FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS DEPARTAMENTO ACADÉMICO DE CIENCIAS CONTABLES
CURSO
:
CONTABILIDAD INTERMEDIA
DOCENTE
:
CPC. MALPARTIDA MÁRQUEZ, José Darwin
INTEGRANTES
:
CHUQUIMIA VALDÉZ, María del Carmen GAMERO HOYOS, Katherine Dayveli HUAMANÍ INFANTAS, Katherine Violeta MORI LUNA, Lileth Andrea RODRÍGUEZ CLARO, Briggitte VARGAS DAZA, Fiorela TINGO MARIA – MARIA – PERÚ PERÚ 2011
RESUMEN La NIC 16 tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable de Propiedades, Planta y Equipo. Las entidades tienen que tomar en cuenta esta norma, para la contabilización de sus activos, su determinación de importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo cuando: sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Para efectos tributarios, tanto inicialmente como con posterioridad, un elemento de propiedades, planta y equipo debe ser valorado a su costo computable, que es su costo de adquisición o su costo de producción. Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizara según el modelo de medición que escoja, puede ser: Modelo del Costo y Modelo de Revaluación. La Depreciación es un método importante considerado por las empresas, porque de su determinación determinació n depende el valor del activo luego de un periodo determinado. Existen diferentes Métodos de depreciación, entre ellos: El Método Lineal, la cual se caracteriza por tener una depreciación constante. El Método de Amortización Amortización Decreciente, en la cual la depreciación ira disminuyendo a lo largo de la vida útil. Y el Método de Unidades de Producción, en la cual la depreciación se basa de acuerdo a la utilización o producción. El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas: cuando la entidad se desapropie del mismo; o cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o desapropiación.
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INTRODUCCION
Vivimos en un mundo en el que las actividades de inversión se han globalizado a niveles nunca antes vistos. Ante esa situación, los agentes económicos tienen la necesidad
que
los
estados
financieros
se
preparen
aplicando
estándares
internacionales que permitan su lectura e interpretación. Sobre el particular, los organismos que rigen la profesión contable a nivel internacional han adoptado las denominadas NIC’S y sus respectivas interpretaciones.
El presente trabajo, está orientado a la aplicación en la contabilización de los elementos de Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16), mostrando las principales operaciones económicas que genera su uso. El siguiente trabajo se hizo con la finalidad, de que sea un material de consulta para quién lo lea, ya que los principales problemas que representa esta NIC, están: en la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deban reconocerse en relación a los mismos. En ese sentido, el trabajo se ha estructurado en dos partes: la primera que es el fundamento teórico con respecto a la NIC, que nos habla de sus objetivos, alcances definiciones, reconocimientos de activo fijo, los costos y sus mediciones, así como de la depreciación y de las bajas en cuentas y la segunda parte donde se muestra su aplicación práctica. Finalmente este trabajo es un aporte más a los ya existentes, para poder entender y comprender como funciona la NIC 16 en la contabilización de las operaciones.
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INDICE
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PARTE I CAPÍTULO I I. Aspectos Generales: 1.1
Objetivos
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades, planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben reconocerse con relación a los mismos. 1.2
Alcance
1) Esta Norma debe ser aplicada en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un tratamiento contable diferente. 2) Esta Norma no se aplicará a: a) Las propiedades, planta y equipo clasificadas, mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y operaciones Discontinuadas; b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola 1; o c) Los derechos mineros y reservas y minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares. 3) Otras Normas Internacionales de Contabilidad pueden obligar a reconocer un determinado elemento de propiedades, planta y equipo de acuerdo con un tratamiento diferente al exigido en esta Norma. 4) La entidad aplicará esta norma a las propiedades que estén siendo construidas o desarrolladas para su uso futuro como propiedades de inversión, pero que no satisfacen todavía la definición de “propiedad de inversión” recogida en la NIC 40.
Una vez que se haya completado la construcción o el desarrollo, la propiedad pasará a ser una inversión inmobiliaria y la entidad estará obligada a aplicar la NIC 40. 1
Para mayor referencia véase la NIC 41 Agricultura
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1.3
Definiciones
Los siguientes términos se usan en la presente norma, con el significado que a continuación se especifica:
Importe en libros: importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por el deterioro del valor acumuladas.
