4.4. LIQUIDACIÓN DE CUENTAS CORRIENTES Conocidos los capitales y el tanto de interés, que se fija de antemano, sólo falta hallar el tiempo durante el cual produce intereses cada capital. Para ello se pueden seguir tres métodos: directo, indirecto y hamburgués. A continuación se comentará brevemente el funcionamiento de los dos primeros y se estudiará con más detalle el método hamburgués, que es el sistema que actualmente se emplea.
4.4.1. Método directo Considera que cada capital, deudor o acreedor, devenga intereses durante los días que median desde la fecha de su vencimiento hasta el momento de liquidación.
4.4.2. Método indirecto En este sistema los capitales generan intereses desde la fecha en la que se originan hasta una fecha fija denominada época. Ello supone un cálculo de intereses que no se corresponden con la realidad, por lo que cuando se conozca la fecha de liquidación deben rectificarse.
4.4.3. Método hamburgués o de saldos Este método recibe el nombre de hamburgués porque se usó por primera vez en Hamburgo. Y de saldos porque los números comerciales se calculan en base a los saldos que van apareciendo en la cuenta (y no en función de los capitales). Los pasos a seguir para liquidar la cuenta por este método son los siguientes: 1. Se ordenan las operaciones según fecha-valor. 2. Se halla la columna de saldos como diferencia entre el Debe y el Haber de capitales. Cada vez que hagamos una anotación cambiará el saldo de la cuenta. 3. Hallar los días, que se cuentan de vencimiento a vencimiento, y del último vencimiento a la fecha de cierre. 4. Se calculan los números comerciales multiplicando los saldos por los días y se colocan en el Debe si el saldo es deudor, o en el Haber si el saldo es acreedor. 5. A partir de aquí terminaremos la liquidación del siguiente modo: Cálculo del interés. 1. Intereses deudores deudores = Suma Suma de números números deudores deudores x Multiplicador Multiplicador fijo del del banco 2. Intereses acreed acreedores ores = Suma Suma de números números acreedores acreedores x Multiplicador Multiplicador fijo del cliente cliente 3. El multiplicador multiplicador fijo es el cociente resultante resultante de dividir dividir el tipo de interés de liquidación liquidación (anual) entre el total de días del año (360 ó 365). 4. Cálculo del del IRC (Impuesto (Impuesto de Rentas Rentas de Capital) Capital) sobre los los intereses acreedores. 5. Cálculo del saldo a cuenta nueva.
EJEMPLO 18
Liquidar por el método hamburgués la siguiente cuenta, cuyo titular, Óscar de Lózar, ha realizado los siguientes movimientos: Fecha
Concepto
Cuantía Signo
06-05 14-05 23-05 11-06
Ingreso apertura Cheque a compensar a su favor Cheque c/c Ingreso en efectivo
35.000 Haber 20.000 Haber 5.000 Debe 10.000 Haber
Las condiciones de liquidación son las siguientes:
Fecha de liquidación el 30 de junio Por cada apunte una comisión de 3 euros IRC: 15% El interés anual aplicado es el 6%
Liquidación del período 06-05 al 30-06. Fecha
06-05 14-05 23-05 11-06
Movimiento
Ingreso apertura Ch./ comp. s/f Cheque c/c Ingreso efectivo
Cuantía
Signo
35.000 20.000 5.000 10.000
H H D H
Saldos
35.000 55.000 50.000 60.000
Signo
Días
H H H H
8 9 19 19
30-06
55
Cálculo de los números comerciales acreedores: 35.000 x 8 = 55.000 x 9 = 50.000 x 19 = 60.000 x 19 = Total
280.000 495.000 950.000 1.140.000 ---------------Cálculo de los intereses acreedores: 2.865.000
Retención impuestos (15% de 470,96) = 70,64 Comisión de administración (número de apuntes) = 3 x 4 = 12 Saldo después de la liquidación: 60.000 + 470,96 – 70,64 – 12 = 60.388,32
Números acreedores
280.000 495.000 950.000 1.140.000 2.865.000
EJEMPLO 19
Liquidación por el método hamburgués de la siguiente cuenta corriente, cuya titular es la señora Manuela Jiménez Orgaz, en la que se aplican las siguientes condiciones:
Tipo anual de interés para saldos acreedores: 1% Tipo anual de interés para descubiertos: 12% Comisión sobre mayor descubierto: 2% sobre el mayor saldo descubierto contable en el período de liquidación. Fecha de liquidación: 30 abril. La entidad bancaria utiliza 365 para calcular los intereses deudores y acreedores. IRC: 15%
A lo largo del período se han producido los siguientes movimientos: Fecha
01-03 14-03 14-03 27-03 30-03 10-04
Concepto
Cuantía
Apertura Ingreso en efectivo Letra a su cargo Transferencia a su favor Recibo luz Entrega en efectivo
Vencimiento
0 30.000 6.000 18.000 45.000 20.000
01 marzo 15 marzo 05 marzo 28 marzo 03 abril 11 abril
Liquidación del período 01-03 al 30-04. Fecha Operac.
