Estudio Teórico y Práctico de Los Regímenes Fiscales Preferentes y Las Empresas Multinacionales

Estudio Teórico y Práctico del Título VI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta denominado De los Regímenes Fiscales Preerentes y de las Empresas !ultinacionales "Incluye el tema de Precios de Transerencia#$ Transerencia#$

!%&%E%'% I(án Eduardo !elgar Ri(era 'guascalientes) 'gs% Enero *+,-%

.ndice%

Introducción

3

Régimen Fiscal Preferente

5

Ingresos Gravables

5

Ingresos no Gravables

6

Partes Relacionadas

10

Clculo del Im!uesto" Pérdidas # $ctuali%aciones

11

C&C$ # C&FI'

1(

$creditación del Im!uesto

15

Contabilidad de las em!resas

16

)eterminación de ingresos !or !arte de la autoridad

16

)eclaración informativa

1*

+m!resas ,ultinacionales

1-

Ingresos Gravables

1-

.!eraciones Com!arables

1-

,étodos !ara com!arar o!eraciones

/1

.!eraciones de mauila

/5

)eterminación de la &tilidad Fiscal en mauiladoras

/*

1

Introducción

3

Régimen Fiscal Preferente

5

Ingresos Gravables

5

Ingresos no Gravables

6

Partes Relacionadas

10

Clculo del Im!uesto" Pérdidas # $ctuali%aciones

11

C&C$ # C&FI'

1(

$creditación del Im!uesto

15

Contabilidad de las em!resas

16

)eterminación de ingresos !or !arte de la autoridad

16

)eclaración informativa

1*

+m!resas ,ultinacionales

1-

Ingresos Gravables

1-

.!eraciones Com!arables

1-

,étodos !ara com!arar o!eraciones

/1

.!eraciones de mauila

/5

)eterminación de la &tilidad Fiscal en mauiladoras

/*

1

)eclaración informativa !ara !rogramas de mauila

30

 'o establecimiento en el !as" de residentes en el e2tranero

31

)eclaración )eclaración com!lementar com!lementaria ia de la !arte relacionada relacionada residente residente en ,é2ico ,é2ico

31

Precios de 4ransferencia

3/

Conclusiones

3(

ibliografa

35

Introducción%

2

+s bien sabido ue el !as funciona" en !arte" gracias a las contribuciones ue lleva a cabo toda  !ersona ue tiene como fuente de ingresos el suelo me2icano Por su!uesto ue el !unto de !artida siem!re ser el artculo 31" fracción I7 de la Constitución Poltica de los +stados &nidos ,e2icanos" el cual dice8 “Artículo 31. Son obligaciones de los mexicanos: …  IV.

Contribuir para los gastos públicos así de la !ederaci"n como del #istrito !ederal o del

 $stado % &unicipio en 'ue residan de la manera proporcional % e'uitati(a 'ue dispongan las le%es.)

Por consiguiente" es obligación llevar a cabo la contribución de acuerdo a lo encontrado en las res!ectivas le#es 9in embargo" ante la figura de la :!laneación fiscal; muc sicamente la situación a tratar " # en el /00A =con la incor!oración del su!uesto de ingresos mediante entidades trans!arentes>

3

+n términos generales una entidad fiscalmente trans!arente" no se considera contribu#ente del I9R en el !as donde est constituida o tiene su administración !rinci!al" !or lo ue los ingresos ue se obtienen son atribuidos a sus miembros" socios" accionistas" o beneficiarios $dems de acuerdo a la ?I9R : se consideran entidades extran*eras las sociedades % dem+s entes creados o constituidos con,orme al derec-o extran*ero 'ue tengan personalidad *urídica  propia así como las personas morales constituidas con,orme al derec-o mexicano 'ue sean residentes en el extran*ero % se consideran ,iguras *urídicas extran*eras los ,ideicomisos las asociaciones los ,ondos de in(ersi"n % cual'uier otra ,igura *urídica similar del derec-o extran*ero 'ue no tenga personalidad *urídica propia.)

B #a ue se toca la figura de los R+FIPR+9" también debemos considerar el estudio de las em!resas multinacionales # los !recios de transferencia" las cuales uegan una !arte vital !ara el funcionamiento de dic entidades $s !ues" la función del !resente documento es generar un estudio teórico # !rctico de dic
4

R/gimen Fiscal Preerente "REFIPRE#% )e acuerdo al artculo 1*6 de la ?I9R" las !ersonas obligadas al !ago del im!uesto de acuerdo al Ca!tulo 7I de la misma" sern “os residentes en &/xico % los residentes en el extran*ero con establecimiento permanente en el país).