Costo: es el importe de efectivo equivalente o efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF.
Importe depreciable: es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil.
Valor específico para la entidad: es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo. En el caso de un pasivo, es el valor presente de los flujos de efectivo en que se esperan incurrir para cancelarlo.
Valor razonable: es el importe por el cual un activo podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
Pérdida por deterioro: es la cantidad en que se excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.
Las Propiedades, planta y equipo son los activos tangibles que: a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativo; y b) se esperan usar durante más de un periodo.
Importe recuperable: es la mayor entre el precio de venta neto de un activo y su valor en uso.
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Vida útil es: a) El período durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o bien b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.
1.4
Importancia de los cambios efectuados a la NIC 16
Cambios importantes se han dado en la norma modificada cuando se discute la valuación, revelación y presentación de la información financiera de los inmuebles, maquinaria y equipo y la de su depreciación acumulada. La norma modificada también contempla todo lo relativo a las revaluaciones de los bienes inmuebles, maquinaria y equipo y se han incorporado importantes precisiones como el significado de valor razonable, determinado sobre la base del uso existente. CAPÍTULO II II. Reconocimiento de activo fijo: A través del reconocimiento de un elemento de los Estados Financieros, se incorpora, en el Balance General o en el Estado de Ganancias y Pérdidas, una partida que cumple con la definición de activo, pasivo, gasto e ingreso, satisfaciendo además los criterios para su reconocimiento. Sobre el particular, debe considerarse que este proceso también es aplicable al reconocimiento de los elementos incluidos en el rubro Propiedades, Planta y Equipo. Por ello, resulta importante conocer con certeza, cuáles son los criterios para que un bien deba ser reconocido como parte de este rubro Según el párrafo 7 de la NIC 16, un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo cuando: a) Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y b) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. Sobre este párrafo, debe considerarse que el beneficio económico futuro ligado a un elemento de Propiedades, Planta y Equipo, puede fluir a la empresa de muchas maneras. Por ejemplo,
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un activo de este rubro puede ser utilizado individualmente o en combinación con otros activos, en la reproducción de bienes o servicios que serán vendidos por la empresa. No obstante lo anterior, un bien no podrá ser objeto de reconocimiento como un elemento de Propiedades, Planta y Equipo cuando se considere improbable que, del desembolso correspondiente se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro. En lugar de ello, tal transacción debe reconocerse como un gasto en el Estado de Ganancias y Pérdidas. Así mismo los párrafos 8 y 10 de la presente NIC señalan: Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran habitualmente como inventarios, y se
reconocen en el resultado del periodo cuando se consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto importantes y el equipo de mantenimiento permanente, que la entidad espere utilizar durante más de un periodo, cumplen normalmente las condiciones para ser calificados como elementos de propiedades, planta y equipo. La entidad evaluará, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de
propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aquéllos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. Criterios del tribunal fiscal relacionados al reconocimiento de un activo fijo En variada jurisprudencia, el Tribunal Fiscal ha considerado que para el reconocimiento de un activo fijo se deben cumplir las condiciones que establece la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, es decir, que sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y que el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad, precisando que si no se cumple alguna de ellas, el desembolso será considerado como un gasto. En ese sentido, a continuación: ¿Cuáles son las condiciones para reconocer un activo? Se indica que para que una partida sea reconocida en el balance general y de manera particular, como activo, es necesario que exista certidumbre con relación a los beneficios que generará la empresa. 2 2
Sobre el particular véase la RTF N° 01229- 2-2002 (07.03.2002) en la que el tribunal fiscal señala las condiciones para reconocer un activo.
