MODULO III
EL PENSAMIENTO CONTABLE EN LA ESCUELA ESCUE LA LATINA LATINA Extracto y adaptación de los libros: “La Contabilidad como Ciencia” y “Teorías “Teorías y Doctrinas de la Contabilidad” de !" #$lo Mill%n &$entes' para (ines acad!micos en el c$rso de Desarrollo del &ensamiento Contable en el &ro#rama de Contad$ría &)blica de La Uni*ersidad +$rcolombiana,
LOS OBJETIVOS
Demostrar -$e la contabilidad es $na ciencia social aplicada,
Explicar -$e la contabilidad es $na ciencia experimental,
Determinar la nat$rale.a de la t!cnica y la ciencia,
Establecer las relaciones de la contabilidad con otras ciencias,
Determinar los derec/os de la ciencia de l a contabilidad,
Conocer las leyes de la contabilidad,
Conocer la (iloso(ía de la contabilidad,
Conocer los desarrollos act$ales de la contabilidad como ciencia
CONTENIDO.
0
1. FUNDAMENTOS DE LA CONCEPCIÓN LATINA 0,0 0,1 0,2 0,3 0,4 0,5
La contabilidad como ciencia &ensamiento contable de la esc$ela latina, Las características de la ciencia La contabilidad como ciencia experimental, La t!cnica y la ciencia Las relaciones de la contabilidad con otras ciencias,
2. LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD CONTABILIDAD Y SUS DERECHOS. 1,0 1,1 1,2 1,3 1,4 1,5 1,7 1,8 2,
LAS LEYES DE LA CONTABILIDAD 2,0 2,1 2,2 2,3 2,4 2,5 2,7 2,8 2,9 2,0 2,00 2,01 2,02 2,03 2,04 2,05
3,
El derec/o a $n nombre, El derec/o a $n len#$a6e propio, El derec/o a $na de(inición, El derec/o a $n $ni*erso o territorio, El derec/o a $nos ob6eti*os ob6eti*os de la contabilidad, El derec/o a $na normati*idad, Los post$lados de la contabilidad Las normas de la contabilidad,
Ley del e-$ilibrio contable Ley del costo /istórico /istó rico Ley de la ca$sación Ley de la ob6eti*idad, Ley de los balances Ley de la in(lación in(lación del capital, Ley de las reser*as oc$ltas, Ley de la inmo*ili.ación (inanciera anormal, Ley de la li-$ide. li-$id e. Ley de la obsolescencia Ley de la consolidación (inanciera Ley de las *ariaciones patrimoniales, Ley de los res$ltados res$lta dos económicos Ley del mo*imiento circ$latorio de la ri-$e.a, Ley contable de los resid$os, Ley de las *ariaciones concomitantes
FILOSOFIA LA CIENCIA CONTABLE , 3,0 La ciencia y la (iloso(ía (iloso(ía de la ciencia, 3,1 El problema del ob6eto y (in de la (iloso(ía (iloso(ía contable, 3,2 La (iloso(ía (iloso(ía de la contabilidad
4.
VISION ACTUAL DE LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA. 4,0 4,1 4,2 4,3 4,4 4,5 4,7 4,8 4,9
Introd$cción Desarrollo cientí(ico de la contabilidad, La contabilidad como ciencia, Clasi(icación de las ciencias, Ubicación Ubicación de la contabilidad dentro de las ciencias, Car%cter cientí(ico de la contabilidad, Características y condiciones de la ciencia, a.ones cientí(icas de la ciencia de la contabilidad, ;l#$nas ;l#$nas concl$siones,
MDULO III DESARROLLO DEL PENSAMIENTO CONTABLE EN LA ESCUELA LATINA. 1. FUNDAMENTOS FUNDAMEN TOS DE LA CONCEPCIÓN LATINA LATINA 1
1. FUNDAMENTOS DE LA CONCEPCIÓN LATINA 0,0 0,1 0,2 0,3 0,4 0,5
La contabilidad como ciencia &ensamiento contable de la esc$ela latina, Las características de la ciencia La contabilidad como ciencia experimental, La t!cnica y la ciencia Las relaciones de la contabilidad con otras ciencias,
2. LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD CONTABILIDAD Y SUS DERECHOS. 1,0 1,1 1,2 1,3 1,4 1,5 1,7 1,8 2,
LAS LEYES DE LA CONTABILIDAD 2,0 2,1 2,2 2,3 2,4 2,5 2,7 2,8 2,9 2,0 2,00 2,01 2,02 2,03 2,04 2,05
3,
El derec/o a $n nombre, El derec/o a $n len#$a6e propio, El derec/o a $na de(inición, El derec/o a $n $ni*erso o territorio, El derec/o a $nos ob6eti*os ob6eti*os de la contabilidad, El derec/o a $na normati*idad, Los post$lados de la contabilidad Las normas de la contabilidad,
Ley del e-$ilibrio contable Ley del costo /istórico /istó rico Ley de la ca$sación Ley de la ob6eti*idad, Ley de los balances Ley de la in(lación in(lación del capital, Ley de las reser*as oc$ltas, Ley de la inmo*ili.ación (inanciera anormal, Ley de la li-$ide. li-$id e. Ley de la obsolescencia Ley de la consolidación (inanciera Ley de las *ariaciones patrimoniales, Ley de los res$ltados res$lta dos económicos Ley del mo*imiento circ$latorio de la ri-$e.a, Ley contable de los resid$os, Ley de las *ariaciones concomitantes
FILOSOFIA LA CIENCIA CONTABLE , 3,0 La ciencia y la (iloso(ía (iloso(ía de la ciencia, 3,1 El problema del ob6eto y (in de la (iloso(ía (iloso(ía contable, 3,2 La (iloso(ía (iloso(ía de la contabilidad
4.
VISION ACTUAL DE LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA. 4,0 4,1 4,2 4,3 4,4 4,5 4,7 4,8 4,9
Introd$cción Desarrollo cientí(ico de la contabilidad, La contabilidad como ciencia, Clasi(icación de las ciencias, Ubicación Ubicación de la contabilidad dentro de las ciencias, Car%cter cientí(ico de la contabilidad, Características y condiciones de la ciencia, a.ones cientí(icas de la ciencia de la contabilidad, ;l#$nas ;l#$nas concl$siones,
MDULO III DESARROLLO DEL PENSAMIENTO CONTABLE EN LA ESCUELA LATINA. 1. FUNDAMENTOS FUNDAMEN TOS DE LA CONCEPCIÓN LATINA LATINA 1
1.1 La contab!"a" co#o c$nca. La esc$ela latina de la contabilidad' a di(erencia de la esc$ela an#losa6ona' /a desarrollado y de(endido el concepto concepto de contabil contabilid idad ad como cienci cienciaa mani( mani(est estando ando -$e es cienci cienciaa económica' económica' y por consi#$i consi#$iente ente'' cienci cienciaa social' ciencia social aplicada y adem%s otras concepciones -$e la enaltecen y amplían s$ %mbito de acción, +e concreta el tema mediante el an%lisis del concepto de ciencia para lo#rar el entendimiento de la contabilidad como tal' $tili.ando los res$ltados de la in*esti#ación cientí(ica <084"094= -$e es el traba6o reali.ado por los E$ropeos' con Italia a la cabe.a' para lo#rar el conocimiento cientí(ico sobre la contabilidad, Uno de los m%s recientes recientes conceptos expresados por in*esti#adores act$ales' dice: “La ciencia es el cuerpo de conocimientos sistemáticamente organizados, exactos y verificables de la realidad, que son falibles, pero que tienden a la búsqueda de objetividad, denominados teorías que a su vez son conjuntos de leyes o regularidades referidas a hiptesis o conjeturas, que están sujetas a ser verificadas o refutadas! "s ante todo, conocimiento de algo, de un objeto, que se aprehende a trav#s de un m#todo$, m#todo$, “La investigacin científica parte del sentido común, el conocimiento ordinario que se va enriqueciendo con el investigad investigador or a la medida que este avanza, avanza, y se forma un proceso proceso cíclico cíclico conc#ntrico conc#ntrico entre la ciencia ciencia y el sentido común! La ciencia principalmente busca conocer, conocer, el saber objeto, al igual que el sentido común, pero mediante la t#cnica y la tecnología, simplemente extiende las condiciones del hombre, las sofistica, para llegar a una mejor interpretacin de la realidad, derivando de ellos un mayor alcance y una más amplia perspectivas de problemas$ %&omero, &evista Legis '!(! )* +, p!-..! Mario ;, >$n#e <0949=' mani(iesta -$e la contabilidad /ace parte de las ciencias (act$ales' las c$ales se re(ieren a /ec/os y (enómenos -$e podemos encontrar en el m$ndo real y se *alen de estos para *alidar s$s en$nciados, Dice -$e ante todo' la in*esti#ación en las ciencias (act$ales' parte de los /ec/os relacionados y siempre *$el*e a ellos' describe los /ec/os tales como son' independientemente de s$ *alor emocional o comercial' y -$e c$mplen con las si#$ientes características #enerales: a, La c$nca t%a&c$n"$ !o& '$c'o&' no se -$eda en ellos' ni con ellos' los racionali.a' es decir' los selecciona' procede analíticamente dis#re#ando y descomponiendo todo problema en elementos, b, La c$nca nt$nta &$% $(acta) a$n-$e no descarta las *a#$edades' es clar claraa y por tanto (%cil (%cil de entender y com$nicable para -$ien est! en condiciones de asimilarla, c, La c$nca $& *$%+cab!$' tiene -$e pasar por el examen de la experiencia y la comprobación, d, La c$nca ,t!-a ,n #to"o / ,na tcnca) para lle#ar lle#ar a res$ltados, e, La c$nca $& ,n &&t$#a "$ "$a& ab&t%acta&) conectadas ló#icamente ló#icamente entre sí, (, La c$nca t$n$ 0%$t$n&on$& "$ $n$%a!"a") en s$ campo especí(ico, #, La c$nca b,&ca / 0%o#,!a !$/$& / !a& a0!ca' como pa$tas #enerales' re#$ladoras dentro del m$ndo real, /, La c$nca $& $(0!cat*a / ab$%ta' no acepta límites' es )til y sobre todo predice /ec/os a partir de las re#$laciones re#$laciones -$e establece como c$erpo de conocimientos, El m$ndo latino /a de(endido la contabilidad como ciencia desde la aparición de las esc$elas cientí(icas o cl%sicas' a mediados del si#lo ?I?' y' por m%s de $n si#lo' los tratadistas latinos y con la ay$da de los e$ropeos /an di($ndido s$s est$dios e in*esti#aciones para demostrar -$e la contabilidad es $n conocimiento cientí(ico' es decir' $na ciencia, &ara re($tar la doctrina doctr ina contable ;n#losa6ona' la la esc$ela Latino"e$ropea Latino"e$rop ea plantea lo si#$iente: La contabilidad no es $n arte' no es $na t!cnica' t!cnica' no es $na acti*i acti*idad dad de ser*ic ser*icio' io' tampoco es $na $na discipl disciplin ina, a, &or el contrario' contrario' es
2
ciencia que estudia estudia la vida económica y financiera de m$c/o mas #rande' eloc$ente y trascendente: “es una ciencia la empresa, con el fin de administrarla adecuadamente”.
;#re#a la esc$ela Latina: “/ara “/ara poder dirigir dirigir y administ administrar rar cualquier cualquier empresa empresa se se requier requieree que exista exista una contabilidad adecuada, con lo cual se está significando0 La ciencia contable tiene como objeto fundamental la eficacia y la rentabilidad de la empresa a trav#s de un gerente experto en el conocimiento y manejo de la contabilidad$!
1.2 P%$c,%&o%$& P%$c,%&o%$& "$ !a c$nca contab!$ "$ !a $&c,$!a !atna. !atna. La contabilidad /a sido considerada y de(endida como ciencia desde la aparición de las esc$elas cientí(icas de la contabilidad en el si#lo ?I? en los centros comerciales del Mediterr%neo Un bre*e res$men de la de(ensa de la contabilidad como ciencia se presenta a contin$ación' con el %nimo de $bicar en el tiempo el desarrollo del pensamiento contable en la esc$ela latina' con s$s m%s connotados líderes,
F%anc$&co V!!a V!!a 31451614478 / !a $&c,$!a Lo#ba%"a. 3
; partir de 084 con la p$blicación de la obra 9 Elementos de la contabilidad y de la administración : de @rancesco Ailla se inició en serio la in*esti#ación cientí(ica de la contabilidad, Ailla es el p$nto de partida de $na n$e*a era en la /istoria de la contabilidad, Con !l la contabilidad se#$ir% adelante s$ e*ol$ción como $na disciplina cientí(ica, @$e tan importante el pro(esor Ailla -$e ($e llamado “ El padre de la contabilidad italiana :. @rancesco Ailla ($e el líder de la esc$ela cl%sica Lombarda' -$ien plantea $na *&;n $con;#co6a"#n&t%at*a
"$! 0at%#ono / 'ac$ ,na 0%$&$ntac;n "$ !a& !$/$& $(0!cat*a& "$! +$n;#$no contab!$.
Lo primero -$e proclama Ailla' es -$e “la teneduría de libros”' es la parte mec%nica y procedimental de la contabilidad y -$e no se le p$ede cali(icar como ciencia, Considera -$e la contabilidad tiene $n contenido m%s amplio' ya -$e es $n con6$nto de principios $con;#co&6a"#n&t%at*o&6+nanc$%o& aplicados al arte de lle*ar las c$entas en los libros de contabilidad, Ailla considera a la contabilidad y a s$ instr$mento Bla tened$ría de libros" como parte inte#rante de la or#ani.ación y de la #estión administrati*a de la empresa, I#$almente considera al control como campo de acción en la or#ani.ación de la empresa y en la administración del patrimonio, Le asi#na a la contabilidad el car%cter de c$nca "$! cont%o! de las acti*idades administrati*as y el est$dio de los problemas económicos de la #estión y de la or#ani.ación de la empresa, Con el concepto de la “ciencia del control” atrib$ido a la contabilidad se inicia en 0840 en Italia la aplicación de la a$ditoría' a$n-$e en (orma incipiente pero al (in y al cabo el control de las operaciones reali.adas por las empresas,
<,&$00$ C$%bon 3142=61>1=8 / !a $&c,$!a To&cana. Cerboni' líder de la esc$ela Toscana' es otro de los #randes de(ensores de la contabilidad en la esc$ela latina -$ien en s$ obra “ La contabilidad científica y sus relaciones con las disciplinas administrativa y sociales” ' de(ine a la contabilidad como !a c$nca "$ !a& +,ncon$& a"#n&t%at*a&, &or lo tanto' el ob6eto de la contabilidad es el proceso de obser*ar y consi#nar los actos de los di*ersos ór#anos administrati*os de los entes económicos' con el (in de *i#ilar y controlar s$ #estión y comprobar si se a6$stan a las normas administrati*as y a las obli#aciones de los empleados, &or eso para Cerboni' !a contab!"a" $& !a c$nca ,$ a"#n&t%a $! 0at%#ono "$ !a $#0%$&a, +$ obra maestra es la “ Logismografía ”' en donde desarrolla tres órdenes de pensamiento: $! 0$n&a#$nto $con;#co) a"#n&t%at*o / $! contab!$, En la expresión de estas tres ideas
“La doctrinas de las responsabilidades jurídicas que se establecen entre las personas que participan en la administración del patrimonio de las empresas”.
Fabo B$&ta 314761>228 / !a $&c,$!a V$n$cana. @abio >esta es considerado el creador de la ciencia de la contabilidad para los italianos, +$ obra ma#istral es la “ Regioneria”' editada en tres *ol)menes en 090, Es el líder de la esc$ela cl%sica 9V$n$cana”' llamada
#at$%a!&ta o "$ *a!o% $con;#co.
