DIRECCI\u00d3N GENER DE IMPUESTOS INTERNOS
GU\u00cdA PARA LA ELABORACI\u00d3N DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL 19 de junio de 2002
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\u00cdNDICE DE GU\u00cdA PARA LA ELABORACI\u00d3N DICTAMEN E INFORME FISCAL
CONTENIDO I.- OBJETIVO II.- SUSTITUCI\u00d3N III.- FUNDAMENTO LEGAL IV.- \u00c1MBITO DE APLICACI\u00d3N V.- INDICACIONES A.- GENERALES A1.- Ejercicio de la auditor\u00eda fiscal, nombramiento y sustituci\u00f3n del auditor A2.- Obligaci\u00f3n de nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente A3.- Nombramiento de auditor A4.- Excusas y Renuncias de auditores nombrados
PAG. 3 3 3 4 4 4 4 4 5 5
B.- REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS A PRESENTAR POR EL AUDITOR NOMBRADO PARA DICTAMINAR FISCALMENTE B1.- Forma de presentar el dictamen e informe fiscal, estados financieros y anexos 5 B2.- Requisitos que deben cumplir los documentos que presente el auditor nombrado 6 B3.- Forma en la que se integrar\u00e1 el informe fiscal 10 B4.- Obligaciones de suministrar informaci\u00f3n para el dictamen 10 B5.- Plazos de presentaci\u00f3n del dictamen 10 C.- REVISI\u00d3N DE DICT\u00c1MENES E INFORMES FISCALES Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACI\u00d3N AL AUDITOR NOMBRADO C1.- Revisi\u00f3n de dict\u00e1menes e informes fiscales por la Administraci\u00f3n Tributaria 11 C2.- Requerimientos a auditores nombrados para dictaminarse fiscalmente 11 D.- MODIFICACIONES A LA GU\u00cdA DE ORIENTACI\u00d3N 12 Modelos de escritos de nombramiento de auditor 13 - 14 Formulario Carta Presentaci\u00f3n 15 - 16 Indicaciones Generales 17 Modelo Cuestionario de Control Interno con Enfoque fiscal 18 - 42 Modelo de Planilla de Decisiones Preliminares 43 Programa de Auditor\u00eda IVA \u2013 RENTA 44 - 50 Modelo de dictamen e informe fiscal con opini\u00f3n de no cumplimiento 51- 56 Modelo de dictamen e informe fiscal con opini\u00f3n de cumplimiento 57- 62 Estados financieros y notas relativas 63- 80 Anexo 1 An\u00e1lisis comparativo de las cuentas de costos y gastos81 Anexo 2 Relaci\u00f3n de tributos y por pagar al cierre del Ejercicio 82 Anexo 3 Conciliaci\u00f3n entre la utilidad contable y fiscal para fines 83 de ISR Anexo 4 Conciliaci\u00f3n ingresos IVA y Renta 84 Anexo 5 Comparativo de inventarios f\u00edsicos seg\u00fan auditor\u00eda y Registros 85 Anexo 6 Cuadro de activos fijos y depreciaci\u00f3n acumulada 86 Anexo 7 Resumen de Antig\u00fcedad de Cuentas y Documentos por Cobrar 87 Anexo 8 Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados y otras 88 Anexos 9A, 9B, 9C Y 9D C\u00e1lculos de impuestos ad-valorem y espec89 \u00edficos - 92 Anexo 10 C\u00e1lculos proporcionalidad del cr\u00e9dito fiscal 93 Anexo 11C\u00e1lculos reintegro I.V.A. a exportadores 94 Anexo 12 Detalle de Hallazgos determinados en auditor\u00eda 95
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DIRECCI\u00d3N GENERAL DE IMPUESTOS INTERNO GU\u00cdA PARA LA ELABORACI\u00d3N DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL San Salvador, 19 de junio de 2002. ASUNTO: Sustit\u00fayese la GU\u00cdA DE ORIENTACI\u00d3N GENERAL PARA LA ELABORACI\u00d3N DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL, de fecha 30 de mayo de 2001.
I.-OBJETIVO
La Direcci\u00f3n General de Impuestos Internos emite la siguiente gu\u00eda, con e proporcionar al profesional de la Contadur\u00eda P\u00fablica, los elementos b\u00e1sico elaboraci\u00f3n del dictamen e informe fiscal, correspondiente al ejercicio de dos mi siguientes.
II.- SUSTITUCI\u00d3N
La presente Gu\u00eda para la Elaboraci\u00f3n del Dictamen e Informe Fiscal sustitu sus partes la Gu\u00eda de Orientaci\u00f3n N\u00b0 DG-001-2001, de fecha 30 de mayo de correspondientes anexos, as\u00ed como la nota de Ref.10103-NEX-001-2002 de fecha 19 de marzo de dos mil dos y los anexos adjuntos a la misma, en raz\u00f3n de que el Reglamento de Aplicaci\u00f3n del C\u00f3digo Tributario entr\u00f3 en vigencia el 20 de diciembre dicho Reglamento posee regulaciones relacionadas con el dictamen e informe fiscal que no fueron contempladas en la aludida Gu\u00eda de Orientaci\u00f3n ni en sus anexos, ya esa fecha no estaba vigente el referido Reglamento y en la mencionada nota no fueron explicadas las disposiciones reglamentarias aplicables, por consiguiente, quedan sin efecto la referida Gu\u00eda de Orientaci\u00f3n, sus anexos, la nota de fecha 19 de ma mil dos, identificada con la referencia 10103-NEX-001-2002 y sus anexos , as \u00ed como cualquier otra comunicaci\u00f3n que contrar\u00ede la presente Gu\u00eda.
III.-FUNDAMENTO LEGAL
Esta gu\u00eda tiene su fundamento legal en el Art. 7 Lit. k) de la Ley Org\u00e1nic Direcci\u00f3n General de Impuestos Internos contenida en el D.L. N\u00ba 451 del 22 de f de 1990, publicado en el Diario Oficial N\u00ba 56, Tomo N\u00ba 306 del 7 de marzo d Arts. del 129 al 138, del C\u00f3digo Tributario contenido en el D.L. N\u00ba 230 del 14 diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial N\u00ba 241, Tomo 349 del 22 de diciembr de 2000, y el T\u00edtulo III, Cap\u00edtulo VI, Arts. del 58 al 72, del Reglamento de Ap C\u00f3digo Tributario contenido en el Decreto Ejecutivo N\u00b0 117 del 11 de di 2001, publicado en el Diario Oficial N\u00b0 234, Tomo 353, del 11 de diciembre de 2001. 3
IV.- ÁMBITO DE APLICACIÓN
Esta guía es aplicable a los profesionales de la Contaduría Pública que hayan sido nombrados para dictaminar fiscalmente, y en consecuencia tengan que cumplir con la obligación de emitir y presentar el dictamen e informe fiscal de contribuyentes que de acuerdo a lo dispuesto en el Art. 131 del Código Tributario resulten obligados a nombrar auditor.
V.- INDICACIONES
A.- EJERCICIO DE LA AUDITORÍA FISCAL, NOMBRAMIENTO Y SUSTITUCIÓ DEL AUDITOR A1.- Ejercicio de la auditoría fiscal
La auditoría fiscal a que se refieren los artículos comprendidos del 129 al 138 del Código Tributario en relación con el artículo 58 del Reglamento de Aplicación del referido Código, será ejercida por un Licenciado en Contaduría Pública o Contador Público Certificado, autorizados por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría. No tendrán validez los dictámenes e informes fiscales emitidos por profesionales de la Contaduría Pública que se enmarquen en cualquiera de las situaciones contempladas en el artículo 136 del Código Tributario.
El auditor realizará su trabajo profesional considerando lo establecido en el artículo 58 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario, y se apoyará en las Normas Internacionales de Auditoría en lo que no contradigan las disposiciones legales y reglamentarias que regulen lo relacionado con el dictamen fiscal e informe fiscal. Adjunto a esta guía se presentan modelos de documentos a utilizar en el proceso de auditoría fiscal, debiendo el profesional de la Contaduría Pública adecuarlos a la naturaleza de la actividad o actividades económicas que realice el contribuyente.
A2.- Obligación de Nombrar Auditor para Dictaminarse Fiscalmente
Están obligados a nombrar auditor para dictaminarse fiscalmente a partir del año 20 para los períodos que comprendan un año calendario o para períodos menores a un año calendario, según el caso, los contribuyentes que se encu entren en alguno de los supuestos mencionados en el artículo 131 del Código Tributario relacionado con el artículo 60 de su Reglamento de Aplicación.
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A3.- Nombramiento de Auditor
En caso que los contribuyentes resulten obligados a dictaminarse fiscalmente en los términos del Código Tributario, nombrarán auditor de conformidad a lo establecido e artículo 131 inciso 2º del expresado Código, en los plazos y de la forma que indica el artículo 61 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario. Las personas naturales, sucesiones y fideicomisos obligadas a nombrar auditor comprobarán el nombramiento mediante los documentos legales correspondientes, tales como: la carta oferta aceptada del servicio de auditoría o contrato de servicios profesionales que se haya suscrito con el auditor nombrado.
El contribuyente informará por escrito a la Administración Tributaria el nombramiento d auditor fiscal, debiendo cumplir con lo que establecen los artículos 32 y 34 del Código Tributario, relacionados con los artículos 6, 7 y 61 del Reglamento de Aplicación del mismo; para dicho efecto se adjuntan a esta guía modelos de escritos mediante los cuales se informa el nombramiento de auditor.
A4.- Excusas y renuncias de auditores nombrados El auditor nombrado para dictaminar únicamente podrá excusarse de emitir el dictamen e informe fiscal, en los casos contemplados en el artículo 62 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario.
En caso de renuncia del dictaminador fiscal, el contribuyente para cumplir con su obligación de nombrar auditor fiscal establecida en el artículo 131 del Código Tributar en relación con el artículo 63 de su Reglamento de Aplicación, nombrará un nuevo auditor dentro del plazo de diez días hábiles posteriores a la fecha de la renuncia.
B.- REQUISITOS DE LOS DOCUMENTOS A PRESENTAR POR EL AUDITOR NOMBRADO PARA DICTAMINAR FISCALMENTE B1.- Forma de presentar el dictamen e informe fiscal, estados financieros y sus anexos El dictamen e informe fiscal, así como los demás documentos establecidos en los artículos 64 al 68 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario, serán presentados por el auditor dictaminador, mediante formulario carta de presentaci ón (F-455), con los requisitos que para tal efecto establezca la Administraci ón. Dicho formulario se pondrá a disposición en la página web del Ministerio de Hacienda (www.mh.gob.sv). Ver modelo adjunto a esta guía.
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B2.- Requisitos que deben cumplir los documentos que presente el auditor nombrado Los documentos a que se refieren las disposiciones reglamentarias mencionadas en el apartado B1 de esta guía deberán contener como mínimo lo siguiente:
DICTAMEN FISCAL El dictamen fiscal emitido por el auditor nombrado para dictaminar fiscalmente, se estructurará de la forma que establece el artículo 65 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario.
ESTADOS FINANCIEROS Según el artículo 66 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario los estados financieros a presentar por el auditor fiscal son los siguientes: 1. Balance de situación general; 2. Estados de Resultados; 3. Estados de cambio en el patrimonio neto o composición del patrimonio; 4. Estado de flujos de efectivo; y, 5. Notas a los estados financieros . Dichos estados financieros se presentarán en forma comparativa, excepto cuando el período a dictaminar sea menor a un año. Las cifras contenidas en los estados financieros se expresarán en miles de colones o dólares de los Estados Unidos de América.
ANEXOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Los anexos a los Estados Financieros a que se refiere el artículo 67 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario, se dividen en dos clases: generales y específicos. Los anexos generales que se enumeran del 1 al 7 son aplicables a los contribuyentes de todos los impuestos y los anexos específicos enumerados del 8 al 13 son aplicables para aquellos contribuyentes que se encuentren en las circunstancias que tratan los referidos anexos. 6
Dichos anexos son los siguientes: 1. Análisis comparativo de las cuentas, del costo de ventas y de servicios, costo de producción o construcción, gastos de fabricación, de administración, de venta, financieros y otros gastos. Se identificarán en este anexo los rubros de costos y gastos, detallando la composición de las cuentas en forma comparativa del período dictaminado con respecto al período anterior, colocando las diferencias en forma absoluta y en porcentaje, salvo que el período dictaminado sea menor a un año, en este caso no se presentarán en forma comparativa. 2. Relación de tributos a cargo del contribuyente para el período dictaminado, declarados y determinados por auditoría, y por pagar al cierre del ejercicio. El contenido de este anexo principalmente serán los valores pagados por el contribuyente o los remanentes o saldos a favor declarados; así como las retenciones, percepciones y pago a cuenta. También incluye los valores pendientes de pago por esos mismos conceptos al cierre del período. Además, el referido anexo comprenderá los valores determinados en la auditoría por los mismos conceptos.
3. Conciliación entre el resultado contable y fiscal para fines del Impuesto sobre la Renta. Para elaborar este anexo se partirá de la utilidad antes del Impuesto sobre la Renta y se le sumarán las rentas gravadas que en contabilidad no se han registrado como ingresos, tales como: superávit realizado en la venta de bienes muebles y los cánones por arrendamiento financiero, los costos y gastos no deducibles y se le restar las rentas no gravables y si existiera ganancia o pérdida de capital también se incluirá en el análisis para determinar la renta imponible. En este anexo se detallarán las partidas que conforman cada rubro. 4. Conciliación entre los ingresos contables del período dictaminado y los declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta y el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. El propósito de este anexo es que expliquen las diferencias de ingresos existentes entre contabilidad, IVA, Renta y Pago a Cuenta, las diferencias pueden surgir debido a que los hechos generadores no coinciden o que se haya dejado de declarar para efecto del cálculo de uno de los impuestos o enteros.
