Estrategia y Administracion Agropecuaria

,

--~--

·~;::::~

·~:~-'; -i: ~1 :

'

- -

,,

'!\'

'!

__

1'

i

) : ¡¡: '

¡;, !

¡

Estrategia y . . t rac1on . Ad In.Inis Agropecuaria

1

i

''¡

..1'

'Í!

\,

/¡. 1

Eduardo Martínez Ferrario

'1

Licenciado en Administración Contador Público Master en Administración Agropecuaria

;~

Profesor titular ele Administración Rural Facultad Ciencias Agrarias Facultad ele Estudios a Distancia Universidad de Belg-rano Ex Profesor Adjunto de Costos Facultad de Ciencias Económicas Universidad de Buenos Aires Productor Agropecuario ------. ~iDUOTECA U N 1V [ ¡; ~ : L• /, D fMPR;:S,\i:t:Al SiGLO VE!NT!UNO

Colaboradores

l

' i!'

* :

_·.

Guillenno Obiglio

Licenciado en Administración, Contador Público, Master en Dirección de Empresas.

,José Luis Pichel Andrés Kratochwil

Licenciado en Administración. Licenciado en Economía Agropecuaria Master en Relaciones Internacionales.

Alfredo Welpmann

~ 1~

.1

Licenciado en Economía Agropecuaria. ' 6-~ ( n"'\1

(C •

1\·,

1!

'¡

1

.· .

~!

·,_,'::..:~

_.)1

f

j i

i r 1

l, l.

r

~ © 1995 by Editorial Troquel S.A. Pichincha 969, Capital Buenos Aires, Argentina.

Diseño de tapa: Manuel Ressia Composición y armado: Daniel Galst

Primera edición: julio de 1995

ISBN 950-16-6900-9

Impreso en Argentina Printed in Argentina Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723. Todos los derechos reservados.

Dedicado con amor a mi mujer Adriana, mis padres, Caíto y Susana, mis cinco hijos: Julia, Inés, Ezequiel, Teresa y Felipe

,$- .-·

~~ ·~

Índice CAPÍTULO I l. Introducción 2. Formas de encarar la actividad agTopecuaria 3. Definición de objetivos .................................. . Los conceptos económicos para la toma de decisiones 3.1. 3.2. Importancia de los conceptos de riesgo e incertidumbre en términos generales .................................. . 3.3. Algunas consideraciones sobre el objetivo 4. La moral ele los negocios ............................ . 5. Definición de administración agropecuaria 6. Características ele las organizaciones modernas 7. Problemas del empresario moderno 8. Funciones de! empresario moderno 9. El proct-:so rle toma de decisiones 10. Las escuelas de la adminiotración JO. l. Descripción de las escuelas de la administración 10.2. Los clásicos 10.:3. Escuela Neoclásica 10.4. Enfoque conductista de la administración 10.5. Enfoque estructuralista de la administración 10.6. Escuela de la Teoría de la Organización 10.7. Enfoque sistemático de la administración 10.8. 10.9. Administración estratégica 10.10. ]\¡fanagementjaponés y el consenso 10.11. Planeamiento estratégico 10.12. Excelencia 10.1:3. Estrategia competitiva 10.14. Enfoque del Entrepreneurship y la Cultura Compartida 10.15. N uevo.s escuelas 11. Conclusiones CAPÍTULO II l. Introducción y definición 2. El sistema de planeamiento :3. Los problemas en el planeamiento 4. Algunos conceptos utilizados en planeamiento 4.1. Períodos de planeamiento 4.2. Horizonte de planificación 4.3. Tipos de planes 4.4. Prospectiva, proferencia y escenarios futuros 5. Algunas particularidades del planeamiento agropecuo.rio 6. El proceso del planeamiento .... 6.1. Determinar actividades 6.2. 6.3. Determinar una política a seguir GA. Esquema del proceso de planeamiento 7. Otras formas de planeamiento · 7.1. Presupuesto Base Cero 7.2. Dirección por objetivos 7.:3.' Presupuestación a través de programas 8. Planeamiento táctico: los presupuestos 8.1. Determinación de precios y costos El presupuesto 8.2. 9. Plane8.miento túctico: los progTan1as

""

15 15 15 16 17 18 19 21 26 27 29

31 37 38

39 44 45 47 47 49

51 53

57 58 64

66 69 70 71

85 86 88 94 94 95 95 96

97 98 99 lOO

102 102

102 102 102

103 104

104 104 106

.

r

:·.·~

~·-

.....___·,

.

10. Determinación de métodos y tiempos: ingeniería de métodos y tiempos .......... . 10.1. El proceso de diseño de un método 10.2. La resisterlCia al cambio de un método a otro 10.3. Estudio de tiempos ....................................... .. ;I-0.4. Métod~~ generales para medir tiempo estándar de una 1, operacwn ....................................................................... . 11. La programación y sus herramientas para la producción agropecuaria ... ,....... . 12. Diagramas GANTT · 13. Diagramas PERT

CAPÍTULO III l. 2. 3. 4.

5.

6. 7. CAPÍTULO IV

2. 3.

4.

5.

6.

CAPÍTULO V l. Introducción 1.1. Objetivo de la actividad agropecuaria

107 109 112 113 114 115 116 123 135 135 139 141 141 143 145 145 149 149 149 151 157 158 160 162 162 162 169 173 173 174 179 179 180 181 182 182 183 185 185 185 186 186 186 188 195 195 195 195 205 207

1.2. 1.3. · 1.4. 1.5. 1.6.

Sistema de información Definición de procesamiento de datos Tipos de procesamiento de datos Funciones o pasos del procesamiento de datos Criterio de evaluación del procesamiento de datos 2. Procesamiento electrónico de datos 2.1. Clasificación de los computadores 2.1.1. Por tecnología ..... . 2.1.2. Por tipo de función 2.1.3. Por tipo de aplicación 2.1.4. Por capacidad 2.1.5. Por generación 2.2. Ambito computarizado 2.2.1. Recursos afectados 2.2 2. Técnicas de procesamiento 2.2.3. Modalidad de! ingreso de datos 2.2.4. Métodos de operación del sistema 2.2.5. Desarrollo y mantenimiento del sistema 2.2.6. Selección de opciones 3. Procesamiento electrónico para fines agropecuarios 3.1. Conceptos generales .................................... . 3.2. Metodología para la selección riel si.stema a i.mplantar 3.3. Aspectos especiales 4. Conclusión CAPÍTULO VI l. Proceso de control 2. 3.

4. 5. 6. 7.

8. 9. CAPÍTULO VII l. Introducción

2. 3. 4.

5. 6.

7. Análisis de resultados a nivel gerencial 8. Métodos de regístración o contabilización 8.1. Introducción 8.2. Distintos métodos 8.3. Partida simple 8.4. Partida doble

8.5. 8.6.

209 210 210 211 211

214 215 215 216 216 216 216 217 217 221 222 223 223 224 225 225 226 229 231 235 236 236 237 237 239 239 240 241 247 250 250 251 252 256 257 259 261 261 262 274 282

282 282 283

283 289 289

,. ...··.

·-

.e~~;~;

~~ '.

2.

293 293 294 294 296 296 298 299 300 302 303 303 307 308 309 310 312 314 317 318 321 324 325 326 326 328 329 330 334

2.9. 2.10. 2.11.

""''

.u,l.L.o.

2.13. 2.14. 2.15. 3.

4.

5.

¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la ganadería bovina? ................................................................................................. . Indices generales para la ganadería bovinR 2. L 2.2. Índices específicos para la actividad cría 2.:3. Índices específicos para la actividad invernada 3. Ejemplo práctico D. Índices de ganadería ovina l. ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia'~ ................................................................................. . 2. ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la ganadería ovina? 2. L Índices generales para la ganadería ovina 2.2. Índices relacionados con la producción de carne ovina 2.3. Índices relacionados con la producción de lana 3. Ejemplo ........ E. Índices de rtgrit::ultura .. l. ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencL;'I ....... .............. .. ................................... . ¿Qué índices fís1cos podemos emplear en el análisis de la 2. agrjcultura? ...... 3. Ejemplo práctico F. Índices ele tambo l.

2

3:37

6.

344 347 368

7.

3.

4. G.

369 :371 37:3

374 378

8. 9. CAPÍTULO IX

B.

393 398 398 398 401 404 405 408 408 409 412 415

417 418

C. ¡,Cuáles son lo.s expresiones convencionales utilizadns con mayor frecuencia?

1

2.

3. 4.

Conclusión Resumen

2.4.

462 463 465 469 470 472 474 474 477 482 490 490 490 491 49;) 495 496 496 497 498 499 507 509 509

509 510 511

512 512 513 514 520 523 525

CAPÍ',I'ULOX l. Introducción 2. Índice~ c::conónlico-íinancicros 2.1. Objetivo y características ele los índices financieros 2.2. Expn;siones convencionales utilizadas en el cálculo de los índices 2.~1.

4lb

Los índice económicos y financieros como parte de un sistema de información ..................................................... . 1.2. Objetivo y características de los índices económicos y financieros 1.3. Problemas p1·ácticos en la utilización de índices económicos y financieros Expresiones convencionales 2.1. Expresiones referidas al inventario y valuación de la empresa. 2.2. Expresiones referidas al resumen de ingTesos y egresos Índices económicos Índices financieros

428 428 435 439 440 462

ftn:tncieros Expn-;siunes reíCridas al resu1nen e{¡~ ingresos y Índices dce la esLruct.ura financitera

533

531 53G 535

r:gre~os

..

537 538

'~

2.5. Índices de rotación 2.6. Análisis delleverage 2. 7. Punto de equilibrio de una empresa 3. Elementos de cálculo financiero 3.1. Interés ................................................................................................... .

~I

g:i~~i~: ~= ~~~~~~z·~~¡¿~·::::J:::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::

3.4. Tasa interna de retorno ' 4. El presupue»to financiero 5. Anexo: Instrumentos financieros actuales 5.1. BONEX 5.2.

545 546 552 554 554 554 559 560 562 578 578 579

ANEXOS

581

ANEXO ASPECTOS CONTABLES

581 583 583 583 584 586 586 594 594 594 595 596 600 606 612 616

l.

:¿.

3. 4. ANEXO AJUSTE POR INFLACIÓN Ejemplo de ajuste por inflación

623 625

ANEXO LIBROS DE COMERCIO

631 633 633 633 634 634 635 635 635

l.

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. ANEXO ESTADOS CONTABLES l. 2. 3. 4.

5. 6. 7. 8. Cuadros y anexos 9. Estado de origen y aplicación de fondos

637 639 640 640 641 642 643 646 647 648

Capítulo!

Introducción a la Administración A~opoc-.-.or~a ~ &..LeA. ...

..L16.I.

1 1

1

'

~

~

'

1

,) i

¡

~

1

'~

l. Introducción La actividad agropecuaria y/o rural en la República Argentina siempre ha ocupado un lugar preponderante dentro de la economía desde los orígenes de nuestra historia. Fue y sigue siendo el motor del desarrollo económico argentino. Lo natural sería que todo lo que a ella se refiere tuviera una evolución acorde con su importancia. Lamentablemente, en lo que respecta a la administración, no ha sido así.

2. Formas de encarar la actividad agropecuaria Antes de volcar nuestras energías en algún tipo ele actividad debemos definir previamente cuáles son los oL~etivos que perseguimos y, en función de los mismos, definir la estrategia a utilizar. Existen distintas formas de encarar la actividad agropecuaria, como: !1 Hobby

-Placer -Moda -Terapia !m Tradición

-Personal -Familiar -Grupal 111 Negocio

De acuerdo con la forma de considerar la actividad, los objetivos, estrategias, motivaciones y procesos de toma de decisiones, serán totalmente distintos y en muchos casos contrapuestos

3.

Definición de objetivos

La base de este texto es encarar la actividad agropecuaria como un negocio. Se consideran como válidas las otras alternativas (hobby o tradición), pero tanto sus objetivos como sus procesos de toma de decisión son diferentes. Esto no quiere decir que sean incompatibles entre sí; pero debemos tener claro el objetivo principal para el momento de afrontar decisiones alternativas y contrapuestas. ·

15

,..

~.,."

,,~~

,¡ ~ j,

Estrategia y Administración Agropecuaria

Introducción a la Administración Agropecuaria

El ideal sería tener un negocio que sea a la vez hobby y/o tradición, pero cualquiera sea el caso debemos reconocer el objetivo básico porque en determinados momentos tenemos que optar por alguna de las formas. Hecha esta aclaración, se define como objetivo: Obtención del éxito en la actividad y consecuente maximización de beneficios, medidos en términos cuantificables y no cuantificables, considerados mediante un proceso de acumulación, a valores constantes, medidos en el mediano o largo plazo. Esto significa que para la toma de decisiones se trabaja sobre la base de conceptos económicos cuantificables y no cuantificables.

3.1.

Riesgo Si bien a lo largo del libro se considera a los términos "riesgo" e "incertidumbre" como sinónimos, es importante señalar el significado preciso de cada vocablo. Hablamos de "riesgo" cuando existe cierto número de estados naturales cuyas probabilidades de producirse son conocidas por quien debe tomar una decisión. Esta decisión recibe el nombre de "toma de decisión en estado de riesgo". Un ejemplo típico que ilustra este concepto son los riesgos climáticos a los que debe enfrentarse un agricultor. En cambio, estamos en un estado de" incertidumbre", cuando ignoramos las probabilidades de que se produzcan los diversos estados naturales. Esta ignorancia puede deberse a la falta de experiencia o a que es imposible proyectar hacia el futuro. En la Argentina, debido a lo imprevisible de las medidas gubernamentales y los vaivenes políticos, solemos trabajar en un marco de incertidumbre económica que esperamos se revierta en algún momento, para poder estar en igualdad de oportunidades en la toma de decisiones con otros productores (por ejemplo EE.UU., Europa) que trabajan en un marco de toma de decisiones en estado de riesgo pero no de incertidumbre económica.

.

¿;.

i....

Lo cuantificable

Costos imputados Podemos mencionar dos tipos de costos imputados : 1] Aquellos cuyas erogaciones se efectúan en otros períodos y se imputan contablemente, como por ejemplo, la amortización o depreciación de bienes de uso. 2] Las imputaciones contables puras como el "costo de oportunidad". En este caso consideramos como costo la renta de alternativas abandonadas. Por ejemplo la renta que se obtendría colocando financieramente los fondos destinados a la explotación, con similar nivel de riesgo.

Lo no cuantificable Tiempo personal, esfuerzo físico y mental, riesgo, costos sociales, valor llave de una empresa, etc. Algunos individuos consideran al tiempo personal y al esfuerzo físico y mental demandados por la actividad agropecuaria como factores positivos y no como un costo. Ellos estiman que esta actividad es más 16

i' ¡,

gratificante y ofrece mayores satisfacciones que otras, por el contacto con la naturaleza, el trabajo con los seres vivos y el medio ambiente.

Los conceptos económicos para la toma de decisiones

Costos incurridos Son las erogaciones que efectúa el empresario para la adquisición de insumas, servicios, bienes o derechos destinados a la explotación en un período de tiempo determinado. Por ejemplo, la compra de semillas y el pago de sueldos.

1'

r' ....

3.2.

1

1

l 1'

:¡ 1

'¡'

1i 1

1,

Importancia de los conceptos de riesgo e incertidumbre en términos generales.

Cuando hablamos de riesgo,tenemos en cuenta dos factores muy importantes: la forma de actuar de una empresa o empresario y la faz subjetiva del factor riesgo, es decir que hay empresarios que son más arriesgados que otros, como consecuencia de ello, la defmición de objetivos de la empresa y la forma de encarar la actividad va a estar seriamente condicionada por la manera personal que tiene el individuo de afrontar o no determinados riesgos. La actividad y forma de desarrollarla depende en gran medida de las concepciones particulares del riesgo. Así, hay empresas que van a hacer una mezcla (mix) de productos muy variado para diversificar y tener menor posibilidad de fracaso, mientras que otras van a apostar a un solo producto. Un ejemplo muy claro es el de la persona que juega a la ruleta: los más conservadores no juegan todo lo que tienen sino una parte, la que dividen en muchas jugadas apostando, por ejemplo, a chance y dentro de chancea distintas chances; otras al contrario, apuestan todo lo que tienen en una sola jugada, colorado el23. En el primer · caso el riesgo es menor pero a su vez la ganancia también es menor, en cambio el que apuesta todo a una sola jugada tiene muchas probabilidades de perder, 17

:

¡

,

~:

Introducción a la Administración Agropeciwria


pero si gana cubre amphamente sus apuestas. Vemos que el modo de distribuir ]as jugadas depende de la faz personal de cada individuo. Si cambiamos el concepto de juego por el de producción llegaremos a las mismas conclusiones. Ejemplo: una persona se juega todo lo que tiene, todo su capital, a la explotación agropecuaria y dentro de ella a un solo tipo de explotación, a una sola cosecha, a una so1a varicct::~ci, toda su fortuna en una explotación de alto riesgo, un solo cultivo, en una sola :wna. Hay gente que sostiene que conviene un alto nivel de economía de escala para minimizar los costos fijos al concentrar, pero, por el otro lado, está la disyuntiva de que si se concentra en una condición climática exclusiva, el riesgo es mucho mayor; en cambio, si se dispone de dos zonas climáticas, se dividen riesz-os aunque no se log-ra la economía de escala óptima. Otro factor que debemos tener en cuenta es la ventaja comparativa de la producción en un lugar con respecto a otro; podríamos decir en este caso que una zona es mejor productora que otra y, en consecuencia, convendría tener la invernada en un lugar y la cría en otro, con lo cual no se cumpliría con la regla económica que indica la concentración de invernada y cría en cm solo lugar para disminuir costos. Volviendo al tema del juego y del riesgo, está la persona que va a apostar a un solo tlpo de cultivo, por ejemplo la soja, soja de primera, una sola variedad. Tradicionalm.ente los agricultores hacen dos o tres tipos de variedades por si una falla, pero si algu[en dice que técnicamente lo quo va a funcionar es la soja de primera, ultrainteosiva y tal variedad va a ser la mQjor, está apostando a todo o nada, a una sola jugada: ul cultivo de soja de primera. El apostador o empresario debe resolver qué hará: pone todo en una actividad, dedicarse exclusivamente a un rubro, mantener reservas por si algo sale mal, dividir el riesgo pa1s, hacer una mezcla de inversiones, una cartera, un portfdio de inversiones distinto, una mezcla o un mix de producciones distintas, ... la decisión de cómo habremos de apostar a este singular tablero es fundamental en cada proyecto, y todas las variantes son válidas.

3.3.

''; \

(

~{,

Eficacia: significa el logro de los objetivos propuestos sin importar los costos incurridos a tai efecto. Por ejemplo obtener una producción de 40 quintales por hectárea ele soja sin analizar los costos que se incurren. )'

it>

Eficiencia: tradicionalmente se entendía como el logro de los objetivos con el mínimo costo, considerando los cuantificables como factores de costo. Actualmente se analizan no sólo los costos cuantificables objetivamente, sino también los de dificil cuantificación y/o cuantificación subjetiva (tiempo, esfuerzo, riesgo, costo de oportunidad)

4. La moral de los negocios

Algunas consideraciones sobre el objetivo

Si el objetivo básico es el éxito y la ma"'\:imización de beneficios medidos en términos cuantificables y no cuantificables, todas las decisiones deben ser encaradas sobro dichabase, contemplando todas las alternativas, aun las que no nos atraen o agradan. Dentro de estas alternativas debemos contemplar en con::-;ecuencia si la actividad está dando los máximos berwficios, si. se podrían incrementar los mismos variando los procesos productivos, comerciales, administrativos y financieros, inclusive si debemos o no analizar otros campos de acción dentro de la actividad rural o cambi2.r de actividad hacia otra que permita el logro de los objetivos. Siempre debemos contemplar el costo de

oportunidad, es decir lo que dejamos ele ganar o hacer por estar desarrollando esta actividad e inclusive el tipo especial de costo de oportunidad que es el costo del capital invertido, siempre medido en términos cuantificables y no cuantificables (cuantificación subjetiva). Estas ideas proponen las siguientes preguntas : ¿Qué es nuestro negocio? ¿Qué debería ser? ¿No sería necesario analizar otros campos de acción dentro de la actividad rural o fuera de ella? ¿Tengo posibilidades de incrementar las ganancias variando los procesos productivo;;, comerciales, administrativos o fimmcieros? ¿La actividad que se desarrolla está dando los máximos beneficios? Generalmente ligados a la obtención ele los objetivos se presentan los términos de eficacia y eficiencia. Algunos los consideran sinónimos, pero poseen acepciones totalmente distintas.

\

Cuando se reflexiona sobre el objetivo de todo empresario, "la m aximización de beneficios", surge la pregcmta de carácter filosófico de si es válido cualquier medio para el logro de ese fin; como por ejemplo, eliminar a los que se nos oponen, no pagar deudas, robar, diferir pagos, etc. Una primera aproximación nos indica que existe un marco limitante en el logro de ese objetivo, cm marco ligado a la loy (objetivo) y otro a lo moral (subjetivo). Veamos ahora qué es moral y qué es legal. La moral puede interpretarse como el conjunto de los principios prácticos o costumbres que rigen la vida de los integTantes de una SQ(.:icdad. La ley puede ser ttatural o positiva. Leyes naturales son la gTavedad, el crecimiento biológico, etc. Las leyes positivas son ordenamientos racionales que promulgan autoridades competentes (como e( Estado) y que teóricamente permiten una mejor convivencia. La moral de una

i':1 18

~}

t¡

19

r

~ ... Estrategia y

Admini~tra.ción

-~

Introducción a la. Administración Agropecuaria

Agropecua.ri9-

sociedad es dinámica: actos que en el pasado hubiesen sido rechazados hoy pueden ser aceptados, y por ende como consecuencia de conductas generalizadas las leyes también cambian, aunque no siempre a la par. El marco que impone la ley al logro de los objetivos de un empresario está constituido por derechos y obligaciones mínimos y máximos. Tomemos como ejemplo el caso de la legislación que regula el medio ambiente. La polución ambiental causada por algunas actividades dañinas al medio ambiente puede ser considerada legal. Específicamente puede citarse el problema de la conservación de los suelos. Aquí la ley actúa como un punto de mínima, ya que muchas actividades agropecuarias toman más recaudos de los requeridos. Por otro lado, una excesiva carga tributaria puede ser aceptada como punto de máxima ya que nadie se sentirá atraído a aportar más de lo estrictamente necesario al fisco. De estos ejemplos surge tma,primera componente (objetiva) reguladora de los medios para el logro del fm de maximización de beneficios por parte del empresario. A la segunda componente reguladora (subjetiva),];:¡ llams.remos "la moral de los negocios", que puede definirse básicamente como el conjunto de los principios prácticos o costumbres que rigen los negocios de una sociedad y que están ligados y referidos a un marco donde intervienen pautas religiosas, culturales, sociales, etc. SE· da el caso de medios para lograr la maximización de beneficios que son aceptados moralmente y rechazados por la ley. Aquí podemos mencionar que la legislación establece que usura es toda tasa de interés superior a un 10 %. En economías altamente inflacionarias, este concepto aparece como impensable y por lo tanto, es aceptado moralmente. También una excesiva carga tributaria, originada en la avidez fiscal por ineficiencias del Estado, puede provocar que algunos productores agropecuarios, aun siendo conscientes de que están actuando ilegalmente, acepten moralmente la opción de no pagar lo que se les exige en términos confiscatorios, sino lo que la actividad les permite. Otro caso son los medios para lograr la maximización de beneficios aceptados por la ley y rechazados moralmente, por ejemplo el hecho de que la ley no establece pautas precisas sobre conservación de suelos en lo que respecta a la erosión hídrica y eólica, como así tampoco al sobrepastoreo o a la agricultura permanente tradicional. A consecuencia de esto, por ejemplo, una tercera parte del territorio patagónico presenta graves síntomas de desertificación: erosión considerable en el suelo, deterioro de la vegetación natural, disminución de la cobertura vegetal, desaparición de distintas especies deseables, merma de la oferta forrajera, todo lo cual compromete seriamente la capacidad productiva de los campos y la perpetuidad de los recursos naturales. Este no es el resultado de una acción ilegal, pues no está en contra de ninguna ley, pero si es rechazada moralmente por la sociedad.

Existen ciertas condiciones mínimas indispensables que aseguran higiene y seguridad al trabajador rural. No procurar optimizar dichas condiciones por atenerse estrictamente a los requisitos mínimos exigidos por la legislación vigente, puede ser rechazado moralmente. Un tema de actualidad en este campo es el desarrollo de la biotecnología. ¿Cuál es el límite de la manipulación genética? Estos casos que acabamos de analizarnos llevan ala siguiente conclusión:' moral no es sinónimo de legal y viceversa, legal no es sinónimo de moral. Existe también la llamada ética de los negocios que podría definirse como el estudio de una moral ideal. Se piensa generalmente que una moral ideal es tema de discusión de filósofos, teólogos o tal vez ingenuos idealistas y no de productores agropecuarios, por ejemplo. Los hombres prácticos sin embargo, los responsables del manejo de las empresas, con conocimiento específico en un campo técnico, también deberían tener la inquietud de pensar e introducir valores morales en esos campos técnicos que le son específicos y conocen mejor que otros. En última instu...~cia, el único responsable en la toma de decisiones para el logro de los objetivos es el empresario y su conciencia.

J,

(

J\

¡ ¡

5. Definición de administración agropecuaria

1:

~r

Antes de comenzar a definir a la administración, conviene agregar algunos conceptos que se hallan íntimamente relacionados con el tema a tratar. Dichas ideas son:

¡:

e~~}

-Definición de organización (características) -Tipos de organización (definición de empresas) -Categorización de las organizaciones según sus objetivos o fines. Pearson (sociólogo estructuralista) define a las organizaciones como "unidades sociales (o agrupaciones humanas) deliberadamente construidas o reconstruidas para alcanzar fines específicos". Etzioni, que es otro autor estructuralista, completa dicha definición diciendo que las corporaciones, ejércitos, escuelas, hospitales, iglesias y prisiones se encuentran dentro de ellas y en cambio excluye a las tribus, clases, grupos étnicos, grupos de amigos y familias. El mismo autor considera que las organizaciones se caracterizan por: - División de trabajo, del poder y de las responsabilidades de la comunicación, que han sido deliberadamente planeadas para favorecer l<;t realización de fines específicos.

tl i

1

1

;•

.,:¡

'~

20

1 !·

21 ~~

r ~

----v .1

,.~"""'!-.-,,

¡


l

-

Presencia de uno o más centros de poder que controlan los esfuerzos concertados de la organización y los dirigen hacia sus fines, y además revisan y remoldean su estructura, en busca de una mayor eficiencia. - Sustitución de personal (las personas que no satisfacen las necesidades de la empresa pueden ser reemplazadas). 1

Se conocen ios siguientes tipos de organización: -el Estado las cooperativas las instituciones civiles los sindicatos los partidos políticos los ateneos culturales las fuerzas armadas las iglesias las empresas

,l'( 1

1

~/i,

1

A las empresas las dejamos para el final, pues además de definirlas como organizaciones con fines de lucro, que pueden ser de diversas naturalezas jurídicas y diferentes objetivos de explotación, las consideramos como las organizaciones sobre las cuales se basará la administración rural. A las organizaciones se las puede categorizar según varios aspectos comunes. Puede ser útil analizar la categorización según sus fines u objetivos. La misma consiste en :

1

l

~}~

! ~

i1

,,))\

1) Con fines de lucro (empresa) 2) Sin fines de lucro: -con fines comunitarios - con fines culturales - con fines religiosos - con fines deportivos -con fines políticos - con fmes gremiales.

¡ 1

r 1

Se nota a continuación que existe una estrecha relaCión entre la administración y las organizaciones, debido a que la administración estudia a las organizaciones,

ADMINISTRACION <

22

>

ORGANIZACION

'f' ~

i


Como ya hemos expuesto, consideramos que debemos tratar a la actividad como un negocio que se realizará en una organización de tipo empresarial, cuyo objetivo es la obtención del éxito y la maximización de beneficios medidos mediante un proceso de acumulación en el mediano o largo plazo a valores constantes (muchas empresas de éxito o eficientes generan resultados iniciales negativos) y sobre la base de términos económicos cuantificables y no cuantificables. El objetivo de maximización de beneficios, debe entenderse como la única alternativa que tiene una empresa para lograr, en primer lugar, la supervivencia en un marco de alta competitividad y en segundo lugar, el crecimiento. Sin rentabilidad que le asegure un flujo de fondos positivo a la empresa, <~s imposible qm.: una organización logre sobrevivir, y menos crecer. Esto implica que debemos analizar la ciencia y/o técnica que estudia este tipo de organiza6oncs. La administración es la disciplina que estudia a las organizaciones con el fin de lograr un manejo eficiente para el logro de los oqjetivos propuestos. Como bien dice Peter F. Drucker en su libro La gerencia, "la administración es una función genérica que afronta las mismas tareas fundamentales en todos los países y esencialmente en todas las formas de sociedad. La administración tiene que imprimir dirección ala institución administrativa. Tiene que meditar la müüón de esa institución, fijar sus objetivos y organizar sus recursos para obtener los resultados que la institución debe aportar". Lo anterior significa que Jos gerentes (o empresarios) practican la administración; todas las disciplinas como economía, ciencia ele la conducta, cuantificación, etc., son los instrumentos del gerente. El gerente ejerce la administración. Una consecuencia ele este concepto es que ciertas aptitudes gerenciales corresponden a la administración más que a cualquier otra disciplina. Una de ellas es el área de las comunicaciones dentro de la organización. Otra es la adopción de decisiones en condiciones de incertidumbre y/o riesgo. Y podemos. mencionar otra aptitud empresaria específica: el planeamiento estratégico. El hombre que conoce únicamente las habilidades y las técnicas y no comprende los elementos esenciales de la administración no es un gerente: en el mejor de los casos es un técnico. La administración es práctica más que ciencia. No es conocimiento, sino desempeño. Con respecto a los orígenes de la administración podemos decir que comienzan cuando las normas administrativas y los principios de organización pública se trasladan de las instituciones de los Estados (ejemplo: Roma), a la naciente iglesia católica y a las instituciones mihtares. Pero el auge se inicia con la revolución industrial donde surge la administración industrial (clásicos). A partir ele esa época comienza a desarrollarse un variado número de escuelas administrativas, las cuales se detallarán en próximos ítems. En este punto podemos inferir que la administración es una ciencia y a la vez una técnica. Existe una concepción empírica ele la administración

23

<.,.,...

----........,

~1



contrapuesta al conocimiento abstracto y puro. Se discute si la administración es una ciencia t? una técnica, y aun si no tiene algo de arte.

contador, abogado, etc.; nos encontraríamos seguramente ante propuestas distintas y desde ópticas diversas, que dan prioridad a algunos aspectos sobre otros e inclusive con lenmajes distintos (aun con distintas acepciones para la misma palabra). Si todos estos profesionales pensaran de acuerdo a un mismo esquema teórico, con una comunic~ción más fluida entre disciplinas y considerando además a la empresa como un todo interrelacionado e integrado y no como partes aisladas, la coordinación que tendrá que realizar necesariamente el empresario sería mucho más sencilla. A esta altura del desarrollo se habrá notado que se han utilizado las expresiones administración rural y administración agropecuaria como sinónimos: aún los autores no se han puesto de acuerdo sobre cuál de las dos es la correcta. El diccionario las define de las siguiente forma: 1

íU\

r

t:,~

Lo que en realidad nos interesa es analizar si esta disciplina, sea ciencia, técnica o arte, nos va a servir para cumplir con los objetivos definidos, dejando de lado la discusión doctrinaria. La administración es una actividad interdisciplinaria, que utiliza las diversas ciencias, técnicas y tecnologías e incluso puede tener algún componente del arte. Se nos plantea la pregunta de si existe ciencia específica para la administración agropecuaria. Nuestra posición, coincidi,mdo con los autores internacionales más reputados, es que la ciencia (técnica o arte) es una sola para las distintas organizaciones, sin distinción de actividad o tamaño. Donde sí se puede presentar algún tipo de características especiales es en los aspectos fácticos de aplicación de las técnicas administrativas. Podemos determinar dos tipos:

-Agropecuario: relativo a los campos y ganados. -Rural: relativo al campo. A continuación se expone un esquema de las distintas áreas que generalmente se engloban dentro del término administración. ~;¡,

l

dliTl

Ad.Iriinistración ....

.

Sistema$

... .

. .,.

de infofn:tacióri.

1

· Estci.ctmas de la ()J:g~lli~acióu y propediJili~ri.t~s

-Generales -Especiales Ej: administración de las maquinarias agrícolas. La administración es netamente interdisciplinaria, y en consecuencia es necesaria la conexión e interacción con otros campos del conocimiento científico, en forma natural, real y simple. Parecería que en la medida en que las distintas ciencias, técnicas o disciplinas del arte utilicen la teoría general de sistemas se podrían coordinar mejor las distintas disciplinas para fomentar transferencias de un campo a otro, minimizando las repeticiones de desarrollos teóricos y promoviendo la comunicación interciencias. Siempre menciono el siguiente ejemplo: supongamos que un empresario agropecuario tiene en su explotación algún problema, y, magnificando la situación, pidiera simultáneamente y por separado un diagnóstico y plan de acción a un veterinario, ingeniero agrónomo, licenciado en administración, 24

Adm.inist:t'ac:ióil,finariéier::;t •· Coriiercializacióri PÍa:iieafuient
Teoría
1 1 1

J 1 1 25

~~:

f

~

f

1



6. Características de las organizaciones modernas

d - Rentabilidad: tradicionalmente la actividad que nos ocupa se caracteriza por una rentabilidad moderada o baja (3 o 4% anual sobre el capital invertido), por consiguiente, tiene una relevancia fundamental en el manejo de este negocio la elección de una mezcla (mix) de actividades que maximice la utilidad final. Otro pilar sobre el cual debemos edificar la rentabilidad es la diversificación.

Las organizaciones modernas fueron adoptando una serie de características que condicionan a los empresarios; estas son: -especialización de habilidades y en general crecimiento de tamaño; -complejidad; -diversidad de objetivos; -crecimiento de la interrelación de las organizaciones en todos los aspectos cuyo origen se debe al gTan desarrollo de las comunicaciones; - exigencias externas (turbulencias, cambios sociales y políticos, crisis etc.); - necesidad de afrontar los cambios.

~h \:!'

e - Factor climático: es un factor determinante ele la producción y agrega un factor dP riesgo adicional a la actividad. f - Rendimientos decrecientes: la producción agropecuaria está limitada por b ley ele rendimientos decrecientes por lo cual un factor

adicional de producto (por ejemplo, un kilo de fertilizante o un kilo de semilla), llegado un límite determinado, no incrementa la producción proporcionalmente. Aunque debemos hacer la salvedad de que con el avance de la biotecnologia, si bien no deja de tener vigencia, este principio se ve limitado.

Características de la empresa agropecuaria Las características principales de la empresa agropecuaria son las que siguen: a- Proceso productivo biológico automático: esto es que, independientemente de la mano del hombre, una semilla, una vaca, se desarrollan, aunque no en forma ordenada y orientada a una mayor productividad como cuando interviene el hombre. Si comparamos esta característica con cualquier actividad industrial o comercial, vemos que en éstas la participación human a no sólo es necesaria sino imprescindible. b - Ciclo productivo: en cualquier actividad agropecuaria el ciclo productivo va de los 90 a los 180 días como mínimo. Esto implica una inmovilización de capital durante ese período, sin rentabilidad alguna. En el comercio por ejemplo, un supermercado recauda diariamente varias veces su capital (aunque la rentabilidad del negocio es reducida). e - Tierra: en la actividad agropecuaria la tierra actúa como principió activo y tiene una relación directa con el resultado de la empresa, a través de la mayor o menor productividad de la misma. En cambio, en una industria o comercio la tierra es solo el lugar físico donde se asienta el local o la fábrica.

26

g- Capital inmovilizado: medido en rentabilidad sobre capital invertido, los resultados en esta actividad los podemos considerar moderados o bajos comparados con otras actividades productivas.

¡,J,~

r~i~\·

h - Financiación: dadas las caracteristicas mencionadas, es poco frecuente que se acuda a financiación ele terceros ( bancaria o financiera) para el desarrollo ele las actividades productivas, porque en plazo y costo es difícil encontrar un préstamo que se adapte a las características señaladas. La estabilidad y el crecimiento de actividades alternativas con mayor valor agregado, o sea más rentables, deberían hacer variar esta tendencia.

7.

Problemas del empresario moderno

Las ciencias, en general, están sometidas a un crecimiento sumamente veloz, lo cual hace que en su preocupación por hallar respuestas a los problemas científicos, se concentren y especialicen cada vez más en sus respectivos continentes, pero al mismo tiempo sucede que se incommücan más desde el punto ele vista interclisciplinario apareciendo en consecuencia crecientes problemas de coordinación científica. Es así como nos encontramos con ciencias super-especializadas, sin posibilidad de integración, metodologías distintas y semán-ticas (lenguaje) también distintas, lo que origina problemas 27

,,

Jllll"""' ,,

'··

"'¡.· 1

.1'


í

de coordinación, integración, incomunicación y desarrollo, o soluciones parciales que no contemplan la problemática total. A lo expuesto se contrapone la realidad de las organizaciones modemas que están compuestas en general y en especial en la empresa agropecuaria por distintos elementos interrelacionados entre sí y con el contexto, lo que determina un alto grado de complejidad.

1

EMPRESA AGROPECUARIA

-Recursos humanos -Recursos biológicos ( animales, vegetales) -Tierra -Clientes -Proveedores -Capital -Contexto o medio ambiente

Al empresario se le presenta el problema de la necesidad de integrar y coordinar la complejidad de la empresa, que es una serie de elementos interrelacionados e integrados que forman un todo, con una ciencia que se especializa en cada uno de sus elementos y que trabaja en forma inarmónica.

J

~·~

¡

-k ·¡

! !


8. Funciones del empresario m~derno La tarea básica de todo empresario o administrador (la diferencia es que el empresario además de ser administrador e~ propietario o socio de la empresa) es ser un permanente tomador de decisiones. Es frecuente observar cómo muchos administradores o empresarios, cuando surge la necesidad de delegar funciones, tienden a reservar para sí tareas operativas y delegan o no efectúan procesos de análisis y toma de decisiones. A todos nos gusta estar en la manga vacunando, pero más importante es planificar, organizar, controlar y comunicar las tareas; si nos queda tiempo para ejecutarlas, mejor. El administrador obtiene o logra el cumplimiento de los objetivos sobre la b·ase de trabajar con recursos humanos, físicos y biológicos coordinando e integrando las actividades y tareas propias y de terceros. Para ello existen las siguientes funciones básicas:

í·

•r

í f

l

4~ 1'

'•·

f'

-Planificación -Organización -Comunicación -Control Esquemáticamente puede verse así :

¡ •;r;t." La s1lpe~~spe~i~iz~cir)h

Administrador

L .. ~ Plane~lllientó.

daorigen••a soluciq.tles··· parciales q~e ~o ·. . .•. .•. .·.·.·. .•·•.·.• i .contemplan la prolÚé::_ · · m¿tic.ato~alyrealde•·• Jasexplotacidnes .·

·

·~ 1 ·.E~t~~tégil'!o ·. . . .

1 1

Táctico

Operativo .· · ···1 Los momentos de auge económico, hacen que la falta de management o administración se vea encubierta por el surplus que origina el crecimiento de los mercados. En estos momentos la actividad económica en general y en particular la agropecuaria se desarrollan en mercados a nivel nacional e intemacional estancados, con falta de crecimiento (lo que no quiere decir falta de oportunidades) y con crecimiento en la competitividad y disminución de la rentabilidad promedio. Este es otro de los problemas que se presenta al empresario modemo.

28

f==-

GestiÓll.: Ejecución ti ()~ganizaciÓll.l

)i(

Comunicáción Control

J

·•

t:

Est:t~~

- - • De gestión

1

29

~

..lntrod::cción a la Administración Agropecuaria

Estrategia y Administración Agropcuaria

El empresario debe ser un creador insatisfecho, debe estar permanentemente disconforme con sus realizaciones, luchando contra la costumbre, la indiferencia y la resistencia al cambio para no caer en una actitud vegetativa y rutinaria. Jorge Hermida y Roberto Serra resumen claramente la propuesta de Merello con el siguiente proceso: a) Efectuar un movimiento de búsqueda de creatividad, que tiene que ver con un mecanismo para lograr despertarinsatisíi:icción por lo existente y desarrollar inquietudes, expectativas y aspiraciones a lograr. b) Efectuar un movimiento hacia arriba (salto cuántico) para desprenderse de la rutina a la que está habituado.

Empresa agropecuaria J '/

rl

1 1

!1·

'~~:r·

¡ 1

1

' 'Jí ··~1::

30

Planeta Tierra Universo

e) Por último un movimiento hacia adelante: análisis de anticipación, formas, y esencias del horizonte hacia el que se está orientando el proceso. El empresario es en definitiva como el capitán de un barco cuyo destino es el objetivo seleccionado, cuya ruta es la estrategia empresaria que diseñara o seleccionara. La navegación diaria equivale a los procesos de toma de decisiones mediante las funciones básicas de planificación, organización, control y comunicación. Irá luchando contra la rutina, resistencia al cambio e indiferencia que se generan durante la navegación, apelando a la creatividad e innovación. El empresario o administrador debe ver a su empresa como un todo integrado, donde va a manejar un grupo de individuos que interactúan para el logro del objetivo propuesto. Por lo tanto los mismos deben ir en la búsqueda del consenso entre las personas que participan en la organización. Podemos decir que el consenso es quizá más aplicable en el campo que en la industria. Para ello tendrá frente a sí un proceso de constante toma de decisiones. En consecuencia deberá conocer la mayor cantidad de alternativas posibles y tener desarrollado un correcto proceso de toma de decisiones interactuando con distintas disciplinas y/o especialidades, que deberá organizar y coordinar para el logro de los objetivos propuestos en la forma más eficiente posible. Un buen camino para ello es la utilización de la teoría general de sistemas y el conocimiento del proceso de toma de decisiones. . N o debemos considerar a la empresa agropecuaria como aislada del contexto, sino interrelacionada con el mismo. Aquí podemos mencionar el trillado ejemplo de "si viene el comunismo me voy a la estancia".

Nación

N u estro plano de acción es la empresa agropecuaria considerada como un sistema, pero ubicada dentro de un sistema mayor que es la nación, y esta a su vez interrelacionada dentro del mundo moderno donde problemas que se producen en China, C.E.I., EE.UU. etc., condicionan nuestras explotaciones. En resumen consideramos a las empresas agropecuarias como un sistema abierto. La empresa debe ser vista como un todo integrado que va a ser manejada por un grupo de individuos o personas que actúan para el logro del objetivo propuesto. Para c"llo esos individuos tendrán frente a sí constantes tomas ele decisiones, en consecuencia deberán tener desarrollado un correcto proceso de toma de decisiones y conocer la mayor cantidad de alternativas posibles, de modo ele poder actuar con distintas disciplinas y/o especialidades que deberán organizar y coordinar para el logro del objetivo propuesto en la forma más eficiente posible. Un buen camino para ello es : - La teoría general de sistemas -El conocimiento del proceso de toma de decisiones - Las escuelas de la administración

9. El proceso de toma de decisiones Actualmente se reconoce al management fundamentalmente como un permanente proceso de toma de decisiones.

31

.,

'!~""""'

Estrategia ~v Administración Agropecuaria

El análisis de la estructura del comportamiento decisorio, en la administración, tiene su origen teórico 1 en la década de los '50 cuando se lo conceptualizó en los siguientes pasos :

Introducción a la Administración Agropecuaria 'JI~:¡

Esquemáticamente podría verse de la siguiente manera :

¡":¡ f\ 1

~

'1J '1

1] 2] 3] 4] 5]

Tener un objetivo claramente definido Enumerar las alternativas posibles Elegir la alternativa en base a criterios definidos Llevarla a cabo Controlarla

1] Definir el problema, entendiéndose por problema una ruptura de lo que se está llevando a cabo (realidad) con respecto al objetivo buscado. Es tomar conciencia de que la realidad se aparta de lo deseado o planificado. Muchos autores coinciden en que una buena definición del problema ya implica que el mismo está empezando a ser solucions.do.

'i01' J'

i¡·t1 j

Un ejem,rlo simple de este proceso es el de una empresa agropecuaria que tiene como objdivo maximizar sus beneficios en el próximo cultivo de maíz. Para ello toma la decisión de comprar semillas híbridas para aumentar los rindes y luego vender la producción en el mercado a término en momentos buenos.

~

[¡¡. .1\\j

,, ,J ~

~

1

'

2] Juntar los hechos relevantes que hacen a la definición del problema.

Contexto·espad~~te:Diporal

1:

3] Elaborar alternativas de solución al problema planteado. 4] Definir los criterios preponderantes para solucionar el problema y evaluar las alternativas. --...:;: .. !~i

5] Elegir una alternativa de acuerdo a los criterios seleccionados.

.11

Esta estructura del proceso de toma de decisiones que permanece generalmente aceptada se fue enriqueciendo con el tiempo con observaciones de nuevas escuelas administrativas 2 acerca de cómo lograr de la mejor manera los objetivos planteados. Si nos atenemos al concepto de empresa y en particular de empresa agropecuaria, el objetivo último es maximizar los beneficios. Dentro del logro de este objetivo algunas pautas a tener en cuenta en el proceso de la toma de decisiones para darle un marco contextual correcto y acorde a estos tiempos serían:

'il•

6] Poner en marcha la alternativa seleccionada.

m 1~

1

111

7] Controlar la misma, tomando en cuenta que se debe controlar que lo planeado, o sea la alternativa elegida, sea coherente con la realidad. Esta estructura simple considera también que en todo proceso decisorio existe un objetivo a alcanzar y que además está estructurado en una cadena de sucesivos eslabones donde algunos se comportan como medios y otros como fines u objetivos. En un proceso de toma decisiones cualquiera, las alternativas existentes son evidentemente medios que posibilitan con su análisis y decisión lograr que se alcance el fin. Pero una vez logrado ese objetivo, se toma otra decisión que tiene otro objetivo, de manera tal que el anteriormente alcanzado constituyó un medio para lograr este nuevo objetivo.

a] Buscar eficiencia y excelencia La búsqueda de eficiencia consiste en tratar de lograr los objetivos propuestos con el mínimo costo. Para que un análisis de costos sea completo

)

,¡;

'Ver escuela de las organizaciones y uno de sus autores, Herbert Simon

32

".u

l

'Las escuelas posteriores a la de las organizaciones fueron detectando en las empresas de éxito las pautas que seguían para la toma de decisiones.

33

·~

Ti

Estrategia y Administración Agropecuaria ----------------

deben considerarse, como ya dijimos, los costos cuantificables (costos incurridos, costos imputados ) y también los costos no cuantificables ( tiempo personal, esfuerzo mental y físico, riesgos, costos sociales ). En términos mundiales puede considerarse al sistema ganadero pastoril utilizado en la Argentina como eficiente en cuanto a costos se refiere. Sin embargo esto no quiere decir que sea excelente. La excelencia surge de la observación de que habiendo dos o más empresas eficientes, algunas tle11en más éxito o superan a las otras en el logro de los objetivos. Esto se debe a que suman creatividad e innovación a la eficiencia. En el ejemplo del sistema pastoril argentino sería emplear técnicas de manejo creativas e innovadoras que permitan Ull mejor logro de los objetivos, permaneciendo racional en el uso de los recursos. b] Evitar preconceptos que restringen alternativas Uno de los puntos claves en el proceso de la toma de decisiones es enumerar alternativas. Hay que tratar de maximizar la cantidad de alternativas. A mayor cantidad de alternativas planteadas, mejor es el análisis del costo ele oportunidad de b decisión a tomar. La búsqueda de alternativas debería ser una permanente obsesión del administrador. Habda que contemplar aun las alternativas más descabelladas. Para esto se h::m desarrollado técnicas como el brainstorming (tormenta ele ideas), que consiste en concebir todas las propuestas posibles, bajo la consigna ele que todas son validas y ele que importa su cantidad mas que su contenido. Puede ser grupal o incliviclual, aunque una sesión de brainstorming se enriquece con la cantidad de p:1rticipantes. En la producción agropecuaria es frecuente encontrar preconceptos que restringen la posibilidad ele maximizar alternativas. Una alternativa muchas veces desechada es la ele sin o conviene dedicarse a otra actividad agropecuaria y, mas aún, a una no agropecuaria. Tomemos el siguiente ejemplo: los nuevos dueños ele un campo en la Pampa Húmeda deben decidir sobre la actividad a desarrollar en esas tierras. Para encontrar la mayor cantidad de alternativas posibles, deciden realizar una reunión con el administrador, sus asesores y colaboradores y aplicar la técnica del brainstorming. Cada uno debe proponer la mayor cantidad de alternativas posibles, es decir, distintas opciones de costo de oportunidad. A partir de las propuestas, puede construirse un "árbol de decisión", que permita visualizar los posibles caminos a seguir.

Administración Agropecuaria

Arbol de decisión

REDUCIR DESPO,JAR

1

MIXTO

1

~

INVIERNO 1

~

1

VERANO

~

1

1 IG~ADERI1

OVINOS ]

1

BOVINOS

rkl

11

OTRAS

1

1

MAIZ

INVERNADA

GIRASOL SOJA OTROS

COMBINADA CRIA C.COMPLETO

1

~

.:J

PRJMEI\NSEGUNDA TIPO LABOREO IVIAQ.PROPIA CONT.MIXTA HERBICIDAS Y FERTILIZANTES FINANCIACION ETC.

RAZA SISTEMA PRODUCTIVO CONCENTRACION CELOS INSEl'IIINACION SUl'LEIVJENTACION EXTENSIVO INTENSIVO SANJDAD UAC.PROPIA OTROS ETC.

1

El árbol de decisión podría ser del siguiente tipo :

1 34 ...:

l

35

,......--Administración Agropecuaria

Estrategia y Administració'n Agropecuaria

Como se puede observar en el árbol de decisiones expuesto en el ejemplo, son múltiples las actividades que se pueden llevar a cabo; incluso si la elección de alguna de ellas anula alguna otra, puede optarse simultáneamente por varias actividades no excluyentes. ! Es más, a efectos de simplificar el árbol de decisión, se han acortado las alternativas, pero en realidad, deberíamos haber considerado todas las opciones; por ejemplo: contemplar la posibilidad de vender el establecimiento (despojos), arrendar (reducir), efectuar actividades no tradicionales (crear) o continuar exactamente con la misma actividad (mantener). Lo fundamental es plantear distintas alternativas (por más inalcanzables o simples que parezcan) y a partir de un minucioso examen donde se consideren los riesgos y beneficios de cada una, tomar la decisión de por cuál de ellas optar. e] Evitar resistencia al cambio Debemos evitar la resistencia al cambio que restringe las alternativas, pero sin caer en el otro extremo de considerar al cambio como un objetivo en sí mismo, producto más de modas o imitación que de un proceso de toma de decisiones rac~onal, creativo e innovador. Para ello, una vez seleccionada la altemativa adecuada debemos proceder a la implementación de la misma, sea cual fuere la resistencia al cambio que se produzca dentro de la organización. N o se puede permitir que la fijación de objetivos esté condicionada a la resistencia al cambio que pueden ofrecer ciertos sectores de la organización. En la actividad agropecuaria este punto es de gran significación, dados los rasgos tradicionalistas de nuestro hombre de campo; aquellos que han introducido técnicas como pastoreo rotativo intensivo, alambrados eléctricos, inseminación artificial, trasplante embrionario, sistemas de labranza conservacionista, curvas de nivel, etc., seguramente han experimentado en carne propia el serio problema que presenta la resistencia al cambio. Una vez introducida esa técnica o tecnología, los principales detractores se transforman en los más fervientes defensores, se anclan entusiastas al nuevo sistema y cuando se plantea su modificiación vuelven a presentar fuertes resistencias al cambio. Esto es ni más ni menos el temor que sienten los seres humanos (algunos en mayor y otros en menor medida) a lo desconocido y su posibilidad de adaptación. Es por ello que ante estas situaciones es aconsejable realizar una fuerte tarea de divulgación para que minimice esos temores a lo desconocido. d] Ser racionalista creativo .Al estudiar las empresas se observó que el análisis de alternativas se encaraba de manera formal y racional, ''hard" (duro), en relación con el hemisferio izquierdo del cerebro humano, o bien de forma participativa y 36

creativa, "soft" (blando), y en relación con el hemisferio derecho del cerebro humano, en el cual, se sostiene, se desarrollan los procesos creativos. La forma ''hard", asociada al saco y corbata, busca un soporte duro, técnico-instrumental o analítico para la toma de decisiones. Mientras que la dimensión "soft" contempla la conducta de las personas, de las empresas, su motivación para ganar, para ser excelentes y emprendedores a través de un proceso creativo y espontáneo. Conviene tratar de darle a la torna de decisiones la mayor racionalidad posible pero no dejar de lado la creatividad y espomaneidad de las personas, sobre todo en épocas de crisis o mercados estancados cuando la opción de eficiencia no alcanza. Cuando hay un mercado para una sola persona y hay dos productores eficientes, triunfa el que es además creativo e innovador. e] Evitar bloqueos El administrador como ser humano no está libre de interferencias en su proceso de toma de decisiones, originadas en la forma de percepción de la información, experiencias anteriores traumáticas, tipo de proceso de decisiones que tiene el individuo, problemas o inseguridades personales, tabúes sociales o culturales, temor a lo desconocido o al fracaso, etc., que impiden al individuo actuar en forma creativa. Este punto se encuentra interrelacionado con el punto b]: Evitar preconceptos que restringen alternativas. Veamos algunos ejemplos: Recordemos viejos bloqueos ya superados corno resistencia a alambrar los campos, rotación de cultivos, temor al ferrocarril, concentración de servicios, destete temprano, inseminación artificial, etc. Es frecuente establecer restricciones en el análisis de alternativas de la explotación (costo de oportunidad) por temor a lo desconocido o por tradición. He escuchado a muchos productores que dicen: contemplo todas las alternativas pero el cambio de sistema o tipo de producción no, porque esto es lo que conozco o es lo que ha hecho siempre mi familia. Tener un pensamiento analítico, intuitivo y creativo La administración tradicional está basada en un enfoque netamente racional donde se apela al pensamiento analítico. Si se enriquece el pensamiento analítico con el aporte de la creatividad se transforma en un pensamiento a la vez analítico, intuitivo y creativo, un nuevo pensamiento que puede brindar mayores posibilidades al desafío de la toma de decisiones. f]

1O. Las escuelas de la administración Habíamos visto que el empresario es un permanente tomador de decisiones y un creador insatisfecho. Es un permanente tomador de decisio37

.,..Administración Agropecuaria


existen dos personas que sean idénticas. Por lo tanto se debe tratar de emplear la forma más eficiente de administrar y conducir una empresa en relación con el desarrollo de su organización. Las etapas evolutivas de las escuelas de la aclministración a considerar, presentan dos posturas diferentes con respecto a los problemas vinculados con la producción. La etapa de la administración tradicional se concentró en las preguntas cómo producir y cómo organizar la empresa. La etapa de la administración estratégica, se concentró en: qué producir.

nes porque debe coordinar e integrar las funciones de pbnificar, organizar, comunicar, ejecutar y controlar. Y es un creador insatisfecho porque busca la excelencia en esa coordinación e integración de funciones, para lo cual siempre existirán métodos e ideas diferentes, novedosas o desconocidas, que permitan aproximarse a ese objetivo. Las llamadas "escudas de la administración" que nacen a principios del siglo XX surgen como respuesta a la necesidad de formalizar la administración de las organizaciones, que hasta ese entonces se basaba en la acumulación de recetas de éxito en base a probar y errar. Lo que servía se empleaba y lo que no, se descartaba. El salto que se produjo con la creación ele "escuelas ele la administración", fue como pasar de la brujeria a la medicina. La denominación de "escuelas ele la administración" se debe a que empresas y gTupos de estudio, universidades, fundaciones, institutos de investigación, comenzaron a explorar los principios que rigen a las organizaciones, en particular de las empresas y a desarrollar principios y herramientas que pudieran ser útiles a éstas para lograr mejor el objetivo de la organización en cuestión. En el caso de la empresa el objetivo ele la maximización de beneficios. Estas "escuelas de la administración" generaban principios y herramientas para el logro de los objetivos planteados que eran divulgados a través de publicaciones, clases lmiversitarias o en aplicaciones prácticas que podían ser emuladas.

CRONOLOGIA DE ESCUELAS DE ADiVIIN1STRACION

---··----. ESCUELA /

AÑC

. 1:Jtl\l 0!:

11~:~:¡~;~\.: ~,~,~ __ J¡T

JU<:f.A('JONES ll()?v!/\~N:i (l\Ia_yoJ

10

l.S 20 25 :10 :~5

------------

tH)

1G

!lO GG C-iO

f:i5 70 75 80 SG ~lO

1111 111 11 1! 1 111 1 11

NI·:O<'J,A.':il{.OS ({;u!ik, Nr·wm;l!l, Knonl:1, O'Donnt•lll

CO).IJJLJCTIS'I',\S

ES'!'RUCTUK·\LISTAS 1\Vdlf:r, i\!~~rtonl

TEOWA DI•; L\ Ul\UAN JZAClON (i\Ltrch, Simon. r:ynU 'l'J<:Olt\A IJE SL'-i'l'E:\IAS (.Jqhn,.,on, f\asl, Buuld1n¡~)

l•:S'l'lL\Tl':lil:\ ,\n.-;o!l", Cll;utdlt'l')

(Drtll:kr~r.

:\L\TI\!Cl•:S. :\.\!.\LISIS r•:STl{.\'1'1•:<:

10.1. Descripción de las escuelas de la administración

f--

L\L\~:\(;¡.;:ITENT.~,~PONES ll'.<:
J

[

1-t-1 1 1 1 1 1 1 1 1

l

11111

1

-C:ONST•~:\'sn

r·;xc!·:l,Ei\'CIA \Valerm.u1, Drutk(~rl

(['(•\Pro;,

Antes ele comenzar a describir las distintas escuelas administrativas, me gustaría plantear una pregunta que me formuló un alumno de la materia Administración Rural: "Profesor, ¿para qué nos hace estudiar todas las escuelas y no nos da la última y listo?" Uno podría pensar a priori que esta pregunta era totalmente lógica, pero en realidad la administración ha evolucionado a través del tiempo mediante la interrelación, complementación, superación y a veces superposición de las distintas escuelas administrativas. Así, no podemos analizar el término ele Excelencia (creatividad e innovación) sin considerar que parte ele la premisa ele que ya fue lograda la eficiencia (clásicos y neoclásicos). As u vez es imposible omitir que los criterios a aplicar estarán condicionados por las características propias del medio, los individuos, la región, etc., y por último de acueÍ'do al desarrollo organizacional. Es frecuente encontrar en la actividad agropecuaria establecimientos donde prácticamente no existe ningún tipo de manejo empresario. Además se debe tener en cuenta que no hay dos organizaciones iguales, así como tampoco :38

J<:ST!l\'/'EC~l:\ C:O~Tl'F.:TITlV:\

(PortPr, Ilorrig;tn) r~;NTIU•:l'f\J•;NEUHSfl!l'

Y CULTU!{J\ C()¡\'lP:\lU\ll:\ (Dnttkr·r, PmtlwL, Lorangc, Sel'~(~r)

10.2. Los clásicos ~

~:

~

'

Desde los comienzos de la historia de la hmnanidad, el hombre intentó de formas diversas satisfacer sus propias necesidades. Se unió en grupos basados en vínculos de sangre y en la propiedad comunitaria. El escaso desarrollo ele los elementos con que trabajaba impedía producir más de lo necesario para la vida diaria y la propia supervivencia. Pero empezó a aprender que uniéndose a otros individuos, a través del trabajo gTupal, mejoraba su capacidad de satisfacer necesidades. Eran los comienzos de las organizaciones, que generaron una precrrria división del trabajo basada en características de sexo, fuerza y celad. Como consecuencia de ello , hizo su aparicicín el concepto ele jerarquías y comenzetron a perfilarse los líderes. :39

r '


Admmistración Agropecuaria

La ejecucwn de tareas no productivas como la distribución de los productos, la administración de la justicia, la dirección de la guerra, exigieron ciertas formas de trabajo diferentes al trabajo físico . .A'parece así el rol del "funcionario" que trae como consecuencia una división dntre "administradores" y "ejecutores". Est~ distinción sP concreta fehacientemente con i la aparición de la Escuela Clásica de Administración (1880-1925) cuyos creadores fueron Frederick Winslow Taylor y Henri Fayol. Dentro de los clásicos se pueden observar dos enfoques bien diferenciados.

5. Preparar la producción, o sea, planificarla y establecer premios e incen-tivos para cuando se alcancen las metas establecidas, así como premios e incentivos mayores para cuando esas metas sean sobrepasadas.

1

a] Escuela de la Administración Científica Taylor fue el creador de la Escuela de la Administración Científica y su pensamiento está expresado en dos obras de vital relevancia en su época: Shop Management (Administración de oficinas), de 1903, y sus Principios de Administración Científica, de 1911. El fllndamento de la administración científico. es: "El principal objetivo de la administración debe ser el máximo de prosperidad al empleador y al mismo tiempo el máximo de prosperidad al empleado":1. Taylor trata de demostrar los beneficios que las empresas obtienen con la utilización de métodos científicos en la producción reflejados en economía de tiempo, con el consiguiente aumento del rendimiento logrado al suplantar los movimientos lentos e ineficientes por movimientos rápidos en todas las tareas. Los principios sostenidos por Taylor en cuanto a métodos de trabajo y productividad son los siguientes : l. Estudiar el trabajo de los operarios, descomponerlo en sus movimientos más elementales y cronometrados para eliminar o reducir movimientos inútiles. Perfeccionar y racionalizar los movimientos útiles.

2. Estudiar minuciosamente cada trabajo antes de definir la forma en que deberá ejecutarse. 3. Entrenar adecuadamente a los trabajadores. 4. Separar las funciones de preparación y ejecución, dándoles atribuciones precisas y delimitadas.

1

:¡ Taylor, F.W.: Principios de la Administración Científica, Herrero Hnos., México, 1984.

,¡

1

40

6. Determinar las herramientas y equipos, métodos y procesos de trabajo a utilizar clasificándolos en forma simple y práctica a fin de tornar fácil su maneJo y uso. 7. Controlar la ejecución del trabajo, manteniéndolo en los niveles deseados. 8. Selección de personal. Seleccionar científicamente a los trabajadores de acuerdo con las tareas que les sean atribuidas, separando aquellos destinados a la tarea intelectual y de supervisión de los de mera ejecución. 9. Promover la especialización y fragmentación de los trabajadores a fin de obtener un rápido adiestramiento y el mayor nivel de habilidad.

debe

10.Establecer una supervisión funcional. La supervisión del trabajo ser hecha por un equipo especializado en el trabajo a desarrollar.

b] Escuela de la Administración Industrial y General Contemporáneamente con Taylor desarrolla su actividad el francés Henri Fa yo l. Ambas escuelas persiguen metas de eficiencia y racionalización y tienen en común un afán de búsqueda permanente, con el fin de optimizar el nivel de productividad en las organizaciones. Taylor y Fayol dedicaron su vida a la aplicación del método científico en la administración de empresas. Ambos también desarrollaron sus modelos sobre bases formales y autoritarias, esto es, sin considerar las variables de la conducta y del comportamiento. Fayol afirmaba: "El individuo es una constante; se le indica qué hacer y lo hace". Este autor fue el primero en enunciar la función administrativa que definió como: "Administrar es prever, organizar, coordinar, mandar y controlar". Prever consiste en definir objetivos y elaborar un programa para llegar a los mismos. Organizar es establecer prioridades y asignar recursos para llegar al objetivo buscado. Coordinar es economizar todos los esfuerzos y los intereses opuestos con el fin de alcanzar un objetivo común a todos, que es el de la empresa. Mandar es dirigir al personal. Controlar es cuidar que se cumplan los objetivos buscados, evitando Y analizando desvíos con respecto a lo planeado. 41

~



La función administrativa se distingue de otras cuatro funciones esenciales de la empresa definidas por Fayol:

1'.

Funciones técnicas: relacionadas con la producción de bienes y la prestación de servicios.

2. Funciones comerciales: relacionadas con la compra y venta ele lo que

se produce. 3. Funciones financieras: relacionadas con la búsqueda ele capital y la

administración del mismo. 4. Funciones ele seguridad: referidas al control y la custodia ele los bienes

y las personas ele la empresa. Fayol intentó definir los principios de la administración, ya que -aseguraba- la ciencia de la administración, como toda ciencia, se debe basar en leyes o principios. Estos son: l. División del trabajo: Esta tiene como fin producir más y mejor con. el mismo esfuerzo. Hace hincapié en la especialización. 2. Autoridad y responsabilidad: La autoridad es el derecho a mandar y el poder de hacerse obedecer. No se concibe la autoridad sin responsabilidad, es decir, sin una sanción ( premio o castigo ) que acompañe el ejercicio del poder. 3. Disciplina: Consiste en el respeto que se deben los agentes entre sí y para con la empresa, de acuerdo a las convenciones establecidas entre las partes. 4. Unidad ele mando: Se puede resumir diciendo: "Para la ejecución de cualquier función o tarea, el agente debe recibir órdenes ele un solo jefe". 5. Unidad ele dirección: En la empresa debe existir un solo programa (o grupo ele actividades) para un mismo objetivo y éste estar controlado por un solo jefe. 6. Subordinación del interés particular al interés general: En cualquier grupo debe preponderar el interés de éste y no el de los individuos en particular.

7. Remuneración del personal: Es el precio del servicio prestado. Este debe ser razonable y conseguir el máximo de satisfacción tanto para el empleado como para el empleador. 8. Centralización:

La centralización de autoridad o de tareas está determinada por circunstancias personales, ya que convendrá centralizar o no con miras a producir el mejor resultado general. 9. ,Jerarquíél:

Está formada por la serie ele jefes que van desde la autoridad superior hasta los agentes inferiores y es el camino que deben seguir las comunicaciones. 10. Orden:

Fayol habla de un orden material (un lugar para cada cosa y cada cosa en su lugar a fin ele evitar pérdidas ele tiempo), de tm orden social (que exige un conocimiento exacto de las necesidades y los recursos sociales de la empresa) y de un equilibrio entre ambos (que implica que cada agente tenga reservado un lugar y que esté en el lugar asignado, es decir que ocupe el puesto más conveniente). 11. Equidad: Implica la aplicación de .iusticia en el trato con los subordinados. 12. Estabilidad del personal: Fayol resalta los pelig-ros y costos de una rotación innecesaria del personal. Para evitar esto se deben formar buenos jefes. 13. Iniciativa: Es 1a posibilidad de dar a cada persona poder para decidir y ejecutar, eso sí, dentro de los límites ele jerarquía, disciplina y orden. 14. Unión del personal: La base ele una buena administración se consigue fomentando la armonía y la. unión del personal. La escuela tradicional tuvo éxito, ya que fue la primera en ana1izar el fenómeno organizacional y logr·ó importantes avances en la eficiencia fabril (el principal beneficiado de ello fue Henry Ford, cuya fábrica mejoró la producción aplicando las técnicas de Taylor en un 70 %) y fue, a través ele Fayol, el primer intento en sistematizar los conocimiento¡.; de la organización. 4.3

;1 ')

.....--Administración Agropecuaria.


Pero, la gran falencia de esta escuela fue la de considerar al hombre como un objeto, que sólo reacciona a estímulos económicos, esto es, más se le paga, más trabaja. Este enfoque era el producto de la época en que desarrollaron su actividad estos autores. El sistema social imperante era la monarquía que imponía un concepto de autoridad absoluta y recién empezaban a nacer la sicología y las agrupaciones que defendían los derechos de los trabajadores (sindicatos), consecuencia de la prédica socialista.

Este modelo da un énfasis fundamental al individuo y se olvida de los objetivos organizacionales (cumplimiento de metas) siendo su aporte de esta manera incompleto, ya que, en el extremo opuesto al clasicismo, tiene una concepción lírica de la organización, aunque su aporte fundamental está dado en el descubrimiento de la dinámica de grupos y en la relación individuogrupo-motivación.

10.4. Escuela Neoclásica 10.3. Escuela de Relaciones Hlllllanas Esta teoría surge como contraposición a la Teoría Clásica. El principal exponente de esta escuela es Elton Mayo, quien entre 1927 y 1932 desarrolló en la Western Electric Company (Chicago) una serie de experiencias, tales como medir la influencia de la iluminación en la eficiencia de los operarios, además del estudio de la productividad y de accidentes de trabajo, y descubrió con ello la gravitación de variables de tipo sicológico en el individuo. Se deja de lado así la concepción mecanicista clásica del individuo, según la cual el hombre tiene un comportamiento regido por incentivos materiales, de tal manera que su trabajo está signado por el afán de lucro y dirigido a la recompensa salarial. · Las experiencias de Mayo sacan a relucir que las recompensas económicas no son la única motivación del hombre sino que éste tiene en cuenta otros tipos de gratificación: las sociales, las simbólicas, etc. Las consecuencias más importantes de la aparición de esta escuela administrativa fueron las siguientes:

Los neoclásicos fueron los seguidores de los principios clásicos expuestos por Frederick Taylor y Henri Fayol. Las características de las organizaciones en la época en que se desarrolló esta escuela (desde la crisis del '30 hasta después de la Segunda Guerra Mundial, aunque hay autores contemporáneos que son neoclásicos, como Peter Drucker) estaban dadas por el mayor grado de complejidad de las mismas, manifestado a través de un crecimiento en su tamaño, una mayor automatización de los procesos productivos, mayor cantidad de miembros y fines a alcanzar. Autores neoclásicos son Luther H. Gulick, Lindall F. Urwick, James Mooney, Alan Reiley, William H. Newman, Harold Koontz y Ciril O'Donnell. Por lo extenso y actual de su obra nos detendremos en Peter Frederick Drucker, nacido en 1909 en Viena, Austria. Este autor en su obra La gerencia, tareas, responsabilidades y práctica, expresa: "La administración se apoyó en siete bases conceptuales, a saber : l. La administración científica del trabajo como base de la productivi-

l. Una nueva idea en administración; aparecen conceptos como motiva-

ción, liderazgo, comunicación, organización informal, dinámica de grupos, etc. 2. La producción no sólo esta determinada por el aspecto físico, es decir la exacta determinación de tiempos y movimientos de cada individuo, sino también por la integración del individuo al grupo, ya que si es aceptado por éste, mayor será su capacidad productiva. 3. Mientras la escuela clásica se ocupó de los aspectos formales de la administración (autoridad, responsabilidad, especialización, departamentalización) la escuela de las relaciones humanas descubre la influencia de los aspectos informales de la misma (grupos informales, comportamiento social, liderazgo). L1. El comportamiento individual está regido por el grupo y el rendimiento del trabajador está motivado por su aceptación por el resto del grupo.

44

dad (Taylor). 2. La descentralización como principio esencial de organización. 3. Administración de personal como modo ordenado de adaptación de las personas a la organización4 • . 4. El desarrollo de los gerentes, con el fin de contemplar las necesidades administrativas del futuro. 5. La contabilidad gerencial, es decir, el uso del análisis y la información como base de la decisión gerencial. 4 Incluye aspectos como las descripciones de cargos, los juicios, la administración de sueldos Y salarios, pero también las "relaciones humanas".

45

''~.';trategia

y Administ.' :1ción Agropecuaria

6. La comercialización. 7. El planeamiento a largo plazo !

Luego este autor ~specifica cuáles, a su criterio, son las tareas de la administración y destaca su valor social: "Las empresas comerciales e industriales, y tamb1én las instituciones de servicios públicos, son órganos de la sociedad. No existen como un fin en sí mismo, sino para cumplir con un propósito social específico y para satisfacer una necesidad específica de la sociedad, la comunidad o el individuo. No son fines por derecho propio sino medios." A su vez, la administración es el órgano de la institución que carece de función propia y en realidad no tiene existencia autónoma. Nada significa la administración sin la institución a la cual sirve. Hay tres tareas que tienen la misma importancia pero son esencialmente diferentes y que deben ser ejecutadas por la administración para que la institución a su cargo pueda funcionar y realizar el aporte que le corresponde: l. Definir el propósito y la misión específica de la institución, trátese ele


las más importantes empresas norteamericanas. Este modelo aporta una descripción de las tareas y funciones que se pueden realizar dentro de una organización industrial. ~· También han contribuido mucho a esclarecer la tarea de la administració, la función del gerente y administradores, así como la de todas las tareas de supervisión que se realizan dentro de la organización.

10.5. Enfoque conductista de la administración La teoría conrluctista de la administración analiza el comportamiento de los grupos hunumof' e intenta formar grupos simulados para estudiar la previsibilidad del coruportamiento. Es una continuación de la teoría de las relaciones human8.s (enfoque Humanístico). Uno de los temas fundamentales fue la motivación humana. Esta teoría se preocupó demasiado por explicar y describir las características del comportamiento organizacional, en vez ele construir modelos y principios ele aplicación práctica.

una empresa comercial o industrial, un hospital o una universidad. 2. Obtener un trabajo productivo y lograr que el trabajador consiga resultados.

10.6. Enfoque estructuralista de la administración Existen dos posiciones diferentes.

3. Encauzar las influencias y las responsabilidades sociales. a] El modelo burocrático de la administración (Weber) Otro autor de importancia en la escuela es George Odiorne creador de la administración por objetivos. Este es un elemento que sirve para la descentralización y el control; es fundamental para fijar objetivos y planificar los pasos para su logro. A medida que vamos avanzando se puede medir si la organización se está acercando al objetivo fijado, efectuar el control y aplicar las medidas correctivas necesarias. Para finalizar, los aportes de la Escuela Neoclásica estaban dirigidos a la organización formal. Si bien siempre reconoce la importancia del hombre, la escuela no tiene en cuenta la organización informal, la influencia de los grupos y del hombre en el funcionamiento organizacional. En cambio es muy importante ese aporte al estudio formal de las organizaciones, tratando de buscar modelos ele aplicación universales a todas las org,anizaciones. Con respecto a estructura, es importante el aporte que real izó la ACME" que chscí1ó un modelo ele estructura basado en el análisis ele las funciones ele :) i\ssociation of Consulting Ivlanagctncnt of Engineers.

L}6

Esta corriente administrativa tiene vigencia a partir de 1946, en un marco ele profunda transformación, donde las organizaciones se hacen cada vez más complejas, con actividades transnacionales, con profundos cambios sociales (el socialismo y la democracia desplazaü a la monarquía como forma de organización social). El principal exponente ele este modelo es Max Weber. Este afirma que en toda sociedad existe una lucha permanente entre individuos y grupos por el logro de objetivos materiales e individuales. Todo su modelo lo desarrolla centralizándolo en relaciones de poder, legitimación y autoridad. Distingue tres modelos de autoridad: l. Tradicional: no es un poder racional. Aquí la autoridad no se cuestiona

ni se discute. Ejemplos ele ésta son la monarquía, la autoridad paterna. 2. Carismática: es inherente al liderazgo, que es ejercido por una persona que por características personales, hace que sus subordinados acep47

'1r-· Administración Agropecuaria


----------------------------------------------------------------------

la conducta, que a veces puede ser opuesta a lo deseado por la organización. Como 'deducción de ello, en el modelo a construir deben incorporarse los mecadismos para amortiguar sus efectos negativos y tratar de transformarlos en pottivos, modificando conductas.

ten sus órdenes y se identifiquen con su persona. Es una autoridad no racional basada en sentimentalismo. Ejemplo: grupos religiosos, políticos, etc.

;?. Legal, racional o burocrática: en ésta, todo comportamiento está . basado en normas impersonales y racionales. Es una autoridad que no depende de personas si~o de normas, leyes y reglamentos establecidos. No hay lugar para la iniciativa individual.

10.7. Escuela de la Teoría de la Organización l Su representante más importante es Herbert Simon. Su libro El comportamiento administrativo hace un aporte fundamental con el estudio de la toma de decisiones. Simon señala que la toma de decisiones implica los siguientes pasos:

El modelo burocrático se basa en la autoridad legal, unipersonal, afirmada en normas escritas. Allí el in di vid u o no tiene poder por sí mismo sino por las leyes, normas y reglamentos que rigen su puesto. b] La teoría estructuralista El estructuralismo fue el primer intento de tm modelo integral de organización. Partiendo del modelo burocrático de Max Weber, R. K. Merton, P. Selznick y A.lvin W. Gouldner elaboraron modelos integrales que contemplan las dos dimensiones de la organización: la formal y la informal. La gran falencia de la burocracia fue la de elaborar un modelo de organización formal, donde no cuenta el conflicto. El principal autor de esta escuela, Robert Merton, centra su estudio en el comportamiento y lo divide en tres funciones principales:

i 1

l. Definir un objetivo

2. Enumerar todas las estrategias alternativas 3. Determinar todas las consecuencias que de ellas derivan

'

1

\

"'"

l. Funciones manifiestas: son las que corresponden al modelo weberiano; son conductas totalmente previsibles.

2. Funciones latentes: surgen como oposición al predeterminismo de las conductas rígidas de las funciones manifiestas. 3. Las disfunciones: son desvíos de las funciones manifiestas que pueden modificar el grado de alcance del objetivo, generando de esta manera un conflicto. Mientras que Weber se centró en las funciones manifie~tas, este modelo genera una necesidad de control para poder alcanzar los objetivos deseados. La demanda de control genera disfunciones, es decir desvíos en las funciones manifiestas, lo que lleva a su vez a desvíos en el logro de los objetivos deseados. Como consecuencia de las investigaciones de estos autores, se concluye que una burocracia debe tener en consideración el impacto de las variables de ¡,

t!\\

48

,.

4. Valorar comparativamente estas series de consecuencias. La escuela de la teoría de la organización ha hecho un valioso aporte a la administración. Analizó la organización como un todo, tomando en cuenta no sólo el aspecto formal sino también las relaciones interpersonales existentes, o sea la organización informal. Otro autor importante en esta escuela es James G. March. En su trabajo Teoría de la organización realizado en forma conjunta con H. Simon, estudian el comportamiento humano en la organización. Según estos autores existen dos tipos de decisiones que realizan los empleados de una determinada organización: a. Participar en la misma o renunciar a ella.

b. Producir o negarse a producir a la velocidad exigida por la misma. ·~

Así el empleado escoge entre tres alternativas: 1) Dejar la organización.

2) Quedarse en la organización y producir. 3) Quedarse en la organización y no producir. 49

r'¡

1

Administración Agropecuaria Estrategia y Administración Agropecuaria

La conducta del i_ndividuo en la organización dio origen a la enunciación de la teoría del equilibrio que se basa en el balance de compensaciones y contribuciones: "El equilibrio refleja el éxito de la organización al establecer compensaciones para sus participantes, apropiadas para motivar su participación continua"_ Las compensaciones son los pagos que hace la organización a sus participantes (Ej: el salario al trabajador)_ Las contribuciones son ''los pagos" que hacen los participantes a la organización (Ej: trabajo). Al establecer el balance de compensaciones y contribuciones el empleado puede elegir la alternativa de dejar la organización, lo que dependerá de la percepción que tenga el individuo de que las utilidades de compensación (o sea los pagos que recibo) sean superiores a las contribuciones (o sea los aportes qu.e debe realizar). Los factores que afectan la facilidad ele un individuo para abandonar la organización son: el número de alternativas fuera de la organización (si hay muchas, mayor será la faci lidacl percibida de abandonar), el nivel de actividad económica del contexto, la edad, el e status social, la especialización y la visión del participante de la realidad que lo circunda. Estos autores analizaron también el conflicto en las organizaciones y sus causas. Definen al conf1icto como el momento en que un individuo o grupo experirnienta un problema de decisión, o sea dificultades para elegir una acción alternativa. Identifican tres clases principales de conflictos: a. Conflicto individual: en la toma ele decisión personaL

b. Conflicto de organización: en la toma de cleci;,;ión gTupal en una organización.

3. El proceso de adaptación a la experiencia, mediante el cual se alteran los acuerdos organizati vos en respuesta a los cambios ocurridos en el medio ambiente.

1 0.8. Enfoque sistemático de la administración )

Al igual que en el enfoque estructuralista, se observan dos posiciones diferentes.

a] La Teoría de los Sistemas

1

'

El autor alemán Ludwig von Bertalanffy fue el primero en exponer la Teoría ele los Sistemas basada en la comprensión de la interdependencia recíproca de todas las disciplinas y ele la necesidad de su integTación. Inspirado en la biología, que considera el organismo como un todo, elabora su teoría, según la cual todo sistema debiera contar con una subestructura común que pudiera servir de sostén científico a las distintas ramas ele la ciencia. Buckley, importante autor de esta teoría, establece que la idea elemental de sistemas es la noción de conjuntos y define ele esta manera a un sistema como un conjunto de elementos o partes relacionadas entre sí a trcwés de sus atrihutos. Esta teor·ía supone la existencia en el universo ele distintas estructuras ele sistemas desde las más simples hasta las más complejas o trascendentes. Por su parte, Kenneth Boulding considera que la estructura científica está estratificada en nueve niveles que van ele menor a rnayor jerarquía. l. Primor nivel: Estructura estática. Geografía y anatomía del universo.

c. Conflicto entre organizaciones o grupos.

Otro autor importante en esta escuela es R. Cyert, quien fue conjuntamente con March autor del libro: Teoría de las decisiones económicas de la empresa_ Allí expresan: "Consideramos la organización a manera ele una coalición de individuos, algunos de los cuales se hallan organizados en subcoaliciones" _En base a esta definición analizan el proceso ele formación de objetivos o fines. Según estos autores dicho proceso consta de los siguientes elen1entos:

2. Segundo nivel: Sistema dinárnico simple o nivel de relojería. Funcionamiento del sistema solar, rotación de la tierra. 3. Tercer nivel: Sistema ele control. Son los controles que permiten mantener en equilibrio el sisternrt. Es un control primario. 4. Cuarto nivel: Es el nivd de la célula. Comienza a diferenciarse la vida. fí. Quinto nivel: Nivel genótico asociativo. Es el nivel de la planta.

l. El proceso de negociacwn o regateo, mediante el cual se fijan la composición y las condiciones generales ele la coalición.

2.El proceso organizativo interno ele contr·ol, mediante el cual se l)Stabilizan y elaboran los objetivos.

6. Sexto nivel: Nivel animal. Aparece en e-ste nivel la rccepcwn de información y un gran desarrollo del sistema nervioso que termina en última instancia en el cerebro. 51

50

..._

---

,..............-.

,_./ Administración Agropecuaria


modelos capaces de proporcionar soluciones en el área de recursos humanos, en la producción, comercialización, finanzas, administración general, etc. Es conocida como investigación qperativa u operacional y pregona el racionalismo de la organización. i Surge a partir de cuatro causas básicas:

7. Séptimo nivel: Es el del ser humano considerado como un sistema, es decir con autocrítica (el hombre no solamente sabe sino que es consciente de lo que piensa). 8. Octavo nivel: Organizaciones sociales. Se diferencia al ser humano de los sistemas sociales que lo rodean, es decir de los distintos grados de organizaciones sociales que es capaz de construir. 9. Noveno nivel: Sistemas trascendentales. Son aquellos que trascienden al conocimiento humano y son materia de la fe, como por ejemplo las religiones.

·r 1

i

\' El propósito de la teoría de los sistemas para los negocios, es desarrollar un objetivo y un medio ambiente comprensible para la toma de decisiones. El administrador debe entender el negocio, no como un número de partes aisladas, sino como un todo integrado, conociendo pues las relaciones entre las diferentes partes y haciéndose consciente de sus interacciones potenciales. Es decir deberá fusionar estas funciones individuales, a veces diversas, dentro de un sistema integrado y organizado, en donde todos los componentes trabajan hacia las metas comunes ele la organización, por supuesto logrando satisfacer también sus objetivos particulares. En definitiva, se propone analizar al negocie como tm sistema abierto. Para esta escuela un sistema será efectivo si cumple con las siguientes características: - Sencillez: relacionado con la comprensión, no tiene por qué ser complejo para ser efectivo. - Flexibilidad: pues el medio ambiente donde se inserta cualquier tipo de negocio es cambiante, por lo tanto el sistema debe absorber esos cambios, sin desintegrarse. - Confiabilidad: relacionado con la seguridad de pleno funcionamiento de sus partes. Económico: el sistema podrá ser efectivo sin ser económico, pero al desarrollar un sistema es preciso que éste sea también económico. - Aceptabilidad: si no es aceptado, no podrá ser practicado o si lo es, será usado en forma ineficiente, ocasionando su fracaso.

b] La Teoría Matemática de la administración La teoría administrativa ha recibido en el. transcurso de los últimos 30 años una infinidad de contribuciones de las matemáticas bajo la forma de 52

Tiene enormes restricciones, a saber:

1

- No presenta aún condiciones de aplicaciones globales. - Enfoca todos los problemas administrativos desde el punto ·de vista exclusivamente estadístico o matemático. - Ofrece soluciones en los niveles de ejecución pero escasas soluciones en los niveles más altos de la jerarquía de la organización.

1

·, 1~

í

Más que una escuela, son herramientas matemáticas útiles en determinadas circunstancias para la administración.

1

1

'\ j..

10.9. Administración estratégica Introducción

'.!y-

'

(

La teoría ele los sistemas es la base del desarrollo de las actuales técnicas de computación e informática.

-Teoría de los juegos. - Estudio del proceso decisorio. -Existencia de decisiones programables. - Desarrollo de los computadores.

La crisis petrolera de 1973 sienta las bases de una nueva administración. Hasta la década de los '70 el contexto en el cual actuaban las empresas podía caracterizarse por mercados crecientes, con predictibilidad en las variables que hacían a la toma de decisiones: precios, salarios, cantidad de recursos humanos necesarios, nivel de demanda, etc. De un mercado caracterizado por el crecimiento ininterrumpido de la demanda de bienes y servicios, se pasó al mercado estancado cuyo crecimiento se daba por la porción del mismo que le era quitada a la competencia. Luego, en la década de los '80 esta competencia se hizo más acentuada; aparecieron países en el escenario mundial que hasta ese momento eran considerados sin importancia económica, como por ejemplo Taiwán, Singapur, Tailandia, Corea del Sur. Es en esta de cada cuando hace su aparición la Administración Estratégica. 53 ~1 1..•1'

#~

Estrategia y Administración Agropecuaria Administración Agropecuaria

Las características del medio donde aparece son de alta turbulencia, incertidumbre e inestabilidad, alta competencia, que traen a las organizaciones una necesidad de cambio permanente y de innovación continua a fin de poder adaptarse al contexto y sobrevivir en primer lugar y luego evolucionar. Un autor norteamericano, Henry Mintzberg, considera cuatro componentes "P" de la estr·atcg-ia, complementarios e inseparables:

Definición de estrategia empresaria

l. Percepción: Implica definir qué queremos ser. Implica la definición de un objetivo.

