Fundamentos de Sistemas y Registros Contables- Fundamentos convencionales de la contabilidad.pdf

FUNDAMENTOS DE FUNDAMENTOS SISTEMAS Y REGISTROS REGISTROS CONTABLES Curso de Formación a Distancia mediatiado m ediatiado !or Tecno"o#$a

Unidad II %Fundamentos Con&enciona"es de "a Conta'i"idad

Autores( Eduardo Casti""o Cru )uan C* Sa"aar Ta!ia

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS “GUILLERMO “GUILLER MO SUBERCASEAUX” Fundado en 1929



Objetivos Específicos de la Unidad A. Iden Identific tificar ar los fund fundamen amentos tos teór teóricos icos de la contabilidad utilizados, tanto en el registro como en el análisis de la información. . Apl Aplica icarr la estruct estructura ura matemát matemática ica !ue so sopor porta ta a la información contable.

2 PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA




Objetivos Específicos de la Unidad A. Iden Identific tificar ar los fund fundamen amentos tos teór teóricos icos de la contabilidad utilizados, tanto en el registro como en el análisis de la información. . Apl Aplica icarr la estruct estructura ura matemát matemática ica !ue so sopor porta ta a la información contable.



"ndicee de #ont "ndic #ontenid enidos os de de la Unid Unidad ad $. %undamentos #onvencionales de la #ontabilidad

$.&. 'rin 'rincipio cipioss de la #ontabi #ontabilidad lidad (ene (eneralme ralmente nte Acept Aceptados ados 2.1.1. Equidad 2.1.2. Entidad Contable 2.1.3. Empresa en Marcha 2.1.4. Bienes Económicos 2.1.5. Moneda 2.1.6. Perodo de !iempo 2.1.". #e$en%ado 2.1.&. 'eali(ación 2.1.). Costo *istórico 2.1.1+. ,b-eti$idad 2.1.11. Criterio Prudencial 2.1.12. i%ni/icación o 0mportancia 'elati$a 2.1.13. ni/ormidad ni/ormidad 2.1.14. Contenido de ondo sobre la orma 2.1.15. #ualidad Económica 2.1.16. 'elación undamental de los Estados inancieros 2.1.1". ,b-eti$os eneral de la 0n/ormación inanciera inanciera

$.$. Inve Inventari ntarioo ) Ecuac Ecuación ión del del Inven Inventario tario *+efi *+efinicio niciones nes de Activo, Activ o, 'asivo 'asivo ) 'atrimo 'atrimonio nio 2.2.1. 0n$entario 2.2.2. Ecuación del 0n$entario 2.2.3. cti$os 2.2.4. Pasi$os  PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


2.2.5. Patrimonio 2.2.6. 0n$ariabilidad del Capital

$.-. err erramien amientas tas ) /0cnic /0cnicas as #onta #ontables bles 2.3.1. Cuentas Contables C ontables . !erminol !erminolo%a o%a 2.3.2. Clasi/icación de Cuentas . !ratamien !ratamiento to de las Cuentas Cuentas cti$idad cti$ idad de prend prendi(a i(a-e -e  1 2.3.3. 7ibro #iario 8 sientos Contables 2.3.4. Plan de Cuentas 2.3.5. Manual de Cuentas

$.1. Activ Actividad idades es de de Autoev Autoevaluac aluación ión

! PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA

INSTITUTO DE ESTUDIOS BANCARIOS “GUILLERMO SUBERCASEAUX” Fundado en 1929

U2I+A+ II3 %U2+A4E2/O5 #O26E2#IO2A7E5 +E 7A #O2/AI7I+A+ $. %undamentos #onvencionales de la #ontabilidad $.&. 'rincipios de la #ontabilidad (eneralmente Aceptados Los estados financieros son el medio por el cual la información financiera es, periódicamente, comunicada a todos aquellos que la usan. Con el objetivo que, tales estados, tengan las características cualitativas y puedan ser entendidos por terceros, es necesario que sean preparados de acuerdo a un cuerpo de reglas o convenciones previamente conocidas y de aceptación general.

7os principios contables son pocos ) representan las presunciones básicas sobre las !ue descansan las normas. 2ecesariamente, derivan de los factores económicos ) políticos del medio ambiente, de las formas de pensar ) de las costumbres de todos los segmentos de la comunidad !ue involucra al mundo de los negocios. La contabilidad, como herramienta de la administración, que interpreta los hechos económicos de los negocios y los ordena en forma de cuentas para su control y presentación, descansa en principios que son la base sobre la que se han ido construyendo los pilares que la sustentan y, que han sido definidos, de acuerdo con la experiencia de la profesión contable y el " PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


afán constante de superación y bsqueda, de la mejor manera de interpretar los hechos económicos, en el mundo de los negocios. !ran parte de la teoría básica contable, estaba contenida en los principios de contabilidad generalmente aceptados "#C!$%. &stos principios corresponden a proposiciones amplias, adoptadas como reglas de conducta, que sirven de guía en los asuntos contables y que han dado paso a las 'ormas (nternacionales de (nformación )inanciera "'(()% o ()*+ por su sigla en ingls. 'orma de aplicación universal a partir de -/ en &uropa y de uso en Chile desde -0, la cual tiene el propósito de armoni1ar la diversidad de normas locales ya que su objetivo es transparentar información financiera y hacerla comparable, cualquiera sea la empresa y latitud donde se haya generado.