5. Comparativo de inventarios físicos, según Auditoría y Registros contables. Este anexo es aplicable para los contribuyentes que manejen inventarios, se deberán anotar por partidas los valores que refleje el acta en que conste el detalle del inventario físico levantado a que se refiere el inciso tercero del artículo 142 del Código Tributario, el inventario según registro de control de inventarios, que establece el inciso primero d 7
artículo referido y según registro contable, el cual se comparará con el inventario físi verificado cuidadosamente por el auditor mediante muestras selectivas, para lo cual se especificará la cobertura de las pruebas efectuadas en términos porcentuales y deberá dejar constancia en sus papeles de trabajo del resultado de la muestra y de la corrección efectuada por el contribuyente.
El profesional de la Contaduría Pública expresará en el informe fiscal si el método de valuación del inventario utilizado para efectos fiscales, es uno de los establecidos en e artículo 143 del Código Tributario o si la Administración Tributaria le ha autorizado u diferente. Además deberá expresar si el método utilizado, ha sido consistente y el porcentaje de la muestra utilizado para validarlo. La auditoría de los inventarios es de suma importancia fiscal, ya que éstos sirven de base para la determinación del costo de la mercadería o producción vendida deducible de la renta obtenida, del flujo de entrada y salidas de unidades que implican transferencias o retiros que tienen incidencia para la generación del IVA, Impuestos Específicos y Ad-valorem, por lo tanto el auditor nombrado para dictaminar deberá ser especialmente diligente al evaluar dicho rubro.
6. Cuadro de activo fijo, adiciones, retiros, y depreciación. Este anexo le permitirá al auditor establecer las disminuciones o incrementos en las cuentas de activo fijo, y de depreciación de los mismos, a efecto de que sirva de base para hacer la valoración del impacto tributario, por ejemplo: si existen créditos fiscales no deducibles por estar vinculados con la construcción de un inmueble, transferencias de activos fijos gravadas con IVA por cumplir con los presupuestos legales, transferencias de bienes muebles o inmuebles que generen ganancia de capital gravada con el Impuesto sobre la Renta, depreciaciones no deducibles, etc. Dicho anexo contendrá los saldos iniciales de las partidas, las adiciones que se hayan realizado por adquisiciones o construcciones según corresponda, las mejoras y revalúos, los retiros o bajas de activos fijos motivadas por desuso, destrucción o venta, los saldos finales de las partidas; en el caso de la depreciación reflejar para cada partida de activo fijo los saldos iniciales de depreciación acumulada, los cargos por cuota de depreciación fiscal del período dictaminado según el método legal adoptado, los abonos que corresponda por retiros o bajas de activo y los saldos finales de depreciación acumulada. 7. Resumen de antigüedad de saldos de cuentas y documentos por cobrar a clientes. Este anexo tiene como propósito que el auditor nombrado identifique los valores que están en mora de acuerdo a la política de ventas al crédito del contribuyente, que se hayan calificados como cuentas incobrables por éste, luego verificar si han sido deducidas para efectos de calcular el Impuesto sobre la Renta y si ese fuere el caso constatar si cumplen los presupuestos legales para su deducción contemplados en el Art. 31 Num. 2) de la Ley del Impuesto sobre la Renta en relación con el Art. 37 de su
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Reglamento. Igual análisis se efectuará para las instituciones financieras y de seguros, en cuanto al tratamiento fiscal dado a las Reservas de Saneamiento. 8. Resumen de cuentas de las reservas de bienes adjudicados, técnicas y matemáticas. Este anexo comprenderá un análisis fiscal sobre la procedencia de la deducción para fines del Impuesto sobre la Renta de los valores de las reservas constituidas por las Instituciones financieras o de seguros, según el caso. 9. Cuadro de cálculos acumulados de Impuestos Ad-valorem y Específicos. El objetivo del anexo consiste en verificar por período tributario que los cálculos de los impuestos ad-valorem y específicos para aquellos contribuyentes que estén sujetos a dichos impuestos, se ajusten a lo establecido en las leyes tributarias respectivas (Ver anexos 9 A, 9 B, 9 C y 9 D). 10. Cuadro de proporcionalidad del crédito fiscal. Este anexo ha sido desarrollado con base en el artículo 66 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, contendrá las compras, según el Libro de Compras IVA, los Créditos fiscales mensuales, las ventas gravadas y exentas y la relación porcentual de cada una de ellas. Asimismo se consignará el crédito fiscal proporcional en función de las ventas gravadas realizadas, el valor del impuesto a pagar o el remanente, según sea el caso. El auditor verificará que los créditos fiscales deducidos por el contribuyente dictaminado hayan sido calculados conforme a ley en mención u otro método autorizado mediante resolución por la Dirección General de Impuestos Internos, el cual no deberá contravenir las disposiciones legales. 11. Cuadro de cálculo de reintegro I. V.A. a exportadores. Este anexo tiene su base en los artículos 76 y 77 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios en relación con el artículo 30 de su Reglamento y servirá para verificar si los reintegros solicitados por el contribuyente dictaminado son los correctos. Los contribuyentes que realicen operaciones de exportación y ventas locales deberán separar desde sus registros los créditos fiscales por actividad y los que no sean identificables, separarlos en función del porcentaje que represente cada actividad; debe considerarse también que si existieran operaciones exentas, antes de determinar el crédito fiscal vinculado con las exportaciones, debe establecers e el crédito fiscal proporcional vinculado con las operaciones gravadas, según lo establece el artículo 66 de la ley mencionada. El auditor nombrado considerará la forma en que se han calculado los reintegros por el contribuyente según lo expuesto anteriormente, para lo cual partirá de los valores determinados por la auditoría respecto a créditos fiscales, exportaciones, ventas internas gravadas y exentas. El modelo de esta guía de cálculo de reintegro de crédito fiscal vinculado con las 9
exportaciones está diseñado partiendo del supuesto que los créditos fiscales no son identificables directamente con una u otra actividad. 12. Detalle de los costos, gastos o créditos fiscales que se consideren no deducibles, de ingresos y otros hechos generadores no declarados o declarados incorrectamente. En este anexo se detallarán los hallazgos fiscales detectados en la auditoría, separados por tipo de impuestos, por obligaciones formales y sustantivas, especificando la cuantificación del hallazgo, monto del impuesto relacionado, las referencias de manera general a los documentos probatorios y los artículos infringidos. Los papeles de trabajo del auditor nombrado deberán contener plenamente identificadas las pruebas competentes, que soportan los hallazgos determinados. 13. Cualquier anexo adicional que a juicio técnico el auditor crea necesario presentar, deberá ser claro, preciso, pertinente y ajustarse a las evidencias materiales que soporten su opinión.
B3.- Forma en la que se integrará el informe fiscal El informe fiscal emitido por el auditor nombrado para dictaminar fiscalmente, se integrará de la forma que establece el artículo 68 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario.
B4. Obligaciones de suministrar información para el Dictamen Con base en el artículo 133 del Código Tributario y 69 de su Reglamento de Aplicación, los sujetos obligados a dictaminar, deberán suministrar al auditor nombrado, la información, documentos, registros y demás que éste le solicite, para tal efecto y cualquier negativa al respecto, el auditor deberá informar a la Administración Tributaria a efecto de que ésta evalúe si de acuerdo a la información obtenida y los indicadores técnicos que obran en su poder procede iniciar una fiscalización.
B5. Plazo de presentación del Dictamen El auditor nombrado deberá presentar a la Administración Tributaria el dictamen conjuntamente con el informe fiscal, estados financieros y dem ás anexos, dentro del plazo establecido en el inciso último del artículo 134 del Código Tributario.
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C.- REVISIÓN DE DICTÁMENES E INFORMES FISCALES Y REQUERIMIENTOS DE INFORMACIÓN AL AUDITOR NOMBRADO C1.- Revisión de dictámenes e informes fiscales por la Administración Tributaria La Administración Tributaria revisará los dictámenes e informes fiscales y demás documentos anexos que presenten los auditores nombrados para dictaminar fiscalmente, con el fin de verificar el cumplimiento de los requisitos con base a lo establecido en la Sección Séptima, del Capítulo I del Título III del Código Tributario y su Reglamento de Aplicación. La revisión de los dictámenes e informes fiscales y demás documentos relativos a los mismos se podrá efectuar, sin perjuicio de las facultades de fiscalización que la Administración Tributaria posee respecto de los contribuyentes. Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictámenes e informes fiscales, no son vinculantes para la Administración Tributaria, de acuerdo a lo establecido en el artículo 71 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario.
Si como resultado de la revisión de los dictámenes e informes fiscales, papeles de trabajo y la respectiva documentación probatoria se detectan faltas de requisitos legales, culpa o negligencia grave en su elaboración, tales como: alcances en la realización de pruebas no acordes con la planificación de la auditoría, análisis inadecuado de áreas de riesgo fiscal evidentes, falta de evidencia comprobatoria, que lo hagan incurrir en la inobservancia de lo establecido en el Código Tributario o su Reglamento de Aplicación, se procederá aplicar las sanciones a que hubiere lugar, de conformidad al artículo 248 del mencionado Código, cumpliendo el debido proceso. Lo anterior sin perjuicio de que la Administración Tributaria informe al Consejo de Vigilancia de Profesión de Contaduría Pública y Auditoría los incumplimientos en la elaboración de los dictámenes e informes fiscales, de conformidad a la Ley Regulador del Ejercicio de la Contaduría.
C2.- Requerimientos a auditores nombrados para dictaminar fiscalmente
Para los efectos del apartado anterior, la Administración Tributaria con base en los artículos 135 literal e) y 173 literal n) del Código Tributario, en relación con el artíc 72 de su Reglamento, podrá requerir a los auditores que hubieren sido nombrados para dictaminar fiscalmente, la información, aclaraciones o ampliaciones y documentación siguientes:
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a)
La exhibición de los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditoria practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador público.
b)
La información y aclaraciones que se consideren pertinentes para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente.
c)
Cualquier información que conforme al Código Tributario y su Reglamento de Aplicación debiera estar incluida en el dictamen e informe fiscal y sus respectivos anexos.
D.- MODIFICACIONES A LA PRESENTE GUÍA El contenido de esta guía y sus anexos están sujetos a modificaciones, ampliación o actualización. La Administración Tributaria procederá a la divulgación de la presente Guía a partir de esta fecha.
E.- VIGENCIA La presente guía entrará en vigencia a partir del día 20 de junio de 2002.
LIC. GELSON VINICIO VALLADARES MIRANDA SUBDIRECTOR GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
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MODELO DE ESCRITO DE NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR EN EL CASO DE PERSONAS JURÍDICAS, SUCESIONES Y FIDEICOMISOS Señor Director General de Impuestos Internos Presente Yo, (nombre del representante legal o apoderado), con N.I.T. (número de identificación tributaria), actuando en calidad de Representante Legal o Apoderado de (nombre de la persona jurídica, sucesión o fideicomiso), con N.I.T. (número de identificación tributaria) y NRC (número de registro de contribuyente) comunico a ustedes, en cumplimiento a lo dispuesto en el artículo 131 del Código Tributario, que según acta de Junta General de Accionistas (u otro órgano rector de la persona jurídica) (1) No. (número del acta) de fecha (fecha de celebración) se nombró Auditor Fiscal de (mi representada o poderdante) para dictaminar fiscalmente el ejercicio de (ejercicio y período a dictaminar) por los tributos (tributos a dictaminar). Asimismo, para dar cumplimiento a lo estipulado en los artículos 137 y 138 del Código Tributario en relación con el artículo 61 del Reglamento de Aplicación del mismo, informo a usted los datos del auditor nombrado, siendo éstos los siguientes:
Nombre, razón social o denominación del auditor nombrado; Número de Identificación Tributaria del auditor nombrado; Número de Registro del Contribuyente del auditor nombrado; Número de registro vigente del auditor nombrado asignado por el Consejo de Vigilan la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria; y 5. Dirección y teléfono del auditor nombrado. 1. 2. 3. 4.
(Firma y nombre del apoderado) LEGALIZACION DE FIRMA ANTE NOTARIO (si el escrito no es presentado por representante o apoderado)
NOTA: (1)
La referencia al acta de Junta General de Accionistas no es aplicable al caso de las sucesiones y fideicomisos, debido a que el representante de éstos es quien toma la decisión del nombramiento del auditor fiscal, por lo que debe hacerse mención a la fecha del documento que prueba el nombramiento (Ejemplo: carta oferta aceptada por el contribuyente o contrato de servicios profesionales )
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MODELO DE ESCRITO DE NOMBRAMIENTO DEL AUDITOR EN EL CASO DE PERSONAS NATURALES,
Señor Director General de Impuestos Internos Presente
Yo, (nombre del contribuyente persona natural), con N.I.T. (número de identificación tributaria), y NRC (número de registro de contribuyente) comunico a ustedes, que para dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 131 del Código Tributario, según carta oferta de servicios de auditoría aceptada por mi persona (o contrato de servicios profesionales suscrito) de fecha (fecha de celebración) nombré Auditor Fiscal para dictaminarme fiscalmente el ejercicio de (ejercicio y período a dictaminar) por los tributos (tributos a dictaminar). Asimismo, informo a usted, para dar cumplimiento a lo estipulado en los art ículos 137 y 138 del Código Tributario en relación con el artículo 61 del Reglamento de Aplicación del mismo, lo datos del auditor nombrado, siendo éstos los siguientes: Nombre, razón social o denominación del auditor nombrado; Número de Identificación Tributaria del auditor nombrado; Número de Registro del Contribuyente del auditor nombrado; Número de registro vigente del auditor nomb7rado asignado por el consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria; y, 5. Dirección y teléfono del auditor nombrado. 1. 2. 3. 4.
(Firma y nombre del representante legal o apoderado)
LEGALIZACION DE FIRMA ANTE NOTARIO
(1)
( En el caso que el escrito no sea personalmente por el contribuyente).
