Libro Estados Financieros Web

Primera edición Enero de 2006 Sexta edición Enero de 2015

© Derechos reservados conforme a la Ley, por el Autor y por la Empresa Editorial. EDICIONES FISCALES ISEF, S.A. Av. Del Taller No. 82 P.A. Col. Tránsito Deleg. Cuauhtémoc C.P. 06820, México, D.F. Tel. Conmutador: (55) 5096-5100 Prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio, sin autorización escrita del Autor o de esta Empresa Editorial. Número de Registro de la CANIEM 564

ISBN-978-607-406-710-1

CONTIENE INFORMACION PUBLICADA POR EL CINIF Y EL IMCP HASTA EL 1 DE ENERO DE 2014, VIGENTE A PARTIR DE LOS EJERCICIOS INICIADOS EN ESA FECHA. LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA SON RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.

IMPRESO EN MEXICO PRINTED IN MEXICO

DATOS DEL AUTOR Profesor de educación primaria por el Instituto Educativo “Ro sario Castellanos”, licenciado en contaduría pública por el Instituto de Estudios Superiores de Chiapas, especialista fiscal y maestro en contaduría, por la Universidad Autónoma de Chiapas, doctor en administración por la Universidad del Sur. Se ha desempeñado en el sector público, ocupando diversos puestos administrativos y pertenece al despacho “Román Fuentes, Contadores y Auditores”. Docente de tiempo completo en la Facul tad de Contaduría y Administración, Campus I de la Universidad Autónoma de Chiapas e imparte diversos cursos de postgrado en instituciones públicas y privadas del estado de Chiapas. Cuenta con el reconocimiento al perfil deseable PROMEP (Pro grama de Mejoramiento del Profesorado), (2006-2009, 2009-2012, 2012-2015), es académico certificado en Contaduría por la Asocia ción Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Adminis tración (ANFECA) (2006-2009, 2009-2012, 2012-2015) y pertenece al Sistema Estatal de Investigadores del Consejo Estatal de Ciencia y Tecnología del Estado de Chiapas (COCYTECH). Es integrante del Cuerpo Académico en Consolidación: “Procesos educativos y de gestión de las Ciencias Administrativas y Contables” UACHIS-137. En la Facultad de Contaduría y Administración, Campus I de la UNACH, se desempeñó como secretario académico de la licencia tura en Contaduría; ha sido responsable del Programa Integral de Fortalecimiento Institucional (PIFI) en sus últimas seis versiones, actualmente se desempeña como Coordinador de Planeación, Eva luación y Seguimiento.

DEDICATORIAS A Dios: Por la vida y los dones recibidos.

A mis padres: Sara Esther †, Ejemplo permanente de entrega, esfuerzo y sacrificio; por las batallas que sigues dando desde donde estás.

Nicolás Por el amor de siempre

A Cecilia: Por darme su amor, ser y estar.

A Juan Carlos: Estímulo cotidiano, aliciente permanente, razón y motivo.

Cada mañana en Africa se despierta una gacela, sabe que tiene que correr más rápido que el león más veloz, si no quiere que la mate.

Cada mañana se despierta un león, sabe que tiene que ganar a la gacela más lenta si no quiere morir de hambre.

Da igual que seas león o gacela, cuando salga el sol, más te vale empezar a correr. (Proverbio africano, citado por Friedman, 2008)

INDICE INTRODUCCION CAPITULO I. SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE 1. Conceptos e importancia 2. Sistemas de información contable 3. Etapas para la implantación de un sistema de informa ción financiera 4. Normas de información financiera 4.1. Normas relacionadas con los sistemas de informa ción contable

17 19 20 22 26

CAPITULO II. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS, CA RACTERISTICAS Y OBJETIVOS 1. Estados financieros 2. Objetivos de los estados financieros básicos 3. Usuarios de los estados financieros 4. Características de los estados financieros 5. Partes que integran a los estados financieros 6. Limitaciones en el uso de los estados financieros 7. Notas a los estados financieros 7.1. Revelación de políticas contables significativas

31 34 36 38 39 41 42 45

CAPITULO III. EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 1. Conceptos 2. Objetivos que persigue 3. Formas de presentación 3.1. Presentación en forma de cuenta 3.2. Presentación en forma de reporte 3.3. Presentación en forma inglesa 3.4. Formas de presentación según la NIF B-6 4. Definición de conceptos básicos 4.1. Activo

51 53 53 54 54 55 56 56 56

5.

6. 7. 8.

4.2. Pasivo 4.3. Capital contable Clasificación de los conceptos del estado de situación financiera 5.1. Clasificación del activo y pasivo Estructura del estado de situación financiera Proceso de elaboración Prácticas resueltas 8.1. Ejercicios para resolver

CAPITULO IV. EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL 1. Conceptos 2. Objetivos que persigue 3. Rubros y niveles de resultados 3.1. Definición de los rubros que lo integran 4. Clasificación de costos y gastos 5. Opciones para la presentación del estado de resultados integral 6. Estructura del estado de resultados integral a partir de las opciones de presentación existentes 6.1. Estructura del estado de resultados integral (un so lo estado) 6.2. Estructura del estado de resultados integral (en dos estados) 7. Prácticas resueltas 7.1. Ejercicios para resolver 7.2. Práctica conjunta de estado de resultados y estado de situación financiera 7.3. Ejercicios para resolver CAPITULO V. EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 1. Conceptos 2. Objetivos 3. Definición de conceptos 4. Estructura general del estado 5. Mecanismo para su elaboración 6. Clasificación de las principales partidas del estado de si tuación financiera por tipo de actividad

59 61 63 63 66 74 74 84

91 92 93 93 97 99 99 100 101 102 108 109 119

125 127 127 130 139 142

7. 8. 9. 10.

11.

Variaciones de las principales partidas que integran un estado de situación financiera y repercusiones en el es tado de flujo de efectivo Pasos y recomendaciones mínimos para la formulación del estado de flujos de efectivo Prácticas resueltas Procedimiento simplificado para elaborar el estado de flujos de efectivo sin necesidad de formular hoja de tra bajo 10.1. Ejemplo de utilización de las fórmulas propuestas Ejercicios para resolver

143 144 148 170 173 177

CAPITULO VI. EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE 1. Conceptos 2. Objetivos que persigue 3. Conceptos básicos 4. Normas de presentación 4.1. Estructura básica 4.2. Ejemplos de presentación 5. Pasos para su elaboración 6. Prácticas resueltas 6.1. Ejercicios para resolver

189 190 190 194 194 196 200 201 204

INTEGRAL DE ELABORA CAPITULO VII. PROCESO CION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 1. Consideraciones para su solución 2. Planteamiento 3. Solución 3.1. Ejercicios para resolver

207 209 211 244

CAPITULO VIII. LA INFLACION Y LA REEXPRESION DE LA INFORMACION FINANCIERA 1. Conceptos de inflación 2. Causas internas y externas 3. Comportamiento histórico de la inflación en México 4. Efectos de la inflación en la información financiera

253 255 256 259

5. 6. 7. 8. 9.

10. 11. 12. 13.

Cuantificación de la inflación en México Antecedentes de la normatividad actual Principales adecuaciones al Boletín B-10, como prece dente de la actual NIF B-10 Métodos de reexpresión Principales disposiciones contenidas en la actual NIF B-10 9.1. Justificación para la emisión de la norma 9.2. Principales cambios incluidos en la normatividad actual 9.3. Conceptos básicos contenidos en la norma 9.4. Normas de reexpresión del método integral aplica ble a entornos inflacionarios 9.5. Normas de reexpresión en un entorno no inflacio nario 9.6. Cambio de entorno económico 9.7. Cambio de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario 9.8. Cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario Caso práctico de reexpresión utilizando el método in tegral ¿Cómo deben presentarse en los estados financieros comparativos las cifras de períodos anteriores a 2008, por la entrada en vigor de la NIF B-10? Datos sobre el entorno económico de los últimos años Normatividad internacional aplicable a la reexpresión de estados financieros

GLOSARIO BIBLIOGRAFIA REFERENCIAS ELECTRONICAS

260 261 262 264 266 266 266 268 270 280 281 281 282 283 295 296 297

INTRODUCCION Con esta aparición, esta obra alcanza la sexta edición; misma que ha sido actualizada con el propósito de ofrecer a los interesa dos en la obtención, reexpresión y análisis de la información finan ciera de las entidades lucrativas, una alternativa de conocimiento teórico práctico orientada al proceso de elaboración de estados financieros básicos, a partir del planteamiento y solución de ejerci cios sencillos que de manera integral exponen el proceso contable para obtener información financiera, útil en la toma de decisiones de las organizaciones. Para ello, el contenido se basa en las disposiciones emitidas por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) y de manera específica alude a las normas que conforman el marco conceptual y a las normas aplicables a los estados financieros en su conjunto, de manera puntual se atienden los requerimientos es tablecidos en la NIF B-2 para elaborar el Estado de Flujos de efecti vo; la NIF B-3 para formular al Estado de Resultados Integral, la NIF B-4, relativa al Estado de Cambios en el Capital Contable y la NIF B-6 relacionada con el Estado de Situación Financiera; asimismo se desarrolla un análisis de las disposiciones inherentes al recono cimiento de los efectos de la inflación en la información financiera, de acuerdo con la NIF B-10. Para lograr los propósitos que desde siempre han guiado el de sarrollo de este libro, orientados a facilitar a los diversos interesa dos en información financiera producida por la técnica contable, la comprensión y aplicación práctica de la normatividad, el contenido se ha estructurado en ocho capítulos, mismos que se describen a continuación. Como introducción al tema general, el capítulo primero, desa rrolla los principales conceptos y características relacionados con los sistemas de información contable y algunas de las normas re levantes que conforman al marco conceptual, específicamente con postulados básicos y características cualitativas de la información financiera. En el segundo capítulo se describen las principales normas que resultan aplicables a los estados financieros en su conjunto, enfati zando en los objetivos de la información financiera y sus limitantes,

planteando ejemplos sobre las notas que deben acompañar a los estados financieros y las principales políticas contables a revelar. El Estado de Situación Financiera, es conceptualizado y descrito en el tercer capítulo, incluyendo además, los objetivos que se per siguen en su formulación, los elementos básicos que lo conforman, las formas de presentación, así como una propuesta de clasifica ción de rubros, clases y partidas, en términos de la actual NIF B-6, con ejercicios prácticos resueltos y casos a resolver por el lector. En el capítulo cuarto, se analizan las principales disposiciones contenidas en la NIF B-3, relacionadas con el Estado de Resultados Integral, se definen los elementos, la estructura a observar y las opciones existentes para su elaboración, asimismo se presentan ejercicios resueltos y se plantean otros a solucionar. El Estado de Flujos de Efectivo, normado a través de la NIF B-2; constituye el contenido del capítulo quinto, en donde además de la descripción de sus principales elementos, se desarrollan casos prácticos que ilustran el proceso de formulación tanto por el método directo como el indirecto, enriquecido con propuesta simplificada para la obtención de este estado financiero, obviando la elabora ción de la hoja de trabajo. El capítulo sexto se integra por las disposiciones de la NIF B-4, relativas al Estado de Cambios en el Capital Contable, para ello se describen los elementos que lo integran y se muestran ejemplos de presentación de este estado financiero. Como corolario al análisis individual de cada uno de los cuatro estados financieros básicos, en el capítulo séptimo se muestra la in terrelación existente entre los mismos y se desarrolla un caso prác tico integral que ilustra el proceso a observar para la obtención de la información financiera, partiendo de saldos iniciales y registrando las operaciones ocurridas en un periodo contable, bajo la premisa de considerar al proceso de obtención de estados financieros, co mo una acción sistémica que conjuga todos los elementos que en ella intervienen. Desde la perspectiva que señala a la inflación como fenómeno económico que debe atenderse al producir información financiera significativa y relevante, pues su omisión puede provocar informa ción distorsionada, en el último capítulo se realiza un análisis deta llado de la evolución que ha tenido el reconocimiento de la inflación en México, así como de las principales disposiciones contenidas en la NIF B-10, incluyendo ejemplos resueltos sobre su aplicación en la información financiera.

CAPITULO I SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: • Definir a los sistemas de información y a los sistemas de infor mación contable. • Identificar las etapas para implantar un sistema de información contable. • Definir a la contabilidad financiera. • Identificar las Normas de Información Financiera (NIF’s) relati vas a la información financiera que produce la Contabilidad.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS

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SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE 1. CONCEPTOS E IMPORTANCIA Las entidades, sin importar el giro al que se dediquen o al sector económico al que pertenezcan, necesitan de información que les auxilie en el proceso de toma de decisiones, ya que no podrían realizar sus actividades con éxito, si no cuentan con información ve rídica, confiable y oportuna que les muestre el estado que guarda la administración y los resultados que han obtenido en determinados períodos. En una empresa existen diversos sistemas de información y és tos se definen como: “Los sistemas de información comprenden todos aquellos me dios a través de los cuales el administrador se allega de los datos e informes relativos al funcionamiento de todas y cada una de las acti vidades de la organización. Los sistemas de información que puede utilizar una empresa son múltiples y variables y deben establecerse de acuerdo con las particularidades de cada empresa. Los sistemas de información comprenden técnicas tales como: contabilidad, au ditoría, presupuestos...”1 “Conjunto sistemático y formal de componentes, capaz de reali zar operaciones de procesamiento de datos”.2 También se dice que es aquél “que acepta datos de entrada, los procesa y genera información útil para los usuarios”.3 “Sistema de información es el que recibe y procesa datos y los transforma en información”4 , debiendo cubrir al menos cinco tipos de datos generales: “1) de los clientes, 2) de las operaciones, 3) 1 Munch Galindo, Lourdes y García Martínez, José. Fundamentos de Administra ción. Trillas. Quinta Edición. Sexta reimpresión. México 1997. p. 196. 2 Burch, John, et al. Diseño de sistemas de información. Noriega. México. 1992. p. 19 en Calleja Bernal, Francisco Javier. Contabilidad Financiera 1. Addison Wesley Longman. Primera edición, primera reimpresión. México 1998. p. 17. 3 GIDO Jack, CLEMENS P. James. “Administración exitosa de proyectos”. CENGA GE Learning. Quinta Edición. México. 2012. Página 121. 4 LUCAS Henry. “Conceptos de los sistemas de información para la Administra ción”. Mc Graw Hill. México.1998. Página 8 en CALLEJA BERNAL Francisco Ja vier. “Contabilidad Finan...” Ibidem

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EDICIONES FISCALES ISEF

de los empleados, 4) de los proveedores, socios y colaboradores aliados, y 5) acerca del desempeño financiero”5 Un sistema se define como “un conjunto de procedimientos, procesos, métodos, rutinas, técnicas o máquinas y equipos, unidos por alguna forma de interacción regulada, para constituir un todo organizado” respecto a los sistemas de información para la admi nistración, éstos pueden definirse como aquello que está “diseñado para proporcionarles a los administradores de una organización los informes que necesitan para estar al corriente de la situación actual y comprender las implicaciones y poder tomar y aplicar las decisio nes apropiadas de funcionamiento.”6 Respecto a los sistemas, también se dice que es una “colección de elementos relacionados, especialmente cuando las relaciones son complejas o los elementos numerosos, y que es una colección de objetos o sucesos, de acuerdo con un plan; el plan en sí mis mo”7. El término sistema, implica: “orden, distribución y propósito.”8 Desde el punto de vista contable, resulta conveniente recordar la definición de Contabilidad Financiera que ofrecía el antiguo Boletín A-1 del IMCP en donde establecía que la contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relación con dicha entidad económica. Actualmente el párrafo 3 de la NIF A-1 “Estructura de las Nor mas de Información Financiera”, establece que la contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. Por ello se afirma que la contabilidad, “como técnica de informa ción ha logrado predominio absoluto y se ha eliminado el prejuicio de considerarla solo un registro de hechos históricos”.9 5 THOMPSON, Arthur, A., GAMBLE, E. Jolin, PETERAF, A. Margaret, & STRIC KLAND, A. J. “Administración estratégica. Teoría y Casos”. Mc Graw Hill. México. 18ª Edición. 2012. Página 370. 6 BOCCHINO A. William. “Sistemas de Información para la Administración. Técni cas e instrumentos. TRILLAS. México.1999. Primera Edición. Página 45. 7 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler para contadores”. NORIEGA LI MUSA. México. 2005. Sexta Edición. Página 654. 8 ROBBINS Stephen P., COULTIER, Mary. “Administración”. PEARSON EDUCA CION. México. 2005. Página 473. 9 RAMIREZ, PADILLA, David Noel. “Contabilidad Administrativa”. México. 2008. 8ª Edición. Página 10.


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De lo anterior puede establecerse que uno de los sistemas de información que existen en las entidades y quizás el que resulta de mayor importancia es el que se refiere al sistema de información financiera que surge como producto de la contabilidad. Por ello se dice que “en la actualidad, las empresas no pueden competir si no cuentan con sistemas de información eficientes, en tre ellos destaca el sistema de contabilidad. Sólo mediante la in formación proporcionada por el sistema contable es posible tomar decisiones adecuadas”.10 2. SISTEMAS DE INFORMACION CONTABLE Un sistema de información contable puede ser definido como “la combinación del personal, de los registros y de los procedimientos que un negocio utiliza para satisfacer sus necesidades de informa ción financiera”,11 de ahí que se considere a la contabilidad como un “sistema de información que mide las actividades de las empre sas, que procesa esa información hasta convertirla en reportes y que comunica los resultados a quienes toman decisiones.”12 “Los principios, métodos y procedimientos relativos a la incu rrencia, clasificación, registro y reporte de las transacciones de una organización. Como consecuencia, el proceso de operar, probar y acumular información bajo un sistema de tal naturaleza, de acuerdo con políticas de control interno y administración y con los requisitos reguladores de la autoridad”.13 Al establecerlo, es necesario sistematizar las actividades que im plica la contabilidad, es decir, organizar todos los elementos que en ella intervienen para asegurar que se obtendrá la información financiera en forma oportuna, que finalmente es el objetivo que se persigue; por ello a los sistemas contables pueden definirse como los “métodos y procedimientos que utiliza una empresa para recopi lar, clasificar, resumir y presentar datos financieros para que los ad ministradores y los usuarios externos puedan hacer uso de ellos” 14. De tal forma que sistematizar la contabilidad en cualquier em presa, “no es otra cosa, que el establecimiento de un sistema de información financiera”.15 10 GUAJARDO CANTU Gerardo. “Contabilidad Financiera”. Mc Graw Hill .Méxi co.2004.Cuarta Edición. Página 14. 11 HORNGREN Charles T. HARRISON Walter Jr.”Contabilidad”. Prentice Hall Hispa noamericana. México 1997. Tercera Edición. Página 253. 12 HORNGREN Charles T., HARRISON Walter Jr., OLIVER Suzanne M. “Contabili dad”. PEARSON EDUCACION. México. 2010. Octava Edición. Página 2. 13 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 654. 14 WARREN, S. Carl, REEVE, M. James, FESS, Philip E. “Contabilidad financiera”. THOMSON. Novena edición. México. 2005. Página G-8. 15 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 1”. Thomson. Primera Edición. México. 2003. Página 82.


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3. ETAPAS PARA LA IMPLANTACION DE UN SISTEMA DE IN FORMACION FINANCIERA Esta sistematización implica las siguientes etapas: - Selección - Diseño - Instalación Selección del sistema de información financiera: Esta etapa inicial consiste en la identificación y elección de los procedimientos que de acuerdo con las necesidades de informa ción de la empresa resulten los adecuados para la obtención de la misma. Diseño del sistema de información financiera: Esta segunda etapa se refiere a la construcción en sí del sistema contable, para ello habrá de considerarse el catálogo de cuentas a utilizar, los documentos fuente, los flujogramas, las guías de conta bilización o procesamiento y los informes que resultarán como pro ducto del sistema. En esta parte resulta trascendental considerar que al diseñar el sistema deben tomarse en cuenta los principios de costo beneficio y oportunidad a fin de que se obtengan los be neficios perseguidos y evitar papeleo excesivo en su implantación. Instalación del sistema de información financiera: Esta última etapa básicamente consiste en la obtención de la aprobación del sistema diseñado por quienes toman decisiones en la empresa, su implantación y operación implica también, la adqui sición de los insumos necesarios y la contratación y capacitación de los recursos humanos que operarán el sistema. Las etapas descritas anteriormente pueden ilustrarse de la si guiente manera:16

16 Ibidem. Resumen páginas 82 a 105.


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Figura 1: Etapas para implantar un Sistema de Información Financiera. SELECCION

DISEÑO

INSTALACION

En la selección del sistema de información resulta necesario: Figura 2: Requerimientos básicos para la selección del Sistema de Información Financiera

El conocimiento de la entidad Selección del sistema

Elección del procedimiento de procesamiento

Actividad Marco legal Período contable Políticas Recursos y fuentes Estructura organizacional Manual Mecánico

Continental Tabular Centralizador Pólizas

Electrónico En el diseño del sistema de información intervienen: Figura 3: Elementos a considerar al diseñar un Sistema de Información Financiera

Diseño del sistema

Catálogo de cuentas Documentos fuente Flujogramas Guías de contabilización o procesamiento Informes

En la instalación del sistema de información intervienen: Figura 4: Requisitos para la Instalación del Sistema de Información Financiera Aprobación del sistema Instalación del sistema Adquisición de insumos Contratación y capacitación del personal


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En cada una de estas etapas deben atenderse las disposiciones de las Normas de Información Financiera (NIF), que proporcionan el soporte teórico para sustentar la práctica contable. 4. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA De acuerdo con el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A. C. (CINIF); el término “Normas de Información Finan ciera” refiere al conjunto de pronunciamientos normativos, concep tuales y particulares, que regulan la información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son adoptados de manera amplia y generalizada por todos los usuarios de la información financiera (NIF A-1, párrafo 6). Para ordenar estos pronunciamientos normativos, actualmente las NIF se clasifican en cinco series, mismas que se muestran en la figura 5. Figura 5: Series que contienen a las Normas de Información Financiera NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA “SERIE NIF A”

MARCO CONCEPTUAL

“SERIE NIF B”

NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FI NANCIEROS EN SU CONJUNTO

“SERIE NIF C”

NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPE CIFICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

APLICABLES A PROBLEMAS DE DE “SERIE NIF D” NORMAS TERMINACION DE RESULTADOS “SERIE NIF E”

NORMAS APLICABLES A LAS ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE DISTINTOS SECTORES

La serie “NIF A” establece el Marco Conceptual, definido como un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelaciona dos, que buscan servir como sustento racional para el desarrollo de normas de información financiera y como referencia en la solución de los problemas que surgen de la práctica contable; está integrada por las ocho normas que se describen en la figura 6:


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Figura 6: Normas que integran al Marco Conceptual, contenido en la serie NIF A NIF A-1 ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA

NIF A-2 POSTULADOS BASICOS

NIF A-8 SUPLETORIEDAD

MARCO CONCEPTUAL

NIF A-7 PRESENTACION Y REVELACION

NIF A-3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NIF A-4 CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

NIF A-6 RECONOCIMIENTO Y VALUACION

NIF A-5 ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

La serie “NIF B” relativa a las Normas Aplicables a los Estados Financieros en su conjunto, busca regular el contenido de los cua tro estados financieros básicos, estableciendo para ello la norma tividad aplicable en cuanto a reglas de presentación, valuación y revelación de los mismos; actualmente se integra por 15 normas y 1 boletín transferido por la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (CPC del IMCP). Las normas que integran a esta serie, pueden apreciarse en esta tabla: NORMAS APLICABLES A LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO (SERIE NIF –B) NORMA NIF B-1 NIF B-2 NIF B-3 NIF B-4 NIF B -5 NIF B-6

NOMBRE Cambios contables y correcciones de errores Estado de flujos de efectivo Estado de Resultados integral Estado de Cambios en el Capital Con table Información financiera por segmentos Estado de Situación Financiera

INICIO DE VIGENCIA Enero 2006 Enero 2008 Enero 2013 Enero 2013 Enero 2011 Enero 2013


24 NORMA NIF B-7 NIF B -8 NIF B-9 NIF B-10 NIF B-12 NIF B-13 B-14 NIF B-15 NIF B-16

NOMBRE Adquisiciones de negocios Estados financieros consolidados o combinados Información financiera a fechas interme dias Efectos de la inflación Compensación de activos financieros y pasivos financieros Hechos posteriores a la fecha de los es tados financieros Utilidad por acción Conversión de monedas extranjeras Estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos

INICIO DE VIGENCIA Enero 2009 Enero 2013 Enero 2011 Enero 2008 Enero 2014 Enero 2007 Enero 1997 Enero 2008 Enero 2010

La serie “NIF C”, cuyo contenido refiere a las Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros; actualmente se integra por las 20 disposiciones que se describen en la siguiente tabla. NORMAS APLICABLES A CONCEPTOS ESPECIFICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (SERIE NIF C) NORMA NIF C-1 C-2 C-2 C-3 NIF C-3 NIF C-4 NIF C-5 NIF C-6 NIF C-7 NIF C-8 C-9

NOMBRE Efectivo y equivalentes de efectivo Instrumentos financieros Documento de adecuaciones al boletín C-2 Cuentas por cobrar Cuentas por cobrar Inventarios Pagos Anticipados Propiedades, planta y equipo Inversiones en asociadas, negocios con juntos y otras inversiones permanentes Activos Intangibles Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos

INICIO DE VIGENCIA Enero 2010 Enero 2001 Enero 2005 Julio 1974 Enero 2016 Enero 2011 Enero 2011 Enero 2011 Enero 2013 Enero 2009 Enero 2003

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS NORMA

NOMBRE

C-10

Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura Capital Contable Instrumentos financieros con característi cas de pasivo y de capital Partes relacionadas Transferencia y baja de activos financie ros Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo Instrumentos de financiamiento por co brar Acuerdos con control conjunto

NIF C-11 NIF C-12 NIF C-13 NIF C-14 C-15 NIF C-18 NIF C-20 NIF C-21

25 INICIO DE VIGENCIA Enero 2005 Enero 2014 Enero 2014 Enero 2007 Enero 2014 Enero 2004 Enero 2011 Enero 2016 Enero 2013

La serie “NIF D”; relacionada con seis disposiciones y que con tiene las normas aplicables a problemas de determinación de resul tados; mismas que se muestran en la figura 7: Figura 7: Normas aplicables a problemas de determinación de resultados (Serie NIF D) NIF D-3

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS (Enero 2008)

NIF D-4

RIE SE IF-D N

NIF D-5

ARRENDAMIENTOS (Enero 1991)

NIF D-6

CAPITALIZACION DEL RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO (Enero 2007)

NIF DE D-7 NIF D-8

IMPUESTOS A LA UTILDAD (enero 2008)

CONTRATOS DE CONSTRUCCION Y DE FABRICACION CIERTOS BIENES DE CAPITAL (Enero 2001)

PAGOS BASADOS EN ACCIONES (Enero 2009)


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Por último, la Serie “NIF E”; compuesta por dos disposiciones que refieren las Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores; mismas que se describen en la figura 8. Figura 8: Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores (Serie NIF E)

4.1. Normas Relacionadas con los Sistemas de Información Contable Como se ha visto, son numerosas y variadas las Normas de In formación Financiera, que tienen que ver con el proceso de ela boración de la Información Financiera; sin embargo, existen dos disposiciones específicas que están directamente relacionadas con los sistemas de información contable: a) Postulados Básicos (NIF A-2), y b) Características Cualitativas de la Información Financiera (NIF A-4) Respecto a los primeros, se definen como los fundamentos que configuran el sistema de información contable y rigen el ambiente bajo el cual debe operar; de tal forma que tienen influencia en to das las fases que comprende dicho sistema, es decir, inciden en la identificación, análisis, interpretación, captación, procesamiento y, finalmente en el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que lleva a cabo o que afectan económicamente a una entidad. En total son ocho postula dos y la figura 9 muestra su clasificación.


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Figura 9: Clasificación de los Postulados Básicos (NIF A-2)

Respecto a las Características Cualitativas de la Información Fi nanciera, la NIF A-4 señala que la información financiera contenida en los estados financieros debe reunir determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios generales: La UTILIDAD como característica fundamental de la información financiera es la cualidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario general. Constituye el punto de partida para derivar las características cualitativas restantes de la información financiera, las cuales se clasifican en: a) características primarias, y b) características secundarias Las características cualitativas primarias de la información finan ciera son la CONFIABILIDAD, la RELEVANCIA, la COMPREN SIBILIDAD y la COMPARABILIDAD; existen otras características secundarias, que se consideran asociadas con las dos primeras.


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Las características cualitativas secundarias orientadas a la CON FIABILIDAD, son la veracidad, la representatividad, la objetividad, la verificabilidad y la información suficiente. Las características cualitativas secundarias orientadas a la RE LEVANCIA, son la posibilidad de predicción y confirmación, así co mo la importancia relativa. En la práctica es necesario encontrar un equilibrio entre las ca racterísticas mencionadas para satisfacer en forma adecuada las necesidades de los usuarios generales y, con ello, cumplir con los objetivos de la información financiera. Un resumen, de estas características, se muestra en la siguiente figura 10: Figura 10: Características Cualitativas de la Información Financiera CARACTERISTICA FUNDA MENTAL

CARACTERISTICAS PRIMARIAS

CARACTERISTICAS SECUNDARIAS

CONFIABILIDAD

Veracidad Representatividad Objetividad Verificabilidad Información Suficiente

RELEVANCIA

Posibilidad de Predicción y Confirmación Importancia relativa

UTILIDAD

COMPRENSIBILIDAD COMPARABILIDAD

PRINCIPALES RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUA LITATIVAS - Oportunidad - Relación entre costo-beneficio - Equilibrio entre características cualitativas

CAPITULO II ESTADOS FINANCIEROS BASICOS. CARACTERISTICAS Y OBJETIVOS OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: • Definir a los estados financieros básicos. • Identificar los objetivos de los estados financieros básicos. • Conocer las limitantes de los estados financieros. • Explicar la importancia de las notas a los estados financieros como parte integrante de los mismos.


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ESTADOS FINANCIEROS BASICOS. CARACTERISTICAS Y OBJETIVOS 1. ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Todas las entidades, para auxiliarse en el proceso de toma de decisiones, necesitan de información, y dentro de los sistemas exis tentes, uno de los más importantes lo constituye el sistema de infor mación financiera. En ese sentido, la contabilidad financiera, persigue el propósito de producir información cuantitativa; misma que se presenta a tra vés de lo que se conoce como Estados Financieros. Respecto a la normatividad específica que rige a los Estados Fi nancieros, la Serie NIF B “Normas aplicables a los estados financie ros en su conjunto” contienen las principales reglas relacionadas con dichos estados financieros. A pesar de ello, conviene precisar que en la NIF A-3 “Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros” la que los conceptualiza, señalando que: Los estados financieros son la manifestación fundamental de la información financiera; son la representación estructurada de la si tuación y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determi nada o por un período definido. Su propósito general es proveer información de una entidad acerca de la posición financiera, del resultado de sus operaciones y los cambios en su capital contable o patrimonio contable y en sus recursos o fuentes, que son útiles al usuario general en el proceso de la toma de sus decisiones eco nómicas. Los estados financieros también muestran los resultados del manejo de los recursos encomendados a la administración de la entidad, por lo que, para satisfacer ese objetivo, deben proveer información sobre la evolución de: los activos, los pasivos, el capital contable o patrimonio contable, los ingresos, costos o gastos, los cambios en el capital contable o patrimonio contable, y los flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera. Esta información asociada con la provista en las notas a los es tados financieros, asiste al usuario de los estados financieros para anticipar las necesidades o generación de flujos de efectivo futuros de la entidad, en particular, sobre su periodicidad y certidumbre.

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EDICIONES FISCALES ISEF Otras definiciones respecto a estados financieros señalan:

“Es el documento suscrito por una entidad económica y en el cual se consignan datos valuados en unidades monetarias referen tes a la obtención y aplicación de recursos materiales”.17 “Los estados financieros son informes a través de los cuales los usuarios de la información financiera perciben la realidad de las em presas y en general de cualquier organización económica. Dichos informes constituyen el producto final del llamado ciclo contable”.18 Los estados financieros “constituyen una de las principales fuen tes de información a la que con frecuencia recurre el hombre de negocios. Las funciones principales son auxiliarles en el control de las empresas y para tomar decisiones fundadas.”19 “Presentación formal de los nombres de las cuentas y sus im portes, usualmente en orden convencional, o de grupos de estas cuentas, preparado con objeto de mostrar la situación financiera, los resultados de las operaciones y otros datos similares. Un resumen de las transacciones entre un deudor y un acreedor, durante un período contable, presentado por el acreedor al deudor, con el objeto de mostrar el importe vencido o que se le debe; un estado de cuenta.”20 Por lo anterior, puede afirmarse que los estados financieros cons tituyen el medio a través del cual se presenta la información financie ra que produce la contabilidad, misma que se utilizará en el proceso de toma de decisiones. Esta misma norma, señala que los estados financieros básicos que responden a las necesidades comunes del usuario general y a los objetivos de los estados financieros son: • El estado de situación financiera, también llamado estado de posición financiera o balance general, que muestra informa ción relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad; por consiguiente, los activos en orden de su disponibilidad, revelando sus restric ciones; los pasivos atendiendo a su exigibilidad, revelando sus riesgos financieros; así como, el capital contable o patri monio contable a dicha fecha. 17 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Proceso Contable 2”. Thomson. Segunda Edición. México. 2003. Página 30 18 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ...” Op. Cit. Página 152. 19 MACIAS PINEDA Roberto, SANTILLANA GONZALEZ Juan Ramón. “El análisis de los estados financieros. Las deficiencias en las empresas”. ECAFSA/THOMSON. Primera Edición. México.2004. Página 4. 20 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler..” Op. Cit. Página 322.


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• El estado de resultados integral (presentado en uno o en dos estados, de acuerdo a la NIF B-3), para entidades lucrativas o, en su caso, estado de actividades, para entidades con pro pósitos no lucrativos, que muestra la información relativa al resultado de sus operaciones en un período y, por ende, de los ingresos, gastos; así como, de la utilidad (pérdida) neta o cambio neto en el patrimonio contable resultante en el perío do. • El estado de cambios en el capital contable en el caso de en tidades lucrativas, que muestra los cambios en la inversión de los accionistas o dueños durante el período; y • El estado de flujo de efectivo, que indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el período, clasificados por actividades de operación, de inversión y financiamiento. Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos, y su objeto es complementar los estados básicos con in formación relevante. Los estados financieros tienden progresiva mente a incrementar su ámbito de acción, aspirando a satisfacer las necesidades del usuario general más ampliamente. En este sentido, la Norma Internacional de Información Finan ciera (NIIF) para PyMES; establece que un conjunto completo de estados financieros de una entidad, incluirá lo siguiente: a) Un estado de situación financiera a la fecha sobre la que se informa. b) Una u otra de las siguientes informaciones: a. Un solo estado de resultados integral para el periodo sobre el que se informa, que muestre todas las partidas de ingre sos y gastos reconocidas durante el periodo, incluyendo aquellas reconocidas al determinar el resultado y las parti das de otro resultado integral, o b. Un estado de resultados separado y un estado del resulta do integral separado. c) Un estado de cambios en el patrimonio del periodo sobre el que se informa. d) Un estado de flujos de efectivo del periodo sobre el que se informa.

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EDICIONES FISCALES ISEF e)Notas, que comprenden un resumen de las políticas conta bles significativas y otra información explicativa21 .

De tal forma que, existe uniformidad de criterios entre las Normas Mexicanas y las Normas Internacionales, respecto a lo que debe entenderse por Estados Financieros Básicos; los que en forma de resumen, se muestran en la figura 11. Figura 11: Estados Financieros Básicos y sus notas

2. OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS De acuerdo a lo señalado en la NIF A-3, la información finan ciera es cualquier tipo de declaración que exprese la posición y el desempeño financiero de una entidad, siendo su objetivo esencial ser de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones eco nómicas. Los objetivos de los estados financieros se derivan principalmen te de las necesidades del usuario general, las cuales a su vez de penden significativamente de la naturaleza de las actividades de la entidad. Sin embargo, los estados financieros no son un fin en sí mismos, dado que no persiguen el tratar de convencer al lector de un cierto punto de vista o de la validez de una posición; mas bien, son un medio útil para la toma de decisiones económicas en el aná lisis de alternativas para optimizar el uso adecuado de los recursos de la entidad. 21 CONSEJO DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (IASB). “NIIF para las PYMES”. IMCP. 2009. México. Página 29.


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Por ello, los estados financieros deben proporcionar elementos de juicio confiables que permitan al usuario general evaluar: a) el comportamiento económico-financiero de la entidad, su es tabilidad y vulnerabilidad; así como, su efectividad y eficiencia en el cumplimiento de sus objetivos; y b) la capacidad de la entidad para mantener y optimizar sus re cursos, obtener financiamientos adecuados, retribuir a sus fuentes de financiamiento y, en consecuencia, determinar la viabilidad de la entidad como negocio en marcha. Esta doble evaluación se apoya especialmente en la posibilidad de obtener recursos y de generar liquidez y requiere el conocimien to de la situación financiera de la entidad, de su actividad operativa y de sus cambios en el capital contable o patrimonio contable y en los flujos de efectivo. Por consiguiente, considerando las necesida des comunes del usuario general, los estados financieros deben serle útiles para: a) Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos a las entidades. b) Tomar decisiones de otorgar crédito por parte de los provee dores y acreedores que esperan una retribución justa por la asignación de recursos o créditos. c) Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas; d) Distinguir el origen y las características de los recursos finan cieros de la entidad, así como el rendimiento de los mismos e) Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y eva luar la gestión de la administración, y f) Conocer de la entidad, entre otras cosas, su capacidad de crecimiento, la generación y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obli gaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio. Por consiguiente, en especial se aduce que los estados financie ros de una entidad satisfacen al usuario general, si éstos proveen elementos de juicio, entre otros aspectos, respecto a su nivel o gra do de:


36 a) Solvencia (estabilidad financiera) b) Liquidez, c) Eficiencia operativa d) Riesgo financiero, y e) Rentabilidad

3. USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Esta misma norma establece que el usuario general de la infor mación financiera puede clasificarse de manera significativa en los siguientes grupos: a) Accionistas o dueños, que incluye a socios, asociados y miembros, que proporcionan recursos a la entidad que son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo a sus aportaciones (entidades lucrativas); b) Patrocinadores, que incluye a patronos, donantes, asociados y miembros, que proporcionan recursos que no son directa mente compensados (entidades con propósitos no lucrati vos); c) Organos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos, que son los responsables de supervisar y evaluar la administración de las entidades; d) Administradores, que son los responsables de cumplir con el mandato de los cuerpos de gobierno y de dirigir las activida des operativas; e) Proveedores, que son los que proporcionan bienes y servi cios para la operación de la entidad; f) Acreedores, incluyendo a instituciones financieras y otro tipo de acreedores; g) Empleados; h) Clientes y beneficiarios, quienes reciben servicios o produc tos de las entidades; i) Unidades gubernamentales, responsables de establecer po líticas económicas, monetarias y fiscales, así como, participar en la actividad económica al conseguir financiamientos y asig nar presupuesto gubernamental;


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j) Contribuyentes de impuestos, aquéllos que fundamental mente aportan al fisco y están interesados en la actuación y rendición de cuentas de las unidades gubernamentales; k) Organismos reguladores, encargados de regular, promover y vigilar los mercados financieros; y l) Otros usuarios, que incluye a otros interesados no compren didos en los apartados anteriores, tales como público inver sionista, analistas financieros y consultores. En este sentido, el marco conceptual para la preparación y pre sentación de los estados financieros, documento aprobado por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC por sus siglas en inglés), en su momento afirmó que: “Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los empleados, los prestamis tas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus organismos públicos, así como el público en general. Estos usan los estados financieros para satisfacer algunas de sus variadas necesidades de información. Entre las citadas nece sidades se encuentran las siguientes: - Inversionistas: Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar dividendos. - Empleados: Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la estabilidad y rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas en la empresa. - Prestamistas: Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento. - Proveedores y otros acreedores comerciales: Los proveedores y los demás acreedores comerciales, están interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales están interesados, en la empresa, por periodos más cortos que los prestamistas,


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a menos que dependan de la continuidad de la empresa por ser ésta un cliente importante. - Clientes: Los clientes están interesados en la información acer ca de la continuidad de la empresa, especialmente cuando tie nen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella. - El gobierno y sus organismos públicos: El gobierno y sus orga nismos públicos están interesados en la distribución de los re cursos y, por tanto, en la actuación de las empresas. También recaban información para regular la actividad de las empresas, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construc ción de las estadísticas de la renta nacional y otras similares. - Público en general: Cada ciudadano está afectado de mu chas formas para la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean o sus com pras como clientes de proveedores locales. Los estados finan cieros pueden ayudar al público suministrando información acerca de los desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, así como sobre el alcance de sus actividades.” 22 4. CARACTERISTICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS A partir de considerar que los Estados Financieros, son la mani festación fundamental de la información financiera de las entidades; las características que éstos deben reunir, son similares a las seña ladas en la NIF A-4; es decir, las que corresponden a las Caracterís ticas Cualitativas de la Información Financiera, que son: a) Utilidad: Como característica fundamental. b) Confiabilidad: Que a su vez implica la veracidad, representa tividad, objetividad, verificabilidad e información suficiente. c) Relevancia: Que implica la posibilidad de predicción y confir mación y la importancia relativa. d) Comprensibilidad. e) Comparabilidad.

22 IMCP IASB.“Normas Internacionales de Contabilidad 2001”. IMCP. México, 2001. Páginas 50 y 51.


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5. PARTES QUE INTEGRAN A LOS ESTADOS FINANCIEROS La Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP; en su mo mento, a través del Boletín A-5 (párrafos 25 y 26) estableció tres partes integrantes de cualquier estado financiero: Encabezado: En esta parte deberá anotarse el nombre, razón o denominación social de la entidad y establecer la fecha o el período contable por el cual están formulados. “Título de un balance general o de otro estado financiero; co múnmente se consideran como requisitos mínimos tres elementos: el nombre de la organización; el nombre del estado (o una frase descriptiva indicando el contenido, si no existe un nombre común), y la fecha o período”.23 Cuerpo: En esta parte se refleja la parte medular de cualquier estado financiero, es decir el resultado de las operaciones, la situa ción financiera, los cambios en ésta o las variaciones ocurridas en el capital contable. Pie: Normalmente esta parte se integra con los nombres y firmas de las personas que intervinieron en su formulación y autorización, sin olvidar que la responsabilidad de rendir información sobre la entidad recae en su administración, de manera que invariablemente deberán aparecer los nombres y firmas del contador que preparó la información y del gerente general, administrador o propietario de la empresa. Otro dato importante en esta parte del estado financiero lo constituye el lugar y la fecha de formulación y autorización, es ne cesario enfatizar en este último dato, la fecha, ya que para efectos de identificar el período posterior deberá precisarse el lapso com prendido entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que son autorizados por la administración para su emisión a terceros. Las partes enunciadas, se muestran en la figura 12, ejemplifica das en un Estado de Situación Financiera.

23 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 311.


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Figura 12: Partes de un Estado Financiero Básico ENCABEZADO

“EL TRIUNFADOR, S.A. DE C.V.” Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre del 2014 ACTIVO A CORTO PLAZO: Efectivo y equivalente de efectivo $ 100

PASIVO Y CAPITAL A CORTO PLAZO Préstamos bancarios

Cuentas por Cobrar a Clientes Inventarios

300

Cuentas por pagar a Proveedores Total a Corto Plazo

100

A LARGO PLAZO

Pagos Anticipados

200

Total Activo a Corto Plazo: A LARGO PLAZO Propiedades, planta y equipo (neto)

$ 700

$ 200 100 $ 300

Deuda Financiera

200

Beneficios a empleados Total a largo plazo TOTAL PASIVO

500 700 1,000

500

Otros activos intangibles 1,000 Total a Largo Plazo

TOTAL ACTIVO

CAPITAL CONTABLE 1,500

$ 2,200

CONTRIBUIDO Capital Social GANADO: Utilidad acumuladas Total Capital Contable

1,000 200 1,200

TOTAL PASIVO + CAPITAL

$ 2,200

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 20 de enero del 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR:

AUTORIZADO POR:

C.P.C. J. Carlos Román Ramos CONTADOR GENERAL

C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez ADMINISTRADORA GENERAL

CUERPO

PIE


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Por su parte, la NIF A-7 “Presentación y revelación”, señala que: Los estados financieros deben contener la siguiente información de manera prominente: a) El nombre, razón o denominación social de la entidad econó mica que emite los estados financieros y cualquier cambio en esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros emitidos; en el caso de que este cambio haya ocurrido durante el período o el inmediato an terior, deberá indicarse el nombre, razón o denominación so cial previo; b) La conformación de la entidad económica; es decir, si es una persona física o moral o un grupo de ellas; c) La fecha del balance general y del período cubierto por los otros estados financieros básicos; d) Si se presenta información en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente; e) La moneda en que se presentan los estados financieros; f) La mención de que las cifras están expresadas en pesos de poder adquisitivo a una fecha determinada; y g) En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados financieros. Estos requerimientos normalmente se cumplen mediante enca bezados de página y breves encabezados de columnas en cada página de los estados financieros. Se requiere del juicio profesional para determinar la mejor manera de presentar la información. Los estados financieros deben presentarse en forma comparati va por lo menos con el período anterior, excepto cuando se trate del primer período de operaciones de una entidad. 6. LIMITACIONES EN EL USO DE LOS ESTADOS FINANCIE ROS Al respecto la NIF A-3 establece que los objetivos de los estados financieros se ven afectados no sólo por el ambiente de negocios en donde opera la entidad, sino también por las características y limitaciones del tipo de información que los estados financieros pueden proporcionar, por lo que el usuario general de una entidad debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados fi nancieros:

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EDICIONES FISCALES ISEF - Las transformaciones internas, transacciones y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, son reconocidas conforme a normas particulares que pueden ser aplicadas con diferentes alternativas, lo cual puede afectar la compara bilidad; - Los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las Nor mas de Información Financiera y no pretenden presentar el valor razonable de la entidad en su conjunto. Por ende, los estados financieros no reconocen otros elementos esenciales de la entidad, tales como los recursos humanos o capital inte lectual, el producto, la marca, el mercado, etc.; y - Por referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son elaborados consi derando los distintos cortes de períodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos.

7. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Conforme a la NIF A-7, para cumplir con Normas de Información Financiera, una entidad debe presentar los cuatro estados financie ros básicos y considerar que: Los estados financieros y sus notas: - Forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben presentarse conjuntamente en todos los casos. La informa ción que complementa los estados financieros puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en páginas por separado. - Son representaciones alfanuméricas que clasifican y descri ben mediante títulos, rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad, sobre su situación financiera, sus resultados de ope ración, los cambios en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situación financiera. Por limitaciones prácticas de espacio, es frecuente que los es tados financieros requieran de notas, las cuales son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados; proporcionan información acerca de la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que la han afectado o podrían afectarla económicamente; así como, sobre la repercusión de políticas contables y de cambios significativos. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados financieros.


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Las notas a los estados financieros deben presentarse siguien do un orden lógico y consistente, considerando la importancia de la información contenida en ellas, en la medida que sea práctico. Las notas que corresponden a información significativa deben rela cionarse con los correspondientes renglones de los estados finan cieros. Normalmente, las notas se presentan en el siguiente orden, el cual contribuye al entendimiento por parte de los usuarios de la in formación que se presenta en los estados financieros de la entidad y a la comparación de éstos con los de otras entidades: - Declaración en la que se manifieste explícitamente el cumpli miento cabal con las Normas de Información Financiera, para lograr una presentación razonable. En caso contrario, debe re velarse este hecho; - Descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades; - Resumen de las políticas contables significativas aplicadas; - Información relativa a partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros básicos, en el orden en el que se presenta cada estado financiero y las partidas que lo integran; - Fecha autorizada para la emisión de los estados financieros y nombre(s) del(los) funcionario(s) u órgano(s) de la adminis tración que la autorizaron; y - Otras revelaciones incluyendo: - Pasivos contingentes y compromisos contractuales no re conocidos; - Revelaciones de información no financiera; por ejemplo, los objetivos y políticas relativos a la administración de ries gos; y - Nombre de la entidad controladora directa y de la controla dora de último nivel de consolidación. Otras definiciones de notas a los estados financieros afirman que: “Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y con ellas se pretenden explicar con mayor detalle situa ciones especiales que afectan ciertas partidas dentro de los estados


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financieros. Las notas deben presentarse en forma clara, ordenada y referenciada para facilitar su identificación”.24 “Medio para proporcionar información adicional, generalmente en forma narrativa, con índice de llamada que corresponde a algún inciso en particular. Se requieren los datos así suministrados en to da ocasión en que el título que se acostumbra poner a una partida monetaria es inadecuado para una comprensión precisa. Las notas de pie de estado se redactan en forma tal que sean entendibles para el lector común.”25 De manera que debemos entender que las notas que se integran a los estados financieros servirán para que los usuarios de los mis mos tengan los elementos suficientes y necesarios para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad, es decir, complementan el contenido de los mismos y auxilian en su interpretación. A continuación en la siguiente tabla se presentan algunos ejem plos de notas a los estados financieros. EJEMPLOS DE NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Tipo de nota

Ejemplo

Amplían el origen y signifi - Descripción del tipo de moneda cación de los datos y cifras que integra el efectivo propiedad que se presentan en los de la entidad. estados financieros - Descripción de los conceptos que integran los inventarios de la enti dad. - Descripción de los conceptos que integran los impuestos y derechos por pagar. - Descripción de los títulos de crédito que integran los documentos por pagar o los tipos de créditos con templados dentro de los acreedo res bancarios.

24 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 57. 25 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...”Op. Cit. Página 509.


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Proporcionan información - Análisis de la antigüedad de clien acerca de ciertos eventos tes. económicos que han afec tado o podrían afectar a la - Situación económica previsible de entidad ciertos clientes. - Comportamiento del mercado res pecto a ciertos productos que la entidad distribuye o requiere dentro de su proceso productivo. - Condiciones económicas futuras del país. Dan a conocer datos y - Cambios en métodos o tasas de depreciación. cifras sobre la repercu sión de ciertas reglas particulares, políticas y - Cambios en métodos o tasas de procedimientos contables amortización. y de aquellos cambios en los mismos de un período - Cambios en métodos de valuación a otro. de inventarios. - Cambios en reglas de valuación de inversiones temporales. - Cambios en métodos de valuación de inversiones permanentes. 7.1. Revelación de Políticas Contables Significativas Mención especial merece la revelación de políticas contables que la misma NIF A-7 las define como los criterios de aplicación de las normas particulares, que la administración de una entidad considera como los más apropiados en sus circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en los estados financieros básicos. El formato y ubicación de esta información es flexible; sin embar go, el resumen de políticas contables que se prepare debe contener las más significativas adoptadas por la entidad. Este resumen debe presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar información suficiente, la entidad puede detallar sus políticas contables en notas subsecuentes. La revelación de las políticas contables en los estados financie ros no debe duplicar detalles presentados en alguna otra nota.


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Por su parte, la NIC 1, en su momento afirmó que: “las políticas o prácticas contables son los principios, métodos, convenciones, re glas y procedimientos adoptados por la empresa en la preparación y presentación de sus estados financieros. Es la gerencia de la empresa la que debe seleccionar y aplicar las políticas contables… debe desarrollar los procedimientos opor tunos para asegurar que los estados financieros suministran infor mación que es: - relevante para el proceso de toma de decisiones de los usua rios; y - confiable, en el sentido de que los estados: - presentan razonablemente los resultados de las operacio nes y la situación financiera de la empresa; - reflejan la esencia económica de los sucesos y transaccio nes, y no meramente su forma legal; - son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos; - son prudentes; y - están completos en todos sus extremos significativos”.26 De acuerdo con la NIF A-7, ejemplos de revelaciones, entre otros, que normalmente deben hacer las entidades con respecto a la apli cación de normas particulares, incluyen las relativas a: - Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación; - Bases de consolidación; - Métodos de depreciación; - Valuación de inventarios; - Valuación y amortización de activos intangibles; - Bases de valuación de instrumentos financieros; - Estimaciones para cuentas incobrables; - Estimaciones de inventarios de lento movimiento y obsoletos; - Deterioro de activos de larga duración; 26 IMCP IASB. “Normas Internacionales de Cont.” Op. Cit. Páginas 97 y 98.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS - Impuestos diferidos; - Arrendamientos; - Conversión de moneda extranjera; - Garantía de productos; - Obligaciones laborales; - Reconocimiento de ingresos.

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CAPITULO III ESTADO DE SITUACION FINANCIERA OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: • Definir al Estado de Situación Financiera. • Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo. • Conocer las formas de presentación existentes y los criterios de clasificación de sus principales componentes. • Aplicar las Normas de Información Financiera, en especial la NIF B-6. • Elaborar el Estado de Situación Financiera.


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EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA 1. CONCEPTOS La Norma de Información Financiera A-3, señala que uno de los estados financieros básicos es el estado de situación financiera, también llamado estado de situación financiera o estado de posi ción financiera, que muestra información relativa a una fecha deter minada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad. Se define como el estado financiero que al mostrar a determina da fecha los activos, pasivos y capital que constituyen la estructura financiera de una entidad ilustra la dualidad económica; es decir, todos los recursos identificables y cuantificables con que cuenta una empresa y el origen de estos recursos, tanto externos como internos. Otras definiciones sobre este estado financiero señalan: “El estado de origen y aplicación de recursos al, o balance gene ral es un estado financiero que muestra los recursos de que dispone la entidad para la realización de sus fines (activo) y las fuentes ex ternas e internas de dichos recursos (pasivo más capital contable), a una fecha determinada. De su análisis e interpretación podemos conocer, entre otros aspectos, la situación financiera y económica, la liquidez y rentabilidad de una entidad”.27 “El estado de situación financiera, también conocido como balan ce general, presenta en un mismo reporte la información necesaria para tomar decisiones en las áreas de inversión y de financiamiento. Dicho estado incluye en el mismo informe ambos aspectos, debido a que se basa en la idea de que los recursos con que cuenta el negocio deben corresponderse directamente con las fuentes nece sarias para adquirir dichos recursos”.28 “Estado de situación financiera es el que muestra dicha situación en una entidad, a una fecha determinada. Dicho estado se elabora con apego a la ecuación contable..., la cual establece que el Activo 27 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de Contabilidad”. Mc Graw Hill. Se gunda Edición. México 2002. Página 198. 28 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 52.

