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CAPITULO I NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 200 OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACION DE LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA 1.1Alcance Trata Trata de las respons responsabi abilida lidades des global globales es que tiene tiene el audito auditorr indepe independie ndiente nte cuando realiza una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA ´S, en particular, establece los objetivos globales del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar alcanzar dichos objetivos. Asimismo explica el alcance, la apli aplica cabi bililida dad d y la estruct estructura ura de las las NIA´S NIA´S
e incl incluy uye e reque requeri rimie mient ntos os que que
establecen las responsabilidades globales del auditor independiente aplicables en todas las auditorías, incluida la obligación de cumplir las NIA.
1.2 La auditoría de estados financieros El objetivo primordial de la auditoría de estados financieros, preparados dentro del marco de políticas contables reconocidas, es permitir que el auditor exprese su opin opinió ión n sobre sobre dicho dichoss esta estado doss fina financi ncier eros os para para ayuda ayudarr a esta establ blece ecerr la credibilidad de los mismos y aumentar así el grado de confianza de los usuarios sobre estos. El auditor por lo general determina el alcance de auditoría de acue acuerdo rdo con con los los reque requeri rimie mient ntos os de las las leye leyes, s, regl reglam amen enta tacio cione ness o de los los organismos profesionales correspondientes. Las NIA no imponen responsabilidades a la dirección o a los responsables del gobierno de la entidad y no invalidan las las disposiciones legales y reglamentarias que rigen sus responsabilidades. No obstante, una auditoría de conformidad con
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las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la dirección y, cuando proceda, los los respo respons nsab able less del del gobi gobier erno no de la enti entida dad, d, han han reco reconoc nocido ido que que tien tienen en dete determi rmina nada dass resp respon onsa sabi bililida dade dess que que son son fund fundame ament ntal ales es para para real realiz izar ar la auditoría. auditoría. La auditoría de los estados estados financieros financieros no exime a la dirección dirección o a los responsables del gobierno de la entidad de sus responsabilidades.
1.3 Objetivos globales del auditor En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales del auditor son: a) La obtenció obtención n de una seguridad seguridad razonabl razonable e de que los estados estados financ financier ieros os en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados fina financ ncie iero ross está están n prepa prepara rados dos,, en todo todoss los los aspe aspect ctos os mate materia riale les, s, de conformidad con un marco de información financiera aplicable. b) La emisión emisión de un informe sobre sobre los estados estados financieros, financieros, y el cumplimien cumplimiento to de los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA´S, a la luz de los hallazgos del auditor. Cua Cuando ndo el audit uditor or no obt obtenga enga una segu seguri rida dad d razo razona nabl ble e y, dada dadass las las circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoria no sea sufici suficient ente e para para informa informarr a los usuari usuarios os de los estado estadoss financ financier ieros, os, las NIA requieren que el auditor deniegue la opinión o que renuncie al encargo (o dimita), sí las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten. Las Las conc conclu lusi sion ones es de los los dict dictám ámen enes es e info informe rmes, s, por por consi consigu guie ient nte, e, debe deben n basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las las Norm Normas as Inte Interna rnaci ciona onale less de Audit Auditor oría ía.. Es impo import rtan ante te e impre impresc scin indi dibl ble e 2
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las NIA se realiza partiendo de la premisa de que la dirección y, cuando proceda, los los respo respons nsab able less del del gobi gobier erno no de la enti entida dad, d, han han reco reconoc nocido ido que que tien tienen en dete determi rmina nada dass resp respon onsa sabi bililida dade dess que que son son fund fundame ament ntal ales es para para real realiz izar ar la auditoría. auditoría. La auditoría de los estados estados financieros financieros no exime a la dirección dirección o a los responsables del gobierno de la entidad de sus responsabilidades.
