Instituto Profesional Providencia Escuela de Ingeniería y Gestión
CONTADOR AUDITOR Seminario de Título para optar al Título de CONTADOR AUDITOR
CONTROL INTERNO
INTEGRANTES Elisa Donoso Lefipan a! Elena aldonado Orellana
PROFESOR GUÍA "#el "#urto N$%e&
SANTIAGO - CHIE !"#$
'
'
ÍNDICE TABLA DE ILUSTRACIONES !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!' RESUMEN EJECUTIVO !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!( CAPÍTULO I.- INTRODUCCIÓN!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!) 1.1 .- Marco General!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!) 1. .- O!"e#$%o General !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!* 1.& .- O!"e#$%o E'(ec)*$co !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!* 1.+ .- Alcance ,el Proec#o !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+, CAPÍTULO II.- CONCEPTOS CONCEPTOS DE/INICIONES DE CONTROL INTERNO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!++ !!!!!!!!!!!!!!!!!++ .1 .- De*$n$c$0n ,e Con#rol In#erno !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!++ . .- Cla'$*$cac$0n ,el Con#rol In#erno !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+...- Con#rol Con#a!le !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+. .& .- O!"e#$%o' ,el Con#rol In#erno !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+. .&.1.- S*$c$enc$a con*$a!$l$,a, ,e la $n*or2ac$0n *$nanc$era !!!!!!!!!!!+/ .&..- E*ec#$%$,a, E*$c$enc$a ,e la' O(erac$one' !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+' .&.&.- C2(l$2$en#o ,e la' Lee' Re3lac$one' a(l$ca!le' !!!!!!!!!!!!+' CAPÍTULO III.- PROPIEDADES CARACTERÍSICAS DEL CONTROL !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+( !!!!!!!!!!!!!!!!!+( INTERNO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! &.1 .- Co2(onen#e' ,el Con#rol In#erno !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+( &.1.1.- A2!$en#e ,e Con#rol !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+( &.1..- E%alac$0n ,e R$e'3o' !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+) &.1.&.- Ac#$%$,a,e' ,e Con#rol !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-, &.1.+.- In*or2ac$0n Co2n$cac$0n!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-+ &.1.4.- S(er%$'$0n Se3$2$en#o !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-+ &. .- Pr$nc$($o' Generale' ,el Con#rol In#erno!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-&.& .- Carac#er)'#$ca' ,e n !en '$'#e2a ,e Con#rol In#erno !!!!!!!!!!!!!!!!!!-/ CAPÍTULO IV.- CONSIDERACIONES DEL CONTROL INTERNO !!!!!!!!!!!!-( +.1 .- A n$%el n$%el ,e 'al,o ,e cen#a $n,$%$,al o #$(o ,e #ran'acc$one' !!!!!!!-( +. .- A,$#or)a ,e e'#a,o' *$nanc$ero' *$ nanc$ero'!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-( +..1.- O!"e#$%o ,e lo' In*or2e' /$nanc$ero' !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-) +.& .- Plan$*$cac$0n ,e la a,$#or)a !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-) +.&.1.- Proce,$2$en#o' (ara o!#ener n en#en,$2$en#o !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-0 +.&..- O!"e#$%o' ,e la' o(erac$one' ,el c2(l$2$en#o !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-0 +.&.&.- Pro#ecc$0n ,e ac#$%o' !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-0 +.&.+.- L$2$#ac$one' ,el con#rol $n#erno ,e na en#$,a,!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-0 +.&.4.- Doc2en#ac$0n ,el en#en,$2$en#o !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-* +.+ .- E%alar el r$e'3o ,e con#rol !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!-* +.+.1.- Doc2en#ac$0n ,el N$%el ,e#er2$na,o ,e r$e'3o ,e con#rol !!!.+ +.+..- E%$,enc$a co2(ro!a#or$a (ara ''#en#ar el n$%el ,e#er2$na,o ,e r$e'3o ,e con#rol !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.CAPÍTULO V.- MODELO COSO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.. 4.1 .- De'cr$(c$0n COSO !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.. !!!!!!!!!!!!!!.. 4. .- O!"e#$%o' ,el COSO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.. 4.& .- COSO I!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!./ 4.+ .- COSO II!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!./ 4.4 .- COSO III!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.'
'
CAPÍTULO VI.- AN5LISIS /ODA DEL CONTROL INTERNO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.) !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.) !!!!!!!!!!!!!!!!!!.) 6.1.- De*$n$c$0n /ODA !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 6..- O!"e#$%o /ODA!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.) !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.) 6.&.- /ODA re*eren#e al con#rol $n#erno !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.) 6.&.1.- /or#ale7a' !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.) 6.&..- O(or#n$,a,e' !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.0 6.&.&.- De!$l$,a,e' !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.0 6.&.+.- A2ena7a' A2ena7a'!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.0 CAPÍTULO VII.- CONCLUSIONES!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!.* CAPÍTULO VIII.- APLICACIÓN APLICACIÓN DEL PROECTO!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/+ 8.1.- Co2(ra' ,e ar#)clo'9 !$ene' 'er%$c$o' !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/+ 8.1.1.- Co#$7ac$one' !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/+ 8.1..- Ór,ene' ,e co2(ra !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/8.1.&.- Rece(c$0n ,e Mercanc)a' !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/. 8..- Pol)#$ca' Proce,$2$en#o' en con#ra#ac$0n ,e (er'onal !!!!!!!!!!!!!!!!!/. CAPÍTULO I:.- BIBLIOGRA/ÍA !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/'
'
TABLA DE ILUSTRACIONES Ilustración +! Proceso Control Interno!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!++ Ilustración -! Clasificación de control interno!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+Ilustración .! O#1etivos del Control Interno!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+/ Ilustración /! Co2ponentes del Control Interno!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!+(
'
RESUMEN EJECUTIVO Lo' e"ec#$%o' (r$nc$(ale' ;acen *er#e' e<$3enc$a' (ara 2e"orar el con#rol ,e la' e2(re'a' =e ,$r$3en. Lo' con#role' $n#erno' 'e $2(lan#an (ara 2an#ener la co2(a>)a en la ,$recc$0n ,e '' o!"e#$%o' ,e ren#a!$l$,a, en la con'ecc$0n ,e ' 2$'$0n9 a') co2o (ara 2$n$2$7ar la' 'or(re'a' en el ca2$no. Ello' le ;acen (o'$!le a la a,2$n$'#rac$0n ne3oc$ar en a2!$en#e' econ02$co' co2(e#$#$%o' r?($,a2en#e ca2!$an#e'9 a"'#?n,o'e a la' ,e2an,a' (r$or$,a,e' ,e lo' cl$en#e'9 ree'#rc#r?n,o'e (ara el crec$2$en#o *#ro. Lo' con#role' $n#erno' (ro2e%en la e*$c$enc$a9 re,cen lo' r$e'3o' ,e (@r,$,a ,e ac#$%o'9 a,an a a'e3rar la con*$a!$l$,a, ,e lo' e'#a,o' *$nanc$ero' el c2(l$2$en#o ,e la' lee' re3lac$one'. Pe'#o =e lo' con#role' $n#erno' '$r%en a 2c;o' (ro(0'$#o' $2(or#an#e'9 e<$'#en crec$en#e' lla2a,a' (ara 2e"orar lo' '$'#e2a' ,e con#rol $n#erno lo' $n*or2e' 'o!re ello'. Lo' con#role' $n#erno' 'on (erc$!$,o' ca,a %e7 2?' 2?' co2o 'olc$0n a na %ar$e,a, ,e (ro!le2a' (o#enc$ale'. E' (or ello9 =e en el (re'en#e $n*or2e ,e $n%e'#$3ac$0n a(l$cac$0n ,el Con#rol In#erno9 'e e<(one na !re%e ,e'cr$(c$0n ,el #e2a e'#,$a,o9 ;ac$en,o re*erenc$a a '' co2(onen#e'9 o!"e#$%o'9 cla'$*$cac$0n9 en#re o#ro' (ara a!n,ar en la' a(l$cac$one' *nc$one' ,e e'#e (roce'o e"erc$,o en na en#$,a, econ02$ca. Se ,ar? a conocer la $2(or#anc$a =e #$ene e'#e (roce'o en la e*$c$enc$a ,e la' o(erac$one' ,en#ro ,e la e2(re'a9 el c2(l$2$en#o ,e lee' re3lac$one' 9 en la con*$a!$l$,a, ,e la $n*or2ac$0n *$nanc$era en#re3a,a a #ra%@' ,e la a(l$cac$0n ,el #e2a =e 'er? e<(e'#a 2?' a,elan#e.
'
CAPÍTULO I.- INTRODUCCIÓN 1.1 .- Marco General La e%olc$0n ;$'#0r$ca ,e la' e2(re'a' ;a #en$,o re2arca,a $2(or#anc$a el ;ec;o ,e =e en el (a'a,o lo' (ro($e#ar$o' ,e la' e2(re'a'9 eran a ' %e7 lo' ,$rec#$%o' encar3a,o' ,e la 3e'#$0n e2(re'ar$al. En e'a' c$rcn'#anc$a' el con#rol era e"erc$,o (or lo' 2$'2o' (ro($e#ar$o'9 =$ene' e"ec#a!an la' *nc$one' ,$rec#$%a' '(er%$'a!an ,$rec#a (er'onal2en#e el c2(l$2$en#o ,e la' nor2a' ,$rec#r$ce' e'#a!lec$,a' (or ello'9 #?c$#a o e<(l)c$#a2en#e.
