Finansijsko izvjestavanje 2

ПРЕДМЕТ 7:

ФИНАНСИЈСКО ИЗВЈЕШТАВАЊЕ 2

1

(ИСПИТНИ РОК: НОВЕМБАР 2010) ПРЕДМЕТ 7: ФИНАНСИЈСКО ИЗВЈЕШТАВАЊЕ 2 ТЕСТ ПИТАЊА: 1. Мјесечна плаћања закупа се у складу са МРС 17 израчунавају кориштењем: а) б) в) г)

првих финансијских таблица трећих финансијских таблица петих финансијских таблица ништа од наведеног

2. У складу са МРС 7, отплата кредита добијеног за набавку опреме спадају у: а) б) в) г)

пословне активности ванредне аквисности инвестиционе активности финансијске активности

3. У скаладу са МРС 16, стална средства се могу водити по: а) б) в) г)

набавној вриједности умањеној за амортизацију набавној вриједности моделу набавнве вриједности моделу ревалоризације

4. У складу са МРС 12, одложена пореска средства су: а) потраживање за поврат ПДВ утврђено у пореској пријави као већи улазни ПДВ у односу на излазни б) потраживања за више плаћене аконтације пореза на добит у односу на износ обавезе утврђен у годишњој пореској пријави в) износи пореза на добит надокнадиви у будућим периодима који се односе на одбиттне привремене разлике, несикориштене пореске губитке пренијете у наредни период и нескоришћени порески кредит пренијет у наредни период г) износи пореза на добит плативи у будућим периодима у односу на опорезиве привремене разлике 5. Начело сталности ентитета значи да: a) b) c) d)

биланс стања на почетку периода одговара билансу стању на крају претходног периода ће ентитет наставити пословати у догледној будућности ће ентитет наставити пословати у наредних 12 мјесеци ентитет има намјеру да прекине своје пословање

6. За опрему чија је набавна вриједност 100.000 КМ је признат импаритетни губитак у износу од 20.000 КМ. У наредном периоду је процјењена фер вриједност у износу од 130.000 КМ. Колико је износ прихода по основу усклађивања вриједности некретнина, постројења и опреме: a) b) c) d)

30.000 КМ 20.000 КМ 50.000 КМ ништа од наведеног 2

7. Код процјене износа отписа потраживања, мотода "нето продаје" је заснована на подацима из: a) b) c) d)

биланса стања биланса упсјеха биланса токова готовине извјештаја о промјенама на капиталу

8. Трошкови исцрпљивања су: a) b) c) d)

трошкови одржавања амортизоване опреме амортизација гудвила амортизација природних богатстава ништа од наведеног

9. У складу са МРС 40, некретнине обухватају a) b) c) d)

земљиште и објекат на њему који се користе у производњи земљиште и зграду са становима које је ентитет изградио за продају замљиште или објекте који су купљени са циљем продаје након раста цијена на тржишту ништа од наведеног

10. Као нематеријално средство се може признати: a) право на кориштење лиценце за производњу b) бесповратно давање угоститељске опреме, под условом да прималац обавезно купује производе даваоца c) гудвил настао процјеном имовине друштва од стране овлаштеног процјенитеља d) све горе наведено 11. Који финансијски извјештај одражава финансијску перформансу пословног субјекта: a) b) c) d)

биланс стања – извјештај о финансијском положају на крају периода биланс успјеха – извјештај о свеобухватној добити периода извјештај о новчаним токовима извјештај о промјенама на капиталу током периода

12. Основице за мјерење елемената финансијских извјештаја према Оквиру за састављање и презентацију финансијских извјештаја могу бити: a) b) c) d) e)

историјски трошак текући трошак продајна вриједност садашња вриједност све горе наведено

13. Које од доле наведених ставки су ставке Извјештаја о финансијском положају: a) b) c) d)

издати капитал и резерве који припадају власницима матице залихе финансијски трошкови резервисања

3

e) удјел у осталој свеобухватној добити придружених друштава и заједничких подухвата обрачунатих методом удјела 14. Примјери новчаних токова од финансијских активности су: a) новчани

примици од продаје инструмената акцијског капитала и дужничких инструмената других правних лица (осим примитака на основу инструмената који се сматрају новчаним еквивалентима или се држе за пословне или трговачке сврхе) b) новчани примици и новчане исплате од осигуравајућег субјекта за премије и одштетне захтјеве, ануитете и друге користи од полице осигурања c) новчане исплате власницима за стицање или откуп акција субјекта d) новчане отплате најмопримца (корисника лизинга) за смањење неподмирене обавезе која се односи на финансијски најам (лизинг) 15. Према МРС 8 – Рачуноводствене политике, промјене рачуноводствених процјена и грешке, правно лице ће промијенити рачуноводствену политику ако: a) је промјена захтијевана Стандардом или Тумачењем b) промјена доводи до тога да финансијски извјештаји пружају поузданије и релевантније информације о учинцима трансакција, других догађаја или околности на финансијски положај правне особе, њезину успјешност или новчане токове c) зато што би менаџмент промјеном рачуноводствених политика побољшао перформансе пословног субјекта d) све горе наведено 16. Методе амортизације које пословни субјекти могу користити за обрачун амортизације некретнина, постројења и опреме према МРС 16 су: a) b) c) d)

линеарна (праволинијска) метода метода опадајућег салда метода јединице производа (функционална метода) све горе наведено

17. Пословни субјект за обрачун амортизације новонабављене машине користи методу јединице производа (функционалну методу). За машину, чија је набавна вриједност 50.000 КМ, процијењен је учинак од 100.000 производа. Након стављања машине у функцију, у првом обрачунском периоду је произведено 20.000 производа. Износ амортизације за обрачунски период је: a) b) c) d)

4.000 КМ 5.000 КМ 10.000 КМ 20.000 КМ

18. Финансијски најам (лизинг) се, према МРС 17, у извјештају о финансијском положају најмопримца почетно признаје: a) као имовина и обавезе исказани искључиво по фер вриједности b) као имовина и обавезе исказани по износима једнакима фер вриједности изнајмљене некретнине или, ако је ниже, по садашњој вриједности минималних плаћања најма, одређених на почетку најма c) по трошку набавке 4

d) ништа од наведеног 19. Заокружите тачне тврдње: a) b) c) d)

правно лице признаје потенцијална (непредвидива) средства правно лице не признаје потенцијална (непредвидива) средства правно лице признаје потенцијалне (непредвидиве) обвезе правно лице не признаје потенцијалне (непредвидиве) обавезе

20. Који од наведених трошкова представљају трошкове уговора према МРС 11: a) трошкови истраживања и развоја за које уговором није предвиђена накнада b) амортизација постројења и опреме која није у функцији и која нису кориштена за потребе реализације одређеног уговора c) трошкови продаје d) трошкови грађевинског материјала e) трошкови најма опреме f) режијски трошкови изградње ЗАДАЦИ: ЗАДАТАК БРОЈ 1 Правно лице које се бави трговином на велико је у току мјесеца октобра 2010. године имало следеће промјене на роби А: 01.10. Почетно стање 2.000 ком по 5,00 КМ 05.10. Набавка 3.000 ком по 5,50 КМ 07.10. Продаја 2.500 ком по 8,00 КМ 13.10. Продаја 1.000 ком по 6,00 КМ 20.10. Набавка 1.000 ком по 4,50 КМ 23.10. Набавка 2.000 ком по 5,00 КМ 25.10. Продаја 3.000 ком по 7,00 КМ 31.10. Мањак 100 ком Потребно је одговорити на следећа питања: a) колика је набавна вриједност продате робе по ЛИФО методи b) колика ће вриједност продате робе бити исказана у складу са дозвољеним методама у складу са МРС 2 – Залихе, c) колико је правно лице зарадило у мјесецу октобру по основу продаје робе ако се користи ФИФО метода, d) која методу праћења залиха бисте препоручили управи под претпоставком да је циљ исплата веће дивиденде и да набавне цијене констатно опадају и зашто e) да ли кориштење ЛИФО методе у погонском рачуноводству доводи до појаве одложених пореских средстава или обавеза ако је пореским прописима дозвољена употреба само ФИФО методе

5

РЈЕШЕЊЕ а) ЛИФО метода РБ

Датум 1 01.01. 2 05.10. 3 07.10. 4 13.10. 5 13.10. 6 20.10. 7 23.10. 8 25.10. 9 25.10. 10 31.10.

Опис Поч.стање Набавка Продаја Продаја Продаја Набавка Набавка Продаја Продаја Мањак Укупно:

(5 бодова) Улаз 2000 3000

1000 2000

8000

Количина Износ Излаз Стање Цијена Дугује Потражује Салдо 2000 5 10000 10000 5000 5,5 16500 26500 2500 2500 5,5 13750 12750 500 2000 5,5 2750 10000 500 1500 5 2500 7500 2500 4,5 4500 12000 4500 5 10000 22000 2000 2500 5 10000 12000 1000 1500 4,5 4500 7500 100 1400 5 500 7000 6600 41000 34000

Набавна вриједност продате робе је 33.500 КМ, јер износ од 500 КМ представља остале расходе односно мањак. б) основни поступак (ФИФО метода) и алтернативни поступак (метода просјечне пондерисане цијене) (10 бодова) РБ

Датум 1 01.01. 2 05.10. 3 07.10. 4 07.10. 5 13.10. 6 20.10. 7 23.10. 8 25.10. 9 25.10. 10 25.10. 11 31.10.

Опис Поч.стање Набавка Продаја Продаја Продаја Набавка Набавка Продаја Продаја Продаја Мањак Укупно:

Улаз 2000 3000

Количина Излаз

2000 500 1000 1000 2000

8000

1500 1000 500 100 6600

Стање Цијена Дугује 2000 5 10000 5000 5,5 16500 3000 5 2500 5,5 1500 5,5 2500 4,5 4500 4500 5 10000 3000 5,5 2000 4,5 1500 5 1400 5 41000

Износ Потражује

10000 2750 5500

8250 4500 2500 500 34000

Салдо 10000 26500 16500 13750 8250 12750 22750 14500 10000 7500 7000

По ФИФО методи, трошак набавне вриједности продате робе износи 33.500 КМ, јер се 500 КМ односи на мањак

РБ

Датум 1 01.01. 2 05.10. 3 07.10. 4 13.10. 5 20.10. 6 23.10. 7 25.10. 8 31.10.

Опис Поч.стање Набавка Продаја Продаја Набавка Набавка Продаја Мањак Укупно:

Улаз 2000 3000

Количина Излаз

2500 1000 1000 2000

8000

3000 100 6600

Стање Цијена Дугује 2000 5 10000 5000 5,5 16500 2500 5,3 1500 5,3 2500 4,5 4500 4500 5 10000 1500 4,99 1400 4,99 41000

Износ Потражује

13250 5300

14970 499 34019

Салдо 10000 26500 13250 7950 12450 22450 7480 6981

По методи просјечне пондерисане цијене, набавна вриједност продате робе износи 33.520 КМ, јер се 499 КМ односи на мањак. 6

в) (5 бодова) Остварени приходи износе 2500*6 + 1000*6 + 3000*7 = 47.000 КМ. Набавна вриједност по основном поступку (ФИФО метода) износи 33.500 КМ па остварена зарада износи 47.000 – 33.500 = 13.500 КМ. г) (7 бодова) Препоручује се употреба методе просјечне пондерисане цијене. Исплата веће дивиденде је могућа ако се оствари већа добит у току обрачунског периода што подразумјева исказивање расхода на мањем нивоу. МРС 2 – Залихе дозвољава исказивање залиха по методама: специфичне идентификације, ФИФО методе или методе просјечне пондерисане цијене. Код трговачких друштава се јавља велики број врста робе па се код њих подразумјева примјена ФИФО методе или методе пондерисане просјечне цијене. У случају сталног опадања набавних цијена, мању вриједност утрошених залиха, а самим тим и већу вриједност залиха ће показати метода просјечне пондерисане цијене јер ће трошкови бити исказани по просјечним набавним цијенама израчунатим као просјек између виших-почетних цијена и нижих-крајњих цијена. За разлику од претходне методе, код ФИФО методе би трошкови били исказани по почетним-вишим цијенама што би довело до већег износа трошкова него код методе просјечне пондерисане цијене. д) Не. (8 бодова) Кориштење ЛИФО методе у погонском рачуноводству нема утицаја на финансијске извјештаје нити на утврђивање пореске основице за обрачун пореза на добит. Финансијско извјештавање је за разлику од извјештаја управљачког рчуноводства формално уређено па се за билансирање залиха у складу са МРС 2 – Залихе могу користити: метода специфичне идентификације, ФИФО метода и метода просјечне цијене. То значи да ако се у погонском рачуноводству користи ЛИФО метода, приликом сачињавања финансијских извејештаја се мора извршити прерачунавање вриједности залиха и утрошених залиха на једну од метода дозвољених МРС 2 – Залихе. Одложена пореска средства и обавезе се признају у случајевима када се пореска и књиговодствена (из финансијског рачуноводства) вриједност разликују што значи да у овом конкретном случају употреба ЛИФО методе у погонском рачуноводству нема утицај на одложена пореска средства и обавезе ако с у финансијском рачуноводству користи ФИФО метода.

7

ЗАДАТАК БРОЈ 2 БИЛАНС СТАЊА ПРЕДУЗЕЋА 'АБЦ' Позиција АКТИВА 1. ДУГОТРАЈНА ИМОВИНА а) Грађевински објекти б) Постројења и опрема 2. КРАТКОТРАЈНА ИМОВИНА а) Залихе б) Потраживања ц) Новац УКУПНО АКТИВА ПАСИВА 1. КАПИТАЛ а) Уплаћени (уписани) капитал б) Капитални добитак ц) Задржана добит 2. ДУГОРОЧНЕ ОБАВЕЗЕ 3. КРАТКОРОЧНЕ ОБАВЕЗЕ УКУПНО ПАСИВА

Претходна година

Текућа година

133.779 55.000 78.779 188.208 50.000 120.008 18.200 321.987

109.199 52.000 57.199 218.584 50.000 47.284 121.300 327.783

180.157 120.000 12.000 48.157

189.707 120.000 12.000 57.707

60.000 81.830

60.000 78.076

321.987

327.783

БИЛАНС УСПЈЕХА ПРЕДУЗЕЋА 'АБЦ' Позиција 1. ПРИХОДИ ОД ПРОДАЈЕ 2. ПОСЛОВНИ РАСХОДИ 3. ФИНАНСИЈСКИ ПРИХОДИ 4. ФИНАНСИЈСКИ РАСХОДИ (камате) 5. УКУПНИ ПРИХОДИ 6. УКУПНИ РАСХОДИ 7. ДОБИТ ПРИЈЕ ПОРЕЗА 8. ПОРЕЗ НА ДОБИТ 9. НЕТО ДОБИТ - дивиденде - задржана добит

Претходна година 958.000 919.350 5.850 6.100 963.850 925.450 38.400 9.600 28.800 22.100 6.700

Текућа година 992.000 945.700 7.200 6.800 999.200 952.500 46.700 11.675 35.025 25.475 9.550

- Уписани основни капитал: емитовано 1.200 акција – номинална вриједност 100 КМ (акције су продане по 110 КМ). - Тржишна цијена акције 31.12.претходне године 200 КМ - Тржишна цијена акције 31.12.текуће године 220 КМ a) Израчунајте показатеље активности b) Израчунајте показатеље инвестирања c) Прокоментаришите израчунате показатеље активности и инвестирања за Предузеће ''АБЦ'' за текућу годину те прокоментаришите кретање ових показатеља у односу на претходну годину.

8

РЈЕШЕЊЕ ПОКАЗАТЕЉИ АКТИВНОСТИ – (10 бодова) Коефицијент обрта укупне имовине Опис Претходна година Текућа година Укупни Приход / Укупна Имовина 963.850 / 321.987 999.200 / 327.783 КОуи 2,99 3,05 Коефицијент обрта краткотрајне имовине Опис Претходна година Текућа година Укупни приход / краткотрајна имовина 963.850 / 188.208 999.200 /218.584 КОки 5,12 4,57 Коефицијент обрта потраживања > 1 Опис Претходна година Текућа година Приход од продаје / Потраживања 958.000 / 120.008 992.000 / 47.284 КОп 7,98 21,11 Трајање наплате потраживања у данима (дани везивања потраживања) Опис Претходна година Текућа година Број дана у години / коефицијент обрта 365 / 7,98 365 / 21,11 потраживања ТН 45,74 17,29 a) ПОКАЗАТЕЉИ ИНВЕСТИРАЊА – (10 бодова) Добит по дионици Опис Претходна година Нето добит / број дионица 28.800 / 1.200 ЕПС 24,00 Дивиденда по дионици Опис Претходна година Дио нето добити за дивиденде / број дионица 22.100 / 1.200 ДПС 18,42 Однос цијене и добити по дионици Опис Претходна година Тржишна цијена / Добит по дионици 200 /24 П/Е 8,33 Укупна рентабилност дионице Опис Претходна година ЕПС / тржишна цијена дионице 24,00 /200 РДу 12,00% Дивидендна рентабилност дионице Опис Претходна година ДПС / тржишна цијена дионице 18,42 / 200 РДд 9,21%

Текућа година 35.025 / 1.200 29,19 Текућа година 25.475 / 1.200 21,23 Текућа година 220 / 29,19 7,54 Текућа година 29,19 / 220 13,27% Текућа година 21,23 / 220 9,65%

9

b) КОМЕНТАР – (10 бодова) Пословање подузећа 'АБЦ' проматрано је на темељу финанцијских извјештаја (биланце стања и успјеха) и то за раздобље од 2 године. У поступку анализе смо анализирали двије скупине показатеља и то показатеље активности (коефицијент обрта укупне и краткотрајне имовине, коефицијент обрта потраживања и трајање наплате потраживања у данима) и инвестирања (добит по дионици, дивиденда по дионици, П/Е однос, те укупна и дивидендна рентабилност дионице). Показатељи активности, опћенито, указују на брзину циркулације имовине у пословном процесу. С аспекта сигурности и успјешности пословања, за подузеће је боље да је коефицијент обрта што већи тј. да је вријеме везивања укупне имовине и појединих врста имовине што краће. Проматрајући имовину, долази до благог повећања коефицијента обрта укупне имовине уз мали пад коефицијента обрта краткотрајне имовине. Коефицијент обрта потраживања је у текућој години значајно порастао у односу на претходно раздобље (с 7,98 на 21,11) што је узроковало смањење трајања наплате потраживања у данима (с 45,74 на 17,29). Показатељи инвестирања показују успјешност улагања у дионице (обичне) подузећа. Добит по дионици и дивиденда по дионици показују колико се новчаних јединица добити или дивиденде оствари по једној дионици. У проматраном раздобљу и добит по дионици и дивиденда по дионици су порасли у текућем у односу на претходно раздобље што је добар показатељ успјешности улагања за инвеститоре. П/Е однос показује колико је пута већа тржишна цијена већа од добити по дионици, и управо је овај показатељ једини забиљежио пад у текућој у односу на претходну годину (с 8,33 на 7,54) а разлог је већи раст добити по дионици од раста тржишне цијене. Укупна рентабилност дионице, као и дивидендна рентабилност дионице су у проматраном раздобљу забиљежиле раст који је узрокован растом добити и дивиденде по дионици у текућем раздобљу у односу на претходно раздобље. Проматрајући показатеље активност и инвестирања за подузеће 'АБЦ' у раздобљу од двије године може се закључити да се су показатељи добри те да се уочава тенденција побољшања у текућој у односу на претходну годину. Циркулација имовине проматраног подузећа придоноси сигурности и успјешности пословања, док остварени показатељи инвестирања могу задовољити постојеће али и привући нове инвеститоре.

