20/09/2012
UNIDAD 2 Reconocimiento Reconocimient o y Medición de Activos
Índice SECCIÓN
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TEMA
SLIDES
Instrumentos Instrumentos financieros 3-37 Propiedad Planta y Equipo 38-72 Propiedades de inversión 73-86 Intangibles distintos a plusvalía 87-115 Inventarios 116-140 Deterioro del valor de los activos 141-164 Arrendamientos 165-175 Fin de la Presentación 176
EXPOSITOR
E.F H.F.R E.F H.F.R E.F H.F.R E.F
UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
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INSTRUMENTOS FINANCIEROS Sección 11 NIIF para Pymes UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
Definición de Instrumento Financiero instrumento o financiero es: Un instrument •
•
Cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad. y para la contraparte: –
un pasivo financiero.
–
un instrumento de patrimonio.
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INSTRUMENTOS FINANCIEROS Sección 11 NIIF para Pymes UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
Definición de Instrumento Financiero instrumento o financiero es: Un instrument •
•
Cualquier contrato que dé lugar a un activo financiero en una entidad. y para la contraparte: –
un pasivo financiero.
–
un instrumento de patrimonio.
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Definición de Activo Financiero Un activo financiero es cualquier activo que sea: sea: a) Disponible (efectivo). b) Inversiones (Diferentes de Subsidiari Subsidiarias as y Negocios en Control Conjunto). c) Deudores (No importa la clase).
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Definición de Pasivo Financiero Un Pasivo financiero es cualquier pasivo susceptible de cancelar en Efectivo, Instrumentos de Patrimonio, incluso en futuros ingresos (prepagados) a) Obligaciones Financieras b) Proveedores c) Cuentas por Pagar d) Otros Pasivos UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
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Definición de Instrumento de Patrimonio Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participación residual en los activos de una entidad, después de deducir todos sus pasivos: •
Acciones Comunes u Ordinarias
•
Acciones Preferentes (No Rembolsables)
•
Cuotas o Partes de Interés Social
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Tipos de Instrumentos Derivados a) Futuros (Commodities: Granos, Alimentos, Carnes, Metales, Petróleo), también Monedas, Tasas, Índices) b) Contratos Adelantados (Forwards) c) Opciones d) Warrants e) Swap UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
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Tipos de Instrumentos Derivados Aplicación o Uso: 1. Cobertura: Protegerse contra fluctuaciones de precios, tasas de interés, tipo de cambio Objetivo: mantener valor real en el tiempo 2. Especulación: Obtener expectativa variación precios
beneficio
por
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Clasificación de Activos Financieros Al Costo Amortizado si se cumplen las dos condiciones: a) El activo atiende a un modelo de negocio cuyo objetivo es mantenerlo para obtener uno o varios flujos de efectivo pactados b) Las condiciones contractuales dan lugar a flujos de efectivo en fechas fijadas, que son únicamente pagos de principal e intereses Interés es la contraprestación por el valor temporal del dinero prestado calculado sobre el principal pendiente durante un periodo Se podrán reclasificar para medirlos a valor razonable . La ganancia o pérdida surgida se reconocerá en los resultados del periodo Los Demás Activos Financieros deberán medirse al Valor Razonable UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
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Ejemplo 1
Activos Financieros El 1 de enero de 20X2, una entidad dedicada a la fabricación de maquinaria le vende a un cliente una máquina por 2.000 u.m. con un pago a realizar en un plazo de dos años. Esta transacción de venta incluye una transacción de financiación implícita (préstamo de dos años). El precio actual de venta en efectivo correspondiente a ese elemento, si los clientes pagan contra entrega, es de 1.650 u.m.
La cuenta por cobrar se reconoce al precio actual de venta en efectivo Dr. Cuenta comercial por cobrar (activo financiero) 1.650 u.m. Cr Resultados (ingresos)
1.650 u.m.
La diferencia entre el precio actual de venta (1.650 u.m.) y la cuenta por cobrar (2.000 u.m.) se reconocerá como ingreso por interés empleando el método del interés efectivo UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
Ejemplo 1
Activos Financieros
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Ejemplo 2
Activos Financieros El 1 de enero de 20X2, una entidad dedicada a la fabricación de maquinaria le vende a un cliente una máquina por 2.000 u.m. con un pago a realizar en un plazo de dos años. Esta transacción de venta incluye una transacción de financiación implícita (préstamo de dos años). Se desconoce el precio actual de venta en efectivo correspondiente a la máquina. La tasa de interés de mercado para un préstamo a dos años para el cliente sería del 10% anual. Una cuenta por cobrar se reconoce al valor presente del valor de la cuenta por cobrar, que es 2.000 u.m. ÷ (1,1)2 = 1.652,89 u.m. Si no se conoce el precio actual de venta en efectivo, se puede estimar como el valor presente de la cuenta por cobrar en efectivo descontado utilizando la tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
Ejemplo 1
Activos Financieros
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Ejemplo 3
Activos Financieros Una entidad otorga un préstamo sin interés de 500 u.m. a un empleado por un plazo de tres años. La tasa de interés de mercado para un préstamo similar es del 5% anual. El valor presente del préstamo por cobrar (activo financiero) descontado al 5% anual es de 500 u.m. ÷ (1,05)3 = 431,92 u.m. Este valor se incrementará hasta las 500 u.m. en el plazo de tres años empleando el método del interés efectivo La diferencia entre 500 u.m. y 431,92 u.m. (es decir, 68,08 u.m. es una remuneración del empleado según la NIC 19 o Sección 28 Beneficios a Empleados). Se reconocerán de inmediato o se aplazarán en función de si existen otras condiciones asociadas . Dr. Préstamo por cobrar (activo financiero)
431,92 u.m.
Dr. Resultados (gasto por beneficios a empleados) o Beneficios a empleados pagados por adelantado (activo)
68,08 u.m.
Cr. Efectivo (activo financiero)
500 u.m.
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Clasificación de Pasivos Financieros Al Costo Amortizado bajo el método de interés efectivo, excepto: a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. b) Los pasivos financieros que surjan de una implicación continuada. Acuerdo con tercero de participar en flujos futuros de inversiones. c) Los contratos de garantía financiera por el mayor de: i. el valor determinado según la NIC 37 o Sec. 21 Provisiones y ii. la garantía (aval o fiador) por pérdida asumida del inversionista por incumplimiento de pagos (emisor) menos, si procede, la amortización acumulada reconocida según NIC 18 o Sec. 23 Ingresos UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
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Ejemplo 1
Pasivos Financieros Un banco brinda a una entidad un préstamo a cuatro años de 5.000 u.m. bajo términos normales de mercado, incluido el cobro de intereses a una tasa fija del 8 %. El interés se paga al final de cada periodo. La cifra del 8% se considera la tasa de mercado para préstamos de interés fijo a cuatro años similares cuyos intereses se pagan anualmente a periodo vencido. Dr. Efectivo (activo financiero)
5.000 u.m.
Cr. Préstamo (pasivo financiero)
5.000 u.m.
Como el interés sobre el préstamo se cobra a la tasa de mercado, el valor presente del efectivo por pagar al banco equivaldrá al precio de transacción de 5.000 u.m. UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
Ejemplo 2
Pasivos Financieros Si la entidad obtiene el préstamo de 5.000 u.m. luego de recibir el asesoramiento de un corredor de préstamos experto y le cobra a la entidad 100 u.m. El préstamo se registra inicialmente al precio de transacción menos las comisiones del corredor Préstamo Dr. Efectivo (activo financiero)
5.000 u.m.
Cr. Préstamo (pasivo financiero)
5.000 u.m.
Comisión por transacción Dr. Préstamo (pasivo financiero)
100 u.m.
Cr. Efectivo (activo financiero)
100 u.m.
El valor registrado inicialmente (4.900 u.m.) ascenderá a 5.000 u.m. durante el plazo empleando el método del interés efectivo con gastos por intereses adicionales reconocidos por un total de 100 u.m. durante el plazo del préstamo UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
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Ejemplo 2
Pasivos Financieros Tabla de Amortización
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Ejemplo 3
Pasivos Financieros Un banco le otorga a una entidad un préstamo a cinco años por un valor de 5.000 u.m. El banco le cobra a la entidad un interés del 10% anual con intereses por pagar al final de cada periodo. La tasa de mercado para préstamos similares con interés fijo a cinco años y pagos anuales de interés al final de cada periodo equivale al 8%. Dr. Efectivo (activo financiero)
5.000 u.m.