$ nivel internacional, la organi1ación más reconocida y que prepara y emite las '(() es la (nternational $ccounting +tandard 2oard "($+2% 333.iasb.org La entidad más reconocida, en esta materia en el continente americano, es la $sociación (nteramericana de Contadores "$(C%. &n nuestro país, la organi1ación que más se ha preocupado del estudio, difusión y aplicación de la teoría contable es el Colegio de Contadores de Chile $.!., que se ha encargado de la publicación de una serie de 2oletines 4cnicos, en los que se da a conocer opiniones y pronunciamientos, por los cuales se rige la contabilidad en nuestro país.

A inicios del a8o &9:-, el #olegio de #ontadores de #;ile emitió el oletín /0cnico 2<& !ue contiene, entre otras normas generales ) específicas, los principios contables. En la actualidad, con la aplicación progresiva de las 2II%, estos principios están en revisión, no obstante siguen siendo una buena base de partida para el # PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


estudio de contabilidad.

los

fundamentos

de

$.&.&. E!uidad 7a e!uidad, entre intereses opuestos, debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto !ue los !ue se sirven de o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el ;ec;o de !ue sus intereses particulares se ;allen en conflicto. 5e esto, se desprende que los estados financieros deben prepararse, de tal modo, que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. &ste principio, en el fondo, es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto.

$.&.$. Entidad #ontable 7os estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, !ue son distintas al due8o o due8os de la misma. $.&.-. Empresa en 4arc;a 5e presume !ue no e=iste un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica ), por $ PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


consiguiente, las cifras presentadas no están reflejadas en sus valores estimados de realización. &n los casos en que existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la situación financiera.

$.&.1. ienes Económicos 7os estados financieros se refieren a ;ec;os, recursos ) obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en t0rminos monetarios. $.&.>. 4oneda 7a contabilidad mide en t0rminos monetarios, lo !ue permite reducir todos sus componentes ;eterog0neos a un com?n denominador.

$.&.@. 'eríodo de /iempo 7os estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados, los !ue son conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, re!uerimientos legales u otros. % PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


$.&.:. +evengado 7a determinación de los resultados de operación ) la posición financiera, deben tomar en consideración todos los recursos ) obligaciones del período, aun!ue 0stos, ;a)an sido o no percibidos o pagados, con el objetivo !ue, de esta manera, los costos ) gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos !ue generan. $.&.. Bealización 7os resultados económicos, sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación !ue las origina !ueda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables ) se ;a)an ponderado, fundadamente, todos los riesgos in;erentes a tal operación. +ebe establecerse, con carácter general, !ue el concepto CrealizadoC participa del concepto de devengado.



$.&.9. #osto istórico El registro de las operaciones se basa en costos ;istóricos *producción, ad!uisición o canje salvo, !ue para concordar con otros principios, se justifi!ue la aplicación de un criterio diferente *valor de realización. 7as correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda, no constitu)en alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la e=presión numeraria de los respectivos costos. $.&.&D. Objetividad 7os cambios en activos, pasivos ) patrimonio deben ser contabilizados, tan pronto sea posible medir esos cambios objetivamente. $.&.&&. #riterio 'rudencial La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas, para los efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas actividades.

7a preparación de estados financieros, por lo tanto, re!uiere !ue un criterio sano sea aplicado en la selección de la base a emplear para lograr una !& PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


decisión prudente. Esto involucra !ue, ante dos o más alternativas, debe elegirse la más conservadora. &ste criterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros podrían ser preparados sobre la base de una serie de reglas inflexibles.

&n todo caso, los criterios adoptados deben ser suficientemente comprobables, para permitir un entendimiento del ra1onamiento que se aplicó.

$.&.&$. 5ignificación o Importancia Belativa Al ponderar la correcta aplicación de los principios ) normas debe, necesariamente, actuarse con sentido práctico. %recuentemente, se presentan situaciones !ue no encuadran con los principios ) normas aplicables ) !ue, sin embargo, no presentan problemas debido a !ue, el efecto !ue producen, no distorsiona a los estados financieros considerados en su conjunto. 5esde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda, en cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores, tales como6 el efecto relativo en los activos, pasivos, patrimonio o en el resultado de las operaciones del ejercicio contable. !1 PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


$.&.&-. Uniformidad 7os procedimientos de cuantificación utilizados, deben ser uniformemente aplicados de un período a otro. #uando e=istan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este ;ec;o ) su efecto. $.&.&1. #ontenido de %ondo sobre la %orma 7a contabilidad pone 0nfasis en el contenido económico de los eventos, aun cuando, la legislación puede re!uerir un tratamiento diferente. $.&.&>. +ualidad Económica 7a estructura de la contabilidad descansa en esta premisa *partida doble ) está constituida por recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta ) las fuentes de 0stos, las cuales tambi0n, son demostrativas de los diversos pasivos contraídos.

$.&.&@. Belación %undamental de los Estados %inancieros !2 PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


7os resultados del proceso contable son informados en forma integral, mediante un estado de situación financiera ) por un estado de cuentas de resultado, siendo ambos, necesariamente, complementarios entre sí.