10

(ISPITNI TERMIN: NOVEMBAR 2010.GODINE) PREDMET: FINANSIJSKO IZVJEŠTAVANJE 2 I - TEST PITANJA 1. Koji finansijski izvještaj odražava finansijsku performansu poslovnog subjekta: a) bilans stanja – izvještaj o finansijskom položaju na kraju razdoblja b) bilans uspjeha – izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti razdoblja c) izvještaj o novčanim tokovima d) izvještaj o promjenama na kapitalu tijekom razdoblja 2. Osnovice za mjerenje elemenata finansijskih izvještaja prema Okviru za sastavljanje i prezentiranje finansijskih izvještaja mogu biti: a) povijesni trošak b) tekući trošak c) prodajna vrijednost d) sadašnja vrijednost e) sve gore navedeno 3. Koje od dolje navedenih stavki su stavke Izvještaja o finansijskom položaju: a) izdani kapital i rezerve koji pripadaju vlasnicima matice b) zalihe c) finansijski troškovi d) rezerviranja e) udjel u ostaloj sveobuhvatnoj dobiti pridruženih društava i zajedničkih pothvata obračunanih metodom udjela 4. Primjeri novčanih tokova od finansijskih aktivnosti su: a) novčani primici od prodaje instrumenata dioničkog kapitala i dužničkih instrumenata drugih pravnih osoba (osim primitaka temeljem instrumenata koji se smatraju novčanim ekvivalentima ili se drže za poslovne ili trgovačke svrhe) b) novčani primici i novčane isplate od osiguravajućeg subjekta za premije i odštetne zahtjeve, anuitete i druge koristi od police osiguranja c) novčane isplate vlasnicima za stjecanje ili iskup dionica subjekta d) novčane otplate najmoprimca (korisnika lizinga) za smanjenje nepodmirene obveze koja se odnosi na finansijski najam (lizing) 5. Prema MRS 8 – Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i pogreške, pravna osoba će promijeniti računovodstvenu politiku ako: a) je promjena zahtijevana Standardom ili Tumačenjem b) promjena dovodi do toga da finansijski izvještaji pružaju pouzdanije i relevantnije informacije o učincima transakcija, drugih događaja ili okolnosti na finansijski položaj pravne osobe, njezinu uspješnost ili novčane tokove c) zato što bi menadžment promjenom računovodstvenih politika poboljšao performanse poslovnog subjekta d) sve gore navedeno 6. Metode amortizacije koje poslovni subjekti mogu koristiti za obračun amortizacije nekretnina, postrojenja i opreme prema MRS 16 su: a) linearna (pravocrtna) metoda b) metoda opadajućeg salda c) metoda jedinice proizvoda (funkcionalna metoda) 11

d) sve gore navedeno 7. Poslovni subjekt za obračun amortizacije novonabavljenog stroja koristi metodu jedinice proizvoda (funkcionalnu metodu). Za stroj, čija je nabavna vrijednost 50.000 KM, procijenjen je učinak od 100.000 proizvoda. Nakon stavljanja stroja u funkciju, u prvom obračunskom razdoblju je proizvedeno 20.000 proizvoda. Iznos amortizacije za obračunsko razdoblje je: a) 4.000 KM b) 5.000 KM c) 10.000 KM d) 20.000 KM 8. Finansijski najam (lizing) se, prema MRS 17, u izvještaju o finansijskom položaju najmoprimca početno priznaje: a) kao imovina i obveze iskazani isključivo po fer vrijednosti b) kao imovina i obveze iskazani po iznosima jednakima fer vrijednosti iznajmljene nekretnine ili, ako je niže, po sadašnjoj vrijednosti minimalnih plaćanja najma, određenih na početku najma c) po trošku nabave d) ništa od navedenog 9. Zaokružite tačne tvrdnje: a) pravna osoba priznaje potencijalna (nepredvidiva) sredstva b) pravna osoba ne priznaje potencijalna (nepredvidiva) sredstva c) pravna osoba priznaje potencijalne (nepredvidive) obveze d) pravna osoba ne priznaje potencijalne (nepredvidive) obveze 10. Koji od navedenih troškova predstavljaju troškove ugovora prema MRS 11: a) troškovi istraživanja i razvoja za koje ugovorom nije predviđena naknada b) amortizacija postrojenja i opreme koja nije u funkciji i koja nisu korištena za potrebe realizacije određenog ugovora c) troškovi prodaje d) troškovi građevinskog materijala e) troškovi najma opreme f) režijski troškovi izgradnje 11. Mjesečna plaćanja zakupa se u skladu sa MRS 17 izračunavaju korištenjem: a) prvih finansijskih tablica b) trećih finansijskih tablica c) petih finansijskih tablica d) ništa od navedenog 12. U skladu sa MRS 7, otplata kredita dobijenog za nabavku opreme spadaju u: a) poslovne aktivnosti b) vanredne akvisnosti c) investicione aktivnosti d) finansijske aktivnosti

13. U skladu sa MRS 16, stalna sredstva se mogu voditi po: a) nabavnoj vrijednosti umanjenoj za amortizaciju b) nabavnoj vrijednosti c) modelu nabavnve vrijednosti d) modelu revalorizacije 12

14. U skladu sa MRS 12, odložena poreska sredstva su: a) potraživanje za povrat PDV utvrđeno u poreskoj prijavi kao veći ulazni PDV u odnosu na izlazni b) potraživanja za više plaćene akontacije poreza na dobit u odnosu na iznos obaveze utvrđen u godišnjoj poreskoj prijavi c) iznosi poreza na dobit nadoknadivi u budućim periodima koji se odnose na odbittne privremene razlike, nesikorištene poreske gubitke prenijete u naredni period i neskorišćeni poreski kredit prenijet u naredni period d) iznosi poreza na dobit plativi u budućim periodima u odnosu na oporezive privremene razlike 15. Načelo stalnosti entiteta znači da: a) bilans stanja na početku perioda odgovara bilansu stanju na kraju prethodnog perioda b) će entitet nastaviti poslovati u doglednoj budućnosti c) će entitet nastaviti poslovati u narednih 12 mjeseci d) entitet ima namjeru da prekine svoje poslovanje 16. Za opremu čija je nabavna vrijednost 100.000 KM je priznat imparitetni gubitak u iznosu od 20.000 KM. U narednom periodu je procjenjena fer vrijednost u iznosu od 130.000 KM. Koliko je iznos prihoda po osnovu usklađivanja vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme: a) 30.000 KM b) 20.000 KM c) 50.000 KM d) ništa od navedenog 17. Kod procjene iznosa otpisa potraživanja, motoda "neto prodaje" je zasnovana na podacima iz: a) bilansa stanja b) bilansa upsjeha c) bilansa tokova gotovine d) izvještaja o promjenama na kapitalu 18. Troškovi iscrpljivanja su: a) troškovi održavanja amortizovane opreme b) amortizacija gudvila c) amortizacija prirodnih bogatstava d) ništa od navedenog 19. U skladu sa MRS 40, nekretnine obuhvataju a) zemljište i objekat na njemu koji se koriste u proizvodnji b) zemljište i zgradu sa stanovima koje je entitet izgradio za prodaju c) zamljište ili objekte koji su kupljeni sa ciljem prodaje nakon rasta cijena na tržištu d) ništa od navedenog 20. Kao nematerijalno sredstvo se može priznati: a) pravo na korištenje licence za proizvodnju b) bespovratno davanje ugostiteljske opreme, pod uslovom da primalac obavezno kupuje proizvode davaoca c) gudvil nastao procjenom imovine društva od strane ovlaštenog procjenitelja d) sve gore navedeno

13

II – ZADACI 1. BILANS STANJA PREDUZEĆA 'ABC' Pozicija Prethodna godina Tekuća godina AKTIVA 1. DUGOTRAJNA IMOVINA 133.779 109.199 a) Građevinski objekti 55.000 52.000 b) Postrojenja i oprema 78.779 57.199 2. KRATKOTRAJNA IMOVINA 188.208 218.584 a) Zalihe 50.000 50.000 b) Potraživanja 120.008 47.284 c) Novac 18.200 121.300 UKUPNO AKTIVA 321.987 327.783 PASIVA 1. KAPITAL 180.157 189.707 a) Uplaćeni (upisani) kapital 120.000 120.000 b) Kapitalni dobitak 12.000 12.000 c) Zadržana dobit 48.157 57.707 2. DUGOROČNE OBAVEZE 60.000 60.000 3. KRATKOROČNE OBAVEZE 81.830 78.076 UKUPNO PASIVA 321.987 327.783 BILANS USPJEHA PODUZEĆA 'ABC' Pozicija Prethodna godina Tekuća godina 1. PRIHODI OD PRODAJE 958.000 992.000 2. POSLOVNI RASHODI 919.350 945.700 3. FINANCIJSKI PRIHODI 5.850 7.200 4. FINANCIJSKI RASHODI (kamate) 6.100 6.800 5. UKUPNI PRIHODI 963.850 999.200 6. UKUPNI RASHODI 925.450 952.500 7. DOBIT PRIJE POREZA 38.400 46.700 8. POREZ NA DOBIT 9.600 11.675 9. NETO DOBIT 28.800 35.025 - dividende 22.100 25.475 - zadržana dobit 6.700 9.550 - Upisani temeljni kapital: emitirano 1.200 dionica – nominalna vrijednost 100 KM (dionice su prodane po 110 KM). - Tržišna cijena dionice 31.12.prethodne godine 200 KM - Tržišna cijena dionice 31.12.tekuće godine 220 KM d) Izračunajte pokazatelje aktivnosti e) Izračunajte pokazatelje investiranja f) Prokomentirajte izračunate pokazatelje aktivnosti i investiranja za Preduzeće ''ABC'' za tekuću godinu te prokomentirajte kretanje ovih pokazatelja u odnosu na prethodnu godinu. Rješenje: c) POKAZATELJI AKTIVNOSTI – (10 bodova) Koeficijent obrta ukupne imovine Opis Ukupni Prihod / Ukupna Imovina KOui Koeficijent obrta kratkotrajne imovine Opis Ukupni prihod / kratkotrajna imovina KOki

Prethodna godina 963.850 / 321.987 2,99

Tekuća godina 999.200 / 327.783 3,05

Prethodna godina 963.850 / 188.208 5,12

Tekuća godina 999.200 /218.584 4,57 14

Koeficijent obrta potraživanja > 1 Opis Prethodna godina Prihod od prodaje / Potraživanja 958.000 / 120.008 KOp 7,98 Trajanje naplate potraživanja u danima (dani vezivanja potraživanja) Opis Prethodna godina Broj dana u godini / koeficijent obrta 365 / 7,98 potraživanja TN 45,74 d) POKAZATELJI INVESTIRANJA – (10 bodova) Dobit po dionici Opis Neto dobit / broj dionica EPS Dividenda po dionici Opis Dio neto dobiti za dividende / broj dionica DPS Odnos cijene i dobiti po dionici Opis Tržišna cijena / Dobit po dionici P/E Ukupna rentabilnost dionice Opis EPS / tržišna cijena dionice RDu Dividendna rentabilnost dionice Opis DPS / tržišna cijena dionice RDd

Tekuća godina 992.000 / 47.284 21,11 Tekuća godina 365 / 21,11 17,29

Prethodna godina 28.800 / 1.200 24,00

Tekuća godina 35.025 / 1.200 29,19

Prethodna godina 22.100 / 1.200 18,42

Tekuća godina 25.475 / 1.200 21,23

Prethodna godina 200 /24 8,33

Tekuća godina 220 / 29,19 7,54

Prethodna godina 24,00 /200 12,00%

Tekuća godina 29,19 / 220 13,27%

Prethodna godina 18,42 / 200 9,21%

Tekuća godina 21,23 / 220 9,65%

e) KOMENTAR – (10 bodova) Poslovanje poduzeća 'ABC' promatrano je na temelju finansijskih izvještaja (bilance stanja i uspjeha) i to za razdoblje od 2 godine. U postupku analize smo analizirali dvije skupine pokazatelja i to pokazatelje aktivnosti (koeficijent obrta ukupne i kratkotrajne imovine, koeficijent obrta potraživanja i trajanje naplate potraživanja u danima) i investiranja (dobit po dionici, dividenda po dionici, P/E odnos, te ukupna i dividendna rentabilnost dionice). Pokazatelji aktivnosti, općenito, ukazuju na brzinu cirkulacije imovine u poslovnom procesu. S aspekta sigurnosti i uspješnosti poslovanja, za poduzeće je bolje da je koeficijent obrta što veći tj. da je vrijeme vezivanja ukupne imovine i pojedinih vrsta imovine što kraće. Promatrajući imovinu, dolazi do blagog povećanja koeficijenta obrta ukupne imovine uz mali pad koeficijenta obrta kratkotrajne imovine. Koeficijent obrta potraživanja je u tekućoj godini značajno porastao u odnosu na prethodno razdoblje (s 7,98 na 21,11) što je uzrokovalo smanjenje trajanja naplate potraživanja u danima (s 45,74 na 17,29). Pokazatelji investiranja pokazuju uspješnost ulaganja u dionice (obične) poduzeća. Dobit po dionici i dividenda po dionici pokazuju koliko se novčanih jedinica dobiti ili dividende ostvari po jednoj dionici. U promatranom razdoblju i dobit po dionici i dividenda po dionici su porasli u tekućem u odnosu na prethodno razdoblje što je dobar pokazatelj uspješnosti ulaganja za investitore. P/E odnos pokazuje koliko je puta veća tržišna cijena veća od dobiti po dionici, i upravo je ovaj pokazatelj jedini zabilježio pad u tekućoj u odnosu na prethodnu godinu (s 8,33 na 7,54) a razlog je veći rast dobiti po dionici od rasta tržišne cijene. Ukupna rentabilnost dionice, kao i dividendna rentabilnost 15

dionice su u promatranom razdoblju zabilježile rast koji je uzrokovan rastom dobiti i dividende po dionici u tekućem razdoblju u odnosu na prethodno razdoblje. Promatrajući pokazatelje aktivnost i investiranja za poduzeće 'ABC' u razdoblju od dvije godine može se zaključiti da se su pokazatelji dobri te da se uočava tendencija poboljšanja u tekućoj u odnosu na prethodnu godinu. Cirkulacija imovine promatranog poduzeća pridonosi sigurnosti i uspješnosti poslovanja, dok ostvareni pokazatelji investiranja mogu zadovoljiti postojeće ali i privući nove investitore. 2. Pravno lice koje se bavi trgovinom na veliko je u toku mjeseca oktobra 2010. godine imalo sledeće promjene na robi A: 01.10. Početno stanje 2.000 kom po 5,00 KM 05.10. Nabavka 3.000 kom po 5,50 KM 07.10. Prodaja 2.500 kom po 8,00 KM 13.10. Prodaja 1.000 kom po 6,00 KM 20.10. Nabavka 1.000 kom po 4,50 KM 23.10. Nabavka 2.000 kom po 5,00 KM 25.10. Prodaja 3.000 kom po 7,00 KM 31.10. Manjak 100 kom Potrebno je odgovoriti na sljedeća pitanja: a) kolika je nabavna vrijednost prodate robe po LIFO metodi b) kolika će vrijednost prodate robe biti iskazana u skladu sa dozvoljenim metodama u skladu sa MRS 2 – Zalihe, c) koliko je pravno lice zaradilo u mjesecu oktobru po osnovu prodaje robe ako se koristi FIFO metoda, d) koja metodu praćenja zaliha biste preporučili upravi pod pretpostavkom da je cilj isplata veće dividende i da nabavne cijene konstatno opadaju i zašto e) da li korištenje LIFO metode u pogonskom računovodstvu dovodi do pojave odloženih poreskih sredstava ili obaveza ako je poreskim propisima dozvoljena upotreba samo FIFO metode Rješenje: a) LIFO metoda RB

Datum 1 01.01. 2 05.10. 3 07.10. 4 13.10. 5 13.10. 6 20.10. 7 23.10. 8 25.10. 9 25.10. 10 31.10.

Opis Poč.stanje Nabavka Prodaja Prodaja Prodaja Nabavka Nabavka Prodaja Prodaja Manjak Ukupno:

(5 bodova) Ulaz 2000 3000

Količina Izlaz

2500 500 500 1000 2000

8000

2000 1000 100 6600

Stanje 2000 5000 2500 2000 1500 2500 4500 2500 1500 1400

Cijena 5 5,5 5,5 5,5 5 4,5 5 5 4,5 5

Duguje 10000 16500

Iznos Potražuje

13750 2750 2500 4500 10000

41000

10000 4500 500 34000

Saldo 10000 26500 12750 10000 7500 12000 22000 12000 7500 7000

Nabavna vrijednost prodate robe je 33.500 KM, jer iznos od 500 KM predstavlja ostale rashode odnosno manjak.