>esta' es $no de los tratadistas m%s si#ni(icati*os de la ciencia de la contabilidad ya -$e sienta las bases de la misma rompiendo con la consideración t!cnica -$e se tenía /asta entonces, +e p$ede sit$ar en >esta' $! nco "$ !a c$nca "$ !a contab!"a", ;nali.a el patrimonio desde el p$nto de *ista económico' constr$ye s$ t$o%?a #at$%a!&ta basada en $! *a!o% co#o $!$#$nto $&$nca! "$! 0at%#ono representado por la c$enta' es el iniciador de la ;$ditoria como elemento concl$yente del control contable, &ara >esta' !a c,$nta es toda ma#nit$d material -$e se p$eda medir y expresar en t!rminos de *alor monetario, Las c$entas son abiertas no a personas' sino a *alores y' por lo tanto' )nicamente est%n destinadas a re#istrar mo*imientos de acti*os y pasi*os, Obser*ó tambi!n' -$e tanto las operaciones como los instr$mentos de la contabilidad tendían al control de la ri-$e.a en la empresa y -$e esa era la característica com)n' lle#ando a considerar a la contabilidad como la c$nca "$! cont%o! $con;#co y en tal sentido orientó s$ de(inición' explicando para ello s$ si#ni(icado' aspecto y extensión del control en las empresas, >esta' se oc$pa extensamente de la ciencia de la a"#n&t%ac;n $con;#ca "$ !a $#0%$&a' o sea de la ciencia -$e trata del #obierno de los (enómenos' ne#ocios y relaciones de toda clase -$e a(ectan a la *ida de la ri-$e.a de la empresa, La t$o%?a #at$%a!&ta o "$ *a!o% $con;#co "$ !a& c,$nta& de >esta' parte del principio de -$e todo /ec/o o acto administrati*o a(ecta a la sit$ación económica y al mo*imiento de los elementos patrimoniales, Las c$entas deben considerarse desde dos p$ntos de *ista: el económico y el administrati*o, Las c$entas económicas se re(ieren a la #estión económica' la administrati*a a la #estión del pres$p$esto y a la acti*idad administrati*a de los a#entes, Esta teoría de >esta es el pensamiento prec$rsor sobre la -$e se edi(icó la doctrina de -$e la contabilidad es la ciencia -$e mane6a la economía de la empresa, ;l mismo tiempo' se p$ede decir -$e el o%$n "$ !a a,"to%a / "$! cont%o! 0%$&,0,$&ta! t$*ieron s$ base en la doctrina del control económico de >esta' -$i!n di*idió el control en tres partes: control pre*io' control concomitante y control posterior o sea' control antes de la #estión' control en la #estión y control desp$!s de la #estión' el c$al se reali.a a tra*!s del control de las c$entas,
Vnc$n-o Ma& 314>
8 / !a $&c,$!a 0at%#ona!&ta.
Masi precisa el %mbito o territorio en donde se debe mo*er la ciencia de la contabilidad, En s$ libro: “ La contabilidad como ciencia del patrimonio” <>olonia 0917=' con(irmó con ar#$mentos /istóricos y cientí(icos -$e el territorio propio de la ciencia contable' o sea' el $ni*erso donde se m$e*en s$s concesiones cientí(icas y tecnoló#icas se enc$entran en el patrimonio' -$e no es otra cosa -$e el c)m$lo de ri-$e.a y de rec$rsos (inancieros -$e se ponen a disposición de $n ente económico llamado empresa,
5
La contabilidad como ciencia -$e mane6a el patrimonio en s$ aspecto est%tico y din%mico' c$antitati*o y c$alitati*o' lo /ace en los entes de c$al-$ier nat$rale.a en s$s periodos de creación' #estión' trans(ormación' cesión' ($sión o li-$idación,
J$an D,#a%c'$/ 314=761>78 / R$n$ E. D$!a0o%t$ 314=61>778. @$eron los intelect$ales y tratadistas -$e diri#ieron las in*esti#aciones cientí(icas de la contabilidad en @rancia, @$eron los creadores de !a& t$o%?a& 0o&t*a& "$ !a contab!"a". &ara ellos' la contabilidad le corresponde $na ($nción de an%lisis y de síntesis, Desarrollan s$ doctrina sobre el concepto de *alor, &ara ellos' la contabilidad pertenece al #r$po de las ciencias económicas y sociales, ;nali.an con s$mo c$idado los *ínc$los -$e existen entre la contabilidad y la economía, &recisan -$e las c$estiones de prod$cción' distrib$ción y cons$mo de la ri-$e.a son conceptos re(eridos a la contabilidad,
Jo& Ma%?a F$%nn"$- P%!a / !a t$o%?a $con;#ca "$ !a contab!"a". Este tratadista espaol presenta s$ obra “eoría económica de la contabilidad $, en donde $bica la problem%tica contable dentro de $n marco #en$inamente económico, De s$ mara*illosa in*esti#ación s$r#e el si#$iente planteamiento: “La contabilidad es, ante todo, ciencia econmica, por la naturaleza de los elementos sobre los que opera, por el fin que persigue 1el conocimiento de la situacin econmica y financiera2 y por los m#todos que utiliza! 'u adscripcin al campo científico no es, por consiguiente, dudoso! La contabilidad es fundamentalmente disciplina econmica$! “"l objeto material de la contabilidad es la empresa en su aspecto econmico, es decir, la economía de la empresa! "l objeto formal es la medicin del vasto proceso econmico, administrativo y t#cnico que caracteriza a la economía de la empresa$! Con este planteamiento por s$ pro($ndidad mental es considerado como *erdadera (iloso(ía contable, Con /ipótesis tan serias' como la transcrita a-$í' la ciencia contable -$e' crearon esta pl!yade de tratadistas' tenían -$e re$nir conocimientos ($ndados' exactos y ra.onados' con los c$ales le dieron a la contabilidad s$ dimensión de ciencia social,
1. La contab!"a" $& ,na c$nca Estos tratadistas y otros no menos importantes' por s$s in*esti#aciones y s$s prop$estas ($ndadas le dieron a la contabilidad la cate#oría de ciencia, La contabilidad -$e estos tratadistas crearon como obra /$mana es la -$e ellos como /ombres /icieron de ella, @ormaron $n saber cientí(ico para mane6ar adec$adamente el patrimonio de las personas nat$rales y 6$rídicas' lo c$al proporciona a esta ciencia s$ ra.ón de ser y no solo esto' sino -$e tambi!n a la $ni*ersidad s$ l$. orientadora, En res$men' podemos decir -$e la $cono#?a "$ !a $#0%$&a' como ciencia económica' elabora $nos res$ltados a c$ya consec$ción se orienta la #estión empresarial' siendo la #&;n contab!$' el re#istro' an%lisis' medida e interpretación de los res$ltados' reali.ando sim$lt%neamente $na interesante ($nción de control de res$ltados, &or esta ra.ón la contabilidad es' a s$ *e.' $n poderoso instr$mento a$xiliar para el #estor o #erente' para s$s decisiones' al mostrar los res$ltados de s$ #estión y c on ello el #rado de acierto o desa6$ste entre lo pre*isto y lo reali.ado e incl$so mostrar los errores de planeación ante los /ec/os reali.ados, Esta es $na de las r$tas -$e la esc$ela latina tomó para precisar m%s el ob6eti*o cientí(ico de la contabilidad ante la economía de la empresa,
7
La esc$ela latina' de6ando a $n lado la contabilidad como $n instr$mento de re#istro o como $na t!cnica de representación económica' se concretó sobre la conc$0c;n 0at%#ona!&ta y sobre &, %$n"#$nto como n)cleo ($ndamental de toda la problem%tica contable, ; la l$. de los principios de estas dos corrientes $ orientaciones doctrinales' los tratadistas italianos se a#r$paron a estos dos conceptos ($ndamentales de la contabilidad como ciencia, Los tratadistas de la esc$ela latina' al est$diar el %$n"#$nto 0at%#ona!' se dedicaron a in*esti#ar -$! debía /acer la empresa para 0%o",c% ,t!"a"$& a &,& 0%o0$ta%o& o a&oca"o&, Entre las ciencias -$e inter*enían en la creación de la ri-$e.a y s$ mane6o' lle#aron al (inal a sealar a la ciencia de la contabilidad como la -$e lle*aba la *o. cantante en este aspecto, De a/í -$e proclamaran -$e la contabilidad al est$diar e in*esti#ar los principios propios de los (enómenos operacionales de la empresa' ella no /ace otra cosa -$e con&"$%a% / "$t$%#na% los cambios en el patrimonio del ente económico, De esta manera' la ima#en de la contabilidad se reconoce y se con(irma con los *erbos con&"$%a% y "$t$%#na%' p$es' ellos est%n sealando los aspectos c$antitati*os y c$alitati*os del patrimonio de la empresa, Tambi!n est$diaron la $&ttca / !a "n#ca "$! 0at%#ono' como ($nción propia de la contabilidad, Esto enca6a dentro de la doctrina del e-$ilibrio de los *alores, ;l est$diar el (enómeno patrimonial de los entes económicos' los tratadistas de la esc$ela latina desc$brieron -$e la contabilidad con s$ metodolo#ía y apoyada por el #ran instr$mental -$e tenía a s$ disposición para captar y *alorar la sit$ación económica de la empresa' -$e la ciencia de la contabilidad no solo ser*ía para re#istrar y representar las operaciones patrimoniales' sino -$e se con*ertía en orientadora y directora de todo el proceso económico' (inanciero y administrati*o de las empresas pri*adas y de los entes #$bernamentales, &or eso de(inieron a la contabilidad como !a c$nca ,$ #an$@a $! 0at%#ono "$ !a& $#0%$&a& / "$ !o& $nt$& "$
c,a!,$% nat,%a!$-a.
Como concl$sión (inal' se p$ede a(irmar -$e la contabilidad tiene s$ ori#en cientí(ico en Italia y -$e t$*o en Italia s$ (lorecimiento <084"094=' periodo de la in*esti#ación cientí(ica' -$e la administración patrimonial es connat$ral a la contabilidad' y -$e la t!cnica administrati*a es coet%nea con la contabilidad instr$mental, +on los /ec/os y (enómenos patrimoniales los -$e la contabilidad res$me' re#istra y esclarece' los -$e abren n$e*os /ori.ontes a s$s est$dios y n$e*os caminos a la in*esti#ación' de donde se in(iere -$e nin#$na otra ciencia o disciplina p$ede ale#ar derec/os sobre la dirección económica del patrimonio' territorio propio asi#nado a la contabilidad desde seis milenos antes de n$estra era, Los cien aos de in*esti#ación cientí(ica contable <084"094=' no solo le dio inte#ridad' a$tonomía e independencia cientí(ica a la contabilidad' sino -$e le abrió los caminos para per(eccionar n$e*as teorías y doctrinas, La ciencia contable marc/a todos los días tras los /ec/os y los (enómenos patrimoniales de la ri-$e.a b$scando principios y leyes para s$ mane6o adec$ado, Esta ciencia extiende y pro($ndi.a s$s in*esti#aciones en $na contin$a ascensión b$scando la aplicación de $n orden inteli#ente en la contabilidad,
1.7 La& ca%act$%?&tca& "$ !a c$nca. En los p%rra(os anteriores se est% a(irmando -$e la contabilidad es $na ciencia' por-$e el conocimiento contable llena o c$mple con las características #enerales -$e /ace -$e $n con6$nto de conocimientos ordenados sistem%ticamente' o(recidos por personas de alta calidad cientí(ica y demandados por la sociedad en #eneral' se llame ciencia, La contabilidad es $na ciencia por-$e re)ne las si#$ientes características:
a. M$to"o!o?a. 8
El conocimiento contable c$enta con $na metodolo#ía propia -$e le permite alcan.ar s$s ob6eti*os, +i#$e $n proceso sist!mico y mane6a m!todos especí(icos de traba6o, La in*esti#ación contable /a diseado s$ propia metodolo#ía con res$ltados de la m%s alta calidad cientí(ica,
b. Racona!"a". El conocimiento contable es racional, Es el prod$cto de la abstracción y de la ideali.ación reali.ada por la inteli#encia, Es decir' nace de la ra.ón, &arte de abstracciones' /ace 6$icios' (orm$la racionamientos y obtiene concl$siones, +$s conocimientos se ($ndan en la co/erencia
c. Ob@$t*"a". El conocimiento contable siempre b$sca la ob6eti*idad' representación real de las cosas' sin detenerse en apreciaciones s$b6eti*as, La ob6eti*idad representa ante todo imparcialidad' independencia' *eracidad y act$ación 6$sta' sin pre6$icios en todos los as$ntos relacionados con el campo de act$ación pro(esional' insistiendo en la e*idencia *eri(icable y comprobable como pr$eba de la *erdad,
". Un*$%&a!"a". El conocimiento contable es $ni*ersal en c$anto -$e todos los rec$rsos del orbe son s$sceptibles de ser red$cidos a in(ormación económica y (inanciera de car%cter #eneral, La contabilidad /a prod$cido leyes de aplicación $ni*ersal, La ley contable del e-$ilibrio entre los d!bitos y los cr!ditos' entre los *alores ne#ati*os y positi*os' tiene m%s de 4 aos de existencia' -$e aparece con el “m!todo de partida doble”' di*$l#ado desde el ao de 0393 por @ray L$ca de &aciolo,
$. V$%+cab!"a". La ciencia contable no p$ede estar constit$ida por opiniones' ideas y abstracciones -$e care.can de $n ($ndamento, El conocimiento contable sí est% ($ndamentado, &r$eba de ello es la e*idencia en s$s res$ltados demostrables a tra*!s de estados (inancieros, &ara el mane6o de la medición' e*al$ación y re#istro siempre la contabilidad /a tenido $n criterio' y m!todos de medición $ni(ormes, Las certi(icaciones contables y la #enerali.ación de los estados (inancieros se deben a -$e ellos son *eri(icables,
+. T$#0o%a!"a". El conocimiento contable es temporal' p$es est% s$6eto a cambios, +$s teorías est%n en contin$a re*isión, La contabilidad con el solo re#istro de operaciones /a cedido s$ paso a la tecnolo#ía para la obtención y comprobación de in(ormación (inanciera a tra*!s de la sistemati.ación' la *al$ación' el procesamiento' la e*al$ación y la in(ormación sobre transacciones (inancieras,
. Sab$% T$;%co. La ciencia contable no es $n a#re#ado de in(ormaciones inconexas' sino $n sistema de ideas conectadas ló#icamente entre sí, Todo sistema de ideas' caracteri.ado por cierto con6$nto b%sico de /ipótesis pec$liares' y -$e proc$ra adec$arse a $na clase de /ec/os' es $na teoría, El car%cter sistem%tico del conocimiento cientí(ico es lo -$e la /ace racional, La ciencia se di(erencia de la t!cnica por s$ saber teórico' esto es' el saber por el saber mismo' como los est$dios -$e /ace la contabilidad sobre los (enómenos y los /ec/os económicos patrimoniales,
'. A,tono#?a C$nt?+ca. El conocimiento contable es independiente' esto es' -$e no est% s$6eto' ni s$miso a otras ciencias, Tiene libertad en s$s in*esti#aciones para (i6ar s$s ob6eti*os y s$ normati*idad, 9
3“ !robad, tan sólo por un momento, la eliminación de la contabilidad, y caerían en una confusión indescriptible las relaciones "umanas ligadas al desarrollo económico, financiero y administrativo de los patrimonios de las empresas”#. &or consi#$iente' el conocimiento contable llena los ob6eti*os de la ciencia, +i#$e el m!todo cientí(ico por c$anto describe' explica y controla los (enómenos sociales de car%cter económico y (inanciero de la empresa para #enerali.arlos y predecirlos, +$s conocimientos son ordenados por medio de sistemas y de m!todos,
. A0!cac;n C$nt?+ca. Es indisc$tible y e*idente -$e la contabilidad es $na disciplina cientí(ica' p$esto -$e en s$ proyección y aplicación presenta $n c$erpo de doctrinas contables' las -$e #eneralmente lle#an a $na id!ntica (orm$lación #eneral de los asientos contables a redactar,
@. E@$%cco n"$0$n"$nt$. La acti*idad contable es $n e6ercicio intelect$al independiente o(recido por personas nat$rales con conocimientos pro($ndos de s$ ob6eto' s$s m!todos y s$ tecnolo#ía, &ersonas con capacidad racional para interpretar' in(erir y proyectar los (enómenos de car%cter económico y (inanciero de los entes económicos, La contabilidad es $na de las partes esenciales de la pro(esión de la Contad$ría &)blica' practicada por pro(esionales debidamente preparados en las $ni*ersidades a$tori.adas por los estados soberanos,
. F!o&o+?a 0%o0a. Determina s$ ob6eto' nat$rale.a' esencia' per(il' ima#en' e(i#ie' ra.onamiento ló#ico sobre el #r$po /omo#!neo de (enómenos económicos' (inancieros y administrati*os' determinando s$ ra.ón de ser' s$s ca$sas y s$s e(ectos' es decir' tiene $n orden teleoló#ico,
1.. La contab!"a" $& c$nca $(0$%#$nta!. La contabilidad' como ciencia' tiene todos los atrib$tos de -$e #o.an las dem%s ciencias s$s ramas ($ndamentales son la est%tica' la din%mica y la in(ormación a tra*!s de la representación de los acti*os' pasi*os' capital y dem%s a#re#ados de ri-$e.a de $na empresa, Esto es lo -$e la esc$ela Latina llama el patrimonio de la /acienda, +$s en(o-$es metodoló#icos de in*esti#ación $tili.ados son los -$e $tili.an las ciencias experimentales' a las -$e pertenece la contabilidad, +on m!todos ind$cti*os' ded$cti*os' !ticos' socioló#icos' ló#ico"experimentales y estadísticos' adem%s de los m!todos propios de la presentación de la in(ormación y del examen e*al$ati*o de esa in(ormación' *a (ormando y per(eccionando' desde /ace m$c/os si#los y -$e en otro tiempo constit$ían la parte principal de s$ contenido doctrinal contable, Las ciencias experimentales tienen como p$nto de partida de s$s in*esti#aciones' ($ndarse sobre la experiencia' la c$al p$ede permitir la obtención de a-$ellos datos positi*os sobre los -$e la ciencia p$ede y debe ser constr$ida, +in embar#o' /ay epistemólo#os -$e consideran como ciencias experimentales no sólo las -$e nacen de la experiencia' sino las -$e si#$en $n proceso cientí(ico, Es decir' adoptando el m!todo experimental en s$s c$atro etapas del proceso in*esti#ati*o: ob&$%*ac;n) '0;t$&&) "$",cc;n / co#0%obac;n, +olamente así' la experiencia de empírica se con*ierte en cientí(ica, +e#)n @ilippo +el*a##i' el m!todo de la ciencia se debe adaptar a s$ propio ob6eto: el ob6eto y los problemas -$e s$scitan deben ser examinados' en primer l$#ar' por el epistemólo#o para comprender s$ si#ni(icado y s$ *alor' b$scando' en consec$encia' el m!todo -$e se adapta a s$ est$dio,
