“Año de d e la Diversifcació Diversifcación n Productiva y del Fortalecimiento de la Educación”
Universidad Nacional Mayor de San Marcos
“NIC 16” Curso:
Contabilidad Financiera II
Docente:
Amaya Espinoza, aime Enri!ue
Inte"rantes: #al$n: “%1&” 'I(A)*E+
2015
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DED!CA"#$!A Dedicamos este trabajo a Dios por ser quien nos protege y da fuerzas para se segu guir ir adel adelan ante te a pesa pesarr de las las adver adversi sida dades des que que se pres presen enta tan n en el camino, por guiarnos por el camino correcto y darnos la oportunidad de ser cada día mejor. mejor.
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DED!CA"#$!A Dedicamos este trabajo a Dios por ser quien nos protege y da fuerzas para se segu guir ir adel adelan ante te a pesa pesarr de las las adver adversi sida dades des que que se pres presen enta tan n en el camino, por guiarnos por el camino correcto y darnos la oportunidad de ser cada día mejor. mejor.
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A%$ADEC!M!EN"# $gradecemos a nuestros padres por brindarnos desde nuestra infancia grandes ense%anzas, por darnos la mejor educaci&n porque gracias a ellos 'oy 'oy nos nos prep prepar aram amos os para para se serr los los me mejo jorres prof profes esio iona nale les. s. (am ambi bi)n )n agradecer a los docentes que nos acompa%an en este gran reto.
ÍD!"# 1.1 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 Propiedades, Planta y Equipo
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1.2 Objetivo…………………………………………………………………………...6 1.3 Alcance……………………………………………………………………………6 1.4 Definiciones………………………………………………………………………7 1.5 Reconocimiento………………………………………………………………….8 1.5.1 Costos iniciales………………………………………………………..9 1.5.2 Costos oste!io!es…………………………………………………..1" 1.6 #e$ici%n en el momento $el !econocimiento………………………………..11 1.6.1 Comonentes $el costo……………………………………………...11 1.6.2 #e$ici%n $el costo……………………………………………………13 1.7 #e$ici%n oste!io! al !econocimiento………………………………………...15 1.7.1 #o$elo $el costo……………………………………………………...15 1.7.2 #o$elo $e !eval&aci%n……………………………………………….15 1.7.3 De!eciaci%n…………………………………………………………..18 1.7.4 'mo!te $e!eciable ( e!io$o $e $e!eciaci%n…………………..19 1.7.5 #)to$o $e $e!eciaci%n…………………………………………..…22 1.7.6 Dete!io!o $el valo!…………………………………………………....22 1.7.7 Comensaci%n o! $ete!io!o $el valo!……………………………..23 1.8 *aja en c&entas…………………………………………………………………24 1.9 'nfo!maci%n a !evela!…………………………………………………………...26 2." Disosiciones t!ansito!ias……………………………………………………...29 2.1 +ec,a $e vi-encia………………………………………………………………31 2.2 De!o-aci%n $e ot!os !on&nciamientos……………………………………...32 2.3 Concl&siones……………………………………………………………………34 2.4 *iblio-!afa………………………………………………………………………35
INTRODUCCIÓN Con la a!obaci%n $el !e-lamento /&e establece la alicaci%n $e las no!mas inte!nacionales $e contabili$a$0 la &ni%n e&!oea se convie!te en el !incial moto! a!a la eansi%n $e &nas no!mas $e alta cali$a$ concebi$as $es$e &na e!sectiva m&n$ial0 !e$&n$an$o en beneficio $e &na info!maci%n financie!a t!ansa!ente ( coma!able ms all $e s&s f!onte!as.
*
o! ot!a a!te0 la contabili$a$0 como ciencia ( t)cnica $e la info!maci%n financie!a ( oe!acional $e los entes econ%micos0 $ebe c&mli! con ei-encias ca$a $a ma(o!. as c!ecientes necesi$a$es $e info!maci%n a!a lanifica!0 financia! ( cont!ola! el $esa!!ollo nacional0 !e/&e!i$as o! &n sinnme!o $e enti$a$es $el sta$o las necesi$a$es $e info!maci%n $e t!abaja$o!es e inve!sionistas el $esa!!ollo $e sofistica$os !oce$imientos a$minist!ativo contables a!a cont!ola! los eno!mes volmenes ( comlejas oe!aciones $e las em!esas0 /&e ,an ,ec,o im!escin$ible la ,e!!amienta $e la com&taci%n ( las comlicaciones /&e invol&c!a &tilia! la mone$a como at!%n $e me$i$a0 en ases afecta$os o! inflaci%n0 lantean &n ve!$a$e!o $esafo a n&est!a !ofesi%n. a!a $a! &n mejo! enten$imiento $e este est&$io ace!ca $e las no!mas inte!nacionales0 se $a! a conoce! s& ,isto!ia0 s&s objetivos0 /&e si-nifican a!a este m&n$o -lobalia$o0 $efinien$o con la ma(o! !ecisi%n ca$a &na $e estas no!mas0 acoma:a$o $e &n a!alelo con las no!mas -ene!almente aceta$as en C,ile. ; a!a te!mina!0 &na b!eve concl&si%n /&e nos ,abla! $e lo ms !escatable $e las no!mas inte!nacionales.
NORMA INTERNACIONAL DE LA CONTABILIDAD 16 Propiedades, Planta y Equipo
OBJETIVO 1 l objetivo $e esta
+
financie!os &e$an conoce! la info!maci%n ace!ca $e la inve!si%n /&e la enti$a$ tiene en s&s !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 as como los cambios /&e se ,a(an !o$&ci$o en $ic,a inve!si%n. os !inciales !oblemas /&e !esenta el !econocimiento contable $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io son la contabiliaci%n $e los activos0 la $ete!minaci%n $e s& imo!te en lib!os ( los ca!-os o! $e!eciaci%n ( )!$i$as o! $ete!io!o /&e $eben !econoce!se con !elaci%n a los mismos.
ALCANCE 2 sta
3 sta
enta ( Oe!aciones Discontin&a$as b. los activos biol%-icos !elaciona$os con la activi$a$ a-!cola ?v)ase la <'C 41 A-!ic<&!a@ c. el !econocimiento ( me$ici%n $e activos a!a elo!aci%n ( eval&aci%n ?v)ase la <''+ 6 lo!aci%n ( val&aci%n $e Rec&!sos #ine!ales@ o d. los $e!ec,os mine!os ( !ese!vas mine!ales tales como et!%leo0 -as nat&!al ( !ec&!sos no !enovables simila!es.
4 Ot!as
5 Bna enti$a$ /&e &tilice el mo$elo $el costo a!a las !oie$a$es $e inve!si%n $e ac&e!$o con la <'C 4" !oie$a$es $e 'nve!si%n0 &tilia! el mo$elo $el costo al alica! esta
DEFINICIONES 6 os t)!minos si-&ientes se &san0 en esta alo! esecfico a!a &na enti$a$ es el valo! !esente $e los fl&jos $e efectivo /&e la enti$a$ ese!a obtene! $el &so contin&a$o $e &n activo ( $e s& $isosici%n al t)!mino $e s& vi$a til0 o bien $e los $esembolsos /&e ese!a !ealia! a!a cancela! &n asivo. >alo! !aonable es el !ecio /&e se!a e!cibi$o o! ven$e! &n activo o a-a$o o! t!ansfe!i! &n asivo en &na t!ansacci%n no fo!a$a ent!e a!ticiantes $el me!ca$o en la fec,a $e me$ici%n. ?>)ase la <''+ 13 #e$ici%n $el >alo! Raonable.@ Bna )!$i$a o! $ete!io!o es el eceso $el imo!te en lib!os $e &n activo sob!e s& imo!te !ec&e!able. as !oie$a$es0 lanta ( e/&io son los activos tan-ibles /&e=
a. osee &na enti$a$ a!a s& &so en la !o$&cci%n o s&minist!o $e bienes ( se!vicios0 a!a a!!en$a!los a te!ce!os a$minist!ativos ( b. e ese!an &sa! $&!ante ms $e &n e!io$o.
o
a!a
!o%sitos
'mo!te !ec&e!able0 es el ma(o! ent!e el valo! !aonable menos los costos $e venta $e &n activo ( s& valo! en &so. l valo! !esi$&al $e &n activo es el imo!te estima$o /&e la enti$a$ o$!a obtene! act&almente o! la $isosici%n $el elemento0 $es&)s $e $e$&ci! los
-
costos estima$os o! tal $isosici%n0 si el activo (a ,&bie!a alcana$o la anti-e$a$ ( las $ems con$iciones ese!a$as al t)!mino $e s& vi$a til. >i$a til es=
a. el e!io$o $&!ante el c&al se ese!a &tilia! el activo o! a!te $e la enti$a$ o b. el nme!o $e &ni$a$es $e !o$&cci%n o simila!es /&e se ese!a obtene! $el mismo o! a!te $e &na enti$a$.
