ÍNDICE CONCEPTO
Pág.
INTRODUCCIÓN.............. INTRODUCCIÓN....................... .................. ................. ................. .................. .................. .........................................vi ................................vi 1. NORMA INTERNACIO INTERNACIONAL NAL DE AUDITORÍA AUDITORÍA 250 CONSIDER CONSIDERACIÓ ACIÓN N DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS.............. FINANCIEROS....................... ................. .............................7 .....................7 1.2. Proc!i"i#$ Proc!i"i#$o% o% ! &'!i$or(& c'&#!o c'&#!o % i!#$i)ic& i!#$i)ic& o %o%*c+& i#c'"*,i"i#$o............... i#c'"*,i"i#$o........................ .................. .................. ................. ................. .................................. ................................10 .......10 1.-. Co"'#ic&ci# i#c'"*,i"i#$o i!#$i)ic&!o o %o%*c+&........ %o%*c+& ................. .....................1 ............11 1 1./. G'(& ! &*,ic&ci# o$r&% &#o$&cio#% %*c()ic&%..................................12 %*c()ic&%..................................12 1./.1. 1./.1. Co#%i! Co#%i!r&c r&cio# io#% % !, &'!i$o &'!i$orr !, c'"*,i" c'"*,i"i#$ i#$o o ! ,&% !i%*o%i !i%*o%icio cio#% #% ,&,% r,&"#$&ri&%.................. r,&"#$&ri&%........................... .................. .................. ................. ......................1..............11./.2. 1./.2. L&% r%*o r%*o#%& #%&i,i i,i!&! !&!% % !, &'!i &'!i$or $or # r,& r,&ci ci# # co# ,& &'!i &'!i$or $ori& i& ! ,o% %$&!o% )i#&#ciro% 3R).4 A610..............................................1A610..............................................11./.-. 1./.-.
A,c&#c A,c&#c "o" "o"#$o #$o ! r&, r&,i8& i8&ci ci# # ! ,& &'!i$ &'!i$ori ori& & *,&#i)i *,&#i)ic&!o c&!o%% 3R). A1115.....................................................................................1/
1././. 9&,,&8o% 9&,,&8o% %i#i)ic&$ %i#i)ic&$ivo% ivo% ! ,& ,& &'!i$or &'!i$ori&. i&. 3R). A.1:20....... A.1:20............ ........... ........1/ ..1/ 1./.5. L& i#!*#!#c i#!*#!#ci& i& !, &'!i$or &'!i$or 3R).4 3R).4 A.2127.... A.2127........ ....... ....... ........ ........ .......... ............1 ......15 5 1./.:. E, *roc%o *roc%o ! ! co"'#ic&ci co"'#ic&ci# # 3R). 3R). A.2;-:..... A.2;-:......... ........ ........ .......... ............ ............ ........1: ..1: 1./.7. For"&% ! co"'#ic&ci# co"'#ic&ci# 3R)4 A-7A-6.... A-7A-6........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....1: 1: 1./.;. 1./.;. Mo"#$ Mo"#$o o ! r&,i8 r&,i8&ci &ci# # ! ,&% ,&% co"'#ic co"'#ic&ci &cio# o#%% 3R)4 3R)4 A./0 A./0/1 /1......1: ......1: 1./.6. 1./.6. A!c'&c A!c'&ci# i# !, *roc *roc%o %o ! co"'#ic co"'#ic&ci &ci# # 3R). A./2// A./2//..... .......... ..........1 .....17 7 1./.10. Doc'"#$&ci# 3R). A/5................... A/5............................ .................. .................. .................. ..................1; .........1; 2. NIA 2:0 COMUN COMUNICA ICACIÓ CIÓN N CON LOS RESP RESPONS ONSA
2./. O>$ivo%................. O>$ivo%.......................... .................. .................. ................. ................. .................. .................. .................. ...................20 ..........20 2.5. D)i#ici#................ D)i#ici#......................... .................. ................. ................. .................. .................. .................. ............................21 ...................21 2.:. R?'ri"i#$ R?'ri"i#$o%... o%....... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ....... ........ ........ ........ ........ .......... ........... ........... ............ ........... ......21 .21 2.:.1. R%*o#%&,% R%*o#%&,% ! Goir#o Goir#o ! ,& E#$i!&!.... E#$i!&!........ ........ ........ ........ ........ ........ .......... ........... ......21 .21 2.:.2. C'%$io#% C'%$io#% ?' !# Co"'#ic&r%.. Co"'#ic&r%..... ....... ........ ........ .......... ............ ........... ........... ............ .......22 .22 2.:.-. E, Proc%o ! Co"'#ic&ci Co"'#ic&ci#.... #........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........2 ....22 2 2.7. G'(& ! A*,ic&cio#% A*,ic&cio#% o$r&% A#o$&cio#% A#o$&cio#% E@*,ic& E@*,ic&$iv&%.. $iv&%...... ........ ........ ........ .......... ........2..2-. NORMA INTERNACIO INTERNACIONAL NAL DE AUDITORIA AUDITORIA 2:5 COMUNIC COMUNICACIÓ ACIÓN N DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS RESPONSA$ivo................. O>$ivo.......................... ................. ................. .................. .................. .................. ................. ................. .................. .............25 ....25 -./. D)i#icio#%................. D)i#icio#%.......................... ................. ................. .................. .................. .................. ................................25 .......................25 -.5. R?'ri"i#$ R?'ri"i#$o%... o%....... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ....... ........ ........ ........ ........ .......... ........... ........... ............ ........... ......2: .2: -.:. G'(& ! &*,ic&c &*,ic&ci# i# o$r&% &#o$&cio#% &#o$&cio#% @*,ic&$iv&%.. @*,ic&$iv&%........ ............ ........... ........... ...........2: .....2: -.:.1. -.:.1. D$r" D$r"i#& i#&ci ci# # ! %i % +&# i!#$ i!#$i)i i)ic&! c&!o o !)ici !)ici#ci #ci&% &% # , co#$ro co#$ro,, i#$r#o A*&r$&!o A1 A2................... A2............................ .................. .................. .............................27 ....................27 -.:.2. -.:.2. Co#%i! Co#%i!r&c r&cio# io#% % %*c( %*c()ic )ic&% &% *&r& *&r& #$i #$i!&! !&!% % ! *?'B& *?'B& !i"#%i# A*&r$&!o% A- A/................... A/............................ .................. .................. ......................27 .............27 -.:.-. -.:.-. D)ici D)ici#ci #ci&% &% %i#i %i#i)ic )ic&$i &$iv&% v&% # # , co#$ co#$ro, ro, i#$ i#$r#o r#o 3A*&r$&!o% A5A11..........................................................................27 -.:./. -.:./. Co"'#i Co"'#ic&c c&ci# i# ! !)ici !)ici#c #ci&% i&% %i#i %i#i)ic )ic&$i &$iv&% v&% # , co#$ro co#$ro,, i#$r#o i#$r#o & ,o% r%*o#%&,% !, oir#o ! ,& #$i!&! A*&r$&!o% A12 A17. .2; -.:.5. -.:.5. Co#%i! Co#%i!r&c r&cio# io#% % %*c( %*c()ic )ic&% &% *&r& *&r& #$i #$i!&! !&!% % ! *?'B& *?'B& !i"#%i# A*&r$&!o A1;.................. A1;........................... .................. .................. ................. ......................26 ..............26 -.:.:. -.:.:. Co"'#i Co"'#ic&c c&ci# i# & ,& !irc !ircci ci# # ! !)ici !)ici#ci #ci&% &% # , co#$ co#$ro, ro, i#$r i#$r#o #o A*&r$&!o A16............ A16..................... ................. ................. .................. .................. .....................................26 ............................26
2
2./. O>$ivo%................. O>$ivo%.......................... .................. .................. ................. ................. .................. .................. .................. ...................20 ..........20 2.5. D)i#ici#................ D)i#ici#......................... .................. ................. ................. .................. .................. .................. ............................21 ...................21 2.:. R?'ri"i#$ R?'ri"i#$o%... o%....... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ....... ........ ........ ........ ........ .......... ........... ........... ............ ........... ......21 .21 2.:.1. R%*o#%&,% R%*o#%&,% ! Goir#o Goir#o ! ,& E#$i!&!.... E#$i!&!........ ........ ........ ........ ........ ........ .......... ........... ......21 .21 2.:.2. C'%$io#% C'%$io#% ?' !# Co"'#ic&r%.. Co"'#ic&r%..... ....... ........ ........ .......... ............ ........... ........... ............ .......22 .22 2.:.-. E, Proc%o ! Co"'#ic&ci Co"'#ic&ci#.... #........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........2 ....22 2 2.7. G'(& ! A*,ic&cio#% A*,ic&cio#% o$r&% A#o$&cio#% A#o$&cio#% E@*,ic& E@*,ic&$iv&%.. $iv&%...... ........ ........ ........ .......... ........2..2-. NORMA INTERNACIO INTERNACIONAL NAL DE AUDITORIA AUDITORIA 2:5 COMUNIC COMUNICACIÓ ACIÓN N DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS RESPONSA$ivo................. O>$ivo.......................... ................. ................. .................. .................. .................. ................. ................. .................. .............25 ....25 -./. D)i#icio#%................. D)i#icio#%.......................... ................. ................. .................. .................. .................. ................................25 .......................25 -.5. R?'ri"i#$ R?'ri"i#$o%... o%....... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ....... ....... ........ ........ ........ ........ .......... ........... ........... ............ ........... ......2: .2: -.:. G'(& ! &*,ic&c &*,ic&ci# i# o$r&% &#o$&cio#% &#o$&cio#% @*,ic&$iv&%.. @*,ic&$iv&%........ ............ ........... ........... ...........2: .....2: -.:.1. -.:.1. D$r" D$r"i#& i#&ci ci# # ! %i % +&# i!#$ i!#$i)i i)ic&! c&!o o !)ici !)ici#ci #ci&% &% # , co#$ro co#$ro,, i#$r#o A*&r$&!o A1 A2................... A2............................ .................. .................. .............................27 ....................27 -.:.2. -.:.2. Co#%i! Co#%i!r&c r&cio# io#% % %*c( %*c()ic )ic&% &% *&r& *&r& #$i #$i!&! !&!% % ! *?'B& *?'B& !i"#%i# A*&r$&!o% A- A/................... A/............................ .................. .................. ......................27 .............27 -.:.-. -.:.-. D)ici D)ici#ci #ci&% &% %i#i %i#i)ic )ic&$i &$iv&% v&% # # , co#$ co#$ro, ro, i#$ i#$r#o r#o 3A*&r$&!o% A5A11..........................................................................27 -.:./. -.:./. Co"'#i Co"'#ic&c c&ci# i# ! !)ici !)ici#c #ci&% i&% %i#i %i#i)ic )ic&$i &$iv&% v&% # , co#$ro co#$ro,, i#$r#o i#$r#o & ,o% r%*o#%&,% !, oir#o ! ,& #$i!&! A*&r$&!o% A12 A17. .2; -.:.5. -.:.5. Co#%i! Co#%i!r&c r&cio# io#% % %*c( %*c()ic )ic&% &% *&r& *&r& #$i #$i!&! !&!% % ! *?'B& *?'B& !i"#%i# A*&r$&!o A1;.................. A1;........................... .................. .................. ................. ......................26 ..............26 -.:.:. -.:.:. Co"'#i Co"'#ic&c c&ci# i# & ,& !irc !ircci ci# # ! !)ici !)ici#ci #ci&% &% # , co#$ co#$ro, ro, i#$r i#$r#o #o A*&r$&!o A16............ A16..................... ................. ................. .................. .................. .....................................26 ............................26