16

b) osnovni postupak (FIFO metoda) i alternativni postupak (metoda prosječne ponderisane cijene) (10 bodova) RB

Datum 1 01.01. 2 05.10. 3 07.10. 4 07.10. 5 13.10. 6 20.10. 7 23.10. 8 25.10. 9 25.10. 10 25.10. 11 31.10.

Opis Poč.stanje Nabavka Prodaja Prodaja Prodaja Nabavka Nabavka Prodaja Prodaja Prodaja Manjak Ukupno:

Ulaz 2000 3000

Količina Izlaz

2000 500 1000 1000 2000

8000

1500 1000 500 100 6600

Stanje 2000 5000 3000 2500 1500 2500 4500 3000 2000 1500 1400

Iznos Duguje Potražuje Saldo 5 10000 10000 5,5 16500 26500 5 10000 16500 5,5 2750 13750 5,5 5500 8250 4,5 4500 12750 5 10000 22750 5,5 8250 14500 4,5 4500 10000 5 2500 7500 5 500 7000 41000 34000

Cijena

Po FIFO metodi, trošak nabavne vrijednosti prodate robe iznosi 33.500 KM, jer se 500 KM odnosi na manjak

RB

Datum 1 01.01. 2 05.10. 3 07.10. 4 13.10. 5 20.10. 6 23.10. 7 25.10. 8 31.10.

Opis Poč.stanje Nabavka Prodaja Prodaja Nabavka Nabavka Prodaja Manjak Ukupno:

Ulaz 2000 3000

Količina Izlaz

2500 1000 1000 2000

8000

3000 100 6600

Stanje 2000 5000 2500 1500 2500 4500 1500 1400

Cijena 5 5,5 5,3 5,3 4,5 5 4,99 4,99

Duguje 10000 16500

Iznos Potražuje

13250 5300 4500 10000

41000

14970 499 34019

Saldo 10000 26500 13250 7950 12450 22450 7480 6981

Po metodi prosječne ponderisane cijene, nabavna vrijednost prodate robe iznosi 33.520 KM, jer se 499 KM odnosi na manjak. c) (5 bodova) Ostvareni prihodi iznose 2500*6 + 1000*6 + 3000*7 = 47.000 KM. Nabavna vrijednost po osnovnom postupku (FIFO metoda) iznosi 33.500 KM pa ostvarena zarada iznosi 47.000 – 33.500 = 13.500 KM. d) (7 bodova) Preporučuje se upotreba metode prosječne ponderisane cijene. Isplata veće dividende je moguća ako se ostvari veća dobit u toku obračunskog perioda što podrazumjeva iskazivanje rashoda na manjem nivou. MRS 2 – Zalihe dozvoljava iskazivanje zaliha po metodama: specifične identifikacije, FIFO metode ili metode prosječne ponderisane cijene. Kod trgovačkih društava se javlja veliki broj vrsta robe pa se kod njih podrazumjeva primjena FIFO metode ili metode ponderisane prosječne cijene. U slučaju stalnog opadanja nabavnih cijena, manju vrijednost utrošenih zaliha, a samim tim i veću vrijednost zaliha će pokazati metoda prosječne ponderisane cijene jer će troškovi biti iskazani po prosječnim nabavnim cijenama izračunatim kao prosjek između viših-početnih cijena i nižih-krajnjih cijena. Za razliku od prethodne metode, kod FIFO metode bi troškovi bili iskazani po početnim-višim cijenama što bi dovelo do većeg iznosa troškova nego kod metode prosječne ponderisane cijene.

17

e) Ne. (8 bodova) Korištenje LIFO metode u pogonskom računovodstvu nema uticaja na finansijske izvještaje niti na utvrđivanje poreske osnovice za obračun poreza na dobit. Finansijsko izvještavanje je za razliku od izvještaja upravljačkog rčunovodstva formalno uređeno pa se za bilansiranje zaliha u skladu sa MRS 2 – Zalihe mogu koristiti: metoda specifične identifikacije, FIFO metoda i metoda prosječne cijene. To znači da ako se u pogonskom računovodstvu koristi LIFO metoda, prilikom sačinjavanja finansijskih izveještaja se mora izvršiti preračunavanje vrijednosti zaliha i utrošenih zaliha na jednu od metoda dozvoljenih MRS 2 – Zalihe. Odložena poreska sredstva i obaveze se priznaju u slučajevima kada se poreska i knjigovodstvena (iz finansijskog računovodstva) vrijednost razlikuju što znači da u ovom konkretnom slučaju upotreba LIFO metode u pogonskom računovodstvu nema uticaj na odložena poreska sredstva i obaveze ako s u finansijskom računovodstvu koristi FIFO metoda.

18

(ИСПИТНИ РОК: МАЈ 2010) ПРЕДМЕТ 7: ФИНАНСИЈСКО ИЗВЈЕШТАВАЊЕ 2 ТЕСТ ПИТАЊА: 1. Који су то облици заједничких подухвата према МРС 31? Према МРС 31 облици заједничких подухвата су подухвати: a) које заједнички обављају матично и са њим повезана правна лица b) типа заједнички контролисаних средстава c) које заједнички обављају било која два повезана правна лица d) на изградњи некретнина од стране главног извођача и подизвођача 2. На који начин ефекти повећања крајњег у односу на почетно стање обавеза према добављачима утичу на токове готовине из пословних активности, ако се користи директна метода квантификације готовинских токова? Ако се користи директна метода квантификације готовинских токова, ефекат повећања крајњег у односу на почетно стање обавеза према добављачима: a) повећава нето новчани ток из пословних активности b) смањује нето новчани ток из пословних активности c) не утиче на нето новчани ток из пословних активности d) смањује нето новчани ток из пословних активности, али само уколико то смањење не доводи до квантификације негативног износа укупног нето новчаног тока у периоду 3. Како бисте, у складу са Оквиром за припрему и презентацију финансијских извјештаја, евидентирали утрошак властитих залиха материјала за властите потребе? Залихе су утрошене кроз инвестиционо одржавање опреме! Утрошак властитих залиха материјала за инвестиционо одржавање опреме извршено у властитој режији може да: a) терети рачун трошкова материјала уз истовремено одобрење прихода од активирања учинака b) терети рачун опреме уз истовремено одобрење прихода од активирања учинака c) терети рачун опреме уз истовремено одобрење рачуна залиха материјала d) терети рачун трошкова материјала уз истовремено одобрење рачуна залиха материјала 4. Које резерве се, у смислу МРС 21, сматрају пренесеним резервама? Пренесене резерве су резерве: a) које су пренесене из претходног обрачунског) периода b) за покриће губитака које се обрачунавају у складу са Законом и Статутом друштва c) настале признавањем курсних разлика из дужничко-повјерилачких односа са инопартнерима d) настале признавањем курсних разлика код укључивања пословања зависног правног лица са сједиштем у иностранству у финансијски извјештај домаћег правног лица 5. Управа предузећа је извршила процјену вриједности управне зграде и у вези с тим су формиране ревалоризационе резерве. Да ли бисте, кад и под којим условима, извршили пренос ревалоризационих резерви у корист ревалоризационих прихода? Пренос ревалоризационих резерви у корист прихода врши се: a) само ако је то предвиђено Законом о рачуноводству и ревизији b) у мјери у којој се на тај начин поништавају претходно признати расходи по основу ревалоризације конкректног средства c) ако је тако предвиђено рачуноводственом политиком усвојеном од стране управе d) ако би предузеће у супротном пословало са губитком 19

6. Признавање којих расхода (и прихода) се може извршити према нето принципу? Према нето принципу обично се признају: a) добици и губици, дефинисани на начин као у Оквиру за припрему и презентацију финансијских извјештаја b) финансијски приходи и расходи c) међусобно директно повезани приходи и расходи, на примјер приходи од продаје робе и набавна вриједност продате робе d) сви ванредни приходи и расходи 7. Акционарско друштво је извршило откуп 1.000 сопствених акција чија је номинална цијена 10 КМ по акцији а емисиона вриједност 11.000. Акције су откупљене по цијени од 12 КМ по акцији. Како бисте евидентирали откуп ако се акције намјеравају понудити на продају запосленим радницима? У описаном случају: a) откуп треба евидентирати у цјелини на терет расхода периода b) на терет капитала треба евидентирати износ од 11.000 а износ од 1.000 на терет расхода периода c) не треба ништа евидентирати све док се акције не продају запосленим d) откуп треба евидентирати у цјелини на терет рачуна улагања у откупљене сопствене акције 8. Објасните суштину уговора о изградњи типа ''трошкови плус''! Уговор о изградњи типа ''трошкови плус'' је уговор на основу којег се извођачу надокнађују: a) сви директни и индиректни трошкови настали у периоду реализације одређеног уговора, независно од тога да ли се директно односе или не односе на тај уговор b) унапријед уговорена фиксна цијена која је довољна да покрије све трошкове изградње неког средства c) сви трошкови изградње приписиви одређеног уговору, увећани за одређен проценат тих трошкова или за фиксну накнаду d) само директни трошкови градње, увећани за одговарајућу фиксну накнаду 9. Предузеће примјењује методу ''суме броја година'' за обрачун амортизације опреме. Колико износи трошак амортизације у другој години ако је набавна вриједност опреме 20.000 КМ а њен процијењени корисни вијек 5 година? Трошак амортизације опреме у другој години износи: a) 6.667 КМ b) 4.000 КМ c) 2.667 КМ d) 5.333 КМ

10. Да ли је, у складу са релевантним МРС и Оквиром, дозвољено покриће губитка на терет ревалоризационих резерви? Покриће губитка на терет ревалоризационих резерви: a) дозвољено је ако правно лице нема других извора за покриће b) дозвољено је ако се ревалоризационе резерве прате збирно на нивоу правног лица c) није дозвољено, осим уколико управа правног лица у својим рачуноводственим полтикама није предвидјела услове под којим се покриће може извршити d) није дозвољено

20

11. Као методе за обрачун трошкова залиха МРС 2 допушта: a) ФИФО b) ЛИФО c) ХИФО d) методу просјечних пондерираних цијена 12. За пореске сврхе признаје се трошак амортизације који је обрачунат: a) дана када је средство купљено b) првог дана наредног мјесеца од дана када је средство купљено c) дана када је средство стављено у употребу d) првог дана наредног мјесеца од дана када је средство стављено у употребу e) дана плаћања средства 13. P/E – Price / Earnings Ratio се израчунава као: a) књиговодствена цијена по акцији / зарада по акцији b) тржишна цијена по акцији / нето добит c) тржишна цијена по акцији / зарада по акцији 14. Поврат на ангажирани капитал (РОЦЕ) представља: a) нето добит / укупни капитал b) добит из редовног пословања прије камате и пореза прије пореза / укупни капитал c) добит из редовног пословања прије камате и пореза / (дионички капитал + дугорочне обвезе) d) нето добит / укупни капитал 15. Трошак улагања субјекта ''Y'' д.д. у дионице које се држе за трговање је 126.000 КМ а фер вриједност купљених дионица на датум биланце (31.12.2007.) је 128.000 КМ. Субјект ''Y'' д.д. ће исказати према МРС 39 и прокњижити: a) капитални добитак 2.000 КМ b) капитални губитак 2.000 КМ c) нереализирани добитак 2.000 КМ d) нереализирани губитак 2.000 КМ 16. Укупна потраживања од купаца матице „М“ износе 100.000 КМ. Потраживања према подружници „П1“ износе 20.000 КМ а према подружници „П2“ 15.000 КМ. Који износ потраживања ће матица „М“ исказати у својој консолидираној биланци: a) 35.000 КМ b) 65.000 КМ c) 100.000 КМ d) 135.000 КМ

17. Подузеће ''Y'' д.д. стјече нето имовину подузећа ''П'' д.д. што је укупно плаћено 220.000 КМ. Фер вриједност имовине ''П'' д.д. износи 330.000 КМ а фер вриједност обвеза 120.000 КМ. Колики ће гоодwилл исказати подузеће стјецатељ ''Y'' д.д: c) -10.000 КМ a) 30.000 КМ d) -30.000 КМ b) 10.000 КМ 21

18. Према МРС 40 улагања у некретнину почетно се признају по: a) трошку набаве b) фер вриједности c) трошку набаве или фер вриједности овиси што је ниже 19. Кораци примјене методе купње за пословне комбинације према МСФИ 3 су: a) утврђивање идентитета стјецатеља b) утврђивање идентитета стјецатеља стечене правне особе c) мјерење набавне вриједности пословне комбинације d) распоред, на датум стјецања, набавне вриједности пословне комбинације на стечена средства те преузете обвезе и потенцијалне обвезе e) распоред, набавне вриједности пословне комбинације на стечена средства те преузете обвезе и потенцијалне обвезе без обзира да ли је стјецатељ остварио контролу над субјектом који стјече или не 20. Који од наведених примјера новчаних примитака и издатака представљају новчане од финанцијских активности: a) примици од продаје сталних средстава b) примици кредита од финанцијских институција c) издаци за исплате добављачима d) издаци за исплате дивиденде власницима ЗАДАЦИ: Задатак број 1: За праћење излаза са залиха материјала за израду учинака, производно предузеће користи FIFO методу. Залихе се воде по набавним цијенама. У току априла 2008. године евидентиране су следеће промјене на залихама: 1. 01.04. Почетно стање 9.000 кг по 1,00 КМ 2. 05.04. Издатница 3.000 кг 3. 06.04. Набавка 5.000 кг по 2,00 КМ 4. 09.04. Набавка 5.000 кг по 3,00 КМ 5. 12.04. Издатница 1.000 кг 6. 20.04. Издатница 5.000 кг 7. 25.04. Набавка 9.000 кг по 4,00 КМ 8. 29.04. Издатница 5.000 кг 9. 30.04. Издатница 6.000 кг Ваш задатак је да: 1. израчунате набавну вриједност утрошених залиха материјала ако предузеће промјене на залихама материјала прати према трајном (континуираном) систему 2. објасните на који начин трошкови материјала за израду учинака утичу на финансијски резултат периода, ако се за билансирање финансијског резултата користи метода непотпуних трошкова укупних учинака по нето принципу 3. објасните да ли ће FIFO метода, у условима константног пораста набавних цијена материјала на тржишту, резултирати већим, мањим или идентичним финансијским резултатом периода, у односу на друге методе предвиђене у оквиру МРС 2 - Залихе

22

Одговори: 1. Набавну вриједност утрошених залиха материјала треба израчунати на следећи начин: Улаз Излаз Стање Цијена Дугује Потражује Салдо 9.000 9.000 1,00 9.000,00 9.000,00 3.000 6.000 1,00 3.000,00 6.000,00 5.000 11.000 2,00 10.000,00 16.000,00 5.000 16.000 3,00 15.000,00 31.000,00 1.000 15.000 1,00 1.000,00 30.000,00 5.000 10.000 1,00 5.000,00 25.000,00 9.000 19.000 4,00 36.000,00 61.000,00 5.000 14.000 2,00 10.000,00 51.000,00 5.000 9.000 3,00 15.000,00 36.000,00 1.000 8.000 4,00 4.000,00 32.000,00 28.000 20.000 8.000 70.000,00 38.000,00 32.000,00 Набавна вриједност утрошених залиха материјала износи 38.000,00 КМ. 10 бодова

2. суштина методе непотпуних трошкова укупних учинака је у томе да на финансијски резултат периода, поред осталог, утичу и промјене вриједности крајњих у односу на почетне залихе властитих учинака (недовршене производње, готових производа и полупроизвода), док промјене вриједности крајњих у односу на почетне залихе материјала и трговачке робе неутрално дјелују на финансијски резултат. Нето принцип значи да се у билансу успјеха не приказују почетно и крајње стање залиха властитих учинака већ само ефекти промјене крајњих у односу на почетне залихе. Према томе, кад се за билансирање финансијског резултата користи метода непотпуних трошкова укупних учинака по нето принципу, утицај трошкова материјала на финансијски резултат периода може бити потпуно исти као и да се користи метода трошкова продатих учинака или метода непотпуних трошкова укупних учинака по бруто принципу. Утицај би био различит само у односу на методу потпуних трошкова укупних учинака која почива на претпоставци да на финансијски резултат периода треба да утичу промјене крајњих у односу на почетне залихе свих учинака, како властитих, тако и туђих. 10 бодова 3. ако набавне цијене константно расту, FIFO метода (first input = first output) резултира највишим износом бруто финансијског резултата у периоду, било да се користи трајни или периодични систем праћења залиха. Осим FIFO методе, МРС 2 допушта употребу методе специфичне идентификације (која у суштини није упоредива са другим методама), методе пондерисане просјечне цијене (која резултира нижим финансијским резултатом од FIFO методе), те методе ''бруто марже'' и ''малопродајне методе'' које би, иако се начелно односе на трговачке активности, такође резултирале нижим износом бруто финансијског резултата. 10 бодова

23

Задатак број 2: Током 2007. предузеће “Смрека” д.о.о остварило је сљедеће приходе и трошкове / расходе: 1) приходи од продаје готових производа 200.000 КМ 2) приходи од камата 6.000 КМ 3) производни трошкови (по природним врстама): - утрошак сировина и материјала 10.000 КМ - трошкови директних плата (бруто) 20.000 КМ - трошкови амортизације 2.000 КМ - остали производни трошкови 4.000 КМ 4) трошкови управе и администрације 12.000 КМ 5) трошкови продаје 28.000 КМ Почетне залихе производње и готових производа 1.1.2007. износиле су 24.000 КМ, а коначне залихе 31.12.2007. биле су 32.000 КМ. Стопа пореза на добит је 10% (нема порески непризнатих расхода ни пореских олакшица). САСТАВИТИ БИЛАНС УСПЈЕХА предузећа „Смрека“ за период 1.I.-31.XII.2007.: a) по методи разврставања трошкова по природним врстама b) по методи разврставања расхода према функцији