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FORMULARIO CARTA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL (ART. 132 LITERAL C DEL CÓDIGO TRIBUTARIO) F- 455
(VER ARCHIVO ANEXO)
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INDICACIONES DE LLENADO DE FORMULARIO CARTA DE PRESENTACIÓN DEL DICTAMEN E INFORME FISCAL (ART. 132 LITERAL C DEL CÓDIGO TRIBUTARIO) F- 455
(VER ARCHIVO ANEXO)
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INDICACIONES:
LOS MODELOS DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO, PLANILLAS DE DECISIONES PRELIMINARES Y PROGRAMA DE AUDITORÍA FISCAL, NO DEBEN ENTENDERSE COMO DOCUMENTO DE ESTRUCTURA RÍGIDA, SINO QUE DEBEN UTILIZARSE DE BASE PARA SER ADECUADOS A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DEL CONTRIBUYENTE QUE SE VA A DICTAMINAR, CONSIDERANDO LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS DIFERENTES IMPUESTOS A LOS QUE ESTÁ SUJETO (IVA, RENTA, IMPUESTOS ESPECÍFICOS Y AD-VALOREM, ETC.). A MANERA DE EJEMPLO, EL MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE FISCAL AGREGADO EN ESTA GUÍA, NO INCLUYE LAS ACTIVIDADES DE LOS DIFERENTES SERVICIOS QUE PUEDAN REALIZAR LOS CONTRIBUYENTES, POR LO TANTO, EL AUDITOR DEBERA FORMULAR EL CUESTIONARIO CON ENFOQUE FISCAL QUE LE PERMITA ESTABLECER EL GRADO DE CONFIANZA QUE MERECE EL CONTROL INTERNO DEL CONTRIBUYENTE, Y ASI DEFINIR LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA.
DE IGUAL FORMA EL PROGRAMA DE AUDITORIA, DEBE SER DISEÑADO A LA MEDIDA DE ACUERDO A LOS FACTORES DE RIESGO IDENTIFICADOS, DE MANERA QUE DE LA EJECUCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS EN ÉL PLASMADOS, SE LE HAGA POSIBLE AL PROFESIONAL DE LA CONTADURÍA PUBLICA FORMARSE JUICIO DEL CUMPLIMIENTO O NO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DEL CONTRIBUYENTE.
EL AUDITOR UTILIZARÁ LA INFORMACIÓN QUE OBTENGA DURANTE EL PROCESO DEL CONOCIMIENTO DEL CLIENTE PARA ELABORAR EL MEMORANDO DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA FISCAL. 17
MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Nº
PREGUNTAS CUENTAS POR COBRAR
SI
NO
¿ Qué clase de cuentas por cobrar maneja? Clientes Nacionales Clientes del Exterior Socios, accionista o propietario Empleados Otros (Detallar las más importantes)
% % % % %
¿ Cuáles son sus principales clientes por volumen de ventas al crédito? ¿ Con qué frecuencia se registran contablemente las ventas al crédito? ¿ Qué reportes se generan para control de los clientes? ¿ Existe delegación de responsabilidad en una persona
diferente de quien lleva el manejo de las cuentas por cobrar para la aprobación de créditos, descuentos por pronto pago, notas de crédito y de débito?
¿Comprueba una persona diferente de quien lleva los
registros, las cancelaciones de las cuentas de dudoso cobro?
¿ Comprueban la secuencia numérica de los comprobantes
emitidos?
¿ Son controladas las cuentas de dudosa recuperación? ¿ Cómo controlan los cobros por vía judicial? ¿ Clasifican las cuentas por antigüedad? ¿ Se elaboran relaciones mensuales de saldos de clientes? ¿ Existe control de las cuentas incobrables liquidadas y de los
cobros efectuados?
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Nº
PREGUNTAS SI NO ¿ Existen políticas definidas para declarar la incobrabilidad de
las cuentas? Explicar
¿ Cómo crean, incrementan y /o disminuyen la reserva para
amortizar las cuentas incobrables?
¿ Se requiere autorización para amortizar las cuentas?
DOCUMENTOS POR COBRAR ¿ Se llevan registro auxiliares? ¿ Para la aceptación o renovación de documentos requiere aprobación de personal responsable? ¿ Se concilian los documentos por cobrar descontados con informes periódicos de los bancos? ¿ Se elaboran liquidaciones completas a los cobradores periódicamente?
INVENTARIOS ¿ Qué clase de inventarios maneja? Materia Prima Productos en Proceso Productos Terminados Mercaderías Otras (especifique)
¿ Qué clase de control de inventarios utiliza? Registros Auxiliares Kardex Requisiciones Retaceos Notas de Remisión Otros (especifíque)
¿ Con qué frecuencia efectúan inventario físico? ¿ Quién efectúa la toma de inventario físico? 19
Nº
PREGUNTAS ¿ Es supervisada la toma del inventario físico?
SI
NO
¿ Poseen bodegas? ¿ Existen responsables por cada bodega? ¿ Existe control centralizado de las bodegas? ¿ Qué sistema de registro para inventarios utiliza? Periódico Permanente Otros (especifique)
¿ Qué método de valuación de inventario utiliza? Costo de adquisición Costo de producción Costo estándar
Costo promedio Costo al mayoreo y al contado en el mercado de la región.
¿ Que sistema de acumulación de costos utiliza? Por órdenes específicas Por procesos Mixtos Variantes de los anteriores
¿ Cuáles son las formas de determinación de los costos ? Históricos Predeterminados en forma estimada Predeterminados a estándares Parcialmente predeterminados
¿Han sido consistentes en la utilización del sistema de registro
y método de valuación de inventarios, sistema de acumulación y determinación de costos, respecto al ejercicio anterior?
¿ Efectúa préstamos de inventarios? ¿ A quienes? ¿ Que documentos utiliza para el control de mercaderías y
productos terminados devueltos de clientes, materia prima devuelta a proveedores?
20
Nº
PREGUNTAS ¿ Qué tratamiento tributario se aplica ? a:
SI
NO
Sobrantes Faltantes Obsoletos De segunda Donados Desperdicios Devoluciones Mercaderías en Consignación Control separado al entregarse Control separado al recibirse
¿ Con qué frecuencia reciben devoluciones de mercaderías? ¿
Las
devoluciones de mercaderías son registradas oportunamente en el período que corresponden? Mercaderías bonificadas
¿ A quienes les dan? ¿ Tiene registros la Mercadería en Tránsito? ¿ En caso de robo, cómo ajustan? ¿ Se comparan los resultados de los recuentos físicos en los inventarios contabilizados (método permanente) o registros auxiliares (kardex)?
21
Nº
PREGUNTAS ¿ Registran las mercaderías en consignación?
SI
NO
¿ Son separados físicamente los productos de propiedad
ajena?
¿ Se registran y /o documentan todas las salidas de productos
de las bodegas?
ACTIVO FIJO ¿ Qué clase de activo posee?
Inmuebles
Terrenos Edificios Construcciones en Proceso Muebles Maquinaria y Equipo Mobiliario y Equipo Mobiliario y Equipo de Oficina Equipo de Transporte Herramientas Moldes Otros (especifique)
¿ Tiene registros y controles detallados? ¿ Qué métodos de depreciación utiliza? Bienes adquiridos hasta el 31/12/91 Bienes adquiridos a partir del 01/01/92 Bienes adquiridos a partir del 02/11/96
¿ Es uniforme el método de depreciación de un año a otro? ¿ Han efectuado revaluaciones? ¿ Existe control de bienes revaluados? ¿ Han arrendado bienes? ¿ Se hace inventario físico periódicamente del activo fijo y se
compara con los registros respectivos?
22
Nº
PREGUNTAS ¿ Tiene bienes en desuso?
SI
NO
¿ Se lleva control del activo fijo totalmente depreciado y que aún se encuentra en uso, aún cuando se haya dado de baja en los libros?
¿ Se registran las depreciaciones acumuladas por bienes que correspondan con la clasificación del activo fijo depreciable? ¿ Utiliza bienes ajenos? ¿ Han cedido bienes en usufructo o comodato? ¿ Posee construcciones en propiedades ajenas? ¿ Ha efectuado mejoras o modificaciones que alargue la vida útil o incremente el valor de algún activo fijo? ¿ Posee alguna política para diferenciar entre las adiciones del activo fijo, mantenimiento y reparación del mismo?
OTROS ACTIVOS ¿ Qué tipo de inversiones tienen? (con que fecha de adquisición)
¿ Cómo se contabilizan los intereses y dividendos provenientes
de inversiones?
¿ Qué clase de derechos tienen sobre intangibles? ¿ Qué clase de cargos diferidos tienen? ¿ Qué clase de bienes intangibles tienen? ¿ Qué otra clase de derechos tienen?
23
Nº
PREGUNTAS CUENTAS POR PAGAR
SI
NO
¿ Qué clase de cuentas por pagar posee? Proveedores Nacionales Proveedores del Exterior Dividendos por Pagar Impuesto por Pagar Gastos Acumulados Acreedores Diversos
¿ Principales acreedores nacionales? ¿ Principales acreedores del exterior? ¿ Con que frecuencia realiza operaciones con sus proveedores
del exterior?
¿ Tienen préstamos a corto plazo? ¿ Tienen préstamos a largo plazo? ¿ Mencione las fuentes de financiamiento? Bancos Compañías de Seguro Compañías afiliadas Socios Otros (especifique)
¿ Qué tipo de préstamos? Hipotecarios
24
Nº
Prendarios
PREGUNTAS
SI
NO
De avío Otros (especifique)
¿ Se verifican manualmente los saldos de las cuentas y
registros auxiliares, correspondiente?
contra
las
cuentas
de
control
¿ Tienen controles específicos para los préstamos? ¿ Tiene pasivos diferidos? Ventas a futuro Utilidades Intereses Otros (especifique)
¿ Son aprobados los ajustes en las Cuentas por Pagar? ¿ Están registradas las Cuentas por Pagar? Con el valor del documento La fecha de vencimiento Fecha vencimiento intereses Pagos a cuenta de capital Pagos de intereses
¿ Se cotejan los registros contra la documentación o estados
de cuentas?
¿ Al existir diferencias son ajustadas? Se crea regularmente provisiones para: Impuestos Gratificaciones e indemnizaciones al personal Comisiones Consumo de agua, energía eléctrica y servicio telefónico Intereses por pagar Primas de Seguros Honorarios Cuotas I.S.S.S. Otros 25
Nº
PREGUNTAS
INGRESOS
SI
NO
¿ Cuáles son sus fuentes?
Transferencia de Bienes Prestación de servicios Venta de activos fijos Ventas a plazo Rentas no gravadas Productos financieros Otros( especifique)
¿ Qué ingresos no son ordinarios? Frecuencia Base de cálculo o estimación Forma de cobro Otros (especifique)
¿ Qué ingresos no son ordinarios? Frecuencia Base de cálculo o estimación Forma de cobro Otros (especifique)
¿ Cuáles han sido declarados no gravados? ¿ Cuál es la relación de los ingresos? a) Crédito % a) Nacionales b) Contado
% 100 %
b) Exportaciones
%
% 100 %
Indique cuáles fórmulas utiliza: Facturas Comprobantes de Crédito Fiscal Notas de Crédito Notas de Débito Notas de Remisión Comprobante de Liquidación Contratos
Órdenes de Compra
Otras (especifique)
¿ Poseen numeración única correlativa para cada fórmula o
por series correlativas establecimiento?
utilizables
por
sucursal
o
26
Nº
PREGUNTAS ¿ Poseen archivo correlativo para cada fórmula?
SI
NO
¿ Efectúan ventas a plazos? ¿ Llevan registros específicos de las ventas a plazo? ¿ Difieren utilidades? ¿ Explique el método de registro? ¿ Al momento de emitirse el documento de venta, se efectúa automáticamente el descargo de los inventarios? ¿ Existe control de documentos de ventas anulados? ¿ Reciben anticipos sobre las ventas y como lo contabilizan? ¿ Cómo registran la mercadería recuperada por mora en el
pago?
¿ Como registran las devoluciones recibidas de mercadería
vencidas?
¿ Sobre la mercadería vencida devuelta por los clientes, es
reintegrado su valor por los proveedores?
¿ Poseen política de fijación de precios? ¿ Qué tipos de ventas efectúan? Materia Prima Productos semielaborados Productos de segunda Averías Desperdicios Productos obsoletos
¿ Qué conceden como política de ventas? Comisiones Bonificaciones Promociones Sorteos o Rifas Otros (especifique)
¿ Cómo son registrados? 27
Nº
PREGUNTAS ¿ Cómo son calculados?
SI
NO
¿ Qué recibe de sus proveedores y como los contabiliza? Bonificaciones Rebajas Descuentos Otros (especifique)
¿ Qué tipo de exportaciones realiza? Mercaderías Servicios Otros (especifique)
¿ Cuáles son los medios de comercialización? Distribuidor Único Varios Distribuidores Mayorista Comisionista Consignatarios Detallistas
¿
Han
celebrado comercialización?
contratos
con
terceros
para
la
¿ Es representante de casas extranjeras o locales? ¿ Qué marcas o productos representan? ¿ Emiten reportes de ventas? ¿ Con que frecuencia los emiten? ¿ Se controlan los intereses y dividendos devengados?
DESCUENTOS, REBAJAS Y DEVOLUCIONES S/VENTAS En los descuentos, rebajas y devoluciones sobre ventas, ¿ qué políticas tienen definidas? Descuentos Rebajas Devoluciones 28
Nº
PREGUNTAS ¿ Qué documentos utilizan para el registro de:
SI
NO
Descuentos Rebajas
Devoluciones
¿ Cuál es el período máximo de aceptar las devoluciones? ¿ Qué tratamiento dan las devoluciones recibidas después de
tres meses?
¿ Cómo son registrados? Descuentos Rebajas Devoluciones Mercadería recuperada
¿ Qué reportes formulan? ¿ Con qué frecuencia?
COSTOS DE PRODUCCIÓN ¿ Defina las etapas del proceso de producción? ¿ Qué clase de controles llevan en cada etapa del proceso? ¿ Que tipo de reportes utilizan en cada etapa? ¿ Cuál es la frecuencia en los reportes de producción? ¿ Concilian los reportes de producción con inventarios? 29
Nº
PREGUNTAS
¿ Con qué frecuencia son conciliados?
SI
NO
¿ Qué tratamiento le dan a los ajustes, si utilizan el sistema de costos históricos? ¿ Qué tratamiento les dan a las variaciones, en caso de costos
predeterminados ?
