Caso Práctico NIC 16 El 01 de Ene Enero 2010 2010 la Enti ntidad dad MaJe MaJest stic ic,, S.A. S.A.,, real realiz iza a un pres presta tamo mo en Citi Citi Bank con con gara garant ntia ia pre prendar ndaria ia , para para la comp compra ra de una una maqu maquin inar aria ia el mont monto o del del pres presta tamo mo asci ascien ende de a la cant cantid idad ad de US$ US$ 250, 250,00 000. 0.00 00 el Tipo Tipo de camb cambio io vige vigent nte e al mome moment nto o de real realiz izar ar el créd crédit ito o era de Q. 7.60 7.60,, los los gast gasto os de escri scritu tura raci ció ón del del pré préstam stamo o asci ascien endi dier ero on a US$ 1,00 1,000. 0.00 00 la tasa tasa de inte interé réss vige vigent nte e para para el crédto es del 10% anual, el pago de intereses se realizará trimestralmente y el los pagos a capital semestralmente
Partida No. 1 Caja y Bancos Gastos x Liquidar Prestamos Bancarios Se registra la Adquisicion del préstamo para la compra de la maquinaria.
1,892,400.00 7,600.00 1,900,000.00 1,900,000.00
1,900,000.00
El dia dia 02 de Ener Enero o del del 2010 2010 la enti entida dad d real realiz iza a tran transf sfer eren enci cia a a la Empr Empres esa a Majo MajorP rPow ower er,, que que se encu encuen entr tra a ubic ubicad ada a en Esta Estado doss por por la comp compra ra de la maqu maquin inar aria ia la cual cual esta esta valo valora rada da en US$ US$ 250, 250,00 000. 0.00 00 el tipo tipo de camb cambio io vige vigent nte e al mome moment nto o de real realiz izar ar la tran transa sacc cció ión n es de Q. 7.65 7.65,, hay que hace hacerr mención que la maquina uinarria tendra que llevar un pro proceso de montaje en las insta stalaciones de la compañia para poder iniciar a generar flujos de efectivo.
Partida No. 2 Anticipo compra de maquinaria Caja y Bancos Se Registra anticipo por compra
Nic. 16 Párrafo 21
1,912,500.00 1,912,500.00
1,912,500.00 1,912,500.00
de Maquinaria Se registro a tipo de cambio de Contado Q. 7.65
El dia dia 31 de Enero nero del del 2010 2010 nos nos info inform rma a nues nuestr tra a age agente nte Adua Aduane nero ro que que la maqui aquina narria ya se encue ncuent ntra ra en adua aduana na seg según Poli Poliza za de Impo Import rtac ació ión n No. No. 197197-20 2010 10 dich dicha a maqu maquin inar aria ia al mome moment nto o de ingr ingres esar ar a adua aduana na ingr ingres eso o bajo bajo un Tipo Tipo de camb cambio io de Q. 7.68 7.68,, por por el ingreso de la mercade caderria a Guatemala se cance ncelaron US$ 30, 30,000.00 0.00 dolares de IVA y US$ 12,500. 00.00 Dolares de Derechos arancelarios de Importación.