Se (ro,c)a n a#o-con#rol ,e la *nc$0n
,$rec#$%a. A 2e,$,a =e a2en#0 la co2(le"$,a, ,e la' e2(re'a' 'e *e $2(on$en,o na ,$%$'$0n ,el #ra!a"o =e #en)a (or o!"e#o la e'(ec$al$7ac$0n =e a,ecara lo' 2e,$o' nece'ar$o' (ara la con'ecc$0n ,e lo' *$ne' ,e'ea,o'. El crec$2$en#o en el %ol2en e $2(or#e ,e la' o(erac$one'9 la 2aor ,$'(er'$0n ,e lo' ac#$%o'9 en 3eneral9 la ,e'cen#ral$7ac$0n ,e la' ac#$%$,a,e' co2erc$ale'9 ;an con#r$!$,o a n ,$'#anc$a2$en#o ,e la D$recc$0n en el con#rol ,e la' o(erac$one'. S$ a e'#o 'e a>a,e la 2o,ern$7ac$0n 2e"ora (ro,c$,a en lo' 2e,$o' ,e #ra#a2$en#o (roce'o' ,e ,a#o'9 al (a'ar ,e 2e,$o' 2anale' a lo' 2o,erno' '$'#e2a' $n*or2?#$co'9 en ,on,e ,$*eren#e' #ran'acc$one' 'e (roce'an al $n'#an#e (ara (ro,c$r e'#a,)'#$ca'9 $n*or2e'9 *ac#rac$one'9 3e'#$0n ,e $n%en#ar$o'9 con#a!$l$,a,9 e#c. El 2n,o e2(re'ar$al ;a ca2!$a,o =e e'#e ca2!$o ,e!e $r aco2(a>a,o ,e lo' 2e,$o' nece'ar$o' (ara 3aran#$7ar la !ena 3e'#$0n e2(re'ar$al. Con $n,e(en,enc$a ,e lo' *ac#ore' en,03eno' ,e la e2(re'a9 la '$#ac$0n econ02$ca ,el en#orno a*ec#a '$3n$*$ca#$%a2en#e en a'(ec#o' #ale' co2o el a,eca,o 'o ,e lo' ac#$%o'9 la' (ol)#$ca' ,e a(l$cac$0n ca(#ac$0n ,e recr'o' *$nanc$ero'9 la 3e'#$0n ,e la' cen#a' a co!rar9 la ro#ac$0n ,e e<$'#enc$a' la'
'
(ol)#$ca' ,e a(ro%$'$ona2$en#o'9 la' (ol)#$ca' ,e en,e,a2$en#o =e ,$*$cl#an a3ra%an la ,$*)c$l *nc$0n ,e ,$r$3$r. La e%olc$0n ,e la' e2(re'a'9 =e re'(on,en a e'#e $ncre2en#o ,e la co2(le"$,a, ,e lo' ne3oc$o' con la corre'(on,$en#e ,ele3ac$0n ,e *acl#a,e'9 e<$3e la $2(lan#ac$0n ,e a=ello' con#role' nece'ar$o' (ara con'e3$r =e la' re'(on'a!$l$,a,e' ,ele3a,a' con lo' (ro($e#ar$o' ,$rec#$%o' 'e con'er%en )n#$2a2en#e n$,a' a lo' 2$'2o'. De e'#a *or2a9 (e'e a la co2(le"$,a, e2(re'ar$al (e'e a la 2l#$(l$c$,a, ,e lo' n$%ele' "er?r=$co'9 'e (e,e 2an#ener or$en#ar la' ac#ac$one' ,e la e2(re'a en el ca2$no *$"a,o (ara alcan7ar lo' o!"e#$%o' (ro(e'#o'. Por e'#e 2o#$%o la' e2(re'a' e'#a!lecen (lane' ,e or3an$7ac$0n n con"n#o ,e 2@#o,o' (roce,$2$en#o' =e a'e3ren =e lo' ac#$%o' e'#?n ,e!$,a2en#e (ro#e3$,o'9 =e lo' re3$'#ro' con#a!le' 'on *$,e,$3no' =e la ac#$%$,a, ,e la en#$,a, 'e ,e'arrolla e*$ca72en#e 'e c2(le 'e3n la' ,$rec#r$ce' 2arca,a' (or la ,$recc$0n. E' !eno re'al#ar9 =e la e2(re'a =e a(l$=e con#role' $n#erno' en '' o(erac$one'9 con,c$r? a conocer la '$#ac$0n real ,e la' 2$'2a'9 e' (or e'o9 la $2(or#anc$a ,e #ener na (lan$*$cac$0n =e 'ea ca(a7 ,e %er$*$car =e lo' con#role' 'e c2(lan (ara ,arle na 2e"or %$'$0n 'o!re ' 3e'#$0n. De lo an#er$or 'e ,e'(ren,e9 =e #o,o' lo' ,e(ar#a2en#o' =e con*or2an na e2(re'a 'on $2(or#an#e'9 (ero9 e<$'#en ,e(en,enc$a' =e '$e2(re %an a e'#ar en con'#an#e' ca2!$o'9 con la *$nal$,a, ,e a*$nar ' *nc$onal$,a, ,en#ro ,e la or3an$7ac$0n. S$en,o la' co'a' a')9 re'l#a claro9 =e ,$c;o' ca2!$o' 'e (e,en lo3rar $2(le2en#an,o a,ecan,o con#role' $n#erno'9 lo' cale' 'ean ca(ace' ,e 'al%a3ar,ar (re'er%ar lo' !$ene' ,e n ,e(ar#a2en#o o ,e la e2(re'a. Den#ro ,e e'#e or,en ,e $,ea'9 Ca#?cora9 16F&89 e<(re'a =e el con#rol $n#ernoF "Es la base sobre el cual descansa la confiabilidad de un sistema contable, el grado de fortaleza determinará si existe una seguridad razonable de las operaciones reflejadas en los estados financieros. Una debilidad importante
'
del control interno, o un sistema de control interno poco confiable, representa un aspecto negativo dentro del sistema contable".
Po,e2o' a*$r2ar =e n ,e(ar#a2en#o9 na n$,a, ,e ne3oc$o'9 la' ,$'#$n#a' ?rea' ,e!en c$rcn'cr$!$r'e a n '$'#e2a ,e con#rol $n#erno 3eneral ,e la e2(re'a (ara e*ec#o ,e lo3rar c2(l$r lo' o!"e#$%o' #ra7a,o' (or la a,2$n$'#rac$0n. To,o '$'#e2a ,e!e #en,er a 'al%a3ar,ar lo' ac#$%o' el "'#o 'er%$c$o a lo' (a'$%o' con#ra),o'9 (or lo #an#o9 el c2(l$2$en#o ,e nor2a' (roce,$2$en#o' =e ''#en#an n '$'#e2a ,e con#rol $n#erno ,e!en 'er co;eren#e' en #o,a la l)nea ,e *l"o' ,e $n*or2ac$0n 9 $n,$%$,al o colec#$%o ,e la en#$,a, econ02$ca9 en#once'9 e' 2 nece'ar$o =e la a(l$cac$0n ,e con#rol $n#erno ,$'(on3a ,e la' !a'e' e%ala#$%a' nece'ar$a' en el con#e<#o ,e e*$c$enc$a e*$cac$a (o'#la,o en la 2$'$0n %$'$0n ,e la en#$,a, econ02$ca (ara el ,e'arrollo ,e '' ac#$%$,a,e' co2erc$ale' nor2ale'.
1. .- O!"e#$%o General Den#ro ,e la a,$#or$a co2o conce(#o ,e con#rol ;e2o' ,ec$,$,o cen#rar ne'#ro #ra!a"o en el con#rol $n#erno ,e la e2(re'a9 e' ,ec$r9 o!#ener $n*or2ac$0n anal)#$ca ,e lo' (roce,$2$en#o' 2@#o,o' #$l$7a,o' (ara e*ec#o' ,e 'al%a3ar,ar lo' ac#$%o' n a,eca,o con#rol con#a!le. Para e'#o' e*ec#o' ne'#ra !a'e 'er? Con#rol Gerenc$al9 Con#rol O(era#$%o Con#rol Con#a!le9 con'$,eran,o e'#o' ele2en#o' co2o !a'e' e%ala#$%a' e'enc$ale'.
1.& .- O!"e#$%o E'(ec)*$co Nece'ar$a2en#e la' e2(re'a' re=$eren (roce,$2$en#o' 2@#o,o' =e e%alen lo' *l"o' econ02$co'9 (ara lo cal ,$r$3$re2o' ne'#ra a#enc$0n ,en#ro ,e e'o' l)2$#e' (re-e'#a!lec$,o' =e no' (er2$#an ,e#ec#ar o(or#na2en#e ,e!$l$,a,e' *or#ale7a' ,e con#rol $n#erno9 '' ,e'%$ac$one' (ro(oner 'olc$one'9 a(l$ca!le' en el con#e<#o ,e co'#o' !ene*$c$o'.
'
1.+ .- Alcance ,el Proec#o E'#e (roec#o #en,r? n alcance *ren#e a la %$'$0n 2$'$0n e'#a!lec$,a' (or la e2(re'a9 ;a'#a la con%er3enc$a en lo' e'#a,o' *$nanc$ero' !?'$ca' en '' a'(ec#o'9 *$nanc$era'9 econ02$ca' ,e 3e'#$0n. A,e2?'9 e'#e (roec#o e'#? ''#en#a,o en la !a'e ,el Con#rol In#erno9 e' ,ec$r9 Con#rol O(erac$onal9 Con#rol Con#a!le Con#rol Gerenc$al9 ello ,en#ro ,el con#e<#o ,e lo' ele2en#o' !?'$co' (ara co2(ren,er e'#e (roce'o ,e con#rol9 ,e acer,o al l)2$#e ,e ne'#ro #ra!a"o anal)#$co.
'
CAPÍTULO II.- CONCEPTOS DE/INICIONES DE CONTROL INTERNO
.1 .- De*$n$c$0n ,e Con#rol In#erno El Con#rol In#erno e' n (roce'o ,e#er2$na,o (or el ,$rec#or$o ,e na en#$,a, econ02$ca9 la 3erenc$a o#ro' 2$e2!ro' ,el (er'onal9 ,$'e>a,o (area en#re3ar na 'e3r$,a, ra7ona!le re'(ec#o al lo3ro ,e o!"e#$%o' en la' '$3$en#e' ca#e3or)a'F a Con*$a!$l$,a, ,e la In*or2ac$0n *$nanc$era ! E*ec#$%$,a, E*$c$enc$a ,e la' o(erac$one' c C2(l$2$en#o ,e lee' re3lac$one'
Ilu%tra&i'n #( Pro&e%o Control Interno
'
. .- Cla'$*$cac$0n ,el Con#rol In#erno En n 'en#$,o a2(l$o el Con#rol In#erno $ncle con#role' =e (e,en 'er ca#alo3a,o' co2o con#a!le' o a,2$n$'#ra#$%o'. La cla'$*$cac$0n en#re con#role' con#a!le' con#role' a,2$n$'#ra#$%o' %ar$ar)a ,e acer,o con la' c$rcn'#anc$a' $n,$%$,ale'.
Ilu%tra&i'n !( Cla%i)i&a&i'n de &ontrol interno
..1.- Con#rol A,$n$'#ra#$%o Lo' con#role' a,2$n$'#ra#$%o' co2(ren,en el (lan ,e or3an$7ac$0n #o,o' lo' 2@#o,o' (roce,$2$en#o' relac$ona,o' (r$nc$(al2en#e con e*$c$enc$a en o(erac$one' a,;e'$0n a la' (ol)#$ca' ,e la e2(re'a (or lo 3eneral 'ola2en#e #$enen relac$0n $n,$rec#a con lo' re3$'#ro' *$nanc$ero'. Inclen 2?' =e #o,o9 con#role' #ale' co2o an?l$'$' e'#a,)'#$co'9 e'#,$o' ,e 2oc$0n #$e2(o9 re(or#e' ,e o(erac$one'9 (ro3ra2a' ,e en#rena2$en#o' ,e (er'onal con#role' ,e cal$,a,. En el Con#rol A,2$n$'#ra#$%o 'e $n%olcran el (lan ,e or3an$7ac$0n lo' (roce,$2$en#o' re3$'#ro' rela#$%o' a lo' (roce,$2$en#o' ,ec$'or$o' =e or$en#an la a#or$7ac$0n ,e #ran'acc$one' (or (ar#e ,e la 3erenc$a. I2(l$ca #o,a' a=ella'
'
2e,$,a' relac$ona,a' con la e*$c$enc$a o(erac$onal la o!'er%ac$0n ,e (ol)#$ca' e'#a!lec$,a' en #o,a' la' ?rea' ,e la or3an$7ac$0n. Ejemplo: He lo' #ra!a"a,ore' ,e la *?!r$ca lle%en '$e2(re ' (laca ,e
$,en#$*$cac$0n. O#ro con#rol a,2$n$'#ra#$%o 'er)a la o!l$3a#or$e,a, ,e n e
...- Con#rol Con#a!le Lo' con#role' con#a!le' co2(ren,en el (lan ,e or3an$7ac$0n #o,o' lo' 2@#o,o' (roce,$2$en#o' relac$ona,o' (r$nc$(al ,$rec#a2en#e a la 'al%a3ar,$a ,e lo' ac#$%o' ,e la e2(re'a a la con*$a!$l$,a, ,e lo' re3$'#ro' *$nanc$ero'. General2en#e $nclen con#role' #ale' co2o el '$'#e2a ,e a#or$7ac$one' a(ro!ac$one' con re3$'#ro' re(or#e' con#a!le' ,e lo' ,e!ere' ,e o(erac$0n c'#o,$a ,e ac#$%o' a,$#or)a $n#erna. Ejemplo: La e<$3enc$a ,e na (er'ona ca' *nc$one' en%el%en el
2ane"o ,e ,$nero no ,e!a 2ane"ar #a2!$@n lo' re3$'#ro' con#a!le'. O#ro ca'o9 el re=$'$#o ,e =e lo' c;e=e'9 0r,ene' ,e co2(ra ,e2?' ,oc2en#o' e'#@n (re n2era,o'.
.& .- O!"e#$%o' ,el Con#rol In#erno El Con#rol In#erno ,e'can'a 'o!re #re' o!"e#$%o' *n,a2en#ale'. S$ 'e lo3ra $,en#$*$car (er*ec#a2en#e ca,a no ,e e'#o' o!"e#$%o'9 'e (e,e a*$r2ar =e 'e conoce el '$3n$*$ca,o ,e Con#rol In#erno. En o#ra' (ala!ra' #o,a acc$0n9 2e,$,a9 (lan o '$'#e2a =e e2(ren,a la e2(re'a =e #$en,a a c2(l$r cal=$era ,e e'#o' o!"e#$%o'9 e' na *or#ale7a ,e Con#rol In#erno.