¿ Qué procedimientos utilizan en la producción en proceso? Al establecerla Al valuarla
¿ Cómo calculan la producción equivalente? ¿ Efectúan procesos de producción? ¿ Qué controles utilizan para el proceso? ¿ Qué procedimientos usan para la obtención del costo
unitario?
¿ Prestan el servicio de maquilado? ¿ A quienes les maquilan?
¿ Qué controles utilizan para el maquilado?
¿ Qué procedimientos utilizan para el cálculo del costo
unitario?
¿ Qué tratamiento dan a los ajustes o variaciones? 30
Nº
MATERÍA PRIMA
PREGUNTAS
SI
NO
¿ Cuál es el origen de las compras de materia prima? Nacionales Importadas
100
% % %
¿ Elaboran retaceos por las importaciones? ¿ Llevan registros de retaceos? ¿ Quién o quienes son sus agentes aduanales? ¿ Son incluidos en las compras los gastos que generan? ¿ Efectúan reclamos a Compañías Aseguradoras, por los faltantes o artículos dañados? ¿ Cómo registran los valores no pagados? ¿ Existen controles con proveedores? ¿ Quiénes son sus principales proveedores? ¿ Emiten reportes de compras? ¿ Cuando se registran las compras? Nacionales
Importadas
¿ Tienen como política registrar las compras efectuadas al crédito? ¿ Qué documentos usan en el proceso de compras? Órdenes de compras Pedidos Informes de recepción Otros
¿ Qué documentos utilizan para el control de recepción de artículos bonificados? Devolución sobre compras Rebajas sobre compras 31
Nº
PREGUNTAS
Sobrantes en pedidos
SI
NO
Faltantes Artículos dañados
¿ Cuáles son las principales materias primas o materiales usados en la producción?
MANO DE OBRA DIRECTA ¿ Han suscrito contratos laborales con los trabajadores? ¿ Cuántos trabajadores tiene la empresa? Administrativos Obreros Vendedores Otros (especifique)
¿ Además de las prestaciones laborales legales, proporciona
algunas adicionales?
¿ Tiene mano de obra calificada? ¿ Mediante que clase de documentos comprueban el pago a
los trabajadores?
¿ Cuál es la forma de pago a los trabajadores? Por obra Por jornada Por salario fijo Por pieza o destajo Otros (especifique)
¿ Cuál es el período de pago a los trabajadores? Semanal Quincenal Mensual Otros (especifique)
¿ Cuántos turnos de trabajo se efectúan?
32
Nº
PREGUNTAS SI NO ¿ Estiman el valor de la mano de obra, para establecer costos? ¿ Qué procedimientos utilizan para la aplicación de la mano de
obra directa?
GASTOS DE FABRICACION ¿ Tienen políticas definidas para la distribución proporcional de los gastos de fabricación y gastos generales? ¿ Qué procedimientos utilizan en el prorrateo? ¿ En la producción especial o extraordinaria los gastos son
registrados por separado?
¿ Son considerados como gastos las variaciones y /o ajustes
de otras cuentas?
¿ Están definidos los procedimientos de clasificación de la
mano de obra directa e indirecta?
¿ Son registrados en esta cuenta los ajustes de materia prima
o de mano de obra?
¿ Son aplicables los ajustes de depreciación y /o amortización
a esta cuenta?
¿ Los egresos por investigación y experimentos son llevados a
esta cuenta?
¿ El consumo de materiales está debidamente comprobado y
autorizado?
¿ El tiempo ocioso es comprobado y tiene política de aplicación?
GASTOS DE OPERACIÓN ¿ Estos gastos son clasificados en las cuentas siguientes? Gastos de ventas Gastos de Administración Gastos Financieros Otros gastos
33
Nº
PREGUNTAS
Por su objetivo estas cuentas son definidas como cuentas colectivas, para su funcionamiento se utilizan las subcuentas con nombres comunes por la clase de gastos.
SI
NO
Para el análisis tributario el criterio de determinará por : Gastos necesarios Gastos capitalizados Gastos comprobados Gastos no deducibles
¿ Tienen registros por las distintas subcuentas? ¿ Se da la sustentación de las operaciones registradas con documentación justificante? ¿ Se controlan y autorizan los cargos a las subcuentas de
gastos?
¿ Son autorizados por personas responsables, los ajustes? A manera de ejemplo se señalan las subcuentas que se estiman de mayor riesgo fiscal a efectos de desarrollar el proceso de la auditoría:
SUELDOS ¿ Con qué clase de documentos comprueban el pago al
personal? Planilla General Planilla Especial Planilla por departamento Recibos personales
¿ Cuál es el período de pago? Mensual Quincenal Semanal Por obra Otros
¿ Existen contratos de trabajo entre la empresa y el personal? ¿ Contratan trabajadores eventuales o supernumerarios?
Especifique condiciones:
34
Nº
PREGUNTAS
SI
NO
¿ Conceden bonificaciones? Periodicidad Valores
¿ Tienen como política indemnizar al personal cada año?
HONORARIOS ¿ Qué clase de documentación utilizan en los pagos? Planillas Recibos Otros
¿ Períodos de pago? Mensual Por servicio Otros
¿ Son necesarios y comprobables los servicios pagados? ¿ Reconocen honorarios a accionistas? ¿ Tiene contratos permanentes con personas independientes? ¿ Reconocen honorarios con sociedades afiliadas y/o
relacionadas?
GASTOS DE VIAJE ¿ Liquidan los valores entregados por gastos de viaje? ¿ Al liquidar, justifican adecuadamente los gastos incurridos? ¿ Son comprobables los fines de los gastos? ¿ Pagan por este concepto en forma fija y/o periódica?
35
Nº
PREGUNTAS SI NO ¿ Los viajes al exterior son justificables por objetivos y
beneficios al liquidarse?
VIÁTICOS ¿ Conceden viáticos a ejecutivos en viajes al exterior? ¿ Otorgan viáticos fijos a empleados y obreros? ¿Tienen reglamento o otorgamiento de viáticos?
política escrita interna para el
¿ Cómo liquidan los viáticos?
MANTENIMIENTO ¿ Existen contratos de mantenimiento? ¿ Están documentados los egresos? ¿ Para la aplicación de los egresos son clasificados los
capitalizables?
¿ Los egresos por este concepto son clasificados para el fin específico? Terrenos Edificaciones Instalaciones Máquinaria Equipos Herramientas Mobiliario de oficina Equipo de oficina Otros
36
Nº
PREGUNTAS
SI
NO
ALQUILERES ¿ Existen contratos? ¿ Para que son utilizados los bienes alquilados? ¿ Cuáles documentos se comprueban los alquileres?
INTERESES ¿ Corresponden a créditos recibidos? ¿ Se documentan los pagos realizados? ¿ Son autorizados los pagos efectuados?
COMISIONES ¿ Pagan comisiones a? Ejecutivos Jefes Empleados Vendedores Cobradores Otros
¿ Qué método utilizan para el cálculo? Sobre resultados prefijados Sobre valores de venta Sobre unidades vendidas
DEPRECIACIONES ¿
Llevan registros depreciación?
detallados
para
el
control
de
la
¿ Cómo determinan las tasas de depreciación reclamadas? 37
Nº
PREGUNTAS SI NO ¿ Efectúan ajustes entre la depreciación financiera y tributaria? ¿ Deprecian los bienes revaluados? ¿ Son propios los bienes que deprecian? ¿ Están en uso permanente los bienes, sobre los que reclaman depreciación? ¿ Los bienes depreciados son útiles para la fuente generadora
de rentas gravadas?
¿ Reclaman depreciación que corresponde a ejercicios
anteriores?
¿ Reclama depreciación por terrenos, mercaderías o bienes
intangibles?
__________________________________ Nombre y firma del funcionario que proporcionó la información
____________________________ Nombre y firma del Auditor que
recopiló la información
38
MODELO DE CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CON ENFOQUE TRIBUTARIO LEY DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACIÓN DE SERVICIOS Nº
GENERALIDADES
PREGUNTAS
SI
NO
¿ Cuál es su principal actividad económica? ¿ Tiene sucursales, agencias, bodegas o salas de venta
durante el ejercicio?
¿ Efectúan transacciones entre empresas afiliadas? ¿ Goza de beneficios o incentivos fiscales? ¿ Han solicitado devolución de remanente de crédito fiscal
I.V.A. relacionado con las exportaciones?
¿ Tienen archivos mensuales de los comprobantes? ¿ Los comprobantes anulados se invalidan con sus copias y en secuencia numérica? ¿ Efectúan las retenciones? Especifique por que concepto se retiene:
¿ Aplica proporcionalidad del crédito fiscal, por los ingresos
exentos y gravados?
CUENTAS POR COBRAR ¿ Llevan registros auxiliares de clientes? 39
Nº
PREGUNTAS
SI
NO
Nacionales Del exterior
¿ Registran las ventas por separado bajo los criterios de
exentas , gravadas y exportaciones?
¿ Concilian con contabilidad general el saldo de cuentas
exentas y gravadas?
¿ Cómo liquidan el saldo de la cuenta crédito fiscal I.V.A .?
INVENTARIOS ¿ Cuál es el tratamiento contable que le dan a los sobrantes y
faltantes de inventarios, y como se documentan?
¿ Se otorgan artículos a clientes con fines promocionales,
publicidad, propaganda, rifas, sorteos?
¿ Cuál es el tratamiento que le dan a ese tipo de operaciones y
como se documentan?
ACTIVO FIJO ¿ Han realizado ampliaciones o construcciones de inmuebles
nuevos en bienes propios?
¿Bajo que modalidad contractual fueron realizadas las
ampliaciones o construcciones de inmuebles?
¿ Han vendido bienes de activo fijo antes de los dos años de
estar afectados a dicho activos?
¿ Cuál es el tratamiento contable y como fue documentada la
venta de activos fijos?
40
Nº
PREGUNTAS
SI
NO
¿ Han realizado construcciones o ampliaciones de inmuebles
en bienes ajenos?
INGRESOS-DÉBITO FISCAL ¿ Cuáles son las fuentes de ingreso gravadas con I.V.A.?
Detalle:
¿ Cuáles son las fuentes de ingreso exentas con I.V.A., y como
se documentan? Detalle:
¿ Cuáles son las fuentes de ingreso excluidas o no gravadas
con I.V.A., y como se documentan? Detalle:
¿ Cuáles son los tipos de operaciones que se catalogan como
exportaciones, y como se controlan? Detalle:
¿ Cuál es el tratamiento que se realizan con los ajustes a las
operaciones de ingresos, originadas por descuentos, rebajas, devoluciones, anulaciones y rescisiones?
COMPRAS-CRÉDITO FISCAL ¿ Cuáles son las fuentes de las compras gravadas con I.V.A.? Detalle: Importaciones de materia prima y otros insumos Importaciones de mercadería 41
Nº
PREGUNTAS
SI
Compra local de materia prima y otros insumos Compra local de mercadería Compra de bienes y servicios para la realización de las operaciones de administración, venta y financieras.
NO
¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza en caso los créditos fiscales se reciban posterior a los dos períodos tributarios de la fecha de emisión? ¿ Cuál es el procedimiento y tratamiento contable que se realiza con las notas de crédito recibidas de sus proveedores, después de los dos períodos tributarios de la fecha de emisión? ¿ Las retenciones efectuadas y documentadas mediante comprobante de retención, se han enterados al fisco en el mismo período de la retención? ¿ Cuál es el procedimiento utilizado para determinar el crédito fiscal a deducirse del débito cuando las operaciones sean en parte gravada y en parte exentas según lo establece el Art. 66 de la Ley de la materia?
¿ Ha solicitado devolución I.V.A. a exportador ? ¿ Cuál es el procedimiento que se ha aplicado para el cálculo de la devolución I.V.A. exportador?
__________________________________ Nombre y firma del funcionario que proporcionó la información
____________________________ Nombre y firma del Auditor que
recopiló la información
42
PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES
AREA VALOR AL PROCEDIMIENTOS DE DE RIESGO 31/12/XX FACTORES DE INHE- CONTROL AUDITORÍA ALCANCE FISCAL EN $ RIESGO RENTE INVENTARIOS 1,728,473 DESTRUCCIÓN DE VERIFICACIÓN DE SU MERCADERÍA ALTO ALTO APLICACIÓN CONTABLE Y 100% VENCIDA TRIBUTARIA COMPRAS 4,378,627 LAS MERCADERÍAS MUESTREO DE COMPRAS MAYOR A NO SON REGISTRAMÁS SIGNIFICATIVAS $ 5,000 ALTO DAS SEGÚN LOS ALTO COMPROBANTES CORRESPONDIENTES VENTAS EXCESIVAS DEVOLUCOMPULSAR A CLIENTES, BRUTAS 5,879,853 CIONES Y REBAJAS ALTO ALTO REVISIÓN DE REPORTES SOBRE VENTAS DE VENTAS CONTRA 90% NOTAS DE CRÉDITO FISCAL VENTAS DE MERCAVENTAS AL ANÁLISIS DEL ORIGEN MAYOR A CRÉDITO 1,336,228 DERÍA AL CRÉDITO ALTO ALTO $ 5,000 NO DECLARADA
43
PROGRAMA DE AUDITORIA IVA-RENTA
NOMBRE DEL CLIENTE
:
N.R.C.
:
N.I.T.
:
PERIODO AUDITADO
:
ACTIVIDAD ECONOMICA
: OBJETIVO
Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes muebles y a la Prestación de Servicios y Código Tributario, con el propósito de investigar si existen incumplimientos formales y sustantivos que vayan en detrimento del interés fiscal.
N°
DESCRIPCIÓN PROCEDIMIENTOS
HechoPor
A.-GENERALES 1
Verifique durante los períodos que se están investigando las obligaciones formales que el Código Tributario establece respecto a: la presentación de las declaraciones (verificar cálculos laos, actualización y aritméticos), registros y document legalización de los registros de Contabilidad General y de IVA, informes anuales de retenciones y de utilidades distribuidas.
2
Si es imprenta, verifique que esté autorizada por la Dirección General, y que haya presentado los informes que estipula el Art. 116 del Código Tributario.