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es igual a la suma del Pasivo más el Capital... es de carácter estático, pues su contenido informativo se refiere a una fecha determinada.”29 “El estado de situación financiera o balance general muestra la si tuación financiera de una entidad económica a una fecha determina da, mediante la relación de sus recursos, obligaciones y patrimonio, debidamente valuados en términos monetarios”.30 “Documento que muestra la situación financiera de la entidad a una fecha determinada”.31 “Un estado de posición financiera de cualquier unidad económi ca que pone en conocimiento en un momento dado sus activos, al costo, el costo depreciado, u otro valor indicado; sus pasivos; y su patrimonio en propiedad”.32 Podrá observarse que todas las definiciones anteriores coinci den en que la intención del balance general es mostrar cuál es la situación financiera de una entidad a una fecha determinada y para ello muestra el conjunto de recursos de que dispone (Activo) y las fuentes de los mismos (Pasivo y Capital). Es decir, este estado financiero es el que ilustra la igualdad de la ecuación contable (Figura 13) representada por la fórmula de Activo es igual a Pasivo más Capital. Figura 13: Igualdad de la ecuación contable

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL A partir de los ejercicios iniciados en el año 2013; la norma espe cífica para elaborar este estado financiero, es la NIF B-6 “Estado de Situación Financiera”; adicionalmente resulta necesario remitirse al contenido de la Serie NIF C “Normas aplicables a conceptos espe cíficos de los estados financieros” para su formulación razonable. 29 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Proceso Contable 2”... Op. Cit. Página 31. 30 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 1”...Op. Cit. Página 48. 31 PRIETO Alejandro. “Principios de contabilidad”. Editorial Banca y Comercio. Dé cima séptima Edición. México. 1987. Página 15 32 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 96.


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2. OBJETIVOS QUE PERSIGUE En las diferentes definiciones sobre el Estado de Situación Finan ciera, destaca la intención principal de traspasar la simple idea de igualar las partidas que lo integran, pues se busca mostrar la situa ción financiera de la empresa a una determinada fecha. De su análisis e interpretación, “los encargados de tomar decisio nes, podrán conocer: - Su liquidez o capacidad de pago inmediata o a corto plazo; es decir, la capacidad de la empresa de hacer frente a sus com promisos u obligaciones financieras a corto plazo. - El capital de trabajo, mismo que se determinará de la diferen cia de los activos circulantes y los pasivos circulantes. - El porcentaje de los recursos del negocio que ha sido apor tado por los acreedores y por los propietarios, para conocer quién posee realmente la entidad y prevenir los riesgos de que la empresa quede en manos de los acreedores. - El rendimiento o rentabilidad sobre la inversión, la cual se co nocerá comparando las utilidades que reporte el estado de re sultados, mismas que aparecen en el balance general dentro del capital ganado, contra la inversión o recursos que muestra el estado, para saber si la empresa es rentable o no; es decir, si se trata de un buen o mal negocio”.33 3. FORMAS DE PRESENTACION Diversos autores, coinciden en que las formas de presentación del Estado de Situación Financiera o Balance General pueden redu cirse a tres modelos diferentes: a) En forma de cuenta. b) En forma de reporte. c) En forma inglesa. Es importante no perder de vista que estos modelos de presenta ción exclusivamente se circunscriben a la forma, no así al contenido ya que éste, independientemente del modelo elegido permanece inalterable. “La forma tradicional que más se sigue para el balance general es la forma de cuenta, con activos a la izquierda y pasivos y patrimonio de los dueños a la derecha; en la práctica británica y continental, 33 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit. Página 197.


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se invierte por lo general el orden de los activos y pasivos. En años recientes se han hechos intentos experimentales para simplificar la presentación de la información del balance general, y el resultado ha sido la forma de reporte, con numerosas variantes, que han veni do usando algunos contadores para información externa.”34 3.1. Presentación en Forma de Cuenta Este tipo de presentación responde a la ecuación contable de A = P + C; a través de esta presentación se logra visualizar con mayor facilidad la dualidad económica de las entidades, y toma su nombre justamente de la representación gráfica de una cuenta en donde en la parte izquierda aparecerán los recursos de que dispo ne la entidad, es decir el Activo y en la parte derecha las fuentes de dichos recursos (externas e internas), es decir, el Pasivo y el Capital Contable. Figura 14: Presentación en forma de cuenta ACTIVO Efectivo y equivalentes de efectivo $ Cuentas por Cobrar a Clientes Inventarios Pagos Anticipados TOTAL ACTIVO

PASIVO Cuentas por pagar a Provee100 dores $ 200

200 Beneficios a empleados 300 Total Pasivo: 100 CAPITAL CONTABLE Capital Social $ 700 TOTAL PASIVO + CAPITAL $

100 300 400 700

“En Estados Unidos de Norteamérica, donde se tiene una mayor cantidad de datos sobre información contable de las empresas, se conoce que de las 600 que cotizan en la Bolsa de Valores 31 por ciento usan el formato de cuenta”.35 3.2. Presentación en Forma de Reporte Se basa en lo que comúnmente se denomina fórmula de Capital, es decir: A - P = Capital; consiste en la presentación de todas las cuentas en forma vertical, lo cual permite restar al total del Activo el importe del Pasivo total y por diferencia obtener el importe del Capital Contable.

34 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 96. 35 HORNGREN Charles, et. al. “Accounting”. Editorial Prentice-Hall. Third Edition. USA. 1996 en CALLEJA BERNAL Francisco Javier. “Contabilidad Financiera 1”... Op. Cit. Página 33.


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Figura 15: Presentación en forma de reporte ACTIVO Efectivo y equivalentes de Efectivo Cuentas por Cobrar a Clien tes Inventarios Pagos Anticipados Total Activo: MENOS: PASIVO Cuentas por pagar a Provee dores Beneficios a empleados Total Pasivo: IGUAL A: CAPITAL CONTABLE Capital Social

$ 100 200 300 100 700

200 100 300

$ 400

“Según la estadística mencionada anteriormente, 69 por ciento de las empresas norteamericanas que cotizan en la bolsa usan el formato de reporte”.36 3.3. Presentación en Forma Inglesa Esta última forma de presentación del balance general no es la más usual, sin embargo, la idea que se persigue con la misma es destacar en primer lugar las aportaciones de los dueños y en ge neral el capital contable, de ahí que su presentación sea similar a la forma de cuenta pero colocando en la parte izquierda a los orígenes de los recursos con que cuenta la empresa, iniciando con el Capital Contable y en seguida el Pasivo para finalizar en la parte derecha con los recursos que integran el Pasivo, si tuviéramos que definir una ecuación para este modelo, sería: C + P = A.

36 Ibidem. Página 34.


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Figura 16: Presentación en forma inglesa CAPITAL CONTABLE Capital Social

ACTIVO $ 400 Efectivo y equivalen tes de Efectivo $ 100 PASIVO Cuentas por Cobrar a Clientes 200 Cuentas por pagar a ProveeInventarios 300 dores 200 100 Pagos Anticipados 100 Beneficios a empleados Total Pasivo: 300 TOTAL CAPITAL + PASIVO: $ 700 TOTAL ACTIVO: $ 700 3.4. Formas de presentación según la NIF B-6 El párrafo 52.3 de la NIF aplicable a este estado financiero, seña la que usualmente se presenta en cualesquiera de los dos formatos siguientes: a) En forma de cuenta: es la presentación más utilizada; tradicionalmente en ella se muestran, horizontalmente, del lado izquierdo el activo y del lado derecho el pasivo y el capital contable o se muestran en este orden en forma vertical. En este formato el activo es igual a la suma del pasivo y del capital contable. b) En forma de reporte: se presenta verticalmente, en primer lugar se muestra el activo, en seguida se incluye el pasivo y al final se presenta el capital contable. Aquí la fórmula es la que señala que el capital contable es igual a la diferencia entre el activo menos el pasivo. 4. DEFINICION DE CONCEPTOS BASICOS La NIF B-6, señala que el Estado de Situación Financiera muestra información relativa a los recursos y obligaciones financieros de la entidad a una fecha determinada; siendo necesario conceptualizar las partes que lo integran. 4.1. Activo Para Finney-Miller “el activo está constituido por las cosas de va lor que se poseen”.37 37 FINNEY-MILLER. “Curso de Contabilidad. Introducción I”. Editorial UTHEA. Terce ra Edición. Página 5. en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit. Página 148.


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Para Gordon, Mirón y Gordon Shillinglaw “todo activo es el dere cho que tiene valor para sus dueños”.38 “El activo está integrado por todos aquellos recursos de que dis pone la entidad para la realización de sus fines, los cuales deben representar beneficios económicos futuros fundadamente espe rados y controlados por una entidad económica, provenientes de transacciones o eventos realizados, identificables y cuantificables en unidades monetarias”.39 “Un activo es un recurso económico, propiedad de una entidad, que se espera que rinda beneficios económicos en el futuro”.40 “El activo es el conjunto de bienes y derechos con que cuenta una entidad económica para obtener sus objetivos”.41 “Cualquier objeto físico (tangible) o derecho (intangible) sobre el que se tiene propiedad con valor económico para su propietario; un concepto o fuente de riqueza con beneficio continuo para perío dos futuros, que se expresa, para fines contables, en términos de su costo u otro valor, como costo corriente o de reposición y se refleja en el balance. El Consejo de Normas sobre Contabilidad Financiera (FASB) defi ne los activos como beneficios económicos probables futuros que pueden ser obtenidos o controlados por una empresa particular co mo resultado de transacciones o sucesos pasados que afecten a la empresa”.42 Por su parte, el IMCP en su momento, a través del antiguo Boletín A-11 definió al activo como el conjunto o segmento, cuantificable, de los beneficios económicos futuros fundadamente esperados y controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos, bienes o servicios, como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocurridos. En la actual NIF A-5 “Elementos básicos de los Estados Finan cieros”, se define al activo como un recurso controlado por una en tidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económi camente a dicha entidad. 38 MIRON J. GORDON Y GORDON SHILLINGLAW. “Contabilidad: Un enfoque ad ministrativo”: Editorial Diana. Pp 48 y 49 en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Prin cipios de... Op. Cit. Página 148. 39 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit. Página 152. 40 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 48. 41 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Proceso contable 3 Contabilidad del activo y pasivo” THOMSON. Tercera Edición. México 2004. Página 4. 42 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 45.


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Analiza los elementos de la definición anterior de la siguiente ma nera: Recurso controlado por una entidad: Un recurso es controlado por una entidad, cuando ésta tiene el derecho de obtener para sí misma, los beneficios económicos futuros que derivan del activo y de regular el acceso de terceros a dichos beneficios. Todo activo es controlado por una entidad determinada, por lo que no puede ser controlado simultáneamente por otra entidad. Identificado: Un activo ha sido identificado cuando pueden de terminarse los beneficios económicos que generará a la entidad. Lo anterior se logra cuando el activo puede separarse para venderlo, rentarlo, intercambiarlo, licenciarlo, transferirlo o distribuir sus bene ficios económicos. Cuantificado en términos monetarios: Un activo debe cuantificar se en términos monetarios confiablemente. Beneficios económicos futuros: Representan el potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad u otros equivalentes, ya sea de forma directa o indirecta. Los equivalentes de efectivo comprenden valores a corto plazo, de alto grado de liquidez, que son fácilmente convertibles en efectivo y que no están sujetos a un riesgo significativo de cambios en su monto. La capacidad de generar beneficios económicos futuros, es la característica fundamental de un activo. Este potencial se debe a que el activo interviene en el proceso productivo, constituyendo parte de las actividades operativas de la entidad económica; es convertible en efectivo o en otras partidas equivalentes; o bien, tie ne la capacidad de reducir costos en el futuro, como cuando un proceso alterno de manufactura reduce los costos de producción. Un activo debe reconocerse en los estados financieros, sólo cuando es probable que el beneficio económico futuro que genera rá, fluya hacia la entidad. Derivado de operaciones ocurridas en el pasado: Todo activo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un activo, pues no han afectado económicamente a la entidad. Tipos de Activos: Atendiendo a su naturaleza, los activos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: - Efectivo y equivalentes;


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- Derechos a recibir efectivo o equivalentes; - Derechos a recibir bienes o servicios; - Bienes disponibles para la venta o para su transformación y posterior venta; - Bienes destinados al uso o para su construcción y posterior uso; y - Aquellos que representan una participación en el capital con table o patrimonio contable de otras entidades. 4.2. Pasivo Finney-Miller dice que “el pasivo está constituido por las sumas que el negocio adeuda a los acreedores”.43 Para Gordon Mirón J. y Gordon Shillinglaw “hay dos fuentes de financiamiento de los activos de la empresa: sus propietarios y sus acreedores. Todo acreedor es aquél de quien la empresa ha adqui rido bienes o servicios que está obligada a pagar, o bien a prestar servicios por ellos en el futuro. El importe de los activos financiados por los acreedores de la compañía, da la medida de su pasivo o de los derechos de los acreedores”.44 “El pasivo representa los recursos de que dispone una entidad para la realización de sus fines, que han sido aportados por las fuen tes externas de la entidad (acreedores), derivada de transacciones o eventos económicos realizados, que hacen nacer una obligación presente de transferir efectivo, bienes o servicios virtualmente inelu dibles en el futuro, que reúnan los requisitos de ser identificables y cuantificables razonablemente en unidades monetarias”.45 “El pasivo representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas como acreedores. Los acreedores tienen de recho prioritario sobre los activos del negocio, antes que los due ños, quienes siempre ocuparán el último lugar.”46 “El pasivo, por su parte, es el total de adeudos contraídos por la entidad para allegarse recursos financieros y adquirir así, los bienes necesarios para su operación.”47 43 Ibidem (31) en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit.. Página 161. 44 Ibidem (32) en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit. Página 164. 45 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit. Página 165. 46 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 49. 47 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Proceso contable 3 Contabilidad ...Op Cit. Página 4.

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“Los pasivos son probables sacrificios futuros de los beneficios económicos que se derivan de las obligaciones presentes legales, equitativas o constructivas, de una empresa particular de transferir activos fijos o proporcionar servicios a otras entidades en el futuro como resultado de transacciones pasadas o de eventos que afecten a la empresa”.48 El IMCP, en su momento definió al pasivo como conjunto o seg mento, cuantificable, de las obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de tran sacciones o eventos pasados. La NIF A-5, señala que es una obligación presente de la enti dad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad. Cuyos elementos los describe de la siguiente forma: Obligación presente: Es una exigencia económica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabili dad adquirida por la entidad. Obligación virtualmente ineludible: Un pasivo es virtualmente in eludible cuando existe la probabilidad, aunque no la certeza abso luta de dar cumplimiento a la obligación. Identificada: Cuando puede determinarse la salida de recursos que generará a la entidad, por lo que todo pasivo debe tener un propósito definido, es decir, no debe reconocerse con fines inde terminados. Cuantificada en términos monetarios: Un pasivo debe cuantificar se en términos monetarios con suficiente confiabilidad. Disminución futura de beneficios económicos: Representa la pro bable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a una obligación. La disminución de beneficios económicos ocurre al transferir activos, instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, o proporcionar productos y servicios. Derivada de operaciones ocurridas en el pasado: Todo pasivo debe reconocerse como consecuencia de operaciones que han ocurrido en el pasado; por lo tanto, aquellas que se espera ocurran en el futuro, no deben reconocerse como un pasivo, pues no han afectado económicamente a la entidad. 48 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 535.


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Tipos de pasivos: Atendiendo a su naturaleza, los pasivos de una entidad pueden ser de diferentes tipos: - Obligaciones de transferir efectivo o equivalentes; - Obligaciones de transferir bienes o servicios; y - Obligaciones de transferir instrumentos financieros emitidos por la propia entidad. 4.3. Capital Contable Finney-Miller conceptúa al capital contable “como capital líquido y señala que el exceso del activo sobre el pasivo de un negocio constituye su capital líquido”.49 La definición adoptada por FASB en su declaración número 3, párrafo 43, citado por Earl A. Spiller, Jr. y Martin L. Gosman, afirma que “el capital (el capital contable) es la propiedad residual de los activos de una entidad que permanece después de deducir sus pa sivos. En una empresa, el capital corresponde a los intereses de los propietarios”.50 “El capital contable representa los recursos de que dispone la en tidad para la realización de sus fines, los cuales han sido aportados por fuentes internas representadas por los propietarios o dueños, y los provenientes de las operaciones realizadas y otros eventos eco nómicos y circunstancias que lo afecten. Los propietarios adquieren un derecho residual sobre los activos, netos el cual se ejerce me diante reembolso o distribución”.51 “El capital contable representa todos los recursos de que dispo ne una entidad para la realización de sus operaciones y han sido aportados por fuentes internas de la entidad (dueños o propietarios, socios o accionistas), por lo que surge la obligación de la entidad para con ellos de retribuirles, en efectivo, en bienes, en servicios, en derechos, o bien, mediante reembolso o distribución”.52 “El capital es la aportación de los dueños conocidos como ac cionistas. Representa la parte de los activos que pertenecen a los dueños del negocio”.53 49 Ibidem (31) en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit.. Página 170. 50 A. SPILLER JR, EARL Y L. GOSMAN Martin. “Contabilidad Financiera 2” Mc Graw Hill. Cuarta Edición. Página 34 en ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Principios de... Op. Cit.. Página 170. 51 Ibidem. Página 172. 52 ROMERO LOPEZ Álvaro Javier. “Contabilidad Intermedia”. Mc Graw Hill. Segun da Edición. 2001. Página 491. 53 GUAJARDO CANTU Gerardo. “La Contabilidad ... Op. Cit. Página 49.

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“Debe entenderse por capital la diferencia entre el total de los re cursos que posee una entidad para el logro de sus objetivos (Activo) y el importe de sus deudas (Pasivo)”.54 “Este rubro representa la inversión de los accionistas o socios de una entidad, normalmente está integrado por las aportaciones, más o menos la utilidad o pérdida acumulada, más reservas y otro tipo de superávit, en su caso”.55 “Total de las participaciones que aparecen en los registros de contabilidad representando el interés del propietario; el exceso del valor del negocio (o empresa) en marcha del activo sobre el pasivo a favor de terceros; en el caso de una sociedad anónima, el total del capital aportado o integrado, de las utilidades retenidas y del supe rávit reservado o asignado; en un negocio individual, la cuenta del propietario; en una sociedad de personas, la suma de las cuentas de los socios. Un término británico equivalente que se emplea algu nas veces es el de participación total”.56 A su vez, el IMCP, definió al capital contable como el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribución. La NIF A-5 define al capital contable como el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Esta norma aclara que tratándose de entidades lucrativas se uti liza en entidades lucrativas y el de patrimonio contable, para las entidades con propósitos no lucrativos. Los elementos de la definición de capital, los analiza de la si guiente manera: Valor residual de los activos: El capital contable o patrimonio con table representa el valor que contablemente tienen para la entidad sus activos y pasivos sujetos de reconocimiento en los estados fi nancieros; por esta razón, también se le conoce como “activos ne tos” de una entidad (activos menos pasivos). Tipos de capital contable: El capital contable de las entidades lucrativas se clasifica de acuerdo con su origen, en:

54 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Proceso Contable 4. Contabilidad del Capital”. ECA FSA. Cuarta Edición. México. 2000. Página 25. 55 RESA GARCIA Manuel. “Contabilidad de Sociedades”. ECAFSA. Novena Edi ción. México.2001. Página 25. 56 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 123.


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- Capital contribuido, conformado por las aportaciones de los propietarios de la entidad; y - Capital ganado, conformado por las utilidades y pérdidas inte grales acumuladas, así como por las reservas creadas por los propietarios de la entidad. 5. CLASIFICACION DE LOS CONCEPTOS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA La presentación del Activo, Pasivo y Capital Contable, debe obe decer a un criterio de clasificación que permita uniformar la ubica ción de las cuentas que integran cada uno de estos conceptos en el cuerpo del Estado de Situación Financiera. 5.1. Clasificación del Activo y Pasivo De acuerdo con la NIF B-6, en el Estado de Situación Financiera, los activos y pasivos, pueden presentarse clasificados en corto y largo plazo o presentando los activos y pasivos en orden ascenden te o decreciente de disponibilidad y exigibilidad, respectivamente (grado de liquidez) sin clasificarlos a corto y largo plazo. Los activos y pasivos a corto plazo (circulantes) y a largo plazo (no circulantes) pueden presentarse por separado como categorías separados, excepto cuando una presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información confiable que sea más re levante. Cuando una entidad vende bienes o servicios dentro de un ciclo de operación claramente identificable, la clasificación por separa do de los activos y pasivos en corto y en largo plazo, proporciona información útil al distinguir los activos netos que están circulan do continuamente como capital de trabajo, de los utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distinción es útil para destacar, tanto los activos que se esperan realizar en el transcurso del ciclo normal de la operación como los pasivos que se deben liquidar en ese mismo período. Una entidad debe clasificar un activo a corto plazo cuando cum pla con cualquiera de las siguientes condiciones: – espera realizar el activo, consumirlo o tiene la intención de venderlo en su ciclo normal de operación. – espera realizar el activo dentro de los doce meses posteriores a la fecha del estado de situación financiera. – mantiene el activo principalmente con fines de negociación; o

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EDICIONES FISCALES ISEF – el activo es efectivo o equivalente de efectivo, a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo dentro de los doce meses posteriores al cierre del período sobre el que se informa.

Todos los demás activos deben clasificarse a largo plazo (no cir culantes). El ciclo normal de la operación de una entidad es el período comprendido entre la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su realización en efectivo o equivalentes de efectivo. Cuando el ciclo normal de la operación no sea claramente identificable o sea menor de doce meses, se debe considerar que el corto plazo es de doce meses. Los activos a corto plazo incluyen activos como inventarios y cuentas por cobrar a clientes, que se venden, consumen o realizan dentro del ciclo normal de operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del período de doce meses posteriores a la fecha del estado de situación financie ra. El término “largo plazo” o “no circulante” incluye activos tangi bles, intangibles y financieros que, por su naturaleza, son recupera bles a largo plazo; es decir, no son recuperables en el ciclo normal de operaciones. Un pasivo debe clasificarse a corto plazo cuando se cumpla con cualquiera de las siguientes consideraciones: – espera liquidar el pasivo en el ciclo normal de operación de la entidad; – la entidad mantiene el pasivo principalmente con el propósito de negociarlo; – el pasivo se liquidará dentro de los doce meses posteriores a la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa; o: – la entidad no tiene un derecho incondicional para posponer la liquidación del pasivo durante, al menos, los doce meses posteriores a la fecha de cierre del período sobre el que se informa. Todos los demás pasivos deben clasificarse como a largo plazo (no circulantes). Algunos pasivos a corto plazo, tales como las cuentas por pagar comerciales y otros pasivos acumulados (devengados) ya sea por costos de personal o por otros costos de operación, son parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operaciones de la entidad. Estos pasivos de operación deben clasificarse como pasi


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vos a corto plazo, aunque se vayan a liquidar después de los doce meses posteriores a la fecha del estado de situación financiera, si se liquidan dentro del ciclo normal de operaciones. Para la clasificación de los activos y pasivos debe aplicarse el mismo criterio en cuanto al ciclo normal de operaciones de la enti dad. Cuando el ciclo normal de operación no sea claramente identi ficable, debe asumirse que su duración es de doce meses. Los pasivos financieros que proporcionan financiamiento a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad y que no deben liquidarse dentro de los doce meses posteriores a la fecha de cierre del perío do en el que se informa, son pasivos a largo plazo. Si una entidad tiene la expectativa y además la facultad para re novar o refinanciar con el mismo acreedor una obligación al menos durante los doce meses posteriores a la fecha de cierre del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de finan ciamiento existentes, la obligación debe clasificarse a largo plazo, aun cuando de otro modo venza en un período más corto; cuando el refinanciamiento o extensión del plazo no sea facultad de la enti dad, no debe tomarse en cuenta el refinanciamiento potencial y la obligación debe clasificarse a corto plazo. Figura 17: Clasificación de Activo, Pasivo y Capital

Activo

Pasivo

Capital Contable

A corto plazo (circulante)

A corto plazo (circulante)

Contribuido

A largo plazo (No circulante)

A largo plazo (No circulante)

Ganado


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6. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA En términos de la NIF B-6, el estado de situación financiera está conformado por renglones, los cuales se identifican como rubros o niveles (totales o subtotales); los rubros, a su vez, se integran por: - Clases: las que definen los distintos tipos de activos, pasivos o elementos de capital contable que integran cada uno de sus rubros, cuya clasificación depende del tipo o giro de la entidad; por ejem plo, el rubro de “Propiedades, planta y equipo”, puede integrarse por las siguientes clases: edificios, terrenos, equipos de transporte, maquinaria, entre otros; estas clases, a su vez se segregan en: - Partidas: Son las unidades individuales de cada clase de acti vos, pasivos o elementos de capital contable, ejemplo: una maqui naria individual dentro de la clase “maquinaria”, dentro del rubro “propiedades, planta y equipo”. Estas partidas, en algunos casos son segregados en: - Componentes: Que son las partes con características distintas del resto de las otras partes que componen una partida; por ejem plo, una partida de maquinaria se segrega en componentes cuya vida útil es claramente distinta del resto. El estado de situación financiera debe incluir, según proceda, los siguientes niveles: – Total (suma) de activos a corto plazo (circulantes) – Total (suma) de activos – Total (suma) de pasivos a corto plazo (circulantes) – Total (suma) de pasivos – Total (suma) de capital contable, incluyendo la porción de la participación no controladora y la participación controladora. – Total (suma) de pasivos y capital contable, a excepción de cuando se utilice la forma de reporte. Se recomienda incluir los siguientes niveles (según proceda): – Total (suma) de activos a largo plazo (no circulantes) – Total (suma) de pasivos a largo plazo (no circulantes)


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En la tabla siguiente, se presentan los principales rubros y ejem plos de clases que conforman los renglones del Estado de Situa ción Financiera, así como la norma particular que resulta aplicable a cada rubro. RENGLONES, RUBROS Y CLASES INTEGRANTES DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA RENGLON

RUBROS

EJEMPLOS DE CLASES

NORMA APLICABLE

Activos a Efectivo y equiva – Caja corto plazo lentes de efectivo – Bancos (circulantes) – Inversiones Temporales

NIF C-1

Efectivo y equiva – Caja NIF C-1 lentes de efectivo – Bancos restringidos – Inversiones Temporales (siempre que la restricción ex pire dentro de los doce meses siguientes a la fecha del Esta do de Situación Financiera) Inversiones a cor – Instrumentos financieros de BOLETIN C-2 to plazo deuda – Inversiones temporales (Refiere aquellos instrumen tos financieros con fines de negociación, en los que des de el momento de invertir en ellos se tiene la intención de negociarlos en el corto plazo y en fechas anteriores a su vencimiento, con el objeto de obtener ganancias) Cuentas y docu – Cuentas y documentos por mentos por co cobrar a Clientes brar a clientes y – Otras cuentas y documentos otros, neto por cobrar

Boletín C-3 y NIF C-3 (a partir del año 2016, estará en vigor la NIF C-3 que sustituirá al actual Bole tín C-3)

Inventarios, neto

NIF C-4

– Materias Primas y Materiales – Productos en Proceso – Productos Terminados – Artículos entregados en con signación o en demostración – Inventarios en tránsito – Refacciones, suministros herramentales

y


68 RENGLON

RUBROS Activos cos

EJEMPLOS DE CLASES

biológi – Plantaciones

NORMA APLICABLE Boletín E-1

– Pies de cría – Arbustos – Viñedos – Arboles frutales

Pagos Anticipa – Papelería y artículos de escri- NIF C-5 dos y otros acti torio vos – Material de apoyo de ventas (literatura, folletos y muestras) – Material publicitario – Anticipo a proveedores – Anticipos por la adquisición de activos a largo plazo – Rentas pagadas por anticipa do – Primas de seguros y fianzas – Regalías – Cuotas, membresías y sus cripciones Activos de larga – Terrenos duración dispo nibles para su – Edificios venta – Maquinaria

Boletín C-15

(Refiere aquellos activos que permanecen en el largo plazo, necesarios para la operación de una entidad, de los que se espera la generación de be neficios económicos futuros o, que adquiridos con esos fines, se decide su disposi ción). Activos rela Puede ser cualquier activo ple Boletín C-15 cionados con namente identificable que se operaciones dis asocie al proceso de interrup continuadas ción definitiva de una actividad de negocios significativa de la entidad, puede ser un segmento de negocio o segmento geográ fico, una subsidiaria o una uni dad generadora de efectivo. Activos por ins – Inversión en instrumentos fi Boletín C-10 trumentos finan nancieros derivados cieros derivados – Inversión en instrumentos fi y de cobertura nancieros de cobertura

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS RENGLON

RUBROS

EJEMPLOS DE CLASES

69 NORMA APLICABLE

Obra ejecutada – Obra por aprobar Boletín D-7 por aprobar (refiere la cantidad bruta adeu dada por los clientes por to dos los contratos en proceso en los cuales los costos incu rridos más las utilidades reco nocidas (menos las pérdidas reconocidas) exceden a la obra ejecutada aprobada. Impuestos a la – Impuestos a la utilidad a favor NIF D-4 utilidad a favor o por recuperar Partes relaciona – Partes relacionadas das – Subsidiarias

NIF C-13

– Asociadas Inversión neta pa – Inversiones en arrendamien- Boletín D-5 ra el arrendador tos capitalizables en arrendamien tos capitalizables Activos a Inventarios, neto largo plazo (no circulan tes)

– Materias Primas y Materiales – – – – –

Inversiones

NIF C-4 (Cuando se tra Productos en Proceso te de inventa Productos Terminados rios que por la naturaleza de Artículos entregados en con la entidad, ten signación o en demostración ga en existen cia inventarios Inventarios en tránsito que serán ven Refacciones, suministros y didos o utiliza dos después herramentales de doce meses posteriores a la fecha del esta do de posición financiera.

– Instrumentos financieros man Boletín C-2 tenidos a su vencimiento. (Refiere aquellos instrumentos financieros mantenidos a su vencimiento cuyo plazo exce de de doce meses posteriores a la fecha del estado de situa ción financiera)

Cuentas y docu – Cuentas y documentos por Boletín C-3 y mentos por co cobrar a Clientes NIF C-3 brar a clientes y – Otras cuentas y documentos otros, neto por cobrar


70 RENGLON

RUBROS

EJEMPLOS DE CLASES

NORMA APLICABLE

Inversiones reco – Inversión en asociadas nocidas bajo el método de parti cipación

NIF C-7

P r o p i e d a d e s , – Terrenos planta y equipo – Edificios

NIF C-6

– Maquinaria – Equipo de Transporte – Equipo de Cómputo Propiedades inversión Activos cos

de – Propiedades de inversión

biológi – Plantaciones

Circular 55 Boletín E-1

– Pies de cría – Arbustos – Viñedos – Arboles frutales

Activos intangi – Costos de desarrollo bles, excluyendo el crédito mer – Costos preoperativos cantil – Licencias de operación

NIF C-8

– Patentes Activo neto pro – Fondo de beneficios directos NIF D-3 yectado de pla a largo plazo nes de beneficios a empleados Activos por instru – Inversión en instrumentos fi- Boletín C-10 mentos derivados nancieros derivados y de cobertura – Inversión en instrumentos fi nancieros de cobertura Efectivo y equiva – Caja lentes de efectivo – Bancos restringidos – Inversiones Temporales (Siempre que la restricción exceda a los doce meses si guientes a la fecha del Estado de Situación Financiera)

NIF C-1


RUBROS

EJEMPLOS DE CLASES

71 NORMA APLICABLE

Pagos anticipa Papelería y artículos de escritorio NIF C-5 dos y otros acti – Material de apoyo de ventas vos (literatura, folletos y muestras) – Material publicitario – Anticipo a proveedores – Anticipos por la adquisición de activos a largo plazo – Rentas pagadas por anticipa do – Primas de seguros y fianzas – Regalías – Cuotas, membresías y sus cripciones (Cuando los beneficios a obte ner excedan los doce meses siguientes a la fecha del Esta do de Posición Financiera) Partes relaciona – Partes relacionadas das – Subsidiarias

NIF C-13

– Asociadas Activo por im – Impuestos a la utilidad diferi NIF D-4 puesto a la utili do dad diferido Activo por parti – Beneficios por PTU diferida cipación de los trabajadores en la utilidad diferida

NIF D-3

Crédito Mercantil Crédito Mercantil por adquisi NIF B-7 ción de negocios Pasivos a P r o v e e d o r e s , – Proveedores corto plazo pasivos acumu (circulantes) lados y otras – Pasivos acumulados cuentas por pa – Otras cuentas por pagar gar Préstamos (de – Acreedores Bancarios instituciones fi nancieras y de – Acreedores otros acreedores)

Boletín C-9

Boletín C-9


72 RENGLON

RUBROS

EJEMPLOS DE CLASES

Pasivo por emi – Obligaciones en circulación sión de obliga ciones y de otros instrumentos de deuda y porción circulante de la deuda a largo plazo

NORMA APLICABLE Boletín C-9

Pasivo por reten – Impuestos y cuotas retenidas Boletín c-9 ción de efectivo y por pagar cobros por cuen ta de terceros Anticipo de clien – Anticipo de clientes tes

Boletín C-9

Pasivo por im – Impuestos a la utilidad puesto a la utili – ISR por pagar dad causado

NIF D-4

Obra cobrada por – Obra cobrada por ejecutar Boletín D-7 ejecutar (Refiere la cantidad bruta adeudada a los clientes por todos los contratos en proce so en los cuales lo cobrado excede a los costos incurridos más las utilidades reconoci das (menos las pérdidas reco nocidas). Pasivos por ins – Pasivos por instrumentos fi Boletín C-10 trumentos finan nancieros derivados cieros derivados – Pasivos por instrumentos fi y de cobertura nancieros de cobertura Provisiones

– Provisión por obligaciones le Boletín C-9 gales – Provisión por reestructuración

Provisión de – Provisión por pérdidas en Boletín D-7 pérdidas sobre contratos de construcción contratos de construcción Partes relaciona – Obligaciones pendientes de NIF C-13 das cubrir a partes relacionadas Pasivos relacio – Pasivos relacionados con acti Boletín C-15 nados con acti vos disponibles para su venta vos disponibles para su venta Pasivos rela – Pasivos relacionados con Boletín C-15 cionados con operaciones discontinuadas operaciones dis continuadas


RUBROS

EJEMPLOS DE CLASES

73 NORMA APLICABLE

Otros pasivos a -Cualquier otra obligación de la Boletín C-9 corto plazo entidad, no comprendida en los renglones anteriores cuyo plazo sea inferior a los doce meses posteriores a la fecha del Estado de Situación Financiera Pasivos a Deuda largo plazo plazo (no circulan tes)

a

largo – Cualquier obligación de la en Boletín C-9 tidad, cuyo plazo exceda a los doce meses posteriores a la fecha del Estado de Situación Financiera.

Provisión de be – Provisión de beneficios futu NIF D-3 neficios posterio ros para los trabajadores res al empleo O b l i g a c i o n e s – Provisión de obligaciones NIF C-18 asociadas con el asociadas al retiro de compo retiro de compo nentes nentes de propie dades, planta y equipo Provisión por par – Provisión por PTU por utilidad NIF D-4 ticipación de los diferida trabajadores en la utilidad diferida Pasivos por ins – Pasivos por instrumentos fi Boletín C-10 trumentos de nancieros derivados rivados y de – Pasivos por instrumentos fi cobertura a largo nancieros de cobertura plazo Partes relaciona – Obligaciones pendientes de NIF C-13 das cubrir a partes relacionadas (largo plazo) Porción del pasi – Pasivo convertible a capital vo convertible en capital

NIF C-12

Otros pasivos a – Cualquier otra obligación de Boletín C-9 largo plazo la entidad, no comprendida en los renglones anteriores cuyo plazo sea superior a los doce meses posteriores a la fecha del Estado de Situación Financiera Capital con table Contri buido

Capital social

– Capital Social

NIF C-11

Acciones en teso – Acciones en tesorería rería

NIF C-11

Prima en emisión – Prima en venta de acciones o venta de accio nes o capital adi cional pagado

NIF C-11


74 RENGLON

RUBROS

EJEMPLOS DE CLASES

NORMA APLICABLE

Capital aportado – Aportaciones de capital pa NIF D-8 por planes de ra planes de participación de participación a empleados empleados Aportaciones pa – Aportaciones para futuros au NIF C-11 ra futuros aumen mentos de capital tos de capital Capital Con Utilidades (o pér – Utilidades acumuladas NIF C-11 table Gana didas) retenidas o – Pérdidas acumuladas do acumuladas – Resultado de Ejercicios Ante riores – Utilidad o Pérdida Neta Reservas de Ca – Reserva Legal pital – Reservas estatutarias

NIF C-11

Otros resultados – Otros resultados integrales integrales, netos de impuestos

NIF B-3

Participación controladora

no – Participación no controladora NIF B-8

7. PROCESO DE ELABORACION Para formular el Estado de Situación Financiera de una entidad, deben contemplarse los renglones y rubros específicos que inte gran al Activo, Pasivo y Capital Contable, debidamente clasificados y valuados de acuerdo a las reglas particulares que para cada caso ha establecido la Serie NIF C; por lo que el contenido de este esta do financiero se integra con los saldos finales del período contable que arroja cada una de las clases que conforman a cada rubro. Conviene tener presente que de acuerdo con el párrafo 41 de la NIF A-2 el concepto de período contable asume que la activi dad económica de la entidad, la cual tiene una existencia continua, puede ser dividida en períodos convencionales, los cuales varían en extensión, y que este estado financiero presentará la situación financiera, es decir, los recursos con que se cuentan, las obligacio nes presentes y el derecho de los propietarios a una fecha deter minada, de ahí que algunos autores lo clasifiquen como un estado financiero estático. 8. PRACTICAS RESUELTAS 1. Suponiendo que las siguientes cantidades corresponden a los saldos finales de las cuentas de balance de la empresa “El Amanecer, S.A.”; formular el Estado de Situación Financiera en forma de cuenta al 31 de Diciembre de 2014, consideran


75

do que el período contable es de 12 meses y que son cifras expresadas en miles de pesos. Acreedores diversos Acreedores bancarios

3,000 Gastos de instalación 5,000 Gastos investigación y de sarrollo Acreedor hipotecario 2,000 Rentas cobradas por antici pado Anticipo de clientes 1,500 Reserva legal Bancos 2,000 Depósitos en garantía Caja 3,500 PTU por pagar Clientes 11,500 Construcciones en proceso Derechos de autor 1,890 Inventarios Otros deudores 3,000 Inversiones temporales Propaganda y publicidad 100 Maquinaria Proveedores 6,610 Marcas registradas ISR por pagar 2,000 Mobiliario y equipo Rentas pagadas por antici Obligaciones en circulación pado 2,160 Prima en venta de acciones 2,000 Primas de seguros Edificios 14,850 Capital social Equipo de transporte 5,000 Terrenos Fondo fijo 10 Utilidad del ejercicio Funcionarios y empleados 500 Utilidades acumuladas

1,100 1,500 2,000 400 600 800 1,000 8,000 2,000 6,000 1,500 1,500 10,000 1,000 28,000 5,000 3,400 7,000

NOTAS A LA INFORMACION: 1. Del saldo total de Acreedores Bancarios, el 50% es pagadero dentro de 6 meses y el resto a 2 años. 2. El saldo total de Acreedores Hipotecarios se liquidará dentro de 3 años. 3. Las primas de seguros y fianzas, corresponden al pago de se guros que se devengarán en un 50% en un año y el resto para el año siguiente. 4. La Propaganda y Publicidad se utilizará en un 50% en el año siguiente y el resto a largo plazo. 5. Las Rentas Pagadas por Anticipado corresponden a los próxi mos 18 meses. 6. Las Rentas Cobradas por Anticipado corresponden a los próxi mos 6 meses. 7. El período contable de la empresa comprende 12 meses.

$ 73,710

TOTAL ACTIVO

10,000

$ 4,500

$ 9,610 2,500 1,500 2,000 2,800

28,000 2,000 400 10,400

$ 14,500

$ 18,410

40,800 $ 73,710

$ 32,910

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 28 de enero de 2015

Total pasivo a largo plazo Total pasivo Capital Contable Capital Social15 Prima en venta de acciones16 Reservas de Capital17 Utilidades acumuladas18 Total Capital Contable Total Pasivo más Capital Contable

Pasivo por emisión de obligaciones14

AUTORIZO: Sr. Nicolás Román Camacho PROPIETARIO

FORMULO:

C.P. Sara E. Fuentes Escandón CONTADORA GENERAL

LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO

$ 41,210

1,870

Total Activo a largo plazo

Pagos anticipados y otros activos7

Total pasivo a corto plazo A largo plazo Deuda a largo plazo13

$ 33,350 5,990

$ 32,500

Propiedades, planta y equipo5 Activos intangibles6

$ 7,510 15,000 8,000 1,990

PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores, pasivos acumulados y otros8 Préstamos bancarios9 Anticipo de Clientes10 Pasivo por impuesto a la utilidad causado11 Otros pasivos12

“EL AMANECER, S.A.” Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014 (Miles de pesos)

A largo plazo

ACTIVO A corto plazo Efectivo y equivalentes de efectivo1 Cuentas por cobrar a clientes y otros2 Inventarios3 Pagos anticipados4 Total Activo a corto plazo

SOLUCION:

76 EDICIONES FISCALES ISEF


77

NOTAS: 1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo, se integra por las siguientes clases: Caja Fondo Fijo Bancos Inversiones Temporales Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo:

$ 3,500 $ 10 $ 2,000 $ 2,000 $ 7,510

2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está integrado por las siguientes clases: Clientes Otros Deudores Funcionarios y empleados Total del rubro Cuentas por cobrar a clientes y otros:

$ 11,500 $ 3,000 $ 500 $ 15,000

3) El rubro de inventarios, se integra por: Inventarios de productos terminados

$

8,000

4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguien tes: Propaganda y Publicidad

$

50 (Que es el importe a de vengar en el corto pla zo) Primas de Seguros $ 500 (Que es el importe a de vengar en el corto pla zo) Funcionarios y empleados $ 1,440 (Que es el importe a de vengar en el corto pla zo) Total del rubro Pagos Anti cipados: $ 1,990


78

5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las siguientes clases: Terrenos Edificios Construcciones en Proceso Maquinaria Mobiliario y Equipo Equipo de Transporte Total del rubro Propiedades, planta y equipo:

$ 5,000 $ 14,850 $ 1,000 $ 6,000 $ 1,500 $ 5,000 $ 33,350

6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes clases: Derechos de Autor Marcas Registradas Gastos de Investigación y Desarrollo Gastos de Instalación Total del rubro Activos Intangibles:

$ 1,890 $ 1,500 $ 1,500 $ 1,100 $ 5,990

7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos, se integra con las clases siguientes: Propaganda y Publicidad

$

Primas de seguros

$

Rentas Pagadas por Anticipado

$

50 (Que es el im porte a de vengar a largo plazo) 500 (Que es el im porte a de vengar a largo plazo) (Que es el im 720 porte a de vengar a largo plazo) 600

Depósitos en Garantía $ Total del rubro Pagos Anticipados y otros Activos: $ 1,870


79

8) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se conforma por: Proveedores Acreedores diversos Total del rubro de Proveedores y pasivos acumulados:

$ 6,610 $ 3,000 $ 9,610

9) El rubro de Préstamos Bancarios incluye, las siguientes clases: Acreedores Bancarios

(Importe exigible a corto $2,500 plazo, según notas)

10) El rubro de Anticipo de Clientes; se integra por la clase del mismo nombre. 11) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se integra por la clase denominada: ISR por pagar. 12) El rubro de Otros Pasivos, se integra por las siguientes clases: Rentas Cobradas por Anticipado PTU por pagar Total del rubro Otros Pasivos:

$ 2,000 $ 800 $ 2,800

13) El rubro Deuda a largo plazo, se integra por: Acreedores Bancarios Acreedores Hipotecarios Total del rubro Deuda a largo plazo:

$ 2,500 $ 2,000 $ 4,500

14) El rubro Pasivo por emisión de Obligaciones, se integra por la clase denominada: Obligaciones en Circulación. 15) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo nombre. 16) El rubro Prima en Venta de Acciones, está integrado por la clase del mismo nombre. 17) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase denomina da “Reserva Legal”.


80

18) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por las siguientes clases: Utilidades Acumuladas $ 7,000 Utilidad del Ejercicio Total del rubro Utilidades Acumuladas:

$ 3,400 $ 10,400

2. Suponga que la siguiente información corresponde a los sal dos finales del período terminado el 31 de Diciembre de 2014 de la empresa, “El Contador del Futuro”, S.A., por lo que deberá formular el Estado de Situación Financiera a esa fecha. Acreedores Bancarios Acreedores Diversos Acreedores Hipotecarios Capital Social Documentos por Pagar Inventarios ISR x Pagar Proveedores PTU x Pagar Reserva de Reinversión Reserva Legal Utilidad del Ejercicio Utilidades Acumuladas Depreciación Acumulada de Mobiliario y Equipo Amortización Acumulada de Marcas Registradas Amortización Acumulada de Patentes Amortización Acumulada de Derechos Autor Derechos de Autor Marcas Registradas Patentes

13,000 2,000 10,000 30,600 4,000 2,800 2,000 3,000 1,000 4,000 1,000 4,483 8,000 125 200 160 200 1,000 1,200 800

Documentos por Cobrar Fondo Fijo Otros Deudores Rentas Pagadas por Anti cipado Caja Propaganda y Publicidad Inversiones Temporales Bancos Clientes Mobiliario y Equipo Edificios Maquinaria Terrenos Depreciación Acumulada de Equipo de Transporte Depreciación Acumulada de Maquinaria Amortización Acumulada de Gastos Preoperativos Depreciación Acumulada de Edificios Equipo de Transporte Gastos Preoperativos

3,000 500 2,000 600 7,630 1,000 8,000 25,000 8,000 1,500 4,000 2,000 12,500 312 200 150 200 2,500 600

NOTAS A LA INFORMACION: 1. Los Acreedores Bancarios e Hipotecarios son a largo plazo. 2. Todos los Pagos Anticipados se consumirán en el corto plazo.

$ 58,530

Total Activo a largo plazo: Total Activo:

Activos intangibles6

2,890

$ 21,663

$ 24,553 $ 83,083

Utilidades acumuladas13 Total Capital Contable Total Pasivo más Capital Contable

Reservas de Capital12

Capital Social11

Total Pasivo Capital Contable

C. P. MARIA DE JESUS RAMIREZ CONTADOR GENERAL

12,483

5,000

30,600

$ 27,000

$ 8,000

$ 48,083 $ 83,083

$ 35,000

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 20 de Enero de 2015

$ 27,000

1,000

SR. ARMANDO RAMOS CANALES PROPIETARIO

“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO” FORMULO: AUTORIZO:

Propiedades, planta y equipo5

A largo plazo

Total pasivo a largo plazo

Deuda a largo plazo10

1,600

Pagos anticipados4

Total Activo a corto plazo

A largo plazo

Otros pasivos Total pasivo a corto plazo

2,800

13,000

Inventarios3

Cuentas por cobrar a clientes y otros2

Efectivo y equivalentes de efectivo

2,000

9

Pasivo por impuesto a la utilidad causado8

$ 41,130

Proveedores, pasivos acumulados y otros7

A corto plazo

1

$ 5,000

PASIVO A corto plazo

“EL CONTADOR DEL FUTURO, S.A.” Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014

ACTIVO

SOLUCION:

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 81


82 NOTAS:

1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo, se integra por las siguientes clases: Caja Fondo Fijo Bancos Inversiones Temporales Total del rubro Efectivo y equivalentes de efec tivo:

$ 7,630 $ 500 $ 25,000 $ 8,000 $ 41,130

2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está integrado por las siguientes clases: Clientes Documentos por cobrar Otros Deudores Total del rubro Cuentas por cobrar a clien tes y otros:

$ 8,000 $ 3,000 $ 2,000 $ 13,000

3) El rubro de inventarios, se integra por la clase del mismo nom bre. 4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguien tes: Propaganda y Publicidad Rentas pagadas por anticipado Total del rubro Pagos Anticipados:

$ 600 $ 1,000 $ 1,600

5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las siguientes clases: Terrenos Edificios Depreciación Acumulada Maquinaria Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo de oficina Depreciación Acumulada Equipo de Transporte Depreciación Acumulada Total del rubro Propiedades, planta y equipo:

$ 4,000 ($200) $ 2,000 ($200) $ 1,500 ($125) $ 2,500 ($312)

$ 12,500 $ 3,800 $ 1,800 $ 1,375 $ 2,188 $ 21,663


83

6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes clases: Derechos de Autor Amortización Acumulada Marcas Registradas Amortización Acumulada Patentes Amortización Acumulada Gastos preoperativos Amortización Acumulada Total del rubro Activos Intangibles:

$ 1,000 ($200) $ 1,200 ($200) $ 800 ($160) $ 600 ($150)

$

800

$ 1,000 $

640

$ 450 $ 2,890

7) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se conforma por: Proveedores Acreedores diversos Total del rubro de Proveedores y pasivos acumu lados:

$ 3,000 $ 2,000 $ 5,000

8) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se integra por la clase denominada: ISR por pagar. 9) El rubro de Otros Pasivos, se integra por la clase denominada PTU por Pagar 10) El rubro Deuda a largo plazo, se integra por: Acreedores Bancarios Acreedores Hipotecarios Total del rubro Deuda a largo plazo:

$ 10,000 $ 13,000 $ 23,000

11) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo nombre. 12) El rubro Reservas de Capital, se integra por las siguientes cla ses: Reserva de Reinversión Reserva Legal Total del rubro Reservas de Capital:

$ 4,000 $ 1,000 $ 5,000


84

13) El rubro Utilidades Acumuladas, está conformado por las si guientes clases: Utilidades Acumuladas Utilidad del Ejercicio Total del rubro Utilidades Acumuladas:

$ 8,000 $ 4,483 $ 12,483

8.1. Ejercicios para Resolver: Formular los Estados de Situación Financiera, suponiendo que de acuerdo a los catálogos de cuentas vigentes, las siguientes can tidades representan los saldos finales del año 2014:

Dividendos por Pagar Acreedores Bancarios Rentas Pagadas por Anticipado

Papelería y Artículos de Oficina

Anticipo a Proveedores Bancos Capital Social Clientes Derechos de Autor Documentos por Cobrar Documentos por Pagar Fondo Fijo Funcionarios y Empleados Inventarios Impuestos por Pagar Mercancías en Tránsito

Gastos de Instalación Maquinaria Terrenos Equipo de Transporte Patentes Inversiones Temporales Acreedores Hipotecarios Edificios Marcas Registradas Gastos Preoperativos Mobiliario y Equipo PTU por Pagar cobradas por an 600 Rentas ticipado 41,400 Utilidad del Ejercicio 12,000 Reserva Legal 2,000

1,300 100,000 200,000 128,000 3,000 116,000 16,500 1,500 22,000 100,000 245,000 2,500

Obligaciones en Circulación 6,000 Construcciones en Proceso 4,500 Gastos de Investigación 4,000 Maquinaria No Utilizada 51,000 Acreedores Diversos 5,700 Deudores Diversos 2,000 Propaganda y Publicidad 3,000 Depósitos en Garantía 1,500 Prima en Venta de Acciones 16,000 Utilidades acumuladas 120,000 Terrenos No Utilizados 15,000 Proveedores 17,800 Aportaciones para Futuros Aumentos 4,000 de Capital 14,000 385,000 Anticipo de Clientes 13,500 5,600 Caja 114,000

800 122,000 120,000 12,500 1,000 8,000 3,000 224,000 2,200 1,600 11,500 70,000

“LA INFORMACION DEL FUTURO, S.A.”


86


NOTAS A LA INFORMACION: 1. La Propaganda y Publicidad corresponden a 18 meses. 2. El 80% de las Rentas Cobradas por Anticipado se devengarán el próximo ejercicio. 3. Del total de los documentos por pagar, $ 10,000 son a corto pla zo. 4. El 40% de los Acreedores Bancarios se liquidará el próximo ejer cicio. 5. El período contable de la empresa es de 12 meses.

Acreedores Bancarios Acreedores Diversos Acreedores Hipotecarios Anticipo a Proveedores Anticipo de Clientes Bancos Caja Capital Social Clientes Documentos por Cobrar Gastos Preoperativos Depósitos en Garantía Derechos de Autor Otros Deudores Documentos por Pagar Depreciación Acumulada de Equipo de Transporte Amortización Acumulada de Gastos de Instalación Amortización Acumulada de Patentes

Edificios Equipo de Transporte Mercancías en Consignación Fondo Fijo Funcionarios y Empleados Mercancías en Tránsito Prima en Venta de Acciones Maquinaria No Utilizada Gastos de Instalación Terrenos No Utilizados Marcas Registradas Impuestos por Pagar Inventarios Mobiliario y Equipo de Oficina Construcciones en Proceso

200 Amort. Acum. de Mar. Reg.

Depreciación Acumulada de Mo 300 biliario y Equipo

500 Inversiones Temporales

12,000 5,700 3,000 1,300 13,500 100,000 14,000 100,000 128,000 116,000 1,600 1,500 3,000 2,000 16,500

Obligaciones en Circulación 6,000 Resultado del Ejercicio 376,300 Dividendos por Pagar 41,400 PTU por Pagar 70,000 Papelería y Utiles de Oficina 600 Patentes 1,000 Aport. P./Fut./Aum. de Capital 14,000 Maquinaria 22,000 Propaganda y Publicidad 3,000 Proveedores 17,800 Utilidades Acumuladas 20,000 Terrenos 120,000 Reserva Legal 5,600 Rentas Cobradas por Anticipado 4,000 Rentas Pagadas por Anticipado 2,000 Acumulada de Edi 8,000 Depreciación 4,000 ficios Amortización Acumulada de Dere 500 chos de Autor 1,000 Acumulada de Ma 200 Depreciación 2,000 quinaria

224,000 12,500 4,000 1,500 22,000 2,500 16,000 51,000 800 15,000 2,200 245,000 100,000 11,500 4,500

“EL PORVENIR, S.A.”