'
Ilu%tra&i'n *( O+,etio% del Control Interno
A'$2$'2o9 #o,a acc$0n9 2e,$,a9 (lan o '$'#e2a =e no #en3a en cen#a e'#o' o!"e#$%o' o lo' ,e'c$,e9 e' na ,e!$l$,a, ,e Con#rol In#erno. Lo' o!"e#$%o' ,e Con#rol In#erno 'on lo' '$3$en#e'F .&.1.- S*$c$enc$a con*$a!$l$,a, ,e la $n*or2ac$0n *$nanc$era La con#a!$l$,a, ca(#a la' o(erac$one'9 la' (roce'a (ro,ce $n*or2ac$0n *$nanc$era nece'ar$a (ara =e lo' 'ar$o' #o2en ,ec$'$one'. E'#a $n*or2ac$0n #en,r? #$l$,a, '$ ' con#en$,o e' con*$a!le '$ e' (re'en#a,a a lo' 'ar$o' con la ,e!$,a o(or#n$,a,. Ser? con*$a!le '$ la or3an$7ac$0n cen#a con n '$'#e2a =e (er2$#a ' e'#a!$l$,a,9 o!"e#$%$,a, %er$*$ca!$l$,a,. S$ 'e cen#a con n a(ro($a,o '$'#e2a ,e $n*or2ac$0n *$nanc$era 'e o*recer? 2aor (ro#ecc$0n a lo' recr'o' ,e la e2(re'a a *$n ,e e%$#ar ''#racc$one' ,e2?' (el$3ro' =e (e,an a2ena7arlo'. Ejemplos: •
Co2(arar lo' re3$'#ro' con#a!le' ,e lo' ac#$%o' con lo' ac#$%o' e<$'#en#e' a $n#er%alo' ra7ona!le'.
•
•
•
U#$l$7ac$0n ,e M?=$na' Re3$'#ra,ora' (ara $n3re'o' A'e3rar a(ro($a,a2en#e lo' ac#$%o' ,e la e2(re'a Con'$3nar ,$ar$a2en#e en la 2$'2a' e'(ec$e' lo' $n3re'o'
'
.&..- E*ec#$%$,a, E*$c$enc$a ,e la' O(erac$one' Se ,e!e #ener la 'e3r$,a, ,e =e la' ac#$%$,a,e' 'e c2(lan ca!al2en#e con n 2)n$2o ,e e'*er7o #$l$7ac$0n ,e recr'o' n 2?<$2o ,e #$l$,a, ,e acer,o con la' a#or$7ac$one' 3enerale' e'(ec$*$ca,a' (or la a,2$n$'#rac$0n. Ejemplo: El e'#a!lec$2$en#o ,e n '$'#e2a ,e $ncen#$%o' a la (ro,cc$0n.
.&.&.- C2(l$2$en#o ,e la' Lee' Re3lac$one' a(l$ca!le' To,a acc$0n =e 'e e2(ren,a (or (ar#e ,e la ,$recc$0n ,e la or3an$7ac$0n9 ,e!e e'#ar en2arca,a ,en#ro la' ,$'(o'$c$one' le3ale' ,el (a)' ,e!e o!e,ecer al c2(l$2$en#o ,e #o,a la nor2a#$%$,a, =e le 'ea a(l$ca!le al en#e. E'#e o!"e#$%o $ncle la' (ol)#$ca' =e e2$#a la al#a a,2$n$'#rac$0n9 la' cale' ,e!en 'er '*$c$en#e2en#e conoc$,a' (or #o,o' lo' $n#e3ran#e' ,e la or3an$7ac$0n (ara =e (e,an a,;er$r'e a ella' co2o (ro($a' a') lo3rar el @<$#o ,e la 2$'$0n =e @'#a 'e (ro(one.
'
CAPÍTULO III.- PROPIEDADES CARACTERÍSICAS DEL CONTROL INTERNO
&.1 .- Co(onen#e' ,el Con#rol In#erno
Ilu%tra&i'n .( Componente% del Control Interno
El con#rol $n#erno e'#? con'#$#$,o (or lo' '$3$en#e' co2(onen#e' $n#errelac$ona,o' ,er$%a,o' ,e la *or2a ,e 3e'#$onar la or3an$7ac$0nF &.1.1.- A!$en#e ,e Con#rol La or3an$7ac$0n ,e!e e'#a!lecer n en#orno =e (er2$#a el e'#)2lo (ro,7ca $n*lenc$a en la ac#$%$,a, ,el recr'o ;2ano re'(ec#o al con#rol ,e '' ac#$%$,a,e'. Para =e e'#e a2!$en#e ,e con#rol 'e 3enere 'e re=$ere ,e o#ro' ele2en#o' a'oc$a,o' al 2$'2o lo' cale' 'onF &.1.1.1 .- In#e3r$,a, %alore' @#$co' Se ,e!en e'#a!lecer lo' %alore' @#$co' ,e con,c#a =e 'e e'(eran ,el recr'o ;2ano al 'er%$c$o ,el En#e9 ,ran#e el ,e'e2(e>o ,e '' ac#$%$,a,e' (ro($a'. Lo' al#o' e"ec#$%o' ,e!en co2n$car *or#alecer lo' %alore' @#$co' con,c#ale' con ' e"e2(lo.
'
&.1.1. .- Co2(e#enc$a Se re*$ere al conoc$2$en#o ;a!$l$,a, =e ,e!e (o'eer #o,a (er'ona =e (er#ene7ca a la or3an$7ac$0n9 (ara ,e'e2(e>ar 'a#$'*ac#or$a2en#e ' ac#$%$,a,.
&.1.1.& .- E<(er$enc$a ,e ,e,$cac$0n ,e la al#a a,2$n$'#rac$0n E' %$#al =e =$ene' ,e#er2$nan lo' cr$#er$o' ,e con#rol (o'ean 3ran e<(er$enc$a9 ,e,$cac$0n 'e co2(ro2e#an en la #o2a ,e la' 2e,$,a' a,eca,a' (ara 2an#ener el a2!$en#e ,e con#rol.
&.1.1.+ .- /$lo'o*)a a,2$n$'#ra#$%a e'#$lo ,e o(erac$0n E' '2a2en#e $2(or#an#e =e 'e 2e'#re na a,eca,a ac#$#, ;ac$a lo' (ro,c#o' ,e lo' '$'#e2a' ,e $n*or2ac$0n =e con*or2an la or3an$7ac$0n. A=) #$enen 3ran $n*lenc$a la e'#rc#ra or3an$7a#$%a9 ,ele3ac$0n ,e a#or$,a, re'(on'a!$l$,a,e' (ol)#$ca' (r?c#$ca' ,el recr'o ;2ano. E' %$#al la ,e#er2$nac$0n ac#$%$,a,e' (ara el c2(l$2$en#o ,e la 2$'$0n ,e la e2(re'a9 la ,ele3ac$0n a#or$,a, en la e'#rc#ra "er?r=$ca9 la ,e#er2$nac$0n ,e la' re'(on'a!$l$,a,e' a lo' *nc$onar$o' en *or2a coor,$na,a (ara el lo3ro ,e lo' o!"e#$%o'. &.1..- E%al2ac$0n ,e R$e'3o' Lo' *ac#ore' =e (e,en $nc$,$r $n#er*$r$en,o el c2(l$2$en#o ,e lo' o!"e#$%o' (ro(e'#o' (or el '$'#e2a or3an$7ac$0n9 'e ,eno2$nan r$e'3o'. E'#o' (e,en (ro%en$r ,el 2e,$o a2!$en#e 0 ,e la or3an$7ac$0n 2$'2a. Se ,e!e en#once' e'#a!lecer n (roce'o a2(l$o =e $,en#$*$=e anal$ce la' $n#errelac$one' rele%an#e' ,e #o,a' la' ?rea' ,e la or3an$7ac$0n ,e e'#a' con el 2e,$o c$rcn,an#e9 (ara a') ,e#er2$nar lo' r$e'3o' (o'$!le'. To,a or3an$7ac$0n 'e encen#ra '2er3$,a en n 2e,$o a2!$en#e ca2!$an#e #r!len#o 2c;a' %ece' ;o'#$l9 (or lo #an#o e' ,e %$#al ,e $2(or#anc$a la $,en#$*$cac$0n an?l$'$' ,e lo' r$e'3o' ,e $2(or#anc$a (ara la 2$'2a9 ,e #al 2anera =e lo' 2$'2o' (e,an 'er 2ane"a,o'.
'
La or3an$7ac$0n al e'#a!lecer ' 2$'$0n '' o!"e#$%o' ,e!e $,en#$*$car anal$7ar lo' *ac#ore' ,e r$e'3o =e (e,an a2ena7ar el c2(l$2$en#o ,e lo' 2$'2o'. La e%alac$0n ,e r$e'3o' (re'en#a lo' '$3$en#e' a'(ec#o' 'o!re'al$en#e'F &.1..1 .- O!"e#$%o' To,o' lo' recr'o' lo' e'*er7o' ,e la or3an$7ac$0n e'#?n or$en#a,o' (or lo' o!"e#$%o' =e (er'$3e la 2$'2a. Al ,e#er2$nar'e lo' o!"e#$%o' e' crc$al la $,en#$*$cac$0n ,e lo' *ac#ore' =e (e,en e%$#ar ' lo3ro. La a,2$n$'#rac$0n ,e!e e'#a!lecer cr$#er$o' ,e 2e,$c$0n ,e e'#o' r$e'3o' (ara (re%en$r ' ocrrenc$a *#ro a') a'e3rar el c2(l$2$en#o ,e lo' o!"e#$%o' (re%$'#o'. La' ca#e3or)a' ,e lo' o!"e#$%o' 'e relac$onan ,$rec#a2en#e con lo' o!"e#$%o' ,el con#rol $n#erno (lan#ea,o' an#er$or2en#eF 1.- O!"e#$%o' ,e In*or2ac$0n /$nanc$eraF 'on a=ello' relac$ona,o' con la o!#enc$0n ,e $n*or2ac$0n *$nanc$era '*$c$en#e con*$a!le. .-O!"e#$%o' ,e O(erac$0nF 'on lo' =e (re#en,en lo3rar e*ec#$%$,a, e*$c$enc$a ,e la' o(erac$one'. &.-O!"e#$%o' ,e C2(l$2$en#oF 'on lo' =e 'e or$en#an a la a,;e'$0n a la' lee'9 re3la2en#o' (ol)#$ca' e2$#$,a' (or la a,2$n$'#rac$0n.