1.3 Objetivos globales del auditor En la realización de la auditoría de estados financieros, los objetivos globales del auditor son: a) La obtenció obtención n de una seguridad seguridad razonabl razonable e de que los estados estados financ financier ieros os en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error, que permita al auditor expresar una opinión sobre si los estados fina financ ncie iero ross está están n prepa prepara rados dos,, en todo todoss los los aspe aspect ctos os mate materia riale les, s, de conformidad con un marco de información financiera aplicable. b) La emisión emisión de un informe sobre sobre los estados estados financieros, financieros, y el cumplimien cumplimiento to de los requerimientos de comunicación contenidos en las NIA´S, a la luz de los hallazgos del auditor. Cua Cuando ndo el audit uditor or no obt obtenga enga una segu seguri rida dad d razo razona nabl ble e y, dada dadass las las circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoria no sea sufici suficient ente e para para informa informarr a los usuari usuarios os de los estado estadoss financ financier ieros, os, las NIA requieren que el auditor deniegue la opinión o que renuncie al encargo (o dimita), sí las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten. Las Las conc conclu lusi sion ones es de los los dict dictám ámen enes es e info informe rmes, s, por por consi consigu guie ient nte, e, debe deben n basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con las las Norm Normas as Inte Interna rnaci ciona onale less de Audit Auditor oría ía.. Es impo import rtan ante te e impre impresc scin indi dibl ble e 2
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mantener la neutralidad e independencia de criterio. Los Auditores tienen la obligación de actuar en todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles éticos y morales en la realización de su trabajo con el objeto de dese desemp mpeñ eñar ar sus sus resp respon onsa sabi bililida dade dess de mane manera ra comp compet eten ente te y con con tota totall imparcialidad.
1.4 Requerimientos de ética relativos a la auditoria de estados financieros El audito auditorr cumpli cumplirá rá los requeri requerimie miento ntoss de ética ética,, inclui incluidos dos los relati relativos vos a la independencia, aplicables a los encargos de auditoría de estados financieros.
•
El auditor tiene la responsabilidad de cumplir con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales" Profesionales" emitido por la Federación Internacional Internacional de Contador dores.
Dentro
de
los
principios
éticos
que
rigen
las
responsabilidades profesionales del auditor encontramos: a) Integr Integrida idad: d: Un profesiona profesionall integra integrall incluye incluye la calida calidad d de la hone honest stiidad dad bási básica ca y la sens sensa atez tez de cará caráct cter er mora moral. l. Cuando el auditor se ha ganado la confianza y el respeto de aquellas a los que ha auditado usualmente usualmente suele recibir la máxima cooperación. b) Objeti Objetivid vidad: ad: La objetivi objetividad dad es esencia esenciall para para la efectivi efectividad dad de la auditoria auditoria pues muestra que el trabajo trabajo del auditor auditor esta basado sobre criterios profesionales. c)
Comp Compe etenc tencia ia y dili dilige genc ncia ia prof profes esio iona nal: l: Los Los audi audittores res internos aplican el conocimiento, aptitudes y experiencia necesarios al desempeñar los servicios de auditoria interna.
d)
Conf Confid iden enci cial alid idad ad:: Los Los audi audito tore ress resp respet etan an el valo valorr y la propie propieda dad d de la info informa rmaci ción ón que que reci recibe ben n y no divu divulga lgan n información sin la debida autorización a menos que exista una obligación legal o profesional para hacerlo. 3
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e)
Conducta profesional: Es la normatividad que contiene las reglas de conducta a las que se deberán de sujetar los profesionales de cualquier área de trabajo.
•
La independencia, según el Código de la IFAC, comprende tanto una actitud mental independiente como una apariencia de independencia. La independencia del auditor con respecto a la entidad salvaguarda la capacidad del auditor para formarse una opinión de auditoría no afectada por influencias que pudieran comprometer dicha opinión.
•
La
norma
internacional
de
control
de
calidad
determina las
responsabilidades de la firma de auditoria de establecer políticas y procedimientos diseñados con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable de que la firma de auditoria y su personal cumplen con los requerimientos de ética aplicables incluidos los relativos a la independencia.
1.5Escepticismo profesional El auditor esta en la obligación de planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional, es decir con criterio integro, reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estén sustancialmente representados en forma errónea.
Por ejemplo, el auditor
ordinariamente esperaría encontrar evidencia para apoyar las representaciones de la administración y no asumir que son necesariamente correctas.
1.6Juicio profesional El juicio profesional es esencial para realizar una auditoría adecuadamente. Esto se debe a que la interpretación de los requerimientos de ética aplicables y de las NIA, así como las decisiones informadas que son necesarias durante toda la 4
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auditoría no son posibles sin aplicar a los hechos y a las circunstancias el conocimiento y la experiencia relevantes. El juicio profesional es necesario, en especial, en relación con las decisiones a tomar sobre: a) La importancia relativa y el riesgo de auditoría. b) La naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedimientos de auditoría utilizados para cumplir los requerimientos de las NIA y obtener evidencia de auditoría. c) La evaluación de si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada y si es necesario hacer algo más para alcanzar los objetivos de las NIA y, de ese modo, los objetivos globales del auditor. d) La evaluación de los juicios de la dirección en la aplicación del marco de información financiera aplicable a la entidad.