Cr. Préstamo (pasivo financiero)
5.000 u.m.
La diferencia en tasa es un sobrecosto y debería registrarse en forma independiente
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Deterioro Evidencia objetiva que requiere atención según los siguientes sucesos: a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado b) Infracciones (Incumplimientos o moras en intereses o principal)
c) El acreedor, por razones económicas o legales, otorga al deudor concesiones que no habría otorgado en otras circunstancias d) El deudor probablemente adoptará alguna forma de reorganización financiera e) Datos que indique una disminución medible en los flujos futuros estimados de efectivo tales como condiciones económicas adversas nacionales o locales o cambios adversos en el sector UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
Ejemplo 1
Deterioro Una entidad vende mercancía a crédito a sus clientes. Al final de su periodo, la entidad posee 10.000 u.m. de cuentas por cobrar. El año pasado, el 2% de los saldos de cuentas comerciales por cobrar pendientes al final del periodo quedó sin cancelar. La entidad desea reconocer una provisión general de deudas incobrables (es decir, una pérdida por deterioro) respecto de las cuentas comerciales por cobrar del 2% de 10.000 u.m. (es decir, el valor en libros de las cuentas comerciales por cobrar en el estado de situación financiera de la entidad sería de 9.800 u.m.). La entidad sabe que un cliente con un saldo pendiente de 500 u.m. ha entrado en liquidación. UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
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Ejemplo 1
Análisis
Es posible que la entidad A no reconozca una provisión general de deudas incobrables del 2 % (200 u.m.) contra todos los saldos de las cuentas comerciales por cobrar. Se requiere la evaluación separada del deterioro del valor de cualquier saldo de cuentas por cobrar que sea significativo de manera individual. Para el resto, se permite evaluar el deterioro del valor de manera individual o en conjuntos de activos sobre la base de características similares de riesgo de crédito. UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
Ejemplo 1
Análisis
El saldo de 500 u.m. es significativo para el saldo total de la cuenta comercial por cobrar de 10.000 u.m. Los activos financieros significativos individualmente sean evaluados de manera individual para determinar el deterioro del valor. Este saldo y cualquier otro saldo de cuentas comerciales por cobrar deben evaluarse individualmente para determinar el deterioro del valor. Incluso si el saldo de 500 u.m. no fuera considerado significativo individualmente, debe evaluarse para determinar el deterioro del valor de manera individual. En este ejemplo, la entidad debe reconocer una provisión por deudas incobrables (es decir, una pérdida por deterioro). UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
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Ejemplo 1
Deterioro Una entidad calcula el deterioro del valor de las cuentas por cobrar a partir de una fórmula, que utiliza tasas fijas de provisión de deudas incobrables según el número de días transcurridos desde que la cuenta por cobrar ha sido clasificada como morosa •
0% para menos de 90 días
•
20 % entre 90 y 180 días
•
50% entre 181 y 365 días
•
100% para más de 365 días
UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
Ejemplo 2
Análisis
El método de provisiones por pérdida que emplea la entidad A no es adecuado, salvo que: •
•
los clientes posean características similares de riesgo las tasas reflejen la experiencia real de morosidad y se proyecte la continuidad de esas tasas de morosidad en el futuro
Si hay información disponible que identifique específicamente pérdidas de saldos individuales que no respondan a las tasas de morosidad históricas y esos saldos de clientes no carecen de importancia relativa, esos saldos específicos deben evaluarse de manera individual en lugar de aplicar la fórmula a ellos UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
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Ejemplo 2
Análisis
En las raras ocasiones en que la fórmula resulte adecuada, debe revisarse para lograr razonabilidad. En particular, si la base del cliente de la entidad cambia significativamente, la fórmula debe revisarse para considerar las características de riesgo nuevas. Es importante que cualquier método para determinar la pérdida por deterioro para las cuentas comerciales por cobrar no arroje un valor significativamente diferente al valor que se determinaría mediante la rigurosa aplicación. UNIDAD 2 - Reconocimiento y Medición de Activos (Septiembre 2012)
Ejemplo 3
Deterioro Al final de un periodo sobre el que se informa, una entidad posee un saldo pendiente de 1.000 u.m. adeudado por un cliente. Este saldo no se descontó ya que la transacción se efectuó bajo términos comerciales normales (crédito a corto plazo) sin transacción de financiación oculta. Debido a las dificultades financieras que experimenta el cliente, la entidad no espera que el cliente realice rembolso alguno. La entidad debe reconocer una pérdida por deterioro para todo el saldo pendiente, o puede reducirse a través de una “cuenta de corrección de valor ”, por ejemplo, una “provisión por deudas incobrables”
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Ejemplo 4
Deterioro Si una entidad posee un saldo pendiente de 1.000 u.m. adeudado por un cliente, no descontado porque se efectuó bajo términos comerciales normales (crédito a corto plazo). Al finalizar el periodo la entidad ha analizado una situación especial de un cliente y decidido: •
•
Conceder más tiempo para cancelar la deuda Suponer que el cliente podrá pagar aproximadamente un año después de la fecha sobre la que se informa.
Ejemplo 4
Análisis
El valor de cuentas por cobrar ahora debe descontarse debido a que la transacción ya no se encuentra dentro de los términos comerciales normales y, de hecho, incluye una transacción de financiación (un préstamo a un año sin intereses). No existe una tasa de interés efectiva (ya que el instrumento no se descontó previamente), entonces la entidad debe emplear la tasa de interés de mercado correspondiente a un préstamo a un año similar para este cliente . Suponga que esta tasa es del 5% anual. La cuenta por cobrar debe reconocerse por 952,38 u.m. (es decir, 1.000 u.m. ÷ 1,05). La diferencia 47,62 u.m. será el deterioro
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Ejemplo 4
Análisis
El valor en libros de la cuenta comercial por cobrar puede reducirse directamente: Dr. Resultados (pérdida por deterioro)
47,62 u.m.
Cr. Cuentas comerciales por cobrar (activo financiero)
47,62 u.m.
O puede reducirse a través de una “provisión por deudas incobrables ”: Dr. Resultados (pérdida por deterioro)
47,62 u.m.
Cr. Provisión por deudas incobrables (compensación contra el activo financiero)
47,62 u.m.
Ejemplo 5
Deterioro El 1 de enero de 20X1, una entidad otorgó un préstamo sin interés de 5000 u.m. a un empleado por un periodo de tres años. La tasa de interés de mercado para un préstamo similar es del 5% anual (es decir, la tasa de interés de mercado para un préstamo similar para este individuo). El periodo contable de la entidad finaliza el 31 de diciembre. El 31 de diciembre de 20X2, debido a las dificultades financieras, el empleado solicitó extender el préstamo sin intereses por otros tres años. La entidad accedió. Según los términos restructurados, el rembolso de 5000 u.m. se realizará el 31 de diciembre de 20X6.
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Ejemplo 5
Deterioro
Reversión Deterioro Si el valor de una pérdida por deterioro disminuye por ejemplo: Una mejora en la calificación crediticia del deudor, y: •
Se había reconocido previamente un deterioro
•
En periodo posterior la disminución puede asociarse objetivamente
La entidad revertirá la pérdida por deterioro reconocida inicialmente: •
Directamente sobre el valor
•
Mediante el ajuste de una cuenta correctora
La reversión no puede exceder al valor en libros que habría tenido antes de haberse reconocido la pérdida por deterioro. La entidad reconocerá el valor de la reversión en los resultados inmediatamente
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Valor Razonable a) La mejor alternativa es un precio cotizado para un activo idéntico en un mercado activo. Éste suele ser el precio comprador actual b) Si los precios cotizados no están disponibles, el precio de una transacción reciente para un activo idéntico en la medida en que no haya habido un cambio significativo en las circunstancias económicas ni haya transcurrido un periodo de tiempo significativo desde el momento en que la transacción tuvo lugar c) Si el mercado no es activo y las transacciones recientes de un activo idéntico no constituyen una buena estimación, se estimará el valor razonable utilizando una técnica de valoración. El objetivo es estimar el precio de transacción que se habría alcanzado en la fecha de medición, motivado por operaciones normales del negocio
Mercado Activo Un instrumento financiero se considera como cotizado en un mercado activo si los precios de cotización están fácil y regularmente disponibles a través de una bolsa, de intermediarios financieros, de una institución sectorial, de un servicio de fijación de precios o de un organismo regulador, y esos precios reflejan transacciones de mercado actuales que se producen regularmente, entre partes que actúan en situación de independencia mutua. Si las transacciones se suceden con una frecuencia tal que ofrecen información confiable sobre los precios de manera continua, el mercado se considera activo. Sin embargo, si las transacciones observadas ya no se producen con frecuencia (incluso si los precios están disponibles) o si las únicas transacciones que se efectúan son transacciones forzadas, el mercado ya no se considera activo.