&.1.. .- An?l$'$' ,e r$e'3o' ' (roce'o Lo' a'(ec#o' $2(or#an#e' a $ncl$r 'on en#re o#ro'F - E'#$2ac$0n ,e la $2(or#anc$a ,el r$e'3o '' e*ec#o' - E%alac$0n ,e la (ro!a!$l$,a, ,e ocrrenc$a - E'#a!lec$2$en#o ,e acc$one' con#role' nece'ar$o' - E%alac$0n (er$0,$ca ,el (roce'o an#er$or
&.1..& .- Mane"o ,e ca2!$o' T$ene relac$0n con la $,en#$*$cac$0n ,e lo' ca2!$o' =e (e,an #ener $n*lenc$a en la e*ec#$%$,a, ,e lo' con#role' $n#erno' a e'#a!lec$,o'. To,o
'
con#rol ,$'e>a,o (ara na '$#ac$0n e'(ec)*$ca (e,e 'er $no(eran#e can,o la' c$rcn'#anc$a' 'e 2o,$*$can. E'#e ele2en#o #$ene e'#rec;a relac$0n con el (roce'o ,e an?l$'$' ,e r$e'3o'9 (e' el ca2!$o en ') $2(l$ca n *ac#or =e (e,e $nc$,$r en el @<$#o ,e lo' o!"e#$%o'. A,e2?' ,e lo' *ac#ore' =e (e,an $2(e,$r el c2(l$2$en#o ,e lo' o!"e#$%o' ,el '$'#e2a or3an$7ac$onal9 'e ,e!e #ener en cen#a el r$e'3o ,e a,$#or)a9 =e con'$'#e en =e el a,$#or no ,e#ec#e n error ,e $2(or#anc$a rela#$%a =e (e,a e<$'#$r en el '$'#e2a e
1.- R$e'3o ,e a,$#or)aF '$3n$*$ca el r$e'3o ,e =e el a,$#or ,e na o($n$0n ,e a,$#or)a $na(ro($a,a can,o lo' e'#a,o' *$nanc$ero' e'#?n ela!ora,o' en *or2a err0nea ,e na 2anera $2(or#an#e. El r$e'3o ,e a,$#or)a #$ene #re' co2(onen#e'F r$e'3o $n;eren#e9 r$e'3o ,e con#rol r$e'3o ,e ,e#ecc$0n. .- R$e'3o $n;eren#eF e' la ''ce(#$!$l$,a, ,el 'al,o ,e na cen#a o cla'e ,e #ran'acc$one' a na re(re'en#ac$0n err0nea =e (,$era 'er ,e $2(or#anc$a rela#$%a9 $n,$%$,al2en#e o can,o 'e a3re3a con re(re'en#ac$one' err0nea' en o#ra' cen#a' o cla'e'9 a'2$en,o =e no ;!o con#role' $n#erno' relac$ona,o'. &.- R$e'3o ,e con#rolF e' el r$e'3o ,e =e na re(re'en#ac$0n err0nea =e (,$era ocrr$r en el 'al,o ,e cen#a o cla'e ,e #ran'acc$one' =e (,$era 'er ,e $2(or#anc$a rela#$%a $n,$%$,al2en#e o can,o 'e a3re3a con re(re'en#ac$one' err0nea' en o#ro' 'al,o' o cla'e'9 no 'ea (re%en$,o o ,e#ec#a,o corre3$,o con o(or#n$,a, (or lo' '$'#e2a' ,e con#a!$l$,a, ,e con#rol $n#erno. +.- R$e'3o ,e ,e#ecc$0nF e' el r$e'3o ,e =e lo' (roce,$2$en#o' ''#an#$%o' ,e n a,$#or o ,e#ec#en na re(re'en#ac$0n err0nea =e e<$'#e en n 'al,o ,e na cen#a o cla'e ,e #ran'acc$one' =e (o,r)a 'er 'e $2(or#anc$a rela#$%a9 $n,$%$,al2en#e o can,o 'e a3re3a con re(re'en#ac$one' err0nea' en o#ro' 'al,o' o cla'e'.
'
&.1.&.- Ac#$%$,a,e' ,e Con#rol La' ac#$%$,a,e' ,e na or3an$7ac$0n 'e 2an$*$e'#an en la' (ol)#$ca'9 '$'#e2a' (roce,$2$en#o'9 '$en,o real$7a,a' (or el recr'o ;2ano =e $n#e3ra la en#$,a,. To,a' a=ella' ac#$%$,a,e' =e 'e or$en#en ;ac$a la $,en#$*$cac$0n an?l$'$' ,e lo' r$e'3o' reale' o (o#enc$ale' =e a2enacen la 2$'$0n lo' o!"e#$%o' en !ene*$c$o ,e la (ro#ecc$0n ,e lo' recr'o' (ro($o' o ,e lo' #ercero' en (o,er ,e la or3an$7ac$0n9 'on ac#$%$,a,e' ,e con#rol. E'#a' (e,en 'er a(ro!ac$0n9 a#or$7ac$0n9 %er$*$cac$0n9 $n'(ecc$0n9 re%$'$0n ,e $n,$ca,ore' ,e 3e'#$0n9 'al%a3ar,a ,e recr'o'9 'e3re3ac$0n ,e *nc$one'9 '(er%$'$0n en#rena2$en#o a,eca,o.
'
&.1.+.- In*orac$0n Co2n$cac$0n La ca(ac$,a, 3erenc$al ,e na or3an$7ac$0n e'#? ,a,a en *nc$0n ,e la o!#enc$0n 'o ,e na $n*or2ac$0n a,eca,a o(or#na. La en#$,a, ,e!e con#ar con '$'#e2a' ,e $n*or2ac$0n e*$c$en#e' or$en#a,o' a (ro,c$r $n*or2e' 'o!re la 3e'#$0n9 la real$,a, *$nanc$era el c2(l$2$en#o ,e la nor2a#$%$,a, (ara a') lo3rar ' 2ane"o con#rol. Lo' ,a#o' (er#$nen#e' a ca,a '$'#e2a ,e $n*or2ac$0n no 'ola2en#e ,e!en 'er $,en#$*$ca,o'9 ca(#ra,o' (roce'a,o'9 '$no =e e'#e (ro,c#o ,e!e 'er co2n$ca,o al recr'o ;2ano en *or2a o(or#na (ara =e a') (e,a (ar#$c$(ar en el '$'#e2a ,e con#rol. La $n*or2ac$0n (or lo #an#o ,e!e (o'eer no' a,eca,o' canale' ,e co2n$cac$0n =e (er2$#an conocer a ca,a no ,e lo' $n#e3ran#e' ,e la or3an$7ac$0n '' re'(on'a!$l$,a,e' 'o!re el con#rol ,e '' ac#$%$,a,e'. Ta2!$@n 'on nece'ar$o' canale' ,e co2n$cac$0n e<#erna =e (ro(orc$onen $n*or2ac$0n a lo' #ercero' $n#ere'a,o' en la en#$,a, a lo' or3an$'2o' e'#a#ale'. &.1.4.- S2(er%$'$0n Se32$$en#o Planea,o e $2(le2en#a,o n '$'#e2a ,e Con#rol In#erno9 'e ,e!e %$3$lar con'#an#e2en#e (ara o!'er%ar lo' re'l#a,o' o!#en$,o' (or el 2$'2o. To,o '$'#e2a ,e Con#rol In#erno (or (er*ec#o =e (are7ca9 e' ''ce(#$!le ,e ,e#er$orar'e (or 2l#$(le' c$rcn'#anc$a' #$en,e con el #$e2(o a (er,er ' e*ec#$%$,a,. Por e'#o ,e!e e"ercer'e 'o!re el 2$'2o na '(er%$'$0n (er2anen#e (ara (ro,c$r lo' a"'#e' =e 'e re=$eran ,e acer,o a la' c$rcn'#anc$a' ca2!$an#e' ,el en#orno. La A,2$n$'#rac$0n #$ene la re'(on'a!$l$,a, ,e ,e'arrollar9 $n'#alar '(er%$'ar n a,eca,o '$'#e2a ,e con#rol $n#erno. Cal=$er '$'#e2a an=e 'ea *n,a2en#al2en#e a,eca,o9 (e,e ,e#er$orar'e '$ no 'e re%$'a (er$0,$ca2en#e. Corre'(on,e a la a,2$n$'#rac$0n la re%$'$0n e%alac$0n '$'#e2?#$ca ,e lo' co2(onen#e' ele2en#o' =e *or2an (ar#e ,e lo' '$'#e2a' ,e con#rol. La
'
e%alac$0n !'ca $,en#$*$car la' ,e!$l$,a,e' ,el con#rol9 a') co2o lo' con#role' $n'*$c$en#e' o $no(eran#e' (ara ro!'#ecerlo'9 el$2$narlo' o $2(lan#ar ne%o'. La e%alac$0n (e,e 'er real$7a,a (or la' (er'ona' =e ,$ar$a2en#e e*ec#an la' ac#$%$,a,e'9 (or (er'onal a"eno a la e"ecc$0n ,e ac#$%$,a,e' co2!$nan,o e'#a' ,o' *or2a'. El '$'#e2a ,e con#rol $n#erno ,e!e e'#ar !a"o con#$na '(er%$'$0n (ara ,e#er2$nar '$F
La' (ol)#$ca' ,e'cr$#a' e'#?n '$en,o $n#er(re#a,a' a(ro($a,a2en#e '$ 'e lle%an a ca!o.
Lo' ca2!$o' en la' con,$c$one' ,e o(erac$0n no ;an ;ec;o e'#o' (roce,$2$en#o' o!'ole#o' o $na,eca,o' 9
E' nece'ar$o #o2ar o(or#na2en#e e*ec#$%a' 2e,$,a' ,e correcc$0n can,o 'ce,an #ro($e7o' en el '$'#e2a. El (er'onal ,e A,$#or)a $n#erna e' n *ac#or $2(or#an#e en el '$'#e2a ,e con#rol $n#erno a =e (ro%ee lo' 2e,$o' ,e re%$'$0n $n#erna ,e la e*ec#$%$,a, a,;erenc$a a lo' (roce,$2$en#o' (re'cr$#o'. El (a(el ,e '(er%$'or ,el con#rol $n#erno corre'(on,e nor2al2en#e al
De(ar#a2en#o ,e A,$#or)a In#erna9 (ero el A,$#or In,e(en,$en#e al e%alarlo (er$0,$ca2en#e con#r$!e #a2!$@n a ' '(er%$'$0n. &. .- Pr$nc$($o' Generale' ,el Con#rol In#erno El con#rol $n#erno e' n 2e,$o no n *$n en ') 2$'2o9 e' n (roce'o ,e'arrolla,o (or el (er'onal ,e la or3an$7ac$0n no (e,e 'er con'$,era,o $n*al$!le9 o*rec$en,o 'ola2en#e na 'e3r$,a, ra7ona!le. Por lo #an#o9 no e' (o'$!le e'#a!lecer na rece#a n$%er'al ,e con#rol $n#erno =e 'ea a(l$ca!le a #o,a' la' or3an$7ac$one' e<$'#en#e'. S$n e2!ar3o9 e' (o'$!le e'#a!lecer al3no' (r$nc$($o' ,e con#rol $n#erno 3enerale' a')F - De!en *$"ar'e clara2en#e la' re'(on'a!$l$,a,e'. S$ no e<$'#e ,el$2$#ac$0n el con#rol 'er? $ne*$c$en#e.
'
- La con#a!$l$,a, la' o(erac$one' ,e!en e'#ar 'e(ara,o'. No 'e (e,e oc(ar n (n#o con#rol ,e con#a!$l$,a, n (n#o con#rol ,e o(erac$one'. - De!en #$l$7ar'e #o,a' la' (re!a' e<$'#en#e'9 (ara co2(ro!ar la e
'
La $n#e3r$,a, re'(on'a!$l$,a, ,e la' (er'ona' =e #ra!a"an a(oan la or3an$7ac$0n.
La !ena co2n$cac$0n re'(e#o en#re #o,o el (er'onal. Un con'#an#e co2(ro2$'o9 a#enc$0n ,$'c$(l$na (or (ar#e ,e la Jn#a Coor,$na,ora9 a,2$n$'#ra#$%o' co2$#@'.
La con*$an7a =e 'e #en3a en la' (er'ona'.
&.& .- Carac#er)'#$ca' ,e 2n !2en '$'#ea ,e Con#rol In#erno a De!e 'er o!"e#$%o9 e' ,ec$r9 ,e!e !a'ar'e en ;ec;o' ,a#o' reale'9 no en '(o'$c$one' o r2ore'. ! De!e 'er econ02$co9 no ,e!e re'l#ar 2?' co'#o'o el con#rol =e el 2$'2o (roce'o o ac#$%$,a,9 ,e 'er a') no ;a!r)a !ene*$c$o. c De!e e*ec#ar'e a #$e2(o9 el con#rol ,e!e 'er o(or#no9 =e (er2$#a ;acer correcc$one' a #$e2(o e%$#ar errore'. , De!e 'er $2(er'onal9 no 'e (e,e 'er "e7 (ar#e9 real$7ar la' ac#$%$,a,e' a ' %e7 ;acer el con#rol9 ,e!e e<$'#$r n 2)n$2o ,e 'e3re3ac$0n ,e *nc$one'. e De!e 'er claro (rec$'o9 no ,e!e (re'#ar'e a ,o!le' $n#er(re#ac$one'.
Para #ener en cen#aF •
El con#rol 'olo ,$'2$ne lo' r$e'3o'9 NO lo' el$2$na.
•
El con#rol no ,e!e 'er POLICIVO9 no (e,e %ol%er'e n o!'#?clo n$ 3enerar con*l$c#o
•
El con#rol NO a'e3ra el @<$#o ,e la Or3an$7ac$0n
•
El con#rol NO ,e!e cen#rar'e en =$en 2ane"a el DINERO9 e<$'#en o#ro' a'(ec#o' a con#rolar.
