MAKALAH PROPERTI INVESTASI

Mata Kuliah PELAPORAN KORPORAT

Materi:

PROPERTI INVESTASI, SEWA, DAN PENURUNAN NILAI Dosen : Prof. Dr. Wiwik Utami, Ak, MS, CA

Fakultas/Jurusan MAGISTER AKUNTANSI

Disusun Oleh :

Anita

(55516110042)

Winda Kurnia

(55516110046) (55516110046)

1

KATA PENGANTAR

 Alhamdulillaahi Rabbi’Aalamiin, Puji

dan syukur kami panjatkan atas

kekhadirat Allah SWT yang telah melimpahkan rahmat dan hidayah-Nya, sehinnga kami dapat menyusun dan menyelesaikan makalah Pelaporan Korporat ini sebagai salah satu syarat tugas dalam menempuh semester ini. Dalam menyusun dan menyelesaikan tugas ini, kami mengucapkan banyak terima kasih kepada semua pihak yang telah membantu dalam penyusunan makalah yang  berjudul ”Properti Investasi, Sewa dan Penurunan Nilai” hingga dapat terselesaikan.

Kami menyadari bahwa hasil tugas makalah ini masih jauh dari kesempurnaan. Oleh karena itu, saran dan kritik yang disampaikan kepada kami sangat berarti sebagai dorongan semangat dan pembelajaran yang membangun kami untuk lebih baik lagi di masa depan. Semoga tugas makalah ini dapat berguna dan bermanfaat bagi pembaca dan semua pihak yang membutuhkannya. Terima Kasih.

Jakarta, 08 November 2017 Tim Penyusun,

Kelompok 7

2

DAFTAR ISI

KATA PENGANTAR ............................................ .................................................................. ............................................ ................................. ........... 2 DAFTAR ISI ............................................ ................................................................... ............................................. ............................................. ......................... .. 3

1. Properti Investasi (PSAK 13) .......................................................... ................................................................................ ............................. ....... 4 2. Sewa Properti Investasi (PSAK 30) ............................................ ................................................................... ................................. .......... 9 3. Penurunan Nilai Aset (PSAK 48). ............................................ ................................................................... .................................. ........... 17

................................................................. ............................................. .................................. ............30 30 DAFTAR PUSTAKA ..........................................

3

PROPERTI INVESTASI, SEWA, DAN PENURUNAN NILAI 1.

Properti Investasi (PSAK 13)

1.1 Definisi Properti Investasi

Properti Investasi (investment property) dalam PSAK 13 adalah properti (yaitu, tanah atau bangunan atau bagian dari bangunan atau keduanya) yang dikuasai untuk menghasilkan rental atau untuk kenaikan nilai atau keduanya, dan tidak digunakan dalam bisnis atau untuk dijual dalam kegiatan usaha sehari-hari. Kriteria properti investasi : 1.

Tujuan kepemilikan untuk menghasilkan rental/ atau kenaikan nilai.

2.

Status kepemilikan : a. Properti dimiliki oleh entitas, dan  b. Properti dikuasai oleh penyewa melalui sewa pembiayaan. Contoh properti investasi :

1.

Tanah yang dimiliki untuk kenaikan nilai jangka panjang.

2.

Tanah yang dimiliki namun belum belum diputuskan tujuan penggunaannaya di masa depan.

3.

Gedung yang dimiliki dan disewakan ke pihak lain melalui sewa operasi.

4.

Gedung yang saat ini kosong namun akan disewakan pada pihak lain.

5.

Properti dalam proses konstruksi/ pembangunan atau pengembangan yang digunakan sebagai properti investasi. Contoh aset yang bukan properti investasi menurut PSAK 13 :

1.

Properti yang digunakan sendiri, termasuk diantaranya properti yang dikuasai untuk digunakan di masa depan sebagai properti yang digunakan sendiri dan properti yang digunakan oleh karyawan pemilik properti tersebut.

2.

Properti dalam proses konstruksi/ pembangunan atau pengembangan atas nama  pihak ketiga.

4

1.2 Perbedaan Properti Investasi dan Aset tetap

Aset tetap menurut PSAK 16 adalah aset berwujud yang : 1)

Dimiliki untuk digunakan dalam produksi atau penyedia barang atau jasa, untuk direntalkan kepada pihak lain, atau untuk tujuan administratif; dan

2)

Diharapkan untuk digunakan selama lebih dari satu periode.

Perbedaan properti investasi dan aset tetap yaitu : Properti Investasi

Tujuan kepemilikan

Kas yang dihasilkan

Aset Tetap

Untuk menghasilkan rental dan/ atau kenaikan nilai

Digunakan dalam produksi atau  penyedia barang atau jasa, untuk direntalkan kepada pihak lain atau untuk administrasi Menghasilkan kas tidak Menghasilkan kas bergantung pada  bergantung pada aset-aset lain aset yang digunakan dalam yang dimiliki entitas  produksi atau proses penyedia  barang atau jasa Kas yang dihasilkan dapat  bervariasi jumlahnya Pemilik tidak menyediakan Pemilik menyediakan jasa  jasa pendukung dalam  pendukung dalam jumlah  jumlah signifikan signifikan Pemilik adalah investor pasif Pemilik adalah investor aktif 



Jasa  pendukung yang tersedia









1.3 Kas yang Dihasilkan dari Pendapat Rental

Properti investasi adalah aset yang mandiri dan dapat menghasilkan rental sendiri tanpa memerlukan bantuan dari aset-aset lainnya. Berbeda dengan properti yang dicatat sebagai aset tetap, properti ini dapat menghasilkan pendapatan jika didukung dengan  penggunaan aset-aset lainnya. Contoh : PT A adalah pemilik dua gedung yang dijadikan hotel. Hotel pertama dikelola sendiri oleh PT A, sedangkan hotel kedua disewakan kepada PT B yang mengelola hotel sepenuhnya melalui perjanjian sewa operasi dengan PT A. PT B menyediakan sendiri perabotan dan peralatan yang dibutuhkan untuk menjalankan hotel ersebut.

5

Kesimpulan : 

Gedung yang dimilik dan dikelola sendiri sebagai hotel oleh PT A merupakan aset tetap karena pendapatan menginap.



Gedung yang disewakan kepada PT B merupaka properti investasi karena aliran kas yang dihasilkan dari rental gedung

1.4 Nilai Jasa Pendukung yang Disediakan

Jika nilai jasa pendukung signifikan terhadap paket rental secara keseluruhan, maka  properti dicatat sebagai properti investasi. Contoh : PT C adalah pemilik dari dua gedung kembar yang digunakan untuk menghasilkan rental. Gedung pertama berfungsi sebagai perkantoran sedangkan gedung kedua sebagai hotel bintang tiga. PT C menyediakan jasa keamanan dan perawatan/kebersihan untuk area umum lantai perkantoran. Para penyewa umumnya menyewa untuk periode 1-3 tahun. Lessee menyediakan sendiri perabotan dan interior kantornya namun saat kontrak sewa habis, kantor harus dikembalikan ke PT C dalam kondisi kosong dan bersih seperti semula. Gedung yang digunakan sebagai hotel bintang tiga dikelola sendiri oleh PT C. PT C menyediakan semua perobatan dan peralatan kamar berikut jasa pendukung yang diperlukan. Kesimpulan: 1.

Gedung yang digunakan sebagai perkantoran merupakan properti investasi karena  jasa pendukung yang disediakan nilainya tidak signifikan terhadap paket rental keseluruhan.