Anticipo compra de Maquinaria Ingreso Importacion
Partida No. 3 Anticipos compra de Maquinaria Iva por Cobrar Gastos por Liquidar (DAI) Caja y Bancos Fluctuación de Moneda
Fecha 1/2/2010 1/31/2010 Diferencial Cambiario
7,500.00 230,400.00 96,000.00
Monto 250,000.00 250,000.00
Nic. 16 Párrafo 21
326,400.00 7,500.00
Se ajuste el valor de la maquinaria por haber ingresado a un tipo de cambio diferente al de Contado se registra el pago de Impuestos
333,900.00
T/C T.C 7.65 T.C 7.68
333,900.00
Monto Pagado 1,912,500.00 1,920,000.00 (7,500.00)
Eventos surgidos para poner el bien en condiciones de uso para poderlo reconocer como un Activo:
Desduanaje de Mercanderias Costo de Transporte Aduana-Bodega Costo de Preparación Terreno Costos de instalación y montaje Costos de pruebas de funcionamiento Costos de Desmantelamiento y retiro
Pda# 3 - 31/03/2010 Gastos por Liquidar Caja y Bancos Se Registra anticipo realizados para
Fecha 2/1/2010 2/5/2010 2/28/2010 3/15/2010 3/20/2010 3/31/2010
$ $ $ $ $ $ $
Monto 1,500.00 3,000.00 6,000.00 6,000.00 2,850.00 5,750.00 25,100.00
T/C 7.66 7.67 7.65 7.63 7.62 7.63
Monto Pagado 11,490.00 23,010.00 45,900.00 45,780.00 21,717.00 43,872.50 191,769.50
Nic. 16 Párrafo 21
191,769.50 191,769.50 191,769.50
191,769.50
poner la maquinaria en condiciones de uso Pda# 4 - 31/03/2010 Gastos por Liquidar (Intereses) Caja y Bancos Se registran los intereses del prestamo correspondientes al primer trimestre del
Nic. 23 Párrafo 9-1022
47,687.50 47,687.50 47,687.50
47,687.50
año 2,010 T/C 7.63 El día 31 de Marzo 2010 la maquinaria cumple las condiciones necesarias para ser reconocida como un activo por lo que se procede a su reconocimiento inicial: Nic. 16 Párrafo 16-22
Descripción Costo de Adquisición Impuestos no Recuperables (DAI) Desduanaje de Mercanderias Costo de Transporte Aduana-Bodega Costo de Preparación Terreno Costos de instalación y montaje Costos de pruebas de funcionamiento Costos de Desmantelamiento y retiro Gastos de Escrituracion de Prestamo Intereses Pagados 1er. Trimestre 2011
Fecha 1/31/2010 1/31/2010 2/1/2010 2/5/2010 2/28/2010 3/15/2010 3/20/2010 3/31/2010 1/1/2010 3/31/2010
$ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Nic. 23 Párrafo 9-10 Tipo de Cambio Promedio Diferencia de Cambio
T/C
Nic. 16 Párrafo 20 2,254,128.25 8,928.75
2,263,057.00
7.68 7.68 7.66 7.67 7.65 7.63 7.62 7.63 7.60 7.63
7.65
Nic. 21 Párrafo 22
Pda# 5 - 31/03/2010 Maquinaria Diferencial Cambiario Gasto Anticipo compra de Maquinaria Gastos por Liquidar (Gtos. Escrituras) Gastos por Liquidar (DAI) Gastos por Liquidar (Varios) Gastos por Liquidar (Intereses)
Monto 250,000.00 12,500.00 1,500.00 3,000.00 6,000.00 6,000.00 2,850.00 5,750.00 1,000.00 6,250.00 294,850.00
1,920,000.00 7,600.00 96,000.00 191,769.50 47,687.50 2,263,057.00
Monto Pagado 1,920,000.00 96,000.00 11,490.00 23,010.00 45,900.00 45,780.00 21,717.00 43,872.50 7,600.00 47,687.50 2,263,057.00 2,254,128.25 8,928.75
Métodos de Depreciación:
Nic. 16 Párrafo 60-62
Método de Unidades Producidas: Unidades Producidas Año 1 Unidades Producidas Año 2 Unidades Producidas Año 3 Unidades Producidas Año 4 Unidades Producidas Año 5
U/Producidas 500,000 450,000 375,000 225,000 100,000 1,650,000
Porcentaje 0.30 0.27 0.23 0.14 0.06 1.00
Depreciación 683,069.17 614,762.25 512,301.88 307,381.13 136,613.83 2,254,128.25
Método Lineal: Porcentaje 20.00% 20.00% 20.00% 20.00% 20.00% 100.00%
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Método Decreciente :
Depreciación 450,825.65 450,825.65 450,825.65 450,825.65 450,825.65 2,254,128.25
1+2+3+4+5 = 15 Porcentaje 0.33 0.27 0.20 0.13 0.07 1.00
Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Depreciación 751,376.08 601,100.87 450,825.65 300,550.43 150,275.22 2,254,128.25
Para efectos del caso práctico se utilizará el método de depreciación lineal:
Pda# 6 - 31/03/2013 Depreciación Maquinaria Depreciación Acumulada Maquinaria
Nic. 16 Párrafo 48
1,352,476.95 1,352,476.95
Se registra la depreciación de la maquinaria por los meses de Abril 2010 a Marzo 2013
1,352,476.95
1,352,476.95
El día 01 de Abril del 2,013 la entidad Majestic, S.A. contrato a una empresa de valuadores para revaluar su maquinaria, por lo que luego de realizar dicha revaluación se determinó que el valor razonable de la maquinaria es de US$ 150,000.00 el tipo de cambio vigente a la fecha de revaluación es de Q. 7.70, con una vida util de 5 años, depreciadose por el método lineal en función de su vida útil.
MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO MODELO DE REVALUACION
Nic. 16 Párrafo 31
Opcion A Párrafo 35: Valor en libros del Activo y Revaluación Valor Inicial (-) Depreciación Acumulada Valor Neto en Libros Valor Razonable Revaluación Neta
2,254,128.25 (1,352,476.95) 901,651.30 1,155,000.00 253,348.70
Nic. 16 Párrafo 35 "A" Que esto Equivale a US$ 150,000.00 T/C 7.70
La revaluacion Representa el 28.10% del valor del Activo ( 253,348.70 / 901,651.30 = 28.10% ). El asiento a realizar para reconocer la valorización en la opción 1 es la siguiente: Pda# 7 - 01/04/2013 Maquinaria Depreciacion Acumulada Maquinaria Superavit por Revaluación
633,371.75
633,371.75
380,023.05 253,348.70 633,371.75
En esta opción los valores reportados en libros. En la fecha del ajuste serían los siguientes: Maquinaria (-) Depreciación Acumulada
Valor Neto en Libros
2,887,500.00 1,732,500.00 1,155,000.00
Pda# 10 - 31/12/2013 Depreciación Maquinaria Depreciación Acumulada
433,125.00 433,125.00
Se registra la depreciación correspondiente a Abril a Diciembre 2,013
433,125.00
433,125.00
Asumiendo que la Maquinaria es vendida el dia 01 de Enero del 2014 a un costo de Q. 1,200,000.00 los registros a realizar serían los siguientes: Pda# 11 - 01/01/2014 Caja y Bancos Depreciación Acumulada Maquinaria Utilidad en venta de Propiedad P. Y E. Se registra la venta de la Maquinaria al 01 de enero del 2,014
1,200,000.00 2,165,625.00
Nic. 16 Párrafo 71 2,887,500.00 478,125.00
3,365,625.00
3,365,625.00
Atendiendo el párrafo 41 de la NIC 16 el Superavit por revaluación deberá de ser trasladado a ganancias acumuladas cuando se de la baja de un activo Pda# 12 - 01/01/2014 Superavit por Revaluación Ganancias Acumuladas Se traslada a ganancias acumuladas supe-
Nic. 16 Párrafo 41
253,348.70 253,348.70
ravit por haber vendido el activo
Opcion B Párrafo 35
253,348.70
253,348.70
Nic. 16 Párrafo 35 "B"
Pda# 13 - 01/04/2013 Depreciación Acumulada Maquinaria
1,352,476.95 1,352,476.95
Se Elimina la depreciación acumulada para registrar el saldo revaluado de maquinaria
1,352,476.95
1,352,476.95
Pda# 14 - 01/04/2013 Maquinaria Superavit por Revaluación
253,348.70 253,348.70
Se registra el superavit por revaluación de la
253,348.70
Maquinaria
253,348.70
De acuerdo con el caso desarrollado al bien le quedan al 01-04-2013 dos (2) años de vida útil, por lo que el valor de la Depreciación deberá de ser el siguiente: Pda# 15 - 31/12/2013 Depreciación Maquinaria Depreciación Acumulada
433,125.00 433,125.00
Se registra la depreciación correspondiente a Abril a Diciembre 2,013
433,125.00
433,125.00
