UNIVERSITATEA TRANSILVANIA DIN BRAŞOV FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE ŞI ADMINISTRAREA AFACERILOR
MANUAL DE POLITICI CONTABILE LA S.C. OMV PETROM S.A.
Braşov, 2014
1
CUPRINS
Cap. 1. Prezentarea sociatăţii SC OMV PETROM S.A..........................................................3 1.1.
Înfiinţare. Demunire. Capital.........................................................................................3
1.2.
Domeniul de activitate...................................................................................................6
1.3.
Structura organizatorică................................................................................................7
Cap. 2. Cadrul general de raportare..........................................................................................8 2.1. Organizarea şi conducerea contabilităţii........................................................................8 2.2. Registrele de contabilitate..............................................................................................10 2.3. Situaţiile financiare ale societăţii S.C. OMV PETROM S.A......................................11 2.4. Principiile contabilităţii....................................................................................................12 2.5. Evaluarea elementelor patrimoniale.............................................................................14 2.5.1. Evaluarea la data intrării în societate....................................................................14 2.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii...........................................................................14 2.5.3. Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar......................................................15 2.5.4. Evaluarea la data ieşirii din entitate......................................................................15 2.6. Elementele ulterioare întocmirii situaţiilor financiare................................................16 2.7. Corectarea erorilor, greşelilor, omisiunilor...................................................................16 Cap. 3 Politici contabile privind activele, datoriile, capitalurile proprii, venituri, cheltuieli şi rezultate....................................................................................................................................16 3.1. Politici contabile privind activele imobilizate – imobilizări necorporale și imobilizări corporale...................................................................................................................................16 3.2. Politici contabile privind imobilizările corporale..........................................................18 3.3. Politici contabile privind casa şi conturile la bănci.....................................................19 3.4. Politici contabile privind investiţiile pe termen scurt...................................................20 3.5. Politici contabile privind datoriile...................................................................................21 3.5.1. Politici contabile privind datoriile pe termen scurt...............................................21 3.5.2. Politici contabile privind datoriile pe termen lung................................................21 3.6. Politici contabile privind capitalurile proprii..................................................................22 3.7. Politici contabile privind veniturile, cheltuielile şi rezultatele....................................23 3.7.1. Venituri.......................................................................................................................23 3.7.2. Cheltuieli....................................................................................................................23 3.7.3. Rezultat......................................................................................................................25 2
Cap. 1. Prezentarea sociatăţii SC OMV PETROM S.A. 1.1.
Înfiinţare. Demunire. Capital. Societatea comercială Omv Petrom S.A. România a fost înfiinţată în 23
octombrie 1997 conform statutului societăţii, prin asociaţii Mariana Gheorghe, Andreas Matje, Gabriel Selischi, Neil Anthony Morgan şi Cristian Secoşan, în temeiul art. 2 lit. e şi art. 210 din Legea Contabilităţii nr. 31/1990, privind societăţile comerciale. Denumirea societăţii este S.C. OMV PETROM S.A. În toate scrisorile, facturile, publicaţiile emanând de la societate, pe lângă denumire şi număr de înmatriculare în Registrul Comerţului, trebuie să se arate sediul societăţii precum şi capitalul social subscris. Societatea comercială S.C. OMV PETROM S.A România este persoană juridică română, organizată sub forma unei societăţi pe acţiuni, cu mai mulţi asociaţi şi dobândeşte personalitate juridică de la data înmatriculării în Registrul Comerţului de pe lângă Camera de Comerţ şi Industrie Bucureşti, sub nr. J40 /8302 /1997. Sediul societăţii este în Bucureşti, pe stranda coralilor, nr. 22. În funcţie de necesităţile şi posibilităţile societăţii, aceasta va putea deschide sucursale şi filiale, pe lăngă cele existente în toată ţara, în baza hotărârii asociaţilor şi cu respectarea dispozţiilor legale în vigoare. Durata de funcţionare a societăţii SC OMV PETROM SA este nelimitată. Capitalul social al OMV Petrom S.A. constă în 56.644.108.335 de acţiuni plătite integral, având o valoare nominală totală de 5.664,41 milioane RON. Diferenţa până la 18.983,37 milioane RON reprezintă ajustarea la inflaţie generată de faptul că România a avut economie hiperinflaţionistă până în ianuarie 2004. Pentru a proteja fluxurile de trezorerie ale Grupului Petrom de impactul negativ al scăderii preţului ţiţeiului, au fost folosite instrumente derivate pentru acoperirea împotriva riscurilor financiare aferente încasărilor din producţia a 38.000 barili/zi în 2010. Aceste instrumente sunt înregistrate în conformitate cu metoda contabilă a acoperirii riscurilor de trezorerie, iar partea eficientă din variaţia valorii juste a fost înregistrată direct în capitalurile proprii (la 31 decembrie 2009: 215,00 milioane RON), 3