.r'

2. Posicionamiento: Indica cuál es la ubicación que buscamos en un contexto dado (mercado) para nuestra empresa.

t

3. Plan: Es la sucesión de etapas por las que pasaremos hasta encontrar el posicionamiento buscado. 4. Patrón integrado de comportamiento: Esto es, que todos los integrantes de la empresa estén compenetrados con el logro de los objetivos buscados, es decir que se "pongan la camiseta" de la organización. El fin de toda estrategia es lograr un posicionamiento de nuestro prodncto en la mente del cliente. E8to es, como por qjemplo mw.:has veces cuan :lo vamos a comprar una boja de afeitar pedimos "déme una X" o cuando compramos galletitas decimos "déme Y", siendo X e Y marcas de los productos que varnos a adquirir. Existen cuatro opciones estratégicas básicas :

)

l. Crear

2. Mantener 3. Reducir 4. Despojar A su vez, a través de la estrategia, buscamos el liderazgo en nuestro sector a través de un liderazgo en costos, esto es tener costos reales más bajos que los de la competencia, y liderazgo en diferenciación, que consiste en crear características tales que los consumidores consideren únicos a nuestros prod u etos.

'?

Por estrategia para la administración, se entiende básicamente la adaptación de los recursos y habilidades ele la organización al entorno cambiante, aprovechando sus oportunidades y evaluando los riesgos, en función de objetivos y metas. Estrategia son las distintas formas que adopta una organización a través de la fij;:¡ción de políticas, metas u objetivos, para adaptarse a los cambio8 presentes y futuros que ocllrren en el contexto o ambiente en que le toca actuar en el presente o futuro. Alfred Chancller Jr. la define como "la determinación de metas y o~jetivos bá8icos ele largo plazo de la empresa, la adopción de lo8 cursos de acci6n y la asignaci6n de recursos necesarios para lograr dichas metas". Algunos autores la califican ele reática (Georges Archier y Herve Serieyx), siendo el reatismo la capacidad para responder con rapidez a los desafíos ele su mercado. Cuando se habla de estrategia se trata básicamente de responder a dos preguntas formuladas por Peter Drucker: ¿qué es nuestro negocio? y ¿qué debería ser? Al plantearse el empresario estas preguntas surge el problema de cómo prever un futuro incierto. En el caso ele la empresa agropecuaria existir·án factores, entre ellos, económicos, climáticos, de mercado, que condicionarán un futuro al que habrá que adaptarse. La estrategia es entonces tomar decisiones hoy para poder adaptarse al futuro incierto ele mañana. La toma ele una decisión estratégica es entonces riesgosa, ya que es imposible predecir con exactitud el futuro. Sin embargo una gestión estratégica puede considerarse exitosa cuando supera el azar· de arrojar UJHl moneda al aire, o sea una probabilidad mayor ele que ocurra lo previsto al FíO%. Todos saben quién ganó una carrera de caballos una vez concluida, pero sería interesante poder anticiparse a ese resultado. Un claro ejemplo en el sector agropecuario es la producción de tabaco. A nivel mundial existe ya conciencia ele los perjuicios que ocasiona el tabaco y por ello los mercados se van restringiendo. Es probable que nunca 8e deje ele consumir tabaco, sin embargo existe una tendencia declinante. Las firmas tabacaleras han adoptado entonces la estrategia de no crecer más, e ir cambiando de producto (por l~jemplo incursionando en el mercado alimentarLo). El planteo anterior nos lleva a pensar que fundamentalmente la estrategia consiste en un análisis del riesgo que afrontamos ante la toma de una ··decisión hoy, cuyo resultado se concretará en un escenario diferenü; al actual, un futuro incierto. Existe; una serie de herramientas para analizar riesgos y definir estrategias que serán vistas más adelante. Las decisiones de tipo estratégico son decisiones de r·umbos a seg·uiry por ende decisiones que comprometen el iutur·o de todn la empresa. Se dice

51\

551

:\'

,....._....,... Administración Agropecuaria


4. Despojar Es la opción que nos permite a través de la venta, liquidación o cierre, cambio de rubro, etc., cambiar de actividad o negocio. Esta decisión, muchas veces es resistida o no analizada por el empresario rural, debido a que, en realidad, es resultado de un fracaso.

entonces que estas decisiones son de máximo nivel y como tales no deberían ser delegadas por el empresario.

Opciones estratégicas básicas

1

U na empresa se puede presentar en términos de una cartera de negocios, cada uno de los cuales genera una contribución particular relacionada con el crecimiento y la rentabilidad. Es decir no ser considerada como una entidad simple y única sino como la composición de unidades independientes cuya dirección estratégica debe ser tenida en cuenta distintivamente. Supongamos el caso de un campo que se dedica a la agricultura con su gama de cultivos extensivos, a la invernada, a la cría y que además tiene una pequeña cabaña. Se puede ver a esta empresa agropecuaria como una entidad simple y única y analizar su crecimiento y rentabilidad en forma global, o se puede hacer una descomposición de negocios (invernada, cría, agricultura y cabaña) cuya dirección estratégica debe considerarse distintivamenente. Cuanto más desglosado el análisis de un negocio en sus diferentes productos, más efectiva es la dirección estratégica. En la empresa agropecuaria anteriormente mencionada si se desglosan los negocios y se analizan estratégicamente en forma independiente se puede llegar a decisiones como, por ejemplo, dejar de criar terneros y comprarlos, hacer menos agricultura, no invt rtir más en la cabaña o introducir un cultivo de hortalizas. El ejemplo anterior nos lleva a plantear las cuatro opciones estratégicas básicas desarrolladas por el Boston Consulting Group (BCG), considerando un negocio en forma global o en forma fragmentada. l. Crear Es una opción estratégica que nos permite emplear los recursos existentes en una nueva actividad, negocio, sistema productivo, mercado, canal de distribución, etc. A través de este cambio, se espera mejorar los niveles de maximización de beneficios, aunque esto implique una disminución de los ingresos presentes.

2. Mantener Es la opción que tenemos de continuar en alguna actividad negocio, mercado, etc. Esta decisión debe surgir de un análisis racional y creativo y no por problemas de resistencia al cambio, bloqueos o tradición.

1

l

y j

1 1

,;) i 1

!

i

J.,.. 1

j

r

3. Reducir Es la opción de disminuir o reducir una actividad o negocio. Generalmente se escoge esta alternativa cuando se vislumbra un futuro incierto.

10.10. Management japonés y el consenso Algunos estudiosos comenzaron a investigar por qué las empresas japonesas tenían éxito en épocas dificiles para otros países. Se intentó extrapolar sus desarrollos a la cultura occidental, siendo sus intentos más significativos los círculos de calidad y las técnicas de consenso. Pero veamos sus fundamentos: a. Mientras que el modelo occidental está basado en el conflicto de intereses y su consecuente negociación para lograr un nuevo equilibrio de intereses, el managemcnt japonés logra una identificación única entre empresa y trabajador. Esto implica que la relación laboral entre el personal y las empresas es un vínculo que dura toda la vida. La administración occidental centra su esfuerzo en cómo asignar correctamente capital como recurso escaso, mientras Japón ha tomado como objetivo de administración a su personal y en base al mismo consigue un correcto aprovechamiento de sus recursos tecnológicos y de capital.

b. Como consecuencia de ello, los sistemas de influencia son muy eficientes, ya que existe una smnisión natural de los subordinados hacia su superior, basados también en que los japoneses adhieren a la religión de Confucio, uno de cuyos preceptos exige sumisión y respeto a los superiores. c. Hay una amplia participación en las decisiones que se toman en las empresas, lo que supone sistemas de relación y comunicación mucho más amplios y complejos que en las empresas occidentales. Esto implica que las decisiones no son autocráticas o unipersonales sino que se busca en todos los casos el consenso. Con referencia a este tema, Octave Gelinier, autor contemporáneo, comenta que el modelo occidental proviene de los ancestros de una civilización orientada a la caza de animales, donde un jefe da órdenes y los demás obedecen, en contraposición al modelo japonés que· proviene de unos ancestros dedicados a la agricultura colectiva que giraba al rededor de la siembra del arroz y en donde las decisiones se buscaban por consenso con dos 57

56

i• 1

t

:¡,

,\·

~--

1

e



direcciones: ascendente y descendente. Esta decisión es más lenta pero elimina riesgos y termina mentalizando a quienes participan en la tarea de obtener el objetivo buscado, ya que los participantes comprenden las razones de la decisión adoptada. d. Dificrcon también los si2.temas de control que se basan en la responsabilidad y leRltad hacia la m·ganización, en lugar ele basarse en el rendimiento y las mediciones permanentes del trabajo realizado. e. Como síntesis se puede afirmar que el estilo japonés es esencialmente grupal, con preponderancia ele las estructuras empresariales por sobre las personas, más lento en la toma ele decisiones, pero más participativo y por lo tanto más seg·uro, ya que reduce los riesgos que implica una toma ele decisión unipersonal. Este método del Consenso fue propiciado desde hace casi cincuenta aüos por los sociólogos y psicólogos de la organización, aunque con restricciones y ajustes, pero hoy, a través del éxito del modelo japonés, se le ve aplicación práctica, aunque es preciso aclarar que debe ser adaptado a la filosofía occidental.

10.11. Planeamiento Estratégico En el capítulo l 1 hablaremos extensamente del concepto de planea miento, definiéndolo como la fijación de los objetivos cuantitativos y cualitativos ele la organización, en concordanci::t con las prrutas establecidas por la dirección. Este concepto pas<Í por sucesivas etapas evolutivas, ya q LW partiendo de lo que conocemos comúnmente como presupuestación y planeamiento financiero, que es el primer grado ele evolución del planeamiento, se llega a la adl11inistn1cicín estratég·ica. Pero para ello debemos cldl.nir estrategia y recurriremos a I-Ienry Mintzberg quien afirma, como ya señalamos, que está compuesta por cuatro P que se complementan y forman un todo. Recordamos: -Percepción: lo primero que debemos preguntarnos frente a cualquier estrategia es ¿qué queremos ser? - Posicionamiento: en función de la percepción que obtengamos del futuro y del negocio elegido, pensaremos en un posicionamiento deseado para nuestra ernpresa. - Plan: en función del posicionamiento deseado, elaboraremos un plan para alcanzarlo. -Patrón integrado de comportamientos: dice Mintzber·g que·estrateg·ia es mucho más que percepción, posicionamiento y plan, ya que irnpli.ca el compartir los valores, o sea, tener una misrna "cultura" en

la empresa. Dicho en términos más simples es "ponerse la camiseta" de la compañía, identificarse con sus objetivos y tratar ele lograrlos. a) Las matrices para el planemniento estratégico Este concepto fue desarrollado en la década de los '60 con la matriz crecimiento-participación creada por el Boston Consulting Group. -·':; b) Modelo del Boston Consulting Group (BCG)

i

·>

·t

·\

.,

'

La esencia del modelo BCG es ver a la empref:,a en términos de una cartera de negocios, ele los cuales cada uno tiene una participación en la rentabilidad y el crecimiento. Cada negocio entonces puede ser ubicado en una zona ele una matriz de 2 por 2 considerando en el eje Y la tasa de crecimiento del mercado y en el X la participación relativa ele éste y, de acuerdo a su posicionamiento, se desarrolla la estrategia ele ese negocio en particular, que puede ser muy diferente a otro. En esta matriz se determinan cuatro tipos de negocios. l. Negocios signo de interrogación Pertenecen a la empresa con baja participación en un mercado en crecimiento. Pueden ser oportunidades todavía no exploradas pero atractivas debido a una alta tasa de crecimiento del mercado. La generación de fondos de estos negocios es bnja debido a que requieren mucha inversión.

2. Negocios estrella Son negocios con participacicín mayor en un mercado en crecimiento. Generan buenos fondos pero también requieren recursos e inversiones para explotarlos.

_,_L......

i

,-·~

3. Negocios vaca lechera Generan un flujo de dinero continuo, porque se domina el mercado pero éste ya no crece más. Son negocios que requieren pocos fondos y generan buenos fondos. 4. Negocios perros Son componentes de la cartera de negocios con poca participación en tm mercado en disminución. No requieren fondos pero tampoco los generan. Una característica importante ele la matriz BCG es su simplicidad. Se logra ;,;intetizar la compleja realidad ele mezcla ele negocios de una empresa a través ele pocos indicadores gráficos.

i

58

59

1

,.""""'"'.

l Administrac~ón


A partir de la categorización de negocios surge una serie de implicancias de las cuales la más importante es la transferencia de fondos entre negocios. Las implicancias estratégicas de cada negocio pueden resumirse en la figura según la cual se puede optar por crear, mantene~,reducir o despojar.

Matriz Boston Consulting Group Redefinidos los ejes

1

Matriz Boston Consulting Group

{~ {

alta rentab.

! i

..~.~, l

Tasa alta

de

1 '' 1

baja

'

¿; ;~.

débil fuerte Participación relativa en el mercado

~:~'Lb. ~~~ 1

•

1

1

Esta matriz fue reformulada cambiando los factores de sus ejes: en lugar de tasa de crecimiento del mercado y participación relativa en el mercado, se consideran la atracción del sector (por ejemplo: tamaño; estructura de precios; tipo de mercado: en crecimiento o segmentado, demanda nacional o exportación; rentabilidad; riesgos: posibilidad de sustitución; riesgo país; ciclo de vida del producto; etc.) y la posición competitiva (participación en el mercado, conocimiento del mercado por la empresa; ventajas competitivas; n.ivel de eficiencia, etc.) Esta modificación de los ejes se debió a que el planteo básico de analizar la participación relativa en el me.rcado era aplicable en contados casos. Respecto de la actividad agropecuaria no es significativo el término de participación relativa.

bajo riesgo alto riesgo Atracción del sector

--~

'

','¡r;Jl;,§.:;t~.~.m\l:'~iJ!w.,j¡,;¡¡,m,,

Un ejemplo de utilización de la matriz Boston Consulting Group (BCG) o Boston Consulting Group redefinida, sería el siguiente: En el análisis de los negocios de la actividad agropecuaria generalmente se combinan dos alternativas:

e) La matriz original BCG

60

competitiT

'

del mercado

¡

Posición

1

crecimiento

Agropecuaria

1l

"'~

l. Productos viejos o productos nuevos: los que denominamos productos viejos son en general los tradicionales, como la carne, granos, lanas, etc. y productos nuevos como el amaranto, colza o nuevos desarrollos o modificaciones de los tradicionales como huevo sin colesterol, carnes y granos ecológicos (sin agregados químicos, etc.).

2. Mercados viejos o mercados nuevos: los mercados VIeJos son los tradicionales y los nuevos aquellos donde no se operaba, como Japón u otros países asiáticos, para Argentina, o que surgen, como China.

1

j

De la combinación podremos tener los siguientes negocios a analizar:

i 1

a) Productos viejos en mercados viejos: ejemplo, la producción de carne para consumo interno.

,1. ')/,.1

l

61

/

Administración Agropecuaria Escrategia y Administración Agropecuaria

b) Productos viejos para mercados nuevos: ejemplo, la producción de carne ovina para nuevos mercados como Oriente. e) Productos nuevos para mercados viejos: ejemplo, la producción de carne ecológica para nuestros tradicionales compradores. d) Productos nuevos para mercados nuevos: ejemplo, producción de carne ecológica para mercados nuevos como Japón.

~

l

Este esquema para came puede ser desarrollado para cualquier otro producto o mercado analizando la determinación del tipo de negocio (estrella, vaca lechera, perro o interrogación), y las altemativas desarrolladas (combinación de mercados o productos)sobre la base ele los objetivos individuales del empresario y su análisis subjetivo de riesgo y tendencias.

(~ i

1¡

j

Matriz utilizada : General Electric Produccion de pieles de zorro plateado Negocio (Vulpes argentata). Lugar Argentina Fuentes Propias Abril1993 Fecha Los factores componentes ele las coordenadas no Observaciones fueron evaluados cuantitativamente sino cualitativamente asignando puntajes. 1 =malo, 2 =medio 3 =bueno. l. Atractivo de la actividad : MEDIO

'1

d) La matriz General Electric Precio de mercado Crecimiento ele mercado Margen ele rentabilidad Intensidad competitiva Ciclo ele vida Estacionalidad

En esta matriz de 3 por 3 se definen dos ejes: atractivo de la actividad y resistencia comercial. Cada eje es evaluado con los siguientes factores:

Atractivo de la actividad

·;¡ '>

Precio de mercado Crecimiento del mercado Margen de rentabilidad Intensidad competitiva Ciclo de vida Estacional idad Economías ele escala

Se define entonces la matriz que está dividida en tres zonas, verde, amárilla y roja. La zona verde indica tres celdas favorables sugiriendo '1uz verde" para invertir y crecer. La zona amarilla indica un mediano atractivo. La zona roja indica un bajo atractivo. Un ejemplo ele utilización de esta matriz para la actividad agropecuaria puede ser analizar un negocio nuevo. En este caso la cría de zorros.

3 3

Escab: 7 - 12 = 12- 16 = 16 - 21 =

Resistencia comercial Participación de mercado relativa Competencia de precios Calidad del producto Conocimiento del cliente/mercado Efectividad ele ventas Geografía

U$S 210 *piel f (poder adquisitivo) Costo unitario = U$S 3 Finlandia, Suecia Depende ele moda Piel no es perecedera Dificil manejo

b~\io

medio alto

2. Resistencia comercial :

MEDIA

¡:

J"

1

:~

T >~;'

62

~ '

'

_.q

\

:

Participación en mercado Competencia de precios Calidad del producto Conocimiento:cliente, mercarlrl Ef~;ctiviclacl en las ventas Geografla

2 1 3 2

Pocos productores Precio uniforme Pocos repmdudores en RA En exterior Alta demanda Abajo ele Mar del Plata

63

1



----------------------------------------------

1) Alta predisposición a la acción: implica una oposición a la conformidad, a la inercia, a las estructuras formales y a la rigidez. 2) Identificación y alto compromiso con el consumidor.

Escala: baja media alta

6 - 10 10- 14 14- 18

3) Autonomía y decisión empresaria de los gerentes. Matriz: 4) Metas de productividad a través de las personas.

21 1

Atractivo de la Actividad

V

Alto

V

A

5) Sistema de valores compartido.

A+

R

6) Diversificación dentro de lo conocido.

R

R

7) Estructura simple y no burocrática.

1

1

Medio

V

1

..

¡·Bajo

A 1

7

1

1

6

Baja ¡¡Media 11 Alta Resistencia Comercial

8) Libertad para crecer en un marco controlado.

1'

Posteriormente Peters (en colaboración con Nancy Austin) resumió estos ocho principios en cuatro aspectos en los que las empresas deben centrar su accionar:

1

18 1

Conclusiones:

A) B)

Si ya tengo el negocio, puedo mantenerme en posición. Emprenderlo no conviene y si lo hago tendré que hacerlo con bastante precaución y esfuerzo.

10.12. La Excelencia Los creadores de esta escuela fueron los autores norteamericanos Thomas J. Peters y Robert H. Waterman quienes basaron su estudio en un grupo de 60 empresas norteamericanas de éxito a las que investigaron en el período comprendido entre 1960 y 1980. Los parámetros tomados en consideración para la selección de las empresas fueron los que siguen: a. Crecimiento de activos. b. Crecimiento de los recursos propios. c. Relación del valor del mercado con el valor contable de sus acciones. d. Rendimiento medio del capital total. e. Rendimiento medio del capital propio. f. Rendimiento medio sobre ventas.

En base a esta investigación definieron ocho principios que según los autores hacían excelentes a las empresas: 64 \

\

1) Los clientes. 2) La innovación.

l

3) La gente.

4) Un nuevo liderazgo gerencial definido como l\ffiWA (managing by wondering around), donde ya no sirve un gerente pasivo, sino uno activo y dinámico que esté siempre cerca de lo que pasa y siente su personal, sus clientes y todo lo relacionado con los productos que comercializa la empresa (mercados, competidores, avances tecnológicos, etc.). Este nuevo liderazgo puede resumirse en: escuchar, enseñar y facilitar. Esta escuela revaloriza la innovación y la creatividad estableciendo que los temas actuales serían: - Eficiencia -Consenso - Creatividad - Innovación -Agilidad - Iniciativa

65

,.

"'' Estrategia y Administración Agropecuaria


10.13. La Estrategia Competitiva Actualmente las empresas, entre ellas las agropecuarias, operan en un contexto mundial que tiende o está en proceso de globalización. Esto significa que lo que ocurra en otros países o regiones tendrá o tiene efecto sobre nuestra empresa6 • Tomemos el caso de la posibilidad del MERCOSUR7 o NAFTA Los países y las empresas integrantes de este Tratado tienen determinadas ventajas y desventajas sobre los demás. Las ventajas y desventajas relativas se pueden analizar bajo dos ópticas. Por un lado dentro del antiguo concepto de las "ventajas comparativas". Esto significa la dotación de recursos de la producción dada en los diferentes países o empresas y utilizando intensivamente aquellos ü1ctores de la producción que Sl' posee en abundancia. Entre Argentina y Brasil existen ventajas comparativas que se superponen, como la producción de soja, y otras que no, como la producción de frutas de clima templado y frutas de clima tropical. En la Argentina un campo en la zona de Pergamino , con las condiciones de suelo y clima que posee, aprovecharía su ventaja comparativa si se dedica a la producción de ciertos granos y no a la invernada, por ejemplo. Por otro lado se puede hacer el análisis bajo el punto de vista del más novedoso concepto de las "ventajas competitivas". Esto si6'llifica un cambio en el sentido de la observación. Se pone énfasis en lo que las empresas pueden "generar o crear" n1ás que en la dotación de recursos ele la producción. Antes se veía a la empresa como pasiva, en el sentido de que debía descubrir las ventajas comparativas existentes; hoy se busca crearlas convirtiéndolas en ventajas competitivas. El Japón no tiene acero y sin embargo produce automóviles buenos y baratos. Esto es una ventaja competitiva. Han creado esa capacidad. Existen muchas fórmulas para responder al porqué de la competitividad ele las empresas ele determinados países. Se dice que la competitividad está asociada a un fenómeno macroeconómico, esto es tipo de cambio, interés, etc. Otros dicen que la competitividad es un fenómeno de la mano de obra barata y abundante. También se dice que depende de la cantidad de recursos naturales. O ele un buen management. Todos estos arglJ.mentos pueden ser refutados con ejemplos. La explicación más aceptada es que se es competitivo cuando se logra una máxima productividad, es decir el máximo valor del rendimiento de una unidad de trabajo o de capital. 1

"Tratado entre KE.U.U., Canadá y México (Chile y Argentina se encuentran como posibles incorporaciones) de libre comercio. '~Tratado entre Argentina, Brasil, Uruguay y Pnrrrgunycon la intención de integrar los rnercados.

S

l

El hecho ele tener tma productividad creciente si6'llifica que uno se está pedcccionanclo constantemente. Cada acción, sea fijar objetivos o crear nuevos procesos, se hace cada vez más eficiente. Inicialmente la competitividad de las empresas está dada por ofrecer en el mercado productos de bajo costo o diferenciados que obtengan mayores precios con respecto a otras empresas. Luego en una situación ele competencia, muchas empresas con similares productos y objetivos, deberán conseguir pr·oductos y/o servicios de una calidad superior, debido a la eficientización creciente ele los procesos de producción. Antes se pensaba que las empresas progresaban gracias a su ventaja comparativa. Que se utilicen las ventajas comparativas no significa que sea innecesaria la competencia. Si no todas las empresas ele Pergamino hubiesen progresado. :Muchas vece.o, se da el caso ele que la abundancia de factores puede dañar más que mejorar la competitividad. (La com¡Jetitiviclad ele una empresa aumenta con un mayor uso ele la tecnologia de punta. Tecnologia también es un concepto muy amplio. Puede significar para la empresa agropecuaria tener sembradoras de precisión, mejores variedades de granos, mejor conocimiento y manejo ele ciclos biológicos, mejores comunicaciones, mejores sistemas de infon11ación, etc.) La competitividad aumenta cuando se encuentran nuevas y mejores formas ele producir y comercializar. Esto es en definitiva un acto de innovación, o sea, incluir cm la producción y en la comercialización mejor tecnología y mejores métodos ele trabajo. Innovar solamente no sirve si. no se logra una npl icacit'm inmediata. Tampoco significa necesariamente ser genial y producir· inventos gnmdiosos_. En gener·al es recombinar o redescubrir técnicas y mótoclus ya disponibles. : Algunas causas de la innovación pueden ser el desarrollo de algún instimo, como por ejemplo el boyero eléctrico, nuevas necesidades ele los compradores ( consumir tomates frescos todo el año ), la aparición de nuevos segmentos ele mercado (verdura libre ele agroqtúmicos), diferentes precios en insumos (plásticos más baratos y resistentes para hacer invernaderos ) o cambios en las acciones del gobierno (deducción ele impuestos para labranzas conservaci.onistas ).\,, lVIi.chael E. Poher dice que la competencia, que en definitiva es la que hace que algunas empresas progresen y otras decaigan, se compone de cinco fuerzas y que valen para todos. La incorporación al mercado de otras empresas dedicadas a lo mismo, los productos o servicios que pueden sustituir a los que se están produciendo, el poder ele negociación que tienen los proveedores y los compradores y la intensidad en la rivalidad que exista entre los productores. · Los elementos que se toman en cuenta para evaluar la competitividad ele las ernpresas son los recursos !wrnanos, los recursos f!sícos, los conocimientos a los cuales se puede recurrir, el capital y la infraestructura disponibles, tanto a nivel empresa como a nivel de país.'¡ i

()6

11 l.1_\_.~'

67

~

'/

Estrutegia y Administración Agropecuaria

Algunas culturas han obtenido un lugar importante en el mundo debido a un feroz espíritu competitivo como por ejemplo los asiáticos ( países como CoreadelSurcrecenaunritmodel10%anual).Cabeaclararquecompetitividad es un concepto netamente económico dentro del vocabulario empresario. No contempla lo humano. Las culturas asiáticas han encontrado su posición en el mundo gracias a sacrificarse por lo económico. Aparentemente la tradición en América Latina es más humana. ¿Hasta qué punto se estará dispuesto a sacrificarla? Se escucha hablar mucho de las ventajas competitivas que tiene la Argentina en ciertos productos agropecuarios. Esto puede deberse a recursos humanos calificados (peones que desde generaciones de dedican a la producción bovina, por ejemplo), buenos recursos físicos (condiciones edáficas y climáticas excelentes de la pampa húmeda), conocimiento (desarrollo de razas bovinas). Pero por el lado de la disponibilidad de capital e infraestructura, las ventajas no son tan claras. Porter sostiene que "esencialmente la definición de una estrategia competitiva consiste en desarrollar una amplia fórmula de cómo la empresa va a competir, cuáles deben ser sus objetivos y qué políticas serán necesarias para alcanzar tales objetivos"8 La estrategia competitiva es una combinación de fines (metas) por las cuales se está forjando la empresa, y los medios (políticas) con los cuales se está buscando llegar a ellos. Establece tres estrategias competitivas genéricas: a- Liderazgo general en costos: la producción agropecuaria argentina ha utilizado generalmente esta estrategia, que consiste en producir a menores costos para competir en mercados internacionales con fuertes subsidios. b- Diferenciación: consiste en la diferenciación del producto o servicio que ofrece la empresa; existen diversas formas para diferenciar un producto, ya sea por diseño o imagen de la marca, lo que genera lealtad de los clientes independiente del precio resultante. Aquí cabe como ejemplo el ya mencionado de productos naturales o ecológicos, cuya diferenciación permite un mayor precio de venta; el mercado agropecuario tiene ejemplos al respecto en frutas y hortalizas (ejemplo: bananas ecuatorianas, café, etc.) e- Enfoque o alta segmentación: consiste en enfocarse sobre un grupo de compradores en particular, en un segmento de línea de producto o en un mercado geográfico. La República Oriental del Uruguay ha explotado fuertemente el segmento de venta de carnes ovinas y vacunas a 8

:1 ¡1i

11

Estrategia competitiva Michael Porter. Editorial Reí CECSA

68


~ 1

1

países que requieren procesos o sistemas especiales, ya sea por motivos religiosos o culturales (ritos islámicos o kosher en las faenas). También detalla un marco de referencia para el análisis de la competencia cuyo objetivo es desarrollar un perfil de la naturaleza y éxito de los cambios de estrategia que puede desarrollar un competidor ante un ataque; determinar qué impulsa al competidor; qué está haciendo y qué puede hacer. Analiza también los indicadores del mercado que proporcionan una señal directa o indirecta de las intenciones, motivos, objetivos o situación interna del competidor, así como también las acciones competitivas: - Guerra competitiva - Movimientos competitivos:

- Cooperativos o no amenazadores - Amenazadores - Defensivos

- Compromisos Por último da una serie de estrategias dirigidas a clientes y proveedores.

10.14. Enfoque del Entrepreneurship y la Cultura Compartida Entrepreneur es el que inicia un determinado negocio, o sea su emprendedor. Podemos definir cultura como aquel rasgo que hace que en un determinado emprendimiento o empresa todos estén identificados con los objetivos y la forma de producir o prestar servicios de la misma, independientemente de las motivaciones que hagan que esto se logre. Es lo que también se conoce como efecto sinérgico, entendiendo como sinergia que el "todo", o sea la organización, es más que la suma de sus partes. ¿Cuál es la relación entre entrepreneur y cultura compartida? Todo empresario exitoso debe tener una cultura compartida y emprendedora, caracterizada por los siguientes elementos:

a. Percepción de oportunidades: todo entrepreneur debe ser creativo e innovador, debe anticiparse a la competencia y de esa manera beneficiarse con el hecho de ser el primero en incursionar en el mercado. .. b. Resultados: se miden y cuantifican los logros. Se acepta la flexibilidad en la ejecución. c. Gente exitosa: implica personas mentalizadas en alcanzar objetivos, con gran énfasis en el concepto de autoridad y responsabilidad por el logro de resultados. 69

':,

Administracién Agropecuaria


La pregunta que sigue es cómo lograr una cultura compartida con un alto espíritu de emprendimiento. Los lineamientos básicos estarían dados por el logro de las siguientes políticas: 1

a. Motivación: se consigue a ttavés de fijar y compartir objetivos comunes. Estos rle ben, una vez establecidos por la dirección, "bajarse" a los sectores operativos, para que se involucren de tal manera que visualicen los objetivos de la organización como propios. b. Cadena de medios a fines: implica el logro de subobjetivos que sirvan para alcanzar uno superior. Una vez alcanzado éste se debe encarar el que le sigue en la escala jerárquica para que así, una vez logr·ados los sucesivos suboqjetivos, se obtenga el fin último do la organización. c. Asignación de responsabilidades: cada participante debe ser responsable de alcanzar un objetivo o meta que hace a la consecución del oqjetivo final en la organización.

en exhibición en las góndolas, y a medida que se venden se va simultáneamente realizando el aprovisionamiento de productos compra

stock mínimo

'

venta

proceso continuo El criterio es llegar justo a tiempo cuando surge una necesidad, no creando demoras ni demandas insatisfechas, como así tampoco stocks innecesarios.

Calidad total: El concepto tradicional de control de calidad o al final del proceso de procluccicin fue evolucionando hasta considerar que la calidad es un proceso continuo que va más allá ele la empresa para recaer también en nuestros proveedores y clientes. Estos conceptos se exponen en la unidad de control.

11. Conclusiones d. Estructura descentralizada: implica tomar conciencia de que dar libertad con responsabilidad en las diversas áreas componentes ele una organización, conlleva lograr objetivos más eficientes que ejerciendo un estricto control sobre cada departamento u oficina. Este esquema desarrolla un responsable por centro de utilidad o centro ele costos que deberá responder por el cumplimiento de los objetivos que le son asignados.

10.15. Nuevas escuelas Recientemente han surgido nuevos conceptos, que algunos autores los denominan nuevas escuelas, a saber: a) Justo a tiempo (just in time) b) Calidad total. Nuestra opinión es que aun no las podemos considerar escuelas. V e amos las propuestas: Justo a tiempo (just in time): El concepto es encadenar los procesos productivos ele forma tal de coordinar los pedidos con la producción y con los abastecimientos de suministros, a efectos de evitax stocks de insumas o materias primas, productos en proceso y productos terminados. Sería en definitiva lograr un proceso continuo, eliminando stocks intermedios y finales ele insumos y productos terminados, y en proceso. Como ejemplo pensemos en un supermercado, donde los únicos productos que existen son los que están 70

Hasta este punto se han tratado de introducir una serie de conceptos teóricos sobre las nuevas tendencias en administración: F~jación

de objetivos de la actividad y formas de encararla misma.

Concepto ele maximizacwn ele beneficios y análisis de costos cuantificables y no cuantificables. Costos futuros. La moral ele los negocios. Funciones del empresario y proceso de toma de decisiones. Eficacia y eficiencia. Excelencia. Evitar preconceptos que restringen las alternativas. Evitar resistencia al cambio.

71

l~

Estrategia y Administración Ag:-opecuaria

Ser racionalista creativo. Evitar bloqueos.


nes similares ocurren con cerdos, aves, feedlot, etc. Otro ejemplo se da en el caso ele las arroceras con las obras de nivelación y canales, como estos podríamos mencionar infinidad de situaciones. Lo importante es analizar los negocios o actividades , encarar considerando también estos factores.

Tener un pensamiento analítico, intuitivo y creativo.

FLEXIBILIDAD: Concepto íntimamente relacionado con las barreras de Escuelas de administración. Concepto de estrategia empresaria. Opciones estratégicas básicas. Antes de tratar de una síntesis y ejemplificación de la utilización de estos conceptos, debemos analizar algunos puntos adicionales:

BARRERAS DE ENTRADA Y SALIDA: Existen actividades o explotaciones que presentan dificultades o barreras de diversas características para ingresar o salir. Estas restricciones al ingreso o salida de una actividad o negocio se denominan barreras de entrada y barreras de ·salida. Cuando encaramos un nuevo negocio tenemos que analizarlo también a la luz de estos factores; veamos algunos ejemplos: barreras de entrada se dan en general en la actividad agropecuaria por restricciones en el acceso a la tecnología, por ejemplo en los casos de negocios de desarrollos genéticos, en aves, vegetales y próximamente en los desarrollos genéticos de vacunos, a través de los animales transgenéticos. Otra barrera de entrada puede ser la necesidad de conocimiento y acceso a algún mercado, hasta la inauguración del mercado central; esta clase de barreras era típica del negocio de frutas y hortalizas, continuando en algunos negocios de productos no tradicionales orientados a la exportación. Existen infinidad de ejemplos de barreras de entrada por problemas de distancia a los mercados, riesgo país (antigua barrera de entrada para capitales extranjeros en Argentina), riesgos climáticos, etc. Por otro lado tenemos las barreras de salida. Cuando se encara una actividad siempre se considera que se va a obtener éxito en forma permanente, pero ya sea debido a que los negocios tienen muchas veces un ciclo de vida, en otros casos por fracasos (no hay que tener miedo al fracaso, los grandes éxitos se construyen sobre las bases de los fracasos; es preferible realizar un proyecto que fracase, a, por temor al fracaso, no hacer nada) se debe analizar si es difícil o costoso salir ele la actividad. Veamos algunos ejemplos: muchas actividades requieren fuertes inversiones ele capital en activos fijos, que· en caso de discontinuarse, tienen muy bajo valor ele recupero; un caso típico son las instalaciones para tambo: cuántos establecimientos hemos recorrido donde encontramos viejas instalaciones abandonadas ele antiguos tambos, situacio-

72

entrada y barreras ele salida. En las decisiones estratégicas, sobre todo cuando los factores de riesgo económico, político, climático, etc. son elevados, se tiende a encarar actividades o inversiones que sean flexibles es decir que permitan la mayor cantidad de altemativas entrando y saliendo ele la actividad en forma instantánea y con bajos costos de ingreso y egreso (en general bajas barreras de entrada y salida). Campos como los de la Patagonia argentina son muy poco flexibles, porque son prácticamente monocultivo (explotaciones ovinas); cuando dicha actividad se encuentra en crisis sólo nos quedan dos opciones: vender el campo en un momento ele depresión o llorar hasta que cambie la situación; campos de cría como los de la depresión del salado son también poco flexibles. En un país como el nuestro de fuertes, bruscas y permanentes oscilaciones económicas y políticas, donde estamos cansados de acostamos ricos y levantamos pobres o viceversa, por obra y gracia de un funcionario, encarar actividades en inversiones poco flexibles significa adquirir un factor de riesgo adicional. Esto no quiere decir que no se debfuí encarar, pero deben tener una rentabilidad adicional que contemple este factor de riesgo. En general la experiencia dice que mientras no cambien las condiciones políticas y económicas los campos muy rígidos terminan siendo poco aconsejables. Campos flexibles son aquellos que permiten distintas opciones o altemativas, es decir poder hacer agricultura o ganadería, cría, recría o invemada, cultivos de verano o invierno, tambo, etc., en resumen los que permiten mayor cantidad de opciones o costos de oportunidad. Explotaciones cuyo punto de equilibrio (punto donde los ingresos igualan a los egresos) se da sobre la base de alta inversión de tecnología y/o capital, son en general rígidas (fue notorio el fracaso ele feedlot en nuestro país). Otro claro ejemplo lo tenemos en el caso de maquinarias agrícolas: un tractor en general es flexible, sirve para distintas tareas; en contrapartida, una cosechadora es mucho más rígida, sólo se utiliza para una función determinada en un corto período del año; en las alternativas de trabajar con maquinarias propia, contratada o medianería, la adquisición de una cosechadora es inversión en un bien poco flexible. El ideal sería lograr un adecuado equilibrio entre el máximo ele flexibilida_d de un campo (en general a mayor flexibilidad mayor costo) y el costo de oportunidad del capital propio (que la rentabilidad de lo invertido en la explotación supere la renta financiera de colocar dicho capital en colocaciones de igual nivel de riesgo). 73

¡,'

_ / __

...



COSTOS AGROPECUARIOS


COSTOS VARIABLES UNITARIOS COSTOS FIJOS UNITARIOS

PESOS

PESOS

60

80

70 60

50

·--=-----

50 40

ao

----- -----

40

---- ---------

20 10

o

J.

ao 20

~

lO

_j

1

o

Producción --~---Series

---------

1

1

1

1

1

1

1

Producción

1

---+---Series 1



COSTOS TOTALES PESOS 160

COSTOS VARIABLES TOTALES PESOS 80 70 60

120

50 ,10 30

20 10

o

Co',sto tot;al

11.0

----------

-----------1

-----

~

lOO -.\

80

~~

60 40 1

1

1

(, Co:sto vari:able 1

/

-------

e osto fijo

20 1

1

1

1

1

1

1

1

Producción ---.----Series 1 ~~~~.;;,;

74

~

1~

Producción ----series 1

~

Series 2 :fí"'"

:J.~~~·~,;;i:6~Lf~~:

75

M

r· Estrategia y Administración Agropecuaria


ECONOMÍA EN ESCALA: Antes de hablar sobre economía de escala debemos previamente definir costos fijos y costos variables (para mayor

1

1:.¡ 1:

,,

1

l

1 ' 1

Jj

información ver unidad de aspectos contables y costos agropecuarios). Costo fijo es aquel costo que no varía cuando cambian los niveles de producción. El tema de economía de escala se centra en la absorción de los costos fijos de acuerdo con los distintos niveles de producción. Para ello veamos los gráficos que se exponen a continuación: Como se puede apreciar, los costos fijos a nivel total permanecen constantes en los distintos niveles de producción; en contrapartida su incidencia en el valor unitario de cada producto disminuye a medida que se incrementan los niveles de producción, si tengo un peón para manejar 10 novillos la incidencia del costo de dicho individuo en los costos de invernada es mucho mayor que si ese mismo peón manejara 100 novillos, en cuyo caso será 10 veces menor. Cuando tocamos este tema, rápidamente nos viene a la mente el concepto de unidad económica mínima que debe tener una explotación agropecuaria para qlle puerla absorber los costos fijos en los momentos de menor rentabilidad. Dentro de los costos fijos de una explotación, además de los costos fijos tradicionales, se deben considerar los costos de administración (donde se incluyen los viáticos necesarios para administrar la explotación, como así también la remuneración del empresario, siendo ésta subjetiva. Hay individuos que aceptan gastos mínimos de subsistencia y otros en cambio son barriles sin fondo para los que no hay economía de escala que valga. Una vez definidos los costos fijos debemos dimensionar la explotación definiendo, en consecuencia, cuál será su nivel de economía de escala. Como gran aproximación y exclusivamente en base a experiencia personal subjetiva y de costos presentes (aüo 1994), creo que superficies menores de 500 a 800 Ha. de campos mixtos (depende del tipo de suelos) de pampa húmeda estarían por debajo del nivel mínimo de economía de escala para que en los momentos más dificiles se cubran los costos y se obtenga rentabilidad en los momentos de expansión. Por último respecto de los costos variables, los mismos a nivel total se incrementan en la medida que se incrementa la producción; mientras permanecen constantes a nivel unitario. Respecto de estos costos no interesa su volumen sino su grado de variabilidad, es así que en el caso de siembra de trigo, cuando se analiza el costo de semilla importa ver el grado de variabilidad, en este caso si siembro 120 kg. por Ha. ver si se puede bajar a 100 kg. por Ha. obteniendo la misma producción, o el mismo análisis para el componente monetario, pagaba $ 100 el quintal y ver si se puede obtener un descuento. Respecto del costo variable total no interesa su volumen dado que si siembro una Ha. insumiré 100 kg. o 120 kg. de semilla y si siembro 1000 Ha. utilizare 100.000 o 120.000 kg. de semilla.

ili

r

76

Ahora volcaré mis opiniones personales respecto de todos los temas tratados. Es importante que el empresario agropecuario tenga permanentemente presente el concepto de estrategia empresaria y sb formule la pregunta qué es el negocio, analizando las opciones estratégidas básicas de crear, mantener, reducir o despojar. Debe pensar dónde va a ~olear sus esfuerzos y su capital, analizando el negocio estratégicamente sobre las bases de costos cuantificables y no cuantificables futuros, e ingresos futuros, ese es el gran problema del empresario moderno: tomar decisiones para invertir su capital y esfuerzo, cuyos resultados conocerá recién en el futuro. Un error muy frecuente en la actividad es que estas decisiones se realizan proyectando el pasado hac-i8 el futuro o sobre las bases de costos actuales; nada más alejado de la realidad: que algo fue negocio en el pasado o lo sea en el presente, no significa que lo seguirá siendo en el futuro. Viceversa, muchos pésimosnegocios actuales pueden ser los más brillantes. Es frecuente observar productores agropecuarios que toman decisiones sobre esta base y así ocurre que si un año el trigo fue mal negocio, no siembran en la nueva temporada. También se da permanentemente en el mercado de cerdos y aves. Lo mismo ocurre en el sentido inverso, cuando algo es negocio todos se vuelcan al rubro saturando el mercado. Lo importante es estar produciendo cuando es negocio, no entrar cuando se están obteniendo los resultados positivos, tengo que realizar los resultados en el momento de la cosecha o venta del producto y no cuando estoy sembrando o empezando a producir. Recordemos la famosa frase de Henry Ford: "Cuando todos compran yo vendo, cuando todos venden yo compro". Es muy frecuente ver productores que se mueven de esta forma influidos además por los denominados "negocios moda". Cuántos fracasos de este tipo conocemos en la actividad. Ej: kiri; tung, etc. Las frutillas o los espárragos pueden ser buen negocio este aüo, pero quizá no dentro de dos. Como podemos observar es sumamente dificil prever cuál será el tipo de negocio, mercado o forma de estructurar una empresa que permita obtener el éxito en la actividad, puesto que debemos establecer cuáles serán los escenarios futuros y riesgos estrátegicos que se producirán en el ámbito a actuar. El lunes todos sabemos a qué a caballo le tendríamos que haber apostado el domingo, lo importante es apostar antes que se largue la carrera. Por eso se sostiene que Jos empresarios exitosos son excelentes administradores, pero además tienen que tener una dosis de intuición o suerte, que les permita vislumbrar en condiciones de incertidumbre los caminos a seguir, (por eso ante estos problemas, políticos o empresarios recurren a falsas solucipnes mágicas de consulta a videntes o adivinos). .· Es evidente lo incierto de estas decisiones donde es necesaria una gran dosis de intuición. considerar para la toma de decisiones exclusivamente la proyección del pasado hacia el futuro, es pensar en la existencia de un mundo sin cambios, una pérdida de tiempo y un riesgo equivalente a arrojar una 1

~

77

-k

~-·

1

i

! L'strategia y Administración Agropecuaria

moneda al aire, ya que, se puede afirmar que lo único permanente en el mundo es el cambio, sería lo mismo que tomar decisiones cnn una moneda arrojada al aire. Soy además un enemigo de los sistemas de planificación de detalle, de las explotaciones en el largo plazo, dada la imposibilidad de cuantificar las variables a considerar, como por ejemplo cuál será la inflación de los próximos cinco años, si existirán o no retenciones a las exportaciones, tipo de economía (con o sin control de precios), presión tributaria, costos de cargas sociales etc, que generan datos inexactos. Con esto no quiero decir que no se deba planificar, pero la planificación que debe realizarse fundamentalmente por el empresario es el planeamiento estratégico, es decir los grandes lineamientos, políticas, y decisiones que orientan al negocio, realizando planificaciones de detalle sólo para el corto o mediano plazo y retroalimentando permanentemente el plan. Para el análisis ele un negocio, vimos que no sólo debemos consi elerar los costos e ingresos futuros sino también los costos no cuantificables en especial el riesgo. La evaluación del riesgo es también subjetiva dado que existen individuos mas arriesgados que otros, en consecuencia uno debe tratar de analizar Jos riesgos futuros y el nivel ele riesgo que está dispuesto a afrontar, así vera los riesgos del país, de la actividad, climáticos, etc. Veamos algunos ejemplos: ¿es cierto el fenómeno ele efecto invernadero? ¿Cuáles serán sus efectos en la pampa húmeda? ¿Será cierto que se producirá clesertificación mejorando la situación hacia el norte del país? ¿Cómo afectará a la actividad la c•·eación del mercado único americano? ¿Se llevará a cabo? ¿Cambiarán realmente en forma definitiva los hábitos de alimentación de la población clisminuylmclo el consumo ele carnes rojas y huevos por problemas ele colesterol? ¿Los desarrollos genéticos actuales tendrán exito y se crearán nuevos animales tr·ansgenéticos convirtiéndonos entonces en consun1idores ele genética bovina como en el caso de las aves y en consecuencia desaparecerán las cabaií.as tradicionales? Así nos podremos plantear infinidad de preguntas que condicionan totalmente nuestra actividad. Esto se denomina análisis de rie:ogos estratégicos. Lo importante es que el empresario esté permanentemente analizando estos puntos y no hace como muchas empresas fabricantes ele diligencias que estaban realizando a principios ele siglo hermosos proyectos de detalle ele aplicación, cuando simultáneamente se estaba introduciendo el ferTocarril. A la luz ele los análisis estratégicos iremos planteando las opciones estratégicas básicas de si conviene entrar en el negocio, permanecer como hasta ahora, reducir o salir. Una vez resueltos hacia qué negocio nos volcamos, debemos analizar· cómo lo vamos a encarar. Opino que conviene analizar aquellos que tengan bajas barreras de salida y sean flexibles dado que lamentablemente el país aún es inestable. Además ele tratar de ingn~sar en ac:Lividacles flexibles es importante no olvidar el concepto ele· costo de capital propio, es decir que la renta de la actividad sea superior· a la colocación

7H

Administración Agropecuaria 11 1'

financiera ele los fondos. Por ejemplo si coloco en EE.UU. con la garantía de la Reserva Federal (FDIC) al 9% anual--descontado de la inflación local da una renta positiva del 4o/o--, en un campo de 1.000 Has de U$S 1.200 la Ha tengo un capital inmoviliazaclo de U$S 1.200.000 teniendo que obtener como mínimo una renta anual ele U$S 48.000 para superar el costo de oportunidad. Muchos productores sostienen que estas cuentas en el campo no se pueden realizar, porque son siempre negativas. Creo que esto no es necesariamente así, hay campos que por su cercanía a determinados centros urbanos y no por su capacidad de producción tienen un mayor valor no compensado por la disminución en el costo de los fletes; si consideramos la actividad como negocio no nos interesa la comodidad de viajar menos sino de logTar los máximos beneficios, en consecuencia deberíamos concentrar los esfuerzos en campos cuyo valor esté dado por capacidad productiva y no por factores no productivos, para ele esta f()rma poder lograr el objetivo ele cubrir costos del capital propio; de lo contrario conviene vender el campo y vivir de rentas tomando piüa colada en Bal1amas debajo ele una palmera (reitero el punto ele que hay individuos que consideran como factor positivo volcar sus esfüerzos a este tipo ele actividades por ser más gratificantes). Además siguiendo el concepto ele economía ele escala: sería preferible tener un campo ele mayor superficie o capacidad productiva alejado de Buenos Aires y no pequeñas explotaciones de lOO a 200 Has. cerca de Buenos Aires que están por debajo ele los límites míniwos ele economía ele escala, donde además con dicho capital se puede acceder a explotaciones que permitan lograr superar el costo del capital propio y lograr economías de escala adecuadas. Por más eficientes y cr·eativos que seamos, si partin1.os ele una estructura inadecuada no vamos a salir de pobres

:1 1!

!i 11

11

1;

¡,'1 11

li

n u ncrr.

Si. analizamos la problemática actual de las explotaciones tradicionales de la pampa húmeda, ver·emos que son actividades con un alto capital invertido, con un nivel ele renta que no supera el costo ele oportunidad cuando se desarrollan en forma extensiva o tradicional, con un incremento en sus costos fijos (muchas veces mal denominados de estructura), en especial presión tributaria. La alternativa ele reducción ele costos no es suficiente, debiendo en consecuencia buscar otras alternativas. Muchos sostienen la búsqueda de alternativas novedosas, pero nuestro temor es que se caiga en los denominados "negocios moda", por ejemplo: toda la pampa hCmwcla produciendo ciervos, no descartamos la innovación, pero hay que tener presente el problema ele "encarar negocios moda" o dedicarse a mercados que se puedan saturar·fó.cilmente.lVIuchos piensan en intensificar las producciones tradicionales, esto es válido, pero origina un incremento en la inversión, mayor dedicación, mayor manejo empresario y consecuentemente mayor riesgo. En consecuencia el productor de la pampa húmeda ante los cambios en el contexto económico tiene tres alternativas:

79

'



mente, buscando alternativas mejoradas, no sólo en las grandes decisiones estratégicas, sino en todos sus actos, formulándose las siguientes preguntas:

a) Continuar con los sistemas tradicionales con imposibilidad de cubrir el costo del capital propio y en general descapitalizándose.

-¿Qué? qué producir, qué vender, qué negocio. b) Buscar alternativas innovadoras. e) Intensificar la producción tradicional.

1¡

i :1¡

:¡:,¡

· . 1: 1 :Ji

r

1

~ ·'

f

i¡ 1.¡

\l

¡¡ li ',!

¡ 1

1

h. l¡

r H:¡ ,¡ 111

•)

i 1

¡,

··¡·

~.il

En los casos by e se produce un incremento de los riesgos, necesidad de mayor manejo empresario y dedicación. La alternativa para el productor que quiere manejar riesgos bajos seria continuar con sistemas extensivos flexibles (que permitan ganadería y agricultura), reconvirtiendo las explotaciones en otras localizaciones geográficas, que, con el mismo capital invertido, permitan incrementar la escala y así lograr compensar el costo del capital invertido. Este tipo de campos cada día es más difícil de ubicar y cada vez están más alejados de los centros urbanos, Aunque en el gran territorio nacional aún existen oportunidades que permitan este planteo. En resumen, o reconvertimos la escala incrementando las explotaciones extensivas y de bajo riesgo, o caso contrario debemos transformarnos en empresarios agropecuarios intensificando la producción, creando nuevas alternativas y asumiendo mayor dedicación, capacitación, esfuerzo y riesgo. Así podemos analizar estratégicamente distintos negocios como tambo, soja, etc., etc. Veamos el ejemplo de tambo: la actividad lechera en la Argentina se desenvuelve en un mercado oligopólico que se estima no cambiará en el corto plazo; para producto al cual se le han fijado permanentemente precios políticos, el productor es precio aceptante de los impuestos por la industria. N o se ven posibilidades de salida a la exportación, en el corto plazo, salvo el caso de la integración con Brasil; tiene altas barreras de salida por lo específico de las inversiones, en consecuencia es poco flexible; no tiene altas barreras de entrada (casi toda la producción agropecuaria es así) en lo que hace a conocimientos tecnológicos, la inversión de capital es similar al resto de las actividades salvo un mayor costo de instalaciones. Ahora deberiamos decidir qué hacer; es evidente que es un negocio con riesgos estratégicos y en consecuencia debo evaluar si las rentas futuras serán lo suficientemente importantes como para que permitan compensar estos factores adversos,. entonces, encarar o no el negocio. Vean ustedes que resolví salir o entrar en tambo hoy, sólo sabrán dentro dB uno o dos años si la elección fue correcta o incorrecta: esta es la problemática del empresario. El empresario debe ser como ya vimos un permanente creador insatisfecho. Cuando toma una decisión debe analizarla y replantearla constante-

80

·~·

-¿Cómo? cómo producir, vender, etc. Se debe trabajar so~re la base del logro de eficiencia de los sistemas; en este punto es donde los clásicos de la administración tuvieron gran desarrollo. Nos formularemos preguntas del tipo de cómo arar, cómo recorrer, qué plan sanitario, sistema productivo, etc., aplicaremos. -¿Cuánto? se refiere a la cantidad y está relacionado con la economía de escala. -¿Cuándo? se refiere a la,oportunidad. -¿Por quién? dotación de recursos humanos. El productor agropecuario tendrá que seleccionar una opción estratégica o una combinación de ellos, algunas opiniones serian:

""'f"''

- Intensificar la producción - Líder en costos - Diferenciación - Segmentación - Diversificación: mínimizo riesgos - Reconversión - Reestructuración -Cambio de actividad (despojar) - Mantener actividad -Crear - Reducir o achicar actividad - Análisis factor tierra - Análisis costo de oportunidad - Intensificación vs. producciones extensivas - Flexibilizar la empresa - Economía de escala. Ahora lo invito a que sobre la base de todo lo. expuesto en esta unidad analÍce estratégicamente alguna actividad agropecuaria nueva o existente y tome decisiones estratégicas básicas sobre esta base.

81

1>

j~

1 l. Introducción y definición

J T '

' 1>

-~ i

j

¡'

1! -1

En términos muy amplios se puede ver el planeamiento como el intento de asegurarnos llegar, en plazos predeterminados, a los objetivos que nos proponemos hoy. Si se encara la actividad agropecuaria con el objetivo de obtener una "maximización de beneficios", la problemática central del planeamiento será anticiparse a encontrar y a obtener las interrelaciones más eficientes de nuestros recursos, tanto actuales como futuros, para ubicar en el mercado determinados bienes o servicios agropecuarios. En el c:..tpítulo anterior se habló de las funciones básicas del empresario moderno, estas funciones son: planificación, organización, control y comunicación. El proceso de administrar haciendo uso de las funciones básicas mencionadas, no debe interpretarse como la realización de actividades aisladas e independientes, sino todo lo contrario, funciones interrelacionadas y dependientes y que actúan en forma concomitante entre ellas, porque la empresa a"'opecuaria es UT1 todo integradu, un ~i~tema abierto. Cuando se planifica automáticamente se va pensado y desarrollando cuál va a ser la estructura, la organización, los sistemas de control para asegurarse de que lo planificado se está llevando a la práctica en función a los proyectos y la comunicación. A través del control se podrán determinar y verificar las desviaciones con respecto a lo planificado. Luego de ese control, al determinarse la causa de las desviaciones, sea debido a la planificación (programas o presupuestos) o a la ejecución, se retroalimenta el sistema. Si las desviaciones o problemas se producen debido a los programas o presupuestos, se retroalimenta el proceso de planeamiento táctico, operativo y estratégico. Por un problema metodológico a partir de aquí se analiza cada proceso por separado, pero no debe perderse de vista que se trata de un proceso integrado, quefuncionacomoun circuito cerrado que se retro alimenta permanentemente. Un concepto muy importante en el proceso de planeamiento es el de tener "una alta predisposición a la acción". N o se debe caer en el problema de muchos administradores, cuyos planes sólo quedan en planes y nunca se ejecutan.

~

1

1 ~

.¡ .¡ ~

·l :il

¡¡·¡'

il

Comunicación if"'~i)~' ~il!}¿f,lE;¡J~i"''''> Organización

1

1

~ r¡

JI

'1

Control

1

1

:¡ • 1

l

85

1' 11

~

:iil j1

E,;tratcgia y Aclministrac:iún Agropecuaria

Planeamiento Agropecuario

2. El sistema de planea:miento '

~' tic

El sistema de planeamiento consiste en la definición de objetivos para luego, en fw1ción a éstos, desarTollar los planes en sus distintos niveles. Los nivel
JI

1 l.

~:

1

"l,,.,

¡ll

¡··¡

Definición de objetivos

i1

1

Planeamiento estratégico

1

1

Planeamiento táctico

1

1

Planeamiento operativo

1

2.1. Los niveles e instrumentos del planeamiento 2.1.1. Planeamiento estratég-ico y sus instrumentos

,;¡ :1 1

'l i

En el planea miento estratég·ico se t~jan metas y políticas. Estas surgen ele formularse Jrrs siguientes preguntas: ¿qué es nuestro negocio y qué debería ser? Las metas y políticas son por ende el resultado de analizar el futuro. Prever el futuro con exactitud es imposible. Las conclusiones y visiones acerca del futuro, a través cl8 diferentes técnicas, son subjetivas. Están condicionadas por la visión personal del empresario y por ello no deberían ser delegadas. No olvidemos que la fijación de los objetivos dentro del sistema de planeamiento es personal, lo que significa que los objetivos son subjetivos como también lo es el análisis del riesgo, tiempo y esfuerzo. Los instrumentos que se utilizan en el planeamiento estratégico son:

2.1.2. Phlneamiento táctico y sus instrumentos

•.)

.,. .,/

b] Presupuestos Son la asig11ación de recursos monetarios en el tiempo '-( í r

Constituyen los criterios de valor dentro de los que se encuadran los objetivos. bl metas R8sultan eJe la subdivisión y cuantificación de los objetivos. 8b ,.,. \l!!

J

Con el planeamiento táctico se cliseüa la forma de lograr las metas y políticas fijadas en el planeamiento estratégico. Se encuadran dentro del planeamiento estratégico tácticas factibles, realistas y coyunturales que implementen concretamente las metas y políticas estratégicas fijadas. El planeamiento t:ktico está estrechamente vinculado con el planeamiento estratégico. Este podrá modificar el planeamiento estratég-ico, ya que cuando se planifica cómo lo¡,'Tar metas y políticas cm o puede encontrarse con limitan tes que incidirán en determinar nuevas metas y políticas y así se genera una dinámica entre lo táctico y lo estratégico . Los instrumentos que se utilizan en el planeamiento táctico son: a] ProgTamas Son la asig-nación de recursos físicos en el tiempo

1

a] políticas

Como ejemplo simple de planeamiento estratégico tomemos el caso ele la producción tabacalera. Lo primero a plantearse sería qué es el negocio hoy. Es evidentemente un negocio declirl.ante, fcmdamentalmente en los países desarrollados. Qué debería ser el nego'cio en los próximos tiempos, sería la siguiente pregunta. Si el objetivo es maximizar beneficios habrá quo cambiar de actividad. Entonces se deberá determinar una o varias políticas a seguir. Por ejemplo cambiar a producciones similares, bajo el concepto ele diversificar dentro de lo conocido. Puede ser producción hortícola, empleando similares niveles de tecnologia, mano ele obra, tierras y capital. Faltaría determinar las metas. Una de ellas porlrb ser reconvertir el30% ele la producción de tabaco a hortalizas en el lapso de 10 años.

:1,,

Continuando con el ejemplo iniciado en el planeamiento estratégico lo que habrá que hacer en el nivel del planeamiento táctico será establecer los programas y presupuestos necesarios para hacer realidad las metas y políticas propuestas. Tomemos el caso de una empresa agropeccwria dedicada a la producción de tabaco en lOO hectáreas. Uno ele los programas a realizar será cómo distribuir b tierra en las diferentes campañas para ir incorporando otros cultivos, como también qué cantidad de mano de obra será transferida a éstos. Los presupvestos a realizar nos darán una idea ele los incrementos y disminuciones en Jos i ngn~sos y egresos monetarios, es decir los resultados, en el tion1po determino. do.

87

...... ,,

í

Estrategia y Administrw..:ión Agropecuaria


que se reduce el período a planificar se hace factible manejar un mayor nivel de detalle, estableciendo inclusive cuantificaciones y metas más específicas. El siguiente problema parcial a resolver es qué método utilizar para acertar o lograr aproximamos al futuro incierto. Para lograrlo existen diversas herramientas y técnicas. Una de ellas es la proyección de tendencias. Proyectar tendencias significa que proponemos encontrarnos en un mundo sin sorpresas y en base a los hechos y acontecimientos del pasado proyectamos tendencias hacia el futuro. Por ejemplo, si este año fue buen negocio sembrar trigo el año que viene también lo será; es la tendencia. A la luz de los resultados y de la realidad esto no es cierto. Uno de los casos es la campaña de trigo de 1990 de la que todos pensaban que iba a ser un excelente negocio y luego por diversos acontecimientos, entre ellos la Guerra del Golfo, fue uno de los peores negocios, llegando al caso extremo de que no era conveniente cosechado sino pastorearlo. Si hace dos años no fue negocio, ¿hoy no debo hacerlo? Es válido analizar constantemente las tendencias, pero sin caer en el error de pensar que lo pasado necesariamente será igual en el futuro. Sería pensar en un mundo sin sorpresas, sin dar posibilidad a eventos como la caída del Muro de Berlín, la Guerra del Golfo, los acontecimientos de la U.R.S.S., sequías, embargos cerealeros, niveles de subsidios, etc., que modifican sustancialmente la realidad. La proyección de tendencias se da mucho en productores de aves y cerdos. Cuando es negocio, muchos se vuelcan hacia esa actividad produciendo luego una sobreoferta que disminuye los beneficios. En consecuencia debería desecharse el análisis de la proyección de tendencias. ¿Qué otro camino queda entonces? Tenemos las técnicas prospectivas, de proferencia y los escenarios futuros.

2.1.3. Planeamiento operativo y sus instrumentos

El se la

pl~eamiento operativo consiste en establecer cómo debe comportar-

organ~zación

para el logro de los objetivos. Existe[ la misma relación dinámica con el planeamiento estratégico que la que tiene el planeamiento táctico. Los instrumentos que se utilizan para el planeamiento operativo son: a] N armas y procedimientos Continuando el ejemplo anterior: como se comprarán nuevas semillas y nuevos insumas de proveedores no conocidos, se podrá establecer como norma un más estricto control de la mercadería que se reciba que anteriormente. En el capítulo de Normas, pautas y procedimientos administrativos se consignan ejemplos agropecuarios.

EL SISTEMA DE PLANEAMIENTO PLANEAMIENTO

INSTRQMENTOS

ESTRATEGICO

POLITICAS METAS

TACTICO

PROGRAMAS PRESUPUESTOS

OPERATIVO

·NORMAS· PROCEDIMIENTOS

PLANEi\MIENTO

3. Los problemas en el planeamiento • El problema global del planeamiento es prever un camino a seguir hacia un futuro incierto. En este proceso el primer problema parcial que surge es el de determinar el horizonte de la planificación y por ende también el período de planificación. Esto quiere decir a qué plazo vamos a planificar. A mayores períodos de planificación, ésta se hace más difícil y riesgosa. El siguiente problema parcial que surge como consecuencia de determinar el período es el nivel de detalle de la planificación. Para períodos largos, planificar en detalle se hará muy complejo. En períodos largos hay que manejarse con menor nivel de detalle, con grandes lineamentos, grandes conceptos y por ello se caerá en el planeamiento estratégico. En la medida en 88

l

~

~ ~ Futuro

... . .

Pasado

EXPERIENCIA

RESULTADO PRESENTE DECISION

89

~~--······


Planerzmiento Agropecuario

a) Técnicas de proferencia

El empresario el día 15 ele mayo de 1977 debe decidir si vende o no el producto, analiza la tendencia del mercado; como está en alza decide guardar el producto. En el caso dos (N* 2) otro empresario debe decidir la venta el15 de julio ele 1977, analiza el mercado, y como está en baja se apura'a vender. Ambos empresarios han tomado decisiones cuyo resultado se verá eri el futuro; veamos en el gráfico N* 3 lo que efectivamente ocurrió.

Las técnicas de proferencia incluyen a las técnicas de tendencia. Suponen un conjunto de técnicas que permiten incursionar en el futuro basándose en la experiencia del pasado. Se opera sobre datos del pasado para construir un futuro. Esta técnica es sólo válida en contextos permanentes y sin cambio. Cuando analizamos el contexto donde debe moverse el planificador, vemos que nada más alejado de esta realidad: la planificación agropecuaria se desarrolla en un mundo económico, social y cultural en permanente cambio. Podemos afirmar que lo {mico permanente en dicho contexto, es el cambio mismo. Supongamos que somos productores de maiz y debemos decidir la venta o no de un producto; veamos el primer ejemplo ele los cuadros de precios expuestos a continuación.

PRECIOS DEL MAIZ U$S/TON

~ 3.0

1111

2,5

911

2,0

79

1,5

.:19

PRECIOS DEL MAIZ U$5/!'US>:!EL

U$S/TON

:l,!! :l,O

1111

·2,5

98

2,0

79

1,!1

:w

'í

OEAJOE~.J

39

1979/80 N"lN"2 ~

1 0 1

l. ""' " •.." ', ',.....l.. "" ,.. ro

.o.

b) Técnicas de prospcctiva

"1.! 1" ""' • "'" " •.. O1"'E.. "" • ,.......... "" '"·~ '_. .. ..-.. A .J "1 O 1""' E 1\." .J"11 :19

1979/30 DESICJON

Wl

PRECIOS DEL MAIZ ~/ !lUSfjEI.

~'TON

:1,:1

1:l8

:l,O

1111

2,5

·911

2,0

79

1,5

:w E

1979180 DESICJON

90

~

J

~

i..

,/

A diferencia de la proferencia, que se basa en elatos del pasado para construir un füturo, la prospectiva construye un futuro deseable o supuesto y desde allí retrocede hasta el presente para construir planes adecuados insertados en la realidad que permitan construir momento a momento un accionar eficaz y orientado hacia dicho futuro deseable. La proferencia como actitud supone un futuro donde no caben nuestras influencias. En prospectiva se considera que el contexto puede modificarse. e) Construcción de escenarios futuros La construcción de un escenario futuro, de qué pasará, no nos dirá qué suceso realmente se presentará. Sin embargo esta técnica es ele gran utilidad en el planeamiento estratégico. De esta especulación se podrá sacar una ventaja diferencial en el mercado, ya que podemos prever algo que puede suceder y la adaptación en el futuro, condicionada por decisiones del pasado, será más rápida y efectiva.

N'2

91

~l,t

R,.

,...,...,-~·--.---

Estrategia y Administración .Agropecuaria


Un escenario futuro es una simplificación del medio ambiente, organizacional futuro, donde el empresario podrá analizar razonablemente sus posibilidades, así como también los puritoJ débiles o amenazas que pueden acecharlo. Metodológicamente se admite una p rtición de escenarios en subescenarios económico, político-legal, tecnológicÓ y de estructura competitiva. Dentro del escenario económico se incluyen las variables que hacen a la riqueza, alas necesidades y recursos, a su distribución, al consumo, al ahorro, etc. En el escenario político-legal estarán los factores de poder, las clases sociales y los recursos de influencia, las élites, los partidos políticos, los sistemas de gobierno, etc. El subescenario sociocultural incluye los hábitos de vida, el consumo, las actitudes, las costumbres, los sentimientos, símbolos, etc. En el subescenario tecnológico se encuentran los desarrollos científicos, la innovación, avances en la investigación, etc. En el sub escenario de la estructura competitiva se analiza la intensificación competitiva, la tendencia a actuar sobre los precios, sobre la calidad, desarrollo de mercados, etc. Una vez definido cada escenario, se lo puede armar conformando un modelo explicativo. Se puede estructurar un escenario a corto plazo (seis meses a un año), otros de mediano plazo (uno a dos años), uno de largo plazo (dos a cinco años) y finalmente uno a magno plazo (más de cinco años). Cuando se construyen escenarios futuros se propone incluir tres dimensiones: la más probable, la más optimista y la más pesimista. Una vez resuelto el método, surge el problema parcial de la cuantificación de la planificación. Para cuantificar hay que analizar los costos y los ingresos futuros. N o interesa saber cuánto costaba el gasoil el año pasado o ahora, sino saber cuánto costará cuando siembre y cuando coseche. Técnicamente se dice que cualquier costo, inclusive los costos futuros, se pueden dividir en un componente físico y otro monetario. El problema de la cuantificación se basa en la extrema complejidad de determinar el componente monetario. Es mucho más sencillo determinar el componente físico. Se puede prever fácilmente cuántos litros de gasoil, cuántas horas-hombre, cuántos kilos de semillas harán falta y, en general, todos los insumas en términos físicos. Por supuesto también existirán errores o desvíos cuando se ejecute lo planificado, debido a atrasos climáticos, accidentes, mala regulación de _la maquinaria, etc. La complejidad se plantea cuando entra el componente monetario, cuando se quiere determinar cuánto van a costar las semillas, el gasoil, el salario, los insumas y productos en general. El componente monetario está ligado a dos elementos. El primer elemento es la determinación de las variaciones de los precios relativos, si esos 1

92

.. -r,.

1

e~ 1 1

·'/} 1 1

"r fl

productos o insumas, medidos en moneda constante, van a tener variaciones u oscilaciones. Los insumas y los productos no van a permanecer constantes. Siempre existirán causas, ya sean factores climáticos o comerciales, que incidirán sobre variaciones en los precios relativos. Por otro lado, como segundo elemento, en economías como la argentina, que esperamos que se estabilice, aparte de las variaciones de los precios relativos se producen variaciones en el poder adquisitivo de la moneda. Para determinar precios en el futuro es necesario prever el precio en términos constantes y además prever las variaciones del poder adquisitivo de la moneda. En caso de inflación, cuál va ser la inflación, como también las paridades entre las diferentes monedas, o sea las variaciones de las diferentes monedas entre sí, como por ejemplo el dólar con respecto al yen o el marco. Cuando se habla de planificación, la esencia del problema es el componente monetario. La parte física es mucho más sencilla de cuantificar y de aproximar. Cuánto costarán los insumas y cuánto será el valor de la producción es complejo. Será fundamental analizar los precios relativos y el poder adquisitivo de la moneda, sean estas variaciones producidas por fenómenos tan diversos como de mercado, climáticos, de integración regional, etc. En economías hiperinflacionarias planificar monetariamente para períodos de uno o dos años es materialmente imposible, ya que las variables enjuego son imprevisibles. No se puede saber cuál va a ser la inflación del próximo mes, ni del día siguiente. No solamente la inflación es un problema en la planificación sino también las reglas y disposiciones gubemamentales inestables. En esas condiciones, los presupuestos en términos monetarios a más de un año son análisis teóricos que no conducen a nada y que deben ser rehechos constantemente. Si un país no se estabiliza, la planificación a corto y mediano plazo es sumamente compleja e impracticable. En la medida en que se estabilice, no sólo basta una moneda estable, sino también normas, reglas estables. Cambios tributarios, subsidios, retenciones, políticas laborales, derechos aduaneros y otros elementos de la política económica pueden modificar el contexto de lo planificado. Otro problema que surge es decidir qué tipo de planificación se hará, global o parcial. Es frecuente hablar de la planificación de la producción, financiera, etc. Estos son tipos de planes parciales. Al pensar en la empresa como un todo integrado y actuando en planificación con la teoría de sistemas, se puede decir que cada plan parcial es un subsistema de un plan global, que puede estar medido en términos de ventas, de producción, de comercialización, financiación, etc. Cuando se planifica también se deben tener en cuenta los factores no cuantificables como el tiempo, el riesgo y el esfuerzo. Debido a lo problemático de ver el futuro, se prefiere muchas veces dividir la línea de productos, haciendo una cartera de negocios, aun disminuyendo la rentabilidad total,

93



debido a la inseguridad. Ese mix dividirá riesgos. También deberán tenerse en cuenta y analizar el denominado riesgo país y el riesgo climático. En general se planifica en términos 'cuantificables, pero hay quien sostiene que en vez de ganar mucho prefiere disminuir el riesgo. En vez de hacer cultivos de verano o invierno que dan mayor rentabilidad, prefieren hacer ganadería para minimizar el riesgo climático. Si la cosecha es mala no se perderá todo. También se puede tener una amplia gama de cultivos. Un año malo para un cultivo no significará necesariamente lo mismo para los otros. En la medida en que se analizan los factores no cuantificables, en especial el riesgo, se tomarán decisiones basadas en la imposibilidad de predecir el futuro, lo que lleva a actuar con una política más conservadora. El nivel de riesgo que se asume en la planificación es totalmente personal y subjetivo. Como ya se l1a dicho, existen personas que apuestan al número pleno y otras que dividen las apuestas. Algunos sostienen que es muy complejo predecir los momentos de ingresos y egresos en la compra y venta de invernada y pasan a un campo de cría e invernada o a un ciclo completo para disminuir el riesgo en la compra y venta del producto. Algunos dicen que hay que entorar en octubre, noviembre, diciembre, pero hay otros que prefieren entorar durante todo el aCio o en dos o tres períodos, para distribuir las ventas en el año. La concentración de ventas es muy riesgosa por el nivel de precios relativos. También está el caso de la medianería. Producir con maquinaria propia puede ser más barato o rentable en determinada escala, pero hay quien prefiere la medianería porque se puede dejar de ganar pero no se pierd
4. Algunos conceptos utilizados en planeamiento

4.1.1. Planes a corto plazo y a largo plazo

Cuando se habla ele períodos ele planeamiento se habla también de planes a corto y a largo plazo. Los planes a corto plazo consisten en optimizar el resultado con la infraestructura dada (combinación de factores ele la producción dada) que se considera invariable, mientras que los planes a largo plazo consideran una modificación en la infraestructura, rápida o gradual. Generalmente se usan las expresiones corto, mediano y largo plazo. Pero, ¿qué significa, por ejemplo, un corto plazo? Algunos autores le asignan valores, y lo definen por su duración de hasta un año. Otros dicen que pueden incluirse en el corto plazo todos los planes que se pueden realizar sin modificar la infraestructura de 13 prodncción. Como mediano plazo als'llllOS autores entienden períodos entre uno y cinco añ.os. Y para el largo plazo periodos ele cinco a diez años. Aunque autores ele países de alta estabilidad mencionan plazos ele hasta veinte años.

4.2. Horizonte de planificación

J i

'l

i

Es el momento en el cual termina la planificación. Elementos que pueden ser limitantes del tiempo de duración de un plan pueden ser: - inseguridad respecto de los datos futuros nuevos datos acerca de la realidad y que necesitan de un nuevo análisis para luego volver a planificar - menores valores de los ingresos a los esperados - mayores avances tecnológicos -cambios en las condiciones del contexto

4.3. Tipos de planes 4.3.1. Planes estáticos y dinámicos

--¡

4.1. Períodos de planearniento · ;;·

l

Los períodos de planeamiento son el lapso para el cual se planifica, por ejemplo, anual, quinquenal, mensual; en la actividad agropecuaria se utiliza mucho el cido productivo.

Los planes pueden ser estáticos o dinámicos. Los planes estáticos son repetibles y por eso también se los llama permanentes. Se deben a limitaciones en los insumas y actividades, estacionalidades, ciclos productivos. Los planes dinámicos son irrepetibles; también se denominan transicionales y pueden deberse a cambios de oportunidades. Siempre convendrá tener planes flexibles. 4.3.2. Planes globales y parciales

Si se mira a la empresa como un sistema se puede hacer el planeamiento para la empresa en su conjunto o se pueden: identificar subsistemas y trabajar 95 94

i

~\

~



------------------------------------------~

Escenarios futuros: es una técnica que parte de la idea de que no se puede predecir el futuro. Se divide el futuro en escenarios: económico, políticolegal, sociocultural, tecnológico, de mercados, etc. Para cada subescenario se tratarán de reconocer los elementos actuales que podrán tener efecto sobre el futuro y se tratará de aproximar lo que podrá pasar para cada uno de ellos en un plazo determinado. Para cada escenario podrán plantearse diversas opciones. Por ejemplo dentro del político-legal evaluar quién podrá ganar las próximas elecciones, qué política económica se implantará, qué efectos tendrán esas posibles medidas para la empresa, etc.

sobre ellos. Por ejemplo, se puede identificar en una empresa a.,oropecuaria el subsistema producción y planificar éste solamente o darle más importancia que a otros subsistemas como ventas, finanzas, etc. A su vez dentro¡ del subsistema producción se podrán identificar más subsistemas como producción ganadera, agrícola, lechera, etc.. 1

1

1:

4 4.4. Prospectiva, proferencia y escenarios futuros. Ya se ha dicho que cuando se hace planeamiento se suponen acontecimientos futuros y que debido a ello se podrán llevar a cabo los planes y que estos acontecimientos futuros pueden apoyarse en técnicas de prospectiva, proferencia o escenarios futuros. Sintéticamente,¿en qué consisten éstas técnicas? Prospectiva significa suponer un futuro deseable y planificar en función de éste. Para planificar en función de un futuro deseable el peso de la empresa debe ser considerable, ya que deberá tener la fuerza suficiente para moldear las variables de la realidad para lograrlo. En casos de monopolio solamente tiene sentido esta técnica. Tomemos el ejemplo de una fábrica de maquinaria agrícola monopólica que dice que para el año 1995 producirá 200.000 tractores o cosechadoras. Ese será entonces el mercado para el año 1995, ya que no existen competidores y podrá planificar en función de ese futuro deseable. Proferencia: es una técnica de tendencias. Se supone que existe una cierta tendencia de los datos del pasado y que se proyectarán en el futuro sin mayores sorpresas. Se planifica en base a esas tendencias supuestas. Pero hay que considerar lo imprevisible de muchos fenómenos. Por ejemplo, si existe una tendencia, en base a la evolución de precios del pasado, en el aumento de los precios de las oleaginosas, ¿conviene tender a producir en la explotación agrícola cada vez más oleaginosas? 96

5. Algunas partie1.:uaridades del planeamiento agropecuario , Existen características de producción en el sector agropecuario que lo diferencian de otras actividades. Estas diferencias son: se parte del suelo como sustrato de ·la producción, se está ligado a las condiciones a..TTibientales, a los ciclos biológicos y a condiciones de mercado que en general son de competencia perfecta. El hecho de estar ligado a la tierra como sustrato de la producción tiene varias implicancias. Una de ellas es que este factor responde a la ley de rendimientos decrecientes. Esto quiere decir que a medida que se agreguen insumas se llegará a un punto donde los rendimientos adicionales no serán proporcionales. Como ejemplos puede mencionarse que excesos de herbicidas e insecticidas o carga animal por hectárea tendrán efectos negativos sobre los rendimientos en el corto o en el largo plazo. Otra implicancia del factor tierra es que éste es un recurso limitado. Existe un límite a nivel mundial, nacional y de la empresa agropecuaria en particular. Por lo tanto, como ejemplo, implantar un cultivo significa no poder hacer otro en el mismo momento. Así entre los diferentes usos que admite la tierra, se llega a relaciones que púeden ser complementarias, suplementarias o competitivas. La dependencia del medio ambiente se refiere a dos aspectos. U no de ellos es la dependencia de las características ecológicas (clima, suelo, sanidad, etc.) normales de cada lugar, y el otro de las variaciones de estas características normales. Las características ecológicas a las que se encuentre anclada una empresa agropecuaria determinarán ventajas comparativas para ciertas producciones sobre otras. Un campo en la pampa húmeda tendrá ventajas de producción en granos sobre un campo en el Chaco, pero no en algodón. Las variaciones de las condiciones ecológicas normales son fuentes de riesgo e incertidumbre a las que se somete la empresa. Una zona de alta inestabilidad climática puede generar cuantiosas pérdidas por algún fenómeno natural. El proceso productivo en la empresa agropecuaria es un proceso biológico, un proceso basado en el empleo de seres vivos que tienen un grado de 97

~~

Estrategia y Admt:~' ,:stración Agropecuaria

automatismo. Conocer las leyes de los seres vivos significa poder optimizar los procesos biológicos. Esto es claro en lo que se refiere a épocas de siembra. Sembrar fuera de ella significará resultados no deseados. Este es un punto esencial en elilplaneamiento táctico de la producción. Se buscará realizar la producción en los momentos más favorables ecológica y biológicamente. Por último, el meccado tiene la característica de presentarse en general do competencia perfecta (salvo lácteos, cueros y otros). Ningún productor, dada la cantidad de empresas agropecuarias, puede modificar en forma significativa los precios. Esto hace que elplaneamiento en la actividad agropecuaria apunte generalmente a la reducción de los costos en producción. Estas características distintivas de la producción agropecuaria responden a leyes de la naturaleza. El empresario al combinarlas de una determinada manera las puede aprovechar con la finalidad de cumplir con su objetivo. Dejar libradas al azar las características naturales mencionadas generaría una situación caótica, desde el punto de vista de la empresa. Pensemos, como ejemplo, en el factor tierra. Si no existe un plan de rotaciones se deja librada al azar, con lo cual se alterará su calidad. Con respecto a los ciclos de la naturaleza existen actividades que son impostergables, como por ejemplo una siembra.


~

t

1 l f

~

Ñ

~

1¡1 ,

Hasta aquí se vio el sistema del planoamiento, o sea los componentes del planoamiento, una visión estática del problema. Cuando el sistema de plnneamiooto so pone en marcba, en otras palabras "se hace planeamiento", ::;e entra en el proceso de planeamiento. Cuando se planifica, se realizan básicamente tres actividades:

~

:f \

t

:1~ f t

¡ '

~

11 Determinar las políticas a seguir.

'1J ¡

í~ \:

.l

•!.\

·~~ <

2] Determinar actividades productivas a realizar que se instrumentan a través de un plan de producción. 3] Determinar la infraestructura necesaria para poder realizar las actividades propuestas.

Este aspecto del planeamiento consiste en responder a tres interrogantes: qué, cuánto y cómo. Las respuestas a estas preguntas están ligadas a la teoría económica de la producción, en principios tales como el principio marginal, la ley de los rendimientos decrecientes, tasas de sustitución, etc. 6.1.1. El qué.

1

1

6. El proceso de planeamiento

6.1. Determinar actividades

l

Veamos ahora con más detalles qué significa cada una de estas actividades básicas.

l \1

il

Esta os la pregunta basica del planeamiento estratégico. Desde el punto de vista estrictamente eL:onómico, utilizando el principio de la sustitución de productos, el productor debe elegir, a partir de cada grupo de actividades competidoras correspondientes a sus circunstancias, aquella que le suministrará el mejor ingreso neto de la explotación en su conjunto. El problema práctico que se presenta aquí es la determinación del ingreso futuro, ya que los precios y costos futuros son inciertos. A pesar de ello deben estimarse lo mejor posible y planificar en función ele ellos y no de los precios y costos actuales. Otros con coptos de la teoría económica aplicables a qué actividad encarar, son las relaciones competitivas, complementarias y suplementarias que se pueden presentar entro actividades. Una relación con~petitiva es aquella en la que si se eligen dos o más actividades, el aumento ele alguna de ellas so produce a expensas de la reducción de otras. Como por ejemplo, el caso de una estancia dedicada a ganadería ovina y bovina. Una relación complementaria entre dos o más actividades significa que las actividades se boneftcian unas de otras, por ejemplo la producción apícola con la frutícola. Las relaciones suplementarias no tienen efectos positivos ni negativos entre actividades. Supongamos el caso de una soja de segLmda luego do un cultivo de trigo. Otro aspecto importante en la determinación de la actividad a encarar surge de la decisión empresaria de si se diversifica la producción o se especializa. La diversificación puede reducir el riesgo y la incertidumbre del futuro, mientras que la especialización explota al máximo las ventajas cornparativas del productor. 6.1.2. El cómo

Es fundamentalmente un análisis de los métodos de trabajo y cómo se organizan. También aquí se recurro a la teoría económica, al principio ele

1

9S

i

t

le

99

~

/


/.:


sustitución, tratando de encontrar la mayor producción con una. combinación de recursos disponibles de mínimo costo, tiempo, esfuerzo y riesgo.

a] suelo b] clima e] mejoras existentes d] vías de acceso e] agua

6.1.3. El cuánto

1

,¡

l¡

Esta interrogante se centra en dos problemas a resolver. Uno está ligado al principio de los rendimientos decrecientes y el otro al concepto de economía de escala. El principio de los rendimientos decrecientes dice que existen curvas de producción según las que agregar un insumo produce un incremento proporcionalmente mayor de producto y luego se llega a un punto de inflexión a partir del cual agregar un insumo no produce un incremento proporcional, sino menor. Aquí hay que encontrar soluciones a problemas como, por ejemplo, cuántos novillos ocuparán una determinada superficie, cuántos quintales por hectárea de trigo, cuántos litros de leche por vaca, etc. El problema de la economía de escala gira alrededor de determinar los volúmenes de producción tales que signifiquen costos unitarios medios mínimos por unidad de producto. Un ejemplo de este problema es cuánto personal es necesario para atender un rodeo de 700 novillos. Supongamos que la respuesta es que una persona puede llegar a atender hasta 500 animales. Esto significa que necesitaremos 2 personas para 7 00 animales. Al tener 2 personas se podría estar trabajando con 1000 animales y debido a ello reducir el costo unitario medio, ya que trescientos animales más no incrementarán el costo de la mano de obra.

3] Relaciones de orígenes y destinos de la producción a] materias primas b] mercados consumidores e] transportes 4] Contactos a] personal: disponibilidad, tipo, antecedentes. b] servicios públicos y auxiliares: luz, agua, gas, etc. e] servicios locales: transporte, comunicaciones bancos, servicios comerciales y profesionales, policía, bomberos, etc. d] autoridades oficiales: facilidades, restricciones, etc. 5] Perfil socioeconómico: a] generales: clima físico, actitud general de la comunidad y provincia, empresas vecinas. b] viviendas, salud pública, hospitales. e] escuelas y educación, bibliotecas, aspectos culturales d] planeamiento zonal, caminos, urbanizaciones e] actitud de otras empresas

6.2. Determinar la infraestructura necesaria

6] Inversiones a] tierra b] mejoras

~l Aquí se trata de responder las siguientes interrogantes: dónde, cuándo y quién.

1;i"' '1, ~ ¡1

ij\1 i

;¡

'~

Al analizar el dónde puede darse el caso de poseer un establecimiento o que se trate de un proyecto de producción integralmente nuevo. La técnica modema habla del presupuesto base cero y esto significa hacer abstracción de la situación presente y cualquier altemativa de localización puede ser válida. Se puede determinar dónde producir evaluando factores de diversas regiones o zonas y optando por alguna de ellas. Algunos aspectos básicos de la localización a evaluar serían:

J

l

1,:.

8] Costo de oportunidad 9] Monto de la inversión 6.2.2. El cuándo Aquí se trata de analizar la oportunidad de emprender una actividad: ¿están dadas las condiciones ahora para hacerlo o debo esperar? En este caso entra en consideración el costo de oportunidad.