Rješenje: a) BILANS USPJEHA po metodi prirodnih troškova (15 bodova) Prihodi Ukupno poslovni prihodi Povećanje/smanjenje zaliha proizvodnje i gotovih proizvoda: Početne zalihe 24.000 Konačne zalihe (32.000) Povećanje zaliha Tro{kovi po prirodnim vrstama: Trošak direktnog materijala 10.000 Troškovi bruto plate 20.000 Troškovi amortizacije 2.000 44.0001 ostali troškovi (rashodi) poslovanja Ukupno troškovi razdobqa Ukupno poslovni rashodi razdoblja Dobit od poslovnih aktivnosti Prihodi od financiranja Dobit prije oporezivanja Porez na dobit (10%) Dobit poslije oporezivanja (neto dobit) 1

200.000 200.000

(8.000)

76.000 (68.000) 132.000 6.000 138.000 13.800 124.200

44.000 = 4.000 + 12.000 + 28.000

b) BILANS USPJEHA po funkcijskoj metodi (metodi prodanih učinaka) (15 bodova) Prihodi 200.000 Ukupno poslovni prihodi 200.000 Troškovi za prodano: Početne zalihe 24.000 + Troškovi proizvodnje proizvoda 36.0002 – Konačne zalihe (32.000) Troškovi prodatih proizvoda (28.000) Bruto dobit (bruto mar`a) 172.000

24

Troškovi razdobqa: Troškovi uprave Troškovi prodaje Ukupno troškovi razdobqa Dobit od poslovnih aktivnosti Prihodi od finansiranja Dobit prije oporezivanja Porez na dobit (10%) Dobit poslije oporezivanja (neto dobit) 2

12.000 28.000 (40.000) 132.000 6.000 138.000 13.800 124.200

36.000 = 10.000 + 20.000 + 2.000 + 4.000

25

(ИСПИТНИ РОК: НОВЕМБАР 2009) ПРЕДМЕТ 7: ФИНАНСИЈСКО ИЗВЈЕШТАВАЊЕ 2 ТЕСТ ПИТАЊА: 21. Објасните ''концепт очувања физичког капитала''! Према концепту очувања физичког капитала: а) добитак се сматра зарађеним само ако новчани износ нето средстава правног лица на крају периода премашује новчани износ нето средстава на почетку периода, након искључивања дивиденде или уплата од стране власника б) добитак се сматра зарађеним само ако производна способнот правног лица, у физичком смислу, на крају периода премашује ту способност на почетку периода, не рачунајући уплате од стране власника и исплате власницима (дивиденде и сл.) в) добитак се сматра зарађеним само ако новчани износ нето средстава правног лица на крају периода, прије искључивања дивиденде или уплата од стране власника, премашује новчани износ нето средстава на почетку периода г) добитак се сматра зарађеним само ако производна способнот правног лица, у физичком смислу, на крају периода премашује ту способност на почетку периода, рачунајући уплате од стране власника и исплате власницима (дивиденде и сл.) 22. Кад се у рачуноводству користи ''метода удјела''? Методу удјела обавезно примјењује правно лице које: а) има контролу над другим правним лицем б) учествује у заједничкој контроли над другим правним лицем в) остварује значајан утицај над другим правним лицем г) се налази под значајним утицајем другог правног лица 23. Наведите примјере новчаних токова из инвестиционих активности! Примјери токова готовине из инвестиционих активности су: а) плаћања добављачима за опрему б) приливи по основу продаје дијелова предузећа в) повећање улога власника у новцу г) куповина акција другог правног лица које се намјеравају држати дуже од 12 мјесеци 24. Како се, у складу са МРС 41, вреднују залихе пољопривредних производа у моменту жетве – убирања? Према МРС 41, залихе пољопривредних производа у моменту жетве – убирања вреднују се: а) по цијени коштања б) по цијени коштања или нето продајној цијени, у зависности од тога која је нижа в) тржишној цијени, умањеној за процијењене трошкове продаје г) према рачуноводственом концепту ''трошкова замјене'' 26

25. Објасните разлике између трајног и периодичног система праћења залиха! Једна од разлика између трајног и периодичног система праћења залиха је у томе: а) што могу да резултирају раличитим износима нето финансијског резултата у периоду б) што се континуирано прате само промјене на залихама туђих учинака а периодично само промјене на залихама властитих учинака в) што се први користи кад се примјењује метода укупних трошкова а други само ако се примјењује метода трошкова продатих учинака г) што се први користи само ако се залихе прате по набавним цијенама а други само ако се залихе прате по продајним цијенама 26. Финансијске извјештаје према МРС 1 треба презентовати a) најмање једном годишње b) најмање једном полугодишње c) тромјесечно 27. Коефицијент обрта потраживања израчунава се као: а) б) в) г)

нето продаја / просјечна потраживања од купаца просјечна потраживања од купаца / нето продаја нето продаја – просјечна потраживања од купаца просјечна потраживања од купаца – нето продаја

28. Имати значајан утицај без контроле приликом улагања у акције других субјеката значи имати: а) до 20% акција б) више од 50% акција в) више од 20%, а мање од 50% гласачке моћи г) 50% плус једна акција 29. Мањински интерес је: а) интерес који носи мањи број гласова при групном одлучивању б) судионици у одлучивању чији је удио мањи од 5% в) дио добити и нето имовине зависног предузетника који припада капиталу који није власништво матице 30. Према МРС 16 – Некретнине, постројења и опрема, књиговодствену вриједност некретнине треба искњижити: а) када се средство престане користити, па макар и привремено б) у тренутку отуђивања в) када се од њихове употребе или отуђења не очекују будуће економске користи

27

ЗАДАЦИ: Задатак бр.1: Акцијски капитал предузећа састоји се од 10.000 обичних акција чија је номинална цијена 20,00 КМ по акцији. Акције су емитоване уз премију од 20%. Тржишна цијена једне акције износи 30,00 КМ по акцији. Ваш задатак је да одговорите на следећа питања: 1. који износ акцијског капитала по основу обичних акција треба презентовати у билансу стања предузећа? 2. како на биланс стања емитента утичу ефекти накнадних промјена тржишних цијена емитованих акција? 3. како се ефекти накнадних промјена тржишних цијена емитованих акција презентују у финансијском извјештају инвеститора - купца акција? Одговори: 1. акцијски капитал предузећа емитента износи: 10.000 акција x 20 КМ = 200.000 КМ 5 бодова 2. ефекти накнадних промјена тржишних цијена емитованих акција не евидентирају се у пословним књигама емитента, односно не утичу на његов биланс стања 5 бодова 3. улагања у куповину акција другог правног лица инвеститор иницијално вреднује по набавној цијени тих акција, односно у висини издатака које је имао да би дошао у њихов посјед. Након тога, на сваки наредни датум биланс стања акције треба презентовати у складу са МРС 39, по фер вриједности, ако је ту вриједност поуздано могуће израчунати, или по набавној вриједности. Ефекте евентуалног смањења тржишне цијене акција испод набавне треба укључити у биланс успјеха, као расходе. Позитивне ефекте, тј. ефекте повећања тржишне цијене акција у односу на њихову набавну цијену треба презентовати: - или кроз биланс успјеха - или кроз биланс стања (у корист ревалоризационих резерви) што зависи од класификације улагања у рачуноводству инвеститора. Према МРС 39, финансијска средства која немају рок доспијећа, а чија фер вриједност се може поуздано утврдити, могу се класификовати: - као средства којим се тргује и која се прате по фер вриједности кроз биланс успјеха или - као средства расположива за продају која се прате по фер вриједности, али кроз биланс стања. 20 бодова

28

(ИСПИТНИ РОК: МАЈ 2009) ПРЕДМЕТ 7: ФИНАНСИЈСКО ИЗВЈЕШТАВАЊЕ 2 ТЕСТ ПИТАЊА: 31. Које су лоше стране корпоративних предузећа? Наведите најмање три! Лоше стране корпоративних предузећа су: а) релативно високи трошкови оснивања б) раздвојеност функције власништва од фунције управљања в) ограничена одговорност менаџмента за обавезе компаније г) ограничена одговорност власника за обавезе компаније 32. Како бисте објаснили рачуноводствену категорију ''залихе недовршених услуга''? Залихе недовршених услуга обухватају: а) директне трошкове окончаних а нефактурисаних услуга б) директне трошкове окончаних и фактурисаних услуга в) директне и индиректне трошкове окончаних а нефактурисаних услуга г) директне и индиректне трошкове дјелимично окончаних а нефактурисаних услуга 33. Објасните појам: ''продаја са повратним лизингом''! ''Продаја са повратним лизингом'' представља ситуацију у којој закупац: а) купује средство од лица коме га је претходно дао под оперативни закуп б) продаје средство лицу од ког га је набавио по систему финансијског закупа в) под финансијски закуп узима средство од лица коме га је претходно продао г) под оперативни закуп узима средство од лица коме га је претходно дао под финансијски закуп 34. Које су основне карактеристике ''методе трошкова продатих учинака''? Методу трошкова продатих учинака карактеришу: а) сучељавање прихода од продаје са трошковима који су укључени у цијену коштања реализованих залиха учинака б) принцип наплаћене реализације као принцип признавања прихода в) укључивање у обрачун финансијског резултата свих трошкова периода и свих, реализованих и нереализованих прихода, односно добитака г) укључивање у обрачун финансијског резултата свих трошкова периода и свих реализованих прихода, односно добитака 35. Дефинишите рачуноводствену категорију: ''Добици од улагања у некретнине'' Добици од улагања у некретнине обухватају: а) континуирани принос на средства уложена у некретнине у власништву правног лица б) добитке остварене продајом некретнина које се користе у редовном пословању в) добитке по основу промјене фер вриједности улагања у некретнине г) добитке остварене продајом некретнина које се држе у посједу с циљем дугорочног пораста њихове тржишне вриједности 36. Функционални обрачун амортизације је примјерен за: а) средства чији се вијек употребе исказује количином учинака које се може произвести б) средства чији вијек трајања овиси о времену кориштења средства в) за средства веће набавне вриједности

29

37. Коефицијент обрта залиха израчунава се као: а) просјечне залихе / набавна вриједност продане робе б) набавна вриједност продане робе / просјечне залихе в) просјечне залихе / приход од продаје 38. Карактеристике финанцијског најма су: а) садашња вриједност укупних плаћања најма мања је од фер вриједности средства б) власништво ће бити пренесено до краја трајања најма в) трајање најма се односи на већи дио вијека употребе средства г) све горе наведено 39. Подузеће ''X'' емитирало је укупно 10.000 дионица, од чега је откупило 1.000 дионица (трезорске дионице). Нето добит друштва за 2007. годину износи 150.000 КМ, а 60% нето добити се дијели у дивиденде. Дивиденде по дионици износе: а) 10 КМ по дионици б) 24 КМ по дионици в) 60 КМ по дионици г) 90 КМ по дионици 40. Који од наведених примјера новчаних примитака и издатака представљају новчане од инвестицијских активности: а) примљени предујмови за робу б) примици од продаје дужничких инструмената в) издаци за набаву сталних средстава г) исплате за прибављање трезорских дионица ЗАДАЦИ: Задатак бр.1: Подузеће «АБ» имало је сљедеће билансе стања за 2006. и 2007. годину: Позиција биланса стања

31. XII.2006.

31.XII.2007.

Земљиште Грађевински објекти Исправка вриједности објеката Опрема Исправка вриједности опреме Залихе робе Потраживања од купаца Новчана средства Укупна актива

30.000 120.000 - 40.000 70.000 - 25.000 20.000 18.000 7.000 200.000

30.000 120.000 - 43.000 95.000 - 33.000 17.000 24.000 5.000 215.000

Обавезе према добављачима Обавезе за порезе Обавезе по дугорочним кредитима Издате обвезнице (дугорочне) Задржана (акумулирана) добит Уписани капитал (редовне акције) Укупна пасива

23.000 3.000 40.000

16.000 2.000 30.000

10.000 17.000 107.000

35.000 25.000 107.000

200.000

215.000 30

Подаци из биланса успјеха су сљедећи: Приход од продаје Набавна вриједност продате робе Бруто добит Добитак од продаје машина Расход за амортизацију Издаци за плате Административни и други расходи Расход за камате Расход за порез Нето добит

200.000 - 125.000 75.000 2.000 - 18.000 -20.000 - 12.000 - 1.000 - 6.000 20.000

Допунски подаци с књиговодствених рачуна указују сљедеће: 1. Купљено је постројење за 40.000 КМ, а за 10.000 КМ продата је машина набавне вриједности 15.000 КМ и акумулиране амортизације 7.000 КМ (остварен је добитак од продаје у износу 2.000 КМ); 2. Издате су обвезнице за новчана средства 25.000 КМ: 3. Отплаћен је дио главнице дугорочног кредита у износу 10.000 КМ; 4. Плаћено је 12.000 КМ на име дивиденди. Потребно је урадити сљедеће: a) Израдити извјештај о новчаним токовима по индиректној методи за период 1.I.31.XII.2007. (20 бодова) b) Која мјера представља контролно стање новца и новчаних еквивалената? Колико она износи у овом примјеру? Коментаришите резултат; (10 бодова)

31

Рјешење задатка 3: а) ИЗВЈЕШТАЈ О НОВЧАНИМ ТОКОВИМА – ИНДИРЕКТНА МЕТОДА Новчани ток од пословних активности 0. Нето добит 1) Корекције због неновчаних расхода: 18.000 + Амортизација материјалне имовине 2) Корекције ради временских разлика: - 11.000 – Повећање потраживања од купаца (18.000 – 24.000) + Смањење залиха (20.000 – 17.000) – Смањење обвеза према добављачима – (23.000 – 16.000) – Смањење обвеза за порезе – (3.000 – 2.000) 3) Корекције због непословних добитака и губитака: - 2.000 – Добитак од продаје опреме 0 + (1) + (2) + (3) I. Нето новчани ток од пословних активности

20.000 18.000 - 6.000 3.000 - 7.000 - 1.000 - 2.000 25.000

Новчани ток од инвестицијских активности + Приход (примитак) од продаје строја – Купња постројења II. Нето новчани ток од инвестицијских активности

10.000 - 40.000 - 30.000

Новчани ток од финанцијских активности + Примитак од издавања обвезница – Поврат позајмљених средстава (дугорочни кредити) – Iсплаћене новчане дивиденде III. Нето новчани ток од финанцијских активности

25.000 - 10.000 - 12.000 3.000

Нето повећање (смањење) готовине укупно (I+II+III)

- 2.000

Новац и новчани еквиваленти на почетку раздобља (1.I.2007.)

7.000

Новац и новчани еквиваленти на крају године (31.XII.2007.)

5.000

б) ЗАРАДА ОД НОВЧАНОГ ТОКА (Цасх Флоnj Еарнингс) Контролно стање новца представља мјера која се зове ЗАРАДА ОД НОВЧАНОГ ТОКА, а израчунава се по обрасцу: ЗАРАДА ОД НОВЧАНОГ ТОКА (ЦФЕ) = НЕТО ДОБIТ + АМОРТIЗАЦIЈА У овом примјеру зарада од новчаног тока износи (20.000 + 18.000) 38.000 КМ. Коментар: Умјесто новца који се према биланци успјеха требао појавити у «новчанику» подузећа у своти од 38.000 КМ, стварни новчани ток је негативан и износи -2.000 КМ. Према томе, резултат стварног новчаног тока показује «прекомјерни» одљев новца у своти од 40.000 КМ. Разлози таквог стања су сљедећи:
негативан новчани ток од инвестицијских активности није у одговарајућој мјери покривен из финанцијских активности (тек 3.000 нето примитака од финанцијских активности наспрам 30.000 нето издатака од инвестицијских активности), тј. стјецање дуготрајне (материјалне) имовине је извршено из текућих средстава;
повећање салда на рачуну потраживања од купаца за 6.000 КМ уз истодобно смањење текућих обвеза (према добављачима и за порезе) за укупно (7.000 + 1.000) 8.000 КМ;
позитиван учинак на нето новчани ток имало је тек смањење залиха трговачке робе и то у своти од 3.000 КМ.

