6. FRAUDE FINANCIERO EN LAS ORGANIZACIONES
El fraude nanciero en las organiaciones es la dis!orsi"n de la infor#aci"n nanciera con $ni#o de causar %er&uicio a o!ros ' %uede ser clasicado de la siguien!e #anera(
)i%os de de Fraude Fraude en las las Organiaciones Organiaciones Fraude Cor%ora!i*o. El +ue co#e!e la organiaci"n ,al!a gerencia '-o conse&o direc!i*o %ara %er&udicar a los usuarios de es!ados nancieros ,%res!a#is!as/ in*ersionis!as/ in*ersionis !as/ accionis!as/ es!ado/ sociedad0 '/ Fraude La1oral ,%ar!icular/ #al*ersaci"n de ac!i*os. El +ue co#e!e uno o *arios e#%leados %ara %er&udicar a la organiaci"n. De la !o!alidad de fraudes en las organiaciones los casos de fraude cor%ora!i*o son #enores +ue los de fraude la1oral0 sin e#1argo/ el i#%ac!o de un fraude cor%ora!i*o es #uc2o #a'or +ue el ocasionado %or un fraude la1oral.
En las Organiaciones el %orcen!a&e de las %3rdidas %or fraude es #a'or #ien!ras #a'or es el ni*el den!ro de la en!idad de +uienes lo co#e!en0 %or ello/ se es!a1lece una relaci"n in*ersa en!re el %orcen!a&e de %ersonal en un de!er#inado ni*el organiacional ' el %orcen!a&e de %3rdidas %or fraude +ue %ro*oca.
Fuen!e( Associa!ion of Cer!ied Fraud E4a#iners 5 ACFE. 78
78 Associa!ion of Cer!ied Fraud E4a#iners 5 ACFE0 999.acfe.co#
Res%ec!o del fraude/ el deno#inado :)ri$ngulo del Fraude: es uno de los conce%!os funda#en!ales de la Declaraci"n so1re Nor#as de Audi!or;a DNA ,SAS <
El fraude frecuen!e#en!e in*olucra de #anera si#ul!$nea los !res ele#en!os an!es se>alados( ?o!i*o.@ resi"n o incen!i*o ,necesidad/ &us!icaci"n/ desaf;o %ara co#e!er el fraude ,la causa o ra"n. E&e#%los de #o!i*os %ara co#e!er fraude %ueden ser( alcanar #e!as de dese#%e>o ,co#o *ol=#enes de *en!a/ o1!ener 1onos en funci"n de resul!ados ,incre#en!o en las u!ilidades o re1a&a en los cos!os/ #an!ener el %ues!o de#os!rando c!icios 1uenos resul!ados/ deudas %ersonales. O%or!unidad erci1ida.@ El o los %er%e!radores del fraude %erci1en +ue e4is!e un en!orno fa*ora1le %ara co#e!er los ac!os irregulares %re!endidos. La o%or!unidad %ara co#e!er fraude se %resen!a cuando alguien !iene el acceso/ conoci#ien!o ' !ie#%o %ara realiar sus irregulares acciones. Las de1ilidades del con!rol in!erno o la %osi1ilidad de %onerse de acuerdo con o!ros direc!i*os o e#%leados %ara co#e!er fraude ,colusi"n son e&e#%los de o%or!unidades %ara co#%or!a#ien!os irregulares. Racionaliaci"n.@ Es la ac!i!ud e+ui*ocada de +uien co#e!e o %lanea co#e!er un fraude !ra!ando de con*encerse a si #is#o ,' a los de#$s si es descu1ier!o/ conscien!e o inconscien!e#en!e/ de +ue e4is!en raones *$lidas +ue &us!ican su co#%or!a#ien!o i#%ro%io0 es decir/ !ra!ar de &us!icar el fraude co#e!ido. E&e#%los de racionaliaci"n %ara &us!icar el fraude co#e!ido %ueden ser( alegar 1a&a re#uneraci"n ,con*encerse de +ue no es fraude sino una co#%ensaci"n salarial/ un %r3s!a#o/ fal!a de reconoci#ien!o en la organiaci"n ,con*encerse de +ue es una 1onicaci"n/ fraude co#e!ido %or o!ros e#%leados '-o direc!i*os ,con*encerse de +ue si o!ros co#e!en fraudes el fraude %ro%io es!$ &us!icado. B8 Declaraci"n so1re Nor#as de Audi!or;a DNA ,SAS@<< ,AU 6 :La Consideraci"n del fraude en los Es!ados Financieros. 6.. FRAUDE CORORA)IO El fraude cor%ora!i*o es la dis!orsi"n de la infor#aci"n nanciera realiada %or %ar!e o !oda la al!a gerencia ,e incluso %ar!e o !odo el direc!orio con $ni#o de causar %er&uicio a los usuarios de los es!ados nancieros +ue funda#en!al#en!e son(