2.

Gedung yang digunakan sebagai hotel merupakan aset tetap karena jasa pendukung yang disediakan nilainya signifikan terhadap paket rental keseluruhan. Jika suatu properti terdiri atas bagian yang memiliki karakteristik properti investasi

dan bagian lain yang memiliki karakteristik aset tetap maka : a.

Jika dijual terpisah, maka entitas harus mencatatnya masing-masing sebagai  properti investasi dan aset tetap secra terpisah.

 b.

Jika tidak dijual terpisah, maka properti diklasifikasikan sesuai bagian yang memiliki proporsi paling besar di antara keduanya

6

1.5 Pengakuan dan Dasar Pengukuran Properti Investasi

PSAK 13 menetapkan properti investasi pada awalnya diukur sebesar biaya  perolehan. Setelah pengakuan awal, entitas harus memilih salah satu dari dua model: (1) model biaya; atau (2) model nilai wajar sebagai kebijakan akuntansinya dan harus menetapkan kebijakan tersebut untuk seluruh properti investasi yang dimiliki, kecuali: 1.  Property held under operating lease classified as investment properties,  entitas harus menggunakan model nilai wajar. 2.  Investment property backing liabilities that pay a returt linked derectly to the fair value of, or returns from specific assets including that investment property , entitas

dapat memilih model biaya atau model nilai wajar. 3.  Investment property with a fair value that cannot be reabily determinable on a continuing basis , entitas harus menggunkan model biaya

Entitas tidak diperkenankan untuk berganti dari model wajar ke model biaya.

1.6 Penentuan Biaya Perolehan Awal 

Biaya perolehan awal dari properti investasi yang dibeli meliputi harga pembelian dan pengeluaran secara langsung



Ketika harga tidak diketahui atau tidak dibayar tunai, harga pembelian ditentukan setara harga tunai.



Biaya perolehan awal dari properti investasi dibangun sendiri ,eliputi bahan mentah, biaya buruh dan overhead pabrik yang dialokasikan untuk aset tertentu.



Biaya pinjaman selama pembangunan dicata sebagai beban atau biaya perolehan aset.



Biaya perintisan, biaya pra-produksi, beban administrasi, dan beban overhead umumnya tidak dimasukkan dalam biaya properti investasi.



Ketika properti investasi diperoleh dalam pertukaran aset lainnya, biaya perolehan diukur pada nilai wajar.

7

1.7 Model Biaya

Jika setelah pengakuan awal entitas memilih model biaya, maka seluruh properti investasi harus diukur dengan biaya perolehan sesuai dengan PSAK 16: Aset Tetap. Dengan demikian, properti investasi akan disusutkan dan menjadi subjek uji penurunan nilai (impairment test) sesuai dengan ketentuan PSAK 48: Penurunan Nilai Aset . Sebagai tambahan dari pengungkapan yang disyaratkan, entitas yang menerapkan model biaya mengungkapkan : a.

Metode penyusutan yang digunakan;

 b.

Umur manfaat atau tarif penyusutan yang digunakan;

c.

Jumlah tercatat bruto dan akumulasi penyusutan (agregat dengan akumulasi rugi  penurunan nilai) pada awal dan akhir periode;

d.

Rekonsiliasi jumlah tercatat properti investasi pada awal dan akhir periode, yang menunjukkan : -

Penambahan, pengungkapan terpisah untuk penambahan yang dihasilkan dari akuisisi dan penambahan pengeluaran setelah perolehan yang diakui sebagai aset.

-

Penambahan yang dihasilkan dari akuisisi melalui penggabungan usaha; - Aset yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual atau masuk dalam kelompok lepasan yang diklasifikasi sebagai dimiliki untuk dijual.

-

Penyusutan.

-

Jumlah rugi penurunan nilai yang diakui, dan jumlah pemulihan rugi penurunan nilai, selama satu periode.

-

Perbedaan nilai tukar neto yang timbul pada penjabaran laporan keuangan dari mata uang fungsional menjadi mata uang penyajian yang berbeda, termasuk  penjabaran dari kegiatan usaha luar negeri menjadi mata uang penyajian dari entitas pelapor.

-

Transfer ke dan dari persediaan dan properti yang digunakan sendiri.

-

Perubahan lain.

e.  Nilai wajar properti investasi. Dalam kasus yang dikecualikan, jika entitas tidak dapat

menentukan

nilai

wajar

properti

investasi

secara

andal,

entitas

mengungkapkan: -

Uraian properti investasi;

8

-

Penjelasan mengapa nilai wajar tidak dapat ditentukan secara andal; dan

-

Apabila mungkin, rentang estimasi di mana nilai wajar kemungkinan besar  berada.

1.8 Model Nilai Wajar

Entitas yang menerapkan model nilai wajar mengungkapkan rekonsiliasi antara  jumlah tercatat properti investasi pada awal dan akhir periode, yang menunjukkan halhal berikut: a.

Penambahan, pengungkapan terpisah untuk penambahan yang dihasilkan dari akuisisi dan penambahan yang dihasilkan dari pengeluaran setelah perolehan yang diakui dalam jumlah tercatat aset.

 b.

Penambahan yang dihasilkan dari akuisisi melalui penggabungan usaha.

c.

Aset yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual atau masuk dalam kelompok aset lepasan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk dijual.

d.

Keuntungan atau kerugian neto dari penyesuaian terhadap nilai wajar.

e.

Perbedaan nilai tukar neto yang timbul pada penjabaran laporan keuangan dari mata uang fungsional menjadi mata uang penyajian yang berbeda, termasuk penjabaran dari kegiatan usaha luar negeri menjadi mata uang penyajian dari entitas pelapor.

f.

Transfer ke dan dari persediaan dan properti yang digunakan sendiri.

g.

Perubahan lain

2.

Sewa Properti Investasi (PSAK 30)

2.1 Definisi Sewa Properti Investasi

Sewa adalah suatu perjanjian dimana lessor memberikan kepada lessee  hak untuk menggunakan suatu aset selama periode waktu yang disepakati. Sebagai imbalannya, lessee melakukan pembayaran atau serangkaian pembayaran kepada lessor .

Awal Sewa ( Inception of the lease) adalah tanggal yang lebih awal antara tanggal  perjanjian sewa dan tanggal pihak-pihak menyatakan komitmen terhadap ketentuanketentuan pokok sewa. Pada tanggal ini: a.

Sewa diklasifikasikan sebagai sewa operasi atau sewa pembiayaan

 b.

Untuk sewa pembiayaan , jumlah yang diakui pada awal masa sewa ditentukan.

9

Awal Masa Sewa ( commencement of the lease term) adalah tanggal saat lessee mulai berhak untuk menggunakan aset sewaan. Tanggal ini merupakan tanggal pertama kali sewa diakui (yaitu pengakuan aset, kewajiban, penghasilan atau beban sewa). Sewa pembiayaan adalah sewa yang mengalihkan secara substansial seluruh resiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan suatu aset. Hak milik pada akhirnya dapat dialihkan, dapat juga tidak dialihkan. Sedangkan sewa operasi adalah sewa yang tidak mengalihkan secara substansial seluruh resiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan suatu aset. Klasifikasi sewa sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi didasarkan substansial transaksi bukan pada bentuk kontraknya. Contohnya dari situasi yang secara individual atau gabungan pada umumnya mengarah pada sewa yang diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan adalah : a.