88


NOTAS A LA INFORMACION: 1. Las Rentas Cobradas por Anticipado corresponden a los próxi mos 24 meses. 2. Las Rentas Pagadas por Anticipado corresponden a los próxi mos 18 meses. 3. Del total de Documentos por Pagar, $ 8,500 se liquidarán en los próximos 12 meses. 4. El 50% de Acreedores Bancarios se liquidará dentro de los próxi mos 12 meses. 5. El período contable de la empresa comprende 12 meses.

CAPITULO IV ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:

1. Definir al Estado de resultados integral. 2. Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo. 3. Analizar su estructura de acuerdo con la NIF B-3. 4. Conocer los principales conceptos que lo integran. 5. Elaborar el estado de resultados. 6. Elaborar en forma conjunta el estado de resultados y el estado de situación financiera.


91

EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL 1. CONCEPTOS Es el estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida resultante en un período contable, a través del enfrentamiento entre los ingresos y los costos y gastos que les son relativos. La NIF A-3 señala que el estado de resultados muestra la infor mación relativa al resultado de sus operaciones en un período y, por ende, de los ingresos, gastos, así como, de la utilidad (pérdida) neta. Los antecedentes de la NIF que actualmente norma la formu lación de este estado financiero básico se encuentra en el Boletín B-3, que estuvo vigente a partir de los ejercicios iniciados en 1995; posteriormente se promulgó la NIF B-3, denominada “Estado de Resultados” vigente a partir de los ejercicios iniciados el año 2007; y a partir de los ejercicios iniciados en Enero de 2013; debe aten derse la actual NIF B-3, “Estado de Resultados Integral”, la cual con base a la NIF A-5; señala que es un estado financiero que muestra información relativa a las operaciones de una entidad durante un período contable, mediante un adecuado enfrentamiento de sus in gresos con los costos y gastos relativos, para determinar la utilidad o pérdida neta, así como el resultado integral del período. Otras definiciones señalan: “El estado de resultados es un estado financiero que muestra los ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y, como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del período contable.”57 Es un estado financiero que “trata de determinar el monto por el cual los ingresos contables superan a los gastos contables. Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le denomina pérdida”.58

57 Romero López, Alvaro Javier. Op. cit. p. 221. 58 Guajardo Cantú, Gerardo. Op. cit. p. 51.


92

“El estado de resultados muestra el origen de la utilidad o pérdida expresada en el Estado de situación financiera”.59 “Estado que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o la pérdida resultante en el período”.60 “Resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y pérdidas que proceden de conceptos extraordinarios y operaciones discontinuadas, de una entidad contable, o de un grupo de tales unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para un período especificado”.61 2. OBJETIVOS QUE PERSIGUE De acuerdo con la NIF A-3, retomada por la NIF B-3; la informa ción contenida en el estado de resultados integral, junto con la de los otros estados financieros básicos, es útil al usuario general para contar con elementos de juicio respecto, entre otras cuestiones, al nivel de eficiencia operativa, rentabilidad, riesgo financiero, grado de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad, lo que se muestra en la Figura 18. Figura 18: Objetivos del Estado de Resultados Integral La información del Estado de resultados Integral, juntos con los otros estados financieros básicos, es útil para: Nivel de Eficiencia Operativa

Liquidez de la entidad

Rentabilidad

Contar con elementos de juicio, respecto a:

Grado de solvencia

Riesgo Financiero

La propia NIF B-3 señala que el estado de resultados integral es emitido por las entidades lucrativas, mientras que el estado de actividades es emitido por entidades con propósitos no lucrativos. 59 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 2”. Thomson. Primera Edición. México. 2003. Página 466. 60 CALLEJA BERNAL Francisco Javier. “Contabilidad Financiera 1...Op. Cid. Página 144. 61 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 328.


93

3. RUBROS Y NIVELES DE RESULTADOS El estado de resultados integral, debe incluir como mínimo, cuando proceda, los rubros y niveles de utilidad o resultados, mostrados en la Figura 19. Figura 19: Rubros y niveles de utilidad del Estado de Resultados Integral a) Ventas o ingresos, netos b) Costos y gastos (atendiendo la clasi ficación empleada) c) Resultado Integral de Financiamiento d) Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades Rubros y Nive les de utilidad del Estado de Resultados Integral

e) Utilidad o pérdida antes de impues tos a la utilidad f) Impuestos a la utilidad g) Utilidad o pérdida de operaciones continuas h) Operaciones discontinuadas i) Utilidad o pérdida neta j) Otros resultados integrales k) Participación en los resultados inte grales de otras entidades l) Resultado Integral

3.1. Definición de los Rubros que lo Integran De acuerdo con la NIF B-3; los principales rubros que integran al Estado de Resultados Integral, se definen de la siguiente forma: Ventas o ingresos, netos: rubro que se integra principalmente por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios, la presentación de servicios o por cualquier otro concepto que se derive de sus actividades de operación y que representan la princi pal cuenta de ingresos para la entidad. Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los clientes identificados con los ingresos o ventas del período, así co mo las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o ingresos para así obtener el importe de las ventas o ingresos netos, se permite la presentación de esos rubros en forma separada.


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Al respecto, la NIF A-5, define a los ingresos como el incremento de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, du rante un período contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso en el patrimonio contable (entidades no lucrativas) y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. Costos y gastos: Aquí deben incluirse los costos y gastos rela tivos a las actividades de operación de una entidad y que se iden tifican con las ventas o ingresos, netos. Existen algunos gastos, que aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las activida des operativas de la entidad, por lo que deben presentarse en este apartado; es el caso de los costos de una huelga o las reparaciones por daños de un fenómeno natural. Por su parte la NIF A-5, al referirse a los costos y gastos, esta blece que tanto el costo como el gasto, son decrementos de los activos, o incrementos en los pasivos, de una entidad, durante un período contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. También en esta disposición se señala que por costo debe en tenderse, para fines de los estados financieros, el valor de los re cursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o un servicio adquirido por la entidad, con la intención de generar ingresos. Cuando los costos tienen un potencial para generar ingre sos en el futuro, representan un activo. Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo re lativo se convierte en gasto (también llamado “costo expirado”) sin embargo, al reconocerse en el estado de resultados o de activida des, asociándolo expresamente con el ingreso relativo, es común que se le siga llamando costo, por ejemplo; costo de ventas o costo por venta de propiedades, planta y equipo. Resultado integral de financiamiento (RIF): se conforma por ingresos y gastos relacionados con actividades de tipo financiero, siempre que éstas sean accesorias para la entidad; es decir, cuan do el RIF no constituye una actividad principal en la operación de la entidad. Dentro del RIF deben presentarse partidas tales como: a) Gastos por intereses; b) Ingresos por intereses; c) Fluctuaciones cambiarias;


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d) Cambios en el valor razonable de activos y pasivo financieros; e) Ganancias o pérdidas a la fecha de la reclasificación o baja por la valuación a valor razonable de un activo financiero que estaba valuado a costo amortizado; f) Resultado por posición monetaria. Debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en el cuerpo del estado de resultado integral o en notas a los estados financieros. Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades: en este rubro debe presentarse, siempre que se considere una acti vidad accesoria la participación en la utilidad o pérdida neta de los negocios conjuntos y las asociadas, cuando se presentan estados financieros no consolidados, también debe incluirse la participación en la utilidad o pérdida neta de subsidiarias. Dicho importe resulta de la aplicación del método de participación de la valuación de las inversiones permanentes en otras entidades. Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad: este nivel representa el importe que resulta de enfrentar los ingresos, costos y gastos incluidos en el estado de resultado integral, sin considerar los impuestos a la utilidad, las operaciones discontinuadas y los otros resultados integrales. Impuestos a la utilidad: En este rubro se informa el importe de los impuestos a la utilidad del período determinado conforme a la NIF D-4, Impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a operaciones discontinuadas y otros resultados integrales. Utilidad o pérdida de operaciones continuas: Es la suma alge braica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones discontinuadas este nivel debe considerarse como la utilidad o pér dida neta. Operaciones discontinuadas: se presentan los ingresos, cos tos y gastos derivados de las operaciones discontinuadas; deben incluirse los resultados del período, netos de impuestos a la utilidad y participación de los trabajadores en la utilidad de las empresas (PTU) relativos a: a) La operación del negocio que está en proceso de discontinuación, pero que mientras tanto, sigue operando, o bien, del negocio que dejó de operar durante el propio período. b) La valuación a su valor razonable menos costos por vender de

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EDICIONES FISCALES ISEF los activos netos del segmento en proceso de discontinuidad. c) La venta de los activos netos de la operación discontinuidad.

Debe entenderse como operación discontinuada, el proceso de interrupción definitiva de una actividad de negocio significativa de la entidad. Una actividad de negocios significativa comprende ope raciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente distingui dos del resto de la entidad operacionalmente y para propósitos de un informe financiero; puede ser un segmento del negocio o un segmento geográfico, una subsidiaria o una unidad generadora de efectivo. Utilidad o pérdida neta: es la suma algebraica de la utilidad o pérdida de operaciones continuas y en su caso, el rubro de opera ciones discontinuadas. Al respecto, la NIF A-5, señala que la utilidad neta es el valor re sidual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un período contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resul tante es una pérdida neta. Otros resultados integrales: aquí, la entidad debe presentar los movimientos del período relativos a cada uno de los otros resul tados integrales (ORI) clasificados por la naturaleza, su impuesto a la utilidad y su PTU, relativos; para ello, puede presentar dichos resultados ya sea: a) antes de los efectos fiscales y mostrando en renglones por separado los importes del impuesto a la utilidad así como de la PTU relativos a dichos ORI, o b) netos de los efectos de impuestos a la utilidad y PTU relacionados y desglosando estas partidas en notas a los estados financieros. En el estado de situación financiera, el saldo acumulado de los ORI debe presentarse dentro del capital contable en forma separa da de las utilidades o pérdidas netas acumuladas. Los ORI, en términos de la NIF A-5 son ingresos, costos y gastos que si bien ya están devengados, están pendientes de realización, pero además: a) Su realización se prevé a mediano o largo plazo. b) Es probable que su importe varíe debido a cambios en el


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valor razonable de los activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual, podrían incluso no realizarse en una parte o en su totalidad. Esta misma norma, señala que debido al riesgo que tienen de no realizarse, se considera cuestionable la distribución de los ORI por parte de los propietarios de la entidad. Por lo tanto, los ORI deben presentarse: a) en el estado de resultado integral, inmediatamente después de la utilidad o pérdida neta, es decir, deben presentarse en forma separada de la utilidad o pérdida neta b) en el estado de situación financiera, dentro del capital contable, en forma separada de las utilidades o pérdidas netas acumuladas. El párrafo 66 C de la NIF A-5 requiere que, “al momento de rea lizarse, los ORI deben reciclarse. Es decir, deben dejar de recono cerse como un elemento separado dentro del capital contable y reconocerse en la utilidad o pérdida neta del período en el que se realicen los activos o pasivos que les dieron origen. Por lo tanto, reciclar implica mostrar en la utilidad o pérdida neta del período, y después en utilidades o pérdidas ventas acumuladas, conceptos que en un período anterior fueron reconocidos como ORI”. Participación en los otros resultados integrales de otras en tidades: en este rubro debe presentarse la participación en los ORI del periodo de otras entidades, derivada de la aplicación del méto do de participación en la valuación de las inversiones permanentes. Este importe debe incluir el impuesto a la utilidad, así como la PTU, relativos. Resultado integral: es la suma algebraica de la utilidad o pér dida neta, los ORI y la participación en los ORI de otras entidades. 4. CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS La NIF B-3; establece que en atención a las prácticas del sector o industria al que pertenece, la entidad debe utilizar alguno de los dos criterios siguientes, o una combinación de ambos, para clasificar sus costos y gastos: a) El que se basa en la función de los costos y gastos. b) El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos, o c) Una combinación de ambos criterios


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La clasificación con base en la función muestra en rubros genéri cos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribución a los diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resul tado integral. Esta función tiene como característica fundamental el que presenta el costo de ventas o de servicios en forma separada de los demás costos y gastos generales. Comúnmente, los secto res comercial e industrial utilizan esta clasificación La clasificación con base en la naturaleza desglosa los rubros de costos y gastos, atendiendo a la esencia especifica del tipo de costo y gasto de la entidad; es decir, no se agrupan en rubros ge néricos, usualmente el sector servicios utiliza a esta clasificación. La clasificación combinada, está permitida por esta norma, de tal forma que la entidad puede hacer una presentación que inclu ya ciertos gastos clasificados por función y algunos otros, clasifi cados por naturaleza. Por ejemplo, en el sector de hotelería, los gastos departamentales: renta de habitaciones, restaurantes, bar, entre otros, se clasifican normalmente por función; mientras que los gastos generales suelen presentarse por naturaleza. La Figura 20, muestra ejemplos de niveles utilizados las primeras dos opciones de clasificación. Figura 20: Niveles de clasificación de costos y gastos Costos de Ventas Por Función

CLASIFI CACION DE COSTOS Y GASTOS Por Naturaleza

Gastos generales

Gastos de ventas y distribución Gastos de Administración Gastos de Investigación

Consumo de inventarios Sueldos y Prestaciones Depreciaciones Comisiones Mantenimiento Arrendamientos Publicidad Otros

La clasificación adoptada por la entidad para la presentación de sus costos y gastos debe utilizarse de forma consistente.


99

5. OPCIONES PARA LA PRESENTACION DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL En términos de la NIF B-3, las entidades pueden elegir la presen tación del Estado de Resultados Integral, en uno o en dos estados, de acuerdo a lo siguiente: a) En un solo documento, que contendrá todos los elementos que lo integran, desde las ventas o ingresos, hasta el resultado integral; el cual debe denominarse Estado de Resultados Integral b) En dos documentos, en donde: a. En el primer estado: debe incluirse desde las ventas o in gresos hasta la utilidad o pérdida neta, denominándose Es tado de Resultados. b. El segundo estado: debe partir de la utilidad o pérdida neta con la que concluyó el primer estado y, enseguida, deben presentarse los otros resultados integrales, pudiendo ser: Resultado por conversión de operaciones extranjeras, va luación de coberturas de flujo de efectivo, participación en los ORI de asociadas, Impuestos a la utilidad de los ORI, hasta llegar al resultado integral, debiéndose llamar Estado de Otros Resultados Integrales. Si en un determinado período contable, una entidad no genera otros resultados integrales, atenderá lo señalado en el inciso a) o bien la opción a, del inciso b). 6. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL, A PARTIR DE LAS OPCIONES DE PRESENTACION EXISTEN TES De acuerdo a las opciones de presentación de este estado fi nanciero, en términos de la NIF B-3; a continuación se presentan ejemplos del estado de resultados integral:

100


6.1. Estructura del Estado de Resultados Integral (un solo es tado) “EL GANADOR”, S. A. DE C.V. Estado de Resultados Integral por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014 Ingresos netos (-) Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos generales Utilidad de operación (opcional) Resultado Integral de Financiamiento Participación en asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad Impuestos a la utilidad Utilidad de operaciones continuas Operaciones discontinuadas (neto) Utilidad Neta Otros Resultados Integrales Resultado por conversión de operaciones extranjeras Valuación de coberturas de flujo de efectivo Participación en los ORI de asociadas Impuestos a la utilidad de los ORI Resultado Integral Utilidad neta distribuible a: Participación controladora Participación no controladora Resultado Integral atribuible a: Participación controladora Participación no controladora Utilidad básica por acción ordinaria


101

6.2. Estructura del Estado de Resultados Integral (en dos es tados) Primer Estado: “EL GANADOR”, S. A. DE C.V. Estado de Resultados Integral por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014 Ingresos netos (-) Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos generales Utilidad de operación (opcional) Resultado Integral de Financiamiento Participación en asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad Impuestos a la utilidad Utilidad de operaciones continuas Operaciones discontinuadas (neto) Utilidad Neta Utilidad neta distribuible a: Participación controladora Participación no controladora Utilidad básica por acción ordinaria Segundo Estado: Utilidad Neta Otros Resultados Integrales Resultado por conversión de operaciones extranjeras Valuación de coberturas de flujo de efectivo Participación en los ORI de asociadas Impuestos a la utilidad de los ORI Resultado Integral Utilidad neta distribuible a: Participación controladora Participación no controladora Resultado Integral atribuible a: Participación controladora Participación no controladora

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Nota: Puede observarse que en las estructuras propuestas, no aparece un rubro que tradicionalmente se había considerado den tro de este estado financiero y que es el relativo a Otros Ingresos y Gastos, la razón por la que no se incluye, puede apreciarse en el párrafo 11 de la Introducción de la actual NIF B-3; que señala “se considera que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir partidas consideradas como operativas; por ello, este rubro debe contener normalmente importes poco relevantes, por lo que esta NIF no requiere su presentación en forma segregada. No obstante, si una entidad considera adecuada su presentación en forma se parada, lo puede hacer. El CINIF hará los cambios necesarios en el resto de las NIF para evitar que partidas operativas como la utili dad o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo o la PTU, consideradas como operativas, se reconozcan en otros ingresos y gastos”. 7. PRACTICAS RESUELTAS 1. Suponiendo que las siguientes cantidades constituyen los sal dos finales de las cuentas del Estado de Resultados de la empresa “El Triunfador”, S.A. de C. V., por el año terminado el 31 de Diciem bre de 2014, deberá formularse conforme a disposiciones de la NIF B-3, el Estado de Resultados integral correspondiente. Considere que la empresa no cotiza en la bolsa de valores (por ello no presenta datos relativos a la utilidad por acción), tampoco tiene participación accionaria en otras empresas, de ahí que no ten ga subsidiarias o asociadas y no incurrió en operaciones disconti nuadas, de igual forma no se reportan datos relacionados a otros resultados integrales por resultado por conversión de operaciones extranjeras o por valuación de coberturas de flujos de efectivo. CUENTAS GASTOS DE VENTA GASTOS DE ADMINISTRACION INVENTARIO INICIAL VENTAS I.S.R. PRODUCTOS FINANCIEROS DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS RESULTADO POR POSICION MONETARIA GASTOS DE COMPRA REBAJAS SOBRE COMPRA GASTOS POR INTERESES REBAJAS SOBRE VENTAS COMPRAS PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS

SALDOS 173,000 217,000 245,000 2’075,000 170,000 35,000 55,000 (13,000) 85,000 120,000 48,000 50,000 970,000 29,000


103

CUENTAS INVENTARIO FINAL DESCUENTOS SOBRE VENTAS GANANCIAS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS GASTOS DE INVESTIGACION

SALDOS 423,000 39,000 27,000 64,000 34,000

SOLUCION: “EL TRIUNFADOR,” S.A. DE C. V. Estado de Resultados por el año que termina el 31 de Diciembre de 2014 Ingresos Netos1 - Costo de lo vendido2 = Utilidad Bruta - Gastos Generales3 Utilidad de Operación - Resultado Integral de Financiamiento3 Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad - Impuestos a la utilidad (ISR) UTILIDAD NETA

$ 1’931,000 693,000 $ 1’238,000 424,000 814,000 28,000 $ $

0 786,000 170,000 616,000

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR: C.P.C. Juan Carlos Román Ramos CONTADOR GENERAL

AUTORIZADO POR: C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez ADMINISTRADOR GENERAL

104


NOTAS ACLARATORIAS: 1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente manera: Ventas Totales:

$ 2’075,000

- Devoluciones sobre ventas: $ 55,000 - Rebajas sobre ventas:

$ 50,000

- Descuentos sobre ventas:

$ 39,000 $

144,000

= Ventas Netas:

$ 1’931,000

2) El costo de lo vendido se determinó de la forma siguiente: Inventario inicial

$

245,000

= Compras netas:

$

871,000

= Mercancías disponibles p/vender:

$ 1’116,000

- Inventario final:

$

423,000

= COSTO DE VENTAS:

$

693,000

Compras:

$

970,000

+ Gastos de compra:

$

85,000

= Compras totales:

$ 1’055,000

- Devoluciones s/compra:

$ 64,000

- Rebajas s/compra:

$ 120,000 $

184,000

3) Los gastos generales se integran así: Gastos de Administración:

$ 217,000

(+) Gastos de Venta:

$ 173,000

(+) Gastos de Investigación:

$ 34,000

= Total Gastos Generales:

$ 424,000


105

3) El Resultado integral de financiamiento se determinó así: Productos financieros:

$ 35,000

Ganancias por fluctuaciones cambiarias:

$ 27,000 $ 62,000

Menos: Resultado por posición monetaria: *

$ 13,000

Gastos por intereses

$ 48,000

Pérdida por fluctuaciones cambiarias:

$ 29,000 $ 90,000

= Resultado integral de financiamiento:

$ 28,000

* En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados aparece negativo, razón por lo que se suma a los gastos por intereses y a la pérdida por fluctuaciones cambiarias, por lo que debes entenderse que se trata de una po sición monetaria larga. 2. Suponiendo que las siguientes cantidades constituyen los saldos finales de las cuentas de resultados de la empresa “El Em prendedor”, S.A., dedicada a la prestación de servicios de asesoría y consultaría integral, por el año terminado el 31 de Diciembre del 2014, deberá formularse conforme a disposiciones de la NIF B-3, el Estado de Resultados Integral correspondiente. Considere que la empresa no cotiza en la bolsa de valores (por ello no presenta datos relativos a la utilidad por acción), tampoco tiene participación accionaria en otras empresas, de ahí que no tenga subsidiarias o asociadas y no incurrió en operaciones discontinuadas. De igual forma no se reportan datos relacionados a otros resulta dos integrales por resultado por conversión de operaciones extran jeras o por valuación de coberturas de flujos de efectivo.


106 CUENTAS

SALDOS

INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS A PER SONAS MORALES 2’115,000 HONORARIOS PAGADOS

1’042,000

SUELDOS, SALARIOS Y BENEFICIOS A EMPLEADOS

1’390,000

INGRESOS POR PREST. DE SERVICIOS A ENTIDADES GUBERNAMENTALES 1’447,000 I.S.R. PRODUCTOS FINANCIEROS COMBUSTIBLES

576,000 78,000 120,000

RESULTADO POR POSICION MONETARIA

29,500

COMISIONES

80,000

INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS A PER SONAS FISICAS 1’000,000 PUBLICIDAD

120,000

GASTOS POR INTERESES

328,000

DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES

100,000

ENERGIA ELECTRICA

125,000

PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS

145,000

SERVICIO TELEFONICO

70,000

OTROS GASTOS GENERALES

30,000

GANANCIAS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS

76,000


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SOLUCION: “EL EMPRENDEDOR, S.A. DE C.V.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre del 2014 INGRESOS NETOS1 - GASTOS GENERALES Sueldos, salarios y beneficios a los empleados Honorarios pagados Combustibles Publicidad Depreciaciones y amortizaciones Comisiones Energía eléctrica Servicio telefónico Otros gastos generales Total de gastos generales: - Resultado Integral de Financiamiento2 Participación en resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas Utilidad antes de impuestos a la Utilidad: Impuestos a la utilidad (ISR) UTILIDAD NETA

$ 4’562,000 1’390,000 1’042,000 120,000 120,000 100,000 80,000 125,000 70,000 30,000 3’077,000 289,500 0 1’195,500 576,000 $ 619,500

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 21 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR: C.P.C. J. Carlos Román Ramos CONTADOR GENERAL


NOTAS ACLARATORIAS: 1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente manera: Ingresos por prestación de servicios a Personas Mo rales: Ingresos por prestación de servicios a Entidades Gu bernamentales Ingresos por prestación de servicios a personas físi cas: Total de Ingresos Netos:

$ 2’115,000 $ 1’447,000 $ 1’000,000 $ 4’562,000

108


2) El Resultado integral de financiamiento se calculó así:

Productos financieros: Ganancias por fluctuaciones cambiarias: Resultado por posición monetaria: * Menos: Gastos por intereses Pérdida por fluctuaciones cambiarias: = Costo integral de financiamiento: *

$ 78,000 76,000 29,500 328,000 145,000

183,500

473,000 $ 289,500

En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados aparece positivo, razón por lo que se suma a los productos financieros y a la ganancia por fluctuaciones cambiarias, por lo que debes entenderse que se trata de una posición monetaria corta.

7.1. Ejercicios para resolver INSTRUCCIONES: Formular los siguientes 3 estados de resul tados integrales, considerando que corresponden a cifras del ejer cicio 2014. Considere que las empresas no cotizan en la bolsa de valores (por ello no presentaran datos relativos a la utilidad por acción), tampoco tienen participaciones accionarias en otras em presas, de ahí que no tengan subsidiarias o asociadas y no incurrie ron en operaciones discontinuadas. De igual forma no se reportan datos relacionados a otros resultados integrales por resultado por conversión de operaciones extranjeras o por valuación de cobertu ras de flujos de efectivo.


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CUENTAS

“El Ca “El perse “El vence minante, verante, dor, S.A.” S.A.” S.A.” Gastos de venta 140,000 670,000 434,000 Gastos de administración 180,000 200,000 350,000 Inventario inicial 200,000 284,000 100,000 Ventas 1’015,000 4’050,000 3’370,000 ISR 88,000 245,000 60,000 Productos financieros 50,000 40,000 7,800 Devoluciones sobre ventas 45,000 125,000 30,000 Gastos de investigación 12,000 20,000 5,000 Resultado por posicion monetaria (3,000) (10,000) 8,700 Gastos de compra 75,000 70,000 50,000 Rebajas sobre compra 50,000 150,000 30,000 Gastos por intereses 35,000 60,000 80,000 Rebajas sobre ventas 45,000 50,000 26,000 Compras 600,000 1’600,000 2’000,000 Pérdida por fluctuaciones cambiarias 35,000 40,000 60,000 Inventario final 400,000 94,000 150,000 Descuentos sobre ventas 10,000 275,000 25,000 Ganancias por fluctuaciones cambiarias 20,000 20,000 2,500 Devoluciones sobre compras 40,000 140,000 35,000

7.2. Práctica conjunta de Estado de Resultados Integral y Es tado de Situación Financiera Con el siguiente ejercicio se pretende aplicar las normas estu diadas para formular un Estado de Resultados integral y un Estado de Situación Financiera de manera conjunta, con el propósito de ilustrar parcialmente el proceso de obtención de la información fi nanciera, para ello deberá considerarse que: • Se proporcionan saldos finales de cuentas de Balance y de Resultados de la empresa “La Integral”, S.A. de C. V., corres pondientes al año 2014. • Primero deberá formularse el Estado de Resultados Integral, con el propósito de conocer el resultado obtenido, recordando que esta cuenta (la utilidad o la pérdida) constituye el enlace entre ambos estados financieros. • Aún y cuando en el estado de resultados se utilizan las cuentas de ISR e Inventarios, debe considerarse que también apare cerán en el Estado de Situación Financiera, la de ISR formará parte del Pasivo a corto plazo dentro del rubro Pasivo por Im

110

EDICIONES FISCALES ISEF puesto a la Utilidad Causado y en el caso de los inventarios, podrá notarse que aparecen 2 (inicial y final), ambos se utiliza rán para determinar el costo de ventas y el final aparecerá en el Estado de Situación Financiera.

Productos Financieros Amortización Acumulada de De rechos Autor Depreciación Acumulada de Equipo de Transporte Rentas Cobradas por Anticipado

Gastos de Venta

Prima en Venta de Acciones

ISR por Pagar Proveedores Ganancia Cambiaria Reserva Legal Ventas Totales Utilidades Acumuladas Gastos de Instalación Gastos por Intereses

Capital Social Documentos por Pagar Inventario Final

Acreedores Bancarios Acreedores Diversos Acreedores Hipotecarios

Inversiones Temporales Bancos Clientes Mobiliario y Equipo Edificios Maquinaria Terrenos Obligaciones en Circulación

300 Devoluciones sobre ventas Amortización Acumulada de 200 Marcas Registradas Depreciación Acumulada de 313 Maquinaria 2,000

15,500 Devoluciones sobre compras

Amortización Acumulada de 1,500 Gastos de Instalación

2,000 3,000 100 5,000 105,000 8,000 2,100 1,500

13,000 Descuentos sobre Ventas 2,000 Fondo Fijo 10,000 Otros Deudores Rentas Pagadas por Antici 36,065 pado 4,000 Caja 2,800 Propaganda y Publicidad

160

200 5,000 50,000 5,000 12,500 300 3,000

2,500 3,000

10,000 1,000 1,200 800

125

650 Pérdida Cambiaria 200 Resultado por Posición Mone 5,000 taria 1,000 Depreciación Acumulada de 2,000 Maquinaria 200 Aportaciones para futuros Au 200 mentos de Capital 2,000

Patentes 600 26,930 Equipo de Transporte 1,000 Depósitos en Garantía Depreciación Acumulada de 8,000 Edificios 12,683 Rebajas sobre Venta 9,000 Compras 1,500 Inventario Inicial 12,500 Gastos de Administración 2,000 Gastos de Investigación 10,000 Rebajas sobre compra 8,000 Amortización Acumulada de Pa tentes

10,000 Gastos de compra 500 Derechos de Autor 4,000 Marcas Registradas


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INFORMACION ADICIONAL: 1. Las Rentas Pagadas por Anticipado comprenden un período de 15 meses. 2. La Propaganda y Publicidad corresponden a 20 meses. 3. Las Rentas Cobradas por Anticipado abarcan 12 meses. 4. Los Acreedores bancarios, hipotecarios y documentos por pagar son a largo plazo. 5. El ciclo financiero de la empresa es de 12 meses y las cifras están dadas en miles de pesos.


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SOLUCION: “LA INTEGRAL, S.A. DE C.V.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 (Miles de pesos) Ingresos Netos1 - Costo de lo vendido2 = Utilidad Bruta - Gastos Generales 3 Utilidad de Operación - Resultado Integral de Financiamiento3 Participación en los resultados de subsidiarias no consolidadas y asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad - Impuestos a la utilidad (ISR) UTILIDAD NETA

$ 88,000 54,200 $ 33,800 28,300 5,500 300 0 $ 5,200 2,000 $ 3,200

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR: C.P.C. J. Carlos Román Ramos CONTADOR GENERAL


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NOTAS ACLARATORIAS: 1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente manera: Ventas Totales: - Devoluciones sobre ventas - Rebajas sobre ventas: - Descuentos sobre ventas: = Ventas Netas:

$ 105,000 $ 2,000 $ 5,000 $ 10,000

17,000 $ 88,000

2) El costo de lo vendido se determinó de la siguiente forma: Inventario inicial Compras: + Gastos de compra: = Compras totales: - Devoluciones s/compra: - Rebajas s/compra: = Compras netas: = Mercancías disponibles p/vender: - Inventario final: = Costo de ventas:

$ 5,000 50,000 10,000 60,000 5,000 3,000

8,000 52,000 57,000 2,800 $ 54,200

3) El Resultado integral de financiamiento se calculó así: Productos financieros: $ 300 Ganancias por fluctuaciones cambia100 rias: 1,000 Resultado por posición monetaria: * Menos: Gastos por intereses Pérdida por fluctuaciones cambiarias: = Costo integral de financiamiento: *

1,500 200

1,400

1,700 $ 300

En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados aparece positivo, razón por lo que se suma a los productos financieros y a la ganancia por fluctuaciones cambiarias, por lo que debe entenderse que se trata de una posición monetaria corta.


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“LA INTEGRAL, S.A. DE C.V.” Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014 (Miles de pesos) ACTIVO A corto plazo

PASIVO A corto plazo Proveedores, pasivos $ 5,300 acumulados y otros8 Pasivo por impuesto a la 9 utilidad causado 2,000 2,000 Otros pasivos10

Efectivo y equivalentes de $ 48,113 efectivo1 Cuentas por cobrar a clientes y otros2 13,000 2,800 Inventarios3 4 1,080 Pagos anticipados

Total pasivo a corto plazo A largo plazo Deuda a largo plazo11 Pasivo por emisión de obligaciones12 Total pasivo a largo $ 64,993 plazo Total Pasivo

Total Activo a corto plazo A largo plazo

$ 9,300 $ 27,000 8,000 $ 35,000

$ 44,300

Capital Contable Contribuido

Propiedades, planta y equipo5 Activos intangibles6 Pagos anticipados y otros activos7

Capital Social13 $ 36,065 Aportaciones para fu turos aumentos Capital14 2,000 Prima en venta de ac 15 ciones 1,500

$ 27,662 3,890 3,520

Total Capital Contribuido Ganado Total Activo a largo plazo:

Total Activo:

Utilidades Acumuladas16 $ 35,072 Reservas de Capital17 Total Capital Ganado Total Capital Contable Total Pasivo más Capi $ 100,065 tal Contable

$ 39,565 11,200 5,000 16,200 $ 55,765 $ 100,065

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 28 de enero de 2015 “LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO” FORMULADO POR:

AUTORIZADO POR:


C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez ADMINISTRADOR GENERAL

NOTAS: 1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo, se integra por las siguientes clases: Caja Fondo Fijo Bancos Inversiones Temporales Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo:

$ 26,930 $ 500 $ 12,683 $ 8,000 $ 48,113


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2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está integrado por las siguientes clases: Clientes

$ 9,000

Otros Deudores

$ 4,000

Total del rubro Cuentas por cobrar a clien tes y otros:

$ 13,000

3) El rubro de inventarios, se integra por: Inventarios de productos terminados

$ 2,800

4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguien tes: Propaganda y Publicidad

$

600 (Que es el importe a devengar en el corto plazo) (Que es el importe a 480 devengar en el corto plazo)

Rentas pagadas por anticipado

$

Total del rubro Pagos Anti cipados:

$ 1,080

5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las siguientes clases: Terrenos Edificios Depreciación Acumulada Maquinaria Depreciación Acumulada Mobiliario y Equipo Depreciación Acumulada Equipo de Transporte Depreciación Acumulada Total del rubro Propiedades, planta y equipo:

$ 10,000 $ 12,500 (200) $ 2,000 (200) $ 1,500 (125) $ 2,500 (313)

$ 12,300 $ 1,800 $ 1,375 $ 2,187 $ 27,662


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6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes cla ses: Derechos de Autor Amortización Acumulada Patentes Amortización Acumulada Marcas Registradas Amortización Acumulada Gastos de Instalación Amortización Acumulada Total del rubro Activos Intangibles:

$ 1,000 (200) $ 800 (160) $ 1,200 (200) $ 2,100 (650)

$

800

$

640

$ 1,000 $ 1,450 $ 3,890

7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos, se integra con las clases siguientes: Propaganda y Publicidad Rentas Pagadas por Anticipado Depósitos en Garantía Total del rubro Pagos Anticipa dos y otros Activos:

$

400 (Que es el importe a devengar a largo plazo) $ 120 (Que es el importe a devengar a largo plazo) $ 3,000 $ 3,520

8) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se conforma por: Proveedores Acreedores diversos Total del rubro de Proveedores y pasivos acumu lados:

$ 3,300 $ 2,000 $ 5,300

9) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se integra por la clase denominada, ISR por pagar. 10) El rubro de Otros Pasivos, se integra por la clase denominada Rentas Cobradas por Anticipado.


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11) El rubro Deuda a largo plazo, se integra por: Acreedores Bancarios Acreedores Hipotecarios Documentos por pagar Total del rubro Deuda a largo plazo:

$ 13,000 $ 10,000 $ 4,000 $ 27,000

12) El rubro Pasivo por emisión de Obligaciones, se integra por la clase denominada, Obligaciones en Circulación. 13) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo nombre. 14) El rubro Aportaciones para futuros aumentos de capital, está integrado por la clase del mismo nombre. 15) El rubro Prima en Venta de Acciones, está integrado por la clase del mismo nombre. 16) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por las siguientes clases: Utilidades Acumuladas Utilidad del Ejercicio Total del rubro Utilidades Acumuladas:

$ 8,000 $ 3,200 (Utilidad que arroja el Estado de Resultados) $ 11,200

17) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase denomi nada Reserva Legal.


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ACLARACIONES SOBRE CUENTAS QUE SE PRESENTAN TANTO A CORTO COMO A LARGO PLAZO: Procedimiento del Cálculo (Saldo Total/Duración) = Monto mensual x Período contable = Monto de Activo a Corto Plazo

Cuenta

Duración según nota adicional

Cálculo

Rentas Pagadas por Antici pado

15 meses

(600 / 15) x 12 = 480 La diferencia entre lo que se presentará en el Activo a Largo Plazo y el importe total se presentará como Activo a Largo plazo (Intangible) 480 - 600 = 120

Propa ganda y Publici dad

20 meses

Igual que la anterior: (1,000 / 20) x 12 = 600 (A.C.P.) 600 - 1,000 = 400 (A. A L. P.)

Debe recordarse que tratándose de Pagos Anticipados (en este caso las Rentas pagadas por anticipado y la Propaganda y Publici dad) la NIF C-5 señala que se presentan formando parte del Activo a corto plazo o circulante cuando el período de beneficios futuros es menor a un año o al ciclo financiero a corto plazo; sin embar go cuando existan pagos anticipados por períodos superiores a un año o al ciclo financiero a corto plazo, dicha porción se clasificará como Activo a Largo Plazo. 7.3. Ejercicio para Resolver ELABORACION CONJUNTA DEL ESTADO DE RESULTADOS Y EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Al igual que la práctica anterior, este ejercicio persigue la inten ción de que el lector aplique las normas estudiadas para formular el Estado de Resultados Integral y el Estado de Situación Financie ra de manera conjunta y aplicar la normatividad en el proceso de obtención de la información financiera, para ello deberá considerar que: • Se proporcionan saldos finales de cuentas de Balance y de Resultados de la empresa “El Intrépido”, S.A. de C. V., correspondientes al año 2014. • Primero deberá formularse el Estado de Resultados Integral, con el propósito de conocer el resultado obtenido, recordando

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EDICIONES FISCALES ISEF que esta cuenta (la utilidad o la pérdida) constituye el enlace entre ambos estados financieros.

• Aún y cuando en el estado de resultados se utilizan las cuentas de ISR e Inventarios, debe considerarse que también aparecerán en el Estado de Situación Financiera, la de ISR formará parte del Pasivo a corto plazo dentro del rubro Pasivo por Impuesto a la Utilidad causado y en el caso de los inventarios, podrá notarse que aparecen dos (inicial y final), ambos se utilizarán para determinar el costo de ventas y el final aparecerá en el Estado de Situación Financiera.

Depreciación Acumulada de Equi po de Transporte

Rentas Pagadas por Anticipado

Gastos por Intereses Resultado por Posición Monetaria

Acreedores Bancarios Acreedores Diversos Acreedores Hipotecarios Capital Social Inventario Final ISR por Pagar Proveedores Derechos de Autor Gastos de Venta Reserva Legal Ventas Totales Utilidades Acumuladas Prima en Venta de Acciones

6,000 Rentas Cobradas por Anti cipado 6,000 300,000 Aportaciones para futuros Aumentos de Capital 200,000

Primas de Seguros 12,000 Fondo Fijo 2,000 Otros Deudores 130,000 Productos Financieros 40,000 Caja 10,000 Inversiones Temporales 200,000 Bancos 171,000 Clientes 550,000 Mobiliario y Equipo 340,000 Edificios 1’200,000 Maquinaria 800,000 Terrenos 450,000 Devoluciones sobre compras 100,000

Amortización Acumulada de Derechos Autor Depreciación Acumulada de Maquinaria

180,000

120,000

Equipo de Transporte 750,000 Gastos de Instalación 420,000 Pérdida cambiaria 45,000 Depósitos en Garantía 15,000 Ganancia Cambiaria 35,000 Rebajas sobre Venta 20,000 Compras 1’330,000 Inventario Inicial 300,000 Gastos de Administración 500,000 Otros Gastos 130,000 Gastos de compra 50,000 Rebajas sobre compra 90,000 Depreciación Acumulada de Edificios 200,000 120,000 Devoluciones sobre ventas 80,000 Descuentos sobre Ventas 120,000 (80,000) Depreciación acumulada de 120,000 Amortización Acumulada Mobiliario y Equipo de Gastos de Instalación 180,000

300,000 340,000 400,000 1’550,000 475,000 120,000 494,000 320,000 399,000 5,000 3’240,000 500,000 200,000


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INFORMACION ADICIONAL: 1. Las Rentas Pagadas por Anticipado corresponden a 15 meses. 2. Las Primas de Seguros corresponden a 12 meses. 3. Las Rentas cobradas por Anticipado corresponden a 15 meses. 4. El 50% de los Acreedores Bancarios son a corto plazo. 5. El ciclo financiero de la empresa es de 12 meses.

CAPITULO V EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: • Definir al estado de flujos de efectivo. • Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo. • Analizar su estructura de acuerdo a la NIF B-2 y a la NIF A-5. • Conocer los principales conceptos que lo integran, las normas de presentación y los criterios para clasificar las actividades realizadas por las entidades. • Conocer los procedimientos establecidos para formularlo, utilizando cualquiera de los dos métodos establecidos. • Elaborar el estado de flujos de efectivo.


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EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 1. CONCEPTOS Es uno de los cuatro estados financieros básicos que muestra información específica sobre los flujos de efectivo generados por la entidad en un período determinado; para su formulación deben observarse los lineamientos señalados en las NIF A-3, A-4, A-5 y la actual NIF B-2 que sustituye al anterior Boletín B-12, que señalaba la normatividad del Estado de cambios en la situación financiera. Otras definiciones sobre este estado financiero señalan: “En el estado de flujos de efectivo se presentan los principales ingresos y egresos de efectivo de una empresa durante un perío do… proporciona información útil acerca de la capacidad de una empresa para generar efectivo con sus transacciones, mantener y ampliar su capacidad de operaciones, cumplir con sus obligaciones financieras y pagar dividendos”.62 “El flujo de efectivo, junto con el balance general y el estado de resultados, constituye una parte básica de los estados financieros de una empresa. El flujo de efectivo indica los efectos de las acti vidades de operación, inversión y financiamiento de una empresa en su balance de efectivo. El propósito principal de la declaración del flujo de efectivo consiste en proporcionar información relevante acerca de los ingresos y pagos en efectivo de una empresa, durante un período contable específico. Este estado proporciona indicios más completos de las fuentes (y usos) de los recursos de efectivo de una empresa en el transcurso del tiempo”.63 “El estado de flujos de efectivo es uno de los estados financie ros básicos. Es útil para que los gerentes evalúen las operaciones pasadas, así como para planear las inversiones y actividades de fi nanciamiento. Resulta útil para que los inversionistas, acreedores y otras personas evalúen el potencial de la empresa para generar 62 Warren S. Carl, Reeve M. James, Fess Philip E. Contabilidad financiera. THOM SON. Novena edición. México 2005. p. 641. 63 Moyer R. Charles, Mc Guigan R. James, Kretlow J. William. Administración Finan ciera Contemporánea. THOMSON. Séptima edición. México 2000. p. 101.

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utilidades. Además, es una base para evaluar la capacidad de la empresa para pagar las deudas a su vencimiento”.64 “La finalidad del estado de cambios en la situación financiera en base a efectivo (también conocido como estado de flujo de efectivo, estado de origen y aplicación de fondos, estado de inversiones y su financiamiento, y otras denominaciones similares) es presentar en forma condensada y comprensible, información sobre el manejo de efectivo (o sea sobre su obtención y aplicación) por parte de la enti dad durante un período determinado y como consecuencia mostrar una síntesis de los cambios ocurridos en la situación financiera (o sea en sus inversiones y financiamientos), para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer y evaluar, en forma con junta con los otros estados básicos, la liquidez o solvencia de la entidad…”65 Por su parte, la Norma Internacional de Contabilidad No. 7 (NIC 7), en los párrafos 4 y 11, respectivamente en su momento se ñaló que: “El estado de flujo de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los estados financieros, suministra información que permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de la empresa, su estructura financiera (incluyendo su liquidez y sol vencia) y su capacidad para modificar tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se pueden presentar. La información acerca del flujo de efectivo es útil para evaluar la capa cidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiéndoles desarrollar modelos para evaluar y compa rar el valor presente de los flujos netos de efectivo de diferentes em presas. También realza la comparabilidad de la información sobre el rendimiento de las operaciones de diferentes empresas, puesto que elimina los efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y sucesos económicos… el estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo, habidos durante el período, clasificándolos por actividades de ope ración, de inversión y de financiación”.66 Respecto a la normatividad emitida por el CINIF, el párrafo 42 de la NIF A-3, al definir los objetivos de los estados financieros básicos, señala que el estado de flujo de efectivo indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la entidad en el período, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento. 64 WARREN S. Carl, REEVE M. James, FESS Philip E. “Contabilidad Administrativa”. THOMSON. Octava edición. México. 2005. Página 452. 65 Romero López, Alvaro Javier. Contabilidad Superior. McGraw-Hill. México 2000. pp. 64 y 65. 66 IMCP IASB. “Normas Internacionales de Cont..” Op. Cit. NIC 7. Páginas 151 y 153


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Afirmación que se reitera en la NIF B-2, cuando el párrafo 5 se ñala que la importancia del estado de flujos de efectivo radica no sólo en el hecho de dar a conocer el impacto de las operaciones de la entidad en su efectivo; también en dar a conocer el origen de los flujos de efectivo generados y el destino de los flujos de efectivo aplicados. Por ejemplo, una entidad pudo haber incrementado de manera importante en el período su saldo de efectivo; sin embargo, no es lo mismo que dichos flujos favorables provengan de las acti vidades de operación, a que provengan de un financiamiento con costo. Para cubrir la necesidad respecto a esta información, el esta do de flujo de efectivo está clasificado en actividades de operación, de inversión y de financiamiento. 2. OBJETIVOS El párrafo 6 de la NIF B-2 establece que el Estado de Flujos de Efectivo, junto con los demás estados financieros básicos, propor ciona información que permite a los usuarios evaluar: • Los cambios en los activos y pasivos de la entidad y en su estructura financiera (incluyendo su liquidez y solvencia). • La capacidad de la entidad para modificar los importes y pe ríodos de cobros y pagos con el fin de adaptarse a las circuns tancias y a las oportunidades de generación y aplicación de fondos, mismas que suelen cambiar constantemente. 3. DEFINICION DE CONCEPTOS De acuerdo con la NIF A-5, debe entenderse por: Origen de recursos: Aumentos del efectivo, durante un período contable, provocados por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos al capital contable o patrimonio contable por parte de los propietarios o en su caso, patrocinadores de la entidad. La figura 21, muestra los tipos de origen de recursos que pueden identificarse en una entidad.


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Figura 21: Tipos de origen de recursos en una entidad Tipos de Origen de Recursos

De Operación

De inversión

De Financiamiento

Se obtienen como consecuencia de llevar a cabo las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad.

Derivan de la disposición de activos de larga duración y representan la recuperación del valor económico de los mismos.

Obtenidos de acreedores financieros o de los propietarios de la entidad, para sufragar actividades de operación e inversión.

Aplicación de recursos: Disminuciones del efectivo, durante un período contable, provocado por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la dis posición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa. Tipos de aplicación de recursos: Se distinguen los siguientes ti pos de aplicación de recursos: • De operación, que son los que se destinan a las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la enti dad; • De inversión, que son los que se destinan a la adquisición de activos de larga duración; y • De financiamiento, recursos que se aplican para restituir a los acreedores financieros y a los propietarios de la entidad, que en sus momentos canalizaron hacia la entidad. A su vez, NIF B-2 precisa los siguientes conceptos: Efectivo: es la moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios disponibles para la operación de la entidad; tal como las disponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráfi cos o postales y remesas en tránsito. Equivalentes de efectivo: son valores a corto plazo, de gran liquidez, fácilmente convertibles en efectivo, que están sujetos a riesgos poco significativos de cambios en su valor; tales como: mo


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nedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones temporales a la vista; Flujos de efectivo: se refiere a entradas y salidas de efectivo y equivalentes de efectivo; Entradas de efectivo: son operaciones que provocan aumentos del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo; Salidas de efectivo: son operaciones que provocan disminucio nes del saldo de efectivo y equivalentes de efectivo; Actividades de operación: son las que constituyen la principal fuente de ingresos para la entidad; también incluyen otras activida des que no pueden ser calificadas como de inversión o de finan ciamiento; Actividades de inversión: son las relacionadas con la adquisi ción y la disposición de: a. Propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros acti vos destinados al uso, a la producción de bienes o a la presta ción de servicios; b. Instrumentos financieros disponibles para la venta, así como los conservados a vencimiento; c. Inversiones permanentes en instrumentos financieros de capi tal; y d. Actividades relacionadas con el otorgamiento y recuperación de préstamos que no están relacionados con las actividades de operación. Actividades de financiamiento: son las relacionadas con la obtención; así como con la retribución y resarcimiento de fondos provenientes de: a. Los propietarios de la entidad; b. Acreedores otorgantes de financiamientos que no están re lacionados con las operaciones habituales de suministro de bienes y servicios; y c. La emisión, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda e instrumentos de capital diferentes a las acciones. Valor nominal: con base en la NIF A-6, Reconocimiento y valua ción, es el monto de efectivo o equivalentes, pagado o cobrado en

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una operación y el cual está representado, en el primer caso, por el costo de adquisición; en el segundo caso, por el recurso histórico. Moneda de informe: es la moneda elegida y utilizada por la en tidad para presentar sus estados financieros. Operación extranjera: con base en la NIF B-15, Conversión de monedas extranjeras, es una entidad cuyas actividades están basa das o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la en tidad informante. Para estos propósitos puede ser una subsidiaria, asociada, sucursal, un negocio conjunto o cualquier otra entidad que realiza una moneda de informe distinta a su moneda funcional, o en su caso, a su moneda de registro. Tipo de cambio histórico: es el tipo de cambio de contado re ferido a la fecha en la que se llevó a cabo una transacción determi nada. 4. ESTRUCTURA GENERAL DEL ESTADO De acuerdo con la NIF B-2, para la estructura de este estado financiero, debe observarse: Normas de Presentación: con base en la NIF B-10, Efectos de la inflación, cuando su entorno económico es calificado como entorno no inflacionario, la entidad debe presentar su estado de flujos de efectivo expresado en valores nominales. Cuando dicho entorno económico es calificado como inflacionario, la entidad debe pre sentar el estado de flujos de efectivo expresado en unidades mone tarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del período actual. La entidad debe excluir del estado de flujos de efectivo, todas las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo. Algunos ejem plos de estas operaciones son: a) Adquisición a crédito de inmuebles, maquinaria y equipo; por ejemplo, adquisición a través de esquemas de arrendamiento capitalizable y otro tipo de financiamientos similares; b) Fluctuaciones cambiarias devengadas no realizadas; c) Efectos por reconocimiento del valor razonable; d) Conversión de deuda a capital y distribución de dividendos en acciones; e) Adquisición de un negocio con pago en acciones; f) Pagos en acciones a los empleados;


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g) Donaciones o aportaciones de capital en especie; h) Operaciones negociadas con intercambio de activos; o i) Creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas de capital contable. En los casos en los que el entorno económico de la entidad es un entorno inflacionario, como parte de las operaciones que no afecta ron los flujos de efectivo, deben excluirse los efectos de la inflación reconocidos en el período dentro de los estados financieros; esto con el objeto de determinar un estado de flujos de efectivo a valores nominales. Finalmente, dichos flujos de efectivo deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del período actual. Estructura Básica La entidad debe clasificar y presentar los flujos de efectivo, se gún la naturaleza de los mismos, en actividades de operación, de inversión y de financiamiento. Para clasificar un flujo de efectivo en alguna de las categorías antes mencionadas, debe atenderse a su sustancia económica y no a la forma que se utilizó para llevarla a cabo. La estructura básica del estado de flujos de efectivo, se muestra en la Figura 22, con los rubros a incluir, según proceda: Figura 22: Rubros a incluir dentro del Estado de Flujos de Efectivo a) Actividades de operación; b) Actividades de inversión; c) Actividades de financiamiento; Rubros a incluir

d) Incremento o disminución neta de efectivo y equivalentes de efectivos; e) Efectos por cambios en el valor del efectivo; f) Efectivo y equivalente de efectivo al principio del período; y g) Efectivo y equivalente de efectivo al final del período

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Dentro de cada grupo de actividades, como norma general, la entidad debe presentar los flujos de efectivo en términos brutos mostrando los principales conceptos de los distintos cobros y pa gos; no obstante, dichos flujos pueden presentarse en términos ne tos cuando se refieran a: a) cobros y pagos procedentes de partidas en las que su ro tación es rápida, su vencimiento es a corto plazo y son tal cantidad de operaciones en el período, que sería impráctico presentarlas por separado; y b) cobros y pagos en efectivo por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el cliente como tal, sin incluir otras actividades de éste con la entidad. Es decir, la entidad debe presentar los flujos de efectivo de rivados de la cobranza a clientes, netos de los descuentos o rebajas efectuados. Sin embargo, si dicho cliente es tam bién su proveedor, debe presentar, por su parte los flujos de efectivo relativos a sus operaciones como cliente y, en forma separada, debe mostrar los flujos de efectivo asociados con la proveeduría de bienes o servicios; c) pagos y cobros en efectivo por cuenta de proveedores, siem pre y cuando los flujos de efectivo reflejen la actividad con el proveedor como tal, sin incluir otro tipo de actividades de éste con la entidad. Actividades de Operación Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de opera ción son un indicador de la medida en la que estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para mantener la capacidad de operación de la entidad, para efectuar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiamiento y, en su caso, para pagar financiamientos y dividendos. Debido a que los flujos de las actividades de operación son las que se derivan de las operaciones que constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad, en esta sección se incluyen activi dades que intervienen en la determinación de la utilidad o pérdida neta de la entidad o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable, exceptuando aquellas que están asociadas, ya sea con las actividades de inversión o con las de financiamiento. Ejemplo de estas últimas, es el caso de la utilidad o pérdida en la venta de activo fijo, la cual debe presentarse en actividades de inversión para integrar la totalidad de los flujos generados por dicha venta.