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Técnicas de Valoración Una técnica de valoración debe incorporar todos los factores que los participantes en el mercado considerarían al establecer un precio y debe ser coherente con las metodologías económicas aceptadas para la determinación de precios de los instrumentos financieros. La selección y la aplicación de las técnicas de valoración suelen implicar un grado considerable de juicio profesional. Debe seleccionarse una técnica que sea adecuada para el instrumento que se valora y para la cual se disponga de datos suficientes, en particular datos que maximicen el uso de la información procedente del mercado (por ejemplo, información desarrollada sobre la base de datos de mercado disponibles).
UNIDAD 2 Reconocimiento y Medición de Activos
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Sección 17 NIIF para Pymes
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Definición de PPYE Propiedad Planta y Equipo (inmovilizado material) son los activos tangibles que: 1. Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes o prestación de servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos. 2. Se espera usar durante más de un ejercicio.
Ejemplos de PPYE •
•
•
•
•
El edificio de la fábrica donde la entidad manufactura sus productos. La parte del edificio ocupado por el personal administrativo El edificio o el terreno para producir renta La flota de vehículos para ventas. Un vehículo para el negocio y uso del gerente de ventas.
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Preguntas y Respuestas Indique si son Propiedad Planta y Equipo: 1. Ganado para engorde, un tractor y remolque para transporte de alimento del ganado. 2. La licencia para operar un taxi. 3. El derecho de uso de un terreno donde un extranjero construirá un hotel a 200 mts del mar (no es posible la propiedad absoluta del terreno). 4. En un negocio de bicicletas, las nuevas para la venta y las usadas para el alquiler. 5. El terreno donde se siembra arboles frutales. 6. El ganado para la venta de un comerciante de ganado. Alcance: indica a quienes se aplica y a quienes no se aplica
Reconocimiento
(registro)
Reconocimiento es el proceso de incorporación en los estados financieros de una partida que cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios: a. Es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue a, o salga de la entidad b. la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido confiabilidad. c. Es controlable en el caso de los activos. La falta de reconocimiento de una partida que satisface esos criterios no se rectifica mediante la revelación de las políticas contables seguidas, ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.
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Reconocimiento Un elemento del Propiedad Planta y Equipo se reconocerá como activo cuando: a) Sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo; b) el costo del activo para la entidad valorado con fiabilidad.
pueda ser
c) Sea controlable Esencia sobre forma Criterio económico versus criterio jurídico patrimonial o de propiedad
Ejemplos Ejemplo 1. •
Las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente son propiedades, planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlas durante más de un periodo. Se deprecian
Ejemplo 2 •
Si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a un elemento de propiedades, planta y equipo, se considerarán también propiedades, planta y equipo. Se deprecian.
Ejemplo 3 •
Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen.
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Ejemplos Ejemplo 4 •
Un hospital privado ha instalado dos generadores idénticos de emergencia. El primer generador de emergencia proporciona electricidad, cuando se interrumpe el suministro de la red nacional. El segundo generador de emergencia se utilizará en el caso poco probable de que el primer generador de emergencia falle, cuando se interrumpa el suministro de la red nacional. Los dos generadores de emergencia se consideran partidas de propiedades, planta y equipo. Se espera que el equipo de mantenimiento de reserva se utilice en más de un periodo contable, aunque de forma irregular.
Ejemplos Ejemplo 5
Un taller de artes gráficas compró una impresora para trabajo pesado por 10.000 u.m, el 1 de enero de 2007, la venía depreciando a 10 años en línea recta. El 31 de diciembre de 2011 al revisar el balance figura la impresora en Propiedad Planta y Equipo por un valor neto de 6.000 u.m, se verificó que la impresora se encuentra abandonada, no está en uso desde el 31 de diciembre de 2010 por obsolescencia tecnológica , el taller compró una nueva impresora en noviembre de 2010. Análisis: veamos si cumple las tres condiciones de todo activo a) Que sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo - no cumple porque la impresora está abandonada por obsolescencia tecnológica.
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Ejemplos b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado confiabilidad. Cumple c) Sea controlable. Cumple Conclusión: NO ES ACTIVO PORQUE DEBE CUMPLIR CON LAS TRES CONDICIONES SEÑALADAS La Gerencia debe decidir: 1. si puede recuperar parte de su costo mediante venta (en este caso lo reclasifica en propiedad planta y equipo como mantenido para la venta). 2. Dar de baja por obsoleto en este caso afecta gastos.
Ejemplos Ejemplo 6 La empresa A entregó a la empresa B, mediante contrato de comodato , una bodega para su usufructo por el término de 20 años, operación realizada en enero del año 2000. La empresa compró la bodega en enero 1998. Depreciación a 20 años. El 31 de diciembre de 2011 al revisar el balance de la empresa A, figura la bodega en Propiedad Planta y Equipo por un valor bruto de 200.000 u.m y valor neto de 60.000 u.m, se verificó que la bodega viene siendo utilizada por la empresa B para el almacenamiento de sus inventarios. Análisis: veamos si cumple las tres condiciones de todo activo para la empresa A
a)
Que sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo no cumple porque los beneficios económicos los está recibiendo la empresa B.
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Ejemplos
b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Cumple c) Sea controlable. Cumple Conclusión: Para la Empresa A, NO ES ACTIVO PORQUE DEBE CUMPLIR CON LAS TRES CONDICIONES SEÑALADAS. Para la empresa B cumple las tres condiciones y por lo tanto debe incorporarlo en el Estado de Situación Financiera (Balance) y depreciarlo.
Reconocimiento empresa A Fecha
Concepto
Enero-1998
Compra bodega PPYE
Débito 200.000
Pago bodega Bancos A diciembre 2011
Acumulado depreciación años 2008-2011 Gastos depreciación diferentes años (14)
200.000 140.000
Depreciación acumulada A diciembre 2011
Crédito
140.000
Ajustes para convertir a norma internacional NIIF PYMES Para retirar la bodega de PPYE Cuentas por cobrar
180.000
bodega PPYE Depreciación acumulada
200.000 140.000
Patrimonio Utilidades retenidas AXC NIIF
84.000
Pasivo Impuesto de renta diferido (CR.)
36.000
Sumas
760.000
760.000
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Ejemplo 7
Leasing financiero como PPYE
La empresa X adquirió mediante leasing financiero una máquina el 1 de enero de 2009 por valor de 250.000 u.m según la siguiente tabla; opción de compra 10% última cuota. año
Cuota
Opción de Compra
Total Pago
0
Saldo
Amortización
Interés
250.000
1
61.854
61.854
213.146
36.854
25.000
2
61.855
61.854
172.606
40.540
21.315
3
61.855
61.854
128.012
44.594
17.261
4
61.854
61.854
78.959
49.053
12.801
5
61.854
25.000
86.854
-
78.959
7.895
totales 309.272
25.000
334.272
250.000
84.272
Análisis Veamos si el bien recibido en leasing financiero cumple las tres condiciones de todo activo para la empresa X a) Que sea probable que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados del mismo - cumple porque los beneficios económicos los está recibiendo la empresa X. b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Cumple c) Sea controlable. Cumple
Solución Bajo la NIIF para Pymes, el bien cumple las condiciones de activo, debe ser registrado como tal desde la fecha del contrato y debe ser depreciado desde esa misma fecha.
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Valoración El COSTO de un elemento del Propiedad Planta y Equipo será: –
Precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.
Ejercicio Una entidad adquirió una planta por 2.000.000 de u.m, con un crédito sin intereses a dos años. Tasa de descuento adecuada 10% anual. Preguntas: 1. ¿Cual es el precio de contado? 2. ¿Por qué valor se reconoce la planta?
VF % n VA
2.000.000 10% 2 1.652.893
Fórmula VA=VF / (1+i)ⁿ
VA= 2.000.000 / (1+0.1)² VP= 1.652.893
Solución: El precio de contado es 1.652.893 u.m Por este mismo valor (1.652.893 u.m) se reconoce la planta.