$.&.&:. Objetivos (enerales de la Información %inanciera 7a información financiera está destinada, básicamente, para servir las necesidades comunes de todos los usuarios. /ambi0n, se presume !ue los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el lenguaje contable ) la naturaleza de la información presentada. $.&.&. E=posición 7os estados financieros deben contener toda la información ) discriminación básica ) adicional, !ue sea necesaria, para una adecuada interpretación de la situación financiera ) de los resultados económicos del ente a !ue se refieren.

! PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


$.$. Inventario ) Ecuación del Inventario *+efiniciones de Activo, 'asivo ) 'atrimonio &l principio contable +ualidad EconómicaF se7ala, en resumen, que la empresa cuenta con recursos para el logro de sus objetivos y que stos provienen de distintas fuentes externas a la empresa a quienes se los adeuda. 5el mismo modo, en el principio contable Entidad #ontableF, se se7ala que la empresa es una entidad distinta a su"s% due7o"s%.

En conclusión, la empresa posee recursos económicos, !ue son iguales a sus obligaciones, pues estos recursos no le son propios, sino !ue los adeuda a sus due8os )Go a terceros.

$.$.&. Inventario #orresponde a un detalle de los valores !ue conforman los recursos ) las obligaciones de la empresa $.$.$. Ecuación del Inventario Es la fórmula con !ue se e=presa la igualdad entre recursos ) deudas u obligaciones de la empresa.

!! PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


Como ya vimos, esta ecuación se deriva del concepto básico que el total de bienes y derechos que tiene una empresa, es siempre igual a las deudas con terceros y con sus due7os.

RECURSOS OBLIGACIONES

+

8, lo que es lo mismo,

Becursos H %uente de financiamiento de los recursos

$.$.-. Activos 5on los recursos económicos !ue posee una empresa, bienes o derec;os, !ue tienen la potencialidad de generar ingresos económicos en el futuro. 

'or ejemplo,

el dinero de caja sirve para comprar materias primas, que luego de un proceso se transformarán en productos terminados, los cuales podrán ser vendidos a un precio superior al costo de producirlos, generando de esta manera una ganancia o utilidad en la empresa.

$.$.1. 'asivos #orresponden a obligaciones de la empresa con terceras personas distintas de sus due8os, o derec;os de terceras !" PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


personas sobre los recursos de la empresa *es decir sobre sus activos en un momento del tiempo. 

'or ejemplo la compra de materias primas o productos para la venta a los proveedores que an no han sido pagados, a consecuencia de lo cual la empresa tiene una obligación de cuentas por pagar, o lo que es lo mismo, los proveedores pueden ejercer un derecho sobre el dinero de la empresa.

$.$.>. 'atrimonio Es el monto de recursos !ue constitu)e la deuda de la empresa con sus due8os. +ic;o de otro modo, es el monto de los derec;os de los due8os de la empresa sobre la diferencia de recursos *activos !ue !uedarán despu0s de pagar todas las obligaciones con terceros *pasivos El patrimonio corresponde a un pasivo no e=igible ) se compone de dos partes, el #apital ) las Beservas. El capital corresponde al aporte que efectan los due7os a la empresa, lo cual, les da el derecho de administrarla y obtener para sí, las utilidades que sta genere. 7as reservas corresponden a utilidades que ha obtenido la empresa, que no han sido retiradas por sus due7os, es decir, han permanecido en la empresa como una reinversión. !# PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


A#/I6O5

H

'A5I6O5

*ecursos que hacen posible la gestión de la empresa.



9onto que la empresa adeuda a sus acreedores.

'A/BI4O2IO

9onto aportado por los due7os del capital más las utilidades no distribuidas :.

&s necesario destacar que, independientemente, de cómo se exprese esta ecuación, la igualdad que ella representa, permanecerá durante toda la vida de la empresa, aunque sus componentes estn constantemente cambiando de valor.

Ejemplo Ejemplo

:. ;na empresa inicia sus actividades comerciales con un inventario constituido por < =.. en dinero efectivo, correspondientes al aporte inicial que hace el propietario a la empresa.

Activo

1

J

Ca-a

&.+++.+++

/otal

.DDD.DDD

H

'asivo

 'atrimonio Capital

/otal

J &.+++.+++

.DDD.DDD

El patrimonio también se designa con el nombre de ,asi&os no E-i#i'"es, lo cual, da cuenta del hecho que esta obligación con los dueños de la empresa, no tiene un vencimiento contractual. !$ PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


-. La empresa adquiere productos para la venta por <>.. que cancela con dinero efectivo.

Acti&o

.

Caja 9ercaderías

-.. >..

Tota"

0*111*111

+

,asi&o

/ ,atrimonio Capital

Tota"

. =.. 0*111*111

?. +e adquiere un vehículo por
Acti&o

.

Caja 9ercaderías

-.. >..

@ehículos

?..

Tota"

+

,asi&o


Letras por #agar

22*111*111

Tota"

. =.. ?.. 22*111*111

A. +e abre cuenta corriente bancaria con un depósito inicial en efectivo por < :.>.

Acti&o Caja 9ercaderías @ehículos 2anco Tota"

. A. >.. ?.. :.>. 22*111*111

+

,asi&o


Letras por #agar

Tota"

. =.. ?..

22*111*111

!% PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


/. +e vende en <:.=., productos para la venta que tienen un valor de costo de <:./.. &l cliente cancela en efectivo. Acti&o

.