•
La' (er'ona' =e a(oan el con#rol ,e!en #ener n a2(l$o claro conoc$2$en#o ,e la or3an$7ac$0n ,e '' o!"e#$%o'.
•
De!e e%alar'e (er$0,$ca2en#e9 (ro,c$r $n*or2ac$0n #$l 3enerar ca2!$o'.
•
Ca,a or3an$7ac$0n ,e!e $,en#$*$car la' ,$*$cl#a,e' (r$nc$(ale' e $2(le2en#ar '' (ro($o' con#role' ,e acer,o a la' nece'$,a,e' recr'o' e<$'#en#e'.
'
•
N$n3na or3an$7ac$0n #en,r? lo' 2$'2o' con#role'9 e'#o' %ar)an en el #$e2(o ,e acer,o a la' ac#$%$,a,e'9 al #a2a>o9 a lo' r$e'3o' $n#erno' e<#erno' a la 3en#e =e #ra!a"a a(oa ca,a or3an$7ac$0n. Por ello lo' con#role' ,e!en 'er ,e*$n$,o' (or la' (er'ona' =e ;acen (ar#e ,e la or3an$7ac$0n (ara lo cal 'e reco2$en,aF
1.- I,en#$*$car la' ,$*$cl#a,e' .- lo' e*ec#o' r$e'3o' ,e e'#a' ,$*$cl#a,e' &.- La' (o'$!le' 'olc$one' +.- Lo' re'(on'a!le'
'
CAPÍTULO IV.- CONSIDERACIONES DEL CONTROL INTERNO +.1 .- A n$%el ,e 'al,o ,e c2en#a $n,$%$,2al o #$(o ,e #ran'acc$one' El a,$#or reconoce =e ;a na relac$0n $n%er'a en#re la' con'$,erac$one' ,e r$e'3o ,e a,$#or)a ,e $2(or#anc$a rela#$%a. El r$e'3o =e n 'al,o ,e cen#a o n #$(o ,e #ran'acc$0n9 (e,a e'#ar 2al e<(re'a,o en n 2on#o e<#re2a,a2en#e 3ran,e9 (o,r)a 'er 2 !a"o9 (ero el r$e'3o =e (,$ere =e,ar 2al e<(re'a,o en n 2on#o e<#re2a,a2en#e !a"o9 (o,r)a 'er 2 al#o. Al ,e#er2$nar la na#rale7a9 la o(or#n$,a, el alcance ,e lo' (roce,$2$en#o' ,e a,$#or)a a a(l$car a n 'al,o ,e cen#a o #$(o ,e #ran'acc$0n9 el
a,$#or ,e!e ,$'e>ar (roce,$2$en#o' (ara o!#ener n
ra7ona!le 3ra,o ,e 'e3r$,a, ,e ,e'c!r$r lo' errore' =e cree9 !a'a,o en ' "$c$o (rel$2$nar 'o!re la $2(or#anc$a
rela#$%a9
(o,r)an 'er
$2(or#an#e'9 can,o 'e a'2en con errore' e<$'#en#e' en o#ro' 'al,o' ,e cen#a o #$(o ,e #ran'acc$0n9 en lo' EE.//. con'$,era,o' en con"n#o.
+. .- A2,$#or)a ,e e'#a,o' *$nanc$ero' En #o,a' la' a,$#or)a'9 el a,$#or ,e!$era a,=$r$r n en#en,$2$en#o '*$c$en#e ,el con#rol $n#erno (ara (lan$*$car la a,$#or)a. Para e'#o ,e!er)a real$7ar (roce,$2$en#o' (ara co2(ren,er el ,$'e>o ,e lo' con#role' rele%an#e' (ara na a,$#or)a ,e e'#a,o' *$nanc$ero' '$ ,$c;o' con#role' ;an '$,o (e'#o' en o(erac$0n. De'(@' ,e a,=$r$r ,$c;o en#en,$2$en#o9 el a,$#or ,e#er2$na el r$e'3o ,e con#rol (ara la' a*$r2ac$one' $ncl$,a' en el 'al,o ,e na cen#a9 #$(o ,e #ran'acc$0n o re%elac$one' en lo' e'#a,o' *$nanc$ero'. El a,$#or #$l$7a lo' conoc$2$en#o' ,er$%a,o' ,e ' en#en,$2$en#o ,el con#rol $n#erno ,el n$%el ,e#er2$na,o ,e r$e'3o ,e con#rol (ara ,e#er2$nar la
'
na#rale7a9 o(or#n$,a, alcance ,e la' (re!a' ''#an#$%a' (ara la' a*$r2ac$one' en lo' e'#a,o' *$nanc$ero'. +..1.- O!"e#$%o ,e lo' In*ore' /$nanc$ero' Ia- 1na relac$0n ,$rec#a en#re o!"e#$%o'9 =1e 'on lo' =1e 1na en#$,a, 'e e'*1er7a (or lo3rar - lo' co2(onen#e'9 =1e re(re'en#an lo =1e 'e nece'$#a (ara alcan7ar lo' o!"e#$%o'.
A1n=1e el con#rol $n#erno ,e 1na en#$,a, 'e re*$ere a o!"e#$%o' ,e con*$a!$l$,a, ,e la $n*or2ac$0n *$nanc$era9 e*ec#$%$,a, - e*$c$enc$a ,e la' o(erac$one' - c12(l$2$en#o ,e le-e' - re31lac$one'9 no #o,o' e'#o' o!"e#$%o' - con#role' relac$ona,o' 'on rele%an#e' (ara 1na a1,$#or)a ,e lo' e'#a,o' *$nanc$ero' ,e la en#$,a,.
Lo'
con#role'
=1e
'on
rele%an#e'
(ara
1na a1,$#or)a
e'#?n
relac$ona,o' con el o!"e#$%o ,e la en#$,a, ,e (re(arar e'#a,o' *$nanc$ero' (ara (ro(0'$#o' e<#erno'9 - =1e ,$c;o' e'#a,o' *$nanc$ero' 'ean (re'en#a,o' ra7ona!le
,e
ac1er,o
con
(r$nc$($o'
,e
con#a!$l$,a,
3eneral2en#e
ace(#a,o'.
+.& .- Plan$*$cac$0n ,e la a2,$#or)a Al (lan$*$car la a,$#or)a9 el a,$#or ,e!er)a o!#ener n en#en,$2$en#o '*$c$en#e ,e ca,a no ,e lo' c$nco co2(onen#e' ,el con#rol $n#erno9 2e,$an#e la real$7ac$0n ,e (roce,$2$en#o' ,e'#$na,o' a en#en,er el ,$'e>o ,e lo' con#role' rele%an#e' (ara na a,$#or)a ,e e'#a,o' *$nanc$ero'9 (ara ,e#er2$nar '$ ello' e'#?n en o(erac$0n. Al (lan$*$car la a,$#or)a9 ,$c;o conoc$2$en#o ,e!er)a 'er 'a,o (araF -
I,en#$*$car lo' #$(o' ,e errore' (o#enc$ale'
-
Con'$,erar lo' *ac#ore' =e a*ec#an el r$e'3o ,e errore' '$3n$*$ca#$%o'
-
D$'e>ar (re!a' ''#an#$%a'. La na#rale7a9 o(or#n$,a, alcance ,e lo' (roce,$2$en#o' =e el
a,$#or e*ec#a (ara o!#ener n en#en,$2$en#o %ar)an ,e(en,$en,o ,e #a2a>o ,e la en#$,a,9 or3an$7ac$0n carac#er)'#$ca' ,e (ro($e,a, ,e la en#$,a,9
'
na#rale7a ,el ne3oc$o9 ,$%er'$,a, co2(le"$,a, ,e la' o(erac$one' ,e la en#$,a,9 2@#o,o' e2(lea,o' (or la en#$,a, (ara #ran'2$#$r9 (roce'ar9 2an#ener $n*or2ac$0n9 re=$'$#o' le3ale' re3lac$one' a(l$ca!le'. +.&.1.- Proce,$$en#o' (ara o!#ener 2n en#en,$$en#o Para o!#ener n en#en,$2$en#o ,e lo' con#role' =e 'on rele%an#e' (ara la (lan$*$cac$0n ,e la a,$#or)a9 el a,$#or ,e!er)a e*ec#ar (roce,$2$en#o' =e le (ro(orc$onen lo' conoc$2$en#o' '*$c$en#e' 'o!re el ,$'e>o ,e la' (ol)#$ca'9 lo' (roce,$2$en#o' lo' re3$'#ro' ,e ca,a no ,e lo' 4 co2(onen#e' ,el con#rol $n#erno '$ e'#?n o(eran,o.
+.&..- O!"e#$%o' ,e la' o(erac$one' ,el c2(l$$en#o Una en#$,a, #$ene con#role' relac$ona,o' con o!"e#$%o' =e no 'on rele%an#e' (ara na a,$#or)a (or lo 2$'2o no nece'$#an 'er con'$,era,o'. Por e"e2(lo9 con#role' rela#$%o' al c2(l$2$en#o con re3lac$one' 'o!re 'al, 'e3r$,a, o concern$en#e' a la e*$cac$a e*$c$enc$a ,e c$er#o' (roce'o' ,e #o2a ,e ,ec$'$one'9 an=e 'on $2(or#an#e' (ara la en#$,a,9 3eneral2en#e no 'e relac$onan con la a,$#or)a ,e e'#a,o' *$nanc$ero'.
+.&.&.- Pro#ecc$0n ,e ac#$%o' El con#rol $n#erno 'o!re la (ro#ecc$0n ,e ac#$%o' (ara e%$#ar a,=$'$c$one'9 'o o ena"enac$one' no a#or$7a,a' (e,e $ncl$r con#role' relac$ona,o' con $n*or2e' *$nanc$ero' o!"e#$%o' ,e o(erac$one'. Al o!#ener n en#en,$2$en#o ,e ca,a no ,e lo' co2(onen#e' ,el con#rol $n#erno (ara (lan$*$car la a,$#or)a9 la con'$,erac$0n ,el a,$#or ,e lo' con#role' ,e (ro#ecc$0n ,e l$2$#a 3eneral2en#e a a=ello' rela#$%o' a la con*$a!$l$,a, ,e la $n*or2ac$0n *$nanc$era.
+.&.+.- L$$#ac$one' ,el con#rol $n#erno ,e 2na en#$,a, El con#rol $n#erno9 (or 2 !$en ,$'e>a,o =e e'#@ (or 2 !$en =e o(ere9 '0lo (e,e en#re3ar na 'e3r$,a, ra7ona!le a la a,2$n$'#rac$0n con re'(ec#o al lo3ro ,e lo' o!"e#$%o' ,e con#rol ,e na en#$,a,.
'
Un *ac#or l$2$#an#e e' =e el co'#o ,el con#rol $n#erno no ,e!er)a e
$rre3lar$,a,e' ,e (ar#e ,e la
a,2$n$'#rac$0n. La e*ec#$%$,a, ,el con#rol $n#erno (o,r)a %er'e a*ec#a,a a,%er'a2en#e (or *ac#ore' #ale' co2o n ca2!$o en la (ro($e,a, o con#rol9 ca2!$o' en la a,2$n$'#rac$0n9 en el (er'onal9 o ;ec;o' acon#ec$,o' en el 2erca,o o la $n,'#r$a en =e o(era la en#$,a,. E'#e conoc$2$en#o 'e o!#$ene a #ra%@' ,eF a In,a3ac$one' con el (er'onal 3erenc$al9 '(er%$'ore' o a,2$n$'#ra#$%o'9 ! In'(ecc$0n ,e lo' ,oc2en#o' re3$'#ro ,e la en#$,a,9 c O!'er%ac$0n ,e la' ac#$%$,a,e' o(erac$one' ,e la en#$,a,.
