Resumen Nias 250 y 260

INDICE

Contenido I.

Introducción 1. NIA 250 Consideración de Leyes y Regulaciones de una Auditoría de Estados Financieros 1.1. Alcance 1.2. Efecto de Leyes y Regulaciones 1.3. Objetivos 1.4. Procedimientos de Auditoria cuando se identifica o existen indicios de un posible incumplimiento 1.5. Comunicación de Incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de un posible incumplimiento 1.5.1. Información sobre incumplimiento a los responsables del Gobierno de la entidad 1.5.2. Información sobre incumplimiento en el Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros 1.5.3. Documentación 2. NIA 260 Comunicación con los Encargados del Gobierno Corporativo 2.1. Alcance 2.2. Función de la Comunicación 2.3. Objetivos 2.4. Definiciones 2.5. Requerimientos 2.6. Cuestiones que deben comunicarse 2.7. Independencia del auditor El Proceso de Comunicación 2.8. 2.8.1. Establecimiento del proceso de comunicación 2.8.2. Formas de comunicación 2.8.3. Adecuación del proceso de comunicación 2.8.4. Documentación 2.9. Detalles a tener en cuenta 2.9.1. Presentación impecable 2.9.2. Redacción Correcta 2.9.3. Fácil Lectura y Manejo 2.9.4. Breve y Medular 2.10. Principios de Buena Redacción II. Conclusiones Bibliografía III.

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~ 2 ~ Sección “A”

Normas Internacionales de Auditorïa 250 y 260 Universidad Mariano Gálvez de Guatemala

IV.

Anexo

17

I.

INTRODUCCION

Con el propósito de profundizar en el aprendizaje y conocer pronunciamientos para la práctica de Auditoria, se hace necesario enfatizar en determinados temas, este trabajo analiza como principal fuente de consulta, el Grupo de Normas Internacionales de la Doscientos cincuenta (250) y Doscientos sesenta (260). El Objetivo de una auditoría de Estados Financieros es facilitar al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo importante. Al desempeñar una auditoria se debe pedir a los auditores que cumplan con los requisitos profesionales, legales o reguladores además de las NIA´s, esto conlleva a aplicar material preciso y exacto para obtener una guía reguladora de lo que se está trabajando y así poder lograr los objetivos que se pretenden alcanzar al realizar ésta. El auditor también puede considerar leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros en ocasiones de incumplimiento, teniendo en cuenta que el incumplimiento no incluye una falta de conducta personal. La determinación de

si un acto particular

constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para la práctica de ley, pero en última instancia solo puede ser determinado en una Corte de Justicia. Así mismo se debe establecer comunicación de asuntos que surjan de la auditoria de los Estados Financieros a los encargados del mando de la Entidad.


1.


NIA 250

CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGULACIÓNES EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS 1.1.

Alcance:

Está basada en la responsabilidad del auditor de considerar las distintas leyes y regulaciones aplicables, en una auditoría de estados financieros. No aplica para aquellos trabajos que se haya contratado al auditor con el fin de reportar por separado el cumplimiento con leyes y regulaciones específicas.

1.2.

Efecto de Leyes y Regulaciones:

Las leyes y regulaciones a las cuales se rige una entidad, constituyen su marco de referencia legal. Algunas de éstas regulaciones afectan directamente la información revelada en los estados financieros (financieras) y otras no (operativas). Esta NIA pretende apoyar al auditor a detectar errores materiales en los estados financieros debido al incumplimiento de leyes o regulaciones; claramente el auditor no es el responsable de prevenir el incumplimiento y tampoco podrá detectar el incumplimiento de todas las leyes o regulaciones. El incumplimiento puede implicar: Colusión, falsificación, falta deliberada en el registro.



Leyes que Influyen en la Información Financiera

Obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.



Leyes que no Tienen Efecto Directo en la Determinación de los Montos

Realizar procedimientos de auditoría específicos para poder identificar incumplimiento.



Vigencia

15 de diciembre 2009.

I.3.

Objetivos


•


Obtener suficiente evidencia de auditoria respecto al cumplimiento de las leyes que tienen un efecto directo en el cálculo de montos

•

Desempeñar procedimientos de auditoría específicos

•

Revelar apropiadamente cualquier incumplimiento o sospecha de ello



Requisitos del Auditor

•

Lograr un entendimiento del marco de referencia y cómo está cumpliendo la entidad con éste marco de referencia

•

Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría

•

Investigar con la administración sobre el cumplimiento de las leyes

•

Inspeccionar con autoridades si existe dicho cumplimiento

•

Permanecer en alerta de que algún procedimiento revele incumplimiento de leyes

•

•

I.4.