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Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son: a) cobros en efectivo procedentes de la venta de bienes y de la prestación de servicios; b) cobros en efectivo derivados de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos; c) pagos en efectivo a proveedores por el suministro de bienes y servicios; d) pagos en efectivo por beneficios a los empleados, así como pagos en efectivo efectuados en su nombre; e) pagos o devoluciones en efectivo, de impuestos a la utilidad; f) pagos o devoluciones de otros impuestos derivados de la operación de la entidad, diferentes al impuesto a la utilidad; g) cobros o pagos en efectivo derivados de contratos que se tie nen para negociación; tales como, los flujos de efectivo que se derivan de operaciones con instrumentos financieros de deuda, de capital o derivados (en este último caso: contratos de precio adelantado, futuros, opciones y swaps) utilizados con fines de negociación; o los relacionados con contratos de factoraje; h) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros con fines de cobertura de posiciones primarias cuyos flujos de efectivo se clasifican como de operación; i) cobros o pagos en efectivo de las entidades de seguros por concepto de primas y prestaciones, anualidades y otras obli gaciones derivadas de las pólizas suscritas; y j) cualquier otro cobro o pago que no pueda ser asociado con las actividades de inversión o con las de financiamiento. Cuando un contrato se trata contablemente como una operación de cobertura, los flujos de efectivo de dicho contrato deben clasifi carse de la misma forma que los flujos de efectivo procedentes de la posición primaria cubierta. Por ejemplo, si los flujos de efectivo de la partida cubierta son actividades de operación, los flujos de efectivo derivados del instrumento de cobertura, también lo son. Impuestos a la utilidad Los flujos de efectivo relacionados con los impuestos a la utilidad deben presentarse en un rubro por separado dentro de la clasifica ción de actividades de operación, a menos que con base en alguna

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NIF particular, deban presentarse específicamente asociados con actividades de inversión o de financiamiento, como en el caso del impuesto derivado de las operaciones discontinuadas, el cual debe presentarse como parte de las actividades de inversión. Actividades de inversión Los flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión representan la medida en que la entidad ha canalizado recursos, esencialmente, hacia partidas que generarán ingresos y flujos de efectivo en el mediano y largo plazo. Ejemplos de flujos de efectivo relacionados con actividades de inversión son: a) pagos en efectivo para la adquisición, instalación y, en su ca so, para el desarrollo de inmuebles, maquinaria y equipo, ac tivos intangibles y otros activos a largo plazo; b) cobros en efectivo por ventas de inmuebles, maquinaria y equi po, activos intangibles y otros activos a largo plazo; c) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros de deuda emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de negociación; ejemplos: compra o venta de instru mentos financieros disponibles para la venta y de los con servados a su vencimiento; así como, el cobro de intereses derivados de dichos instrumentos; d) pagos o cobros en efectivo por la adquisición, disposición o rendimientos de instrumentos financieros de capital emitidos por otras entidades, distintos de los instrumentos clasificados como de negociación; ejemplos: compra o venta de acciones en entidades asociadas o en negocios conjuntos; así como, el cobro de dividendos derivados de dichos instrumentos; e) préstamos en efectivo a terceros no relacionados con la ope ración; f) cobros en efectivo derivados del reembolso o de préstamos a terceros; y g) cobros o pagos en efectivo relacionados con instrumentos financieros derivados con fines de cobertura, cuya posición primaria cubierta sea considerada como parte de las activida des de inversión.


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Inversiones en subsidiarias no consolidadas, asociadas y ne gocios conjuntos La entidad tenedora de subsidiarias no consolidadas, de asocia das o de negocios conjuntos, debe presentar en el estado de flujos de efectivo, los flujos de efectivo habidos entre ella y tales entida des; es decir, no deben eliminarse los flujos de efectivo ocurridos entre dichas entidades; por ejemplo, los flujos de efectivo relaciona dos con operaciones intercompañías o con el cobro de dividendos. Adquisiciones y disposiciones de subsidiarias y otros nego cios Los flujos de efectivo derivados de adquisiciones o disposiciones de subsidiarias y otros negocios deben clasificarse en actividades de inversión; asimismo, deben presentarse en un único renglón por separado que involucre toda la operación de adquisición o, en su caso, de disposición, en lugar de presentar la adquisición o dispo sición individual de los activos y pasivos de dichos negocios, a la fecha de adquisición o disposición. Los flujos de efectivo derivados de las adquisiciones no deben compensarse con los de las dis posiciones. Los flujos de efectivo pagados por la adquisición de subsidiarias y otros negocios deben presentarse netos del saldo de efectivo adquirido en dicha operación. Los flujos de efectivo cobrados por la disposición de subsidiarias y otros negocios (operaciones discontinuadas) deben presentarse netos del saldo de efectivo dispuesto en dicha operación. Asimis mo, este importe debe estar neto del impuesto a la utilidad atribui ble a tal disposición. En el caso de subsidiarias extranjeras, debe mostrarse este importe neto del ajuste acumulado por conversión atribuible a dichas subsidiarias. Efectivo excedente para aplicar en actividades de financia miento o efectivo a obtener de actividades de financiamiento Antes de mostrar las actividades de financiamiento, se reco mienda determinar y presentar la suma algebraica de los flujos de efectivo de los rubros de actividades de operación y actividades de inversión. Cuando este resultado es positivo, se le denomina efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento; cuando es negativo, se le denomina efectivo a obtener de activida des de financiamiento. El presentar dicho rubro ayuda a identificar las posibilidades que se tienen de aplicar recursos a las actividades de financiamiento o las necesidades que tiene la entidad de obtener financiamiento, en su caso.

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Actividades de financiamiento En esta sección se muestran los flujos de efectivo destinados a cubrir las necesidades de efectivo de la entidad como consecuen cia de compromisos derivados de sus actividades de operación e inversión. Asimismo, también se muestra la capacidad de la entidad para restituir a sus acreedores financieros y a sus propietarios, los recursos que canalizaron en su momento a la entidad y, en su caso, para pagarles rendimientos. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de financiamiento son: a) cobros en efectivo procedentes de la emisión de acciones y otros instrumentos de capital de la propia entidad, netos de los gastos de emisión relativos; b) pagos en efectivo a los propietarios por reembolsos de capi tal, pago de dividendos o recompra de acciones; c) cobros en efectivo procedentes de la emisión, por parte de la entidad, de instrumentos de deuda, en su caso, netos de los gastos de emisión; así como cobros en efectivo por la obten ción de préstamos, ya sea a corto o a largo plazo; d) reembolsos en efectivo de los recursos tomados en présta mo; y e) pagos en efectivo realizados por la entidad como arrendataria para reducir la deuda pendiente de un arrendamiento capitali zable u otros financiamientos similares. Compra o venta de acciones de una subsidiaria a la partici pación no controladora En los casos en los que una entidad controladora compra o ven de acciones de una subsidiaria a la participación no controladora, los flujos de efectivo asociados con dicha operación deben presen tarse como actividades de financiamiento, dentro del estado de flu jos de efectivo consolidado; lo anterior debido a que se considera que esta operación es una transacción entre accionistas o propie tarios. Incremento o disminución neta de efectivo Después de clasificar los flujos de efectivo en actividades de operación, actividades de inversión y de financiamiento, deben presentarse los flujos de efectivo netos de estas tres secciones; este importe neto se denomina incremento o disminución neta de efectivo. Cuando este importe es positivo, se denomina incremento


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neto de efectivo; cuando es negativo, se denomina disminución neta de efectivo. Efectos por cambios en el valor del efectivo En un renglón por separado, denominado efectos por cambios en el valor del efectivo, la entidad debe presentar, según proceda, lo siguiente: a) efectos por conversión relacionados con la conversión de los saldos y flujos de efectivo de sus operaciones extranjeras, a la moneda de informe; b) los efectos por inflación asociados con los saldos y flujos de efectivo de cualquiera de las entidades que conforman la enti dad económica consolidada y que se encuentre en un entorno económico inflacionario; y c) los efectos en los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo por cambios en su valor resultantes de fluctuaciones en el ti po de cambio y en su valor razonable. Los efectos señalados en los incisos anteriores, deben presen tarse en el estado de flujos de efectivo en forma segregada para permitir una adecuada conciliación entre el saldo de efectivo al principio y al final del período. Efectivo al principio del período El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al prin cipio del período corresponde al saldo de efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el balance general del final del período anterior, el cual debe incluir el efectivo y equivalentes de efectivo restringidos; el efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período debe presentarse en un renglón específico dentro del esta do de flujos de efectivo para permitir la conciliación con el saldo de efectivo y equivalentes de efectivo al final del período actual. Efectivo al final del período El rubro denominado efectivo y equivalentes de efectivo al final del período, dentro del estado de flujos de efectivo, debe determi narse por la suma algebraica de los rubros: a) incremento o dismi nución neta de efectivo y equivalentes de efectivo; b) efectos por cambios en el valor del efectivo; y c) efectivo y equivalentes de efec tivo al principio del período; dicha suma debe corresponder al saldo de efectivo y equivalentes de efectivo presentado en el estado de posición financiera (balance general) al final del período incluyendo el saldo del efectivo y equivalentes de efectivo restringidos.

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Consideraciones adicionales: Intereses Los flujos de efectivo derivados de intereses cobrados deben presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de ac tividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida con la que están asociados. Por ejemplo, las entradas de flujos de efectivo por intereses de instrumentos financieros de negociación deben presentarse, al igual que dichos instrumentos, en activida des de operación; si los intereses se derivan de un instrumento cla sificado como disponible para la venta, el flujo de efectivo relativo debe presentarse en actividades de inversión. Los intereses pagados, siempre que se trate de entidades no financieras, deben presentarse dentro de actividades de financia miento debido a que representan los costos de haber obtenido re cursos por parte de los acreedores financieros de la entidad; dichos intereses pagados deben incluir los intereses capitalizados en ac tivos. Dividendos Los flujos de efectivo derivados de dividendos cobrados deben presentarse en un rubro específico dentro del mismo grupo de ac tividades en el que se presentan los flujos de efectivo de la partida con la que están asociadas. Por ejemplo: las entradas de flujos de efectivo por dividendos cobrados de instrumentos financieros de negociación deben presentarse, al igual que dichos instrumentos, en actividades de operación; si los dividendos cobrados se derivan de una inversión permanente en una entidad asociada, dichos flu jos de efectivo deben presentarse en actividades de inversión. Las salidas de efectivo por dividendos pagados deben presen tarse en actividades de financiamiento debido a que representan la retribución a los propietarios de una entidad por los recursos obtenidos de su parte. Partidas no ordinarias Las partidas no ordinarias deben clasificarse como actividades de operación, de inversión o de financiamiento dependiendo de su sustancia económica; por ejemplo: el caso de la ganancia no ordi naria derivada de una adquisición de negocios debe presentarse en actividades de inversión como parte de los flujos de efectivo netos asociados a tal adquisición. En los casos en los que dichas partidas no ordinarias no puedan identificarse claramente con alguna de las secciones establecidas, deben clasificarse como actividades de operación.


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5. MECANISMO PARA SU ELABORACION Para elaborar este estado financiero y de acuerdo con lo seña lado en la NIF B-2, el procedimiento a desarrollar es el siguiente: Actividades de operación La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación usando uno de los métodos siguien tes: a) Método directo, según el cual deben presentarse por separa do las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos; b) Método indirecto, según el cual, preferentemente, se presenta en primer lugar la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, el cambio neto en el patrimonio conta ble; dicho importe se ajusta por los efectos de operaciones de períodos anteriores cobradas o pagadas en el período actual y, por operaciones del período actual de cobro o pago diferi do hacia el futuro; asimismo, se ajusta por operaciones y que están asociadas con las actividades de inversión o de finan ciamiento. Método directo En este método, la determinación de los flujos de efectivo de actividades de operación debe hacerse con cualquiera de los pro cedimientos siguientes: a) utilizando directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo; o b) modificando cada uno de los rubros del estado de resultados o del estado de actividades por: a. los cambios habidos durante el período en las cuentas por cobrar, en las cuentas por pagar y en los inventarios, deri vados de las actividades de operación; b. otras partidas sin reflejo en el efectivo; y c. otras partidas que se eliminan por considerarse flujos de efectivo de inversión o de financiamiento. El siguiente es un ejemplo del inciso b) del párrafo anterior: se ajustan las ventas netas por cargos adicionales al cliente, los impor tes no cobrados en el período, así como por los importes cobrados


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en el período relacionados con ventas de períodos pasados y, con secuentemente, se determina el rubro de cobros a clientes; asimis mo, se ajusta el costo de ventas por los movimientos de inventarios, de sus proveedores y cargos adicionales de éstos a la entidad, para así, determinar el rubro de pagos a proveedores en el período. En la aplicación del método directo, deben presentarse por se parado y como mínimo, las actividades de operación siguientes: a) cobros en efectivo a clientes; b) pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios; c) pagos en efectivo a los empleados; d) pagos o cobros en efectivo por impuestos a la utilidad. Los pagos relacionados con proveedores y empleados, pueden presentarse sumados en un solo rubro denominado pagos en efec tivo a empleados y proveedores de bienes y servicios. Asimismo, los flujos de efectivo que no se presentan en forma segregada pue den presentarse dentro de los conceptos: otros cobros en efectivo por actividades de operación u otros pagos en efectivo por activi dades de operación. Método indirecto En el método indirecto, los flujos de efectivo de las actividades de operación deben determinarse partiendo, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad o, en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable; dicho importe se au menta o disminuye por los efectos de: a) Partidas que se consideran asociadas con: a. Actividades de inversión; por ejemplo, la depreciación y la utilidad o pérdida en la venta de inmuebles, maquinaria y equipo; la amortización de activos intangibles; la pérdida por deterioro de activos de larga duración; así como la par ticipación en asociadas y en negocios conjuntos; b. Actividades de financiamiento; por ejemplo, los intereses a cargo sobre un préstamo bancario y las ganancias o pérdi das en extinción de pasivos. b) Cambios habidos durante el período en los rubros, de corto o largo plazo, que forman parte del capital de trabajo de la entidad; tales como: inventarios, cuentas por cobrar y cuentas por pagar.


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La presentación de los flujos de efectivo de operación parte, preferentemente, de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad; o en su caso, del cambio neto en el patrimonio contable y, mostrando enseguida y en rubros por separado los flujos de efec tivo con base en el orden en el que fueron determinados, según el párrafo anterior. No obstante, la entidad puede partir sólo de cual quiera de los otros dos niveles básicos de utilidad o pérdida que establece la NIF B-3 Estado de resultados (Utilidad o pérdida neta o, utilidad o pérdida antes de las operaciones discontinuadas). Par tir de un renglón distinto al de utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad representa mostrar más partidas conciliatorias, como pueden ser impuestos a la utilidad o, en su caso, operaciones dis continuadas. Actividades de inversión y de financiamiento La entidad debe determinar y presentar por separado, después de actividades de operación, los flujos de efectivo derivados de las principales categorías de cobros y pagos brutos relacionados con las actividades de inversión y financiamiento, salvo en los casos por los cuales se permite presentar el movimiento neto. Flujos de efectivo de operaciones extranjeras En la conversión del estado de flujos de efectivo de una ope ración extranjera a la moneda de informe, debe atenderse a lo siguiente: a) los flujos de efectivo del período deben convertirse al tipo de cambio histórico, es decir, el referido a la fecha en la que se generó cada flujo en cuestión; b) el saldo inicial de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del período anterior; c) el saldo final de efectivo debe convertirse al tipo de cambio de la fecha de cierre del período actual. Para la conversión de los flujos de efectivo del período, por razo nes prácticas, puede utilizarse un tipo de cambio representativo de las condiciones existentes en las fechas en las que se generaron los flujos de efectivo, como puede ser el tipo de cambio promedio pon derado del período; no obstante, cuando los tipos de cambio hayan variado de forma significativa durante el período no debe utilizarse dicho tipo de cambio. El efecto por conversión que surge por haber utilizado distintos tipos de cambio para la conversión del saldo inicial, del saldo final y de los flujos de efectivo, debe presentarse en el rubro denominado efectos por cambios en el valor del efectivo. Este efecto debe co rresponder al que se obtendría de haber convertido tanto el saldo

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inicial de efectivo como los flujos de efectivo del período, al tipo de cambio de cierre con el que se convirtió el saldo final de efectivo. Estado de flujos de efectivo consolidado En la elaboración del estado de flujos de efectivo consolidado, deben eliminarse los flujos de efectivo que ocurrieron en el período entre las entidades legales que forman parte de la entidad econó mica que se consolida. Ejemplos de lo anterior, son los flujos de efectivo derivados de operaciones intercompañías, de aportacio nes de capital y de dividendos pagados. Estados de flujos de efectivo comparativos En los casos en los que el entorno económico de la entidad es no inflacionario, los estados de flujos de efectivo comparativos de períodos anteriores deben presentarse expresados en valores no minales. Si el entorno económico de la entidad es inflacionario, los estados de flujos de efectivo comparativos de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del período actual. Cuando el entorno inflacionario de la entidad haya cambiado de no inflacionario a inflacionario, los estados de flujos de efectivo de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades mo netarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del período ac tual. En los casos en los que el entorno económico de la entidad haya cambiado de inflacionario a no inflacionario, los estados de flujos de efectivo de períodos anteriores deben presentarse expresados en las unidades monetarias de poder adquisitivo del último estado de flujos de efectivo presentado dentro de un entorno inflacionario e incluido en dicha presentación comparativa. 6. CLASIFICACION DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA POR TIPO DE ACTIVI DAD Con el propósito de simplificar el proceso de clasificación de las actividades que realiza una entidad, relacionándolas con las princi pales partidas y cuentas que podrían integrar al estado de situación financiera y al estado de resultados, a continuación se presenta la siguiente tabla guía:


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ACTIVIDADES OPERACION

FINANCIAMIENTO

PARTIDAS Y CUENTAS PARTIDAS Y CUENTAS Cuentas por cobrar Pasivos (acreedores ban (clientes) carios, acreedores hipo tecarios, obligaciones en Inventarios (artículos circulación, documentos terminados, en proceso, por pagar a largo plazo, materias primas, materia pasivos por arrendamien prima en tránsito, artículos to financiero) en consignación) Pagos Anticipados (ren tas pagadas por antici pado, primas de seguros pagados por anticipado, papelería y útiles, propa ganda y publicidad, anti cipos a proveedores, entre otros)

INVERSION PARTIDAS Y CUENTAS Propiedades, Planta y Equipo (terrenos, edificio, maquinaria y equipo, mobi liario, equipo de transporte, equipo de cómputo, sin in cluir depreciaciones)

Intangibles (derechos de autor, marcas registradas, Capital Contable las gastos preoperativos, gas cuentas de capital con tos de desarrollo, sin incluir tribuido (capital social, amortizaciones) aportaciones para futuros aumentos de capital, pri ma en venta de acciones) y el pago de dividendos

Pasivos (proveedores, an ticipos de clientes, acree dores diversos, impuestos por pagar, PTU por pagar) CUENTAS DE RESULTA Intereses pagados DOS

Intereses cobrados, dividen dos cobrados

Conviene aclarar que algunas cuentas deberán ser objeto de un análisis minucioso para lograr la correcta clasificación de las mis mas en este estado financiero, por ejemplo: Si en la empresa se utiliza la cuenta de otros deudores y en ella se registran adeudos de terceras personas por concepto de prés tamos otorgados por la empresa, entonces se clasificará como una cuenta de inversión, pero si en ésta se registran los adeudos de ter ceras personas por concepto de venta de desperdicios, entonces se clasificará como una actividad de Operación. 7. VARIACIONES DE LAS PRINCIPALES PARTIDAS QUE INTE GRAN UN ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Y REPER CUSIONES EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Cuando el estado de flujos de efectivo se formula a través del método indirecto, conviene recordar los efectos que producen las variaciones en los saldos de las cuentas que integran los estados de situación financiera comparativos; para facilitar la comprensión de estas variaciones y sus efectos, se presenta la siguiente tabla:


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Tipo de variación:

Partida

Positiva

Negativa

Representa para la entidad: Origen Aplicación



Cuentas por cobrar

 





Inventarios

 





Pagos anticipados

 

Propiedades, planta y equipo





 





Intangibles

 

 



Pasivos







Capital contable

 



Ejemplos para utilizar la tabla anterior: Suponiendo que los balances comparativos de una empresa, presentan los siguientes saldos: Cuentas

Año 2

Año 1

Variación

Efecto

Clientes

2,000

1,500

500

Terrenos

1,000

2,000

(1,000)

Origen

Proveedores

4,000

3,000

1,000

Origen

Capital Social

3,000

4,000

(1,000)

Aplicación

Aplicación

Cabe aclarar que en un mismo período contable, sólo podrá pre sentarse en cada cuenta un solo tipo de variación (positiva o nega tiva), por lo que cada cuenta sólo podrá tener el efecto de Origen o Aplicación, nunca los dos efectos. 8. PASOS Y RECOMENDACIONES MINIMOS PARA LA FORMU LACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Los pasos mínimos a observar en la elaboración de un Estado de Flujos de Efectivo, son:


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1. Contar con los documentos de apoyo necesarios para su formulación, esto es: dos Estados de Situación Financiera (inicial y final del período por el que se formulará el Estado de Flujos de Efec tivo), Estado de Resultados por ese mismo período e información complementaria que explique los movimientos ocurridos (ventas de activos, incorporaciones de socios, dividendos decretados o paga dos, entre otros). 2. Identificar la utilidad o pérdida resultante en el ejercicio de que se trate, basándose en el estado de resultados. 3. Determinar las eliminaciones y reclasificaciones a realizar, con base en la información complementaria obtenida y a la observación detallada de los movimientos ocurridos en las cuentas de balance. 4. Formular la hoja de trabajo para determinar las diferencias ne tas que conformarán el estado financiero; el número de columnas y filas que deberá contener la hoja de trabajo está relacionado con el número de eliminaciones y reclasificaciones que deberán reali zarse y éstas dependerán de la cantidad de operaciones realizadas durante el período y que se encuentran relacionadas directamen te con el efectivo, asimismo dependerá del método elegido para formularlo. Cuando el estado financiero se formula a través del método di recto, la hoja de trabajo deberá contener los siguientes elementos: - Columna para los nombres de las cuentas de los Estados de Situación Financiera comparativos. - Dos columnas para anotar los saldos finales de cada uno de los Estados de Situación Financiera involucrados. - Una columna para anotar las diferencias de los saldos de las cuentas entre un período y otro. - Las columnas necesarias para anotar las eliminaciones y reclasificaciones determinadas, cuyo número dependerá del número de eliminaciones y reclasificaciones que se hayan de terminado con base a la información presentada en los Esta dos de Situación Financiera, en el estado de resultados y en las notas adicionales. - Una columna final para determinar las diferencias netas, mis ma que una vez finalizado el proceso deberá mostrar única mente los importes de los conceptos que deberán aparecer en el estado financiero.

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Recomendaciones: - Al formular la hoja de trabajo a través de este método deberá preverse incluir las filas necesarias para incorporar los con ceptos adicionales que surgirán con motivo de las reclasifica ciones (por ejemplo: compras de activo fijo, ventas de activo fijo, realización de pagos anticipados, emisión de acciones, pagos de dividendos, entre otros). - En el espacio en donde se anotarán los nombres de las cuen tas de los Estados de Situación Financiera comparativos, deberán incluirse los datos de las cuentas del estado de re sultados del período de que se trate, de manera que no se incluye la utilidad o pérdida neta del ejercicio, sino que ésta queda inmersa al incorporar todo el estado de resultados. (Ver ejemplos resueltos). - Deberá observarse que al anotar las eliminaciones y reclasi ficaciones determinadas, éstas deben estar debidamente co rrespondidas entre el grupo de Activo con el Pasivo y Capital o en su caso deberán quedar saldadas entre sí; de manera que al finalizar el registro de todas las eliminaciones el importe total de las diferencias netas que corresponden al grupo de Activo deberá ser igual al total de las diferencias netas de Pa sivo y Capital. (Ver ejemplos resueltos). Cuando el estado financiero se formula a través del método indi recto, la hoja de trabajo deberá contener los siguientes elementos: - Columna para los nombres de las cuentas de los Estados de Situación Financiera comparativos. - Dos columnas para anotar los saldos finales de cada uno de los Estados de Situación Financiera involucrados. - Una columna para anotar las diferencias de los saldos de las cuentas entre un período y otro. - Las columnas necesarias para anotar las eliminaciones y reclasificaciones determinadas, cuyo número dependerá del número de eliminaciones y reclasificaciones que se hayan determinado con base en la información presentada en los Estados de Situación Financiera, en el estado de resultados y en las notas adicionales. - Una columna final para determinar las diferencias netas, mis ma que una vez finalizado el proceso deberá mostrar única mente los importes de los conceptos que deberán aparecer en el estado financiero, incluyendo las diferencias netas entre los saldos de las cuentas que conforman las actividades de


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operación, y que a diferencia del método directo, a través de este procedimiento no fueron eliminadas. Recomendaciones: - Al formular la hoja de trabajo a través de este método deberá preverse el incluir las filas necesarias para incorporar los con ceptos adicionales que surgirán con motivo de las reclasifica ciones (por ejemplo: compras de activo fijo, ventas de activo fijo, realización de pagos anticipados, emisión de acciones, pagos de dividendos, entre otros). - A diferencia del método anterior, bajo este procedimiento en el espacio en donde se anotarán los nombres de las cuentas únicamente se anotarán los datos de los Estados de Situación Financiera comparativos, sin incluir el estado de resultados, en consecuencia sí se anotará el importe de la utilidad o pér dida neta, concepto que será objeto de diversos ajustes. (Ver ejemplos resueltos). - Deberá observarse que al anotar las eliminaciones y reclasi ficaciones determinadas, éstas deben estar debidamente co rrespondidas entre el grupo de Activo con el Pasivo y Capital, o en su caso, deberán quedar saldadas entre sí; de manera que al finalizar el registro de todas las eliminaciones, el impor te total de las diferencias netas que corresponden al grupo de Activo deberá ser igual al total de las diferencias netas de Pasivo y Capital. (Ver ejemplos resueltos). 5. Con la información que arrojan las diferencias netas de la hoja de trabajo, proceder a elaborar el estado financiero, presentándolo de acuerdo con lo señalado en la NIF B-2. (Ver ejemplos).


148 9. PRACTICAS RESUELTAS

1. Enseguida se ejemplifica la formulación del Estado de Flujos de Efectivo, tanto por el método directo como por el indirecto, para ello se proporciona la siguiente información; haciendo la aclaración de que la información que se presenta en los estados de situación financiera (balances generales) se muestra a nivel cuenta, en vez de rubros como señala la actual NIF B-6; con el propósito de ilustrar a cabalidad las variaciones ocurridas en cada una de las partidas, entre un período y otro: “LA ILUSION, S.A. DE C.V.” ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS ACTIVO 2014 2013 A CORTO PLAZO Efectivo (caja y bancos) 327,000 465,000 Inversiones Temporales 400,000 400,000 Clientes 570,000 400,000 Inventarios 98,000 100,000 Primas de Seguros y 14,000 11,000 Fianzas Total Activo A Corto Plazo 1’409,000 1’376,000 A LARGO PLAZO Terrenos

350,000

Edificios

800,000

Dep. Acum. Edificios (125,000) Maquinaria 335,000 Dep. Acum. Maquinaria (90,000) Mob. y Equipo de Oficina 93,000 Dep. Acum. Mob. y Equipo (21,000) Equipo de Transporte 425,000 Dep. Acum. Eq. de Transp. Patentes Amort. Acum. de Patentes Marcas Registradas Amort. Acum. Mar. Reg. Total A Largo plazo TOTAL ACTIVO

PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores Acreedores Diversos ISR por Pagar PTU por pagar Acreedores Bancarios

2014

2013

593,000

470,000

80,000

120,000

175,000 105,000 0

225,000 90,000 300,000

Intereses por pagar 5,000 10,000 Total Pasivo a Corto 958,000 1’215,000 Plazo A LARGO PLAZO 400,000 Acreedores Hipote carios 1’000,000 800,000 500,000 Total Pasivo a Largo Plazo 1’000,000 800,000 (100,000) TOTAL PASIVO 1’958,000 2’015,000 335,000 CAPITAL CONTABLE: CONTRIBUIDO (80,000) Capital Social 445,000 410,000 93,000 Aport. p/Fut. Aum. (13,000) Capital 30,000 0 325,000 Total Capital Contri buido 475,000 410,000

(200,000) (125,000) GANADO 320,000 320,000 Utilidades Acumuladas 456,000 501,000* Reservas Estatutarias 100,000 70,000 (160,000) (100,000) 110,000 110,000 Utilidad del Ejercicio 197,000 (60,000) (45,000) Total Capital Ganado 753,000 571,000 1’777,000 1’620,000 TOTAL CAPITAL 1’228,000 981,000 3’186,000 2’996,000 PASIVO MAS CAPITAL 3’186,000 2’996,000

* Esta cuenta incluye un importe por $ 201,000; que corresponden a la utilidad de ese mismo ejercicio.


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INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS: “LA ILUSION, S.A. DE C. V.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 Ingresos Netos: - Costo de lo vendido = Utilidad Bruta - Gastos Generales - Resultado Integral de Financiamiento Intereses a cargo: Intereses a favor Pérdida cambiaria Utilidad antes de impuestos a la utilidad - Impuestos a la utilidad (ISR) UTILIDAD NETA

20,000 10,000 5,000

$ 1’350,000 670,000 $ 680,000 293,000 15,000

$

372,000 175,000 $ 197,000

NOTAS ADICIONALES: 1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 175,000, mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejercicio siguiente; el saldo inicial registrado en el Estado de Situación Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad. 2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 5,000 que se reflejan en el estado de resultados, corresponden a saldo originado de la car tera de clientes. 3. Pagos anticipados: Se refieren a Primas de Seguros y Fian zas, mismas que durante el período fueron consumidas por un importe de $ 9,000 (cargados a resultados) y a su vez se re novaron aquellas cuya vigencia se venció al finalizar el período pagando con efectivo $ 12,000. 4. Acreedores diversos: Dentro de acreedores diversos se regis tran los adeudos por concepto de gastos de operación. 5. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Esta dos de Situación Financiera, corresponde a benefi cios a los empleados; de la cual se liquidaron con efectivo $ 85,000 de la correspondiente al período 2013 y $ 100,000 se devengaron en el presente ejercicio, registrada dentro de gastos generales. 6. Depreciación y amortización del ejercicio: Los cargos por de preciación del período ascendieron a $ 118,000 y por concepto

150


de amortización a $ 75,000; mismos que se encuentran registra dos en el estado de resultados dentro de los gastos generales. 7. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendió la octava parte del terreno, obteniendo una utilidad de $ 40,000, recono cida dentro de los ingresos. 8. Adquisición de propiedades, planta y equipo: Al edificio se le efectuaron adaptaciones, reparaciones y mejoras; mismas que fueron capitalizadas por un monto de $ 300,000; de los cuales $ 100,000 se liquidaron con efectivo y $ 200,000 mediante finan ciamiento hipotecario. Asimismo se adquirió un automóvil por $ 100,000, liquidado con efectivo. 9. Intereses a favor: Durante el período fueron devengados y co brados $ 10,000 de intereses, generados por las inversiones temporales. 10. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 20,000 de intereses, de los que se liquidaron con efectivo $ 15,000, más los intereses registrados en el período anterior. 11. Pago de acreedores bancarios: Durante el período se liquidó el pasivo bancario a corto plazo. 12. Pago de dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con efectivo $ 15,000 de dividendos. 13. Traspaso de reservas: Al inicio del ejercicio 2014, del saldo de la cuenta utilidades acumuladas (que tiene incluido el resultado del ejercicio 2013) se traspasaron $ 30,000 a las reservas esta tutarias. 14. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aporta ciones en efectivo por $ 35,000, que ya fueron protocolizadas, mientras que al finalizar el período se recibió una nueva aporta ción en efectivo por $ 30,000; aún no protocolizada en el acta constitutiva.


151

SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO: I. Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones: I.1. Determinación de las actividades de operación: 1) Cobros a clientes: Saldo inicial de clientes: (-) Saldo final de clientes: = Movimiento en cuenta de clientes: (+) Ventas del período: (-) Pérdida cambiaria originada en clientes: Cobros netos a clientes:

$ 400,000 $ 570,000 ($ 170,000) $ 1’350,000 ($ 5,000) $ 1’175,000

2) Pagos a proveedores: Saldo inicial de proveedores: (-) Saldo final de proveedores: = Movimiento en cuenta de proveedores: Movimiento en cuenta de inventarios: Saldo inicial de inventarios: (-) Saldo final de inventarios: Suma: (+) Costo de ventas del período: = Movimiento en inventarios: Pagos a proveedores:

$ 470,000 $ 593,000 $ 123,000 $ 100,000 $ 98,000 $ 2,000 ($ 670,000) ($ 668,000) ($ 545,000)

3) Adquisición de primas de seguros y fianzas:

(-) = (+) =

Saldo inicial de pagos anticipados: Saldo final de pagos anticipados: Movimiento en pagos anticipados: Pagos anticipados consumidos: Total de pagos anticipados realizados:

$ $ ($ ($ ($

11,000 14,000 3,000) 9,000) 12,000)


152

4) Movimiento de acreedores diversos:

(-)

(-) (-) (-) =

Saldo inicial de acreedores diver sos: $ 120,000 Saldo final de acreedores diver sos: $ 80,000 Movimiento de acreedores diver sos: $ 40,000 Movimiento de gastos de opera ción: Monto total reflejado en estado de resultados: $ 233,000 Cargos por concepto de deprecia ciones: ($ 118,000) Cargos por concepto de amortiza ciones: ($ 75,000) Cargos por pagos anticipados ya considerados en numeral 3: ($ 9,000) Total de gastos de operación pa gados con efectivo: $ 31,000 Total de pagos efectuados a acree dores diversos:

($ 71,000)

5) Movimiento de PTU:

(-) = (+) =

Saldo inicial de PTU: Saldo final de PTU: Diferencia: PTU generada en el período: PTU liquidada con efectivo:

$ 90,000 ($ 105,000) ($ 15,000) $ 100,000 $ 85,000

Partidas asociadas con actividades de inversión: 6) Se reclasifican las depreciaciones $ 118,000 y amortizaciones $ 75,000 del período, reconocidos dentro del estado de resulta dos, contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 7) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devenga dos en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 225,000, mismo que


153

corresponde al pago efectuado durante el período y que corres pondió al saldo inicial. I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión: 8) Venta de propiedades, planta y equipo: La ganancia por la ven ta del terreno $ 40,000 se traspasa a las actividades de inver sión y se suma al costo de adquisición del inmueble $ 50,000 ($ 400,000/8 = 50,000); de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $ 90,000 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta. 9) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adqui siciones es por $ 400,000 ($ 300,000 corresponden a Edificios y $ 100,000 a equipo de transporte) se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante el crédito hipote cario. 10)Intereses a favor: Se traspasan los $ 10,000 de intereses a favor a las inversiones temporales, concepto que los generó y se pre sentarán dentro de las actividades de inversión. I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 11)Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado en el pe ríodo al saldo de intereses por pagar. Después del traspaso, el movimiento será por $ 25,000, que corresponden a $ 10,000 del período anterior y $ 15,000 que se pagaron de los $ 20,000 que se devengaron en este período. 12)Pago de pasivos bancarios: Se considera el pago del pasivo bancario a corto plazo. 13)Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias. 14)Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incre mento de capital, incluyendo el que aún no se protocoliza en el acta constitutiva.

CUENTAS Efectivo (caja y bancos) Inversiones Temporales Clientes Inventarios Primas de Seguros y Fianzas Terrenos Edificios Dep. Acum. Edificios Maquinaria Dep. Acum. Maquinaria Mob. y Equipo de Oficina Dep. Acum. Mob. y Equipo Equipo de Transporte Dep. Acum. Eq. de Transp. Patentes Amort. Acum. de Pa tentes Marcas Registradas Amort. Acum. Mar. Reg. Adquisición de Primas de Seg. Pago a Acreed. Diversos Venta de Terrenos Compras de activo fijo Pago de pasivo bancario TOTAL ACTIVO

-8,000 100,000

-75,000 0

-60,000 0 -15,000

190,000 -170,000

(13,000) 325,000

(200,000) (125,000) 320,000 320,000

(160,000) (100,000) 110,000 110,000 (60,000) (45,000)

3’186,000 2’996,000

(21,000) 425,000

3,000 -50,000 300,000 -25,000 0 -10,000 0

2013 Diferenc. 1 465,000 -138,000 400,000 0 400,000 170,000 -170,000 100,000 -2,000

14,000 11,000 350,000 400,000 800,000 500,000 (125,000) (100,000) 335,000 335,000 (90,000) (80,000) 93,000 93,000

2014 327,000 400,000 570,000 98,000

2,000

2,000

2

71,000

4

9,000 71,000

12,000

-3,000

3

5

-90,000

50,000

7

0 193,000 -40,000

15,000

60,000

75,000

8,000

10,000

25,000

6

8 -10,000

10

0 -200,000 -10,000

200,000

-100,000

-300,000

9

12

300,000 0 300,000

11

“LA ILUSION, S. A. DE C.V.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 2014

II. Elaboración de hoja de trabajo que concentra eliminaciones y reclasificaciones:

0

13

0

14

71,000 -90,000 200,000 300,000 345,000

0 0 12,000

0 0

0 0

0 0 0 0 0 0 0

Dif. Netas -138,000 -10,000 0 0 0


CUENTAS 2014 2013 Diferenc. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Dif. Netas Proveedores 593,000 470,000 123,000 -123,000 0 Acreedores Diversos 80,000 120,000 -40,000 40,000 0 ISR por Pagar 175,000 225,000 -50,000 -175,000 -225,000 PTU por pagar 105,000 90,000 15,000 -100,000 -85,000 Acreedores Bancarios 0 300,000 -300,000 300,000 0 Intereses por pagar 5,000 10,000 -5,000 -20,000 -25,000 Acreedores Hipote 1’000,000 800,000 200,000 -200,000 0 carios 1’958,000 2’015,000 -57,000 0 -123,000 0 40,000 -100,000 0 0 -175,000 -200,000 0 -20,000 300,000 0 0 -335,000 TOTAL PASIVO Capital Social 445,000 410,000 35,000 -35,000 0 Aport. p/Fut. Aum. Capital 30,000 0 30,000 -30,000 0 Emisión de Capital 65,000 65,000 Utilidades Acumu ladas 456,000 501,000 -45,000 45,000 0 Reservas Estatutarias 100,000 70,000 30,000 -30,000 0 Pago de Dividendos -15,000 -15,000 Utilidad del Ejercicio Ventas 1’350,000 1’350,000 -175,000 1’175,000 Costo de lo vendido 670,000 -670,000 125,000 -545,000 Gastos Generales 293,000 -293,000 100,000 -40,000 0 - Consumo de Primas 9,000 de seg. - Depreciaciones y Amortizac. 193,000 - Gastos vía Acreed. divers. 31,000 Intereses a cargo 20,000 -20,000 20,000 0 10,000 10,000 -10,000 0 Intereses a favor Pérdida cambiaria 5,000 -5,000 5,000 0 Impuestos a la utilidad 175,000 -175,000 175,000 0 TOTAL CAPITAL 1’228,000 981,000 247,000 -170,000 125,000 9,000 31,000 100,000 193,000 -40,000 175,000 0 -10,000 20,000 0 0 0 680,000 PASIVO MAS CAPITAL 3’186,000 2’996,000 190,000 -170,000 2,000 9,000 71,000 0 193,000 -40,000 0 -200,000 -10,000 0 300,000 0 0 345,000



156

III. ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO DIRECTO “LA ILUSION, S.A. DE C.V.” Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014 ACTIVIDADES DE OPERACION Cobros a clientes $ 1’175,000 Pagos a proveedores -545,000 Pago de PTU a empleados -85,000 Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y servi cios) -71,000 Pagos por contratación de primas de seguros y fianzas -12,000 Pago por impuestos a la utilidad -225,000 Flujos netos de efectivo de actividades de operación 237,000 ACTIVIDADES DE INVERSION Adquisición de propiedades, planta y equipo -200,000 Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 90,000 Intereses cobrados 10,000 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión -100,000 Efectivo excedente para aplicar en actividades de finan ciamiento 137,000 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Entradas de efectivo por emisión de capital 65,000 Pago de pasivos bancarios -300,000 Intereses pagados -25,000 Dividendos pagados -15,000 Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento -275,000 Decremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo -138,000 Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 865,000 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 727,000 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR: C.P.C. J. Carlos Román Ramos CONTADOR GENERAL



157

SOLUCION A TRAVES DEL METODO INDIRECTO: I. Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones: I.1. Determinación de las actividades de operación: 1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devenga dos en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 225,000, mismo que corresponde al pago efectuado durante el período y que corres pondió al saldo inicial. I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión: 2) Depreciación y amortización del período: Se reclasifican las de preciaciones $ 118,000 y amortizaciones $ 75,000 del período; reconocidos dentro del estado de resultados, contra las depre ciaciones y amortizaciones acumuladas. Venta de propiedades, planta y equipo: La ganancia por la ven ta del terreno $ 40,000 se traspasa a las actividades de inver sión y se suma al costo de adquisición del inmueble $ 50,000 ($ 400,000/8 = 50,000); de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $ 90,000 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta. Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adqui siciones es por $ 400,000 ($ 300,000 corresponden a Edificios y $ 100,000 a equipo de transporte) se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante el crédito hipote cario. Intereses a favor: Se traspasan los $ 10,000 de intereses a favor a las inversiones temporales, concepto que los generó y se pre sentarán dentro de las actividades de inversión. I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado en el pe ríodo al saldo de intereses por pagar. Después del traspaso, el movimiento será por $ 25,000, que corresponden a $ 10,000 del período anterior y $ 15,000 que se pagaron de los $ 20,000 que se devengaron en este período. Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias. Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incre mento de capital, incluyendo el que aún no se protocoliza en el acta constitutiva.

CUENTAS Efectivo (caja y bancos) Inversiones Temporales Clientes Inventarios Primas de Seguros y Fianzas Terrenos Edificios Dep. Acum. Edificios Maquinaria Dep. Acum. Maquinaria Mob. y Equipo de Oficina Dep. Acum. Mob. y Equipo Equipo de Transporte Dep. Acum. Eq. de Transp. Patentes Amort. Acum. de Patentes Marcas Registradas Amort. Acum. Mar. Reg. Venta de Terrenos Compras de activo fijo TOTAL ACTIVO Proveedores Acreedores Diversos ISR por Pagar PTU por pagar Acreedores Bancarios Intereses por pagar Acreedores Hipotecarios TOTAL PASIVO Capital Social Aport. p/Fut. Aum. Capital Emisión de Capital Utilidades Acumuladas Reservas Estatutarias Pago de Dividendos Utilidad Neta del ejercicio TOTAL CAPITAL PASIVO MAS CAPITAL

2’996,000 470,000 120,000 225,000 90,000 300,000 10,000 800,000 2’015,000 410,000 0

501,000 70,000

0 981,000 2’996,000

3’186,000 593,000 80,000 175,000 105,000 0 5,000 1’000,000 1’958,000 445,000 30,000

456,000 100,000

197,000 1’228,000 3’186,000

1

197,000 247,000 190,000

-45,000 30,000 175,000 175,000 0

190,000 123,000 -40,000 -50,000 -175,000 15,000 -300,000 -5,000 200,000 -57,000 -175,000 35,000 30,000

2013 Diferencias 465,000 -138,000 400,000 0 400,000 170,000 100,000 -2,000 11,000 3,000 400,000 -50,000 500,000 300,000 (100,000) -25,000 335,000 0 (80,000) -10,000 93,000 0 (13,000) -8,000 325,000 100,000 (125,000) -75,000 320,000 0 (100,000) -60,000 110,000 0 (45,000) -15,000

2014 327,000 400,000 570,000 98,000 14,000 350,000 800,000 (125,000) 335,000 (90,000) 93,000 (21,000) 425,000 (200,000) 320,000 (160,000) 110,000 (60,000)

193,000 193,000 193,000

193,000

15,000

60,000

75,000

8,000

10,000

25,000

2

-100,000

-300,000

4

-40,000 -40,000 0 -40,000 -200,000

-200,000 -200,000

200,000 -40,000 -200,000

-90,000

50,000

3

-10,000 -10,000 -10,000

-10,000

-10,000

5

20,000 20,000 0

-20,000

-20,000

6

“LA ILUSION, S. A. DE C.V.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 2014


0 0

45,000 -30,000 -15,000

7

0 0

-35,000 -30,000 65,000

8

Dif. Netas -138,000 -10,000 170,000 -2,000 3,000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 -90,000 200,000 133,000 123,000 -40,000 -225,000 15,000 -300,000 -25,000 0 -452,000 0 0 65,000 0 0 -15,000 535,000 585,000 133,000



159

III. ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO INDIRECTO “LA ILUSION, S.A. DE C. V.” Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014 ACTIVIDADES DE OPERACION Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 372,000 Partidas relacionadas con actividades de inversión Depreciaciones y amortizaciones 193,000 Ganancia por venta de propiedades, planta y equipo -40,000 Intereses a favor -10,000 Partidas relacionadas con actividades de financiamiento: Intereses a cargo 20,000 Suma: 535,000 Incremento en cuentas por cobrar -170,000 Disminución en inventarios 2,000 Incremento en pagos anticipados -3,000 Incremento en proveedores 123,000 Disminución en acreedores diversos -40,000 Impuestos a la utilidad pagados -225,000 Incremento en PTU 15,000 Flujos netos de efectivo de actividades de operación 237,000 ACTIVIDADES DE INVERSION Adquisición de propiedades, planta y equipo -200,000 Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 90,000 Intereses cobrados 10,000 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión -100,000 Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 137,000 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Entradas de efectivo por emisión de capital 65,000 Pago de pasivos bancarios -300,000 Intereses pagados -25,000 Dividendos pagados -15,000 Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento -275,000 Decremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo -138,000 Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 865,000 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 727,000 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR: C.P.C. J. Carlos Román Ramos CONTADOR GENERAL


256,200

TOTAL ACTIVO

* Esta cuenta incluye un importe por $ 20,000, que corresponden a la utilidad de ese mismo ejercicio.

40,000 205,000 (70,000) 90,000 (20,000) 245,000

11,200

2,200 4,000 5,000

2014

A LARGO PLAZO Terrenos Edificios Depreciación Acum. Edificios Maquinaria Dep. Acumulada de Maquinaria Total Activo A Largo Plazo

Total Activo A Corto Plazo

ACTIVO CIRCULANTE Efectivo Clientes Inventarios

“EL AMANECER, S.A. DE C.V.” Balance general comparativo (Miles de pesos) 2013 PASIVO A CORTO PLAZO 1,900 Proveedores 3,000 Acreedores Diversos 4,000 ISR por Pagar PTU por Pagar Total Pasivo a Corto Plazo 8,900 A LARGO PLAZO Acreedores Hipotecarios Arrendamiento Financiero 40,000 Total Pasivo a Largo Plazo 150,000 TOTAL PASIVO (40,000) CAPITAL CONTABLE 75,000 Capital Social (12,000) Utilidades Acumuladas 213,000 Reserva Legal Utilidad del Ejercicio CAPITAL CONTABLE 221,900 PASIVO + CAPITAL

70,000 0 70,000 71,900 90,000 35,000* 5,000 20,000 150,000 221,900

90,000 45,000 7,000 2,650 144,650 256,200

150 1,250 300 200 1,900

2013

70,000 40,000 110,000 111,550

200 400 600 350 1,550

2014

2. Con la siguiente información, formular el Estado de Flujos de Efectivo, tanto por el método directo como por el indirecto.



161

INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS (MILES DE PESOS): “EL AMANECER, S.A. DE C.V.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre de 2014

Ingresos Netos: - Costo de lo vendido Utilidad Bruta - Gastos Generales - Resultado Integral de Financiamiento Intereses a cargo Pérdida cambiaria Utilidad antes de impuestos a la utilidad - Impuestos a la utilidad (ISR) UTILIDAD NETA

1,000 500

$ 486,750 350,000 $ 136,750 132,000 1,500 $ $

3,250 600 2,650

NOTAS ADICIONALES: 1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 600, mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejer cicio siguiente; el saldo inicial registrado en el balance del año anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad. 2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 5,000 que se reflejan en el estado de resultados, corresponden a un saldo originado de la cartera de clientes. 3. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se regis tran los adeudos por concepto de gastos de operación. 4. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los situación financie ra corresponde a beneficios a los empleados; de la cual se liqui daron con efectivo $ 200 que correspondían al período 2013 y $ 350 se devengaron en el presente ejercicio, registrada dentro de Gastos Generales. 5. Depreciación del Ejercicio: Los cargos por depreciación del período ascendieron a $ 40,000, mismos que se encuentran re gistrados en el estado de resultados dentro de los gastos gene rales. 6. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendió una ma quinaria en $ 3,000, cuyo costo de adquisición era de $ 7,000 y una depreciación acumulada de $ 2,000, reconocida dentro de gastos generales. 7. Adquisición de propiedades, planta y equipo: Al edificio se le efectuaron adaptaciones, reparaciones y mejoras, mismas que fueron capitalizadas por un monto de $ 55,000; de los cuales $ 15,000 se liquidaron con efectivo y $ 40,000 mediante arren


162

damiento financiero. Asimismo, se adquirió una maquinaria por $ 22,000, liquidada con efectivo. 8. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron y paga ron en su totalidad $ 1,000 de intereses. 9. Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con efectivo $ 8,000 de dividendos. 10. Traspaso de reservas: Al inicio del ejercicio 2014, del saldo de la cuenta utilidades acumuladas (que tiene incluido el resultado del ejercicio 2013) se traspasaron $ 2,000 a la reserva legal. SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO: I. Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones: I.1. Determinación de las actividades de operación: 1) Cobros a clientes: (-) = (+) (-)

Saldo inicial de clientes: Saldo final de clientes: Movimiento en cuenta de clientes: Ventas del período: Pérdida cambiaria originada en clientes Cobros netos a clientes:

$ 3,000 $ 4,000 ($ 1,000) $ 486,750 ($ 500) $ 485,250

2) Pagos a proveedores: Saldo inicial de proveedores: Saldo final de proveedores: Movimiento en cuenta de proveedores: Movimiento en cuenta de inventarios: Saldo inicial de inventarios: (-) Saldo final de inventarios: Suma: (+) Costo de ventas del período: = Movimiento en inventarios:

$ $ $

(-) =

Pagos a proveedores:

150 200 50

$ 4,000 $ 5,000 ($ 1,000) ($ 350,000) ($ 351,000) ($ 350,950)

3) Movimiento de acreedores diversos: Saldo inicial de acreedores diversos: (-) Saldo final de acreedores diversos: Movimiento de acreedores diversos: Movimiento de gastos de operación: Monto total reflejado en estado de re sultados:

$ $

1,250 400

$ 129,650

$

850


163

(-) Cargos por concepto de depreciacio nes: ($ 40,000) = Total de gastos de operación pagados con efectivo: $ 89,650 Total de pagos efectuados a acreedo res diversos:

($ 90,500)

4) Movimiento de PTU: (-) = (+) =

Saldo inicial de PTU: Saldo final de PTU: Diferencia PTU Generada en el período: PTU liquidada con efectivo:

$ ($ ($ $ $

200 350) 150) 350 200

Partidas asociadas con actividades de inversión: 5) Se reclasifican las depreciaciones por $ 40,000 que correspon den al período, reconocidos dentro del estado de resultados, contra las depreciaciones acumuladas. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 6) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al tras paso, el saldo en esta cuenta es de $ 300, mismo que corres ponde al pago efectuado durante el período y que correspondió al saldo inicial. I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión: 7) Venta de propiedades, planta y equipo: La pérdida por la venta de la maquinaria $ 2,000 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al costo de adquisición del inmueble $ 7,000; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $ 3,000 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta. 8) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adqui siciones es por $ 77,000 ($ 55,000 corresponden a edificios y $ 22,000 a maquinaria) se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero. I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado en el período correspondiente al pago de intereses.

164


Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.

CUENTAS Efectivo (caja y bancos) Clientes Inventarios Terrenos Edificios Dep. Acum. Edificios Maquinaria Dep. Acum. Maquinaria Pago a acreed. diversos Venta de Maquinaria Compras de activo fijo Pago de intereses devengados TOTAL ACTIVO Proveedores Acreedores Diversos ISR por Pagar PTU por pagar Acreedores Hipotecarios Arrendamiento Financiero TOTAL PASIVO Capital Social Utilidades Acumuladas Reservas Estatutarias Pago de Dividendos Utilidad del Ejercicio Ventas Costo de lo vendido Gastos de admón. y venta - Depreciaciones - Gastos vía Acreed. divers. Intereses a cargo Pérdida cambiaria Impuestos a la utilidad TOTAL CAPITAL PASIVO MAS CAPITAL 486,750 -350,000 -129,650 -1,000 -500 -600 -5,350 34,300

486,750 -350,000 -129,650

-1,000 -500 -600 144,650 256,200

150,000 221,900

221,900 150 1,250 300 200 70,000 0 71,900 90,000 55,000 5,000

256,200 200 400 600 350 70,000 40,000 111,550 90,000 45,000 7,000

34,300 50 -850 300 150 0 40,000 39,650 0 -10,000 2,000

2013 Diferencias 1,900 300 3,000 1,000 4,000 1,000 40,000 0 150,000 55,000 (40,000) -30,000 75,000 15,000 (12,000) -8,000

2014 2,200 4,000 5,000 40,000 205,000 (70,000) 90,000 (20,000) -1,000

2

-950

-50

-1,000 -1,000 -1,000 -1,000

500

-1,500

0

-1,000 -1,000 -50

-1,000

1

89,650 90,500

89,650

850

850

90,500

90,500

3

0

350 0

-350

-350

4

40,000 40,000

40,000

0

40,000

10,000

30,000

5

0

600 600 0

-600

-600

6

2,000 2,000

0

2,000

-3,000

7,000 -2,000

7

0 -40,000

-40,000 -40,000

-40,000

37,000

-22,000

-55,000

8

“EL AMANECER, S.A. DE C.V.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año terminado el 31 de diciembre 2014


1,000 1,000

1,000

0

1,000 1,000

9

0 0

0 0 0 126,300 125,800

485,250 -350,950 0

Dif. Netas 300 0 0 0 0 0 0 0 90,500 -3,000 37,000 1,000 125,800 0 0 -300 -200 0 0 -500 0 10,000 0 -2,000 0 -8,000 -8,000

10



166

ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO DIRECTO “EL AMANECER, S.A. DE C.V.” Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014 (MILES DE PESOS) ACTIVIDADES DE OPERACION Cobros a clientes Pagos a proveedores Pago de PTU a empleados Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y servicios) Pago por impuestos a la utilidad Flujos netos de efectivo de actividades de operación: ACTIVIDADES DE INVERSION Adquisición de propiedades, planta y equipo Cobros por venta de propiedades, planta y equipo Flujos netos de efectivo de actividades de inversión Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Intereses pagados Dividendos pagados Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período

$ 485,250 -350,950 -200 -90,500 -300 43,300 -37,000 3,000 -34,000 9,300 -1,000 -8,000 -9,000 300 1,900 2,200

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR:

AUTORIZADO POR:



SOLUCION POR EL METODO INDIRECTO I. Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones: I.1. Determinación de las actividades de operación: 1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devengados en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al tras paso, el saldo en esta cuenta es de $ 300, mismo que corres ponde al pago efectuado durante el período y que correspondió al saldo inicial.