Asumiendo que la Maquinaria es vendida el dia 01 de Enero del 2014 a un costo de Q. 1,200,000.00 los registros a realizar serían los siguientes: Pda# 16 - 01/01/2014 Caja y Bancos Depreciación Acumulada Maquinaria Utilidad en venta de Propiedad P. Y E. Se registra la venta de la Maquinaria al 01 de enero del 2,014
1,200,000.00 433,125.00
Nic. 16 Párrafo 71 1,155,000.00 478,125.00
1,633,125.00
1,633,125.00
Atendiendo el párrafo 41 de la NIC 16 el Superavit por revaluación deberá de ser trasladado a ganancias acumuladas cuando se de la baja de un activo. Pda# 17 - 01/01/2014 Superavit por Revaluación Ganancias Acumuladas Se traslada a ganancias acumuladas superavit por haber vendido el activo
Nic. 16 Párrafo 41 253,348.70 253,348.70 253,348.70
253,348.70
El 01 de Enero del 2014 como consecuencia de los avances tecnológicos la empresa determina analizar si la maquinaria a sufrido pérdida por deterioro del valor y si hay que reconocer una provisión para dicho deterioro. Los flujos de efectivo estimados por la gerencia en base a sus presupuestos y pronósticos financieros mas recientes para los siguientes 2 años son los siguientes Año 1 Q. 425,000.00 Año 2 Q. 325,000.00 Se fijo una tasa de descuento del 8%. Tomando en cuenta la tasa publicada por el Banguat en operaciones de mercado abierto.
Saldos al 01-01-2014
Costo Depreciación Acumulada Valor en Libros (-) Costos de Disposición Precio de Venta Neto
1,155,000.00 (433,125.00) 721,875.00 (50,000.00) 671,875.00
Nic. 36 Párrafo 30-57
CALCULO DEL VALOR DE USO.
Año 2,014 425,000.00
Año 2,015 325,000.00
425,000.00
325,000.00
(1+0.08)^1
(1+0.08)^2
393,518.52 El valor de Uso al traer a valor presente dichos flujos es de Q.
278,635.12 672,153.64
DTERMINACION DEL IMPORTE RECUPERABLE.
Nic. 36 Párrafo 18 VNR = Precio de Venta Neto 671,875.00
Es Menor que
Valor de Uso 672,153.64
Por lo que el importe recuperable de la Maquinaria según lo establecido en la NIC 36 Párrafo 18 es:
Q. 672,153.64
DETERMINACION DE LA PROVISION DE DETERIORO.
Importe Recuperable
672,153.64
REGISTRO CONTABLE DE LA PROVISION POR DETERIORO.
Superavit por Revaluación Maquinaria
Valor en Libros
721,875.00
Deterioro
49,721.36
Nic. 36 Parrafo 60-61 49,721.36 49,721.36
Registro de la pérdida por d eterioro de la maquinaria
49,721.36
49,721.36
REGISTRO CONTABLE DE LA CORRECCION DE LA DEPRECIACION PARA LOS AÑOS RESTANTES.
Valor del Bien Revaluado (-) Depreciación Acumulada (-) Correccion por Pérdida de Valor Importe en Libros
1,155,000.00 (433,125.00) (49,721.36) 672,153.64
Pda# 15 - 31/12/2014 Depreciación Maquinaria Depreciación Acumulada
Nic. 36 Párrafo 63 537,722.91 537,722.91
Se registra la depreciación correspondiente al período de Enero a Diciembre 2,014
537,722.91
537,722.91