+.&.4.- Doc2en#ac$0n ,el en#en,$$en#o El a,$#or ,e!er)a ,oc2en#ar el en#en,$2$en#o o!#en$,o ,e lo' co2(onen#e' ,el con#rol $n#erno (ara (lan$*$car la a,$#or)a. La ,oc2en#ac$0n ,el en#en,$2$en#o ,el con#rol $n#erno ,e na en#$,a, 3ran,e co2(le"a (e,e $ncl$r ,$a3ra2a' ,e *l"o9 ce'#$onar$o' o #a!la' ,e ,ec$'$one'. Para na en#$,a, (e=e>a la ,oc2en#ac$0n en *or2a ,e 2e2or?n,2 (o,r)a 'er '*$c$en#e.
+.+ .- E%al2ar el r$e'3o ,e con#rol La e%$,enc$a co2(ro!a#or$a e'#a!lece =e la 2aor (ar#e ,el #ra!a"o ,el a,$#or $n,e(en,$en#e9 (ara
*or2ar'e
na
o($n$0n
'o!re
lo' e'#a,o'
*$nanc$ero'9 con'$'#e en o!#ener e%alar e%$,enc$a rela#$%a a la' a*$r2ac$one' con#en$,a' en lo' e'#a,o' *$nanc$ero'. E'#a' a*$r2ac$one' e'#?n $ncor(ora,a' en lo' 'al,o' ,e cen#a'9 #$(o ,e #ran'acc$one' re%elac$one' ,e lo' e'#a,o' *$nanc$ero'9 'e cla'$*$can 'e3n la' '$3$en#e' ca#e3or)a' 3enerale'F
'
E'#a' a*$r2ac$one' e'#?n $ncor(ora,a' en lo' 'al,o' ,e cen#a'9 #$(o ,e #ran'acc$one' re%elac$one' ,e lo' e'#a,o' *$nanc$ero'9 'e cla'$*$can 'e3n la' '$3$en#e' ca#e3or)a' 3enerale'F -E<$'#enc$a ocrrenc$a -In#e3r$,a, =e no carece ,e n$n3na ,e '' (ar#e' -Derec;o' o!l$3ac$one' -Valac$0n o a'$3nac$0n Pre'en#ac$0n re%elac$0n La ,e#er2$nac$0n ,el r$e'3o ,e con#rol e' el (roce'o ,e e%alar la e*ec#$%$,a, ,el con#rol $n#erno ,e na en#$,a, (ara e%$#ar o ,e#ec#ar errore' '$3n$*$ca#$%o' en lo' e'#a,o' *$nanc$ero'. De'(@' ,e o!#ener el en#en,$2$en#o ,el con#rol $n#erno9 el a,$#or (o,r)a ,e#er2$nar el r$e'3o ,e con#rol a n$%el 2?<$2o9 (ara al3na' o #o,a' la' a*$r2ac$one'9 (or=e e'#$2a =e lo' con#role' (ro!a!le2en#e no 'ean a(ro($a,o' (ara na a*$r2ac$0n9 no 'ean e*ec#$%o'9 o (or=e re'l#ar)a $ne*$c$en#e e%alar ' e*ec#$%$,a,. De#er2$nar el r$e'3o ,e con#rol (or ,e!a"o ,el n$%el 2?<$2o $2(l$caF K I,en#$*$car lo' con#role' relac$ona,o' con a*$r2ac$one' e'(ec)*$ca'9 =e (ro!a!le2en#e e%$#en o ,e#ec#en errore' '$3n$*$ca#$%o' en e'a' a*$r2ac$one'. KReal$7ar (re!a' ,e lo' con#role' (ara e%alar la e*ec#$%$,a, ,e @'#o'. Al $,en#$*$car lo' con#role' rele%an#e' a a*$r2ac$one' e'(ec)*$ca' ,e lo' e'#a,o' *$nanc$ero'9 el a,$#or ,e!er)a con'$,erar =e (e,e #ener n e*ec#o =e 'e e<#$en,a 'o!re 2c;a' a*$r2ac$one' o n e*ec#o e'(ec)*$co 'o!re na a*$r2ac$0n $n,$%$,al9 ,e(en,$en,o ,e la na#rale7a ,e lo' co2(onen#e' ,e con#rol $n#erno en (ar#$clar. Lo' (roce,$2$en#o' =e e'#?n ,$r$3$,o' #an#o a la e*ec#$%$,a, ,el ,$'e>o co2o a la o(erac$0n ,e lo' con#role' 'e ,eno2$nan Pre!a' ,e Con#role'.
'
La concl'$0n a =e 'e lle3a co2o re'l#a,o ,e la ,e#er2$nac$0n ,el r$e'3o ,e con#rol9 'e ,eno2$na N$%el ,e#er2$na,o ,el R$e'3o ,e Con#rol. El a,$#or #$l$7a el n$%el ,e#er2$na,o ,e r$e'3o ,e con#rol "n#o con el n$%el ,e#er2$na,o ,e r$e'3o $n;eren#e (ara ,e#er2$nar el n$%el ace(#a!le ,e r$e'3o ,e ,e#ecc$0n (ara la' a*$r2ac$one' ,e lo' e'#a,o' *$nanc$ero'. Se #$l$7a el n$%el ,e r$e'3o ,e ,e#ecc$0n ace(#a!le (ara ,e#er2$nar la na#rale7a9 o(or#n$,a, y alcance ,e lo' (roce,$2$en#o' ,e a,$#or)a =e 'e #$l$7ar?n (ara ,e#ec#ar lo' errore' '$3n$*$ca#$%o' en la' a*$r2ac$one' ,e lo' e'#a,o' *$nanc$ero' Lo' (roce,$2$en#o' ,e a,$#or)a ,$'e>a,o' (ara ,e#ec#ar #ale' errore' 'e ,eno2$nan Pr2e!a' S2'#an#$%a'. Con*or2e ,$'2$ne el n$%el ace(#a!le ,e r$e'3o ,e ,e#ecc$0n9 ,e!er? a2en#ar la 'e3r$,a, (ro(orc$ona,a (or la' (re!a' ''#an#$%a'. El a,$#or (e,e a,o(#ar na o 2?' ,e la' '$3$en#e' 2e,$,a'F - Ca2!$ar la na#rale7a ,e la' (re!a' ''#an#$%a' ,e',e na 2eno' e*ec#$%a a na 2?' e*ec#$%a9 #al co2o #$l$7ar (re!a' ,$r$3$,a' a en#e' $n,e(en,$en#e' a"eno' a la en#$,a,9 en l3ar ,e (re!a' ,$r$3$,a' a en#e' o ,oc2en#ac$0n ,en#ro ,e la en#$,a,. - Ca2!$ar la o(or#n$,a, ,e la' (re!a' ''#an#$%a'. Co2o e"e2(lo9 e*ec#arla' al c$erre ,el a>o9 en l3ar ,e na *ec;a $n#erna. - Ca2!$ar el alcance ,e la' (re!a' ''#an#$%a'. Por e"e2(lo9 'ar n #a2a>o ,e 2e'#ra 2?' 3ran,e.
+.+.1.- Doc2en#ac$0n ,el N$%el ,e#er$na,o ,e r$e'3o ,e con#rol La ,oc2en#ac$0n ,e la' concl'$one' ,el n$%el ,e#er2$na,o ,e r$e'3o ,e con#rol9 (e,en ,$*er$r en relac$0n a ,$%er'o' 'al,o' ,e cen#a' o #$(o' ,e #ran'acc$one'.
'
Para a=ella' a*$r2ac$one' ,e lo' e'#a,o' *$nanc$ero' ,on,e el r$e'3o ,e con#rol 'e ,e#er2$na al n$%el 2?<$2o9 el a,$#or ,e!er)a ,oc2en#ar ' concl'$0n ,e =e el r$e'3o ,e con#rol 'e encen#ra al n$%el 2?<$2o.
+.+..- E%$,enc$a co(ro!a#or$a (ara '2'#en#ar el n$%el ,e#er$na,o ,e r$e'3o ,e con#rol Can,o el a,$#or ,e#er2$na el r$e'3o ,e con#rol (or ,e!a"o ,el n$%el 2?<$2o9 ,e!er)a o!#ener la e%$,enc$a co2(ro!a#or$a '*$c$en#e (ara ''#en#ar e'e n$%el. La e%$,enc$a co2(ro!a#or$a =e e' '*$c$en#e (ara ''#en#ar n r$e'3o ,e con#rol9 e' 2a#er$a ,e cr$#er$o ,e a,$#or)a.
'
CAPÍTULO V.- MODELO COSO 4.1 .- De'cr$(c$0n COSO En 19 COSO (!l$c0 el S$'#e2a In#e3ra,o ,e Con#rol In#erno9 n $n*or2e =e e'#a!lece na ,e*$n$c$0n co2n ,e con#rol $n#erno (ro(orc$ona n e'#?n,ar 2e,$an#e el cal la' or3an$7ac$one' (e,en e%alar 2e"orar '' '$'#e2a' ,e con#rol. COSO Co22$##ee o* S(on'or$n3 Or3an$7a#$on' o* #;e Trea,a e' na Co2$'$0n %oln#ar$a con'#$#$,a (or re(re'en#an#e' ,e c$nco or3an$7ac$one' ,el 'ec#or (r$%a,o en EEUU9 (ara (ro(orc$onar l$,era73o $n#elec#al *ren#e a #re' #e2a' $n#errelac$ona,o'F la 3e'#$0n ,el r$e'3o e2(re'ar$al ERM9 el con#rol $n#erno9 la ,$'a'$0n ,el *ra,e. La' or3an$7ac$one' 'onF •
La A'oc$ac$0n A2er$cana ,e Con#a!$l$,a, AAA
•
El In'#$##o A2er$cano ,e Con#a,ore' P!l$co' Cer#$*$ca,o' AICPA
•
E"ec#$%o' ,e /$nan7a' In#ernac$onal /EI9 el In'#$##o ,e A,$#ore' In#erno' IIA
•
La A'oc$ac$0n Nac$onal ,e Con#a,ore' a;ora el In'#$##o ,e Con#a,ore' A,2$n$'#ra#$%o' AMI. De',e ' *n,ac$0n en 184 en EEUU9 (ro2o%$,a (or la' 2ala'
(r?c#$ca' e2(re'ar$ale' lo' a>o' ,e cr$'$' an#er$ore'9 COSO e'#,$a lo' *ac#ore' =e (e,en ,ar l3ar a $n*or2ac$0n *$nanc$era *ra,len#a ela!ora #e<#o' reco2en,ac$one' (ara #o,o #$(o ,e or3an$7ac$one' en#$,a,e' re3la,ora' co2o el SEC A3enc$a /e,eral ,e S(er%$'$0n ,e Merca,o' /$nanc$ero' o#ro'. 4. .- O!"e#$%o' ,el COSO •
Me"orar la cal$,a, ,e la $n*or2ac$0n *$nanc$era concen#r?n,o'e en el 2ane"o cor(ora#$%o9 la' nor2a' @#$ca' el con#rol $n#erno.
•
Un$*$car cr$#er$o' an#e la e<$'#enc$a ,e na $2(or#an#e %ar$e,a, ,e $n#er(re#ac$one' conce(#o' 'o!re el con#rol $n#erno.