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&or lo tanto' la di(erencia entre ciencias experimentales y ciencias racionales atiende m%s a s$s principios y no al desarrollo (ormal de la ciencia, Los principios p$eden ser racionales
La c$nca &$#0%$ #a%c'a $n b,&ca "$ !$/$&, En este bre#ar /acia lo desconocido es c$ando *a in*esti#ando' explorando' excl$yendo' ponderando' precisando datos' *eri(icando experiencias para dar a conocer s$s post$lados' s$s principios y s$s leyes -$e /an de mane6ar los (enómenos -$e las ciencias est$dian y' -$e en el caso de la contabilidad' se concentra en los (enómenos de los /ec/os económicos' (inancieros y administrati*os de las empresa, Como ciencia -$e est$dia estos (enómenos' se le debe reconocer con esta ima#en y no como instr$mento metodoló#ico al ser*icio de otras ciencias y t!cnicas,
1.. La tcnca / !a c$nca contab!$. T!cnica' es el con6$nto de procedimientos y m!todos de -$e se sir*e la ciencia para expandir los conocimientos a tra*!s de la pr%ctica, La t!cnica se diri#e directamente a la acti*idad pr%ctica y en$ncia normas encaminadas al lo#ro de $n determinado e(ecto concreto' ($nd%ndose para ello' en c$anto sea posible' en los conocimientos propios de la ciencia' prescindiendo del empirismo y la int$ición del arte' en donde no alcan.a la ciencia, La t!cnica' en c$anto es aplicación de ciencia en el e6ercicio metódico de $na pr%ctica' enc$entra en esta acti*idad el p$nto com)n de con*er#encia de los medios esco#idos y de s$s aplicaciones, &or e6emplo: T!cnicas de constr$cciones de p$entes' t!cnica de la or#ani.ación de $n banco' de $na empresa ind$strial' t!cnica de la in(ormación (inanciera' la t!cnica para el tratamiento de en(ermedades en el campo de la medicina' etc, Una misma ciencia p$ede encontrar aplicaciones concretas cientí(icas con distintas t!cnicas' basta con-$e ten#a criterio cientí(ico, Lo anterior' res$lta con#r$ente con lo -$e mani(iesta el pro(esor Fos! María @ern%nde. &irla' c$ando a(irma -$e: “ $ la t%cnica contable pertenece todo cuanto se refiere a la confección y elección de los sistemas y planes de cuentas, de control y c&lculo de costos y de productividad, elaboración de presupuestos y su contabili'ación, determinación de diferencias, c&lculo de los rendimientos financieros, etc., dentro de la unidad económica y siempre apoy&ndose en las leyes y conclusiones establecidos por la ciencia de la contabilidad” )
La& %$!acon$& "$ !a contab!"a" con ot%a& c$nca&. 00
&or s$ contenido de car%cter económico' la contabilidad pertenece al #r$po de las ciencias sociales' y por s$s m!todos de in*esti#ación a las ciencias experimentales, Go obstante' tiene relaciones de a(inidad con la economía' con el derec/o' con las (inan.as' con la administración' con las matem%ticas' con la estadística' y con otras %reas del conocimiento no menos importantes, ;sí' por e6emplo' la contabilidad o(rece a la economía todos los elementos para el est$dio de las leyes -$e ri#en s$s mo*imientos sobre la prod$cción' distrib$ción y cons$mo' en i#$al (orma para (i6ar s$s políticas sobre salarios' o(erta y demanda, &or s$ parte' la economía #eneral proporciona las leyes de prod$cción' distrib$ción' costos' circ$lación y cons$mo -$e sir*en a la contabilidad para extraer s$s re#las' normas y principios -$e #obiernan tales (enómenos' considerados como mo*imientos patrimoniales dentro de la empresa, Entre las (inan.as y la contabilidad existe $na #ran a(inidad, La& +nan-a&) est$dia el (enómeno (inanciero y (orm$la la teoría #eneral de los rec$rsos y #astos de la empresa pri*ada o p)blica anali.a el mismo (enómeno para se#$irlo y controlarlo en s$ reali.ación material' es decir' en la prod$cción de la renta' proporcionando los medios e instr$mentos necesarios para (i6ar las responsabilidades y controlar con e(icacia la obra de c$antos inter*ienen en la #estión y mane6o de (ondos y bienes de la empresa, La contabilidad est$dia el (enómeno patrimonial de los entes económicos, En s$ act$ar re#istra las in*ersiones y (inanciaciones en s$ (orm$lación' (inanciación y reali.ación' y obtiene res$ltados o perdidas en relación con el patrimonio en ($ncionamiento de las empresas desde s$ creación' desarrollo' trans(ormación' ($sión o cesión' escisión' disol$ción y li-$idación, En la misma (orma se podrían mencionar las relaciones de a(inidad de las dem%s ciencias con la contabilidad y de !sta con otras %reas del conocimiento, La contabilidad $tili.a el conocimiento de las otras ciencias como /erramientas b%sicas para s$ entendimiento y aplicación cientí(ica, De la misma manera' las otras ciencias $tili.an la contabilidad como /erramienta para s$ comprensión y aplicaciones, En síntesis' de todo lo anterior se concl$ye -$e: “la ciencia de la contabilidad es un cuerpo de conocimientos metódicamente ordenado y formado que constituye un conocimiento social por cuanto se ocupa de estudiar un campo específico de la vida social "umana y sus conclusiones le son propias y no dependen de otras ciencias”. 3Millan &$entes, La contabilidad como ciencia, 1, &a#,80=
2. LA CIENCIA DE LA CONTABILIDAD Y SUS DERECHOS La contabilidad como ciencia tiene m$y bien #anados y cimentados s$s derec/os' como son: a tener $n nombre o identidad' $n len#$a6e propio' $na de(inición' $n $ni*erso o territorio propio' $n ob6eto propio' $na di*isión' $na normati*idad y $na (iloso(ía, ; contin$ación se expone $n bre*e res$men de estos elementos,
2.1 E! "$%$c'o a ,n No#b%$. Contab!"a"," Aiene del latín comp$tabilis, +i#ni(ica: +istema adoptado para lle*ar c$enta y ra.ón, Contabilidad' en italiano *iene de “a#ionería” de ratio"rationis, +i#ni(ica' adem%s de ra.ón en sentido (ilosó(ico' c%lc$lo' *alor' in(ormación' medida' re#istro' ne#ocio' y se deri*a de “reor”' *erbo deponente -$e si#ni(ica 6$.#ar' estimar' pensar, La contabilidad tiene derec/o a este nombre' y !l le pertenece desde /ace si#los, La contabilidad en s$ propio nombre comprende todos estos si#ni(icados, En otras len#$as por “a#ionería” e-$i*alen las palabras: comptabilit!' acco$ntin# y similares,
01
+i se -$iere b$scar la etimolo#ía es necesario remontarse a la *o. latina "atio"rationis", La contabilidad tiene este nombre desde -$e aparecieron las cosas' los n)meros' las cantidades y las tit$laciones de los bienes, +$ nombre es rico en si#ni(icado y !ste a s$ *e. est% $nido a la pro($ndidad de s$ nombre, La contabilidad tiene derec/o a llamarse así' es $n derec/o inalienable -$e le pertenece desde tiempos remotos,
2.2. E! "$%$c'o a ,n !$n,a@$ 0%o0o. La contabilidad' como c$al-$ier otra ciencia' tiene derec/o a $n len#$a6e propio, La terminolo#ía de la contabilidad es rica y extensa' -$e para s$ comprensión y ordenamiento se /an escrito *arios libros de clasi(icación y diccionarios -$e ay$dan a s$ ordenamiento' clasi(icación y de(inición del pensamiento contable, Diariamente se enri-$ece el len#$a6e de la ciencia de la contabilidad con los a*ances de n$e*as t!cnicas como la in(orm%tica' las com$nicaciones y las n$e*as aplicaciones -$e tienen -$e *er con las matem%ticas' la estadística' el derec/o' la c$estión (iscal y las relacionadas con el m$ndo económico y (inanciero, La contabilidad /a creado s$ propio idioma' a tal p$nto' -$e al#$nos tratadistas la /an denominado como “$! !$n,a@$ "$ !o& n$oco&”, &or eso es $na ciencia incon($ndible, +iempre tendr% $na ima#en relacionada con el mane6o de los ne#ocios,
2. E! "$%$c'o a ,na "$+nc;n. De(inir -$iere decir' establecer límites' determinar y de(ender el $ni*erso o territorio de la contabilidad, La de(inición es la parte m%s di(ícil de la ciencia no obstante' se /a intentado s$ de(inición para de(ender el $ni*erso de la contabilidad en (orma ínte#ra y libre de *asalla6e, La ima#en de $na ciencia e-$i*ale a s$ de(inición, +i la de(inición es incompleta' la ima#en' la e(i#ie' ser% tambi!n incompleta, La de(inición debe contener solamente los elementos esenciales y no los accidentales debe ser clara debe ser s$stit$ible con lo de(inido no debe contener en ella lo de(inido no debe /acerse en t!rminos ne#ati*os, +i se plantea -$e la contab!"a" $& !a c$nca ,$ $&t,"a !a *"a $con;#ca / +nanc$%a "$ !a $#0%$&a con $! +n "$ a"#n&t%a%!a a"$c,a"a#$nt$) se piensa -$e esta de(inición responde a los re-$erimientos antes mencionados' ya -$e solamente contiene lo esencial y no lo accidental' no es ta$toló#ica' ni contiene t!rminos ne#ati*os, +e#)n la ley de mo*imientos de GeHton' $n bien o $n capital o $n patrimonio entre#ado a $na empresa -$e no se pon#a en mo*imiento' es $n ente económico sin *ida aparente pero a medida -$e con ese patrimonio se compra o *ende $n ob6eto' o se pon#a en prod$cción o se trans(orma o se in*ierte para obtener $na renta' s$r#en los /ec/os y los (enómenos económicos y (inancieros en la transacción mercantil' con los doc$mentos' los re#istros' las clasi(icaciones' los res)menes' los an%lisis' los estados contables y (inancieros' lo -$e si#ni(ica la aparición de $na din%mica económica y (inanciera -$e *iene a constit$ir la *ida de la empresa, La empresa es $n or#anismo esencialmente din%mico' -$e se *e a(ectada por $na m$ltit$d de (actores internos y externos, ;sí como el c$erpo /$mano tiene sistemas de operación y circ$lación' en id!ntica (orma podemos concebir el sistema operati*o de $na empresa' s$rcado por di(erentes /ec/os económicos' los c$ales se /allan alimentados por di*ersidad de partíc$las o c!l$las económicas y por canales de rie#o de car%cter (inanciero, La tarea de anali.ar' re#istrar' controlar y diri#ir los canales circ$latorios de la ri-$e.a' solo se p$ede /acer con la ay$da de la ciencia de la contabilidad, La contabilidad /a sido identi(icada como “el cora.ón de la empresa”, &or este ór#ano *ital cr$.an todas las sit$aciones' ya sean del orden económico' (inanciero' 6$rídico' administrati*o' político' social y !tico, 02
!a contab!"a" $& !a c$nca ,$ $&t,"a !a *"a $con;#ca / +nanc$%a "$ !a& $#0%$&a& con $! +n "$ a"#n&t%a%!a& a"$c,a"a#$nt$, Go es la ciencia de la economía' Lo dic/o anteriormente explica el por -$!'
ni los economistas los -$e est$dian estos (enómenos' s$s ca$sas y s$s e(ectos dentro de la empresa, La síntesis anterior' de6a en claro -$e la contabilidad es la *ida de la empresa' la -$e m$estra los res$ltados de las operaciones' y por lo tanto' es $na ciencia de nat$rale.a económica y (inanciera, +$ ob6eto es el conocimiento pasado' presente y ($t$ro de la realidad económica y (inanciera en t!rminos c$antitati*os, +$ a$toridad se cimenta en la administración y en el control económico del patrimonio de la empresa, Desde l$e#o' todo lo anterior' mediante m!todos especí(icos de *alor cientí(ico' -$e proporcionen $na in(ormación económica (inanciera a todos los ni*eles or#ani.acionales' bien sea en empresas p)blicas o pri*adas, ;dem%s' satis(ace necesidades internas de la empresa sobre los costos y rendimientos' planeación' or#ani.ación y control de la misma' y' necesidades externas' para in*ersionistas' acreedores y el Estado, Uno de los a$tores -$e m%s /a est$diado los temas contables /a sido ic/ard Mattessic/, +$ destacado tratamiento de la contabilidad desde $n p$nto de *ista sint%ctico o (ormal' y por s$s (orm$laciones a ni*el sem%ntico y pra#m%tico' -$e $nido a lo anterior' constit$yen $n todo per(ectamente acabado y $na ($ente ina#otable para los est$diosos -$e pretendan iniciarse por el camino de la in*esti#ación contable, es$miendo el pensamiento de Mattessic/' sobre la contabilidad' se p$ede decir lo si#$iente: a, La contabilidad es la *ida de la empresa, b, Est$dia s$ nat$rale.a económica y (inanciera, c, &ermite conocer el pasado' presente y ($t$ro de la realidad económica y (inanciera de la empresa en t!rminos c$antitati*os' en todos los ni*eles or#ani.ati*os, d, +$s m!todos especí(icos s$ponen $n con6$nto ordenado de /ipótesis y $nas precisas re#las de ($ncionamiento' merced a las c$ales p$ede alcan.ar los res$ltados deseados, e, La 6$sti(icación (inal de la contabilidad la encontramos en la $tilidad -$e presten s$s re#istros' s$ representación y los res$ltados económicos y' s$s estados (inancieros elaborados con $n len#$a6e propio y $nas leyes y principios -$e ri#en s$s destinos decisorios, (, La contabilidad al tener como ob6eti*o ($ndamental la administración adec$ada del patrimonio' lo -$e persi#$e es la e(icacia y la rentabilidad de la empresa,
2.7 E! "$%$c'o a t$n$% ,n ,n*$%&o o t$%%to%o. D$rante *arios si#los la contabilidad est$*o (atalmente s$peditada a con(ines intraspasables -$e sealaban s$s límites' los c$ales se deri*aban de /aberle atrib$ido $n ob6eto -$e no era m%s -$e instr$mental y' el /aber s$blimado s$s dos #randes col$mnas del deber y el /aber' simboli.antes del poder s$premo de J!rc$les' dios de la ($er.a y de las c$entas el c$lto casi di*ino de las c$entas' c$lto a la acti*idad contable con solemnidad casi sacerdotal' -$e no permitía ir m%s all%' y por lo tanto se debía permanecer en el recinto cerrado de las c$entas y en el m%s pro($ndo solemne de los secretos, Toda*ía /asta (inales del si#lo ??' no parece a)n s$perado esos con(ines pasados' creyendo m%s en las c$entas y s$s m!todos de mane6arlas' en los instr$mentos de representación $tili.ados para la in(ormación (inanciera en -$e expresa el ob6eto y el $ni*erso en -$e /abita la ciencia contable, Las c$entas y los m!todos son los instr$mentos de traba6o' de in*esti#ación' de representación' de demostración' de an%lisis y de síntesis para entrar en posesión de los estados (inancieros' los c$ales entre las m$c/as $tili.aciones son tenidos en c$enta para la toma de decisiones,
2.7.1 E! 0at%#ono. 03
Los territorios propios de la ciencia contable' o sea el $ni*erso donde se m$e*en s$s concepciones cientí(icas y t!cnicas' los encontramos en el patrimonio' -$e no es otra cosa -$e el c)m$lo de ri-$e.as y de rec$rsos (inancieros -$e se ponen a disposición de $na $nidad económica llamada empresa, &ara -$e la empresa' -$e es $n ente din%mico' p$eda alcan.ar s$s ob6eti*os necesita ($ndamentalmente de cierta acti*idad, Esa acti*idad se denomina acción o mo*imiento, El con6$nto de bienes y rec$rsos (inancieros en mo*imiento es lo -$e exi#e la presencia de la contabilidad' ciencia -$e #obierna con plena a$tonomía la din%mica -$e m$e*e el patrimonio de la empresa,
2.7.2 Conc$0to contab!$ "$! 0at%#ono. El patrimonio en sentido contable' al prescindir de los antecedentes 6$rídicos' *iene a de(inirse como el con6$nto de bienes económicos' materiales o inmateriales pertenecientes a $na $nidad económica o empresa, En este sentido existe casi $nanimidad entre los tratadistas contables italianos' al de(inir el patrimonio' como el con6$nto de ri-$e.as y rec$rsos (inancieros pertenecientes a $na persona en $n momento dado' obser*ando -$e son elementos del patrimonio los bienes y los derec/os apreciables en dinero' así como tambi!n las (ac$ltades a)n no tit$ladas por las leyes sobre los mismos, Dentro del patrimonio contable se debe tener en c$enta el concepto de patrimonio neto' o sea el -$e res$lta de restar al acti*o' el pasi*o a (a*or de terceros, eneralmente este patrimonio neto est% (ormado por el capital social m%s el s$per%*it' reser*as y $tilidades,
2.7. A&0$cto& +,n"a#$nta!$& "$! 0at%#ono. El patrimonio de c$al-$ier entidad se p$ede $bicar dentro de los si#$ientes conceptos b%sicos: a,
La $&t%,ct,%a $con;#ca / +nanc$%a "$! 0at%#ono, Es el con6$nto de los derec/os y obli#aciones -$e inte#ran o a(ectan el patrimonio,
b,
E! a&0$cto @,%?"co / "n#co "$! 0at%#ono , La entidad a la -$e el mismo est% *inc$lado: el
aspecto re(erente a las relaciones 6$rídicas establecidas sobre los bienes -$e inte#ran el patrimonio, c, E! +n con ,$ $! 0at%#ono &$ *$ a+$cta"o: patrimonio de #estión
El est$dio del patrimonio de la empresa' iniciado a tra*!s del an%lisis de las c$entas' de los balances periódicos y de las rendiciones de c$entas' desembocó mas tarde en el comple6o campo de las in*esti#aciones de nat$rale.a patrimonial dando como res$ltado la existencia de $na contabilidad c$yo radio de acción es el patrimonio de la empresa' considerado desde el p$nto de *ista est%tico' din%mico' c$alitati*o y c$antitati*o' y c$yo (in es la administración económica de dic/o patrimonio,