1] Area requerida

'

¡

7] Rentabilidad potencial a] costos operativos · b] economías y beneficios

6.2.1. El dónde

2] Condiciones naturales 100

101

j

,..-· Planeamiento Agropecuario


Supongamos que un invemador vende un lote de novillos, y debe decidir si repone ahora los terneros o debe esperar. 6.2.3. El quién

Esta preguntH se refiere aJa organización de los recursos humanos, quién produce, quién organiza, quién controla, quién planifica.

6.3. Determinar una política a seguir La política a seguir dentro del planeamiento es la formulación de principios generales dentro de los cuales se encuadrarán los objetivos y se desarrollarán los planes. Tomemos por ejemplo políticas de preservación del medio ambiente. Esto quiere decir que haga lo que haga siempre quiero mantener las mejores condiciones biológicas y ecológicas posibles. Haga lo que haga conservaré los recursos naturales. Estas definiciones de políticas a seguir tendrán un gran impacto en la forma en la cual los planes de producción serán elaborados.

6.4. Esquema del proceso de planeamiento ¡,·

'

Se conceptualiza a continuación el proceso del planeamiento. Para ello observe el diagrama de la página siguiente.

7. Otras formas de planeruniento 7.1. Presupuesto Base Cero (PBC).

El Presupuesto Base Cero es un procedimiento de planeamiento en el que se tiene que justificar todo gasto, todo origen del recurso. No se trabaja aumentando o disminuyendo cifras de planes anteriores sin justificación de dónde provendrá cada recurso. Aquí habrá que justificar cada origen de un recurso. Es por ello un proceso de planeamiento complejo, pero que evita mantener ineficiencias de planes anteriores. 7.2. Dirección por objetivos.

La dirección por objetivos es una metodología del planeamiento que se concentra fundamentalmente en obtener metas específicas, expresadas en resultados que se puedan medir. En este proceso los integrantes de la organización se comprometen a lograr determinadas metas en el período preestablecido y cada uno de ellos se ocupa de planear, organizar y controlar su logro.

1

L

102

~i

Se dice que esta metodología pone énfasis en los productos finales y no en las actividades a desarrollar. Es una metodología de un alto grado de delegación. Ejemplos: ordenarle al encargado agrícola de un establecimiento lograr 5 quintales más de trigo por hectárea con el mismo nivel de gastos. Entonces él tendrá a su cargo cómo hacerlo, dentro de ciertos marcos de flexibilidad preestablecidos, como cierta autonomía sobre los costos, contratación, aplicación de agroquímicos, etc. 7.3. Prcsupuestación a través de programas.

En esta metodología de planeamiento el elemento central es el programa para loF,'Tar un oqjetivo. Un programa se hace para ordenar los recursos de 103

\;1

"'

!

Estrategia y Administración Agropecuaria Planeamiento Agropecuario

acuerdo con los objetivos. Si los programas son muy complejos se pueden desglosar en subprogramas. La ventaja de esta metodologia es que provee a los miembros de la organización un instrumento de conducción. Un ejemplo es establecer un programa sanitario y entregarlo a su responsable para que lo cumpla. Además se podrá verificar cualquier desviación del mismo.

8. Planeamiento táctico: los presupuestos Cuando se hacen presupuestos, uno de los componentes del planeamiento táctico, se trata de distribuir y asignar, en lugar y tiempo, los recursos monetarios de la empresa de la manera más ventajosa. El primer problema que se presenta al hacer presupuestos es determinar los precios y costos a emplear, ya que se estará trabajando con valores en un futuro (componente físico y monetario). Una vez determinados los precios y costos tendremos que desarrollar los presupuestos.

f,

8.1. Determinación de precios y costos .

Como se dijo antes, en general se comete el error de hacer presupuestos con precios y costos actuales o históricos. Lo correcto es hacerlos con precios y costos futuros. Se recuerda que para determinar precios y costos futuros se puede recurri;r a' técnicas como la prospectiva, la proferencia o el armado de escenarios futuros.

~.

~

Entonces, por ejemplo, para hacer el presupuesto Nivel 2 1 Sanidad se utiliza el diagrama GANTT insumos sanidad 1 tiempo.

8.2. El presupuesto Nivel 2: Sanidad 1991 1 insumos

Una vez realizados los programas de producción y de ventas se pueden cuantificar en términos monetarios y esto determinará un programa de egresos e ingresos durante el período considerado. N o se entrará en los detalles financieros 1 sino más bien en cómo armarlo. Se pueden hacer presupuestos globales o parciales. Los presupuestos globales son la suma de todos los presupuestos parciales. Existen presupuestos económicos y presupuestos fmancieros. Los económicos se rigen por el principio del devengado y los financieros por el principio del percibido. También aquí se puede trabajar en niveles de presupuestos y tomando el ejemplo utilizado para los diagramas GANTT nos podemos guiar por una estructura como:

1

Recursos

E

F

M

A

M

A

S

~·'

4!

En este diagrama se cuantifican entonces monetariamente los recursos o insumos. Para ello es necesario conocer)as cantidades requeridas y sus costos. Entonces puede quedar algo del tipo:

Ver capítulo Administración financiera.

104 105 .J~ -~

r ¡1

!

Planeamic>nto Agropecuario Estrategia y Administración Agropecuaria

10. Determinación de métodos y tiempos: ingeniería de métodos y tiempos

Egresos sanidad 1991

A

J

A

o

Sub-cuenta E

F

l. Vacunas 2. Veterinario 3.Peón

200 50 10

200 50 10

400 50 10

200 50 10

sub-total

.260

260

460

460

M

M

J

S

N

D

El problema que encara la ingeniería de métodos es fundamentalmente integrar al hombre, como también a las máquinas, en un proceso de producción. Siempre que exista un proceso de producción, sea cual fm;re, desde la descarga de bolsas de semillas desde un camión a un depósito o la faena de ganado por parte de un frigorífico, existirá un método de trabajo. Cada proceso de producción, ya sea simple o complejo, requiere un método. La ingeniería de métodos se encarga de cómo y dónde integrar al hombre y/o máquinas de la manera más eficiente posible para cumplir con el propósito de producir bienes o brindar servicios en forma eficiente. Un caso relevante dentro del diseño de métodos es la linea de montaje desarrollada por Henry Ford. Aquí se reconoce bien cómo con una reformulación, el proceso (montaje de automóviles) se vio altamente favorecido. Las tareas básicas, para resolver el problema de diseñar un método consisten en dos decisiones:

!

\', __li

~ 1~·¡· i

~:

!a:

De esta manera podrán integrarse todos los presupuestos por niveles, ya que cada nivel y actividad tendrá el suyo, para dar origen a un presupuesto global, con un plan de cuentas determinado y a medida del administrador, que programará los ingresos y egresos y que, aunque no pueda cumplirse exactamente brindará una excelente herramienta de control y de programación de asignación de fondos. Los presupuestos deben integrarse con el sistema de información general de la empresa, y en particular con el sistema de información contable. A través de los presupuestos se realiza el planeamiento táctico y se controla y constata con la realidad a través del sistema de información contable, comúnmente denominado contabilidad. Las variaciones entre lo presupuestado y los costos efectivamente incurridos se deberán a variaciones entre lo planificado y lo efectivamente realizado. Variación del componente físico = Variación del volumen Variación del componente monetario

l. Dónde encaja el hombre y/o máquinas en generar el bien o servicio deseado.

2. Cómo el hombre y/o máquina puede desempeñar más eficientemente las tareas asignadas. En forma genenca en cualquier actividad productiva, incluida la agropecuaria, debe decidirse en primer lugar la función ele cada operario dentro del proceso de producción y en segundo lugar se debe especificar un método de trabajo. Al establecer un método de trabajo se puede tener una política de dejar libertad al encargado de esa función para crear nuevos métodos para las actividades o no. En función de la libertad que tendrá cada integTante de la organización para modificar o reelaborar métodos de trabajo se establecerán · normas y procedimientos. A mayor libertad habrá menos normas y procedimientos. A menor libertad, más normas y procedimientos. En este terreno, la ingeniería de métodos se dedica a especificar los detalles que harán más eficiente el trabajo humano como, por ejemplo, la distribución y movilización de las herramientas, materiales y equipos con los que estará asociado. Para el empresario agropecuario la incorporación de la ingeniería de métodos como herramienta podrá parecer un detalle exquisito o demasiado teórico. Sin embargo cada responsable de la producción agTopecuaria, un ingeniero agrónomo, por ejemplo, ln ejerce en forma permanente, tal vez

Variación del presupuesto

9. Planeamiento táctico: los programas Cuando se hacen programas, uno de los componentes del planeamiento táctico, se trata de distribuir y asignar, en lugar y tiempo, los recursos físicos de la empresa de la manera más ventajosa posible para producir (mano de obra, máquinas, agua, tierras, etc.) El primer problema que se presenta al hacer los programas es determinar los métodos de trabajo a emplear y qué tiempo lleva realizarlos. Para ello se recurre a la ingeniería de métodos que nos da las nociones teóricas de cómo resolverlo. U na vez determinados los métodos y tiempos tendremos que desarrollar programas, los nexos entre el planeamiento y su ejecución. Veamos entonces la ingeniería de métodos.

107

~:

/\

'_,_, ;¡__

106

-·-----i

1'.

r .( Planeamiento Agropecuario

Estrategia y Administración Agropec;uaria

111

1

\

\1

~.~t

e~!.

intuitivamente o sin conocer la existencia de desarrollos teóricos que la respaldan. El poco desarrollo de casos prácticos formales de la ingeniería de métodos para la actividad agropecuaria se debe a que son técnicas desarrolladas en principio para la actividad industrial, en especial las manufacturas. A medida que las diferentes actividades se fueron mecanizando, también el estudio de métodos se aplicó a las máquinas. Para ilustrar lo dicho anteriormente veamos cómo la forma genérica de participación del hombre dentro del proceso productivo, función y método, es aplicable a la producción agropecuaria. Un proceso productivo es la arada. Aquí la función del hombre sería manejar un tractor con un arado. Las variables del método de trabajo serán el tipo de arada en melgas o en redondo, la profundidad, la velocidad, cada cuánto regular el arado, la potencia, el método de aprovisionamiento, etc. Si se hiciera una lista de todos los procesos necesarios para arar, se podrían encontrar nuevos métodos para cada uno de ellos. Tomemos el caso de la potencia del tractor: ¿Convendrá poca o mucha potencia? Algunas consideraciones podrán ser que si tengo un tractor muy sofisticado es probable que un desperfecto mecánico pudiera detenerlo por mucho tiempo y si tengo uno de baja potencia, que me lleve demasiado tiempo el proceso de arar. También un equipo grande necesitará capacitación del tractorista y mayores inversiones. Así sucesivamente se plantearán interrogantes que incidirán sobre una decisión: poca o mucha potencia; en resumen, un método de trabajo meditado para lograr mejores desempeños tanto de la mano de obra como de las máquinas, ya que el proceso anterior no era analizado sino fruto de algo que simplemente se dio con los años. Para resaltar la importancia de esta técnica, el diseño de un método, se debe entender que los hombres y las máquinas tienen un papel crucial en los logros de una empresa y por ello es importante que el administrador agropecuario logre un desempeño eficiente de esos recursos. Uno de los sentidos del desempeño eficiente del personal es un posible ahorro en el costo de la mano de obra. Otro sentido, es dotar al trabajo de sencillez. Una cosechadora puede trabajar ineficientemente debido a una gran complejidad en su uso. En general en la empresa agrícola la inversión de capital por trabajador es alta y es por ello que con mejorar métodos de trabajo se pueden lograr aumentos en la productividad, tanto del hombre como de las costosas máquinas. A medida que aumente la mecanización en la producción y el hombre aparezca con menor frecuencia como parte del proceso global de producción, las funciones que el hombre realizará servirán para tomar decisiones, registrar irregularidades e identificar problemas. Esto significa un vuelco de tareas operativas a servicios. Una empresa agropecuaria que tenga un parque de maquinarias sofisticado y valioso se interesará en mantener esas unidades funcionando la mayor parte posible del tiempo y su personal responsable

108

deberá tomar decisiones, registrar irregularidades e identificar problemas para lograr ese objetivo. , También estas actividades necesitarán métddos. Por otro lado los nuevos modelos de máquinas tendrán nuevas metodoloras de operación, como por ejemplo la evolución de una sembradora común a una sembradora neumática. La ingeniería de métodos es aplicable entonces a todo nivel del proceso productivo, desde el administrador hasta el peón, desde una línea automática de embalaje de manzanas a una sembradora. Una vez determinado o diseñado un método, se requiere especificar el tiempo de producción esperado. La determinación del tiempo de producción es muy importante y a esta fase de la ingeniería de métodos se le da el nombre de estudio de tiempos cuya finalidad productiva, el tiempo estimado resultante, se conoce como estándar de tiempo para la actividad en cuestión. Estos tiempos estándar son de gran utilidad para evaluar y planear la producción. Si conozco la cantidad de frutas que un cosechador puede recolectar en un día podré programar mis requerimientos de mano de obra y también medir si está trabajando por debajo o encima de ese promedio. Los tiempos estándar pueden venir dados en las más variadas unidades como por ejemplo vacas ordeñadas por día-hombre, hectáreas trabajadas por día-hombre, etc. El estándar de tiempo es entonces importante para propósitos de programación, presupuestos, establecimiento de precios, pago de salarios, previsión de instalaciones, etc. 1

10.1. El proceso de diseño de un método

.... r

Cada vez que realizamos un control de gestión debemos analizar si la ineficiencia es causada por las personas que ejecutan la tarea o si los métodos de trabajo diseñados por el empresario son inadecuados o deficitarios. No existe proceso, práctica o política empleada para producir bienes o brindar servicios en una empresa que sea perfecta. Esto se debe a que los medios -por ejemplo habilidad y capacitación en el caso del hombre, o tecnología en el caso de las máquinas- que resuelven la producción no son perfectos. Basándose en este concepto todo proceso de producción puede reconsiderarse, como por ejemplo, en una cadena de pastoreo, la forma de trabajar el suelo, la manera de ordeñar. En algunos casos las imperfecciones se hacen visibles-y, sin embargo, algunas técnicas o procedimientos se emplean por la simple razón de que en algún momento era el mejor medio disponible para lograr un propósito perseguido. Que un procedimiento sea imperfecto no obstaculiza su uso.

109

'¡1~

¡'

Estrategia y Administración Agropecuaria Planeamiento Agropecuario

Al tratar de entender por qué algunos aspectos de las empresas están organizados y operados de una manera, encontramos que en vez de ser el resultado de un proceso meditado, es algo que simplemente creció con los años. Tomemos el caso de la manera del apotreramiento de los campos. En general se basa en accidentes geográficos o en una sucesión de necesidades momentáneas. Un método máa eficiente scTia apotrerar según la productividad del suelo o aún más, no hacer apotreramientos fijos sino flexibles de acuerdo con los distintos usos del suelo, por ejemplo destinos agrícolas o ganaderos. En forma muy general siempre se busca un método cuando existe una acción de transformación o una acción de desplazamiento. En cualquier problema de producción existe un conjunto de circunstancias iniciales que se pueden denominar estado Ay un conjunto de circunstancias finales, para las cuales se busca un método, que se puede llamar estado B. Para pasar de A a B es necesario hacer determinados trabajos. Existen varias altemativas para des ano llar esos trabajos. Para solucionar el problema considerado hay que tener en cuenta: l. Que existen muchos métodos posibles.

2. Que los métodos no son todos obvios. 3. Que los métodos posibles no son igualmente deseables y por eso hay que seleccionar el más conveniente. Se usan entonces criterios. Uno de ello¡,; puede ser mCL'
3. Búsqueda de alternativas 4. Evaluación de las alternativas 5. Especificación ele la solución preferida 10.1.1. Formulación del problema Se formula el problema haciendo una descripción breve y general de sus caracter·í sticas, sin detalles ni restricciones, incluyendo: a. Los estados A y B (cir-cunstancia inicial y final) b. Los criterios principales en la elección del método c. El volumen d. El límite de tiempo

\'

(' Ejemplo: a. Los estados A y B (circunstancia inicial y final) Tengo una pastura desgastada y quiero probar un cultivo de plantas aromáticas sobre ella. b. Los criterios principales en la elección del método Minimizar costos a expensas de posibles pérdidas para probar la adaptación del cultivo a tierra, clima y métodos de trabajo. c. El volumen Diez hectáreas d. El límite de tiempo Dispongo de una semana para diseñar el método de trabajo. 10.1.2. Análisis del problema Aquí se determinan detalladamente las características del problema, incluyendo las restricciones. Esta fase se refiere principalmente a las especificaciones de los estados A y B, de los criterios y de su importancia relativa, así como de las restricciones. Se caracteriza por la obtención, investigación, aclaración y análisis ele los hechos relacionados con lo mencionado en el punto 2.1. Ejemplo: Características: El suelo debe estar muy refinado, requiere riego para máxima producción, la siembra debe hacerse en agosto, necesita un estricto control de malezas, la cosecha puede ser escalonada, requiere gran precisión en la siembra, etc. Restricciones: N o tengo maquinaria adecuada para preparar la cama ele siembra, no quiero invertir más de "x" pesos ni más de "y" horas semanales, etc. 10.1.3. Búsqueda de alternativas Aquí se buscan soluciones alternativas al problema. Las soluciones pueden encontrarse por ideas propias o basándose en fuentes de información. Ejemplo: Podemos .armar un cuadro simplificado de métodos alternativos para cada proceso como el siguienteSemillas

Sie~nbra

Nacional

Al voleo

Importada

Mecánica

Control malezas

Riego

Cosecha

Mecánico

Con

Manual

Químico

Sin

Mecánica

Ninguno

110

111

,¡l1!,

¡··

,

:n

'1

1:·


Planeamienío Agropecuario

Haciendo la combinación de cada proceso por sus posibles métodos tenemos (2 x 2 x 3 x 2 x 2) = 48 métodos de trabajo diferentes.

l. Explicar la necesidad del cambio 2. Explicar la naturaleza del cambio 3. Estimular la participación, creando una sensación de participación a través de consultas, propuestas, etc. 4. Tener tacto al introducir el nuevo método 5. Si los cambios son muy radicales, se pueden hacer en etapas 6. Demostrar el interés personal en el bienestar de la persona afectada.

10.1.4. Evaluación de alternativas

Se evalúan las alternativas como preparación para tomar una decisión con base en los criterios establecidos. Ejemplo: Si el criterio es elegir el método de menor costo sin dar importancia a los resultados óptimos o costos no cuantificables, se pueden evaluar los costos de las 48 altemativas y elegir el menor de ellos. 10.1.5. Especificación de la solución preferida i

fl

¡

i~l

~!

Se hace una delineación de las especificaciones y de las características de funcionamiento del método seleccionado. En el caso del ejemplo se trataría de detallar el método seleccionado y registrarlo para que se facilite su aplicación. Esta es la función que cumplen muchas revistas de divulgación que plantean métodos de trabajo en manejo de hacienda, desarrollo de cultivos, o instalaciones de tambos.

10.3. Estudio de tiempos 2 El tiempo estándar de una operación puede definirse como el tiempo necesario para completar 1m ciclo de una operación, cuando ésta se ejecuta con cierto método y a cierta velocidad de trabajo arbitraria, la cual incluye estipulaciones por retrasos que estén fuera del control del operador. En esta definición puede presentarse una duda en el punto de velocidad de trabajo arbitraria también llamada desempefw normal y se puede aclarar esto diciendo que la velocidad ele Lrabajo que se persiga es arbitraria ya que varía de empresa a empresa, y que la velocidad de trabajo elegida siempre puede ser excedida, ya que se trata de un valor medio entre rendimientos bajos y altos. El desempeño normal es entonces:

10.2. La resistencia al cambio de un método a otro

1

¡¡

Cuando se quiere imponer un nuevo método muchas personas pueden quedar afectadas por él y se produce una resistencia al cambio de metodología. Algunas causas comunes de la resistencia al cambio para personas que no tienen voz en cuanto a aceptar o rechazar la proposición son:

!

l. Inercia 2. Incertidumbre si el cambio es para bien del trabajador 3. Desconocimiento del propósito del cambio 4. No comprender el nuevo método 5. Menor exigencia de habilidad lo que ocasiona un desprestigio 6. Presión por parte del grupo de trabajo 7. Temor a no poder dominar el nuevo método 8. Separación de grupos 9. Poca simpatía a quién introduce el cambio 10. No participar en la creación del método

:11 : 1 ']. 1

. i

~

1

Para minimizar la resistencia al cambio en la introducción de nuevos métodos se recomienda:

i \1

112

a. La velocidad óptima de trabajo b. Un nivel promedio c. No es universal ya que puede variar entre empresas En la empresa agropecuaria existen dos tipos básicos de aplicación del estudio de la estimación de los tiempos: cuando se planea y cuando se evalúa. En el área de la planificación, o sea de las decisiones concernientes a futuros cursos de acción de la empresa como qué hacer, cuándo y cómo los estándares de tiempo son de gran importancia en: l. La previsión de mano de obra

Cuando se programa la necesidad de mano de obra durante un año es necesario conocer datos, como por ejemplo hectáreas trabajadas por díahombre, vacas ordeñadas por día-hombre u otro tiempo estándar, de acuerdo a la actividad en cuestión,. para resolver de la forma más eficiente posible la distribución de la mano de obra escasa. 2

Ver también índices de mano de obra

113

~

11



1 ¡;

:¡ 1¡

2. Observación y medición directas

b. La determinación o cotización de precios

Esto requiere observar direstamente la operacwn al ser ejecutada y medir adecuadamente esa operación con un reloj. Aquí el tiempo estándar se puede expresar como:

Cuando por ejemplo un contratista necesita cotizar su trabajo recurre a tiempos estándar.

c. Decisiones rlel tipo "hacer- ü comprar''

Tiempo estándar == tiempo normal + tolerancia, donde tiempo normal es el promedio de una serie de mediciones en diferentes condiciones o personas y la tolerancia es un valor de tiempo subjetivo que se agrega para darle seguridad a la programación. Por ejemplo cronometr-ar cuánto tiempo necesita un cosechador de manzanas para recolectar 50 kg. Se medirá con un cronómetro al mismo cosechador varias veces y también a otros y se calcula un promedio entre esos datos. La tolerancia en este caso podría ser adicionar el tiempo del movimiento de la escalera y de un múümo descanso.

2. Cuando se evalúa si es conveniente hacer ciertas tareas con mano de obra propia o contratada. En el área de la evaluación los tiempos estándar tienen utilidad para:

a. Método de pago de incentivos Si se establecen límites de producción y éstos son excedidos por algunos operarios, éstos pueden ser bonificados.

3. Tiempos estándar

b. Presupuestos de control

Consiste en buscar los tiempos estándar en tablas que ya existen para muchos procesos. El método más exacto y té mico es el N" 2 (observación y medición directas) ya que dutermina los tiempos para esa operación en forma específica, el N" 1 (duducción de experiencias anteriores) puede originar ineficiencias, ya que la elección del mejor tiempo anterior no significa que no se puedan obtener tiempos mejores. Por último los tiempos estándar (N" 3) son establecidos sobre ddorminados procusos, pautas y recursos que no serán necesarian1ente los que utiliza la empresa.

Se puede comparar la mano de obra programada, o sea presupuestada, con la utilización efectiva de la misma y analizar eventuales desviaciones.

c. Decisiones concernientes a la efectividad Se puede detectar improductividad comparando tiempos estándar con los tiempos efectivamente utilizados.

10.4. Métodos generales para n1edir tiempo estándar de una operación

11. La programación y sus herramientas parala producción agropecuaria

En la práctica se usan los siguientes métodos para estimar el tiempo estándar de una operación: l. Deducción de experiencias anteriores

Aquí uno se basa en la memoria o registros de las experiencias de producción anteriores, para una operación igual o similar. Es un método de bajo costo y rápido. Una persona que está muy familiarizada con la tarea podrá dar muy buenas estimaciones en general. · Un ~jemplo es ·la opinión de un veterinario sobre cuánto tiempo se necesita para vacunar a 100 animales contra aftosa. Entonces se conocerá un tiempo estándar aproximado y se podrá usar para programar los requerimientos de mano de obra para ese evento dentro del calendario sanitario. 111

,l

' ~

Una vez determinados los métodos y tiempos a emplear en el planeamiento físico su deben hacer programas. Los programas serán el nexo entre la planificación y su ejecución. Para resolver el problema de la programación, la administración de sarro] ló Lma serie ele herramientas que analizaremos. Entre ellas están los diagramas PEHT y los diagramas GANTT. Cuando se hacen programas ele producción se trata de distribuir y asignar, en lugar y tiempo, los recursos limitados ele la empresa (mano de obra, maquinaria, tierra, agua, etc.) de la manera n1ás vuntajosa posible. Esencial munte en la distribución y asignación de los recursos se tratan de rusolver las siguientes interrogantes: quién, cuándo y cuánto tiempo. 115

1 :1

lliF

r !

'i ,,¡

,1¡

1! 11 1

: 1¡

1



Los programas que podrán tener duraciones de 6, 12 ó 18 meses, son de corto plazo ya que programas más extensos podrán no tener sentido en contextos de grandes cambios, significan concretar las estrategias fijadas, implicFdo en muchos casos que una vez iniciada la ejecución del mismo no admit~ modificaciones. S]J.pongamos el caso de una explotación agrícola-ganadera que decide aumentar su superficie agrícola debido a expectativas de mayores ingresos por esa actividad, una decisión del planeamiento. Una vez sembrada la superficie adicional, a expensas de la superficie ganadera, no podrá alterarse la situación debido a una repentina perspectiva de ingresos desfavorables. Deberá reprogramarse la producción cuando sea posible y mientras tanto podrán tomarse decisiones coyunturales que minimicen las pérdidas. Como programar significa distribuir los recursos limitados de la empresa en las diferentes actividades productivas, puede darse la situación de no contar con recursos suficientes para satisfacer todos los programas de la empresa. Un criterio de distribución y asignación de recursos físicos será entonces seleccionar las actividades más lucrativas y emplearlos allí.

En este. primer diagrama cada línea representa una semana. Aquí se programan los meses cuando debe realizarse la vacunación de los animales. En este ejemplo no se da precisión de la fecha exacta de inicio de tareas ni de su finalización, ni tampoco de su duración. En la actividad industrial estos datos pueden determinarse en general con mayor precisión que en la agropecuaria, debido a imprevistos climáticos o de otra índole que pueden retrasar muchas tareas. Por ello debe recordarse en la programación dejar márgenes de tiempo extra como en tareas sensibles a fenómenos meteorológicos para que los programas puedan desarrollarse exitosamente. Para obtener mayor precisión en el diagrama puede ampliarse el eje temporal subdividiéndolo en semanas, días o hasta horas. b] Recursos a asignar en un programa de sanidad en invemada

i.

12. Diagramas GANIT

1'

\

Los diagramas GANTT son muy usados en la actividad agropecuaria, un calendario sanitario, un plan de labores culturales, un plan de siembra, etc., herramientas utilizadas por la mayoría de los productores agropecuarios son ejemplo de ello. La idea central de los diagramas GANTT es graficar la asignación de tareas o recursos en el tiempo. Aquí está su importancia en la programación de la producción agropecuaria. Una vez determinado el plazo de un programa se podrán graficar, según esta metodología, las actividades y los recursos necesarios en ese período determinado con la finalidad de desarrollar la producción de forma eficiente en base a esos diagramas. Dos ejemplos de diagramas GANTT de cómo asignar actividades y recursos en el tiempo serían:

)

-~

a] Actividades a desarrollar en un programa sanitario para invernada a lo largo de 12 meses (enero a diciembre). 't

Actividad l.Mtosa

116

~

E

F

M A

M

J

J

A

S

O N

D

2. Veterinario 3. Peón

Los recursos a utilizar se determinan a partir del diagrama de actividades. Si se comparan ambos diagramas se puede ver que en cada mes en que se vacuna se necesitan los recursos vacunas, veterinario y peón. También en este caso se puede hacer un diagrama de mayor precisión ampliando el eje temporal en semanas, días u horas o agregando más recursos como jeringas, carne para el asado, etc., que en este caso se engloban bajo otro recurso. Esto dependerá de la precisión requerida en la programación. En síntesis: En el caso a] se ve que en el eje vertical se listan las tareas necesarias para desarrollar el programa de sanidad bovina. En el eje horizontal está considerado el tiempo del programa. Cada barra representa el momento en que la actividad debe ser realizada. En el caso b] se listan en el eje vertical los recursos necesarios para cumplir con el programa de sanidad durante el tiempo que dure. Cuando se arma el diagrama, en general se tratan de listar las actividades de tal forma que se considere cuál es anterior a la otra para darle mayor ordenamiento.

117

L


1¡ 1¡

¡,i¡

12.1. Ejemplo de aplicación de diagramas GAN'IT en programación de una explotación agropecuaria.

1/

:¡

Una vez ejemplificado en qué consiste un diagrama GANTI podemos ejemplificar cómo utilizarlo para programar la distribución de recursos y tareas o actividades en una explntación agrícola-ganadera. Sin entrar en los detalles técnicos, sino como modelo de trabajo, se puede proceder de la siguiente manera:

l

il 1

Planeanúento Agropecuario

Tierra

E

F

M

A

M

J

J

A

S

o

N

D

.

l. Potrero 1

2. Potrero 2 3. Potrero 3

4. Potrero 4 5. Potrero 5 6. Alquiler

12.1.1. Niveles de programación Primero habrá que determinar los niveles de los programas a diseñar. Para ello puede hacerse un gráfico adaptándolo a la explotación requerida:

Programa 1991

Nivel O

1

-

--~aYJ:·.~. ~ J:...~i!)$.'f,i¿~~~~ ·'~ :(~ \~t'f. "fit; -t~.:¡.i<• •rf~-#~%\Í;, ·~ ~-:,.., ~ ·~'!; ¡,~,~<~;,~.

,J-

Se utilizan todos los potreros y uno alquilado a partir del 1" de febrero

Nivel!: Agricultura 19911 asignación de tierras

Tierra

E

F

: ;_,tJ.o·.

': '•

M

A

M

J

J

A

S

o

N

D

l. Potrero 1 2. Potrero 2 8. Potrero 8 4. Potrero 4 5. Potrero 5 6. Alquiler ...-;, t:..

~:i~;¡y,.:_;1,::C' .,

'

..f:i "''.'".o::t;~ ~~~·~¡-·.

'•'

···-

'!'

Se nota que se hará agricultura solamente en el lote alquilado.

Nivel2: Labores agrícolas 19911 tareas A partir ele este esquema básico se pueden hacer los diagramas GANTT correspondientes a cada nivel.

12.1.2. Programas para 1991 por niveles. Nivel 0: Programa 1991 1 tierras a utilizar

E

Labor l. Arada d 2. Rastrad 8. Rastrad 4. Siembra 5. Herbicida 6. Cosecha ,:.i~

F

-

M

A

M

J

-

J

-

· .~~tf~~~~i~~{1f~\~~,~ ~u ~;J'i.~~k:~~- tff~~ ~r:~·:?~:J~~

A

S

o

N

D

..

-

-

........

·,~~~:..~:??~·:r·"~~ ···.._.~·~... ,." ·:" \, ~~~~ ~ ~~ ··~

lHl

119

~~---

:.


;¡

1

¡; lii


Nivel 2: Sanidad 1991/ insumos

Aquí las tareas, que pueden programarse con ayuda de un técnico, se ubican en diferentes semanas del año del programá. La duración de las tareas dependerá de la superficie a tratar o de la maquinaria que se les asigne.

·\1

~1

A M l. Vacunas .2.Veteririario 3.Peón

1

11

Nivel 2: Labores agrícolas 1991/ insumos

¡

Se puede observar aquí que los insumas coinciden con las tareas sanitarias y son necesarios en esa fecha para cumplir con éxito el programa sanitario. Nivel 2: Alimentación 1991 1 tareas

Aquí se observa cuándo es necesario contar con los diferentes insumas para realizar exitosamente las tareas anteriormente diagramadas. Nivel 1: Ganadería 1991/ asignación de tierra

)\).

f

¡ --

H

Aquí se implanta una pradera nueva en el potrero 2. Nivel 2: Alimentación 1991/ insumos

1 1

J.~ 2. Semilla 3. Herbicida Nivel2: Sanidad 1991/tareas

1\ T

4~Máquinas

'1

5. Insectic.

1

Esto corresponde a la necesidad de insumas para realizar la nueva pradera. 121 120

11--.

Estrategia y Acbninistración Agropecuaria


Nivel 2: Manejo 1991 1 tareas Tareas

E

M

A

M

J

J

A

.. .......

..........

l. Control 2. Movimient

F

S

o

N

D

.. ...........................

--·

Se aprovechan las épocas de vacunación para hacer los controles. El movimiento de hacienda se· refiere al trabajo continuo con Jos alambrados eléctricos. Nivel 2: Manejo 1991 1 insumos 1

Recursos

l. Boyeros 2.Manga 3. Peón

E

F

----

M

A

M

J

J

A

..........

S

o

N

D

.. ............................. ;']/f

Aquí se determinan los insumas necesarios para satisfacer el programa de manejo. 12.1.3. Comentarios sobre programación con diagramas GANTT en base al ejemplo

Una vez realizada la programación de los diferentes niveles en forma global, se puede ver por ejemplo: a] Si existe o no superposición en la utilización de la maquinaria en determinados períodos.

por retrasar o eliminar la tarea o recurso que corresponda a la actividad menos lucrativa. Finalizada la tarea de programación de la producción pueden entregarse los diagramas a los responsables de los diferentes niveles, por ejemplo al capataz agrícola Nivel 1 1 Agricultura, al encargado de la sanidad Nivel 2 1 Sanidad, etc., y de esa manera facilitar la delegación de tareas. Al realizar la programación se articula la producción de tal forma que en su eonjunto se trabaja de la manera más eficiente posible. Un último paso es el control de la ejecución de cada programa en tiempo y lugar para que la producción se mantenga articulada o se pueda resolver cualquier desviación. Un aspecto importante de los diagramas GANTT es cómo asignar los tiempos a cada tan" a. Para ello podrá recurrirse a la experiencia o a mediciones a campo. Cuando se determinen tareas que son llevadas a cabo en tiempos considerados por el empresario como excesivos, se puede recurrir a repensar la metodología de ejecución de esa tarea, lo que se denomina ingeniería de métodos' 1• En general toda tarea puede ser ncconsiclerada en su método y podrán ahorrarse así tiempos que podrán ser utilizados para desarrollar otras actividades. Hoy en día existen ya paquetes de software para ser utilizados en computadoras personales para aplicar la metodología GAi"JTT combinada con presupuestos a la programación, pudiéndose ahorrar así una considerable cantidad ele tiempo en la tarea de programar. Al próximo año, y ele acuerdo a los planes ele la empresa, deberá reprogramarse nuevamente la producción con la misma metodología. La potencia ele esta metodología para el empresario está el a da por un lado en la posibilidad de delegar tareas ele tal manera que cada responsable sepa por anticipado cuándo y cuánto tiempo asumirá las tareas que le correspondan y en el hecho ele haber pensado la realización de las diferentes tareas en su conjunto de la forma más eficiente. En el gráfico de la página siguiente se muestra un caso real de utilización ele diagramas ele GANTT.

';.!u

!

13.

b] Si existe o no déficit de mano de obra en determinados períodos.

Diagramas PERT

1

e] Los meses que puedan volverse críticos por la cantidad de insumas. d] Otros factores que puedan afectar la producción. Luego de realizado un análisis de ese tipo puede reprogramarse la producción, o si no emplear la regla de que ante una superposición de recursos o tareas que no pueden ser satisfechas en forma simultánea se deberá optar 122

-rr 1

Los diagramas PERT tienen poca difusión en la actividad agropecuaria. Representan una útil herramienta de programación en casos en los que se deba realizar una actividad poco conocida y no repetitiva.

"Ver Edwarcl V. Krick: Ingeniería de métodos, Editorial Lirnusa, México 1979.

123

~


Estrategia y administración Agropecuaria 1993

1993 ID

Name

1

Dec Jan Feb Mar Apr May Jun Jul Aug Sep Oct Nov Dec Jan

ID

Feb Mar

SANITARIO

2 3 4 5 6 7

r--- - -

GENERAL

~

vacunación aftosa

e

carbunclo

9

mancha y gangrena

10

mancha y gangrena

11

hemoglubinuria bacil

12

colibacilosis

13

control bruselosis y t

14

sarna piojo

15

control parásitos

16

examen toros

18

leptospirosis vibriosis (toros)

~

¡-¡---

==

1-----'

1-----'

l,[

¡--'--1------'r--

~==~ 1-----'

f--

t== -

l~}'f~

--'--

r--

antiparasitario y cob

¡--

shock vitamínico tor

22

bruselosis vacunaci

-

23

cobre

==

24

cobre

25

cobre

26

antiparasitario toros

27

enfermedad mucosa

28

antiparasitario toros

1

-

t== ~

¡--

P= ;::=

'['

r=

)'~

RECRÍA mancha gangrena e

Project: Date: 10/30/94

Critica! Noncritical

Mitestone Summary

•

1

•

•

Progress ----------

124

31

bruselosis

32

control parásitos

33

control parásitos

34

control parásitos

¡-1-----'

r--

'---

r=

1-----''---

sarna piojo

36 37

antiparasitario vaquil

38

antiparasitario vaquil

39

antiparasitario vaquii _

-

-+

_J

+

r--r--

~

·--

r--

1---'-

¡-1--

-

41

antiparasitario

42

antiparasitario

43

análisis anemia iniecci

44

análisis anemia infecci

1---'-

45

vacuna adenitis

1---'-

46

vacuna influenza

t==

47

vacuna encefalomielitis

48

Feb Mar

-

cobre inyectable

CABALLOS

Aug Sep Oct Nov Dec Jan

--,

35

40

!-1------'

21

30

(T

---,

sales minerales

19

29

/,

CRÍA mancha y gangrena

20

~

vacunación aftosa

8

17

l

VACUNOS

Dec Jan Feb Mar Apr May Jun Jul

Name

r--

1'---

1-----'

r--

e

MANEJO

49

VACUNOS

50

CRÍA

51

servicio vacas

52

servicio vacas año a

53

servicio vaquillonas

54

tacto

55

parición

56

castración

57

destete

58

tacto preservicio vaq

59

revisión dientes

60

descarne

,-'--

t==:=

t== 1-----''---

r--r--

e r--

1---'-

Project:

Critica!

Milestone

Date: 10/30/94

Noncritical

Summary

•

•

•

Progress

----

225

L

---···-·· Planeamiento Agropecuario Estrategia y AdmiJ¿;stración Agropecuarin

- · - · · - - - - -..

1993

,---·--

·---··

1993

61


Name

ID

ID Aug Sep Ocl Nov Dec Jan


Name

p

Feb Mar

VEGETALES

91

siembra

92

cosecha

Aug Sep Ocl Nov Dec Jan

Feb Mar

!

o 1

62 63

FORRAJES

93

GATTON PANIC

64

siembra primavera

65

siembra verano

66 67

68 69 70 71 72 73 -74

AGRICULTURA

siembra

siembra

95

cosecha

96 97 98

p o

--"

COLZA

e

siembra cosecha

Q

!

_l__..L

¡'

3

o

,,,:.'¡·

r--

r-

GIRASOL

rl i

·l

Primera

-·

l

C:::J

siembra

r1---

cosecha Segunda

cosecha

..

1--- r--·

·-

:J

r-

1---

-- - -

SOJA

¡:~:

Primera

82

=~

siembra

83

r-

cosecha

!.i':

; 1

¡r

1---

Segunda

85

siembra

86

cosecha

87

TRIGO PAN

88

siembra

89

cosecha

90

94

§

cosecha

79

84

e~

siembra

siembra

81

'·~

e

.

cosecha

78

80

'U

SORGO GRANÍFERO

76

e----.

e=

MAÍZ

75 ¡------77

~~;

LINO OLEAGINOSO

1~

1:

e~

},

"!::;

:::=~

!; ¡

t:J

1

p

~.·'t

,:., ·~~

AVENA

Projecl:

Criticar

Milestone

Dato: ·1 0/30/94

Noncrilical

Summary

Progress

•

•

•

i:;

Ji,

Projecl:

Critica!

Milestone

Dale: 10/30/94

Noncrilical

Summary

•

•

•

Progress

!'

127 126 /

1


A diferencia de los diagramas GANTT, éstos permiten ver la correlación entre las diferentes tareas a realizar en una actividad y de esa manera detectar cómo el incumplimiento o la demora de una de ellas puede llevar al fracaso o al retraso del objetivo de la actividad. En un diagrama PERT una actividad puede verse como un conjunto interrelacionado de tareas que tiene un determinado orden y duración y que es necesario cumplir para lograr un objetivo. En actividades complejas y únicas es una importante herramienta de programación que facilita su ejecución y permite visualizar cómo una alteración de alguna tarea influye en el logro del objetivo. Para ilustrar la metodologia de los diagramas PERT desarrollemos un ejemplo simple: hacer un silo de maíz.

Estrategia y Admi':'!.istración Agropecuaria

1] Manejando datos estimados a través de experiencias propias o ajenas. 2] ¡Calculando tiempos esperados. 1

1

r 1'-'

13.1. Ejemplo de aplicación de un diagrama PERT

,, ¡ !1 '1

li

íl

13.1.1. Listado de tareas

ij '1

11 1

f,, f

i

Una tarea puede encerrar un conjunto de otras tareas en cuyo caso se presenta el problema de discernir hasta qué punto es conveniente discriminar una tarea dada. Esto dependerá del grado de eficiencia que se busque. En orden cronológico las tareas para la confección de un silo de maíz podrían listarse de la siguiente manera:

b] Tiempo normal

¡!

,.,~

\

4\

Una vez determinados los tres tiempos para cada tarea, se estima un valor medio, denominado tiempo esperado [te], con la expresión: t e = -1 6

¡ ~

:

t

* (to + 4 * t n + t p)

Aplicando ambos métodos al ejemplo del silo de maíz podemos armar una tabla.(Ver página siguiente) Para obtener los tiempos esperados se aplica la fórmula. Los demás tiempos se asignan por experiencia o por mediciones. Con aplicar una de ambas metodologias es suficiente como para continuar el armado del diagrama PERT. 13.1.3. El diagrama de precedencias

:¡

13.1.2. Asignación de los tiempos

Los tiempos necesarios para cumplir con las tareas listadas se pueden obtener por dos métodos:

e] Tiempo pesimista [ tr ] Es el tiempo que se emplearía en condiciones desfavorables.

l. Contratación del equipo de picado de maíz

Barbecho Elección del lugar del silo Preparar la cama de siembra Hacer los pozos Armar el silo Sembrar el maíz Desarrollo del cultivo Picado, desparramado y pisado del maíz Comienzo del racionamiento

[ tn]

Es el tiempo necesario en condiciones norma les y es en general aquel que enseña la experiencia.

1

2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

a] Tiempo optimista [ to] Es el tiempo que se emplearía en una tarea suponiendo las condiciones más favorables.

El primer paso para realizar el diagrama PERT es determinar y listar las tareas y tratar de ordenarlas cronológicamente. El segundo paso es asignar los tie111pos a las tareas y el tercer paso es armar el di.agr:1ma.

il

Erl el primer método se bu~can antecedentes de idénticas o similares tareas que pueden haber sido realizadas por el prod~ctor o alguna otra persona y se les 'asigna ese tiempo en las unidades requeridas (semanas, días, horas, etc.). Simbolicemos el tiempo estimado como T. En el segundo método se formulan tres estimaciones de tiempos para cada una de las tareas cuyos nombres son:

f::,, i'

Esta es la representación gráfica de la correlación de las tareas. Siendo las tareas: ·· l. Contratación del equipo de picado de maíz 2. Barbecho 3. Elección del lugar del silo 4. Preparar la cama de siembra

128

r 1·-

. 129

.•---··j

Plareamiento Agropecuario


En donde cada cuadrado representa el inicio y/o finalización de una tarea y la recta que los une la actividad. La línea de rayas simboliza que la tarea 8- 9 está condicionada por la tarea 1 - 2 y que no podrá iniciarse si ésta no se cumple. Entonces quedan definidas las actividades como:

~

Tarea

1

2.

Elección del lugar del silo l.

Preparar la cama de siembra.

l. 3.

4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

Hacer los pozos Armar el silo Sembrar el maíz Desarrollo del cultivo

Contratación del equipo de picado de maíz Barbecho Elección del lugar del silo Preparar la cama de siembra Hacer los pozos Armar el silo Sembrar el maíz Desarrollo del cultivo Picado, desparramado y pisado del maíz Comienzo del racionamiento

1-2 1-3 1-4 3-5 4-6 6-8 5-7 7-8 8-9 9

1

-~

Picado, desparramado y pisado del maíz Comienzo del racionamiento

5. 6. 7. 8. 9. 10.

1!

O

o

o

Del diagrama de precedencias se puede deducir que ciertas tareas son indispensables para poder realizar otras. Para sembrar es necesario haber preparado la cama de siembra, para picar es necesario haber contratado el equipo, etc.

o

13.1.4. Agregado de tiempos al diagrama de precedencias y determinación del camino crítico

Hacer los pozos Armar el silo Sembrar el maíz Desarrollo del cultivo Picado, desparramado y pisado del maíz Comienzo del racionamiento

Los tiempos ya fueron calculados y utilizando los tiempos estimados en este caso [ T ), se agregan de la siguiente manera:

Se puede hacer el siguiente diagrama de precedencias:

l

;'i

4

~----~

\¡ 1

Luego se suman los tiempos y se los anota al finalizar cada tarea.

-~

T:JO

1

i

J-~

131

r

1'1'

V¡

1


.. !

¿,.

~

'

'l

Los números agregados que surgen de sumar los días de izquierda a derecha nos indican las fechas más tempranas para iniciar las tareas para poder comenzar a racionar en 195 días. Ahora se pueden agregar las fechas tardías, restando los días de derecha a izquierda y quedaría:

of 1

::~

' 1

¡

L i.

¡ i

ll

'*'

!~· J

~!

'' ¡¡!, 1

t!

!

1

1

Cuando la fecha temprana coincide con la fecha tardía en los nodos se llama camino crítico y simboliza que en esas tareas una postergación significa el retraso en el logro del objetivo. Se simboliza entonces con una doble raya. En cada nodo se puede calcular el intervalo de flotamiento, que es el tiempo que uno dispone para realizar esa tarea sin retrasar el proyecto. Se calcula como: Intervalo de flotamiento = [Fecha tardía) - [Fecha temprana)

~

e

~.

~

1

1!

132

Capítulo m

liJ.

Organización

~-

r

¡

¡

l. Introducción

-!."\;

..,.

Como ya se mencionó, las funciones básicas de la administración son: planificar, organizar, ejecutar, comunicar y controlar, aunque algunos autores consideran sólo planificar, organizar y controlar. Una vez que se organiza algo hay que ponerlo en marcha, ejecutarlo. Algunos autores ven el organizar como un concepto que incluye la ejecución. En ese caso debiera hacerse la diferencia entre organizar lo general(= organizar) y organizar lo particular(= ejecutar). Sea como fuere que se conceptualicen las funciones básicas de la administración, se trata de un proceso interrelacionado e integrado. Cuando se planifica una actividad se estci pensando simultáneamente cómo se organiza, cómo se ejecuta, cómo se comunica y cómo se controla. Exclusivamente por razones metodológicas, trataremos a continuación en forma separada la función de "organización".

2. Definición de organización ,~

Toda empresa, toda actividad, no siendo la agropecuaria una excepción, se encara pensando en qué recursos utilizar o afectar a la misma. Cuando se habla de recursos, tradicionalmente se mencionan recursos humanos, recursos físicos y recursos monetarios. Los recursos humanos son las personas, los individuos que van a interactuar dentro de la empresa, que tendrán diferentes características o caracteres. Estas personas podrán estar asignadas a la planificación, a la organización, a la ejt:cución, a la comunicación, al control, podrán ser los dueüos, el empresario, los administradores, los clientes, etc. Estos individuos interactúan con otros recursos o elementos que pueden denominarse recursos físicos. El recurso tierra, los bienes inmuebles, los bienes muebles que pueden ser las maquinarias, útiles, etc. y, además, seres vivos como los animales vacunos, caprinos, yeguarizos, los vegetales, etc. Por otro lado también tenemos los recursos monetarios. Estos se denominan también capital. En economía se considera que los factores de la producción son capital, tierra y trabajo. En este caso el trabajo sería los recursos humanos, la tierra sería los bienes muebles, inmuebles y de cambio, y el capital los recursos monetarios. La función de organización consiste en establecer o asignar responsabilidades a los recursos humanos para que lleven a cabo un objetivo, dentro de actividades predeterminadas. Los autores Koontz y O'Donnell 1 dicen al respecto: ' H. Koontz y Cyril O'Donnell, Curso de Administración moderna -Mac Graw-Hill1973 México.

1

1

u

135

jr ¡, i

1

~


"El administrador está obligado a tomar las medidas que permjtan que cada individuo dentro de la organización contribuya de la mejor forma posible a la obtención de los objetivos". A estos individuos se les asignarán otros recursos y a su vez responsabilidades. El proceso de planificar y luego organizar la actividad es claro cuando se inicia una empresa. Pero cuando se está ya en una empresa en marcha, surge el problema de la confusión de etapas y funciones. Al iniciar la empresa se puede decir qué cantidad de recursos va a necesitar, y una vez hecho esto se ejecuta. En los próximos años ya se está trabajando sobre una actividad y ya existe una organización y por ende una estructura, y la planificación va a estar condicionada por lo existente, lo resuelto previamente. Surge entonces la pregunta de si se debe planificar y organizar en función de los recursos existentes o si se planifica haciendo abstracción de los mismos. Existen dos posiciones opuestas sobre este problema. La primera es adecuar los planes a la estructura vigente y la segunda es modificar haciendo abstracción de los recursos o estructura actual. Este último método ha tenido preponderancia teórica (no en la práctica), en la administración pública donde se dice que es imposible adaptar planes a estructuras obsoletas. Para lograr eso se utiliza la técnica de Presupuesto Base Cero (PBC). La técnica del PBC dice que se planifica y organiza la actividad en función de lo que debería ser y no en base a la estructura vigente. La organización que se diseñe deberá responder a los objetivos estratégicos, operativos y tácticos que fueron previamente definidos. De lo contrario las estructuras vigentes estarían condicionando el planeamiento estratégico. En la actualidad las organizaciones o estructuras tradicionales se encuentran en crisis. Están en situación de cambio y adaptación a nuevos contextos de la realidad. Las estructuras tradicionales, rígidas y piramidales de tipo militar, se contraponen por exceso de normativas a la libertad, a la creatividad y a la innovación. En los altos niveles se nota que hay que dejar márgenes de libertad y a medida que se va bajando de niveles la normativa puede ser mayor. Sobre este problema remitimos a una nota de Alan Webber, aparecida en el diario Clarín ell/12/91. " ... Para enfrentar con éxito el cambio los dirigentes de empresas deberían tener en cuenta una serie de elementos. Uno de ellos es reconocer que estamos pasando de una revolución industrial a una revolución innovadora. Esto significa pasar de una estructura piramidal en la organización de las e m presas a un ambiente que promueva la creatividad en todos los niveles, pues existe una forma innovadora para todo: para ser secretaria, para repartir correspondencia y para recorrer un campo.

136

Organización

h

'51.

·: :;..-~·~-4·

+ ~·,

·)'

El rediseño de la empresa es otro factor importante. Ello implica pasar de estructuras rígidas a organismos vivos para enfrentar las nuevas realidades competitivas. Webber recomienda a los empresarios preguntarse si la co:inunicación entre secciones permite que las ideas fluyan libremente, no sólÓ en sentido vertical sino también en sentido horizontal. Tampoco hay que olVÍdar a los clientes, a los proveedores y al gobierno, pues pueden convertirsJ en información valiosa para mejorar el producto. Otra política empresaria es, según Webber, concentrarse en las habilidades de los trabajadores. La educación es un ítem importante en las empresas de hoy y será una ventaja competitiva clave en el futuro. El cliente debería jugar un rol distinto. El objetivo del0mpreHario no debería limitarse a venderle lo más posible, sino que debería aprender a escucharlo con atención para así crear productos que respondan directamente a sus necesidades. Pero no todo debe cambiar. Hay cosas fundamentales que deben permanecer inalterables. La calidad y enfatizar el valor intrínseco de la compañía ... " Esta cita refleja dónde está la crisis y dónde están la transición y el cambio de las organizaciones tradicionales a organizaciones de actualidad. Esta crisis no sólo se manifiesta en los conceptos teóricos, sino también en la práctica donde las megaempresas están teniendo serios problemas de manejo y además algunas de ellas están desapareciendo o se están reestructurando para poder adaptarse al cambio. En ningún caso se habla, como en algún momento lo hizo la escuela de las relaciones humanas, de dejar que los individuos creen sus propias estructuras y sus propios canales de comunicación. Cuando se llevó a la práctica esa idea fue un fracaso. Un ejemplo de ello se dio en la educación. Se hicieron experimentos educativos donde no existía ningún tipo de control, trabajando en grupos con sistemas de autoevaluación. También en algunas empresas y sistemas políticos, pudo probarse que en todas sus alternativas fracasó. Se quiere recalcar que se parte de la base de que la organización y la estructura de una empresa son necesarias. El problema de organizar es el cómo. ¿Cómo debe estructurarse y organizarse una empresa? ¿Cómo debe responderse a los conceptos previos de flexibilidad, adaptación al contexto, creatividad e innovación? A la pregunta de si debe estructurarse o no una empresa, existe una respuesta clara: sí.

137

r 1

1

¡

'(~


En todo tipo de empresa coexisten dos tipos de organizaciones: una que se denomina formal y otra informal. La organización formal es aquella organización que establece el empresario o la dirección. La organización informal es aquella que no está establecida por las pautas sino por una serie de vínculos o relaciones como pueden ser los contactos sociales, contactos políticos, familiares, etc. Lo importante de la organización informal es conocerla y usarla en función de la empresa. En toda actividad, incluida la agropecuaria, suelen existir estructuras informales que tienen más peso o poder que las formales. Cuántas veces hemos padecido ministros títeres, grupos de poder (sindicatos; asociaciones, etc.), o vinculo" con organizaciones ilegales (mafia, guerrilla, Ku Kus Clan, etc.) En la República Argentina, la mayoría de las empresas agTopecuarias son del tipo familiar; en consecuencia esta clase de problemática es preponderante. Los vínculos y lazos familiares y afectivos actúan sobre la organización formal. La interferencia de los factores familiares en la toma de decisiones es muy importante; inclusive tenemos el ejemplo de grandes empresas argentinas donde la estructura formal prevalece en los cuadros intermedios, pero en los niveles superiore:oJ interactúa con fuerte gravitación con los lazos o vínculos familiares. Respecto de la sociedad familiar recomiendo la lectura ele las conel usiones de los miembros CREA participantes en el XIII Congreso del Sur de Santa Fe en el tema "Sociedad Familiar" (Revista CREA Nro. 138. Agosto de 1989). A modo de introducción exponemos las reflexiones finales del mencionado artículo.

Organización

r

9. No postergar la solución de los problemas personalés: No se puede convivir con ellos. 1 O. Tener objetivos claros. Respetando la escala de valores de cada uno pero haciendo llegar ala empresa un objetivo único ya elaborado. 11. La disolución no es fracaso. Puede ser el renacer de la empresa y de la familia. 12. Hacerles ver la realidad a nuestros hijos. No influir en su vocación. Prepararlos para que sean participativos. 13. Cada empresa es un mundo. Todo lo
Organización Informal

f

Organización Formal

1

~

Reflexiones Finales: l. La empresa familiar es difícil por su origen. Los miembros no se buscaron entre sí. No existen roles ni aportes predeterminados. 2. La empresa debe ser causa de unión familiar y no de discordia al analizar los motivos. 3. El trabajo de los miembros debe ser autovaluado con humildad. Nadie es imprescindible. Cada uno hace su esfuerzo y juntos avanzan. 4. El parentesco da derecho a dividendos y la aptitud en el trabajo da derecho a remuneración. 5. El afecto es prioritario. No debemos someterlo a injusticias distributivas. 6. Buscar la eficiencia desesperadamente. La ineficiencia quiebra primero a la empresa y luego a la familia. 7 .. Disenso. Unico medio para lograr lo mejor. Dudar de la unanimidad rápida. 8. Tener comunicación permanente y fluida. Que sea fTontal (sin ser agresiva).

138

\

3. La organización formal Veremos a continuación los tipos y características de la organización formal, teniendo presente que suelen coexistir con organizaciones informales. Lo ideal sería que ambas se complementasen. N o es necesario repetir los postulados de las diferentes escuelas (Capítulo I), pero sí aclarar que son ele fundamental importancia. Deberíamos rever los principios Clásicos de la administración, (unidad de mando, unidad de dirección, etc.), tornándolos, no como principios rígidos, sino como pautas a tener en cuenta para la organización. . Cuando se habla de organizaciÓn se está haciendo referencia indirecta al principio de división del trabajo. Si una persona es la que planifica, organiza, comunica, ejecuta y controla, no hace falta, a priori, hablar de organización. (Pensemos en el ejemplo de un pequeño productor agropecuario que trabaja solo en su establecimiento) 139

,¡

1 1: ¡1

T 1¡

! j!

li

¡:

f

¡:

1


La necesidad de organización se da evidentemente cuando aparece la división del trabajo, ya sea para delegar tareas o por la especialización del trabajo. Un ejemplo de esto es el caso de un encargado de agricultura, un encargado de ganadería y, dependiendo de ellos, aquel que hace tareas de supervisión y aquel que hace tareas de ejecución. En agricultura sería un encargado de mantener los tractores, otro de manejar los tractores, otro de comprar los repuestos, etc. La forma de organizar la empresa responderá a una serie de preguntas:

Organización

4. Formas o criterios organ.izativos 4.1. Departamentalización

f;·

l. ¿Quién desarrollará determinadas tareas?

2. 3. 4. 5. 6.

¿Qué función tendrán los individuos? ¿Qué tareas realizará y desarrollará? ¿De quién dependen y quiénes dependen de él? ¿Qué tipos de decisiones pueden tomar? ¿Qué información recibirán y emitirán, y por qué medio?

La pregunta 4 se conoce como la determinación del nivel de autoridad. La pregunta 5 establece los niveles de mando. Tanto los niveles de autoridad, como los niveles de mando, forman lo que se denominan los niveles jerárquicos. La pregunta 6 pertenece a lo que se denomina los canales de comunicación. En consecuencia cuando se quiere estructurar una empresa, se deben establecer las funciones, los niveles jerárquicos y los canales de comunics.ción. Es así como en la actividad agropecuaria, tomando el caso de un capataz, sus funciones serán por ejemplo tener a cargo tanto la ganadería como la agricultura, desarrollando tales tareas y reportándose directamente al dueño (establecer el nivel de autoridad). Se ditá también que de él dependen tales personas con sus niveles de autoridad y se podrá establecer que está facultado para tomar tales decisiones. Por ejemplo él puede no tener facultades para vender el campo, pero tal vez sí para comprar y vender hacienda, o podrá hacer gastos sin autorización hasta un determinado nivel de pesos por mes. Esto conforma su nivel jerárquico. Por último se le dirá a este capataz que debe emitir determinados informes, definidos por un sistema que indica qué datos debe suministrar a la dirección superior y qué medios utilizará. En esta forma de estructurar existen ciertos criterios de ordenamiento o agrupación. Estos criterios u opciones son la departamentalización, la descentralización y la delegación.

Departamentalizar es dividir en segmentos a la empresa, ya sea debido a la división del trabajo u objetivos. Una forma ele departamentalizares por funciones. Se hacen departamentos o se divide la empresa de acuerdo a las diferentes funciones que desempeñan los miembros. Se puede hablar, por ejemplo, de funciones de planificación, administración, producción, comercialización, investigación y desarrollo, etc. Entonces se harú un departamento de ventas, un departamento de producción, uno de adn\inistración, etc.

¡··

1

1

Comercialización

...

1

Prod.ganade1~

Un ejemplo agropecuario sería hablar de un departamento de producción, otro de comercialización, y otro de administración. Cada una de estas funciones podrá tener funciones derivadas como por ejemplo el departamento de producción: agricultura y ganadería. Otra forma de departamentalización es por productos. Se puede dividir o departamentalizar a la empresa según el tipo de productos que se realicen. En la actividad agropecuaria se podría departamentalizar en agricultura, ganadería y a su vez en agricultura de cosecha fina y de cosecha gruesa, y en ganadería en invernada, tambo o cría.

1

"'t-...

1

,?.

Agricultura

~----

140

,--

1

~- Administració:O:-~

1

ll \

Dir~i¿~--)

Cría

J 1

~

1

Invernada

~

.----__¡,_____, 1

Tambo

1

141

~ il

Estrategia y Adminic·rración Agropecuaria

Organización

Otra forma de departamentalización es por zonas o regione:::. Se da, por ejemplo, en el caso de las empresas multinacionales donde se habla de áreas, sean éstas Argentina, Latinoamérica, América, etc. En el caso agropecuario se podría hablar de una departamentalización en función de las distintas zonas. Supongamos que se tiene un establecimiento en la provincia de Santa Fe llamado "El Amargo", otro en la provincia de Buenos Aires llamado "El Urunday", y otro cc;tablccimiento en Chubut llamado "Ruca Murau". En función dG ello se pueden establecer tres departamentos: "El Amargo", "El Urunday" y "Ruca Murau".

Estos son en general los tipos de departamentalización más usados, pero existe infinidad de formas y no hay ninguna regla fija; cada cual d~c:partamentalizará o segmentará su empresa como más le convenga, con el criterio más razonable que se adecue a sus objetivos y estrategias. Algunos autores también mencionan la departamentalización por tumos de empleo, por conocimiento y habilidades, por servicios generales o especiales,

-, .,.

1

-

ElAma~-)

ElUrunday

1

Ruca Murau

etc.

En la práctica las formas puras de clepartamentalización son muy difíciles de encontrar: las empresas suelen dividirse con formas mixtas, podemos tener tm establecimiento agropecuario clepartamentalizado en sus niveles superiores por funciones, luego dentro de un área específica, como ser producción, por zonas geográficas y dentro de éstas, por productos.

Dirección

-

1

Otra manera de departamentalizar es por clientes o por canales de comercialización. Esta forma cobra cada vez mayor importancia. Un qjemplo es un departamento de ventas mayoristas, ventas minoristas, ventas en feria, y en general todo lo que se departamentaliza en función de los distintos tipos de canales ele comercialización.

Función

Zona

~

E~t~or ;;:;yoj

Ventas feria

r--···-·

·-~ Ventas por 1nenor

Otro tipo de departamentalización es por procesos. Aquí se agruparía en función de los equipos de producción. Por ejemplo se puede pensar en un departamento de línea de montaje, otro de tornería, otro de estampado, muy frecuente en la industria automotriz.

r-:;ne;-de montaje]

142

]

Estampado

1

Tornería

-~

Producto

[

l

[

1

1

1

Administración

Comercialización

Producción 1

1

1

1

El Urunday

El Amargo

Ruca-Muran

Buenos Aires

Santa Fe

Chubut

1

l

Agricultura

r

Ganadería

1

4.2 Descentralización - Delegación Los términos delegación y descentralización, a veces son utilizados incorrectamente como sinónimos. El concepto de delegación se refiere a la decisión de los directivos ele delegar tareas a terceros; lo que no significa que se esté delegando a terceros la toma de decisiones. En contrapartida la descentralización se refiere a la decisión de otorgar capacidad y autoridad ele tomar decisiones a niveles inferiores el~ la organización. Existen en consecuencia distintas alternativas. La necesidad de delegación surge intrínsecamente como consecuencia de la necesidad ele división del trabajo. 143

.... ,[·

;

ijÍ 1

•

1

: ....

i:' 1·· '\.1

¡~ ; ¡:: ¡: 1-:1

1

:~ '11

ili J'¡:ll

1

,.:;:


~ ~~

lj:

\1,¡ ,,,'i' :.

¡,

;¡¡

~

i!'

!,i'¡',' ~

~

:¡, ~

u

1~

' l.i

u

l¡¡~

1

:.: l

La centralización o descentralización en la toma de decisiones, ya no se refiere a la necesidad de división del trabajo o crecimiento en el tamaño de la organización, sino a la estrategia o política de la empresa. Hemos visto cómo este punto es tratado de distiÍJ.tas formas en las escuelas de administración, aunque se puede advertir e~ Jos últimos tiempos una tendencia hacia la descentralización. · Hay muchas empresas multinacionales que tienen importantes estructuras de delegación de tareas, pero cuyas tomas de decisiones están concentradas en las matrices (centralizadas). En la actividad agropecuaria, la división del trabajo es imprescindible; y en consecuencia la delegación de tareas es un hecho habitual en toda empresa; es así como se contratan individuos a los que se les delega la ejecución de determinadas tareas: por ejemplo recorredores de hacienda, ordeñadores, tractoristas, peones generales, puesteros, capataces, mecánicos, administrativos, encargados de compras, etc. etc. Cuando debemos considerar el tema de descentralización o centralización de decisiones en la empresa agropecuaria, la decisión dependerá de los objetivos, políticas y estrategias del empresario. Se pueden concebir empresas donde se deleguen las tareas de agricultura, y analizar si se descentralizarán algunas decisiones al respecto o no. Por ejemplo puedo crear un sector agricultura al que delegar la ejecución de las tareas agrícolas, debiendo analizar qué tipo de decisiones le descentralizaré, por ejemplo quién decide qué tipo de producto se siembra, qué variedad, qué tipo de siembra, qué plan de producción, quien autorizara los presupuestos de compras de insumas (es decir quién decide hacer o no algo, no quién lo ejecuta). Podríamos pensar en que las decisiones de qué producir sean centralizadas, y descentralizar la parte operativa, es decir que el encargado de agricultura sea el que toma las decisiones respecto de los lotes a sembrar, variedad, época, plan de producción, etc. Quizás otro empresario no estaría tan dispuesto a este esquema, centralizando la mayoría de las decisiones, descentralizando sólo decisiones menores. Como mencionamos en el primer capítulo, el proceso de delegación no se discute; un problema muy frecuente de empresas agropecuarias es la falta de capacidad para delegar tareas de los empresarios, en algunos casos agravado por procesos concientes de descentralización debido a la falta de delegación de tareas. Respecto de la descentralización, ·dependerá de cada empresa, pero conviene descentralizar primero el planea:miento operativo, luego el táctico y por último el estratégico (en realidad éste nunca debería ser descentralizado, a lo sumo coparticipado).

Organización

5. Herramientas

~

Para llevar a la práctica los conceptos previamente comentados existen una·serie de herramientas para graficar los, exponerlos y permitir su comprensión. Estas herramientas son los organigramas, el manual de organización, el manual de normas y procedimientos, los circuitos administrativos mediante cursogramas, los planes de cuentas, los manuales de presupuestos, etc. A continuación se expondrán las herramientas que pueden ser de mayor utilidad en la administración agropecuaria.

5.1. Los organigramas

" ~-

El organigrama es una herramienta que permite la visualización gráfica de una estructura para hacerla comprensible. N o sólo permite ver la estructura, sino también los niveles dejerarquíay los canales de comunicación. Grafica la estructura formal. Existen distintas formas de organigramas. También han llegado a normalizarse. Uno de los primeros modelos de organigrama fue hecho por la escuela de neoclásicos y es el llamado modelo ACME 2 • En la Argentina llegó a normalizarse mediante normas IRAM3 • Las ventajas de los organigramas son:

J i.i

1¡

i

1

1'

• Elaborarlos obliga a aclarar las ideas • Es una buena prueba de una sana concepción, ya que cualquier relación que no pueda ser fácilmente dibujada es probablemente ilógica. • Si se grafica adecuadamente permite una visión panorámica de la estructura general y de las relaciones de trabajo de la empresa. Las desventajas de los organigramas son: + Muestran solamente las relaciones formales • N o muestran el mecanismo de trabajo • Son estáticos, mientras que las empresas son cambiantes y pueden quedar rápidamente desactualizados si no se actualizan. 2

ACME = Association of Consulting Management Engineers.

Normas ACME, Relación entre las actividades funcionales y los elementos de dirección de la empresa, Editorial Club de Estudio, Buenos Aires. "IRAM =Instituto Argentino de Racionalización de Materiales.

1

1

1 '

Norma IRAM 34.504.

1

l', ¡,.

1'

¡!

h

¡·.'·.

144

145

'.1,

t'

1

)¡

r Estrategia y Administración Agropecuaria

Organización

5.1.1. Metodología de diagramación

No hay reglas fijas para la diagramación o presentación. Los gráficos se realizan adecuándolos al uso particular que se quiera hacer de ello. A pesar de esto es recomendable seguir alg·unos lineamentos convencionales:

1~

• Claridad y simplicidad en el dibujo + Cada cargo, puesto o departamento se indica con un marco rectangular

dentro del cual se escribe el nombre o título del cargo o departamento. • La autoridad y responsabilidad formal o directa se indica con una línea llena que une los cargos respectivos. + No se utilizan diagonales. La autoridad y responsabilidad son dibujadas vertical y horizontalmente. • Los cargos de la misma categoría se colocan a la misma altura. Si no se puede, se agrega una nota aclaratoria. + El título o encabezamiento debería incluir: a. nombre completo de la uniclad representada b. fecha de confección c. si existe o es una proposición d. quién lo aprobó e. quién graficó f. cualquier otra referencia + Cuando una organización es muy compleja suele dibujarse un gráfico general con las unidades más importantes hasta un cierto nivel. Luego se podrán hacer los gráficos particulares, en donde se desarrolla cada unidad. • Se comienza por la máxima autoridad 5.l.b.

7

l

líne

l

1

1

1

l

',.

1

1

1 Cuando se necesita ahorrar espacio o cuando las unidades son numerosas, se puede utilizar otro método. En este caso se muestran cuatro dependientes de una cabeza.

'..

Formas gráficas de los organigramas

La más estándar de todas es la de tipo vertical. Los cargos más altos se encuentran en la parte superior del gráfico y los subordinados desplegados horizontalmente debojo de los mismos.

Puede haber funciones especiales y que estén fuera de la línea de autoridad.

146

147

Organización Estrategia y Administración Agropecuaria

5.2. Los manuales de las organizaciones Estos detallan cuáles son las funciones a desarrollar por los individuos, los niveles jerárquicos que tienen, quiénes dependen de ellos, qué nivel de decisión pueden adoptar, qué información reciben, qué sistemas de comunica-

Jefe

J.,

1

í

·~

1

~

Sub-jefe

\

.

1

\1

' i

1

1

1

1

' !

i

e'(

1

\ ~,.¡

Este componente puede tener autoridad directa sobre un grupo de personal.

~~

1

l 1

1

1

1

1

1

1 '. 1

1

11

~

Sub-jefe

circulación de la información dentro de la empresa.

1

1j

1

Los cursogramas, diagramas de proceso o "Flow Chart", grafican la

¡

1

emisión de información, etc.

5.3. Los cursogramas

Jefe

¡

ciones y a través de qué medio. Los manuales redactados en pequeñas empresas, en general familiares, pueden resultar discutibles. La tradición es la guía de comportamiento. Cuando las empresas crecen en complejidad es conveniente llevar manuales. Es útil también para la iniciación de una persona nueva en el trabajo. El hecho de confeccionar manuales tiene ventajas. Entre ellas el pensar por escrito las diferentes tareas en la empresa, en casos de conflicto, como herencia de experiencias anteriores, como coordinadores de la recepción y

1

')

1

1

6. Distintos tipos de estructuras

1

Se pueden incluir asesores que están fuera de la línea. Se denominan "staff". El staff sólo tiene la ftmción de asesorar y no tiene autoridad para llevar a la práctica sus conocimientos. Sólo lo hace por medio de sus asesorados.

1¡

j

1-- [-A~~~o~l

1

1

:.

1

-1

148

1

{----A~esor 2

1

u

1

Existen distintos tipos de estructuras. La ~ tradicional típica es la piramidal donde se establece en forma de pirámide qué funciónsecumpleyquiéndepende de quién. Es la organización e'stándar del ejército. Recordemos el lema del ejércíto argentino: subordinación y valor. La estructura piramidal típica variaba de acuerdo al alcance de control pudiendo ser de base más ancha o no.

149

11 ~~ ~

1


·~------------------------------------

Organ io;ación

Los clásicos sostenían que de un individuo no podían depencler más de x personas (5, 7,9, etc.). En realidad con los avances tecnológicos esto ha sido superado, por ejemplo hoy en los supermercados un supervisor puede llegar a controlarde a datos 30 o más cajeros a través de los sistemas de procesamiento electrónico y comunicaciones.

7. Ejemplos agropecuarios Organización informal

Estructura familiar simple.

Como con "tedesietema comenzó la función statT lae e
aaeeomm iento ea aquél que eetudi a o anali,a determinado tipo de problemas, como puede ser el caso de] ingeniero agrónomo. Cumple una función de staff, ya que no está trabajando directamente en la producción Oínea) sino que asesora en determinadas situaciones. En contrapartida el staff de servicio está

ae~icioa

constituido por otm grupo de gente que no está trabajando en la linea pero que b6nda a diatintoe eedores, eupongamos un eecvieio de fotncopiae, o de mantenimiento.

f

Familia

Propietario

1

'í">

1

Capataz

*'

B

!)m

Estructura básica: esta sería una estructura típica en la Argentina.

Otro punto es el de los departamentos de servicios. Los neoclásicos hablaban de lo que "taba en linea y lo que e m de servid os En lfnea ea aq o ello que está directamente vinculado a las tareas productivas y lo que está como apoyo o set'Vicio a la línea son los departamentos de servicios. Un departamento de servicio agcopecuorio eoria el depact;m>ento de compras que compm

Propietario

Familia

tanto pam agcicultura, ganadería, como pam administración. Ob·o ca'" ce el depmiamcnto de mantenimiento, que provee también 'Orvicio para la• distintas J.ctividades.

?

Loe departamentos de SC.-vicioe pueden Bar de doe tipoao aquella, que Lrindmr exdueivamunte '"'Vid o, a un departarnente de Producción o de lfnca

1

y aquellos que brindan servicios a más de un departamento e, inclusive, a otros

de part
'

Mayordomo

Peones

lenta. Pero aun así, han funcionado como en el caso de los japoneses.

Existen otrae fonnae no tradicional ea de organizar·' B.On la matricial, los grupos o células (como los guerrilleros, que establecían células en donde Ia comunicación con otros grupos era exclusivamente por una persona), por proyectos, por sistemas, por configuraciones estructurales.

150 151 (1';:¡~-

Organización Estrategia y Administración Agropecuaria

------------------------------

Propietario

Estructura funcional agropecuaria

Asesor Económico

1Administrador

T

r Administración ¡:

1

--

l Mayordomo Producción

Asesor •r Económico Legal,e te

fl Asesor Veterinario _, ¡

&

L{Asesor Agrónomo

e-{

Asesor Agronómico

Encargado Agricultura

~

Encargado Ganadería

1

11'\',.

1

1

Compras Ventas

Finanzas y Contabilidad

1--j

Capataz Campo

H

Capataz Maquinaria

1

1

y

Oficina

1

1 1

~i

t

ss

,

l

'·•;

Administrador

Oficina Administración

Asesor Económico Legal

Mayordomo (Producción)

-

~

sesor erinario

Capataz Hacienda Compras Ventas Capataz Cabaña

Registros ------- ----·-----·----

152

Capataz Tambo

153

-

....... -:-·-·'--

,.....

Introducción 1

J~

r

t;"t

1 i

"r+.1

(·~ 1

i

~

1 ¡

,.. : /~

j

1 l '1

,ll

E¡n el capítulo anterior mencionamos dentro del planeamiento operativo a las 'íNormas, pautas y procedimientos administrativos". También fueron citados como herramientas a utilizar en la etapa de organización. En este capítulo profundizaremos dicho tema estableciendo una serie de normas, pautas y procedimientos generales que servirán como marco de referencia, dado que su aplicación dependerá de las circunstancias particulares de cada organización (estrategia, tipo de explotación, dimensión, estructura, etc.) Antes de exponer este marco de referencia de normas, pautas y procedimientos administrativos, debemos resaltar tres puntos: a] Si en dicha organización no hay delegación de funciones, es decir que se trata de una empresa unipersonal (donde uno es el dueño y el único participante), no hará falta establecer ningún tipo de normas, pautas ni procedimientos. Pero en cambio cuando se incrementa el número de participantes y es necesario comenzar a delegar y/o descentralizar ciertas funciones, comienza a surgir la necesidad de instituir pautas, normas y procedimientos. Lo importante no es hacerlo como un fin en sí mismo, sino que lo que realmente interesa es fijar los medios para organizar todas las funciones que se realizan en la empresa (Producción, Administración, Comercialización, Financiación, Investigación, Recreación, etc.). Se demostró que si bien los clásicos fueron los primeros en fijar normas, pautas y procedimientos, los mismos llegaron a un extremo de reglamentación absoluta. En estos momentos surge el siguiente cuestionamiento: ¿cuál es el equilibrio entre dar libertad a los individuos que trabajan en la empresa, respecto de la fijación de pautas, normas y procedimientos? El problema consiste entonces en determinar el equilibrio entre la nada y el todo, es decir encontrar el punto donde no sólo debemos considerar el tipo de organización que se está manejando, sino también las funciones que se están empleando y además sin olvidar los distintos niveles existentes en una organización. Por ejemplo hay niveles donde la reglamentación es casi absoluta (operarios), en cambio en otros niveles es indispensable dejar mayor libertad (niveles jerárquicos). Es tan malo no tener normas, como un exceso de normatización; esta última situación tiende a producir un modelo totalmente burocrático. Podemos concluir que lo ideal es lograr un equilibrio entre la normatización y la creatividad de los integrantes de la organización. El establecimiento de las normas, pautas y procedimientos, será de carácter subjetivo, es decir que no son generales, sino que son especiales para cada empresa. Esto se debe principalmente a que se basarán en los objetivos

i¡

1

1

¡[¡í 1

157

:r_1¡

Normas, Pautas y Procedimientos Administrativos Estrategia y Administración Agropecuaria·..

Compras normales Son aquellas que se efectúan periódicamente y con recurrencia. De acuerdo al tipo de explotación serían:

propuestos por la empresa, los cuáles también han sido formulados de manera subjetiva. b] La mayor diferencia de la empresa agrop~cuaria, respecto de otro tipo de actividad, está fundamentalmente en el sector productivo, donde se presenta la característica de manejarnos en producciones con seres vivos (animales y vegetales) que presentan crecimiento biológico en forma natural aun sin realizar ningún tipo de gestión empresaria. e] Para la descripción de estas normas existen dos criterios, el) agruparlos por sectores y departamentos; c2) a través de circuitos de operaciones básicas de

las empresas agropecuarias. Este último criterio tiene la ventaja de analizar las transacciones principales de principio a fin. En consecuencia los describiremos mediante este criterio. Como primera medida debemos definir cuáles son los principales circuitos u operaciones básicas de la empresa agropecuaria. Ellos son:

i 1

¡í

.~ ¡!

~

~ ·1

+ Producción: -Sanidad -Forrajes, verdeas y pasturas -Mano de obra ·- Reproductores (pueden ser especiales) o inseminación + Administr8.ción + Comerc1aliz8.ción + Financiación +Otros: --Investigación y desarrollo

1

Invernada:

11 ·~

li-· --~~-~¿-:JI

Cría:

.,

2

1

+ Producción: -Reposición (hacienda) -Sanidad - f'ormjes, verdeas y pasturas -Mano de obra + Administración + Comercialización + Financiación + Otros

'1

Tambo:

J·'1 ';1

¡ ,~·

-:¡ 1\

1 1

,,'

Marco de referencia de nonnas, pautas y procedimientos administrativos agropecuarios

t

l. Compra: definición y tipos de compras Citaremos los siguientes tipos de compras:

.¡~'l

r¡

-Normales -Menores - Especiales

i¡:J_'

'.,

¡.

1

158

'± ¡ !·~

ili

+ Producción: -Sanidad - Forrajes, verdeas y pasturas -Reproductores (pueden ser especiales) o inseminación - Mano de obra + Administración + Comercialización + Financiación +Otros Agricultura:

+ Producción: -Semilla 159

l

Ji~-~

,¡


)i·

t

Normas, Pautas y Procedimientos Administr?J.'fioos

- Herbicidas - Insecticidas - Fertilizantes - Combustibles y lubricantes - Mano de obra + Administración + Comercialización + Financiación +Otros

,1!

li ¡,

-Sistemas de control de acuerdo al tipo de insumo (factores de riesgo, criticidad, costo). Curva ABC 2 • El grado de control que ejerceremos sobre los distintos tipos de compras dependerá fundamentalmente de:

l

En este tipo de compras se busca llegar a un equilibrio entre el objetivo de minimizar las existencias, a efectos de disminuir los costos por inmovilización de stock y por el otro lado satisfacer los requerimientos de insumas en tiempo, forma y calidad de los distintos sectores.

+~.

-~

l. l. Pautas para las compras normales

.,,ll 'cj

Para desarrollar un buen desempeño en la tarea de compras normales recomendamos tener en cuenta las siguientes pautas:

,''.'.:·l. ~

~

' '

¡;..J

-Oportunidad y nivel de compra (punto de pedido). 1 -Volumen óptimo o lote óptimo. 2 -Costo de oportunidad (reposición de temeros, costo del capital propio, etc.) Toda compra debe ser analizada a la luz del costo de oportunidad, es decir de las altemativas desechadas. Por ejemplo, si vendo novillos, al analizar su reposición debo calcular el costo de oportunidad de no reponer en forma simultánea, colocando los fondos, dando en pastoreo el campo, etc. El invemador tradicionalmente encadena la venta con la reposición, pero muchas veces este sistema no permite la maximización de beneficios; se debe tratar de aprovechar las mejores oportunidades en la entrada y salida del mercado de cames, respecto de los kilos que se dejan de ganar y la falta de absorción de los costos fijos. - Costo financiero (inmovilización de stock) 2 • Toda inmovilización de stock, salvo en épocas de hiperinflación o por factores de especulación, significa incurrir en costos financieros para poder mantener las existencias. Si trabajamos con capital ajeno, se traducirá a través de los intereses que pagamos, en cambio si lo hacemos con capital propio se reflejará a través del costo de oportunidad, en especial el costo del capital propio. 1

Ver gestión de stock, para .ello recomendamos la lectura de: Materias primas en el costo industrial, del profesor Carlos M. Giménez, Editorial El Coloquio, 1977, Buenos Aires. 2

Materias primas en el costo industrial, Giménez (figura en la bibliografía).

160

+ Riesgo: hay productos o Lsumos que por su naturaleza son más riesgosos respecto de fraudes o faltan tes. Ejemplo: combustibles y lubricantes. + Criticidad: los insumas criticos para la empresa. sin importar su costo deben tener el máximo grado de control. + Costo: el grado de control aumentará a medida que se incrementa el costo del insumo.

·ljt

·n

,¡-r..M.

·~'

!,. -~_,·~ .! ,' ¡ ~j!

.~

~

~

¡i

1

;

;¡¡

'

¡

:· 1 ~

¡t'1.' . ~

:M

{¡i~

'"

\~\i

(JH"'

1/;, rr.¡f

¡'

i ~-,

'i
~:!.._¡_¡¡,~~~

-Nivel de autorización: se deben establecer los niveles jerárquicos de la organización que se encuentran autorizados a efectuar estas compras, como así también si serán centralizadas o descentralizadas. Por ejemplo, un contratista que posee varios equipos de campaña trabajando en una misma zona, deberá definir quién será el responsable de la compra de repuestos, es decir si las compras estarán a cargo del capataz o el mecánico. Suponiendo que las compras estén a cargo del capataz, el contratista además deberá determinar si las mismas son llevadas a cabo por un solo capataz o por cada uno de los capataces de campaña. -Controles por estándares y muestreo: los primeros los podemos utilizar cuando adquirimos cereales, para observar si se están cumpliendo los requisitos necesarios para que dichos productos pertenezcan a los distintos grados o bases por las cuales hemos abonado. Por ejemplo, si compramos maíz para alimentar al ganado, y pagamos x pesos por kg. de cereal de grado uno, debemos controlar que no posea más dell% de materias extrañas o que no se encuentre más del 3% de granos dañados, etc., es decir que se respeten las condiciones fijadas al momento de la compra. En caso de no cumplirse con algunas de las condiciones establecidas, se deberán aplicar los descuentos pertinentes, tarea que resulta sencilla pues existen tablas que determinan los .descuentos a realizar. Los controles por muestreo los realizaremos cuando resulte sumamente difícil (por costo y tiempo) verificar todo el material adquirido. Consisten en extraer un porcentaje del total comprado y observar si ese material cumple con las pautas establecidas en el contrato de compra. Por ejemplo si se compran 20 bidones de un herbicida, se elegirá al azar una determinada cantidad para realizar los respectivos controles de calidad y cantidad. - Uso de los distintos tipos de control: al .establecer procedimientos y controles (preventivos, correctivos, detectivos, etc.) debe instaurarse aquel que resulte más eficiente en función de las características de la empresa y el medio en que ésta aCtúa.

H:.'

~·t

~.J:

.i Í' 1:: ji·'

i ,'·

E.'·

161

f ir-

!h t~ if l.!1>

L

¡¡

Estrategia y Administración Agr'Jpecuaria Normas, Pautas y Procedimientos Administrativos

1.2. Co1npras menores

compra debería ser distinto al que tiene a su cargo la recepción, registración y almacenamiento. El principio de control por oposición de intereses y consecuente incremento de la seguridad, se contrapone con la idea de lograr una estructura sencilla, simple y no burocrática, por lo tanto se debe lograr un equilibrio entre ambas posiciones.

r¡

il :¡ !l

:¡

li

Son aquellas que no tienen significación económica, ni revisten el carácter de insumas críticos, como as{ tampoco riesgosos. En general, su nivel de autorización es descentralizado a los sectores que originan el consumo. El grado de control que se ejerce sobre los mismos no es muy fuerte, pero se establecen pautas sobre los tipos de insumas permitidos, sus valores y controles por totales y mueslreos. En general se manejan a través del fondo fijo o caja chica (ver ejemplo normas de reposición del fondo f~jo).

!¡?

1

1

i

1 j t

~

L3. Compras especiales

l

En g·eneral se incluyen en este rubro aquellas compras no recurrentes, como el caso de los bienes de uso e inversiones no corrientes, o de un grado de complejidad elevado coro~ las compras de importación o de una magnitud económica significativa. Los factores de análisis de costos cuantificables y no cuantificables tienen especial incidencia y están directamente relacionados con las decisiones de estrateE,>ia empresaria; en general son compras centralizadas, con un alto grado ele control, y manejadas por los más altos niveles de la organización, algunos ejemplos podrán ser: la compra de una cosechadora, la compra de un gran campeón, la importación ele reproductores, la compra de un nuevo tractor, etc.