1.7Evidencia de auditoria suficiente y adecuada y riesgo de auditoria Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo y, en consecuencia, para permitirle alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión. La evidencia de auditoría es necesaria para fundamentar la opinión y el informe de auditoría. Tiene naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación de procedimientos de auditoría en el transcurso de la auditoría. La suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoría están interrelacionadas. La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de auditoría. La cantidad necesaria de evidencia de auditoría depende de la valoración del auditor del riesgo de que existan incorrecciones (cuanto mayores sean los riesgos valorados, mayor evidencia de auditoría podrá ser requerida), así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría (cuanto mayor sea la calidad, menor será 5
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la cantidad requerida). Sin embargo, la obtención de más evidencia de auditoría, puede no compensar su baja calidad. El riesgo de auditoría es función del riesgo de incorrección material y del riesgo de detección. La valoración de los riesgos se basa en los procedimientos de auditoría aplicados para obtener información necesaria con dicho propósito y en la evidencia obtenida durante toda la auditoría. La valoración de riesgos es una cuestión de juicio profesional, más que una cuestión que pueda medirse con precisión.
1.8Realización de la auditoría de conformidad con las NIA´S El auditor cumplirá todas las NIA´S aplicables a la auditoría. Una NIA es aplicable a la auditoría cuando la NIA está en vigor y concurren las circunstancias a las que se refiere la NIA incluidas la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos adecuadamente. Las NIA´S, consideradas en su conjunto, proporcionan las normas que rigen el trabajo del auditor para el cumplimiento de sus objetivos globales, tratan de las responsabilidades generales del auditor, así como de las consideraciones adicionales de los auditores relevantes para la aplicación de dichas responsabilidades a temas específicos. En la realización de una auditoría, además de las NIA´S, el auditor puede tener que cumplir requerimientos legales o reglamentarios, las normas no invalidan las disposiciones legales o reglamentarias que regulan la auditoría de estados financieros. En el caso de que dichas disposiciones difieran de las normas una auditoría ejecutada únicamente de conformidad con las disposiciones legales o reglamentarias no cumplirá, de forma automática, las NIA´S. 6
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Las NIA´S son aplicables a los encargos del sector público. Sin embargo, las responsabilidades del auditor del sector público pueden verse afectadas por el mandato de auditoría, o por las obligaciones de las entidades del sector público contempladas en las disposiciones legales o reglamentarias u otras disposiciones
(tales
como
resoluciones
parlamentarias,
requerimientos
administrativos u órdenes ministeriales), que pueden establecer un alcance más amplio que el de una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA. Dichas responsabilidades adicionales no se tratan en las NIA´S.
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CAPITULO II NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 210 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORIA Es de suma importancia que el auditor y el cliente acuerden los términos del trabajo por medio de una carta de compromiso de auditoria u otra forma apropiada de contrato.
2.1Alcance Trata de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Ello incluye determinar si concurren ciertas condiciones previas a la auditoría cuya responsabilidad corresponde a la dirección y, cuando proceda, a los responsables del gobierno de la entidad.
2.2Objetivo El objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo de auditoría únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se va a realizar mediante: a) La determinación de si concurren las condiciones previas a una auditoría; y b) La confirmación de que existe una comprensión común por parte del auditor y de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno de la entidad acerca de los términos del encargo de auditoría. El objetivo de esta norma es ayudar al auditor en la preparación de cartas de compromiso relativas a auditorias de estados financieros y proporcionar los lineamientos aplicables a servicios relacionados. El fin de la carta compromiso 8
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es documentar y confirmar la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.
2.3Requerimientos 2.3.1 Condiciones previas a la auditoría Para determinar si concurren las condiciones previas a la auditoría, el auditor: a) Determinará si el marco de información financiera que se utilizará para la preparación de los estados financieros es aceptable. b) Obtendrá la confirmación de la dirección de que ésta reconoce y comprende su responsabilidad. c) La preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de información financiera aplicable, así como, en su caso, su presentación fiel. d) El control interno que la dirección considere necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o error. e) La necesidad de proporcionar al auditor: o
Acceso a toda la información de la que tenga conocimiento la dirección que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal como registros, documentación y otro material;
o
Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección para los fines de la auditoría; y
o
Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor considere necesario obtener evidencia de auditoría.
