KOMISIJA ZA RAČUNOVODSTVO I REVIZIJU BOSNE I HERCEGOVINE ISPIT ZA STICANJE PROFESIONALNOG ZVANJA CERTIFICIRANI RAČUNOVOðA (ISPITNI TERMIN: MAJ 2013.GODINE) PREDMET 7: FINANSIJSKO IZVJEŠTAVANJE 2 I - TEST PITANJA 1. Bilansiranje odloženih poreskih obaveza posljedica je: a) priznavanja odreñene vrste troška u bilansu uspjeha jednog a poreskom bilansu narednog obračunskog perioda b) privremenog neuključivanja odreñenih prihoda u poresku osnovicu za obračun poreza na dobit c) priznavanja odreñene vrste prihoda u poreskom bilansu jednog a bilansu uspjeha narednog obračunskog perioda d) prenosu unaprijed neiskorišćenih poreskih kredita 2. Kada se kvantifikacija tokova gotovine iz poslovnih aktivnosti vrši pomoću indirektne metode, pozitivan neto finansijski rezultat se: a) umanjuje za troškove amortizacije u periodu b) umanjuje za priznate prihode od usklañivanja vrijednosti opreme c) uvećava za pozitivnu razliku izmeñu krajnjeg i početnog stanja obaveza prema dobavljačima d) umanjuje za negativnu razliku izmeñu krajnjeg i početnog stanja potraživanja od kupaca 3. U skladu sa MRS 41 – Poljoprivreda, zalihe poljoprivrednih proizvoda se u prvom bilansu stanja formiranom nakon njihove žetve – ubiranja iskazuju u visini njihove: a) fer vrijednosti b) cijene koštanja c) cijene koštanja ili neto prodajne vrijednosti, u zavisnosti od toga koja je niža d) prodajne vrijednosti 4. Pojmom imparitetni gubitak obuhvaćena je negativna razlika izmeñu: a) fer vrijednosti predmeta zakupljenog kroz finansijski zakup i sadašnje vrijednosti minimalnih mjesečnih plaćanja za (finansijski) zakup b) revalorizacione nabavne i nabavne vrijednosti neke pozicije stalne materijalne imovine c) nominalne i sadašnje vrijednosti obaveza priznatioh po osnovu dugoročnih obveznica emitovanih uz premiju d) knjigovodstvene i nadoknadive vrijednosti sredstva ili grupe sredstava koja čini jedinicu koja generiše gotovinu
5. Efekti povećanja fer vrijednosti finansijskih sredstava prezentuju se u: a) bilansu uspjeha, ako je riječ o finansijskim sredstvima koja su kalsifikovana kao sredstva koja se drže do roka dospijeća b) bilansu uspjeha, ako se radi o finansijskim sredstvima klasifikovanim kao finansijska sredstva raspoloživa za prodaju c) bilansu stanja, ako je riječ o zajmovima odobrenim nepovezanim pravnim licima d) bilansu stanja, ako se radi o finansijskim sredstvima klasifikovanim kao finansijska sredstva raspoloživa za prodaju 6. U skladu sa MRS 2 – Zalihe, bilansiranje zaliha trgovačke robe na datum bilansa stanja vrši se po: a) fer, prodajnoj vrijednosti, b) fer ili nabavnoj vrijednosti, u zavisnosti od toga koja je niža, c) tržišnoj ili neto prodajnoj vrijednosti, u zavisnosti od toga koja je niža d) nabavnoj ili neto prodajnoj vrijednosti, u zavisnosti od toga koja je niža 7. U smislu MRS 40, primjeri investicionih nekretnina su: a) zemljište klasifikovano u grupu sredstava namijenjenih prodaji b) zemljište na kojem se gradi objekat namijenjen tržištu c) zemljište koje se drži za buduću nepoznatu upotrebu d) zemljište koje se drži sa ciljem dugoročnog porasta vrijednosti 8. Računovodstvene procjene obuhvataju metode: a) izračunavanja neto prodajne vrijednosti zaliha b) amortizacije stalne materijalne imovine c) obračuna nabavne vrijednosti – cijene koštanja realizovanih zaliha d) diskontovanja dugoročnih rezervisanja 9. Primjeri nekorektivnih dogañaja (dogañaja koji su se desili nakon datuma bilansa stanja a prije objave finansijskog izvještaja), u skladu sa MRS 10 su: a) značajan pad tržišne vrijednosti akcija kupljenih do datuma bilansa stanja b) procjena pravne službe o postojanju male vjerovatnoće za pozitivnim ishodom sudskog spora pokrenutog od strane dobavljača od koga je nabavka robe izvršena u prethodnom obračunskom periodu c) višak na zalihama materijala nabavljenim prije isteka obračunskog perioda d) naplaćena otpisana potraživanja od kupaca 10. Interno generisani goodwill se: a) nikad ne bilansira b) uvijek bilansira c) bilansira i amortizuje u periodu koji nije duži od 10 godina d) bilansira i ne amortizuje, ali se redovno testira na obezvrjeñenje
