Material de Costos II 2015

Universidad Centroamericana. UCA

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Ruth del Socorro Orozco Montoya – Dpto. Contabilidad y Finanzas Finanzas

Contabilidad de Costos II

UCA (Universidad Centroamericana)

Recopilado y diagramado por: Msc. Ruth Orozco Montoya Revisión en calidad de especialistas en contenido Colectivo de Costos

Managua Mayo, 2015.

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Índice Presentación Presentación general de de la asignatura asignatura Contabilidad Contabilidad de Costos II............ II....... .......... ........ ...7 7

Evaluación diagnóstica................. diagnóstica.......................... .................. .................. ................. ................. .................. .......................................10 ..............................10 Unidad I: “Contabilidad de Costos por procesos. Producción Conjunta: Co productos productos y Subproductos”............................................................................1 Subproductos”............................................................................1

Presentación de la Unidad I................... I............................ ................. ................. .................. .................. .................. ................. .....................14 .............14 1.1. Sistema de costos por proceso, defnición y fnalidad..............16 Definicin y naturaleza de los costos !or !roceso.................................................................1" Co#!aracin del costeo !or rdenes es!ec$ficas y costeo !or !rocesos..............................1% Clasificacin de los fa&ricantes 'ue usan costos !or !rocesos.............................................1( 1. Empresas que fabrican continuamente continuamente un solo producto........................... producto........................................................... ................................ 18 2. Empresas que fabrican ms de un art!culo art!culo por procesos continuos................... continuos................................. ........................ ..........1" 1"

1.2. Procedimiento de costeo bajo el sistema por proceso.............20 Caracter$sticas del !rocedi#iento de costeo &a)o el siste#a !or !roceso.............................20 *nfor#e resu#en de costo de !roduccin.............................................................................. !roduccin.............................................................................. 22

1.3. Naturaleza de las unidades de producción en el procedimiento del costeo por proceso.............................................................23 C#!uto de los costos unitarios !or #edio de la !roduccin e'uivalente.............................23 +ta!a de ter#inacin de los !roductos en !roceso...............................................................2 1.. -ransferencias interde!arta#entales....................................................... interde!arta#entales.......................................................................... ................... ....25 .... 25 sientos de conta&ilidad i#!licados en las transferencias transferencias interde!arta#entales.............. ....25 /ro&le#as es!eciales 'ue surgen en la conta&ilidad de costos !or !rocesos.......................25

1.. !plicación pr"ctica #ue describe los pasos en la contabilización de los costos por proceso.........................................................2$ +)e#!lo o. 1 /roductos en !roceso de la co#!a$a ing..................................................2( +)e#!lo o. 2 Co#!a$a Manufacturera lton..................................................................... lton..................................................................... 3

#ctividad de #utoaprendi$a%e #utoaprendi$a%e &o. 1................... 1............................ .................. ................. ................. .................. ...........................41 ..................41 a4 +fecto de las unidades !erdidas cuando la !rdida ocurre en el !ri#er de!arta#ento..... &4 +fec +fecto to de las las unid unidad ades es !erdi !erdida dass cuan cuando do la !rd !rdid ida a ocur ocurre re en los los de!a de!art rta# a#en ento toss !osteriores al !ri#ero 627, 378.n4.....................................................................................5

#ctividad de #utoaprendi$a%e #utoaprendi$a%e &o. 2................... 2............................ .................. ................. ................. .................. ...........................'2 ..................'2 Cuando el #aterial adicional no au#enta el n9#ero de unidades en los de!arta#entos !osteriores al !ri#ero.................................................. !ri#ero............................................................................. ......................................................5% ...........................5% Cuando los #ateriales aadidos au#entan el n9#ero de unidades en los de!arta#entos !osteriores al !ri#ero.................................................. !ri#ero............................................................................. ......................................................5: ...........................5:

#ctividad de #utoaprendi$a%e #utoaprendi$a%e &o. (................... (............................ .................. ................. ................. .................. ...........................)* ..................)* Caracter$sticas del *nventario *nicial de /roductos en !roceso..............................................%3 -rat -rata# a#ie ient nto o del del inve invent ntar ario io de !rod !roduc ucto toss en !roc !roces eso o al co#i co#ien enzo zo del del !er$ !er$od odo o de la conta&ilidad !or !rocesos.................................................................................................%3





(. +,todo +,todo del promedio promedio del costo para tratar tratar el inventario inventario inicial de productos productos en proceso...........*( proceso...........*( 4. +,todo +,todo PEP- PU/prim PU/primero ero que entra primero primero que sale3 para costear costear el inventario inventario inicial de productos en proceso................ proceso............................. ........................... ........................... ........................... ............................ ..................................... ....................... ...... *8 a4 Condiciones en 'ue es !osi&le usar Mtodo /+/;................... /+/;................................ ........................... ............................... ................. %( &4 +)e#!lo de a!licacin del #todo /+/; !uro........................... !uro........................................ ........................... ............................... ................. (0 '. +,todo +,todo PEP- cuando a5 unidades perdidas perdidas en cualquier cualquier departament departamento o posterior al primero primero PEP- rectificado3...................... rectificado3.................................... ........................... ........................... ............................ ........................... ........................... .............................8' ...............8' a4 /rocedi#iento #odificado a <>a Continental, Continental, ;..=........... ;..=........................ .............(5 (5

#ne6o 1. 7ratamiento 7ratamiento de las unidades daadas como elemento de...................."* costo separado................................................................................................................."* 1.%. !n"lisis de la producción conjunta. Productos conjuntos o &o' productos y subproductos....................................................... subproductos.......................................................10( 10(

1. )efnición de la producción conjunta....................................... conjunta.......................................10( 10( ). 9ontabili$ación de los subproductos.................. subproductos............................... ........................... ........................... ........................... ............................... ................. 118 118 Categor$a 1.......................... 1....................................... ........................... ............................ ........................... ........................... ............................ ........................... .................... ....... 11( Categor$a 2.......................... 2....................................... ........................... ............................ ........................... ........................... ............................ ........................... .................... ....... 11: *. #sientos en el libro diario para subproductos............. subproductos.......................... ........................... ................................................. ................................... 121 Categor$a 1 >os su&!roductos se reconocen cuando se venden............. venden ........................... ................................121 ..................121 Categor$a 2. >os su&!roductos se reconocen cuando se !roducen............................ !roducen..........................................122 ..............122 8. Efectos de la asignación de costos con%untos con%untos sobre la toma toma de decisiones.............................12(

/esumen de la unidad................. unidad.......................... .................. .................. .................. ................. ................. .................. .............................12' ....................12' Unidad II:......................................................................................................1!" “Costos est#ndares. est#ndares. $ariaciones ariaciones %st#ndares”..............................................1!" %st#ndares”..............................................1!"

*nidad ++. &S-S S-/N)!S....... S-/N)!S........................................... .......................................... ......132 132 #ctividad de #utoaprendi$a%e #utoaprendi$a%e &o. '................... '............................ .................. ................. ................. .................. .........................1*( ................1*( /esumen de la unidad II................. II.......................... .................. ................. ................. .................. .................. ................... ..........................1*' ................1*' Unidad III: “&n#lisis “&n#lisis de la relación ' (odelo:.......................... (odelo:.......................... .................. ......... .............177 ....177 Costo ) $olu(en - Utilidad”..........................................................................177

Presentación de la Unidad III................. III.......................... ................. ................. .................. .................. .................. ................. ...................1*" ...........1*" 3.1. &lasifcación de los costos sen su comportamiento............1%2 :ormas de representar el punto de equilibrio............................... equilibrio............................................ ........................... ............................ .......................1"0 .........1"0 a4 lge&raica......................... lge&raica....................................... ............................ ........................... ........................... ........................... ............................................ ............................... 1:0 &4 ?r@fica...................... ?r@fica................................... ........................... ............................ ........................... ........................... ............................ ........................... .......................... .............1:1 1:1

/unto de e'uili&rio en varias l$neas 6#ezcla de !roductos4.................................................1:

/esumen de la Unidad III................. III......................... ................. .................. .................. .................. ..........................................20' .................................20' #ctividad de #utoaprendi$a%e #utoaprendi$a%e &o. '................... '............................ .................. ................. ................. .................. .........................20) ................20)

5


Unidad I$: “*+todos alternati,os de costeo: Costeo ,ariable ,s. Costeo por absorción y...................................................................................................!11 Costeo asado en &cti,idades”...................................................................!11

Presentación de la Unidad I;........................................................................................21( (.1. &osteo directo 4ariable5 y costeo por absorción...................216 Aunda#entos del costeo directo 6direct costing4 y del costeo !or a&sorcin o a&sor&ente 6full costing4............................................................................................................................21" Mecanis#o del costeo directo y el costeo !or a&sorcin.....................................................21( Benta)as del costeo directo................................................................................................. .222 Desventa)as del costeo directo............................................................................................223 +l costeo directo y los !rinci!ios de conta&ilidad.................................................................223 >os costos est@ndar y los dos enfo'ues de costeo..............................................................223

#ctividad de #utoaprendi$a%e &o. )...............................................................................22) (.3. l sistema de !dministración de costos................................22$ ". <9ómo administrar con base en actividades= > -istema de ?estión por #ctividades #ctivit5 @ased +anagement A #@+3...................................................................................................... 2'(

/esumen de la Unidad I;..............................................................................................282 Bista de referencias........................................................................................................28(

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Ruth del Socorro Orozco Montoya – Dpto. Contabilidad y Finanzas


Presentación general de la asignatura Contabilidad de Costos II

%


Futuro profesional: El presente material de la asignatura 9ontabilidad de 9ostos IIC pretende reali$ar un esbo$o general de los temas que sern abordados a lo largo del desarrollo de su temtica. El requisito para cursar esta asignatura es 9ontabilidad de 9ostos I. 9omo elemento final el programa de la asignatura 9ontabilidad de 9ostos I abordó los procedimientos utili$ados para la determinación de los costos para las órdenes de traba%o. Para dar continuidad a este procesoC este programa incorpora en la primera parte de su contenido la metodolog!a de asignación 5 distribución de costos por procesos departamentos3C identificando diferentes situaciones de costeo que se pueden encontrar en empresas que calculan sus costos en base a este sistemaC como pueden ser> el tratamiento de las unidades perdidas 5 el material aadido con incremento o sin incremento de unidadesC en los departamentos posteriores al primeroD tratamiento de los inventarios iniciales en proceso 5 la contabili$ación de los productos con%untos 5 subproductos. Ba segunda unidadC se relaciona con el estudio de la naturale$a e importancia de los costos estndares como elemento de control 5 gestión de las empresasC se anali$arn los costos estndares 5 sus respectivas variaciones para los tres elementos del costo del productoC como son> materiales directosC mano de obra directa 5 costos indirectos de fabricación. Ba tercera unidadC abordar otra t,cnica de anlisis 5 gestión denominada relación costoA volumenAutilidad. #qu! se abordarn aspectos relacionados con la afectación que producen en las utilidades los cambios en el volumenC cambios en los costos 5 la utili$ación del punto de equilibrio como elemento de decisión. Ba ltima unidad tratar acerca de los diferentes m,todos alternativos de costeo que sirven como elemento de planeación 5 control de los costos de las empresasC as! como elemento de decisión. Bos m,todos a tratar sern> costeo directo 5 costeo por absorción 5 su efecto sobre

(



las utilidades de la empresaD 5 finalmenteC el costeo basado en actividades como alternativa para la gestión estrat,gica de los costos. Es conveniente mencionarC que este programa brinda las erramientas prcticas que les servirn de apo5o a los estudiantes de la carrera de administración de empresas 5 contadur!a pblica en el desempeo de su actividad profesional.

Objetivos generales El estudio de esta asignatura desarrollar en los estudiantes las siguientes  b%etivos> •

Evidencia la utilidad prctica que brinda el costeo por procesos utili$ndolo en la determinación de costos unitarios para empresas que fabrican sus productos a trav,s de diferentes etapas.

•

Utili$a correctamente los costos estndares de producción para planeación 5 el control de las actividades productivas.

•

Evidencia con claridad la importancia del anlisis e interrelación de los costosC el volumen 5 la utilidad aplicndolo en el clculo del punto de equilibrio como erramienta de decisión.

•

Emplea correctamente el anlisis de costos proporcionado por el costeo directo 5 el costeo por absorción como una erramienta alternativa para la toma de decisiones relacionadas con la actividad productiva de la empresa.

•

/econoce con %uicio cr!tico la importancia que tiene para las empresas la utili$ación del costeo basado en actividadesC para determinar los costos de los productos a partir de detonadores de costoC detectando aquellas que no generan valor al producto o servicio.

Esuema de Contenido de la Asignatura

Unidad Nombre I Costeo por procesos. Producción conjunta. :


II Costos estándares III III Anál Anális isis is de la Rela Relaci ción ón Cost Costoo-V Volum olumen en-U -Utitililida dadd IV Métodos al alternativos de de co costeo Evaluación diagnóstica !istema de costeo por órdenes espec"ficas. Estados financieros. >a siguiente infor#acin se refiere a las o!eraciones de la e#!resa “Textilera “Textilera Centroamericana, SA!" al 31 de enero 2015. /ara registrar sus transacciones transacciones y calcular sus costos, utiliza el siste#a de costeo !or rdenes de tra&a)o. +sta e#!resa se dedica a la fa&ricacin fa&ricacin de art$culos de cuero.  continuacin continuacin detalle de los clientes de la e#!resa e#!resa #R$%& $% TRA'A#  *+" (**)

#R$%& $% TRA'A#  *+- (.*)

Cliente

R-+ + C+RO, ;..

-*+D C*C, ;..

;olicit !edido el

2% de novie#&re 201

1: de novie#&re 201

1 de Dicie#&re 201

15 de dicie#&re 201

Aecha !ro&a&le de conclusin

1( enero 2015

20 de enero 2015

Aecha de entrega

25 de enero 2015

2% de enero 2015

Cantidad a fa&ricar

250 Carteras !ara da#a. Color natural. Rectangular de 3 de!sitos.

120 Eolsos !ara via)e, color negro. 2 de!sitos, he&illas de #etal.

Co#enz a fa&ricarse el

10:"0. 10:"0. 1.

10:" 10:"1. 1.

/as sig0ientes transacciones 10eron registradas d0rante el mes: ;e co#!r co#!r  500 #etros #etros de cuer cuero o a CF1(0 CF1(0 cada cada #etro #etro 6est 6este e valor valor es es sin sin *B4 *B4.. 00 00 he&illa he&illass a CF 2( cGu cGu y 300 cierres a CF0 cGu. cGu. +sta co#!ra se hizo de crdito. ;e reci reci&i &i  re' re'ui uisa sa del del de! de!ar arta ta#e #ent nto o de de !ro !rodu ducc cci in n !ar !ara a la la ela ela&o &ora raci cin n de los los art art$$culo culos. s. >as >as car carte tera rass y los &olsos consu#en 1.5 #etros de cuero cada unoH 1 he&illa y 1 cierre cada uno. >os #ateriales directos se asignas a cada orden seg9n el !orcenta)e de distri&ucin 'ue re!resentan 655I O-501, 5I O-5024. >a n#i n#ina na del del !er$ !er$od odo o indi indica ca lo sigu siguie ient nte e 2 tala&arteros 'uienes devengan CF5,000 #ensual cada 0no. 1 auJiliar 'ue devenga CF3,200 #ensual. 1 )efe de !roduccin con un sueldo de CF10,000 !or #es. 1 encargada de ventas con un sueldo de CF11,500 !or #es. 1 ?erente general con un sueldo #ensual de CF15,000 1 contador de costos con un sueldo #ensual de CF12,000. Registre los costos y gastos generados por la nómina +l i#!or i#!orte te de de los los servic servicios ios !9&li !9&licos cos fue de CF1, CF1,500 500 !ara !ara !rod !roducc uccin in 6fact 6factura ura !end !endien iente te de de !ago4 !ago4.. De!rec De!reciac iacin in regist registrad rada a en el #es, #es, se gene genera ra de de la /lan /lanta ta y e'ui!o e'ui!o 'ue se se les esti# esti# una vida vida 9til 9til de 10 aos. Registre el gasto !or de!reciacin de!reciacin del #es de #arzo. ;egu ;eguro ro eJ! eJ!ir irad ado o !ara !ara !ro !rodu ducc cci in n en el el #es #es fue fue de CF50 CF500. 0. ;e a!lic a!licaro aron n los los costo costoss indir indirect ectos os de de fa&ri fa&ricac cacin in a la !rod !roducc uccin in.. /ara /ara ello ello esta esta e#!res e#!resa a a!lic a!lic una tasa de C*A en &ase a costo !ri#o del 5I. ;e ter# ter#in inar aron on de ela&o ela&ora rarr las las dos dos rde rdene ness y se hizo hizo el tras trasla lado do corre corres! s!on ondi dien ente te a !rod !roduc ucto to ter#inado ;e entr entreg eg  al clien cliente te el d$a d$a 2: de de #arzo #arzo la orde orden n de tra& tra&a)o a)o o. o.50 501, 1, se se vendi vendi  con un un recar recargo go del del • • • • • •

10:"2. 10:"2. 10:"3. 10:"3. 10:" 10:". . 10:"5. 10:"5. 10:" 10:"". ". 10:" 10:"%. %.

1

+la&orado !or R. Orozco. 200(. )ustado en 2013.

10



5I so&re el costo de !roduccin. +sta venta se hizo de crdito. ;e consu consu#ie #ieron ron gastos gastos de de venta venta y ad#i ad#inis nistr traci acin n 6co#& 6co#&ust usti&l i&le, e, !a!el !a!eler$ er$a, a, etc.4 etc.4 durant durante e el !er$o !er$odo, do, estos re!resentaron el 10I y 5I de las ventas totales, estos se 'uedaron a de&er. 6Calcule el *B de la factura4. 10:" 10:":. :. !li' !li'ue ue la var varia iaci cin n seg9 seg9n n el sigu siguie ient nte e crite criteri rio o 55I 55I a la O.O.-. K50 K501 1 costo costo de de vent venta a y 5I 5I a la O.O.-. K502 L /roducto -er#inado. -er#inado.

10:"(. 10:"(.

Se re20iere: 1. Regi Regist stre re en #ayo #ayorr toda todass las las tran transa sacc ccio ione ness del del !er$o !er$odo do incl incluy uyend endo o los sald saldos os inic inicial iales es del del &alance. 2. )ustes )ustes !ertine !ertinentes ntes !ara realizar realizar el cierre cierre conta&le conta&le.. 3. Realizar Realizar infor#e infor#e de costo costo de !roduccin !roduccin y de ventaH ventaH el estado estado de resulta resultados dos y el &alance &alance general general al 31L03L0:. A&%3# " 'alance inicial Textilera Textilera Centroamericana, SA 'alance 4eneral al 5" de diciem6re -+"ACT78#S

C9

C9

Ca)a

1(,500

Clientes

13,200

*nventarios de #ateriales directos y su#inistros

15,300

C0ero + 0nidades 0nidades a C9"-+ c;0: C9 <,=++ >e6illas ?* 0nidades a C9 -* c;0: ",?* Cierres "++ 0nidades 0nidades a C9 5-* cada 0no: 0no: C95,-*.

*nventario de !roductos en !roceso Orden -ra&a)o o. 501 6rte en Cuero, ;.4 dis distr trib ibu5 u5a a este este valo valorr en> en> 4'F 4'F mate materi riale aless directosC 2'F mano de obra directa 5 (0F 9I: aplicados3

(,500

Orden de -ra&a)o o.502 6-ienda Chic, ;..4 dis distr trib ibu5 u5a a este este valo valorr en> en> '0F '0F mate materi riale aless directosC ('F mano de obra directa 5 1'F 9I: aplicados3

:,300

/ago antici!ado /liza seguro /lanta y e'ui!o 610 aos vida 9til4. +enos depreciación acumulada -otal -otal ctivos ctivo s

2,00 3",000 6"004

35,00

C9"+-,=++

@AS78#S  CA@7TA/ Cuentas !or !agar !roveedores

1,200

!orte de socios

(5,000

tilidades retenidas

3,00

11


Total pasivo y Capital

C9"+-,=++

+la&orado !or Gos, +olina

12

Revisado !or /icardo +e$a

utorizado !or /oberto #rana



Unidad I: #Contabilidad de Costos por procesos. Producción Conjunta: Co$productos % !ubproductos&

13


Presentación de la Unidad I El costeo por procesos se refiere a situaciones en las que productos similares son fabricados masivamenteC sobre bases ms o menos continuas. El costeo por procesos es frecuente en industrias como la qu!micaC la de procesamiento de alimentosC la farmac,uticaC la petroleraC la te6tilC la de acerosC la del cementoC la de plsticosC entre otras. Ba atención se dirige a los procesos departamentos productivos3 per!odos de tiempo 5 costos unitarios. Esto significa que durante per!odos espec!ficosC los materialesC la mano de obra 5 los costos indirectos de fabricación se acumulan por procesos o departamentos. 9uando los productos se procesan en ms de un departamentoC el traba%o se transfiere a departamentos sucesivos asta que son terminados 5 listos para su utili$ación final. Bos departamentos o los cent centro ross de cost costos os son son resp respon onsa sabl bles es por por los los cost costos os incu incurri rrido doss dent dentro ro de su rea reaDD los los supervisores de producción deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridosC elaborando periódicamente un informe del costo de producción. Este informe es un registro detallado de las actividades de costos 5 de unidades en cada departamento o centro de costos durante el per!odo. Un sist sistem ema a de cost costeo eo por por proc proces esos os dete determ rmin ina a cómo cómo ser sern n asig asigna nado doss los los cost costos os de manufactura incurridos durante cada per!odo. Ba asig asigna naci ción ón de cost costos os en un depa depart rtam amen ento to es sólo sólo un paso paso inte interm rmed edio ioDD el ob%e ob%etitivo vo fundamental es calcular los costos unitarios totales para determinar el ingreso. Hurante un per!odoC algunas unidades sern empe$adas pero no se terminarn al final del mismo. En consec consecuen uencia ciaCC cada cada depart departame amento nto debe debe determ determina inarr qu, cantid cantidad ad de los costos costos totale totaless incurridos por el departamento es atribuible a unidades an en proceso 5 qu, cantidad es atribuible a unidades terminadas.

Objetivos espec"ficos: l concluir el estudio de esta unidad el estudiante desarrollar@ las siguientes O&)etivos O&)etivos •

•

•

1

tiliza la #etodolog$a de c@lculo de los costos en un siste#a !or !rocesos !r ocesos deter#inando los costos unitarios de cada ele#ento de costo de !roduccin en las diferentes eta!as de fa&ricacin. Deter#ina los costos unitarios de la !roduccin ter#inada y la !roduccin en !rocesos en cada de!arta#ento o eta!a de fa&ricacin. !lica las tcnicas de a)uste de costos costos unitarios en los de!arta#entos !osteriores al !ri#ero cuando eJisten unidades !erdidas y #aterial aadido 'ue afecta la !roduccin.



•

•

Deter#ina el costo de unidades en !roceso y ter#inadas al inicio del !er$odo en cada de!arta#ento o eta!a de fa&ricacin utilizando diferentes #todos de costeo de inventarios. Reconoce con claridad el !rocedi#iento de costeo de la !roduccin con)unta utilizando diferentes #todos de asignacin.

Contenido 1.1. ;iste#a de Costos !or !rocesos. Definicin y Ainalidad. 1.2./rocedi#iento de costeo &a)o el Mtodo !or !rocesos. 1.3.aturaleza de las unidades de !roduccin en !rocesos. 1..-ransferencias interde!arta#entales. 1.5.!licacin !r@ctica 'ue descri&e los !asos en la conta&ilizacin de los costos !or !roceso. 1.".+fecto de las nidades !erdidas y los #ateriales aadidos. 1.%.Mtodo !ara costear el *nventario *nicial de !roduccin en /roceso. 1.(. /roduccin con)unta. CoL!roductos y su&!roductos

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"" Sistema de costos por proceso, de1inición y 1inalidad

'efinición % naturale(a de los costos por proceso >os costos !or !rocesos son co#!rendidos #e)or cuando son co#!arados con los costos !or rdenes de fa&ricacin. +n el siste#a !or rdenes es!ec$ficas, los #ateriales, la #ano de o&ra y los costos indirectos de !roduccin son acu#ulados !or lotes u rdenes de Aa&ricacin. o se !uede dis!oner de costos unitarios hasta 'ue no se ter#ina el lote o la orden co#!leta. Cuando la orden de !roduccin 'ueda co#!letada, los costos !or unidad son calculados dividiendo el costo total del tra&a)o hecho en la orden de 'ue se trata !or el n9#ero de unidades !roducidas. /or lo general cada tra&a)o es inde!endiente de todos los de#@s tra&a)osH y los costos !ueden variar considera&le#ente de una orden de Aa&ricacin a otra, aun'ue se est fa&ricando el #is#o !roducto. /or otra !arte, la conta&ilidad de costos !or !rocesos, es usada !or las e#!resas 'ue fa&rican sus !roductos en una corriente #@s o #enos continua, sin referencia alguna a los lotes u rdenes de fa&ricacin es!ec$ficas. +l nfasis, se hace recaer so&re la !roduccin de un !er$odo dado Lun d$a, una se#ana, o un #esL y este !er$odo !uede ser co#!ara&le al lote o a la orden de Aa&ricacin en la conta&ilidad de costos !or rdenes es!ec$ficas. de#@s, la caracter$stica continua de la !roduccin general#ente i#!lica 'ue en #uchas entidades ha&r@ inventarios en !roceso de Aa&ricacin al co#ienzo y al final de un !er$odo dado. +sto origina el !ro&le#a de c#o tratar estos !roductos en !roceso al co#!utar los costos !or unidad. El ,nfasis en la contabilidad de costos por procesos esC por elloC situado sobre el per!odo espec!fico 5 no sobre el nmero o cantidad3 de unidades completa 5 en proceso de elaboración. +sta caracter$stica continua de la !roduccin significa ta#&in 'ue los costos !or unidad, son en realidad costos diarios, se#anales o #ensuales #edios. de#@s, co#o los !roductos son fa&ricados a una &ase continua, la producción de la fbrica se destina generalmente a las e6istencias de almac,n de productos terminados 5 no para satisfacer a clientes espec!ficos. Bas cantidades a producir quedarn subordinadas en gran medida a las ventas o a la demanda estimada de los art!culos terminados. /ara indicar la diversidad de o!eraciones a las cuales es a!lica&le el !rocedi#iento de la conta&ilidad de costos !or !rocesos, se ofrece la siguiente lista de ti!os de industrias, 'ue usan un siste#a de costos !or !rocesos

Ba6riles

inerDas

Servicios @E6licos

-eJtiles Refiner$as z9car Car&n Aa&ricacin de gas *ndustrias u$#icas Co&re /roduccin electricidad *ndustrias Aar#acuticas /roduccin de sal *ndustrias li#enticias

1"



Comparación del costeo por órdenes espec"ficas % costeo por procesos

@rod0ctos en proceso #rden de Tra6aFo  Mat. NNN NN  MODNNN C*A NNN

@rod0ctos terminados NN NN 

Costo 8endidas NN

mercancDa

Costos por Procesos /roceso   Materiales directos  Mano de o&ra directa  Costos indirectos de fa&ricacin

/roceso E

/roceso C

/roductos ter#inados

Costos de las #ercanc$as vendidas

@rod0ctos en proceso A NNN NN  NNN NNN

@rod0ctos en proceso ' NN NN 

@rod0ctos terminados NN NN 

@rod0ctos en proceso C NN NN 

Costo mercancDas vendidas NN

1%


Clasificación de los fabricantes ue usan costos por procesos >a co#!rensin de la conta&ilidad de costos !or !rocesos se si#!lifica cuando se hace un esfuerzo !ara re!resentarnos clara#ente las condiciones fa&riles en 'ue !ueden ser llevados hacia adelante las o!eraciones de ela&oracin. Bos fabricantes por procesos pueden producir un solo art!culo a una base continua o pueden producir una variedad de art!culos.

%mpresas 20e 1a6rican contin0amente 0n solo prod0cto +ste !roducto 9nico !uede ela&orarse en uno o varios de!arta#entos consecutivos. >os costos de fa&ricacin !or !roceso continuo de un !roducto 9nico !ueden clasificarse, ade#@s co#o sigue a4 Bos materiales que an de ser elaborados son puestos en proceso de :abricación sólo en el Hepartamento inicialD todos los de!arta#entos !osteriores se li#itan a aadir #ano de o&ra y carga fa&ril al costo de Aa&ricacin. &4 Bos materiales que an de ser elaborados son puestos en procesos de fabricación no sólo en el departamento inicialC sino tambi,n en algunos departamentos siguientes. +ste #aterial adicional !uede au#entar el n9#ero de unidades 'ue se est@n fa&ricando o sola#ente au#entar los costos !or unidad, !ero no el n9#ero de las unidades 'ue est@n siendo !roducidas. c4 &o a5 inventarios de productos en proceso de fabricación en ninguno de los departamentos al final del per!odoC de la conta&ilidad de costo. Cuanto #@s sencillo es el !roceso de ela&oracin y cuanto #@s !erecedero es el !roducto, tanto #enos !ro&a&le es 'ue eJista al final del !er$odo alg9n inventario de !roductos en !roceso de fa&ricacin. P si no hay ning9n inventario de !roductos en !rocesos al final del !er$odo, #@s f@cil resulta el c#!uto de los costos unitarios !or !rocesos. d4 a5 un inventario de productos en proceso de fabricación , !or lo #enos en uno de los de!arta#entos al final del !er$odo de la conta&ilidad de costos. Cu@nto #@s largo es el ciclo de Aa&ricacin y cuanto #@s co#!licadas son las o!eraciones fa&riles, tanto #@s !ro&a&le es 'ue haya algunos tra&a)os sin ter#inar en algunos de!arta#entos al final del !er$odo de la conta&ilidad de costos.

Por ejemplo: +n /anader$as, A@&ricas de helados, A@&ricas de conservas ali#enticias, suelen co#!letar el tra&a)o !uesto en !roceso antes de calcular los costos !or unidad. +n sus f@&ricas no hay inventarios de !roductos en !roceso de fa&ricacin. +n ca#&io en las refiner$as de !etrleo, en las e#!resas de servicio !9&lico 'ue !roducen ?as y electricidad, etc., las o!eraciones tienen sie#!re algunos !roductos en !roceso de fa&ricacin sin ter#inar, cuales'uiera 'ue sea el #o#ento en 'ue se !re!are el resu#en de los costos, estos inventarios de !roductos en !roceso co#!lican el tra&a)o de la conta&ilidad, en lo 'ue se refiere ala co#!utacin de los costos.

1(



%mpresas 20e 1a6rican mGs de 0n artDc0lo por procesos contin0os ay varias condiciones !osi&les 'ue !ueden eJistir en este ti!o a4 -on producidos art!culos separados en diferentes departamentos que no tienen relación de ninguna clase entre s!. +sto es lo #is#o 'ue un n9#ero de e#!resas 'ue fa&rican un !roducto 9nico. +l !rocedi#iento de Conta&ilidad de Costos ser$a el #is#o si cada art$culo se !rodu)era en una f@&rica se!arada. b3 -on producidos art!culos separadosC pero el segundo producto utili$a alguna parte del primer producto en sus operaciones fabriles.

Ejemplo: +n una f@&rica de a&onos 'u$#icos se !roduce fosfato de !otasio en un de!arta#ento, una !arte de esta es vendida y el resto se usa en la fa&ricacin del fertilizante. +sto no !lantea ning9n !ro&le#a de costos #uy serio, !uesto 'ue el efecto es el #is#o 'ue si cada !roducto se hiciera en un de!arta#ento se!arado. ;in e#&argo, se hace necesario deter#inar los costos de fosfato @cido, antes 'ue !ueda co#!utarse alg9n costo !ara el fertilizante. c4 -e fabrican varios art!culos. +n el curso de las o!eraciones fa&riles, el tra&a)o hecho en un de!arta#ento es transferido a varios de!arta#entos, des!us de lo cual resulta una !roduccin adicional en varios !roductos.

Ejemplo: +ste ti!o de !rocesos continuos de fa&ricacin es usado !or los fa&ricantes de art$culos de caucho, refiner$as de !etrleo y las f@&ricas de !roductos 'u$#icos industriales y co#!rende en esencia el !ro&le#a de !rorratear los costos entre varios coL!roductos.

1:


"- @rocedimiento de costeo 6aFo el sistema por proceso

Caracter"sticas del procedimiento de costeo bajo el sistema por proceso >os costos !or !roceso son en realidad !ro#edios de costos diarios, se#anales o #ensuales. Con o&)eto de hacer resaltar esta caracter$stica de !ro#edio, hay ciertos !rocedi#ientos 'ue tienen 'ue ser #encionados 14 Bos costos de los materialesC la mano de obra 5 la carga fabril se acumulan 5 contabili$an por departamentos o procesos. ;in e#&argo, el !rocedi#iento de conta&ilidad de costos difiere algo de la conta&ilidad de costos !or rdenes es!ec$ficas en a4 Costo de material  /ueden llevarse tar)etas de su&L#ayor de #ateriales y su#inistros !ara cada clase de #aterial. >as solicitudes de #ateriales !ueden ser usadas, !ero stas no son necesarias. +n lugar de ellas, el de!arta#ento de fa&ricacin o el de!arta#ento de al#acn utilizan los informes de consumo. Co#o se utilizan los #is#os #ateriales en los #is#os de!arta#entos una y otra vez, el uso de los infor#es de consu#o si#!lifica la conta&ilidadH en realidad, estos infor#es ocu!an el lugar de las ho)as de reca!itulacin, de los costos !or rdenes es!ec$ficas. de#@s, en la conta&ilidad de costos !or !rocesos, no se hace de ordinario ninguna distincin entre #ateriales directos e indirectos. +n algunas e#!resas, los #ateriales se al#acenan real#ente en los de!arta#entos, o cerca de stos, en los cuales se han de usar, si#!lific@ndose as$ la #ani!ulacin, entrega de #aterial y la conta&ilizacin del 'ue se consu#a. Co#o en la #ayor$a de las e#!resas todos los #ateriales usados en la fa&ricacin han de ser !uestos en el !roceso de ela&oracin en el de!arta#ento inicial, el !rocedi#iento de #ani!ulacin de los costos de los #ateriales estar@ controlado !or este de!arta#ento. >os asientos de conta&ilidad !ara registrar el uso de los #ateriales en la !roduccin, re!resenta un cargo !ara la cuenta de !roductos en !roceso de cada de!arta#ento en 'ue se usan. >os asientos se hacen !eridica#ente, de ordinario se#anal o #ensual#ente.

Por ejemplo: /roductos en !roceso De!arta#ento  /roductos en !roceso De!arta#ento E /roductos en !roceso De!arta#ento C Control de #ateriales y su#inistros

CF 3,200.00 1,(00.00 2,000.00 CF %,000.00

aciendo el resu#en de los #ateriales usados en la !roduccin seg9n indican los infor#es de consu#o del de!arta#ento !ara el #es. &4 Costo de la mano de obra. /or lo general no se hace distincin de clase alguna entre la #ano de o&ra directa y #ano de o&ra indirecta. o son necesarias las fichas individuales de tie#!o de los tra&a)adores. >as n#inas son !re!aradas !or los de!arta#entos o centro de !roduccin y !ro!orcionan el costo de #ano de o&ra !ara la fa&ricacin durante un !er$odo deter#inado. un'ue la #ayor !arte de la #ano de o&ra se!ara en &ase a horas, ta#&in !uede ocurrir el tra&a)o !or !iezas o a desta)o. 20



+l asiento !ara la #ano de o&ra directa e indirecta, consistir@ en un cargo a las cuentas de !roductos en !roceso de!arta#entales

Por ejemplo: Productos en proceso Hepartamento # Productos en proceso Hepartamento @ Productos en proceso Hepartamento 9

9J 4C000.00 (C000.0 0 2C000.0 0

&ómina o liquidación de nómina

9J "C000.00

/ara distri&uir la n#ina de la f@&rica entre los de!arta#entos. c4 Carga fabril . +n la conta&ilidad de costos !or !roceso, los costos indirectos de fa&ricacin !ueden cargarse a los de!arta#entos so&re una &ase !reLdeter#inada, de la #is#a #anera 'ue en la conta&ilidad !or rdenes es!ec$ficas. ;in e#&argo, no es costu#&re hacerlo as$ en a'uellas industrias !or !rocesos en las 'ue la #is#a unifor#idad y regularidad de la corriente continua de la !roduccin
Por ejemplo: Productos en proceso Hepartamento # Productos en proceso Hepartamento @ Productos en proceso Hepartamento 9 9ontrol de carga fabril K

9J (C1'0.00 2C000.00 1C800.00 9J )C"'0.00

Q /ara registrar la distri&ucin de la carga fa&ril entre las cuentas y la !roduccin de!arta#ental. ;i se utiliza la tasa de carga fa&ril !redeter#inada, el asiento ser@

Por ejemplo: Productos en proceso Hepartamento # Productos en proceso Hepartamento @ Productos en proceso Hepartamento 9 9arga fabril aplicada K

9J (C1'0.00 2C000.00 1C800.00 9J )C"'0.00

21


Q /ara registrar la a!licacin de la carga fa&ril a los !roductos en !roceso de fa&ricacin a tasas de!arta#entales !redeter#inadas. 24 >a segunda caracter$stica de la conta&ilidad de costos !or !rocesos, ha sido indicada ya C los costos son llevados tomando como base el tiempo 5 no los traba%os. +sto es, 'ue los costos de #ateriales, #ano de o&ra y carga fa&ril, se resu#en diario, se#anal y #ensual#ente, seg9n lo eJi)an las necesidades de cada una de las e#!resas. 34 >a tercera caracter$stica de la conta&ilidad de costos !or !rocesos, se relaciona con el informe resumen de costosC hecho se#anal, diario o #ensual#ente. +s conocido co#o informe de costo de producción. P cu&re los costos de los #ateriales, la #ano de o&ra y la carga fa&ril, !ara un !er$odo definido de tie#!o a &ase de!arta#ental. 4 >a cuarta caracter$stica es, 'ue el costo de !roduccin tiene 'ue contener sie#!re un informe de la cantidad de producción, &ien !uede ser una !arte integral o &ien un infor#e co#!le#entario. +ste infor#e #ostrar@ el n9#ero de unidades con 'ue se co#enz la !roduccin, el n9#ero de unidades co#!letadas, unidades en !roceso, unidades !erdidas y unidades transferidas fuera del de!arta#ento.

Informe resumen de costo de producción +l for#ato !ara los infor#es su#arios de costos de !roduccin, en la conta&ilizacin !or !rocesos, no est@ estandarizada, el #odelo de!ende del ti!o y n9#ero de !roductos 'ue se est@ fa&ricando, as$ co#o del n9#ero de de!arta#entos o !rocesos a travs de los cuales tiene 'ue !asar el #aterial en el curso del !roceso de !roduccin. +n la !re!aracin de este infor#e resu#en, de costos de !roduccin, tienen 'ue ser considerados los factores siguientes 14 aturaleza de las unidades de !roduccin 6condicin en 'ue se encuentran las unidades, !uede ser ter#inada, se#iLter#inada en 1G2, 1G, 1G3, etc., !erdida, transferida a otro de!arta#ento4. 24 +l c#!uto de los costos unitarios, utilizando co#o #edio, la !roduccin e'uivalente. 34 +l trata#iento de las transferencias interLde!arta#entales.

22



"5 &at0raleHa de las 0nidades de prod0cción en el procedimiento del costeo por proceso +n una industria !or !rocesos, los costos de !roduccin son reducidos no sola#ente a la &ase !or unidad, sino en la #ayor$a de los casos a unidades !or ele#entos de costo 6#ateriales, #ano de o&ra y costos indirectos de fa&ricacin4. >as unidades de fa&ricacin son eJ!resadas de diferente #anera.

Por ejemplo: +n la !roduccin de helados, se usan galones de leche o de cre#a, li&ras de az9car y gelatina, onzas de esencia o sa&ores. +stos son #ezclados !ara !roducir galonesC cuartosC octavos, del !roducto ter#inado, en este caso helado. +s evidente 'ue las unidades de los #ateriales usados en la fa&ricacin, no son los factores decisivos usados !ara calcular los costos !or unidad de !roduccin. M@s &ien son las unidades de !roduccin co#!letadas en cada de!arta#ento, en este caso galones de helados, las 'ue se usan !ara co#!utar los costos !or unidad !roducida. s$ sie#!re 'ue se use el infor#e de cantidad, las cifras dadas se refieren a las unidades terminadas 'ue se est@n fa&ricando, esto es, las unidades de !roduccin ter#inadas en cada de!arta#ento. /or lo tanto, en la #ayor$a de las e#!resas #anufactureras !or !rocesos, !oca atencin se da al n9#ero de unidades !uestas en !roceso, a no ser 'ue stas estn eJ!resadas en los #is#os tr#inos 'ue las unidades co#!letadas. >a !roduccin de cada de!arta#ento es de ordinario analizada en a. >as unidades co#!letadas y transferidas al siguiente de!arta#ento. &. >as unidades co#!letadas, !ero 'ue !er#anecen en el de!arta#ento 6no transferidas a9n4. c. >as unidades 'ue est@n todav$a en !roceso, !ara las 'ue tiene 'ue hacerse un esti#ado de la eta!a de ter#inacin en 'ue se encuentran.

Cómputo de los costos unitarios por medio de la producción euivalente Co#o consecuencia de 'ue en la conta&ilidad de costos !or !roceso los c@lculos de costos se hacen !or !er$odo, #uchas e#!resas tendr@n tra&a)os sin ter#inar al final del !er$odo de conta&ilidad, !or este #otivo es necesario convertir ese !roducto en !roceso de fa&ricacin en unidades terminadas equivalentes.

'efinición de unidades euivalentes: Bas unidades equivalentes miden la producción en t,rminos de las cantidades de cada uno de los factores de la producción que se an aplicado. Es decirC una unidad equivalente es la acumulación de los insumos aplicaciones de traba%o3 necesarios para producir una unidad f!sica completa del producto.

23


+n la #ayor$a de los casos todas las unidades no son ter#inadas durante el !er$odo. >uego, hay unidades 'ue a9n est@n en !roceso en las distintas fases de !roduccin. -odas las unidades de&en eJ!resarse en funcin de unidades ter#inadas, !ara deter#inar los costos unitarios. >a !roduccin e'uivalente es la !resentacin de las unidades inco#!letas en tr#inos de unidades ter#inadas #@s el total de unidades actual#ente ter#inadas. +l nivel de ter#inacin de los #ateriales directos y los costos de conversin 6#ano de o&ra y costos indirectos de fa&ricacin4 es dif$cil#ente el #is#o, se necesitan dos c#!utos se!arados de la !roduccin e'uivalente. >os #ateriales general#ente son agregados en un !unto es!ec$fico de la !roduccin, o al !rinci!io o al fin del !roceso. ;i los #ateriales se agregan al !rinci!io, todas las unidades de tra&a)o en !roceso tendr@n los costos de los #ateriales co#!letos 6100I de los costos de los #ateriales directos4. /ara los costos de #ano de o&ra y los indirectos de fa&ricacin se su!one 'ue se a!lican unifor#e#ente a lo largo del !roceso.

Etapa de terminación de los productos en proceso >os #todos !ara deter#inar o esti#ar la eta!a de ter#inacin de los !roductos en !roceso difieren con las industrias. /ara algunas e#!resas, es !osi&le co#!utar casi eJacta#ente, el tie#!o 'ue to#ar$a en un de!arta#ento co#!letar la fa&ricacin de un !roducto. +sto !uede ser conseguido #ediante la deter#inacin del nmero de operaciones mecnicas requeridasC la e6tensión del tiempo de cada operaciónC o el nmero de orasAombre necesarias !ara el ciclo de fa&ricacin co#!leto en un de!arta#ento dado, y luego calculando el n9#ero 'ue ya ha sido usado en los !roductos en !roceso. +n otras e#!resas, esto no es tan !reciso, y !or lo tanto tiene 'ue usarse un esti#ado o !ro#edio.

Ejemplo: +n la industria teJtil, donde coeJisten #uchos de!arta#entos, en vez de calcular
Ejemplo: ;u!ngase 'ue un !roducto re'uiera tres d$as !ara su ter#inacin, en un de!arta#ento a deter#inacin de una
2



).*. +ransferencias interdepartamentales lgunas e#!resas cuentan con un infor#e de costos de !roduccin se!arado !ara cada de!arta#ento, en el cual son anotados los costos de los #ateriales, #ano de o&ra y carga fa&ril de ese de!arta#ento en !articular, con)unta#ente con las estad$sticas de las cantidades de !roduccin, es decir, las unidades o cantidades reci&idas en el de!arta#ento, las unidades co#!letadas y transferidas, las cantidades en !roceso al final del !er$odo y las unidades !erdidas o estro!eadas. /eridica#ente, el de!arta#ento de conta&ilidad de costos !re!ara un infor#e resu#en co#!uesto !or los costos y cantidades de !roduccin !ara la f@&rica co#!leta. +ste infor#e su#ario #ostrar@ las transferencias interde!arta#entales.

Asientos de contabilidad implicados en las transferencias interdepartamentales >a #ayor !arte de la conta&ilidad de costos consiste en c@lculos #ate#@ticos. >os !ocos asientos de conta&ilidad se refieren a las transferencias interde!arta#entales. >os i#!ortes de las transferencias de!arta#entales son calculados usando los costos unitarios 'ue han sido co#!utados y acu#ulados, y las cantidades 'ue han sido transferidas.

Problemas especiales ue surgen en la contabilidad de costos por procesos +n vista de la a#!lia variedad de las condiciones, en las cuales !udiera tener 'ue o!erar la conta&ilidad de costos !or !rocesos, surgir@ cierto n9#ero de !ro&le#as conta&les 14 El efecto de las unidades perdidas, ya sea de&ido a des!erfecto o #er#as, en la conta&ilidad de costos !or !roceso estas unidades !ueden ser !erdidas al co#ienzo, durante o al final de las o!eraciones de fa&ricacin de!arta#entales. +ste !ro&le#a tiene 'ue ser analizado adicional#ente !ara deter#inar a4 +l efecto so&re el costo !or unidad en el de!arta#ento en 'ue ocurre la !rdida, y &4 +l efecto so&re los costos acu#ulativos !or unidad. 24 El significado 5 los m,todos de computar los inventarios finales de productos en proceso. Dos #todos !ueden ser usados y uno de ellos co#!rue&a al otro a4 +l #todo del saldo de la cuenta, y &4 +l #todo analizado !or ele#entos. 34 El tratamiento contabil!stico de los materiales aadidos a la producciónC en cualquier departamento despu,s del primero. /ueden ocurrir dos situaciones a4 ue au#ente el n9#ero de unidades en !roduccin, o &4 ue no au#ente el n9#ero de unidades en !roduccin. 4 El tratamiento del inventario de productos en proceso al comien$o del per!odo al computar los costos por unidad. /ara dar solucin a este !ro&le#a son usados dos #todos a4 +l #todo !ro#edio !onderado, y &4 +l #todo /+/; o A*AO 6!ri#eras entradas !ri#eras salidas4.

25


54 Ba contabilidad de costos por procesos simplificada para el m,todo del promedio , eli#ina el costeo de las unidades !erdidas, el a)uste del inventario de !roductos en !roceso al co#ienzo y el de los #ateriales aadidos 'ue au#entan el volu#en de !roduccin. "4 El prorrateo de los costos cuando se fabrican productos mltiples simultneamente en un departamentoC 5 la completa segregación de las operaciones 5 costos no es posible . +ste !ro&le#a se deno#ina a veces conta&ilizacin de los !roductos con)untos o coL!roductos. %4 El efecto de los productos accesorios o subproductos sobre la contabilidad de costos por proceso.

2"



"* Aplicación prGctica 20e descri6e los pasos en la conta6iliHación de los costos por proceso Procedimiento para la obtención de los costos por procesos ;e descri&en cinco !asos i#!ortantes en la conta&ilizacin de los costos !or !rocesos. /aso 1.

Resu#ir el flu)o en unidades f$sicas. Flujo de unidades f"sicas

nidades transferidas fuera de!arta#ento 6ter#inadas transferidas4

nidades iniciales en !roceso

I

del y

I



nidades 'ue e#!iezan el !roceso o son reci&idas de otros de!arta#entos

nidades ter#inadas y no transferidas fuera del de!arta#ento 6en eJistencia4

I

nidades finales en !roceso

I

nidades !erdidas o daadas en el !roceso

/aso 2.

Calcular la !roduccin en tr#inos de unidades e'uivalentes.

/aso 3.

Resu#ir los costos totales a conta&ilizar, 'ue son el total de los d&itos a la !roduccin en !rocesos.

/aso .

Calcular los costos unitarios.

/aso 5.

!licar los costos totales a las unidades ter#inadas y las unidades finales en !roceso.

,eamos el siguiente ejemplo- al momento de calcular la cantidad de unidades transferidas a otro departamento por medio del flujo de unidades f"sicas: >a e#!resa *C, ;..=, ten$a en el de!arta#ento <= •

2,000 unidades en !roceso al !rinci!io del #es

•

*nici la ela&oracin con ",000 durante el #es y

•

3,000 unidades en !roceso al fin del #es.

-odas las unidades ter#inadas fueron transferidas al de!arta#ento

sando el flu)o de unidades f$sicas !ara encontrar el valor desconocido, tendre#os lo siguiente 7nicio

Binal

nidades iniciales en !roceso

2,000

nidades transferidas fuera del de!arta#ento

N

nidades 'ue e#!iezan el !roceso 6o son transferidas de otros de!arta#entos4

",000

nidades ter#inadas transferidas

no

0

nidades finales en !roceso

3,000

J

y

nidades !erdidas -otal unidades N (,000 S 3,000

(,000 

-otal unidades

0 3,000 T N

N 5,000 unidades transferidas al de!arta#ento E.

 continuacin tra&a)are#os con una serie de e)e#!los !ara lograr una #e)or co#!rensin de cada uno de los !asos incluidos en el !rocedi#iento de o&tencin de los costos !or !rocesos

Ejemplo o. ): Productos en proceso de la compa/"a 0ing >a e#!resa fa&rica un !roducto en dos de!arta#entos. >os siguientes datos se refieren a la !roduccin durante el #es de enero de 1:::. *DD+; *niciaron el !roceso

De!arta#ento  "0,000

Reci&idas del de!arta#ento  -ransferidas al de!arta#ento E -ransferidas a !roducto ter#inado

De!arta#ento E LLLLLL

LLLL

",000

",000

LLLLLL

LLLL

0,000

1,000

LLLLL

@rod0cción en proceso:

2(

De!arta#ento  6#ateriales directos en un 100I ter#inadasH #ano de o&ra directa y cif ter#inadas en 2G54 De!arta#ento E 6#ano de o&ra directa y costos indirectos de fa&ricacin ter#inadas en 1G34 C#ST#S Materiales directos

LLLLL

",000

CF31,200

CF 0.00

Mano de o&ra directa

CF3",120

CF35,%00

Costos indirectos de fa&ricacin

CF3,5%2

CF31,:20



Sol0ción: Paso ): 1esumen del flujo de unidades f"sicas $epartamento A iniciales en

nidades !roceso nidades transferidas al siguiente de!arta#ento nidades finales en !roceso

",000 1,000

$epartamento ' nidades reci&idas del "0,000 de!arta#ento anterior 64 nidades transferidas a !roducto ter#inado 0,000 nidades finales en "0,000 !roceso ",000

",000

",000

2:


Paso 2: C3lculo de la producción euivalente $epartamento A $epartamento ' ateriales Costos de ateriales Costos de directos Conversión" directos Conversión ",000 ",000 0,000

Unidades

nidades ter#inadas y transferidas al de!arta#ento E *nventario de !roductos ter#inados nidades finales en !roceso 1,000 unidades J 100I 1,000 2 LLLLLL5 1,000 unidades J 2G5 de ter#inacin 5,"00 LLLLLLL ",000 unidades J 1G3 de ter#inacin LLLLLLL 2,000 -otal de unidades e'uivalentes "0,000 51,"00 LLLLLLL 2,000 1. Costo de Conversin  Mano de o&ra directa T Costos indirectos de fa&ricacin 2. >as unidades en !roceso son convertidas en unidades e'uivalentes, #ulti!licando las unidades en !roceso !or el !orcenta)e de ter#inacin. 3. o hay !roduccin e'uivalente en el de!arta#ento E !ara los #ateriales directos, de&ido a 'ue no se agregaron #ateriales al !roceso.

Paso 4: 1esumen de costos totales $epartamento $epartamento A '

Costos del de!arta#ento anterior

KKKKKK

CF (",:0

Costo de #aterial directo

CF 31,200

Costo de #ano de o&ra directa

CF 3",120

CF 35,%00

Costo *ndirecto de Aa&ricacin

CF 3,5%2

CF 31,:20

-O-> D+ CO;-O;

CF 101,(:2

CF 15,5"0

Paso *:

LLLLLL

C3lculo de los costos unitarios

9ómputo del costo unitario para el primer departamento> C o s t o # a t e r ia l d i r e c t o a g r e g a d o d u r a n t e e l ! e r i o d o  n i d a d e s e ' u i v a l e n t e s ! a r a # a t e r ia l d i r e c t o C o s t o M O D a g r e g a d a d u r a n t e e l ! e r io d o C +M O D   n id a d e s e ' u iv a le n t e s ! a r a # a n o d e o & r a d ire c t a C o s t o i n d i r e c t o d e f a & r i c a c i o n a g r e g a d o d u r a n t e e l ! e r io d o C  + C *A   n i d a d e s e ' u i v a l e n t e s ! a r a C o s t o * n d i re c t o d e A a & r ic a c i o n C  - +  (1 ) T ( 2 ) + ( 3 )

14 C  + M D  24 34 4

$onde: C+MD C+MOD C+C*A C-+

30

Costo unitario e'uivalente de #aterial directo Costo unitario e'uivalente de #ano de o&ra directa Costo unitario e'uivalente !ara el C*A Costo unitario total e'uivalente



C#!uto del costo unitario !ara los de!arta#entos !osteriores al !ri#ero C o s t o ! o r u n i d a d e s ' u e l e h a n t r a n s f e r id o e n e l ! e r i o d o  n id a d e s t o ta le s e n e l d e ! a r ta # e n t o D   > o s c o s t o s ( 2 ) , 63 4 , 6  4 s e c a l c u l a n i g u a l ' u e e l ! r i# e r d e ! a r t a # e n t o . C o s t o d e # a t e r ia l e s a g r e g a d o d u r a n t e e l ! e r i o d o +M D   n i d a d e s e ' u i v a l e n t e s ! a r a # a t e r ia l d i r e c t o C o s t o d e M O D a g r e g a d a d u r a n t e e l ! e r io d o +M O D   n id a d e s e ' u i v a le n t e s ! a r a M O D C o s t o i n d i r e c t o d e f a & r ic a c i o n a g r e g a d o d u r a n t e e l ! e r id o  + C *A   n id a d e s e ' u iv a le n te s ! a ra C *A  - +  61 4 T 6 2 4 T 6 3 4 T 6  4

14 C  -  C

24 C 34 C 4 C 54 C

$onde: C- CD

Costo unitario 'ue le transfirieron Costos en el de!arta#ento actual

Costos 0nitarios e20ivalentes del departamento A C+MD

CF 31,200 =

C+MOD

C+C*A C-+

=

"0,000

=

CF 0.52Gnida d

CF 3",120 =

=

51,"00

CF 3,5%2 =

51,"00

CF 0.52

+

=

CF 0.%0Gnida d

CF 0."%Gnida d

CF 0.%0

+

CF 0."%

=

CF 1.(:Gnidad

/or tanto el costo unitario del de!arta#ento <= ser@ de CF 1.(: !or unidad.

Costos 0nitarios e20ivalentes del departamento ' +l costo unitario del de!arta#ento anterior 64 es de CF 1.(:Gunidad +l costos unitarios del de!arta#ento actual 6E4, ser@ el siguiente C+MOD

C+C*A C-+

=

CF 35,%00 =

=

2,000

CF 31,:20 =

2,000

CF 1.(:

+

=

CF 0.(5Gnida d

CF 0.%"Gnidad

CF 0.(5

+

CF 0.%"

=

CF 3.50Gnidad

/or tanto el costo unitario del de!arta#ento
31


$%@ARTA%&T# A -ransferidos al siguiente de!arta#ento 6",000 J CF1.(:4 *nventario final de tra&a)o en !roceso L Materiales directos 61,000 J CF0.524 CF L Mano de o&ra directa 61,000 J 2G5 JCF0.%04 CF L C*A 61,000 J 2G5 J CF0."%4 CF C#ST#S C#&TA'7/7LA$#S %& %/ $%@ARTA%&T# A $%@ARTA%&T# ' -ransferido a !roducto ter#inado 60,000 J CF3.504 *nventario de !roductos en !roceso L Costo del D!to. anterior  6",000 J CF1.(:4 CF L Costo del D!to. actual E Mano de o&ra directa 6 ",000 J 1G3 J CF0.(54 CF C*A 6",000 J 1G3 J CF0.%"4 CF C#ST#S C#&TA'7/7LA$#S %& %/ $%@ARTA%&T# '

CF (",:0.00 %,2(0.00 3,:20.00 3,%52.00

CF 1,:52.00 C9 "+",<-++ CF

10,000

11,30.00 1,%00.00 1,520.00 C9 ".,*=+++ C9 "*.,*=+++

ota importante a recordar: •

•

•

•

•

32

>a seccin de costos conta&ilizados, del infor#e de costos de !roduccin, ilustra la distri&ucin de los costos acu#ulados, tanto de las unidades en !roceso, co#o de las unidades ter#inadas y transferidas, as$ co#o de las unidades ter#inadas y no transferidas a otro de!arta#ento, o a !roducto ter#inado. >a seccin de costos totales !ara conta&ilizar de&e ser igual a la seccin de costos totales conta&ilizados en cada de!arta#ento. >a cifra de costos transferidos, es igual al n9#ero de unidades ter#inadas #ulti!licando !or el costo de cada unidad ter#inada. /ara deter#inar el tra&a)o en !roceso final, se re'uiere de c#!utos adicionales. +n el de!arta#ento , las unidades a9n en !roceso, han reci&ido todos sus #ateriales directos 6100I4, !ero sola#ente 2G5 !artes de sus costos de conversin 6MOD y C*A4. >os costos unitarios de #ano de o&ra directa e indirectos de fa&ricacin, se eJ!resan en tr#inos del costo !or unidad ter#inada. >as 1,000 unidades a9n en !roceso, de&en !or lo tanto, eJ!resarse en unidades e'uivalentes o unidades ter#inadas. Usta se o&tiene #ulti!licando las unidades en !roceso !or el nivel de ter#inacin 61,000 J 2G5 ter#inacin  5,"00 +4. >uego, la !roduccin e'uivalente se #ulti!lica !or el costo unitario de cada ele#ento del costo. l co#!utar los costos de inventarios de tra&a)os en !roceso !ara el de!arta#ento E, es necesario incluir los costos del de!arta#ento anterior 64. /ara calcular los costos del tra&a)o en !roceso al final del !er$odo en el de!arta#ento actual 6E4, se #ulti!lica el n9#ero de unidades en !roceso !or el costo unitario 'ue le fue transferido del de!arta#ento anterior 64. >os #is#os c#!utos 'ue se a!licaron en el de!arta#ento anterior 64, son usados !ara deter#inar los costos de MOD y C*A en el de!arta#ento actual 6E4. >as unidades del inventario de tra&a)o en !roceso se #ulti!lican !or el !orcenta)e de ter#inacin !ara llegar a una !roduccin e'uivalente de 2,000 6",000 J 1G3 ter#inacin4 y luego se #ulti!lica !or el costo unitario de cada ele#ento de costo.



Asientos de diario para la compaMDa Ning $epartamento A: 14

*nventario de -ra&a)o en !roceso, de!arta#ento 

CF 101,(:2.00

*nventario de #ateriales

CF 31,200.00

#ina !or !agar *ndirectos a!licados

3",120.00 3,5%2.00

9ostos agregados en el departamento # 24

*nventario de -ra&a)o en !roceso, de!arta#ento E

CF (",:0.00

*nventario de -ra&a)o en !roceso, de!arta#ento 

CF (",:0.00

Para transferir al departamento @ C los costos de art!culos terminados en el departamento #.

$epartamento ': 34

*nventario de -ra&a)o en !roceso, de!arta#ento E #ina !or !agar

CF "%,"20.00 CF 35,%00.00

*ndirectos a!licados

31,:20.00

9ostos agregados en el departamento @. 4

*nventario de !roductos ter#inados

CF 10,000.00

*nventario de -ra&a)o en !roceso, de!arta#ento E

CF 10,000.00

Para transferir los costos de productos que an sido completados al inventario de productos terminados.

Bl0Fo de costos de la compaMDa Ning 7nventario de tra6aFo en proceso departamento A

7nventario de tra6aFo en proceso departamento '

Costos agregados !or el -ransferido al de!arta#ento de!arta#ento 6asiento 14 E 6asiento 24

-ransferido a !roducto Costos agregados !or del ter#inado 6asiento 4 de!arta#ento 6asiento 34 CF"%,"20.00 -ransferido 6asiento 24

CF101,(:2.00 CF(",:0.00

del

D!to.

CF(",:0.00

;aldo final 6el #is#o de la relacin de costo conta&ilizado4

;aldo final 6el #is#o de la relacin de costo conta&ilizado4

C9".,<*-++

C9".,*=+++

CF10,000.00

33


Ejemplo o. 2: Compa/"a 8anufacturera Alton 7n1orme de prod0cción (%n li6ras) $epartamento $epartamento 7 77

Cantidades a F0sti1icar F0sti1ica

$epartamento 777

Co#!letadas y en eJistencia 1L1 /uestas en !roceso o reci&idas de de!arta#entos !recedentes

A F0sti1icar Cantidades F0sti1icadas: -ransferida al de!arta#ento siguiente L Co#!letadas y en eJistencia 1L31 L /roduccin en !roceso +stado de ter#inacin Costo de #ateriales Costo de #ano de o&ra Costo de carga fa&ril L /erdidas o estro!eadas Total F0sti1icado

"0,000

5,000

25,000

"0,000

5,000

25,000

5,000 0 15,000

25,000 5,000 15,000

20,000 0 5,000

100I 33 1G3I 33 1G3I 0 "0,000

0 33 1G3I 33 1G3I 0 5,000

0 0I 0I 0 25,000

%la6oración de cGlc0los: $%@ARTA%&T# 7 @rod0cción e20ivalente ateriales

Costo de conversión

Co#!letado y transferido 5,000 >i&ras J 100I 5,000 >i&ras J 100I  5,000 al de!arta#ento ** 5,000 >i&ras >i&ras +n !roceso 6100I 15,000 >i&ras J 100I 15,000 >i&ras J 1G3 5,000 #aterialH 1G3 Conversin4 15,000 >i&ras >i&ras @rod0cción e20ivalente

=+,+++ /i6ras

*+,+++ /i6ras

Costos departamentales %lemento costo

7mporte

Costo de!arta#ento nterior Costo adicional !or unidad !erdida Costo de!arta#ento ctual 6*4 L Materiales L Mano de o&ra L Carga Aa&ril 6C*A4 Total costo ac0m0lado

LLLL LLLL

3

CGlc0lo costo 0nitario

CF1(,000.00 CF1(,000 G "0,000 + %,500.00 CF%,500 G 50,000 +  2,500.00 CF2,500 G 50,000 +  CF2(,000.00 CF0.30 TCF0.15TCF0.05


Costo 0nitario

CF0.30 CF0.15 CF0.05 CF0.50


Trans1erido del mes Total costos departamentales

CF 0.00

Costo Total del departamento (7)

I

CF2(,000.00

J CF2(,000.00

$istri60ción de costos a la prod0cción terminada y la prod0cción en proceso @rod0cción terminada -ransferido al de!arta#ento **

5,000 >i&ras J 100I J CF0.50 

Co#!letadas y en eJistencia @rod0cción en proceso

15,000 >i&ras

CF 22,500.00

9ostos de materiales

15,000 >i&ras J 100I J CF0.30 

9ostos de mano de obra

15,000 >i&ras J 1G3 J CF0.15



%50.00

15,000 >i&ras J 1G3 J CF0.05



250.00 C9 -,+++++

9osto de carga fabril Total costo distri60ido

$istri60ción de costos ac0m0lativos Completadas y Trans1eridas en existencia CF 22,500.00

I

CF 0.00

@rod0cción en proceso

I

CF 5,500.00

CF ,500.00

Total

J CF2(,000.00

35


$%@ARTA%&T# 77 @rod0cción e20ivalente aterial $irecto Costo de conversión Productos terminados Co#!letado y transferido al D!to. *** Co#!letado y en eJistencia en ** Productos en proceso nidades finales en !roceso

LLL LLL

25,000 >&s. N 100I 5,000 >&s. N 100I 

25,000 + 5,000 +

LLL

15,000 >&s. N 331G3IQ

5,000 + 5*,+++ U%

Total @rod %20ival

(( 1L(F costo conversión3

O(55 ";5 J ";5)

Costos departamentales 7mporte


Costo 0nitario

C9 --,*++++

CF 22,500.00 G 5,000 

C9 +*+

LLLL

LLL

LLLL

LLLL

LLL

LLLL

CF 10,500.00

CF 10,500 G 35,000 +

CF 0.30

L Carga Aa&ril 6C*A4

5,"00.00

CF 5,"00 G 35,000 +

CF 0.1"

-otal costo D!to. **

C9 "=,"++++

CF 1",100.00 G35,000+

C9 +.=

Total costo ac0m0lad+ (7 I77)

CF 3(,"00.00

%lemento costo Costo de!arta#ento nterior 6*4 6transferido en el #es4 Costo adicional !or unidad !erdida Costo de!arta#ento ctual 6**4 L Materiales L Mano de o&ra


CF 22,500.00

CF 0.50 T CF 0."



CF 0.:"


I

CF1",100.00

J

CF 3(,"00.00

$istri60ción de costos a la prod0cción terminada y la prod0cción en proceso @rod0cción terminada -er#inadas y -ransferidas al de!arta#ento *** Co#!letadas y en eJistencia /roduccin en !roceso 9osto departamento Precedente I 9ostos de materiales 9ostos de mano de obra 9osto de carga fabril

25,000 >i&ras J 100I J CF0.:"  CF 2,000.00

5,000 >i&ras J 100I J CF0.:"  CF ,(00.00 15,000 >i&ras 15,000 >i&ras J 100I J CF0.50  CF %,500.00 LLLL LLLL 15,000 >i&ras J 1G3 J CF0.30  1500.00 15,000 >i&ras J 1G3 J CF0.1"  (00.00 Total costo distri60ido C9 5,=++++

3"



$istri60ción de costos ac0m0lativos Completadas y en existencia

Trans1eridas CF 2,000.00

I


I

CF ,(00.00

CF :,(00.00

Total

J CF3(,"00.00

$%@ARTA%&T# 777 @rod0cción e20ivalente aterial $irecto Costo de conversión Productos terminados Co#!letado y transferido a /rod. -. Productos en proceso nidades finales en !roceso

LLL

20,000 >&s. N 100I

LLL

5,000 >&s. N 0I

Total @rod %20ival

40F costo conversión3

20,000 + 2,000 + --,+++ U%

Costos departamentales %lemento costo

7mporte

Costo de!arta#ento anterior 6**4 6transferido en el #es4

CF 2,000.00 G 25,000

C9 -.,+++++

Costo adicional !or unidad !erdida

Costo 0nitario


C9 +<=

LLLL

LLL

LLLL

LLLL

LLL

LLLL

Costo de!arta#ento actual 6***4 L Materiales L Mano de o&ra

CF ,00.00

CF ,00 G 22,000 + 

CF 0.20

3,0(0.00

CF 3,0(0 G 22,000 + 

CF 0.1

-otal costo de!arta#ento ***

C9 ?,.+++

LLL

C9 +5.

Total costo ac0m0lad+ (7 I 77I777)

CF 31,(0.00



CF 1.30


CF 0.:" T CF0.3


CF 2,000.00


I

CF %,(0.00

J

CF 31,(0.00

$istri60ción de costos a la prod0cción terminada y la prod0cción en proceso @rod0cción terminada: -er#inadas y transferidas a /. Co#!letadas y en eJistencia @rod0cción en proceso: 9osto del Hpto. #nterior II Costo del 'pto. Actual III: Costo de #ano de o&ra directa Costo de carga fa&ril Total costo distri60ido en $pt 777

20,000 nd. N 100I J CF1.30CF  LLLLLL *,+++ li6ras con .+ CC 5,000 ds. N 0I J CF0.:"CF

2",000.00 LLLLL

5,000 nds. N 1000I J CF0.20 CF 5,000 nds. N 0I J CF0.1 CF C9

00.00 2(0.00 5",.+++

,(00.00

3%


$istri60ción de costos ac0m0lativos Completadas y en existencia

Trans1eridas CF 2",000.00

I

CF 0.00


I

CF 5,(0.00

Total

J CF31,(0.00

7&B#R% $% C#ST#S $% /A C#@APÍA A&UBACTUR%RA A/T#& $epartamento 7 Costo (C9)

$epartamento 77

@or 0nidad (C9)

Costo (C9)

@or 0nidad (C9)

$epartamento 777 Costo (C9)

@or 0nidad (C9)

Totales Costo (C9)

@or 0nidad C9)

C#ST# %& %/ $%@ARTA%&T# A&T%R7#R -ransferido durante el #es

22,500.00

0.50 2,000.00

0.:"

Costo adicional !or unidades !erdidas

0.00

0.00

-otal de costo !or unidad a)ustado

0.50

C#ST# %& %/ $%@ARTA%&T# ACTUA/ Costo de #ateriales

1(,000.00

0.30

1(,000.00

0.30

Costo de #ano de o&ra

%,500.00

0.15 10,500.00

0.30

,00.00

0.20 22,00.00

0."5

Costos de carga fa&ril

2,500.00

0.05

5,"00.00

0.1"

3,0(0.00

0.1 11,1(0.00

0.35

-otal costos de!arta#entales

2(,000.00

0.50 1",100.00

0."

%,(0.00

0.3 51,5(0.00

1.30

C#ST# T#TA/

2(,000.00

0.50 3(,"00.00

0.:" 31,(0.00

1.30 51,5(0.00

1.30

22,500.00

2,000.00

0.:" 2",000.00

1.30

0.0

,(00.00

5,500.00

:,(00.00

5,(0.00

$7STR7'UC7Q& ACUU/A$A 2(,000.00 $%/ C#ST#

3(,"00.00

31,(0.00

ACUU/AT78#

-ransferido al de!arta#ento

siguiente

Producción en proceso>

Co#!letados y en eJistencia 1L31 /roductos en !roceso 1L31

0.:"

0.0

CompaMDa man01act0rera A/T#& 7n1orme de costo de prod0cción para el mes de enero de "
#$%/# $%/ B#RAT# @ARA %/A'#RAR %/ 7&B#R% $% C#ST#S @#R @R#C%S#S  continuacin se le !resenta el for#ato.

3(



3:


AORM-O /R /R+;+-R +> *AORM+ D+ >; C-*DD+; + *DD+; AV;*C; > A*> D+> /+RVODO CO- CO-E>+. E>+.

0



Actividad Actividad de Autoapren Autoaprendi(aje di(aje o. )  continuacin se #e !resentan una serie de e)ercicios cuyos resultados, luego de ha&erlos realizados, !odr co#!ararlos con los 'ue a!arecen al final del #aterial.

Ejercicio ) >a co#!a$a
Unidades iniciales en proceso Unidades que empie$an el proceso Unidades recibidas de otro departamento Unidades finales en proceso

$epartamento A

$epartamento '

0

0

('C000

0

0

(0C000

'C000

)C000

9ostos adicionados por departamento> +ateriales directos

9 MJ (1C'00.00

9J

0.00

+ano de bra Hirecta

9J 24C180.00

9J 1'C)80.00

9arga :abril 9I:3

9J 20C4)0.00

9J 1(C440.00

+ateriales directos

100F

AAAA

9osto 9onversi ón

1L2

2L(

?rado de terminaci ó terminaci ón del traba%o en proceso al final del per ! per ! odo> odo>

Se pide: 1. /re!arar /re!arar una una relacin relacin de cantida cantidad d !ara !ara a#&os a#&os de!arta#ento de!arta#entos. s. 2. Calcul Calcular ar los los costo costoss de unidad unidad ter#in ter#inada ada 3. /re!ar /re!arar ar un infor# infor#e e del costo costo de !roduc !roducci cin n Ejercicio 2 

;+ /*D+ !licar el !rocedi#iento de c@lculo de los costos en cada de!arta#ento.

1


Ejercicio 4. ;+ /*D+ !licar el !rocedi#iento de c@lculo de los costos en cada de!arta#ento.

Ejercicio *.

-E PIHE> #plicar el procedimiento de clculo de los costos en cada departamento.

2



Ejercicio 5. ;+ >+ /*D+ Calcul Calcular ar los costos costos en cada De!arta#ento a!licando el !roc rocedi#iento de costeo costeo !or !roces !rocesos os en cada uno.

+)ercicio ".

;+ >+ /*D+ Calcular los costo ostoss en cada cada De!arta#ento a!licando el !rocedi#ie !rocedi#iento nto de costeo !or !rocesos en cada uno.

3


"= %1ecto de las 0nidades perdidas y el material aMadido Dentro de los !ro&le#as conta&il$sticos #encionados anterior#ente, se encuentran los relacionados con las unidades !erdidas y los #ateriales aadidos.

%1ecto de las 0nidades perdidas, ya sea de&ido a #er#as o des!erfectos. +stas unidades !ueden ser !erdidas al co#ienzo, durante o al final de las o!eraciones de fa&ricacin de!arta#entales. +stas #er#as !ueden de&erse a situaciones co#o eva!oracin, escurri#iento, faltantes f$sicos, !or efecto de los !rocesos #ec@nicos. /or e)e#!lo, en la fa&ricacin de )ugo de to#ate, se !roduce !ri#era#ente la trituracin de las unidades f$sicas 6los to#ates4, luego se efect9a un !roceso f$sico o de coccin o calenta#iento, esto !rovoca eva!oracin del agua contenida en la !ul!a de to#ate, lo 'ue !rovoca una dis#inucin en la cantidad final. +n la industria 'u$#ica co#o la industria de !erfu#es, el uso del alcohol !uede !rovocar una dis#inucin de las cantidades usadas de&ido a la naturaleza vol@til del 'u$#ico. >as unidades !erdidas !or des!erfectos, se !ueden considerar !erdidas en tr#inos nor#ales o anor#ales. +sto indica el #o#ento en 'ue se realiz la ins!eccin del !roceso. +stas unidades de&er@n ser tratadas co#o ele#ento se!arado del costo, de&ido a 'ue en algunos casos es necesario e#!lear costos adicionales !ara realizar re!araciones o #e)orar estas unidades y llevarlas a !roducto ter#inado. /or e)e#!lo, en la industria de #ue&les de #adera, si las unidades 'ue se est@n tra&a)ando han !asado !or el !roceso de !intura y la ins!eccin deter#ina 'ue se ha realizado un tra&a)o defectuoso, ser@ necesario realizarles tra&a)os adicionales de li)ado y !intura !ara 'ue estn dis!oni&les a ser trasladadas a !roducto ter#inado. +l trata#iento de estas unidades estro!eadas o con des!erfectos se trata en el aneJo 1 de esta te#@tica. +l !ro&le#a de las unidades !erdidas 'ue se tratar@ a continuacin es cuando las unidades se han !erdido definitiva#ente !or conce!to de #er#as o faltantes. +l trata#iento conta&le 'ue se les dar@ es el siguiente, seg9n el caso de 'ue se trate a4 Cuando la !rdida ocurre en el !ri#er de!arta#ento, y &4 Cuando la !rdida ocurre en los de!arta#entos !osteriores al !ri#ero 6segundo, tercero, etc.8, hasta el de!arta#ento
"=" %1ecto de las 0nidades perdidas

a7 Efecto de las unidades perdidas cuando la p9rdida ocurre en el primer departamento >as unidades !erdidas o estro!eadas, ocurren en algunas industrias de&ido a #er#as, eva!oracin o tra&a)o defectuoso. Bas unidades perdidas no afectan los costos totales de fabricación durante un per!odo dadoC pero s! aumentan los costos por unidad de producto. +ste au#ento de los costos !or unidad, es de&ido al hecho de 'ue el costo del tra&a)o realizado en las unidades !erdidas tiene 'ue ser a&sor&ido !or las unidades &uenas restantes, au#entando as$ los costos unitarios de stas. +ste !rocedi#iento autom3tico de ajuste del costo unitario , se deno#ina #t9cnica del olvido=, de&ido a 'ue al considerar las unidades e'uivalentes !ara el c@lculo de los costos unitarios de cada ele#ento, las unidades !erdidas son eJcluidas del total a considerar, es decir,





slo se usan las unidades f$sicas 'ue 'uedan 6deno#inadas “60enas!) /or tanto, las unidades !erdidas slo ser@n usadas !ara cuadrar el flu)o f$sico del de!arta#ento en el !aso 1.

b7 Efecto de las unidades perdidas cuando la p9rdida ocurre en los departamentos posteriores al primero 62- 4;.n7. Cuando la !rdida de las unidades ocurre en los de!arta#entos !osteriores al !ri#ero, se de&er@ realizar un a)uste del costo unitario reci&ido co#o transferencia del de!arta#ento anterior. +sto !rovoca la deter#inacin de un costo adicional por unidad perdida- el 'ue se de&er@ co#!utar co#o un costo #@s del de!arta#ento en 'ue ocurre la !rdida, en la estructura de costos unitarios, calculados en el !aso .

%l procedimiento de aF0ste por ca0sa de las 0nidades perdidas en los departamentos posteriores al primero es el sig0iente: " Calcule o identifi'ue la cantidad de unidades !erdidas en el de!arta#ento actual. - Deter#ine la cantidad de <nidades Euenas= 'ue 'uedan Unidades '0enas J Bl0Fo BDsico Total (paso ")  0nidades perdidas 5 Deter#ine o identifi'ue el costo unitario transferido del de!arta#ento anterior 6el 'ue reci&e el de!arta#ento actual4. . Calcule el costo total de la prdida J nidades /erdidas J costo unitario del D!to. anterior. * Calcule el costo adicional por 0nidad perdida J 9osto total de la p,rdida L Unidades @uenas :lu%o f!sico total N Unidades perdidas3.

= gregue este costo adicional por 0nidad perdida a la estructura de costo unitario del de!arta#ento actual 6!aso 4. ? tilice este costo adicional por 0nidad perdida !ara valorar la !roduccin final en !roceso en el !aso 5. &#TA +ste !rocedi#iento se de&er@ seguir en cada unos de los de!arta#entos !osteriores al !ri#ero, en los cuales haya ocurrido una !rdida durante el !roceso de fa&ricacin del !roducto.

5


Ejemplo o. 4: Compa/"a #El
$epartamento 7

$epartamento 77

$epartamento 777

nidades iniciales en !roceso

LLL

LLL

LLL

"0,000

5,000

25,000

"0,000

5,000

25,000

5,000

25,000

20,000

0

5,000

0

10,000

15,000

,000

100I

0

0

50I

1G3

50I

Costo de carga fa&ril

50I

1G3

50I

L /erdidas o estro!eadas

5,000

0

1,000

"0,000

5,000

25,000

/uestas en !roceso o r eci&idas de de!arta#entos !recedentes  W;-*A*CR C-*DD+; W;-*A*CD; Co#!letadas y transferidas al de!arta#ento siguiente L Co#!letadas y en eJistencia en el de!arta#ento L /roduccin en !roceso +stado de ter#inacin Costo de #ateriales Costo de #ano de o&ra

-O-> W;-*A*CDO

$atos departamentales de costo de prod0cción Costos Materiales Mano de O&ra Carga Aa&ril 6C*A4 Costo total departamental

Sol0ción:

$epartamento 7 CF1",500.00 CF %,500.00 CF 2,500.00 C9-=,*++++

$epartamento 77 $epartamento 777 CF 0.00 CF 0.00 CF10,500.00 CF .00.00 CF 5,"00.00 CF 3,0(0.00 C9"=,"++++ C9 ?,.+++

$%@ARTA%&T# 7

@aso ": :lu%o de unidades f!sicas 7&7C7# nid. iniciales en !roceso /uestas en !roceso o reci&idas de otro de!arta#ento

Total 0nidades

"

B7&A/ 0 nidades ter#inadas y transferida al de!arta#ento ** "0,000 Co#!letadas y en eJistencia nidades finales en !roceso nidades !erdidas =+,+++ Total 0nidades


5,000 0 10,000 5,000 =+,+++


@aso -: Producción equivalente @rod0cción e20ivalente ateriales

Costo Conversión

Co#!letado y transferido al de!arta#ento **

5,000 >&s. J 100I  5,000 >&s.