2.7.7 F$n;#$no& $con;#co& / +nanc$%o& "$ !a $#0%$&a. La ciencia de la contabilidad est$dia los (enómenos de las transacciones' y las ca$sas y los e(ectos económicos de la empresa, En la misma (orma lo /ace con los (enómenos y /ec/os (inancieros de la misma, Las normas -$e ri#en la administración del patrimonio de las empresas son leyes de contabilidad codi(icadas' o normas contables -$e /an recibido la in*estid$ra le#al, La mo*ili.ación y la dinami.ación de ciertos bienes y elementos -$e s$mados a los aportes (inancieros constit$yen la raí. com)n de las (inan.as -$e mane6a y controla la contabilidad para crear mas ri-$e.a, En este %mbito o territorio se m$e*e la administración (inanciera del patrimonio de las empresas, Desde los primeros tiempos' la contabilidad /a tenido como centro de s$s in*esti#aciones los patrimonios de las empresas y a tra*!s de los tiempos' /a or#ani.ado las in*ersiones o /a pre*isto los medios para obtener las (inanciaciones, +e /a oc$pado de determinar los costos' los in#resos y los res$ltados económicos' (inancieros y patrimoniales en las empresas, Ja contemplado los patrimonios en s$ constit$ción' #estión' trans(ormación' li-$idación' ($sión' cesión' y escisión, En res$men' la contabilidad se /a oc$pado siempre de los (enómenos patrimoniales de los entes económicos y así mismo se /a dedicado a expresar' a representar' a se#$ir en s$s m%s salientes mani(estaciones a tra*!s del rico y cada *e. m%s extenso material -$e *a desde los in*entarios a los instr$mentos y a los m!todos de representación de la din%mica patrimonial en s$s di*ersos aspectos' a las rendiciones de c$entas y balances' a las inn$merables (ormas de an%lisis $tili.adas y a las síntesis necesarias para el est$dio de los (enómenos ob6eto de s$ in*esti#ación, Es sin d$da $na *erdadera ciencia dedicada al est$dio de la economía de la empresa,
2. E! "$%$c'o a ,no& ob@$t*o& "$! &&t$#a "$ contab!"a" ran cantidad de ob6eti*os rodean la ra.ón de ser de la contabilidad: El primer ob6eti*o -$e c$mple el sistema de contabilidad' es la representación por medio de las c$entas, &or medio de ellas conocemos la sit$ación de cada elemento patrimonial' y mediante el balance' la sit$ación del con6$nto de elementos patrimoniales en los distintos aspectos -$e en el mismo interesa distin#$ir, Otro ob6eti*o primario del sistema de contabilidad consiste en conocer el camino o el modo como lle#a a concretar determinada sit$ación patrimonial, La contabilidad para el lo#ro de este (in reali.a $na *erdadera /istoria económica y (inanciera de la empresa' destacando los elementos -$e /an inter*enido en la transacción mercantil, &ara obtener estos ob6eti*os' la contabilidad $tili.a di*ersos sistemas' m!todos' t!cnicas y procedimientos, La esc$ela an#losa6ona /a sido ren$ente a darle a la contabilidad como ob6eti*o ($ndamental el est$dio de la economía de la empresa' la red$6o a $na simple in(ormación (inanciera, ; esta esc$ela sólo le interesó obtener in(ormación )til para los d$eos' para los #erentes de las empresas y a los acreedores' y m%s tarde a los accionistas, 05
Lo relacionado con el problema de la determinación de los precios' la distrib$ción de los bienes' los costos de prod$cción' los e(ectos de las operaciones sobre la economía' lo consideraron como ($nción de los economistas, Tan sólo a mediados del si#lo ??' esta esc$ela empe.ó a pensar en la in(l$encia de la teoría económica en la contabilidad, Inicialmente' las disc$siones sobre los costos de prod$cción lo /acían los economistas' /oy es $n campo propio de la contabilidad, I#$almente s$cedía con la *aloración del acti*o y el amparo de ries#o con el pasi*o' /oy estos (enómenos se enc$entran en el $ni*erso de la contabilidad, Las #randes di(erencias -$e existían entre rendimiento' ri-$e.a' in#reso y capital entre la concepción económica y la contabilidad' /oy /an desaparecido y el per(il económico y (inanciero de estos conceptos los /a imp$esto la ciencia contable, &or eso' los aspectos del an%lisis del costo mar#inal' los conceptos del mantenimiento del capital y de las $tilidades' lo mismo -$e lo relati*o a los a6$stes del ni*el de precios' son problemas y (enómenos -$e le son propios al %mbito de la contabilidad, +obre estos aspectos las in*esti#aciones teóricas de la contabilidad est% lle#ando a concl$siones racionales y en b$en camino para (i6ar principios y leyes #enerales,
2.. E! "$%$c'o a ,na no%#at*"a" El con6$nto de post$lados o s$p$estos b%sicos' ob6eti*os' principios #enerales' normas de la contabilidad' normas le#ales' las leyes económicas aplicables a la contabilidad y s$ (iloso(ía' (orman el marco #eneral de la normati*idad de la ciencia de la contabilidad,
2..1 Lo& 0o&t,!a"o& "$ !a contab!"a" Las de(iniciones m%s pertinentes de post$lado parece ser: Una proposición o(recida como base o p$nto de partida de al#o con la pretensión de -$e se d! por aceptada o como axiom%tica o $na /ipótesis o s$p$esto ($ndamental, Los post$lados son normati*os por s$ (orm$lación' esto es' prescriben -$! es la contabilidad' -$! debe /acer la contabilidad o cómo debe /acerse la contabilidad' deben expresarse explícitamente en *e. de s$ponerse por consentimiento o ac$erdo #eneral, Exi#en la m%xima cantidad de apoyo para determinar s$ *alide., Toman di(erentes nombres se#)n la normati*idad de cada país, &or e6emplo en Colombia se le denominaban Conceptos >%sicos en el Decreto 1539, Los post$lados son s$p$estos b%sicos o proposiciones ($ndamentales concernientes al medio económico' político y socioló#ico en -$e tiene -$e operar la contabilidad, Go es necesario -$e los post$lados sean ciertos' ni si-$iera realistas como dice Eldon +, JendriKsen' -$ien +e preoc$pa por concretar el si#ni(icado del t!rmino post$lado' al -$e de(ine como s$p$estos b%sicos sobre los -$e descansan las restantes elaboraciones concept$ales,
2..2 La& no%#a& "$ !a contab!"a" Una norma' es la re#la -$e determina las condiciones de e6ec$ción de $na operación, C$ando los post$lados' los principios #enerales y las leyes de la contabilidad se ele*an a disposición le#al' aparece la norma 6$rídica contable' la c$al constit$ye el comien.o de $n ordenamiento de las act$aciones en materia de contabilidad -$e deben obser*ar y c$mplir las empresas y los pro(esionales de la contad$ría p)blica, 07
La mayoría de los países latinos /an ele*ado a normas le#al los post$lados b%sicos o principios #enerales' /asta las mismas leyes de la contabilidad' /an sido trasladadas a normas le#ales, En cambio' los países an#losa6ones no son ami#os de esta modalidad' sino -$e los principios y las normas contables son expedidas por las a$toridades de la pro(esión como de aceptación #eneral, La re#lamentación de las normas de contabilidad' se expidió en Colombia' en el ao de 0985' en ra.ón del deterioro de la !tica de los empresarios' de al#$nos pro(esionales de la contad$ría y de la sociedad en #eneral -$e se mani(estaba a tra*!s de los balances de las empresas' elaborados sin respetar los principios y las leyes de la contabilidad' amaados a los intereses partic$lares y en detrimento de las car#as trib$tarias, +in embar#o' el /ec/o de -$e c$al-$ier contabili.ación de operación o transacción est! re#$lada por $na disposición le#al' no $& b,$no) n $& ac$0tab!$' por la ra.ón de -$e toda norma' todo principio' toda ley contable es el (r$to del est$dio' de la in*esti#ación y de la pr%ctica por parte de las a$toridades de la pro(esión y de la pro(esión misma' -$e cambia en la medida en -$e a*an.a el conocimiento y s$ aplicación depende m%s del criterio pro(esional -$e de la norma misma, +ería lo mismo como si el Estado se abro#ara el derec/o a normali.ar cómo deben act$ar los m!dicos en las inter*enciones -$ir)r#icas' cómo deben /acerla y cómo presentar s$s res$ltados, Aale la pena sealar -$e las normas' los principios y las leyes de la contabilidad' no son propiedad de los empresarios' ni de los contadores' ni del #obierno, +on (enómenos propios de la ciencia contable y del bienestar com)n de la sociedad, La sociedad a la c$al pertenecemos se le debe respetar' de(ender y enaltecer' lo contrario es propender por s$ anar-$ía y s$ destr$cción,
. LAS LEYES DE LA CONTABILIDAD .1 Conc$0to& $n$%a!$& La contabilidad como ciencia est% re#ida por leyes, Ellas #obiernan los mo*imientos económicos y (inancieros de la empresa, +in d$da' con esto se precisa la orientación de las in*esti#aciones de la contabilidad como ciencia' /acia la con-$ista de las m%s altas *erdades' de las c$ales' precisamente' los principios' las normas y las leyes constit$yen la c$mbre de la teoría de la ciencia contable, C$ando no se c$mplen a cabalidad las leyes' las normas y los principios de contabilidad' s$s res$ltados carecen de *alor cientí(ico' y s$s consec$encias m$y pronto se *er%n re(le6adas en res)menes' an%lisis' in(ormes y concl$siones contrarios a la realidad (inanciera y económica de la empresa, Las leyes contables constit$yen la m%xima expresión cientí(ica de la contabilidad, La ciencia de la contabilidad #ira en el pensamiento abstracto' es decir' es $na abstracción de la mente /$mana -$e tiene $na representación a tra*!s de la in(ormación (inanciera' y como sistema de conocimiento cientí(ico persi#$e estr$ct$rar todos s$s elementos como *erdades de la ra.ón, Ja#amos $n bre*e res$men de las principales leyes de la contabilidad prop$estas por la esc$ela latina en 0827' y a)n *i#entes por-$e no /an sido dero#adas por la pro(esión' es m%s son de aplicación permanente en las act$aciones pro(esionales de los contables : 2,1
L$/ "$! $,!b%o contab!$
9La L$/ "$! $,!b%o contab!$ con&&t$ $n ,$ !o& %$&,!ta"o& $con;#co& / +nanc$%o& "$ ,na $#0%$&a "$b$n 0%o*$n% "$ !o& %$&t%o& contab!$& "$ !a& o0$%acon$&) $n "on"$ ,na& c,$nta& &on 08
a+$cta"a& 0o% $! "$b$ / 0o% $&ta %a-;n ot%a& c,$nta& t$n$n ,$ &$% a+$cta& 0o% $! 'ab$%. Lo& %$&,!ta"o& n$to& "$ $&ta& c,$nta& "$b$n con+o%#a% $! Ba!anc$ $n#a%ca"o $n ,n c,a"%o $n "on"$ !o& &a!"o& "bto& +o%#an $! act*o / !o& &a!"o& c%"to& +o%#an $! 0a&*o:. Los seres /$manos basan el concepto de comercio en el intercambio de bienes y ser*icios, C$ando $na persona recibe $na cosa' otra persona entre#a otra cosa, Este (enómeno se conoció como el tr$e-$e, En las operaciones de compra y *enta' existe $n comprador y necesariamente debe existir $n *endedor, Este (enómeno en contabilidad se conoce como L$/ "$ !a ",a!"a"' establecida por L$cas de &aciolo' en 0393' en s$ primer tratado de contabilidad -$e se llamó “m!todo de la doble enrada”' y con posterioridad “El M!todo de la partida doble”, Es de s$poner' -$e aplicando la Ley de la d$alidad a las transacciones mercantiles' y b$scando $n control o $n e-$ilibrio entre los entes -$e inter*ienen en las operaciones comerciales' se lle#ó a la concl$sión de -$e -$ien recibe 9"$b$: y -$ien da obtiene $n 9'ab$%:, En otras palabras' -$ien recibe a$menta y el -$e entre#a dismin$ye' de -$e el 9"$b$: s$ma y de -$e el 9'ab$%” resta, +e percataron de -$e en $na transacción el *alor positi*o se re#istraba debitando $na c$enta y de -$e s$ *alor ne#ati*o se obtenía abonando otra c$enta, econocieron de -$e si existía $n *alor positi*o tiene -$e existir $n *alor ne#ati*o, Constataron -$e la s$ma de si#nos positi*os alance es $n prod$cto de la !$/ "$! $,!b%o contab!$' en !l se m$estra la sit$ación #eneral de la empresa: por $na parte' (i#$ran todos los rec$rsos (inancieros con -$e c$enta' aparecen todas s$s obli#aciones' así como en la otra' la totalidad del acti*o de -$e dispone para ser (rente al pasi*o, C$ando estas dos mani(estaciones del >alance no /an sido (r$to de las c$entas' mo*idas por debe y el /aber' no p$eden ser i#$ales
09
De esta Ley del E-$ilibrio Contable' tambi!n' nació la 9Ec,ac;n "$! Ba!anc$”: ;cti*o menos pasi*o es i#$al al patrimonio neto: ? " &' es $na ec$ación de primer #rado c$ya sol$ción tiene $n *alor determinado, ;-$í *ale la pena recordar -$e la L$/ "$! E,!b%o Contab!$ es $na aplicación del principio (ísico de los contrarios -$e trasciende a la ley de la d$alidad' la c$al explica el ori#en y nat$rale.a del $ni*erso por la acción de dos esencias o principios di*ersos o contrarios, En otros t!rminos' considera el Uni*erso como (ormado y mantenido por el conc$rso de dos principios a$n-$e contrarios son i#$almente necesarios y eternos para s$ existencia, La Ley de la d$alidad es $n principio ($ndamental para la existencia del $ni*erso -$e pocas *eces la tenemos en c$enta para #obernarlo y proc$rar s$ coexistencia de las cosas -$e /acen parte de la existencia del planeta tierra,
. La L$/ "$! Co&to H&t;%co 9La& o0$%acon$& / !o& '$c'o& $con;#co& ,$ !a contab!"a" c,ant+,$ &$ %$&t%a%n a! co&to "$ a",&c;n #& !o& a&to& / !a& #$@o%a& n$c$&a%o& 0a%a 0on$% !o& b$n$& $n con"con$& "$ ,t!-ac;n o ca#bo:. I#$almente se p$ede ar#$mentar -$e el costo /istórico corresponde al *alor de la moneda corriente en el momento de reali.arse la transacción mercantil, El t!rmino 9*a!o%” se determina por las ($er.as del mercado' o c$ando menos mediante $na transacción de libre competencia ne#ociada, La base para *alorar el acti*o es el co&to "$ a",&c;n) sea c$al ($ere s$ *alor real o comercial, La ra.ón para pre(erir el precio del costo de ad-$isición sobre el *alor real o comercial se basa en la nat$rale.a inde(inida del *alor' el c$al es considerado como $na c$alidad' como $n concepto s$b6eti*o -$e nace como consec$encia de la satis(acción personal -$e o(rece el bien' llamado *alor de $so, El *alor es a *eces el re(le6o de $na opinión se#)n el estado de %nimo -$e ten#a el s$6eto -$e lo (i6a, El costo constit$ye $n /ec/o /istórico' no es $n /ec/o s$b6eti*o' no es $na opinión, La base del costo /istórico o(rece la *enta6a de mostrar en los balances lo -$e la administración pa#ó al ad-$irir y adec$ar las distintas partidas del acti*o, ' lo contin$a re(le6ando al s$m%rsele la perdida del poder ad-$isiti*o a tra*!s de los a*al)os t!cnicos periódicos para determinar el *alor de los ser*icios ($t$ros' a precios corrientes, Es decir' el costo /istórico es act$ali.able y no por ello pierde s$ esencia de ser el costo /istórico, &ero' este (enómeno se debe re(le6ar en la contabilidad a tra*!s de re#istros separados y s$ presentación debe prod$cir estados (inancieros económicos combinados' de tal manara -$e /aya $na identi(icación clara e ine-$í*oca del *alor inicial /istórico de los bienes m%s los a6$stes por a*al)os t!cnicos reali.ados, La ley del costo /istórico est% ($ndamentada por la identidad del bien' en el tiempo y en el espacio' s$ *alide. se ampara en s$ aspecto 6$rídico y en $na medición y e*al$ación /istórica -$e es imprescindible para el est$dio de los estados (inancieros y económicos de la contabilidad, De a/í' -$e no es (%cil s$ alteración' s$ modi(icación o s$ reempla.o, El re#istro contable es $n /ec/o /istórico m$y di(ícil de /acer desaparecer,
.7 La L$/ "$ !a Ca,∾n 9Pa%a ,$ ,na o0$%ac;n / t%an&acc;n co#$%ca! &$ 0,$"a contab!-a% a t%a*& "$ ,n %$&t%o) t$n$ ,$ 0%$*a#$nt$ ca,&a%&$ o %$a!-a%&$ / 0o% !o tanto 0%o",c% ,n ca#bo $n $! act*o) 0a&*o o 0at%#ono "$ !a $#0%$&a:. La ca$sa del re#istro es la ra.ón o el moti*o -$e prod$ce el e(ecto, &ara -$e se /a#a $na cosa en ra.ón' re-$iere $na ca$sa adec$ada, 1
En el aspecto contable' !a ca,∾n tiene -$e tener $na ($ndamentación *%lida, +e consideran ca$sados los /ec/os económicos y (inancieros c$ando se /an ad-$irido derec/os y as$mido obli#aciones' así no se /aya e(ect$ado s$ pa#o, o c$ando /an oc$rrido /ec/os económicos o (inancieros de ori#en interno o externo -$e a(ecten el patrimonio del propietario, Tambi!n existen casos en -$e las transacciones comerciales se ca$sen y no necesariamente se con*ierten en dinero' como c$ando se recibe $n bien en pa#o de otro o c$ando las obli#aciones se extin#$en por medio di(erente al pa#o' como la compensación' la remisión
La L$/ "$! Co&to H&t;%co / "$ !a Ca,∾n' /icieron -$e la in(ormación económica y (inanciera -$e prod$ce la contabilidad' est$*iera enmarcada dentro de $nos par%metros estrictamente 6$rídicos, ;sí' toda representación y *alori.ación contable est% s$stentada sobre /ec/os o s$cesos -$e' para e(ectos le#ales' p$edan ser considerados como pr$eba' ya -$e la expresión del patrimonio en t!rminos c$antitati*os no p$ede apartarse del concepto 6$rídico del mismo, &or esta ra.ón la ciencia 6$rídica desde la !poca de Gapoleón ele*ó a plena pr$eba los libros de contabilidad del comerciante, Las leyes contables del e-$ilibrio' del costo /istórico y de la ca$sación con*irtieron a la contabilidad en $n m!todo cientí(ico para anali.ar operaciones y sistemas' así como para medir los res$ltados -$e prod$cen esas mismas operaciones,
. L$/ "$ !a ob@$t*"a".