Caja 9ercaderías

-.-. A./.

@ehículos 2anco

?.. :.>.

Tota"

22*311*111

+

,asi&o


Letras por #agar ;tilidad Tota"

. =.. ?.. ?. 22*311*111

&n consecuencia, el activo, el pasivo y el patrimonio, todos trminos de la ecuación del inventario, tienen o pueden tener varios componentes conocidos como cuentas.

En cuanto a las variaciones de la ecuación, sabiendo !ue la igualdad entre recursos ) deudas siempre se mantendrá, podemos concluir !ue3 

&n toda operación se modifican, a lo menos, dos componentes de la igualdad



Cada elemento de la igualdad puede, aumentar o disminuir, en una operación



Cuando en una operación intervienen dos valores del activo, uno aumenta y el otro, necesariamente, disminuye



Cuando en una operación intervienen dos valores del pasivo "exigible o patrimonio% uno aumenta y el otro, necesariamente, disminuye. !9 PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA




Cuando en una operación interviene un valor del activo y otro del pasivo "exigible o patrimonio% los dos aumentan o los dos disminuyen.

,ASI4OS

ACTI4OS

,ATRIMONIO

$.$.@. Invariabilidad del #apital Como se observa en el ejemplo anterior, el resultado obtenido "utilidad o prdida% forma parte del patrimonio de la empresa, por cuanto, representa la variación que ha experimentado el aporte de capital que han efectuado los due7os a esa entidad.

"& PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


#or ra1ones de información, las variaciones producidas por prdidas y ganancias no se muestran directamente en el capital, sino que en conceptos complementarios a ste.

2asándose en ello, la ecuación del inventario puede asumir la siguiente representación6

Activo H 'asivo  'atrimonio  Besultado $demás, sabemos que el resultado corresponde a una utilidad o una prdida, que se deriva de comparar los conceptos que generaron ganancias con aquellos que generaron prdidas

Besultado H (anancias K '0rdidas #or lo tanto, la ecuación del inventario adquiere la siguiente representación genrica

Activo H 'asivo  'atrimonio  (anancias K '0rdidas

$.-. erramientas ) /0cnicas #ontables $.-.&. #uentas #ontables +urante el ejercicio contable, las variaciones !ue se producen en el "1 PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


activo, pasivo ) patrimonio se van acumulando, por separado, en diversos conceptos !ue representan, en forma detallada, a los recursos !ue posee la empresa ) a las obligaciones !ue debe ;acer frente. #ada uno de estos conceptos, asume la representación de una cuenta contable. 7a cuenta contable o, en adelante, la cuenta , se puede definir como el registro en el cual se agrupan, sistemáticamente, transacciones ;omog0neas, relacionadas con un mismo asunto o persona bajo un nombre o título apropiado. 

'or ejemplo ,

los ingresos y egresos de efectivo se agrupan en una cuenta denominada #aja. Las compras de productos para la venta al crdito simple, sin respaldo de documentos y sus posteriores pagos, se agrupan en la cuenta 'roveedores.

7as cuentas están contenidas en el libro de contabilidad llamado 7ibro 4a)or . +u dise7o dependerá de las necesidades de información y del sistema de contabilidad empleado por la empresa que se trate, pero, en general, debe considerar el siguiente formato6

%ec;a

+etalle

+ebe

aber

5aldo

"2 PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


#ara uso práctico, las cuentas se esquemati1an en la figura de una letra B4, en las cuales, se registran las variaciones de activo, pasivo y patrimonio, relacionadas con un mismo concepto.

+EE

AEB

Car%ar o #ebitar

bonar o creditar

+0bito

#r0dito 5aldo

A. /erminología 

#argar o +ebitar la cuenta, corresponde a efectuar una anotación al +ebe "lado i1quierdo de la cuenta%



Abonar o Acreditar la cuenta, corresponde a efectuar una anotación al aber "lado derecho de la cuenta%



+0bito, corresponde a la suma de los cargos



#r0dito, corresponde a la sumatoria de los abonos " PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA




5aldo, es la diferencia entre el 5bito y el Crdito. +i el dbito es mayor al crdito, el saldo es +eudor y, si el crdito es mayor al dbito, el saldo es Acreedor

$.-.$. #lasificación de #uentas 7os grupos más usuales en !ue se clasifican las cuentas son3 !ienen saldos deudores 8 re/le-an $alores 8 recursos a /a$or de la empresa. !ienen saldos acreedores 8 re/le-an las alance deudas 8 obli%aciones de la empresa a /a$or 'asivo o de terceros. Inventario !ienen saldos acreedores 8 re/le-an las 'atrimonio obli%aciones de la empresa con sus propietarios. !ienen saldos deudores 8 re/le-an el costo de los productos $endidos 8 los %astos '0rdidas incurridos. Besultado !ienen saldos acreedores 8 re/le-an in%resos (anancias económicos9 %eneralmente9 $entas 8 otros in%resos del perodo. !ienen saldos deudores 8 acreedores9 se utili(an sólo para re/le-ar responsabilidades ActivoG'asiv o contin%encias que pudieren a/ectar a la +e Orden empresa en el /uturo. o a/ectan la o ecuación del in$entario ni a sus componentes.