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o
Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad incluyen en la propuesta de los términos de un encargo de auditoría la imposición de una limitación al alcance del trabajo del auditor de tal forma que el auditor considere que tendrá que denegar la opinión sobre los estados financieros, el auditor no aceptará dicho encargo con limitaciones como encargo de auditoría, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias.
2.3.2 Acuerdos de los términos del encargado de auditoria Sin perjuicio de lo establecido, los términos del encargo de auditoría acordados se harán constar en una carta de encargo u otra forma adecuada de acuerdo escrito, e incluirán: a) El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros; b) Las responsabilidades del auditor; c) Las responsabilidades de la dirección; d) La identificación del marco de información financiera aplicable para la preparación de los estados financieros; y e) Una referencia a la estructura y contenido que se espera de cualquier informe emitido por el auditor y una declaración de que pueden existir circunstancias en las que el contenido y la estructura del informe difieran de lo esperado. 2.3.3 Auditorias recurrentes En estas auditorias el auditor valorará si las circunstancias requieren la revisión de los términos del encargo de auditoría y si es necesario recordar a la entidad los términos existentes del encargo de auditoría. Los siguientes
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factores pueden hacer que resulte adecuado revisar los términos del encargo de auditoría o recordar a la entidad los términos vigentes: a) Cualquier indicio de que la entidad interpreta erróneamente el objetivo y el alcance de la auditoría. b) Cualquier término modificado o especial del encargo de auditoría. c) Un cambio reciente en la alta dirección. d) Un cambio significativo en la propiedad. e) Un cambio significativo en la naturaleza o dimensión de la actividad de la entidad. f) Un cambio en los requerimientos legales o reglamentarios. g) Un cambio en el marco de información financiera adoptado para la preparación de los estados financieros. h) Un cambio en otros requerimientos de información. 2.3.4 Aceptación de una modificación de los términos del encargado de auditoria El auditor no aceptará una modificación de los términos del encargo de auditoría si no existe una justificación razonable para ello. Un cambio de las circunstancias que afectan a la necesidad del servicio, un malentendido relativo a la naturaleza de la auditoría tal como se solicitó en un principio, o una limitación al alcance del encargo de auditoría, ya venga impuesta por la dirección o sea causada por otras circunstancias, pueden dar lugar a que la entidad solicite al auditor una modificación de los términos del encargo de auditoría. El auditor, examinará la justificación de la solicitud y, especialmente, las implicaciones de una limitación al alcance del encargo de auditoría.
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Un cambio en las circunstancias que afecte a los requerimientos de la entidad, o un malentendido en cuanto a la naturaleza del servicio solicitado originalmente pueden considerarse bases razonables para solicitar una modificación del encargo de auditoría. Por el contrario, puede no considerarse razonable una modificación cuando parezca estar relacionada con información incorrecta, incompleta o insatisfactoria por cualquier otra causa. 2.3.5 Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargado Si existen disposiciones legales o reglamentarias que complementen las normas de información financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizado o reconocido, el auditor determinará si hay algún conflicto entre las normas de información financiera y los requerimientos adicionales. Si existen conflictos de este tipo, el auditor discutirá con la dirección la naturaleza de los requerimientos adicionales y acordará si: a) Los requerimientos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones de información adicionales en los estados financieros; o b) La descripción del marco de información financiera aplicable realizada en los estados financieros puede modificarse en consecuencia. Si ninguna de las actuaciones anteriores es posible, el auditor decidirá si es necesario expresar una opinión modificada de conformidad con la NIA 705. En algunos casos, las disposiciones legales o reglamentarias de la jurisdicción correspondiente establecen el formato o la redacción del informe
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de auditoría en términos que difieren de manera significativa de los requerimientos de las NIA. Si el auditor concluye que una explicación adicional en el informe de auditoría no puede mitigar la posible interpretación errónea, el auditor no aceptará el encargo de auditoría, salvo que esté obligado a ello por las disposiciones legales o reglamentarias. Una auditoría realizada de acuerdo con dichas disposiciones no cumplen las NIAS. En consecuencia, el auditor no incluirá en el informe de auditoría mención alguna de que la auditoría se ha realizado de conformidad con las NIA.