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Ejercicio año 1 2
capital 1.652.893 1.818.182
intereses 165.289 181.818
acumulado 1.818.182 2.000.000
Registro contable inicial y posteriores fecha
Concepto
1/01/2011 PPYE CXP 31/12/2011 GASTO INTERESES CXP 31/12/2012 GASTO INTERESES CXP
Débito
Crédito
1.652.893 1.652.893 165.289 165.289 181.818 181.818
Medición posterior al reconocimiento Todas las partidas de propiedad planta y equipo tras su reconocimiento inicial se medirán al costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
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Deterioro Perdida por deterioro. Es el exceso del importe en libros
de un activo, sobre su importe recuperable. •
Ejemplo: Importe recuperable bien PPyE 80,000 Valor en libros bien PPyE 100,000 Deterioro - 20,000
Reconocimiento por Venta Cuando se venda un bien de PPYE, su ganancia o pérdida se reflejará en el resultado de ese periodo, el cual no constituye ingreso de actividades ordinarias. Fecha
Concepto Compra del bien enero 2009 PPYE (maquinaria) Bancos Gastos depreciación respectivos años Años 2010 2009 a 2011 y 2011 Depreciación acumulada Diciembre Venta del bien por valor de 12.000 /2011 Bancos PPYE Depreciación acumulada Ganancia en venta de PPYE
Débito
Crédito
10.000 10.000 3.000 3.000 12.000 10.000 3.000 5.000
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Reconocimiento de reparaciones Cuando una reparación sea significativa (20% del valor o superior) y cumpla las condiciones de activo, éste valor debe registrarse por separado y depreciarse durante el tiempo estimado que dure. fecha
Concepto Compra del bien enero 2007 PPYE (maquinaria) Bancos PPYE reparación significativa cada enero 2010 tres años Bancos Gasto por depreciación del bien 2007 a 2011 respectivos años Depreciación acumulada 2010-2011 Gasto por depreciación reparación Depreciación acumulada reparación
Débito
Crédito
10.000 10.000 3.000 3.000 5.000 5.000 2.000 2.000
Aspectos de Reconocimiento
Los descuentos comerciales constituyen un menor valor del activo. La empresa X compra un bien por 100.000 u.m con descuento del 10% por pago a 30 días y un descuento adicional del 5% sobre el valor de la venta por oferta de introducción. Establecer el valor a reconocer. •
Valor de la compra
•
Menos descuento pronto pago
•
Menos descuento adicional introducción
•
Valor reconocimiento
100.000 10.000 5.000
85.000
El valor del bien se reconoce por el valor neto. Los descuentos no se registran como ingreso pero si se revelan. Si no se toma el descuento por pronto pago, se ajusta el valor del activo.
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Ejemplo Propiedad Planta y Equipo La sociedad M adquiere mobiliario por importe de 25.000 u.m. El proveedor le ofrece un descuento del 20% por tratarse de modelos ya descatalogados y la sociedad consigue otro descuento del 4% por pronto pago. Los gastos de transporte del mobiliario hasta la sede social ascienden a 500 u.m. y la operación está sujeta al IVA, por 3.120 u.m., de los cuales no son recuperables 1.248 u.m.
Solución Propiedad Planta y Equipo Concepto Precio según factura - Descuento comercial - Descuento por pronto pago subtotal IVA no recuperable Subtotal Transporte Precio total a reconocer
Valor 25.000 (5.000) (1.000) 19.000 1.248 20.248 500 20.748
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Depreciación El método de depreciación refleja el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos los beneficios económicos futuros, por parte de la entidad. •
•
El método de depreciación se revisará sólo si hay indicios que se ha producido un cambio significativo desde la última fecha anual informada. El deterioro afecta (disminuye) el valor del activo y por lo tanto disminuye la base de depreciación.
Depreciación •
•
•
La depreciación se hace durante la vida útil o durante la vida física real del activo, según la política contable o las necesidades de la empresa. Si la vida útil es menor que la vida física real del activo, el bien tendrá un valor residual. La depreciación no cesa cuando el activo no sea utilizado o retirado del uso definitivo.
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Método de Depreciación La entidad debe seleccionar el método más apropiado, escogiendo alguno(s) de los siguientes que trae la norma: •
•
•
Método lineal (línea recta) Métodos basados en el uso, por ejemplo por unidades de producción (en éste caso se dificulta depreciar cuando el bien no está en uso; por tanto, generalmente en ese periodo no se deprecia). Método decreciente 500.000 u.m de costo x 92% (8% de depreciación por año) = 460.000 460.000 u.m de costo x 92% (8% de depreciación por año) = 423.200 423.200 u.m de costo x 92% (8% de depreciación por año) = 389.344 y así sucesivamente.
Desmantelamiento Cuando una entidad tenga una obligación de desmantelar o trasladar un elemento o resarcir el daño al medio ambiente, éstas obligaciones y costos se contabilizarán según la Sección 17 PPYE y la Sección 21 Provisiones y Contingencias. Las operaciones mineras y petroleras, principalmente, tienen que incurrir en desembolsos al final del proyecto, para remover las instalaciones y restaurar el área de producción a una condición aceptable. Todos estos costos son descritos como costos de remoción y restauración, costos de cierre, costos de limpieza medioambiental, y costos de desmantelamiento.
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Desmantelamiento Caso práctico La entidad AB compró un equipo de perforación por 300.000 u.m el 1 de enero de 2008. El proyecto de extracción fue aprobado en diciembre 2007; la duración del mismo es de 12 años, al cabo de los cuales está obligada a desmantelar. El estudio de desmantelamiento indica que el valor futuro de éste es de 30.000 u.m. Una tasa apropiada es del 10%. Se pide efectuar registros contables. Análisis previo: Cálculo del valor presente del desmantelamiento
VF % n VA
30.000 10% 12 9.559
Fórmula VP=VF / (1+i)ᶯ VP= 30.000 / (1+0.1)¹² VP= 9.559
Desmantelamiento Caso práctico ajuste desmantelamientoValor dinero año
saldo anterior
% TIR
en el tiempo
acumulado
2008
9.559
10%
956
10.515
2009
10.515
10%
1.051
11.566
2010
11.566
10%
1.157
12.723
2011 2012
12.723 13.995
10% 10%
1.272 1.400
13.995 15.395
2013 2014
15.395 16.934
10% 10%
1.539 1.693
16.934 18.628
2015
18.628
10%
1.863
20.491
2016 2017
20.491 22.540
10% 10%
2.049 2.254
22.540 24.794
2018
24.794
10%
2.479
27.273
2019
27.273
10%
2.727
30.000
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Desmantelamiento Solución caso práctico fecha enero 2008
enero 2008
2008 a 2011
2008-2011
Concepto Compra del bien PPYE (maquinaria) Bancos Registro del desmantelamiento como mayor valor de PPYE (a valor presente) Provisión desmantelamiento Gasto por depreciación del equipo respectivos años Depreciación acumulada Gasto por amortización desmantelamiento (diferentes años) Desmantelamiento PPYE
Débito
Crédito
300.000 300.000 9.559 9.559 100.000 100.000 10.000 10.000
Revelaciones Respecto de cada clase de Propiedad Planta y Equipo : •
Las base de valoración.
•
Métodos de depreciación.
•
Vidas útiles.
•
Importe en libros bruto. Depreciación acumulada, pérdidas por deterioro, al principio y al final del ejercicio.
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Revelaciones Respecto de cada clase de Propiedad Planta y Equipo: •
Conciliación de los valores iniciales y finales en libros, detallando: Adiciones, activos clasificados como mantenidos para la venta, adquisiciones realizadas mediante combinación de negocios y otros movimientos.
Revelaciones Respecto de cada clase de Propiedad Planta y Equipo (inmovilizado material). •
•
•
Valor de las restricciones sobre la titularidad. Valor de los desembolsos reconocidos sobre Propiedad Planta y Equipo (inmovilizado material) en proceso de construcción. Valor de los compromisos de adquisición de Propiedad Planta y Equipo (inmovilizado material).