5,000 >&s. J 100I 5,000 >&s.

+n !roceso 6100 I #ateriales, 1G2 Conversin4

10,000 >&s. J 100I 10,000 >&s.

10,000 >&s. J X  5,000 >&s.

**,+++ /i6ras

*+,+++ /i6ras

@rod0cción e20ivalente

@aso 5: /esumen de costos %lemento costo Costo de!arta#ento anterior Costo de!arta#ento actual 6*4 L Materiales L Mano de o&ra L Carga Aa&ril 6C*A4 -O-> CO;-O CM>DO

7mporte LLLL CF 1",500.00 %,500.00 2,500.00 CF 2",500.00

Trans1erido mes

Costo acu#ulativo total

Costo total departamento

I

0

CF2",500.00

J

CF2",500.00

@aso .: 9ostos unitarios equivalentes %lemento costo

CGlc0lo de costo 0nitario

Costo de!arta#ento anterior

LLLLL

Costo 0nitario

LLLL

Costo de!arta#ento actual 6*4 L Materiales

CF1",500.00 G55,000 + 

CF0.30

L Mano de o&ra

%,500.00G50,000 + 

CF0.15


2,500.00G50,000 + 

CF0.05

CF0.30 T CF0.15 T CF0.05

C9+*+

-O-> *-R*O CM>DO 6De!arta#ento * 4

@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso -er#inadas y transferidas al de!arta#ento ** Co#!letadas y en eJistencia en el de!arta#ento * /roduccin en !roceso 9osto departamento precedente 9ostos de materiales 9ostos de mano de obra 9osto de carga fabril Total costo distri60ido

5,000 >&s. J 100I J CF0.50  LLL 10,000 li&ras LLLL 10,000 >&s. J 100I J CF0.30  10,000 >&s. J 50I J CF0.15  10,000 >&s. J 50I J CF0.05 

CF 22,500.00 LLL LLLL CF 3,000.00 %50.00 250.00 C9 -=,*++++

$istri60ción de costos ac0m0lativos Trans1eridas CF22,500.00

Completadas y en existencia T

CF0.00

T


Total

CF,000.00 

CF2",500.00

%


$%@ARTA%&T# 77 @aso ": :lu%o de unidades f!sicas 7&7C7# nid. iniciales en !roceso /uestas en !roceso o reci&idas de otro de!arta#ento

Total 0nidades

B7&A/ 0 nidades ter#inadas y transferida al de!arta#ento ** 5,000 Co#!letadas y en eJistencia nidades finales en !roceso nidades !erdidas .*,+++ Total 0nidades

@aso -: Producción equivalente @rod0cción e20ivalente ateriales

Costo Conversión

Co#!letado y transferido al de!arta#ento ***

LLLL

25,000 >&s. J 100I 25,000 >&s.

Co#!letadas y en eJistencia

LLLL

5,000 >&s. J 100I  5,000 >&s.

+n !roceso 61G3 Conversin4

KKKK

15,000 >&s.J 1G3  5,000 >&s.


KKKK

5*,+++ /6s

@aso 5: /esumen de costos %lemento costo Costo de!arta#ento anterior 6*4 Costo de!arta#ento actual 6**4 L Materiales L Mano de o&ra L Carga Aa&ril 6C*A4 -O-> CO;-O CM>DO

7mporte CF 22,500.00 LLLLL 10,500.00 5,"00.00 CF 1",100.00

Trans1erido mes Costo acu#ulativo total

CF22,500.00


I

CF1",100.00

J

CF3(,"00.00

@aso .: 9ostos unitarios equivalentes %lemento costo Costo de!arta#ento anterior 6*4 Costo de!arta#ento actual 6**4 L Materiales L Mano de o&ra L Carga Aa&ril 6C*A4 -O-> *-R*O CM>DO 6de!arta#ento **4

(

CGlc0lo de costo 0nitario CF22,500.00 G 5,000  LLLLLL

Costo 0nitario CF0.50 LLLLLL

10,500.00G35,000 +  5,"00.00G35,000 + 

CF0.30 CF0.1"

CF0.50 T CF0.30 T CF0.1"

C9+<=


25,000 5,000 15,000 0 .*,+++


@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso -er#inadas y transferidas al de!arta#ento ***

25,000 >&s. J 100I J CF0.:"  CF 2,000.00

Co#!letadas y en eJistencia en el de!arta#ento * *

5,000 >&s. J 100I J CF0.:" 

/roduccin en !roceso

,(00.00

15,000 li&ras 15,000 >&s. J 100I J CF0.50 

9osto departamento precedente I

%,500.00

LLLLLLLL

9ostos de materiales

LLL

9ostos de mano de obra

15,000 >&s. J 50I J CF0.30



1,500.00

9osto de carga fabril

15,000 >&s. J 50I J CF0.1"



(00.00

Total costo distri60ido

C9 5,=++++

$istri60ción de costos ac0m0lativos Trans1eridas

Completadas y en existencia


Total

CF2,000.00 T

CF,(00.00 T

CF:,(00.00 

CF3(,"00.00

$%@ARTA%&T# 777 @aso ": :lu%o de unidades f!sicas 7&7C7# nidades iniciales en !roceso 0 /uestas en !roceso o reci&idas de otro de!arta#ento 25,000

-O-> *DD+;

25,000

B7&A/ nidades ter#inadas y transferida al de!arta#ento ** Co#!letadas y en eJistencia nidades finales en !roceso nidades !erdidas -O-> *DD+;

20,000 0 ,000 1,000 25,000

@aso -: Producción equivalente @rod0cción e20ivalente ateriales

Costo Conversión

Co#!letado y transferido a !roducto ter#inado

LLLL

20,000 >&s. J 100I 20,000 >&s.


LLLL

+n !roceso 650I Conversin4

KKKK

,000 >&s.J 50I  2,000 >&s.


KKKK

--,+++ /6s

LLLL

@aso 5: /esumen de costos %lemento costo Costo de!arta#ento anterior 6**4 Costo de!arta#ento actual 6***4 L Materiales L Mano de o&ra L Carga Aa&ril 6C*A4 -O-> CO;-O CM>DO

7mporte CF2,000.00 LLLLL ,00.00 3,0(0.00 CF31,(0.00

:


Trans1erido mes Costo acu#ulativo total

CF2,000.00


I

CF%,(0.00

J

CF31,(0.00

@aso .: 9ostos unitarios equivalentes %lemento costo Costo de!arta#ento anterior 6**4 Costo de!arta#ento actual 6***4 L Materiales L Mano de o&ra LCarga Aa&ril 6C*A4 L Costo adicional !or unidad !erdida 6Q4 -O-> *-R*O CM>DO 6de!arta#ento **4

CGlc0lo de costo 0nitario CF2,000.00 G 25,000 

Costo 0nitario CF0.:"

LLLLLL CF,00.00G22,000 + 

LLLLLL CF0.20

CF3,0(0.00G22,000 +  CF:"0.00G2,000 nidades Euenas 

CF0.1 CF0.0 C9"5.

K3 C#!uto del costo !or unidad !ara el tra&a)o hecho en los de!arta#entos * y **, so&re las unidades !erdidas 1,000 >i&ras !erdidas !or el costo acu#ulativo de los de!arta#entos * y ** 6CF 0.50 T CF 0."4  CF :"0.00. ;e divide esta cifra 6CF :"0.004 entre las unidades &uenas restantes 'ue llegaron al de!arta#ento *** 625,000 L 10004 es igual a 2,000 >i&ras &uenas, se o&tiene co#o resultado un costo adicional !or unidad !erdida de CF 0.0.

@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso -er#inadas y transferidas a !roducto ter#inado Co#!letadas y en eJistencia en el de!arta#ento *** /roduccin en !roceso 9osto departamento precedente II 9ostos de materiales 9ostos de mano de obra 9osto de carga fabril 9osto adicional por unidad perdida Total costo distri60ido

20,000 >&s. J 100I J CF1.3  LLLLLL ,000 li&ras ,000 >&s. J 100I J CF0.:"  LLLLLLLL ,000 >&s. J 50I J CF0.20  ,000 >&s. J 50I J CF0.1  ,000 >&s. J CF0.0 

CF2",(00.00 LLLL 3,(0.00 LLL 00.00 2(0.00 1"0.00 C95",.+++




Total

CF2",(00.00 T

CF0.00 T

CF,"(0.00 

CF31,(0.00

50



Ejemplo *: Compa/"a 8anufacturera Alton 7n1orme de prod0cción en cantidades (li6ras) C-*DD+;  W;-*A*CR

$epartamento 7

$epartamento 77

$epartamento 777

"0,000

5,000

25,000

"0,000

5,000

25,000

5,000

25,000

20,000

Co#!letadas y en eJistencia 1L1 /uestas en !roceso o reci&idas de de!arta#entos !recedentes  W;-*A*CR C-*DD+; W;-*A*CD; -ransferida al de!arta#ento siguiente L Co#!letadas y en eJistencia 1L31

0

5,000

0

10,000

15,000

,000

Costo de #ateriales

100I

0

0


50I

1G3

0I


50I

1G3

0I

L /erdidas o estro!eadas

5,000

0

1,000

-O-> W;-*A*CDO

"0,000

5,000

25,000

L /roduccin en !roceso +stado de ter#inacin

$epartamento 7 Costo (C9)

@or 0nidad (C9)

$epartamento 77

$epartamento 777

Costo (C9)

@or 0nidad (C9)

Costo (C9)

@or 0nidad (C9)

22,500.00

0.50

2,000.00

0.:"

Totales Costo (C9)

@or 0nidad (C9)

Costo en el departamento anterior -ransferido durante el #es

Asientos de diario para la CompaMDa “Alton, SA! &o 1

Concepto *nventario de tra&a)o en !roceso de!arta#ento *

$e6e

>a6er

CF 2",500.00


CF 1",500.00

#ina !or !agar

%,500.00


2,500.00

9ostos agregados en el departamento I

2

*nventario de tra&a)o en !roceso de!arta#ento **

CF 3(,"00.00

*nventario de tra&a)o en !roceso de!arta#ento *

CF 22,500.00


10,500.00


5,"00.00

Para transferir al departamento II los costos de 4'C000 unidades a 9J 0.'0 5 cargos por nómina 5 9I: en el departamento II.

3

*nventario de tra&a)o en !roceso de!arta#ento ***

CF 31,(0.00

*nventario de tra&a)o en !roceso de!arta#ento **

CF 2,000.00


,00.00


3,0(0.00

Para transferir al departamento III los costos de 2'C000 unidades a 9J 0.") 5 cargos por nómina 5 9I: en el departamento III.



*nventario de art$culos ter#inados

CF 2",(00.00

*nventario de tra&a)o en !roceso de!arta#ento ***

CF 2",(00.00

Para transferir los costos a producto terminado de 20C000 unidades a 9J 1.(4 al inventario de art!culos terminados. Para acerse un asiento de resumen para las operaciones del mes completo con sólo una cuenta de productos en procesoC no a base departamental.

5

/roductos en !roceso

CF 50,0(0.00

Materiales y su#inistros

CF 1",500.00


22,00.00

Control C*A

11,1(0.00

/roductos ter#inados /roductos en !roceso

CF 2",(00.00 CF 2",(00.00

51


Actividad de Autoaprendi(aje o. 2 Realizo los siguientes e)ercicios, 'ue luego !odr co#!arar con los resultados 'ue a!arecen al final de este #aterial de estudio.

Ejercicio ) >a co#!a$a #anufacturera <+l ;ol, ;..= ela&ora un !roducto a travs de !rocesos continuos en tres de!arta#entos !roductivos *, ** y ***. >os #ateriales son usados en el de!arta#ento *. Durante el #es de )unio, !ri#er #es de o!eraciones, fueron usados #ateriales !or valor de CF 5(,000. >os costos de #ano de o&ra y carga fa&ril de los tres de!arta#entos fueron los siguientes De!arta#ento * De!arta#ento ** De!arta#ento ***

Costo #$ Costo Carga Ba6ril CF0,500.00 CF13.500.00 CF (,(00.00 CF ,00.00 CF21."00.00 CF 3,"00.00

;e !usieron en !roduccin "0,000 unidades en el de!arta#ento * durante )unio. De esta cantidad, 50,000 unidades fueron co#!letadas y transferidas al de!arta#ento **H (,000 'uedaron en !roceso, co#!letadas en un 100I en cuanto a costo de #ateriales y 50I co#!letadas en cuanto a costo de conversin. >as restantes unidades del de!arta#ento * fueron estro!eadas durante el !roceso de !roduccin. +n el de!arta#ento **, fueron co#!letadas y transferidas al de!arta#ento ***, 0,000 unidadesH se encontra&an 10,000 unidades !arcial#ente ter#inadas, con unos costos a!licados de conversin del 0I. +n el de!arta#ento ***, 30,000 unidades se convirtieron en !roductos ter#inados, 10,000 unidades 'uedaron en !roceso, con un "0I de costo de conversin.

Se pide: 1. Realizar un infor#e de costo de !roduccin 'ue #uestre costos unitarios !or ele#entos, costos de!arta#entales totales, costos unitarios de!arta#entales y total de costos acu#ulativos. 2. Co#!leto este infor#e con +stado de la !roduccin e'uivalente !ara los costos de los #ateriales del de!arta#ento * y !ara los costos de #ano de o&ra y carga fa&ril de los de!arta#ento *, ** y ***. +stado de los inventarios de !roductos en !roceso en for#a analizada !ara todos los de!arta#entos. sientos de diario y flu)o de costos !ara registrar la !roduccin, las transferencias y los !roductos ter#inados del #es.

Ejercicio 2 >a co#!a$a #anufacturera Or&ette, ;. ., o!era una f@&rica a &ase de una conta&ilidad de costos !or !roceso continuo. >a e#!resa !roduce un art$culo en tres de!arta#entos !roductivos, en los cuales los #ateriales son usados sola#ente en el de!arta#ento inicial.

52



+n estas circunstancias, no hay inventario de !roductos en !roceso al co#ienzo del !er$odo de conta&ilidad, ya 'ue el !resente es el #es en 'ue se iniciaron las o!eraciones fa&riles. >os resultados estad$sticos de las o!eraciones del #es de )ulio son co#o sigue

Cantidades de prod0cción en li6ras $epartamento 7

$epartamento 77

$epartamento 777

0

0

0

100,000

LLL

LLL

LLL

%5,000

"0,000

"++,+++

?*,+++

=+,+++

%5,000

"0,000

5,000

5,000

5,000

LLLL

/roductos en !roceso

15,000

10,000

15,000

nidades !erdidas o estro!eadas

5,000

0

0

"++,+++

?*,+++

=+,+++

Cantidades a F0sti1icar:

nidades iniciales en !roceso nidades !uestas en !roceso Reci&idas de otros de!arta#entos  )ustificar Cantidades F0sti1icadas como sig0e:

Co#!letadas y transferidas al de!arta#ento siguiente Co#!letadas y en eJistencia en el de!arta#ento

Total F0sti1icado

?rado de ter#inacin de la !roduccin en !roceso Materiales Costo de conversin 6MOD y C*A4

100I

LLLL

LLLL

1G3

50I

1G3

Costos departamentales %lemento de costo

$epartamento 7

$epartamento 77 0.00

$epartamento 777

Costo de #ateriales

CF5%,000.00

CF

CF

0.00

Costo de MOD

CF21,250.00

CF2(,000.00

CF1%,500.00

Costo carga fa&ril

CF1%,000.00

CF1,000.00

CF10,000.00

-otal costos de!arta#ento

CF:2,250.00

CF2,000.00

CF2%,500.00

Se pide: 1. +la&orar un infor#e de costo de !roduccin detallado. 2. +la&orar un estado de inventario de !roductos en !roceso en cada de!arta#ento en for#a detallada. 3. Realizar los asientos de diario !ara registrar la !roduccin, las transferencias y los !roductos ter#inados. . +la&orar el flu)o de costos de la !roduccin ter#inada y la !roduccin en !roceso. 5. Calcular la !roduccin e'uivalente !ara los ele#entos del costo en todos los de!arta#entos.

Ejercicio 4 >a co#!a$a #anufacturera /arson, ;.., fa&rica un solo !roducto en &ase continua, co#enzando sus o!eraciones el 1 de agosto. >as estad$sticas de costos y de !roduccin son las siguientes

53


$epartamento 7

$epartamento 77

$epartamento 777

0 (0,000 LLL

0 LLL 50,000

0 LLL 35,000

 )ustificar Cantidades F0sti1icadas como sig0e:

+,+++

*+,+++

5*,+++

Co#!letadas y transferidas al de!arta#ento siguiente Co#!letadas y en eJistencia en el de!arta#ento

50,000 5,000

35,000 3,000

20,000 LLLL

10,000 15,000 +,+++

(,000 ,000 *+,+++

12,000 3,000 5*,+++

100I

LLLL

LLLL

50I

25I

"" 2G3I

Cantidades a F0sti1icar: nidades iniciales en !roceso nidades !uestas en !roceso Reci&idas de otros de!arta#entos

/roductos en !roceso nidades !erdidas o estro!eadas Total F0sti1icado ?rado de ter#inacin de la !roduccin en !roceso Costo de conversin 6MOD y C*A4

Costos departamentales %lemento de costo

$epartamento 7

$epartamento 77

$epartamento 777

Costo de #ateriales

CF52,000.00

CF

0.00

CF

0.00

Costo de MOD

CF1",(00.00

CF1,000.00

CF22,00.00

Costo carga fa&ril

CF12,000.00

CF12,000.00

CF ,(0.00

-otal costos de!arta#ento

CF(0,(00.00

CF2",000.00

CF2",((0.00

Se pide: 1.

+la&orar un infor#e de costo de !roduccin detallado.

2.

+la&orar un estado de inventario de !roductos en !roceso en cada de!arta#ento en for#a detallada.

3.

Realizar los asientos de diario !ara registrar la !roduccin, las transferencias y los !roductos ter#inados.

.

+la&orar el flu)o de costos de la !roduccin ter#inada y la !roduccin en !roceso.

5.

Calcular la !roduccin e'uivalente !ara los ele#entos del costo en todos los de!arta#entos.

Ejercicio * >a co#!a$a #anufacturera /rego, ;.., e#!lea tres de!arta#entos en el !roceso de !roducir )a&n. -odas las #aterias !ri#as ingresan al !rinci!io de la ela&oracin en el de!arta#ento 1. +n los de!arta#entos 1, 2 y 3 se agregan costos de conversin unifor#e#ente. +l contador de costos o&tuvo la siguiente infor#acin !ara dicie#&re 2000

5



nidades iniciadas en el !roceso nidades transferidas al siguiente de!arta#ento nidades transferidas a art$culos ter#inado nidades finales en !roceso nidades !erdidas o estro!eadas ?rado de ter#inacin Materiales Costo de conversin Costos agregados por el $pto Materiales directos Mano o&ra directa *ndirectos

$epartamento " 150,000 125,000 LLLL 22,000

$epartamento LLL 115,000 LLLL (,000

$epartamento 5 LLL LLLL 112,000 2,000

3,000

2,000

1,000

100I 0I

LLL 10I

LLL :0I

CF21,000.00 CF (,000.00 CF1",200.00

CF 0.00 CF11,"00.00 CF23,200.00

CF 0.00 CF (,02:.00 CF1",05(.00

Se pide: n infor#e so&re costo de !roduccin !ara cada de!arta#ento. Ejercicio 5 >a co#!a$a #anufacturera Our#ont, ;.., o!era una f@&rica en &ase a o!eraciones !or !rocesos continuos, con un solo !roducto 'ue !asa !or tres de!arta#entos. >os #ateriales son usados sola#ente en el de!arta#ento inicial. o hay inventario de !roductos en !roceso al inicio del #es. +n el de!arta#ento 1 de las %5,000 unidades co#enzadas, "0,000 fueron co#!letadas y transferidas al de!arta#ento 2H 10,000 unidades esta&an en !roceso con 100I de #ateriales y 20I de #ano de o&ra y C*A a!licadosH 5,000 unidades se estro!earon durante el !roceso de !roduccin. >os costos en el de!arta#ento 1 fueron #ateriales CF 2,000H #ano de o&ra directa CF 31,000 y costos indirectos de fa&ricacin CF 5,5(0. +n el de!arta#ento 2 50,000 unidades fueron co#!letadas y transferidas al de!arta#ento 3H 5,000 unidades fueron co#!letadas !ero no transferidasH 3,000 unidades esta&an en !roceso con una tercera !arte de los costos de conversinH 2,000 unidades se !erdieron en el !roceso de !roduccin. >os costos del de!arta#ento ** fueron #ano de o&ra CF 22,00H carga fa&ril a!licada CF 1",(00. +n el de!arta#ento 3 35,000 unidades fueron co#!letadas y transferidas a !roductos ter#inadosH10,000 esta&an en !roceso con 0I de costos de conversin y 5,000 unidades se !erdieron durante el !roceso de !roduccin. >os costos en el de!arta#ento 3 fueron #ano de o&ra directa CF 1,00 y carga fa&ril CF :,3"0.

Se pide: 1. +la&orar un infor#e de costo de !roduccin 'ue #uestre costos !or unidad, costos de!arta#entales y costos acu#ulativos, tanto a &ase de unidades co#o en total. *ndicando las unidades e'uivalentes !or ele#entos en cada de!arta#ento. 2. +la&orar los asientos de diario !ara registrar las transferencias de!arta#entales y de los !roductos ter#inados.

55


Ejercicio =.

5"



"=- @rocedimiento conta6le al aMadir materiales a la prod0cción en 0n departamento posterior al primero +n algunas f@&ricas 'ue tra&a)an a &ase de !rocesos, en de!endencia de la naturaleza de su !roducto, todos los #ateriales necesarios son !uestos en la !roduccin en el de!arta#ento inicial de fa&ricacin, y a !artir de ese #o#ento el !roceso consiste en aadir #ano de o&ra y C*A en los de!arta#entos !osteriores al !ri#ero !ara ter#inar el tra&a)o. +n otros ti!os de industrias, es necesario continuar agregando #ateriales en los de!arta#entos !osteriores al !ri#ero, con el o&)etivo de o&tener las caracter$sticas finales del !roducto, !or e)e#!lo en la industria 'u$#ica de las !inturas co#o -*BO, CORO, /inturas ;ur, ;.. etc., en el !ri#er !roceso se agregan los co#!onentes 'u$#icos &@sicos so&re los cuales ha&r@ 'ue !re!arar la !intura finalH a #edida 'ue avanzan los !rocesos, se van aadiendo otros co#!onentes necesarios, co#o el color, &arniz, aceites, anticorrosivos, entre otrosH estos #ateriales adicionales !rovocan un au#ento en la !roduccin final, en cada uno de los de!arta#entos, hasta o&tener el !roducto ter#inado !or e)e#!lo, la !intura anticorrosiva, color ta&aco !ara eJteriores en su!erficies de #etal. +sto no dar@ una idea del trata#iento 'ue se le dar@ al costeo de los !rocesos !roductivos. /ara ello se tratar@n dos ti!os de situaciones

Cuando el material adicional no aumenta el n>mero de unidades en los departamentos posteriores al primero. +n este caso, los #ateriales adicionales slo !ueden ca#&iar la naturaleza o el car@cter del !roducto 'ue se est@ fa&ricando, !ero no aadir@ unidades al n9#ero de stas 'ue se est@ !roduciendo. +sto es el caso de una #anufacturera de )uguetes !or el #todo continuo, #ediante el cual, en los de!arta#entos des!us del !ri#ero son aadidos #ateriales !ara dar color a los )uguetes o son aadidos orna#entos !ara e#&ellecerlos co#o vestuario, accesorios de &elleza, etc., !ero ninguno de estos #ateriales au#entan el n9#ero de )uguetes 'ue se est@ !roduciendo. +l !rocedi#iento de costeo se realizar@ de la #is#a #anera 'ue la #etodolog$a general, sin realizar ning9n ti!o de a)uste. >as unidades au#entadas o incre#ento de la !roduccin se utilizar@n !ara cuadrar el flu)o f$sico de unidades, su#@ndolas al flu)o inicial con el no#&re del Unidades 7ncrementadas. +l flu)o final 6lado derecho de la ecuacin4 se tra&a)ar@ de la #is#a #anera 'ue ya se conoce, identificando unidades ter#inadas y transferidas, las ter#inadas y no transferidas, en !roceso al final y unidades !erdidas. 6/aso 14. /or tal #otivo el c@lculo de la !roduccin e'uivalente se tra&a)ar@ de la #is#a #anera 6usando el flu)o final del !aso 14, la 9nica diferencia es 'ue ahora se de&er@ calcular una !roduccin e'uivalente !ara el ele#ento #ateriales, dado 'ue se cuenta con un costo adicional !or este conce!to y se tendr@ 'ue calcular el costo unitario !or #ateriales 'ue se le agregar@ a las unidades en el de!arta#ento !osterior al !ri#ero. +n el !aso 3, resu#en de costos de!arta#entales, se de&er@ considerar el costo de los #ateriales adicionales co#o un ele#ento #@s de los costos del de!arta#ento actual, en el 'ue 5%


ha ocurrido la adicin de los #ateriales. De tal #anera, 'ue la estructura de costos del de!arta#ento actual de&er@ considerar los tres ele#entos del costo #ateriales, #ano de o&ra y costos indirectos de fa&ricacin. +n el !aso , costos unitarios e'uivalentes, de&er@n contener los costos unitarios de de!arta#ento anterior 6reci&ido co#o transferencia del d!to. anterior4, los costos unitarios del de!arta#ento actual, 'ue incluir@ el costo unitario de #ateriales #@s el costo de conversin del #is#o 6#ano de o&ra directa y costos indirectos de fa&ricacin4. +n el !aso 5, el costo de la unidad ter#inada y transferida y la no transferida, de&er@n co#!utar el costo total unitario acu#ulado del de!arta#ento 'ue hace el traslado, esto significa utilizar la estructura de costo unitario deter#inada en el !aso . +l costeo de la !roduccin final en !roceso 'uedar@ valorado con los #is#os costos unitarios del !aso , en de!endencia del grado de ter#inacin de cada ele#ento del costo. +n este c@lculo ya estar@ incluido el nuevo costo !or conce!to de #aterial aadido en los de!arta#entos !osteriores al !ri#ero.

Ejemplo Costos departamentales %lementos del costo

$epartamento 7

$epartamento 77

Costo de #ateriales

CF (,000.00

CF 5,00.00


CF 25,000.00

CF (,000.00


CF 10,000.00

CF 3,000.00

Total

C9 :5,+++++

CF "=,.++++

15,0000

",000

Ci1ras de cantidades de prod0cción Co#enzadas en !roduccin Material aadido L sin a0mento de la prod0cción

Total a F0sti1icar

0

0

"*,+++

=,+++

-ras!asadas al D!to. siguiente

",000

,000


2,000

0

Material 100I, MOD y C*A 50I

,000

2,000

nidades !erdidas en la /roduccin

3,000

0

"*,+++

=,+++

/roductos en !roceso

Total F0sti1icado

5(



Sol0ción: *nfor#e resu#en de costos de !roduccin Costos para el mes

$epartamento 7

$epartamento 77

Costo de #ateriales Costo de #ano de o&ra Costo de carga fa&ril Total costo del mes:

Total @or 0nidad Total CF (,000.0 CF .00 CF 5,00.0 CF 25,000.0 CF 2.50 CF (,000.0 CF 10,000.0 CF 1.00 CF 3,000.0 C9 5,++++ C9 ?*+ C9 "=,.+++

Co#!letadas y en eJistencia al inicio del !eriodo /roductos en !roceso al inicio del !e riodo -ransferido al de!arta#ento siguiente en el #es Costo total ac0m0lativo -ransferidas al de!arta#ento siguiente Co#!letadas y en eJistencia al final del !eriodo /roductos en !roceso al final del !eriodo $istri60ción del costo ac0m0lado

LLLL LLLL LLLL C9 5,++++ CF 5,000.0 CF 15,000.0 CF 23,000.0 C9 5,++++

LLLL LLLL LLLL C9 ?*+ CF %.50 CF %.50 CF 5.%5

LLLL LLLL C9 .*,++++ C9 =",.+++ CF 2,00.0 LLL CF 1:,000.0 C9 =",.+++

@or 0nidad CF 0.:0 CF 1."0 CF 0."0 C9 5"+ LLLL LLLL C9 ?*+ C9"+=+ LLL LLL CF :.50

Cuando los materiales a/adidos aumentan el n>mero de unidades en los departamentos posteriores al primero. Cuando en un de!arta#ento !osterior al !ri#ero se aaden #ateriales directos y estos incre#entan el n9#ero de unidades, los costos !or unidad de los de!arta#entos anteriores tienen 'ue ser a)ustados al co#!utar los costos unitarios acu#ulativos. +l !rocedi#iento de costeo !ara este caso de&er@ considerar un aF0ste del costo 0nitario en el departamento donde a oc0rrido el incremento de la prod0cción . >as unidades au#entadas o incre#ento de la !roduccin se utilizar@n !ara cuadrar el flu)o f$sico de unidades, su#@ndolas al flu)o inicial con el no#&re del Unidades 7ncrementadas 6lado iz'uierdo del flu)o f$sico, !aso 14. +l flu)o final 6lado derecho de la ecuacin4 se tra&a)ar@ de la #is#a #anera 'ue ya se conoce, identificando unidades ter#inadas y transferidas, las ter#inadas y no transferidas, en !roceso al final y unidades !erdidas. 6/aso 14. /or tal #otivo el c@lculo de la !roduccin e'uivalente 6!aso 24 se deter#inar@ usando el flu)o final del !aso 1, 6lado derecho4H la 9nica diferencia es 'ue ahora se de&er@ calcular una !roduccin e'uivalente !ara el ele#ento #ateriales 6de la #is#a #anera 'ue en el caso anterior, cuando no au#entan las unidades en !roduccin4, dado 'ue se cuenta con un costo adicional !or este conce!to y se tendr@ 'ue calcular el costo unitario !or #ateriales 'ue se le agregar@ a las unidades en el de!arta#ento !osterior al !ri#ero. +n el !aso 3, resu#en de costos de!arta#entales, se de&er@ considerar el costo de los #ateriales adicionales co#o un ele#ento #@s de los costos del de!arta#ento actual, en el 'ue ha ocurrido la adicin de los #ateriales. De tal #anera, 'ue la estructura de costos del de!arta#ento actual de&er@ considerar los tres ele#entos del costo #ateriales 6aadidos4, #ano de o&ra y costos indirectos de fa&ricacin. +n el !aso , c@lculo de costos unitarios e'uivalentes, re'uerir@ de un procedimiento de ajuste por incremento de la producción. 5:


+ste !rocedi#iento de a)uste consistir@ en lo siguiente

). *dentifi'ue la cantidad de 0nidades totales en el departamento act0al 6co#enzadas, #@s las incre#entadas4, !aso 1.4 2. *dentifi'ue el costo total reci6ido del departamento anterior . 4. Divida el costo total reci&ido del de!arta#ento anterior entre las unidades totales del flu)o f$sico del de!arta#ento. +sto le dar@ co#o resultado un costo a)ustado #enor.  este costo le lla#are#os costo unitario ajustado del departamento anterior. *. +ste costo unitario a)ustado resultante, registrarse co#o un ele#ento #@s de la estructura de costos unitarios del de!arta#ento actual. >a estructura final de costos unitarios del de!arta#ento actual tendr@ co#o resultado los siguientes conce!tos Costo unitario a)ustado del de!arta#ento anterior (I) costos 0nitarios e20ivalentes del departamento act0al: 9osto unitario equivalente de materiales directos O3 costo unitario equivalente de mano de obra directa O3 costo unitario equivalente de costos indirectos de fabricación (J) Costo 0nitario total aF0stado, e20ivalente, ac0m0lado del $pto Act0al +ste ser@ el costo 'ue se utilizar@ !ara valorar las unidades de !roductos ter#inados en los de!arta#entos !osteriores al !ri#ero. +n el !aso 5, el costo de la !roduccin ter#inada 6transferida y no transferida4, de&er@n co#!utar el costo total unitario acu#ulado y a)ustado del de!arta#ento 'ue hace el traslado, esto significa utilizar la estructura de costo unitario deter#inada en el !aso . +l costeo de la !roduccin final en !roceso 'uedar@ valorado con los #is#os costos unitarios del !aso , en de!endencia del grado de ter#inacin de cada ele#ento del costo. +n este c@lculo ya estar@ incluido el nuevo costo !or conce!to de #aterial aadido en los de!arta#entos !osteriores al !ri#ero y ta#&in ya tendr@ a)ustado el costo unitario reci&ido del de!arta#ento anterior.

Por ejemplo: na e#!resa 'ue fa&rica un !roducto 'ue !asa !or tres de!arta#entos, tiene la siguiente infor#acin !ara los de!arta#entos ** y *** /roduccin Costo unitario Costo total

$epartamento 77 $epartamento 777 25,000 galones au#ento de 5,000 glns. 65,000 glns T 25,000 glns.4 30,000 glns. C9 +5+;galón CF%,500.00G30,000 glns. C9+-*;galón CF %,500.00 CF%,500.00

#6servaciones: 14 +n el de!arta#ento **, los costos !or unidad se calcular@n en &ase a 30,000 galones. 24 +ste #is#o costo acu#ulativo !or unidad !ara el !ri#ero y segundo de!arta#ento tiene 'ue usarse el costo a)ustado !or unidad. 34 +ste costo acu#ulativo !or unidad a)ustado, de&er@ usarse !ara calcular el inventario de !roductos en !roceso del de!arta#ento **.

"0



,eamos otro ejemplo: Costos de prod0cción Costo de #ateriales Costo de #ano de o&ra Costo de carga fa&ril Total Ci1ras de cantidades de prod0cción nidades co#enzadas en !roduccin Material aadido L con a0mento de la prod0cción Total a F0sti1icar nidades tras!asadas al de!arta#ento siguiente nidades co#!letadas y en eJistencia en el de!arta#ento nidades en !roceso Material 100I, MOD y C*A 50I nidades !erdidas en la !roduccin Total F0sti1icado

$epartamento 77 CF(,000.00 CF25,000.00 CF10,000.00 C95,+++++

$epartamento 777 CF 5,00.00 CF (,000.00 CF 3,000.00 C9"=,.++++

15,0000 0 "*,+++ ",000 2,000

",000 3,000 =,+++ %,000 0

,000 3,000 "*,+++

2,000 0 <,+++

&ota: De&ido a 'ue los #ateriales aadidos en el de!arta#ento ** au#entan el n9#ero de unidades en !roduccin, es necesario el a)uste del costo !or unidad en el de!arta#ento *. Sol0ción: $%@ARTA%&T# 7 @aso ": :lu%o de unidades f!sicas 7&7C7#

B7&A/

nidades iniciales en !roceso nidades co#enzadas en el !roceso nidades incre#entadas Total de 0nidades

0 15,000 0 "*,+++

-er#inadas y -ransferidas -er#inadas y o -ransferidas /roductos en !roceso nidades !erdidas Total de 0nidades

",000 2,000 ,000 3,000 "*,+++

@aso -: 9lculo de la producción equivalente @rod0cción e20ivalente ateriales nidades co#!letadas y transferidas al de!arta#ento ** ",000 J 100I ",000 nidades co#!letadas y no transferidas 2,000 J 100I 2,000 +n !roceso 6 100 I #ateriales y 50I Conversin4 ,000 J 100I ,000 @rod0cción e20ivalente "-,+++ Unidades

Costo Conversión ",000 J 100I",000 2,000 J 100I 2,000 ,000 J 50I  2,000 "+,+++ Unidades

@aso 5: 1esumen de costos %lemento costo Costo de #ateriales Costo de #ano de o&ra directa Costo de carga fa&ril T#TA/

7mporte CF(,000.00 CF25,000.00 CF10,000.00 C95,+++++

"1


@aso .: 9lculo de costos unitarios equivalentes %lemento costo Costo de!arta#ento actual 6*4 L Materiales L Mano de o&ra L Carga Aa&ril 6C*A4 -otal costo de!arta#ento *

7mporte

CGlc0lo de costo 0nitario Costo 0nitario

CF(,000.00 CF25,000.00 CF10,000.00


CF(,000G12,000 + CF25,000 G 10,000 +  CF10,000 G 10,000 +  CF.00T CF2.50TCF1.00

CF.00 CF2.50 CF1.00 C9?*+

Costo total departamento 7

I

CF0.00

J

CF(3,000.00

CF(3,000.00

@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso -er#inadas y -ransferidas al de!arta#ento ** Co#!letadas y en eJistencia /roduccin en !roceso 9ostos de materiales 9ostos de mano de obra 9osto de carga fabril Total costo distri60ido

",000 J 100I J CF%.50  2,000 J 100I J CF%.50  ,000 nidades ,000 J 100I J CF.00  ,000 J 50I J CF2.50  ,000 J 50I J CF1.00 

CF5,000.00 CF15,000.00 CF1",000.00 CF 5,000.00 CF 2,000.00 C95,+++++




Total

CF5,000.00 T

CF15,000.00 T

CF23,000.00 

CF(3,000.00

$%@ARTA%&T# 77 @aso ": :lu%o de unidades f!sicas 7&7C7#

B7&A/

nidades iniciales en !roceso nidades co#enzadas en el !roceso o reci&idas de otro de!arta#ento 6*4 nidades incre#entadas Total de 0nidades

0 ",000 3,000 <,+++

-er#inadas y -ransferidas -er#inadas y o -ransferidas /roductos en !roceso nidades !erdidas Total de 0nidades

@aso -: 9lculo de la producción equivalente @rod0cción e20ivalente nidades co#!letadas y transferidas a ! roducto ter#inado nidades co#!letadas y no transferidas +n !roceso 6 100 I #ateriales y 50I Conversin4 @rod0cción e20ivalente

"2

ateriales %,000 J 100I %,000 LLLL 2,000 J 100I 2,000 <,+++ Unidades

Costo Conversión %,000 J 100I%,000 LLLL 2,000 J 50I  1,000 ,+++ Unidades


%,000 0 2,000 0 <,+++


@aso 5: /esumen de costos %lemento costo Costo del de!arta#ento anterior 6*4 Costo del de!arta#ento actual 6**4 Costo de #ano de o&ra directa Costo de carga fa&ril T#TA/

7mporte CF5,000.00 CF 5,00.00 CF (,000.00 CF 3,000.00 CF1",00.00 C9=",.++++

Trans1erido del mes del departamento 7 Total costos departamentales

CF5,000.00

Costo total departamento 7

I

CF1",00.00

J

CF"1,00.00

@aso .: 9lculo de costos unitarios equivalentes %lemento costo 7mporte Costo de!arta#ento anterior 6*4 sin a)ustar CF5,000.00 AF0ste del costo 0nitario por 0nidades incrementadas #%uste del costo de las unidades recibidas del departamento I> -otal de unidades reci&idas ",000 nidades agregadas a la !roduccin 3,000 -otal de unidades :,000


Costo 0nitario CF %.50 6sin a)ustar4

#%uste del costo por unidad> Costo de las unidades reci&idas del de!arta#ento *  CF5,000.00  CF 5.00 G unidad -otal de unidades en el de!arta#ento ** :,000.00 9osto a%ustado del departamento I por unidad incrementada J C9 *++;0nidad Costo aF0stado !or unidad del de!arta#ento anterior 6*4

CF5.00

Costo de!arta#ento actual 6**4 L Materiales L Mano de o&ra L Carga Aa&ril 6C*A4 -otal costo unitario acu#ulado en el de!arta#ento **

CF 5,00.00

CF5,00G:,000 +

CF 0."0

CF (,000.00 CF 3,000.00

CF(,000 G (,000 +  CF3,000 G (,000 +  CF.00T CF2.50TCF1.00

CF1.00 CF0.3%5 C9=
@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso -er#inadas y -ransferidas a !roducto ter#inado Co#!letadas y en eJistencia en el de!arta#ento ** /roduccin en !roceso 9osto del departamento anterior I 9ostos de materiales 9ostos de mano de obra 9osto de carga fabril Total costo distri60ido

%,000 J 100I J CF".:%5  LLL 2,000 nidades 2,000 J 100I J CF5.00 2,000 J 100I J CF0."0  2,000 J 50I J CF1.00  2,000 J 50I J CF0.3%5 

CF (,(25.00 LLL CF 1,000.00 CF 1,200.00 CF 1,000.00 CF 3%5.00 C9 =",.++++




Total

CF(,(25.00 T

CF0.00 T

CF15,5%5.00 

CF"1,00.00

"3


"=5 %1ecto de las 0nidades perdidas so6re los costos de los materiales aMadidos (e1ecto com6inado) +n cual'uier de!arta#ento des!us del !ri#ero, las unidades !erdidas necesitan a)ustes de los costos !or unidad !ara los de!arta#entos !recedentes, antes de calcular el costo unitario acu#ulativo. +ste a)uste es afectado !or la adicin de #ateriales 'ue au#entan el n9#ero de unidades en la !roduccin.

1egla b3sica a recordar: -i el nmero de unidades es aumentado en el departamento despu,s del primeroC debido a los materiales aadidosC los costos por unidad para los departamentos precedentes tienen que ser a%ustados P/I+E/C con respecto a los materiales aadidos antes de computar el costo de las unidades perdidas. +l c#!uto de los costos de las unidades !erdidas, en el de!arta#ento donde ocurre la !rdida, cuando son aadidos #ateriales y cuando au#ente el n9#ero de unidades 'ue se est@ fa&ricando, necesita a. Co#!utar el costo !or unidad a)ustado de los de!arta#entos anteriores. &. sar este costo unitario a)ustado !ara co#!utar el costo de las unidades !erdidas.

,eamos el siguiente ejemplo: +n el de!arta#ento *** las cifras de costos y de la !roduccin !ara el #es fueron las siguientes Reci&idas del de!arta#ento ** 615,000 nd. J CF2.00  CF30,000.004 $epartamento act0al 777: Costos en el de!arta#ento Materiales directos Mano de o&ra directa *ndirectos de fa&ricacin nidades incre#entadas -otal 6de!arta#ento ** T de!arta#ento ***4 nidades a )ustificar -er#inadas y transferidas a !roducto ter#inado +n !roceso al final del !er$odo 6100I #ateriales y 1G3 de costo de conversin4 /erdidas o estro!eadas

Costos CF30,000.00

Unidades 15,000

CF11,500.00 CF 2,100.00 CF ",300.00 CF:,300.00

10,000 25,000 20,000 3,000

Sol0ción: @aso ": :lu%o de unidades f!sicas 7&7C7# nidades iniciales en !roceso nidades co#enzadas en el !roceso o reci&idas de otro de!arta#ento nidades incre#entadas Total de 0nidades

"

0 15,000 10,000

-*,+++

B7&A/ -er#inadas y -ransferidas. -er#inadas y o -ransferidas. /roductos en !roceso nidades !erdidas Total de 0nidades


20,000 0 3,000 2,000

-*,+++


@aso -: 9lculo de la producción equivalente @rod0cción e20ivalente ateriales nidades co#!letadas y transferidas a ! roducto ter#inado 20,000 J 100I 20,000 nidades co#!letadas y no transferidas LLLL +n !roceso 6 100 I #ateriales y 1G3 Conversin4 3,000 J 100I 3,000 @rod0cción e20ivalente -5,+++ 0nidades

Costo Conversión 20,000 J 100I  20,000 LLLL 3,000 J 1G3  1,000 -",+++ 0nidades

@aso 5: /esumen de costos %lemento costo Costo del de!arta#ento anterior 6**4 Costos del de!arta#ento actual 6***4 Costo de #ateriales Costo de #ano de o&ra directa Costo de carga fa&ril T#TA/ C#ST#S

7mporte 15,000 J CF2.00  CF30,000.00 CF11,500.00 CF 2,100.00 CF ",300.00 C9.<,<++++

CF1:,:00.00

Trans1erido del mes del departamento 77 Total costos departamentales

Costo del departamento 777

I CF1:,:00.00 J

CF30,000.00

CF:,:00.00

@aso .: 9lculo de costos unitarios equivalentes %lemento costo

7mporte

Costo del D!to. anterior 6**4 sin a)ustar


CF30,000.00

Costo 0nitario CF 2.00 6costo sin a)ustar4

AF0ste del costo 0nitario por 0nidad incrementada y 0nidad perdida @aso ": Co#!utar el costo !or unidad a)ustado de los de!arta#entos anteriores !or incre#ento de unidades. #%uste del costo de las unidades recibidas del departamento II>

-otal de unidades reci&idas nidades agregadas a la !roduccin -otal de unidades

15,000 10,000 25,000

#%uste del costo por unidad>

Costo de las unidades reci&idas del de!arta#ento *  -otal de unidades en el de!arta#ento **

CF30,000.00 25,000 9osto a%ustado del departamento II por unidad incrementada J C9"-+;0nidad @aso -: sar este costo unitario a)ustado !ara co#!utar el costo de las unidades !erdidas  9osto de las unidades perdidas de los departamentos precedentes>

2,000 unidades !erdidas 6D!to. **4 J CF1.20 6costo a)ustado D!to. **4 9osto de la p,rdida>

CF2,000.00 J CF1.20  CF2,00.00 9osto unitario de las unidades perdidas>

CF2,00.00 G 23,000 unidades &uenas 625,000 L 2,000 unidades !erdidas  C9+"+.5.? ; 0nidad Costo aF0stado !or unidad del de!arta#ento anterior 6**4

CF

1.20

Costo de!arta#ento actual 6***4 L Materiales

CF 1,500.00

CF11,500G23,000+

CF

0.50

L Mano de o&ra

CF 2,100.00

CF2,100G21,000+

CF

0.10


CF ",300.00

CF",300G21,000+

CF

0.30

LCosto adicional !or unidad !erdida -otal costo unitario acu#ulado en el de!arta#ento ***

CF0.103%( CF1.20 TCF0.50 T CF0.10 T CF0.30 T CF0.103%( 

CF2.203%(

"5


@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso -er#inadas y -ransferidas a !roducto ter#inado Co#!letadas y en eJistencia en el de!arta#ento ** /roduccin en !roceso 9osto del departamento anterior I 9ostos de materiales 9ostos de mano de obra 9osto de carga fabril 9osto adicional por unidad perdida Total costo distri60ido

20,000J100I JCF2.203%( LLL 3,000 nidades 3,000 J 100I J CF1.20  3,000 J100I J CF0.50  3,000 J 1G3 J CF0.10  3,000 J 1G3 J CF0.3  3,000 J CF0.103%( 




Total

CF,0(".:5" T

CF0.00 T

CF5,(13.13 

CF:,:00.00

""


CF ,0(".:5" LLL CF 3,"00.00 CF 1,500.00 CF 100.00 CF 300.00 CF 313.13 C9 .<,<++++


Actividad de Autoaprendi(aje o. 4 %Fercicio ": +aterial aadido en dos departamentos sin incremento de la producción >a co#!a$a Ra#$rez ;.., 'ue aca&a de iniciar sus negocios, ha deter#inado 'ue se necesitan tres de!arta#entos en el !roceso de fa&ricacin de za!atos. +l de!arta#ento  har@ la lona !ara la seccin su!erior del za!ato de !laya. +l de!arta#ento E agregar@ el caucho. +l de!arta#ento C hace el aca&ado final de los za!atos. o se agregan #ateriales en el de!arta#ento C. >os #ateriales directos se agregan al !rinci!io de cada !roceso en los de!arta#entos  y E. o hay incre#ento de unidades.  continuacin se encuentra la infor#acin del !ri#er #es de o!eraciones $epartamento A

$epartamento '

$epartamento C

(:,000

LLL

LLL

nidades reci&idas del de!arta#ento anterior

LLL

%0,000

",000

nidades , transferidas a art$culos $culos ter#inados

LLL

LLLL

"0,000

nidades finales en !roceso 6I costo conver4

%0I

25I

"0I

CF5.00G unidad

CF2.00G unidad

LLL

CF50,(13.00

CF35,3%0.00

CF(,"%2.00

150I del costo de #ano de o&ra directa



nidades iniciadas en el !roceso

Costos departamentales Materiales directos Mano de o&ra directa Carga Aa&ril

Se pide: 1. +la&orar un infor#e de costo de !roduccin !ara los tres de!arta#entos 'ue contenga, flu)o de unidades f$sicas, !roduccin e'uivalente, costos de!arta#entales totales y unitarios y la distri&ucin de costos !ara la !roduccin ter#inada y la !roduccin en !roceso. 2. Deter#inar el !recio del art$culo ter#inado si la gerencia desea o&tener una utilidad del 20I so&re las ventas. YCu@l de&er$a ser el !recio de los za!atos de !laya durante el !ri#er #es de o!eracionesZ %Fercicio -: +aterial aadido en un departamento despu,s del primeroC sin aumentar el nmero de unidades que se est produciendoC unidades perdidas en todos los departamentos. >as estad$sticas de !roduccin de la co#!a$a #anufacturera Manica, ;.., !ara la se#ana ter#inada el 15 de )ulio fueron co#o sigue 

+n el de!arta#ento *, se co#enz la !roduccin con 25,000. De estas unidades 20,000 fueron co#!letadas y transferidas fuera del de!arta#entoH ,000 esta&an en !roceso al final de la se#ana con 100I de a!licacin de costo de #ateriales y la #itad en costo de conversin y 1,000 unidades fueron !erdidas durante el !roceso !roductivo. >os costos !ara la se#ana en este de!arta#ento fueron de la siguiente #anera #ateriales CF 25,200H #ano de o&ra directa CF 15,00 y carga fa&ril CF 13,200.



+n el de!arta#ento **, 1",500 unidades fueron co#!letadas y transferidas al de!arta#ento ***H 500 unidades fueron co#!letadas !ero !er#anec$an en el de!arta#entoH 2,000

"%


unidades esta&an en !roceso con el 100I de #ateriales, !ero slo el 50I de costo de conversinH 1,000 unidades se !erdieron en el !roceso de !roduccin. >os costos en este de!arta#ento fueron los siguientes #ateriales directos CF 1:,000H #ano de o&ra directa CF 1(,000 y costos indirectos de fa&ricacin CF :,000. +n el de!arta#ento *** se co#!letaron y transfirieron a !roducto ter#inado 15,000 unidadesH 1,000 unidades esta&an en !roceso con 100I de #ateriales y 20I de costo de conversinH 500 unidades se !erdieron en durante el !roceso !roductivo. >os costos acu#ulados en el de!arta#ento fueron #ateriales directos CF %,200H #ano de o&ra directa CF %,"00 y costos indirectos de fa&ricacin CF ,(".

%Fercicio 5: Informe de costo de producción para la empresa en la cual se aaden materiales en departamentos posteriores al primeroC aumentado de esa forma el volumen de producciónC se encuentran unidades perdidas en dos los departamentos. >a co#!a$a #anufacturera <+l ;ol, ;..= o!era una f@&rica a travs de costos !or !rocesos. >as estad$sticas !ara la !ri#era se#ana de o!eraciones 6ter#inadas el 10 de )unio4 fue co#o se eJ!resa a continuacin $epartamento 7

$epartamento 77

$epartamento 777

%,500

LLL

LLL

LLL

1,500

2,500

Co#!letadas y transferidas al siguiente de!arta#ento

5,000

,000

5,000

/roductos en !roceso

2,000

2,000

1,200

Material directo

100I

100I

100I

Costo de conversin

0I

0I

33 1G3I

nidades co#enzadas en la !roduccin u#ent o de u nidades !or #ater iales aa didos

?rado de ter#inacin

$atos departamentales de costo de prod0cción %lemento de costo

$epartamento 7

$epartamento 77

$epartamento 777

Materiales directos

CF210,000.00

CF :%,500.00

CF155,000.00


CF (%,000.00

CF %0,000.00

CF 5,000.00

Carga fa&ril

CF 3,500.00

CF 30,000.00

CF 32,00.00

-otal costos del D!to.

CF30,500.00

CF1:%,500.00

CF21,00.00

%Fercicio .: Informe de costo de producción para una empresa en la cual se aaden materiales en todos los departamentosC aumentando as! el nmero de unidades en producciónC unidades perdidas en todos los departamentos. >as o!eraciones de la co#!a$a Monzn, ;.., est@n &asadas en un siste#a de costeo !or !rocesos.  continuacin se #uestran las estad$sticas de !roduccin de su !ri#era se#ana de o!eraciones, ter#inada el 2( de #arzo

"(



'epartamento I: ;e co#enz la !roduccin con %2,000 unidades, de las cuales 0,000 fueron ter#inadas y transferidas al siguiente de!arta#ento, 2,000 unidades se !erdieron y las restantes 30,000 unidades esta&an en !roceso con un 100I en cuanto a #ateriales y 20I co#!letadas en relacin a #ano de o&ra y costos indirectos de fa&ricacin. >os costos de este de!arta#ento fueron los siguientes #ateriales directos CF 10,000.00, #ano de o&ra directa CF 115,000.00 y carga fa&ril CF 23,000.00. 'epartamento II: >os costos de este de!arta#ento fueron los siguientes #ateriales CF %%,000.00H #ano de o&ra directa CF 50,000.00 y carga fa&ril CF 2",000.00. >as estad$sticas de !roduccin indicaron un au#ento en el n9#ero de unidades de 20,000 unidades de&ido a los #ateriales aadidos. De la !roduccin reci&ida 25,000 fueron trasladadas a !roducto ter#inado, 5,000 se !erdieron durante el !roceso y el resto 'ued en !roceso con un grado de ter#inacin de 100I de #ateriales y %5I costo de conversin.

Ejercicio 5.

!E ?E PI'E: C>C>R >O; CO;-O; D+> D+/R-M+-O 2, />*CDO +> /ROC+D*M*+-O D+ CO;-+O /OR /ROC+;O;.

":


Ejercicio =.

S% /% @7$%: Calcular los costos en cada de!arta#ento, a!licando el !rocedi#iento de costeo !or !rocesos.

%0



Ejercicio @. “EL FRUTAL, S.A.”, UNIDADES PERDIDAS CON INCREMENTO DE UNIDADES EN EL DEPARTAMENTO POSTERIOR AL PRIMERO. La empresa !l "rutal# $.A.%# se dedica a la &a'ricación de ju(os de &rutas# para ello re)uiere de dos procesos productivos en los cuales* se tritura la &ruta +,pto. RIURA,/ 0 en el se(undo se me1cla con di&erentes aditivos para conservar su calidad +,P. M!2CLA/. La empresa en mención re)uiere conocer los costos unitarios del se(undo departamento# para ello necesita reali1ar la metodolo(3a de costos por procesos con ajuste por unidades perdidas e incremento de unidades. Los datos suministrados corresponden al mes de A(osto 4556.

%1


Ejercicio . “EL CERDITO ALEGRE S.A.”, UNIDADES PERDIDAS CON INCREMENTO DE UNIDADES EN EL DEPARTAMENTO POSTERIOR AL PRIMERO. La empresa !l Cerdito Ale(re $.A.%# se dedica a la &a'ricación de em'utidos a partir de carne de cerdo# para ello re)uiere de dos procesos productivos en los cuales* desta1a el cerdo +,pto. ,!$AC!/ 0 en el se(undo se ela'oran los em'utidos a partir de la carne procesada en el primer departamento# se a7aden di&erente aditivos para preservar el producto 0 conservar su calidad +,P. !M8UI,/. La empresa en mención re)uiere conocer los costos unitarios del se(undo departamento# para ello necesita reali1ar la metodolo(3a de costos por procesos con ajuste por unidades perdidas e incremento de unidades. Los datos suministrados corresponden al mes de A(osto 4556.

%2



"?

todo para costear el inventario inicial de prod0cción en @roceso

Caracter"sticas del Inventario Inicial de Productos en proceso 14 De&ido a la diferente eta!a de ter#inacin del inventario inicial de !roductos en !roceso, en cuanto concierne a los costos de #ateriales, #ano de o&ra y carga fa&ril, este inventario inicial de !roductos en !roceso ser@ #ostrado en el infor#e de costos de !roduccin en for#a analizada, esto es, #ostrar@n cifras se!aradas !ara !roductos en !rocesoL #ateriales, !roductos en !rocesoL#ano de o&ra y !roductos en !rocesoLcarga fa&ril 6C*A4. 24 +n el inventario de !roductos en !roceso del !ri#er de!arta#ento de fa&ricacin, estas cifras re!resentan el costo total de este inventario. +n los de!arta#entos su&siguientes, el inventario de !roductos en !roceso tiene 'ue incluir ta#&in una cifra de costo !ara el tra&a)o hecho en este inventario en los de!arta#entos !recedentes.

+ratamiento del inventario de productos en proceso al comien(o del per"odo de la contabilidad por procesos +Jisten tres trata#ientos conta&il$sticos de este inventario inicial de !roductos en !roceso cuando se co#!utan costos !or unidad.

)7 todo @romedio del Costo. *#!lica la fusin de los costos de!arta#entales !or ele#entos, del inventario inicial de !roductos en !roceso con los costos incurridos en el de!arta#ento durante el !er$odo y dividiendo el costo total !or ele#entos as$ co#!utado !or una !roduccin e'uivalente &asada en la su#a de las unidades en !roceso al co#ienzo del !er$odo y las unidades !uestas en !roduccin durante el !er$odo. 27 todo @%@S p0ro: +st@ funda#entado en la su!osicin de 'ue los costos del !er$odo actual ser@n usados !ri#ero !ara co#!letar los !roductos en !roceso iniciales y luego ser@n a!licados en la nueva !roduccin. o Ba% unidades perdidas ni incremento de unidades. 47 todo @%@S recti1icado: ;e utiliza costo !ro#edio !ara calcular el costo !or unidades !erdidas, a !artir de ah$ el inventario final tiene 'ue ser calculado a los 9lti#os costos !or unidad !ara ese de!arta#ento, y el saldo de los costos totales del de!arta#ento es considerado el valor de los !roductos transferidos fuera del de!arta#ento. +ste !rocedi#iento !uede ser usado cuando eJistan unidades !erdidas y unidades incre#entadas en los de!arta#entos !osteriores al !ri#ero.

todo del promedio del costo para tratar el inventario inicial de prod0ctos en proceso +J!licare#os este #todo a!oy@ndonos con el siguiente e)e#!lo !ara o&tener una #e)or co#!resin de su a!lica&ilidad.

%3


%Femplo: #?a Especial- !.A.& MU-ODO D+ CO;-+O D+/R-M+-O;.

/ROM+D*O.

*DD+;

/+RD*D;

+

DO;

%n el departamento 7 al 17 de fe&rero se encontr el siguiente inventario de /roductos en !roceso 10,000 unidades 'ue ten$an a!licaciones de costos del #es de enero Materiales en un 100I un costo de CF3,000H #ano de o&ra directa un 50I, costo CF%50 y Carga fa&ril en un 50I, un costo de CF250. Durante fe&rero en el de!arta#ento se co#enzaron un total de %",000 nuevas unidades. >os costos incurridos durante fe&rero !ara esta unidades fue Materiales CF22,"00, #ano de o&ra directa CF:,000 y Carga fa&ril CF3,"50. l final del !er$odo se envi al siguiente de!arta#ento "0,000 unidades, en !roceso 'uedaron 20,000 unidades con u 100I de #ateriales directos y [ de costo de conversin, !erdidas durante 'uedaron ",000 unidades.

%n el departamento 77, al 17. De fe&rero se encontr el siguiente inventario /roductos ter#inados 5,000 unidades, con un a!orte de costos del de!arta#ento anterior de CF2,"50 H costos del de!arta#ento actual costo de #ano de o&ra directa CF1,00 y carga fa&ril CF%50. /roductos en !roceso 15,000 unidades, con a!licaciones de enero costo del de!arta#ento anterior CF%,500. Costos del de!arta#ento actual de #ano de o&ra directa !or CF1,500 y carga fa&ril !or CF(00. Durante fe&rero se reci&ieron del de!arta#ento anterior "0,000 unidades. +n el de!arta#ento actual se incurri en los siguientes costos #ano de o&ra directa CF1(,100 y carga fa&ril CF11,100. l final del #es de fe&rero se enviaron al siguiente de!arta#ento %0,000 unidades y en !roceso 'uedaron 10,000 ds., con X de costo de conversin.

%n el departamento 777 , al 17. De fe&rero se encontr un total de ,000 unidades en !roceso, con a!licaciones de tra&a)os en enero de costo del de!arta#ento anterior CF,000 y costos del de!arta#ento actual #ano de o&ra directa CF00 y carga fa&ril CF2(0. Durante fe&rero se reci&ieron unidades del de!arta#ento anterior. ;e a!licaron costos de #ano de o&ra directa !or CF1,300 y carga fa&ril !or CF10,220. l final del !er$odo se transfiri a !roducto ter#inado las unidades finalizadas. +n !roceso 'uedaron ,000 unidades con [ de costo de conversin y se !erdieron 1,000 unidades durante la fa&ricacin.

%



Sol0ción:

$%@ARTA%&T# 7

@aso " :lu%o de unidades f!sicas 7&7C7# $%/ @%R7#$#

B7&A/ $%/ @%R7#$#

/roduccin inicial en !roceso 100I Mat. Dir. P 50I C.Conv.

10,000

Co#enzadas en fe&rero -otal unidades inicio

%",000

Co#!letadas y tras!asadas al **

"0,000

/roduccin en !roceso al final

20,000

nidades !erdidas

:=,+++

",000

-otal unidades al final

:=,+++

@aso -: Producción equivalente Unidades Calc0lo ateriales -er#inadas y transferidas "0,000 J 100I "0,000 nidades en !roceso al final 20,000 J 100I 20,000 20,000 J 25I  +,+++ -otal unidades e'uivalentes

Conversión "0,000 5,000 =*,+++

@aso 5: /esumen de costos departamentales %lemento del costo Materiales directos

7nicio "+,+++ U

$0rante ?=,+++ U

Total =,+++ U

CF 3,000.00

CF 22,"00.00

CF 25,"00.00


%50.00

:,000.00

:,%50.00

Carga Aa&ril

250.00

3,"50.00

3,:00.00

C9 .,+++++

C9 5*,-*+++

C9 5<,-*+++

Total

@aso .: 9ostos unitarios equivalentes %lemento del costo Materiales Mano de o&ra directa Costos indirecto de fa&ricacin T#TA/

Costo 0nitario e20ivalente CF 25,"00.00 G (0,000 +  CF0.32 :,%50.00 G "5,000 +  CF0.15 3,:00.00 G "5,000 +  CF0.0" Costo 0nitario departamento 7 C9+*5 Total


@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso nidades ter#inadas y transferidas nidades Ainal /roceso Costo de #aterial Costo de MOD Costo C*A

"0,000 J 100IJ CF0.53 20,000 20,000J100IJ CF0.32 CF ",00.00 20,000 J 25IJ CF0.15 %50.00 20,000 J 25I J CF0.0" 300.00 Total costo distri60ido del departamento 7

CF 31,(00.00

CF %,50.00 C9 5<,-*+++

%5


$%@ARTA%&T# 77 @aso ": :lu%o de unidades f!sicas 7&7C7# $%/ @%RÍ#$# *nventario inicial de !roducto ter#inado 6. -. P o. -ransf. l 17. Ae&rero4 >ote 1. *nventario inicial de !roducto en !roceso 6al 17. Ae&rero4 >ote 2. Reci&idas durante fe&rero del D!to. *, >ote 3.

B7&A/ $%/ @%RÍ#$# . ter#inadas y transferidas al *** %0,000 d!to. 65,000 T 15,000T 50,0004 15,00 nidad. Ainales en !roceso 650I 10,000 0 c.c.4 >ote 3. "0,000 nidades !erdidas 0

T#TA/ U&7$A$%S

+,+++ T#TA/ U&7$A$%S

5,000

+,+++

@aso -: Producción equivalente Unidades

Calc0lo

-er#inadas y transferidas %0,000 J 100I nidades en !roceso al final LLLLLLLLLL 10,000 J 50I  -otal unidades e'uivalentes

ateriales

Conversión

o hay o hay &o ay

%0,000 5,000 ?*,+++

@aso 5: /esumen de costos departamentales /roducto en *nventario /roducto !roceso al 1o. -er#inado 61o. Ae&.4 *,+++ Unds. >ote 1 Ae&rero "*,+++ Unds /ote -

+le#ento del costo

L Costo del D!to. nterior * CF 2,"50.00

Reci&idas durante fe&rero =+,+++ Uds /ote 5

-otal

CF %,500.00

CF 31,(00.00

CF 1,:50.00

CF

CF

CF

L Costo del D!to. ctual ** Materiales directos

CF

0.00

0.00

0.00

0.00

Mano de o&ra directa CF 1,00.00

CF 1,500.00

CF 1(,100.00

CF 21,000.00

Carga Aa&ril

CF

(00.00

CF 11,100.00

CF 12,"50.00

C -DD.DD

C =)-DDD.DD

C @5-=DD.DD

CF

+O+A?

%50.00

C *-DD.DD

@aso .: 9ostos unitarios equivalentes %lemento del costo Costo de!arta#ento anterior * Costos de!arta#ento actual ** Mano de o&ra directa Costos indirecto de fa&ricacin T#TA/

Total

@rod0cción

CF1,:50.00 G (0,000 unidades  21,000.00 G %5,000 +  12,"50.00 G %5,000 +  Costo Unitario ac0m0lado departamento 77

Costo 0nitario e20ivalente CF 0.523%5 CF 0.2( CF 0.1"("""" C9 +
@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso %"



nidades ter#inadas y transferidas

%0,000 J 100IJ 100IJ CF0.:%301" CF0.:%301"

nidades Ainal /roceso

CF "(,112.:1

10,000

Costo de!arta#ento anterior *

10,000J100IJ CF0.523%5

CF 5,23.%5

10,000 J 50IJ CF0.2(

1,00.00

10,000 J 50I J CF0.1"(""""

(3.33

Costo de MOD Costo C*A

Total costo distri60ido del departamento 77

CF

%,(%.0(

C9 ?*,*<<<< Aproximadamente C9 ?*,=++++

$%@ARTA%&T# 777 @aso ": :lu%o de unidades f!sicas 7&7C7# $%/ @%R7#$# /roduccin inicial en !roceso 1\ Ae&rero Reci&idas del de!arta#ento ** Total 0nidades inicio

B7&A/ $%/ @%R7#$# ,000 Co#!letadas y tras!asadas a /%0,000 /roduccin en !roceso al final nidades !erdidas ?.,+++ Total 0nidades al 1inal

":,000 ,000 1,000 ?.,+++

@aso -: Producción equivalente Unidades

Calc0lo

ateriales

-er#inadas y transferidas ":,000 J 100I nidades en !roceso al final LLLLLLLLLL ,000 J 1G  -otal unidades e'uivalentes

o hay o hay &o ay

Conversión ":,000 1,000 ?+,+++

@aso 5: /esumen de costos departamentales %lemento del costo L Costo del de!arta#ento anterior ** L Costo del de!arta#ento actual *** Materiales Mano de o&ra directa Costos indirecto de fa&ricacin T#TA/

7nicio (aplicación enero) .,+++ CF ,000.00

$0rante 1e6rero reci6idas ?+,+++ CF "(,112.:1

CF %2,112.:1

LLL 00.00 2(0.00 C9 .,=+++

LLL 1,300.00 10,220.00 C9 <-,=5-<"-

LLL 1,%00.00 10,500.00 C9
Total ?.,+++

@aso .: 9ostos unitarios equivalentes

%%


%lemento del costo

Total

Costo 0nitario e20ivalente CF 0.:%:(%

@rod0cción

Costo de!arta#ento anterior **

CF%2,112.:1

G %,000 unidades

Costos de!arta#ento actual *** Mano de o&ra directa Costos indirecto de fa&ricacin

1,%00.00 10,500.00

G %0,000 + G %0,000 + Costo unitario de!arta#ento ***

T#TA/

   acu#ulado

6T4 Costo adicional !or unidad 1,000 unidades J CF0.:%:(% CF:%.:(%G 6%,000 L 1,0004  !erdida Costo 0nitario ac0m0lado y aF0stado por 0nidad perdida departamento 777

CF 0.21 CF 0.15

C9 "55..<? CF 0.0133:2

C9 "5.?.?<

@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso nidades ter#inadas y transferidas nidades Ainal /roceso Costo de!arta#ento anterior *

":,000 J 100IJ CF1.3%(%:

CF :3,001.51

,000 ,000J100IJ CF0.:%:(%

CF3,(:%.::(

,000 J 25IJ CF0.21

210.00

Costo C*A

,000 J 25I J CF0.15

150.00

Costo adicional nidad !erdida

,000 J CF0.0133:2

53.3:"(

CF ,311.0


C9
Costo de MOD

todo @%@S “@UR#!(primero 20e entra primero 20e sale) para costear el inventario inicial de prod0ctos en proceso +ste #todo su!one 'ue los costos del !er$odo actual ser@n usados !ri#ero !ara co#!letar los !roductos en !roceso iniciales y luego ser@n a!licados contra la nueva !roduccin. +l !rinci!io funda#ental del #todo, de tratar el inventario inicial de !roductos en !roceso de lo !ri#ero 'ue entra es lo !ri#ero 'ue sale, es 'ue los costos en que se a incurrido en cualquier departamento por materialesC mano de obra 5 carga fabrilC tiene primero que ser aplicado a la terminación del inventario de productos en proceso al comien$o del per!odo contableC 5 despu,s a la nueva producción. ;i este !rinci!io es seguido, entonces tiene 'ue su!onerse 'ue el inventario final de !roductos en !roceso en cual'uier de!arta#ento estar@ valorado a los costos !or unidad de la 9lti#a o la nueva !roduccin, no a la cifra !ro#edio de costo. +ste !rocedi#iento ta#&in i#!lica 'ue la !ri#era transferencia 'ue se haga fuera de cual'uier de!arta#ento refle)ar@ los costos del inventario inicial de !roductos en !roceso.

•

%(

i. Condiciones en ue es posible usar 89todo PEP! El lote de producción representado por el inventario inicial de productos en proceso se mantiene separado a trav,s de operaciones de fabricaciónC no solamente su costeo en el departamento en que est locali$ado actualmenteC sino tambi,n en la transferencia de un departamento a otro.



+'uivale a la a!licacin del costeo !or rdenes es!ec$ficas o lotes es!ec$ficos a la industria !or !rocesos. +s el #todo #@s eJacto, !ero ta#&in el #@s costoso de o!erar.

Por ejemplo> ;i en una e#!resa hu&iera tres de!arta#entos o!erativos, los !roductos ter#inados !roducidos #ostrar@n costos se!arados en el 9lti#o de!arta#ento /roductos en !roceso, de!arta#ento *, al co#ienzo del !er$odo ueva !roduccin en el de!arta#ento *, realizada a travs de los de!arta#entos ** y ***, !roductos en !roceso del de!arta#ento **, al co#ienzo del !er$odo, !roductos en !roceso, de!arta#ento ***, al co#ienzo del !er$odo. +ste #todo es !r@ctico cuando no hay #aterial aadido 'ue au#ente el n9#ero de unidades de !roduccin, ni unidades !erdidas en ning9n de!arta#ento des!us del !ri#ero. +ste #todo !odr$a ser deno#inado el m9todo puro del PEP! ya 'ue l #antiene se!arado los costos de !roduccin !or cada inventario de !roductos en !roceso. •

9uando a5 unidades perdidas en cualquier departamento posterior al primeroC no es posible identificar estas unidades perdidas con el inventario inicial de productos en procesoC ni con la nueva producción recibida en el departamento. /or consiguiente, cuando hay unidades !erdidas en cual'uier de!arta#ento 'ue no sea el !ri#ero, tiene 'ue seguirse un !rocedi#iento de #primero ue entra- primero ue sale- rectificado& , esto es, los costos del departamento precedenteC aunque estos sean e6presados por separados en el inventario inicial de productos en proceso 5 en la nueva producción recibida en el departamentoC tienen que ser aora promediados antes de calcular el a%uste por el costos adicional de unidades perdidas.  !artir de ah$, al co#!utar el costo total de los !roductos transferidos fuera del de!arta#ento, el inventario final de !roductos en !roceso en ese de!arta#ento tiene 'ue ser calculado a los 9lti#os costos !or unidad !ara ese de!arta#ento, y el saldo de los costos totales del de!arta#ento es considerado el valor total de los !roductos transferidos fuera del de!arta#ento. Dividiendo este costo total !or el n9#ero de unidades transferidas fuera del de!arta#ento, tene#os !or resultado el costo !or unidad de la transferencia, 'ue real#ente es una cifra de costo promedio.

•

•

9uando a5 materiales aadidos en cualquier departamento posterior al primeroC que aumentan el nmero de unidades en producción, es conveniente seguir el !rocedi#iento si#ilar al usado cuando hay unidades !erdidas, esto es, usar costo promedio de la transferencia al departamento antes de computar el costo por unidad a%ustado resultante de los materiales aadidos. 9uando a5 al mismo tiempo material aadido que aumente el nmero de unidades en producción 5 unidades perdidas, los c@lculos #ate#@ticos se hacen tan co#!licados 'ue !r@ctica#ente eli#inan el uso de cual'uier #odificacin del #todo /+/;. +n tales circunstancias se reco#ienda el uso

%:


del m9todo promedio de costo !ara tratar los inventarios iniciales de !roductos en !roceso.

ii. Ejemplo de aplicación del m9todo PEP! puro Ejemplo ): #?a Universal !.A.& >os !roductos en !roceso tienen 'ue ser !ri#ero co#!letados antes de considerar el costo de la nueva !roduccin. 7&B#RAC7Q& $%/ $%@ARTA%&T# 7 +n el de!arta#ento *, el 1\ de #arzo ha&$a en !roceso 5,000 unidades con un 100I de ter#inacin de #ateriales, un "0I de #ano de o&ra y costos indirectos de fa&ricacin. >os costos son Materiales CF 10,000H #ano de o&ra directa CF 3,000 y C*A CF 1,(00. Durante #arzo, se !usieron en la !roduccin 5,000 unidades adicionales, donde los costos adicionales son #ateriales CF 10%,500H #ano de o&ra CF ,100 y Carga Aa&ril CF (,200. Durante #arzo, fueron transferidas al siguiente de!arta#ento 0,000 unidades 65,000 unidades al inicio y 35,000 de la nueva !roduccin4. >as unidades en !roceso al 31 de #arzo fueron (,000. +l grado de ter#inacin en relacin a #ateriales fue 100I y costo de conversin 50I. >06o -,+++ 0nidades perdidas

7&B#RAC7Q& $%/ $%@ARTA%&T# 77 +n el de!arta#ento ** el 1\ de #arzo ha&$a en !roceso ",000 unidades, con un 30I de ter#inacin de #ano de o&ra directa y carga fa&ril. >os costos del de!arta#ento son Costo de!arta#ento * CF 1%,100H Mano de o&ra directa CF 5,00 y Carga Aa&ril CF 3,000. Durante #arzo fueron reci&idas en !roduccin 5,000 unidades........... CF 15,00.00 35,000 nidades.......... CF :(,000.00 0,000 nidades.......... CF 113,00.00 >os costos adicionales en el de!arta#ento **, fueron Mano de o&ra directa CF15,020 y Costos *ndirectos de Aa&ricacin CF 3(,30. Durante #arzo fueron transferidos al al#acn de !roducto ter#inado .-,+++ unidades, este total esta&a co#!uesto de la siguiente #anera >ote 1 ",000 unidades en !roceso en el de!arta#ento ** al 1\ de #arzo >ote 2 5,000 unidades re!resentando el lote reci&ido del de!arta#ento * durante #arzo. >ote 3 31,000 unidades del lote 2 reci&ido del de!arta#ento * durante #arzo Total .-,+++ unidades ter#inadas y transferidas a !roductos ter#inados (0



/roduccin en !roceso .,+++ del de!arta#ento al final del !er$odo con un "0I de costo de conversin.

Sol0ción: @aso ": :lu%o de unidades f!sicas 7&7C7# $%/ @%R7#$# /roduccin inicial en !roceso Co#enzadas en #arzo Total 0nidades inicio

B7&A/ $%/ @%R7#$# 5,000 Co#!letadas y tras!asadas al ** 5,000 /roduccin en !roceso al final nidades !erdidas *+,+++ Total 0nidades al 1inal

0,000 (,000 2,000 *+,+++

@aso -: Producción equivalente ota >a !roduccin e'uivalente estar@ co#!uesta !or tres !artidas 14 nidades e'uivalentes !ara co#!letar los !roductos en !roceso al inicio 24 nidades e'uivalentes de otros !roductos co#!letados durante el !er$odo. 34 nidades e'uivalentes del inventario final de !roductos en !roceso. Unidades

Calc0lo

ateriales

Conversión

LLL

2,000

35,000 (,000

35,000

-er#inadas y transferidas 0I, ya 'ue tiene 100I /ara co#!letar !roducto en #aterial y "0I conversin. !roceso inicial 61° de #arzo4 5,000 J 0I 6falta4 Co#!letadas durante #arzo 35,000 J 100I nidades en !roceso al final (,000 J 100I (,000 J 50I  -otal unidades e'uivalentes

,000 1,000

3,000

@aso 5: /esumen de costos departamentales @rod0cción en proceso al inicio del perDodo:

Costo de #ateriales

CF 10,000.00

Costo de #ano de o&ra directa

3,000.00

Costos indirectos de fa&ricacin

1,(00.00 CF

1,(00

Costos adicionales de marHo

Materiales

CF 10%,500.00


,100.00

Costos indirecto Aa&.