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CAPITULO III NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 220 CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS 3.1Alcance El propósito de esta norma, es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en los trabajos de auditoria. Las políticas y procedimientos de control de calidad deberán implementarse tanto al nivel de la firma, así como en las auditorías en particular.
3.2 El sistema de control de calidad y la función de los equipos del encargo La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad, diseñados para asegurar que todas las auditorías son conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o con normas o prácticas nacionales relevantes. 3.3
Objetivos
El objetivo de la firma de auditoria es implementar procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable. 3.4
Responsabilidad de liderazgo en la calidad de las auditorias
Los líderes de cada firma o asumen toda la responsabilidad sobre el sistema de control de calidad de su firma, por ello, es indispensable que cualquier persona asignada a la responsabilidad operacional de control de calidad cuente con experiencia suficiente y competente, así como con la autoridad necesaria para poder asumirla
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3.5Requerimientos de ética aplicables El personal de la firma observará los principios establecidos por el IFAC que
a
continuación se detallan: •
Independencia
•
Integridad
•
Objetividad
•
Confidencialidad
•
Conducta profesional.
3.6 Aceptación y continuidad de las relaciones con los clientes y de encargos de auditoria Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una revisión, sobre una base continua de los clientes existentes. Al tomar la decisión de aceptar o retener a un cliente, se deberá considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administración del cliente. Las descripciones que se presentan a continuación permitirán al auditor la determinación para esto: a)
La integridad de los principales propietarios, de los miembros clave de la dirección y de los responsables del gobierno de la entidad.
b)
Si el equipo del encargo tiene la competencia requerida para realizar el encargo de auditoría y tiene la capacidad necesaria, incluidos el tiempo y los recursos.
c)
Si la firma de auditoría y el equipo del encargo pueden cumplir los requerimientos de ética aplicables.
Las cuestiones significativas que hayan surgido durante el encargo de auditoría en curso o en encargos anteriores, y sus implicaciones para la continuidad de la relación.
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3.7Asignación de equipos a los encargos El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las circunstancias. Al considerar la competencia y capacidad apropiadas que se espera tenga el equipo del encargo en su conjunto, el socio del encargo puede tener en cuenta en relación con dicho equipo aspectos tales como: •
Su conocimiento y experiencia práctica en encargos de auditoría de naturaleza y complejidad similares merced a una formación práctica y participación adecuadas.
•
Su conocimiento de las normas profesionales y de los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
•
Su especialización técnica, incluida la relativa a la tecnología de la información relevante y a áreas especializadas de contabilidad o auditoría.
•
Su conocimiento de los sectores relevantes en los que el cliente desarrolla su actividad.
•
Su capacidad de aplicar el juicio profesional.
•
Su conocimiento de las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría.
3.8 Realización del encargo
Dirección, supervisión y realización: La dirección, implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar e informarles de asuntos como la naturaleza del negocio de la entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditoría que puedan afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría con los que se involucran.
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Se puede utilizar los programas de auditoría como una herramienta importante para la comunicación de las direcciones de auditoría. El presupuesto de tiempos y el plan global de la auditoría son también útiles para comunicar las direcciones de la auditoría. Supervisión: •
La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede implicar elementos de ambas.
•
El personal que desempeña responsabilidades de supervisión desarrolla las siguientes funciones durante la auditoría:
•
Monitorear el avance de la auditoría para considerar
•
Ser informados y plantear cuestiones importantes de contabilidad y auditoría, surgidas durante la auditoría mediante la valoración de su importancia y la modificación del plan global y del programa de auditoría, según sea apropiado.
•
Resolver diferencias de juicio profesional, entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado.
Revisión: •
El trabajo desarrollado por cada auxiliar, necesita ser revisado por personal de mayor competencia para considerar si:
•
El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditoría.
•
El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados.
•
Todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditoría.
•
Los objetivos de los procedimientos de auditoría han sido logrados.
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•
Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeñado y soportan la opinión de auditoría.
•
Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente: a) El plan global de auditoría y el programa de auditoría. b) Las evaluaciones de los riesgos (inherente y de control), incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones hechas al plan global y al programa de auditoría como resultado consecuente. c) La documentación de la evidencia de auditoría, obtenida de los
procedimientos
sustantivos
y
las
conclusiones
resultantes, incluyendo los resultados de consultas. d) Los estados financieros, los ajustes de auditoría propuestos y el dictamen propuesto del auditor.