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UNIDAD 2 Reconocimiento Reconocimien to y Medición de Activos
PROPIEDADES DE INVERSIÓN O INMOBILIARIAS Sección 16 NIIF para Pymes
Objetivo de la Información Usuarios puedan ver: •
Información del Valor Razonable en Estados Financieros
•
Cambios Realizados en las Invers Inversiones iones
•
Cambios en el Valor Valor Razonable
•
Determinar cuanto Rentan y se Valorizan
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Alcance de la Sección •
Inversiones en Terrenos Terrenos o Edificios y Partes de Edificios
•
Mantenidos por Dueño o Arrendatario (Arrendamiento Financiero)
•
Se “podría” Arrendamiento Operativo si cumple con definición
•
•
Para obtener Alquileres, Plusvalías (incremento del valor de las cosas) o Ambas Generan Flujos de Efectivo independientes de los generados por otros activos Se Pueda Determinar su Valor Razonable Ahora y Futuro Cercano (Sin Costo o Esfuerzo Desproporcionado)
•
SI NO ES POSIBLE se trata como PPyE
•
Cuando SE PUEDA medir se ajusta al Valor Razonable
•
Un Terreno Terreno sin propósito determinado es Propiedad de Inversión
NO SON Propiedades de Inversión •
•
Bienes para Uso en la Producción (Maquinaria) Bienes para el Suministro (Distribución) de Bienes (Locales, Vehículos)
•
Bienes para Suministro de Servicios (Energía, Agua, Gas)
•
(Routers, Decodificadores, Cámaras, Alarmas)
•
Bienes para Fines Administrativos
•
Bienes para la Venta
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Ejercicio 1 Propiedades de inversión se define como: (a) Propiedad Propiedad (terr (terreno eno o edificio edificio,, o parte parte de un edific edificio, io, o ambos) que se mantiene para la venta en el curso normal de las operaciones. (b) Propiedad Propiedad (terre (terreno no o edificio edificio,, o parte de de un edificio edificio,, o ambos) que se mantiene para obtener rentas. (c) Propiedad Propiedad (terr (terreno eno o edificio edificio,, o parte parte de un edific edificio, io, o ambos) que se mantiene para obtener plusvalías. (d) Propiedad Propiedad (terre (terreno no o edificio edificio,, o parte de de un edificio edificio,, o ambos) que se mantiene para obtener rentas, plusvalías o ambas.
Ejercicio 2 Una entidad es propietaria de un edificio de dos pisos. El piso 1 se arrienda a terceros independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento. El piso 2 está ocupado por el personal de mantenimiento y administración de la entidad. La entidad puede medir con fiabilidad el valor razonable de cada uno de los pisos del edificio sin costo o esfuerzo desproporcionado. •
Piso 1
•
Piso 2
•
Medición
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Ejercicio 2
Solución •
•
La entidad (el arrendador) clasifica el piso 1 como una partida de propiedades de inversión. Es una propiedad que se mantiene para obtener rentas. Se contabiliza al valor razonable en cada fecha de presentación. El piso 2 del edificio se clasifica como propiedades, planta y equipo. Es una propiedad que se utiliza en la producción o el suministro de bienes o servicios o para fines administrativos . Se contabiliza al costo menos toda depreciación acumulada y toda pérdida por deterioro acumulada.
Nota: Si el valor razonable no puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha, los pisos 1 y 2 se contabilizarían como propiedades, planta y equipo, conforme a la Sección 17.
Ejercicio 3 Una entidad tiene un alojamiento con desayuno en un edificio de su propiedad. La entidad también proporciona a los huéspedes otros servicios que incluyen limpieza, televisión satelital y acceso a Internet de banda ancha. La renta diaria de la habitación incluye estos servicios. Además, a pedido, la entidad organiza visitas por los alrededores para sus huéspedes. Los servicios de visitas vis itas se cobran por separado. La entidad debería contabilizar el edificio como: (a)) In (a Inve vent ntar ario io (b) Pro Propie piedad dades es de inver inversión sión (c) Pro Propie piedad dades, es, pla plant ntaa y equip equipo o
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Ejercicio 4 Una subsidiaria (arrendador) posee un edificio para obtener rentas bajo un arrendamiento operativo de su controladora (arrendatario). La entidad controladora fabrica sus productos en el edificio arrendado. El valor razonable del edificio puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de negocio en marcha. El edificio: (a) se contabiliza como una partida de propiedades, planta y equipo por parte de la subsidiaria, y como propiedades de inversión por parte del grupo. (b) se contabiliza como una propiedad de inversión por parte de la subsidiaria y como una partida de propiedades, planta y equipo por parte del grupo. (c) se contabiliza como una propiedad de inversión tanto por parte de la subsidiaria como por el grupo. (d) se contabiliza como una partida de propiedades, planta y equipo tanto por parte de la subsidiaria como por el grupo.
Medición Medición Inicial •
•
•
COSTO mas Gastos Atribuibles (Honorarios Legales y de Intermediación, Impuestos no reembolsables) Valor Presente si pago excede términos normales de crédito
Medición Posterior •
VALOR RAZONABLE
•
(Sin Costo o Esfuerzo Desproporcionado)
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Ejercicio 6 Una entidad debe medir sus propiedades de inversión tras el reconocimiento inicial: (a) al valor razonable o aplicando el modelo de costo-depreciacióndeterioro (la misma política contable para todas las propiedades de inversión). (b) al valor razonable o aplicando el modelo de costo-depreciacióndeterioro (opción realizada partida por partida). (c) al valor razonable. (d) al valor razonable, para aquellas propiedades en las que el valor razonable puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado en un contexto de negocio en marcha; con todas las demás propiedades contabilizadas, empleando el modelo de costo-depreciación-deterioro de la Sección 17. C.P. Edmundo Alberto Flórez Sánchez
Ejercicio 7 El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió un edificio por 95.000 u.m., que incluía 5.000 u.m. de impuestos indirectos no recuperables. En el acuerdo de compra se establecía que se debe completar el pago en su totalidad el 31 de diciembre de 20X1. Se gastaron 2.000 u.m. de honorarios legales al adquirir el edificio y se pagaron el 1 de enero de 20X1. El edificio se mantiene para obtener rentas por arrendamiento y plusvalías. •
Una tasa de descuento adecuada es del 10% por año.
•
La entidad medirá el costo inicial del edificio en:
•
(a) 88.364 u.m.
(b) 97.000 u.m.
•
(c) 102.000 u.m.
(d) 107.000 u.m.
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Información a Revelar (a) Los métodos e hipótesis significativos utilizados en la determinación del valor razonable (b) Expresar que la Medición fue realizada por un Profesional Calificado y Experto •
Si no hubiera tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho.
(c) Existencia cuantificada de restricciones en la realizabilidad de bienes o al recaudo de ingresos (ventas) y a los beneficios obtenidos por su destrucción o donación (d) Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras.
Información a Revelar Una conciliación entre el valor en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del periodo, que muestre por separado lo siguiente: •
•
•
•
•
Adiciones (adquisiciones), revelando por separado las procedentes de adquisiciones a través de combinaciones de negocios. Ganancias o pérdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable. Transferencias a propiedades, planta y equipo Las transferencias de propiedades a inventarios, o de inventarios a propiedades, y hacia o desde propiedades ocupadas por el dueño. Otros cambios.
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UNIDAD 2 Reconocimiento y Medición de Activos
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS A LA PLUSVALÍA Sección 18 NIIF para Pymes
Alcance Se aplica por todas la entidades al contabilizar Activos Intangibles excepto: 1. Activos financieros (secciones 11 y 12). 2. Exploración y evaluación de recursos minerales (sección 34). Desembolsos relacionados con la extracción de minerales. 4. Activos Intangibles mantenidos para la venta y a los ingresos de actividades ordinarias (secciones 17 y 23).
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Alcance Tampoco se aplica a: 5. Activos por impuestos diferidos (sección 29). 6. Activos que surjan por las remuneraciones de los empleados (sección 28). 7. Fondo de comercio surgido de la combinación de negocios (sección 19).
Definición Un Activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física. Ejemplos: 1. una entidad adquirió una franquicia para explotar un negocio de comidas rápidas. 2. El municipio de Palmira le vendió 100 licencias a una empresa de taxis para que operen en la ciudad, las licencias son transferibles a operadores similares. 3. La empresa X adquirió una marca registrada y tiene intención de explotarla comercialmente.
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No son intangibles Los siguientes no son intangibles: •
•
•
Una entidad tiene un listado de clientes que considera le seguirán comprando, pero no tiene ningún plan de fidelización ni contrato alguno que evidencie su permanencia como clientes. Una empresa compra un producto que no está registrado, éste es ampliamente conocido en la ciudad. La empresa compra licencias de taxi para vender, no es operador de taxis, ni tiene intenciones de explotar el negocio de taxis.