(,200.00 CF 11:,(00.00

T#TA/

C9"5.,=++++

(1


@aso .: 9ostos unitarios equivalentes %lemento del costo @rod0ctos en proceso al " marHo: Materiales Mano de o&ra directa Costos indirecto de fa&ricacin

Total

@rod0cción *,+++ 0nidades

CF 10,000.00 G 5,000  CF 3,000.00 G 5,000  CF 1,(00.00 G 5,000 

Costo 0nitario

CF2.00 CF0."0 CF0.3"

@rod0cción Costo Unitario %20ivalente %20ivalente Costo adicional Materiales CF 10%,500.00 G 3,000 +  CF2.50 Costo adicional MOD CF ,100.00 G 1,000 +  CF0.10 Costo adicional C*A CF (,200.00 G 1,000 + CF0.20 Total Costo Unitario departamento 7, d0rante marHo C9-+ @rod0cción d0rante marHo:

Costo

@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 a la producción en proceso Unidades terminadas y rans1eridas al departamento 77 Bote 1> '000 unidades

Costo al inicio del !er $odo

CF1,(00.00

Costo Mano o&ra directa

5,000 J 0IQ J CF0.10 

CF200.00

Costo Carga Aa&ril

5,000 J 0IQ J CF0.20 Q lo 'ue la hace falta

00.00 CF 15,00.00

35,000 J 100I J CF2,(0

CF :(,000.00

Bote 2> ('C000 unidades

/roduccin nueva transferida al de!arta#ento **

nidades ter#inadas y transferidas al de!arta#ento ** CF 113,00.00

Unidades Binal @roceso

(,000

Costo de #aterial

(,000J100IJ CF2.50 CF20,000.00 (,000J100IJ

Costo de MOD

(,000 J 50IJ CF0.10

00.00

(,000 J 50I J CF0.20

(00.00 CF 21,200.00

Costo C*A

Total costo distri60ido del departamento 7 C9 "5.,=++++

$%@ARTA%&T# 77 @aso ": :lu%o de unidades f!sicas 7&7C7# $%/ @%R7#$# /roduccin inicial en !roceso 630I conversin4. Reci&idas en #arzo del D!to. nterior

B7&A/ $%/ @%R7#$# Co#!letadas y tras!asadas al D!to. * * ",000 6>ote 1 ",000 T >ote 2 5,000 T >ote 3 31,0004 0,000

/roduccin en !roceso al final 6"0I conversin4. nidades !erdidas

Total 0nidades inicio

(2

.=,+++

Total 0nidades al 1inal


2,000 ,000 0

.=,+++


@aso -: Producción equivalente &ota: /a prod0cción e20ivalente estarG comp0esta por tres partidas 14 nidades e'uivalentes !ara co#!letar los !roductos en !roceso al inicio 24 nidades e'uivalente de otros !roductos co#!letados durante el !er$odo 34 nidades e'uivalentes del inventario final de !roductos en !roceso. Unidades Terminadas y trans1eridas /ara co#!letar !roduccin !roceso inicial 61\ de #arzo4

en

Co#!letadas durante el !er$odo 6nueva !roduccin4. Unidades en proceso al 1inal -otal unidades e'uivalentes

Calc0lo

ateriales

Conversión

30I conversin ",000J%0I 6falta4

LLL

,200

3",000 J 100I

LLL

3",000

,000 J "0I

LLL KKK

2,00 .-,=++

@aso 5: /esumen de costos departamentales @rod0cción en proceso al inicio del perDodo (/ote ": =,+++ 0nidades): Costo del de!arta#ento anterior * Costos agregados en el de!arta#ento ** Costo #ano de o&ra directa Costo carga fa&ril @rod0cción n0eva reci6ida d0rante el perDodo: Costos del de!arta#ento !recedente * >ote 1 65,000 unidades Costo unitario CF3.0(4 >ote 2 635.000 unidades Costo unitario CF2.(04 Costos agregados del departamento act0al 77 (.+,+++ Unidades reci6idas del departamento 7) Costo de #ateriales Costo de #ano de o&ra directa Costos indirectos de fa&ricacin Costo total ac0m0lado del departamento 77

CF 1%,100.00 5,00.00 3,000.00

CF 25,500.00

CF 15,00.00 :(,000.00 CF 113,00.00

LLLL CF 115,020.00 3(,30.00 CF 153,3"0.00 C9 -<-,-=+++

@aso .: 9ostos unitarios equivalentes Costos 0nitarios de la prod0cción inicial: Elemeno de !o"o Ini!io $%&. Mar'o( Loe No. % $),*** U(+ Costo Reci'ido ,pto. Anterior M, CI"

Co"o oal

Unidade"

Co"o #niario

C9 :;#:55

<#555

C9 4.6=

C9 =#>55 C9 @#555

<#555 <#555

C9 5.?5 C9 5.=5

Total costo unitario al 1º.marzo

C$ 4.25

Loe No.  $ -,*** #nidade"(+ Costo del departamento anterior

C9 :=#>55

=#555

C /.*0

Loe No. / $/-,*** #nidade"( Costo del departamento anterior

C9 ?6#555

@=#555

C .0*

(3


Costos 0nitarios d0rante el mes de marHo (en 6ase a la prod0cción e20ivalente) @rod0cción e20ivalente Costo adicional de #ateriales LLL LLL Costo adicional MOD CF 115,020.00 G 2,"00 +  Costo adicional C*A CF 3(,30.00 G 2,"00 + Total costo 0nitario departamento 77 %lemento del costo

Costo

Costo 0nitario e20ivalente LLL CF2.%0 CF0.:0 C95=+

@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso Unidades Terminadas y Trans1eridas al $pto 77: Bote 1> )000 unidades

Costo D!to. * durante fe&rero

CF 1%,100.00

Costo del D!to. ** durante Ae&. Costo Mano o&ra directa

5,00.00

Costo Carga Aa&ril

3,000.00

Costo D!to. ** durante #arzo !ara co#!letar %0I !endiente Mano de o&ra

",000 J %0I J CF2.%0

11,30.00

Carga Aa&ril

",000 J %0I J CF0.:0

3,%(0.00

5,000 J CF3.0(

CF 15,00.00

5,000 J 100IJ CF2.%0

13,500.00

5,000 J 100I N CF0.:0

,500.00

31,000 J 100I J CF2.(0

CF(",(00.00

Mano de o&ra

31,000 J 100IJ CF2.%0

(3,%00.00

Carga Aa&ril

31,000 J 100I J CF0.:0

2%,:00.00

CF1:(,00.00

Unidades terminadas y Trans1eridas a @rod0cto terminado

CF2%2,20.00

CF 0,"20.00

Bote 2> 'C000 unidades

Costo del D!to. * durante Ae&rero y #arzo Costo del D!to. ** Mano de o&ra Carga fa&ril

CF 33,00.00

Bote (> (1C000 unidades

Costo del D!to. * durante #arzo Costo del D!to. **

Unidades Binales @roceso

(

,000

Costo de D!to. * #arzo

,000J100IJ CF2.(0

CF11,200.00

Costo de MOD

,000 J "0IJ CF2.%0

",(0.00

Costo C*A

,000 J "0I J CF0.:0

2,1"0.00

CF 1:,(0 00

Total costo distri60ido del departamento 77

C9-<-,-=+++



todo @%@S c0ando ay 0nidades perdidas en c0al20ier departamento posterior al primero (@%@S recti1icado) Cuando hay unidades !erdidas en cual'uier de!arta#ento !osterior al !ri#ero, no es !osi&le identificar estas unidades !erdidas ni con el inventario inicial de !roductos en !roceso, ni con la nueva !roduccin reci&ida en el de!arta#ento. /or consiguiente, cuando hay unidades !erdidas en cual'uier de!arta#ento 'ue no sea el !ri#ero, tiene que seguirse un procedimiento PEP- rectificado .

El procedimiento PEP! rectificado representa: Bos costos del departamento precedenteC aunque estos sean e6presados por separado en el inventario inicial de productos en proceso 5 en la nueva producción recibida en el departamentoC tiene que ser aora promediados antes de calcular el a%uste por el costo de las unidades perdidas a%uste de costo del departamento anterior3.  !artir de ah$, al co#!utar el costo total de los !roductos transferidos fuera del de!arta#ento, el inventario final de !roductos en !roceso en ese de!arta#ento, y el saldo de los costos totales del de!arta#ento es considerado el valor total de los !roductos transferidos fuera. Dividiendo este costo total !or el n9#ero de unidades transferidas fuera tene#os !or resultado el costo !or unidad de la transferencia, 'ue real#ente es una cifra de costo !ro#edio.

a7 Procedimiento modificado #rectificado& del PEP!  



+l inventario final de !roductos en !roceso en cual'uier de!arta#ento ser@ valorado a los costos del #es actual o de la f@&rica corriente. +l i#!orte transferido de cual'uier de!arta#ento es deter#inado, restando, de los costos totales de fa&ricacin, el inventario final de !roductos en !roceso sin se!arar estas cifras en lotes aislados la transferencia, se hace una cifra co#!uesta del inventario inicial de !roductos en !roceso y la nueva !roduccin. /ara o&tener el costo !or unidad de la transferencia, el costo de sta se divide !or la cantidad transferida. +sto es real#ente el costo !ro#edio !or unidad de la transferencia.

ii. Ejemplo de aplicación del m9todo PEP! #rectificado& #?a Continental- !.A.& $epartament o7 CA&T7$A$%S A UST7B7CAR +n !roceso, 1 Ae&rero, 100I #aterial, 1G2 costo #ano de o&ra 10,000 . y carga fa&ril. +n !roceso, 1 Ae&rero, 1G3 #ano de o&ra y carga fa&ril LLL +n !roceso, 1 Ae&rero, 1G2 costo #ano o&ra y C*A /uestas en !roduccin  )ustificar CA&T7$A$%S UST7B7CA$AS

LLL %",000  (",000 

$epartament o 77

$epartament o 777

LLL

LLL

15,000 .

LLL

LLL LLL %5,000 

,000  LLL ":,000 

(5


Co#!letadas y transferidas al de!arta#ento siguiente

"0,000

+n !roceso al 2( de fe&rero, 100I #ateriales, 1G de 20,000 conversin. +n !roceso al 2( de fe&rero, 1G2 conversin LLL +n !roceso al 2( de fe&rero 1G conversin LLL nidades !erdidas en !roduccin ",000 T#TA/ USB7B7CA$# =,+++ C#ST#S $%@ARTA%&TA/%S Productos en proceso ) de febrero: Costos de!arta#entos /recedentes LLL Costos #ateriales en el de!arta#ento CF 3,000.00 Costo Mano de o&ra en el de!arta#ento %50.00 Costo de carga fa&ril 250.00 Costos durante el mes de febrero: Costo de #ateriales CF 23,100.00 Costos de #ano de o&ra directa :,000.00 Costos de carga fa&ril 3,"00.00

("


"5,000

",000

LLL

LLL

(,000 LLL 2,000 ?*,+++

LLL ,000 1,000 =<,+++

CF %,00.00 LLL 1,500.00 (00.00

CF ,000.00 LLL 00.00 2(0.00

LLL CF 1%,:20.00 11,520.00

LLL CF 13,("0.00 :,50.00


Sol0ción: $%@ARTA%&T# 7 @aso ": :lu%o de unidades f!sicas 7nicio del perDodo /roduccin inicial en !roceso 6100I #ateriales y 1G2 conversin4 Co#enzadas en #arzo Total 0nidades inicio

10,000 %",000 =,+++

Binal del perDodo Co#!letadas y tras!asadas al ** 6>ote 1 10,000 inicio T >ote 2 50,000 nueva !roduccin4 /roduccin en !roceso al final 6100I #ateriales y 1G conversin4 nidades !erdidas Total 0nidades al 1inal

"0,000 20,000 ",000 =,+++

@aso -: Producción equivalente ota >a !roduccin e'uivalente estar@ co#!uesta !or tres !artidas 14 nidades e'uivalentes !ara co#!letar los !roductos en !roceso al inicio 24 nidades e'uivalentes de otros !roductos co#!letados durante el !er$odo. 34 nidades e'uivalentes del inventario final de !roductos en !roceso. Unidades

CGlc0lo

ateriale s

Conversió n

0I, ya 'ue tiene 100I #aterial y 1G2 conversin. 10,000 J 1G2 6falta 50I4

LLL

5,000

50,000 J 100I

50,000

50,000

20,000 J 100I 20,000 J 1G 

20,000 LLL ?+,+++

5,000 =+,+++

Terminadas y trans1eridas /ara co#!letar !roduccin en !roceso inicial 61\ de #arzo4 Co#!letadas durante #arzo 6!ara co#!letar las unidades ter#inadas T el *nventario inicial4 Unidades en proceso al 1inal Total 0nidades e20ivalentes

@aso 5: /esumen de costos departamentales @rod0cción en proceso al inicio del perDodo (/ote ": "+,+++ 0nidades): Materiales Costo #ano de o&ra directa Costo carga fa&ril @rod0cción n0eva comenHada d0rante el perDodo (?=,+++ 0nidades): Materiales Mano de o&ra directa Costos indirectos Aa&ricacin Costos totales del departamento 7:

CF 3,000.00 %50.00 250.00 CF 23,100.00 :,000.00 3,"00.00

CF ,000.00

CF 35,%00.00 C9 5<,?++++

(%


@aso .: 9ostos unitarios equivalentes %lemento del costo

Unidades inicio

Costo

al

Costo Unitario

@rod0cción al inicio del perDodo: Materiales

CF 3,000.00


%50.00

Costos indirectos fa&ricacin

250.00

Costo total inicio perDodo @rod0cción agregada en el perDodo (?=,+++ 0nidades reci6idas) Costo adicional de #ateriales Costo adicional MOD Costo adicional C*A T#TA/ Costo 0nitario departamento 7

G 10,000 unidades  G 10,000 unidades  G 10,000 unidades 

CF 23,100.00 CF :,000.00 CF 3,"00.00

@rod0cción %20ivalente G %0,000 +  G "0,000 +  G "0,000 + 

CF 0.30 CF 0.0%5 CF 0.025 C9 +.+ Costo 0nitario e20ivalente CF 0.33 CF 0.15 CF 0.0" C9 +*.

@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso Unidades terminadas y Trans1eridas al departamento 77: 6"0,000 unidades 10,000 >.1 T 50,000 >.24 /ote ": "+,+++ 0nidades: Costo al inicio !er$odo

10,000 J CF 0.

CF ,000.00

Costos agregados d0rante marHo 10,000 J 50I J CF 0.15

%50.00

10,000 J 50I J CF 0.0"

300.00

Costo #ano o&ra directa Costo carga fa&ril Costo total lote "

CF 5,050.00

/ote -: *+,+++ 0nidades nidades ter#inadas y transferidas 6nueva !roduccin4

50,000 J 100I J CF 0.5

CF 2%,000.00

Costo 0nidades terminadas y trans1eridas al departamento 77 (lote " I lote -) Unidades Binales @roceso

20,000

Costo de #ateriales

20,000J 100I J CF 0.33

CF ","00.00

Costo de MOD

20,000 J1GJ CF 0.15

%50.00

Costo C*A

20,000 J 1G J CF 0.0"


7nicio del perDodo

300.00

CF %,"50.00 C9 5<,?++++

$%@ARTA%&T# 77 @aso ": :lu%o de unidades f!sicas

((

CF 32,050.00

Binal del perDodo



/roduccin inicial conversin4 >ote 1.

en

!roceso

61G3

15,000

Reci&idas durante el !er$odo 610,000 lote 2 T50,000 lote 34

"0,000

Total 0nidades inicio

?*,+++

Co#!letadas y tras!asadas al *** 6>ote 1 15,000 inicio T >ote 2 10,000 nueva !roduccin T >ote 3 0,000 nueva !roduccin4 /roduccin en !roceso al final 61G2 conversin4 nidades !erdidas Total 0nidades al 1inal

"5,000 (,000 2,000 ?*,+++

(:


@aso -: Producción euivalente ota >a !roduccin e'uivalente estar@ co#!uesta !or tres !artidas 14 nidades e'uivalentes !ara co#!letar los !roductos en !roceso al inicio 24 nidades e'uivalentes de otros !roductos co#!letados durante el !er$odo. 34 nidades e'uivalentes del inventario final de !roductos en !roceso. Unidades

CGlc0lo

aterial es

Conversi ón

#aterial 0I ya 'ue tiene todo el #aterial y 1G3 conversin. 15,000 J 2G3 6falta4

LLL

10,000

Terminadas y trans1eridas /ara co#!letar !roduccin en !roceso inicial

Co#!letadas durante #arzo 6!ara co#!letar las unidades ter#inadas T el *nventario 50,000 J 100I inicial4 Unidades en proceso al 1inal (,000 J 1G2  -otal unidades e'uivalentes

50,000 LLL LLL KKK

,000 =.,+++

@aso 5: /esumen de costos departamentales @rod0cción en proceso al inicio del perDodo: ?ote ): )5-DDD unidades Costo del de!arta#ento anterior6*4 Costo de #ano de o&ra directa Costos indirectos de fa&ricacin Costos adicionales n0eva prod0cción

CF %,00.00 1,500.00 (00.00

CF :,%00.00

?ote 2: =D-DDD unidades Costo del de!arta#ento anterior 6*4 Mano de o&ra directa Costos indirectos de fa&ricacin Costo total departamento 7

CF 32,050.00 1%,:20.00 11,520.00

CF "1,:0.00 C9 ?","<+++

@aso .: 9ostos unitarios equivalentes /ri#ero se de&er@ a)ustar el costo del de!arta#ento *, y luego se calcular@ el costo !or unidad !erdida !ara el de!arta#ento ** Costo del departamento anterior (7): Unidades *nicio del !er$odo CF %,00.00 nidades -otales %5,000 -ransferido durante el !er$odo CF 6L4 /erdidas 2,000 32,050.00 -O-> CF 0nidades 60enas ?5,+++ 3:,50.00 Costo a)ustado del de!arta#ento CF 3:,50.00 G %5,000 unidades totales C9 +*-= (costo promedio) anterior  Costo total de la !rdida 2,000 6unidades ! erdidas4 J C F 0.52" 6costo !ro#edio de!arta#ento anterior4 CF 1,052.00 Costo adicional !or unidad !erdida CF 1,052.00G%3,000 6. Euenas4 C9 ++".."+<

:0



:1


Costos 0nitarios del $epartamento 77: %lemento del costo

Costo

@rod0cción %20ivalente

Costo unitario a)ustado de!arta#ento * 6Costo /ro#edio4

CF 3:,50.00

G %5,000 unidades totales 

Costos del de!arta#ento ** Costo adicional MOD

CF 1%,:20.00 CF 11,520.00 LLL

Costo Unitario %20ivalente CF 0.52"

CF 0.2( Costo adicional C*A CF G ",000 +  0.1( Costo adicional !or unidad !erdida CF LLL 0.0110: C9 Costo 0nitario ac0m0lado, promediado y aF0stado por 0nidad perdida del departamento 77: "+++."+< G ",000 + 

@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso @rod0cción terminada: =*,+++ 0nidades: "*,+++ (/") I ("+,+++ I *+,+++) /-I/5 ?ote )5-DDD U 1o. Marzo Costo del d!to. anterior** CF %,(:0.00 6!ro#edio4 615,000  J CF0.52"4 costos iniciales 61G3 c.c.4 CF 2,300.00 costos al "o arHo C9 Durante #arzo a!ort 2G3 c.c. Mod 15,000 6J40.""""""""% 6J4CF0.2( 64 CF 2,(00.00 Cif 15,000 6J40.""""""""% 6J4CF0.1( 64 CF 1,(00.00 costo unidad !erdida

15,000

?ote 5D-DDD U. 6)D-DDD  *D-DDD7 Costo d!to anterior 50000 Costo d!to. actual *** Mod 50000 6J4 CF0.2( Cif 50000 6J4 CF0.1( unidad !erdida 50000 6J4 CF 0.0110:"

CF 0.0110:" CF 21".1" costos d0rante marHo C9 CF

0.52" CF

6J4 100I 64 6J4 100I 64 6J4 100I 64

CF CF CF

"+,"<+++

.,"="=

2",300.00 1,000.00 :,000.00 %20.55

costos d0rante marHo lote *+,+++ C9 C#ST#S T#TA/%S $% /A @R#$UCC7Q& T%R7&A$A

*+,+-+** C9 =*,+-=?"-5

@R#$UCC7Q& %& @R#C%S#: ,+++ (*+ Costo de conversión) Costo del D!to. anterior ** Costo D!to. ctual *** #od cif

(000 6J4

CF 0.52" 6J4

(000 6J4 (000 6J4

100I 64

CF 0.2( 6J4 0.5 64 CF 0.1( 6J4 0.5 64 CF0.0110:5: Costo adicional unid. /erdida (000 6J4 6J4 100I 64 Costo de la prod0cción en proceso al 1inal de marHo

CF

,20(.00

CF CF

1,120.00 %20.00

CF

115.2:

T#TA/ $% C#ST#S $7STR7'U7$#S %& %/ $%@ARTA%&T# 77

$%@ARTA%&T# 777

:2


C9

=,"=5-< ?","<+++


@aso ": :lu%o de unidades f!sicas 7nicio del perDodo /roduccin inicial en !roceso 61G2 conversin4 al 17. Marzo. Reci&idas durante #arzo del de!arta#ento **. Total 0nidades inicio

"5,000

Binal del perDodo Co#!letadas y tras!asadas al ** >ote 1 ,000 T >ote 2 "0,000 /roduccin en !roceso al final 61G conversin4

,000

=<,+++

nidades !erdidas Total 0nidades al 1inal

1,000 =<,+++

,000

",000

@aso -: Producción equivalente ota >a !roduccin e'uivalente estar@ co#!uesta !or tres !artidas 14 nidades e'uivalentes !ara co#!letar los !roductos en !roceso al inicio 24 nidades e'uivalente de otros !roductos co#!letados durante el !er$odo 34 nidades e'uivalentes del inventario final de !roductos en !roceso. Unidades Terminadas y trans1eridas /ara co#!letar !roduccin en !roceso inicial Co#!letadas durante #arzo ade#@s del * inicial Unidades en proceso al 1inal -otal unidades e'uivalentes

CGlc0lo

ateriales

Conversión

1G2 conversin. ,000 J 1G2 6falta4 "0,000 J 100I

LLL

2,000

LLL

"0,000

LLL KKK

1,000 =5,+++

,000 J 1GI

@aso 5: /esumen de costos departamentales @rod0cción en proceso al inicio del perDodo, costos del departamento precedente: >ote 1 6,000 unidades4 CF,000. 00 Costos del departamento 777 (.,+++ Unidades) Costo de #ano de o&ra directa 00.00 Costos indirectos de fa&ricacin 2(0. 00 Costos adicionales del perDodo: Costo de!arta#ento anterior ** "5,02".% 13 Mano de o&ra directa 13,("0.0 0 Costos indirecto de fa&ricacin :,50. 00 T#TA/

CF ,"(0.00

CF ((,33".%13 C9 <5,+"=?"5

@aso .: 9ostos unitarios equivalentes /ri#ero se de&er@ a)ustar el costo del de!arta#ento **, y luego se calcular@ el costo adicional !or unidad !erdida !ara el de!arta#ento *** Costo del departamento anterior (77): Unidades *nicio del !er$odo CF ,000.00 nid. -otales ":,000 -ransferido durante el !er$odo CF "5,02".%13 6L4 /erdidas 1,000 -O-> CF ":,02".%13 Unidades 60enas =,+++

:3


C9 "+++5?" (costo promedio)

Costo a)ustado del de!arta#ento anterior

CF ":,02".%13 G ":,000 unidades totales 

Costo total de la !rdida

1,000 6unidades !erdidas4 J CF 1.0003(%1 6costo !ro#edio de!arta#ento anterior4  CF 1,000.3(%1 CF 1,000.3(%1G"(,0006unidades &uenas4  C9 ++".?""*

Costo adicional !or unidad !erdida Costos 0nitarios del departamento 77: %lemento del costo

Costo total

Unidades Costo 0nitario totales del promedio 1l0Fo Costo unitario a)ustado de!arta#ento ** 6Costo G ":,000 . CF ":,02".%13 CF 1.0003(%1 /ro#edio4 -ot. @rod0cción Costo Unitario Costos del de!arta#ento *** Costo total %20ivalente %20ivalente Costo adicional MOD CF 13,("0.00 G "3,000 +  CF 0.22 Costo adicional C*A CF :,50.00 G "3,000 +  CF 0.15 Costo adicional !or unidad !erdida LLLL LLLL CF 0.01%115 Costo 0nitario ac0m0lado, promediado y aF0stado por 0nidad perdida del departamento C9 "5*+<= 777:

@aso *: Histribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso al final del per!odo. Unidades terminadas y trans1eridas al departamento 777: Bote 1> 4C000 unidades Costo de!arta#ento ** inicio 6costo ,000 J CF 1.0003(%1 a)ustado, !ro#edio4 Costos inicio departamento 777: Mano o&ra directa Costos indirectos f@&rica Costo del departamento 777 d0rante Be6rero (aplica ";- 20e ace 1alta): Costo Mano o&ra directa ,000 J 1G2 J CF 0.22 Costo Carga Aa&ril ,000 J 1G2 J CF 0.15 Costo adicional nidad !erdida ,000 J CF 0.01%115 Costo Total /ote ": (.,+++ 0nidades):

CF ,001.5( 00.00 2(0.00

CF

Bote 2> )0C000 unidades Costo del de!arta#ento *** 6nueva "0,000 J CF !roduccin4 1.3(50:(" Unidades terminadas y trans1eridas a prod0cto terminado 6",000 4 Unidades Binales @roceso Costo de de!arta#ento ** 6a)ustado4

,000 ,000J100I J CF 1.0003(%1 ,000 J 1GJ CF 0.22 ,000 J [ J CF 0.15 ,000 J CF 0.01%115

0.00 300.00 5(.("

CF ,"(1.5(

CF %:(.(" CF 5,(0.3:

CF (3,105.:2 CF ((,5(".31

CF ,001.5( Costo de MOD 220.00 Costo C*A 150.00 Costo adicional !or unidad !erdida 5(.( CF ,30.3: " Total costo distri60ido del departamento 777 Q la diferencia es !rovocada !or C9 <5,+"=?+. el uso de deci#ales Aproximado C9 <5,+"=?"5O

:



ACT787$A$ $% AUT#A@R%&$7LA% &o . %Fercicio " VT#$# @%@S “@0ro! @ARA 8A/#RAR /#S 7&8%&TAR7#S >a e#!resa a Auente, ;..=. fa&rica &lo'ues de concreto !ara la construccin residencial, !ara ello re'uiere de diferentes !rocesos !ara ela&orar su !roducto. +sta e#!resa consta de dos de!arta#entos !roductivos M+]C> P /R+;DO. Durante el #es de )unio 200(, ha o&tenido los siguientes datos de los de!arta#entos !roductivos, se le !ide costear el segundo de!arta#ento 6/R+;DO4 Durante el #es de )ulio se o&tuvo la siguiente infor#acin del de!arta#ento de /R+;DO 6D!to. segundo4 l 1 de )ulio ha&$a en el de!arta#ento 150 'uintales de #ezcla, la cual registra&a costo reci&ido del de!arta#ento anterior !or CF25,000H del de!arta#ento actual el #es !asado ha&$a reci&ido costo de #ateriales CF15,000, costo de #ano de o&ra CF10,000 y costos indirectos de fa&ricacin !or CF(,500. +l grado de ter#inacin con 'ue fueron encontrados es  #ateriales :5I, costo de conversin %5I. Durante el #es de )ulio, se reci&ieron del de!arta#ento anterior 300 'uintales de #ezcla, con un valor de CF0,000. +n el de!arta#ento de !rensado se le agreg #ateriales !or CF5,000, lo 'ue no !rovoc un incre#ento de unidadesH los costos de #ano de o&ra fueron de CF1(,000 y los de C*A fueron CF5,"00. Durante el #es, se transfiri a !roducto ter#inado un total de 00 unidades 6&lo'ues4, en !roceso al final de )ulio 'ued el resto, con :0I de #ateriales y (5I costo de conversin. ;+ >+ /*D+ Costear la actividad del de!arta#ento de /R+;DO 6D!to. ;egundo4 a travs de los cinco !asos de la #etodolog$a durante el #es de )ulio.

%Fercicio - VT#$# $% CO!+O P1O8E'IO @ARA 8A/#RAR /#S 7&8%&TAR7#S . >a e#!resa  P /R+;DO. Durante el #es de )unio 200(, ha o&tenido los siguientes datos de los de!arta#entos !roductivos, se le !ide costear el segundo de!arta#ento 6/R+;DO4 :5


Durante el #es de )ulio se o&tuvo la siguiente infor#acin del de!arta#ento de /R+;DO l 1 de )ulio ha&$a en el de!arta#ento 250 'uintales de #ezcla, la cual registra&a costo reci&ido del de!arta#ento anterior !or CF25,000H del de!arta#ento actual el #es !asado ha&$a reci&ido costo de #ateriales CF15,000, costo de #ano de o&ra CF10,000 y costos indirectos de fa&ricacin !or CF(,500. +l grado de ter#inacin con 'ue fueron encontrados es  #ateriales :5I, costo de conversin %5I. Durante el #es de )ulio, se reci&ieron del de!arta#ento anterior 00 'uintales de #ezcla, con un valor de CF0,000. +n el de!arta#ento de !rensado se le agreg #ateriales !or CF5,000, lo 'ue !rovoc un incre#ento de 100 'uintalesH los costos de #ano de o&ra fueron de CF1(,000 y los de C*A fueron CF5,"00. Durante el #es, se transfiri a !roducto ter#inado un total de 500 unidades 6&lo'ues4, en !roceso al final de )ulio 'uedaron 200 unidades, con :0I de #ateriales y (5I costo de conversin. Durante el !roceso se !erdieron 50 unidades del !roducto. ;+ >+ /*D+ Costear la actividad del de!arta#ento de /R+;DO a travs de los cinco !asos de la #etodolog$a durante el #es de )ulio.

%Fercicio 5 VT#$# $% @%@S #1EC+IFICA'O& @ARA 8A/#RAR /#S 7&8%&TAR7#S >a e#!resa  P /R+;DO. Durante el #es de )unio 200(, ha o&tenido los siguientes datos de los de!arta#entos !roductivos, se le !ide costear el segundo de!arta#ento 6/R+;DO4 Durante el #es de )ulio se o&tuvo la siguiente infor#acin del de!arta#ento de /R+;DO l 1 de )ulio ha&$a en el de!arta#ento 150 'uintales de #ezcla, la cual registra&a costo reci&ido del de!arta#ento anterior !or CF25,000H del de!arta#ento actual el #es !asado ha&$a reci&ido costo de #ateriales CF15,000, costo de #ano de o&ra CF10,000 y costos indirectos de fa&ricacin !or CF(,500. +l grado de ter#inacin con 'ue fueron encontrados es  #ateriales :5I, costo de conversin %5I. Durante el #es de )ulio, se reci&ieron del de!arta#ento anterior 300 'uintales de #ezcla, con un valor de CF0,000. +n el de!arta#ento de !rensado se le agreg #ateriales !or CF5,000, lo 'ue !rovoc un incre#ento de 120 'uintalesH los costos de #ano de o&ra fueron de CF1(,000 y los de C*A fueron CF5,"00. Durante el #es, se transfiri a !roducto ter#inado un total de 00 unidades 6&lo'ues4, en !roceso al final de )ulio 'uedaron 100 unidades, con :0I de #ateriales y (5I costo de conversin. Durante el !roceso se !erdieron %0 unidades del !roducto.

:"



;+ >+ /*D+ Costear la actividad del de!arta#ento de /R+;DO a travs de los cinco !asos de la #etodolog$a durante el #es de )ulio.

%Fercicio . AT%R7A/%S APA$7$#S C#& 7&CR%%&T# $% U&7$A$%S, U&7$A$%S @%R$7$AS %& $%@ARTA%&T#S @#ST%R7#R%S A/ @R7%R# 7&8%&TAR7# 7&7C7A/ %& @R#C%S#  continuacin se le !resentan datos de la e#!resa <> -+>R^, ;..=, 'ue se dedica a la fa&ricacin de !roductos teJtiles, !ara ello utiliza el #todo de costeo !or !rocesos. Re'uiere 'ue usted calcule los costos de su actividad en el #es de MR]O 2005. /ara ello le &rinda la siguiente infor#acin estad$stica, 'ue ha sido enviada !or el de!arta#ento de !roduccin de la e#!resa.

$epartamento ": Durante el #es de MR]O 2005, fueron enviadas al siguiente de!arta#ento la cantidad de 25,000 unidades se#iL!rocesada, !ara continuar con el ciclo !roductivo. +stas unidades ten$an un costo total de CF320,000.

$epartamento -: +l 1o. De enero se encontr en el de!arta#ento un total de 3,000 unidades en !roceso con 100I de #aterial y "0I de costo de conversin. >os costos de esta !roduccin al 1o. De enero fueron los siguientes Costo del de!arta#ento anterior CF 1",000, Costo de #aterial directo CF25,000, costo de #ano de o&ra directa CF2(,00 y costos indirectos de fa&ricacin CF13,"00. Durante el #es de MR]O 2005, en este de!arta#ento se aadi #ateriales a la !roduccin, esto !rovoc un incre#ento en la !roduccin de este de!arta#ento de 12,000 unidades. l finalizar el #es, fueron enviados al l#acn de !roducto ter#inado un total de 2%,000 unidadesH en !roceso al final del !er$odo 'uedaron 12,000 unidades con 100I de #aterial directo y (0I de costo de conversin 6#ano de o&ra y carga fa&ril4, el resto de unidades se consider co#o !erdidas durante el !roceso. >os costos acu#ulados en este de!arta#ento !ara el #es fueron Materiales directos CF"5,%00H Mano de o&ra directa CF",(50 y costos indirectos de fa&ricacin CF35,(00.

S% /% @7$%:   

+la&orar el *nfor#e de Costo de /roduccin !ara el #es de enero slo !ara el $epartamento -. tilice el #todo de costo !ro#edio !ara valorar el inventario al inicio del !er$odo. Realizar todos los c@lculos necesarios y detallados en el desarrollo de su e)ercicio.

%Fercicio * :%


AT%R7A/%S APA$7$#S C#& 7&CR%%&T# $% U&7$A$%S, U&7$A$%S @%R$7$AS %& $%@ARTA%&T#S @#ST%R7#R%S A/ @R7%R# 7&8%&TAR7# 7&7C7A/ %& @R#C%S# .  continuacin se le !resentan datos de la e#!resa <-+N-*>+; *CR?_+;+;=, 'ue se dedica a la fa&ricacin de !roductos teJtiles, !ara ello utiliza el #todo de costeo !or !rocesos. Re'uiere 'ue usted calcule los costos de su actividad en el #es de enero 2005. /ara ello le &rinda la siguiente infor#acin estad$stica, 'ue ha sido enviada !or el de!arta#ento de !roduccin de la e#!resa.

$epartamento ": Durante el #es de enero 2005, fueron enviadas al siguiente de!arta#ento la cantidad de 25,000 unidades se#iL!rocesada, !ara continuar con el ciclo !roductivo. +stas unidades ten$an un costo total de CF210,000.

$epartamento -: +l 1o. De enero se encontr en el de!arta#ento un total de 3,000 unidades en !roceso con 100I de #aterial y "0I de costo de conversin. >os costos de esta !roduccin al 1o. De enero fueron los siguientes Costo del de!arta#ento anterior CF 1",000, Costo de #aterial directo CF12,000, costo de #ano de o&ra directa CF1,500 y costos indirectos de fa&ricacin CF11,"00. Durante el #es de enero 2005, en este de!arta#ento se aadi #ateriales a la !roduccin, esto !rovoc un incre#ento en la !roduccin de este de!arta#ento de 12,000 unidades. l finalizar el #es, fueron enviados al l#acn de !roducto ter#inado un total de 2%,000 unidadesH en !roceso al final del !er$odo 'uedaron 12,000 unidades con 100I de #aterial directo y (0I de costo de conversin 6#ano de o&ra y carga fa&ril4, el resto de unidades se consider co#o !erdidas durante el !roceso. >os costos acu#ulados en este de!arta#ento !ara el #es fueron Materiales directos CF5,"00H Mano de o&ra directa CF1",:50 y costos indirectos de fa&ricacin CF20,"00.

S% /% @7$%: • • •

:(

+la&orar el *nfor#e de Costo de /roduccin !ara el #es de enero del $epartamento - tilice el #todo de /+/; R+C-*A*CDO !ara valorar el inventario al inicio del !er$odo. Realizar todos los c@lculos necesarios y detallados en el desarrollo de su e)ercicio.



AneGo ).

+ratamiento de las unidades da/adas como elemento de costo separado.

+ste #todo trata el costo de unidades daadas co#o ele#ento se!arado. >as unidades daadas se consideran co#o !arte del costo de !roduccin, se incluyen las unidades daadas en el c@lculo de la !roduccin e'uivalente hasta el !unto donde stas se eli#inan de la !roduccin 6!unto de ins!eccin4. ;e calculan con el costo consu#ido #@s las unidades &uenas !roducidas #@s el inventario inicial de tra&a)o en !roceso.

Por ejemplo: ;i hay 500 unidades daadas en el !unto de ins!eccin, con %0I de ter#inacin, tendre#os 500 J %0I  350 nidades e'uivalentes T unidades &uenas ter#inadas T inventario inicial de tra&a)o en !roceso. Ejemplo de aplicación del m9todo: >a co#!a$a #anufacturera <+l orizonte= se es!ecializa en la #anufactura de un !rocesador de ali#entos con velocidades varia&les. >os co#!onentes electrnicos se ensa#&lan en el de!arta#ento 1, !or su !arte las cuchillas, la cu&ierta y el e#!a'ue se agregan en el de!arta#ento 2. /os materiales directos se adicionan al principio de cada departamento H los costos de conversin se incurren de #anera unifor#e en el !roceso.

$epartamento " %&SA'/A%: >as unidades se ins!eccionan al final del proceso . +l inventario final de tra&a)o en !roceso esta&a ter#inado en un 0IH !or tanto, las unidades del inventario de tra&a)o en !roceso no alcanzaron la eta!a de ins!eccin. $epartamento - ACA'A$#: ;e ins!eccionaron las unidades y se descu&ri 'ue algunas daadas recorrieron el proceso en un *DH. +l inventario final de tra&a)o en !roceso esta&a ter#inado en un "0IH !or tanto, se ins!eccionaron las unidades del inventario final de tra&a)o en !roceso. >os #ateriales directos agregados no incre#entaron la cantidad de unidades. +n el de!arta#ento 1, la ins!eccin se hizo al final del proceso y el inventario final de tra&a)o en !roceso esta&a ter#inado slo en un 0I en cuanto a costos de conversin. >a situacin se ilustra co#o sigue 67nea de ensamblaje 0%

40%

100%

Etapa Inventario fnal de trabjo en proceso

Punto de inspección

::


+l deterioro normal no se asign al inventario final de tra&a)o en !roceso !or'ue no alcanHó el p0nto de inspecciónW en otras !ala&ras, ning9n deterioro nor#al !udo !rovenir del inventario final del tra&a)o en !roceso. +n el de!arta#ento 2, la ins!eccin ocurri en una eta!a de !roduccin del 0I y el inventario final de tra&a)o en !roceso esta&a en un "0I de su ter#inacin en cuanto a costos de conversin. +sta situacin se ilustra as$ 67nea de acabado 0%

40%

60%

100%

Etapa Punto de inspección

Inventario fnal de trabajo en proceso

/uesto 'ue el inventario final de tra&a)o en !roceso !as !or el !unto de ins!eccin, el costo del deterioro anormal de&e asignarse tanto al inventario final de tra&a)o en !roceso co#o al inventario de art$culos ter#inados. +sta tcnica se &asa en el conce!to de 'ue si nunca se ins!eccion el inventario final de tra&a)o en !roceso, es irreal su!oner 'ue alg9n deterioro !rocede de ste. ;i el inventario final de tra&a)o en !roceso fue ins!eccionado, es v@lido su!oner 'ue !arte del dao !rocede del inventario final de tra&a)o en !roceso. na vez #@s es necesario su!oner lo 'ue !udo ha&er sucedido, !or'ue en la #ayor !arte de los casos no es !r@ctico deter#inar dnde se origin real#ente el deterioro.

Observe lo siguiente: •

•

+l grado de ter#inacin de los costos de conversión, no de #ateriales directos, se usa !ara deter#inar si se ins!eccion el inventario final de tra&a)o en !roceso. +l inventario final de tra&a)o en !roceso se trata co#o las unidades ter#inadas y unidades finales de tra&a)o en !roceso.

+n resu#en, el costo total del deterioro !uede asignarse entre el deterioro nor#al y el anor#al. +l deterioro nor#al, &a)o el costo promedio ponderado , tiene 'ue asignarse #@s all@ entre el inventario final de tra&a)o en !roceso y los art$culos ter#inados, si se ins!eccion el inventario final de tra&a)o en !roceso. +l !roceso !uede ilustrarse as$ Costo total del deterioro asignado a

Deterioro nor#al

rt$culos ter#inados 6inventario final de tra&a)o en !roceso no ins!eccionado4

100

Deterioro anor#al asignado a

rt$culos ter#inados e inventario final de tra&a)o en !roceso 6el inventario final de tra&a)o en !roceso ins!eccionado4



101


Sol0ción: @aso ": :lu%o de unidades f!sicas Cuando se descu&ren unidades daadas, stas de&en sacarse in#ediata#ente del !roceso de !roduccin. >a conta&ilizacin de la eli#inacin de estas unidades re'uiere un co#!onente de !roduccin adicional en la ecuacin del flu)o f$sico de las unidades. >a adicin de una l$nea !ara las unidades daadas !roduce la ecuacin Unidades por conta6iliHar (inicio): nidades iniciales en !roceso 6T4 nidades 'ue iniciaron el !roceso o son reci&idas de otros de!arta#entos 6T4 nidades agregadas a la !roduccin

Unidades conta6iliHadas (1inal): nidades ter#inadas y transferidas 

6T4 nidades ter#inadas y no transferidas 6T4 nidades finales en !roceso (I) Unidades daMadas (normales I anormales)

>as unidades daadas de&en, !or tanto, a!arecer en el !lan de cantidades, en el lado derecho de la !roduccin final. o es necesario un desglose entre nor#ales y anor#ales, !or'ue slo se est@n conta&ilizando las unidades. >as unidades a9n salen de !roduccin, &ien sea nor#ales y anor#ales.

@aso -: producción euivalente >os art$culos daados a&sor&en los costos hasta el #o#ento de la ins!eccin. +l grado de ter#inacin de los art$culos daados de!ende del lugar donde se efect9e la ins!eccin y c#o se agregan los costos a la !roduccin. +n este e)e#!lo, hu&o ,000 unidades daadas en el de!arta#ento 1. Co#o la ins!eccin se realiz al final del !roceso, las unidades daadas esta&an ter#inadas en un 100I, tanto !ara los #ateriales directos co#o !ara los costos de conversin. >os art$culos daados se ter#inaron antes de sacarlos de la !roduccinH en consecuencia, las ,000 unidades de&en incluirse en la !roduccin e'uivalente. +n el de!arta#ento 2, se encontraron 2,000 unidades daadas 'ue ha&$an recorrido el !roceso en un 0I. /uesto 'ue los #ateriales directos se agregaron al !rinci!io, y los costos de conversin se hicieron unifor#e#ente, las unidades daadas al #o#ento de la ins!eccin ten$an todos los #ateriales directos, !ero slo un 0I de sus costos de conversin. >a !roduccin e'uivalente !ara las unidades daadas es 2,000 62,000 J 100I4 en #ateriales directos y (00 62,000 J 0I4 en costos de conversin. ;er$a incorrecto agregar la totalidad de las 2,000 unidades daadas a la !roduccin e'uivalente !or costos de conversin, !or'ue las unidades reci&ieron slo el 0I de sus costos de conversin.

@aso 5: /esumen de costos >os !rocedi#ientos !ara !re!arar el !lan de costos !or conta&ilizar no se afectan !or las unidades daadas.

@aso . y *: costos unitarios equivalente 5 distribución de costos +l deterioro nor#al es el costo inevita&le de !roducir unidades &uenas. /or tanto, el deterioro 'ue resulta de la producción eficiente se considera co#o nor#al. >os costos asociados con el deterioro nor#al de&en incluirse en el costo de !roducir unidades &uenas.

102



+n los e)e#!los !resentados se su!one 'ue el deterioro nor#al se ignor en el c@lculo de la tasa de los costos indirectos de fa&ricacin 'ue se a!licar@ a los de!arta#entos. /or consiguiente, cuando se ela&oren unidades daadas, slo se eli#ina el valor residual del inventario de tra&a)o en !roceso, de)ando los costos no residuales. l conta&ilizar los costos !or deterioro en el !lan de costos 6infor#e de !roduccin4, los deterioros nor#al y anor#al de&en enu#erarse se!arada#ente. na vez deter#inados los costos totales !or deterioro stos !ueden se!ararse en anor#ales y nor#ales. +l costo asociado con cada ti!o de deterioro se calcula #ulti!licando el costo total del deterioro !or la !ro!orcin de unidades en cada ti!o de deterioro con relacin a la cantidad total de unidades daadas, co#o sigue Costo anor#al del deterioro 

Costo total del deterioro J

nidades anor#ales daadas nidades totales daadas

Costo nor#al del deterioro 

Costo total del deterioro J

nidades nor#ales daadas nidades totales daadas

>os costos del deterioro nor#al de&en asignarse entre las unidades de tra&a)o en !roceso yGo las unidades ter#inadas. Ea)o el costeo !or !ro#edio !onderado, el deterioro se asigna slo al inventario final de tra&a)o en !roceso yGo a unidades ter#inadas, !uesto 'ue el inventario inicial de tra&a)o en !roceso no se conta&iliza en for#a se!arada &a)o este #todo.

Continuando con los datos de la #8anufacturera El ori(onte&: UI'A'E! Unidades iniciales en proceso L Materiales directos 100I ter#inadosH costos de conversin ter#inados. L Materiales directos, 100I ter#inadosH costos de conversin ter#inados Unidades 20e inician el proceso Unidades reci6idas del departamento anterior Unidades trans1eridas al inventario de artDc0los terminados Unidades 1inales en proceso: L Materiales directos 100I ter#inadosH costos de conversin ter#inados. L Materiales directos 100I ter#inadosH costos de conversin ter#inados. nidades daadas L or#ales 6ins!eccin al final del !roceso4. L nor#ales 6ins!eccin en un !unto del !roceso, 0I4. C#ST#S $%@ARTA%&TA/%S: Inventario inicial de trabajo en proceso: L Del de!arta#ento anterior L Materiales directos L Mano de o&ra directa L Costos *ndirectos de Aa&ricacin 6a!licados4 -otal Agregados durante el per"odo: L Materiales directos

$epartamento " %5I

$epartamento -

3,000

25I

%,000 21,000 1(,000 1:,000

0I

2,000

"0I

,000

3,000 1,000

CF CF CF CF C9

1,000 1,000

0.00 :,000 1,000 2,3"0 -*,5=+

CF 21,300.00 CF 25,000.00 CF "",%"0.00 CF ",(00.00 C9 ""<,=+++

CF %5,000.00

CF 50,000.00

103


L Mano de o&ra directa L Costos indirectos de fa&ricacin 6a!licados4 -otal

CF 100,000.00 CF 25,000.00 CF 200,000.00

CF 200,000.00 CF 0,000.00 CF 2:0,000.00

Sol0ción: $%@ARTA%&T# " @aso ": :lu%o de unidades f!sicas nidades iniciales en !roceso nidades !roceso

co#enzadas

3,000

en

Total Unidades

el

21,000 -.,+++



nidades ter#inadas transferidas nidades finales en !roceso

y

1(,000 2,000

nidades daadas Total 0nidades

,000 -.,+++

@aso -: Producción equivalente Materiales nidades ter#inadas y transferidas al de!arta#ento 2 nidades finales en !roceso nidades daadas Costo de conversin nidades ter#inadas y transferidas al de!arta#ento 2 nidades finales en !roceso nidades daadas 6Q100I !or'ue se ins!eccion l final del !roceso4.

1(,000 J 100I  2,000 J 100I  ,000 J 100I -otal nidades +.

1(,000 2,000 ,000 -.,+++

1(,000 J 100I  2,000 J 0I  ,000 J 100I  -otal nidades +.

1(,000 (00 ,000 Q --,++

@aso 5: /esumen de costos departamentales Elemeno de !o"o

Al %&. Del me" $In1enario Ini!ial Traba2o en 3ro!e"o,(

Materiales ,irectos Mano de o'ra directa Costos Indirectos de ". TOTAL COSTOS

C9 ?#555 :>#555 4#@<5 C -,/)*

A4re4ado d#rane el me"

TOTAL DE COSTOS

C9 ;=#555 :55#555 4=#555 C **,***

C9 6>#555 ::>#555 4;#@<5 C -,/)*

@aso .: 9ostos unitarios equivalente %lemento del costo Materiales Mano de o&ra directa Costos *ndirecto fa&ricacin

de

CGlc0lo CF (,000 G2,000 6!roduccin e'uivalente Materiales4 CF 11,000 G22,(00 6!roduccin e'uivalente MOD4 CF 2%,3"0 G22,(00 6!roduccin e'uivalente C*A4

Costo unitario total del de!arta#ento 1  Costo se!arado !or unidades daadas Unidades daMadas (.,+++) /roduccin total e'uivalente ,000 J CF :.%0  L or#al 6daadas G /-4 CF 3(,(00 J 63,000G,0004 

10


Costo Unitario CF 3.50 CF CF

5.00 1.20

C9

<?+

C9 5,++ CF 2:,100


L nor#al 6daadas G //4

CF 3(,(00 J 61,000G,0004 

CF :,%00

105


@aso *: Histribución de costos a las unidades terminadas 5 producción en proceso @rod0cción Terminada: nidades ter#inadas y transferidas 1(,000 J 100I J CF :.%0 6T4 Deterioro nor#al 6!aso 4 @rod0cción en proceso: Materiales directos 2,000 J 100I J CF 3.50  Mano de o&ra directa 2,000 J 0I J CF 5.00  Costos *ndirecto de Aa&ricacin 2,000 J 0I J CF 1.20  6T4 Deterioro anor#al 6!aso 4 Costo total conta6iliHados del departamento "

CF 1%,"00 CF 2:,100 CF CF CF

%,000 ,000 :"0

CF 203,%00

CF 11,:"0 CF :,%00 C9 --*,5=+

$%@ARTA%&T# @aso ": :lu%o de unidades f!sicas nidades iniciales en !roceso nidades reci&idas del de!arta#ento anterior -otal nidades

%,000 1(,000



25,000

nidades ter#inadas y transferidas nidades finales en !roceso

1:,000 ,000

nidades daadas 6nor#ales 1,000 T anor#ales 1,0004 -otal unidades

@aso -: Producción equivalente Materiales nidades ter#inadas y transferidas a !roducto ter#inado 1:,000 J 100I  nidades finales en !roceso ,000 J 100I  nidades daadas 2,000 J 100I  -otal nidades +.

1:,000 ,000 2,000 -*,+++

Costo de conversin nidades ter#inadas y transferidas a !roducto ter#inado 1:,000 J 100I  nidades finales en !roceso ,000 J "0I  nidades daadas 6Q0I /unto de ins!eccin4 2,000 J 0I  -otal nidades +.

1:,000 2,00 (00 Q --,-++

@aso 5: /esumen de costos departamentales Elemeno de !o"o

Reci'idos del ,pto. Anterior Co"o" a4re4ado" en el D3o. II+ Materiales ,irectos Mano de o'ra directa Costos Indirectos de ". TOTAL COSTOS

10"

Al %&. Del me" $In1enario Ini!ial Traba2o en 3ro!e"o,( 5,*** Unidade"

A4re4ado d#rane el me" %0,*** Unidade"

TOTAL DE COSTOS -,*** Unidade"

C9 4:#@55

C9 45@#;55

C9 44=#555

C9 4=#555 <<#;<5 <#655 C %%6,0)*

C9 =5#555 455#555 >5#555 C 76/,5**

C9 ;=#555 4<<#;<5 ><#655 C )%/,-)*


2,000 25,000


@aso .: Costos unitarios euivalente %lemento del costo CGlc0lo Costo Unitario Costo del de!arta#ento anterior 614 6a)ustado !or CF 225,000 G 25,000 6nd. -ot.4 CF :.00000 #aterial aadido4 Costo del de!arta#ento actual 624 Materiales CF %5,000 G25,000 6!roduccin e'uivalente CF 3.00000 Materiales.4 Mano de o&ra directa CF 2"",%"0 G22,200 6!roduccin e'uivalente MOD4 CF 12.01"22 Costos *ndirecto de fa&ricacin CF ",(00 G22,(00 6!roduccin e'uivalente C*A4 CF 2.10(11 Costo unitario total acu#ulado del de!arta#ento 2  C9 -="-.55 Costo separado por 0nidades daMadas: Unidades daMadas (-+++) 6J4 costo a)ustado del de!arta#ento anterior 614 2,000 J CF :.00 CF 1(,000.00 Agregados d0rante el perDodo: Materiales directos 2,000 J 100 IJ CF 3.00 CF ",000.00 Mano de o&ra directa 2,000 J 0I J CF 12.01"22 CF :,"12.:( Costo *ndirecto de Aa&ricacin 2,000 J 0I J CF 2.10(11 CF 1,"(".5 $eterioro Total: C9 5*,-<<.5 'eterioro como elemento de costo separado: Heterioro #normal>  1C000 unidades3 CF 35,2::.3 J 61,000 G2,0004 CF 1%,":.%2 Heterioro &ormal>  1C000 unidades3 CF 35,2::.3 J 61,000 G 2,0004 CF 1%,":.%2 Asignación adicional del deterioro normal a: *nventario de art$culos ter#inados CF 1%,":.%2 J 61:,000 G23,000 nd. Euenas4 CF 1,5(0.20 *nventario de tra&a)o en !roceso CF 1%,":.%2 J 6,000 G23,000 nd. Euenas4 CF 3,0":.52

@aso *: Histribución de costos a las unidades terminadas 5 producción en proceso @rod0cción Terminada: nidades ter#inadas y transferidas a /roducto ter#inado CF :",3"2.2% 1:,000 J 100I J CF 2".1233 6T4 Deterioro nor#al de unidades ter#inadas 6!aso 4 CF 1,5(0.20 (J)C#ST# T#TA/ $% /A @R#$UCC7Q& T%R7&A$A @rod0cción en proceso: .,+++ ("++ $  CC .+) Costos a)ustado del de!arta#ento anterior ,000 J CF :.00 CF 3",000.00 Materiales directos ,000 J 100I J CF 3.00  CF 12,000.00 Mano de o&ra directa ,000 J "0I J CF 12.01"22  CF 2(,(3(.:3 Costos *ndirecto de Aa&ricacin ,000 J "0I J CF2.10(11  CF 5,05:." 6T4 Deterioro nor#al al inventario de tra&a)o en !roceso 6!aso 4 CF 3,0":.52 (J)Costo de la prod0cción en proceso 6T4 Deterioro anormal, asignacin adicional a la !roduccin en !roceso 6!aso 4 6signado en su totalidad al !roceso dado 'ue la ins!eccin se realiz cuando el !roceso esta&a avanzado en un 0I4. (J) C#ST# T#TA/ $% /A @R#$UCC7Q& B7&A/ %& @R#C%S#

C#ST# T#TA/ C#&TA'7/7LA$# $%/ $%@ARTA%&T# -

C9 *"+,<.-.?

C9

.,<=?<"

CF 1%,":.%2 C9 "+-,="?=5

C9 ="5,*=+++

10%


10(



" AnGlisis de la prod0cción conF0nta @rod0ctos conF0ntos o CoK prod0ctos y s06prod0ctos Este tema tratar otro de los problemas contabil!sticos que presenta la producción por procesos. En ella se abordar el concepto de producción con%unta 5 los tipos de productos que se originanC as! como los m,todos para costear este tipo de productos. tro elemento de importancia que se describirC es el concepto del Punto de separaciónC lo cual representa el factor clave para el costeo adecuado de los productos que comparten costos en uno o ms procesos productivos. Esta problemtica se origina en aquellas empresas que fabrican ms de un producto en una base de procesos. He aqu! tambi,n se deriva la importancia que cada uno de ellos tiene en los costos 5 resultados de las operaciones de la empresaC por este motivoC es de vital importancia para la toma de decisiones gerenciales 5 la definición de estrategias como> seguir procesandoC vender en el punto de separación o vender ms all del punto de separación adicionando costos para lograr una calidad espec!ficaC segn las necesidades del mercado..

" $e1inición de la prod0cción conF0nta >os !roductos con)untos son !roductos individuales, cada uno con valores de venta significativos, 'ue se generan de #anera si#ult@nea a !artir de la #is#a #ateria !ri#a y G o !roceso de #anufactura. /or e)e#!lo, el aceite y la carne de soya son !roductos con)untos 'ue resultan del !rocesa#iento de la soya. -a#&in se generan !roductos con)untos en la industria e#!acadora de carne y en #uchas industrias 'ue refinan recursos naturales. >as caracter$sticas &@sicas de los !roductos con)untos son a. Bos productos con%untos tienen una relación f!sica que requiere un procesamiento comn simultneo. El proceso de uno de los productos con%untos resulta en el procesamiento de todos los otros productos con%unto al mismo tiempo. 9uando se producen cantidades adicionales de un producto con%untoC las cantidades de los otros productos con%untos se incrementarn proporcionalmente. b. Ba manufactura de productos con%untos siempre tiene un punto de separación en el cual surgen productos separadosC que se vendern como tales o se sometern a proceso adicional. Bos costos incurridos despu,s del punto de separaciónC por lo generalC no causan problemas de asignación porque pueden identificarse con los productos espec!ficos. c. &inguno de los productos con%untos es significativamente ma5or en valor que los dems productos con%untos o coA productos. sta es la caracter!stica que diferencia a los productos con%untos de los subproductos.

10:


?os productos conjuntos o co $ productos son: Hos o ms productos que> 13 tienen valores de venta relativamente importantes 5 23 no son identificables por separado como productos individuales asta su punto de separación. ?os subproductos son: Productos que> 13 tienen valores de venta menores en comparación con el valor de venta de los productos importantes 5 23 no son identificables por separado como productos individuales asta su punto de separación.

- Costos conF0ntos y p0nto de separación >os costos con)untos no de&en considerarse un os costos co#unes son a'uellos en 'ue se incurre !ara ela&orar !roductos de #odo si#ult@neo, !ero cada uno de los !roductos !odr$a ela&orarse !or se!arado. /or tanto, los costos co#unes son indivisibles. >os !roductos con)untos se clasifican en co!roduc$os o !roductos !rinci!ales y en los su&!roductos o !roductos secundarios 'ue resultan de !rocesar una sola #ateria !ri#a o un con)unto co#9n de #aterias !ri#as. >os coprod0cDos son !roductos !rovenientes del #is#o !roceso de !roduccin 'ue tienen valores de de venta relativa#ente considera&les. >os !roductos cuyos valores de venta totales son #enores en co#!aracin con el valor de venta de los coL!roductos se ti!ifican co#o s06prod0ctos. >os co!roduc$os y los su&!roductos co#ienzan su vida de #anufactura co#o !arte de la #is#a #ateria !ri#a. asta cierto !unto en el !roceso de !roduccin, no se !uede hacer ninguna distincin entre los !roductos. +l !unto en un !roceso de !roduccin con)unta en el cual es !osi&le identificar !roductos individuales !or !ri#era vez se lla#a p0nto de separación. /osterior#ente, se !ueden a!licar !rocesos de !roduccin se!arados a los !roductos individuales. +n el !unto de se!aracin, seg9n su naturaleza, los co!roduc$os o los su&!roductos !odr$an ser vendi&les, o re'uerir !rocesa#iento adicional !ara serlo. >os costos con)untos, incluyen todos los costos de #anufactura invertidos en ellos antes del !unto de se!aracin 6#aterias !ri#as, #ano de o&ra directa y costos indirectos de fa&ricacin4. /ara los !ro!sitos de infor#es financieros, estos costos se distri&uyen entre los co!roduc$os. >os costos adicionales llevados a ca&o luego del !unto de se!aracin 'ue !ueden ser

110



identificados en for#a directa con los !roductos individuales, son lla#ados costos de procesamiento adicionales o costos separa6les. Otro resultado de la !roduccin con)unta incluye #aterial de desecho, des!erdicios, !roductos deteriorados y unidades defectuosas. +l material de deseco lo constituyen los so&rantes de un !roceso !roductivo 'ue tienen !oco o ning9n valor de recu!eracin. Bos desperdicios, co#o los 'u$#icos, es un #aterial residual 'ue no tiene ning9n valor de recu!eracin y 'ue de&e ser desechado !or la e#!resa siguiendo nor#as es!ecificadas. >as unidades deterioradas no se vuelven a re!rocesar !or razones econ#icas. >as unidades defectuosas son re!rocesadas !ara transfor#arlas en unidades vendi&les.

Un costo conjunto es: El costo de un proceso individual que da como resultado dos o ms productos o servicios3 en forma simultnea. Estos productos se clasifican de forma individual en una de dos categor!as> categor!a de producto con%unto o categor!a de subproductos. El punto de separación es: >a coyuntura de !roduccin donde los !roductos con)untos y los su&!roductos son individual#ente identifica&les. Cual'uier costo #@s all@ de este !unto se conoce co#o costo separa6le de&ido a 'ue no for#a !arte del !roceso de !roduccin con)unta estos costos son identifica&les con los !roductos individuales. +n #uchas industrias a&undan los e)e#!los de !rocesos individuales 'ue si#ult@nea#ente dan co#o resultado dos o #@s !roductos se!ara&les. Bea#os los siguientes 7nd0stria " 7nd0strias agropec0arias Q Derivados de leche Q Cerdos - 7nd0strias extractivas Q /etrleo crudo Q Mineral de co&re 5 7nd0strias 20Dmicas Q u$#ica &ase

@rod0ctos separa6les desp0s del p0nto de separación • •

>eche, cre#a y #ante'uilla Carne de cerdo, cueros, huesos, heces y grasa

•

?as natural, 'ueroseno, gasolina !ara aviones y gasolina Co&re, !lata, !lo#o y zinc.

•

+tileno, !ro!ileno y &enceno

•

+n cada e)e#!lo ning9n !roducto individual se !uede !roducir sin 'ue al #is#o tie#!o a!arezcan los de#@s !roductos, aun'ue en ocasiones en !ro!orciones varia&les. na co#!a$a e#!acadora de carne no !uede #atar una chuleta de cerdoH tiene 'ue #atar un !uerco 'ue !ro!orciona diversos cortes de carnes es!eciales, cueros, hueso y grasa.

X@or 20 asignar los costos conF0ntosY >as razones !ara asignar los costos con)untos a !roductos o servicios individuales son si#ilares a los #otivos !ara la asignacin del costo en general. *ncluyen 14 Baluacin de inventarios y c@lculo del costo de las #ercanc$as vendidas !ara !resentacin de infor#es financieros eJternos y !ara declaraciones a las autoridades fiscales.

111


24 Baluacin de inventarios y c@lculo del costo de las #ercanc$as vendidas !ara infor#es financieros internos. n uso de estos infor#es es calcular la re#uneracin de los e)ecutivos. 34 Ree#&olso del costo en el caso de contratos donde slo una !arte de los !roductos o servicios !roducidos en for#a con)unta se venden o entregan a un solo cliente. 4 Regla#entacin de tarifas donde slo un su&)uego de los !roductos o servicios !roducidos en for#a con)unta est@ su)eto a controles de !recios.

Por ejemplo:

5 todos de conta6iliHación de los prod0ctos conF0ntos . +Jisten tres enfo'ues &@sicos !ara la valuacin de inventarios 6y el c@lculo del costo de las #ercanc$as vendidas4 en situaciones de costos con)untos • • •

112

Mtodo de las unidades !roducidas 6#edicin f$sica4. Balor de #ercado en el !unto de se!aracin. Balor Realiza&le eto



+n el siguiente e)e#!lo se !resenta el costeo de !roductos con)untos. >a co#!a$a <lfa, ;..=, !roduce gasolina, !etrleo !ara calefaccin y co#&usti&le !ara aviones, a !artir de la refinacin de !etrleo crudo. >a refinacin inicial de (20,000 galones, se e#!ez en el de!arta#ento 1. +n ste 6!unto de se!aracin4 surgieron tres !roductos !arcial#ente ter#inados. >uego cada !roducto se envi a los siguientes de!arta#entos !ara co#!letar su !rocesa#iento

De3arameno 4 @ >

Prod#!o 8inal asolina Petróleo para cale&acción Com'usti'le para aviones Toal

Galone" re!ibido" 465#555 @>5#555 455#555 0*,***

>as siguientes estad$sticas adicionales se relacionan con la co#!a$a De3arameno : 4 @ >

Co"o" de 3rod#!!i9n C9 :<>#555 =5#555 @5#555 @=#555

Co"o" oale" de la 1ena

:alor de mer!ado en el 3#no de "e3ara!i9n

---C9 >#555 :#555 =#555

---C9 5.65 5.;5 5.?=

:alor 8inal de mer!ado de"3#;" del 3ro!e"amieno adi!ional ---C9 :.:= :.55 :.>5

113


Toal

C 56,***

C %*,***

<<<<

<<<<

>os costos de CF 1",000 del de!arta#ento 1 corres!onden al costo conF0nto !or'ue ocurren antes del !unto de se!aracin y, !or tanto, se relacionan con los tres !roductos. >os costos de !roduccin del de!arta#ento 2 6CF 50,0004, de!arta#ento 3 6CF 30,0004 y de!arta#ento  6CF 35,0004 se consideran costos de procesamiento adicional !or'ue ocurren des!us del !unto de se!aracin.  continuacin estudiare#os los #todos de asignacin de costos con)untos, a !artir del e)e#!lo anterior

a) todo de las 0nidades prod0cidas (medición 1Dsica) Ea)o este #todo, la cantidad de !roduccin es la &ase !ara asignar los costos con)untos. >a cantidad de !roduccin se eJ!resa en unidades, 'ue !ueden ser toneladas, galones o cual'uier otra #edida a!ro!iada. +l volu#en de !roduccin !ara todos los !roductos con)untos de&e esta&lecerse en la #is#a escala. +n caso de 'ue la &ase de #edicin var$e de !roducto a !roducto, de&e encontrarse un deno#inador co#9n. +l costo con)unto se asigna a cada !roducto en una !ro!orcin de !roduccin !or !roducto so&re la !roduccin total del !roducto con)unto, #ulti!licado !or un costo total con)unto. >a fr#ula 'ue utilizare#os ser@

Asi(nación del costo conjunto a cada producto

B

Producción por producto otal de productos conjuntos



Costo conjunto

De acuerdo con la infor#acin de la co#!a$a lfa, ;.., se realiza la siguiente asignacin de costos con%untos Prod#!o

Pro3or!i9n

asolina Petróleo de cale&acción Com'usti'le para aviones

465#55 645#55 @>5#555 645#555 455#55 645#555

=

Co"o Con2#no

A"i4na!i9n del !o"o !on2#no



C9 :<>#555

B

C9 =<#555



C9 :<>#555

B

C9 <6#555



C9 :<>#555

B

C9 >5#555

Co"o !on2#no oal

C %)7,***

>os costos totales de la ela&oracin de un !roducto se calculan co#o sigue

11

Prod#!o

Co"o !on2#no a"i4nado $de3arameno %(

asolina Petróleo para cale&acción Com'usti'le para aviones Toal

C9 =<#555 C9 <6#555 C9 >5#555 C %)7,***

Co"o" de 3ro!e"amieno adi!ional $D3o. , / > 7( C9 =5#55 @5#55 @=#555 C %%-,***


?

Co"o" oale" de 3rod#!!i9n C9 :5<#55 ?6#555 ;=#555 C 56,***


+l su!uesto &@sico de este #todo es 'ue todos los !roductos generados a travs de un !roceso co#9n, de&e carg@rseles una !arte !ro!orcional del costo con)unto total, con &ase en la cantidad de unidades !roducidas. ;e su!one 'ue los !roductos son ho#ogneos y 'ue un !roducto no re'uiere #ayor o #enor esfuerzo 6costo4 'ue cual'uier otro !roducto en el gru!o. >a caracter$stica #@s interesante de este #todo es su si#!licidad, no su eJactitud. >a !rinci!al desventa)a de asignar los costos con)untos con &ase en la cantidad !roducida, es 'ue no se considera la ca!acidad del !roducto !ara generar ingresos. /or e)e#!lo, si a las !artes de una res se les asignara el costo con)unto slo con &ase en el !eso, las !artes 'ue se venden co#o &istec, tendr$an el #is#o costo unitario 'ue a'uellas 'ue se venden co#o carne #olida o carne !ara !arrilla.

6) 8alor de mercado en el p0nto de separación >os defensores de este #todo afir#an 'ue eJiste una relacin directa entre el costo 5 el precio de venta. +llos sostienen 'ue los !recios de venta de los !roductos se deter#inan !rinci!al#ente !or los costos involucrados en su fa&ricacin. /or tanto, los costos de los !roductos con)untos, de&en asignarse con &ase en el valor de #ercado de los !roductos individuales. Uste es el #todo de asignacin #@s co#9n. Cuando se conoce el valor de #ercado en el !unto de se!aracin, el costo con)unto total se asigna entre los !roductos con)untos dividiendo el valor total de #ercado de cada !roducto con)unto entre el valor total de #ercado de todos los !roductos con)untos, !ara o&tener una !ro!orcin de los valores de #ercado individuales, con relacin a los valores totales de #ercado. >uego se #ulti!lica esta !ro!orcin !or los costos con)untos totales !ara o&tener la asignacin del costo con)unto de cada !roducto. >a fr#ula 'ue utilizare#os ser@ Asi(nación del costo conjunto a cada producto

B

Valor total de mercado de cada productoD Valor total de mercado de todos los productosDD



Costo conjunto

D Valor total de mercado de cada producto B Unidades producidas de cada producto  valor unitario de mercado de cada producto. DD Valor total de mercado de todos los productos B $uma de los valores de mercado de todos los productos individuales.

Con &ase en la infor#acin de la co#!a$a lfa, ;.., !ueden asignarse los siguientes costos con)untos.

@rimero se calcula el valor total de #ercado de cada !roducto con)unto en el !unto de se!aracin.

Prod#!o


Galone" 3rod#!ido" 3or !ada l@nea

465#555 @>5#555 455#555 0*,***

:alor #niario de mer!ado de !ada 3rod#!o en el 3#no de "e3ara!i9n

:alor oal de mer!ado de !ada 3rod#!o en el 3#no de "e3ara!i9n

C9 5.65 5.;5 5.?=

C9 44>#555 4@6#555 :?5#555 C )-,***

115


Seg0ndo, se a!lica la fr#ula !ara deter#inar el valor del costo con)unto 'ue va a asignarse a cada !roducto con)unto Prod#!o

Pro3or!i9n

asolina Petróleo de cale&acción Com'usti'le para aviones


Co"o Con2#no

=

C9 44>#555  C9 <=4#555 C9 4@6#555  C9 <=4#555 C9:?5#555  C9 <=4#555 Co"o !on2#no oal

C9 :<>#555

B

C9 =<#@>>

C9 :<>#555

B

C9 =?#6<=

C9 :<>#555

B

C9 >;#;?:

C %)7,***

Tercero y 9lti#o, se o&tiene el costo total de fa&ricacin de los !roductos con)untos, su#ando slo los costos de !rocesa#iento adicional a los costos con)untos asignados. 6>os costos de venta son gastos de venta, no costos de !roduccin4.

Prod#!o

Co"o !on2#no a"i4nado $de3arameno %(


C9 =<#@>> C9 =?#6<= C9 >;#;?: C %)7,***

Co"o" de 3ro!e"amieno adi!ional $D3o. , / > 7( C9 =5#55 @5#55 @=#555 C %%-,***

?

Co"o" oale" de 3rod#!!i9n C9 :5<#@>> 6?#6<= 64#;?: C 56,***

c) 8alor &eto RealiHa6le Cuando se conoce el valor de #ercado en el !unto de se!aracin, ste de&e usarse !ara asignar los costos con)untos, co#o se #ostr en el e)e#!lo anterior. ;in e#&argo, el valor de #ercado o costo de ree#!lazo de un !roducto con)unto no !uede deter#inarse f@cil#ente en el !unto de se!aracin, en es!ecial si se re'uiere un !roceso adicional !ara fa&ricar el !roducto. Cuando se !resenta esta situacin, la siguiente #e)or alternativa consiste en asignar los costos con)untos e#!leando el #todo del valor neto realiza&le. Ea)o este #todo, cual'uier costo de !rocesa#iento adicional esti#ado y de venta se deduce del valor de la venta final, en un intento !or esti#ar un valor de #ercado ipot,tico en el !unto de se!aracin. >a asignacin del costo con)unto a cada !roducto se calcula co#o sigue el valor total hi!ottico de #ercado de cada !roducto con)unto se divide entre el valor total hi!ottico de #ercado individual con res!ecto al valor de #ercado total. >uego, esta !ro!orcin se #ulti!lica !or el costo con)unto a!lica&le a las unidades co#!leta#ente ter#inadas 6a !artir de un infor#e del costo de !roduccin4 !ara asignar el costo con)unto a los !roductos individuales.

11"



>a fr#ula 'ue utilizare#os ser@

Asi(nación del costo conjunto a cada producto

B

Valor total Eipotético de mercado de cada productoD Valor total Eipotético de mercado de todos los productosDD



Costo conjunto

D Valor total Eipotético de mercado de cada producto B +Unidades producidas de cada producto  valor &inal de mercado de cada producto/ F Costos de procesamiento adicional 0 (asto de venta de cada producto. DD Valor total Eipotético de mercado de todos los productos B $uma de los valores Eipotéticos de mercado de todos los productos individuales.

;eg9n la infor#acin de la co#!a$a lfa, ;.., se hizo la siguiente asignacin de costos con)untos


Prod#!o

Pro3or!i9n

=

Co"o Con2#no

asolina

C9 4<6#555 C9 6:;#555



C9 :<>#555

B

C9 =@#;?;

Petróleo de cale&acción

C9 @5?#555 C9 6:;#555



C9 :<>#555

B

C9 <4#54;

Com'usti'le para aviones

C9 4>5#555 C9 6:;#555



C9 :<>#555

B

C9 >6#:;<

Co"o !on2#no oal

C %)7,***

 continuacin los datos de los c@lculos de so!orte

Prod#!o $A(

Galone" 3rod#!ido" 3or !ada l@nea $(

:alor 8inal de mer!ado de"3#;" del 3ro!e"amieno adi!ional 3or #nidad

$D( :alor de mer!ado Toal > 8inal $( = $C(

Pro!e"amieno adi!ional oal > 4a"o" de 1ena $E(

$C(


465#555 @>5#555 455#555 0*,***

C9 :.:= :.55 :.>5

C9 @44#555 @>5#555 465#555

C9 =>#555 a @:#555 ' >5#555 c

:alor de mer!ado oal Bi3o;i!o de !ada 3rod#!o !on2#no $D( < $ E (

C9 4<6#555 @5?#555 4>5#555 C 0%5,***

a. C9 =5#555 G C9 >#555 H '. C9 @5#555 G C9 :#555 H c. C9 @=#555 G =#555 .

/ara o&tener el costo total de fa&ricacin de los !roductos, slo se su#an los costos de !rocesa#iento adicional a los costos con)untos, co#o se detalla a continuacin

11%


Prod#!o $A(

Co"o !on2#no a"i4nado $D3o. %( 

Co"o" de 3ro!e"amieno adi!ional $D3o. , / > 7( ?


C9 =@#;?; C9 <4#54; C9 >6#:;< C %)7,***

C9 =5#55 @5#55 @=#555 C %%-,***

Co"o" oale" de la 3rod#!!i9n

C9 :5@#;?; ?4#54; 6@#:;< C 56,***

>a !rinci!al venta)a del #todo del valor de #ercado en el !unto de se!aracin y del #todo del valor neto realiza&le !ara asignar el costo con)unto a los !roductos con)untos, es 'ue stos se &asan en la capacidad de generación de ingresos de los !roductos individuales. s$ cuando se se!ara una #ateria !ri#a co#9n, a los !roductos con)untos 'ue e#ergen y 'ue !roducen ingreso #@s alto, se les asignar$a la #ayor !ro!orcin de los costos con)untos. Ea)o estos #todos, un ca#&io en el valor de #ercado de cual'uiera de los !roductos ocasionar@ una variacin en los costos con)untos asignados a todos los !roductos con)untos, aun'ue no ocurra una #odificacin en la !roduccin. +sta fluctuacin en las !ro!orciones de asignacin del costo co#o resultado de los ca#&ios en los valores de #ercado, )unto con el hecho de 'ue inherente#ente su!one 'ue no genera utilidad en el !rocesa#iento adicional, son las !rinci!ales cr$ticas consideradas en este #todo. O&srvese 'ue en todos los #todos el costo con)unto total 6CF 1",0004 y el costo de !roduccin total 6CF 2%:,0004 son los #is#os. >a diferencia entre los #todos es la #anera co#o se asignan estos costos a los !roductos individuales.

11(



Actividad de a0toaprendiHaFe . %Fercicio " ister @ig, SA @rod0ctos conF0ntos. a gerencia e#!lea la ta&la 'ue se !resenta a continuacin con el fin de asignar los C*-)DD de costos conjuntos a los !roductos individuales. ;e re'uiere calcular la asignacin del costo total a cada !roducto con)unto, e#!leando los siguientes #todos a4 &4 c4

Balor de #ercado en el !unto de se!aracin. Balor de #ercado o Balor Realiza&le eto #@s all@ del !unto de se!aracin. nidades f$sicas. Medicin f$sica. Cantidad prod0cida (pa20etes)

Cantidad vendida (pa20etes)

Costos de prod0cción adicional (por pa20ete)

@recio de venta en el p0nto de separación (por pa20ete)

@recio de venta desp0s del p0nto de separación (por pa20ete)

-ocino

200

1%0

CF1.%0

CF10.%0

CF15.00

Manteca

350

300

0."0

".25

%.50

Chuletas

150

150

1.30

12.50

1%.%5

/atas

100

(0

1.00

%.30

(.00

udillos

100

100

0.30

.15

5.%5

Costillas

250

200

2.00

(.%0

12."0

B$sceras

50

0

0.05

1.25

2.00

Cerdo (derivados)

%Fercicio - /impiaogar, S A >i#!iahogar es una co#!a$a 'ue fa&rica detergentes !ara uso do#stico, tiene un !roceso de !roduccin del cual se generan tres !roductos diferentes detergente en !olvo, detergente l$'uido y detergente slido 6&arra4, utiliza un siste#a de costeo !or !rocesos. >a asignacin es!ec$fica de los costos !ara estos !roductos es i#!osi&le hasta el final del de!arta#ento de 'u$#icos 64, donde tiene lugar el !unto de se!aracin. >os !roductos con)untos detergentes 6!olvo, l$'uido y slido4 se !rocesan de #anera adicional en los de!arta#entos de #ezcla 6E4, se!aracin 6C4 y e#!a'ue 6D4, res!ectiva#ente. +n el !unto de se!aracin, la co#!a$a !odr$a vender detergente !olvo a CF.50 !or ilogra#oH detergente l$'uido a CF 2.%5 !or g., y el detergente slido a CF 3.20 !or g. +l de!arta#ento de 'u$#icos 64 ter#in y transfiri a los de#@s de!arta#entos un total de ?*,+++ Zilogramos de la #ezcla &ase a un costo total de C9 --*,+++. >a !ro!orcin de unidades en el de!arta#ento  es, !ara los tres ti!os de detergentes !olvo 2G10, l$'uido 3G10 y l$'uido 5 G10.

11:


S% /% @7$%: signe los costos con)untos entre los tres !roductos con)untos, con &ase en el • •

Mtodo del valor de #ercado Mtodo de las unidades !roducidas 6#edicin f$sica4.

%Fercicio 5 “%l @ollo BeliH, SA! +l /ollo Aeliz, ;., se dedica al !rocesa#iento de ali#entos en &ase a carne de !ollo. Aa&rica tres ti!os de !roductos filetes, al&ndigas y e#&utidos. >os !roductos se consideran con)untos en el !ri#er de!arta#ento Destace, de donde los !roductos se se!aran al final del !rocesa#iento. +l filete no re'uiere de !rocesa#iento adicional des!us del !unto de se!aracin, #ientras 'ue las al&ndigas y e#&utidos se env$an a los de!arta#entos de #olido y coccin, res!ectiva#ente, !ara su !rocesa#iento adicional. ;e dis!one de la siguiente infor#acin so&re costos e ingresos Prod#!o

Unidade" 3rod#!ida" 4

:alor de mer!ado 3or #nidad al 8inal del 3ro!e"amieno adi!ional

65#555 ?5#555 ;5#555

C9 45 C9 4= C9 @5

"ilete Al'óndi(as !m'utidos

De3arameno

,estace Molido Cocción

120

Co"o del de3arameno 3or #nidad

C9 :4 C9 < C9 6



S% /% @7$%: signe los costos con)untos del de!arta#ento de destace, utilizando el #todo del valor realiza&le neto. •

121


"" S06 K prod0ctos " $e1inición de s06K prod0ctos >os s06prod0ctos son a'uellos !roductos de valor de venta limitado , ela&orados de #anera si#ult@nea con !roductos de valor de venta #ayor, conocidos co#o !roductos !rinci!ales o !roductos con)untos. /or lo general, los !roductos !rinci!ales se fa&rican en #ayor cantidad 'ue los su&!roductos. >os su&!roductos son el resultado incidental al #anufacturar !roductos !rinci!ales. >os su&!roductos !ueden resultar de la li#!ieza de !roductos !rinci!ales o de la !re!aracin de #aterias !ri#as antes de su utilizacin en la #anufactura de los !roductos !rinci!ales, o !ueden ser desechos 'ue 'uedan des!us del !rocesa#iento de los !roductos !rinci!ales. Des!us de ha&er surgido )unto con los !roductos con)untos en el !unto de se!aracin, los su&!roductos !ueden venderse en el #is#o estado en 'ue se !rodu)eron inicial#ente o so#eterse a !rocesa#iento adicional antes de venderlos. +n ocasiones se !resenta el !ro&le#a de clasificar un !roducto co#o su&!roducto o co#o desecho o des!erdicio. >a diferencia &@sica entre los dos, radica en 'ue los s06prod0ctos tienen mayor valor de venta 'ue los desechos. de#@s, !or lo general los desechos o residuos se venden in#ediata#ente, #ientras 'ue los su&!roductos de&en !asar con frecuencia !or un !roceso adicional des!us del !unto de se!aracin con el o&)eto de venderlos. >a clasificacin de los !roductos co#o co!roduc$os, su&!roductos o desechos, !uede ca#&ian a #edida 'ue se descu&ran nuevos usos de los !roductos o se a&andonen los !roductos antiguos. De&ido a los descu&ri#ientos tecnolgicos, un !roducto !uede !asar de su&!roducto a !roducto con)unto o coL!roducto.