inclusiv creanţa privind impozitul amânat aferent (la 31 decembrie 2009: 34,40 milioane RON). În cursul anului 2010, instrumentele de acoperire a riscului privind preţul ţiţeiului au fost decontate, generând o cheltuială de 6,16 milioane RON în OMV Petrom S.A. La 31 decembrie 2010, nu mai există solduri aferente acestor contracte de acoperire împotriva riscurilor de trezorerie. Rezervele cuprind rezultatul reportat, precum şi alte rezerve nedistribuibile (rezervele legale şi rezerva aferentă facilităţii privind cota geologică). Rezerva aferentă facilităţii privind cota geologică inclusă în rezultatul reportat este în sumă de 5.062,84 milioane RON. Rezervele legale incluse în rezultatul reportat sunt în sumă de 616,70 milioane RON. Patrimoniul societăţii nu poate fi grevat de datorii sau alte obligaţii personale ale asociatului. Creditorii acestuia pot formula pretenţii numai asupra părţii din beneficiul societăţii ce-i va reveni asociaţilor, în funcţie de departamentele pe car le conduc, la încheierea bilanţului sau asupra sumelor cuvenite la lichidarea societăţii. Pentru realizarea obiectului de activitate, societatea va putea angaja forţă de muncă necesară, prin contracte de muncă, cu respectarea dispoziţiilor legale imperative privind salariul minim, asigurările sociale, impozitare, protecţia muncii şi socială. Politicile contabile ale S.C. OMV PETROM S.A cuprind, dar nu se limitează la următoarele aspecte: -
recunoaşterea veniturilor;
-
recunoaşterea şi amortizarea activelor corporale şi necorporale;
-
capitalizarea costurilor îndatorării şi a altor cheltuieli;
-
investiţiile în bunuri imobiliare;
-
instrumentele şi investiţiile financiare;
-
operaţiunile de leasing;
-
stocurile;
-
impozitele;
-
provizioanele;
-
conversia valutară şi acoperirea riscului valutar;
-
definirea centrelor de costuri şi baza de alocare a costurilor pe segmente;
-
definirea numerarului şi a echivalentelor de numerar; 4
-
fondurile nerambursabile;
-
contabilitatea de gestiune;
-
tranzactii cu parti afiliate. Asociaţii exercită toate drepturile şi obligaţiile ce revin, potrivit Legii nr. 31/1990,
privind societăţile comerciale, adunării asociaţilor. În această calitate, asociatul unic: •
adoptă bugetul de venituri şi cheltuieli, adoptă bilanţul şi contul de profit şi pierderi, pe care le supune aprobării organelor competente;
•
hotărăşte structura organizatorică a societăţii şi angajează personalul;
•
decide cu privire la contractarea de împrumuturi bancare de către societate şi Perioada
Capital social
Cifra de afaceri
2007
5664410834
12284378408
2008
5664410834
16750726457
2009
5664410834
12842384017
2010
5664410834
13953092655
2011
5664410834
16565465973
2012
5664410834
19510054765
acordarea de garanţii; •
hotărăşte cu privire la fuziunea, dizolvarea şi lichidarea societăţii;
•
decide orice modificare a statutului societăţii. Evidenţa financiar-contabilă este organizată şi condusă potrivit reglementărilor în
vigoare. Situaţiile financiare se întocmesc la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar. După aprobarea de către asociaţi şi de către organul fiscal competent, bilanţul contabil se depune la Oficiul Naţional al Registrului Comerţului şi se publică în Monitorul Oficial al României.
5
Tabelul 1.1 – Capitalul social şi cifra de afaceri ale S.C. OMV PETROM S.A.
1.2. Domeniul de activitate Cu activităţi în sectoarele Explorare şi Producţie, Gaze şi Energie, Rafinare şi Marketing, Grupul Petrom are rezerve dovedite de petrol şi gaze estimate la 775 milioane de barili echivalent petrol în România şi Kazahstan (750 milioane barili echivalent petrol în România), o capacitate nominală anuală de rafinare de 4,2 milioane tone, o reţea de circa 800 benzinării operate sub două branduri, Petrom şi OMV, în România, Republica Moldova, Bulgaria şi Serbia, o centrală electrică pe gaze de 860 MW la Brazi şi un parc eolian de 45 MW la Dorobantu. În anul 2012 cifra de afaceri a Grupului a fost de 5.891 milioane euro, iar EBIT (Profit Înainte de Dobânzi şi Impozite) a fost de 1.270 milioane euro. Petrom este cel mai mare producător de ţiţei şi gaze din sud-estul Europei, anunţă direcţiile sale strategice pentru 2021, aprobate de catre Consiliul de Supraveghere, pe data de 15 iunie 2012. Mariana Gheorghe, CEO Petrom: "Direcţiile strategice ale Petrom pentru 2021 le reconfirmă pe cele existente anterior in Strategia pentru 2015, asigurând astfel continuitate în dezvoltarea companiei, şi corespund strategiei Grupului OMV pentru 2021. Petrom intenţionează să rămână compania integrată de ţiţei şi gaze lider în regiune, cu performanţa durabilă necesară pentru a susţine creşterea potenţială a segmentului upstream în regiunea de vecinătate a Mării Negre. Credem că România are un potenţial semnificativ de furnizare de energie, care ii poate reduce dependenţa de importuri. Petrom este bine poziţionată pentru a susţine sectorul energetic, contribuind astfel la creşterea economică a României. Direcţiile strategice ale Petrom au fost actualizate pe baza unei analize comprehensive a sectorului energetic din România şi luând în considerare evoluţiile internaţionale şi regionale ale sectorului. Consumul de ţiţei şi gaze va continua să crească şi va reprezenta aproximativ 60% din cererea de energie a României până în 2021. Cu o pondere curentă a importurilor de 20-30%, relativa independenţă energetică a României este probabil să scadă. Până în 2030 se estimează o creştere a importurilor 6
la 40-50%, ca urmare a cererii mai mari de energie primară şi a declinului natural al producţiei interne de hidrocarburi. Cu toate acestea, România are un potenţial mare de furnizare de energie, care poate fi deblocat cu investiţii semnificative, din care, numai pentru deblocarea potenţialului de hidrocarburi sunt necesare peste 20-35 miliarde de euro pana in 2030.1 Relaţia cu Investitorii acţionează ca o interfaţă de informaţii şi comunicare între conducerea companiei şi pieţele de capital, asigurând o bună comunicare a informaţiilor strategice, financiare şi operaţionale către comunitatea financiară. Obiectivul companiei este să furnizeze acţionarilor şi comunităţii financiare informaţii actualizate şi complete în legătură cu rezultatele financiare, oferind o perspectivă corectă asupra activităţii Petrom. Societatea acţionează în conformitate cu cerinţele pieţei de capital şi urmărim îmbunătăţirea imaginii companiei în comunitatea financiară prin mijloace de comunicare profesională.