Solicitar a la administración o gobierno corporativo representaciones escritas que incluyan todas las revelaciones de incumplimientos Si no existe incumplimiento identificado o sospecha de incumplimiento, no se obliga al auditor elaborar procedimiento de auditoría alguno

Procedimientos de Auditoria Cuando se Identifica o Existen Indicios de un Posible Incumplimiento:

Cuando el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de indicios de un incumplimiento con respecto a las disposiciones legales o reglamentarias, este deberá obtener conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias en las que se ha producido así como la Información adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Si el auditor tiene indicios de que puede haber un incumplimiento, discutirá la cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad. Si la dirección o, cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no proporcionan información suficiente que corrobore que la entidad cumple las disposiciones legales y reglamentarias y, a juicio del auditor, el efecto del posible incumplimiento pudiera ser material para los estados financieros, el auditor considerará la necesidad de obtener asesoramiento jurídico.



Si no puede obtenerse información suficiente sobre un incumplimiento del que existen indicios, el auditor evaluará el efecto que la falta de evidencia de auditoría suficiente y adecuada tiene sobre la opinión del auditor.

I.5.

Comunicación de Incumplimientos Identificados o de la Existencia de Indicios de un Posible Incumplimiento

I.5.1. Información Sobre Incumplimientos a los Responsables del Gobierno de la Entidad El auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad las cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y reglamentarias que hayan llegado a su conocimiento en el transcurso de la auditoría, siempre que no se trate de cuestiones claramente intrascendentes. Si, a juicio del auditor, el incumplimiento se considera intencionado y material, el auditor lo comunicará a los responsables del gobierno de la entidad tan pronto como sea posible. Si el auditor tiene indicios de que la dirección o los responsables del gobierno de la entidad están implicados en el incumplimiento, lo comunicará a la autoridad de nivel inmediatamente superior dentro de la entidad, si existiera, tal como un comité de auditoría o consejo supervisor. Cuando no exista un nivel de autoridad superior o si el auditor considera que pueden no adoptarse medidas en respuesta a su comunicación o no está seguro de a quién informar, el auditor considerará la necesidad de obtener asesoramiento jurídico.

I.5.2. Información Sobre Incumplimientos en el Informe de Auditoría Sobre los Estados Financieros Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material sobre los estados financieros, y que no ha sido adecuadamente reflejado en ellos, el auditor expresará, una opinión con salvedades o una opinión desfavorable sobre los estados financieros. Si la dirección o los responsables del gobierno de la entidad impiden al auditor obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para evaluar si se ha producido o es probable que se haya producido un incumplimiento que pueda ser material para los estados financieros, el auditor expresará una opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros por limitación al alcance de la auditoría. Si, debido a limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la dirección o por los responsables del gobierno de la entidad, el auditor no puede determinar si se ha producido un incumplimiento, el auditor evaluará el efecto sobre su opinión. Todo esto de conformidad con la NIA 705.

I.5.3. Documentación El auditor hará constar en la documentación de auditoría los incumplimientos identificados, o los indicios de incumplimiento, de las disposiciones legales y



reglamentarias y los resultados de las discusiones con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno de la entidad, así como con partes ajenas a la entidad.

2. NIA 260 COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADO DEL GOBIERNO CORPORATIVO 2.1.

Alcance

Esa norma trata de la responsabilidad de auditor de comunicarse con los encargados del gobierno corporativo en una auditoria de los estados financieros. Esta nía se aplica sin importar la estructura de gobierno o tamaño de una entidad. Según la circunstancia a auditorias de otra información financiera histórica, cuando los encargado de gobierno corporativo tiene la responsabilidad de supervisar la preparación de la otra información financiera histórica Reconociendo la importancia de una comunicación de efectiva bilateral en una auditoria de estados financieros, esta nía proporciona un marco de referencia de gran alcance para la comunicación del auditor con los encargados del gobierno corporativo. Requisitos específicos de la nía 265, con respecto la comunicación a los encargados del gobierno corporativo de deficiencias importante del control interno.