Ejemplos de activos intangibles • • • •
• • • •
Un programa de computador Una licencia de pesca Una patente registrada de un producto El derecho de copia de una publicación o de un artículo El derecho de producir o filmar una película Una lista de clientes adquirida Nombre de los dominios en Internet Logotipo de una revista
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También son activos intangibles •
•
Conocimiento científico o tecnológico, licencias, propiedad intelectual, marcas, patentes, derechos de autor, licencias, franquicias y derechos de comercialización. Deben cumplir con la definición de Activo Intangible o su importe se reconocerá como gasto del ejercicio.
Pregunta 1
Un activo intangible (distinto de la plusvalía) es: 1. un activo identificable sin apariencia física. 2. un activo de carácter no monetario sin apariencia física. 3. Un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
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Pregunta 2 Un activo intangible es identificable cuando: 1. es separable (es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, bien individualmente o junto con un contrato, un activo o un pasivo relacionado). 2. surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos son transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. 3. Las dos opciones, (a) y (b), son válidas.
Reconocimiento Si y solo si: a-Es probable los beneficios económicos futuros atribuidos al activo fluyan a la entidad.(utilizando hipótesis razonables) b-El costo del activo puede ser valorado de forma fiable c- Puede ser controlado
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¡Prohibición! No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, Costos de iniciación, Costos de capacitación, publicidad y promoción, gastos de reasignación y reorganización, u otras partidas similares que se hayan generado internamente.
Valoración de un Activo Intangible Tanto el Fondo de comercio generado internamente, como gastos de investigación y desarrollo •
No se reconocen como Activo Intangible. No constituye un recurso identificable y que sea controlable y valorado de forma fiable.
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Caso práctico
Reconocimiento Una entidad desarrolló una fórmula que utiliza para producir un pegamento único. El pegamento es el producto adhesivo líder del mercado debido a su especial mezcla de sustancias químicas. Los dos propietarios-gerentes de la entidad son las únicas personas que conocen la fórmula especial y, por ello, ningún competidor ha podido descubrir ni reproducir la fórmula. La fórmula no está protegida por ninguna patente ni por ningún otro medio. Muchos competidores se han acercado a la entidad para intentar adquirir la fórmula. Pregunta: ¿Se reconoce como activo intangible?
Solución Lista de chequeo La fórmula es
identificable Es separable de la entidad y puede venderse Es de carácter no monetario. Concuerda con la definición de activo de la entidad. Es controlable ya que, aunque la fórmula no esté protegida por derechos legales, la entidad ejerce control manteniéndola en secreto. X Fue generada Internamente No se reconoce: cumple con todas las condiciones pero la fórmula fue generada internamente.
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Valoración inicial de un activo intangible Un activo intangible se valora Inicialmente por su COSTO El costo comprende: precio de adquisición, aranceles de importación, impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales. Los costos incurridos para la preparación del activo para el uso previsto.
Caso práctico
Valoración inicial El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una licencia de software de un sistema integrado financiero por 600.000 u.m., que incluía 50.000 u.m. de impuestos indirectos recuperables. El precio de compra fue financiado mediante un préstamo de 605.000 u.m. Se pagó a un experto 1.000 u.m por asesoría para la adquisición En febrero de 20X1, la entidad pagó 135.000 u.m por una Interfax para que el programa informático funcione con los demás sistemas utilizados por la entidad. En marzo de 20X1, el personal del área financiera y administrativa de la entidad recibió formación para operar el nuevo programa informático. Los costos de formación incluyeron lo siguiente: • Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: 7.000 u.m. • Material de apoyo: 3.000 u.m.
Se requiere establecer el valor del reconocimiento inicial
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Caso práctico
Valoración Inicial Costos incluidos Valor de compra Asesoría contratada con experto
Valor 550.000 1.000
Interfax necesaria para que funcione
135.000
Total costos iniciales
686.000
Costos excluidos Impuestos recuperables Intereses préstamo Costo de un instructor experto ajeno a la entidad Material de apoyo
Valor 50.000 5.000 7.000 3.000
Activo Intangible Adquisición como parte de una combinación de negocios Un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se reconoce normalmente como activo, sólo si, su valor razonable puede medirse con suficiente fiabilidad. No se reconocerá, en el evento que surja de derechos legales u otros derechos contractuales y su valor no pueda ser medido fiablemente bien sea porque: a) No es separable de la plusvalía o good will (fondo de comercio) b) Es separable de la plusvalía pero no existe mercado activo, o historial de transacciones y su valor razonable depende de variables que no se pueden medir con fiabilidad.
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Valoración de un Activo Intangible LOS ACTIVOS INTANGIBLES SE MIDEN A VALOR RAZONABLE •
•
Cuando se adquieren como parte de una combinación de negocios. Si se adquiere mediante una subvención del gobierno (sección 24) se mide cuando se recibe o se hace exigible la subvención.
Valoración de un Activo Intangible Permutas de Activos •
El COSTO se mide por su valor razonable. Si no se puede medir el valor razonable del activo recibido se hará por el valor en libros del activo entregado.
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Definiciones Vida útil
a- Periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o bien b- El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS ÚTILES INDEFINIDAS Los activos intangibles con una vida útil indefinida se amortizarán en 10 años
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Pregunta 3 Una entidad debe medir los activos intangibles tras el reconocimiento inicial: a) al valor razonable. b) al valor razonable o al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor acumulada (la misma política contable para todas las partidas de la misma clase de activo intangible). c) al valor razonable o al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor acumulada (según los criterios partida por partida). d) Al costo menos toda amortización acumulada y toda pérdida por deterioro del valor acumulada.
Pregunta 4 El costo de un activo intangible en el reconocimiento inicial se mide a su valor razonable cuando: a) es generado internamente. b) es adquirido como parte de una combinación de negocios. c) es adquirido mediante una subvención del gobierno. d) todos los casos de (a) a (c) anteriores. e) Tanto (b) como (c), arriba. f) ninguna de las anteriores.
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Pregunta 5 Una entidad adquirió una marca para un producto de consumo muy importante. A la marca le restan cinco años de vida legal, pero es renovable cada diez años a un costo muy bajo. La entidad adquirente pretende renovar la marca continuamente, y la evidencia respalda su capacidad para hacerlo. El análisis de los siguientes factores: (i) estudios del ciclo de vida del producto, (ii) tendencias del mercado, de la competencia y del entorno, y (iii) oportunidades de ampliación de la marca; proporciona evidencia de que el producto de marca generará entradas netas de efectivo para la entidad adquirente durante un periodo indefinido. La vida útil del activo intangible es de:
a) cinco años: el periodo inicial de los derechos contractuales. b) Supuestamente 10 años: si la entidad no puede realizar un cálculo fiable de su vida útil finita. c) 15 años: el periodo inicial de los derechos contractuales más el periodo de renovación. d) cinco años: el periodo de los derechos contractuales, pero sin cargos por amortización, dado que se espera que genere flujos de efectivo durante un periodo indefinido.
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Pregunta 6 El 31 de diciembre de 20X2, la entidad A vendió una marca a la entidad B por 250.000 u.m. La entidad A calcula que le costó 100.000 u.m. desarrollar la marca durante 20X1. La entidad B calcula que gastó 50.000 u.m. en el mantenimiento y el desarrollo de la marca en 20X3. El 31 de diciembre de 20X3, la entidad C obtuvo el control de la entidad B en una combinación de negocios, cuando el valor razonable de la marca se estimaba en 400.000 u.m. A los fines de comprender este ejemplo, ignore la amortización. La marca debe ser reconocida:
Seleccione la respuesta a) El 31 de diciembre de 20X1 por la entidad A en 100.000 u.m.; el 31 de diciembre de 20X2 por la entidad B en 250.000 u.m.; el 31 de diciembre de 20X3 por la entidad C (en sus estados financieros consolidados) en 400.000 u.m. b) el 31 de diciembre de 20X1 por la entidad A en cero; el 31 de diciembre de 20X2 por la entidad B en 300.000 u.m.; el 31 de diciembre de 20X3 por la entidad C (en sus estados financieros consolidados) en 400.000 u.m. c) El 31 de diciembre de 20X1 por la entidad A en cero; el 31 de diciembre de 20X2 por la entidad B en 250.000 u.m.; el 31 de diciembre de 20X3 por la entidad C (en sus estados financieros consolidados) en 400.000 u.m.
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Revelaciones Revelaciones Base de medición; Método de amortización; Vidas Útiles; Monto bruto, amortización acumulada; Perdida de valor; Movimiento del año; Valor de la amortización del periodo; Amortización acumulada; Cambios Contables; Para los activos revaluados: Fecha de revaluación, Valuador, métodos usados, monto reconocido, movimiento de las revaluaciones.