res!a#is!as. In*ersionis!as. Accionis!as. Es!ado ,sociedad. El fraude cor%ora!i*o en la DNA ,SAS << es deno#inado( :re%or!es nancieros fraudulen!os:/ o!ros au!ores lo deno#inan :re*elaciones nancieras enga>osas:/ :fraude de la ad#inis!raci"n:/ :cri#en cor%ora!i*o: o :cri#en de cuello 1lanco:. Una e#%resa 2ones!a %resen!a los es!ados nancieros reales0 en ca#1io/ una e#%resa des2ones!a/ de%endiendo de los irregulares ,fraudulen!os nes +ue %ersiga/ %uede !ender a dis!orsionar los es!ados nancieros general#en!e en dos sen!idos ,#is#os +ue de!er#inar$n el enfo+ue de la audi!or;a forense( A%aren!ar for!alea nanciera0 o/ A%aren!ar de1ilidad nanciera. 6... A%aren!ar For!alea Financiera General#en!e las e#%resas fraudulen!as !ienden a a%aren!ar for!alea nanciera cuando !ra1a&an en un en!orno con las siguien!es carac!er;s!icas( ?ercado de alores(
Ac!i*o
E#%resas de )i%o( Co!iadas en olsa Ad#inis!raci"n )ri1u!aria(Fuer!e Carga )ri1u!aria ,cos!o - 1enecio
Raona1le
ara a%aren!ar for!alea nanciera las e#%resas fraudulen!as !ienden a(
So1re @ alorar Su1 @ alorar Ac!i*os. Ingresos. asi*os. Gas!os.
Cuando el fraude cor%ora!i*o se realia %ara %resen!ar una falsa for!alea nanciera usual#en!e !iene la in!encionalidad de o1!ener il;ci!os 1enecios deri*ados de la so1re *aloraci"n de las acciones co!iadas en 1olsa de *alores. 6... A%aren!ar De1ilidad Financiera General#en!e las e#%resas fraudulen!as !ienden a a%aren!ar de1ilidad nanciera cuando !ra1a&an en un en!orno con las siguien!es carac!er;s!icas( ?ercado de alores(
Inac!i*o
E#%resas de )i%o( Fa#iliar Ad#inis!raci"n )ri1u!aria(D31il ,o #oderada Carga )ri1u!aria ,cos!o - 1enecio
Irraona1le
ara a%aren!ar de1ilidad nanciera las e#%resas fraudulen!as !ienden a(
So1re @ alorar
Su1 @ alorar
asi*os. Gas!os. Ac!i*os. Ingresos. Cuando el fraude cor%ora!i*o se realia %ara %resen!ar una falsa de1ilidad nanciera usual#en!e !iene la in!encionalidad de o1!ener il;ci!os 1enecios deri*ados de la e*asi"n de i#%ues!os ,defraudaci"n scal/ %rinci%al#en!e de a+uellos relacionados con las u!ilidades ,i#%ues!o a la ren!a ' las *en!as ,i#%ues!o al *alor agregado ' a consu#os es%eciales. 6... Esc$ndalos Financieros %or Fraudes Cor%ora!i*os En los =l!i#os a>os el desarrollo de la !ecnolog;a ' las co#unicaciones/ en!re o!ros fac!ores/ 2an %er#i!ido el creci#ien!o de #uc2as organiaciones en 1ien de los es!a#en!os con ellas relacionados ,%res!a#is!as/ in*ersionis!as/ %ro*eedores/ clien!es/ accionis!as/ es!ado/ sociedad0 sin e#1argo/ en ese #is#o !ie#%o e&ecu!i*os des2ones!os de grandes cor%oraciones 2an %er%e!rado fraudes nancieros cor%ora!i*os de escala #undial afec!ando de #anera direc!a e indirec!a a #iles de %ersonas en *arios %a;ses. A con!inuaci"n se lis!an algunas organiaciones relacionadas con i#%or!an!es esc$ndalos nancieros in!ernacionales susci!ados en los =l!i#os a>os(