2.2.

Función de la comunicación

Se centra principalmente en las comunicaciones el auditor a los encargados del gobierno corporativo La comunicación efectiva bilateral es importante. a) Al auditor y los encargados del gobierno corporativo a entender asuntos relacionados con la auditoria y a desarrollar una relación de trabajo constructiva, se mantiene la dependencia y objetividad



b) Al auditor a obtener de los encargados del gobierno corporativo de cumplir con su objetividad de supervisar el proceso de información financiera. El auditor es responsable de comunicar los asuntos que requiere la nía la administración y los asuntos de interés del gobierno corporativo a los encargados de los mismo, la comunicación por parte del auditor no releva a la administración y comunicación de la administración al gobierno corporativo sobre los asuntos que se requiere que se comunique el auditor, no releva al auditor de la responsabilidad de administración La ley o regulaciones puede restringirse la comunicaciones del auditor de ciertos asuntos a los encargados del gobierno corporativo, las leyes o regulaciones pueden prohibir específicamente una comunicación u otra acción que puede perjudicar la investigación de una autoridad apropiada sobre un acto ilegal.

2.3.

Objetivos:

-

Comunicación clara a los responsables del gobierno de la entidad de las responsabilidades del auditor.

-

Obtención de los responsables del gobierno de la entidad de la información que sese necesitará para la auditoría.

-

Comunicará oportunamente los hechos que sean significativos y relevantes a los responsables del gobierno.

-

La comunicación debe ser eficaz entre el auditor y los responsables del gobierno de la entidad.

2.4.

Definiciones:

-

Responsables del gobierno de la entidad: persona o personas u organizaciones con responsabilidad en la supervisión de la dirección estratégica de la entidad y con obligaciones relacionadas con la rendición de cuentas de la entidad.

-

Dirección: persona o personas con responsabilidad ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad.

2.5.

•

Requerimientos:

Responsables del gobierno de la entidad

El auditor determinará a la persona o personas adecuadas para efectuar las comunicaciones que formen parte del gobierno de la entidad. Determinará si es necesario comunicar al gobierno, cuando se tenga comunicación con un subgrupo del gobierno.



En algunos casos, todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección. No obstante, el auditor se satisfará de que la comunicación con el directivo o directivos sea suficiente para considerar que todos aquellos a los que el auditor debería informar como responsables del gobierno de la entidad han sido informados.

2.6.

Cuestiones que deben comunicarse

El auditor comunicará a los responsables del gobierno sus responsabilidades, haciéndoles saber que: -

Tiene la responsabilidad de formarse y expresar una opinión sobre los estados financieros preparados por la dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad; y

-

La auditoría de los estados financieros no exime a la dirección ni a los responsables del gobierno de la entidad del cumplimiento de sus responsabilidades.

Describirá a los responsables del gobierno una descripción general del alcance y del momento de realización de la auditoría planificados. El auditor comunicará las siguientes cuestiones: -

La opinión del auditor relativa a los aspectos cualitativos significativos de las prácticas contables de la entidad, incluidas las políticas contables, las estimaciones contables y la información revelada en los estados financieros.

-

Dificultades significativas encontradas durante la realización de la auditoría

-

Excepto en el caso en el que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en la dirección: a) Las cuestiones significativas que fueron discutidas con la dirección o comunicadas por escrito. b) Manifestaciones escritas que el auditor solicite.

-

Otras cuestiones puestas de manifiesto en la realización de la auditoría que, según el juicio profesional del auditor, sean significativas para la supervisión del proceso de información financiera.

2.7.

Independencia del auditor

En el caso de entidades cotizadas, el auditor comunicará a los responsables del gobierno de la entidad: -

Una declaración de que el equipo del encargo han cumplido los requerimientos éticos aplicables en relación con la independencia.

-

Las relaciones y otros asuntos existentes entre la firma de auditoría que, según el juicio profesional del auditor, puedan afectar a la independencia de éste.


-


Salvaguardas aplicadas para eliminar las amenazas a la independencia identificadas o para reducirlas a un nivel aceptable.

2.8.

