EXERCICIO N.º 1 - Ajustamento para Cobr. Duvidosas Metálica, SA
Dívid Dívida a=
100, 100,00 000. 0.00 00 - ant antig iguid uidad ade e 9 mes meses es > 6 mes meses es => regis registo to de per perda da por por i
CIRC - artº 36º nº 2 a) - créditos em mora entre 6 a 12 meses => apenas 25% do a EM N:
Base Contabilística Base Fiscal Diferença na base Imposto Diferido activo
100,000.00 25,000.00 75,000.00
25%
15,000.00
20%
Registos Contabilísticos em N:
217 - Clientes Duvidosos 1) 100,000.00
211 - Clientes c/c
219 - Perdas por Imparidade Acumuladas 100,000.00
6511 - Perdas p/ Impar. e 2) 100,000.00
2)
2741 - Activos por Imp. Diferidos 3) 15,000.00
8122 - Imposto Diferido
1) P/ consideração dos saldos de clientes como duvidosos 2) P/ registo da perda por imparidade 3) P/ Impostos Diferidos Activos relativos à parte parte não aceite fiscalmente
EM N+1:
Base Contabilística Base Fiscal Diferença na base Imposto Diferido activo N+1 Imposto Diferido activo N
100,000.00 75,000.00 25,000.00 5,000.00 15,000.00
75%
20%
Correcção Imp. Diferidos
-10,000.00
Registos Contabilísticos em N+1:
2741 - Activos por Imp. Diferidos 10,000.00
1)
8122 - Imposto Diferido 1) 10,000.00
1) P/ reversão da quantia do Activo p/ Imp. Diferidos
paridade justamento é aceite
aceite
100,000.00
1)
m Dív. Clientes
15,000.00
aceite
3)
artº 36º nº 2 c) CIRC
EXERCICIO N.º 2 - Reporte de Perdas Fiscais não utilizadas Geek, SA
Prejuízo Fiscal em N
100,000.00
Situação excepcional => é expectável o retorno aos lucros Deve ser reconhecido um Activo por Impostos Diferidos (§25 da NCRF 25) EM N:
Base Contabilística Base Fiscal Diferença na base
100,000.00 0.00 100,000.00
Imposto Diferido activo
20,000.00
20%
Registos Contabilísticos em N:
2741 - Activos por impostos Diferidos 1) 20,000.00
8122 - Imposto Diferido
1) P/ registo Imp. Difer. Activo associado aos Prejuízos Fiscais a recuperar no f
EM N+1:
Base Contabilística Base Fiscal Diferença na base
100,000.00 100,000.00 0.00
Imposto Diferido activo N+1 Imposto Diferido activo N Correcção Imp. Diferidos
0.00 20,000.00 20,000.00
20%
Registos Contabilísticos em N+1:
2741 - Activos por Imp. Diferidos 20,000.00
1)
8122 - Imposto Diferido 1) 20,000.00
1) P/ reversão da quantia do Activo p/ Imp. Diferidos
20,000.00
turo.
1)
EXERCICIO N.º 3 - Subsídio ao Investimento Nerd, SA
Pressuposto: Cumpre com o § 8 da NCRF 22 Importante:
§ 14 NCRF 22, § 22 NCRF 22
100,000.00 Subsídio governamental ao Investimento obtido em N 1,000,000.00 Instalação Industrial depreciada em taxa de amortização instalações =
20.00 anos
5%
O Subsídio é "utilizado" ao mesmo "ritmo" da tx. deprec.
Imposto Diferido associado Eliminação anual de Pass. Imp. Dif.