2
-.:.7. -.:.7. Co"'#i Co"'#ic&c c&ci# i# & ,& !ircc !ircci# i# ! !)ic !)ici# i#ci& ci&%% %i#i)i %i#i)ic&$ c&$iv&% iv&% # # , co#$ro, i#$r#o A*&r$&!o% A20 A21.................... A21................................................26 ............................26 -.:.;. -.:.;. Co"'#i Co"'#ic&c c&ci# i# & ,& !irc !ircci ci# # ! o$r&% o$r&% !)ici !)ici#c #ci&% i&% # , , co#$ro, co#$ro, i#$r#o A*&r$&!o% A*&r $&!o% A22 A2:........ A2: ................. .................. ................. ..................................-0 ..........................-0 -.:.6. -.:.6. Co#%i! Co#%i!r&c r&cio# io#% % %*c( %*c()ic )ic&% &% *&r& *&r& #$i!&! #$i!&!% % !, %c$o %c$orr *,ico *,ico A*&r$&!o A27............ A27..................... ................. ................. .................. .................. .....................................-0 ............................-0 -.:.10. -.:.10. Co#$#i!o Co#$#i!o ! ,& co"'#ic&ci# co"'#ic&ci# %cri$& %cri$& ! !)ici#ci& !)ici#ci&%% %i#i)ic&$iv %i#i)ic&$iv&% &% # , co#$ro, i#$r#o A*&r$&!o% A2; A-0.......................................-1 A-0.......................................-1 /. CASOS PRCTICOS................ PRCTICOS......................... ................. ................. .................. .................. .................. ................. ................-1 ........-1 /.1. I#)or" I#)or" ! A'!i$or(& A'!i$or(& co# I#c'"*,i"i I#c'"*,i"i#$o #$o ! L%... L%....... ........ ........ .......... ........... ...........-1 ......-1 /.2. I#)or" I#)or" ! Co#$ro, Co#$ro, I#$r#o... I#$r#o....... ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ ........ .......... ........... ........... ............ ........... ......../0 .../0 CONCLUSIÓN......................................................................................................// RECOMENDACIONES........................................................................................./5
-
INTRODUCCIÓN % *r%#$& , %i'i#$ $r&&>o $r&&>o ?' $r&$& ! ,&% Nor"&% I#$r#&cio#&,% I#$r#&cio#&,% ! NIA 250 Di%* Di%*o% o%ic icio io# #%% L& L&, ,%% R, R,&" &"# #$& $&ri ri&% &% # ,& A'!i A'!i$o $ori ri& & ! E%$& E%$&!o% !o% Fi#&#ciro% NIA 2:0 Co"'#ic&ci# co# ,o% E#c&r&!o% !, Goir#o NIA 2:5 Co"'#ic&ci# ! D)ici#ci&% # , Co#$ro, I#$r#o ! ,& E#$i!&!. E, *ri"r c&*($',o #o% +&,& &crc& ! ,& Nor"& I#$r#&cio#&, ! A'!i$ori& 3NIA 250 ?' $r&$& ! ,&% !i%*o%icio#% ,&,% r,&"#$&ri&% # ,& A'!i$ori& ! %$&!o% Fi#&#ciro% , c'&, $i# co"o o>$ivo ,& r&,i8&ci# ! '#& &'!i$or(& ! %$& %$&!o !o%%
)i#& )i#&#c #ci iro ro%%
r'# r'#i i#! #!o o
%')i %')ici ci# #$ $ vi! vi!# #ci ci& &
*&r& *&r& )or" )or"', ',&r &r
co#c,'%io#% ' o*i#io#% co#)i&,% *'%$o ?' !$r"i#&# ,& i#)or"&ci# & rv, rv,&r &r # ,o% ,o% %$& %$&!o% !o% )i#& )i#&#c #ci iro ro%% &*o& &*o&# # &, &'!i &'!i$o $orr & vi! vi!# #ci ci&r &r %i ,& &!"i#i%$r&ci# %$ c'"*,i#!o co# $o!o% ,o% "&#!&$o% ,&,% &>o ,& c'&, ,& #$i!&! o , #ocio %$# %'>$o%. A ,o ,&ro !, c&*($',o 2 - ,&% NIA 2:0 2:5 r%*c$iv&"#$ #o% i#!ic&# ! )or"& #r&, ,& r%*o#%&i,i!&! ?' $o!o &'!i$or $i# ! co"'#ic&r & ,o% #c&r #c&r& &!o% !o% !, !, oi oir# r#o o ! ,& #$i! #$i!&! &! ,& &!"i &!"i#i #i%$ %$r& r&ci ci# # ,o% ,o% r%' r%',$,$&!o &!o%% o$ o$#i #i!o !o%% !, !, $r& $r&&> &>o o ! &'!i &'!i$o $ori ri& & )c )c$' $'&! &!o o !i !i# #!o !o >r >rc crr !ic+ !ic+& & co"'#ic&ci# ! "&#r& %cri$& %# #o% i#!ic& ,& #or"& @c*$o , c&%o ! %r '#& '#& #$i #$i!&! !&! ! *?' *?'B& B& !i" !i"#% #%i i# # # !o#! !o#! ,& co"' co"'#i #ic&c c&ci i# # *'! *'! ,,v&r% ,,v&r% & c&o ! )or"& vr&, o$ro ! ,o% !&$o% i"*or$&#$% i"*or$&#$% % ?' , &'!i$or *'! !&r %'r#ci&% *&r& )'$'r&% corrccio#% # ,&% "!i!&% ! co#$ro, i#$r#o ! ,& #$i!&! *ro % #ic&"#$ !ci%i# ! ,& &!"i#i%$r&ci# ,,v&r,&% o c&o o #o.
/
1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 250 CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS E, o>$ivo ! ,& *r%#$ #or"& % ,& r%*o#%&i,i!&! ?' $i# , &'!i$or # co#%i!r&r ,&% !i%*o%icio#% ,&,% r,&"#$&ri&% # '#& &'!i$or(& ! %$&!o% )i#&#ciro%. A,'#&% !i%*o%icio#% $i## '# )c$o !irc$o %or ,o% %$&!o% )i#&#ciro% & ?' !$r"i#&# ,&% c&#$i!&!% ,& i#)or"&ci# & rv,&r # ,o% %$&!o% )i#&#ciro% ! '#& #$i!&!. L& !ircci# c'"*, o$r&% !i%*o%icio#% ,&,% r,&"#$&ri&% ,&% c'&,% %$&,c# ,o% *rc*$o% co#)or" & ,& c'&, ,,v& %' &c$ivi!&! ,& #$i!&! *ro !ic+&% !i%*o%icio#% #o $i## #i## )c$o # ,o% %$&!o% )i#&#ciro%. Si ,,&r& & @i%$ir i#c'"*,i"i#$o ! ,&% !i%*o%icio#% ,&,% r,&"#$&ri&% %$o *'! !&r ,'&r & "',$&% ,i$iio% ' o$r&% co#%c'#ci&% *&r& ,& #$i!&! ,& c'&, *'! $#r '# )c$o "&$ri&, %or ,o% %$&!o% )i#&#ciro%. L& &!"i#i%$r&ci# $i# ,& r%*o#%&i,i!&! co# %'*rvi%i# ! ,o% #c&r&!o% !, oir#o cor*or&$ivo &%'r&r ?' ,&% o*r&cio#% ! ,& #$i!&! % co#!'c# ! &c'r!o co# ,&% !i%*o%icio#% ! ,% r',&cio#% i#c,'#!o , c'"*,i"i#$o ! ,&% !i%*o%icio#% ! ,% r',&cio#% ?' !$r"i#&# ,o% "o#$o% rv,&cio#% ?' % r*or$&# # ,o% %$&!o% )i#&#ciro% ! '#& #$i!&!. L& r%*o#%&i,i!&! !, &'!i$or % i!#$i)ic&r rror% co# ,& &'!& ! ,& *r%#$ NIA ! o$#r %'ri!&! r&8o#&, ! ?' ,o% %$&!o% )i#&#ciro% %$# ,ir% ! rror% "&$ri&,% c&'%&!o% *or )r&'! o rror. Si# "&ro #o % r%*o#%&, ! *rv#ir , i#c'"*,i"i#$o $&"*oco % *'! %*r&r ?' !$c$ , i#c'"*,i"i#$o ! ,&% ,% r',&cio#%. 5
E@i%$# #'"ro%&% !i%*o%icio#% ,&,% r,&"#$&ri&% r,&cio#&!&% *ri#ci*&,"#$ co# ,o% &%*c$o% o*r&$ivo% ! ,& #$i!&! ?' +&i$'&,"#$ #o &)c$&# & ,o% %$&!o% )i#&#ciro% ?' #o % $i## # c'#$& # ,o% %i%$"&% ! ,& #$i!&! r,&$ivo% & ,& i#)or"&ci# )i#&#cir&. E, i#c'"*,i"i#$o *'! i"*,ic&r co#!'c$&% ori#$&!&% & oc',$&r,o $&,% co"o ,& co,'%i# ,& )&,%i)ic&ci# ,& o"i%i# !,ir&!& !, ri%$ro ! $r&#%&ccio#% ,& ,'%i# ! ,o% co#$ro,% *or ,& !ircci# o ,& r&,i8&ci# ! "&#i)%$&cio#% i#$#cio#&!&"#$ rr#&% &, &'!i$or. E, ?' '#& &c$'&ci# co#%$i$'& '# i#c'"*,i"i#$o % # ,$i"& i#%$&#ci& '#& c'%$i# ?' ! !$r"i#&r% ! '# *'#$o ! vi%$& ,&, *or '# $ri'#&, ! >'%$ici&. D "&#r& or!i#&ri& "i#$r&% "% ,>&#o %$ , i#c'"*,i"i#$o ! ,o% +c+o% $r&#%&ccio#% ?' % r),>&# # ,o% %$&!o% )i#&#ciro% "#o% *ro&, % ?' , &'!i$or % ! c'#$& ! , o ?' ,o rco#o8c&. E# %$& NIA % %*ci)ic&# !i)r#$% r?'i%i$o% *&r& c&!& '#& ! ,&% "#cio#&!&% c&$or(&% ! ,% r',&cio#%. P&r& ,& c&$or(& ! ,&% !i%*o%icio#% ! ,% r',&cio#% # ,&% ?' % rco#oc ?' $i# '# )c$o !irc$o # ,& !$r"i#&ci# # ,o% "o#$o% rv,&cio#% ! i"*or$&#ci& ,& r%*o#%&i,i!&! !, &'!i$or % o$#r %')ici#$ vi!#ci& &*ro*i&!& ! &'!i$or(& r%*c$o &, c'"*,i"i#$o co# ,&% !i%*o%icio#% ! !ic+&% ,% r',&cio#%. P&r& o$r&% ,% r',&cio#% ?' #o $i## )c$o !irc$o # ,& !$r"i#&ci# ! ,o% "o#$o% rv,&cio#% ,& r%*o#%&i,i!&! !, &'!i$or % ,i"i$& & r&,i8&r *roc!i"i#$o% ! &'!i$or(& %*c()ico% *&r& &'!&r & i!#$i)ic&r , i#c'"*,i"i#$o co# !ic+&% ,% r',&cio#% , c'&, *'!& $#r '# )c$o ! i"*or$&#ci& r,&$iv& # ,o% %$&!o% )i#&#ciro%.
:
E%$& NIA r?'ir ?' , &'!i$or *r"c& &,r$& & ,& *o%ii,i!&! ! ?' o$ro% *roc!i"i#$o% ! &'!i$or(& &*,ic&!o% *&r& , *ro*%i$o ! )or"&r '#& o*i#i# %or ,o% %$&!o% )i#&#ciro% *'!& $r&r & ,& &$#ci# !, &'!i$or c&%o% ! i#c'"*,i"i#$o i!#$i)ic&!o o %o%*c+& !, "i%"o. E# %$ co#$@$o % i"*or$&#$ "&#$#r , %c*$ici%"o *ro)%io#&, # $o!& ,& &'!i$or(& !i!o & ,& @$#%i# ! ,% r',&cio#% ?' &)c$&# & ,& #$i!&!. Lo% o>$ivo% !, &'!i$or %o#4
O$#r %')ici#$ vi!#ci& ! &'!i$or(& r%*c$o &, c'"*,i"i#$o ! ,&% ,% r',&cio#% ?' &)c$# & ,& #$i!&! ?' $i## !$r"i#&ci# ! "o#$o% rv,&cio#% # ,o% %$&!o% )i#&#ciro%.
E,&or&r *roc!i"i#$o% ! &'!i$or(& %*c()ico% ,o% c'&,% &'!# & !$c$&r c'&,?'ir i#c'"*,i"i#$o ! ,% r',&cio#% ?' $#&# i"*or$&#ci& r,&$iv& # ,o% %$&!o% )i#&#ciro%.
R%*o#!r ! "&#r& &*ro*i&!& &, i#c'"*,i"i#$o o %o%*c+& !, "i%"o co# ,% o r',&cio#% i!#$i)ic&!o !'r&#$ ,& &'!i$or(&.
1.1.
Consi!"#$i%n !& #'i(o" !& $')*&i)i!n(o $on &!+!s + "!g'&#$ion!s
E, &'!i$or ! ! o$#r '# #$#!i"i#$o #r&, ! #$i!&! ! &c'r!o & ,& NIA -15. E, #$#!i"i#$o ! ! %r !, "&rco r)r#ci&, ,&, ! r',&ci# &*,ic&, & ,& #$i!&! & ,& i#!'%$ri& , c'"*,i"i#$o *or *&r$ ! ,& #$i!&! co# , "&rco ! r)r#ci&. E, &'!i$or !r o$#r %')ici#$ vi!#ci& # c'&#$o &, c'"*,i"i#$o ! ,&% !i%*o%icio#% ! ,% r',&cio#% ?' $i## '# )c$o !irc$o # "o#$o% rv,&cio#% ! i"*or$&#ci& r,&$iv& # ,o% %$&!o% )i#&#ciro%. 7
P&r& i!#$i)ic&r , i#c'"*,i"i#$o ! ,% r',&cio#% , &'!i$or !r !%"*B&r ,o% %i'i#$% *roc!i"i#$o% ! &'!i$or(&4
I#v%$i&r co# ,& &!"i#i%$r&ci# c'&#!o %& &*ro*i&!o ,o% #c&r&!o% !, oir#o cor*or&$ivo %i +& c'"*,i"i#$o ! ,& #$i!&! co# !ic+&% ,% r',&cio#%.
I#%*ccio#&r corr%*o#!#ci& %i ,& +& co# ,&% &'$ori!&!% r,v&#$% ! ,ic#ci&% o r',&!or&%.
