FASES PARA LA OBTENCION DE EVIDENCIAS A) Fase preliminar. A.1) Contenido o!"eti#o de la $ase preliminar. En la fase preliminar del trabajo se integran las pruebas efectuadas con la intención de verificar las rúbricas cuyo valor sea provisional. La fase preliminar se caracteriza porque, por sí misma, no arroja luz suficiente sobre la corrección de las cuentas anuales o sobre el funcionamiento adecuado del control interno. Es preciso considerar el período restante y las operaciones realizadas en él para poder etraer una conclusión sobre sobre los estado estados s financ financier ieros. os. !in embarg embargo, o, si la activi actividad dad en este este período no "a sido muy intensa y su importe no resulta significativo, se puede omitir su verificación. La ejecución preliminar de determinadas tareas puede responder a un objetivo técnico o económico. En ocasiones, es preciso conocer al cliente y sus sistemas de control con anterioridad a la ejecución de las pruebas sustantivas de detalle. La necesidad de entregar el informe en una fec"a cercana al cierre o la obtención de evidencia a través de la observación de las operaciones eigen el desarrollo de cierto trabajo en la fase preliminar. #or otra parte, la concentración del trabajo al cierre puede desbordar la capacidad de un auditor. En auditorías recurrentes, el volumen de trabajo debe decrecer en la fase preliminar, ya que el estudio de los sistemas del cliente se "a efectuado en los trabajos anteriores. #or el contrario, si el cliente "a aceptado las recomendaciones realizadas en períodos anteriores, la confianza que se puede depositar en el sistema de control es superior, por por lo que que las las tare tareas as de eval evalua uaci ción ón $pru $prueb ebas as de cump cumpli limi mien ento to%% aumentan aumentan de forma considera considerable, ble, reduciéndose reduciéndose al mismo tiempo la evidencia a obtener sobre los saldos al cierre del ejercicio. En la fase preliminar, el auditor orienta una parte de su trabajo a conoce conocerr el negoci negocio o del clien cliente, te, tanto tanto las circun circunsta stanci ncias as del entorn entorno o como las internas a la empresa. &dem's, estudia y evalúa los sistemas de contro controll intern interno, o, tambié también n se podr'n podr'n desarr desarroll ollar ar cierta ciertas s prueba pruebas s sustantivas de detalle, que requerir'n ser complementadas con alguna decisión sobre el período intermedio.
A.%) El &ono&imiento del ne'o&io del &liente.
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El conocimiento del negocio del cliente le permitir' detectar aquellas partidas con riesgo superior de error y sobre las que se dirigir' su esfuerzo de auditoría. (ormalmente, esta fase resulta crítica en un primer trabajo, mientras que, en auditorías recurrentes, se reduce a una revisión de los aspectos coyunturales de dic"o estudio del negocio del cliente. Las fuentes de información mediante las que se accede son variadas) an'l an'lis isis is de docu docume ment ntos os,, obse observ rvac ació ión, n, preg pregun unta tas s al pers person onal al o la direcc dirección ión de la empres empresa a o, por por último último,, revisi revisión ón analít analítica ica.. &dem' &dem's, s, pueden ser internas o eternas, referirse a la empresa en concreto, al sect sector or o a la econ econom omía ía en gene genera ral. l. La epe eperi rien enci cia a del del audi audito tor r desempe*a un papel importante al integrar toda la evidencia obtenida, debido a la cantidad de información poco estructurada. En el caso de una empresa que "aya sido auditada en el ejercicio precedente por otro auditor, el sucesor deber' de ponerse en contacto con el predecesor, esto supondr' una obligación para el sucesor. La confianza en el trabajo del auditor anterior, sin embargo, no limita la responsabilidad del auditor sucesor.
