FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO
: CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
TEMA
: LA IMPORTANCIA EN LA PRESENTACIÓN Y FORMULACIÓN
DE ESTADOS FINANCIEROS
TUTOR
: MAG. CPC. ELADIO G. SALINAS ROSALES
INTEGRANTES:
CASAS RUESTA ,Melanie
CANTU GIRALDO ,Javier
EVANGELIO PADILLA ,Edica
GRANADOS ARANA ,Omar
URBANO GARCIA, Franklin Wilson
HUARAZ – PERÚ 2018
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo cuyo tema es “ la
importancia en la presentación y formulación de estados
financieros”, contiene en primera instancia conceptos generales sobre el conjunto de estados financieros (Balance General, Estado de Gestión, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado de Flujos de Efectivo, notas y anexos) anexos) y de su estructura de los mismos, que presentan los Agentes Económicos de la Actividad Gubernamental del Estado. Los Estados Financieros condensan la información que presentan las cuentas del libro mayor, agrupados en conceptos homogéneos, concordadas con Principios De Contabilidad Generalmente Aceptados y Las Normas Internacionales Internacionales De Contabilidad, para mostrar la situación financiera a una fecha determinada y el resultado
de la gestión gestión durante un un periodo. Los Los estados financieros
constituyen una representación estructurada de la situación financiera y de las transacciones efectuadas por una empresa. Además incluye definiciones y alcances de la NIC - SP 01 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS y de algunas directivas concernientes a la preparación y presentación de los estados financieros del sector público; cuyo objetivo de estas normas es prescribir la forma en que los estados financieros de uso general deben ser presentados para poder asegurar su comparatividad, tanto con los de ejercicios anteriores de la propia entidad, como con los de otras entidades. De tal manera que la presentación de los los estados estados financieros financieros tenga por objeto suministrar información sobre la situación financiera, los resultados financieros y los flujos de efectivo de la empresa, información ésta que es útil para una amplia gama de usuarios a efectos de que ellos puedan tomar y evaluar sus decisiones respecto a la asignación de recursos. Específicamente, los objetivos de la información financiera de uso general del sector público serán el de suministrar información útil para la toma de decisiones y el de constituirse en medio de demostración para la rendición de cuentas de la entidad por los recursos que le han sido confiados.
I. LOS ESTADOS FINANCIEROS 2.1 concepto Los Estados Financieros son documentos que contienen información gerencial financiera económica, analítica, complementada con las explicaciones de hechos, eventos y situaciones a través de notas y anexos a los Estados Financieros, elaborados por los Agentes Económicos de la Actividad Gubernamental Del Estado, dentro de los plazos establecidos dentro los plazos establecidos en la Constitución Política, leyes y disposiciones emitidos por los Organismos Rectores del Sistema De Administración Financiera Gubernamental. Gubernamental. 2.2 Balance General Es el primer Estado Financiero básico, que muestra a una fecha determinada la estructura patrimonial de los agentes económicos de la actividad gubernamental gubernamental del estado, constituido por el activo, pasivo pasivo y el patrimonio patrimonio neto, y es obtenido después después del Estado De De Gestión. 2.2.1 estructura del balance general 2.2.1.1 activo Es un recurso bajo control de los Agentes Económicos provenientes de hechos ocurridos en el pasado, y de los cuales se espera generar beneficios económicos futuros para los agentes económicos. El beneficio económico futuro incorporado en un activo, es el potencial que contribuye al flujo de efectivo de los Agentes Económicos. El potencial puede ser un fenómeno productivo que forma parte de las actividades operativas de los agentes económicos de la actividad gubernamental del estado, o pueden estar constituidos por la capacidad capacidad de convertirse convertirse a efectivo. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo, pueden fluir a los Agentes Económicos de la siguiente forma:
Puede ser utilizado solo o en combinación con otros activos en la producción de bienes y servicios para ser vendidos por los agentes económicos. económicos. Pueden ser intercambiados por otros activos. Puede ser utilizado para liquidar un pasivo.