:Enron ,USA. Glo1al Crossing ,USA. ar#ala! ,I!alia. e!rolera Huos ,Rusia. Ro'al A2old ,Jolanda. )'co ,USA. Korld Co# ,USA.: <8 <8 Lis!ado ela1orado so1re la 1ase de( ar!;culos de %rensa0 li1ros ' direcciones de in!erne! se>alados al nal de es!e docu#en!o co#o fuen!es de infor#aci"n relacionada con audi!or;a forense0 '/ 2ec2os de conoci#ien!o %=1lico in!ernacional. 6... Linea#ien!os %ara Co#1a!ir el Fraude Financiero Los esc$ndalos nancieros de los =l!i#os a>os/ %rinci%al#en!e los cor%ora!i*os/ afec!aron el nor#al desarrollo de los negocios al generar un a#1ien!e de inseguridad0 %ara rees!a1lecer la conana en el es+ue#a nanciero ' econ"#ico #undial *arios %a;ses ' organiaciones e#i!ieron o ac!ualiaron linea#ien!os considerando la i#%or!ancia de %re*enir/ de!ec!ar ' co#1a!ir el fraude nanciero en las organiaciones ' la corru%ci"n nanciera en general0 a con!inuaci"n se lis!a algunas de esas dis%osiciones nor#a!i*as( Ad#inis!raci"n de rogra#as ' Con!roles An!ifraude. Con*ergencia In!ernacional de ?edidas ' Nor#as de Ca%i!al 5 Co#i!3 de asilea ,Acuerdo de asilea . Con*enci"n de las Naciones Unidas Con!ra la Corru%ci"n 5 CNUCC. Declaraci"n so1re Nor#as de Audi!or;a DNA ,SAS@<< ,AU 6 :La Consideraci"n del Fraude en los Es!ados Financieros.:. Le' Sar1anes O4le' ,Sar1anes O4le' Ac! @ USA. Nor#a In!ernacional de Audi!or;a NIA ,ISA @ Secci"n MA :Fraude ' Error:. Nor#a In!ernacional de Audi!or;a NIA ,ISA Secci"n M :Res%onsa1ilidad del Audi!or de Considerar el Fraude ' Error en una Audi!or;a de Es!ados Financieros:. Los linea#ien!os an!es se>alados/ en!re o!ros as%ec!os/ es!a1lecen #a'ores res%onsa1ilidades %ara los organis#os de con!rol/ direc!i*os ,#ie#1ros de conse&o - direc!orio/ e&ecu!i*os ,al!a gerencia ' audi!ores ,!an!o in!ernos
co#o e4!ernos de las organiaciones en cuan!o a su de1er de considerar ' co#1a!ir el fraude nanciero desde sus res%ec!i*os ca#%os de acci"n. El Co#i!3 de Su%er*isi"n ancaria de asilea considera al fraude co#o uno de los !i%os de e*en!os de %3rdida in#erso en el conce%!o de Riesgo O%era!i*o siendo %or lo !an!o uno de los *arios riesgos a ser #i!igados en las en!idades nancieras0 desde su %ers%ec!i*a el Co#i!3 de asilea dene ' clasica al fraude de la siguien!e #anera( :Fraude In!erno( 3rdidas deri*adas de alg=n !i%o de ac!uaci"n enca#inada a defraudar/ a%ro%iarse de 1ienes inde1ida#en!e o sosla'ar regulaciones/ le'es o %ol;!icas e#%resariales ,e4cluidos los e*en!os de di*ersidad discri#inaci"n en las +ue se encuen!ra i#%licada/ al #enos/ una %ar!e in!erna a la e#%resa. @ Ac!i*idades No Au!oriadas @ E&e#%los( o%eraciones no re*eladas ,in!encional#en!e0 o%eraciones no au!oriadas ,con %3rdidas %ecuniarias0 *aloraci"n err"nea de %osiciones ,in!encional. @ Jur!o ' Fraude 5 E&e#%los( fraude - fraude credi!icio- de%"si!os sin *alor0 2ur!o - e4!orsi"n - #al*ersaci"n - ro1o0 a%ro%iaci"n inde1ida de ac!i*os0 des!rucci"n dolosa de ac!i*os0 falsicaci"n0 u!iliaci"n de c2e+ues sin fondos0 con!ra1ando0 