FAKTOR-FA FAKTOR-FAKTOR KTOR YANG BERPENGARUH BERPENG ARUH TERHADAP DI INDONESIA AUDIT DELAY DELAY DI Oleh Imam Subekti & Novi Wulandari Widiyanti
ABSTRACT Timel Timeline iness ss represe represent nt very import important ant matter matter in determ determini ining ng financ financial ial statem statement ent value value T!is T!is researc! researc! is purpo purposed sed to investi investigat gatee influe influence nced d audi auditt delay delay facto factors rs T!at T!at are are level level of firm firm prof profit itab abil ilit ity y" firm firm si#e" si#e" industrial sector" audior$s opinion" and public accountant si#e Samp Sample less are are sele select cted ed by mot! mot!od od of purp purpos osiv ivee samp sampli ling ng Regression analysis is used to investigate influenced audit delay factors T!e result of t!is researc! s!o% t!at level of firm profitability" firm si#e" industrial sector" audior$s opinion" and public accountant si#e influence to audi auditt dela delay y T!is T!is resu result lt is recom recomme mend nded ed for for audi audito torr to incre increase ase effect effective iveness ness of !is audit audit perfom perfomanc ance e or or compan company y" t!is t!is result result can increase assisting to !is auditor in running process of auditing 'ey%ords( 'ey%ords( audit delay" delay" accuracy accuracy of reporting reporting time" influencing influencing factors" factors" time of finis!ing audit
I Pengantar )erkembangan pasar modal di Indonesia berdampak peningkatan permintaan akan audi auditt lapo lapora ran n keua keuang ngan an Seti Setiap ap peru perusa sa!a !aan an yang ang go public di%a*i di%a*ibka bkan n untuk untuk menyampaikan laporan keuangan yang disusun sesuai dengan standar akuntansi keuangan dan tela! diaudit diaudit ole! akuntan akuntan publik publik yang terdaftar terdaftar di Badan )enga%as )enga%as )asar +odal ,asil audit atas perusa!aan perusa!aan publik publik mempuny mempunyai ai konsekuens konsekuensii dan tanggung*a%ab tanggung*a%ab yang besar Adanya tanggung*%ab yang besar ini memacu audit untuk beker*a secara lebi! profesional Sala! satu kriteria profesionalisma dari auditor adala! ketepatan %aktu penyampaian laporan auditnya 'etepatan %aktu perusa!aan dalam mempublikasikan laporan keuangan kepada masyarakat umum dan kepada BA)-)A+ *uga tergantung dari ketepatan %aktu auditor dalam menyelesaikan peker*aan auditnya 'etepatan %aktu ini terkait dengan manfaat dari laporan keuangan itu sendiri .ika terdapat penundaan yang tidak tidak semesti semestiny nyaa dalam dalam pelapo pelaporan ran keuang keuangan" an" maka maka inform informasi asi yang yang di!asil di!asilkan kan akan akan ke!ilangan relevansinya Standar )rofesional Akuntan )ublik /S)A)0 dari Ikatan Akuntan Indonesia /IAI" 12230 k!ususnya tentang standar peker*aan lapangan mengatur tentang prosedur dalam penyelesaian peker*aan lapangan seperti perlu adanya perencanaan atas aktivitas yang akan akan dila dilaku kuka kan" n" pema pema!a !ama man n yang yang mema memada daii atas atas struk struktu turr peng pengen enda dali lian an inte intern rn dan dan pengumpulan bukti4bukti kompeten yang diperole! melalui inspeksi" pengamatan" penga*uan pertanyaan dan konfirmasi sebagai dasar untuk menyatakan pendapat atas laporan laporan keuangan keuangan )emenu!an )emenu!an standar standar audit ole! auditor auditor dapat berdampak berdampak lamanya lamanya penyelesaian laporan audit" tetapi *uga berdampak peningkatan kualitas !asil auditnya )elaksanaan )elaksanaan audit yang semakin sesuai dengan standar standar membutu!k membutu!kan an %aktu semakin lama Sebaliknya" semakin tidak sesuai dengan standar peker*aan audit semakin pendek %aktu yang diperlukan 'ondisi ini dapat meninmbulkan suatu dilema bagi auditor
5amanya %aktu penyelesaian audit ini dapat mempengaru!i ketepatan %aktu informasi tersebut dipublikasikan 6yer dan +c,ug! /37890 menyimpulkan ba!%a ketepatan %aktu pelaporan keuangan merupakan elemen pokok bagi catatan laporan keuangan yang memadai )ara pemakai informasi akuntansi tidak !anya perlu memiliki informasi keuangan yang relevan dengan prediksi dan pembuatan keputusannya" tetapi informasi !arus bersifat baru 'etepatan %aktu mengimplikasikan ba!%a laporan keuangan se!arusnya disa*ikan pada suatu interval %aktu" untuk men*elaskan peruba!an dalam perusa!aan yang mungkin mempengaru!i pemakai informasi dalam membuat prediksi dan keputusan 'etepatan %aktu penyusunan atau pelaporan suatu laporan keuangan perusa!aan bisa berpengaru! pada nilai laporan keuangan tersebut 'eterlambatan informasi akan menimbulkan reaksi negatif dari pelaku pasar modal 'arena laporan keuangan auditan yang di dalamnya memuat informasi laba yang di!asilkan ole! perusa!aan bersangkutan di*adikan sebagai sala! satu dasar pengambilan keputusan untuk membeli atau men*ual kepemilikan yang dimiliki ole! investor Artinya informasi laba dari laporan keuangan yang dipublikasikan akan menyebabkan kenaikan atau penurunan !arga sa!am C!ambers and )enman /37:;0 menun*ukkan ba!