1.4.3. Una vez resueltos los problemas ele org·anización, analizaremos ol proceso de compra; fi.mdamentalmento se deberá responder a las siguientes preguntas: ¿Qné comprar? ¿Cómo comprar'? ¿,Cuándo comprar? ¿Cuánto comprar? ¿A quién comprar? ¿Por quién comprar? 1.4.3.1. Qué comprar significa, establecer principios o pautas respecto del tipo ele insumos. Es muy frecuente en establecimientos agropecuarios que requieran insumas en forma imprecisa todos los integrantes ele la empresa; debe establecerse claramente el tipo de producto requerido, tanto en sus característic&s técnicas como especificaciones.

1.4. Procedimientos para los distintos tipos de compras 1.4.3.2. La respuesta a la pregunta cómo comprar, so refiero a la forma en que se efc~ctuará la compra. So podrán establl~cE''r pauta::; respecto ele: + La organización: ·--compras centralizadas - compras descentralizadas - compras mixtas + Financiación: condiciones de contado o financiación. En este punto es importante tener presento que a efectos de la selección de un proveedor en función del precio, se deben llevar todas las cotizaciones o precios a valor contado, para su comparación mediante la utilización de cálculo de actualización o valor actual (ver formula y desarrollo en el capítulo Administración financiera). Supongamos que tiene que comprar hacienda, y un consignatario le ofrece dos lotes de similares características, uno a $ 0,85 el kg, pago contado y el otro a$ 0,88 el kg pagadero 1/3 al contado, 1/3 a los 30 días y el1/3 restante a los 60 días sin interés. ¿Cuál de los dos lotes compraría? + Canal de distribución: las compras Sé~ pLwden realizar por distintos canales do distribución: Mayoristas, Minoristas, Con-sig-

Algunos procedimientos de carácter general para compras, que dependerán en gTan medida de los objetivos, de la estrategia empresaria, del tipo de insumo (alto costo, crítico o riesgoso) serían: 1.4.1. Como primera medida se debe definir qué nivel jerárquico dentro de la estructura empresaiia será el responsable de la función de compra. Las compras especiales comúnmente son manejadas por los niveles más altos de la organización, en cambio las compras normales no tienen una definición tan concreta; en algunos casos son centralizadas y en otros descentralizadas; por último las compras menores son descentralizadas.

1.4.2. Dentro ele las consideraciones respecto de la estructura u organización de las compras, es importante tener presente el principio de control por oposición de intereses: Cuando se quiere ganar en seguridad, se dice que es preferible separar funciones estableciendo distintos responsables en el proceso de co1npras, para que exista, de esta manera, oposióón dé intereses entre los distintos responsables. Se sostiene que quien tiene i.l su cargo la fi..mción ele

162

163

l

L

f!7~

i(' ! 1


natarios, Mercados Centrales (Liniers, Mercado Central de Buenos Aires, etc.), Acopiadores, directamente a Fabricantes o Proveedores, Cooperativas, etc. + En este punto volvemos a mencionar la necesidad de equilibrio entre el establecimiento de normas y pautas, y la creatividad e inovación del penoonal. Existen dos posibilidades: fijar normas y pautas precisas respecto de la organización, forma de financiación, canal de distribución, etc. o dejar libertad al encargado de la compra estableciendo algún objetivo básico a lograr, por ejemplo, para la compra de semilla de trigo la primera opción sería establecer que se realizarán las compras de semilla centralizadas en Buenos Aires, con una fmanciación a 30 días sin intereses, estableciendo que las compras deberán ser efectuadas a aco-piadores; determinando la variedad, el poder germinativo, etc., etc. La otra posibilidad es dar uno o más objetivos a lograr, dejando librada la selección del resto de las variables al responsable de la compra; inclusive se puede delegar en más de un responsable a efectos de optimizar la compra creando competencia interna en la urgaüización. Se podría determinar la variedad a comprar encargando la obtención de cotización tanto a Buenos Aires como a la estancia, y delegar la optimización del resto de las variables, pudiendo inclusive pensar en mercados a términos, etc.

\

1 1

.

1i 1

'

1.4.3.3. Cuándo: se refiere a la oportunidad de la compra; en la bibliografía sobre gestión de stock se muestran distintos métodos respecto de determinar la oportunidad de la compra. Debemos aclarar que estos no son métodos perfectos ni exactos, en especial en economías inflacionarias como la nuestra donde por factores de análisis de costo de oportunidad o especulación, se debe anticipar o diferir la oportunidad de la compra. 1.4.3.4. Cuánto: para la cantidad a comprar, se exponen modelos en la bibliografía recomendada. Se busca satisfacer los requerimientos de insumas en tiempo, forma y calidad de los distintos sectores, logrando volúmenes óptimos a efectos de no producir compras excesivas con la consiguiente inmovilización de stocks o compras escasas que obligan a reposiciones permanentes con el incremento de costos y desaprovechamiento de fletes, personal, etc. y pérdida de descuentos y/o financiación por volúmenes. 1.4.3.5. ¿A quién?, la selección del proveedor se compone en realidad de los siguientes pasos: + Preselección de proveedores 164

"

Normas, Pautas y Procedimientos Administrativos + Obtención de cotizaciones

+ Adjudicación de la compra + Control por muestreos y estándares

~ ~-

1

La operación de compra ofrece altos riesgos de que se produz¡:;an sobreprecios, combinaciones dolosas con proveedores, etc., en consecuen~ia se debe ejercer un fuerte grado de control en caso de delegar esta función. Es importante realizar una adecuada selección de proveedores, para que el espectro de cotizaciones sea lo más amplio posible. Siempre aconsejamos al empresario que él, personalmente, incorpore algún proveedor a fin de romper con posibles arreglos entre los proveedores y el encargado de las compras. Una vez seleccionados los proveedores, se pedirán cotizaciones a por lo menos tres de ellos; lo importante es que las cotizaciones sean homogéneas respecto de financiación, cantidades, descuentos otorgados, plazo de entrega, o en su defecto llevarlas a condiciones homogéneas para su comparación. Como dijimos anteriormente, el ideal es tener un amplio espectro de proveedores, con permanentes incorporaciones. Se debe testear a los proveedores: muchos establecimientos agropecuarios por comodidad realizan todas sus compras en una cooperativa, almacén de ramos generales, encargando los productos sin preguntar el precio; tampoco debe creerse que después de hacer una correcta y amplia selección de proveedores en un momento determinado, el proveedor seleccionado será permanente. Pueden establecerse procedimientos para la forma de incorporación de nuevos proveedores: rotar el pedido de cotizaciones a fin de localizar las fuentes de abastecimiento de los bienes o servicios, desarrollar nuevas fuentes. Veamos un ejemplo. Una vez obtenidas las distintas cotizaciones, se procederá a evaluarlas sobre bases homogéneas, y se adjudicará la compra; de ser posible se especificará claramente por escrito y conformado por el proveedor lo siguiente: a) Cantidades b) Tipo de producto y calidad e) Precio d) Descuentos obtenidos o a obtener por pronto pago o volumen e) Plazo de entrega f) Lugar de entrega g) Responsable de gastos, y flete a cargo vendedor h) Descarga a cargo del comprador, etc. i) Vigencia de la cotización j) Fijáción del precio o no con el pago.de seña, cláusulas de actualización, fórmulas de mayores costos, etc. Todo responsable en el proceso de toma de decisiones, en este caso de adjudicación de la compra, debe firmar o inicialar la documentación para 165

71

'

Estrategia y Admini.slración Agropecuaria

·-----------------------------------------------------

deslindar responsabilidades. En la adjudicación de una compra también juegan factores no cuantificables que deben ser tenidos en cuenta, sobre todo en el caso de insumas críticos, como la seguridad del proveedor de cumplimiento de las condiciones pactadas. Muchos invernadores prefieren adquirir sus reposiciones a productores conocidos, para tener seguridad en la calidad de los animales adquiridos, lo rnic;mo ocurre con vaquillonas servidas, reproductores, semillas, etc. El fin de detallar claramente las condiciones pactadas, es constatar al momento de la recepción los bienes o servicios adquiridos; los negocios de palabra son válidos, pero conviene hacer como mínimo una minuta sobre las condiciones establecidas. Por último es conveniente hacer periódicos controles de las compras delegadas a terceros, dado lo riesgoso de esta hmción (lamentablemente en Argentina está institucionalizado el 10 % al comprador). Se pueden tomar muestras al azar ele determinadas compras efectuadas y cotejar los precios y condiciones obtenidas, lo que permitirá detectar cualquier indicio de mala fe o ineftciencia. En general en el sector agropecuario, al poseer mercados transparentes como h¡:¡ciencb, cereales, frutos y bortal izas, etc. y acceso ficil a precios testigo en una variedad de publicaciones, esta tarea de control se simplifica; estos controles se realizan por rnuestreos, comparando con estándares (en este caso precio::;). En el procedimiento descripto hasta el momento, seejerceunfüerte grado de control. Desde ya que para compras ele menor sig-nificación variará, pues se mancojarán como ya dijimos por caja chica o fondo fijo, y se controlarán por muestreo y estándares ele precios y consumos; en compras especiales, prácticamente no se delega la función. En las compras normales también el proceso de control varía, para ello se hace una clasificación de los bienes de acuerdo a su: Costo, Criticidad, Riesgo para establecer el gTaclo ele control a aplicar. En la bibhografía de gestión de stock se desarrollan las técnicas de clasificación de stocks mediante la curva ele ABC. En agricultura el grado de control sobre los combustibles y lubricantes, herbicidas, insecticidas y fertilizantes, será mayor que en el caso de tornillos. En el caso de las correas ele una cosechadora cuyo costo no es significativamente elevado, el riesgo ele robo es bajo, pero es un respuesto critico cuya falta demora toda la opGración de cosecha, por lo tanto el grado de control aumentará.

!

Normas, Yautas y Procedimient.>; Administrativos

e) Quiénes son los responsables directos de esta operación. 1.4.4. La etapa siguiente será la recepción de los bienes adquiridos. Se deberá controlar que respondan a las condiciones pactadas, dejando establecida fehacientemente en el remito del proveedor cualquier cüferencia e inclusive rechazando los productos que se encuentren fuera ele las normas fijadas.

Control de las cantidades: debe coincídü· lo pedido con lo entregado, se deben constatar no sólo las cantidades recibidas en bolsas, cajas, pallets, frascos, etc. sino tambir,u los contenidos de los envases, ya sea en unidades, kilos, litros, etc.¿ Cuánbs veces se pesan las bolsas recibidas o se abre una caja al azar para verif1car las cantidades? Cuando se reciben volúmenes importantes de insm.nos. se pueden hacer controles por muestreos, o en caso de recuento de unidades, pesar un lote testigo, ver las cantidades que este contiene, luego pesar todos los insumas y de acuerdo al lote testigo obtener por aproximación las cantidades recibidas. Control de calidad: no sólo se debe controlar la cantidad sino también la calidad de los productos recibidos. Podemos realizm· el mejor control de la cantidad de litros de herbicidas recibida, pero estar diluidos en agua u otro producto al 50 rfr,; o lograr óptimas condiciones de f]nanciación y precio en Jas semillas ele una pastura, que luego tiene un bajisimo poder ger·minativo. En muchos casos no es posible realizar el control de calidad en forma instantánea, por lo cual SG deben tomar muestras de común acuGrdo con el proveedor, guardando cada uno una muestra testigo, para que posteriormente se proceda al amí.lisis deJa calidad cld producto; se hace con frecuencia en bienes como cereales, oleaginosas, semillas en general, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, leche, etc. Es importante no dar conformidad al proveedor hasta que se obtengan los resultados de los respectivos análisis. Este es un típico control preventivo, con el que queremos detectar problemas de calidad, antes que el producto se utilice en el proceso productivo. Pensemos los per:juicios que puede ocasionar no detectar a tiempo un bajo poder germinativo o malezas en semillas. Al costo ele la semilla se le han incorporado una serie ele inversiones adicionales como horas-hombre, combustible, lubricantes, herbicidas, fertilizantes, que difícilmente se recuperen. Como éste hay infinidad ele ejemplos: vacunas y productos veterinarios vencidos o en mal estado, herbicidas y fertilizantes en iguales condiciones, etc.

1.4.3.6. ¿Por quién comprar? Se deberá establecer si:

!

a) Se delega (total o parcialmente) o no esta función. b) En caso de clelogacic'ín, si será centralizada o descentralizada.

¡.

¡ 'l!.

!

.i

J

166

1.4.5. Por último una vez comprobadas las cantidades y calidades de los biem:s, se procederá a su almacenamiento.

--Almacenaje y custodia de las mercaderías recibidas (mermas Y deterioros): una vez que ing-resaron las mercaderías al establecimiento, se 167

rcr d ~

i

,,

1'


deberá proceder a la registración en algún medio o soporte de información de ingreso. El registro de bienes debe contar con todas las especificaciones que permitan su identificación, ubicación y control. La custodia y disposición de todos los bienes de un establecimiento deben hallarse asignados a responsables específicos. La finalidad de estas normas es delimitar las responsabilidades e impulsar a los trabajadores a desarrollar sus funciones con mayor cuidado. Por lo tanto los bienes del campo deben hallarse perfectamente identificados. Se recomienda para cumplir con esta tarea, utilizar algún sistema de codificación o numeración, que servirá para realizar una buena asignación y ubicación de los bienes almacenados. Al proceder a realizar el adecuado ordenamiento (estibar, almacenar, guardar, etc.) de los materiales recién ingresados, se debe tratar de evitar todo tipo de mermas o deterioros. En caso de producirse alguna baja como resultado del almacenamiento, se deberá registrar tal situación. La mayoría de los bienes necesitan locales y medios para protegerlos de posibles depredadores, de las inclemencias climáticas y de los robos. Para cumplir con esta norma la mejor solución es poseer un adecuado depósito, con apropiados sistemas de seguridad o protección. Siempre que se realice el almacenaje se deberá recordar: + Capacidad de estibas que posee el material (1,2,3 ó más). + Prioridades en el uso de los distintos materiales. Dentro de las posibilidades que posee el materi,:tl a estibar, colocar a mano las mercaderías de mayor uso (lubricantes, herramientas, combustibles, etc.). +Respetar, en lo posible, el orden preestablecido de antemano. Evitar la realización de traslados innecesarios, ya que en general a mayor movimiento de los insumos, mayores probabilidades de deterioros y/o mermas. + Cumplir con las recomendaciones que establecen los distintos fabricantes, en cuanto al lugar de conservación (humedad, temperatura, cuidado con los niños, etc.) y a la fecha de vencimiento. + Ordenar, si las condiciones lo permiten, el material de acuerdo a las fechas de vencimiento o por orden de ingreso. 1.4.6. Documentación: normalmente (aunque como veremos más adelante es relativo), la documentación que se utiliza en la operación de compras es: 1.4.6.1. Orden de Compra: es un documento que emite la empresa donde se detallan todas las especificaciones y condiciones del bien que fue adjudicado a un proveedor. Se debe consignar:

+Cantidad + Especificaciones +Precio + Condiciones de Pago (financiación) + Plazo de entrega

Normas, Pautas y Procedimientos Administrativos

+ Condiciones especiales como garantías, cláusulas punitorias o de castigo, etc. + Instrucciones sobre expedición, entrega o embarque +Etcétera. 1.4.6.2. Remito: generalmente cuando el proveedor lleva la mercadería, entrega un remito con dos o más copias para que se conforme la recepción. Se debe tener presente que sólo se conformará lo que es posible verificar instantáneamente, d~jando constancia expresa de las diferencias y variables a controlar (control de calidad, etc.) 1.4.6.3. Factura: los proveedores conjuntamente con la entrega de la mercadería o a posteriori emiten una factura para proceder al cobro. Se deberá verificar que lo facturado concuerde con la orden de compra y lo recibido (en cantidad y calidad). 1.4.7. Registración: la registración, su forma y tipo dependerá, como veremos, de una serie de factores. Se podrán llevar registros de:

+ Ordenes de compra pendientes + Solicitud de compras y su cumplimiento + Recepción de mercaderías + Inventario permanente + Registro de proveedores + Registro de precios o cotizaciones + Libro I.V.A. Compras (Resolución General DGI No 3419) + Subdiario de compras +Etcétera. 2. Normas para el movimiento y custodia de fondos

Antes de comenzar a desarrollar las operaciones de pago y cobranza, veremos las normas generales para el movimiento y custodia de fondos. La finalidad de estas normas de carácter general, es procurar que la cantidad de dinero que se mantiene en la empresa sea nula y que se establezca un estricto control sobre los fondos que deben permanecer en el negocio, así como también los que son depositados en los bancos. Podemos mencionar como regla básica la necesidad de buscar el equilibrio entre las cuentas a pagar y las cuentas a cobrar. Además se recomienda extremar las medidas de control interno, para minimizar los errores y fraudes en el manejo de estos bienes, ya que los mismos poseen un alto grado de liquidez y consecuente riesgo. Tal vez el dinero en efectivo sea uno de los bienes que 169

168

~7 ! 1

¡ 1


poseen mayores dificultades de control, debido a que resulta ser un elemento no susceptible de identificación. Como procedimientos de control sobre el manejo y custodia de fondos podemos citar: 1 In trocl ucción: la doctrina administrativo-contable tiene como principios fundamentales para el manejo de la Caja o Tesorería de una empresa, lo siguiente:

+ Todo ingreso de fondos debe ser depositado en bancos.


+ Riesgo + Costo oportunidad (incluye

~osto

del capital propio)

+Tiempo + Otros La faz financiera en la actividad agropecuaria no es muy tenida en cuenta, pero en estos últimos años, junto con la presión tributaria, fueron los factores que condicionaron en gran medida la rentabilidad de muchas explotaciones.

+ Todo pago debe realizarse con cheque salvo los gastos menores. + Los gastos menores se liquidarán por med 1o de fondos fijos o caja chica. En consecuencia, el saldo de caja estará sólo compuesto por !as siguientes partidas: + Dinero en efectivo.

4 En el punto l se expresó como fundamental, que todo ingreso debe ser depositado en bancot; y todo egreso efectuado por medio de cheques; estos principios además de utilizar el banco como control y evitar el manejo ele efectivo, buscan evitar el descontrol, al producirse la mezcla entre los fondos originados en Jas cobranzas y los de los pa.gos. Cuando se permite el "manotazo a la caja", es decir no cumplir con lo mencionado precedentc:mentc, se p1erde el control ele los fondos.

+ Valores a depositar corrientes (se clepositanín al día siguiente). ¡

+ Valores a depositar no corrientes (cheques post-datados).

Los documentos a cobrar, inversiones temporarias, documentos ele cancelación ele deudas, etc., se llevarán en cuentas separadas, pudiendo estar o no la custodia física ele los mismos a cargo ele tesoreríR. 2 Control por oposición de intereses: este crit¡~rio ele control es fundamental en todo lo que respecta al manejo ele fondos; no se debe confundir "oposición ele intereses" con enfrentamiento sectorial. Básicamente debe existir separación ele funciones entre los responsables del manejo ele fondos y los responsables ele la registrac:ión ele operaciones, para evitar qáe el que man~j a los fondos tenga acceso a cualquier arreglo o modificación ele los registros. 3 Equilibrio entre las cuentas a cobrar y pagar: cma buena práctica empresarial es lograr como mínimo un adecuado equilibrio en montos y plazos, entre lo que tenemos a cobrar (dinero en calle) y lo que tenemos que pagar (financiación ele proveedores). El ideal sería lograr el mínimo ele dinero en la calle ele nuestros clientes y la máxima financiación ele nuestros proveedores. Fundamentalmente en todo lo relacionado con el manejo de fondos, además ele lograr un alto grado ele control y seguridad, se debe lograr eficiencia en el manejo ele los fondos y políticas de tinanciación e inversiones. La eficiencia ele la gestión financiera se dará como veremos en el Capítulo VII a través del análisis ele: 11

'

-

"!~

170

5 Costo de oportunidad: el análisis del costo ele oportunidad y en especial el costo del capital propio, debe ser permanentemente contemplado en el manejo ele los fondos. Toda demora en la cobranza sig11i fica incurrir en costos, d(cbiclo a la necesidad ele financiación y pago ele intereses por no disponer del dinero, o a través del costo del capital propio, que son aquellos inleruscs que dejamos ele percibir. 6 Análisis de riesgo: el análisis del riesgo es también fundamental; cada vez que decidimos una colocación, no sólo se analizará la renta sino también el riesgo que ella significa. El análisis del factor riesgo en el movimiento ele fondos debe ser -permanente. Algunos de los riesgos a analizar son: + Riesgos ele robos o sustracciones + Riesgos ele colocaciones + Riesgos en las cobranzas

+ Riesgos en los pagós

171

(; ¡

1 '

1



+ Riesgos en la custodia de fondos 3. Pago: definición y tipos de pagos

+Otros

1

1

La operación de pagar, consiste en la cancelación de las obligaciones contraídas por las compras que se han efectuado y por los servicios que se han contratado. Citaremo~ los siguientes tipos de pagos: - Por correspondencia.

Antiguamente se consideraba a las instituciones bancarias, de seguros y financieras como seg{1ras, pero la realidad de los hechos ha demostrado lo contrario. Antes el gerente del banco nos preguntaba nuestras garantías, hoy debemos ver nosotros qué garantías ofrecen las instituciones donde colocamos o depositamos nuestros fondos.

-A cobradores o en oficinas del proveedor.

!'!:'

¡,: ¡;,

7 Se deben realizar periódicos controles físicos de los fondos mediante la realización de arqueos, por terceros no responsables de la custodia de los fondos y en forma sorpresiva. También se deberá controlar a las instituciones bancarias, mediante conciliaciones bancarias; no sólo hay que analizar que sean correctos todos los débitos y créditos, sino también la razonabilidad de los débitos por gastos bancarios, servicios e intereses. Una buena forma de controlar si existen diferimientos en depósitos o débitos incorrectos, es mecli ::mte el sistema de la prueba cuadrada.

¡:¡

~: ¡;¡', i,li·i 1:¡,; !:,

¡¡·:

1

1 \::i

¡¡,

',!!

~

1

i:

'¡: : 1¡:.:

- En bancos o por intermedio de ellos. --De gastos menores a través de la caja chica o fondo fijo. --De sueldos y jomales. Además existen distintos medios de pago: -Efectivo -

8 También es importante determinar claramente quiénes son los responsables en el manejo y custodia de los fondos. Es fundamental que exista un único responsable en el manejo de fondos (muchas manGs que acceden a una caja diluyen la responsabilidad).

-Cheques -

; lj '

( i

¡'

1!, :i·

+ Subdiario de Caja

+ Registro de movimiento de fondos + Registro de Caja +Otros ~:

l.

Cheques certificados

- Transferencias bancarias

9 Algunos sostienen como norma de control la necesidad de rotar el personal que maneja fondos. Esto puede ser válido en grandes empresas, pero es poco aplicable en la empresa agropecuaria. Es una política tradicional en las instituciones bancarias que tratan de evitar arreglos de gerentes con los clientes y empleados. 10 Documentación y registración: los documentos los iremos analizando a medida que veamos los pagos y cobros. Debemos considerar como principio básico que todo movimiento y transacción que afecte fondos, debe quedar documentado con la firma de los responsables que intervinieron. También debe llevarse una registración detallada de todas las operaciones de movimiento de fondos, para lo que existen distintos registros como:

Moneda Extranjera

-Tarjetas de crédito - Entrega de documentos -

Compensación de créditos

- Entrega de bienes -

Constitución de Derechos Reales

,, Prenda »Hipoteca

r

-Trueque -Otros 3.1. Aspectos generales sobre los págos

Frente a la_ necesidad de cancelar una obligación, uno debe preguntarse: ¿qué alternativa conviene más? ¿Pagar al contado o financiado? Una vez que se fija el plazo del pago, se deberá establecer qué medio de pago se utilizará, es decir con pesos, dólares, bonos, títulos, etc. La experiencia hará notar que

l!

ti 1 w ;\: \\\¡'\ ijl

'f.

172

173

~,(¡ :' i

:1

:')strategia .Y Administración Agropecuaria

¡1 1 :¡ 1

r¡

este esquema en realidad resulta un poco ríg·ido, pero la idea del mismo es analizar las distintas alternativas ele pago ele que se dispongan. También se confront;-¡rá lo. operación a realizar con el costo de oportunidad comparado con alguno de los siguientes parámetros: tasas de interés, dólar, inflación, etc. Veamos un ejemplo. El establecimiento "El Amargo", luego ele haber analizado las distintas cotizaciones del kilo de un determinado alimento balanceado y los servicios que las empresas vendedora,; ofrecían, decidió realizar su compra en una ele las plantas del señor López, pagadera ele la siguiente forma: a) Por pagar al contado, le cotizan el kg de alimento balanceado a$ 0,23 y además le hacen un descuento del 3 'lí1.

1

b) Por pagar a 30 días, le cotizan el kg ele alimento balanceado a$ 0,.31. e) Por pagos excedidos de los 30 días se cobrará un inten~s punitorio del

f5 '/{; men;:;ual.

,,

.,

il\

J

El encargado del manejo financiero, deberá comparar dichos valores con el costo del dinero( tasa de interés) y/o inflación y/o variación dólar norteamericano, etc. :3.2. Procedimientos para los distintos tipos de pagos

rf

' 1

¡: 1

:~.2.1. Como se expreo,;ó en las normo.s generales de manejo de fondos, un principio básico es que todo pago se realice con cheques salvo los gastos menores que se liquidarán a través ele la cnja chica o fondo fijo, para facilitar el control del manejo de fondos y reducir las transacciones en efectivo. Ultimamente se fue gravando la emisión de cheques con diversos impuestos, razón por la cual mucha10 empresas volvieron al uso de efectivo. Entiendo que este mayor costo impositivo se compensa con los beneficios que esta medida trae aparejados. Es necesario conocer las disposiciones legales respecto de los cheques y las distintas formas de emisión; para ello recomendamos la lectura de1 Decreto Ley 4 776/63 sancionado y promulgado e112/6/63 y publicado en el Boletín Oficial el 16/6/63 y reformas posteriores, donde se establecen las disposiciones respecto de los cheques. Como surge del mencionado decreto ley existen distintas formas de emisión de cheques. El objetivo cuando realizamos un pago es que los fondos lleguen y cancelen la deuda para la cual fue dispuesto el uso de los fondos, en consecuencia de acuerdo a la forma ele emisión del cheque (no a la orden, a la orden, cruzado, endoso restrictivo e imputado) la seguridad en el pago variará. A continuación se exponen distintas formas ele emisión ele cheques ordenados do mayor a menor seguridad. ·

a) No a la orden. 11 i, ',\1

. :¡·:¡ r '·'r

~

·1\_\j

174

Normas, Pautas .Y Procedimientos Administrativos

b) A la orden cruzado. e) Cruzado. el) A la orden.

e) Al portador. El endoso restrictivo es utilizado cuando se reciben cheques al portador. Un capítulo aparte merecen los cheques imputados. Es frecuente realizar compras o pagos ele deudas, cuyas condiciones no quedan claras: en ese caso el instrumento ideal es el cheque imputado, que consiste en escribir al dorso del cheque todas las condiciones que queremos garantizar, firmando al final del texto. Si el proveedcrr deposita e 1cheque significa que acepta 1as condiciones escritas al dorso. Supongamos que queremos pagar la seña de un tractor, pero no nos dan ningún comprobante sobre las condiciones pactadas. Emitiremos un cheque no a la orden de la empresa vendedora y al dorso del cheque consigTlaremos la siguiente leyenda Para imputar como pago 30 % ele un total de $ ......... precio fijo e inamovible, ele un tractor .............. , modelo .......... ,tipo ......... , plazo ele entrega 30 días de la fecha. En caso ele incump.limiento se reintegrará el presente importe actualizado según la cotización dólar norteamericano más una multa del 100 %. Firma: ............ . 3.2.2. Relacionado con el tipo de medio de pago, se encuentra el análisis del factor tiempo. Hay medios ele pago que permiten un mejor aprovechamiento del tiempo. Cada vez que entreguemos un cheque cruzado, es obligatorio su depósito, lo que permite lograr días adicionales por medio del manejo del clearing bancario. Ya existen en nuestro país sistemas electrónicos que nos permiten conocer los cheques que nuestros proveedores depositaron en la caja compensadora y con qué clearing (24 h, 48 h, 72 h). No debemos olvidar que existieron períodos en que se pagaba ellO% diario ele interés; si conocemos que un proveedor depositó un pago nuestro con un clearing ele 72 horas (3 días), podríamos colocar dichos fondos obteniendo una tasa de (10%)== 33 %, quizá, mucho más que la rentabilidad ele 1 aüo de trabajo en producción (esta fue/es una triste realidad del país). 3.2.3. Días de pago: una práctica aconsejable es establecer días de pago a los proveedores. El ideal sería lograr un único día ele pago en la semana, por ejemplo, Jos viernes, con recepción ele facturas como último plazo los miércoles

175

_..;;~:~.:;e;",_._...

•

--"·T ..

"'~

:---=---~--•••

..:::..

Normas, Pautas y Procedimientos .4.dministrativos


111

• Que se hubieran recibido los bienes o prestado los seTVlcws sin observaciones cotejando con los rernitos o comprobantes de recepción de bienes y servicios.

a última hora. De esta forma se posibilita manejar adecuadamente los flujos de fondos (cash flow), tiempo para el control de los pagos, mejor manejo del tiempo y costo de oportunidad así codo también una mayor eficiencia administrativa en general. 1

1

1¡¡

1\

li

'11

¡¡

'\i i\'

1

3.2.4. Aspectos prácticos de los chJques: cuando se manejan cheques postdatados (práctica prohibida, pero muy frecuente) se debe tener presente que el hecho de que se consigne una fecha para el pago no da garantías, ya que en caso de ser depositado antes la institución bancaria procederá -igualmente a su pago. Una práctica aconsejable es tener autorizado un descubierto bancario, no para su uso sino para cubrir cualquier depósito adelantado, involuntario o no, de cheques post-datados propios. El uso de cheques post-datados ocasiona una mayor complejidad en el control de los saldos bancarios que debe ser contemplada. Dado que la legislación no permite la emisión de este tipo de cheques, es práctica usual emitir el cheque con el día de la fecha y adosarle un cartel que diga: "Favor de depositar día ....... " Al cierre de la edición de este libro, el Congreso Nacional estaba estudiando institucionalizar los cheques post-datados mediante la creación del denominado "Cheque Diferido" con el cual se solucionarán los problemas descriptos, se trata de una especie de pagaré que se convierte automáticamente en cheque (con sus ventajas respecto de cobrabilidad) a la fecha de vencimiento. Es de esperar que se promulgue rápidamente a efectos de dar transparencia y legalidad a una realidad económica y financiera. Además del control de los cheques post-datados, se deberá realizar el control de las chequeras, para evitar sustracciones, corno así también de los cheques anulados. Es una práctica aconsejable exigir que en caso de anularse algún cheque se deje una parte del cuerpo del cheque para comprobar que el mismo realmente fue anulado y no sustraído. 3.2.5. Cuando se decide efectuar algún pago, se deberá establecer una serie de controles verificando: + Que las condiciones, plazos, valores, etc., estipulados cuando se contrató la adquisición del bien o servicio, en general consignados en la orden de compra, coincidan con los que establece la orden de pago. + Que el proveedor hubiera entregado la documentación en orden (facturación) y cumplimentado los requisitos legales. Se adjunta corno anexo un memorándum sobre los requisitos a exigir en las facturas de los proveedores.

1

1

l

• Los cálculos de la liquidación así corno también las condiciones, descuentos, etc. • Que el legajo que se inicia esté compuesto por toda esta documentación más la emisión de una orden de pago para ser autorizada por los responsables para que verifiquen los procedimientos descriptos. • El cumplimiento de las disposiciones impositivas o previsionales que obligan a actuar como agentes de retención.

, '

:'

3.2.6. Cuando existe más de un responsable en el sistema de pagos, se suele establecer el uso de cuentas con firma conjunta: significa que el cheque sólo tiene valor cuando se consignen en forma conjunta dos o más firmas según se disponga; ésta es una buena medida de control, pero algo burocrática. Es válida sólo si se cumple estrictamente y no corno en algunos casos en los que se dejan cheques firmados en blanco por alguno de los titulares, un típico control por oposición de intereses. 3.2.7. Fondo fijo o caja chica: para los gastos menores, donde no sería razonable el pago con cheques, se establece en la empresa la constitución de uno o más fondos fijos o cajas chicas, que consisten en la entrega de una cifra determinada de efectivo a un responsable, para que realice los gastos menores, reponiendo los fondos con una periodicidad determinada, por ejemplo, semanal; quincenal, mensual, etc. Se le reponen los fondos consumidos mediante cheque, controlándose la razonabilidad de las erogaciones efectuadas y si están dentro de las facultades otorgadas. Este es un sistema muy utilizado en todas las empresas agropecuarias, donde el responsable, en general, es el encargado o el capataz. 3.2.8. Un tipo especial de pago, que reúne características particulares por su complejidad, es el pago de sueldos y jornales. 3.2.8.1. Respecto del control por oposición de intereses es aconsejable que las funciones de control, liquidación y pago estén separadas. 3.2.8.2. Se deberá controlar, no sólo la asistencia al trabajo del personal, sino también si existe improductividad ya sea declarada u oculta. El objetivo básico es pagar a aquellas personas que concurrieron a

.1 ¡·

176

177

p·

L~(

','.l,'r

f


Estrategia y Admini6tración Agropecuaria

i q,

trabajar, que luego de ello prestaron el servicio o no la hicieron por razones ajenas a ellos, y además trabajaron dentro de los estándares razonables. Para ello veremos las medidas de eficiencia, productividad y rentabilidad del recurso mano de obra.

Un capítulo aparte merece el pago de horas extras: se debe ejercer un estricto control sobre la razonabilidad de las mismas así como también hacer un análisis de hasta qué punto conviene generar horas extras o tomar un nuevo empleado.

3.2.8.3. Una vez conduidR la etapa de control se procederá a la liquidación de los oueldos y jornales. Exiote una serie de disposiciones legales respecto de las liquidaciones. Es imprescindible que el empresario agropecuario lao conozca, razón por el cual aconsejamos la lectura de las siguientes disposiciones legales:

3.2.9. Documentación y registración: debemos hacer una distinción entre la documentación utilizada para los pagos en general, de la del pago de sueldos y jornales.

'. :11 ''"1

i\1

1

r

3.2.9.1. Orden de pago: es un documento que emiten las empresas, que sirvP para consignar los responsables (confeccionó, controló, autorizó, pagó), tipo o medio de pago, base para la registración y sqporte para archivo; al ser prenumerados muchas veces se utilizan órdenes de pago y recibos conjuntamente.

+ Ley N" 22.248, Résrimen Nacional del Trabajador Agrario (3/7/ 80). + Decreto N" 563 (24/3/81), Reglamentación del Régimen Nacional del Trabajo Agrario. + Decreto N" 3750 (5/2/46), Estatuto cid Tambero Mediero.

Se adjunta como anexo un resumen del Régimen Nacional del Trabajador Agrario. Además de estas leyes, en caso de querer profundizar el tema, se recomienda la lectura de aspectos vinculados con los regimenes de asignaciones familiares (C.A.S.F.E.C.), Obras Sociales (I.S.S.A.R.A.), seguro de vida oblig·atorio, aportes y contribuciones para jubilaciones con los convenios de corresponsabiliclad gTemial (reemplaza contribuciones y aportes a cargo del empleador, con deducción sobre las ventas de determinados productos agropecuarios), Régimen de Flexibilización Laboral, etcétera.

3.2.9.2. Hecibos: ya sean de la empresa o del proveedor al que se le efectúa el pago, se debe tener una constancia con la conformidad del proveedor, de-la recepción ele los medios ele pago a través dul recibo.

"'

3.2.9.3. Registros usuales: ~

Cash flow o flujo de caja Subcliario ele Caja ~ Subcliario Caja-Banco -- Registros ele Caja ~ l{egistros ele C~lJa-Banco ~ Libros Bancos ~

3.2.8.4. La liquidación efectuada deberá ser controlada dado que, debido a la cantidad de variables en juego, las posibilidades de error son muy numerosas. 3.2.8.5. Respecto del pago, que es la etapa siguiente, se deberá tratar ele minimizar el uso de efectivo, intentando establecer sistemas alternativos como pagos en cbeques, aperturas de caja de ahorro con depósito ele sueldos y jornales, uso de cajeros automáticos, pagos a través de bancos, etc. Cada día es más riesgoso, inclusive para la seguridad personal, el hecho ele llevar efectivo al establecimiento todos los fi.nes de mes para el pago de sueldos y jornales: puedo enumerar infinidad de casos de robos de este tipo, inclusive con violencia.

3.2.8.6. Una buena práctica es realizar el control de las horas pagadas con las facturadas en el caso ele prestación de servicios agropecuarios o infórmados por el responsable ele cada sección. 178

:\

11·.!1'

i

.J~

~Otros

3.2.9.4. Se consignan en el anexo del régimen nacional agrario los documentos y registros obligatorios para el pago de sueldos y jornales. 4. Producción 4.1. Definición

La ftmción o la operacwn de producción consiste en la elaboración, transformación, producción o crecimiento biológico ele bienes o prestaciones ele servicios. Para llevarla a cabo se utiliza una serie ele bienes e in sumos, servicios y mano ele obra. Es decir que para desarrollar esta operación es necesar~o emplear los factores tradicionales de producción: Tierra, Capital y Trabajo.

179

1 ·1(



4.2. Concepto de producción y eficiencia

r·~ 1'¡, !, 1,1

~

¡¡ 1¡,

¡:t ¡:!

'1:!,,

Tenemos que analizar permanentemente, no sólo el nivel de pro~ucción. sino el grado de eficiencia alcanzado. Por lo tanto en la utilizacióJ de los factores de la producción, examinaremos continuamente el costo de o~ortunidad y los factores de riesgo y tiempo. ! Cuando analizamos el riesgo, es habitual, en la toma de decisiones, encontrar producciones que son más o menos riesgosas que otras, en consecuencia no poc!.emos dejar de contemplar esta situación. Todo productor, cuando realiza agricultura, sabe que hacer este tipo de producción por sí mismo, es probablemente más beneficioso, pero que a la vez posee un riesgo mayor. ¿Por qué razón? Porque en caso de producirse alguna de las catástrofes climáticas (inundación, granizo, sequía, etc.), la pérdida del cultivo ocasionará la imposibilidad de recuperar los fondos destinados a dicha producción. Entonces muchas veces se observa que ciertos sistemas de producción convienen desde el punto de vista económico, pero cuando se analiza el factor riesgo, se d8cide pasar a otro tipo de sistema, donde disminuyen la rentabilidad y el riesgo. Por ejemplo, dar el trabajo de agricultura en medianería seguramente provocará una disminución en la r~ntabilidad final, pero si se produce alguna dificultad climática o es un mal año para el cultivo realizado (trigo, 1990/91), no se perderá sino que se dejará de ganar (costo de oportunidad) por dicho acontec\miento. Ahora, ¿qué habría sucedido si se hubiera emprendido dicho proyecto en forma individual? Obviamente se habría perdido la suma invertida para la obtención del cultivo realizado, pues en este sistema se afronta el total de los gastos incurridos. Respecto del factor tiempo, podemos destacar que existen producciones cuya rotación o nivel de producción es más o menos rápido, por lo tanto este factor también debe ser tenido en cuenta. Supongamos que se decida realizar una invernada en Corrientes; probablemente dicha producción demandará, a grandes rasgos, un período mayor que realizar la misma invernada en un campo ubicado en el oeste de la provincia de Buenos Aires. Además podemos agregar que a mayor tiempo de producción, es factible que aumente el factor riesgo, tanto por los componentes climáticos como por los componentes económicos y de mercado. Por ejemplo, si se realiza kiwi, recién al cuarto o al quinto ai1o de implantación se podrá obtener una cantidad importante de frutos, es decir que hasta esa fecha pudo haber ocurrido alguna de estas situaciones: -Pérdida total o parcial de la plantación por inclemencias meteorológicas. -Pérdida parcial o total del mercado por desinterés del consumidor.

,¡¡ l\

1¡1

180

- Pérdida parcial o total del mercado por determinarse que el producto ocasionaba perjuicios importantes en la salud humana, sobreoferta, etcétera. -

Sobreoferta o exceso de producción.

-Otras. Y por último cada vez que analicemos qué producir, como ya vimos en el tema de estrategia empresaria, vamos a estar analizando permanentemente el costo de oportunidad y además debemos contemplar los conceptos de flexibilidad, las barreras de entrada y salida de la producción y el concepto de economía de escala. 4.3. La producción y el crecimiento biológico

·lr

\

La producción agropecuaria posee una característica distintiva respecto del resto de las producciones, pues además de cumplir con los procesos de elaboración, transformación y producción, tiene un componente adicional que es el crecimiento biológico, vegetativo o natural, propio de los seres vivos, que es la base fundamental en este tipo de actividad. En consecuencia cada vez que estemos frente a un proceso de producción agropecuaria, debemos pensar en controlar el proceso de producción típico (industria) y además controlar el crecimiento biológico. Frente a esta situación surge un cuestionamiento: ¿Yo (empresario o administrador), pagaré por el crecimiento biológico o por el excedente del crecimiento biológico natural? Por supuesto que la respuesta no puede ser otra que el pago por el excedente de la producción naturaL Esto se debe tener muy en cuenta cuando hacemos análisis de gestión, es decir que al decidir la retribución y el desempeño del personal encargado (administrador, mayordomo, capataz, etc.) de dicha labor, debemos considerar el nivel de excedente alcanzado por el mismo. Pues no es lógico pagar por algo que la naturaleza nos brinda por sí sola. Supongamos que en un lote del campo, colocamos 20 novillos durante un año, y obtuvimos como producción, sin prestarle ninguna atención, unos 2.000 kg de came. En cambio en otro lote (con iguales características), colocamos otros 20 novillos (semejantes a los anteriores), pero esta vez pusimos un encargado, y los resultados obtenidos, al año, fueron también 2.000 kg de carne. En ambos lotes se dieron iguales condiciones sanitarias, climáticas, etc., con mayores costos. La conclusión, a grandes rasgos, será que hemos abonado por algo que naturalmente se hubiera dado, ya sea con un encargado o sin encargado, pues esa producción se debió exclusivamente a los efectos producidos por la madre naturaleza. ·

181

, 1

Ksüategia y Admuústracirín Agropecua; :·a

Normas, Pauiu.:o y Procedimientos Administrativos

consecuencia debe establecer adecuados métodos o planes ele producción, que permitan la maximización ele beneficios. Este punto es desarrollado como un capítulo especial (Medidas de eficiencia, productividad y rentabilidad), que habla expresamente de los controles ele los distintos tipos ele producción para obtener el logro de la eficiencia. Reiteramos una vez más que debemos controlar la relación insumo/producto. Es cle<.:ir, obtener el máximo de beneficio y no el máximo ele producción, pues muchas veces mayor producción no es sinónimo ele una mayor rentabilidad.

4.4. Procedimientos para producción

Como fue mencl.onado, uno de los controles básicos o fundamentales de la producción agropebuari.a, es no sólo controlar las existencias y el proceso de transformación de li.Js bienes, sino controlar además la razonabilidad del crecimiento biológico. Rs decir que si estamos trabajando con hacienda, no sólo tenemos que con trotar el númer
El empresario agropecuario tiene que ser uo productor diciente y en

,¡

4.6. Control de existencias

!¡

•

!

.. \

·J

r

i

h '

Además ele controlar el crecimiento biológico debemos realizar un adecuado control ele nuestros bienes, dónde estan depositados los bienes ele cambio, nivel de; laf, existencias, ya sean insumos o productos en proceso ele elaboración o productos terminados. Un criterio básico ele control para la custodia ele existencia, es tener apropiadas normas ele seguridad, y además realizar un control periódico mediante inventarios permm1entes. Primero debemos hacer un correcto control de la recepción ele insumos o ele mercaderías. Para ello ya vimos que se debe controlar la cantidad y la calidad ele los i.nsumos o productos recibidos. Una vez recibida la mercadería debe ser registrada y adecuadamente almacenada. Será necesario establecer un continuo control y análisis ele los inventarios, para ello aconsejamos la lectura ele los métodos o m ocle los ele gestión ele stock (inmovilizaci.cín, stock mínimo, stock m;:L-cimo, stock ele seguridad, stock normal, lote óptimo, curva ABC, etc.) del libro iVla.terias primas en el costo industrial, del profesor Carlos M. Giménez, ele Editorial El Coloquio. En cuanto al control ele existencias, un punto clave es llevar un inventario permanente en registros que sean apropiados y lógicos. Como premisa básica e imprescindible, toda registraci.ón o manejo ele existencia tiene que ir aparejada al respectivo inventario físico. Debemos preguntarnos: ¿cuántas veces se ha realizado el recuento ele hacienda en forma sorpresiva?; ¿cuántas veces se ha hecho el control ele los productos veterinarios en existencia?, o ¿cuántas veces se· ha efectuado el control de las existencias ele fertilizantes, herbicidas, semillas, insecticidas, etc., tanto en cantidad como en calidad? No tiene sentido llevar un registro permanente, las mejores planillas del mundo y el mejor si.stem a de inventarios permanentes, si eso no viene acompar1aclo con un inventario físico que controle que esas existencias realmente existen en cantidad y calidad. En los inventarios físicos una premisa es no sólo tomar inventarios ele las cantidades sino también tratar ele controlar el crecimiento biológico. Estamos en desacuerdo con los recuentos fisicos ele hacienda a caballo. Nuestra experiencia cli.ce que pueden llegar a determinar la cantidad de hacienda, pero no el crecimiento biológico. Además es muy riesgoso, porque

,1 1

]8:¿

u,

183

~.~·' ,"'!'

·]_ 1

'1,

1....

..

··

¡

Normas, Pautas y Procedimientos Administrativos·

Estrategi,i,i. y Administración Agropecuaria

\

se puede reciclar o recircular hacienda a caballo cubriendo de esta manera los posibles faltantes. Con respecto a los inventarios físicos no debemos olvidar las dificultades que ocasiona realizar esta labor en los campos de monte, por ejemplo en el norte. Afortunadamente hay medios o sistemas alternativos que permiten realizar el recuento, sea manejando bien las aguadas o atrayendo la hacienda mediante la colocación de panes de sal, etc. Para determinar las categorías de hacienda hay distintos sistemas de señalización que permiten la individualización de los animales, por ejemplo, caravanas, marcación a fuego de número o fecha de nacimiento, señal en orejas con marcacación del año de nacimiento, punteros, pigmentación por frío, etc. Si no controlamos aquellos bienes que son los más importantes de la explotación (tierra, bienes de cambio y bienes de uso), no realicemos entonces ningún otro control. N o controlar estos bienes y controlar el fondo fijo o caja chica, es perder de vista los aspectos más importantes y de mayor trascendencia, dando cabida de esta manera a los pequeños detalles. En definitiva, el grado de control dependerá de la magnitud económica y de la importancia de los bienes a tratar.

i

4.7. Ajuste de inventario

l¡ 11

:¡ 1 ,,

Cada vez que se detecte una diferencia entre los registros de inventarios permanentes y los inventarios fú;icos, deberá ser analizada en función de su importancia relativa. Se debe tener presente la economicidad de los controles ( el costo de un control no debe superar sus beneficios). Puede ocurrir que esa diferencia sea mínima y por lo tanto el costo de su análisis podrá ser superior a los beneficios que reportará. Por ejemplo, si en un campo de 5.000 animales se encuentra una diferencia de un animal, quizás podemos decir que no es significativa. A pesar de ello debemos crear "el sano temor de ser controlados". Es decir interiormente aceptamos esa diferencia, pero no exteriorizamos esa aceptación al responsable de la custodia de dichos bienes. Es bueno demostrarle nuestra rabia, nuestro disgusto, pues si no probablemente, al año siguiente, van a faltar tres y así sucesivamente la diferencia irá en aumento, ya sea por mala fe o por comodidad.

responsable de la custodia sea distinto del que registra y del que vende. Es decir que si algún sector está actuando en beneficio propio tenga como control el

chotue de intereses con otro
1}

l

1

l I

~ .:;...

'o/ 1

4.8. Responsabilidad sobre los bienes

-Desmontes en zonas marginales con monocultivo permanente.

1

.~

Todos los bienes, ya sean productivos o no, deben estar a cargo de uno o más responsables. Por ejemplo: ¿quién es el responsable de la hacienda?, o ¿quién es el responsable de los bienes de uso? o ¿quién es el responsable de los repuestos? La fmalidad de esta norma es poder delimitar las responsabilidades si se producen situaciones fuera de lo normal. También es una buena norma poseer un adecuado control por oposición de intereses, donde el

En general en la producción agropecuaria hay que tratar de utilizar controles preventivos. Remitiéndonos al ejemplo del análisis de poder germinativo, hay que evitar la continua acumulación de erogaciones sobre insumas que están condenados al fracaso. Por lo tanto insistimos en la necesidad de realizar un control preventivo de las semillas a emplear, o detectar lo más rápido posible las vacas que fallan en el servicio, controlar los toros que van a servir a 25 vacas (4%), control de fertilidad en vaquillonas de primer servicio, etc. (Podríamos seguir mencionando un número mayor de casos, pero la idea no es otra que remarcar la importancia de los controles preventivos dentro de la actividad rural). Para realizar un adecuado control de la producción y del crecimiento biológico será necesario establecer estándares, ya sea analizando situaciones anteriores o aplicando los estudios de métodos y tiempos, a efectos de obtener patrones de medida para realizar dichos controles. Obviamente será necesario también controlar los factores de la producción (tierra, cap1tal y trabajo) intervinientes en los distintos sistemas de producción. Es decir que debemos lograr la eficiencia de los recursos (humanos, físicos y monetarios) afectados a la producción. Este tema se ampliará en el capítulo de medidas de eficiencia, productividad y rentabilidad y en el de costos. El control del factor tierra reviste cada día una mayor importancia, pues el concepto de considerar a la tierra como un recurso inagotable ha resultado desastroso para muchas explotaciones agropecuarias. Debemos producir, pero no a costa de la pérdida de fertilidad del suelo o, lo que es aún peor, la pérdida directa del suelo (erosión hídrica o eólica). En general no se cuantificaba la pérdida de fertilidad y en consecuencia se consideraban eficientes explotaciones que esquilmaban o degradaban los suelos hipotecando la rentabilidad a futuro. Se pueden mencionar infinidad de casos:

-Agricultura permanente. -

Labranz~. agresiva.

-Pastoreo continuo o sobrepastoreo (desertificación de la patagonia). -

Erosión hídrica y eólica.

-Otros.

1

~.

1:

.... ·11:

184

185

Norrnas, Pau..'a.s y Procedimientos Administrativos


(acopiadores, corredorres, molinos, cooperativas, industriales, exportadores y productores) emplean este tipo de venta.

4.10. Documentación y registración 1

Como documentación en producciód normalmente se emplean los vales internos de movimientos de productos (entrada, traslado interno o salida); cuando salen bienPs del cstablet:imientÓ se utilizan los remitos, guías de transporte, etc. La registración Lípit:a de producción es el inventario permanente de los registros y control de existencias. También, aunque no los hemos detallado en este punto sino que lo haremos más adelante, podemos mencionar los registros de producción.

5.1.3. Ventas a campo

1

·¡

r

5. Ventas

5.1.4. Ventas en salón o locales comerciales

5.1. Definición y tipos de ventas

Se trata del caso en que el vendedor dispone de un salón de ventas donde, generalmente, expone sus productos y se lleva a cabo la transacción. Puede tratarse tanto ele ventas al por mayor como al m'cnucleo. Esta situación puede darse, por ejemplo, en un productor ele miel, el cual destina la utilizaóón de un local (propio o alquilado) para vender su producción (miel, jalea real, propóleo, polen, etc.), ya sea en forma mayorista o minorista.

La operación de venta es el proceso que va desde el establecimiento de t:orüactos, hasta la concreción de la venta o enajenación de un bien o la prestación de un servicio. Citaremos los siguientes tipos de ventas: + A consignatarios, martilleros o corredores + A distancia +A campo + En salón o locales comerciales + En mercados centrales o concentradores + Exportación + Extraordinarias

5.1..5. Ventas en mercados centrales o concentradores .'.

5.1.1. Ventas a consignatarios, martilleros o corredores

En general en la actividad agropecuaria la mayoría de los mercados son transparentes; esto facilita la decisión ele vender por este tipo de sistema, el control posterior de la operación realizada con estos agentes. Con sólo mirar ciertas publicaciones (boletines oficiales, diarios, revistas) o escuchar algunas audiciones de radio, se podrá tener una idea aproximada ele las cotizaciones de cualquiera de los productos comercializados (carne, verduras, frutas, granos, etc.) a través de este sistema. 5.1.2. Ventas a distancia (por teléfono, télex, correo, fax, satélite, etc.)

La transparencia de los mercados tambilin facilita la venta a distancia. La mayoría de los agentes del sector compuesto por cereales y oleaginosas

Consiste en vender los bienes dentro del establecimiento. Puede realizarse en forma directa o mediante un remate. Es común en la Patagonia vender la lana por este tipo de sistema. En ganadería alg1.mos establecimientos venden parte o toda su hacienda en el campo. Sus compradores por lo general son los matarifes o los carniceros de la zona. También se suelen vender reproductores a cmnpo.

_ir [

'~

El Mercado Central ele Buenos Aires se halla ubicado en el partido de La Matanza. La operación comercial se efectúa "al oído", pero h1eg·o se cont:reta mediante el pago ele la factura en el banco (el mercado posee una cantidad ele casillas que cun1plen esa función) y con la misma se retira la rncrcaclería (frutas, hortalizas, pescado y mariscos) en el puesto. También existen tres salas ele remate que operan para frutas con o sin presencia física de 1as mismas. Además posee varios sectores denominados "playones libres", donde los productores no permanentes ofrecen su mercadería en competencia abierta, es decir que si uno es productor y no quiere entregar su mercadería a alsrl"m consignatario, puede dirigirse a estas playas y comenzar la operación de venta. Otro mercado central o concentrador es el de Hacienda de Liniers; también en el interior existen otros mercados, por ejemplo, el mercado de Rosario, el de Córdoba, etc.

5.1.6. Ventas de exportación

Son aquellas ventas que se efectúan a clientes residentes en el exterior, que se pueden realizar en forma directa o indirecta o a través ele representan187

186

111

1 1

i

Estrategia y Administración.Agr.<:pecuaria

Normc.8. Pautas y Procedimientos Administrativos

------------------------------

+ Organización: ventas centralizadas o descentralizadas.

tes, cámaras de comercio, cooperativas, agentes, acopiadores, organismos oficiales, etc.

+Valor de venta: e~ importante establecer valores base o mínimos para cada venta.

5.1. 7. Ventas extraordinarias

+ Financiación: no¡ sólo se deberá fijar un valor mínimo de venta, sino también condiciones respecto del plazo de pago; recordemos el ejemplo de compras, analizándolo en sentido inverso: no es lo mismo vender un novillo a$ 0,89 el kg pagadero al contado que pagadero 50% contado y 50 % a 30 días sin intereses. En el caso de ventas a plazos se deberá establecer qué medio de pago o que garantías se exigirán (no olvidemos que estamos entregando el bien sin cobro). Lamentablemente un medio de pago habitual-como los documentos o pagarés-, en el resto del mundo, debido a los problemas judiciales argentinos, no reviste aquí gran segundad. En orden de prioridades se puede considerar:

Son aquellas ventas que no hacen al giro normal de la empresa y no son habituales. Por ejemplo la venta de activos fijos como campos, rodados, maquinarias, etc. 5.2. Procedimientos para los distintos tipos de ventas

Los procedimientos de control para ventas son similares a los de compras. Entonces como procedimientos para la operación de ventas tendremos: 5.2.1. Se deberán definir los niveles de la empresa que tendrán a su cargo esta función. En general, en la actividad agropecuaria, la cantidad de operaciones de venta no es muy significativa, razón por la cual esta operación es poco delegada. Por ejemplo, en cría bovina el producido se vennP- nn.a vez al a..fí.o, lo mismo que en agricultura; por otra parte, en invemada lograr una jaula completa de venta por mes, es una aspiración de todo empresario. 5.2.2. En caso de delegación total o parcial de esta operación, se debe tener presente el principio de control por oposición de intereses. Se recomienda que la función de venta esté separada de la de stock y cuentas corrientes. Se deberá considerar también lo mencionado para compras, respecto de lograr equilibrio entre incrementar el grado de control a través de la separación de funciones y por otra parte lograr una estructura simple y no burocrática.

a) Entrega del bien con prenda o hipoteca. b) Entrega del bien sin dar cambio de propiedad hasta saldar la deuda, recibiendo a cambio: b-1 Cheque personal (no de terceros). b-1 Pagaré o documento. e) Entrega del bien dando cambio de propiedad y recibiendo:

í~

d) Entrega del bien sin cambio de propiedad hasta saldar la deuda.

5.2.3. Siguiendo el mismo orden que para compras, una vez resueltos los problemas de organización, se deberá responder a las preguntas: ¿Qué vender? ¿Cómo vender? ¿Cuándo vender? ¿Cuánto vender? ¿A quién vender? ¿Por quién vender? 5.2.3.1. ¿Qué vender? Se deberá especificar claramente qué producto vender; por ejemplo en ganadería vender terneros recién destetados. 5.2.3.2. ¿Cómo vender? Se refiere a la forma como se efectuará la venta, respecto de:

188

c-1 Cheque personal. c-2 Pagaré o documento.

j

!

¿i i

;\

e) Entrega del bien con cambio de propiedad, facturado en cuenta corriente. + Canal de distribución: ya hemos expuesto las distintas formas o posibilidades de ventas. Se debe definir la preferencia de algún tipo de ventas o canal de distribución sobre otros. + Política respecto de descuentos y bonificaciones: al delegar la venta se dejará establecido si el resp9nsable está facultado a otorgar descuentos o bonificaciones por cantidad o por pronto pago. En caso de facultarse bonificaciones, se deberá dejar expresamente aclarado en qué condiciones son admisibles y hasta qué valores.

189

Ir

lf¡:,

~.

~

,,

•.• ¡1'


¡:¡

,;

1

1'1

+ También reiteramos en este punto lo citado para compras, respecto ele la necesidad ele equilibrio entre el establecimiento ele normas y el aprovecbamiento ele la creatividad e inovación del personal.

1

J:¡

5.2.3.3. ¿Cuándo vender? Al responder esta pregunta estamos cleter inanclo la oportunirlacl o el momento en que se debe efectuar :]a operación ele venta; clepcncier{t fundamentalmente ele la estrategia empresaria y de los planes de producción. No debemos olvidar que en función del análisis ele costo ele oportunidad o factores de especulación, a veces es conveniente anticipar o diferir ventas. Por ejemplo, mucbas veces es conveniente acle lantarventas ele novillos aunque no estén perfectamente terminados, debido a que el precio en el mercado es muy atractivo en U$S, precio base 1960, etc.; o, por el contrario, convi(~ne clitér·ir 13 venta de novillos terminados a causa de una depresión en los precios, considerando que se producirá un incremento ele precios que compense la disminución ele kg totales por aüo por hectárea. En ambos casos estarnos afectando el plan ele producción pensando en maximizar los beneficios en términos econó1nicos, aunque medidos en términos flsicos kg carne/aüo/Ha puedan procluc.:irsc disminuciones. N o se debe manejar la oportunidad de la venta ele acuerdo con las necesidades financieras, es decir vendo porque teng-o que pag-ar una deuda: las ventas deben efectuarse ele acuerdo con la estrategia cm presaria, plan ele producción o análisis ele costo ele oportunidad y no por apremios financieros. Vender en fünción ele las dificultades financieras es síntoma de mal manejo. También es frecuente que se otorg·ucn premios o incentivos a los administradores sobre las ventas (no comparto este criterio, considero que se debe participar sobre la g-anancia). Si se deleg-a la decisión de la oportunidad de venta a la persona que tiene su renumeración condicionada por esta venta, comienza un conflicto entre los intereses personales y ele la empresa. ¿Cuándo vende, cuando necesita dinero a nivel personal o cuando es mejor para la empresa?

·¡

1

1 1

:J

~

:¡ 1

1 '1

:j \j

1

:1::

5.2.3.4. ¿Cuánto vender? El volumen o la cantidad a vender está condicionado a la estrategia, al plan ele producción y al análisis del costo de oportunidad, además al mejor aprovccbamiento de los costos; por ejemplo, se vende una jaula de novillos completa o un camión ele cereales completo, para reducir la incidencia ele los fletes por kg de carne o kg y/o qq ele cereal. El concepto de cuánto vender también tiene que ver con el análisis ele riesgó; concentrar las ventas en una sola operación puede reportar beneficios económicos, pero

l

l

'j ! 1

\i 1' ¡1 1

\

1

1

i)

•

~

i,

incrementa el riesgo ele cobrabilidad. ¿Estaríamos dispuestos a vender toda la producción ele terneros o cereales del año en una sola operación de venta a un solo cliente, acopiador, etc.? ¿Con que garantía? 5.2.3.5. ¿A quién vender? l\llucbas veces en el afán de vender o tentados por el precio o condiciones especiales, concretamos operaciones sin analizar a quién vendemos; esto reviste especial atención en el caso ele ventas a plazo donde se entrega el bien supeditado al eobro ele los valores recibidos (cheques o documentos). En este caso se deben analizar los antecedentes y garantías que ofrece el comprndor al cual le estamos otorgando un crédito. Cuántas veces ba pasado que se rc::ilizóuna venta a una feria que no pagó, o se recibió un cheque· que fue rechazado, o al vencimiento ele un documento comenzaron los problemas y "bicicletas" para el pago. En esta pregunta ele a quién vender, también tiene relación la decisión de qué tipo ele venta o canal ele distribución utilizar, por lo tanto es necesario definir si se venderá a través de ferias, a campo, a mercados ele concentración, cte.

-~

5.2.3.6. ¿Por quién vender? Se deberá clcfi nir si:

,,

a) Se delega (total o parcialmente) o no esta función. b) En caso de delegación, si será centralizada o descentralizada. e) Quiénes son los responsables directos ele esta operación. 5.2.4. Los análisis de ingresos y costos no cuantificables (en especial el riesgo), del costo ele oportunidad y de la estrategia empresaria, revisten fundamental importancia en la toma ele decisiones ele la operación ele venta. Veamos algunos ejemplos:

·.,~

.,.';

\¡

i

)

Normas, Pcuttas y Procedimientos Administrativos

+ Ingresos no cuantificables: ¿qué retorno publicitario tiene obtener premios en una exposición? ¿Cuánto sig-nifica vender al costo un bien, pero logTar penetrar en un nuevo mercado o conquistar un cliente importantísimo? + Costos no cuantificables: ya vimos ejemplos respecto ele la evaluación ele los riesgos en que se incurre en las ventas financiadas, ele aclwrclo a quién es el cliente y la forma ele la operación.

191

190

~}

v,--

•i

.

~

Normas, Pautas y ProcedimiPntos Administrativos

Estrategia y Administración A.¿ ropecuaria

~.

11

1

·r

+ Costo de oportunidad: también cuando mencionábamos el ejemplo de anticipar o diferir ventas, estábamos analizando el costo de oportunidad.

:

''

'1··1 \

"r

+ Estrategia empresaria: muchas veces se decide como estrategia, en función de un análisis de riesgos, diversificar los clientes y canales, en consecuencia se cuotifican las ventas. Es común que algunos productores fraccionen sus ventas en distintos plazos o consignatarios, para que no se les adeude más de unaj aula de hacienda o lote de granos por vez, disminuyendo de esta manera los riesgos. En otros casos se tiene un camicero o matarife (canal de distribución) del pueblo al cual se le venden pequeñas cantidades pero en forma constante, (a pesar de tener alguna oferta mejor se decide continuar las ventas para conservar el cliente).

1'

1

1

el

1

5.2.5. Entrega del bien vendido: cuando se concreta la venta, al igual que para compras, se debe explicitar:

-

1

Cantidades vendidas.

-Tipo de producto y calidad. -Precio. -Plazo de entrega. -

Lugar de entrega.

-

Forma de entrega.

-

Forma de pago o financiación.

-Descuentos otorgados. -

Cláusulas de ajuste o precio congelado.

-Otros: ej. Forma de calcular el destare o desbaste, etc.

1

h l! 1

Llegada la oportunidad de entrega, se cotejarán las condiciones pactadas, procediéndose a la entrega del bien. Se debe tener especial cuidado de que quede documentada fehacientemente la recepción sin observaciones del bien o producto, por parte del cliente. Normalmente las empresas emiten un remito sin valorizar para que sea conformado, o una factura. Es importante que en el momento de la entrega del bien se controlen la cantidad y calidad de los productos entregados, mediante pesadas, recuentos,

j

análisis de calidad y toma de muestras. Ya hemos expuesto este punto para compras, pero quisiéramos profundizar el aspecto de control de calidad. Es común en la actividad agropecuaria realizar controles de cantidades vendidas, pero no tan frecuente es el control de calidad. cJando se venden cereales, en general, se controla el peso, pero deberian, aflemás, tomarse muestras para luego analizar si los descuentos por humedad,limpurezas, etc., que realizan los compradores son correctos. Un caso similar odurre en el tambo donde se deberían hacer controles selectivos de la calidad de la leche para controlar con los análisis y liquidaciones de la industria. Por último, respecto del peso no debería entregarse ningún bien sin un control de peso en kg de hacienda, quintales de cereal, kg de lana, etc. Los control os de cantidad y calidad revisten especial importancia cuando consignamos o entregamos los productos a acopiadores, ferias, etc. 5.2.6. Concordancia entre cantidades facturadas y entregadas: cuando no se vende a través de intermediarios .como comisionistas, rematadores, consignatarios, acopiadores, ferias, cooperativas, etc., debemos facturar los bienes vendidos, par-a sobre la base de es La fadura cobrar la venta. En caso de que la venta se realice a través de los intermediarios descritos, la liquidación de estos reemplaza a la factura. Una buena medida de control es controlar la concordancia entre las cantidades entregadas y las facturadas o liquidadas por los intermediarios, en especial en casos de entregas parciales como: + Cereales: se entregan a medida que se va cosechando y en general se liquidan al final de la campaña. + Tambo: se hacen una o dos entregas diarias, y las liquidaciones son mensuales. + Cueros: se suelen hacer entregas parciales con liquidaciones periódicas. + Lana: en algunos casos se hacen esquilas escalonadas o de distintos establecimientos, liquidándose luego de la recepción final. 5.2.7. Documentación: una norma básica para la documentación es que todos los comprobantes estén prenumerados, lo que evita pérdidas y extravíos, mejorando el seguimiento de la documentación. La documentación que se utiliza usualmente en esta operación es: 5.2.7.1. Remito: es un comprobante que emite el vendedor, donde detalla lo enumerado en el punto 5; su objetivo es tener constancia de los bienes entregados, lo que :;;irve para dar de baja el registro de existencias. Normalmente una de las copias del remito se entrega

1[!

ll'