2.2.1.2 Pasivos Es una obligación presente de los Agentes Económicos provenientes de hechos producidos en el pasado y de cuya liquidación se espera la salida de recursos generadores de beneficios económicos. La característica especial de un pasivo es que los Agentes Económicos tienen una obligación presente. La liquidación de una obligación presente puede efectuarse de varias formas:
Los pagos en efectivo Las trasferencias de otros activos Los reemplazos de un devengado por otro devengado
Las conversiones de un devengado en patrimonio
2.2.1.3 Patrimonio Un patrimonio es la participación de los Agentes Económicos resultante de la diferencia de los activos menos los pasivos. El importe que figura en el Balance General por concepto de patrimonio depende de la cuantificación de activos y pasivos. 2.3 Estado de Gestión Es el estado financiero que muestra en un periodo determinado la estructura del resultado de gestión constituido por los ingresos. Costos y gastos, además incluye excepcionalmente las transacciones transacciones que representan cargas e ingresos de periodos anteriores o de actividades distintas q sin formar parte de la gestión propia propia afecta al resultado. 2.3.1 Elementos del Estado De Gestión: a) Ingresos Incluyen tantos los ingresos resultantes de los derechos como las utilidades q son obtenidas en el transcurso de las actividades desarrolladas. desarrolladas. Los ingresos reciben una variedad de conceptos como ventas, comisiones, regalías, intereses, tributos, donaciones, trasferencias, utilidades y los otros ingresos b) Gastos Incluyen tanto egresos como pérdidas que se efectúan en el transcurso de las actividades. Entre los egresos figuran costo de ventas, salarios, depreciaciones, etc. 2.4 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto Muestra en un periodo determinado la estructura del patrimonio neto constituido por los saldos iniciales, las variaciones y los saldos finales de la hacienda nacional, la hacienda nacional adicional, las reservas y los resultados acumulados de los agentes económicos de la actividad gubernamental gubernamental del estado. 2.5 Estado de Flujo de Efectivo Ef ectivo Muestra entre dos fechas la estructura de las entradas y salidas de efectivo constituido por las actividades operativas, de inversión y de financiamiento, los saldos iniciales y finales concordados con los montos que figuran en el balance general de los agentes económicos de la actividad gubernamental gubernamental del estado. 2.6 Notas a los Estados Financieros Son las explicaciones o descripciones de hechos cuantificables o no, cuyas explosiones no son posibles describirlos en los estados financieros, por consiguiente forman parte de dichos estados y deben leerse en forma conjunta a efecto de ser adecuadamente interpretados. interpretados.
2.7 Anexos a los l os Estados Financieros Son las explicaciones y descripciones de hechos puramente cuantificables, dichos montos no son posibles describirlos en los estados contables y financieros, por consiguiente forman parte de dichos estados y deben leerse forma conjunta a efecto de ser adecuadamente interpretados. II. NIC - SP 01 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS FINANCIEROS Reconocemos los beneficios que conlleva el lograr una información financiera consistente y comparativa entre diferentes jurisdicciones, y consideramos que las NIC-SP cumplen un rol fundamental para hacer que tales beneficios se materialicen. La adopción de las NIC-SP por parte de los Gobiernos acrecentará tanto la calidad como la comparabilidad de la información financiera presentada por las entidades del sector público de los diversos países del mundo. Valoramos el derecho de los Gobiernos y los entes normativos de establecer pautas y normas contables para la presentación de la información financiera del sector público de sus respectivas jurisdicciones. Los estados financieros llevarán la especificación de que cumplen con las NIC-SP solo si cumplen con todos los requisitos de cada Norma Internacional de Contabilidad del Sector Público que les sea aplicable. Objetivo Establecer la manera como los estados financieros de propósito general tienen que ser preparados según la base de contabilidad de causación, causación, incluyendo orientación para su estructura y los requerimientos mínimos de contenido. Importancia
Principios fundamentales que subyacen a la preparación de los estados financieros, incluyendo supuesto de empresa en marcha, consistencia de presentación y Clasificación, base de contabilidad de causación, causación, y agregación y materialidad. El conjunto completo de estados financieros comprende: Estado de posición financiera Estado de desempeño financiero Estado de cambios en activos netos / patrimonio Estado de flujos de efectivo Cuando la entidad tiene disponible presupuesto aprobado públicamente, una comparación de las cantidades de presupuesto y causación Notas, que comprenden el resumen de las políticas políti cas de contabilidad importantes y otras notas explicativas La entidad cuyos estados financieros cumplen con las NICSP tiene que hacer en las notas una declaración explícita y carente de reservas de tal cumplimiento. Los estados financieros no pueden ser descritos como que cumplen con las NICSP a menos que cumplan con todos los requerimientos de las NICSP. Los activos y pasivos, y los ingresos y gastos, no pueden ser compensados a menos que la compensación sea permitida o requerida por otra NICSP.