1.3. Structura organizatorică
Cei patru asiciaţi, cum sunt specificaţi şi în capitolul 1.1. sunt: Mariana Gheorghe, Andreas Matje, Gabriel Selischi, Neil Anthony Morgan şi Cristian Secoşan. Aceştia conduc departamente diferite, având la randul lor o anumită categorie pe care o manageriază.
1 www.petrom.com 7
În ceea ce privește societățile asociate, compania o consideră ca fiind o entitate asupra căreia Grupul exercită o influenţă semnificativă, prin participarea la luarea deciziilor de politică financiară şi operaţională a entităţii în care s-a investit. Rezultatele, activele şi datoriile entităţii asociate sunt încorporate în situaţiile financiare consolidate, folosind metoda punerii în echivalenţă. Valoarea contabilă a acestor investiţii este redusă pentru a recunoaşte orice diminuare, alta decât una temporară, a valorii entităţii în care s-a investit. Când o companie din cadrul Grupului realizează tranzacţii cu o entitate asociată, profiturile şi pierderile nerealizate sunt eliminate, în măsura interesului Grupului în entitatea asociată.
Cap. 2. Cadrul general de raportare 2.1. Organizarea şi conducerea contabilităţii S.C. OMV PETROM S.A. are obligaţia să organizeze şi să conducă contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiară, potrivit Legii contabilităţii 82/1991 republicate, şi a O.M.F.P. 3055/2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene precum şi contabilitatea de gestiune adaptată la specificul activităţii. Contabilitatea se ţine în limba română şi în moneda naţională. Contabilitatea operaţiunilor efectuate în valută se ţine atât în moneda naţională, cât şi în valută, potrivit reglementărilor elaborate în acest sens. Orice operaţiune economico-financiară efectuată se consemnează în momentul efectuării ei într-un document care stă la baza înregistrărilor în contabilitate, dobândind astfel calitatea de document justificativ.
8
Documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitate angajează răspunderea persoanelor care le-au întocmit, vizat şi aprobat, precum şi a celor care leau înregistrat în contabilitate, după caz. S.C. OMV PETROM S.A. are obligaţia să efectueze inventarierea generală a elementelor de activ şi de pasiv deţinute, cel puţin o dată pe an, precum şi în alte situaţii prevăzute de lege. Rezultatul inventarierii se înregistrează în contabilitate potrivit reglementărilor contabile aplicabile. Documentele oficiale de prezentare a situaţiei economico-financiare a S.C. OMV PETROM S.A. sunt situaţiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei financiare şi a celorlalte informaţii referitoare la activitatea desfăşurată. Răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii S.C. OMV PETROM S.A. revine administratorului societatii. Societatea organizează şi conduce contabilitatea pe bază de contract de prestări de servicii în domeniul contabilităţii, încheiat cu o persoană juridică, autorizată potrivit legii, membră a Corpului Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România, potrivit art.10, alin (3) din Legea 82/1991 – legea contăbilităţii, republicată, cu modificările şi completările ulterioare. Rãspunderea pentru aplicarea necorespunzãtoare a reglementãrilor contabile revine prestatorului de servicii, potrivit legii şi prevederilor contractuale. Principalele cerinţe ale legii contabilităţii şi prezentelor politici contabile sunt următoarele •
Contabilitatea imobilizărilor se ţine pe categorii şi pe fiecare obiect de evidenţă;
•
Contabilitatea stocurilor se ţine cantitativ şi valoric;
•
Înregistrarea în contabilitate a elementelor de activ se face la costul de achiziţie,
de producţie sau la valoarea justă pentru alte intrări decât cele prin achiziţie sau producţie, după caz. •
Creanţele şi datoriile se înregistrează în contabilitate la valoarea nominală.
•
Contabilitatea clienţilor şi furnizorilor, a celorlalte creanţe şi obligaţii se ţine pe
categorii, precum şi pe fiecare persoană fizică sau juridică. 9
•
Contabilitatea cheltuielilor se ţine pe feluri de cheltuieli, după natura sau
destinaţia lor, după caz. •
Contabilitatea veniturilor se ţine pe feluri de venituri, după natura sau sursa lor,
după caz. •
În contabilitate, rezultatul ( profit/pierdere) se stabileşte cumulat de la începutul
exerciţiului financiar. Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se efectuează lunar. •
Rezultatul exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia. Repartizarea
profitului se înregistrează în contabilitate in contul rezultatului reportat, pe ani după aprobarea situaţiilor financiare anuale. •
Pierderea contabilă reportată se acoperă din profitul exerciţiului financiar şi cel
reportat, potrivit hotărârii A.G.A.