Activo

"! PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


A. /ratamiento de las #uentas &l tratamiento de los cargos y abonos que se efectan en las diversas cuentas, producto de los aumentos y disminuciones que ellas registran, tiene una explicación matemática que se deriva de la ecuación del inventario.

5icha ecuación, ya la conocemos y la expresamos como6

Activo H 'asivo  'atrimonio

+i consideramos que los recursos y obligaciones están constantemente modificándose, tendremos6

6ariación de Activos H 6ariación de 'asivos  6ariación de 'atrimonio

#or cuanto, la variación corresponde a aumentos y disminuciones, la ecuación se puede expresar como6

umento de cti$os : #isminución de cti$os

umento de Pasi$os #isminución de Pasi$os

umento de Patrimonio : #isminución de Patrimonio

"" PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


#or ltimo, si ordenamos la ecuación para expresar todos sus componentes, en trminos positivos, tendremos6

umento de cti$os  #isminución de Pasi$os  #isminución de Patrimonio

umento de Pasi$os  H umento de Patrimonio  #isminución de cti$os

+i asimilamos el lado i1quierdo de la ecuación al 5ebe de la cuenta y, el lado derecho, al Daber, podemos expresar gráficamente el siguiente tratamiento contable6

2O4BE +E 7A #UE2/A +EE i es cti$o; i es Pasi$o o Patrimonio;

umentos #isminuciones

AEB #isminuciones umentos

En resumen, podemos decir !ue, dependiendo del tipo de cuenta !ue se trate, las siguientes imputaciones pueden representar3 Un cargo o d0bito - $umento de un $ctivo o - 5isminución de un #asivo o - 5isminución del #atrimonio

Un abono o cr0dito "# PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


- 5isminución de un $ctivo o - $umento de un #asivo o - $umento del #atrimonio

+eparando los conceptos de activo, pasivo y patrimonio y, volviendo a la igualdad de la ecuación del inventario, tendremos el siguiente tratamiento general de cuentas6

A#/ I6O Car%os umentos #
H

bonos #isminución Cr
'A5 I6O Car%os #isminución. #


bonos umentos Cr
'A/BI 4O2IO Car%os #isminución

bonos umentos

#
Cr
aldo creedor

aldo creedor

#ara explicar el tratamiento de las cuentas de resultado, debemos remitirnos a la siguiente expresión ampliada de la ecuación del inventario.

Activo H 'asivo  'atrimonio  (anancias K '0rdidas Como ya sabemos, las prdidas, disminuyen el aporte de los due7os a la empresa. &s por ello, que aparecen restando al patrimonio. +i se expresa la fórmula con todos sus trminos positivos, tendremos.

"$ PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


Activo  '0rdidas H 'asivo  'atrimonio  (anancias 5e lo anterior, podemos concluir que por su posición en la ecuación del inventario, las cuentas de *esultado #rdidas, tienen el mismo tratamiento que las cuentas de $ctivo y, por lo mismo, las cuentas de *esultado !anancia, el mismo tratamiento que las cuentas de #asivo y #atrimonio.

'LB+ I+A5 Car%os umentos #
(A2A2#IA5

bonos #isminución Cr
Car%os #isminución #
bonos umentos Cr

El tratamiento de cuentas se refiere a las reglas establecidas para su empleo, lo !ue significa3 

Identificar el grupo al !ue pertenece la cuenta



'or !u0 concepto se carga *anotación al +ebe



'or !u0 concepto se abona *anotación al aber



Mu0 tipo de saldo presenta *+eudor o Acreedor



E=plicar el significado de su saldo.

"% PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


+e lo e=puesto anteriormente, se conclu)e en las siguientes reglas generales para el tratamiento de cuentas3 

#uentas de Activo. +e cargan por los aumentos y se abonan por las disminuciones. 4ienen saldo deudor que representan recursos a favor de la empresa.





#uentas de 'asivo.

+e abonan por los aumentos y se cargan por las disminuciones. 4ienen saldo acreedor que representan deudas u obligaciones a favor de terceros.

#uentas de 'atrimonio.

+e abonan por los aumentos y se cargan por las disminuciones. 4ienen saldo acreedor que representan la propiedad neta de los due7os en la empresa.

#uentas de Besultado '0rdida.



+e cargan por los aumentos y se abonan por las disminuciones. 4ienen saldo deudor que representan el valor de costos expirados y gastos incurridos en un período.



#uentas de Besultado (anancia. +e abonan por los aumentos y se cargan por las disminuciones. 4ienen saldo acreedor que representan el valor de los ingresos económicos de un período.

"9 PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA




Ejemplos de Análisis de /ransacciones Complete el siguiente cuadro de transacciones, referido a transacciones de la empresa personal del se7or Carlos Caama7o, dedicada a la compra venta de artículos de oficina "cifras en miles de pesos%.

/BA25A##IO2E5

#/A5. MUE #7A5E +E #N4O 5E +EE I2/EB6IE2E2 #UE2/A5 A%E#/A2

D&GD1 Inicio de actividades3 Ca-a Mercaderas >ehculos Capital

cti$o cti$o cti$o Patrimonio

   

)5.+++ 4&.+++ "2.+++

Banco Ca-a

cti$o cti$o

 K

6+.+++

cti$o Pasi$o

 

".+++

'. P
 K

25.+++

>ende en = 2&.+++ mercaderas que tenan un Ca-a cti$o costo de = 23.1++. 7e Mercaderas cti$o cancelan en e/ecti$o. tilidad A >ta. '.anancia

 K 

2&.+++

 K

).5++

:#inero e/ecti$o :Mercaderas :Camioneta

= )5.+++ = 4&.+++ = "2.+++

+2?+4 bre cuenta corriente en el Banco con un depósito en e/ecti$o = 6+.+++.