li

~~~~lic hH

1

192

193

r::

[1

il


'.,¡

1•


i:l 1'1

al cliente y la otra se hace conformar por éste. Cada vez que se entregue un bien, es fundamental que el cliente conforme el remito (ver disposiciones resolución No 3419 y modificatorias DGI).

¡:1

¡i lj :¡ i(

5.2.7.2. Factura: es el documento donde se valoriza la operación; debe confeccionarse de acuerdo a las disposiciones legales vigentes (ver resolución Je la Direcc:ión General Impositiva No 3419 y modificatorias DGI, Boletín Oficial). Se tomarán como base para su confección el remito y la nota de venta o pedido; es obligatoria la entrega de un ejemplar al cliente. La ímica salvedad a la obligación de facturar es en los casos de ventas a rematadores, consignatarios, acopiadores, ferias, donde la liquidación de éstos reemplaza la factura.

1

-

·!1 1

:l¡¡ ~

j

¡'

~ ~

rl

~

15.2.7.5. Documentación que respalda la circulación de los productos: la legislación vigente establece con carácter obligatorio una serie de documentación necesaria para la circulación de los bienes por el país, así es como tenemos las guías de transporte, guías de hacienda, carta de porte, etc. Cada provincia tiene su propia reglamentación, a tales efectos se deberá leer el Código Rural de la Provincia de Buenos Aires (Ley No 10.081 de la Provincia de Buenos Aires sancionada y promulgada el22/10/83 y publicada en el Boletín Oficial el 6/12/83), o el código rural de su respectiva provincia, para conocer las disposiciones de los mismos en su totalidad. 5.2.8.Registración: los registros que pueden llevarse, sólo a título enunciativo dado que dependen .de los requerimientos de información de los usuarios (ver unidad sobre sistemas de comunicación) pueden ser: -

¡

;¡

1

l.l

194

Registro de pedidos y pedidos pendientes.

Registro de precios y cotizaciones de venta.

-Registro de presupuestos emitidos con control de los concretados. -

!.,,

Registros estadísticos de venta por: +Producto +Zona +Vendedor 4 Canal de Distribución + Otros

-

Libro de I .V.A. ventas.

-

Subdiario de ventas.

-Etc. 6. Cobranza ~.

5.2.7.4. Presupuestos: es frecuente que en determinados casos se soliciten presupuestos, pudiendo o no concretarse la operación; para estos casos se utiliza el formulario de presupuestos.

-Registro de clientes.

¡

5.2.7.3. Nota de venta o pedido: cuando se concreta la venta, se confecciona una nota de venta o pedido donde se especifican todas las condiciones pactadas. Es un comprobante interno de la empresa, aunque en algunos casos se le pide al cliente que conforme la operación; esto lo transforma en un contrato que paga impuesto de sellos (exento en algunas jurisdicciones). .~

-Registro de entrega de bienes.

6.1. Definición

Es la percepción de los importes correspondientes a las ventas que se han realizado o a los servicios que se han prestado o las colocaciones financieras y/ o préstamos que se han efectuado. 6.2. Tipo de cobranzas Existen diferentes tipos de cobranzas, de los que mencionaremos los más usuales: - Por cobradores o repartidores. -En caja de la empresa. - Por correspondencia. -A través de bancos o depósitos bancarios. - De documentos a través de bancos. - De exportaciones. 6.3. Procedimientos para cobranzas

Para este pcmto, podemos decir que son válidas todas las normas y procedimientos de control que vimos para el manejo de fondos en general. Además como procedimientos de control específicos para la operación de cobranza podemos citar: 195

i{

'1 1 1

1' 1

Normas, Pautas y Procedimientos·Administrativos


6.3.1. Análisis del medio de pago

,,

i]:

1

¡

i

~l !

j'

,,

·,;~

r:: })

'i!

El objetivo básico de la cobranza es percibir los fondos en efectivo lo más rápido posible. En consecuencia cada vez que recibimos fondos debemos analizar qué tipo o medio de cobro se nos entrega y a partir de allí establecer pautas de control claras y precisas. N o es lo mismo recibir un cobro en efectivo que admitir una cobranza con lill cheque. Si aceptamos el cheque debemos analizar cómo está emitido y sobre qué plaza. Es muy frecuente que se entreguen cheques con fechas posdatadas o cheques sobre plazas con clearing de 72 o más horas_, situaciones que contemplan un pe:rjuicio cuando determinamos el Valor Actual Neto. La primera medida de control cuando se reciben cheques es tratar de que no sean de terceros, sino que pertenezcan a aquel que está efectuando la cancelación de su obligación. ¿Cuál es la causa para no recibir cheques de terceros? Uno de los principales inconvenientes es que si ese cheque viene rechazado, no tenemos garantías de cobro; existe un problema adicional referido a los posibles endosos. La ley que regula el funcionamiento de los cheques, establece que los mism.os pueden ser endosados. En los últimos períodos han cambiado las disposiciones sobre los endosos y actualmente se acepta un solo endoso, lo que significa que no podrán transmitirse. ¿Qué ocurre?: mucha gente emite cheques al portador y no consigna la orden, entonces esos cheques van circulando como medio de pago. El problema radica en que en caso de incobrabilidad del valor, no hay medios para exigir la paga a aquella persona que lo transfirió (en este caso distinto del librador del cheque). Cuando la legislación permite más de un endoso se debería exigir a la persona que entrega el cheque de terceros, que lo endose. De esta manera se puede ejecutar al titular en primer orden (desconocido) y luego en segundo orden al responsable del respectivo endoso (conocido). En función de lo expuesto se debe evitar la recepción de cheques de terceros. Como segundo punto debemos tratar de que esos cheques sean del menor clearing posible. Al recibir cheques posdatados, se debe incrementar el grado de control, porque los mismos no pueden ser depositados y en consecuencia debe quedár bajo la custodia de algún responsable. Además debemos analizar que el cobro con ese cheque significa una quita en valor. Al recibir cheques posdatados se asumen riesgos adicionales, pues puede ocurrir que la cuenta bancaria no posea fondos, se cierre la cuenta, muera el titular, etc. Otro medio de pago que normalmente se puede recibir y que también es un diferimiento en los cobros, es la entrega de un documento a cobrar. Lamentablemente es un medio de pago que ha perdido vigencia porque en caso de no pago al vencimiento, no posee ejecución forzosa como el cheque. Si no se perciben los fondos del documento a cobrar en el día del vencimiento, se debe intimar el pago y una vez realizado este trámite, recién se podrá iniciar un 196

1

l'l•.''

i 1

juicio ordinario. Muchos individuos se aprovechan de este defecto, es decir que no se presentan a realizar el pago del documento cuando vence, de modo de lograr un mayor diferimiento en los plazos, obteniendo como resultado una financiación adicional. Es común recibir también como medio de pago moneda extranjera. Se debe verificar si es legítima. Un medio de seguridad alternativo es consignar que se reciben tales y tales números de billetes, a efectos de que si no son verdaderos, se pueda reclamar el cambio de los mismos. Por supuesto que la numeración deberá figurar en el respectivo recibo. Por último, cada vez que emitimos un recibo por el cobro de la venta de un bien o la prestación de un servicio, debemos consignar qué medio de cobro se ha recibido para tal fin. Nunca se debe cometer el error de dar un recibo de cobro sin aclarar qué medio se ha recibido en dicha operación. 6.3.2. Garant:ía de cobro

~

Cuando se reciben medios de pago distintos del efectivo, hay que realizar el análisis de la conveniencia de establecer o no garantías para la cobranza. Como se recordará, cuando efectuábamos una venta, lo importante era de qué manera íbamos a realizar dicha operación. En la operatoria de contado contra entrega, no había ningún problema, pues al entregar el bien, percibíamos los fondos en efectivo. En contrapartida si entregamos el bien y como medio de pago recibimos un cheque, debemos establecer una serie de normas o principios básicos respecto de la garantía de cobro de ese medio de pago que aceptamos. Esas normas han sido tratadas en los párrafos anteriores. Puede ocurrir que se entregue como medio de pago un documento a cobrar. Vimos que lamentablemente los documentos a cobrar dan una relativa garantía, a pesar de ser mejores que una promesa de pago de cualquiera de nuestros clientes en cuenta corriente. Lo que sí es importante resaltar en este punto es la correcta emisión de ese documento a cobrar, por lo tanto se recomienda exigir la presentación del documento de identidad y del domicilio real. Así en caso de existir alguna dificultad, se puede ejecutar sobre la base de datos ciertos a la persona firmante o titular de dicho documento. También es una buena práctica al aceptar documentos, establecer garantes, por lo menos dos, y además analizar si los titulares del documento poseen capital suficiente para responder a la obligación por la cual se va a firmar el documento. Es frecuente observar ventas de hacienda de cierta magnitud, con documentos a sola firma de personas insolventes; en casos como estos, a pesar de todas las causas judiciales que se puedan iniciar por incumplimiento, no existirá ninguna posibilidad de percibir el importe respectivo por dicha operación. Una forma de vender hacienda, propiedades o bienes, es garantizar esa operación con algún derecho real. Dentro de los derechos reales mencionare197

17 /

~,l

Normas, Pautas y Procedimientos Administrativos Estrategia y Administración Agropecuaria

mos a la prenda y a la hipoteca; sólo citaremos la defmición y algunas de las principales caracteristicas de dichos derechos. La hipoteca es un derecho real constituido en garantía de una deuda en dinero por un deudor o un tercero, con la característica de que el inmueble sigue poseyéndolo el deudor o el que constituye la hipoteca. Es importante resaltar que la deuda sigue a la cosa, es decir que si luego, la cosa es vendida, el nuevo propietario se hará responsable de pagara hipoteca al acreedor. Desde el punto de vista económico, los intereses de la hipoteca son más bajos, en general, que los del préstamo común, pues existe una mayor garantía para el pago. En contrapartida los gastos, en general, son mayores. El inmueble (campo) puede ser hipotecado a más de una persona y según el orden en que se fue hipotecando, se determinarán los distintos grados. Es decir que se recomienda encontrarse en los primeros gTados, pues si hay incumplimiento de la deuda se rematará rlicho inmueble y se irá pagando de acuerdo al grado que cada acreedor posea. Por lo tanto quien se encuentre en el segundo grado, será el segundo encobrar, y así su::esivamente hasta agotar el producido de la venta. La prenda es un derecho real de garantía de una deuda en dinero, pero en lugar de recaer sobre inmuebles, cae sobre cosas muebles o créditos. La cosa dada en prenda o el crédito queda en poder del acreedor. Si se llegara a realizar una prenda con registro, no existe el desplazamiento ele la cosa. Por ejemplo, los automóviles, que se prendan pero quedan en poder del titular. El privilegio del acreedor sobre la cosa prendada se conserva por un plazo de 5 años desde la inscripción. En la actividad agropecuaria es usual la constitución del derecho real de prenda sobre maquinarias y hacienda. 6.i3.3. Riesgo

En la función de cobro de fondos se de be analizar el factor riesgo tratando de minimizarlo. Para ello enunciaremos una serie de principios básicos a considerar: 6.3.3.1. Liquidación inmediata de las cobranzas

Tenemos que tratar ele que nuestros cobradores o los fondos percibidos en la empresa, permanezcan el menor tiempo posible en circulación, para evitar de esta manera la exposición a riesgos de robos, extravíos y un mejor aprovechamiento financiero. Si los cobradores deben efectuar su labor en el interior del país, es recomendable crear cajas o cuentas bancarias para ir depositando los fondos provenientes de las respectivas cobranzas. Con este sistema, además dé disminuir el riesgo, estamos adelantando el clearing, con la consecuente reducción del lapso de inutilización de esos fondos.

:,i

l' \1,

1\

6.3.3.2. Concepto de endoso restrictivo

Es común en los cheques recibidos al portador exigir a los cobradores o a aquella persona que está recibiendo los valores, que coloque endosos restrictivos en los mismos, donde figur~ la cláusula "únicamente para ser depositado", por ejemplo, "en la cuenta ele Eduardo Martínez Ferrario". De esta manera . ' ante la eventualidad de un robo o extravío, esos cheques no podrán ser efectivizados, dado que sólo podrán depositarse en la cuenta endosada. Esta es una buena norma de seguridad, pero que posee como inconveniente la imposibilidad de traspasar esos cheques a nuestros proveedores. Por supuesto que el depositarlos demorará el cobro, en cambio transfiriéndolos a terceros o proveedores, eicctívizamos dichas cobranzas en el momento de las entregas. Este cuestionamiento es correcto, en lo que se refiere a la agilización de las cobranzas, pero entendemos que entre el riesgo de robo y los problemas administrativos de control, con respecto al diferimiento de cobranza, salvo en períodos de hiperinflación, debería privar el análisis del riesgo. 6.3.4. Análisis del tiempo y costo de oportunidad

En el manejo de fondos el factor tiempo debe ser analizado en relación directa con el costo de oportunidad. Los análisis de los vencimientos y la exigencia a nuestros clientes del cumplimiento estricto de las condiciones de cobro, clebe ser· una tarea permanente del responsable del manejo ele las cobranzas. En Argentina está institucionalizada "la bicicleta". Debemos tener presente que el diferimiento en la efectivización ele la cobranza representa una pérdida efectiva de dinero. Existen muchos productores agropecuarios que están pagando fuertes intereses a bancos, teniendo créditos a cobrar, por no ejercer la misma presión que les imponen los bancos o las instituciones financieras. Analicemos cuántas veces se cobran intereses a clientes por demorarse un día en el pago de sus obligaciones; en contrapartida pensemos si el banco alguna vez nos dejó de cobrar el interés diario por girar en descubierto. En consecuencia es necesario exigir o reclamar la compensación por ese diferimiento a nuestros clientes. Sabemos que resultará dificil, pero estimamos que es totalmente justo, salvo que por cuestiones estratégicas, se decida lo contrario. Sintéticamente podemos concluir que este caso debe ser analizado por cada uno ele los empresarios.

6.3.5. Control de las cobranzas con las condiciones pactadas

Toda vez que se efectúo un cobro debemos constatar que lo cobrado corresponde con las condiciones pactadas o establecidas previamente. Se 199

198

v/-, [¡,;

1

...-

;::

Estrategia y Administración Agropecuaria Normas, Pautas y Procedimientos Administrativos

controlará la cantidad monetaria y el plazode cancelación. En caso de incumplimiento de las condiciones prefijadas, al firmar el recibo, se dejará consdncia de que la entrega es a cuenta y que la misma se halla sujeta a la actuaÜzación y/o cobro de intereses. Conviene recibir los fondos, pero dejar bien claro que no se acepta este pago como cancelación final, sino que se va a reclarhar por dicha anormalidad. 6.3.6. Otorgamiento de descuentos por pronto pago

Una buena norma es establecer cuáles son las condiciones necesarias para que el encargado de las cobranzas, en función de nuestra delegación, otorgue descuentos por pronto pago. N o sólo hay que fijar las pautas y normas para realizar los descuentos, sino que debemos controlar el cumplimiento de las mismas, en especial en el tipo de medio de pago que se recibe (entrega de valores al cobro con otorgamiento de descuentos) y el cumplimiento de plazos, etc .. 6.3.7. Control de las cobranzas por correspondencia

Una norma importante es establecer una centralización de la correspondencia que se recibe, a efectos de verificar si se están percibiendo valores, y que los mismos sean rápidamente liquidados o incorporados al sistema de caja. Es habitual que los fondos percibidos a través de la correspondencia duerman en cajones, sin ser depositados. En general, los cheques recibidos por correspondencia, vienen con elevadas medidas de seguridad, pero existen casos de recepción de cheques al portador, por lo tanto la secretaria o el receptor de la correspondencia, debe automáticamente hacer un registro de los mismos y realizar el endoso restrictivo como vimos anteriormente.

1'

i ~

¡·

11

1 .,,i

l

6.3.8. Control de existencia de valores.

1

Existen también algunos medios de pagos que se tienen en custodia en la empresa hasta que llegue el momento de su vencimiento y en consecuencia antes de su transformación en efectivo, debe analizarse y controlarse continuamente la tenencia de esos bienes cobrados y arqueados. Se puede tener efectivo, cheques postdatados, documentos a cobrar, títulos, etc. Todos esos valores deben estar ordenados y controlados para evitar sustracciones, y además deben hallarse en condiciones adecuadas de seguridad. Otro de los rubros a mencionar en este punto es el de los cobros realizados con tarjeta de crédito: todos los cupones que se van recibiendo deben ser adecuadamente registrados y custodiados hasta que se realice su liquidación.

'l

.

¡ \:

~l\: ,,

¡,1¡

li

~ 1

ili

i!;

¡n ti\ 1

:!¡

'\\

~

La ley argentina establece que la empresa será responsable por los actos que efectúe aquella persona que aparenta representar a la institución o a algún titular. ¿Qué ocurre si alguna de las personas que trabaja o trabajaba en la empresa comete fraude? Para la ley el responsable por dicho acontecimiento es la empresa, es decir que si una persona, por ejemplo, está haciendo la cobranza con los recibos de la compañía y luego de finalizar todo el recorrido decide no liquidar las respectivas cobranzas, el empresario deberá afrontar dicha pérdida. Entonces queda bien claro que debemos aplicar un estricto control de Jos recibos en circulación de la empresa. Es común observar en los diarios que determinadas empresas hacen la denuncia de la sustración de los recibos para dar conocimiento público de que los mismos no poseen ningún tipo de validez, y por lo tanto la empresa no se hará responsable por el uso indebido de los mismos. Una medida de control es realizar la toma de recibos; consiste en que los cobradores se presenten a la empresayTindan. cuál es el último recibo y la fecha de emisión, para evitar cualquier tipo de diferimientos en las cobranzas realizadas. 6.3.10. Documentación y registración

La documentación típica o normal que se establece en el sistema de cobranzas, es el recibo. Además de lo que ya hemos comentado, podemos acotar que es una norma que toda la documentación posea numeración correlativa y preimpresa, a efectos de controlar que no se produzcan sustraciones. Esta norma también facilita una adecuada rendición de la cobranza. Ya hemos mencionado que en los recibos se deben consignar los valores percibidos, tipo de valor y salvedades que se puedan realizar; no se debe omitir la registración de los descuentos por pronto pago. Otro documento comúnmente utilizado en las cobranzas es la rendición que hacen los cobradores. No podemos omitir citar como documento las registraciones de los cheques recibidos por correspondencia. Con respecto a lm; registros de las cobranzas, están todos los registros usuales que describimos para el movimiento de fondos en general, por ejemplo, el subdiario de cobranzas, subdiario de caja, registro y análisis del cash flow, registro de documentos a cobrar, registro de documentos descontados en bancos, registro de cheques posdatados, registros de cheques en cartera, etc. 6.3.11. Cobranzas especiales

Cuando se realiza el análisis del medio de pago, de la garantía de cobro, del tiempo y del costo de oportunidad de lo que son las cobranzas normales, hay

:t 'i'l

6.3.9. Control de recibos

200

201

V',,1

L

'/

11

i

!j,l'i' ¡,, ~

1

1, '1

i¡

!,

una cierta flexibilidad. Pero en el caso de las cobranzas especiales, que generalmente se dan cuando son ventas muy importantes de los bienes de cambio o la venta del establecimiento agropecuario o bienes de uso de magnitud económica, no se puede permitir la posibilidad de ningún tipo de flexibilidad en los procedimientos de control. Una persona puede invertir toda una vida de trabfl,jO ahorrada en s11 tierra, y en un momento dado decide vender ese bien; si llegara a realizar un mal manejo de la cobranza de esa operación, puede ocurrir que pierda el fruto del trabajo de toda una vida. Es sumamente complejo el momento de cobro de la venta de un campo. Con este tipo de operación se presentan los siguientes problemas: - Comúnmente esta operación se realiza en una escribanía, donde se cobra e1dinero de esa transferencia. Recomendamos no actuar de esta manera. Dados los riesgos que representa sería aconsejable establecer que la operación se realice en un banco. Si se va a firmar la escritura en un banco, recién se realice la firma cuando se confirme la existencia de los fondos necesarios para cubrir el monto de la transacción. Si se llegara a recibir un cheque certificado, hay que consi~o,:rnar que la operación queda supeditada a la efectivización del respectivo cheque. Es común hallar personas que desean pagar con cheques del exterior, lo que genera un riesgo importante, pues el clearing del mismo demandará casi un mes. Estimamos que entregar una propiedad a cambio ele un cheque del exterior, es una figura suicida. Otro tema es que cuando se reciben transferencias bancarias, no se debe entregar la propiedad del bien hasta que esa transferencia no sea acreditada. Por último puede ocurrir que se presente algún inconveniente cuando la venta se realiza en moneda extranjera. La circulación de bi1Jetes falsos es cada día mayor; para evitar recibir billetes en efectivo, el ideal es recibir acreditaciones bancarias en el n1omento, en la cuenta en dólares, sean en el exterior o en el país, que garanticen o den seguridad de que esos billetes no son falsos. Conocernos casos en los que se han recibido cobros con una cantidad importantísima de billetes falsos, y por no tomar precauciones, se perdió gran parte del valor del campo.

11

1 ( [¡

!! .i fl

j¡

:~ : 1 .~ '

'1

11

Jl

202

Capítulo V

Sistema

de •

•

comunicaciones

~f"?

1

'1i.

•

1

l.

i 1

Introducción

1

l

1

i

1

¡,¡

li

i\i

1:: 'tj ~~ :

li ¡li !"!

)!1

li!

.¡¡\i ¡ i

¡''"1¡

i 1

1\1

:1

: .¡\

¡' ..,!lj l!

i•

n \:

l ~

:1.

1

1

Como bien exponen R.A. Johson; F.E. Kast y J.E. Rosenzweij en su libro Teoría, integración y administración de sistemas: "La comunicación juega un papel integral en las funciones administrativas de planeación, organización y control, es el ingrediente clave que permite a las organizaciones funcionar como sistemas abiertos, incluyendo algún grado de control de la retroalimentación. Incluye el flujo de información, elemento vital en la toma de decisiones administrativas. El flujo de información es uno de los varios sistemas integrados en uria organización industrial o de negocios y el concepto de sistemas es el marco de referencia general dentro del cual el flujo de información o comunicación lógicamente encaja. Además nosotros visualizamos el concepto de sistemas como un aspecto vital del proceso administrativo completo, ip.cluyendo planeación, organización y control. Los sistemas de comunicación o sistemas de flujo de información, serán presentados como el vehículo a través del cual pueden serintegn:¡das y administradas las funciones administrativas claves". En todos los casos existe una fuente de información que proporciona el material original para un mensaje que deberá ser transmitido a un destino. El modelo general incluye un transmisor y un receptor, en donde el receptor está conectado directamente al destinatario. También encontramos el concepto de una fuente de ruido la cual, teóricamente, interfiere (en cierto grado) con el flujo de información entre el transmisor y el receptor. La comunicación siempre ha requerido tres elementos básicos: la fuente, el mensaje y el destinatario. La recepción y transmisión del ruido, son elementos que también pueden ser considerados en el modelo básico.

Representación simb9licád~ui1 ~istemá (]_é comunicacióri(1}

l ~~

;~

\1 ¡1

\l

!\ ~

1 :\()

¡: \

205

1

~r ,j 1.1'

i.·

Estrategia y Administración Agropecuaria il,l

Sistelha de Comunicacione 0

'

¡

Es evidente que el manejo de los sistemas de comunicación e información de cualquier organización son fundamentales para el logro de los objetivos y el desarrollo de la estrategia empresaria.

11

h

"~. i

PLA.r'!IFICAR

-

-

-

-

-

-7

EJECUTAR

l~----------_j

>1¡ .

COMUNICAR

l

1

~~

CONTROLAR

. .. ·.

R

ti

,H~G

~ ~ u' 1.

~,1

1'

'1

l

N

1 b R

i 1

il ;,¡¡

i•¡

Para el adecuado manejo de las comlmicaciones e información no deberoo::; olvidar la existencia de dos tipos de organización: la formal y la informal; debemos utilizar ambas en función de los objetivos propuesto::;. A nivel de nación o partidos políticos esto ha sido evidente (recordemos el sistema ele propaganda nazi, comunista, etc.) El manejo de las comlmicaciones es tanto hacia afuera (relación con clientes, proveedores, etc.) como hacia adentro (empleados y miembros de la organización). En los último::; tiempos ha surgido una serie de especialidades referidas a las comunicaciones, publicidad, imagen, etc., pero las bases teóricas son siempre las mismas del esqu'ema ya descripto. El sistema de información de una empresa es parte del sistema de comunicación que se utiliza como herramienta para la toma de decisiones y las flmciones de planeación, organización y control. La transmisión (comunicación) de información (mensaje) es un elemento clave del progreso de la humanidad, naciones, organizaciones y empresas. En la medida en que las sociedades y organizaciones son más complejas así como también los medios de comunicación se incrementan (comunicaciones orales, escritos, teléfono, televisión, fax, computadoras, microondas, raclioenlace, satélites, fibras ópticas, etc.), se hace más difícil logTar comunicaciones eficientes y sin ruido. Recordemos el juego del teléfono roto, que consiste en transmitir un mensaje de persona a persona; por ejemplo, en un aula escribimos un mensaje y lo damos al primer alumno para que ele boca en boca se retrasmita; al llegar al último alumno, y pedirle que escriba el mensaje; casi con ses'l.lridad no coincidirá e inclusive diferirá en el contenido básico con el enviado inicialmente.

J

:

a] problemas técnic.os: referidos a la precisión con que pueden ser transmitidos los símbolos de comunicación. b] problemas semánticos: con qué precisión los símbolos transmitidos transportan el significado deseado.

l ORGANIZAR

Como problemas de comunicación podemos señalar:

e] problemas de efectividad: cuán efectivamente el significado percibido afecta la conducta en la forma deseada. Tenemos además problemas propios del medio que utilizamos para efectuar la transmisión y recepción; por ejemplo, si utilizamos medios orales "las palabras ::~e las lleva el viento". Hasta aquí podemos englobar los conceptos como problemas técnicos de la comunicación. Existen además otra serie de problemas originados debido a que en el proceso de comtmicación intervienen seres humanos con una serie de condicionante::;, preconceptos, emociones, etc., propios de su naturaleza. (No es nuestro propósito profundizar aquí la teoría sobre comunicaciones debido a su complejidad y magnitud.) Por ultimo existen además distintos tipos de comunicación: a) intrapersonal b) intcrpcrsonal e) a las masas d) entre hombre y máquina e) entre máquina y máquina

1.1. Objetivo de la actividad agropecuaria El empresario agropecuario, deberá, en consecuencia, diseñar o establecer un adecuado sistema de comunicación en todos los sentidos. Dentro de la organización: ascendente y descendente . Fuera de la organización: hacia afuera y hacia adentro

\¡il,

• .. '••1 .'1

1111\

206

207

8istema de Comunicaciones

Estrategia y Administración Agropecuaria '

Respecto de las comunicaciones intraorganizativas, ya sean descendentes, (niveles superiores a inferiores), o viceversa, se deberán analizar las distintas posibilidades, medios o vínculos existentes para que la comunic¡ación (mensaje) llegue al destinatario con el menor ruido posible. Es así cm¡no un plan de producción debe ser comunicado por algún medio disponible, al personal que sea asignado para su ejecución. 1 Los medios de comunicación se están sofisticando e incrementando constantemente sus posibilidades día a día, tal es así que se considera que estamos viviendo la era de la revolución en las comunicaciones. 1

Voz

- la palabra;

Sonido

- Morse; sirenas; etc.;

Luz

-Señales luminosas

Vínculos por cables

•

(

Escritura

-distintos lenguajes;

Medios electrónicos

-sistema binario, etc.;

Señales

- de radio, gestos;

Imágenes

-escritas, televisión, video, holografía, etc.

El mensaje representado por distintos símbolos puede ser trasmitido de distintas formas.

208

Redes

- Remotos Locales

Telefonía

- Cable - Fibras ópticas - Radio enlace Microondas

Ondas electromagnéticas - Televisión - Radio AM, FM, onda corta

\

Medios de transmision de mensajes

A través de señales

Medios de transmisión de señales: intra-personal

;y

-Semáforos; mensajes mediante luces etc.

-Sonido - sirenas; etc. -Voz humana - Imágenes - Escritura; pintura; Luz: señales luminosas: (semáforos). -Datos: escritura, magnéticos, etc.

-Telefonía - Redes locales - Redes remotas

~.

Cada día hay más formas y medios para transmitir un mensaje; lo importante es no perder de vista la esencia de los sistemas de comunicación, que es enviar un mensaje a un destinatario sin ruido. En nuestro ejemplo sería que el encargado de ejecutar el plan lo reciba en forma correcta, oportuna y significativa sin ruido, sin importar la forma o el medio que utilicemos. Podremos enviar el mensaje en forma escrita, oral, etc., personalmente o a través de algun medio como teléfono, radio, correo, fax. etc; pero lo esencial es el mensaje mismo. El problema actual de las comunicaciones es que la complejidad de medios y formas de comunicación es tan grande, que muchas veces se hace hincapié en la forma (medio) y no en la esencia, que es el mensaje que queremos comunicar. Lo mismo sucede cuando queremos comunicarnos con nuestros clientes o proveedores, lo que podemos hacer con medios masivos (gráficos, diarios, revistas, televisión), o a través de medios directos.

1.2. Sistema de información La información es un bien más de cualquier organización, que sirve para el logro de sus objetivos en forma eficiente. 209

~'

'"·;¡,¡1\ :.· ~hli(

1

f

Sistema. de Comunicaciones


:

:

El objetivo de un sistema de información es proveer la información correcta, a la persona adecuada, en el momento oportuno para la toma de decisiones en forma eficiente. l;Jn sistema de información no es un conjunto de datos sino que es un conjurtto orgánico de mensajes derivados del procesamiento de datos. DATOS son los elementos usados como base de decisión, cálculo o medida en un proceso. Los datos por ;,;í mismos no dicen nada, deben ser procesados y convertidos en información. INFORMACIONes un mensaje significativo derivado del procesamiento de datos.

1 1

1.'

,, 1 1 •,:.-·

h

~ ¡¡

i

DATOS

1

¡'l

~ ¡: ·'

~11

ENTRADA

1.5. Funciones o pasos del procesamiento de datos PROCESO

Cualquiera sea el método ele procesamiento de datos utilizado, se distinguen las siguientes funciones:

SALIDA

1

1

a) b) e) el) e)

Entrada o alimentación Clasificación Procesamiento Archivo Salida o emisión f) Control

INFORMACION

~ r~

Es decir que se requiere que los datos sean procesados para poder tomar decisiones; los datos en sí mismos no son útiles.

íi

n r. H

l

1 ~ i. r~

Manual es el procesamiento tradicional de la información que se realizó durante años en los procesos de toma de decisiones. Con la revolución industrial comienzan asurgir una serie de procesadores mecánicos de información muy rudimentarios pero que significaron un avance (todavía hoy en algunas sucursales bancarias del interior podemos ver cómo se llevan las cuentas corrientes con unas máquinas mecánicas ruidosas donde se colocan las fichas de cada cuenta en forma manual y que determinan el saldo, registro ele la operación, etc.) Con el advenimiento ele la electrónica y la aplicación de la misma al proceso de información, surgen los computadores u ordenadores tal cual los conocemos hoy. En realidad prácticamente no existen procesos mecánicos o electrónicos puros, sino más bien procesos mixtos que son la combii'"lación ele los anteriores.

1.3. Definición de procesamiento de datos Proveer la información correcta, a la persona adecuada, en el momento oportuno.

1.4. Tipos de procesamiento de datos Existen cuatro tipos de procesamiento de datos:

t,i

~,¡

i¡ \ :~ i

a) Manual

¡¡ ¡l\ 1·¡ ¡1:.1 l '

1!

Los datos deben ser obtenidos y llevados a un punto central para ser procesados. Los datos, en este caso denominados entrada o alimentación, pueden ser clasiiicados (en el orden que se desee) para hacer que el procesamiento sea más fácil y rápido. Durante el procesamiento se ejecutarán todas las operaciones necesarias para convertir los datos en información significativa. Luego, esta información puede ser archivada temporal o permanentemente para procesamiento futuro. Cuando la información esté completa, se ejecutará la operación de salida o emisión, en la que se preparara un informe para una persona o grupo de personas, que servirá como base para tomar decisiones. La función de control asegurará que los datos están siendo procesados en forma eficiente.

1

b) Mecánico

1

l,j

e) Electrónico

11

;¡

·.;¡,

~~

; 1

i

H ~·!

Sin importar cómo se ejecuten las seis funciones o pasos básicos del

d) Mixto 210

l.!l\

1.6. Criterios de evaluación del procesamiento de datos

211

r

n

1,


Sistema de Comunicacion~s

procesamiento de datos (manual, mecánica, electrónica, mixta) el propósito de convertir datos en información significativa debe ser satisfecho. Si queremos que la información obtenida como resultado del procesamiento de datos sea valiosa para la operación y control de una organización o individuo, esta información debe satisfacer tres condiciones: a) ser correcta b) oportuna e) significativa La información debe ser correcta, es decir no debe inducir a, ni contener enores. Surge el problema de considerar qué información es conecta cuando se trabaja con datos futuros o de análisis de escenarios futuros, esto es cuando la información está condicionada por lo que suceda efectivamente en el futuro; en este caso se trata de estimaciones o aproximaciones a una realidad; lo importante es establecer las pautas sobre las que se trabajó para que de esta forma el lector pueda interpretar correctamente la información. Además de correcta, la información debe ser oportuna, es decir que el usuario de la misma debe tener acceso en el momento adecuado (la información es útil sólo si contamos con ella en tiempo y forma cuando tenemos que tomar decisiones: tener los resultados de una actividad agropecuaria cuatro meses después del ciene del ejercicio económico o campaña productiva, resulta obsoleto e histórico y no es útil para la toma de decisiones. Necesitamos cor.ocer los precios •le Liniers en el momento en que estamos en la feria comprando, no al día siguiente). Por último el concepto de que lo que abunda no daña, cuando hablamos de información no es válido. Para tomar decisiones el empresario necesita información significativa. Es frecuente encontrar en las empresas grandes volúmenes de documentación que o nunca se utilizan, o bien insumen esfuerzos y tiempo desproporcionados. Hasta aquí vimos los requisitos que debe reunir la información. A continuación mencionaremos una serie de pautas o bases que sería conveniente analizar cuando estamos dispuestos a establecer un sistema de información: -Económica: la información debe ser analizada a la luz de los beneficios que brinda respecto de los costos en que se incurre para la obtención de la misma; nunca los costos deben superar los beneficios (el problema es cuantificar los beneficios). -Eficiente: la información debe ser eficiente, es decir lograr el objetiv.o con el mínimo costo, tiempo, riesgo o esfuerzo. Podemos decir que este concepto engloba al anterior de económico.

212

d

;ql

-Integral: debemos tratar a la información como un sistema integral que sirva para distintos fines y usuarios. Por ejemplo una factura de venta de hacienda le interesa al gerente de producción para llevar las existencias de hacienda, determinar la eficacia de producción en función de los kilogramos producidos, ver la cantidad de animales vendidos en el año, los precios logrados, etc. El contador anotará en sus registros contables la operación de venta, liquidará los impuestos, quizá llevará las existencias de hacienda. El encargado de las finanzas utilizará los datos para desarrollar su flujo de caja (cash flow) si la venta fue a plazos; si existe un sector de cuentas corrientes, registrará el crédito en los registros de cuentas a cobrar. Si se liquidan premios sobre ventas al personal, el encargado de liquidaciones procederá a determinar el premio o comisión. El empresario, como en general el sistema contable no es oportuno, llevará un sistema paralelo de contabilidad gerencial y costos para la toma de decisiones (costeo variable o directo, o el menos aconsejable margen bruto). Podríamos continuar mencionando usuarios como los asesores, terceros como DGI, DGR (convenio multilateral), etc. El error más frecuente es generar tantas copias de la factura como usuarios existan, para que cada uno tenga su propio dato parcial y desarrolle su propio sistema de información con la consiguiente duplicidad de procesos, archivos, datos, traslados innecesarios de documentación, aparición de sistemas autárquicos y anárquicos de información que son imposibles de compatibilizar y hacen perder eficiencia. Lo ideal sería lograr una única captación del dato, un proceso también único con archivos únicos, que brinde información para los múltiples usuarios como si tuviera cada uno de ellos su propio sistema de información. -Flexible: el ideal es que el sistema de información sea lo más flexible posible para que de esta forma se adapte mejor a los cambios de la organización y del medio sin tener que rediseñar todo el sistema.

'-L-· {

~~ 1

1

-Modular: es conveniente pensar los sistemas como módulos para los casos de instalaciones graduales. La idea es realizar un diseño integral que se pueda instalar o lanzar en forma parcial mediante módulos. Es m u y común ver desarrollos parciales, a los que es imposible incorporar otro proceso a menos que se rediseñe el sistema. -Pasos del procesamiento de datos (entrada o alimentación, clasificación, proceso, archivo, salida o emisión y control): se trata de evitar duplicación, lograr seguridad y coordinación en el tiempo, así como eficiencia en cada una de las etapas. Es muy frecuente observar en administraciones agropecuarias sistemas de información donde la entrada o alimentación se realiza en forma duplicada, o ineficiente con pasos o procesos no adecuados o costosos y que tienen un gran margen de riesgo, o con personal no capacitado. Lo mismo

213

1 \ ¡1, :1:

.~

'_!

.~

i

~ :

~

¡

il

1

l 1

¡

Estrategia y /\dministración Agropecuaria

Sistema de Comunicaciones

ocurre en la clasificación y procesos. Los archivos también son duplicados y no se tiene una adecuada política. Sólo se debe archivar información útil y necesaria con un adecuado, sistema que permita la obtención de la información en forma oportuna. !

principios preestablecidos y, como resultado de ese proceso, emitir información significativa. Generalmente consiste de dispositivos de entrada y salida, almacenamiento, unidad de aritmética y lógica, y la unidad de control (HARDWARE). El sistema del computador es controlado por un programa almacenado internamente (SOFTWARE).

-¿Qué? ¿Cómo? ¿Cuánto? ¿Cuándo? ¿Quién?: permanentemente hay que responderse qué tipo de información se necesita, cómo debe ser la misma, qué volumen ele elatos hace falta para obtener información significativa (cuánta) y en qué momento (cuándo), además de quién la va a procesar y quiénes serán los usuarios.

Un programa es un conjunto onlenado de instrucciones dadas al computador para que este ejecute una tarea determinada. Un sistema de procesamiento electrónico de datos, cuyo objetivo es el procesamiento ele datos, está, en líneas generales, constituido por los siguientes dispositivos o componentes:

-Simple, sencilla: el sistema de información debe ser diseñado de la forma más simple y sencilla que sea posible.

:¡ ¡ il

H

¡

¡'l ,¡ ¡!j

¡!

!:,1'.·¡ ¡:1

1

-Balance de recursos: en todo sistema de información coexisten diversos recursos (humanos, físicos, etc.). Se debe lograr un adecuado balance entre los mismos. Podemos tener el equipo de computación más avanzado del mundo, pero si no disponemos de recursos humanos adecuados es imposible el logro de eficiencia. También puede ocurrir que exista desbalanceo de los recursos físicos, por ejemplo una gran procesador con impresoras lentas que originan cuellos de botella.

2. Procesamiento electrónico de datos El mundo vive en la actualidad una nueva revolución tecnológ·ica que es la de la informática. La administración agropecuaria no puede permanecer ajena a ella. Este nuevo medio reportará importantes beneficios a este sector de la producción primaria, pero su irrupción se realiza provocando un fuerte impacto sobre los actuales sistemas, métodos, procedimientos y estructuras. Para que ese impacto sea positivo y no provoque situaciones traumáticas y crisis dentro de la organización, debemos contar con una serie ele conocimientos teóricos que nos permitan interactuar idóneamente, y nunca perder de vista nuestro objetivo básico que es la producción de bienes o servicios en forma eficiente. La informática es un medio más que permite cumplir con este objetivo principal. El procesamiento electrónico de datos usa un sistema computarizado como la herramienta principal para ejecutar las seis funciones o pasos del procesamiento de datos. Veamos qué es y en qué consiste. Podemos definir una computadora u ordenador como un dispositivo capaz de aceptar datos de diversas formas, procesarlos de acuerdo con

¡[\.~\\

tu_

214

DATOS

l

ENTRADAS -----rPROCESADOR

-----?

1

,~,

1

ARCHIVOS

<-:·,

SALIDAS

1 INFORMACIÓN

2.1. Clasificación de los computadores 2.1.1. Por tecnología

....,_ :! i

a) Analógicos b) Digitales Analógicos: miden magnitudes físicas continuas, tales como rotación de ejes, presión, voltajes, o el caudal de un líquido o un gas (Ej: controladores de cosechadoras). Digitales: operan con cantidades numéricas expresadas en un sistema de numeración" decimal, binario o de otro tipo. Aunque no es corriente, las características de ambos computadores pueden ser combinadas en u'n aparato conocido como computador híbrido. Los datos se recolectan mediante métodos analógicos, son convertidos a cantidades dig-itales y luego procesados como valores digitales.

215

J ... \ I i



1

2.1.2. Por tipo de función

J

a) De uso específico b) De uso general

Segunda generación: ocupaban transistores en reemplazo de los tubos. Aumento de la v~locidad de operación, menores problemas de refrigeración, mayor confiabilidad y menores costos (1956-1969).

ge~eración:

Tercera se caracterizan por su gran capacidad de procesamiento y por la tecnología utilizada en la fabricación de sus circuitos (desde 1969).

'!'

i¡

De uso especific.:o: diseñados y construidos para resolver un solo tipo de problemas. Debido a su uso especializado, son extremadamente eficientes y consecuentemente económicos. De uso general: flexibles y versátiles. Pueden utilizarse para resolver gran variedad de problemas de procesamiento de datos cambiando el programa que controla su operación.

/i!

1

(En estos momentos hay quienes sostienen que estamos en la cuarta generación con los microcircuitos y otros en la quinta generación con la inteligencia artificial, reconocimiento de la voz humana, multimedia [integración de las computadoras con las comunicaciones y medios audivisuales]. Estas clasificaciones son aún arbitrarias y no creemos oportuno emitir juicio al respecto.)

2.1.3. Por tipo de aplicación

a) Comerciales b) Científicos Comerciales: tienen requisitos críticos de velocidad y flexibilidad en las funciones de entrada y salida, y necesitan menos capacidad de cálculos Científicos: requieren gran capacidad de cómputo y a menudo instrucciones, circuitos especializados para resolver eficientemente problemas científicos y matemáticos.

!

1

'!

d

¡ 1

.;,

2.1.4. Por capacidad

"11¡

a) Gigantes b) Grandes e) Medianos d) Pequeños e) Miniprocesadores

~

l

1•

¡·~

~~1

1•!

~1 . 1

DMicroprocesadores

Computadores personales 1

Computadores para el hogar

~

1

,.,11

2.1.5. Por generación

•!¡:

!:,,:

-~ !'~

a) Primera generación (tubos al vacío) b) Segunda generación (transistores) e) Tercera generación (circuitos integrados)

'·'·'1 !:!

¡.:,:!, (.¡·:¡'

¡¡

1

'1' ,,

Primera generación: utilizaban tubos al vacío como componentes de la unidad de procesamiento (1942-1956).

i.'·! ~~ ~

l:¡

i

~ 1' 1

i

2.2.1. Recursos afectados

1

~"

En esta categoría incluimos todos aquellos recursos que integran directa o indirectamente un sistema de información computarizado. Con carácter general se propone la siguiente clasificación: -Modios físicos: comprenden el procesador, las unidades de entrada, las unidades de salida, las unidades de archivo, los dispositivos de comunicación, los medios de archivo, y las. unidades auxiliares.

* Procesador: los procesadores pueden ser de distintas características como ya vimos (científicos, comerciales, analógicos, digitales, etc.) o de distinta potencia o capacidad de procesamiento, que debemos conocer cuando vamos a seleccionar un equipo. (Si necesito flexibilidad me inclinaré por procesadores 217

li,¡

: l\, ...

Cuando la información es procesada total o parcialmente por un computador deberá entenderse que el ámbito donde se desarrolla esa actividad es computarizado. Dicho ámbito está caracterizado por los siguientes aspectos:

a) Medios físicos b) Soporte lógico (de base) e) Documentación d) Recursos humanos e) Instalaciones D Archivos de datos y programas

•"

·¡,

2.2. Ambito cornputarizado

216 .

,, l,1 1

Estrategia y Administración Agropecurcria Sistema de Comunicaciones

del tipo comercial, para cálculos importantes científicos, etc.) Además es fundamental conocer dos características adicionales denominadas "multiprocesamiento y multiprogramación". Multiprocesamiento significa que el procesador puede aceptar más de un usuario al mismo tiempo. Multiprogramación es cuando un procesador permite procesar más de un programa al mismo tiempo. En resumen se presentan las siguientes posibilidades: MONOPROCESAMIENTO

MONOPROGRAMACION

A

MUL TIPROGRAMACION

e

MULTIPROCESAMIENTO

1

l

...

~

¡

D

Los del tipo A ( monoprocesamiento, monoprogramación) son aquellos procesadores que sólo permiten procesar un único programa a la vez por un único usuario; son los equipos computadores personales XT, que tuvieron gran auge, pero que ya quedaron totalmente superados. Si quiero que mientras alguien consulta información, otra persona esté cargando datos, esto no es posible; si se da orden de imprimir un largo listado, queda bloqueada la computadora hasta que se termine de imprimir, lo mismo si quiero que cuentas corrientes tenga una pantalla para consultar los saldos de cuentas y el empresario otra en su oficina, tampoco es posible. Los del tipo B son computadores muy específicos que se utilizan en general para desplegar información ele cotizaciones bancarias, terminales de aviación, información turística, etc., donde se procesa un único programa para gran cantidad de terminales o pantallas. Los del tipo C son aquellos equipos donde puede trab[\jar un solo usuario en más de un programa al mismo tiempo, por ejemplo, imprimo un listado y mientras tanto puedo realizar en la misma terminal otra tarea. Por último, los del tipo D son los más aconsejables para aplicaciones comerciales por su flexibilidad, puedo estar procesando más ele un programa al mismo tiempo por uno o más usuarios. El costo de los procesadores ele este tipo se ha reducido en los últimos tiempos de una manera geométrica, por lo que se ha mejorado sustancialmente su relación costo-beneficio. *Unidades ele entrada: debemos tratar de lograr eficiencia en la captao ción de datos, utilizando el medio más rápido y económico, evitando intermediarios en los procesos ele captura. El iclealsería que no existieran intermediarios en la captura de elatos; si hay un operador frente a una pantalla haciendo preguntas y cargando las respuestas, ese es un intermediario. En general el

1

l

•[

1)

1

.~, (

·r l,

.~

1

lego piensa que la única forma de carga o captación de datos es a través de un teclado, pero ello no es así; tel).emos: los lectores de barras que son unidades que permiten leer los códigos ele barras que encontramos impresos en la mayoría de los productos de venta en supermercados, (cada día su uso se generaliza más); otra forma de ingreso son los lectores de caracteres magnéticos, que son los caracteres impresos que se encuentran en los cheques, boletas de depósito de la DGI, tarjetas de crédito, etc. El ideal sería que tuviésemos un documento único de identificación, salud, bancario y crédito: se evitarían de esta forma infinidad de intermediarios que cargan nuestros datos personales. Otros medios de ingreso son pantallas sensitivas al tacto, tarjetas perforadas como las del PRODE (en desuso), lápices lumínicos, captura de la voz humana (sistema ideal en experimentación), las terminales con teclado que son medios de entrada y salida, sensores ele características fisicas como calor, análisis de grasa butirosa, ph del suelo, humedad, etc. • Hay medios ele archivo, ingreso y salida como los diskettes, cartridges, cintas, casettes, compact discs ROM, etc. (son medios magnéticos de archivo); muchas veces se da salida a la información a un diskette; enviándolo junto con la mercadería, el receptor del producto carga directamente al stock y precios los elatos de este medio magnético. Lamentablemente no se ha generalizado este sistema en el país debido a la falta de infraestructura ele comunicaciones, aunque es frecuente el uso en los establecimientos agropecuarios para enviar la información de la estancia a la administración central. Permanentemente aparecen nuevos medios de ingreso de elatos que tratan de lograr eficiencia en la captura de elatos. Lo importante es analizar los medios disponibles y seleccionar el más eficiente. * Unidades de salida: el medio típico de salida de información son las impresoras con su gran variedad de modelos y características, pero son en realidad un mal necesario, puesto que son lentas y muchas veces costosas debido a los precios de los insurnos que no se pueden reutilizar. Otros medios de salida serían los mixtos como pantallas, diskettes, cintas y cartridges (en general los medios removibles de archivo magnético) o directos como microfilmación, voz humana (ya hay autos y calculadoras que obedecen instrucciones orales), salidas por monitores, instrucciones mediante impulsos de distinto tipo (son muy utilizados los sensores que detectan calor y ponen en funcionamiento directamente los grifos contra incendio o que detectado determinado nivel de humedad en la cosecha, clan la alarma o la detienen directamente). *Unidades de archivo: también existe una gran variedad de archivos en general magnéticos fijos o removibles donde se puede grabar y clesgrabar información como en ua cassette y otros (donde se graba una sola vez la información): tenernos los discos fijos, diskettes de distintos tamaños, cintas,

218 219

ti:

!' ¡:

r

tj,,

~jl


. Estrategia); Administración Agropecuaria

¡i li

¡;

.~

:i:

ií

l ·1¡

/t.,¡

.l l.

·~ !!

1

!1

~

~

'

1

•

l!; ¡i

~

L.

~~ 1

•'. ¡!¡~.J 1

1

cartridges, etc. Lo importante es analizar la rapidez, capacidad y forma de acceso del medio; este último punto es importante ya que existen medios de acceso directo corno los discos (funcionan igual que un disco de música donde se selecciona la canción ubicando la pista) u otros corno los cassettes donde para encontrar una canción se debe ir avanzando hasta ubicarla, (cintas y cartridges). Debernos seleccionar el hardware corno si estuviésemos frente a un mecano cuyas partes debernos ensamblar de acuerdo a las necesidades y no lo que se quiere vender; necesitarnos manejar un requisito básico: lograr un adecuado balanceo de los recursos, pues de nada vale tener el mejor procesador con cuellos de botella en las unidades de entrada o salida. -Soporte lógico (de base): comprende los sistemas operativos, los lenguajes de programación y los programas utilitarios. * Sistema operativo: son los programas que permiten operar y controlar el computador. Es importante tener presente que si querernos trabajar con rnultiprocesamiento, sistemas corno el DOS no sirven, debemos definir las necesidades para luego recién seleccionar el sistema operativo. Tenernos que tratar de utilizar sistemas que sean estánrl:u y ¡:;enerolizados para de esta forma tener un equipo que sea compatible y poder acceder a la mayor cantidad de programas utilitarios y de programación. Por último se deben tratar de utilizar sistemas operativos que permitan la mayor flexibilidad en el manejo de comunicaciones, rnultiprocesarniento, multiprogramación y romper la dependencia con los proveedores respecto de la posibilidad de interconectar los más diversos medios de entrada, salida y archivo (sistemas abiertos). * Lenguajes de programación: las computadoras entienden un lenguaje binario muy especial y dificil de programar (dar instrucciones al equipo) por lo cual se han desarrollado lenguajes de programación que facilitan esta tarea. Existen diversos lenguajes de programación corno COBOL, BASIC, C, PASCAL, FORTRAIYI, ASEMBLER, etc. que tienen pros y contras. Nuestro único consejo al respecto es no utilizar lenguajes poco conocidos en el país para evitar dependencia con los programadores. *Programas utilitarios: son programas desarrollados por distintas casas de software que permiten diversas tareas, son flexibles y muy útiles, pero el problema es su inserción en sistemas integrales de información. Algunos ejemplos son las hojas electrónicas como Lotus, Excel, Quattro, Multiplan, etc. bases de datos como Dbase, Access, Unyform, etc., procesadores de texto corno WordPerfect, Word Star, N ews, etc. y así infinidad de utilitarios para los más · variados y múltiples propósitos. Lo importante es emplear estos utilitarios en la medida de las necesidades y aplicarlos sólo cuando se justifique y no se dupliquen capturas de datos o se den desarrollos inorgánicos y descentralizados; el proceso de datos es mucho más que el Lotus y Dbase. -Documentación: comprende los manuales, diagrnmas y otros elementos que respaldan el análisis, diseño y programación de los sistemas, así como las

1

instrucciones para el operador y el manual de operación para el usuario. - Recursos humanos: comprenden a los. di;rectamente vinculados a la actividad de computación corno analista, progTamadores, etc., y a los usuarios que participan en el sistema, ya sea interactuandt· con él, suministrando datos de entrada o utilizando las salidas del proceso. -Instalaciones: es toda la infraestructura que requiere el funcionamiento correcto de la actividad cornputarizada, como ser ellugarfísico donde se instala el computador, los equipos de aire acondicionado, dispositivos de energía, mobiliario especial, etc. - Archivo de datos y programas: es el conjunto de todos los datos y los programas de aplicación de la organización, independiente del soporte fisico en el cual están almacenados. Son los programas y datos de la empresa, ya sea desarrollados por ella o por terceros. 2.2.2. Técnicas de procesamiento

a) Centralizado

¡ .

r_:.;

r 1

1

J 1·

b) Descentralizado c. l. Terminales e) Distribuido

1

c.2.Redes {

c.2.1. Locales c.2.2. Remotas

d) Servicio de computación Existen distintas técnicas de procesamiento por las que el usuario accede al uso del computador: - Centralizado: es el procesamiento que se lleva a cabo en un equipo central al que los usuarios acceden a través de operadores del computador. -Descentralizado: es el procesamiento que se lleva a cabo en dos o más computadores ubicados en distintos lugares de la organización, donde cada uno procesa sistemas vinculados al aérea de pertenencia del equipo sin compartir archivos. -Distribuido: es aquel en el que los usuarios acceden directamente a todos los recursos de procesamiento por medio de terminales u otros procesadores que se comunican al procesador central, conformando redes locales o remotas. -Servicio de computación: es aquel que utiliza recursos de procesamiento fuera del ámbito de la organización.

ji,'J

·;¡.)

¡ 1\\1

'J

220

221

m ':~

Sistema de Comun;<:aciones


El procesamiento centralizado ha quedando totalmente obsokto y sólo subsiste en algunos grandes centros estatales o de empresas que no evolucionaron hacia los nuevos criterios de sistemas. Existe consenso casi generalizado en descartar el centralizado, pero en la actividad agropecuaria se está utilizando mucho el descentralizado (una computadora en el establecimiento y otra en la administracióu) siendo sólo lógico cuando las restricciones para la comunicación son insuperables o muy costosas, si no debería tenderse a los distribuidos en sus distintas formas. Este sistema trabaja en general con centralización de archivos y/o programas, pero cada usuario interactúa como si tuviese un equipo propio. El presente de la computación se da a través de la unión de las comtmicaci.ones con la computadora, el futuro mediato será el de considerar a las computadoras, las comunicaciones, los medios audiovisuales (radio, cine, telvisión) y las publicaciones (diarios, revistas y libros) como un campo único e interrelacionado que se denomina MULTIMEDIA. De lo expuesto surge claramente que en nuestra opinión, salvo cuando no se requiera más que un único usuario, deberíamos tender a sistemas distribuidos con redes locales (se comunican localmente los distintos componentes) o redes remotas ya sea a través de teléfono (línea dedicada o común con el uso de modem), red ARPAC (teléfono y ondas), radioenlace, microondas o satélite. 2.2.3. Modalidad del ingreso de datos

a. l. De la organización

a) Usuario

1

a.2. Ajeno a la organización a.3. Del sector

b.l. De la organización b) Por terceros

{

b.2. Ajeno a la organización

El ingreso de datos puede ser realizado por el usuario en su sector a través de los distintos medios de ingreso disponibles en el mercado (ej: terminales, medios magnéticos, lectoras de caracteres ópticos o magnéticos, etc.), o por una persona responsable del ingreso de datos, por medio de un soporte magnético en el cual previamente se grabó la información. Esta última persona puede ser ajena a la organización. Cuando el usuario .es el que ingresa los datos, se presentan dos alternativas: que sea un empleado de la organización o un tercero (por ej: el cliente de una· entidad bancaria que accede a un cajero automático). El ideal, como ya vimos anteriormente, es que sea el usuario el que ingresa los datos, sea éste de la organización o ajeno, a efectos de eliminar 222

intermediarios. Y a son comunes en el exterior los sistemas de carga de datos por el usuario que no pertenece a la organización, como cajeros automáticos, sistemas de entrega de autos alquilados, pedidos de mercadería, etc. 1 1

2.2.4. Métodos de operación del sistema

a. l. Tiempo real a) En línea

{

a.2. Diferido

b) Fuera de línea o en lotes De acuerdo con el momento enolcuallos datos se ingresan al computador pueden identificarse los siguientes métodos de operación del sistema: al En línea: cuando los dispositivos de entrada de datos están conectados directamente al equipo central. En este caso puede haber dos variantes: al) En tiempo real: cuando el ingreso de datos y la actualización de los archivos es simultánea con la ocurrencia del hecho que se registra. a2) Diferido: cuando la actualización de los archivos es posterior a la ocurrencia del hecho. b] Fuera de línea: cuando los datos son captados en un soporte magnético por medio de unidades auxiliares, y agrupados en lotes para su procesamiento posterior. El sistema ideal, salvo por factores de costo, es el de operación en línea y en tiempo real. Deberíamos tratar de tener sistemas que brinden información instantánea, es decir que se obtenga la información lo mús cerca posible del momento en que ocurre el hecho, si es instantáneo mejor. Es más un problema de diseño que do costo. Pensemos en sistemas administrativos donde realizada una venta, tengamos actualizada en forma inmediata la contabilidad, inventarios, estadísticas, cuentas corrientes, etc. 2.2.5. Desarrollo y mantenimiento del sistema

a.l. Total a)

Con participación del ente { a.2. Parcial b.l. Sistema "llave en mano"

b)

Sin participación del ente { b.2. "Paquetes" de sistema estándar

223

!

ií' ~

!¡,.~,·

.¡

1: ll

Estrategia y Administración Agropecnaria

El desarrollo de sistemas sin participación del ente puede darse cuando se adquieren sistemas "llave en mano" o cuando se compran "paquetes" de sistemas estándar. El ente u organización puede tener distintos grados de participación en las etapas de desarrollo (diseño, programación e implantación) y mantenimiento del sistema a saber:

seleccionar un diseño adecuado a las necesidades de la empresa. Dicha selección será una combinación de las distintas características en función de los requerimientos de información de la empresa. 1

riE:s:Afuioiü} :Y '

a] Total: tanto el desarrollo como el mantenimiento están a cargo del ente. b] Parcial: cuando participa también personal externo a la organización. e] Ninguna: cuando están cumplidas totalmente por terceros ajenos a la organización.

j

11¡

i 1\

Queremos hacer en este punto una aclaración respecto de lo que significa paquetes de sistemas estándar o programas enlatados. Como ya vimos, el computador sólo entiende un lenguaje de máquina muy difícil de programar, es como si sólo entendiera ruso; entonces surgen una serie de lenguajes (Basic, Cobol, C, etc.) denominados compiladores, que funcionan como traductores del castellano al ruso para simplificar el trabajo del programador. Es decir trabajo en un programa fuente u origen en ca::-;Lellanu, uso un lenguaje de pTogra.t-nación o compilador que lo traduce al ruso obteniendo los programas ejecutables o enlatados.

11

~!

1


--------------------~~~-------

• 1

i 11

¡¡ 1'

!

El problema radica en que estos lenguajes de programación o compiladores sólo aceptan las modificaciones a los programas, en los programas fuente u origen. Para obtener los programas ejecutables modificados que son los que entiende el computador es necesario compilarlos; en consecuencia, si el proveedor nos entrega sólo los programas ejecutables y no las fuentes, para cualquier modificación o cambio que queramos hacer al sistema debemos recurrir obligatoriamente al proveedor con el riesgo y dependencia que esto significa.

!1i¡l

2.2.6. Selección de opciones

1

l¡ f1

~¡

i~lti

Como se puede apreciar, las características del ámbito computadorizado son en definitiva distintas opciones o alternativas que debemos analizar para ·

Deberemos seleccionar las distintas alternativas que surgen de la combinación de estos factores más sus características individuales. No existe una combinación óptima, salvo aquella que se adecua a los requerimientos de la empresa. Un ejemplo sería un procesador con multiprocesamiento y multiprogramación, con un lector de caracteres ópticos como medio de ingreso puro, tres terminales como medio de ingreso y egreso, un disco fijo como medio de archivo puro, una diskettera de 3,5 como medio de ingreso, egreso y archivo, con UNIX y DOS (partición del disco) como sistemas operativos con lenguaje "C" y COBOL, con los utilitarios, Windows, Excel, Access, Word, una impresora láser como medio de salida puro con procesamiento distribuido mediante terminales y una red remota a través de línea telefónica por modem, con ingreso de datos por el usuario de la organización y ajeno a la misma, operando en línea parte en tiempo real y parte en diferido, con desarrollo del sistema con participación parcial. Como ésta existen múltiples combinaciones.

3.

Procesamiento electrónico para fines agropecuarios

3.1. Conceptos generales Todos los conceptos teóricos que se enunciaron previamente tienen

224

225

~-!1

i\! :¡


deben ser tenidos permanentemente en cuenta cuando se encara cualquier proyecto de este tipo. Nunca se debe perder el objetivo básico que el usuario persigue, que es obtener información procesada correcta, oportuna y significativa para poder con ella tomar decisiones. El procesamiento electrónico de da tos no es un fin en sí mismo, ni tampoco se puede afirmr~r a ¡xiori que sea siempre el medio de procesamiento más adecuado. Para cualquier decisión sobre este tema se debe analizar cada caso en particular partiendo de los objetivos perseguidos y las características propias de cada ente o individuo. No existe una única forma de encarar la problemática del procesamiento ele la información para fines a~;ropecuanos. Todos los diseños de sistemas de información son válidos si permiten cumplir con los objetivos en forma eficiente (logro del objetivo pero al mínimo costo, tiempo o esfcterzo). De esto debemos inferir que no existe una única solución óptima ni receta mágica que resuelva todos los problemas. En virtud de lo expuesto precedentemente y de que existen distintas alternativas válidas y posibles para la selección o diseño de un sistema de información computarizado, se deben conocer las distintas modalidades que se pueden presentar:

:¡ 11

¡\

lj ~1

!1

'Í \l

a) Tipos de procesamiento ele elatos (ver 1.5). b) Tipos ele computadores (ver 2.3). e) Modalidades que puede adquirir el ámbito computarizaclo (ver 2.4). En general la "gente ele sistemas" tiende a utilizar termino logia sumamente técnica que nos puede confundir y crear el temor de que estamos frente a una ciencia oculta. Nada más alejado ele la realidad: debemos encarar el problema y tratar de resolverlo utilizando siempre el sentido común.

i

3.2. Metodología para la selección del sistema a implantar Una de las maneras más simples, eficaces y rápidas para provocar graves crisis de la organización en cualquier empresa agropecuaria, se puede concretar por la incorrecta selección e instalación de un sistema ele procesamiento electrónico ele datos.

226


.. ~

Cuando se llega a la conclusión de que es necesario usar un computador, esa decisión tiene que ser la consecuencia obligada de una serie de estudios y proyectos previos, que fundamenten tal necesidad. La urgencia en obtener una determinada información! o el problema que representa el manejo de un volumen importante de datos no son más que indicios de una posible necesidad que debe explorarse mucb'o más a fondo. En toda circunstancia, hay que recordar que EL COMPUTADOR NO ES LA ORGANIZACION . Aquellos que todavía hoy piensan que la presencia de una máquina poderosa como instrumento, provocará el cambio esperado, siguen totalmente equivocados. Lo que debe cambiar es el sistema. Recién entonces habrá que pensar cuál sistema ele procesamiento de elatos es el ideal como herramienta, como instrumento, para posibilitar el funcionamiento del nuevo esquema, siendo éste el actor principal de la transformación, y el computador un f2ctor que ayudará a conseguirla. Para comprender más claramente el problema y acercarnos con prudencia a una evaluación cuantitativa, debemos primero recordar otra vez que la máquina no es más que un componente dentro de un circuito importantísimo que se denomina SISTEMA DE INFORMACION. La peor decisión que puede tomarse sería la ele disponer la compra o arrendamiento de un computador sin la previa existencia de un estudio que lo defina como indispensable. Este estudio debe comprender las siguientes etapas: l. Definición de los objetivos. 2. 1-televamiento del sistema actual en caso de existir: un estudio de la

naturaleza especializada como el que nos ocupa, requiere una serie de elementos de base para estructurarlo, que deben obtenerse por vía de un proceso de relevamiento que generalmente se integra en pasos sucesivos ordenados cuya duración depende de la complejidad ele la estructura a relevar, documentación existente, etc. 3. Con el acopio de información proveniente del proceso ele relevamiento, se debe encarar ahora el análisis de esos elatos, su interrelación, su homogeneidad, su peso relativo dentro de cada indicador final, y su intervención en la formulación ele coeficientes. Por ello es tan importante insistir en la necesidad de un relevamiento correcto y completo antes de pasar a las etapas siguientes. 4. Estudio de factibilidad técnica: conocidos los problemas existentes se deberá determinar: .4.1. Cuál es el diseño del sistema ele computación capaz de resolverlos en la medida, en los volúmenes y en los tiempos fijados como requerimientos básicos.

227


4.2. Esta elaboración inicial estará concluida cuando se hayan podido squematizar el número, las velocidades y las capacidades que d. eberán bservar las principales unidades componentes del computador buscado. 4.3. Se comenzará ahora a tratar de encontrar equipos existentes en el tnercado que igualen esas características, observando también la presencia de ~tras que pasan ahora al primer plano: 4.3.1. Modularidad en el crecimiento y sus límites: se verá si se tiene con ese equipo la posibilidad de crecer para continuar en servicio dentro de un plazo tentativo (ej. 5 años). 4.3.2. Sistema de programación, lo más universal posible, y niveles razonables de actualización. 4.3.3. Existencia en el país de equipos similares y trayectoria comercial del proveedor: este punto es de suma importancia debido a importadores aventureros que no tienen el respaldo técnico, ni de servicio de mantenimiento, ni de repuestos. 4.3 .4. Balanceamiento del pre-diseño: no es suficiente el análisis aislado de las unidades periféricas necet5arias, 11i el de la capacidad, memoria central, velocidad del procesador, etc. Ha de tenerse en cuenta el riesgo de establecer configuraciones desbalanceadas que por ejemplo presenten acentuadas cargas de trabajo en unidades lentas que provoquen cuellos de botella. 5. Estudio de factibilidad operativa: se deberá verificar si el ente o la empresa está en condiciones razonables de adaptar su estructura, su organización y su personal (a todos los niveles) a los cambios necesarios para que el nuevo sistema funcione. 6. Estudio de factibilidad económico-financiera: se deberán analizar las posibilidades reales de afrontar económica y financieramente las inversiones y los gastos de única vez, como asimismo los repetitivos, que exijan la implantación y funcionamiento del sistema propuesto. Deberá comprender: 6.1. Nómina de inversiones necesarias incluyendo su costo aproximado en valores constantes. Esto incluye las instalaciones, mobiliario, etc. 6.2. Costo del equipo y periféricos incluyendo gastos de importación, fletes, seguros, impuestos, etc. 6.3. Gasto inicial en salarios, que incluya la previsión para el período de instalación y para la primera etapa de funcionamiento del sistema. 6.4. Gasto de operación, al menos en el período inicial, contemplando la etapa de análisis, preparación y prueba de programas, entrenamiento del personal, elaboración de normas de trabajo, y detallando en seguida el gasto mensual pr~sunto por la operación normal del sistema ya en marcha (energía eléctrica, papelería, mantenimiento, etc.). 7. La realización de un estudio de factibilidad no necesariamente concluye con la elaboración de un proyecto de instalación de un sistema de procesamiento electrónico de datos.


8. Diagrama de la metodología para la selección del sistema a implantar.

i !

\

1

.\

1:

il 1./

,.,¡11

111 ~1

¡.

¡¡·¡· 1¡¡1

~·i w

1

tl : lll

~t\

i¡

n 1•' \1 ~¡

228 ~:

i

~

1

i j

Análisis datos recopilados ;¡;

1

1 1

Estudio de factibilidad técnica

~- ~ -1 0

1

No relevado

1

¿Factihle?] 1

l

SI

Estudio de factibilidad operativa

..( 1

No relevado 1 ~ _

~o económica-financiera

1

N o relevado 1 ~ -

0

~ -J

Favorable

1

. 3.3. Aspectos especiales Una premisa de trabajo que debemos considerar es el tratamiento de la información en forma integral, desarrollando sistemas que brinden información para distintos fines (ej: contables, de producción, comerciales, científicos, toma de decisiones a nivel gerencial, etc.) y de esta manera evitar la duplicación de registraciones, traslados físicos innecesarios de documentos, aparición de sistemas en forma autárquica que originan caos en la acción y que son imposibles de compatibilizar (SISTEMAS INTEGRADOS O INTEGRALES). Además del concepto de integralidad de la información, la experiencia nos dice que uno de los mayores problemas de los sistemas de información que utilizan el procesamiento electrónico de datos, es la rigidez con que fueron diseñados; es por ello que además de integrados y, de ser posible, interactivos, 229

·-· Sistema de Comunicaciones


a) - Medidas DISUASIVAS que buscan impedir los errores, omisiones, abusos, siniestros y violaciones al secreto, previo a las operaciones de entrada ele datos. · b)- Medidas PREVENTIVAS que actúan concomitantemente al ingreso de elatos rechazando los inválidos y obligando a su corr~cción, previo al procesamiento definitivo. ' e) - Medidas DETECTIVAS que advierten sobre errores ocurridos. Detectando un evento no deseado, es necesario que se informe la falla, pudiendo el sistema o procedimiento corregir el problema. el) - Medidas CORRECTIVAS que comprenden aquellas acciones que permiten a un sistema recuperar, en el menor tiempo posible, su capacidad ele procesamiento y brindar la información necesaria.

los sistemas se deben diseñar previendo la máxima FLEXIBILIDAD posible. Los principales criterios a tener en cuenta son:

1

* Todo cálculo puede hacerse en forma manual. * Todo proceso se puede hacer manualmente e ingresar los datos en la etapa siguiente. *Tratar de evitar los pasos secuenciales (todo proceso es independiente de una secuencia). * N o habrá cierres de archivos que obliguen a demorar otros procesos. *Todos los códigos estarán en tablas externas y no en los programas. *Superar los problemas originados por la devaluación monetaria. - Estadísticas e informes a valores constantes o moneda base. - Cambios en la cantidád de dígitos (ampliación de campos). * Sistema de información flexible a nivel de dirección (el usuario puede desarrollar sus propios requisitos de información en forma no rutinaria). En virtud de lo expuesto y dadas las características de inestabilidad y cambios bruscos en que se desarrolla toda actividad en nuestro país (cambios continuos do gobiernos, políticas económicas, inflación, etc.) la premisa de flexibilidad es prioritaria. Se tratará de desarrollar el sistema en base a módulos para que los cambios de las variables no originen la reprogramación del sistema y cualquier operador autorizado pueda realizar ese cambio de los parámetros o variables en forma automática. Procur·ar que todos los procesos sean independientes ele una secuencia y no existan cierres do archivos que demoren otros procesos. Debe existir la posibilidad ele consultas de cualquier tipo en tiempo real. Signiticatividad: sólo debe ser conservada y expuesta aquella información que sea significativa. Dada la importancia que la información tiene dentro de cualquier organización, se hace necesario instalar controles destinados a protegerla. La información está sujeta a determinadas contingencias que pueden afectar su integridad, pudiendo éstas ser ele carácter intencional o accidental. Las contingencias más comunes pueden ser categorizadas en cambios ele la naturaleza, errores u omisiones, actos fraudulentos y daño intencional ocasionado por los individuos. Estas contingencias pueden generar la pérdida ele arcbivos o registros, o bien la alteración do uno o más registros que afecte la integridad de la información. Además puede tener consecuencias más graves aún, como alterar la producción, la prostacióo. de un servicio o la rentabilidad del ente. Para eliminar o disminuir el riesgo do ocurrencia o bien limitar las consecuencias ele una contingencia una vez ocurrida, existen distintos tipos ele actividades do control a saber:

2:30

-<·'

Es importante llamar la atención acerca ele la dificultad de fijar criterios únicos ele control en un ámbito computarizado, ya que cada sistema, ele acuerdo con sus características, técnicas ele procesamiento, métodos de operación, etc., requiere su propio nivel ele control. Otro concepto teórico que se enunció fue ol do la integridad ele la información. Aquí debemos evitar crecimientos autárquicos que son imposibles ele integrar a posteriori.

4. Conclusión Se habrá notado que en ningún momento bemos presentado planillas, formularios, o diseños determinados. Esto no significa una evasión al tema, sino una firme posición al respecto; desde el primer capítulo hemos insistido en desarrollos creativos y originales que se adapten a cada empresa y a los objetivos definidos subjetivamente por el empresario. El cliseüo de un sistema ele información debe surgir como consecuencia de un proceso secuencial de definición de objetivos y estrategia empresaria, para luego estructurar y dotar de recursos a la actividad on función de ese oqjetivo, estableciendo a la vez normas y procedimientos en caso de delegación ele funciones y disefiando en función de los requerimientos ele información el sistema ele información cuya única premisa básica será que suministre información correcta, oportuna y significativa, para la toma de decisiones, siendo en consecuencia válidos todos los diseños, tipos de procesamiento, medios, formas, etc. Es tan creativo un diseño ultrasofisticado, como la libreta de almacenero del encargado del campo, si cumple con los requisitos ele la información. Quiero insistir en el concepto básico ele que NO HAY DISEÑO ESTANDAH.; podríamos presentar cientos ele planillas y formularios para distintos propósitos agropecuarios, pero sería ir en contra de lo que estamos 231

r·-Estrategia y Administración Agropecuaria

expresando. Muchos de nuestros alumnos sostienen que somos muy teóricos ·y no les damos aplicaciones específicas agropecuarias; en realidad creemos que de esta forma somos prácticos y ro teóricos, porque presentar documentación que no contempla las caracterfsticas de la empresa y sus individuos, es presentar en realidad soluciones parciales y totalmente teóricas. Respecto de los programa~ agropecuarios enlatados disponibles en el mercado, la decisión de su utilización debe efectuarse mediante el análisis de los factores descriptos entre los que privara la relación costo-beneficio, con una ponderación subjetiva.

!

1

', 1 ¡'

\\¡1\.;.'

\ i:

\ l.i

.111

. \¡

Capítulo VI

1\í¡\ ~~¡¡, ,,

i,

Control

J

,1:'\

¡'\

~~:\¡\,

t! 1'! ~~¡1 \:,i

,l( ¡~

~

t:

-.. j

,!, (¡

! \ 1\

i '\ .,)1\

232

'

r 1 1

l. Proceso de control

L.

•;

:¡

El proceso de control comienza con el establecimiento de objetivos básicos que se traducen en una planificación estratégica, táctica y operativa. Se establecen políticas, metas, programas, presupuestos, normas, pautas y procedimientos; a continuación se asignan los recursos humanos, flsicos, capital, etc., y se comunican y ejecutan los planes. A partir de este momento comienza el proceso de verificación o control; donde se debe analizar si se están ejecutando los planes en la forma diseüada y retroatimentar la planificación, analizando si los planos diseüados al ejecutarse permiten obtener los objetivos establecidos o rleben rediseñarse. El proc:eso ele conLrol debe: ser permanente y dinámico; debemos tanto analizar el cumplimiento de los planes como su vigencia. Existen ciclos económicos, de productos (vida de productos) etc. que afectan la vigencia de los planes. Es frecuente observar empresas agropecuarias que implementan planes exitosos que luego por no re adaptarlos a las realidades cambiantes del mundo económico se estancan y más tarde decaen indefectiblemente. Los planes ele éxito ele nuestros abuelos o padres, no lo serán necesariamente para nosotros y mucho menos para nuestros hijos.

,,n I.J

1!

PROCESO DE CONTROL

1;¡

~

1

1•:

CARACTERISTICAS DE LOS CONTROLES

ii''l J.!

ESPECIFICACIONES DE LOS CONTROLES

¡\!! l!,l

1

u

1

ELEMENTOS DE CONTROL 1

TIPOS DE CONTROL 1

DEFINICION DE CONTROL INTERNO 1

r

l 1

¡ ~

kl

TECNICAS DE CONTROL 1

NIVELES·DE CONTROL 1

CONTROL TOTAL DE CALIDAD

235

r· 1

Control


-De carácter operativo: es decir que no sólo midan eficacia sino también eficiencia; deben controlar la gestión. - Utilización psicológica de los controles: es recomendable crear en el establecimiento el sano temor de ser controlados. Esto se puede llevar a la práctica con visitas sorpresivas, recorridas y en caso de tratarse de un campo con hacienda, sería bueno practicar algún tipo de recuento o por lo menos simular que se hace. Es tan importante la existencia de controles, como-crear la idea y publicidad de la existencia del control; este principio es sumamente utilizado en seguridad: por ejemplo no todas las cámaras de video de los bancos funcionan en realidad.

2. Características de los controles

'¡

~

1\j

Los controles se caracterizan por poseer una gran dosis de subjeti;}dad. Esto se debe, como dijimos anteriormente, a que los mismos fueron creados para verificar el cumplimiento de las metas que han sido determinadas en fbrma subjetiva. Los controles necesitan centrarse en los resultados, y no en los ~as os intermedios. N o se debe cambiar el sistcm a de medición porque los resultados no se ajustan a lo planificado o deseado. Es frecuente en el sector agropecuario cambiar o encubrir los resultados, por ejemplo en un campo de cría todos los años se mide el porcentaje de nacimientos al destete, y como los porcentajes no fueron los esperados, ese año se mide e informa dicho porcentaje a la parición; por supuesto que la finalidad no era otra que encubrir el inconveniente acontecido. El resultado debe considerarse como algo constante, frío y real. Lo importante es que el control, a través de los resultados detecte todo tipo de situación para el que fue creado; aunque refleje situaciones no deseadas. La finalidad de los controles es supervisar no sólo hechos mensurables, sino también tener en cuenta los acontecimientos no mensurables como esfuerzo personal, riesgo, efectos publicitarios, etc.

4. Elementos de control

,¡ ~t

"\li 1

!

1

¡~

¡

"

¡ 'e"

3. Especificaciones de los controles Los controles según sus especificaciones deben ser: -Económicos: en general el costo del control no debe superar los beneficios que reporta el control. Muchas veces es preferible aceptar alguna pérdida de cosecha antes que establecer procedimientos para obtener 0% (cero) de pérdida, dado que el valor del producto que se recupera, no compensa el costo del control. -Significativos: es decir que tengan cierto grado de importancia para la empresa. No es posible crear un control sin haber analizado previamente la necesidad del mismo. - Apropiados: los controles deben ser adecuados para el objeto al que se destinan. No deben existir controles sobredimensionados ni controles subdimensionados. - Oportunos: con esto queremos decir que el control debe detectar las situaciones para las cuales fue creado, en el lugar y en el tiempo convenientes. Por ejemplo no podemos permitirnos que la alarma contra incendios, ubicada en el galpón, suene cuando el fuego se ha transformado en un factor incontrolable o detectar problemas sanitarios cuando no es factible aplicar ninguna corrección, o problemas de fertilidad en toros después del servicio. - Sencillos: es común pensar que cuanto más sofisticado, será más efectivo. La realidad demostrará que cuanto más sencillo sea un control, más efectivo resultará.

236

1,

Como elementos de control, consideraremos: - Característica o condición controlada. -Sensor. - Grupo de control o patrón de medida. - Grupo activante. Mediante la utilización de un ejemplo, explicaremos la participación de dichos elementos en el proceso de control intemo. Cada vez que se establece un control se debe determinar qué se quiere controlar. Por ejemplo en un establecimiento tambero se puede controlar la producción en litros de leche y en kgs. de grasa, no sólo en forma cuantitativa sino también a nivel cualitativo. Una vez prefijada la característica a controlar, se deberá determinar cuál será el censor adecuado a utilizar. Frente a esta situación se pueden presentar varias altemativas: usar como sensor a lma persona, un sistema totalmente computarizado, o cualquier implemento que se considere apto para tal fin. El grupo de control, también denominado patrón de medida, en este caso, se conformará por lo que se desea obtener, en litros o Kgs., por vaca y/o por el total del rodeo. Todo animal que no logre ese valor, deberá ser detectado por el sensor y a partir de este momento se decidirá qué hacer con dicho animal, y se pondrá en marcha el grupo activante. En definitiva, este último decidirá el camino a seguir, por ejemplo descartar todos los animales que estén por debajo del patrón de medida.

5. Tipos de control Existen dentro del proceso de control diferentes tipos: preventivos, correctivos, detectivos, retroalimentados y prealimentados. Los preventivos son aquellos destinados a evitar situaciones no deseadas. El grado de prevención dependerá de los siguientes factores: 237

1l

,,1

¡;

~,

\'

r~ l,

r 1

Control Estrategia y Administración Agropecuaria

¡'i

i 1

¡ íi '1

\'¡:, ~

1

\ti

\1 ·';~'1

::

l'j

.\J ;¡~

~J~ ~

l'~"oll

- Tipo de actividad: por ejemplo en la aeronáutica, el control preventivo deberá llegar al 100'fo. -Intereses de la persona encargada de fijar los controles: pues si uno desea que nunca falle la maqJinaria, deberá prevenir con un nivel cercano al lOO%. - Del costo en el' que se quiere incurrir: porque algunos controles preventivos pueden resultar antiecouómicos. Por ejemplo en el norte argentino se recomienda aplicar baüos coütra la garrapata cada 15 días, pero 1.m gran número de explotaciones prefieren optar por un nivel de prevención mucho menor, y a pesar de las recomendaciones, aplican dichos baüos solamente tres veces al año. Controles correctivos: al producirse algún tipo de desviación, automáticmoente se intentará su corrección. Un ejemplo es cuando al realizar la recorrida por un lote compuesto por terneros, se observa que algunos de ellos presentan síntomas de bicheras (miosis), instantáneamente se procederá entonces a la cura de los mismos. Con respecto a los detectivos, estos sólo me indicarán la existencia de algún tipo de inconveniente. Si a partir de ese momento, no se intenta resolver el problema, toda inversión destinada a este tipo de controles no tiene ningún sentido. El veterinario que hace tacto es un típico control detectivo; también una a1arma contra granizo, fuego, etc. Los controles retroalimentados y Jos prealimentados son considerados como controles adicionales. Los primeros se: aplican cuando existe 1.m sistema orgánico de control que realimenta en forma instantánea las pautas y normas establecidas. Los prealimentados son aquellos que se basan sobre estándares o los presupuestos; debido a las situaciones cambiantes de nuestra economía y en el resto del mundo este sistema posee poco uso, ya que resulta sumamente difícil la cuantificación de ciertas variables a considerar . En la medida en que sea posible, lo ideal es tener controles preventivos. Pero no debemos olvidar la economicidad de los controles. Por ejemplo, para el caso de la actividad aeronáutica, los controles deben ser 100% preventivos, por las consecuencias que puede ocasionar la caída de un avión. En contrapartida a esta situación, en la actividad agropecuaria usaremos controles preventivos en la medida en que resulten económicos, si no utilizaremos los del tipo detectivo y/o .correctivos, pues a veces es conveniente que se mueran algunos animales, en vez de aplicar cierta medicación a todo el rodeo. No sólo por el costo del medicamento y su aplicación, sino por otros factores, que a veces resultan de dificil cuantificación (tiempo, esfuerzo, pérdida de peso por el acarreo, descuido de otras tareas más relevantes, etc.), que también condicionarán la toma de decisión.

6. Técnicas de control En el proceso de control es común aplicar diversas técnicas para el logro de los objetivos propuestos. A continuación se citarán algunas de las técnicas de control más utilizadas:

1

- Control cruzado -Control por oposición de intereses - Control por repetición - Control por excepción El control cruzado consiste en comparar la información proveniente de diferentes sectores de la organización referidas a una misma cuestión. Por ejemplo, la persona que lleva la contabilidad del establecimiento confrontará la factura del proveedor, recibida de la persona responsable de las compras, con el informe de la recepción de la misma proveniente del personal encargado en el campo de realizar dicha labor. Por supuesto, la cantidad y calidad estipulada en la factura debe coincidir con lo establecido en el informe brindado por el personal responsable de la recepción. En el control por oposición de intereses la idea es que en un determinado proceso existan intereses contrapuestos entre los distintos participantes o sectores intervinientes; esto se logrará mediante la separación de funciones y el establecimiento ele diferentes responsables. No confundir oposición de intereses con enfrentamientos personales o sectoriales. Por ejemplo, dentro del proceso ele compras, el responsable ele comprar deberá ser distinto al que tiene a su cargo la recepción, registración y almacenamiento. El control por repetición consiste en que una misma información es procesada por dos responsables y/o sectores diferentes ele la organización. Por supuesto, el resultado tina! de ambos procesos debe coincidir. En una empresa distribuidora de in sumos agropecuarios la aplicación de esta técnica se puede observar en la confección y entrega de los pedidos pertinentes, debido a que en ambas tareas se controla que no falte ningún artículo de los que se detallan en el remito y/o factura. En cambio, el control por excepción, consiste en tomar una determinada acción si 1a información percibida se halla fuera de los parámetros y/o estándares prefijados con antelación. Por el contrario, si la información recibida cae dentro de los límites preestablecidos, no se tomará ninguna medida ele control. Por ejemplo, un campo que produce su propio alimento balanceado puede establecer para la:oo compras de maíz que se rechacen todas aquellas partidas que poseen más de un 2% ele materias extrañas.

7. Niveles de· control En una empresa se pueden observar distintos niveles de control, a causa, fundamentalmente, de los diferentes niveles jerárquicos a controlar. 239 2:'38 .,!

~~

1~

1\

i!¡ 1 \ '

_ _ _ __ ._____,

,r 'tt: ,,

__ -----

' Control


les; por.ejemplo, si vendo hacienda, en el mismo proceso de venta intervienen las áreJs funcionales de ventas, administración y producción. LRI otra posibilidad es analizarlo en función de circuitos u operaciones básicaJcomo compras, ventas, producción, pagos y cobros. Considero este último :rhétodo más adecuado.

Por ejemplo, el control de horario en los niveles inferiores será mayor que en los niveles superiores. Algunos autores mencionan la presencia de los siguientes niveles de control: - Control por supervisión u operativo - Control departamental o gerencial - Control superior El primero verificará el cumplimiento de las tareas operativas necesarias para lograr las actividades que se realizan en la organización. El segundo constatará la eficiencia alcanzada por los diferentes sectores intervinientes en la organización. El tercero determinará en qué medida las decisiones tomadas, por los responsables de este nivel, permiten el logro de los objetivos propuestos.

9. Control total de calidad al estilo japonés

,..

8. Definición de control interno 1

-1

-~_,-,_,_,_,_...,~"""-"'"'_',_....:;,.,, ·-=------~~-·

En la actualidad existen diferentes maneras de definir al control interno: escogimos la dada por la Segunda Convención Nacional de Auditores Internos (Buenos Aires, 1975), donde se define el control interno como "el conjunto de principios o medidas enlazadas entre sí, desarrolladas dentro de una organización, con procedí :nientos que garanticen su estructura, un esquema humano adecuado a las labores asignadas y al cumplimiento de los planes de acción, con el objeto de lograr: -Razonable protección del patrimonio. - Cumplimiento de políticas prescriptas por la organización. -Información confiable y eficiente. - Eficiencia operativa". Para completar esta defmición, podemos mencionar que el control interno en una organización es una cuestión de grado, es decir en algunos establecimientos llega a alcanzar niveles adecuados de protección, mientras que en otros campos existen ciertas fallas, las cuales pueden hacer peligrar la vida de la empresa agropecuaria. Las organizaciones deben poseer entonces un sistema de control interno consistente, idóneo y sólido, que tienda a lograr eficiencia operativa. Metodológicamente existen dos formas de analizar las pautas, procedimientos y controles. Una sería el análisis funcional, es decir analizar todas las pautas, procedimientos y controles de cada área funcional (área funcional de producción, de administración, de comercialización, etc.), y dentro de producción por ejemplo, ganadería, mantenimiento, etc. El problema es que los controles se encuentran interrelacionados entre las distintas áreas funciona-

240

¡• \

El control de calidad moderno, también llamado control de calidad estadístico, surge en los años 30 en los Estados Unidos. Este tipo de control se introdujo en Japón cuando se produjo la ocupación norteamericana en dicho país. Es decir que, en sus comienzos, los japoneses aplicaban el método de Taylor que consistía en que los obreros debían seguir las especificaciones fijadas por los especialistas. El control en la empresa tayloriana consistía en alcanzar un determinado nivel de calidad de los productos a la finalización del proceso fabril; esto representaba, a la larga, la estandarización de la producción, cuyo objetivo era lograr la estandarización; en cambio, reaccionaba si quedaba por debajo. En defmitiva el control de calidad se basaba en la inspección. Como en todo tema relacionado con control entran en juego factores humanos y sociales, 103 japoneses consideraron oportuno crear su propio método y no depender de aquel método importado. Entonces, en los años 50 comienza con la ayuda del Dr. Kaoru Ishikawa el movimiento de control de calidad al estilo japonés. Este movimiento también fue apoyado por ciertas instituciones, publicaciones, autores, etc. Según el Séptimo Simposio sobre Control de Calidad, las características que distinguían el japonés respecto del occidental eran las siguientes: - Control de calidad en toda la empresa, participación de todos los miembros de la organización. - Educación y capacitación en control de calidad. - Actividades de círculos de control de calidad. - Auditoría de control de calidad. - Utilización de métodos estadísticos. -Actividades de promoción de control de calidad a escala nacional. El Dr. Kaoru Ishikawa define al control de calidad de la siguiente manera: "Practicar el control de calidad es desarrollar, diseñar, manufacturar y mantener un producto de calidad que sea el más económico, el más útil y siempre satisfactorio para el consumidor". En definitiva el control de la calidad consiste en producir bienes que satisfagan los requisitos de los consumidores. Por supuesto que se debe cumplir con las normas establecidas por los

241

rr-~ i\ll


u: ~

------------------------------- ·~------

fi:} )i'

i1!' n~ ;.¡:; ¡,: :'

- eliminar los síntomas - eliminar una causa - eliminar la causa fundamental

allá de las mismas. El control de calidad debe adaptarse a esos cambios. La calidad no eólo ce cin<>ninw de calidad do producto eino que induye

1}1:¡

,,¡,

l

también calidad de trabajo, calidad de eorvieio, calidad de infonnaeión, calidad del proceeo, calidad del as pereonae, rabdad de! aiatema, calidad de la empreea, calidad de loa o]ijetivoa, etc. Por otro lado ee encuentran íntimamente ligadae

¡iJI !¡¡

~

~ ¡1:

i~

:,tr

a la calidad las relaciones de costos, precios y utilidades, pues por muy buena calidad que se ofrezca, el consumidor está dispuesto a pagar un determinado precio por el bien demandado. El término también se relaciona con las cantidades y fechas de entrega. Entonces se debe ofrecer un producto de calidad justa a un precio justo y en la cantidad justa.

11

i¡t

¡;;j¡

.1

1!.Íl' 11'11

¡\1! 11''

estén bajo control o verificar por medio de los efectos. En defmitiva lo que hay que evitar es la repetición de defectos, para ello menciona tres posibilidades, considerando que la última dará los resultados más favorables:

fijar las no=we, por lo tanto, no b,ceta con cumplir Iae 4orma" ee debo irmáe

,il, ·, !

Control

organismos competentes, pero a veces el cumplimiento de esas normas no logra satisfacer las necesidades de los clientes, pues no existen normas perfectas a nivel nacional ni internacionaL Además se debe recorpar que el consumidor cambia sus exigencias, en general, más rápido que el organismo encargado de

1

1

Del pánaló anterior se de>prende que el mntml de la "lidad ee logra cuando ea '"betac,, loa requerimientoa del mnaumidor. La pregunta que

l.q\ 1"

¡1

surge es:¿ Qué calidad cumple con las necesidades del cliente? Aquí surgen dos nuevos conceptos: características de calidad sustitutas y características de calidad realee. Las primeraa están repceeentadae pnr la, nonnae que eon condiciones necesarias para alcanzar la calidad real. Y las características de

1\

calidad realea se repreeentan a través de la, exigencüe del consumidor. En

l 1' ¡::\''/

resumen, Dr. Kaoru Ishikawa menciona los siguientes pasos para aplicar el control de el calidad:

,,

b

'

-Entender las características ele calidad reales. -Fijar métodos para medirlas y probarlos. Corno esta labor es dificultosa en general se guía por los cinco sentidos (prueba sensorial). - Descubrir características de calidad sustitutas y entender en forma clara la relación entre éstas y las características de calidad reales.

r

Con respecto al proceso de contra l, el Dr. Ishikawa considera que la meta del aietema está repr·eeentada por un efecto y que el mismo se aleanza al cumplir con las caracte>f,ticae de calidad. Ademáa eetableee que paca lograr· un efecto determinado participan una serie de factores causales y que un

eonjuntó de eatoe Jactorea "e denomina pmee,o; no "ólo" refiere a procesos fab cilee sino a cualquier trabajo realiza do dentro de 1a empresa Lo importcmte es verificar que el trabajo se esté desarrollando en la forma adecuada, pues se debe evitar· todo tipo de defectos y/o faJiae en la calidad. Aqui emge una gran diferencia ron el control de calidad de los paiaee oreidenta]es, dado que ello, coni>o la u cuan do el producto está terminado, en cambio 1a modnlida d japonesa es evitar los defectos para poder lograr la calidad de aceptación. Para verificar, e] autnc aeüala doa alternativ's verjfi"u· que loe fnctcces cauealee

¡ A

Previa incursión en el terna control total de calidad citaré algunas consideraciones sobre el control de calidad y la garantía de calidad. Es necesario destacar que las empresas japonesas se han guiado por el principio de "calidad primero" para llevar adelante el control total de calidad, mientras que en las empresas occidentales se les imponía a los gerentes que se acogieran al principio ele "utilidades primero". Esta imposición no dejaba pensar a los gerentes más allá del corto plazo, con lo cual resultaba muy difícil poder solucionar los temas relacionados con el largo plazo. La garantía de calidad consiste en asegurar la calidad de un producto de modo que el consumidor pueda adquirirlo con confianza y emplearlo durante un lapso prolongado con satisfacción. De esta definición se puede establecer que la garantía de calidad, es en definitiva, la esencia del control de calidad. Al principio en Japón la garantía de calidad se conseguía a través de la inspección. Esto generaba la existencia de una determinada cantidad de inspectores que disminuían la productividad y además no producían nada. Luego se buscó la garantía a través del control de procesos, pero se lleg--í a la conclusión de que existían ciertos inconvenientes relacionados con el proceso de diseüo o desarrollo. Entonces surgió la aci..ual garantía que se basa en asegurar el desarrollo ele nuevos productos, incorporando la calidad en cada diseiío y en cada proceso. Como existen productos defectuosos (en pequeñas escalas), es necesario tener una estrategia para hacer frente a las quejas. El autor menciona dos tipos de quejas: las reales y las potenciales. Las primeras son aquellas que realmente se presentan, mientras que las segundas son sinónimo de rechazos no expresados. Se sabe que a mayor valor del bien son más importantes las quejas reales. La empresa debe motivar a los consumidores a presentar las quejas pertinentes, para que la organización intente deshacerse de las causas que provocan dicha situación. Se debe recordar que la confianza participa en la garantía y que la misma presenta dos caras: una consiste en la dificultad para adquirirla y la otra se representa por la facilidad de perderla. Relacionada a las quejas existe una serie de ítems como: menor tiempo en reponer el bien defectuoso, fijación del período de garantía, servicios posventas, manuales de uso, suministro de repuestos, etc. En alg¡.mas empresas el sistema de control de calidad es importante, pero no constituye más que uno de los sistemas de administración. En cambio en

242

248 ...~•__ . ~ :wl' ''i' :¿,.J¡ 1\

1

f'"

1>

!.l\

\l

~·

~~¡¡

Estrategia y Adminisíración Agropecuaria

otras empresas el control de calidad gobierna el rumbo de los demás sistemas de administración. Estas últimas vendrían a representar los ejemplos de aplicación del control total de calidad, que no es más que el control de la administración misma. ¿Qué significa el control total de calidad (también llamado control de calidad en toda la empresa)? Todo individuo de la empresa deberá estudiar, practicar y participar en el control de calidad. Es decir, que participarán del mismo el presidente, los gerentes, los supervisores, los obreros, etc. De ahí que existan cursos para cada individuo de la empresa. Para que el control total de calidad se pueda desarrollar en forma armonizada es necesario contar con la aplicación de un sistema interfunci.onal en toda la empresa. Como la empresa no realiza sus funciones aislada del contexto, deberá lograr que los organismos relacionados a la misma (empresas proveedoras y distribuidoras) participen también en la propuesta de garantía de calidad. Es decir que, para conseguir un buen sistema de control total de calidad, es necesario no sólo el compromiso de la empresa productora de bienes y/o servicios sino también el de las empresas proveedoras de materias primas y aquellas encargadas de la venta. Por lo tanto, será necesario que se establezcan ciertas relaciones entre las empresas intervinientes de este sistema para aprovechar las informaciones recogidas por cada una, con el fin de mejorar la garantía de calidad y por ende el sistema de control total de calidad. Hay empresas que no han podido com:eguir que sus proveedores y/o vendedoref: se comprometan con el sistema de control total de calidad, debiendo recurrir, para subsanar este inconveniente, a transformar su empresa en un ente totalmente integrado (productora de sus materias primas, productora de bienes y/o servicios y encargada de la distribución de sus productos a sus clientes). En contrapartida, en Japón la mayoría de las empresas han logrado un gran compromiso por parte de sus proveedores, como se manifiesta en la proporción (70%) de éstos dentro del costo de producción. Supongamos que la República Argentina o un grupo de productores decide analizar estratégicamente el mercado de productos naturales, pensando en desarrollar carnes, lácteos, cereales, frutas y hortalizas sobre la base de postulados orgánicos y ecológicos, desarrollando productos específicos y con control de calidad total; se deberá pensar en integrar los desarrollos o diseños de producción, con los proveedores, productores, prestadores de servicios, personal, grupos o corporaciones, asesores, etc. Esta es un tarea conjunta, muy dificil de lograr a nivel individual.

:.~

li

\

"

-~\

'i,\

244

J\,,

~

"F,

!¡

Capítulo VII

1

,11

r

Aspectos contables y Maximización de beneficios

"1 ----

f''

d ~

!j !

¡

l. Introducción

1

1 !

(

En los capítulos precedentes se analizó la importancia que tiene contar con un adecuado sistema de información para la toma de decisiones, que permita log-rar los objetivos predefinidos. Se habló también de uno de los principales objetivos que persigue el empresario que es la maximización de beneficios, es decir obtener el máximo de rentabilidad. Tradicionalmente cuando se habla del concepto de maximizar beneficios, los contadores tienden a considerar que la única forma de analizar la rentabilidad, es a través de un sistema contable de partida doble. (Se consigna un anexo de aspectos contables en las últimas páginas de este libro para aquellos que no tienen conocimientos previos de contabilidad.) Esto no se puede asegurar. Hay ejemplos muy claros donde se observa un buen sistema ele información de partida simple. Un caso típico en la actividad ag-ropecuaria, es que g-ran parte del desarrollo de los grupos CREA, no se basa necesariamente en la partida doble, sino que muchos de ellos se sustentan en un sistema de registración de partida simple, que demostró ser eficaz. Existen ventajas y desventajas en los distintos métodos de registración, por lo tanto cada empresario, luego de analizar los diferentes métodos, tomará su decisión con respecto al que aplicará. En general coincidiremos en que el o~jetivo básico del empresario es maximizar beneficios. La pregunta que se presenta aquí es:"¿ Estamos todos ele acuerdo con el signiftcaclo del término "rentabilidad"? Imaginemos la situación que se puede llegar a plantear si siete socios deciden cll ele enero realizar una inversión para adquirir 10 novillos con lOO Kgs. por animal lo que da un total de 1.000 Kgs. comprados a un precio de $1,50 el Kg. Llegado el 31 de diciembre del mismo año quieren evaluar el negocio a esa fecha, para ello se les proporciona la siguiente información: - Peso ele los novillos al 31/12Kgs. 130 Precio del Kg. de carne en el Mercado de Liniers al 31/12 $ 1,60. Inflación (precios Mayoristas Nivel General) del período = 50% - Cotización del dólar americano$ 0,90. - Cotización del dólar americano al 31/12 = $ 1,20. - No se vendió ni murió ningún animal, para simplificar el ejemplo consideremos que no existieron gastos durante el período. Con esta información cada socio realiza las siguientes evaluaciones.

247

!

i

----------!!"!!!!!!'~~~~~~~~--•':!:--·--···~-·-··

-·- -- -·


Socio 1 Invertimos 1.000 Kgs. a$ 1,50 Kg. Hoy tenemos 10 novillos con 1.300 Kgs. a $1,60 Kg.

Aspectos contables y maximización de beneficios

$

1.500.-

$

2.080.-

l

Socio 5 Sostiene que no ganó ni perdió nada a la fecha porque no fuer 'n vendidos los animales. \

i'

'1 .!

Ganamos hasta hoy

$

580.-

Este socio está considerando el incremento del precio de la hacienda y de Kg., pero no la inflación.

~,. ~

11

"\; 11

$ $

1.500.750.-

Valor actualizado Hoy tenemos

$ $

2.250.2.080.-

Perdimos hasta hoy

$

(170)

1.500.-

Pérdida financiera

$

(1.500.-)

Ganancia necesaria

g $ $ $

1.600.2.080.480.-

Este socio considera su costo inicial, midiendo cuánto le cuesta reponer hoy los kilos iniciales y no en términos de moneda constante. Socio 4 Invertimos $ 1.500.- cotización u$s 0,90 Hoy tenemos$ 2.080.- cotización u$s 1,20

u$s 1.667.u$s 1.733.-

Ganamos

u$s

66.-

Este socio considera la ganancia en función del dólar (sin tener en cuenta la inflación de dicha moneda) y reconoce el incremento de kilos y precio.

248

$

1

Socio 7 Parte del principio de que este es un negocio riesgoso, y quiere obtener una ganancia superior a la que le daría colocar estos fondos en un banco a un nivel de riesgo bajo; en este caso le dan el 30% anual. Inversión $ 1.500.Costo capital propio u oportunidad 30%

Este socio considera la inflación y los incrementos de hacienda en kilos y precio.

Ganamos

Socio 6 Inversión financiera No existe ningún ingreso financiero

Este socio analiza los resultados en términos exclusivamente financieros; a la fecha en su flujo de fondos (cash flow) tiene un egreso de $1.500.-

Socio 2 Invertimos $ 1.500.Inflación 50% s/1.500.-

Socio 3 Invertimos 10 novillos con 1.000 Kgs. que reponer hoy esos Kgs. cuesta$ 1,60 Hoy tenemos

----------

450.----·-

Se deben superar$ 450 (en moneda o dólares all/1) para estar conforme y seguir adelante con el negocio, a su vez tiene el problema de cómo determina la ganancia para compararla con este valor de$ 450.

l i !

$

El socio 1 dice que ganó El socio 2 dice que perdió El socio 3 dice que ganó El socio 4 dice que ganó El socio 5 dice que no ganó ni perdió El socio 6 dice que perdió El socio 7 dice que tiene que obtener una venta superior a $ 450 sin definir qué es renta

$ $ $ u$s

580.-

( 170) 480.66.-

$

(1.500)

> $

450.-

¿Quién tiene razón? ¿Qué procedimiento es el correcto? i Cómo es posible que siete sÓcios distintos determinen la rentabilidad de distinta forma, y tomen decisiones en función de parámetros o valores distintos! Por eso lo primero que debe realizarse ante una inversión es definir el patrón de medida para la evaluación de los resultados y en segundo lugar tener en cuenta cómo se determinarán esos resultados. 249

~)

n· ¡l ,r

li1.1


Estrategic y Administración 1\f?"l'opecuaria

lr¡i 1

incorrecta. Un resultado por tenencia se puede dar por la confirmación de dos factores que interactúan simultáneamente. a) Crecimiento biológico: en el ~jemplo de los socios el incremento de 300 kg. (1.000 a 1.300 Kgs.) que se produjo en los animales. b) Variaciones de precios del producto: medidos en términos constantes.

En los pán·afos siguientes se expondrán una serie de concepbs teóricos para aclarar este punto.

1

1

2. La determinación de resultados, la ecuación general Se puede obtener ;;;iguiendo la siguiente ecuación: Resultado del ejercicio = Ingresos - Egresos

3. ¿Qué es un ingreso? ¿Qué es un ingreso? ¿Es Jo que se percibió en efectivo cuando se realizó una venta mitad contado y mitad a plazos, o es el total de lo vendido sin importar si fue cobrada la venta o no? A su vez es posible tener ingreso sin haber fórmalizado la venta como en los ejemplos del inicio de este capítulo. Evidentemente existen distintos criterios o fórmas para la determinación de los ingresos, que podemos clasificar de la siguiente manera: -Devengados: son Jos que se originan en la formalizaciónde un hecho económico sü1 considerar si se han cobrado o no. - Percibúlos: se reconoce un ingreso como tal cuando se han percibido los fondos ele la operación (se suelen denominar ingresos financieros). -Por tenencia: son los ingTesos producidos por la diferencia de valuación ele las existencias iinales a valores de mercado (corriente), en este caso no se ha formalizado una operación, ni producido ningún tipo de ingreso. La doctrina contable consideraba hasta no hace mucho tiempo solo como ingresos a los devengados; por ~jemplo en una venta de hacienda ele $ 1.000 pagadera$ 500 al contado y el saldo(o sea$ 500) a30 días en cuenta corriente, consideraba como ingresos los $ 1.000 ingresando en caja$ 500 y un crédito a cobrar de $ 500. . El concepto ele ingresos percibidos es de uso frecue¡;'te en la determinación ele los resultados financieros y no económicos; en este caso sé considera ingreso todo aquello que ha sido percibido. Como se mencionó, la característica distintiva de la producción agropecuaria es que se trab::1,ja con seres vivos (vegetales y animales) que tienen un crecimiento biológico (algunos autores lo denominan vegetativo); no sería lógico reconocer este crecimiento permanente de los seres vivos exclusivamento cuando so produce o cobra una venta; sino que la realidad económica es que el mismo es constante; en consecuencia la determinación do ingresos por tenencia que tengan en cuenta el crecimiento biológico es imprescindible en la actividad agTopecuaria, si no estaríamos brindando información que es

250

:t

4. ¿Qué es un egreso?

.~ 1

ij

l,

Rigen para esta pregunta los mismos conceptos expresados para los ingresos. En consecuencia podemos clasificar los egresos en: Devengados Percibidos Por tenencia Imputados - Depreciaciones - Costo de oporttmiclacl Los egresos iinputaclos son determinaciones técnicas que no consideran ningún tipo ele transacción económica ni crecimiento biológico; existen dos tipos principales, a saber: a) Depreciaciones o amortizaciones: correspondo al cálculo técnico del presunto desgaste o agotamiento que sufren los bienes por su uso o por el transcurso del tiempo. Existen distintos criterios para su determinación. - Lineal: costo del bien dividido por su vida útil. -Uso: costo del bien dividido por su vida útil medida en horas, dias, etc., ele uso por tiempo de uso. -Valores corrientes; este es el criterio que consideramos más adecuado y consiste en la diferencia entre los valores corrientes del bien a amortizar al inicio del ejercicio y al cierre del ejercicio, luego de despejados los efectos del crecimiento biológico, las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (inflación) y de los precios relativos. El criterio tradicional de amortización o depreciación sostiene que el factor tierra no sufre desgasto ni agotamiento, razón por la cual no debe ser amortizada. La realidad económica de las empresas agropecuarias, nos cle1nuestra que los suelos pueden deteriorarse o agotarse, en general por un uso irracional. Nuestra Pampa Húmeda ha padecido los efectos ele la agricultura permanente, donde no fue contemplado dentro ele los costos el agotamiento de los suelos, pérdida de nutrientes, materia orgánica, estructura e inclusive pérdida de suelo por erosión hiclrica o eólica que este tipo ele producción origina. Nuestra posición es que en la medida en que no se realicen planteas de

251

-----------------------~---··--· Aspectos contables y maximización de beneficios


agricultura o ganadería sostenible manteniendo el potencial productivo del sue~o y medio ambiente, se debe considerar dentro de los costos el desgaste o detJrioro de los suelos mediante la cuantificación de los mismos, afectando los resilltados a través de la amortización o depreciación. Probablemente muchos productores que realizan planteas de agricultura permanente en función de la teórica rentabilidad que estos originan, dudarían de la misma, si consideraran a tiempo estos costos y no cuando ya es tarde y es detectado el problema a través del agotamiento irreversible del suelo, necesidad de fertilizantes, mayores labores del suelo, baja en rendimientos, pérdida de estructura, lavado del suelo, imposibilidad de siembra. b) Costo de oportunidad: entendemos que el costo de oportunidad debe ser considerado como un costo más de cualquier explotación. La determinación del costo de oportunidad a través del costo de la alternativa abandonada a pesar de ser técnicamente correcta creemos que es de difícil implementación, siendo en cambio sencillo determinar el tipo especial de costo de oportunid0-d que es el costo del capital propio. (En el Apéndice desarrollamos las formas para su determinación.) Se podrá discutir la forma de exponer dicho costo: a) si se expone luego de los resultados ordinarios o extraordinarios, b) si es tenido en cuenta o no para las políticas de distribución de utilidades, e) si se lo expone como nota a los estados contables. No compartimos la posición de la doctrina de reconocer como egreso el costo de capital de terceros (intereses) y no el del capital propio.

•.

1

1

l

l

y retiros, que efectuaron los socios durante el ejercicio y que inciden sobre el monto del patrimonio neto al cierre. Cuando los socios realizan aportes están incrementando por un lado las disponibilidades y, por lo tanto, aumentando en la misma proporción el patrimonio neto, pero ese incremento no está relacionado con ninguna ganancia ordinaria o extraordinaria de la explotación. Por lo tanto los mismos deberán deducirse del patrimonio neto al cierre o adicionarse al inicio para que la ecuación refleje el resultado correcto del ejercicio. En relación con los retiros ocurre el caso inverso al señalado en el párrafo anterior, ya que los mismos producen una disminución del patrimonio por causas ajenas a las operaciones del ente y, por lo tanto, el monto de los mismos se adicionará al patrimonio al cierre o se deducirá del patrimonio al inicio. De lo expuesto surge la siguiente ecuación:

íJ 1 i

ji~

l ¡ j 5. Ecuación para la determinación del resultado de un ejercicio

J.f 1

El resultado del ejercicio es la diferencia entre las cuentas de pérdidas y ganancias del mismo, pero también se puede obtener por diferencia patrimonial. Cónsiste en comparar el patrimonio neto al inicio del ejercicio con el patrimonio neto al cierre del mismo. Si el patrimonio neto al cierre es mayor que el patrimonio neto al inicio, el resultado del ejercicio es ganancia, por cuanto el patrimonio ha aumentado con respecto al ejercicio anterior. El caso inverso, implica una pérdida. La ecuación a analizar es más compleja ya que intervienen los aportes

Si el sub-total (4) es menor que el patrimonio neto al cierre (6) el resultado del ejercicio es una ganancia, ya que el mismo se incrementa durante el ejercicio. Si el sub-total (4) es mayor, el resultado del ejercicio será una pérdida, porque disminuyó el patrimonio neto al cierre. Veamos un ejemplo: Una empresa agropecuaria realiza las siguientes operaciones en un período de un año que concuerda con el ejercicio económico a) El día 1/1 aportan a la empresa los socios la suma de$ 25.000 en efectivo. b) El día 112 compran 100 novillos con 200 Kgs. c/u o$ 1 el Kg. en efectivo. e) El día 1110 se venden 50 novillos con 280 Kgs. c/u a $ 1,20 el Kg. en efectivo. Veamos con estas simples operaciones, las distintas formas de determinación de resultados.

253 252

~

l

&#

J.Q t

Q l.-e" ~:::;r:;:::~~.i<é.::..i~~~l'Hi-·'·ib'h§t&:f~ti&

F

4·

!'r\'¡\. · Aspectos wntables y maximización de beneficios


D 1/2

1) Diferencia entre cuentas de pérdidas y ganancias 1.1. Extracontable Se vendieron 50 novillos con 280 Kgs. a$ 1,20 el Kg Costo 50 novillos comprados con 200 Kgs. c/u a$ 1 el Kg.

16.800

$

10.000

$

6.800

D

1.2. Contable 1.2.1. Como primera medida se procede a la registración de todas las operaciOnes. a) 1/1 Caja

rl

$25.000

Hacienda $ 20.000 a Caja Compra 100 novillos con 200 Kgs. c/u a $ 1 el Kg.

d)

~-

D

Caja Hacienda

$

21.800

$ 10.000

$ 31.800

$

6.800

2.2. Contable Se confecciona el estado patrimonial partiendo de las regi.straciones del punto 1.2.1. y la mayorización del punto 1.2.2. $16.800

¡ 'f¡ ,l ' "

1.2.2. A continuación se procede a la mayorización deJas re&ristraciones. H 1/2 20.000 -20.000

$25.000

Diferencia Ganancia

1110

ca·a

6.800

)

Costo Mercadería Vendida $ 10.000 a Hacienda $10.000 50 novillos comprados con 200 Kgs. c/u a $ 1 el Kg.

D lfl 25.000 1110 16.800 41.800 21.800

$

Ganancia

$20.000

Caja

$ 16.800 a Ventas Venta 50 novillos con 280 Kgs. a$ 1,2 el Kg.

H

Ahora se procede a hacer el cuadro de resultados. (Solo cuentas de Resultado.) · $ 16.800 Ventas $ 10.000 Costo l\'lercadería Vendida

;:·.

1110

e)

Costo Mere. Vendida 10.000

2.1. Extracontable Se aportaron Hoy tenemos

1/2

b)

1

2) Diferencia Patrimonial

$ 25.000

a Capital Social Aporte socios a la empresa

H 16.800

Ventas

D

1

$

1.2.3. Ganancia

l

H Hacienda 10.000 20.000 1110 10.000

Capital Social H 1 lfl 25JlDO

1

!

Activo Activo corriente Caja y Bancos Caja Bienes de cambio Hacienda Total Activo Corriente Activo No Corriente Total Activo

$ 21.800 $ 10.000 $ 31.800

$ 31.800

Pasivo Pasivo Corriente Pasi.vo no Corriente Subtotal 255

251

~

\• 1 1'

¡f1

,.

1

i

¡ 11

i'J, :¡¡


Estrateg;a y Administración Agropecuaria

¡¡;

6.3.- Unidad de medida:

1

11,,

Patrimonio Neto Aportes ~e los Propietarios Resulta~os s/estado punto

',

;¡

¡¡

;:

:i

$ $

25.000 6.800

~: Total 'ii

l ·~

1 ;j

1

l

'Í'

,¡

ij

j 1 1' 1

~

$ 25.000

En este ejemplo se simplificó la determinación de los resultados para una mayor comprensión no considerando el incremento de la hacienda en existencia de 200 Kgs. a 280 Kgs. así como el incremento del precio de$ 1 a$ 1,20. Se consideró como valores constantes sin variaciones en el poder adquisitivo de la moneda a todas las cifras. Teniendo en cuenta estos factores o incorporando mayores operaciones se incrementa la complejidad, pero no varía lo expuesto.

i

6.

Problemas prácticos de los modelos de medición de resultados

j!

l J '-

Se presenta una serie de problemas prácticos sobre los modelos contables de medición de resultados. Los mismos consisten sintéticamente en: { A. Físico . 6.1.- e ap1ta1 a mantener: B . F'1nanc1ero . 6.2.- Valuación:

A. V al ores nominales E; Actualización: b.l. Indices generales b.2. Indices específicos C. Valores bases: c.1. Indices generales c.2. Indices específicos 2. A Valores corrientes

l. Al costo:

1b

6.800

'

¡

1r¡· '

$ 31.800 $

Ganancia

J

A. Real, histórico o resultante B. Futuros: b.l. Normalizado b.2. Presupuestados o estimados b.3. Estándar

$ 31.800

Patrimonio neto al inicio (Aporte inicial) ±Retiros y aportes -Patrimonio neto al cierre s/estado patrimonial

l

6.4. -Naturaleza del relevamiento:

$ 31.800

Ahora procedemos a aplicar la ecuación de diferencias patrimoniales

A. Nominal B. Monetaria con el concepto _ de moneda homogénea

