ASUNTOS INTRODUCTORIOS Grupo No.1 Carlos Rodríguez Jenifher Eduarte Idélvir Zambrano Universidad de Panamá Centro Regional Universitario de San Miguelito Facultad de Administración de Empresa y Contabilidad Licenciatura en Contabilidad Normas Internacionales de Auditoría
ASUNTOS INTRODUCTORIOS 0. Introducción 1. Objetivo de un contrato de aseguramiento 2. Elementos de un contrato de aseguramiento 3. Planeación y conducción 4. Presentación de los Informes 5. Marco Conceptual de Informes Financieros 6. Criterios para Expresar Certezas a Auditorias y Servicios Relacionados 7. Principios de Auditoria y Servicios Relacionados 8. Conclusión 9. Bibliografía 0. Introducción La Auditoría es una revisión analítica hecha por un contador público, del control interno y registros de contabilidad de una empresa mercantil u otra unidad económica, que precede a la expresión de su opinión acerca de la corrección de los estados financieros. La Norma Internacional de Auditoría creada en el año 2000 busca orientar al contador público en la gestión de Auditoría haciendo referencia en los puntos mas sensibles y críticos de la Auditoría con previo conocimiento de la importancia y la veracidad de sus resultados. Nuestro informe busca facilitar la comprensión de los objetivos y procedimientos operativos plasmados bajo el Tema Asuntos Introductorios el cual presenta en su Norma 100 Contrato de Aseguramiento el cual espera aclarar los puntos referentes a los contratos ara los Auditores Públicos con el contratante y los usuarios solicitantes de la Auditoría. Contempla los puntos que el contador debe tomar en cuenta a la hora de realizar y establecer un contrato de aseguramiento recomendados por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC), un comité permanente del Consejo de la Federación Internacional de Contadores Públicos. 1. Objetivo de un contrato de aseguramiento Cuando un ente contrata a un contador público para evaluar o medir un desempeño principal realizado, que es responsabilidad de otra persona, se espera que el contador utilice criterios adecuados identificados para preveer al contratante o a terceras personas una conclusión con un alto nivel de seguridad sobre dicho asunto. Los criterios y normas aplicados en el desarrollo de la labor del contador público deben estar establecidos en un contrato de aseguramiento que tiene la intención de velar el cumplimiento de los niveles de seguridad adecuados. El contador público debe aplicar las normas especificadas existentes para desempeñar un contrato de aseguramiento; si no existen normas específicas para dicho contrato de aseguramiento se debe regular por las normas descritas en las NIAs 100 de Contratos de Aseguramiento. 2. Elementos de un contrato de aseguramiento Los contratos de aseguramiento establecen los principios básicos a través de normas, procedimientos y orientación esenciales para los contadores públicos en la
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práctica independiente, que guarden relación con el cumplimiento y desarrollo de contratos que tienen la intención de proveer un nivel alto de seguridad. Para los niveles menores o moderados de seguridad esta norma no provee los principios básicos ni los procedimientos esenciales. Existe un amplio rango de contratos de aseguramientos que principalmente poseen ciertas características como la de reportar sobre un rango amplio de asuntos que cubren información financiera y no financiera, preparar y dirigir informes, informar interna y externamente, funcionar en los sectores públicos y privados brindando altos niveles de seguridad. Por el contrario un contrato deja de ser de aseguramiento si involucra procedimientos de acuerdo mutuo, información financiera de otro tipo, preparación de declaraciones de impuestos donde no se expresa una conclusión, en consultoría general y otros servicios de asesoría. Los contratos de aseguramiento implican una relación entre tres partes que incluyen un contador público, una parte responsable y un usuario propuesto, presentan un asunto principal con criterios adecuados, se da un proceso de contratación y se emite una conclusión. Para un contador público, el objetivo de un contrato de aseguramiento es evaluar o medir un asunto principal, que es responsabilidad de otra parte, contra criterios adecuados identificados, y expresar una conclusión que provea al usuario propuesto un nivel de seguridad sobre dicho asunto principal. Los contratos de aseguramiento desempeñados por un contador público