9Lo& ca#bo& ,$ &$ 0%o",-can $n !a& %$&0$ct*a& $&t%,ct,%a& $con;#ca / +nanc$%a "$ !a& $#0%$&a& / !o& co%%$&0on"$nt$& $+$cto& %$!acona"o&) no &$%n +o%#a!#$nt$ %$conoc"o& $n c,$nta& &no 'a&ta c,an"o "c'a& *a%acon$& 0,$"an &$% #$""a& $n t%#no& ob@$t*o&:. Las Leyes contables del e-$ilibrio' el costo /istórico y la ca$sación' constr$yeron el aspecto concept$al m%s importante de la contabilidad' c$al es la Ob@$t*"a" -$e debe tener la in(ormación económica y (inanciera de la empresa, Constit$yen la col$mna *ertebral de la contabilidad, +i s$s ordenamientos se c$mplieran' posiblemente sobrarían las otras leyes y el sin n)mero de principios de contabilidad de -$e se $(ana la esc$ela an#losa6ona, “La Ob6eti*idad es ante todo imparcialidad' independencia' *eracidad' (idelidad y e-$idad' ne$tralidad y 6$sticia' esto es' -$e tanto la in(ormación (inanciera como las act$aciones contables deben estar libres de todo pre6$icio' ses#o o s$bordinación, Desde l$e#o' en(ati.ando en la e*idencia *eri(icable como pr$eba de la *erdad”, La ley Ob6eti*idad le permitió a la contabilidad entrar di#namente al estadio olímpico de las ciencias, La ob6eti*idad corresponde a la existencia real del ob6eto' representa ante todo imparcialidad y act$ación sin pre6$icios' conocimiento esencial y total del ob6eto de tal manera -$e se permita s$ interpretación sin de(ormar s$ realidad,
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La ob6eti*idad en el %mbito de la contabilidad' indica -$e esta debe re(le6ar (ielmente las operaciones reali.adas se#)n se esencia para #aranti.ar -$e la in(ormación s$ministrada por los estados (inancieros se a6$stan a la realidad económica,
. L$/ "$ !o& Ba!anc$& 9Un ba!anc$ "$b$ &$%*% 0a%a "*$%&o& +n$&) 0$%o $ntonc$& $& n$c$&a%o ,$ $&to& &$an co#0atb!$& $nt%$ &?. S no !o &on) "$b$n %$"acta%&$ "&tnto& ba!anc$& 0a%a !a #&#a $#0%$&a:. El >alance debe estar identi(icado con $na (iloso(ía en s$ si#ni(icado' en s$ contenido y en s$s (ines, Las ci(ras -$e m$estran s$s res$ltados deben ser expresadas teniendo en c$enta el mismo con#lomerado de datos, El (in de $n >alance es presentar el res$ltado del proceso contable con lo c$al se identi(ica' se mide y se com$nica $na in(ormación (inanciera para emitir 6$icios y tomar decisiones económicas por parte de los interesados en conocer la *erdadera sit$ación de la empresa, +i el (in del balance es otro' lo indicado es elaborar otro >alance para satis(acer tal (inalidad, &or e6emplo: si lo -$e se persi#$e es e*al$ar la e(iciencia de la #erencia' se /ar% $n >alance de es$ltados o &!rdidas y anancias, +i lo -$e se persi#$e es conocer la *erdadera sit$ación económica de la empresa en $na (ec/a determinada' p$es se tendr% -$e elaborar $n >alance Económico' basado no sólo en costos /istóricos' sino a precios act$ali.ados y a costos de reposición, +i se trata de li-$idar $na empresa' lo indicado es prod$cir $n >alance eneral' -$e sir*a a tal propósito' de li-$idación,
.= L$/ "$ !a In+!ac;n "$! ca0ta! 9S$#0%$ ,$ $n ,na $#0%$&a $n +,ncona#$nto) nt$ncona!#$nt$ &ob%$*a!o%$ $! act*o o &,b*a!o%$ $! 0a&*o) &$ a,#$nta +ctca#$nt$ $! ca0ta! o &$ +o%#an %$&,!ta"o& +ctco&:. La sobre*alori.ación (icticia e intencional de $n acti*o tiene como consec$encia el incremento tambi!n (icticio en $na c$enta de patrimonio o la c$enta de res$ltados, ;l in(larse el patrimonio (icticiamente se in(lan o /inc/an las acciones o partes de inter!s social en -$e se di*ide el capital, C$ando se presenta este (enómeno se dice -$e las acciones est%n “mo6adas” y se /ace necesario “secarlas” para re(le6ar $na sit$ación normal, El a#$a p$ede eliminarse por c$al-$ier procedimiento por el c$al se /a#a desaparecer la sobre*al$ación del acti*o y' por ende' del capital contable, La s$b*al$ación (icticia o intencional de $n pasi*o trae como consec$encia $n incremento (icticio del patrimonio a tra*!s de res$ltados o in#resos,
.4 L$/ "$ !a& R$&$%*a& Oc,!ta& 9Ca"a *$- ,$ $n $! ca0ta! contab!$ "$ ,na $#0%$&a $n +,ncona#$nto &$ &,b*a!o%$n nt$ncona!#$nt$ !o& act*o& o &$ &,b%$*a!o%$n !o& 0a&*o&) &$ +o%#an &$#0%$ %$&$%*a& oc,!ta&:. Existe $na reser*a oc$lta siempre -$e el capital contable -$e se m$estra en el balance est! s$b*al$ado, &$ede crearse $na reser*a oc$lta o secreta por al#)n medio -$e s$b*al)e al acti*o (i6o o in(le el pasi*o, La s$b*aloración de acti*os o sobre*aloración de pasi*os implica $na dismin$ción del patrimonio del ente contable, Este (enómeno se conoce como las reser*as oc$ltas en el patrimonio, El patrimonio re(le6a $n menor *alor del *alor real económico de los bienes,
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Las reser*as secretas p$eden crearse intencional o in*ol$ntariamente, Las pro*isiones por a#otamiento' depreciación' c$entas incobrables y otras operaciones llamadas de a6$ste de pro*isiones se basan en estimaciones a criterio de -$ien las /ace, +i la estimación es excesi*a' se in(lan los #atos' las $tilidades y el capital contable se s$bestiman' cre%ndose la reser*a secreta, ;$n c$ando las estimaciones se /a#an en la (orma m%s c$idadosa posible' p$eden desarrollarse reser*as secretas' por c$anto estas son el res$ltado de 6$icios s$b6eti*os sometidos a las circ$nstancias del momento al re(le6ar los *alores estimados de los acti*os, ;l ser desc$bierta la reser*a secreta' no importa c$al ($ese el res$ltado de actos deliberados o in*ol$ntarios' debe eliminarse mediante $na adec$ada corrección de las c$entas,
.> L$/ "$ !a In#o*!-ac;n +nanc$%a ano%#a! 9S ,n 0at%#ono $n +,ncona#$nto &$ +nanca con +on"o& a+$cto& a +,$nt$& t%an&to%a&) o &$a) c%"to& "$ +nanca#$nto "$ co%to 0!a-o) 0a%a n*$%&on$& a *$nc#$nto "$ #& !a%o 0!a-o) o a ,na %$a!-ac;n 0o&t$%o% a a,$!!a $n ,$ !a co%%$&0on"$nt$ +nancac;n "$b$ &$% !,"a"a) &$ +o%#a &$#0%$ ,na n#o*!-ac;n +nanc$%a ano%#a!:. Las in*ersiones de corto pla.o deben ser (inanciadas con (ondos propios o excedentes de tesorería' y si son (inanciadas con cr!ditos de corto pla.o' estos deber ser por lo menos a $n *encimiento en tiempo s$perior al tiempo de rec$peración de la in*ersión reali.ada, +i es lo contrario' se prod$ce $na inmo*ili.ación (inanciera anormal' llamada así por-$e al *encerse el pla.o para cancelar el pasi*o no se tienen los rec$rsos disponibles para s$ cancelación, &or otro lado' las in*ersiones de lar#o pla.o deben (inanciarse con rec$rsos de lar#o pla.o para e*itar -$e se prod$.ca la Inmo*ili.ación (inanciera anormal, En este caso' los *encimientos deben calc$larse teniendo en c$enta las rec$peraciones y rendimientos de la in*ersión,
.15 L$/ "$ !a !,"$- "$! ca0ta! $n +,ncona#$nto 9S $n ,n 0at%#ono $n +,ncona#$nto) !a& +nancacon$& "$&tna"a& a *$nc#$nto& #& o #$no& a #$"ano 0!a-o) &$ "$&tnan a a!#$nta% n*$%&on$& 0at%#ona!$& "$ *$nc#$nto a #& co%to 0!a-o ,$ a,$!!a& a ,$ &$ "$&tnaban) &$ a&$,%a ,na contn,a !,"$- a! 0%o0o 0at%#ono $n +,ncona#$nto:. +e dice -$e $n ente económico tiene li-$ide. c$ando dispone de rec$rsos para pa#ar s$s obli#aciones normales, Esto se lo#ra c$ando se /ace $n b$ena planeación de operaciones de tal manera -$e se #eneren rec$rsos en el menor tiempo posible' o por lo menos antes de los *encimientos de los cr!ditos obtenidos' de tal manera -$e se dispon#a de la li-$ide. necesaria al momento de cancelar los pasi*os #enerados, En este sentido' la ley de la li-$ide. se mani(iesta y se dem$estra c$ando se reali.an proyectos de in*ersión a corto' mediano o lar#o pla.o' debidamente planeados para ase#$rar la li-$ide. necesaria disponible para cancelar las (inanciaciones obtenidas a s$ *encimiento,
.11 L$/ "$ !a Ob&o!$&c$nca 9C,an"o ,na n*$%&;n 0at%#ona! $n ,na n#o*!-ac;n tcnca) #at$%a! o n#at$%a!) o $n ,n b$n $n %$nta) $& &,0$%a"a 0o% ot%o& b$n$& ,$ 0,$"$n to!$%a% $n $! #$%ca"o #$no%$& a&to& "$ n*$%&;n o "$ 0%o",cc;n o #a/o% %$&,!ta"o) "c'a& n*$%&on$& ,$"an a+$cta"a& "$ $n*$@$c#$nto $con;#co / &$ con*$%t$n $n ob&o!$ta&:.