!1

] t ¡

f 6.1. Capital a mantener

El concepto de capital a mantener, define en términos comunes en qué tipo de bien quiero medir mi capital y determinar mis resultados. Como vimos anteriormente la determinación de resultados se puede realizar mediante la comparación de Patrimonios, siendo nuestro propósito incrementar el Patrimonio al cierre. Si mantengo mi capital significa que no gané ni perdí. La pregtmta que surge en este punto es: ¿qué tipo de capital debo mantener? ¿Medido en qué términos? existen dos posibilidades. a) Capital a mantener físico: se mide en términos físicos, por ejemplo kilo de carne, quintales de cereal, hectáreas de campo. Analizo si tengo más kilos de came, no interesa si esos mayores kilos están compensados por una disminución en el precio del producto. Muchos productores utilizan este criterio en lo que se refiere al factor tierra, mientras mantengan las mismas hectáreas sin degradación del suelo, no se analizan variaciones en este aspecto, si de los otros productos, ejemplo: kilo de carne y precio del producto. Podemos definirlo como los aportes de los socios o dueños de los ingresos medidos en términos físicos. b) Capital a mantener financiero: parte del concepto que se quiere ser más o menos rico en términos financieros, es decir mayor o menor capital financiero representado por alguna moneda o concepto financiero. Son los aportes de los dueños o socios a la empresa medidos en términos financieros. Supongamos el siguiente ejemplo. El patrimonio al inicio de los ingresos es el siguiente: - 1.000 hectáreas de campo a$ 1.000 la ha. Tenemos 100 novillos de 200 Kgs. c/u a$ 1 el Kg. - Dinero en efectivo$ 15.000.

A fin de añ.o el patrimonio de la empresa es: - Seguimos con las 1.000 hectáreas que por factores de mercado valen al cierre $ 1.500 la ha. .257'

256

1

T '1 i

Aspectos

~ontables

y maximizacrón de beneficios


pérdida de explotación de$ 13.800 que está compensada por una ganancia por tenencia en los bienes de uso de$ 500.000 originada en factores inmobiliarios y no de producción. Como mencioné anteriormente, muchos productores optan por la utilización del capital a mantener financiero en la explotación y capital f!sico exclusivamente en el factor tierra (no consideran variaciones si mantienen la superficie y su potencial de producción= planteas sustentables). Mi opinión es que debe utilizarse el capital a mantener físico en forma integral aunque debo reconocer que la otra alternativa (utilización del capital a mantenerfisico exclusivamente para el factor tierra) es válido pero quizás conservadora, no se analiza la alternativa de que por factores inmobiliarios sea conveniente reconvertir, reducir o despojar.

- Tenemos 50 novillos de 280 Kgs. du y el precio del nmrillo al cierre es de $ 0,80 el Kg. Dinero en efectivo: $ 10.000. Para simplificar asumamos que no hubo durante el año inflación y analizaremos en forma integral los resultados por tenencia. Procedemos a determinar los resultados por diferencia de patrimonios y obtenemos lo

!

Capital Cierre

Capital Inicio

Activo Activo Corriente Disponibilidades Caja Bienes de Cambio Hacienda

$

$

15.000

$ 35.000 ~ $1.000.000

Total Activo No Corriente

$1.000.000

~

10.000

$ 11.200 (50 nov. 280 kg a$ 0,80) $ 21.200

$ 20.000 (100 nov 200 kg a$ 1)

Activo no Corriente Bienes de Uso Inmuebles

13.800

~ $1.5~

J

--$ 1.500.000

$500.000

~

$1.521.200

$1.035.000

-j

Pasivo No existe Patrimonio Neto

~

6.2. Valuación

Total Activo Corriente

Total Activo

¿... ?'·

siguiente:

Como vimos en el capítulo de planeamiento, el problema en las transacciones económicas es determinar el componente monetario de las mismas, es decir valuarlas monetariamente. La primera alternativa es valuar un bien o servicio según el costo (valuación al costo), ya sea sin considerar la inflación (valores nominales) o considerando las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda mediante actualizaciones ele valores o llevando los mismos a valores base. Veremos un ejemplo. Compro el OJJ01/93 un novillo con 100 Kgs. a$ 1 el Kg.=$ 100 Cotización del dolar al 01/01/93 $ 1,10. El día 31/12/93 quiero analizar este valor para ello puedo: 6.2.l.a- Valor nominal: me costó$ 100 (ese es mi valor sin importar si hubo o no inflación). 6.2.l.b -Actualización: 6.2.1.b.1 - Inclices generales: se utiliza para ello algCm índice de precios generales por ejemplo el In dice de Precios al por Mayor Nivel General, Mayoristas Agropecuarios, Mayoristas Nacionales, Minmistas (Costo de Vida), cte. Supongamos en este caso que el índice de precios al por mayor nivel general entre el 01/01/93 y el31/12/93 se incrementó un 30% el cálculo sería:

;:

$1.521~00

$1.035.000

~

$486;ooo

~

Analizando este ejemplo vemos que por comparación de patrimonios se refleja una ganancia de$ 486~00 (incluye resultados con tenencia), pero si profundizamos el análisis observamos que dicha ganancia se debe a una

f 1

Costo al 01/01/91 Actualización 100 x 0,30

$ $

100.30.-

Valor actualizado

$

130.-

6.2.l.b.2.- Indices específicos: serealizaelmismoprocedimiento que para el punto anterior, pero mediante la utilización ele índices específicos como 259

258

~~<...........-...-~·- · ~..........,.._ ..~·

Aspectos contables y maximización de beneficios Estrategia y Administración Agropecuaria

6.3. Unidad de medida

aumento del Kg. de carne en Liniers, precio trigo, etc., etc. 6.2.1.c.- Valores base: La determinación de valores base es mucho más práctica que el procedimiento de actualizahón, dado que una vez obtenido el valor base no debe ser recalculado; al contrario de lo que ocurre con el método de actualización (en el ejemplo anterior ]>ara ver el valor al31/12/ 93 tenemos que actualizar los $130 que están a moneda del31/12/93 mediante el incremento de precios del período 12/93 al12/94 para llevarlo a moneda al

Todos los valores se reducen a una unidad de medida denominada moneda de cuenta. Podríamos considerar como unidad de medida valores físicos como Kg., etc. pero estaríamos determinando resultados físicos y no económicos. La otra alternativa es una unidad monetaria. La moneda de cuenta en términos económicos es la moneda de curso legal; el problema es si esta moneda es homogénea o no. Existen en consecuencia dos alternativas: moneda de curso legal sin considerar pérdidas en el poder adquisitivo ( nominal ) o el concepto de moneda homogénea que es la moneda de curso legal homogénea, es decir contemplando las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (inflación).

s;·

31/12/94). La desventaja de los valores base es que el valor en sí mismo es abstracto; supongamos llevar los valores de la hacienda al precio del novillo en 1960 en el mercado deLiniers, o a valores base de precios mayoristas. U na forma muy utilizada de valor!;!S base, es valor base dólar americano lo que reduce el problema de abstracción, aunque es una moneda no constante. Otra ventaja de los valores base es que son comparables entre sí. Por último la diferencia de valuación a valores base con índices generales o específicos es la misma que para el punto anterior (6.2.1.b). En el ejemplo anterior diríamos: 100.Precio de compra $ 1,10

~fu~~

~

u$s

1

90,91.-

Valor base La otra forma de valuar, no es ya a lo que me costó el bien, sino cuánto cuesta hoy ese bien es decir valuar a valores corrientes de mercado; en el caso agropecuario este valor corriente se compone de dos factores. - Crecimiento biológico o vegetativo. -Variaciones precios relativos del producto. El día 31/12/93 el novillo pesa 150 Kgs. y el precio del Kg. de carne es de $1,5 el Kg. V alar del mercado 150 x 1,5 = (este incremento se debe tanto al crecimiento biológico ganancia Kg. como al incremento del precio de$ 1 a$ 1,5.-) Costo $ 100.Costo nominal Actualización - resultado por 30.exposición a la inflación (REI)$ 30.- $ Resultado por tenencia

$

6.4 Naturaleza del relevamiento

225.-

~

1

f

Los valores que puedo utilizar son: a) Históricos o incurridos (cuánto me costó segtín las diversas formas de valuación que se expusieran con anterioridad). b) Presentes o corrientes (cuánto cuesta hoy); este valor corriente o presente se puede determinar de diversas formas. b.l Valor neto de realización: es el precio de un bien, servicio o derecho, menos los costos directos que se generan hasta su venta (precio de venta menos gastos directos de venta). b.2 Valor de reposición: cuánto cuesta hoy reponer ese bien. b.3 Valor de ingreso esperado: es el valor corriente capaz de generar un bien aún no terminado o concretado (ej. sementeras) descontado de la producción neta. e) Futuros: estos valores son utilizados fundamentalmente para planeamiento y son la cuantificación de los valores futuros de ingresos y egresos mediante prospectivas o proferencia; se deben determinar tantq los componentes físicos como el componente monetario (este tema se trató ampliamente en el capítulo de planeamiento). Siempre que en la naturaleza del relevamiento se utilicen costos o valuaciones futuras, necesariamente coexistirán con los reales, históricos o resultantes para constatar las estimaciones: 120.V alar futuro estimado 110.Valor real Variación en estimación

---ro.::-

$

130.-

$

95.-

La variación se puede deber a un error en lapresupuestación, estimación del componente monetario o en la estimación del componente físico. Por ejemplo estimo que lograría producir 250 Kgs. de carne por hectárea 261

260

:r

//

!~

Aspectos contables y maximización de beneficios Estrategia y Administración Agropecuaria

y que el precio ele la carne será de$ 1,5 el Kg., puede ocurrir que solo logre 220 Kgs; por hectárea o que el precio sea 1,45, o ambos simultáneamente. El análisis ele variaciones se realiza para retroalimentar los criterios ele planificaciÓn y presupuestación. La determinación de valores futuros es sumamente compleja y su cálculo se realiza en condiciones de incertidumbre respecto ele los hechos futuros. En consecuencia el criterio fundamental para este tipo de información es exponer claramente las pautas, bases y criterios utilizados para la cuantificación de este futuro incierto, para que ele esta forma el usuario de la información saque sus propias conclusiones en función de sus estimaciones o proyecciones. N o existe exactitud en la cuantificación de los costos futuros, son aproximaciones a una realidad, cuyos resultados recién se conocerán cuando ocurran efectivamente las transacciones económicas, transformándose en consecuencia en costos incurridos, reales o resultantes.

Modelo contable Al diseñarse un sistema de información se deberán determinar los criterios o bases sobre las que se confeccionará la información (ver puntos 1 a 6), determinando mediante la selección de alternativas un modelo contable. Podremos por ejemplo diseñar un sistema que se base sobre: a) Capital a mantener= Físico (6.1.a) b) Valuación= Valores corriente (6.2.2) e) Unidad de medida= Moneda homogénea (6.3.b) d) Naturaleza del relevam1ento =Futuras estándar (6.4.b.3) o cualquier otra combinación, siendo cada uno de ellos un distinto modelo contable. Es importante señalar que las disposiciones legales respecto de modelos contables, han ido en general a la zaga de las necesidades de información gerencial, aunque en los últimos años se ha encarado un fuerte proceso de

revisión. ~ • La Resolución Técnica No 10: "Normas contables profesionales" de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas estableció lo siguiente: Por todo ello: La Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas Resuelve: Artículo lo- Aprobar las Normas Contables Profesionales que se incluyen como segunda parte de esta Resolu6,ón Técnica, con las siguientes

a) Hasta tanto la profesión complete los estudios vinculados con el establecimiento de pautas a partir de las cuales deban realizarse las valuaciones de bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar basadas, en su caso, en tasaciones técnicas, así como de reglas para su revisión, regirán las siguientes normas: a.l) el mayor valor proveniente de las variaciones de los valores específicos de bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar con respecto a la evolución del índice de precios al por mayor nivel general se incluirá en una reserva especial que forme parte del patrimonio neto, manteniéndose la imputación a resultados --de ~jercicio o de ejercicios anteriores según corresponda- de los efectos derivados del cambio de vidas útiles y del método de amürtización aplicado. Del mismo modo se i.ncluirá en la referida reserva el mayor valor proveniente de aplicar índices de precios específicos, distintos del índice de precios al por mayor nivel general. La reserva no podrá tener saldo deudor y se desafectará en proporción al consumo de los bienes revaluados que le dieron origen, ya sea por baja, venta o amortización de esos bienes o por su desvalorización por haber crecido sus valores en menor porcentaje que el índice de precios al por mayor nivel· general; a.2) en caso de optar por valuar los "bienes de uso e inversiones en bienes ele naturaleza similar según los criterios establecidos en los apartados a) o B).2 de la norma B.3.13 (cooto original reexpresado en moneda constante o costo original reexpresado por índice específico), no será obligatorio activar los costos financieros que no provengan de la financiación con capital de terceros y, en caso de hacerlo, la contrapartida de dicha activación deberá ser ]a reserva mencionada en el apartado a.1) precedente; b) El cómputo de los costos a valores corrientes al que se refiere la norma B.3.17 (partidas del estado de resultados originadas en operaciones) será de aplicación obligatoria sólo para los entes incluidos en el Art. 299 de la Ley 19.550 y a partir del tercer ejercicio de aplicación de la presente norma. En los restantes casos se admitirá que los costos de venta sean los costos históricos reexpresados en las condiciones indicadas en la Resolución Técnica N° 6 de esta Federación, debiendo mencionarse en nota a los estados contables el procedimiento seguido y la limitación que representa en la exposición de los resultados. Artículo 2° - Para que se considere que los estados contables están de conformidad con normas contables vigentes deberán ser preparados de acuerdo con las normas a las que se refiere el Art. 1°.. Artículo 3°- La Federación recomienda a los Consejos Profesionales que las Normas Contables Profesionales se apliquen a los estados contables anuales o ele períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se

salvedades: 263 262 ----~--;-r·"~"-f__.. ... .,.--,-...--~---------'

-;¡ {'

1'


1

1

1

1'i

¡(t ,¡

,¡

inicien a partir del1o de enero de 1993. Artículo 4°- A partir de la vigencia de la presente resolución, se derogan los Anexos A y B de la Resolución Técnica No 6 y se sustituye el segundo párrafo del punto II.A1, de la Resolución Técnica No 5 por el siguiente: "El método del valor patrimonial proporcional será la norma técnica aplicable para la valuación de las inversiones permanentes en sociedades sobre las que, sin tener el control, se ejerza una influencia significativa en las decisiones". Artículo 5° - Recomendar a todos los Consejos Profesionales: a) la debida difusión de esta Resolución Técnica en el ámbito de las respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias, entidades financieras y organismos oficiales; b) el control de la aplicación, por parte de los profesionales matriculados, de esta Resolución Técnica en oportunidad de realizar la autenticación de su firma en los informes o dictámenes sobre estados contables. Artículo 6°- Comuníquese y regístrese en el libro de Resoluciones.

'

;1 ~

\

'

~

{\

Resolución aprobada por la Junta de Gobierno en Corrientes, el12 de junio de 1992

¡¡

!!¡ '

SEGUNDA PARTE A. ANTECEDENTES Y CONCEPTOS GENERALES

~~

l. Doctrina, trabajos de investigación y pronunciamientos profesionales. Han servido de base para la formulación de este informe, diversos antecedentes doctrinarios y profesionales; entre ellos, cabe citar especialmente: a) Pronunciamiento sobre "principios de contabilidad generalmente aceptados" de la Vlla. Conferencia Interamericana de Contabilidad (Mar del Plata 1965); b) Pronunciamiento sobre "principios de contabilidad generalmente aceptados" de la V1Ia. Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas (Avellaneda, 1969); e) Resoluciones y recomendaciones sobre el tema de normas contables de la X, XI, XII, XIII, XIV y XV Conferencia Interamericana de Contabilidad; d) Resoluciones y recomendaciones sobre el tema de normas contables de las IX, X, XI y XV Jornadas de Ciencias· Económicas del Cono Sur; e) Conclusiones de les I, II, III, IV y V Congresos Nacionales para

:¡

!

•.1' '1 111

1.'

~~ ¡·}·

/¡l'1! l

,¡•

JI: ¡:1! '1

¡;1:¡ ¡¡','':,.1' ~j . '

ir¡

ll

Aspectos contables y maximizacibn de beneficios

Profesionales en Ciencias Económicas; f) Conclusiones de las I, II, III y IV Jornadas Universitarias de Contabilidad; g) Conclusiones de las Jornadas Regionales para Profesionales en Ciencias Económicas realizadas a partir de 1985; h) Experiencia del IASC (International Accounting Standards Committee) así como sus Normas Internacionales de Contabilidad; i) Experiencia de diversos países sobre el tema: Alemania, Australia, Brasil, Canadá, Colombia, Costa Rica, Chile, Estados Unidos de Norteamérica, Gran Bretaña, Holanda, México, Nueva Zelanda, Panamá, Paraguay, Puerto Rico, República Oriental del Uruguay, Sudáfrica; j) recomendación No1 e Informes Nos. 1 y 2 de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)-Area contabilidad; k) Informe No 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, Replanteo de la técnica contable: su estructura básica; su acercamiento a la &conomía; l) Informes Nos. 3, 9 y 13 de la Comisión de Estudios sobre Contabilidad del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal, Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, titulados, respectivamente, Normas Contables de Valuación, Propuesta de Normas Contables Profesionales y Comentarios sobre el Informe 13 de C.E.C.Y.T.; m) Análisis del Informe XIII de la F.AC.P.C.E., elaborado en el Instituto de Posgrado e Investigación Técnica del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires; n) Diversos artículos y publicaciones de autores nacionales y extranjeros sobre el tema, así como trabajos de Institutos de Investigación de Facultades en Ciencias Económicas; ñ) Borradores de discusión utilizados en la Comisión de Principios de Contabilidad y en el Consejo del Instituto Técnico de Contadores Públicos. De entre esta frondosa lista cabe señalar especialmente los indicados como a), b), j), k), l) y m) como aquellos sobre los cuales fundamentalmente se basó el desarrollo de este trabajo, aun cuando la fundamentación de lo que se expondrá elementos de todos ellos. Párrafos textuales de algunos de ellos se han incluidos en este informe cuando se lo consideró oportuno. El mencionado como k) fue en los últimos tiempos el esfuerzo de investigación interdisciplinaria más importante. Insumió aproximadamente siete años de labor de varios profesionales contables con el apoyo de expertos en metodología y filosofia de las ciencias, en ciencias de la

264 265

~1

:1

:/ 1


administración, en ciencias de la información y en economía. La línea doctrinaria en que se apoya este trabajo está expuesta con mayor detalle en aquel informe. Asimismo, se consideraron especialmente las discusiones y conclusiones derivadas de jornadas y congresos en los que el Informe 13 fue analizado, así como las respuestas recibidas a la consulta pública prevista por las reglamentaciones de la Federación, provenientes de Consejos Profesionales, institutos de investigación universitarios y de distintos colegas. 1

2. Aspectos generales e introductorios a la definición de las normas 2.1 Alcance de estas normas El cuerpo de normas aquí estatuido apunta preponderantemente a la preparación de informes de uso público, los llamados habitualmente estados contables de publicación. No obstante, el proceso seguido para su enunciación y los conceptos generales de los que tal cuerpo normativo deriva, habilitan su utihzación para todo otro tipo de informe contable, con las desagregaciones de datos o las modalidades particulares que cada emisor desee considerar para satisfacer mejor las necesidades informativas de los usuarios. 2.2 Objetivos de los estados contables En términos amplios, el objetivo de los informes contables es brindar información, principalmente cuantitativa, sobre el ente emisor, utilizable por los usuarios más comunes para la toma de decisiones económicas y financieras. Entre los informes contables, los de uso más general por la comunidad son los denominados estados contables, que se refieren a la presentación del patrimonio de un ente, a las variaciones slú'ridas por el patrimonio, a la conformación del resultado producido en un cierto período y a algunas actividades financieras por él desarrolladas. Estos estados persiguen múltiples objetivos; una enunciación mínima aceptable de ellos sería que brindan información útil para: a) servir como guía para la política de la dirección y de los inversionistas en materia de distribución ele utilidades; b) servir de base para la solicitud y concesión de créditos financieros y comerciales; e) sorvi.r de guía a los inversionistas interesados en comprar y vender; el) ayudar a analizar la gestión de la dirección; e) S8IVir de base para determinar la carga tributaria y para otros fines do política fiscal y social; f) ser utilizada como una ele las ftwntes ele información para la contabilidad nacional;

j -

1

1


g) ser utilizada como una de las bases para la fijación de precios y tarifas. El cumplimiento equilibrado ele este listado de fines contribuye a destacar la calidad de estos informes.

2.3. Concepto de ganancia La contabilidad es una disciplina técnica, consistente en un sistema de información destinado a constituir una base importante para la toma do decisiones y el control de la gestión, aspectos en los cuales resulta relevante el concepto de ganancia o, en términos más amplios, de resultados. Esta importancia del concepto de ganancia o do medición de resultados es aun más clara respecto de los objetivos específicos de los estados contables precedentemente enunciados. Para el mejor cumplimiento de esos objetivos se considera apropiado adoptar como concepto de ganancia o beneficio proveniente de las operaciones de intercambio el ele la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta do su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos empleados en su producción y comercialización (medidos en términos del mismo momento de la venta). Según este concepto, d costo es un valor del momento a que se refiere su medición y no de un mmnento anterior o posterior. Además de los resultados de las operaciones ele intercambio así calculado, se considera adecuado reconocer -para una mejor satisfacción ele los objetivos ele los estados contables--- los resultados ele los acontecirnientos internos o externos a la empresa o circunstancias del mercado que originen acrecentamientos, revalorizaciones y desvalorizaciones en términos reales, o sea, notos del efecto de los cambios en el nivel general de precios. 2.4. Modelo contable El modelo contable es la estructura básica que concentra, conceptualmente, los alcances generales de los criterios y normas de valuación y medición del patrimonio y resultados. Un modelo contable, consta de tres definiciones básicas: a) el concepto de capital a mantener, b) la unidad de medida a emplear, y e) los criterios de valuación a aplicar. Para la formulación ele este cuerpo de normas, el modelo adoptado queda encarado de la siguiente manera: a) Capitnl a inantener: el financiéro, vale decir, aquel representado por el total de los pesos invertidos por los socios, dueños o accionistas, según el tipo de ente. 267

___,\ i

266

:¡r¡.r---··-·~ !.1

·--

¡.:¡,: ll:¡

! i,;: ,\



• 1

~li

b) Unidad de medida: se ha optado por la monetaria y en ella el concepto de moneda homogénea o moneda constante (expresión esta última proveniente de su enunciación legal). e) Criterios de valuación: valores corrientes del momento a que se refiere cada medición. Este concepto se aplica tanto para los activos y pasivos como para los ingresos y los costos. 2.5. Categorías de normas Las normas contables que se enuncien en el siguiente capítulo se desarrollan en función de los conceptos básicos expuestos en los puntos anteriores, y se estructuran en niveles de acuerdo con lo que se sintetiza en el siguiente cuadro general de las normas contables:

~

l

~ ~

1 ~

'~

!

1

i 1

1

\1 1¡1'

1

i

1 1

!

Como comentario a este esquema global, se puede indicar que las cualidades o requisitos de la información contable, como categoría general de la norma, involucra la mayoría de aquellas que en términos de la ciencias de la información, cualquier tipo de información deber reunir y, específi.cainente aquellas que la cor1tabilidad, como un tipo particular de información, debe satisfacer. Por supuesto, la caracterización de cada cualidad o requisito se ha efectuado con un sentido particular para la contabilidad. Estas cualidades o requisitos a satisfacer por la información contable con vistas a producir información de la mayor calidad en términos de cumplimiento de los objetivos de los estados contables, condicionan la definición de las normas contables, tanto de valuación como de exposición. En lo relativo a las normas de valuación y medición del patrimonio y resultados, los criterios generales recogen los aspectos básicos del modelo seleccionado. Las normas particulares, de valuación y medición del patrimonio y resultados, por su parte, enuncian las modalidades de cuantificación consideradas apropiadas para cumplimentar las cualidades de la información y las definiciones básicas del modelo, a fin de procurar el mejor cumplimiento de los objetivos de los estados contables. En cuanto a los aspectos de detalle o particulares del cumplimiento de las cualidades o requisitos de la información contable en materia de exposición, deberán enunciarse como normas para la presentación de la información contable, sobre todo, cuando se trate de informes de uso público. Este ultimo aspecto se encuentra tratado en forma global en la Resolución Técnica N° 8: "Normas generales de exposición contable", y para casos específicos en al Resolución Técnica N° 9: "Normas particulares de exposición contable".

B.NORMASCONTABLES l. Cualidades o requisitos generales de la información contable

Hay varias maneras de listar estas cualidades, y en distintos

q; s-i!!

268

,, l

trabajos de investigación se plantean de diferente manera, aun cuando la terminología puede ser similar. En este trabajo se postula una enunciaci~n de cualidades generales, para cuyo cumplimiento es conveniente sa~isfacer cualidades o requisitos mas específicos. El listado total, consideral:lo como conjunto y entendido como para un cumplimiento equilibrado y razonable, es el que debe permitir esclarecer, cuando se planteen alternativas para el tratamiento contable de una situación, cuál es aquella que debe escogerse --en base al criterio profesionalpara producir información de la mayor calidad. Esta mayor calidad estará en relación con el mejor cumplimiento de los objetivos de los estados contables enunciados en el apartado A.2.2. 1.1. La información que se proporciona debe ser verdadera Las cualidades a satisfacer son: a) Veracidad: la información debe expresar una conformidad razonable con la realidad. b) Objetividad: la información debe tender a presentarse, en el mayor grado posible, de manera que exprese los acontecimientos tal como son, con el mayor realismo, sin deformaciones por subordinación a condiciones particulares del emisor. e) Actualidad: la información debe considerar los elementos y valores que tienen efectiva vigencia. d) Certidumbre: la información debe elaborarse sobre la base del mejor conocimiento posible de los acontecimientos que comunica, basado en un estudio diligente de los aspectos relevantes de cada uno de ellos. e) Esencialidad: la información sobre un fenómeno dado debe dar prominencia a su naturaleza económica por sobre su forma instrumental o jurídica, cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los efectos económicos existentes. f) Verificabilidad: la información debe permitir su comprobación mediante demostraciones que la acrediten y confirmen. g) Precisión: la información debe estar comprendida entre los estrechos límites de la aproximación, buscando un acercamiento a la exactitud en la medida de lo posible. h) Confiabilidad: la información debe prepararse conforme a criterios, normas y reglas que le otorguen carácter de creíble. 1.2. Debe considerarse el rendimiento de la información Las cualidades a cumplimentar son: a) Utilidad: la información debe servir efectivamente y rendir un beneficio tanto para el emisor como para el receptor o destinatario; no debe ser superflua, sobrante o innecesaria. b) Productividad (rentabilidad o economía de la información): la información debe prestar una utilidad para los objetivos de los usuarios, 269

~' Ir

1

1:

1¡

As,r,ectos contables y maximización de beneficios Estrategw y Administración "~1gropecuaria

que exceda los esfuerzos necesarios para su obtención (relación costobeneficio). 1.3. La información debe ser la que corresponde Las cualidades a cumplir son: a) Pertinencia: la información debe ser razonablemente apropiada para el cumplimiento ele sus objetivos pudiendo llegar a superar ese nivel de efectividad y convertirse en relevante cuando adquiere altos niveles de excelencia. b) Integridad: la información debe tender a ser completa, ello significa que incluirá al menos todas las partes esenciales. e) Significación: la información no debe omitir ningún elemento de importancia, pero puede excluir elementos que no la posean. d) Suficiencia: la información debe ser proporcionada en la medida necesaria para satisfacer los requerimientos de los usuarios. e) Irremplazabilidad: la información no puede ser sustituida por otra, dep.tro de limites razonableo. D Prudencia: la información debe expresarse con cautela y precaución. El iniormante debería ubicarse entre la reflexión y la previsión, tendiendo a evitar los riesgos que podrían emanar de la información que comunica. 1.4. La información debe ser viable Las cualidades a satisfacer son: a) Accesibilidad: la información debe ser obtenible sin mayores obstáculos. b) Practicabilidad: la infórmación debe reunir los atributos que permitan ou utilización. e) Normalización: la información debe basarse en normas o reglas adecuadas que satisfagan la necesidad ele consecuencia y múformidacl que pudieran requerir los usuarios. el) comparabilidad: la información debe permitir la posibilidad ele ser relacionada y confrontada con: 1) información del ente a la misma fecha o período; 2) información del ente a otras fechas o períodos; 3) información de otros entes. e) Convertibilidad: la información debe poder cambiarse en su forma, transformarse o reducirse a datos fundamentales, sin cambios en su contenido o en su esencia. D Oportunidad: la información debe emitirse en tiempo y lugar convenientes para los usuarios. g) Celeridad: la información debe ser suministrada con la mayor rapidez posible. h) Claridad: la información debe ser inteligible, fácil de compren-

------------------------------der por los usuarios que tengan

un razonable conocimiento ele la terminología propia de los estados contables. 1.5. La información debe ser organizada Esto significa satisfacer las siguientes cualidades: a) Sistematización: La información debe presentarse de manera ordenada y orgánica, lo que significa que debe fundamentarse en un conjunto de criterios, normas y reglas armónicamente entrelazadas. b) Racionalidad: La información debe ser lógica y resultar de la

1

1

/i

11li ¡: :¡' ll ':1

11

aplicación de un método adecuado.

2. NORl'YIAS GENERALES DE VALUACION Y MEDICION DEL P ATRil'viON10 Y RESTJT,TADOS Recogen lus aspectos esenciales del modelo contable seleccionado.

2.1. Capital a mantener Se adopta el concepto ele capital financiero. Esto implica considerar la norma establecida en el punto IV.A.3 de la Resolución Técnica No 6 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. "A los fines ele la determinación del resultado del ejercicio o período, se adopta el concepto de mantenimiento del capital financiero, enfoque según el cual se considera capital el total de los pesos invertidos por los socios o accionistas, en su caso, medidos en moneda constante."

2.2. Unidad de medida La información contable debe prepararse en un unidad de medida monetaria homogénea, reconociendo los efectos de las variaciones en el poder adquisitivo ele la moneda. Para ello, se aplicarán las normas vigentes establecidas por la Resolución Técnica N" 6 de la Federación Argentina ele Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. 2.3. Valuación La norma general de valuación es la utilización de valores corrientes, en la modalidad que satisfaga mejor los objetivos de los estados contables atendiendo a las circunstancias y a los elementos a valuar y con el límite del valor recuperable indicado en el punto B.2.5. La selección del valor corriente adecuado se hace fundamentalmente en base al grado de avance del proceso de generación de resultados en cada caso, procurando que el valor corriente aplicado sea verdaderamente representativo de la riqueza poseída. El valor corriente ele salida (valor neto de realización o valor actual del flujo ele flmclos futuros esperados) se aplica cuando para convertir un activo en líquido sólo resta cobrar en moneda o cuando la comercialización no demanda esfuerzos significativos. 271

\!,

1

')'

270 ;;¡

r·--·--····-( 1

Para los restantes activos se utiliza -en general- el valor corriente de entrada o costo de reposición (costo de recompra o de reproducción, según el caso), cuyas modalidades se describen en el Anexo I. Cuando el valor corriente no estuviere disponible o no fuera apropiada su utilizar.ión, se usa como sucedáneo el costo original reexpresado. En todos los casos de bienes comercializables en el mismo estado en que se adquieren (reventa), o utilizables en la producción o en la estructura administrativa o comercial sin montajes o construcciones (bienes de uso e inversiones en inmuebles de similar naturaleza), los valores corrientes deben computarse para operaciones de contado, ya sea que se basen en precios de compras como de ventas. En cambio, cuando se tratare de bienes en los que su producción, construcción, montaje o terminación se prolongue en el tiempo, en razón de la naturaleza de tales procesos (por ejemplo, la elaboración de bebidas que requieren un proceso de añejamiento, el estacionamiento de maderas, tabacos y yerba mate, la construcción de buques, la fabricación de maquinas a pedido y similares), y los valores corrientes a asignar a estos bienes fueren costos de reposición, a los efectos de estimar dichos costos de reposición deberán considerarse los costos financieros relacionados con el total de la inversión (tanto la financiada con capital de terceros como la financiada con capital propio) y durante el período de inmovilización propia de la naturaleza del proceso respectivo. Estos costos deberán determinarse en base a una tasa de interés relevante en el mercado en el momento al cual se refiere la valuación, neta de sus componentes inflacionarios o sea en términos realice, a condición de que puede ser considerada razonable y estable. Cuando para valuar estos bienes cuya producción, construcción, montaje o terminación se prolonga en el tiempo, se tomase el costo de reposición en el mercado o, en su caso, el valor neto de realización, no corresponderá adicionarle ningún costo financiero. Cuando se trata de participaciones permanentes en otros entes, su valor patrimonial proporcional refleja la aplicación de estas normas, por los que se lo utiliza en forma directa. En el caso de los pasivos en moneda el valor corriente aplicable es el de salida, o sea el importe necesario para su cancelación (en general, valor actual del flujo de fondos estimado que su pago generara). Cuando se trate de obligaciones en especie (de hacer o de dar cosas) se toma el importe mayor entre su costo de reposición y las sumas recibidas por el ente ajustadas por inflación salvo que sean cancelables con activos existentes --caso en el que se toma el valor con que dichos bienes figuran- o se refirieran a especie adquirible de obtención

¡ ,• i

j 1: !

1 1

11

:1

¡ '\ r,\i

it

::

'

1

:j

.

~

1

~:

~'

l, 'f 1 1



l,,i

\ ~ .

"Y ....,.

asegurada, en cuyo caso se valúan a su costo de reposición. 2.4. Determinación de valores de ingreso 1 a) Costo de adquisición o producción El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado, según corresponda en fuhción de su destino. Por lo tanto, incluye la porción asignable de los lcostos de los servicios extemos e internos necesarios para ello (por ejemplo, fletes, seguros, costos de la función de compras, costos del sector producción), además de los materiales o insumas directos e indirectos requeridos para su elaboración o preparación o montaje. Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adquirido o producido y la forma en que sus coste' S se han generado. Esta definición supone adoptar el concepto de costeo integral o por absorción. Para concretar la aplicación de los conceptos generales oxpresaduo _ se enuncian las siguientes reglas: -El costo de un bien o servicio adqllirirlo resulta de sumar el precio que debe pagarse por su adquisición al contado y la pertinente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. De no ser posible el conocimiento del precio de contado, se lo reemplazará por una estimación basada en el valor descontado a la fecha de adquisición del pago futuro a efectuar al proveedor, a cuyo efecto se considerará una tasa de interés relevante en el mercado en el momento de efectuar la valuación o medición a condición de que pueda ser considerada razonable y estable. -En el caso de bienes ingresados con motivo de aportes, dona<.:iones, trueques, fusiones o escisiones, se considerará que su costo está dado por sus valores corrientes a la fecha de ingreso al patrimonio. - El costo de un bien producido resulta de la suma de los costos de los insumas necesarios para su producción, incluyendo una asignación de la porción de los costos indirectos de producción que puedan atribuírsele. Los costos indirectos a distribuir no deben incluir los que se relacionen con las improductividades en el uso de los factores de la producción, como tampoco la ociosidad produóda por la falta de aprovechamiento de los factores productivos o con la parte no utilizada de la capacidad de planta usualmente empleada, los que deben ser imputados al resultado del período, clasificándolos como ordinarios o extraordinarios según corresponda. El costo de los bienes deberá incluir el computo de costos financieros en la medida en que correspondiese por requerirse de un proceso prolongado de construcción, producción o montaje, seg{m se establece el siguiente apartado.

~

~ 1 1\'t!,:

272

273

rr ¡·_,

1

Aspectos contables y ma::cimización de beneficios Estrategia y Administración Agropecuaria

el punto de vista no cuantificable por posible pérdida del cliente, desprestigio,

i! 1

!

7. Análisis de resultados a nivel gerencial Es frecuente observar a nivel gerencial que para el análisis de la gestión de una empresa se centra la atención en los ingresos o egresos olvidándose de que el resultado final está condicionado tanto por los ingresos como por los egresos. En consecuencia el análisis de los costos (minimización) en un enfoque racional de la problemática empresaria tiene la misma significación que el incrementar los ing
etc. En resumen es importante medir los resultados en todos los términos:

,.-

)-

- Económicos. - Financieros. -Nivel de riesgo. -Manejo adecuado de las variaciones de precios (inclusive especulación). -Manejo adecuado en situaciones de iní1ación. En las últimos años las normas contables han tendido a reconocer parcialmente la reo.lidad económica, aunque aún no en términos totales. Un importante adelanto al respecto es la propuesta ele la Comisión de Actuación Profesional en empresas agropecuarias del Consejo Profesional de Ciencias Económicas ele la Capital Federal, que se transcribe a continuación:

Criterios de valuación aplicables a empresas agropecuarias La actividad agropecuaria, caracterizada por el crer:imiento vegetativo ("biológico"), requiere un modelo contable particular, que tenga en cuenta el capital financiero, la moneda constante y los valores corrientes. Esta colaboración, realizada con el aporte de la Comisión ele Estudios ele Contabilidad, luego de un riguroso análisis crítico, fLw aprobada por la Comisión de Actuación Profesional en Empresas Agropecuarias del Consejo, el 4 de diciembre de 1991.

l. Introducción La comisión ha considerado conveniente tratar la problemática de los criterios de valuación aplicables a empresas agropecuarias, para lo cual desarrolló el siguiente esquema: A- Propósitos: a) Definir el ámbito de aplicación b) Interpretar las normas contables profesionales desde la óptica de este Úpo de empresas. B- Para el desarrollo de la labor se han tenido en consideración los si g-uicntes aspectos: a) Que la actividad agTopecuaria tiene características diferenciales con

275 27 1¡

1m.· . :¡ !: '~ i

·~ 1

'¡

!

!;'

1

:

¡


~ 1 i '.i ;ji

---------------------------------------------------

1

lf ~ 1


respecto a actividades industriales, comerciales y de servicios. b) Que en general le son aplicables los lineamientos de las disposiciones vigentes contemplando las particularidades del proceso productivo agropecuario.

:¡

Los costos de producción consisten en los sacrificios económicos necesarios para la obtención de la producción, devengados en f.mción de la misma. .

:!:

[ 1" 1" •'1

~

1:

'~

¡·a. . :¡V·_

t:

IH -~

1

¡,

:; r~ :~

\ 1 :r ;¡

d) Lo recomendado en Jornadas Regionales y Nacionales que abordaron la problemática de la Empresa Agropecuaria. e) Lo recomendado por Jornadas Internacionales que trataron la materia. II. Normas propuestas Sobre la base expuesta ha acordado la siguiente propuesta:

,.¡,

1) Ambito de aplicación: La propuesta esta dirigida a estados contables de empresas cuya actividad consiste en producir bienes económicos, a partir de la combinación de la naturaleza y el esfuerzo del hombre tendiente a favorecer la reproducción, el mejoramiento y el crecimiento de plantas y animales. 2) Modelo contable: * Capital a mantener == financiero *Moneda de cuenta== homogénea (constante) * Crit~rio de valuación ==valores corrientes

:~

l¡

1

.. . ! ·;..

3) Criterios de valuación: Las variantes que se consideran aplicables según las características de los bienes producidos son: 1) Bienes fungibles, con mercados transparentes y realizables sin esfuerzo significativo. Valor Neto de Realización (V.N.R.) 2) Bienes no fungibles con mercados conocidos. Valor de Reposición (V. R.)

3) Bienes en proceso de producción sin mercados conocidos. Valor de Ingreso Esperado. (V.I.E.) 4) Concepto de resultados: El modelo contable propuesto determina resultados devengados de la producción, transacciones con terceros y tenencia. El resultado de producción surge de la comparación entre el valor de lo producido y el costo que ello implica. La valuación de la producción consiste en cuantific_ar el crecimiento biológico, el cual se obtiene expresando a valores corrientes las ventas menos compras, más o, dado el caso, menos las diferencias de inventarios.

1

5) Aspectos especiales: 1.- Valuación tierra: se propone realizarla bajo el criterio ge:n',eral de valores corrientes; no obstante, se remite a lo que establezcan sobre el particular las normas contables profesionales. Cuando la depreciación del bien sea agronómicamente aceptada, debe ser considerada. 2.- Depreciación: la depreciación de los bienes del reino animal y vegetal utilizados en el proceso de producción debe calcularse en forma proporcional a su contribución al proceso productivo en función de su desgaste. El cálculo de la depreciación en un contexto de valuación a valores corrientes es la diferencia entre los valores corrientes al inicio y cierre de cada período, luego de despejados los efectos del crecimiento vegetativo, la variación de precios relativos e inflación. 3.- Apropiación de Costos de Producción: la medición del crecimiento vegetativo ("biológico") que denominamos "Producción" genera la necesidad de un adecuado apareamiento del devengamiento de la misma con sus costos. Consecuencia de ello es que los costos deberán ser asignados en función del crecimiento del bien. El devengamiento se efectuará privilegiando la función de producción. 1

e) Que es conveniente sistematizar el conjunto de normas a aplicar a este tipo de actividades.

III. Fundamentos En función tanto de normas contables vigentes como de las que están en preparación, trabajos nacionales e internacionales, discusiones en comisión, se desarrollaron criterios de valuación adaptados a empresas agropecuarias. Los principales elementos considerados fueron: 1) La actividad agropecuaria tiene como característica distintiva el "Crecimiento vegetativo" (Biológico). El crecimiento vegetativo es la propiedad que poseen las plantas y animales de crecer y reproducirse. Sus características son objeto de estudio de la biología, y su medición económica es nuestra disciplina. 2) Los valores corrientes son criterios de valuación aptos para medir este crecimiento. Refleja el criterio de valuación al costo cuando se transfiere a terceros y no cuando se produce. 3) La aplicación de valores corrientes a bienes agrícolas, que estén en implantación, desarrollo o producción, no ha sido contemplada en las normativas profesionales en razón de su especialidad. Se propone una variante que, fundamentada en la teoría del valor corriente, se adapte a este tipo de bienes. La variante desarrollada parte del valor corriente descontado de la producción neta que es capaz de generar el bien a valuar.

276 277

Aspe~tos contables y

~

(: ¡

-:t

1

!!


En el caso de bienes en implantación o desarrollo, se deberán considerar, entre otros: el porcentaje de crecimiento para alcanzar su plenitud, los insumas necesarios aún no erogados (gastos de conservación, cosecha, etc.) y el coeficiente de riesgo medido como desvíos a la probabilidad media de rinde. En el caso de bienes de producción, es decir aquellos que han logrado su plenitud y comienzan a generar sus frutos (montes cítricos, cultivos plurianuales, etc.), deberá detraecse el porcentual de agotamiento en función de parámetros técnicos. 4) Las pautas propuestas se fundamentan en: a) Normas contables vigentes. b) Normas contables en período de consulta (Informe 13). e) Observaciones realizadas al Informe 13 por la C.A.P.E.A. (Comisión de Actuación Profesional en Empresas Agropecuarias del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal). d) Doctrina nacional e internacional.

Valor de Ingreso Esperado de un Producto Sujeto a Depreciación (V.l.E.D.): Es el valor del ingreso esperado de un producto que ha llegado a su concreción pero que, por dar origen a la producción de otros bienes, deberá estar sujeto a una depreciación en función de parámetros técnicos. SIGLAS UTILIZADAS i

L

Valor de Reposición Para aquellos bienes que por sus características no pueden ser incluidos en V.N.R. se propone que se valúen considerando el valor de mercado de bienes similares o equivalentes. Valor de Ingreso Esperado (V.I.E.): Es el valor corriente descontado de la producción neta, que es capaz de generar un bien aún no concretado. Para un mejor desarrollo del concepto lo hemos subdividido en: Valor de Ingreso Esperado Proporcional (V.I.E.D.): Es el V.I.E. de un producto en curso de crecimiento que muestra el valor proporcionado a su grado de desarrollo. Para determinar el porcentaje de logro deberán ponderarse los rindes esperados, el desarrollo biológico y el tiempo transcurrido que aumentará el riesgo del logro a ponderar. Su valor inicial puede tener como mínimo el costo directo de implantación. Debe basarse en fundamentos técnicos.

V.N .R. = V alar neto de realización. V.R. = Valor de reposición. V.I.E. = Valor de ingreso esperado. V.l.E.D = Valor de ing-reso espm·ado depreciado.

V .LE.P

= V ::!lor de ingreso esperado pro-

C.P.

= Costo de producción.

porcionaL

C.A.

RT.

= Costo de adquisición. =

Revalúostécnicos.

Comisión de Actuación Profesional en Empresas Agropecuarias propuesta de criterios de valuación. Bienes del reino vegetal PRODUCIDOS

ANEXO A CRITERIOS DE V ALUACION Definiciones de las variantes propuestas

Valor Neto de Realización (R.T. 6 IV. B. 7b) (V"N.R.) Es la diferencia entre el precio ele venta ele un bien, conjunto de bienes o servicic>s y los costos directos que se generarán hasta su comercialización inclusiVE.

maximización de benefictos

i

! \

CRITERIOS DE VALUACION Situación actual Situación (RT N.6 Anexo A) propuesta

* Granos cosechados VNR VNR * Hortalizas recogidas ,.,, Maderas

VNR VNR VNR

EN CRECIMIENTO

* Sementeras - granar.io -praderas -verdeas - hortalizas ·- industriales -otros * Plantaciones forestales * Plantaciones frutícolas *Bosques explotables

CP

CP!RT CP!RT CAIRT

EN PRODUCCION ' 1'

Cultivos

CP!RT

VNR

*Frutos recolectados

VNR VNR VIEP

VIEP VIEP VIEP

VIED 279

278

~n:...~,

_______

'

--,--. Estrategia

. 1

----.....__ . Agropecuaria y Administración


-praderas - verdeos -hortalizas - industriales -otros

-------~-----------------------

Glosario

* Plantaciones fruticolas

CP/RT VIED

Bienes del reino animal (se ejemplifica para bovinos) PRODUCIDOS

CRITERIOS DE VALUACION

Situación actual (RT N.6 Anexo A) *Leche VNR *Novillo tenninado VNR * Reproductores de descarte VNR *Terneros VNR :/! Terneras y- · vaquillonas de reposición CP *Reproductores pedigree, puros controlados y generales (producción para venta)

·•

Situación propuesta VNR VNR VNR

V'l'-m

VR ·¡

¡ !

EN CRECIMIENTO * Terneras y vaquillonas en recría (venta y reposición) CA!CP * Toritos pedigree, puros controlados y generales (venta y reposición)

VR

EN PRODUCCION * Vacas de cría

* Vacas en ordeñe * Toros de pedigree, puros controlados y generales

CAICP!RT CA!CP!RT

-CAICP!RT

VR VR VR

r l,.

l. Bienes del reino vegetal: son consecuencia de la implantación, control sanitario y mantenimiento de organismos biológicos con características genéricas espeíificas. Se destacan por obtener energía a partir de sustancias inorgánicas elementales presentes en la atmósfera y en el suelo. 1.1. Bienes producidos: los que han concluido con el ciclo productivo. 1.2. Bienes en crecimiento: los que están cumpliendo la fase del ciclo vegetativo que comprende desde que está implantado hasta que comienza la producción. 1.2.1 Sementeras: parcela en la cual se siembra un cultivo, comprende el período desde la preparación de la cama de siembras hasta la cosecha. 1.2.2. Plantaciones forestales: ecosistema predominantemente vegetal de desarrollo arbóreo, establecido por el hombre a los efectos de obtener recursos maderables coR fines económicos. 1.2.3. Plantaciones frutícolas: cultivos de especies vegetales cuyo principal interés agroeconómico lo constituyen los frutos a cosechar desde el momento de la plar1Laciór1 l1asta el corr.tienzo de su explotación. 1.2.4. Bosques explotables: ecosistema predominantemente vegetal de desarrollo arbóreo de origen natural y espontáneo, aprovechado por el hombre para obtener recursos maderables con fines económicos. 1.3. Bienes de producción: los que están en la fase del ciclo productivo donde se obtienen los frutos y/o productos buscados por el hombre. 1.3.1. Cultivo: bienes que, habiendo cumplido su ciclo de implantación y crecimiento, entran en la fase de producir bienes y productos. 1.3 .2. Plantaciones frutícolas: las indicadas en 1.2.3. cuando comienza su etapa de explotación.

2. Bienes del reino animal: son aquellos que resúltan de la cría, engorde, reproducción, control sanitario y mantenimiento de organismos biológicos con características genéticas específicas. Las necesidades energéticas y proteicas deben ser satisfechas a través del aporte de alimentos principalmente de origen vegetaL 2.1 Bienes producidos: los que, habiendo completado su ciclo productivo, están en condiciones de ser aceptados por el mercado. 2.1.1. Novillos terminados: machos castrados que han alcanzado el peso de faena. 2.1.2. Reproductores de descarte: reproductores que formaban parte del rodeo productivo y son retirados por deficiencias de rendimiento en la producción o reproducción. 2.1.3. Terneros: machos castrados y hembras con destino inveme. 2.1.4. Temeras y vaquillonas de reposición: hembras destinadas a su

280 281

Er-·

,

.

H

;:

í


'"

Aspectos contables y maximización de beneficio.>

.1

comercialización para reproducción.

8.3. Partida simple

2.1.5. Reproductores pedigree, puros controlados y generales: son machos enteros destinados a su comercialización. Se denominan "de pedigree" aquellos que poseen registro genealógico controlado por la Sociedad Rural Argentina y "puros controlados" cuando el registro lo llevan las Asociaciones de Criadores de las diferentes razas.

.'i

t

,,

2.2. Bienes de crcr.imiento: aquellos que están en desarrollo para alcanzar las características fisiológicas para ingresar a la fase reproductiva. 2.2.1. Terneras y vaquilJonas en recria (venta y reposición): hembras en desarrollo que podrán ser destinadas a su venta o su ingreso al rodeo productivo.

1

1)¿

2.2.2. Toritos de pedigree, puros controlados y generales (venta y reposición): los machos no castrados en igual fase que los descriptos en 2.2.1. 2.3 Bienes en producción: aquellos que han alcanzado las características fisiológicas requeridas para ingresar al ciclo reproductivo. 2.3.1 Vaca de cría: hembra adulta destinada a la reproducción. 2.3.2 Vaca en ordeñe: hembra adulta que por sus condiciones genéticas· se destina a la producción de leche.

j~

'

2.3.3 Toros de pedigree, puros controlados y generales: machos enteros adultos destinados a la reproducción, con las diferenciaciones expuestas en el punto 2.1.5 ,!

o;.\

f

8. Métodos de registración o contabilización

:~ ~

8.1. Introducción En este punto analizaremos los métodos o procedimientos para registrar las transacciones de un ente con el fin de reflejar la evolución de los negocios, la determinación de los resultados y la cuantificación del patrimonio. 8.2. Distintos métodos

Este método contable se limita a registrar o anotar lo que pueda constituir un movimiento de valores tangibles o d~ derechos y obligaciones. El resultado de las operaciones solo se cono'ce cuando se realiza un inventario general de bienes, créditos, fondos y deudas que, sumados, detE;rminan el patrimonio a esa fecha. Al confrontarlo con el patrimonio inicial se determina el resultado del ejercicio, por aplicación de la ecuación para la determinación de resultados. A título de ejemplo la partida simple registra las operaciones de la siguiente manera: • Si el ente compra un bien de cambio a crédito, no se registra la entrada del bien pero sí el pasivo en la cuenta del proveedor. • Si el ente vende hacienda vacuna al contado, se registra el ingreso de los fondos pero no la salida de los animales o la venta. • Si la operación anterior se realizara a crédito, solo se registraria la cuenta a cobrar en la cuenta del deudor. (Un ejemplo detallado del presente método se presenta al final del presente capítulo.) La ventaja de la partida simple se centra en su sencillez; las principales desventajas son: • Carencia de control (no existe detalle de las existencias de bienes de cambio, bienes de uso, ventas, cornpras, etc.). • Carencia de información, ya que para obtener el resultado de las operaciones se debe esperar el inventario general final para compararlo con el inicial . • No se aprecia en forma permanente e instantánea la evolución del negocio. • No está permitida por nuestra legislación; los grupos CREA en subsidios utilizaron este procedimiento y muchos de sus desarrollos iniciales se registran de esta forma.

• PARTIDA SIMPLE • PARTIDA DOBLE • METODOS MATRICIALES

8.4. Partida doble

>MAS UTILIZADOS

Este es el método que se utiliza en forma más frecuente para el registro de las operaciones por ser el más seguro y responder a la legislación vigente. Parte de que en toda operación que un ente realiza, existen por lo menos dos conceptos opuestos que se balancean entre sí, por ello este método es balanceante y, su fundamento técnico esta dado por las ecuaciones estáticas y dinámicas. En todas las registraciones que efectuamos en un conjunto de cuentas el DEBE debe ser igl.Íal al HABER. Para que ello ocurra es necesario: • Que las cuentas estén divididas en dos partes:

• METODO MULTIDIMENSIONAL (Meta u objetivo a lograr) • Otros métodos como el Diario-mayor de Degr·ange o Método Americano, La Partida triple Rusa, la Legismografía y la Statmografía que por su escasa utilización no analizaremos.

282 283

;·~-=-·-··

1

·'

'

1

l

rl i flr

~1

',

'


¡'

1

Aspectos contables y maximización derbeneficios

'

0

1-DEBE 2-HABER

'1

'

~

• Que al asentar o registrar cada operación, se anote al mismo tiempo en el debe y en el haber una o varias cuentas; que, al sumadas, los débitos sean iguales a los créditos (lDEBE == HABER). El DEBE siempre\ va a la izquierda y representa: 1 - Un bien que ingresa a nuestro poder. 2 - Una deuda que' pagamos. 3- Un gasto, o un costo. 4- Un saldo que nos adeudan. El HABER siempre va a la derecha y representa: 1- Un bien que sale de nuestro poder. 2 - Una deuda que cobramos. 3 - Una ganancia. 4 - Un saldo que debemos.

~

l!

1

1

Los

l 1

¡,,.

-?¡

Principio~ fundamentales de la partida doble son los siguientes:

1 - QUIEN RECIBE ES DEUDOR, QUIEN ENTREGA ES ACREEDOR.

1 1

2- NO HAY DEUDOR SIN ACREEDOR, NI ACREEDOR SIN DEUDOR. Ejemplo: el ente compra hacienda vacuna y la paga en efectivo por $ 1.000. En esta operación el DEUDOR es ======> Hacienda Vacuna y el ACREEDOR======> Caja , ya que no se puede dar ingreso, entrada o adeudar a una cuenta sin que en forma simultánea se dé salida o acredite a otra.

7 - TODAS LAS CUENTAS DEL ACTIVO Y DE PERDIDAS DEBEN ENTRAR ANTES DE SALIR, AL CONTRARIO DE LAS DEL PASIVO, PATRIMONIO NETO Y GANANCIAS. Esto es obvio ya que si no tengo dinero en caja, mal puedo acreditar una salida, o no puedo debitar un pago a la cuenta proveedores para cancelar una deuda si antes no la acredité para reflejar la misma. Hasta aquí hemos analizado los principios y características de este método, pero lo importante es ver cómo se aplica. En primer lugar digamos que las anotaciones o registros de las operaciones se realizan a través de los asientos contables. El asiento o registración se efectúa tradicionalmente en un libro que se denomina "Libro Diario". La denominación de "Diario" se debe a que se anotan día a día y en orden cronológico todas las operaciones que se realizan. Pero bien, ¿qué cuenta va en el DEBE y cuál al HABER? Para simplificar esta situación hay un cuestionario que ya es "clásico".

~,b

J.

i't

3- TODO LO QUE ENTRA DEBE SER EQUNALENTE A LO QUE SALE.

Siguiendo el ejemplo anterior, tenemos que el valor registrado por la compra es igual al dinero en efectivo que sale.

Antes de realizar un asiento veremos cómo es el modelo tradicional de un Libro Diario, haciendo la salvedad de que el mismo puede llevarse mediante medios manuales, mecánicos, electrónicos o mixtos.

4 - TODO LO QUE ENTRA POR UNA CUENTA DEBE SALIR POR LA MISMA.

-(1)-

Si ya ingresamos o incorporamos al comprar hacienda a la cuenta Hacienda Vacuna, cuando realicemos la venta debe salir por esa cuenta a los efectos de que su saldo nos indique la existencia de la misma. l'

5 -LAS PERDIDAS SE DEBITAN Y LAS GANANCIAS SE ACREDITAN. 6- QUIEN RECIBE DEBE A QUIEN DA. En el ejemplo citado quien recibe es la cuenta hacienda vacuna por lo tanto "debe''' ala cuenta que "da", en este caso Caja (la cuenta que dio el dinero).

-

(4)

(2) •

(5)

(3) (3) (3) (3) (6) (6) '

(7)

284 285


l

--------------------------

111

!,!

Estrategia y Administración Agropp_cuaria

Donde: (1) Número de asiento. La numerac10n se inicia con el asiento de apertura del ejercicio y finaliza con el último asiento del ejercicio y es el que corresponde al cierre de cuentas. (2) Espacio destinado a insertar la fecha en que se realizó la operación. (3) Parte destinada a incorporar los nombres de las cuentas. (4) Columna destinada a insertar el importe de la cuenta que va en el debe. (5) Columna destinada a insertar el importe de la cuenta que va en el haber. (6) Una vez que se incluyeron las cuentas que intervienen en la operación y sus respectivos importes, se debe describir la operación en cuestión. A esta descripción analítica se la denomina "LEYENDA". (7) Al finalizar el asiento se traza una línea horizontal en el espacio reservado para la redacción de las cuentas y la leyenda. Esta línea será cortada por la mitad para incluir en el próximo asiento lo señalado en (1). La única modificación permitida en el modelo descrito es que lo señalado en (1) puede ir en lo seüalado en (2) y viceversa. Registremos como ejemplo tres asientos: - El1-1-91los socios aportan en efectivo$ 1.000 como aporte de capital. - El 10-1-91 se compra una maquina en $ 500 pagando la mitad en efectivo y el resto en la cuenta corriente del proveedor. - El31-1-9Jle pagamos al proveedor en efectivo$ 100 como cancelación parcial de la deuda.

................ i:.;::. 1

====> ¿QUE ENTRA? ====> ¿QUE SAJ.,E? ====> ¿QUIEN ENTREGA?

====> ====> ====>

CAJA ........................................... .

(2)

\

1 ·;:

1.000

====> ¿QUE SALE?

=====> MAQUINARIAS =====> CAJA

HABKEl

====> ¿QUEDAMOS DEBIENDO? ====> ====> ¿PAGAMOS UNA DEUDA? ====> DEBE (3) ====> HABER ====> ¿QUE SALE?

PROVEEDORES PHOVEEDORES CAJA

Por lo descrito hasta ahora podemos llegar a la conclusión de que del Libro Diario no podemos saber cuál es la existencia de dinero, saldos a cobrar o a pagar, gastos o ventas del período. Es por ello que la partida doble utiliza otro libro o ficha denominada "Mayor", donde se agrupa el movimiento de cada una de las cuentas que se utilizaron al registrar el Libro Diario. Por lo tanto el MAYOR permite visualizar el movimiento operativo de cada cuenta. La operación de MAYO RIZAR consiste en anotar en la columna del DEBE de una cuenta lo que está registrado en el DEBE del Libro Diario perteneciente a esa cuenta y, en el HABER del Mayor lo que esta registrado en el HABER del Libro

'· 1.000

················ Los asientos (2) y (3) responden a las siguientes preguntas del cuestio-

DEBE ====> ¿QUE ENTRA?

í

CAPITAL .................................... .

lOO

CAJA .......................................... . Pago en efectivo al Proveedor "XX" 4

nario:

El asiento estaría terminado. Si seguimos la misma mecánica con las otras operaciones, quedarían asentadas de la siguiente manera:

01-01-91

100

'

CAJA por$ 1.000 NADA LOS SOCIOS, APORTE DE CAPITAL por$ 1.000

1

250 250

PROVEEDORES ....................... . Compra de una máquina al Proveedor "XX" según factura N" .... 3 PROVEEDORES ....................... .

¿~

;-·

500

CAJA .......................................... .

31-01-91

Veamos cómo hacer el primer asiento siguiendo el cuestionario:

DEBE HABER

2 MAQUINARIAS .... .

·············· 10-01-91

Diario perteneciente a esa cuenta. Habitualmente no se utiliza un libro Mayor, sino hojas móviles que son más prácticas. A pesar de que este es un libro que no se debe llevar en forma obligatoria para cumplir con disposiciones legales, su uso es fundamental para obtener información sobre el movimiento de cada cuenta. A continuación utilizaremos un modelo simple a los efectos de mayorizar los asientos que realizamos anteriormente.

Por aporte de los socios en dinero en efectivo ................................... .

2SG

287

--

- - - - -

-

-.o--:~l

-----~

- - · - - --·- ,.,...... -"=>.-:".

l

j

. -- -'"":::.--4

..

---~--

.--···,~

,-:/' '

l. lntroduceión y definiciones 1

lj l i

11

.

il .

..

l\ \¡ !!

'~

'

~

1

~ .

~

f

¡ji

l

!:

tr,. •1

'¡·.

1 ·' ';¡

r

lt.!

¡, ~

· .·ll.~·

..·

\t. 1 \

c;l! rr

Una vez hecho el análisis ele Jos resultados ele una empresa podemos determinar y evaluar los costos en general. Costos nos servi.rá corno una her-ramienta para: Valuar lo::: inventario:::. Fijar los precios de venta. Deterrninar y rneclir resultados, es decir, analizar la rentabilidad de los clifcrentc"s productos. Planear la incorporación ele nuevos productos o establecer planes ele red ucciÓll de~ costo.s. Analizar rentabilidad en Jos distintos canales de comercialización. Controlar. Brindar intonnación para tomar decisiones. Generalmente se cleüne el costo como un sacrificio ele valores o contraposición econ<Ímica que se realiza para adquirir bienes, derechos o servicios, con p] objetivo de utilizarlos en la generación de ingresos 8n la empresa . Sintetizando esta definición, otros autores dicen que los costos son Jos recursos necesarios par·a producir un bien o brindar un servicio. Para las diferentes disciplinas académicas, el punto de vista del concepto ele costo varía. Para la economía, el costo es la alternativa abandonada (costo de oportunidad). Para la té<.:nica contable, un costo es la erogación efectuada. Cuando incurrinws en un <.:osto para producir un bien o prestar un servicio, hay que tc;ner en cuenta c¡ue las eroga<:iones que efectumnos pu.eclen ser distintas a lo que hoy v:dclrín ese producto o servicio en el mercado. Aquí hay dos con<.:eptos clific:rentes; uno es el costo ele reposición o cDsto ele mercado y el otm es el costo originado por las erogaciones efectuadas. La diferencia entre ambo::; poclrú determinar un re::;ultaclo por tenencia. Debemo::; <.:onocer las clo::; siiuacioncs porque al analizar costos medimos la eficiencia ele la empresa en ambos sentidos. Al hablar ele costos se estarán comparando los recursos afectados a una en1presa respecto ele cuánto valen en el mercado. Puede suceder que por algún motivo el valor del bien no sea el que se había estimado (caso tr·igo), o pudo haber ocurrido que invertimos mal, es decir, que tuvimos más erogaóones para mlquírir ese bien ele las que realmente e: o rres ponclían.

¡¡i

2. Conceptos generales de costos.

\¡

l

¡

Custos c;s una l1ern1.micnta ele la n.dministracicin que en su pmfundización puede presLmtar complejidades. Esto se debe al amplio y delicado espectro que

l

l

293

j

r¡-01

11

Estmtegia y Administración Agropecuaria Costos

cubre: valuar inventarios, fijar precios de venta, determinar rentabilidad, planear, controlar y sobre todo brindar información para tomar decisiones. En el proceso de determinación de costos se presentan muchas sutilezas que · pueden ser resueltas mediante una correcta conceptualización de los mismos.

l. Costos incurridos

A - Costos cuantificables o económicos

{

2.1. Costo y sus componentes

il i¡

l. Costos individuales o personales: -esfuerzo (físico y mental). -tiempo.

El costo posee dos componentes diferentes: el físico y el monetario.

11 11

~ ~

~1

E - Costos no cuantificables

CO§tb

r·

!1'

1

!

1¡

1¡

u q L

1·il í ,¡¡

t ¡,

:: !¡¡

q

;¡ ;¡¡

•! ',¡

"'j; ,,,[1¡ j:~id¡

Cuando se incurre en una erogación, el costo de la misma será la conjunción de varios factores. En la actividad ganadera, por ejemplo, el costo del forraje será la conjunción de la cantidad física adquirida (kilos o toneladas), con el precio o valor medido en términos monetarios de esas unidades físicas. Ejemplo: compro cien rollos de alfalfa a $100 por rollo. Se puede ser eficiente en el manejo del componente físico, pero ineficiente en el de los recursos monetarios. Por ejemplo ser muy eficientes en la conversión de pasto en carne pero ser malos compradores o viceversa. La importancia está en ser eficiente en ambos componentes . En el caso de trabajar con costos futuros, se hace difícil estimar el componente monetario, no así los componentes físicos.

·:~

·.· ·. .. . ',,' "1·

l

¡ d

¡f, ' Jji ~~·

2.2. Costos cuantificables y no cuantificables En general la bibliografía tiende a analizar exclusivamente los costos cuantificables o económicos, pero existen también costos no cuantificables que condicionan la toma de decisiones. Estos deben ser considerados en cualquier tipo de organización.

f~ ,V~

~ ;¡

·~·¡ • -~ '1 ...

2. Costos sociales 3. Riesgo (incertidumbre)

...

1.11¡

•

2. Costos imputados (costo de oportunidad)

C- Costos cuantificables que por su problemática de cuantificación son tratados como no cuantificables. La teoría contable sólo trata los costos cuantificables, dejando ele lado los no cuantificables. Podemos considerar el costo de oportunidad, en principio, como cuantificable y en consecuencia debe ser tomado en cuenta por la técnica contable. El costo de oportunidad es el costo de la altemativa abandonada. Dentro del mismo podemos citar como un tipo especial al costo del capital propio. General

~

Particular~

Costo ele Oportunidad Costo del Capital Propio

Dada la complejidad en la determinación del costo de oportunidad, en función de la alternativa abandonada, lo podríamos considerar como un costo del tipo "C" e incluir para los criterios contables sólo el tipo particular (costo del capital propio). Debemos comenzar a pensar en los costos no cuantificables. El riesgo en la actividad agropecuaria tiene una importancia trascendental en la evaluación de los costos. Tradicionalmente se dice que la producción agropecuaria está condicionada por los factores climáticos (granizo, lluvias, sequías, vientos, nevadas, heladas, tempestades, inundaciones, huracanes, etc.). Si no analizáramos este tipo de costo no cuantificable, estaríamos dejando ele lado, por ejemplo, el riesgo ele los factores climáticos, que es considerado por muchos productores como uno de los factores básicos dentro del desarrollo de la actividad rural.

1

:l,¡

~~l~ ·,

!·

294

295

Estrategia y Aclministrw:ión Agropecuaria

El problema en la determinación y evaluación del riesgo consiste en su cu::mtificación, pues como ya se ha comentado, el mismo es apreciado como un ±actor no ~uantificable o ele muy difícil cuantificación. !

2.3. Costo de los recursos abundantes y escasos en la naturaleza

ij

ir

'.1

:·

ti: ::

'¡

1~~

\i

r¡

11

1 ¡:

í

¡'

! ,:1

Cuando se determinan los costos, se examinan generaln1ente los recursos escasos en la natLtraleza. Por ser escasos, tienen valor económico. Pero en b actividad agTopecuaria, corno en otras actividades, hay muchos bienes que son abundantes. Estos existen en gran cantidad en la naturaleza, y por ello no tienen un valor económico, y se los denomina bienes libres. Su utilización no reprei:ient2. costo alguno: el aire, el agua de lluvia, las radiaciones solares. Es razonable entonces no analizar Jos costos ele los bienes libres, pero estos bienes que son abundantes pueden llevar a que la actividad agTopecuaria tenga un riesgo: sequías o f~1lta ele horas ele sol. Entonces estos bienes abundantes a travéi:i de su riesgo se transforman en bienes escasos, porque poseen un valor económico que es el riesgo. Su pongamos que elegimos sembrar una cierta cantidad ele hectáreas con maíz y no con sorgo ya queJa histor·ia clim{ttica de la zona es suficiente para obü~ner un cultivo ele este cereal. Justo en el momento ele mayor necesidad ele agua se produet; b falta ele este bien (sequía). Esto origina como resultado un nuc~vo costo. Para logTar· una buen:l producción fue neccsar·io realizar riegos complementarios o hubo un quebranto por pérdida de un cultivo. Un bien que es abundante se transforrn(¡ en un rccttrso escaso y este hecho in1plicó una tc~rogación para hacer ft·ente a esta nueva situación. Comúnmente los bienes no económicos no se analizan, pero se debe analizar el riesgo que por diversos fúctores se transformen en bienes económicos.

ele toma ele decisiones a nivel gerenciaL La problemática ele estos costos radica en que son imprescindibles para la toma de decisiones estratégicas y tácticas pero resultan ele difícil detenninación. Como se vio en el Capítulo 1 existen técnicas desarrolladas para su cálculo (proferencia, prospectiva). Cuando se brinda información basada en costos futuros es fundamental proporcionar al usuario las bases sobr·e los que fueron calculados para que pueda t'ealiznr su propia interpretación y ajuste de los datos en función de sus propias tócnicns de cálculo y evaluaciones suqjetivas de riesgo e incertidumbre. Loi:i costo;,; futuros poseen cualidades objutivas y subjetivas. Si clivicLimos los costos füturos en sus dos componentes, el físico y el monetario, es fi1e:tiblc det,~rminar con cierto g-rado de exactitud el componente físico de los costos futuros, puclióndose de esta fúrma realizar una proyección en tér·minos fíi:iicos. Para la determinación del componente monetario (moneda non1inal, constante, valores base como dólar americano, precio Kg novillo Liniers, índice;,; generales o específicos) creemos riesgosa su determinación proyectando tendencias o valores de períodos anteriores o mediante valores actuales o pr·escntes. Es h·ecuente en los productores agropecuarios suponer que los gastos ·incurridos en períodos anteriores serán los rnisn1os para el componente monetario del costo futuro; igual error es consiclentr que los precios pasados o presentes ele un producto agropecuario serán los futuros. Si analizamos los mercados veremos cómo esto no es así, originando muchas veces lm.ias o alzas escalonadas por dicho comportmniento.

P n·ci o Pl'oducto

·¡~ 1

2.4. Costos históricos y futuros

!'l

Cuando se definen los costos históricos, denominados también reales o resultantes, se dice que son aquellos que han expirado, es decir aquellos que han expirado el componente fisico y el componente monetario. Por ejemplo, gasté tantos kilos ele semilla y los pagué "x" cantidad de pesos. Podemos decir qlte la contabilidad patrimonial clásica se bai:ia en los costos histór·icos. Esta postura actualmente se enctwntra en una etapa de rCVlSÍÓn. Contrapuestos a estos costos están los custos futuros, bas~c; para el pr·oceso

1 r 1¡

4

1

~l' ~-.:

Año 2

,

¡

~ ·l_L

En los puntos 1 y 2 se pmduce un fuerte ingTeso ele productores ocasionando exceso ele oferta y consecuente baja de precios (esto es común ele observar en cerdo;,;, pollos parrilleros, hortalizas). El problema del empresario reside, fundamentalmente, en determinar cuáles van a ser sus costos futuros. Donde el componente flsico quizás, por tener una menor complqjiclad, puede ser estimado, pero no ocurri.rá lo rnismo con el con1poncn te mnndario. Aclemái:i se deberá considerar en los costos fu tu ros e !'factor riesgo, un n t1cvo inconveniente, ptles en definitiva pretender analizar riei:ig·o a futuro es como pretender tener unfl bola ele cristal que permita establt;ccr lo que succder{t en el país y ()11 el resto del n1tmclo.

29()

297

ij j!!

:'

Estrategia y Administración Agropecuaria Costos

La explotación agropecuaria está condicionada por el entomo. Surgen entonces preguntas como: ¿Qué sucederá con los subsidios intemacionales a productos o productores agropecuarios? ¿Cuáles serán las consecuencias para nuestra nación? Otra situación es la referente al efecto invemadero. Si ocurre, ¿cuáles serán sus efectos?. Existe un sinfín más de situaciones posibles.

i

~1

il

¡¡·¡:,

il :1'1·

·r·1¡:

;¡

il.

¡f

~

¡.

:1;

i

1

tlt

a!.'j. 11 r~

,

~·.,1~·

. ~1

,,,

. \11;.\. t.

!i'' ~~.: m·

2.4.1. Costos futuros: estimados y/o estándar Para la determinación de costos futuros éxisten: dos criterios : a. costos futuros estimados b. costos futuros estándar Los costos futuros estimados son estimaciones o aproximaciones en la determinación de los componentes físicos y monetarios de los costos futuros. Los costos estándar son costos calculados sobre la base ele una rigurosidad matemática, fundamentalmente en el cálculo del componente físico y una aproximación rigurosa en la estimación del componente moneLario. Un costo estándar en general origina el estudio de métodos y tiempos. Por ejemplo, para determinar los costos de arar un lote en particular se analiza el suelo en sus diferentes componentes (humedad, estructura, composición, pendiente), la cantidad de malezas, obstáculos o accidentes geográficos que incrementan las recorridas, maquinaria disponible, recursos humanos, y se establece con precisión la cantidad de horas/hombre e insumas medidos en términos físicos necesarios procediéndose a continuación a valorizar el componente monetario mediante estimación. En el caso de los costos estimados se procede a estimar no solo el componente monetario, sino también el físico, ya sea con valores promedio para determinadas zonas, tablas de tiempos estándar publicadas periódicamente como UTA, o mediante determinaciones anteriores de costos estándar o la proyección de datos pasados.

2.5. Costo, gasto y quebranto Los conceptos de costo, gasto y quebranto no son sinónimos. Un costo se transforma en un gasto si se lo consumió durante un proceso productivo. Si un establecimiento agropecuario compra mil kilos de semilla de soja y emplea en ese ejercicio ochocientos kilos para su siembra, gasto será el valor de las semillas empleadas. Los doscientos kilos de semillas restantes, serán considerados como un costo (no expirado o vivo). Es posible que estas semillas generen ingresos en el futuro.

Al gasto y al quebranto también se los denomina costos expirados 0 .muertos. La diferencia entre un gasto y un quebranto es que el gasto genera uri ingreso, mientras que el quebranto no genera un ingreso o prestación. En ellcaso de un cultivo agrícola que se pierde por un granizo, todos los insumas que se invirtieron (semillas, gasoil, herbicidas, insecticidas, etc.) fueron un qJebranto. En el caso de un invemador que decide no reponer hacienda por un tiempo, los costos de salarios del personal, que está obligado a seguir pagando, serán también un quebranto. Algunos costos no expirados en un momento dado, pueden más tarde pasar a formar parte de los g3.stos. Por ejemplo el costo de una camioneta no puede considerarse como un costo expirado de inmediato, ya que el mismo, por poseer una vida útil por varios años, no se consume en un solo ejercicio. El costo se irá transformando de un costo no expirado a un costo no expirado (gastos), a través de la amortización o depreciación.

2.6. Unidad de costeo Al analizar costos, lo primero que hay que resolver es : ¿De qué quiero hacer costos? ¿De qué unidad de costeo quiero hacer costos? Se pueden establecer dentro de la empresa distintas unidades de costeo. Puede ser que una misma erogación forme parte de una determinada unidad de costeo (segmento de la empresa) y además puede llegar a participar también de otra unidad de costeo. Veamos un ejemplo: si deseamos hacer el costo de la producción de trigo, la semilla del cereal es un costo del producto; al realizar todos los costos del sector agrícola, esa misma semilla además formará parte de los costos de agricultura. También podemos preguntarnos: ¿Cuántos son los costos de los cultivos de verano e invierno? En este último planteo, la semilla del trigo será considerada como un costo de los cultivos de invierno. El empresario está tomando permanentemente decisiones y de acu8rdo con el tipo de análisis que desee efectuar deberá agrupar un mismo costo en diferentes unidades de costeo. Es una misma erogación agrupada desde diferentes ópticas o unidades de costeo. La asignación de los costos dependerá de la unidad de costeo que se ha decidido emplear. Algunas de las unidades de costeo que pueden presentarse son:

* Lote de producción: vendría a representar, por ejemplo, la siembra 298

299

...-; ¡r1 ,:¡'1'

Estrategia y Aclminiiitración Agropecuaria

1

:\ ,\ :¡.

;

'

'

' Í¡i : 1 ,,

h::.-.1 "1

1l! ~

,1

[1 \

li \,

!\:1 ¡,;\ ' 1

~.!.¡· P.'

h :ll'

•' ti

¡l.'\, ¡,, ,, •

1

f,',

1;

!
.•., j¡ ,,~·i

de trigo en el establecimiento "Felipe" en el potrero No 4. ':' Línea de producto: podrá ser el trigo, el girasol, la avena, agricultura, ganaderia, etc. , *Departamento o centro de costos:¡ por ejemplo cuando se desea saber cuáles son los costos del departamento de mantenimiento. Con respecto al centro, podemos mencionar la necesidad de detenninar los costos incurridos en los diferentes puestos o centros ganaderos ubicados dentro del establecimiento. En esta situación, los puestos son considerados centros de costos, vendrían a representar la unidad mínima acumuladora ele costos. * Método de distribución o canales de comercialización: se utilizará esta unidad de costeo cuando se quiera averiguar, por ejemplo, qué costos habrá que afrontar si enviamos la hacienda a Liniers o si la vendemos en los remates ferias o en el campo. ':' Centro de responsabilidad: se usará cuando se decida distribu:'ir los costos en función de los distintos centros ele responsabilidad creados para tal fin. Cada r·esponsable puede tener a su cargo áreas funcionales o no funcionales, por é.~jemplo los costos imputables a la gerencia de producción bovina. ':' Producto: esta unidad de costeo se utiliza cuando se quiero calcular el costo incurrido para la obtención ele un determinado producto, por ejemplo, carne, trigo, 1naíz, gTasa butirosa, etc. Estos son solo ejemplos de unidades ele costeo. El tomador ele decisiones deberá seleccionar aquella unidad ele costeo que se adecue a su oqjetivo, dependiendo pura y exclusivamente ele qué decida analizar. Un error muy frecuente en la actividad agropecuaria, es considerar que lo único que se puede realizar es el costeo del producto. Como se ha podido observar, eso no es así.

i\:

2. 7. U ni dad de costo \:

-·~1: tr i

\\ '

\,:

La unidad de costo de producción, es otro concepto que a pesar de poseer cierta similitud gramática con la unidad de costeo, no significa lo mismo. La unidad de costo es la magnitud física (horas/hombre, horas/maquinaria, kilos/ gTasa butirosa, % aceite/gTano, etc.) empleada para obtener el costo unitario. Vendría a representar la base utilizada para determinar el costo unitario. Supongamos que decidimos analizar los costos ele la unidad de producción "producción de soja" cosecha 1993, determinando que todos los costos imputables a dicha unidad de costeo son de$ 50.000, con una producción de 1.000.000 Kgs de soja. Ahora debemos determinar el costo unitario por unidad producida. Para ello debemos seleccionar la unitlad ele costo que puede ser Kg, quintal, tonelada u otra.

:lOO

Costos

$50,000

Costo unitario=

1.000.000 kg $50.000 1.000 t $50.000 10.000 qq

= $/kg 0,05

= !j)/t 50

= $/qq 5

2.8. Elementos básicos del costo de producción Los elementos del costo de producción se clasifican en tres grupos: - Materiales directos - Mano de obra directa - Costos indirectos ele producción o carga fabril 2.8.1. Materiales directos Los materiales o insumos directos son aquellos que pueden ser identificados, tanto desde el punto ele vista lósrico como desde el punto ele vista práctico, con cél producto. Por ~jemplo las semillas de lino, dentro del cultivo ele lino. Existen algunos materiales que debido a las pocas cantidades consumidas y a la dificultad para medir dicho consumo, son considerados como indirectos, por razones de economía y simplicidad. Un ejemplo es el consumo de grasa lubricante en el establecimiento agTopecuario. Desde el punto de vista económico, un material es insumido en la producción del producto no sólo cuando se incorpora físicamente a él, sino también cuando se desperdicia, se gasta o de cualquier otra forma pierde su valor como consecuencia de su uso en el proceso productivo. 2.8.2. Mano de obra directa La mano de obra directa es todo el trabajo de los operarios que están directamente afectados a la producción. Por ejemplo el trabajo del tractorista, encargado ele la cosechadora ele un determinado establecimiento.

301


2.8.3.

Costos

Costos indirectos de producción o carga fabril

+ Los costos indirectos de producción, también denominados carga fabril o gastos indirectos de fabricación o producción, agrupan todos los costos del producto con excepción de los materiales directos y la mano de obra directa. Representan a los costos de los materiales indirectos, a la mano de obra indirecta y a todos los demás costos que no pueden ser medidos en términos de unidades de productos y que hacen al proceso productivo. -Materiales indirectos: clavos, aceites, etc. - Mano de obra indirecta: retribución del capataz, etc. - Otros costos: depreciaciones (amortizaciones) del galpón y del equipo, seguros de ambos, impuesto inmobiliario, alquileres, etc.

2.8.4. Características de los elementos del costo de producción Para obtener costos unitarios más exactos, deben considerarse como directos todos aquellos elementos que correspondan al concepto anterior. Si se opta por tratar a algún material directo o insumo como indirecto, ello implicará incorporarlo a lo que suele llamarse "bolsa común", es decir a los costos indirectos de producción (carga fabril). Esta última opción sólo se justificará por razones de economía administrativa y simplicidad. Según López Couceiro, en su libro Costo, conceptos básicos, terminología y ejercicios prácticos, "es preferible, para aquellos materiales 'lógicamente directos', si existen dificultades para la medición real, recunir al uso de estimados o estándares de consumo, siempre que sea factible establecerlos". Debe evitarse en lo posible tratar un material directo como indirecto. La suma de estos tres elementos se llama Costo de producción o de fabricación. Faltaria contemplar los demás gastos no productivos de la empresa, gastos de administración, gastos de comercialización y gastos financieros. Para llegar al Costo total de un producto a efectos de fijar su precio de venta, también es necesario prorratear los gastos no productivos (administración, comercialización, financiación). El agrupamiento de los costos de los materiales directos y lamano de obra directa se denomina Costo primo. En cambio si agrupamos la mano de obra directa y los costos indirectos de producción, tenemos el Costo de conversión o transformación.

Materiales directos Mano de obra directa .

1

Costo indirectos de prodhcción 1

+

Materiales directos Mano de obra directa Costo primo

+

Mano de obra directa Costo indirecto de producción Costo de conversión o transformación

2.9. Costos de adquisición y costos de producción Podemos realizar una clasificación distinta de costos: - Costo de adquisición - Costo de producción El costo de adquisición está compuesto por todas las erogaciones que uno incurre o se compromete a cumplir, para tener el bien en condiciones de ser utilizado en el establecimiento. Como ejemplo podemos citar la adquisición de un nuevo tractor; el costo del mismo incluirá no sólo su precio de compra, sino también los gastos de transporte, seguros y cualquier otra erogación necesaria para que el producto esté en condiciones de ser empleado en el campo. El costo de producción incluye todas las erogaciones que la empresa agropecuaria realiza en los materiales directos, en la mano de obra directa y en los costos indirectos de producción para producir bienes o servicio::¡. Por ejemplo para obtener un cultivo de algodón, el establecimiento agropecuario consumirá determinada cantidad de semilla, fertilizante, herbicidas, insecticidas, mano de obra para las labores y la recolección, luz, depreciación del galpón y de las maquinarias empleadas, salario del capataz, etc., las que medidas en términos monetarios, constituirán el costo de producción de ese producto.

2.10. Costos fijos, variables y mixtos Un costo fijo es aquel que no varia cuando se modifican los :r:tiveles de_ producción, .es decir que permanecen constantes. Por ejemplo si p~oducimos una unidad o un millón de unidad~s, el costo del impuesto inmobili~ permanece fijo. - ------~

302

303

:1~. rn.rrr •:d:

:~ ·.¡:.!1

0

·~

Estr(JI,egia y Administración Agropecuaria

,¡¡¡,¡'

En contraposición a éstos, tenemos los costos variables, que son aquellos que varían de acuerdo con el nivel de producción. En función de esta definición se puede establecer que los costos variables varía!l e_nforma di:r:_ectamenteproporcional, es decir si realizo una hectárea de trigo con 100 Kgs. de-semilla, para hacer dos hectáreas necesitaré 200 Kgs. de semilla. Pero existen otr~ costos variables que se comportan como progresivos á regresivos. Los primeros son aquellos que a mayor nivel productivo, ocasionan un mayor costo variable y los regresivos, sun los que a un mayor nivel productivo generan un menor costo variable. Tengamos entonces presente que no todos los costos vo.riables varío.n en forma directamente proporcional; en general tienden a comportarse ele esta manera, pero no necesariamente debe considerarse como una regla fija. Además tenemos otro::; costos que se denominan mixtos, pues se conforman por la conjunción ele componentes fijos y variables, no pueden considerarse totalmente fijos ni totalmente variables. Se los encuentran divididos en dos subgrupos : los semifijos y los semivariables. En la actualidad, como un costo semifijo podemos citar a la mano ele obra, pues cada vez más, debido a las barreras ele salidas (despido) impuestas por los sindicatos y por la legislación, este costo no puede ser tomado como variable. Dentro ele los costos semi variables debemos distinguir dos subdivisiones, una ele ellas la conforman los costos semivariables mixtos y la restante se configura por los costos escalonados. Como ejemplos ele los semivariables podemos mencionar: .iVIixtos: la energía eléctrica, que aunque no se consuma nada, se debe pagar una tariÜt por tener d derecho ele conexión. También se comporto. en forma progresiva. * Escalonados: están relacionados con los insumos que no poseen partición alguna. Por ejemplo la mano ele obra. Si con una persona no alcanza, no existe la posibilidad de contratar medio hombre más, para poder cumplir con el nivel productivo deseado. Al contratar una persona más para cubrir la clefi~iencia, por supuesto que habrá un poco de capacidad ociosa. Mediante un gráfico se representa esta situación.

~11~ ; ¡'¡

1

¡11

\, ¡,¡ 1.!!

!i

,:¡

1'.1

~

,: i !~ \: ,!¡

1u ;¡l;ili:

f,~rr.l

. . 1

1];

1 1

1

!

1

; 1:

~

;

Costos

Los impuestos debieran ser regresivos con respecto a la producción, es decir que a un mayor nivel productivo una menor carga impositiva. Este no es el caso en la actualidad. Un costo siempre es fzjo, semif(jo, variable o semivariable, pero nunca cambiará su condición de ninguna manera. El ideal de una empresa agropecuaria sería lograr la mayor cantidad posible ele costos variables. Esto significa que si no se produce, no se tendrá ningún tipo de erogaciones, en cambio si se produce se deberán efectuar las erogaciones pertinentes.

.,

2.10.1.

An~'iJisis

rle los costos variables

Cuando se~ analizan los costos vo.riables es frecuente fonnularse ¡,, pregunta: ¿Cu~into estoy consumiendo ele costos variables? Este pbntco no sería correcto dado qu.e cuantos más costos variable: ..; mayor nivel clt; ventas y consecuente ganancia. En los costos variables, lo que interesa, es el grado o el porcentaje de variabilidad a lograr. Este gro.clo O% ele vo.riabiliclacl está representado por lé:. pendiente que posee la curva de los costos variables. Esto significa tratar ele producir la mayor cantidad de producto con la menor cantidad de dinc:ro. curva 2 es mejor que la curva 1 en el gráfico.

C.V.T.1

1 ' '

'1

i

COSTOS 3 personas 2 personas 1 persona

::JO¿j

m '

1

C.V.T.2

1.000 --l""--..L--'---L-.1.-

1 2 3 4

Nivel de producción

Esto significa que los costos variables unitarios (C.V. U.) serán lo más bajos posible. En el gráfico siguiente, A es más conveniente que B. Costos variables unitarios

l~ A

1

2.000

B

C

Niveles productivos

1

B

1

.A

1

2

3

4

Nivel de Producción

305

·~ :~11 11

¡ji

i\.1 . 1

,!!;


Costos

2.10.2. Análisis de los costos fijos

iJiil

il!: i

¡ !~ 11

1

¡( ¡:,. .¡

:¡

ti ¡¡· 1

¡\ ;¡

U:j! 1

11'

'1 11:

j 1

!

!

tr

Los costos fijos son considerados como el mal necesario de toda actividad. Es fácil incrementar costos, el problema consiste en reducirlos. La premisa básica de una empresa es abocarse, dentro de sus posibilidades, a la disminución de los costos fijos. Lamentablemente la actividad agropecuaria tiene cada vez mayor incidencia de costos fijos y cada día las empresas rurales se encuentran condicionadas en mayor medida por este tipo de costos. El análisis de los costos fijos es inverso al de los costos variables, pues no interesa el grado de variabilidad sino que importa la cuantificación de su monto. El concepto de costo fijo tiene tma relación directa con el concepto de economía de escala. Una pregunta que se plantea, relacionada a estos dos conceptos (costos fijos y economía de escala) es: ¿Cuál es la superficie económica que permite una mejor absorción de los costos fijos? La actividad tambera en los Estados Unidos ha perdido, 'en los últimos años, a los pequeños productores debido a los altos costos fijos que poseían dichos establecimientos. Como consecuencia se observa una expansión de los grandes establecimientos dedicados a este rubro. Esto se debió a una relación de economía de escala. Mediante otros ejemplos, explicaremos la importancia de estos conceptos. Supongamos que tenemos una estructura de comercialización para vender 500 tractores, y establezco que los costos fijos son de U$S 50.000. Si sólo vendiese un tractor, debería cargarle a esa unidad los U$S 50.000 incurridos en los costos fijos. Pero si existe quien en el exterior vende 500 unidades, y tiene los mismos costos fijos, ¿cuánto tiene que cargar por tractor para absorber el total de los costos fijos? Dicha empresa deberá cargarle U$S 100 a cada unidad para cubrir los costos fijos. Esta situación (economía de escala), hace que el valor de un producto se reduzca en función de la escala de la empresa. Existen también otros mecanismos que influyen en la determinación de los precios: el dumping, los subsidios, las cuotas, etc. Consecuencia de economías de escala es la tendencia a la integración regional y la fusión y especialización de las empresas para reducir los costos fijos. Hoy, la Argentina hace esfuerzos por integrarse a los demás miembros del Mercosur. Fundamentalmente la idea de la integración es ampliar el volumen de ventas y producción de las empresas, para poder reducir de esta manera la incidencia de los costos fijos. Lograr una economía de escala. En la actividad agropecuaria en la Argentina una pregunta sobre economía de escala tiene gran importancia: ¿Cuál es la superficie mínima que pueda cubrir los costos fijos (remuneración del empresario, los gastos de mantenimiento de la explotación, los viáticos, etc.)?

306

( 1

·'

¿Cuál es la escala mínima que permite producir, cuando las cosas andan mal y no cuando las cosas andan bien? Uno puede suponer que en la Pampa Húmeda un campojtradicional menor a 500 hectáreas no puede mantenerse. En los momentos de crisis ese establecimiento tendrá dificultades para absorber los costos fijos.IAl no poder absorber esos costos, se produce endeudamiento, empobrecimiedto por falta de medios para realizar las respectivas amortizaciones, por no poseer recursos para hacer las labores de mantenimiento. Esas situaciones producirán desinversión o un menor estándar de vida del empresario. Si el empresario comparara con el costo de oportunidad, se daría cuenta de que estaría descapitalizándose. ¿Se justifica en esos momentos de crisis, tener el campo, o sería necesario reconvertido en una unidad productiva con niveles de economía de escala adecuados?

2.11. Costos directos, indirectos y ajenos

.

;)

r

}

Supongamos que vamos a realizar el costo del producto trigo. Una vez fijada la unidad de costeo, podemos decir que un costo es directo si se puede asignar, imputar o aplicar directamente a dicha unidad. Por ejemplo, la semilla del cereal. En cambio todo aquello que no se pueda aplicar en forma directa, es decir que debe imputarse en forma indirecta, pasa a ser un costo indirecto. Un ejemplo es el impuesto inmobiliario. Si a este impuesto se lo toma desde el punto de vista de la empresa, será tm costo directo, en cambio si hacemos más de un cultivo, como no es posible aplicarlo en forma directa a cada uno, se lo considerará como un costo indirecto. Otro ejemplo es el capataz. Si se lo mira desde la óptica de la empresa, es un costo directo. Para agricultura y ganadería son costos indirectos. Los costos indirectos se asignarán en base a prorrateos. Un costo ajeno es aquel que no tiene relación con la unidad de costeo. No se puede aplicar en forma directa ni indirecta ya que no correspondería su asignación. Por ejemplo los costos que son de "El Amargo" respecto de los de la "Granja Queguay" o un tour de ski en Bariloche.

2.11.1. ¿Por qué un costo es directo o indirecto? Un costo es directo o indirecto de acuerdo con el grado de control que se .· ejerza. El consumo de gasoil es directo o indirecto. Si no se lleva ningún control, se dirá que se consumió en el año tanta cantidad de combustible, y al realizar los costos del trigo y del girasol, se deberá asignarlo en forma indirecta. Pero ese costo se puede aplicar en forma directa si se lleva un control 307

_/

r H'

~\fi

Estrategú~

Costos

resulta beneficioso pagar lo que se denomina un "royalty", antes de gastar en investigación y desarrollo. A pesar de que hoy en día en las empresas agropecuarias, el tema más dificil es la toma ele decisiones para los costos de comercialización y financiación, no debemos dejar de lado los costos productivos. Por lo tanto debemos buscar un equilibrio en el tratamiento de los costos referidos a las distintas áreas de la actividad empresarial.

efectivo y ele acuerdo al grado de control que se ejerció, se transforma al mismo en un costo directo. ¿Se justificará llegar a un extremo de control tan grande en la actividad agropecuaria? Cuanto mayor sea la importancia económica y la criticidad del recurso (insumo o factor de producción) a emplear, se deberá ejercer un mayor control sobre él. Esto implica que el costo ::;e impute en forma directa. Cuando se refiere a la criticidad del insumo a emplear, se remarca que puede suceder que un costo no pose;¡_ significación económica, pero un problema en ese costo, origine una pérdida (quebranto) absoluta en la producción. Por ejemplo semillas con un bajo poder germinativo podrían hacer fracasar todo el cultivo, ocasionando no sólo la pérdida de las semillas, sino también del resto de los insumos utilizados con anterioridad (mano ele obra, combustible, fertilizantes, curasemillas, inoculantes, herbicidas ele pr-esiembra, etc.).

1 ij ¡¡~ ~

y AcLministraeión A_c; ;·upecuaria

:,,

! l

2.13. Costos y áreas de responsabilidad Dentro de las distintas posibilidades de unidades de costeo se mencionaron los centros ele responsabilidad, aquellos donde se podían acumular costos respecto ele cada responsable. Algunos de los centros ele responsabilidad que podemos encontrar en una empresa son:

ll ::il !

2.12. Costos y áreas de actividad

!

~

11

r ~,, ;'

r¡

:¡ 1

!! •;¡ ¡l

~' ~

.

~

'

1

1¡:

J

:]

1:

j~ '

~~ 1!'·1

ltll! ,1 ~

Existe una relación entre los costos y las áreas de actividad. Según el área de actividad tendremos costos de producción, costos de comercialización, costos administrativos, costos financieros y costos de investigación y desarrollo. Dentro de los costos de procb}cción podemos citar a los agropecuarios, los extractivof, los industriales, Jos servicios, etc. Los costos de producción son los mcí.s clifíciles de medir en el caso agropecuario ya que existe el crecimiento biológico. Los costos de comercialización son aquellos incurridos en la actividad comercial desarrollada en la empresa. Como ~jemplos: amortizaciones de locales y equipos afectados, sueldos y comisiones de vendedores, gastos en publicidad, etc. Según su comportamiento respecto al nivel de ventas, pueden clasificarse en i~jos y variables. Los costos administrativos son aquellos incurridos para llevar a cabo las funciones de dirección y administración. Por ejemplo: retribución a los directores, sueldos del personal administrativo, erogaciones para mantener el sistema administrativo, asesoramiento legal, etc. Los costos financieros incluyen: intereses de cualquier tipo, cargos por i:iervicios de deudas y cualquier otra erogación similar, además del costo del capital propio. Antes se los consideraba como costos administrativos, pero dada su actual magnitud, se justifica plenamente analizarlos en forma separada. Cuando se anal izan los costos ele investigación y desarrollo, se debe tener en cuenta el factor costo-beneficio, es de<:;ir si conviene o no invertir con la finaliclnd de mejorar los productos o reducir los costos de producción. A veces

:30.'-1

-División - Departamento - Centro de Costo i 1

1,

'

~1 '

Para ser considerados como centro de responsabilidad, deben cumplir con el requisito esencial que consiste en la existencia de un responsable. La división representa distinta¡,; áreas dentro de una empresa. Podemos citar las siguientes divisiones: - Gerencia ele Producción - Gerencia ele Comercialización - Gerencia ele Administración

·~

Estas unidades orgánicas reconocen sólo un nivel superior, el cual está representado por eJ presidente o el director general. El departamento e¡.; una unidad orgánica que se caracteriza por poseer un espacio físico determinado, dotada de una o más máquinas, con personal asignado, cuyo o~jetivo es la realización de una tarea específica. Por ejemplo el departamento ele mantenimiento del parque de maquinarias de un establecimiento ag-ropecuar·io. El centro de costo se puede definir como un segmento ele la empresa, perfectamente delimitado, que permite identificar los costos de una o más operacionc¡.;, realizadas bnjo la responsabilidad específica ele un mando. Se clasifican en dos grupos: - Productivos - Ser·vicios 309

r 1 11

~

1

i

,¡

!i 1

li

,,

li ,,

11

i '1,¡1 '1 11

1i

'll t,~ .,·,

!

l'~;J .! •.

·::!. G 1 ll

1·

~

:~IL. 1! i ,,

,, 1'

ti

: :¡


La diferencia existente entre un departamento y un centro de costo, es que el primero cumple con una función, en cambio los centros de costos realizan operaciones distintas entre sí, pero propias de esa función. Una vez establecidos los distintos centros de responsabilidad se puede evaluar si cada responsable está actuando en forma correcta. Para ello se acumulan todos los costo:> de la empresa en función del área y/u operación pertinente a cada responsable. Supongamos que usted se encuentra como encargado del departamento de mantenimiento de maquinarias en un campo, y se acerca el dueño para interrogarlo por haber gastado en el año U$S 20.000. La esencia del cuestionamiento se traduce en que usted tenga o no la libertad de gobernar todos los costos que le estén asignando. Aquí comenzamos a manejar un segundo aspecto que es si todos los costos son controlables o no controlables para el responsable del área en cuestión. Entonces cuando uno analiza gestión sería correcto examinar todos los costos que son acumulados al responsable en estudio, pero si se desea juzgar el desempeño del mismo, se deberían separar aquellos costos que son controlables de aquellos que no lo son por ese responsable. Siguiendo con el ejemplo, podemos decir que si el encargado tiene en su poder la decisión de cerrar el área a su cargo y mandar a reparar las maquinarias al pueblo, porque resulta más económico, los costos incurridos en dicho departamento son controlables para el responsable. Otra situación es el caso de un administrador de un campo, que luego de haber analizado cuidados<~mente los costos de dicho establecimiento ha decidido, lamentablemente, que no conviene mantenerlo. Ahora, si el administrador posee la autorización para reconvertir ese campo, los costos son controlables. En cambio si existe la restricción de compra-venta o reconversión, los costos incurridos pasan a ser costos no controlables para el administrador. Primero determinamos los centros de responsabilidad y después, según el tipo de decisión que posean los responsables de dichos centros, sabrernos si los costos incurridos por los mismos son controlables o no controlables.

2.14. Otros conceptos generales sobre costos Los conceptos a tratar son: - Costos relevantes y no relevantes - Costo evitable - Costo de reposición - Costos incrementales - Costo marginal - Costos imputados - Costo desembolsado - Costo de oportunidad

u !

•)11,

.':¡· .:·;í ~1' . \!;

310

[ Costos

2.14.1 Costos relevantes y costos no relevantes

'(

J 1

1

Un costo relevante es aquel que es distinto de acuerdo con la alter~ativa. Por ejemplo en un año caótico climáticamente para el trigo, el em~~esario incurrió en los gastos de arar, de fertilizar, de sembrar, etc., y en fun!ción de lo acontecido, se pregunta: ¿El precio del trigo va a compensar los g~stos de cosecha o no? Esta situación hace que el empresario agropecuario piense si cosecha o no el trigo. El costo relevante para él será el costo de la cosecha. Lo que gastó en herbicidas, semillas, insecticidas, fi.:)rtilizantes, mano de obra, combustible, etc., ya lo perdió. ¿Cuál será su alternativa? Una de las alternativas posibles es analizar si el costo de realizar la cosecha es inferior al valor neto que percibe por la venta de lo cosechado, pues los otros costos, coseche o no coseche, ya los perdió. Si el valor del producto supera los gastos de cosecha, debe cosechado, porque de esta manera minimiza la pérdida anterior. Otra de las alternativas a analizar es dárselo a la hacienda. En este caso el costo relevante pasaría a estar representado por el recupero producido por el pastoreo. El costo no relevante es aquel que no varía de acuerdo a las distintas alternativas. Un tipo de este costo es el costo fijo: se produzca o no, igualmente se incurre en cierta suma de dinero.

2.14.2. Costo evitable Costos evitables son aquellos que desaparecen cuando se elimina un engranaje de un proceso. Por ejemplo, al decidir cerrar el departamento de mantenimiento de las maquinarias, evitamos los costos fijos de dicha instalación, las retribuciones a los operarios que trabajan en ese departamento, etc. Al evitar costos se deberá procurar no afectar el equilibrio conseguido en la empresa.

2.14.3. Costo de reposición

'-,..r

"

El costo de reposición se define como el valor corriente de mercado de un activo específico; lo que debería costar si fuese adquirido en su estado actual en una transacción libre de mercado.

,r

2.14.4. Costos incrementales El cosfo incremental es el costo adicional en que se incurrirá en caso de iniciar un determinado proyecto. Supongamo::¡ que el establecimiento posee alambres tradicionales, pero se decide introducir el sistema de pastoreo rotativo mediante la utilización de alambres eléctricos. El costo de esos 311

'l

:1 l :;

¡]'¡

Estratei,ria y Adrninistración Agropecuaria

¡'¡¡

alambres adicionales, del equipo y el costo incurrido en manteLer la electrificación adecuada, pasan a ser costos incrementales.

¡., ¡:

:¡

2.14.5. Costo marginal

'/

Costo margino l se puede del:inir como el costo incurrido en la producción ele una unidad adicional de producto.

l

il

1¡

I .' ·' i

i

2.14.7. Costo desembolsado

1>• \

¡:¡ f:.;t

{j;

1

M~iALMA~-~

)

1''

~

\1

comercialización. Mediante un esquema se podrá observar cómo se conforma el ciclo ele un costo.

2.14.G. Costos imputados Costos imputados no son los costos efectivamente incurridos al realizar una operación. Son costos no erogados o erogados con anterioridad. Como ejemplo podemos citar al costo de oportunidad y a las· deprw~iaciones (amortizaciones). En c.:;tos costos no debemos incurrir en erogaciones financieras, pero inciden en la toma de decisiones.

,_J

Costos

_:-L¡

}

[ c~__j

1

1

1 PIWDUCCION

1

'f-- - - L - -

4

DISTRIBUCION 1

}· 1

~

[t¡

i

1

.l.

¡¡

:¡J L!

!·¡ ~ ~~

ij¡

~ ~

~

ft u

El concepto ele costo desembolsado se encuentra íntimamente relacionaclo con el anáJisis del flujo de fondos. Lo podemos definir com,1 el costo incurrido en el ejercicio que cla origen a un desembolso, a un egreso ele dinero o ele sustitutos equivalentes. Se utilizan mucho cuando se analiza algún proyecto. Para llevar a cabo el mismo, se presentan dos tipos diferentes ele costos: aquellos que necesitarán una salida de Cclja (costos a desembolsar) y aquellos que no lo necesitarán (costos no desembolsados). Supongamos que estamos analizando los próximos cultivos de invierno a realizar. Entre los costos a desembolsar podemos mencionar: costos ele :-;emillas (trigo, avena, cebada, etc.), costos de fertilizantes (urea, superfosfato, nitrógeno, etc.), costos de herbicidas (2,4 D, MCPA, etc.) y como costos no desembolsados podemos considerar a las depreciaciones de los galpones ya instalados o a las depreciaciones ele los equipos existentes.

Donde: .)

1

2.14.8. Costo de oportunidad

ill

Podemos definir· al costo de oportunidad como el costo de la alternativa abandonada.

"

'(

lJ

.,,_.

2.15. Ciclo de los costos

1 Cuando hablamos ele costos pod(-)mos establecer que los miSJnos poseen un determinado ciclo, es decir hasta dónde un costo es de producción o de

iHano de Obra Directa

C.F .

Carga Fabril o Costos Indirectos de Produceión

ALMA.

Ahnaeén

VTAS.

Ventas ~~~

Es importante separar correctamente los costos ele producción y los costos ele con1ercial ización, para poder analizar luego si se produce 1nal o bien, o por el contrario si se vende bien o mal. Esta tarea no resulta tan sencilla. Por ejemplo, en el caso de los cereales existen dudas sobre si los costos de producción finalizan cuando el cereal se halla dentro ele las tolvas o fuera de ellas. No se; puede aplicar una regla general. La decisión deberá quedar a cri teriu el el r·cs ponsable ele lijar dichas pautas. Si consideramos que los costos ele pmclucci<'ín finalizan cuando el cereal está en la tolva, una vez que el mismo Séllití ele ella, todo:o los costos en los que se incurra deberán ser asignados como costos clq.comercinl ización. En esta situación como costos ele comercialización podemos citar: los gastos empleados en la cleschamicaclora que se utiliza para l~vit:tr posibles descuentos por excesos ele chamico (soja), el flete que incurrimos al entregar· el producto al acopiador, los gastos ele secado si el material cosechado St) halla (~XCl~clido en los pon:entajcs ele humedad, el zarandeo, la 31.3

:n :-: <1 ~:.'\\

1\Iateria Prima, Materiales Directos o Insun1os de Producción

;;:ua;.q¡s;>;:.'l'..JB!\T.I'MUUm:J"L'Z.~?.J..'23l-.:::tg-~i!_c:.;L<'E::So;.::;¡;:.'"~:!.:¡¡miJi-:;t."';..

n

~ .~

JH.P. M.O.

:_J. ~

1!

l1:i

1:

,'¡¡

.·1¡:

: ·.1! '

1

l¡i

l Ji[ ¡

~~ 1

!


comisión, los gastos de almacenamiento, las paritarias, el sellado del boleto de venta, las retenciones del ISSARA, etc. En ganadería ocurre lo mismo, por ejemplo algunos establecen que cuando la hacienda está en el corral de encierre terminó el proceso productivo, por lo tanto en el momento que comienzan a cargar la hacienda en el camión, empieza el proceso de comercialización. Si llegara a morir algún animal, la pérdida deberá asignarse al proceso de comercialización y no al proceso productivo. Se debe establecer correctamente dónde empieza y termina cada uno de los procesos, para poder realizar una adecuada asignación de los costos que se incurran en las distintas etapas.

r{J

Costos

l j l

J ·>

3. Sistemas de costeo El costeo es el proceso de acumulación de los insumos necesarios para producir un bien o prestar un servicio. Para determinar un sistema de costeo, es necesario combinar una serie de metodologias diferentes, cumpliendo con una clasificación y agrupación determinada. A continuación, mediante el empleo de un cuadro se clasificarán las distintas me todo logias a utilizar para configurar un sistema de costeo.

1

(

~~

i

l '? 1

1 !

1

1

i

1

~:·:j

1

T 1

La elección de la metodología para establecer el sistema de costeo dependerá de la estructura de la empresa, de su volumen de movimientos, del comportamiento de los costos frente a variaciones en el nivel de actividad, etc. Por ejemplo un establecimiento agropecuario podría conformar su sistema de costeo de la siguiente manera:

r 1

1

El costeo por órdenes es una metodologia donde se individualiza el producto en función de una orden específica. Un caso de órdenes en la actividad agropecuaria es cuando se calculan los costos de agricultura de un determinado lote. La orden de producción vendría a estar representada, en este caso, por el potrero número 5 de trigo. Otro ejemplo puede ser averiguar cuáles son los costos de un reproductor o cuáles son los costos incurridos para obtener el reproductor número ''X". En la metodología por procesos el producto pierde identidad, es decir que e11 realidad se determina el costo promedio del proceso. Esta situación se da en producciones continuas. En la producción ganadera, por ejemplo, no se hace el costo del ternero número 25, sino que cuando se acumulan costos, se está considerando al rodeo en general. Podemos mencionar también como ejemplo ele producción continua a la producción ele pollos. La diferencia entre estas dos metodologías está dada en la individualización del producto. Cuando hablamos ele moneda de cuenta nos estamos refiriendo a la unidad ele medida monetaria a emplear en la valuación ele los costos. Nominal, significa que no contempla las vari.aciones del poder adquisitivo ele la moneda. Un ejemplo de esta situación, es cuando nuestros abuelos comentan que el campo lo compraron con 120 pesos o cuando se dice que los novillos del campo fueron adquiridos, hace tres años, a 100 pesos cada uno. Al referirnos al cálculo del valor constante, hay dos formas: actualización o valor base. La primera está representada por la fórmula ele actualización o capitalización, que es igual a C=Cox(1+i)". Este es un sistema ele indexación. Se obtiene el costo original ele x pesos (Co) y mediante métodos ele actualización, se determinará cuánto es a valor hoy (C). Este sistema cuando se analiza el valor recalculado, refleja el valor presente. Tiene el inconveniente ele que todos los meses hay que recalcular los valores. Al paso ele los meses debo volver a reactualizar. Por eso el sistema ele indexación es un método ele permanente actualización. Para realizar la actualización, se pueden emplear índices ele precios generales o específicos. Dentro ele los índices ele precios generales existen los

1

' ¡¡

~\

314

!

¡ ' ¡1!

•e

315

' ii :1

:¡ !1

:!

ij

índices de precios mayorista, índices ele precios minorista, ínclices de precios agropecuarios, etc .. La otra forma en que se actualiza es empleando algún índice ele precios específico. Por ejemplo, actualizar el precio del kilo de carne por el índice ele incremento ele la carne en Liniers. El sistema ele valor base es el que más se aplica hoy en día, consiste en determinar el valor ya no actualizando, sino determinando el valor actual. Actualización =

1 ¡\ :¡

i

"~ ~

li

!\

1'

1 ---1 1

o

C = Cox

1 (1+i)"

Al igual que en el sistema anterior se pueden utilizar índices generales o específicos. Una forma especial c1r~ Pste sistema es la utilización de otras monedas como valor base, por ejemplo el dólar americano, convertimos cada valor a ese valor base, en este caso U$S.

C

1

----> e= Cox(l+i)"

J--

o

Valor base

j

~

Costos


= Cox

(1+i)"

,;_ .~.

) "cotización dólar"

Constc:mte significa ajustado a una f(;cha determinada. Por ejemplo, si queremm; compm·ar dos balances uno que cierra el 31/12/92 y otro el31112/93, entonces debemos ajustar los valores del 31/12/92 al 31/12/93, es decir para comparar los dos balances los debemos comparar en rnonecla hon1ogénea o constante, esto es del 31/12/93 o valores base. ¿Cómo se hace para ajustar valores ele 1992 a 1993? Aplicando coeficientes ele actualiza.ción, es decir, la relación entre el índice ele cierre y ci índice base. Los índices utilizados para ajustar o;onlos I.P.M.N.G. (Indico ele Precios .i'VIayoristas Nivel General) que es el más usual y algunos específicos como el índice ele la. constr·ucción, agropecuario, industrial, entre los más conocidos. ¿Cómo ajusto? Supongamos que tengo un bien que compré en junio de 1992 (índice 100) y costó $ 200. Debemos ajustarlo para llevarlo a valor ele diciembre el<; 1993 (índice 120). Indice ele cierre Indico base

1J

120. (coeficiente de actualización) 100

3.1. Costeo por absorción, costeo directo y margen bruto .·;, 1

.)

._~ 1

'

Luego el valor del bien ajustado al 31/12/93 sería: $ 200 X 1,20 = $ 240 Este es el valor del bien expresado en moneda constante del 31/12/93. Valores corrientes es el valor que el bien tiene en el mercado menos los gastos ele comercialización. Por ejemplo un quintal ele trigo tiene como precio ele mercado $ 10, los gastos ele comercializacúín son $ O,fíO por Jo que el valor ck un quintal ele trigo en moneda corriente es ele $ 9,50.

Al analiz:ctr sistemas ele infbrmación podemos decir que no necesariarnente se debe poseer un sistema contable. Los gTupos CREA han utilizado un sistema extracontable logrando un buen nivel ele eficiencia. Un sistema centralizado consiste en recibir la inrormación de los costos de cada sección, y Juego proceder a procesarla. De esta manera existirá una oficina encargada ele realizar los costos ele toda la empresa. En un sistema descentralizado cada cual realiza sus costos en forma independiente. En este caso ganadeda realizará sus costos y agricultura también procederá a realizar sus costos en forma1nclividual. En el descentralizado el problema se da en cómo asignar o imputar los gastos generales, y quién los maneja. En el campo se utiliza mucho este sistema y no está mal, si un sistema da infórma,~i.ón correcta, oportuna. y significativa, ha cumplido con su objetivo. El prnblcmn. crmsiste en que es ineficiente por el inconveniente ele duplicidad de inl"órmación. Por ello que el sisten1a técnicamente correcto como vimos en la unidad ele Sistemas ele información es el distribuido. El resto de los puntos incluidos en el cuadro, y que aún no han sido tratados Sl) verán a continuación.

,r~-!J..

-i !

Cuando se hacen costos ele un producto, todo lo referente al costo ele producir ese bien, debcní. ser consiclera.clo como un costo y cnn1o tal ser analizado. Esto es lo lr'íg·icu, es decir que ese vendrín. a ser el sistema ideal ele costeo . Esa situación se dcnornina sistema ele costeo integnd o por absorción, porque torna todos los Ü1ctores componentes del costo. Es el sistema n1ás exacto. Más adelante veremos que ce; ele muy dificil cuantificación en lo que respecta a los costos indirectos de proclucci6n (carga fabril). Por ejemplo, puedo preguntarme: ¿Cuál es la incidencia que tiene el costo del impuesto inmobiliario en la producción ele un quintal de girasol? El impuesto inmobiliario de la superficie que se está utilizando para producir, tiene que ver con el producto, ya que estamos usando el recurso tierra para producir el girasol. Supongamos que hemos pagado $ 10.000 ele impuesto inmobiliar·io en el año. Aquí surge otra. pragunta: ¿Cuál es la incidencia ele ese irnpuesto sobre el quintal? Frente a este cuestionamiento queda por resolver: ¿Cuál va a ser el rinde? Una. vez que sepamos cuánto obtendremos de rinde podremos establecer la incidencia. ele ese costo. Lo que estamos describiendo es cómo imputar la parh~ ele los costos indirectos al producto. Para cumplir con esta labor, debo prever un nivel de producción determinado, lo cual resulta muy complejo. Autores norteamcr·icanos se preguntaron por qui\ no hacemos otra cosa. Si el problenm está con los tijos, creemos un sistenw, que sea tan exacto, pero :317

:316 1

1 1

I ·~

1 ~

•~ 1 ~

1

1

1

1

t:! ~

lli

i~ ¡;¡

'1, 'il'

!

~¡j .,

A ,m

íJil

j¡


-----------------------------------

Costos

que sea menos complejo. A veces es mejor tener las cosas a tiempo, aunque no sean tan exactas, que tenerlas a la perfección pero tarde. Desarrollaron entonces un sistema de costeo que se denomina directo o variable, donde se considera costo del producto a los costos variables y a los fijos se los toma como costos del período. Los autores de este sistema reconocen que el mismo será válido sólo si la incidencia de los costos fijos no es muy significativa. Inicialmente en la actividad agropecuaria, los costos fijos no poseían gran significado, pero actualmente es común escuchar que cada vez más los costos fijos aumentan, por lo tanto debemos prestar suma atención cuando decidimos aplicar este sistema. Se dice también que este sistema es una aproximación a la realidad, pero que tiene como ventaja la simplicidad en su cálculo y una gran posibilidad de análisis de los distintos niveles de producción, al poder hallar el punto de equilibrio (break-euen point). Podemos decir que el costeo por absorción y el costeo directo, tienen diferente tratamiento de los costos fijos indirectos de producción (carga fabril), ya que en el primero es considerado como un costo del producto, y~ en el segundo es tomado como un costo del período. La opción de una u otra alternativa traerá como veremos más adelante, consecuencias diferentes en lo que respecta a la valuación de los productos y a la medición de utilidad. Tradicionalmente en todo el resto de las actividades (excluyendo la actividad rural) se considera que los dos sistemas de costeo vigentes son: costeo por absorción o integral y costeo directo o variable. En la Argentina en la actividad agropecuaria se utiliza un tercer sistema. Este sistema aplica una parte parcial del de absorción, porque considera como el costo del bien a los ingresos menos los costos directos de ese producto. Se lo denomina margen bruto. El inconveniente de este sistema es que solamente considerará como costos del producto a los costos directos y a los indirectos como gastos de estructura. La diferenciación de costos directos e indirectos origina un problema metodológico relacionado con la definición de qué es tm costo dir.§)cto e indirecto. Un costo es directo o indirecto, según el grado de control que se ejerza.

los costos de adquisición, menos los descuentos, menos los intereses implícitos y más el costo de posesión o tenencia. En términos matemáticos :

4. Costo de los insumos o las materias primas o materiales directos