La información comparativa del período anterior tiene que ser presentada para todas las cantidades que se muestren en los estados financieros y en las notas. La información comparativa tiene que ser incluida cuando sea relevante para el entendimiento de los estados financieros del período corriente. En el caso que se enmiende la presentación o la clasificación, las cantidades comparativas tienen que ser reclasificadas, y la naturaleza, cantidad de, y razón para cualquier reclasificación tiene que ser revelada. El estado de cambios en los activos netos / patrimonio muestra todos los cambios en los activos netos / patrimonio. Los estados financieros generalmente se preparan anualmente. Si la fecha de final de año cambia, y los estados financieros son presentados para un período diferente a un año, se requiere la revelación consiguiente. Normalmente es requerida la distinción corriente/no-corriente para los activos y pasivos. En general, los eventos subsiguientes no son considerados en la clasificación de los elementos como corriente o no-corriente. La entidad tiene que revelar por cada elemento de activo y pasivo que combine cantidades que se espere sean recuperadas o liquidadas tanto antes como después de 12 meses a partir de la fecha de presentación de reporte, la cantidad a ser recuperada o liquidada después de más de 12 meses. La NICSP 1 especifica los elementos de línea mínimos a ser presentados en la cara del estado de posición financiera, el estado de desempeño financiero, y el estado de cambios en activos netos / patrimonio, e incluye orientación para la identificación de elementos, encabezados, encabezados, y subtotales, adicionales. El análisis de los gastos en el estado de desempeño financiero puede ser hecho por naturaleza o por función. Si es presentado por función, la clasificación de los gastos por naturaleza tiene que ser proporcionada adicionalmente. adicionalmente. La NICSP 1 especifica los requerimientos mínimos de revelación para las notas. Éstas tienen que incluir información acerca de: Las políticas de contabilidad seguidas Los juicios que la administración hizo en el proceso de aplicación de las políticas de contabilidad de la entidad que tengan el efecto más importante en las cantidades reconocidas en los estados financieros Los supuestos clave relacionados con el futuro, y las otras fuentes clave de incertidumbre de la estimación, que tengan un riesgo importante de causar un ajuste material a los valores en libros de activos y pasivos en el siguiente año financiero El domicilio y la forma legal de la entidad Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad Una referencia a la legislación relevante El nombre de la entidad controlante y la entidad última controlante de la entidad económica El apéndice a la NICSP 1 proporciona estados ilustrativos de posición financiera, estados de desempeño financiero, y estados de cambios en activos netos / patrimonio.