Ingresos gra(ables%  $s !ues" estos
Cabe mencionar ue dic se da cuando el Im!uesto 9obre la Renta =I9R> efectivamente causado # !agado en el !as o urisdicción de ue se trate" sea inferior =!or dis!osición legal" reglamentaria" administrativa" resolución" autori%ación" devolución" acreditamiento o cualuier otro !rocedimiento> al *5 del I9R ue se causara # !agara en ,é2ico" en los términos del 4tulo II de la ?e# del I9R Para esto" no se considerar el im!uesto sobre los dividendos cobrados" se@alado en el segundo  !rrafo del artculo 1(0 de la ?I9R al momento de determinar los ingresos suetos a regmenes fiscales !referentes 5

?a ?I9R nos indica lo ue
Cuando e2istan ingresos obtenidos a través de entidades e2traneras trans!arentes =#a se anali%ó dic" también se les dar el tratamiento fiscal ue tienen las R+FIPR+9

Ingresos no 0ra(ables% 4ambién e2isten as!ectos !or los cuales no se estar a lo ue menciona la legislación +l !rimero se dar cuando los ingresos !asivos re!resenten ms del /0 de la totalidad de los ingresos de la entidad e2tranera Para dear claro lo ue son los ingresos !asivos"
6

• • • •

9i tienes un !iso en aluiler" el dinero ue ganas con el aluiler 9i com!ras unas acciones ue !agan dividendos" el dinero ue ganas con los dividendos 9i escribes un libro" los derec
Como se !uede ver en muc
.tro as!ecto a!licar cuando los ingresos generados a través de entidades e2traneras ue sean residentes fiscales en algDn !as" territorio o urisdicción # tributen como tales en el I9R en el mismo" estén gravadas con una tasa igual o ma#or al *5 de la tasa establecida en la legislación" siem!re ue sean gravables todos sus ingresos" salvo los dividendos !ercibidos de entidades ue sean residentes del mismo !as" territorio o urisdicción" # ue sus deducciones sean o
en donde se ubica o resida la entidad o figura urdica del e2tranero ue es !ro!ietaria de los mismos 'o ser necesario cum!lir con este reuisito" si dic Cuando se enaenen acciones dentro de un mismo gru!o =conunto de sociedades cu#as acciones con derec" derivadas de una reestructuración internacional" entre ellas la fusión # escisión" ue generen ingresos mencionados anteriormente" los contribu#entes !odrn no a!licar las dis!osiciones del mismo a dic
8

/ ue la reali%ación de la reestructura esté so!ortada !or motivos # ra%ones de negocios # económicas vlidas" sin ue la !rinci!al motivación de la reestructura sea obtener un beneficio fiscal" en !eruicio del Fisco Federal +l contribu#ente deber e2!licar detalladamente los motivos # las ra%ones del !orué se llevó a cabo dic
9

Partes Relacionadas% +ntonces" ué son las Partes Relacionadas" # ué !a!el uegan en este estudioH )e acuerdo al CPC uan Carlos Cubas C<ve%" miembro del Colegio de Contadores PDblicos de ,é2ico" “se da por -ec-o considerar 'ue -a% partes relacionadas cuando dos sociedades e,ectúan una operaci"n comercial o de ser(icios % tienen dueos en común.)