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Desde el p$nto de *ista económico y (inanciero' la *ida )til de $n bien de cons$mo o de $n bien de capital' dismin$ye debido a $n cambio económico o al a*ance tecnoló#ico, La obsolescencia es di(erente a la depreciación' p$es esta consiste en el deterioro (ísico del bien por s$ $so o paso del tiempo, Los acti*os -$e se destinan a la prod$cción o prestar al#)n ser*icio se des#astan por moti*os del ser*icio y el traba6o reali.ado' pierden e(iciencia o el rendimiento merma con el transc$rrir el tiempo' se dice -$e padecen des#aste -$e (inalmente de6an el bien sin *alor, Este des#aste se mide a tra*!s de la depreciación, La obsolescencia se presenta como res$ltado del s$r#imiento de bienes de me6or calidad' mayor aceptación y rendimiento' o menor costo' c$ya aparición /ace antieconómico se#$ir prod$ciendo con los anti#$os bienes de capital o contin$ar cons$miendo los mismos bienes, Este (enómeno se denomina tambi!n deterioro de los acti*os, La obsolescencia o deterioro p$ede deberse a di(erentes ca$sas' a$n-$e todas ellas tienen $n tras(ondo p$ramente económico como por e6emplo: 0, Encarecimiento de la prod$cción al tratarse de series cortas y por lo tanto la (alta de rep$estos adec$ados, 1, La (abricación y constr$cción de e-$ipos me6orados con capacidades s$periores a las de los procedentes' como consec$encia de las acti*idades de in*esti#ación y desarrollo, 2, Los n$e*os mercados o tecnolo#ías s$stit$ti*as' en las -$e la opción de los cons$midores p$ede (%cilmente polari.arse a (a*or de $na de ellas en detrimento de las restantes, 3, &$ede ser el prod$cto de la estrate#ia del (abricante para mantenerse en el mercado,
.12 L$/ "$ !a Con&o!"ac;n Fnanc$%a 9C,an"o &$ t%an&+o%#an "$,"a& "$ co%to *$nc#$nto $n "$,"a& a !a%o *$nc#$nto a#o%t-ab!$& o no) &$ 0%o",c$ ,na con&o!"ac;n +nanc$%a:. La ley de la consolidación (inanciera (i6a $na concepción ideal de mane6o (inanciero para los entes económicos, Esta ley tiene b%sicamente dos aplicaciones pr%cticas: La primera consiste en con*ertir pasi*os' de corto o lar#o pla.o' en patrimonio mediante la emisión de acciones y se#$nda' con*ertir pasi*os de corto pla.o a $n pla.o s$perior, C$al-$ier otra operación en el mismo sentido es *%lida para lo#rar la consolidación (inanciera,
.1 L$/ "$ !a& *a%acon$& Pat%#ona!$& 9La& *a%acon$& 0at%#ona!$& a,#$ntat*a& o%na"a& 0o% a,#$nto& "$ act*o& o 0o% "&#n,c;n "$ 0a&*o&) 0%o",c$& n%$&o&. La& *a%acon$& 0at%#ona!$& "&#n,t*a&) o%na"a& 0o% "&#n,con$& "$ act*o& o 0o% a,#$nto "$ 0a&*o& 0%o",c$n a&to& o 0$%""a&:. Un a$mento de *alor de $n acti*o' por re*alori.ación interna o externa a *alor de reali.ación o de mercado prod$ce $n e(ecto sobre el patrimonio de car%cter incremental, I#$almente' c$ando se dismin$ye o cancela $n pasi*o por c$al-$ier moti*o' s$ e(ecto es el incremento del patrimonio a tra*!s de in#resos, De la misma manera' la dismin$ción del *alor de $n acti*o o el a$mento de $n pasi*o a(ecta los #astos o p!rdidas, Las *ariaciones patrimoniales tienen ori#en en las re*al$aciones -$e periódicamente reali.a la empresa en c$mplimiento de la normati*idad contable *i#ente,
.17 L$/ "$ !o& R$&,!ta"o& Econ;#co& obt$n"o 13
9La *$nta "$ #$%canc?a&) 0%o",cto& o "$ &$%*co& $con;#co& %$a!-a"a $n ,n $@$%cco "$t$%#na"o) 0%o0o%cona %$&,!ta"o& a ta! $@$%cco. La co!ocac;n "$ ca0ta!$& +nanc$%o& / no +nanc$%o&) 0%o0o%cona %$&,!ta"o& a ,n $@$%cco $n %a-;n a! t$#0o t%an&c,%%"o / o%na) & $! 0%$co "$! &$%*co &$ $(t$n"$ a! #$no& a "o& $@$%cco&) 0%$"$&c,$nto& o %$"$&c,$nto& %$&0$cto a! $@$%cco "$! c,a! &$ "$t$%#na $! %$&,!ta"o $con;#co:. Es $n /ec/o -$e la *enta de mercancías o bienes' la prestación de $n ser*icio' el intercambio de bienes' prod$cen in#resos -$e incrementa el patrimonio de la entidad' -$e ded$cidos s$s #astos y costos' prod$cen $tilidad' -$e a(ectan al patrimonio, Las in*ersiones deben prod$cir rendimientos -$e a(ectan el res$ltado económico, C$al-$iera -$e sea la acti*idad emprendida por $n ente económico' sea este con %nimo de l$cro o no' tiene $na rentabilidad -$e 6$sti(ica s$i *i#encia o s$per*i*encia,
.1 L$/ "$! Mo*#$nto C%c,!ato%o "$ !a R,$-a 9E! 0ot$nca! $con;#co / +nanc$%o "$ ,na $#0%$&a &$ ,n$n $nt%$ &? 0a%a 0%o",c% !a ac$!$%ac;n "$! #o*#$nto c%c,!ato%o) $n %a-;n "%$cta "$ !a& &,#a& "$ &,& #a&a& $ n*$%&a "$! *o!,#$n o #0o%tanca "$ !o& $!$#$nto& c%c,!ato%o:. El potencial de rendimiento de $na in*ersión est% directamente relacionado con la acti*idad circ$latoria de la in*ersión, En bienes de alta rotación
.1= L$/ "$ !a& Va%acon$& Conco#tant$& 9Un +$n;#$no ,$ *a%?a "$ ,na "$t$%#na"a #an$%a ca"a *$- ,$ ot%o +$n;#$no *a%?a "$ !a #&#a #an$%a) o $& ,na ca,&a o $& ,n $+$cto "$ $&t$ +$n;#$no o $&t con ! !a"o 0o% #$"o "$ a!,na %$!ac;n "$ ca,&a!"a":. &or e6emplo' cada *e. -$e se entre#an tít$los en #arantía de $n pr!stamo' en relación con el patrimonio de la empresa -$e e(ect)a la entre#a' se (orma $na inmo*ili.ación (inanciera y cada *e. -$e se extin#$e y *$el*en a la empresa los tít$los' cesa la inmo*ili.ación, Del mismo modo' destinando (ondos extraídos de operaciones de 14
corto pla.o a operaciones acti*as de pla.o m%s lar#o de *encimiento' se (orma tambi!n $na inmo*ili.ación (inanciera,
7. EL DERECHO A UNA FILOSOFGA DE LA CONTABILIDAD 7.1 Conc$0c;n b&ca, “FILOSOFGA”, randiosa palabra -$e *iene del #rie#o: “&/ilo” y “+op/ia” si#ni(ica a#o% a !a &ab",%?a. El (iloso(o es el amante de la (iloso(ía, La (iloso(ía es el saber sobre todas las cosas' es el conocimiento de todo, M$c/os conocimientos al correr de los tiempos se *ol*ieron ciencias y se ($eron separando del tronco primiti*o del saber -$e lo era la (iloso(ía, La (iloso(ía en s$s orí#enes se di*idió en dos #randes partes: $na' en donde se est$dia todo lo -$e existe y la otra -$e est$dia el conocimiento de todo lo -$e existe, La primera es la 9onto!o?a”' o sea la teoría de los ob6etos conocidos y la se#$nda “no&$o!o?a”' de #nosis sapiencia' o sea el est$dio de los conocimientos de los ob6etos conocidos, La (iloso(ía es' p$es' la expresión del conocer #eneral, La teoría del conocimiento es $n prod$cto de la (iloso(ía y para lle#ar a !l' creó s$s m!todos' s$s principios y s$s leyes' con el (in de establecer la *erdad, Esto -$iere decir' -$e antes de pasar a (orm$lar c$al-$ier a(irmación o ne#ación de $n (enómeno o problema' /ay -$e plantear la *erdad ($ndamental a tra*!s del conocimiento, El conocimiento de la contabilidad (orma parte de la (iloso(ía' al con*ertirse en ciencia -$e pasó a ser diri#ida por s$ propia (iloso(ía' la c$al le /a ser*ido para (ormar s$ propio per(il' s$ ima#en' s$ e(i#ie, &or eso s$ (iloso(ía est$dia s$s orí#enes' s$ $ni*erso o territorio' s$s límites' s$s ob6eti*os y s$s posibilidades de ser siempre independiente, , La (iloso(ía no p$ede encerrarse en $na (órm$la )nica' p$esto -$e s$ ob6eto es la in*esti#ación in(inita, +in embar#o' no oc$rre así con las ciencias positi*as y experimentales' las c$ales exi#en s$ $bicación' determinar s$ territorio' precisar s$ $ni*erso' de lo contrario de presentaría $na con($sión en la determinación de s$s límites' lo -$e traería per6$icios para el propio desarrollo de cada ciencia, C$al-$ier #r$po /omo#!neo de (enómenos constit$ye el ob6eto de $na ciencia, &or lo tanto' la contab!"a"
co#o c$nca) t$n$ 0o% ob@$to "$ $&t,"o ,n %,0o 'o#on$o "$ +$n;#$no& ,$ a+$ctan $! 0at%#ono "$ !a& 0$%&ona& nat,%a!$& / @,%?"ca&, El determinar c$%les son estos (enómenos es tarea propia de la (iloso(ía de la contabilidad Como problema (ilosó(ico' la contabilidad se oc$pa de /acer comprender -$e como ciencia tiene -$e est$diar $n orden de (enómenos y -$e estos son siempre' desde el comien.o de los tiempos' los (enómenos económicos y (inancieros lo -$e *ino a (acilitar la administración de la empresa, 3,1,
La c$nca / !a F!o&o+?a "$ !a C$nca Contab!$.
Cada ciencia' y por consi#$iente tambi!n la contabilidad' tiene $na (iloso(ía' ya -$e' ba6o cierto aspecto' c$al-$ier ciencia es (iloso(ía, En e(ecto' ni /ay d$da de -$e exista $na act$ación cientí(ica -$e se desarrolla en el interior de cada ciencia sobre la base de premisas y de concl$siones aceptadas pasi*amente y existe adem%s' la *erdadera y propia in*esti#ación cientí(ica -$e lle*a a cabo el /ombre de ciencia en c$anto plantea el problema de s$ ciencia y (i6a los p$ntos ($ndamentales de la misma destinados a arro6arlos sobre s$ destino, &ero /ay m%s' c$ndo se mira a la ciencia desde el interior de $na experiencia concreta -$e aspira a $n radical sistema or#%nico' 15
res$lta e*idente la identidad de las posiciones espirit$ales y se derr$mba el mito de $na ciencia distinta de la (iloso(ía, C$ando se /abla de $na ciencia determinada se entiende como (iloso(ía de dic/a ciencia' lo -$e se re(iere a s$ posición en el con6$nto de las ciencias' a s$ ob6eto' a s$ 6$sti(icación incl$so' y así se /abla de la (iloso(ía de la oolo#ía' de la @ísica' del Derec/o' de la Economía' etc,, De i#$al modo' p$ede /ablarse de (iloso(ía de la contabilidad, La (iloso(ía de la contabilidad existe ind$dablemente, La contabilidad como ciencia tiene $na (iloso(ía propia -$e no es sino a-$ella -$e tiene por ob6eto el por-$e de la existencia de esta ciencia' s$ territorio' s$ problem%tica' y especialmente el problema epistemoló#ico' esto es' el -$e se re(iere a las ($entes' los ($ndamentos' los m!todos de desarrollo' los criterios de control de los conocimientos -$e se consideraban ciertos o aptos para lle#ar a ser el campo de la ciencia y por ello' el problema crítico -$e existe en las raíces de toda ciencia y saber,
7.. E! P%ob!$#a "$! ob@$to / $! +n "$ !a F!o&o+?a "$ !a Contab!"a". ;nte todo' la (iloso(ía de la contabilidad se propone examinar el problema de s$ contenido' es decir' de s$ ob6eto y de s$ (in' así como de s$s relaciones con las dem%s ciencias, La contabilidad es la ciencia -$e est$dia los (enómenos y los /ec/os económicos' (inancieros y administrati*os de la empresa, Con esto se b$sca identi(icar o delimitar el territorio propio de la contabilidad, La (iloso(ía de la contabilidad nos orienta y #$ía para conse#$ir los modos $ni(ormes para cond$cir los (enómenos' modos -$e se expresan por medio de síntesis de donde dimanan como $n manantial ina#otable' los principios y las normas de acción y aplicación de la ciencia contable, La (iloso(ía de la contabilidad' al i#$al -$e la (iloso(ía de c$al-$ier otra ciencia' somete a $na d$ra crítica las distintas doctrinas' o(rece a s$ in*esti#ación el m$ndo de los (enómenos y de las ca$sas' sin detenerse en el de las (ormas o el de los instr$mentos, Con esto se b$sca rescatar y rei*indicar el territorio y s$s ob6eti*os propios para la contabilidad' al#$nos de ellos ad6$dicados a otra $ otras ciencias, De a/í la importancia y la trascendencia de los in*esti#adores contables -$e no se con(ormaron en a*eri#$ar el por-$! sino -$e in*esti#aron el cómo de la contabilidad, La (iloso(ía de la contabilidad se en(renta no solo con el problema de cómo debe entenderse la contabilidad' sino tambi!n aclarar los problemas -$e se deri*an' -$e brotan del planteamiento (ilosó(ico de los temas ($ndamentales' aparte del problema de s$ ob6eto y s$ (in, ' ante todo' se en(renta necesariamente con el problema del ob6eto de la contabilidad, ;nte todo' es tarea propia de la (iloso(ía de la contabilidad' el in*esti#ar y el determinar el territorio com)n' extender s$s ($ndamentos /asta -$e en ella -$ede comprendida toda la (enomenolo#ía -$e de a-$el territorio p$ede brotar, Como ciencia aplicada' se en(renta en todo momento con la realidad en contin$o desarrollo' por lo -$e es m%s *asta y comple6a s$ tarea, La (iloso(ía de la contabilidad debe obrar y' así lo /ace' como $na especie de catali.ador en el desarrollo de la ciencia' s$ aplicación y s$ pro#reso, La (iloso(ía nos ay$da a e6ercitar el entendimiento contable y a derrotar la del#ade. de la esperan.a cientí(ica de la contabilidad, La (iloso(ía nos ay$da a comprender los (enómenos -$e s$r#en del endó#eno y el exó#eno del patrimonio en s$ proceso e*ol$ti*o,
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E*identemente' la contabilidad tiene $n territorio propio' $n (in' tiene s$s leyes' act)a en las in*esti#aciones con m!todos propios' aplica los res$ltados de s$s traba6os y de s$s principios a los (enómenos de -$e se oc$pa en la *ida de las empresas' y tiene $n instr$mental propio -$e *a per(eccionando y enri-$eciendo cada *e. m%s, &or otra parte' act)a como c$al-$ier otra ciencia en la in*esti#ación y en la con-$ista de la *erdad' pero' como ciencia de aplicación' se en(renta en todo momento con la realidad en contin$o desarrollo' por -$e es cada *e. m%s *asta y comple6a s$ tarea, &ero la (iloso(ía de la contabilidad no acaba a-$í s$ misión' debe obrar y obra como $na especie de catali.ador' en el sentido de ay$dar al desarrollo de la ciencia y s$ pro#reso, La contabilidad est$dia' $n orden de (enómenos y los est$dia en el orden experimental, Estos (enómenos se desen*$el*en en el campo de las empresas' donde el /ombre act)a contin$amente con (ines económicos y' por lo c$al dentro de esta proyección exista $n problema (ilosó(ico, ;sí' ba6o este aspecto' si la ciencia desemboca en la (iloso(ía' !sta asciende r%pidamente a meta(ísica' por-$e en el (ondo' el -$e act)a es n$estro espírit$, 3,3,
La& ba&$& +!o&;+ca& "$ !a contab!"a".