Sewa mengalihkan kepemilikan aset kepada lessee pada akhir masa sewa.

 b.  Lessee  memiliki cukup opsi untuk membeli aset pada harga yang cukup rendah dibandingkan nilai wajar pada tanggal opsi mulai dapat dilaksanakan, sehingga  pada awal sewa dapat dipastikan bahwa opsi dilaksanakan. c.

Masa sewa adalah untuk sebagian besar umur ekonomik aset meskipun hak milik tidak dialihkan.

d.

Pada awal sewa, nilai kini dari jumlah pembayaran sewa minimum secara substansial mendekati nilai wajar aset sewaan.

e.

Aset sewaaan bersifat khusus dan hanya lessee yang dapat menggunakannya tanpa  perlu modifikasi secara material.

Contoh : 1.

PT XYZ menyewa mobil selama 5 tahun. Masa manfaat mobil tersebut adalah 7 tahun. PT XYZ diberikan opsi untuk membeli mobil tersebut pada akhir masa sewa seharga 50% dari nilai pasar mobil ditambah 0.5% dari nilai pasar mobil pada tanggal opsi dilaksanakan. Nilai pembayaran tersebut adalah untuk menutup biaya  penjualan mobil. Kesimpulan: Sewa Pembiayaan, karena terdapat opsi untuk membeli aset tersebut pada harga yang cukup rendah dibandingkan nilai wajar.

10

2. Pada tanggal 1 Januari 2009, PT ABC menyewakan sebuah peralatan kepada PT XYZ. Peralatan tersebut dibeli seharga $ 20,000 (Nilai wajar peralatan). Perjanjian sewa mengandung klausul –  klausul berikut ini: - Masa Sewa 8 tahun - Pembayaran tahunan setiap tanggal 1/1 setiap tahunnya sebesar $ 4,500 - Masa manfaat peralatan adalah 10 tahun - Estimasi nilai sisa pada akhir masa sewa adalah $ 3,000 Sewa ini bisa dibatalkan, dan PT XYZ akan dikenakan penalti yang tidak signifikan. PT XYZ akan mengembalikan peralatan kepada PT ABC pada akhir masa

sewa.

PV

dari

pembayaran

sewa

minimum

(dihitung

dengan

menggunakan tingkat bunga implisit 11.65%) adalah sebesar $ 18,271. Kesimpulan: Sewa diklasifikasikan sebagai Sewa Operasi.

2.2. Sewa Tanah dan Bangunan

Dalam perjanjian sewa mengandung elemen tanah dan bangunan diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi yang diatur tersendiri. Dalam menentukan klasifikasi

pada

umumnya

tanah

memiliki

umur

ekonomik

yang

tidak

terbatas.Pembayaran sewa dialokasikan antara elemen tanah dan bangunan secara  proporsional sesuai nilai wajar relatif bagian perjanjian sewa pada awal kontrak. Apabila tidak dapat dialokasikan, seluruh sewa diklasifikasikan sebagai sewa  pembiayaan kecuali sangat jelas bahwa kedua elemen tersebut adalah sewa operasi. Bila demikian maka seluruh sewa diklasifikasikan sebagai sewa operasi. Tanah dianggap tidak material, maka tanah dan bangunan dapat diakui sebagai unit tunggal untuk tujuan klasifikasi sewa dan diklasifikasikan sebagai sewa pembiayaan atau sewa operasi. Umur ekonomik bangunan dianggap sebagai umur ekonomik seluruh aset sewaan. Pengukuran elemen tanah dan bangunan secara terpisah tidak diperlukan apabila bagian lessee atas tanah dan bangunan diklasifikasikan sebagai properti investasi PSAK 13 dan metode nilai wajar diadopsi. Apabila pengklasifikasian tidak  jelas, maka perlu dibuat suatu perhitungan secara rinci untuk penilaian ini.

11

2.3 Sewa Pembiayaan

Dalam sewa pembiayaan properti investasi, prosedur akuntansi adalah sebagai  berikut: 1.

Aset sewaan diperlakukan seolah-olah aset itu telah dijual kepada lessee. Aset tersebut dicatat sebagai aset di pembukuaan lessee.

2.

Fasilitas pembiayaan terkait dicatat sebagai liabilitas (utang sewa) di pembukuan leesee dan sebagai aset (piutang sewa) di pembukuan lessor .

Sewa Pembiayaan dalam Laporan Keuangan Lessee 1.

Pengakuan Awal

Pada awal masa sewa, lesse mengakui sewa pembiayaan sebagai aset dan liabilitas dalam lapora posisi keuangan sebesar nilai wajar aset sewaan atau sebesar nilai kini dari  pembayaran sewa minimum, jika nilai kini lebih rendah dari nilai wajar. Penilaian ditentukan pada awal kontrak sewa. Tingkat diskonto yang digunakan dalam  perhitungan nilai kini dari pembayaran sewa minimun adalah tingkat suku bunga implisit dalam sewa. Jika tidak, digunakan tingkat suku bunga pinjaman inkremental lessee. Biaya langsung awal yang dikeluarkan lessee  ditambahkan ke dalam jumlah

yang diakui sebagai aset. 2.

Pengukuran setelah Pengakuan Awal

Pembayaran sewa minimun dipisahkan antara bagian yang merupakan beban keuangan dan bagian yang merupakan pelunasan liabilitas. Beban keuangan dialokasikan ke setiap periode selama masa sewa sedemikian rupa sehingga menghasilkan suatu tingkat suku bunga periodik konstan atas saldo liabilitas. Rental kontijen dibebankan pada periode terjadinya. Suatu sewa pembiayaan menimbulkan  beban penyusutan untuk aset yang dapat disusutkan dan beban keuangan disetiap  periode akuntansi. Kebijakan penyusutan untuk aset sewaan konsisten dengan aset yang dimiliki sendiri, dan perhitungan penyusutan yang diakui dalam PSAK 16 Aset Tetap dan PSAK 19 Aset Tak Berwujud. Jika tidak ada kepastian yang memadai bahwa lessee akan mendapatkan hak kepemilikan pada akhir masa sewa, aset sewaan disusutkan secara penuh selama jangka waktu yang lebih pendek antara periode masa sewa dan umur manfaatnya. 3.

Pengungkapan

12

Dalam laporan keuangan lesse harus mengungkapkan hal-hal yang berkaitan dengan sewa pembiayaan: a. Jumlah neto tercatat untuk setiap kelompok aset pada tanggal pelaporan.  b. Rekonsiliasi antara total pembayaran sewa minimum di masa depan pada tanggal  pelaporan, dengan nilai kininya. Selain itu, entitas mengungkapkan total pembayaran sewa minimum di masa depan pada tanggal pelaporan, dan nilai kininya, untuk setiap  periode berikut; - Sampai dengan satu tahun. - Lebih dari satu tahun sampai lima tahun. - Lebih dari lima tahun c. Rental kontijen yang diakui sebagai beban pada periode tersebut. d. Total perkiraan penerimaan pembayaran minimum sewa lanjut di masa depan dari kontrak sewa lanjut yang tidak dapat dibatalkan. e. Penjelasan umum isi perjanjian sewa yang material yang meliputi, tetapi tidak terbatas pada, hal berikut ; - Dasar penentuan utang rental kontijen. - Ada tidaknya klausul-klausul yang berkaitan dengan opsi perpanjangan atau  pembelian dan ekskalasi beserta syarat-syaratnya. - Pembatasan-pembatasan yang ditetapkan dalam perjanjian sewa, misalnya yang terkait dengan deviden, tambahan hutang dan sewa-lanjut.