32

(ИСПИТНИ РОК: НОВЕМБАР 2008) ПРЕДМЕТ 7: ФИНАНСИЈСКО ИЗВЈЕШТАВАЊЕ 2 ТЕСТ ПИТАЊА: 1. Које су вртсе уговора и изградњи дефинисане у оквиру МРС 11? МРС 11 дефинише следеће врсте уговора о изградњи: а) уговоре о изградњи путем финансијсклог лизинга б) уговоре са фиксном цијеном в) уговоре о изградњи из хипотекарних кредита г) уговоре типа ''трошкови плус'' 2. Да ли су, у складу са МРС 37, а ако јесу, под којим околностима, дозвољена резервисања за трошкове инвестиционог одржавања основних средстава? Резервисања за трошкове инвестиционог орджавања: а) нису дозвољена б) дозвољена су ако је то у складу са усвојеном рачуноводственом политиком од стране управе правног лица в) нису дозвољена, осим ако се очекује да ће се издаци за планирано инвестиционо одржавање дешавати у периоду дужем од 12 мјесеци г) дозвољена су, осим уколико се ради о инвестиционом одржавању опреме 3. Кад се, у смислу МРС 31, врши ''пропорционална консолидација''? Пропорционална консолидација је поступак који се примјењује у случају: а) заједничког подухвата типа заједнички контролисаног средства б) заједничког подухвата типа заједнички контролисаног пословања в) пословне комбинације између два или више правних лица г) заједничког подухвата типа заједнички контролисаног правног лица 4. Које су основне карактеристике ''методе укупних трошкова''? Методу укупних трошкова карактеришу: а) сучељавање трошкова периода са повезаним резултирајућим приходима, без обзира да ли су ти приходи реализовани на тржишту или не б) принцип наплаћене реализације као принцип признавања прихода в) укључивање у обрачун финансијског резултата свих трошкова периода и свих реализованих и нереализованих прихода, односно добитака г) укључивање у обрачун финансијског резултата свих трошкова периода и свих реализованих прихода, односно добитака

33

5. Процјена износа исправке вриједности потраживања од купаца може се извршити помоћу методе ''застарјелости потраживања''. Које су карактеристике те методе! Према овој методи исправка вриједности потраживања од купаца врши се: а) за сва потраживања старија од 60 дана б) за сва потраживања старија од 90 дана в) примјеном исте стопе отписа на сва потраживања старија од 60 или од 90 дана, у зависности од одлуке управе правног лица г) примјеном различитих стопа отписа на потраживања груписана по одговарајућим категоријама застарјелости (нпр., потраживања старија од 30 дана, 60 дана, 90 дана, итд.) 6. Које од наведених тврдњи су тaчне: d) МРС 1 не дозвољава међусобно пребиjање средстава (имовине) и извора те имовине осим ако се такав третман не захтјева другим МРС/МСФИ e) Информација је значајна ако њено изостављање или погрешно исказивање може утицати на економске одлуке корисника f) Подузеће треба припремати своје извјештаје на темељу примљене или плаћене готовине g) Расходе и приходе предузеће исказује у финанцијским извјештајима када су изгледни 7. Заокружите точне тврдње: a) у условима раста цијена залиха примјеном ФИФО методе предузеће ће исказати мању нето добит него што би то било примјеном методе просјечних цијена b) у условима раста цијена залиха примјеном ФИФО методе предузеће ће исказати већу нето добит него што би то било примјеном методе просјечних цијена c) у условима пада цијена залиха примјеном ФИФО методе предузеће ће исказати већу нето добит него што би то било примјеном методе ЛИФО и просјечних цијена d) у условима пада цијена залиха примјеном ФИФО методе предузеће ће исказати мању нето добит него што би то било примјеном методе просјечних цијена 8. Сттепен задужености се израчунава као: a) укупне обвезе – укупна средства b) текуће обвезе / текућа средства c) укупне обвезе / укупна средства 9. Однос покрића камата се израчунава као: a) бруто добит / трошкови камата b) добит прије камата и пореза / трошкови камата c) добит прије камата и пореза – трошкови камата

34

10. Који од наведених примјера новчаних примитака и издатака представљају новчане од пословних активности: a) примици од продаје робе купцима b) примљене дивиденде c) издаци за исплате запосленима за плате d) издаци за отплате главнице зајмова Задатак бр.1: Управа трговачког предузећа усвојила је рачуноводствену политику за исправку вриједности потраживања од купаца према којој се износ исправке рачуна помоћу методе ''застарјелости потраживања''. Ваш задатак је: 1. да на практичном примјеру прикажете примјену те методе 2. да наведете које је од рачуноводствених начела директно повезано са захтјевом да се врши исправка вриједности потраживања од купаца и да објасните то начело 3. да прикажете начин евидентирања израчунатих износа исправке и објасните како се њихово евидентирање одражава на финансијски извјештај трговачког предузећа Одговори: 1. Салдо ненаплаћених потраживања на датум биланса стања треба распоредити на одређене групе према критеријуму застарјелости, на примјер, на следећи начин: - 1. група: потраживања која нису старија од 30 дана - 2. група: потраживања старости од 30 до 60 дана - 3. група: потраживања старости од 60 до 90 дана - 4. група: потраживања старости од 90 до 120 дана, итд. На износ потраживања у свакој од група дефинисаних на описани начин примјењује се одређена стопа (не)наплативости, одређена према искуственој методи. Карактеристике сваке групе потраживања, као и стопе отписа, одређује Управа, узимајући при том карактеристике самог предузећа, дјелатности у којој се налази, карактеристике тржишта, итд. Одабрани критеријуми се, по правилу, примјењују током више обрачунских периода. 10 бодова 2. Исправка вриједности потраживања од купаца директно је повезана са рачуноводственим начелом опрезности чији циљ је опрезно одмјеравање финансијског резултата периода што се постиже вредновањем средстава по принципу ниже вриједности и обавеза по принципу више вриједности. Начело опрезности почива на два принципа: - принципу реализације, у складу с којим у биланс успјеха треба укључити само реализоване добитке и - принципу импаритета према којем у биланс успјеха треба укључити све губитке, било да су реализовани или не. 10 бодова 3. Исправка вриједности потраживања од купаца књижи се терећењем осталих (ванредних) расхода периода и одобравањем корективног (обично аналитичког) рачуна: Исправка вриједности (сумњивих и спорних) потраживања од купаца. Дакле, књижење израчунатих износа исправке вриједности потраживања од купаца доводи до повећања расхода периода у билансу успјеха, односно смањивања текуће активе и трајних извора (нето добитка) у билансу стања, за исти износ. 10 бодова

35

(ИСПИТНИ РОК: МАЈ 2008) ПРЕДМЕТ 7: ФИНАНСИЈСКО ИЗВЈЕШТАВАЊЕ 2 ТЕСТ ПИТАЊА: 1. МРС 18 покрива приходе од специфичних типова трансакција или догађаја: a) продаје добара (произведени производи или добра купљена за препродају) б) пружања услуга в) уговора о закупу г) кориштења имовине субјекта од стране других, којом се зарађују камате тантијеми и дивиденде 2. Амортизација сталних средстава не обрачунава се за: а) goodwill б) некретнину која је дата другом према уговору о финансијском лизингу в) опрему у употреби која је потпуно амортизована г) машину која се престала користити и повучена је из употребе 3. У вези с ревалоризацијом некретнина, постројења и опреме вриједе сљедеће тврдње: а) повећање књиговодствене вриједности средстава услијед ревалоризације проводи се увијек у цјелокупном износу у корист ревалоризационих резерви б) повећање књиговодствене вриједности средстава услијед ревалоризације проводи се у цијелости у корист ревалоризационих резерви, под условом да претходно није признат расход услијед ревалоризацијског смањења вриједности тих средстава в) смањење књиговодствене вриједности средстава услијед ревалоризације проводи се увијек у цјелокупном износу на терет расхода (у билансу успјеха) г) смањење књиговодствене вриједности средстава услијед ревалоризације проводи се у цијелости на терет расхода само у случају кад не постоји ревалоризациони вишак који се односи на то средство

36

4. Према одредбама МРС-а 11, када је вјероватно да ће укупни трошкови уговора о изградњи бити већи од укупних прихода уговора, очекивани губитак се признаје као расход: а) под условом да започну радови по уговору б) одмах, чак и ако радови по уговору нису још започети в) само у случају ако се ради о износу који је већи од добити која се очекује од других уговора о изградњи г) без обзира на износ добити која се очекује од других уговора који се не сматрају као један уговор о изградњи 5. Приликом продаје некретнина, постројења и опреме: а) у приход се укључује разлика између већег износа прихода од продаје и мањег књиговодственог износа средства б) у приход се укључује износ прихода од продаје средства в) у расход се укључује разлика између већег књиговодственог износа и мањег износа прихода од продаје средства г) у расход се укључује књиговодствени износ средства 6. Као нематеријално стална средство може се признати: а) аванс дат за стицање концесије б) goodwill стечен као дио пословних спајања в) интерно генерисани goodwill г) трошкови истраживачких активности 7. У складу са одредбама МРС-а 37 могућа су резервисања за: а) трошкове по започетим судским споровима б) трошкове отклањања недостатака у гарантним роковима в) трошкове поправака и одржавања објеката и опреме г) неизбјежне трошкове испуњења обавеза према уговору који прелазе економске користи које се очекују 8. Заокружите показатеље профитабилности: а) Профитна маржа б) ROCE в) Удио туђег капитала г) Дивиденда по акцији д) Однос покрића камата

37

9. Код државних донација повезаних са средствима, укључујући неновчане донације по фер вриједности, може се примијенити поступак: а) признавања износа донације као одложеног прихода (у билансу стања), те признавања прихода на систематској и рационалној основи током корисног вијека употребе средства б) признавања износа донације као одгођеног прихода (у билансу стања), те његовог накнадног признавања у билансу успјеха смањењем трошка амортизације в) признавања цјелокупног износа у приход периода у којему су примљене 10. Која су наведених обиљежја финансијског закупа: а) преносе се сви ризици и користи повезани с власништвом б) признаје се као средство у билансу стања закупца в) не признаје се као средство у билансу стања закупца, већ се плаћање закупа признаје као расход г) амортизацију средства обрачунава закупац д) закупац не обрачунава амортизацију на средство него закуподавац 11. На који начин се улагања у некретнине иницијално вреднују у рачуноводству власника некретнине? Улагања у некретнине се у рачуноводству власника некретнине иницијално вреднују: а) по набавној вриједности умањеној за акумулисану амортизацију и акумулисане импаритетне губитке б) по фер вриједности, умањеној за процијењене трошкове продаје, в) по набавној вриједности – цијени коштања која укључује све трошкове трансакције 12. Каква су то ''стална средства намијењена продаји''? Стална средства намијењена продаји обухватају: а) било коју позицију сталних средстава која се не користе за намјену за коју су првобитно набављена б) било коју позицију сталних средстава која су у цјелини отписана, односно чија је књиговодствена вриједност доведена на резидуалну, в) стална средства за која су испуњени услови да се класификују у складу са МСФИ 5 13. Ако је, у складу са Законом о порезу на добит, могућ пренос пореског губитка унапријед, на који начин ће порески обвезник који утврди порески губитак и који примјењује МРС 12, у својим пословним књигама приказати такву ситуацију? Порески губитак који се признаје и преноси унапријед резултира билансирањем: а) одложених пореских средстава 38

б) текућих пореских обавеза в) текућих пореских средстава г) одложених пореских обавеза 14. Појасните рачуноводствено начело going concerne! Рачуноводствено начело going concerne заснива се на претпоставци ће правно лице пословати: а) онолико дуго колико је то предвиђено Одлуком или Уговором о оснивању б) све дотле док редовно измирује све своје доспјеле обавезе в) неограничено дуго 15. Како се трошкови прате у оквиру финансијског а како у оквиру управљачког рачуноводства? Трошкови се: а) у оквиру финансијског рачуноводства прате по мјестима а у оквиру управљачког рачуноводства по носиоцима б) у оквиру финансијског рачуноводства прате по врстама а у оквиру управљачког рачуноводства по мјестима и носиоцима в) у оквиру финансијског рачуноводства прате по врстама и мјестима а у оквиру управљачког рачуноводства по носиоцима 16. Наведите три модела обрачуна пореза на додату вриједност? Модели обрачуна пореза на додату вриједност су: а) линеарни, функционални и временски метод б) одбитни (кредитни), метод одбитка и метод додатка в) обрачунски, готовински и комбиновани метод 17. Кад се, у складу са МРС 31, користи ''метода удјела''? Методу удјела је могуће примијенити у обухвату заједничких подухвата типа: а) заједнички контролисаних средстава б) заједнички контролисаног пословања в) заједнички контролисаних правних лица 18. Објасните ''концепт очувања финансијског капитала''! Према овом концепту, добитак је зарађен само ако: а) новчани износ нето средстава на крају периода премашује новчани износ нето средстава на почетку периода, након искључивања дивиденде или уплата од стране власника б) новчани износ нето средстава на крају периода премашује новчани износ нето средстава на почетку периода, не рачунајући исплаћене дивиденде или уплате од стране власника в) производна способнот правног лица, у физичком смислу, на крају периода премашује ту способност на почетку периода, не рачунајући уплате од стране власника и исплате власницима (дивиденде и сл.)

39

19. МРС 14 – Извјештавање по сегментима познаје двије основне врсте сегмената. Наведите који су то сегменти! Према МРС 14, сегменти могу бити: а) профитабилни и непрофитабилни б) пословни и географски в) сегменти типа профитног и сегменти типа инвестиционог центра г) производни и непроизводни 20. Ако производно предузеће има веће трошкове производње (трошкове конверзије) од трошкова који су засновани на нормалном искоришћењу производних капацитета да ли се, у складу са МРС 2, повећани трошкови могу укључити у цијену коштања властитих учинака? Трошкови конверзије који прелазе износ трошкова заснован на нормалном искоришћењу производних капацитета: а) могу бити укључени у цијену коштања ако је то у складу са рачуноводственим политикама усвојеним од стране Управе предузећа б) не могу бити укључени у цијену коштања в) могу бити укључени у цијену коштања ако ће цијена коштања и након њиховог укључења остати на нивоу испод нето продајне цијене г) могу бити укључени у цијену коштања осим ако то није у супротности са пореским прописима везаним за опорезивање добити

40

ЗАДАЦИ:

1. Друштво „АX“ а.д. у билансу стања (на дан 31.12.2007.) и билансу успјеха (за период 1.1.31.12.2007.) исказало је сљедеће вриједности: БИЛАНС СТАЊА на дан 31.12.2007. 2007. година

ПОЗИЦИЈА

у 000 КМ АКТИВА Не-текућа (стална) средства Текућа средства Залихе Потраживања (од купаца) Новчана средства Укупно текућа средства СРЕДСТВА (укупно) ПАСИВА Капитал и резерве Основни капитал Задржана добит Резерве Укупно капитал и резерве Не-текуће обавезе Банковни кредити Дужнички инструменти (10%-тни) Укупно не-текуће обавезе Текуће обавезе Дуг по банковном рачуну Обавезе према добављачима Обавезе за порезе Обавезе за дивиденде Укупно текуће обавезе КАПИТАЛ И ОБАВЕЗЕ (укупно)

2006. година у 000 КМ

у 000 КМ

у 000 КМ

3.700

2.860

1.280 2.460 160

980 2.160 240 3.900 7.600

3.380 6.240

3.000 450 640

3.000 150 200 4.090

3.350

600 1.000

450 750 1.600

1.200

220 1.500 60 130

160 1.380 40 110 1.910 7.600

1.690 6.240

БИЛАНС УСПЈЕХА за период 1.1.-31.12.2007. ПОЗИЦИЈА Приходи од продаје Трошкови за продато Бруто добит Трошкови управе и продаје Трошкови дистрибуције Оперативна добит Расходи финансирања: Камата по дугорочним кредитима Камата на дуг по текућем рачуну Укупно расходи финансирања Добит прије опорезивања Порез на добит Добит послије опорезивања

2007. година (у 000 КМ) 22.400 16.920 5.480 3.270 1.090 1.120 160 30

2006. година (у 000 КМ) 19.500 13.650 5.850 3.804 1.268 778 120 18

190 930 100 830

138 640 70 570

41

У сљедећој табели наведени су показатељи израчунати за друштво „АX“ а.д., темељени на његовим извјештајима за претходну (2006.) годину, и последњи просјечни показатељи за сектор. “АX” а.д. 2006. година

Секторски просјек

16,70%

17,50%

Добит прије камате и пореза (PBIT)

3,90%

4,47%

Бруто профитна маржа

30%

32,25%

Обрт средстава

4,29

4,13

Текућа ликвидност

2,00

1,97

Тренутна ликвидност

1,42

1,35

Период наплате потраживања

40 дана

50 дана

Период плаћања обвеза

37 дана

48 дана

Поврат на уложени дугорочни капитал (ROCE)

( )

Обрт залиха

13,3 *

17,7

Удио туђег капитала

26,37%

32,37%

( )

* Стање залиха 1.1.2006. године износило је 1.070.000 КМ.

42

УРАДИТЕ: а) Израчунајте упоредиве показатеље (с два децимална мјеста гдје је то прикладно) за друштво „АX“ а.д., за годину која завршава 31. 12. 2007. године. Сви обрачуни требају бити јасно приказати б) Напишите извјештај за управу друштва с анализом перформанси друштва „АX“ а.д., успоређујући резултате с претходном (2006.) годином и просјеком сектора

РЈЕШЕЊЕ: а)

15 бодова 20X7.

20X6.

Секторски просјек

I. Профитабилност и поврат на капитал

Return on capital employed

Оперативна добит – камате на кратк. кредите / Пасива – текуће обвезе = 1.120 – 30 / 7.600 – 1.910 = = 778 – 18 / 6.240 – 1.690 = = 1.090 / 5.690 = 19,16% = 760 / 4.550 = 16,70%

PBIT Profit before interest and tax

Dobit prije poreza + kamate na dugoroчne kredite / Prihod od prodaje = 930 + 160 / 22.400 = = 640 + 120 / 19.500 = = 1.090 / 22.400 = 4,87% = 760 / 19.500 = 3,90%

ROCE

Бруто профитна маржа Gross profit margin Обрт средстава Asset turnover

17, 50%

4,47%

Бруто добит / Приход од продаје = 5.480 / 22.400 = 24,46%

= 5.850 / 19.500 = 30%

Приход од продаје / Уложени дугорочни капитал = 22.400 / 4.090 + 1.600 = = 19.500 / 3.350 + 1.200 = = 22.400 / 5.690 = 3,94 пута = 19.500 / 4.550 = 4,29 пута

32,25%

4,13 пута

II. Ликвидност и управљање обртним капиталом Текућа ликвидност Current ratio

Текућа имовина / Текуће обвезе 3.900 / 1.910 = 2,04 3.380 / 1.690 = 2,00

1,97

Тренутна ликвидност Quick ratio

3.900 – 1.280 / 1.910 = 1,37

Раздобље наплате потраживања

Потраживања / Приход од продаје x 365 = 2.460 / 22.400 x 365 = 40 дана = 2.160 / 19.500 x 365 = 40 дана

50 дана

Раздобље плаћања обвеза

Добављачи / Набавке (Трошкови за продано) x 365 = 1.500 / 16.920 x 365 = 32 дана 1.380 / 13.650 x 365 = 37 дана

48 дана

Обрт залиха

Трошкови за продано / Просјечно стање залиха = 16.920 / (980 + 1.280) : 2 = = 13.650 / (1.070 + 980) : 2 = = 16.920 / 1.130 = 15 пута = 13.650 / 1.025 = 13,3 пута

Inventory turnover

Текућа имовина – Залихе / Текуће обвезе 3.380 – 980 / 1.690 = 1,42

1,35

17,7 пута

III. Финанцијска полуга Удјел туђег капитала Capital gearing (leverage)

Дугорочне обвезе с фиксном каматом / Капитал (и резерве) + Дугорочне обвезе с фиксном каматом = 1.600 / 4.090 + 1.600 = 28,12%

= 1.200 / 3.350 + 1.200 = 26,37%

32,37%

43

(б)

(15 бодова) ИЗВЈЕШTAJ

За: Од: Предмет:

Управа друштва Рачуновођа Анализа перформанси друштва „АX“ А.д.