3
Verifique que los documentos que se emitan y reciban cumplan con las obligaciones formales establecidas en la sección quinta del capítulo I del Título III del Código Tributario. 44
Ref Pt’s
N° 4
DESCRIPCIÓN PROCEDIMIENTOS
HechoPor
Verificar la correlatividad de los documentos, así como la elaboración de los mismos a fin de determinar que no se hayan elaborado dobles juegos de emisión en varias imprentas. Revisar
Ref Pt’s
órdenes de impresión y evaluar la necesidad de confirmar con
imprentas. 5
Solicitar los archivos fiscales y verificar circulares o notas emitidas por la DGII al cliente respecto a consultas fiscales o autorizaciones específicas relacionadas con eventos del período investigado.
6
Indagar sobre los siguientes aspectos: Verificar las actividades económicas que desarrolla el cliente (principales y secundarias). Identificar actividades Exentas y Gravadas. Verificar la escritura de constitución para enterarse de sus cláusulas y disposiciones principales, así como de las modificaciones recientes al pacto social, nombre de los accionistas y/o miembros de la Junta Directiva. Identificar los principales clientes y proveedores
7
Si existen ventas a plazo , investigar y analizar su correcta declaración, tanto de la venta como de los intereses si fuera el caso.
8
Verificar los asientos de ajuste sobre rebajas y devoluciones sobre las ventas, créditos fiscales (notas de crédito), y otros que pudieran afectar los ingresos y utilidades. CONTROL INTERNO
9
Identificar las normas y procedimientos de control interno establecidos por el cliente, en aspectos de interés fiscal tales como:
45
N°
HechoPor
DESCRIPCIÓN Control de Inventarios y/o Costos de Producción. Control de Cuentas por Cobrar y Por Pagar. Emisión de documentos y Registros de las Ventas.
B.- PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS IVA Y RENTA
INGRESOS 1 2
Elaborar Cédulas Sumarias, analíticas y de detalle ingresos del cliente.
de los
Realizar una comparación de los ingresos registrados declarados por el cliente, utilizando las siguientes fuentes: a) Libros de ventas IVA b) Declaraciones IVA c) Declaraciones de Pago a Cuenta d) Registros Contables Legales e) Declaración anual de Renta
y
Por las diferencias determinadas, investigue su origen o solicite explicación por escrito, (valide las respuestas). 3
Analizar a través de la documentación, registros y de la observación directa, la actividad del cliente a fin de determinar las fuentes generadoras de sus ingresos y su congruencia con lo registrado y declarado.
4
Seleccionar los 4 períodos mas representativos respecto a los saldos mensuales en las ventas internas gravadas, exportaciones y ventas exentas, tomando una muestra del 60% en cada período, para verificar que los valores documentados, tanto ventas como débitos, hayan sido debidamente registrados en los libros de IVA.
5
En cuanto a las Empresas que trabajan con base a contratos, verificar si se han declarado la totalidad de sus ingresos, y si lo facturado corresponde al precio pactado. 46
Ref Pt’s
HechoPor
N° DESCRIPCIÓN 6 Verificar que los valores mostrados en la cuenta Otros Ingresos, hayan sido incorporados en la liquidación final de Renta y verificar si existen valores no declarados que causen el hecho generador en IVA. 7
Investigar sobre el autoconsumo, rifas, sorteos y/o regalías; verificar que se haya causado el impuesto respectivo.
8
Por las ventas de activo fijo (Bienes Muebles e Inmuebles), verificar si obtuvo ganancia de capital, que se le haya dado el tratamiento que se establece en los Arts. 14, 42 de la Ley de Renta y 17 del Reglamento y D.L. Nº841. Asimismo verificar si dicha operación es gravada en IVA. (En relación con los bienes muebles, ver Art. 71 de la Ley).
9
Por las ventas efectuadas seleccionar tres meses y verificar que las unidades vendidas facturadas estén descargadas de las tarjetas Kardex de inventarios.
10
Por las Rebajas y Devoluciones sobre Ventas, verificar: Que se haya emitido la nota de crédito en el período correspondiente. En caso de devoluciones que las mercaderías devueltas hayan ingresado nuevamente a los inventarios. Verificar la cuenta Rebajas y Devoluciones sobre ventas al exterior, a partir de los registros auxiliares y verificar los ajustes en el valor de la exportación y en el Libro de Ventas IVA, comprobando además la razonabilidad de las Rebajas y Devoluciones sobre Ventas, y en este último caso que los productos hayan ingresado nuevamente al inventario del cliente.
11
Tomando de base el libro de ventas a consumidores y el anexo a dicho registro que establece el artículo 84 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario, verificar el detalle de las exportaciones del cliente, a efecto de validar los documentos que soportan las exportaciones determinadas en el punto anterior y verificar lo siguiente: Cálculos aritméticos, legitimidad de los documentos, fecha de exportación (embarque o exportación), que el valor de 47
Ref Pt’s
N°
DESCRIPCIÓN
HechoPor
exportación corresponda al precio de venta pactado, reflejado mediante el documento legal IVA y el tipo de cambio aplicable al valor de exportación. Verificar que las facturas de exportación correspondiente a cada póliza de exportación o formulario aduanero, estén correctamente asentadas en el Libro de Ventas IVA y en los registros contables y que no estén repetidas.
12
Verificar inversiones permanentes en acciones u otros títulos, determine intereses y dividendos que producen; reconocer su completa incorporación a la declaración.
13
Verificar el correcto cálculo del entero en Pago a Cuenta y que se hayan incluido los ingresos que corresponden, según el giro del cliente.
14
En caso de determinar omisión de ingresos, obtener las pruebas documentales necesarias que la sustenten.
COMPRAS 1
Realizar un análisis comparativo entre las compras, créditos fiscales que reflejan los libros utilizados para el control del IVA con las cifras reflejadas en las declaraciones respectivas, investigar diferencias importantes si las hubiere.
2
Si el cliente realiza operaciones exentas de IVA, verificar si ha cumplido con el procedimiento de la proporcionalidad, revisar los cálculos efectuados para la deducción del crédito fiscal.
3
Revisar selectivamente los documentos que soportan las compras, verificando que cumplan con los requisitos legales correspondientes. En una muestra del 30% de los períodos más representativas en relación a los saldos mensuales, verificar que: Los valores registrados en los libros de IVA, tanto compras como créditos fiscales estén integra y debidamente documentados y que cumplan con todos los requisitos que la Ley establece para ser deducidos como crédito fiscal (Art. 65 Ley IVA). 48
Ref Pt’s
N°
DESCRIPCIÓN
HechoPor
Verificar la existencia de créditos fiscales con duplicidad en el registro durante el período investigado. Si existen objeciones a los créditos fiscales preparar cédula resumen de las objeciones.
DEDUCCIONES RENTA 1
Cotejar el valor declarado de Costos y Gastos, con los saldos que bajo estos conceptos registra el Libro Mayor. En el caso de encontrar diferencias solicitar explicación.
2
Prueba selectiva: seleccionar las subcuentas con saldos mas distorsionados en Costos y Gastos en una muestra del 75% del valor mensual aplicándolo a las cuentas que integran costos y gastos, verificar que los valores registrados en los libros contables estén debidamente documentados y que reúna los requisitos para ser deducidos de acuerdo a lo establecido en los artículos 28, 29 y 30 de la Ley de Renta.
3
Realizar prueba de inventarios, cuando se considere necesario. (seguimiento a productos de mayor rotación)
4
Cotejar el valor total de los inventarios f ísico al 31 de diciembre de 2000 y 2001, con los saldos de cuentas de inventarios que a esa fecha registra el Libro Mayor, el Estado de Resultados, el Balance General y la Declaración de Renta.
5
Verificar que las cantidades reclamadas en concepto de Depreciación estén de acuerdo a lo establecido en el Artículo 30 de la Ley de Renta.
6
Verificar que los gastos no deducibles hayan sido incorporados en la renta imponible.
7
Comprobar si el porcentaje que se está reclamando el cliente en concepto de Reserva Legal, esté de acuerdo a lo establecido en el Art. 31 de la Ley de Renta.
11
Analizar partidas de ajuste significativas al final del período investigado.
49
Ref Pt’s
N° 1
HechoPor
RETENCIONES Identificar las operaciones por las cuales el cliente debió efectuar retenciones, tanto de IVA como de Renta, y verificar a través de prueba selectiva si retuvo y enteró el impuesto correspondiente.
DEDUCCIONES AL IMPUESTO COMPUTADO DE RENTA 1
Verificar que las deducciones al Impuesto Computado de Renta, tales como: Pago a Cuenta e Impuesto Retenido, estén correctos.
CAUSAS DEL REMANENTE DE CREDITO FISCAL IVA Y DE LA DEVOLUCION DE RENTA 1
Verificar el por que el cliente muestra un excesivo remanente de crédito fiscal IVA, y/o elevada Devolución de Renta.
C- CONCLUSIÓN 1
2
Concluir si los resultados obtenidos garantizan o no el interés fiscal. Elaborar cédula de Hallazgos por cada impuesto, reflejando las deficiencias formales y sustantivas, valores omitidos y objetados, con la base legal infringida.
D- INFORME 1
Elaborar el informe respectivo, reflejando en éste los resultados obtenidos. RECURSO HUMANO AUDITOR DESIGNADO
:
SUPERVISOR
:
ELABORADO POR
:
FECHA DE ELABORACIÓN
:
APROBADO POR
:
INICIO: ____________________ FINALIZACION: _____________ __________________________________
FECHA DE APROBACIÓN
:
________________________
50
Ref Pt’s
Papel membretado del Contador Público DICTAMEN CON OPINIÓN DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPÓSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos He auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta y Código Tributario (Anotar otras leyes de impuestos internos a las que está sujeto el contribuyente), de la contribuyente TOPECHE, S.A DE C.V., correspondientes al ejercicio impositivo de 2001. Asimismo, he auditado el balance de situación general, el estado de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los impuestos de las diferentes leyes mencionadas. Los estados financieros y declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administración de la Sociedad contribuyente. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos estados financieros y declaraciones tributarias estén respaldadas de conformidad a lo establecido en el artículo 135 literal d) del Código Tributario.
Realicé la auditoría, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables a auditoría de cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener bases técnicas que permitan fundamentar si la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V. ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en las Leyes antes mencionadas. Una auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias incluye examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas del cumplimiento de dichas obligaciones. Asimismo incluye, examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros, base para la elaboración de las declaraciones tributarias, los principios de contabilidad utilizado los ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administración
(especialmente en materia de estimaciones de obsolescencia de inventarios, cuentas de dudoso cobro y otro tipo de estimaciones), que tengan incidencia
tributaria. Considero que el examen practicado proporciona una base para sustentar mi opinión. Los estados financieros mencionados en el párrafo precedente que sirvieron de base para la elaboración de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser utilizados por la Dirección General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Dirección General. 51
La compañía incurrió en incumplimientos a las obligaciones tributarias según se detalla a continuación: A) En lo que respecta al Código Tributario Incumplimientos a obligaciones Formales: no presentó el informe de retenciones de Impuesto sobre la Renta (F-910), correspondiente al ejercicio fiscal de 2001; B) En lo que concierne a la Ley de Impuesto sobre la Renta Incumplimiento a obligaciones Sustantivas: No pagó en el período dictaminado la cantidad de ¢ 848,487.00 en concepto de Impuesto, por las razones siguientes: 1-) Se dedujo la cantidad de ¢ 1,093,750.00, como costos de producción de mercadería que fue objeto de robo en el recorrido de entrega al cliente, que no son deducibles (Romano II.2 de Informe fiscal y anexos 1 y 12 de dicho informe); y 2-) No declaró ingresos provenientes de la prestación de servicios de asesoría por la cantidad de ¢ 2,300,000.00 ( Romano II.8 de Informe fiscal y anexos 2 y 12 de dicho informe). C) En lo relativo a la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios Incumplimiento a obligaciones Sustantivas: No pagó en el período dictaminado la cantidad de ¢ 299,000.00 en concepto de Impuesto, en razón de que, no declaró ingresos provenientes de la prestación de servicios de asesoría por la cantidad de ¢ 2,300,000.00 ( Romano II.8 de Informe fiscal y anexos 2 y 12 de dicho informe).
En mi opinión, por las razones expuestas, la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C.V., no ha cumplido con las obligaciones tributarias indicadas anteriormente, habiendo cumplido con las demás obligaciones contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Direcci ón General de Impuestos Internos. Nombre y firma del auditor nombrado Registro Nº San Salvador, 24 de junio de 2002 Dirección
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Papel membretado del Contador Público TOPECHE, S. A. DE C. V. INFORME CON OPINIÓN DE NO CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPÓSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos
I.
Emito el presente informe apegándome a lo dispuesto en el Título III, sección séptima, Arts. del 129 al 138 del Código Tributario en relación con la auditoría que practiqué a la Sociedad TOPECHE, S.A. DE C.V., correspondiente al ejercicio impositivo de 2001,conforme a las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditoría de cumplimiento, con el objeto de expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de Impuesto Sobre la Renta y Código Tributario (Anotar otras leyes de impuestos internos a las que está sujeto el contribuyente). Asimismo he auditado el balance de situación general, el estado de resultados, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes mencionadas.
