IV
Aplicación Práctica
Caso práctico: formulación de los nuevos estados financieros (Parte I) Ficha Técnica
—— — ——————————— x ————————————
Autor
:
Dr. Pascual Ayala Zavala
Título
:
Caso práctico: formulacion de los nuevos estados financieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 246 - Primera Quincena de Enero 2012
Durante los últimos años la contabilidad viene atravesando profundos cambios, en especial en el año 2011 en el que ha entrado en vigencia en nuestro país la nueva versión de la NIC 1 Presentación de estados financieros. Asimismo, se dio inicio a la implementación de un nuevo plan contable denominado Plan Contable General Empresarial, por parte de la SUNAT que también puso en vigencia los nuevos Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, Tributarios, en los que incluye la presentación por primera vez de los 4 estados financieros denominada básicos.De básicos .De la misma forma, la CONASEV, denominadá actualmente Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), también puso en vigencia a par tir del ejerc ejercicio icio 2008 2008 un nuevo nuevo Manual Manual para para la preparac preparación ión de información financiera. Todas estas modificaciones han generado inquietud en los contadores y cierto desconcierto sobre todo en lo que respecta a la formulación de estados financieros, debido también a que la CONASEV y la SUNAT no han actualizado su formatos de acuerdo a la nueva versión de la NIC 1 y del Nuevo Plan Con table Genera Generall Empresar Empresarial. ial. Asimism Asimismo, o, el Consej Consejo o Normativo Normativo de Contabilidad emitió una resolución en la que determina que las participaciones de los trabajadores a partir del ejercicio 2011 deben contabilizarse de acuerdo a la NIC 19 Beneficios a los empleados y no de acuerdo a la NIC 12 Impuesto Impuest o a las ganancias; sin embargo, todavía no se ha modificado el Plan de Cuentas ni los Modelos de los Estados Financieros.
La nueva versión de la NIC 1 Presentación de estados financieros,tiene como novedad el nuevo estado financiero denominado Estado de Resultado Integral, que tiene una estructura diferente al anterior Estado de Ganancias y Pérdidas, así como también tamb ién obli obliga ga al al cambio cambio del Esta Estado do de de Cambio Cambioss en el Patri Patrimomonio Neto. Con el propósito de contribuir a aclarar estos temas hemos h emos elaborado una casuística cuya intención es dejar en manos de los contadores un material que contenga estos cambios, en algunos casos hemos inlcuido nuestros propios aportes, sin dejar de tomar en cuenta el marco de la normatividad actualizada.
1041 Moneda nacional 1042 Moneda extranjera
DEBE
HABER
(15,000) 50,000
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERC. 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 123 Letras por cobrar
500 5,000
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST. (SOCIOS), DIRECTORE DIRECTORESS Y GERENTES 141 Personal 142 Accionist. (socios)
5,500
20,000
5,000 15,000
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
15,000
161 Préstamos
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 181 Costos financieros 181 182 Seguros
8,000
5,000 3,000
21 PRODUCTOS TERMINADOS
45,000
211 Productos manufact.
23 PRODUCTOS EN PROCESO
25,000
231 Productos en proceso proceso de manufactura
24 MATERIAS PRIMAS
15,000
241 Materias primas para productos manufact.
25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS
8,000
252 Suministros
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
20,000
281 Existencias
30 INVERS. MOBILIARIAS
92,000
301 Invers. a ser mantenidas hasta el vencimiento
31 INVERS. IMOBILIARIAS
120,000
312 Edificaciones
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 331 Terr errenos enos 332 Edificacione Edificacioness 333 Maq. y equipos de explotación 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres
140,000 30,000 55,000 20,000 15,000 20,000
34 INTANGIBLES
7,000
343 Programa de comp. ( softwar software e)
59 RESULTADOS ACUM. 592 Pérdidas acum.
72,000
19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA
5,000
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros Terceros
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Deprec. acum. 392 Amort. acum.