Датум:

xx/xx/xx

I. Профитабилност и поврат на капитал Поврат на уложени дугорочни капитал (ROCE) се значајно повећао у 2007. години (на 100 КМ уложеног дугорочног капитала остварено је 19,16 КМ добити) и сада је већи од секторског просјека. Добит прије пореза и камата (PBIT) показује колика би добит прије опорезивања била остварена ако би активност друштва финансирала из властитих средстава (без узимања дугорочних посудби). За 2007. годину друштву „XY“ након подмирења свих трошкова, осим камата на дугорочне кредите, остаје 4,87% прихода за покриће трошкова финансирања и добитак. То је повећање за око 12,5% у односу на 2006. годину, те за 8% бољи резултат од секторског просјека. Бруто профитна маржа је пак прилично нижа него у претходној години и износи само 75% секторског просјека. То указује да је дошло или до промјене у структури трошкова или до промјене методе алокације трошкова између два периода. У сваком случају ово је значајна промјена која захтијева детаљнију анализу трошкова и продајних цијена. Обрт средстава у 2007. години је смањен за око 8% у односу на 2006. годину, а пао је и испод секторског просјека. Пад обрта средстава може бити резултат смањења ефикасности њихова кориштења или чињенице да се средства стечена у 2007. години још нису потпуно укључила у пословање. Дугорочнији тренд би дао јаснију слику. II. Ликвидност и управљање обртним капиталом Текућа ликвидност се незнатно побољшала тијеком године и незнатно је виша од секторског просјека. Такође је у разини задовољавајућег односа (2:1). Показатељ тренутне ликвидности је незнатно опао али је још увијек бољи од секторског просјека. То указује да друштво „АX“ нема проблема с краткорочном ликвидношћу и да не би требало бити потешкоћа у плаћању обвеза по доспијећу. Раздобље наплате потраживања од купаца непромијењено је у односу на 2006. годину, али је и даље знатно краће од секторског просјека. Међутим, у будућности би могло доћи притиска од стране купаца за повећањем раздобља кредитирања. Период кредитирања од стране добављача је смањен са 37 дана од дана набавке на 32 дана, и много је краће од секторског просјека. Стога би се могла финансирати додатна потраживања уговарањем бољих увјета кредитирања од стране добављача. Број обртаја залиха је повећан у односу на 2006. годину, али је и даље мањи од секторског просјека. Међутим, повећање залиха на датум биланса указује на спорији обрт залиха у идућем периоду. Притом, постоји опасност да би залихе могле укључивати одређене застарјеле ставке које захтијевају отпис. Релативно повећање разине залиха је финансирано повећањем дуга по текућем рачуну који се може смањити ако се смањи ниво залиха. Висок ниво залиха, дугови по текућем рачуну и потраживања у поређењу са обавезама према добављачима указују да је друштво радно интензивно или да је у њему значајна додата вриједност уграђена у производ. III. Финанцијска полуга Удјел туђег капитала незнатно је нарастао тијеком године, али је још увијек испред секторског просјека. Како је поврат на уложени дугорочни капитал близу двоструке каматне стопе на дужничке инструменте, профитабилност ће вјеројатно расти с умјереним повећањем разине полуге.

2. Акционарско друштво ''АБЦ'' АД је у билансу успјеха за 2007. годину исказало нето добитак у износу од 50.000 КМ. Потребно је израчунати његов нето новчани ток из пословних активности, ако се на посматрани обрачунски период односе следеће информације: 44

•

у билансу успјеха друштва презентовани су, поред осталог:

-

трошкови амортизације у износу од 20.000 трошкови резервисања за материјалне трошкове у износу од 10.000 приходи од укидања резервисања у износу од 5.000 приходи по основу промјене вриједности залиха учинака у износу од 30.000 расходи по основу исправке вриједности потраживања од купаца у износу од 10.000 добици од продаје опреме у износу од 5.000 а губици по основу расходовања неотписане вриједности расходоване опреме у износу од 10.000 КМ

•

повећање вриједности крајњег у односу на почетно салдо потраживања од купаца износи 20.000 смањење вриједности крајњег у односу на почетно салдо залиха износи 10.000 смањење вриједности крајњег у односу на почетно салдо обавеза према добављачима износи 20.000 предузеће је од укупно оствареног нето добитка, дио од 10.000 утврдило директно у билансу стања, преносом искоришћеног салда ревалоризационих резерви формираних у складу са МРС 16 – Некретнине, постројења и опрема извршена је емисија 1.000 акција номиналне цијене 10 КМ по акцији – акције су продате по цијени од 12 КМ по акцији извршена је емисија дугорочних обвезница по номиналној вриједности у количини од 1.000 комада – номинална цијена једне обвезнице је 100 КМ извршен је репрограм доспјелих пореских обавеза у износу од 100.000 КМ на период од 3 године уз грејс период од 6 мјесеци

• • • • • •

Новчани ток из пословних активности треба израчунати помоћу индиректне методе.

Рјешење: 50000 + 20000 амортизација + 10000 резервисања - 5000 приходи од укидања резервисања - 30000 промјена вриједности залиха +10000 исправка вриједности - 5000 добици од продаје опреме +10000 губици по основу расходовања опреме - 20000 купци +10000 залихе -20000 добављачи

30000 нето новчани ток из пословних активности

45

(ИСПИТНИ ТЕРМИН: НОВЕМБАР 2007) ПРЕДМЕТ: ФИНАНСИЈСКО ИЗВЈЕШТАВАЊЕ 2- Рјешење ТЕСТ ПИТАЊА: 1. Које финансијске таблице се користе за дисконтовање вриједности мјесечних плаћања закупа, у складу са МРС 17? Дисконтовање вриједности мјесечних плаћања закупа врши се помоћу дисконтних фактора из: a) I таблица b) II таблица c) IV таблица 2. Почетно стање на рачунима потраживања од купаца је 10.000 а крајње стање 30.000. Приходи од продаје у току периода износе 100.000 а рабати одобрени купцима приликом продаје 10.000. Колико износе примици готовине од купаца у обрачунском периоду? a) 110.000 b) 80.000 c) 70.000 3. Да ли се трошкови превоза готових производа до складишта купца могу укључити у цијену коштања готових производа, ако је превоз извршен властитим камионом? Трошкови превоза готових производа до складишта купца могу се укључити у њихову цијену коштања уколико: a) се продаја врши са складишта готових производа b) је тако предвиђено усвојеним рачуноводственим политикама у предузећу c) ни у ком случају 4. Шта се од сљедећег сматра предностима корпоративних предузећа? a) раздвојеност власништва од управљања b) непостојање узајамне одговорности (власника) c) професионално управљање 5. Разлози за откуп властитих дионица су сљедећи: a) повећавање зараде по дионици b) спречавање конкуренције да преузме компанију c) дистрибуција запосленим путем планова за опције 6. Да ли су у корпорацијама појмови нераспоређени нето добитак и задржана зарада идентични? Да, осим ако не постоје ограничења која утичу на формирање дијела нето добитка који не може бити распоређен дионичарима, попут: a) ограничења из уговорних споразума b) законских ограничења c) произвољне одлуке одбора директора 7. Који од наведених концепата се, у смислу Оквира, сматрају прихватљивим концептима вредновања (мјерења) елемената финансијских извјештаја! Концепти вредновања (мјерења) елемената финансијских извјештаја су: a) концепт историјског трошка b) концепт очекиване будуће вриједности 46

c) концепт текућег трошка 8. Како се вреднују средства и обавезе према концепту ''историјског трошка''! Према концепту ''историјског трошка'': a) средства се евидентирају у износима плаћене готовине или готовинских еквивалената или по фер вриједности накнаде која је дата за њихово прибављање у моменту стицања b) обавезе се евидентирају у износима који ће бити примљени у замјену за обавезе или у износима готовине и еквивалената за које се очекује да ће бити дати на име измирења потенцијалних обавеза у нормалном току пословања c) средства се евидентирају по њиховој фер вриједности на датум биланса стања 9. Како се вреднују средства и обавезе према концепту ''продајне вриједности''? Према концепту ''продајне вриједности'': a) средства се евидентирају у износу готовине или еквивалената плаћених за њихово прибављање у моменту стицања b) средства се евидентирају у износу готовине или еквивалената који би се могао добити продајом средства у редовном поступку отуђења c) обавезе се евидентирају по вриједностима у којим ће бити измирене у нормалном току пословања 10. У чему је основна разлика између ''директне'' и ''индиректне'' квантификације токова готовине? Основна разлика је у начину квантификације токова готовине из: a) пословних активности b) финансијских активности c) инвестиционих активности

методе

11. Да ли је, у складу са МРС 2 – Залихе, дозвољена употреба ''ЛИФО'' методе? Употреба ''ЛИФО'' методе: a) није дозвољена, b) дозвољена је ако набавне цијене залиха константно падају c) дозвољена је ако се ради о залихама трговачке робе 12. Да ли је билансирање позиције ''одложени негативни гоодwилл'' у складу са МСФИ 3 – Пословне комбинације? ''Одложени негативни гоодwилл'' се: a) укључује у биланс стања прибавиоца препознатљиве нето имовине b) укључује у биланс успјеха прибавиоца препознатљиве нето имовине c) укључује у биланс стања прибавиоца препознатљиве нето имовине а затим, у периоду који не може бити дужи од 5 година постепено преноси у његов биланс успјеха 13. За које намјене се може примијенити рачун акцијска премија: a) отпис акција b) плаћање премије за откуп c) задужење за трошкове емитовања d) све наведено

14. Ревалоризацијом су обухватају: a) истовремено стална средства у групи некретнине, постројења и опрема b) континуирано у истим временским интервалима уз услов да се ревалоризација групе заврши у кратком року 47

c) појединачно стална средства у групи некретнине, постројења и опрема, без обзира на рок 15. Компанија А је купила компанију Б и платила за њу 30.000 КМ. Средства компаније Б су вреднована на слиједећи начин: стална средства 20.000 КМ, залихе 3.000 КМ, потраживања 3.000 КМ. Компанија А је остварила гоодwилл у износу: a) 3.000 КМ b) 4.000 КМ c) 10.000 КМ 16. У условима инфлације ЛИФО метода отписа залиха ће давати: a) већу вриједност добити и мању вриједност залиха b) мању вриједност добити и већу вриједност залиха c) мању вриједност добити и мању вриједност залиха 17. У финансијским извјештајима који се односе на трошкове посуђивања треба бити објављено сљедеће: a) усвојена рачуноводствена политика b) износ трошкова посуђивања капитализованих током периода c) стопа капитализације кориштена за одређење износа трошкова посуђивања подобних за капитализацију d) све наведено 18. Предузеће X имало је 400.000 ком емитованих дионица, али је 30.09.2004. године направило бонус емисију од 100.000 ком дионица. Ако је укупна зарада била 80.000 КМ у 2004. години, одредити колика је зарада по дионици: a) 0,16 КМ/ком b) 0,80 КМ/ком c) 0,20 КМ/ком 19. ROCE (Return On Capital Employed- принос на ангажовани капитал) представља: a) поврат на оснивачки капитал b) поврат на ангажовани капитал c) однос оперативне добити и ангажованог капитала 20. Показатељ готовинског тока је показатељ: a) Бруто готовинског прилива на укупно задужење b) Бруто готовинског прилива на нето задужење c) Нето готовинског прилива на укупно задужење d) Нето готовинског прилива на нето задужење

48

ЗАДАТАК бр.1: Акционарско друштво је на почекту обрачунског периода имало емитованих 100.000 обичних акција. На дан 1. јула додатно је емитовало нових 20.000 обичних акција по пуној тржишној цијени. У билансу успјеха за посматрани период Друштво је утврдило нето добитак од 220.000. Ваш задатак је да: 1. израчунате зараду по акцији (EPS) 2. објасните на који начин се заинтересованим корисницима финансијских извјештаја Друштва презентује податак о висини зараде по акцији 3. објасните мотив Друштва да презентује наведени показатељ и разлоге које имају или могу имати корисници финансијских извјештаја да сазнају колика је зарада по акцији!

ИЗРАДА ЗАДАТКА БР. 1 Рјешење: 1. Пондерисани просјечни број обичних акција треба израчунати на следећи начин: -100.000 акција x 6/12 = 50.000 -120.000 акција x 6/12 = 60.000 -укупан број акција које се користе за израчунавање ЕПС-а = 50.000 + 60.000 = 110.000 -зарада по акцији (ЕПС) = 220.000 / 110.000 = 2 н.ј. 2. У складу са МРС 33 – Зарада по акцији, податак о висини зараде по акцији може бити презентован на два начина: -на главном обрасцу биланса успјеха или -у оквиру нота уз финансијске извјештаје 3. Податак о висини зараде по акцији директно је повезан са интересом постојећих или потенцијалних инвеститора да купују акције, односно да инвестирају у капитал Друштва уколико се Управа одлучи да врши нову емисију акција. Раст зараде по акцији и раст интереса код потенцијалних инвеститора крећу се у истом правцу. Исти случај је и са падом зараде по акцији. Осим што има обавезу, акционарско друштво има и интерес да објави висину зараде по акцији, како онда кад жели стимулисати трговину акцијама Друштва, тако и онда кад постоји намјера да се интерес инвеститора смањи (на примјер због намјере откупа сопствених акција). Према томе, показатељ о заради по акцији може позитивно утицати на раст тржишне цијене акција а тиме и стварање претпоставки за додатну емисију акција под повољним условима за Друштво. У супротном, он ће утицати на стварање претпоставки за повољан откуп сопствених акција. С друге стране, интерес постојећих или потенцијалних инвеститора за куповином акција може бити: - краткорочан, тј. везан за намјеру да се у кратком року заради на купопродаји акција неког предузећа или - дугорочан, уколико инвеститор рачуна и на принос у виду дивиденде, при чему податак о висини зараде по акцији може бити од пресудног значаја за одлуку инвеститора да задржи, односно да купи или прода акције неког предузећа.

49

ЗАДАТАК бр. 2 БИЛАНС СТАЊА ЗА ГОДИНУ 20X2, 31.12. 20X2 $000 Средства Стална средства Материјална средства Нематеријална средства Улагања Текућа средства Залихе Потраживања Краткорочна инвестирања Готовина у благајни Укупна средства Власнички капитал и обавезе Капитал и резерве Акционарски капитал ($1 редовна акција) Рачун премије акције Резерве за ревалоризацију Задржана зарада Дугорочне обавезе Дугорочни кредит Текуће обавезе Обавезе према добављачима Банковна прекорачења Порез Предложене дивиденде Укупно власнички капитал и обавезе

20X1 $000

380 250 -

305 200 25

150 390 50 2 1.222

102 315 1 948

200 160 100 160

150 150 91 100

170

50

127 85 120 100 1.222

119 98 110 80 948

БИЛАНС УСПЈЕХА ЗА ГОДИНУ 20X2, 31.12. у $000 Обрт (приход од продаје) Цијена продаје (трошак продаје) Бруто добит Трошкови дистрибуције Административни трошкови Оперативни добитак Добивена камата Плаћена камата Добит на уобичајеним активностима прије опорезивања Порез Добит прије пореза Дивиденде Задржана добит за годину

2.553 1.814 739 125 264 350 25 75 300 140 160 100 60

Имамо слиједеће информације. (a) Примици од продаје сталних средстава инвестирања износе $30.000. (b) Инвентар и инсталације са набавном цијеном од $85.,000 и нето књиговодственом вриједношћу од $45.000 продати за $32.000 током године. (c) Слиједећа информација односи се на материјална стална средства. 31.12.20X2 Цијена Акумулирана амортизација Нето књиговодствена вриједност

31.12.20X1 $'000 720 340 380

$'000 595 290 305 50

(д) 50,000$ редовних дионица емитоване су током године по цијени од 20 центи по дионици. Потребно Направити извјештај о готовинском току за годину 20X2 31. децембар, користећи формат који је дат у МРС 7. ИЗРАДА ЗАДАТКА БР. 2 Рјешење: ИЗВЈЕШТАЈ О ГОТОВИНСКОМ ТОКУ ЗА ГОДИНУ 20X2 31. ДЕЦЕМБАР $000 $000 Нето готовински токови од оперативних активности Оперативна добит 350 Трошак амортизације 90 Губитак од продаје материјалних некурентних средстава (45-32) 13 Добит од продаје сталних средстава инвестирања (5) (Повећање)/смањење залиха (48) (Повећање)/смањење потраживања (75) Повећање/(смањење) обавеза према добављачима 8 Готовина прикупљена од оперативних активности 333 Добивена камата 25 Плаћена камата (75) Плаћене дивиденде (80) Плаћени порез (110 + 140 -120) (130) Нето готовински токови од оперативних активности 73 Готовински токови од активности инвестирања Плаћања за набавку материјалних сталних средстава Плаћања за набавку нематеријалних сталних средстава Примици од продаја материјалних сталних средстава Примици од продаја сталних средстава инвестирања Нето готовина од активности инвестирања

(201) (50) 32 30

Готовина од активности финансирања Емисија дионичког капитала Дугорочни кредит Нето готовински токови од финансирања

60 120

(189)

180

Повећање готовине и еквивалената готовине (Забиљешка)

64 (97)

Готовина и еквиваленти готовине 1.1.X2 (Забиљешка) Готовина и еквиваленти готовине 31.12.X2 (Забиљешка)

33

Забиљешка: Анализа стања готовине и еквивалената готовине показани су у билансу стања 20X2 20X1 Промјена у години Готовина у благајни Краткорочна улагања Банковна прекорачења

$000

$000

$000

2 50

1 -

1 50

(85) (33)

(98) (97)

13 (64)

51

Обртни 1.Трошак амортизације $$00 $000 Амортизација са 31.12.20X2 340 Амортизација са 31.12.20X1 290 Амортизација на продата средства (85 - 45) 40 Трошак за годину 2.Куповина сталних средстава

МАТЕРИЈАЛНА СТАЛНА СРЕДСТВА $000 Стање б/д л.л.X2 595 Расходовања Ревалоризација (100-91) 9 Набавке (број са стања) 201 Стање ц/д 31.12.X2 805

250 90

$000 85 720 805

52

(ISPITNI ROK: JULI 2007.) PREDMET: FINANCIJSKO IZVJEŠTAVANJE 2 TEST PITANJA:

1. Koji su primjeri tekućih sredstava u sljedećim stavkama: a) zalihe b) avansi c) nekretnine, postrojenja, oprema d) patenti e) gotovina 2. MRS 18 pokriva prihode od specifičnih tipova transakcija ili događaja, kao što su: a) prodaja robe b) prijem donacija c) vršenje usluga d) primljene kamate, tantijeme i dividende e) nasljeđe 3. Priznanje nekretnina, postrojenja i opreme zavisi od sljedećih kategorija: a) buduće ekonomske koristi b) pouzdanosti mjerenja troška c) mogućnosti zamjene, prodaje, otpisa 4. Primjeri ulaganja u nekretnine prema MRS 40 su: a) zemljište koje se drži u cilju dugoročnog porasta vrijednosti nekretnine b) građevinski objekat namijenjen prodaji u okviru redovnog poslovanja c) građevinski objekat koji je slobodan (neiznajmljen), ali je namijenjen za iznajmljivanje u okviru jednog ili više operativnih lizinga d) nekretnine koje su u procesu izgradnje ili procesu kapitalnog naknadnog izdatka za treće osobe 5. Zaokružite pokazatelje koji se odnose na ulaganja dioničara: a) Zarada po dionici b) ROCE c) Dividenda po dionici d) Pokriće dividendi e) Pokriće kamata 6. Kako se vrednuju sredstva i obaveze prema konceptu ''tekućeg troška''! Prema konceptu ''tekućeg troška'': a) sredstva se evidentiraju u iznosima plaćene gotovine ili gotovinskih ekvivalenata ili po fer vrijednosti naknade koja je data za njihovo pribavljanje u momentu sticanja b) obaveze se evidentiraju u diskontiranim iznosima gotovine ili gotovinskih ekvivalenata koje bi trebalo platiti da se takve obaveze podmire u tekućem razdoblju, 53

c) obaveze se evidentiraju u nediskontiranim iznosima gotovine ili gotovinskih ekvivalenata koje bi trebalo platiti da se takve obveze podmire u tekućem razdoblju d) i sredstva i obveze se vrednuju u diskontiranim iznosima na datum njihovog priznavanja, odnosno na datum bilansa stanja 7. U skladu sa MRS 16, vlasnik stalnog materijalnog sredstva to sredstvo može da evidentira prema njegovoj nabavnoj vrijednosti, umanjenoj za akumulisanu amortizaciju i akumulisane imparitetne gubitke ili prema revalorizovanoj vrijednosti, umanjenoj za naknadno akumulisanu amortizaciju i naknadno akumulisane imparitetne gubitke. Od čega to zavisi? Izbor između dva navedena koncepta je moguć: a) ako je revalorizovana vrijednost, umanjena za naknadno akumulisanu amortizaciju i naknadno akumulisane imparitetne gubitke manja od nabavne vrijednosti, umanjene za akumulisanu amortizaciju i akumulisane imparitetne gubitke, b) ako je to u skladu s računovodstvenim politikama, usvojenim od strane Uprave preduzeća, c) ako se fer vrijednost stalnih materijalnih sredstava pouzdano može utvrditi d) ako je revalorizovana vrijednost, umanjena za naknadno akumulisanu amortizaciju i naknadno akumulisane imparitetne gubitke veća od nabavne vrijednosti, umanjene za akumulisanu amortizaciju i akumulisane imparitetne gubitke. 8. Kad se u računovodstvu može pojaviti pozicija ''goodwill''? Goodwill se pojavljuje kad se: a) imovina drugog pravnog lica kupuje iznad njene tržišne vrijednosti b) neto imovina druge pravne osobe kupuje po vrijednosti koja je veća od fer vrijednosti pribavljenih sredstava i obaveza c) neto imovina druge pravne osobe kupuje po vrijednosti koja je manja od fer vrijednosti pribavljenih sredstava i obaveza d) dionice kupuju po cijeni iznad njihove nominalne cijene 9. Da li porezni gubitak (gubitak utvrđen u poreznoj bilanci, odnosno poreznoj prijavi za porez na dobit) i gubitak utvrđen u bilansu uspjeha neophodno korespondiraju? Da, ukoliko se: a) radi o profitnim pravnim licima b) porezna i računovodstvena pravila u vezi s procjenom vrijednosti bilančnih pozicija za porezne, odnosno za računovodstvene potrebe u potpunosti podudaraju c) primjenjuje MRS 12 – Porez na dobit d) porez na dobit obračunava u skladu sa MRS 12 10. Kako se izračunava koeficijent ubrzane likvidnosti? Koeficijent ubrzane likvidnosti računa se kao količnik između: a) tekućih sredstava, osim zaliha i tekućih obveza b) tekućih sredstava i tekućih obaveza c) gotovine, uključujući i gotovinske ekvivalente i tekućih obaveza d) tekućih sredstava i svih obaveza

54

ESEJI/ZADACI: (1) Sljedeće informacije su izvučene iz nedavno objavljenog izvještaja DG. BILANS STANJA NA DAN 30.APRILA

u $000 Sredstva Stalna sredstva Tekuća sredstva Zalihe Potraživanja Gotovina Ukupno tekuća sredstva Ukupna sredstva Kapital i obaveze Kapital i rezervisanja Redovni dionički kapital Rezervisanja Dugoročne obaveze 10%-tni dužnički instrumenti Kratkoročne obaveze Dug po tekućem računu Dobavljači Oporezivanje Dividende

20X9 u $000

20X8 u $000

u $000

1.850 640 1.230 80

1.430 490 1.080 120

1.950 3.800

800 1.245

800 875 2.045

1.675

800

600

110 750 30 65

Ukupni kapital i obaveze

1.690 3.120

80 690 20 55 955 3.800

845 3.120

IZDVOJENO IZ BILANCE USPJEHA

Prodaja Troškovi prodaje Neto dobit prije poreza Ovo je nakon rashodovanja: Amortizacija Kamata po dužničkim instrumentima Kamata na dug po tekućem računu Naknada za reviziju

20X9 u $000 20X8 u $000 11.200 9.750 8.460 6.825

360 80 15 12

280 60 9 10

55

Sljedeći pokazatelji su pokazatelji obračunati za DG, bazirani na njegovim izvještajima za prethodnu godinu, i najnoviji prosječni sektorski pokazatelji.

ROCE (uposleni kapital = kapital i dužnički instrumenti) Dobit/prodaja Obrt sredstava Tekuća likvidnost Trenutna likvidnost Granična bruto dobit Period naplate potraživanja

DG Sektorski 30 April 20X8 prosjek 16.70% 18.50% 3.90% 4.73% 4.29 3.91 2.00 1.90 1.42 1.27 30.00% 35.23% 40 dana 52 dana

Period plaćanja obaveza Obrt zaliha Finansijska poluga

37 dana 13.90 26.37%

49 dana 18.30 32.71%

Uradite: (a) Izračunajte uporedive pokazatelje (sa dva decimalna mjesta gdje je prikladno) za DG za godinu završno sa 30. aprila 20X9. Svi obračuni moraju biti jasno prikazani. (b) Napišite izvjestaj za odbor direktora sa analizom uspješnosti DG, poredeći rezultate sa prethodnom godinom i prosjekom sektora. Rješenje: (a) 20X8

ROCE

= (320+60)/2.275 = 16,70%

20X9

(15 bodova) Sektorski prosjek

= (465+80)/2.845 = 19,16%

18,50%

Dobit/Prodaja = (320+60)/9.750 = 3,90%

= (465+80)/11.200 =4,87%

4,73%

Obrt sredstava = 9.750/2.275 = 4,29x

= 11.200/2.845 = 3,94x

3,91x

Tekuća likvidnost = 1.690/845 = 2,00

= 1.950/955 = 2,04

1,90

Trenutna likvid. = (1.080+120)/845 = 1,42

= (1.230+80)/955 = 1,37

1,27

Granična bruto= (9.750-6.825)/9.750=30,00% =(11.200-8.460)/11.200=24,46% 35,23% dobit

56

20X8

20X9

Sektorski prosjek

Naplata potraživanja=1.080/9.750x365=40dana =1.230/11.200x365=40dana

52dana

Plaćanje obaveza = 690/6.825x365= 37dana

= 750/8.460x365=32dana

49dana

Obrt zaliha

= 8.460/640= 13,2x

18,30x

=800/2.845=28,12%

32,71%

= 6.825/490=13,9x

Finansijska poluga= 600/2.275=26,37%

(b) (15 bodova) IZVJEŠTAJ Za: Od: Predmet:

Odbor direktora Racunovoda Analiza uspješnosti DG

Datum:xx/xx/xx

Trgovina i profitabilnost Povrat na uposleni kapital se značajno poboljšao između 20X8 i 20X9, i sada je veći od sektorskog prosjeka. Neto dobit kao proporcija prodaje se takode vidljivo poboljšala izmedu godina i takodje je neznatno ispred sektorskog prosjeka. Bruto marža je ipak prilično niža nego u prethodnoj godini i iznosi samo 70% sektorskog prosjeka. Ovo nam govori da je došlo ili do promjene u strukturi troškova DG-a ili do promjene metoda alokacije troškova između perioda. U svakom slučaju ovo je značajna promjena koja zahtijeva ispitivanje. Preduzeće bi moglo biti u razdoblju tranzicije s obzirom da je prodaja narasla za blizu 15% u godini i čini se da su nabavljena nova dugoročna sredstva. Obrt sredstava je opao između perioda iako je iznos za 20X9 u ravni sa sektorskim prosjekom. Ovo smanjenje možda govori da se efikasnost korištenja sredstava pokvarila ili da se sredstva stečena u 20X9 još nisu potpuno uključila u poslovanje. Dugoročniji trend bi dao jasniju sliku.

(ii)

Likvidnost i upravljanje obrtnim kapitalom

Tekuća likvidnost se neznatno poboljšala tokom godine i neznatno je viša od sektorskog prosjeka. Takođe je u nivou sa onom zadovoljavajućom (2:1). Trenutni pokazatelj je neznatno opao ali je još uvijek bolji od sektorskog prosjeka. Ovo nam ukazuje da DG nema problema sa kratkoročnom likvidnosti i da ne bi trebalo biti poteškoća u plaćanju obaveza po dospijeću. Potraživanja kao proporcija prodaje su nepromijenjena od 20X8 i znatno su niža od sektorskog prosjeka. Samim tim postoji malo mogućnosti da se ona i dalje smanje iI u budućnosti bi moglo do pritiska od strane kupaca da se poveća period kreditiranja. Period kreditiranja od dobavljača je smanjen sa 37 dana od nabavke na 32 dana, i mnogo je manji od 57

sektorskog prosjeka, stoga bi se mogla finansirati dodatna potraživanja ugovaranjem boljih uslova kreditiranja od strane dobavljača. Obrt zaliha je neznatno opao i mnogo je sporiji od sektorskog prosjeka, i ovo može djelimično uticati na nagomilavanje zaliha prije nego na značajno povećanje prodaje. Alternativno, postoji opasnost da bi zalihe mogle uključivati određene zastarjele stavke koje zahtjevaju otpis. Ralativno povećanje nivoa zaliha je finansirano povećanjem duga po tekućem računu koji se može smanjiti ako se smanji nivo zaliha. Visoki nivoi zaliha, dugovi po tekućem računu i potraživanja u poređenju sa obavezama prema dobavljačima ukazuju da je preduzeće radno intenzivno ili da je u njemu značajna dodata vrijednost ugrađena u proizvod. (iii)

Finansijska poluga

Nivo finansijske poluge je samo neznatno narastao u toku godine i ispred je sektorskog rposjeka. Kako je povrat na uposleni kapital blizu dvostruke kamatne stope na dužničke instrumente, profitabilnost će vjerovatno rasti sa umjerenim povećanjem nivoa poluge.

(c) Kompanije su običavale obrazložiti neamortizovanje zgrada po nekoliko osnovica, uključujući slijedeće: (i) Da je tekuća vnjednost zgrada bila veća od troška. (ii) Da je nivo održavanja podrazumijevao da nije došlo do propadanja ili upotrebe. (iii) Da iznos amortizacije ne bi bio značajan. Međutim, MRS 16 zahtijeva da se amortizovani iznos sredstva tereti na prihod tokom njegovog korisnog vijeka trajanja. Taj amortizovani iznos je dobiven upoređivanjem troška sredstva sa njegovom procijenjenom rezidualnom vrijednosću na kraju njegovog korisnog ekonomičnog vijeka trajanja. Zbog toga što se zahtijeva da se rezidualna vrijednost treba procijeniti po tekućim cijenama (prema alternativnom tretmanu), standard je otklonio bilo koje potencijalne inflatorne efekte koji bi u suprotnom povećali rezidualnu vrijednost i time smanjili, čak i na nulu, amortizovani iznos. Ovo naglašava argument da visoke rezidualne vrijednosti otklanjaju potrebu za amortizacijom, osim ukoliko vrijednost rabljenog sredstva ima veću vrijednost nego isto sredstvo koje je novo - a što nije vjerovatna pretpostavka. Argument o beznačajnosti terećenja za amortizaciju, zbog dugog ekonomskog vijeka, može imati određenu podlogu. Iako nije naslovljeno direktno u MRS 16, računovodstveni standardi se, u skladu sa Okvirom, generalno primjenjuju na značajne stavke. Međutim, prema ovom principu, bilo bi neophodno razmotriti ne samo potencijalni trošak amortizacije za svaku godinu, nego takođe i akumuliranu amortizaciju koja bi se trebala obezbijediti za dato sredstvo. Tokom vremena, ovaj iznos akumulirane amortizacije bi neizostavno postao značajan i poništio bi argument "dugog vijeka trajanja". Prema tome, Winger-ova prethodna politika nije bila odgovarajuća i promjena ka amortizovanju sredstva je bila neophodna da bi se bilo u skladu sa MRS 16. 58

FINANSIJSKO IZVJEŠTAVANJE Finansijske tablice koje se koriste za diskontovanje vrijednosti mjesečnih plaćanja zakupa, u skladu sa MRS 17 su: 1.) IV tablica Početno stanje na računima potraživanja od kupaca je 10.000 a krajnje stanje 30.000. Prihodi od prodaje u toku perioda iznose 100.000 a rabati odobreni kupcima prilikom prodaje 10.000. Koliko iznose primici gotovine od kupaca u obračunskom periodu? 1.) 70.000,00 Da li se troškovi prevoza gotovih proizvoda do skladišta kupca mogu uključiti u cijenu koštanja gotovih proizvoda, ako je prevoz izvršen vlastitim kamionom? 1.) ni u kom slučaju Prednosti korporativnih preduzeća su: 1.) razdvojenost vlasništva od upravljanja 2.) nepostojanje uzajamne odgovornosti (vlasnika) 3.) profesionalno upravljanje Razlozi za otkup vlastitih dionica su sljedeći: 1.) povećavanje zarade po dionici 2.) sprečavanje konkurencije da preuzme kompaniju 3.) distribucija zaposlenim putem planova za opcije Da li su u korporacijama pojmovi neraspoređeni neto dobitak i zadržana zarada identični? Da, osim ako ne postoje ograničenja koja utiču na formiranje dijela neto dobitka koji ne može biti raspoređen dioničarima, poput: 1.) ograničenja iz ugovornih sporazuma 2.) zakonskih ograničenja Koncepti vrednovanja (mjerenja) elemenata finansijskih izvještaja su: 1.) koncept istorijskog troška 2.) koncept tekućeg troška Kako se vrednuju sredstva i obaveze prema konceptu ''istorijskog troška''! Prema konceptu ''istorijskog troška'': 1.) sredstva se evidentiraju u iznosima plaćene gotovine ili gotovinskih ekvivalenata ili po fer vrijednosti naknade koja je data za njihovo pribavljanje u momentu sticanja Kako se vrednuju sredstva i obaveze prema konceptu ''prodajne vrijednosti'' Prema konceptu ''prodajne vrijednosti'': 1.) sredstva se evidentiraju u iznosu gotovine ili ekvivalenata koji bi se mogao dobiti prodajom sredstva u redovnom postupku otuđenja 2.) obaveze se evidentiraju po vrijednostima u kojim će biti izmirene u normalnom toku poslovanja Osnovna razlika između ''direktne'' i ''indirektne'' metode kvantifikacije tokova gotovine Osnovna razlika je u načinu kvantifikacije tokova gotovine iz: 1.) poslovnih aktivnosti Da li je, u skladu sa MRS 2 – Zalihe, dozvoljena upotreba ''LIFO'' metode Upotreba ''LIFO'' metode: 1.) nije dozvoljena Da li je bilansiranje pozicije ''odloženi negativni goodwill'' u skladu sa MSFI 3 – Poslovne kombinacije? 'Odloženi negativni goodwill'' se:

59

1.) uključuje u bilans uspjeha pribavioca prepoznatljive neto imovine

Za koje namjene se može primijeniti račun akcijska premija: 1.) otpis akcija 2.) plaćanje premije za otkup 3.) zaduženje za troškove emitovanja Revalorizacijom su obuhvataju: 1.) istovremeno stalna sredstva u grupi nekretnine, postrojenja i oprema 2.) kontinuirano u istim vremenskim intervalima uz uslov da se revalorizacija grupe završi u kratkom roku Kompanija A je kupila kompaniju B i platila za nju 30.000 KM. Sredstva kompanije B su vrednovana na slijedeći način: stalna sredstva 20.000 KM, zalihe 3.000 KM, potraživanja 3.000 KM. Kompanija A je ostvarila goodwill u iznosu: 1.) 4.000,00 KM U uslovima inflacije LIFO metoda otpisa zaliha će davati: 1.) manju vrijednost dobiti i manju vrijednost zaliha U finansijskim izvještajima koji se odnose na troškove posuđivanja treba biti objavljeno sljedeće: 1.) usvojena računovodstvena politika 2.) iznos troškova posuđivanja kapitalizovanih tokom perioda 3.) stopa kapitalizacije korištena za određenje iznosa troškova posuđivanja podobnih za kapitalizaciju Preduzeće X imalo je 400.000 kom emitovanih dionica, ali je 30.09.2004. godine napravilo bonus emisiju od 100.000 kom dionica. Ako je ukupna zarada bila 80.000 KM u 2004. godini, odrediti kolika je zarada po dionici: 1.) 0,16KM/kom ROCE (Return On Capital Employed- prinos na angažovani kapital) predstavlja: 1.) povrat na angažovani kapital 2.) odnos operativne dobiti i angažovanog kapitala Pokazatelj gotovinskog toka je pokazatelj: 1.) Neto gotovinskog priliva na ukupno zaduženje MRS 18 pokriva prihode od specifičnih tipova transakcija ili događaja i to: 1.) Prodaje dobara (proizvedeni proizvodi ili dobra kupljena za preprodaju) 2.) Pružanja usluga 3.) Korištenja imovine subjekta od strane drugih, kojom se zarađuju kamate, tantijemi i dividende Amortizacija stalnih sredstava ne obračunava se za: 1.) Goodwill 2.) Nekretninu koja je dana drugom prema ugovoru o financijskom najmu 3.) Opremu u upotrebi koja je potpuno amortizirana U vezi s revalorizacijom nekretnina, postrojenja i opreme vrijede sljedeće tvrdnje: 1.) Povećanje knjigovodstvene vrijednosti sredstava uslijed revalorizacije provodi se u cijelosti u korist revalorizacijskih rezervi, pod uvjetom da prethodno nije priznat rashod uslijed revalorizacijskog smanjenja vrijednosti tih sredstava

