CASOS PRÁCTICOS Caso N° 1: Medición de Inventarios con Cotización Internacional I nternacional La empresa “TIMFI” S.A.C ha adquirido 100 toneladas de harina de pescado a un valor de S/. 1,000 cada tonelada, con la finalidad de revenderlas, y obtener un beneficio con un futuro mejor precio. Al cierre del ejercicio se sabe que el precio internaciona l de este bien es de S/. 1,050. ¿Cuál es el tratamiento contable a seguir?
DETALLE
Valor por tonelada
FECHA DE
VALOR RAZONABLE AL
VARI VARIAC ACII N EN EL
ADQUISICIÓN
CIERRE DEL EJERCICIO
VALOR RAZONABLE
S/.
N° de tonelada Valor total de la adquisición
1,000
S/.
1,050
100
S/.
100
S/. 100,000
S/. 105,000
S/. 5,000
a) Por la adquisición de mercaderías
___________________01________________ ___________________01 ______________________ ______
60
Compras 601
Mercaderías
6011
Mercaderías manufacturadas
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40
pensiones y de salud por pagar 401
Gobierno Central
4011
Impuesto General a las Ventas
40111
IGV Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales - terceros 421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas x/x Por la adquisición de las 100 toneladas de harina de pescado
100,000
18,000
118,000
b) Por variación de su valor razonable al cierre del ejercicio
___________________02______________________
20
Mercaderías 201
Mercaderías manufacturadas
2011
Mercaderías manufacturadas
20112
Valor Razonable
5,000
Ganancia por medición de activos no financieros a su
76
5,000
valor razonable 761
Activo realizable
7611
Mercaderías x/x Por el reconocimiento del valor razonable de la harina de pescado en stock al cierre del ejercicio
Caso N° 2: Registro Contable de los Inventarios Se adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor total de S/. 90,000 más IGV. Adicionalmente a esto, se contrata a una empresa de transportes para que traslade las mercaderías desde el local del vendedor hasta nuestro almacén, pagándose S/. 10,000 más IGV.
a) Por la adquisición de mercaderías
___________________01______________________
60
Compras 601
Mercaderías
6011
Mercaderías manufacturadas
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40
pensiones y de salud por pagar 401
Gobierno Central
4011
Impuesto General a las Ventas
90,000
16,200
40111
42
IGV- Cuenta propia
Cuentas por pagar comerciales - terceros 421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
106,200
x/x Por la adquisición de las mercaderías manufacturadas ___________________02______________________
20
Mercaderías 201
Mercaderías manufacturadas
2011
Mercaderías manufacturadas
20111
Costo
61
90,000
Variación de existencias 611
Mercaderías
6111
Mercaderías manufacturadas
90,000
x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas
b) Por la imputación del transporte en el costo de los bienes
___________________01______________________
60
Compras 609
Costos vinculados por las compras
6091
Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911
Transporte
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40
pensiones y de salud por pagar 401
Gobierno Central
4011
Impuesto General a las Ventas
40111
IGV- Cuenta propia
42
Cuentas por pagar comerciales - terceros 421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
10,000
1,800
11,800
x/x Por la contratación del transporte para el traslado de las mercaderías ___________________02______________________
20
Mercaderías 201
Mercaderías manufacturadas
2011
Mercaderías manufacturadas
20111
Costo
61
10,000
Variación de existencias 611
Mercaderías
6111
Mercaderías manufacturadas
10,000
x/x Por el destino del transporte
Caso N° 3: Costo de ventas de mercadería Se vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/.150,000 más IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 100,000. Nos piden registrar esta operación.