+sta vinculación de due@os se dar si uno de ellos ocu!a cargos de dirección o de res!onsabilidad en una em!resa del otro" si estn legalmente reconocidos como asociados en negocios o si se trata del cón#uge o la !ersona con uien viva en concubinato o son familiares consanguneos en lnea recta ascendente o descendente" colaterales o !or afinidad" ue reali%an o!eraciones entre s" !ueden utili%ar esta figura !ara ue al momento de efectuar una transacción" la utilidad se genere #a sea en ,é2ico o en el e2tranero &na ve% ue identificamos los ingresos gravables" deberemos determinarlos durante cada a@o de calendario" sin acumularlos a otros ti!os de ingresos ue !udiera tener la entidad $l consideren !artes relacionadas de dic
9e consideran !artes relacionadas de un establecimiento !ermanente" la casa matri% u otros establecimientos !ermanentes de la misma" as como las !ersonas se@aladas anteriormente # sus establecimientos !ermanentes 9alvo !rueba en contrario" se !resume ue las o!eraciones entre residentes en ,é2ico # sociedades o entidades suetas a regmenes fiscales !referentes" son entre !artes relacionadas en las ue los !recios # montos de las contra!restaciones no se !actan conforme a los ue
&álculo del Impuesto) P/rdidas y 'ctuali1aciones% 9egDn dice la ?I9R en su artculo 1**" !rrafo tercero “cuando los ingresos se generen a tra(/s de una entidad extran*era o a tra(/s de una ,igura *urídica extran*era 'ue sea considerada residente ,iscal en algún país % tribute como entidad en el IS0 en ese país deber+ determinarse la utilidad ,iscal del e*ercicio de dic-a entidad o ,igura *urídica extran*era deri(ada de esos ingresos en los t/rminos del 4ítulo II de la IS0 considerando como e*ercicio el 'ue tenga ella en el país en 'ue est/ constituida o resida. 5ara estos e,ectos la utilidad ,iscal del e*ercicio se determinar+ en la moneda extran*era en la 'ue deba lle(ar su contabilidad la entidad o la ,igura  *urídica extran*era % con(ertirse a moneda nacional al tipo de cambio del día de cierre del e*ercicio.)

+ntonces la utilidad fiscal se obtendr de restarle al total de ingresos acumulables obtenidos en el eercicio" el total de deducciones autori%adas !or la ?I9R" as como la Partici!ación de los 4rabaadores en la &tilidad =P4&> Ingresos acumulables =J> )educciones autori%adas 11

=J> P4& =K>&tilidad Fiscal ?a utilidad fiscal obtenida ser gravable sólo en la !ro!orción ue le corres!onda !or la  !artici!ación directa o indirecta !romedio !or da ue
el im!uesto" restando del monto de ellos dic del mes ms reciente del !eriodo" entre el I'PC corres!ondiente al mes ms antiguo del !eriodo

&2&' 3 &2FI4% ?os ingresos" dividendos o utilidades ue !erciban las !ersonas morales residentes en ,é2ico" disminuidos con el I9R ue se a ue se refiere la ?I9R

13

Cuando el contribu#ente enaene acciones de la entidad o figura urdica e2tranera o su  !artici!ación en ella" se determinar la ganancia en los términos del tercer !rrafo del artculo // de la ?I9R 4ratndose de ingresos derivados de la liuidación o reducción del ca!ital de las entidades e2traneras" el contribu#ente deber determinar el ingreso gravable en los términos del artculo *A de la ?I9R Para estos efectos el contribu#ente llevar una cuenta de ca!ital de a!ortación =C&C$> ue se adicionar con las a!ortaciones de ca!ital # las !rimas netas !or suscri!ción de acciones efectuadas !or cada accionista # se disminuir con las reducciones de ca!ital ue se efectDen a cada accionista +l saldo de dic
'creditación del Impuesto%

14

?os contribu#entes !odrn acreditar el im!uesto !agado en el e2tranero !or las entidades e2traneras en las ue !artici!en" en la misma !ro!orción en ue los ingresos de dic
&ontabilidad de las empresas% ?a contabilidad de los contribu#entes deber reunir los siguientes reuisitos8 a>

?levar los libros de contabilidad # los registros del establecimiento en el

e2tranero" en los términos ue se@ale la ?I9R # su Reglamento ?os asientos !odrn efectuarse en idioma es!a@ol o en el oficial del !as donde se encuentren dic
reuieran $dems se registraran las o!eraciones en moneda nacional o en la moneda de curso legal en el !as donde se encuentren dic

Conservar los libros" los registros # la documentación com!robatoria de los

asientos res!ectivos # los com!robantes de
Determinación de ingresos por parte de la autoridad% Para la determinación de los ingresos de fuente de riue%a en el !as" las autoridades fiscales  !odrn determinar la simulación de los actos urdicos e2clusivamente !ara efectos fiscales" la cual tendr ue uedar debidamente fundada # motivada dentro del !rocedimiento de com!robación # declarada su e2istencia en el !ro!io acto de determinación de su situación fiscal" siem!re ue se trate de o!eraciones entre !artes relacionadas +n los actos urdicos en los ue e2ista simulación" el