+4?+4 Compra m@quina calculadora por =".+++9 que cancelar@ en M@quinas )+ das. Ctas por Pa%ar +6?+4 Cancela en e/ecti$o arriendo de local de $entas por =25.+++ +"?+4

+)?+4 Cancela con cheque patente comercial = ).5++.

rriendos Ca-a

Patente Banco

'. P
AEB

215.+++

6+.+++

".+++

25.+++

23.1++ 4.)++

).5++

#& PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


/BA25A##IO2E5

11?+4 El dueo de la empresa e/ecta un nue$o aporte de capital consistente en mobiliario de o/icina a$aluado en = 31.&++


Muebles Capital

cti$o Patrimonio

 

31.&++

12?+4 Compra mercaderas por un total de = &5.)++ que cancela; : En e/ecti$o = 14.+++ : Con letras = 3".)++ : Cr
Mercaderas Ca-a 7etras A pa%ar Pro$eedores

cti$o cti$o Pasi$o Pasi$o

 K  

&5.)++

15?+4 Cancela %astos de ener%a el
er$. B@sicos Banco

'. P
 K

4.&++

1&?+4 Cancela a pro$eedores = 6.+++9 %irando cheque por = 4."++ 8 el resto con dinero e/ecti$o

Pro$eedores Banco Ca-a

Pasi$o cti$o cti$o

K K K

6.+++

  K 

&.+++ ).5++

21?+4 >ende mercaderas en = 1".5++. El cliente acepta letras por = &.+++ 8 se le 7trs. Por cti$o otor%a un crentas9 o costo tilidad A >ta. de los productos $endidos es = 15.+++.

AEB

31.&++

14.+++ 3".)++ 34.+++

4.&++

4."++ 1.3++

15.+++ 2.5++

#1 PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


/BA25A##IO2E5


24?+4 >ende en = "&.5++. 7a camioneta aportada al inicio de las acti$idades en Ca-a cti$o las si%uientes condiciones; 7trs. por cobrar cti$o Ctas A cobrar cti$o : l contado = 25.+++ >ehculos cti$o : Con letras = 1&.+++ tilidad A >ta. '. anancia : Cr
   K 

25.+++ 1&.+++ 35.+++

1.&++

2"?+4 El dueo de la empresa retira = 1.&++ en e/ecti$o para Cta. Particular %astos personales. Ca-a

cti$o cti$o

 K

3+?+4 Cancela en e/ecti$o letra aceptada el da 12.

cti$o Pasi$o

K K

Ca-a 7etras A pa%ar

AEB

"2.+++ 6.5++

1.&++ 3".)++ 3".)++

A continuación se le presenta una actividad de aprendizaje, !ue deberá desarrollar, para medir el nivel de logro alcanzado por usted, en la comprensión de los contenidos tratados. BE#UEB+E, consulte siempre con su tutor los contenidos !ue le presentan dificultades en su comprensión

#2 PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA




Actividad de Aprendizaje 2< & Complete el cuadro siguiente, tomando como base el ejemplo desarrollado anteriormente -

/BA25A##IO2E5

#/A5. MUE #7A5E +E #N4O 5E I2/EB6IE2E2 #UE2/A5 A%E#/A2

+EE

AEB

1. e inicia un ne%ocio aportando los si%uientes bienes ; :#inero e/ecti$o = 2+.+++ :Muebles de o/icina 6.+++ :7etras por cobrar 3.+++ :Bien 'a( 45.+++ 2. bre cuenta corriente en el Banco :#eposita = 12.+++ 3. Compra mercaderas por un to: tal de =42.+++9 ba-o las si: %uientes condiciones ; :En e/ecti$o = 4.+++ :Con letras 31.+++ :l crende mercaderas por un total de =2".+++9 en las si%uientes condiciones; :En e/ecti$o = 12.+++ :Con letras &.+++ :l cr es = 23.+++ 2

Cifras en miles de pesos # PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


/BA25A##IO2E5

#/A5. MUE #7A5E +E #N4O 5E I2/EB6IE2E2 #UE2/A5 A%E#/A2

+EE

AEB

6. Cancela patente comercial 8 tr@mites $arios :ira cheque por = 1.5++ ". #eposita en Banco la suma de = 5.+++ &. El Banco cobra comisión por la mantención Cta. Cte. por =2+ ). 7e cancelan con cheque al da la letra aceptada por clientes en el punto  5 1+. El Banco le otor%a un pr
#! PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


'auta de Bespuesta #orrecta Actividad de Aprendizaje

/BA25A##IO2E5

#/A5. MUE I2/EB6IE2E2

#7A5E +E #N4O 5E #UE2/A5 A%E#/A2

+EE

1. e inicia un ne%ocio aportando Ca-a cti$o los si%uientes bienes ; cti$o :#inero e/ecti$o = 2+.+++ Muebles :Muebles de o/icina 6.+++ 7etras por Cobrar cti$o cti$o :7etras por cobrar 3.+++ Bienes 'aces Patrimonio :Bien 'a( 45.+++ Capital