Sewa Pembiayaan dalam Laporan Keuangan L essor 

1.

Pengakuan Awal Dalam sewa pembiayaan, lessor   mengakui aset berupa piutang sewa pembiayaan di

laporan posisi keuangan sebesar jumlah yang sama dengan investasi sewa neto tersebut. Pada hakikatnya dalam sewa pembiayaan semua resiko dan manfaat yang terkait dengan kepemilikan legal dialihkan dari lessor  ke lessee, dan dengan demikian penerimaan  piutang sewa diperlakukan oleh lessor   sebagai pembayaran pokok dan penghasilan dan  penghasilan pembiayaan yang diterima lessor sebagai penggantian dan imbalan atas investasi dan jasanya.  Lessor   sering mengeluarkan biaya langsung awal meliputi antara lain komisi, biaya

legal dan biaya internal yang inkremental dan dapat diatribusikan langsung dengan

13

 proses negosiasi dan pengaturan suatu sewa. Biaya langsung awal tidak termasuk biaya umum seperti lazimnya dikeluarkan oleh tim penjualan dan pemasaran. Untuk sewa  pembiayaan, selain melibatkan lessor   pabrikan atau dealer, biaya langsung awal diperhitungkan sebagai bagian dari pengukuran awal piutang sewa pembiayaan dan mengurangi penghasilan yang diakui selama masa sewa. Tingkat bunga implisit dalam masa sewa ditentukan sedemikian rupa sehingga biaya langsung awal secara otomatis sudah termasuk di dalam piutang sewa pembiayaan, sehingga tidak diperlukan  penjumlahan terpisah. Biaya yang dikeluarkan oleh lessor  pabrikan atau dealer yang terkait dengan negoisasi dan pengaturan suatu sewa tidak termasuk biaya awal. Dengan demikian, biaya tersebut tidak termasuk dalam investasi sewa neto dan diakui sebagai  beban ketika laba penjualan diakui, dimana sewa untuk sewa pembiayaan umumnya diakui pada awal masa sewa. 2. Pengukuran setelah Pengakuan Awal

Pengakuan

penghasilan

pembiayaan

diakui

berdasarkan

suatu

pola

yang

mencerminkan suatu tingkat pengembalian periodik yang konstan atas investasi bersih lessor   dalam sewa pembiayaan.  Lessor   mengalokasikan penghasilan pembiayaan

selama masa sewa dengan dasar sistematis dan rasional. Alokasi penghasilan ini didasarkan pada suatu pola yang mencerminkan suatu tingkat pengembalian periodik yang konstan atas investasi bersih lessor   dalam sewa pembiayaan. Pembayaaran sewa dalam suatu periode, diluar biaya jasa, diterapkan atas investasi sewa bruto untuk mengurangi pokok dan penghasilan pembiayaan tangguhan.  Lessor   pabrikan dan dealer mengakui laba atau rugi atas penjualan pada periode

sesuai kebijakan entitas atas penjualan biasa. Jika tingkat bunga ditentukan secara artifisial terlalu rendah, laba penjualan dibatasi sebesar laba apabila menggunakan tingkat bunga pasar. Biaya yang dikeluarkan oleh lessor   pabrikan atau dealer sehubungan dengan negosiasi dan pengaturan sewa diakui sebagai beban ketika laba  penjualan diakui. 3.

Pengungkapan

Dalam sewa pembiayaan selain PSAK 60 Instrumen Keuangan:Pengungkapan lessor  mengungkapkan hal-hal berikut :

a.

Rekonsiliasi antara investasi sewa bruto dan nilai kini piutang pembayaran sewa minimum pada tanggal pelaporan. Disamping itu, lessor mengungkapkan investasi

14

sewa bruto dan nilai kini piutang pembayaran sewa minimum pada tanggal  pelaporan, untuk setiap periode berikut :

 b.

-

Kurang dari satu tahun.

-

Lebih dari satu tahun sampai lima tahun.

-

Lebih dari lima tahun.

Penghasilan pembiayaan tangguhan. c. Nilai residu tidak dijamin yang diakui sebagai manfaat lessor.

c.

Akumulasi penyisihan piutang tidak tertagih atas pembayaran sewa minimum.

d.

Rental kontijen yang diakui sebagai penghasilan dalam periode berjalan.

e.

Penjelasan umum isi perjanjian sewa lessor yang material.

2.4 Sewa Operasi

Sewa Operasi adalah sewa selain sewa pembiayaan. Perusahaan harus mencatat suatu sewa sebagai sewa operasi apabila sewa tersebut tidak memenuhi klasifikasi sebagai sewa pembiayaan. Sewa Operasi dalam Laporan Keungan Lessee 1.

Pengakuan

Pembayaran dalam sewa operasi diakui sebagai beban dengan dasar garis lurus selama masa sewa kecuali terdapat dasar sistematis lain yang dapat lebih mencermin  pola waktu dari manfaat aset yang dinikmati pengguna. Dalam sewa operasi,  pembayaran sewa (tidak termasuk biaya jasa seperti biaya asuransi dan pemeliharaan) diakui sebagai beban dengan dasar garis lurus kecuali terdapat dasar sistematis lain yang lebih mencerminkan pola waktu dari manfaat yang dinikmati pengguna, walaupun  pembayaran dilakukan tidak atas dasar tersebut. 2.

Pengungkapan

Untuk sewa operasi dalam laporan keuangan lessee  mengungkapkan selain yang disyaratkan dalam PSAK 60 Instrumen Keuangan:Pengungkapan; a.

Total pembayaran sewa minimum di masa depan dalam sewa operasi yang tidak dapat dibatalkan untuk setiap periode berikut: -

Sampai dengan satu tahun.

-

Lebih dari satu tahun sampai dengan lima tahun.

-

Lebih dari lima tahun.

15

 b.

Total perkiraan penerimaan pembayaran minimum sewa-lanjut di masa depan dari kontrak sewa-lanjut yang tidak dapat dibatalkan pada tanggal pelaporan.

c.

Pembayaran sewa dan sewa-lanjut yang diakui sebagai beban periode berjalan, dengan pengungkapan terpisah untuk masing-masing jumlah pembayaran minimum sewa, rental kontijen dan pembayaran sewa-lanjut.

d.

Penjelasan umum perjanjian sewa lessee  yang signifikan, yang meliputi, namun tidak terbatas pada : -

Dasar penentuan utang rental kontijen.

-

Eksistensi dan persyaratan untuk memperbarui kembali perjanjian sewa atau adanya opsi pembelian dan klausul eskalasi, dan

-

Pembatasan yang ada dalam perjanjian sewa, seperti pembatasan dividen, utang tambahan dan sewa lanjutan.

Sewa Operasi dalam Laporan Keuangan Lessor 1.

Pengakuan

 Lessor   menyajikan aset untuk sewa operasi di laporan posisi keuangan sesuai sifat

aset tersebut. Pendapatan sewa dari sewa operasi diakui sebagai pendapatan dengan dasar garis lurus selama masa sewa, kecuali terdapat dasar sistematis lain yang lebih mencerminkan pola waktu dimana manfaat penggunaan aset sewaan menurun. Biaya langsung awal yang dikeluarkan oleh lessor   dalam proses negoisasi dan  pengaturan sewa operasi ditambahkan ke jumlah tercatat aset sewaan dan diakui sebagai  beban selama masa sewa dengan dasar yang sama dengan pendapatan sewa. Kebijakan  penyusutan untuk aset sewaan harus konsisten dengan kebijakan penyusutan normal untuk aset sejenis, dan penyusutan dihitung sesuai PSAK 16:Aset Tetap dan PSAK 19:Aset Tak Berwujud. 2.

