NIAS VS NAGAs

RELACION Y/O DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIAS NAGAS Vs NIAS

JOHANNA CAROLINA NOCUA MENDOZA KENNY BIBIANA GRANADOS ARENAS

(Diferencias de Nias vs Nagas)

FUNDACION UNIVERSITARIA DE SAN GIL “UNISANGIL” FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA AUDITORIA EXTERNA Y REVISORIA FISCAL YOPAL-CASANARE 2011

RELACION Y/O DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIAS NAGAS Vs NIAS

JOHANNA CAROLINA NOCUA MENDOZA KENNY BIBIANA GRANADOS ARENAS

GERSON AVILA C.P

(Diferencias de Nias vs Nagas)

FUNDACION UNIVERSITARIA DE SAN GIL “UNISANGIL” FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA AUDITORIA EXTERNA Y REVISORIA FISCAL YOPAL-CASANARE 2011

INTRODUCCIÓN

Debido al nivel de internacionalización y/o globalización que han obtenido las empresas colombianas les permitió interactuar en un mundo más versátil y así aprovechar las oportunidades, tomar desafíos y extender su nivel de competitividad. La globalización involucra un cambio, por tal razón los incomparables avances que se ocasionen en el día a día serán compartidos y aceptados por los países gracias a la difusión e información que se tenga de ellos, este fenómeno ha adquirido gran importancia ya que conlleva a la internacionalización del conocimiento y de las actividades humanas en general (comunicaciones, cultura, intercambio comercial, factores políticos y el avance tecnológico, entre otros). La contabilidad en una economía globalizada permitirá el acceso a la información financiera internacional, a otros mercados, al desarrollo industrial, cumpliendo asimismo el rol de suministrar la información para una adecuada toma de decisiones. La contabilidad cumplirá estos objetivos, en la medida que provea de información que pueda ser entendida en forma uniforme y comparativa en los diferentes países y por distintos organismos. Para lograr este objetivo, deberá apoyarse en normas comunes de aceptación universal, que deben ser establecidas en el país con características propias, y que al mismo tiempo, permitan su comparabilidad en el marco de la globalización económica mundial. La profesión contable colombiana ha permanecido aislada y tradicional en un marco interno separado cada vez más de la práctica internacional, frente a la globalización y los cambios próximos a presentarse los profesionales en la contabilidad se ve en la necesidad de cambiar, este cambio responde a una necesidad sentida que se presenta en búsqueda de la unificación, comparabilidad, presentación competencia y efectividad de la información contable, esta es una de las causas por las cuales se pretende implementar en Colombia las Normas internacionales de Auditoria.

OBJETIVO GENERAL  Conocer y explicar las normas internacionales de auditoria Vs las normas nacionales de contabilidad.

OBJETIVOS ESPECÍFICOS  Definir qué es son normas internacionales de auditoria y normas de auditoria generalmente aceptadas.  Conocer cuál es la finalidad e importancia de la implementación de las normas internacionales de auditoria  Establecer comparabilidad entre las normas de auditoria generalmente aceptadas y las normas internacionales de auditoria.

DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIAS NAGAS Vs NIAS Haciendo uso de una de una de las facultades que le otorga la ley 43 de 1990, como lo es adelantar investigaciones técnico-científicas sobre temas relacionados con los principios de contabilidad y su aplicación y las normas y procedimientos de auditoria, y servir de órgano asesor y consultor del Estado y de los particulares en todos los aspectos técnicos relacionados con el desarrollo y el ejercicio de la profesión, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública se encuentra liderando el proceso de Implementación de Estándares Internacionales de Contabilidad y Auditoria en Colombia Para que las empresas colombianas puedan tener un mayor acceso a los principales mercados de capitales del mundo, gestionar empréstitos con bancos internacionales, hacer alianzas con inversionistas extranjeros, conquistar mercados internacionales y ser competitivas se requiere cada vez más que su información financiera cumpla normas globales. Acuerdo al proceso de globalización la contabilidad abrirá el acceso a la información financiera internacional, al igual que a otros mercados con el fin de suministrar información para la adecuada toma de decisiones, esta información suministrada por la contabilidad solo puede ser entendida si se enmarca en normas comunes de aceptación universal que permitan su comparabilidad en el marco de la globalización económica mundial. Las normas de auditoria contienen las reglas básicas que el contador público debe seguir de manera estricta en la realización de una auditoria, revisoría fiscal o en el examen de estados financieros, o sea cuando el contador público realiza una actividad pública Las normas de auditoria generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditoria son las siguientes Las normas de auditoria fueron clasificadas en tres grupos: 1. Normas Personales 2. Normas relativa a la ejecución del trabajo 3. Normas relativas a la rendición de informes  Las normas personales hacen alusión a las cualidades del contador público, a aspectos de ética profesional y a la calidad del trabajo realizado en el ejercicio de su profesión.