2
11. Reklasifikaciona usklañivanja su: a) iznosi reklasifikovani u ostalu sveobuhvatnu dobit tekućeg perioda koji su u tekućem ili prethodnom periodu bili priznati u dobit ili gubitak b) iznosi reklasifikovani u ostalu sveobuhvatnu dobit budućeg perioda koji će u tekućem ili budućem perioda biti priznati u dobit ili gubitak c) iznosi reklasifikovani u dobit ili gubitak tekućeg perioda koji su u tekućem ili prethodnom periodu bili priznati u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti d) iznosi reklasifikovani u dobit ili gubitak budućeg perioda koji će u tekućem ili budućem periodu biti priznati u sklopu ostale sveobuhvatne dobiti 12. Zaokružite tačne tvrdnje: a) u uslovima rasta cijena zaliha primjenom FIFO metode društvo će iskazati manju dobit nego što bi to bilo primjenom metode prosječnih ponderisanih cijena b) u uslovima rasta cijena zaliha primjenom FIFO metode društvo će iskazati veću dobit nego što bi to bilo primjenom metode prosječnih ponderisanih cijena c) u uslovima pada cijena zaliha primjenom FIFO metode društvo će iskazati veću dobit nego što bi to bilo primjenom metode prosječnih ponderisanih cijena d) u uslovima pada cijena zaliha primjenom FIFO metode društvo će iskazati manju dobit nego što bi to bilo primjenom metode prosječnih cijena 13. Odgoñena poreska sredstva odnose se na: a) privremene razlike koje se mogu odbiti b) oporezive privremene razlike c) prenesene neiskorištene poreske gubitke d) prenesene neiskorištene poreske olakšice 14. Prema odredbama MRS-a 16, kad se knjigovodstvena vrijednost imovine poveća kao rezultat revalorizacije, to povećanje će se priznati: a) u ostalu sveobuhvatnu dobit i kumulativno iskazati u kapitalu kao revalorizaciona rezerva b) u akumulisanu dobit i kumulativno iskazati u kapitalu kao nerasporeñena dobit c) u dobit ili gubitak do iznosa do kojeg ono poništava revalorizacijsko smanjenje vrijednosti iste imovine, koje je prethodno bilo priznato u dobiti ili gubitku d) u dobit ili gubitak u cjelokupnom iznosu, bez obzira na eventualnu raniju promjenu vrijednosti imovine po osnovi revalorizacije 15. Koje od navedenih tvrdnji, vezanih za amortizaciju nekretnina, postrojenja i opreme su tačne: a) amortizacija se provodi čak i ako fer vrijednost pojedinog sredstva premašuje njegovu knjigovodstvenu vrijednost, tako dugo dok ostatak vrijednosti ne prelazi njegovu knjigovodstvenu vrijednost b) amortizaciju pojedinog sredstva treba obračunati i za vrijeme dok traje njegov popravak i održavanje c) amortizacija se prestaje obračunavati kad se sredstvo povuče iz upotrebe, bez obzira što nije u potpunosti amortizovano d) amortizacija ne prestaje kad se sredstvo prestaje koristiti i povlači iz upotrebe, osim u slučaju ako je to sredstvo u potpunosti amortizovano
3
16. Poslovni subjekt za obračun amortizacije novonabavljenog postrojenja koristi metodu jedinice proizvoda. Za postrojenje, čija je nabavna vrijednost 100.000 KM, procijenjen je učinak od 200.000 proizvoda. Nakon stavljanja postrojenja u upotrebu, u prvoj je godini proizvedeno 25.000 proizvoda. Iznos troška amortizacije za obračunski period je: a) 12.500 KM b) 20.000 KM c) 25.000 KM d) 50.000 KM 17. Imovinu koju drže pod finansijskim najmom najmodavci trebaju početno priznati u izvještaju o finansijskom položaju kao: a) investicionu nekretninu u iznosu koji je jednak bruto ulaganju u najam b) investicionu nekretninu u iznosu koji je jednak neto ulaganju u najam c) potraživanje u iznosu koji je jednak bruto ulaganju u najam d) potraživanje u iznosu koji je jednak neto ulaganju u najam 18. Primjeri situacija kada subjekt ne priznaje prihod prema MRS 18 su: a) kada je prodavac prenio značajne rizike i koristi vlasništva, ali pravno zadržava vlasništvo nad robom isključivo radi zaštite naplativosti dospjelog iznosa b) kada prodavac kupcu nudi povrat novca, ako kupac nije zadovoljan kupljenom robom c) kada se kupcu isporučeni proizvodi instališu i