F F F F F

2+.+++ 6.+++ 3.+++ 45.+++

2. bre cuenta corriente en el Banco Banco :#eposita = 12.+++ Ca-a

cti$o cti$o

F :

12.+++

3. Compra mercaderas por un to: tal de =42.+++9 ba-o las si: Mercaderas Ca-a %uientes condiciones ; :En e/ecti$o = 4.+++ 7etras por Pa%ar :Con letras 31.+++ Pro$eedores :l cr
cti$o cti$o Pasi$o Pasi$o

F : F F

42.+++

F :

)++

F F F : F

12.+++ &.+++ ".+++

4. Cancela compra de materiales astos enerales '. Pende mercaderas por un total de =2".+++9 en las Ca-a cti$o si%uientes condiciones; 7etras por Cobrar cti$o :En e/ecti$o = 12.+++ Clientes cti$o :Con letras &.+++ Mercaderas cti$o :l crenta '. ananc. El costo de la mercadera $endidaDC.M.> es = 23.+++

AEB

"4.+++

12.+++

4.+++ 31.+++ ".+++

)++

23.+++ 4.+++

#" PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


/BA25A##IO2E5

6. Cancela patente comercial 8 tr@mites $arios :ira cheque por = 1.5++

#/A5. MUE I2/EB6IE2E2

Patentes Banco

#7A5E +E #N4O 5E #UE2/A5 A%E#/A2 +EE

'. P
F :

1.5++

". #eposita en Banco la suma de Banco = 5.+++ Ca-a

cti$o cti$o

F :

5.+++

&. El Banco cobra comisión por la mantención Cta. Cte. por =2+ astos inanc. Banco

'. P
F :

2+

). 7e cancelan con cheque al da la letra aceptada por clientes Banco cti$o en el punto  5 7etras por Cobrar cti$o

F :

&.+++

1+. El Banco le otor%a un pr
F F

2.4++

11. El dueo e/ecta un aporte de capital en e/ecti$o por = Ca-a 4.+++ Capital

cti$o Patrimonio

F F

4.+++

12. e cancelan en e/ecti$o las contribuciones del Bien Contribuciones 'a( por = 16+ Ca-a

'. P
F :

16+

AEB

1.5++

5.+++

2+

&.+++

2.4++

4.+++

16+

## PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


#ontraste su respuesta con la 'auta ) verifi!ue el nivel de logro de sus aprendizajes. 5i e=iste discrepancia, entre una ) otra, revise los contenidos tratados. 5i tiene dudas sobre algunos contenidos desarrollados en la unidad, consulte a su tutor. Ll, es un profesional, cu)a misión es facilitarle el aprendizaje ) asesorarlo pedagógicamente, para !ue pueda lograr, e=itosamente, los objetivos propuestos para la unidad ) el curso.

#$ PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


7ibro +iario ) Asientos #ontables

2.3.3.

El asiento contable es un tecnicismo empleado para efectuar el registro de las transacciones mercantiles en el 7ibro +iario. Este libro es el !ue primero se utiliza en el registro formal de las transacciones ), por ello, se conoce tambi0n como libro de primera entrada , donde se registran, en forma cronológica ), día por día, las transacciones de la empresa. El artículo $: del #ódigo de #omercio, establece En el +iario se asentarán por orden cronológico ), día por día, las operaciones mercantiles !ue ejecute el comerciante, e=presando detalladamente el carácter ) circunstancia de cada una de ellasP &l Libro 5iario, en la práctica, puede presentarse en distintos formatos. #ara uso pedagógico utili1aremos el más generali1ado.

7IBO +IABIO %E#A

+E/A77E

+EE

AEB

#% PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


Como ya decíamos, la anotación que se efecta en el Libro 5iario, para contabili1ar una operación reali1ada por una empresa, recibe el nombre de asiento contable.

Un asiento contable, debe constar de3 

%ec;a3



2?mero de referencia.

Corresponde a la fecha en que se reali1a la contabili1ación, independiente de la fecha de los documentos que la respaldan.

Corresponde a la numeración que se le asigna a los asientos contables y que permite su identificación.



#uentas.



#antidad.

5e cargo y de abono en cada cuenta. Los cargos se anotan en el 5ebe y los abonos en el Daber. &n cumplimiento del 'rincipio de la 'artida +oble , la suma de los cargos debe ser igual a la suma de los abonos, en cada uno de los asientos contables.



(losa. Corresponde a un breve párrafo explicativo de la

5eudoras o de cargo y cuentas acreedoras o de abono. #or convención, las cuentas deudoras se anotan a la i1quierda y las acreedoras a la derecha.

operación efectuada. &l ra1onamiento que se aplica para el registro de los asientos contables, es el mismo que se aplica en el análisis #9 PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


de transacciones, que ya estudiamos. #ara demostrar lo anterior, veremos la contabili1ación correspondiente a los días : y - de abril del ejercicio resuelto de análisis de transacciones6

7IBO +IABIO %E#A

+E/A77E K&K

+EE

1 bril Ca-a Mercaderas >ehculo

AEB

)5.+++ 4&.+++ "2.+++

Capital losa; 0nicio de acti$idades con detalle de aporte

215.+++

K$K 2 bril Banco

6+.+++

Ca-a losa; pertura de cuenta corriente bancaria

6+.+++

#osterior al registro del asiento contable en el Libro 5iario, se traspasan y agrupan las transacciones de igual naturale1a en las Cuentas de 9ayor donde, adicionalmente, se conocerá el saldo de la cuenta.