E, &'!i$or !r %o,ici$&r & ,& &!"i#i%$r&ci# c'&#!o %& &*ro*i&!o & ,o% #c&r&!o% !, oir#o cor*or&$ivo r*r%#$&cio#% %cri$&% ! ?' % +&# rv,&!o &, &'!i$or $o!o% ,o% c&%o% co#oci!o% ! i#c'"*,i"i#$o o %o%*c+& ! i#c'"*,i"i#$o co# ,% r',&cio#% c'o% )c$o% !r(&# co#%i!r&r% &, *r*&r&r ,o% %$&!o% )i#&#ciro%. Dic+& r*r%#$&ci# %cri$& *'! %r '#& c&r$& ! v#$o% %'%c'#$%.
1.2.
P"o$!i)i!n(os ! #'i(o",# $'#no s! i!n(i-i$# o sos*!$# in$')*&i)i!n(o
Si , &'!i$or ,,&r & $#r co#oci"i#$o ! i#)or"&ci# co#cr#i#$ & '# c&%o ! i#c'"*,i"i#$o o %o%*c+& ! i#c'"*,i"i#$o co# ,% r',&cio#% , &'!i$or !r o$#r4 & U# #$#!i"i#$o ! ,& #&$'r&,8& !, &c$o ,&% circ'#%$&#ci&% # ?' +& oc'rri!oH M&or i#)or"&ci# *&r& v&,'&r , *o%i, )c$o # ,o% %$&!o% )i#&#ciro%.
;
Si , &'!i$or %o%*c+& ?' *'! +&r i#c'"*,i"i#$o , &'!i$or !r !i%c'$ir , &%'#$o co# ,& &!"i#i%$r&ci# c'&#!o %& &*ro*i&!o ,o% #c&r&!o% !, oir#o cor*or&$ivo. Si ,& &!"i#i%$r&ci# o %# %& &*ro*i&!o ,o% #c&r&!o% !, oir#o cor*or&$ivo #o *ro*orcio#&# %')ici#$ i#)or"&ci# ?' %o*or$ ?' ,& #$i!&! %$ # c'"*,i"i#$o co# ,% r',&cio#% & >'icio !, &'!i$or , )c$o ! ,& %o%*c+& ! i#c'"*,i"i#$o *'! %r ! i"*or$&#ci& r,&$iv& & ,o% %$&!o% )i#&#ciro% , &'!i$or !r co#%i!r&r ,& #c%i!&! ! o$#r &%%or(& ,&,.
1./.
Co)'ni$#$i%n in$')*&i)i!n(o i!n(i-i$#o o sos*!$#
A "#o% ! ?' $o!o% ,o% #c&r&!o% !, oir#o cor*or&$ivo %$# i#vo,'cr&!o% # ,& &!"i#i%$r&ci# ! ,& #$i!&! *or ,o $&#$o #$r&!o% ! &%'#$o% ?' i"*,ic&# , i#c'"*,i"i#$o i!#$i)ic&!o o %o%*c+& ! i#c'"*,i"i#$o & co"'#ic&!o *or , &'!i$or , &'!i$or !r co"'#ic&r & ,o% #c&r&!o% !, oir#o cor*or&$ivo ,o% &%'#$o% ?' i"*,i?'# i#c'"*,i"i#$o co# ,% r',&cio#% ?' ,,'# & %' &$#ci# !'r&#$ , c'r%o ! ,& &'!i$or(& @c*$o c'&#!o ,o% &%'#$o% %&# %i# co#%c'#ci&. Si , &'!i$or %o%*c+& ?' ,& &!"i#i%$r&ci# o ,o% #c&r&!o% !, oir#o cor*or&$ivo %$# i#vo,'cr&!o% # i#c'"*,i"i#$o , &'!i$or !r co"'#ic&r , &%'#$o &, %i'i#$ #iv, %'*rior ! &'$ori!&! ! ,& #$i!&! %i @i%$ $&, co"o '# co"i$ ! &'!i$or(& o co#%>o ! vii,&#ci&. C'&#!o #o @i%$& &'$ori!&! "% &,$& o %i , &'!i$or cr ?' #o % $o"&r &cci# %or ,& co"'#ic&ci# o %$ i#%'ro # c'&#$o & ?' *r%o#& r*or$&r , &'!i$or !r co#%i!r&r ,& #c%i!&! ! o$#r &%%or(& ,&,. I#)or"&ci# %or i#c'"*,i"i#$o # , !ic$&"# !, &'!i$or ! ,o% %$&!o% )i#&#ciro% 6
Si , &'!i$or co#c,' ?' , i#c'"*,i"i#$o $i# '# )c$o ! i"*or$&#ci& r,&$iv& # ,o% %$&!o% )i#&#ciro% #o % +& r),>&!o ! "&#r& &!c'&!& # ,o% %$&!o% )i#&#ciro% ! &c'r!o co# ,& NIA 705 , &'!i$or !r @*r%&r '#& o*i#i# co# %&,v!&! o '#& o*i#i# #&$iv& %or ,o% %$&!o% )i#&#ciro%. Si ,& &!"i#i%$r&ci# o ,o% #c&r&!o% !, oir#o cor*or&$ivo i"*i!# &, &'!i$or o$#r %')ici#$ vi!#ci& &*ro*i&!& ! &'!i$or(& *&r& v&,'&r %i +& oc'rri!o o % *ro&, ?' +&& oc'rri!o i#c'"*,i"i#$o ?' *'!& %r ! i"*or$&#ci& r,&$iv& & ,o% %$&!o% )i#&#ciro% , &'!i$or !r @*r%&r '#& o*i#i# co# %&,v!&! o '#& &%$#ci# ! o*i#i# &crc& ! ,o% %$&!o% )i#&#ciro% %or ,& &% ! '#& ,i"i$&ci# # , &,c&#c ! ,& &'!i$or(& ! &c'r!o co# ,& NIA 705. Si , &'!i$or #o *'! !$r"i#&r %i +& oc'rri!o i#c'"*,i"i#$o !i!o & ,&% ,i"i$&cio#% i"*'%$&% *or ,&% circ'#%$&#ci&% "% ?' *or ,& &!"i#i%$r&ci# o ,o% #c&r&!o% !, oir#o cor*or&$ivo , &'!i$or !r v&,'&r , )c$o # ,& o*i#i# !, &'!i$or ! &c'r!o co# ,& NIA 705. E, &'!i$or !r i#c,'ir # ,& !oc'"#$&ci# ! &'!i$or(& , i#c'"*,i"i#$o i!#$i)ic&!o o %o%*c+& !, "i%"o co# ,% r',&cio#% ,o% r%',$&!o% ! ,& !i%c'%i# co# ,& &!"i#i%$r&ci# c'&#!o %& &*,ic&, ,o% #c&r&!o% !, oir#o cor*or&$ivo o$r&% *&r$% )'r& ! ,& #$i!&!.
1..
G',# ! #*&i$#$i%n + o("#s #no(#$ion!s !s*!$,-i$#s.
L& !ircci# % ,& #c&r&!& ! v,&r ?' ,&% *o,($ic&% ,&% ,% ! '#& "*r%& ?' %$&% % c'"*,&# &, *i ! ,& ,$r&. E%$o% %o# &,'#o% >"*,o% !, $i*o ! *o,($ic&% *roc!i"i#$o ?' % *'!# !&r4
E%$&,cr #or"&% ! co#!'c$&. 10
D%&rro,,o *ro"oci# ! '# c!io ! co#!'c$&
=ri)ic&ci# ! ,o% "*,&!o% &!c'&!&"#$ )or"&!o%.
S'i"i#$o ! ,o% r?'ri"i#$o% ,&,% vri)ic&ci# ! ,o% *roc%o%.
L& r%*o#%&i,i!&! !, &'!i$or4 E% , r%*o#%&, *or , i#c'"*,ir o )&,$&r ,&% ,% ! ,& "*r%& o & ,&% i#corrccio#% "&$ri&,% # ,o% %$&!o% )i#&#ciro% $&"i# %$ o,i&!o & r#!ir, & ,& !ircci# %i ,o% %$&!o% )i#&#ciro% c'"*,# co# , "&rco ! &'!i$ori& %or ,&% !i%*o%icio#% ,&,%.
1..1. Consi!"#$ion!s
!&
#'i(o"
!&
$')*&i)i!n(o
!
&#s
is*osi$ion!s &!g#&!s + "!g&#)!n(#"i#s P&r& ?' %$&% #or"&% % c'"*,&# !# $#r co#oci"i#$o %or , "&rco #or"&$ivo ! !ic+& #$i!&!. U$i,i8&r , co#oci"i#$o ?' & $#& !, %c$or ! ,& &c$ivi!&! ! ,& #$i!&! ! ,o% &%*c$o%. To!o% ,o% co#oci"i#$o% ,&,% !# ! %$&r &c$'&,i8&!o% co"o corr%*o#! S ! &vri'&r i# %or ,o% *roc!i"i#$o% ! ,& &,$& r#ci& *&r& v&,'&r %i %$o% % c'"*,# o #o.
1..2. L#s "!s*ons#i&i#!s !& #'i(o" !n "!&#$i%n $on &# #'i(o"i# ! &os !s(#os -in#n$i!"os R!-.3 A44106 E, &'!i$or co"'#ic&r& & ,o% #c&ro% ! oir#o ! ,& #$i!&! %'% r%*o#%&i,i!&!% # r,&ci# co# ,& &'!i$ori& ! %$&!o% )i#&#ciro% +&ci#!o,% %&r ?'4 11
E, A'!i$or % r%*o#%&, ! )or"&r @*r%&r '#& o*i#i# %or ,o% %$&!o% )i#&#ciro% ?' +&# %i!o *r*&r&!o% *or ,& &!"i#i%$r&ci# co# ,& %'*rvi%i# ! ,o% #c&r&!o% !, oir#o ! ,& #$i!&!.
L& A'!i$ori& ! ,o% E%$&!o% )i#&#ciro% #o %'%$i$' & ,& &!"i#i%$r&ci# o & ,o% #c&r&!o% !, oir#o ! ,& #$i!&! ! %'% r%*o#%&i,i!&!%.
1../. A&$#n$! + )o)!n(o ! "!#&i7#$i%n ! &# #'i(o"i# *&#ni-i$#os R!-. A114156 L& co"'#ic&ci# r%*c$o !, &,c&#c r&,i8&ci# ! ,& *,&#&ci# ! ,& &'!i$ori& *'!4
A'!&r & ,o% #c&r&!o% !, oir#o ! ,& #$i!&! & #$#!r ">or ,& co#%c'#ci& !, $r&&>o !, &'!i$or & !i%c'$ir co# , &'!i$or &%'#$o% ! rio% , co#c*$o ! i"*or$&#ci& r,&$iv& & i!#$i)ic&r c'&,?'ir r& # ?' *'!&# %o,ici$&r ?' , &'!i$or "*r#!& *roc!i"i#$o% &!icio#&,%.
A'!& &, &'!i$or & #$#!r ">or ,& #$i!&! %' #$or#o
1... 8#&gos signi-i$#(i9os ! &# #'i(o"i#. R!-. A.1:4206 L& co"'#ic&ci# ! r%',$&!o% ! ,& &'!i$ori& *'! i#c,'ir %o,ici$&r i#)or"&ci# &!icio#&, & ,o% #c&ro% !, oir#o *&r& co"*,$&r ,& vi!#ci& ! &'!i$ori& o$#i!&. Por >"*,o , &'!i$or *'! co#)ir"&r ?' ,o% #c&r&!o% !, oir#o $#&# , "i%"o #$#!i"i#$o ! ,o% +c+o% circ'#%$&#ci&% r,v&#$% & $r&#%&ccio#% o v#$o% %*c()ico%. D#$ro ! ,o% +&,,&8o% ?' , &'!i$or !r co"'#ic&r & ,o% #c&r&!o% !, oir#o4 12
Lo% *'#$o% ! vi%$&% !, &'!i$or %or &%'#$o% c'&,i$&$ivo% i"*or$&#$% ! ,&% *rc$ic&% co#$&,% ! ,& #$i!&! i#c,'# *o,($ic&% co#$&,% %$i"&cio#% co#$&,% rv,&cio#% # ,o% %$&!o% )i#&#ciro%.
L& co"'#ic&ci# &ir$& co#%$r'c$iv& %or ,o% &%*c$o% c'&,i$&$ivo% i"*or$&#$% ! ,&% *rc$ic&% co#$&,% ! ,& #$i!&! *'! i#c,'ir '# co"#$&rio &crc& ! ,& &c*$&i,i!&! ! ,&% *r&c$ic&% co#$&, i"*or$&#$%.