tienen la intención de enriquecer la credibilidad de la información sobre un asunto principal mediante la evaluación de si el asunto está conforme en todos los aspectos importantes con criterios adecuados, mejorando por consiguiente la probabilidad de que la información satisfaga las necesidades de un usuario propuesto. A este respecto, el nivel de seguridad provisto por la conclusión del contador público expresa el grado de confianza que el usuario propuesto puede tener en la credibilidad del asunto principal. El contador público planea el proceso de contrato de tal manera de que el riesgo de expresar una conclusión inapropiada del asunto principal no sea posible, obteniendo evidencia suficiente a través de procedimientos de inspección, observación, indagación, confirmación, cálculo y análisis. El contador público debe ser independiente y externo para poder ofrecer al usuario un alto nivel de seguridad sobre el asunto principal abordado. Debe cumplir con los requerimientos del Código de Ética para Contadores Públicos que señala ciertas características que podrían dar a un observador razonables motivos de duda sobre la independencia del contador público. El contador público deberá aceptar un contrato solamente si el asunto principal es responsabilidad de otra persona ya que el reconocimiento de la parte responsable provee evidencia de que existe la relación apropiada y establece las bases para un entendimiento común de la responsabilidad de cada parte, este reconocimiento debe documentarse por escrito. Existen muchas otras fuentes de evidencia que señalan responsabilidad por el asunto principal, por ejemplo, puede estar claramente establecida en la legislación, o en contrato. Cuando el contador público tenga otra evidencia de que existe la responsabilidad, el reconocimiento de la responsabilidad por el asunto principal puede obtenerse en otros puntos del contrato tales como mediante discusiones sobre los criterios o sobre el nivel de seguridad.
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El contador público deberá aceptar el contrato solamente si el asunto principal es identificable y si se encuentra en una forma en la que pueda ser sujeto de procedimientos para obtención de evidencias para poder expresar una conclusión que conlleve a un alto nivel de seguridad sobre el asunto principal con base en criterios adecuados. El contador público deberá estar satisfecho de que quienes desempeñan el contrato poseen colectivamente la capacidad y habilidad profesional necesaria para desempeñar el contrato. Algunos asuntos pueden requerir habilidades y conocimientos especializados que van más allá del que ordinariamente posee el contador público. En tales casos, el contador público se asegura de que aquellas personas que llevan a cabo el contrato poseen como equipo las habilidades y el conocimiento requeridos. El contador público deberá acordar los términos del contrato de aseguramiento con la parte que lo contrata. Como un medio para reducir la incertidumbre, se recomienda que los términos acordados se registren en una carta de contratación o en otra forma confiable de contrato. En algunos casos el objetivo del contrato, el asunto principal y el período de tiempo son establecidos por una parte o por partes diferentes de aquellas que nombran al contador público, por ejemplo, por la legislación. Cuando está legislada la obligación del contrato de aseguramiento, el reconocimiento del mandato legislativo satisface este requerimiento. El contador público deberá implementar políticas y procedimientos de control de calidad para asegurar que todos los contratos de aseguramiento se conducen de acuerdo con las normas aplicables emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC). Las políticas y los procedimientos de control de calidad se aplican en dos niveles, y se relacionan con las políticas y procedimientos generales para todos los contratos de aseguramiento y también con la dirección, supervisión y revisión del trabajo delegado al personal involucrado en un contrato específico de aseguramiento. 