En concl$sión' la contabilidad es la ciencia -$e est$dia los (enómenos y los /ec/os económicos' (inancieros y administrati*os de la empresa, ;-$í est% delimitado s$ territorio' s$ campo de acción y s$s ($nciones, Este es el ($ndamento (ilosó(ico -$e identi(ica el ob6eto m%s amplio y a la *e. m%s concreto de la ciencia de la contabilidad, ;dem%s' otros ob6eti*os -$e se le /a asi#nado a la contabilidad es la administración de la ri-$e.a de la empresa' el control económico de la empresa' el mane6o de los principios y leyes del e-$ilibrio patrimonial prod$cido por los actos administrati*os, La (iloso(ía de la contabilidad nos orienta y nos #$ía para conse#$ir los modos $ni(ormes para cond$cir los (enómenos' modos -$e se expresan por medio de síntesis de donde dimanan como $n manantial ina#otable' los ($ndamentos y las normas de acción y de aplicación de la ciencia, De a/í la importancia y la trascendencia de los in*esti#adores contables -$e no se con(ormaron en a*eri#$ar el por-$!' sino' -$! in*esti#aron y el cómo de la contabilidad, La (iloso(ía de la contabilidad nos proporciona $na *isión #en$inamente económica' $na *isión #en$inamente (inanciera y $na *isión #en$inamente administrati*a del patrimonio de la empresa, La concepción de -$e “La
c$nca "$ !a contab!"a" $&t,"a !a *"a $con;#ca / +nanc$%a "$ !a $#0%$&a con $! +n "$ a"#n&t%a%!a a"$c,a"a#$nt$:) es la m%s brillante síntesis (ilosó(ica de concebir la l$. m%s re($l#ente sobre los /ec/os y (enómenos patrimoniales re(erentes a la ri-$e.a administrati*a,
La *isión económica /ace re(erencia a la composición c$alitati*a de las ($entes de (inanciación' y en este sentido' el panorama patrimonial de los entes económicos se nos presenta inmenso y a la *e. concreto parta el mane6o de la economía por parte de la contabilidad' la c$al en este aspecto es tan amplio y *ariado como la misma *ida económica de la empresa, Fos! Mara @ern%nde. &irla <0947=' dice: “;plicando los conceptos (ilosó(icos a n$estra disciplina /allaremos -$e $! ob@$to #at$%a! de la contabilidad es la $#0%$&a $n &, 0%oc$&o $con;#co' es decir la economía de la empresa, El ob6eto (ormal' es decir' el aspecto especí(ico -$e da s$stanti*idad cientí(ica a la contabilidad es la #$"c;n "$! *a&to 0%oc$&o $con;#co' administrati*o y t!cnico -$e caracteri.a a la economía de la empresa”,
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. VISION ACTUAL DE LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA11 .1 Int%o",cc;n, En el inicio del tercer milenio de n$estra era' la contabilidad si#$e s$ desarrollo en s$ disc$sión teórica sobre la cienti(icidad de la contabilidad como ciencia y los lo#ros aceptados por la opinión #eneral demarcan el n$e*o de*enir de la contabilidad, Las esc$elas anta#ónicas
.2 D$&a%%o!!o c$nt?+co "$ !a contab!"a". Considerar la contabilidad como ciencia constit$ye $n atracti*o interesante para -$ienes pro(esan la acti*idad contable con conocimientos amplios de s$ nat$rale.a y esencia' y -$ieran s$perar el ni*el de pensamiento t!cnico"instr$mental e intente pro($ndi.ar en los ($ndamentos cientí(icos, En este sentido' el interro#ante central es: QC$%les son los elementos epistemoló#icos -$e le permiten a la contabilidad acercarse al concepto de cienciaR, Desde l$e#o' para despe6ar el interro#ante es necesario determinar los ($ndamentos epistemoló#icos s$(icientes y necesarios -$e permitan conocer el desarrollo cientí(ico de la contabilidad, Aarios serían los aspectos a considerar para lle#ar a $n p$nto de entendimiento: 0,
R$co0!ar al#$nos conc$0to& "$ c$nca (orm$lados por la corriente (ilosó(ica y contable
-$e #o.an de reconocimiento en la com$nidad cientí(ica contable, 1, P!ant$a% $na c!a&+cac;n "$ !a c$nca con base en di(erentes post$lados (orm$lados por epistemólo#os de la ciencia, 2, Ubca% !a contab!"a" dentro de la clasi(icación de las ciencias teniendo en c$enta s$ nat$rale.a, 3. I"$nt+ca% los elementos -$e le otor#$en el ca%ct$% c$nt?+co a !a contab!"a". ;l examinar la contabilidad en c$anto a s$ $bicación dentro de la clasi(icación de las ciencias' es necesario conocer y pro($ndi.ar el concepto para lo#rar con ello $na aproximación a s$ cienti(icidad, En este sentido /an 0
e*ista Unimar GS 45, ;$tor For#e ?a*ier Córdoba Martine., Tomado y adaptado para e(ectos acad!micos en el pro#rama de Contad$ría &)blica de la Uni*ersidad +$rcolombiana,
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sido (orm$ladas di*ersas de(iniciones' $nas propias de la (iloso(ía de la ciencia' y otras de la ciencia contable' al#$nas de las c$ales son constr$idas de ac$erdo al ni*el de pensamiento y re(lexión en otros casos se comparte s$s elementos sin desconocer -$e el concepto de ciencia es amplio y comple6o, &ara el conc$0to "$ c$nca tambi!n ($eron planteadas di(erentes clasi(icaciones' dentro de las c$ales' las m%s reconocidas son: la cl%sica -$e la di*ide $n c$nca& nat,%a!$& / c$nca& &oca!$&' y otra moderna -$e la di*ide en c$nca& 0,%a& / c$nca& a0!ca"a&' donde cada $na de ellas tiene s$s propias características como tambi!n s$s propios se#$idores, +e /ace necesario ,bca% a !a contab!"a" dentro del concepto y la clasi(icación de ciencia' lo -$e permite *alidar la disciplina contable como ciencia' tema -$e /a sido abordado a lo lar#o de la /istoria del desarrollo del pensamiento contable y -$e /ec/o es $n importante a*ance lo#rado en el si#lo de la in*esti#ación cientí(ica, ;dem%s de $bicar a la contabilidad dentro de las ciencias' es imprescindible est$diar los $!$#$nto& -$e debe c$mplir para -$e sea reconocida como ciencia' los c$ales deben ser s$(icientes' necesarios y a la *e. di(erentes' se#)n los est$diosos de las ciencias entre los m%s aceptados est%n: tener $n ob6eto de est$dio' $n m!todo' $na metodolo#ía' $na teoría y $na com$nidad de in*esti#ación cientí(ica, La contabilidad c$mple con estos elementos' los c$ales se enc$entran en cierto #rado de desarrollo cientí(ico, El $&ta"o act,a! "$ !a c$nca contab!$ se enc$entra en $na etapa de mad$re. cientí(ica y se p$ede e*idenciar -$e a)n persiste la disp$ta positi*o"normati*a en la constr$cción de pensamiento contable en donde se rec/a.a y acepta los 6$icios de *alor para la constr$cción de teorías cientí(icas de amplio conocimiento' como tambi!n se obser*a $na l$c/a por estrec/ar la brec/a entre la teoría y la pr%ctica' con*irti!ndose en $na *isión (ormali.adora para la contabilidad,
. La contab!"a" co#o c$nca. Conc$0to "$ c$nca. El /ombre como ser racional e inteli#ente y (r$to de s$s m)ltiples re(lexiones (ilosó(icas y epistemoló#icas' intenta conocer' comprender y dominar el m$ndo a s$s intereses' para me6orar la calidad de *ida en sociedad, Di*ersas son las in*esti#aciones -$e se /an reali.ado en el recorrido por la /istoria de la /$manidad y *arias las con-$istas -$e se /an lo#rado' pero desp$!s de miles de aos de s$ existencia en la tierra' no se /a lo#rado s$ (in completamente, ; esta acti*idad de b)s-$eda de explicaciones ló#icas se le /a denominado ciencia, Las de(iniciones -$e se /an prop$esto respecto a la ciencia son di*ersas e incompatibles entre in*esti#adores o (ilóso(os de la ciencia, La ra.ón ló#ica -$e atrib$ye a tal a(irmación' sería la existencia de di(erentes esc$elas' en(o-$es' corrientes' etc,' a las c$ales pertenece cada est$dioso de la ciencia, ;dem%s' in(l$ye la (orma de comprender los (enómenos de la realidad y los intereses re#ionales o personales -$e b$scan, De todas maneras' la ciencia en #eneral' /a sido concebida como conoc#$nto %acona! / o%an-a"o por el /ombre sobre la realidad social y nat$ral, La com$nidad contable en b$sca del estat$s cientí(ico de la contabilidad y con base en los a*ances de la (iloso(ía de la ciencia' (orm$la s$s propios conceptos de ciencia' entre otros aportes teóricos, Los in*esti#adores de amplio conocimiento /an cate#ori.ado dos corrientes a saber: !a co%%$nt$ +!o&;+ca / !a co%%$nt$ contab!$.
La co%%$nt$ +!o&;+ca, +in demeritar las de(iniciones de ciencia constr$idas por la com$nidad cientí(ica con(ormada por (ilóso(os' epistemólo#os y est$diosos de la ciencias' se /a tomado la de(inición tomada por Mario >$n#e <0985= donde expresa -$e “la ciencia puede categorizarse como conocimiento racional, sistemático, exacto, verificable y por consiguiente falible”, La ciencia es el res$ltado de $n conocimiento cientí(ico y no de $n conocimiento *$l#ar o empírico' p$es b$sca la explicación ordenada y ló#ica de la realidad 2
o de los (enómenos tanto nat$rales como sociales -$e la contienen, ;dem%s' es $na acti*idad -$e el /ombre reali.a con m$c/a disciplina y ri#or metodoló#ico' donde s$s acciones est%n encaminadas y diri#idas /acia $n determinado (in: el de obtener $n conocimiento *eri(icable de los /ec/os -$e lo rodean,
Co%%$nt$ contab!$." Dentro de la corriente (ilosó(ica existe $na Com$nidad de In*esti#ación Contable -$e est% inte#rada por acad!micos' in*esti#adores y pro(esionales' dedicados al est$dio de la contabilidad desde los ($ndamentos (ilosó(icos' epistemoló#icos' metodoló#icos y ontoló#icos, Esta com$nidad' a lo lar#o de s$ /istoria' /a planteado *arias de(iniciones constr$idas en s$ mayoría de manera indi*id$al' lo -$e permite ded$cir -$e a)n no existe $na de(inición *%lida de la misma, &or s$ claridad y explicación se toma la de(inición constr$ida por el pro(esor colombiano' Jenry ;ntonio omero León <1=' donde mani(iesta -$e la ciencia “es el cuerpo de conocimientos sistemáticamente organizados, exactos y verificables de la realidad, que son falibles, pero que tienden a la búsqueda de objetividad, denominados teorías, que a su vez son conjunto de leyes o regularidades referidas a hiptesis o conjeturas, sujetas a ser verificadas o refutadas”, De i#$al manera se expresa el pro(esor brasilero ;ntonio Lopes de +% <0995=' c$ando plantea -$e la ciencia “es un esfuerzo organizado, racional y objetivo, volcado a la explicacin de los hechos$!
De ac$rdo con los conceptos anteriores' en donde los a$tores coinciden en al#$nos t!rminos con el mismo sentido en cada de(inición' de ac$erdo con s$ #rado de comprensión y re(lexión reali.ada' se p$ede decir de manera #eneral' -$e la ciencia contable es el con6$nto de conocimientos or#ani.ados de manera co/erente' -$e tienden a la ob6eti*idad con el (in de explicar los (enómenos presentes en la realidad o en $n se#mento de ella' de la c$al se espera s$r6an aplicaciones' representaciones o sol$ciones concretas o abstractas de las di*ersas problem%ticas' tanto del conocimiento como de la realidad, &or lo anterior' el concepto de ciencia es amplio' din%mico y comple6o' -$e no permite res$mir en pocas (rases lo -$e si#ni(ica' y la reperc$sión -$e tiene al ser aplicado a la sociedad, Go se p$ede decir -$e ciencia es $n conocimiento cientí(ico acabado o (inal' por el contrario' es $n proceso -$e tras de $n tiempo de $tilidad' debe ser re*isado' reno*ado o ampliado' o en )ltima instancia cambiado en s$s partes o en todo, La ciencia n$nca ser% $n prod$cto terminado, Los in*esti#adores contables' para s$ desarrollo cientí(ico deber%n constr$ir y acordar s$ propio concepto de ciencia' donde se le d! cabida a las modernas teorías de la (iloso(ía de la ciencia' sin ol*idar -$e la contabilidad milita dentro de las ciencias sociales y -$e estas son aceptadas como tales, De este ac$erdo depende -$e la com$nidad de in*esti#ación contable no se des*íe de s$ propósito $ ob6eti*o y a la *e. permita a la contabilidad contin$ar desarroll%ndose como ciencia' para lo c$al debe ser in*esti#ada' enseada' apre/endida y aplicada como ciencia y no como $n con6$nto de t!cnicas cie#as' sordas' m$das y sin sentido' ale6adas de la realidad social,
.7 C!a&+cac;n "$ !a& c$nca&. La e*ol$ción de las ciencias es el res$ltado del pensamiento /$mano y las necesidades de $na realidad' lo -$e permite est$diar esa realidad desde distintos p$ntos de *ista, &retender /acer $na di*isión de las ciencias es $na acti*idad comple6a' pero necesaria' a$n-$e al#$nos a$tores a(irmen -$e no es posible establecer $na clasi(icación ob6eti*a o acertada, +in embar#o' los est$diosos de la ciencia' para (ines explicati*os lo /an /ec/o y para s$ 20
clasi(icación /an optado por criterios di(erentes como: el ciencia, &or e6emplo:
ob@$to "$ $&t,"o o el nt$%& ,$ 0$%&,$ cada
Ma%o B,n$' clasi(ica la ciencia en ciencias (ormales
4ivisin de las ciencias según 5attessich
analíticas Metodológi cas as Lógica Epistemología
Ciencias Ciencias empíricas Matemátic Ciencias Ciencias Puras Aplicadas
Estadística Otras ramas
Física Química Biología
Ingenierías Médicas Administrativas Sociales
+e#)n el pro(esor Mattessic/' “la distincin entre ciencia analítica y ciencia empírica es una de las categorizaciones más favorecidas de nuestro tiempo! /ero no siempre fue aceptada ni es probable que sobre viva en el futuro$, &ara propósitos explicati*os del tema' se acepta las dos cate#orías mencionadas y se a(irma -$e las ciencias analíticas son a-$ellas -$e se oc$pan de entes ideales y símbolos abstractos como los de la matem%tica' y a la *e.' al est$dio del saber: epistemolo#ía y ló#ica, En cambio las ciencias empíricas se basan en la obser*ación de la realidad o la experiencia para s$ an%lisis e interpretación' lo -$e permite in(erir la $bicación de la contabilidad en el m$ndo de las ciencias empíricas aplicadas,
. Ubcac;n "$ !a contab!"a" "$nt%o "$ !a& c$nca&. +e#)n los post$lados del pro(esor Rc'a%" Matt$&&c'' la contabilidad es: “"n primer lugar, una ciencia empírica, pues sus verdades pueden refutarse por la experiencia6 los rasgos comunes pueden ser contrastados y verificada su existencia con los diferentes sistemas y, a la vez, puede comprobarse el funcionamiento de un sistema contable6 es decir, si sus consecuencias están orientadas o no, a la finalidad prevista! /ero dentro de las disciplinas empíricas, la contabilidad participa en buena medida del carácter de ciencia aplicada, pues cada sistema contable requiere de un conjunto de hiptesis instrumentales, a partir de las cuales construye sus reglas, en funcin de los objetivos previstos para el sistema$! Es de aclarar -$e Ta P$%$"a <13= comparte los post$lados de Mattessic/ a(irmando -$e la contabilidad /ace parte de las c$nca& $#0?%ca& y a s$ *e. de las c$nca& a0!ca"a&' e indica -$e es $n criterio aceptable concebir la ciencia en #eneral para dar entrada a las ciencias aplicadas, M%s adelante a(irma -$e: “existe otro criterio aceptado en la epistemología moderna0 superar el concepto de ciencia, como disciplinas científicas, calificando a estas por el carácter científico de las diferentes ramas del conocimiento humano! "n consecuencia, no hablaríamos tanto de ciencias, sino de disciplinas científicas, calificando a estas por el carácter científico del m#todo de validacin utilizado! 7laro que para ello es necesario, tambi#n aquí, aceptar que la validacin normativa es tambi#n científica$! 21
El pro(esor L$an"%o cabano' desp$!s de $na síntesis de las de(iniciones emitidas' en s$ libro 8eoría actual de la contabilidad <0974' 099=' expresa -$e: “La contabilidad es una ciencia de naturaleza econmica que tiene por objeto producir informacin para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad econmica en t#rminos cuantitativos a todos los niveles organizativos, mediante la utilizacin de un m#todo especifico apoyado en las bases suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopcin de las decisiones financieras externas y las de planificacin y control internas$! La anterior de(inición es $na complementación de la elaborada por el pro(esor Cala(ell <097= y de las rec$peraciones est$diadas por el a$tor' de6ando claro -$e no es (inal' por el contrario' in*ita a se#$ir s$ pro($ndi.ación y di($sión, El a$tor expresa claramente -$e la contabilidad es de nat$rale.a económica' -$e s$ aplicación sir*e de $tilidad a ella' y por s$ p$esto a la sociedad en s$ desarrollo' por lo c$al se p$ede in(erir -$e por la relación y $so est% dentro de las ciencias aplicadas, El pro(esor espaol rasil <0995=' en s$ artíc$lo “ (utonomía y calidad científica de la contabilidad$, trata ampliamente el tema de la contabilidad de naturaleza econmica afirmando que0 “La contabilidad, independientemente de su objeto, en su m#todo, sus criterios de observacin, de concepcin, de formulacin de teorías, de experimentacin, de leyes, de pronsticos, ha sido consolidada desde el inicio del siglo 9:9 en su posicin de autonomía científica$! En el %mbito colombiano' y no menos importantes -$e los anteriores' los in*esti#adores contables de6an *er s$s post$ras epistemoló#icas en torno al debate planteado, El pro(esor J$&& A!b$%to S,a%$- Pn$"a <1= a(irma -$e: “ La contabilidad pertenece a las ciencias empíricas %experiencia. dado que sus enunciados son refutables por la experiencia, en contrastes con las ciencias analíticas, como la lgica y las matemáticas, cuyos enunciados son irrefutables por la experiencia$! El in*esti#ador +$are. &ineda comparte la clasi(icación de la ciencia moderna en analíticas y empíricas' en estas )ltimas considera la s$bdi*isión en p$ras
aplicaciones se extienden por todo el espectro de la ciencia”, ;dem%s' la contabilidad como ciencia de #estión est% relacionada con teorías de orden administrati*o <*aloración' planeación' e6ec$ción' toma de decisiones' etc,= de lo c$al se desprende s$ *isión pra#m%tica"$tilitarista