Identificar el acto simulado # el realmente celebrado

 b>

Cuantificar el beneficio fiscal obtenido !or virtud de la simulación 16

c>

9e@alar los elementos !or los cuales se determinó la e2istencia de dic
inclu#endo la intención de las !artes de simular el acto Para efectos de !robar la simulación" la autoridad !odr basarse en elementos de !resunción +n los casos ue se determine simulación el contribu#ente no estar obligado a !resentar la declaración informativa ue solicita la ?e#

Declaración inormati(a% uiénes lo !resentanH Personas fsicas # morales residentes en ,é2ico o residentes en el e2tranero con establecimiento  !ermanente en el !as" sobre los ingresos ue   ué documentos se obtienenH Por Internet8 acuse de recibo +n las oficinas del 9$48 formato sellado # foliado

17

 Cundo se !resentaH +n el mes de febrero de cada a@o Cabe mencionar ue si la declaración informativa no !resenta la totalidad de los ingresos gravables" se considera como omitida

Empresas !ultinacionales% 7olviendo al tema de las +m!resas multinacionales" #a se deó establecido el as!ecto de las  !artes relacionadas $
18

?as em!resas multinacionales son auellas ue no solo estn establecidas en su !as de origen" sino ue también se constitu#en en otros !ases !ara reali%ar sus actividades mercantiles tanto de venta # com!ra como de !roducción en los !ases donde se
Ingresos 0ra(ables% $s !ues" tenemos en el artculo 1*- ue :los contribu%entes personas morales 'ue celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extran*ero est+n obligados para e,ectos de la IS0 a determinar sus ingresos acumulables % deducciones autoriadas considerando para esas operaciones los precios % montos de contraprestaciones 'ue -ubieran utiliado con o entre  partes independientes en operaciones comparables.)

)e no
5peraciones comparables% B ué son las o!eraciones com!arablesH 9on auellas o!eraciones =bienes o servicios> donde no e2isten diferencias entre éstas ue afecten significativamente el !recio o monto de la contra!restación o el margen de utilidad" # cuando e2istan dic
“I. as características de las operaciones inclu%endo: a6 $n el caso de operaciones de ,inanciamiento elementos tales como el monto del principal  plao garantías sol(encia del deudor % tasa de inter/s. b6 $n el caso de prestaci"n de ser(icios elementos tales como la naturalea del ser(icio % si el  ser(icio in(olucra o no una experiencia o conocimiento t/cnico. c6 $n el caso de uso goce o ena*enaci"n de bienes tangibles elementos tales como las características ,ísicas calidad % disponibilidad del bien. d6 $n el caso de 'ue se conceda la explotaci"n o se transmita un bien intangible elementos tales como si se trata de una patente marca nombre comercial o trans,erencia de tecnología la duraci"n % el grado de protecci"n. e6 $n el caso de ena*enaci"n de acciones se considerar+n elementos tales como el capital contable actualiado de la emisora el (alor presente de las utilidades o ,lu*os de e,ecti(o  pro%ectados o la cotiaci"n burs+til del último -ec-o del día de la ena*enaci"n de la emisora.  II. as ,unciones o acti(idades inclu%endo los acti(os utiliados % riesgos asumidos en las operaciones de cada una de las partes in(olucradas en la operaci"n.  III. os t/rminos contractuales.  IV. as circunstancias econ"micas. V. as estrategias de negocios inclu%endo las relacionadas con la penetraci"n permanencia % ampliaci"n del mercado.)