RECONOCIMIENTO 7 Bn elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io se !econoce! como activo si0 ( s%lo si= a. sea !obable /&e la enti$a$ obten-a los beneficios econ%micos f&t&!os $e!iva$os $el mismo ( b. el costo $el elemento &e$e me$i!se con fiabili$a$. jemlo= i la em!esa in$&st!ia e! .A. a$/&ie!e ma/&ina!ias in$&st!iales o! &n valo! $e com!a $e s. 1"" """."" a!a !o$&ci! ,ilos. o !econoce! como inm&ebles0 ma/&ina!ias ( e/&io o!/&e o! /&e la oe!aci%n c&mle los !e/&isitos se:ala$os en el !!afo 7.
lementos tales como ieas $e !e&esto0 e/&io $e mantenimiento e!manente ( e/&io a&ilia! se !econoce!n $e ac&e!$o con esta <''+ c&an$o c&mlan la $efinici%n $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io. n ot!o caso0 estos elementos se clasifica!n como inventa!io.
! sta
1" a enti$a$ eval&a!0 $e ac&e!$o con este !inciio $e !econocimiento0 to$os los costos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io en el momento en /&e se inc&!!e en ellos.
jemlo= i son mate!iales ( benefician a si no son mate!iales ( no benefician a ms $e &n e!io$o contable0 es ms $e &n e!io$o0 es ACE'>O +'FO
GAEO
C#$%#$ &'&c&a()$ 11 Al-&nos elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io &e$en se! a$/&i!i$os o! !aones $e se-&!i$a$ o $e n$ole me$ioambiental. A&n/&e la a$/&isici%n $e ese tio $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io no inc!emente los beneficios econ%micos /&e !oo!cionan las a!ti$as $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io eistentes0 &e$e se! necesa!ia a!a /&e la enti$a$ lo-!e obtene! los beneficios econ%micos $e!iva$os $el !esto $e los activos. Dic,os elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io c&mlen las con$iciones a!a s& !econocimiento como activos o!/&e e!miten a la enti$a$ obtene! beneficios econ%micos a$icionales $el !esto $e s&s activos0 !esecto a los /&e ,&bie!a obteni$o si no los ,&bie!a a$/&i!i$o.
C#$%#$ *#$%)+&#+)$ 12 De ac&e!$o con el c!ite!io $e !econocimiento conteni$o en el !!afo 70 la enti$a$ no !econoce!0 en el imo!te en lib!os $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 los costos $e!iva$os $el mantenimiento $ia!io $el elemento. Eales costos se !econoce!n en el !es<a$o c&an$o se inc&!!a en ellos. jemlo= a em!esa e! .A. tiene celeb!a$o &n cont!ato $e mantenimiento a!a s&s ma/&ina!ias0 con &n te!ce!o0 a !a%n $e s. 2 """."" mens&ales0 o! el c&al0 este se enca!-a $e !evisa! mens&almente el esta$o $e las m/&inas ( s& b&en f&ncionamiento.
/
Como el se!vicio no si-nifica!a ma(o!es beneficios econ%micos a!a la em!esa e! .A. )ste $ebe !econoce!lo como -asto mens&almente.
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Cie!tos comonentes $e al-&nos elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io &e$en necesita! se! !eemlaa$os a inte!valos !e-&la!es. De ac&e!$o con el c!ite!io $e !econocimiento $el !!afo 70 la enti$a$ !econoce!0 $ent!o $el imo!te en lib!os $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 el costo $e la s&stit&ci%n $e a!te $e $ic,o elemento c&an$o se inc&!!a en ese costo0 siem!e /&e se c&mla el c!ite!io $e !econocimiento. jemlo= •
•
Bn ,o!no $e &na em!esa si$e!!-ica &e$e necesita! !evisiones ( cambios $es&)s $e &n nme!o $ete!mina$o $e f&ncionamiento. as llantas /&e &tilian los b&ses $e t!anso!te blico $es&)s $e cie!to tiemo necesitan se! !enova$as.
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Bna con$ici%n a!a /&e al-&nos elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io continen oe!an$o0 ?o! ejemlo0 &na ae!onave@ &e$e se! la !ealiaci%n e!i%$ica $e insecciones -ene!ales o! $efectos0 in$een$ientemente $e /&e las a!tes $el elemento sean s&stit&i$as o no. C&an$o se !ealice &na insecci%n -ene!al0 s& costo se !econoce! en el imo!te en lib!os $el elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io como &na s&stit&ci%n0 si se satisfacen las con$iciones a!a s& !econocimiento. Al mismo tiemo0 se $a! $e baja c&al/&ie! imo!te en lib!os $el costo $e &na insecci%n !evia0 /&e e!maneca en la cita$a a!ti$a ( sea $istinto $e los comonentes fsicos no s&stit&i$os.
MEDICION EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO 15 Bn elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 /&e c&mla las con$iciones a!a se! !econoci$o como &n activo0 se me$i! o! s& costo
C#,*#')'%)$ d)( c#$%# 16 l costo $e los elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io com!en$e=
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a. & !ecio $e a$/&isici%n0 incl&i$os los a!anceles $e imo!taci%n ( los im&estos in$i!ectos no !ec&e!ables /&e !ecai-an sob!e la a$/&isici%n0 $es&)s $e $e$&ci! c&al/&ie! $esc&ento o !ebaja $el !ecio. b. Eo$os los costos $i!ectamente at!ib&ibles a la &bicaci%n $el activo en el l&-a! ( en las con$iciones necesa!ias a!a /&e &e$a oe!a! $e la fo!ma !evista o! la -e!encia. c. a estimaci%n inicial $e los costos $e $esmantelamiento ( !eti!o $el elemento0 as como la !e,abilitaci%n $el l&-a! sob!e el /&e se asienta0 la obli-aci%n en /&e inc&!!e &na enti$a$ c&an$o a$/&ie!e el elemento o como consec&encia $e ,abe! &tilia$o $ic,o elemento $&!ante &n $ete!mina$o e!io$o0 con !o%sitos $istintos al $e !o$&cci%n $e inventa!ios $&!ante tal e!io$o.
17 on ejemlos $e costos at!ib&ibles $i!ectamente= a. los costos $e beneficios a los emlea$os ?se-n se $efinen en la <'C
b. c. d. ).
-.
19 *eneficios a los mlea$os@0 /&e !oce$an $i!ectamente $e la const!&cci%n o a$/&isici%n $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io los costos $e !ea!aci%n $el emlaamiento fsico los costos $e ent!e-a inicial ( los $e mani&laci%n o t!anso!te oste!io! los costos $e instalaci%n ( montaje los costos $e com!obaci%n $e /&e el activo f&nciona a$ec&a$amente0 $es&)s $e $e$&ci! los imo!tes netos $e la venta $e c&ales/&ie!a elementos !o$&ci$os $&!ante el !oceso $e instalaci%n ( &esta a &nto $el activo ?tales como m&est!as !o$&ci$as mient!as se !obaba el e/&io@ los ,ono!a!ios !ofesionales.
1 a enti$a$ alica! la <'C 2 'nventa!ios a!a contabilia! los costos $e!iva$os $e las obli-aciones o! $esmantelamiento0 !eti!o ( !e,abilitaci%n $el l&-a! sob!e el /&e se asienta el elemento0 en los /&e se ,a(a inc&!!i$o $&!ante &n $ete!mina$o e!io$o como consec&encia $e ,abe! &tilia$o $ic,o elemento a!a !o$&ci! inventa!ios. as obli-aciones o! los costos contabilia$os $e ac&e!$o con la <'C 2 o la <'C 16 se !econoce!n ( me$i!n $e ac&e!$o con la <'C 37 !ovisiones0 asivos Contin-entes ( Activos Contin-entes.
1! jemlos $e costos /&e no fo!man a!te $el costo $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io son los si-&ientes=
a. costos $e ae!t&!a $e &na n&eva instalaci%n !o$&ctiva b. los costos $e int!o$&cci%n $e &n n&evo !o$&cto o se!vicio ?incl&(en$o los costos $e activi$a$es &blicita!ias ( !omocionales@
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c. los costos $e ae!t&!a $el ne-ocio en &na n&eva localiaci%n o $i!i-i!lo a &n n&evo se-mento $e clientela ?incl&(en$o los costos $e fo!maci%n $el e!sonal@. d. los costos $e a$minist!aci%n ( ot!os costos in$i!ectos -ene!ales.