UNIDAD 2 Reconocimiento y Medición de Activos
INVENTARIOS Sección 13 NIIF para Pymes
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Inventarios (Existencias) •
•
•
Activos poseídos para ser vendidos en el curso normal del negocio. Ej: mercancías Activos en proceso de producción. Ej: Materia prima Activos en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Ej: Una entidad mantiene lubricantes que se utilizan en la maquinaria de la entidad cuando se producen bienes. Los lubricantes forman parte del inventario. Son suministros que se consumirán en el proceso productivo.
Alcance de la norma Se aplica a todas las INVENTARIOS (EXISTENCIAS), excepto a: 1. Obras en curso provenientes de contratos de construcción. Sección 23 2. Instrumentos financieros. Secciones 11 y 12 3. Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en el punto de recolección. Sección 34 4. Recursos minerales para exploración y evaluación. Sección 34
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Valoración de los Inventarios (Existencias) El menor entre: •
Costo
•
Valor neto realizable
Valor Neto Realizable •
•
•
Es el precio estimado de venta de un inventario en el curso normal de la operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. Las estimaciones del valor neto realizable, se basan en la información mas fiable disponible en el momento. Se deben hacer para cada partida de los INVENTARIOS (EXISTENCIAS)
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Ejemplo 1
Precio venta 10.000 Gastos venta 2.000
Precio venta 10.000 Gastos venta 2.000
6.000
10.000
Costo de Inventarios (Existencias) •
Costo de adquisición
•
Costo de transformación
•
Otros costos
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Costo de Inventarios Costos adquisición
Costos transformación
Otros costos
Precio de compra
Costos directos: material directo M.O.D
Intereses: En limitadas circunstancias como los inventarios que requieren
Impuestos no recuperables
Costos indirectos de fabricación : variables
Un largo periodo para estar en condiciones de
Transporte, almacenaje
Fijos, semivariables
Ser vendido.
Otros costos de adquisición
No incluye inventarios fabricados en forma Rutinaria o que se Producen en grandes Cantidades en forma repetitiva
[email protected]
Aplicación
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Caso Práctico
Caso Práctico costo Valores u.m unidades
Costo de producción variable Materia prima M.O.D Suministros diversos G.I.F variables Subtotal
1.200.000 230.000 60.000 50.000 1.540.000
Costo fijo de producción G.I.F fijos Depreciación Subtotal costo fijo Total costo producción x unidad Nota 1 producción real
35.000 40.000 75.000
unitario
2.000.000 (nota 1)
0,77
2.200.000 (nota 2)
0,03 0,80
Nota 2 producción normal
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Caso Práctico
Costos Excluidos de Inventarios (Existencias) •
•
Cantidades anormales de desperdicio de materiales Costos de almacenamiento no necesarios en el proceso productivo y fuera de éste
•
Costos indirectos de administración
•
Costos de Ventas
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Medición del Costo Técnicas de Medición •
•
•
Método de identificación específica Retail (porcentaje) Ultima Compra
Fórmulas de Medición •
•
Método FIFO - PEPS Método Promedio
Reconocimiento Castigo de Inventarios •
•
Cuando el inventario no puede ser usado porque se ha dañado o se ha vuelto obsoleto. Cuando el valor neto de realización (VNR) es inferior al valor en libros. VNR=Precio de venta menos costo de venta
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Aspectos Importantes •
•
•
•
Elementos de los inventarios pueden ser usados por la empresa (venta). Al vender inventarios se debe reconocer gasto (costo de ventas). Los gastos por intereses en compra de Materia Prima y otros no se capitalizan Los descuentos en efectivo constituyen menor valor del inventario.
Deterioro de Inventarios
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Revelaciones en los Estados Financieros •
•
•
•
Políticas sobre valoración y métodos del costo. Importe total de INVENTARIOS (EXISTENCIAS), según clasificación. Importe de INVENTARIOS (EXISTENCIAS) contabilizadas por su valor razonable menos el costo de ventas. Importe de INVENTARIOS (EXISTENCIAS) reconocido como costo durante el ejercicio.
Revelaciones en los Estados Financieros •
•
Importe de las rebajas en el valor de las INVENTARIOS (EXISTENCIAS) por ajuste al valor neto realizable. Valor en libros de las INVENTARIOS (EXISTENCIAS) pignoradas en garantía de cumplimiento de deudas
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Ejemplo 1 Una entidad negocia propiedades comerciales (es decir, compra propiedades comerciales con la intención de venderlas para obtener una ganancia a medio plazo). Las propiedades comerciales forman parte del inventario del comerciante inmobiliario. Son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. Nota: Los activos no son propiedades de inversión (Sección 16) ni propiedades, planta o equipo (Sección 17) del comerciante inmobiliario 135
Ejemplo 2 Una entidad negocia licencias de taxi transferibles. Las licencias de taxi forman parte del inventario del comerciante de licencias de taxi. Son activos que se mantienen para la venta en el curso normal de las operaciones. Nota: El comerciante de licencias no contabiliza las licencias de taxi, conforme a la Sección 18, Activos intangibles distintos de la plusvalía. 136
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Ejemplo 3 Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus viñedos y elabora vino en un ciclo de producción de tres años. Las uvas forman parte del inventario desde el punto de cosecha hasta que el viticultor da de baja el vino embotellado. Son esenciales en el proceso de producción para la venta. Nota: Hasta el punto de cosecha, las uvas del viticultor no forman parte del inventario, son activos biológicos que se contabilizan conforme al párrafo 34.2. 137
Ejemplo 4 Una entidad mantiene lubricantes que se utilizan en la maquinaria de la entidad cuando se producen bienes. Los lubricantes forman parte del inventario. Son suministros que se consumirán en el proceso productivo. 138
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Ejemplo 5 Una entidad mantiene un edificio para obtener rentas por arrendamientos operativos de terceros independientes. El edificio no forma parte del inventario. Es una propiedad de inversión (es decir, un activo que se mantiene para obtener rentas: Sección 16, Propiedades de inversión). 139
Ejemplo 6 Una entidad que fabrica productos químicos hace el mantenimiento de su planta de producción con una máquina de limpieza, especialmente diseñada (hecha a medida) y un conjunto de herramientas comunes de bajo valor, adquiridas en una ferretería local. Se espera que la entidad pueda utilizar la máquina, hecha a medida, durante muchos años.
El equipo, hecho a medida, no es una partida del inventario. Es un equipo que se contabiliza conforme a la Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo. Las otras herramientas de mantenimiento no son exclusivas de los requerimientos de mantenimiento y reparación de la planta de la entidad. Forman parte del inventario (Sección 13) Suministros que se consumirán en el proceso productivo. 140
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UNIDAD 2 Reconocimiento y Medición de Activos
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Sección 27 NIIF para Pymes
Alcance Esta Norma no se aplica a: •
•
•
•
•
Activos por impuestos diferidos (Ver Sección 29, Impuesto a las Ganancias). Activos provenientes de beneficios a los empleados (Ver Sección 28, Beneficios a los empleados). Activos financieros comprendidos en las Secciones 11 o 12. Propiedades de inversión medidas a su valor razonable (Ver Sección 16, Propiedades de inversión). Activos biológicos medidos a su valor razonable, menos los costos necesarios para su venta (Ver Sección 34, Actividades especiales)
porque en otras Secciones de la NIIF, aplicables a tales activos, se han dado ya reglas específicas para reconocer y medir este tipo de activos.
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Concepto Un activo específico deteriora su valor, de forma inesperada, cuando el valor en libros del mismo excede a su importe recuperable.
Deterioro La Perdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo, sobre su importe recuperable. •
Ejemplo: Importe recuperable bien PPyE 80,000 Valor en libros bien PPyE 100,000 Deterioro - 20,000
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Indicios para saber si ha tenido lugar un deterioro del valor de los activos •
•
Fuentes externas Fuentes internas
Fuentes Externas •
•
•
•
Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del mero paso del tiempo o del uso normal; ingreso de nuevas marcas, las nuevas versiones mejoradas sustancialmente. Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener efecto en el futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la empresa, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está vinculado el activo en cuestión; disminución de aranceles , ingreso de usados Durante el periodo los tasas de interés de mercado, u otras tasas de rendimiento de mercado de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa; títulos y documentos mantenidos hasta su liqui dación. El valor en libros de los activos que la empresa presenta en sus estados financieros, es mayor que su capitalización bursátil; baja en valor de las acciones
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Fuentes Internas •
•
Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico del activo; humedad, corrosión, nuevas versiones.
Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la empresa; entre tales cambios pueden encontrarse los planes de interrupción o restructuración de la operación a la que pertenece el activo, o que se haya decidido la desapropiación del mismo antes de la fecha prevista, y cambios en unidades de negocio
•
Se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
•
Si existe cualquier indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto puede indicar que la vida útil restante, el método de depreciación (amortización) utilizado o el valor residual del activo, necesitan ser revisados y ajustados, siguiendo la sección de la NIIF aplicable a tal activo, incluso si no se llega finalmente a reconocer ningún deterioro del valor para el activo considerado.
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•
Un activo específico deteriora su valor, de forma inesperada, cuando el valor en libros del mismo excede a su importe recuperable.
importe
Mayor valor entre:
recuperable
Precio de venta neto y Valor en uso
Caso 1
Deterioro del Valor de los Inventarios La PYME A, al 31 de diciembre de 20X0 tiene en su inventario mercancías por valor de 100.000 u.m. Al finalizar el periodo contable, el costo de la mercancía anterior excede el valor recuperable en 5.000 u.m. Elabore los asientos contables para registrar el deterioro del valor de los inventarios al 31 de diciembre de 20X0. No registre ninguna clase de impuestos.
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Caso 1
Deterioro del Valor de los Inventarios Respuesta El deterioro de los inventarios es: Valor en libros
100.000 u.m.
Menos: Valor recuperable Deterioro de valor
95.000 u.m. 5.000 u.m.
Para reconocer el deterioro del valor de los inventarios, al 31 de diciembre de 20X0.
Caso 2
Reversión del Deterioro del Valor de los Inventarios Al cierre del siguiente periodo a informar, la PYME A no ha vendido los productos anteriores. Al 31 de diciembre de 20X1 el valor recuperable de la mercancía anterior excede el valor en libros en 4.000 u.m. Elabore los asientos contables para registrar la disminución del deterioro del valor de los inventarios al 31 de diciembre de 20X1. No registre ninguna clase de impuestos. Valor en libros
95.000
Valor recuperable
99.000
Reversión deterioro 4.000
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Caso 2
Reversión del Deterioro del Valor de los Inventarios Solución Valor en libros
95.000
Valor recuperable
99.000
Reversión deterioro 4.000
Nota 1: es solo reversión deterioro, no se acepta valorización inventarios. Nota 2 : por ser diferente periodo contable se afecta utilidades retenidas y no ingresos del periodo.
Medición del Importe Recuperable •
•
La Sección 27 define importe recuperable de un activo como el mayor entre el precio de venta neto y el valor en uso. Se utiliza el término “activo”, que es aplicable tanto a los activos individuales como a las unidades generadoras de efectivo. (1) No siempre es necesario calcular el precio de venta neto de un activo y su valor en uso. Por ejemplo, si uno cualquiera de tales valores excediera al valor en libros del activo, éste no habría deteriorado su valor, y por tanto no sería necesario proceder al cálculo del otro valor restante.
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Medición del Importe Recuperable •
Es posible calcular el precio de venta neto de un activo incluso si éste no cuenta con un mercado activo. Sin embargo, en ocasiones no será posible determinar el precio de venta neto, porque no existan bases para hacer una estimación fiable del importe que podría obtener, por la venta del activo en cuestión, en una transacción libre realizada entre un comprador y un vendedor experimentados. En tal caso, puede tomarse como importe recuperable de un activo su valor en uso.
(1) La unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de activos.
Medición del Importe Recuperable El importe recuperable se calcula para cada activo individualmente, salvo que los activos no generasen entradas de efectivo que fueran, en buena medida, independientes de las producidas por otros activos o grupos de activos. Si este fuera el caso, el importe recuperable se determinará para la unidad generadora de efectivo (1) a la que pertenezca el activo en cuestión. (1) La unidad generadora de efectivo de un activo es el grupo más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son en buena medida independientes de las entradas producidas por otros activos o grupos de activos.
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importe recuperable
Mayor valor entre: Precio de venta neto y Valor en uso
Precio de Venta •
•
•
La mejor evidencia del precio de venta neto la constituye la existencia de un precio, dentro de un compromiso formal de venta, en una transacción libre. Cuando no se disponga de los precios corrientes recibidos por los vendedores, el precio de la transacción más reciente puede proporcionar la base adecuada para estimar el precio de venta neto Valor razonable menos los costes de venta es el importe que se puede obtener por la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente informadas, menos los costes de enajenación o disposición por otra vía
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Valor de Uso El Valor de uso es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo. La fórmula del valor de uso es: VP = F1 (1+K)-1 + F2(1+K)-2 + F3(1+K)-3 + ... + Fn(1+K)-n
VP: el valor presente de la sumatoria de los flujos futuros de efectivo K: es la tasa de descuento por periodo (anual) F: valor futuro
Valor de Uso
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Caso Práctico La empresa IAS Ltda. Se dedica a la fabricación y venta de troqueles. El 1 de enero del 20x2 adquiere una máquina que realiza el proceso en forma integral, cuya vida útil es de 6 años. Valor residual 0 Valor compra maquinaria al costo
150.000.000,00
Tasa de descuento (reconocimiento inflación)
6,00%
Caso Práctico La empresa viene produciendo 100 unidades anuales, obteniendo beneficios por $49.650.000 cada tres años; los gastos de mantenimiento cada tres años cuestan $42.150.000 y los costos de producción de los tres años $58.200.000 La compañía a diciembre 31 de 20x4 requiere saber si la máquina ha sufrido deterioro y cuantificarlo, estima el valor de venta menos los gastos de venta en $40.000.000. Establecer el valor de uso.
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Solución valor costo
150.000.000
valor depreciación acumulada
75.000.000
valor en libros
75.000.000
valor neto de venta
40.000.000
Beneficios trianuales
49.650.000
beneficios anuales
16.550.000
valor de uso
44.238.348 1
16.550.000
2
16.550.000
3
16.550.000
tasa
6%
Ejercicio 1
El importe recuperable de la fábrica (valor de uso) es mayor que su valor en libros. El valor en libros es de $1.500 millones, mientras que el valor de uso es de $2.200 millones. ¿Cuánto fue la pérdida por deterioro?
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UNIDAD 2 Reconocimiento y Medición de Activos
ARRENDAMIENTOS Sección 20 NIIF para Pymes
Visión General OBJETIVO: •
Establecer para arrendadores y arrendatarios las políticas contables y revelaciones para arrendamientos operativos y financieros
ALCANCE:
•
Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto: Arriendo para explorar recursos minerales (sección 34)
•
Licencias (sección 18)
•
•
•
Arrendatarios de propiedades de inversión y de activos biológicos (secciones 16 y 34) Transferencia del derecho de uso de activos (aún con servicios)
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Clasificación Operativo •
No hay transferencia de riesgos y ventajas inherentes al activo
Financiero •
Transferencia sustancial de riesgos y ventajas inherentes al activo
Arrendamiento Financiero PRIMA LA ESENCIA SOBRE LA FORMA LEGAL Situaciones que lo clasificarían como tal: •
•
•
•
•
Transfiere la propiedad al fin del contrato El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor que su valor razonable Plazo cubre la mayor parte de la vida económica Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor razonable del activo Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes
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5 Condiciones Arrendamiento Financiero
Medición Arrendador Arrendamiento Financiero Medición Inicial •
•
•
El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso futuro Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos
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Medición Arrendador Arrendamiento Financiero Medición Posterior •
•
El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversión neta Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas: –
por la venta del activo a precios normales
–
por el ingreso financiero en el tiempo del arriendo
Helio Fabio Ramírez E.
[email protected]
Medición Arrendador Arrendamiento Financiero Medición Inicial •
•
•
Reconocer un activo y un pasivo al menor de: –
El valor razonable
–
El valor presente de los pagos mínimos
La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el contrato. Los costos directos iniciales se adicionan al activo
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Medición Arrendador Arrendamiento Financiero Medición Posterior Cada pago se distribuirá entre interés y capital El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de interés constante sobre el saldo de la deuda Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella El activo será objeto de depreciación (sección 17) •
•
•
•
•
Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el plazo del contrato
Medición Arrendador Arrendamiento Operativo •
•
•
El activo lo mantiene en propiedad planta y equipo o en propiedades de inversión si son inmuebles; en el segundo caso, excepto terrenos, lo deprecia Recibe ingresos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que reconozca la inflación (en función de índices o estadísticas aplicadas) Costos de mantenimiento del activo son reconocidos como gastos en el tiempo del contrato
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