instalisanje je značajan dio ugovora koji subjekt još nije dovršio d) kada kupac ima pravo opozvati kupovinu iz razloga navedenoga u ugovoru o kupovini i subjekt nije siguran u pogledu vjerojatnoće povrata 19. Državne pmoći povezane sa sredstvima, uključujući nenovčane pomoći po fer vrijednosti, mogu se prezentovati: a) u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti (bilansu uspjeha) kao prihod perioda u kojem su primljene b) u izvještaju o finansijskom položaju (bilansu stanja) samo iskazivanjem odgoñenog prihoda c) u izvještaju o finansijskom položaju (bilansu stanja) isključivo kao odbitne stavke pri izračunavanju knjigovodstvene vrijednosti tog sredstva d) u izvještaju o finansijskom položaju (bilansu stanja) ili iskazivanjem odgoñenog prihoda ili tretiranjem kao odbitne stavke pri izračunavanju knjigovodstvene vrijednosti tog sredstva 20. Prema MRS 23, subjekat ima obavezu: a) kapitalizovati troškove pozajmljivanja koji se mogu direktno pripisati sticanju, izgradnji ili proizvodnji kvalifikovanog sredstva kao dio troška toga sredstva b) troškove pozajmljivanja koji se odnose na sticanje nekvalifikovanog sredstva priznati kao rashod perioda u kojem su nastali c) sve troškove pozajmljivanja (bez obzira odnose li se na sticanje kvalifikovanog ili nekvalifikovanog sredstva) iskazivati kao rashode perioda d) kapitalizovati sve troškove pozajmljivanja (bez obzira odnose li se na sticanje kvalifikovanog ili nekvalifikovanog sredstva)
4
ZADACI 1. Na osnovu sljedećih informacija: Neto dobitak u periodu 1,000.000 Troškovi amortizacije 20.000 Početno stanje potraživanja od kupaca 100.000 Krajnje stanje potraživanja od kupaca 120.000 Početno stanje obaveza prema dobavljačima 100.000 Krajnje stanje obaveza prema dobavljačima 110.000 Početno stanje na računima zaliha 200.000 Krajnje stanje na računima zaliha 210.000 Rashodi od usklañivanja vrijednosti stalne imovine 20.000 Viškovi alata i inventara 2.000 Početno stanje obaveza za kamate 10.000 Krajnje stanje obaveza za kamate 15.000 Rashodi kamata u periodu 50.000 Početno stanje obaveza za bruto zarade 20.000 Krajnje stanje obaveza za bruto zarade 10.000 Rashodi bruto zarada u periodu 50.000 Nominalna vrijednost akcija emitovanih u periodu 100.000 Emisiona premija 10.000 Početno stanje obaveza za dividende 20.000 Krajnje stanje obaveza za dividende 30.000 Dividende objavljene u periodu 50.000 a) izračunati neto novčani tok iz poslovnih aktivnosti primjenom indirektne metode kvantifikacije tokova gotovine (15 bodova) b) izračunati ukupan neto novčani tok u periodu i objasniti osnovne razlike izmeñu direktne i indirektne metode kvantifikacije tokova gotovine (15 bodova) Rješenje: a) Neto novčani tok iz poslovnih aktivnosti = 1,000.000 + 20.000 (amortizacija) + 20.000 (rashodi od usklañivanja vrijednosti stalne imovine) – 2.000 (viškovi) + 50.000 (rashodi kamata) – 20.000 (promjena salda potraživanja od kupaca) + 10.000 (promjena salda obaveza prema dobavljačima) – 10.000 (promjena salda zaliha) – 10.000 (promjena salda obaveza za bruto zarade) = 1,058.000 b) Ukupan neto novčani tok u periodu = 1,058.000 + 5.000 (promjena salda obaveza za kamate) + 110.000 (emitovane akcije) – 40.000 (isplaćene dividende) = 1,133.000 - Direktna i indirektna metoda kvantifikacije tokova gotovine razlikuju se samo u domenu kvantifikacije tokova gotovine iz poslovnih aktivnosti. U slučaju primjene direktne metode, kvantifikuju se osnovne kategorije bruto priliva i bruto odliva gotovine iz poslovnih aktivnosti, za razliku od indirektne metode, kada se neto finansijski rezultat u periodu preračunava na neto novčani tok iz poslovnih aktivnosti (eliminiše se uticaj poslovnih rashoda i prihoda obračunskog karaktera, kao i rashoda i prihoda povezanih sa investicionim i finansijskim aktivnostima, a vrši se i korekcija po osnovu efekata promjene krajnjih u odnosu na početna stanja potraživanja od kupaca, obaveza prema dobavljačima, zaliha i drugih relevantnih bilansnih pozicija, povezanih za poslovnim aktivnostima u periodu).