Caso Práctico
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
Formulación de estados financieros Apertura La empresa “Eduardo S.A.” inicia sus operaciones del ejercicio 1 con el siguiente inventario: —— — ——————————— x ————————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 101 Caja 102 Fondos fijos 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
IV 8
-
Instituto Pacífico
5,000 10,000 35,000
DEBE 50,000
HABER
62,000
60,000 2,000
401 Gobierno Central 4011 I.G.V I.G.V.. 4017 Impuesto a la Renta
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 415 Benef. sociales de los trab. trab. por pagar
88,000 8,000
80,000
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 422 Anticipos a proveedores 423 Letras por pagar
N° 246
7,000
7,000 15,000 (8,000)
28,000
30,000 (11,000) 9,000
Primera Quincena - Enero 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos ———————————— x ————————————
DEBE
45 OBLIGACIONES FINANC.
HABER 25,000
451 Préstamos de inst. financ. y otras entidades
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivo por compra de activos inmov. 467 Depósitos recibidos en garantía
25,000
16,000
HABER
(3,000) 6,500
14 CTAS. POR COBRAR AL PERS., A LOS ACCIONIST. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 20,000.00 5,000 15,000
161 Préstamos
18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIPADO 181 Costos financ.
15,000 1,000
4,000.00
4,000
21 PRODUC. TERMINADOS
20,620.20
211 Productos manufac. 350,000
23 PRODUC. EN PROCESO
25,053.00
231 Productos en proceso de manufactura
501 Capital social
52 CAPITAL ADICIONAL
6,500
522 Capitalizaciones en trámite
24 MATERIAS PRIMAS
17,500.00
241 Materias primas para productos manufac.
25 MATERIALES, AUXILIARES, SUM. Y REPUESTOS 12,500.00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Exced. de revaluac.
642,500
30,000 642,500
Datos adicionales 1. La empresa tiene en el Banco de Crédito una cuenta corriente en dólares que al cierre del ejercicio muestra el saldo de $20,000, cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.2.50. 2. Las cuentas por cobrar diversas están conformadas por prés tamos a terceros que la empresa concedió para ser cobrados a corto plazo S/.10,000 y S/.5,000 a largo plazo, incluye intereses por S/.1,000. 3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son suscripciones de acciones de socios por aporte de capital que se encuentran pendientes de cobro. 4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que se han efectuado en un negocio en el extranjero y se man tendrán hasta su vencimiento. 5. Los anticipos entregados a proveedores por los S/.11,000 corresponden a pagos adelantados que se han efectuado para la compra de materias primas y materiales auxiliares que nos entregaran al culminarse el proceso de desarrollo. 6. Las letras por pagar serán canceladas en un plazo mayor a 12 meses, corresponden a unas deudas de ejercicios anteriores que fueron refinanciadas. 7. Las obligaciones financieras muestran saldos de un financiamiento recibido del Banco de Comercio a un interés del 17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses S/.5,000 y el resto S/.20,000 a largo plazo, las obligaciones contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio S/.1,500 y los S/.3,500 serán devengados a largo plazo. 8. Las cuentas por pagar diversas están conformadas por depósitos recibidos en garantía por arrendamiento de un local de nuestra propiedad. El contrato tendrá una vigencia por 2 años. Las deudas por compra de activos inmovilizados se deben pagar a largo plazo. Saldos al 31 de diciembre del año 1 ———————————— x ————————————
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
DEBE 4,018.00
104 Cuentras corrientes en instituciones financieras 4,018.00 1041 Moneda nacional 103,540.00 1042 Moneda extranjera (99,522.00)
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERC.