III. DIRECTIVAS CONTABLES PARA LA INFORMACIÓN FINANCIERA 4.1 Directiva Nº 003 – 2010 2010 – EF/93.01- Cierre Contable y Presentación de para la Elaboración Elaboración de la Cuenta Cuenta General de la República
Información
4.1.1 Objetivo Uniformizar los procedimientos de cierre contable y presentación de la información financiera, presupuestaria presupuestaria y complementaria, para la elaboración de la Cuenta General de la República, de acuerdo con los dispositivos legales vigentes. 4.1.2 alcance Se encuentran comprendidas las Entidades siguientes: los Ministerios, Poderes y Otras Entidades del estado, Entidades Captadoras de Recursos Financieros, Instituciones Públicas Descentralizadas, Universidades Públicas, Organismos Descentralizados Autónomos, Fondo Consolidado de Reservas Previsionales – FCR, Superintendencia de Banca, Seguro y AFP, Sociedades de Beneficencia Pública, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y sus Organismos Públicos Descentralizados (Institutos Viales Provinciales, entre otros), así como otras entidades públicas señaladas por dispositivo legal expreso, usuarias del Sistema Contable Gubernamental, Gubernamental, con excepción de las Empresas del Estado. 4.1.3 Información Financiera
Estados financieros comparativos EF-1 Balance General EF-2 Estado de Gestión EF-3 Estado de Cambio en el Patrimonio Neto EF-4 Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Estados Financieros Financieros Comparativas y Comentadas Anexos a los Estados Financieros Otros Anexos Financieros
4.1.4 direcciones u Oficinas Responsables de la Elaboración de la Información Contable en las Entidades Públicas
La oficina de contabilidad o la l a que haga sus veces: Información financiera Ejecución presupuestaria Información complementaria La Oficina de Presupuesto o la que haga sus veces: Información Presupuestaria (Estados Presupuestarios Presupuestarios PP1 y anexo, PP2 y anexo, EP3 y EP4) Información sobre Presupuesto de Inversión Pública y Gasto Social Las Direcciones de Personal, Abastecimiento y Servicios Auxiliares, Procuraduría Pública o quien haga sus veces, Oficinas de Proyectos de Inversión Pública u otras
Áreas competentes, proporcionarán información en forma obligatoria a las oficinas antes indicadas para dar cumplimiento a la presente Directiva. 4.1.5 Información Financiera y Presupuestaria Auditada Las entidades comprendidas en el alcance de la presente Directiva, remitirán al Órgano Rector del Sistema Nacional de Contabilidad los Informes Corto y Largo y los Dictámenes emergentes de la auditoría a los Estados Financieros y el Examen Especial a la Información Presupuestaria, en el plazo establecido por la Contraloría General de la República. 4.1.6 Medios para la Presentación de Información Contable a) Las entidades del Gobierno Nacional, Gobiernos Regionales y Gobiernos Locales presentarán la información contable de cierre del ejercicio, para la elaboración de la Cuenta General de la República, a través del Sistema Integrado de Administración Financiera SIAF, debiendo presentar simultáneamente la carpeta física con la documentación de la información financiera, presupuestaria y complementaria debidamente firmada.
b) Entidades Captadoras de Recursos Financieros, Superintendencia Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, Fondo Consolidado de Reservas Previsionales, Sociedades de Beneficencia Pública y los Institutos Viales, presentarán la información contable del cierre de cada ejercicio en la carpeta con la documentación de la información financiera, presupuestaria y complementaria debidamente firmada y en medio magnético – SICON. SICON.
4.1.7 Lugar, Plazo de Presentación y Recepción de la Información para la Elaboración de la Cuenta General de la República a) La información contable para la elaboración elaboración de la Cuenta General de la República se presentará a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, Órgano Rector del Sistema Nacional de Contabilidad, en su su sede institucional institucional del Ministerio de Economía y Finanzas. Finanzas. b) El plazo de presentación presentación de la información presupuestaria, presupuestaria, financiera y complementaria para la Cuenta General de la República, es determinado por la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en cumplimiento del numeral 28.2 del artículo 28° de la Ley N° 28708 – Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad, sin exceder el 31 de marzo del año siguiente al ejercicio fiscal materia de la rendición de cuentas; si la fecha determinada es inhábil, será prorrogado al primer día hábil siguiente, al amparo del artículo 134° de la Ley N° 27444 – Ley Ley del Procedimiento Administrativo General. 