerencia haya efectuado en el proceso de aplicar las políticas contables del grupo y que tengan la mayor relevancia sobre los importes reconocidos en los estados financieros se establecen en la nota 4. 3. Políticas contables 4. Fuentes clave de la incertidumbre en la estimación

Juicio profesional Información sobre juicios Una entidad revelará, en el resumen de las políticas contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que involucran estimaciones, que la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contables de la entidad y que tengan el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros.

Ejemplo Información sobre los juicios esenciales Las notas a los estados financieros de una entidad para el periodo finalizado el 31 de diciembre de 20X3 contienen la siguiente información acerca de los juicios más significativos efectuados en el proceso de aplicar las políticas contables de la entidad. Nota 4: Juicios y estimaciones que tienen los efectos más significativos 4.1 Juicios efectuados al aplicar las políticas contables

Ejemplo Información sobre los juicios esenciales En 20X3 la entidad patrocinó la formación de una entidad de cometido específico (ECE). La ECE permite tres terceros independientes (y sólo esos tres), mediante la participación en acciones de la ECE, para invertir en una gama diversificada de activos financieros cotizados, adquiridos por la ECE en el mercado libre. La entidad recibe tarifas en concepto de comisiones y servicios por crear la ECE y por sus servicios de administración de inversiones.

Ejemplo Información sobre los juicios esenciales

La gerencia evaluó los siguientes hechos y circunstancias :

• Los riesgos y ventajas de los activos de la ECE afecta mayormente a los tres inversores. • Tiene mínima participación La gerencia decidió, que por los hechos señalados, la entidad no está obligada a consolidar la ECE en sus estados financieros consolidados.


IMPUESTO A LAS GANANCIAS Sección 29 NIIF para Pymes

Objetivo de la Información Usuarios puedan ver: • Determinar cuándo un impuesto se considera impuesto a las ganancias • Identificar y calcular diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados

• Reconocer y medir los activos y pasivos por impuestos diferidos • Establecer qué tasas impositivas y leyes fiscales deben utilizarse para medir activos y pasivos por impuestos corrientes y diferidos

Alcance de la sección •

Incluye todos los impuestos Nacionales y Extranjeros

•

El cálculo del gasto (o ingreso) por impuestos corrientes: valor del impuesto por pagar (o recuperar) en el periodo actual y los ajustes relacionados con el impuesto corriente de periodos anteriores

•

El cálculo del gasto (ingreso) por impuestos diferidos: valor que surge de reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos nuevos, y de reconocer cambios en activos y pasivos por impuestos diferidos existentes

•

Impuesto corriente : es la cantidad a pagar o recuperar por impuesto relativo a la ganancia fiscal del periodo actual o de periodos contables anteriores

•

Impuesto diferido: es el impuesto que se prevé recuperar o pagar con respecto a la ganancia fiscal de periodos contables futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados

NO es Impuesto a las Ganancias •

Impuestos sobre las ventas, porque se basan en el valor de las ventas (importe bruto) y no en las ganancias fiscales (p. ej., impuesto sobre el valor total de ventas por la venta de bebidas alcohólicas o cigarrillos)

•

Impuestos al consumo, como el impuesto sobre el valor añadido (IVA), o el impuesto sobre bienes y servicios (GST), que son impuestos cobrados sobre cualquier valor que se añada a un producto

•

Impuestos a la producción que no cumplen la definición de impuesto a las ganancias según los términos específicos (p. ej., impuesto cobrado a compañías mineras por cada unidad que se explota

•

Impuestos a pagar por beneficios pagados a los empleados (p. ej. impuestos de seguridad social a pagar sobre un porcentaje del salario del empleado) Sección 28 (NIC 18) Beneficios a los Empleados

•

Timbres, una forma de impuesto que se cobra en documentos

Diferencias Permanentes • Son aquellas partidas que hacen parte del cálculo de la utilidad contable, y no inciden en la determinación de la renta fiscal en momento alguno (Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional, Rentas Exentas, Gastos No Deducibles) • O al contrario, que no inciden en la determinación de la utilidad contable en ningún momento pero si son tomadas en cuenta en la renta fiscal (Intereses Presuntos, Deducción Activos Fijos Productivos, Donaciones >100%, Rentas Líquidas Especiales)