Pengungkapan

Selain mengungkapkan hal yang dipersyaratkan dalam PSAK 60 Instrumen Keuangan:Pengungkapan, lessor  mengungkapkan hal berikut untuk sewa operasi: a.

Jumlah agregat pembayaran sewa minimum di masa depan dalam sewa operasi yang tidak dapat dibatalkan untuk setiap periode berikut: -

Sampai dengan satu tahun.

-

Lebih dari satu tahun sampai lima tahun.

-

Lebih dari lima tahun.

16

-

Total rental kontijen yang diakui sebagai penghasilan dalam periode berjalan.

-

Penjelasan umum isi perjanjian lessor .

2.5 Transaksi Jual dan Sewa Balik

Transaksi jual dan sewa balik meliputi penjualan suatu aset dan penyewaan kembali aset yang sama. Pembayaran sewa dan harga jual biasanya saling terkait karena keduanya dinegosiasikan sebagai satu paket. Perlakuan akuntansi untuk transaksi jual dan sewa balik tergantung pada jenis sewanya. Jika suatu transaksi jual dan sewa balik merupakan sewa pembiayaan, selisih antara lebih hasil penjualan dari jumlah tercatat tidak dapat diakui segera sebagai pendapatan oleh penjual-lessee, tetapi ditangguhkan dan diamortisasi selama masa sewa. Jika sewa balik adalah sewa pembiayaan, transaksi tersebut merupakan suatu cara dimana lessor   memberikan pembiayaan pada lessee  dengan aset sebagai jaminan. Karenanya tidak tepat jika selisih lebih hasil penjualan lebih tercatat diakui sebagai  penghasilan. Selisih lebih tersebut ditangguhkan dan diamortasasi selama sewa. Jika transaksi jual dan sewa balik merupakan sewa operasi dan jelas bahwa transaksi tersebut terjadi pada nilai wajar, maka laba rugi diakui segera, kecuali rugi tersebut dikompensasikan dengan pembayaran sewa dimasa depan yang lebih rendah dari harga  pasar, maka rugi tersebut harus ditangguhkan dan diamortisasi secara proporsional dengan pembayaran sewa selama periode penggunaan aset. Jika harga jual di atas nilai wajar, selisih lebih dari nilai wajar tersebut ditangguhkan dan diamortisasi selama  periode penggunaan aset. Untuk sewa operasi, jika nilai wajar aset pada saat transaksi jual dan sewa balik lebih rendah dari pada jumlah tercatatnya, rugi sebesar selisih antara jumlah tercatat dan nilai wajar diakui segera. Sedangkan untuk sewa pembiayaan, penyesuaian seperti diatas tidak diperlukan kecuali jika terjadi penurunan nilai. Dalam hal tersebut, jumlah tercatat berkurang menjadi jumlah terpulihkan sesuai dengan PSAK 48 : Penurunan  Nilai Aset.

17

3.

Penurunan Nilai Aset (PSAK 48)

3.1 Definis Penurunan Nilai Aset

Penurunan nilai aset adalah suatu kondisi dimana nilai tercatat dari aset melebihi  jumlah terpulihkan. Nilai terpulihkan adalah nilai yang lebih tinggi antara nilai wajar dikurangi dengan biaya penjualan dan nilai pakai. Kerugian penurunan nilai merupakan selisih antara nilai tercatat dikurangi dengan nilai terpulihkan. Kerugian tersebut diakui dalam laporan laba rugi pada saat terjadinya. Aset dikatakan melebihi jumlah terpulihkan jika jumlah tercatat aset melebihi jumlah yang akan dipulihkan melalui: -

 penggunaan atau

-

 penjualan aset. Dalam penurunan nilai, yang dipilih adalah nilai tertinggi antara nilai yang dapat

diperoleh kembali dengan nilai yang digunakan. Sebagai ilustrasi suatu kendaraan nilai tercatatnya 400 juta, nilai jual dikurangi biaya penjualan 350 juta dan nilai pakainya 300  juta. Manajer akan memilih menjual aset tersebut dengan harga 350 juta daripada terus memakainya, karena nilai pakai aset tersebut hanya 300 juta. Namun jika nilai pakainya 370 juta dan nilai jual dikurangi biaya penjualan 310 juta, maka manajer akan memilih terus menggunakan aset tersebut sampai akhir masa manfaatnya. Secara periodik perusahaan perusahaan harus mereview ada atau tidaknya indikasi  penurunan nilai pada akhir periode. Jika terdapat indikasi, maka perusahaan harus menaksir jumlah terpulihkan dari aset tersebut. Terlepas apakah terdapat indikasi  penurunan nilai entitas harus minimal setahun sekalimelakukan pengujian penurunan nilai (impairment test) pada aset tidak berwujud dengan masa manfaat tidak terbatas, aset tidak berwujud yang belum digunakan dan goodwill yang diperoleh dalam kombinasi bisnis. Ada beberapa indikasi penurunan nilai dari dalam maupun luar  perusahaan, yaitu: 1.

Informasi dari luar perusahaan -

Selama periode tertentu, nilai pasar aset telah menurun secara signifikan melebihi pemakaian normal.

-

Selama periode tertentu telah atau akan terjadi perubahan memburuk dalam hal teknologi, pasar, kondisi ekonomi, hukum atau dalam pasar produk atau jasa yang dihasilkan oleh aset tersebut.

18

-

Selama periode tertentu, suku bunga pasar dari investasi telah meningkat sehingga akan menurunkan jumlah terpulihkan dari aset secara material.

2.

Jumlah tercatat aset neto entitas melebihi kapitalisasi pasarnya.

Informasi dari dalam perusahaan - Keusangan atau kerusakan. - Perubahan signifikan dengan cara penggunaan aset. - Kinerja ekonomi suatu aset memburuk. - Untuk suatu investasi dalam entitas anak, entitas asosiasi dan pengendalian  bersama entitas yang disajikan dalam laporan keuangan terpisah berdasarkan metode biaya, investor mengakui deviden dari investasi dan terdapat bukti  bahwa deviden melebihi total laba komprehensif entitas anak dan entitas yang dikendalikan bersama dalam periode deviden diumumkan.

3.2 Penurunan Nilai Properti Investasi yang Menggunakan Model Biaya

Uji penurunan nilai aset untuk properti investasi yang diukur menggunakan model  baiaya mengikuti PSAK 48: Penurunan Nilai Aset dengan ketentuan umum sebagai  berikut: 1.

Jika jumlah terpulihkan (recoverable amount ) aset lebih kecil dari nilai tercatat (carrying amount )-nya, maka nilai tercata aset harus diturunkan menjadi sebesar nilai terpulihkan, dan kerugian penurunan nilai harus segera diakui (paragraf 59).

2.

Jumlah terpulihkan adalah jumlah yang lebih tinggi antara “nilai wajar dikurangi  biaya pelepasan” ( fair value less cost of disposal dengan ‘nilai pakai’ (value in use).