Por ejemplo: +n la industria del !etrleo, la gasolina inicial#ente se considera&a co#o un su&!roducto del !roducto !rinci!al, el 'ueroseno. /ero con la invencin del auto#vil, la gasolina se convirti en el !roducto !rinci!al y el 'ueroseno en un su&!roducto. +n #uchos casos se han encontrado usos !ara !roductos 'ue antes se considera&an des!erdicios.

Por ejemplo: Muchas !lantas de trata#iento de aguas de alcantarillado han encontrado for#as de convertir sus des!erdicios en fertilizantes. >os #ercados de !roductos ca#&ian con frecuenciaH as$, un !roducto 'ue en la actualidad !uede tener un valor de venta relativa#ente &a)o, #aana !uede tener un valor de venta significativo. /or tanto, la gerencia de&e eJa#inar a #enudo las clasificaciones de !roductos y hacer reclasificaciones cuando sea necesario.

122



Conta6iliHación de los s06prod0ctos Co#o se ha #encionado, los su&!roductos, al igual 'ue los !roductos con)untos, se generan a !artir de una #ateria !ri#a co#9n yGo de un !roceso de #anufactura co#9n. >os costos con)untos no son directa#ente asocia&les a los !roductos !rinci!ales o a los su&!roductos. /uesto 'ue los su&!roductos !or lo general son de i#!ortancia secundaria en la !roduccin, los #todos de asignacin de costos difieren de a'uellos e#!leados !ara los !roductos con)untos. >os #todos de costeo de su&!roductos se clasifican en dos categor$as a3 b3

9ategor!a 1C en la cual los su&!roductos se reconocen cuando se venden, y 9ategor!a 2C en la cual los su&!roductos se reconocen cuando se producen.

Categor"a ) >os su&!roductos se consideran de #enor i#!ortancia y, !or tanto, no se les registra en el ingreso hasta 'ue se venden. +l ingreso neto de los su&!roductos es igual al ingreso de las ventas reales #enos cual'uier costo real de !rocesa#iento adicional y gastos ad#inistrativos y de #ercadeo. +l ingreso neto de los su&!roductos !uede !resentarse en el estado de ingresos co#o 614 na adicin al ingreso, &ien sea en la !arte de
Por ejemplo: ;u!ngase los siguientes hechos !ara ;;C Co. +l !roducto !rinci!al de ;;C son listones de #adera de ( !ies de longitud y 2 !ulgadas J  !ulgadas de ancho, 'ue se cortan en el de!arta#ento 1 y 'ue no re'uieren de !rocesa#iento adicional. +l aserr$n acu#ulado del !roceso de corte en el de!arta#ento 1 se transfiere al de!arta#ento 2, donde se e#!aca !ara venderlo co#o un su&!roducto.  continuacin se !resentan los datos de costos y de ingresos de la co#!a$a ;;C • •

•

• • • • • • • •

Costos totales de !roduccin De!arta#ento 1 De!arta#ento 2 6CF "0 de #ateriales directosH CF 30 de #ano de o&ra indirecta y CF 10 de costos indirectos de fa&ricacin4 nidades del !roducto !rinci!al /roducidas Bendidas *nventario final nidades del su&!roducto /roducidas Bendidas *nventario final

CF 31,500 100

1(,000 15,000 3,000 2,(00 2,500 3,000

123


?astos ad#inistrativos y de #ercadeo esti#ados 3,250 /roducto !rinci!al 500 ;u&!roducto *ngresos !or ventar reales /roductos !rinci!ales 615,000 unidades cGu a CF 2.50 !or 3%,500 unidad4 2,250 ;u&!roducto 62,500 unidades cGu a CF 0.:0 !or unidad4 0I tilidad &ruta es!erada en los su&!roductos &ota: *gnore los i#!uestos so&re la renta. • • • • •

• •

Contabili(ación (1)

Ingreso neto de subproductos tratado como otro ingreso: Bentas 6!roducto !rinci!al4 6L4 Costo de venta del !roducto !rinci!al Costos totales de !roduccin 6L4 *nventario final 63,000 J CF 1.%5 O4 QC9 5",*++ costo de !roduccin de!arta#ento 1 G ",+++ unidades !roducidas  CF 1.%5Gnidad. 64 Costo total de venta del !roducto !rinci!al 64 -*>*DD ER- 6L4 ?astos de #ercadeo y ad#inistrativos del !roducto !rinci!al 64 -*>*DD O/+RC*O> 6T4 #tras 0tilidades tilidad neta de los su&!roductos `CF 2,250 L 6CF 100 T CF 5004 64 -*>*DD +-

(2)

CF 3%,500 CF 31,500 5,250 CF 2",250 CF 11,250 3,250 CF (,000 1,"50 C9 <,=*+

Ingreso neto de subproductos tratado como una deducción del costo de los art"culos vendidos del producto principal: Bentas 6!roducto !rinci!al4 6L4 Costo de venta del !roducto !rinci!al Costos totales de !roduccin 6L4 *nventario final 63,000 unidades. J CF 1.%5 O4 QC9 5",*++ costo de !roduccin de!arta#ento 1 G ",+++ unidades !roducidas  CF 1.%5Gnidad. 64 Costo total de venta del !roducto !rinci!al 6L4 7ngreso neto por s06prod0cto `CF 2,250 L 6CF 100 T CF 5004 64 -*>*DD ER- 6L4 ?astos de #ercadeo y ad#inistrativos del !roducto !rinci!al 64 -*>*DD +-

CF 3%,500 CF 31,500 5,250 CF 2",250 1,"50

CF 2,"00 CF 12,:00 3,250 C9 <,=*+

Categor"a 2 >a gerencia tendr$a en cuenta el uso de uno de los #todos en la categor$a 2, cuando el ingreso neto del su&!roducto sea significativo y, !or tanto, los su&!roductos se consideren i#!ortantes. +l valor es!erado de los su&!roductos producidos se #uestra en el estado de ingresos co#o una deducción de los costos totales de producción del !roducto !rinci!al producido. /or consiguiente, el costo unitario del !roducto !rinci!al se reduce !or el valor es!erado del su&!roducto #anufacturado. >os siguientes #todos !ueden e#!learse !ara calcular el valor en unidades #onetarias del su&!roducto 'ue se deducir@ de los costos totales de !roduccin

12



(1)

89todo del valor neto reali(able

Ea)o Ea)o el #to #todo do del del valo valorr neto neto real realiz iza& a&le le,, el valo valorr esperado de las las vent ventas as del del su&!roducto producido su&!roducto producido se se reduce !or los costos esperados de esperados de !rocesa#iento adicional y los gastos de #ercadeo y ad#inistrativos. +l valor neto realiza&le resultante del su&!roducto se deduce de los costos totales de producción del producción del !roducto !rinci!al

Utili(ando los datos del ejemplo Compa/"a !!C- tendremos: Bentas 6!roducto !rinci!al4 6L4 Costo de venta del !roducto !rinci!al Costos totales de !roduccin 6L4 Balor del su&!roducto !roducido `CF 2,520Q L 6CF 100 T CF 5004 Q 2,(00 unidades !roducidas J CF 0.:0 !or unidad  CF 2,520 6valor de venta es!erado4. 64 Costos netos de !roduccin 6L4 *nventario final !roducto !rinci!al 63,000 unidades. J CF 1."3 O4 QC9 -<, -<,*+ *+ cost costo o de !rod !roduc ucci cin n de!a de!art rta# a#en ento to 1 G ",+++ ",+++ unidades !roducidas  CF 1."3Gnidad. 64 -*>*DD ER- 6L4 ?astos de #ercadeo y ad#inistrativos del !roducto !rinci!al 64 -*>*DD +-

(2)

CF 3%,500 CF 31,500 1,:20 CF 2:,5(0 ,:2:

2,"51 CF 12,(: 3,250 C9 <,*<<

89todo del costo de reversión

+l valor es!erado del su&!roducto !roducido se reduce !or los costos es!erados de !rocesa#iento adicional y la utilidad &ruta nor#al del su&!roducto 6o !or los gastos de #ercadeo y ad#inistrativos, y la utilidad neta4. Uste se deno#ina #todo del costo de reversin !or'ue de&e tra&a)arse hacia atr@s, a !artir de la utilidad &ruta !ara o&tener el cos costo con%unto esti#a esti#ado do del su&!roduc su&!roducto to en el !unto !unto de se!ara se!araci cin. n. Cuando Cuando se deducen de la utilidad &ruta los costos de !rocesa#iento adicional y la utilidad &ruta nor#al del su&!roducto, la !arte restante constituye el costo esti#ado de !roducir el su&!roducto hasta el !unto de se!aracin. +l costo con)unto asignado a la !roduccin del su&!roducto se deduce del costo total de !rod !roduc ucci cin n del del !rod !roduc ucto to !rin !rinci ci!a !all y se carg carga a a una una cuen cuenta ta de inve invent ntar ario io de su&! su&!ro rodu duct ctos os.. Cual Cual'ui 'uier er cost costo o de !roc !roces esa# a#ie ient nto o adic adicio ional nal rela relaci cion onado ado con con el su&! su&!ro rodu duct cto o des! des!u uss del del !unt !unto o de se!a se!ara raci cin n se carg carga a ta#& ta#&i in n a la cuen cuenta ta de inventario de su&!roductos. >as utilidades de la venta del su&!roducto se tratan de igual #anera 'ue las ventas del !roducto !rinci!al. 'uellas co#!a$as 'ue res!aldan el #todo del costo de reversin consideran 'ue de&e darse un reconoci#iento !or se!arado al su&!roducto en el estado de ingresos en un ru&ro de l$nea, si su valor es significativo. +l #todo del costo de reversin ade#@s le da al su&!roducto una !arte asignada del costo con)unto. +l siguiente e)e#!lo so&re el #todo del costo de reversin se &asa en la infor#acin de la Co#!a$a ;;C

125


8entas: /roducto !rinci!al ;u&!roductos 6L4 Costo de venta del prod0cto principal y del s06prod0cto s06prod0cto Costos de !roduccin /roducto !rinci!al 6vase !lan 4 ;u&!roducto 6vase !lan E4 6L4 *nventario final /rod /roduc ucto to !rin !rinci ci!a !all `6CF `6CF 30, 30,0(( 0(( G 1(,0 1(,000 0044 J 3,00 3,000 0 unid unidad ades es ;u&!roducto `6CF1,512 G 2,(00 nd.4 N 300 unidades 64 -*>*DD ER- administrativos 6L4 4astos de mercadeo y administrativos /roducto !rinci!al ;u&!roductos 64 -*>*DD +-

CF 3%,500 2,250 CF 30,0(( 1,512

CF 31,"00

CF 5,01 5,015 5 1"2

5,1%% CF 3,250 500

CF 3:,%50

CF 2",23 CF 13,32% 3,%50 C9 <,*??

Plan A: Costos de producción del producto principal Costos totales de !roductos del de!arta#ento 1 Menos Menos costos costos con)untos con)untos a!lica&les a!lica&les a los su&!roduc su&!roductos tos !roducidos 64 -*>*DD +;-*MD de la venta del su&!roducto 62,(00 unidades !roducidas J CF 0.:0 !or unidad4 6L4 6L4 Cost Costos os es!e es!era rado doss de !roc !roces esa# a#ie ient nto o adic adicio iona nall 6de!arta#ento 24 tilidad &ruta es!erada de los su&!roductos 60I J CF 2,5204 64 Costo de !roduccin del !roducto !rinci!al

CF 31,500

CF 2,520 CF

100 1,00(

1,10(

CF 1,12 C9 5+,+

Plan J: Costos de producción del subproducto Costos con)untos a!lica&les a los su&!roductos 6vase !lan 4 6T4 Costos de !rocesa#iento adicional des!us del !unto de se!aracin 6de!arta#ento 2. 64 Costos de !roduccin del su&!roducto

CF 1,12 100 C9 ",*"-

Asientos en el li6ro diario para s06prod0ctos >os asientos en el li&ro diario !ara conta&ilizar los su&!roductos de!ender@n de si los costos de !roduccin se asignan o no al su&!roducto.

Categor"a ): ?os subproductos se reconocen cuando se venden Cuando una co#!a$a sigue los #todos de esta categor$a, no se esta&lece una cuenta cuenta de invent inventari ario o de su&!ro su&!roduc ductos tos.. >os costos costos de !roces !rocesa#i a#ient ento o adicio adicional nal se causan cuando se incurren, y los costos de venta se causan en el #o#ento de la venta. /or e)e#!lo, los asientos en el li&ro diario corres!ondiente a la categor$a 1, de la co#!a$a ;;C, son los siguientes &o asiento 1

Co C oncepto $%'% ?asto a di dicional d e !r !rocesa#iento de de su su&!roductos 6D 6De!arta#ento CF 100 24 *nventario de #ateriales #ina !or !agar Costos indirectos de fa&ricacin a!licados Para registrar los costos de procesamiento adicional del subproducto 2 ?asto de #ercadeo y ad#inistracin del su&!roducto CF 500 Crditos varios Para registrar los gastos de mercadeo 5 a dministrativos relacionados con el subproducto 3 Ca)a o cuentas !or co&rar CF 2,250 *ngreso de los su&!roductos

12"


>A'%R CF 30 10

"0

CF 500 CF 2,250


Para registrar la venta de l os subproductos

Categor"a 2. ?os subproductos se reconocen cuando se producen >os asientos en el li&ro diario &a)o esta categor$a de!ender@n de si se utiliza el #todo del valor neto realiza&le o el del costo de reversin !ara valorar los su&!roductos. >os asientos en el li&ro diario relacionados con la conta&ilizacin de los su&!roductos &a)o el m,todo m,todo del valor neto reali$able reali$able,, con &ase en el e)e#!lo de la Co#!a$a ;;C, se tendr@ lo siguiente &o asiento Co Concepto 1 *nventario de tra&a)o en !roceso, de!arta#ento 2

$%'% CF 1,:20

*nventario de tra&a)o en !roceso, de!arta#ento 1 Para registrar el valor neto reali$able de los subproductos 2 *nventario de tra&a)o en !roceso, de!arta#ento 2

>A'%R CF 1,:20

CF 100


CF "0 #ina !or !agar 30 Costos indirectos de fa&ricacin a!licados 10 Para registrar los costos de procesamiento adicional de los subproductos en el departamento2. 3 *nventario de su&!roductos CF 2,020 *nventario de tra&a)o en !roceso, de!arta#ento 2 CF 2,020 Para registrar los costos de los subproductos terminados 9J 1C"20 O 9J 1003  ?astos !re !agados de #ercadeo y ad#inistrativos CF 6D&ito a gastos !re !agados de #ercadeo y ad#inistrativos 5 CF 5. 5. >os >os gast gastos os tota totale less esti esti#a #ado doss de #erc #ercad adeo eo y ad#inis ad#inistra tratitivos vos corres corres!on !ondie diente ntess a las 2,(00 2,(00 unidad unidades es !roducidas fueron de CF 500. >as unidades dis!oni&les al final del !er$od !er$odo o fueron fueron 300 6e'uiv 6e'uivale alent ntes es a 2,(00 2,(00 unidad unidades es !roducidas #enos 2,500 vendidas4. >a !orcin !re!aga da es igual a CF 500 J 6300G2,(004 CF 54. >os gastos !re !agados de #ercadeo y ad#inistrativo se #ostrar@n co#o un activo corriente en el &alance general. >os CF 5 se gastar@n en el !er$ !er$od odo o sigu siguie ient nte e cuan cuando do se vend vendan an las las rest restan ante tess 300 300 unidades. Ca)a o cuentas !or co&rar CF 2,250 *nventario de su&!roductos CF 69r,dito a inventario de subproductos CF subproductos CF 1,(0. CF 2,020 de 1,(0 costo de su&!roductos !roducidos G 2,(00 unidades !roducidas  CF 0.%21 !or unidad J 2,500 unidades vendidas  CF 1,(04. +l saldo de la cuenta de inventario de su&!roductos CF 21" 6igual a CF 2,020 de costo de su&!roductos !roducidos #enos CF 1,(0 de crdito al inventario de su&!roductos4 se #uest #uestra ra ta#&i ta#&in n co#o co#o un activo activo corrie corriente nte en el &alanc &alance e general. Crditos varios 6!or gastos de #ercadeo y ad#inistrativos4 500 Para registrar la venta de los subproductos

>os asientos en el li&ro diario relacionados con la conta&ilizacin de su&!roductos &a)o el m9todo del costo de reversión C con &ase en los datos del e)e#!lo, son los siguientes. &o asiento Co C oncepto 1 *nventario de tra&a)o en !roceso, de!arta#ento 2 *nventario de tra&a)o en !roceso, de!arta#ento 1

$%'% CF 1,12

>A'%R CF 1,12

12%


Para asignar los costos con%untos a los subproductos 2 *nventario de tra&a)o en !roceso, de!arta#ento 2 CF 100 *nventario de #ateriales CF "0 "0 #ina !or !agar 30 Costos *ndirectos de Aa&ricacin a!licados 10 Para registrar registrar los costos de procesami procesamiento ento adicional adicional incurridos incurridos en el departame departamento nto 2C por los subproductos. 3 *nventario de su&!roductos CF 1,512 *nventario de tra&a)o en !roceso, de!arta#ento 2 CF 1,512 /ara transferir el costo de los su&!roductos ter#inados al inventario de su&!roductos 6CF 1,12 T CF 1004  Ca)a o cuentas !or co&rar CF 2,250 *ngreso de su&!roductos CF 2,250 Para registrar la venta de los subproductos 5 Costo de los su&!roductos vendidos CF 1,350 *nventario de su&!roductos CF 1,350 Para registrar el costo de los subproductos vendidosC calculado como sigue> 9ostos 9ostos totales totales de produc producción ción 9J 1C'12 1C'12 A3 Inventario final 1)2 -otal CF 1,350 O&srvese 'ue el inventario final de su&!roductos de CF 1"2 6300 unidades J CF 0.54 CF 1,512 G 2,(00 unidades  CF 0.5 !or unidad. " ?astos de #ercadeo y ad#inistrativos de los su&!roductos CF 500 Crditos varios CF 500 Para registrar los gastos de mercadeo 5 administrativos relacionados con el subproducto. &ota> Puesto que el subproducto se trata como una l!nea de producto separada en el estado de ingresosC el total 9J '00 se deduce en el ao en que se incurrió.

Ea)o el #todo del costo de reversin de valorizacin de su&!roductos, los asientos en el li&ro diario siguen el #is#o for#ato utilizado !ara conta&ilizar el !roducto !rinci!al !uesto 'ue a los su&!roductos se les da un estado co#!ara&le al de un !roducto !rinci!al.

%1ectos de la asignación de costos conF0ntos so6re la toma de decisiones >as tcnicas de asignacin analizadas, no de&en utilizarse !or !arte de la gerencia !ara !ro! !ro!si sito toss de to#a to#a de deci decisi sion ones es.. >a to#a to#a de deci decisi sion ones es,, !or !or lo gene general ral invo involu lucr cra a decisiones de !roduccin, de !rocesa#iento adicional y de fi)acin de !recios. +n cada una de estas decisiones, la asignacin del costo con)unto no constituye infor#acin relevante y !uede ser contra!roducente. >a asignacin de los costos con)untos se hace slo !ara !ro!sitos de costeo de !roductos y no de&e influir en la !laneacin y control de los costos con)untos de la gerencia. >a naturaleza #is#a de los !roductos con)untos y su&!roductos li#ita la fleJi&ilidad de las decisi decisione ones. s. >as caract caracter$ er$sti sticas cas f$sica f$sicass de los !roduc !roductos tos !rinci !rinci!al !ales es re'uie re'uieren ren 'ue se fa&ri' fa&ri'uen uen todos todos los !roduc !roductos tos en gru!o. gru!o. Cuando Cuando los !roduc !roductos tos #anufa #anufactu cturad rados os son !ro!orcional#ente fi)os en cantidades con relacin a cada uno, la decisin de !roducir #ayor o #enor cantidad de un !roducto redundar@ en una cantidad !ro!orcional#ente #ayor o #enor de los de#@s !roductos. /or tanto, se o&tiene infor#acin de #ayor utilidad co#!arando los costos totales incurridos con los !otenciales ingresos generados de la !roduccin total. >a utilidad individual de cada !roducto tiene !oca i#!ortancia en las decisi decisione oness de !roduc !roducci cin n relaci relacionad onados os con la ela&or ela&oraci acin n de !roduc !roductos tos con)un con)untos tos y su&!roductos.

12(



Cuando Cuando los !roduct !roductos os !ueden !ueden ela&or ela&orars arse e en difere diferente ntess !ro!or !ro!orcio ciones nes o <#ezcl <#ezclas= as=,, la decisin se &asa en a'uella #ezcla 'ue d la #ayor utilidad. +n esta situacin se analizan los incre#entos de sta. >a variacin total de los costos !ara cada alternativa !uede calcularse y co#!ararse con las utilidades totales resultantes. un'ue el costo del !roducto indivi individual dual no !uede !uede #edirs #edirse e en for#a for#a es!ec$ es!ec$fic fica, a, s$ es !osi&l !osi&le e con los costos costos y las utilidades totales. >as asignaciones de los costos con)untos ta#!oco son 9tiles en las deter#inaciones del !recio. !recio. ;e es!era es!era 'ue todos todos los !roducto !roductoss se vendan vendanHH as$, as$, la fi)aci fi)acin n de !recio !recioss de !roductos individuales tiene co#o o&)etivo la venta de todos los !roductos con)untos en la #is#a !ro!orcin en 'ue se #anufacturan. +ste razona#iento circular ocurre !or'ue en ciertos #todos el !recio de venta deter#ina !osterior#ente los costos 'ue se e#!lean !ara deter#inar los !recios de venta. >a asignacin asignacin del costo con)unto total total no influye influye en la decisin decisin de vender o no en el !unto de se!aracin, o so#eter el !roducto a !roceso adicional. >a decisin de un !roceso adicional de!ende de si el ingreso incre#ental es #ayor 'ue el costo incre#ental. /or consiguiente, las decisiones de la gerencia de&en &asarse en los costos de o!ortunidad #@s 'ue en la asignacin de los costos !asados o costos con)untos hundidos.

12:


1esumen de la unidad El costeo por procesos es el sistema de acumulación de costos del producto en relación con el departamentoC centro de costos o proceso. Este sistema se usa cuando los art!culos terminados forman parte de un proceso continuo 5C por tantoC no tienen identidad individual. En un sistema de costeo por procesosC las unidades 5 los costos flu5en por los departamentos que reali$an los diferentes procesos. 7odas las unidades iniciadas en un departamento o recibidas de otro deben contabili$arse. Bas unidades pueden ser terminadas o transferidasC terminadas 5 an disponibles no transferidas3C o incluso pueden estar en proceso al final del per!odo. # medida que las unidades pasan por cada departamentoC ,stas adquieren costos adicionales. Un ob%etivo del costeo por procesos es la asignación de los costos acumulados a las unidades terminadas 5 a las unidades an en proceso al final del per!odo. Bos costos de materiales directosC de mano de obra directa 5 los costos indirectos de fabricación del per!odo se cargan a las cuentas de inventario de traba%o en proceso por departamento. El costeo por procesos por lo general es menos detallado e involucra menos asientos en el libro diario que un sistema de costeo por órdenes de traba%o órdenes espec!ficas3. Ba producción equivalente es un concepto principal en el costeo por procesos. /ara ve$ se terminan todas las unidades en producción durante el per!odo. Por lo generalC algunas unidades se encuentran todav!a en proceso 5 en diversas etapas de terminación al final del per!odo. 9on el fin de determinar los costos unitariosC todas las unidades deben e6presarse en t,rminos de unidades terminadas. Hebe establecerse el grado de terminación para cada elemento del costo materiales directosC mano de obra directaC indirectos de fabricación3. Bas unidades an en 130



proceso se multiplican por el grado de terminación para fi%ar las unidades equivalentes. Bas unidades establecidas del inventario final de traba%o en proceso ms las unidades terminadas son iguales al total de unidades de producción equivalente. Bos costos totales se dividen por las unidades totales de la producción equivalente para determinar los costos unitarios del per!odo. En un sistema de costeo por procesosC el informe del costo de producción es el plan principal para presentación de informes. 7odos los costos imputables a un departamento o al centro de costosC se presentan all!. Para elaborar el informe del costo de producción en cada departamentoC se requiere seguir los siguientes pasos> Paso 1> Flujo de unidades f"sicas . Este plan contabili$a el flu%o f!sico de unidades que ingresan 5 salen de un departamento. Paso 2> Producción euivalente. Este plan contabili$a la suma de las unidades an en proceso al final del per!odo e6presadas en t,rminos de unidades terminadas ms el total de unidades realmente terminadas. Paso (> Costos unitarios euivalentes. Este plan permite calcular los costos unitarios departamentales de cada elemento del costoC relacionando el costo total por elemento con la cantidad de unidades e6presadas en t,rminos equivalentes de cada elemento del costo materiales directosC mano de obra directa e indirectos de fabricación3. Paso 4> 1esumen de costos departamentales 6costos por contabili(ar7. Este plan permite determinar el costo total del departamento incurrido en un per!odo determinado inclu5e todos los elementos del costo3. Este costo total deber ser igual al que se obtendr en el paso 'C costos por contabili$ar o distribución de costos a la producción terminada 5 la producción en proceso. Paso '> 'istribución de costos a la producción terminada % la producción en proceso

6costos contabili(ados7. Este plan contabili$a la distribución de los costos acumulados entre las unidades an en procesoC unidades terminadas 5 todav!a disponibles no transferidas3C 5 unidades terminadas 5 transferidas a otro departamento o al inventario de art!culos terminados.

131


El informe del costo de producción de cada departamento puede presentarse en forma separada o con%unta. 9on frecuencia este informe es una fuente de resumen de los asientos en el libro diario al final de cada per!odo. #l agregar materiales directos despu,s del primer departamentoC puede generarse lo siguiente> &ingn aumento en las unidades pero un incremento en el costo

 

#umento en las unidades sin incremento en el costo o



#umento tanto en las unidades como en el costo.

9uando se agregan materiales directos 5 sólo aumentan los costosC el plan de costos por contabili$ar se a%usta para incluir el costo de los materiales directos agregados. 9uando los materiales directos agregados incrementan las unidades 5 los costosC el plan de cantidades 5 el de costos unitarios equivalentes tambi,n deben a%ustarse para contabili$ar el cambio. El tratamiento de las unidades perdidas se refiere bsicamente a aquellas unidades que se pierden durante el procesoC nicamente en los departamentos posteriores al primeroC dado que en el primer departamento el procedimiento a seguir consiste solamente en contabili$arlas en el flu%o de unidades f!sicas. En cambioC cuando se pierden en los departamentos posteriores al primeroC se debe calcular el costo adicional que an generado las unidades perdidasC esto con el ob%etivo de asignar a las unidades buenas el costo generado por las que se an perdido prorrateo por unidades perdidas3. 9uando en un departamento posterior al primeroC se tienen unidades perdidas 5 material aadido con incremento de unidadesC primeramente se deber a%ustar el costo del departamento anteriorC despu,s se deber calcular en base a este nuevo costo unitario el costo adicional por unidad perdida. Por otro ladoC los inventarios iniciales de traba%o en proceso pueden tratarse ba%o cualquiera de las t,cnicas de costeo> promedio ponderado o primeros en entrar primeros en salir PEP-3. @a%o el costeo por promedio ponderadoC los costos del inventario inicial de traba%o en proceso se agregan a los costos corrientes del per!odo 5 el total se divide por la producción equivalente para obtener los costos unitarios equivalentes por promedio ponderado. Bos costos asociados con las unidades an en proceso pierden su identidad debido a la fusión. El costo del inventario

132



inicial de traba%o en proceso se trata como si fuese un costo del per!odo en curso. &o a5 diferencia entre unidades terminadas 5 unidades del inventario inicial de traba%o en proceso. -ólo a5 un costo unitario equivalente para todas las unidades terminadas. @a%o el costeo PEP-C las unidades del inventario inicial se presentan en forma separada de las unidades del per!odo corriente. El supuesto es que las unidades del inventario inicial de traba%o en proceso se terminan antes que las unidades iniciadas en este per!odo. Bos costos asociados con el inventario inicial de traba%o en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas 5 terminadas durante el per!odo. 9omo consecuencia de la separación a5 dos cifras del costo unitario equivalente. Una problemtica derivada de la fabricación a trav,s de procesos productivosC es la asignación de los costos con%untos a los coproduc!os 5 subproductos. Bas ra$ones para asignar los costos con%untos a productos o servicios individuales son similares a los motivos para la asignación del costo en general. Inclu5en> •

;aluación de inventarios 5 clculo del costo de las mercanc!as vendidas para presentación de informes financieros e6ternos 5 para declaraciones a las autoridades fiscales.

•

;aluación de inventarios 5 clculo del costo de las mercanc!as vendidas para informes financieros internos. Un uso de estos informes es calcular la remuneración de los e%ecutivos.

•

/eembolso del costo en el caso de contratos donde sólo una parte de los productos o servicios producidos en forma con%unta se venden o entregan a un solo cliente.

•

/eglamentación de tarifas donde sólo un sub %uego de los productos o servicios producidos en forma con%unta est su%eto a controles de precios.

133


Unidad II: #Costos est3ndares. ,ariaciones Est3ndares&

13



135


/resentacin de la unidad ** El costeo estndar ofrece un medio para incorporar un sistema de control en los sistemas ms tradicionales de costeo. Bos sistemas de costeo por órdenes de producción 5 procesos se anali$aron anteriormenteC estos sistemas proporcionaron información para determinar el costo de los productosC los inventarios 5 el costo de los art!culos vendidos. Bos costos istóricos sern reempla$ados por costos predeterminados en un sistema de costeo estndar. Estos costosC si ra$onablemente se apro6iman a los costos realesC pueden ser utili$ados no solamente para los propósitos contablesC sino tambi,n en sistemas de responsabilidad contable para medir 5 evaluar la actuación. Un adecuado desarrollo de los estndares para ser empleados en el costeo de productos 5 contabilidad por responsabilidades se logra especificando los estndares que se van a utili$arC cómo se mane%arn en el sistema contable 5 cómo las variaciones registrarn 5 usarn en las operaciones de control. Ba costos estndares pueden emplearse par> 13 el control de costosC 23 el costeo de inventariosC (3 la planeación presupuestariaC 43 la fi%ación de precios de los productosC 5 '3 el mantenimiento de los registros.

Objetivos espec"ficos #l concluir el estudio de esta unidad el estudiante desarrollar las siguientes b%etivos>

13"

1.

Hiscrimina con claridad los diferentes tipos de estndares 5 los utili$a en la definición de patrones de planeación 5 control de las actividades.C

2.

9alcula correctamente los estndares de los tres elementos de costo materiales directosC mano de obra directa e indirectos de fabricación3 5 los utili$a en el proceso de control 5 planeación de las actividades operativas

(.

Hetermina las variaciones entre el desempeo real de las actividades operativas 5 los planes e%ecutadosC utili$ando %uicio cr!tico para clasificarlas en favorables 5 desfavorablesD 5 propone medidas de a%uste.



Unidad 77 C#ST#S %ST[&$AR%S Contenido 2.1. 2.2. 2.3. 2.. 2.5.

aturaleza de los Costos +st@ndares +st@ndares de Materiales Directos. Cantidad y Costo. +st@ndares de Mano de O&ra. Cantidad y Costo. +st@ndares de Carga Aa&ril. Baria&les y fi)os. n@lisis de las Bariaciones. Medidas de a)uste.

7&TR#$UCC7Q& +l costo est@ndar ofrece un #edio !ara incor!orar un siste#a de control en los siste#as #@s tradicionales de costeo. +l siste#a de costeo !or rdenes de tra&a)o y costeo !or !rocesos, !ro!orcionaron infor#acin !ara deter#inar el costo de los !roductos, los inventarios y el costo de los art$culos vendidos. >os costos histricos ser@n ree#!lazados !or costos !redeter#inados en un siste#a de costeo est@ndar. +stos costos, si razona&le#ente se a!roJi#an a los costos reales, !ueden ser utilizados no sola#ente !ara los !ro!sitos conta&les, sino ta#&in en siste#as de res!onsa&ilidad conta&le !ara #edir y evaluar la actuacin. n adecuado desarrollo de los est@ndares !or los e#!leados en el costeo de !roductos y conta&ilidad !or res!onsa&ilidades, se logra es!ecificando los est@ndares 'ue se van a utilizar, c#o se #ane)ar@n en el siste#a conta&le y c#o las variaciones se registrar@n y usar@n en las o!eraciones de control.

/a nat0raleHa de los sistemas de costos estGndares >os costos est@ndares han sido definidos de nu#erosas #aneras. /or e)e#!lo, un costo est@ndar !uede ser un esti#ativo del costo #@s &a)o 'ue !uede es!erarse en condiciones corrientes y &a)o la ad#inistracin dis!oni&le. Otra definicin ser$a un costo !redeter#inado 'ue refle)e las condiciones ideales 6esto es, inalcanza&les en un sentido !r@ctico4. +n a#&os casos, un costo est@ndar es el 'ue de&er$a tener el !roducto o servicio en condiciones de eficiencia. +n consecuencia, antes de desarrollar una definicin o!erativa, de&e co#!renderse la naturaleza e identificar los !ro!sitos de los costos est@ndares. Un costo estndar es una medida de lo que un elemento del costo debe serC en contraste con un registro que realmente fue. n siste#a de costos est@ndares es un siste#a de costeo conta&le 'ue registra costos est@ndares ade#@s, o en lugar, de costos reales.

2

Cuevas Carlos Aernando. 9ontabilidad de 9ostos. Enfoque gerencial 5 ge gestión. 2b. +d. +dit. /rentice all. 2001. !!. 1:%L2"2.

13%


A %stGndares y pres0p0estos ;e sa&e 'ue los est@ndares re!resentan costos !redeter#inados o&tenidos con alg9n !ro!sito. /or e)e#!lo, costos est@ndares !ueden utilizarse en el an@lisis costoLvolu#enL utilidad y !ara otros !ro!sitos de !laneacin. +n consecuencia, los est@ndares son co#9n#ente incor!orados en los !resu!uestos y usados en conta&ilidad !or res!onsa&ilidad y en otros siste#as de control +s cierto 'ue los est@ndares se #iran con frecuencia en tr#inos de un !roducto 9nico o alg9n ti!o de unidad individual, #ientras 'ue los !resu!uestos refle)an un conce!to total. +n la !r@ctica, los tr#inos estndar estimado 5 presupuestado son algunas veces usados indistinta#ente. Cada e#!resa conoce con !recisin, su !ro!io o&)etivo funda#ental, !ara alcanzar una #eta !reesta&lecida, nor#al#ente se !ueden recorrer diversos ca#inos, algunos recogen algunas infor#aciones, otras esta&lecen un !lan !reciso, con el fin de elegir y recorrer el ca#ino #@s seguro y r@!ido !ara conseguir la #eta fi)ada. Cuanto #ayor sea la i#!ortancia del o&)etivo #ayor de&e ser la i#!ortancia !or alcanzarlo. na de las #ayores directrices de una #oderna direccin, es estar constante#ente infor#ada y al d$a en los #todos de gestin, con el fin de i#!le#entar el instru#ento #@s adecuado a las eJigencias de la e#!resa. +l !ro&le#a de la eleccin del #e)or #todo !ara alcanzar los o&)etivos trazados, de&e ser un !ro&le#a tratado cada vez 'ue sea necesario, !or lo tanto, dadas las condiciones ca#&iantes en el conteJto e#!resarial de&en ser ado!tadas en toda la e#!resa y so&re todo !or la conta&ilidad gerencial o de gestin y la conta&ilidad de costos. >a e#!resa !ara incre#entar el &eneficio, !uede actuar de dos for#as una aumentando los ingresos 5 la otra reduciendo los costos, el !ri#er ca#ino es dif$cil de controlar, a no ser 'ue se o!ere en rgi#en de #ono!olio, !or el otro ca#ino, el de reduccin de costos es #ucho #@s via&le. +n este sentido el siste#a de costos est@ndar, funda#ental#ente, es un instru#ento org@nico !ara controlar y reducir los costos en todos los niveles directivos y en todas las unidades !roductivas u o!erativas de la e#!resa. +l siste#a de costos est@ndar consiste en esta&lecer los costos unitarios y totales de los art$culos a ela&orar !or cada centro de !roduccin, las #ercanc$as a vender y los servicios a &rindar, !revia#ente a su realizacin, &as@ndose en los #todos #@s eficientes de ela&oracin y relacion@ndolos con el volu#en dado de actividad. ;on costos o&)etivos 'ue de&en lograrse #ediante o!eraciones eficientes. >a caracter$stica esencial de este siste#a, es el uso de los costos !redeter#inados o !laneados 6est@ndares4, co#o #edida de control !ara cada ele#ento del costo durante los ciclos de actividad. >os costos se calculan una sola vez en lugar de hacerlo cada vez 'ue se inicie una fase de !roduccin, orden de tra&a)o o lote. ;i cada ele#ento del costo se controla en for#a adecuada, el costo total ser@ e'uivalente al total de los ele#entos controlados, los costos reales se co#!aran con las cifras est@ndar, y se o&tienen las diferencias o variaciones 'ue se registran se!arada#ente en la conta&ilidad, co#o resultado las diferencias se ti!ifican !ara su investigacin y an@lisis !or !arte de la ad#inistracin. 13(



+l !rocedi#iento de eleccin de est@ndares nos !resenta una serie de venta)as y li#itaciones, las cuales se #encionan a continuacin

8entaFas •

•

•

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•

• •

• •

Medir y vigilar la eficiencia en las o!eraciones de la e#!resa, de&ido a 'ue nos revela las situaciones o funciona#ientos anor#ales, lo cual !er#ite fi)ar res!onsa&ilidades. Conocer la ca!acidad no utilizada en la !roduccin y las !rdidas 'ue ocasiona !eridica#ente. Conocer el valor del art$culo en cada !aso de su !roceso de fa&ricacin, !er#itiendo valuar los inventarios en !roceso a su costo correcto. n #inucioso an@lisis de las o!eraciones fa&riles contri&uyendo a la reduccin de costos 6de igual #anera en las actividades co#erciales y de servicio4. Reducen el tra&a)o de la ad#inistracin al #ostrar clara#ente las o!eraciones anor#ales, las cuales #erecen #ucha #@s atencin. Aacilitar la ela&oracin de los !resu!uestos. >os costos est@ndar son el co#!le#ento esencial !ara la organizacin !resu!uestaria racional. ?eneran a!oyo en el control interno de la e#!resa. +s 9til !ara la direccin en cuanto a la infor#acin, !ues favorece la to#a de decisiones.

/imitaciones • • • •

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•

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;on a!lica&les !ara e#!resas cuyas actividades est@n racional#ente organizadas. o son ado!ta&les a cual'uier ti!o de e#!resas. o ser$a reco#enda&le !ara e#!resas !e'ueas. +Jige la relacin de inventarios en !er$odos cortos de las eJistencias en !roceso de fa&ricacin. lgunas #olestias en los tra&a)adores !ues se sienten &a)o !resin al tratar de conseguir los est@ndares. n siste#a de costos est@ndar es a!lica&le general#ente, a industrias 'ue !roducen en gran volu#en o en serie, donde la fa&ricacin es re!etitiva y eJiste unifor#idad en el !roceso. o son reco#enda&les !ara las o!eraciones !or rdenes !e'ueas o !edidos es!eciales con caracter$sticas 9nicas.

>a gerencia !uede usar los costos est@ndar !ara deter#inar #todos de tra&a)o, #edir resultados y fi)ar res!onsa&ilidades. +l control de costos se usa !ara co#!arar y #edir los resultados, analizar el rendi#iento y deter#inar razones 'ue eJ!li'uen !or'u los costos reales difieren de los est@ndares. >as cifras est@ndar facilitan la !re!aracin de !resu!uestos financieros, !ronsticos de !roduccin, !lanes de ventas, etc. +s decir 'ue los costos est@ndar son usados co#o una herra#ienta !ara construir un siste#a de !resu!uestos retroali#entado, auJilia las !royecciones ad#inistrativas y su#inistran un #arco de referencia !ara )uzgar el nivel de dese#!eo en la e)ecucin. -a#&in !er#iten generar !ol$ticas de reco#!ensas y castigos seg9n el resultado de las variaciones, es decir, a!licar las #edidas correctivas seg9n cada situacin. 13:


>os costos est@ndar alcanza&les en la o!eracin corriente son los #@s usados, de&ido a 'ue tienen el i#!acto #otivacional #@s desea&le y !or'ue !ueden ser usados !ara una variedad de !ro!sitos conta&les, incluyendo la !laneacin financiera y la o&servacin cuidadosa del nivel de dese#!eo. Mantener en una e#!resa costos est@ndar actualizados facilita la ela&oracin del !resu!uesto de re'uisiciones de #ateria !ri#a, de #ano de o&ra de costos indirectos de fa&ricacin, 'ue de otra for#a se har$an de acuerdo a esti#aciones i#!recisas, se !uede decir 'ue os est@ndares son un su&con)unto del con)unto universal !resu!uestado. n !resu!uesto es un !lan integrado y coordinado 'ue se eJ!resa en tr#inos financieros, res!ecto a las o!eraciones y recursos 'ue for#a !arte de la organizacin !ara un !er$odo deter#inado, con el fin de lograr los o&)etivos fi)ados !or la alta gerencia. /ara 'ue un siste#a de costos est@ndar se !ueda i#!lantar se re'uiere o se de&e tener en cuenta algunos factores !ara 'ue no haya !ro&le#a una vez se haya to#ado la decisin de ada!tarlo •

• •

•

• • • • • • • •

>a creacin de un cdigo o !lan anal$tico de cuentas 'ue !er#ita identificar el origen y la naturaleza de los recursos 6organizacin conta&le adecuada a las actividades de la e#!resa4. na de!arta#entalizacin adecuada de la o!eracin en la e#!resa. Deter#inacin de las es!ecificaciones de los !roductos yG o servicios, y de los est@ndares f$sicos de cada uno. +s!ecificacin de los diferentes centros de costos 6con el o&)etivo de acu#ular correcta#ente los recursos consu#idos4. Bolu#en nor#al de actividad y un volu#en est@ndar 'ue servir@ de gu$a en la e)ecucin. /r@cticas o!erativas est@ndar. +st@ndares tcnicos. /recios est@ndar. /resu!uestos. Consu#os efectivos dados en valores est@ndar. Bariaciones y eficiencias. n@lisis de variaciones y #edidas correctivas.

>a caracter$stica de los costos est@ndar en s$ntesis, es !ro!orcionar una direccin de #etas y o&)etivos hacia los resultados de los costos reales en un !er$odo, es co#o deli#itar un rango de costos los cuales se de&en esta&lecer con criterios de !resu!uesto de la entidad, teniendo en cuenta 'ue el !resu!uesto y el costeo est@ndar se diferencian en cuanto a su #edicin, !ues los 9lti#os est@n enfocados hacia los resultados de los costos !or unidad. +s real#ente relevante la ado!cin de costos est@ndares, !ues !ro!orcionan en gran #edida la eficiencia, !or'ue !er#iten co#!arar lo real#ente utilizado contra lo !laneado, !or lo tanto es un &uen indicador de las diferencias en la eficiencia de la o!eracin y !or consiguiente !ro!orciona infor#acin 9til !ara la gerencia y de#@s usuarios de sta, !ara !oder dar un diagnstico !ositivo o negativo de las o!eraciones realizadas !or el ente, ade#@s esta infor#acin es utilizada !ara orientar el i#!acto 'ue tiene en los diferentes ciclos de actividad.

10



' Clases de costos estGndares +n algunos casos, las grandes organizaciones industriales y de servicio han desarrollado est@ndares a fin de darle a la gerencia un indicador !ara co#!arar los resultados reales. +llos, incluso, !ueden no incor!orar los est@ndares a los siste#as conta&les y no !reocu!arse !or registro alguno. +stos est@ndares se conocen co#o b3sicos o Bistóricos Des!us de algunos !er$odos, tales est@ndares slo ser@n usados !ara indicar tendencias de las o!eraciones. +n el otro eJtre#o est@n los est@ndares ideales o teóricos . +stos re!resentan el #$ni#o costo 'ue !odr$a o&tenerse en las #e)ores condiciones o!erativas !osi&les. /or e)e#!lo, la gerencia !uede deter#inar 'ue !ara ela&orar una ca)a de !a!as fritas, se necesitan cinco li&ras de !a!a y #edio litro de aceite vegetal. un en las condiciones #enos favora&les, las cinco li&ras de !a!a y el #edio litro de aceite vegetal rinden #enos co#o !roducto final, de&ido a la eva!oracin nor#al 'ue tiene lugar en el !roceso. /uesto 'ue los est@ndares no son a!roJi#aciones razona&les a los costos reales, no !ueden usarse !ara !ro!sitos conta&les. *ncluso es !osi&le 'ue no !uedan ser utilizados efectiva#ente co#o siste#a de control, !uesto 'ue los e#!leados !ro&a&le#ente reaccionar@n negativa#ente ante la i#!osi&ilidad de cu#!lir estos ideales. ;i los est@ndares van a utilizarse !ara !ro!sitos conta&les, o de control gerencial, de&en refle)ar acondiciones nor#al#ente alcanza&les. un as$, !ueden esta&lecerse con varios grados de dificultad. /ero si es necesario 'ue refle)en, con &uena a!roJi#acin, los costos es!erados en condiciones corrientes. Co#o se oscila de un est@ndar ideal a uno 'ue refle)e condiciones corrientes, !ueden es!erarse diferencias entre costos reales y est@ndares con variaciones desfavora&les 6esto es, #ayores costos reales 'ue los est@ndares4 o viceversa, favora&les.

C 8entaFas del costeo estGndar un'ue las venta)as ofrecidas !or un siste#a de costeo est@ndar !ara !ro!sitos de costeo de !roductos !ueden ser significativas, las venta)as en el control !ueden ser #ayores. >a gerencia tiene la o&ligacin de controlar los !rocesos !roductivos a fin de lograr o!eraciones eficientes. >os costos est@ndares ayudan en este !roceso de control y !ro!orcionan #edios !ara #edir y evaluar los resultados reales. Otros &eneficios !ueden ser yudan a identificar deficiencias en los siste#as de control eJistentes, al co#!arar lo ocurrido con lo !laneado. Con stos !ueden !lanearse o!eraciones eficientes y econ#icas. Crear la necesidad de esta&lecer clara#ente l$neas definidas de res!onsa&ilidad co#o una &ase !ara for#as siste#as de controlH esto conduce a !restar es!ecial atencin a los siste#as de res!onsa&ilidad y ad#inistracin !or eJce!cin. ;irven co#o ayuda !ara evaluar el !ersonal en todos los as!ectos de las o!eraciones. /odr$an !revenir so&re la necesidad de siste#as #@s efectivos de control !resu!uestario. •

• •

• •

$ $esarrollo del estGndar para 0n prod0cto

11


;eg9n las definiciones dadas anterior#ente, se su!one 'ue los est@ndares desarrollados ser@n alcanza&les, &asados en condiciones corrientes y con las ca!acidades eJistentes de !ersonal y !lanta f$sica. /or e)e#!lo, si !ara un !roducto se definieron con estas &ases est@ndares de diez li&ras de #aterial y cuatro horas de #ano de o&ra directa, al gastar #@s se &uscar@n, en consecuencia, las causas de las ineficiencias !resentadas. ;u!ngase 'ue Manufacturas del orte, ha ela&orado la siguiente tar)eta est@ndar !ara su !roducto A/BA ".

+arjeta de costo est3ndar para el producto A?FA )* %ST[&$AR%S Cantidad Costo Unitario

A/BA ". Materiales directos  E Total materiales directos Mano de o&ra directa Costos indirectos de fa&ricacin 6h#od4 Baria&les Ai)os Costo total estGndar por 0nidad de prod0cto A/BA ".

25 li&ras 12 li&ras

CF20 cGu CF10 cGu

" horas

CF0 G hora

" horas " horas

CF20 G hora CF15 G hora

Costo Total CF

C9 CF CF

500.00 120.00 =-+++ 20.00 120.00 :0.00

C9 ",+?+++

u#erosas y diferentes decisiones se llevaron a ca&o !ara desarrollar esta tar)eta. +l uso de la unidad de !roducto co#o !atrn de #edida refle)a la situacin nor#al con el !roducto. +n !roduccin se deter#inaron las cantidades de cada #ateria !ri#a, el al#acn y los encargados de co#!ras tra#itaron los costos, el !ersonal fi) los salarios y !roduccin el tra&a)o de cada unidad de !roducto. >a gerencia decidi con los analistas de costos las tasas, los niveles de actividad y las &ases !ara los costos indirectos de fa&ricacin. +l desarrollo de los costos est@ndares re'uiere los esfuerzos de nu#erosos gru!os 'ue to#an decisiones con la conta&ilidad y dese#!ean un !a!el relativa#ente #odesto en el diseo de los est@ndares. >a !rinci!al contri&ucin del staff conta&le tiene lugar en el #o#ento en 'ue se decidieron incor!orar los est@ndares al siste#a de registro y contin9a su !a!el con la decisin de !ro!orcionar un #edio efectivo de control a travs de la utilizacin de los est@ndares.

-- A

%stGndares de materiales directos %stGndares para materiales

Co#o se indic en la ho)a est@ndar del !roducto >A 1, el costo est@ndar del #aterial contiene un est@ndar de !recio y un est@ndar de cantidad. >os est@ndares de !recio los !ro!orciona el !ersonal de co#!ras y refle)an los !recios es!erados de las #aterias !ri#as necesarias !ara fa&ricar una unidad de !roducto ter#inado. >a cantidad est@ndar refle)a el

12



#aterial re'uerido !or unidad y se &asa en estudios de ingenier$a desarrollados !or el !ersonal de !roduccin.

'

%stGndares de precio y cantidad

>os !recios refle)ados en el est@ndar de costo total, indican los esfuerzos del !ersonal de !roduccin y co#!ras !ara !ronosticar las cantidades re'ueridas y los !recios 'ue !ueden es!erarse, de!endiendo de las !ol$ticas de co#!ras. >os est@ndares de !recio se esta&lecen des!us de 'ue se to#an las decisiones so&re cantidades !or co#!ras. >as cantidades est@ndares !ara usar en un !roducto resultan de los estudios en !roduccin so&re c#o ser@ el !roceso !roductivo. +sto incluye consideraciones so&re la calidad del #aterial re'uerido en el !roducto, la cantidad de los diferentes #ateriales 'ue constituyen el !roducto y un sano e'uili&rio entre calidad del #aterial, dese#!eo la&oral y de las ca!acidades y condiciones de los e'ui!os utilizados en el !roceso !roductivo.

C

8ariaciones en los materiales

+n los co#entarios !revios, se enfatiz en 'ue los est@ndares o!erativos de&en refle)ar una a!roJi#acin razona&le a los costos reales, de tal for#a 'ue !uedan usarse !ara los !ro!sitos de registro. >os est@ndares de&en, igual#ente, !ro!orcionar las &ases !ara el control. ;i se cu#!le el !ri#er o&)etivo, se es!erar$an, en condiciones nor#ales, diferencias !e'ueas entre los costos reales ocurridos y los costos est@ndares. /ara asegurar 'ue ese o&)etivo se cu#!la, el siste#a conta&le de&e !ro!orcionar un !roceso de #onitoreo 'ue co#!are los costos reales con los costos est@ndares !or centro de res!onsa&ilidad 6centro de costos !ara cada fase de #anufactura4, as$ 'ue las variaciones sean adecuada#ente identificadas, la res!onsa&ilidad deter#inada y las eJce!ciones evaluadas. Bas variaciones en los materiales directos resultan de las siguientes causas en los !recios y en la cantidad.

).

'iferencias en precio 6variación en precio7 del material >a variacin en !recio se causa !or las diferencias entre los !recios !agados y los est@ndares esta&lecidos. De&ido a 'ue las #aterias !ri#as usual#ente se co#!ran antes del e#!leo, algunas decisiones de&en to#arse !ara !recisar la variacin !recio, &ien al #o#ento de la co#!ra o al #o#ento de la utilizacin del #aterial. Considrese de nuevo el e)e#!lo de Manufacturas del orte, con el !roducto >A 1. >a co#!a$a co#!r 10,000 li&ras de #aterial  !or CF250,000. Durante el !er$odo corriente, 3,000 li&ras de las co#!radas de este #aterial se utilizaron !ara fa&ricar 115 unidades de >A 1. >a variacin !recio total se calcula co#o sigue

8ariación precio del material  cantidad real de #aterial co#!rado #ulti!licado !or los !recios reales, #enos cantidad real de #ateriales co#!rados, #ulti!licado !or el !recio est@ndar. 13


8ariación en precio J (CRc x @R )  (CRc x @S) Donde CRc  Cantidad Real Co#!rada /Rc  /recio Real /;  /recio +st@ndar

Bariacin !recio J Cantidad Real co#!rada 9ambio en comprada3.

Bariacin !recio #aterial co#!rado 

del

precios

por

cantidad

real

6/R S /;4 CR 6CF25 S CF204 10,000 li&ras CF50,000 Desfavora&le

un'ue algunas decisiones de&en to#arse so&re c#o reconocer conta&le#ente la variacin, lo #@s usual es reconocer la variacin !recio del #aterial en el #o#ento de la co#!ra. ;i la variacin se reconoce en este #o#ento, el registro en for#a de diario ser@ el siguiente Inventario de materias primas 9J200C000 ;ariación precio de materiales '0C000 Proveedores 9J2'0C000 Otra !osi&ilidad es reconocer la variacin de !recio de los #ateriales, a #edida 'ue stos se utilizan en el !roceso !roductivo. ;i esto se realiza de esta for#a, la variacin !uede calcularse #ulti!licando la diferencia en !recios !or la cantidad de #ateriales usados en !roduccin.

Bariacin !recio #aterial usado 

Bariacin !recio J Cantidad Real usada Ca#&io en !recios !or cantidad real usada del 6/R S /;4 CR usada 6CF25 S CF204 3,000 CF15,000 Desfavora&le

>os registros se realizar@n de la siguiente #anera Inventario de materias primas Proveedores

9J2'0C000 9J2'0C000

Para el registro de la compra de los materiales3.

Inventario de productos en proceso 1

9J)0C000



;ariación precio de materiales Inventario de materias primas

1'C000 9J*'C000

Para el registro del consumo de los materiales en el proceso productivo3.

+n este ti!o de registro sola#ente se reconoce la !orcin de la variacin en !recio relacionada con los #ateriales usados en la !roduccin. >os restantes CF35,000 !er#anecen en el inventario de #aterias !ri#as y no se deter#inaron sino en la #edida en 'ue fueron usados. Desde el !unto de vista del control, 'ue tanto interesa, la variacin en !recio de #ateriales, de&er@ desarrollarse lo #@s !ronto !osi&leH y esto ocurre !recisa#ente en el #o#ento de la co#!ra. Bista as$ la situacin, las siguientes eJ!licaciones !ueden resultar al analizar la variacin en !recio •

•

•

•

2.

Materiales de #@s alta calidad o #@s &a)a calidad 'ue los esta&lecidos en los est@ndares fueron co#!rados, originando as$ !recios #@s altos o #@s &a)os 'ue los es!erados. Ca#&ios en las condiciones de !roduccin 'ue o&ligan a co#!rar #ateriales de #ayor !recio. Bariaciones en !recio, causadas !or decisiones desacertadas en el de!arta#ento de co#!ras. >os ca#&ios i#!ortantes ocurridos en los !recios de&idos a circunstancias del entorno.

'iferencias en cantidad 6uso o eficiencia7. 6variación en cantidad7 >as variaciones en cantidad resultan de las diferencias entre las cantidades de #ateriales real#ente usadas y las cantidades est@ndares !er#itidas !ara la !roduccin real#ente alcanzada. Considrese nueva#ente el e)e#!lo de Manufacturas del orte y su !roducto >A 1, en el cual fueron usadas 3,000 li&ras del #aterial  en la ela&oracin de 115 unidades. Recurdese igual#ente 'ue el #aterial E ta#&in fue usado, !ero la atencin se enfoc, !or #otivos eJ!licativos, slo en . YCu@ntas li&ras de  de&er$an ha&erse usado !ara !roducir 115 unidades de >A 1Z ;i 115 unidades fueron !roducidas y el est@ndar seala 25 li&ras del #aterial  !ara cada !roducto ter#inado, de&er$an usarse 2,(%5 li&ras 6115 J 254 del #aterial  en el !roceso !roductivo. +ste c@lculo es un !aso funda#ental en el an@lisis de la variacin, !ues #uestra la cantidad estndar permitida, !ara un deter#inado nivel de !roduccin real#ente alcanzado. +sta variacin en cantidad del #aterial 6uso o eficiencia4 se calcula de la siguiente #anera

8ariación en cantidad del material  cantidad real de #aterial 15


#ulti!licado !or el !recio est@ndar, #enos cantidad est@ndar del #aterial, #ulti!licado !or el !recio est@ndar o !er#itido.

8ariación en cantidad J (CR x @S )  (CS x @S) Donde CR  Cantidad Real C;  Cantidad +st@ndar /R  /recio Real /;  /recio +st@ndar

Bariacin Cantidad J /recio +st@ndar Ca#&io en cantidad !or !recio est@ndar. Bariacin en cantidad del 6CR S C;4 /; #aterial  63,000 S 2,(%54 CF20 CF2,500 Desfavora&le n an@lisis de esta variacin !uede ayudar a la gerencia en su tarea decisiva !or #edio de datos alrededor de •

• • • •

4.

Aluctuaciones incontrola&les !or alg9n nivel de la organizacin, cuantificadas en las variaciones. +rrores ad#inistrativos !resentados en el !rocesa#iento de la infor#acin. so incorrecto de los est@ndares y revisin consecuente. >a calidad de los #ateriales es diferente de la !lanteada en los est@ndares. >as o!eraciones del !er$odo fueron #@s o #enos eficientes de lo 'ue de&er$an ser.

An3lisis gr3fico de las variaciones en precio % en cantidad 6eficiencia7

>a #anera de calcular las variaciones en !recio y cantidades !uede llevar a un !ro&le#a entre los de!arta#entos de co#!ras y !roduccin. +l !ro&le#a !uede visualizarse #e)or, !resentando estas dos variaciones en for#a gr@fica. ;u!ngase 'ue *ndustrias MaJi >tda., usa  li&ras del #aterial N en la fa&ricacin de una unidad de !roducto E+-. Durante el reciente !er$odo, la co#!a$a !rodu)o 50 unidades, usando 2,000 li&ras del #aterial N en el !roceso. >as variaciones !ara el !er$odo se resu#en a continuacin R!$UM! ,! ,A$* Material J Precio !stándar por li'ra* P$ Precio Real por li'ra * PR Cantidad estándar# permitida para >=5 unidades producidas +>

1"

C9 4.55 C9 4.45 :#655 li'ras



li'ras por unidad  >=5 unidades/ Cantidad real usada en la producción de >=5 unidades de 8!A Re"#men de la" 1aria!ione"+ Maerial  Variación en precio

+PR F P$/ CR usada

Variación en cantidad

+CR F C$/ P$

4#555 li'ras +C94.45 F C94/ 4555 l's. C7** De"8a1orable +4#555 l's.F :655 l's./C94 C7** De"8a1orable

 continuacin !uede a!reciarse de for#a gr@fica esta situacin !resentada de *ndustrias MaJi >tda. @ r e c i o U n i t a r i o

C9 2.5

Bariacin #utua !recio S cantidad

8ariación m0t0a precio  variacin !recio J cantidad real usada

CF0.20 J -++ l&  CF0

6CF2.20 S CF24 2,000 li&ras  CF00 Desfav. 2.2 2.0

8ariación cantidad Bariacin cantidad J !recio est@ndar

1.5

62,000 S 1,(004 CF2 1.0

CF00 Desfavora&le

0

500

1,000

aterial 3

1,500

2,000 1,(00 Cantidad (li6ra)

Anli"i" 4r8i!o de la" 1aria!ione" en 3re!io > !anidad de maeriale" dire!o"

+l !ro&le#a #encionado !uede a!reciarse en la es'uina su!erior derecha de la figura, esta es'uina re!resenta la variacin mutua precioAcantidad , la cual se ha #ostrado co#o !arte de la variacin !recio en los c@lculos !revios. +l gerente de co#!ras !uede argu#entar 'ue ser$a in)usto res!onsa&ilizarlo !or los CF0 de la variacin #utua !recioLcantidad, re!resentada en esta es'uina, !ues esta variacin se causa sola#ente !or el uso ineficiente de los #ateriales en el de!arta#ento de !roduccin. ;i el de!arta#ento de !roduccin hu&iese tra&a)ado al est@ndar y utilizado 9nica#ente las 1,(00 li&ras de #ateriales calculadas en la ho)a est@ndar, entonces las 200 li&ras eJtras de #ateriales no ser$an utilizadas y su co#!ra no ser$a necesaria, y !or otro lado, los CF0 adicionales de la variacin no se hu&iesen !resentado. +l de!arta#ento de co#!ras !uede discutir, !or tanto, 'ue los CF0 de la variacin #utua !recioL cantidad de&er$an cargarse a !roduccin y no a co#!ras. +l c@lculo de la variacin #utua !recioLcantidad se realiza co#o !arte de la variacin !recio, ha calculado con anterioridad, o co#o !arte de la variacin de cantidad, de!ende de lo 'ue la gerencia considere #@s i#!ortante. /or lo general, la variacin en cantidad se considera #@s relevante, !uesto 'ue las cantidades usadas tienden a ser #@s controla&les !or la e#!resa 'ue los !recios !agados. /or esta razn, la #ayor$a de las e#!resas consideran la variacin #utua

1%


!recioL cantidad co#o !arte de la variacin !recio, en un esfuerzo !or #antener la variacin cantidad tan limpia co#o sea !osi&le. Co#o !uede o&servarse, una dis!uta de este ti!o es co#9n 'ue sur)a sola#ente si las variaciones en el !recio y la cantidad se calculan en el #is#o #o#ento. >a situacin ideal es calcular la variacin !recio en el #o#ento de co#!rar las #aterias !ri#as y calcular la variacin cantidad !osterior#ente, con el uso de los #ateriales. s$, cuando las dos variaciones se calculan en #o#entos diferentes, es i#!osi&le 'ue co#!ras !ueda cuestionarse so&re el uso eficiente de los #ateriales.

*.

8odelo gr3fico para el an3lisis de las variaciones

>a gerencia se!ara las consideraciones de cantidad de las consideraciones so&re !recios, en el control de los costos, !or #edio del uso de un #odelo general 'ue distingue entre estos dos ele#entos del costo y 'ue !ro!orciona una &ase !ara el an@lisis de variaciones. +ste #odelo a$sla las variaciones de !recio y cantidad y visualiza cada situacin.

"

-

Cantidad real de insumos a precios reales

Cantidad real de insumos a precios estándares

Cantidad estándar permitida de insumos# a precio estándar

& 8 PS

&S 8 PS

& 8 P Variación precio

"

-

-

*

Variación precio del material Variación salario mano de o'ra

5

Variación precio

-

-

5

*

Variación cantidad del material Variación e&iciencia de la mano de o'ra

Variación (asto costos indirectos

Variación e&iciencia costos indirectos

de &a'ricación varia'les

de &a'ricación varia'les

:ARIACIN TOTAL Modelo 4r8i!o 4eneral 3ara lo" !om3onene" 1ariable" del !o"o.

+n la figura anterior de&er@n notarse tres cosas /ri#ero, se o&serva 'ue una variacin !recio y una variacin cantidad !ueden calcularse !ara la !orcin de los tres ele#entos del costo #ateriales directos, #ano de o&ra directa y costos indirectos de fa&ricacin varia&les, aun'ue la variacin no reci&e el #is#o no#&res en todos los casos. /or e)e#!lo, la variacin !recio se lla#a variación precioC en el caso de los #ateriales directosH variación salario o tasa, en el caso de la #ano de o&ra y variación gasto componente variable en el caso de los costos indirectos de fa&ricacin varia&les. ;egundo, aun'ue la variacin en !recio !uede deno#inarse con diferentes no#&res, sta se calcula eJacta#ente de la #is#a #anera, inde!endiente#ente de si se trata de los #ateriales directos, #ano de o&ra directa o los costos indirectos de fa&ricacin varia&les. +llo es igual#ente cierto con la variacin en cantidad.

1(



-ercero, el an@lisis de variaciones es real#ente un an@lisis de insu#oL!roducto. >os insu#os re!resentan la cantidad real de #ateriales directos, #ano de o&ra directa y costos indirectos de fa&ricacin varia&les usadosH el !roducto se re!resenta en la !roduccin &uena del !er$odo, eJ!resada en tr#inos de cantidad estndar o de oras estndares3 permitidas !ara su ela&oracin 6colu#na 3, figura anterior4. /or cantidad estndar permitidas a oras estndares permitidasC co#o se recordar@, se 'uiere indicar la cantidad de #ateriales directos, #ano de o&ra directa o costos indirectos de fa&ricacin varia&les que deber!an usarse !ara lo !roducido durante el !er$odo. +sto !uede ser #@s o #enos de lo 'ue fue realmente usado, de!endiendo de la eficiencia o ineficiencia de las variaciones. Con este #odelo general co#o &ase, se va a eJa#inar el caso de *ndustrias MaJi >tda., #encionada en el an@lisis gr@fico y se !odr@ a!reciar en detalle las variaciones en !recio y cantidad de #ateriales, co#o se #uestra en la figura siguiente

"

-



Cantidad estándar permitida para el producto a precio estándar

& 8 PS

&S 8 PS

4#555 li'ras  C94.45

4#555 li'ras  C94.55

:#655 li'ras  C94.55

C9>#>55

C9>#555

C9@#<55

& 8 P

5

Variación precio del material J C9>55 D

Variación cantidad del material J C9>55 D

$ % ( H$  (

$ ( H$ //

:ARIACIN TOTAL C0**, De"8a1orable Anli"i" de 1aria!ione" de maeriale" dire!o".

>as variaciones, co#o se descri&i, son desfavora&les 6 $4, !uesto 'ue el !recio real y la cantidad real eJceden los est@ndares de !recio y cantidadH una variacin es favora&le si el !recio real o la cantidad real es #enor 'ue los res!ectivos est@ndares. >a figura anterior #uestra el c@lculo de las variaciones en !recio y cantidad, cuando la co#!ra del #aterial no origina variacin en !recio hasta el #o#ento del uso. ;i se 'uiere aislar la ocurrencia de las dos variaciones, se !roceder@ co#o a continuacin se indica, !ara ello se to#as los datos de Manufacturas del orte y el #aterial usado  en la fa&ricacin del !roducto >A 1

1:


"

-




& 8 PS

&S 8 PS

:5#555 li'ras  C94=

:5#555 li'ras  C945

4#6;= li'ras  C945

C94=5#555

C9455#555

C9=;#=55

& 8 P

5

Variación precio del material C9=5#555 D

@#555 li'ras  C945

C)*,***

Variación cantidad del material C94#=55 D

Anli"i" de 1aria!ione" de maeriale" dire!o" ai"lando 8a!ore".

>a variacin total no !uede calcularse en esta situacin, !uesto 'ue la cantidad de #aterial  co#!rado 610,000 li&ras4 difiere de la cantidad de #ateriales usados en !roduccin 63,000 li&ras4.

-5

%stGndares de mano de o6ra directa

A %stGndares para mano de o6ra directa >a tar)eta est@ndar !ara Manufacturas del orte >tda., y su !roducto >A 1 indica 'ue los costos est@ndares de la #ano de o&ra ta#&in contienen dos co#!onentes &@sicos la tasa, salario 6!recios4 est@ndar y una cantidad de tie#!o est@ndar. >as tasas est@ndares las !ro!orciona el De!arta#ento de Relaciones >a&orales o /ersonal e indican las tasas salariales 'ue se es!era sean efectivas !or alg9n tie#!o. +stos son general#ente negociados y for#alizados a travs de acuerdos con los sindicatos de tra&a)adores. +l tie#!o est@ndar lo fi)a el staff de ingenieros industriales e indica la cantidad de horas de #ano de o&ra directa 'ue de&er$a usarse en !roduccin.

150



' Tasas y tiempos estGndares >as tasas refle)adas en el est@ndar final de!enden de nu#erosos factores. ;o&re todo, los salarios la&orales frecuente#ente son derivados co#o resultado de las negociaciones con los sindicatos, de dis!osiciones gu&erna#entales en torno al salario #$ni#o, as$ co#o de la inflacin anual y se fi)an general#ente !ara un ao. >as tasas se se!aran en niveles y categor$as, y refle)an las eJ!ectativas de la gerencia so&re niveles de eJ!eriencia !ara usarse en un !roceso o de!arta#ento en !articular. +l resultado ser@ un !ro#edio !onderado de las horas es!eradas y los costos salariales !or !roducto y !or centro de costos. >as horas usadas en los est@ndares de un !roducto resultar@n, co#o fue el caso !ara las cantidades de #aterial, de estudios indicativos de c#o se ela&orar@ el !roducto. +n consecuencia, un tie#!o est@ndar es necesario !ara cada o!eracin diferente !or la 'ue el !roducto de&e ir !asado. ;i un !roducto !asa a travs de cuatro de!arta#entos diferentes, 'ue re'uieren actividad hu#ana !ara su realizacin, de&er@n esta&lecerse est@ndares !ara cada uno, y el est@ndar final refle)ar@ tasas y tie#!os !ara cada de!arta#ento. s$ !uede a!reciar 'u variaciones sucesivas resultar@n !ara el !roducto y de&en calcularse !ara cada de!arta#ento, no !ara el !roducto. l seleccionar est@ndares, ha&r@ factores tales co#o la sofisticacin de la !roduccin, la ca!acidad de los tra&a)adores y e'ui!os, clase de !roceso e#!leado, tie#!os ociosos y descansos, condiciones de tra&a)o, efectos del a!rendiza)e, y otros !or considerar en cada situacin !articular.

C 8ariaciones en la mano de o6ra >as variaciones en la #ano de o&ra est@n directa#ente relacionadas con la !roduccin. >a variacin total se calcula co#!arando los costos reales de la #ano de o&ra, con los costos est@ndares cargados a la !roduccin. >as variaciones de #ano de o&ra, !or lo general, se se!aran en dos co#!onentes 1.

Diferencias en tasas salariales >a variacin salario o tasa, es causada !or las diferencias entre tasas contractuales !ro#edio !onderadas reales y las est@ndares esta&lecidas !ara los !ro!sitos del costeo est@ndar.

2.

Diferencias en eficiencia 6cantidadC tiempo4. >a variacin en eficiencia resulta de las diferencias entre las horas #ano de o&ra directa reales incurridas y las horas est@ndares !er#itidas, con &ase en las unidades !roducidas. Considrese la siguiente situacin de la co#!a$a Manufacturas del orte >tda., antes #encionada >a co#!a$a !rodu)o 2,500 unidades de su !roducto >A 1, incurriendo en costos de #ano de o&ra !or CF"51,000 !ara las 15,500 horas de #ano de o&ra directa 'ue fueron re'ueridas.

8ariación total de la mano de o6ra, se determina como sig0e: Costos reales de #ano de o&ra, #enos horas est@ndares !er#itidas, #ulti!licadas !or el salario est@ndar, o

8ariación total mano de o6ra J CRmo  (>S) x CSmo 151


Donde CR#o  Costo Real de #ano de o&ra ;  oras +st@ndares !er#itidas C;#o  Costo +st@ndar #ano de o&ra

CF"51,000 S 62,500 4 J 6"Gu4 J CF0Ghr CF"51,000 S 615,000 rs4 J CF0 Gr Bariacin total de #ano de CF"51,000 S CF"00,000 o&ra C9*",+++ ($es1avora6le) >as horas est@ndares !er#itidas se deter#inan #ulti!licando la !roduccin !or las horas est@ndares re'ueridas !ara cada unidad de !roducto 62,500  J " G  1,500 horas4

,ariación salario de la mano de obra 6precio de la mano de obra7 De los datos anteriores, la variacin salario de la mano de obra !uede deter#inarse co#o sigue oras reales #ulti!licadas !or el salario real, #enos horas reales #ulti!licadas !or el salario est@ndar. 8ariación tasa de mano de o6ra (>R x SR)  (>R x SS), o, Bariacin salario J oras reales  Donde 6;R S ;;4 J R R oras Reales 6CF2 S CF04 J 15,500 rs ;R ;alario Real ;; ;alario +st@ndar C95",+++ ($es1avora6le) >a siguiente infor#acin !uede concluirse de un an@lisis de la variacin en tasas de la #ano de o&ra ;e contrat !ersonal #@s h@&il 'ue el acostu#&rado, ocasionando as$ una variacin desfavora&le en la tasa. ;e co#etieron diferentes errores en el #ane)o de la n#ina. >os ca#&ios ocurridos en los salarios no se refle)an en los est@ndares. •

• •

,ariación en la eficiencia de la mano de obra >a variacin en eficiencia se calcula de la #is#a for#a 'ue la variacin en cantidad del #aterial. Co#o se indic, si la co#!a$a !roduce 2,500 unidades de >A 1 y los est@ndares esta&lecidos son de seis horas !or unidad, entonces la co#!a$a de&er$a usar 15,000 horas de #ano de o&ra directa !ara la !roduccin lograda. >a variacin en eficiencia se calcula co#o se descri&e a continuacin

152



oras reales MOD #ulti!licadas !or la tasa est@ndar, #enos las horas est@ndares !er#itidas #ulti!licadas !or la tasa est@ndar, o.

8ariación en e1iciencia de mano de o6ra (>R x SS)  (>S x SS), o, Bariacin oras est@ndares  6R S ;4 J ;; Donde 615,500 rs S 15,000 rs4 J CF0 R oras Reales ;  oras +st@ndares ;R ;alario Real C9-+,+++ ($es1avora6le) ;; ;alario +st@ndar

n an@lisis de la variacin en eficiencia !uede !ro!orcionar infor#acin co#o la siguiente • •

• • •

Aluctuaciones incontrola&les 'ue causan diferencias. >a actividad !roductiva real 'ue re'uiere #enos horas, !or la eJ!eriencia !r@ctica lograda !or la re!eticin y fa#iliarizacin de tareas. /uede en ocasiones, ser necesario !ara revisar los est@ndares. ;e co#etieron errores en el !rocesa#iento de la infor#acin. Mayor eficiencia la&oral 'ue la !laneada. >as o!eraciones de #anufactura fueron #@s o #enos eficientes 'ue las !laneadas.

An3lisis gr3fico de las variaciones en tasa 6precio 7 % eficiencia 6cantidad Boras7. +l anterior an@lisis de la #ano de o&ra !uede visualizarse a travs de un gr@fico re!resentativo. +n l , !ri#ero se traza el gr@fico del costo de la #ano de o&ra, a su !recio est@ndar de CF0 Ghora #od. Des!us se sealan los costos totales de la #ano de o&ra !ara las horas reales y las horas !er#itidas de #ano de o&ra, as$ co#o los costos reales !ara las horas reales y se restan los costos !ara hallar las variaciones, as$ tendre#os

Costos est@ndares a razn de un salario est@ndar de CF0 G h MOD.

C9 CF"51,000 Costos -otales Reales

Bariacin salario CF 31,000 D

CF"20,000 oras Reales a !recio est@ndar

Bariacin total CF51,000 D.

Bariacin eficiencia CF20,000 D

CF"00,000 Costo total est@ndar

0 15,000 oras est@ndar !er#itidas !ara la !roduccin real

8ol0men de actividad en >oras #$

15,500 oras reales invertidas

Anli"i" 4r8i!o de la" 1aria!ione" en 3re!io > !anidad de mano de obra dire!a

153


Costos totales reales  costos totales estGndares Bariacin total 

Bariacin salario 

CF"51,000 S CF"00,000 C9*",+++ ($)

Costos totales reales  oras reales a precio estGndar CF"51,000 S 615,500 h J CF0 Gh4 CF"51,000 S CF"20,000 J C95",+++ ($) >oras reales a precio estGndar  costo total estGndar 615,500h J CF0Gh4S CF"00,000 CF"20,000 S CF"00,000 C9-+,+++ ($)

Bariacin eficiencia 

 continuacin se !resenta otro ti!o de an@lisis gr @fico, co#o se visualiz en las variaciones de #ateriales

"

-




9 8SS

9S 8 SS

:=#=55 Koras  C9>4

:=#=55 Koras  C9>5

:=#555 Koras  C9>5

C9<=:#555

C9<45#555

C9<55#555

9 8S

5

Variación $alario

Variación e&iciencia

C9@:#555 ,

C945#555 ,

$ % (H $  (

$ ( H$ // :ARIACIN TOTAL

C-%,***, De"8a1orable Anli"i" de 1aria!ione" de mano de obra dire!a

15



Registro conta6le para materiales y mano de o6ra >as anotaciones en los registros conta&les !ara #ateriales y #ano de o&ra se hacen !eridica#ente, a travs del !er$odo conta&le, con &ase en los docu#entos so!ortes co#o facturas de co#!ras, re'uisiciones de #ateriales, registro de n#ina y resultados de !roduccin. +l siguiente e)e#!lo ilustra los registros !ara #ateriales y #ano de o&ra 'ue se ela&oran en un siste#a conta&le con costos est@ndares. >os datos dis!oni&les son, !or lo general, #uy si#ilares a los de e)e#!los !recedentes.

%Femplo: +l  de enero de 2002, la co#!a$a ] ad'uiri a crdito 100,000 onzas de #aterias !ri#as !or CF5,000,000. Durante enero se utilizaron 52,000 onzas !ara la !roduccin de 1,000 unidades de !roducto. >a n#ina !ara el #es ascendi a CF",120,000, a la tarifa !ro#edio de CF51Ghora. >a tar)eta de costos est@ndares !or unidad de !roducto ter#inado #uestra lo siguiente Materia !ri#a 50 onzas cGu CF5  CF2,250 Mano de o&ra 100 rs cGu CF50  CF5,000 Total costos primos estGndares C9?,-*+ >os asientos conta&les, !ara registrar los #ovi#ientos de #ateriales y #ano de o&ra, son los siguientes

(a) @ara registrar la compra de materias primas: *nventario de #ateriales CF,500,000 Bariacin !recio de #aterias !ri#as 500,000 /roveedores CF5,000,000 >a variacin !recio re!resenta la diferencia entre el !recio real !agado y el !recio est@ndar. +l !recio unitario real#ente !agado fue CF50, o sea CF5 #@s 'ue el est@ndar, y co#o se co#!raron 100,000 onzas, la diferencia total es de CF500,000.