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¿Cuándo un bien califica como activo fijo? El hecho que se haya concluido que las disposiciones de la NIC 16 no eran aplicables a las plataformas de lixiviación, por encontrase dentro de los conceptos excluidos de su alcance, de ninguna manera implica que puedan calificar como activo fijo y que a fin de determinar tal condición resultaba pertinente tener en cuenta lo señalado por el Plan Contable General Revisado. 3 CAPÍTULO III III. Costos: 3.1 Costos iniciales: - De acuerdo con el párrafo 11 de la NIC 16: Algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos por razones de seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades, planta y equipo no incremente los beneficios económicos que proporcionan las partidas de propiedades, planta y equipo existentes, puede ser necesaria para que la entidad logre obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos. Dichos elementos de propiedades, planta y equipo cumplen las condiciones para su reconocimiento como activos porque permiten a la entidad obtener beneficios económicos adicionales del resto de sus activos, respecto a los que hubiera obtenido si no los hubiera adquirido. Por ejemplo, una industria química puede tener que instalar nuevos procesos de fabricación para cumplir con la normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de productos químicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la entidad quedaría inhabilitada para producir y vender esos productos químicos. No obstante, el importe en libros resultante de tales activos y otros relacionados con ellos se revisará para comprobar la existencia de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
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En la RTF Nº04618-1-2006(24.08.2006), el tribunal fiscal señala cuándo un bien califica como activo fijo. 9
3.2 Costos posteriores: - Los párrafos 12, 13 y 14 de la presente NIC señalan: De acuerdo con el criterio de reconocimiento contenido en el párrafo 7, la entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento diario del elemento. Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos se describe a menudo c omo “reparaciones y conservación” del elemento de propiedades, planta y equipo. Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares. Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado número de horas de funcionamiento. Ciertos elementos de propiedades, planta y equipo pueden ser adquiridos para hacer una sustitución recurrente menos frecuente, como podría ser la sustitución de los tabiques de un edificio, o para proceder a un recambio no frecuente. Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y equipo continúen operando, puede ser la realización periódica de inspecciones generales por defectos, independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas o no. Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de propiedades, planta y equipo como una sustitución, si se satisfacen las condiciones para su reconocimiento. CAPÍTULO IV IV. Medición en el momento del reconocimiento: 4.1 Componentes del Costo Inicialmente, todo elemento de Propiedades, Planta y Equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorará por su costo, el cual comprende: (a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
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(b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles directamente:
Los costos de beneficios a los empleados (según se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construcción o adquisición de un elemento de propiedades, planta y equipo;
los costos de preparación del emplazamiento físico;
los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
los costos de instalación y montaje;
los costos de comprobación de que el activo funciona adecuadamente, después de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalación y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y
los honorarios profesionales.
(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo . No obstante lo anterior, debe precisarse que en ningún caso forman parte del costo de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo: (a) costos de apertura de una nueva instalación productiva; (b) los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales); (c) los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y (d) los costos de administración y otros costos indirectos generales. Es importante mencionar que tratándose de activos construidos por la propia entidad, el costo del mismo se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo adquirido. 11
Adicionalmente a lo anterior, en determinadas circunstancias, el desembolso de los intereses podrá ser incluido en el costo de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo. En la NIC 23 Costos por Intereses, se identifican las limitadas circunstancias en las que procede de tal manera. CAPÍTULO V V. Medición posterior al reconocimiento: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, la entidad elegirá como política contable el modelo del costo o el modelo de revaluación, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de Propiedades, Planta y Equipo. 5.1 Modelo del Costo: De acuerdo a este modelo, con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo se registrará por su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor. 5.2 Modelo de Revaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. En ese caso, las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable al final del periodo sobre el que se informa. Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación. La frecuencia de las revaluaciones dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables de los elementos de propiedades, planta y equipo que se estén revaluando. Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera significativamente de su importe en libros, será necesaria una nueva revaluación.