5e acuerdo al ejemplo visto6

#A QA

4EB#A+EB"A5

1

)5.+++

6+.+++ 6+.+++

.#

)5.+++ 35.+++

D2

1

4&.+++

.#

4&.+++ 4&.+++

6E"#U7O 1

"2.+++

.#

"2.+++ "2.+++

+

+

$& PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


#A' I/A7

A 2#O

215.+++ D1 +

215.+++ 215.+++ ..

2

6+.+++

.#

6+.+++ 6+.+++

+

&s necesario abrir una cuenta de mayor, por cada una de las cuentas que se utilice en el Libro 5iario.

$.-.1. 'lan de #uentas El plan de cuentas es propio de cada empresa ) consiste en una nómina codificada de las cuentas !ue utiliza la empresa, de acuerdo con las necesidades de información ) control !ue 0sta tenga. Al establecer el plan de cuentas, se deben tener presente, las siguientes consideraciones3 

(iro de la empresa ) tipo de transacciones !ue realiza



2iveles de información ) control deseados



+isposiciones legales !ue afectan a la empresa

&l plan de cuentas se define al momento de estructurar el sistema contable. #or lo tanto, las cuentas a $1 PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


utili1ar, se establecen al momento de estructurar la empresa y no, a medida que van surgiendo las transacciones. 'o obstante lo anterior y, en virtud de la dinámica de los negocios, el plan de cuentas debe ser lo suficientemente flexible, de manera que permita la incorporación de nuevas cuentas en caso de ser necesario. !eneralmente, el orden y codificación del plan de cuentas, se reali1a sobre la base del 2alance y &stado de *esultados. &s por ello, que lo habitual, en su definición, es separar las cuentas en los distintos grupos ya anali1ados, es decir, activo, pasivo, patrimonio, prdida y ganancia. &l proceso chileno de implementación de las 'ormas (nternacionales de (nformación )inanciera "'(() o ()*+ por su sigla en ingls%, ha provocado diversos impactos de relevante magnitud en la elaboración e interpretación de información económicaEfinanciera. ;no de los aspectos más afectado corresponde a la presentación de los estados financieros, especialmente a la estructura del 2alance y el &stado de *esultado. La +@+, ha configurado formatos para la presentación de estados financieros bajo ()*+ en virtud de una plantilla &xcel, indicando un modelo detallado para el a7o -0, que incluye además de los formatos de los estados financieros, la estructura de las notas explicativas. 'o obstante lo anterior, en virtud de las recientes modificaciones de las ()*+, la +@+ ha emitido un nuevo modelo de formato para los estados financieros principales durante el a7o -: y -::. " 333.svs.cl % %

$2 PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


$.-.>. 4anual de #uentas El manual del plan de cuentas consiste en un conjunto de instrucciones !ue e=plican el manejo de las cuentas. /iene el propósito de establecer cómo ) cuándo deben registrarse los ;ec;os económicos, en cada cuenta, es decir e=plican su tratamiento en cuanto a3 

El grupo al !ue pertenece la cuenta



'or !u0 concepto se carga



'or !u0 concepto se abona



Mu0 saldo presenta *+eudor o Acreedor



#uál es el significado de su saldo

Ejemplos

#uenta #aja (rupo

$ctivo

5e carga

#or las entradas de dinero efectivo a la empresa, producto de ventas, $ PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


aportes de capital, otros ingresos, etc.

5e abona

#or las salidas de dinero efectivo por pago de deudas, pago de gastos, depósitos bancarios, etc.

5aldo

5eudor

5ignificado

Corresponde al dinero que mantiene la empresa en su caja, lo cual, se comprueba con un arqueo.

#uenta 'roveedores (rupo

#asivo

5e carga

#or el pago de los crditos obtenidos

5e abona

#or la compra de mercaderías, materias primas o productos para la venta, al crdito simple, es decir, sin respaldo de documentos.

5aldo

$creedor

5ignificado

*epresenta la obligación con los proveedores, por los crditos obtenidos en la compra de mercaderías que están pendientes de pago.

$! PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


A continuación, usted encontrará una actividad de autoevaluación !ue pretende medir el nivel de logro alcanzado, respecto de los contenidos tratados en la unidad. +esarrolle la actividad ), luego, contraste su respuesta con la pauta correcta ) verifi!ue su nivel de desempe8o.

$" PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA


$.1. Actividad de Autoevaluación A. En ciertas notas a los estados financieros, contenidas en un informe presentado por una empresa manufacturera a su banco, se manifestaba3 a. GHra(ón por la cual9 en el e-ercicio actual9 el m
#onsidere las sentencias anteriores, de manera independiente entre sí, procediendo a justificar los criterios contenidos en cada una, tomando como base los principios de contabilidad generalmente aceptados. $# PROGRAMA DE FORMACIÓN A DISTANCIA

Fundamentos de Sistemas y Registros Contables- Fundamentos convencionales de la contabilidad.pdf

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