'
4.& .- COSO I En 1 la co2$'$0n (!l$c0 el (r$2er $n*or2e In#ernal Con#rol In#e3ra#e, /ra2eor ,eno2$na,o COSO I con el o!"e#o ,e a,ar a la' en#$,a,e' a e%alar 2e"orar '' '$'#e2a' ,e con#rol $n#erno9 *ac$l$#an,o n 2o,elo en !a'e al cal (,$eran %alorar '' '$'#e2a' ,e con#rol $n#erno 3eneran,o na ,e*$n$c$0n co2n ,e con#rol $n#erno. Se3n COSO el Con#rol In#erno e' n (roce'o lle%a,o a ca!o (or la ,$recc$0n el re'#o ,el (er'onal ,e na en#$,a,9 ,$'e>a,o con el o!"e#o ,e (ro(orc$onar n 3ra,o ,e 'e3r$,a, ra7ona!le en can#o a la con'ecc$0n ,e o!"e#$%o' ,en#ro ,e la' '$3$en#e' ca#e3or)a'F •
E*$cac$a e*$c$enc$a ,e la' o(erac$one'
•
Con*$a!$l$,a, ,e la $n*or2ac$0n *$nanc$era
•
C2(l$2$en#o ,e la' lee'9 re3la2en#o' nor2a' =e 'ean a(l$ca!le'
La e'#rc#ra ,el e'#?n,ar 'e ,$%$,)a en c$nco co2(onen#e'F 1. A2!$en#e ,e Con#rol . E%alac$0n ,e r$e'3o' &. Ac#$%$,a,e' ,e con#rol +. In*or2ac$0n co2n$cac$0n 4. S(er%$'$0n
4.+ .- COSO II En QQ+9 'e (!l$c0 el e'#?n,ar En#er(r$'e R$' Mana3e2en# In#e3ra#e, /ra2eor COSO II Marco $n#e3ra,o ,e Ge'#$0n ,e R$e'3o' =e a2(l)a el conce(#o ,e con#rol $n#erno a la 3e'#$0n ,e r$e'3o' $2(l$can,o nece'ar$a2en#e a #o,o el (er'onal9 $ncl$,o' lo' ,$rec#ore' a,2$n$'#ra,ore'. COSO II ERM a2(l)a la e'#rc#ra ,e COSO I a oc;o co2(onen#e'F
'
1. A2!$en#e ,e con#rolF 'on lo' %alore' *$lo'o*)a ,e la or3an$7ac$0n9 $n*le en la %$'$0n ,e lo' #ra!a"a,ore' an#e lo' r$e'3o' la' ac#$%$,a,e' ,e con#rol ,e lo' 2$'2o'. . E'#a!lec$2$en#o ,e o!"e#$%o'F e'#ra#@3$co'9 o(era#$%o'9 ,e $n*or2ac$0n ,e c2(l$2$en#o'. &. I,en#$*$cac$0n ,e e%en#o'9 =e (e,en #ener $2(ac#o en el c2(l$2$en#o ,e o!"e#$%o'. +. E%alac$0n ,e R$e'3o'F $,en#$*$cac$0n an?l$'$' ,e lo' r$e'3o' rele%an#e' (ara la con'ecc$0n ,e lo' o!"e#$%o'. 4. Re'(e'#a a lo' r$e'3o'F ,e#er2$nac$0n ,e acc$one' *ren#e a lo' r$e'3o'. 6. Ac#$%$,a,e' ,e con#rolF Pol)#$ca' (roce,$2$en#o' =e a'e3ran =e 'e lle%an a ca!o acc$one' con#ra lo' r$e'3o'. . In*or2ac$0n co2n$cac$0nF e*$ca7 en con#en$,o #$e2(o9 (ara (er2$#$r a lo' #ra!a"a,ore' c2(l$r con '' re'(on'a!$l$,a,e'. 8. S(er%$'$0nF (ara real$7ar el 'e3$2$en#o ,e la' ac#$%$,a,e'. 5 .4
.- COSO III En 2ao ,e Q1& 'e ;a (!l$ca,o la #ercera %er'$0n COSO III. La'
no%e,a,e' =e $n#ro,c$r? e'#e Marco In#e3ra,o ,e Ge'#$0n ,e R$e'3o' 'onF
•
Me"ora ,e la a3$l$,a, ,e lo' '$'#e2a' ,e 3e'#$0n ,e r$e'3o' (ara a,a(#ar'e a lo' en#orno'
•
Maor con*$an7a en la el$2$nac$0n ,e r$e'3o' con'ecc$0n ,e o!"e#$%o'
•
Maor clar$,a, en can#o a la $n*or2ac$0n co2n$cac$0n.
Al3no' ,e lo' !ene*$c$o' ,e #$l$7ar el e'#?n,ar COSO en la' or3an$7ac$one' 'onF
'
•
Pro2e%e la 3e'#$0n ,e r$e'3o' en #o,o' lo' n$%ele' ,e la or3an$7ac$0n e'#a!lece ,$rec#r$ce' (ara la #o2a ,e ,ec$'$one' ,e lo' ,$rec#$%o' (ara el con#rol ,e lo' r$e'3o' la a'$3nac$0n ,e re'(on'a!$l$,a,e'.
•
A,a a la $n#e3rac$0n ,e lo' '$'#e2a' ,e 3e'#$0n ,e r$e'3o' con o#ro' '$'#e2a' =e la or3an$7ac$0n #en3a $2(lan#a,o'
•
A,a a la o(#$2$7ac$0n ,e recr'o' en #@r2$no' ,e ren#a!$l$,a,
•
Me"ora la co2n$cac$0n en la or3an$7ac$0n
•
Me"ora el con#rol $n#erno ,e la or3an$7ac$0n
'
CAPÍTULO VI.- AN5LISIS /ODA DEL CONTROL INTERNO
6.1.- De*$n$c$0n /ODA La '$3la /ODA9 e' n acr0'#$co ,e /or#ale7a' *ac#ore' cr)#$co' (o'$#$%o' con lo' =e 'e cen#a9 O(or#n$,a,e'9 a'(ec#o' (o'$#$%o' =e (o,e2o' a(ro%ec;ar #$l$7an,o ne'#ra' *or#ale7a'9 De!$l$,a,e'9 *ac#ore' cr)#$co' ne3a#$%o' =e 'e ,e!en el$2$nar o re,c$r A2ena7a'9 a'(ec#o' ne3a#$%o' e<#erno' =e (o,r)an o!'#acl$7ar el lo3ro ,e ne'#ro' o!"e#$%o'. 6..- O!"e#$%o /ODA La 2a#r$7 /ODA e' na ;erra2$en#a ,e an?l$'$' =e (e,e 'er a(l$ca,a a cal=$er '$#ac$0n9 $n,$%$,o9 (ro,c#o9 e2(re'a9 e#c.9 =e e'#@ ac#an,o co2o o!"e#o ,e e'#,$o en n 2o2en#o ,e#er2$na,o ,el #$e2(o. E' co2o '$ 'e #o2ara na ra,$o3ra*)a ,e na '$#ac$0n (n#al ,e lo (ar#$clar =e 'e e'#@ e'#,$an,o. La' %ar$a!le' anal$7a,a' lo =e ella' re(re'en#an en la 2a#r$7 'on (ar#$clare' ,e e'e 2o2en#o. Le3o ,e anal$7arla'9 'e ,e!er?n #o2ar ,ec$'$one' e'#ra#@3$ca' (ara 2e"orar la '$#ac$0n ac#al en el *#ro. El an?l$'$' /ODA e' na ;erra2$en#a =e (er2$#e con*or2ar n ca,ro ,e la '$#ac$0n ac#al ,el o!"e#o ,e e'#,$o (er'ona9 e2(re'a or3an$7ac$0n9 e#c. (er2$#$en,o ,e e'#a 2anera o!#ener n ,$a3n0'#$co (rec$'o =e (er2$#e9 en *nc$0n ,e ello9 #o2ar ,ec$'$one' acor,e' con lo' o!"e#$%o' (ol)#$ca' *or2la,o'. 6.&.- /ODA re*eren#e al con#rol $n#erno 6.&.1.- /or#ale7a'
Se #$enen ,e*$n$,a' (ol)#$ca' (ara el re3$'#ro ,e la $n*or2ac$0n9 a') co2o ,e lo' *l"o' (ro%ee,ore' ;ac$a el (roce'o con#a!le.
'
Se cen#a con (er'onal $,0neo ,en#ro ,el ?rea con#a!le ,e la en#$,a, co2(e'#o (or n 3r(o ,e con#a,ore'.
La $n*or2ac$0n con#a!le re3$'#ra,a cen#a con ' re'(ec#$%o ,oc2en#o9 *en#e 'o(or#e. La $n*or2ac$0n con#a!le 'e 2an#$ene ac#al$7a,a acor,e con lo' re=er$2$en#o' ,el (lan 3eneral ,e con#a!$l$,a, (!l$ca.
Se e*ec#an conc$l$ac$one' !ancar$a' ,e 2anera (er$0,$ca.
Se #$ene re'(on'a!le ,e %er$*$cac$0n conc$l$ac$0n ,e la $n*or2ac$0n =e 'r#e ca,a na ,e la' ?rea' al (roce'o con#a!le.
Se ela!ora e $n*or2a ,en#ro ,e lo' (la7o' la $n*or2ac$0n con#a!le a lo' or3an$'2o' ,e con#rol.
6.&..- O(or#2n$,a,e'
El e'#,$o e' ,e#alla,o ,e ca,a o(erac$0n con lo =e 'e o!#$ene n
2e"or conoc$2$en#o ,e la e2(re'a. Se o!l$3a al con#a,or (!l$co a real$7ar n e'*er7o 2en#al9 =e aco'#2!ra al an?l$'$' e'cr#$n$o ,e la' '$#ac$one' e'#a!lec$,a'.
6.&.&.- De!$l$,a,e'
Se 3eneran (roce'o' (or la 2ala en#re3a (or (ar#e ,e lo' (roce'o'
(ro%ee,ore' ,e la $n*or2ac$0n ;ac$a con#a!$l$,a,. No 'e (!l$ca la $n*or2ac$0n con#a!le ,e 2anera 2en'al (ara =e (e,a 'er con'l#a,a. S$n e2!ar3o9 ') 'e ;ace ,e 2anera anal.
6.&.+.- Aena7a'
Incre2en#o o ca2!$o en r$e'3o' e2er3en#e' /al#a conoc$2$en#o' $n$c$a#$%a' 3erenc$ale'. Co2(e#enc$a' ,$rec#a' en Co!$# Na3a'. D$'2$nc$0n coo(erac$0n ,e la 3erenc$a.
'
CAPÍTULO VII.- CONCLUSIONES El '$'#e2a ,e con#rol $n#erno ,e la' e2(re'a' en2arca,a' en lo' 'ec#ore' (r$%a,o'9 (!l$co' 'oc$ale'9 'a#$'*acen la *nc$0n ,e con#rol ,e $n*or2ac$0n9 (or lo =e 'e ,e!en 2an#ener con'#an#e2en#e ac#al$7a,o' lo' '$'#e2a' ,e con#a!$l$,a,9 #e'orer)a9 co2erc$al$7ac$0n9 n02$na9 (ro,cc$0n e#c. D$c;o' '$'#e2a' 'on al$2en#a,o' ,e la' o(erac$one' econ02$co a,2$n$'#ra#$%o' *$nanc$era' =e real$7an la' e2(re'a' =e al 'er (roce,a' (ro(orc$onan
$n*or2ac$0n
econ02$ca9
a,2$n$'#ra#$%a
*$nanc$era9
=e
con'#$#en el ''#en#o (ara la #o2a ,e ,ec$'$one'. An#e e'#a '$#ac$0n 'r3e la a,$#or)a ,e e'#a,o' *$nanc$ero' co2o ac#$%$,a, (ro*e'$onal (r$or$#ar$a ,e la' e2(re'a'9 con *nc$one' o!"e#$%o' claro' ,e*$n$,o' =e en#re o#ra' e' la ,e e*ec#ar re%$'$one' e%alac$one' (ara ,e#ec#ar a=ello' (n#o' ,@!$le' ,e con#rol $n#erno a') (roce,er a reco2en,ar la' 2e"ora' nece'ar$a' 9 (or con'$3$en#e9 '$3an (ro(orc$onan,o $n*or2ac$0n o(or#na9 correc#a con*$a!le 3aran#$cen la (ro#ecc$0n ,e lo' recr'o' 'e (ro2e%a la e*$c$enc$a ,e o(erac$0n 'e c2(lan la' (ol)#$ca' ,e la or3an$7ac$0n. An#e' ,e real$7ar el e'#,$o e%alac$0n ,el o lo' '$'#e2a' ,e CI en la e2(re'a9 'e ,e!en con'$,erar a'(ec#o' #ale' co2oF #a2a>o9 carac#er)'#$ca' en la =e o(era9 a 'ea $n,'#r$al9 co2erc$al o 'er%$c$o'9 ' or3an$7ac$0n9 '' '$'#e2a' #@cn$ca' ,e con#rol9 (ro!le2a' e'(ec)*$co' re=$'$#o' le3ale' a(l$ca!le'. O#ro *ac#or =e no 'e ,e!e (er,er ,e %$'#a 'on lo' *ac#ore' e<#erno'9 a =e e'#o'9 a*ec#an ,e 2anera con'$,era!le el co2(or#a2$en#o $n#erno ,e la e2(re'a. E'#o 'e a(rec$a (or=e el #a2a>o ,e la e2(re'a $n*l$r? (ara %er c?le' 'on la' ,e!$l$,a,e' *or#ale7a' en el e<#er$or la' 2e,$,a' ,e con#rol =e 'e #o2aran (ara o!#ener n !en re'l#a,o9 el #$(o ,e ac#$%$,a, =e #$ene co2o e'#? $ncr'$onan,o en el 2erca,o =e $2(ac#o #$enen lo' a'(ec#o' econ02$co' ,e =e e' (ar#e el (a)'9 #a2!$@n 'e #o2ar? en cen#a co2o e'#? e'#rc#ra,a la en#$,a, el '$'#e2a ,e con#a!$l$,a, =e *e $2(le2en#a,o9
'
%er$*$can,o la o(or#n$,a, ,e la $n*or2ac$0n en ' e2$'$0n (ara la #o2a ,e ,ec$'$one' en #$e2(o re*le"a,o en !ena' $n%er'$one'. Ca!e 2enc$onar =e n con#rol $n#erno con @<$#o en na e2(re'a9 no '$3n$*$ca =e 'e o!#en,r? re'l#a,o' 'a#$'*ac#or$o' en o#ra'9 a =e 'e #o2ar?n en can#a la' %ar$a!le' 2enc$ona,a' an#er$or2en#e. No e<$'#e na *0r2la a,eca,a (ara e'#a!lecer n CI e<$#o'o9 e'o ,e(en,er? 2aor2en#e ,e la' (er'ona' =e lo e"ec#an e%alan. E' reco2en,a!le =e #o,a e2(re'a ,e*$na la' (ol)#$ca'9 2@#o,o' (roce,$2$en#o' con#rol $n#erno =e a,en a e'#a!lecer la' acc$one' =e (er2$#an crear 2ecan$'2o' ,e (re%enc$0n o correcc$0n (roce,$2$en#o' ,e con#rol na correc#a e%alac$0n ,el CI9 con la *$nal$,a, ,e !'car la 2e"ora con#$na en la' ?rea' a,2$n$'#ra#$%a' con#a!le' ,e la e2(re'a (ara =e la $n*or2ac$0n 'ea %era7 o(or#na en #o,o' lo' a'(ec#o'.