N° 246
DEBE
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 17,550.00
13,000
50 CAPITAL
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
122 Anticipos de clientes 123 Letras por cobrar
141 Personal 142 Accionistas (socios)
12,000
49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta diferido 493 Intereses diferidos
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IV
70,740
Primera Quincena - Enero 2012
HABER
251 Materiales auxiliares
27 ACTIV. NO CTES. MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inm., maq. y equipo 276 Depreciación acum.Inmuebles, maq. y equipo
18,500.00
20,000.00 (1,500.00)
28 EXISTENC. POR RECIBIR
20,000.00
284 Materias primas
30 INVERS. MOBILIARIAS
92,000.00
301 Invers. mobiliarias - Acuerdos de compra
31 INVERS. IMOBILIARIAS
120,000.00
312 Edificaciones
33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 331 332 333 334 335
Terrenos Edificac. Maq. y equipos de explot. Unidades de transporte Muebles y enseres
223,721.00 30,000.00 138,721.00 20,000.00 15,000.00 20,000.00
34 INTANGIBLES
7,000.00
343 Programa de computación
59 RESULTADOS ACUM. 591 Utidades no distribuidas 592 Pérdidas acum.
26,449.22 33,550.78 (60,000.00)
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 25,415.10 401 Gobierno Central 4011 IGV (14,092.00) (28,313.10) 4017 Impuesto a la Renta (14,221.10) 403 Instituciones públicas 2,898.00
19 ESTIMACIÓN DE CTAS. DE COBRANZA DUDOSA
9,700.00
191 Ctas por cobrar comerciales - terc. 8,200 194 Cuentas por cobrar diversas - terc. 1,500
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 391 Depreciación acumulada 392 Amortización acumulada
92,871.00
89,621 3,250
41 REMUNERAC. Y PARTICIP. POR PAGAR
96,635.52
411 Remunerac. y participac. por pagar 16,635.52 415 Benef. sociales de los trab. por pagar 80,000.00
42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES - TERC. 421 Fact, bolet. y otros compr. por pagar 423 Letras por pagar
44,310.00
35,310.00 9,000.00
45 OBLIGACIONES FINANC.
25,000.00
451 Préstamos de inst. financ. y otras entidades
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
25,000.00
465 Pasivo por compra de activos inmobiliz. 12,000.00 467 Depósitos recibidos en garantía13,000.00 74,240.00
49 PASIVO DIFERIDO
28,600.00
91 Impuesto a la Renta diferido 27,600.00 493 Intereses diferidos 1,000.00
Actualidad Empresarial
IV 9
-
IV
Aplicación Práctica
———————————— x ————————————
DEBE
50 CAPITAL
HABER
5. Se realiza una revaluación de activo fijo, de acuerdo a un informe de un perito, cuyo resultado es el siguiente:
350,000.00
501 Capital social
52 CAPITAL ADICIONAL
Activo fíjo Depreciación Excedente de revaluación
6,500.00
522 Capitalizaciones en trámite
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
2,550.00
561 Diferencia de cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras
Se calcula el 30% del Impuesto a la Renta (NIC 12.) S/.12,600.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 571 Excedente de revaluación
728,566.52
47,400.00 728,566.52
1. La empresa tiene en el Banco de Crédito una cuenta corriente en dólares que al cierre del ejercicio muestra el saldo acreedor de $34,920, cuyo tipo de cambio a la fecha es de S/.2.85. 2. Las cuentas por cobrar diversas están conformadas por préstamos a terceros que la empresa tiene que cobrar en el ejercicio S/.14,550 y los S/.3,000 a largo plazo, que tiene un interes diferido por S/.1,000. 3. Las cuentas por cobrar a accionistas por S/.15,000 son suscripciones de acciones de socios por aporte de capital que se encuentran pendientes de cobro. 4. Las inversiones mobiliarias corresponden a inversiones que se han efectuado en un negocio en el extranjero y se man tendrán hasta su vencimiento. 