Concepto
Cuantía Signo
Fecha Valor
Saldos Signo Días
Números
Números
acreedores
Deudores
60.000 (5) 14-03 14-03 27-03 30-03 10-04
Letra a s/cargo Ingreso efectivo Transferencia s/f Recibo luz Entrega efectivo
6.000 30.000 18.000 45.000 20.000
D H H D H
05-03 6.000 15-03 24.000 28-03 42.000 03-04 3.000 11-04 17.000
30-04
Saldo antes de la liquidación: 17.000. Cálculo de los números comerciales acreedores: (1) 24.000 x 13 = 312.000 (2) 42.000 x 6 = 252.000 (3) 17.000 x 19 = 323.000 -----------Cálculo de los intereses acreedores: Total 887.000
D H H D H
10 13 6 8 19
56
312.000 (1) 252.000 (2) 323.000 (3)
887.000 (4)
24.000 (6) 84.000 (7)
Al mismo resultado habríamos llegado aplicando la fórmula de interés simple (carrete): Intereses (15-03 a 28-03) = 24.000 x 13/365 x 0,01 = 8,55 Intereses (28-03 a 03-04) = 42.000 x 6/365 x 0,01 = 6,90 Intereses (11-04 a 30-04) = 17.000 x 19/365 x 0,01 = 8,85 -------Total 24,30
Cálculo de los números comerciales deudores: (5) 6.000 x 10 = 60.000 (6) 3.000 x 8 = 24.000 --------Total 84.000 Cálculo de los intereses deudores:
Al mismo resultado habríamos llegado aplicando la fórmula de interés simple (carrete):
Cálculo de retenciones sobre los intereses acreedores (rendimiento de capital mobiliario): 15% x 24,30 = 3,65 Cálculo de comisión sobre mayor descubierto: La comisión se calcula sobre los saldos en fecha operación, no en fecha valor. Por tanto, para ver si procede ésta habrá que ordenar los movimientos según se han producido realmente (fecha o peración). Fecha operac.
14-03 14-03 27-03 30-03 10-04 30-04
Concepto
Letra a s/cargo Ingreso efectivo Transferencia s/f Recibo luz Entrega efectivo
Cuantía
6.000 30.000 18.000 45.000 20.000
Signo
D H H D H
Saldos
6.000 24.000 42.000 3.000 17.000
Signo
Días
D H H D H
0 13 6 8 19 46
Se podrá cobrar una comisión sobre el mayor descubierto en fecha operación (en el supuesto de que ocurriera más de uno durante el período liquidado). Estando prohibidas las comisiones de apertura y similares en los descubiertos en cuenta corriente por valoración. Así pues, de acuerdo con las fechas operación, sólo se ha producido un descubierto provocado por el pago del recibo de la luz el 30 de marzo por importe de 3.000 sobre el que se aplicará el 2% establecido: 2% x? 3.000 = 60 Saldo después de la liquidación: + 17.000 + 24,30 – 27,62 – 3,65 – 60 = + 16.933,03