EL PROCESO DE COMUNICACIÓN

2.8.1. Establecimiento del proceso de comunicación Según la Norma, el auditor deberá informar a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el momento y el contenido previsto para las comunicaciones con el fin de establecer una comunicación recíproca y eficaz. El acto de comunicación de los resultados de la auditoria a los funcionarios de la entidad, durante el proceso de la auditoria mediante comunicaciones escritas o entrevistas u otros medios apropiados, con el objeto de obtener, tan pronto como sea posible, sus comentarios sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones formuladas u obtener su conformidad en torno al contenido del informe de auditoría, proporcionan al informe una perspectiva de equilibrio y equidad apropiada.

2.8.2. Formas de Comunicación La Norma establece que el auditor deberá comunicar por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los hallazgos significativos de la auditoria cuando a su criterio, la comunicación verbal no sea adecuada. El fin de comunicar los hallazgos encontrados en la realización de la auditoria, es el de comunicar oportunamente a las personas comprendidas en los mismos, a fin de que presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados. Según la Norma el auditor comunicará por escrito a los responsables del gobierno de la entidad los asuntos relativos a la independencia del auditor cuando así se requiera. Durante una comunicación también intervienen filtros que distorsionan los mensajes, es por esto que las partes involucradas deben asegurarse que NO existen problemas de comunicación y que el mensaje ha llegado en forma correcta.

2.8.3. Adecuación del proceso de comunicación: El auditor debe evaluar si la comunicación entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo ha sido adecuada para efectos de la auditoría. Si el auditor considera que no ha sido adecuada, debe evaluar el efecto, en su caso, de los riesgos de errores materiales y la habilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada para tomar las medidas correctas.

2.8.4. Documentación: El auditor debe documentar como parte de sus papeles de trabajo, los asuntos que hayan sido informados oralmente, conforme lo señala esta norma, indicando cuándo y a quién fueron comunicados. Por los asuntos que hayan sido comunicados por escrito, el auditor debe retener una copia de dicha comunicación como parte de la documentación de auditoría.


2.9.


Detalles a Tener en Cuenta

Toda comunicación que el auditor tenga por escrito con el gobierno de la entidad debe cumplir con las siguientes recomendaciones: •

Presentación impecable

•

Redacción correcta

•

Fácil lectura y manejo

•

Breve y Medular

2.9.1. Presentación Impecable: 

Formato estándar, titulado, referenciado, limpio, sin correcciones ni faltas o errores de impresión o de ortografía que serían imperdonables.



El destinatario del informe asociara la calidad del informe con la calidad de la auditoria. Los errores que se le “escapen” al Auditor darán lugar a pensar que pueden existir otros descuidos durante el transcurso de la auditoria.



El responsable último del informe es siempre el directivo superior de Auditoria. Para éste es obligatorio dar lectura completa y detenida del informe. Con su firma asume la responsabilidad total del contenido del documento.

2.9.2. Redacción Correcta: 

De los informes deben suprimirse las afirmaciones contundentes, las expresiones agresivas o hirientes, la ironía y el sarcasmo y las alusiones personales. La redacción debe ser clara y culta a la vez, sin términos repetitivos, evitar frases hechas. Debe transmitir al lector lo que realmente se quiere y hay que decirlo sin posibles confusiones o malas interpretaciones.



Evitar frases atribuibles a otras profesiones que puedan dar lugar a problemas legales; ejemplo: “Se ha comprobado fehacientemente…”



La finalidad de las comunicaciones es que se cumplan las recomendaciones y a ello subordinar cualquier otro fin.

2.9.3. Fácil Lectura y Manejo: 

Los informes que no sean manejables (excesivamente voluminosos) van a ser muy difíciles de leer y una comunicación que no se lea por el destinatario carece de valor.



Para que la comunicación interese ha de atraer inmediatamente la atención del lector. A ello contribuirá que su lectura sea lo más cómoda y rápida posible



Con independencia de su contenido, han de ser impresos con letra lo suficientemente grande. Frases y párrafos cortos y espaciados. Evitar los párrafos interminables.





Apartados y epígrafes adecuadamente titulados.

2.9.4. Breve y Medular 

Se debe procurar que la comunicación sea lo más breve, corta y reducida que sea posible, para lo cual no debe contener información confusa, larga, tediosa y documentación como prueba. Dichas pruebas se deben mantener en el soporte o archivo del informe de auditoría junto con los correspondientes papeles de trabajo.