%a pengumuman laba yang terlambat menyebabkan abnormal returns negatif sedangkan pengumuman laba yang lebi! cepat menyebabkan !al yang sebaliknya 'eterlambatan pelaporan" secara tidak langsung *uga diartikan ole! investor sebagai sinyal yang buruk bagi perusa!aan )erbedaan %aktu antara tanggal laporan keuangan dengan tanggal opini audit dalam laporan keuangan mengindikasikan tentang lamanya %aktu penyelesaian audit yang dilakukan ole! auditor )erbedaan %aktu ini dalam audit sering dinamai dengan audit delay Semakin pan*ang audit delay maka semakin lama auditor dalam menyelesaikan peker*aan auditnya )enelitian ini akan menginvestigasi tentang faktor4faktor yang men*adi penyebab pan*ang4pendeknya audit delay )enelitian ini merupakan kelan*utan dari penelitian sebelumnya yang tela! dilakukan ole! Carsla% dan 'aplan /37730" Courtis /378<0" 6yer dan +c,ug! /37890" ,alim /12220" =ivoly /37:10" dan Na$im /37770 )enelitian ini dilakukan dengan obyek laporan keuangan auditan ter*adi di Indonesia pada masa krisis ekonomi >ariabel yang digunakan dalam penelitian ini mengacu pada sebelumnya dengan tamba!an variabel *enis industri manufaktur dan finansial )enggunaan variabel *enis industri untuk penelitian dengan topik audit delay masi! belum banyak digunakan di Indonesia
II Telaah Teori dan Peruu!an Hi"ote!i! 'etepatan %aktu penerbitan laporan keuangan auditan merupakan !al yang sangat penting k!ususnya untuk perusa!aan4perusa!aan publik yang menggunakan pasar modal sebagai sala! satu sumber pendanaan Namun auditor memerlukan %aktu yang cukup untuk dapat mengumpulkan bukti4bukti kompeten yang dapat mendukung opininya 5amanya %aktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal penutupan ta!un buku !ingga tanggal ditandatanganinya laporan audit /tanggal opini0 ini kemudian didefinisikan sebagai audit delay /,alim" 12220 Beberapa faktor yang diperkirakan mempengaru!i audit delay tela! dika*i dalam beberapa penelitian sebelumnya aktor4faktor tersebut antara lain( #$ U%uran Peru!ahaan )enelitian4penelitian yang tela! dilakukan seperti penelitian Courtis /378<0" =illing /37880" As!ton dan -lliot /37:80 menun*ukkan ba!%a faktor ukuran perusa!aan dengan indikator total aktiva memiliki pengaru! yang besar ter!adap audit delay )engaru! ini ditun*ukkan dengan semakin besar nilai aktiva perusa!aan maka semakin
pendek audit delay dan sebaliknya )erusa!aan besar diduga akan menyelesaikan proses auditnya lebi! cepat dibandingkan perusa!aan kecil ,al ini disebabkan ole! beberapa faktor yaitu mana*emen perusa!aan yang berskala besar cenderung diberikan insentif untuk mengurangi audit delay dikarenakan perusa!aan4perusa!aan tersebut dimonitor secara ketat ole! investor" penga%as permodalan dan pemerinta! )i!ak4pi!ak ini sangat berkepentingan ter!adap informasi yang termuat dalam laporan keuangan ?le! karena itu" perusa!aan4perusa!aan berskala besar cenderung meng!adapi tekanan eksternal yang lebi! tinggi untuk mengumumkan audit lebi! a%al /6yer dan +c,ug!" 37890 6i samping itu perusa!aan besar pada umumnya tela! memiliki sistem pengendalian internal yang lebi! baik se!ingga memuda!kan auditor menyelesaikan peker*aannya &$ 'eni! Peru!ahaan Courtis /378<0" As!ton dan -lliot /37:80 menemukan ba!%a *enis perusa!an finansial mengalami audit delay yang lebi! pendek dibandingkan dengan perusa!aan4 perusa!aan dalam *enis industri lain ,al ini dikarenakan perusa!aan4perusa!aan finansial tidak memiliki saldo perusa!aan yang cukup signifikan se!ingga audit yang dilakukan cenderung tidak membutu!kan %aktu yang lama Selain itu kebanyakan asset yang dimiliki adala! berbentuk nilai moneter se!ingga lebi! muda! diukur bila dibandingkan dengan asset yang berbentuk fisik seperti persediaan" aktiva tetap dan aktiva tidak ber%u*ud /Ant!ony dan =ovindara*an" 37790 ($ O"ini ,asil penelitian W!ittred /37:20 membuktikan ba!%a audit delay yang lebi! pan*ang dialami ole! perusa!aan yang menerima pendapat qualified opinion ,al ini ter*adi karena proses pemberian pendapat qualified tersebut melibatkan negoisasi dengan klien" konsultasi dengan partner audit yang lebi! senior atau staf teknis dan perluasan lingkup audit Namun penelitian Na$im /377:0 di Indonesia menun*ukkan ba!%a opini yang dikeluarkan ole! auditor tidak berpengaru! ter!adap ketidaktepatan pelaporan keuangan )$ Ting%at Pro*ita+ilita! aktor lain yang diperkirakan berpengaru! adala! perusa!aan yang mengumumkan rugi atau tingkat profitabilitas yang renda! Ini berkaitan dengan akibat yang dapat ditimbulkan ole! pasar ter!adap pengumuman rugi tersebut bagi perusa!aan )enelitian Na$im /377:0 *uga menun*ukkan ba!