 Las normas de auditoria Relativas a la Ejecución del Trabajo tienen como objetivo la determinación de los procedimientos de auditoria que han de ser observados por los contadores públicos en la realización de la auditoria o de la Revisoría Fiscal. El propósito de estas normas no es desarrollar programas de auditoria, ya que estos deben ser preparados por el contador público en cada caso teniendo en cuenta las variadas situaciones que se le presentan en el desarrollo de su trabajo, tanto por las diferencias existentes entre los diversos entes y/o como el mayor o menor grado de control interno existente en ellos.  Normas relativas a la rendición de informes se enmarca a las características que deben tener los informes a emitir por el contador público una vez culminada la auditoria. Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas son requisitos de calidad que deben implementarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional y es un soporte obligatorio en la realización de las diversas actividades realizadas por los Contadores Públicos, lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoria independiente. Las Normas Internacionales de Auditoria deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en la auditoria de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoria de otra información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoria. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilización de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificación. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no sólo el texto resaltado.

CUADRO COMPARATIVO DE NORMAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGAs) Colombia ley 93/1990.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA ( NIAs)

NORMAS PERSONALES:  INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y OBJETIVIDAD. La norma personal referente a la independencia, integridad objetividad establece que: El contador público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

NORMA 100 “REQUERIMIENTOS ÉTICOS” CONTRATOS DE ALTO NIVEL DE ASEGURAMIENTO. Esta norma especifica que: “El contador público debe tener independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios”.

ANALISIS: De Acuerdo a lo anterior se puede determinar que ambas normas contemplan los mismos requisitos en lo referente a la independencia mental que debe tener el contador público, razón por la cual las hacen ser uniformes. DILIGENCIA PROFESIONAL El contador público realizará las tareas precisas para mantener la calidad de su trabajo. Los controles de calidad son entre otros, la estructura de la organización y los procedimientos establecidos por el contador público con el fin de asegurarse de forma razonable de que los servicios profesionales que proporciona a sus clientes cumplan las normas de establecidas. El control de calidad debe cubrir los siguientes: objetivos, Independencia, Integridad y Objetividad, Formación y Capacidad Profesional, Aceptación y Continuidad de Clientes, Consultas, Supervisión y Control de Trabajos, Inspección

CONTROL DE CALIDAD NORMA 100 El contador público deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad para asegurar que todos los contratos de aseguramiento se conducen de acuerdo con las normas aplicables emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma de auditoria deben incorporar lo siguiente: Requisitos profesionales, Competencia y Habilidad, Asignación, Delegación, Consultas, Aceptación y retención de clientes, Monitoreo.

ANALISIS: De Acuerdo a lo contemplado anteriormente en las normas de auditoria

generalmente aceptadas y las normas internacionales de auditoria se puede concluir que ambas contemplan los mismos objetivos de control de calidad, aunque cambian algunos nombres de los objetivos en su contenido siguen siendo iguales. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL TRABAJO. Las normas de auditoria Relativas a la Ejecución del trabajo determinan los procedimientos de auditoria que han de ser considerados por los contadores públicos en el momento de realizar una auditoria o revisión fiscal. Al planear su trabajo, el contador público debe considerar entre otros asuntos los siguientes: Una adecuada comprensión de la actividad del ente, procedimientos y normas contables que sigue la entidad y la uniformidad con que han sido aplicados, así como el contable utilizado para realizar las transacciones, sistemas operativos de información y de gestión, El grado de eficacia, efectividad, eficiencia y confianza esperado de los sistemas de control interno.

PLANEACIÓN Y CONDUCCIÓN 300. PLANEACIÓN El contador público deberá planear y conducir el contrato de aseguramiento de una manera efectiva para satisfacer el objetivo del contrato. La planeación consiste en el desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado para el contrato de aseguramiento, y ayuda a la asignación y supervisión adecuadas del trabajo. Lo que sigue son ejemplos de las materias principales que requieren ser consideradas. El objetivo del contrato, Los criterios que se usarán, El proceso del contrato y las posibles fuentes de evidencia, Juicios preliminares sobre la importancia relativa y el riesgo del contrato, Requerimientos de personal y sus capacidades, incluyendo la naturaleza y la extensión de la participación de los expertos.