2"
l !econocimiento $e los costos en el imo!te en lib!os $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io te!mina! c&an$o el elemento se enc&ent!e en el l&-a! ( con$iciones necesa!ias a!a oe!a! $e la fo!ma !evista o! la -e!encia. o! ello0 los costos inc&!!i$os o! la &tiliaci%n o o! la !e!o-!amaci%n $el &so $e &n elemento no se incl&i!n en el imo!te en lib!os $el elemento co!!eson$iente. o! ejemlo0 los si-&ientes costos no se incl&i!n en el imo!te en lib!os $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io=
a. costos inc&!!i$os c&an$o &n elemento0 caa $e oe!a! $e la fo!ma !evista o! la -e!encia0 to$ava tiene /&e se! &esto en ma!c,a o est oe!an$o o! $ebajo $e s& caaci$a$ lena b. )!$i$as oe!ativas iniciales0 tales como las inc&!!i$as mient!as se $esa!!olla la $eman$a $e los !o$&ctos /&e se elabo!an con el elemento c. costos $e !e&bicaci%n o !eo!-aniaci%n $e a!te o $e la totali$a$ $e las oe!aciones $e la enti$a$.
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Al-&nas oe!aciones0 si bien !elaciona$as con la const!&cci%n o $esa!!ollo $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 no son necesa!ias a!a &bica! al activo en el l&-a! ( con$iciones necesa!ios a!a /&e &e$a oe!a! $e la fo!ma !evista o! la -e!encia. stas oe!aciones acceso!ias &e$en tene! l&-a! antes o $&!ante las activi$a$es $e const!&cci%n o $e $esa!!ollo. o! ejemlo0 &e$en obtene!se in-!esos me$iante el &so $e &n sola! como aa!camiento ,asta /&e comience la const!&cci%n. &esto /&e estas oe!aciones acceso!ias no son im!escin$ibles a!a coloca! al elemento en el l&-a! ( con$iciones necesa!ios a!a oe!a! $e la fo!ma !evista o! la -e!encia0 los in-!esos ( -astos asocia$os a las mismas se !econoce!n en el !es<a$o $el e!io$o0 me$iante s& incl&si%n $ent!o las clases a!oia$as $e in-!esos ( -astos.
22
l costo $e &n activo const!&i$o o! la !oia enti$a$ se $ete!mina! &tilian$o los mismos !inciios /&e si f&e!a &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io a$/&i!i$o. i la enti$a$ fab!ica activos simila!es a!a s& venta0 en el c&!so no!mal $e s& oe!aci%n0 el costo $el activo se!0 no!malmente0 el mismo /&e ten-an el !esto $e los !o$&ci$os a!a la venta .o! tanto0 se elimina! c&al/&ie! -anancia inte!na a!a obtene! el costo $e a$/&isici%n $e $ic,os activos. De fo!ma simila!0 no se incl&i!n0 en el costo $e !o$&cci%n $el activo0 las canti$a$es /&e ece$an los !an-os no!males $e cons&mo $e mate!iales0 mano $e ob!a & ot!os facto!es emlea$os. n la <'C 23 Costos o!
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!)stamos0 se establecen los c!ite!ios a!a el !econocimiento $e los inte!eses como comonentes $el imo!te en lib!os $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io const!&i$o o! la !oia enti$a$.
M)d&c&' d)( c#$%# 23 l costo $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io se! el !ecio e/&ivalente en efectivo en la fec,a $e !econocimiento. i el a-o se alaa ms all $e los t)!minos no!males $e c!)$ito0 la $ife!encia ent!e el !ecio e/&ivalente al efectivo ( el total $e los a-os se !econoce! como inte!eses a lo la!-o $el e!io$o $el c!)$ito a menos /&e tales inte!eses se caitalicen $e ac&e!$o con la <'C 23.
24 Al-&nos elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io &e$en ,abe! si$o a$/&i!i$os a cambio $e &no o va!ios activos no moneta!ios0 o $e &na combinaci%n $e activos moneta!ios ( no moneta!ios. a si-&iente $isc&si%n se !efie!e solamente a la e!m&ta $e &n activo no moneta!io o! ot!o0 e!o tambi)n es alicable a to$as las e!m&tas $esc!itas en el !ime! inciso $e este !!afo. l costo $e $ic,o elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io se me$i! o! s& valo! !aonable0 a menos /&e=
a. la t!ansacci%n $e inte!cambio no ten-a ca!cte! come!cial0 o b. no &e$a me$i!se con fiabili$a$ el valo! !aonable $el activo !ecibi$o ni el $el activo ent!e-a$o. l elemento a$/&i!i$o se me$i! $e esta fo!ma incl&so c&an$o la enti$a$ no &e$a $a! $e baja inme$iatamente el activo ent!e-a$o. i la a!ti$a a$/&i!i$a no se mi$e o! s& valo! !aonable0 s& costo se me$i! o! el imo!te en lib!os $el activo ent!e-a$o.
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Bna enti$a$ $ete!mina! si &na t!ansacci%n $e inte!cambio tiene ca!cte! come!cial me$iante la consi$e!aci%n $e la me$i$a en /&e se ese!a /&e cambien s&s fl&jos $e efectivo f&t&!os como !es<a$o $e la t!ansacci%n. Bna t!ansacci%n $e inte!cambio tiene nat&!alea come!cial si=
a. la confi-&!aci%n ?!ies-o0 calen$a!io e imo!te@ $e los fl&jos $e efectivo $el activo !ecibi$o $ifie!e $e la confi-&!aci%n $e los fl&jos $e efectivo $el activo t!ansfe!i$o o b. el valo! esecfico a!a la enti$a$0 $e la a!te $e s&s activi$a$es afecta$as o! la e!m&ta0 se ve mo$ifica$o como consec&encia $el inte!cambio ( c. la $ife!encia i$entifica$a en ?a@ o en ?b@ es si-nificativa al coma!a!la con el valo! !aonable $e los activos inte!cambia$os. Al $ete!mina! si &na e!m&ta tiene ca!cte! come!cial0 el valo! esecfico a!a la enti$a$ $e la a!te $e s&s activi$a$es afecta$as o! la t!ansacci%n $ebe!
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tene! en c&enta los fl&jos $e efectivo $es&)s $e im&estos. l !es<a$o $e estos anlisis &e$e se! cla!o sin /&e &na enti$a$ ten-a /&e !ealia! clc&los $etalla$os.
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l valo! !aonable $e &n activo0 a!a el /&e no eisten t!ansacciones coma!ables en el me!ca$o0 &e$e me$i!se con fiabili$a$ si ?a@ la va!iabili$a$ en el !an-o $e las estimaciones $el valo! !aonable $el activo no es si-nificativa0 o ?b@ las !obabili$a$es $e las $ife!entes estimaciones0 $ent!o $e ese !an-o0 &e$en se! eval&a$as !aonablemente ( &tilia$as en la estimaci%n $el valo! !aonable. i la enti$a$ es caa $e $ete!mina! $e fo!ma fiable los valo!es !aonables $el activo !ecibi$o o $el activo ent!e-a$o0 se &tilia! el valo! !aonable $el activo ent!e-a$o a!a me$i! el costo $el activo !ecibi$o0 a menos /&e se ten-a &na evi$encia ms cla!a $el valo! !aonable $el activo !ecibi$o
27
l costo $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io /&e ,a(a si$o a$/&i!i$o o! el a!!en$ata!io en &na oe!aci%n $e a!!en$amiento financie!o0 se $ete!mina! &tilian$o los !inciios estableci$os en la <'C 17.
2
l imo!te en lib!os $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io &e$e se! mino!a$o o! el imo!te $e las s&bvenciones $el -obie!no0 $e ac&e!$o con la <'C 2" Contabiliaci%n $e las &bvenciones $el Gobie!no e 'nfo!maci%n a Revela! sob!e las A(&$as G&be!namentales.
MEDICIÓN /OSTERIOR AL RECONOCIMIENTO 2!
a enti$a$ ele-i! como oltica contable el mo$elo $el costo $el !!afo 3" o el mo$elo $e !eval&aci%n $el !!afo 310 ( alica! esa oltica a to$os los elementos /&e comon-an &na clase $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io.
M#d)(# d) c#$%# 3"
Con oste!io!i$a$ a s& !econocimiento como activo0 &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io se contabilia! o! s& costo menos la $e!eciaci%n ac&m&la$a ( el imo!te ac&m&la$o $e las )!$i$as o! $ete!io!o $el valo!.
M#d)(# d) +)0a(ac&' 31
Con oste!io!i$a$ a s& !econocimiento como activo0 &n elemento $e c&(o valo! !aonable &e$a me$i!se con fiabili$a$0 se contabilia! o! s& valo! !eval&a$o0 /&e es s& valo! !aonable0 en el momento $e la !eval&aci%n0 menos la $e!eciaci%n ac&m&la$a ( el imo!te ac&m&la$o $e las )!$i$as o! $ete!io!o $e valo! /&e ,a(a s&f!i$o. as !eval&aciones se ,a!n con s&ficiente
1*
!e-&la!i$a$0 a!a ase-&!a! /&e el imo!te en lib!os0 en to$o momento0 no $ifie!a si-nificativamente $el /&e o$!a $ete!mina!se &tilian$o el valo! !aonable al final $el e!io$o sob!e el /&e se info!ma.