Di)ic',$&!% %i#i)ic&$iv&% %i ,&% +& ?' % #co#$r&ro# !'r&#$ ,& &'!i$ori& !ic+&% !i)ic',$&!% *'!# i#c,'ir &%'#$o% co"o4 1. R$r&%o% i"*or$&#$% ! ,& &!"i#i%$r&ci# *&r& *ro*orcio#&r ,& i#)or"&ci# r?'ri!&. 2. E%)'r8o% i#%*r&!o @$#%o *&r& o$#r vi!#ci& %')ici#$ &*ro*i&!& ! &'!i$or&. -. F&,$& ! ,& !i%*o#ii,i!&! ! ,& i#)or"&ci# %*r&!&. /. R%$riccio#% i"*'%$&% &, &'!i$or *or ,& &!"i#i%$r&ci#. 5. F&,$& ! !i%*o%ici# ! ,& &!"i#i%$r&ci# *&r& +&cr o @$#!r %' v&,'&ci# ! ,& c&*&ci!&! ! ,& #$i!&! *&r& co#$i#'&r co"o '# #ocio # "&rc+& c'&#!o % , %o,ici$&.
1..5. L# in!*!n!n$i# !& #'i(o" R!-.3 A.2142;6 S r?'ir ?' , &'!i$or c'"*,& co# ,o% r?'i%i$o% $ico% r,v&#$% i#c,'#!o ,o% *r$i##$% & i#!*#!#ci& # r,&ci# co# ,o% $r&&>o% ! &'!i$ori& ! %$&!o% )i#&#ciro%. L&% r,&cio#% o$ro% &%'#$o% &%( co"o %&,v&'&r!&% ?' !# co"'#ic&r% v&r(&# co# ,&% circ'#%$&#ci&% !, $r&&>o *ro # #r&, % r)ir# &4
1-
A"#&8&% & ,& i#!*#!#ci& ?' *'!# c&$ori8&r% co"o4 &"#&8&% ! i#$r% *r%o#&, ! &'$o rvi%i# ! "!i&ci# )&"i,i&ri!&! ! i#$i"i!&!.
S&,v&'&r!&% cr&!&% *or ,& *ro)%i# ,i%,&ci# o r',&ci# %&,v&'&r!&% !#$ro ! ,& #$i!&! %&,v&'&r!&% ! ,o% *ro*io% %i%$"&% *roc!i"i#$o% ! ,& )ir"&.
1..:. E& *"o$!so ! $o)'ni$#$i%n R!-. A.2<4/:6 E, &'!i$or !r co"'#ic&r & ,o% #c&r&!o% ! ,& )or"& o*or$'#i!&! co#$#i!o #r&, %*r&#!o ! ,&% co"'#ic&cio#%. L& c,&r& co"'#ic&ci# ! ,&% r%*o#%&i,i!&!% !, &'!i$or , &,c&#c ,& *ror&"&ci# *,&#&!&% ! ,& &'!i$ori& &%( co"o , co#$#i!o #r&, %*r&#!o ! ,&% co"'#ic&cio#% &'!& & %$&,cr ,&% &%% *&r& '#& co"'#ic&ci# )c$iv& i,&$r&,.
1..;. Fo")#s ! $o)'ni$#$i%n R!-3 A/;4A/6 E, &'!i$or !r co"'#ic&r *or %cri$o & ,o% #c&r&!o% !, oir#o r%*c$o & ,o% +&,,&8o% %i#i)ic&$ivo% # ,& &'!i$ori& %i & >'icio *ro)%io#&, !, &'!i$or ,& co"'#ic&ci# vr&, #o %r(& &!c'&!o. L&% co"'#ic&cio#% %cri$&% #o #c%i$&# i#c,'ir $o!o% ,o% &%'#$o% ?' %'riro# !'r&#$ , c'r%o ! &'!i$ori&.
1..<. Mo)!n(o ! "!#&i7#$i%n ! &#s $o)'ni$#$ion!s R!-3 A.0416 P'! %r &*ro*i&!o co"'#ic&r '#& !i)ic',$&! i"*or$&#$ ?' % +&& #co#$r&!o !'r&#$ ,& &'!i$ori& $&# *ro#$o %& )&c$i, %i ,o% #c&r&!o% !,
1/
oir#o *'!&# &'!&r &, &'!i$or & %'*r&r ,& !i)ic',$&! o %i % *ro&, ?' co#!'8c& & '#& o*i#i# "o!i)ic&!&. C'&#!o % &'!i$&# %$&!o% )i#&#ciro% $&#$o ! *ro*%i$o #r&, co"o ! *ro*%i$o %*ci&, *'! %r &*ro*i&!o coor!i#&r ,& *ror&"&ci# ! ,&% co"'#ic&cio#%.
O$ro% )&c$or% ?' *'!# %r r,v&#$% & ,& o*or$'#i!&! o *ror&"&ci# ! ,&% co"'#ic&cio#% i#c,'#4
E, $&"&Bo %$r'c$'r& o*r&$iv& #$or#o !, co#$ro, %$r'c$'r& ,&, ! ,& #$i!&! ?' %$ %i#!o &'!i$&!&.
C'&,?'ir o,i&ci# ,&, ! co"'#ic&r cir$o% &%'#$o% !#$ro ! '# "&rco ! r)r#ci& %*ci)ic&!o.
L&% @*c$&$iv&% ! ,o% #c&r&!o% !, oir#o i#c,'#!o &rr,o% +c+o% *&r& r'#io#% o co"'#ic&cio#% *ri!ic&% co# , &'!i$or.
1... A!$'#$i%n !& *"o$!so ! $o)'ni$#$i%n R!-. A.246 E, &'!i$or #o #c%i$& *,&#&r *roc!i"i#$o% %*c()ico% *&r& %o*or$&r ,& v&,'&ci# ! ,& co"'#ic&ci# i,&$r&, #$r , &'!i$or ,o% #c&r&!o% !, oir#o "% i# %$& v&,'&ci# *'! &%&r% # o%rv&cio#% ?' r%',$&# ! ,o% *roc!i"i#$o% ! &'!i$ori& r&,i8&!o% *&r& o$ro% *ro*%i$o%. E%$&% o%rv&cio#% *'!# i#c,'ir4
L& &!c'&ci# ,& o*or$'#i!&! ! ,&% &ccio#% $o"&!&% *or ,o% #c&r&!o% !, oir#o ! ,& #$i!&!
L& &*&r#$ &*r$'r& ! ,o% #c&r&!o% !, oir#o ! ,& #$i!&!
15
L& !i%*o%ici# c&*&ci!&! ! ,o% #c&r&!o% !, oir#o ! ,& #$i!&! ! r'#ir% co# , &'!i$or.
L& &*&r#$ c&*&ci!&! ! ,o% #c&r&!o% !, oir#o ! ,& #$i!&! *&r& co"*r#!r ,o% &%'#$o% *,&#$&!o% *or , &'!i$or.
Mo!i)ic&r ,& o*i#i# !, &'!i$or %or ,& &% ! '#& ,i"i$&ci# &, &,c&#c.
O$#r &%%or(& ,&,.
R$ir&r% !, $r&&>o c'&#!o %& *o%i, , r$iro &>o ,& , o r',&ci# &*,ic&,
1..10.
Do$')!n(#$i%n R!-. A56
L& !oc'"#$&ci# ! '#& co"'#ic&ci# vr&, *'! i#c,'ir '#& co*i& ! ,&% &c$&% *r*&r&!&% *or ,& #$i!&! i#cor*or&!& & ,& !oc'"#$&ci# ! &'!i$or(& c'&#!o !ic+&% &c$&% r),># &!c'&!&"#$ ,& co"'#ic&ci# )c$'&!&
2. NIA 2:0 COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSA=LES DEL GO=IERNO DE LA ENTIDAD 2.1.
A&$#n$! ! &# NIA
S# ,& NIA 2:0 i#!ic& ?' , &'!i$or $i# co"o r%*o#%&i,i!&! co"'#ic&r% co# ,o% #c&r&!o% ! Goir#o ! ,& #$i!&! & ,& c'&, % , %$ &*,ic&#!o '#& &'!i$ori& ! E%$&!o% Fi#&#ciro% %$& NIA #o %$&,c "&#!&$o% # r,&ci# & ,& co"'#ic&ci# !, &'!i$or co# ,& !ircci# ! '#& #$i!&! %'% *ro*i$&rio% & "#o% ?' %&# ,o% r%*o#%&,% ! ,& #$i!&! ?' % %$ &'!i$&#!o. E, c&"*o ! &cci# ! ,& &*,ic&ci# ! %$& NIA % ,& &'!i$ori& # ,o% E%$&!o% Fi#&#ciro% %# , &,c&#c ! %$& NIA $&"i# #o% i#!ic& ?' *'! %r
1:
&*,ic&!& & ,&% &'!i$ori&% ! o$r& i#)or"&ci# )i#&#cir& +i%$ric& %$o %i#i)ic& i#)or"&ci# )i#&#cir& ! &Bo% &#$rior%. E% i"*or$&#$ ?' @i%$& '#& '#& co"'#ic&ci# !'r&#$ ,& r&,i8&ci# ! '#& &'!i$ori& ! E%$&!o% Fi#&#ciro% ,& NIA 2:0 *ro*orcio#& '# "&rco #r&, *&r& ,& co"'#ic&ci# !, &'!i$or co# ,&% *r%o#&% r%*o#%&,% ! ,& #$i!&! & &'!i$&r. P'! !&r% , c&%o ?' &, "o"#$o ! ,& co"'#ic&ci# *'!&# @i%$ir c'%$io#% ?' #o % +&&# co#oci!o &#$rior"#$ %$&% *'!# %r @ii!&% *or ,% r,&"#$o% o &c'r!o% ?' +&&# %i!o c,r&!o% co# ,& #$i!&!. L& NIA #o i"*i! ?' , &'!i$or co"'#i?' c'&,?'ir o$ro &%'#$o co# ,&% *r%o#&% r%*o#%&,% ! ,& #$i!&! & ,& c'&, % , r&,i8&r& ,& &'!i$ori&.
2.2.
L# F'n$i%n ! &# Co)'ni$#$i%n
L& NIA % c#$r& %*c()ic&"#$ # ,& co"'#ic&ci# ?' r&,i8&r& , &'!i$or co# ,o% r%*o#%&,% ! oir#o ! ,& #$i!&! &'!i$&!& %$o )&ci,i$&r&4 1. ' , &'!i$or ,o% r%*o#%&,% ! oir#o ! ,& #$i!&! *'!&# co"*r#!r ,o% &%'#$o% ?' % r,&cio## co# ,& &'!i$ori&. 2. ' , &'!i$or *'!& o$#r ! ,&% *r%o#&% r%*o#%&,% ! ,& #$i!&! ,& i#)or"&ci# #c%&ri& *&r& *o!r r&,i8&r ,& &'!i$ori&. -. ' ,o% r%*o#%&,% ! ,& #$i!&! c'"*,&# co# ,& %'*rvi%i# !, *roc%o ! i#)or"&ci# )i#&#cir&. E, &'!i$or ,& !ircci# %o# ,o% r%*o#%&,% ! co"'#ic&r $o!o ,o r?'ri!o # ,& *r%#$ NIA &%( $&"i# ,o% &%'#$o% ?' *'!&# ,,&r & %r r,v&#$% *&r& ,& #$i!&! & &'!i$&r %$& r%*o#%&i,i!&! #o @o#r& & ,& !ircci# co# !ic+o c'"*,i"i#$o. 17
L&% NIA #o o,i& &, &'!i$or & &*,ic&r *roc!i"i#$o% ?' % +&&# !i%B&!o %*c()ic&"#$ *&r& i!#$i)ic&r c'&,?'ir o$ro &%'#$o ?' % $#& ?' co"'#ic&r & ,o% r%*o#%&,% ! Goir#o. To!&% &?',,&% !i%*o%icio#% ?' % #c'#$r&# # ,% r,&"#$o% *'!# ,i"i$&r & ?' , &'!i$or co"'#i?' !$r"i#&!o% r%',$&!o% & ,o% r%*o#%&,% ! oir#o. L& NIA i#!ic& ?' %i , &'!i$or &%( ,o !%& *'! %o,ici$&r '# &%%or&"i#$o >'r(!ico.
2./.
F!$# ! En("## !n >igo"
L& NIA % &*,ic&!& & E%$&!o% Fi#&#ciro% ?' corr%*o#!&# & *rio!o% i#ici&!o% ! )c+& 15 ! !ici"r ! 2006.
2..
O?!(i9os
E#$r ,o% o>$ivo% !, &'!i$or *o!"o% "#cio#&r ,o% %i'i#$%4
T#r '#& co"'#ic&ci# c,&r& co# ,o% r%*o#%&,% ! ,& #$i!&! %or ,&% r%*o#%&i,i!&!% ?' $i# , &'!i$or # r,&ci# & ,& &'!i$ori& ! E%$&!o% Fi#&#ciro%.
' ,o% r%*o#%&,% ! oir#o #o ,o% ,i"i$# ! i#)or"&ci# *&r& ,& r&,i8&ci# ! ,& &'!i$ori&.
Co"'#ic&r & ,o% r%*o#%&,% ! Goir#o %or +c+o% %i#i)ic&$ivo% r,v&#$% ?' % ,or# o%rv&r !'r&#$ ,& r&,i8&ci# ! ,& &'!i$ori& # r,&ci# & ,& r%*o#%&i,i!&!.
1;
2.5.