ANALISIS: De Acuerdo a lo anteriormente contemplado en ambas normas se percibe que dentro de su contexto no contemplan los mismos parámetros con referencia a las consideraciones que debe tener el auditor al planear su auditoria. Sin duda alguna las normas Colombianas de notan una mayor claridad en cuanto a lo pronunciado y abarcan un mayor esquema para la planeación de la Auditoria. CONSIDERACIONES SOBRE LA ACTIVIDAD DEL ENTE. El contador público debe llegar a un nivel de conocimiento de la actividad del ente que le permita planificar y llevar a cabo su examen siguiendo las normas de auditoria establecidas. Ese nivel de conocimiento

550. PARTES RELACIONADAS El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria de la entidad que permita la identificación de Eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto

debe permitirle tener una opinión de los acontecimientos, transacciones y prácticas que pueda tener a su juicio un efecto importante en las cuentas. El conocimiento de la actividad del ente ayuda al contador público, entre otras cosas a: Identificar aquellas áreas que podrían requerir consideración especial, Identificar el tipo de bajo las cuales la información contable se produce, procesa, se revisa y se compila dentro de la organización Identificar la existencia de manuales de control interno Evaluar la razonabilidad de las estimaciones en áreas tales como la valorización de inventarios, criterios de amortización, provisiones para insolvencias, porcentaje terminación de proyectos en contratos a largo plazo provisiones extraordinarias, Evaluar la confiabilidad de los comentarios y manifestaciones hechas por la gerencia, Evaluar si las normas de Contabilidad utilizadas son apropiadas y si se aplican de manera uniforme.

importante sobre los estados financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre dichas partes son consideradas características ordinarias de un negocio, el auditor necesita ser consciente de ellas porque El marco de referencia para informes financieros puede requerir, revelación en los estados financieros de ciertas relaciones y Transacciones de partes relacionadas, como las requeridas por la NIC 24, La existencia de partes relacionadas o transacciones de partes relacionadas puede afectar a los estados financieros. Por ejemplo, los impuestos por pagar y los gastos de la entidad pueden ser afectados por las leyes de impuestos en varias jurisdicciones que requieren consideración especial cuando existen partes relacionadas, La fuente de evidencia del auditoria afecta la evaluación del auditor de su confiabilidad. Un mayor grado de confianza puede ponerse en la evidencia de auditoria que se obtiene de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; y Una transacción de parte relacionada puede ser motivada consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o fraude.

Análisis: En cuanto a las consideraciones de la actividad del ente en marcadas en la norma Colombiana presentan diferencias con la norma internacional, ya que la norma Colombiana contempla un conocimiento más específico sobre el control interno que tenga establecido el ente. DESARROLLO DE UN PLAN GLOBAL 300. PLANEACIÓN EL PLAN GLOBAL RELATIVO AL AMBITO Y REALIZACIÓN DE LA DE AUDITORÍA. AUDITORIA.

El contador público desarrollará un plan global que documentar y que debe comprender, entre otros aspectos, los siguientes: Los términos del acuerdo de la Revisoría Fiscal o de auditoria responsabilidades correspondientes, Principios y criterios contables, normas de auditoria, leyes y aplicables, La identificación de las transacciones o áreas importantes que requieran una atención especial, El establecimiento de niveles o cifras de acuerdo con la importancia relativa, La identificación del riesgo de auditoria o probabilidad de error de cada importante de la información financiera, El grado de confianza que espera atribuir al sistema contable y al control interno, La naturaleza y amplitud de las pruebas de auditoria a aplicar, El trabajo de los auditores internos y su grado partición, en su caso, en la auditoria externa o revisoría fiscal, La participación de expertos, Elaboración del Programa de Auditoria.

El auditor deberá desarrollar y documentar un plan global de Auditoria describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoria. Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditoria incluyen: Conocimiento del negocio, Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno, Riesgos e importancia relativa, Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos, Coordinación, dirección, supervisión y revisión, Otros asuntos como: La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado, Condiciones que requieran atención especial, como la Existencia de partes relacionadas. Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias, La naturaleza oportunidad de los informes u otras comunicaciones con la entidad que se esperan de acuerdo con los términos del trabajo.