~~~~~Ó·~fbliici~~~~''ió~.:·~§ti\ió§ Ó'·

1 1; ~~ 1

l

·01

i q;~

Tenemos que definir, sin importar la metodología de costeo a emplear (costeo directo o integral), cuál es el costo de las materias primas o materiales directos. El costo de las materias primas será la erogación que se efectúa, para su adquisición menos los gastos de financiación, más una tasa de absorción de

~il:~!!fm~M!{~~Jl~i!~~~~~& Al analizar esta ecuación surgen los siguientes conceptos o preguntas: 1) ¿Si se compra financiado y cobran intereses, esos intereses formarán o no parte del costo de adquisición de lsa materias primas? N o, ya que son un gasto financiero y como tal debo reflejarlo. Debemos separarlo. Por ejemplo, si la materia prima vale 100 pesos y no se tiene plata para comprarla, debo pedirle al proveedor un plazo. Este cargará explícita o implícitamente intereses. Esto no forma parte del costo de adquisición. 2) Si se compra un bien, se dice que el costo total del bien son todos aquellos costos necesarios en los que hay que incurrir para adquirirlo hasta que el mismo este en condiciones de utilización económica en la explotación. Si seguimos analizando esta definición, decimos que no incluimos los intereses, pero tenemos que considerar, por ejemplo, los siguientes gastos: los fletes, los acarreos, los seguros, carga y descarga y todo lo que sea producto de llevar el bien desde el lugar de compra hasta el establecimiento. Inclusive se deben considerar los gastos ocasionados hasta el momento que se use. Cuando nos referimos a la tasa de absorción de los costos de adquisición, se presenta el problema de que en muchas ocasiones compramos más de un producto a la vez. ¿Cómo se prorratean los gastos del departamento para cada producto comprado? Para resolver esto se determina una tasa predeterminada de adquisición. Para obtener la misma se usa la siguiente expresión : Tasa Predeterminada =

Costo de Adquisición Presupuestados Compras Presupuestadas

Esto determina, si se tiene una sección de compras, cuáles son los costos por la compra efectuada. 3) ¿Cómo es el tratamiento de los descuentos? ¿Los descuentos son deducibles del precio de compra o no? Aquí se presentan dos conceptos relacionados a dicha situación. Los "descuentos obtenidos", se deducen.del precio de compra. Pero los "descuentos a obtener", muchas veces se encuentran en relación con la cantidad a comprar, es decir, que si se compra cierto 319

318

1:

r ·~

1,1

1¡


14

volumen, se tendrá derecho a dicho descuento. Frente a este tipo de descuentos existen dos alternativas:

~¡ !¡

l>l

~\ 1

!

1 íi!li !

Los descuentos a obtener deberán ser considerados si se estima que se puede alcanzar el volumen prefijado contractualmente. 4) Los intereses se deben restar del precio ele compra. Supongamos que nos venden a 30 días. El vendedor está considerando en el precio de venta que tiene una pérdida financiera y en consecuencia deberá aumentar el precio de venta. No es lo mismo cobrar al contado que a 30 días. Un ejemplo es el uso de las tarjetas de crédito. Se deben segregar o separar los intereses implícitos. Estos son los intereses que no se explicitan, es decir, que no se informa el recargo realizado por dicho concepto. El valor de compra, en definitiva, es el valor de contado, por lo tanto debo separar el importe cobrado como interés. Para determinar el monto ele estos intereses sigue un pequeño esquema: O

lll'~. .

Días

,,

;., 1.

1

;¡1

~J

o..."l!".'

)i ¡:l ...(

·,,'

'>'

¡··.

¡··.11:

,, ,,

Co : (l+i)

= Cn

Donde: Capital Inicial Co tasa de interés número de períodos n Capital Final Cn

,. ); ,'.

1 il

y

*'

Si la tasa que me cobran es del15% y el período es igual a l. Como capital final obtendremos:

'·

i

l:

¡ ~f~

,,

1

.. ,\

Co • (1+0,15) 1 = Cn 100 • 1,15= 115

Esto es un interés explícito, ya que se sabe cuánto se cobra ele interés (15%). Pero en el caso del interés implícito, no sabemos cuánto se recarga el

320

= Cn •

Co

= 115.

1 (l+i)" 1

~..,-----;.;;;;;,1

115 100 == 1,15 i = 0,15 ---> 15%

•J<,

Estando en el día "O" con un período ele financiación ele 30 días y el precio de venta de 100 pesos, ¿cómo es el capital al final del período? Se utiliza la siguiente fórmula:

Co r~

30

' 1' !. 1

1

precio de venta con interés. Es decir que venden a 30 días a 115 pesos. Tendremos que aplicar la inversa de la fórmula de interés compuesto. Antes multiplicábamos, ahora dividimos. Entonces para hallar la tasa que fijan implicitamente, aplicaremos la siguiente fórmula:

- Que se establezca esta posición a través de tm contrato. - Que se encue¡;1-tre pactado en forma verbal.

"1

Costos

1

¡ ') ,¡

La tasa del 15%, se denominaba tasa de corte. Puede ocurrir que en el mercado financiero la tasa de interés a 30 días sea del 10% o del 20% ele acuerdo con las garantías o solvencia del tomador. No existe un valor único, porque no hay financiaciones uniformes. Hay clientes que logran un crédito preferencial en el Banco Hipotecario o existen otros que utilizan la tasa de descubierto de su banco, más alta, cuando se compra financiado, se toma una tasa, puede ocurrir que en el mercado existan tasas ele corte diferentes. De esta manera se puede analizar quién tiene mejor financiación. Por ejemplo hay casos donde se toma la tasa implícita del proveedor, pues conviene diferir ese pago, dado que colocando los fondos a su tasa ele corte obtiene una retribución mayor.

4.1. Conceptos generales relacionados con materiales directos 4.1.1. Pérdidas y roturas

Nos referiremos a las pérdidas y roturas de las materias primas o insumos. ¿Cuándo una pérdida es imputable como un gasto normal y cuándo es considerada como un quebranto extraordinario? Las pérdidas se deben separar en normales y extraordinarias, no se puede decir este negocio no va más, cuando en realidad se obtuvo una pérdida extraordinaria y eventual que es poco probable que se repita. Si no se hubiesen tenido esas pérdidas extraordinarías, el negocio no habría dado resultados negativos. Es importa.nte separarlas para poder realizar un análisis más objetivo. Las pérdidas (se incluye mortandad) y roturas normales se imputan como 1;m 321

1

:;~


(· Costos

---------------------------------------·----

~

,1•':_.

t

costo indirecto de producción (carga fabril), es decir que debemos prorrateadas. En cambio las pérdidas y roturas extraordinarias se considerarán como pérdidas extraordinarias del ejercicio. Como ejemplo de pérdidas normales podemos citar la mortandad anual del3% en un lote de novillos, en cambio si se produce un foco muy grande de carbunclo y el índice de mortandad se eleva al 15%, debemos considerar la diferencia como una pérdida extraordinaria.

1.''

ILl '

1

!~]

4.1.2. Problemas con el consumo Frente al consumo pueden presentarse las siguientes situaciones: - Que las cantidades sean indeterminadas, por ejemplo, el consumo de tornillos. En este caso se mide utilizando los valores estándar. -Que las cantidades se puedan establecer con bastante precisión. Un ejemplo son los productos almacenados en tanques, cuyo consumo se determinará de la siguiente manera: Consumo = Saldo Inicial + Compras - Saldo Final - Que las cantidades consumidas sean estimaciones teóricas.

~¡

~1

1

1

·.f 1

! \'

i

l

4.1.3. Mermas

!l

Podemos mencionar dos tipos diferentes de mermas: - Identificables. Son aquellas cuya cancelación se realizará contra el consumidor. - No identificables. En este tipo de mermas debemos distinguir dos grupos: a) N o identificables normales: se considerarán como costos indirectos de producción, por lo tanto debemos prorrateadas. b) No identificables extraordinarias: formarán parte de las pérdidas del ejercicio. Ejemplos de mermas son la pérdida del poder germinativo, la volatilización de determinados productos químicos y la merma en el peso de la lana.

"'

4.1.4. Robos

?'¡;

En general se consideran como sucesos extraordinarios, por lo tanto se imputarán como pérdidas del ejercicio. Algunos productores, en cambio, los consideran como acontecimientos normales, y suelen asignarles un porcentaje del total en existencia. Si ocurre este último caso, debe imputarse como un costo indirecto de producción.

"d

:t:

l,i il

[!

.··.¡.. :

'l''

:j

::\

~¡ i

i

\'':!'1'

· También se analiza en el punto sobre materias primas. Todo exceso de stock és un costo innecesario. 4.1.6. Desperdicio

:

ii:

~ '•

4.1.5. Stocks anormales o en exceso

•

!i,¡ ¡

d J

Se define como la porción de un material perdido en el curso del proceso de producción que no tiene ningún valor recuperable o de mercado (evaporación, volatilización, gases, polvo). Por ejemplo, al tener una parva de forraje, existe cierto desperdicio como resultado de la venlisca que pueda producirse en el galpón. Tenemos dos tipos de desperdicios: -Normales - Extraordinarios En el ejemplo el desperdicio producido por la ventisca, siempre y cuando sea moderada, es considerado un desperdicio normal. Pero si al producirse fuertes vientos surge un desperdicio muy superior al normal, la diferencia entre lo acontecido y lo considerado como natural, es el desperdicio extraordinario. 4.1.7. Desecho Un desecho también es considerado como una pérdida de material, pero la diferencia con el desperdicio consiste en que éste posee un valor recuperable. Importante en el punto desecho es: - Su cuantificación -Su control Existen distintas formas de cuantific~ción. El control permitirá lograr una mayor eficiencia, por supuesto siempre que exista la menor cantidad de desecho. Además es una medida para evitar robos, pues si no se controla, se puede generar mayor desecho con el fin de extraerlo y comercializarlo fuera de la empresa. 4.1.8. Material averiado Material averiado es aquel que no se encuentra en las condiciones adecuadas. Tenemos dos situaciones: - Material avériado normal: siempre cuando uno compra un material o cuando lo almacena existe cierto porcentaje que puede averiarse. -Material averiado anormal: es aquel que excede al porcentaje estimado. Supongamos que en el galpón del establecimiento se hallan almacenadas

,,il

322

323

.... Estrategia~,,


Costos

"x" cantidad de pipetas para el laboratorio de inseminación artificial y debido al efecto de una ola de calor, una parte ha sido averiada. Si ese porcentaje es similar al planeado, será considerado como un material averiado normal, pero si se excede debemos considerarlo como un material averiado anormal.

empleador debe, ante la duda, probar lo contrario. Es decir que si no logra ningún tipo de prueba contundente a su favor, el empleado tendrá siempre la razón. -Averiguación del prontuario en la policía más cercana a la residencia del personal a incorporar. La idea es analizar si el personal a tomar posee algún tipo de antecedente. Con esto examinamos su pasado, pero nadie nos garantiza qué pasará en el futuro. Sería conveniente también pedir alguna carta ele recomendación emitida por sus antiguos patrones, para tener una noción del carácter y/o comportamiento del mismo. En dicha carta debe figurar la dirección y teléfono, para poder comprobar su autenticidad.

4.1.9. Envases

Los envases pueden ser retornables. Además, pueden formar parte del costo del producto o no. El caso de las bolsas de arpillera utilizadas para la lana, al no ser retornables representan un mayor costo. Las bolsas de arpillera o los cajones de frutas que se canjean, se transforman en envases retornables, y en consecuencia son un bien de uso y van a formar parte del costo como amortizaciones. Hay algunos costos que son específicos para la comercialización, como por ejemplo, los costos incurridos en los envases termocontraíbles. En este caso esos costos no son del producto, sino que son costos de comercialización. Los pallots para la empresa representan un costo de distribución y no del producto.

5. El costo de la mano de obra El costo de la mano de obra directa tiende, cada vez más, a ser un costo fijo o semifijo. Las principales causas de esta tendencia son: la elección de retener a ciertos trab
5.1. Formas tle retribución de la mano de obra Existen distintm; maneras de retribuir a la mano ele obra. Mencionaremos las siguientes formas ele retribución:

(

-Por tiempo: mes, día, hora, a través de la determinación de un sueldo y/o un jornaL - Por trabajo: incentivado o por piezas. - jWixto: formado por los incentivos o premios y el salario y/o jornal. Ideal para el ~mpresario es pagar por el trabajo y no por el tiempo. Pero la legislación tiende a que so pague por el tiempo. Como ej om plo de retribución por trabajo pocl e m os citar: la m ayo ría do las cosechas, el trabajo del mediero, el trab[\io del esquilador, etc. La finalidad ele este tipo ele retribución es buscar que el empleado so esfuerce en el desempeño de su trabajo. Es comím encontrar el sistema do retribución mixto en la actividad tambera, donde además ele pagar el sueldo, se da una bonificación por cada ternero logrado. Si se decide gratificar por los litros producidos, hay que tener en cuenta que el empleado puede llegar a descuidar a los terneros, con el fin de obtener una mayor producción ele leche, y por ende una retribución superior en función de la bonificación alcanzada. Al decidir premiar por los litros obtenidos, recomendamos también gratificar por los terneros logrados, pues do esta manera se podrá conseguir que el empleado obtenga el equilibrio justo entre la obtención de terneros y la producción de leche. Las consideraciones son de carácter general. Es importante antes de implementar el. sistema do bonificación, hacer un adecuado análisis de la rentabilidad de ambos productos.

325

1~ Estrategia y Administración Agropecuaria

5.2. Complejidades de la mano de obra

1!

l\'i 11

i ~

'¡-

l i

'\¡! .

t _,

~

:¡

i "f

i

'i

1

La complejidad que presenta la mano de obra, está dada fundamentalmente por dos factores: - El empresario quiere pagar a la gente que fue a trabajar y que efectivamente trabajó. Para eso veremos más adelante la importancia del control de asistencia y la determinación de la improductividad declarada y oculta. - Cuando se paga un valor por la mano de obra, por las dificultades jurídicas de la República Argentina, debemos afrontar gran cantidad de costos adicionales de la mano de obra, que en realidad conforman el costo de la misma. Esos costos adicionales de la mano de obra son: * Los aportes patronales exigidos por los respectivos organismos (Ley 22.248). * El sueldo anual complementario o aguinaldo (S.A.C.). * Las disposiciones referentes a las licencias especiales pagas y a los feriados nacionales. * Otros costos adicionales que no están contemplados en los puntos anteriores como las cargas por convenio. Por ejemplo en el régimen nacional del trabajo agrario, se establece que debemos brindar una adecuada protección contra las inclemencias climáticas. Es decir, que será necesario otorgarle a cada empleado, por ejemplo, un par de botas. Eso representará un mayor costo de la mano de obra, y por lo tanto debe ser considerado como tal. * Dentro de los costos de la mano de obra existen algunos costos que provienen de decisiones propias. Por política de la empresa, por ejemplo, establecer un comedor para los empleados o buscar y llevar a la gente que vive en el pueblo u otorgar combustible para que los empleados puedan visitar a sus parientes en la ciudad, etc. Eso representará un mayor costo de la mano de obra. Si optamos o decidimos darle la comida al personal, el costo incurrido debemos asignarlo como costo de mano de obra. En caso de faenar nuestros ovinos para darle de comer al personal, también debemos considerar dicho consumo como un costo de la mano de obra. Puede ocurrir que se de más en especies para que las cargas sociales sean menores. Si llegara a ocuFrir tal situación, el costo incurrido en las especies será parte del costo de la mano de obra. Cuanto mayor es el cargo funcional, mayor es el costo de la mano de obra en especies. Se recomienda abonar la totalidad del salario en dinero en efectivo a los empleados de menor jerarquía, pues se estima que dicha compensación los satisface más que el pago en especies. Esto se debe a que no se realiza generalmente una adecuada valoración de las especies entregadas por el empleador.

Costos

la utilización de la matriz de mano de obra. En ella se calcula la incidencia porcentual de los distintos componentes del costo de la mano de obra. Con las normas del Régimen Nacional del Traqajo Agrario y con otra información se construirá la matriz de mano de obl-a de un hipotético establecimiento agropecuario. Primero se calculan las horas de trabajo efectivo. Supongamos que en el establecimiento la jornada comienza a l as 6 de la mañana y finaliza a las 7 de la tarde. A este valor debemos descontarle las 3 horas de descanso. La jornada de trabajo efectivo durará 10 horas. En dicha empresa (campo), se trabaja de lunes a sábado. Entonces de los 365 días del año, debemos restar, como primera medida, los 52 domingos, lo que nos deja 313 días laborables teóricos. Luego, basándonos en los datos estadísticos promedio de cada establecimiento agropecuario en particular, podremos armar, por ejemplo, el siguiente cuadro: 1

1

Días laborales teóricos menos: Período de vacaciones (licencias ordinarias) Feriados nacionales Licencias especiales (nacimientos, etc.) Enfermedad y accidentes Días netos trabajados ..

313 15 8 4 12.5 39,5 273,5

Con el dato de los días netos trabajados, procederemos a realizar una serie de cálculos para obtener las horas totales pagadas anualmente. Por lo tanto, en nuestro ejemplo, tendremos: Horas netas trabajadas 273,5 x 10 .. Horas de descanso 273,5 x 3 .......... . Horas de ausencia paga 39,5 x 13 Horas totales a pagar anualmente

2.735 Hs. 820,5 Hs. 513,5 Hs. 4.069 Hs.

Una vez hallado este valor, podremos calcular fácilmente la incidencia porcentual de cada uno de estos conceptos en relación con las horas de trabajo efectivo. Por ejemplo, para nuestro establecimiento, la incidencia porcentual de los feriados nacionales se obtendrá de la siguiente manera: 1) 8 días x 13 Hs.(duraciónjornada de trabajo)= 104 hs.

5.3. Costos adicionales de la mano de obra La forma de analizar costos adicionales de la mano de obra es mediante

326

2) 104 Hs.x 100 2 .735 Hs.

d b . .e t" 01 d = 3 ,80 'o e 1o paga o por tra aJo e1ec 1vo.

327

Estrategia y Administración Agropecuaria Costos

Para poder realizar la matriz del costo total de la mano de obra misma emplearemos además de los datos calculados anteriormente una serie de datos adicionales. En la matriz, todos estos jornales adicionales (feriados, enfermedades, etc.) están sujetos a aportes patronales. Por lo tanto el establecimiento poseerá la siguiente matriz:

i•

1!

11

MATRIZ DEL COSTO TOTAl" DE Li\ MANO DE OBRA

~!

¡: ·~!

Concepto

Jornal Básico

t !

Jubil. del 11%

·--r.

9.000

7.500

5.000

8.33:l

3.000

14:J.83:l

2.700

2.250

1.500

2.500

0.900

43.150

Licencias ordinarias

7.129

0.784

0.642

0.535

0.356

0.59
0.214

10.25,!

Feriados nacionales

:3.800

0.418

0.342

0.285

0.190

0.317

0.114

5.4(}6

Licencias especiales

1.900

0.209

0.171

0.143

0.095

0.158

0.057

2.n:l

Total

';!

(1)

1. ~~

Total

3%

3.:lOO

Enfermedades y accidentes

,,

C.Socialcs S/SAC

11.000

Dcsc.:anso

.-.'

SAC del 8,83%

:Jo.ooo

Horas trabajadas

'¡

!

Fonavi del 5%

100.000

:¡

1¡-

CASFEC Obra del !SSARA 9% 7,5%

~ _2__

5.941

0.(}54

0.535

0.44(}

0.297

0.4%

0.178

8.54G

148.770

16.365

13.389

11.158

7.4:J9

12.397

4.463

21:1.980

.

8,3:Vk = S.A.C.

12

~~~

u~

!J\ '¡'·,

!!'

¡l(

i

'

if:¡

de esta matriz deducimos que por cada peso de mano de obra que paguemos debemos considerar dentro de los costos un adicional por Cargas Sociales del 113,98% (213.980- 100.000 = 113.980).

5.4. Horas extra

i¡ i 1

i¡ [¡ ' 1

El tratamiento de ias horas extra es complejo. La legislación establece que la retribución al trabajo desarrollado fuera de las horas normales, es mediante un adicional que va desde el 50 al100%. Como primera medida se debe evitar la generación ele horas extra. No sólo porque representan un costo mayor, sino porque al existir la posibilidad de horas extra, el personal podrá demorar el tiempo de realización de las tareas, para aumentar la cantidad de horas extra realizadas, logrando ele esta manera un mayor beneficio económico. Las horas extra son consideradas como un adicional y deben separarse del jornal básico, una vez terminada dicha tarea, procederemos a realizar la asignación correspondiente. Si hay horas extra, debemos analizar el motivo por el cual se producen, pues la asignación de las mismas depend_erá de las causas que las han originado. El sueldo normal es un costo imputable al producto (unidad de costeo),

por ejemplo, a agricultura. Supongamos que estamos arando para producir trigo, y como veníamos con un atraso general, es necesario recurrir al empleo ele horas extra para poder terminar a tiemp0 la tarea. ¿Ese adicional corresponde a trigo? No, porque el atraso fue general, es decir que se debió a los cultivos precedentes. Ese adicional no forma parte exclusiva del costo del trigo, sino que debemos prorrateado entre todos los culti_vos. La esencia de las horas extra es la separación de ese adicional para hwgo proceder a realizar la respectiva imputación. En el ejemplo del trigo vimos que el adicional será considerado como un costo indirecto ele producción (carga j'abril) y por tal motivo debernos prorrateado. Supongamos que nos dedicamos a la tarea de arar, en la zona ele Tres Arroyos, y un d-ía determinado se presenta un productor diciendo que necesita terminar ele arCJr "X" cantidad de hectáreas para el otro día a última hora. Para poder realizar ese pedido, seguramente se necesitará emplear una deterrni- · nada cantidad de horas extra. El cumplimiento de dicha tarea generará un adicional que deberá ser imputado al pedido o a la orden de esa persona, es decir que se asignará como un costo del producto . Además de las situaciones ejemplificadas en los párrafos precedentes, debemos analizar si ese adicional obedece a una causa normal o extraordinaria. Si l~l adicional ustú. afectado a una causa normal de producción, deberá implltarse corno co:c:to de producción. La duda está, como vünos anteriormente, en asignarlo a la orden de un determinado producto o asignarlo como un costo in el i recto d(~ producción. Pero si es extraordinario, es decir, que se debió hacer horas extra, por ejemplo rara extinguir un incendio, debernos imputar ese adicional a L-1 cuenta de pérdidas y ganancias como resultado extraordinar-io cun_juntan-wnte con la hora nonnal.

5.5. Costo total de la mano de obra El costo total de la mano de obra es lo que se abona úl einpleado como sueldo básico más los adicionales a saber: Costo total de la mano de obra

1 \; '\

328

Salario básico + Ausencias pagas (enfermedad, vacaciones, per-

misos varios, etc.) · + Sueldo anual complementario (aguinaldo) + Otras cargas por ley o convenio (antigüedad, horas extra, etc.) + Cargaspor decisión empresaria (pagos en.espe~ cie, beneficios adicionales, etc.) .. + Aportes o contribuciones patronales sobre los . puntos precedentes (salario básico, horasé:X:O::at antiguedad, ausencias pagas, aguinaldo, etC.)···.··· l5iiiliiiíitiiJICMi.,.:;ia•

1

=

ss;

:uzzzmt:tWilféibi!W!Iii!b:~

329

n 1:


5.6. Ajuste de liquidación i 1

,, .. ,

'1

En el costo de la mano de obra no sólo hay que pensar en la asistencia, sino también en la necesidad dJ pagar al personal que efectivamente trabajó. Además hay que analizar si se ~stá produciendo eficiente o ineficientemente. Queremos ver la eficiencia de la mano de obra .. Supongamos que el personal fue a arar, pero no trabajó porque hubo algún problema en el funcionamiento de la maquinaria. Aquí debemos analizar por qué causa no se trabajó. Si fue por un problema de roturas, ¿era predecible? También pudo ocurrir que fueron a arar, pero se pasaron la mayor parte del tiempo conversando y descansando. Se presentan aquí dos tipos diferentes de improductividad, una es la improductividad declarada y la otra es la improductividad oculta. La primera es fácilmente medible, pues sumando los tiempos parados o perdidos, obtenemos el total de la improductividad declarada. El problema se presenta con el cálculo de la improductividad oculta. Para determinar el costo de la improductividad oculta, previameute debemos obtener: * El coeficiente de productividad a nivel óptimo. * El coeficiente de productividad de la tarea. *Relación entre ambos coeficientes. El primer punto es un dato que se debería poseer en la empresa. Por ejemplo, ¿cuál es el tiempo óptimo para vacunar contra aftosa a 100 cabezas bovinas? En caso de no poseer el valor óptimo de alguna tarea, podemos decir que para el establecimiento de dichos valores existen las siguientes posibilidades: A- Análisis de la experiencia pasada: consiste en fijar los tiempos óptimos en función del estudio de los tiempos históricos empleados en el campo escogiendo los mejores valores. Este método es riesgoso porque puede ocurrir que en toda la vida del establecimiento agropecuario, no se haya alcanzado el valor óptimo. Por lo tanto si este valor no refleja las mejores posibilidades ele la empresa se estará empleando como base de comparación, un dato que no se ajusta a las condiciones requeridas para obtener un mayor grado de eficiencia de la mano de obra. Al disminuir el valor óptimo, cuando se realice la comparación con el valor empleado, se obtendrá una relación más que satisfactoria, aunque debido a la subvaloración del tiempo óptimo. B- Utilización de valores estándar o experiencia de terceros: se emplearán como coeficiente ele productividad a niZrel óptimo los elatos obtenidos por profesionales que se dedican a la determinación de los requerimientos de mano dé obra para las distintas tareas. Utilizar como tiempos óptimos a los denominados tiempos estándar. Estos son valores establecidos como normales para una determinada zona. Otra alternativa similar a ésta es el empleo

330

Costos

de valores suministrados por la experiencia de terceros que en general proviene de vecinos. Cualquiera de estas dos alternativas son valores generales y, por lo tanto, no son fijados en forma particular, es decir que para el establecimiento de los mismos no se consideran las condiciones y/o situaciones particulares de cada campo. Puede suceder que la empresa necesite mayores o menores tiempos para la realización de ciertas y determinadas tareas. Como ejemplo transcribimos, del cuadernillo N" 9 "Mano de obra en cría e invemada vacuna'', escrito por el ingeniero Osear Eduardo Zanguitu y publicado por la Cátedra de Administración Rural CUBA), una planilla con los tiempos operativos estándar para las tareas comunes a todas las actividades ganaderas bovinas. Los valores consignados en la misma, poseen un carácter orientativo. No deben ser tomados como valores absolutos. C- Realización de estudios de métodos y tiempos: la finalidad principal de estos estudios es lograr el mejor empleo de la mano de obra y de ~as instalaciones existentes en el establecimiento. Para alcanzar este objetivo utilizaremos como herramientas el estudio ele métodos y el estudio de tiempos. El primero consiste en determinar cuál es la mejor manera de realizar una operación con los medios disponibles y en el lugar donde generalmente se efectúa. La segunda técnica consiste en observar y establecer el tiempo normal requerido para ejecutar cada una de las partes que componen una determinada tarea, de acuerdo con el método preestablecido. La mejor manera de fijar los tiempos óptimos en un establecimiento agropecuario es mediante la realización de un buen estudio de trabajo. Para hallar el coeficiente ele productividad de una tarea, se aplica la siguiente formula: Coeficiente de productividad _ Horas de presencia activa (*) de la tarea Unidades producidas 1 ( )

Horas de presencia activa: se obtiene descontando a las horas de presencia en el establecimiento para desarrollar la tarea, la sumatoria de los tiempos parados o perdidos (improductividad declarada). El coeficiente de productividad de la tarea, representará el porcentaje de horas necesarias para producir una unidad. Una vez recopilada la información ele los dos puntos anteriores se puede averiguar la relación de coeficientes. Para obtener esta relación se aplica la siguiente fórmula:

Relación de Coeficientes

= Coef.

de productividad a nivel óptimo Coef. de productividad de la tarea

331

~· 'i

Estmtegúr y Administración Agropecuaria

Costos

Para una mejor explicación de esta relación y del costo de la improductividad declarada y oculta damos e] siguiente ejemplo. Se quiere saber cuál es el costo de la improductividad declarada y oculta para el embarque de 200 novillos. La empresa, según un estudio de métodos y tiempos, ha fijado que el tiempo óptimo de embarque para 25 novillos, demanda una hora de trabajo de la cuadrilla y que la misma se conforma por · dos peones. Aplicando una regla de tres simple, vamos a obtener cuál es el tiempo óptimo para embarcar 200 novillos. El cálc1Jlo a realizar será:

TIEMPOS OPERATIVOS (*) Tareas comunes a todas las actividades ganaderas bovinas TAREA

1

pistola" Jeringa pistola" Jering·a pistola" Jeringa pistola"

Mancha y GangTena (1) Bnwelosis (2)

NPumoenteritis

Desparasitación (3) (parásitos internos) Baños c/panís.extcr. (sarna, piojo, etc.) Baños clpictin (4)

~~ \f

l~; 1

!¡;;•¡''

l j l,

:il ili: :;1

"r!

,¡,J•:'

~¡1

1

autom.l "tipo autom. "tipo autom. "tipo autom. "tipo

4

pistola" auton1. ,Jering·a "tipo pistola"· autom. J ering·a "tipo pistola" autom. Bañadero de inn1ersión Pediluvio para 4 cah.

~Jcring·a

queratitis

\¡

CUADRILLA 1 CAPACIDAD DE 1 INSUMO TRABAJO . DE T.·lEMPO tarea (cab/h,cuadr.) (h·h1100 cab.)

Examen de fertilidad o aptitud noproductiva (toros) (5) Diag11óst. rle gestación (palpación rectal) (G) "Parar" rodeo (7) l\lovitnicnto interno de hacienda (R)

1

1 (personas)

1 Jeringa "tipo

Vacunación Aftosa Carbunclo

.;\

EQUIPO

!

4

110

3,64

110

:J,64

4

65,

6,16

4

65

6,16

4

110

3,64

4

110

3,64

4

90

4,44

4

45

5,90

4

25

16,00

4

10

40,00

4 3

70

5,70 3,00

-

~

,)

1

25 novillos .......... . 200 novillos ......... .

El tiempo que demandó realizar dicho embarque fue de 10 horas de trabajo ele la cuadrilla. Debido a que la cuadrilla está compuesta por dos peones, nosotros debemos pagar para embarcar 200 novillos, 20 horas de la categoría peón. El costo do la hora del peón se estableció en $ 5. El tiempo perdido informado (improductividad declarada) fue de 1 h-cuadrilla (que equivale a dos horas de peón). Esta pérdida se debió a que el camión se demoró en llegar. Para establecer el coeficiente ele productividad de la tarea debemos restarle el tiempo perdido o parado. Para nuestro ejemplo, se supone como coeficiente ele productividad de la tarea 9 h-cuadrillw 200 cabezas. Par·a resolver esto ejercicio como primera medida calcularemos la r-elación ele coeficientes para observar si se trabéljó a nivel óptimo. Aplicaremos la fórmula que suministramos en el párrat(> Rnterior. Entonces:

0,75 (9)

Etnbarquc o dcsern-

bnrque haeienda(10) Terneros/as Novillón Vaeas Toros

2 2 2 2

50

2,00 3,57 2,94 4,54

28 34 22

Relación de Coeficientes

(1)

Se t·ealiza junto con la marcación en el mes de febrero. Vacunaciones en otros meses tienen los mismos requerimientos que la de aftosa. (2) Se realiza junto con la señalada. El tiempo incluye ambas tareas. (3) El valor dado corresponde a desparasitante inyectable. Si fuera bucal se tratarían 40 cab/h.-eunerilla. (•ll Son baños podales en pediluvio y se tratan 4 animales por vez en este caso. , (G) lneluye extracción de sang1·e con diagnóstico de brucelosis, tuberculinización y control clínico externo e interno de genitales. No se consideró extracción de semen, espermiograma y control de capacidad copulatoria (libido). (G) No se contempló la palpación rectal previa al servicio (diagnóstico ginecológico). (7) lneluye, además de formar el rodeo, el tiempo de preparación (buscar caballos, ensilla·r y salir al potrero) del personal. · · (8) Se supo11e una tt·opa de 100 cabezas arreada a 4 hom/h. . (9) Para arreos la unidad es h-h/100 cab-ha de recorrido. Cuando se realizan tratamientos i debe tenerse en cuenta que hay que efectuar dos arreos (ida y vuelta). (10) El tiempo de embarque contempla el embarque y el tiempo de maniolJl'a del camión, pero no la eventual espera del mismo.

::;!§iSJ!@fffli'?.l<)·~

~

.z:z::w;;: •

**

l h-cuaclrilla X= 200 x 1 = 8 h-cuad./200 cab. 25

1

Óptimo Tarea

. :. 8_h.;_-c.:. .;L:.:c:Iac:..:clc:.:.:./.=2..c:.0. ::..0-=c-=a=-b. 9 h-cuad./200 cab.

O

= •88 8

El resultado de la relación indica que en el desarrollo de la tarea no se ha trabajado a nivel óptimo de productividad y que, de haberlo logrado, el costo ele la mano de obra para esta tarea, hubiera sido solamente el88,88% del costo de las horas ele presencia activa. Las horas ele presencia activa son el resultado de descontar a las horas de presencia en el campo, la sumatoria de tiempos perdidos o parados, que en este ejemplo fue de 1 h-cuadrilla. Queremos averiguar: 1- ¿A cuánto m;cenderá el costo ele la mano de obra directa para embarcar esos 200 novillos? 2- ¿Y cuánto ele ese totrrl corresponde a improductividad declarada y oculta? Para responder a estas preguntas realizaremos un cuadro:

·j·,¡o,

"'· :iL

:~:) ~

333

Estrategia'y Administración Agropecuaria

Costos

5.7.2. Antigüedad Horas Importe Presencia en el campo (10 h-cuad.x 2 peones) .. Tiempos perdidos informados (1 h-c.x 2 p.) ....... Netas disponibles para embarcar (9 h-c.x 2 p.). Normales para realización Tarea (8 h-c.x 2 p.). Improductividad oculta (1 h-cuad.x 2 peones) ..

20 hs. 2 hs. 18 hs. 16 hs. 2 hs.

$ $ $ $ $

100 10 90

80 10

Conclusiones: 1- El costo de la mano de obra directa ascendió$ 100. 2- Por culpa de terceros debemos pagar$ 10. Este es un costo que no vamos a cobrar, pero que debemos cargarlo al costo del flete. La próxima venta analizaremos si nos conviene o no operar con este fletera, ya sabemos que el mismo nos genera un costo adicional. 3- Hay otros $ 10 que son producto de la ineficiencia de la mano de obra (improductividad oculta). Esto pudo ocurrir porque estaban tomando mate, descansando, malos métodos de trab8jo, etc. Represent8 t::Jmbién un mayor costo.

5.7. Conceptos generales de la mano de obra Como conceptos generales de la mano de obra trataremos los siguientes ítem: * Calificación del personal. * Antigüedad. * Tiempo de preparación. * Tiempo ocioso. * Bonificación por trabajo nocturno. * Incapacidad por accidentes. *Tareas insalubres. * Trabajo días feriados y domingos.

,:¡·:.',.

11

:¡¡¡

¡¡,

:¡·· \' 1' 11

'i\·

~·..t·¡1;.:,

.¡.1\ ¡ j

5.7.1. Calificación del personal El personal calificado requiere una mayor remuneración.Ese mayor costo formará parte del costo total de esa tarea. Al contratar un inseminador para un rodeo, el mayor costo incurrido en el personal especializado deberá asignarse a dicha tarea. En cambio, si el personal calificado se dedica a realizar táreas no calificadas, por ejemplo bañar la hacienda, ese mayor costo deberá prorratearse entre las restantes operaciones. El personal calificado debe dentro de lo posible dedicarse a cumplir las tareas por las cuales fueron requeridos sus servicios .

Según establecen las leyes laborales, es obligación pagar el 1 % de la remuneración básica actualizada de la categoría del trabajador por cada año de antigüedad. La antigüedad es considerada como un costo adicional y por lo tanto debe separarse, para realizar el respectivo pronateo. Supongamos que el establecimiento posee dos empleados para realizar las labores de arada. Juan que ingresó el año pasado, se dedica a preparar el terreno para el cultivo de trigo y Santiago que hace 40 años que está, se encarga de arar el terreno para implantar cebada. No puede ser que el costo de la mano de obra de la cebada sea un 40% más caro que el del trigo, porque decidimos que Santiago realice dicha labor. Este adicional debe ser prorrateado entre los costos de producción. 5.7.3. Tiempo de preparación El ejemplo típico es el caso de la preparación de la maquinaria. Si yo estoy preparando maquinaria para algún producto específico, supongamos la preparación de la cosechadora de algodón, ese tiempo de aprontamiento deberá ser considerado dentro del costo directo de la mano de obra empleada en el cultivo del algodón. Pero si se está haciendo un mantenimiento preventivo, es decir, preparando la m<;quinaria de uso general (tractor, camioneta, etc.), ese tiempo de preparación, no debe ser considerado como costo de mano de obra directa de un producto, sino que debe presentarse entre las labores que se van a realizar en ese período. 5.7.4. Tiempo ocioso Es· sinónimo de improductividad. El concepto de tiempo ocwso es improductividad declarada. Es un costo que se estará pagando. En improdúctividad podemos hablar de tres factores: * El primer factor de improductividad está formado por el ausentismo (justificado e injustificado) y la impuntualidad. A pesar de que legalmente está aceptado el ausentismo por enfermedad y que se lo pague, a efectos de la empresa eso genera un grado menor de eficiencia en la mano de obra. * El segundo factor de improductividad es el tiempo ocioso o improductividad declarada: el empleado fue a trabajar, pero no estuvo efectivamente trabajando, por causas imputables al propio empleado o a la empresa. * El tercer factor es la improductividad oculta. Tenemos que pensar si el tiempo ocioso se debe a un factor determinado,

334

335

ill':::r 1: ~(

·'

~~

:i .

fl


\¡\

!\

5.7.9. Conclusiones parciales

por ejemplo si se está esperando que el tractor arranque y caliente para ir a arar. Ese costo es imputable al producto. En cambio si tenemos a una persona esperando que llegue el camión para cargar la hacienda vendida, el costo ele ese tiempo ocioso, lo debemos imputar al costo de ese tercero. No se cobrará, pero constará que ese proveedor de servicios genera un costo adicional de ''X" pesos. El flete pudo haber sido más barato que otro, pero la demora en llegar hizo que el costo total de dicha operación fuera mayor que el ofrecido por otra empresa. Se deben analizar los costos en forma global y no parcial.

b\\ !,

! ¡'

ii ¡1 !",¡ 1

Costos

i'l

":1

n·l\ 1'.' i_, ~ j

1

La correcta imputación do los costos ayuda a tomar decisiones. Si se cargaran costos excesivos al trigo en contra de la cebada, probablemente se cleterm inará q u o el trigo no es rentable y por tal circunstancia se clej a rá ele lado a dicho cultivo. Es posible que la decisión no pasara por resolver el dilema trigo/cebada, sino por una mala imputación do los costos. Según los conceptos vistos, en materia prima (materiales directos) y mano ele obra directa, la cuestión os hacer una correcta imputación ele los costos para que la toma de decisiones sea también correcta.

'!)

1

il\ !\\¡~•.·.

5.7.5. Bonificación por trabajos nocturnos

¡;·¡

[f¡

~~:

.

~

.l·

, n:¡

[;. ~i~ fd~ ~~

~q ~J!•·~

~¡¡~\ ~i5

;".

¡.,

i!

¡\

tl-

¡.

En el caso de un tambo donde hay que arar a la noche el costo incurrido en dicha tarea deberá ser asignado como un mayor costo del tambo. Pero si se debe trabajar de noche por un atraso general, tendremos que prorratear dicho costo. 5.7.6. Incapacidad por accidentes

1

La ley establece distintas indemnizaciones por accidentes (Ley No 9. 688). Un pago do las mismas debe ser imputado en forma similar a las bonificaciones por antigüedad. Si un empleado posee cierto grado ele incapacidad por accidente y va a realizar una tarea, no hay que cargar en la misma el costo adicional producido por tal situación. Debemos prorratear dicho costo adicional entro todas las producciones.

,, 5.7.7. Tareas insalubres

~~-

Las tareas insalubres deben ser imputadas al costo del producto. Por ejemplo la aplicación do plaguicidas y herbicidas generarán, en la parte agrícola, un mayor costo efectivo por considerarse tareas insalubres. 5.7.8. Trabajo en días feriados y domingos

Si son normales, por ejemplo el caso do la actividad tambora, es un mayor costo ele tambo. La vaca debe ser ordeñada todos los días. Poro si tenemos que trabajar el domingo porque hubo un atraso general, habrá que prorratear el costo adicional. Si se realizan trabajos en estas fechas, con el fin ele terminar a tiempo un pedido, se deberá asignar ose costo adicional a dicha orden o pedido. Si llegara a obedecer a factores extraordinarios, como inundaciones, incendios, etc., se deberá imputar a la cuenta ele pérdidas y ganancias como ros ul taclo extraordinario.

;);]()

6, Los costos de la carga fabril o costos indirectos de producción La carga fabril también se conoce como gastos ele producción o bbric;• · ción, costos indirectos de producción o fabricación o gastos indirectos eL producción o ele fabricación. Es la tercera componente del costo ele producción cuando nos rcferimos al costeo por absorción o integral. "Costos indirectos de producción" os la expresión más utilizada en la actividad agropecuaria en esta unidad utilizaremos la denominación do carga t~1bril.

La carga fi1bril se define como todos aquellos costos que son atribuibles a la unidad ele costeo ele producción y que no son ni mano ele obra dirocta ni materias primas di rodas. En este concepto estamos englobando una Sl)rio ele nociones como: mater·iales o insumos indirectos, rnano ele obra indirecta y gastos adicionalos, que participan en el proceso ele producción pero que no pueden ser asignados en forma directa a la unidad ele costeo de producción. Como ejemplos podemos citar:

* Dentro de mano do obra indirecta: el salario del capataz o del supervisor, etc. * Dentro ele materiales o insumas indirectos: el combustible, la energía cléctrica, los lubricantes, etc. * Dentro do otros gastos indirectos: amortizaciones, seguros, etc. El concepto ele carga bbril so utilizará de acuerdo con la metodología ele costeo que analicemos. Podemos mencionar que la inrputación do estos costos indirectos do producción a la unidad do costeo elog·icla nos ocasionará inevitabll~monÜ) una complejidad práctica. Dada la complejidad que se manifil~sta en la realidad ele cualquier empresa en robción con esto tema, sur·gon sistemas alternativos, con1o vimos anteriormente, para tratar de

337

.::·;::~-::::::::---==:::;---


···---------"'

Costos

solucionar el inconveniente que se presenta al imputar la carga fabril al costo de producción. Si partimos de la premisa que queremos considerar dentro del costo de producción todos los costos que correspondan a di\cho proceso, no debe ser impedimento la complejidad de la tarea. A la carga fabril se la podría comparar con una bolsa donde se colocan todos los costos que no se pueden imputar correctamente! Dentro de esa gran bolsa se hallan tanto los fijos, los variables como los mixtos. El problema se plantea en cómo se imputan los componentes de esta bolsa (carga fabril) al costo de producción. Una idea muy útil en costos es tratar de realizar la asignación de cada costo al departamento o sección donde se producen. Antes de mencionar cómo los asignaremos, ejemplificaremos y definiremos los posibles departamentos o secciones que podemos encontrar dentro de una empresa. 1

'. 1

•

I.

il ,.,·.\ '':

'~,.

~r

.-

';iJ,: o'l'C·

.1•.¡'r: t;: :,·!1;!

:¡i

,¡¡:; ¡¡1':

:~!'

1

.1

t'l', : ,,.

Cuando comenzamos la tarea de asignación de la carga fabril se plantea el inconveniente de que algunos de los componentes, por su naturaleza, no pueden asignarse en forma directa a un departamento o sección. Debemos asignarlos en forma indirecta. Para ello utilizaremos el sistema de prorrateo con sus distintas bases. Podemos ejemplificar a través de un diagrama:

)

Recakamos que un costo es directo o indirecto de acuerdo con el grado de control que se ejerza sobre el mismo. Si tenemos costos significativos por su magnitud económica o costos sumamente críticos en el proceso productivo (recordemos que a pesar de no ser significativos económicamente pueden ocasionar un perjuicio muy importante), el grado de control que se ejerza estará relacionado con estos factores. La asignación de los costos a los departamentos la realizaremos en forma directa o indirecta de acuerdo con el tipo de control y empresa al que nos referimos. En la actividad agrícola, los costos incurridos en el rubro combustibles, por ejemplo, poseen una significación importante y trascendente, por lo tanto deben tener un alto grado de control y ser asignados a cada departamento de producción y servicio en forma precisa. Por otro lado, supongamos que tenemos una actividad ganadera que consta de un tractor para realizar tareas generales de mantenimiento; quizás tener un control del surtido para saber cuántos litros de combustible se cargan para cada unidad de costeo, no tendría sentido. En este último caso sería más razonable asignar dicho costo a cada departamento en función de alguna base de prorrateo y no llevar esos controles. Con la asignación en forma directa no existen grandes dificultades, pero ,con la asignación indirecta se debe escoger cuál es la base más adecuada para prorratear un costo. A continuación nos referiremos a los distintos tipos de bases para prorratear un costo. Por un lado podemos mencionar los tipos de bases que prorratean de acuerdo al uso, por ejemplo en el Departamento de Mantenimiento prorrateamos en función de los pedidos u horas solicitados o requeridos por cada sección. Cuando se habla de bases en función del uso, podemos citar dos alternativas al respecto: * por los servicios reales prestados; *por las facilidades otorgadas. La primera alternativa se representa muy bien con el caso del departamento de mantenimiento anteriormente mencionado. Para la segunda alternativa supongamos que un establecimiento agropecuario no posee energía eléctrica y se decide la compra de un generador.

lt

¡l:il

11'. ¡¡:¡¡\

1

338

339

:ar

Costos

Estraíegia y Administracióro Agropecuaria

i

í

1 1

:

Una primera actividad sería hacer cálculos: dimensionar la pot1mcia requerida, los tiempos de consumo, las magnitudes fisicas de ese consumo medidas en KvV/If. Cuando se comienzan a establecer los consumos por departamentos o secciohes, uno de ellos sobreclimensiona su sector. Una vez obtenidas las necesidades de energia para el establecimiento, se compra un equipo grande que consume más combuotible, es decir, que los costos variables de ese equipo son mayores, y además la depreciación (amortización) implica una mayor erogación. A todo esto resulta que el sector que sobredimensionó el equipo, dc::;pués no consume la energia solicitada en un principio. No sería razonable castigar injustamente a aquel sector que estaba cumpliendo con su estructura ele costos en la forma planificada, porque hubo un sector que manejó un sobreclimensionamiento del equipo. Si en este ejemplo el establecimiento utiliza como base para prorratear el costo ele la energia eléctrica los servicios reale::; prestados, todos los costos adicionales ocasionados por el sobreclimensionamiento del equipo, van a ser cargados al que lo usa pero no al que lo pidió (en este caso, justamente fue el que lo sobredimensionó). Para este tipo de situaciones se utilizará la base de prorrateo en función ele la facilidad otorgada, donde se establece que cada sector que pidió una determinada cantidad y calidad ele generación de ener¡,>ia la tenga disponible. La diferencia con la primera alternativa es que cada sector va a pagar por la cantidad solicitada independientemente ele si la usa o no. Otro ejemplo ele aplicación ele esta base de prorrateo se observa en aquellos c1 .nsorcios qlle poseen servicios centrales como calefacción, quincho con pileta, etc., donde uno deberá pagar esas Ü:tciliclacles otorgadas, sea que use o no la pileta, viva o no en el clepartarnento. Otro tipo de base e::; la del consumo potencial. Esta base se emplea porque hay veces que un control espec[fico del uso resulta ser muy costoso. Cuando la significación o la magnitud del costo no es muy importante, se recurre a la utilización de esta base. Por ejemplo: sabemos que se araron 100 hectáreas para ganacleda y 120 hectáreas para agricultura. Conociendo el consumo potencial de gasoil para cada hectárea podremos obtener el consumo total, pero pudo ocurrir que en algún lote el tractor se empantanara y consumiera más de lo previsto. En este caso el valor obtenido a través ele cálculos matemáticos, puede o no reflejar el consumo real. Como base de prorrateo pueden utilizarse los índices ele uso general. Estos son grandes promedios o aproximaciones. Por ~jemplo, para el caso del costo del teléfóno uno puede establecer cuántos aparatos ele teléfono posee cada sector y distribuir dicho costo en función de la cantidad porcentual de aparatos que tiene cada sector. Otra posible base ele prorrateo es por la capacidad de absorción. Este concepto para costos no es muy usual, pero en lo que respecta· al sisterna tributario es n1uy común su empleo, dice que los costos se prorratearán de

'l,".

acuerdo con la capacidad de absorción, es decir, el que más tiene más paga. El problema consiste en cómo se fija esa capacidad. Un ejemplo de esta situación se da en el impuesto inmobiliario. A efectos ele evaluar la eficiencia en una empresa, la utilización de este tipo de base es la mejor forma de ocultar quiénes son eficientes y quiénes no lo son. Esta base no la recomendamos, salvo que existiese alguna causa que justificara plenamente su uso. El campo argentino, en los últimos fíO años, ha sufticlo más el uso de este tipo de base que la industria, porque se consideraba un sector ele mayor capacidad de absorción. Una vez asignados los componentes de la carga fabril a los respectivos departamc11tus, el paso siguiente consiste en redistribuir los costos de cada departamento para llegar a obtener el valor ele la carga fabril por cada unidad de producto elaborada en el período. Para lograr este segundo paso aplicaremos, en fonna secuencial, los siguientes métodos ele distribución: A- Distribución primaria B - Distribución secundaria e- DistribucióD terciaria

·; \.

\\

A - Distribución primaria Consiste en distribuir entre procluccicín como los de servicios, f'abril que estcm1os analizando en directa o mediante el prorrateo, antc~r·iormente mencionadas.

los distintos departamentos, sean los ele cada uno de los componentes ele la carga la empresa. Lo podremos hacer en forma donde se emplearán las distintas bases

B - Distribución secundaria Para realizar esta distribución el primer paso es sumar todos los componeDtes ele la carga fabril anteriormente asignados entre los departamentos, sean ele producción o ele servicios. Sumados todos los componentes ele la-carga fabril comenzaremos con lo que se denomina distribución secundaria, es decir distribuir la sumatoria ele los departamentos de servicios entre los departamentos de producción. Supongamos que tenemos varios departamentos de servicios y la unidad ele costeo es el producto. En aquellos departamentos de servicios (por ejemplo mantenimiento) lo que se les asigne directa o indirectamente como costos o erogaciones habrá que ver cómo se lo asigna a los departamentos productivos. Aquí surge un problema. A veces hay departamentos que se prestan servicios m1.ituanwnte, por ejemplo, generación ele energía le presta servicios a mantenimiento, y este último también le concede servicios a generación de energía. ¿Qué criterio de asignación utilizamos para distribuir la carga fabril

il 'l i

i¡ l,l

br.:i

:Hu

341

Costos


de cada departamento de servicio? Los especialistas en el tema mencionan los siguientes criterios: 1 - Sólo sobre los departamentos productivos: este criterio consiste en distribuir los departamentos de servicios únicamente entre los departamentos de producción. 2 - Sobre una base no recíproca. 3 - Sobre una base recíproca.

1

Solamente se mencionó el primer criterio. El empleo de los otros dos constituye complicaciones adicionales que no justifican la precisión alcanzada por los mismos.

f

li

:l

l

¡(\ t!:,

h !i1¡ ~ ·:.'¡~

:;j

f¡ ! fir'>'

~1

\l"

11

'1:¡

C - Distribución terciaria Consiste en distribuir la carga fabril de los departamentos productivos entre los distintos productos elaborados en el período. En los puntos anteriores dijimos cuánto significan los costos indirectos del departamento de mantenimiento, luego cuánto de esos costos correspondía nl sector de producción agrícola. Ahora que tenemos el total de los costos indirectos de producción, queremos saber cuánto es lo que corresponde de este total a una hectárea de trigo o 1.m Kg de trigo, etc. Aquí se debería cumplir con la distribución terciaria, es decir, asignar el costo indirecto de producción a una unidad de costeo det,erminada, mediante la utilización de unidades de costo, ej.: qq; kg; tn, etc. Hemos visto que para realizar una buena asignación de los costos indirectos de producción (carga fabril) debemos cumplir ciertos pasos. A pesar de ser la asignación más o menos compleja, se puede llegar a la meta deseada. A veces hay costos que no se pueden conocer hasta el final del período (año, mes, etc.), por lo tanto para poder distribuir el total de los costos indirectos de producción (carga fabril) se deberá predeterminar el valor de los mismos. Supongamos que estamos analizando el sector de mantenimiento de maquinarias. El uso presente del tractor· generará reparaciones futuras, por lo tanto, se deben asignar los costos que han ocurrido más los que van a ocurrir. Para poder asignar cuántos son los costos de ese producto, se deberá predeterminar la carga fabril (costos indirectos de producción) para imputársele a un producto de una forma determinada. Para predeterminar la tasa de la carga fabril en un período, se deberá analizar cuántos son los costos indirectos de producción en ese período respecto del nivel de producción o de la base de prorTateo que se utilizará. Para ello se puede emplear la siguiente fórmula:

TASAPitEriE'l'ERMINADA i{••· .·•cA:RdA..FA.BIÚLPREDETERMiNADA . . PKM CARGAF}\BRIL .h

; . ~ · NJVE:LDEAC'riVltf:t\1) PRESUPUESTAQO

1

l

1

¡ 1

'i!

.\

~r

,)

En la fórmula vamos a tener que asignar por un lado cuáles serán los costos a predeterminar en la carga fabril y por otro cuál será el nivel de actividad a desarrollar. Algunas de las bases para medir el nivel de actividad son: - horas mano de obra directa (hs. hombres) - horas máquinas - costo mano de obra directa - costo materia prima directa - unidades producidas - costo primo -otras. Cuando se presupuesta el nivel de actividad existen distintas capacidades de trabajo a alcanzar. Estas son: ' * Capacidad teórica o máxima: un ejemplo puede consistir en la posibilidad de producir los 365 días del año y las 24 horas del día. Cuando se cuantifica esta capacidad no se considera ninguna pérdida de tiempo aun si las mismas son norm::~ les e inevitables. N o es práctico ni razonable, pero sería ideal. * Capacidad práctica: consiste en restar a la anterior las pérdidas de tiempo normales e inevitables. Esta podrá ser representada a través de un valor porcentual de la capacidad teórica o máxima. * Capacidad normal: vendría a ser la capacidad práctica considerando la capacidad a largo plazo de la empresa para producir y vender. Se tendrían en cuenta las tendencias del mercado. Si se pudiera decir que la capacidad práctica para producir en la industria en Argentina es del 80%, un mercado recesivo permitirá trabajar hasta el 50% porque el mismo no podrá absorber más. Las bajas transitorias de las capacidades de producción no deben ser manejadas, pero sí las de largo plazo. Hay otros autores que dicen que la guía es la capacidad práctica. * Capacidad real: es el nivel con el que efectivamente se trabajó. La forma de determinar la aplicación de la carga fabril consistirá en multiplicar la tasa predeterminada por el nivel real de actividad. Si lo expresamos a través de una fórmula tendremos:

1\Púc:Adó&nE:·< · · .· .·•·•·• •· ·.· ·.· · · . .·• ·. ·. •· : <•.·.·.•·•· · ·•···•········•··············•···, <·········.• ..·.·,·. . · ....··•·•. •••····.·· ·•.•·····•·•.•:...·•.· i',•.·.··•·•···.•.·· \:··.· •·••••····••·· · . ·. ·. ··. ··. ·. ·.· .· .... · .· •:·:•· · ·•· · ·.· ... i: TASA'BREDETEltMINADAx .NIVEL REALDEAC'l'IVIDAil

¡.•· .CARGAFARRU,.:·•.········ .··:··.····••·.<

: . ·.·.·. ·· •.•

·>··.·.··.•. · •· ·•· ·. ·.· .· • · ...<·:···••••·.·····

i

·:i;·o.;·:·•

La aplicación de la carga fabril es lo que se considerará como costos indirectos de producción, por ejemplo cuando se está arando y todavía no transcurrió el período de análisis. Cada vez que se predetermina algo, que utilizamos costos futuros,

i

! 3,12 ·~ ·R

l

343

-¡-

, 1

i

Costos Estrategia y Administración Agropecuaria

coexisten dos sistemas: el do costos estimados o futuros junto con los reales. Por un lado se aplica una carga fabril y por el otro al transcurrir el año se verifica cuál fue efectivamente la carga fabril que se produjo. Se analizarán luego las variaciones que existieron. Existen dos ti pos de variaciones. U nas relacionadas con la presupuestación de la carga fabril y las otras referirlas a la estimación del nivel de actividad a desarrollar. Las primeras surgen por una equivocación en el presupuesto o en la estimación do la carga fabril. Las segundas se producen por un error en el cálculo del nivel de actividad, se pensaba que so iban a manejar determinados niveles do producción pero no sucedió así. De acuerdo con las variaciones que so produzcan, so podrá tener una subaplicación o sobreaplicación do la carga fabril. El análisis de estas varirrciones consiste en detectar dónde hubo errores para no volver a incurrir en los mismos . Al hablar· de predeterminación o costos füturos surgen problemas en la dificultad de manejar los mismos, fundamentalmente en factores monetarios. Recordemos que un costo poseo dos componentes, uno flsico y otro monetario; se puede prever con precisión cuáles van a ser los niveles flsicos en los costos pero resulta complejo cuantificar el componente monetario. Es por ello que muchos técnicos manejan y 1. tilizan predeterminación de costos exclusivaInente en componentes físicos y no en componentes monetarios. A continuación veremos el planteo y la resolución do un ejercicio relaciormdo con los temas desarrollados en este punto.

Los costos indirectos de producción presupuestados (carga fabril presupuestada) para el establecimiento son los siguientes: Mano ele obra indirecta Sueldo tractorista ................................. .. Sueldo capataz ....................................... . Materias primas o insumas indirectos Trigo ....................................................... . Maíz ....................................................... . Girasol .................................................. .. Mant.enimi::mto ..................................... .. Otros costos yío gastos indirectos Depreciación tractor .............................. . Depreciación cosecbadora .................... .. Depreciación galpón ............................. .. Impuesto inmobiliario .......................... .. Seguro sobre maquinaria ...................... .

1

..

1

;'

\'

TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION ....... (CARGAFABIULPRESUPUESTADA)

'\

$ 2.500

$ 7.000 $ 4.000 $ 5.000 $ 3.000 $ 1.500 $10.000 $ 8.000 $ 5.000 $15.000 $ 2.500 $63.500

Este presupuesto fue elaborado para un nivel de actividad estimado ele: 200 hectáreas de trigo. 250 hectáreas de maíz. 150 hectáreas de girasol. 600 Total hectáreas trabajadas.

6.1. Carga fabril: práctica Además cuenta con la siguiente información: Partiendo ele los costos indirectos de producción presupuestados (carga h1bril presupuestada), obtendremos la distribución primaria, secundaria y terciaria. Luego calcularemos la tasa predeterminada para el nivel ele actividad normal y la aplicación ele la carga fabril al nivel real ele actividad.

TRIGO MAIZ GffiASOL 'MANTENIMIENTO

El establecimiento se ubica cerca ele la localidad de Pergamino y se dedica exclusivamente a la producción agrícola. Posee los siguientes departamentos: .. , Departamentos ele producción: -Trigo -Maíz - Girasol ·' Departamento de servicio: - J\llanümimiento

¡

\

,¡· 1

l\,! 1¡

l¡¡

'¡1' lli

\!!1 1

!

~

¡:!

Lli

HS.TRABAJO TRACTOR

DEPARTAIVffiNTOS

) TOTALES

1

10 10 5

1

20 25 10

25

1

55

9

EllO % del galpón es utilizado por el departamento ele mantenimiento y el resto se comparte entre los departamentos productivos de acuerdo con la cantidad de hectáreas trabajadas. 345

:344

''f n ¡,.

1

IL

1

1

,, ¡, 1

DISTRIBUCION DE LOS COSTOS I:NDIRECTOS DE PRODUCCION (Carga fabril)

~ ·l l.¡'

': 1

CONCEPTO DE COSTO

1 1

TOTAL PRESTJPUESTADOA DISTRIBUIR

BASE DE PRORRA· TEO

¡: ¡!

'l.lli;.~¡ '.l

¡1\,'¡.>!l

.¡f!

,·': ·~l! t'

.~ .

·.',!¡1 ':

. ·f~·~·~~,· s·····

DEPTOS. DE SERVICIOS

r

TRIGO MAIZ

MANTENIM.

1

GIRAS.

'1

Sueldo Tractorista

2.500

Hs.Tractor

1.000

1.000

500

-

Sueldo Capataz

7.000

Personal Ocupado

3.111

2.333

778

778

Insumas Indirectos

13.500

Asignación Directa

4.000

5.000

3.000

1.500

Deprec. Tractor

10.000

Hs.Tractor

4.000

4.000

2.000

-

Distribución

8.000

Hs.Cosechadora

2.909

3.636

1.455

-

Primaria

5.000

Deprec. Cosechadora

Deprec. Galpón

Ha.Trab.yAsig.Dir.

1.500

1.875

1.125

500

Impuesto Inmobiliario

15.000

Ha.Trabajadas

5.000

6.250

3.750

-

Seguro s/maquinaria

2.500

Hs.Cosechadora

909

1.136

455

-

1

J

}

63.500

-

vi

TOTALES

-

Hs. Trabajadas

·1 i!

h '} ¡p

TOTALES

63.500

ill!i ¡¡¡JI l!¡l

En el paso anterior habíamos obtenido la tasa predeterminada en función de un nivel de actividad estimado; ahora calcularemos la tasa predeterminada considerando el nivel normal de actividad del establecimiento. Para este ejercicio, por razones didácticas, se supone que la carga fabril presupuestada y la carga fabril real son iguales, pues la finalidad de esta actividad consiste en comparar los distintos valores de las tasas predeterminadas. En este caso se pueden advertir subaplicaciones o sobreaplicaciones que se originan por un error en el cálculo del nivel de actividad a desarrollar. Si la carga fabril presupuestada difiere de la carga real, es porque se cometió una equivocación en la presupuestación de la misma. Para hallar la tasa predeterminada en función del nivel de actividad normal, utilizando los siguientes datos obtenemos:

22.429

25.230

13.063

2.778

926

1.157

695

(2778)

23.355

26.387

13.758

1

:~~NI·' '1 l

i,l·ft,~.' 1~ ¡¡;'¡il

·~ 1:¡

ll;i:' 11:· 1:. ~'

i! 11

---

\

.!\!

~1

'1

.·NOS· ...$lHAU:6,~8 ~~f 2ooHA. • .··.··· . ·

$26:38'7

346

-

1 l

. $1IÍA.105,55 . ~ ~1)7;

Para finalizar con este ejercicio, restaría hallar la aplicación de la carga fabril. Los datos a utilizar son: *como tasa predeterminada emplearemos la correspondiente al nivel de actividad estimado; * y como nivel de actividad real tenemos: - 180 ha. de trigo - 200 ha. de maíz - 100 ha. de girasol Por lo tanto aplicando la fórmula dada en la parte teórica obtendremos los siguientes valores:

1

TOTALES

,.11:!

A~~fn\•• ••··•·•····•·•:~~i&\~~~r.

1

DEPTOS. DE PRODUCC.

,1

,,¡ !U

\ .

\

t ¡ ~ !1

h\

i····•·.···•·••

: ~.AI)~

•·

·.·.

i

~

.·•.• ·.· .· hAitq~F@:R:& PREDE#R~···••·•····(

La distribución secundaria y terciaria se realizará en función de las hectáreas trabajadas. Lo primero que resolveremos será la distribución de los costos indirectos de producción. Para que resulte más claro se realizarán las distintas distribuciones mediante un cuadro explicativo.

1 :¡1

Costos

Estrategia y Administración Hgropecuaria

Distribución secundaria

¡, 1 1

1 ~\

r

-

-----

¡~

i1

6.2. Integración de Conocimientos - Práctica Hasta este momento hemos visto por separado dentro del costeo por absorción los componentes del costo de producción. Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de producción (carga fabril) 347

r·

--

.

"' . , .

'"'"~


Costos

Debe

Para determinar el costo total de producción debemos integrar estos elementos en un solo costo (ver ciclo contabilidad de costos). Mediante un ejercicio veremos como es la mecánica_

A - Enunciado A-l. Se compran materiales por$ 150.000 y se obtienen los siguientes descuentos: a) Bonificación por cantidad comprada: $ 3.200. b) Descuento por pronto pago pactado en la orden de compra$ 2.500, obtenibles si se pagan dentro del plazo estipulado en el contrato. e) Descuentos por pronto pago no pactados en el contrato pero que se obtendrán si se pagan antes del plazo convenido: $ 1.100. A- 2. Solución. Debemos determinar cuál es el costo ele adquisición de los materiales, considerando si se deben deducir del costo ele adquisición, los de~cuentos. Según los aspectos teóricos vemos que los descuentos por cantidad obtenidos deben deducirse del costo de adquisición en consecuen-

Haber '

Proveedores a Resultados financieros

3.600 3.600

X

f

Proveedores a Caja (Pago)

143.200 143.200

Si obtenemos solo el descuento del punto b) $ 2.500

-------· Proveedores a Resultados financieros ------------

2.500 2.500

X

Proveedores a Caja

144.300 144.300

cia.

Costo materiales Menos Dto. por cantidad

$ $

15.000 3.200 }.

·l

\ i:

i

$ 146.800

,. F

Respecto de los puntos b y e como es una compra a plazos debemos separar los intereses implícitos y explícitos; en este caso se trata de intereses explícitos (en caso de ser implícitos deberemos aplicar la fórmula ele valor actual con la tasa ele corte ele la empresa). Costo materiales Menos descuentos

b) e)

Costo Neto

A - 3. Registración

.}

$ 146.800 2.500 $ 1.100 $

-

$ 143.200 Debe

'_L.f

i

B - 2 Soluáón: Los fletes forman parte del costo ele adquisición ele los materiales, pudiendo cargarlos a los mismos: - Directamente - Cargar los costos ele fletes mediante una tasa predeterminada (en especial se utiliza en caso ele tener transportes propios) - Agrupar los fletes y prorrateados entre los materiales utilizados mediante alguna base ele prorrateo. - Considerarlos como costos indirectos ele producción o carga fabril y cargarlos al producto por esa vía indirecta. En este ejemplo lo que podemos individualizar es asignado en forma directa, considerando el resto como Costos Indirectos ele Producción (CIP).

Haber ·:~7

Almacenes Resultados financieros a Proveedores

B - 1 Enunciado: con anterioridad a la recepción ele los materiales se han pagado fletes por$ 5.600, ele los cuales$ 2.400 responden específicamente a determinados materiales, el resto no pueden asignarse en forma directa.

.,

143.200 3.600 146.800

Mayor costo de adquisición Carga Fabril real

$ $

2.400 3.200

$

5.600

En caso de obtenerse los descuentos por pronto pago en forma total

848

349

,-,:··

l

l!1! ¡':· ,,

Estrategia y Administración Agropecuaria ,¡

,,

B- 3 Registración

•j

1;

Debe