2.2. Registrele de contabilitate Registrele de contabilitate întocmite de S.C. OMV PETROM S.A. sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi Cartea mare. Registrele de contabilitate se utilizează în strictă concordanţă cu destinaţia acestora şi se prezintă cronologic şi sistematic astfel încât să permită, în orice moment, identificarea şi controlul operaţiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate vor fi intocmite cu respectarea prevederilor O.M.F.P. 3512/2008. Pentru verificarea înregistrării corecte în contabilitate a operaţiunilor efectuate se întocmeşte lunar balanţa de verificare. Întrucât societatea utilizează sisteme informatice de prelucrare automată a datelor, are obligaţia să asigure prelucrarea datelor înregistrate în contabilitate în conformitate cu normele contabile aplicate, controlul şi păstrarea acestora pe suporturi tehnice. Sistemele informatice cu care experţii contabili din cadrul societăţii lucrează sunt, în principal pachetul Saga. Registrul-jurnal, Registrul-inventar şi Cartea mare, precum şi documentele justificative care stau la baza înregistrărilor în contabilitatea financiară se păstrează în arhiva entităţii timp de 10 ani, cu începere de la data încheierii exerciţiului financiar în 10
cursul căruia au fost întocmite, cu excepţia statelor de salarii, care se păstrează timp de 50 de ani. În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile se vor lua măsuri de reconstituire a acestora în termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglementărilor emise în acest scop. Registrul-inventar a fost întocmit prima dată în momentul înfiinţării societăţii în 1997, după care în fiecare an este întocmit în momentul inventarierii. Pe baza Registrului-inventar şi a balanţei de verificare de la 31 decembrie se întocmeşte bilanţul care face parte din situaţiile financiare anuale, ale cărui posturi trebuie să corespundă cu datele înscrise în contabilitate, puse de acord cu situaţia reală a elementelor de activ, datorii şi capitaluri proprii stabilită pe baza inventarului. Inventarierea la societate se realizează de către administrator şi de către un angajat cu funcţia de distribuitor.
2.3. Situaţiile financiare ale societăţii S.C. OMV PETROM S.A. Documentele oficiale de prezentare a situaţiei economico-financiare a S.C. OMV PETROM S.A. sunt situaţiile financiare anuale, stabilite potrivit legii 31/1990 privind societăţile comerciale, care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare, performanţei financiare şi a celorlalte informaţii referitoare la activitatea desfăşurată in exercitiul financiar incheiat.. Exerciţiul financiar reprezintă perioada pentru care trebuie întocmite situaţiile financiare anuale şi coincide cu anul calendaristic. Durata exerciţiului financiar este de 12 luni. Societatea aplică Reglementările contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene, aprobate prin OMFP 3055/2009. Notele conţin informaţii în plus faţă de cele prezentate în bilanţ şi în contul de profit şi pierdere. În note se prezintă descrieri narative sau împărţiri ale elementelor prezentate în situaţiile financiare şi informaţii legate de elemente care nu sunt recunoscute în situaţiile financiare. Situaţiile financiare ale companiei sunt prezentate în detaliu în anexe. Aestea sunt:
bilanţul, documentul contabil de sinteză care descrie poziţia financiară a unei companii cu ajutorul conceptelor: active, datorii şi capitaluri proprii; 11
contul de profit şi pierdere, reflectǎ performanţa societăţii, respectiv capacitatea ei de a genera profit, care se exprimǎ prin aptitudinea acesteia de a genera fluxuri viitoare de numerar (venituri) prin utilizarea resurselor existente (cheltuielile perioadei), permiţând stabilirea gradului de eficienţă în utilizarea de
noi resurse; notele explicative, fac parte din situaţiile financiare ale societăţii ajutând la crearea unei imagini cât mai fidele asupra activelor, datoriilor, a rezultatului perioadei şi a poziţiei financiare şi economice a societăţii.
2.4. Principiile contabilităţii Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale ale S.C. OMV PETROM S.A. se evaluează în conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilităţii de angajamente. Situaţiile financiare sunt întocmite având la bază principiile contabile prevăzute de Leg. 82/1991 – Legea contabilităţii, republicată, cu modificările şi completările ulterioare. 1. Principiul continuităţii activităţii. Trebuie să se prezume că S.C. OMV PETROM S.A. îşi desfăşoară activitatea pe baza principiului continuităţii activităţii. Acest principiu presupune că societatea îşi continuă în mod normal funcţionarea, fără a intră în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă conducerea entităţii analizate a luat cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative. 2. Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare vor fi aplicate în mod consecvent de la un exerciţiu financiar la altul. 3. Principiul prudenţei. La întocmirea situaţiilor financiare anuale evaluarea va fi făcută pe o bază prudentă şi, în special:
poate fi inclus numai rezultatul realizat la data bilanţului;
se va ţine cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiul financiar curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia; 12
se va ţine cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
se va ţine cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatul exerciţiului financiar este profit sau pierdere. 4. Principiul independenţei exerciţiului. Se va tine ţine cont de veniturile şi
cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau plăţii acestor venituri şi cheltuieli. 5. Principiul evaluării separate a elementelor de active şi de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. 6. Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent. 7. Principiul necompensării. Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă. Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale S.C. OMV PETROM S.A. faţă de acelaşi partener pot fi efectuate cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală. 8. Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul de profit şi pierdere se face ţinând seama de fondul economic al tranzacţiei sau al operaţiunii raportate şi nu numai de forma juridică a acestora. 9. Principiul pragului de semnificaţie. Elementele de bilanţ şi de cont profit si pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dacă:
acestea reprezintă o sumă nesemnificativă sau
o astfel de combinare oferă un nivel mai mare de claritate, cu condiţia ca elementele astfel combinate să fie prezentate separat în notele explicative.
Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate în cazuri excepţionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care le-au 13
determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziţiei financiare şi a excedentului sau pierderii.
2.5. Evaluarea elementelor patrimoniale 2.5.1. Evaluarea la data intrării în societate La data intrării în societate, bunurile se evaluează şi se înregistrează în contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileşte astfel: a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate; c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând aport la capitalul social; d) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere. Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora care pot fi recuperate de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective. 2.5.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit reglementărilor legale şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor Publice, respectiv O.M.F.P. 2861/2009 privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii. 2.5.3. Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar În situaţiile financiare anuale elementele de natura activelor, datoriilor şi capitalurilor proprii se reflectă şi se evaluează la valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele inventarierii.2 În acest scop, valoarea de intrare se compară cu valoarea stabilită pe baza inventarierii, denumită valoare de inventar. În acest caz, se vor avea în vedere. 2 OMFP 2861/2009 – Organizarea si efectuarea inventarierii activelor, datoriilor si capitalurilor proprii. 14
La fiecare dată a bilanţului: a) Elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută) trebuie evaluate şi raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Naţională a României şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar. Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data înregistrării creanţelor sau datoriilor în valută sau cursul la care au fost raportate în situaţiile financiare anterioare şi cursul de schimb de la data încheierii exerciţiului financiar, se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, după caz. b) Pentru creanţele şi datoriile exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, după caz. c) elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la cost istoric (imobilizări, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data efectuării tranzacţiei. d) elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la valoarea justă trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent la data determinării valorilor respective. 2.5.4. Evaluarea la data ieşirii din entitate La data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.
2.6. Elementele ulterioare întocmirii situaţiilor financiare Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau nefavorabile care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare. La societatea SC. OMV PETROM S.A. nu au fost consemnate evenimente ulterioare datei bilanţului, favorabile sau nefavorabile
15
2.7. Corectarea erorilor, greşelilor, omisiunilor Erorile sunt definite ca omisiuni şi alte interpretări greşite ale situaţiilor financiare ale societăţii pentru una sau mai multe perioade, care au fost descoperite în perioada curentă şi care se referă la informaţiile credibile care: 1.
au fost disponibile atunci când s-au întocmit situaţiile financiare din perioade
anterioare; şi 2.
ar putea în mod rezonabil să fi fost obţinute şi luate în considerare la întocmirea
şi prezentarea acestor situaţii financiare. Este necesar a se face o separare clară între erori şi modificările estimărilor contabile. Datorită faptului ca în contabilitatea societăţii Omv Petrom S.A. România nu au fost identificate greşeli sau omisiuni, acestea nu au trebuit corectate sau adăugate.
Cap. 3 Politici contabile privind activele, datoriile, capitalurile proprii, venituri, cheltuieli şi rezultate 3.1. Politici contabile privind activele imobilizate – imobilizări necorporale și imobilizări corporale Imobilizările necorporale achiziţionate de Grup sunt evaluate la cost minus amortizarea cumulată și pierderea din depreciere cumulată. Imobilizările corporale sunt recunoscute la costul de achiziţie sau de construcţie și sunt prezentate net de amortizarea cumulată și pierderea din depreciere cumulată. Costul imobilizărilor corporale cumpărate este reprezentat de valoarea contraprestaţiilor efectuate pentru achiziţionarea activelor respective precum și valoarea altor costuri direct atribuibile aducerii activelor la locaţia și condiţia necesare pentru ca acestea să poată opera în modul dorit. Costul activelor construite in regie proprie include costurile salariale, materiale, costuri indirecte de producţie și alte costuri direct atribuibile aducerii activelor la locaţia și condiţia curente.