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Algunos elementos de propiedades, planta y equipo experimentan cambios significativos y volátiles en su valor razonable, por lo que necesitarán revaluaciones anuales. Tales revaluaciones frecuentes serán innecesarias para elementos de propiedades, planta y equipo con variaciones insignificantes en su valor razonable. Para éstos, pueden ser suficientes revaluaciones hechas cada tres o cinco años. Es importante considerar que cuando se revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras: (a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice para determinar su costo de reposición depreciado. (b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo. Este método se utiliza habitualmente en edificios. 5.3 Deterioro del valor: Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. En dicha Norma se explica cómo debe proceder la entidad para la revisión del importe en libros de sus activos, cómo ha de determinar el importe recuperable de un activo y cuándo debe proceder a reconocer, o en su caso, revertir, las pérdidas por deterioro del valor. El deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones de pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier compra posterior o construcción de activos que reemplacen a los citados elementos. CAPÍTULO VI VI.Depreciación: El reconocimiento de la depreciación es un aspecto muy importante que deben considerar las empresas, porque de su determinación dependerá que los activos fijos reflejen su valor
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a determinada fecha. Por ello, efectuar un análisis de los elementos que intervienen en el cálculo de la misma es de naturaleza fundamental. No obstante, muchas veces efectuamos la depreciación de un activo sin tomar en cuenta los criterios establecidos en las normas contables para su determinación, imposibilitando que se logre efectuar una estimación correcta de la misma. Una entidad distribuirá el importe inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades, planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma separada cada una de estas partes. Por ejemplo, podría ser adecuado depreciar por separado la estructura y los motores de un avión, tanto si se tiene en propiedad como si se tiene en arrendamiento financiero. De forma análoga, si una entidad adquiere propiedades, planta y equipo sujeto a un arrendamiento operativo en el que es el arrendador, puede ser adecuado depreciar por separado los importes reflejados en el costo de esa partida que sean atribuibles a las condiciones favorables o desfavorables del arrendamiento con respecto a las condiciones de mercado . El párrafo 6 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo, define a la Depreciación como la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Es decir: Importe Depreciable Depreciación = _________________ Vida útil Cabe recalcar, que tanto el valor residual como la vida útil de un activo se deben revisar, como mínimo, al término de cada ejercicio anual y, si las expectativas difieren o cambian de las estimaciones inicialmente efectuadas, los cambios se contabilizarán como un cambio en las estimaciones contables y errores. Es decir, si fruto de la revisión anterior, surgen nuevos elementos que hacen prever un cambio en las estimaciones reconocidas inicialmente, la depreciación será ajustada en los ejercicios futuros. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, se consumen, por parte de la entidad, principalmente a través de su utilización. Consecuentemente, para determinar la vida útil del elemento de propiedades, planta y equipo, se tendrán en cuenta todos los factores siguientes: (a) La utilización p revista del activo, la cual debe estimarse por referencia a la capacidad o al rendimiento físico que se espere del mismo; 14
(b) El des gas te físic o es perad o , que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. cn ic a o com erci al procedente de los cambios o mejoras en la (c) La ob so lesc enc ia té
producción, o de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. (d) Los límit es legales o restri cc ion es si mil ares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados. No obstante lo anterior, para determinar la vida útil de un activo también se debe tomar en cuenta, la política de gestión de activos que lleva la empresa, la cual podría implicar por ejemplo, la venta o enajenación de los activos después de un período específico de utilización, o en todo caso, tras haber consumido una cierta proporción de las utilidades económicas del bien. En resumen podríamos afirmar que para determinar la vida útil de un activo, se deben tener en cuenta, factores de utilidad del activo que se espere aporte a la empresa, así como también las políticas internas de la empresa. No obstante, la estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares. 6.1 Métodos de depreciación: Siguiendo con la NIC 16, es pertinente señalar que el párrafo 62 de la misma, prescribe la posibilidad que puedan utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil, señalando que entre los mismos se incluyen, el método lineal, el métodos de amortización decreciente y el método de las unidades de producción.
Método lineal Bajo este método, la depreciación se determinará en función a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
Método de amortización decreciente
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El método de depreciación decreciente implica el reconocer un cargo por depreciación que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil.
Método de las unidades de producción El método de las unidades de producción reconoce un cargo por depreciación basado en la utilización o producción esperada.
Respecto de los tres métodos y otros que se puedan considerar, es conveniente considerar que la empresa debe elegir el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de las utilidades económicas futuras incorporadas al activo. Cabe agregar que al elegir un determinado método, éste se aplicará uniformemente en todos los ejercicios, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichas utilidades económicas futuras. CAPÍTULO VII VII. Baja en Cuentas: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo se dará de baja en cuentas: (a) cuando la entidad se desapropie del mismo; o (b) cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o desapropiación. La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en el resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas (a menos que la NIC 17 establezca otra cosa, en caso de una venta con arrendamiento financiero posterior). Las ganancias no se clasificarán como ingresos de operación. Sin embargo, una entidad que, en el curso de sus actividades ordinarias, venda rutinariamente elementos de propiedades, planta y equipo que se mantenían para arrendar a terceros, transferirá esos activos a los inventarios por su importe en libros cuando dejen de ser arrendados y se clasifiquen como mantenidos para la venta. El importe obtenido por la venta de esos activos se reconocerá como ingreso de actividades ordinarias de acuerdo con la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias. La NIIF 5 no será de aplicación cuando los activos que se mantienen para la venta en el curso ordinario de la actividad se transfieran a inventarios.