%a tingkat profitabilitas yang lebi! renda! memacu kemunduran publikasi laporan keuangan Ada beberapa alasan yang mendorong ter*adinya kemuduran laporan publikasi yaitu( pelaporan laba atau rugi sebagai indikator good news atau bad news atas kiner*a mana*erial perusa!aan dalam seta!un /As!ton dan and -lliot" 37:80 Berdasarkan penelitian Carsla% and 'aplan /37730 perusa!aan yang melaporkan kerugian mungkin akan meminta auditor untuk mengatur %aktu auditnya lebi! lama dibandingkan biasanya Sebaliknya *ika perusa!aan melaporkan laba yang tinggi maka perusa!aan ber!arap laporan keuangan auditan dapat diselesaikan secepatnya" se!ingga good news tersebut segera dapat disampaikan kepada para investor dan pi!ak4 pi!ak yang berkepentingan lainnya ,$ Auditor aktor auditor /ukuran 'A)0 yang mengaudit *uga diperkirakan akan berpengaru! ter!adap audit delay Imam /12230 melakukan penelitian tentang audit delay di Banglades! membagi auditor /ukuran 'A)0 man*adi 'A) lokal4besar dan 'A) lokal4 kecil berdasarkan( a .umla! partner b 'ualifikasi dari patner cAdanya ikatan@ !ubungan dengan 'A) yang memiliki reputasi internasional
)enelitian =illing /37880 menun*ukkan ba!%a kantor akuntan publik internasional atau yang lebi! dikenal di Indonesia sebagai The Big Six membutu!kan %aktu yang lebi! singkat dalam menyelesaikan audit" karena 'A) tersebut dianggap dapat melaksanakan audit secara lebi! efisien dan memiliki tingkat fleksibilitas *ad%al %aktu yang lebi! tinggi untuk menyelesaikan audit tepat pada %aktunya 6i samping itu 'A) besar memperole! insentif yang lebi! tinggi untuk menyelesaikan peker*aan auditnya lebi! cepat dibandingkan 'A) lainnya Waktu audit yang lebi! cepat *uga merupakan cara 'A) besar untuk memperta!ankan reputasi mereka .ika tidak maka untuk ta!un yang akan datang mereka akan ke!ilangan kliennya 'A) yang besar biasanya *uga didukung ole! kualitas dan kuantitas sumber daya manusia yang lebi! baik se!ingga akan berpengaru! pada kualitas *asa yang di!asilkan /,ossain" 377:0 ,asil penelitian Courtis /378<0 menun*ukkan ba!%a variabel yang paling signifikan pengaru!nya ter!adap audit delay adala! tingkat profitabilitas perusa!aan .ika perusa!aan meng!asilkan tingkat profitabilitas yang lebi! tinggi maka audit delay akan lebi! pendek dibandingkan perusa!aan dengan tingkat profitabilitas yang lebi! renda! )erusa!aan tambang dan eksplorasi lebi! lambat pelaporannya daripada kelompok industri tertentu Sedangkan ukuran perusa!aan /total aktiva0" umur perusa!aan" *umla! pemegang sa!am dan *umla! !alaman pelaporan tidak mempunyai pengaru! yang signifikan ter!adap audit delay Rata4rata audit delay untuk perusa!aan4perusa!aan publik di Ne% ealand adala! : !ari =ivoly and )almon /37:10 melakukan penelitian ter!adap lima aspek yang mempengaru!i ketepatan %aktu pelaporan keuangan yang meliputi trend keterlambatan laporan keuangan" bentuk pengumuman dalam industri" !ubungan antara keterlambatan pelaporan dengan isi laporan" !ubungan antara keterlambatan dengan atribut perusa!aan dan !ubungan antara ketepatan %aktu pelaporan dengan informasi yang terkandung dalam laporan keuangan ,asil penelitian menun*ukkan ba!%a rata4rata keterlambatan yang ter*adi antara ;3 !ingga < !ari Tepat %aktu dikaitkan dengan isi laporan adala! kelambatan penerbitan laporan keuangan dikaitkan dengan berita baik / good news0 dan berita buruk /bad news0 Berita baik dan buruk erat kaitannya dengan tingkat profitabilitas perusa!aan )erusa!aan yang tingkat labanya tinggi akan menerbitkan laporan keuangan lebi! cepat daripada perusa!an yang tingkat profitabilitasnya renda! Tepat %aktu yang dikaitkan dengan atribut perusa!aan" variabel bebas yang dipakai adala! ukuran perusa!aan" kualitas sistem pengendalian intern dan kompleksitas operasi 'ompleksitas operasi diukur dengan perkembangan pen*ualan dan proporsi persediaan ter!adap aktiva Tepat %aktu di!ubungkan dengan informasi yang terkandung dalam laporan keuangan k!ususnya dikaitkan dengan reaksi pasar ter!adap diterbitkannya laporan keuangan dengan meli!at !arga sa!am sebelum dan sesuda! diterbitkannya laporan keuangan )erusa!aan yang menyampaikan laporan keuangannya terlambat lebi! sedikit informasi yang dikandungnya daripada perusa!aan yang menyampaikan laporan keuangannya lebi! a%al As!ton dan -lliot /37:80 meneliti !ubungan antara audit delay dengan beberapa variabel independen yang terdiri dari total pendapatan" kompleksitas perusa!aan" *enis industri" status perusa!aan publik atau non publik" bulan penutupan ta!un buku" kualitas sistem pengendalian internal" kompleksitas operasional" kompleksitas keuangan" kompleksitas pelaporan keuangan" -6)" campuran relatif antara %aktu pemeriksaan pada interim dan ak!ir ta!un" lamanya perusa!aan men*adi klien kantor akuntan publik" besarnya laba atau rugi" tingkat profitabilitas dan *enis opini ,asilnya menun*ukkan ba!%a rata4rata interval %aktu antara tanggal penutupan" ta!un buku dan tanggal laporan audit adala! <1"9 !ari dengan variabel4variabel yang signifikan berpengaru!