tx. IRC 20% 5%
100,000.00
50,000.00 5,000.00 45,000.00 20,000.00 1,000.00
Registos Contabilísticos em N e N+1:
2781 - Outros Devedores / 12 - Dep. Ordem
5931 - Subs. Governo - Quantia Subsi
1)
3) 3)
100,000.00
5932 - Subs. Governo - Imp. Diferidos 2)
20,000.00
1,000.00 1,000.00
4) 4)
1,000.00 20,000.00 1,000.00
8122 - Imposto Diferido 3) 3)
56 - Resultados Transitados 5) 5)
###
2742 - Passivos por Imp. Diferidos 5) 5)
7883 - Imput. Subs. Investimentos 5,000.00 5,000.00
5,000.00 5,000.00
1,000.00 1,000.00
1) P/ reconhecimento do Subsídio a Receber 2) P/ reconhecimento do Passivo por Imp. Diferido 3) P/ reconhecimento do Ganho do ano (§22 NCRF 22) 4) P/ reversão de 1/20 do Passivo Imp. Diferido 5) P/ Transfer. p/ Res. Trans. da parte realizada do Imp. Diferido
1,000.00 1,000.00
deprec. anual amort. anual subsídio gasto efectivo c/ bem
iada 1)
2)
4) 4)
EXERCICIO N.º 4 - Subsídio à Exploração Gothic, SA
Registo Inicial numa base de Caixa / Passaram a ser especializados Subsídio obtido referente a N = Subsídio obtido referente a N + 1 =
150,000.00 100,000.00
Registos Contabilísticos em N + 1: A) Quantias relacionadas com o exercício N
751 - Subs. Exploração - Estado 1) 150,000.00
561 - Resultados Transita
Pressuposto: Já havia sido contabilizada a quantia de N recebida em N+1 pel
562 - Impostos Diferidos 2) 30,000.00
2742 - Passivos por Impo
B) Quantias relacionadas com o exercício N + 1
2721 - Deved. p/ Acrésc. Rendimentos 3) 100,000.00
751 - Subs. Exploração -
2742 - Passivos por Impostos Diferidos 4) 30,000.00
8122 - Imposto Diferido
562 - Impostos Diferidos
561 - Resultados Transita 5) 30,000.00
30,000.00
5)
1) P/ transfer. p/ Res. Trans. da quantia referente a N 2) P/ Imposto Diferido passivo que teria sido pago em N se o novo critério já e 3) P/ especialização do Subs. referente a N+1 a receber em N+2 4) P/ eliminação do efeito dos Impostos Diferidos (fisco aceita em N+1 a quan
5) P/ transferência dos Imp. Diferidos utilizados para Resultados Transitados d
Imp. Dif. (20% IRC) 30,000.00
dos 150,000.00
1)
anterior critério
tos Diferidos 30,000.00
2)
stado 100,000.00
3)
30,000.00
4)
dos
xistisse tia de N e de N+1)
isponíveis
EXERCICIO N.º 5 - Perda de Imparidade em AFT Faithbook, SA
NCRF 7 § 63 NCRF 12 § 5, 9 e 32 NCRF 25 § 51 a 53
Q. Aquisição tx. amortização
177,000.00 33.33%
nº meses
18
Deprec. Acum.
88,500.00
Quantia Recuperável
82,000.00
Cálculo da Imparidade = (177.000 - 88.500 ) - 82.000 =
6,500.00
Imposto Diferido (20%)
1,300.00
Registos Contabilísticos:
433 - Equipamento Básico 0) 177,000.00
438 - Depreciações Acum
439 - Perdas por Imparidade Acumuladas 6,500.00
655 - Perdas por Imparid 1) 6,500.00
2741 - Activos por Impostos Diferidos 2) 1,300.00
1)
8122 - Impostos s/ Rendi
0) P/ Saldos Iniciais - Quantia de Aquisição e Depreciação Acumulada 1) P/ reconhecimento da Imparidade 2) P/ Reconhecimento do Imposto Diferido Activo Ler comentários após a conclusão do exercício
Julho/09 a Dez./2010
uladas 88,500.00
0)
de em AFT's
ento - Diferidos 1,300.00
2)
EXERCICIO N.º 6 - Revalorização de AFT FastRacing SA
Quantia Bruta Depreciações Quantia escriturada Justo Valor Quantia a aumentar
30,000.00 12,000.00 18,000.00 25,000.00
10 anos vida útil 4 já depreciados 6 por depreciar
7,000.00 =25.000,00 - 18.000,00
Índice de revalorização = Justo Valor / Quantia escriturada (25.000 / 18.000) =
1.39
Quantia bruta a reexpressar = Depreciações a reexpressar =
30.000 * 12.000 *
1.39 1.39
= =
41,666.67 16,666.67
-
11,666.67
-
4,666.67
=
Cálculo do passivo por imposto diferido
Excedente de revalorização = Imposto Diferido Passivo =
1,400.00 = 7.000 * 20%
Depreciação em N + 1
Q. Bruta v. útil Depr. ano
41,666.67 10 anos 4,166.67
As deprec. acum. foram já reexpressas em N por 4 4,166.67 *4= 16,666.67
Realização do Excedente de Revalorização e respectivo imposto diferido
Excedente de revalorização = Remanescente vida útil =
7,000.00 6 anos
Quantia anual realizada =
1,166.67
=
7,000.00
/
Anul. Excedente Imp. Diferido =
1,400.00
/
6
=
Registos Contabilísticos:
433 - Equipamento Básico 1)
438 - Depreciações Acumuladas
11,666.67
4,666.67 4,166.67
5891 - Excedentes - Antes de ISR 4)
1,166.67
7,000.00
5892 - Excedentes… / Impostos Diferi 1)
2742 - Passivos por Impostos Diferidos 6)
233.33
1,400.00
233.33
1,166.67
1,400.00
233.33
642 - Depreciações…/AFT's 2)
56 - Resultados Transitados 5)
2)
3)
4,166.67
8122 - Impostos Diferidos 4)
1) P/ aumento originado pela revalorização 2) P/ registo do Passivo p/ Imposto Diferido 3) P/ depreciação do período 4) P/ realiz. do excedente de revalorização 5) P/ anulação do imposto diferido 6) P/ desreconhecimento parcial dos ID's relativos à parte não aceite fiscalmente da revalorização do bem
233.33
30,000.00 12,000.00
7,000.00
períodos
6 233.33
= =
11,666.67 4,666.67
1) 3)
os 5)
6)