16
Activităţile de explorare și evaluare capitalizate nu sunt în general amortizate cât timp sunt aferente unor rezerve nedovedite, dar sunt testate pentru depreciere. Odată ce rezervele sunt dovedite și viabile din punct de vedere comercial, activele aferente sunt reclasificate în imobilizări corporale și sunt amortizate din momentul în care începe producţia. Costurile de explorare și dezvoltare capitalizate și echipamentele aferente sunt în general amortizate pe baza rezervelor dovedite şi dezvoltate/rezervelor dovedite totale, aplicând metoda unităţilor de producţie; doar drepturile de explorare capitalizate și rezervele achiziţionate sunt amortizate pe baza rezervelor dovedite totale. În conformitate cu IAS 36, atât imobilizările necorporale cât și cele corporale sunt analizate la data bilanţului pentru a identifica dacă există indicii de depreciere. Pentru imobilizările necorporale cu durata de viaţă nedeterminată, testele de depreciere sunt efectuate anual, chiar dacă nu există indicii de depreciere. Dacă valoarea contabilă netă a unui activ sau a unei unităţi generatoare de numerar este mai mare decât valoarea recuperabilă, o pierdere din depreciere este recunoscută pentru a reduce valoarea netă contabilă a activului respectiv la nivelul valorii recuperabile. Dacă motivele recunoa șterii pierderii din depreciere dispar în perioadele ulterioare, valoarea contabilă netă a activului este majorată până la nivelul valorii contabile nete. Diferenţa este prezentată drept alte venituri din exploatare. În vederea aplicării metodei contabile de amortizare pe baza unită ților de producție, Grupul a împărțit zonele în care operează în șaptesprezece regiuni (treisprezece regiuni aparținând societă ții-mamă și patru regiuni apar ținând filialelor din Kazahstan). Rata de amortizare este calculată pentru fiecare regiune, pe baza cantităților extrase și a rezervelor dovedite sau a rezervelor dovedite dezvoltate, după caz. Amortizarea imobilizărilor necorporale este inclusă în situaţia veniturilor și cheltuielilor în conformitate cu funcţia lor (în principal în cadrul poziţiei costul vânzărilor). Un element al imobilizărilor corporale și orice parte semnificativă recunoscută iniţial sunt derecunoscute în momentul cedării sau atunci când nu se mai a șteaptă beneficii economice viitoare din utilizarea sau vânzarea lui. Orice câ știg sau pierdere din de recunoașterea activului calculat ca diferenţă între încasările nete din vânzare și valoarea contabilă netă a activului) este inclus(ă) în situaţia veniturilor și cheltuielilor la momentul derecunoașterii. 17
Imobilizările corporale includ și activele deţinute în baza unor contracte de leasing financiar.
3.2. Politici contabile privind imobilizările corporale Un activ se clasifică ca activ circulant atunci când: a.
este achiziţionat sau produs pentru consum propriu sau în scopul comercializării
şi se aşteaptă să fie realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului; b.
este reprezentat de creanţe aferente ciclului de exploatare;
c.
este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror utilizare nu
este restricţionată. Stocurile sunt prezentate la valoarea cea mai mică dintre cost și valoarea realizabilă netă. Valoarea realizabilă netă este estimată pe baza preţului de vânzare aferent activităţii normale mai puţin costurile estimate pentru finalizare și pentru vânzare. Costul de producţie al ţiţeiului, gazelor naturale și al produselor petroliere din rafinare este calculat pe baza mediei ponderate și cuprinde toate costurile efectuate în cursul normal al activităţii, pentru aducerea fiecărui produs la locaţia și condiţia prezente, inclusiv proporţia adecvată de amortizare și depreciere și costurile fixe bazate pe capacitatea normală de producţie. Pentru stocurile deteriorate sau cu mi șcare lentă se constituie ajustări de depreciere pe baza estimărilor managementului. Creanțele. Conturile de creanţe reprezintă sume datorate de clienţi pentru bunuri sau servicii oferite în cursul normal al operaţiunilor de activitate. Creanţele includ: •
creanţe comerciale, care sunt sume datorate de clienţi pentru bunuri vândute sau
servicii prestate în cursul normal al activităţii; •
efectele comerciale de încasat, acceptări comerciale, instrumente ale terţilor;
•
sume datorate de directori, acţionari, angajaţi sau companii afiliate. Contabilitatea decontărilor dintre entităţile din cadrul grupului cuprinde operaţiile
care se înregistrează reciproc şi în aceeaşi perioadă de gestiune, atât în contabilitatea S.C. OMV PETRIM S.A. România debitoare, cât şi a celei creditoare.
18
Creanţele societății faţă de terţi, alţii decât personalul propriu şi clienţi, se înregistrează în conturile de debitori diverşi. Pentru evidenta creantelor si datoriilor, S.C. OMV PETROM S.A. respectă legislatia in materie, respectiv O.U.G. 77/1999 cu modificarile si completarile ulterioare. Creanţele comerciale sunt în suma de 1.968,09 milioane RON la 31 decembrie 2012 (2011: 1.825,72 milioane RON). Sumele sunt prezentate nete de ajustările de depreciere.
3.3. Politici contabile privind casa şi conturile la bănci Conturile la bănci cuprind: •
Valorile de încasat (cecurile şi efectele comerciale depuse la bănci);
•
Disponibilităţile în lei şi valută;
•
Dobânzile aferente disponibilităţilor în conturile curente si depozitelor. Sumele virate sau depuse la bănci ori prin mandat poştal, pe bază de documente
prezentate S.C. OMV PETROM S.A. şi neapărute încă în extrasele de cont, se înregistrează într-un cont distinct. Conturile la bănci se dezvoltă analitic pe fiecare bancă. Dobânzile de încasat, aferente disponibilităţilor aflate în conturi la bănci se înregistrează distinct faţă de cele de plătit, aferente creditelor acordate de bănci în conturile curente, precum şi cele aferente creditelor bancare pe termen scurt. Dobânzile de plătit şi de încasat, aferente exercitiului financiar în curs se înregistrează la cheltuilei finaciare sau venituri financiare, după caz. Evidenţa disponibilităţilor aflate în bănci, casierie şi a mişcării acestora, ca urmare a încasărilor şi plăţilor efectuate se ţine distinct în lei şi valută. Operaţiunile privind încasările şi plăţile în valută se evidenţiază la cursul zilei comunicat de BNR. Sumele depuse la bănci şi sumele în numerar, puse la dispoziţia personalului sau a terţilor, în vederea efectuării unor plăţi în favoarea Grupului se evidenţiază în conturi dostincte. În contul de viramente interne se înregistrează transferurile de disponibilităţi băneşti între conturile la bănci precum şi între conturile la bănci şi casieria societă ții.