32
33 C&an$o no eista evi$encia $e &n valo! $e me!ca$o0 como consec&encia $e la nat&!alea esecfica $el elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io ( o!/&e el elemento !a!a ve es ven$i$oHsalvo como a!te $e &na &ni$a$ $e ne-ocio en f&ncionamientoH0 la enti$a$ o$!a tene! /&e estima! el valo! !aonable a t!av)s $e m)to$os /&e ten-an en c&enta los in-!esos $el mismo o s& costo $e !eosici%n &na ve !actica$a la $e!eciaci%n co!!eson$iente.
34
a f!ec&encia $e las !eval&aciones $een$e! $e los cambios /&e ee!imenten los valo!es !aonables $e los elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io /&e se est)n !eval&an$o. C&an$o el valo! !aonable $el activo !eval&a$o $ifie!a si-nificativamente $e s& imo!te en lib!os0 se! necesa!ia &na n&eva !eval&aci%n. Al-&nos elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io ee!imentan cambios si-nificativos ( voltiles en s& valo! !aonable0 o! lo /&e necesita!n !eval&aciones an&ales. Eales !eval&aciones f!ec&entes se!n innecesa!ias a!a elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io con va!iaciones insi-nificantes en s& valo! !aonable. a!a )stos0 &e$en se! s&ficientes !eval&aciones ,ec,as ca$a t!es o cinco a:os.
35
C&an$o se !evale &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 la $e!eciaci%n ac&m&la$a en la fec,a $e la !eval&aci%n &e$e se! t!ata$a $e c&al/&ie!a $e las si-&ientes mane!as=
a. Ree!esa$a !oo!cionalmente al cambio en el imo!te en lib!os b!&to $el activo0 $e mane!a /&e el imo!te en lib!os $el mismo $es&)s $e la !eval&aci%n sea i-&al a s& imo!te !eval&a$o. ste m)to$o se &tilia a men&$o c&an$o se !evala el activo o! me$io $e la alicaci%n $e &n n$ice a!a $ete!mina! s& costo $e !eosici%n $e!ecia$o. b. limina$a cont!a el imo!te en lib!os b!&to $el activo0 $e mane!a /&e lo /&e se !ee!esa es el imo!te neto !es<ante0 ,asta alcana! el imo!te !eval&a$o $el activo. ste m)to$o se &tilia ,abit&almente en e$ificios. a c&anta $el aj&ste en la $e!eciaci%n ac&m&la$a0 /&e s&!-e $e la !ee!esi%n o eliminaci%n ante!io!0 fo!ma a!te $el inc!emento o $ismin&ci%n
1+
$el imo!te en lib!os $el activo0 /&e se contabilia! $e ac&e!$o con lo estableci$o en los !!afos 39 ( 4".
36
i se !evala &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 se !eval&a!n tambi)n to$os los elementos /&e e!tenecan a la misma clase $e activos.
37
Bna clase $e elementos e!tenecientes a !oie$a$es0 lanta ( e/&io es &n conj&nto $e activos $e simila! nat&!alea ( &so en las oe!aciones $e &na enti$a$. os si-&ientes son ejemlos $e clases sea!a$as=
a. b. c. d. ). -. . .
Ee!!enos Ee!!enos ( e$ificios #a/&ina!ia *&/&es Ae!onaves >e,c&los $e moto! #obilia!io ( ense!es /&io $e oficina
3
os elementos e!tenecientes a &na clase0 $e las /&e comonen las !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 se !eval&a!n sim<neamente con el fin $e evita! !eval&aciones selectivas0 ( a!a evita! la incl&si%n en los esta$os financie!os $e a!ti$as /&e se!an &na mecla $e costos ( valo!es !efe!i$os a $ife!entes fec,as.
3!
i se inc!ementa el imo!te en lib!os $e &n activo como consec&encia $e &na !eval&aci%n0 este a&mento se !econoce! $i!ectamente en ot!o !es<a$o inte-!al ( se ac&m&la! en el at!imonio0 bajo el encabeamiento $e s&e!vit $e !eval&aci%n. in emba!-o0 el inc!emento se !econoce! en el !es<a$o $el e!io$o en la me$i$a en /&e sea &na !eve!si%n $e &n $ec!emento o! &na !eval&aci%n $el mismo activo !econoci$o ante!io!mente en el !es<a$o $el e!io$o.
4"
C&an$o se !e$&ca el imo!te en lib!os $e &n activo como consec&encia $e &na !eval&aci%n0 tal $ismin&ci%n se !econoce! en el !es<a$o $el e!io$o. in emba!-o0 la $ismin&ci%n se !econoce! en ot!o !es<a$o inte-!al en la me$i$a en /&e eistie!a sal$o ac!ee$o! en el s&e!vit $e !eval&aci%n en !elaci%n con ese activo. a $ismin&ci%n !econoci$a en ot!o !es<a$o inte-!al !e$&ce el imo!te ac&m&la$o en el at!imonio cont!a la c&enta $e s&e!vit $e !eval&aci%n.
1
41
l s&e!vit $e !eval&aci%n $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io incl&i$o en el at!imonio o$! se! t!ansfe!i$o $i!ectamente a -anancias ac&m&la$as0 c&an$o se !o$&ca la baja en c&entas $el activo. sto o$!a imlica! la t!ansfe!encia total $el s&e!vit c&an$o la enti$a$ $ison-a $el activo.
42
os efectos $e la !eval&aci%n $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 sob!e los im&estos sob!e las -anancias0 si los ,&bie!e0 se contabilia!n ( !evela!n $e ac&e!$o con la <'C 12 'm&esto a las Ganancias
D)*+)c&ac&' 43
e $e!ecia! $e fo!ma sea!a$a ca$a a!te $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io /&e ten-a &n costo si-nificativo con !elaci%n al costo total $el elemento.
44
Bna enti$a$ $ist!ib&i! el imo!te inicialmente !econoci$o con !esecto a &na a!ti$a $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io ent!e s&s a!tes si-nificativas ( $e!ecia! $e fo!ma sea!a$a ca$a &na $e estas a!tes. o! ejemlo0 o$!a se! a$ec&a$o $e!ecia! o! sea!a$o la est!&ct&!a ( los moto!es $e &n avi%n0 tanto si se tiene en !oie$a$ como si se tiene en a!!en$amiento financie!o. De fo!ma anlo-a0 si &na enti$a$ a$/&ie!e !oie$a$es0 lanta ( e/&io s&jeto a &n a!!en$amiento oe!ativo en el /&e es el a!!en$a$o!0 &e$e se! a$ec&a$o $e!ecia! o! sea!a$o los imo!tes !efleja$os en el costo $e esa a!ti$a /&e sean at!ib&ibles a las con$iciones favo!ables o $esfavo!ables $el a!!en$amiento con !esecto a las con$iciones $e me!ca$o.
45 Bna a!te si-nificativa $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io &e$e tene! &na vi$a til ( &n m)to$o $e $e!eciaci%n /&e coinci$an con la vi$a ( el m)to$o &tilia$os a!a ot!a a!te si-nificativa $el mismo elemento. n tal caso0 ambas a!tes o$!an a-!&a!se a!a $ete!mina! el ca!-o o!
1-
$e!eciaci%n.
46 n la me$i$a /&e la enti$a$ $e!ecie $e fo!ma sea!a$a al-&nas a!tes $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 tambi)n $e!ecia! $e fo!ma sea!a$a el !esto $el elemento. l !esto esta! inte-!a$o o! las a!tes $el elemento /&e in$ivi$&almente no sean si-nificativas. i la enti$a$ tiene $ive!sas eectativas a!a ca$a &na $e esas a!tes0 o$!a se! necesa!io emlea! t)cnicas $e a!oimaci%n a!a $e!ecia! el !esto0 $e fo!ma /&e !e!esente fielmente el at!%n $e cons&mo o la vi$a til $e s&s comonentes0 o ambos.
47 a enti$a$ o$! ele-i! o! $e!ecia! $e fo!ma sea!a$a las a!tes /&e comon-an &n elemento ( no ten-an &n costo si-nificativo con !elaci%n al costo total $el mismo.
4 l ca!-o o! $e!eciaci%n $e ca$a e!io$o se !econoce! en el !es<a$o $el e!io$o0 salvo /&e se ,a(a incl&i$o en el imo!te en lib!os $e ot!o activo.