Jumlah terpulihkan dari setiap aset harus ditaksir secara individual atau sebagai unit  penghasil kas (cash generating unit ) di mana aset tersebut berada atau tercakup di dalamnya. 3.  Nilai wajar dikurangi biaya pelepasan adalah harga yang akan diterima untuk menjual aset atau harga yang akan dibayar untuk mengalihkan suatu liabilitas dalam transaksi teratur antara pelaku pasar pada tanggal pengukuran, dikurangi  biaya pelepasan aset. 4.  Nilai pakai adalah nilai kini dari taksiran arus kas yang diharapkan akan diterima dari aset atau unit penghasil kas. Estimasi arus kas masa depan mencakup: a. Proyeksi arus kas masuk dari penggunaan aset,

19

 b. Proyeksi arus kas keluar yang diperlukan untuk menghasilkan arus kas masuk, dan c. Arus kas bersih, jika ada, yang akan diterima (atau dibayarkan) untuk menghentikan penggunaan aset pada akhir masa manfaatnya. 5.

Setelah kerugian penurunan nilai diakui, beban penyusutan aset untuk periode yang akan datang dihitung berdasarkan nilai tercatat yang telah direvisi.

3.3 Prosedur Penurunan

 Nilai Pengujian adanya indikasi penurunan nilai merupakan tahapan awal dalam menentukan penurunan nilai. Jika tidak ada indikasi, maka aset tidak mengalami  penurunan nilai sehingga tidak perlu melakukan pengukuran penurunan nilai. Namun  jika aset tersebut memiliki indikasi penurunan nilai, maka dalam pengukuran penurunan nilai dapat dipastikan bahwa nilai tercatat lebih tinggi dari pada nilai terpulihkan. Langkah kedua setelah ditemukan indikasi penurunan nilai adalah menentukan nilai terpulihkan. Entitas harus menghitung nilai wajar aset dan biaya penjualan aset dan nilai  pakai aset. Kedua nilai tersebut tidak harus tersedia semuanya. Jika salah satu nilai tersebut lebih besar dari nilai tercatat, maka tidak perlu dilakukan proses penurunan nilai berikutnya. Artinya nilai terpulihkan akan menghasilkan nilai yang lebih tinggi dari nilai tercatat sehingga tidak terjadi penurunan nilai. Dalam kondisi lain, nilai pasar aset sulit dilakukan karena tidak ada dasar untuk menentukan nilai pasar. Entitas dapat menggunakan pakai sebagai nilai terpulihkan. Namun sebaliknya jika entitas tidak meyakini nilai pakai aset, maka nilai wajar dikurangi biaya penjualan digunakan sebagai nilai terpulihkan. Langkah ketiga adalah menentukan apakah aset mengalami penurunan nilai atau tidak dengan membandingkan nilai tercatat dengan nilai terpulihkan. Jika nilai tercatat lebih rendah dari nilai terpulihkan, aset tidak mengalami penurunan nilai. Entitas akan mengakui penurunan nilai sebesar selisih nilai tercatat dengan nilai pakai. Aset akan disesuaikan/diturunkan nilainya sebesar nilai pakai. Kerugian penurunan nilai disajikan dalam laporan laba rugi periode berjalan. Entitas harus mengungkapkan aset yang mengalami penurunan nilai dalam catatan atas laporan keuangan.

20

3.4 Pengukuran Jumlah Terpulihkan

Jumlah terpulihkan suatu aset adalah jumlah yang lebih tinggi antara  Fair Value  Less Costs to Sell dan nilai pakai (Value in Use). Nilai pakai (Value in Use) adalah nilai

sekarang dari taksiran arus kas yang diharapkan akan diterima atau unit penghasil kas sedangkan  Fair Value Less Costs to Sell   adalah jumlah yang dapat dihasilkan dari  penjualan suatu aset atau unit penghasil kas dalam transaksi antara pihak-pihak yang mengerti dan berkehendak bebas tanpa tekanan, dikurangi biaya pelepasan aset. 1.

Nilai wajar dikurangi biaya pelepasan a. Bukti terbaik. Harga dalam suatu perjanjian penjualan yang mengikat yang dibuat dalam suatu transaksi antara pihak-pihak yang independen, disesuaikan dengan biaya tambahan yang dapat dikaitkan secara langsung dengan pelepasan aset.  b. Apabila tidak terdapat perjanjian penjualan yang mengikat namun aset diperdagangkan di pasar aktif. Berdasarkan harga pasar aset dikurangi biaya  pelepasan aset tersebut. c. Apabila tidak terdapat perjanjian penjualan yang mengikat dan tidak ada pasar aktif untuk aset. Berdasarkan pada informasi terbaik yang ada untuk menggambarkan jumlah yang dapat diperoleh entitas, pada akhir periode  pelaporan, dari pelepasan aset pada nilai wajar dikurangi biaya pelepasan.

2.

Nilai pakai Hal-hal yang dipertimbangkan dalam penghitungan nilai pakai aset: a. Estimasi arus kas masa depan yang diharapkan entitas akan diperoleh dari aset.  b. Ekspektasi mengenai kemungkinan variasi dari jumlah atau waktu arus kas masa depan tersebut. c.  Nilai waktu uang, diwakili oleh suku bunga pasar bebas risiko yang berlaku. d. Harga untuk menanggung ketidakpastian yang melekat pada aset. e. Faktor-faktor lain, seperti likuiditas, yang akan dipertimbangkan oleh pelaku  pasar dalam menilai arus kas masa depan yang diharapkan entitas akan diperoleh dari aset tersebut.

21

Pengestimasian nilai pakai meliputi langkah-langkah berikut : 1.

Mengestimasi arus kas masuk dan arus kas keluar di masa depan dari pemakaian aset tersebut dan pelepasannya pada akhirnya. Dalam mengukur nilai pakai, suatu entitas harus yaitu: a. Mendasarkan proyeksi arus kas pada asumsi-asumsi yang memadai dan terdukungkan yang mencerminkan estimasi terbaik manajeman mengenai rentang kemungkinan-kemungkinan kondisi ekonomi yang akan terjadi selama masa manfaat aset. Bukti eksternal diberi bobot yang lebih tinggi.  b. Mendasarkan proyeksi arus kas pada anggaran atau prakiraan keuangan terkini yang disetujui manajemen, tetapi harus mengeluarkan unsur estimasi arus kas masuk atau arus kas keluar yang berkaitan dengan restrukturisasi masa depan atau perbaikan maupun peningkatan kinerja aset. Proyeksi berdasarkan anggaran atau prakiraan keuangan tersebut harus meliputi jangka waktu maksimum lima tahun, kecuali jika penggunaan waktu yang lebih panjang dapat dijustifikasi. c. Mengestimasi proyeksi arus kas yang melewati periode yang tercakup dalam anggaran atau prakiraan terkini dengan mengekstrapolasi proyeksi yang didasarkan pada anggaran atau prakiraan tersebut dengan menggunakan tingkat  pertumbuhan tetap atau menurun untuk tahun-tahun berikutnya, kecuali jika  peningkatan tingkat pertumbuhan dapat dijustifikasi. Tingkat pertumbuhan ini tidak boleh melebihi tingkat pertumbuhan rata-rata jangka panjang suatu produk, industri, negara atau negara-negara tempat entitas beroperasi, atau untuk pasar tempat aset digunakan, kecuali tingkat pertumbuhan yang lebih tinggi dapat dijustifikasi.