memperpan*ang audit delay adala! *enis opini qualified " *enis perusa!aan industri dibandingkan perusa!aan finansial" status perusa!aan bukan publik" bulan penutupan ta!un buku selain bulan 6esember" S)I -6) yang lema! dan peker*aan pemeriksaan relatif lebi! banyak dilakukan setela! berak!irnya penutupan ta!un buku Carsla% dan 'aplan /37730 melakukan penelitian mengenai audit delay pada perusa!aan4perusa!aan publik di Ne% ealand >ariabel yang digunakan adala! ukuran perusa!aan" *eni industri /finansial dan non finansial0" melaporkan laba atau rugi" adanya extraordinary item" *enis opini akuntan publik" auditor" ta!un buku perusa!aan" kepemilikan perusa!aan dan proporsi !utang ter!adap total asset ,asil penelitian menun*ukkan ba!%a variabel yang signifikan berpengaru! adala! ukuran perusa!aan /total asset0 dan perusa!aan melaporkan kerugian Sedangkan rata4rata audit delay di Ne% ealand pada ta!un 37:8" :: !ari dan ta!un 37:: sebesar 79 !ari ,ossain /377:0 melakukan penelitian pada perusa!aan4perusa!aan publik di )akistan" dengan menggunakan sampel 32 perusa!aan yang terdaftar di 'arac!i Stock -c!ange pada ta!un 377 >ariabel independen yang digunakan adala! ukuran perusa!aan /total asset0" debt equity ratio" perusa!aan melaporkan laba@ rugi" adanya cabang perusa!aan untuk perusa!aan mulltinasional" dan auditor 6ari !asil u*i korelasi antar variabel independen menun*ukkan adanya korelasi yang tinggi antara variabel cabang dalam perusa!aan multinasional dan auditor dibandingkan korelasi variabel4 variabel perusa!aan lainnya Sedangkan rata4rata audit delay4nya adala! ;"88 bulan ,alim /12220 melakukan penelitian tentang audit delay di Indonesia dengan menggunakan sampel 1:8 perusa!aan yang terdaftar di Bursa -fek .akarta pada ta!un 3778 >ariabel independen yang digunakan dalam penelitian ini antara lain total revenue, *enis industri" bulan penutupan buku ta!unan" lamanya men*adi klien 'A)" rugi@laba operasi" tingkat profitabilitas" *enis opini 6ari !asil penelitian univariate diperole! indikasi ba!%a audit delay cenderung pan*ang apabila perusa!aan menggunakan ta!un buku 3 6esember" perusa!aan tela! lama men*adi klien 'A) tertentu dan melaporkan kerugian ,asil penelitian multivariate menun*ukkkan ba!%a ketu*u! faktor tersebut secara serentak sangat berpengaru! ter!adap audit delay" namun yang konsisten berpengaru! ter!adap audit delay adala! ta!un buku dan pelaporan kerugian Rata4rata audit delay pada perusa!aan4perusa!aan publik di B-. adala! :;"9 !ari ,anipa! /12230 melakukan penelitan tentang rata4rata audit delay pda perusa!aan manufaktur yang terdaftar di B-. pada ta!un 3777 >ariabel yang digunakan antara lain ukuran perusa!aan" *enis pendapat akuntan publik" tingkat profitabilitas" pelaporan laba@ rugi" dan auditor ,asil penelitian menun*ukkan %aktu penyelesaian audit yang diukur dari tanggal penutupan ta!un buku sampai dengan tanggal ditandatanganinya laporan audit untuk perusa!aan manufaktur di B-. adala! sebesar :7"7< !ari Waktu penyelesaian audit cenderung pan*ang apabila ukuran perusa!aan men*adi semakin besar" mendapatkan opini unqualified opinion" tingkat profitabilitas yang renda! dan dan mengalami kerugian ,a( )rofitabilitas perusa!aan" ukuran perusa!aan" *enis industri" opini audittor" dan ukuran auditor berpengaru! signifikan ter!adap audit delay
III ETODA PENE.ITIAN ($#$ Po"ula!i dan Sa"el )opulasi dalam penelitian ini adala! perusa!aan4perusa!aan yang terdaftar di B-. pada ta!un 1223 Sampel dipili! dengan metoda purposive sampling dengan menggunakan kriteria sebagai berikut( 3 )erusa!aan4perusa!aan tersebut mulai terdaftar pada Bursa -fek .akarta ta!un 1223 atau sebelumnya
1