3. Planeación y conducción La planeación consiste en el desarrollo de una estrategia general y un enfoque detallado para el contrato de aseguramiento, ayuda la asignación y supervisión adecuadas del trabajo. Se deben considerar algunos materiales como el objetivo del contrato, los criterios que se usaran, el proceso del contrato y las posibles evidencias, juicios preliminares. El contador público no debe considerar que la parte responsable sea deshonesta ni supone una honestidad incuestionable. El contador debe tener una actitud de escepticismo y así tener una mente inquisitiva y una evaluación critica de la evidencia. Cuando planea y conduce un contrato de aseguramiento, el contador público deberá considerar la importancia relativa y el riesgo del contrato en orden al reducir el riesgo de expresar una conclusión inapropiada respecto de que el asunto principal está conforme en todos los aspectos importantes con criterios adecuados. El contador público deberá documentar los asuntos que sean importantes al proporcionar evidencia para soportar la conclusión expresada en su informe y proporcionar evidencia respecto de que el contrato de aseguramiento se llevó a cabo de acuerdo con las normas aplicadas. La extensión de cualquier consideración sobre los hechos posteriores depende del potencial de que dichos hechos afecten el asunto principal y afecten lo
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apropiado de las conclusiones del contador público y para algunos contratos de aseguramiento, la naturaleza del asunto principal puede ser tal que la consideración de los hechos posteriores no sea relevante para la conclusión. Uso del trabajo de un experto Cuando se emplea a un experto en la obtención y evaluación de evidencia, el contador público y el experto deberán, poseer el conocimiento adecuado sobre el asunto principal y tener la competencia suficiente en el asunto principal para que el contador público determine que se ha obtenido evidencia suficiente y apropiada. No es necesario que el contador público tenga los mismos conocimientos y habilidades que el experto, pero que si tenga un entendimiento sobre los objetivos asignados al experto, considerar los métodos y datos fuentes usados por el experto, y considerar los hallazgos del experto en relación al objetivo del contrato. El contador público deberá tener evidencia suficiente y apropiada de que el trabajo del experto es adecuado para los propósitos del contrato considerando lo siguiente: la competencia profesional, experiencia y objetividad del experto, además de la razonabilidad de los métodos, datos, hallazgos y las conclusiones sobre el asunto principal. 4. Presentación de los informes El informe puede tomar diversas formas, tales como escrito (en copia impresa o en forma electrónica) , oral o mediante representación simbólica. Sin embargo un informe escrito es generalmente la forma más efectiva para presentar adecuadamente el detalle requerido y la evidencia de las conclusiones entregadas. Sin el soporte de un informe escrito, las formas orales y de otro tipo para expresar la conclusión están abiertas e entendimientos equivocados. Es por esto que el contador emitirá un informe escrito. Lo que debe incluir el informe del contador público es: debe tener un título apropiado para identificar la naturaleza del contrato, para distinguir el informe del contador público de otros informes. Debe tener un destinatario a quien va dirigido este informe. La descripción del contrato y la identificación del asunto principal y el periodo de tiempo si es apropiado. Una declaración para identificar la parte responsable y describir las responsabilidades del contador público, que es expresar una conclusión sobre el asunto principal. En relación con el reporte, el contador público no puede controlar la distribución del reporte, pero si informara a los lectores sobre la parte para quienes está restringido el reporte y para qué propósito y provee una advertencia. Se debe indicar las normas bajo las cuales fue conducido el contrato, el contador público debe identificar si se está usando normas específicas o si no existen. El informe incluye una descripción del proceso del contrato e identifica la naturaleza y la extensión de los procedimientos aplicados. También la identificación de los criterios contra los que se evaluó o midió el asunto principal de manera que los lectores puedan entender las bases para las conclusiones del contador público. Los criterios pueden describirse en el informe del contador público o simplemente ser referenciados si existe en una fuente fácilmente accesible. El informe proporcionado a los usuarios de la conclusión del contador público es de un nivel alto de seguridad. Cuando el contrato tiene más de una objetivo se expresara una conclusión por cada objetivo y si el contador público tiene una reserva o negación de opinión, el informe contiene una descripción clara de todas las razones para ello.