19
Pentru efectuarea operatiunilor în numerar, S.C. OMV PETROM S.A. respectă prevederile legale, respectiv O.G. 15/1996 privind întărirea disciplinei financiar-valutare, cu modificarile ulterioare, precum si Legea 656/2002 privind prevenirea spalarii banilor.
3.4. Politici contabile privind investiţiile pe termen scurt În 2009, OMV Petrom S.A. a semnat două contracte de împrumut cu Banca Europeană pentru Reconstrucţie și Dezvoltare:
Un împrumut fără constituire de garanţii cu o limită de 200,00 milioane EUR, pentru construirea centralei electrice de la Brazi. Contractul a fost semnat la data de 8 mai 2009 și scadenţa finală este 10 noiembrie 2020. La 31 decembrie 2012 suma datorată este de 744,90 milioane RON (echivalentul a 168,20 milioane EUR) (2011: 818,15
milioane RON, echivalentul a 189,40 milioane EUR). (ii) Un împrumut fără constituire de garanţii cu o limită de 275,00 milioane EUR, pentru finanţarea unui program de proiecte de mediu în cadrul unor activităţi diverse (explorare și producţie, rafinare, distribuţie), semnat la 31 martie 2009, cu scadenţa la 16 noiembrie 2015 (pentru suma maximă de 150,00 milioane EUR) și la 15 noiembrie 2013 (pentru restul sumei de 125,00 milioane EUR). La 31 decembrie 2012 suma datorată este de 583,04 milioane RON (echivalentul a 131,65 milioane EUR) (2011:878,30 milioane RON, echivalentul a 203,33 milioane EUR) ș.a.
3.5. Politici contabile privind datoriile 3.5.1. Politici contabile privind datoriile pe termen scurt O obligaţie prezentă a S.C. OMV PETROM S.A. care derivă din evenimentele din trecut şi a cărei compensare se preconizează să rezulte dintr-o ieşire din entitate a unor resurse care reprezintă beneficii economice. O datorie trebuie clasificată ca datorie pe termen scurt, denumită şi datorie curentă atunci când: - se aşteaptă să fie decontată în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii, sau - este exigibilă în termen de 12 luni de la data bilanţului.
20
3.5.2. Politici contabile privind datoriile pe termen lung Datoriile pe termen lung reprezintă sacrificii viitoare de beneficii economice care trebuie plătite pe o perioadă mai mare de un an sau de un ciclu economic. Datoria pe termen lung includ credite bancare pe termen lung şi alte împrumuturi şi datorii asimilate. Entitatea trebuie să menţină clasificarea datoriilor pe termen lung purtătoare de dobândă în această categorie, chiar şi atunci când acestea sunt exigibile în 12 luni de la data bilanţului dacă:
termenul iniţial a fost pentru o perioadă mai mare de 12 luni;
există un acord de refinanţare sau de reeşalonare a plăţilor, care este încheiat înainte de data bilanţului.3
Datoriile pa care S.C. OMV PETROM S.A. le-a înregistrat în ultimii ani (2011/2012) sunt:
Datorii aferente contractelor de acoperire a riscurilor; Datoria privind leasingul financiar; Scadenţa datoriilor financiare ș.a.
3.6. Politici contabile privind capitalurile proprii Capitalurile proprii reprezintă acumulările S.C. OMV PETROM S.A., după deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: •
capital
•
rezervele
•
rezultatul reportat
•
rezultatul exerciţiului financiar. Capitalul social al OMV Petrom S.A. constă în 56.644.108.335 de acţiuni plătite
integral la 31 decembrie 2012 (același număr la 31 decembrie 2011), având o valoare nominală totală de 5.664,41 milioane RON. Diferenţa până la 18.983,37 milioane RON reprezintă ajustarea la inflaţie generată de faptul că România a avut economie hiperinflaţionistă până în ianuarie 2004.
3 OMFP 3055/2009 privind Reglementările contabile conforme cu Directivele Europene. 21
Rezervele cuprind rezultatul reportat, precum și alte rezerve nedistribuibile (rezerva legală, rezerva aferentă facilităţii privind cota geologică și alte rezerve din facilităţi fiscale). Rezerva aferentă facilităţii privind cota geologică inclusă în rezerve este în sumă de 5.062,84 milioane RON (2011: aceeași sumă). Până la 31 decembrie 2006, OMV Petrom S.A. a beneficiat de o facilitate fiscală privind cota geologică de până la 35% din valoarea de piaţă a cantităţii de petrol și gaze extrase în cursul anului. Această facilitate a fost recunoscută direct în rezerve. Această cotă a fost limitată în scop investiţional și nu este distribuibilă, fiind scutită de la impozitare. Rezerva legală inclusă în rezerve este în sumă de 1.039,65 milioane RON (2011: 826,10 milioane RON). OMV Petrom S.A. stabilește rezerva legală în conformitate cu prevederile Legii societăţilor comerciale din România, care impune ca 5% din profitul contabil anual înainte de impozitare sa fie transferat la rezerve legale, până când soldul acestei rezerve atinge 20% din capitalul social al companiei. Alte rezerve nedistribuibile din facilități fiscale sunt în sumă de 208,60 milioane RON (2011: aceeași sumă).