167

I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión: 2) Se reclasifican las depreciaciones por $ 40,000 que correspon den al período, reconocidos dentro del estado de resultados, contra las depreciaciones acumuladas. 3) Venta de propiedades, planta y equipo: La pérdida por la venta de la maquinaria $ 2,000 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al costo de adquisición del inmueble $ 7,000; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $ 3,000 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta. 4) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adqui siciones es por $ 77,000 ($ 55,000 corresponden a edificios y $ 22,000 a maquinaria) se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero. I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 5) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y pagado en el período, correspondiente al pago de intereses. 6) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectuado de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias.

CUENTAS Efectivo (caja y bancos) Clientes Inventarios Terrenos Edificios Dep. Acum. Edificios Maquinaria Dep. Acum. Maquinaria Venta de Maquinaria Compras de activo fijo Pago de intereses devengados TOTAL ACTIVO Proveedores Acreedores Diversos ISR por Pagar PTU por pagar Acreedores Hipotecarios Arrendamiento Financiero TOTAL PASIVO Capital Social Utilidades Acumuladas Reservas Estatutarias Pago de Dividendos Utilidad antes de impuestos TOTAL CAPITAL PASIVO MAS CAPITAL

2013 1,900 3,000 4,000 40,000 150,000 (40,000) 75,000 (12,000)

221,900 150 1,250 300 200 70,000 0 71,900 90,000 55,000 5,000

150,000 221,900

2014 2,200 4,000 5,000 40,000 205,000 (70,000) 90,000 (20,000)

256,200 200 400 600 350 70,000 40,000 111,550 90,000 45,000 7,000

2,650 144,650 256,200

2,650 -5,350 34,300

34,300 50 -850 300 150 0 40,000 39,650 0 -10,000 2,000

Diferencias 300 1,000 1,000 0 55,000 -30,000 15,000 -8,000

-600

0

600 600 0

-600

1

40,000 40,000 40,000

0

40,000

10,000

30,000

2

2,000 2,000 2,000

0

2,000

7,000 -2,000 -3,000

3

0 -40,000

-40,000 -40,000

-40,000

37,000

-22,000

-55,000

4

“EL AMANECER, S.A. DE C.V.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año terminado el 31 de diciembre 2014


1,000 1,000 1,000

0

1,000 1,000

5

Dif. Netas 300 1,000 1,000 0 0 0 0 0 -3,000 37,000 1,000 37,300 50 -850 -300 150 0 0 -950 0 10,000 0 -2,000 0 -8,000 -8,000 46,250 0 38,250 0 37,300

6



169

ELABORACION DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO INDIRECTO “EL AMANECER, S.A. DE C.V.” Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014 (MILES DE PESOS) ACTIVIDADES DE OPERACION: Utilidad antes de impuestos a la utilidad Partidas relacionadas con actividades de inversión Depreciaciones Pérdida por venta de propiedades, planta y equipo Partidas relacionadas con actividades de financiamiento Intereses a cargo Suma: Incremento en cuentas por cobrar Incremento en inventarios Incremento en proveedores Disminución en acreedores diversos Impuestos a la utilidad pagados Incremento en PTU Flujos netos de efectivo de actividades de operación: ACTIVIDADES DE INVERSION Adquisición de propiedades, planta y equipo Cobros por venta de propiedades, planta y equipo Flujos netos de efectivo de actividades de inversión: Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento: ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Intereses pagados Dividendos pagados Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período

$ 3,250 40,000 2,000 1,000 46,250 -1,000 -1,000 50 -850 -300 150 43,300 -37,000 3,000 -34,000 9,300 -1,000 -8,000 -9,000 300 1,900 2,200

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULADO POR:

AUTORIZADO POR:



170


10. PROCEDIMIENTO SIMPLIFICADO PARA ELABORAR EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SIN NECESIDAD DE FORMULAR HOJA DE TRABAJO Como se ha observado, para elaborar este estado financiero, tanto por el método directo como por el indirecto, resulta necesario formular una hoja de trabajo, a través de la cual se determinan las eliminaciones y reclasificaciones a considerar, sin embargo, tam bién es posible elaborar el Estado de Flujos de Efectivo, mediante procedimiento simplificado que elimina la posible complejidad que pudiera representar el procesamiento de la hoja de trabajo, para ello es necesario tener presente la siguiente guía de fórmulas que permiten identificar los flujos de efectivo ocurridos en una entidad durante un período contable:

Saldo Inicial de Acreed. Div. + Gastos Pagados con Efvo. - Saldo Final de Acreed. Div. = Pagos a Acreed. Diversos

$ $ $ $

$ $ $ $

Saldo inicial de PTU x pagar + PTU incurrida en el ejercicio - Saldo final de PTU x pagar = PTU pagada en el período

Pagos anticipados: Saldo inicial de pagos anticipados - Saldo final de pagos anticipados - Consumo de pagos anticipados =Pagos anticipados realizados

$

$ $ $

$ $ $ $

Para determinar gastos pagados con efectivo: Total de gastos de operación - Depreciaciones - Amortizaciones - Consumo de pagos anticipados de períodos anteriores - Estimaciones por ctas. incobra bles - Provisión de PTU =Gastos pagados con efectivo

PRINCIPALES ACTIVIDADES DE INVERSION Intereses cobrados

Pagos por impuestos: Saldo inicial de ISR + ISR del período - Saldo final de ISR = ISR pagado durante el pe ríodo

Pagos a Acreed. Diversos:

Pago de PTU a empleados:

PRINCIPALES ACTIVIDADES DE OPERACION: Cobros a clientes: Pagos a proveedores: Para determinar compras: Saldo inicial de clientes $ Saldo inicial de provedores $ Inv. Inicial + Ventas netas del período $ + Compras $ + Compras - Saldo final de clientes $ - Saldo final de proveedores $ = Mcías. Disp. para Vender - Pérd. Camb. Rel. con Clientes o $ = Pagos a proveedores $ - Inv. Final + Gan. Camb. Rel. con Clientes $ = Costo de lo vendido = Cobros a clientes $

$ $

$

$ $ $ $

$ $ $ $ $


Emisión de capital: Saldo inicial de capital - Saldo final de capital

PRINCIPALES ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Retiro de socios: Pago de dividendos: $ Saldo inicial de capital $ Saldo Inicial de Util. Acumuladas $ - Saldo final de capital $ + Traspaso de la utililidad del ejer cicio =Incremento de capital $ =Decremento de capital $ - Traspaso a reservas - Aportaciones en especie $ - Reembolsos en especie $ = Saldo final de util. acumuladas = Entradas de efectivo por emisión = Salidas de efectivo por reem En caso de existir diferencia, esta de capital $ bolso de capital $ diferencia será el importe de los dividendos pagados Intereses pagados: Obtención de préstamos: Si: Saldo inicial de intereses x pagar $ Saldo inicial de acreedores (banca Saldo final > saldo inicial = rios, hipotecarios, etc.) $ + Intereses devengados a cargo $ - Saldo final de acreedores (banca Préstamo obtenido rios, hipotecarios, etc.) $ - Saldo final de intereses x pagar $ = Diferencia $ Si: = Intereses pagados con efectivo $ Esta diferencia puede implicar lo Saldo final < saldo inicial = siguiente: Pago de pasivo

Adquisición de propiedades, planta Venta de propiedades, planta y Saldo inicial de intereses por cobrar y equipo equipo Importe total de compras de propieda Valor en libros del bien $ + Intereses devengados del período des, planta y equipo $ = Adquisición de propiedades, + o – utilidad o pérdida en ven $ - Saldo final de intereses por cobrar planta y equipo $ ta = Efectivo recibido por venta $ = Intereses cobrados en el período

$ $ $

$

$

$

$

$



173

10.1 Ejemplo de Utilización de las Fórmulas Propuestas: Ssuponga que los siguientes datos constituyen el Estado de Si tuación Financiera Inicial de “El Emprendedor, S.A.” “EL EMPRENDEDOR, S.A.” Estado de Situación Financiera al 1o. de enero de 2014 (Miles de pesos) ACTIVO A CORTO PLAZO Bancos Clientes

$ 500 200

Inventarios

500

TOTAL CORTO PLAZO

$ 1,200

A LARGO PLAZO Terrenos

300

Edificios

750

- Dep. Acumulada Equipo de Transporte - Dep. Acumulada TOTAL LARGO PLAZO

TOTAL ACTIVO

PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores $ 300 Acreedores Diversos 150 Impuestos por pagar 150 PTU por pagar 100 PASIVO A CORTO PLAZO A LARGO PLAZO Acreedor Hipotecario TOTAL PASIVO CAPITAL CONTABLE CONTRIBUIDO Capital Social

(50) 600 (100)

1,500

$ 2,700

GANADO Utilidad del Ejercicio TOTAL CAPITAL TOTAL PASIVO MAS CAPITAL

$ 700

200

200 900

1,000

800 1,800 $ 2,700

174


Considere que al finalizar el período contable el Estado de Re sultados y el Estado de Situación Financiera final, muestran las si guientes cifras: “EL EMPRENDEDOR, S. A.” Estado de resultados por el año terminado el 31 de diciembre de 2014 (Miles de pesos) Ingresos Netos - Costo de Ventas = Utilidad Bruta - Gastos Generales - RIF Utilidad antes de impuestos a la utilidad ISR UTILIDAD NETA:

$ 3’000 1’000 $ 2’000 750 50 $ 1,200 200 1,000

“EL EMPRENDEDOR, S. A.” Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014 (Miles de pesos) ACTIVO PASIVO A CORTO PLAZO A CORTO PLAZO Bancos $ 710 Proveedores $ 400 Clientes 700 Acreedores Diversos 170 Inventarios 900 Impuestos por pagar 200 TOTAL CORTO PTU por pagar 150 PLAZO $ 2,310 PASIVO A CORTO PLAZO $ 920 A LARGO PLAZO A LARGO PLAZO Terrenos 300 Acreedor Hipotecario 200 200 Edificios 750 TOTAL PASIVO 1,120 CAPITAL CONTABLE - Dep. Acumulada (100) Equipo de CONTRIBUIDO Transporte 600 Capital Social 1,500 - Dep. Acumulada (200) Maquinaria 500 GANADO Utilidades Acumu ladas 500 Reserva Legal 40 1,000 TOTAL LARGO Utilidad del Ejercicio PLAZO 1,850 TOTAL CAPITAL 3,040 TOTAL ACTIVO $ 4,160 TOTAL PASIVO MAS CAPITAL $ 4,160


175

NOTAS: Dentro de los gastos generales, considerados en el Estado de Resultados, se encuentran registrados $ 150 por concepto de las depreciaciones del ejercicio. El RIF se refiere a $ 50 de intereses pagados, derivados del Acreedor Hipotecario. La PTU (gastos ge nerales) del ejercicio fue por $ 150. Al finalizar el ejercicio se adqui rió al contado una maquinaria por $ 500 y se incorporó un nuevo socio aportando en efectivo $ 500. Los socios cobraron $ 260 por concepto de dividendos. En Acreedores Diversos se registran los gastos de operación que se adeudan al finalizar el período. El ISR inicial se liquidó durante el período y se adeuda el ISR causado durante el período. Con los datos anteriores, se infiere que: 1. El efectivo se incrementó de un año a otro en $ 210. 2. Los cobros a Clientes fueron: SALDO INICIAL $ 200 + VENTAS $ 3,000 – SALDO FINAL DE CLIENTES $ 700 = $ 2,500. Que es la cantidad cobrada a clientes durante todo el período. 3. Para determinar los pagos a Proveedores deben calcularse las compras, para ello se utiliza la fórmula del costo de ventas, pero se inicia a la inversa, es decir con los datos conocidos para determi nar por diferencia el importe de las compras: Inventario Inicial (dato del Estado de Situación Fi nanciera Inicial) = $ 500 + Compras (dato buscado, determinado por dife = $1,400 rencia) = Mercancías disponibles para vender = $1,900 - Inventario Final (Estado de Situación Financiera Final) = $ 900 = Costo de ventas (dato del estado de Resultados) = $1,000 ¿Todas las compras fueron al contado? Para contestar lo anterior, se utilizan los saldos de Proveedores (Estado de Situación Financiera): Saldo Inicial de Proveedores (dato del Estado de Situación Financiera) = $ 300 + Compras (dato determinado por diferencia) = $1,400 = $ 400 - Saldo Final de Proveedores (dato del ESF Final) = Importe de pagos a proveedores efectuados durante el período = $1,300

176


4. Respecto al movimiento de Acreedores Diver sos: Saldo Inicial de Acreedores Diversos (dato del ESF Inicial) + Gastos de Operación pagados con efectivo - Saldo Final de Acreedores Diversos (dato del ESF Final) = Pagos a acreedores diversos:

= $ 150 = $ 450* = $ 170 = $ 430

* $ 450, se determina considerando el total de gastos de operación pre sentados en el Estado de Resultados: $ 750 - $ 150 (depreciaciones del periodo), - $ 150 (PTU pendiente de pago) consignados en a la información.

5. Respecto al movimiento de ISR por Pagar: Saldo Inicial de ISR por pagar (dato del ESF Inicial) + ISR causado durante el período (dato del Edo. de Resultados) - Saldo Final de ISR por pagar (dato del ESF Final) = Impuestos a la utilidad pagados durante el período * Dato que se corrobora con las notas proporciona das en la información. 6. Respecto al movimiento de PTU por Pagar: Saldo Inicial de PTU por pagar (dato del ESF Ini cial) + PTU causado durante el período (dato del Edo. de Resultados) - Saldo Final de PTU por pagar (dato del ESF Final) = Pago de PTU a empleados efectuados duran te el período

= $ 150 = $ 200 = $ 200 = $ 150*

= $ 100 = $ 150 = $ 150 = $ 100

7. Respecto a las adquisiciones de Propiedades, planta y equipo, basta el dato proporcionado por las notas. 8. Respecto a dividendos pagados durante el pe ríodo: Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas (dato del ESF Inicial) + Traspaso de la Utilidad del ejercicio (Balance Inicial) - Traspaso a Reservas (dato del ESF Final) = Saldo Final de Utilidades Acumuladas

=$

0

= $ 800 = $ 40 = $ 760


177

El saldo determinado ¿coincide con el Estado de Situación Financiera Final? En este caso la respuesta es NO, entonces la diferencia es el importe pagado por concepto de dividendos, es decir 760 – 500 (Saldo de utilidades acumuladas que aparece en el ESF Final) = $ 260 que representa el importe de los dividendos pagados, cuya veracidad puede comprobarse al revisar las notas proporcionadas. Con los datos determinados, se está en posibilidades de elabo rar el Estado de Flujos de Efectivo: “EL EMPRENDEDOR, S.A.” Estado de Flujos de Efectivo del 1o. de enero al 31 de Diciembre de 2014 (Miles de pesos) ACTIVIDADES DE OPERACION: Cobros a clientes $ 2,500 Pagos a proveedores -1,300 Pago de PTU a empleados -100 Pago a acreedores diversos (proveedores de bienes y servicios) -430 Pago de impuestos a la utilidad -150 Flujos netos de efectivo de actividades de operación: 520 ACTIVIDADES DE INVERSION: Adquisición de propiedades, planta y equipo -500 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión: -500 Efectivo excedente para aplicar en actividades de fi nanciamiento: 20 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Entradas de efectivo por emisión de capital 500 Intereses pagados -50 Dividendos pagados -260 Flujos netos de efectivo de actividades de financia miento: 190 Incremento neto de efectivo y equivalentes de efecti vo: 210 Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período: 500 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período: 710

11. EJERCICIOS PARA RESOLVER CASO No. 1 Con la siguiente información, utilizando el método directo formu lar el Estado de Flujos de Efectivo, por el año terminado el 31 de diciembre de 2014.


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“EL PORVENIR, S.A. DE C.V.” ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS ACTIVO 2014 A CORTO PLAZO Efectivo en caja y bancos 1’015,000 Inversiones temporales 550,000 Clientes 836,000 Inventarios 500,000 Rentas pagadas por anticipado 28,000 Total Activo A Corto plazo 2’929,000 A LARGO PLAZO Terrenos Edificios

800,000 1’600,000

2013 900,000 550,000 600,000 400,000 22,000 2’472,000 800,000 1’350,000

Depreciación acum. Edificios (225,000) (200,000) Maquinaria 400,000 475,000 Dep. Acumulada de Maquinaria (90,000) (80,000) Mobiliario y Equipo de Oficina 100,000 93,000 Dep. Acumulada Mob. y Equipo (21,000) (14,000) Equipo de Transporte 800,000 425,000 Dep. Acum. Equipo de Transp. (200,000) (140,000) Patentes 480,000 370,000 Amort. Acumulada de Patentes (170,000) (105,000) Marcas Registradas 110,000 110,000 Amort. Ac. Marcas Registradas (60,000) (45,000) Total Activo Largo plazo: 3’524,000 3’039,000 TOTAL ACTIVO 6’453,000 5’511,000

PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores Acreedores diversos ISR por pagar PTU por pagar Total Pasivo a Corto Plazo A LARGO PLAZO Acreedores Hipote carios Acreedores Bancarios Total Pasivo a Largo Plazo TOTAL PASIVO

2014

2013

1’364,000

1’140,000

300,000 192,000 120,000

340,000 250,000 100,000

1’976,000

1’830,000

1’150,000 1’760,000

1’000,000 1’200,000

2’910,000 4’886,000

2’200,000 4’030,000

875,000

510,000

CAPITAL CONTABLE CONTRIBUIDO Capital Social Total Capital Contri buido GANADO Utilidades Acumuladas

875,000

510,000

800,000

881,000*

Reserva Legal Reserva de Reinversión

72,000 50,000

60,000 30,000

Resultado del Ejercicio (230,000) Total Capital Ganado 692,000

0 971,000

TOTAL CAPITAL

1’567,000

1’481,000

TOTAL PASIVO + CAPITAL

6’453,000 5’511,000

* Esta cuenta incluye un importe por $ 181,000; que corresponde a la utilidad del ejercicio 2013.


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INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS: “EL PORVENIR, S.A. DE C.V.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 Ingresos Netos: Menos: Costo de lo vendido Utilidad Bruta - Gastos Generales Menos: Resultado Integral de Financiamiento Intereses a cargo: 25,000 Intereses a favor 5,000 Pérdida cambiaria 15,000 Pérdida antes de impuestos Menos: Impuestos a la utilidad (ISR) PERDIDA NETA

$ 1’150,000 $

780,000 370,000 373,000 35,000

($

38,000)

192,000 ($ 230,000)

NOTAS ADICIONALES: 1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 192,000, mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejercicio siguiente; el saldo inicial registrado en el Estado de Situación Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad. 2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 15,000 que se reflejan en el estado de resultados, corresponden a un saldo originado de la cartera de clientes. 3. Pagos Anticipados: Las rentas pagadas por anticipado del período inicial fueron consumidas en su totalidad (cargadas a resultados) y al finalizar el período se pagó por adelantado el saldo que aparece en el Estado de Situación Financiera final. 4. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se regis tran los adeudos por concepto de gastos de operación. 5. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estado de Situa ción Financiera, corresponde a beneficios a los empleados; de la cual se liquidó con efectivo $ 100,000 que corresponden al período 2013 y $ 120,000 se devengaron en el presente ejerci cio, registrada dentro de gastos generales. 6. Depreciación y Amortización del Ejercicio: Los cargos por concepto de depreciaciones ($ 137,000) y amortizaciones

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($ 80,000) correspondientes al período se encuentran registra dos en el estado de resultados dentro de los gastos de venta y administración. 7. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendió en efectivo una maquinaria en $ 60,000, la cual tenía un costo de adquisi ción de $ 75,000 y una depreciación acumulada de $ 35,000. Por lo anterior, se generó una ganancia de $ 20,000, reconocida en el estado de resultados dentro de los ingresos netos. 8. Adquisición de propiedades, planta y equipo e intangibles: Al edificio se le efectuaron adaptaciones, reparaciones y mejoras; mismas que fueron capitalizadas por un monto de $ 250,000; de los cuales $ 100,000 se liquidaron con efectivo y $ 150,000 me diante financiamiento hipotecario. Asimismo, se adquirió equi po de transporte por un importe de $ 375,000, liquidado con efectivo, de igual forma se adquirió mobiliario por $ 7,000 y una patente por $ 110,000. 9. Intereses a favor: Durante el período fueron devengados y co brados $ 5,000 de intereses, generados por las inversiones tem porales. 10. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 25,000 de intereses, liquidados en su totalidad. 11. Acreedores bancarios: Durante el período se contrató un nue vo pasivo bancario por un importe de $ 560,000. 12. Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con efectivo $ 49,000 de dividendos. 13. Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se tras pasaron $ 12,000 a la reserva legal y $ 20,000 a la reserva de reinversión. 14. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aporta ciones en efectivo por $ 365,000, que ya fueron protocolizadas en el acta respectiva.


TOTAL ACTIVO

Total Activo a Largo Plazo

Inmuebles, Maquinaria y Equipo Terrenos Edificios Dep. Acum. de Edificios Maquinaria Dep. Acum. de Maquinaria

A LARGO PLAZO

Efectivo en Caja y Bancos Clientes Inventarios Total Activo a Corto plazo

ACTIVO A CORTO PLAZO

“EL PROGRESO, S.A. DE C.V.” Estados de Situación Financiera Comparativos 2014 2013 PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores Acreedores Diversos 15,100 1,900 ISR por Pagar 11,000 3,000 PTU por pagar 5,000 4,000 Total pasivo a corto plazo 31,100 8,900 A LARGO PLAZO Acreedores Hipotecarios Acreedores Bancarios Total Pasivo a largo plazo TOTAL PASIVO 50,000 40,000 CAPITAL CONTABLE 150,000 150,000 CONTRIBUIDO (50,000) (40,000) Capital Social 80,000 75,000 GANADO (20,000) (12,000) Utilidades Acumuladas Reservas Estatutarias 210,000 213,000 Utilidad del Ejercicio TOTAL CAPITAL 241,100 221,900 TOTAL PASIVO + CAPITAL

150 450 300 200 1,100 56,250 52,000 108,250 109,350 58,000 37,550* 17,000 0 112,550 221,900

20,000 60,000 80,000 81,550 70,000 26,550 23,000 40,000 159,550 241,100

203 200 400 600 350 1,550

2014

Con la siguiente información, utilizando el método indirecto formular el Estado de Flujos de Efectivo, por el año terminado el 31 de diciembre de 2014.

CASO No. 2


182


INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS: “EL PROGRESO, S.A. DE C.V.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 Ingresos Netos: $ 565,600 Menos: Costo de lo vendido 355,000 Utilidad Bruta $ 210,600 Menos: Gastos Generales 135,000 Menos: Resultado Integral de Financiamiento 35,000 Intereses a cargo: 30,000 Pérdida cambiaria 5,000 Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 40,600 Menos: Impuestos a la utilidad (ISR) 600 UTILIDAD NETA $ 40,000 NOTAS ADICIONALES: 1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 600, mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejerci cio siguiente; el saldo inicial registrado en el Estado de Situa ción Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad. 2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 5,000 que se reflejan en el estado de resultados, corresponden a un saldo originado de la cartera de clientes. 3. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se regis tran los adeudos por concepto de gastos de operación. 4. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estado de Situa ción Financiera, corresponde a beneficios a los empleados; de la cual se liquidó con efectivo $ 200 que corresponden al pe ríodo 2013 y los $ 350 que aparecen en el balance 2014 se de vengaron en el presente ejercicio, registrada dentro de gastos generales. 5. Depreciación del Ejercicio: Los cargos por concepto de de preciaciones ($ 18,000) correspondientes al período se encuen tran registrados en el estado de resultados dentro de los gastos generales.


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6. Adquisición de propiedades, planta y equipo: Se compró un terreno en $ 10,000 y una maquinaria en $ 5,000; ambas opera ciones liquidadas con efectivo. 7. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 30,000 de intereses, liquidados en su totalidad. 8. Acreedores bancarios: Durante el período se contrató un nue vo pasivo bancario por un importe de $ 8,000. 9. Acreedores Hipotecarios: Durante el período se liquidaron $ 36,250 del crédito hipotecario. 10. Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con efectivo $ 5,000 de dividendos. 11. Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se traspa saron $ 6,000 a las reservas estatutarias. 12. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aporta ciones en efectivo por $ 12,000, que ya fueron protocolizadas en el acta respectiva.


“EL VENCEDOR, S. A DE C.V.” ESTADOS DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVOS ACTIVO 2014 2013 PASIVO A CORTO PLAZO A CORTO PLAZO Proveedores Efectivo 1,800 1,100 Acreedores Diversos Inversiones Temporales 1,300 1,300 ISR por Pagar Clientes 4,000 3,500 PTU por pagar Inventarios 5,000 4,000 A LARGO PLAZO Total Activo A Corto Plazo 12,100 9,900 Acreedores Bancarios A LARGO PLAZO Total Pasivo a largo plazo Terrenos 55,000 40,000 TOTAL PASIVO Edificios 150,000 150,000 CAPITAL CONTABLE Depreciación Acum. Edificios (55,000) (40,000) CONTRIBUIDO Maquinaria 85,000 70,000 Capital Social Depreciación Ac. Maquinaria (25,000) (12,000) GANADO Patentes 15,000 0 Utilidades Acumuladas Amort. Acumulada de Patentes (5,000) 0 Reservas Estatutarias Total Activo A Largo Plazo 220,000 208,000 Utilidad del Ejercicio TOTAL CAPITAL CONTABLE TOTAL ACTIVO 232,100 217,900 TOTAL PASIVO + CAPITAL

2013 1,500 650 900 300 3,350 95,250 95,250 98,600

64,750 37,550* 17,000 0 119,300 217,900

2014 1,200 400 600 350 2,550 89,000 89,000 91,550

68,000 28,000 24,550 20,000 140,550 232,100

Con la siguiente información, formular el Estado de Flujos de Efectivo, por el año terminado el 31 de diciembre de 2014, utilizando el método de su elección.

CASO No. 3



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INFORMACION RESPECTO AL ESTADO DE RESULTADOS: “EL VENCEDOR, S.A. DE C.V.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 Ingresos Netos - Costo de lo vendido Utilidad Bruta - Gastos Generales - Resultado Integral de Financiamiento Intereses a cargo 8,000 Intereses a favor 200 Ganancia cambiaria 500 Utilidad antes de impuestos a la utilidad - Impuestos a la utilidad (ISR) UTILIDAD NETA

$ 378,400 245,000 133,400 105,500 7,300

20,600 600 $ 20,000

NOTAS ADICIONALES: 1. Impuestos a la utilidad: El ISR del período ascendió a $ 600, mismos que se liquidarán dentro del primer trimestre del ejerci cio siguiente; el saldo inicial registrado en el Estado de Situa ción Financiera del año anterior fue liquidado con efectivo en su totalidad. 2. Fluctuaciones cambiarias: Los $ 500 que se reflejan en el es tado de resultados, corresponden a un saldo originado de la cartera de clientes. 3. Acreedores Diversos: Dentro de acreedores diversos se regis tran los adeudos por concepto de gastos de operación. 4. Pago de PTU: La PTU que se muestra en los Estado de Si tuación Financiera, corresponde a beneficios a los empleados; de la cual se liquidó con efectivo $ 300 que corresponden al período 2009 y $ 350 se devengaron en el presente ejercicio, registrada dentro de otros gastos generales. 5. Depreciación y Amortización del Ejercicio: Los cargos por concepto de depreciaciones ($ 32,000) y amortizaciones ($ 5,000) correspondientes al período se encuentran registrados en el estado de resultados dentro de los gastos generales. 6. Venta de propiedades, planta y equipo: Se vendió en efectivo una maquinaria en $ 2,000, la cual tenía un costo de adquisición de $ 8,000 y una depreciación acumulada de $ 4,000. Por lo anterior se generó una pérdida de $ 2,000, reconocida en el estado de resultados dentro de gastos generales. 7. Adquisición de propiedades, planta y equipo: Se adquirió un nuevo terreno valuado en $ 15,000; asimismo se adquirió una

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maquinaria por $ 23,000 y una patente por $ 15,000; todas estas operaciones se efectuaron al contado. 8. Intereses a favor: Durante el período fueron devengados y cobrados $ 200 de intereses, generados por las inversiones temporales. 9. Intereses a cargo: Durante el período se devengaron $ 8,000 de intereses, liquidados en su totalidad. 10. Acreedores bancarios: Durante el período se liquidó parcial mente el pasivo bancario por un importe de $ 6,250. 11. Pago de Dividendos: Los socios decretaron y liquidaron con efectivo $ 2,000 de dividendos. 12. Traspaso de reservas: De las utilidades acumuladas se traspa saron $ 7,550 a las reservas estatutarias. 13. Aportaciones de capital: Los socios realizaron nuevas aporta ciones en efectivo por $ 3,250, que ya fueron protocolizadas en el acta respectiva.

CAPITULO VI EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: • Definir al Estado de cambios en el Capital Contable. • Identificar los objetivos que se persiguen al formularlo. • Definir los principales conceptos que lo integran y los criterios a seguir para su presentación, de acuerdo con la NIF A-5 y a la NIF B-4. • Elaborar el estado de cambios en el capital contable.


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EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE 1. CONCEPTOS Es un estado financiero básico que muestra las modificaciones ocurridas en la inversión de los propietarios de una entidad, durante un período contable determinado, de ahí que se considere que es un estado financiero dinámico. A partir de los ejercicios iniciados el 1o. de enero de 2013; está vigente la NIF B-4, denominada Estado de Cambios en el Capital Contable; la cual establece las normas generales para la presen tación y estructura de este estado financiero, así como los reque rimientos mínimos de su contenido y las normas generales de revelación. La NIF A-3 lo define como el estado financiero que muestra los cambios ocurridos en la inversión de los accionistas o dueños du rante el período. Otras definiciones señalan que: “es el estado financiero dinámico que nos muestra el movimiento deudor y acreedor de las cuentas del capital contable de una em presa determinada”67 “Estado financiero que muestra los saldos iniciales y finales así como los movimientos de las cuentas del capital contable, relativos a un ejercicio”.68 “Muestra los movimientos habidos en las cuentas que registran precisamente sus aportaciones, es decir, que registran el importe de los recursos de que podrán disponer en un momento dado, así como el comportamiento de la administración en el logro de sus objetivos, ya que también se presentan las cuentas de utilidades o

67

Perdomo Moreno, Abraham. Análisis e interpretación de estados financieros. ECASA. México 1996. p. 46, en Romero López, Javier. Principios de Contabi-li dad. Op. cit. p. 244. 68 Ibidem.

190


pérdidas tanto del ejercicio como de ejercicios anteriores y los mo vimientos efectuados en tales cuentas de capital”.69 “Es un estado financiero dinámico que muestra las modificacio nes sufridas por la inversión de los accionistas de una entidad, du rante un período determinado. Dicho estado parte de los saldos de las cuentas de capital contable al finalizar el ejercicio precedente, sumando y restando los movimientos a dichas cuentas, hasta llegar al saldo final del último ejercicio”.70 “...es un estado financiero básico que pretende explicar, a través de una forma desglosada, las cuentas que han generado variacio nes en la cuenta de capital contable.”71 “Estado financiero que aparece en los informes anuales a los ac cionistas; muestra el importe del capital pagado y de las ganancias retenidas así como los cambios en estas partidas en relación con el informe precedente”.72 2. OBJETIVOS QUE PERSIGUE De las definiciones anteriores, se infiere que el estado de cam bios en el capital contable, proporciona información relevante relati va a un período determinado, para que los usuarios de los estados financieros tengan elementos adicionales a los proporcionados por los otros estados financieros para: a) Conocer los movimientos ocurridos en las cuentas que re flejan las inversiones de los socios o accionistas durante un período determinado. b) Evaluar el comportamiento de la administración en el logro de los objetivos fijados, al mostrar las modificaciones ocurridas dentro de las cuentas que integran al capital ganado. c) Evaluar los cambios experimentados en el capital contable de la entidad, derivados de capitalizaciones, aportaciones, reem bolsos, distribuciones, traspasos, etc., ocurridos durante un período determinado. 3. CONCEPTOS BASICOS La NIF A-5 se establece que este estado financiero es emitido por las entidades lucrativas y se conforma por los siguientes elementos 69 70 71 72

ROMERO LOPEZ Javier. “Principios de contabilidad...” Op. Cit. Página 245. ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 2... “Op. Cit. Página 356. GUAJARDO CANTU Gerardo. “Contabilidad Finan...”Op. Cit. Página 52. COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página329.


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básicos: movimientos de propietarios, movimientos de reservas y resultado integral. Movimientos de propietarios: Son cambios al capital contribui do o, en su caso, al capital ganado de una entidad, durante un período contable, derivado de las decisiones de sus propietarios, en relación con su inversión en dicha entidad. Análisis de la definición: Cambios al capital contribuido o al capital ganado: Los movi mientos de propietarios, en su mayoría representan incrementos o disminuciones al capital contable y, consecuentemente, de los activos netos de la entidad; sin embargo, en ocasiones los activos netos no sufren cambios por ciertos movimientos de los propieta rios, ya que sólo se modifica la integración del capital contable por traspasos entre el capital contribuido y el capital ganado. Durante un período contable: Se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma periódica, entre otras cuestiones, las variaciones en su capital con table. El capital contable representa para los propietarios de una enti dad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de dicha entidad. Por lo tanto, los movimientos al capital contable por parte de sus propietarios, representan el ejercicio de dicho derecho. Tipos de movimientos de propietarios: Los propietarios suelen hacer los siguientes movimientos: a) Aportaciones de capital, que son recursos entregados por los propietarios a la entidad, los cuales representan aumentos de su inversión y, por lo tanto, incrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad; b) Reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolución de sus aportaciones, los cuales representan disminuciones de su in versión y, por lo tanto, decrementos del capital contribuido y, consecuentemente, del capital contable de la entidad; c) Decreto de dividendos, que son distribuciones por parte de la entidad, ya sea en efectivo o sus equivalentes, a favor de los propietarios, derivadas del rendimiento de su inversión, los cuales representan disminuciones del capital ganado y, con secuentemente, del capital contable de la entidad; d) Capitalización de partidas del capital contribuido, las cuales representan asignaciones al capital social provenientes de


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otros conceptos de capital contribuido, tales como, apor taciones para futuros aumentos de capital y prima en venta de acciones; estos movimientos representan traspasos entre cuentas del capital contribuido y, consecuentemente, no mo difican el total del capital contable de la entidad; e) Capitalizaciones de utilidades o pérdidas integrales, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de las utilida des o pérdidas generadas por la entidad; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital con tribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. f) Capitalizaciones de reservas creadas, que son asignaciones al capital contribuido provenientes de reservas creadas con anterioridad y con un fin específico inicial que a la fecha ha expirado; estos movimientos representan traspasos entre el capital ganado y el capital contribuido y, consecuentemente, no modifican el total del capital contable de la entidad. Movimientos de reservas: Representan una segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines específicos y creadas por decisiones de sus propietarios. Las reservas se can celan cuando se utilizan o cuando expira el propósito por el que fueron creadas. Análisis de la definición: Segregación de las utilidades netas acumuladas: La creación de reservas no es un gasto, representa la parte del capital ganado que es destinada por los propietarios para fines distintos al decreto de dividendos o a la capitalización de utilidades. Se crean en atención a leyes, reglamentos, a los estatutos de la propia entidad o con ba se en decisiones de la asamblea de accionistas. Resultado integral: es el incremento o decremento del capital ganado de una entidad lucrativa, derivado de su operación, durante un período contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más los otros resultados integrales. Análisis de la definición: El incremento o decremento en el capital ganado de una entidad está determinado por el resultado integral del período, dado que éste representa la consecuencia de la operación de la entidad en un período contable determinado. Durante un período contable: se refiere al lapso convencional en que se divide la vida de la entidad, a fin de determinar en forma pe riódica, entre otras cuestiones, su resultado integral.


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Por otra parte, la NIF C-11 destaca los siguientes conceptos: Capital contable: es el valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Por lo anterior, también se denomina como activos netos. Escisión: es una forma de reestructura cuyo resultado es la crea ción de una o más entidades a las que la sociedad escindente apor ta la totalidad o una parte de sus activos, pasivos y capital contable. Instrumento financiero de capital: es cualquier contrato que evidencia una participación residual en los activos netos de una entidad. Otros resultados integrales (ORI): son ingresos, costos y gas tos, que si bien ya están devengados, están pendientes de realiza ción, pero además: • su realización se prevé a mediano o largo plazo, y • es probable que su importe varíe debido a cambios en el va lor razonable de los activos o pasivos que les dieron origen, motivo por el cual podrían incluso no realizarse en una parte o en su totalidad. Propietario o inversionista: es toda persona que participa con tractual o no contractualmente en los beneficios y riesgos económi cos de los activos netos de una entidad. Reservas de capital: representan una segregación de las utili dades acumuladas de la entidad, con fines específicos y creadas por decisiones de sus propietarios y/o requerimientos legales. Resultado integral: es el incremento o decremento del capital ganado de una entidad lucrativa, derivado de su operación, durante un período contable, originado por la utilidad o pérdida neta, más los otros resultados integrales. Split y split inverso: es el aumento (split) o la disminución (split inverso) en el número de acciones en circulación que no modifican el monto de capital social de la entidad y no representan cambio en la participación proporcional de los propietarios en el capital conta ble ni en el valor de su inversión. Utilidades o pérdidas acumuladas: se integran por el monto neto de las utilidades o pérdidas netas, que aún no han sido dis tribuidas por los propietarios o resarcidas por los resultados de las operaciones, respectivamente.

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Utilidad o pérdida neta: la utilidad neta es el valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado de resulta dos, durante un período contable, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta. Esta norma establece también que de acuerdo a su origen, el ca pital contable se clasifica en capital contribuido y en capital ganado. Capital contribuido lo integran las aportaciones de los propie tarios recibidas por la entidad y el monto de otros instrumentos fi nancieros emitidos por la entidad que califican como capital. En el capital contribuido se incluyen también: las aportaciones para futu ros aumentos de capital, las primas en emisión de acciones y otros instrumentos financieros que por su sustancia económica califican como capital. Capital ganado incluye los saldos de las utilidades acumuladas, incluyendo las retenidas en reservas de capital, las pérdidas acu muladas y, en su caso, los otros resultados integrales acumulados. 4. NORMAS DE PRESENTACION De acuerdo con la NIF B-4; este estado financiero básico, debe mostrar una conciliación entre los saldos iniciales y finales del pe ríodo, de cada uno de los rubros que forman parte del capital con table. En términos generales y no limitativos, los principales rubros que integran el capital contable son: • del capital contribuido: conformado por aportaciones de los propietarios de la entidad: capital social, aportaciones para futuros aumentos de capital, prima pagada en colocación de acciones. • Del capital ganado: que se conforma por las utilidades y pér didas generadas por la operación de la entidad: resultados integrales acumulados y reservas Cuando se trate de estados financieros consolidados, los movi mientos presentados en el estado de cambios en el capital contable deben presentarse segregados los importes que correspondan a la participación controladora y la participación no controladora. 4.1. Estructura básica La figura 23, muestra con base a la NIF B-4, los importes que en forma segregada y por cada período por los que se presente este estado financiero, deben incluirse, en su caso:


195

Figura 23: Estructura básica del Estado de Cambios en el Capital Contable a) Saldos iniciales del capital contable b) Ajustes por aplicación retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores Estructura básica

c) Saldos iniciales ajustados d) Movimientos de propietarios e) Movimientos de reservas f)

Resultado integral, y

g) Saldos finales del capital contable

Dentro de los movimientos de propietarios, destacan los siguien tes: • Aportaciones de capital: recursos entregados a una entidad por sus propietarios, los cuales representan aumentos de su inversión y, consecuentemente, del capital contable • Reembolsos de capital: recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolución de sus aportacio nes, por lo que representan disminuciones de su inversión y del capital contable • Decretos de dividendos: distribuciones de las utilidades netas a los propietarios de la entidad; éstos disminuyen el capital contable • Capitalizaciones: son asignaciones al capital social prove nientes de otros conceptos de capital contable; tales como: prima pagada en colocación de acciones o utilidades netas acumuladas (conocidos como dividendos en acciones); estos movimientos son traspasos entre rubros del capital contable, que no modifican el valor total de éste, y • Cambios en la participación controladora que no implican pér dida de control: los cuales representan modificaciones en la participación de las subsidiarias consolidadas. Asimismo, respecto al resultado integral, se establece que en un único renglón, la entidad debe presentar el resultado integral des glosado en los siguientes componentes: • Utilidad o pérdida neta


196

• Otros resultados integrales (ORI), (dentro de éstos figuran: re sultado por conversión de operaciones extranjeras y valuación de coberturas de flujos de efectivo) • Participación en los ORI de otras entidades, tales como aso ciadas o inversiones conjuntas. Conviene destacar que respecto a los períodos por los que debe presentarse este estado financiero básico, esta norma señala que debe emitirse en congruencia con el estado de resultados integral, por lo menos una vez al año, abarcando un período anual, a menos que se trate del primer período de operaciones de una entidad, en cuyo caso, dicho período puede ser menor a un año. 4.2. Ejemplos de presentación De acuerdo al apéndice A de la citada NIF B-4; a continuación se describen los modelos sugeridos para la formulación de este estado financiero básico. EJEMPLO 1 (Presentando los otros resultados integrales en forma segregada): Empresa “X”, S. A. Estado de cambios en el Capital Contable, por el período termi nado el 31 de Diciembre de 2014. (Cifras en miles de pesos)

0 0 (12,365)

480

142,200

(12,000) 62,880

193,080

0

(18,000) 116,400

$ 291,480

0

720,000

0 0

720,000

60,000

0

$ 780,000

$ 13,002

25,367

0 28,247

(2,880)

0

$ 141,720

$ 720,000

$ (2,880)

$ (736)

0 (448)

0

(288)

0 (2,688)

2,400

0

$ 2,400

$ (288)

0 384

0

(672)

0 (672)

0

0

0

Utilidades Resultado Valuación de ParticipaAcumupor coberturas ción en ladas Conversión de flujos de los ORI de de efectivo asociadas operaciones extranjeras

* Este ejemplo, se formuló sobre las siguientes bases:

Saldos al 1o. de Enero de 2013 Ajustes retrospectivos por corrección de errores Saldos al 1o. de Enero de 2013 Ajustados Dividendos decretados Resultado integral Saldos al 31 de Diciembre de 2013 Cambios en el capital en 2014: Capital emitido: Dividendos decretados Resultado integral Saldos al 31 de Diciembre de 2014

Capital Social

(18,000) 103,971

60,000

937,487

(12,000) 87,767

861,720

480

861,240

$ 1’083,458

$

Total participación de la controladora

$ 83,814

0 25993

0

57,822

0 21,942

35,880

120

$ 35,760

Participación de la no controladora

(18,000) 129,964

60,000

995,309

(12,000) 109,709

897,600

600

897,000

$ 1’167,272

$

Total Capital Contable



198

- La empresa “X”, es dueña del 80% de las acciones con derecho a voto de otra entidad, por lo tanto refiere un estado financiero consolidado. - La tasa del impuesto a la utilidad considerada es de 30% - La entidad no causa PTU - El estado financiero se presenta comparativo con el año 2013. EJEMPLO 2 (Presentando los otros resultados integrales en forma agrupada): Empresa “X”, S. A. Estado de cambios en el Capital Contable, por el período termi nado el 31 de Diciembre de 2014. (Cifras en miles de pesos)

0

$ 291,480

0

0

24,407

24,887

0

(480)

0

(480)

$ 11,978

(12,429)

$

Otros resultados integrales

103,971

(18,000)

60,000

937,487

87,767

(12,000)

861,720

480

861,240

$ 1’083,458

$

Total participación de la controladora $

129,964

(18,000)

60,000

995,309

109,709

(12,000)

897,600

600

897,000

$ 83,814 $ 1’167,272

25,993

0

0

57,822

21,942

0

35,880

120

$ 35,760

Participación Total Capital de la no Contable controladora

Al utilizar el ejemplo 2, da origen a la necesidad de revelar los movimientos y saldos de los componentes de los otros resultados integrales, lo que se presentaría de la siguiente forma:

$ 780,000

116,400

Saldos al 31 de Diciembre de 2014

(18,000) 0

0

Resultado integral

60,000

193,080

62,880

(12,000)

142,200

480

$ 141,720

Utilidades Acumuladas

Dividendos decretados

Capital emitido:

Cambios en el capital en 2014:

720,000

Resultado integral


0

720,000

0

$ 720,000


Saldos al 1o. de Enero de 2013 Ajustados

Ajustes retrospectivos por corrección de errores

Saldos al 1o. de Enero de 2013

Capital Social



200

Empresa “X”, S. A. Estado de cambios en el Capital Contable, por el período terminado el 31 de Diciembre de 2014 Revelación de los movimientos y saldos de los componen tes de los ORI. (Cifras en miles de pesos) Resultado por Conver sión de operaciones extranjeras Saldos al 1o. de Enero de 2013 Ajustes retrospectivos por corrección de errores Saldos al 1o. de Enero de 2013 Ajustados Movimientos 2013 Saldos al 31 de Diciembre de 2013 Resultado integral Saldos al 31 de Diciembre de 2014

Valuación de Participación coberturas en los ORI de de flujos de asociadas efectivo

Total ORI

$(2,880)

$2,400

0

$(480)

0

0

0

0

(2,880)

2,400

0

(480)

28,247

(2,688)

(672)

24,887

25,367

(288)

(672)

24,407

(12,365)

(448)

384

(12,429)

$13,002

$(736)

$ (288)

$11,978

5. PASOS PARA SU ELABORACION El proceso para su formulación es relativamente sencillo, mismo que puede resumirse en los siguientes pasos: 1o. Contar con la información relativa a saldos iniciales y saldos finales del período de que se trate de las cuentas que integran el Capital Contable, así como la información adicional necesaria. 2o. Identificar los movimientos ocurridos en cada una de las cuentas y corroborarlos con la información adicional proporciona da.


201

3o. Iniciar la elaboración partiendo de los saldos iniciales, para que en forma posterior se anoten los aumentos y disminuciones ocurridos durante el período, en cada una de las cuentas del Capi tal Contable. 4o. Sumar o restar a los saldos iniciales, las modificaciones iden tificadas; obteniendo como resultado los saldos finales de cada una de las cuentas. Resulta de gran utilidad para la formulación de este estado finan ciero, la información recabada y la hoja de trabajo elaborada en el desarrollo del Estado de Flujos de Efectivo, analizada en el capítulo anterior. 6. PRACTICAS RESUELTAS Para ejemplificar su elaboración, se retoman los datos plantea dos en los ejercicios utilizados para formular los Estados de Flujos de Efectivo, en el capítulo anterior, de las empresas “La Ilusión,” S.A. de C.V. y “El Amanecer”, S. A. de C.V.

0 $ 445,000

35,000

$ 410,000 0 410,000 0 0 410,000

$ 30,000

30,000

Aportaciones para futuros aumentos de capital $0 0 0 0 0 0

$ 100,000

0 30,000

$ 70,000 0 70,000 0 0 70,000

Reservas Estatutarias

197,000 $ 197,000

(171,000) (30,000)

$ 201,000 0 201,000 0 0 201,000

Utilidad del Ejercicio

35,000 30,000 0

981,000 0 981,000 0 0 981,000

(15,000) 197,000 $ 1’228,000

$


Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero del 2015

$ 456,000

(15,000)

171,000

$ 300,000 0 300,000 0 0 300,000


AUTORIZADO POR:


FORMULADO POR:


LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO

Saldos al 31 de Diciembre de 2013 Ajustes retrospectivos por corrección de errores Saldos al 31 de Diciembre de 2013 Ajustados Dividendos decretados Resultado integral Saldos al 31 de Diciembre de 2013 Cambios en el capital en 2014: Capital Emitido: Aportaciones aun no protocolizadas Traspaso de la Utilidad Traspaso a Reservas: Dividendos decretados Resultado integral Saldos al 31 de Diciembre de 2014

Capital Social

“La Ilusión, S. A. de C. V.” Estado de Cambios en el Capital Contable por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014


7,000

144,650

2,650

(8,000)

150,000

0

0

150,000

0

150,000


AUTORIZADO POR:


FORMULADO POR:


LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero del 2015

2,650

45,000

(2,000)

(18,000)

20,000

0

0

20,000

0

20,000

Utilidad del Ejercicio


90,000

2,000

5,000

0

0

5,000

0

5,000

Reservas Estatutarias

2,650

(8,000)

18,000

35,000

0

0

35,000

0

35,000


Resultado integral


Traspaso a Reservas:

Traspaso de la Utilidad

Cambios en el capital en 2014:

90,000

0


0

Resultado integral

90,000

Saldos al 31 de Diciembre de 2013 Ajustados


0

90,000

Ajustes retrospectivos por corrección de errores


Capital Social

“El Amanecer, S. A. de C. V.” Estado de Cambios en el Capital Contable por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014


204


6.1. Ejercicios para Resolver Formular los Estados de Cambios en el Capital Contable de las empresas: - “El Porvenir, S.A. de C.V.”, “El Progreso, S.A. de C.V.” y “El Vencedor, S.A. de C.V.”, cuyos datos fueron planteados en el capítulo anterior.

CAPITULO VII PROCESO INTEGRAL DE ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: • Identificar el proceso a realizar al formular los cuatro estados financieros básicos. • Desarrollar los registros contables auxiliares mínimos para obtener la información a presentar en los estados financieros. • Formular integralmente los cuatro estados financieros básicos que conforman la información financiera producidos por la contabilidad.


207

PROCESO INTEGRAL DE ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 1. CONSIDERACIONES PARA SU SOLUCION Con el presente capítulo se pretende ilustrar el proceso a seguir para formular los cuatro estados financieros básicos. Para lograr lo anterior, se proporciona información sobre saldos iniciales de un Estado de Situación Financiera y las operaciones realizadas por una empresa en un determinado período, se registran estas opera ciones en rayado de diario, se formulan los pases a esquemas de mayor, se determinan saldos y se procede a determinar el estado de resultados correspondiente, posteriormente se determina el Es tado de Situación Financiera de cierre. Realizar lo anterior permitirá contar con los dos Estado de Situa ción Financiera (inicial y final) lo que facilitará formular los balances comparativos para elaborar el estado de flujos de efectivo y el de cambios en el capital contable. Durante todo el proceso de elaboración conviene tener presente lo siguiente: - Los saldos iniciales que se proporcionan deberán ordenarse y clasificarse correctamente para formular el Estado de Situa ción Financiera inicial. - Las operaciones que se realizan durante el período se regis tran en forma global, en el entendido de que en la práctica profesional esto se realiza individualmente y con mayor grado de detalle. - Los datos adicionales que se proporcionan permiten resolver las principales dudas que durante el desarrollo del ejercicio pudieran surgir. - La comprensión de este tipo de ejercicios requiere conoci mientos mínimos sobre: reglas básicas del cargo y del abono; naturaleza de los saldos y movimientos de las cuentas de balance y de resultados; consideraciones mínimas sobre la elaboración y presentación de la información financiera.

208


Con estos ejercicios se persigue que el lector comprenda de ma nera integral el proceso lógico a observar en la formulación de los cuatro estados financieros básicos, de manera que le resulte útil al aplicarlo en su ejercicio profesional. La solución completa del ejercicio comprende: o

Estado de Situación Financiera inicial.

o

Registro de operaciones en diario.

o

Pases al mayor.

o

Elaboración del Estado de resultados.

o

Elaboración del Estado de Situación Financiera Final.

o

Formulación de Estado de Situación Financiera comparativos.

o

Hoja de trabajo para formular el Estado de Flujos de Efectivo.

o

Estado de Flujos de Efectivo.

o

Estado de Cambios en el Capital Contable.

Teniendo presente que los cuatro estados financieros básicos, están relacionados entre sí y cada uno aporta datos necesarios pa ra la formulación de los otros, tal y como se muestra en la Figura 24. Figura 24: Estados Financieros Básicos y la relación entre ellos

Se presenta un ejercicio resuelto y al final se proponen dos más para resolverlos individualmente.


209

2. PLANTEAMIENTO 1. La Empresa “El Oportuno, S.A. de C.V.”, presenta los siguien tes saldos iniciales de Estado de Situación Financiera al 31 de di ciembre del 2013: (Información en miles de pesos) Acreedores Bancarios Acreedores Diversos Acreedores Hipoteca rios Capital Social Inventarios ISR por Pagar Proveedores PTU por Pagar Reserva Legal Utilidad del Ejercicio Terrenos Amortización Acumu lada Gastos de Insta lación Amortización Acumu lada de Gastos preop. Equipo de Transporte Gastos preoperativos

1,000 Utilidades Acumuladas 4,500 462 Rentas Pagadas por Anticipado 150 Caja 10 7,000 6,000 Papelería y Utiles 260 1,000 Bancos 1,200 120 Clientes 1,800 400 Mobiliario y Equipo 500 80 Edificios 12,000 225 Maquinaria 1,000 583 Depreciación Acumu lada de Equipo de Transporte 400 890 Depreciación Acumu lada de Maquinaria 400 Depreciación Acumu lada de Mobiliario y 630 Equipo 100 Depreciación Acumula 900 da de Edificios 1,080 1,000 Gastos de Instalación 1,970 2,000

INFORMACION ADICIONAL: - Los pagos anticipados tienen la siguiente duración: -

Las rentas pagadas abarcan 15 meses

-

La papelería y útiles es a corto plazo

- Los acreedores bancarios, son a corto plazo - El ciclo financiero de la empresa a corto plazo comprende 12 meses Considerar que durante el ejercicio 2014, ocurrió lo siguiente:


210

1. De la utilidad obtenida en el ejercicio 2013, se traspasarán $ 30 a la reserva legal, el resto a utilidades acumuladas y pos teriormente en asamblea, los socios determinaron: -

Decretar y pagar un dividendo a los socios por $ 750.