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La desapropiación de un elemento de propiedades, planta y equipo puede llevarse a cabo de diversas maneras (por ejemplo mediante la venta, realizando sobre la misma un contrato de arrendamiento financiero o por donación). Para determinar la fecha en que se ha dispuesto de una partida, una entidad aplicará los criterios establecidos en la NIC 18 para el reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias por ventas de bienes. Se aplicará la NIC 17 en caso de que la disposición del activo consista en una venta con arrendamiento posterior.
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PARTE II Caso 1: Contabilización de la adquisición de una colección de libros El estudio de contadores Lisboa ha adquirido una colección de libros contables valorizada en s/. 26,000.00. ¿Cómo se deberá considerar la mencionada adquisición, como existencias, como activo fijo o gasto? Solución: El rubro de existencias es empleado cuando la adquisición de bienes va a tener como destino la venta, que no es el presente caso, por lo tanto, descartamos esa posibilidad. La duda se restringe a dos posibilidades: o es activo fijo o es gasto. En un horizonte de tiempo, todo activo fijo se convertirá en gasto vÍa depreciación, la diferencia radicara en el plazo, considerar un desembolso de dinero como gasto implicara que el efecto económico de este solo se hará sentir en un solo ejercicio económico (el del desembolso), mientras que si lo consideramos como activo fijo, estaríamos concluyendo que su efecto económico afectara varios ejercicios o periodos tributarios. Por lo tanto, tenemos que responder la pregunta, ¿los beneficios de la adquisición de la colección de libros se limitaran a uno o varios ejercicios? Según a respuesta podríamos identificar un activo fijo o un gasto. En nuestra opinión, la colección de libros constituye sin lugar a duda un activo fijo y esta posición va en concordancia con la definición que sobre activos fijos establece el 16 párrafo 6 de la presente norma, por lo tanto, efectuamos la siguiente contabilización:
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…….1…….
33 Propiedades, Planta y Equipo 335 Colección de libros contables.
21,849.00
40 Tributos Contraprestaciones y….. 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV- Cta propia
4,151.00
26,000.00
42 Ctas por pagar Comerciales….
421Facturas, boletas y otros c/p 4212 emitidas 11/07/11 Por la compra de la colección de libros contables …….x……..
Caso 2 Contabilización de las mejoras efectuadas sobre activos fijos La empresa Crapos S.A efectúa una revisión de sus equipos de cómputo y efectúa el día 16 de setiembre del 2005 desembolsos de dinero por los siguientes conceptos:
Compra de bancos de memoria para ampliar la capacidad de las computadoras. Total s/3,200.00
Compra de un disco duro de 160 gigabytes (Gb) para reponer un disco duro de igual capacidad que se malogró. Total s/1,600.00
Compra de un disco duro de 160 Gb para reemplazar un disco duro que poseía una capacidad de almacenamiento anterior de 80 Gb. Total s/2,100.00
El total de desembolsos fue enviado a gastos, ¿fue correcta esta contabilización? Solución: La empresa efectuó el siguiente asiento incorrecto:
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…..1……
6900.00
63 Gastos de Servicios Prestados por …..
6341 Mantenimiento y reparación 1311.00
40 Trib. Contrapres. Y Aportes……….
401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV-cta propia 8211.00
42 Ctas por Pagar Comerciales…..
421 Facturas, boletas y otros c/p 4212 Emitidas 11/07/11 Por la compra de equipos de cómputo. …….x……..
El asiento anterior se encuentra mal contabilizado El asiento correcto debió ser como el que siguiente: ……….1………
33 Propiedad, Planta y Equipo 3361 Equipos para procesamiento de información(de computo)
5 300.00
63 Servicios Prestados por Terceros 634 Mantenimiento y Reparaciones
1 600.00
40 Tributos, Contrap. Y Aportes……
1 311.00
401Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cta propia
8 211.00
42 Ctas por Pagar comerciales….
421 factura, boletas y otros c/p 11/07/11 Por la compra de equipos de cómputo. ……..x………
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¿Por qué esta contabilización es correcta y no la anterior? Debido a que se ha enviado a gastos conceptos que cumplen las características para ser consideradas mejoras de activos, por lo tanto, deben ser activadas. Desde un punto de vista contable un desembolso de dinero se deberá considerar como activo cuando:
Incrementa la vida útil del activo o
Los beneficios económicos de los bienes se ven incrementados por los desembolsos incurridos.
La velocidad de las computadoras aumenta con el incremento de la memoria y la capacidad de almacenamiento de igual forma con un disco duro de mayor tamaño, la excepción a los datos señalados la constituye la reposición del disco duro quemado, ya que, el cambio, ni incrementa la vida útil ni aumenta el rendimiento económico inicialmente reconocido, por lo tanto, este si se encuentra correctamente contabilizado. CASO 3
Desembolsos que deben Activarse
En el mes de agosto del 2009, la empresa “Tecnología del Sur” S.A contrato los servicios de
una empresa para efectuar el montaje y calibración de una nueva máquina, adquirida recientemente, pagando por dicho servicio un monto equivalente a s/20,000.00 más IGV. Al respecto, el gerente general de la empresa nos consulta, cual es el tratamiento que le corresponde por este desembolso. Solución: En relación al tratamiento contable de esta operación, debemos indicar que el párrafo 16 de la NIC 16: Propiedad, Planta y Equipo señala que el costo de los elementos de activo fijo comprende: a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento comercial o rebaja del precio; b) Cualquier costo relacionado directamente con la ubicación del activo en el lugar y en las condicione necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección;
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c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, asi como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurra la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de existencias durante tal periodo. Como se observa, la norma contable contempla que cualquier contraprestación relacionada directamente con la ubicación de un activo fijo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista, debe formar parte del costo de adquisición del mismo. Esto significa que los desembolsos asumidos por la empresa por montaje y calibración de la maquina deberían afectar el costo de adquisición del bien, por lo que corresponderá efectuar el siguiente registro contable. ……..1………..
33 Propiedad, Planta y Equipo 333 Maquinaria y Equipos de Explotación 3331 Maquinaria y Equipos de explotación 33311 Costo de Adquisición o construcción
20 000.00
40 Tributos Contraprestaciones y Aportes 401 Gobierno Central 4011 IGV 4011 IGV – cta. Propia
3 800.00
42 Cuentas por Pagar Comerciales Tercer. 421 Facturas Boletas y otros Comprobantes 4211 Emitidas
23 800.00
11/08/09 Por el reconocimiento por parte del activo de los desembolsos por montaje de la nueva máquina adquirida ……..2………..
42 Cuentas por Pagar Comerciales Tercer 421 Facturas Boletas y otros c/p 4211 Emitidas 23 800.00
10 Efectivo y Equivalente de Efectivo 101 Caja 11/08/09 Por el pago en efectivo de la reciente adquisición de la máquina.
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23 800.00
Tratamiento tributario En relación al caso expuesto por la empresa “Tecnología del Sur” S.A debemos
considerar que el artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que el costo de adquisición comprende, la contraprestación por el bien adquirido, incrementadas en las mejoras incorporadas con carácter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición o a enajenación de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condición de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. Cabe indicar que la definición señalada en el párrafo anterior, es aplicable tanto para la determinación del costo computable de bienes consumibles como de bienes depreciables (activo fijo) De lo expuesto, podemos concluir que al igual que para efectos contables, el desembolso por montaje y calibración de la nueva máquina que ha adquirido la empresa; debería formar parte del costo de adquisición del activo, al efectuarse dichos trabajos con anterioridad a la puesta en funcionamiento de la máquina. CASO 4 MODELO DEL COSTO Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de Propiedades, Planta y Equipo se contabilizara por su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las perdidas por deterioro del valor.
