Introducción a la Contabilidad
Ángel Muñoz Merchante Catedrático de Econom ía Financiera y Contabil Contabilidad idad
Introducción a la Contabilidad
uneo
G i E D IC IO N E S A C A D É M I C A S
Reservados todos los derechos. Ni la to ta lid li d a d n i p a rt e de es te lib li b ro p u e d e re p r o d u c ir se o tr a n s m itir it ir s e p o r n in g ú n pr o c e d im ie n to elec el ec trón tr ón ico ic o o m ec á n ic o , inc in c luy lu y en d o fo to co pia pi a , g r a b a c ió n m a g n é tica o cualquier almacenamiento de información y sistema de recuperación, sin pe p e rm is o es c rito ri to de E d ic ion io n es A ca dé m icas ic as , S.A. D iríjas irí jasee a CEDRO CED RO (C entr en troo Espa Es pa ño l de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) www.cedro.org ) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra.
© Ángel Muñoz Merchante © Ediciones Académicas, S.A. Bas cuñuelos , 13 R 28021 28021 Ma drid ISBN; 9788492477326 Depósito legal: M268182010 Impreso por; Campillo Nevado, S.A. Antonio González Porras, 3537 28019 MADRID Impreso en España / Print Pr inted ed in Sp ain ai n
Ín d i c e
Resumen de contenidos
FUNDAMENTOS CONCEPTUALES
E L C IC I C L O C O N T A B LE LE
ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES
ACTIVOS Y PASIVOS NO COR RIENTES, FONDOS PROPIOS Y R EG E G U L A C IÓ IÓ N L E G A L
CAPÍTULO 1.
Contabilidad e información financiera
C A P Í T U L O 2.
Elementos del balance
CAPÍTULO 3.
Hechos contables y partida doble
CAPÍTULO 4.
Elementos de la cuenta de resultados
CAPÍTULO 5.
Registros Registros contables
CAPÍTULO 6.
Asientos de ajuste
CAPÍTULO 7.
Estados financieros y cierre cierre de cuentas
CAPÍTULO 8.
Contabilidad de empresas comerciales
CAPÍTULO 9.
Existencias comerciales comerciales
CAPÍTULO 10.
Créditos Créd itos y débitos por operac iones comerciale comerciale
CAPÍTULO 11.
Cuentas con el personal e impuestos
C A P Í T U L O 1 2. 2.
Activos no corrientes
C A P Í T U L O 1 3. 3.
Fondos Fondo s propios y pasivos no corrientes corrientes
CAPÍTULO 14.
Régimen jurídico y Plan Plan General de d e Contabilidad
Capítulo
61
2: Elementos del balance
Géneros adquiridos o producidos, bien para su venta a terceros, bien para su utilización y co ns um o en el curso de la actividad productiva. E x i s te n c i a s o I n v e n t a r i o s
De em p resa s in d u str ia le s
Materias primas Las que, m ediante elaboración o transform ación, se destinan a fo rm ar parte de los productos fabricados. Productos en curso y semiterminados Los que se enc uen tran en fase de formación o transformación. ‘ Productos term inados Los fabricados por la empresa, destinados al consum o final o a su u tilización po r otras empresas. De em presas com ercia le s
Mercaderías, Inventario de m ercaderías o Existencias com erciales Géneros adquiridos a otras e mpresas y destinados a la venta sin transformación. Otros aprovisionamientos
Combustibles Ma terias energéticas susceptibles de almacenam iento. Repuestos Piezas destinadas a ser mo ntadas en instalaciones, equipos o máq uinas en s ustitución de otras semejantes. Materiales diversos Otros materiales utilizados por la empresa, en razón del tipo de actividad desempeñado. Embalajes Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a protege r produ ctos o mercancías. Envases Recipientes o vasijas, norma lmen te destinadas a la venta jun tam ente con el prod ucto que contienen. Material de oficina Materiales de naturaleza fungible, utilizados en el desarrollo de las tareas administrativas, tales como los artículos de papele ría u otros co nsumibles. D e r e c h o s d e c o b r o a c o r t o p l a z o Im portes
a deudados a la em presa cualquiera que sea su origen (comercial, financiero, etc.). Nótese que los títulos de las cue ntas utilizadas para registrar estos créditos om iten la expresión “a corto pla zo ”.
Clientes Créditos concedidos a los clientes de la empresa por ventas de productos o p or servicios presta dos con cobro aplazado. Norm alm ente tales créditos estarán documentados en facturas de venta u otros documentos análogos, como a lbaranes o notas de entrega. Efectos a cobrar, Letras a cobrar o Efectos comerciales a cobrar Créditos de igual natu raleza a los registrados en la cue nta anterior, cuan do están instrumen tados en letras de cam bio que ha n sido aceptadas po r los clientes.