Diferencias Diferencias Temporales •Se producen cuando no coincide el momento en que los valores afectan la utilidad contable y la base fiscal. Las diferencias, positivas o negativas, se originan en un periodo y desaparecen en otro

Diferencias Temporarias •Surgen como consecuencia de las divergencias que existen entre el valor contable de un activo o un pasivo exigible y el valor que constituye la base fiscal de los mismos

Ejemplo 1

Una entidad tiene dividendos por cobrar procedentes de una inversión en instrumentos de patrimonio en otra entidad. Los dividendos no tributan cuando se reciben, sino que tributan en el periodo en el que se reconocieron en resultados.

Ejemplo 1 Solución La forma esperada de recuperación del activo (es decir, a través del recibo de efectivo) no afecta a las ganancias fiscales, porque no hay valores imponibles o deducibles fiscalmente al recibir el efectivo. Por consiguiente, no surgen impuestos diferidos. El ingreso ya fue registrado cuando se reconocieron o decretaron los dividendos

Ejemplo 2 Una entidad (como arrendatario) arrienda un edificio de oficinas que ocupa mediante un arrendamiento operativo. Posee un activo por el pago anticipado de seis meses de alquiler.

Los alquileres son deducibles fiscalmente al momento en que se reconocen a efectos de información financiera.

Ejemplo 2 Solución En la mayoría de los casos, el pago anticipado se recuperará a través del uso del edificio Sin embargo, sea que el alquiler pagado con anticipación se espere recuperar a través del uso del edificio o mediante la cesión del arrendamiento a través de la venta a otra parte, no afectará a las ganancias fiscales Porque en la recuperación del valor en libros surge un resultado fiscal equivalente y valores deducibles de dicho resultado

Ejemplo 3

Una entidad debe pagar multas y sanciones por haber infringido las leyes sobre delitos menores de su jurisdicción el año pasado, como la presentación tardía de cuentas

La entidad ha reconocido un pasivo por las multas y sanciones a pagar. Las multas no son deducibles a efectos fiscales

Ejemplo 3 Solución No surge ningún resultado fiscal por las multas a pagar. Las multas no son importes deducibles del resultado fiscal Por consiguiente, la forma de liquidación esperada del pasivo, a través del pago de las multas, no afecta a las ganancias fiscales, por lo que no surgen impuestos diferidos

Ejemplo 4 Una entidad reconoce una provisión por garantías de 1.000 u.m. para cubrir la reparación de artículos defectuosos vendidos antes de finalizar el año.

El importe reconocido como provisión no es deducible a los fines fiscales hasta que es efectivamente pagado o utilizado.

Ejemplo 4 Solución

La forma esperada de liquidación del pasivo (es decir, a través del pago de efectivo a los clientes o la reparación de artículos defectuosos) afectará a las ganancias fiscales, porque cualquier gasto por garantías es deducible fiscalmente al momento del pago o del uso En consecuencia, surge un impuesto diferido que debe ser contabilizado

Ejemplo 5

Una entidad tiene un importe de cuentas por pagar al municipio por valor de 10.000 u.m. relacionado con impuestos de Industria y Comercio de la entidad.

El gasto es deducible fiscalmente cuando se paga.

Ejemplo 4 Solución La forma esperada de liquidación del pasivo (es decir, a través del pago de efectivo al municipio) afectará a las ganancias fiscales, porque el valor es deducible fiscalmente al momento del pago. En consecuencia, surge un impuesto diferido que debe ser contabilizado.

Información a revelar (a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente (b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo por impuestos corrientes de periodos anteriores (c) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el origen y la reversión de diferencias temporarias (d) El importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las tasas impositivas o con imposición de nuevos impuestos

Información a revelar e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que surja de un cambio en el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales

f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el estado fiscal de la entidad o sus accionistas g) El importe del gasto por impuestos relacionado con cambios en las políticas contables y errores


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