4! l ca!-o o! $e!eciaci%n $e &n e!io$o se !econoce! ,abit&almente en el !es<a$o $el mismo. in emba!-o0 en ocasiones los beneficios econ%micos f&t&!os inco!o!a$os a &n activo se inco!o!an a la !o$&cci%n $e ot!os activos. n este caso0 el ca!-o o! $e!eciaci%n fo!ma! a!te $el costo $el ot!o activo ( se incl&i! en s& imo!te en lib!os. o! ejemlo0 la $e!eciaci%n $e &na instalaci%n ( e/&io $e man&fact&!a se incl&i! en los costos $e t!ansfo!maci%n $e los inventa!ios ?v)ase la <'C 2@. De fo!ma simila!0 la $e!eciaci%n $e las !oie$a$es0 lanta ( e/&io &tilia$a a!a activi$a$es $e $esa!!ollo o$! incl&i!se en el costo $e &n activo intan-ible !econoci$o $e ac&e!$o con la <'C 38 Activos Intangibles.
I,*#+%) d)*+)c&ab() *)+&#d# d) d)*+)c&ac&' 5"
l imo!te $e!eciable $e &n activo se $ist!ib&i! $e fo!ma sistemtica a lo la!-o $e s& vi$a til.
51
l valo! !esi$&al ( la vi$a til $e &n activo se !evisa!n0 como mnimo0 al t)!mino $e ca$a e!io$o an&al (0 si las eectativas $ifi!ie!en $e las estimaciones !evias0 los cambios se contabilia!n como &n cambio en &na estimaci%n contable0 $e ac&e!$o con la <'C 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
1
52
a $e!eciaci%n se contabilia! incl&so si el valo! !aonable $el activo ece$e a s& imo!te en lib!os0 siem!e ( c&an$o el valo! !esi$&al $el activo no s&e!e al imo!te en lib!os $el mismo. as oe!aciones $e !ea!aci%n ( mantenimiento $e &n activo no evitan !ealia! la $e!eciaci%n.
53
l imo!te $e!eciable $e &n activo se $ete!mina $es&)s $e $e$&ci! s& valo! !esi$&al. n la !ctica0 el valo! !esi$&al $e &n activo a men&$o es insi-nificante0 ( o! tanto i!!elevante en el clc&lo $el imo!te $e!eciable.
54
l valo! !esi$&al $e &n activo o$!a a&menta! ,asta i-&ala! o s&e!a! el imo!te en lib!os $el activo. i esto s&ce$iese0 el ca!-o o! $e!eciaci%n $el activo se! n&lo0 a menos /&eH( ,asta /&eHese valo! !esi$&al $ismin&(a oste!io!mente ( se ,a-a meno! /&e el imo!te en lib!os $el activo.
55
a $e!eciaci%n $e &n activo comena! c&an$o est) $isonible a!a s& &so0 esto es0 c&an$o se enc&ent!e en la &bicaci%n ( en las con$iciones necesa!ias a!a oe!a! $e la fo!ma !evista o! la -e!encia. a $e!eciaci%n $e &n activo cesa! en la fec,a ms tem!ana ent!e a/&)lla en /&e el activo se clasifi/&e como manteni$o a!a la venta ?o incl&i$o en &n -!&o $e activos a!a s& $isosici%n /&e se ,a(a clasifica$o como manteni$o a!a la venta@ $e ac&e!$o con la <''+ 50 ( la fec,a en /&e se !o$&ca la baja en c&entas $el mismo. o! tanto0 la $e!eciaci%n no cesa! c&an$o el activo est) sin &tilia! o se ,a(a !eti!a$o $el &so activo0 a menos /&e se enc&ent!e $e!ecia$o o! comleto. in emba!-o0 si se &tilian m)to$os $e $e!eciaci%n en f&nci%n $el &so0 el ca!-o o! $e!eciaci%n o$!a se! n&lo c&an$o no ten-a l&-a! nin-&na activi$a$ $e !o$&cci%n.
56
os beneficios econ%micos f&t&!os inco!o!a$os a &n activo0 se cons&men0 o! a!te $e la enti$a$0 !incialmente a t!av)s $e s& &tiliaci%n.
a. a &tiliaci%n !evista $el activo. l &so se evala o! !efe!encia a la caaci$a$ o al !o$&cto fsico /&e se ese!e $el mismo.
b. l $es-aste fsico ese!a$o0 /&e $een$e! $e facto!es oe!ativos tales como el nme!o $e t&!nos $e t!abajo en los /&e se &tilia! el activo0 el !o-!ama $e !ea!aciones ( mantenimiento0 ( el -!a$o $e c&i$a$o ( conse!vaci%n mient!as el activo no est sien$o &tilia$o.
1/
c. a obsolescencia t)cnica o come!cial !oce$ente $e los cambios o mejo!as en la !o$&cci%n0 o $e los cambios en la $eman$a $el me!ca$o $e los !o$&ctos o se!vicios /&e se obtienen con el activo.
d. os lmites le-ales o !est!icciones simila!es sob!e el &so $el activo0 tales como las fec,as $e a!!en$amiento !elaciona$os.
ca$&ci$a$
$e
los
cont!atos
$e
57
a vi$a til $e &n activo se $efini! en t)!minos $e la &tili$a$ /&e se ese!e /&e ao!te a la enti$a$. a oltica $e -esti%n $e activos lleva$a a cabo o! la enti$a$ o$!a imlica! la $isosici%n $e los activos $es&)s $e &n e!io$o esecfico $e &tiliaci%n0 o t!as ,abe! cons&mi$o &na cie!ta !oo!ci%n $e los beneficios econ%micos inco!o!a$os a los mismos. o! tanto0 la vi$a til $e &n activo &e$e se! infe!io! a s& vi$a econ%mica. a estimaci%n $e la vi$a til $e &n activo0 es &na <'C 16 c&esti%n $e c!ite!io0 basa$o en la ee!iencia /&e la enti$a$ ten-a con activos simila!es.
5
os te!!enos ( los e$ificios son activos sea!a$os0 ( se contabilia!n o! sea!a$o0 incl&so si ,an si$o a$/&i!i$os $e fo!ma conj&nta. Con al-&nas ececiones0 tales como minas0 cante!as ( ve!te$e!os0 los te!!enos tienen &na vi$a ilimita$a ( o! tanto no se $e!ecian. os e$ificios tienen &na vi$a limita$a (0 o! tanto0 son activos $e!eciables. Bn inc!emento en el valo! $e los te!!enos en los /&e se asienta &n e$ificio no afecta! a la $ete!minaci%n $el imo!te $e!eciable $el e$ificio.
5!
i el costo $e &n te!!eno incl&(e los costos $e $esmantelamiento0 t!asla$o ( !e,abilitaci%n0 la o!ci%n /&e co!!eson$a a la !e,abilitaci%n $el te!!eno se $e!ecia! a lo la!-o $el e!io$o en el /&e se obten-an los beneficios o! ,abe! inc&!!i$o en esos costos. n al-&nos casos0 el te!!eno en s mismo &e$e tene! &na vi$a til limita$a0 en c&(o caso se $e!ecia! $e fo!ma /&e !efleje los beneficios /&e se van a $e!iva! $el mismo.
EJEM/LO MS COMN
#)to$o $e lnea !ecta. a em!esa A< #ARCO .A con -i!o $e ne-ocio $e com!a venta $e cala$os0 com!a &na camioneta 44 a &n costo $e s 5"0"""."" con &na vi$a til $e 1" a:os0 la enti$a$ estima s& valo! !esi$&al $e s 1"0"""."" al finalia! s& vi$a til. COEO >AOR R'DBA
5"0"""."" 1"0""".""
20
'#ORE DRC'A* >'DA BE' DRC'AC'O< A
4"0"""."" 1"
a:os
40"""."" 333.33
D DRC'AC'O< DRC'AC'O< A
'#ORE '*RO 460"""."" 420"""."" 380"""."" 340"""."" 3"0"""."" 260"""."" 220"""."" 180"""."" 140"""."" 1"0""".""
<
M8%#d# d) d)*+)c&ac&'
6"
l m)to$o $e $e!eciaci%n &tilia$o !efleja! el at!%n con a!!e-lo al c&al se ese!a /&e sean cons&mi$os0 o! a!te $e la enti$a$0 los beneficios econ%micos f&t&!os $el activo.
61
l m)to$o $e $e!eciaci%n alica$o a &n activo se !evisa!0 como mnimo0 al t)!mino $e ca$a e!io$o an&al (0 si ,&bie!a ,abi$o &n cambio si-nificativo en el at!%n ese!a$o $e cons&mo $e los beneficios econ%micos f&t&!os inco!o!a$os al activo0 se cambia! a!a !efleja! el n&evo at!%n. Dic,o cambio se contabilia! como &n cambio en &na estimaci%n contable0 $e ac&e!$o con la <'C 8.