D!-ini$i%n
L& NIA !)i# co"o r%*o#%&, ! Goir#o ! ,& #$i!&! & ,& *r%o#& o *r%o#&% ?' $i## r%*o#%&i,i!&!% ! %'*rvi%i# o,i&cio#% r,&cio#&!&% co# ,& r#!ici# ! i#)or"&ci# ! ,& #$i!&!. S !&r , c&%o ?' # &,'#&% #$i!&!% ,o% r%*o#%&,% ! Goir#o *'!&# i#c,'ir "i"ro% ! ,& !ircci# % , ,,&"& "i"ro% ! ,& !ircci# & ,o% "i"ro% >c'$ivo% !, co#%>o &!"i#i%$r&$ivo ! #$i!&!% !, Sc$or P,ico o Priv&!o. T&"i# % !)i# co"o Dircci# & ,& *r%o#& o *r%o#&% ?' $i## ,& r%*o#%&i,i!&! ! !iriir ,&% o*r&cio#% ?' % r&,i8&# # ,& #$i!&!. E# &,'#&% #$i!&!% !#$ro ! ,& Dircci# % #c'#$r&# &,'#o% r%*o#%&,% ! ,& #$i!&! #$r ,o% ?' *o!"o% "#cio#&r ,o% %i'i#$%4 "i"ro% !, co#%>o &!"i#i%$r&$ivo ,o% *ro*i$&rio% o r#$%.
2.:.
R!@'!"i)i!n(os
2.:.1. R!s*ons#&!s ! Goi!"no ! &# En(i# E, &'!i$or %r ?'i# !$r"i#&r & ,& *r%o#& ?' !#$ro ! ,& %$r'c$'r& ! oir#o %& ,& #c&r&!& ! r&,i8&r %'% co"'#ic&cio#%. E# &,'#&% #$i!&!% % !&r , c&%o ?' $o!o% ,o% r%*o#%&,% ! oir#o $#!r# *&r$ici*&ci# !#$ro ! ,& !ircci# %$o %r &*,ic&!o & ,&% #$i!&!% ! *?'B& !i"#%i# # ,& ?' , *ro*i$&rio % , #ico ?' !iri ,& #$i!&! , &'!i$or ?'!&r& %&$i%)c+o &, "o"#$o ?' ,& co"'#ic&ci# co# ,o% !irc$ivo% ! ,& #$i!&! %& %')ici#$ *&r& co#%i!r&r ?' $o!o% ,o% r%*o#%&,% ! ,& #$i!&! +&# %i!o i#)or"&!o%.
16
2.:.2. C'!s(ion!s @'! !!n Co)'ni$#"s! E, &'!i$or !r ! co"'#ic&r & ,o% r%*o#%&,% ! oir#o %or ,& r%*o#%&i,i!&! ?' $#!r &, "o"#$o ! r&,i8&r ,& &'!i$ori& # ,o% E%$&!o% Fi#&#ciro% !#!o,% & co#ocr ,o %i'i#$4
E, c"o &'!i$or $i# ,& r%*o#%&i,i!&! ! @*r%&r %' o*i#i# %or ,o% E%$&!o% Fi#&#ciro% ,o% c'&,% %r# *r*&r&!o% &>o ,& %'*rvi%i# ! ,o% R%*o#%&,% ! Goir#o.
A, "o"#$o ! r&,i8&r ,& &'!i$ori& ! ,o% E%$&!o% Fi#&#ciro% #i ,& !ircci# #i ,o% r%*o#%&,% ! oir#o !>&r&# ! %r r%*o#%&,% !, c'"*,i"i#$o %or %'% r%*o#%&i,i!&!%.
E, &'!i$or %r ?'i# co"'#i?' & ,o% r%*o#%&,% ! ,& #$i!&! %or , &,c&#c ,& )or"& # ?' %r r&,i8&!& ,& &'!i$ori& $&"i# %r , ?'i# co"'#i?' & ,o% r%*o#%&,% ! Goir#o , "o$ivo *or , c'&, co#%i!r&r& # %' "o"#$o ?' '#& *rc$ic& co#$&, ?' +&(& %i!o &c*$&!& # , "&ro ! i#)or"&ci# )i#&#cir& #o %r ,& "% &!c'&!& # r,&ci# & ,&% circ'#%$&#ci&% %*c()ic&% ! ,& #$i!&!. R%*c$o & ,&% #$i!&!% co$i8&!&% , &'!i$or %r ?'i# $#& ?' co"'#ic&r & ,o% r%*o#%&,% ! Goir#o %or , c'"*,i"i#$o ! ,o% r?'ri"i#$o% $ico% ?' %r# &*,ic&!o% # ,& r,&ci# ! i#!*#!#ci&.
2.:./. E& P"o$!so ! Co)'ni$#$i%n E, &'!i$or %r ?'i# co"'#i?' & ,o% r%*o#%&,% ! Goir#o ,o% +&,,&8o% ?' %&# %i#i)ic&$ivo% ! ,& &'!i$ori& c'&#!o %$ %& %' >'icio *ro)%io#&,.
20
E#$r ,&% )or"&% # ?' % ,,v&r& & c&o ,& co"'#ic&ci# % #c'#$r&# ,o% %i'i#$%4
E, &'!i$or co"'#ic&r& *or %cri$o & ,o% r%*o#%&,% !, Goir#o ,o% +&,,&8o% #co#$r&!o% %# %& %' >'icio *ro)%io#&,.
E, &'!i$or co"'#ic&r& *or %cri$o & ,o% r%*o#%&,% ! Goir#o ,o% &%'#$o% ?' % r,&cio## co# ,& i#!*#!#ci& !, &'!i$or.
Sr& , &'!i$or ?'i# v&, %i ,& co"'#ic&ci# #$r , ,o% r%*o#%&,% !, oir#o +& %i!o &!c'&!& %# , *ro*%i$o ! ,& &'!i$or(& c&%o co#$r&rio , &'!i$or $#!r ?' v&,'&r , )c$o ! ,& v&,or&ci# ! ,o% ri%o% ! i#corrcci# "&$ri&, ,& o$#ci# ! vi!#ci& %')ici#$ &!c'&!&. E, &'!i$or $#!r ?' i#c,'ir '# !oc'"#$o # !o#! i#!i?' , "o"#$o # , ?' , )' #o$i)ic&!& & ,& *r%o#& o *r%o#&% vr&,"#$ %or ,o% &%'#$o% ! ,& &*,ic&ci# ! ,& NIA %i ,& co"'#ic&ci# )'r& %cri$& , &'!i$or co#%rv&r& '#& co*i& ! ,& co"'#ic&ci# co"o *&r$ ! %' !oc'"#$&ci#.
2.;.
G',# ! A*&i$#$ion!s + o("#s Ano(#$ion!s E*&i$#(i9#s
L& %$r'c$'r& ! oir#o v&ri&r& %# , $i*o ! #$i!&! & ,& ?' % , &*,ic&r& ,& &'!i$ori& ,& >'ri%!icci# !o#! % #c'#$r 'ic&!&. E# &,'#o% c&%o% $o!o% ,o% r%*o#%&,% ! Goir#o *&r$ici*&r# # ,& !ircci# # o$ro% ,o% r%*o#%&,% ! Goir#o ,& !ircci# %r# *r%o#&% !i)r#$%. Lo% r%*o#%&,% ! Goir#o %r# ?'i#% $#!r# ,& r%*o#%&i,i!&! ! &*ro&r ,o% E%$&!o% Fi#&#ciro% ! ,& E#$i!&!.
21
S# , &*&r$&!o A2 #o% i#!ic& ?' # &,'#&% #$i!&!% ! *?'B& !i"#%i# '#& %o,o *r%o#& *o!r %r ,& r%*o#%&, ! Goir#o # %$o% c&%o% *o!r(& %r , *ro*i$&rior#$. Si , oir#o % '#& r%*o#%&i,i!&! co,c$iv& % *o!r #c&r&r & '# %'r'*o *&r& ,& r&,i8&ci# ! !$r"i#&!&% $&r&% %$o co# , )i# ! )&ci,i$&r &, r&#o ! oir#o , c'"*,i"i#$o ! %'% r%*o#%&i,i!&!%.
/. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 2:5 COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS RESPONSA=LES DEL GO=IERNO Y A LA DIRECCION DE LA ENTIDAD /.1.
A&$#n$! ! !s(# NIA
Tr&$& i#ici&,"#$ ! ,& r%*o#%&i,i!&! ?' $i# , &'!i$or ! co"'#ic&r ,o% r%',$&!o% & ,o% #c&r&!o% r%*o#%&,% ! ,& #$i!&! ! '#& "&#r& &!c'&!& %or ,&% !)ici#ci&% ! co#$ro, i#$r#o !)ici#ci&% ?' )'ro# !$c$&!&% # ,& >c'ci# ! ,& &'!i$ori& ! ,o% E%$&!o% Fi#&#ciro%. E%$& NIA #o% !ic ?' , &'!i$or &, "o"#$o ! i!#$i)ic&r v&,or&r , ri%o ! i#corrcci# "&$ri&, #)oc&!& &, co#$ro, i#$r#o %i !$r"i#& cir$&% !)ici#ci&% ! co"'#ic&r,o &%( "i%"o !)i#ir ?' $i*o% ! co#$ro, ! o *'! %'rir "o!i)ic&r o c&"i&r *or?' ,o% r%',$&!o% ! co#$ro, i#$r#o %o# %'"&"#$ &>o%. A%( "i%"o %$& #or"& #o i"*i! &, &'!i$or co"'#ic&r & ,& !ircci# ! ,& #$i!&! c'&,?'ir o$r& %i$'&ci# ?' +&& #co#$r&!o i!#$i)ic&!o !#$ro ! ,& r&,i8&ci# ! ,& &'!i$ori& # r,&ci# &, co#$ro, i#$r#o.
22
/.2.
F!$# ! !n("## !n 9igo"
E% &*,ic&, & ,&% &'!i$ori&% ! %$&!o% )i#&#ciro% i#ici&!o% & *&r$ir !, 15 ! !ici"r ! 2006.
/./.
O?!(i9o
To!o &'!i$or $i# co"o o>$ivo co"'#ic&r & ,o% r%*o#%&,% !, oir#o cor*or&$ivo ! ,& #$i!&! & ,& !ircci# ! ,& "i%"& &!c'&!&"#$ %i @i%$# !)ici#ci&% # , co#$ro, i#$r#o ,&% c'&,% *'!o i!#$i)ic&r !'r&#$ ,& r&,i8&ci# ! ,& &'!i$ori& %i"*r &>o , cri$rio ! >'icio *ro)%io#&, ?' %& co#%i!r& ! i"*or$&#ci& %')ici#$.
/..
D!-ini$ion!s
#6 D!-i$i!n$i# !n !& $on("o& in(!"no3 So# )&,,&% # , !i%Bo i"*,"#$&ci# ! ,o% %i%$"&% ! co#$ro, ?' &)c$&# ,& c&*&ci!&! ! *rv#ir !$c$&r o*or$'#&"#$ rror% # ,o% %$&!o% )i#&#ciro% ?' *r"i$&# +&cr ,&% corrccio#% & $i"*o.
6 D!-i$i!n$i# signi-i$#(i9# !n !& $on("o& in(!"no3 F&,,& # , co#$ro, i#$r#o ! i"*or$&#ci& %i#i)ic&$iv& ?' r?'ir ! ,& &$#ci# ! ,o% #c&r&!o% ! ,& &!"i#i%$r&ci# %$& i"*or$&#ci& !*#! $&#$o ! ,o% rror% ?' % %$# *r%#$&#!o co"o ! ,& *ro&i,i!&! ?' % *r%#$# %' )c$o # ,o% %$&!o% )i#&#ciro% !'r&#$ ,& &'!i$ori& i#!ic&!or% ! !)ici#ci&% %i#i)ic&$iv&% *'!# %r ,& vi!#ci& ! *oc& )c$ivi!&! # ,o% co#$ro,% &'%#ci&% # ,o% *roc%o% ! v&,'&ci# ! ri%o ,& i#c&*&ci!&! ! ,& &!"i#i%$r&ci# *&r& ,& *r*&r&ci# ! ,o% %$&!o% )i#&#ciro%. 2-
/.5.
R!@'!"i)i!n(os
Co"'#ic&ci# ! !)ici#ci&% , &'!i$or !r !$r"i#&r %i % +& *r%#$&!o '#& o "% !)ici#ci&% ! co#$ro, i#$r#o !#$ro ! ,& &'!i$ori& &#&,i8&#!o &%( ,& i"*or$&#ci& i#),'#ci& # ,o% %$&!o% )i#&#ciro%. U#& v8 % %$&,8c&# ,&% !)ici#ci&% !r co"'#ic&r,&% *or %cri$o o*or$'#&"#$ & ,o% #c&r&!o% !, oir#o cor*or&$ivo &!"i#i%$r&ci# ! ,& #$i!&! i#c,'#!o ,& !%cri*ci# ! ,&% !)ici#ci&% @*,ic&ci# ! ,o% )c$o% *&r& ?' % *'!&# $o"&r ,&% &ccio#% corrc$iv&% "% o*or$'#&"#$ ,& co"'#ic&ci# $#!r '#& )or"& co#$#i!o ?' %$&,cr , &'!i$or ! &c'r!o & ,& #&$'r&,8& ! ,& #$i!&! $#i#!o # c'&#$& ,&% *o,($ic&% o r?'i%i$o% ,&,% %*c()ico% ! !)ici#ci&% # , co#$ro, i#$r#o % i"*or$&#$ &c,&r&r ?' , &'!i$or #o @*r%&r& '#& o*i#i# %or ,& )c$ivi!&! !, co#$ro, i#$r#o %i#o ?' r*or$&r& ,&% !)ici#ci&% ?' #c'#$r # ?' &)c$ & ,o% %$&!o% )i#&#ciro% *&r& ?' ,& &!"i#i%$r&ci# *'!& $#r '#& &cci# corrc$iv&.