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Ciencia por!ue es cognoscitiva " usa todos los instrumentos metodológicos !ue usan las dem#s ciencias$ Ciencia social por!ue es una construcción ela%orada por el &om%re para atender los asuntos de registro medición " an#lisis de los &ec&os cuantitativos " cualitativos de la a%igarrada sociedad en !ue vivimos$ Ciencia social empírica por!ue parte de la o%servación la descripción la inducción$ ' ciencia social empírica " aplicada por!ue es normativa es decir prescriptiva deductiva$
Los in*esti#adores a-$í mencionados comparten al#$nas de s$s de(iniciones c$ando a(irman -$e la contabilidad es $na ciencia empírica y aplicada' -$e no es $n conocimiento solamente co#niti*o o cientí(ico' sino -$e /a sido (r$to de s$ capacidad racional para satis(acer $nas necesidades del m$ndo real y por ello' al ser la contabilidad $na ciencia social' m%s -$e desc$brir' debe crear' in*entar' dar sol$ciones creati*as' con ima#inación a los m)ltiples problemas comple6os y din%micos del n$e*o m$ndo, En res$men' y desp$!s de pe-$eo recorrido por los desarrollos teóricos del momento act$al sobre la $bicación de la contabilidad' se a(irma -$e es $na ciencia social y -$e se enc$entra $bicada dentro de las ciencias empíricas y aplicadas, El conocimiento contable es (r$to del pensamiento del /ombre y sir*e para el mismo' constr$ye s$s teorías con base a la obser*ación de la realidad' para l$e#o ponerse en pr%ctica y dar sol$ción a las necesidades -$e s$r6an de la misma, &or tanto' la idea no es a#otar el tema o abandonar la disc$sión' sino se#$ir pro($ndi.ando en los constr$ctos teóricos de las di(erentes ciencias' para aplicarlos de manera ob6eti*a a la contabilidad y así lo#rar me6ores aproximaciones a la nat$rale.a del conocimiento contable -$e sir*a de $tilidad en la sol$ción de los problemas sociales,
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. E! ca%ct$% c$nt?+co "$ !a contab!"a". ;l /ablar de elementos cientí(icos de la contabilidad' se /ace re(erencia a los re-$erimientos' condiciones' componentes -$e $na determinada disciplina debe c$mplir o satis(acer para -$e sea reconocida como ciencia, Esta disc$sión epistemoló#ica /a sido abordada por *arios in*esti#adores de reconocimiento nacional e internacional desde di(erentes países del m$ndo' y cada $no de ellos /a lle#ado a concl$siones rele*antes sir*iendo de aporte para el desarrollo del estat$s cientí(ico de la contabilidad, Esta disc$sión no es n$e*a' p$es se /a presentado a lo lar#o del periodo cientí(ico y la /an abordado en cada etapa los in*esti#adores interesados en s$stentar -$e el conocimiento contable es cientí(ico y por ende la contabilidad es ciencia, Tambi!n es de anotar -$e s$s constr$cciones teóricas' independientemente' no /an sido *alidadas por la com$nidad in*esti#adora contable /asta el momento' es decir' -$e no se /a lle#ado a $n consenso en torno a esta problem%tica' y cada corriente s$stenta s$s teorías de ac$rdo as s$ ni*el de pensamiento y por lo tanto cada $na tiene s$s se#$idores y contradictores, En este sentido' para -$e $n conocimiento sea reconocido como cientí(ico' debe c$mplir con al#$nas características y condiciones -$e lo *aliden como tal' al#$nas de las c$ales ya ($eron exp$estas por los in*esti#adores de la edad cientí(ica de la contabilidad de la esc$ela latina del si#lo ?I? y ??,
a. Ca%act$%?&tca& "$ !a c$nca
El ;r#entino) Ca%!o& A. Sabno <11=' mani(iesta -$e las c$alidades especí(icas -$e permiten a la ciencia distin#$irla de otros tipos de conocimiento son los -$e b$scan $n conocimiento m%s ordenado y ri#$roso como:
La ob@$t*"a"," Consiste en obtener $n conocimiento -$e coincida con la realidad del ob6eto de est$dio' -$e lo describa y expli-$e desde s$s características ori#inales o *erdaderas, El conocimiento contable tiende a la ob6eti*idad de la realidad' constantemente intenta o pretende apre/ender el ob6eto
Racona!"a"." +e re(iere al /ec/o de -$e la ciencia $tili.a la ra.ón como arma esencial para lle#ar s$s res$ltados, El conocimiento contable $tili.a la ra.ón como medio para obtener s$s res$ltados, En las operaciones parte dela abstracción y conceptos pre*ios' /ace 6$icios y ra.onamientos para obtener conocimiento -$e sea )til,
S&t$#atc"a".6 +e preoc$pa por constr$ir sistemas e ideas sistemati.adas co/erentemente y de incl$ir todo conocimiento parcial en con6$ntos cada *e. m%s amplios, El conocimiento contable es or#ani.ado en s$s b)s-$edas y en s$s res$ltados y se presenta en las di(erentes etapas de las esc$elas del pensamiento contable' a lo lar#o del periodo cientí(ico,
Un*$%&a!"a"," La preoc$pación cientí(ica no es tanto a/ondar y complementar el conocimiento de $n solo ob6eto indi*id$al' sino lo#rar -$e cada conocimiento parcial sir*a como p$ente para alcan.ar $na comprensión de mayor alcance, El conocimiento contable es $ni*ersal' se $tili.a en c$al-$ier parte del m$ndo y s$s teorías son retomadas para ser ampliadas y se#$ir en la b)s-$eda de $na teoría #eneral m%s adec$ada para ella' lo -$e en otras palabras se conoce como teoría #eneral de la contabilidad, Lo anterior de manera #eneral' por-$e en el %mbito especí(ico de la contabilidad (inanciera' por-$e al#$nos in*esti#adores plantean la ley de d$alidad entre los d!bitos y cr!ditos como ley $ni*ersal,
Fab!"a"." ;l reconocerse (alible' todo conocimiento abandona la pretensión de /aber alcan.ado *erdades absol$tas y (inales y' por el contrario' solo se plantea -$e s$s concl$siones son “pro*isoriamente de(initi*as”' 24
*%lidas mientras no p$edan ser ne#adas o desmentidas, El conocimiento contable elaborado a lo lar#o de la /istoria de la contabilidad se /a *isto sometido en este proceso y s$s teorías y s$s teorías prop$estas en s$ momento son e*al$adas y replanteadas,
b. Condiciones de la ciencia. &ara entender esta problem%tica s$scitada' se anali.ar% el pensamiento de in*esti#adores recopilados de *arios países,
F%an J,!o Ca%*a@a!," De ep)blica Dominicana' anali.a s$ posición basada en a$tores de la (iloso(ía de la ciencia como Mario >$n#e' ;l(redo Tecla y ;lberto ar.a' e identi(ica 1 re-$isitos o condiciones para -$e $n conocimiento sea reconocido como ciencia' los c$ales son c$mplidos claramente por la contabilidad' los -$e se identi(ica así: • •
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Ser fácticos$( de%en re)erirse a &ec&os reales o )enómenos identi*ca%les$ Objetivos$( Que no se trate de especulaciones su%+etivas sino de )enómenos e,ternos !ue son reproducidos en la mente$ Ser trascendentales$( Que van m#s all# de los &ec&os$ Analíticos y sintticos$( -ace re)erencia al método de la partida do%le !ue es el método del conocimiento cientí*co de la conta%ilidad$ !speciali"ados.( La conta%ilidad &a creado especialidades para el estudio de su o%+eto tales como la auditoria presupuestos costos sistemas in)orm#ticos an#lisis *nanciero etc$ Conocimientos claros y precisos$( .or!ue sus resultados de%en ser comunicados constantemente a usuarios de in)ormación !ue re!uieren una comprensión ca%al de los )enómenos " situación de su o%+eto de estudio$ Comunicabilidad.# El conocimiento conta%le es di)undido de manera oral " escrita$ Esto demuestra !ue el conocimiento conta%le es comunica%le$ $eri%cable.( El conocimiento conta%le se puede veri*car a través de la pr#ctica en su o%+eto de estudio es decir !ue cual!uier conocimiento esta%lecido tiene !ue pasar por un proceso de veri*cación de datos o in)ormación$ Metódicos$( Se reconoce la partida do%le como método$ Adem#s tiene métodos au,iliares !ue utili/a para anali/ar métodos especí*cos dentro de su o%+eto de estudio operaciones especí*cas métodos de depreciación valoración etc$ !ue contri%u"en a !ue la conta%ilidad pueda desarrollar su cuerpo teórico " dar e,plicación$ Sistemáticos.# La teoría conta%le est# integrada por un sistema lógico armónico " co&erente de conceptos &ipótesis teorías le"es principios métodos " técnicas !ue en con+unto general )orman la ciencia conta%le$ &enerabilidad$( La conta%ilidad tiene conceptos categorías criterios !ue son de car#cter general$ 'eyes.# El conocimiento cientí*co intenta llegar a la esencia de las cosas " act0a mediante le"es con*rmadas !ue sean 0tiles en su aplicación$ Las le"es de la conta%ilidad &acen re)erencia a las regularidades !ue ocurren en su o%+eto es decir las reiteraciones so%re las cuales se puede esta%lecer cierto grado de predicti%ilidad se encuentran poniendo a prue%a &ipótesis con)ormadas " no de%en ser con)undidas con las le"es de la naturale/a o el pensamiento$
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!(plicativos$( La ciencia intenta e,plicar los &ec&os en términos de le"es " las le"es en términos de principios$ La conta%ilidad como ciencia tiene un con+unto de proposiciones " e,plicaciones so%re los )enómenos " composición de su o%+eto$ Predictivos$( El conocimiento conta%le trasciende la masa de los &ec&os la e,periencia " plantea cómo ocurriría o cómo puede ocurrir en el )uturo ante determinada circunstancia$ La predicción cientí*ca se )unda so%re las le"es e in)ormaciones especí*cas *dedignas relativas al estado del conocimiento actual pasado1 se caracteri/a por su per)ecti%ilidad antes !ue por su certe/a$ Abiertos$( 2o reconoce %arreras a priori !ue limiten el conocimiento$ El conocimiento cientí*co siempre es a%ierto " per)ecti%le no es dogm#tico por!ue es producto de la mente &umana !ue es imper)ecta$ )tiles.# El conocimiento cientí*co se ocupa igualmente en lograr resultados capaces de ser aplicados en )orma inmediata$ .or ser el conocimiento conta%le 0til se le emplea con *nes pr#cticos en %ene*cio de la sociedad$ *acionales$( El conocimiento conta%le de%e veri*carse " compro%arse en la pr#ctica1 es decir de%e someterse a un sistema de an#lisis para veri*car su corrección " o%+etividad$ En este caso los conocimientos conta%les son racionales por!ue resisten la compro%ación teórica " la veri*cación empírica$ Controlables$( El conocimiento est# su+eto a las le"es de la ciencia !ue es )acti%le de e,perimentos )acti%le de clasi*carse cuali*carse decantarse esta%lecer su grado de veri*ca%ilidad$ 3odos estos aspectos est#n presentes en el conocimiento conta%le !ue la pr#ctica con*rma descarta " per)ecciona$ +emporales$( Como el mundo evoluciona todo se trans)orma$ El conocimiento cientí*co !ue a una )ec&a especí*ca es verdad en el )uturo puede cam%iar puede variar$ Es decir es a%ierto eso &ace !ue &a"a un proceso continuo constante de superación de per)eccionamiento$
El in*esti#ador contable Ma%co Antono Mac'a"o <0990=' colombiano' de(ine $na serie de elementos -$e determinan la cienti(icidad de la contabilidad' a saber: • •
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!lementos básicos$( 3ener un o%+eto de estudio un método " una teoría$ Procesos a desarrollar$( Fundamentalmente la o%servación la e,plicación la autocorrección la construcción de modelos le"es " teorías la veri*cación " la in)ormación entre otros$ ,unciones a cumplir$( En general me+orar la calidad de vida &umana mediante el aporte de nuevos conocimientos " la contri%ución al desarrollo social$ Condiciones internas$( In&erentes al conocimiento tales como la sistematicidad e,actitud )ali%ilidad " especi*cidad$ Condiciones e(ternas$( 4elacionadas con el conocimiento tales como tener una comunidad disciplinal universalidad tradición escrita " pr#ctica cientí*ca$ Condiciones mi(tas$( 3ienen !ue ver con el conocimiento en sí " los )actores !ue lo producen1 es decir lengua+e propio racionalidad " o%+etividad$
El pro(esor Antono L;0$& "$ S <0995=' del >rasil' es $n de(ensor de la calidad y a$tonomía cientí(ica de la contabilidad y s$stenta s$ prop$esta en once <00= elementos' -$e se sinteti.an así: •
3ener materia propia u o%+eto especí*cos de estudios$ 27
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Estudiar los &ec&os con rigor analítico$ Enunciar verdades de sentido general " perenne$ .oseer o%servaciones conceptos proposiciones &ipótesis le"es " )uentes de in)ormación de modo sistem#tico$ 3ener tradición o &istoria$ Acoger líneas de doctrina sin dogmatismo "5o a%solutismo$ Enunciar lo e,perimental o compro%a%le$ O)recer e,plicaciones$ Ser 0til$ .oder cumplir pronósticos$ 3ener relaciones con otros campos del conocimiento &umano$
Este importante in*esti#ador es citado por *arios a$tores para s$stentar la tesis de cienti(icidad de la contabilidad en los di(erentes escritos constr$idos en torno a este tema' -$e a)n contin)a *i#ente' pero -$e nadie /abía re($tado' /asta -$e el pro(esor Carlos Emilio arcía D$-$e <13= se toma la tarea de anali.ar cada $no de los elementos' y así poner en d$da el alcance de dic/o estat$to de cienti(icidad, El pro(esor arcía D$-$e empie.a a re($tar y' en otros casos a compartir' los elementos post$lados por Lópes de +% en el traba6o mencionado' mani(estando -$e: •
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La e,istencia de un objeto de estudio %ien de*nido no constitu"e por sí sola una condición su*ciente de cienti*cidad$ Considera !ue estudiar los &ec&os con rigor analítico es una condición necesaria pero no su*ciente para determinar el estatus de ciencia pues es posi%le emplear el rigor analítico sin !ue los estudios así a%ordados cali*!uen como cientí*cos$ !nunciar verdades de sentido general " perenne revela una concepción epistemológica inadecuada por!ue tiende a identi*car los conceptos de 6conocimiento cientí*co7 " de 6verdad7 como a%solutos " terminados desconoce el &ec&o &istórico de !ue la ciencia es )undamentalmente falible.
Poseer observaciones- conceptos- proposiciones- ipótesis- teorías- leyes y fuentes de información- de modo sistemático los cuales son conceptos !ue pertenecen a categorías distintas " !ue en su versión resultan unidas en una me/cla un tanto e,tra8a por cuanto la in)ormación " las )uentes de la in)ormación pertenecen a la categoría empírica " !ue la ciencia no surge de ellas$ +ener tradición o istoria con)unde una situación ideal con un re!uisito !ue no toda ciencia tiene !ue satis)acer$ Adem#s 9arcía a*rma !ue una ciencia no tiene !ue tener &istoria$ Como es claro es un punto de vista .ooperiano !ue no es acepta%le %a+o esta óptica pero si u%ica en otros *lóso)os se diría !ue la &istoria sirve de sustento para e,aminar su progreso o grado de desarrollo en el !ue se encuentra su conocimiento por!ue aporta los elementos de +uicio a lo largo de la evolución sean a )avor o en contra$
Otras consideraciones /a prop$esto el pro(esor arcía criticando la doctrina del Geopatrimonialismo contable desarrollada por Lópes de +%,
.= La& %a-on$& c$nt?+ca& "$ !a contab!"a". 28
De los anteriores in*esti#adores tratados' se ded$ce dos posiciones: $na a (a*or y otra en contra de la cienti(icidad de la contabilidad' así lo a(irma cada $no de ellos' de(endiendo s$s ideas: •
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El pro)esor ,ran/ 0ulio Carvajal :;<<=> dice !ue 6la conta%ilidad cumple con todos los elementos re!uisitos " características del conocimiento cientí*co$ Adem#s la teoría conta%le su método " su técnica llenan los re!uisitos de cada uno de esos elementos %#sicos7$ El pro)esor Marco Antonio Macado :?@@?> mani*esta !ue la conta%ilidad presenta de alguna )orma " en cierto grado de desarrollo estos elementos determinantes de cienti*cidad$ ' adem#s a*rma !ue 6na disciplina asciende a la categoría de ciencia una ve/ se analice eval0e " comprue%e por parte de los miem%ros de una comunidad disciplinal la presencia de los elementos de cienti*cidad7$ El pro)esor Antonio 'ópes de Sá :?@@> a*rma !ue 6la conta%ilidad cumple con todas las condiciones re!ueridas para ser considerada una ciencia " de%ido a eso desde el comien/o del siglo DID &a sido así considerada por la Academia Francesa de Ciencias %asada en el an#lisis de la o%ra de 4$.$ Co" :?=>7$ En cam%io el pro)esor Carlos !milio &arcía :;< a*rma !ue 6Lópes de S# no consigue alcan/ar el o%+etivo de esta%lecer el car#cter cientí*co de la conta%ilidad pues algunas de las condiciones !ue él propone como criterios de cienti*cidad " !ue asegura cumple la conta%ilidad es a la ve/ necesaria " su*ciente7$ Anali/adas las ra/ones e,presadas por el pro)esor ,ran/ Carvajal :;<<=> se deduce !ue el autor recopila unos elementos !ue seg0n su criterio son necesarios " apropiados para e,plicar los )undamentos cientí*cos de la conta%ilidad$ E,presa en su documento una visión general pues no pro)undi/a esos elementos en la teoría conta%le o ciencia conta%le " m#s %ien &ace una me/cla de conceptos " términos tomados de la ciencia técnica " so%re todo de la conta%ilidad *nanciera error !ue comete por!ue para ela%orar una discusión rigurosa se de%e a%andonar la visión pragm#tica de la conta%ilidad para instalarse en el plano cientí*co$ Con esto el autor no convence con ra/ones claras " %ien )undamentadas !ue la conta%ilidad es una ciencia$ En cam%io la propuesta del pro)esor Marco Antonio Macado :;<<<> es m#s clara " se plantea como reto para la comunidad de investigación conta%le por tanto se valida como %ase del tra%a+o de investigación " se pro)undi/a en algunos de los elementos propuestos como son el o%+eto método " metodología$ En pala%ras del pro)esor 'ópes de Sá :;< 6la u%icación de la conta%ilidad como ciencia se de%ió al &ec&o de !ue ella misma satis)ace todos los re!uisitos convencionales necesarios para tal cali*cación$ Es decir tener o%+eto propio método especí*co *nalidad determinada teoremas teorías &ipótesis tradiciones etc$
.4 A!,na& conc!,&on$&.
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