(6) Registro de los materiales colocados en la prod0cción: *nventario de !roductos en !roceso CF2,250,000 Bariacin cantidad de #ateria !ri#a :0,000 *nventario de #aterias !ri#as

CF2,30,000

>a entrada a !roductos en !roceso se &asa so&re los #ateriales !er#itidos 6unidades e'uivalentes a ter#inadas, #ulti!licadas !or las onzas est@ndares !er#itidas a cada unidad4 #ulti!licada !or el costo est@ndar. +l crdito registra las onzas reales de #aterial usadas 652,000 onzas al costo est@ndar de CF5 !or onza4. >a variacin cantidad es la diferencia entre los #ateriales reales usados y los #ateriales !er#itidos !ara el nivel de !roduccin alcanzado 652,000 S 50,0004 J CF5.

c)

Registro de la nómina para el perDodo operativo: 155


*nventario de !roductos en !roceso Bariacin salario de #ano de o&ra Bariacin eficiencia #ano de o&ra #ina !or !agar

CF5,000,000 120,000 1,000,000 CF",120,000

+n el inventario de !roductos en !roceso se registra la cantidad est@ndar de horas de #ano de o&ra directa necesaria !ara la !roduccin de las 1,000 unidades e'uivalentes ter#inadas, a los !recios est@ndares de CF50Gunidad. >a variacin salario se calcula de la siguiente for#a Bariacin salario 6;R S ;;4 R  6CF51LCF504 J 120,000   C9"-+,+++ $ >a variacin de eficiencia se calcula as$ Bariacin de eficiencias 6R S ;4 J ;;  6120,000L 100,0004J CF50  C9",+++,+++ $

Ba nómina corresponde a los salarios reales pagados durante el per!odo.

AnGlisis de las variaciones y administración por excepción +l an@lisis de las variaciones y los infor#es de actuacin !ro!orcionan un #edio !ara la i#!le#entacin del conce!to de administración por e6cepción. ;i#!le#ente eJ!resado, ad#inistracin !or eJce!cin, significa 'ue la atencin de la gerencia de&er@ dirigirse a las !artes de la organizacin en las 'ue los resultados no se !resentaron de acuerdo con los !lanes. /uesto 'ue la gerencia tiene su tie#!o li#itado, cual'uier hora de&e ser usada tan efectiva#ente co#o sea !osi&le, el tie#!o y el esfuerzo de&en dirigirse hacia a'uellas !artes de la organizacin donde las cosas no van &ien. >os est@ndares discutidos en esta te#@tica, re!resentan los !lanes de la gerenciaH si todo va &ien, se es!erar$a 'ue los costos caigan dentro de estos est@ndares esta&lecidos. /ara lograr 'ue esto ocurra, el gerente de&e dedicar su tie#!o !ara 'ue todo !roceso de confor#idad con lo es!erado. +n la #edida en 'ue los costos reales no estn acordes con los !lanes, una seal llega a la gerencia e indica 'ue una eJce!cin ha ocurridos. +sta eJce!cin se !resenta en la for#a de las variaciones entre lo real y los est@ndares !reesta&lecidos. >a !rinci!al !regunta en este !unto es <-on todas las variaciones consideradas como e6cepciones las que requerirn la atención de la gerencia= >a res!uesta es, O. ;i cada variacin fuese considerada co#o eJce!cin, la gerencia slo !odr$a dedicar #uy !oco tie#!o a cada variacin y ser$a igual una de CF1,000 y otras de CF100,000. O&via#ente, alg9n criterio se necesita !ara decidir cu@ndo la variacin !resentada se considera eJce!cin. +stas !autas de&en esta&lecerse con todo cuidado en los an@lisis de ti!o ad#inistrativo.

15"



-. %stGndares de Carga 1a6ril 8ariaciones en los costos indirectos de 1a6ricación 8ariaciones en el componente varia6le de los C7B >a !orcin varia&le de los costos indirectos de fa&ricacin !uede analizarse y controlarse e#!leando las #is#as variaciones &@sicas utilizadas en el an@lisis de los #ateriales directos y la #ano de o&ra directa. Co#o &ase de la discusin, de nuevo se usar@n los datos de Manufacturas del orte, >tda., !ara su !roducto >A 1. +n su tar)eta de costos est@ndares #ostra&a !ara los costos indirectos de fa&ricacin, la siguiente infor#acin estar@ en funcin de horas de #ano de o&ra directa, co#o &ase de actividad

%lemento del Costo

Cantidad

Costos *ndirectos de Aa&ricacin Baria&les Costos *ndirectos de Aa&ricacin Ai)os -otal Costos *ndirecto +st@ndar

" horas " horas

%stGndar Costo Unitario CF20Ghora CF15Ghora

Costo Total CF120 CF :0 C9-"+

/or ahora, concentre la atencin en el co#!onente varia&leH all$ se o&serva c#o el costo varia&le de los C*A !or unidad de !roducto es

= Boras G C2DKBora L C)2D ;u!ngase 'ue los C*A varia&les totales reales !ara el #es de agosto, fueron CF35,000. Recuerde ade#@s de la discusin anterior, 'ue 15,500 horas de #ano de o&ra directa se registraron durante el #es y 'ue la co#!a$a !rodu)o 2,500 unidades. >a gr@fica 'ue a continuacin se #uestra, contiene un an@lisis de las variaciones en los C*A varia&les, confor#e al es'ue#a indicado.

"

-

Koras Reales de insumos a la tasa real

Koras Reales del insumo a la tasa estándar

9 8 -: C9@>=#555

5 Koras !stándares permitidas para el producto# a la tasa estándar

9 8 -:S

9S 8 -:S

:=#=55 Koras  C945

:=#555 Koras  C945

C9@:5#55

C9@55#555

Variación $alario

Variación e&iciencia

C9@=#555 ,

C9:5#555 ,

$ % (H $  (

$ ( H$ // :ARIACIN TOTAL C7-,***, De"8a1orable

Anli"i" de 1aria!ione" de Co"o" Indire!o" de Fabri!a!i9n :ariable"

15%


O&srvese la si#ilitud entre las variaciones gr@ficas de #ano de o&ra directa y las de C*A varia&les. +stas se#e)anzas surgen del hecho de usar las horas de #ano de o&ra directa co#o &ase !ara asignar los C*A a las unidades de !roductosH as$, las #is#as horas y sus cifras a!arecen en esta figura. >a !rinci!al diferencia entre las dos figuras est@ en la tasa est@ndar e#!leada. •

8ariación en gasto de C7B varia6les:

Co#o su no#&re lo indica, la variacin gasto de los C*A varia&les, #ide las desviaciones en la cantidad gastada de insu#os en costos indirectos de fa&ricacin, tales co#o lu&ricantes y su#inistros. >a eJ!resin !ara calcular la variacin es la siguiente 6oras Reales J -asa Baria&le Real4 S 6oras Reales J -asa Baria&le +st@ndar4

8ariación gasto C7B varia6les 

6R J -BR4 S 6R J -B;4 Aactorizando R, la variacin gasto 'ueda as$

>R (T8R T8S) sando los datos de Manufacturas del orte, >tda.., el c@lculo de la variacin gasto en los C*A varia&les es el siguiente 15,500 oras 6CF22.2"Q L CF204  C95*,+++ $es1avora6le Q CF35,000 G 15,500   CF22.25(0" •

8ariación e1iciencia de C7B varia6les:

>a variación eficiencia de los 9I: variables es una #edida de la diferencia entre la actividad real de un !er$odo y la actividad est@ndar !er#itida, #ulti!licada !or el co#!onente varia&le de la tasa de los costos indirectos de fa&ricacin !redeter#inada. >a eJ!resin !ara calcular esta variacin es la siguiente 6oras Reales J -asa Baria&le +st@ndar4 S 6oras +st@ndares J -asa Baria&le +st@ndar4

8ariación e1iciencia de los C7B varia6les 

6R J -B;4 S 6; J -B;4 Aactorizando -B; la variacin de eficiencia 'ueda as$

T8S (>R >S)

15(



sando los datos de Manufacturas del orte >tda., se tendr@ lo siguiente CF20 615,500 rs S 15,000 rsQ4  C9"+,+++ ($es1avora6le) Q 2,500 unidades J " horas !or unidad  15,000 horas.

@res0p0estos 1lexi6les para los costos indirectos de 1a6ricación ay cuatro !ro&le#as en el control de los cotos indirectos de fa&ricacin. /ri#ero, los costos indirectos de fa&ricacin est@n usual#ente confor#ados !or #uchos costos se!arados. ;egundo, estos costos individuales son frecuente#ente !e'ueos en su valor #onetario, en crdo&as, lo cual hace i#!r@ctico un control co#o el 'ue se realiza !ara los costos de #ano de o&ra y #aterias !ri#as. -ercero, estos !e'ueos costos son, con frecuencia, res!onsa&ilidad de distintas !ersonas. Cuarto, estos costos, seg9n su co#!orta#iento, !ueden clasificarse co#o varia&les, fi)os o #iJtos. >a #ayor$a de estos !ro&le#as !ueden su!erarse usando fr#ulas !resu!uestarias y !resu!uestos fleJi&les !ara !lanear y controlar los C*A. >as relaciones entre los !resu!uestos a distintos niveles de actividad S conocidos co#o !resu!uestos fleJi&lesL y los C*A !ara los #is#os niveles, !ueden a!reciarse en el cuadro siguiente Te=ile" El Cedro S. A. Presupuesto "lei'le F9rm#la 3re"#3#e"aria $=( #nidad

:ena" en #nidade"

Ventas Menos* Costos Varia'les* Materiales directos Mano de o'ra directa CI" varia'les astos de Ventas 0 Admón. varia'les

C9;55

-,*** U C9:;#=55#555

/*,*** U C94:#555#555

C9:?< C9 6> C9 >4 C9 :>

C9 >#?55#555 4#:55#55 :#5=5#555 @=5#555

C9=#665#555 4#=45#555 :#4<5#555 >45#555

Total gastos variables

C$336

C$8,400,000

C$10,080,000

Mar(en de contri'ución Menos astos "ijos* CI" "ijos Ventas 0 Administración

C/)7

C6,%**,***

C%*,6*,***

C9>#455#555 4#:55#555

C9>#455#555 4#:55#555

Total Gastos Fijos

C$6,300,000

C$6,300,000

UTILIDAD OPERATI:A

C,0**,***

C7,)*,***

15:


Textiles %l Cedro S A /resu!uesto AleJi&le de los Costos *ndirectos de Aa&ricacin Bórm0la del Costos 7ndirectos de Ba6ricación costo >oras mG20ina O (x ora) *+,+++ =+,+++ C*A BR*E>+; Mano de o&ra indirecta

CF11.20 CF 5"0,000 CF "%2,000

>u&ricantes

CF .20

210,000

252,000

+nerg$a

CF 5."0

2(0,000 C)-D5D-DD D

33",000 C)-2=D-DD D

Total C7B 8AR7A'/%S

C2).DD

C*A A*WO; De!reciacin

CF1,00,000 CF1,00,000

;alario su!ervisor

2,20,000

;eguros

2,20,000

5"0,000 5"0,000 C*-2DD-DD C*-2DD-DD D D C9*,-*+,+++ C9*,.=+,+++

T#TA/ C7B B7#S C7B T#TA/%S

Q Dos horas #@'uina se re'uieren !ara ter#inar una unidad de !roducto. tese 'ue el !resu!uesto fleJi&le de los C*A se establece para sus dos ele#entos, fi)os y varia&les, y #uestra as$ la infor#acin detallada. n enfo'ue si#ilar puede usarse en la preparación de presupuestos fle6ibles separados para los gastos de venta 5 administración o para cualquier otra categor!a en la organi$ación.

a7

?a medida de la actividad

Co#o se #uestra en el cuadro anterior, el !resu!uesto fleJi&le de la co#!a$a se &asa en unidades de !roducto, #ientras 'ue el !resu!uesto fleJi&le de los costos indirectos de fa&ricacin en horas #@'uina. ;i una co#!a$a tiene un solo !roducto, las unidades !roducidas !ueden usarse en el !resu!uesto fleJi&le glo&al y en el !resu!uesto fleJi&le de C*A. /ero la #ayor$a de las e#!resas encuentran 'ue es #@s !r@ctico e#!lear alguna #edida de insu#os, co#o las horas #@'uina, o las horas de #ano de o&ra, !ara !lanear y controlar los C*A. +sto es es!ecial#ente cierto cuando se #anufactura #@s de un !roducto. +Jisten al #enos tres factores 'ue de&en considerarse al escoger una &ase de actividad !ara el !resu!uesto fleJi&le de los C*A

1"0



• • •

>a eJistencia de una relacin causal entre la &ase de actividad y los C*A. +vitar la eJ!resin en crdo&as en la &ase de actividad escogida. >a seleccin de una &ase de actividad 'ue sea si#!le y f@cil#ente co#!rensi&le.

1elación causal: De&e eJistir una relacin causal directa entre la &ase de actividad y los C*A varia&les de la e#!resa. +sto es, los C*A varia&les de&er$an variar co#o resultado de los ca#&ios en la &ase de actividad. +n una lavander$a, !or e)e#!lo, se !odr$a es!erar 'ue el uso de la energ$a y otros costos indirectos de fa&ricacin varia&les ca#&iaran en relacin con el n9#ero de horas #@'uina tra&a)adas. >as horas #@'uina ser$an, !or tanto, una &ase adecuada !ara usar en el !resu!uesto fleJi&le. Otras &ases de actividad 6costos conductores4 incluyen las horas de #ano de o&ra directa, il#etros recorridos !or vendedor, contactos realizados !or los vendedores, n9#ero de facturas !rocesadas, n9#ero de ca#as ocu!adas en un hos!ital y n9#ero de #uestras de rayos N to#ados. Cual'uiera de estas &ases !odr$a e#!learse !ara !re!arar un !resu!uesto fleJi&le en la situacin a!ro!iada.

o use unidades monetarias: Mientras sea !osi&le, la &ase de actividad de&er@ eJ!resarse en unidades en lugar de crdo&as. ;i se utilizan las unidades #onetarias, stas de&er@n ser est@ndares en lugar de reales. +l !ro&le#a con las unidades #onetarias, es 'ue est@n su)etos a ca#&ios en el !oder ad'uisitivo, lo 'ue !uede causar una distorsin en la &ase de actividad si se eJ!resa en esta unidad. n !ro&le#a si#ilar surge cuando ca#&ios en las tasas salariales tienen lugar en la #ano de o&ra directa 'ue se e#!lea co#o &ase de actividad en un !resu!uesto fleJi&le. +l ca#&io en las tasas salariales llevar@ a ca#&iar las &ases de actividad. +stos ti!os de fluctuaciones general#ente hacen dif$cil tra&a)ar con dinero co#o &ase de actividad.

8antener la base simple: >a &ase de actividad de&er@ ser si#!le y f@cil de co#!render. na &ase dif$cil de entender !or 'uienes tra&a)an con ella, d$a tras d$a, traer@ confusin y e'uivocacin, en lugar de servir co#o un #edio !ositivo del control de los costos.

b7

Costos Indirectos de Fabricación ,ariables. Informe de ejecución

Co#o se esta&leci anterior#ente, el !resu!uesto fleJi&le de los C*A se utiliza !ara !lanear o controlar estos costos, de la #is#a for#a 'ue se usa !ara !lanear y controlar las actividades de la e#!resa co#o un todo. +sta si#ilitud !uede ilustrarse continuando con el e)e#!lo de -eJtiles +l Cedro, ;.., y #ostrando c#o el !resu!uesto fleJi&le de los C*A se usa !ara !re!arar los infor#es de e)ecucin de este ele#ento de costo. >a co#!a$a !resu!uest !roducir y vender 25,000 unidades en agosto, esto ser$a e'uivalente a 50,000 horas #@'uina de actividad 6seg9n el cuadro anterior se esta&leci 'ue dos horas #@'uina se re'uieren !ara !roducir una unidad del !roducto4. ;u!ngase ta#&in 'ue la co#!a$a !rodu)o y vendi sola#ente 20,000 unidades durante el ao. +ntonces, las horas

1"1


est@ndares !er#itidas !ara la !roduccin de agosto ser$an 0,000 horas #@'uina 620,000 J 2 horas  0,000 horas4. ;u!ngase 'ue 2,000 horas #@'uina se re'uieren real#ente !ara la !roduccin de las 20,000 unidades. n resu#en de las actividades de agosto a!arece a continuacin l !re!arar un infor#e de e)ecucin !ara los C*A varia&les, Y'u &ase en horas de&er$a usar la e#!resa en los c@lculos asignados al !resu!uesto !ara co#!arar contra los resultados realesZ +Jisten dos !osi&ilidades. >a co#!a$a !uede usar

Alternativa " Bas 42C000 oras mquina realmente traba%adas Alternativa -> Bas 40C000 oras mquina estndares permitidas para la producción de agosto. >a &ase 'ue esco)a de!ender@ de la co#!a$aH de cu@nto detalle 'uiere en la infor#acin de la variacin. Co#o se #encion, los C*A varia&les !ueden analizarse en tr#inos de una variacin en el gasto 5 una variacin en la eficiencia. >as dos &ases !ro!orcionan diferentes variaciones del !roducto. ;i -eJtiles +l Cedro, ;.., escoge la alternativa 1 co#o &ase de su infor#e de e)ecucin so&re 2,000 horas #@'uina real#ente tra&a)adas durante agosto, entonces su infor#e #ostrar@ sola#ente una variacin en el gasto !ara los C*A varia&les. /ecordemos la e6presión para la variación del gastoC presentada al inicio del tema> 6R N -BR4 S 6R N -B;4  Bariacin del gasto co#!onente varia&le Aactorizando R, tendre#os R 6-BR S-B;4 El informe que continuaciónC en un formado

1"2

oras #@'uina !resu!uestadas oras #@'uina reales oras #@'uina est@ndares !er#itidas C*A varia&les reales Mano de o&ra indirecta >u&ricantes +nerg$a T#TA/ 4AST#S R%A/%S

50,000 2,000 0,000 CF50,000 15,000 CF 33",000 C9 <<.,+++


se muestra a est preparado sin la e6presión


factori$ada.

 7&T%R@R%TAC7Q& $% /A 8AR7AC7Q& %& %/ 4AST# >a variacin gasto en los C*A se afecta !or dos causas •

•

@rimera: una variacin gasto !uede ocurrir si#!le#ente !or'ue los !recios au#entan en relacin con los #ostrados en el !resu!uesto fleJi&le. /ara -eJtiles +l Cedro ;.., esto significa 'ue los !recios !agados !ara los $te#s de costos indirectos de fa&ricacin !ueden ha&er su&ido durante agosto, y resultar una variacin gasto desfavora&le. +ste es el caso de la !orcin de la variacin gasto, 'ue corres!onde al !recio de la #ano de o&ra indirecta y 'ue es #uy si#ilar a la variacin !recio de la #ateria !ri#a. Seg0nda: la variacin gasto de los C*A se afecta !or el des!erdicio o uso eJcesivo de los #ateriales indirectos. na !ri#era reaccin ser$a decir 'ue el eJcesivo uso o des!erdicio de #ateriales !odr$a #ostrarse co#o !arte de la variacin en eficiencia. /ero esto no es cierto, al #enos en lo 'ue se relaciona con los C*A, el des!erdicio o el uso eJcesivo a!arecer@ co#o !arte de la variacin gasto. >a razn es 'ue la cuenta C*A se carga con todos los C*A incurridos durante el !er$odo, incluyendo a'uellos costos 'ue surgen co#o resultado del des!erdicio. /uesto 'ue la variacin gasto re!resenta cual'uier diferencia entre la tasa est@ndar !or hora y los C*A reales incurridos, el des!erdicio auto#@tica#ente for#ar@ !arte de esta variacin, )unto con cual'uier eJceso de !recios !agados !or los $te#s de costos indirectos de fa&ricacin.

+n resu#en, la variacin gasto de los C*A contiene ele#entos de !recio y cantidad. +stos dos ele#entos !odr$an se!ararse y #ostrarse inde!endiente#ente en el infor#e de e)ecucin, !ero esto rara#ente se hace en la vida real. 1"3


a)

UtiliHación de la variación en el gasto

>a #ayor$a de las co#!a$as consideran #uy 9til la variacin en el gasto. /or lo general, el ele#ento !recio en esta variacin es !e'ueo, as$ 'ue la variacin !er#itir@ enfocar la atencin so&re a'uello en lo cual el su!ervisor !ro&a&le#ente tiene el #ayor control el uso de los C*A en la !roduccin. +n #uchos casos, las fir#as li#itar@n su an@lisis de los C*A a la variacin gasto sola#ente, considerando 'ue la infor#acin es suficiente !ara el control de los C*A.

6)

8ariaciones gasto y e1iciencia

;i -eJtiles +l Cedro ;.., desea !ara sus C*A, tanto la variacin gasto co#o la de eficiencia, !odr$a entonces calcular el !resu!uesto asignado !ara 0,000 horas #@'uina y 2,000 horas #@'uina co#o niveles de actividad. n infor#e de e)ecucin !re!arado de esta for#a se !resenta en el cuadro siguiente Textiles %l Cedro, SA Costos 7ndirectos de Ba6ricación 8aria6les 7&B#R% $% %%CUC7Q& @ARA A4#ST# !ste en&o)ue plantea tanto la variación en (asto como la variación en e&iciencia.

Los presupuestos asi(nados están 'asados en >5#555 Eoras má)uina# el tiempo )ue de'er3a tomarse para producir 45#555 unidades de producto# como so're las >4#555 Eoras reales.

oras #@'uina !resu!uestadas oras #@'uina reales oras #@'uina est@ndares !er#itidas

C7B

?astos Bar. MO* >u&ricantes +nerg$a Total C7B 8aria6les

50,000 2,000 0,000

S%@ARAC7Q& $% /A 8AR7AC7Q& T#TA/

(")

(-)

(5)

(.)

Bórm0la del costo (x ora)

Costo real inc0rrido .-,+++ oras

@res0p0esto 6asado en .-,+++ oras

@res0p0esto 6asado en .+,+++ oras

8ariación total (")  (5)

8ariación en gasto (")  (-)

O CF11.20

CF50,000

CF%0,00

CF(,000

CF5",000 6D4

CF33,"00 6D4

CF22,00 6D4

.20

15,000

1%",00

1"(,000

1,000 6D4

22,000 6A4

(,00 6D4

5,"0

33",000

235,200

22,000

112,000 6D4

100,(00 6D4

11,200 6D4

C9-"++

C9<<.,+++

C9-,+++

C9.+,+++

C9"*.,+++ ($)

C9""-,+++ ($)

C9.-,+++ ($)

Q 2,000 horas J CF11.20  CF%0,00 >os otros !resu!uestos asignados se calculan de la #is#a #anera.

,ariación gasto % eficiencia de los costos indirectos de fabricación variables.

1"

8ariación en e1iciencia (-)  (5)



c) 7nterpretación de la variación en e1iciencia +l tr#ino variacin en eficiencia de los C*A es errneo, !uesto 'ue esta variacin no tiene nada 'ue ver con la eficiencia en uso de stos. >o 'ue real#ente #ide la variacin en 'u tan eficiente#ente la &ase i#!licada en el !resu!uesto fleJi&le se utiliza en !roduccin. Recuerde 'ue anterior#ente se #encion 'ue la variacin eficiencia en los C*A varia&les, es una funcin de la diferencia entre las horas reales utilizadas en !roduccin y las horas 'ue de&er$an ha&erse usado !ara la !roduccin real#ente alcanzada en agosto. Bariacin en eficiencia de los C*A varia&les 6R J -B;4 S 6; N -B;4 O factorizando -B; 6RL ;4  Bariacin eficiencia de los C*A varia&les. ;i se tra&a)an #@s horas 'ue las !er#itidas en el est@ndar, entonces la variacin en eficiencia ser@ desfavora&le y refle)ar@ ineficiencia. Co#o un enfo'ue !r@ctico, sin e#&argo, la ineficiencia no est@ en el uso de los C*A, sino en el uso de la base misma. +ste !unto !uede a!reciarse al analizar el cuadro anterior 2,000 horas #@'uina #@s fueron utilizadas durante agosto, en relacin con las 'ue de&er$an ha&erse usado !ara la !roduccin alcanzada. Cada una de estas horas necesit la ocurrencia de CF21 de costos indirectos de fa&ricacin varia&les, y result una variacin desfavora&le de CF2,000 62,000 horas J CF21  CF2,0004. un'ue esta variacin de CF2,000 se lla#a una variacin de eficiencia de los C*A, ella !odr$a deno#inarse #e)or co#o una variacin de eficiencia de las horas #@'uinas. ;in e#&argo, el tr#ino variacin de eficiencia de los C*A se une fir#e#ente al uso diario.

Costos indirectos de 1a6ricación 1iFos y pres0p0estos 1lexi6les YDe&e el !resu!uesto fleJi&le contener ele#entos del costo varia&le y fi)oZ +l tr#ino presupuesto fle6ible i#!lica slo costos varia&les, !ues !recisa#ente el costo varia&le var$a con los ca#&ios en la actividad. Co#o una #ateria !r@ctica, sin e#&argo, la #ayor$a de las e#!resas ta#&in incluyen los costos indirectos de fa&ricacin fi)os en su !resu!uesto fleJi&le 6co#o se hizo !ara -eJtiles +l Cedro, ;..4. +Jisten dos razones !ara hacerlo as$ primera, !ara 'ue un costo fi)o sea controlado !or la gerencia de&e incluirse en la evaluacin de su e)ecucin. -ales costos de&en tenerse en cuenta en el infor#e de e)ecucin de la gerencia, igual 'ue con los costos varia&les, de los cuales es res!onsa&le. Seg0nda, los costos fi)os son necesarios en el !resu!uesto fleJi&le de los C*A !ara !ro!sitos de costeo de !roductos y servicios. Recuerde 'ue estos costos se agregan a los !roductos y servicios a travs de una tasa !redeter#inada. El presupuesto fle6ible de los 9I: le proporciona a l gerente la información necesaria para calcular esta tasa.  continuacin se discutir@ el uso de los !resu!uestos fleJi&les de los C*A !ara este !ro!sitoH en el !roceso, ta#&in se #ostrar@n la !re!aracin y el uso de las variaciones en los C*A fi)os.

a7 An3lisis de los costos indirectos de fabricación fijos +l an@lisis de los C*A fi)os difiere considera&le#ente del an@lisis de los varia&les, si#!le#ente de&ido a la naturaleza de los costos involucrados.  fin de !ro!orcionar ele#entos !ara la discusin, !ri#ero se revisar@ en for#a &reve la necesidad y el c@lculo de las tasas 1"5


!redeter#inadas de los C*A. +sta revisin ser@ de utilidad, !uesto 'ue la tasa !redeter#inada dese#!ea su !a!el en el an@lisis de los C*A fi)os. ;e #ostrar@ entonces c#o las variaciones en los fi)os se calculan y se har@n algunas o&servaciones consideradas de utilidad !or la gerencia.

b7 Presupuesto fleGible % tasas de los costos indirectos de fabricación >os costos fi)os vienen en &lo'ues, !iezas indivisi&les 'ue !or definicin no var$an con los ca#&ios en el nivel de actividad. Co#o se #encion anterior#ente, esto ocasiona un !ro&le#a de costeo de !roductos, !ues dado un nivel de C*A fi)os y distri&uido so&re un n9#ero !e'ueo de unidades resultar@ en un alto costo !or unidad, !ero si la #is#a cantidad de costo se re!arte ahora so&re un gran n9#ero de unidades, el costo unitario ser@ #ucho #enor. Considere los siguientes datos

Ae&rero

",000,000

(-) Unidades prod0cidas 1,000,000 1,500,000

Marzo

",000,000

(00,000

es +nero

(") C7B BiFos CF ",000,000

(5) Costo Unitario (") ; (-) CF".00 CF.00 CF%.50

tese 'ue el #ayor n9#ero de unidades !roducidas en fe&rero resulta en el #@s &a)o costo unitario 6CF4, #ientras 'ue el &a)o n9#ero de unidades !roducidas en #arzo resulta en un alto costo unitario 6CF%.504. +ste !ro&le#a surge sola#ente en relacin con la !orcin fi)a de los C*A, dado 'ue !or definicin la !orcin varia&le !er#anece constante, so&re una &ase unitaria, su&iendo y &a)ando en su total !ro!orcional#ente a los ca#&ios en el nivel de actividad. /ara !ro!sitos de costeo de !roductos, la gerencia necesita esta&ilizar la !orcin del costo fi)o !or unidad, de tal #odo 'ue una sola cifra !ueda usarse a lo largo del ao, sin !reocu!arse de los ca#&ios #ensuales en el nivel de actividad. Co#o se estudi anterior#ente, esta esta&ilidad !uede lograrse #ediante el uso de la tasa !redeter#inada de asignacin.

c7

Actividad del denominador

>a fr#ula 'ue fue utilizada !ara calcular la tasa !redeter#inada de los C*A, se su#inistra a continuacin, con un hecho adicional. >a !orcin esti#ada de la actividad se ha titulado co#o la actividad del denominador. C*A totales esti#ados -asa de los C*A 

nidades totales esti#adas en la &ase 6MH MOD, etc.4 6actividad del deno#inador4 6&ase de actividad4

Recuerde 'ue una vez esti#ado el nivel de actividad 6actividad del deno#inador, &ase de actividad4, ste !er#anece sin ca#&ios a lo largo del ao, aun'ue !osterior#ente la actividad real indi'ue alg9n error en el esti#ado. >a razn !ara no ca#&iar el deno#inador es, !or su!uesto, #antener la esta&ilidad en la cantidad de los C*A a!licados a cada unidad de !roducto, inde!endiente#ente de cu@nto se !roduzca durante el ao.

1""



d7 C3lculo de la tasa de los costos indirectos de fabricación Cuando se analizaron las tasas !redeter#inadas, este an@lisis se hizo sin ela&orar los datos esti#ados !ara la fr#ula !resu!uestaria. +stos datos se derivan nor#al#ente del !resu!uesto fleJi&le de los C*A. Co#o ilustracin, t#ese de nuevo -eJtiles +l Cedro, ;.., y su !resu!uesto fleJi&le !ara los C*A. >a co#!a$a !lane !roducir 25,000 unidades de !roducto durante el ao, lo cual re'uerir$a 50,000 horas #@'uina de tie#!o. >as 50,000 horas #@'uina fueron la actividad del deno#inador en la fr#ula !resu!uestaria, y los C*A a este nivel de actividad del !resu!uesto fleJi&le se esti#aron en CF5,250,000. +n resu#en, la tasa !redeter#inada de los C*A !ara el ao ser@ -asa !redeter#inada de C*A



CF 5,250,000 50,000 horas #@'uina

 CF105 !or hora #@'uina

>a co#!a$a !uede se!arar su tasa !redeter#inada en sus ele#entos varia&les y fi)os, #@s 'ue usando una cifra co#&inada, 6datos anteriores4. Co#!onente varia&le C*A



Co#!onente fi)o C*A

CF1,050,000 50,000 horas #@'uina



CF ,200,000 50,000 horas #@'uina

 CF21 !or hora #@'uina

 CF( !or hora #@'uina

/or cada hora #@'uina est@ndar de o!eracin, el tra&a)o en !roceso se cargar@ con CF105 de C*A, de los cuales CF21 son C*A varia&les y CF( son C*A fi)os. ;i una unidad de !roducto to#a dos horas #@'uina !ara ter#inarse, entonces su costo incluir@ CF2 de C*A vari&les y CF1"( de C*A fi)os.

TarFeta de costo estGndar @or 0nidad Material directo Mano de o&ra directa C*A Bari&les 62 horas #@'uina a CF214 C*A Ai)os 62 horas #@'uina a CF(4 C#ST# T#TA/ %ST[&$AR @#R U&7$A$

CF1:" ( 2 1"( C9.<+

+n resu#en, el !resu!uesto fleJi&le le !ro!orciona a la gerencia cifras de los C*A y cifras de la actividad del deno#inador necesarias en el c@lculo de la tasa !redeter#inadaH entonces, el !resu!uesto fleJi&le dese#!ea un !a!el clave en la deter#inacin de la cantidad de C*A fi)os y varia&les 'ue ser@n cargados a las unidades !roducidas.

1"%


Aplicación de los C7B en 0n sistema de costeo estGndar /ara entender las variaciones de los C*A fi)os, es necesario !ri#ero co#!render c#o estos se a!lican al tra&a)o en !roceso en un siste#a de costeo est@ndar. Recuerde 'ue en el siste#a de costeo !or rdenes es!ec$ficas, se a!licaron los C*A al tra&a)o en !roceso so&re una &ase real de actividad 6#ulti!licada !or la tasa !redeter#inada4. +ste !rocedi#iento fue correcto, !uesto 'ue en esa ocasin se i#!le#ent un siste#a de costeo real. ;in e#&argo, ahora se trata con un siste#a de costeo est@ndarH y cuando los est@ndares est@n en o!eracin, los C*A se a!lican al tra&a)o en !roceso so&re una &ase de oras estndares permitidas para la producción del per!odoC #@s 'ue so&re una &ase de actividad real tra&a)ada 6en nuestro caso utilizare#os horas #ano de o&ra directa4. +ste !unto se eJ!lica en el siguiente es'ue#a Sistema de costeo real C#ST#S 7&$7R%CT#S $% BA'R7CAC7Q&

Costos indirectos de fa&ricacin reales incurridos

Costos indirectos de fa&ricacin a!licados >oras reales J tasa de C*A !redeter#inada

Sistema de costeo estGndar C#ST#S 7&$7R%CT#S $% BA'R7CAC7Q& C*A a!licados Costos indirectos de >oras estGndares fa&ricacin reales permitidas J tasa de incurridos C*A !redeter#inada

C*A ;E O ;OER+ />*CDO; C*A ;E O ;OER+ />*CDO; Costos indirectos de 1a6ricación aplicados Sistema de costeo real versus sistema de costeo estGndar .

>a razn !ara usar las horas est@ndares al a!licar los C*A a !roduccin en un siste#a de costeo est@ndar, es asegurar 'ue toda unidad de !roducto 'ue fluya a lo largo de la l$nea de !roduccin lleva la #is#a cantidad de C*A, inde!endiente#ente de cual'uier volu#en de actividad alcanzado.

a7 ?as variaciones de los costos indirectos de fabricación fijos /ara ilustrar el c@lculo de las variaciones de los C*A fi)os, se har@ referencia nueva#ente a los datos del !resu!uesto fleJi&le de -eJtiles +l Cedro ;.., #ostrados anterior#ente. ctividad del deno#inador en horas #@'uina Costos indirectos de fa&ricacin fi)os !resu!uestados /orcin fi)a !redeter#inada de los costos 6calculada antes4

50,000 CF2,00,000 CF( G hora #@'uina

;u!ngase 'ue los siguientes resultados o!erativos fueron registrados en agosto oras #@'uina reales oras est@ndares !er#itidas Q Costos indirectos de fa&ricacin reales incurridos Hepreciación -alario del supervisor -eguros Total de C7B 1iFos reales Q /ara la !roduccin real de agosto.

1"(


2,000 0,000 CF1,00,000 2,0(,000 50,000 C9.,5"-,+++


De estos datos, !ueden calcularse dos variaciones !ara los C*A fi)os una variación presupuesto o gasto 5 una variación de volumen. >as dos variaciones se #uestran a continuacin

"

-

CI" &ijos reales

Presupuesto &lei'le de CI"

C9>#@:4#555

5 CI" &ijos aplicados al tra'ajo en proceso >5#55 Eoras estándares  C96> B C9@#@<5#555

C9>#455#555D Variación Presupuesto

Variación volumen

C9::4#555 ,

C96>5#555 ,

$ % (H$  (

$ ( H$ //

:ARIACIN TOTAL C 6-,***, De"8a1orable D Como ori(inalmente se presupuestó# esta ci&ra tam'ién puede epresarse como =5#555 Eoras del denominador  C96> B C9>#455#555.

Cl!#lo de la" 1aria!ione" de CIF 8i2o"

tese en la gr@fica 'ue los costos indirectos de fa&ricacin se a!licaron al tra&a)o en !roceso, so&re una &ase de 0,000 horas est@ndares !er#itidas !ara la !roduccin de agosto, #@s 'ue so&re una &ase de 2,000 horas reales tra&a)adas. Co#o se esta&leci antes, esto evita 'ue los costos unitarios sean afectados !or cual'uier variacin de eficiencia.

b7 ?a variación presupuesto 6gasto7. An3lisis detallado >a variacin !resu!uesto o gasto re!resenta la diferencia entre los C*A fi)os reales incurridos durante el !er$odo y los fi)os !resu!uestados, co#o a!arecen en el !resu!uesto fleJi&le. >a variacin !uede #ostrarse as$

Costos indirectos de fa&ricacin fi)os reales Costos indirectos de fa&ricacin fi)os !resu!uestados 6del !resu!uesto fleJi&le -eJtiles +l Cedro, ;..4 8ariación en el pres0p0esto o gasto

CF,312,000 ,200,000

C9""-,+++ ($)

un'ue la variacin !resu!uesto de los C*A fi)os es si#ilar en algunas cosas a la variacin gasto de los C*A varia&les S de all$ el no#&re de variacin del gastoL, se de&e ser cuidadoso en su uso. De&e tenerse cuidado en c#o usarla y tener en #ente 'ue los costos fi)os est@n con frecuencia #@s all@ del control in#ediato de la gerencia. /or tanto, #@s 'ue servir co#o una #edida de e)ecucin gerencial, en #uchos casos la variacin !resu!uesto ser@ calculada 1":


si#!le#ente con !ro!sitos infor#ativos, lla#ando la atencin gerencial so&re los ca#&ios en los !recios. >os C*A fi)os y sus variaciones se !resentan con frecuencia en la infor#acin e)ecutiva )unto con los datos de los varia&les. /ara indicar c#o hacerlo, a continuacin se #uestra un infor#e e)ecutivo de los C*A de -eJtiles +l Cedro ;.., con las variaciones en los C*A fi)os 6los datos !ara los C*A varia&les se to#aron de igual #anera de la #is#a e#!resa4 Te=ile" El Cedro, S.A. Co"o" Indire!o" de Fabri!a!i9n INFORME DE EECUCIN PARA AGOSTO Koras má)uina presupuestadas Koras má)uina reales Koras má)uina estándares permitidas

=5#555 >4#555 >5#555

Co"o real in!#rrido 7,*** Bora" $%(

F9rm#la del !o"o $= Bora(

CIF

Pre"#3#e"o ba"ado en 7,*** Bora" $(

:aria!i9n en 4a"o $%( H $(

COSTOS :ARIALES MI Lu'ricantes !ner(3a

C9::.45 >.45 =#<5

C9=5>#555 :=>#555 @@<#555

C9>;5#>55 :;<#>55 4@=#455

Total CIF Variables

C$21.

C$!!4"

C$##2"

C$112" %&

COSTOS FIOS ,epreciación $alario $upervisor $e(uros

C9:#>55#555 4#>56#555 =5>#555

C9:#>55#55 4#4>5#555 =<5#555

C9:<6#555 +,/ =<#555 +,/

Total CIF 'ijos

C$4,312,000

C$4,200,000

C$112,000 (D)

TOTAL CIF

C-,/*),***

C-,*0,***

C7,*** $D(

C9@@#<55 +,/ 44#555 +"/ :55#655 +,/

c7 ?a variación volumen. An3lisis detallado >a variación volumen es una #edida de utilizacin de las instalaciones de !lanta. ;e calcula co#!arando la cifra de la actividad del deno#inador con las horas est@ndares !er#itidas !ara la !roduccin del !er$odo, #ulti!licando cual'uier diferencia !or la !orcin fi)a de la tasa de C*A fi)os !redeter#inada. /orcin fi)a de la tasa

3

(horas del deno#inador

K

oras est@ndares !er#itidas )

J

8ariación vol0men

!licando esta fr#ula a -eJtiles +l Cedro, ;.., la variacin volu#en se calcula de la siguiente #anera CF(

1%0

3

(50,000 hG#@'.

K

0,000 hG#@'. )

J


C9.+,+++ (des1avora6le)


tese 'ue estos c@lculos concuerdan con la variacin de volu#en 'ue se #ostr en figura anterior. +n este #o#ento !uede hacerse la siguiente !regunta Yu caus la variacin volu#en y 'u significa esta variacinZ >a causa de la variacin !uede eJ!licarse co#o sigue -i el nivel de actividad para el per!odo se planteó en '0C000 oras estndares 5 la producción en proceso se cargó con 9J4C200C000 por costos fi%osC contenidos en el presupuesto fle6ible de los 9I:> '0C000 Loras mquina 6 9J84 Lora mquina Q 9J4C200C000 Pero el nivel de actividad para el per!odo en estndar3 fueron solamente 40C000 oras mquinaC as" aunue los C*-2DD-DD completos de los costos fijos fueron incurridosC algo menos de esta cifra deber!a aberse cargado a la producción en proceso> 40C000 oras mquina 6 9J84 Lora mquina Q 9J(C()0C000 Ba diferencia entre estas dos cifras es la variación en el volumen> 9J4C200C000 N 9J(C()0C000 Q 9J840C000 Co#o se anot, la variacin de volu#en es una #edida de las instalaciones de la !lanta dis!oni&lesH una variacin desfavora&le, co#o la del e)e#!lo, significa 'ue la co#!a$a o!er a un nivel de actividad por deba%o de lo !laneado !ara el !er$odoH una variacin favora&le !odr$a significar 'ue la co#!a$a o!er a un nivel de actividad ma5or 'ue el !laneado !ara el !er$odo. +s i#!ortante notar 'ue la variacin volu#en no #ide gastos de #@s o de #enos. na co#!a$a nor#al#ente incurrir@ en la #is#a cantidad de costos indirectos de fa&ricacin fi)os, inde!endiente#ente si la actividad del !er$odo est@ !or enci#a o !or de&a)o del nivel !laneado 6actividad del deno#inador4. +n resu#en, la variacin volu#en es una #edida relativa de actividad y es eJ!lica&le y controla&le sola#ente !or la actividad alcanzada. +n s$ntesis •

•

•

;i la actividad del deno#inador y las horas est@ndares !er#itidas !ara la !roduccin del !er$odo son las #is#as, entonces no Ba% variación en el volumen. ;i la actividad del deno#inador es ma%or 'ue las horas est@ndares !er#itidas !ara la !roduccin del !er$odo, entonces la variación en volumen es desfavorable, significando una su&utilizacin de las instalaciones dis!oni&les y una ca!acidad ociosa. ;i la actividad del deno#inador es menor 'ue las horas est@ndares !er#itidas !ara la !roduccin del !er$odo, entonces la variación volumen es favorable , lo cual significa una so&reutilizacin de las instalaciones dis!oni&les.

d7 An3lisis gr3fico de las variaciones en los CIF fijos

1%1


na #e)or co#!rensin de las variaciones en !resu!uesto y volu#en, !uede o&servarse #ediante un an@lisis gr@fico. +l gr@fico !ara -eJtiles +l Cedro, ;.., se #uestra a continuacin

Koras del denominador

CIF FIOS C Koras estándares

Reales

C9>#@:4#555 CI" &ijos aplicados a C96>  Eora estándar

Variación (asto C9::4#555 +,/

Presupuestados C9>#455#555 Variación volumen C96>5#555 +,/

Aplicados

C9@#@<5#555

5 :5

45

@5

>5

=5

<5

Jora" mK#ina $***(

Anli"i" 4r8i!o de la" 1aria!ione" en lo" !o"o" indire!o" de 8abri!a!i9n 8i2o".

Co#o se !uede o&servar en la figura, los C*A fi)os se a!lican al tra&a)o en !roceso a la tasa !redeter#inada de CF( !or cada hora est@ndar de actividad 6la recta de los costos a!licados es la l$nea con direccin !ositiva del gr@fico4. Dado 'ue un nivel !ara el deno#inador de 50,000 horas #@'uinas, fue usado en el c@lculo de la tasa de CF(, la l$nea de los costos a!licados cruza la l$nea del !resu!uesto eJacta#ente en el !unto de las 50,000 horas #@'uina. +ntonces, si las horas del deno#inador y las horas est@ndares !er#itidas !ar la !roduccin son las #is#as, no hay variacin en volu#en, !ues la l$nea de costos a!licados y la l$nea del !resu!uesto se cruzan en el gr@fico. ;lo cuando las horas est@ndares difieren de las horas del deno#inador !uede !resentarse la variacin volu#en. +n el caso analizado, las horas est@ndares !er#itidas !ara la !roduccin 60,000 horas #@'uina4 son #enores 'ue las horas del deno#inador 650,000 horas #@'uina4H el resultado es una variacin desfavora&le en el volu#en, !ues se a!licaron #enos costos a la !roduccin 'ue los original#ente !resu!uestados. ;i la situacin ca#&ia y las horas est@ndares !er#itidas !ara la !roduccin eJceden a las horas del deno#inador, entonces la variacin volu#en ser@ favora&le.

e7 Precauciones en el an3lisis de los CIF fijos o !uede !resentarse una variacin en el volu#en !ara los ele#entos varia&les, !uesto 'ue los costos a!licados y los !resu!uestados de!enden igual#ente de la actividad y se #ueven con)unta#ente. >a razn !ara 'ue se d una variacin del volu#en en los C*A fi)os es 'ue la 1%2



ocurrencia de los costos no de!ende de la actividad. ;in e#&argo, cuando se a!lican los costos al tra&a)o en !roceso, se hace co#o si los costos fueran varia&les y de!endieran de la actividad. +ste as!ecto !uede a!reciarse en la figura anterior. tese 'ue los C*A fi)os se a!lican al tra&a)o en !roceso a una tasa de CF( !or hora, co#o si ellos fuesen en verdad varia&les. -ratar estos costos co#o si fuesen varia&les es necesario !ara !ro!sitos de costeo de los !roductos, !ero ello encierra algunos !eligros. >a gerencia !uede e'uivocarse f@cil#ente y !ensar 'ue de eco son varia&les. >a gerencia de&e tener claro 'ue los costos fi)os vienen en &lo'ues y son co#o !iezas indivisi&les. -oda se!aracin de estos costos, aun'ue sea necesaria !ara los !ro!sitos de costeo, es de naturaleza artificial y no tiene significado en relacin con el co#!orta#iento del costo real o !ara el control de los costos. +sta es la causa !ara 'ue la variacin volu#en a!arezca co#o el resultado de tratar los costos fi)os co#o si fueran varia&les, no es una variacin controla&le desde el !unto de vista del gasto. >a tasa de los C*A fi)os, usada !ara calcular la variacin, es i#!le#ente una cifra derivada necesaria !ara !ro!sitos de costeo, !ero carente de significado en tr#inos del control de los costos. De&ido a estos factores, algunas e#!resas !resentan la variacin de volu#en en unidades f$sicas 6horas4 #@s 'ue en unidades #onetarias. +stas co#!a$as consideran 'ue esta&lecer la variacin en unidades f$sicas o no #onetarias, le da a la gerencia una clara seal a !ro!sito de la causa de la variacin y c#o !uede controlarse.

Tcnicas para calc0lar y presentar las variaciones de los C7B  lo largo de los aos se han desarrollado diferentes tcnicas !ara calcular y !resentar las variaciones de los C*A.  continuacin se analizar@n los tres #todos #@s utilizados.

a7 An3lisis de los CIF con base en una variación >a diferencia entre los C*A reales y los a!licados es lo 'ue hoy se lla#a an@lisis de los C*A con &ase en una variacin. Ustos se a!lican a la !roduccin #ulti!licando las horas est@ndares !er#itidas !or la tasa total est@ndar.

Bariacin total de los C*A

J

C*A Reales

K

C*A Reales J K Donde ;H oras +st@ndar H --;  -asa -otal +st@ndar

C*A !licados ; J --;

+ste an@lisis !ara los datos de -eJtiles +l Cedro ;.., ser$a de la siguiente #anera Bariacin total de los C*A

J J J

C*A Reales CF5,30",000 CF5,30",000

K K K

; J --; 0,000 ora J CF105 G ora CF,200,000

1%3


J

C9","+=,+++ ($)

+sta tcnica de an@lisis con &ase en una variacin, es li#itada en su utilidad, !or'ue, aun'ue revela 'ue eJiste una variacin, no ayuda a identificar las causas !osi&les.

b7 An3lisis de los CIF con base en dos variaciones ;e !lantean dos variaciones la variación del presupuesto controlable3 5 una variación de volumen de producción denominador o capacidad ociosa3.

"

8ariación del pres0p0esto (controla6le)

>a diferencia entre los C*A reales y los !resu!uestados con &ase en las horas est@ndares !er#itidas es Bariacin !resu!uesto o controla&les

J

C*A Reales

K

J

C*A Reales

K

/resu!uesto fleJi&le o fr#ula !resu!uestal en oras +st@ndares `6C*A !laneados4 T -B;J;

Donde ;H oras +st@ndar H -B;  -asa Baria&le +st@ndar

Bariacin !resu!uesto

-

J

CF5,30",000

K

`CF,200,00 T 6CF21 J 0,0004

J J J

CF5,30",000 CF5,30",000 C9-==,+++ ($)

K K

6CF,200,000 T CF(0,0004 CF5,00,000

8ariación del vol0men de prod0cción (denominador o capacidad ociosa)

>a diferencia entre el nivel de actividad del deno#inador 6usual#ente ca!acidad nor#al4, 'ue se usa !ara esta&lecer las tasas est@ndares de a!licacin de los C*A y las horas est@ndares !er#itidas, #ulti!licadas !or la tasa de a!licacin de los fi)os, es igual a la variación del vol0men

8ariación vol0men

J


K

oras est@ndares !er#itidas )

x

-asa C*A fi)a

(>&  >S) 3 TBS J

8ariación vol0men

1%

Donde  oras nor#ales 6deno#inador4H ; oras est@ndaresH -A;  -asa Ai)a +st@ndar.

J

(50,000 horas #@'uina

K

J

C9.+,+++ ($es1avora6le)

0,000 horas #@'uina )


x

CF( G horas #@'uina


>a variacin del !resu!uesto, co#&inada con la variacin volu#en, ser@ igual a la #is#a variacin total desfavora&le de CF1,10",000 'ue result del an@lisis de una sola variacin. Bariacin !resu!uesto Bariacin volu#en de !roduccin n@lisis de una variacin de C*A

CF 2"",000 6D4 (0,000 6D4 CF1,10".000 6D4

c7 An3lisis de los CIF con base en tres variaciones +n un an@lisis de los C*A con &ase en tres variaciones, la variacin del !resu!uesto se divide en sus dos variaciones co#!onentes una variacin del !recio 6gasto4 y una variacin de la eficiencia. >a variacin del volu#en de !roduccin !er#anece igual.

" 8ariación del precio (gasto) >a diferencia entre los C*A reales y la fr#ula !resu!uestaria con &ase en las horas reales tra&a)adas, se !lantea as$

8ariación (gasto)

J

C*A Reales

K

J J J J J

C*A Reales CF5,30",000 CF5,30",000 CF5,30",000 C9--.,+++ ($)

K K K K

Ar#ula !resu!uestal o !resu!uesto fleJi&le en oras Reales 6C*A Ai)os T -B; J R !laneadas4 `CF,200,000 T CF21 J 2,000 rs4 6CF,200,000 T CF((2,0004 CF5,0(2,000

O&srvese 'ue la variacin gasto de CF22,000 6D4 contiene la variacin en el gasto, co#!onente varia&le de CF112,000 6D4 y la variacin en el gasto co#!onente fi)o de CF112,000 6D4.

- 8ariación de la e1iciencia >a diferencia entre las horas reales tra&a)adas y las horas est@ndares !er#itidas, #ulti!licada !or la tasa est@ndar de a!licacin de los C*A varia&les, se re!resenta as$

8ariación e1iciencia

J

(oras Reales

K

J J J J

>R 62,000 M@'. 2,000 M@'. C9.-,+++ ($)

K L

oras +st@ndares !er#itidas ) >S 0,000 M@'.4

-asa C*A varia&le

x x J x

T8S CF21GM@'. CF21GM@'.

5 8ariación del vol0men de prod0cción >a variacin del volu#en de !roduccin 6CF (0,000, desfavora&le4 se calc0la ig0al 20e en el anGlisis de dos variaciones . >a variacin co#&inada del !recio, con la variacin de la eficiencia, es igual a la variacin desfavora&le de !resu!uesto de CF2"",000 6D4, 'ue result del an@lisis con &ase en dos variaciones Bariacin del !recio o gasto

CF22,000

 Desfavora&le

1%5


Bariacin de la eficiencia

CF2,000

 Desfavora&le

Bariacin del !resu!uesto

C9-==,+++

 Desfavora&le

P la variacin de volu#en, co#o se ha #encionado se calcula igual 'ue el an@lisis con dos variaciones

8ariación vol0men


J

K

oras est@ndares 6!er#itidas )

x

-asa C*A fi)a

(>&  >S) 3 TBS J

8ariación vol0men

Donde  oras nor#ales 6deno#inador4H ; oras est@ndaresH -A;  -asa Ai)a +st@ndar.

J

(50,000 horas #@'uina

J

C9 .+,+++ ($es1avora6le)

K

0,000 horas #@'uina )

x

CF( G horas #@'uina

+n la siguiente figura se !resenta un resu#en de las variaciones de los costos indirectos de fa&ricacin " Costo Real C9=#@5<#555

Tre" 1aria!io< ne"

Do" 1aria!io< ne"

Una 1aria!i9n

-

5

.

Presupuesto &lei'le en Eoras reales

Presupuesto &lei'le en Eoras estándares

C9=#564#555

C9=#5>5#555

CI" aplicados* Eoras permitidas a tasa estándar C9>#455#555

Variación del gasto

Variación e!iciencia

Variación voluen

C$224,000 (D)

C$42,000 (D)

C$840,000 (D)

$ 1 & ($ 2 &

$ 2 &( $ ) &

$ ) &( $ 4 &

Variación voluen Variación presupuesto C$266,000( D)

C$840,000 (D)

$ 1 & ( $ ) )

$ ) &($ 4 &

Variación total C$1,106,000 ( D ) $ 1 &($ 4&

Re"#men de la" 1aria!ione" !on el en8oK#e de #na, do" > re" 1aria!ione".

1%"



-*

AnGlisis de las variaciones edidas de aF0ste

Res0men de desviaciones en costos directos y gastos generales

Ti3o" de de"1ia!i9n %. Maeriale" Dire!o" a/ ,esviación en los precios '/ ,esviación en el consumo

Ca#"a de la de"1ia!i9n en el !o"o

Per"ona 8#ndamenalmene re"3on"able

Aumento o disminución del costo real

e&e de compras

Aumento o disminución del consumo real.

e&e de Producción

c/ ,esviación en el rendimiento

Aumento o disminución de la producción real. e&e de Producción Aumento o disminución de'ida a )ue la com'inación o d/ ,esviación en la com'inación de e&e de Producción o je&e del me1cla de materiales di&iere de la com'inación materiales. departamento )u3mico estándar. e/ ,esviación en los materiales Aumento o disminución de los desecEos reales. e&e de Producción desecEados. . Mano de Obra Dire!a a/ ,esviación en las tasas Aumento o disminución de las tasas reales. e&e de Producción '/ ,esviación en la e&icacia c/ ,esviación en la com'inación de mano de o'ra. d/ ,esviación en el tiempo improductivo. e/ ,esviación en el calendario

/(Ga"o" Generale" :ariable" a/ ,esviación en el Presupuesto '/ ,esviación en la e&icacia

Aumento o disminución en la tasa de Producción. Aumento o disminución de'ido a )ue la com'inación de mano de o'ra di&iere de la com'inación estándar. Costo de la mano de o'ra estándar del tiempo perdido normal. Costo de la mano de o'ra estándar del tiempo improductivo de'ido a &iestas 0 vacaciones pa(adas.

e&e de Producción

Aumento o disminución de'ido a cam'ios de precios.

e&e de Compras

Cam'io en el consumo por unidad de producción.

e&e de Producción $e precisa un análisis de las causas espec3&icas para determinar la responsa'ilidad.

7( Ga"o" Generale" Fi2o" a/ ,esviación en el presupuesto

e&e de Producción e&e de Producción o controla'le

Aumento o disminución de los costos reales.

Aumento o disminución de la producción presupuestada. Aumento o disminución de la tasa de producción c/ ,esviación en la e&icacia presupuestada para las Eoras tra'ajadas. d/ ,esviación en el tiempo Costos por (astos (enerales &ijos estándar perdidos improductivo. de'ido a tiempo improductivo anormal. Costos por (astos (enerales &ijos estándar perdidos a e/ ,esviación en el calendario causa de &iestas 0 vacaciones pa(adas. '/ ,esviación en la capacidad

1%%


Actividad de Autoaprendi(aje o. 5 %Fercicio " niversal ;.. decidi acu#ular los costos est@ndares, ade#@s de los costos reales, !ara el siguiente !er$odo conta&le, 200. ;e recolectaron los siguientes datos. /roduccin !royectada !ara 200 Materiales directos re'ueridos !ara !roducir una unidad

30,000 unidades 2 toneladas

/recio !or tonelada de #ateriales directos con &ase en una orden anual de 1 S 25,000 toneladas

CF200 !or tonelada

25,001 S 50,000 toneladas

CF1:0 !or tonelada

50,001 S %5,000 toneladas

CF1(5 !or tonelada

Re'ueri#ientos de #ano de o&ra directa -ie#!o de #oldeado !or tonelada -ie#!o de soldadura !or unidad

3 horas 10 horas

-arifa salarial !ro#edio !or hora !ara Moldeadores

CF11

;oldadores

CF15

>os costos indirectos de fa&ricaci n se a!lica con &ase en las horas de #ano de o&ra directa Costos indirectos de fa&ricaci n varia&les !resu!uestados Costos indirectos de fa&ricaci n fi)os !resu!uestados

CF120,000 CF5%,"00

niversal ;.., utiliza un siste#a de costeo !or !rocesos !ara acu#ular los costos. Re'uiere 'ue ela&ore los siguientes c@lculos 1. Calcule los siguientes est@ndares a. &. c. d. e.

/recio !or unidad de los #ateriales directos +ficiencia !or unidad de los #ateriales directos /recio !or hora de #ano de o&ra directa +ficiencia !or unidad de #ano de o&ra directa 6horas4 -asa de a!licacin !or hora de #ano de o&ra directa de los costos indirectos de fa&ricacin varia&les f. -asa de a!licacin !or hora de #ano de o&ra directa de los costos indirectos de fa&ricacin fi)os 2. Calcule el costo est@ndar total !or unidad.

1%(



%Fercicio - >a siguiente infor#acin !ara 200, fue dada !or la co#!a$a uevos orizontes, 'ue fa&rica tu&os de luz fluorescente. nidades !roducidas del !roducto ter#inado

15,000 unidades

Cantidad est@ndar de #ateriales directos

3 unidades de #ateriales directos !or unidad de !roducto ter#inado

Materiales directos usados en !roduccin

50,000 unidades

Materiales directos co#!rados

"0,000 unidades

/recio est@ndar !or unidad de los #ateriales directos

CF1.25 cada una

/recio real !or unidad de los #ateriales directos

CF1.10 cada una

+st@ndar de eficiencia de la #ano de o&ra directa

2 horas de #ano de o&ra directa !or unidad

oras reales tra&a)adas de #ano de o&ra directa

30,250 horas

-arifa salarial est@ndar de #ano de o&ra directa

CF.20 !or hora

-arifa salarial real de la #ano de o&ra directa

CF.50 !or hora

Costos indirectos de fa&ricacin reales Baria&les

CF11,000

Ai)os

CF2",000

Costos indirectos de fa&ricacin fi)os !resu!uestados

CF25,000

-asa est@ndar de a!licacin de los costos indirectos de fa&ricacin !or hora de #ano de o&ra directa Baria&le

CF3

Ai)o

CF1

Calcule las siguientes variaciones 1. 2. 3. . 5. ".

Bariacin del !recio de #ateriales directos Bariacin de la eficiencia de los #ateriales directos Bariacin de la eficiencia de la #ano de o&ra directa Bariacin de !recio de la #ano de o&ra directa Bariaciones en los costos indirectos de fa&ricacin 6eficiencia, ca!acidad y !resu!uesto4 Bariacin gr@fica de C*A con an@lisis de una, dos y tres variaciones.

1%:


1esumen de la unidad II Bos costos estndares proporcionan a la gerencia las metas por alcan$ar 5 las bases de comparación con los resultados reales. El costeo estndar cumple bsicamente el mismo propósito que un presupuesto. -in embargoC el costeo estndar se relaciona con el costo por unidadC mientras que los presupuestos a menudo proveen las metas de costo sobre una base de costo total. Bos costos estndares no reempla$an los costos realesD se complementan entre s!. -egn los principios contables generalmente aceptadosC el inventario 5 el costo de los art!culos vendidos deben mostrarse a un costo real. Por tantoC la gerencia utili$a los costos estndares para determinar la eficiencia de las operaciones comparndolas con los costos reales. Ba información de costos puede utili$arse para mucos propósitos. Puesto que la información de costos que cumple determinado propósito puede no ser apropiada para otroC es importante definir en forma clara el propósito para el cual se necesita la informaciónC antes de desarrollar procedimientos para acumular los datos de costos. Bos costos estndares pueden usarse para control de costosC costeo de inventariosC planeación presupuestariaC fi%ación de precios del producto 5 para facilitar el mantenimiento de los registros. Bos costos estndares tambi,n se conocen como costos planeadosC costos pronosticadosC costos programados 5 costos de especificaciones. El establecimiento de estndares para mano de obra directaC materiales directos 5 costos indirectos de fabricación es una parte importante de cualquier sistema de costos estndares. Bos estndares de costo de materiales directos pueden dividirse en estndares de precio 5 de eficiencia. Bos estndares de precio de los materiales directos son los precios unitarios con los cuales podr!an comprarse los materiales directos.

Bos estndares de eficiencia de los

materiales directos son especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que ir!a a la producción de una unidad terminada. Bos estndares de mano de obra directa pueden dividirse en estndares de precio 5 de eficiencia. Bos estndares de precio de la mano de obra directa son tarifas salariales promedio predeterminadas para un per!odo. Bos estndares de eficiencia de mano de obra directa son estndares de desempeo predeterminados en t,rminos de la cantidad de oras de mano de 1(0



obra directa que se utili$ar!a utili$ar!a en la producción de una unidad terminada. terminada. 9uando una compa!a introduce un nuevo proceso o productoC el nivel de producción por ora se afectar por el proceso de aprendi$a%e. # medida que los traba%adores se familiari$an con el procedimientoC la producción aumentar con una consecuente disminución del costo de la mano de obra directa por unidad. El concepto de establecimiento de estndares para los costos indirectos de fabricación es similar al de los materiales directos 5 la mano de obra directa. Ba principal diferencia consiste en que los costos indirectos indirectos de fabricació fabricación n deben dividirse dividirse en variables variables 5 fi%os. Bos costos costos variables 5 fi%os presupuestados usualmente se dividen por el nivel estimado de producción a la capacidad normal para calcular la tasa estndar de aplicación de los costos indirectos de fabricación para el per!odo siguiente. Esta tasa se utili$a para aplicar los los costos indirectos de fabricación a la producción.

1(1


Unidad III: #An3lisis de la relación K modelo: Costo M ,olumen $ Utilidad&

1(2



1(3


Presentación de la Unidad III Ba planeación de las utilidades requiere que la gerencia tome decisiones operacionales que involucren el lan$amiento de nuevos productosC el volumen de producciónC la fi%ación de precios de los productos 5 la selección de procesos procesos alternativos alternativos de producción. producción. Para incrementa incrementarr la probabilidad de que se tome la me%or decisiónC la gerencia debe comprender la relación entre costosC ingresos 5 utilidades. utilidades. El anlisis del punto de equilibrio 5 el anlisis de costoAvolumenA utilidad tienen en cuenta esta interrelación 5 pueden suministrar a la gerencia pautas tiles para la toma de decisiones. Ba gerencia debe tener claridad en la interrelación entre la planeaciónC la toma acertada de las decisiones decisiones con los costosC la actividad actividad 5 las utilidades. utilidades. El Hepartamento Hepartamento de 9ontabilidad 9ontabilidad de 9ostos a de proporcionarles a los gerentes la información bsica para que puedan tomar adecuadas decisiones en asuntos que inclu5en estas tres variables. Para tomar decisiones correctasC los e%ecutivos necesitan comprender las relaciones entre los precios de ventaC el volumen de ventas 5 los costos. Ellos tambi,n deben entender cómo var!an var!an los costos costos con los cambios cambios en la actividad actividad 5 cules permanecen permanecen sin modificación. modificación. -in este tipo de anlisisC ellos no pueden determinar con precisión los efectos de los cambios en preciosC volumen o costos sobre sobre las utilidades de la empresa. Este anlisis es til para fi%ar precios del productoC aceptar o reca$ar órdenes de venta 5 promocionar las l!neas de producto ms rentables. 9on ,l se determina el volumen de ventas necesario para lograr la utilidad deseada que se fi%a como ob%etivo. Una de las ms conocidas formas de relación costo volumen utilidad es el clculo del punto de equilibrio de la empresa. El anlis anlisis is de la relaci relación ón costoA costoAvol volume umenAut nAutili ilidad dad es una respon responsab sabili ilidad dad import important ante e de la administra administración. ción. Bos administrado administradores res por lo general tratan de obtener la combinación combinación ms rentable rentable de los factores de costos costos variables variables 5 costos fi%os. fi%os. Por e%emploC e%emploC la adquisición adquisición de maquinaria automati$ada puede incrementar los costos fi%osC pero reducir el costo de mano de obra directa por unidad. Por el contrarioC puede ser una buena idea reducir los costos fi%os fi%os para obtener una combinación ms favorable. Por tantoC las ventas directas a trav,s de una fuer$a de ventas asalariada un costo fi%o3 pueden ser sustituidas por el empleo de agentes del fabricanteC a quienes se les paga con base en comisiones por ventas costos variables3.

1(



Esta unidad autoformativa brindar los elementos t,cnicos necesarios para reali$ar el clculo del punto de equilibrio en forma matemtica 5 en forma grficaC de igual manera para reali$ar el anlisis de la relación entre los costosC volumen 5 la utilidad.

Objetivos espec"ficos #l concluir el estudio de esta unidad el estudiante desarrollar las siguientes b%etivos> 1. Diferencia Diferencia correcta#en correcta#ente te el co#!orta#ient co#!orta#iento o de los costos fi)os fi)os y costos varia&les varia&les tanto en for#a total total co#o unitarios, reconociendo los efectos de los ca#&ios en el volu#en so&re cada uno de ellos. 2. *den *dentitififica ca los los ele# ele#en ento toss 'ue 'ue dete deter# r#in inan an la util utilid idad ad,, desin desinte tegr gr@n @ndol dolo o en sus sus co#!onentes unitarios !ara utilizarlo en el #odelo costoLvolu#enLutilidad. 3. tiliz tiliza a la ecuaci ecuacin n de la utilid utilidad ad !ara la o&tenci o&tencin n de la fr#ul fr#ula a de c@lcul c@lculo o del !unto de e'uili&rio en unidades f$sicas y #onetarias !ara una sola l$nea o !ara una #ezcla. . Dete Deter# r#in ina a corre correct cta# a#en ente te el #arge #argen n de contr contri& i&uci ucin n unit unitar ario io a !art !artir ir de la ecuacin del !unto de e'uili&rio utiliz@ndolo co#o ele#ento de decisin. 5. +la&ora +la&ora clara#ente clara#ente diferente diferentess escenarios escenarios de o!eracin o!eracin utilizan utilizando do el an@lisis an@lisis de sensi&ilidad y el !unto de e'uili&rio.

Contenido %specD1ico: 1. 2. 3. .

Clasificacin de los costos seg9n su co#!orta#iento 6Ai)os, Baria&les, Baria&les, MiJtos4. Margen de contri&uci contri&ucin n unitario unitario y #argen de seguridad. seguridad. +l !unto de de e'uili&rio e'uili&rio 6una sola sola l$nea o una #ezcla4 #ezcla4 *#!ort *#!ortanci ancia a del an@lisi an@lisiss Costo Costo S Bolu# Bolu#en en S tilid tilidad ad en la !laneaci !laneacin n de las utilidades. 5. *ncertidu#&r *ncertidu#&re e y an@lisis an@lisis de sensi&ilidad sensi&ilidad

7ntrod0cción 1(5


Ba planeación de las utilidades requiere que la gerencia tome decisiones operacionales que involucren el lan$amiento de nuevos productosC el volumen de producciónC la fi%ación de precios de los productos 5 la selección de procesos alternativos de producción. Para incrementar la probabilidad de que se tome la me%or decisiónC la gerencia debe comprender la relación entre costosC ingresos 5 utilidades. El anlisis del punto de equilibrio 5 el anlisis de costoAvolumenAutilidad tienen en cuenta esta interrelación 5 pueden suministrar a la gerencia pautas tiles para la toma de decisiones. Ba gerencia debe tener claridad en la interrelación entre la planeaciónC la toma acertada de las decisiones con los costosC la actividad 5 las utilidades. El Hepartamento de 9ontabilidad de 9ostos a de proporcionarles a los gerentes la información bsica para que puedan tomar adecuadas decisiones en asuntos que inclu5en estas tres variables. Para tomar decisiones correctasC los e%ecutivos necesitan comprender las relaciones entre los precios de ventaC el volumen de ventas 5 los costos. Ellos tambi,n deben entender cómo var!an los costos con los cambios en la actividad 5 cules permanecen sin modificación. -in este tipo de anlisisC ellos no pueden determinar con precisión los efectos de los cambios en preciosC volumen o costos sobre las utilidades de la empresa. Este anlisis es til para fi%ar precios del productoC aceptar o reca$ar órdenes de venta 5 promocionar las l!neas de producto ms rentables. 9on ,l se determina el volumen de ventas necesario para lograr la utilidad deseada que se fi%a como ob%etivo. Una de las ms conocidas formas de relación costo volumen utilidad es el clculo del punto de equilibrio de la empresa. El anlisis de la relación costoAvolumenAutilidad es una responsabilidad importante de la administración. Bos administradores por lo general tratan de obtener la combinación ms rentable de los factores de costos variables 5 costos fi%os. Por e%emploC la adquisición de maquinaria automati$ada puede incrementar los costos fi%osC pero reducir el costo de mano de obra directa por unidad. Por el contrarioC puede ser una buena idea reducir los costos fi%os para obtener una combinación ms favorable. Por tantoC la venta directa a trav,s de una fuer$a de ventas asalariada un costo fi%o3 puede ser sustituida por el empleo de agentes del fabricanteC a quienes se les paga con base en comisiones por ventas costos variables3.

1("



5" Clasi1icación de los costos segEn s0 comportamiento >os costos de !roduccin !ueden dividirse en costos varia&les y costos fi)os. >os costos variables son a'uellos 'ue var$an directa y !ro!orcional#ente con los ca#&ios en el volu#en. >os costos fi%os totales, !or otra !arte, son a'uellos 'ue no se #odifican con los ca#&ios en el volu#en dentro del rango relevante. Reto#ando el criterio de clasificacin de los costos, estudiado en Conta&ilidad de Costos *, utilizare#os el criterio de co#!orta#iento, seg9n esta caracter$stica las !artidas de costos !ueden ser

De a!#erdo !on "# !om3oramieno * a( Co"o" 1ariable" * Los )ue cam'ian o &luctan en relación directa a una actividad o volumen dado. ,icEa actividad puede ser re&erida a producción# o ventas# su (rado de controla'ilidad es a corto pla1o# por ejemplo* la materia prima cam'ia de acuerdo con la &unción de producción# 0 las comisiones de acuerdo con las ventas.

b( Co"o" 8i2o". !stos costos están en &unción del tiempo# es decir# no su&ren alteraciones# son constantes# an cuando e presenten (rades cam'ios en el volumen de producción# es decir# &luctan en relación a un per3odo dadoH Lo importante es )ue dicEos costos no son a&ectados por cam'ios de la actividad dentro de un ran(o relevante. Por ejemplo* los sueldos# la depreciación en l3nea recta# al)uiler del edi&icio# los se(uros de &á'rica o del edi&icio. ,entro de los costos &ijos tenemos dos cate(or3as*

b.%. Co"o" 8i2o" di"!re!ionale". $on los costos suscepti'les de ser modi&icados# por ejemplo* Los sueldos# al)uiler del edi&icio# etc. b. Co"o" 8i2o" !om3romeido". $on a)uellos costos )ue no aceptan modi&icaciones 0 tam'ién son llamados costos sumer(idos o costos EundidosH por ejemplo* la depreciación de la ma)uinaria. !( Co"o" "emi<1ariable"* La parte &ija de un costo semi-varia'le usualmente representa un car(o m3nimo más# la parte varia'le )ue representa el consumo del per3odo se(n la actividad. Por ejemplo* los servicios p'licos como a(ua# ener(3a eléctrica# telé&ono# entre otros.

1(%


d( Semi<8i2o"+ am'ién llamados costos escalonados# estos costos permanecen constantes en un per3odo determinado# lue(o por una decisión (erencial cam'ian de cuant3a 0 crecen de un per3odo a otro# sin em'ar(o en el per3odo en )ue se encuentren se esta'ili1an 0 permanecen constantes. Por ejemplo* si se re)uiere de un supervisor por cada :5 tra'ajadores# entonces ser3an necesarios 4 supervisores si por ejemplo# se emplearan := tra'ajadores. $i se contrata otro tra'ajador +aumenta el nmero de tra'ajadores a :
Por otra parte# los costos semi-varia'les 0 semi-&ijos entran en la cate(or3a de lo costo mitos. +ntre los e)e#!los de costos co#9n#ente clasificados co#o varia&les se incluyen #ateriales directos, #ano de o&ra directa y costos de energ$a !ara el e'ui!o de !roduccin. >os i#!uestos so&re la !ro!iedad in#ue&le, el arriendo de la f@&rica y los salarios del staff de !roduccin 'ue su!ervisan las o!eraciones, se clasifican nor#al#ente co#o fi)os. >a clasificacin de un costo, co#o fi)o o varia&le, !arece sencilla. >os costos 'ue ca#&ian con la !roduccin son varia&les y a'uellos 'ue no se #odifican con la !roduccin son fi)os. +n la !r@ctica sin e#&argo, la clasificacin de los costos no es tan si#!le.

Observemos los siguientes ejemplos: ;u!onga una !lanta 'ue tiene la ca!acidad !ara !roducir 100,000 unidades anual#ente. *nde!endiente#ente de 'ue se !roduzca 1 unidad o 100,000 unidades, la e#!resa incurrir@ en un costo de CF 2 #illones. o o&stante, si de&en !roducirse #@s de 100,000 unidades, de&e a#!liarse la !lanta. >a a#!liacin incre#entar$a la ca!acidad en 150,000 unidades adiciones 'ue tendr@n un costo de CF 3 #illones, sin i#!ortar el nivel de !roduccin. +n este e)e#!lo, el costo de la !lanta var$a con el nivel de !roduccin. ;i se es!era 'ue la !roduccin sea #enor 'ue 100,000 unidades, el costo fi)o asociado con la o!eracin de la !lanta es de CF 2 #illones. /or otra !arte, si se es!era 'ue la !roduccin est entre 100,001 y 250,000 unidades, el costo fi)o asociado con la o!eracin de la !lanta es de CF 5 #illones 6CF 2 #illones T CF 3 #illones4. •

•

1((

;i se to#a otro e)e#!lo, su!onga 'ue el costo del staff de !roduccin 'ue su!ervisa la !roduccin es de CF 00,000 anuales. Uste se clasifica general#ente co#o un costo fi)o. ;in e#&argo, su!onga 'ue se !resenta una dis#inucin significativa de las ventas, de tal #anera 'ue slo se re'uiere la #itad del staff !ara su!ervisar la !roduccin. /uesto 'ue el



costo del staff de su!ervisin !uede variar con la !roduccin, ste !odr$a clasificarse co#o costo varia&le en vez de fi)o. o o&stante, la gerencia !uede #ostrarse renuente a reducir el !ersonal de su!ervisin si considera 'ue la reduccin en ventas es transitoria. ;i ste es el caso, los salarios del !ersonal de su!ervisin de&en clasificarse co#o un costo fi)o. +stos dos e)e#!los sugieren 'ue si los ca#&ios en la !roduccin son suficiente#ente significativos, hay algunos costos 'ue !odr$an clasificarse co#o costos #iJtos 6!oseen caracter$sticas, tanto fi)as co#o varia&les4. 'u$ considerare#os un rango relevante de !roduccin !ara el cual ciertos costos son fi)os, y 'ue el costo varia&le !or unidad es constante. Uste es un su!uesto razona&le !ara la !laneacin de utilidades a corto !lazo. de#@s, se da !or su!uesto 'ue la gerencia no reducir@ !ersonal de su!ervisin o vender@ #a'uinaria y e'ui!o en res!uesta a una reduccin te#!oral en la !roduccin.

5- argen de contri60ción y margen de seg0ridad Co#o se analiz con anterioridad, la se!aracin de los costos de acuerdo a su co#!orta#iento !ro!orciona la claridad a los gerentes !ara !ronosticar los costos a los diferentes niveles de actividad. +sta valiosa infor#acin de co#!orta#iento del costo no se !resenta en un estado de resultados de #9lti!les !asos o en un estado de resultado de un solo !aso, e#!leados !or el lector de la infor#acin financiera. +l estado de resultados tradicional !re!arado !ara los usuarios eJternos se!ara los costos 6gastos4 co#o costos del !roducto o costos del !er$odo. n estado de resultados 'ue se!ara los costos del !roducto y los costos del !er$odo se lla#a estado de resultados funcional. >os contadores ad#inistrativos han desarrollado un for#ato es!ecial de estado de resultados !ara uso interno 'ue categoriza los costos !or su co#!orta#iento 6costo fi)o y costo varia&le4, no !or funcin 6costo del !roducto y costo del !er$odo4. n estado de resultados 'ue clasifica los costos !or su co#!orta#iento es un estado de resultados de contri&ucin 3. >a !rinci!al diferencia entre los dos, consiste en 'ue los estados de resultados !or contri&ucin relacionan !ri#ero los costos varia&les, seguidos !or los costos fi)os. O&serve 'ue el estado de resultados de contri&ucin no se !uede utilizar !ara infor#acin conta&leLfinanciera, !re!arada !ara 'uienes to#an decisiones eJterna#ente 6conta&ilidad !ara tri&utacin4H slo se usa !ara !ro!sitos internos.

@ropósito del estado de res0ltados de contri60ción ntes de identificar el !ro!sito del estado de resultados de contri&ucin, analizare#os el siguiente caso de estudio

“Comercial Cla0dia, SA! 9laudia Gere$ es la propietaria de 9omercial 9laudiaC -.#.C una de las mucas tiendas de souvenir locali$adas en una $ona norteAcentral del pa!s. Esta tienda vendió (C000 camisetas durante 1""* primer ao de operaciones de la empresa3C 5 el contador de la misma preparó el siguiente estado de resultados para ese ao>

3

Wones. erner. -errel. -errel. Introducción a la contabilidad administrativa. P. 1)1. 2001.