Análisis: La norma internacional de auditoria en este aspecto es muchas más detallada que la Colombiana y abarca más conceptos para tener en cuenta al momento que el auditor desarrolle un plan global. SUPERVISION La primera norma relativa a la ejecución del trabajo establece que el contador público debe ejercer una supervisión apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. Esto obedece a principio lógico de que cuando una persona se responsabiliza de un trabajo y emplea asistentes, el responsable del mismo debe supervisar a sus auxiliares para garantizar que el trabajo se va a ejecutar con un grado de calidad adecuado. La supervisión debe ejercerse en todos los trabajos en el que se empleen asistentes y en todas las fases del trabajo,

220. CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORÍA DIRECCIÓN. Los auxiliares a quienes se les delega el trabajo necesitan la dirección apropiada. Lo cual implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. Supervisión Está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede implicar elementos de ambas. El personal que desempeña

teniendo como base la capacidad y experiencia de los mismos. El contador público debe dejar constancia de la supervisión del trabajo, con lo cual comprueba que cumplió con esta norma de auditoria y en los papeles de trabajo se debe dejar evidencia de que se ejerció la supervisión requerida Los asistentes que intervienen en un trabajo, deben tener un claro conocimiento de sus responsabilidades y de los objetivos Que se persiguen a través de los procedimientos de auditoria que se han de ejecutar. Así mismo, el contador público responsable o el revisor fiscal debe asegurarse de que sus asistentes conocen suficientemente la naturaleza de actividad del ente a la que se le presta el servicio y los posibles problemas de contabilidad y auditoria que se puedan presentar. El contador público debe revisar el trabajo de los asistentes, con el objeto de determinar si se ha ejecutado adecuadamente y si se han incluido los comentarios y conclusiones apropiados.

responsabilidades de supervisión desarrolla las siguientes funciones durante la auditoria: Monitorear el avance de la auditoria, Ser informados del direccionamiento de la auditoria, Resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado Revisión El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado, para considerar sí: El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditoria, El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados, Todos los asuntos significativos de auditoria han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditoria, Los objetivos de los procedimientos de auditoria han sido logrados, Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeñado y soportan la opinión de auditoria Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente: El plan global de auditoria y el programa de auditoria, Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, La documentación de la evidencia de auditoria obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, Los estados financieros, los ajustes de auditoria propuestos y el dictamen propuesto por el auditor.

Análisis: La norma correspondiente a la Supervisión es más detallada, mas especifica, más completa y más de estricto cumplimiento en las normas internacionales que en las colombianas, lo que amerita mayor control al implementarla. ESTUDIO Y EVALUACION DEL SISTEMA 400. EVALUACIÓN DE RIESGO Y DEL CONTROL INTERNO. CONTROL INTERNO.

La segunda norma Relativa a la Ejecución del Trabajo es: “Debe hacerse un apropiado estudio y una evaluación del sistema de control interno existente, de manera que se pueda confiar en él como base para la determinación de la extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria” El control interno comprende el plan de organización y conjunto de métodos y procedimientos que aseguren que los activos están debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la actividad de la entidad se desarrolla eficazmente según las directrices marcadas por la administración. El control interno en su sentido más amplio, incluye controles que pueden ser considerados como contables o administrativos El establecimiento y mantenimiento de un sistema de control interno es una responsabilidad de la administración del ente, que debe someterlo a una continua supervisión para determinar que funciona según está prescrito, modificándolo si fuera preciso, de acuerdo con las circunstancias.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre el riesgo de auditoria y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección. El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoria y desarrollar un enfoque de auditoria efectivo. El auditor deberá usar juicio profesional para evaluar el riesgo de auditoria y diseñar los procedimientos de auditoria para asegurar que el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. Los controles internos contables están dirigidos a lograr objetivos como: Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorización general o específica de la administración, Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el período contable apropiado, El acceso a activos y registros es permitido sólo de acuerdo con la autorización de la administración, Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma la acción apropiada respecto de cualquier diferencia. Análisis: De Acuerdo a lo anterior las NIAS y las NAGAS se diferencian en que las NAGAS establecen dentro de su control interno el control administrativo y el control contable, caso que en las NIAS solo se establece el sistema de control contable y en ningún momento estima el control administrativo. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE.