5
6
2. Kamion je kupljen za 68.000 KM i stavljen u upotrebu u decembru 2010. godine. Očekivani vijek upotrebe je 5 godina, ostatak vrijednosti 8.000 KM. Očekivano korištenje u toku 5 godina upotrebe je kako slijedi: Godina Očekivani broj dana korištenja 2011. 200 dana 2012. 100 dana 2013. 100 dana 2014. 150 dana 2015. 50 dana I. Izračunajte trošak amortizacije kamiona za svih pet godina njegova korištenja primjenom: a) linearne (pravolinijske) metode b) metode opadajućeg salda (koristeći stopu od 35%) c) funkcionalne metode II. Navedite u kojim okolnostima je metoda opadajućeg salda primjerenija od linearne metode? Rješenje: I. IZRAČUN TROŠKOVA AMORTIZACIJE: a) Linearna metoda obračuna amortizacije (5 bodova) - Osnovica za amortizaciju = 68.000 KM – 8.000 KM = 60.000 KM - Amortizacijska stopa = 100 / 5 = 20% - Godišnji obračun amortizacije: Godina Iznos amortizacije 2011. 12.000 KM 2012. 12.000 KM 2013. 12.000 KM 2014. 12.000 KM 2015. 12.000 KM Ukupno 60.000 KM b) Metoda opadajućeg salda (10 bodova) Korištenjem metode opadajućeg salda, amortizacija za svaku od 5 godina bit će: Godina Izračun amortizacije IZNOS (KM) 2011. 35% x 68.000 = 23.800,00 2012. 35% x (68.000 – 23.800) = 35% x 44.200 = 15.470,00 2013. 35% x (44.200 – 15.470) = 35% x 28.730 = 10.055,50 2014. 35% x (28.730 – 10.055,5) = 35% x 18.674,5 = 6.536,08 2015. 18.674,5 – 6.536,08 – 8.000 (ostatak vrijednosti) = 4.138,42 UKUPNO: 60.000,00
7
c) Funkcionalna metoda (10 bodova) Po funkcionalnoj metodi amortizacija za svaku od 5 godina izračunava se na sljedeći način: Ukupan broj dana upotrebe = 200 + 100 + 100 + 150 + 50 = 600 dana 68.000 – 8.000 = 100 Amortizacija po danu = KM 600 Godina
Broj dana korištenja
Izračun amortizacije
2011. 2012. 2013. 2014. 2015.
200 100 100 150 50
200 dana x 100 KM 100 dana x 100 KM 100 dana x 100 KM 150 dana x 100 KM 50 dana x 100 KM UKUPNO:
IZNOS (KM) 20.000 10.000 10.000 15.000 5.000 60.000
II. ODGOVOR (5 bodova) Metodu opadajućeg salda kao metodu amortizacije primjereno je koristiti umjesto linearne metode kad se smatra da je fer rasporediti veći dio ukupnog amortizacijskog iznosa u ranijim godinama, odnosno manji dio ukupnog amortizacijskog iznosa u kasnijim godinama, uz pretpostavku da ekonomske koristi od sredstva opadaju tokom vremena upotrebe sredstva.
8