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La fecha del informe indica a los usuarios que el contador público ha considerado el efecto sobre el asunto principal de los hechos de importancia relativa de los cuales tiene conocimiento hasta la fecha. El nombre de la firma o del contador público informa a los lectores que asume la responsabilidad, dicha firma o el contador público. La conclusión debe expresar claramente las circunstancias cuando el contador público tiene un punto de vista de que uno, algunos o todos los aspectos del asunto principal no están de conformidad con los criterios identificados. La aseveración preparada por la parte responsable es inapropiada en términos de los criterios identificados. Y el contador público no puede obtener evidencia suficiente y apropiada para evaluar uno o más aspectos de la conformidad del asunto principal con los criterios identificados. Cuando el contador público expresa una limitación sobre el asunto principal, la naturaleza y la expresión de dicha limitación determina la importancia relativa del asunto que da origen a la misma, por ejemplo, si se relaciona con algunos o todos los aspectos del asunto principal que no están conformes con los criterios (o en desacuerdo) o la incapacidad del contador público para obtener evidencia suficiente y apropiada sobre alguno o todos los aspectos del asunto principal (limitación del alcance). Cuando el contador público expresa una limitación o una conclusión negativa, el informe revelará todos los hechos y razones significativas relacionadas con la limitación o conclusión negativa. 5. Marco Conceptual de Informes Financieros En medio del desempeño de las funciones cotidianas de Auditoria surge la necesidad de emitir Normas Internacionales de Auditoria; dictaminadas por el comité Internacional de Practicas de Auditorias. Cuya finalidad no es más que para que en el ejercicio de las asignaciones los profesionales en este campo se rijan dentro de estas Normas Internacionales de Auditorias (NIAs). No son más que parámetros que deberán satisfacer y cumplir los requerimientos establecidos para la presentación de informes financieros a los que van a ser dirigidos. Por representarse como la única Fuente Principal del usuario los estados financieros deberán ser preparados de acuerdo con una o la combinación de: (a) Normas Internacionales de Contabilidad (b) Normas Nacionales de Contabilidad (c) Algún otro marco conceptual para la elaboración de Informes Financieros Integrales. Dentro de este marco conceptual, se denotan una diferencias entre Auditoria y Servicios Relacionados ya que en este último el Auditor no podrá expresar Certeza. Solo un informe de los resultados actuales y una similitud entre Auditoria y Revisión por su diseño orientado para que el auditor exprese en este primero niveles de certeza alto pero no absoluto y en el segundo niveles de certeza moderados. 6. Criterios para Expresar Certezas a Auditorias y Servicios Relacionados Dichos niveles de Certeza, serán otorgados de acuerdo a los resultados obtenidos mediante los procedimientos desarrollados; lo cual facultará al Auditor para emitir una conclusión en cuanto a la confiabilidad de los procesos. En una asignación de auditoría, proporcionará un nivel alto pero no absoluto, de certeza de que la información sujeta a auditoría está libre de representaciones
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erróneas y sustanciales. Y es expresado positivamente en el dictamen de auditoria como certeza razonable. En una revisión, el auditor proporcionará un nivel moderado de certeza de que la información sujeta a revisión está libre de representaciones erróneas y sustanciales. Y es expresado en la forma de certeza negativa. Para los procedimientos convenidos, el auditor solo estará en la facultad de presentar informes sobre los resultados actuales y no expresará opinión. Una vez entregados dichos informes a los que irán dirigidos, estos ponderarán los procedimientos y resultados informados y sacarán sus propias conclusiones. En una compilación, el auditor no expresará certeza en los informes, sin embargo los solicitantes de dicho proceso se verán beneficiados por la participación de un profesional de su envergadura. 7. Principios de Auditoria y Servicios Relacionados A pesar de que la auditoría no es más que la opinión que emite un auditor, de si los estados financieros están elaborados, respecto de todo lo sustancial de acuerdo y bajo el marco conceptual para informes financieros antes mencionados. Por lo que el auditor estará en la facultad de “dar un punto de vista verdadero o justo” o “presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial”. En cuanto a la opinión del auditor enriquecerá la credibilidad de los estados financieros está no será de certeza absoluta debido a factores tales como: la necesidad de ejercer un juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de los diferentes sistemas de contabilidad o sistemas de controles internos. Además de que las evidencias disponibles son de naturaleza más persuasiva que concluyentes. El proceso de revisión surge a raíz de que el auditor á denotado algo que ha llamado la atención para que se dude sobre la elaboración de los estados financieros dentro de los parámetros del Marco Conceptual de Informes Financieros antes mencionados. Lo cual nos llevará a una investigación analítica de los procedimientos para revisar la confiabilidad de la elaboración de los estados financieros. Aplicando las habilidades y técnicas de auditoria, así como el acopio de la evidencia, no implica ordinariamente una evaluación de los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a observación, confirmación y conteo que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditoría; por lo que los niveles de certeza expresados serán moderados. Con los procedimientos convenidos el auditor utilizará sus habilidades y técnicas de auditoria, para informar a las partes que han convenido sobre los resultados actuales; no expresará nivel de certeza alguna y dejará que los destinatarios saquen sus propias conclusiones. En el proceso de Compilación el Auditor es contratado, ya que surge la necesidad de aplicar sus conocimientos contables para obtener, resumir y clasificar la información financiera. Lo que garantizará mediante su profesionalismo y cuidado que la información sea más manejable y comprensible derivándose en un beneficio para los usuarios por la participación del auditor. La asociación a la información financiera deja claramente establecido, que el auditor no podrá ser asociado a información financiera alguna sin pleno y previo consentimiento del mismo. De darse esta práctica el auditor podrá buscar asesoría legal.