3.7. Politici contabile privind veniturile, cheltuielile şi rezultatele 3.7.1. Venituri Veniturile reprezintă creşteri de avantaje economice, intervenite în cursul exerciţiului, care au generat o majorare a capitalurilor proprii. În categoria veniturilor se includ atât sumele încasate sau de încasat în nume propriu de către societate din activităţile curente, cât şi câştigurile din orice sursă. 4 Criteriile generale de recunoaştere a veniturilor sunt următoarele:
este probabil ca societatea să beneficieze de avantaje economice din operaţia
realizată; marimea veniturilor să poată fi măsurată cu fiabilitate.
În cursul anului 2011 în “Alte venituri din exploatare” a fost inclusă revizuirea provizionului de pensionare în sumă de 102,74 milioane RON ca urmare a modificării parametrilor, așa cum este descris în nota 13, și vânzarea de certificate de emisie de 4 OMFP 3055/2009 privind Reglementările contabile conforme cu Directivele Europene. 22
gaze cu efect de seră în sumă de 67,69 milioane RON, în timp ce în 2012 revizuirea provizionului de pensionare a rezultat într-o cheltuială (a se vedea nota 19), iar venitul din certificatele de emisie de gaze cu efect de seră a fost semnificativ mai mic. 3.7.2. Cheltuieli Cheltuielile S.C. OMV PETROM S.A. reprezintă valorile plătite sau de plătit pentru: -
consumuri de stocuri;
-
lucrări executate şi servicii prestate de care beneficiază entitatea;
-
cheltuieli cu personalul;
-
executarea unor obligaţii legale sau contractuale.
Pierderile reprezintă reduceri ale
beneficiilor economice şi pot rezulta
sau nu ca
urmare a desfăşurării activităţii curente a Grupului. Acestea nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli. Poziția ”Alte cheltuieli de exploatare” include suma de 68,69 milioane RON (2011: 8,03 milioane RON) reprezentând cheltuieli de restructurare, și suma de 49,51 milioane RON reprezentând revizuirea provizionului de pensionare (2011: a se vedea nota 18). “Alte cheltuieli de exploatare” includ, de asemenea, o ajustare de depreciere în valoare de 116,60 milioane RON, aferentă unui litigiu în Kazahstan pentru recuperare de creanțe. În 2011, poziția ”Alte cheltuieli de exploatare” include suma de 503,82 milioane RON, reprezentând provizionul pentru amenda primită de la Consiliul Concurenţei din România și suma de 120,17 milioane RON, reprezentând costuri estimate aferente închiderii permanente a rafinăriei Arpechim. Cheltuielile cu personalul de mai sus includ și suma de 309,09 milioane RON, reprezentând contribuția Grupului la fondul de pensii de stat pentru anul încheiat la 31 decembrie 2012 (2011: 307,66 milioane RON). Pierderile nete din ajustările de depreciere ale imobilizărilor corporale și necorporale înregistrate la 31 decembrie 2012 se împart astfel: segmentul E&P - 157,54 milioane RON (incluzând ajustările de deprecierea a sondelor de explorare fără succes în România și a altor proiecte), segmentul R&M - 84,79 milioane RON (include în principal ajustarea de depreciere a activelor aferente activităţii de distribuţie din filiala Petrom Moldova) și alte segmente - 1,74 milioane RON. 23
În situația consolidată a veniturilor și cheltuielilor pierderile din ajustările de depreciere sunt incluse în principal în categoria cheltuielilor de explorare, în sumă de 51,37 milioane RON (2011: 309,64 milioane RON), categoria costului vânzărilor, în sumă de 138,02 milioane RON (2011: 122,35 milioane RON), și categoria cheltuielilor de distribuţie, în sumă de 48,15 milioane RON (2011: 73,77 milioane RON). Aceste pierderi din ajustările de depreciere sunt prezentate nete de reluări de depreciere în sumă de 3,42 milioane RON (2011: 3,63 milioane RON), care sunt incluse în categoria altor venituri din exploatare. Cheltuielile cu chiriile incluse în situatia consolidată a veniturilor și cheltuielilor anului 2012 sunt în valoare de 234,31 milioane RON (2011: 225,22 milioane RON). În categoria cheltuielilor cu dobânzile sunt incluse elemente speciale de natura cheltuielilor, în valoare de 209,03 milioane RON, reprezentând dobânzi de întârziere pretinse de autoritățile fiscale, conform rezultatelor preliminare ale controlului fiscal de fond aferent anilor 2009 și 2010 pentru OMV Petrom S.A.. 3.7.3. Rezultat Rezultatul financiar se stabileşte cumulat de la începutul exerciţiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea acestuia şi este reprezentat de soldul final al contului de profit şi pierdere. Repartizare profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anuale. Repartizarea profitului se face în conformitate cu prevederile legale în vigoare. Rezultatul pe acţiune de bază și cel diluat au aceea și valoare datorită faptului că nu există instrumente financiare cu efect diluant asupra rezultatului. La Adunarea Generală Anuală din data de 27 aprilie 2012, acţionarii OMV Petrom S.A. au aprobat distribuţia dividendelor pentru anul financiar 2011 în sumă de 1.756 milioane RON, rezultând într-un dividend pe acţiune de 0,031 RON.
24
25