3.9Seguimiento Requiere que la firma de auditoría establezca un sistema de seguimiento diseñado para proporcionarle una seguridad razonable de que sus políticas y procedimientos relacionados con el sistema de control de calidad son pertinentes y adecuados y operan eficazmente.
3.10 Documentación Una documentación suficientemente completa y detallada de las consultas realizadas a otros profesionales sobre cuestiones difíciles o controvertidas contribuirá al conocimiento de: a) la cuestión sobre la que se realizó la consulta; y b) los resultados de la consulta, con inclusión de cualquier decisión tomada, la base para su adopción y el modo en que fue implementada.
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CAPITULO IV CASO PRÁCTICO 4.1 Enunciado La Sociedad AMINGAR, S.A. con NIT 299967-3 ubicado en la 12 Avenida
20-
45, zona 1, teléfono 25378198, fax 25355660, apartado postal: 542, E-mail:
[email protected],
empezó su ejercicio contable el 01 de febrero de 2010. El día
30 de mayo del presente año el señor Rumualdo de Jesús Palma Contador de la Empresa renunció a su cargo dando un plazo de dos meses para que la empresa encuentre otra persona que tome su puesto y resolver cualquier inquietud que tuviera la administración con relación a la información financiera y contable que tiene a su cargo hasta la fecha; por lo que los socios de la empresa necesitan saber cómo se encuentra la empresa y en qué condiciones dejará la información financiera y contable dicho Contador durante el período que comprende del 01 de enero al 31 de diciembre de 2011. El día 04 de junio del presente año, la Administración se reunió para tratar el tema de la renuncia del señor Rumualdo de Jesús Palma y sobre la información de la empresa, por lo cual llegan a la conclusión de que necesitan que una firma de auditoría les preste sus servicios y le den una opinión sobre sus estados financieros que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 2011, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. El día 06 de junio del presente, se comunican con la firma de auditoria Grupo 1 AUDITORES & Asociados y la administración se reúnen con esta el 08 de junio
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para tratar las condiciones sobre las que trabajará dicha firma y sobre los acuerdos pactados para comenzar la auditoria solicitada. El día 14 de junio la firma presenta a la Administración su correspondiente Propuesta de Servicios Profesionales para que esta la lea y apruebe o no las condiciones que están descritas en esta y den inicio a la auditoria.
4.2 Ejemplo de Propuesta de Servicios Profesionales Guatemala, 14 de junio del 2012 Señores AMINGAR, S.A. Ustedes nos han solicitado que auditemos los estados financieros de la sociedad AMINGAR, S.A., que comprenden el balance de situación a 31 de diciembre de 2011, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otra información explicativa. Nos complace presentarles la presente Propuesta de Servicios Profesionales. Realizaremos nuestra auditoría con el objetivo de expresar una opinión sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría vigentes. Dichas Normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética así como que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de manifestaciones erróneas importantes. Una auditoría conlleva la aplicación de procedimientos
para obtener evidencia de auditoría sobre los importes y la
información revelada en los estados financieros. Una auditoría también incluye la 20
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evaluación de la adecuación de las políticas contables aplicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables importantes hechas por la gerencia, así como la presentación global de los estados financieros. En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas presentaciones erróneas puedan permanecer sin ser descubiertas, aun cuando la auditoría se planifique y ejecute adecuadamente de conformidad con las NIA. Al efectuar nuestras valoraciones del riesgo, tenemos en cuenta el control interno relevante para la preparación de los estados financieros por parte de la entidad con el fin de diseñar procedimientos de auditoría que sean adecuados en función de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinión sobre la eficacia del control interno de la entidad. No obstante, les comunicaremos por escrito cualquier deficiencia significativa en el control interno relevante para la auditoría de los estados financieros que identifiquemos durante la realización de la auditoria que llamen nuestra atención. Les recordamos que la responsabilidad por la preparación y presentación fiel de los estados financieros de conformidad con las Normas Internacionales de Información Financiera, incluyendo la adecuada revelación y el control interno necesario para la preparación de los mismo, libres de incorrecciones material, debida a fraude o error, corresponde a la administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros contables, la selección y aplicación de políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la compañía. Esperamos una cooperación total
y acceso ilimitado de su personal que
consideremos necesario obtener evidencia de auditoría y confiamos en que ellos
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pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra información que se requiera en relación con nuestra auditoría. Como parte del proceso de nuestra auditoría, pediremos de la administración, confirmación escrita referente a las presentaciones hechas a nosotros en relación con la auditoría. Nuestros honorarios, que se facturarán a medida que avance el trabajo, están en función a las horas invertidas y a la experiencia de nuestros auditores. Las cuotas por hora individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. La aceptación de la presente Propuesta, y por ende la posterior elaboración y entrega del Informe de la empresa AMINGAR, S.A., causará el pago a AUDITORES & Asociados por un monto fijo de Q 1, 000,000.00, sujeto a las siguientes condiciones de pago: -50%, equivalente a Q 500,000.00 al aceptar la presente Propuesta. -25% equivalente a Q 250,000.00 al concluir el trabajo de campo. -25% equivalente a Q 250,000.00 contra entrega del informe. Cualquier trabajo adicional a los descritos en esta Propuesta implicara pactar nuevas condiciones económicas, según el caso. La presente Propuesta invalida cualquier otra que por el mismo concepto haya sido presentada con anterioridad. La empresa AMINGAR, S.A., obtendrá de nuestra Firma los siguientes documentos: •
Informe detallado, que le permitirá al cliente decidir, cuantificando riesgos, desarrollando una estrategia financiera optimizada y estableciendo los resultados potenciales.