2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diver sos, fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso pagados, mediante los cheques respectivos en un 100%. También se liquidó el Pasivo Bancario a corto plazo. 3. El saldo inicial de ISR y PTU por pagar, fueron liquidados formulando el cheque respectivo. 4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financiero a corto plazo, afectaron en el caso de las rentas a los gastos de venta y en el caso de la papelería a los gastos de adminis tración. 5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 154,000, de las cuales se efectuaron rebajas por $ 10,200 (mismas que afec taron a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se rea lizaron en un 70% al contado (depositadas en el banco) y la diferencia a crédito. 6. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 87,000, de las cuales un 10% se realizaron a crédito y la diferencia se pagó con el cheque respectivo, adicionalmente otorgaron rebajas sobre compras, por $ 5,800, las cuales afectaron a las com pras realizadas a crédito. Estas compras, también originaron gastos por concepto de fletes por $ 1,900, mismos que se pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el período, el inventario de mercancías fue de $ 10,500. 7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación: - Salarios y benefi cios a empleados - Energía eléctrica

$ 18,050 $ 1,400

- Servicio de Agua

$

70

- Comisiones

$ 7,000

- Servicio Telefó nico - Papelería y útiles

$ $

800 800

El criterio establecido por la empresa para la aplicación de estos gastos es 60% para gastos de venta (con excepción de las comisiones que se aplicarán al 100%) y el resto a gastos de administración. 8. Deben considerarse $ 2,800 correspondientes a la PTU, que se liquidarán el próximo ejercicio, incluidos dentro de gastos


211

generales, esto a partir del párrafo 11 de la introducción de la NIF- B3 que señala “se considera que el rubro de otros in gresos y gastos no debe incluir partidas consideradas como operativas…para evitar que partidas operativas como la utili dad o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo o la PTU, consideradas como operativas, se reconozcan en otros ingresos y gastos”. 9. Se vendió al contado el 50% del equipo de transporte ($ 500), con una depreciación acumulada de $ 200; por esta transac ción se recibieron $ 400. 10. Existieron gastos por intereses, pagados de la cuenta de bancos por $ 1,500; también existió una pérdida por fluctua ción cambiaria por $ 500 derivada de la cuenta de clientes. 11. Conforme a la NIF C-6, la empresa utiliza para calcular las depreciaciones y/o amortizaciones el método de línea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas anuales: Tipo de bien Edificios Maquinaria Equipo de Transporte

Porcen taje

Tipo de bien

Porcen taje

3% 11% 20%

Mobiliario y equipo Gastos de instalación Gastos Preoperativos

8% 20% 25%

NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortiza ciones se aplican por partes iguales a gastos de administración y a gastos de venta. 12. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por concepto de ISR por pagar, se estiman $ 8,700. 13. Al finalizar el período, los socios aportaron $ 15,000 en efec tivo protocolizados en el acta constitutiva. 14. Se adquirió equipo de transporte valuado en $ 1,200, por lo cual se liquidó el 50% en efectivo y la diferencia mediante arrendamiento financiero. 15. Se pagaron $ 150 del arrendamiento financiero relativo al equipo de transporte. 3. SOLUCION 1er. Paso: Formular el Estado de Situación Financiera Inicial

862 1,000 120 80

$ 7,000

$

4,500 225 583

6,000

$ 7,000

$ 2,062

9,062

$ 11,308 $ 20,370

$

C. P. Sara E. Fuentes Escandón CONTADOR GENERAL

FORMULO:

SR. Nicolas Román Camacho PROPIETARIO

AUTORIZO:

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, 28 de Enero de 2014 “LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO, SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”

“EL OPORTUNO, S.A.” Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2013 (MILES DE PESOS) ACTIVO PASIVO A corto plazo A corto plazo Proveedores, pasivos acumulados y otros8 Préstamos bancarios9 Pasivo por impuesto a la utilidad causado10 Efectivo y equivalentes de efectivo1 $ 1,210 1,800 Otros pasivos11 Cuentas por cobrar a clientes y otros2 1,000 Total pasivo a corto plazo Inventarios3 380 A largo plazo Pagos anticipados4 Deuda a largo plazo12 Total Activo a corto plazo $ 4,390 Total pasivo a largo plazo Total Pasivo A largo plazo Capital Contable Contribuido $ 13,410 Capital Social13 Propiedades, planta y equipo5 Activos intangibles6 2,540 Ganado 30 Utilidades acumuladas14 Pagos anticipados y otros activos7 Reservas de Capital15 Total Activo a largo plazo: $ 15,980 Utilidad del Ejercicio16 Total Capital Contable Total Activo: $ 20,370 Total Pasivo más Capital Contable



213

NOTAS: 1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo, se integra por las siguientes clases: Caja

$

10

Bancos

$ 1,200

Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo:

$ 1,210

2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está integrado exclusivamente por la clase: Clientes 3) El rubro de inventarios, se integra por la clase del mismo nom bre. 4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguien tes: Papelería y Utiles

$ 260 (Que es el importe a devengar en el corto plazo)

Rentas pagadas por anticipado $ 120 (Que es el importe a devengar en el corto plazo) Total del rubro Pagos Anticipa dos: $ 380 5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las siguientes clases: Terrenos

$

Edificios

$ 12,000

Depreciación Acumulada

$ (1,080)

Maquinaria

$ 1,000


$

(400)

Mobiliario y Equipo

$

500


$

(100)

Equipo de Transporte

$

1,000


$

(400)

Total del rubro Propiedades, planta y equipo:

890

$ 10,920 $

600

$

400

$

600

$ 13,410


214

6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes clases: Gastos Preoperativos

$ 2,000

Amortización Acumulada

$ (800)

Gastos de Instalación

$ 1,970

Amortización Acumulada

$ (630)

Total del rubro Activos Intangibles:

$ 1,200 $ 1,340 $ 2,540

7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos, se integra por el importe de la clase Rentas Pagadas por Anticipado a deven garse a largo plazo. 8) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se conforma por: Proveedores

$ 400

Acreedores diversos

$ 462

Total del rubro de Proveedores y pasivos acumulados:

$ 862

9) El rubro de Préstamos Bancarios refiere la clase Acreedor Ban cario. 10) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se integra por la clase ISR por pagar. 11) Dentro del rubro de Otros Pasivos, se ha incluido la clase PTU por pagar. 12) El rubro Deuda a largo plazo, refiere a los Acreedores Hipote carios. 13) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo nombre. 14) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por la clase del mis mo nombre 15) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase Reserva Legal. 16) El rubro Utilidad del Ejercicio, refiere a la clase del mismo nom bre.


215

2o. Paso: Registrar las operaciones en diario, iniciando con el Asiento de apertura: REGISTRO DE OPERACIONES EN DIARIO Concepto Parcial -1 Caja

Debe $

10

Bancos

1,200

Clientes

1,800

Inventarios

1,000

Papelería y útiles

260


150

Terrenos

890

Edificios

12,000

Maquinaria Mobiliario y equipo

Haber

1,000 500

Equipo de transporte

1,000

Gastos de instalación

1,970

Gastos Preoperativos

2,000

Proveedores

400

Acreedores diversos

462

ISR por pagar

120

PTU por pagar

80

Acreedores bancarios

1,000

Acreedores hipotecarios

7,000

Depreciación acumulada de edificios

1,080

Depreciación acumulada de maquinaria

400

Depreciación acumulada de mobiliario y equipo

100

Depreciación acumulada de equipo de transporte

400

Amortización acumulada de gastos de instalación

630

Amortización acumulada de gastos preoperativos

800

Capital social

6,000

Utilidades acumuladas

4,500

Reserva legal

225

Utilidad del ejercicio

583

Asiento de apertura


216 Concepto -2 Utilidad del ejercicio

Parcial

Debe

Haber

583

Reserva legal

30

Utilidades acumuladas

553

Traspaso de la utilidad del ejercicio, separando la reserva -3 Utilidades acumuladas

750

Dividendos por pagar

750

Por el decreto de asamblea de pagar dividendos a los socios -4 Dividendos por pagar

750

Bancos

750

Por el pago de los dividendos decretados por la asamblea -5 Bancos

1,800

Clientes

1,800

Por el cobro del 100% del saldo inicial -6 Proveedores

400

Acreedores diversos

462

Bancos

862

Por la liquidación del 100% del saldo inicial -7 Acreedores bancarios

1,000

Bancos

1,000

Por la liquidación del acreedor bancario -8 ISR por pagar

120

PTU por pagar

80

Bancos Por el pago del ISR y la PTU

200

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Concepto -9

217 Parcial

Gastos de administración Papelería y útiles

Debe

Haber

260 260

Gastos de venta

120

Arrendamientos

120


260


120

Para registrar el consumo de los pagos anticipados - 10 Bancos

107,800

Clientes

46,200

Ventas

154,000

Para registrar las ventas totales efectuadas - 11 Rebajas sobre ventas

10,200

Clientes

10,200

Para registrar las rebajas sobre ventas concedidas a clientes - 12 Compras

87,000

Bancos

78,300

Proveedores

8,700

Para registrar el total de compras realizadas - 13 Proveedores

5,800

Rebajas sobre compras

5,800

Para registrar las rebajas sobre compras que se nos concedieron - 14 Gastos de compra Bancos Por el pago de los fletes ocasionados por la compra de mercancías

1,900 1,900


218 Concepto - 15

Parcial

Gastos de administración Salarios y beneficios a los empleados Servicio Telefónico

Debe

Haber

8,448 7,220 320

Servicio de Agua

28

Energía Eléctrica

560


320

Gastos de venta

19,672

Salarios

10,830

Comisiones

7,000

Servicio Telefónico

480

Servicio de Agua

42

Energía Eléctrica

840


480

Bancos

28,120

Para registrar los gastos de operación del ejercicio, pagados con efectivo - 16 Gastos de administración

$ 1,400

Participación de los Trabajadores en las utilidades Gastos de ventas

$ 1,400

Participación de los Trabajadores en las utilidades PTU por pagar

$ 2,800

Para registrar la PTU incurrida en el ejercicio - 17 Bancos

400

Dep. acumulada de equipo de transporte

200

Equipo de transporte

500

Ganancia en venta de propiedades, planta y equipo

100

Para registrar la venta del activo fijo y la ganancia obtenida

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Concepto

219 Parcial

Debe

Haber

- 18 Gastos financieros

1,500

Bancos

1,500

Para registrar el pago de los gastos por intereses - 19 Pérdida por fluctuaciones cambiarias

500

Clientes

500

Para registrar las pérdidas cambiarias derivadas de transacciones con clientes - 20 Gastos de administración Depreciación de Edificios

752 180

Depreciación de Maquinaria

55

Depreciación de Mobiliario y Equipo

20

Depreciación de Equipo de Transporte

50

Amortización de Gastos Preoperativos

250

Amortización de Gastos de Instalación

197

Gastos de venta Depreciación de Edificios

752 180

Depreciación de Maquinaria

55

Depreciación de Mobiliario y Equipo

20

Depreciación de Equipo de Transporte

50

Amortización de Gastos Preoperativos

250

Amortización de Gastos de Instalación

197

Depreciación acumulada de edificios

360

Depreciación acumulada de maquinaria

110

Depreciación acumulada de mobiliario y equipo

40

Depreciación acumulada de equipo de transporte

100

Amortización acumulada de gastos preoperativos

500

Amortización acumulada de gastos de instalación

394

Registro de depreciaciones y amortizaciones en el ejercicio


220 Concepto

Parcial

Debe

Haber

- 21 Bancos

15,000

Capital social

15,000

Para registrar la aportación en efectivo realizada por los socios, según registro en acta constitutiva - 22 Equipo de transporte

1,200

Bancos

600

Pasivo por arrendamiento financiero

600

Para registrar la adquisición del equipo de transporte adquirido parcialmente en efectivo y mediante arren damiento financiero - 23 – Pasivo por arrendamiento financiero

150

Bancos

150

Para registrar el pago del arrendamiento financiero

AJUSTES PARA DETERMINAR EL RESULTADO DEL EJERCICIO Concepto - 24 Ventas

Parcial

Debe

Haber

10,200

Rebajas sobre ventas

10,200

Ajuste para determinar las ventas netas - 25 Compras

1,900

Gastos de compra

1,900

Ajuste para determinar las compras totales - 26 Rebajas sobre compra Compras Ajuste para determinar las compras netas

5,800 5,800

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Concepto

221 Parcial

Debe

Haber

- 27 Compras

1,000

Inventarios

1,000

Ajuste para determinar las mercancías disponibles para vender - 28 Inventarios

10,500

Compras

10,500

Ajuste para determinar el costo de ventas - 29 Ventas

73,600

Compras

73,600

Ajuste para determinar la utilidad bruta - 30 Ventas

70,200

Pérdidas y ganancias

70,200

Ajuste para traspasar la utilidad bruta y cancelar ventas - 31 Pérdidas y ganancias

10,860

Gastos de administración

10,860

Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de ad ministración - 32 Pérdidas y ganancias

21,944

Gastos de venta

21,944

Ajuste para cancelar el saldo de los gastos de venta - 33 Pérdidas y ganancias Gastos financieros Ajuste para cancelar el saldo de los gastos finan cieros

1,500 1,500


222 Concepto

Parcial

Debe

Haber

- 34 Pérdidas y ganancias

500

Pérdida por fluctuaciones cambiarias

500

Para cancelar el saldo de las pérdidas por fluctua ciones cambiarias - 35 Ganancia por venta de propiedades, planta y equi po

100 100

Pérdidas y ganancias Ajuste para cancelar el saldo de la ganancia por venta de propiedades, planta y equipo - 36 PERDIDAS Y GANANCIAS

8,700

ISR POR PAGAR

8,700

Ajuste para determinar la provisión de ISR - 37 PERDIDAS Y GANANCIAS

26,796

UTILIDAD DEL EJERCICIO

26,796

Ajuste para determinar el resultado del ejercicio

3er. Paso: Formular los pases al mayor CAJA 1) 10

BANCOS 1) 1,200 750 (4 5) 1,800 862 (6 10)107,800 1,000 (7 17) 400 200 (8 21) 15,000 78,300 (12 1,900 (14 28,120 (15 1,500 (18 600 (22 150 (23 113,382 126,200 12,818

CLIENTES 1) 1,800 1,800 (5 10) 46,200 10,200 (11 500 (19 48,000 12,500 35,500

INVENTARIOS 1) 1,000 1,000 (27 28) 10,500 11,500 1,000 10,500

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS PAPELERIA Y UTIL. 1) 260 260 (9

MAQUNARIA

RENTAS PAG. X ANT 1) 150 120 30

TERRENOS (9

MOB. Y EQUIPO

1) 1,000

1) 500

GASTOS PREOPERATIVOS 1) 2,000

PROVEEDORES

223

1)

890

EQ. DE TRANSPORTE 1) 1,000 500 (17 22) 1,200 2,200 500 1,700

EDIFICIOS 1) 12,000

GASTOS DE INSTALACION 1) 1,970

ACREED. DIVERSOS 6) 462 462 (1

ISR POR PAGAR 8) 120 120 (1 8,700 (36 120 8,820 8,700

ACREED. BANCARIOS 7) 1,000 1,000 (1

ACREED. HIPOTEC. 7,000 (1

DEP. ACUM. EDIF. 1,080 (1 360 (20 1,440

DEP. ACUM. MAQUIN. 400 (1 110 (20 510

DEP. ACUM. MOB. 100 (1 40 (20 140

DEP. ACUM. EQ. TRNS. 16) 200 400 (1 100 (20 200 500 300

AMRT. ACUM. G. INST. 630 (1 394 (20 1,024

AMOR. AC. GASTOS PREOP. 800 (1 500 (20 1,300

CAPITAL SOCIAL 6,000 (1 15,000 (21 21,000

UTIL. ACUMUL. 3) 750 4,500 (1 553 (2 750 5,053 4,303

RESERVA LEGAL 225 (1 30 (2 255

PTU POR PAGAR 8) 80 80 (1 2,800 (16 80 2,880 2,800

6) 400 400 (1 13) 5,800 8,700 (12 6,200 9,100 2,900


224 UTIL. DEL EJERCICIO 2) 583 583 (1 26,796 (37 583 27,379 26,796

DIVIDENDOS X PAGAR 4) 750 750 (3

VENTAS 24) 10,200 154,000 (10 29) 73,600 83,800 154,000 30) 70,200 70,200

GASTOS DE COMPRA 14) 1,900 1,900 (25

ARREND. FINANC. 23) 150 600 (22 450

REBAJAS S/ VENTAS 11) 10,200 10,200 (24

GAN X VTA ACTIVO F. 35) 100 100 (17

GASTOS GASTOS DE VENTA DE ADMON. 9) 120 9) 260 15) 19,672 15) 8,448 16) 1,400 16) 1,400 20) 752 20) 752 21,944 21,944 (32 10,860 10,860 (31

REBAJAS S/COMPRAS 26) 5,800 5,800 (13

COMPRAS 12) 87,000 5,800 (26 25) 1,900 10,500 (28 27) 1,000 89,900 16,300 73,600 73,600 (29

GASTOS FINANC. 18) 1,500 1,500 (33

PERD. X FLUC. CAMB. 19) 500 500 (34

PERD. Y GANANCIAS 31) 10,860 70,200 (30 32) 21,944 100 (35 33) 1,500 34) 500 36) 8,700 43,504 70,300 37) 26,796 26,796


225

4o. Paso: Formular el Estado de Resultados “EL OPORTUNO, S. A. DE C. V.” Estado de resultados por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 (Miles de pesos) Ingresos Netos:1 2 - Costo de lo vendido = Utilidad Bruta - Gastos Generales3 Utilidad de Operación 4 - Resultado Integral de Financiamiento Participación en los resultados de subsidiarias no con solidadas y asociadas Utilidad antes de impuestos a la utilidad - Impuestos a la utilidad (ISR) UTILIDAD NETA $

143,900 73,600 70,300 32,804 37,496 2,000 0 35,496 8,700 26,796

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULO: C.P. Sara E. Fuentes Escandón CONTADORA GENERAL



226 NOTAS ACLARATORIAS:

1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente forma: Ventas Totales: Menos: Rebajas sobre ventas: Ventas Netas: Más: Ganancia por venta de activo fijo: Total de Ingresos Netos:

$ 154,000 $ 10,200 143,800 84,100 100 $ 143,900

2) El costo de lo vendido se determinó de la siguiente forma: Inventario inicial Compras: + Gastos de compra: = Compras totales: - Rebajas s/compra: = Compras netas: = Mercancías disponibles p/vender: - Inventario final: = COSTO DE VENTAS:

$ 1,000 87,000 1,900 88,900 5,800 83,100 84,100 10,500 $ 73,600

3) Los gastos generales se integran así: Gastos de Administración:

$ 10,860

(+) Gastos de Venta:

$ 21,944

=

$ 32,804

Total Gastos Generales:

4) El Resultado integral de financiamiento se calculó así: - Gastos financieros

$ 1,500

- Pérdida por fluctuaciones cambiarias:

$

= Costo Integral de Financiamiento:

500 $ 2,000

En este caso, la empresa no reporta ganancias por fluctuaciones cambiarias y tampoco intereses cobrados

$ 7,450

$ 2,900 8,700 2,800

4,303 255 26,796

21,000

$ 7,450

$ 14,400

C.P. Sara E. Fuentes Escandón CONTADORA GENERAL

Sr. Nicolás Román Camacho PROPIETARIO

AUTORIZO:

LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULO:

$ 52,354 $ 74,204

$ 21,850

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 28 de enero de 2015

“EL OPORTUNO, S.A.” Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014 (MILES DE PESOS) ACTIVO PASIVO A corto plazo A corto plazo Proveedores, pasivos acumulados y otros7 Pasivo por impuesto a la utilidad causado8 $ 12,828 Otros pasivos9 Efectivo y equivalentes de efectivo1 Total pasivo a corto plazo 35,500 Cuentas por cobrar a clientes y otros2 A largo plazo 10,500 Inventarios3 30 Deuda a largo plazo10 Pagos anticipados4 Total pasivo a largo plazo Total Activo a corto plazo $ 58,858 Total Pasivo Capital Contable A largo plazo Contribuido Capital Social11 5 Ganado $ 13,700 Propiedades, planta y equipo 1,646 Utilidades acumuladas12 Activos intangibles6 Reservas de Capital13 Total Activo a largo plazo: $ 15,346 Utilidad del Ejercicio14 Total Capital Contable Total Activo: $ 74,204 Total Pasivo más Capital Contable

5o. Paso: Formular el Estado de Situación Financiera


228


NOTAS: 1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de efectivo, se integra por las siguientes clases: Caja

$

10

Bancos

$ 12,818

Total del rubro Efectivo y equivalentes de efectivo:

$ 12,828

2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores, está integrado exclusivamente por la clase: Clientes 3) El rubro de inventarios, se integra por la clase del mismo nom bre. 4) El rubro de Pagos Anticipados se integra por la clase Rentas Pagadas por Anticipado. 5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las si guientes clases: Terrenos

$

Edificios

$ 12,000


$ (1,440)

Maquinaria

$ 1,000


$

(510)

Mobiliario y Equipo

$

500


$

(140)

Equipo de Transporte

$ 1,700


$

(300)

Total del rubro Propiedades, planta y equipo:

890

$ 10,560 $

490

$

360

$ 1,400 $ 13,700

6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes clases: Gastos Preoperativos Amortización Acumulada Gastos de Instalación Amortización Acumulada Total del rubro Activos Intangibles:

$ 2,000 $ (1,300) $ 1,970 $ (1,024)

$ 700 $ 946 $ 1,646


229

7) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas por pagar, se conforma por la clase Proveedores. 8) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se integra por la clase ISR por pagar. 9) Dentro del rubro de Otros Pasivos, se ha incluido la clase PTU por pagar. 10) El rubro Deuda a largo plazo, refiere: Acreedor Hipotecario

$ 7,000

Arrendamiento Financiero

$

Total deuda a largo plazo:

$ 7,450

450

11) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo nombre. 12) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por la clase del mismo nombre 13) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase Reserva Legal. 14) El rubro Utilidad del Ejercicio, refiere a la clase del mismo nom bre. 6o. Paso: Elaborar Estados de Situación Financiera comparati vos (como se ha explicado, se presentan los saldos de las cuentas que integran cada rubro de este estado financiero, con el propósito de ilustrar con claridad las variaciones ocurridas durante el ejerci cio)


230

“EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.” Balances comparativos (Miles de pesos) ACTIVO A CORTO PLAZO Caja Bancos

2014 $ 10 12,818

$

2013

PASIVO A CORTO PLAZO

10 1,200

Proveedores Acreedores Diversos Acreedores Bancarios ISR por Pagar PTU por Pagar Total Pasivo a Corto Plazo

Clientes

35,500

1,800

Inventarios Papelería y Utiles Rentas Pag. por Anticipado Total Activo Circulante A LARGO PLAZO

10,500 0

1,000 260

30

120

58,858

4,390

890 $ 12,000

890 $ 12,000

(1,440) 1,000

(1,080) 1,000

(510)

(400)

500

500

(140)

(100)

1,700

1,000

(300)

(400)

1,970

1,970

(1,024)

(630)

2,000

2,000

(1,300)

(800)

0

30

15,346 74,204

15,980 20,370

Terrenos Edificios Deprec. Acumu lada Edificios Maquinaria Deprec. Acumu lada de Maq. Mobiliario y Equipo Deprec. Acu. Mob. y Equipo Equipo de Transporte Deprec. Acum. Eq. de Transp. Gastos de Instalación Amort. Acum. Gastos Instal. Gastos Preope rativos Amort. Acum. Gastos Preop. Rentas Pag. por Anticipado Total No Circulante: TOTAL ACTIVO

2014 $ 2,900

2013 $

400

0

462

0 8,700 2,800

1,000 120 80

14,400

2,062

7,000

7,000

450

0

7,450 21,850

7,000 9,062

Capital Social

21,000

6,000

Total Capital Contribuido GANADO

21,000

6,000

4,303 255

4,500 225

A LARGO PLAZO Acreedores Hipotecarios Arrendamiento Financiero Total Pasivo a largo Plazo: TOTAL PASIVO CAPITAL CONTABLE CONTRIBUIDO

Utilidades Acumuladas Reserva Legal Utilidad del Ejercicio Total Capital Ganado

26,796

583

31,354

5,308

TOTAL CAPITAL

52,354

11,308

PASIVO MAS CAPITAL

74,204

20,370


231

7o. Paso: Planteamiento de eliminaciones y reclasificaciones pa ra elaborar la hoja de trabajo para formular el Estado de Flujos de Efectivo. (A continuación se formula el estado de flujos de efectivo, tanto por el método directo como por el indirecto, sólo para efectos didácticos, debe recordarse que el párrafo 43 de la NIF B-2 señala que la entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación usando uno de los dos métodos). SOLUCION A TRAVES DEL METODO DIRECTO: I.1. Determinación de las Actividades de Operación: 1) Cobros a clientes: Saldo inicial de clientes: (-) Saldo final de clientes: = Movimiento en cuenta de clientes: (+) Ventas netas del período: (-) Pérdida cambiaria originada en clientes Cobros netos a clientes: 2) Pagos a proveedores: Saldo inicial de proveedores: (-) Saldo final de proveedores: = Movimiento en cuenta de proveedores: Movimiento en cuenta de inventarios: Saldo inicial de inventarios: (-) Saldo final de inventarios: Suma: (+) Costo de ventas del período: = Movimiento en inventarios: Pagos a proveedores

$ $ ($ $ ($ $

1,800 35,500 33,700) 143,800 500) 109,600

$ $ ($

400 2,900 2,500)

$ $ ($ ($ ($ ($

1,000 10,500 9,500) 73,600) 83,100) 80,600)*

* Esta cantidad puede comprobarse si recordamos los si guientes movimientos: • Compras al contado: 78,300 (Asiento No. 12) • Pago inicial a proveedores: 400 (Asiento No. 6) • Pago de gastos de compra: 1,900 (Asiento No. 14) Total: 80,600


232

3) Movimientos de Pagos Anticipados: Saldo inicial de pagos anticipados: Rentas Pagadas por Anticipado: 150 Papelería y útiles: 260 410 (-) Saldo final de pagos anticipados: Rentas Pagadas por Anticipado: 30 Papelería y útiles: 0 30 = Movimiento en pagos anticipados: ($ 380)** ** Registrados en gastos de Administración y Venta, sin que impliquen mo vimientos de efectivo

4) Movimiento de acreedores diversos: Saldo inicial de acreedores diversos: (-) Saldo final de acreedores diver sos: Movimiento de acreedores diversos:

$ 462 $ 0 $ 462

Movimiento de gastos generales: Monto total reflejado en estado de resultados: (-) Cargos por concepto de deprecia ciones: (-) Cargos por concepto de amorti zaciones: (-) Cargos por pagos anticipados ya considerados en numeral 3: (-) Cargos por provisión de PTU del ejercicio = Total de gastos de operación paga dos con efectivo: 5) Movimiento de PTU: Saldo inicial de PTU: $ 80 (-) Saldo final de PTU: ($ 2,800) = Diferencia ($ 2,720) (+) PTU Generada en el período: $ 2,800 = PTU liquidada con efectivo: $ 80 Partidas asociadas con actividades de inversión

$ 32,804 ($

610)

($

894)

($

380)

($ 2,800) $ 28,120 (Ver Asien to 15)


233

6) Se reclasifican las depreciaciones $ 610 y amortizaciones $ 894; del período, reconocidos dentro del estado de resulta dos, contra las depreciaciones y amortizaciones acumu ladas. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 7) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad deven gados en el período se traspasaron al ISR por pagar, poste rior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 8,700, mismo que corresponde al pago efectuado durante el período y que correspondió al saldo inicial. I.2. Partidas asociadas con actividades de inversión: 8) Venta de propiedades, planta y equipo: La utilidad por la ven ta del equipo de transporte $ 100 se traspasa a las activida des de inversión y se suma al costo de adquisición del bien $ 300; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se presentarán $ 400 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta. 9) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de adquisiciones es por $ 1,200, se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento financiero. I.3. Partidas Asociadas con Actividades de Financiamiento: 10)Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y paga do en el período por $ 1,500. 11)Pago de pasivos bancarios: Se considera el pago del pasivo bancario a corto plazo. 12)Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectua do de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias. 13)Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incre mento de capital.

234


8o. Paso: Elaboración de la hoja de trabajo “EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 CUENTAS 2014 2013 Diferen 1 2 3 cias Caja $ 10 $ 10 0 Bancos 12,818 1,200 11,618 Clientes 35,500 1,800 33,700 -33,700 Inventarios 10,500 1,000 9,500 -9,500 Papelería y útiles 0 260 -260 260 Rentas pagadas por anticipado 30 150 -120 120 Terrenos 890 890 0 Edificios 12,000 12,000 0 Dep. Acum. Edificios (1,440) (1,080) -360 Maquinaria 1,000 1,000 0 Dep. Acum. Maquinaria (510) (400) -110 Mob. y Equipo de Oficina 500 500 0 Dep. Acum. Mob. y Equipo (140) (100) -40 Equipo de Transporte 1,700 1,000 700 Dep. Acum. Eq. de Transp. (300) (400) 100 Gastos de Instalación 1,970 1,970 0 Amor. Acum. de gastos de ins. (1,024) (630) -394 Gastos Preoperativos 2,000 2,000 0 Amor. Acum. Gastos preoper. (1,300) (800) -500 Pago a acreed. Diversos Venta Equipo de Transporte Compras de activo fijo Pago de intereses Pago de pasivo bancario TOTAL ACTIVO 74,204 20,370 53,834 -33,700 -9,500 380 Proveedores $ 2,900 $ 400 2,500 -2,500 Acreedores Diversos 0 462 -462 Acreedores Bancarios 0 1,000 -1,000 ISR por Pagar 8,700 120 8,580 PTU por pagar 2,800 80 2,720 Acreedores Hipotecarios 7,000 7,000 0 Arrendamiento Financiero 450 0 450 TOTAL PASIVO 21,850 9,062 12,788 0 -2,500 0 Capital Social 21,000 6,000 15,000 Emisión de Capital Utilidades Acumuladas 4,303 5,083 -780 Reserva Legal 255 225 30 Pago de Dividendos Utilidad del Ejercicio Ventas Netas 143,800 143,800 -34,200 Costo de lo vendido -73,600 -73,600 -7,000 Gastos Generales -32,804 -32,804 - Consumo de Primas de seg. 380 - Depreciaciones y Amortizac. Ganancia Venta Activo fijo -2,700 -2,700 Intereses a cargo -1,500 -1,500 Pérdida cambiaria -500 -500 500 Impuestos a la utilidad -8,700 -8,700 TOTAL CAPITAL 52,354 11,308 41,046 -33,700 -7,000 380 PASIVO MAS CAPITAL 74,204 20,370 53,834 -33,700 -9,500 380

4

462

462 462

462

462 462


235

“EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 2010 5

6

7

8

9

10

11

12

Dif. Netas

13

360 110 40 500 -200

100

-1,200

394 500 -400 600 1,500 0

1,504

0

-100

-600

1,500

1,000 1,000

0

0

0

0 -15,000 15,000

1,000 -8,700 -2,800

-2,800

0

-8,700

0

-600 -600

0

1,000

780 -30 -750

1,504 2,800

-100 1,500

0 0

1,504 1,504

8,700 8,700 0

-100 -100

0 -600

1,500 1,500

0 1,000

0 0

0 0

0 11,618 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 462 -400 600 1,500 1,000 14,780 0 0 0 -120 -80 0 -150 -350 0 15,000 0 0 -750 0 109,600 -80,600 -28,120 0 0 0 0 0 0 15,130 14,780


236

9o. Paso: Formular el Estado de Flujos de Efectivo “EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.” Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014 ACTIVIDADES DE OPERACION Cobros a clientes $ 109,600 Pagos a proveedores -80,600 Pago de PTU a empleados -80 Pago a acreedores diversos -462 Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios -28,120 Pago por impuestos a la utilidad -120 Flujos netos de efectivo de actividades de operación 218 ACTIVIDADES DE INVERSION Adquisición de propiedades, planta y equipo -600 Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 400 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión -200 Efectivo excedente para aplicar en actividades de finan ciamiento 18 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Entradas de efectivo por emisión de capital 15,000 Pago de pasivos bancarios -1,000 Intereses pagados -1,500 Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero -150 Dividendos pagados -750 Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 11,600 Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 11,618 Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 1,210 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 12,828 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 31 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULO: C. P. Sara E. Fuentes Escandón CONTADORA GENERAL



237

CONSIDERACION ADICIONAL SOBRE LOS FLUJOS DE EFEC TIVO A TRAVES DEL METODO DIRECTO: Cuando se conocen con precisión los movimientos de efectivo ocurridos durante el período de registro, como es el caso de este ejercicio, debe recordarse que la propia NIF B-2, señala que cuan do se utiliza el método directo pueden emplearse directamente los registros contables de la entidad respecto de las partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo. En ese supuesto bastará con analizar los movimientos que afec taron el efectivo, y sin necesidad de realizar ajustes y elimina ciones, a través de la hoja de trabajo puede determinarse dicho estado; retomemos el ejemplo que venimos desarrollando: 1er. Paso: Identificar la o las cuentas que reflejan los movimien tos de efectivo (en este ejercicio se trata de la cuenta de Bancos) y los movimientos que la afectaron, que para esta práctica fueron los siguientes: Saldo Inicial: Cobro inicial de Clientes Ventas en efectivo Venta de activo no circulante Aportación de socio

BANCOS 1) 1,200 750 (4 5) 1,800 862 (6 10) 107,800 1,000 (7 17) 400 200 (8 21) 15,000 78,300 (12 1,900 (14 28,120 (15 1,500 (18 600 (22 150 (23 126,200 113,382 12,818

Pago de dividendos Pago de Acreedores (462) y Proveedores (400) Pago de Acreedor bancario Pago de ISR (120) y PTU (80) Compras en efectivo Pago de gastos de compra Pago en efectivo de gastos de operación Pago de Intereses Adquisición de Equipo de Transporte Pago de arrendamiento financiero

1. Los Cobros a clientes se obtienen de la suma de los asientos 5 y 10 (1,800 + 107,800) = 109,600. 2. Los pagos a proveedores se determinan de la suma de los asientos 6, 12 y 14 (400 + 78,300 + 1,900) = 80,600. 3. El pago de PTU se obtiene del asiento 8. 4. Pago a acreedores diversos, se obtiene del asiento 6. 5. Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servi cios, se obtiene del asiento 15. 6. Pagos por impuestos a la utilidad, se determina en el asien to 8. 7. Adquisición de propiedades, planta y equipo, se obtiene en el asiento 22.

238


8. Cobros por venta de propiedades, planta y equipo, se regis tró en el asiento 17. 9. Entradas de efectivo por emisión de capital, se registró en el asiento 21. 10. Pago de pasivos bancarios, se obtiene en el asiento 7. 11. Intereses pagados, se registró en el asiento 18. 12. Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero se obtiene del asiento 23. 13. Pago de dividendos se registró en el asiento 4. 14. El efectivo y equivalentes de efectivo al principio del pe ríodo, corresponde al saldo inicial de caja y de bancos (10 + 1,200) = 1,210. 15. El efectivo y equivalentes de efectivo al final del pe ríodo, corresponde al saldo final de caja y de bancos (12,818 + 10) = 12,828. 16. El incremento neto de efectivo es la diferencia entre el saldo inicial y final del efectivo (1,210 – 12,828) = 11,618. De manera que cuando se tiene conocimiento de todos los regis tros efectuados durante el período contable, para formular el estado de flujos de efectivo, bastará con analizar las cuentas relacionadas con el efectivo y los movimientos que las afectaron y proceder a su formulación, sin necesidad de formular la hoja de trabajo y las eliminaciones ya descritas. SOLUCION A TRAVES DEL METODO INDIRECTO: I.1. Determinación de las Actividades de Operación: 1) Impuestos a la utilidad: Los impuestos a la utilidad devenga dos en el período se traspasaron al ISR por pagar, posterior al traspaso, el saldo en esta cuenta es de $ 8,700, mismo que corresponde al pago efectuado durante el período y que co rrespondió al saldo inicial. I.2. Partidas Asociadas con Actividades de Inversión: 2) Se reclasifican las depreciaciones $ 610 y amortizaciones $ 894 del período, reconocidos dentro del estado de resulta dos, contra las depreciaciones y amortizaciones acumuladas.


239

3) Venta de propiedades, planta y equipo: La utilidad por la venta del equipo de transporte $ 100 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al costo de adquisición del bien $ 300; de manera que dentro del estado de flujos de efectivo se pre sentarán $ 400 por el importe total cobrado en efectivo por dicha venta. 4) Adquisición de propiedades, planta y equipo: El total de ad quisiciones es por $ 1,200 se separa lo que corresponde al pago en efectivo y a lo adquirido mediante arrendamiento fi nanciero. I.3. Partidas asociadas con actividades de financiamiento: 5) Intereses a cargo: Se traspasa el importe devengado y paga do en el período por $ 1,500. 6) Pago de dividendos: Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos y se cancela el traspaso efectua do de utilidades acumuladas a las reservas estatutarias. 7) Emisión de capital: Se separa el efectivo recibido por el incre mento de capital. Elaboración de la hoja de trabajo:


240

“EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 Cuentas Caja Bancos Clientes Inventarios Papelería y útiles Rentas pagadas por anticipado Terrenos Edificios Dep. Acum. Edificios Maquinaria Dep. Acum. Maquinaria Mob. y Equipo de Oficina Dep. Acum. Mob. y Equipo Equipo de Transporte Dep. Acum. Eq. de Transp. Gastos de Instalación Amor. Acum. de Gastos de ins. Gastos Preoperativos Amor. Acum. gastos preop. Venta de Equipo de Transporte Compras de activo fijo Pago de intereses TOTAL ACTIVO Proveedores Acreedores Diversos Acreedores Bancarios ISR por Pagar PTU por Pagar Acreedores Hipotecarios Arrendamiento Financiero TOTAL PASIVO Capital Social Emisión de Capital Utilidades Acumuladas Reserva Legal Pago de Dividendos Utilidad del Ejercicio TOTAL CAPITAL PASIVO MAS CAPITAL

2014

2013

Diferen cias

10 12,818 35,500 10,500 0 30 890 $ 12,000 (1,440) 1,000 (510) 500 (140) 1,700 (300) 1,970 (1,024) 2,000 (1,300)

10 1,200 1,800 1,000 260 150 890 $ 12,000 (1,080) 1,000 (400) 500 (100) 1,000 (400) 1,970 (630) 2,000 (800)

74,204 $ 2,900 0 0 8,700 2,800 7,000 450 21,850 21,000

20,370 $ 400 462 1,000 120 80 7,000 0 9,062 6,000

53,834 2,500 -462 -1,000 8,580 2,720 0 450 12,788 15,000

4,303 255

5,083 225

-780 30

26,796 52,354 74,204

11,308 20,370

1

0 11,618 33,700 9,500 -260 -120 0 0 -360 0 -110 0 -40 700 100 0 -394 0 -500

0

-8,700

-8,700

26,796

8,700

41,046 53,834

8,700 0


241

“EL OPORTUNO, S.A. DE C.V.” Hoja de trabajo para formular el estado de flujos de efectivo por el año que termina el 31 de diciembre de 2014 2

3

4

5

6

7

Dif. Netas

360 110 40 100

500 -200

-1,200

394 500 -400 600 1,504

-100

-600

1,500 1,500

0

0

0

0

-600 -600

0

0

0 -15,000 15,000

780 -30 -750 1,504

-100

1,504 1,504

-100 -100

1,500 0 -600

1,500 1,500

0 0 0

0 0

0 11,618 33,700 9,500 -260 -120 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 -400 600 1,500 56,138 2,500 -462 -1,000 -120 2,720 0 -150 3,488 0 15,000 0 0 -750 38,400 52,650 56,138


242

Presentación del Estado de Flujos de Efectivo (método indirecto): “EL OPORTUNO, S.A. DE C. V.” Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2014 ACTIVIDADES DE OPERACION: Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 35,496 Partidas relacionadas con actividades de inversión: Depreciaciones y amortizaciones 1,504 Ganancia por venta de propiedades, planta y equipo -100 Partidas relacionadas con actividades de financiamiento: Intereses a cargo 1,500 Suma: 38,400 Incremento en cuentas por cobrar -33,700 Incremento en inventarios -9,500 Disminución en pagos anticipados 380 Incremento en proveedores 2,500 Disminución en acreedores diversos -462 Impuestos a la utilidad pagados -120 Incremento en PTU 2,720 Flujos netos de efectivo de actividades de operación 218 ACTIVIDADES DE INVERSION: Adquisición de propiedades, planta y equipo -600 Cobros por venta de propiedades, planta y equipo 400 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión -200 Efectivo excedente para aplicar en actividades de financia miento 18 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Entradas de efectivo por emisión de capital 15,000 Pago de pasivos bancarios -1,000 Intereses pagados -1,500 Pago de pasivos derivados de arrendamiento financiero -150 Dividendos pagados -750 Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 11,600 Incremento neto de efectivo y equivalentes de efectivo 11,618 Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del período 1,210 Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período 12,828 Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 31 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULO: C.P. Sara E. Fuentes Escandón CONTADORA GENERAL



243

10o. Paso: Formular el Estado de Cambios en el Capital Conta ble “EL OPORTUNO, S. A. DE C. V.” Estado de Cambios en el Capital Contable por el año terminado el 31 de Diciembre de 2014 Utilida Capital des Social Acumu ladas Saldos al 31 de Diciembre de 2013 $ ,000 Ajustes retrospectivos por corrección de errores 0 Saldos al 31 de Diciembre de 2013 Ajustados 6,000 Dividendos decretados 0 Resultado integral 0 Saldos al 31 de Diciembre de 2013 6,000 Cambios en el capital en 2014: Capital Emitido: 15,000 Traspaso de la Utilidad Traspaso a Reservas: Dividendos decretados Resultado integral 0 Saldos al 31 de Diciembre de 2014 $ 21,000

Reser vas Estatu tarias

$ 4,500

$ 225

0

Utilidad Total del Capital Ejercicio Contable 583

$ 11,380

0

0

0

4,500 0 0

225 0 0

583 0 0

11,380 0 0

4,500

225

583

11,380

30

(553) (30)

553

$

(750) 26,796 $ 4,303

$ 255

15,000 0 0 (750) 26,796

$ 26,796 $ 52,354

Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 25 de enero de 2015 LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO FORMULO: C.P. Sara E. Fuentes Escandón CONTADORA GENERAL


244


3.1. Ejercicios para resolver 1. La Empresa “El Intrépido, S.A. de C. V.”, presenta los siguien tes saldos finales de su Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2013: 1’000,000 Acreedores Bancarios 167,000 Acreedores Diversos 2’350,000 Capital Social 300,000 Inventarios 30,000 ISR por Pagar 150,000 Proveedores 8,000 PTU por Pagar Depreciación Acumu 30,000 lada Equipo de Cómputo 24,000 Reserva Legal 100,000 Utilidad del Ejercicio 300,000 Terrenos Amortización Acumulada 60,000 Gastos de Instalación 875,000 Equipo de Transporte 300,000 Gastos de Instalación

400,000 Utilidades Acumuladas Rentas Pagadas por 30,000 Anticipado Efectivo en caja y ban 635,000 cos 85,000 Equipo de Cómputo 335,000 Clientes 400,000 Mobiliario 1’000,000 Edificios 600,000 Maquinaria 28,000 Primas de Seguros Depreciación Acumu 170,000 lada Equipo de Transp. Depreciación Acumu 51,000 lada de Maquinaria Depreciación Acumu 50,000 lada de Mobiliario Depreciación Acumu 250,000 lada de Edificios 48,000 Reserva de Reinversión

INFORMACION ADICIONAL: - Los pagos anticipados son a corto plazo. - El 20% de los acreedores bancarios, es a corto plazo. - El ciclo financiero de la empresa, a corto plazo comprende 12 meses. Considerar que durante el ejercicio 2014, ocurrió lo siguiente: 1. De la utilidad obtenida en el ejercicio 2013, se traspasó el 5% a la reserva legal, el 10% a la reserva de reinversión y el resto a utilidades acumuladas, posteriormente la asamblea de accio nistas decretó un pago de dividendos de $ 100,000, que fue pagado en efectivo. 2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diver sos fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso pa gados, mediante los cheques respectivos en un 95%.


245

3. El saldo inicial de ISR por pagar y PTU por pagar, fueron liqui dados mediante cheque. 4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financie ro a corto plazo, afectaron por partes iguales a los gastos generales. 5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 1’985,000; de las cuales se efectuaron rebajas por $ 85,200 (mismas que afectaron a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se realizaron en un 80% al contado (depositadas en el banco) y la diferencia a crédito. 6. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 1’435,000, de las cuales 50% se realizaron a crédito y la diferencia se pa gó con el cheque respectivo, adicionalmente nos otorgaron rebajas sobre compras por $ 54,800, las cuales afectaron a las compras realizadas a crédito. Estas compras también ori ginaron gastos por concepto de fletes por $ 34,000, mismos que se pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el perío do, el inventario de mercancías fue de $ 489,500. 7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación: - Salarios y beneficios - Comisiones $ 10,180 a empleados $ 242,050 - Energía eléctrica $ 69,475 - Servicio telefónico $ 72,500 - Servicio de agua $ 18,765 - Papelería y útiles $ 12,800 El criterio establecido por la empresa para la aplicación de estos gastos generales es: 50% para gastos de venta (con excepción de las comisiones que se aplicarán al 100%) y el resto a gastos de administración. 8. Suponga que por concepto de PTU durante el ejercicio se devengaron $ 24,000; mismas que deberán provisionar den tro del rubro de Gastos generales. 9. Mediante el cheque respectivo se liquida al Acreedor Banca rio a corto plazo. 10. Se vendió al contado parte del mobiliario en $ 8,000; cuyo costo de adquisición era de $ 12,000, con una depreciación acumulada de $ 3,000. 11. Se incurrieron en gastos por intereses, pagados de la cuenta de bancos, por $ 5,600, existió una pérdida por fluctuación cambiaria por $ 3,875, relacionada con la cuenta de clientes.


246

12. Conforme a las NIF C-6 y NIF C-8, la empresa utiliza para calcular las depreciaciones y/o amortizaciones el método de línea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas anuales: Tipo de bien Edificios Maquinaria Equipo de transporte

Porcen taje 4% 10% 18%

Tipo de bien

Porcen taje Mobiliario 10% Equipo de cómputo 20% Gastos de instalación 25%

NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortiza ciones se aplican por partes iguales a gastos de administración y a gastos de venta. 13. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por concepto de ISR por pagar, se estiman $ 37,500. 14. Los socios determinan incrementar el capital, para ello reali zan una aportación en efectivo por $ 150,000. 15. Durante el ejercicio se adquirieron los siguientes propieda des, planta y equipo: -

Terreno valuado en $ 150,000 pagado al contado.

-

Maquinaria, con un costo de adquisición de $ 225,000, entregando el 20% en efectivo como enganche y por el resto se celebró un contrato de arrendamiento financie ro.

-

Del arrendamiento financiero relacionado con la maqui naria, se pagaron $ 30,000, mediante el cheque respecti vo.

2. La Empresa “El Exitoso, S.A. de C. V.”, presenta los siguientes saldos finales de su Estado de Situación Financiera al 31 de diciem bre de 2013:

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Acreedores Bancarios Acreedores Diversos Capital Social Inventarios ISR por Pagar

1’500,000 85,000 2’300,000 460,000 42,000

Utilidades Acumuladas Acreedor Hipotecario Propaganda y Publici dad

247 720,000 850,000 90,000

PTU por Pagar Reserva Legal

Depreciación Acumu lada Equipo de 270,000 Cómputo 16,000 Efectivo en caja y ban36,000 cos

500,000

Pérdida del Ejercicio

(24,000) Clientes

915,000

Proveedores

28,000

Terrenos Amortización Acumulada Gastos de Instalación

530,000 Mobiliario 185,000 Edificios 1’625,000 125,000 Marcas Registradas 400,000 Gastos Preoperativos 125,000 Primas de Seguros 86,000 Equipo de Transporte 1’500,000 Depreciación Acumu lada Equipo de Transp. 320,000 Amortización Acumulada de Gastos Preoperativos 65,000 Amortización Acumu lada Marcas Registra- 120,000 Gastos de Instalación 375,000 das Equipo de Cómputo 98,000 Depreciación Acumu lada de Mobiliario 39,000 Depreciación Acumu lada de Edificios 325,000 Reserva de Reinversión 72,000

INFORMACION ADICIONAL: - Todos los pagos anticipados son a corto plazo, con excep ción de las primas de seguros que comprenden 18 meses. - El 30% de los Acreedores Bancarios, es a corto plazo. - El ciclo financiero de la empresa a corto plazo comprende 12 meses. Considerar que durante el ejercicio 2014, ocurrió lo siguiente: 1. La pérdida obtenida en el ejercicio 2013, se traspasó a utilida des acumuladas. 2. El saldo inicial de Clientes, Proveedores y Acreedores Diver sos, fueron cobrados (depositados al banco) o en su caso pagados mediante los cheques respectivos en un 100%.

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3. El saldo inicial de ISR por pagar y la PTU por pagar, fueron liquidados formulando el cheque correspondiente, al igual que el Acreedor Bancario a corto plazo. 4. Los pagos anticipados consumidos durante el ciclo financie ro a corto plazo, afectaron en el caso de la propaganda a los gastos de venta, y en el caso de seguros el 50% a gastos de administración y la diferencia a los gastos de venta. 5. Las ventas totales del ejercicio fueron por $ 2’785,000, de las cuales se efectuaron rebajas por $ 156,200 (mismas que afectaron a las ventas a crédito). Las ventas del ejercicio se realizaron en un 70% al contado (depositadas en el banco) y la diferencia a crédito. 6. Las compras totales del ejercicio fueron por $ 2’035,000; de las cuales un 60% se realizaron a crédito, y la diferencia se pagó con el cheque respectivo, adicionalmente nos otorga ron rebajas sobre compras por $ 143,876 las cuales afectaron a las compras realizadas a crédito. Estas compras también originaron gastos por concepto de fletes por $ 56,000, mis mos que se pagaron con el cheque respectivo. Al finalizar el período el inventario de mercancías fue de $ 789,600. 7. Se incurrieron en los siguientes gastos de operación: - Salarios y beneficios - Comisiones $ 25,180 a empleados $ 385,350 - Energía eléctrica $ 89,495 - Servicio telefónico $ 92,700 - Servicio de agua $ 21,795 - Papelería y útiles $ 22,778 El criterio establecido por la empresa para la aplicación de estos gastos generales es 50% para gastos de venta (con excepción de las comisiones que se aplicarán al 100%) y el resto a gastos de administración. 8. Se incurrieron en gastos por interéses, pagados de la cuenta de bancos por $ 11,600; existió una pérdida por fluctuación cambiaria por $ 5,875, originada de la cuenta de clientes; considerar también que dentro de Gastos generales deberá provisionar la cantidad de $ 36,800 que corresponden a la PTU del ejercicio, que al cierre está pendiente de liquidar. 9. Conforme a las NIF C-6 y NIF C-8, la empresa utiliza para calcular las depreciaciones y/o amortizaciones, el método de línea recta, para ello ha determinado las siguientes tasas anuales:

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Tipo de bien

Porcen taje Edificios 5% Equipo de transporte 22% Gastos Preoperativos 24% Marcas Registradas 15%

249 Tipo de bien

Porcen taje Mobiliario 8% Equipo de cómputo 25% Gastos de instalación 22%

NOTA: Los gastos que originan las depreciaciones y/o amortiza ciones, se aplican por partes iguales a gastos de administración y a gastos de venta, con excepción a las marcas registradas que se aplicarán en forma exclusiva a los gastos de venta. 10. Al formular el nuevo estado de resultados, considerar que por concepto de ISR por pagar, se estiman $ 107,500. 11. Los socios realizan una aportación de $ 150,000 en efectivo, aunque aún no se protocoliza en el acta constitutiva. 12. Durante el ejercicio se realizan las siguientes adquisiciones de propiedades, planta y equipo: -

Terreno valuado en $ 125,000 pagado al contado.

-

Maquinaria, con un costo de adquisición de $ 285,000, pagando en efectivo el 30% y la diferencia a través de arrendamiento financiero, del cual durante este mismo ejercicio se pagaron $ 25,000.

13. Se vendió parte del equipo de transporte en $ 110,000, reci biendo el efectivo correspondiente. El equipo enajenado te nía un costo de adquisición de $ 200,000 y una depreciación acumulada de $ 120,000.

CAPITULO VIII LA INFLACION Y LA REEXPRESION DE LA INFORMACION FINANCIERA

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE: • Definir a la inflación, analizando las causas internas y externas que la provocan. • Conocer y explicar los efectos de la inflación en la información financiera histórica. • Conocer los antecedentes de la NIF B-10. • Identificar los métodos de reexpresión aplicables en México. • Describir la normatividad vigente para reexpresar información financiera, contenida en la NIF B-10. • Definir los conceptos básicos para reexpresar información financiera. • Conocer la aplicación práctica del método integral de reex presión. • Analizar la normatividad internacional aplicable en la reex presión.