■ Activos corrientes o circulantes
I n t r o d u c c ió ió n a l a C o n t a b ilid a d .
Teoría y Práctica
2.7.1. Pasivos no corrientes y pasivos corrientes corrien tes 2.7.2. Catálogo de cuentas de pasivo exigible O EJERCIC IO DE RECAPITULACIÓN RECAPITULACIÓN ^ Material Materiales es de autoevaluac autoevaluación ión
63 64 66 68
■ 3. HECHOS CONTABLES Y PARTIDA DOBLE 3.1. 3.1. LOS HECHOS CONT ABLES: CO NC EPTO 3.2. 3.2. A PARTIDA PARTIDA DOBLE 3.3. 3.3. ANÁLISIS DE LOS HECH OS CON TABLES 3.4. 3.4. LOS NUEVE TIPOS DE HECHO S CO NTA BLES SIMPLES SIMPLES 3.5. 3.5. HECH OS CON TABLES PERMUTATIVOS PERMUTATIVOS Y MODIFICATIVOS O EJERCICIO DE RECAPI RECAPITU TU A C IÓ N ^ Materiales Materiales de autoevaluac autoevaluación ión
76 78 79 82 92 93 99
■ 4. ELEMENTOS DE LA CUENTA DE RESULTADOS 4.1. 4.1. EL RESULTADO RESULTADO CON TABLE O RENTA DE LA EMPR ESA 4.2. 4.2. MÉTO DOS PARA PARA CALCU A R EL RESULTADO RESULTADO 4.2.1. Método del patrimonio neto 4.2.2. Método Métod o basado en las transaccione transac cioness 4.2.3. Ampliación de la ecuación de balance 4.3. ING RESOS RES OS 4.3.1. Definición y catálogo orientativo de cuentas 4.3.2. 4.3.2 . Valoración y registro o reconocimiento recono cimiento 4.3.3. Ingresos Ingresos producidos por devengo 4.3.4. 4.3.4 . Ingresos y cobros 4.4. GA STO S 4.4.1. Definición y catálogo orientativo de cuentas 4.4.2. Valoración y reconocimiento recon ocimiento 4.4.3. Gastos incurridos incurridos por devengo 4.4.4. Gastos Gasto s y pagos 4.5. 4.5. A CUENTA DE PÉRDIDAS PÉRDIDAS Y GANA NCIAS 4.6. 4.6. PRINCIPIOS PRINCIPIOS CON TABLES: A S HIPÓTESIS BÁSICAS 4.6.1. 4.6.1 . Introducción 4.6.2. Principios contables conta bles básicos 4.6.3. Criterio de devengo deven go y criterio de caja O EJERCICIO DE RECA PITUA CIÓN %». Materiale Mat erialess de autoeva auto evaluac luación ión
108 108 108 108 108 101 112 112 113 113 113 113 115 115 116 116 116 116 117 117 117 119 119 121 121 122 123 123 123 124 124 125 125 127 133 133
Ín d i c e
S e g u n d a parte: El
5.
ciclo contable LOS r e g i s t r o s c o n t a b l e s
5.1. LAS CUENT CU ENT AS 5.1.1. Concepto Concep to y clases 5.1.2. Estructura básica de las cuentas cuen tas 5.1.3. Anotacion Ano tacion es en las cuentas: cuentas : cargos, abonos y saldo 5.2. CONVENIO SOBRE EL FUNCIONAMIENTO DE LASCUENTAS LAS CUENTAS 5.2.1. Cuentas Cue ntas de activo, pasivo y neto 5.2.2. Cuentas de ingresos y gastos 5.2.3. Aplicación Aplica ción del convenio de cargo y abono 5.3. EL LIBRO DIARIO 5.4. EL LIBRO MAYOR 5.5. 5.5. BALANC E DE COM PROBACIÓ N 5.6. 5.6. OPERACION ES EN A S CUENTAS Y TERMINOLOGÍA O EJERCICIO DE RECA PITUA CIÓN ^ Material Materiales es de autoeval autoevaluaci uación ón
146 146 146 146 147 147 147 147 148 149 149 150 150 152 152 154 154 157 160 161 164 174
6. ASIENTO S DE AJUST E 6.1. 6.1. EL CICLO CON TABLE 6.1.1. Ejercicio contable contab le y estados estado s financieros 6.1.2. Etapas del ciclo contable contab le 6.2. 6.2. JUSTIFICA CIÓN DE LOS ASIENTO S DE AJU STE 6.3. 6.3. LOS AJU STE S DE PERIO DIFICA CIÓN 6.3.1. Conversión Conver sión de activos en gastos 6.3.2. Conversión Conver sión de pasivos en ingresos 6.3.3. Reconocimiento de gastos devengad os 6.3.4. Reconocimiento de ingresos devengados 6.3.5. Resumen y conclusion es 6.4. 6.4. AJUSTES DE REC AS IFICA CIÓ N Y AJUSTES DE RECTIFICACIÓN RECTIFICACIÓN 6.4.1. Ajustes Ajust es de reclasificación 6.4.2. Ajustes Ajust es de rectificación 6.5. 6.5. B A A N C E DE SALDOS AJUSTADOS O EJERCICIO DE RECAP ITUACIÓN ^ Material Materiales es de autoeval autoevaluaci uación ón
186 186 186 187 187 189 191 193 193 200 203 203 205 205 206 207 207 207 209 210 210 212 217 217
I n tr o d u c c i ó n a l a C o n t a b ilid a d .