400. EVALUACIÓN DE RIESGO Y CONTROL INTERNO.

La tercera norma relativa a la ejecución del trabajo es: “Debe El auditor debería obtener evidencia obtenerse evidencia válida y suficiente de auditoria por medio de pruebas de por medio de análisis, inspección, control para soportar cualquiera

observación, interrogación, confirmación, y otros procedimientos de auditoría, con el propósito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisión”. La evidencia del contador público es la convicción razonable de que todos aquellos datos contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y están debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos económicos y circunstancias que realmente han ocurrido. La naturaleza de la evidencia está constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el contador público y que tienen relación con las cuentas que se examinan. La evidencia se obtiene, por el contador público, a través del resultado de las pruebas de auditoría aplicadas según las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del contador público. Evidencia Suficiente, Evidencia Competente, Importancia Relativa Riesgo Probable, Obtención de la Evidencia, Inspección, Observación, Investigación, Confirmación, Cálculo y Revisión analítica.

evaluación del riesgo de control que sea menos que alto. Mientras mas baja la evaluación del riesgo de control, más soporte debería obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de control interno están adecuadamente diseñados y operando en forma efectiva. 500. EVIDENCIA DE AUDITORÍA El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y Calidad de evidencia de auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión de auditoría. Procedimientos para obtener evidencia de auditoría. El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, procedimientos de cómputo y procedimientos analíticos.

Análisis: De Acuerdo a lo anterior ambas normas convergen en cuanto a la evidencia que debe obtener el contador público en la realización de la auditoria y las diversas técnicas de obtención de evidencia.

PAPELES DE TRABAJO. Los papeles de trabajo comprenden la totalidad de los documentos preparados o recibidos por el contador público, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la información utilizada y de las pruebas efectuadas en la ejecución de su trabajo, junto con las decisiones que ha

230. DOCUMENTACIÓN El propósito de esta Norma Internacional de Auditoria es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentación en el contexto de la auditoria de estados financieros. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinión de auditoria y dar evidencia de

debido tomar para llegar a formarse su opinión. Los contadores públicos deben establecer y conservar los documentos de trabajo que puedan constituir las debidas pruebas de su actuación, encaminadas a formar su opinión sobre las cuentas que hayan examinado. Los papeles deben prepararse a medida que se completa el trabajo de la auditoria, y han de ser lo suficientemente detallados y claros para permitir a un contador público sin previo conocimiento de la auditoria en cuestión seguir las No obstante que al analizar la tercera norma de auditoria relativa a la ejecución del trabajo, se concluye la necesidad de elaborar papeles de trabajo, la Ley 43 de 1990 quiso enfatizar esta obligación incluyendo en el artículo noveno referencia taxativa a los mismos, los cuales serán objeto de un pronunciamiento independiente del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.

que la auditoria se llevó a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria Los papeles de trabajo: Auxilian en la planeación y desempeño de la auditoria, Auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoria, Registran la evidencia de auditoria resultante del trabajo de auditoria desempeñado, para apoyar la opinión el auditor. Incidencias del mismo. La naturaleza del trabajo, La forma del dictamen el auditor, La naturaleza y complejidad del negocio, La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad, Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión y revisión del trabajo desempeñado por los auxiliares, Metodología y tecnología de auditoria especificas usadas en el curso de la auditoria. El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retención por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la práctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retención de registros. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Análisis: Acuerdo a lo anteriormente se puede concluir que ambas normas establecen la importancia de los documentos de trabajo, su confidencialidad y obligatoriedad.

APLICACIÓN DE NIA EN LA REVISORIA FISCAL

NIA No

120 MARCO DE REFERENCIA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.

TERMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORIA.

220 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORIA.

DESCRIPCION Y RECOMENDACIONES Y JUSTIFICACION.

De acuerdo con la NIA siempre que un contador público desempeñe una función relativa a la auditoria financiera debe utilizarse el término de “auditoria”. La legislación colombiana debería considerar este aspecto. El aspecto relativo a la posibilidad de reducir el alcance del trabajo del Auditor que indica la NIA, no es aplicable a la contratación de la revisoría fiscal. Se sugiere la creación de los mecanismos necesarios para crear en el corto plazo la revisión de calidad interna y externa entre firmas. Se recomienda la aplicación plena para todas las firmas y profesionales responsables de emitir un dictamen en los E.E.F.F. en calidad de revisores fiscales. Se propone la revisión del cumplimiento de esta política por parte de entidades de control.

CAMBIOS QUE REQUIEREN NUESTRA LEGISLACION O ASPECTOS DE LA LEGISLACION QUE IMPACTA LA NIA.

El revisor fiscal no puede cambiar el alcance de su trabajo La Ley así se lo impide. Además no sería conveniente para la confianza pública que su figura representa.