)erusa!aan tersebut tela! menerbitkan laporan keuangannya untuk periode yang berak!ir 3 6esember )erusa!aan tersebut masuk dalam kategori perusa!aan manufaktur dan finansial ; )erusa!aan4perusa!aan tersebut memiliki total asset lebi! dari 922 miliar rupia! 9 Sa!am perusa!aan4perusa!aan tersebut aktif diperdagangkan di Bursa -fek .akarta Alasan pemili!an sampel dengan kriteria tersebut bertu*uan untuk meng!indari bias yang disebabkan ole! adanya perbedaan yang ekstrim Berdasarkan kriteria ini maka perusa!aan yang terpili! sebagai sampel adala! 81 perusa!aan dengan perincian 99 perusa!aan manufaktur dan 38 perusa!aan Tabel 3 ,asil Seleksi Sampel )enelitian 444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 .umla! perusa!aan publik di B-. ta!un 1223 1 perusa!aan .umla! perusa!aan bukan *enis industri dan finansial /1320 .umla! perusa!aan dengan total aktiva di ba%a! 922 + / 180 )erusa!aan yang sa!amnya tidak aktif diperdagangkan / 310 )erusa!aan yang laporan keuangannya tidak 3 6esember / 10 4444444444444444444 .umla! Sampel )enelitian 81 perusa!aan 444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444444 ($& Data dan Su+er Data )enelitian ini menggunakan sumber data sekunder berupa laporan keuangan dan laporan auditor independen masing4masing perusa!aan publik yang tersedia di )o*ok B-.4 DNIBRAW" dan akses internet melalui %%%*scoid ($( Pengu%uran /aria+el Penelitian ($($# /aria+el De"enden 0Y1 >ariabel dependen dalam penelitian ini adala! audit delay yaitu *angka %aktu antara tanggal penutupan ta!un buku sampai dengan tanggal opini pada laporan auditor independen >ariabel ini diukur secara kuantitatif dalam *umla! !ari ($($& /aria+el Inde"enden 021 >ariabel independen yang digunakan dalam penelitian ini adala!( 3 Tingkat )rofitabilitas /E30" tingkat profitabilitas diukur dari net income dibagi dengan total asset. )erusa!aan yang tingkat profitabilitasnya tinggi diduga %aktu yang diperlukan untuk menyelesaian audit akan lebi! pendek )rofitabilitas F Net Income E 322G Total Asset
1
Dkuran )erusa!aan /E10" ukuran perusa!aan dinyatakan dalam total asset yang dimiliki perusa!aan Dkuran tela! digunakan ole! Courtis /378<0H =illing /37880H As!ton dan -lliot /37:80H C!arsla% dan 'aplan /37730H ,ossain /377:0 .enis Industri )erusa!aan /E0" variabel *enis industri perusa!aan merupakan variabel dummy yang terbagi men*adi dua kelompok yaitu *enis industri manufaktur dan *enis industri finansial Dntuk perusa!aan yang masuk kategori manufaktur diberi kode dummy 3" dan sebaliknya *ika perusa!aan masuk kategori non manufaktur diberi kode dummy 2 ; .enis )endapat Akuntan )ublik /E;0" ada dua *enis pendapat akuntan publik yaitu qualified opinion dan unqualified opinion Dntuk *enis pendapat qualified opinion diberi kode dummy 3 dan pendapat unqualified opinion diberi kode dummy 2
9 Dkuran Auditor4'antor Akuntan )ublik@ 'A) /E90" 'A) diklasifikasikan men*adi dua yaitu 'A) The Big Five diberi kode 3 dan lainnya diberi kode 2 6iduga 'A) besar akan lebi! pendek %aktu penyelesaian auditnya ($) Pengu3ian Hi"ote!i! ,ipotesis penelitian akan diu*i dengan analisis regresi +odel regresi dalam penelitian ini adala! sebagai berikut( F β 2 + β 3 x3 + β 1 x 1 + β B xB + β ; x ; + β 9 x9 + e
'eterangan( F lamanya %aktu penyelesaian audit /AD6IT 6-5A0 β F tingkat profitabilitas /net income@ total asset0 3 β F total aktiva /A'TI>A0 1 β F *enis industri /IN6DS0 β F *enis pendapat akuntan publik /?)INI0 ; β F auditor /ukuran 'A)0 9 β F konstanta 2 eF kesala!an ($, Pengu3ian A!u!i Kla!i% Asumsi klasik yang akan diu*i dalam penelitian ini adala! sebagai berikut( #$ Noralita! 6istribusi normal merupakan distribusi teoritis dari variabel random yang kontinyu 'urva yang menggambarkan distribusi normal adala! kurva normal yang berbentuk simetris Dntuk mengu*i apaka! sampel penelitian merupakan *enis distribusi normal maka digunakan pengu*ian KolmogorovSmirnov !oodness of Fit Test ter!adap masing4masing variabel .ika probabilitas J 2"29 maka data berdistribusi normal Sebaliknya" *ika probabilitas K 2"29 maka data tidak berdistribusi normal &$ U3i ulti%olinearita! +etode yang digunakan untuk mendeteksi adanya multikolinearitas" dalam penelitian ini dengan menggunakan tolerance and value inflation factor atau >I /Aliman" 1222( 980 .ika >I lebi! besar dari 9" maka variabel tersebut mempunyai persoalan multikolinearitas dengan variabel bebas yang lainnya ($ U3i Auto%orela!i$ Dntuk dapat mendeteksi adanya autokorelasi akan digunakan metoda pengu*ian "urbin #atson. +odel regresi tidak mengandung masala! autokorelasi *ika kriteria du ≤ d ≤ $du ini dipenu!i )$ U3i Hetero!