/.:.
G',# ! #*&i$#$i%n + o("#s #no(#$ion!s !*&i$#(i9#s
Co#%i%$ # !i%c'$ir ,o% +c+o% o circ'#%$&#ci&% r,v&#$% ,o% co#$ro,% % *'!# !i%B&r *&r& corrccio#% ! )or"& i#!ivi!'&, o # co"i#&ci# co# o$ro% & "&#r& ! *rv#ir !$c$&r corrir *r@i"&"#$ ,&% i#corrccio#% %i , &'!i$or & co"'#ico *o%$rior"#$ *'! *roc!r & corrir %&,vo ?' ,& !ircci# +&& !ci!i!o #o corrir *or r&8o#% ! co%$o o ! o$ro $i*o.
2/
/.:.1. D!(!")in#$i%n ! si s! #n i!n(i-i$#o !-i$i!n$i#s !n !& $on("o& in(!"no A*#"(#o A1 B A2 L& i"*or$&#ci& ! '#& !)ici#ci& # , co#$ro, i#$r#o #o !*#! %o,o ! %i % +& *ro!'ci!o r&,"#$ &,'#& i#corrcci# %i#o $&"i# ! ,& *ro&i,i!&! ! ?' % *'!& *ro!'cir ! ,& *o%i, "&#i$'! ! ,& i#corrcci#. Co"o co#%c'#ci& *'!# @i%$ir !)ici#ci&% %i#i)ic&$iv&% &'#?' , &'!i$or #o +&& i!#$i)ic&!o i#corrcci# !'r&#$ ,& r&,i8&ci# ! ,& &'!i$ori&.
/.:.2. Consi!"#$ion!s
!s*!$,-i$#s
*#"#
!n(i#!s
!
*!@'!#
i)!nsi%n A*#"(#os A/ B A L& !i)r#ci& #$r #$i!&!% ! *?'B& !i"#%i# ,& ! r&# !i"#%i# % v r),>&!o # c'&#$o &, r&!o ! )or"&,i!&! co# ?' % &*,ic&# *'%$o ?' ,&% #$i!&!% ! *?'B& !i"#%i# *'!# co#%i!r&r i##c%&rio% !$r"i#&r &*,ic&r cir$o% $i*o% ! &c$ivi!&!% ! co#$ro, *or?' # %' "&or(& ,o% co#$ro,% ,o% ,,v&# co#oc# ! ">or "&#r& ,& !ircci# ! ,& &!"i#i%$r&ci#. Co#%i!r&#!o ?' ,&% #$i!&!% ! *?'B& !i"#%i# %',# $#r *oco% "*,&!o% $i## ,& ,i"i$&ci# ! %r&r )'#cio#% *or ,o ?' #r&,"#$ , *ro*i$&rio o r#$ ! ,& #$i!&! % ?'i# ,,v& ! '#& "&#r& )ic&8 , co#$ro, ! ,& "i%"&.
/.:./. D!-i$i!n$i#s signi-i$#(i9#s !n !& $on("o& in(!"no A*#"(#os A5B A116 E#$r ,&% r,v&#$% % *'!# "#cio#&r ,&% %i'i#$%4 1. L& *ro&i,i!&! ! ?' ,&% !)ici#ci&% !# ,'&r # , )'$'ro & i#corrccio#% "&$ri&,% # ,o% %$&!o% )i#&#ciro%. 25
2. L& @*o%ici# !, &c$ivo o *&%ivo corr%*o#!i#$ & *r!i!& o )r&'!. -. L&% c&#$i!&!% # ,o% %$&!o% )i#&#ciro% ?' *o!r(&# %$&r &)c$&!o% *or ,&% !)ici#ci&%. E#$r ,o% i#!ic&!or% ! !)ici#ci&% %i#i)ic&$iv&% # , co#$ro, i#$r#o % *'!# "#cio#&r ,o% %i'i#$%4 1. Lo% r%*o#%&,% !, oir#o cor*or&$ivo #o %$# v&,'&#!o @&"i#&#!o ! ,& "&#r& &!c'&!& ,&% $r&#%&ccio#% ! i"*or$&#ci& r,v&#$ ! !o#! % &%& , i#$r% )i#&#ciro ! ,& #$i!&!. 2. ' , co#$ro, i#$r#o ! ,& #$i!&! #o ,or i!#$i)ic&r , )r&'! *&r& *o!r,o vi$&r #o i"*or$&#!o ?' %& "&$ri&, o #o. -. C'&#!o #o % co#%i' o$#r '# *roc%o ! v&,or&ci# !, ri%o !#$ro ! ,& #$i!&! *&r& *rv#ir,o o vi$&r,o. /. ' ,& !ircci# ! ,& #$i!&! #o ,or v&,or&r c'&#!o +&& i!#$i)ic&!o &,# ri%o ?' #o , ! ,& i"*or$&#ci& r?'ri!&. To!o co#$ro, *'! %r !i%B&!o *&r& )'#cio#&r ! )or"& i#!ivi!'&, o # co"i#&ci# co# o$ro% %i"*r co# , )i# ! *rv#ir corrir ">or&r )ic&8"#$ , *roc%o ! co#$ro, i#$r#o.
/.:.. Co)'ni$#$i%n ! !-i$i!n$i#s signi-i$#(i9#s !n !& $on("o& in(!"no # &os "!s*ons#&!s !& goi!"no ! &# !n(i# A*#"(#os A12B A1; P&r& ,or&r ?' ,o% r%*o#%&,% ! ,& !ircci# ! ,& #$i!&! $o"# co# ,& r%*o#%&i,i!&! &!c'&!& ,& %'*rvi%i# ! ,o ?' , &'!i$or %$ !ici#!o , &'!i$or ! co"'#ic&r% ! )or"& %cri$& *&r& !&r & co#ocr &%( ,&% !i)r#ci&% %i#i)ic&$iv&% % *'!& *roc!r co# ,& ">or &c$i$'! *o%i,. 2:
L& r%*o#%&i,i!&! ! v&,'&r ,o% co%$o% &%( co"o ,o% #)icio% ?' % *'!&# ,,v&r & c&o *&r& '#& corrcci# *o%$rior corr%*o#! #ic&"#$ & ,& !ircci# & ,o% r%*o#%&,% !, oir#o cor*or&$ivo ! ,& #$i!&!. P'! !&r% , c&%o ! ?' , &'!i$or +&& co"'#ic&!o !)ici#ci&% %i#i)ic&$iv&% & ,& !ircci# ! ,& #$i!&! ! ,& &'!i$ori& &c$'&,"#$ *r&c$ic&!& &%( co"o $&"i# & ,o% r%*o#%&,% ! &'!i$or(&% &#$rior% co"'#ic&r %i"*r *or %cri$o ,& r*,ic& ! !ic+& co"'#ic&ci# # c&%o% %*c()ico% c'&#!o &# #o % +&&# &!o*$&!o "!i!&% corrc$or&%.
/.:.5. Consi!"#$ion!s
!s*!$,-i$#s
*#"#
!n(i#!s
!
*!@'!#
i)!nsi%n A*#"(#o A1< Ac %o,o #o% i#!ic& ?' , &'!i$or *'! co"'#ic&r ,o% r%',$&!o% & ,o% r%*o#%&,% !, oir#o ! ,& #$i!&! co# "#o% )or"&,i!&!.
/.:.:. Co)'ni$#$i%n # &# i"!$$i%n ! !-i$i!n$i#s !n !& $on("o& in(!"no A*#"(#o A1 L& r%*o#%&i,i!&! &'$ori!&! % #ic&"#$ ! ,& !ircci# ! $o"&r !ci%io#% co# r%*c$o & %i !%&# ">or&r ,&% "!i!&% # , co#$ro, i#$r#o !i#!o &!o*$&r o #o "!i!&% corrc$or&%.
/.:.;. Co)'ni$#$i%n # &# i"!$$i%n ! !-i$i!n$i#s signi-i$#(i9#s !n !& $on("o& in(!"no A*#"(#os A20 B A21 Lo ?' %'c! # %$ c&%o % ?' !>& # !'!& ,& i#$ri!&! o ,& co"*$#ci& ! ,& !ircci# %$o *o!r(& !&r% %i @i%$ir& vi!#ci&% ! )r&'! o ! i#c'"*,i"i#$o ! ,&% !i%*o%icio#% ,&,% r,&"#$&ri&% ! ,& #$i!&!. Por 27
,o ?' ,& NIA %$&,c &,'#o% r?'ri"i#$o% *ro*orcio#& &,'#&% "&#r&% ! i#)or"&r co# r%*c$o & ,o% i#c'"*,i"i#$o% # ,o% c'&,% *'!&# vr% i#vo,'cr&!o% &,'#o% ! ,o% "i"ro% ! ,& !ircci#.
/.:.<. Co)'ni$#$i%n # &# i"!$$i%n ! o("#s !-i$i!n$i#s !n !& $on("o& in(!"no A*#"(#os A22 B A2: S co"'#ic&r# o$r&% !)ici#ci&% # , co#$ro, i#$r#o #ic&"#$ %i "rc ,& i"*or$&#ci& r,v&#$ ,& &$#ci# !i!& ! ,& !ircci# *&r& %$ $i*o ! co"'#ic&ci# #o % #c%&ri&"#$ ?' % +&& ! "&#r& %cri$& !ic+& co"'#ic&ci# *'! +&cr & ,o% r%*o#%&,% !, oir#o ! ,& #$i!&! ! )or"& vr&,. Co#%i!r&#!o , c&%o ! ?' # &'!i$ori&% &#$rior% % co"'#ic&r&# !)ici#ci&% ?' #o %o# $&# %i#i)ic&$iv&% ,& !ircci# ! ,& &!"i#i%$r&ci# +&& !ci!i!o #o corrir,&% #o @i%$ ,& #c%i!&! ?' # , *rio!o &c$'&, % v',v&# & "#cio#&r *or?' ,& !ci%i# ! corrir ?'!& & c&ro &>o ,& r%*o#%&i,i!&! ! ,& &!"i#i%$r&ci#.
/.:.. Consi!"#$ion!s !s*!$,-i$#s *#"# !n(i#!s !& s!$(o" *&i$o A*#"(#o A2; P&r& ,o% &'!i$or% !, %c$or *,ico ,&% )or"&% ! co"'#ic&r ,&% !)ici#ci&% ! co#$ro, i#$r#o *o!r(&# $#!r & c&"i&r '# *oco # r,&ci# & ?' !# %r "% @*,ici$&% & '# r&!o o #iv, "% !$&,,&!o ?' #o *rci%&"#$ % #c'#$r& !%cri$o # %$& #or"& ! i'&, "&#r& *r%#$&r r%',$&!o% & $rcr&% *r%o#&%.
2;
/.:.10.
Con(!nio ! &# $o)'ni$#$i%n !s$"i(# ! !-i$i!n$i#s
signi-i$#(i9#s !n !& $on("o& in(!"no A*#"(#os A2< B A/0 E# %$ c&%o #o % #c%&rio ?' , &'!i$or c'&#$i)i?' ! & !$&,, ,o% *o%i,% )c$o% ! ,&% !)ici#ci&% %i#i)ic&$iv&% *'!# %r &r'*&!o% ! $&, "&#r& ! *r%#$&r ! '#& "&#r& c,&r& co#ci%& ,o% r%',$&!o% ?' % !%&# co"'#ic&r # , "o"#$o o*or$'#o , &'!i$or *'! !&r %'r#ci&% %or "!i!&% corrc$or&% ! ,&% !)ici#ci&% ?' % %$# co"'#ic&#!o
. CASOS PRCTICOS .1.
In-o")! ! A'i(o",# $on In$')*&i)i!n(o ! L!+!s G'&$"&,& -1 ! "&r8o ! 2017
SBor% Ao% ! )c$ivo corr%*o#!i#$ &, >rcicio $r"i#&!o # !ic+& )c+& &%( co"o '# r%'"# ! ,&% *o,($ic&% co#$&,% %i#i)ic&$iv&% o$r& i#)or"&ci# @*,ic&$iv&.
R!s*ons#i&i# ! &# A)inis("#$i%n *o" &os Es(#os Fin#n$i!"os L& &!"i#i%$r&ci# % r%*o#%&, ! ,& *r*&r&ci# *r%#$&ci# r&8o#&, ! %$o%
%$&!o%
)i#&#ciro%.