La política de control de calidad de las firmas o de los practicantes independientes debe monitorearse con el fin de que se garantice su cumplimiento.

230. DOCUMENTACION Se recomienda la aplicación plena.

240 A responsabilidad del auditor considerar el fraude y error en una auditoria de E.E.F.F

El Art. 207, numeral 2 del Código de Comercio, obliga al revisor Fiscal a “Dar oportuna cuenta, por escrito, a la asamblea o junta de socios, a la junta directiva o al gerente, según los casos, de las irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la Sociedad” En concepto de la Comisión, esta obligación legal, está por fuera en la práctica, ya que implicaría por parte del Revisor Fiscal, tener el conocimiento forzoso e inmediato de todas las transacciones y operaciones de la empresa, incluyendo las que impliquen irregularidades, lo cual bajo cualquier circunstancia, es imposible de garantizar. El texto legal se debería modificar exigiendo que el Revisor Fiscal “informe de las irregularidades que detecte en el desarrollo de su trabajo” y no de todas las que ocurran en el funcionamiento de la Sociedad.

La comisión aprueba la recomendación expuesta, recordando la importancia de mantener la estipulación contenida en el Art. 9 de la Ley 43 de 1990, relacionada con la obligación existente en Colombia, de conservar los papeles de trabajo como mínimo durante 5 años. Un trabajo profesional tendiente a detectar la irregularidades que se presentan en una organización, tiene un enfoque diferente al que realizan un auditor o un revisor fiscal cuando planea y desarrolla su trabajo para dar certeza positiva sobre los estados financieros de una sociedad; ni siquiera una entidad con toda la estructura administrativa que tiene y dedicando sus funcionarios a esta labor, podría asegurar que se detectan todas las irregularidades que ocurran al interior de la misma.

250. Consideración de leyes y reglamentos en una auditoria de E.E.F.F.

La Comisión considera importante y necesario que se revise el contenido del Artículo 207 de Código de Comercio, que trata sobre las funciones del Revisor Fiscal, específicamente las relacionadas con los siguientes parágrafos: Parágrafo3: “Colaborar con las entidades gubernamentales…” Parágrafo 6: “Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones…” Parágrafo 7: “Autorizar con su firma…” Considera la Comisión que las expresiones “colaborar”, |“impartir” y “autorizar”, conllevan una coadministración por parte del Revisor Fiscal en el cumplimiento de sus responsabilidades, la cual de alguna manera limita la independencia mental del Revisor e impide la sana aplicación de su criterio profesional.

La Ley Colombiana le asigna auditoria de estados financieros al revisor fiscal. Igualmente amparadas en esas.

CONCLUSIÓN

La globalización de las economías han exigido la búsqueda de criterios de representación contable de dichas relaciones comunes a todos los países, es por eso que contablemente se busca una estandarización y un marco normativo que regule y unifique la información, haciéndola confiable, transparente y estable; a este proceso se le da el nombre de normalización y regulación contable internacional.

En respuesta a este fenómeno de globalización y estandarización de la información contable financiera el gobierno, en cabeza de un comité técnico interinstitucional y presenta el proyecto de ley de intervención económica, por medio del cual se señalan los mecanismos por los cuales se adoptan los estándares internacionales de contabilidad, auditoria y contaduría; se modifican el Código de Comercio, la normatividad contable, y se dictan otras disposiciones relacionadas con la materia. Esta intervención económica impone obligaciones a las autoridades públicas, a los entes económicos, a sus administradores, propietarios o controlantes, a quienes ejercen la profesión contable, a las entidades técnicas y disciplinarias de la industria contable y al Público en general. Impactando así a los contadores que se desempeñan profesionalmente, a los estudiantes de la ciencia contable, a los comerciantes y a sus estados financieros y, a nivel macro, a la economía en general.

BIBLIOGRAFIA

 Normas Internacionales de Auditoria – Pronunciamientos técnicos Instituto Mexicano de Contadores Públicos. México, D. F. 2006.  VAN GREUNING, Hennie. Estándares Internacionales de Información Finacniera. Bogotá D. C.: Mayol Ediciones S. A. Cuarta Edición. 2006.  Reports on the Observance of Standards and Codes (ROSC). Colombia. Accounting and Auditing. Banco Mundial., julio 25 de 2003. Consultada el 3 de febrero de 2007. Disponible en http://www.worldbank.org/ifa/rosc_colombia.htm