5. Las letras por pagar serán cancelados en un plazo menor a 12 meses por S/.9,000 que fue reclasificado en el ejercicio anterior como a largo plazo. 6. Las obligaciones financieras muestra saldos de un financiamiento recibido del Banco de Comercio a un interes del 17% anual, correspondiendo pagar dentro de los 12 meses S/.10,000 y el resto S/.15,000 a largo plazo, las obligaciones contienen los intereses diferidos a devengar en el ejercicio S/.1,000 y los S/.3,000 serán devengados a largo plazo. 7. Las cuentas por pagar diversas están conformadas por depósitos recibidos en garantía por arrendamiento de un local de nuestra propiedad. El contrato tendrá una vigencia por 2 años. En cuanto a las deudas por pagar por compra de activos inmobilizados, serán cancelados S/.5,000 en el ejercicio y S/.7,000 se pagarán en un plazo mayor a 12 meses. Formulación del estado de flujos de efectivo Datos adicionales 1. Se compra un activo fijo por S/.50,000. 2. Se realizan los asientos de valuación de los activos de acuerdo a lo siguiente:
Excedente de revaluación 30% Impuesto a la Renta
19,400 4,700 1,250 25,350
3. Se reclasifica un activo fijo como activo no corriente mantenido para la venta, cuyo valor en libros es lo siguiente:
Hoja de Trabajo para la Elaboración del Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre año 0 Activo Cuentas del Plan Contable
Estado de Situac . Financ iera Activo Corriente
10 Efectivo y equiv. de efectivo (+) sobregiro bancario
50,000 15,000
20,000 (1,500) 18,500
4. Se registra una diferencia de cambio de un préstamo a un negocio en el extranjero de S/.2,550.
IV 10
-
Instituto Pacífico
65,000 Efect. y equiv. de efect.
12 Cuentas por cobrar comerc. 5,500 - 19 Estim. de ctas de cobr. dud. (5,000)
21 Productos terminados 23 Productos en proceso 24 Materias primas 25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos 28 Existencias por recibir + 422 Anticipos a proveedores 18 Servicios y otros contratados por anticipado 181 Costos financieros
65,000
Cuentas por cobrar 500 comerciales
14 Cuentas por cobrar a los accionist.(socios), direct. ygrtes. 20,000 - 142 Accionistas (socios) (15,000) 16 Cuentas por cobrar diversas 10,000 40 Trib., contr, y aport. al Sist. de Pensiones y Salud por Pag. 4017 Impuesto a la Renta 8,000
500
Otras cuentas por
23,000 Cobrar
23,000
45,000 25,000 15,000 8,000 20,000 11,000 124,000 Existencias
8,000 (5,000)
124,000
Gastos pagados por 3,000 anticipado Total Activo 215,500 Corriente
3,000
215,500
Hoja de Trabajo para la Elaboración del Estado de Situación Financiera Al 31 de diciembre año 0 16 Ctas. porcobrar divers. -Terceros 493 Intereses diferidos
5,000 (1,000)
Activo No Corriente Otras cuentas por cobrar 4,000 a largo plazo
92,000 Inversiones financieras a larg. pl.
31 Inversiones inmobiliarias
120,000 Inversiones inmobiliarias
33 Inmuebles, maquinaria y Equipo 140,000 39 Depreciación, amortiz. y agotamiento acumulados Inmuebles, maq. y equipo -391 Depreciación acumulada (60,000) 80,000 (Neto de deprec. acumul.)
34 Intangibles -392 Amortizac ión acum.
Activo fijo Depreciación
42,000 (12,600) 29,400
6. Se traslada S/.12,000 del excdente de revaluación a los resultados acumulados por la depreciacion de los activos fijos revaluados.
30 Inversiones mobiliarias
a) Depreciación b) Cobranza dudosa c) Amortización
53,721 (11,721) 42,000
7,000 (2,000)
Activos intangibles (neto 5, 000 de amortización acumul.)
4,000 92,000 120,000
80,000
5,000
Total Activo No 301,000 Corriente
301,000
516,500 Total Activo
516,500
Continuará en la siguiente edición...
N° 246
Primera Quincena - Enero 2012