NOTA: Es importante destacar la importancia e implicación que tiene la adecuada comunicación de los resultados de la auditoria al auditado. Si bien es cierto la entrega de un documento implica una comunicación entre las partes, la discusión que se tenga mediante la comunicación verbal permite no solo establecer una comprensión mutua de las recomendaciones sino también realizar las correcciones previas a la entrega del informe escrito, con el fin de que se implementen acciones necesarias en el menor tiempo posible y con el entendimiento de parte de quienes las ejecutan. 2.10. Principios de Buena Redacción: Tono:

Debe ser dignificante y el lenguaje simple, claro, restringido y actual.

Claridad:

El auditor debe ser capaz de situarse en la posición del lector

Adecuación:

Debe asegurarse de que todos los valores han sido correctamente interpretados

Concisión:

Los lectores de los informes y de las comunicaciones son personas muy ocupadas

Tacto:

El lenguaje debe ser enfocado a obtener cooperación y no provocar resentimiento

Estructuración de los párrafos:

Cada párrafo debe desarrollar una idea central; un párrafo largo cansa la vista

Estructura de la frase:

Las frases varían tanto de longitud cuanto de construcción, siendo las frases cortas las que predominan

Estilo impersonal: LO HACEN

Parece conveniente indicar en este punto Parece evidente Existen muchos casos en los que Se recomienda por lo tanto Se observó Existe generalmente

Verbo Vs. Nombre:

EN LUGAR DE

Es mejor eliminarlo Aparentemente A menudo… o En muchos casos Yo recomiendo Yo observé Generalmente

Los verbos son palabras de acción. No se deben utilizar verbos apagados.


Voz activa Vs. Voz pasiva:


Los verbos en voz pasiva se mueven hacia atrás, mientras que los de voz activa lo hacen hacia adelante. Las cuentas bancarias fueron Ajustadas,

Hemos ajustado

Fueron confirmadas,

Los procedimientos de Confirmación muestran

Se revisaron las funciones, Tiempo verbal:

Revisamos las funciones

Apilamiento de tiempos verbales. Ejemplo: Al auditor le habría gustado haberlo hecho él mismo…, Al auditor le habría gustado hacerlo personalmente. Otro error consiste en la utilización del participio pasado o infinitivo con después de. Ejemplo: después de haber conciliado la cuenta bancaria…, Después de conciliar la cuenta bancaria.

Concordancia del verbo con el sujeto:

Emplear un verbo que concuerde en número con el sujeto. Dos o más nombres en singular van acompañados del verbo en singular; si los nombres son de diferente número, el verbo concuerda con el más próximo, Ejemplo: Ni los directivos ni el presidente, estaba informado. Cuando se refiere monetariamente a una suma de dinero va acompañado del verbo en singular.

Fraseología: COMO SE UTILIZA

SUGERIDO

El efectivo disponible fue verificado de un recuento real

Efectuamos un recuento del efectivo

En resumen, la implementación del sistema recomendado aligeraría considerablemente la carga de trabajos administrativos La atención se ha centrado en las demoras en relación con los depósitos de los cobros Los hechos verdaderos son Cantidad monetaria

Tal sistema simplificaría notablemente el c ontrol

Transición:

Los cobros no se depositan de forma inmediata

Los hechos son Cantidad

Demasiado pausada puede hacer perder el interés y es una señal segura de que el escritor se siente inseguro.



Un buen método de transición a un párrafo nuevo es repetir una palabra o proposición de la última frase del precedente. Las frases cortas transicionales: sin embargo, no obstante, también, además, en cierto grado, así, en estos términos, por el contrario, no deben emplearse todas al comienzo de la frase. En Resumen: La comunicación bilateral efectiva es importante para ayudar: a) Al auditor y a los responsables del gobierno de la entidad a entender asuntos relacionados con la auditoría y a desarrollar una relación de trabajo constructiva. Esta relación se desarrolla al tiempo que se mantiene la independencia y la objetividad del auditor. b) Al auditor a obtener de los encargados del gobierno la información relevante para la auditoría. Por ejemplo, los responsables del gobierno podrían ayudar al auditor a entender la entidad y su ambiente, a identificar las fuentes apropiadas de evidencia de auditoría y a proporcionar información acerca de transacciones o eventos específicos. c) A los responsables del gobierno de la entidad a cumplir con su responsabilidad de vigilar el proceso de reportes financieros, reduciendo así los riesgos de errores materiales en los mismos.