1(:


Comer!ial Cla#dia, S.A. E"ado de Re"#lado" Para el ao 8inali'ado el /% de di!iembre de %665 Ventas C9 @<#555 +-/ Costo de mercanc3as vendidas 4:#<55 $?( UTILIDAD RUTA C %7,7** +-/ astos de operaciones* astos de venta C9 ?#=55 astos de administración ;#?55 +:;#>55/ $?( PRDIDA DE OPERACIONES C $/,***( 9laudia estaba mu5 satisfeca con los resultados de 1""*C porque no esperaba que la tienda fuese tan rentable en su primer ao. 9uando planificó 1""8C se imaginó que necesitar!a incrementar las ventas en sólo )2' camisetas para equilibrar el ao. -u ra$onamiento se basó en el eco de que cada camiseta costaba 9J*.20 5 se vend!a en 9J12C lo que generaba una utilidad bruta de 9J4.80 en cada unidad 9J12 N 9J *.20 Q 9J4.803. -i la tienda vend!a (C)2' camisetasC obtendr!a una utilidad bruta de 9J 1*C400 (C)2' 6 9J 4.803C cifra que cubrir!a e6actamente los gastos de administración 5 de venta de 9J 1*C400. -i 9laudia cumpl!a su meta de ventasC la tienda se equilibrar!a sólo en su segundo ao de operaciones. 9omo esperabaC 9omercial 9laudiaC -.#.C vendió e6actamente (C)2' camisetas durante el ao terminado el (1 de diciembre de 1"88. 9ada camiseta se vendió en 9J 12 5 su costo para la empresa fue de 9J *.20. 9onfiada en que la tienda ab!a llegado al punto de equilibrio para el aoC 9laudia mu5 emocionada abrió el sobre de su contador 5 alló el siguiente estado de resultados para 1"88> Comer!ial Cla#dia, S.A. E"ado de Re"#lado" Para el ao 8inali'ado el /% de di!iembre de %660 Ventas C9 >@#=55 +-/ Costo de mercanc3as vendidas 4<#:55 $?( UTILIDAD RUTA C %5,7** +-/ astos de operaciones* astos de venta C9 :5#>@6 astos de administración 6#6?; +:?#@@=/ $?( PRDIDA DE OPERACIONES C $%,6/-( Claudia se dece!cion cuando vio una !rdida de o!eraciones de CF 1,:35 !ara el ao. +ntonces, volvi a che'uear los c@lculos y sus su!uestos !ara lograr el e'uili&rio en 1::(. o !od$a co#!render !or 'u la tienda registra&a una !rdida o!erativa. Claudia no co#!rend$a lo 'ue sucediH ella no tuvo en cuenta 'ue algunos costos se afectan !or los ca#&ios en el nivel de actividad y otros no. Reto#e#os el e)e#!lo de “Comercial Cla0dia, SA!, !ara ver la #anera co#o un estado de resultados de contri&ucin !odr$a ayudar a Claudia a !redecir #e)or la renta&ilidad de su e#!resa co#ercial. >os dos estados de resultados eJ!uestos !ara la e#!resa 61::% y 1::(4

1:0



eran estados de resultados de ti!o funcional. +l estado de resultados funcional de 1::% de la e#!resa se analiza a continuacin

Costo del producto* Costos del per3odo*

Comer!ial Cla#dia, S.A. E"ado de Re"#lado" Para el ao 8inali'ado el /% de di!iembre de %665 Ventas $<( Co"o de mer!an!@a" 1endida"  +B/ UILI,A, 8RUA 

$<( Ga"o" de o3era!ione"+ Ga"o" de 1ena Ga"o" de admini"ra!i9n

+B/ PNR,I,A ,! P!RACI!$

C9 @<#555 4:#<55 C9 :>#>55 C9 ?#=55 ;#?55

+:;#>55/ C9 +@#555/

O&serve 'ue la infor#acin de costos est@ dividida en costo del !roducto 6costo de las #ercanc$as vendidas4 y en costo del !er$odo 6gastos de venta y gastos de ad#inistracin4.  continuacin se analizar@ co#o Claudia !uede convertir su estado de resultados funcional en un estado de resultados de contri&ucin. +n !ri#er lugar, Claudia necesita infor#acin adicional acerca del co#!orta#iento de los gastos en el estado de resultados funcional de 1::% de
odos varia'les >5O varia'les# de modo )ue <5O# de'en ser &ijos C9 <#@55 son &ijos# as3 )ue C9 :#<55 de'en ser varia'les.

@reg0nta para analiHar: Con la infor#acin del co#!orta#iento del costo !resentada anterior#ente, Yen 'u for#a le !odr$a ayudar a la !ro!ietaria a deter#inar 'u tanto ca#&iar@n sus utilidades si vende 5,000 ca#isetas en 1:::Z Recuerde considerar el estado de resultados de 1::( 'ue a!arece al inicio. hora 'ue Claudia cuenta con infor#acin so&re el co#!orta#iento del costo de su e#!resa, ella !uede !re!arar un estado de resultados de contri&ucin !ara 1::%. +l estado de resultados de contri&ucin relaciona !ri#ero las ventas, co#o estado de resultado funcional, y luego relaciona los costos varia&les. +stos costos se restan de las ventas !ara llegar al #argen de contri&ucin.

%l margen de contri60ción ;e define co#o el #onto re#anente des!us de ha&er deducido todos los costos varia&les de los ingresos !or conce!to de ventas. +l #argen de contri&ucin constituye una !ieza i#!ortante de infor#acin !ara los gerentes, !uesto 'ue ste les #uestra 'u tanto 'ueda de las ventas en unidades #onetarias !ara la e#!resa, des!us de restar los costos varia&les. +sta !arte re#anente contri&uye a los costos fi)os y, una vez 'ue se hayan cu&ierto los costos fi)os, a las utilidades. +l #argen de contri&ucin, entonces, es el #onto dis!oni&le 'ue contri&uye a cu&rir los costos fi)os y !or 9lti#o, a las utilidades del !er$odo de estado de resultados. 1:1


+l estado de resultados de contri&ucin de 1::% de 5O/ astos de administración varia'les +C9 ;#?55 F C9 <#@55/ +B/ otal Costo varia'le $?( MARGEN DE CONTRIUCIN +Ventas menos total costo varia'le/

C9 @<#555 4:#<55 @#655 :#<55 +C94;#555/

C6,***

Ainal#ente se relacionan los costos fi)os y se restan del #argen de contri&ucin !ara llegar a la utilidad de o!eraciones. Comer!ial Cla#dia, S.A. E"ado de Re"#lado" de !onrib#!i9n Para el ao 8inali'ado el /% de di!iembre de %665 Ventas +-/ Costo varia'le Costo de mercanc3as vendidas astos de venta varia'les +C9 ?#=55  >5O/ astos de administración varia'les +C9 ;#?55 F C9 <#@55/ +B/ otal Costos varia'les $?( MARGEN DE CONTRIUCIN +Ventas menos total costo varia'le/ +-/ Costos &ijos* astos de venta &ijos +C9 ?#=55  <5O/ astos de Admón. &ijos +B/ otal Costos "ijos $?( PRDIDA DE OPERACIONES

C9 @<#555 C94:#<55 @#655 :#<55 +C94;#555/

C 6,*** C9 =#;55 <#@55 +C9:4#555/ C $/,***(

Comer!ial Cla#dia, S.A. E"ado de Re"#lado" de !onrib#!i9n Para el ao 8inali'ado el /% de di!iembre de %665 Toal Ventas en unidades

Ventas +C9/ +-/ Costo varia'le $?( Mar4en de !onrib#!i9n +-/ Costo "ijo

1:2

Por #nidad

:ena" $(

3,000

1

C9 @<#555 +4;#555/ C 6,*** +:4#555/

C9 :4.55 +?.55/ C /.**


:55 +;=/ -


C$/,***(

$?( PRDIDA DE OPERACIONES

l o&servar la colu#na !or unidad, se nota 'ue el #argen de contri&ucin !or unidad es de CF3. +ste se calcula al dividir el #argen de contri&ucin total de CF :,000 entre el n9#ero de unidades vendidas S en este caso 3,000 unidades 6CF:,000 G 3,000 ds.  CF 3 G unidad4. +l #argen de contri&ucin !or unidad de CF 3, significa 'ue !or cada ca#iseta vendida, la venta genera CF3 !ara contri&uir a los costos fi)os y a generar utilidades. O&serve ade#@s, en la colu#na de !orcenta)e, 'ue el #argen de contri&ucin es 25I de las ventas. Cuando el #argen de contri&ucin se eJ!resa co#o un !orcenta)e de las ventas, se lla#a raHón del margen de contri60ción .

RaHón del margen de contri60ción >a razn del #argen de contri&ucin se calcula al dividir el #argen de contri&ucin total entre el total de las ventas, o al dividir el #argen de contri&ucin !or unidad entre el !recio de venta !or unidad. otal mar(en de contri'ución otal de ventas

B

Ra1ón de mar(en de contri'ución

C9 ?#555 C9 @<#555

B

4=O

O &ien, !uede encontrarse as$ Mar(en de contri'ución por unidad Precio de venta por unidad

B

Ra1ón de mar(en de contri'ución

C9 @ C9 :4

B

4=O

>a razn de #argen de contri&ucin es la #is#a si se calcula al utilizar cifras totales o cifras !or unidad, !uesto 'ue el #argen de contri&ucin se &asa sola#ente en las ventas #enos los costos varia&les. De este #odo, los costos varia&les y el #argen de contri&ucin ca#&ian en !ro!orcin directa a las ventas. +sta relacin !ro!orcional sigue siendo verdadera, ya sea 'ue se utilicen valores !or unidad o valores totales. +n e)e#!lo utilizado,

na vez co#entado el enfo'ue !or contri&ucin, es f@cil entender 'ue !ara 'ue una e#!resa logre o&tener utilidades, se de&en cu#!lir dos condiciones • •

ue el !recio de venta !or unidad sea #ayor 'ue el costo varia&le !or unidad, y ue el volu#en de ventas sea lo suficiente#ente grande !ara 'ue se genere un #argen de contri&ucin 'ue sea su!erior a los costos fi)os.

-odas las organizaciones surgen con un !ro!sito deter#inado • •

*ncre#entar el !atri#onio de los accionistas, o /restar un servicio a la co#unidad

+n a#&os casos, es necesario considerar tres factores funda#entales 'ue ya se han #encionado anterior#ente, el !recio de venta 'ue tendr@ el !roducto o servicioH el costo varia&le 'ue tiene dicho !roducto o servicio y el #onto de costos fi)os 'ue la e#!resa de&e cu&rir y el volu#en de unidades a vender. tilizando esta infor#acin, el #odelo costoLvolu#enLutilidad nos !er#ite dar res!uestas a dos !reguntas constantes en la ad#inistracin YCu@les son las ventas #$ni#as 'ue el negocio de&e tener !ara al #enos no tener !rdidasZ, y Ycu@ntas ventas se de&en tener !ara 'ue el negocio sea renta&le de acuerdo con las eJ!ectativas de los accionistasZ

argen de seg0ridad /ara el an@lisis del riesgo y utilidad, una #edida 9til !ara la gerencia en la !laneacin de la utilidad es la del !orcenta)e #@Ji#o en 'ue las ventas es!eradas !ueden dis#inuir y aun generar una utilidad. +sto se conoce co#o margen de seg0ridad y se calcula as$ 6tanto !ara las ventas en unidades co#o en unidades #onetarias4 Ventas esperadas F Ventas en el punto de e)uili'rio +utilidad cero/ Ventas esperadas

B

Mar(en de se(uridad

/or e)e#!lo, +l Re#ate, es!era&a vender %,000 unidades. Co#o el !unto de e'uili&rio es de 3,%50 unidades, el #argen de seguridad es ;#555 F @#;=5 ;#555

B

5.>< o >
/or tanto, en la #edida 'ue las ventas reales no sean inferiores al "I de lo 'ue se es!era&a, +l Re#ate o&tendr@ utilidad. un'ue el conce!to de #argen de seguridad constituye una #edida 9til !ara la gerencia en la co#!rensin del riesgo, asociado con una l$nea de !roducto, eJisten tcnicas #@s a#!lias !ara hacer frente al riesgo.

1:



55 %l p0nto de e20ili6rio (0na sola lDnea o 0na meHcla) @0nto de e20ili6rio +s nor#al 'ue al !lanear sus o!eraciones los e)ecutivos de una e#!resa, traten de cu&rir el total de sus costos y lograr un eJcedente co#o rendi#iento a los recursos 'ue han !uesto los accionistas al servicio de la organizacin. +l !unto en 'ue los ingresos de la e#!resa son iguales a sus costos se lla#a punto de euilibrio H en l no hay utilidad ni !rdida. +n la tarea de !laneacin, este !unto es una referencia i#!ortante, ya 'ue es un l$#ite 'ue influye !ara disear actividades 'ue conduzcan a estar sie#!re arri&a de l, lo #@s ale)ado !osi&le, en el lugar donde se o&tiene #ayor !ro!orcin de utilidades. /ara calcular el !unto de e'uili&rio es necesario tener &ien identificado el co#!orta#iento de los costosH de otra #anera es su#a#ente dif$cil deter#inar la u&icacin de este !unto.

Bormas de representar el p0nto de e20ili6rio a7 Algebraica ;e ha esta&lecido 'ue el !unto de e'uili&rio se u&ica donde los ingresos son iguales a los costos. ;e !uede eJ!resar de la siguiente for#a *- /6N4 /6N4 L CB6N4  N6/ L CB4 N

CCB6N4TCA CA CA CA G / L CB

$onde / !recio !or unidad N n9#ero de unidades vendidas CB costo varia&le !or unidad CA  costo fi)o total en un tra#o definido de actividad -anto en los costos varia&les co#o en los costos fi)os, se de&en incluir los de !roduccin, ad#inistracin, de ventas y financieros. ctual#ente, estos 9lti#os son #uy significativos ante el alza en las tasas de inters. +l !unto de e'uili&rio se deter#ina dividiendo los costos fi)os totales entre el margen de contri60ción !or unidad 6!recio unitario #enos costo unitario varia&le4.

1:5


+l margen de contribución es el eJceso de ingresos con res!ecto a los costos varia&lesH es la !arte 'ue contri&uye a cu&rir los costos fi)os y !ro!orciona una utilidad. +n el caso del !unto de e'uili&rio, el #argen de contri&ucin total de la e#!resa es igual a los costos fi)os totalesH no hay utilidad ni !rdida.

Ejemplo: na e#!resa vende sus art$culos a CF 20 !or unidad, y su costo varia&le es de CF 10H tiene costos fi)os de CF 50,000. %l margen de contri60ción por 0nidad serG: C9 -+ K C9 "+J C9 "+ ;i esta e#!resa !lanea vender 5,000 unidades lograr$a un #argen de contri&ucin total de CF 10 J 5,000 CF 50,000 +sto ser$a eJacta#ente lo necesario !ara cu&rir sus costos fi)os totales de CF 50,000, !or lo 'ue se !uede afir#ar 'ue al vender 5,000 unidades est@ en su !unto de e'uili&rio. ;i a!lica#os la fr#ula al e)e#!lo anterior, se llegar$a a la #is#a res!uesta. /unto de e'uili&rio  Costos fi)os G 6/recio L Costo varia&le unitario4 N  CF 50,000 G 6CF 20 L CF 104  5,000 unidades +n esta situacin fue calculado el !unto de e'uili&rio en unidades !or'ue se dividi crdo&as entre crdo&as 6unidades #onetarias entre unidades #onetarias4. ;i se 'uiere el resultado en unidades #onetarias, se a!licar$a la #is#a fr#ula, slo 'ue el #argen de contri&ucin !or unidades, en vez de ser en unidades #onetarias, se eJ!resar$a en !orcenta)e so&re ventas. Continuando con el #is#o e)e#!lo N  CF 50,000 G 50I  CF 100,000 +sto significa 'ue al vender CF 100,000 se logra el !unto de e'uili&rio. +l 50I de #argen de contri&ucin se o&tuvo de la siguiente #anera CF 10 G CF 20  50I, donde CF 10 es el #argen de contri&ucin y CF 20 el !recio de venta.

ii. Nr3fica +sta for#a de re!resentar la relacin costo S volu#en L utilidad, !er#ite evaluar la re!ercusin 'ue so&re las utilidades tiene cual'uier #ovi#iento o ca#&io de costos, volu#en de ventas y !recios. +l !unto de e'uili&rio #uestra c#o los ca#&ios o!erados en los ingresos o costos !or diferentes niveles de ventas re!ercuten en la e#!resa, generando utilidades o !rdidas. Bea#os en la siguiente figura, el e)e horizontal re!resenta las ventas en unidades, y el vertical, la varia&le en unidades #onetariasH los ingresos se #uestran calculando diferentes niveles de venta. niendo dichos !untos se o&tendr@ la recta 'ue re!resenta los ingresosH lo #is#o sucede con los costos varia&les en diferentes niveles. >os costos

1:"



fi)os est@n re!resentados !or una recta horizontal dentro de un seg#ento relevante. ;u#ando la recta de los costos varia&les con la de los costos fi)os se o&tiene la de costos totales, y el !unto donde se interce!ta esta 9lti#a recta con la de los ingresos re!resenta el !unto de e'uili&rio.  !artir de dicho !unto de e'uili&rio se !uede #edir la utilidad o !rdida 'ue genere, ya sea co#o au#ento o co#o dis#inucin del volu#en de ventasH el @rea hacia el lado iz'uierdo del !unto de e'uili&rio es !rdida, y del lado derecho es utilidad. Continuando con el e)e#!lo 'ue se utiliz en la re!resentacin alge&raica, se deter#inar@ el !unto de e'uili&rio de #anera gr@fica. >as ventas !ueden ser 3,000, ,000, 5,000, ",000, %,000 6unidades4. /recio CF 20H costo varia&le unitario CF 10H costo fi)o total CF 50,000. /ara #ostrar gr@fica#ente el !unto de e'uili&rio se de&en conocer los ingresos, los costos varia&les y los costos fi)os. >os ingresos y costos 'ue se originar$an en los niveles de actividad anterior#ente #encionados son Ni1ele" de a!i1idad 3rod#!i1a @555 >555 =555 Ventas +C9 45unidad/ C9 C9 C9 <5#555 65#555 :55#555 Costos varia'les totales+C9 C9 C9 C9 :5unidad/ @5#555 >5#555 =5#555 Mar(en de contri'ución @5555 >5555 =5555 Costos &ijos =5555 =5555 =5555 Uilidad o 3;rdida C$*,** C$%*,** C<*< *( *( Con!e3o"

<555 C9 :45#555 C9 <5#555 <5555 =5555 C %*,***

;555 C9 :>5#555 C9 ;5#555 ;5555 =5555 C *,***

Co#o se o&serva en la ta&la anterior, si se venden 5,000 unidades se encuentra el !unto de e'uili&rioH !ero si la cantidad vendida es #enor se cae en el @rea de !rdidaH en ca#&io si se venden %,000 unidades se o&tiene una utilidad de CF 20,000. De esto se des!rende 'ue el !unto de e'uili&rio se logra cuando se venden 5,000 unidades, de tal for#a 'ue si la e#!resa vende ",000 unidades estar@ en el @rea de utilidades. l vender ",000 unidades ha&r@ CF 10,000 de utilidades

1:%


%l p0nto de e20ili6rio y 0tilidad deseada Co#o se ha co#entado anterior#ente, este #odelo ayuda a la ad#inistracin a deter#inar 'u acciones se de&en to#ar !ara cu#!lir cierto o&)etivo, 'ue en el caso de las e#!resas lucrativas se lla#a utilidad. >as utilidades de&er@n ser suficientes !ara re#unerar el ca!ital invertido en la e#!resa. De acuerdo con el o&)etivo de cada e#!resa, se !uede calcular cu@nto hay 'ue vender, a 'u costos y a 'u !recio !ara lograr deter#inadas utilidades.

1:(



>a #anera de calcular la cantidad de unidades 'ue de&en venderse !ara o&tener deter#ina utilidad es la siguiente

 n id a d e s ! o r v e n d e r 

C o s t o s fi ) o s T  t i l i d a d d e s e a d a M a r g e n d e c o n t r i & u c i o n u n i t a r io

Considere el siguiente ejemplo: >os accionistas de una e#!resa 'ue tiene una inversin en activos de CF 100,000 desean 30I de rendi#iento sin considerar los i#!uestos. -ienen costos varia&les de CF 20 !or unidadH el !recio de venta es CF 50 !or unidad, con costos fi)os de CF 20,000. YCu@nto tiene 'ue vender la e#!resa !ara dar a los accionistas la utilidad 'ue deseanZ Rendi#iento deseado  30I de CF 100,000  CF 30,000 /or lo tanto, las unidades 'ue de&e vender !ara o&tener esta utilidad ser@ la siguiente U n id a d e s p o r v e n d e r =

C $ 2 0 ,0 0 0 + C $ 3 0 ,0 0 0 C $ 3 0 / u n id a d

=

1 ,6 6 7

u n id a d es

;i vende 1,""% unidades, de&ido al #argen de contri&ucin de CF 30 resulta 1,""% unidades J CF 30Gunidad  CF 50,000 H 'ue ser$a la cantidad necesaria !ara cu&rir los CF 20,000 de costos fi)os y los CF 30,000 de utilidades.

Punto de euilibrio en varias l"neas 6me(cla de productos7 asta ahora se ha ha&lado del !unto de e'uili&rio de una sola l$nea de !roducto, referida al #argen de contri&ucin unitario. ;in e#&argo, en la #ayor$a de las e#!resas se ela&oran varias l$neas o !roductos, !or lo 'ue ahora se ver@ la for#a en 'ue se calcula el !unto de e'uili&rio de #9lti!les l$neas de !roductos. ;u!ngase 'ue las ventas de diferentes l$neas tienen la #is#a !ro!orcin 'ue la co#!osicin de ventas. ;e analizar@ el caso de una e#!resa 'ue tiene cuatro l$neas de !roductos. !oyada en la eJ!eriencia, !lanea !ara el siguiente !er$odo 'ue la !artici!acin de cada una, en relacin con el total del #argen de contri&ucin o&tenido, sea >$nea  >$nea E >$nea C >$nea D Total

30I 0I 20I 10I "++

;us costos fi)os totales son de CF 10,000. >os !recios de venta de cada l$nea y sus costos varia&les unitarios son /recio de venta Costo varia&le unitario Margen de contri&ucin unitario 6N4 /artici!acin !orcentual 6I4

A CF 3.(0 CF 1.(0 CF 2.00 30I

' C $ CF 2.50 CF .50 CF 1.0 CF 1.50 CF 3.00 CF 0.0 CF 1.00 CF 1.50 CF 1.00 0I 20I 10I

1::


64 Margen /onderado

de

contri&ucin

P u n to d e e q u i i! r io =

unitario

CF 0."0

CF 0.0 CF 0.30

C$140,000 C $ 1 "4 0 # u n i t" p o n d e r a d o 

=

CF 0.10

CF 1.0

1 0 0 ,0 0 0 u n i d a d e s

 continuacin se relacionan las 100,000 unidades con los !orcenta)es de !artici!acin de cada l$nea !ara deter#inar la cantidad 'ue de&e venderse de cada una a fin de lograr el !unto de e'uili&rio >$nea   100,000 J 0.30  30,000 unidades >$nea E  100,000 J 0.0  0,000 unidades >$nea C  100,000 J 0.20  20,000 unidades >$nea D  100,000 J 0.10  10,000 unidades Bea#os si con esta co#!osicin se logra el !unto de e'uili&rio Bentas -otales

/Dnea A CF 11,000

Costos varia&les 5,000 totales Margen de contri&ucin "0,000 Costos Ai)os tilidad

/Dnea ' CF 100,000 "0,000

/Dnea C /Dnea $ Total CF :0,000 CF 1,000 CF 31(,000 "0,000

0,000

1%(,000

0,000

30,000

10,000

10,000 10,000 CF L0L

+l !unto de e'uili&rio es el nivel de volu#en en 'ue la utilidad !roveniente de las ventas, es eJacta#ente suficiente !ara cu&rir todos los costos. +n cual'uier estudio 'ue se !ro!onga, la deter#inacin del !unto de e'uili&rio re'uiere • •

+sti#acin de los costos a distintos niveles de !roduccin, +sta&lecer la se!aracin entre costos fi)os y varia&les.

Cuando se esta&lece una infor#acin !resu!uestaria fleJi&le, o se usa un siste#a de costo est@ndar, facilita el an@lisis de la relacin CLBL. >os costos, el volu#en, las utilidades y el !unto de e'uili&rio !ueden ser eJ!uestos en for#a gr@fica o #ate#@tica#ente. >a !resentacin de esta infor#acin en for#a gr@fica au#enta la efectividad, !ues la direccin !uede ca!tar #@s r@!ida#ente el significado de los datos. +l !unto de e'uili&rio est@ &asado en los siguientes su!uestos 14 >os ca#&ios en el volu#en de ventas cuales'uiera 'ue sean, no afectar@n el !recio de venta. 24 >os costos fi)os ser@n los #is#os en total !ara todos los vol9#enes.

200



34 >os costos varia&les variar@n todos en !ro!orcin directa con el volu#en de ventas.

@0nto de e20ili6rio y el imp0esto so6re la renta asta el #o#ento no se tenido en cuenta el i#!acto de los i#!uesto so&re la renta en la utilidad. >a tase de i#!uestos so&re la renta constituye un !orcenta)e deter#inado de la utilidad antes de i#!uestos. /or tanto, los i#!uestos so&re la renta en unidades #onetarias ser@n iguales a Impuestos sobre la renta Q t tasa3 6 utilidad antes de impuestos Donde t es la tasa de i#!uestos so&re la renta. >a relacin entre la utilidad antes de i#!uestos y la utilidad des!us de i#!uestos es co#o sigue Utilidad despu,s de impuestos Q Utilidad antes de impuestos N Impuestos sobre la renta

O &ien, Utilidad despu,s de impuestos Q Utilidad antes de impuestos N R t tasa3 6 utilidad antes d e impuestosS

+n for#a alternativa, la eJ!resin !ara la utilidad des!us de i#!uestos !uede eJ!resarse co#o Utilidad despu,s de impuestos Q Utilidad antes de impuestos N 1 N t 4 Utilidad antes de impuestos

/or e)e#!lo, su!ngase 'ue la tasa de i#!uestos so&re la renta es del 30I y la utilidad antes de i#!uestos es de CF50,000, entonces la utilidad des!us de i#!uestos es de CF35,000, co#o a!arece a continuacin Utilidad después de impuestos

B B B

+: F 5.@/ C9=5#555 +5.;/ C9 =5#555 C9@=#555

>a utilidad antes de i#!uestos necesaria !ara generar una deter#inada utilidad des!us de i#!uestos, !uede encontrarse co#o sigue Utilidad antes de impuestos

B B

Utilidad después de impuestos : - t

/or e)e#!lo, !ara lograr una utilidad des!us de i#!uestos de CF %0,000, una fir#a 'ue enfrenta una tasa de i#!uestos so&re la renta del 30I, de&e ganar CF100,000 antes de i#!uestos, co#o se indica a continuacin Utilidad antes de impuestos

B B

C9 ;5#555 : F 5.@ C9 ;5#555 5.; 201


B

C %**,***

>as fr#ulas !ara el an@lisis de costo S volu#en S utilidad, !resentadas anterior#ente, !ueden #odificarse !ara incluir los i#!uestos so&re la renta, co#o sigue Utilidad despu,s de impuestos Q 1 N t3 6 R precio 6 9antidadS N R9osto fi%o O costo variable unitario 6 9antidad3S

O &ien,

. D. *  61L t 4 J `/ J o. S`CA- T 6c.v.u J o.4

Donde D* t / CAcvu o

     

tilidad des!us de i#!uestos -asa de i#!uesto /recio !or unidad Costo Ai)o -otal costo varia&le unitario Cantidad 6unidades f$sicas4

Bórm0la del p0nto de e20ili6rio considerando la tasa de imp0estos Ventas necesarias para lo(rar una utilidad o'jetivo después de B impuestos +unidades &3sicas/

Utilidad después de impuestos G Costos "ijos otales : - t Mar(en de contri'ución por unidad

Ventas necesarias para lo(rar una utilidad o'jetivo después de B impuestos +unidades monetarias/

Utilidad después de impuestos G Costos "ijos otales : - t Ra1ón del Mar(en de contri'ución

5. 7mportancia del anGlisis Costo  8ol0men  Utilidad en la planeación de las 0tilidades >a !laneacin de las utilidades re'uiere 'ue la gerencia to#e decisiones o!eracionales 'ue involucren el lanza#iento de nuevos !roductos, el volu#en de !roduccin, la fi)acin de !recios de los !roductos y la seleccin de !rocesos alternativos de !roduccin. /ara incre#entar la !ro&a&ilidad de 'ue se to#e la #e)or decisin, la gerencia de&e co#!render la relacin entre costos, ingresos y utilidades. +l an@lisis del !unto de e'uili&rio y el an@lisis de costoLvolu#enL utilidad tienen en cuenta esta interrelacin y !ueden su#inistrar a la gerencia !autas 9tiles !ara la to#a de decisiones. >a gerencia de&e tener claridad en la interrelacin entre la !laneacin, la to#a acertada de las decisiones con los costos, la actividad y las utilidades. +l De!arta#ento de Conta&ilidad de Costos ha de !ro!orcionarles a los gerentes la infor#acin &@sica !ara 'ue !uedan to#ar adecuadas decisiones en asuntos 'ue incluyen estas tres varia&les. /ara to#ar decisiones correctas, los e)ecutivos necesitan co#!render las relaciones entre los !recios de venta, el volu#en de ventas y los costos. +llos ta#&in de&en entender c#o var$an los costos con los ca#&ios en la actividad y cu@les !er#anecen sin #odificacin. ;in

202



este ti!o de an@lisis, ellos no !ueden deter#inar con !recisin los efectos de los ca#&ios en !recios, volu#en o costos so&re las utilidades de la e#!resa. +ste an@lisis es 9til !ara fi)ar !recios del !roducto, ace!tar o rechazar rdenes de venta y !ro#ocionar las l$neas de !roducto #@s renta&les. Con l se deter#ina el volu#en de ventas necesario !ara lograr la utilidad deseada 'ue se fi)a co#o o&)etivo. na de las #@s conocidas for#as de relacin costo volu#en utilidad es el c@lculo del !unto de e'uili&rio de la e#!resa. +l an@lisis de la relacin costoLvolu#enLutilidad es una res!onsa&ilidad i#!ortante de la ad#inistracin. >os ad#inistradores !or lo general tratan de o&tener la co#&inacin #@s renta&le de los factores de costos varia&les y costos fi)os. /or e)e#!lo, la ad'uisicin de #a'uinaria auto#atizada !uede incre#entar los costos fi)os, !ero reducir el costo de #ano de o&ra directa !or unidad. /or el contrario, !uede ser una &uena idea reducir los costos fi)os !ara o&tener una co#&inacin #@s favora&le. /or tanto, la venta directa a travs de una fuerza de ventas asalariada 6un costo fi)o4 !uede ser sustituida !or el e#!leo de agentes del fa&ricante, a 'uienes se les !aga con &ase en co#isiones !or ventas 6costos varia&les4.

@laneación de la 0tilidad mediante los est0dios de costo  vol0men K 0tilidad y el anGlisis del p0nto de e20ili6rio +l Jito de los negocios se #ide en funcin de las utilidades. >a utilidad de!ende de tres factores funda#entales • • •

/recio de venta del !roducto. Costo de #anufacturar y vender el !roducto. Bolu#en de ventas.

ing9n factor de las utilidades es inde!endiente de los de#@s, ya 'ue se !ueden !resentar las siguientes condiciones • • • •

+l costo deter#ina el !recio de venta. +l !recio de venta afecta al volu#en de ventas, +l volu#en de ventas influye so&re el volu#en de !roduccin, +l volu#en de !roduccin influye so&re los costos.

>a relacin costo S volu#en L utilidad, significa 'ue la conta&ilidad tiene 'ue dese#!ear un !a!el vital en la funcin de !laneacin. n !unto de !artida !ara el an@lisis del CLBL, es la gr@fica del !unto de e'uili&rio 6!unto de e#!ate, !unto cr$tico, u#&ral de renta&ilidad4.

S0posiciones 6Gsicas y s0s componentes de la relación CK8KU >as causas !or las cuales se si#!lifican las circunstancias reales de la !roduccin y la distri&ucin, cuando se tiene li#itaciones !ara la !laneacin de las utilidades a. *neJactitudes al esti#ar el co#!orta#iento de costo de deter#inados costos en ciertas funciones de la e#!resa. 203


&. ;i#!lificacin eJagerada de las !ro&a&ilidades de ingresos !or ventas en cuanto al volu#en y al !recio del #ercado de cada !roducto. c. >as fuerzas din@#icas fuera de la e#!resa, co#o el #ercado de #aterias !ri#as, su#inistros, #ano de o&ra y la tecnolog$a de la !roduccin 'ue !uedan ocasionar desviaciones i#!revistas en !recios, tarifas salariales, etc. d. *#!osi&ilidad de !rever deter#inados !ro&le#as es!ec$ficos de la !roduccin y distri&ucin 'ue la direccin afrontar@ a #edida 'ue el !er$odo 'ue tene#os !or delante se desenvuelva. De&e tenerse !resente 'ue cual'uier an@lisis del !unto cr$tico o estudio de costo S volu#en L utilidad, #ostrar@ sola#ente las !ers!ectivas de utilidades en una serie 9nica de condiciones su!uestas L condiciones eJternas relativas al #ercado y !laneacin interna de la gerencia. /ara !lanear con efectividad, la direccin de una e#!resa de&e tener en #ente una o varias #etas a!roJi#adas de utilidades. /or tanto de&er @ hacerse las siguientes !reguntas •

•

•

Y;e est@ esforzando la gerencia !or o&tener una tasa de rendi#iento so&re la inversin en toda la e#!resaZ Y;e est@ esforzando la gerencia !or o&tener una tasa de rendi#iento so&re la inversin !ara cada divisin de !roductosZ Y+st@ haciendo esfuerzos !ara o&tener utilidades so&re el !ro#edio en el !rJi#o !er$odo en 'ue se es!era 'ue el volu#en sea relativa#ente altoZ

>as #etas es!ec$ficas de utilidades de&en ser esta&lecidas !ara a'uellos e)ecutivos su!eriores 'ue tienen res!onsa&ilidad de la direccin financiera de la e#!resa. +s necesario organizar alg9n gru!o de !laneacin res!onsa&le, co#!uesto !or e)ecutivos re!resentantes de cada @rea funcional.

AnGlisis del p0nto de e20ili6rio en condiciones cam6iantes +n una econo#$a din@#ica y de co#!etencia, el !ro&le#a de la deter#inacin del volu#en total se co#!lica #@s con los factores siguientes a. Ca#&ios !eridicos en la calidad y el diseo de los !roductos eJistentes y el grado de ace!tacin de estos var$a. &. uevos !roductos desarrollados 'ue est@n en la eta!a de !rue&a, y la de#anda es incierta. c. /ara lograr la #@Ji#a utilizacin de los #ateriales &@sicos, ella est@ &uscando constante#ente eJ!andir el uso de los su&!roductos eJistentes. >os costos de hacer frente a un nivel deter#inado de volu#en de!ender@n de, y variar@n con

20



• • • •

•

>a #ezcla o co#&inacin de !roductos. >os !lanes de !ro#ocin y distri&ucin !ro!uestos. >a for#a en 'ue ser@ usada la ca!acidad de la f@&rica. +l efecto de los !lanes 'ue concurren !ara #e)orar la eficiencia de los ho#&res y las #@'uinas. +l efecto de los !recios ca#&iantes de las distintas clases de #ateriales, de las tarifas ca#&iantes de las diversas clasificaciones de la #ano de o&ra, y de los costos ca#&iantes de los #ateriales necesarios !ara re!arar, #antener y re!oner las #@'uinas.

+fecto !ro&a&le de esos ca#&ios !revistos o es!erados tiene 'ue ser calculado !ara cada clase de costo fi)o, se#i L fi)os y varia&les, en cada funcin de !roduccin y distri&ucin. na vez 'ue se han o&tenido los datos cuantitativos detallados, estos !ueden ser usados en varias co#&inaciones !ara !resentar a la direccin los an@lisis de costoLvolu#enLutilidad y de !unto de e'uili&rio. ntes 'ue la direccin llegue a una decisin con res!ecto a un !lan de utilidades !ara el ao entrante, desear@ sa&er los resultados !ro&a&les de ganancias de las distintas alternativas en consideracin. /or e)e#!lo Comparación de dos alternativas . a. El mantenimiento del volumen 5 la combinación de productos presentes en el ao pró6imo. +fecto de varios ca#&ios de !recio y tarifas de salarios so&re los ele#entos del costo. &. El aumento de volumen asta ciertos pronósticos de cantidad para cada l!nea de productos. +fecto de varios ca#&ios de !recio y tarifas salariales.

Este an3lisis debe reflejar: a. +l efecto so&re las utilidades de cual'uiera de los ca#&ios de !recios de ventas o de !ol$tica. &. +l efecto so&re los costos de los ca#&ios en la $ndole y eJtensin del esfuerzo de !ro#ocin y otros servicios adicionales de distri&ucin !laneados !ara alcanzar el !ronstico de volu#en. c. +l efecto so&re los costos de !roduccin del ca#&io en el nivel o!erativo.

En resumen podemos decir ue: +l an@lisis costo S volu#en L utilidad, cuidadosa#ente !re!arado, se convierte as$ en una herra#ienta indis!ensa&le de la gerencia !ara la !laneacin de la ganancia y !ara el control. /or tanto, las relaciones de costoLvolu#enLutilidad, est@n influidas !or cinco factores a. /recio de venta &. Bolu#en de ventas c. Mezcla de !roductos en las ventas d. Costos varia&les !or unidad e. -otal de costos fi)os 205


/or tanto ser@ de #ucha utilidad recordar 'ue la Utilidad marginal , es la diferencia entre los ingresos !or ventas y el total de costos y gastos varia&les.

Utilidad arginal J /recio nitario L Costo Baria&le nitario

5* 7ncertid0m6re y anGlisis de sensi6ilidadK X\0 oc0rrirDa si]Y +l anGlisis de sensi6ilidad es una tcnica utilizada !ara deter#inar el efecto so&re el CB cuando se registran ca#&ios en el !recio de venta, la estructura de los costos 6varia&les y G o fi)os4 y el volu#en utilizado en los c@lculos. +l an@lisis de sensi&ilidad ta#&in se conoce co#o an@lisis os gerentes a #enudo &uscan res!uestas !ara los siguientes ti!os de !eguntas, en tr#inos del efecto so&re las utilidades !royectadas • • •

Yu suceder$a si su&e 6o &a)a4 el !recio de venta !or unidadZ Yu suceder$a si se incre#enta 6o dis#inuye4 el costo varia&le !or unidadZ Yu suceder$a si el costo fi)o au#enta 6o dis#inuye4Z

+l an@lisis de sensi&ilidad !uede res!onder estas interrogantes. Otro !unto !ara o&servar antes de !roceder con el an@lisis de sensi&ilidad, es 'ue se utilizar@n slo las fr#ulas del !unto de e'uili&rio 6o ventas necesarias !ara4 con utilidad o&)etivo, en unidad f$sicas y unidades #onetarias, de la relacin L costo L volu#en S utilidad, analizadas con anterioridad. un'ue el an@lisis de sensi&ilidad evidente#ente se !uede usar !ara evaluar el efecto de los ca#&ios en el !recio de venta, el costo varia&le unitario y el costo fi)o so&re el e'uili&rio, ste incluye la utilidad o&)etivo !ara o&tener resultados #@s !ertinentes. /ara de#ostrar la #anera c#o se utiliza el an@lisis de sensi&ilidad, se reto#ar@ el e)e#!lo de Claudia Werez, !ro!ietaria de la e#!resa “Comercial Cla0dia, SA!, con el 'ue se inici el an@lisis de la relacin costo S volu#en S utilidad.

%Femplo: ;u!onga 'ue aca&a de ter#inar el ao 1:::, y !ara ese ao el estado de resultados de contri&ucin de Co#ercial Claudia, ;. ., se !resenta a continuacin Comer!ial Cla#dia, S.A. E"ado de Re"#lado" de !onrib#!i9n Para el ao 8inali'ado el /% de di!iembre de %666 Toal Ventas en unidades

Ventas +C9/ +-/ Costo varia'le $?( Mar4en de !onrib#!i9n +-/ Costo "ijo $?( UTILIDAD DE OPERACIONES

Por #nidad

:ena" $(

11,286

1

C9 :@=#>@4 +:5:#=;>/ C //,0-0 +:4#555/ C %,0-0

C9 :4.55 +?.55/ C /.**

:55 +;=/ -

>a !ro!ietaria del negocio se siente &astante co#!lacida con la utilidad de CF 21,(5( o&tenida !or su co#!a$a en 1::: y tiene la !royeccin de una utilidad o&)etivo de CF 2%,000 en el ao 2,000 6la #is#a utilidad o&)etivo de 1:::4. +l !ro&le#a es 'ue se aca&a de a&rir una nueva 20"



tienda de ca#isetas #uy cerca de su negocio. Claudia, la !ro!ietaria, siente 'ue de&e &a)ar su !recio de venta a CF 11 de&ido a la !resin co#!etitiva y desea sa&er cu@ntas ca#isetas de&e vender su e#!resa !ara lograr una utilidad o&)etivo de CF 2%,000. +lla !uede utilizar el an@lisis de CB !ara deter#inar el nivel de ventas re'uerido con el fin de lograr una utilidad o&)etivo, a9n si ca#&ia su !recio de venta. Cam6io en el precio de venta ;i se #odifica el !recio de venta !ero no ocurre lo #is#o con el costo varia&le unitario, el n9#ero de unidades re'ueridas !ara o&tener utilidad o&)etivo se deter#ina si se utiliza la fr#ula

C o s t o s fi ) o s T  t i l i d a d d e s e a d a M a r g e n d e c o n t r i & u c i o n u n i t a r io

 n id a d e s ! o r v e n d e r 

P se reLcalcula el #argen de contri&ucin con &ase en el nuevo !recio de venta. +n el caso de
B

+C9 :4#555 G C9 4;#555/ C9 4

Ventas en unidades re)ueridas

B

C9 @?#555 C9 4


B

%6, -** !ami"ea"

>os c@lculos #uestran 'ue con un #enor !recio de venta de CF 12 a CF 11 !or ca#iseta, co#o se refle)a en el #argen de contri&ucin revisado !or unidad, Co#ercial Claudia, ;.., de&e vender 1:,500 ca#isetas !ara alcanzar la utilidad o&)etivo de CF 2%,000.

XCómo podrDa demostrarle a la propietaria esta concl0siónY -a#&in !uede calcularse las ventas en unidades #onetarias re'ueridas !ara alcanzar una utilidad o&)etivo de CF 2%,000. /ara hacerlo, en !ri#er lugar, se calcula una nueva razn de #argen de contri&ucin y luego se utiliza la fr#ula Ventas en unidades re)ueridas

B

Costos "ijos G Utilidad o'jetivo deseada Ra1ón del mar(en de contri'ución

/ara deter#inar las ventas en unidades #onetarias !ara lograr utilidad o&)etivo, la nueva razn de #argen de contri&ucin es de 1(.(2I 6a!roJi#ada#ente4, 'ue se calcula al dividir el nuevo !recio de venta 6CF114 entre el nuevo #argen de contri&ucin 6CF24. hora se a!lica esta nueva infor#acin a la fr#ula Ventas en unidades monetarias re)ueridas

B

C9:4#555 G C9 4;#555/ 5.:6:64 +aproimado/

Ventas en unidades monetarias

B

C9@?#555

20%


re)ueridas

5.:6:64 +aproimado/

Ventas en unidades monetarias re)ueridas +C9/

B

C %7,760 $a3ro=.(

;i se a!lica la razn de #argen de contri&ucin, se o&serva 'ue Co#ercial Claudia, ;.., necesitar@ vender CF 21, :( !ara lograr una utilidad o&)etivo de CF 2%,000.

Cómo probar"a ue se debe vender este monto para obtener una utilidad objetiva si se reduce el precio de la camiseta Por u9 se debe calcular una nueva ra(ón de margen de contribución cuando cambia el precio de venta por unidad Jajo u9 otras circunstancias se debe calcular una nueva ra(ón de margen de contribución ;i se reduce el !recio de venta a CF 11, entonces Co#ercial Claudia, ;.., de&e vender 1:,500 ca#isetas en el ao 2000 !ara lograr una utilidad o&)etivo de CF 2%,000. >a !ro!ietaria considera 'ue ser$a i#!osi&le vender tantas ca#isetas, de #odo 'ue co#ienza a considerar for#as alternativas de o&tener una utilidad de CF 2%,000 en un a#&iente tan co#!etitivo. ;e !odr$a deter#inar #ediante el an@lisis CB 'ue esta e#!resa !uede estar en dificultades. ;in e#&argo, el an@lisis #is#o no hace nada !ara solucionar el !ro&le#a, eso le corres!onde a su !ro!ietaria. >a conta&ilidad ad#inistrativa !uede !ro!orcionar las herra#ientas infor#ativas !ara ayudar a los gerentes y !ro!ietarios de e#!resas a u&icar !ro&le#as, !ero a la !ostre les corres!onde a ellos to#ar las decisiones y solucionar sus dificultades.

!i la propietaria de este negocio debe bajar su precio de venta por camiseta a C )) para ser competitiva- % es imposible vender )-5DD unidades- cu3les otras opciones podr"a considerar para alcan(ar la utilidad de C 2@-DDD Cam6io en el costo varia6le y en el costo 1iFo >as !osi&ilidades de ca#&iar el !recio de venta incluyen #odificar el costo varia&le !or unidad y el costo fi)o total. /uesto 'ue la !ro!ietaria de Co#ercial Claudia, ;.., considera 'ue el !recio de venta !or ca#iseta de&e ser CF 11, entonces se de&e reducir el costo varia&le !or unidad o el costo fi)o total. ;e co#enzar@ con un an@lisis de ca#&ios !osi&les en el costo varia&le. +n !ri#er lugar, se de&e analizar la #anera c#o esta e#!resa deter#in su costo varia&le original. +l costo varia&le !or unidad se esta&lece al dividir el costo varia&le total entre el n9#ero de unidades vendidas. Recuerde 'ue a !artir del an@lisis anterior Co#ercial Claudia ;.., vendi 3,000 ca#isetas durante 1::% y 'ue el costo varia&le total fue CF 2%,000. +n consecuencia, el costo varia&le !or unidad se calcul en CF : 6CF2%,000 costo varia&le total G 3,000 unidades vendidas4. /ara analizar c#o un ca#&io en el costo varia&le afectar@ el costo varia&le !or unidad de CF :, se de&en o&servar los tres co#!onentes del costo varia&le !or unidad el costo de la ca#iseta, los gastos de venta varia&les y los gastos ad#inistrativos varia&les. ;e de&e conocer cu@l !arte del costo unitario varia&le de CF : se relaciona con cada co#!onente. +stas !artes se !ueden deter#inar al dividir cada uno de los tres co#!onentes de costo entre las 3,000 unidades vendidas. ;e utiliza 3,000 !or'ue ese n9#ero de unidades ocasion 'ue se incurriera en estos costos. ;e halla, entonces, el costo de cada co#!onente de costo varia&le en el

20(



estado de resultados de contri&ucin. +l c@lculo del costo total y del costo !or unidad se #uestra a continuacin

Comer!ial Cla#dia, S.A. Anli"i" de lo" !om3onene" del !o"o 1ariable Elemeno" del !o"o 1ariable

Costo de las mercanc3as vendidas +camisetas/ astos de venta varia'les astos de administración varia'les COSTO :ARIALE TOTAL

Co"o Toal entre C9 4:#<55 @#655 :#<55 C 5,.***

G G G

Unidade" 1endida"

I(ual a

@#555 @#555 @#555

B B B

Co"o Uniario C9 ;.45 :.4; 5.=@ C6.** U

>a !ro!ietaria de la e#!resa, no cree 'ue se !ueda hacer un ca#&io en los gastos de venta varia&les o en los gastos de ad#inistracin varia&les. Cual'uier reduccin !osi&le en el costo varia&le, de&e hacerse en el costo de las ca#isetas. >os c@lculos #uestran 'ue el costo !or unidad de cada ca#iseta es de CF %.20. ;u!onga 'ue la !ro!ietaria contact a su !roveedor de ca#isetas, 'uien estuvo de acuerdo en &a)ar su !recio de CF %.20 a CF " !or unidad. +sta reduccin de CF 1.20 6CF%.20 S CF"4 reducir@ el costo varia&le unitario total de Co#ercial Claudia, ;.., de CF : a CF (.%0 !or ca#iseta. +l nuevo #argen de contri&ucin es de CF 3.20 6CF 11 !recio de venta S CF %.(0 costo varia&le unitario  CF 3.204, y la nueva razn de #argen de contri&ucin es de 2:.0:1I 6CF3.20 de #argen de contri&ucin G CF11 de !recio de venta  0.2:0:1, 2:.0:1I a!roJi#ada#ente. hora considere un ca#&io en el costo fi)o de Co#ercial Claudia, ;.. Recuerde 'ue el costo fi)o total de la co#!a$a es de CF 12,000. ;u!onga 'ue la !ro!ietaria acord !restarle a su colega un es!acio en su tienda !ara vender vestidos de &ao a los clientes de Claudia. >a oferta hecha fue !agarle CF250 !or #es, co#o al'uiler del es!acio 'ue utilizar@. >os CF250 !or #es se convertir$an en CF3,000 !or ao 6CF250 !or #es J 12 #eses  CF 3,0004. s$, el costo fi)o de la e#!resa dis#inuye de CF 12,000 a CF :,000. Con estos ca#&ios !ro!uestos en el costo varia&le y el costo fi)o de Co#ercial Claudia ;.., ahora se !uede realizar un an@lisis de sensi&ilidad. +l nuevo escenario !ro!uesto !ara unidades f$sicas y #onetarias es el siguiente •

Bentas en unidades f$sicas Ventas en unidades re)ueridas

B

+C9 ?#555 G C9 4;#555/ C9 @.45


B

C9 @<#555 C9 @.45

20:



B

%%, -* !ami"ea"

Con los ca#&ios en la estructura de los costos varia&les y fi)os, se encuentra 'ue la e#!resa necesita vender 11,250 ca#isetas en el ao 2000, !ara o&tener una utilidad de CF2%,000. •

hora utilice#os la fr#ula con unidades #onetarias Ventas en unidades monetarias re)ueridas

B

+C9 ?#555 G C9 4;#555// 5.4?5?: +aproimado/

Ventas en unidades monetarias re)ueridas

B

C9 @<#555 5.4?5?: +aproimado/

Ventas en unidades monetarias re)ueridas +C9/

B

C %/,5-* $a3ro=.(

Con los ca#&ios en la estructura de costos del negocio, se !odr@ generar CF 2%,000 de utilidades en el 2000, a9n si las ventas caen de 11,2(" ca#isetas 6nivel de ventas de 1:::4 a 11,250 unidades.

1esumen de la Unidad III El anlisis del punto de equilibrio 5 el anlisis de costoAvolumenAutilidad son erramientas que pueden proporcionar a la gerencia pautas para la toma de decisiones operacionales relacionadas con el lan$amiento de nuevos productosC el volumen de producciónC la fi%ación de precios de los productos 5 la selección del me%or proceso de producción. #mbas erramientas tienen en cuenta la relación entre costosC ingresos 5 utilidades. El anlisis del punto de equilibrio indica el nivel m!nimo de ventas requerido para cubrir todos los costos. El anlisis de costoAvolumenAutilidad puede usarse para indicar el nivel de ventas necesario para lograr un nivel de utilidad ob%etivo. Ba utili$ación de la t,cnica del clculo del punto de equilibrioC representa una erramienta mu5 importante para la toma de decisiones gerenciales. Ba me$cla de ventas punto de equilibrio en varias l!neas3 se define como la proporción o combinación relativa de cantidades de productos que comprenden las ventas totales. -i las proporciones de la me$cla cambianC tambi,n var!an las relaciones de costoAvolumenAutilidad. Bas me$clas de ventas tambi,n se pueden ver afectadas por diferentes estrategias publicitarias.

210



Es claro considerar que si un presupuesto de ventas no se lograC la utilidad neta presupuestada se ver afectada por el volumen de ventas individual de cada producto. Entre menor sea el nmero de unidades vendidas menor ser la utilidadC 5 viceversa.

Actividad de Autoaprendi(aje o. 5 Ejercicio o. ): C@lculo de las relaciones de utilidadLvolu#en si ca#&iaran todos los !recios, volu#en de ventas, costos fi)os y varia&les, c@lculo de !unto de e'uili&rio de las ventas. >a co#!a$a industrial rgelia est@ o!erando al (0I de su ca!acidadH en ese nivel est@ !roduciendo y vendiendo 1"0,000 unidades a CF 10 cada una. uiere realizar un estudio del efecto so&re las utilidades de un ca#&io en !recios. +l estado de resultados, al (0I de ca!acidad es el siguiente

CompaMDa ind0strial Argelia %stado de res0ltados @ara el aMo terminado el 5" de diciem6re -++" Bentas -otales 61"0,000  a CF10 cGu4 6L4 Costo de Bentas Materiales directos Mano de o&ra directa C*A varia&les C*A fi)os -O->+; 64 tilidad Eruta so&re las ventas 6L4 Costos de ventas y ad#inistracin Ai)os Baria&les -O-> (J) Utilidad neta

CF 1,"00,000 BiFos

8aria6les CF 20,000 CF 320,000 CF 1"0,000

CF CF

00,000 00,000 CF %20,000

CF

130,000

CF

130,000

CF (0,000 CF (0,000

CF 1,120,000 CF (0,000

CF 210,000 C9 -?+,+++

S0ponga: 14 ;i se !roduce una reduccin del 20I en el !recio !or unidad, el volu#en de ventas au#entar@ a 1%5,000 unidades, todos los co#!onentes varia&les se elevar@n en total tan slo un 5I. >os co#!onentes fi)os de !roduccin y ventas G ad#inistracin au#entar@n en un 2I. 24 ;i hay un au#ento del 15I en el !recio, los vol9#enes de ventas descender@n a 15,000 unidades, los co#!onentes varia&les au#entar@n en un 2I !or unidad, !ero los gastos fi)os de !roduccin !er#anecer@n iguales. >os gastos de ventas y ad#inistracin fi)os ser@n 15I del total de las ventas.

Se re20iere 14 Calcular el !recio de venta !or unidad !ara cada alternativa. 211


24 /royectar un estado de resultados del ao, !ara cada alternativa. 34 Calcular un !unto de e'uili&rio, eJ!resado en dinero 6i#!ortes4 y unidades, su!oniendo 'ue los gastos indirectos de !roduccin y los de ventas G ad#inistrativos son fi)os, !ero 'ue todos los de#@s gastos son varia&les !or co#!leto !ara cada alternativa. 4 Calcule el !unto de e'uili&rio !ara cada alternativa si se desea o&tener una utilidad o&)etiva de CF 1.02 !or unidad.

Ejercicio 2: CB? le solicit a usted 'ue deter#ine el nivel de ventas 'ue de&e alcanzar !ara cu&rir sus costos fi)os y varia&les. +l !recio de venta es de CF 5, los costos fi)os totales son CF 1"0,000 y el coeficiente del #argen de contri&ucin es del 0 I. Deter#ine el !unto de e'uili&rio en unidades y en crdo&as, usando los #todos alge&raico y gr@fico.

Ejercicio 4: <>a Dulzura=, ;.., vende slo galletas con ho)uelas de chocolate. Cada galleta se vende a CF 0.20. >os costos varia&les son arina y az9car CF 0.02 Mante'uilla y huevos CF 0.02 o)uelas de chocolate CF 0.0 >os costos fi)os totales se#anales son ;ueldos 62 vendedores J CF 254 rriendo de &odega

CF 50 CF 100

Calculo el nivel de ventas se#anal en unidades necesario !ara 14 >ograr el !unto de e'uili&rio 24 O&tener una utilidad de CF 250 &a)o los siguientes su!uestos inde!endientes. 6*gnore los i#!uestos so&re la renta4. ;u!onga 14 24 34 4 54 "4

212

 !artir de los datos originales. ;i se incre#enta a CF 0.25 el !recio de venta. ;i se du!lica el costo de la harina y del az9car. ;i se incre#enta a CF 150 el arriendo. ;i cae a CF 0.15 el !recio de venta. ;i se du!lica el costo de las ho)uelas de chocolate.



Ejercicio *.

@0nto de e20ili6rio en 0na meHcla AnGlisis de sensi6ilidad +l otel “Remanso de @aH.=, es una e#!resa fa#iliar 'ue &rinda servicio a hus!edes 'ue desean esca!ar del &ullicio cotidiano de las grandes ciudades. +ste hotel est@ u&icado en las afueras de una gran ciudad, con eJcelentes vistas de las colinas circundantes. >e &rindan al hus!ed diferentes o!ciones tanto de !recio co#o de condiciones f$sicas en cada ha&itacin, atendiendo a las diferentes eJigencias de sus clientes. +n el ao 200( eJ!eri#entaron alg9n creci#iento de su negocio, sin e#&argo, est@n !royectando crecer en cuanto a locales y condiciones a ofrecer. +n este sentido, no tienen eJ!eriencia !ara este ti!o de an@lisis. /ara ello, solicitan de sus conoci#ientos en la ela&oracin de sus !royecciones.  continuacin se detalla la infor#acin estad$stica !ara el ao 200( 6eJ!resados en dlares nortea#ericanos4 Costos Ai)os -otales #ensuales US 9 ",*++++

Con!e3o

A3arameno !on 1enilador

Participación porcentual Precio Unitario+U$9/ Costo varia'le unitario U$9 +< meses/8aja +< meses/ alta otal Euéspedes por tipo de servicio Costo varia'le total por 9 servicio U$9

:>O 9 >4.=5

TIPOS DE SER:ICIOS OFRECIDOS $LNEAS(. Dao" ori4inale" **0 A3arameno !on Jabia!i9n Jabia!i9n e"ndar Jabia!i9n aire e"ndar !on aire !on 1enilador e!on9mi!a a!ondi!ionado a!ondi!ionado

4:O 9 =6.;=

::O 9 @5.55

Promedio de B#;"3ede" 3or me"  3or "er1i!io :5 :@ ; :> 4: :5

6=<.65

9 :#@44.<

9

>64.65

9

4>O 9 ><.<;

@5O 9 46.@@

:= 4>

:? 4?

:#@<=.55

9

<>4.<5

S% /% S#/7C7TA: 1. 2. 3.

Calcular las utilidades con los datos actuales 6200(4. tilice el +stado de Resultado !or contri&ucin. +ncontrar el !unto de e'uili&rio de la #ezcla en las condiciones originales. Calcular la utilidad 6+stado de Resultados !or contri&ucin4 y el !unto de e'uili&rio de la #ezcla en las siguientes condiciones



!la'orado por* R. ro1co. +455?/

213


!ituación ) a4 ;i el !recio eJ!eri#enta los siguientes ca#&ios • • • • •

u#ento 2I en !arta#ento con ventilador Dis#inucin 3I en a!arta#ento con aire acondicionado. u#ento de I en ha&itacin est@ndar con ventilador. Dis#inucin de 2I en ha&itacin est@ndar con aire acondicionado. u#ento del 5I en ha&itacin econ#ica.

&4 u#ento de los costos fi)os totales en un %I c4 Ca#&ios en el costo varia&le de los servicios • • • • •

.

!ituación 2: ;i se consideraran las siguientes condiciones a4 &4 c4 d4

5. ". %.

u#ento 1I en !arta#ento con ventilador Dis#inucin 1.5I en a!arta#ento con aire acondicionado. u#ento de 2.5I en ha&itacin est@ndar con ventilador. Dis#inucin de 1I en ha&itacin est@ndar con aire acondicionado. u#ento del 3I en ha&itacin econ#ica.

u#ento general de los !recios de todos los servicios de 5I. u#ento de los costos varia&les !or unidad en todos los servicios de 3I. *ncre#ento de los costos fi)os totales en un 5I. tilidad O&)etivo #ensual de ;F 1,"00.

Con las nuevas condiciones del !unto 4, ela&ore el estado de resultados !or contri&ucin y calcule el !unto de e'uili&rio de la #ezcla en la situacin 2. YDe&er$a esta e#!resa cancelar alg9n ti!o de servicioZ Wustifi'ue su res!uesta. /ro!onga algunas reco#endaciones !ara este negocio. /or e)e#!lo servicios adicionales 'ue !odr$a ofrecer el hotel, descuentos, !ro#ociones, etc.

Ejercicio 5. na universidad ofrece se#inarios !ara e)ecutivos y tiene la siguiente estructura de costos •

• •

21

Costo fi)o glo&al, 'ue incluye salarios ad#inistrativos y gastos de oficina en general, F5,000,000. ;e !rev ofrecer 25 se#inarios en el ao. +l costo fi)o !or se#inario, 'ue incluye folletos !u&licitarios es!ec$ficos, correo, avisos de !rensa y honorarios del conferencista y uso de e'ui!os de co#!utacin, es de F1,000,000. n se#inario es!ec$fico tiene una duracin de



•

•

"( horas y los honorarios del conferencista, !or hora son de F5,000, as$ #is#o, se utiliza una sala de #icroco#!utadores durante ( horas, cuyo costo es de F3,000 !or hora. +l !recio de se#inario !or !artici!ante es de F:0.000.  cada !artici!ante se le entrega #aterial educativo consistente en dis'uete, #alet$n, l@!iz, etc. !or valor de F1,500.  +l #aterial de estudio tiene 500 !@ginas y cada !@gina cuesta F2%.oo. Durante el se#inario, cada !artici!ante reci&e refrigerios !or valor de F2,000. >a ad#inistracin central eJige un -+ de los ingresos 6r0tos !ara cu&rir gastos generales de ad#inistracin, lo cual incluye la de!reciacin de los activos co#!ro#etidos en el se#inario y la re#uneracin de las directivas y ad#inistracin general de la niversidad.

S% /% @7$%:

1. YCon 'u n9#ero de !artici!antes se alcanza el !unto de e'uili&rioZ 2. ;i el n9#ero de !artici!antes inscritos no alcanza el !unto de e'uili&rio, Ycu@l es el #$ni#o n9#ero de !artici!antes con el cual se !uede iniciar el se#inarioZ

215


Unidad I,: #89todos alternativos de costeo: Costeo variable vs. Costeo por absorción % Costeo Jasado en Actividades&

21"



21%


Presentación de la Unidad I, El costo de los productos manufacturados se basa generalmente en el costeo por absorción el concepto de costeo total3 o en el costeo directo. En esta unidad se anali$ar e ilustrar el concepto de costeo directo comparndolo con el costeo por absorciónC anali$ando sus venta%as 5 desventa%as. El principal punto de diferencia entre ambos m,todos de costeo est en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación fi%os. Bos defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricaciónC variables o fi%osC son parte del costo de producción 5 deben incluirse en el clculo de los costos unitarios del producto. #firman que la producción puede reali$arse sin incurrir en costos indirectos de fabricación fi%os. Bos defensores del costeo directo afirmanC por el contrarioC que los costos del producto deben asociarse al volumen de producción. -ostienen que los costos indirectos de fabricación se incurrirn aun sin producción. Bos proponentes de esta t,cnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fi%os sonC en esenciaC un costo del per!odo relacionado con el tiempo 5 no tienen beneficios futurosC en consecuencia ser un costo no inventariable. a5 mucos otros argumentos e6presados por los partidarios del costeo por absorción 5 del costeo directoC pero el nico 5 ms importante e6puesto por cada grupo 5a a sido presentado. Bas dos t,cnicas tienen m,rito 5C por tantoC se tratarn ambas. Es preciso tener en cuenta que para los informes financieros e6ternos debe utili$arse el costeo por absorciónC mientras que para los informes internosC la gerencia prefiere el costeo directo porque su orientación acia el comportamiento del costo es el nico elemento fundamental en la planeaciónC el control 5 la toma de decisiones. El costeo por absorción carga todos los costos a la producción e6cepto aquellos aplicables a los gastos de ventaC generales 5 administrativos. Por tantoC el costo de los art!culos manufacturados inclu5e costos de depreciación de la fbricaC arriendoC segurosC impuestos a la propiedad 5 los dems costos indirectos de fabricación fi%os adems de los materiales directosC la mano de obra directa 5 los indirectos de fabricación variables. Parte de los costos indirectos de fabricación fi%os se lleva acia los inventarios de traba%o en proceso 5 de art!culos terminados asta que se termine 5 se venda el producto.

21(



En contrasteC ba%o el costeo directo los costos indirectos de fabricación fi%os no se inclu5en porque no se consideran costos del producto. -e clasifican como un costo del per!odo 5 se cargan contra el ingreso del per!odo en el cual se causen. tro m,todo alternativo de costeo desarrollado en los ltimos tiempos es el 9osteo @asado en #ctividades #ctivit5 @ased 9ostingC #@93.

En el pasadoC casi todos los departamentos

utili$aban oras de mano de obra directa como el nico factor de costos para aplicar los costos a los productos. Pero las oras de mano de obra directa no representan una medida mu5 apropiada de la causa de los costos en los departamentos modernosC mu5 automati$ados. Bos costos relacionados con la mano de obra en un sistema automati$ado pueden representar tan sólo del 'F al 10F de los costos totales de producción 5 en mucas ocasiones no estn relacionados a las causas de la ma5or!a de indirectos de fabricación. Por tal ra$ónC mucas empresas estn empe$ando a emplear las orasAmquina como una base para la asignación de costos. tras estn implementando el costeo basado en actividades 9@#3 para desarrollar medidas especiales que refle%en de me%or manera las causas de los costos en su entorno. Para aplicar el costeo basado en actividadesC una organi$ación primero debe reali$ar un anlisis de actividades. Bos administradores identifican las principales actividades que reali$a cada departamento 5 seleccionan el factor de costos para cada actividad. El factor de costos debe ser una medida cuantificable de lo que causa los costos. En esenciaC los costos de una actividad en particular se convierten en una combinación de costos 5 el factor de costos se emplea para asignar los costos a los productos o servicios. #demsC mucos administradores an descubierto que el control de costos se logra me%or si se enfocan en forma directa en el uso eficiente de las actividades 5 no en los productos.

21:


*bjetivos es+ec,'icos "l concluir el estudio de esta unidad el estudiante desarrollar# las siguientes %&etivos' 1 sta%lece claraente las di!erencias entre el procediiento de costeo directo * el costeo por a%sorción en el proceso de planeación de las utilidades, costeo de los inventarios * preparación de estados !inancieros 2 Deterina correctaente el costo de los %ienes o servicios utili+ando el costeo directo * el costeo por a%sorción para toar decisiones acertadas esta%leciendo de !ora coerente el ipacto -ue cada uno de ellos provoca en las utilidades de la epresa 3 .econoce claraente las venta&as de la adinistración e!ectiva de los costos * su iportancia en el proceso de toa de decisiones . 4 Descri%e en !ora clara el proceso de creación de valor de las actividades generadoras de %ienes * servicios para eplearlos en la deterinación de los costos %asados en actividades / Descri%e claraente el proceso de creación de valor de las actividades generadoras de %ienes * servicios para eplearlos en la deterinación de los costos 6 Coprende racionalente la iportancia de la utili+ación de la in!oración de costos * la renta%ilidad de los productos en el proceso de de!inición de las estrategias de la epresa .

Conenido >.:.Costeo ,irecto +varia'le/ 0 costeo por a'sorción. >.4.!&ecto del costeo directo 0 costeo por a'sorción so're los costos# inventarios 0 las utilidades. >.@.!l sistema de administración de costos +$AC/ >.>.,eterminación adecuada del costeo de los productos 0 servicios a través del costeo A8C +Activit0 8ased Costin(/. >.=.Cómo evitar )ue &allen los pro(ramas de reducción de costos usando costeo A8C. >.<.Administrar con 'ase en actividades +Activit0 8ased Mana(ment -A8M/

220



." Costeo directo (varia6le) y costeo por a6sorción Desde el adveni#iento de la industrializacin y sus variadas inversiones en e'ui!o y otras @reas, slo se conoc$an dos costos de i#!ortancia los de #aterial y los de #ano de o&ra directa, lla#ados costos !ri#os, 'ue !or su i#!ortancia eran los 9nicos 'ue se inventaria&an. /ero una vez 'ue las inversiones se eJ!andieron y las organizaciones se desarrollaron, surgi el conce!to de costos indirectos de fa&ricacin, y fue entonces cuando se hizo nota&le la diferencia entre costo de !roduccin fi)o y varia&le, as$ co#o la diferencia entre costo directo e indirecto. ace #uy !oco tie#!o los contadores co#enzaron a to#ar en cuenta estas diferencias de costosH antes slo se !ensa&a en costos de !roduccin y de no !roduccin.  !rinci!ios del siglo NN el #todo de costeo utilizado era el a&sor&ente o total. +so se de&$a a 'ue el trata#iento conta&le tradicional se dedica&a a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controla&an a travs del estado de resultados, !resentando !oca atencin a los !ro&le#as es!ec$ficos de infor#acin !ara la to#a de decisiones ad#inistrativas. ;in e#&argo, al incre#entarse el nivel de co#!le)idad de las organizaciones se destac la !re!aracin de infor#es 'ue !roveyeran y facilitaran la infor#acin !ara la to#a de decisiones y la !laneacin a largo !lazo. acia 1:30 surgi una alternativa al #todo de costeo a&sor&ente, conocida co#o costeo directo o varia&le. o se !uede afir#ar 'ue el costeo directo sea #e)or 'ue el a&sor&ente. Cada uno tiene una #isin es!ecial 'ue cu#!lirH el costeo directo ayuda a la ad#inistracin en su tarea #ientras 'ue el costeo a&sor&ente infor#a a los usuarios eJternos. /ero es innega&le 'ue conce!tual#ente alguno de ellos de&e estar #alH los dos no !ueden ser correctos !or'ue no !uede ha&er dos verdades, es decir, no !ode#os afir#ar 'ue un !roducto tiene dos diferentes costos.

Fundamentos del costeo directo 6direct costing7 % del costeo por absorción o absorbente 6full costing7 +l costeo absorbente es el #@s usado con fines eJternos e incluso !ara to#ar decisiones en la #ayor$a de las e#!resas latinoa#ericanas. +ste #todo incluye en el costo del !roducto todos los costos de la funcin !roductiva, inde!endiente#ente de su co#!orta#iento fi)o o varia&le. +l argu#ento en 'ue se &asa dicha inclusin es 'ue, !ara llevar a ca&o la actividad de !roducir, se re'uieren a#&os.

En s"ntesis: Bos que proponen este m,todo afirman que ambos tipos de costos contribu5eron a generar los productos 5C por lo tantoC se deben incluir los dosC sin olvidar que los ingresos deben cubrir los costos variables 5 los fi%osC para reempla$ar los activos en el futuro. >os 'ue !ro!onen el m,todo de costeo directo 6es!ecial#ente sus !ioneros, arris y arrison4 afir#an 'ue los costos fi)os de !roduccin se relacionan con la ca!acidad instalada y sta, a su vez, est@ en funcin de un !er$odo deter#inado, !ero )a#@s del volu#en de !roduccin. +l hecho de contar con deter#inada ca!acidad instalada genera costos fi)os 'ue, inde!endiente#ente del volu#en 'ue se !roduzca, !er#anecen constantes en un !er$odo deter#inado. /or lo tanto, los costos fi)os de !roduccin no est@n condicionados !or el volu#en 221


de sta, ya 'ue no son #odifica&les !or el nivel en el cual se o!eraH !ara costear con este #todo se incluyen 9nica#ente los costos varia&les. >os costos fi)os de !roduccin de&en llevarse al !er$odo, es decir, enfrentarse a los ingresos del ao de 'ue se trate, de ah$ 'ue no se asigne ninguna !arte de ellos al costo de las unidades !roducidas. ;e !uede afir#ar 'ue las diferencias entre a#&os #todos son Fa!or a !on"iderar Costos Fijos -e +ro-uccin Valuacin -e inventarios In'ormacin /sta-o -e 0esulta-os.

tili-a-es

Co"eo Dire!o $1ariable( Los considera como costos del per3odo. $ólo considera los costos varia'les. A&ecta el 'alance (eneral. Presentación de los datos di&iere.

Co"eo 3or ab"or!i9n Los distri'u0e entre las unidades producidas. Inclu0e costos varia'les 0 &ijos. A&ecta el 'alance (eneral. Presentación de los datos di&iere.

La utilidad será ma0or si el Las utilidades pueden ser cam'iadas de un per3odo a volumen de ventas es ma0or )ue otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. el volumen de producción. $e aumenta la utilidad incrementando los inventarios &inales 0 se reduce reali1ando la operación contraria. La producción 0 los inventarios de Por consi(uiente la producción 0 los inventarios de art3culos terminados aumentan. art3culos terminados aumentan. $e reportan utilidades i(uales La utilidad será ma0or si el volumen de ventas es cuando el volumen de ventas menor )ue el volumen de producción. coin cide con el volu men de producción. $e reportan utilidades i(uales cuando el volumen de ventas coincide con el volumen de producción.

El costeo directo ta#&in !uede verse co#o una a!licacin del conce!to de an@lisis #arginal, ya 'ue su&raya el #argen de contri&ucin !ara cu&rir costos fi)os y la generacin de utilidades. El costeo directo tiene los #is#os su!uestos 'ue se co#entaron en el #odelo costo S volu#en L utilidad a. na !erfecta divisin entre costos varia&les y fi)os. &. >inealidad en el co#!orta#iento de los costos. c. +l !recio de venta, los costos fi)os dentro de una escala relevante y el costo varia&le !or unidad !er#anecen constantes.

En resumen: #mbos m,todos difieren en el tratamiento que dan a los costosC que se inclu5en en el inventarioC 5 en la clasificación 5 orden de presentación que emplean> coinciden en que los gastos de venta 5 administraciónC variables 5 fi%osC son costos del per!odoC 5 que los costos variables de producción son costos del producto. Bos que proponen ambos m,todos coinciden en que el costeo directo es ms adecuado para uso internoC 5 el costeo absorbente para fines e6ternos. Este ltimo puede utili$arse tambi,n internamenteC aunque con menor eficacia que el primero. Ba diferencia sustancial reside en cómo considerar los costos fi%os de producción> costos del producto o del per!odoC lo que origina diferentes valuaciones en los inventariosC por lo tantoC en la utilidad.

222



8ecanismo del costeo directo % el costeo por absorción  continuacin se ofrecen varios e)e#!los !ara a!reciar la diferencia entre la #ec@nica de costeo de a#&os #todos. ;u!ngase una e#!resa con los siguientes datos Bentas Costo varia&le de !roduccin Costos fi)os de !roduccin ?astos varia&les de venta ad#inistracin ?astos fi)os de venta y ad#inistracin Ca!acidad nor#al /roduccin *nventario inicial *nventario final /recio de venta

-++" 1,000 nidades CF (0 CF 120,000 y CF 20

-++1,300 nidades CF (0 CF 120,000 CF 20

CF 30,000 1,200 unidades 1,100 unidades 200 unidades 300 unidades CF 300

CF 30,000 1,200 unidades 1,200 unidades 300 unidades 200 unidades CF 300

Con los datos anteriores, se !ide la ela&oracin de los estados de resultados de a#&os aos, con los dos siste#as. >a solucin es la siguiente

Costeo por absorción Costeo A6sor6ente %stado de res0ltados del " de %nero al 5" de $iciem6re de -++" Bentas 61,000 nidades a CF 3004 CF 300,000 6L4 Costo de venta *nventario inicial 6200 a CF 1(04Q CF 3",000 6T4 Costo de !roduccin 61,100 a CF 1(04Q CF 1:(,000 64 Dis!oni&le CF 23,000 6L4 *nventario final 6300 a CF 1(04Q CF 5,000 64 Costo de venta CF 1(0,000 6T4 )uste !or variacin en ca!acidadQQ CF 10,000 64 Costo de venta a)ustado CF 1:0,000 64 -*>*DD ER- CF 110,000 6L4 ?astos de o!eracin 6ad#inistracin y venta4 Baria&les 61,000 a CF 204 CF 20,000 Ai)os CF 30,000 CF 50,000 (J) UT7/7$A$ $% #@%RAC7Q& C9 =+,+++

Q -asa fi)a  Costos fi)os de !roduccin G Ca!acidad nor#al. -asa fi)a  CF 120,000 G 1,200 nidades -asa fi)a  CF 100 G unidad. Costo unitario total  CF 100 6fi)o4 T CF (0 6CB4 Costo unitario total  CF 1(0.00 G unidad

223


QQ Bariacin de ca!acidad  6Ca!acidad nor#al L !roduccin real4 J -asa fi)a Bariacin de ca!acidad  61,200 L 1,1004 J CF 100Gunidad Bariacin de ca!acidad  CF 10,000. Costeo A6sor6ente (B0ll Costing) %stado de res0ltados del " de %nero al 5" de $iciem6re de -++Bentas 61,300 nidades a CF 3004 CF 3:0,000 6L4 Costo de venta *nventario inicial 6300 a CF 1(04Q CF 5,000 6T4 Costo de !roduccin 61,200 a CF 1(04 CF 21",000 64 Dis!oni&le CF 2%0,000 6L4 *nventario final 6200 a CF 1(04 CF 3",000 64 Costo de venta CF 23,000 64 -*>*DD ER- CF 15",000 6L4 ?astos de o!eracin 6ad#inistracin y venta4 Baria&les CF 2",000 Ai)os CF 30,000 CF 5",000 (J) UT7/7$A$ $% #@%RAC7Q& C9 "++,+++

89todo del costeo directo Costeo $irecto ($irect Costing, Costeo 8aria6le) %stado de res0ltados del " de %nero al 5" de $iciem6re de -++" Bentas 61,000 nidades a CF 3004 CF 300,000 6L4 Costo de venta *nventario inicial 6200 a CF (04 CF 1",000 6T4 Costo de !roduccin 61,100 a CF (04 CF ((,000 64 Dis!oni&le CF 10,000 6L4 *nventario final 6300 a CF (04 CF 2,000 64 Costo de venta varia&le CF (0,000 64 MR?+ D+ CO-R*EC* D+ > /RODC CF 220,000 6L4 ?astos varia&les de ad#inistracin y venta CF 20,000 64MR?+ D+ CO-R*EC* -O-> CF 200,000 6L4Costos Ai)os /roduccin CF 120,000 d#inistracin y venta CF 30,000 CF 150,000 (J) UT7/7$A$ $% #@%RAC7Q& C9 *+,+++

@ara el seg0ndo aMo tendremos: Costeo $irecto %stado de res0ltados del " de %nero al 5" de $iciem6re de -++Bentas 61,300 nidades a CF 3004 CF 3:0,000 6L4 Costo de venta *nventario inicial 6300 a CF (04 CF 2,000 6T4 Costo de !roduccin 61,200 a CF (04 CF :",000

22



64 Dis!oni&le 6L4 *nventario final 6200 a CF (04 64 Costo de venta varia&le 64 MR?+ D+ CO-R*EC* D+ > /RODC 6L4 ?astos varia&les de ad#inistracin y venta 64MR?+ D+ CO-R*EC* -O-> 6L4Costos Ai)os /roduccin d#inistracin y venta (J) UT7/7$A$ $% #@%RAC7Q&

CF 120,000 CF 1",000 CF 10,000 CF 2(",000 CF 2",000 CF 2"0,000 CF 120,000 CF 30,000

CF 150,000 C9 ""+,+++

hora 'ue he#os visto el #ecanis#o de la !re!aracin de los estados de resultados con a#&os siste#as, se analizar@ !or 'u generan diferentes utilidades en un #is#o ao. >a causa se encuentra en la valuacin diferente de los inventarios, ya 'ue uno incluye los costos fi)os, y el otro no.

,eamos: Costeo a6sor6ente -++" tilidad de o!eracin CF "0,000 Diferencial CF 10,000

Costeo directo -++" CF 50,000

;e !uede calcular ese diferencial con la siguiente fr#ula Diferencial  6inventario inicial L inventario final4 J -asa fi)a. Diferencial  6200 unidades L 300 unidades4 J CF 100 Diferencial  CF 10,000.

!igamos ejercit3ndonos: Con los #is#os datos del e)e#!lo anterior, se analizar@ el fen#eno de ca#&io en las utilidades !or #edio de las dos #todos de costeo 14 ;u!ngase 'ue las ventas fueron de 1,000 unidades y la !roduccin de 1,100. 6/roduccin #ayor 'ue las ventas4. >os ingresos generados son los #is#os. >o 'ue hay 'ue analizar es #ediante 'u #todo resultaron #@s afectados los costos fi)os de !roduccin.