60

2.) Smanjenje knjigovodstvene vrijednosti sredstava uslijed revalorizacije provodi se u cijelosti na teret rashoda samo u slučaju kad ne postoji revalorizacijski višak koji se odnosi na to sredstvo Prema odredbama MRS-a 11, kada je vjerovatno da će ukupni troškovi ugovora o izgradnji biti veći od ukupnih prihoda ugovora, očekivani gubitak se priznaje kao rashod: 1.) Odmah, čak i ako radovi po ugovoru nisu još započeti 2.) Bez obzira na iznos dobiti koja se očekuje od drugih ugovora koji se ne smatraju kao jedan ugovor o izgradnji

Prilikom prodaje nekretnina, postrojenja i opreme: 1.) U prihod se uključuje razlika između većeg iznosa neto utrška od otuđenja i manjeg knjigovodstvenog iznosa sredstva 2.) U rashod se uključuje razlika između većeg knjigovodstvenog iznosa i manjeg iznosa neto utrška od otuđenja sredstva Kao nematerijalno stalna sredstvo može se priznati: 1.) Predujam dan za sticanje koncesije 2.) Goodwill stečen kao dio poslovnih spajanja U skladu sa odredbama MRS-a 37 moguća su rezerviranja za: 1.) Troškove po započetim sudskim sporovima 2.) Troškove otklanjanja nedostataka u garantnim rokovima 3.) Neizbježne troškove ispunjenja obaveza prema ugovoru koji prelaze ekonomske koristi koje se očekuju Pokazatelji profitabilnosti: 1.) Profitna marža 2.) ROCE Kod državnih donacija povezanih sa sredstvima, uključujući nenovčane donacije po fer vrijednosti, može se primijeniti postupak: 1.) Priznavanja iznosa donacije kao odgođenog prihoda (u bilansu stanja), te priznavanja prihoda na sistematskom i racionalnom osnovu tokom korisnog vijeka upotrebe sredstva 2.) Priznavanja iznosa donacije kao odgođenog prihoda (u bilansu stanja), te njegovog naknadnog priznavanja u bilansu uspjeha smanjenjem troška amortizacije Navedena obilježja su obilježja finansijskog najma: 1.) Prenose se svi rizici i koristi povezani s vlasništvom 2.) Priznaje se kao sredstvo u bilansu stanja najmoprimca 3.) Amortizaciju sredstva obračunava najmoprimac Ulaganja u nekretnine inicijalno vrednuju u računovodstvu vlasnika nekretnine na način: 1.) Po nabavnoj vrijednosti – cijeni koštanja koja uključuje sve troškove transakcije Kakva su to ''stalna sredstva namijenjena prodaji'' Stalna sredstva namijenjena prodaji obuhvataju: 1.) Stalna sredstva za koja su ispunjeni uslovi da se klasifikuju u skladu sa msfi 5 Ako je, u skladu sa Zakonom o porezu na dobit, moguć prenos poreskog gubitka unaprijed, na koji način će poreski obveznik koji utvrdi poreski gubitak i koji primjenjuje MRS 12, u svojim poslovnim knjigama prikazati takvu situaciju? Poreski gubitak koji se priznaje i prenosi unaprijed rezultira bilansiranjem: 1.) Odloženih poreskih sredstava

61

Pojasnite računovodstveno načelo „going concerne“! Računovodstveno načelo „going concerne“ zasniva se na pretpostavci će pravno lice poslovati: 1.) Neograničeno dugo Kako se troškovi prate u okviru finansijskog, a kako u okviru upravljačkog računovodstva? 1.) U okviru finansijskog računovodstva prate po vrstama, a u okviru upravljačkog računovodstva po mjestima i nosiocima Tri modela obračuna poreza na dodatu vrijednost: 1.) Odbitni (kreditni), metod odbitka i metod dodatka Kad se, u skladu sa MRS 31, koristi ''metoda udjela''? Metodu udjela je moguće primijeniti u obuhvatu zajedničkih poduhvata tipa: 1.) Zajednički kontrolisanih pravnih lica

Objasnite ''koncept očuvanja finansijskog kapitala''! Prema ovom konceptu, dobitak je zarađen samo ako: 1.) Novčani iznos neto sredstava na kraju perioda premašuje novčani iznos neto sredstava na početku perioda, nakon isključivanja dividende ili uplata od strane vlasnika MRS 14 – Izvještavanje po segmentima poznaje dvije osnovne vrste segmenata, a to su: 1.) Poslovni i geografski 2.) Segmenti tipa profitnog i segmenti tipa investicionog centra Ako proizvodno preduzeće ima veće troškove proizvodnje (troškove konverzije) od troškova koji su zasnovani na normalnom iskorišćenju proizvodnih kapaciteta da li se, u skladu sa MRS 2, povećani troškovi mogu uključiti u cijenu koštanja vlastitih učinaka? 1.) Ne mogu biti uključeni u cijenu koštanja Pokazatelji koji se odnose na ulaganja dioničara i navedite kako se izračunavaju: 1.) zarada po dionici 2.) prinos od dividende 3.) P/E pokazatelj 1.) Zarada po dionici za obične- redovne dionice se izračunava stavljanjem u odnos neto dobitka za razdoblje / broj redovnih dionica u prometu. 2.) Prinos od dividende se izračunava prema obrascu: Godišnja dividenda na dionice / Tekuća tržišna vrijednost dionica (bez dividendi) 3.) P / E pokazatelj = Tekuća cijena dionice na tržištu / zarada po dionici. Pokazatelja koji predstavljaju koeficijent financijskog leveridža (financijske poluge): 1.) ukupno dugoročno zaduženje / dionički kapital plus ukupno dugoročno zaduženje On pokazuje koliki je omjer Ukupnog dugoročnog zaduženja / Dionički kapital produzeća uvećan za ostali kapital s pravom prvenstva u koji naročito spadaju preferencijalne dionice i ostali dužnički instrumenti + preostalo ukupno dugoročno zaduženje. Podataci potrebni za izračunavanje pokazatelja pokriće kamate: 1.) dobit iz redovnih aktivnosti prije poreza 2.) obaveze za kamatu-bruto Revalorizacijsko povećanje stalnih sredstava priznaje se kao prihod: 1.) revalorizacijsko povećanje koje poništava revalorizacijsko smanjenje vrijednosti materijalnih i nematerijalnih stalnih sredstava 2.) revalorizacijsko povećanje ulaganja u nekretnine

62

Tijekom izvještajnog razdoblja poduzeće je imalo novčani izdatak za kupnju dionica drugog poduzeća u svoti od 50.000 KM, te novčani izdatak za otkup vlastitih dionica u svoti od 10.000 KM. U vezi s ovim transakcijama, u izvještaju o novčanom toku poduzeće treba iskazati: 1.) 50.000 KM novčanog odljeva iz investicijskih aktivnosti i 10.000 KM novčanog odljeva iz financijskih aktivnosti Tačno je: 1.) odbitne privremene razlike proizvode odgođeno porezno sredstvo 2.) oporezive privremene razlike proizvode odgođenu poreznu obavezu Poduzeće gradi nekretninu. Inicijalno (2003. god.) primijenjena je metoda kapitalizacije troškova posudbe. Tijekom 2006. godine Uprava poduzeća je donijela odluku o prelasku s metode kapitalizacije troškova posudbe (kamata) po kreditima za dugoročnu gradnju na njihovo direktno prikazivanje kao troškova razdoblja. U vezi s usvojenom promjenom računovodstvene politike MRS 8 zahtijeva sljedeće: 1.) retroaktivnu primjenu promjene računovodstvene politike kao da se «nova» računovodstvena politika primjenjivala oduvijek (ispravak učinaka promjene računovodstvene politike za 2005. godinu i za sve prethodne godine koliko je to god moguće) Prema MRS-u 18, kod priznavanja prihoda od dividendi: 1.) u prihode ulagača se ne priznaje udio u dobiti primatelja ulaganja nego samo izglasane dividende Prema metodi udjela: 1.) udio u dobiti primatelja ulaganja evidentira se kod ulagača kao povećanje uloga i kao prihod, a primljena dividenda smanjuje knjigovodstveni iznos ulaganja 2.) ako primatelj ulaganja ostvari gubitak, ulagač pripadajući iznos treba priznati kao manjenje ulaganja i kao rashod (gubitak na ulaganju) Kod državnih donacija povezanih sa sredstvima, uključujući nenovčane donacije po fer vrijednosti, može se primijeniti postupak: 1.) priznavanja iznosa donacije kao odgođenog prihoda (u bilanci stanja), te priznavanja prihoda na sustavnoj i racionalnoj osnovi tijekom korisnog vijeka uporabe sredstva 2.) priznavanja iznosa donacije kao odgođenog prihoda (u bilanci stanja), te njegovog naknadnog priznavanja u bilanci uspjeha smanjenjem troška amortizacije

Primjeri tekućih sredstava: 1.) Zalihe 2.) Avansi 3.) Gotovina

MRS 18 pokriva prihode od specifičnih tipova transakcija ili dogašaja kao što su: 1.) Prodaja robe 2.) Prijem donacije 3.) Primljene kamate, tantijema i dividende Priznanje nekretnina, postrojenja i opreme zavisi od sljedećih kategorija: 1.) Buduće ekonomske koristi 2.) Pouzdanosti mjerenja troška Primjeri ulaganja u nekretnine prema MRS 40 su: 1.) Zemljište koje se drži u cilju dugoročnog porasta vrijednosti nekretnine 2.) Građevinski objekat koji je slobodan (neiznajmljen), ali je namjenjen za iznajmljivanje u okviru jednog ili više opretativnih lizinga

63

Kako se vrednuju sredstva i obaveze prema konceptu ''tekućeg troška''! Prema konceptu ''tekućeg troška'': 1.) sredstva se evidentiraju u nediskontiranim iznosima gotovine ili gotovnskih ekvivalenata koje bi trebalo platiti da se takve obaveze podmire u tekućem razdoblju U skladu sa MRS 16, vlasnik stalnog materijalnog sredstva to sredstvo može da evidentira prema njegovoj nabavnoj vrijednosti, umanjenoj za akumulisanu amortizaciju i akumulisane imparitetne gubitke ili prema revalorizovanoj vrijednosti, umanjenoj za naknadno akumulisanu amortizaciju i naknadno akumulisane imparitetne gubitke. Od čega to zavisi? Izbor između dva navedena koncepta je moguć: 1.) ako je to u skladu s računovodstvenim politikama, usvojenim od strane Uprave preduzeća, 2.) ako se fer vrijednost stalnih materijalnih sredstava pouzdano može utvrditi Kad se u računovodstvu može pojaviti pozicija ''goodwill''? Goodwill se pojavljuje kad se: 1.) neto imovina druge pravne osobe kupuje po vrijednosti koja je veća od fer vrijednosti pribavljenih sredstava i obaveza Da li porezni gubitak (gubitak utvrđen u poreznoj bilanci, odnosno poreznoj prijavi za porez na dobit) i gubitak utvrđen u bilansu uspjeha neophodno korespondiraju? Da, ukoliko se: 1.) porezna i računovodstvena pravila u vezi s procjenom vrijednosti bilančnih pozicija za porezne, odnosno za računovodstvene potrebe u potpunosti podudaraju Kako se izračunava koeficijent ubrzane likvidnosti? Koeficijent ubrzane likvidnosti računa se kao količnik između: 1.) tekućih sredstava, osim zaliha i tekućih obveza

Kako se vrednuju sredstva i obaveze prema konceptu ''sadašnje vrijednosti''? Prema konceptu ''sadašnje vrijednosti'' 1.) sredstva i obaveze se evidentiraju po sadašnjoj, diskontovanoj vrijednosti budućih neto priliva ili odliva gotovine koji se očekuju od upotrebe sredstava, odnosno po osnovu izmirenja obaveza u normalnom toku poslovanja Koje su vrtse ugovora i izgradnji definisane u okviru MRS 11? MRS 11 definiše sledeće vrste ugovora o izgradnji: 1.) ugovore sa fiksnom cijenom 2.) ugovore tipa ''troškovi plus'' Pojasnite razlike između finansijskog i operativnog zakupa? Finansijski i operativni zakup razlikuju se po tome: 1.) što se u slučaju finansijskog lizinga svi rizici i koristi koji su povezani sa vlasništvom nad zakupljenim sredstvom suštinski prenose na zakupca, dok se kod operativnog lizinga na zakupca prenosi samo pravo korišćenja sredstva u ugovorenom vremenskom periodu Da li su, u skladu sa MRS 37, a ako jesu, pod kojim okolnostima, dozvoljena rezervisanja za troškove investicionog održavanja osnovnih sredstava? Rezervisanja za troškove investicionog ordžavanja: 1.) nisu dozvoljena Koja pravna lica se, u računovodstvenom smislu, smatraju povezanim pravnim licima? U računovodstvenom smislu, pravno lice je povezano sa drugim pravnim licem: 1.) ako učestvuje u zajedničkoj kontroli nad tim pravnim licem 2.) ako drugo pravno lice ostvaruje značajan uticaj nad njegovim poslovnim i finansijskim politikama

64

Kad se, u smislu MRS 31, vrši ''proporcionalna konsolidacija''? Proporcionalna konsolidacija je postupak koji se primjenjuje u slučaju: 1.) zajedničkog poduhvata tipa zajednički kontrolisanog pravnog lica Navedite primjere gotovinskih tokova iz finansijskih aktivnosti! Primjeri tokova gotovine iz finansijskih aktivnosti su: 1.) povrat iskorišćenih kredita 2.) povećanje uloga vlasnika u novcu Koje su osnovne karakteristike ''metode ukupnih troškova''? Metodu ukupnih troškova karakterišu: a) sučeljavanje troškova perioda sa povezanim rezultirajućim prihodima, bez obzira da li su ti prihodi realizovani na tržištu ili ne b) uključivanje u obračun finansijskog rezultata svih troškova perioda i svih realizovanih prihoda, odnosno dobitaka U proizvodnoj hali koja pripada preduzeću koje je svoj bilans stanja sačinilo na dan 31. decembra, 20. januara naredne godine desila se poplava usljed čega je došlo do potpunog uništenja značajne količine zaliha materijala. Na koji način bi informacije o ovom događaju trebalo prikazati u finansijskom izvještaju pomenutog preduzeća? Navedeni događaj: 1.) treba prezentovati u zabilješkama - notama uz finansijski izvještaj Procjena iznosa ispravke vrijednosti potraživanja od kupaca može se izvršiti pomoću metode ''zastarjelosti potraživanja''. Koje su karakteristike te metode! Prema ovoj metodi ispravka vrijednosti potraživanja od kupaca vrši se: 1.) primjenom različitih stopa otpisa na potraživanja grupisana po odgovarajućim kategorijama zastarjelosti (npr., potraživanja starija od 30 dana, 60 dana, 90 dana, itd.) Navedene tvrdnje su točne: 1.) MRS 1 ne dozvoljava međusobno prebivanje sredstava (imovine) i izvora te imovine osim ako se takav tretman ne zahtjeva drugim MRS/MSFI 2.) Informacija je značajna ako njeno izostavljanje ili pogrešno iskazivanje može utjecati na ekonomske odluke korisnika Vrijednost stroja (nabavna vrijednost) je 10.000 KM. Akumulirani ispravak vrijednosti stroja na dan 31.12.2007. iznosi 9.500 KM. Ako je vijek korištenja sredstva 5 godina, trošak amortizacije za razdoblje 1.1.2008 – 30.6.2008. iznosit će: 1.) 500 Zaokružite točne tvrdnje: 1.) u uvjetima rasta cijena zaliha primjenom FIFO metode poduzeće će iskazati veću neto dobit nego što bi to bilo primjenom metode prosječnih cijena 2.) u uvjetima pada cijena zaliha primjenom FIFO metode poduzeće će iskazati manju neto dobit nego što bi to bilo primjenom metode prosječnih cijena Obrtni kapital se dobije kao: 1.) tekuća sredstva – tekuće obveze Stupanj zaduženosti se izračunava kao: 1.) ukupne obveze / ukupna sredstva Poslovni prihodi subjekta ''X'' u 2007. godini iznose 25.000 KM, početne zalihe gotovih proizvoda su 5.000 KM, konačne zalihe gotovih proizvoda su 10.000 KM, a troškovi po prirodnim vrstama u toku 2007. godine iznose 15.000 KM. Operativna dobit za 2007.godinu je: 1.) 15.000 KM Odnos pokrića kamata se izračunava kao: 1.) dobit prije kamata i poreza / troškovi kamata

65

Tržišna kapitalizacija je: 1.) umnožak tekuće cijene dionica i ukupnog broja dionica Goodwill prema MSFI 3 se računa kao: 1.) razlika između većeg iznosa plaćenih troškova stjecanja i fer vrijednosti neto imovine poduzeća koje se stječe Navedeni primjeri novčanih primitaka i izdataka predstavljaju novčane od poslovnih aktivnosti: 1.) primici od prodaje robe kupcima 2.) izdaci za isplate zaposlenicima za plaće

66