!/todos para comparar operaciones%

20

 ?a ?I9R en su artculo 1A0" indica los métodos ue deben seguirse al momento de tener o!eraciones com!arables “I. &/todo de precio comparable no controlado 'ue consiste en considerar el precio o el monto de las contraprestaciones 'ue se -ubieran pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables.  II. &/todo de precio de re(enta 'ue consiste en determinar el precio de ad'uisici"n de un bien de la prestaci"n de un ser(icio o de la contraprestaci"n de cual'uier otra operaci"n entre partes relacionadas multiplicando el precio de re(enta o de la prestaci"n del ser(icio o de la operaci"n de 'ue se trate por el resultado de disminuir de la unidad el por ciento de utilidad bruta 'ue -ubiera sido pactado con o entre partes independientes en operaciones comparables…  $l por ciento de utilidad bruta se calcular+ di(idiendo la utilidad bruta entre las (entas netas.  III. &/todo de costo adicionado 'ue consiste en determinar el precio de (enta … multiplicando el costo del bien del ser(icio o de la operaci"n de 'ue se trate por el resultado de sumar a la unidad el por ciento de utilidad bruta 'ue -ubiera sido pactada con o entre partes independientes en operaciones comparables… el por ciento de utilidad bruta se calcular+ di(idiendo la utilidad bruta entre el costo de (entas.  IV. &/todo de partici"n de utilidades 'ue consiste en asignar la utilidad de operaci"n obtenida  por partes relacionadas en la proporci"n 'ue -ubiera sido asignada con o entre partes independientes con,orme a lo siguiente: a6 Se determinar+ la utilidad de operaci"n global mediante la suma de la utilidad de operaci"n obtenida por cada una de las personas relacionadas in(olucradas en la operaci"n.

21

b6 a utilidad de operaci"n global se asignar+ a cada una de las personas relacionadas considerando elementos tales como acti(os costos % g astos de cada una de las personas relacionadas con respecto a las operaciones en tre dic-as partes relacionadas. V. &/todo residual de partici"n de utilidades 'ue consiste en asignar la utilidad de operaci"n obtenida por partes relacionadas en la proporci"n 'ue -ubiera sido asignada con o entre partes independientes con,orme a lo siguiente: a6 Se determinar+ la utilidad de operaci"n global mediante la suma de la utilidad de operaci"n obtenida por cada una de las personas relacionadas in(olucradas en la operaci"n. b6 a utilidad de operaci"n global se asignar+ de la siguiente manera: 1. Se determinar+ la utilidad mínima 'ue corresponda en su caso a cada una de las partes relacionadas mediante la aplicaci"n de cual'uiera de los m/todos a 'ue se re,ieren las  ,racciones I II III IV % VI … sin tomar en cuenta la utiliaci"n de intangibles signi,icati(os. 7. Se determinar+ la utilidad residual … disminu%endo la utilidad mínima … de la utilidad de operaci"n global.  $sta utilidad residual se distribuir+ entre las partes relacionadas in(olucradas en la operaci"n tomando en cuenta entre otros elementos los intangibles signi,icati(os utiliados por cada una de ellas en la proporci"n en 'ue -ubiera sido distribuida con o entre partes independientes en operaciones comparables. VI. &/todo de m+rgenes transaccionales de utilidad de operaci"n 'ue consiste en determinar en transacciones entre partes relacionadas la utilidad de operaci"n 'ue -ubieran obtenido empresas comparables o partes independientes en operaciones comparables con ba se en

22

 ,actores de rentabilidad 'ue toman en cuenta (ariables tales como acti(os (entas costos gastos o ,lu*os de e,ecti(o.)

+st esti!ulado !or la ?e# ue la !rimera o!ción a elegir de entre estos métodos" debe ser la mencionada en el !unto I" # sólo cuando este no sea a!ro!iado" se !odr utili%ar alguno de los otros $l a!licar estos métodos" # com!arando ms de un !roducto" se obtendr un rango de !recios entre los cuales deber estar la o!eración e2aminada 9in embargo" !udiera suceder ue la o!eración se encuentra fuera de dic
23

9in embargo" cuando la mediana sea un nDmero formado !or enteros # decimales" se estar a lo siguiente8 I

.btener la diferencia entre el !recio a ue se refiere el !unto 1" # el !recio

inmediato su!erior" considerando sus valores II ,ulti!licar el resultado !or el nDmero decimal corres!ondiente a la mediana 5 .btener el !ercentil vigésimo uinto al sumar la unidad a la mediana =!unto 3>" # dividir el resultado entre / 6 )eterminar el lmite inferior del rango ubicando el !recio corres!ondiente al nDmero entero secuencial del !ercentil vigésimo uinto Cuando dic
.btener la diferencia entre el !recio a ue se refiere el !unto 1" # el !recio

inmediato su!erior" considerando sus valores II +l resultado se multi!licar !or el nDmero decimal del !ercentil vigésimo uinto III $l resultado" se le adicionar el resultado del !rimer !rrafo de este rubro * +l !ercentil se!tuagésimo uinto se obtendr de restar a la mediana =!unto 3> la unidad" # al resultado se le adicionar el !ercentil vigésimo uinto =!unto 5> A 9e determinar el lmite su!erior del rango ubicando el !recio al nDmero entero secuencial se!tuagésimo uinto - Cuando dic
inmediato su!erior" considerando sus valores +l resultado se multi!licar !or el nDmero decimal del !ercentil se!tuagésimo uinto $l resultado" se le adicionar el resultado del !rimer !rrafo de este rubro