*ngresos 61,000 nd. N CF 3004 6L4 Costos Ai)os de las unidades vendidas 61,000 unidades a CF 1004 6L4 Bariacin en ca!acidad 6100 nd. N CF 1004 6L4 Costos fi)os a ca!acidad nor#al 6todo al !er$odo4 Deducciones Diferencial

Costeo a6sor6ente CF 300,000

Costeo directo CF 300,000

100,000 10,000

110,000 10,000 CF 120,000

120,000 120,000 C F120,000

225


Co#o se !uede o&servar, los ingresos con el #todo de costeo directo fueron los #@s afectados, !ues a!arecen CF 10,000 utilidad adicional en el costo a&sor&ente. +ste an@lisis slo se refiere a la co#!aracin de los costos fi)os de !roduccin con los ingresosH de esta for#a se !uede detectar f@cil#ente 'u #todo de costeo #ostrar@ #@s utilidades. +sta !artida es la 'ue se #ane)a de diferente for#a con cada uno de los #todos de costeo, !rovocando una diferencia en utilidades cuando las ventas no coinciden con la !roduccin. 24 ;u!ngase 'ue las ventas fueron de 1,300 unidades y la !roduccin de 1,200. +l volu#en de ventas es #ayor 'ue el volu#en de !roduccin. >os ingresos son iguales en a#&os #todos. +s necesario analizar nueva#ente la diferencia entre los resultados originados !or la distinta for#a de considerar los costos fi)os de !roduccin.

*ngresos 61,300 nd. N CF 3004 6L4 Costos Ai)os de las unidades vendidas 61,300 unidades a CF 1004 6L4 Bariacin en ca!acidad. +n este caso se tra&a) a ca!acidad nor#al. 6L4 Costos fi)os a ca!acidad nor#al 6todo al !er$odo4 Deducciones Diferencial

Costeo a6sor6ente CF 3:0,000

Costeo directo CF 3:0,000

130,000

120,000 120,000 10,000 CF 130,000

130,000 CF 130,000

/uesto 'ue se carga #@s al costeo a&sor&ente, en el costeo directo ha&r@ CF 10,000 de utilidad adicional. +n los an@lisis anteriores no se han introducido los costos varia&les !or'ue inciden de la #is#a #anera en los resultados, cual'uiera 'ue sea el #todo 'ue se utilice. 34 ;u!ngase 'ue el nivel de ventas y de !roduccin fue de 1,100 unidades. >os ingresos son iguales en a#&os. +s necesario investigar 'u #todo afecta #@s los ingresos de&ido a los costos fi)os de !roduccin.

*ngresos 61,100 nd. J CF 3004 6L4 Costos Ai)os de las unidades vendidas 61,100 unidades a CF 1004 6TGL4 Bariacin en ca!acidad 6100 nd. N CF 1004 6L4 Costos fi)os a ca!acidad nor#al

Costeo a6sor6ente CF 330,000

Costeo directo CF 330,000

110,000 10,000

CF 120,000

120,000 CF 120,000

+ste e)e#!lo de#uestra 'ue a#&os #todos arro)an la #is#a utilidad cuando la !roduccin sea igual a las ventas. ;in e#&argo las variaciones de las utilidades entre varios !er$odos !rovocadas !or el #todo de costeo tienden a nivelarse con el !aso del tie#!o y

22"



el resultado al final de la vida econ#ica de la entidad es el #is#o, cual'uiera 'ue sea el #todo de costeo a!licado.

.-

%1ecto del costeo directo y costeo por a6sorción so6re los costos, inventarios y las 0tilidades

,entajas del costeo directo 14 Aacilita la !laneacin, utilizando el #odelo costoLvolu#enLutilidad, gracias al siste#a de costeo directo en la !resentacin del estado de resultados. 24 >a !re!aracin del estado de resultados facilita a la ad#inistracin la identificacin de las @reas 'ue afectan #@s significativa#ente los costos y la to#a de decisiones adecuadas, &as@ndose en el criterio de #@rgenes de contri&ucin. 34 +l an@lisis #arginal de las diferentes l$neas 'ue se ela&oran ayuda a la ad#inistracin a escoger la co#!osicin !ti#a 'ue de&er@ ser la !auta !ara 'ue el de!arta#ento de ventas alcance sus o&)etivos. 4 +l an@lisis #arginal de las l$neas ayuda a deter#inar cu@les de&en a!oyarse y cu@les de&en ser eli#inadas !or !roducir #@rgenes de contri&ucin negativos. 54 +l an@lisis #arginar de las diferentes l$neas ayuda a evaluar las o!ciones res!ecto a reducciones de !recios, descuentos es!eciales, ca#!aas !u&licitarias !ara incre#entar las ventas a travs del an@lisis costoL&eneficio, co#!arar costos incre#entales con ingresos incre#entales, etc. "4 +li#ina fluctuaciones de los costos !or efecto de los diferentes vol9#enes de !roduccin. %4 +s un #arco de referencia sustancial !ara a!rovechar !edidos es!eciales a !recios inferiores de lo nor#al, hechos con la idea de utilizar la ca!acidad ociosa, de tal for#a 'ue ayuden a cu&rir los costos fi)os. (4 De&ido a 'ue este siste#a ofrece un $ndice !ara sa&er hasta dnde se !uede reducir el !recio con un #argen de contri&ucin, es vital !ara to#ar decisiones co#o co#!rar o fa&ricar, fa&ricar o al'uilar, lanzar #enos l$neas de !roductos, ventas de eJ!ortacin, etc. :4 +li#ina el !ro&le#a de elegir &ases !ara !rorratear los costos fi)os, ya 'ue su distri&ucin es su&)etiva.

22%


104 Aacilita la r@!ida valuacin de los inventarios, al considerar slo los costos varia&les. 114 ;u#inistra un #e)or !resu!uesto de efectivo, de&ido a 'ue nor#al#ente los costos varia&les i#!lican dese#&olsos. 124 nte una recesin, es una herra#ienta esencial !ara deter#inar estrategias 'ue o!ti#icen la ca!acidad instalada.

'esventajas del costeo directo 14 >a se!aracin de costos en varia&les y fi)os es una tarea #uy co#!le)a. ;i no se realiza con #ucho cuidado genera errores en la valuacin de los inventarios y, !or consiguiente, en la deter#inacin de la utilidad. +n el &olet$n CL de la Co#isin de /rinci!ios de Conta&ilidad referente a inventarios, el *nstituto MeJicano de Contadores /9&licos seala <>a segregacin de costos varia&les y fi)os de&e hacerse to#ando en cuenta todos los as!ectos 'ue !ueden influir en su deter#inacin, ya 'ue en ocasiones cierto ele#ento del costo !uede tener caracter$sticas fi)as !or eJistir ca!acidades no utilizadas. Cuando eJisten !artidas de caracter$sticas se#ivaria&les, la !ol$tica reco#enda&le es incluirlas en el costo o en los resultado de o!eracin de!endiendo de su grado de varia&ilidad=. /or ello, es necesaria una divisin de los costos adecuada, a!licando cual'uiera de las herra#ientas !ro!orcionadas !or los diferentes criterios utilizados !ara clasificar los costos. 24 +l uso del an@lisis #arginal a largo !lazo !uede ser !er)udicial !ara fi)ar los !recios a corto !lazo, &a)@ndolos en ocasiones con el fin de 'ue generen un #$ni#o #argen de contri&ucinH co#o no es !osi&le alcanzar la recu!eracin necesaria de los costos fi)os de la ca!acidad instalada, se genera una !rdida de !otencial !roductivo a largo !lazo. +n ocasiones, au#entar los !recios 'ue se han #ane)ado a niveles &a)os !uede ser dif$cil !or el efecto 'ue generan en la co#!etencia internacional.

El costeo directo % los principios de contabilidad >a Co#isin de /rinci!ios de Conta&ilidad del *nstituto MeJicano de Contadores /9&licos, en el &olet$n de inventarios CL, afir#a <tendiendo a 'ue en la tcnica conta&le a&undan las reglas de car@cter alternativas y to#ando en cuenta 'ue seg9n las circunstancias de las e#!resas !ueden o&tener infor#acin #@s acorde a sus necesidades con tal o cual siste#a, he#os considerado 'ue la valuacin de las o!eraciones de inventarios !uede hacerse !or #edio de costeo a&sor&ente o costeo directo y stas a su vez llevarse so&re la &ase de costeo histrico &a)o condiciones nor#ales de fa&ricacin, seg9n los diferentes #todos 'ue se eJ!lican !osterior#ente=. De esto se des!rende 'ue el costeo directo !uede ser utilizado con fines eJternos y, !or lo tanto, los estados financieros !re!arados de esta for#a !ueden ser dicta#inados sin ninguna salvedad !or !arte de los auditores, ya 'ue est@n ela&orados de acuerdo con los !rinci!ios de conta&ilidad general#ente ace!tados.

22(



 !esar de 'ue se !er#ite !ara fines eJternos la !resentacin de estados financieros con el #todo de costeo directo o varia&le, !r@ctica#ente ninguna e#!resa lo hace, !or'ue al !resentar se!arados los costos varia&les y fi)os se le estar$a revelando la estructura de costos a la co#!etencia, estructura 'ue es una varia&le funda#ental !ara co#!etirH !or ello, las e#!resas utilizan el costeo a&sor&ente !ara fines eJternos.

?os costos est3ndar % los dos enfoues de costeo +l !ro&le#a de utilizar el costeo directo !ara #ostrar los resultados de o!eracin es c#o tratar las variaciones de est@ndaresH !or e)e#!lo, en !recio de #ateriales, en uso de #ateriales, en eficiencia de #ano de o&ra, en los gastos indirectos de fa&ricacin, etc. >a for#a de tratar dichas variaciones resulta clara se de&en llevar a resultados a travs del costo de venta, al igual 'ue en el costeo a&sor&ente, !or'ue dichas variaciones se !roducen !or efectos o varia&les inde!endientes del siste#a de costeo 'ue eli)a la e#!resa. +l hecho de 'ue los o!erarios sean descuidados y usen #@s #ateria !ri#a de la de&ida nada tiene 'ue ver con el siste#a de costeo. ue se gaste #@s en energticos o accesorios !rovocando variacin ta#!oco tiene relacin alguna con el siste#a de costeo. +l 9nico ca#&io del con)unto de variaciones de est@ndares 'ue no se enfrenta a resultados a travs del costo de venta en el costeo directo es el de ca!acidad o volu#en, 'ue tiene co#o fin deter#inar la ca!acidad instalada no utilizada. +ste siste#a de costeo !arte del su!uesto de 'ue los costos fi)os de !roduccin est@n #@s relacionados con el !er$odo 'ue con el nivel de !roduccin, !or lo cual se llevan al !er$odo, ya 'ue esta variacin no tiene sentidoH slo se usa con el #todo de costeo a&sor&ente. tilizando los datos del e)e#!lo anterior, se o&serva 'ue eJisten las siguientes variaciones Bariaciones de !recio de #ateriales CF 3,000 Bariaciones de eficiencia de #ano de o&ra CF 5,000 Bariaciones de ca!acidad o volu#en CF 10,000

desfavora&le desfavora&le desfavora&le

>os estados de resultados !re!arados con a#&os siste#as, to#ando en consideracin las variaciones, son los siguientes Costeo A6sor6ente %stado de res0ltados del " de %nero al 5" de $iciem6re de -++" Bentas 61,000 nidades a CF 3004 CF 300,000 6L4 Costo de venta *nventario inicial 6200 a CF 1(04 CF 3",000 6T4 Costo de !roduccin 61,100 a CF 1(04 CF 1:(,000 64 Dis!oni&le CF 23,000 6L4 *nventario final 6300 a CF 1(04 CF 5,000 64 Costo de venta sin a)ustar CF 1(0,000 6T4 )uste !or variacin en ca!acidad CF 10,000 6T4 Bariacin !recio #ateriales CF 3,000 6T4 Bariacin de eficiencia de #od CF 5,000 -otal variaciones CF 1(,000 64 Costo de venta a)ustado CF 1:(,000

22:


64 -*>*DD ER- 6L4 ?astos de o!eracin 6ad#inistracin y venta4 Baria&les 61,000 a CF 204 Ai)os (J) UT7/7$A$ $% #@%RAC7Q&

CF 102,000

CF 20,000 CF 30,000 CF 50,000 C9 *-,+++

Costeo $irecto %stado de res0ltados del " de %nero al 5" de $iciem6re de -++" Bentas 61,000 nidades a CF 3004 CF 300,000 6L4 Costo de venta *nventario inicial 6200 a CF (04 CF 1",000 6T4 Costo de !roduccin 61,100 a CF (04 CF ((,000 64 Dis!oni&le CF 10,000 6L4 *nventario final 6300 a CF (04 CF 2,000 64 Costo de venta varia&le CF (0,000 6T4 Bariacin de !recio de #ateriales CF 3,000 6T4 Bariacin de eficiencia de #od CF 5,000 64 Costo de venta a)ustado CF ((,000 64 MR?+ D+ CO-R*EC* D+ > /RODCC* CF 212,000 6L4 ?astos varia&les de ad#inistracin y venta CF 20,000 64MR?+ D+ CO-R*EC* -O-> CF 1:2,000 6L4Costos Ai)os /roduccin CF 120,000 d#inistracin y venta CF 30,000 CF 150,000 (J) UT7/7$A$ $% #@%RAC7Q& C9 .-,+++

230



Actividad de Autoaprendi(aje o. = l final de este #aterial encontrar las res!uestas a esta actividad 'ue #e !er#itir@n corregir#e y retroali#entar#e. Manufacturera de Oriente, ;.. est@ interesada en co#!arar sus utilidades netas corres!ondientes a dos !er$odos.  continuacin se !resentan los datos de o!eracin del a e#!resa

/roduccin est@ndar en unidades /roduccin real en unidades Bentas 6unidades4 /recio de venta !or unidad Costos varia&les de #anufactura !or nid. Materiales directos Mano de o&ra directa Costos indirectos de fa&ricacin Baria&les Costo total varia&le unitario #anufactura Costos indirectos de fa&ricacin fi)os 6CF  !or unidad4 ?astos ad#inistrativos y de venta 6todos fi)os4

@erDodo " 30,000 30,000 25,000 CF 15

@erDodo 30,000 25,000 30,000 CF 15

CF

CF

CF 1.50 CF 2.50 CF 2.00 "

"

CF 120,000

CF 120,000

CF 50,000

CF "0,000

;e !ide 14 /re!aro un estado de ingresos !ara a#&os !er$odos seg9n el L Mtodo de costeo !or a&sorcin L Mtodo de costeo directo 24 Conta&ilizo la diferencia en utilidades netas entre a#&os #todos. 34 +J!lico !or 'u las utilidades netas son iguales &a)o a#&os #todos !ara los dos !er$odos conta&les. 4 ;i la e#!resa utiliz el costeo directo en sus registros conta&les for#ales, Y'u a)ustes son necesarios !ara la ela&oracin de infor#es eJternosZ

231


.5 %l sistema de Administración de costos * Composición de 0n sistema de administración de costos /ara 'ue los ad#inistradores decidan cu@nto co&rar !or un !roducto o servicio, o c#o hacerle frente a la co#!etencia de otras e#!resas nacionales o eJtran)eras, tienen 'ue hacer una esti#acin razona&le de los recursos 'ue se re'uieren y se consu#en !ara ela&orar un !roducto o servicio en !articular. Cuando ha&$a !oca o nula co#!etencia era suficiente tener un siste#a de costeo #@s o #enos eJacto !ara un !roducto o un gru!o de !roductos. ctual#ente se ha de#ostrado 'ue los co#!etidores eJtran)eros est@n delante de los !roductores nacionales, ya 'ue tienen siste#as de costos #@s eJactos y confia&les !ara to#ar decisiones y disear estrategias. nte tal situacin, es indis!ensa&le contar con un siste#a de infor#acin ad#inistrativo 'ue integre todas las herra#ientas !ara au#entar la eficiencia de las e#!resas, de tal #anera 'ue !ro!orcione a los ad#inistradores infor#acin o!ortuna y confia&le en la cual !uedan a!oyar sus decisiones estratgicas. +ste #odelo se conoce con el no#&re de ad#inistracin de costos.

+l ;C 6siste#a de ad#inistracin de costos4 !uede visualizarse co#o un siste#a de infor#acin integrado !or una estructura y un !roceso. +l !ro!sito de un siste#a de ad#inistracin de costos, es ayudar a la ad#inistracin a #aJi#izar sus utilidades en la actualidad y en el futuro. >a figura !resentada a continuacin, !er#ite entender de #anera glo&al esta nueva filosof$a, as$ co#o el !a!el 'ue )uega cada uno de los ele#entos 'ue integran el #odelo.

5

Ra#$rez /adilla, David oel. Conta&ilidad d#inistrativa. "b. +d. 2002 .

232



n siste#a de ad#inistracin de costos, de&e considerar co#o !iedra angular en su diseo, la estrategia del negocio. De esta #anera, un ;C de&e definir !erfecta#ente 'u !arte de la estrategia de la organizacin !retende costear, y 'u &eneficios es!era o&tener en el futuro. De una #anera general, !ode#os decir 'ue el !roceso de diseo e i#!le#entacin del ;C se funda#ente en el !roceso de !laneacin estratgica 1. /lantear una #isin clara y sucinta de la e#!resa, esto es, la razn de ser del @rea o !roceso dentro de la e#!resa. 2. Deter#inar los !rocesos claves y los !rinci!ales o&)etos de costo, lo cual i#!lica conocer cu@les son los !rocesos 'ue son &@sicos !ara cu#!lir con la #isin de la organizacin y cuales ser@n los o&)etos 'ue en 9lti#a instancia ha&r@n de ser costeados. 3. Deter#inar los !rocesos de a!oyo, o sea, las @reas 'ue ha&r@n de &rindar so!orte a los !rocesos clave del negocio 6ad#inistracin, recursos hu#anos, etc.4. . Definir los o&)etivos estratgicos de cada !roceso, deter#inando las estrategias y #etas a largo !lazo de cada uno de ellos. 5. +sta&lecer los o&)etivos o!erativos !rinci!ales de cada !roceso, a fin de esta&lecer c#o las estrategias y #etas a largo !lazo ha&r@n de ser llevadas a ca&o. na vez definidos los !rinci!ales factores estratgicos en los 'ue se so!ortar@, el siste#a de ad#inistracin de costos funge co#o un siste#a integrador del #ane)o de los costos en una organizacin.

%l Sistema de Administración de Costos (SAC) ;e !resenta a continuacin una eJ!licacin en detalle de cada uno de los #dulos 'ue integran el siste#a de ad#inistracin de costos. 233


a) ód0lo de costos directos o varia6les +n este #dulo es relevante el conce!to de costo directo, definido co#o el costo varia&le de los !roductos. +ste costo incluye los insu#os, servicios y gastos varia&les en funcin de los !roductos #anufacturados o co#!rados. >os &eneficios de esta tcnica !ara la ad#inistracin son •

•

•

•

•

•

/er#ite conocer el costo directo o varia&le de la !roduccin de los diferentes !roductos fa&ricados. yuda a identificar las variaciones de !recio y cantidad en cada uno de los insu#os !or cada !roducto, a fin de conocer los des!erdicios y tratar de #ini#izarlos. Aacilita la identificacin de las variaciones de tarifa y eficiencia de cada categor$a de #ano de o&ra !or !roducto, a fin de detectar @reas de o!ortunidad e i#!lantar acciones de #e)ora. /er#ite o&tener el costo directo integrado de los !roductos fa&ricados 'ue #ane)a la e#!resa en for#a siste#@tica. /ro!icia una si#!lificacin ad#inistrativa en lo referente al control del consu#o de #aterias !ri#as. ?enera una infor#acin de costos actualizada !ara 'ue las @reas !roductivas #antengan en tie#!os reales las fuentes de infor#acin.

6) ód0lo de costeo 6asado en actividades >os &eneficios de esta tcnica !ara la ad#inistracin son los siguientes •

•

•

•

/er#ite tener una visin estratgica y glo&al de la incidencia de las actividades en cada ti!o de !roducto. yuda a to#ar #edidas con res!ecto al !recio o rediseo de la cadena de valor de los !roductos. Aacilita detectar las #e)oras de los #todos de tra&a)o de las @reas de la e#!resa, !asando de un an@lisis de costos 6#ateriales, #ano de o&ra y costos indirectos de fa&ricacin4 a un an@lisis de costos &asado en las actividades 'ue agregan o no valor. /er#ite evaluar cuantitativa#ente cada uno de los de!arta#entos 'ue integran la organizacin !ara !ro#over la #e)ora continua y co#!arar su co#!etitividad con los &ienes y servicios o&tenidos eJterna#ente.

c) ód0lo de renta6ilidad +ste #dulo es i#!ortante !or'ue facilita la to#a de decisiones acerca de las l$neas o los !roductos 'ue de&en #antenerse o eli#inarse, as$ co#o el an@lisis de cu@les clientes de&en conservarse o !erderse, o 'u rutas o zonas de&en !er#anecer o desa!arecer. oy en d$a esta serie de decisiones son funda#entales !ara 'ue una e#!resa !ueda !er#anecer a largo !lazo. >os &eneficios 'ue este #dulo !ro!orciona a la ad#inistracin son los siguientes •

23

/er#ite conocer la renta&ilidad real de la A*R 6utilidad antes de financieros e i#!uesto so&re la renta4 y de la D+AO 6utilidad des!us de financieros de o!eracin4 considerando los siguientes as!ectos !or !roductos fa&ricados y co#ercializados !or la



•

•

•

e#!resa, !or fa#ilia de !roductos, !or #arca, !or categor$a, !or gru!o, !or unidad de negocio, !or cliente, !or !a$s y centro de distri&ucin y !or vendedor. ?enera un siste#a con el 'ue se !uede tener una visin estratgica y detallada de la renta&ilidad de cada !roducto, cliente, !unto de venta, ti!o de canal de la distri&ucin, #edio de co#ercializacin y otros !untos de vista clave !ara la e#!resa. Aacilita la identificacin de causas de alta o &a)a renta&ilidad y !er#ite !lanear estrategias de negociacin o de costos !ara la #e)ora. yuda a !ro#over las l$neas de !roductos y de clientes de #ayor renta&ilidad y a cuestionar a los no renta&les.

d) ód0lo de anGlisis de atractividad +n este #dulo es relevante entender el conce!to de atractividad, es decir, el grado de !otencialidad de las contri&uciones futuras de efectivo 'ue los !roductos y clientes !ueden a!ortar a la organizacin. -anto los clientes co#o los !roductos !ueden clasificarse seg9n dicho !otencial co#o se #uestra en la gr@fica.

>os &eneficios es!erados en este #dulo !ara la ad#inistracin son incre#entar el flu)o de efectivo del negocio y #aJi#izar su renta&ilidad a travs de • • •

Definir la #ezcla !ti#a de !roductos considerando su ciclo de vida. Definir una cartera !ti#a de clientes. *dentificar las #etas y o&)etivos !ara ela&orar estrategias enfocadas a la racionalizacin de los recursos destinados a a!oyar cada l$nea de !roductos.

e) ód0lo de anGlisis de la cadena de valor +n este #dulo los siguientes conce!tos son i#!ortantes !ara entender los &eneficios 'ue &rinda su utilizacin

235


•

•

•

8alor  +s el #otivo 'ue atrae a las !ersonas hacia a'uellos !roductos o servicios 'ue satisfacen sus necesidades. >a fuerza del valor de!ende de necesidades, utilidades y costos 'ue var$an de una !ersona a otra, o de un #o#ento a otro. Cadena de valor  +s el uso eJ!l$cito, for#al y consciente de la infor#acin de costos y de valor en el desarrollo de estrategias enca#inadas al logro de una venta)a co#!etitiva sosteni&le !ara la e#!resa. +sto se realiza des!us de detectar los !rocesos de la e#!resa a travs de los cuales se hace llegar un satisfactor a los clientes. 4eneradores de valor (val0e drivers): ;on los dis!aradores del valor de cada !roceso de la organizacin, es decir, factores de #edicin del valor 'ue los clientes dan a los !roductos. lgunos e)e#!los son el n9#ero de innovaciones a los !roductos, cu#!li#iento de es!ecificaciones y cu#!li#iento en fechas de entrega del !roducto, etc.

>os &eneficios es!erados !ara la ad#inistracin son •

•

•

•

/er#ite conocer si las o!eraciones diarias y el dese#!eo de las #is#as son reconocidos y a!reciados !or los clientes internos y eJternos de la e#!resa. yuda a visualizar el #arco de los !rinci!ales !rocesos cuyo dese#!eo, en con)unto, o!ti#izan la !roduccin y el acerca#iento al cliente. /er#ite #edir la venta)a co#!etitiva de la e#!resa en cada uno de los !rocesos, to#ando en cuenta la o!inin de los clientes y el valor del negocio !ara los accionistas. Aacilita la #edicin del valor del negocio !ara los accionistas, ya 'ue lo !ueden !erci&ir co#o un !royecto de inversin y co#!ararlo con el valor 'ue o&tendr$an de invertir su dinero en otras e#!resas o instru#entos de inversin.

1) ód0lo de costos de calidad +n este #dulo el conce!to #@s i#!ortante es •

Costos de calidad. +s el costo en el 'ue se incurre !or no hacer las cosas &ien en la !ri#era ocasin. >os &eneficios es!erados !ara la ad#inistracin en este #dulo son

• •

•

/er#ite tener una visin del costo de no hacer las cosas &ien a la !ri#era vez. Aacilita la identificacin de causas y dis#inuye los costos !or fallas en todas las secciones de la e#!resa. yuda a analizar tendencias de los costos de !revencin, evaluacin, fallas internas y fallas eJternas de la e#!resa.

g) ód0lo de sistema de indicadores 'u$ se integra una serie de indicadores 'ue cada organizacin de&e seleccionar de tal #anera 'ue se !ro!icie el #e)ora#iento continuo. >os &eneficios es!erados !ara la ad#inistracin son

23"



•

• • •

• •

/er#ite detectar @reas de #e)ora en los !rocesos, !roductos y actividades realizadas en la e#!resa. yuda a esta&lecer acciones !ara a!rovechar las @reas de o!ortunidad detectadas. Aacilita la deter#inacin de las causas reales de cada @rea de o!ortunidad detectada. /er#ite #edir el avance del las acciones in#ediatas y estructurales acordadas en cada @rea de la organizacin. /ro!icia el #e)ora#iento del servicio al cliente interno y eJterno. Ao#enta el esta&leci#iento de co#!ro#isos del !ersonal !ara #e)orar el dese#!eo de sus funciones.

) 7nterrelación del sistema de costos con la conta6ilidad 1inanciera >a calidad de la infor#acin de la conta&ilidad financiera est@ relacionada con la calidad 'ue !ro!orciona la conta&ilidad de costos. /or ello, es i#!ortante 'ue estas dos @reas se integren correcta#ente !ara !ro!orcionar a sus usuarios infor#acin o!ortuna y relevante. >os &eneficios 'ue este #dulo !ro!orciona a la ad#inistracin son los siguientes •

•

•

/er#ite contar con la generacin de infor#acin financiera en for#a siste#@tica e in#ediata. /ro!icia contar con un siste#a de infor#acin de conta&ilidad financiera integrado a la infor#acin de costos. yuda a lograr una eficiente o!eracin al generar infor#acin financiera relacionada con los costos.

8entaFas de 0n sistema de administración de costos +ntre las !rinci!ales venta)as 'ue &rinda un ;iste#a de d#inistracin de Costos, se !ueden #encionar los siguientes • • •

• •

• •

/one en evidencia los costos 'ue no agregan valor. *dentifica los !rocesos caros o !oco eficientes. ace evidente la necesidad de contar con un !rogra#a de calidad, de entrega a tie#!o, de fleJi&ilidad, de auto#atizacin, etc. /er#ite auditar inversiones de ca!ital. *dentifica los s$nto#as, !ro&le#as y soluciones !ara des!lazarse hacia otros a#&ientes o!erativos. Me)ora la actuacin en la to#a de decisiones. /er#ite utilizar un siste#a de costos a un nivel estratgico.

no de los #dulos 'ue integran el ;C es el costeo &asado en actividades, 'ue &rinda las siguientes venta)as • •

/lanear, ad#inistrar y reducir costos. *dentificar las actividades 'ue no agregan valor, sin necesidad de estudios es!eciales, y #onitorear su !osi&le eli#inacin !ara #e)orar la li'uidez y renta&ilidad de la e#!resa.

23%


•

•

•

•

Aacilitar el !roceso de #e)ora#iento continuo no slo en !rogra#as de reduccin de costos, 'ue en #uchos de los casos !ueden ser te#!orales. *dentificar y #edir correcta#ente los costos de calidad co#o un ele#ento del costo del !roceso o!erativo de o&tencin de un &ien o !restacin de un servicio. *dentificar los costos de los recursos consu#idos !or las actividades y deter#inar la eficiencia de sta. *dentificar las o!ortunidades de inversin y cuantificar los costos de la #ala calidad y la entrega fuera de tie#!o.

SDntomas de 0n sistema de costos ine1iciente ;on nu#erosos los s$nto#as 'ue sealan !ro&le#as en los siste#as de costeo tradicionales en las organizacionesH !or e)e#!lo los !recios de los &ienes o servicios de la e#!resa con alto volu#en de ventas, son significativa#ente #ayores 'ue los de la co#!etenciaH #@s a9n, !recios agresivos en #uchas ofertas de&en reducirse !ara !oder co#!etirH !or otra !arte, los !roductos o servicios de &a)o volu#en de ventas !arecen #ostrar #@rgenes de utilidad #ayores 'ue los !revistosH la co#!etencia ni si'uiera ataca estos 9lti#os, !or eJtrao 'ue !ueda !arecerH los clientes, la #ayor$a del las veces, no !resentan re!aros a los incre#entos en !recios de las l$neas de &a)o volu#en. de#@s, el siste#a conta&le no eJ!lica las diferencias en la renta&ilidad de los !roductos de &a)o volu#en y los de alto volu#enH la renta&ilidad general declina, no o&stante 'ue la #ezcla de !roductos est@ #ovindose de los !roductos a!arente#ente tienen #@s &a)os #@rgenes hacia los art$culos 'ue en a!ariencia tienen #@s altos #@rgenes. +stos s$nto#as y otros, son el resultado de un o&soleto e i#!reciso siste#a de asignacin de costos. ;iguiendo las !autas de Ro&ert a!lan y Ro&in Coo!er, se !resentan algunos de los #encionados s$nto#as

a7 En relación con el rendimiento •

• •

•

/roductos o servicios dif$ciles de hacer o &rindar 'ue se re!ortan co#o #uy reditua&les, a9n cuando no se les cargue un #argen eJtra. M@rgenes de utilidad 'ue son dif$ciles o i#!osi&les de eJ!licar. Cuando los gerentes desean eli#inar !roductos o servicios 'ue el siste#a de costos re!orta co#o de &uen rendi#iento. >a #ezcla de tiende a confor#arse con &ienes o servicios reditua&les, sin e#&argo, las utilidades totales no au#entan.

b7 En relación con la competencia • •

/oca co#!etencia en !roductos 'ue re!ortan grandes #@rgenes de utilidades. >a co#!etencia !one !recios #uy &a)os a sus !roductos de
c7 En relación con las decisiones sobre precios de productos •

23(

Arecuente#ente se gana o !ierde con &a)o o alto !recio.



•

>os clientes no dis#inuyen sus co#!ras cuando se au#enta el !recio.

d7 En relación con los inventarios • •

?randes e ines!erados a)ustes de inventarios. Re!orte de auditores 'ue descri&en controles de inventarios no adecuados.

e7 En relación con los costos • • •

•

?randes variaciones de costos. De#oras y dificultad !ara o&tener res!uestas so&re costos. +l !ersonal conta&le !asa #ucho tie#!o desarrollando estudios es!eciales de costos. -endencias a #ayores tasas de fa&ricacin.

f7 En relación con los usuarios • •

/oco inters de los gerentes hacia !resu!uestos y re!ortes de costos. >os gerentes e ingenieros tienen su siste#a !rivado de costos.

g7 En relación con los cambios •

Ca#&ios en !roductos, co#!etencia, estrategia, regulacin, tecnolog$a, co#!ras, !roduccin, #ercadotecnia, distri&ucin, actividades de a!oyo o diseo organizacional, sin ca#&ios en el siste#a de costos.

@ro6lemas en la asignación de los costos indirectos Ba causa del problema >a #ayor$a de las e#!resas, infortunada#ente, est@n tratando de o!erar en un #edio alta#ente co#!etido, con un siste#a de costos tradicional, 'ue evidente#ente no est@ !roduciendo la infor#acin 'ue necesita la gerencia !ara to#ar i#!ortantes decisiones. de#@s, con el tie#!o han ido agreg@ndose l$neas nuevas, lo 'ue dificulta #@s la asignacin de los costos y la deter#inacin !recisa de los costos unitarios.

Por ejemplo: ;i los costos unitarios de los !roductos de alto volu#en de ventas est@n so&reesti#ados, los !recios de venta de estos !roductos ser$an eJcesivos, frente a las #is#as l$neas de co#!etidores no slo internacionales sino locales. Del #is#o #odo, si los !roductos de &a)o volu#en est@n su&Lcosteados, esto eJ!licar$a su a!arente renta&ilidad. ;i los costos de los !roductos est@n distorsionados, de&e ha&er una razn. ;i se utiliza un siste#a de costeo tradicional, tal co#o el de rdenes de tra&a)o, el de !rocesos o alguna #ezcla de los dos, Ycu@l ser$a la falla !ara deter#inar eJacta#ente los costos del !roductoZ +s #uy !ro&a&le 'ue el !ro&le#a no radi'ue en la asignacin de los costos de #ano de o&ra directa y #ateriales directos. +stos costos !ri#os son asignados a cada !roducto sin #ayor dificultad, y los siste#as de costeo tradicionales est@n diseados !ara realizar correcta#ente 23:


esta tarea. >a asignacin de los costos indirectos de fa&ricacin a los !roductos individuales es, sin e#&argo, otra cosa. l usar los #todos convencionales, &asados en volu#en !ara su distri&ucin, se originan las distorsiones.

Asignación de los costos indirectos: Un solo prod0cto >a !recisin en la asignacin de los costos indirectos de fa&ricacin, so&re &ases unitarias de volu#en, llega a ser un !ro&le#a sola#ente cuando #9lti!les !roductos se fa&rican en las #is#as instalaciones. ;i un solo !roducto se fa&rica, todos los costos indirectos se causan !or l y se asignan lgica#ente a l. >os costos indirectos de fa&ricacin !or unidad es si#!le#ente el total de los costos indirectos de fa&ricacin !ara el !er$odo dividido !or el n9#ero de unidades !roducidas en el #is#o !er$odo. >a eJactitud no es ning9n !ro&le#a. >a o!ortunidad del c@lculo s$ !uede serloH !or esto, se usa, frecuente#ente, una tasa de costos indirectos de fa&ricacin !redeter#inada. +l c@lculo del costo en el #arco de un solo art$culo se calcula co#o sigue %lemento del costo del prod0cto Materiales directos Mano de o&ra directa Costos indirectos Total

Costos de man01act0ra CF 1,500,000 250,000 3,500,000 C9 *,-*+,+++

Unidades prod0cidas 10,000 10,000 10,000 "+,+++

Costo 0nitario CF 150 25 350 C9 *-*

Cierta#ente no ha&r$a duda de 'ue el costo de fa&ricacin del !roducto es de CF 525 !or unidad. -odos los costos de f@&rica fueron incurridos es!ec$fica#ente !ara ela&orar ese !roducto. s$, una for#a de asegurar la eJactitud en el costo del !roducto es centrarse en !roducir un solo !roducto. /or esta razn, algunas fir#as #ulti!roductoras han escogido dedicar una !lanta a cada ti!o de art$culo. -al enfo'ue !uede ser la razn !or la cual !e'ueos !roductores !ueden ser eJitosos al co#!etir con grandes fir#as. l centrarse en un solo !roducto o unos !ocos si#ilares, los !e'ueos fa&ricantes !ueden calcular los costos de #anufactura de sus !roductos 6a'uellos 'ue co#!iten con los !roducto de alto volu#en de las grandes e#!resas #@s !recisa#ente4 y #ane)ar #@s efectiva#ente sus !recios.

Asignación de los costos indirectos: 0ltiprod0ctos con 6ases de vol0men +n co#!a$as con #9lti!les !roductos, los costos indirectos de fa&ricacin se causan con)unta#ente !or todos los !roductos. +l !ro&le#a ahora es identificar la cantidad de carga fa&ril 'ue causa y consu#e cada uno. +l costeo convencional, nor#al#ente, su!one 'ue los costos indirectos de fa&ricacin est@n alta#ente correlacionados con el n9#ero de unidades !roducidas, #edidas en tr#inos de horas de #ano de o&ra directa, horas #@'uina, o costo de los #ateriales. +stas &ases de volu#en se han a!licado indistinta#ente a todo ti!o de costos indirectos de fa&ricacin, var$en o no con el volu#en, lo cual ocasiona distorsiones. +Jisten dos factores &@sicos 'ue i#!iden asignar los costos indirectos de fa&ricacin de #anera !recisa a4 la !ro!orcin de los costos indirectos de fa&ricacin no relacionados con &ases de volu#en al total, y &4 el grado de diversidad de los !roductos. +Jisten actividades co#o la vigilancia y los costos de alista#iento 'ue no res!onden al n9#ero de unidades !roducidas. >os costos de alista#iento !or e)e#!lo, son funcin del n9#ero de 20



corridas de !roduccin. s$ estos costos no !ueden asignarse eJacta#ente con las &ases de volu#en, y slo &ases de volu#en crea distorsiones. >a severidad de la restriccin de!ender@ de 'u !ro!orcin de los costos indirectos de fa&ricacin totales no res!onden a &ases de volu#en. Cuando los !roductos consu#en costos indirectos de fa&ricacin en diferentes !ro!orciones, se dice 'ue hay diversidad de !roductos. +Jisten varias razones !ara 'ue esto ocurra. /or e)e#!lo, diferencias en el ta#ao del !roducto, co#!le)idad del art$culo, tie#!os de alista#iento, ta#ao de los lotes, todo lo cual i#!lica consu#o de costos indirectos de fa&ricacin a diferentes tasas.

.. $eterminación adec0ada del costeo de los prod0ctos y servicios a travs del costeo A'C (Activity 'ased Costing) +l costeo &asado en actividades 6CE4 es una herra#ienta desarrollada a !rinci!ios de la dcada de los noventa, !or Ro&ert a!lan y Ro&in Coo!er, con el fin de !roveer for#as #@s razona&les !ara asignar los costos indirectos y los gastos de los de!arta#entos de servicio a actividades, !rocesos, !roductos y clientes. >a #eta del CE no es !rorratear los costos indirectos a los !roductos, sino #edir y luego asignar un costo a todos los recursos utilizados !or las actividades 'ue dan so!orte a la !roduccin y a la entrega de !roductos y servicios a los clientes. s$, el su!uesto &a)o el cual tra&a)a el costeo &asado en actividades es 'ue los !roductos consu#en actividades y stas, recursos. Co#o se #encion, el siste#a de costeo tradicional se &asa en el su!uesto de 'ue todos los gastos indirectos son generados confor#e el !roducto !asa !or su !roceso de !roduccin. +sta visin resulta incorrecta !uesto 'ue • •

E6isten costos indirectos que son independientes al nmero de unidades producidasD Ba diversidad misma de productos que una compa!a puede acerC implica que sistemticamente cada tipo de unidad producida tendr diferentes proporciones de costos indirectos.

+n este !unto vale la !ena aclarar una de las diferencias funda#entales entre el costeo tradicional y el !ro!uesto !or el costeo &asado en actividades #ientras el costeo tradicional &usca !rorratear los costos entre los &ienes o servicios, utilizando ar&itraria#ente una tasa !redeter#inada, el CE realiza un !roceso de esti#acin 'ue &usca a!egarse lo #@s !osi&le a la realidad !ara asignar los costos a los !roductos o servicios 'ue una e#!resa !rovee.

21


/a tcnica del costeo 6asado en actividades (A'C):

%l proceso para la implementación del C'A consiste en las sig0ientes 1ases: a4 *dentificacin de las actividades y sus atri&utos. 6;e de&en identificar las actividades con su#a !recisin4. &4 signacin de costos a las actividades. c4 signar los costos de las actividades a otras actividades. +n este !unto de&e deter#inarse si las actividades 'ue se analizan se encuentran directa#ente relacionadas con el !roducto o servicio 6!ri#arias4 o tienen una relacin indirecta 6secundarias o de a!oyo4. +n el caso de 'ue eJistieran actividades secundarias, el costo de stas es distri&uido entre las actividades !ri#arias 'ue las consu#en. d4 signar los costos al !roducto o servicio. na vez 'ue se tiene el costo de las actividades !ri#arias, se !rocede a la asignacin de su costo a los !roductos. +sto !uede hacerse en funcin del uso 'ue cada ti!o de !roducto o servicio hace de cada actividad, utilizando un generado de costos o cost driver > i ndica !or 'u se realiza una actividad y cu@ntos recursos se consu#ieron en su realizacin.

Identificación de las actividades

22



Dado 'ue una actividad es una accin realizada !or una !ersona o una #@'uina !ara entregar algo a otra !ersona, la identificacin de las actividades re'uiere de una serie de o&servaciones y entrevistas en el @rea de tra&a)o, en donde se deter#inen cuestiones tales co#o recursos 'ue se utilizan !ara hacer la actividad, el tie#!o 'ue se invierte en llevarla a ca&o, &eneficiarios in#ediatos del !roducto de la actividad, etc. De esta infor#acin, se for#a un diccionario de actividades en donde se enu#eran las diferentes actividades as$ co#o sus atri&utos !articulares 6factores financieros y no financieros 'ue descri&en cada actividad en lo !articular4. +n este !unto, eJisten tres factores 'ue vale la !ena to#ar en cuenta !ara la identificacin de las actividades en un !roceso !roductivo • • •

las actividades de&en tener un resultado o
Costeo de las actividades na vez 'ue se han identificado las actividades, la siguiente !arte del !roceso es deter#inar el costo en 'ue se incurre !or realizar cada una de ellas. +sto i#!lica 'ue de&en identificarse los recursos 'ue se consu#en !ara realizarlas, tales co#o #ano de o&ra, tie#!o, #ateriales, energ$a, etc. >a for#a de correlacionar las actividades con o&)etos de costo 6tales co#o !roductos, servicios y clientes4 es hecho a travs de detonadores de costos !or actividades. n detonador de costos !or actividades 6cost driver 4 es una #edida cuantitativa de lo 'ue se invierte de un deter#inado recurso en una actividad. +stos cost drivers re'uieren, a!arte de los tradicionales en funcin de horas de MOD o de horasL#@'uina, el uso de #edidas !ara asignar costos !or tirada, #anteni#iento de !roductos o #anteni#iento de clientes, a cada !roducto o cliente.

Selección del cost driver +Jisten tres ti!os de cost drivers en EC, de acuerdo con la funcin a la cual se asigna el costo de las actividades al !roducto o al cliente 

Por transacción, tales co#o n9#ero de tiradas de !roduccin, de unidades !roducidas o de clientes atendidos. +ste ti!o de cost driver es el #@s f@cil de o&tener y el #enos costoso, !ero !uede ser ta#&in el #@s ineJacto !uesto 'ue asu#e 'ue se utiliza la #is#a cantidad de recursos cada vez 'ue la actividad es llevada a ca&o.



Por duración, tales co#o tie#!o !ara re!arar una tirada, horas de ins!eccin u horas de #ano de o&ra directa. Re!resenta el tie#!o re'uerido !ara llevar a ca&o una actividad. +ste ti!o de detonadores de&en ser utilizados cuando una variacin significativa entre lo 'ue diferentes !roductos re'uieren de una #is#a actividad.



Por intensidad . signa directa#ente los recursos utilizados cada vez 'ue una actividad es llevada a ca&o. +ste ti!o de detonadores son los #@s eJactos !ero, al #is#o tie#!o son los #@s costosos de i#!le#entar, !uesto 'ue re'uieren de un siste#a !or rdenes !ara rastrear todos los recursos utilizados !or una actividad en lo !articular.

23


ConF0nto de actividades omogneas Dado 'ue en una e#!resa !uede ha&er un n9#ero enor#e de actividades, lo reco#enda&le es encontrar un con)unto de actividades cuyos costos var$en en funcin a una #is#a &ase. /ara 'ue un gru!o de actividades !ueda for#ar entre s$ un con)unto de actividades ho#ogneas, se re'uiere 

;e encuentren correlacionadas lgica#ente. 6+Jiste relacin estrecha entre ellas4.



-engan la #is#a razn de consu#o !ara todos los !roductos o servicios, esto es, 'ue sie#!re se utilice en la #is#a #agnitud inde!endiente#ente de 'u !roducto se fa&ri'ue o 'u servicio se lleve a ca&o.

na vez deter#inadas cu@les actividades !ueden ser unidad en un con)unto de actividades ho#ogneas, se !rocede a o&tener una tasa !ara ese con)unto !ara, !osterior#ente, asignar el costo de tales actividades al !roducto o servicio. l &uscar con)untos de actividades ho#ogneas, es conveniente clasificar a las actividades en cuatro niveles    

ivel unitario. >as actividades se dese#!ean cada vez 'ue se !roduce una unidad. ivel de tirada. >as actividades se consu#en cada vez 'ue se lleva a ca&o una tirada de !roduccin. ivel de producto. >as actividades 'ue se realizan !ara fa&ricar un !roducto en lo !articular. ivel de f3brica. >as actividades 'ue se efect9an !ara !osi&ilitar los !rocesos de fa&ricacin en general.

Asignación del costo de las actividades al producto na vez 'ue se deter#ina el costo de las actividades, ste de&e ser des!us asignado a los !roductos en funcin de los cost drivers utilizados !ara cada actividad. +sto es hace o&teniendo una tasa !redeter#inada !or cada detonador de costo y luego #ulti!lic@ndola !or la &ase real utilizada !ara cada actividad, !ara o&tener as$ cu@ndo se le ha&r@ de asignar a cada !roducto !or la actividad consu#ida !ara !oder !roducirlo.

2



Consideraciones 1inales acerca del costeo 6asado en actividades >a #eta del EC no es !rorratear costos co#unes 6#ateria !ri#a, #ano de o&ra4 a los !roductos, sino #edir y luego asignar un costo a todos los recursos utilizados !or las actividades de so!orte a la !roduccin, distri&ucin de &ienes y servicios a los clientes de la e#!resa. /or otro lado, lo 'ue &usca un siste#a de EC no es tener el siste#a de costeo #@s eJacto, sino uno 'ue e'uili&re el costo ocasionado !or las esti#aciones incorrectas en la #edicin de costos. +l siste#a de ad#inistracin de costos, en !articular el costeo &asado en actividades, !er#ite a una e#!resa analizar las funciones, los !rocesos y las actividades 'ue se realizan en toda su cadena de valor, dado 'ue la e#!resa, co#o resultado del costeo, es seg#entada en actividades 'ue a su vez integrar@n !rocesos y funciones. /or ello, es #uy i#!ortante analizar el costo real de dichas funciones, !rocesos y actividades a fin de     

a!oyar el diseo de una estructura organizacional co#!etitivaH contar con #todos de tra&a)os si#!lificados y a &a)o costoH no !erder el control de las o!eraciones des!us de si#!lificar dichos #todosH facilitar el !roceso de integracin de los siste#as institucionales de infor#acinH lograr una res!uesta o!ortuna y de calidad a los re'ueri#ientos de clientes eJternos e internos.

Sec0encia lógica del costeo con 6ase en actividades  continuacin se eJ!one la secuencia, 'ue es el funda#ento de este siste#a de costeo       

na e#!resa tra&a)a !or #edio de su estructura organizacional, 'ue es definida !or su localizacin, l$nea de !roductos, etc. +n el !roceso de disear, !roducir, vender y entregar, se cruza la estructura organizacional. n !roceso consta de actividades realizadas !or la organizacin. >as actividades consu#en recursos. >os !roductos consu#en actividades. ;e costea la actividad. ;e costea el !roducto o el servicio.

%Femplos de aplicación del costeo 6asado en actividades Comparación del costeo tradicional y el Costeo A'C

25


Ejemplo ): Compa/"a Cal(anica !.A. >a co#!a$a C>]*C, ;.., fa&rica za!atos. ;u director, el *ngeniero Woa'u$n ;oto, est@ interesado en analizar los diferentes siste#as de costeo durante el #es de dicie#&re. ;e !ro!orciona la siguiente infor#acin >a co#!a$a realiza dos corridas de za!atos. signa sus gastos indirectos de fa&ricacin #ediante una tasa !redeter#inada con &ase en las horas de #ano de o&ra directa 6MOD4, a razn de CF 1.00 !or za!ato. >os gastos indirectos de fa&ricacin reales fueron de CF 10,000 durante el #es

@rimera corrida 1 za!ato 1 hora MOD !or za!ato -ie#!o de !re!aracin 5 hrs.

Seg0nda corrida 10,000 za!atos 1 hora MOD !or za!ato -ie#!o de !re!aracin 5 hrs.

Sol0ción con el costeo tradicional  ;i la e#!resa e#!lea #ano de o&ra en for#a intensiva, se de&e seleccionar co#o deno#inador el nivel de horas de #ano de o&ra

- asa 

C o s t o s i n d i r e c t o s d e f a & r ia c i o n  o ra s d e # a n o d e o & ra d ire c ta

=

C F 1 0 ,0 0 0 1 0 ,0 0 0 h . # . o d

=

C F 1 G z a ! a to

signacin del costo indirecto a cada corrida

Corrida Tradicional 1 CF 1Gza!ato 2 CF 1Gza!ato Sol0ción con el costeo 6asado en actividades: ;i la e#!resa costeara con un enfo'ue de costeo !or actividades y la &ase de asignacin estuviera deter#inada en funcin de un costo generador 6cost driver4 res!ecto a la actividad de !re!aracin de la #@'uina tendre#os lo siguiente 10 horas 5 horas 1a. Corrida 50I 5 horas 2a. Corrida 50I CF 10,000 CF 5,000 61a. Corrida4 CF 5,000 62a. Corrida4

2"



Corrida

A"i4na!i9n

Cl!#lo

Co"o #niario

:

C9 =#555

C9 =#555: 1apato B

4

C9 =#555

C9=#555:5#555 1apatos B

C9 =#555  1apato C9 5.=5  1apato

Res0men del costeo de los prod0ctos Corrida Co"eo radi!ional Co"eo 3or a!i1idade" : C9 : 1apato C9 =#555  1apato 4 C9 :  1apato C9 5.=5 1apato

Ejemplo 2: Compa/"a Aromas- !.A. >a co#!a$a <ROM;, ;..=, fa&rica dos !erfu#es, una !ara da#a y otro !ara ca&allero. -iene dos de!arta#entos !roductivos #ezclado y envasado. +l @rea de #ezclado es res!onsa&le de analizar y #edir los ingredientes, y el @rea de envasado, de llenar y e#!acar los !erfu#es. +l volu#en del !erfu#e de #u)eres es cinco veces #ayor 'ue el de ho#&res. ;e considerar@n cuatro actividades relacionadas con los costos indirectos !re!aracin del e'ui!o y arran'ue de cada corrida, #ane)o de los !roductos, su#inistro de energ$a e ins!eccin. Cada ca)a de 2 !erfu#es es ins!eccionada des!us de 'ue sale del de!arta#ento de llenadoH ta#&in se ins!ecciona cada &otella de #anera individualH los costos indirectos son asignados usando el #todo directo en a#&os de!arta#entos. >os costos de arran'ue son asignados con &ase en el n9#ero de corridas #ane)adas en cada de!arta#ento. >os costos de #ane)o o #anio&ras de #ateriales se asignan seg9n el n9#ero de #ovi#ientos efectuados, hechos en cada de!arta#ento. >os costos de energ$a son asignados en relacin con la !re!aracin de las horasL#@'uina utilizadas en cada de!arta#ento, y los costos de ins!eccin son asignados en !ro!orcin a las horas directas usadas en cada de!arta#ento.

$atos del eFemplo Per8#me" dama" Per8#me" !aballero" Toal Unidades producidas Costo primo Koras directas de mano de o'ra Koras-má)uina Corridas mero de movimientos

:55#555 C9 =55#555 65#555 >5#555 :4 @5

45#555 C9 :55#555 45#555 :5#555 4> <5

:45#555 C 9<55#555 :55#555 =5#555 @< ?5

De3arameno de De3arameno de Toal me'!lado en1a"ado Koras de mano de o'ra directas* ,amas Ca'alleros

45#555 >#555

<5#555 :<#555

65#555 45#555

Total

24"

3"

1"

Koras má)uina* ,amas

@5#555

:5#555

>5#555

2%


Ca'alleros

6#555

4#555

:5#555

)#"

12"

5"

C9 65#555 >5#555 :@=#555 44#555

C9 65#555 >5#555 :=#555 :56#555

C9 :<5#555 65#555 :=5#555 :@5#555

Total

Costos indirectos* Arran)ue Manejo de materiales !ner(3a Inspección Total

C$ 2"

C$ 24)"

C$ 52"

Sol0ción costeo tradicional •

Una sola tasa para toda la planta:

;i 'uisira#os o&tener el costo unitario de cada !erfu#e seg9n el enfo'ue tradicional usando una tasa glo&al !ara toda la f@&rica, ser$a - a sa 

CF520,000 1 0 0 ,0 0 0 h # o d

Elemeno del !o"o Cl!#lo Costo primo Costos indirectos 65#555 Emod  C9 =.45B Co"o oal Costo unitario •

=

C F 5 .2 0 G h # o d

Dama" Cl!#lo C9 =55#555 C9 >:<#555 45#555 Emod  C9 =.45B C 6%),***

C9 ?:<#555  :55#555 U. C9 ?.:<

C9 45>#555  45#555 U.

Caballero" C9 :55#555 C9 :5>#555 C *7,*** C %*.*

'iferentes tasas departamentales de asignación

 continuacin se ver@ la diferencia al utilizar tasas de!arta#entales de acuerdo con la &ase e#!leada en cada uno de los de!arta#entos. /ara ello es necesario su!oner 'ue en el de!arta#ento de #ezclado es i#!ortante el uso intensivo del e'ui!o y la #a'uinaria, !or lo 'ue !ara o&tener la tasa se de&er$a usar horasL#@'uina, a diferencia del de!arta#ento de envasado, donde la #ano de o&ra directa es relevante, !or lo 'ue la &ase ser@ horas de #ano de o&ra directa. s$ el c@lculo de tasas de costos indirectos de!arta#entales utilizando estas &ases ser@ De3arameno de me'!lado asa de CI"

De3arameno de en1a"ado

C9 4;;#555  @6#555 Emá).B C9 ;.46? Emá). C9 4>@#555  ;<#555 Emod.B C9 @.:?;  Emod

hora se deter#inar@ el costo unitario de cada !roducto utilizando esta &ase Elemeno del !o"o Costo primo Costos indirectos Co"o oal

Dama" Cl!#lo Caballero" C9 =55#555 C9 :55#555 +C9 @.:?;<5#555 Emod/ +C9 @.:?;:<#555 Emod/G G C9 ;.46?@5#555 C9 >:5#>?5 +C9 ;.46?6#555 Emá)/ B C9 :5?#><> Emá)/ B C 6%*,76* C *6,7)7

Costo unitario

C9 ?:5#>?5:55#555 U.

2(

Cl!#lo

C9 ?.:5

C9 45?#><>45#555 U.


C %*.75


;i se co#!aran estos costos unitarios con los calculados con &ase en una tasa glo&al, surge una diferencia de&ido a la consolidacin en el nivel de!arta#ental. l tener un con)unto de de!arta#entos se aconse)a calcular tasas glo&ales. /ara evitar una gran diversidad de tasas es necesario su!oner 'ue el arran'ue y la energ$a son actividades relacionadas, lo #is#o 'ue el #ane)o de #ateriales y la ins!eccin, !or lo 'ue las tasas glo&ales 'uedar$an as$ Primer !on2#no

Se4#ndo !on2#no

Arran)ue

C9 :<5#555

Manejo de materiales C9 65#555

!ner(3a

C9 :=5#555

Inspección

Toal

C /%*,*** Toal

C9 :@5#555

C %*,***

/ara el !ri#er con)unto se utiliza el n9#ero de corridas co#o costo generador 'ue est #@s ligado a estos dos costos, #ientras 'ue !ara el segundo con)unto ser@n horas de #ano de o&ra directa Primer !on2#no Se4#ndo !on2#no C9 @:5#555 C9 4:5#555 B C9 6#<:5 por corrida B C9 4.:5 por Emod. @< corridas :55#555 Emod •

!olución Costeo AJC:

;i se desea calcular el costo de cada !erfu#e utilizando estas tasas y las actividades 'ue est@n ligadas a cada con)unto de costos indirectos, 'uedar$a Costo primo Costos indirectos* Primer !on2#no* C9 6#<:5  :4 corridas B C9 6#<:5  4> corridas B Se4#ndo !on2#no+ C94.:5  65#555 EmodB C94.:5  45#555 EmodB TOTAL Costo Unitario

Dama" C9 =55#555

Caballero" C9 :55#555

C9 :5@#@45 C9 45<#<>5 C9 :<6#555

C 55%,/* C9 ;;:#@45:55#555 U B C 5.5%

C9 >4#555 C /70,)7* C9 @>6#<>5  45#555 U B C %5.7/

 continuacin se #uestra una s$ntesis de los diferentes costos unitarios &a)o los diferentes es'ue#as 'ue se han utilizado !ara deter#inar los costos unitarios de los !erfu#es de da#as y ca&alleros Si"ema de !o"eo Dama" Caballero" asa para toda la planta

C9 ?.<5

C9 :5.45

2:


asa departamental

C9 ?.:5

C9 :5.>;

Costeo 'asado en actividades

C9 ;.;:

C9 :;.>@

Co#o se !uede a!reciar, los costos unitarios son #uy diferentes cuando se utilizan los siste#as de costeo tradicional o un generador de costos significativo relacionado con el co#!orta#iento de los costos indirectos, lo cual !er#ite conocer si alg9n !roducto L co#o en este caso L est@ su&sidiando a otro. +l !erfu#e de ca&allero est@ siendo su&sidiado !or el de da#a. a&r@ 'ue analizar &ien esta circunstancia y to#ar la decisin estratgica 'ue #@s convenga.

Ejemplo 4 : #Cal(ada ?a Nuadalupana& >a e#!resa Calzada >a ?uadalu!ana, se dedica a la fa&ricacin de calzado y actual#ente ofrece tres l$neas de !roductos za!atos !ara ca&allero, &ota y sandalias !ara da#a. +l ad#inistrador del negocio desea conocer el costo total de cada l$nea de !roducto a fin de deter#inar 'u !roductos son co#!etitivos y lanzarlos a los #ercados internacionales. >a estructura organizacional del negocio es la siguiente

C a lz a d a > a ? u a d a lu ! a n a D *R + C C *  ? +  + R  > / R O D  C C * 

>M CU P +M ER +;

*  ? +  *+ R V

>a contralor$a cuenta con la siguiente infor#acin de los gastos indirectos de fa&ricacin de agosto 200 $epartamento

/re!aracin #a'uinaria /roduccin

l#acn e#&ar'ues *ngenier$a

y

Costo por actividad

Actividades de

la

CF

150.00

so de la #a'uinaria

CF

:00.00

Rece!cin !ri#as

CF

00.00

+#&ar'ue de #ercanc$as

CF

250.00

Diseo de ingenier$a

CF

300.00

de

#aterias

-otal

Costo total CF 1,050.00

CF

"50.00

CF

300.00

C9 -,+++++

 continuacin se !resenta la infor#acin reco!ilada al entrevistar a los encargados de cada de!arta#ento de la organizacin

%ntrevista "

250



Res!onsa&le /ersonal 'ue de!ende del @rea

Wefe de !roduccin (" !ersonas en !roduccin 6(5.%I4 1 !ersonas en !re!aracin 61.3I4

Actividades 20e realiHa:  

+s res!onsa&le de efectuar la !re!aracin de las #@'uinas. +s res!onsa&le de la !roduccin del !roducto.

Bactor determinante del tra6aFo: +n a#&as actividades el )efe de !roduccin o!ina 'ue el tie#!o es el factor 'ue dis!ara su tra&a)o.

%ntrevista -: Res!onsa&le

Wefe de al#acenes

/ersonal 'ue de!ende del @rea

30 !ersonas en rece!cin 6"1.5I4 20 !ersonas en e#&ar'ues 63(.5I4

Actividades 20e realiHa:  

+s res!onsa&le de la rece!cin de los #ateriales. +s res!onsa&le de los e#&ar'ues del !roducto.

Bactor determinante del tra6aFo:  

+n la rece!cin de #ateriales lo 'ue dis!ara el tra&a)o es el n9#ero de reci&os de #ateriales. +n los e#&ar'ues lo 'ue dis!ara el tra&a)o es el n9#ero de env$os.

%ntrevista 5: Res!onsa&le

Wefe de ingenier$a

/ersonal 'ue de!ende del @rea

10 !ersonas

Actividades 20e realiHa: 

+s res!onsa&le del diseo de los ti!os de calzado.

Bactor determinante del tra6aFo 

+l dis!arador del tra&a)o del de!arta#ento de ingenier$a es el n9#ero de rdenes de diseo !ara cada l$nea de !roducto.

251


;e utilizaron 1,000 horas MOD !ara la !roduccin de 20 !ares de za!atos, 50 !ares de &otas y 10 !ares de sandalias. >as horas MOD !ara cada !ar de calzado son 10 horas !ara za!atos de ca&allero, 15 horas !ara &otas y 5 horas !ara sandalias. >os costos de #ateria !ri#a y #ano de o&ra directa son Elemeno de !o"o Materia prima Mano de o'ra directa

Qa3ao C9 = C9:5

oa C945 C9:=

Sandalia C9=5 C9=

>as actividades involucradas en el desarrollo del !roducto son 1. 2. 3. . 5.

Rece!cin de #aterias !ri#as Diseos de ingenier$a /re!aracin de la #a'uinaria so de la #a'uinaria +#&ar'ue de #ercanc$as

dicional#ente se sa&e 'ue Lapato

'ota

Sandalia

5 hr

5 hr

5 hr

20 hr

30 hr

10 hr

9#ero de rece!cin de #aterias !ri#as

5 reci&os

10 reci&os

5 reci&os

9#ero de rdenes de ingenier $a

2 rdenes

3 rdenes

1 orden

5 env$os

15 env$os

5 env$os

/roductos !or corrida

20

50

10

9#ero de corridas en el #es

1

1

1

-ie#!o de !re!araci n !or corrida -ie#!o de o!eraci n total

9#ero de env$os

Con &ase en la infor#acin anterior y su!oniendo 'ue la e#!resa tradicional#ente asigna sus gastos indirectos en funcin de las horas de #ano de o&ra

Se pide: 1. Deter#inar el costo unitario indirecto &as@ndose en el costeo tradicional. 2. O&tener el costo de cada actividad. 3. Deter#inar el costo unitario indirecto de cada !roducto &as@ndose en el costeo !or actividades. . Realizar un an@lisis co#!arativo del gasto indirecto con a#&os siste#as de costeo.

252



S#/UC7Q&: CA/LA$A /A 4UA$A/U@A&A Costo 0nitario indirecto 6asGndose en el costeo tradicional Preparación C9 :=5 Má)uina ?55 Las Eoras de M, &ueron :#555# por lo cual la tasa de Reci'o >55 asi(nación de los CI" es* In(enier3a @55 !m'ar)ue 4=5 C9 4#555  :#555 Eoras de M, B C9 4  Eora M,. Toal C ,***

signacin de gastos indirectos de fa&ricacin con &ase en las horas de MOD Prod#!o Jora" MOD 2apato :5 8ota := $andalia =

Ta"a de a"i4na!i9n CIF a"i4nado" C9 4  Er M, C9 45 C9 4  Er M, C9 @5 C9 4  Er M, C9 :5

Costo 0nitario de los prod0ctos segEn el sistema de costeo tradicional: Costo unitario 2apato 8ota $andalia Materia prima C9 = C9 45 C9 =5 Mano de o'ra directa C9 :5 C9 := C9 = Co"o" indire!o" $ba"e MOD( C * C /* C %* Toal C /- C )C )-

ota ;eg9n el enfo'ue tradicional, se cre$a 'ue si una e#!resa utiliza&a intensiva#ente el ca!ital, los gastos indirectos de&$an ser asignados con &ase en las horasL#@'uina, y 'ue cuando se hac$a uso intensivo de la #ano de o&ra, los gastos indirectos se asigna&an so&re la &ase de horas de #ano de o&ra directa. ctual#ente, la lgica del costeo !or actividad indica 'ue eso no es adecuado y 'ue es #e)or identificar directa#ente cada actividad con los !roductos so&re una &ase de causaLefecto.

253


Sol0ción 0tiliHando el Sistema de Costeo 'asado en Actividades (A'C) Actividad ): 1ecepción de materias primas A!i1idad Co" dri1er $!o"o 4enerador( Co"o oal :. Recepción de materias primas mero de recepciones C9 >55 Costo unitario de la actividad* C9 >55  45 recepciones B C9 45  recepción. Corrida : 4 @

Prod#!o 2apato 8ota $andalia TOTAL

Nmero de Ga"o re!e3!ione" a"i4nado = C9 :55 :5 C9 455 = C9 :55 *

Unidade" 3or !orrida Co"o 3or 3ar 45 pares C9 = =5 pares C9 > :5 pares C9 :5

Actividad 2: 'ise/os de ingenier"a A!i1idad Co" dri1er $!o"o 4enerador( Co"o oal 4. ,ise7os de in(enier3a mero de órdenes de in(enier3a C9 @55 Costo unitario de la actividad* C9 @55  < órdenes B C9 =5  orden. Corrida : 4 @


Nmero de 9rdene" 4 @ : ) 9rdene"

Ga"o a"i4nado C9 :55 C9 :=5 C9 =5

Unidade" Co"o 3or 3ar 3or !orrida 45 pares C9 = =5 pares C9 @ :5 pares C9 =

Actividad 4: Preparación de la mauinaria A!i1idad Co" dri1er $!o"o 4enerador( Co"o oal @. Preparación de la ma)uinaria iempo de preparación C9 :=5 Costo unitario de la actividad* C9 :=5  := Eoras B C9 :5  Eora.

Corrida : 4 @


Tiem3o de Ga"o 3re3ara!i9n a"i4nado = Er C9 =5 = Er C9 =5 = Er C9 =5 %- Br

Unidade" 3or Co"o 3or !orrida 3ar 45 pares C9 4.=5 =5 pares C9 :.55 :5 pares C9 =.55

Actividad *: Uso de la mauinaria A!i1idad Co" dri1er $!o"o 4enerador( Co"o oal >. Uso de la ma)uinaria Koras-má)uina C9 ?55 Costo unitario de la actividad* C9 ?55  <5 Eoras-má)uina B C9 :=  Eora-má)uina.

25



Corrida

Prod#!o

: 4 @

2apato 8ota $andalia TOTAL

Jora"< mK#ina 45 Er @5 Er :5 Er )* Br

Ga"o a"i4nado C9 @55 C9 >=5 C9 :=5

Unidade" 3or Co"o 3or !orrida 3ar 45 pares C9 := =5 pares C9 ? :5 pares C9 :=

Actividad 5: Embarue de mercanc"a A!i1idad Co" dri1er $!o"o 4enerador( Co"o oal =. !m'ar)ue de mercanc3a mero de env3os C9 4=5 Costo unitario de la actividad* C9 4=5  4= env3os B C9 :5  env3o. Corrida

Prod#!o

: 4 @

2apato 8ota $andalia TOTAL

Nmero de Ga"o en1@o" a"i4nado = C9 =5 := C9 :=5 = C9 =5 - en1@o"

Unidade" 3or !orrida 45 pares =5 pares :5 pares

Co"o 3or 3ar C9 4.=5 C9 @.55 C9 =.55

Costo 0nitario indirecto de cada prod0cto 6asGndose en el costeo por actividades . Integración del costo del producto con base en actividades No. : 4 @ > =

A!i1idad Qa3ao oa Recepción de materias primas C9 =.55 C9 >.55 ,ise7o de in(enier3a C9 =.55 C9 @.55 Preparación de la má)uina C9 4.=5 C9 :.55 Uso de la ma)uinaria C9 :=.55 C9 ?.55 !m'ar)ue de mercanc3as C9 4.=5 C9 @.55 TOTAL GASTOS INDIRECTOS C /*.** C *.**

Sandalia C9 :5.55 C9 =.55 C9 =.55 C9 :=.55 C9 =.55 C 7*.**

AnGlisis comparativo del gasto indirecto con am6os sistemas de costeo +n el siguiente cuadro se #uestran las diferencias al co#!arar el costeo &asado en actividades con el costeo tradicional en lo referente a los gastos indirectos. /or e)e#!lo, en el caso de las sandalias se !iensa 'ue es un !roducto 'ue no re'uiere #ucho esfuerzo !ara su transfor#acin, ya 'ue tienen un costo de CF10 con el costeo tradicional, !ero al costear !or tareas 6actividades4 se descu&re 'ue las tareas necesarias !ara 'ue llegue a un cliente re!resentan un #onto de CF0. +sto no lleva a descu&rir 'ue el costo de este !roducto en el siste#a tradicional est@ !or de&a)o de su verdadero valor.

AnGlisis comparativo del gasto indirecto Co"eo radi!ional Co"eo 3or a!i1idade" Producto 8ase tradicional Costeo por actividades O de variación 2apato C9 45 C9 @5 +@5-45/@5B @@ 8ota C9 @5 C9 45 +45-@5/ @5B +@@/ $andalia C9 :5 C9 >5 +>5-:5/>5 B ;= 255


Costo 0nitario de los prod0ctos 0tiliHando el Costeo 'asado en Actividades Co"o #niario Materia prima Mano de o'ra directa Co"o" indire!o" $ba"e MOD( Toal

Qa3ao C9 = C9 :5 C /* C 7-

oa C9 45 C9 := C * C --

Sandalia C9 =5 C9 = C 7* C 6-

AnGlisis comparativo del costo 0nitario de los prod0ctos con los dos mtodos Si"ema de !o"eo Qa3ao oa Sandalia C /- C )- C )radicional A8C C 7- C -- C 6-

.* Cómo evitar 20e 1allen los programas de red0cción de costos 0sando el costeo 6asado en actividades Muchas e#!resas i#!lantan !rogra#as de reduccin de costos &asados en #edidas 'ue le)os de ayudar a la organizacin, le causan !ro&le#as, dado 'ue !resentan algunas de&ilidades.

Principales fallas en los programas tradicionales de reducción de costos Con la finalidad de contrarrestar los !ro&le#as de li'uidez y renta&ilidad, y de&ido a la co#!etencia, #uchas e#!resas i#!lantan !rogra#as de reduccin de costos &asados en 1. 2. 3. .

Controles !resu!uestarios #uy estrictos. Restricciones en el uso de recursos de la organizacin. Dis#inucin o eli#inacin de !osiciones staff . Dis#inucin de !ersonal en for#a generalizada.

Dichos !rogra#as !resentan algunas de&ilidades, entre las 'ue se !ueden enu#erar las siguientes    

;e i#!ulsa #uy !oco la venta)a co#!etitiva de la organizacin ;e de&ilitan algunos controles, lo cual !rovoca 'ue los descuidos tengan un efecto su!erior a la dis#inucin de costos generada !or el !rogra#a. ;e dis#inuye el !ersonal de la e#!resa, !ero no las actividades realizadas, !or lo cual el !ersonal 'ue !er#anece tiene una carga eJcesiva de tra&a)o. ;e dis#inuyen los costos en for#a generalizada, lo cual genera la tendencia a descuidar la calidad de los !roductos, servicios y !rocesos.

l i#!lantar el costeo &asado en actividades co#o herra#ienta !ara reducir costos, la e#!resa !uede   

25"

+nfocarse en lo 'ue causa un #ayor efecto. Deter#inar las actividades 'ue no agregan valor y los costos de calidad. +li#inar dichas actividades.



De esta #anera se lograr colocar a la organizacin en una !osicin venta)osa, ya 'ue le otorga una venta)a co#!etitiva. >a #etodolog$a 'ue se !ro!one !ara evitar 'ue fallen los !rogra#as de reduccin de costos es la siguiente

Paso ): 'eterminar la situación actual de la empresa con base en actividades +l es'ue#a de costeo !or actividades !er#ite co#!render el costo de las actividades 'ue afectan en for#a #@s relevante los !roductos y !rocesos. Uste es el !ri#er !aso !ara una e#!resa 'ue se encuentra en un !roceso de #e)ora.

Paso 2: 'eterminar las actividades ue no agregan valor % eliminarlas na vez reconocidas las actividades necesarias !ara la ela&oracin de los !roductos y evaluado cuantitativa#ente cada uno de los de!arta#entos de la e#!resa, se !ueden i#!lantar las siguientes #edidas a4 *dentificar las actividades 'ue los clientes no visualizan co#o un &eneficio !ara ellos 6en ocasiones sa&en 'ue se agrega costo !ero no valor !ara ellos4. &4 +li#inar en orden de relevancia las actividades 'ue no agregan valor. c4 acer del conoci#iento del !ersonal la interrelacin de dis#inuir costos, #e)orar calidad y servir a los clientes. d4 Destacar 'ue la calidad es la #ayor !rioridad. e4 +sti#ular al !ersonal 'ue !er#aneci en la organizacin. +n #uchos de los casos se &usca una #enor cantidad de !ersonal !ero #ayor calidad del #is#o.

Paso 4: Establecer un programa de orden en la organi(ación na vez eli#inadas las tareas 'ue no agregan valor, es conveniente for#alizar un !rogra#a de
Paso *: Establecer una cadena cliente$proveedor interna ;i se analiza una organizacin, se !uede !erci&ir 'ue sus integrantes son clientes y !roveedores de algo o de alguien. /or e)e#!lo, un de!arta#ento de an@lisis financiero no !uede cu#!lir sus funciones si conta&ilidad o tesorer$a no entrega a tie#!o la infor#acinH de esta #anera, el de!arta#ento de an@lisis financiero es el cliente interno de los de!arta#entos #encionados.

25%


l estudiar las de#andas de cada cliente y los !roductos 'ue entregan los !roveedores internos o eJternos a la e#!resa, todos los #ie#&ros de la organizacin ser@n res!onsa&les de satisfacer con calidad las necesidades de sus clientes y, !or lo #is#o, tendr@n el derecho de eJigir calidad a sus !roveedores directos.

Paso 5: 1eali(ar un sistema para medir los avances Co#9n#ente se dice
.= Administrar con 6ase en actividades XCómo administrar con 6ase en actividadesY : Sistema de 4estión por Actividades (Activity 'ased anagement K A') >a ad#inistracin con &ase en actividades tiene dos o&)etivos !rinci!ales a4 *ncre#entar el valor agregado en &eneficio del cliente. &4 *ncre#entar las utilidades de la e#!resa a travs del valor agregado 'ue se le !ro!orciona al cliente. +s i#!ortante #encionar 'ue identificar las necesidades del cliente es un !unto, !ero #@s i#!ortante es satisfacerlas a un costo !ti#o, !ara lo cual se re'uiere a4 +li#inar las actividades 'ue no son a!reciadas !or el cliente o 'ue no son esenciales !ara la #archa de la organizacin. &4 ;eleccionar la actividad de #enor !recio 'ue !uede reducir costos, sie#!re y cuando se trate de actividades relacionadas con los !rocesos, servicios o !roductos. c4 Reducir el tie#!o y esfuerzo necesarios !ara dese#!ear una actividad. >a ad#inistracin de&e to#ar una decisin inteligente so&re 'u hacer con los recursos so&rantes des!us de eli#inar actividades innecesarias, !or e)e#!lo

25(



a4 utilizar ca!acidad ociosaH &4 e#!lear los recursos en otras actividadesH c4 eli#inar los recursos ociosos de la co#!a$a. +s i#!ortante esta&lecer 'ue a4 ;i un cliente tiene necesidades 9nicas, se re'uiere llevar a ca&o actividades es!ec$ficas !ara ese cliente. &4 ;i los clientes tienen necesidades co#unes, es un des!erdicio no satisfacer esas necesidades con las #is#as actividades.

8entaFas del costeo A'C 1. na de las venta)as #@s i#!ortantes derivadas de un siste#a de gestin !or actividades es 'ue no afecta directa#ente la estructura organizativa de ti!o funcional ya 'ue el EC gestiona las actividades y stas se ordenan horizontal#ente a travs de la organizacin. +s !recisa#ente sta la venta)a de 'ue los ca#&ios en la organizacin no 'uedan refle)ados en el siste#a. 2. yuda a entender el co#!orta#iento de los costos de la organizacin y !or otra !arte es una herra#ienta de gestin 'ue !er#ite hacer !royecciones de ti!o financiero ya 'ue si#!le#ente de&e infor#ar del incre#ento o dis#inucin en los niveles de actividad. 3. +ste volu#en de actividad #ulti!licada !or unas tasas horarias anuales nos !er#ite conocer el !resu!uesto de la co#!a$a !or actividades en lugar de !or conce!tos de costo y @reas de res!onsa&ilidad. . >a !ers!ectiva del EC nos !ro!orciona infor#acin so&re las causas 'ue generan la actividad y el an@lisis de c#o se realizan las tareas. n conoci#iento eJacto del origen del costo nos !er#ite atacarlo desde sus ra$ces. no de los !ro&le#as 6en los actuales siste#as de gestin4 !ara reducir los costos es 'ue desconoce#os la causa  inductor del costo !uesto 'ue no est@ analizado en la #ayor$a de los casos. +n algunos casos el origen es una decisin to#ada hace #uchos aos y 'ue los actuales e#!leados de la co#!a$a la siguen e)ecutando sin !ensar si es necesario o no. ay #uchas organizaciones 'ue e#itieron una serie de rdenes a sus cola&oradores en tie#!os !asados y 'ue actual#ente algunas de esas actividades siguen realiz@ndose cuando el entorno de tra&a)o y el #ercado han ca#&iado dr@stica#ente. 5. os !er#ite tener una visin real 6de for#a horizontal4 de lo 'ue sucede en la e#!resa. ;in una visin horizontal 6sin conocer la !artici!acin de otros de!arta#entos en el !roceso 'ue se e)ecuta4 !erde#os real#ente la visin de la necesidad de nuestro tra&a)o !ara el cliente al 'ue de&e#os )ustificar el !recio 'ue factura#os. YDe 'u nos servir$a estar realizando unas actividades 'ue el cliente no nos eJige, !or 'u de&e#os re!ercutirle este costoZ /or otra !arte !odr$a#os !reguntarnos Y+sta#os re!ercutiendo al cliente todos los costos de las actividades 'ue nos solicita eJ!resa#enteZ ". +ste nuevo siste#a de gestin nos !er#itir@ conocer #edidas de ti!o no financiero #uy 9tiles !ara la to#a de decisiones. Ycaso no es i#!ortante sa&er cu@les son los costos 'ue tengo !or la !uesta en #archa de la l$nea cuando #odifico los 9tiles de tra&a)oZ Ycaso no #e i#!orta conocer el n9#ero de facturas errnea#ente conta&ilizadas !or 25:


'ue el !roveedor no #e ha indicado en la factura todos los detalles necesariosZ Ycaso no #e i#!orta sa&er el n9#ero de transacciones #anuales realizadas !or el de!arta#ento de tesorer$a !or 'ue el &anco ha tenido un error en el c@lculo de los gastos cargadosZ YConoce#os los costos 'ue estas actividades tienenZ %. na vez i#!le#entado este siste#a el EC nos !ro!orcionar@ una cantidad de infor#acin 'ue reducir@ los costos de estudios es!eciales 'ue algunos de!arta#entos hacen so!ortar o co#!le#entar al siste#a de costos tradicional. s$ !ues el efecto es do&le, !or una !arte incre#enta el nivel de infor#acin y !or otra !arte reduce los costos del !ro!io de!arta#ento de costos (. >o dif$cil de un siste#a es 'ue sea sencillo y trans!arente y el EC lo es !or 'ue se &asa en hechos reales y es total#ente su&)etivo de tal #anera 'ue no !uede ser #ani!ulado de ninguna #anera dado 'ue esta &asado en las actividades

$esventaFas del costeo A'C 1. +Jiste una ace!tacin clara !or !arte de todos los eJ!ertos de 'ue el EC consu#e una !arte i#!ortante de recursos en las fases de diseo e i#!le#entacin. /ero en el otro lado de la &alanza la !oca eJ!eriencia indica 'ue los ahorros anuales se esti#an entre el 20I L 30I del total de gastos. +sto indica 'ue el /PLEC de los recursos !ueden ser recu!erados un !lazo de tie#!o #uy corto. 2. Otro de los as!ectos a tener en cuenta 'ue !ueden hacer dificultosa la i#!lantacin del EC es la deter#inacin del !er$#etro de actuacin y nivel de detalle en la definicin de la actividad. /or'ue si 'uisira#os deter#inar hasta el nivel #$ni#o de dese#!eo co#o !or e)e#!lo !uede ser el consu#o de recursos 'ue lleva asociado el !roceso de autorizacin de fir#as de una ad'uisicin de &ien o servicio, !odr$a#os llegar a esta&lecer unos niveles #$ni#os de detalle 'ue no nos a!ortar$an ninguna infor#acin adicional relevante. 3. n tercer as!ecto es 'ue si se nos !uede hacer dificultosa la definicin de las actividades, en dnde real#ente va#os a tener un #ayor n9#ero de !ro&le#as es en la definicin de los inductores o factores 'ue desencadenan la actividad. >a identificacin de los factores 'ue desencadenan las actividades es una tarea interfuncional en la 'ue !artici!aran todas las !ersonas 'ue to#an !arte en la e)ecucin de las tareas 'ue for#an la actividad. /ara deter#inar los inductores de&ere#os utilizar el #todo de ca0sa K e1ecto con el o&)eto de analizar las causas in#ediatas hasta o&tener la verdadera causa 'ue desencadenan el c9#ulo de actividades. . /or 9lti#o es cierto 'ue cual'uier ca#&io en un siste#a sie#!re va aco#!aado en las !ri#eras fases de un !roceso de ada!tacin y !ara evitar 'ue el nuevo siste#a i#!lantado se haga co#!le)o en el uso y no su!onga un !roceso trau#@tico, se de&e educar a los usuarios 'ue #antienen la infor#acin y a las !ersonas 'ue usan la #is#a !ara la to#a de decisiones.