___________________01______________________
12
Cuentas por cobrar comerciales- terceros 121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212
Emitidas en cartera
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40
pensiones y de salud por pagar 401
Gobierno Central
4011
Impuesto General a las Ventas
40111
IGV- Cuenta propia
70
Ventas 701
Mercaderías
7011
Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
177,000
27,000
150,000
x/x Por la venta de las mercaderías manufacturadas a una empresa no relacionada ___________________02______________________
69
Costo de ventas 691
Costo de ventas
6911
Mercaderías manufacturadas
69111
Terceros
20
100,000
Mercaderías 201
Mercaderías manufacturadas
2011
Mercaderías manufacturadas
20111
Costo
100,000
x/x Por el costo de ventas de las mercaderías manufacturadas
Caso N° 4: Reconocimiento de subproductos Durante su proceso de producción, la empresa textil “ MOBI JEANS” S.A.C. ha incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales están debidamente controlados en la cuenta de costos respectiva: Materia Prima
S/. 40,000
Mano de Obra
S/. 21,000
Gastos Ind. de Fabricación
S/. 29,000
Total
S/. 90,000
Del proceso productivo, se sabe que se han obtenido jeans (productos terminados) y retazos de telas (subproductos), los cuales están valorizados en 5,000.
Solución: Como se menciona en la NIC, el monto con el que se incorporan los subproductos a la contabilidad de la empresa, se acredita del costo de producción que valoriza el proceso productivo en el cual se originan. De ser así, tendríamos lo siguiente:
Materia Prima
S/. 40,000
Mano de Obra
S/. 21,000
Gastos Ind. de Fabricación
S/. 29,000
Total
S/. 90,000
(-) Subproductos
(S/. 5,000)
Productos Terminados
S/. 85,000
Una vez determinado el valor de los subproductos y de los productos terminados, realizamos los siguientes registros contables: ___________________01______________________
21
Productos Terminados 211
22
Productos manufacturados
Subproductos, desechos y desperdicios 221
71
85,000
5,000
Subproductos
Variación de la producción almacenada 711
Variación de productos terminados
7111
Productos manufacturados
712
Variación de subproductos, desechos y desperdicios
7121
Subproductos
90,000
x/x Por el traslado de los productos terminados y los subproductos al almacén de la empresa
Caso N° 5: Contabilización de la importación definitiva “IMPORTACIONES BIT” S.A. se dedica a la comercialización e instalación de bombas de agua para edificios, las cuales adquiere de intermediarios locales. Con fecha 21/08/2016, el Directorio de la empresa ha decidido incursionar en la importación de dichos bienes con la finalidad de eliminar el intermediario y aumentar así, sus ganancias; en tal sentido, con fecha 26/08/2016 efectúa la adquisición de 50 unidades a un valor total de US$ 15,000, a la empresa “BOMBAS ELÉCTRICAS” de Brasil. Asimismo, el día siguiente cancela los seguros y fletes correspondientes. Dichos bienes son nacionalizados el 30/08/2016, fecha en que se pagan los tributos correspondientes.
El departamento contable de la empresa nos pide asesorías para contabilizar dicha importación teniendo en cuenta la siguiente información (asumir una T.C. de S/. 3.30): DETALLES
IMPORTE
Seguros
US$
300.00
Fletes
US$ 1,200.00
Derechos arancelarios
US$ 1,155.00
IGV
US$ 2,824.00
IPM
US$
353.00
Solución: La empresa “IMPORTACIONES BITT” S.A. para determinar el costo de adquisición, deberá incluir dentro del mismo, los seguros, fletes y los derechos arancelarios, correspondientes a la importación efectuada. En ese caso el costo de adquisición será:
REFERENCIA
EN US$
EN S/.
Valor de adquisición
US$ 15,000.00
S/. 49,500.00
Seguros
US$
S/.