%eda!ti!ita!$ )engu*ian adanya !eterokedastisitas dilakukan dengan menggunakan u*i 'orelasi Rank Spearman antara variabel independen dengan besarnya angka residual /kesala!an0 dari regresi .ika nilai t4!itung atau korelasi tidak signifikan maka regresi tidak menggandung ge*ala !eterokedastisitas Sebaliknya" *ika korelasi atau t4!itung adala! signifikan maka regresi mengandung !eterokedastisitas I/ Ha!il Anali!i! dan Pe+aha!an )$# Stati!ti% De!%ri"ti* Statistik deskriptif dari variabel penelitian disa*ikan pada tabel 1 Tabel 1 menun*ukkan ba!%a rata4rata audit delay yang ter*adi di Indonesia pada ta!un 1223
adala! 7:": !ari Rata4rata audit delay ini lebi! pan*ang *ika dibandingkan penelitian4 penelitian sebelumnya di Indonesia )enelitian yang dilakukan ole! -ko%ati /377<0 menun*ukkan ba!%a rata4rata audit delay pada ta!un 377 sebanyak 81 !ari dan ta!un 377; sebanyak 8: !ari Sedangkan dalam penelitian ,alim rata4rata audit delay yang ter*adi :;";9 !ari /ta!un 37780 dan penelitian ,anipa! / ta!un 37770 rata4rata audit delay :7"7< !ari )eningkatan %aktu audit delay dari ta!un ke ta!un ini mungkin disebabkan karena adanya peningkatan *umla! perusa!aan yang diaudit ole! auditor se*alan dengan kenaikan *umla! perusa!aan yang go public di Bursa -fek .akarta dari ta!un ke ta!un 'enaikan *umla! perusa!aan yang diaudit dapat menyebabkan proses pengauditan memerlukan %aktu yang lebi! lama" karena auditor tidak !anya memeriksa satu perusa!aan sa*a" melainkan beberapa perusa!aan sekaligus Tabel 1 Statistik 6eskriptif /aria+el ean Standar De4ia!i AD6-5A 7:": 1"3< IN6DS NaL NaL ?)INI NaL NaL AD6IT?R NaL NaL )R?IT 3"227 33":<12 A'TI>A L 7"3- M 31 1"2<9- M 3 L>ariabel 6ummy
Rata4rata total aktiva untuk 81 sampel perusa!aan publik yang diteliti adala! 7"3 trilyun Rupia! Standar deviasi untuk total aktiva adala! 12"< trilyun 'enaikan total aktiva ini dapat disebabkan ole! kenaikan laba yang dita!an" penamba!an !utang" atau pengeluaran sa!am baru melalui pena%aran terbatas dan akuisisi Dntuk tingkat profitabilitas rata4rata perusa!aan sampel adala! 3"2 G Tingkat profitabilitas ini relatif kecil karena sepan*ang ta!un 1223 ada 19 perusa!aan /;"81G0 yang melaporkan menderita kerugian 6i samping itu ada kemungkinan tingkat profitabilitas yang kecil ini disebabkan aktiva yang terlalu besar" *uga komposisi !utang yang besar se!ingga biaya bunga yang !arus dibayar tinggi se!ingga akan mengurangi *umla! laba yang diperole! perusa!aan 6ari 81 sampel yang digunakan dalam penelitian ini" 8<";G bergerak di bidang manufaktur dan sisanya /1"
'eterangan 'onstanta )rofit Aktiva Indus
'oefisien Beta 387"933 43"128 4;"8;8 43;"13
t4value
Sign T
<"9:2L 49"2;3LL 41"98L 41"2;L
2"222 2"222 2"213 2"2;<
4value 3";7<
Sign 2"222
R4Suare 2"92<
?pini 13"2; 1"318L 2"28 Auditor 439"<2< 41"288L 2"2;1 LL signifikan pada level 2"223 Lsignifikan pada level 9G 6ari !asil u*i dapat diketa!ui ba!%a nilai 4!itung yang di!asilkan adala! 3";7< dengan probabilitas sebesar 2"222 6engan !asil maka dapat disimpulkan ba!%a !ipotesis didukung dalam penelitian Ini berarti ba!%a variabel dependen audit delay dipengaru!i ole! kelima variabel independen yaitu profitabilitas perusa!aan" aktiva perusa!aan" sektor industri" opini audit" dan ukuran auditor atau 'antor Akuntan )ublik ,asil ini konsisten dengan penelitian sebelumnya seperti ,alim /12220" Na$im /37770" ,anipa! /12230 )$( Ha!il U3i A!u!i Kla!i% ,asil u*i normalitas dengan metode Kolmogorov Smirnov diperole! nilai chi square sebesar 2"321 dengan probabilitas 2"29: /lebi! besar dari 2"290 'arena probabilitas yang di!asilkan lebi! besar dari 2"29 maka dapat disimpulkan ba!%a data tersebut berdistribusi normal Dntuk mendeteksi adanya multikolinearitas" penelitian ini menggunakan nilai >I ,asil u*i multikolinearitas disa*ikan pada tabel ; berikut ini Tabel ; ,asil D*i +ultikolinearitas /aria+el Be+a! )rofit Aktiva Indus ?pini Auditor