E%$&
r%*o#%&i,i!&!
i#c,'4
,
!i%Bo
i"*,"#$&ci# "&#$#i"i#$o ! '# co#$ro, i#$r#o &*ro*i&!o *&r& ,& 26
*r*&r&ci# *r%#$&ci# r&8o#&, ! ,o% %$&!o% )i#&#ciro% ?' %$# ,ir% ! rror% i"*or$&#$% & %& & c&'%& ! )r&'! o rrorH %,ccio#&#!o &*,ic&#!o *o,($ic&% co#$&,% &*ro*i&!&% +&ci#!o %$i"&cio#% co#$&,% ?' %&# r&8o#&,% # ,&% circ'#%$&#ci&%.
R!s*ons#i&i# !& A'i(o" N'%$r& r%*o#%&i,i!&! % @*r%&r '#& o*i#i# %or %$o% %$&!o% )i#&#ciro% co# &% # #'%$r& &'!i$or(&. E)c$'&"o% #'%$r& A'!i$or(& ! &c'r!o co# Nor"&% I#$r#&cio#&,% ! A'!i$or(& 3NIA. E%$&% #or"&% @i# ?' c'"*,&"o% co# r?'i%i$o% $ico% ?' ,& &'!i$ori& %& *,&#&!& r&,i8&!& *&r& o$#r %'ri!&! r&8o#&, r%*c$o & %i ,o% %$&!o% )i#&#ciro% %$# ,ir% ! r*r%#$&ci# rr#& "&$ri&,. U#& &'!i$or(& i"*,ic& r&,i8&r *roc!i"i#$o% *&r& o$#r vi!#ci& ! &'!i$or(& %or ,o% "o#$o% rv,&cio#% # ,o% %$&!o% )i#&#ciro%. Lo% *roc!i"i#$o% %,ccio#&!o% !*#!# !, >'icio !, &'!i$or i#c,'#!o ,& v&,or&ci# ! ,o% ri%o% ! r*r%#$&ci# rr#& ! )c$o "&$ri&, # ,o% %$&!o% )i#&#ciro% & %& *or )r&'! o rror. A, +&cr %&% v&,or&cio#% ! ri%o% , &'!i$or co#%i!r& , co#$ro, i#$r#o r,v&#$ *&r& ,& *r*&r&ci# *r%#$&ci# r&8o#&, ! ,o% %$&!o% )i#&#ciro% *or ,& #$i!&! co# , )i# ! !i%B&r ,o% *roc!i"i#$o% ! &'!i$or(& ?' %&# &*ro*i&!o% # ,&% circ'#%$&#ci&% *ro #o *&r& @*r%&r '#& o*i#i# %or ,& )c$ivi!&! !, co#$ro, i#$r#o ! ,& #$i!&!. U#& &'!i$or(& $&"i# i#c,' v&,'&r ,o &*ro*i&!o ! ,&% *o,($ic&% co#$&,% '%&!&% ,& r&8o#&i,i!&! ! ,&% %$i"&cio#% co#$&,% +c+&% *or ,& &!"i#i%$r&ci# &%( co"o v&,'&r ,& *r%#$&ci# ! ,o% %$&!o% )i#&#ciro%.
-0
Co#%i!r&"o% ?' #'%$r& &'!i$or(& *rov '#& &% r&8o#&, *&r& %'%$#$&r #'%$r& o*i#i#.
F'n#)!n(o *#"# O*ini%n $on S#&9!#!s 1
L&% co"*&B(&% !, r'*o $i## ,& *o,($ic& ,&or&, ! %$r'c$'r&r , S&,&rio
# '# :0J ! ,& r"'#r&ci# "#%'&, '# /0J co"o Ko#i)ic&ci# &'"#$oH # %$& ,$i"& % i#c,' ,& o #o c'#$& co# ,&% &%% ! '#& o#i)ic&ci# *or *ro!'c$ivi!&!.
O*ini%n $on s#&9!#!s E# #'%$r& o*i#i# @c*$o *or ,o% *o%i,% )c$o% ! ,o% +c+o% !%cri$o% # , *rr&)o ! KF'#!&"#$o ! ,& o*i#i# co# %&,v!&!% ,o% %$&!o% )i#&#ciro% &#$% "#cio#&!o% *r%#$&# r&8o#&,"#$ # $o!o% ,o% &%*c$o% i"*or$&#$% ,& %i$'&ci# )i#&#cir& ! A"ric&# <&%ic Cr&$io# S.A. &, -1 ! !ici"r ! 201: , r%',$&!o ! %'% o*r&cio#% *or , &Bo $r"i#&!o # %& )c+& ! co#)or"i!&! co# ,& &% co#$&, !%cri$& # ,& No$& - & ,o% %$&!o% )i#&#ciro%.
vi# Pr8 Co#$&!or P,ico A'!i$or Co,i&!o No. CPA G'&$"&,& -1 ! "&r8o ! 2017
-1
=oni-i$#$i%n In$!n(i9o 8#&go L&% co"*&B(&% $i## ,& *o,($ic& ! *&&r , %&,&rio &%i#&#!o '# :0J &, %&,&rio or!i#&rio '# /0J & '#& o#i)ic&ci# &'"#$o # %$& ,$i"& % i#c,' ,& o , c'&, *'! %r %'>$o ! i#$r*r$&ci# ?' % '# %&,&rio. A ,& )c+& ! #'%$r& rvi%i# #o )' *o%i, c'&#$i)ic&r , "o#$o *or %$ co#c*$o. E# c&%o ! ?' , %'ro %oci&, !$r"i# ?' ,& o#i)ic&ci# ?' *&& ,& co"*&B(& c&,i)ic& co"o %&,&rio *or %r '#& c'o$& )i>& *o!r(& %o,ici$&r , *&o ! ,&% c'o$&% ,&or&,% *&$ro#&,% %or !ic+o v&,or.
I)*&i$#$i%n Fis$#& E, Dcr$o -72001 # %' Ar$(c',o 1 %$&,c *&r& ,o% $r&&>&!or% !, %c$or *,ico '#& o#i)ic&ci# ! 250.00 ,& c'&, !r %r *&&!& >'#$o co# , %' %',!o "#%'&, !v#&!o # %'%$i$'ci# ! ,& o#i)ic&ci# i#c#$ivo # , Dcr$o 7;;6 72000. E, Ac'r!o #"ro 11;; !, IGSS # , Ar$(c',o / %$&,c ?' , %&,&rio $o$&, !, $r&&>&!or %$ co"*r#!i!o ! $o!& r"'#r&ci# o &#&#ci& %i"*r ?' *'!& v&,'&r% # )c$ivo )i>&!& *or &c'r!o o *or L. S @c*$& ,& i#!"#i8&ci# co"*#%&ci# ! v&c&cio#% # !i#ro , &'i#&,!o ,& o#i)ic&ci# i#c#$iv& !, Dcr$o -72001.
N'!s("os Co)!n(#"ios L& co"*&B(& ! ! $o"&r # co#%i!r&ci# ?' !ic+o *'#$o & )' &>'%$&!o &#$rior"#$ *or , IGSS # , &Bo 2010 , c'&, )' &c*$&!o *or ,& co"*&B(& *or ,o ?' @i%$ '# &#$c!#$ ?' !i,i$& ,& *o%ici# ! *&&r '#& -2
o#i)ic&ci# i#c#$ivo "&or & . 250H &'# c'&#!o %$ )' !c,&r&!o i#co#%$i$'cio#&, *or &,$r&r , or!# >rr?'ico ,i%,&$ivo. Rco"#!&"o% v&,'&r ,& *o,($ic& ,&or&, ?' vi# &*,ic&#!o ,& co"*&B(& %or %$ $"&.
1. Es("'$('"# ! "!)'n!"#$i%n s#&#"i#& 8#&go L&% co"*&B(&% !, r'*o $i## ,& *o,($ic& ,&or&, ! %$r'c$'r&r , S&,&rio # '# :0J ! ,& r"'#r&ci# "#%'&, '# /0J co"o Ko#i)ic&ci# &'"#$oH # %$& ,$i"& % i#c,' ,& o #o c'#$& co# ,&% &%% ! '#& o#i)ic&ci# *or *ro!'c$ivi!&!. A co#$i#'&ci# % *r%#$& ,& *o%i, co#$i##ci& # c&%o ! ?' , S'ro Soci&, !$r"i# ?' ,& o#i)ic&ci# ?' *&& ,& co"*&B(& c&,i)ic& co"o %&,&rio *or %r '#& c'o$& )i>&4
E)*"!s#
=oni-i$#$i%n C'o(# L#o"#& C'o(# P#("on#& A')!n(o
C,*+o Mrco"* M&,+r A#$ro Nor" T%ocor* M&,+r E@*or$ Di%co To(#&
6-20-;1 5:5560; 672050 :25:66 2/5-:5 1;;/5; ;5021 7;;11 1;1;1:/
.
12.:;6 11;0;62 71::012-156 7627: -10;; 2-;7; 10772 66;5 21;552;
To(#& ! *osi&! $on(ing!n$i# 1:-10:: 6;67;170106 106/67 /26-6 -26;1 1/;76 1-762 /0050:
Co"o % *'! o%rv&r # , c'&!ro &#$rior @i%$ '# "o#$o ! .-0050/: , c'&, corr%*o#! & ,& C'o$& *&$ro#&, L&or&, ?' *o!r(& %r r?'ri!& co"o %'ri!&! %oci&,. --
I)*&i$#$i%n &!g#& E, Dcr$o -72001 # %' Ar$(c',o 1 %$&,c *&r& ,o% $r&&>&!or% !, %c$or *,ico '#& o#i)ic&ci# ! 250.00 ,& c'&, !r %r *&&!& >'#$o co# , %' %',!o "#%'&, !v#&!o # %'%$i$'ci# ! ,& o#i)ic&ci# i#c#$ivo # , Dcr$o 7;;6 72000. E, Ac'r!o #"ro 11;; !, IGSS # , Ar$(c',o / %$&,c ?' , %&,&rio $o$&, !, $r&&>&!or %$ co"*r#!i!o ! $o!& r"'#r&ci# o &#&#ci& %i"*r ?' *'!& v&,'&r% # )c$ivo )i>&!& *or &c'r!o o *or L. S @c*$& ,& i#!"#i8&ci# co"*#%&ci# ! v&c&cio#% # !i#ro , &'i#&,!o ,& o#i)ic&ci# i#c#$ivo !, Dcr$o -72001
N'!s("os Co)!n(#"ios N'%$ro% co"#$&rio% %or %$ $"& %o# ,o% %i'i#$%4 1. E, +c+o ! ?' ,& o#i)ic&ci# &'"#$o ?' % *&& % '# "o#$o )i>o *'! %r co#%i!r&!o co"o K%&,&rioH *or ,o $&#$o %$&r &)c$o &, *&o ! %'ri!&! %oci&, %# , cri$rio !, #$ rc&'!&!or. 2. E# ,& *rc$ic& co#oc"o% ! v&ri&% "*r%&% ?' %$r'c$'r&# %'% r"'#r&cio#% ! %$& )or"&H %i# "&ro *&r& !oc'"#$&r ?' )c$iv&"#$ !ic+o *&o #o % %&,&rio % %$r'c$'r& & $r&v% ! v&,'&cio#% ! !%"*Bo "!ici# ! o>$ivo%. Co# &% # %$& !oc'"#$&ci# % *&& ,& o#i)ic&ci# ,& c'&, % v&ri&, # )'#ci# &, c'"*,i"i#$o ! "$&%. -. Si ,& Co"*&B(& !%& %'ir '$i,i8&#!o ,& *rc$ic& !%cri$& # %$ *'#$o !r co#$&r co# ,o% ,"#$o% ?' *r"i$&# !"o%$r&r ?' ,& -/
r"'#r&ci# *&&!& *or co#c*$o ! o#i)ic&ci# i#c#$ivo #o % %&,&rio ?' ,& "i%"& % %'>$& & )or"&,i!&!% &*,ic&,% & '#& o#i)ic&ci# *or *ro!'c$ivi!&! ,& c'&, #o %$ &)c$& &, *&o ! %'ri!&! %oci&,
=oni-i$#$i%n In$!n(i9o )#+o" # H.250 L& Co"*&B(& $i# ,& *o,($ic& ! *&&r '#& o#i)ic&ci# "&or ! .250 &%&!o% # , cri$rio "o%$r&!o *or ,& Cor$ ! Co#%$i$'cio#&,i!&! , c'&, co#%i!r& %$ "o#$o co"o '# "(#i"oH %i# "&ro ,& o , c'&, *'! %r c&,i)ic&!o co"o '# %',!o %# % "'%$r& # , %i'i#$ !$&,, *&r& , &Bo 20154 D%cri*ci#
Mo#$o . /0201/2-7000
*ro"!io ! "*,&!o% 76250 Di)r#ci& C'o$& *&$ro#&, ,&or&, 17.5J
-7;-1/::2050
E# c&%o ! ?' , I#%$i$'$o ! S'ri!&! Soci&, !$r"i# ?' ,& o#i)ic&ci# ?' *&& ,& co"*&B(& c&,i)ic& co"o %&,&rio *or %r '#& c'o$& )i>& %$ *o!r(& %o,ici$&r , *&o ! ,&% c'o$&% ,&or&,% *&$ro#&,% *or , "o#$o ! . ::21;1 "',$& !, 100J %or !ic+o v&,or. A!icio#&,"#$ , )i%co *o!r(& co#%i!r&r & ,& o#i)ic&ci# "&or ! .250 co"o #o !!'ci,. E, Dcr$o -72001 # %' Ar$(c',o 1 %$&,c *&r& ,o% $r&&>&!or% '#& o#i)ic&ci# ! 250 ,& c'&, !r %r *&&!& >'#$o co# , %',!o "#%'&, !v#&!o # %'%$i$'ci# ! ,& o#i)ic&ci# i#c#$ivo # , Dcr$o 7;;6 7 2000. E, Ac'r!o 11;; !, IGSS # , Ar$(c',o / %$&,c ?' , %&,&rio $o$&, !, $r&&>&!or %$ co"*r#!i!o ! $o!& r"'#r&ci# o &#&#ci& %i"*r ?' -5
*'!& v&,'&r% # )c$ivo )i>&!& *or &c'r!o o *or L. S @c*$& ,& i#!"#i8&ci# co"*#%&ci# ! v&c&cio#% # !i#ro , &'i#&,!o ,& o#i)ic&ci# i#c#$iv& !, Dcr$o -72001. E, Ar$(c',o 2- Li$r&, ) !, Dcr$o 102012 %$&,c ?' co"o &%$o% #o !!'ci,% ,o% %',!o% %&,&rio% *r%$&cio#% ,&or&,% ?' #o %&# &cr!i$&!o% co# ,& co*i& ! ,& *,&#i,,& ! ,&% co#$ri'cio#% & ,& %'ri!&! %oci&, *r%#$&!& &, I#%$i$'$o G'&$"&,$co ! S'ri!&! Soci&,. L& Co"*&B(& ! !oc'"#$&r ,& )or"& ! c,c',o ! *&o ! ,& '%$% *or %$o% co#c*$o% *or ,o ?' @i%$# &#$c!#$% ?' !i,i$&# ,& *o%ici# ! ,&% #$i!&!% ?' *&&# '#& o#i)ic&ci# i#c#$ivo "&or & . 250. Rco"#!&"o% v&,'&r ,& *o,($ic& ,&or&, ?' vi# &*,ic&#!o ,& Co"*&B(& %or %$ $"& ! ,o co#$r&rio # '#& v#$'&, rvi%i# !, )i%co %$ *o!r(& co#%i!r&r ,& o#i)ic&ci# "&or & .250 co"o #o !!'ci,
-:
.2.