Teoría
y
Práctica
■ 7. ESTADOS FINANCIEROS Y CIERRE DE CUENTAS 7.1. CLAS IFICACIÓ N DE LOS SALDOS AJUST ADO S 7.2. PREPARACIÓN DE LOS ESTADO S FINANCIEROS PRINCIPALES 7.2.1. Cuenta de pérdidas y ganancias 7.2.2. Balance de situación 7.3. EL PRO CESO DE LIQUIDACIÓN Y CIERRE DEL EJER CIC IO 7.3.1. Cierre de las cuentas de ingresos y gastos 7.3.2. Cierre de las cuentas de balance 7.4. EL IMPUESTO SOBR E BEN EFICIO S 7.5. OTRO S PRINCIPIOS CON TABLE S O EJERCICIO DE RECAPITU A C IÓ N Materiales de autoevaluación
228 230 230 232 233 233 237 239 240 242 249
■ 8. CONTABILIDAD DE EMPRESAS COMERCIALES 8.1. LAEM PRESA CO MER CIAL 8.2. EL INVENTARIO DE MERCAD ERÍAS: SISTEMAS DE CON TRO L 8.3. SISTEM A DE INVENTARIO PERM ANEN TE 8.3.1. Registro de las compras y operaciones relacionadas 8.3.2. Registro de las ventas y operacion es relacionadas 8.3.3. Conclusión del ciclo contable 8.4. SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDIC O 8.4.1. Registro de las compras y operacion es relacionadas 8.4.2. Registro de las ventas y operaciones relacionadas 8.4.3. Conclusión del ciclo contable 8.5. TRATAMIENTO EN EL PLAN GE NER AL DE CONTABILIDAD O EJER CIC IO DE RECAPITULA CIÓN Materiales de autoevaluación
260 2Ó0 2ó3 263 266 268 270 271 273 274 277 281 285
Ín d i c e
T ercera
parte:
9. EXISTENCIAS COMERCIALES 9.1. CLASES DE EXISTENCIAS Y COMPOSICIÓN DEL INVENTARIO DE MER CADER ÍAS 9.1.1. Definición y clases 9.1.2. Composición del inventario de mercaderías 9.2. ASIGN ACIÓN DE L CO STE DE LOS INVENTARIOS 9.3. MÉTODOS DE VALORACIÓN CUAND O CONCURREN CO STES UNITARIOS DIFER ENT ES 9.4. SISTEMAS DE CO NT RO L DE INVENTARIOS Y MÉTO DOS DE VALORACIÓN 9.4.1. Método FIF O e inventario permanente 9.4.2. Método LIFO e inventario permanente 9.4.3. Co ste medio ponderado (CMP): sistema periódico y permanente 9.5. MÉTO DOS DE ESTIMACIÓN DEL INVENTARIO 9.5.1. Método del margen bruto 9.5.2. El método de los minoristas 9.6. COR RECC IÓN DEL VALOR DE LAS EXISTENCIA S CO ME RCIALE S 9.6.1. La regla "coste o mercado, el más bajo" 9.6.2. Registro del deterioro de las mercaderías 55 EJE RC ICIO DE RECAP ITULACIÓN ^ Materiales de autoevaluación
296 296 296 298 300 305 306 306 307 310 310 311 312 312 313 316 318
10. CRÉDITOS Y DÉBITOS POR OPERACION ES CO MERCIALES 10.1. LOS INSTRU MEN TOS FINA NC IERO S 10.2. CRÉDITOS POR OPER ACIONE S COM ERCIALES 10.2.1. Con cepto 10.2.2. Clasificación 10.2.3. Valoración 10.3. ASPEC TOS CONTA BLES DE LOS CRÉDITOS COM ERCIALES 10.4. EFECT OS COM ERCIALES A COBRAR 10.4.1. La letra de cambio 10.4.2. Proceso contable básico de la letra de cambio 10.4.3. Efectos comerciales ¡mpagados 10.5. CRÉD ITOS DE DUDO SO CO BR O Y DETERIO RO DE VALOR 10.5.1. Contabilización del deterioro de créditos 10.5.2. Reversión del deterioro
328 328 328 329 330 331 333 333 334 338 341 342 343