/IF 3"38 3"27; 3"333 3"13< 3"383
Keterangan Non +ultikolinearitas Non +ultikolinearitas Non +ultikolinearitas Non +ultikolinearitas Non +ultikolinearitas
Asumsi autokorelasi diu*i dengan menggunakan u*i 6urbin Watson /6W0 Besarnya 6W dibandingkan dengan nilai dD dan d5 pada tabel 6urbin Watson Nilai 6W yang diperole! dari !asil u*i non autokorelasi sebesar 1"281 Sedangkan dari tabel 6urbin Watson" diperole! nilai d5 F 3";81 dan nilai dD F 3"8<:: +aka nilai 6W yang diperole! terletak diantara dD K6WK/; dD0 atau 3"8<:: K 1"281 K 1"131 ,asil pengu*ian menun*ukkan ba!%a model regresi tidak ter*adi autokorelasi D*i non !erekedastisitas yang digunakan dalam penelitian ini dengan menggunakan u*i korelasi %an& Spearman. ,asil u*i !eterkedastisitas disa*ikan pada tabel 9 berikut ini Tabel 9 tersebut menyimpulkan ba!%a data penelitian yang digunakan dalam analisis regresi tidak mengandung masala! !eteroskedastisitas Tabel 9 ,asil D*i ,eteroskedastisitas >ariabel bebas 'oefisien korelasi /r0 )robabilitas /p0 'eterangan )rofit 42"131 2"28 ,omoskedastisitas Aktiva 2"38 2"193 ,omoskedastisitas Indus 42"3<: 2"397 ,omoskedastisitas ?pini 2"11: 2"299 ,omoskedastisitas Auditor 42"389 2"3;3 ,omoskedastisitas
/ Si"ulan5 Keter+ata!an5 dan Saran ,$# Si"ulan
,asil pengu*ian !ipotesis menun*ukkan ba!%a kelima variabel tingkat profitabilitas" aktiva" *enis industri" opini dan auditor /ukuran 'A)0 berpengaru! signifikan ter!adap variabel audit delay ,asil ini konsisten dengan penelitian sebelumnya tela! dilakukan ole! ,alim /12220" Na$im /37770" ,anipa! /12230 Ini artinya ba!%a pelaksanaan audit ole! 'A) di Indonesia tidak terpengaru! kondisi krisis ekonomi )elaksanaan audit di Indonesia ter!adap perusa!aan publik terkait dengan peraturan BA)-)A+ tentang batas ak!ir publikasi dan penyampaian laporan keuangan auditan ole! perusa!aan pada publik" Bursa -fek .akarta maupun pada BA)-)A+ ,$& Keter+ata!an dan Saran Terdapat beberapa keterbatasan dalam penelitian ini )ertama" penelitian ini !anya menggunakan 9 variabel sa*a dalam mengu*i audit delay Beberapa faktor lain yang mungkin memiliki pengaru! ter!adap audit delay seperti faktor perusa!aan publik dan non publik" faktor luas audit yang dilakukan" faktor lamanya men*adi klien 'A) yang bersangkutan tidak dimasukkan dalam penelitian ini 'edua" penelitian ini !anya menggunakan data sekunder" data4data primer yang tidak dipublikasikan seperti luas audit yang dilakukan" tingkat pengendalian internal klien" kompleksitas -6)" risiko audit" yang tidak dimasukkan dalam penelitian Dntuk penelitian berikutnya" sebaiknya menamba! variabel yang berasal dari dari primer yang tidak digunakan dalam penelitian ini tingkat pengendalian internal perusa!aan" kategori perusa!aan publik atau non publik" tingkat kompleksitas -6)" faktor resiko audit 'etiga" %aktu penelitian *uga terbatas !anya 3 ta!un" menyebabkan penelitian ini tidak dapat meli!at trend@kecenderungan ter*adinya audit delay sepan*ang ta!un ,asil trend@ kecenderungan audit delay ini dapat di*adikan sebagai acuan untuk menentukan apaka! dari ta!un ke ta!un audit delay yang ter*adi semakin meningkat *umla! !arinya atau *ustru laporan auditor independen yang di!asilkan semakin tepat %aktu Sebaiknya" penelitian berikutnya *uga menggunakan periode %aktu yang lebi! pan*ang 'epada auditor" disarankan untuk merencanakan peker*aan lapangan dengan sebaik4baiknya se!ingga peker*aan dapat dilakukan secara efektif dan efisien +engingat *umla! klien yang diaudit dari ta!un ke ta!un semakin meningkat" maka auditor !arus merencanakan dengan seksama agar laporan keuangan auditan yang di!asilkan tepat %aktu Dntuk itu auditor dapat memulai peker*aan lapangan sebelum ta!un buku berak!ir" mengingat penun*ukan auditor untuk mengaudit laporan keuangan perusa!aan publik suda! dilakukan ole! mana*emen sebelum tanggal penutupan buku" yaitu pada saat rapat umum pemegang sa!am 'epada perusa!aan publik" disarankan untuk memberikan keleluasaan kepada auditor untuk melakukan peker*aan lapangan sebelum tanggal penutupan buku )erusa!aan di!arapkan dapat membantu peker*aan auditor" dengan memberikan data4data yang diperlukan selama proses pemeriksaan" memberikan *a%aban4*a%aban yang benar dan %a*ar atas pertanyaan yang dia*ukan ole! auditor se!ingga laporan keuangan auditan dapat diterbitkan lebi! a%al