A.() Pre!as de &mplimiento sstanti#as en la $ase preliminar. +odos los procedimientos que no dejan pista de auditoría deben ser auditados a través de la observación de los mismos. #or ejemplo, la segregación de funciones. tras técnicas de control interno pueden ser evaluadas a través de la reejecución de los procesos como, por ejemplo, la supervisión de los supervisores. !i el auditor vuelve a efectuar el procedimiento, la prueba es sustantiva de detalle. -n tercer grupo de técnicas proporciona la documentación suficiente sobre la que se puede auditar el funcionamiento del control interno, por ejemplo, un documento o firma autorizando determinadas adquis adquisici icione ones s o desem desembol bolsos sos.. En este este caso, caso, es posibl posible e realiz realizar ar la prue prueba ba sobr sobre e el func funcio iona nami mien ento to del del cont contro roll inte intern rno o en cual cualqu quie ier r momento a través de la inspección documental. documental. Las pruebas sustantivas que se desarrollan en el período preliminar pueden ser tanto de revisión analítica como de detalle. Las primeras se dest destin inan an a la dete detecc cció ión n de riesg riesgos os in"e in"ere rent ntes es,, mien mientr tras as que que las las seg segunda ndas se enfo enfoc can a la compr omprob oba ació ción de las las parti artid das con
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En este caso el auditor deber' de obtener evidencia sobre el período intermedio.
B) Fase de tra!a"o al &ierre. B.1) Pre!as desarrolladas al &ierre. Los procedimientos en las fec"as cercanas al cierre suelen centrarse en los activo activos s circul circulant antes, es, cuya cuya alta alta rotaci rotación ón puede puede aconse aconsejar jar su estudio en esta fec"a, tanto en lo referente a las afir maciones "istóricas como a las no "istóricas. &simismo, al cierre eiste un problema contable propio de este momento, nos referimos al corte correcto de las operaciones. El auditor debe verificar que la empresa "a registrado en el ejercicio adecuado las las tran transa sacc ccio ione nes s cerc cercan anas as al cier cierre re.. La caus causa a m's m's frec frecue uent nte e de retr retras aso o suel suele e ser ser una una demo demora ra en la rece recepc pció ión n o emis emisió ión n de los los justificantes a partir de los que se procede a realizar el asiento contable. Este tipo de errores suelen presentarse en las partidas del activ activo o circ circul ulan ante te y en las las tran transa sacc ccio ione nes s rela relaci cion onad adas as,, cuan cuando do el volumen de operaciones diario es elevado. El an'lisis del corte se dirige tanto a la comprobación de los saldos de balance como de la cuenta de pérdidas y ganancias. esde el momento en que el auditor dispone de unas cuentas anuales, puede realizar pruebas de revisión analítica con la finalidad de obtener evidencia evidencia sustantiva sustantiva sobre los importes importes recogidos recogidos en determinad determinadas as partidas y de etender las conclusiones etraídas en las pruebas de detalle, desarrolladas durante la fase preliminar.
B.%) Pre!as posteriores al &ierre. El auditor realiza parte de su trabajo en un momento posterior al cierre por dos razones fundamentales) /% -n "ec"o ocurrido en el período que transcurre desde el cierre del ejercicio "asta una emisión del informe de auditoría ofrece evidencia relevante sobre algunas afirmaciones incluidas en las cuentas anuales. 0% La concentración del trabajo en el cierre obliga a retrasar las tareas en las que no se eige la presencia inmediata del auditor.
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#or último, cuando ya se termina la captación de la evidencia mediante prueba pruebas s sustan sustantiv tivas as de detall detalle, e, se proced procede e a efectu efectuar ar prueba pruebas s de razonabilidad global sobre las cuentas anuales ajustadas según los errores errores detect detectado ados. s. Este Este empleo empleo de los proced procedimie imiento ntos s de revisió revisión n analítica en la fase final del trabajo, sirve para observar relaciones anorma anormales les que que escond esconden en circun circunsta stanc ncias ias que puede pueden n incidi incidirr en la opinión del auditor. El auditor deber' obtener evidencia mediante pruebas substantivas en relación con las siguientes afirmaciones de la irección contenidas en las cuentas)
E*isten&ia 1 Los activos y pasivos eisten en una fec"a dada. Dere&+os O!li'a&iones 1 Los activos son bienes o derec"os
de la entidad y los pasivos son obligaciones a una fec"a dada. A&ae&imiento 1 Las transacciones o "ec"os registrados tuvieron
lugar.