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LA INFLACION Y LA REEXPRESION DE LA INFORMACION FINANCIERA 1. CONCEPTOS DE INFLACION La inflación es un problema económico que implica la existencia de un desequilibrio entre los factores de producción, la cantidad de dinero en circulación y la demanda de bienes o servicios, que normalmente se ve reflejada en un incremento generalizado en los precios de dichos bienes o servicios. En el diccionario Larousse se define como: “Desequilibrio eco nómico caracterizado por la subida general de los precios y que proviene del aumento del papel moneda”.73 Otras definiciones establecen: “Presencia, en los canales circulatorios, de una masa de papel moneda sobrante en relación con las necesidades de circulación de las mercancías… La inflación hace que el papel moneda se desva lorice en comparación con el material monetario (oro), en la medida en que la circulación del primero rebasa la cantidad de dinero-oro necesario para la circulación de mercancías… la inflación da origen a un crecimiento rápido, incesante y sumamente desigual de los precios de las mercancías”.74 “La inflación es un desequilibrio que puede ser entendido desde el punto de vista de la circulación monetaria y de la producción de mercancías. Desde el punto de vista de la circulación monetaria, se entiende por inflación el exceso de circulante monetario en relación con las necesidades de la circulación de mercancías; es decir, un desequi librio entre dinero circulante y producción, lo que provoca un incre mento generalizado de precios.

73 García Pelayo y Gross, Ramón. Pequeño Larousse Ilustrado 1988. Larousse. México 1988. p. 577. 74 Borisov, Zahmin y Makarova. Diccionario de Economía Política. Futura. Ar gentina 1976. p. 112, en Méndez Morales, José Silvestre. Fundamentos de Eco nomía. McGraw Hill. México 2005. Cuarta edición. pp. 246 y 247.

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Desde el punto de vista de la producción, la inflación se entiende como desequilibrio entre la oferta y la demanda de mercancías y servicios, lo cual se explica por exceso de demanda o como insu ficiencia de oferta, lo que provoca un incremento generalizado de precios”.75 Dicho de otra forma: “Desde el punto de vista de la producción, la inflación se presenta como un desequilibrio entre la oferta total, o sea la producción global de la sociedad, y la demanda total. Este desequilibrio puede ser causado por insuficiencia de oferta en re lación con la demanda, o por exceso de demanda en relación con la oferta. Desde el punto de vista de la circulación, la inflación se explica por un desequilibrio de dinero circulante en relación con las ne cesidades de la producción. En este caso, el desequilibrio puede ser causado por insuficiencia de la producción en relación con el circulante o por un exceso de dinero circulante en relación con la producción de mercancías y servicios; es decir, hay exceso de me dios de pago en relación con la producción de bienes y servicios”.76 “Lo que realmente es inflación es el aumento generalizado de los precios, pero a diferentes velocidades. Esto es, aumentan los precios de los bienes y los salarios, pero éstos menos que aquéllos. Es entonces cuando los agentes económicos perciben la inflación y sus costos. Esto es un fenómeno constante, existe inflación en todos los países y en todos los tiempos, sobre todo después de la Segunda Guerra Mundial. Hay inflaciones de 2 ó 3% anual en países desarro llados, e inflaciones de 1000 ó 10,000% en otros no tan desarrolla dos. Es precisamente en aquéllos donde se da el fenómeno de una inflación general que no es percibida. La inflación se puede catalogar por la velocidad a la que suben los precios… cuando los índices de precios aumentan a una velo cidad menor al 10 ó 20% anual, se considera que es una inflación moderada. Aumentos mayores, pero inferiores a 20 ó 30% mensual, se consideran inflaciones galopantes. Por encima de este punto, la inflación se convierte en hiperinflación. Hay autores que consideran que 50% mensual es la medida de la hiperinflación”.77

75 Méndez Morales, José Silvestre. Fundamentos de Economía. McGraw Hill. Cuarta edición. México 2005. p. 247. 76 García Briones, Salvador. Reexpresión de Estados Financieros. McGraw Hill. México 1998. pp. 27 y 28. 77 Schettino, Mario. Economía contemporánea, un enfoque para México y América Latina. Grupo Editorial Iberoamérica, S.A. de C.V. (LATINA/ITESM). México 1999. p. 302.


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Conviene destacar que la inflación es un problema que surge en las economías eminentemente capitalistas, en donde el dinero es el medio que por excelencia se utiliza como equivalente general del valor de los bienes y servicios, por lo que el dinero resulta pri mordial para facilitar la circulación e intercambio de estos bienes y servicios en este tipo de sociedades. 2. CAUSAS INTERNAS Y EXTERNAS Son múltiples las causas que provocan inflación, sin embargo, la mayoría de los autores coinciden en que éstas pueden ser clasifica das en internas y externas, destacando las siguientes: Causas internas: - Emisión excesiva de papel moneda en relación con las ne cesidades de la circulación de mercancías y servicios. - Oferta insuficiente de productos agropecuarios en relación con la demanda. - Oferta insuficiente de mercancías industrializadas en relación con la demanda. - Excesivo afán de lucro de los capitalistas industriales. - Excesivo afán de lucro de los capitalistas comerciales. - Especulación y acaparamiento de mercancías. - La espiral de precios-salarios. - Altas tasas de interés bancario que encarecen el crédito. - Desequilibrada canalización de crédito bancario que no ayuda a las inversiones productivas y estimula actividades especulativas. - La devaluación. - La inflación misma (no hay que olvidar que la inflación es un proceso), por las manifestaciones psicológicas de la gente. Causas externas: - Importación excesiva de mercancías a precios altos. - Afluencia excesiva de capitales externos, ya sea en forma de créditos o de inversiones que no se canalizan a la producción.

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- Exportación excesiva de ciertos productos que incrementan la entrada de divisas al país y, por lo mismo, la cantidad de dinero en circulación. - Especulación y acaparamiento a nivel mundial de mercancías básicas, sobre todo productos alimenticios y petróleo. - Excesivo servicio de la deuda externa que no permita la formación interna de capitales productivos.78 3. COMPORTAMIENTO HISTORICO DE LA INFLACION EN MEXICO En México, a lo largo de la historia la inflación ha tenido un com portamiento irregular que va desde épocas de deflación hasta años de inflación galopante; suelen asociarse los índices de inflación al de la devaluación de nuestra moneda, aunque en alguna época “se pensó que existía un divorcio entre inflación y devaluación. Por otra parte, algunas personas opinaron que la inflación en México era consecuencia de las continuas devaluaciones. La realidad es lo contrario… se puede apreciar que el hecho de que en Estados Uni dos se controle la inflación y en México los precios de los artículos continuamente se disparen ha provocado la devaluación de nuestra moneda respecto al dólar”.79 La siguiente tabla muestra los datos históricos de los porcentajes anuales de inflación y el tipo de cambio vigente durante el período de 1935 al 2014.

78 Méndez Morales, José Silvestre. Op. cit. pp. 247 y 248. 79 García Mendoza, Alberto. Análisis e Interpretación de la Información Financiera Reexpresada. CECSA. Tercera edición, Cuarta reimpresión. México 2002. p. 122.


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TASAS DE INFLACION ANUAL Y TIPO DE CAMBIO PERIODO 1935-201480 Presidente de la República en turno

Año Tasa anual Tipo de de infla cambio ción frente al dólar 3.60 Lázaro Cárdenas del Río 0.67 1935 3.60 Lázaro Cárdenas del Río 5.96 1936 3.60 Lázaro Cárdenas del Río 1937 18.75 4.52 4.47 Lázaro Cárdenas del Río 1938 5.18 2.77 Lázaro Cárdenas del Río 1939 5.40 0.49 Lázaro Cárdenas/Manuel Avila Camacho 1940 4.86 6.10 Manuel Avila Camacho 1941 4.85 Manuel Avila Camacho 1942 10.57 4.85 Manuel Avila Camacho 1943 19.96 4.85 Manuel Avila Camacho 1944 28.25 4.85 8.11 Manuel Avila Camacho 1945 4.85 Manuel Avila/Miguel Alemán Valdés 1946 18.75 5.74 2.11 Miguel Alemán Valdés 1947 8.01 6.19 Miguel Alemán Valdés 1948 8.65 5.83 Miguel Alemán Valdés 1949 8.65 Miguel Alemán Valdés 1950 11.01 8.65 Miguel Alemán Valdés 1951 18.24 8.65 -2.19 Miguel Alemán/Adolfo Ruiz Cortines 1952 8.65 2.09 Adolfo Ruiz Cortines 1953 11.34 Adolfo Ruiz Cortines 1954 16.37 12.50 9.44 Adolfo Ruiz Cortines 1955 12.50 0.58 Adolfo Ruiz Cortines 1956 12.50 6.58 Adolfo Ruiz Cortines 1957 12.50 3.90 Adolfo Ruiz Cortines/Adolfo López Mateos 1958 12.50 -0.04 Adolfo López Mateos 1959 12.50 4.84 Adolfo López Mateos 1960 12.50 -0.33 Adolfo López Mateos 1961 12.50 3.12 Adolfo López Mateos 1962 12.50 0.20 Adolfo López Mateos 1963 12.50 5.40 Adolfo López Mateos/Gustavo Díaz Ordaz 1964 12.50 0.65 Gustavo Díaz Ordaz 1965 12.50 2.58 Gustavo Díaz Ordaz 1966 12.50 1.43 Gustavo Díaz Ordaz 1967 12.50 2.43 Gustavo Díaz Ordaz 1968 12.50 4.87 Gustavo Díaz Ordaz 1969 12.50 4.69 Gustavo Díaz Ordaz/Luis Echeverría Alvarez 1970 12.50 4.96 Luis Echeverría Alvarez 1971 12.50 5.56 Luis Echeverría Alvarez 1972 80 http://www.mexicomaxico.org/voto/super.htm. Súper Tabla Histórica mostran do el valor promedio anual del tipo de cambio, Inflación, Devaluación, Deuda Externa. México 1810-2010. Aguirre Botello, Manuel. [email protected]. 60.49. 6 de mayo de 2010, completada con los datos del Banco de México.

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Presidente de la República en turno

Luis Echeverría Alvarez Luis Echeverría Alvarez Luis Echeverría Alvarez Luis Echeverría Alvarez/José López Portillo José López Portillo José López Portillo José López Portillo José López Portillo José López Portillo José López Portillo/Miguel de la Madrid H. Miguel de la Madrid Hurtado Miguel de la Madrid Hurtado Miguel de la Madrid Hurtado Miguel de la Madrid Hurtado Miguel de la Madrid Hurtado Miguel de la Madrid H./Carlos Salinas de G. Carlos Salinas de Gortari Carlos Salinas de Gortari Carlos Salinas de Gortari Carlos Salinas de Gortari Carlos Salinas de Gortari Carlos Salinas/Ernesto Zedillo Ponce de León Ernesto Zedillo Ponce de León Ernesto Zedillo Ponce de León Ernesto Zedillo Ponce de León Ernesto Zedillo Ponce de León Ernesto Zedillo Ponce de León Ernesto Zedillo/Vicente Fox Quesada Vicente Fox Quesada Vicente Fox Quesada Vicente Fox Quesada Vicente Fox Quesada Vicente Fox Quesada Vicente Fox Quesada/ Felipe Calderón Hinojosa Felipe Calderón Hinojosa Felipe Calderón Hinojosa Felipe Calderón Hinojosa *

Año Tasa anual Tipo de de infla cambio ción frente al dólar

1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993

21.37 20.60 11.30 27.20 20.66 16.17 20.02 29.84 28.69 98.85 80.78 59.16 63.75 105.75 159.17 51.66 19.69 29.93 18.79 11.94 8.01

1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

7.05 51.97 27.70 15.72 18.61 12.32 8.96 4.40 5.70 3.98 5.19 3.33

2006 2007 2008 2009

A partir de 1993, al peso mexicano se le quitaron 3 ceros.

4.05 3.76 6.53 3.57

12.50 12.50 12.50 15.69 22.69 22.76 22.82 22.95 24.51 57.28 150.29 185.19 310.28 637.87 1,405.60 2,289.58 2,483.37 2,838.35 3,016.15 3,094.08 3.26* 3.41 6.60 7.65 8.03 9.94 9.52 9.36 9.17 10.36 11.20 11.22 10.71 10.90 10.90 13.77 13.04

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS Presidente de la República en turno

Felipe Calderón Hinojosa Felipe Calderón Hinojosa Felipe Calderón Hinojosa/ Enrique Peña Nieto Enrique Peña Nieto Enrique Peña Nieto

259 Año Tasa anual Tipo de de infla cambio ción frente al dólar 4.40** 12.3496* 2010 3.82** 13.9478** 2011

2012 2013 2014

3.57** 12.9658** 3.97** 13.0843** 4.00*** 13.00***

* A partir de 1993, al peso mexicano se le quitaron 3 ceros. ** Cifras del Banco de México. *** Cifras pronosticadas.

4. EFECTOS DE LA INFLACION EN LA INFORMACION FINAN CIERA Puede apreciarse en la tabla anterior, que la inflación en México ha estado presente desde tiempo atrás y aún prevalece; desde el punto de vista contable, este fenómeno económico provoca que la información financiera que se genera, cuando las entidades se desenvuelven en ambientes inflacionarios, se distorsione y las cifras presentadas en los estados financieros no sean significativas, situa ción que afecta el proceso de toma de decisiones. Debe recordarse que la NIF A-1, establece que la información financiera que emana de la contabilidad es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus deci siones económicas. Su manifestación fundamental son los estados financieros. Se enfoca esencialmente a proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos. La multipli cidad de participantes en la vida económica y su diversidad de intereses, determinan que la información financiera sea de uso y aplicación general y, por lo tanto, debe ser útil para los diferentes interesados. De ahí que resulte necesario reexpresar la información financiera histórica, con el propósito de que ésta pueda cumplir con las carac terísticas de utilidad, confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad, eliminando las distorsiones que la propia inflación provoca en las cifras históricas. Porque la contabilidad financiera tradicional, es decir, con cifras históricas:

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“a) Proporciona una utilidad contable del período incorrecta, que no incluye a la pérdida o a la ganancia por tenencia de activos mo netarios. Es decir, ignora el mantenimiento de capital de la entidad en el curso del tiempo, cuyo poder de compra se deteriora. b) El inversionista carece de la información correcta para calcular el rendimiento del capital y, por tanto, no puede hacer pronósticos adecuados, ni confirmar la corrección o incorrección de decisiones previas. c) La información comparativa de la entidad con informes de años previos, proporciona cifras de crecimientos monetarios que se confunden con crecimientos reales. Si no se puede comparar váli damente el desarrollo del negocio y sus tendencias en el pasado, la información financiera resulta de poco valor para llegar a conclusio nes respecto del futuro. O sea las cifras de los estados financieros en estas condiciones carecen de significado o relevancia para los usuarios externos, no obstante la confiabilidad por el efecto de la inflación, en sí misma no se afecta, porque las cifras de la contabilidad tradicional siguen representando fielmente las transacciones ocurridas en pesos nomi nales y siguen siendo verificables. Lo que pasa es que estas repre sentaciones aunque confiables, dejan de ser relevantes”.81 La reexpresión de la información financiera no es violatoria de los postulados básicos de la contabilidad, ya que el propio pos tulado de Valuación establecido en la NIF A-2, al referirse al valor económico más objetivo, señala que en un reconocimiento inicial, el valor económico más objetivo es el valor original de intercambio al momento en que se devengan los efectos económicos de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos. En el re conocimiento posterior, dicho valor puede modificarse o ajustarse, en atención a lo establecido por las normas particulares, en caso de que cambien las características o la naturaleza del elemento a ser valuado; esto es, en función a sus atributos, así como, de acuerdo a los eventos y circunstancias particulares que los hayan afectado desde su última valuación. 5. CUANTIFICACION DE LA INFLACION EN MEXICO En el país, es el Banco de México el encargado de la cuantifi cación de la inflación, a través del cálculo mensual de un índice general de precios, denominado Indice Nacional de Precios al Con sumidor, mismo que se publica en el Diario Oficial de la Federación dentro de los primeros diez días del mes siguiente al que corres ponda. El procedimiento de cálculo se sujeta a las siguientes reglas: 81 Cocina Martínez, Javier. Op. cit. pp. 405 y 406.


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I. Se cotizarán cuando menos los precios en 30 ciudades, las cuales estarán ubicadas en por lo menos 20 entidades federativas. Las ciudades seleccionadas deberán en todo caso tener una pobla ción de 20,000 o más habitantes, y siempre habrán de incluirse las 10 zonas conurbadas o ciudades más pobladas de la República. II. Deberán cotizarse los precios correspondientes a cuando me nos 1,000 productos y servicios específicos agrupados en 250 con ceptos de consumo, los cuales abarcarán al menos 35 ramas de los sectores agrícola, ganadero, industrial y de servicios, conforme al catálogo de actividades económicas elaborado por el Instituto Nacional de Estadística y Geografía. III. Tratándose de alimentos, las cotizaciones de precios se harán como mínimo tres veces durante cada mes. El resto de las cotiza ciones se obtendrán una o más veces mensuales. IV. Las cotizaciones de precios con las que se calcula el Indice Nacional de Precios al Consumidor de cada mes se calcularán utilizando la fórmula de Laspeyres. Se aplicarán ponderadores para cada rubro del consumo familiar, considerando los conceptos siguientes: Alimentos, bebidas y tabaco; ropa, calzado y accesorios; vivien da; muebles, aparatos y enseres domésticos; salud y cuidado per sonal; transporte; educación y esparcimiento; otros servicios. El Instituto Nacional de Estadística y Geografía publicará en el Diario Oficial de la Federación las entidades federativas, zonas co nurbadas, ciudades, artículos, servicios, conceptos de consumo y ramas utilizadas, así como las cotizaciones utilizadas para calcular el Índice Nacional de Precios al Consumidor.82 6. ANTECEDENTES DE LA NORMATIVIDAD ACTUAL Aunque en la década de los 70’s existieron algunos boletines que de alguna forma trataban de manera aislada aspectos rela cionados con la inflación, por ejemplo el antiguo Boletín B-2, que refería sobre el superávit por revaluación de activos fijos con el propósito de incrementar el capital contable, o el anterior Bole tín B-5, que contenía el tratamiento contable para las pérdidas y ganancias cambiarias; los antecedentes de la actual NIF B-10, se remiten al Boletín B-7 “Revelación de los efectos de la inflación fi nanciera” publicado en 1978, cuya finalidad era ofrecer una alterna tiva de solución que sirviera de respuesta al problema inflacionario que distorsionaba la información financiera, publicado con caracter de experimental, así como el Boletín B-10 “Efectos de la inflación en la información financiera”, publicado en diciembre de 1984, mismo 82 CONGRESO DE LA UNION. “Código Fiscal de la Federación”. Diario Oficial de la Federación. Artículo 20-Bis (Actualizado al 14 de Marzo de 2014.

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que durante su vigencia se le agregaron seis documentos de ade cuaciones. 7. PRINCIPALES ADECUACIONES AL BOLETIN B-10, COMO PRECEDENTE DE LA ACTUAL NIF B-10 Son seis los documentos de modificaciones que se emitieron durante el período de vigencia del boletín B-10, el cual constituye el precedente inmediato a la actual NIF B-10 vigente, destacando por lo siguiente: PRIMER DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Es aprobado para su promulgación el 16 de octubre de 1985 y sus disposiciones fueron obligatorias en estados financieros de ejercicios sociales que concluyan el, o después del 31 de diciembre de 1985. Dero ga el contenido de algunas circulares con el propósito de darles el carácter normativo y obligatorio al tratamiento de los activos no monetarios, el capital contable, el efecto monetario, el resultado por tenencia de activos no monetarios, entre otros. Asimismo, señala que las partidas de los estados financieros, que deben actualizarse son: - En el balance: todas las partidas no monetarias, incluyendo como tales a las integrantes del capital contable. - En el estado de resultados: los costos o gastos asociados con los activos no monetarios y, en su caso, los ingresos asociados con pasivos no monetarios. SEGUNDO DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Se promulga en diciembre de 1987 y es obligatoria su aplicación en los estados financieros de ejercicios que se iniciaron a partir de enero de 1988; el propósito que persiguió fue el de adecuar algunos aspectos de las normas contables relativas a la forma de reflejar en los estados financieros básicos el efecto de la inflación, con el fin de incremen tar el significado y consecuentemente la calidad de la información contenida en dichos estados. Adecuaba los siguientes aspectos: - Tratamiento del efecto monetario favorable. - Comparabilidad con los estados financieros de períodos ante riores. - Información complementaria relativa al costo histórico original de las partidas no monetarias.


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TERCER DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Se promulgó en enero de 1990 y entró en vigor a partir de los ejercicios sociales iniciados el 1o. de enero de 1990; su propósito fue adecuar algu nas reglas contables relativas a la forma de reflejar en los estados financieros el efecto de la inflación, con la intención de que éstos proporcionen información de mayor significado y calidad para la toma de decisiones. Las adecuaciones realizadas comprendieron: - Expresión de los estados financieros en pesos de un mismo poder adquisitivo. - Presentación de los conceptos del capital contable en el balance general. - Comparabilidad de los estados financieros en el tiempo. CUARTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Es promulgado en diciembre de 1991 y a partir de esa fecha inicia su vigencia; establece que en virtud de no existir un método que cuantifique razonablemente la contingencia por el riesgo cambiario de una ma nera general para todas las empresas, se elimina en el Boletín B-10 la regla de reconocer un gasto y un pasivo por riesgo cambiario, de acuerdo con la metodología de la paridad técnica; así también, amplía los requerimientos de revelación de la posición monetaria en moneda extranjera en el cuerpo de los estados financieros o a través de sus notas, debiéndose agregar lo siguiente: - Instrumentos de protección contra riesgos cambiarios, activos o pasivos. - La posición de activos y pasivos no monetarios de origen extranjero o cuyo costo de reposición se puede determinar únicamente en monedas extranjeras. - El monto de las exportaciones e importaciones de bienes y servicios, excluyendo las de activo fijo; el monto de los ingresos y gastos por intereses en moneda extranjera y el resultado neto de los dos conceptos anteriores. QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES: Es publicado en marzo de 1995 y su vigencia original era a partir del 1o. de enero de 1996, fecha que se difirió a partir de enero de 1997; el objetivo era adecuar las normas contables establecidas en el Boletín B-10 para lograr una mayor comparabilidad y objetividad de la información contable preparada con base en esta norma. Establece un solo método (el método de ajustes por cambios en el nivel general de precios) para la actualización de los inventarios y costo de ventas, inmuebles, maquinaria y equipo, y su correspondiente deprecia

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ción acumulada y del período; por lo tanto, propone descontinuar el método de costos específicos, aunque señala la posibilidad de revelar en notas a los estados financieros, los costos específicos relativos a estos activos. QUINTO DOCUMENTO DE ADECUACIONES (MODIFICADO): Inició su vigencia a partir del 1o. de enero de 1997 y reemplazó el Quinto Documento de Adecuaciones; su propósito fue establecer las nuevas reglas que modificaron al quinto documento original, pretendiendo a un tiempo la máxima homologación con los prin cipios internacionales y permitir opciones de actualización que pudieran diferir del concepto de costo histórico indizado, bajo de terminadas situaciones particulares. Confirma como regla general para actualizar los activos no mo netarios, el método de ajustes por cambios en el nivel general de precios, ya que es el que mejor se apega al concepto de costo his tórico original, base de los principios internacionales más reconoci dos; no obstante, permite la opción de utilizar costos de reposición para reconocer los efectos de la inflación en los inventarios y el cos to de ventas y de indización específica para maquinaria y equipo, y su depreciación bajo ciertas reglas particulares. Es de destacar que a partir del año 2001, la Comisión de Prin cipios de Contabilidad aprobó incorporar en el libro de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados la versión integrada del Boletín B-10 “Reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera”, con el propósito de facilitar su consulta y durante algún tiempo (hasta 2007) ese mismo Boletín se incluyó dentro de las normas de la serie NIF B; sin embargo, a partir del 1o. de enero de 2008 ese boletín es derogado con la aparición de la NIF B-10 denominada “Efectos de la inflación”. 8. METODOS DE REEXPRESION Durante la vigencia del antiguo Boletín B-10 los métodos de reex presión ofrecidos como respuestas para incorporar los efectos de la inflación en la información financiera fueron: a) Método de ajuste al costo histórico por cambios en el nivel general de precios, que consistió en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constan tes en vez de pesos nominales. b) Método de actualización de costos específicos, llamado tam bién valores de reposición, el cual se fundaba en la medición de valores que se generan en el presente, en lugar de valores provoca dos por intercambios realizados en el pasado.


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c) Método de indización específica (sólo para maquinaria y equi po y su depreciación respectiva). Este método se propuso a partir de la modificación del Quinto Documento de Adecuaciones y su utilización se concretó a maquinaria y equipo, incluyendo los de fa bricación, el de cómputo y el de transporte cuando existía una clara identificación del costo histórico en la moneda del país de origen, ya sea porque se adquirió en el extranjero, o porque habiéndose comprado en México el destino de origen era el extranjero, conside rando a éste como el costo histórico a actualizar. Esta actualización se efectuará utilizando el Indice de Precios al Consumidor (IPC) del país de origen, cuya resultante se convertía a pesos utilizando el tipo de cambio de mercado al momento de valuación. Con la aparición de la actual NIF B-10, se establecen dos entor nos económicos en los que puede operar la entidad en determina do momento: • a) Inflacionario: que se presenta cuando la inflación es igual o mayor que el 26% acumulado en los tres ejercicios anuales anteriores (promedio anual de 8%); y • b) No inflacionario: surge cuando la inflación es menor al 26% acumulado en los últimos tres ejercicios anuales. Derivado de lo anterior se establece que: Cuando el ambiente en que opera la entidad es inflacionario, deben reconocerse los efectos de la inflación en la información financiera aplicando el método integral; cuando el entorno es ca lificado como no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la inflación en el período; por lo tanto puede afirmarse que en la actualidad el único método para reexpresar información financiera es el denominado “método integral”, a través del cual se reconocen los efectos de la inflación en la información financiera, determinan do para: • - partidas monetarias, la afectación a su poder adquisitivo, misma que se denomina “Resultado por posición monetaria”; • - partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario para poder expresarlas en unidades monetarias de poder ad quisitivo a la fecha de cierre del balance general. Por lo tanto, al aplicar este método todos los rubros que confor man la estructura financiera de la entidad deben clasificarse como partidas monetarias o no monetarias, según proceda.

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9. PRINCIPALES DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LA AC TUAL NIF B-10 A continuación se presentan las principales disposiciones con tenidas en la NIF B-10, con el propósito de ofrecer un programa general de esta norma obligatoria a partir del 1o. de enero de 2008. 9.1. Justificación para la Emisión de la Norma Señala el CINIF que lo adecuado es mantener la norma relativa al reconocimiento de los efectos de la inflación. No obstante, se hace necesario efectuar algunos cambios al anterior Boletín B-10 para adecuarlo a las circunstancias actuales. En primer lugar, se consideró conveniente modificar la norma para que sólo esté enfocada al reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera y no a la valuación de activos netos; por ejemplo: a valores de reposición. Es decir, la norma sólo debe atender a la determinación de las cifras reexpresadas de los distintos valores establecidos por la NIF A-6 “Reconocimiento y va luación”, sin establecer lineamientos para la utilización de dichos valores. Esto ayuda a un mejor planteamiento de la norma y, conse cuentemente, facilita su aplicación. Asimismo, y en atención a la convergencia con las NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera), el CINIF consideró ne cesario derogar la posibilidad, tanto de utilizar valores de reposición para inventarios, como de aplicar indización específica para activos fijos de procedencia extranjera. Por otra parte, también se consideró conveniente reordenar la norma, pues en su momento (como ya se analizó en el numeral 7 de este capítulo), además del Boletín B-10 original, se emitieron cinco documentos de adecuaciones al mismo, además de algunas circu lares; esto llevó a que dicho boletín se tornara complejo. A pesar de que se emitió un documento integrado en el que se concentraron todas estas adecuaciones, este esfuerzo no fue suficiente debido a que no se modificaron en su totalidad su redacción y estructura. 9.2. Principales Cambios Incluidos en la Normatividad Actual Con base en la introducción contenida en la NIF B-10 emitida por el CINIF, los cambios más importantes que presenta esta norma con respecto al Boletín B-10, son los siguientes: • Indice de precios – para efectos de determinar la inflación en un período determinado, se incorpora la posibilidad de ele gir, con base en el juicio profesional, entre utilizar el INPC y el valor de las UDI. Esta opción se establece debido a que las UDI son una derivación del propio INPC, con la ventaja


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de que su uso permite emitir estados financieros con mayor oportunidad; • Valuación de inventarios a costos de reposición (costos es pecíficos) – se elimina de esta norma el tema de valuación de inventarios a costo de reposición; por tal razón, la valuación de este concepto debe atender a lo que establece la Norma de Información Financiera relativa a Inventarios; • Valuación de activos fijos de procedencia extranjera – se dero ga el método de valuación de activos de procedencia extranje ra (indización específica) que estableció el Quinto Documento de Adecuaciones al Boletín B-10 (modificado). Esto se debe a que dicho método no está sustentado en la NIF A-6, Reco nocimiento y valuación, la cual a su vez está en convergencia con las NIIF; • Entornos económicos – se establecen dos entornos económi cos en los que puede operar la entidad en determinado mo mento: a) inflacionario, cuando la inflación es igual o mayor que el 26% acumulado en los tres ejercicios anuales anterio res (promedio anual de 8%); y b) no inflacionario, cuando la inflación es menor que dicho 26% acumulado; • Métodos de reexpresión – dependiendo del tipo de entorno en el que opera la entidad, se establece lo siguiente: a) en un en torno inflacionario deben reconocerse los efectos de la infla ción en la información financiera aplicando el método integral; y b) en un entorno no inflacionario no deben reconocerse los efectos de la inflación en el período; • Desconexión de la contabilidad inflacionaria – se establece que ante el cambio de un entorno económico inflacionario a uno no inflacionario, no deben reconocerse los efectos de la inflación del período que, aunque en mínimo grado, pueden existir en este tipo de entorno (desconexión de la contabilidad inflacionaria); • Reconexión de la contabilidad inflacionaria – ante el cambio de un entorno económico no inflacionario a uno inflacionario, se establece que deben reconocerse los efectos acumulados de la inflación no reconocida en los períodos en los que el entorno fue calificado como no inflacionario. Con base en la NIF B-1, cambios contables y correcciones de errores, dicha reconexión debe hacerse de manera retrospectiva; • Resultado por tenencia de activos no monetarios (RETANM) – en párrafos transitorios, se requiere, en relación con el RETANM acumulado a la fecha de entrada en vigor de esta NIF, lo siguiente: a) reclasificarlo a resultados acumulados, si

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EDICIONES FISCALES ISEF es que se identifica como realizado; y b) si es que no está rea lizado todavía, se requiere mantenerlo como capital contable y reciclarlo a la utilidad o pérdida neta de los períodos en los que se realice la partida que le dio origen. Por sentido prácti co, se permite que las entidades que no puedan identificar el RETANM realizado del no realizado, reclasifiquen el total del RETANM acumulado a resultados acumulados, en lugar de llevar a cabo el procedimiento anteriormente descrito. En vir tud de que se eliminan los métodos de valuación que reque rían el reconocimiento del RETANM, este concepto tiende a desaparecer de los estados financieros una vez que se recicle en su totalidad;

• Resultado por posición monetaria (REPOMO) patrimonial – en párrafos transitorios, esta norma requiere reclasificar a resul tados acumulados cualquier REPOMO patrimonial segregado dentro del capital contable. Lo anterior se debe a que dicho concepto se considera un resultado devengado y realizado, por lo que no se justifica su presentación como un componen te separado dentro del capital contable o patrimonio contable; • Exceso/insuficiencia en la actualización del capital conta ble – se deroga la posibilidad de utilizar este rubro, dado que los dos conceptos que agrupaba tienden a desaparecer: RETANM y REPOMO patrimonial. Mientras el RETANM por realizar existente a la fecha de entrada en vigor de esta nor ma termine por reciclarse al estado de resultados, éste debe presentarse en los estados financieros precisamente bajo el nombre de RETANM; • Definiciones – se incorpora un espacio de definiciones. 9.3. Conceptos Básicos Contenidos en la Norma • Entorno inflacionario – es el ambiente económico en el que opera una entidad, el cual, en determinado momento, puede ser: • - inflacionario – cuando los niveles de inflación provocan que la moneda local se deprecie de manera importante en su poder adquisitivo y, en el presente, puede dejarse de considerar como referente para liquidar transacciones económicas ocurridas en el pasado; además, el impacto de dicha inflación incide en el corto plazo en los indica dores económicos, tales como tipos de cambio, tasas de interés, salarios y precios. Para efectos de esta norma, se considera que el entorno es inflacionario cuando la infla ción acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y, además, de acuerdo con los pronósticos económicos de


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los organismos oficiales, se espera una tendencia en ese mismo sentido; • - no inflacionario – cuando la inflación es poco importante y sobre todo, se considera controlada en el país, por lo an terior, dicha inflación no tiene incidencia en los principales económicos del país. Para efectos de esta norma, se consi dera que el entorno económico es no inflacionario cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales an teriores es menor que el 26%, y además, de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales, se identifica una tendencia en ese mismo sentido: inflación baja; • Inflación – es el incremento generalizado y sostenido en el nivel de precios de una canasta de bienes y servicios repre sentativos en una economía; la inflación provoca una pérdida en el poder adquisitivo de la moneda. • Indice de precios – es un indicador económico que mide pe riódicamente el comportamiento de la inflación. Para efec tos de esta norma y siempre que se trate de entidades que operan en México, debe ser el Indice Nacional de Precios al Consumidor (INPC) o, en su caso, el valor de las Unidades de Inversión (UDI), el cual es una derivación del propio INPC. Utilizar cualquiera de estos indicadores se considera válido, dado que ambos son emitidos por organismos oficiales en el país, además de ser de uso generalizado por los participan tes en la economía nacional. Cuando una entidad opera en el extranjero debe utilizarse un índice de precios equiparable al INPC, pero correspondiente al país en el que opera. • Partidas monetarias – son aquellas que se encuentran expre sadas en unidades monetarias nominales sin tener relación con precios futuros de determinados bienes o servicios; su valor nominal no cambia por los efectos de la inflación, por lo que se origina un cambio en su poder adquisitivo. Son parti das monetarias, el dinero, los derechos a recibir dinero y las obligaciones de pagar dinero. • Partidas no monetarias – son aquellas cuyo valor nominal va ría de acuerdo con el comportamiento de la inflación, motivo por el cual, derivado de dicha inflación, no tienen un deterioro en su valor; éstas pueden ser activos, pasivos, capital conta ble o patrimonio contable. • Reexpresión – método a través del cual se reconocen los efec tos de la inflación en los estados financieros básicos en su conjunto o, en su caso, en una partida en lo individual.

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9.4. Normas de Reexpresión del Método Integral Aplicable a Entornos Inflacionarios Aspectos generales Cuando su entorno económico es calificado como entorno in flacionario, la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en sus estados financieros mediante la aplicación del método integral. Este reconocimiento debe hacerse antes de aplicar cualquier téc nica de valuación; por ejemplo: valor razonable, método de partici pación, etcétera. La estructura financiera de la entidad está conformada por parti das monetarias y no monetarias. Cada una de estas partidas tiene un comportamiento diferente en relación con la inflación, motivo por el cual el método integral consiste en determinar: a) para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisi tivo, la cual se denomina resultado por posición monetaria (REPOMO); y b) para partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesa rio para poder expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. En la aplicación del método integral, todos los rubros que con forman la estructura financiera de la entidad, sin excepción alguna, deben clasificarse como partidas monetarias o como partidas no monetarias, según proceda. Cuando existe algún rubro dentro del balance general que agru pa partidas monetarias y no monetarias, debe hacerse la segrega ción de las mismas para dar el tratamiento correspondiente a cada una de ellas. Ejemplo de lo anterior es cuando se controlan en un solo rubro los bienes adquiridos o adjudicados a cambio de cuen tas por cobrar, el cual puede agrupar bienes inmuebles, equipo de transporte, instrumentos financieros de capital, derechos de cobro, etcétera. Al hacer un reconocimiento integral de los efectos de todas las partidas de la estructura financiera de la entidad, la suma de los efectos de reexpresión del período de las partidas no monetarias debe ser equivalente al REPOMO del mismo período. Como parte del método integral debe observarse lo siguiente: a) Cifra base, es la que corresponde al valor contable de la par tida sujeta de ser reexpresada. En la primera reexpresión, es su valor nominal utilizado en el reconocimiento inicial de una partida; en cálculos subsecuentes, además de dicho valor no


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minal, deben incluirse todos los efectos de reexpresión reco nocidos en períodos anteriores. b) Fecha base es, en el primer cálculo de la cifra reexpresada de una partida, la fecha en la que se hizo su reconocimiento inicial. En períodos subsecuentes de reexpresión, es la que corresponde a la última reexpresión reconocida contablemen te. c) Fecha de reexpresión, es la que corresponde al momento en el cual se determina una reexpresión; normalmente es la fe cha de los estados financieros también conocida como fecha de cierre del balance general. d) Indice de precios, es el que la entidad elige entre el INPC y el valor de las UDI; dicha decisión debe tomarse apoyándose en el juicio profesional y, preferentemente atendiendo a las prác ticas del sector en el que opera la entidad; una vez hecha la elección, el índice seleccionado debe ser utilizado de manera consistente. El índice de precios puede referirse a un: a. Indice de precios base, el cual corresponde a la fecha ba se; o b. Indice de precios de reexpresión, el cual corresponde a la fecha de reexpresión. e) Factor de reexpresión es el resultado de dividir el índice de precios de reexpresión entre el índice de precios base. f) Porcentaje de inflación es el nivel de inflación de un período, expresado en términos porcentuales. Se determina restándo le la unidad al factor de reexpresión; este resultado se multi plica por cien. g) Cifra reexpresada es la que resulta de multiplicar la cifra base por el factor de reexpresión correspondiente. h) Efecto de reexpresión es la diferencia entre la cifra reexpresa da de una partida y su cifra base. Partidas monetarias Algunos de los activos monetarios más comunes que puede te ner una entidad son: efectivo, instrumentos financieros, cuentas por cobrar e impuestos por cobrar. Los anticipos a proveedores se con sideran partidas monetarias sólo en los casos en los que no se reci birán bienes o servicios, en cantidad y características determinadas y no está garantizado un precio de compraventa.

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Asimismo, algunos de los pasivos monetarios más comunes que puede tener una entidad son: préstamos bancarios, proveedores, sueldos por pagar e impuestos por pagar. Los anticipos de clientes se consideran partidas monetarias sólo en los casos en los que éstos no representan obligaciones de transferir bienes o servicios, en cantidad y características fijas o determinadas; y no está garan tizado el precio de compraventa. Resultado por posición monetaria Por todas las partidas monetarias debe determinarse el REPOMO; esto debido a lo siguiente: • a) Un activo monetario provoca pérdidas por los efectos de la inflación. Lo anterior ocurre porque cuando la entidad hace uso de un activo monetario, dispone de una cantidad de dine ro igual al importe nominal y, al haber inflación, dicho importe tiene un menor poder adquisitivo; y • b) Un pasivo monetario provoca ganancias por los efectos de la inflación. Lo anterior ocurre porque cuando la entidad paga un pasivo monetario, lo hace con una cantidad de dinero igual al importe nominal y, al haber inflación, dicho importe tiene un menor poder adquisitivo. La posición monetaria es la diferencia entre los activos moneta rios de una entidad y sus pasivos monetarios. Esta puede ser de tres tipos: • a) larga o activa – es aquélla en la que el importe de los acti vos monetarios es superior al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una pérdida neta por inflación; • b) corta o pasiva – es aquélla en la que el importe de los acti vos monetarios es inferior al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una ganancia neta por inflación; y • c) nivelada – es aquélla en la que el importe de los activos monetarios es igual al de los pasivos monetarios, por lo cual se neutraliza el efecto de la inflación. El REPOMO debe determinarse mensualmente. Para lograr lo anterior, debe multiplicarse la posición monetaria al inicio de cada mes (final del mes anterior) por el porcentaje de inflación del mismo mes. Posteriormente, el REPOMO de cada mes debe expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha.


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La cifra reexpresada a la que se refiere el párrafo anterior, debe determinarse multiplicando cada REPOMO mensual por el factor de reexpresión correspondiente a la fecha de cierre del balance gene ral. La sumatoria de todos estos resultados mensuales representa para la entidad un ingreso o un gasto del período. Consideraciones adicionales Los activos y pasivos monetarios denominados en moneda ex tranjera deben incluirse como parte de la posición monetaria; para tal efecto, deben considerarse los saldos correspondientes en mo neda nacional. Por otra parte, puede haber partidas esencialmente monetarias que, sin embargo, por disposición de una NIF particular deben ser consideradas como no monetarias. En tales casos, debe atenderse a dichas NIF particulares. Partidas no monetarias Balance General Algunos ejemplos de activos no monetarios son: inventarios, propiedades, planta y equipo (activos no circulantes), activos in tangibles, inversiones permanentes en acciones y los anticipos a proveedores. Asimismo, algunos ejemplos de pasivos no monetarios son: las provisiones que reflejan compromisos de pago ya sea en especie o con base en valores de mercado (por ejemplo, algunas provisiones para cobertura de riesgos de una aseguradora) y los anticipos de clientes. Por lo que se refiere al capital contable o, en su caso, al patri monio contable, todos los rubros que los integran son partidas no monetarias. Consecuentemente, todos los rubros que conforman el estado de resultados o, en su caso, el estado de actividades, tam bién son partidas no monetarias. Todas las partidas no monetarias deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe deter minarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general. Dicha cifra base debe incluir todos los reconocimientos contables posteriores al reconocimiento inicial que se hayan hecho en cada partida.

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Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra ba se de cada partida no monetaria para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresión del período; dicho efecto debe reconocerse dentro de la estructura financiera de la entidad, en cada uno de los rubros que le dio origen. Por ejemplo: el efecto de inventarios debe reconocerse como parte del rubro de inventarios y el del capital social, como parte del rubro de capital social. La cifra reexpresada de las partidas no monetarias debe ser la base para reconocer cualquier concepto de valor que establecen otras NIF particulares. Por ejemplo: primero debe reexpresarse la inversión permanente en acciones y sobre esa base debe incorpo rarse la utilidad integral para así llegar al reconocimiento pleno del método de participación; en otro caso, primero deben reexpresarse los activos fijos e intangibles y después, sobre esta base se deter mina su pérdida por deterioro; primero debe reexpresarse un activo biológico y después debe reconocerse su valor razonable. Cuando un activo o un pasivo no monetario es dado de baja del balance general por situaciones tales como su venta, donación, deterioro en su valor, extravío, cancelación o liquidación, también debe darse de baja el efecto de reexpresión de esa partida, deter minado a la fecha de baja. Por las particularidades que tienen las partidas no monetarias, a continuación se describen puntos a considerar en la determinación de la cifra reexpresada de los rubros que suelen ser importantes para una entidad, tales como: inventarios, activos fijos, anticipos a proveedores, activos intangibles, inversiones permanentes en acciones, anticipos de clientes, capital contable y patrimonio con table. Inventarios Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los inventarios, que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del Resultado Integral de Finan ciamiento (RIF) y estimaciones por baja en su valor o, en su caso, reversiones de dichas estimaciones. Cada una de las partidas que conforman el rubro de inventarios debe reexpresarse por separado; por ejemplo: materia prima, pro ducción en proceso, producto terminado, mercancías en tránsito, estimaciones por obsolescencia o lento movimiento, etcétera. Propiedades, planta y equipo Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos fijos que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del RIF, adaptaciones y mejoras, así


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como las disminuciones por pérdidas por deterioro o, en su caso, las reversiones de dichas pérdidas. Cada uno de los rubros que componen los activos fijos debe reexpresarse por separado, por ejemplo: edificio, maquinaria, mo biliario, etcétera. En los casos de activos en etapa de construcción, todas las in versiones efectuadas en la obra deben reexpresarse desde la fecha en que se llevaron a cabo; en la fecha de término de la construc ción, los importes reexpresados deben traspasarse al rubro de acti vo al que corresponden. En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisición de los activos fijos y, sobre esta base, debe determi narse su depreciación acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la depreciación acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos fijos, por el porcentaje de depreciación acumulada a la misma fecha. Respecto a las tasas, métodos y vi das útiles probables definidos para depreciar los activos fijos, debe haber congruencia entre los que se aplican antes de la reexpresión y después de ésta. Anticipos a proveedores La cifra base para determinar el valor reexpresado de los antici pos a proveedores no monetarios sólo debe incluir aquéllos por los que se recibirán bienes o servicios, en cantidad y características fijas o determinadas y en los que se ha pactado un precio de com praventa garantizado. Activos intangibles Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de los activos intangibles que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: capitalizaciones del RIF y pérdidas por dete rioro o, en su caso, reversiones de dichas pérdidas. Cada uno de los rubros que componen los activos intangibles debe reexpresarse por separado, por ejemplo: marcas, costos de desarrollo, gastos preoperativos, etcétera. Todas las inversiones efectuadas durante la etapa de diseño o desarrollo de activos (por ejemplo: un software) deben reexpresar se desde la fecha en la que se llevaron a cabo; al término del de sarrollo, los importes reexpresados deben traspasarse al rubro de activo al que corresponden.

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En primer lugar, debe determinarse la cifra reexpresada del costo de adquisición de los activos intangibles y, sobre esta base, de be determinarse su amortización acumulada. Por lo tanto, la cifra reexpresada de la amortización acumulada debe corresponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general, de los activos intangibles, por el porcentaje de amortización acumulada a la misma fecha. Debe existir congruen cia entre las tasas, métodos y períodos de amortización definidos antes de la reexpresión y después de ésta. Inversiones permanentes en acciones Los reconocimientos posteriores al reconocimiento inicial de las inversiones permanentes en acciones que deben incluirse en la ci fra base de este rubro son, entre otros: participaciones adicionales en el capital contable de la invertida, pérdidas por deterioro o, en su caso, reversiones de dichas pérdidas; y utilidades o pérdidas integrales reconocidas en períodos anteriores como consecuencia de la aplicación del método de participación. Cada una de las inversiones debe reexpresarse por separado de las que hay en otras entidades; por ejemplo: la inversión en la entidad “A”, en la entidad “B”, etc. La cifra reexpresada de las in versiones permanentes en acciones es la base sobre la cual debe reconocerse, en caso de proceder, el método de participación del período, de acuerdo con la NIF relativa. Anticipos de clientes La cifra base para determinar el valor reexpresado de los anti cipos de clientes considerados como partidas no monetarias sólo debe incluir aquéllos por los que se entregarán bienes o servicios, en cantidad y características fijas o determinadas, en los que está garantizado el precio de compraventa. Capital contable o patrimonio contable Los movimientos que afectan al capital contable y que deben incluirse en la cifra base de este rubro son, entre otros: reembolsos de capital, dividendos decretados y capitalización de resultados acumulados. Cada uno de los rubros que componen el capital contable o, en su caso, el patrimonio contable, debe reexpresarse por separado; por ejemplo: capital social, prima en colocación de acciones, reser vas, resultados acumulados, etc. Por lo que se refiere a la utilidad o pérdida neta y al cambio en el patrimonio contable, éstos deben reexpresarse con base en lo establecido por esta norma.


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En los casos de instrumentos financieros combinados, la parte identificada como pasivo debe considerarse como partida moneta ria y la parte identificada como capital, como partida no monetaria. Estado de resultados y estado de actividades Dentro del estado de resultados o del estado de actividades, to dos los ingresos, costos y gastos deben expresarse en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, por lo que debe determinarse su cifra reexpresada a dicha fecha. La cifra reexpresada de cada uno de los ingresos, costos y gas tos mensuales, debe determinarse multiplicando su cifra base por el factor de reexpresión a la fecha de cierre del balance general. Asimismo, debe compararse la cifra reexpresada con la cifra ba se de cada ingreso, costo y gasto para obtener, por diferencia, el efecto de reexpresión del período; dicho efecto debe reconocerse dentro del estado de resultados o del de actividades, en cada uno de los rubros que le dieron origen. Por ejemplo: el efecto de reex presión de las ventas debe reconocerse como parte del rubro de ventas y el del costo de ventas, como parte de éste. Ingresos El total de ingresos del período contable debe corresponder a la suma de los ingresos mensuales reexpresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Pueden existir ingresos provenientes de anticipos de clientes que hayan sido considerados como no monetarios. La cifra base de estos ingresos debe incluir todos los efectos de reexpresión determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento inicial de dicho pasivo en el balance general, hasta la fecha de su reconocimiento como ingreso. Costos y gastos El total de costos y gastos del período contable debe corres ponder a la suma de los costos y gastos mensuales expresados, cada uno de ellos, en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. En el caso de un costo o de un gasto derivado de un activo no monetario, la cifra base debe incluir todos los efectos de reexpresión determinados desde la fecha en la que se hizo el reconocimiento inicial de dicho activo en el balance general, hasta la fecha de su reconocimiento como costo o gasto. Por las particularidades que tienen este tipo de costos y gastos, a continuación se describen

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puntos a considerar en la determinación de la cifra reexpresada de los rubros que suelen ser importantes para una entidad, tales como costo de ventas, depreciación y amortización. Costo de ventas Para efectos de su reexpresión, el costo de ventas debe dividirse en: costo de inventarios vendidos, depreciación y amortización del período y otros elementos, estos últimos se determinan restándo le al costo de ventas, los inventarios vendidos y la depreciación y amortización incluidos en el propio costo; cada uno de estos ele mentos debe reexpresarse por separado. La cifra reexpresada del costo de ventas total debe corresponder a la suma del costo de inventarios vendidos de la depreciación y la amortización del período y de los otros elementos del costo de ventas reexpresados, cada uno de ellos a la fecha de cierre del balance general. Depreciación del período La cifra reexpresada de la depreciación del período debe corres ponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general de los activos fijos, por el porcentaje de depreciación del período. Amortización del período La cifra reexpresada de la amortización del período debe corres ponder al resultado de multiplicar la cifra reexpresada a la fecha de cierre del balance general de los activos intangibles, por el porcen taje de amortización del período. Adicionalmente, debe considerarse que también forma parte del estado de resultados o estado de actividades reexpresado, el REPOMO. NORMAS DE PRESENTACION Estado de Situación Financiera Todas las partidas de balance general o estado de situación fi nanciera deben presentarse expresadas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general. Por lo tanto, el efecto por reexpresión de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra base. Algunas NIF particulares establecen que el ajuste por valuación de ciertos activos debe reconocerse en el capital contable dentro de otras partidas integrales. Cuando se trata de un activo moneta


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rio, dicho ajuste por valuación genera un REPOMO, el cual también debe presentarse en el capital contable, incorporado a las otras partidas integrales. Por ejemplo, el REPOMO atribuible al ajuste por valor razonable de instrumentos financieros disponibles para la venta debe presentarse incorporado a dicho ajuste por valuación formando parte de otras partidas integrales; por lo que se refiere al REPOMO correspondiente al costo de adquisición del instrumento financiero, éste debe llevarse al estado de resultados. En los casos en los que por disposición específica de la NIF relativa, el REPOMO de algunos pasivos haya sido capitalizado en ciertos activos por estar directamente relacionado con su costo de adquisición, dicho REPOMO debe presentarse formando parte del costo de adquisición de dichos activos. Estado de resultados o estado de actividades Cada uno de los ingresos, costos y gastos, en lo individual, debe presentarse expresado en unidades de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general, sin hacer una separación de las cifras base y sus efectos de reexpresión. El REPOMO que no haya sido presentado directamente en el ca pital contable y tampoco haya sido capitalizado, debe presentarse en el estado de resultados o, en su caso, en el estado de activida des, como parte del RIF. Con base en la NIF B-3, el RIF debe incluir intereses, fluctuacio nes cambiarias, cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros y el REPOMO. Por lo tanto, con la incorporación del REPOMO, el RIF representa para la entidad el gasto o, en su caso, el ingreso en términos reales derivado de sus actividades de finan ciamiento durante el período. Estados financieros comparativos Para efectos comparativos, los estados financieros de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. Normas de revelación Con base en la NIF A-7, Presentación y revelación, los estados fi nancieros reexpresados deben contener, de manera prominente, la mención de que las cifras están expresadas en monedas de poder adquisitivo a una fecha determinada.

280


Por todos los estados financieros reexpresados que se presen ten comparativos, debe revelarse en notas a los estados financieros la siguiente información: a) el hecho de haber operado en un entorno económico inflacio nario y, consecuentemente, de haber reexpresado los estados financieros; b) el porcentaje de inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores, así como el porcentaje de inflación del pe ríodo; c) nombre del índice de precios utilizado; d) en el caso de que se requiera, por razones legales o de otra índole, pueden informarse los valores nominales del capital contable o, en su caso, del patrimonio contable. Salvo lo señalado en el inciso d) del párrafo anterior, en términos generales no debe revelarse información expresada en valores no minales. 9.5. Normas de Reexpresión en un Entorno no Inflacionario Cuando su entorno económico es calificado como no inflacio nario, la entidad no debe reconocer en sus estados financieros los efectos de la inflación del período. No obstante lo anterior, la entidad debe mantener en sus activos, pasivos y capital contable o patrimonio contable, los efectos de reexpresión determinados hasta el último período en el que operó en un entorno inflacionario. Dichos efectos deben darse de baja en la misma fecha y con el mismo procedimiento, con los que se dan de baja los activos, pasivos, o componentes del capital contable o patrimonio conta ble a los que pertenecen tales efectos. Por ejemplo, los efectos de reexpresión de un activo fijo se van eliminando cuando el activo se deprecia, se deteriora o se vende. Normas de presentación La entidad debe presentar en los estados financieros del período actual los efectos de reexpresión determinados en períodos ante riores y que todavía no haya dado de baja. El efecto de reexpresión de las partidas no monetarias debe presentarse sumado a la cifra base.