)eber demostrarse ue el método utili%ado es el ms a!ro!iado o el ms confiable de acuerdo con la información dis!onible Para efectos del estudio" los ingresos" costos" utilidad bruta" ventas netas" gastos" utilidad de o!eración" activos # !asivos" se determinarn con base en las normas de información financiera 24

5peraciones de ma6uila% $l
$un as se debe cum!lir con la reglamentación contenida en el artculo 1A/ de la misma ?e#" el cual dice ue8 “5ara los e,ectos de este artículo se considera op eraci"n de ma'uila la 'ue cumpla con las  siguientes condiciones:  I. 9ue las mercancías suministradas por el residente en el extran*ero con moti(o de un contrato de ma'uila al amparo de un 5rograma de &a'uila autoriado por la S ecretaría de $conomía 'ue se sometan a un proceso de trans,ormaci"n o reparaci"n sean importadas temporalmente %  se retornen al extran*ero inclusi(e mediante operaciones (irtuales realiadas de con,ormidad

25

con lo 'ue establece la e% Aduanera % las reglas de car+cter general 'ue p ara tal e,ecto emita el Ser(icio de Administraci"n 4ributaria. …  II. 9ue la totalidad de sus ingresos por su acti(idad producti(a pro(engan exclusi(amente de su operaci"n de ma'uila.  III. 9ue cuando las empresas con 5rograma 'ue realicen los procesos de trans,ormaci"n o reparaci"n a 'ue se re,iere la ,racci"n I de este artículo incorporen en sus procesos producti(os mercancías nacionales o extran*eras 'ue no sean importadas temporalmente /stas deber+n exportarse o retornarse con*untamente con las mercancías 'ue -ubieren importado temporalmente.  IV. 9ue los procesos de trans,ormaci"n o reparaci"n a 'ue se re,iere la ,racci"n I de este artículo se realicen con ma'uinaria % e'uipo propiedad del residente en el extran*ero con el 'ue las empresas con 5rograma tengan celebrado el contrato de ma'uila siempre 'ue no -a%an sido  propiedad de la empresa 'ue realia la operaci"n de ma'uila o de otra empresa residente en  &/xico de la 'ue sea parte relacionada.)

?o dis!uesto en la Dltima fracción ser a!licable siem!re ue el residente en el e2tranero con el ue se tenga celebrado el contrato de mauila sea !ro!ietario de al menos un 30 de la mauinaria # eui!o utili%ados en la o!eración de mauila +l dic
Determinación de la 2tilidad Fiscal en ma6uiladoras% .tro !unto im!ortante a tocar es ue debe e2istir la determinación de la utilidad fiscal !or !arte de las em!resas mauiladoras" ue se deben cum!lir de acuerdo al artculo 1A/ de la ?I9R 9e cuenta con dos o!ciones de entre las cuales se seleccionar la ma#or “…  I. $l .;< sobre el (alor total de los acti(os utiliados en la operaci"n de ma'uila durante el e*ercicio ,iscal inclu%endo los 'ue sean propiedad de la persona residente en el país de residentes en el extran*ero o de cual'uiera de sus partes relacionadas incluso cuando -a%an  sido otorgados en uso o goce temporal a dic-a ma'uiladora. ...)

Cabe mencionar ue los activos se utili%an en o!eraciones de mauila cuando se encuentren en territorio nacional" # sean utili%ados total o !arcialmente en dic
27