DAFTAR PUSTAKA Aliman" 1222" 'odul (&onometri&a Terapan" )AD Studi -konomi D=+" ogyakarta Ant!ony" RN" and > =ovindara*an" 3779" 'anagement )ontrol Systems " -ig!t -dition" Ir%in" C!icago
As!ton R," and Willing!am -lliot" 37:8" An -mpirical Analysis of Audit 6elay" *ournal of +ccounting %esearch /Autumn0" p 1894171 Carsla%" C A ) N" and S- 'aplan" 3773" An -amination of Audit 6elay( urt!er -vidence from Ne% ealand" +ccounting and Bussines %esearch /Winter0" p 134 1 C!ambers" A -" and S , )enman" 37:;" Timeliness of Reporting and T!e Stock )rice Reaction to -arning Announcement" *ournal of +ccounting %esearch /Spring0" p 134;8 Courtis" . '" 378<" Relations!ip Bet%een Timeliness in Corporate Reporting and Corporate Atributes" +ccounting and Bussiness %esearch /Winter0" p ;949< 6yer" . 6" and A . +c,ug!" 3789" T!e Timeliness of T!e Australian Reports" *ournal of +ccounting %esearch /Autumn0" p 12;4137 -ko%ati" Wi%ik ,ida*a!" 377<" Fa&torfa&tor yang 'empengaruhi Kelambatan enerbitan -aporan Keuangan" T!esis" )rogram )asca Sar*ana" Dniversitas =ad*a! +ada" ogyakarta =illing" 6+" 3788" Timeliness in Corporate Reporting ( Some urt!er Comment" +ccounting and Bussiness %esearch /Winter0" p ;4< =ivoly" 6" dan 6 )almon" 37:1" Timeliness of Annual -arnings Announcement( Some -mpirical -vidence" The +ccounting %eview /.uly0" p ;:<492: ,alim" >arianada" 1222" aktor4faktor yang +empengaru!i Audit 6elay" *urnal Bisnis dan +&untansi" >ol 1 No 3" p <489 ,anipa!" 1223 , +nalisis Fa&torfa&tor yang 'empengaruhi -amanya enyelesaian +udit Studi (mpiris pada erusahaanerusahaan 'anufa&tur di B(*/" Skripsi" Dniversitas Bra%i*aya" +alang ,ossain" +onirul Alam" 377:" +n (xamination of +udit "elay0 (vidence from a&istan" 6iakses pada tanggal 3< Agustus 122" %%%busosaka4cuap IAI4'ompartemen Akuntan )ublik" 1223" Standar rofesional +&untan ubli& " )T Salemba -mpat" .akarta Imam" S!a!ed" 1223" Association of Audit 6elay and Audit irms$ International 5inks( -vidence from Banglades!" 'anagerial +uditing *ournal 1234" p 31743 Na$im" Ainun" 3777" Nilai Informasi 'etepatan Waktu )enyampaian 5aporan 'euangan( Analisis -mpirik Regulasi Informasi di Indonesia" *urnal (&onomi dan Bisnis 5ndonesia" >ol 3;" No 1" !al :94322 W!ittred" = )" 37:2" Audit Oualification and T!e Timeliness of Corporate Annual Reports , The +ccounting %eview /?ctober0" p 9<4988
5ampiran 3 Nama 'antor Akuntan )ublik dan .umla! )erusa!aan yang 6iaudit Ta!un 1223 No
Nama 'antor Akuntan )ublik
3 1 ; 9 < 8 : 7 32 33 31 3 3; 39 3< 38
)rasetio Dtomo & Co ,T+ Aryanto" Agus +ulyo 'usbandi*a!" Beddy Samsi ,adi Sutanto Sidd!arta Sidd!arta" ,arsono RB Tanubrata -di )ianto Adi Wira%an 'anto S"Tony & Co Ra#mal +uin ,aria%an )ribadi Trisno" T!omas Iguana >., Boentaran 5esmana Robert ogi ,anadi" Sar%oko Ronny" Wi*ata 6!arma Total
.umla! )erusa!aan 1< 11 3 3 9 ; 3 1 3 3 3 3 3 1 3 3 3 81
Bentuk 'epemilikan T!e Big ive T!e Big ive Non T!e Big ive Non T!e Big ive T!e Big ive T!e Big ive Non T!e Big ive Non T!e Big ive Non T!e Big ive Non T!e Big ive Non T!e Big ive Non T! Big ive Non T!e Big ive Non T!e Big ive Non T!e Big ive T!e Big ive Non T!e Big ive
5ampiran 1 .umla! )erusa!aan yang +elaporkan 5aba atau Rugi No 5aba@Rugi .umla! )ersentase 3 )erusa!aan yang melaporkan laba ;8 <9"18 1 )erusa!aan yang melaporkan rugi 19 ;"8 Total 81 322 5ampiran .umla! )erusa!aan +enurut ?pini yang 6i!asilkan No ?pini yang 6i!asilkan .umla! )erusa!aan dengan opini %a*ar tanpa <; 3 pengecualian )erusa!aan dengan opini selain %a*ar tanpa : 1 pengecualian Total 81
)ersentase ::":: 33"31 322