II. Como parte de mi examen, planifiqué y evalué la estructura de control interno, a fin de determinar las áreas de riesgo fiscal, revisé la información y documentación adicional sobre una base selectiva preparada por la contribuyente, que se adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal; verifiqué esa información y documentación mediante pruebas selectivas, utilizando los procedimientos de auditoría aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances que juzgué técnicamente necesarios para poder expresar mi opinión, de acuerdo con las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditorías de cumplimiento. Dentro de mis procedimientos llevé a cabo lo siguiente:
II.1 Revisé, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas incluidas en el anexo 1 adjuntos al formulario carta de presentación del dictamen fiscal, el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente cálculo de su depreciación acumulada y gastos por depreciación anual, este último gasto se encuentra incorporado en las subcuentas de gastos correspondientes detallados en el 53
anexo 1 referido; comprobando que son necesarias para la conservación o producción de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y por tanto son deducibles. II.2 Revisé el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la contribuyente como agente de retención de los Impuestos sobre la Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios ( y de percepción para I.V.A, en caso de estar designado), las cuales están contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentación del dictamen fiscal, determinándose que no presentó el informe de retenciones de Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001, habiendo practicado las retenciones de renta, en concepto de sueldos, salarios, honorarios y arrendamiento del inmueble, las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal. Respecto del Impuesto del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, retuvo y enteró dentro del plazo legal el referido impuesto proveniente del arrendamiento del inmueble. II.3 Me cercioré de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y prestados respectivamente; pero no determiné si los precios pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado (en caso que no haya sido posible ya que se requiere encuestas de valuación). II.4 Revisé, en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliaci ón entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta; y b) la conciliación entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, anexos 3 y 4 respectivamente. II.5 Revisé las declaraciones tributarias presentadas durante el período dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones legales, (inclusive las declaraciones modificatorias presentadas por las diferencias de impuesto dictaminadas en el ejercicio, si es el caso). Durante el ejercicio o periodos dictaminados no se presentaron declaraciones modificatorias. II.6 Durante el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no obtuvo incentivos fiscales, ni recibió resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A. (En caso de haber recibido debe mencionarse que se verificaron los cálculos de las devoluciones recibidas los cuales se muestran en anexo 11. En este anexo se asume que los créditos fiscales no pueden identificarse en forma directa. En caso que la empresa registre separadamente los créditos fiscales debe 54
evaluarse los cálculos conforme lo dispuesto en el Art. 77 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestaci ón de Servicios en relación con el artículo 30 de su Reglamento). II.7 Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas se describen en la Nota 13 a los estados financieros, adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, a fin de verificar su incidencia tributaria.
II.8 Del examen efectuado a la información financiera referida en Romano I de este informe se determinó que no se declararon ingresos para efectos de Impuesto sobre la Renta y del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios en concepto de servicios de asesoría por la cantidad de ¢ 2,300,000, cuyos efectos impositivos es de ¢ 575,000.00 para el primer impuesto y de ¢ 299,000.00 para el segund dichos ingresos fueron registrados en cuentas por cobrar y cuentas por pagar, respectivamente, liquidándose la primera cuenta al recibir el pago del cliente sin efectuar registro en cuentas de resultados, y dejando el pasivo pendiente de liquidación difiriendo el reconocimiento del ingreso. El detalle de los períodos tributarios en que se dieron los incumplimientos y los valores correspondientes se detallan en el anexo 12 a este informe. II.9 Durante el período examinado la contribuyente realizó ventas exentas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestaci ón de Servicios por la cantidad de ¢ 2,109,770.00, aplicando la proporcionalidad del crédito fiscal de acuerdo al artículo 66 inciso primero de la Ley d e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestaci ón de Servicios (se relacionaría el anexo 10). II.10 La contribuyente no está sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Ad valorem y Específico que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas, y cigarrillos. ( Si la contribuyente estuviere sujeta a dichos impuestos se redactaría el procedimiento utilizado para su verificación y se debe relacionar el anexo 9). II.11 Se efectuó verificación física de los inventarios al 31 de diciembre de 2001, realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios f ísicos observadas contra las registradas por el contribuyente, cálculos de su valoración conforme al método de valuación legal utilizado o autorizado, determinando diferencias por faltantes de inventarios, las que fueron gravadas de conformidad al Art. 11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Los valores examinados se relacionan en anexo 5. II.12 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se 55
verificó la cédula de antigüedad de saldos realizada por el contribuyente, determinándose que la cantidad de ¢ 355,000.00 netas de I.V.A. fueron deducidas como incobrables y cumple con los requisitos del Art. 31 Num. 2) de la Ley del impuesto referido y Art. 37 del Reglamento de dicha Ley. La estimación para cuentas de dudoso cobro no fue deducida en la declaración de Impuesto sobre la Renta del ejercicio dictaminado. Las cifras examinadas se muestran en anexo 7 a este informe. II.13 Verifiqué el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios ( Si la contribuyente se encuentra sujeta a los Impuestos Ad-valorem y/o Específicos, debe relacionarse que también se verificó el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en la Ley Reguladora de la Producción y Comercialización de las Bebidas Alcohólicas, Ley de Impuesto sobre Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Ley de Impuesto de Cigarrillos, Ley de Impuesto de Sacos Sintéticos, según sea el caso).
III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias sustantivas y formales de la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V., se determinaron diferencias entre los valores declarados relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, (Anotar otros impuestos a los que está sujeta la contribuyente) y los valores que se muestran en los estados financieros, registros contables y registros de IVA, expuestos en Romanos II.2 y II.8, existiendo omisiones en el pago de los referidos impuestos, en los per íodos tributarios dictaminados y costos no deducibles expuestos en el anexo 12.
IV. La información adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, está de acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas por la Dirección General de Impuestos Internos. Dicha información adicional, que se refiere al
ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, se incluye exclusivamente para efectos fiscales y no para efectos financieros, por consiguiente no constituye una información necesaria para interpretar la presentación razonable de la situación financiera, de los resultados de operación, de las variaciones en el capital contable y de los flujos de efectivo.
Nombre y firma del auditor nombrado Registro Nº San Salvador, 24 de junio de 2002 Dirección
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Papel membretado del Contador Público DICTAMEN CON OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPÓSITOS FISCALES DEL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001
Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos He auditado el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta y Código Tributario (Anotar otras leyes de impuestos internos a las que está sujeto el contribuyente), de la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V., correspondientes al ejercicio impositivo de 2001. Asimismo, he auditado el balance de situación general, el estado de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas en el año referido, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los impuestos de las diferentes leyes mencionadas. Los estados financieros y declaraciones tributarias son responsabilidad de la Administraci ón de la Sociedad contribuyente. Mi responsabilidad consiste en expresar una opini ón sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias y garantizar que las cifras de los referidos estados financieros y declaraciones tributarias, estén respaldadas de conformidad a lo establecido en el artículo 135 literal d) del Código Tributario. Realicé la auditoría, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables a auditoría de cumplimiento. Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener bases técnicas que permitan fundamentar si la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V. , ha cumplido con las obligaciones tributarias contenidas en las leyes antes mencionadas. Una auditoría de cumplimiento de obligaciones tributarias incluye examinar evidencia apropiada, sobre una base de pruebas del cumplimiento de dichas obligaciones. Asimismo incluye, examinar y evaluar la evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros, base para la elaboraci ón de las declaraciones tributarias, los principios de contabilidad usados, los ajustes contables y las estimaciones importantes hechas por la administración (especialmente en materia
de estimaciones de obsolescencia de inventarios, cuentas de dudoso cobro y otro tipo de estimaciones), que tengan incidencia tributaria. Considero que mi examen proporciona una base para sustentar mi opinión.
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Los estados financieros mencionados en el párrafo precedente que sirvieron de base para la elaboración de las declaraciones tributarias, han sido preparados para ser utilizados por la Dirección General de Impuestos Internos, y por lo tanto, se han presentado y clasificado conforme a los formatos que para tal efecto ha emitido esa Dirección General. En mi opinión la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C.V. ha dado cumplimiento a las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto sobre la Renta, Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y el Código Tributario ( Anotar otras leyes de impuestos internos a las que está sujeto el
contribuyente).
Este dictamen se elabora exclusivamente para los efectos que requiere la Direcci ón General de Impuestos Internos.
Nombre y Firma del auditor nombrado Registro Nº San Salvador, 24 de junio de 2002 Dirección
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Papel membretado del Contador Público TOPECHE, S. A. DE C. V. INFORME CON OPINIÓN DE CUMPLIMIENTO DEL AUDITOR INDEPENDIENTE PARA PROPÓSITOS FISCALES POR EL EJERCICIO TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Señores Ministerio de Hacienda Dirección General de Impuestos Internos
I.
Emito el presente informe con base a lo dispuesto en el Título III, sección séptima, Arts. del 129 al 138 del Código Tributario en relación con la auditoría que practiqué a la Sociedad TOPECHE, S.A DE C.V., correspondiente al ejercicio impositivo de 2001, conforme a las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditoría de cumplimiento, con el objeto de expresar una opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, Ley de Impuesto sobre la Renta y el Código Tributario
(anotar otras leyes de impuestos internos a las que está sujeto el contribuyente). Asimismo he auditado el balance de situación general, el
estado de resultados, de variaciones en el capital contable y flujos de efectivo, que reflejan las cifras acumuladas y efectos netos de las operaciones efectuadas, relacionadas con las cifras de las declaraciones tributarias de los diferentes impuestos de las leyes mencionadas.
II. Como parte de mi examen, planifiqué y evalué la estructura de control interno, a fin de determinar las áreas de riesgo fiscal, revisé la información y documentación adicional sobre una base selectiva preparada por la contribuyente, que se adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal; verifiqué esa información y documentación mediante pruebas selectivas, utilizando los procedimientos de auditoría aplicables en las circunstancias, dentro de los alcances que juzgué técnicamente necesarios para poder expresar mi opinión, de acuerdo con las Normas de Auditoría Internacionales aplicables a auditorías de cumplimiento. Dentro de mis procedimientos llevé a cabo lo siguiente: II.1 Revisé, sobre la base de pruebas selectivas, los saldos de las cuentas incluidas en el anexo 1 adjunto al formulario carta presentación del dictamen fiscal, el anexo 6 contiene un resumen de las adiciones, bajas y retiros de activos fijos y su correspondiente cálculo de su depreciación acumulada y gastos por depreciación anual, este último gasto se 59
encuentra incorporado en las subcuentas de gastos correspondientes detallados en el anexo 1 referido; comprobando que son necesarias para la conservación o producción de las fuentes generadoras de rentas gravadas de acuerdo a lo establecido en la Ley de Impuesto sobre la Renta y por tanto son deducibles. II.2 Revisé el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de la contribuyente como agente de retención de los Impuestos sobre la Renta y a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (y de percepción para I.V.A, en caso de estar designado), las cuales están contenidas en el anexo 2 agregada al formulario carta presentación del dictamen fiscal, determinándose que si presentó el informe de retenciones de Impuesto sobre la Renta F-910 del ejercicio fiscal 2001, habiendo practicado las retenciones de renta, en concepto de sueldos, salarios, honorarios y arrendamiento del inmueble, las cuales fueron enteradas dentro del plazo legal. Respecto del Impuesto del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, retuvo y enteró dentro del plazo legal el referido impuesto proveniente del arrendamiento del inmueble. II.3 Me cercioré de que los bienes y servicios adquiridos por el contribuyente estuvieren debidamente registrados en la contabilidad y hubieran sido recibidos y prestados respectivamente; pero no determiné si los precios pagados por ellos son razonables de acuerdo a las condiciones del mercado (en caso que no haya sido posible, ya que se requiere
encuestas de valuación).
II.4 Revisé, en función a su naturaleza y a la mecánica de aplicación utilizada en ejercicios anteriores, las partidas que integran: a) la conciliación entre el resultado contable y el fiscal para efectos del Impuesto sobre la Renta; y b) la conciliación entre los ingresos dictaminados y declarados para efectos del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, anexos 3 y 4 respectivamente. II.5 Revisé las declaraciones tributarias presentadas durante el período dictaminado habiendo comprobado su apego a las disposiciones fiscales, (inclusive las declaraciones modificatorias presentadas por las diferencias de impuesto dictaminadas en el ejercicio, si es el caso). Durante el ejercicio o período dictaminado no se presentaron declaraciones modificatorias. II.6 Durante el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2001, la empresa no obtuvo incentivos fiscales, ni recibió resoluciones de las autoridades fiscales por reintegro I.V.A. a exportador o pago indebido I.V.A. (En caso de haber recibido debe mencionarse que se verificaron los cálculos de las 60
devoluciones recibidas, las cuales se muestran en anexo 11. En este anexo se asume que los créditos fiscales no pueden identificarse en forma directa, en caso que la empresa registre separadamente los créditos fiscales debe evaluarse los cálculos conforme lo dispuesto en el Art. 77 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestaci ón de Servicios en relación con el artículo 30 de su Reglamento). II.7 Los saldos y transacciones con los principales accionistas, subsidiarias, asociadas y afiliadas se describen en la Nota 13 a los estados financieros, adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, a fin de verificar su incidencia tributaria. II.8 Durante el período examinado la contribuyente realizó ventas exentas del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestaci ón de Servicios por la cantidad de ¢ 2,109,770.00, aplicando la proporcionalidad del crédito fiscal de acuerdo al artículo 66 inciso primero de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestaci ón de Servicios (se relacionaría el anexo 10). II.9 La contribuyente no está sujeta a ninguna de las leyes de Impuestos Ad- valorem y Específicos que gravan las bebidas alcohólicas y cervezas, bebidas gaseosas simples y endulzadas y cigarrillos. (Si la contribuyente estuviere sujeta a dichos impuestos se redactaría procedimiento utilizado para su verificación y se debe relacionar el anexo 9). II.10 Se efectuó verificación física de los inventarios al 31 de diciembre de 2001, realizando un detalle comparativo de las cifras de inventarios f ísicos observadas contra las registradas por el contribuyente, cálculos de su valoración conforme al método de valuación legal utilizado o autorizado, determinando diferencias por faltantes de inventarios, las que fueron gravadas de conformidad al Art. 11 de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios. Los valores examinados se relacionan en anexo 5. II.11 Se examinaron las cuentas por cobrar a clientes llevadas a gastos por incobrabilidad para efectos del Impuesto sobre la Renta, para lo cual se verificó la cédula de antigüedad de saldos realizada por el contribuyente, determinándose que la cantidad de ¢ 355,000.00 netas de I.V.A. fueron deducidas como incobrables y cumple con los requisitos del Art. 31 Num. 2) de la Ley del impuesto referido y Art. 37 del Reglamento de dicha Ley. La estimación para cuentas de dudoso cobro no fue deducida en la declaración de Impuesto sobre la Renta del ejercicio dictaminado. Las cifras examinadas se muestran en anexo 7 a este informe. II.12 Verifiqué el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en el Código Tributario, Ley de Impuesto sobre la Renta y Ley de Impuesto a la 61
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (Si la contribuyente se encuentra sujeta a los impuestos Ad-valorem y/o Específicos, debe relacionarse que también se verificó el cumplimiento de las obligaciones formales contenidas en la Ley Reguladora de la Producción de las Bebidas Alcohólicas, Ley del Impuesto sobre Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas, Ley de Impuesto de Cigarrillos y Ley de Impuesto de Sacos Sintéticos).