62
&e$en &tilia!se $ive!sos m)to$os $e $e!eciaci%n a!a $ist!ib&i! el imo!te $e!eciable $e &n activo $e fo!ma sistemtica a lo la!-o $e s& vi$a til. nt!e los mismos se incl&(en el m)to$o lineal0 el m)to$o $e $e!eciaci%n $ec!eciente ( el m)to$o $e las &ni$a$es $e !o$&cci%n. a $e!eciaci%n lineal $a! l&-a! a &n ca!-o constante a lo la!-o $e la vi$a til $el activo0 siem!e /&e s& valo! !esi$&al no cambie. l m)to$o $e $e!eciaci%n $ec!eciente en f&nci%n $el sal$o $el elemento $a! l&-a! a &n ca!-o /&e i! $ismin&(en$o a lo la!-o $e s& vi$a til. l m)to$o $e las &ni$a$es $e !o$&cci%n $a! l&-a! a &n ca!-o
21
basa$o en la &tiliaci%n o !o$&cci%n ese!a$a. a enti$a$ ele-i! el m)to$o /&e ms fielmente !efleje el at!%n ese!a$o $e cons&mo $e los beneficios econ%micos f&t&!os inco!o!a$os al activo. Dic,o m)to$o se alica! &nifo!memente en to$os los e!io$os0 a menos /&e se ,a(a !o$&ci$o &n cambio en el at!%n ese!a$o $e cons&mo $e $ic,os beneficios econ%micos f&t&!os.
D)%)+&#+# d)( 0a(#+ 63 a!a $ete!mina! si &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io ,a visto $ete!io!a$o s& valo!0 la enti$a$ alica! la <'C 36 Deterioro del Valor de los Activos. n $ic,a
Ilimina$oJ
C#,*)'$ac&' *#+ d)%)+&#+# d)( 0a(#+ 65
as comensaciones !oce$entes $e te!ce!os0 o! elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io /&e ,a(an ee!imenta$o &n $ete!io!o $el valo!0 se ,a(an e!$i$o o se ,a(an aban$ona$o0 se incl&i!n en el !es<a$o $el e!io$o c&an$o tales comensaciones sean ei-ibles.
E9),*(# S& 'a )'%&dad )' )( ,)$ d) $)%&),b+) d)( a:# 2"13 +)c#'#c) a$%#$ *#+ *)+d&da$ *#+ d)$0a(#+&;ac&' )' )( ,)$ d) ab+&( d)2"14 )$ +)c*)+ad# *#+ (a &'d),'&;ac&' +)c&b&da d) (a c#,*a: )' (#$ +)$(%ad#$ d)( a:# 2"14=ba$ad# )' ?) )( *>++a-# 66 d) (a '#+,a $):a(a ?) (#$ d)%)+&#+#$ # d)$0a(#+&;ac&#')$ $#' )c#$ &'d)*)'d&)'%)$ d) (a c#,*)'$ac&'.
66
l $ete!io!o $el valo! o las )!$i$as $e los elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io son ,ec,os sea!ables $e las !eclamaciones $e a-os o
22
comensaciones $e te!ce!os0 as como $e c&al/&ie! com!a oste!io! o const!&cci%n $e activos /&e !emlacen a los cita$os elementos0 ( o! ello se contabilia!n $e fo!ma sea!a$a0 !oce$ien$o $e la mane!a si-&iente=
a. el $ete!io!o $el valo! $e los elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io se !econoce! se-n la <'C 36. b. la baja en c&entas $e los elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io !eti!a$os o $e los /&e se ,a(a $is&esto o! ot!a va se contabilia! se-n lo estableci$o en esta
BAJA EN CUENTAS 67
l imo!te en lib!os $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io se $a! $e baja en c&entas= a. o! s& $isosici%n o b. c&an$o no se ese!e obtene! beneficios econ%micos f&t&!os o! s& &so o $isosici%n.
6
a )!$i$a o -anancia s&!-i$a al $a! $e baja &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io se incl&i! en el !es<a$o $el e!io$o c&an$o la a!ti$a sea $a$a $e baja en c&entas ?a menos /&e la <'C 17 estableca ot!a cosa0 en caso $e &na venta con a!!en$amiento financie!o oste!io!@. as -anancias no se clasifica!n como in-!esos $e activi$a$es o!$ina!ias.
6A
in emba!-o0 &na enti$a$ /&e0 en el c&!so $e s&s activi$a$es o!$ina!ias0 ven$a !&tina!iamente elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io /&e se mantenan a!a a!!en$a! a te!ce!os0 t!ansfe!i! esos activos a los inventa!ios o! s& imo!te en lib!os c&an$o $ejen $e se! a!!en$a$os ( se clasifi/&en como manteni$os a!a la venta. l imo!te obteni$o o! la venta $e esos activos se !econoce! como in-!eso $e activi$a$es o!$ina!ias $e ac&e!$o con la <'C 18 'n-!esos $e Activi$a$es O!$ina!ias. a <''+ 5 no se! $e alicaci%n c&an$o los activos /&e se mantienen a!a la venta en el c&!so o!$ina!io $e la activi$a$ se t!ansfie!an a inventa!ios.
6!
a $isosici%n $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io &e$e lleva!se a cabo $e $ive!sas mane!as ?o! ejemlo me$iante la venta0
23
!ealian$o sob!e la misma &n cont!ato $e a!!en$amiento financie!o o o! $onaci%n@. a!a $ete!mina! la fec,a en /&e se ,a $is&esto $e &na a!ti$a0 &na enti$a$ alica! los c!ite!ios estableci$os en la <'C 18 a!a el !econocimiento $e in-!esos $e activi$a$es o!$ina!ias o! ventas $e bienes. a <'C 17 se alica! a las $isosiciones o! &na venta con a!!en$amiento oste!io!.
7"
i0 $e ac&e!$o con el !inciio $e !econocimiento $el !!afo 70 la enti$a$ !econocie!a $ent!o $el imo!te en lib!os $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io el costo $e!iva$o $e la s&stit&ci%n $e &na a!te $el elemento0 entonces $a! $e baja el imo!te en lib!os $e la a!te s&stit&i$a0 con in$een$encia $e si esta a!te se ,&bie!a amo!tia$o $e fo!ma sea!a$a. i no f&e!a !acticable a!a la enti$a$ $ete!mina! el imo!te en lib!os $el elemento s&stit&i$o0 o$! &tilia! el costo $e la s&stit&ci%n como in$icativo $e c&l e!a el costo $el elemento s&stit&i$o en el momento en el /&e f&e a$/&i!i$o o const!&i$o.
71
a )!$i$a o -anancia $e!iva$a $e la baja en c&entas $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 se $ete!mina! como la $ife!encia ent!e el imo!te neto /&e0 en s& caso0 se obten-a o! la $isosici%n ( el imo!te en lib!os $el elemento.
72
a cont!aa!ti$a a cob!a! o! la $isosici%n $e &n elemento $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 se !econoce! inicialmente o! s& valo! !aonable. i se alaase el a-o a !ecibi! o! el elemento0 la cont!aa!ti$a !ecibi$a se !econoce! inicialmente al !ecio e/&ivalente $e conta$o. a $ife!encia ent!e el imo!te nominal $e la cont!aa!ti$a ( el !ecio e/&ivalente $e conta$o se !econoce! como &n in-!eso o! inte!eses0 $e ac&e!$o con la <'C 180 $e fo!ma /&e !efleje el !en$imiento efectivo $e!iva$o $e la c&enta o! cob!a!.
EJEM/LO a em!esa KAK .A.0 c&(o eje!cicio econ%mico coinci$e con el a:o nat&!al0 tiene &na m/&ina /&e0 al 1 $e ene!o $e 2""70 !esenta el si-&iente valo!= •
!ecio $e a$/&isici%n= 2"."""
•
#enos= Amo!tiaci%n ac&m&la$a= ?12."""@
•
>alo! neto contable al 1L1L"7= 8."""
a m/&ina se amo!tia linealmente a !a%n $e &n 1"M an&almente. a
2*
em!esa KAK .A. $eci$e ven$e! $ic,o activo fijo el 1 $e oct&b!e $e 2""7 o! 5.2"" N. e i$e contabilia! la baja $e la ma/&ina!ia.
SOLUCIÓN n !ime! l&-a!0 ,ab!a /&e !econoce! el -asto $e amo!tiaci%n co!!eson$iente al e!o$o com!en$i$o ent!e el 1 $e ene!o ( el 1 $e oct&b!e ?n&eve meses@0 es $eci!= 2".""" "01" 912 1.5"" 1.5"" ?681@ Amo!tiaci%n inmovilia$o mate!ial
$ela ?281@ Amo!tiaci%n ac&m&la$a $el1.5"" inmovilia$o mate!ial
Con lo /&e el valo! neto contable $el activo a la fec,a $e baja se!= •
!ecio $e a$/&isici%n= 2"."""