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•
Carta de sugerencias y recomendaciones. Es la consumación de nuestro trabajo donde emitiremos nuestros comentarios en relación a las conclusiones a las que hemos arribado.
•
Copia de los papeles de trabajo, como respaldo documental del trabajo realizado por nuestro personal.
Si lo propuesto con antelación merece su aprobación, solicitamos nos lo hagan saber firmando la copia adjunta para indicar que conoce y acepta los acuerdos relativos a nuestra auditoria de los estados financieros, incluidas nuestras responsabilidades. Esperamos que esta propuesta cumpla con las expectativas que usted ha fijado. Estamos a sus órdenes para disipar cualquier duda que pudiera surgir en torno a la presente. Recibido y conforme, en nombre de la empresa AMINGAR, S.A. por
Firma: ____________________________ Nombre: __________________________ Cargo: ____________________________ Fecha: ____________________________
Atentamente,
Grupo 1 AUDITORES & Asociados Contadores Públicos y Auditores
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ANEXOS A CASO PRÁCTICO
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INFORMES REALIZADOS SEGÚN LA AUDITORIA INFORME DEL AUDITOR
Señores Junta Directiva Presente.
Hemos auditado los estados adjuntos de la situación financiera de la Empresa AMINGAR, S.A., al 31 de diciembre de 2011 y
los estados conexos de
actividades y Flujos de Efectivo por el año terminado a esta fecha.
La
responsabilidad de los Estados Financieros es de la administración de la empresa.
Nuestra responsabilidad es dictaminar sobre dichos estados
financieros basados en nuestra auditoria. Realizamos la auditoria de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. Dichas normas requieren que se planifique y efectué la auditoria para obtener una seguridad razonable en cuanto a si los estados financieros están libres de errores
materiales.
Esta
auditoria incluye el examen, basado en
comprobaciones selectivas de la evidencia que respalda las cifras y revelaciones en los estados financieros. Así mismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad adoptados y de las estimaciones contables de importancia efectuadas por la administración así como la evaluación de la presentación en su conjunto de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria proporciona una base razonable para nuestra opinión.
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En nuestra opinión los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos materiales, la situación financiera de la empresa AMINGAR, S.A., al 31 de diciembre de 2011 y los resultados y sus Flujos de Efectivo por el año terminado en esa fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y las Normas Internaciones de Auditoria y Normas Internacionales de Información Financiera.