( 9i se encuentra re!resentado en moneda e2tranera" reali%ar la conversión a moneda nacional a!licando el Dltimo ti!o de cambio !ublicado en el )iario .ficial de la Federación con anterioridad a la fec" siendo este el monto de aduisición de dic
28

normas de in,ormaci"n ,inanciera incluso los incurridos por residentes en el extran*ero excepto  por lo siguiente: 1. 8o se incluir+ el (alor 'ue corresponda a la ad'uisici"n de mercancías así como de materias  primas productos semiterminados o terminados utiliados en la operaci"n de ma'uila 'ue e,ectúen por cuenta propia residentes en el extran*ero. 7. a deducci"n de in(ersiones de los acti(os ,i*os gastos % cargos di,eridos propiedad de la empresa ma'uiladora destinados a la operaci"n de ma'uila se calcular+n aplicando lo dispuesto en esta e%. 3. 8o deber+n considerarse los e,ectos de in,laci"n determinados en las normas de in,ormaci"n  ,inanciera. >. 8o deber+n considerarse los gastos ,inancieros. =. 8o deber+n considerarse los gastos extraordinarios o no recurrentes de la operaci"n con,orme a las normas de in,ormaci"n ,inanciera. 8o se consideran gastos extraordinarios a'uellos respecto de los cuales se -a%an creado reser(as % pro(isiones en los t/rminos de las normas de in,ormaci"n ,inanciera % para los cuales la empresa ma'uiladora cuente con ,ondos lí'uidos expresamente destinados para e,ectuar su pago. …)

4odos los datos a ue se refiere esta fracción de la ?I9R debern ser considerados en base a su valor
4ambién
Declaración inormati(a para programas de ma6uila% ?as !ersonas con !rograma de mauila ue a!liuen lo anterior" debern !resentar anualmente una declaración informativa de sus o!eraciones de mauila" a ms tardar en el mes de unio del a@o de ue se trate

4o establecimiento en el país) de residentes en el e7tran8ero +n su artculo 1A3" la ?I9R nos dice ue :no se considerar+ 'ue tienen establecimiento  permanente en el país los residentes en el extran*ero 'ue proporcionen directa o indirectamente materias primas ma'uinaria o e'uipo para realiar las acti(idades de ma'uila a tra(/s de empresas con programa de ma'uila ba*o la modalidad de albergue autoriado por la Secretaría de $conomía siempre 'ue dic-os residentes en el extran*ero no sean partes relacionadas de la empresa con programa de ma'uila ba*o la modalidad de albergue de 'ue se trate ni de una  parte relacionada de dic-a empresa.)

Declaración complementaria de la parte relacionada residente en !/7ico Cuando de conformidad con lo establecido en un tratado internacional en materia fiscal celebrado  !or ,é2ico" las autoridades com!etentes del !as con el ue se
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relacionada residente en ,é2ico !odr !resentar una declaración com!lementaria en la ue se reflee el auste corres!ondiente

Precios de Transerencia Cuando se reali%an o!eraciones comerciales entre em!resas ue !ertenecen a un mismo gru!o multinacional" los !recios !actados en dic
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 +ntonces" los !recios en o!eraciones llevadas a cabo entre em!resas de un mismo gru!o son denominados como :!recios de transferencia;" # se “Actualmente la determinaci"n de los precios de trans,erencia en la ma%oría de las *urisdicciones ,iscales del mundo tiene su ,undamento en el “principio de plena competencia) enarbolado por la ?rganiaci"n para la Cooperaci"n % el #esarrollo $con"mico @?C#$6. #ic-o principio establece 'ue el precio de toda transacci"n 'ue se realice entre compaías relacionadas debe  pactarse considerando los precios % montos de contraprestaci"n 'ue se -ubieran utiliado con o entre partes independientes en operaciones comparables. a*o este principio los precios establecidos entre empresas relacionadas re,le*ar+n los precios 'ue -ubieran surgido ba*o las le%es de la o,erta % la demanda.)

+s de esta forma como la legislación e2aminada brinda las bases fundamentales !ara !oder llevar un correcto control de las o!eraciones de las entidades ue tienen ne2os =!robablemente !or  !artes relacionadas> con entidades e2traneras

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&onclusiones% +s mu# im!ortante conocer # utili%ar el tema de los Regmenes Fiscales Preferentes" de las em!resas multinacionales # de los !recios de transferencia" #a ue ante el derrumbe de fronteras ue continDa su !aso" # !or la avasalladora globali%ación # la necesidad de las entidades de estar siem!re dentro del margen de la ?e#" la información es esencial !ara una correcta o!eración 9i bien es cierto ue la ?e# manea en concreto las formas de llevar a cabo las situaciones" en la  !rctica es muc im!iden la correcta com!arabilidad de o!eraciones 9im!lemente un as!ecto ue uego en contra" es la marca de algDn !roducto" el cual dificulta dic