'
CAPÍTULO VIII.- APLICACIÓN DEL PROECTO 8.1.- Co(ra' ,e ar#)c2lo'9 !$ene' 'er%$c$o' 1. Lo' !$ene' 'er%$c$o' a co2(rar ,e!er?n e'#ar $ncl$,o' en el (re'(e'#o a(ro!a,o ,e la $n'#$#c$0n. . Lo' !$ene' 'er%$c$o' a co2(rar9 =e no e'#@n $ncl$,o' en el (re'(e'#o9 ,e!er?n c2(l$r con la' e<$3enc$a' e'#a!lec$,a' (ara e'#o' ca'o' (or la' ,$*eren#e' a3enc$a'. &. La' co2(ra' ,e ar#)clo'9 !$ene' 'er%$c$o'9 'er?n real$7a,a'9 (re%$o an?l$'$' ,e la a,2$n$'#rac$0n con la a(ro!ac$0n ,e la D$recc$0n E"ec#$%a. 8.1.1.- Co#$7ac$one' 1. El /or2lar$o ,e Re=$'$c$0n ,e Co2(ra' ,e!er? 'er llena,o en%$a,o (or el ,e(ar#a2en#o 'ol$c$#an#e a la a,2$n$'#rac$0n9 =$en con#rola el (re'(e'#o ,e co2(ra' 'ol$c$#a co#$7ac$one'. . El /or2lar$o ,e Re=$'$c$0n ,e Co2(ra' ,e!er? con#ener la ,e'cr$(c$0n la' e'(ec$*$cac$one' clara' ,e lo' 2a#er$ale'9 (ro,c#o' 'er%$c$o' a 'er a,=$r$,o'. &. El /or2lar$o ,e Re=$'$c$0n ,e Co2(ra' ,e!er? e'(ec$*$car a =@ ren3l0n ,el (re'(e'#o 'e ;ar? el car3o corre'(on,$en#e. +. Se ,e!en 'ol$c$#ar Co#$7ac$one' a lo' (ro%ee,ore' (ara o!#ener 2e"ore' con,$c$one' en el 2erca,o en can#o a (rec$o'9 cal$,a, 'er%$c$o'. 4. La' Co#$7ac$one' ,e!er?n con#ener ,e'cr$(c$one' $3ale' a la' e'(ec$*$cac$one' re=er$,a' en el /or2lar$o ,e Re=$'$c$0n (ara lo' ar#)clo' =e 'e ,e'ean co2(rar. 6. La' Co#$7ac$one' ,e!en con#ener (rec$o' *$r2e' *ec;a' (o'$!le' ,e en#re3a.
'
. La' Co#$7ac$one' (e,en (ro%$'$onal2en#e rec$!$r'e (or *a< en el e<(e,$en#e *$nal ,e!en (re'en#ar'e (or e'cr$#o9 en or$3$nal '$n #ac;a,ra'. 8. La' Co#$7ac$one' 'er?n o!"e#o (or el D$rec#or E"ec#$%o ,e A,2$n$'#rac$0n.
8.1..- Ór,ene' ,e co(ra 1. La' Ór,ene' ,e Co2(ra 'er?n con n2erac$0n con'ec#$%a (re$2(re'a. . La' Ór,ene' ,e Co2(ra 'er?n (re(ara,a' (or na (er'ona ,$*eren#e a la =e a(re!a a la =e real$7a lo' re3$'#ro' con#a!le'. &. La' Ór,ene' ,e Co2(ra 'er?n ,$'#r$!$,a' Or$3$nal (ara el Pro%ee,or9 Co($a (ara la Encar3a,a ,e Ser%$c$o' A,2$n$'#ra#$%o' Anea,a' o anla,a' 'er?n 'ella,a' co2o Cancela,a9 ,e%ol%$@n,o'e el or$3$nal la' co($a' a Con#a!$l$,a, (ara 'er arc;$%a,a'. 4. Lo' cr$#er$o' (ara la a,",$cac$0n ,e la' Ór,ene' ,e Co2(ra9 'e *n,a2en#ar?n (r$nc$(al2en#e en la cal$,a,9 (rec$o'9 ,e'cen#o'9 #ran'(or#e en#re3a o(or#na. 6. Para 'elecc$onar la *$r2a 3ana,ora9 'e #$l$7ar? n *or2lar$o ,e co2(arac$0n ,e co#$7ac$one' =e $ncla e'(ec$*$cac$0n9 (rec$o #$e2(o ,e en#re3a9 a') co2o o#ro' cr$#er$o' =e 'e con'$,eren nece'ar$o'. . En el ca'o ,e =e no 'e lle%e a ca!o el (roce,$2$en#o ,e co#$7ac$one'9 la Encar3a,a ,e Ser%$c$o' A,2$n$'#ra#$%o' (re(arar?
'
n 2e2or?n,2 ,e "'#$*$cac$0n =e =e,ar? en arc;$%o. Por e"e2(lo9 en el ca'o ,e '(l$,or e
8.1.&.- Rece(c$0n ,e Mercanc)a' 1. La Mercanc)a ,e!er? 'er rec$!$,a (or la Encar3a,a ,e Ser%$c$o'
A,2$n$'#ra#$%o' =$en 'e a'e3rar? ,e =e la 2ercanc)a rec$!$,a e'#? ,e acer,o con la Or,en ,e Co2(ra '' e'(ec$*$cac$one'. . La Encar3a,a ,e Ser%$c$o' A,2$n$'#ra#$%o' (roce,er? a *$r2ar el
Con,ce o /ac#ra co2o (re!a ,e ;a!er rec$!$,o con*or2e la Mercanc)a. !. La Mercanc)a rec$!$,a 'er? en#re3a,a !a"o *$r2a ,el Con,ce o
/ac#ra al ,e(ar#a2en#o =e la 'ol$c$#a. ota: #eberá informarse a $ontabilidad de la recepci%n del &ctivo 'ijo para su registro y numeraci%n antes de ser distribuido. (. La Encar3a,a ,e Ser%$c$o' A,2$n$'#ra#$%o' ane
/ac#ra a la Or,en ,e Co2(ra (ara ' (a3o '$3$en,o el (roce,$2$en#o ,e 'ol$c$#, ,e c;e=e. ). Lo' Ac#$%o' /$"o' Co2(ra,o' ,e!er?n 'er $ncl$,o' en el Se3ro
con#ra #o,o r$e'3o. Lo' Ac#$%o' ,e 2on#o' 2enore' 'e $ncl$r?n al real$7ar la re%$'$0n (er$0,$ca ,e la co!er#ra ,el 'e3ro. Lo'
'
ac#$%o' ,e al#a can#)a co2o la a,=$'$c$0n ,e %e;)clo' 'e a'e3rar?n al 2o2en#o ,e ' a,=$'$c$0n. 8..- Pol)#$ca' Proce,$$en#o' en con#ra#ac$0n ,e (er'onal
1. El D$rec#or General o Geren#e General ,el ?rea =e re=er$r? la con#ra#ac$0n ,e (er'onal9 ,e!er? 'ol$c$#arlo (or e'cr$#o a la 3erenc$a ,e a,2$n$'#rac$0n9 $n,$can,o el no2!re ,e ,e(ar#a2en#o o ?rea =e ,e'ea oc(ar. . La S!3erenc$a ,e Per'onal re%$'ar? '$ cen#a con can,$,a#o' en la !ol'a ,e #ra!a"o =e al e*ec#o $n#e3ra la 'ol$c$#, ,e e2(leo =e ;aa rec$!$,o. En ca'o ,e no con#ar con can,$,a#o'9 'e (!l$car? n annc$o en lo' ,$ar$o'9 (?3$na e!9 e#c. (ara recl#ar can,$,a#o'. Rec$!e el Crr$cl2 V$#ae ,e $n#ere'a,o' a oc(ar el (e'#o %acan#e. &. La S!3erenc$a ,e Per'onal re=$'$#ar? la c@,la ,e e%alac$0n (ara el (er'onal ,e ne%o $n3re'o9 ,el can,$,a#o a oc(ar9 na (la7a %acan#e9 a(l$cara el e
'
(ara =e en el ?2!$#o ,e ' co2(e#enc$a 'e real$ce al al#a ,el (er'onal con#ra#a,o. 8. El coor,$na,or ,e A,2$n$'#rac$0n ,a ,e al#a al #ra!a"a,or ,e ne%o $n3re'o an#e el '$'#e2a ,e $n*or2ac$0n ,e le e2(re'a la co2(a>)a ,e 'e3ro. . El coor,$na,or ,e re3$'#ro n02$na 3e'#$ona an#e el ?rea ,e #e'orer)a ' #ar"e#a ,e ,@!$#o (ara real$7arle '' (a3o' 'ol$c$#a la cre,enc$al =e lo acre,$#a co2o #ra!a"a,or ,e la e2(re'a.
CAPÍTULO I:.- BIBLIOGRA/ÍA Q149 Q1. COSO. &E$. &sociaci%n Espa*ola para la $alidad . O!#en$,o 119 Q149 ,e Aec.e'. Q14. AEC - COSO. Re#r$e%e, 1 Dece2!er Q149 *ro2 ;##(F.aec.e'e!3e'#cen#ro-conoc$2$en#oco'o Ban=ero9 . Q149 1. COBIT. O!"e#$%o' ,e con#rol (ara la In*or2ac$0n Tecnolo3)a'
relac$ona,a'. +onografas.
O!#en$,o
119
Q149
,e
;##(F.2ono3ra*$a'.co2#ra!a"o'&co!$#-o!"e#$%o-con#ro-#ecnolo3$a$n*or2ac$on--relac$ona,a'co!$#-o!"e#$%o-con#ro-#ecnolo3$a-$n*or2ac$on-relac$ona,a'.';#2l. Q149
1.
Con#rol
In#erno. '$-roup.
;##(F.*c3ro(.cl'er%$c$o'con#rol-$n#erno
'
O!#en$,o
119
Q149
,e