Valorización posterior al costo del activo
La empresa Dangelus S.A. al 31 de diciembre del 2010 presenta el siguiente balance general al rubro de Propiedades Planta y Equipo por un monto de s/350,000.00. Solución: La partida de Propiedades, Planta y Equipo se muestra neta de la depreciación y la pédida por desvalorización del activo. El detalle de esta es el siguiente:
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Propiedades, Planta y Equipo Costo de adquisición
1200,000.00
Depreciación acumulada
< 600,000.00>
Provisión por desvalorización
<250,000.00>
Valor Neto al 31/12/10
350,000.00
Según el párrafo 30 de la norma, el costo de las propiedades, planta y equipo, se presenta a su valor de adquisición, sin revaluación posterior, debido a que se ha utilizado el método del costo.
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CONCLUSIONES
En su marco conceptual, la NIC 16 está orientada a los usuarios de los estados financieros, para que puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión.
Un bien califica como propiedad, planta y equipo: si una entidad lo posee para su uso en la producción o suministros de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos y si se espera usar durante más de un periodo.
Las propiedades, plantas y equipo son valorizadas por su costo, en el momento del reconocimiento como activo fijo y posteriormente sufren de mediciones posteriores al reconocimiento.
La depreciación es un modelo de revaluación muy importante, que las empresas deben considerar, porque de su determinación dependerá que los activos fijos reflejen su valor a determinada fecha.
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BIBLIOGRAFÏA
ZAMORA L. 2004. Las Normas Internacionales de la Contabilidad y su impacto en la regulación contable. Colombia, Instituto de investigación de proyecto ILIP.
KOHLER E. 1979. Diccionario para contadores. México, 717 págs.
CHAPI P. 2000. Manual Teórico Práctico e las Normas Internacionales de la Contabilidad. Lima, Perú. Editorial Fecat. 589 págs.
PEREDA, E. 2010.NIFS vs Normas Tributarias. Lima, Perú. Editorial Entre Lineas SRL.
WEBGRAFIA
http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/16_NIC.pdf http://www.slideshare.net/oaquino/nic-16 http://www.buenastareas.com/temas/nic-16-propiedad-planta-y-equipo-asientoscontables/180 http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/nics.htm
cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC16 _04.pdf
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ANEXOS DISPOCIONES RELACIONADAS CON LOS INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO PERO QUE NO FORMEN PARTE DE LA NIC – 16
1.- NIC-40: Inversión Inmobiliaria; modificación al párrafo 4 de la NIC- 16- Inmuebles, maquinaria y equipo
La NIC 40- Inversión Inmobiliaria (original) se encuentra vigente Internacionalmente para el IASC (actualmente
IASB) a partir del primero de enero del 2001. Para el Perú estará
oficializada y tiene carácter obligatorio para las empresas con vigencia a partir del primero de enero del 2002. Esta NIC ha modificado el párrafo 4 de la Norma 16 – Inmuebles, maquinaria y equipo (modificada en 1998) cuyo texto ahora es como sigue:
Las empresas apicaran la NIC-40 – Inversión Inmobiliaria (original) en lugar de esta norma a su Inversión Inmobiliaria.
Las empresas aplicaran esta norma al Inmueble que está siendo construido o desarrollado para uso futuro como inversión Inmobiliaria.
Cuando se completa la construcción o desarrollado, las empresas deben aplicar la NIC40- Inversiones Inmobiliarias
También la NIC-40- Inversión Inmobiliaria se aplica a la Inversión Inmobiliaria existente que está siendo redesarrollada para uso futuro continuando como Inversión Inmobiliaria.
2.- RESOLUCION CONASEV N° 103 -99.EF/ 94.10 (PUBLICADA EL 26 DE NOVIEMBRE DE 1999) Manual Para la Preparación de Información Financiera 1.206. INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciación acumulada; adquiridos, construidos o en proceso de construcción, con la 27
intención de emplearlos en forma permanente para la producción, para arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y cuya vida útil excede de un año, no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se debe incrementar con las mejoras. Se debe tener en cuenta lo establecido en los numerales 1.002 y 1.003 del presente Manual.
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