a%ro%iaci"n de cuen!as/ de iden!idad/ e!c.0 incu#%li#ien!o e*asi"n de i#%ues!os ,in!encional0 so1orno - co2ec2o0 a1uso de infor#aci"n %ri*ilegiada ,no a fa*or de la e#%resa. Fraude E4!erno(3rdidas deri*adas de alg=n !i%o de ac!uaci"n enca#inada a defraudar/ a%ro%iarse de 1ienes inde1ida#en!e o sosla'ar la legislaci"n/ %or %ar!e un !ercero. @ Jur!o ' Fraude 5 E&e#%lo( 2ur!o- ro1o0 falsicaci"n0 u!iliaci"n de c2e+ues sin fondos. @ Seguridad de los Sis!e#as 5 E&e#%lo( da>os %or a!a+ues infor#$!icos0 ro1o de infor#aci"n ,con %3rdidas %ecuniarias.: M8 La Le' Sar1anes O4le' ,SO es!a1lece rigurosas dis%osiciones %ara co#1a!ir el fraude nanciero ' las inadecuadas %r$c!icas de negocio en las organiaciones/ su cu#%li#ien!o es o1liga!orio %ara !odas las co#%a>;as +ue co!ian en la olsa de alores de los Es!ados Unidos de Nor!ea#3rica ,deno#inadas e#%resas o co#%a>;as %=1licas/ sus su1sidiarias ' aliadas0 algunos de los as%ec!os +ue inclu'e la #encionada Le' son los siguien!es( Res%onsa1ilidad de la Co#%a>;a %or Fraude enal ,);!ulo III@ Res%onsa1ilidad %enal %or al!eraci"n de docu#en!os ,sec. BM.@ Deudas no deduci1les si fueron incurridas con *iolaci"n de las le'es de fraude de *alores ,sec. BM. @ Es!a!u!o de li#i!aciones %or fraude de *alores ,sec. BM.@ Re*isi"n de las %au!as de sen!encia federal %or o1s!rucci"n de la &us!icia ' fraude %enal ,sec. BM.@ ro!ecci"n %ara e#%leados de co#%a>;as %=1licas
regis!radas +ue indican e*idencia de fraude ,sec. BM6.@ Sen!encias %ara accionis!as defraudadores de co#%a>;as %=1licas regis!radas ,sec. BM7. Res%onsa1ilidad enal de E#%leados ,);!ulo I@ In!en!os ' cons%iraciones %ara co#e!er fraude ,sec. ;a %or los infor#es nancieros ,sec.
El fraude la1oral es la dis!orsi"n de la infor#aci"n nanciera ,#al*ersaci"n de ac!i*os con $ni#o de causar %er&uicio a la e#%resa. Uno o *arios e#%leados fraudulen!a#en!e dis!orsionan la infor#aci"n nanciera %ara 1eneciarse inde1ida#en!e de los recursos de la e#%resa ,ac!i*os( efec!i*o/ !;!ulos *alores/ 1ienes u o!ros. Cuando dos o #$s %ersonas se %onen de acuerdo %ara %er&udicar a un !ercero es!$n ac!uando en colusi"n. El fraude la1oral en la DNA ,SAS << es deno#inado( :a%ro%iaci"n inde1ida de ac!i*os:/ o!ros au!ores lo deno#inan :desfalco: o :cri#en ocu%acional:.
A con!inuaci"n se %resen!a algunos e&e#%los de fraude la1oral(
CAPA 5 ANCOS. Ad+uirir 1ienes o ser*icios con so1re%recio 1eneci$ndose del #is#o/ incluso en co#%licidad con los %ro*eedores. Al!erar los c2e+ues de la e#%resa en *alores '-o 1eneciarios a n de co1rarlos el e#%leado/ %uede ac!uar en colusi"n con o!ros e#%leados o incluso con los %ro*eedores. O#i!ir el regis!ro de *en!as %ara re!enerse el dinero. Regis!rar fac!uras %ersonales en la con!a1ilidad de la e#%resa. Re!ener el dinero de los de%"si!os 1ancarios ' %resen!ar en la e#%resa
co#%ro1an!es de de%"si!o falsos. Re!rasar el de%"si!o ' con!a1iliaci"n de las recaudaciones de efec!i*o ,&ine!eo. ender con so1re%recio los %roduc!os/ luego regis!rar en li1ros al %recio correc!o ' +uedarse con la diferencia co1rada en e4ceso. CUEN)AS 5 DOCU?EN)OS OR CORAR.