Guatemala, 26 de julio del 2012
Grupo 1 AUDITORES & Asociados Contadores Públicos y Auditores
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EMPRESA AMINGAR, S.A. Balance de Comprobación General Realizado al 31 de diciembre de 2011 (Cifras Expresadas en Quetzales) Activo No Corriente Inversiones al Valor del Mercado Fondos Mutuos Invertidos en Acciones Fondos Mutuos Invertidos en Valores de Ingreso Fijo Sub Total Corriente Efectivo y Bancos Cuentas por Cobrar Deudores Varios Otras cuentas por cobrar TOTAL DE ACTIVOS Pasivo y Capital Capital Capital Contable Pasivo No Corriente Cuentas por Pagar a largo Plazo SUMA IGUAL AL ACTIVOS
Q Q 4.510.289,00 Q 4.349.824,00 Q 8.860.113,00 Q 324.647,00 Q 1.691.686,00 Q 713.269,00 Q 15.638,00 Q 11.605.353,00
Q 11.512.641,00 Q 92.712,00 Q 11.605.353,00
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EMPRESA AMINGAR, S.A. Estado de Resultados Realizado por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 (Cifras Expresadas en Quetzales) Ingreso Recobro de cuentas incobrables Ingresos por dividendos e intereses Ganancias realizadas en inversiones Ingresos Varios Ganancias no realizadas en inversiones Total Ingresos Gastos Perdidas no realizadas en inversiones Reserva para préstamos incobrables Honorarios de depositarios y agentes inversión Gastos Administrativos Gastos en Activos Netos Total Gastos Activos Netos al inicio del año Activos Netos al final del año
Q Q Q Q Q Q
56.322,00 269.322,00 198.990,00 7.947,00 532.581,00
Q Q
118.760,00
de Q Q Q Q Q Q
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106.551,00 - 225.311,00 11.737.952,00 11.512.641,00
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EMPRESA AMINGAR, S.A. Notas a los Estados Financieros Por el período que termino el 31 de diciembre de 2011 NOTA 1 – CONSTITUCION Y OPERACIONES AMINGAR, S.A. es una empresa con fines de lucro, constituida bajo las leyes del país y tiene por objeto promover en todas las formas posibles a la democracia como sistema de convivencia social dentro del marco de libertad y respeto de los derechos del ser humano.
NOTA 2 – PRINCIPIOS Y PRACTICAS CONTABLES Los principios y prácticas contables más significativas son los siguientes: a. Bases de presentación: Los estados financieros han sido preparados al costo histórico. b. Uso de Estimaciones: La preparación de los estados financieros requiere que la Dirección de la empresa efectué estimados con base en ciertos supuestos que pudieran afectar los montos reportados de activos y pasivos, así como la revelación de activos y pasivos contingentes a la fecha de los estados financieros y por consiguiente los montos de ingresos y gastos durante el periodo reportado en el estado de actividades de la empresa. Los resultados reales pueden diferir de estos estimados. c. Contabilidad de fondos recibidos y utilizados: Las cuentas de la empresa se presentan de acuerdo a las actividades desarrolladas. 29
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d. Ingresos varios: Los ingresos se contabilizan en el momento que se reciben. La empresa recibe aportes o ingresos de gran cantidad de personas por medio de aportes directos por ventas de otros servicios. e. Activos No Corrientes: Las Inversiones y los Fondos Mutuos Invertidos en acciones forman parte de activos importantes de la empresa.
NOTA 3 - EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS Al 31 de diciembre de 2011, el efectivo en caja y bancos está representado por lo siguiente: Caja Chica
Q.100, 000.00
Bancos nacionales
Q.224, 647.00
Total
Q.324, 647.00
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CONCLUSIONES
El Contador Público y Auditor: 1.
Expresa su opinión sobre los estados financieros para establecer la credibilidad de los mismos.
2. Determina el alcance de auditoría de acuerdo con los requerimientos de las leyes, reglamentaciones o de los organismos profesionales correspondientes. 3. Documenta los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoría y dejar evidencia de que la auditoría se llevó a cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría 4. Considera el riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados financieros derivadas de fraude y error. 5. No acepta una modificación de los términos del encargo de auditoría si no existe una justificación razonable para ello. 6. Implementa procedimientos de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable.
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RECOMENDACIONES
El Contador Público y Auditor: 1. Expresar su opinión sobre estados financieros para aumentar el grado de confianza de los usuarios sobre estos. 2. Cumplir con las leyes y reglamentos vigentes en nuestro el país, así como también con el "Código de Ética para los Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC) y cumplir con las normas nacionales de ética de carácter obligatorio emitidas por el Instituto Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores (IGCPA). 3. Documentar a través de papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensión global de la auditoría. 4. Diseñar procedimientos de auditoría para obtener certeza razonable de que serán detectadas las representaciones erróneas que son de importancia relativa en los estados financieros con el fin de minimizar esta probabilidad. 5. Examinar la justificación de la solicitud de modificación del encargo, por el contrario, puede no considerarse razonable una modificación cuando parezca estar relacionada con información incorrecta, incompleta o insatisfactoria por cualquier otra causa.
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6. Implementar procedimientos de control de calidad que indiquen que la auditoría cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables y que el informe emitido por el auditor es adecuado en función de las circunstancias.
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