Inte'r Inte'rida idad d 1 (o "ay activos, activos, pasivos pasivos o transa transacci ccione ones s que que no
estén debidamente registrados. Valora&i,n 1 Los activos y pasivos est'n registrados por su valor adecuado. -edi&i,n 1 -na transacción se registra por su justo importe. Los ingresos y gastos "an sido imputados correctamente al período. Presenta&i,n des'lose 1 Las transacciones se clasifican, de acue acuerd rdo o con con prin princi cipi pios os y norm normas as cont contab able les s gene genera ralm lmen ente te aceptadas y de la 2emoria contiene la información necesaria y suficiente para la interpretación y comprensión adecuada de la información financiera auditada.
-TODOS PARA OBTENER EVIDENCIA La evidencia de auditoría se obtiene, a través de pruebas de cumplimiento y substantivas, mediante uno o m's de los siguientes métodos) a% b% c% d% e% f%
3nsp 3nspec ecci ción ón.. bse bserv rvac ació ión. n. #re #regunt guntas as.. 4onf 4onfir irma maci cion ones es.. 4'lcu 'lculo los s. +écn +écnic icas as de de eam eamen en ana analít lític ico. o.
Los Los dato datos s cont contab able les s y, en gene genera ral, l, toda toda info inform rmac ació ión n inte intern rna, a, no pued puede e considerarse por sí mismo, evidencia suficiente y adecuada. El auditor debe
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La inspe&&i,n. 4onsiste en la revisión de la co"erencia y concordancia de los registros contables, así como en el eamen de documentos y activos tangibles. La insp inspec ecci ción ón prop propor orci cion ona a dist distin into tos s grad grados os de evid eviden enci cia a segú según n sea sea la naturaleza de la fuente y la efectividad de los controles internos. Las tres categorías categorías m's importante importantes s de evidenci evidencia a documenta documental, l, que proporcio proporcionan nan al auditor distinto grado de confianza, son) a. E#iden&ia do&mental producida y mantenida por terceros. b. E#iden&ia do&mental producida por terceros y en poder de la entidad. c. E#iden&ia do&mental producida y mantenida por la entidad.
La o!ser#a&i,n. 4onsiste en ver la ejecución de un proceso o procedimiento efectuado por otros. #or ejemplo, el auditor puede observar como el personal de la entidad realiza un inventario i nventario físico o la aplicación de un control.
Las pre'ntas. 4onsisten en obtener información apropiada de las personas de dentro y fuera de la entidad que tienen los conocimientos. Las preguntas abarcan desde las formuladas por escrito a terceros ajenos a la entidad a las "ec"as oralmente al personal de la misma. Las respuestas a estas preguntas pued pueden en corro orrobo bora rarr evid eviden enci cia a obte obteni nida da ante anteri rior orme ment nte e o prop propor orci cion onar ar información que no se poseía, sin perjuicio de su posterior contraste si el auditor lo considera necesario.
Las &on$irma&iones. 4onsisten en obtener corroboración, normalmente por escrito, de una información contenida en los registros contables, así como la carta carta con las manife manifesta stacio ciones nes de la irecc irección ión del client cliente. e. #or ejempl ejemplo, o, el auditor, normalmente, normalmente, deber' solicitar confirmación de saldos o transacciones a travé través s de la comu comuni nica caci ción ón dire direct cta a con con terc tercer eros os $cli $clien ente tes, s, prov provee eedo dore res, s, entidades financieras, etc.%.
Los &/l&los. 4onsisten en la comprobación de la eactitud aritmética de los registros contables y de los c'lculos y an'lisis realizados por la entidad o en la realización de c'lculos independientes.
Las t0&ni& t0&ni&as as de e* e*ame amen n analti analti&o &o. 4ons 4onsis iste ten n en la comp compar arac ació ión n de los los importes registrados con las epectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que razonablemente pueden esperarse entre las distintas part partid idas as de la info inform rmac ació ión n fina financ ncie iera ra audi audita tada da $est $estud udio io de los los índi índice ces s y tendencias tendencias m's significa significativas tivas,, investiga investigación ción de variacione variaciones s y transaccio transacciones nes atípicas, an'lisis de regresión, c'lculos globales de razonabilidad de saldos respecto a ejercicios anteriores y presupuestos, etc.%.
La e#iden&ia o!tenida de!er/ re&o'erse en los papeles de tra!a"o de