281

Estados financieros comparativos Para efectos comparativos, los estados financieros de períodos anteriores deben presentarse expresados en las unidades moneta rias de poder adquisitivo en las que cada uno de ellos fue emitido originalmente o, en su caso, en las que fueron emitidos los últimos estados financieros en los que se aplicó el método integral. Normas de revelación Debe revelarse lo siguiente: a) el hecho de haber operado en un entorno económico no infla cionario y, consecuentemente, de no haber reexpresado los estados financieros; b) fecha de la última reexpresión reconocida en los estados fi nancieros; c) el porcentaje de inflación de cada período por el que se pre sentan estados financieros, así como, el porcentaje de infla ción acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores. 9.6. Cambio de Entorno Económico Al inicio de cada período contable anual, la entidad debe anali zar si hubo cambio del entorno económico en el que opera; ante la confirmación de cambio, la entidad debe atender a las normas de reconocimiento contable establecidas por esta NIF aplicables a nuevo entorno económico. 9.7. Cambio de un Entorno Económico Inflacionario a uno no Inflacionario A partir del inicio del período anual en el que se confirma el cambio de entorno, la entidad deja de reconocer en sus estados financieros los efectos de la inflación del período (desconexión de la contabilidad inflacionaria). No obstante, debe mantener en sus estados financieros, los efectos de reexpresión reconocidos hasta el período inmediato anterior, siempre que correspondan a activos, pasivos o componentes de capital contable o patrimonio contable que sigan vigentes, es decir, que no se hayan dado de baja. En el período del cambio, los estados financieros comparativos de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de los últimos estados financieros en que se aplicó el método integral. En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten es tados financieros en un entorno no inflacionario, en el período de

282


cambio del entorno económico debe revelarse en notas a los esta dos financieros el hecho de haber cambiado de un entorno econó mico inflacionario a uno no inflacionario. 9.8. Cambio de un Entorno Económico no Inflacionario a uno Inflacionario Ante la confirmación de cambio de un entorno económico no in flacionario a uno inflacionario, la entidad debe reconocer los efectos de la inflación en la información financiera (conexión de la contabi lidad inflacionaria). Este hecho se cataloga como un cambio conta ble y, con base en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores, debe reconocerse mediante aplicación retrospectiva. La aplicación retrospectiva implica que los estados financieros básicos de períodos anteriores que se presentan comparativos con los del período actual deben ajustarse para reconocer los efectos acumulados de la inflación que existió durante todos los períodos en los que se estuvo en un entorno no inflacionario. De tal manera, los estados financieros comparativos deben presentarse expresa dos en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. Para llevar a cabo la aplicación retrospectiva, primero debe ajus tarse el saldo inicial del estado financiero más antiguo que se pre senta en forma comparativa, como sigue: a) deben reexpresarse todos los activos y pasivos no mone tarios, existentes a la fecha de cálculo, tomando como cifra base la que corresponde, ya sea a la última reexpresión reco nocida, o bien, a la fecha de devengación, según sea el caso; b) deben reexpresarse todos y cada uno de los movimientos en el capital contable o en el patrimonio contable de la entidad, tomando como cifra base la que corresponde, ya sea a la úl tima reexpresión reconocida, o bien, a la fecha en que se ge neró cada movimiento en cuestión; y c) deben afectarse los resultados acumulados por los ajustes a los que hacen referencia los incisos anteriores; dichos ajus tes, en su caso, deben reconocerse netos de los impuestos a la utilidad. Después de haber hecho el reconocimiento de los efectos acumulados iniciales a los que hace referencia el párrafo anterior, los efectos de reexpresión de los estados financieros del período actual, así como de los estados financieros presentados de manera comparativa con el actual, deben reconocerse aplicando el método integral.


283

En el período del cambio, los estados financieros comparativos de períodos anteriores deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero más reciente. En adición a las revelaciones requeridas cuando se emiten esta dos financieros en un entorno inflacionario, debe revelarse en notas a los estados financieros el hecho de haber cambiado de un entor no económico no inflacionario a uno inflacionario. 10. CASO PRACTICO DE REEXPRESION UTILIZANDO EL ME TODO INTEGRAL Tomando como base la explicación conceptual del método in tegral contenida en apéndice “A” de la NIF B-10, a continuación se presenta un caso de reexpresión de un balance general en un en torno inflacionario. a) Con posición monetaria corta o pasiva, para generar una ganancia por inflación: PLANTEAMIENTO “El resplandor, S. A. de C. V.” presenta la siguiente información en su Estado de Situación Financiera:

300,000 $ 520,000

A LARGO PLAZO Propiedades, planta y Equipo Intangibles Total Largo Plazo TOTAL ACTIVO CAPITAL CONTABLE Capital Social TOTAL PASIVO MAS CAPITAL

320,000 $ 520,000

PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores $ 50,000 Acreedores diversos 20,000 Anticipo de clientes 30,000 Total Pasivo a corto plazo $ 100,000 A LARGO PLAZO Acreedores bancarios 100,000 Total Pasivo a largo plazo 100,000 TOTAL PASIVO $ 200,000

NOTA: Considerar que la entidad se desenvuelve en un ambiente inflacionario, suponiendo que la inflación en el período de reexpresión ascendió a un 40% anual.

200,000 100,000

$ 220,000

$ 50,000 100,000 50,000 20,000

ACTIVO A CORTO PLAZO Efectivo Cuentas por Cobrar Inventarios Pagos Anticipados Total Corto plazo

“EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.” ESTADO DE SITUACION FINANCIERA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2014



285

SOLUCION:

1er. Paso: Clasificar las partidas del Estado de Situación Financiera en mo netarias y no monetarias: Partidas monetarias: De activo: • Efectivo • Cuentas por cobrar De pasivo: • Proveedores • Acreedores diversos • Acreedores bancarios Partidas No monetarias: De activo: • Inventarios • Propiedades, planta y equipo • Intangibles De pasivo: • Anticipo de clientes De capital: • Capital Social 2o. Paso: Elaborar la siguiente tabla de reexpresión:

$ 28,000

(448,000)

(42,000)

(12,000)

$ 8,000

(128,000)

(12,000)

(12,000)

(448,000)

(42,000)

$ 20,000

$ 20,000

(42,000)

COMPROBACION DE LA POSICION MONETARIA

(320,000)

(30,000)

$ 518,000 $ 148,000

(170,000)

$ 518,000

70,000 28,000 280,000 140,000

50,000 20,000 100,000

$ 370,000

(68,000)

($ 20,000)

20,000 8,000 80,000 40,000

(20,000) ( 8,000) (40,000) ($ 8,000)

(238,000)

($ 28,000) 70,000 28,000 280,000 140,000

(70,000) (28,000) (140,000)

$ 150,000

($ 20,000)

(170,000)

50,000 100,000

Cifra reexpresada con NIF B-10

(8,000)

(30,000)

50,000 20,000 200,000 100,000

50,000 20,000 100,000

$ 60,000

Efecto de reexpresión

(Factor de reexpresión: 1.4) $ 150,000 $ 210,000 50,000 70,000 20,000 100,000 140,000 40,000

Cifra con inflación

Ganancia neta por inflación

Activos no monetarios Inventarios Pagos Anticipados Propiedades, planta y equipo Intangibles Pasivos no monetarios Anticipo de clientes Capital Social

POSICION MONETARIA

Pasivos monetarios Proveedores Acreedores diversos Acreedores bancarios

Activos monetarios Efectivo Cuentas por cobrar

Conceptos

Cifra base



287

Explicación de las columnas: Conceptos: Se anotarán todas las partidas que conforman el Es tado de Situación Financiera, agrupadas en monetarias y no mone tarias. Cifra base: Se anota el importe total de la sumatoria de las parti das que conforman los activos y pasivos monetarios, así como los activos, pasivos y capital, que integran las partidas no monetarias. Debe observarse que la posición monetaria que arroja la compara ción de las partidas monetarias es, en términos absolutos, igual a la cifra que se obtiene al comparar las partidas no monetarias. En este ejemplo, la posición monetaria es corta o pasiva, en vir tud de que el importe de los activos monetarios es inferior al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una ganancia neta por inflación. Cifra con inflación: En esta columna se anota el resultado de multiplicar la cifra base por el factor de reexpresión, que para este ejemplo supone una inflación del 40%, por lo tanto el factor es 1.4. Efecto de reexpresión: En esta columna se anota la diferencia entre la cifra reexpresada y la cifra base, lo que da lugar al recono cimiento contable, procediendo a realizar el siguiente asiento: Concepto Parcial Debe Efecto de reexpresión de Activos No Monetarios $ 148,000 Inventarios $ 20,000 Pagos Anticipados 8,000 Propiedades, planta y equipo 80,000 Intangibles 40,000 Efecto de reexpresión de Pasi vos No Monetarios Anticipo de clientes 12,000 Efecto de reexpresión de Capi tal Contable REPOMO (Resultado por posi ción monetaria) Registro de los efectos de reex presión de las cuentas del Estado de Situación Financiera a través del método integral SUMAS IGUALES $ 148,000

Haber

$ 12,000 $ 128,000 $

8,000

$ 148,000

Cifra con NIF B-10: en esta columna se presentan las cifras que incluyen el reconocimiento de los efectos de la inflación; recordan do que en lo relacionado con las partidas monetarias se mantienen

288


a su valor nominal y el resultado por posición monetaria que generaron de $ 8,000, es una ganancia que se considera dentro del estado de resultados como parte del Resultado Integral de Financiamiento (este ejercicio plantea datos con una posición monetaria corta o pasiva, de ahí que se genere un efecto posi tivo). Por lo que se refiere a las partidas no monetarias, éstas se reconocen con su cifra reexpresada; debiendo considerar que el ajuste por reexpresión que se incorpora no representa un cre cimiento en términos reales, simplemente se presenta en el mo mento actual una cifra equivalente a la cifra nominal, misma que proviene de un momento anterior; esto es, en virtud de que la unidad monetaria cada vez vale menos, por lo tanto en la actua lidad se requieren más unidades monetarias para poder repre sentar el mismo poder adquisitivo. El Estado de Situación Financiera reexpresado se presentaría de la siguiente forma:

$ 520,000 $ 148,000 $ 668,000

280,000 140,000 420,000

0 $ 50,000 0 100,000 20,000 70,000 8,000 28,000 28,000 $ 248,000

200,000 80,000 100,000 40,000 300,000 120,000

50,000 100,000 50,000 20,000 $ 220,000

$

Efecto Cifra reexCifra de reexpresada histórica presión

Efecto Cifra reexCifra de reex presada histórica presión

A CORTO PLAZO Proveedores $ 50,000 0 $ 50,000 Acreedores diversos 20,000 0 20,000 Anticipo de clientes 30,000 12,000 42,000 Total Pasivo a corto plazo $ 100,000 12,000 $ 112,000 A LARGO PLAZO Acreedores bancarios 100,000 0 100,000 Total Pasivo a largo plazo 100,000 0 100,000 TOTAL PASIVO $ 200,000 12,000 $ 212,000 CAPITAL CONTABLE Capital Social 320,000 128,000 448,000 Utilidad Neta* 0 8,000 8,000 Total Capital 320,000 136,000 $ 456,000 PASIVO + CAPITAL 520,000 148,000 $ 668,000

PASIVO

* Para efectos de este ejercicio la utilidad neta se considera que únicamente está integrada por el REPOMO generado con motivo de la reexpresión.

TOTAL ACTIVO

A LARGO PLAZO Propiedades, planta y Equipo Intangibles Total No Circulante

A CORTO PLAZO Efectivo Cuentas por Cobrar Inventarios Pagos Anticipados Total Circulante

ACTIVO

“EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.” Estado de Situación Financiera reexpresado al 31 de diciembre de 2014 (Método integral)


300,000 50,000

$ 200,000 150,000 150,000 50,000

$ 350,000 $ 900,000

$ 550,000

CAPITAL CONTABLE Capital Social TOTAL PASIVO MAS CAPITAL

PASIVO A CORTO PLAZO Proveedores Acreedores diversos Anticipo de clientes Total Pasivo a corto plazo A LARGO PLAZO Acreedores bancarios Total Pasivo a largo plazo TOTAL PASIVO 150,000

$ 100,000 70,000 100,000

150,000

$ 270,000

$ 480,000 $ 900,000

$ 420,000

NOTA: Considerar que la entidad se desenvuelve en un ambiente inflacionario, suponiendo que la inflación en el período de reexpresión ascendió a un 40% anual.

A Largo Plazo Propiedades, planta y Equipo Intangibles Total Largo Plazo TOTAL ACTIVO

ACTIVO A CORTO PLAZO Efectivo Cuentas por Cobrar Inventarios Pagos Anticipados Total Corto Plazo

“EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.” Estado de Situación Financiera al 31 de diciembre de 2014

“El resplandor, S.A. de C.V.” presenta la siguiente información en su Estado de Situación Financiera:

PLANTEAMIENTO

b) Con posición monetaria larga o activa, para generar una pérdida por inflación:



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SOLUCION: 1er. Paso: Clasificar las partidas del Estado de Situación Financiera en mo netarias y no monetarias: Partidas monetarias: De activo: • Efectivo • Cuentas por cobrar De pasivo: • Proveedores • Acreedores diversos • Acreedores bancarios Partidas No monetarias: De activo: • Inventarios • Propiedades, planta y equipo • Intangibles De pasivo: • Anticipo de clientes De capital: • Capital Social 2o. Paso: Elaborar la siguiente tabla de reexpresión:

($ 42,000)

(672,000)

(140,000)

(40,000)

60,000 20,000 120,000 20,000

(40,000) (28,000) (60,000)

80,000 60,000

($ 12,000)

(192,000)

(40,000)

$ 220,000

$ 12,000

(128,000)

$ 140,000

(140,000)

210,000 70,000 420,000 70,000

100,000 70,000 150,000

200,000 150,000

(672,000)

(140,000)

$ 770,000

($ 30,000)

(320,000)

$ 350,000

CIFRA Reexpresada con NIF B-10

($ 30,000)

($ 30,000)

(140,000)

$ 770,000

$ 42,000

(448,000)

$ 490,000


COMPROBACION DE LA POSICION MONETARIA

(480,000)

(100,000)

210,000 70,000 420,000 70,000

(140,000) (98,000) (210,000)

280,000 210,000

Cifra con inflación (Factor de reexpresión: 1.4)

12,000

(100,000)

$ 550,000

$ 30,000

(320,000)

$ 350,000

Cifra base

Pérdida neta por inflación

Activos no monetarios Inventarios Pagos Anticipados Propiedades, planta y equipo Intangibles Pasivos no monetarios Anticipo de clientes Capital Social

150,000 50,000 300,000 50,000

100,000 70,000 150,000

Pasivos monetarios Proveedores Acreedores diversos Acreedores bancarios

POSICION MONETARIA

200,000 150,000

Activos monetarios Efectivo Cuentas por cobrar

Conceptos


40,000

60,000 20,000 120,000 20,000

Parcial

El balance general reexpresado se presentaría de la siguiente forma:

Concepto REPOMO (Resultado por posición monetaria) Efecto de reexpresión de Activos No Monetarios Inventarios Pagos Anticipados Propiedades, planta y equipo Intangibles Efecto de reexpresión de Pasivos No Monetarios Anticipo de clientes Efecto de reexpresión de Capital Contable Registro de los efectos de reexpresión de las cuentas del Estado de Situación Financiera a través del método integral SUMAS IGUALES

El asiento contable que se generaría sería el siguiente: Debe 12,000 220,000

$ 232,000

$

40,000

$ 232,000

$ 192,000

$

Haber

Recuérdese que en este ejemplo la posición monetaria es larga o activa, en virtud de que el im porte de los activos monetarios es mayor al de los pasivos monetarios y, por consecuencia, genera una pérdida neta por inflación.


$ 900,000

TOTAL ACTIVO

$ 220,000

120,000 20,000 $ 140,000

420,000 70,000 490,000

70,000 630,000

200,000 150,000 210,000

$ 1’120,000

$

$

$

Cifra reexpresada

480,000 0 $ 480,000 $ 900,000

CAPITAL CONTABLE Capital Social Pérdida Neta* Total Capital PASIVO + CAPITAL

150,000

$ 270,000

$ 100,000 70,000 100,000

150,000 $ 420,000

Cifra histórica

A CORTO PLAZO Proveedores Acreedores diversos Anticipo de clientes Total Pasivo a corto plazo A LARGO PLAZO Acreedores bancarios Total Pasivo a largo plazo TOTAL PASIVO

PASIVO

192,000 (12,000) $ 180,000 $ 220,000

0 $ 40,000

0

$ 40,000

0 0 40,000


150,000 460,000

150,000

310,000

100,000 70,000 140,000

672,000 (12,000) $ 660,000 $ 1’120,000

$

$

$

Cifra reex presada

* Para efectos de este ejercicio, la pérdida neta se considera que únicamente está integrada por el REPOMO generado con motivo de la reexpresión.

300,000 50,000 $ 350,000

Propiedades, planta y equipo Intangibles Total No Circulante

A Largo Plazo

50,000 $ 550,000

Pagos Anticipados Total Circulante

20,000 80,000

0 0 60,000

$ 200,000 150,000 150,000

CIRCULANTE Efectivo Cuentas por Cobrar Inventarios

$


Cifra histórica

ACTIVO

“EL RESPLANDOR, S.A. DE C.V.” Estado de Situación Financiera reexpresado al 31 de diciembre de 2014 (Método integral)



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11. ¿COMO DEBEN PRESENTARSE EN LOS ESTADOS FINAN CIEROS COMPARATIVOS LAS CIFRAS DE PERIODOS AN TERIORES A 2008, POR LA ENTRADA EN VIGOR DE LA NIF B-10? Con base en la INIF-9, el CINIF determina que los estados finan cieros de períodos anteriores al 2008 comparativos con los del pe ríodo 2008, deben presentarse expresados en unidades monetarias de poder adquisitivo de los últimos estados financieros en que se aplicó el método integral, de acuerdo con el párrafo 76 de la NIF B-10. Es decir, dichos estados financieros, incluyendo los corres pondientes a fechas intermedias, deben presentarse expresados a pesos de diciembre de 2007. Se considera que si el boletín B-10 derogado no lo decía expresa mente, debe asumirse que dicho boletín consideró el entorno eco nómico del año 2007 como inflacionario para su aplicación, puesto que obligó a reconocer los efectos de la inflación en ese período. Ejemplo: Si una entidad presenta en forma comparativa los esta dos financieros de marzo de 2006 y 2007 con los de marzo de 2008, dicha entidad debe presentar los estados financieros de marzo de 2006 y marzo de 2007 a pesos de diciembre de 2007, debido a que los últimos estados financieros en que se reconocieron los efectos de la inflación, de acuerdo con el método integral, se presentaron en unidades monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007. Los estados financieros del período en el que cambia el entorno económico de inflacionario a no inflacionario, con base en la NIF B-10 deben revelar en notas lo siguiente: – El hecho de operar en un entorno económico inflacionario y, consecuentemente, de no haber reexpresado los estados fi nancieros del período 2008; – La fecha de la última reexpresión reconocida en los estados financieros; – El porcentaje de inflación de cada período por el que se pre sentan estados financieros, así como, el porcentaje de infla ción acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores. Además, debe revelarse el hecho de que en el período de 2008 hubo un cambio de entorno económico, de inflacionario a no in flacionario, y en notas a los estados financieros comparativos de períodos anteriores a 2008 debe mencionarse: – Que dichos estados financieros se presentan en unidades monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007.


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– El porcentaje de inflación que se aplicó a dichos estados fi nancieros para presentarlos a unidades monetarias de poder adquisitivo de diciembre de 2007. – Las políticas contables seguidas para la reexpresión de tales estados financieros con base en el boletín B-10, derogado. 12. DATOS SOBRE EL ENTORNO ECONOMICO DE LOS ULTI MOS AÑOS La NIF B-10 señala que el entorno inflacionario se presenta cuan do la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es igual o superior que el 26% (promedio anual de 8%) y, además, de acuerdo con los pronósticos económicos de los organismos oficiales, se espera una tendencia en ese mismo sentido; por ello, a continuación se muestra el comportamiento de la inflación en los últimos años, que permite observar que la tendencia observada res pecto a las tasas de inflación anual en el país, han estado controla das y muestran cierta estabilidad; adicionalmente, si considera que los pronósticos sobre las perspectivas de inflación se mantienen por debajo del 5%, puede afirmarse que actualmente el entorno en que se desenvuelven las entidades en México, debe considerarse como no inflacionario. Año

Inflación anual

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

8.96 4.40 5.70 3.98 5.19 3.33 4.05 3.76 6.53 3.57 4.40 3.82 3.57 3.97 4.0*

Inflación acumulada de los últimos 3 ejercicios 19.06 14.08 14.87 12.5 12.57 11.14 14.34 13.86 14.50 11.79 11.79 11.36 11.54

* Considerando la inflación estimada para 2014


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13. NORMATIVIDAD INTERNACIONAL APLICABLE A LA REEX PRESION DE ESTADOS FINANCIEROS A nivel internacional, el tratamiento de la inflación dentro de la in formación financiera, está contemplado en la NIC 2983 “Información financiera en economías hiperinflacionarias” que señala es de apli cación a los estados financieros principales, ya sean individuales o consolidados, de cualquier empresa que los elabore y presente en la moneda correspondiente a una economía hiperinflacionaria. Aun cuando no define lo que debe entenderse por economía hi perinflacionaria, señala las siguientes características como elemen tos para identificar un entorno económico hiperinflacionario: – La población en general prefiere conservar su riqueza en for ma de activos no monetarios, o bien en una moneda extranje ra relativamente estable; además, las cantidades de moneda local obtenidas son invertidas inmediatamente para mantener la capacidad adquisitiva de la misma. – La población en general no toma en consideración las can tidades monetarias en términos de moneda local, sino que las ve en términos de otra moneda extranjera relativamente estable; los precios pueden establecerse en esa otra moneda: – Las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto: – Las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios; y – La tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100% Establece también, que la siguiente información debe ser revela da en los estados financieros: • El hecho de que los estados financieros, así como las cifras correspondientes para períodos anteriores, han sido reexpre sadas para considerar los cambios en el poder adquisitivo general de la unidad monetaria de medida y que, como resul tado, estén expresados en términos de la unidad de medida corriente a la fecha de cierre del balance; • Si los estados financieros antes de la reexpresión estaban ela borados utilizando el método del costo histórico o el del costo corriente; y 83 IMCP IASB. Op. cit. NIC 15. pp. 379 a 385.

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• La identificación y valor del índice general de precios a la fe cha de cierre del balance, así como el movimiento del mismo durante el período corriente y el anterior. Respecto a los estados financieros afirma que: – En el balance general se reexpresarán todas las partidas no monetarias aplicando un índice general de precios, respecto a las partidas monetarias señala que no se reexpresarán puesto que ya se encuentran expresadas en la unidad de medida co rriente a la fecha del balance. – Todas las partidas del estado de resultados deberán expre sarse en la unidad monetaria corriente a la fecha del balan ce. Para ello, todos los importes necesitan ser reexpresados mediante la utilización de la variación experimentada por el índice general de precios, desde la fecha en que los gastos e ingresos fueron incurridos y recogidos en la contabilidad. – Todas las partidas del estado de flujos de efectivo se reexpre san en términos de la unidad de medida corriente en la fecha de cierre del balance de situación.

GLOSARIO Abono o abonar: Registrar una cantidad en el haber (parte de recha) de la cuenta. Actividades de Financiamiento: Son aquellas que incluyen obtención de recursos de los accionistas y el reembolso o pago de los beneficios derivados de su inversión; los préstamos recibidos y su liquidación y la obtención y pago de otros recursos obtenidos mediante operaciones a corto y largo plazo. (Su identificación re sulta de utilidad para la formulación del Estado de Cambios en la Situación Financiera). Actividades de Inversión: Son aquellas que incluyen el otor gamiento y cobro de préstamos, la compra y venta de deudas, de instrumentos de capital, de inmuebles, maquinaria y equipo y de otros activos productivos distintos de aquellos que son considera dos como inventarios de la empresa. (Su identificación resulta de utilidad para la formulación del Estado de Cambios en la Situación Financiera). Actividades de Operación: Generalmente están relacionadas con la producción y distribución de bienes y prestación de servi cios. Normalmente las actividades de operación están relacionadas con transacciones y otros eventos que tienen efectos en la deter minación de la utilidad neta y/o con aquellas actividades que se traducen en movimientos de los saldos de las cuentas directamen te relacionadas con la operación de la entidad y que no quedan en marcadas en las actividades de financiamiento o de inversión. (Su identificación resulta de utilidad para la formulación del Estado de Cambios en la Situación Financiera). Activo: Conjunto o segmento cuantificable de los beneficios futuros fundadamente esperados y controlados por una entidad, representados por efectivo, derechos, bienes o servicios, como consecuencia de transacciones pasadas o de otros eventos ocu rridos (IMCP). Activo: Recurso controlado por una entidad, identificado, cuan tificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros, derivados de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad (CINIF).

Activo circulante: Partidas que representan efectivo o que se espera en forma razonable se conviertan en efectivo; bienes o recursos, que se espera brinden un beneficio económico futuro fundadamente esperado, ya sea por su venta, uso, consumo o servicios, normalmente dentro de un plazo de un año o del ciclo financiero a corto plazo, el que sea menor. Activo fijo tangible (propiedades, planta y equipo): Bienes tangibles cuyo objeto es el uso o usufructo en beneficio de la en tidad, la producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad, y la prestación de servicios a la entidad, a su clien tela o al público en general. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. Activo monetario: Es dinero o el derecho a recibir determinado importe de dinero, expresado en unidades monetarias nominales, sin ninguna relación con precios futuros de determinados bienes o servicios. Activo no circulante: Partidas que se espera en forma razonable se conviertan en efectivo. Bienes o recursos que se espera brinden un beneficio económico futuro fundadamente esperado, ya sea por su uso, consumo o servicio, normalmente dentro de un plazo mayor a un año o al ciclo financiero a corto plazo. Activo realizable: Recursos que representan derechos de co bro; se pueden vender, usar o consumir, generando beneficios futuros fundadamente esperados en el plazo de un año o el ciclo financiero a corto plazo. Activos intangibles: Aquellos activos no monetarios identifi cables, sin sustancia física, que generará beneficios económicos futuros, controlados por la entidad (NIF C-8). Activos intangibles: Partidas que representan la utilización de servicios o el consumo de bienes pero que, en virtud de que se es pera que producirán ingresos específicos en el futuro, su aplicación a resultados como un gasto es diferida hasta el ejercicio en que dichos ingresos son obtenidos. Acumulación: Constituye un supuesto básico fundamental de la contabilidad, se acumulan los ingresos y los costos, es decir, se les da reconocimiento a medida que se devengan o se incurren (no cuando se recibe o paga el efectivo), y se registran en los estados financieros de los períodos con los cuales se relacionan. Amortización: Proceso de distribución del costo de un bien in tangible en los años de vida útil estimados (NIF C-8). Aplicación de recursos: Son las disminuciones del efectivo, du rante un período contable, provocadas por el incremento de cual

quier otro activo distinto al efectivo, la disminución de pasivos, o por la disposición del capital contable, por parte de los propietarios de una entidad lucrativa. Asociación de costos y gastos con ingresos: Postulado básico que señala que los costos y gastos de una entidad deben identifi carse con el ingreso que generen en el mismo período. Indepen dientemente de la fecha en que se realicen. Balance general: Es el estado financiero que muestra los acti vos, pasivos y el capital contable a una fecha determinada. Balance general: Es el estado financiero que al mostrar a una determinada fecha los activos, pasivos y capital que constituyen la estructura financiera de una entidad ilustra la dualidad económica, es decir, todos los recursos identificables y cuantificables con que cuenta una empresa y el origen de estos recursos tanto externos como internos. Balance general: También llamado estado de situación financie ra o de posición financiera, que muestra información relativa a una fecha determinada sobre los recursos y obligaciones financieros de la entidad (CINIF). Balanza de comprobación: Documento contable que se elabo ra con el objeto de verificar que en los asientos de diario y en su pase al mayor se respetó el fundamento de la partida doble. Capital contable: Derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surge por aportaciones de los dueños, por transaccio nes y otros eventos o circunstancias que afectan una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o distribución (IMCP). Capital Contable: Es el valor residual de los activos de la enti dad, una vez deducidos todos sus pasivos (CINIF). Capital contribuido: Aportaciones de los dueños y donaciones recibidas por la entidad. También lo forma el ajuste a estas partidas por la repercusión de los cambios en los precios. Capital ganado: Resultado de las actividades operativas de la entidad y de otros eventos o circunstancias que la afectan. El ajuste que por la repercusión de los cambios en los precios se tenga que hacer a este concepto, forma parte del mismo. Cargo o cargar: Registrar una cantidad en el debe (parte izquier da) de la cuenta. Catálogo de cuentas: Plan de cuentas que sirve para el regis tro, clasificación y aplicación de las operaciones a las actividades correspondientes.

Ciclo financiero o ciclo de operaciones a corto plazo: Tiempo promedio entre el momento de la adquisición de materia prima o mercancías y el de la liquidación final del efectivo, es decir, el tiem po que media entre la aplicación de efectivo en la compra de mer cancías, su venta o conversión en cuentas por cobrar, y su cobro o recuperación en efectivo. CINIF: Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera. Comparabilidad: Característica cualitativa primaria de la infor mación financiera que señala que para que ésta sea comparable, debe permitir a los usuarios generales identificar y analizar las dife rencias y similitudes con la información de la misma entidad y con la de otras entidades, a lo largo del tiempo. Compras: Adquisiciones de mercancías efectuadas durante el ejercicio, pueden ser de contado o a crédito. Compras netas: Resultado que se obtiene disminuyendo de las compras totales las devoluciones y rebajas sobre compras. Compras totales: Resultado de la suma de las compras más los gastos de compra. Comprensibilidad: Cualidad esencial de la información propor cionada en los estados financieros que facilita su entendimiento a los usuarios generales. Confiabilidad: Característica cualitativa primaria de la informa ción financiera que se refiere a la congruencia con las transaccio nes, transformaciones internas y eventos sucedidos, y el usuario general la utiliza para tomar decisiones basándose en ella. Consistencia: Postulado básico que establece que ante la exis tencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambia la esencia económica de las ope raciones. Contabilidad: Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad, y que produce sistemática y estructuralmente información financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad inclu yen las transacciones, transformaciones internas y otros eventos (CINIF). Contabilidad financiera: Técnica que se utiliza para producir sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una enti

dad y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados la toma de decisiones en relación con dicha entidad económica. Costo: Para efectos de estados financieros debe entenderse por costo el valor de los recursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien o de un servicio. Es un término genérico que abarca los de activo, gasto y pérdida. Costo de lo vendido: Resultado de la suma del inventario inicial más las compras netas, menos el inventario final, representa el cos to de las mercancías que fueron vendidas en un período determina do. Muestra el costo de producción o adquisición, de los artículos vendidos que generaron los ingresos reportados en el renglón de ventas. Costo integral de financiamiento: Término que hace referencia al costo de financiamiento en épocas inflacionarias en donde ade más de los intereses, se incluyen las fluctuaciones cambiarias y el resultado por posición monetaria. Costo promedio o precio promedio: Método de valuación de inventarios que consiste en determinar un nuevo precio de costo cada vez que se realice una transacción, dividiendo el saldo entre la existencia. Costos y gastos: Decrementos de los activos o incrementos de los pasivos de una entidad, durante un período contable, con la intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente. Criterio prudencial: Elección entre dos o más alternativas que se presentan como simultáneas, optando por la que menos opti mismo refleje. Cuenta: Registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufre un valor o concepto del balance general o del estado de resultados, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad. Cuenta complementaria: Cuentas de valuación que aumentan o disminuyen el valor de una cuenta de activo, pasivo o capital, las cuales se presentan restando a la cuenta principal. Debe: Parte izquierda de una cuenta. Depreciación: Proceso de distribución del costo de un bien tan gible entre los años de vida útil estimados del mismo.

Depreciación: Distribución sistemática y razonable en resulta dos del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida útil (NIF C-6). Descuentos sobre compra: Reducciones al precio originalmen te pactado por pronto pago concedidas por los proveedores a la empresa. Descuentos sobre ventas: Reducciones al precio originalmente pactado por pronto pago concedidas por la empresa a los clien tes. Devengación contable: Postulado básico que señala que los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una enti dad económica con otras entidades, de las transacciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente deben reconocerse contablemente en su totalidad en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. Devoluciones sobre compra: Regreso físico de las mercancías compradas por la empresa que se hace a los proveedores por no cumplir las condiciones originalmente pactadas. Devoluciones sobre venta: Regreso físico de las mercancías vendidas por la empresa que realizan los clientes por no cumplir las condiciones originalmente pactadas. Diario tabular: Método contable manual y cronológico que em plea un registro para anotar las operaciones en diario y mayor de manera simultánea, para efectuar el diario general y el mayor gene ral a fin de cada mes mediante asientos de concentración. Dinero: Denominador común de toda la actividad económica debido a que ningún otro instrumento es tan sencillo, aceptable y universal. Disponibilidad: Grado de facilidad de un recurso para convertir se en efectivo. Dualidad económica: Postulado básico que señala que la es tructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. Efectivo: Moneda de curso legal en caja y en depósitos banca rios disponibles para la operación de la entidad; tales como las dis ponibilidades en cuentas de cheques, giros bancarios, telegráficos o postales y remesas en tránsito (NIF C-1).

Efecto acumulado al inicio del ejercicio por cambios en prin cipios de contabilidad: Parte del estado de resultados que debe mostrar el efecto acumulado al inicio del ejercicio por modificación de una regla contable o emisión de una nueva; este efecto se pre sentará neto del ISR y PTU. Efecto por posición monetaria: Es el producto de decisiones eminentemente financieras. Nace del hecho de que existen activos y pasivos monetarios que durante una época inflacionaria ven dis minuido su poder adquisitivo, al mismo tiempo que siguen mante niendo su valor nominal. Empresa: Conjunto de elementos humanos, técnicos y capital, cuyo objetivo natural y principal es la prestación de servicios a la comunidad o la obtención de lucro, coordinados por una autoridad encargada de tomar decisiones acertadas para el logro de objeti vos. Entidad: Principio contable básico que señala la delimitación e identificación del ente económico que tiene personalidad jurídica distinta a la de sus integrantes; por ello los estados financieros de ben incluir los bienes, valores, derechos, obligaciones, compromi sos, capital y resultados de un ente económico independiente. Entidad económica: Postulado básico que establece que la entidad económica es aquella unidad identificable que realiza ac tividades económicas; constituida por combinaciones de recursos humanos, materiales y financieros, conducidos y administrados por un único centro de control que toma decisiones encaminadas al cumplimiento de los fines específicos para los que fue creada. Equivalentes de efectivo: Valores de corto plazo, de gran li quidez, fácilmente convertibles en efectivo y que están sujetos a riesgos poco importantes de cambios en su valor; tales como: mo nedas extranjeras, metales preciosos amonedados e inversiones disponibles a la vista (NIF C-1). Esquema de mayor: Representación gráfica de las partes de una cuenta dentro de la contabilidad. Estado de cambios en la situación financiera: Es el que indica cómo se modificaron los recursos y obligaciones de la empresa en el período. Estado de cambios en la situación financiera: Es el estado financiero que muestra las modificaciones ocurridas en la situación financiera de una entidad entre un período y otro, presentando los recursos obtenidos en el desarrollo de sus actividades y el destino que se les dio a tales recursos.

Estado de cambios en la situación financiera: O en su caso, el estado de flujo de efectivo, que indica información acerca de los cambios en los recursos y las fuentes de financiamiento de la en tidad en el período, clasificados por actividades de operación, de inversión y de financiamiento. La entidad debe emitir uno de los dos estados (CINIF). Estado de flujos de efectivo: Es uno de los cuatro estados financieros básicos, que muestra información específica sobre los flujos de efectivo generados por la entidad en un período determi nado. Estado de flujos de efectivo: Estado financiero que muestra las entradas y salidas de efectivo que representan la generación o apli cación de recursos de la entidad durante el período (CINIF). Estado de resultados: Es el que muestra los ingresos, costos y gastos y la utilidad o pérdida resultante en el período. Estado de resultados: Es el estado financiero básico que mues tra la utilidad o pérdida resultante en un período contable, a través del enfrentamiento de los ingresos con los costos y gastos que les son relativos. Estado de resultados: Muestra la información relativa al resulta do de sus operaciones en un período y, por ende, de los ingresos, gastos; así como de la utilidad (pérdida) neta o cambio neto en el patrimonio contable resultante en el período (CINIF). Estado de variaciones en el capital contable: Es el que muestra los cambios en la inversión de los propietarios durante el período. Estado de variaciones en el capital contable: Es el estado financiero básico que muestra las modificaciones ocurridas en la inversión de los propietarios de una entidad, durante un período contable determinado. Estado de variaciones en el capital contable: Muestra los cam bios en la inversión de los accionistas o dueños durante el período (CINIF). Estados Financieros: Conjunto de documentos que a través de representaciones alfanuméricas, clasifican y describen mediante títulos, rubros, conjuntos, descripciones, cantidades y notas expli cativas, las declaraciones que los administradores de la entidad ha cen sobre su situación financiera y el resultado de sus operaciones de acuerdo con principios de contabilidad. Estados Financieros: Son la manifestación fundamental de la información financiera; son la representación estructural de la situa

ción y desarrollo financiero de una entidad a una fecha determinada o por un período definido (CINIF). Estimación: Cantidad aproximada respecto de condiciones y características de un Activo, en ocasiones considerada como de recuperación dudosa o acerca de la vida útil de los mismos. Exigibilidad: Tiempo o plazo de que se dispone para cumplir con una obligación. En términos del Código Civil, la exigibilidad se presenta cuando el cumplimiento de una obligación no puede rehusarse conforme a derecho. FASB (Financial Accounting Standard Board): Comité de nor mas de contabilidad financiera. Agrupación encargada de realizar investigación sobre contabilidad y expedir declaraciones obligato rias y autorizadas. Finalidades de la contabilidad financiera: Presentar informa ción útil a inversionistas: flujos de efectivo, estados financieros y control, encaminados a la toma de decisiones. Fórmula del balance general: Activo igual a pasivo más capital (A = P + C). Fórmulas de asignación del costo de inventarios: Aquellas fórmulas que se utilizan para asignar el costo unitario de los in ventarios y son: costos identificados, costos promedios y primeras entradas primeras salidas (NIF C-4). Fluctuaciones cambiarias: Se definen como las variaciones que ocurren en la valuación de activos y pasivos monetarios en moneda extranjera, derivadas de las fluctuaciones en el tipo de cambio de mercado de las divisas involucradas. Ganancia: Ingreso resultante de una transacción incidental o derivada del entorno económico, social, político o físico, durante un período contable, que por su naturaleza se debe presentar neto de su costo correspondiente. Gasto: Decremento bruto de activos o incremento de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, du rante un período contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales, y que tienen por consecuencia la generación de ingresos. Gastos de compra: Importe pagado por el traslado de las mer cancías adquiridas por la entidad, entre otros: fletes, acarreos, maniobras de carga y descarga, algunos impuestos, derechos adua nales. Haber: Parte derecha de una cuenta.

Hoja de trabajo: Documento contable de carácter interno, pro piedad del contador público, cuya elaboración tiene la finalidad de ajustar los saldos de las cuentas del libro mayor, para que éstos co incidan con la realidad y con ellos se puedan preparar y presentar estados financieros útiles, confiables y comprensibles que puedan ser utilizados en el proceso de toma de decisiones. Utilizada tam bién para la determinación de variaciones de las cuentas entre un período y otro, y la clasificación de las operaciones de una empre sa, al formular el estado de cambios en la situación financiera. IASC (lnternational Accounting Standard Commitee): Comi sión de normas internacionales de contabilidad. Organismo inter nacional que agrupa a institutos de contadores públicos de todo el mundo, encargado de preparar propuestas de carácter general a emplearse de manera internacional. IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.): Agrupación profesional de contadores públicos bajo la forma jurí dica de asociación civil, que por su naturaleza y características no persigue fines de lucro y conforme a sus estatutos no pueden, ni él ni sus federadas, realizar, patrocinar o intervenir en ninguna activi dad política o religiosa. Importancia relativa: Los estados financieros deben revelar to das las partidas que son lo suficientemente importantes para afectar evaluaciones o decisiones. Toda partida cuyo monto o naturaleza tenga significación debe ser procesada y presentada, ya que de no hacerlo, distorsionará los objetivos de la información financiera. Inflación: Reducción del valor en el poder de adquisición de una unidad monetaria, lo cual se manifiesta cuando un individuo adquiere significativamente menos bienes y servicios a lo largo del tiempo. Incremento constante y generalizado de los precios. Información: Elemento indispensable para la toma de decisio nes que hace posible fundar y razonar las decisiones, es decir, no se dejan a expensas del libre albedrío de los directores, ni de sus corazonadas, intuición, adivinación o suerte. Ingreso: Incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su utilidad neta, du rante un período contable como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales (IMCP). Ingreso: Incremento de los activos o decremento de los pasi vos de una entidad, durante un período contable, con un impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio contable, respectivamente (CINIF).

Inventarios: Activos no monetarios sobre los cuales la entidad ya tiene los riesgos y beneficios; adquiridos y mantenidos para su venta en el curso normal de las operaciones de una entidad, en proceso de producción o fabricación para su venta como productos terminados o en forma de materiales a ser consumidos en el proce so productivo o en la prestación de los servicios (NIF C-4). Inventario final: Total de la existencia de mercancías al finalizar un período contable, valuado a precio de costo. Inventario inicial: Total de existencias de mercancías al iniciar un período contable, valuado a precio de costo. Libro diario: Registro donde se anotan cronológicamente las operaciones realizadas para llevar un control de las mismas. Libro mayor: Registro de segunda anotación donde se con centran en folios independientes los movimientos que tuvieron las cuentas de activo, pasivo, capital y resultados, como consecuencia de las operaciones realizadas. Mayores auxiliares o subcuentas: Registros de apoyo que re presentan una parte integrante del saldo de una cuenta colectiva o de control. Método de actualización de costos específicos: Método utili zado para la reexpresión de estados financieros, también llamado de valores de reposición, el cual se funda en la medición de valores que se generan en el presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado. Método de ajustes al costo histórico por cambios en el nivel general de precios: Método utilizado para la reexpresión de esta dos financieros, que consiste en corregir la unidad de medida em pleada por la contabilidad tradicional, utilizando pesos constantes en vez de pesos nominales. Método de pólizas: Sistema de procesamiento contable, en el cual las operaciones son registradas individualmente, es decir, para cada operación realizada se elabora una póliza. Al finalizar el mes, se efectúan pases al diario general y al mayor general mediante asientos de concentración. Métodos de valuación de inventarios: Conjunto de procedi mientos que se utilizan para valuar los inventarios y son: costo de adquisición, costo estándar y detallistas (NIF C-4). Método electromecánico: Método de registro directo y simul táneo que, mediante el empleo de máquinas electrónicas, agiliza

el proceso de registro de las operaciones y la presentación de la información. Método electrónico: Método para el registro y procesamiento de operaciones que hace uso de la computadora. Método integral: Método de reexpresión que consiste en deter minar para partidas monetarias, la afectación a su poder adquisiti vo, la cual se denomina Resultado por posición monetaria; y para partidas no monetarias, el efecto de reexpresión necesario para poder expresarlas en unidades monetarias de poder adquisitivo a la fecha de cierre del balance general (CINIF). Método mecánico: Método de registro directo y simultáneo que, mediante el empleo de máquinas mecánicas, agiliza el proceso de registro de las operaciones y la presentación de información. Movimiento: Suma de los cargos y de los abonos de una cuenta. Movimiento acreedor: Suma de los abonos de una cuenta. Movimiento deudor: Suma de los cargos de una cuenta. Negocio en marcha: Principio contable básico que señala que una entidad se presume en existencia permanente, salvo especifi cación en contrario, por lo que las cifras de sus estados financieros representarán valores históricos o modificaciones de ellos, sistemá ticamente obtenidos. Negocio en marcha: Postulado básico que señala que la enti dad se presume en existencia permanente dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable representan valores sistemá ticamente obtenidos con base en las NIF. NIC (Norma Internacional de Contabilidad): En inglés IAS (In ternational Accounting Standard). NIF: Normas de Información Financiera. NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera. No operación: Esta sección comprende los ingresos y gastos distintos a los de operación. Se identifican principalmente con las operaciones financieras de la empresa, así como con aquellos re sultantes de una transacción incidental o de una actividad no prima ria. Incluye otras partidas específicas. Notas a los estados financieros: Explicaciones que amplían el origen y la significación de los datos y cifras que se presentan en

los estados financieros; proporcionan información acerca de cier tos eventos económicos que han afectado o podrían afectar a la entidad, repercusiones de ciertas reglas, políticas y procedimientos contables y de aquellos cambios en los mismos de un período a otro; por ello, las notas son parte integrante de los estados finan cieros. Objetividad: Implica que en la cuantificación contable las reglas del sistema no han sido deliberadamente distorsionadas y que la información representa la realidad de acuerdo con dichas reglas. Operaciones discontinuadas: Se refiere a la venta o abandono de algún segmento del negocio, geográfico o por actividades de negocios. Oportunidad: Es una restricción a las características cualitativas de la información financiera, ya que ésta debe emitirse a tiempo al usuario, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones. Origen de recursos: Son los aumentos del efectivo durante un período contable, provocados por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos o por incremen tos al capital contable o patrimonio contable por parte de los pro pietarios o, en su caso, patrocinadores de la entidad. Otros activos: Está representado por todos aquellos recursos, bienes, derechos, servicios, etc., que por sus características no cumplen con los requisitos del activo circulante, fijo tangible, fijo intangible o cargos diferidos, pero que por su naturaleza propor cionarán a la entidad beneficios económicos futuros fundadamente esperados. Pagos Anticipados: Activos derivados de pagos efectuados en efectivo o equivalentes de efectivo con la finalidad de asegurar el abastecimiento de bienes, servicios u otros beneficios que se van a recibir en el desarrollo normal de las operaciones futuras de la entidad (NIF C-5). Partida doble: Sistema de registro que consiste en representar las operaciones mediante cargos y abonos correspondidos. Partidas especiales: Reciben este nombre las transacciones o eventos relevantes que no son partidas extraordinarias, ni operacio nes discontinuadas, pero que reúnen las características de inusual o la característica de no recurrente, pero no ambas. Partidas extraordinarias: Eventos y transacciones que deben reunir las características de inusuales e infrecuentes.

Partidas monetarias: Son aquellas que al cierre de un período determinado están expresadas automáticamente a los niveles de un poder adquisitivo de la moneda en ese momento y por lo tanto, con el transcurso del tiempo pierden valor por el hecho de estar expre sadas y ser representativas de moneda corriente. Partidas no monetarias: Son aquellas cuyo significado econó mico depende del valor específico de determinados bienes o servi cios y que por sí solas no originan un flujo de efectivo futuro, o bien, éste no es conocido. Pasivo: Conjunto o segmento cuantificable de las obligaciones presentes de una entidad particular, virtualmente ineludibles, de transferir efectivo, bienes o servicios en el futuro a otras entidades, como consecuencia de transacciones o eventos pasados (IMCP). Pasivo: Es una obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, de rivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad (CINIF). Pasivo circulante (a corto plazo): Está integrado por aquellas obligaciones a cargo de una entidad económica, cuyo vencimiento tiene plazo de un año o del ciclo financiero a corto plazo. Pasivo monetario: Es la obligación de pagar una suma de di nero expresada en unidades monetarias nominales, sin ninguna relación con precios futuros de determinados bienes o servicios. Pasivo no circulante (a largo plazo): Conjunto de obligaciones a cargo de una entidad económica, cuyo vencimiento es a un plazo mayor de un año o del ciclo financiero a corto plazo. PEPS (Primeras entradas, primeras salidas): Método de va luación de inventarios que consiste en que los primeros artículos en entrar al almacén o a la producción, serán los primeros en salir. Con lo que el importe de los inventarios se actualiza, pero el correspon diente al costo de ventas corresponde a los precios más antiguos. Pérdida: Gasto resultante de una transacción incidental o deriva da del entorno económico, social, político o físico en que el ingreso consecuente es inferior al gasto y que por su naturaleza se debe presentar neto del ingreso respectivo. Período contable: División en la vida de la empresa para la toma de decisiones. Las operaciones y eventos, así como sus efectos, se identifican con el período en que ocurren. Los costos y gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independiente mente de la fecha en que se paguen.

Póliza: Documento de carácter interno en el que se registran las operaciones, anexando los comprobantes que justifican las anota ciones y cantidades en ellas registradas. Postulados básicos: Son los fundamentos que rigen el ambien te en el que debe operar el sistema de información contable. Práctica contable: Práctica profesional de la contaduría. Principios: Conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de información, a través de los estados financieros. Procedimiento analítico: Consiste en el registro de las opera ciones de compraventa de mercancías y su control mediante una serie de cuentas particulares para cada operación realizada y por medio del levantamiento de inventarios periódicos. Procedimiento de inventarios perpetuos: Consiste en el regis tro y control de las operaciones de mercancías a precio de costo y a precio de venta, controlando las entradas y salidas de almacén, conociendo en cualquier momento el inventario final y el costo de venta. Propiedades, planta y equipo: Activos tangibles (bienes físicos) que: posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, sin un propósito inmediato de venderlos; se espera usar generalmente durante más de un año o de un ciclo normal de operaciones; su costo se recuperará precisamente a través de la obtención de beneficios económicos futuros, normalmente, por la realización de los artículos o productos manufacturados u obteni dos de los servicios prestados; y salvo algunas excepciones, están sujetos a depreciación (NIF C-6). Realización: Las operaciones y eventos se consideran realiza dos cuando se han efectuado transacciones con otros entes, han tenido lugar transformaciones internas y han incurrido eventos externos a la entidad, identificables y susceptibles de ser cuantifica dos en unidades monetarias. Rebajas sobre compra: Reducciones al precio de compra originalmente pactado que nos conceden los proveedores, con la finalidad de evitarse una devolución física. Rebajas sobre venta: Reducciones al precio de venta original mente pactado que se conceden a los clientes con la finalidad de evitar una devolución física.

Reglas de presentación: Se refieren al modo particular de in cluir adecuadamente cada concepto en los estados financieros. Reglas de valuación: Se refieren a la aplicación de los principios y a la cuantificación de los conceptos específicos de los estados financieros. Reglas particulares: Especificación individual y concreta de los elementos que integran los estados financieros. Relevancia: Característica cualitativa que posee la información financiera cuando influye en la toma de decisiones económicas de quienes la utilizan. Revelación suficiente: Característica de la forma en que debe ser presentada la información contable en los estados financieros: de manera clara y comprensible, conteniendo todo lo necesario para juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad. Resultado por tenencia de activos no monetarios: Representa la variación en el valor de los activos no monetarios por encima o por debajo de la inflación. Si la variación es superior a la que se obtendría al aplicar el INPC, habrá una ganancia por retención de activos no monetarios. En el caso contrario se producirá una pérdida. (Este renglón existe únicamente cuando se sigue el méto do de costos de reposición en los inventarios y el costo de ventas y/o el de indización específica para la maquinaria y equipo). Saldo: Diferencia entre los movimientos deudor y acreedor de una cuenta. Saldo acreedor: Saldo de una cuenta donde el importe del mo vimiento acreedor es mayor que el importe del movimiento deudor, o cuando la cuenta únicamente haya recibido abonos. Saldo deudor: Saldo de una cuenta donde el importe del movi miento deudor es mayor que el importe del movimiento acreedor, o cuando la cuenta únicamente haya recibido cargos. Sistema: Conjunto de procedimientos, procesos, métodos, ru tinas, técnicas o máquinas y equipos, unidos por alguna forma de interacción regulada para constituir un todo organizado. Sistemas de información: Comprenden todos aquellos medios a través de los cuales el administrador se allega de los datos e informes relativos al funcionamiento de todas y cada una de las actividades de la organización.

Sistemas de información contable: Es la combinación del personal, de los registros y de los procedimientos que un negocio utiliza para satisfacer sus necesidades de información financiera. Sustancia antes que forma: Las operaciones y eventos deben cuantificarse y presentarse de acuerdo con su sustancia y realidad financiera, y no solamente con su forma legal. Sustancia económica: Postulado básico que debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable, así como en el reconocimiento contable de las transacciones, trans formaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad. Teoría de la contabilidad: Actividad lógica y racional con la cual se da explicación a los hechos económicos por medio de defini ciones, principios y reglas que establecen el marco de referencia para el conocimiento y evaluación de las prácticas de contabilidad, pero fundamentalmente encaminadas al desarrollo de nuevas pro puestas, de métodos, técnicas o procedimientos contables, con la finalidad de lograr el correcto desarrollo de la práctica de la conta bilidad. Teoría de la partida doble: Toda transacción mercantil tiene un doble efecto (siempre doble) sobre la causa que lo origina, de la en tidad que la realiza, sin alterar la igualdad numérica de su balance. UEPS (Ultimas entradas, primeras salidas): Método de valua ción de inventarios que consiste en que los últimos artículos en en trar al almacén o a la producción serán los primeros en salir. Con lo que se obtiene un importe actualizado del costo de ventas, pero el importe de los inventarios corresponde a los valores más antiguos. UEPS (Ultimas entradas, primeras salidas): A partir del inicio de vigencia de la NIF C-4, esta fórmula (antes método) para asignar el costo de inventarios, no es una representación veraz de los flujos reales de los inventarios, por lo que no se considera adecuada su utilización. Utilidad: Característica de la información financiera de adecuar se a los propósitos del usuario. Utilidad de operación: Resultado de enfrentar a las ventas o ingresos, el costo de lo vendido y los gastos de operación. Utilidad neta: Es la modificación observada en el capital conta ble de la entidad después de su mantenimiento durante un período contable determinado, originada por las transacciones efectuadas, eventos y otras circunstancias, excepto las distribuciones y los mo vimientos relativos al capital contable (IMCP).

Utilidad o pérdida neta: Valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber disminuido sus costos y gas tos relativos reconocidos en el estado de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos ingresos, durante un período contable. En caso contrario, es decir, cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resultante es una pérdida neta (CINIF). Utilidad por operaciones continuas: Es la suma algebraica de la utilidad de operación con las partidas de la sección de no opera ción, antes del ISR y PTU. Valor histórico original: Registro de las transacciones y eventos económicos según las cantidades de efectivo que se afecten o su equivalente, o la estimación razonable que de ellos se haga al mo mento en que se consideren contablemente realizadas. Valuación: Postulado básico que señala que los efectos finan cieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos. Ventas: Total de mercancías vendidas a los clientes, ya sea de contado o a crédito, registradas a precio de venta. Ventas netas: Resultado que se obtiene al disminuir a las ventas totales las devoluciones y rebajas sobre venta. Verificabilidad: Característica cualitativa secundaria orientada a la Confiabilidad que establece que para ser verificable la informa ción financiera debe poder comprobarse y validarse.

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