In-o")! ! Con("o& In(!"no SISTEMA DE CONTROL INTERNO INFORME DE AUDITORES INDEPENDIENTES G'&$"&,& 17 ! "&r8o !, 2017
SBor% '#$& ! Accio#i%$&% Co#%>o ! A!"i#i%$r&ci# So# Lo% E@*r$o% S.A. G'&$"&,& Ci'!&! E%$i"&!o% SBor% So# Lo% E@*r$o%4 9"o% &'!i$&!o ,o% %$&!o% )i#&#ciro% ?' +"o% $#i!o & ,& vi%$& ! ,& E"*r%& So# Lo% E@*r$o% S.A. *or , *r(o!o co"*r#!i!o !, 1 ! #ro &, -1 ! !ici"r ! 201:. 9"o% "i$i!o #'%$ro i#)or" %or ,o% "i%"o% co# )c+& 25 ! "&r8o ! 2017 # ,o% c'&,% @*r%&"o% o*i#i# %i# %&,v!&!%. N'%$r& &'!i$ori& )' r&,i8&!& ! co#)or"i!&! co# ,&% Nor"&% I#$r#&cio#&,% ! A'!i$ori&. Dic+&% #or"&% r?'ir# ?' *,&#"o% >c'$"o% ,& &'!i$ori& co# , o>$ivo ! *o!r o$#r ! '#& "&#r& %'r& r&8o#&, ! %i ,o% %$&!o% )i#&#ciro% v&,'&!o% %$# ,ir% ! rror% ! c&rc$r %i#i)ic&$ivo. -7
A, "o"#$o ! *,&#&r r&,i8&r #'%$r& &'!i$ori& ! ,o% %$&!o% )i#&#ciro% ! ,& Co"*&B(& % co#%i!r& ,& %$r'c$'r& ! co#$ro, i#$r#o &>o ,& c'&, %$# o*r&#!o #ic&"#$ co# , )i# ! !$r"i#&r #'%$ro% *roc!i"i#$o% ! &'!i$ori& &%( ,'o *o!r @*r%&r '#& o*i#i# %or ,o% %$&!o% )i#&#ciro% #o %or ,& %$r'c$'r& ! co#$ro, i#$r#o. L& A!"i#i%$r&ci# ! ,& Co"*&B(& % r%*o#%&, ! %$&,cr "&#$#r '#& &!c'&!& %$r'c$'r& ! co#$ro, i#$r#o. P&r& c'"*,ir co# %$& r%*o#%&i,i!&! % r?'ir# >'icio% %$i"&cio#% ! ,& A!"i#i%$r&ci# *&r& v&,'&r ,o% #)icio% %*r&!o% co%$o% r,&$ivo% & ,&% *o,($ic&% *roc!i"i#$o% ! ,& %$r'c$'r& ! co#$ro, i#$r#o. To"&#!o # c'#$& ?' ,o% o>$ivo% ! ,& %$r'c$'r& !, co#$ro, i#$r#o %o# *rovr & ,& &!"i#i%$r&ci# ! '#& %'ri!&! r&8o#&, *ro #o &%o,'$& ! ?' ,o% &c$ivo% %$# *ro$i!o% co#$r& *r!i!&% roo% ' o$ro% c&%o% ?' % *'!ir&# *r%#$&r co"o $&"i# *or '%o% o !i%*o%icio#% #o &'$ori8&!&% ?' ,&% $r&#%&ccio#% %o# >c'$&!&% ! &c'r!o co# ,& &'$ori8&ci# ! ,& &!"i#i%$r&ci#. To"&#!o # c'#$& ?' !i!o & ,&% ,i"i$&cio#% i#+r#$% ?' *'!&# #r&r% ! c'&,?'ir %$r'c$'r& ! co#$ro, i#$r#o *'!# oc'rrir rror% o irr',&ri!&!% #o %r !$c$&!o% co# )&ci,i!&!. A%( "i%"o ,& *rocci# ! c'&,?'ir v&,'&ci# ! ,& %$r'c$'r& ! co#$ro, i#$r#o & *r(o!o% )'$'ro% %$ %'>$& &, ri%o ! ?' ,o% *roc!i"i#$o% % co#vir$&# # i#&!c'&!o% !i!o & !ivr%o% )&c$or% co"o *or >"*,o & ,o% c&"io% # ,&% co#!icio#% o ?' ,& )c$ivi!&! !, !i%Bo )'#cio#&"i#$o ! ,&% *o,($ic&% *roc!i"i#$o% &#$rior% *'!& !$rior&r% &, *&%&r , $i"*o ?' & #o r%',$# $&# )c$iv&% co"o % co#%i!r&# # cir$o "o"#$o. N'%$r& co#%i!r&ci# # r,&ci# & ,& %$r'c$'r& ! co#$ro, i#$r#o #o *rci%&"#$ rv,& $o!o% ,o% &%*c$o% ! ,& "i%"& ,&% c'&,% *'!ir&# co#%i!r&r% co"o !)ici#ci&% i"*or$&#$%. Rcor!&#!o ?' '#& !)ici#ci& %i#i)ic&$iv& % '#& co#!ici# r*or$&, # ,& ?' , !i%Bo ' o*r&ci# ! '#o -;
o "% ! ,o% ,"#$o% ! ,& %$r'c$'r& ! co#$ro, i#$r#o #o r!'c# & '# #iv, r,&$iv&"#$ &>o ! ri%o ! ?' rror% irr',&ri!&!% # "o#$o% ?' *o!r(&# %r i"*or$&#$% # ,& r,&ci# & ,o% %$&!o% )i#&#ciro% ! ,& E"*r%& *'!&# oc'rrir #o %r !$c$&!o% o*or$'#&"#$ *or ,o% "*,&!o% # , >rcicio #or"&, ! %'% )'#cio#% &%i#&!&%. Lo% +&,,&8o% !$c$&!o% ! co#$ro, i#$r#o % &!>'#$&# # ,&% *i#&% *o%$rior% ! %$ i#)or".
Lic.
DEFICIENCIA In9!n(#"ios Lo% i#v#$&rio% #o % #c'#$r&# &%'r&!o%. S o%rv ?' # , r'ro ! i#v#$&rio% % #co#$r&&# *ro!'c$o% "&, c,&%i)ic&!o% &%( co"o $&"i# % #co#$r&ro# !i)r#ci&% #$r ,& @i%$#ci& )(%ic& ,o% ri%$ro% co#$&,%.
RECOMENDACIÓN A%'r&r ,o% i#v#$&rio% co# , )i# ! vi$&r *r!i!&% co#"ic&% *or !$rioro ! ,o% "i%"o% roo o i"*r)ccio#% #o !$c$&!&% # %'% *ro!'c$o%. 9&cr ,& $o"& ! i#v#$&rio% &, )i#&,i8&r , >rcicio )i%c&, & )i# ! &%'r&r ,& co#cor!&#ci& co# ,o% ,iro% co#$&,% ,& "rc&!r(& )(%ic& vi$&#!o *r!i!&% co#"ic&% o "',$&% *or i#corrccio#% # , i#v#$&rio.
COMENTARIO DEL CLIENTE D &c'r!o & ,&% co#c,'%io#% o$#i!&% rco"#!&cio#% ri#!&!&% ,& !ircci# !$r"i# #c%&rio &*,ic&r ,&% "!i!&% *ro*'%$&% *or , &'!i$or. -6
/0
CONCLUSIÓN A'#?' , &'!i$or % r%*o#%&, ! co"'#ic&r ,o% &%'#$o% ?' r?'ir& %$& NIA ,& &!"i#i%$r&ci# $&"i# $i# '#& r%*o#%&i,i!&! ! co"'#ic&r &%'#$o% ! i#$r%% !, oir#o ! ,& #$i!&! o ,o% #c&r&!o% !, "i%"o. L& co"'#ic&ci# *or *&r$ !, &'!i$or #o rv,& & ,& &!"i#i%$r&ci# ! %$& r%*o#%&i,i!&!. D "o!o %i"i,&r ,& co"'#ic&ci# ! ,& &!"i#i%$r&ci# co# ,o% #c&r&!o% !, oir#o %or &%'#$o% ?' % r?'ir ?' co"'#i?' , &'!i$or #o rv,& &, &'!i$or ! ,& r%*o#%&i,i!&! ! co"'#ic&r,o%. L& co"'#ic&ci# ! %$o% &%'#$o% *or ,& &!"i#i%$r&ci# *'!H %i# "&roH &)c$&r ,& )or"& ' o*or$'#i!&! ! ,& co"'#ic&ci# co# ,o% #c&r&!o% !, oir#o.
RECOMENDACIONES
/1
A, "o"#$o ! r&,i8&r '#& &'!i$or(& & ,o% %$&!o% )i#&#ciro% % #c%&rio ?' , &'!i$or r&,ic '#& rvi%i# &>o ?' !i%*o%icio#% ,&,% r,&"#$&ri& %$ %'>$& , #ocio ! %$& "&#r& r&,i8&r '# *roc%o ! &'!i$ori& co#)i&, ?' ,&% co#c,'%io#% ' o*i#io#% ?' r%',$# ! ,& &'!i$or(& %&# ! co"*,$& co#)i& *&r& ,o% '%'&rio% ! %$& "&#r& r!'cir o "i#i"i8&r ,& c&#$i!&! ! ri%o%. E, A'!i$or ! co"'#ic&r o*or$'#& c,&r&"#$ %'% r%*o#%&i,i!&!%
!
$#r '#& '#& co"'#ic&ci# i#)or"&ci# r,v&#$ co# , oir#o ! ,& #$i!&! *&r& r!'cir ,o% ri%o% ! rror% "&$ri&,% &%i"i%"o )&ci,i$&r ,o% *roc!i"i#$o% ! rror% "&$ri&,% "&#>o ! ,& A'!i$ori& # ,o% E%$&!o% Fi#&#ciro. Tr&$&r ! %r ,o "% c,&ro co#ci%o *o%i, # ,& co"'#ic&ci# ! ,&% !)ici#ci&% # ,o% co#$ro,% i#$r#o% *&r& ?' ,'o #o % *'!& $#!r & "&,&% i#$r*r$&cio#% o "&,o% #$#!i!o%. Co"'#ic&r% %i"*r ! '#& "&#r& &!c'&!& & ,&% *r%o#&% i#!ic&!&% # %$ c&%o & ,o% #c&r&!o% ! ,& &!"i#i%$r&ci# ! ,& #$i!&!.
=I=LIOGRAFÍA
/2