Fletes
US$ 1,200.00
S/. 3,960.00
Derechos arancelarios
US$ 1,155.00
S/. 3,811.50
Total costo de mercaderías
US$ 17,655.00
S/. 58,261.50
IGV e IPM
US$ 3,177.00
S/. 10,484.10
Total Costo Importación
US$ 20,832.00
S/. 68,745.60
300.00
990.00
Para la contabilización de la importación, se tendría que efectuar los siguientes asientos:
a) Adquisición de las bombas a la empresa del exterior (26/08/2016) ___________________01______________________
60
Compras 601
Mercaderías
6011
Mercaderías manufacturadas
42
Cuentas por pagar comerciales - terceros 421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
49,500.00
49,500.00
x/x Por la adquisición de los bienes a la empresa
“BOMBAS ELÉCTRICAS” S.A. ___________________02______________________
28
Existencias por recibir 281
61
49,500.00
Mercaderías
Variación de existencias 611
Mercaderías
6111
Mercaderías manufacturadas
49,500.00
x/x Por la adquisición de mercaderías ___________________03______________________
42
Cuentas por pagar comerciales - terceros 421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
10
49,500.00
Efectivo y equivalentes de efectivo
49,500.00
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041
Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación al proveedor al exterior
b) Cancelación de los seguros y fletes (27/08/2016) ___________________01______________________
60
Compras
4,950.00
609
Costos vinculados con las compras
6091
Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911
Transporte
60912
Fletes
42
990.00 3,960.00
Cuentas por pagar comerciales - terceros 421
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212
Emitidas
4,950.00
x/x Por el seguro y el flete de la mercadería adquirida. ___________________02______________________
28
Existencias por recibir 281
61
4,950.00
Mercaderías
Variación de existencias 611
Mercaderías
6111
Mercaderías manufacturadas
4,950.00
x/x Por el destino del seguro y del flete cargado al costo de adquisición de los bienes importados
c) Nacionalización de los bienes importados (30/08/2016) ___________________01______________________
60
Compras 609
Costos vinculados con las compras
6093
Derechos aduaneros
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40
pensiones y de salud por pagar 401
Gobierno Central
4011
Impuesto General a las Ventas
40111
IGV- Cuenta propia
3,811.50
10,484.10
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40
14,295.60
pensiones y de salud por pagar 401
Gobierno Central
4011
Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cuenta propia 4015
Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios x/x Por la nacionalización de las mercaderías ___________________02______________________
28
Existencias por recibir 281
61
3,811.50
Mercaderías
Variación de existencias 611
Mercaderías
6111
Mercaderías manufacturadas
3,811.50
x/x Por el destino de los derechos arancelarios pagados en la nacionalización de las mercaderías
d) Ingreso de las mercaderías al almacén de la empresa
20
Mercaderías 201
Mercaderías manufacturadas
58,261.50
2011
Mercaderías manufacturadas
20111
Costo
28
Existencias por recibir 281
58,261.50
Mercaderías x/x Por el ingreso de las mercaderías a los almacenes de la empresa.
Caso N° 6: Pérdida por Reconocimiento del Valor Neto Realizable (VNR) La empresa “ ECOMORAS” S.A.C. adquirió el 23/06/2016, mercaderías por un valor de S/.80,000.00. No obstante, al cierre del ejercicio y de las indagaciones efectuadas, se ha determinado que el Valor Neto Realizable (VNR) de las existencias es de S/.72,000. No consultan el tratamiento que corresponde en este caso, considerando que los bienes son vendidos íntegramente en febrero del 2017, a un valor de S/. 9,000.
Solución: Debemos considerar lo siguiente:
a) Desvalorización de existencias
69
Costo de las mercaderías
S/. 80,000
VNR al 31/12/2016
S/. 72,000
Pérdida del valor
S/. 8,000
Costo de ventas 695
Gastos por desvalorización de existencias
6951
Mercaderías
20
Mercaderías 201
Mercaderías manufacturadas
2011
Mercaderías manufacturadas
20111
Costo x/x Por la desvalorización de Existencias según inventario efectuado al cierre del ejercicio.
8,000
8,000
b) Por la venta de las mercaderías Cuando las mercaderías se hayan transferido, la empresa debe econocer las mismas a su costo neto, deducida la desvalorización de las existencias, para lo cual debería reflejar los siguientes registros contables: ___________________01______________________
12
Cuentas por cobrar comerciales- terceros 121
Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1213
En cobranza
93,220
Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de
40
14,220
pensiones y de salud por pagar 401
Gobierno Central
4011
Impuesto General a las Ventas
40111
IGV- Cuenta propia
70
Ventas 701
Mercaderías
7011
Mercaderías manufacturadas
79,000
70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderías ___________________02______________________
69
Costo de ventas 691
Costo de ventas
6911
Mercaderías manufacturadas
69111
Terceros
20
Mercaderías 201
Mercaderías manufacturadas
2011
Mercaderías manufacturadas
20111
Costo x/x Por el reconocimiento del costo de las mercaderías transferidas, neto de la Desvalorización de Existencias
72,000
72,000