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8. Conclusión Objetivo de un contrato de aseguramiento Podemos concluir que los contratos de aseguramientos son una herramienta fundamental en la gestión de Auditoría del Contador Público, velando por el cumplimiento de los niveles de seguridad esperados. En cada caso el contador público aplica las normas especificadas existentes para desempeñar un contrato de aseguramiento; y si no existen tales dicho contrato de aseguramiento se debe regular por las normas descritas en las NIAs 100 de Contratos de Aseguramiento. Elementos de un contrato de aseguramiento Los contratos de aseguramientos ciertas características como la de reportar sobre un rango amplio de asuntos que cubren información financiera y no financiera, preparar y dirigir informes, informar interna y externamente, funcionar en los sectores públicos y privados brindando altos niveles de seguridad. Por el contrario un contrato deja de ser de aseguramiento si involucra procedimientos de acuerdo mutuo, información financiera de otro tipo, preparación de declaraciones de impuestos donde no se expresa una conclusión, en consultoría general y otros servicios de asesoría, por lo que debemos evaluar la forma de auditoria. Planeación y conducción El contador público planea y conduce un contrato de aseguramiento considerando la importancia relativa y el riesgo del contrato en orden al reducir el riesgo de expresar una conclusión inapropiada respecto de que el asunto principal está conforme en todos los aspectos importantes con criterios adecuados. Igualmente siempre obtiene evidencia suficiente y apropiada de que el trabajo es adecuado para los propósitos del contrato considerando la competencia profesional, experiencia y objetividad del experto, además de la razonabilidad de los métodos, datos, hallazgos y las conclusiones sobre el asunto principal. Presentación de los Informes El informe presentado por el contador público a los usuarios de la conclusión de la Auditoría debe tener un nivel alto de seguridad. Cuando el contrato tiene más de una objetivo se expresara una conclusión por cada objetivo y si el contador público tiene una reserva o negación de opinión, el informe contiene una descripción clara de todas las razones para ello. Marco Conceptual de Informes Financieros Los Informes Financieros deben satisfacer y cumplir los requerimientos establecidos para la presentación de los informes a quienes van a ser dirigidos. Por representarse como la única Fuente Principal del usuario los estados financieros deberán ser preparados de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad, a las Normas Nacionales de Contabilidad o algún otro marco conceptual para la elaboración de Informes Financieros Integrales. Criterios para Expresar Certezas a Auditorias y Servicios Relacionados En los procesos de auditoría el contador proporciona un nivel alto pero no absoluto, de certeza de que la información sujeta a auditoría está libre de representaciones erróneas y sustanciales. Y es expresado positivamente en el dictamen de auditoria como certeza razonable. Principios de Auditoria y Servicios Relacionados 8
La opinión del auditor enriquecerá la credibilidad de los estados financieros, y aplicando las habilidades y técnicas de auditoria, así como el acopio de la evidencia, no implica que está sea de certeza absoluta ni requiere una evaluación de los sistemas de contabilidad y de control interno, pruebas de registros y de respuestas a observación, confirmación y conteo que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo durante una auditoría. 8. Bibliografía Norma Internacional de Auditoria 100 – 199 Asuntos Introductorios o 100 Contratos de Aseguramiento o 120 Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditoría
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