III. Con base a los procedimientos desarrollados relacionados con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias sustantivos y formales de la Sociedad TOPECHE, S. A. DE C. V., no se determinaron diferencias entre los valores declarados relativos al Impuesto sobre la Renta y al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios (anotar otros impuestos a los que está sujeta la contribuyente) y los valores que se muestran en los estados financieros, registros contables y registros del IVA, expuestos en Romanos II.2 y II.8, no existiendo en los períodos tributarios dictaminados, omisiones en el cumplimiento de las obligaciones formales y sustantivas de los referidos impuestos.
IV. La información adjunta al formulario carta presentación del dictamen fiscal, está de acuerdo a las bases de agrupación y revelación establecidas por la Dirección General de Impuestos Internos. Dicha información adicional, que se refiere al
ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2001, se incluye exclusivamente para efectos fiscales y no para efectos financieros, por consiguiente no constituyen una información necesaria para interpretar la presentación razonable de la situación financiera, de los resultados de operación, de las variaciones en el capital contable y de los flujos de efectivo.
Nombre y firma del auditor nombrado Registro Nº San Salvador, 24 de junio de 2002 Dirección
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CONTRIBUYENTE:
TOPECHE, S. A. DE C. V. BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL
CONCEPTO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 ACTIVO ACTIVO CIRCULANTE
2,001
2,000
51,530 453,770 0 505,300
844,550 709,860 0 1,554,410
16,246,420 0 220,905 5,594,285 1,218,795 (51,000) 23,229,405
18,350,920 0 56,505 2,251,225 1,647,375 (66,265) 22,239,760
8,771,695 7,015,545 8,346,810 200,300 22,330 0 2,508,875 (150,000) 26,715,555
5,519,145 8,459,870 4,903,205 339,005 24,065 0 1,264,725 (194,880) 20,315,135
0 1,154,100 1,630,085 2,784,185
0 1,801,900 1,384,270 3,186,170
53,234,445
47,295,475
EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS VALORES DE INMEDIATA REALIZACIÓN INVERSIONES EN RENTA FIJA TOTAL DE EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES CUENTAS POR COBRAR CLIENTES DOCUMENTOS POR COBRAR COMPAÑÍAS AFILIADAS IMPUESTOS POR RECUPERAR DEUDORES DIVERSOS ESTIMACIÓN DE CUENTAS INCOBRABLES TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR INVENTARIOS PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCCIÓN EN PROCESO MATERIAS PRIMAS Y MATERIALES MATERIAL DE EMPAQUE ACCESORIOS ANTICIPO A PROVEEDORES MERCANCÍAS EN TRANSITO ESTIMACIÓN DE OBSOLESCENCIA TOTAL DE INVENTARIOS PAGOS ANTICIPADOS RENTAS PAGADAS POR ANTICIPADO SEGUROS Y FIANZAS INTERESES PAGADOS POR ANTICIPADO TOTAL DE PAGOS ANTICIPADOS TOTAL DEL ACTIVO CIRCULANTE CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO TOTAL DE CUENTAS POR COBRAR A LARGO PLAZO
0 0
0 0
Nº DE PÁGINA: 1-4 63
CONTRIBUYENTE:
TOPECHE, S. A. DE C. V. BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL
CONCEPTO INVERSIÓN EN COMPAÑÍAS AFILIADAS TOTAL DE INVERSIONES EN COMPAÑÍAS AFILIADAS
2001
0
2000
0
0 0
ACTIVO FIJO INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO TERRENOS EDIFICIOS MAQUINARIA EQUIPO DE TRANSPORTE MOBILIARIO Y EQUIPO MAQUINARIA ADQUIRIDA POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO EQUIPO DE COMPUTO MAQUINARIA Y EQUIPO EN PROCESO DE CONSTRUCCIÓN TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
22,500,000 20,000,000 40,267,470 7,557,765 2,271,595 28,676,955 1,342,565 16,515 122,632,865
22,500,000 20,000,000 37,178,210 8,158,875 2,109,350 0 1,342,565 0 91,289,000
7,742,255 30,760,525 4,316,440 988,925 519,265 DEPRECIACIÓN MAQUINARIA ADQUIRIDA POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO (A)208,505 TOTAL DEPRECIACIÓN ACUMULADA 44,535,915 TOTAL DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO NETO 78,096,950
8,725,540 26,176,615 3,890,920 848,170 350,265
DEPRECIACIONES DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EDIFICIOS DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MAQUINARIA DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE TRANSPORTE DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE MOBILIARIO Y EQUIPO DEPRECIACIÓN ACUMULADA DE EQUIPO DE COMPUTO
39,991,510 51,297,490
ACTIVOS INTANGIBLES GASTOS PREOPERATIVOS GASTOS DE INSTALACIÓN INVESTIGACIÓN DE MERCADO PATENTES Y MARCAS OTROS ACTIVOS AMORTIZACIONES TOTAL DE ACTIVOS INTANGIBLES TOTAL DEL ACTIVO
0 2,997,600 0 68,370 0 (544,650) 2,521,320
0 2,997,600 0 1,440,410 0 (244,890) 4,193,120
133,852,715
102,786,085
Nº DE PÁGINA: 2-4 NOTA (A): DEPRECIACIÓN ÚNICAMENTE PARA EFECTOS FINANCIEROS
64
CONTRIBUYENTE:
PASIVO PASIVO A CORTO PLAZO
TOPECHE, S. A. DE C. V. BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL CONCEPTO
2001
2000
DOCUMENTOS POR PAGAR NACIONALES DEL EXTRANJERO TOTAL DE DOCUMENTOS POR PAGAR
23,263,415 0 23,263,415
2,651,645 0 2,651,645
1,844,990 0 1,844,990
4,354,070
3,073,295 3,051,475 6,124,770
6,352,620 1,614,305 7,966,925
9,720,955 9,720,955
10,084,655 10,084,655
ACREEDORES DIVERSOS NACIONALES DEL EXTRANJERO TOTAL DE ACREEDORES DIVERSOS
4,354,070
PROVEEDORES NACIONALES DEL EXTRANJERO TOTAL DE PROVEEDORES OTROS PASIVOS ANTICIPOS DE CLIENTES COMPAÑÍAS AFILIADAS TOTAL DE OTROS PASIVOS OTRAS CUENTAS POR PAGAR NACIONALES DEL EXTRANJERO TOTAL OTRAS CUENTAS POR PAGAR
0 0 0
0 893,650 893,650
IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR IMPUESTO SOBRE LA RENTA RETENCIONES I.S.R. POR PAGAR IMPUESTO AL VALOR AGREGADO OTROS IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES TOTAL DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR
107,360 588,080 695,440
Nº DE PÁGINA: 3-4
65
CONTRIBUYENTE:
TOPECHE, S. A. DE C. V. BALANCE DE SITUACIÓN GENERAL
CONCEPTO PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES PROVISIONES LABORALES FONDO PARA JUBILACIONES Y CESANTÍAS PORCIÓN CIRCULANTE DEL PASIVO A LARGO PLAZO TOTAL DEL PASIVO A CORTO PLAZO
2001 17,305 734,575 297,800 0 1,049,680
2000 1,111,765 859,540 210,400 0 2,181,705
PASIVO A LARGO PLAZO DEUDAS A LARGO A PLAZO CON EL EXTRANJERO DOCUMENTOS POR PAGAR TOTAL DE DEUDAS A LARGO PLAZO OBLIGACIONES LABORALES TOTAL DEL PASIVO A LARGO PLAZO
0 24,881,065 24,881,065 0 24,881,065
0 0 0 0 0
CRÉDITOS DIFERIDOS UTILIDADES DIFERIDAS DEPÓSITOS EN GARANTÍA OTROS TOTAL DE CRÉDITOS DIFERIDOS
0 0 0 0
0 0 0 0
PASIVO CONTINGENTE TOTAL DEL PASIVO
67,580,315
28,132,650
60,854,780 1,247,047 0 0 (6,475,475) 10,646,048 0 0 66,272,400
60,854,780 1,247,047 0 7,006,025 0 5,545,683 0 0 74,653,535
133,852,715
102,786,185
CAPITAL CONTABLE CAPITAL SOCIAL RESERVA LEGAL APORTACIONES PARA FUTUROS AUMENTOS DE CAPITAL UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO PERDIDA DEL EJERCICIO UTILIDADES RETENIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES PÉRDIDAS ACUMULADAS DE EJERCICIOS ANTERIORES OTRAS CUENTAS DE CAPITAL TOTAL DEL CAPITAL CONTABLE TOTAL DEL PASIVO Y CAPITAL CONTABLE
LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Nº DE PÁGINA: 4-4 NOTA: SE CONSIGNARÁ LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 66 LITERALES A) Y C) DEL REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
66
CONTRIBUYENTE:
TOPECHE, S. A. DE C. V. ESTADO DE RESULTADOS
CONCEPTO POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 VENTAS NETAS INGRESOS POR SERVICIOS OTROS INGRESOS TOTAL
2001
2000
105,921,865
118,191,670
105,921,865
118,191,670
COSTO DE VENTAS
84,254,195
83,870,205
PERDIDA BRUTA UTILIDAD BRUTA
21,667,670
34,321,465
15,145,930 7,518,670 0 22,664,600
14,486,580 6,054,210 0 20,540,790
GASTOS DE OPERACIÓN GASTOS DE ADMINISTRACIÓN GASTOS DE VENTAS GASTOS GENERALES TOTAL PERDIDA DE OPERACIÓN UTILIDAD DE OPERACIÓN
(996,930)
13,780,675
COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO INTERESES GANADOS INTERESES INCURRIDOS UTILIDAD CAMBIARIA PÉRDIDA CAMBIARIA COMISIONES BANCARIAS TOTAL
1,948,545 (8,346,275) 914,720 (269,550) 324,930 6,077,490
1,544,370 (5,075,150) 504,150 (194,085) 141,435 3,362,150
(870,985) 1,469,930 598,945
(11,605) 400,770 389,165
PÉRDIDA ANTES DE PARTICIPACIÓN EN UTILIDADES, RESERVAS, E I.S.R. (6,475,475) PARTICIPACIÓN EN UTILIDADES UTILIDAD ANTES DE RESERVAS, E I.S.R.
10,807,690
OTROS GASTOS Y OTROS PRODUCTOS OTROS GASTOS OTROS PRODUCTOS TOTAL
Nº DE PÁGINA: 1-2 67
CONTRIBUYENTE:
TOPECHE, S. A. DE C. V. ESTADO DE RESULTADOS
CONCEPTO POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS DEL 01 DE ENERO 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 DISMINUCIÓN A LAS UTILIDADES PARTICIPACIÓN DE UTILIDADES RESERVA LEGAL RESERVAS ESTATUTARIAS IMPUESTO SOBRE LA RENTA TOTAL PERDIDA DEL EJERCICIO UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
2000
2001
0 0 0 0 0 (6,475,475)
1,043,050 683,525 0 2,075,090 3,801,665 7,006,025
LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Nº DE PÁGINA: 2-2 NOTA: SE CONSIGNARÁ LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 66 LITERALES A) Y C) DEL REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
68
CONTRIBUYENTE:
TOPECHE, S. A. DE C. V. ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
CONCEPTO
POR LOS EJERCICIOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000
CAPITAL RESERVA LEGAL SOCIAL NOMINAL
60,854,780
1,247,047
UTILIDADES RETENIDAS O PÉRDIDAS UTILIDAD PÉRDIDA ACUMULADAS NETA DEL DEL DE EJERCICIO EJERCICIO EJERCICIOS ANTERIORES
7,006,025
5,545,683
(7,006,025)
7,006,025
TOTAL
74,653,535
DE SALDOS AL 31 DICIEMBRE DE 2000 AUMENTO O DISMINUCIÓN DEL CAPITAL SOCIAL TRASPASO DEL EJERCICIO DE 2000 A RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIO-RES DIVIDENDOS PAGADOS
(1,905,660)
(PERDÍDA) EJERCICIO
UTILIDAD NETA DEL 2001 RESERVA LEGAL DEL AÑO 2001 AL 31 DE SALDOS DICIEMBRE DE 2001 60,854,780
(1,905,660)
(6,475,475)
1,247,047
(6,475,475)
(6,475,475)
10,646,048
66,272,400
LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Nº DE PÁGINA: 1-1 NOTA: SE CONSIGNARÁ LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 66 LITERALES A) Y C) DEL REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
69
CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V. INFORMACIÓN DEL ANEXO: 4 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CONCEPTO POR LOS EJERCICIOS COMPRENDIDOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2001 Y 2000 FLUJOS DE EFECTIVO DE OPERACIÓN UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO PERDIDA DEL EJERCICIO
2001
(6,475,475)
2000
7,006,025
PARTIDAS APLICADAS A RESULTADOS QUE NO AFECTARON RECURSOS DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES PERDIDA EN VENTA DE ACTIVO FIJO TOTAL AUMENTO O DISMINUCIÓN CIRCULANTE CUENTAS POR COBRAR INVENTARIOS PAGOS ANTICIPADOS
EN
5,142,815 695 (1,331,965)
CUENTAS
DE
5,008,580 81,940 12,096,545
ACTIVO (989,545) (6,400,420) 2,073,785
(4,907,810) (5,497,010) (3,445,410)
AUMENTO O DISMINUCIÓN EN CUENTAS DE PASIVO PROVEEDORES Y OTROS PASIVOS
5,067,415
RECURSOS GENERADOS POR LAS OPERACIONES
(6,648,145)
3,313,730
FLUJOS DE EFECTIVO DE FINANCIAMIENTO PRESTAMOS RECIBIDOS BANCARIOS PERSONAS NATURALES PERSONAS JURÍDICAS AMORTIZACIÓN DE PRESTAMOS PAGO DE DIVIDENDOS
(1,905,660)
RECURSOS GENERADOS POR EL FINANCIAMIENTO
37,542,005
39,447,665
FLUJOS DE EFECTIVO DE INVERSIÓN ADQUISICIÓN DE ACTIVO FIJO ADQUISICIÓN DE INMUEBLES INVERSIÓN EN ACCIONES RECURSOS GENERADOS POR INVERSIÓN AUMENTO O DISMINUCIÓN A EFECTIVO TEMPORALES
E
31,942,970
5,225,985
(31,942,970)
(5,225,985)
INVERSIONES (1,049,110)
(1,912,255)
Nº DE PÁGINA: 1-2 70
CONTRIBUYENTE: TOPECHE, S. A. DE C. V. INFORMACIÓN DEL ANEXO: 4 - ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CONCEPTO EFECTIVO E INVERSIONES TEMPORALES: AL PRINCIPIO DEL PERÍODO AL FINAL DEL PERÍODO
2001 1,554,410 505,300
2000 3,466,665 1,554,410
LAS NOTAS ADJUNTAS SON PARTE INTEGRAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Nº DE PÁGINA: 2-2 NOTA: SE CONSIGNARÁ LOS REQUISITOS QUE ESTABLECE EL ARTÍCULO 66 LITERALES A) Y C) DEL REGLAMENTO DE APLICACIÓN DEL CÓDIGO TRIBUTARIO.