4.1.8 Elaboración y Presentación de Estados Financieros a) La formulación y presentación de los estados financieros por las entidades del sector público que aplican aplican la contabilidad gubernamental, gubernamental, se efectuará de conformidad conformidad con las normas emitidas por el Órgano Rector del Sistema Nacional de Contabilidad, los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados Aceptados en el país y las Normas Internacionales Internacionales de Contabilidad para el Sector Sector Público NIC-SP, oficializadas oficializadas por el Consejo Consejo Normativo de Contabilidad. Contabilidad. b) Los estados estados financieros se presentan en moneda nacional nacional a nivel de dos dos decimales. c) Para efectos comparativos, los saldos que muestran los estados financieros del ejercicio anterior, deben presentarse netos de estimaciones, debiendo ser los mismos que presentaron en dicho periodo. d) Para una adecuada presentación del Balance Balance General, General, las entidades entidades gubernamentales gubernamentales deben efectuar las reclasificaciones, según las pautas dispuestas por el Plan Contable Gubernamental. 4.2 Directiva Nº 001 – 2011 – EF/51.01 – preparación y Presentación de Información Financiera y Presupuestaria Trimestral Y Semestral por las Entidades Usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental 4.2.1 Objetivos Establecer los lineamentos para la preparación y presentación de la información contable básica trimestral y semestral por las entidades usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental. Informar los resultados de la gestión de las entidades gubernamentales en los aspectos presupuestarios, presupuestarios, financieros y complementarios. complementarios. Lograr que la información requerida constituya un avance en la actualización de los registros contables de las entidades gubernamentales, a fin de obtener una información confiable y oportuna para la elaboración de la Cuenta General de la República. 4.2.2 alcance Se encuentran comprendidas las Entidades siguientes: los Ministerios, Poderes y Otras Entidades del Estado, Entidades Captadoras de Recursos Financieros, Instituciones Públicas Descentralizadas, Universidades Públicas, Organismos Descentralizados Autónomos, Fondo Consolidado de Reservas Previsionales – FCR, FCR, Sociedades de Beneficencia Pública, Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales y sus Organismos Públicos Descentralizados (Institutos Viales Provinciales, entre otros), así como otras entidades públicas señaladas por dispositivo legal expreso, usuarias del Sistema Contable Gubernamental, con excepción de las Empresas del Estado. 4.2.3 Lineamientos para la Presentación de Información Financiera y Presupuestaria 4.2.3.1 Al primer y tercer trimestre Las entidades del Sector Público comprendidas en el Alcance de la presente Directiva presentaran en el Primer Trimestre y Tercer Trimestre de cada ejercicio fiscal la información básica siguiente: siguiente: Información Financiera:
EF-1 Balance General
EF-2 Estado de Gestión Notas a los Estados Estados Financieros Financieros Hoja de Trabajo para la formulación del Balance General Balance de Comprobación
4.2.3.2 Al Primer Semestre Información que deben presentar las entidades comprendidas en el Alcance de la presente Directiva, al Primer Semestre de cada ejercicio fiscal. Información Financiera:
EF-1 Balance General EF-2 Estado de Gestión EF-3 Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (Comparativa) EF-4 Estado de Flujos de Efectivo (Comparativa) ( Comparativa) Notas a los Estados Estados Financieros Financieros Hoja de Trabajo para la formulación del Balance General Hoja de Trabajo para la formulación del Estado de Flujos de Efectivo Balance de Comprobación Anexos a los Estados Financieros
CONCLUSIONES Los estados financieros son documentos en el que se muestra la situación financiera, que se complementan con las notas y anexos, los cuales son elaborados por los agentes económicos de la actividad gubernamental del estado dentro de los plazos establecidos en las disposiciones legales emitidos por los Organismos Rectores del Sistema De Administración Financiera Gubernamental. Los componentes de los estados financieros son: Un estado de situación financiera(balance general), un estado de resultados financieros(Estado de Gestion), un estado de cambios en el patrimonio neto, un estado de flujos de efectivo, el enunciado de políticas contables, notas y anexos a los estados financieros. Los estados financieros deben presentarse presentarse según lo estipulado en la NIC-SP N IC-SP 01 Presentación de Estados Financieros, esta norma deberá aplicarse para la presentación de todos los estados financieros que preparen los agentes económicos de la actividad gubernamental del estado, cuando menos una vez al año.
BIBLIOGRAFÍA Directiva Nº 003 – 2010-EF/93.01 Cierre Contable y Presentación de Información para la Elaboración de la Cuenta General de la República. Directiva Nº 001 – 2011 2011 – EF/51.01 EF/51.01 – preparación preparación y Presentación de Información Financiera y Presupuestaria Trimestral Y Semestral por las Entidades Usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental. Lavado rojas, abad. Finanzas y contabilidad para la gestión gubernamental. gubernamental. Segunda edición. NIC-SP 01 Presentación Presentación de Estados Estados Financieros Financieros NIC-SP 02 Estado de Flujos de Efectivo Efectivo