Estimasi arus kas di masa depan meliputi: a. Proyeksi arus kas masuk dari penggunaan aset.  b. Proyeksi arus kas keluar yang diperlukan untuk menghasilkan arus kas masuk dari penggunaan aset (termasuk arus kas keluar untuk menyiapkan aset agar dapat digunakan) dan dapat dikaitkan secara langsung, atau dialokasikan dengan dasar yang layak dan konsisten pada aset. c. Arus kas neto, jika ada, yang akan diterima (atau dibayarkan) untuk pelepasan aset pada akhir masa manfaatnya.

22

Hambatan dalam memproyeksi arus kas: - Didasarkan pada asumsi yang masuk akal dan didukung oleh fakta atau teori. - Didasarkan pada anggaran keuangan yang terbaru dan telah disahkan oleh manajemen. - Tidak memasukkan komponen arus kas masa depan yang berasal dari restrukturisasi. - Pendasaran kepada anggaran hanya meliputi periode 5 tahun, kecuali jika  periode yang lebih lama dapat dijustifikasi. - Periode setelah anggaran hanya dapat menggunakan tingkat yang tetap atau menurun, kecuali jika tingkat yang naik dapat dijustifikasi. - Tingkat pertumbuhan yang digunakan dalam proyeksi ekstrapolasi tidak dapat melebihi rata-rata jangka panjang pertumbuhan untuk produk, industri, atau negara tempat entitas beroperasi atau pasar dimana aset tersebut digunakan, kecuali jika tingkat yang lebih tinggi dapat dijustifikasi. Untuk estimasi arus kas depan valuta asing, arus kas masa depan diestimasi dalam satuan mata uang ketika akan dihasilkan dan kemudian didiskonto menggunakan suatu tingkat diskonto yang tepat untuk satuan mata uang tersebut. Entitas mentranslasikan nilai sekarang dengan menggunakan tingkat pertukaran spot pada tanggal penghitungan nilai pakai.

2.

Menerapkan tingkat diskonto yang tepat atas arus kas masa depan tersebut. Dasar  penetapan tingkat diskonto

adalah tingkat diskonto sebelum pajak yang

menggambarkan penilaian pasar kini dari nilai waktu uang dan risiko spesifik atas aset dimana estimasi arus kas masa depan belum disesuaikan. Tingkat diskon ini adalah tingkat pengembalian yang disyaratkan investor jika seandainya mereka hendak memilih suatu investasi yang menghasilkan arus kas dengan jumlah, waktu dan profil risiko yang sama dengan yang entitas harapkan akan dihasilkan dari aset tersebut. Tingkat diskonto ini diestimasi dari salah satu:

23



Tingkat diskonto implisit pada transaksi pasar kini terhadap aset sejenis atau,



Rata-rata tertimbang biaya modal entitas yang tercatat di bursa efek yang memiliki aset sejenis.

3.5 Pengakuan

Rugi penurunan nilai diakui jika, dan hanya jika, nilai terpulihkan aset lebih kecil dari nilai tercatatnya, nilai tecatat aset diturunkan menjadi sebesar nilai terpulihkan. Penurunan tersebut adalah rugi penurunan nilai. Rugi penurunan nilai segera diakui dalam laporan laba rugi, kecuali aset disajikan pada jumlah direvaluasi sesuai dengan Pernyataan lain seperti model revaluasi pada PSAK 16 Aset Tetap. Setiap rugi penurunan nilai aset revaluasian diperlakukan sebagai penurunan revaluasi sesuai diakui dalam pendapatan komprehensif lain, sepanjang kerugian  penurunan nilai tidak melebihi jumlah surplus revaluasi untuk aset yang sama dan rugi  penurunan nilai atas aset revaluasian mengurangi surplus revaluasi untuk aset tersebut. Unit Penghasil Kas (UPK)

Unit penghasil kas adalah adalah kelompok terkecil aset teridentifikasikan yang menghasilkan arus kas masuk yang sebagian besar independen dari arus kas masuk dari aset atau kelompok aset lain. Jumlah terpulihkan dari aset individual tidak dapat ditentukan jika: (a) nilai pakai aset tidak dapat diestimasi mendekati nilai wajarnya dikurangi biaya  pelepasan; dan (b) aset tidak menghasilkan arus kas masuk yang independen dari kelompok aset lain. Dalam kasus ini, nilai pakai dan, jumlah terpulihkan, dapat ditentukan hanya untuk Unit Penghasil Kas Aset. Contohnya suatu entitas pertambangan memiliki jalur kereta api pribadi untuk mendukung aktivitas pertambangannya. Jalur kereta api pribadi dapat dijual hanya untuk nilai sisanya dan itu tidak menghasilkan arus kas masuk yang independen dari arus kas masuk dari aset lain pertambangan itu. Tidak dimungkinkan mengestimasi jumlah terpulihkan dari jalur kereta pribadi itu karena nilai pakainya tidak dapat ditentukan dan kemungkinan berbeda dari nilai sisanya. Oleh karena itu, entitas

24

mengestimasi jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas dimana jalur kereta pribadi tersebut tercakup, yaitu pertambangan itu secara keseluruhan. Jumlah terpulihkan dari UPK adalah jumlah yang lebih tinggi antara nilai wajar unit  penghasil kas dikurangi biaya pelepasan dengan nilai pakainya. Jumlah tercatat dari UPK: (a) Mencakup hanya jumlah tercatat dari aset-aset yang dapat diatribusikan langsung, atau dialoksikan dengan dasar yang layak dan konsisten, ke UPK dan akan menghasilkan arus kas masuk yang digunakan dalam menentukan nilai pakai unit  penghasil kas; dan (b) Tidak mencakup jumlah tercatat dari setiap liabilitas yang diakui, kecuali jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas tidak dapat ditentukan tanpa mempertimbangkan liabilitas tersebut. Rugi penurunan nilai diakui untuk unit penghasil kas jika, dan hanya jika, jumlah terpulihkan dari unit tersebut (kelompok dari unit) lebih kecil dari jumlah tercatatnya. Rugi penurunan nilai dialokasikan untuk mengurangi jumlah tercatat aset dari unit tersebut (kelompok dari unit) dengan urutan sebagai berikut: a.  pertama, untuk mengurangi jumlah tercatat atas setiap goodwill

yang

dialokasikan ke unit penghasil kas tersebut (kelompok dari unit).  b. selanjutnya, ke aset lain dari unit tersebut (kelompok dari unit) dibagi pro rata atas dasar jumlah tercatat setiap aset di dalam unit tersebut (kelompok dari unit).

Dalam mengalokasikan rugi penurunan nilai sesuai, entitas tidak harus mengurangi jumlah tercatat aset dengan jumlah yang tertinggi dari: (a) nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual (jika ditentukan). (b) nilai pakainya (jika dapat ditentukan)

25

(c) nol. Jumlah rugi penurunan nilai yang semestinya dialokasikan ke aset tersebut menjadi harus dialokasikan pro rata ke aset lain dari unit (kelompok dari unit).

3.5 Pembalikan Rugi Penurunan Nilai

Dalam menilai apakah terdapat indikasi bahwa rugi penurunan nilai yang telah diakui pada periode-periode sebelumnya untuk aset (selain goodwill) mungkin tidak ada lagi atau mungkin telah menurun, entitas mempertimbangkan, minimal, indikasi berikut ini: 1.