71
CONTRIBUYENTE:
TOPECHE, S. A. DE C. V. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
1.- DESCRIPCIÓN DE LA ENTIDAD La empresa fue constituida el día 17 de mayo de 1995, su principal actividad consiste en la elaboración, venta local y exportación de productos plásticos, así como la adquisición de los bienes muebles e inmuebles, incluyendo la celebración de todo tipo de contratos civiles y mercantiles que sean necesarios para la realización de sus operaciones. La escritura de constitución no ha sufrido modificaciones.
2.- PRINCIPALES POLÍTICAS CONTABLES a)
UnidadMonetaria
La moneda utilizada para reflejar las cifras de los estados financieros dictaminados, y la que utiliza la compañía para registrar sus operaciones contables es el colón salvadoreño, ya que la Ley de Integración Monetaria establece que la contabildad puede llevarse en colones o dólares estadounidenses. b)
Inversiones en valores de inmediata realización
Al presentar el estado de flujos de efectivo se trata como equivalentes al efectivo a los valores con vencimiento de tres meses o menos a partir de la fecha de adquisici ón. c)
Valuación de inventarios.
Los inventarios de materias primas, producción en proceso y productos terminados, las cifras históricas se determinan bajo el sistema de costeo absorbente, valuándose los artículos terminados a sus costo de producción, y las materias primas mediante la utilización del método de costos promedios. d)
Costo de ventas.
El costo de ventas histórico se determina valuando los artículos terminados a su costo de producción bajo el método de costos promedios. e)
Depreciación.
Los bienes que integran la maquinaria y equipos se registran a su costo de adquisición, y la depreciación de la maquinaria y equipos se calcula por el método de línea recta, 72
registrando en los resultados del ejercicio el monto anual determinado con base en datos proporcionados por los peritos valuadores de acuerdo a la vida útil de los bienes. h)
Gastos de instalación y amortización
Los gastos de instalación se registran inicialmente a su costo de erogación, la amortización se calcula por el método de línea recta mediante la aplicación de la tasa del 10%. k)
Resultado integral de financiamiento
El resultado integral de financiamiento se determina agrupando en el estado de resultados, los gastos y productos financieros y las diferencias por fluctuaciones cambiarias. l)
Impuesto sobre la renta.
La compañía sigue la política de registrar el impuesto sobre la renta en el ejercicio en que se causan, en virtud de que no existen partidas significativas cuyo reconocimiento fiscal y contable ocurran en épocas diferentes, en los términos establecidos por los principios de contabilidad. a)
Fondo para Jubilaciones, Retiros y Cesantías
Los pagos que se efectúan por este concepto, se cargan a la reserva constituida para tal efecto; la cual, a su vez, se actualiza anualmente con base en c álculos que realiza personal de la compañía (nota 9). n)
Indemnizaciones al personal.
Se tiene implantada la política de cargar a los resultados del ejercicio en que se efectúan, las erogaciones por concepto de indemnizaciones al personal a que se refier la (nota 10). o)
Moneda extranjera.
Las operaciones en moneda extranjera se registran a los tipos de cambio vigentes en la fecha en que se llevan a cabo; las diferencias por fluctuaciones cambiarias se aplican a los resultados del ejercicio. Los activos y pasivos en moneda extranjera se valuaron al tipo de cambio interbancario del día 31 de diciembre de 2001, el yen japonés se valuó al tipo de cambio de 13.88 yenes por 1 colón salvadoreño.
73
3.- MONEDA EXTRANJERA. La posición en moneda extranjera al 31 de diciembre de 2001, es como sigue:
Miles de yenes
Moneda Nacional
Activo Circulante: Depósitos en bancos PASIVO A corto plazo: Adeudos a proveedores
(42,354,473)
(3,051,475)
Posición neta
(42,199,850)
¢ (3,040,335)
154,623
¢
11,140
Para efectos de valuación de la moneda extranjera se utilizó el tipo de cambio de ¢ 13.88 yenes por colón salvadoreño.
4.- CUENTAS POR COBRAR Este renglón se forma como sigue: 2001 Clientes Deudores diversos Filiales por cobrar (nota 14)
¢ 16,246,420
¢18,350,920
220,905
56,505
1,218,795
¢ 17,686,120 Estimación para cuentas de cobro dudoso.
Impuesto Sobre la Renta por acreditar. Impuesto al Valor Agregado por acreditar.
2000
1,647,375
¢20,054,800
(51,000)
(66,265)
17, 635,120
19,988,535
1,476,265
2,251,225
4,118,020
¢ 23,229,405
0
¢ 22,239,760 74
5.- INVENTARIOS El saldo de este rubro se forma como sigue: 2001
¢ 8,346,810
Materias primas Producción en proceso Productos terminados Material de empaque Accesorios
7,015,545 8,771,695 200,300 22,330
24,356,680
Estimación para obsolescencia de inventarios
Mercancías en tránsito
2000
¢
4,903,205
8,459,870 5,519,145 339,005 24,065 19,245,290
(150,000)
(194,880)
24,206,680
19,050,410
2,508,875
1,264,725
¢ 26,715,555
20,315,135
6. INMUEBLES, MAQUINARIA, EQUIPOS Y DEPRECIACIÓN ACUMULADA El saldo de este rubro se integra como sigue: 2001
Costo
¢ 22,500,000 Terrenos Edificios 20,000,000 Maquinaria y equipo 40,267,470 Equipo de transporte 7,557,765 Mobiliario y equipo De oficina. 2,271,595 Equipo de computación 1,342,565 Maquinaria adquirida en arrendamiento financiero 28,676,955 ¢ 122,616,350
2000
¢ 22,500,000 20,000,000 37,178,210 8,158,875 2,109,350 1,342,565 0
¢ 91,289,000
Depreciación acumulada: Edificios Maquinaria y equipo.
7,742,255 30,760,525
8,725,540 26,176,615 75
Equipo de transporte 4,316,440 Mobiliario y equipo de oficina988,925 Equipo de computación. 519,265 Maquinaria adquirida en arrendamiento financiero.
3,890,920 848,170 350,265
208,505
0
44,535,915
39,991,510
78,080,435
51,297,490
Maquinaria en proceso de instalación.
16,515
¢ 78,096,950
0
¢ 51,297,490
El cargo a resultados en el ejercicio, por concepto de depreciación, ascendió a ¢ 4,390,895 en 2001; ¢ 3,674,900 en 2000.
7. DOCUMENTOS Y CUENTAS POR PAGAR El saldo de este rubro se forma como sigue: 2001 Documentos por pagar ¢ Proveedores nacionales Proveedores extranjeros Cuentas por pagar a Compañías Filiales (nota 13) Acreedores diversos Impuestos por pagar Fondos para Jubilaciones, Retiros y Cesantías
23,263,415 3,073,295 3,051,475
2001
¢ 2,651,645 6,352,620 1,614,305
9,720,955 1,884,990 695,440
10,084,655 4,354,070 893,650
297,800
210,400
41,987,370
26,161,345
Los documentos por pagar al 31 de diciembre de 1997, se integran como sigue: Emisión de papel comercialcon vencimiento el 25 de enero de 2002, el cual causa intereses a razón ¢ 14,695,000 del 29.28% anual. 76
Crédito directo otorgado por grupo financiero CARAVEJOS, S.A. con vencimiento el 28 de enero de 2002. 5,500,000 porción de los documentos por pagar con vencimiento durante el año de 2002, correspondientes a los contratos de arrendamiento financiero celebrados en la compra de maquinaria. 3,068,415
¢ 23,263,415
8.- DOCUMENTOS POR PAGAR A PLAZO MAYOR DE UN AÑO Al 31 de diciembre de 2001, el saldo de este renglón que se presenta en el estado de situación financiera, con importe de ¢ 24,881,065, corresponde a los documentos por pagar a plazo mayor de un año relativos a los contratos de arrendamiento financiero celebrados con LA APALANCADORA, S.A. DE C.V., por la compra de maquinaria, los cuales causan intereses a una tasa variable resultante de adicionar 4.75 puntos porcentuales el vencimiento del último documento es el primero de diciembre de 2004.
9.- FONDO PARA JUBILACIONES, RETIROS Y CESANTÍAS De acuerdo a las políticas de la empresa, los empleados de planta, tienen derecho a una bonificación por retiro voluntario equivalente a quince días de salario por cada año de servicio, siempre que hayan cumplido quince años de servicio por lo menos, cuando se retiren voluntariamente, no siendo necesario este requisito en caso de muerte, invalidez, separación por causa injustificada o despido. Para hacer frente a la obligación antes referida, la empresa ha seguido la política de registrar en los estados financieros una reserva financiera que se determina en forma interna, tomando como base las prestaciones que al respecto establece el Código de Trabajo, el incremento durante el ejercicio 2001 ascendió a ¢ 87,400; ¢ 31,885 en 2000. El importe que se presenta como pasivo a corto plazo, corresponde al monto estimado de las primas de antigüedad del personal que aún no cumple los quince años de servicio.
10.- CONTINGENTE El proveniente de diversas obligaciones por concepto de indemnizaciones a favor de los empleados y trabajadores, en caso de separación por causa injustificada y otras 77
causas, bajo ciertas condiciones en los términos del Código de Trabajo, no se ha determinado el pasivo máximo por este concepto, en virtud de que la compañía sigue la política mencionada en la nota 2-n).
11.- CAPITAL SOCIAL a) Integración El capital social de la Compañía es variable, con un mínimo fijo sin derecho a retiro de ¢101,000 y un máximo ilimitado al 31 de diciembre de 2001, el capital social está representado por ciento veintiún mil setecientos nueve acciones ordinarias, nominativas, con valor nominal equivalente a quinientos colones salvadoreños cada una y una acción ordinaria de doscientos veinte colones salvadoreños. b) Evento subsecuente En el mes de marzo de 2002, los accionistas de la entidad acordaron aumentar el capital social de ésta, en la cantidad de cinco millones de colones salvadoreños, los cuales se suscribirán y exhibirán gradualmente durante el primer semestre del propio ejercicio 2002.
12 UTILIDADES (PÉRDIDAS) ACUMULADAS a) Distribución de dividendos De conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto sobre la Renta en vigor, las personas jurídicas no pueden anticipar posibles dividendos, ya que se les consideraría gravables al accionista, asimismo al decretarse una vez esté ganado no causará gravamen si previamente la sociedad que los distribuye hubiere pagado el impuesto sobre renta respectivo; no debiendo exceder de las utilidades contables repartibles, en términos de la Ley de la Superintendencia de Obligaciones Mercantiles y del Código de Comercio. b) Reserva Legal De conformidad con lo establecido en el Código de Comercio, de las utilidades acumuladas debe separarse el monto necesario para incrementar la reserva legal hasta que ésta represente, como mínimo, la quinta parte del capital social presentado en los estados financieros.
13.- OPERACIONES Y SALDOS CON EMPRESAS FILIALES a) Saldos con empresas filiales
78
Al 31 de diciembre de 1997, se tienen los siguientes saldos con compañías filiales: Cuentas por Cobrar Pagar
¢ Inmobilia, S.A. de C.V. Inmobilia la Arrendadora, S.A. de C.V. Administración, S.A. Inmobilia la Casa, S.A. de C.V. 7,750 La Tenedora de Fondos, S.A. de C.V. 3,000 Prados Frescos, S.A. de C.V. 1,250 Industrias de Defensa, S.A. de C.V. 208,905 ¢ 220,905
¢ 8,002,945 1,524,075 193,935
¢ 9,720,955
b) Operaciones con empresas filiales En el ejercicio 2001 se realizaron las siguientes operaciones con empresas filiales: Arrendamiento de inmuebles a Inmobilia la Casa, S.A. de C.V.
¢ 1,527,925
Intereses devengados a favor de Inmobilia,S.A. de C.V.
1,980,360
Arrendamiento de Vehículos A Industrias Defensa, S.A. de C.V.
240,900
Prestamos otorgados a Impulsora Industrias Defensa, S.A. de C.V.
198,905
Servicios Administrativos Recibidos de Administración, S.A.
206,250
14.- RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO El saldo de este concepto, se forma como sigue:
Gastos financieros
2001
2000
Intereses devengados a favor de: 79
Instituciones de Crédito Proveedores nacionales Arrendadoras Subtotal intereses
¢ 6,344,955 894,260 1,107,060 8,346,275
¢ 5,075,010 140 0 5,075,150
Pérdidas en cambios 269,550 Comisiones bancarias y otros 324,930 Subtotal gastos financieros 8,940,755
194,085 141,435 5,410,670
Productos financieros: Intereses devengados a Favor Utilidad cambiaria
(1,948,545)
(1,544,370)
(914,720)
(504,150)
(2,863,265)
(2,048,520)
Resultado del financiamiento 6,077,490
¢
3,362,150
80