Efec!uar co1rana ' ocul!arla. Efec!uar *en!as a cr3di!o a fa#iliares o !es!aferros %ara %os!erior#en!e declararlas inco1ra1les. Realiar *en!as de con!ado ' decir +ue fueron a cr3di!o. Regis!rar %res!a#os *inculados +ue #$s !arde son dados de 1a&a. Regis!rar *en!as c!icias %ara co1rar co#isiones o 1onos inde1ida#en!e. AC)IOS.
Ad+uirir ac!i*os innecesarios %ara o1!ener una :co#isi"n: del %ro*eedor. Ad+uirir c!icia#en!e ac!i*os. A%ro%iarse inde1ida#en!e de in*en!arios o ac!i*os de la e#%resa. Ca#1iar ac!i*os de #enor calidad %or ac!i*os ad+uiridos %or la e#%resa ,su%lan!aci"n. U!iliar %ara 1enecio %ersonal ac!i*os de la e#%resa. NQ?INA.
Al!erar el sis!e#a ,sof!9are del rol de %agos de !al #anera +ue los cen!3si#os del *alor l;+uido de !odo el %ersonal sean redondeados ' se acredi!en esos *alores en la cuen!a del e#%leado des2ones!o. Cargar descuen!os %ro%ios a o!ros e#%leados. Co1rar co#isiones/ die!as/ 2oras e4!ras/ *i$!icos u o!ros ru1ros inde1ida#en!e. Co1rar sueldos de e#%leados +ue salieron de la organiaci"n.
Incluir e#%leados c!icios en la n"#ina. El audi!or forense de1e ser un %rofesional al!a#en!e ca%aci!ado/ e4%er!o conocedor de( con!a1ilidad/ audi!or;a/ con!rol in!erno/ ad#inis!raci"n de riesgos/ !ri1u!aci"n/ nanas/ infor#$!ica/ !3cnicas de in*es!igaci"n/ legislaci"n %enal ' o!ras disci%linas. En cuan!o a su for#aci"n co#o %ersona el audi!or forense de1e ser o1&e!i*o/ inde%endien!e/ &us!o/ 2ones!o/ in!eligen!e/ anal;!ico/ as!u!o/ saga/ %lanicador/ %ruden!e ' %reca*ido. So1re la 1ase de su e4%eriencia ' conoci#ien!o el audi!or forense de1e ser in!ui!i*o/ un sos%ec2ador %er#anen!e de !odo ' de !odos/ ca%a de iden!icar o%or!una#en!e cual+uier s;n!o#a de fraude/ su !ra1a&o de1e ser guiado sie#%re %or el esce%!icis#o %rofesional. El audi!or forense es un %rofesional *alioso ' al!a#en!e necesario en nues!ra ac!ual sociedad/ es uno de los lla#ados a co#1a!ir la corru%ci"n nanciera/ %=1lica ' %ri*ada. A ni*el in!ernacional un %rofesional ,Con!ador =1lico/ A1ogado/ Ingeniero de Sis!e#as e Infor#$!ica o de O!ra Disci%lina %uede acredi!ar su conoci#ien!o ' e4%eriencia en la1ores de Audi!or;a Forense o1!eniendo la Cer!icaci"n CFE ,%or sus siglas en ingl3s de E4a#inador de Fraude Cer!icado +ue es conferida %or ACFE ,Associa!ion of Cer!ied Fraud E4a#iners0 %ara acceder a la referida cer!icaci"n/ al igual +ue sucede con o!ras cer!icaciones/ se re+uiere lo siguien!e( cu#%lir con los re+uisi!os de e4%eriencia ' for#aci"n acad3#ica0 rendir ' a%ro1ar el e4a#en res%ec!i*o0 '/ #an!ener educaci"n %rofesional con!inua relacionada con la %re*enci"n ' de!ecci"n del fraude.