Infomasi yang bersumber dari luar. - Nilai wajar aset telah meningkat secara signifikan selama periode tersebut. - Perubahan signifikan dengan dampak menguntungkan untuk entitas telah terjadi selama periode tersebut, atau akan terjadi dalam waktu dekat, dalam hal teknologi, pasar, kondisi ekonomi maupun legal tempat entitas beroperasi atau di  pasar tempat aset itu didedikasikan. - Suku bunga pasar atau tingkat pengembalian investasi pasar yang lain telah turun selama periode itu, dan penurunan itu sepertinya akan mempengaruhi tingkat diskonto yang digunakan dalam menghitung nilai pakai aset sehingga meningkatkan jumlah terpulihkan secara material.

2.

Informasi yang bersumber dari dalam. - Perubahan signifikan dengan dampak menguntungkan bagi entitas telah terjadi selama periode tersebut, atau diharapkan akan terjadi dalam waktu dekat, seberapa jauh dan cara, aset tersebut digunakan atau diharapkan untuk digunakan. Perubahan ini termasuk biaya-biaya yang timbul selama periode tersebut

untuk

memperbaiki

atau

meningkatkan

kinerja

aset

atau

merestrukturisasi operasi di tempat aset tersebut tercakup. - Bukti tersedia dari pelaporan internal yang mengindikasikan bahwa kinerja ekonomi aset lebih baik atau akan lebih baik dari yang diharapkan.

26

Rugi penurunan nilai yang telah diakui dalam periode-periode sebelumnya untuk aset selain goodwill

harus dibalik jika, dan hanya jika, terdapat perubahan estimasi

yang digunakan untuk menentukan jumlah terpulihkan atas aset tersebut sejak rugi  penurunan nilai terakhir diakui. Jika kasusnya seperti ini, jumlah tercatat aset, (ada  pengecualian) dinaikkan ke jumlah terpulihkannya. Kenaikan ini merupakan suatu  pembalikan rugi penurunan nilai.

1.

Pembalikan Rugi Penurunan Nilai Aset Individu -

Jumlah tercatat aset yang meningkat (selain  goodwill ), yang disebabkan  pembalikan rugi penurunan nilai, tidak boleh melebihi jumlah tercatat (neto setelah amortisasi atau depresiasi) seandainya aset tidak mengalami rugi  penurunan nilai di tahun-tahun sebelumnya.

-

Pembalikan rugi penurunan nilai untuk aset (selain  goodwill ) diakui segera dalam laba rugi, kecuali aset disajikan pada jumlah direvaluasi sesuai dengan Pernyataan lain (contohnya, model revaluasi di PSAK 16).

-

Setiap pemulihan rugi penurunan nilai aset revaluasian harus diperlakukan sebagai kenaikan penilaian kembali sesuai dengan PSAK terkait.

2.

Pembalikan Rugi Penurunan Nilai UPK - Dialokasikan kepada aset-aset dari unit (kecuali untuk goodwill ) pro rata dengan  jumlah tercatat dari asetnya. - Diperlakukan sebagai pembalikan rugi penurunan nilai untuk aset individual dan diakui sesuai dengan PSAK ini.

Alokasi pembalikan rugi penurunan nilai UPK, jumlah tercatat aset tidak boleh dinaikkan diatas nilai yang terendah dari: a.

Jumlah terpulihkan (jika ditentukan); dan

 b.  b. Jumlah tercatat yang telah ditentukan (amortisasi atau depresiasi neto) seandainya tidak ada rugi penurunan nilai yang telah diakui untuk aset tersebut dalam periode sebelumnya. Jumlah pemulihan rugi penurunan nilai yang sebaliknya telah dialokasikan untuk aset tersebut harus dialokasikan pro rata ke aset lain dari unit itu, kecuali untuk  goodwill .

27

3.6 Pengungkapan

Untuk setiap kelompok aset, entitas mengungkapkan hal berikut ini: a.

Jumlah rugi penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi selama periode tersebut dan unsur laporan laba rugi komprehensif yang didalamnya tercakup rugi  penurunan nilai.

 b.

Jumlah pembalikan rugi penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi selama periode tersebut dan unsur laporan laba rugi komprehensif yang didalamnya tercakup rugi penurunan nilai yang dibalik.

c.

Jumlah rugi penurunan nilai atas aset revaluasian yang diakui dalam laporan laba rugi komprehensif lainnya selama periode itu.

d.

Jumlah pembalikan rugi penurunan nilai atas aset revaluasian yang diakui dalam laporan laba rugi komprehensif lainnya selama periode tersebut.

Entitas yang melaporkan informasi segmen sesuai dengan PSAK 5 mengungkapkan hal-hal berikut ini untuk setiap segmen: (a) jumlah rugi penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi dan dalam laporan laba rugi komprehensif lainnya selama periode. (b) jumlah pembalikan rugi penurunan nilai yang diakui dalam laporan laba rugi dan dalam laporan laba rugi komprehensif lainnya selama periode. Entitas mengungkapkan hal-hal berikut untuk setiap rugi penurunan nilai material yang diakui atau dibalik selama periode tertentu untuk suatu aset individual, termasuk goodwill atau suatu unit penghasil kas: (a) peristiwa dan kondisi yang mengarah pada pengakuan atau pembalikan rugi  penurunan nilai. (b) jumlah rugi penurunan nilai yang diakui atau dibalik. (c) untuk aset individual. (i) sifat dari aset. (ii) jika entitas melaporkan informasi segmen sesuai dengan PSAK 5, segmen terlaporkan yang mencakup aset tersebut. (d) untuk unit penghasil kas;

28

(i) deskripsi unit penghasil kas (seperti apakah unit penghasil kas merupakan suatu lini produksi, suatu pabrik, suatu operasi bisnis, suatu wilayah geografi , atau suatu segmen yang dapat dilaporkan seperti dijelaskan dalam PSAK 5). (ii) jumlah rugi penurunan nilai yang diakui atau dibalik oleh kelompok aset dan,  jika entitas melaporkan informasi segmen sesuai dengan PSAK 5, disajikan  berdasarkan segmen terlaporkan. (iii) jika agregasi dari aset untuk mengindentifikasi unit penghasil kas telah berubah sejak estimasi sebelumnya dari jumlah terpulihkan dari unit penghasil kas (jika ada), suatu uraian dari cara agregasi aset saat ini dan sebelumnya serta alasan  perubahan cara unit penghasil kas diidentifikasi. (e) apakah jumlah terpulihkan aset (unit penghasil kas) adalah nilai wajarnya dikurangi  biaya untuk menjual atau nilai pakainya. (f) jika jumlah terpulihkan adalah nilai wajarnya dikurangi biaya untuk menjual, dasar yang digunakan untuk menentukan nilai wajar dikurangi biaya untuk menjual (seperti apakah nilai wajar ditentukan dengan mengacu kepada suatu pasar aktif). (g) jika jumlah terpulihkan adalah nilai pakai, tingkat diskonto yang digunakan pada estimasi saat ini dan estimasi sebelumnya (jika ada) dari nilai pakai.

Entitas mengungkapkan informasi berikut untuk rugi penurunan nilai agregat dan  pembalikan rugi penurunan nilai agregat yang diakui selama periode tertentu dalam hal tidak diungkapkannya informasi yaitu: (a) kelompok utama aset yang mengalami rugi penurunan nilai dan kelompok utama aset yang mengalami pemulihan rugi penurunan nilai. (b) peristiwa dan keadaan utama yang menyebabkan pengakuan rugi penurunan nilai dan pemulihan rugi penurunan nilai tersebut.

29