•
#enos= Amo!tiaci%n ac&m&la$a= ?13.5""@
•
>alo! neto contable al 1L1"L"7= 6.5""
l !es<a$o $e la venta se!= •
!ecio $e venta= 5.2""
•
#enos= >alo! neto contable= ?6.5""@
•
)!$i$a= 1.3""
l !e-ist!o en el ib!o Dia!io se!= 5.2"" ?572@ *ancos 13.5"" ?681@ Amo!tiaci%n ac&m&la$a $el inmovilia$o 1.3"" meta!ial a ?213@ ?671@ )!$i$as !oce$entes $el inmovilia$o #a/&ina!ia mate!ial
INFORMACIÓN A REVELAR
2+
2"."""
73
n los esta$os financie!os se !evela!0 con !esecto a ca$a &na $e las clases $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 la si-&iente info!maci%n=
a. las bases $e me$ici%n &tilia$as a!a $ete!mina! el imo!te en lib!os b. c. d. ).
74
b!&to los m)to$os $e $e!eciaci%n &tilia$os las vi$as tiles o las tasas $e $e!eciaci%n &tilia$as el imo!te en lib!os b!&to ( la $e!eciaci%n ac&m&la$a ?j&nto con el imo!te ac&m&la$o $e las )!$i$as o! $ete!io!o $e valo!@0 tanto al !inciio como al final $e ca$a e!io$o ( &na conciliaci%n ent!e los valo!es en lib!os al !inciio ( al final $el e!io$o0 most!an$o= 1. las a$iciones 2. los activos clasifica$os como manteni$os a!a la venta o incl&i$os en &n -!&o $e activos a!a s& $isosici%n /&e ,a(a si$o clasifica$o como manteni$o a!a la venta0 $e ac&e!$o con la <''+ 50 as como ot!as $isosiciones 3. las a$/&isiciones !ealia$as me$iante combinaciones $e ne-ocios 4. los inc!ementos o $ismin&ciones0 !es<antes $e las !eval&aciones0 $e ac&e!$o con los !!afos 310 39 ( 4"0 as como las )!$i$as o! $ete!io!o $el valo! !econoci$as0 o !eve!ti$as en ot!o !es<a$o inte-!al0 en f&nci%n $e lo estableci$o en la <'C 36 5. las )!$i$as o! $ete!io!o $el valo! !econoci$as en el !es<a$o $el e!io$o0 alican$o la <'C 36 6. las )!$i$as o! $ete!io!o $e valo! /&e ,a(an !eve!ti$o0 ( ,a(an si$o !econoci$as en el !es<a$o $el e!io$o0 alican$o la <'C 36 7. la $e!eciaci%n 8. las $ife!encias netas $e cambio s&!-i$as en la conve!si%n $e esta$os financie!os $es$e la mone$a f&ncional a &na mone$a $e !esentaci%n $ife!ente0 incl&(en$o tambi)n las $ife!encias $e conve!si%n $e &n oe!aci%n en el et!anje!o a la mone$a $e !esentaci%n $e la enti$a$ /&e info!ma ( 9. ot!os cambios.
n los esta$os financie!os se !evela! tambi)n=
a. la eistencia ( los imo!tes co!!eson$ientes a las !est!icciones $e tit&la!i$a$0 as como las !oie$a$es0 lanta ( e/&io /&e estn afectos como -a!anta al c&mlimiento $e obli-aciones
2
b. el imo!te $e los $esembolsos !econoci$os en el imo!te en lib!os0 en los casos $e elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io en c&!so $e const!&cci%n c. el imo!te $e los com!omisos $e a$/&isici%n $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io ( d. si no se ,a !evela$o $e fo!ma sea!a$a en el esta$o $el !es<a$o inte-!al0 el imo!te $e comensaciones $e te!ce!os /&e se incl&(en en el !es<a$o $el e!io$o o! elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io c&(o valo! se ,&bie!a $ete!io!a$o0 e!$i$o o ent!e-a$o.
75
a selecci%n $e &n m)to$o $e $e!eciaci%n ( la estimaci%n $e la vi$a til $e los activos son c&estiones /&e !e/&ie!en la !ealiaci%n $e j&icios $e valo!. o! tanto0 las !evelaciones sob!e los m)to$os a$ota$os0 as como sob!e las vi$as tiles estima$as o sob!e los o!centajes $e $e!eciaci%n0 s&minist!an a los &s&a!ios $e los esta$os financie!os info!maci%n /&e les e!mite !evisa! los c!ite!ios selecciona$os o! la -e!encia $e la enti$a$0 a la ve /&e ,acen osible la coma!aci%n con ot!as enti$a$es. o! !aones simila!es0 es necesa!io !evela!= a. la $e!eciaci%n $el e!io$o0 tanto si se ,a !econoci$o en el !es<a$o $e e!io$o0 como si fo!ma a!te $el costo $e ot!os activos ( b. la $e!eciaci%n ac&m&la$a al t)!mino $el e!io$o.
76
De ac&e!$o con la <'C 80 la enti$a$ ,a $e info!ma! ace!ca $e la nat&!alea ( $el efecto $el cambio en &na estimaci%n contable0 siem!e /&e ten-a &na inci$encia si-nificativa en el e!io$o act&al o /&e va(a a tene!la en e!io$os si-&ientes. Eal info!maci%n &e$e aa!ece!0 en las !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 !esecto a los cambios en las estimaciones !efe!entes a=
a. valo!es !esi$&ales b. costos estima$os $e $esmantelamiento0 !eti!o o !e,abilitaci%n $e elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io. c. vi$as tiles. d. m)to$os $e $e!eciaci%n.
77
C&an$o los elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io se contabilicen o! s&s valo!es !eval&a$os0 se !evela! la si-&iente info!maci%n=
a. la fec,a efectiva $e la !eval&aci%n b. si se ,an &tilia$o los se!vicios $e &n tasa$o! in$een$iente c. los m)to$os ( las ,i%tesis si-nificativas alica$as en la estimaci%n $el valo! !aonable $e los elementos d. en /&) me$i$a el valo! !aonable $e los elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io f&e $ete!mina$o $i!ectamente o! !efe!encia a los
2-
!ecios obse!vables en &n me!ca$o activo o a !ecientes t!ansacciones $e me!ca$o ent!e s&jetos $ebi$amente info!ma$os en con$iciones $e in$een$encia0 o f&e estima$o &tilian$o ot!as t)cnicas $e valo!aci%n ). a!a ca$a clase $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io /&e se ,a(a !eval&a$o0 el imo!te en lib!os al /&e se ,ab!a !econoci$o si se ,&bie!an contabilia$o se-n el mo$elo $el costo ( -. el s&e!vit $e !eval&aci%n0 in$ican$o los movimientos $el e!io$o0 as como c&al/&ie! !est!icci%n sob!e la $ist!ib&ci%n $e s& sal$o a los accionistas.
7
i-&ien$o la <'C 360 la enti$a$ !evela! info!maci%n sob!e las a!ti$as $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io /&e ,a(an s&f!i$o )!$i$as o! $ete!io!o $el valo!0 a$ems $e la info!maci%n !e/&e!i$a en los &ntos ?iv@ a ?vi@ $el aa!ta$o ?e@ $el !!afo 73.
7! os &s&a!ios $e los esta$os financie!os tambi)n o$!an encont!a! !elevante a!a c&b!i! s&s necesi$a$es la si-&iente info!maci%n=
a. el imo!te en lib!os $e los elementos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 /&e se enc&ent!an temo!almente f&e!a $e se!vicio. b. el imo!te en lib!os b!&to $e c&ales/&ie!a !oie$a$es0 lanta ( e/&io /&e0 estan$o totalmente $e!ecia$os0 se enc&ent!an to$ava en &so. c. el imo!te en lib!os $e las !oie$a$es0 lanta ( e/&io !eti!a$os $e s& &so activo ( no clasifica$os como manteni$os a!a la venta $e ac&e!$o con la <''+ 5. d. c&an$o se &tilia el mo$elo $el costo0 el valo! !aonable $e las !oie$a$es0 lanta ( e/&io c&an$o es si-nificativamente $ife!ente $e s& imo!te en lib!os. o! tanto0 se aconseja a las enti$a$es !esenta! tambi)n estas info!maciones.
DIS/OSICIONES TRANSITORIAS "
os !e/&e!imientos !elativos a la me$icion inicial $e los activos $e !oie$a$es0 lanta ( e/&io0 a$/&i!i$o en e!m&tas $e activos0 /&e se enc&ent!an esecifica$os en los a!!afos 24 a 260 se alica!an !osectivamente ( afecta!an solo a t!ansacciones f&t&!as.