II.

•

•

•

•


CONCLUSIONES

El objetivo de una auditoria es que el auditor pueda expresar una opinión de que los estados estén presentados razonablemente en aspectos significativos, de acuerdo con el marco de referencia para los estados e informes contables, para ello el auditor aplicara el Código de Ética profesional con las de la NIA y otras normas legales, manteniendo siempre una actitud de duda ya que los estados pueden contener errores importantes. Por lo cual una auditoría practicada de acuerdo con las nías en los estados contables, tiene una seguridad razonable y de que están libres de errores significativos. Según la Norma, el auditor deberá informar a los responsables del gobierno de la entidad la forma, el momento y el contenido previsto para las comunicaciones con el fin de establecer una comunicación recíproca y eficaz.

El acto de comunicación de los resultados de la auditoria a los funcionarios de la entidad, durante el proceso de la auditoria mediante comunicaciones escritas o entrevistas u otros medios apropiados, con el objeto de obtener, tan pronto como sea posible, sus comentarios sobre las observaciones, conclusiones y recomendaciones formuladas u obtener su conformidad en torno al contenido del informe de auditoría, proporcionan al informe una perspectiva de equilibrio y equidad apropiada.

Cuando el auditor tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de indicios de un incumplimiento con respecto a las disposiciones legales o reglamentarias, este deberá obtener conocimiento de la naturaleza del



hecho y de las circunstancias en las que se ha producido así como la Información adicional para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.

III. BIBLIOGRAFIA Libro: •

Normas Internacionales de Auditoria Versión 2011, tomo I.

PPT: •

Presentación de la Universidad Técnica de Ambato Facultad de Contabilidad y Auditoria Tema: Fundamentos de la Auditoría Autor: Dr. Elvis Vásquez Coloma Publicado: Septiembre, 2010



IV. Anexo



Guatemala 27 de marzo de 2010 Señor Jorge Carlos Salvatierra Juárez Gerente General Empresa Agrícola La Ilusión Ciudad de Guatemala Estimado señor Salvatierra Juárez: Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de (nombre del cliente) (fecha del balance), y los estados relativos de resultados y flujos de efectivo por el año que termina en esa fecha. Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de que expresemos una opinión sobre los estados financieros. Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas NIAS requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una base de



pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la presentación global del estado financiero. En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas representaciones erróneas importantes puedan permanecer sin ser descubiertas. Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionada una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atención. Les recordamos que la responsabilidad, por la preparación de los estados financieros incluyendo la adecuada revelación, corresponde a la administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas de contabilidad, y la salvaguarda de los activos de La compañía. Como parte del proceso de nuestra auditoría, pediremos de la administración confirmación escrita referente a las representaciones hechas a nosotros en conexión con la auditoría. Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra información que se requiera en relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios que se facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por las personas asignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas por hora individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas. Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o substituya. Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros. Sin otro particular aprovechamos la oportunidad para saludarlo, Muy Atentamente

INDICE

Contenido I.

Introducción 1. NIA 250 Consideración de Leyes y Regulaciones de una Auditoría de Estados Financieros 1.1. Alcance 1.2. Efecto de Leyes y Regulaciones 1.3. Objetivos 1.4. Procedimientos de Auditoria cuando se identifica o existen indicios de un posible incumplimiento 1.5. Comunicación de Incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de un posible incumplimiento 1.5.1. Información sobre incumplimiento a los responsables del Gobierno de la entidad 1.5.2. Información sobre incumplimiento en el Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros 1.5.3. Documentación 2. NIA 260 Comunicación con los Encargados del Gobierno Corporativo 2.1. Alcance 2.2. Función de la Comunicación 2.3. Objetivos 2.4. Definiciones 2.5. Requerimientos 2.6. Cuestiones que deben comunicarse 2.7. Independencia del auditor El Proceso de Comunicación 2.8. 2.8.1. Establecimiento del proceso de comunicación 2.8.2. Formas de comunicación 2.8.3. Adecuación del proceso de comunicación 2.8.4. Documentación 2.9. Detalles a tener en cuenta 2.9.1. Presentación impecable 2.9.2. Redacción Correcta 2.9.3. Fácil Lectura y Manejo 2.9.4. Breve y Medular 2.10. Principios de Buena Redacción II. Conclusiones Bibliografía III.

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