2"0



XC0Gndo se de6e implantar 0n sistema de gestión de costos por actividadesY 1. Cuando el !orcenta)e de costos indirectos so&re el total de costos de la co#!a$a tenga un !eso significativo, si &ien es cierto 'ue no tendr$a sentido su i#!lantacin si la co#!a$a fa&ricase un slo !roducto !ara un cliente 9nico. 2. n segundo caso de a!licacin del EC es en co#!a$as donde estn so#etidas a fuertes !resiones de !recios en el #ercado y deseen conocer eJacta#ente la co#!osicin del costo de los !roductos ya 'ue los siste#as tradicionales de gestin suelen incor!orar los costos indirectos de fa&ricacin en funcin de vol9#enes de unidades !roducidas o vendidas y !or lo tanto algunos de los !roductos !ueden estar su&vencionando el costo de otros y en definitiva se !ueden estar definiendo !recios incorrecta#ente. 3. n tercer caso en donde se !udiese aconse)ar la i#!lantacin del EC es en co#!a$as 'ue !osean una alta ga#a de !roductos con !rocesos de fa&ricacin diferentes y en donde es #uy dif$cil conocer la !arte !ro!orcional de gastos indirectos afectada a cada !roducto. . /or 9lti#o incluso se !odr$a llegar a !lantear la reco#endacin de i#!lantacin del EC en co#!a$as con altos niveles de gastos estructurales y so#etidas a grandes ca#&ios estratgicos Lorganizativos. /ara lograr la #e)ora de una organizacin es indis!ensa&le contar con infor#acin de las actividades realizadas y el costo de las #is#as, lo cual !er#ite efectuar un an@lisis !ara esta&lecer !rioridades en los esfuerzos 'ue de&en realizarse. +l costeo con &ase en actividades #ediante sus costos generadores ayuda a identificar o!ortunidades de #e)ora.

7ndicadores de medición con 6ase en actividades  fin de lograr el #e)ora#iento continuo, se de&e estar infor#ado de las actividades realizadas y el costo de las #is#as. Dicha infor#acin de&e ser relevante y !ro!orcionada a tie#!o. ;in e#&argo, tener infor#acin so&re el costo de las actividades es slo una !arteH la otra es utilizar dicha infor#acin a fin de identificar las estrategias a!ro!iadas !ara lograr la #e)ora de la organizacin. +l o&)etivo de los indicadores es ayudar a identificar o!ortunidades de #e)ora y #aneras de alcanzar la eJcelencia. /or lo tanto, se !uede decir 'ue los indicadores de #edicin del costeo !or actividades son los generadores de costo. +s necesario recordar 'ue los generadores de costo cost driver 4 son los i#!ulsores de costos de las diferentes actividades. >os costos generadores indican !or 'u se realiza una actividad y cu@ntos recursos se consu#ieron en su realizacin.

Recomendaciones para 20e el costeo con 6ase en actividades sea 0n detonador del proceso de meForamiento >a razn !rinci!al del costeo !or actividades, as$ co#o de las diferentes tecnolog$as referentes a la reingenier$a, es ayudar al #e)ora#iento continuo. /ara 'ue el costeo &asado en actividades cu#!la con su co#etido se reco#ienda

2"1


•

•

•

*dentificar las actividades innecesarias, esto es, a'uellas 'ue no son a!reciadas !or los clientes o no son esenciales !ara la #archa de la organizacin. nalizar las actividades significativas, 'ue son las 'ue !ro!orcionan las #@s grandes o!ortunidades de #e)ora. Co#!arar una actividad con una si#ilar de otra co#!a$a o de otra @rea de la organizacin.

;e de&e tener en cuenta 'ue si una actividad agrega valor, ello no significa 'ue sea eficiente o 'ue su !roducto sea de &uena calidad.

X@or 20 0n en1o20e 6asado en actividadesY Arecuente#ente se cuestiona !or 'u se de&e utilizar el conce!to de actividad co#o !re#isa funda#ental !ara costear entre las !rinci!ales razones se !ueden #encionar las siguientes       

>as actividades !ueden visualizarse, ya 'ue es lo 'ue la e#!resa hace. +llas consu#en recursos. ;on f@ciles de entender !ara la #ayor$a de las !ersonas. +nlazan la !laneacin y control e integran #edidas de actuacin financieras y no financieras. Destacan las interde!endencias entre diversos de!arta#entos. Aacilitan el entendi#iento de los
/a d0alidad del costeo 6asado en actividades ;e ha #encionado 'ue el costeo &asado en actividades es una tcnica 'ue &usca distri&uir de #anera #@s lgica 6y #@s )usta4 los costos fi)os de la e#!resa, y as$ facilitar la to#a de decisiones con referencia a los !roductos y !rocesos organizacionales de la e#!resa. ;in e#&argo, ca&e aclarar 'ue !recisa#ente de&ido a dicho o&)etivo, el costeo &asado en actividades, de&e fungir en un do&le rol dentro de la e#!resa co#o siste#a de costos estratgico y co#o un siste#a de #e)ora o!erativa. Desde la !ers!ectiva estratgica, entonces, el Costeo EC, de&er@ !er#itir la identificacin de la fuentes de utilidad de la e#!resa, y !or consiguiente, &uscar la #anera de generar los niveles #@s altos de renta&ilidad &asados en decisiones estratgicas co#o

2"2



@olDticas de precios. +l costeo EC, !er#ite eli#inar los su&sidios 'ue eJisten entre los diferentes !roductos o servicios de la e#!resa, y !er#ite desarrollar una !ol$tica de !recios #@s lgica con res!ecto a cada !roducto.



eHcla de prod0ctos. /er#ite una #e)or infor#acin acerca de la renta&ilidad de cada !roducto &asado en el costo EC, y con ello lograr la #ezcla de !roductos 'ue #aJi#izar@ la utilidad de la e#!resa.



UtiliHar el outsourcing o no acerlo. >a infor#acin 'ue !rovee el EC !er#ite identificar el costo de las actividades y las dis!oni&ilidad de ca!acidad de los diversos recursos 'ue se re'uieren !ara llevarlas a ca&o, y en funcin de eso eli#inar deter#inar





si un !roducto o servicio de&e ser fa&ricado o !rovisto !or la co#!a$a o si se convierte #@s, recurrir al outsourcing !ara !roveerlo. Utilidad por cliente . >os costos !osteriores a la #anufactura o !restacin de un servicio, co#o gastos de #ercadotecnia, de ventas y de distri&ucin, usual#ente a&sor&en #uchos recursos financieros. +l costeo EC !er#ite rastrear estos costos en su cartera de clientes, l$neas de !roductos o canales de distri&ucin. Dicho an@lisis ayuda a los ad#inistradores a i#!lantar !ol$ticas !ara #aJi#izar las utilidades de la e#!resa.

/or otro lado, el costeo &asado en actividades, tiene una funcin !re!onderante co#o siste#a de #e)ora#iento o!erativo. /uesto 'ue este siste#a de costeo !er#ite un desglose co#!leto del costo 'ue agrega valor y del 'ue no lo hace a las actividades 'ue se realizan en la e#!resa, su !ro!sito !rinci!al es identificar for#as !ara 'ue una e#!resa sea #@s eficiente, a travs de eli#inar a'uello 'ue no agrega valor al &ien o al servicio. +Jisten dos for#as en las 'ue el costeo EC se convierte en un siste#a de #e)ora#iento o!erativo 



>a !ri#era sucede cuando se identifican oportunidades para el rediseo de productos operativos. +n este sentido, las actividades de alto costo de la !arte estratgica del siste#a se desglosan en !rocesos su&yacentes, y con ello se identifican ca#inos de accin !ara lograr un !roceso #@s eficiente. /or e)e#!lo, en la !arte estratgica, se !uede tener una actividad glo&al 'ue se lla#e a segunda for#a, en la cual el costeo EC se convierte en un siste#a de #e)ora#iento o!erativo sucede cuando se logra a5udar a la firma a ser ms eficiente apo5ando a un programa de #e)ora continua 6aizen4 de costeo. +n este caso las !ersonas 'ue llevan a ca&o las diferentes actividades del !roceso son res!onsa&les de encontrar for#as de dese#!earse #@s eficiente#ente.

de#@s del #e)ora#iento continuo, el EC desde una !ers!ectiva o!erativa, ayuda a la to#a de decisiones relacionadas con 



$iseMo de prod0cto o servicio >a infor#acin 'ue !rovee el EC !uede utilizarse !ara facilitar la co#unicacin con los clientes acerca de las diferentes alternativas de diseo y costo de cada una de ellas. edición del desempeMo . +ste as!ecto se to#a co#o el
X\0 podemos acer con la in1ormación res0ltante de 0n sistema A'CY >a o&tencin de infor#acin 9til !ara la gestin no hace a las e#!resas eJitosas, es la to#a de decisiones a !artir de esa infor#acin la 'ue genera la diferencia. +n este sentido las decisiones !ueden to#arse con relacin a #9lti!les as!ectos, a continuacin !resenta#os algunos so&re los cuales cree#os 'ue los efectos !ueden ser los #@s significativos. 

$ecisiones so6re clientes

2"3


+n este caso son v@lidas las #is#as consideraciones 'ue !ara los !roductos, !udiendo o&tener la renta&ilidad de cada ti!o de cliente. +l EC ayuda a co#!render la fuente de !rdida, el an@lisis de las actividades revela la naturaleza del !ro&le#a con cada cliente y la o!ortunidad de realizar acciones !ara solucionarlo. +n el an@lisis de clientes de&e#os tener es!ecial cuidado, dado 'ue son el o&)eto !rinci!al de la eJistencia de la e#!resa, de esta for#a !ode#os clasificarlos en

a) Clientes renta6les: +l n9cleo de nuestro negocio y nuestro !ri#er o&)etivo de retencin.  6) Clientes estratgicos: o son #uy renta&les, !ero tienen alto !otencial de creci#iento. M@s 'ue  retenerlo, el nfasis est@ en 'ue real#ente crezcan. c) Clientes no renta6les (6aFo cero): Clientes 'ue !ro&a&le#ente nunca generar@n suficientes ganancias !ara  )ustificar invertir en servirlos. 

$ecisiones so6re prod0ctos: Con un siste#a EC se !uede o&tener la renta&ilidad !or !roducto individual y de esa for#a identificar los !roductos con los cuales la e#!resa gana, y a'uellos en los 'ue el !recio de venta no llega a cu&rir los costos de ela&oracin y co#ercializacin.  diferencia de los siste#as tradicionales l costeo !or actividades !er#ite una adecuada asignacin de los costos indirectos a los !roductos y clientes, identificando !roductos con o!eraciones #@s co#!le)as. n ele#ento adicional es 'ue conoce#os !erfecta#ente c#o se co#!one el costo de los !roductos 6!or actividades4, convirtiendo este an@lisis en otro ele#ento i#!ortante !ara focalizar los esfuerzos de reduccin de costos.



$ecisiones de racionaliHación de actividades >a utilizacin de un siste#a EC !er#ite identificar las actividades 'ue consu#en #@s recursos dentro de la organizacin !or lo general el 20I de las actividades consu#e #@s del (0I de los recursos.  su vez, se !ueden clasificar las actividades #ediante la utilizacin de atri&utos co#o !ueden ser actividades !erci&idas !or el cliente y no !erci&idas !or el cliente, si es realizada !ara !revenir, detectar o corregir !ro&le#as de calidad, etc. +stos an@lisis !er#iten focalizar los esfuerzos de reduccin de costos.



$ecisiones de rediseMo de procesos +l costeo de los !rocesos del negocio !er#ite identificar o!ortunidades de reingenier$a de !rocesos, as$ co#o realizar un bencmarVing interno !ara identificar las #e)ores !r@cticas dentro de la organizacin.



2"

$ecisiones relacionadas con proveedores:



>os de!arta#entos de co#!ra son evaluados !or el !recio 'ue o&tienen !or los insu#os a ad'uirir, sin i#!ortar los costos de las actividades relacionadas con esa co#!ra. ;in e#&argo, los #e)ores !roveedores son los 'ue !ueden entregar con el costo #@s &a)o, no el !recio #@s &a)o, el !recio de co#!ra es 9nica#ente un co#!onente del costo total de ad'uisicin de #ateriales. ;lo un siste#a EC !er#ite a la e#!resa deter#inar los costos totales de tra&a)ar con un !roveedor individual.

%l pres0p0esto 6asado en actividades (Activity 'ased '0dgeting  A'') +l !roceso de control ha sido tradicional#ente aco#etido !or !arte de las e#!resas, en el conteJto de la Conta&ilidad de ?estin, #ediante la for#ulacin de los corres!ondientes !resu!uestos, co#o una eta!a !revia de la !lanificacin !ara !osterior#ente a&ordar la eta!a de evaluacin, esto es, el control !resu!uestario. +l #is#o, tiene as$ !or o&)eto evaluar la actuacin y el rendi#iento o resultado alcanzado !or la e#!resa, !ara lo cual se efect9an las o!ortunas co#!araciones entre las !revisiones y las realizaciones, de lo 'ue surgen las o!ortunas desviaciones. /onindose de #anifiesto la do&le finalidad del !resu!uesto, !or un lado, controlar y !or otro, evaluar, en)uiciando la eficacia y la eficiencia de su gestin.

CaracterDsticas del @res0p0esto 'asado en Actividades (Activity 'ased '0dgeting  A'') >a i#!le#entacin de un siste#a de control &asado en actividades eJige 'ue !revia#ente la e#!resa haya ela&orado sus esti#aciones &as@ndose en este ti!o de infor#acin. >a !rolongacin de los !rinci!ios del siste#a #@9 al @rea !resu!uestaria es lo 'ue se deno#ina en lengua)e anglosa)n el #@@ #ctivit5 @ased @udgeting3, #ediante el cual se esta&lecen las esti#aciones de costos vinculadas a las actividades 'ue de&en ser aco#etidas !ara !roducir y vender los !roductos y servicios, !or tanto, el #@@, se constituye as$ co#o una lgica !rogresin #etodolgica a !artir del #@9 y del #@+ . +ste !resu!uesto, es un !lan integrado y coordinado 'ue se eJ!resa en tr#inos financieros, res!ecto de las o!eraciones y recursos 'ue for#an !arte de una e#!resa, !ara un !er$odo deter#inado, con el fin de lograr los o&)etivos fi)ados !or la gerencia. n !resu!uesto !uede ser #@s efectivo si se ela&ora con los !rinci!ios inherentes a la filosof$a de las actividades, funda#ental#ente de&ido a 'ue los gestores nor#al#ente seguir@n unos recursos de accin #@s cr$ticos si valoran la eficacia, eficiencia y necesidad de las actividades, la cadena de valor, los !rocesos, los o&)etivos de #e)ora, etc. +l an@lisis de las estrategias, en !ri#er lugar, constituye un ele#ento i#!ortante del !roceso #@@, dado 'ue !er#ite esta&lecer la relacin o los v$nculos #@s adecuados dentro del !roceso de !lanificacin estratgica, e igual#ente ayuda a for#alizar el #arco terico dentro del cual se va a desarrolla el siste#a #@9 . /or tanto, se utilizar@ el costo de las #is#as actividades del #@9 , as$ co#o los datos so&re sus rendi#ientos 6 #@+ 4 !ara !oder desarrollar eficaz#ente la !ro!ia estrategia de la e#!resa. ;e trata ade#@s, de #edir el i#!acto 'ue la estrategia tiene so&re las actividades y de !er#itir un adecuado segui#iento !ara !oder as$, deter#inar si los resultados !revistos !or la estrategia est@n siendo alcanzados. +ste an@lisis de los costos conlleva desco#!oner los o&)etivos de la e#!resa en !lanes de actuacin es!ec$ficos &asados en las actividades desde el diseo hasta la distri&ucin de los !roductos G servicios, y

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deter#inar dnde !uede ser au#entado el valor aadido !ara el cliente y dnde !uede a!licarse una reduccin de los costos. +l #@@, !or tanto, su!one en esta !ri#era instancia una divisin de los !ro&le#as esenciales o de las varia&les cr$ticas de Jito a las 'ue tiene 'ue hacer frente la e#!resa, tales co#o la insatisfaccin del cliente, la &a)a !roductividad, el incre#ento de la co#!etencia, y otros factores a to#ar en consideracin en la estrategia ado!tada !or la organizacin. >os factores cr$ticos de Jito necesitan ser desarrollados !ara cada estrategia, si no han sido !revia#ente definidos del !lan estratgico. +s!ec$fica#ente el #@@, tendr@ 'ue centrarse en !lanificar e integrar adecuada#ente estos factores cr$ticos dentro del siste#a de !resu!uestacin. /or otra !arte, un adecuado an@lisis de la cadena de valor !uede servir en el #@@ co#o una !oderosa herra#ienta !ara esta&lecer los !resu!uestos de una for#a eficaz, y !odr@ indicar clara#ente 'u !rocesos y 'u actividades est@n i#!licadas en la estrategia !ro!uesta y cu@les no. De esta for#a, la direccin de la e#!resa, !uede analizar la o!ortunidad de eli#inar actividades no estratgicas y !rocesos en tanto en cuanto sea !osi&le. >a entidad !uede reestructurarse o si#!lificarse de for#a significativa en virtud del an@lisis de esta cadena de valor y !oder esta&lecer una co#!aracin 9til de infor#aciones !articulares res!ecto a los co#!etidores. Otra tarea i#!ortante 'ue se desarrolla en el @#&ito del #@@C es la !revisin de la actividad e#!resarial &as@ndose en las esti#aciones de #ercado, 'ue su!one deter#inar la cantidad de !roductos 'ue !ro&a&le#ente ser@n de#andados !or los clientes, to#ando en consideracin la direccin estratgica y el an@lisis de la cadena de valor. n adecuado an@lisis y re!resentacin del con)unto de actividades 'ue e)ecuta la e#!resa, !er#itir@ reconce&ir los costos y !oder i#!lantar una !resu!uestacin din@#ica 6!roactiva4 relativa#ente !oco vinculada con las oscilaciones del #ercado. l !resu!uestar las actividades, las oscilaciones se ven !r@ctica#ente reducidas a cero, dada la esta&ilidad 'ue las caracteriza, as!ecto ste 'ue con #ucha dificultad !uede encontrarse en la cifra de negocios. n siste#a !resu!uestario &asado en actividades !ondr@ clara#ente de #anifiesto, los corres!ondientes costos, cu@les son los inductores, y c#o !ueden co#!ortarse los #is#os ante diferentes circunstancias. +sta situacin o&liga a 'ue la direccin de la e#!resa se esfuerce !or tener una #e)or infor#acin so&re los distintos costos, cu@les son las causas 'ue originan la a!aricin de cada uno de ellos y c#o stos !ueden ca#&iar ante varia&les u oscilaciones de los niveles de actividad. or#al#ente esta variacin !odr@ estar relacionada con el nivel de !roducto, al nivel de lotes, al nivel de l$neas de !roducto, al nivel de !roceso, o &ien al nivel de infraestructura glo&al. +ste enfo'ue !er#ite o !osi&ilita 'ue se tenga un conoci#iento adecuado de los recursos 'ue ser$an necesarios !ara afrontar los diferentes niveles de actividad. +n s$ntesis, el #@@, en !ri#er lugar, se viene a a!oyar en el an@lisis y consideracin de la cadena de valor 'ue resulta necesaria o #@s a!ro!iada !ara la e#!resa, a fin de alcanzar su estrategia. +n este sentido, el #@@ re'uiere de un #$ni#o de detalle de conoci#iento de los !rocesos y de la estructura de los !roductos a travs de una definicin de un a!ro!iado #a!a 2""



de actividades. +sto su!one el tener un conoci#iento co#!leto de todas las co#!le)idades, no sola#ente de la fa&ricacin del !roducto sino ta#&in de la dis!oni&ilidad de los !roductos a los clientes, esto es, #ediante los canales de #areting o de distri&ucin. +l !resu!uesto convencional nor#al#ente no re'uiere este an@lisis tan detallado o !or#enorizado. Mientras 'ue los !resu!uestos convencionales suelen clasificar !ri#eros los costos !ri#arios en costos fi)os y costos varia&les, la clasificacin de los costos de las actividades al nivel de unidades, lotes, !roductos, !rocesos, o infraestructura, !er#ite tener una nueva !ers!ectiva del co#!orta#iento de los costos res!ectos a la varia&le 'ue se to#a en consideracin en este an@lisis. +sta relacin !uede ser utilizada en el !roceso de !resu!uestacin !ara !or#enorizar costos de las actividades con relacin a los recursos 'ue re'uiere !ara cada uno de estos niveles. /or otra !arte, la !resu!uestacin convencional tiende a clasificar los costos en costos de #ateriales directos, costos de #ano de o&ra, costos indirectos fi)os, y costos indirectos varia&les, los 'ue constituyen glo&al#ente los costos de !roduccin, #ientras 'ue todos los restantes son clasificados co#o costos indirectos de ad#inistracin, co#ercializacin, etc. +l #@@, as$ co#o el #@+ y el #@9 , eJ!ande este !roceso de c@lculo de costos 6y, !or tanto, de !resu!uestacin4 al #@Ji#o 'ue resulte !osi&le, con el fin de llegar un an@lisis o una asignacin de los costos !or clientes, 'ue son, en definitiva, los r ece!tores de los outputs o !roductos de la e#!resa. /or otro lado, un siste#a de !resu!uestacin convencional nor#al#ente sigue una estructura !or ele#entos de costos 6o !or !tems de gastos4, dentro de los diferentes centros de costos o de de!arta#entos, y asignando el sentido ascendente a stos en los !resu!uestos de la organizacin. +sta es una de las !rinci!ales razones !or la 'ue un !resu!uesto convencional nor#al#ente va a eJigir 'ue se realice deter#inadas iteraciones antes de 'ue ste haya sido finalizado o concluido. na caracter$stica del #@@ es 'ue est@ intr$nseca#ente relacionado con la !ro!ia eJistencia de cada !roceso y cada actividad, al re'uerir 'ue cada una de ellas sea clasifica de acuerdo a su a!ortacin, o no, de valor aadido a la e#!resa. +l #@@ !uede constituir un !rinci!io de reingenier$a de los !rocesos al fo#entar o !otenciar 'ue se revisen deter#inadas actividades. >a !r@ctica !resu!uestaria convencional suele conllevar un !roceso re!etitivo de negociacin entre los gestores de los centros de res!onsa&ilidad y los e)ecutivos. >os !ri#eros, de#andan sie#!re #@s recursos, #ientras 'ue los segundos, !retenden controlar continua#ente el au#ento de los gastos autorizados con sus unidades descentralizadas. /or su!uesto, el #@@ !retende ser una tcnica 'ue se &ase en los hechos y #enos en el !oder, la influencia, y la ca!acidad de negociacin. Desde el !unto de vista de la co#!etitividad de la e#!resa, ca&e sealar 'ue el bencmarVing !uede constituir una ganancia i#!ortante en el #@@, dado 'ue !er#ite evidenciar de for#a es!ec$fica a'uellos ele#entos de la e#!resa 'ue de&en !er#itir o&tener de la e#!resa una venta)a o desventa)a co#!etitiva. Otra de las caracter$sticas del #@@, es su !reocu!acin !or los siste#as de infor#acin no financieros. Desde el !unto de vista de !resu!uestacin, este atri&uto !resenta una !ers!ectiva diferente a los !resu!uestos ha&ituales, !ues el #@@ se centra funda#ental#ente en las actividades re'ueridas !ara o!erar de #anera efectiva en la organizacin. /osterior#ente, el siste#a de #edicin de las actuaciones de la organizacin, !er#itir@ ela&orar unas nor#as no financieras y unos o&)etivos a ser o&servados e incor!orados en los diferentes !resu!uestos, lo

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'ue !er#itir@n generar un #e)or conoci#iento del nivel de actividades y de los recursos 'ue se re'uieren !ara o!erar a tales niveles. na vez identificadas las actividades a realizar y las o!ortunidades de #e)ora de las e)ecuciones, se !roceder@ a !resu!uestar y, !or tanto, a esti#ar el consu#o de factores necesarios en cada una de las actividades. >gica#ente )unto con estos dos siste#as 6 #@9 y #@@4 'ue han sido tratados se necesita tener en cuenta 'ue la ad#inistracin en la entidad #antenga el criterio de gestionar !or actividad. +l Mtodo EC es la !ri#era eta!a de un !roceso de management !ara decisiones estratgicas y o!erativas 6EM4. +l o&)etivo !rinci!al es !lanea#iento, !resu!uestacin y control L. Dentro del !roceso glo&al, EC es el ca!$tulo 'ue ela&ora la infor#acin so&re el tra&a)o 'ue se realiza en toda la organizacin 6actividades4 y sus resultados 6!roductos4. +Jhi&e la vinculacin de los costos de todos los recursos e#!leados !or las actividades con las salidas de las #is#as 'ue se utilizan o se &enefician de todas las actividades. ;u filosof$a es 'ue las actividades de la organizacin son las 'ue de&en ser el centro del anlisis. >as actividades son las 'ue consu#en recursos y los !roductos los 'ue las utilizan, !or lo 'ue el costo unitario, el !roceso de control y la to#a de decisiones, la infor#acin y su !resentacin, de&en seguir el !roceso real de la ocurrencia. >a infor#acin su#inistrada !or el EC, de&er@ usarse !ara #e)orar el negocio #ediante decisiones so&re los !roductos y las actividades 'ue los generan L se reitera !lanea#iento, !lanificacin y control, !or e)e#!lo, fi)acin de !recios, niveles de !roduccin y ventas, introduccin y discontinuacin de l$neas, eficiencia de los !rocesos, eli#inar actividades 'ue no agregan valor, reduccin de costos, etc. Ainal#ente, un siste#a !resu!uestario &asado en actividades 6EE4, !er#itir@ a la e#!resa ela&orar diferentes alternativas con los corres!ondientes costos, inductores, y el co#!orta#iento de los #is#os en diferentes condiciones o!erativas y estratgicas.

%l costeo A'C para empresas de servicio Conceptos y 10ndamentos de las empresas de servicios ;e !uede definir a una organizacin de servicios, co#o a'uella 'ue #ediante la realizacin de una serie de actividades, es ca!az de ofrecer o !restar un servicio.  diferencia de las e#!resas #anufactureras, las e#!resas de servicio no transfor#an #aterialesH satisfacen las necesidades de los clientes a travs de los servicios 'ue ofrecenH !or lo tanto, la variedad de servicios es ili#itada y de @reas tan variadas co#o salud, educacin, finanzas, asesor$a lega, turis#o, asesor$a en #areting, diseo de #arca, diseo de ca#!aas !u&licitarias, etc. >as e#!resas de servicios !ueden clasificarse en dos categor$as 

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+#!resas orientadas a !restar un servicio es!ec$fico. +ste ti!o de e#!resas ofrece un servicio es!ec$fico a los consu#idores, general#ente de una #anera !er#anenteH un e)e#!lo de ellas son los des!achos de conta&ilidad, de diseo de ingenier$a, de asesora#iento legal, de #areting, etc. Ruth del Socorro Orozco Montoya – Dpto. Contabilidad y Finanzas




+#!resas orientadas a !restar servicios integrales. ;e caracterizan !or ofrecer servicios co#!le#entarios entre s$, !ara satisfacer necesidades #@s co#!le)as de los clientes. /or e)e#!lo, una e#!resa de !a'ueter$a !uede ofrecer no sola#ente el servicio de trans!orte de #ercanc$a, sino ade#@s de log$stica y tr@#ites aduanales. +n este ti!o de e#!resas se encuentran ta#&in, entre otras, los &ancos y los hos!itales.

De!endiendo de la naturaleza del servicio a !roveer, la e#!resa se orientar@ a cierto ti!o de inversiones. s$ !ues, e#!resas 'ue ofrecen servicios de consultor$a, escuelas, hos!itales, e#!lean ca!ital intelectual, #ientras 'ue en otras 'ue est@n encargados de la recoleccin de &asura, servicios de li#!ieza y restaurantes de co#ida r@!ida necesitar@n ca!ital hu#ano 6!or lo general, sin re'uerir altos niveles educativos4. +n organizaciones orientadas al ca!ital financiero, el servicio es !rovisto gracias a una inversin fuerte en ca!ital. -al es el caso de e#!resas de trans!orte, de al'uiler de autos y de servicios &ancarios y renta de videos, !or #encionar algunas.  diferencia de las e#!resas #anufactureras, en donde la organizacin y sus actividades tienden a ser si#ilares, en las organizaciones de servicios encontra#os diferencias #uy significativas. o o&stante, !odr$a#os decir 'ue la #ayor$a de las e#!resas de servicios cuentan con al #enos tres @reas &@sicas o!eraciones, so!orte, y ventas G #ercadotecnia.

+l de!arta#ento de o!eraciones en #uchas e#!resas, co#o &ancos, hoteles y hos!itales, consiste en el uso de la #ano de o&ra, los #ateriales, los recursos tecnolgicos y el ca!ital intelectual, !ara satisfacer las necesidades de los clientes. >as @reas de so!orte var$an seg9n el servicio 'ue la e#!resa ofrece. /or e)e#!lo, en una l$nea area, el de!arta#ento de #anteni#iento, es el @rea de so!orte, en un hos!ital es el de!arta#ento de archivos y en un &anco, es el de!arta#ento de siste#as de infor#acin. >os de!arta#entos de #ercadotecnia y ventas son relevantes en este ti!o de e#!resas, de&ido a 'ue a travs de ellos se contacta al cliente, se !ro#ueve el servicio y se desarrollan los nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es indis!ensa&le el a!oyo de los de!arta#entos de so!orte.

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+n co#!aracin con la estructura de costos de !roduccin de una e#!resa de #anufactura 6#ateria !ri#a, #ano de o&ra y gastos indirectos de fa&ricacin4, en las e#!resas de servicios, es dif$cil 'ue la #ano de o&ra directa y los #ateriales directos, sean un !orcenta)e i#!ortante del total del costo del servicioH nor#al#ente los gastos indirectos son los 'ue for#an un !orcenta)e relevante, es es!ecial los relacionados con el ca!ital intelectual o los activos intangi&les utilizados !ara llevar a ca&o el servicio. na de las !rinci!ales diferencias, es 'ue en las e#!resas de servicios no eJiste costo del !roducto, de&ido a 'ue no hay inventarios, sino slo se tienen costos del !er$odo. +l costo del servicio !restado se lleva co#o costo del !er$odo en el #o#ento de !roveer el servicio, !or lo 'ue ste se #uestra en el estado de resultado co#o un costo del !er$odo.

U&A C#@APÍA $% A&UBACTURA Ealance ?eneral Costo del !roducto #ateria !ri#a, #ano de o&ra directa y gastos indirectos de fa&ricacin es necesario !ara realizar el !roducto.

*nventario Costo de ventas

Cantidad gastada en el !er$odo. Costos del !er$odo ?astos de venta y ad#inistrativos.

U&A C#@APÍA $% S%R87C7#S Costo del !er$odo, cantidades gastadas o asignadas al !er$odo en el 'ue se &rinda el servicio.

Cantidad gastada en el !er$odo.

+stado de resultados.

$i1erencias entre las empresas man01act0reras y las de servicio 

+n las e#!resas de servicios eJiste una fuerte orientacin a costear con &ase en rdenes, en lugar de hacerlo !or !rocesos 6este 9lti#o ti!o no es co#9n en estas e#!resas4. ;e usa el costeo !or rdenes, ya 'ue cada servicio tiende a ser diferente !or las es!ecificaciones 'ue esta&lece cada cliente. +sta circunstancia se !resenta !or e)e#!lo, en los des!achos de !rofesionistas o asesor$as en diferentes disci!linas, hos!itales, restaurantes 'ue no sean de co#ida r@!ida, etc.



or#al#ente la #ateria !ri#a no re!resenta un !orcenta)e significativo dentro del costo total, co#o en las e#!resas #anufactureras. +n las l$neas areas, universidades, des!achos de asesor$a, etc., !r@ctica#ente la #ateria !ri#a se reduce a un !orcenta)e !e'ueo del costo.



+l !roducto 'ue se ofrece en las e#!resas de servicio no es tangi&le, co#o el de las e#!resas #anufactureras y co#erciales. +n estas e#!resas, el insu#o !rinci!al es la venta de infor#acin o la realizacin de alguna actividad f$sica o ad#inistrativa a favor del cliente. +l !roducto final se encuentra en un &reve re!orte, donde el costo del !a!el es insignificante en co#!aracin con el gran valor agregado 'ue tiene intr$nseca#ente la infor#acin. +n este ti!o de e#!resas lo 'ue se necesita cuantificar #uy &ien es la #ano de o&ra directa, as$ co#o los costos indirectos involucrados en un deter#inado servicio.

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

+l !rinci!al insu#o 'ue se utiliza !ara !ro!orcionar el servicio, es el recurso hu#ano, al cual se le !aga un salario 'ue de!ende del ti!o de tra&a)o 'ue dese#!ea. +ste hecho !er#ite )ustificar 'ue los costos indirectos se asignen en funcin del costo de la #ano de o&ra o del tie#!o e#!leado, !or lo 'ue el factor funda#ental !ara asignar los costos indirectos, es el tie#!o 'ue los e#!leados invierten en la generacin de los servicios y la infraestructura necesaria !ara 'ue realicen su tra&a)o.

/os costos y el costeo A'C en empresas de servicio +s #uy i#!ortante tener conoci#iento del ti!o de e#!resa !ara to#ar en cuenta al #o#ento de acu#ular los costos.  continuacin se !resentan los #odelos de acu#ulacin de costos de!endiendo del giro del negocio de las e#!resas 

>os gastos indirectos de fa&ricacin y en general los costos indirectos, tienen cada d$a un !a!el #@s relevante en el total del costo de un !roducto o un servicio, co#o se co#ent anterior#ente, !or lo 'ue es necesario contar con un &uen siste#a de costos 'ue !ro!orcione eJactitud y relevancia en la asignacin de dichos costos. /ara evitar una asignacin ar&itraria 'ue !rovo'ue decisiones incorrectas, la solucin la encontra#os en el costeo &asado en actividades. +n las e#!resas de servicios se reco#ienda, en lo referente a la atri&ucin y asignacin de los costos indirectos, utilizar el costeo EC.



Co#o cada orden de un cliente es un tra&a)o distinto, i#!lica un con)unto de actividades diferentes, con una cuenta o n9#ero de orden es!ec$fico. /or ello es reco#enda&le 'ue !ara cada orden o servicio 'ue se ofrece, se identifi'uen tanto los ingresos co#o los costos directos e indirectos de cada una. /or e)e#!lo, en un taller de re!aracin de auto#viles se identifican !lena#ente los ingresos y costos directos e indirectos de dicha ordenH nor#al#ente el #ec@nico lleva el control del tie#!o 'ue le dedica a cada orden, as$ co#o de los #ateriales, de tal for#a 'ue se calcule correcta#ente el costo y el !recio de dicho servicio.

+n otros casos, !or e)e#!lo un des!acho de ingenieros civiles de&e asignar los costos a cada !royecto es!ec$fico, los des!achos de consultor$a en ad#inistracin a cada tra&a)o o consultor$a solicitada, los hos!itales a cada !aciente. Co#o en las f@&ricas, las rdenes de tra&a)o de los servicios incluyen costos directos y la asignacin de costos indirectos. >os costos est@ndares se !ueden utilizar en las e#!resas de servicios, so&re todo si ciertos tra&a)os re'uieren el #is#o ti!o de esfuerzo. s$, se !ueden usar horas est@ndar 'ue refle)en el n9#ero de horas en las 'ue es!era co#!letar el servicio. /or e)e#!lo, una co#!a$a de videoca&le !uede tener un tie#!o est@ndar !ara instalar la seal. ;e ha #encionado 'ue el costo de la #ano de o&ra directa, as$ co#o las horas de #ano de o&ra se !ueden utilizar !ara asignar los costos indirectos, !ero en #uchos casos, las horas de #ano de o&ra no necesaria#ente refle)an el uso de los costos indirectos. >a asignacin &asada en deter#inadas actividades, relacionadas con causaLefecto, ayuda a lograr #@s eJactitud en el costo de los servicios. >a !roduccin en las e#!resas de servicio consiste en servicios 'ue son consu#idos cuando se !roducen, !or lo 'ue no re'uieren inventariarse ni tienen costos de al#acena)e. ;in e#&argo, estas e#!resas necesitan la infor#acin del costo !ara !roducir sus servicios, 'ue les !er#ita disear estrategias de los servicios 'ue ofrecen, controlar dichos costos y to#ar 2%1


decisiones correctas. /or e)e#!lo, un hos!ital necesita analizar si lanza un servicio nuevo de salud y a 'u !recio. na universidad re'uiere deter#inar si cancela un !rogra#a de estudios, etc. +ste ti!o de decisiones re'uiere un estudio !rofesional en costos, co#o el del costeo &asado en actividades. +l co#!orta#iento 'ue guardan los costos de!ende del ti!o de organizacin y de las actividades 'ue se desarrollan, !or'ue stas son las 'ue genera dichos costos. +n las e#!resas #anufactureras, la cantidad !roducida, las horas de #ano de o&ra directa o &ien las horasL#@'uina se consideran las actividades generadoras de los costos cost drivers3. >a #ateria !ri#a y la #ano de o&ra directa son varia&les, igual 'ue ciertos costos indirectos, co#o los #ateriales indirectos. >os costos fi)os en este ti!o de e#!resas en generar una deter#inada ca!acidad instalada de !roduccin, co#o la de!reciacin de la !lanta y el e'ui!o. +n las e#!resas co#erciales, a diferencia de las #anufactureras, su actividad generadora es nor#al#ente la de ventasH los costos varia&les son los costos de la #ercanc$a vendida y las co#isiones de los vendedores. >os sueldos de los ad#inistradores, la renta, la de!reciacin del e'ui!o y de los #ue&les, se consideran costos fi)os. Cuando nos referi#os a e#!resas de servicio no es f@cil de encontrar el cost driver , 'ue es relevante !ara deter#inar el co#!orta#iento de los costos. /or e)e#!lo, en una l$nea area su costo varia&le es el co#&usti&le, 'ue var$a en relacin con los il#etros recorridosH no es igual el consu#o de un vuelo ManaguaLMJico 'ue de uno de ManaguaLErazil. +n ca#&io, el costo o tarifa !or aterriza)e es un costo fi)o inde!endiente#ente de los il#etros volados o del n9#ero de !asa)eros.

De este an@lisis se concluye, 'ue tanto el ti!o de e#!resa co#o sus costos generadores son clave !ara deter#inar el co#!orta#iento de los costos. 2%2



+l #e)or siste#a de infor#acin de costos 'ue !ro!one#os !ara disear estrategias y to#ar decisiones correctas es el costeo &asado en actividades.

%Femplo Servicios de otelerDa nalice#os el caso de una e#!resa de servicios, un hotel dedicado !rinci!al#ente a las convencionesH se tienen cuartos nor#ales, cuartos e)ecutivos y suites !rivadas. >a tarifa incluye hos!eda)e y ali#entacin. >as actividades !rinci!ales del hotel son hos!eda)e, ali#entacin y servicios es!eciales !ara convenciones. or#al#ente el costo !or cada uno de los servicios se calcula con &ase en el costo !or d$a hus!ed. Deter#inando el costo total de hos!eda)e, ali#entacin y servicios es!eciales entre el n9#ero de hus!edes, se o&tiene una tasa !or d$a, la cual se utiliza inde!endiente#ente de 'ue se trate de un hus!ed en cuarto nor#al, e)ecutivo o suite, e inde!endiente de 'u servicios es!eciales de#ande la convencin. ;e !ro!orcionan los costos anuales !or actividad, la !rinci!al actividad generadora de costo y la cantidad anual A!i1idad Kospedaje 0 alimentación $ervicios especiales Toal

Co"o an#al C9 >#=55#555 C9 @#=55.555 C ),***,***

A!i1idad 4eneradora ,3as Euésped Koras de atención

Canidad 44#=55 ;5#555

De acuerdo con esta infor#acin, la tasa !ara cada actividad ser$a CF200 !or d$a hus!ed y CF50 !or hora de atencin. ;in e#&argo la atencin 'ue i#!lica cada uno de los hus!edes es diferente seg9n el ti!o de hos!eda)e seleccionado. Ti3o de B#;"3ed ormal !jecutivo $uite TOTAL

D@a" Bo"3eda2e demandado" :=#555 =#555 4#=55 ,-**

Jora" de aen!i9n demandada" >5#555 :;#=55 :4#=55 5*,***

;i se utilizara el #todo tradicional !ara costear, la tasa de a!licacin !or hos!eda)e !or d$a, ser$a C9 <#555#555 B 455 O C9@#555#555 ue se o&tiene de dividir el total de las dos actividades, entre los d$as hos!eda)e #@Ji#o de#andados 615,000 d$as hus!ed J CF50 !or hora de atencin4H sin e#&argo, si se utilizan las tasas !or cada una de las actividades, la asignacin es diferente, de!endiendo de la atencin 'ue de#ande cada hus!ed.

Costeo A'C J#;"3ed ormal +:/ !jecutivo +4/ $uite +@/ Cl!#lo"

Ta"a 3or d@a C9 @@@.@@ C9 @;=.55 C9 >=5.55

2%3


+:/ +C9455  :=#555 d3as/ G +C9=5  >5#555 Eoras/ B C9=#555#555  :=#555 d3as Euésped B C9@@@.@@ +4/ +C9455  =#555 d3as/ G +C9=5  :;#=55 Eoras/ B C9:#6;=#555  =#555 d3as Euésped B C9@;=.55 +@/ +C9455  4#=55 d3as/ G +C9=5  :4#=55 Eoras/ B C9:#:4=#555  4#=55 d3as Euésped B C9>=5.55

+ste e)e#!lo #uestra c#o el costeo EC !er#ite #@s eJactitud en el costo de los servicios 'ue se ofrecen. +sto ayuda a tener una #e)or estrategia de !recios, con lo 'ue se evita 'ue algunos servicios sean su&sidiados !or otros, lo cual #er#a li'uidez y la renta&ilidad de las organizaciones. -a#&in !ode#os utilizar !ara costear servicios, el enfo'ue de costeo !or !rocesos. Cual'uier !roducto o servicio 'ue sea &@sica#ente ho#ogneo y !roducido de for#a re!etitiva !uede to#ar venta)a del costeo !or !rocesos. +n el caso de los servicios, to#e#os co#o e)e#!lo un &anco, un servicio de li#!ieza dental, la ruta de una l$nea area o servicios de lavander$aH todos ellos son=!roducidos= constante#ente.  a !esar de 'ue los servicios no !ueden inventariarse, es !osi&le 'ue las e#!resas dedicadas a la !roveedur$a de servicios tengan inventarios de !roductos en !roceso. n des!acho conta&le !uede tener en esta situacin el avance de la conta&ilidad del #es !ara sus e#!resas. ;in e#&argo, #uchos servicios son !rovistos tan r@!ida#ente 'ue no eJisten !roductos en !roceso servicios de li#!ieza dental, funerales, o!eraciones y servicios de li#!ieza, son algunos de los e)e#!los en los 'ue el inventario de !roductos en !roceso es !r@ctica#ente ineJistente. /or lo tanto, el costeo !or !rocesos !ara las e#!resas de servicio es relativa#ente si#!le el total de costos del !er$odo se divide entre el n9#ero de servicios !rovistos !ara deter#inar el costo !or unidad.

Cómo determinar los precios para 0n servicio pro1esional no de los criterios #@s utilizados !ara deter#inar el !recio de un servicio, es la relacin entre los ingresos !resu!uestados del des!acho y el costo de la #ano de o&ra directa. ;u!onga#os 'ue un des!acho de ingenier$a y ar'uitectura, tiene !ronosticado ingresos !ara 200( de CF 1, (00,000 su #ano de o&ra directa !resu!uestada es de CF"00,000, con los cuales se deter#ina un marQup de CF 1, (00,000 G CF"00,000  3, lo 'ue e'uivale a un 300I, o de donde el !recio de los servicios e'uivale a 300I res!ecto a cada unidad #onetaria 'ue cada !royecto o contrato utilice de #ano de o&ra directa. ;u!onga#os 'ue se solicita a este des!acho el diseo de un la&oratorio !ara un hos!ital, el cual va a re'uerir 10 horas del socio director a razn de CF 1,000 !or hora y un ingeniero asistente !or 0 horas a razn de CF100 !or horaH ta#&in se re'uiere un gru!o de di&u)antes con un costo de CF 2,000 y los gastos indirectos se a!lican a razn de 150I del costo de la #ano de o&ra directa, de&ido a 'ue en este ti!o de servicios, el costo de la #ano de o&ra es intenso, de donde el costo del !royecto del diseo del la&oratorio ser$a Co"o del di"eo de laboraorio $ocio director C9 :#555  :5 Eoras ? ? Asistentes C9 :55  >5 Eoras ,i'ujantes astos indirectos :=5O de C9:<#555

2%

?

C9 :5#555 >#555 4#555 C %),*** 4>#555



AL ,!L PRQ!C

C 7*,***

Con la infor#acin anterior 6el costo del diseo y su!ervisin de la construccin del la&oratorio4, la !regunta ser$a Ycu@les son los honorarios 'ue de&e co&rar el des!acho de ingenier$a y ar'uitectura !or este !royectoZ ;i se a!lica el criterio del marQup 'ue se 'uiere ganar en cuanto a la !re!aracin 'ue guardan los ingresos totales !resu!uestados res!ecto a la #ano de o&ra, los honorarios ser$an CF1",000 J 3  CF(,000 De donde la utilidad del !royecto ser$a CF(,000 S CF0,000  CF (,000 +ste enfo'ue de costear y fi)ar !recio en e#!resas de servicio es de gran ayuda !ara controlar los costos, !lanear el co#!orta#iento del flu)o de efectivo y disear estrategias de !recios, 'ue de&en to#ar en cuenta la de#anda !or dichos servicios, as$ co#o la estrategia de !recios 'ue siguen sus co#!etidores. /ara acu#ular costos se utilizaron el costeo !or rdenes y el costeo &asado en actividades, de tal for#a 'ue se tuviera infor#acin relevante !ara !lanear, to#ar decisiones y controlar los costos. ;in e#&argo, no de&e#os olvidar 'ue en la deter#inacin del !recio de un servicio se de&en considerar diversos as!ectos, co#o     



icho de #ercado al 'ue va enfocado el servicio. Dis!oni&ilidad de servicios sustitutos. /recio ofrecido !or la co#!etencia 6bencmarVing 4 Arecuencia de co#!ra del servicio. Cuanto #@s se consu#e un servicio, #@s sensi&le al !recio es el volu#en. +fecto !resu!uestal. Cuanto #@s &a)o sea el !orcenta)e de ingreso 'ue se dedica a un servicio, ste ser@ #enos sensi&le al !recio. +l !recio de&er@ ser incre#entado significativa#ente sin 'ue caiga el volu#en del servicio si los consu#idores invierten una !ro!orcin !e'uea de su ingreso en la co#!ra de un servicio. Condiciones econ#icas. ;i la econo#$a se encuentra en !oca &oyante, la sensi&ilidad del volu#en ante un ca#&io del !recio es #enor.

%l 0so del modelo costoKvol0menK0tilidad en las organiHaciones de servicio  continuacin se analiza c#o utilizar el #odelo CLBL en las organizaciones de servicio.

%Femplo: +l restaurante Dar#ond, ;.., inici sus o!eraciones en enero 200(. +l dueo del restaurante, Miguel Do#$nguez ?arc$a, est@ !reocu!ado !or'ue en los !ri#eros tres #eses ha !erdido y desea sa&er en 'u nivel de ventas de)ar@ de !erder. Dado 'ue el co#!orta#iento de sus ventas ha sido enero CF120,000H fe&rero CF105,000 y #arzo CF130,000 y las res!ectivas !rdidas fueron de CF12,000, CF1(,000 y CF(,000, en cada #es. 2%5


/ara 'ue usted le ayude a deter#inar su !unto de e'uili&rio le !ro!orciona siguiente infor#acin sueldos y !restaciones #ensuales, CF3",000H renta #ensual, CF12,000H servicios !9&licos CF,000H de!reciacin de e'ui!o y #o&iliario, CF(,000H el #argen de contri&ucin 'ue de)a este ti!o de restaurantes es de 0I.

Se re20iere:  

Calcular el !unto de e'uili&rio en el cual el ;r. Do#$nguez no !ierda ni gane. +l volu#en de ventas en el cual !uede o&tener un !ro#edio de utilidad des!us de i#!uestos y re!arto de utilidades, de CF12,000. ;e conoce 'ue el i#!uesto y el re!arto de utilidades es del I.

Sol0ción: •

Punto de euilibro en unidades monetarias: P.E 6C7 L CF+ K H8argen contribución

$atos necesarios: Costos fi)os totales  ;ueldos y !restaciones #ensuales Renta #ensual ;ervicios !9&licos #ensuales De!reciacin #ensual -otal Costos Ai)os #ensual

CF 3",000 CF 12,000 CF ,000 CF (,000 C9 =+,+++

/orcenta)e del #argen de contri&ucin 0I /unto e'uili&rio en unidades #onetarias  CF"0,000 G 0I

C9"*+,+++ •

,olumen de ventas necesarias para obtener utilidad objetivo- considerando una tasa impositiva.

Ventas mensuales a lo(rar

?

Costos &ijos totales

G

Utilidad deseada +: F t /

O de mar(en de contri'ución

Sol0ción: $atos necesarios: •

Costos fi)os totales 

;ueldos y !restaciones #ensuales CF 3",000 Renta #ensual CF 12,000

2%"



;ervicios !9&licos #ensuales De!reciacin #ensual -otal Costos Ai)os #ensual

CF ,000 CF (,000 C9 =+,+++

•

/orcenta)e del #argen de contri&ucin 0I

•

/orcenta)e de i#!uestos y re!arto de utilidades I




?

?

?

C9 <5#555

C9 :4#555 +: F 5.>> /

G >5O

C9 <5#555

G

C9 4:#>4? >5O

C9 6:#>4?

C */,-5/

B >5O

+sto significa 'ue al vender CF 203,5%3 se lograr@ una utilidad neta #ensual de CF12,000. Bea#os la co#!ro&acin de lo anterior Ventas +-/ Costo Varia'le total

C9 45@# =;@ :44#:>>

& argen -e contribucin total

C$ #1"42!

+-/ Costos "ijos otales & tili-a- -e o+eracin

<5#555 C$ 21"42!

+-/ Impuesto +>>O/

?#>4?

$?( Uilidad Nea

C %,***

/a planeación y el pres0p0esto en las organiHaciones de servicio +l !roceso de !laneacin de una e#!resa de servicios, de&e co#enzar con la definicin de la #isin, visin y los valores de la organizacin. Con la definicin, la e#!resa de servicio 6inde!endiente#ente de si &usca generar utilidades !ara sus accionistas o es una institucin sin fines de lucro4, de&e !las#ar su razn de ser. /or e)e#!lo, el hos!ital ;an Marcos de la niversidad lfa, tiene las siguientes #isin y visin +isión> +l hos!ital ;an Marcos tiene co#o #isin funda#ental 1. !revenir, diagnosticar, tratar y reha&ilitar a !acientes, a travs del cuidado integral

2%%


2. facilitar la for#acin de #dicos generales, es!ecialistas y alu#nos de la +scuela de Medicina de la niversidad lfa. 3. /ro#over la salud. . /ro#over la investigacin y la enseanza en las @reas de salud, !or #edio de una filosof$a de #e)ora#iento continuo y de autorrealizacin del !ersonal, con un es'ue#a o!erativo de #edicina !rivada. ;isión> uestra visin es ser un siste#a hos!italario 'ue contri&uye a la for#acin de los #dicos de la niversidad de la co#unidad lfa, 'ue se distingue !or atender la salud integrar de las !ersonas, !or ofrecer servicios #dicos de gran calidad y !or utilizar la tecnolog$a #dica #@s #oderna, ofreciendo entre sus o!ciones un siste#a de !re!ago. ;alores> onestidad ser autnticos, ha&lar con la verdad, ser congruentes, $ntegros, incorru!ti&les y veraces. Orden ser disci!linados, tener &uena i#agen y ser #etdicos. Wusticia actuar con i#!arcialidad, ecuani#idad, e'uili&rio y e'uidad. >ealtad ser fieles, congruentes, tener
•

• • •

•

l igual 'ue en las e#!resas #anufactureras o co#erciales, la !laneacin estratgica de las e#!resas de servicio ta#&in de&e contar con un an@lisis de la realidad actual de la organizacin. Dicha definicin ad'uiere i#!ortancia es!ecial en el caso de las e#!resas de servicio, !uesto 'ue de&e deli#itar !erfecta#ente cu@les ser@n los servicios 'ue ofrecer@, el grado de integracin 'ue tendr@ entre ellos y el #ercado al 'ue estar@ enfocado. Dada la naturaleza tan diversa de las e#!resas de servicio, se de&e conocer 'u ti!o de servicio se !roveer@, !ara lograr as$ deter#inar sus !lanes de accin. Bale la !ena considerar una clasificacin de servicios !ro!uesta !or *vor Morgan y Way Reo, desde el !unto de vista del cliente co#o " •

•

•

@ositivos a'uellos 'ue se relacionan con servicios 'ue la gente aspira a reci&ir, co#o servicios de via)e o asistir a una o&ra de teatro. &e0tros son servicios 'ue se consideran ya rutinarios !or !arte del cliente, co#o un corte de ca&ello o el lavado del auto#vil. &egativos en esta categor$a entrar$an a'uellos servicios 'ue el cliente, #@s 'ue 'uerer utilizarlos, debe recurrir a ellos, co#o garant$as, servicios funerales o atencin #dica de e#ergencia.

De!endiendo del ti!o de servicio, la e#!resa de&er@ deter#inar las unidades de negocio 'ue las integran, la cadena de valor 'ue, en su caso, conllevan los diversos servicios 'ue ofrece, los co#!etidores y las venta)as co#!etitivas 6y @reas de o!ortunidades4 'ue la organizacin tiene en la !roveedur$a de dichos servicios.

"

%or&an, 'vor ( )eo, *a(" +roin& -e&ative .ervi/es" %' .oan %ana&e1ent )evie, pri1avera de 2006, p" 70"

2%(



na vez cu#!lidos los !untos anteriores 6definicin de #isin, visin, valoresH an@lisis de la industria y de la situacin actual del negocio4, co#ienza el !roceso de !laneacin o!erativa el pres0p0esto. +l !roceso !ara ela&orar el !resu!uesto en las organizaciones de servicios, consiste en deter#inar !ri#ero los servicios 'ue van a ofrecerse y des!us los ingresos 'ue !rovienen de las ventas de dichos servicios o los fondos 'ue van a financiarlos. -al es el caso de las a!ortaciones estatales o de los i#!uestos directos de un #unici!io, !ara 'ue ste !ueda efectuar su funcin !9&lica de ofrecer deter#inados servicios a la co#unidadH los donativos 'ue es!era reci&ir un durante el ao una institucin de &eneficencia !rivadaH o los ingresos 'ue es!era reci&ir un des!acho de diseo ar'uitectnico durante el !er$odo !resu!uestal. +n cual'uier e#!resa de servicio, es necesario contar con un !resu!uesto !ara to#ar decisiones y deter#inar el !recio 'ue de&e co&rarse !or el servicio 'ue se ofrece.

Utilicemos el eFemplo de 0n despaco conta6le na vez analizada la cartera de clientes, el socio de un des!acho conta&le !uede, a travs de horas !rofesionales directas 'ue se van a destinar a esa orden, asignar los costos indirectos 'ue le corres!onda a dicho servicio y definir ingresos 'ue es!era reci&ir. >as horas !rofesionales directas, son a'uellas 'ue tra&a)an los socios, los ad#inistradores y los auditores !ara concluir dicho tra&a)o. +l costo !resu!uestado de la #ano de o&ra, e'uivale al n9#ero de horas #ulti!licadas !or el costo de cada hora. >os gastos indirectos, !or lo regular se a!lican con &ase en el costo de la #ano de o&ra directa o &ien con &ase en las horas de #ano de o&ra directo, co#o el factor de costos !ara a!licar los costos indirectos.

Analicemos el eFemplo: Pre"#3#e"o de **0 In(resos Mano de o'ra directa + Eoras de pro&esionistas car(adas a los di&erentes tra'ajos/ argen -e contribucin

C9 :4#555#555 @#555#555 !""

astos indirectos Uilidad de o3era!i9n

<#555#555 C/,***,***

De acuerdo con el enfo'ue tradicional, la tasa de gastos indirectos !resu!uestada se calcula de la siguiente #anera asa de (astos indirectos presupuestada

asa de (astos presupuestada

indirectos

astos indirectos presupuestados

?

Mano de o'ra directa presupuestada C9 <#555#555

?

C9 @#55#555

2%:


asa de (astos indirectos presupuestada

?

455O

l utilizar esta &ase !ara asignar los costos indirectos, se su!one 'ue los socios re'uieren !ro!orcional#ente un so!orte de gastos indirectos !ara cada una de las horas dedicadas a dicho !royecto. De acuerdo con esta tasa de asignacin, el costo total de un !royecto es!ec$fico 'ue de&e realizar el des!acho, ser$a el costo de la #ano de o&ra directa #@s los gastos indirectos a!licados a una razn de 200I del costo de #ano de o&ra directa, #@s cual'uier otro costo directo. +ste enfo'ue es 9til !ara cotizar cual'uier servicio 'ue sea de#andado, en el 'ue la #ano de o&ra directa influye de #anera deter#inante en la generacin de los costos indirectos, de tal for#a 'ue se asegure 'ue se van a co&rar unos honorarios )ustos 'ue cu&rir@n los costos directos e indirectos y generar@n una renta&ilidad )usta !ara el des!acho 'ue ofrece dichos servicios. En8oK#e radi!ional 3ara 3re"#3#e"o" Mano de o'ra directa astos indirectos +455O de los C9 :=5#555/ Co"o" Toale"

C9 :=5#555 @55#555 C 7-*,***

;e de&e tener cuidado en la !recisin con 'ue se deter#inan dichos !resu!uestos !ara to#ar decisiones correctasH !or ello se reco#ienda el uso del costeo &asado en actividades. >as cotizaciones y la to#a de decisiones son #@s correctas si se utiliza el costeo &asado en actividades. nalice#os desde otra !ers!ectiva, otro e)e#!lo en el cual se co#!ara el enfo'ue tradicional con el costeo EC !ara cotizar los honorarios de una deter#inada consultor$a. Bea#os la diferencia entre !rorratear con &ase en el costo de #ano de o&ra directa y utilizar el costeo EC, el cual trata de convertir lo #@s !osi&le todos los costos indirectos en directos. +l costo de las !restaciones se calcula de la siguiente #anera CF150,000 T CF 20,000  CF 1%0,000, lo cual, su!oniendo 30I de !restaciones del total de la #ano de o&ra directa, nos dar$a C9 *",+++ +l total de costos indirectos identifica&les con la consultor$a, es de C9 "-",+++ 6CF 5,000 T CF 5,000 T CF 20,000 T CF 51,0004. ;i su!one#os, co#o se ha #ane)ado en el enfo'ue tradicional, 200I de a!licacin so&re estos costos, nos da C9 -.-,+++, del cual el !resu!uesto de costos de esta consultor$a ser$a de C 5)4-DDD . En8oK#e de !o"eo ba"ado en a!i1idade" 3ara 3re"#3#e"o" Mano de o'ra directa elé&ono iempo de computadoras $ecretarias Prestaciones de la mano de o'ra directa

2(0

C9 :=5#555 =#555 >=#555 45#555 =:#555



astos indirectos aplicados Co"o" Toale"

4>4#555 C -%/,***

;i se 'uiere tener infor#acin 9til y confia&le se de&e utilizar el costeo EC. +n este e)e#!lo, el costeo EC consiste en deter#inar cu@les son los costos indirectos 'ue tienen efecto #edi&le en la consultor$a, co#o el telfono, el tie#!o de co#!utadoras y el sueldo de las secretariasH las cuales se identifican !lena#ente con el !royecto o tra&a)o es!ec$ficoH en ca#&io, las !restaciones se de&en asignar to#ando co#o factor generador el costo total de #ano de o&ra, #ientras 'ue los gastos indirectos restantes, se asignan to#ando co#o factor los costos directos totales. +Jiste una diferencia entre el enfo'ue tradicional de un !resu!uesto 6CF 50,0004 y el costeo &asado en actividades 6CF 513,0004, de&ido al detalle con 'ue se ad#inistra este 9lti#o. Muchas e#!resas de servicios se resisten a utilizar costeo EC, argu#entando 'ue co#o la #ano de o&ra directa es el costo !re!onderante, es !referi&le seguir utilizando el costo de sta !ara asignar todos los costos indirectos, y no utilizar co#o factor el costos directo de las fotoco!ias o el del telfono. Cuanto #@s se reduzca el costo de !rocesar datos, ser@ #@s facti&le utilizar el costeo EC !ara tratar de identificar lo #@s !osi&le los costos indirectos a travs de una causaLefecto, lo cual !er#itir@ tener infor#acin confia&le !ara to#ar decisiones #@s acertadas. +ste enfo'ue facilita utilizar diferentes factores 'ue !er#itan una #e)or a!licacin de los gastos indirectos. De esta #anera se evita 'ue algunos servicios su&sidien a otros y ta#&in 'ue se coticen los servicios de #anera e'uivocada. Co#o se !uede a!reciar en el e)e#!lo del des!acho de conta&ilidad, no es igual fi)ar los honorarios so&re un costo de CF 50,000 'ue so&re un costo de CF 513,000, cantidad deter#inada con &ase en el costeo EC. Con este 9lti#o enfo'ue se ter#ina de #anera #@s acertada el #argen de ganancia de acuerdo a criterios y !ol$ticas del des!acho.

%l costeo 6asado en actividades y el modelo costoKvol0menK 0tilidad? >a filosof$a de costeo EC !uede a!rovecharse #e)or si se utiliza el #odelo costo S volu#enL utilidad, seg9n la cual los costos se dividen en a'uellos relacionados con las unidades !roducidas y a'uellos 'ue no se &asan en unidades. +ste siste#a de costeo 6EC4, afir#a 'ue eJisten costos 'ue se relacionan con los ca#&ios en el volu#en de !roduccin y otros 'ue se &asan en generadores o i#!ulsores de costo. Co#o se ha afir#ado, el #odelo costo S volu#en S utilidad se sustenta en la divisin de los costos en varia&les 6#odificados en funcin de las ventas4, y costos fi)os 6'ue no se #odifican4. ;u!one ade#@s 'ue dichas funciones de costos son lineales, desechando 'ue eJistan costos fi)os escalonados 'ue se #ueven a travs de un detonador. ;i se desea tener infor#acin #@s confia&le !ara utilizar el #odelo CB en el diseo de las estrategias y la to#a de decisiones, se de&e #odificar la #anera de utilizarlo, !ara 'ue !ro!orcione infor#acin 9til y confia&le a los diferentes usuarios del #is#o. >a #odificacin 'ue se re'uiere consiste en 'ue el #odelo, en vez de utilizar slo el volu#en de unidades !ara deter#inar los costos, los clasifi'ue en funcin de cuatro diferentes categor$as

%

)a1re3 Padia, 4avid -" Contabilidad administrativa. 8ª. d. M!"ico# D.F. p.p. $%8& $%'. ())8.

2(1


a4 >os costos 'ue se #odifican en funcin de las unidades vendidas o !roducidasH &4 >os 'ue se #odifican de acuerdo con el tie#!o de !re!aracin !ara arrancar o tirar una corridaH c4 >os relacionados con los de!arta#entos de a!oyo, y d4 >os 'ue se #odifican en funcin de alg9n factor a)ero a los anteriores, co#o el n9#ero de facturas, el n9#ero de horas de ca!acitacin, las horas de ingenier$a, etc. ;e concluye, !or lo tanto, 'ue eJisten cuatro niveles nivel unitario, 'ue es el costo varia&leH nivel por corrida, 'ue son los costos fi)os 'ue var$an en funcin de las actividades directas al !roducto o servicioH nivel de producto, 'ue son los costos fi)os 'ue var$an en funcin de las actividades de a!oyo, y nivel de fbrica, 'ue son las actividades 'ue se efect9an !ara !osi&ilitar los !rocesos de fa&ricacin en general. /or lo anterior, se !uede concluir 'ue el !unto de e'uili&rio &asado en el costeo !or actividades 6EC4, se deter#ina de la siguiente #anera

>a #e)or #anera de entender esta fr#ula, es ilustrarla con un e)e#!lo en el 'ue se analicen las diferencias entre a#&os enfo'ues el convencional y el &asado en costeo !or actividades.

%Femplo: >a co#!a$a Montefresco, ;.., 'ue se dedica a fa&ricar deter#inadas !iezas de acero, desea generar una utilidad de CF250,000 antes de i#!uestos. ;u infor#acin so&re costos es la siguiente Costos varia'le unitario* C9 =5 Costo unitario por tiempo de preparación de cada corrida* C9 =#555 Costo unitario de cada Eora de asesor3a del departamento de in(enier3a* Costos &ijos totales* C9 =55#555 +en&o)ue tradicional/ Costos &ijos totales* C9 4=5#555 +en&o)ue A8C/. o. Veces para una nueva corrida* 45 veces Koras de asesor3a* :#555 Ers. Precio de venta* C9 :55

C9 :=5

!olución con el m9todo tradicional 6C,U7: ?

C9 =55#555 G C9 4=5#555 C9 :55 F C9 =5

B

C9 ;=5#555 C9 =5

B

:=#555 unidades

!olución con el costeo AJC:

2(2



De acuerdo con el #todo de costeo &asado en actividades, se calcular$a de la siguiente #anera ?

C9 4=5#555 G +45/ +C9 =#555/ G +:#555/ +C9 :=5/ G C9 4=5#555 C9 :55 F C9 =5

B

N CF250,000 T CF100,000 T CF150,000 T CF250,000  15,000 nidades CF100 S CF50

+n este caso, con a#&os #todos se llega al #is#o resultado, de&ido a 'ue los costos fi)os totales, considerando el enfo'ue convencional del #odelo CB, coinciden con los costos fi)os 'ue var$an en funcin de la actividad directa de !re!aracin !ara arrancar cada corrida y los costos fi)os 'ue var$an de acuerdo con las actividades de a!oyo. +s decir, dentro de este intervalo de actividad no var$a el total de costos fi)os en a#&os es'ue#as. ;in e#&argo, la infor#acin 'ue se !ro!orciona !or #edio del #todo EC es #uy valiosa !ara disear estrategias y to#ar decisiones, !ues frecuente#ente se !resentan situaciones co#o la siguiente utilizando la infor#acin del caso anterior -uponga que para el director de esta compa!aC es imposible vender las 1'C000 unidades para obtener la utilidad esperadaC 5 de acuerdo con una investigación de mercadoC determina que lo ms que puede vender son 10C000 unidades. #nte estoC pide al departamento de ingenier!a que busque alternativas para reempla$ar algunos insumos variables sin que se afecte la calidad del productoD despu,s de una serie de estudios se logra reducir el costo variable de 9J '0 a 9J 2'. He acuerdo con estos datosC la utilidad que se generar!a con el enfoque tradicional ser!a> En8oK#e de !o"eo radi!ional Ventas +:5#555 U  C9 :55 U/B +-/ Costos varia'les totales +C94=  U  :5#555 U/ B $?( Mar4en de !onrib#!i9n oal +-/ C$$ "I$ AL!$ $?( UTILIDAD

C9 :#555#555 4=5#555 C 5-*,*** =55#555 C -*,***

En esta situaciónC se pensar!a en aprobar dica propuestaC pues se sigue obteniendo la utilidad deseado por los accionistas de 9J 2'0C000C a pesar de vender menos gracias al cambio o sustitución que se i$o de algunos materiales. -in embargoC esto implica ms tiempo en la preparación de arranque de la maquinariaC lo cual incrementa el costo de arranque de C 5-DDD a C -DDD- 5 como los operarios estn empe$ando a utili$ar nuevos materialesC requieren ms asistencia t,cnica de ingenier!a  de )-DDD Boras pasar3n a )-4DD Boras 3. Por elloC es necesario estudiar qu, sucede en las circunstancias descritasC al utili$ar el costeo #@9> En8oK#e de !o"eo ba"ado en a!i1idade" $AC( Ventas +:5#555 U  C9 :55 U/B +-/ Costos varia'les totales +C94=  U  :5#555 U/ B $?( Mar4en de !onrib#!i9n oal +-/ C$$ "I$ AL!$* otales de acuerdo con el costeo A8AC Preparación * C9 6#555  45 veces

C9 :#555#555 4=5#555 C 5-*,*** 4=5#555 :<5#555

2(3


In(enier3a * C9 :=5  :#@55 Eoras de asistencia $?( UTILIDAD

:?=#555 C %7-,***

Bos datos muestran que es utópico creer que se van a generar 9J 2'0C000 de utilidadesD sólo se obtendr!an 9J 14'C000C nivel por deba%o de la utilidad deseada por los accionistas. Esto demuestra que al utili$ar el enfoque tradicional del modelo 9;U se pueden tomar decisiones equivocadas 5 disear estrategias incorrectas. Bas bondades del modelo 9;U son evidentes en el conte6to de la filosof!a conceptual del costeo #@9.

%Fercicios prop0estos Ejercicio ). Clasificación de costos Clasifi'ue los costos 'ue se enu#eran a continuacin en varia&les, fi)os o se#ivaria&les. *dentifi'ue la actividad y su generador de costo 6 cost driver 4 asociado 'ue !er#iten definir el co#!orta#iento del costo. /or e)e#!lo, su!onga 'ue el costo del art$culo es < tela de 0na camisa=. >a actividad ser$a <0so del material=, su co#!orta#iento < varia6le= y el generador de costo 6cost driver 4 <0nidades prod0cidas=. tilice el siguiente for#ato No. %  / 7 ) 5

Parida de !o"o  4a"o Tela de #na !ami"a

A!i1idad U"o de maerial

Com3oramieno Generador de !o"o del !o"o $cost -river& :ariable

Unidade" 3rod#!ida"

$alario de los tra'ajadores Motor de una podadora de césped Comisiones de venta Pel3cula de Ra0os J utili1ada en el departamento de radiolo(3a de un Eospital Amal(ama de plata utili1ada por un dentista $alario# e)uipo 0 materiales utili1ados para preparar la ma)uinaria en el departamento de producción

Ejercicio 2. Clasificación de actividades No. A!i1idad

2(

Ni1el

a(

Preparación del e)uipo

b(

,escar(a de em'ar)ue +materias primas/

!(

Puri&icación del a(ua

d(

rden de suministros

e(

Manejo de materiales

Generador de !o"o



8(

$upervisión de una planta

4(

$ervicio de cale&acción 0 aire acondicionado a una planta

B(

$oporte de in(enier3a de producto

Ejercicio 4. 1iobamba. Actividades % grupos Bomog9neos Rio&a#&a !roduce !iezas es!eciales !ara #a'uinaria. >as !iezas son fa&ricadas en
C9 :55#555 ?5#555 455#555 65#555 4=#555 :6#555

>os generadores de actividad 6activit5 drivers3 de cada uno de los !rocesos han sido identificados y a continuacin se indican sus ca!acidades !r@cticas Koras - má)uina Arran)ues Koras de in(enier3a Koras de inspección

45#555 :=5 >#555 4#555

>os costos de las actividades del nivel de f@&rica son asignados utilizando las horas S#@'uina.

S% @7$%: 1. *dentifi'ue las diferentes actividades del !roceso, co#o nivel unitario, nivel de tirada, nivel de !roducto o nivel de f@&rica. 2. Disee gru!os de costos ho#ogneos. *dentifi'ue las actividades 'ue !ertenezcan a cada gru!o y el generador de cada actividad 6 activit5 driver3 'ue se va a utilizar !ara calcular la tasa del gru!o. 3. *dentifi'ue el generador de costo 6cost driver3 de cada gru!o y calcule la tasa de los gastos indirectos del gru!o. Ejercicio *. Compa/"a Cuerpo !ano. Cuer!o ;ano !roduce un e'ui!o !ara hacer e)ercicio. na de sus !lantas !roduce dos versiones de &icicletas !ara hacer e)ercicio un #odelo econ#ico y otro de lu)o. +l #odelo de lu)o tiene un ar#azn #@s fuerte, asiento aco)inado y una variedad de artefactos electrnicos

2(5


'ue !er#iten ver en el #onitor el rit#o card$aco, las calor$as, la distancia recorrida, etc.  !rinci!ios del ao, se !re!ar la siguiente infor#acin de la !lanta

Modelo e!on9mi!o Cantidad esperada Precio de venta Costos primos

45#555 C9 ?5 C9 >5

Modelo e!on9mi!o Koras F má)uina Koras M, $oporte de in(enier3a +Eoras/ Recepción +órdenes procesadas/ Manejo de materiales +nmero de movimientos/ Compras +o. ,e re)uisiciones/ Mantenimiento +Eoras utili1adas/ Pa(o a proveedores +&acturas procesadas/ Preparación para corridas +o. ,e arran)ues/

Modelo de l#2o :5#555 C9 :65 C9 65

Modelo de l#2o

=#555 :5#555 :#=55 4=5 4#555 :55 :#555 4=5 45

=#555 :5#555 >#=55 =55 >#555 455 @#555 =55 <5

dicional#ente, se re!ortaron los siguientes costos indirectos Mantenimiento $oporte de in(enier3a Manejo de los materiales Arran)ues Compras Recepción Cuentas por pa(ar Proveedor de espacio Toal

C9 6>#555 :45#555 :45#555 ?<#555 <5#555 >5#555 @5#555 45#555 C -5*,***

>os costos de nivel de f@&rica son asignados en !ro!orcin a las horas S #@'uina.

S% @7$%: 1. Calcule los costos !or unidad de cada !roducto utilizando las hors de #ano de o&ra directa !ara asignar los costos indirectos. 6Mtodo tradicional4. 2. Aor#e gru!os ho#ogneos y calcule las tasas de cada gru!o. +J!li'ue !or 'u agru! las actividades en cada gru!o. 3. tilice las tasas del !unto anterior !ara calcular los costos !or unidad de cada !roducto. Co#!are estos costos con los 'ue se calcularon con el #todo tradicional. YCu@l de los dos #todos es el #@s a!ro!iadoZ +J!li'ue.

2("



1esumen de la Unidad I, El costeo directo llegó a su ma5or!a de edad 5 est probando ser una erramienta e6tremadamente valiosa para la planeación 5 el control de operaciones en mucas grandes compa!as industriales. #unque su uso an no es tan amplio como el costeo por absorciónC est incrementndose firmemente. Bos costos del producto ba%o el costeo directo inclu5en sólo aquellos costos de manufactura que se encuentran relacionados de manera cercana con el producto 5 que var!an con el volumen de producción. @a%o el costeo por absorción todos los costos de manufacturaC directos e indirectosC se inclu5en como costos del producto.

Bos defensores del costeo directo

sostienen que los costos fi%os o no variablesC bien sean costos indirectos de fabricación o gastos administrativos o de ventaC son costos del per!odo relacionados con el tiempoC no como costos del inventario. En la actualidad e6iste desacuerdo entre los contadores sobre el uso del costeo directo en los informes e6ternos debido a la e6clusión de los costos indirectos de fabricación fi%os de los inventarios 5 su efecto sobre la utilidad neta. -in embargoC a5 algunas dudas entre los contadores de que el costeo directo es ms adecuado para propósitos de la gerencia interna en cuanto a la planeaciónC el control 5 la toma de decisiones. ?ran cantidad de compa!as en la actualidad llevan sus registros para sus necesidades de elaboración de cualquier informe. Bos registros se mantienen sobre una base de costeo directo para las necesidades diarias de la gerenciaC 5 al final del ao cuando se preparan las declaraciones de renta 5 los estados financieros formales para entidades reguladoras 5 accionistasC se reali$a un a%uste simple. Bos costos indirectos de fabricación fi%os que se e6clu5en ba%o el costeo directo se agregan nuevamente a los inventarios 5 al costo de los art!culos manufacturadosC 5 la utilidad neta se a%usta a lo que ella ser!a si se utili$ara el costeo por absorción. @a%o el costeo por absorción la utilidad neta tiende a variar con la producción porque los costos fi%os diferidos se inclu5en en el inventarioC mientras que ba%o el costeo directo la utilidad var!a con las ventas.

2(%


El costeo basado en actividades cada ve$ est adquiriendo ms popularidad. Primero se asignan los costos a las actividades de una organi$ación. Buego se asignan los costos a los productos o servicios basados en los factores de costos que miden las causas de los costos de una actividad en particular. Ba información proporcionada por el costeo #@9 proporciona nuevos datos sobre la eficiencia de los procesosC 5 logra orientar las actividades al me%oramiento continuo de estoC de la siguiente manera> a3 reduciendo la actividad> disminu5e el tiempo o el esfuer$o requerido para reali$ar la actividadD b3 eliminando la actividad> suprimeC si es del casoC una actividad completaD c3 seleccionando las actividades> reali$ar cambios que permitan compartir las actividades entre diferentes productosC para lograr as! econom!as de escala. En s!ntesisC el costeo #@9 combinado con la gestión basada en actividades #@+C puede constituir una erramienta mu5 til en el anlisis de la cadena de valor de toda organi$ación. Ba medición del costo de las actividades corrientes es un comien$o para dedicar esfuer$os a gerenciar estas actividades de forma ms eficienteC desde el punto de vista del costoC 5 llegar incluso a suprimir aquellas actividades que no agregan valor al producto final.

?ista de referencias 1. Cuevas, Carlos Aernando. 620014. 9ontabilidad de 9ostos. Enfoque gerencial 5 de gestión. 2e. Eogot@ /rentice allLddison esley. 2. euner  Deain.61::%4. 9ontabilidad de costos. Principios 5 prctica. -o#o 1 y 2. rei#!. MJico >*M;. oriega +ditores. 3. /oli#eniLAa&ozziLdel&erg. 61::%4. 9ontabilidad de costos. 9onceptos 5 aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. 3e. Eogot@ Mc ?ra ill. . Ra#$rez /adilla, David oel.620024. 9ontabilidad administrativa. %e. MJico Mc ?ra ill.

2((


Material de Costos II 2015

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