EJEM/LO DE /ERMUTAS DE ACTIVOS COMERCIALES a coma:a #at!i A ent!e-a &n ve,ic&lo a cambio $e &n te!!eno /&e $ebe ent!e-a!le s& +ilial *.
2
ste c&a$!o es !esecto al ve,ic&lo.
COSTO DE/RECIACIÓN ACUMULADA VALOR RAONABLE
@.1""="""."" P.2"0"""."" P.9"0""".""
a +ilial * a$/&i!i% el te!!eno o! =
COSTO VALOR RAONABLE
@2""="""."" P.5""0""".""
>eamos la sol&ci%n se-n la <'C 16= e-n esta <'C0 o! t!ata!se $e &n inte!cambio $e bienes $e nat&!alea0&so ( ca!acte!isticas $ife!entes $on$e los fl&jos $e caja f&t&!o $e ca$a &no $ifie!en si-nificativamente0el elemento !ecibi$o se contabilia o! s& valo! !aonable ( se !econoce la -anancia o e!$i$a o! la $ife!encia. o! ello0 la coma:a #at!i A !econoce el bien !ecibi$o0es $eci!0 el te!!eno o! .5""0""".""$a $e baja el ve,ic&lo o! s& valo! en lib!os ( !e-ist!a la -anancia obteni$a en la t!ansacci%n tal ( como se obse!va en este !ec&a$!o=
CUENTA TERRENOS DE/REC.ACUMULADA VEICULOS UTILIDAD EN /ERMUTA DE ACTIVOS SUMAS IUALES
DBITO
CRDITO
P5"" P2" P1"" P42" P52"
P52"
a coma:a +ilial * !econoce el ve,ic&lo o! s& valo! !aonable ac!e$ita la c&enta te!!enos a!a $a! $e baja el activo ente-a$o ( !econoce la e!$i$a obteni$a en la t!ansacci%n tal ( como lo m&est!a el !ec&a$!o=
CUENTA VECULOS TERRENOS /RDIDA EN /ERMUTA DE ACTIVOS SUMAS IUALES
DBITO
CRDITO
P.9" P.2"" P11" P2""
P2""
l !!afo 24 $e la <'C 16 se:ala /&e &na t!ansacci%n $e inte!cambio tiene nat&!alea come!cial si=
2/
a
b
c
la confi-&!aci%n ?!ies-o0 calen$a!io e imo!te@ $e los fl&jos $e efectivo $el activo !ecibi$o $ifie!e $e la confi-&!aci%n $e los fl&jos $e efectivo $el activo ce$i$o o el valo! esecfico a!a la enti$a$ $e la a!te $e s&s activi$a$es afecta$a o! la e!m&ta0 se ve mo$ifica$o como consec&encia $el inte!cambio ( a$ems Diciemb!e 2""5 6 <'C 16 ( la $ife!encia i$entifica$a en ?a@ o en ?b@ !es<a si-nificativa al coma!a!la con el valo! !aonable $e los activos inte!cambia$os.
FEC&A DE '!%ENC!A 1
Bna enti$a$ alica! esta
1A Bna enti$a$ alica! las mo$ificaciones conteni$as en el !!afo 3 a!a e!o$os an&ales /&e comienan el 1 $e ene!o $e 2""6. i &na enti$a$ alica la <''+ 6 a!a &n e!io$o ante!io!0 $ic,as mo$ificaciones $eben se! alica$as a!a ese e!io$o ante!io!.
1B <'C 1 !esentaci%n $e sta$os +inancie!os ?!evisa$a en 2""7@ mo$ific% la te!minolo-a &tilia$a en las <''+. A$ems0 mo$ific% los !!afos 390 4" ( 73?e@?iv@. Bna enti$a$ alica! esas mo$ificaciones a e!io$os an&ales /&e comiencen a a!ti! $el 1 $e ene!o $e 2""9. i &na enti$a$ alica la <'C 1 ?!evisa$a en 2""7@ a e!io$os ante!io!es0 las mo$ificaciones se alica!n tambi)n a esos e!io$os.
1C a <''+ 3 Combinaciones $e
1D e mo$ifica!on los !!afos 6 ( 69 ( se a:a$i% el !!afo 68A me$iante el $oc&mento #ejo!as a las <''+ emiti$o en ma(o $e 2""8. Bna enti$a$ alica! esas mo$ificaciones a e!io$os an&ales /&e comiencen a a!ti! $el 1 $e ene!o $e 2""9. e e!mite s& alicaci%n anticia$a. i &na enti$a$ alicase las mo$ificaciones en &n e!io$o ante!io!0 !evela! este ,ec,o ( al mismo tiemo alica! las mo$ificaciones co!!eson$ientes $e la <'C 7 sta$o $e +l&jos $e fectivo.
30
1E l !!afo 5 f&e mo$ifica$o me$iante el $oc&mento #ejo!as a las <''+ emiti$o en ma(o $e 2""8. Bna enti$a$ alica! esas mo$ificaciones $e fo!ma !osectiva en los e!io$os an&ales /&e comiencen a a!ti! $el 1 ene!o $e 2""9. e e!mite s& alicaci%n anticia$a siem!e /&e tambi)n ali/&e al mismo tiemo las mo$ificaciones $e los !!afos 80 90 220 480 530 53A0 53*0 540 57 ( 85* $e la <'C 4". i &na enti$a$ alicase las mo$ificaciones en &n e!io$o /&e comience con ante!io!i$a$0 !evela! este ,ec,o.
DEROACIÓN DE OTROS /RONUNCIAMIENTOS 2
sta
3
sta
1. SIC6 C#$%#$ d) ,#d&-&cac&' d) (#$ *+#+a,a$ &'-#+,>%&c#$
)G&$%)'%)$ os costes en los /&e se ,a(a inc&!!i$o a!a !ec&e!a! o mantene! los beneficios econ%micos f&t&!os0 /&e la em!esa &$ie!a ese!a! $el nivel o!i-inalmente eval&a$o $e !en$imiento a!a los sistemas $e !o-!amas info!mticos0 $eben se! !econoci$os como &n -asto $el eje!cicio c&an$o0 ( s%lo c&an$o0 los t!abajos $e !ec&e!aci%n o mantenimiento se ,a(an lleva$o a cabo ?o! ejemlo0 a!a e!miti!les f&nciona! como inicialmente se ese!aba /&e lo ,icie!an0 t!as el cambio $e milenio o la int!o$&cci%n $el e&!o@. 2. SIC14 /+#*&)dad)$= /(a'%a E?&*# HI'd),'&;ac&#')$ *#+
d)%)+&#+# d)( 0a(#+ d) (a$ *a+%&da$ l !!afo 11 $e la <'C 1 ?!evisa$a en 1997@0 !esentaci%n $e sta$os +inancie!os0 afi!ma /&e no o$! $ecla!a!se /&e &nos $ete!mina$os esta$os financie!os c&mlen con las
31
3.SIC23 /+#*&)dad)$= /(a'%a E?&*# HC#$%#$ d) +)0&$&#')$ # +)*a+ac&#')$ )')+a()$. l !!afo 11 $e la <'C 1 ?!evisa$a en 1997@0 !esentaci%n $e sta$os +inancie!os0 ei-e /&e no se $ecla!e /&e &nos $ete!mina$os esta$os financie!os c&mlen con las
32
CONCLUSIONES
os cambios /&e manifiesta el m&n$o act&al en !a%n $e la inte!nacionaliaci%n $e la economa0 &ni$os a los !e/&e!imientos $e info!maci%n $e las em!esas en &n me!ca$o altamente cometitivo0 en el c&al0 la eficiencia es facto! f&n$amental $el )ito0 onen $e !esente la imo!tancia $e las no!mas inte!nacionales $e contabili$a$ ( la necesi$a$ $e s& a$ec&aci%n al inte!io! $e ca$a as. Eales no!mas se consi$e!an f&n$amentales a!a t!ansa! en &n me!ca$o abie!to $ent!o $e &na base ,omo-)nea ( con a!met!os s%li$os0 /&e le b!in$en se-&!i$a$ a /&ienes inte!actan con los entes econ%micos0 a efecto $e /&e los &s&a!ios $e la info!maci%n osean elementos $e j&icio est!&ct&!a$os $es$e &n sistema $e info!maci%n contable nacional confi-&!a$o a a!ti! $e las no!mas inte!nacionales $e contabili$a$. s o! ello /&e a!a a!ticia! en esta !ea0 los t!abajos $ebe!n concent!a!se en elabo!a! &n lanteamiento /&e e!mita !eco-e! las no!mas inte!nacionales ( s& &tiliaci%n en el nivel nacional0 !econocien$o me$iante &n mo$elo est!&ct&!al las $ife!encias /&e $eben se! asimila$as en el o!$en nacional $e ca$a as. os miemb!os $el 'AC consi$e!an /&e la a$oci%n $e las
33