~~~

-------------------

~.

.,

1

: '·il '111'

-------------------

l:

1

X

-------------------

CJP. reales Almacenes a Fletes a Pagar

¡:'i

1'

X

3.200 2.400 5.600 5.600 5.600

'1

··i\ :;¡ }1- ¡:¡ ¡: ¡1

J¡[

1

t

iÍ!

~

i

e -2 Solución:

~ ~

1! ,,:' ~ 1~ ¡ ~

Carga Fabril (C.I.P.) Resultado Extraordinario

1

600 4.400

ik.i',l '\lu: t·

~

t j\

1! il

1¡ ~t

e - 3 Registración -------------------

!1 '. :!

Debe X

'';1~

Haber

!'1¡1,

l' \·¡::. 1 ·¡; 11 i ~ !

1 ''1

\,11''

1

!

600 4.400 5.000

·~1

1

!1

--------------------

C.IP. Resultado extraordinario a Almacenes

' Jd

:llj

¡(

(i

5.000

¡¡,;,

1

!

Un recuento de inventario estableció faltantes por$ 5.000, de ellos$ 600 corresponden a mermas habituales y $ 4.400 a un incendio.

Los resultados considerados normales deben ser cargados al costo a través de la Carga Fabril, en contrapartida los extraordinarios no deben ser parte del costo del producto.

¡ ¡1 ¡; ~~.!"li::i:

1 t:

e - 1 Enunciado:

i' , ¡~

~

~

:: !1¡ 1

1 !\ ji 1

--------------------

Fletes a Pagar a Caja (pago)

•.'~ ¡:t'i

Haber

D - 1 Enunciado: Se consumieron materiales por$ 135.000 de los cuales$ 108.000 fueron utilizados para órdenes específicas de producción, $ 21.000 corresponden a materiales indirectos y suministros; $ 5.000 fueron entregados al departamento de ventas y$ 1.000 fueron utilizados por la administración central.

t

<~

t

'

i

.11

l

)11·:

j

1¡

1'1

\li

ll j,¡ l

1,,

'M'.~

D - 2 Solución: Tenemos en este enunciado tres tipos diD3rentes de costos respecto de la unidad de costeo producto

Costos -------------~----------------

Directos orden - Indirectos (se cargan al costo a través de la carga fabril CIP) - Ajenos: no tienen que ver con el costo de producción. Comercialización $ Administración $

D - 3 Registración

108.000

$

,

5.000 1.000

21.000

i

6.000

$

135.000

Debe

Producción en proceso C.I.P. Gastos Comercialización Gastos Administración a Almacenes

Haber

108.000 21.000 5.000 1.000 135.000

E - 1 Enunciado Se han producido desperdicios en el proceso productivo según el siguiente detalle: - 4.000 Kgs. del desperdicio A vendible a$ 0,20 el Kg. con gastos de$ 0,04 el Kg. - 8.000 Kgs. del desperdicio B, no susceptible de ser vendido en plazo, ni reutilizado en el proceso. - 10.000 Kgs. del desperdicio C, utilizable en fábrica como reemplazo del material indirecto x cuyo costo es de $ 0,04 el Kg. y que es sustituido a razón de 5 Kgs. de desperdicios por 1 de material "x". Los dos primeros desperdicios A y B son identificables con órdenes de costos determinados, el resto no. E - 2 Solución: En los desperdicios se debe analizar si son normales o extraordinarios, en este ejemplo los consideramos normales, reconociendo exclusivamente su valor de recupero quedando la diferencia del valor de adquisición y producción dentro del costo del producto, en caso contrario deberían tratarse como resultados extraordinarios. Desperdicio Desperdicio Desperdicio

A= 4.000 X 0,16 (0,20- 0,04) B= e = 1o.ooo x 40 5

=

$

640

=

$

80

$

720 351

350

1

F-;trategi.a y Administración Agropecllaria

Costos

E- 3 Registración

Desperdicios a Producción en Proceso (materiales) a C.I.P.

.¡ 1

-l

1

- -

Debe

Haber

,:¡i

720

640

I.I'Í

r:

.¡:¡

'i'

": llt.:

1

t.¡

'

~

1

Productos

'lti

' ;~

Producto defectuoso + Costo adicional = Costo total

~-'1~ Costo Orden

CIP

r~~

( 1)

,, •1

Producto

~ )\

:352 ~~;

1

t~,

Valor Neto

$ $ $

2.550 2-.400 400

$

5.350

-

(2) %Costo Prod.

(3) Costo (1%2)

(4) Diferencia (3- 1)

Tratamiento

40% 50% 25%

6.375 4.800 1.600

3.825 2.400 1.200

Costo Orden GIF R. Extraord.

.1

~

y

z w

l

~!

2.550 2.400 400

'

)

-~jf~

5.350 F - 3 Regi.stración

~~

Debe

Haber

/;)

l

;·r~! , ..\~ 1

,

:~ ~}¡

Resultado extraordinario

Los productos estropeados no pueden recuperarse mediante un proce:oo aclicional, son enviados al mercado como productos estropeados ele segunda o con la utilización de otra marca, en general el precio ele venta es inferior al

y= 1500x (2- 0,30 = 1,70) = z = 4000x (0,80- 0,20 = 0,60) = w= 1000x (0,50- 0,10 = 0,40) =

1

¡¡

F- 2 Solución Como reo-;ultado de un proceso productivo ::;e pueden obtener producto:o en buen c::;tado o perfectos, productos defectuosos o productos estropeados. Lo::; productos perfectos o en buen estado al superar las pruebas de cal idacl pasan al siguiente proce:oo o producción terminado. Si es defectuoso, puede transformarse en un producto perfecto mediante LU1 trabajo adicional. Esos costos adicionales ele acuerdo a la causa que los origina pueden ir a la orden específica en caso ele ser normales, a carga fabril o resultado extraordinarios.

estn~peados - Valor neto obtenible

!j

80

F - 1 Enunciado De la producción realizada se han obtenido unidades estropeadas según el siguiente detalle: a) 1.500 unidades del producto y vendibles a$ 2 c/u con gastos de$ 0,30. El valor neto obtenible representa el 40% del costo de producción incurrido. b) 4.000 unidades del producto z vendibles a$ 0,80 c/u y gastos de$ 0,20 por unidad. El valor neto obtenible representa el 50% del costo de fabricación incurrido. e) 1.000 unidades del producto w vendibles a$ 0,50 c/u con gastos de$ 0,10 c/u representando el valor obtenible el 25% del costo incurrido. Las causas de estos materiales defectuosos se deben a= producto y= problema propio del lote de producción a que pertenece. producto z =a un problema general de fábrica producto w = problema eventual.

,,,,

costo ele producción; en este caso esa diferencia entre el costo de producción y el valor de recupero será considerado como costo de la orden, carga fabril o resultados extraordinarios.

-¡ 1

a) Producto y Productos estropeados a Producción en Proceso los $ 3.825 quedan cargados a la orden específica como mayor costo ele los productos perfectos b) Producto z Productos ~stropeados CIP a Producción en Proceso e) Producto w Productos estropeados Rtado extraordinario a Producción en Proceso

2.550 2.550

2.400 2.400 4.800 400 1.200 1.600

G - 1 Enunciado La liquidación de mano de obra del período presenta el siguiente detalle:

353

~ 11.:¡. 1

.. ,

.,•. ,

•,!


1' 1

,[

!

:¡

Costos

!l

1

., (1~;

'¡·

~

~'l l.i

r

Importe

Jo males básicos Vacaciones Feriados Nacionales Preaviso Despidos SAC (Aguinaldo) Salario familiar

·~

'1~

Retención Jub.

Liquidado

Otros

60.000 2.000 800 200 500 100 50

3.600 120 48 12 6

2

63.650

3.786

2

-

Neto

Aportes

aPagar

Jub.

56.400 1.880 752 188 500 92 50

9.000 300 120 30 -

-

15

12

3

59.862

9.465

7.572

3

mediante la matriz de cargas sociales con datos del ejercicio anterior. El resto de los pagos en realidad ya fueron cargados al costo con las provisiones, debiendo cancelarse contra las mismas. Como primera medida determinaremos la incidencia de las cargas sociales tomando como base el ejercicio anterior.

CASFEC Otros 7.200 240 96 24

:"f.:

¡~! ¡ ¡1

1~ ,¡:

Las cargas sociales se constituyen mediante Provisiones según datos correspondientes al ejercicio anterior que son los siguientes:

¡!

!ti ',¡

Total = Jornales pagados Vacaciones Feriados nacionales Enfermedad Preaviso Despido

1

~

1 1

, .

Mano de obra directa Mano de obra indirecta Personal de ventas Personal de administración

G

$ 600.000 $ 26.000 $ 10.500 $ 19.000 3.200 $ 5.000 $

$ $ $ $

49.500 7.200 3.000 300

$

60.000

100,00% 4,68% 1,75% 3,17% 0,53%

Subtotal

110,13%

Sobre este subtotal se liquida aguinaldo (SAC) 1% 12 = 8,33 s/110,13 Subtotal Aportes patronales Jubilación 119,30 x 0,15 CASFEC 119,30 x 0,12 Otras A 119,30 x 0,025 Obra social 110,13 x 0,025 Obra social B 9,17 x 0,035 Otras B 9,17 x 0,03

El periodo de vacaciones a gozar por el personal se estima que aumentará este año en un 8% por su mayor antigüedad. El análisis de los jornales liquidados es el siguiente:

1

Sueldo Vacaciones= 26.000% 600.000 x 1,08 Feriados= 10.500% 600.000 Enfermedades = 19.000% 600.000 Preaviso = 3.200% 600.000

Previsión Despidos (5000% 60.000)

9,17% 119,30%

17,90% 14,32% 2,98% 2,75% 0,32% 0,28% 157,85% 0,83% 158,68%

1

~

~

G - 2 Solución Dado que las cargas sociales se producen a lo largo de todo el año, se utiliza la matriz de mano de obra para predeterminar el costo total de mano de obra, sobre cada peso de salario básico abonado, debemos cargar al costo la incidencia de las cargas sociales que se irán produciendo a lo largo del año. Cuando vamos pagando esas cargas sociales disminuimos las provisiones predeterminadas. En este ejemplo tenemos un pago de salarios básicos de$ 60.000 a los cuales les debemos agregar las cargas sociales que las predeterminaremos 354

l

Los porcentajes de aportes patronales son solo ejemplos (no son vigentes a la fecha) donde existen aportes sobre sueldo y adicionales (119,30%) sobre sueldo y algunos adicionales (110,13%) o solo sobre aguinaldo (9,17%). Con este cálculo decimos que por cada peso de mano de obra que devenguemos, debemos considerar un adicional del 58,68% como cargas sociales. Este mismo cálculo se puede obtener a través de una matriz como se vio en la teoría.

355

~' 1i

Estrategia y Administ1 ación Agropecuaria

1:

Concepto

\i 1 ,i!

Jubilac.

CASFEC

Otras

Obra

básico

15%

12%

A 2,5'?{)

Social A 2,5%

8,33

C.Soc. (b)

2,5

2,5

8,33

3

100

Sueldo

1

Vacaciones

,1,!1

'11 1~

¡~

1

11_l_l·11

if'

:il! ~: t ¡

Costos

Jornal

15

4,68

0,70

Feriados

1,75

o,:w

Enfermedad

3,17

0,48

12

0,12

0,39

0,21

0,04

0,04

0,15

0,05

2,50

0,38

0,08

0,08

0,26

0,09

4,54

. ' 1!

:·¡ 1' )·i

6,71

0,53

0,08

0,06

0,02

0,02

0,04

0,02

0,77

110,13

16,52

13,21

2,76

2,76

9,17

3,30

157,85

-

-

16,52

13,21

Despido (a)

0,83 110,96

-

-

2,76

0,83

-

2,76

9,17

3,30

· - -·-·---

158,68 --

--

---

'

(b) Las cargas sociales que corresponden al aguinaldo o Sueldo Anual Complementario son ,Jubilación 15% + CASFEC 12% +Otras A 2,5% +O. Social B 3,5% +Otras B 3% = 36%

Procedemos a determinar la incidencia de las cargas sociales en función de los sueldos pagados. Cargas sociales= 60.000 x 58,68%

35.208

La discriminación de estas cargas sociales es la siguiente: ii,, if

i

Ji i

1

Provisiones: Vacaciones Feriados Aportes Patronales CASFEC O. Social A Otras A O. Social B Otras B Aguinaldo (SAC)

X X X

X X

X X

X X

4,68% 1,75% 17,90% 14,32% 2,75% 0,28% 0,32% 2,98% 9,17%

Total a) Previsiones Enfermedad Preaviso Despido Total b) Total (a+ b)

$ Producción en proceso CIP (Carga fabril) Gastos ventas Gastos administración Sueldos y Jomales

49.500 7.200 3.000 300

% 82,50 12,00 5,00 0,50

60.000

100

----

El total de cargas sociales es 58,68% sobre$ 60.000, es decir un total de

$ 35.208. a) Seguir el mismo tratamiento de la mano de obra directa e indirecta b) Considerarla como un Costo Indirecto de Producción (CIP) o carga fabril. e) Considerarla como un elemento separado del costo de producción, en este caso los componentes del costo de producción serían: - Mano de obra directa - Materiales o insumas directos - Costos Indirectos de Producción (CIP) o Carga fabril. - Cargas Sociales Creemos que el método más adecuado es el del punto a)

60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000 60.000

2.808 1.050 10.740 8.592 1.650 168 192 1.788 5.502

:1

!

y las cargas sociales.

Las cargas sociales pueden ser consideradas de tres formas:

(a) El despido no lleva cargas sociales.

11'1

~~

143,33

0,14

El siguiente paso es cargar al costo de producción los jornales liquidados 1

0,12

0,56

;~

l~p

Base

Preaviso

111

~::¡!

1--

Total

Subtotal

¡·.:i'

~~

SAC

32.490

60.000 x3,17% 60.000 X 0,53% 60.000 X 0,83%

1.902 318 498 2.718 35.208

Producción en proceso (82,50%) CIP (12%) GClstos comercialización (5%) Gastos administración (0,50%)

29.047 4.225 1.760 176

Total Cargas Sociales

35.208

En caso ele utilizar el criterio b) sería: CIP (82,50%) + 12% = 94,50%) Gastos comercialización (5%) Gastos administración (0,50%)

33.272 1.760 176

Total

35.208

Criterio e): Producción en Proceso - CIP Gastos comercialización Gastos aclministr¡1ción

33.272 1.760 176

TotLll

35.208

,.,¡\ li

356

357

t'r

¡.• 1:11

¡1


Costos

'1

::1 1

1

!'1 ·.:~ h1'1

::':;¡1 .,. li

G- 3 Registración

J 1

Sueldos y jornales Provisión vacacion .s Provisión Feriados Nacionales Provisión Aguinald~ Provisión Otros A Provisión CASFEC Provisión aporte patronal Previsión preaviso Previsión despido a Sueldos y ,Jornales a pagar aiNPS

Debe 60.000 2.000 800 100 3 7.572 9.465 200 500 L.JVUV

aCASFEC

l!

¡ 1

:¡'

l'

:¡'

,¡,\

Constitución provisiones y previsiones ---------------------- X --------------------Producción en Proceso Mano de Obra CIP Gastos Comercialización Gastos Administración a Sueldos y Jornales Cargo al costo de producción los sueldos y jornales -------------------- X --------------------Producción en Procesos Cargas Sociales CIP Gastos Comercialización Gastos de Administración a Cargas Sociales Cargo a costos de los cargas sociales, según el criterio a)

358

H - 1 Enunciado: Se ha incurrido en un total de gastos de $ 45.000 según el siguiente detalle: - CIP -Ventas - Administración

28.000 12.000 5.000 45.000

59.862 13.251 (9465+3786) 5 (3+2) 1 7.522 (7572-50)

a Otras Cargas a Pagar

Contabilización liquidación del mes ---------------------- X --------------------Cargas Sociales a Provisión Cargas Sociales a Previsión Cargas Sociales

Haber ................................

35.208 32.490 2.718

H - 2 Solución: Cuando se utiliza el sistema de costos predeterminados ya sea en forma total (estimados o estándar) o en forma parcial (normalización de algún componente del costo) se origina un doble sistema de costos, por un lado la carga a producción en proceso de los costos predeterminados, y por otro lado los costos reales, que deben ser controlados para analizar las diferencias entre estos y los predeterminados cargados a la producción, dichas diferencias se pueden originar en un error en la presupuestación (variación presupuesto) o en el nivel de actividad (variación volumen) o ambas. Los costos reales no se cargan a producción en proceso sino a la cuenta control costos reales. Existen dos formas de llevar esta doble registración de los costos reales y los predeterminados. a) Cuenta única de control

49.500 7.200 3.000 300 .

D

60.000

29.047 4.225 1.760 176

Gastos Producción

Gastos reales

H

Gastos aplicados

Se de bita por los gastos reales y se acredita por los predeterminados aplicados, la diferencia entre ambos es la sobre o subaplicación. La registración en este caso sería 35.208

359

....... '¡ ' 1 1 1 1

·j


i Debe

' ,¡ "!li

1

'11

;¡,.

i:j !'¡

-

-

D

1

f'!

GastosProducciónReales

-

45.000

H

D

Gastos Producción Aplicados

1 Ga,toeAplicado<

Gastos reales

1

,:[1

Se separan los gastos reales de los aplicados en distintas cuentas, al final de cada período se cancelan contra sobre o subaplicación

\J

r

1:1!¡

:

1~

'i:

~l·. ~

1

i

1

i

tlll \

1

i, ¡'

1:

Debe Gasto x x a Proveedores Caja o Banco devengamiento gasto ------------------------ X ------------------------Gastos Producción reales a Gasto x x carga del gasto a cuenta control ------------------------ X ------------------------Producción en proceso a Gastos producción aplicados cargo al costo de producción de los costos indirectos aplicados ------------------------ X ------------------------Gastos de producción aplicados Sobre o Subaplicación CIP (Debe o Haber) a Gastos producción reales Determinación variaciones entre lo real y aplicado (sobre o subaplicación)

:3oO

Haber -

-

Debe

H

1

:¡i¡

28.000 12.000 5.000

Control CIP Gastos Comercialización Gastos Administración

-

b) Utilización dos cuentas

~;¡:

La otra alternativa sería trabajar con costos históricos, reales o resultantes. Se carga al costo de producción los costos reales producidos en el período. La ventaja de este sistema es que no existen variaciones entre los costos aplicados y los reales, pero el gran problema es que recién a la finalización del período podemos determinar cuáles serán los costos reales y consecuentemente determinar el costo de producción. Todos los costos reales se van a cargar a una cuenta control CIP, y al finalizar el período con los mismos se realizará la distribución primaria secundaria y terciaria para cargar estos costos reales al costo de producción

H - 3 Re2·istración

i¡¡

1

Haber

-

Gasto real x x a Proveedores, Caja o Banco Devengamiento del gasto ------------------------ X ------------- .----------Gastos de Producción a Gasto Real x x Cargo del costo a cuentas Control Gto. Producción ------------------------ X ------------------------Producción en Proceso CIP a Gastos Producción Aplicación gastos predeterminados

~ '1

Costos

·¡

Gastos Reales (Seguros, MPI, etc.) a Proveedores, Caja o Bancos Devengamicnto individual gastos reales ------------------------------------------------ X CIP Gastos Comercialización Gastos Administración a Gastos reales Asignación gastos reales

Servicio

Producción

45.000

28.000 12.000 5.000 45.000

Detalle

1

2

A

B

20%

50%

10%

20%

Materiales indirectos (incluye pérdida por faltantes, desperdicios, etc.)

10%

30%

20%

40%

Mano ele Obra Indirecta y Cargas Sociales

20%

20%

30%

30%

Demás Gastos

-

45.000

I - 1 Enunciado La empresa cuenta con dos departamentos de servicios y dos de producción

-

-

Haber

361

Costos


Costos Indirectos Producción (CIP)

Debe Los departamentos de servicio se redistribuyen en base recíproca con cierre del primer departamento de servicio, el qtie a tal fin carga estimativamente $ 6. 700 de gastos del departamento de Jervicios "2", luego el departamento de servicios "1" se distribuye en un 20% al servicio "2", 40% al de producción "A" y 40% al de producción "B". El depart!amento de servicios "2" se distribuye en un 40% al de producción "A" y un 60% al de producción "B".

~il

1\1

~1 !_' <

1¡

li¡

1 - 2 Solución Dado que estamos trabajando con costos indirectos de producción reales exclusivamente, debemos determinar cuáles fueron los cargos durante el ejercicio a dicha cuenta para obtener el costo total de CIP, y luego proceder a la distribución primaria, secundaria y terciaria de los costos indirectos de producción reales. En caso de utilizar costos indirectos de producción (CIP) predeterminados, los pasos serán: a) Presupuestar los costos indirectos del período. b) Realizar la distribución de los costos indirectos presupuestados a los departamentos productivos y de s~rvicios (distribución primaria). e) Distribuir cada departamento de servicios a los departamentos de producción y otros departamentos como administración y comercialización (en caso de corresponder) sobre base recíproca, base no recíproca o exclusivamente entre los productivos (distribución secundaria). d) Determinar el nivel de actividad presupuestado en función de la capacidad teórica, normal o práctica. e) Obtención de la tasa predeterminada de costos indirectos de producción por departamento de producción (e dividido e). f) Aplicación a la unidad de costeo seleccionada, en este caso producto, de los costos indirectos presupuestados. Tasa predeterminada x Nivel real Los puntos "d", "e" y "f' se denominan distribución terciaria g) Como ya vimos cuando utilizamos costos predeterminados coexisten dos sistemas de costos: los predeterminados y los reales, con los reales se procederá como veremos en este ejercicio determinando los costos reales de producción, mediante distribución primaria, secundaria y terciaria de los reales. _h) Comparación de los costos aplicados (punto f) con los reales (ptmto g) y obtención de la sobre o subaplicación y análisis de variaciones. Debemos ahora determinar el costo total de costos indirectos de producción (CIP) para ello procederemos a la mayorización de los cargos a CIP durante el ejercicio o período.

362

(B) (C) (D) (F) (G)

(27.200-80) 27.120 ={ (11 425)

(H)

. (28.000)

{

Haber

(E)

3.200 600 21.000 2.400

80

4.225 7.200 28.000

Total

66.625

Saldo

66.545

80

Hemos cargado un total neto de $ 66.545 a la cuenta CIP durante el período ahora debemos asignar este total a los departamentos de producción y servicios (distribución primaria) Concepto

Base

Total

Servicios

Productivos

1

2

A

B

Material Indirecto (B+C+D+F-E) M. Obra Indirecta (G)

porcentaje porcentaje

27.120 11.425

5.424 1.142

13.560 3.428

2.712 2.285

5.424 4.570

Gastos Varios

porcentaje

28.000

5.600

5.600

8.400

8.400

66.545

12.166

22.588

13.397

18.394

Subtotal

Hasta aquí hemos desarrollado la distribución primaria, ahora procederemos a calcular la distribución secundaria Dist. Secundaria Subtotal Dist. Secundaria Subtotal Dist. Secundaria Subtotal

base recípr.

6.700

(6.700)

_l8_liliii

base recípr. 66.545

(18.866) -

3.774 19.662 (19.662)

7.546 20.943 7.865

7.546 25.940 11.797

66.545

-

-

28.808

37.737

porcentaje

-

363

~

1

r ;¡

'' 1'


¡-!

1'

Costos

11

Debe

I - 3 Registración Debe

Producción en Proceso

Haber

Haber Saldo Inicial

12.166 22.588 13.397 18.394

Debartamento de Servicio 1 CIP Departamento de Servicio 2 CIP Departamento Productivo A CIP Departamento Productivo B CIP aCIP Distribución primaria 1

Departamento de Servicio 1 CIP a DPnarlamento de Servicio 2 CIP ------------------------ X Departamento de Servicio 2 CIP Departamento Productivo A CIP Departamento Productivo B CIP a Departamento de Servicio 1 CIP Distribución secundaria ------------------------ X -------------------------

(D) (G)

(I) 1

66.545

1

1

6.700

3.774 7.546 7.546 1

1

78.547

640 2.550 4.800 1.600

8.950

66.545

Subtotal

253.092

Saldo

243.502

9.590

18.866

En este caso hemos cargado directamente a producción en proceso todos los costos, como si se tratase ele un único producto con un único proceso. Cuando ello no es así se deben utilizar unidades ele costo para cargar los costos de los departamentos productivos en los distintos productos. Supongamos que en este ejemplo los departamentos son

1

Departamento productivo 1

X

!:

(F)

6.700

7.865 11.797 ------------------------Producción en Proceso Dpto. A CIP 1 Producción en Proceso Dpto. B CIP a Dpto. Productivo A CIP a Dpto. Productivo B CIP Cargo a Producción en Proceso

(E)

108.000 49.500 29.047 28.808 37.737

19.662

28.808 37.737 1

28.808 37.737

J - 1 Enunciado Los costos indirectos de producción departamentalizados son absorbidos en las unidades ele costo procesado en cada departamento mediante prorrateo entre ellos.

J - 2 Solución Debemos determinar cuáles son los costos cargados a producción en proceso, para ello mayorizaremos la cuenta:

Tipo Producción

A

laboreo y siembra

B

cosecha

A su vez se producen tres productos: trigo soja girasol Estas serían nuestras tres unidades de costeo producto. Los costos de cada departamento se asignan al producto en función de: Dpto. A

Hectáreas trabajadas

Dpto. B

Horas máquinas

El informe de Producción ele cada departamento de producción da lo siguiente: éi64 \•·,¡

365

Estrategia y Adriúnistración Agropecuaria

Costos

Dpto. A Has. trabajadas

,:

Dpto. B Hs. Máquina

Trigo Soja Girasol

150has 250has 300 has

21% 36% 43%

50hs 80hs 120hs

20% 32% 48%

Total

700has

100%

250hs

100%

1¡

i¡ :i

!.

i;

ij

lt :.,

,,, lt

¡il i~l ;1

:'1

'1 , r,,~: r, 11'

~ !tr. . ¡;: 1 ¡

Ahora debemos cargar los costos de cada departamento productivo a cada unidad de costeo producto. En este ejemplo solo discriminamos los costos por departamento para CIP, consideraremos que estos son los únicos costos de producción en proceso (se deberán discriminar Materia Prima y Mano de Obra por departamento) Costos Departamento A $ 28.808 Costos Departamento B $37.737

.¡:.1

~~

¡

1

' 1l' l'i

~ 1' ~·¡' ~1: 1¡ li,, 1' ¡¡: !' ~.~ ~¡:.~

l

~:¡! ,ti

11

r.

ri

1r!

Dpto. A (laboreo y siembra) Dpto. B (cosecha) Total

¡1

'¡

i

Soja

Girasol

Total

6.050

10.371

12.387

28.808

7.547

12.076

18.114

37.737

13.597

22.447

30.501

66.545

Hemos obtenido los costos de producción para cada unidad de costeo producto, nos queda determinar el costo unitario de producción para lo que deberemos seleccionar una unidad de costo en este caso podria ser Kilogramo (Kg.), quintal (qq), tonelada (tn), etc.

Jr: :i

Trigo

Trigo

Soja

Girasol

Total

13.597

22.447

30.501

66.545

1400 q

1.600 q

3.200 q

K - 1 Enunciado No existen inventarios iniciales de producción en proceso ni producción terminada, habiéndose terminado la ~talidad de la producción en el periodo. Durante el periodo se vendió el 50% de la producción terminada en$ 200.000. K- 2 Solución Hemos obtenido cuanto fue el costo de producción del periodo, para determinar cuánto debe ser trasladado al costo de los productos terminados debemos analizar si existen inventarios iniciales y finales de producción en proceso a) b) e) d)

Inventario Inicial Prod. Proceso Costo producción proceso periodo Existencia Final de Producción en Proceso Producción Terminado en el periodo (a+b-c)

$

243.502

$

24.502

El siguiente paso es determinar el costo de venta e inventarios finales de producción terminada. a) b) e) d)

Inventario Inicial Productos terminados Costo productos terminados periodo Existencia final de productos terminados (50%) Costo Producción Vendida

$ $

$

243.502 121.751 121.751

Por último resta determinar el resultado Precio de Venta Costo Ventas Resultado Ganancia

$ $

$

200.000 121.751 78.249

como ya mencionamos en este ejemplo se trata de un único producto con un único proceso productivo, en caso de existir más de un proceso y producto se deberá proceder de la misma forma que en el punto "j".

't :1

¡·

1

'

i

Costo total Unidad de costo quintal (qq) producidos Costo unitario Producción por quintal

$9,71

$14,03

$9,53

K - 3 Registración

Debe

-

-

Productos Terminados a Producción en Proceso Producción terminada en el periodo

Haber

243.502 243.502

- - - - e_________~--- L_______- - - - -

366

367

!1 .1

,!

il 1

1


Caja, Banco, Clientes a Ventas Venta 50% productos terminados ------------------------ X ------------------------Costo de Ventas a Productm; terminados Costo ventas 50% productos terminados

Costos

200.000 200.000

121.751 121.751

7. Costeo directo o variable El costeo directo o variable establece como costo del producto a todos los costos variables, mientras que los costos fijos son considerados como costos del período. Es común relacionar costeo directo o variable con el análisis de punto de equilibrio y punto de cierre ele una empresa. Ambos análisis son subproductos ele esta metodología. El tratamiento ele la carga fabril trae aparejadas complicaciones. Estas so evitan mediante la utilización del costeo directo o variable. Frente a las dificultades en el cálculo de la carga fabril se presentan dos alternativas: a. cálculo margen bruto: materia prima o materiales directos más mano de obra directa y como gastos de estructura el resto. Es decir, los gastos de estructura se conforman por los costos de producción indirectos, ele comercialización, de administración, etc. b. Costeo directo o variable. Las desventajas del costeo directo o variable son: a - Al valuar los bienes ele cambio estos no son representativos.Fijar precios con el costeo directo o con el margen bruto es una locura, dado que no se consideran los costos fijos o indirectos (de acuerdo al sistema). Para fijar un precio de venta debemos utilizar el sistema ele ·costeo de plena absorción o integral (se verá al final del·capítulo). b- La separación de los costos fijos y variables no es una tarea sencilla. Como ejemplo podemos mencionar los costos incurridos en la mano de obra. Cuánto del costo total es fijo o cuánto es variable. Para separar la porción fija y variable existen distintos métodos. Los mismos scm: * Método del "punto alto y bajo". Método gTáfico. * Método de. los cuadrados mínimos. Método de estimación. 1 ' '

1 ' '

368

El costeo variable o directo es una herramienta práctica para el proceso de toma de decisiones, sobre todo cuando hay continuos cambios en el volumen de las ventas. Al obtener el punto de equilibrio, donde los ingresos son iguales a los egresos, se determina el volumen necesario para absorber todos los costos (costos totales). El ideal seria tener un sistema integrado de costeo variable con costeo por absorción, donde a través de la utilización de computadoras, se podría realizar rápidamente el análisis del punto de equilibrio y además lograr establecer el costeo exacto para los productos a vender.

7.1 Punto de equilíbrio: graficación. y fórmulas PUNTO DE EQUILIDRIO Co~to

pesos

en

VENTAS COSTO TOTAL ·coSTOS VARIABLES COSTOS FIJOS

Unidades Vendidas (Miles)

Determinaremos a continuación el análisis del punto ele equilibrio (en pesos y en unidades) y sus derivados como: la contribución marginal, la proporción del margen ele seguridad, el coeficiente de utilidad volumen, el porcentaje ele capacidad en el punto de equilibrio y el porcentaje de variabilidad. · Si tenemos la sig·uiente ecuación lineal genérica: Y=a•x+b Donde: Y= ventas costo variable a = variabilidad ventas x = punto do equilibrio b =costo fijo Podemos igualar una recta Y con una recta Y' : Y=Y' 369

~~

'1

'

.•

1'1

:li

1

11

\¡

¡1

'•J

;¡ r;l !·]i

¡¡',

¡,1'

,,~~~

1 '1

'1! t,l

~'¡'

¡"·

''·.·,1

,:

1'1

Punto de equilibrio (PE) = en pesos

f:l! ¡,;¡ ~1,

'1

t¡¡

i. l

ji''!.¡

~

l,j

1

1

7.2. Punto de equiliJ?rio: práctica 1

Costo Fijo 1 _ Costo Variable Ventas '

De este análisis se desprenden :

~,i[l1 1!1

Punto de equilibrio (PE) en unidades

~['11 ~:¡i ¡1 l:i.' 1

costo fijo precio vta. unitario- c.v.ur;ú.

Ventas = Costo fijo + Costo variable + Utilidad

~ · ;J!·¡. '·

JI :,

~

del total de las ventas deja el20% para absorber los costos fijos. Si se venden 100 pesos es de $ 80 obteniéndose una contribución marginal de $ 20 para cubrir los costos fijos.

x==a•x+b x-a•x==b x (1 - a) == b b X=-1-a Entonces:

li ,l!ll ~~

Costos


Ventas - Costo variable = Contribución marginal

ij!

¡; .;f!

Proporción del margen de seguridad =

.;1

¡¡

Ventas - PE x 100 Ventas

~!

. .> 1

.

··:.! Coeficiente utilidad/volumen = Ventas- C. variables Ventas

'1!¡ ; !,! !i

-~\

1.11

·:¡¡

Porcentaje de capacidad en el PE

d r :: ;•.•. JI

f.

',

Porcentaje de variabilidad

1

·~,

Punto de equilibrio x 100 Ventas

1

'i\'J.,,:1

q¡ ¡ 'j'lll :! ;:' ;¡¡;

:i ··:1

F

l li.,:,¡l

El margen de seguridad son las ventas que superan al punto de equilibrio. La fórmula de margen de contribución o contribución marginal, es igual a las ventas menos los costos variables. Es decir, cuánto contribuyen las ventas a la absorción de los costos fijos o lo que sería igual a decir cuánto queda de lo que vendo, (restando los costos variables), para absorber los costos fijos. No confundir con Margen Bruto (Ingresos- Costos Directos). Se puede decidir mantener un producto de escasa rentabilidad si contribuye a la absorción de los costos fijos (contribución marginal). Por ejemplo, si un producto da una contribución marginal del 20%, significa que

Con esta información vamos a calcular: el punto de equilibrio en pesos y en unidades, la contribución marginal, el porcentaje del margen de seguridad, el porcentaje de capacidad en el PE . Como primera medida ordenaremos en dos columnas los costos fijos y los costos variables, para luego sumarlos y obtener de esta manera el costo total. Tendremos el siguiente cuadro: Costo variable

Costo variable x 100 Ventas

,,

Planteamos el siguiente ejercicio. El establecimiento "Felipe Eduardo", se dedica a producir exclusivamente huevos. El encargado del mismo nos brinda la siguiente información: Ventas netas de huevos: 30.000 unidades y el precio de venta es de 48,5 pesos. Costos: Materiales directos $ 250.000 Mano de obra directa $ 300.000 Costos variables de producción $ 190.000 Costos fijos de producción $ 225.000 Gastos: Gastos variables de comercialización $ 100.000 Gastos fijos de comercialización $ 80.000 Gastos variables de administración $ 33.000 Gastos fijos de administración $ 15.000

Costo fijo

,·•

Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos de producción Gastos de comercialización Gastos de administración

$ $ $ $ $

250.000 300.000 190.000 100.000 33.000

$ 225.000 $ 80.000 $ 15.000

\

TOTALES

$ 873.000

$ 320.000

$ 320.000

Mediante la utilización de las fórmulas y algunos cálculos matemáticos obtendremos la información: Ventas= 30.000 x $48,5 = $ 1.455.000

1

,¡., Y: \l

•, ¡\1

:370

371

-¡

Estrategia y A.dnúnistración Agropecuaria

Costos

Con el valor de las ventas y el resto de la información calcularemos el ptmto de equilibrio en pesos:

CF

PE= 1-

cv

PE=

Vtas

PUNTO DE EQUILIBRIO Costo en ' pesos

320.000 1- 873.000 1.455.000

VENTAS

1.600.000 1.400.000 1.200.000

Para determinar el punto de equilibrio en unidades, previamente debemos hallar el costo variable unitario. Por lo tanto tendremos:

,,

1.000.000

Í'

800.000 600.000

!\

Costo variable unitario (C.V. U.)

Costo variable total Unidades totales

873.000 = 29,10 30.000

400.000

200.000v

.::>~COSTOS FIJOS 1

!

,!

PE

.,:l ·¡

C.F.

320.000

Pr.Vta.Uni.-C.V.U.

48,5~29,1

.

=16.494,845 unidades

Hemos obtenido el punto de equilibrio en unidades, pudiendo obtenerse también en pesos u otros valores. La contribución marginal y la utilidad de este nivel de ventas la obsenraremos en el siguiente cuadro de estado de ganancias y pérdidas:

j; ¡

Ventas - Costos variables

$

%

PE

1.455.000 873.000

100 60 --

800.000 480.000

Contribución marginal ( 1 - % de variabilidad) - Costos fijos

582.000

40

320.000

320.000

22

320.000

Utilidad

262.000

18

El porcentaje del margen de seguridad para este establecimiento será:

:i

0/

10

1

d e1 margen d e segun'd a d = 1.455.0001. . 800.000 455 000

x 100 =4-b, 02

0/

10

' ' ·~·i'rl

·¡:

1

~·¡'J'.!

i

Por lo tanto el porcentaje de capacidad del punto de equilibrio será:

Í1

r¡;J de Capacidad del PE

,1¡

i!' ,,

,j!;

800.000 X 100 1.455.000

= 54,98%

1 ' 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 Unidades vendidas O 2 4 6 8 10 12 14 16 18 20 22 24 26 27 (miles)

7.3 Análisis del punto de equilibrio y del punto de cierre Dentro del concepto de punto ele equilibrio se consideran como costos fijos a los costos imputados pero no desembolsados. Algunos analistas sostienen que en realidad el punto de cierre de la empresa está por debajo del punto de equilibrio, concepto que responde al razonamiento de que si hoy no se pueden cubrir las amortizaciones y el costo de oportunidad (costos imputados) no sería necesar·io cerrar la empresa en el corto plazo, dado que estos costos ya fueron desembolsados con antcrior·iclacl o son Jncras imputaciones contables. Por· lo tanto para el cálculo del punto de cierre debemos restar de los costos fijos las amortizaciones y el costo de oportunidad, (costos fijos imputados), dado que esos costos no los debemos desembolsar. Po reste motivo seven'í en el gráfico que el punto de cierre se encuentra por debajo del punto de equilibrio. En un análisis de punto de equilibrio en empresas agropecuarias este podría dar negativo por la alta incidencia del costo del capital propio (costo de oportunidad particular), no así el punto de cierre. Trab:c1,jar entre el punto de cierre y el punto de equilibrio significa hipotecarse a futuro. Pero siempre se tiene la esperanza ele que dicha situación pued:1 rcvertirse, lo cual permitirá volver a recomponer el estado patrimonial. ¿Hasta cuándo se puede soportar una situaóón del tipo de la anterior? Existen empresario~ que trabajan permanentemente por debajo del punto ele equilibrio económico y por encima del punto de cierre. Un ejemplo es el taxista, cuyo problema se presentará cuando desee rcponc;r la unidad, pues no lo podrá hacer y por lo tanto deberá dejar ele serta,'Xista, para dedicarse a otra actividad.

"¡!::¡ '',,.. .,

¡ :!¡ii

·~;\,!;¡ "''111¡

J!i •"' '1

-'S.·~

.

é372

373


Costos

·A:Bsó:RCio:N·orn'i'EaR.AL . .

··.· .... :

.·

:::···

.:

..

....

1\IIPD .,.~ ...... ;••.• :;;, •.. ;•.. • $

'{

M()D •.•.. ;.... ;~~- •.:....•...•.. $ -· ... ·costo primo ............••. $· Carga fabril .. ,. •. ,~..... $ ~-~"" Costo de pród~cc. ~·

.e$===

V e:htas .....•;•.:.............. Costo .• de produc •.... Ganancia bruta .. ;; ... Costos comercia.....

'~' .~ ......... v

8. Comparación práctica del costeo directo con el costeo por absorción

J 1·

Realizaremos dos ejercicios para ejemplificar su diferencia. El primer ejercicio será sencillo sin ningún tipo de existencia en el establecimiento. El segundo ejercicio será más completo. Se verán diferencias en existencia. Es importante observar en ellos cómo varía la utilidad y la valuación de inventarios según la metodología empleada. La información necesaria para confeccionar el primer ejercicio es la siguiente: Ventas Materia prima directa (MPD) Mano de obra directa (MOD)

$ $ $

Costos indirectos de producción (C. fabril): Variables: $ ~oo: '1:

$ $

\ii 1·:! 1

'li i ;,¡

·' ·¡:;¡ 11!~

Costos de comercialización: Variables: Fijos:

·¡,¡¡

' ·ji :¡¡¡

. 1: ji.

\!.lij

l

'! i

370 950 1.320

Se resolverá a través de un cuadro para que se puedan observar claramente las diferencias entre ambas metodologías.

$

Venta~· .... ,uo.; .......... ;. Costos variables. ... Contrih.illa'rg¡D.ai :·· Co$tos fijos: ·· · PJ:od:. $

v ......

V

El resultado final para este primer ejercicio es el mismo para ambos métodos, dado que no existen inventarios iniciales ni finales. Para el segundo ejercicio contamos con la siguiente información:

'

.-.~

'¡,

'

> $ $ $

MPIJ .......S........•L. .....

,. MOD •.~~...;;... ~:.. ;••....•• · $ C.~nd.Pr~d..Var~ .... ~. $ LOOO ·Costo Prod:Var•... ~. ·$ <6.000 c.colfier.var\~:; ......... ·$.· 370 C,Var;Total. ,.. ,, •..... ; $ 6.370

Comer~.$.

10.000 3.000 2.000

1.000 600 1.600

nrucTóo:v.AR:rABiE. ..

Precio de venta ................................... . Alimentación ....................................... . Costo de la M.O.directa ..................... .. Costos fijos producción anual ............. . Costos Fijos Administración .............. .. Costos Fijos Comercialización ............ . Período ................................................ . Existencia Inicial en an ...................... . Producción en an ............................... .. Ventas en an ....................................... .

$2.000 por animal. $500 por animal $750 por animal $ 7.500.000 $ 1.000.000 $ 500.000 Año 1 30.. 000 25.000

Año2 5.000 20.000 19.000

Armemos el estado de resultado siguiendo el método de costeo por absorción y costeo variable o directo. La solución de este ejercicio será: A- Ventas: Ventas año 1 Ventas año 2

= 25.000 an x $2.000 = $ 50.000.000 = 19.000 an x $ 2.000 = $ 38.000.000

: ¡¡¡i¡

~r~

. t:l

\¡

:·¡

374

375

Estrategia y /,dministración Agrope,·uaria

Costos

B- Costos de Producción: Variables (año 1 y 2) =Alimentación .. M.O.Direc ........................................... . TOTAL VARIABLES .......................... . Fijos (año 1 y 2) = 7.500.000 $

Año2: Existencia inicial ................................ . Producción variable= 20.000 x 1.250 = Existencia final variable= 6.000 x 1.250 = Costo producción vendida ................... .

$

500 por animal $ 750 por animal $ 1.250 por animal

6.250.000 25.000.000 (7.500.000) 23.750.000

C- Estado de resultados: B1- Determinación del costo de producción mediante la aplicación del costeo por absorción: Año 1: Existencia inicial ................................ . Producción: Variable= 30.000 x 1.250 = ................ . Fijo= ................................................... . Existencia Final: Variable e)= 5.000 X 1.250 = ............... . Fijo (')= 5.000 x 2SO = ......................... . Costo Producción Vendida .................. . Año2: Existencia Inicial ................................ . Producción: Variable= 20.000 x 1.250 = ................ . Fijo= ................................................... . Existencia Final: Variable ('1)= 6.000 x 1.250 = .............. .. F~jo (5 )= 6.000 x 375 = ......................... . Costo Producción Vendida .................. .

'i',[

37.500.000 7.500.000

6.250.000 1.250.000

7.500.000

:37()

Período ................................................ . Ventas ................................................. . Costos de mer·cadcria vendida ........... .. Utilidad bruta ..................................... . Gastos administración ........................ . Gastos comercialización ...................... . Utilidad Neta ..................................... ..

45.000.000

(7.500.000) 37.500.000

?

7.SOO.OOO ),.

...

25.000.000 7.500.000 7.500.000 2.250.000

Año2 Año1 38.000.000 50.000.000 (37.500.000) (30.250.000) 12.500.000 7.750.000 (1.000.000) (1.000.000) (500.000) (500.000) 11.000.000 6.250.000 -----

32500.000

(9.750.000) 30.250.000

B2- Determinación del Costo de Producción mediante la aplicación del Costeo Directo o Variable: Año 1: Existencia Inicial ................................ . Producción variable = 30.000 x 1.250 = Existencia final variable= 5.000 x 1.250 = Costo producción vendida ................... .

C1- Para costeo por absorción:

·~y

1

1

)

37.500.000 (6.250.000) 31.250.000 ----

C2- Para costeo variable o directo: Período ................................................ . Ventas ................................................. . Costos de mercadería vendida ........... .. Contribución marginal ....................... . Costos fijos: Producción .......................................... . Administración ................................... . Comercialización ................................. . Utilidad neta ....................................... .

Año2 Año1 50.000.000 38.000.000 (31.250.000) (23.750.000) 14.250.000 18.750.000 (7.SOO.OOO) (1.000.000) (500.000) 9.750.000

(7.500.000) (1.000.000) (500.000) 5.250.000

D- Comentarios 1) Nótese la diferencia conceptual; mientras en el costeo por absorción los costos f~jos se vinculan con hs unidades producidas, en el costeo variable el100% de los costos fijos se lo considera del período. Por ejemplo la diferencia de resultados entre ambos métodos para el año 1 es de $ 1.250.000, esta diferencia se produce porque las 5.000 unidades ele inventario final en el costeo por· absorción tienen contenidos los correspondientes costos os, mientras que en el costeo variable no (5.000 an x 250 c. fijo de procl. unitario = $ 1.250.000). 2) Siguiendo el mismo razonamiento podemos inferir que el resultado en los dos años es mayor en el costeo por absorción, porque en ambos periodos el

fu

377

Estrategia y A(!ministración Agropecuaria Costos

inventario final de animales es mayor que el inventario inicial. La metodología correcta es el costeo por absorción. 3) De la misma manera, si la relación de inventarios fuera inversa (inv. inicial > inv. final), los resultados del costeo variable serían mayores que los del costeo por absorción. 4) Un tercer sistema, es el denominado margen bruto. La diferencia entre el costeo variable y el margen bruto consiste en que mientras en el variable se toman en cuenta las ventas menos los costos variables (contribución marginal), en el margen bruto se consideran las ventas menos los costos directos (margen bruto), considerando el resto de los costos como de estructura. Obsérvese que en el ~jercicio desarrollado, parte de los $7.500.000 (costos fijos de producción) podría ser, por ejemplo, el sueldo del capataz estando éste afectado a agricultura y ganadería o la amortización de una camioneta que fuera utilizada en ambas producciones y por ende estos conceptos no los podríamos considerar como costos directos, sino de estructura.

metodologías de costeo y su relación con las características de la información que proveen.

A) Sistema de costeo por absorción o integral: A- Brinda información Correcta ?

l

l

9. Conclusión 1

if

iIJ!¡i ¡&1

i¡i'

!!¡'

A lo largo de los capítulos hasta aquí desarrollados, he reiterado en innumerables oportunidades que la función básica del empresario es la toma de decisiones, para ello debe contar con un adecuado sistema de información, que produzca información útil, entendiendo por tal aquella que reúna las características o condiciones de ser

~1

1

1 il

li¡

f

! !

j~

Correcta Oportuna - Significativa

l:

:¡

j J

l,l:

liil;

o

La contabilidad y los sistemas de costeo forman parte del sistema de información de la empresa y por ende la información que suministran debe reunir las condiciones descriptas. Para analizar las metodologías de costeo expuestas (absorción, variable y margen bruto) deberíamos en consecuencia verificar cuales cumplen en mayor medida con los requisitos básicos de la información. Se discute permanentemente sobre la validez del sistema de costeo variable respecto del sistema de costeo por absorción, y en la actividad agropecuaria la validez del denominado "Margen Bruto" respecto de los dos mencionados. Probablemente la respuesta o solución a este punto consiste en analizar cual de estas metodologías proporciona al usuario o tomador de decisiones, información útil. A continuación desarrollaremos el análisis de las

,..._ 1 1

[

',l-

Se define al costo como el sacrificio de valores o contraprestación económica que se realiza para adquirir bienes, derechos o servicios, con el objeto de utilizarlos en la generación de ingresos en la organización. Sintetizando serian los recursos necesarios para la producción de un bien o la prestación de un servicio (unidad de costeo producto). El costeo por absorción o integral tradicional considera como costo del producto exclusivamente a las erogaciones de producción, no formando parte del costo de la unidad de costeo producto las erogaciones de administración, de comercialización y financiación. Pensemos en la necesidad de fijar el precio de venta de un producto, el sentido común nos indica que debemos fijar un valor que cubra todos los costos mas una ganancia neta de impuestos, económicamente no se concibe fijar un precio de venta que no incluya los costos de administración, comercialización, financiación y ganancia neta de impuestos. Podemos concluir que el sistema de absorción o integral tradicional, que propugnan las normas contables vigentes a la fecha (1995), es en realidad un sistema que interpreta parcialmente la realidad económica de las empresas. Lo lógico es considerar todos los costos imputables a la unidad de costeo producto (producción, administración, comercialización y financiación), a este sistema lo denominaremos costeo de plena absorción o integral y al sistema tradicional costeo de absorción parcial. Para la correcta toma de decisiones es necesario también separar o distinguir entre los resultados ordinarios de los extraordinarios, es criterio generalizado en cqstos el considerar como costo de una unidad de costeo exclusivamente a los costos normales, separando los resultados extraordinarios e imputándolos como resultados extraordinarios del periodo. Respecto de la unidad de costeo producto se consideran como costos exclusivamente los normales, considerando como tales a aquellos relacionados con el volumen o nivel considerado normal. Desde este punto de vista tendríamos dos tipos:

-Costos normalizados: separan los costos ordinarios de los extraordinarios relacionados con el volumen o nivel de actividad considerado como normal - Costos sin normalizar: no segregan los costos normales en función de un nivel de actividad considerado normal del resto de los costos

!¡ii·

¡1 l¡¡

378 379


Costos

Integrando los conceptos hasta aquí enunciados tenemos cuatro alterna-

información de acuerdo a los requerimientos del usuario o tipo ele usuario al que se destine la información, por ejemplo costos por absorción, variable o margen bruto para diferentes unidades de costeo también en línea y tiempo real. ' e) Veremos mas adelante qu~ de acuerdo al tipo de empresa o concepción empresaria del tomador de decisiones, no necesariamente el costeo variable es mas inexacto o incorrecto que el costeo por absorción , aun mas nuestra opinión es que para decisiones de corto plazo en multiproducción seria inexacto utilizar costeo por absorción. Este criterio no es valido para la metodologia de "margen bruto" que si es menos exacta que el costeo por absorción y el variable.

tivas

1234-

1

1

,,1 j

!

Costeo Costeo Costeo Costeo

de plena absorción o integral con cuota normalizada de plena absorción o integral sin normalizar de absordóu parcial con cuota normalizada de absorción parcial sin normalizar

Retomando la pregunta inicial, los métodos que brindan información correcta serian los dos primeros, los restantes (3 y 4) son parciales y en consecuencia incorrectos. Es tan parcial el sistema de costeo variable como el sistema de costeo por absorción tradicional (3 y 4), uno contempla parcialmente los costos directos e indirectos y el otro parcialmente los costos fijos y variables. En el sistema de costeo por absorción al imputar las costos indirectos en casos de multiproducción (distintas unidades de costeo producto) se incurre en una nueva inexactitud al cargar dichos costos al producto mediante bases de prorrateo que son en definitiva meros promedios que dependen del grado de control que se ejerza sobre los costos.

E-Costeo Variable o Directo B-1 Brinda información correcta?

A-2 La información es oportuna ?

¡

li.

i

'

i' ',

1

La imputación de los costos indirectos a la unidad de costeo producto es sumamente comple.ia (ver distribución primaria, secundaria y terciaria de los costos indirectos de proclucci<ín) y origina demoras en la oportunidad de obtención de la iníürmación. Tal fue así que surgieron sistemas considerados a priori menos exactos pero mas sencillos que permiten obtener información mas oportuna (costeo variable y el menos exacto margen bruto). La discusión doctrinaria se planteaba en términos de equilibrio entre dos factores teóricamente contrapuestos: mayor exactitud con menor oportunidad (costeo por absorción) o mayor oportunidad con.menor exactitud (costeo variable y margen bruto). En realidad se basaba en supuestos que eran inexactos, o han variado con el tiempo o advenimientos de nuevos recursos tecnológicos. Se analizan a continuación alguno de ellos: a) El concepto de considerar mas exacto o correcto al sistema de costeo por absorción es solo valido para los sistemas de plena absorción o integral b) Es cuestionable el cr-iterio de considerar a los sistemas de absorción menor:; oportunos por su complqjidad, dado que con la irrupción del procesamiento electrónico de elatos la complejidad en las transacciones no es necesariamente sinónimo de demoras en la obtención de la información. Podemos perfectamente lograr los mas complejos sistemas de costeo por absorción en línea y en tiempo real e inclusive con múltiples salidas de :380

·.:~

Tradicionalmente se sostenía que el costeo variable era menos exacto que el costeo por absorción porque consideraba como costos de la unidad de costeo producto exclusivamente Jos costos variables, considerando a los costos fijos como costos d(~l periodo. En contrapartida el método de absorción tradicional considera tanto los directos como los indirectos de producción. La diferencia fundamental entre el costeo de absorción y el variable radica en el diferente tratamiento de los costos fijos. En la actividad agropecuaria es frecuente observar que se considera como sinónimos los conceptos de costos variables y fijos con los ele costos directos e indirectos. Nada mas alejado de la realidad !!! Un costo es f~jo o variable según se vincule o no con el volumen de actividad ,los costos son intrínsecamente fijos o variables. Los costos son directos o indirectos de acuerdo al grado de identificación o relación con una unidad de costeo, dependiendo dicha clasificación del grado de control que se ejerza sobre el costo en cuestión. En consecuencia podemos clasificar a los costos en :

-

Costos Costos Costos Costos

variables directos variables indirectos fijos directos fijos indirectos

El costeo por absorción tradicional considera como componentes del costo todos .los costos directos e indirectos de producción sean estos fijos o variables. Este cr-iterio parte ele la premisa de considerar como valido la asignación ele una cuota de los costos fijos de producción a cada unidad ele 381

01 i :· ~

11 ;•h

r

;!

L.


í if.,

costeo, se consideran a los costos fijos como divisibles o imputables a unidades de costeo. Esto es en realidad mas un arbitrio contable mediante la utilización de ba~e~ de prorrateo que el reflejo de una realidad económica. Lo~ costos fijos directos en algunos casos pueden ser imputados a una unidad ae costeo, supongamos en el caso de la producción de algodón, la depreci~ción o amortiznción de una maquina cosechadora de algodón es un costo fijo y además directo de la unidad de costo producto algodón. Si en contrapartida queremos determinar los costos de los distintos lotes de producción Ej.: Lote 1 Establecimiento El Amargo y Lote 5 Establecimiento El U runday, la depreciación pasa a ser indirecta para la unidad de costeo Lote 1 El Amargo y Lote 5 El Urunday, continuando como directa para la unidad de costeo producto algodón. En el caso que no se produjese algodón, dicho costo desembolsado podría haberse evitado, es decir que este costo esta directamente vinculado con la unidad de costeo producto. Esto no es valido para los costos fijos indirectos, por ejemplo la depreciación del edificio de administración y ventas en el caso de multiproducción. Veamos esto a través de un ejemplo: De be m os analizar los costos de una empresa agrícola que tiene un equipo completo agrícola con dos tractoristas estables mensualizados , una oficina en Buenos Aires con un empleado administrativo. Se producen 500 has de soja y 500 has de maíz y como complemento 500 has de trigo dado que en virtud del régimen de lluvias se conside.ca como marginal para este producto a la zona. Las erogaciones del periodo en consideración fueron: -Costos Variables directos (combustibles, herbicidas, semillas, fungicidas, etc.) -Soja $ 25.000 -Maíz 20.000 $ -Trigo $ 10.000 -TOTAL 55.000 $ - Costos variables indirectos (lubricantes, etc.) $ 6.000 - TOTAL -Costos fijos directos (Mano de obra y amortización equipos específicos) -Mano de obra (se trabaja exclusivamente con el personal propio estable y sin horas extras, se estima que el personal trabajo un tercio del tiempo para cada cultivo) -total $ 30.000 -Amortización equipos agrícolas (cada cultivo utilizo un tercio del tiempo de los equipos) -total $ 45.000 -TOTAL $ 75.000 - Costos fijos indirectos (personal de administración y gastos de oficina,

t \

382

¡:!

1

!; ''Í

·~

·~11

11 al,

J.ll

~ ·1 ,, r:

!f\.

¡J. ~1 1

l:li

~

lf¡

¡.·n'· ¡,¡·.•.

¡\

rl~¡

1.]u ;¡¡

l :¡·· ¡

;_¡

~~

.

~1¡' i:

::¡ d:]

.Í¡j •li:

1

¡' ~ ¡

'1' u }

Costos

incluye amortizaciones) -TOTAL $ 48.000 - Los ingresos del periodo de cada producto son: $ 100.000 - Soja - Maíz $ 90.000 -Trigo $ 30.000 - TOTAL $ 220.000 - N o existen inventarios iniciales ni finales de sementeras ni productos terminados - DESARROLLO: Determinaremos los costos por unidad de costeo producto a través del sistema de costeo por absorción para analizar la rentabilidad de cada línea de productos agrícolas.

íNGRESOS

1

i 1 ;t

·~

EGRESOS Directos variables fijos mano de obra(1/3) Amortización total directos Indirectos variables fijos total indirectos Costo de producción

+ 11

~ p'

1:

t

:!,

GANANCIA BRUTA Gastos de administración Costos indirectos fijos .GANANCIA NETA

MAIZ

SOJA

DETALLE

TRIGO

TOTAL

$

.t..vv.vvv

11lf\l\lll\

$

90.()()0

$

30.000

$

220.000

$

25.000

$

20.000

$

10.000

$

55.000

$ $ $

10.000 15.000 50.000

$

10.000 15.000 45.000

$

10.000 15.000 35.000

$

$

30.000 45.000 130.000

$ $ $

2.000 2.000 52.000

$

2.000 2.000 47.000

$ $ $ $

ls

48.000

$

43.000

$_

$

$ $ $

1

$

$

1

2.000

-

$

$

1

2.000 37.000

$ (7.000)

$ $

6.000 6.000 136.000

$

84.000

$ $

48.000 36.000

$

i $

1

1

Analizando la rentabilidad vemos que el trigo tiene una perdida de $ 7000 y en consecuencia decidimos producir solo cultivos de verano dado que en la zona el trigo es marginal por el régimen de lluvias. Veamos que sucede: la estructura de costos fijos se mantiene (personal de agricultura y equipos como así también administraCión) debiendo prorratearse los costos directos e indirectos fijos entre los dos cultivos (Soja 50% y maíz 50%)

383

Costos


H ,_,

: •. 1

¡,

l'i

li'

N :·.¡ ~

¡ .:,

Nr ~~

i·;·:l', Í¡'l rjl

¡:

¡' l~ 1i ~

,,;\¡

~' ,,¡

¡¡ ~ !¡,

¡.:'!

i',:¡ !:. ·''l:

l

¡

1¡¡:¡ l ~

~~ l¡ .1

j

¡ :,

l

INGRESOS EGRESOS Directos variables fijos mano de ohra (1/3) Amortización total directos Indirectos variables fijos total indirectos Costo de producción GANANCIA BRUTA Gastos de administración Costos indirectos fijos GANAl'iCIA NETA

1

SOJA

MAIZ

$ 100.000

$ 90.000

$

190.000

$

25.000

$ 20.000

$

45.000

$ $ $

1ii000 22.500 62.500

$ 15.000 $ 22.500 $ 57.500

$ $ $

30.000 45.000 120.000

$ $ $ $

2.000 2.000 G4.500

$ 2.000 $ 2.000 $ $ 59.500

$ $ $ $

4.000 4.000 124.000

$

35.500

$

66.000

$ $

48.000 18.000

DETALLE

TOTAL

'

$ 30.500

1

1

1

1

1

1

Si comparamos la ganancia bruta con producción de trigo de$ 36.000 y la recalculada con la eliminación de la línea de productos teóricamente deficitaria de $ 7.000, vemos que la ganancia bruta en lugar de aumentar disminuye a $ 18.000. Evidentemente existe un problema metodologico que produce información incorrecta para la toma de decisiones, dado que con la eliminación de una teórica línea de productos deficitaria, no se incrementa la ganancia· bruta sino que esta disminuye. El origen ele este error en la información radica en el problema ya enunciado ele considerar o tratar a los costos fijos asignables o divisibles a unidades de costeo producto. V e amos que sucede si este análisis lo hubiésemos desarrollado mediante

j:~

~.~ ~~

!1

1

DETALLE INGRESOS EGRESOS Variables directos indirectos Costo de producción CONTRIDUCION MARGINAL Costos Fijos mano de obra amortización equipos agrícolas

SO,JA

$ 100.000

$ 25.000

MAIZ

$ 90.000

t~

22.000 $ 68.000 :!;

TOTAL

$ 30.000

$ 220.000

$ 10.0~w $ 55.000 $ 2.000 $ 6.000

20.000

_! __?_,Q_Q.ü_ ___L 2.ooo _j___J7.000 $ 73.000

TRIGO

1

~~1"\ ,, u.vvv lji. HLUUU

'

1

$ 61.000

$ 159.000 1 ----¡-$ 30.000 $ 45.000

ndministración fijos total fijos

$

GANANCIA NETA

$ 36.000

:384

48.000 $ 123.000

la metodología ele costeo variable El sistema de costeo variable considera a los costos fijos como una estructura ind:ivisible analizando a los productos en función de su contribución marginal, es decir cuanto contribuyen a la absorción de esa est.ructura de costos fijos. Todo producto con contribución marginal positiva y que no origine su producción un incremento en la estrucmra de costos fijos es desarrollado o producido. Existe un punto de inflexión, donde una unidad mas origina un incremento de estructura, aquí se analizara la diferencia entre el incremento de la contribución marginal y el incremento en los costos fijos por la producción de esa t.midad adicional. Todo producto que permita mínimamente contribuir a la absorción r:le esa estructura por exigua que sea su contribución es llevado adebnte hasta el momento en que se sature dicha estructura fija, recién al1í analizarernos la alternativa de substituir los productos de menor margen de contribución o incrementar los costos fijos. En Pl ejemplo expuesto la decisión sería ver si puedo producir trigo con la misma estructura de personal, por mínima que sea la contribución marginal es llevada adelante, si queda tiempo ocioso de personal y/o maquinarias buscaremos mas alternativas de contribución positiva como moha de HungTía, trabajo para terceros, etc., recién cuando utilizamos al máximo la estructura analizaremos la sustitución de productos o incremento ele estructura. Como es obvio en el proceso de toma de decisiones de corto plazo o análisis de productos esta metodología resulta mas adecuada, razón por la cual se cuestiona la validez del concepto que el costeo por absorción es mas correcto o exacto que el vaciable

B-2 La información es oportuna? Por ser mas sencillo este sistema brinda a priori información mas oportuna, en este caso rápida, esta fue tma de las bases para el desarrollo de esta metodología juntamente con la concepción de una empresa dinámica. Debemos igualmente insistir que con el advenimiento del proceso electrónico de datos, oportunidad ya no es sinónimo de simplicidad. C- Margen Bruto C-1 La información es correcta?

El denominado sistema de margen bruto utilizado en la actividad agropecuaria en la República Argentina es una simplificación del sistema de costeo por absorción y no producto de un desarrollo teórico-administrativo (costeo variable).El método de costeo por absorción sostiGne que costo de 385

1'

':,~

,, '

l

11,¡·'


producción es todo aquello que puede ser identificado en forma directa o indirecta con el costo de producción (sistema de absorción parcial), en consecuencia los componentes del costollde producción serian: - mano de obra directa - materia prima directa - costos indirectos de producción: todo lo que no es ni materia prima directa ni mano de obra directa y que tiene que ver con el costo de producción. Se engloban en este componente costos indirectos fijos y variables, como así también costos directos que por su escasa significación son tratados como indirectos En este sistema la clasificación de un costo de producción en directo o indirecto o el grado de control que ejerza la empresa sobre el mismo, no tiene mayor significación dado que de cualquier manera formara parte del costo de producción, ya sea por la vía directa como materia prima directa o mano de obra directa o por la vía indirecta a través de la distribución primaria secundaria y terciaria de los costos indirectos de producción o carga fabril. De acuerdo al gr~do de control de la empresa la asignación de costos a cada unidad de costeo será mas exacta cuando los trate como directos o en caso de tratarlos como indirectos una aproximación a la realidad originada por la utilización de bases de prorrateo en la distribución de los costos indirectos de producción (son meros promedios teóricos). La metodología de margen bruto sostiene que, dado que el problema en los costos por absorción es el tratamiento de los costos indirectos de producción, es conveniente a manera de simplificación en aras de la oportunidad, considerar como costos de producción exclusivamente a los costos directos, tratando a los indirectos como costos del periodo, denominándolos de "estructura". En este sistema la diferenciación entre directos e indirectos reviste fundamental importancia dado que de ello depende el ser considerado como costos de producción y en consecuencia ser parte del costo de las existencias finales, o gastos del periodo denominados de estructura. La categorización en directo o indirecto no es intrínseca del costo, sino que depende del grado de control y seguimiento que realiza la empresa para dicho costo. En el ejemplo desarrollado los lubricantes de acuerdo a la significación que tengan en la estructura de costos puede requerir un mayor grado de control analizando cada consumo y destino que tienen, considerándolos en consecuencia como directos. El margen bruto es en definitiva menos exacto que el de absorción por ser una simplificación del mismo. Respecto de la c.omparación con el costeo variable son validos todos los conceptos vertidos en la comparación de este con el de absorción, ~gravados por el tratamiento arbitrario y no intrínseco de los indirectos como costos de estructura. Padece de los mismos problemas que el costeo por absorción en los análisis de corto plazo y multiproducción.

386

11 " H :¡ ~1

-~~ ~

:?!

Costos

Veamos a través del desarrollo del ejemplo estos conceptos DETALLE

SOJA

$ 100.000

INGRESOS EGRESOS Directos variables fijos mano de obra (1/3) Amortización total directos Costo de producción MARGEN BRUTO Gastos de estructura

TRIGO

MAIZ

TOTAL

$ 30.000

$ 90.000

$ 220.000 1

$ 25.000

$ 20.000

$ $ $ $

$ $ $ $

10.000 15.000 50.000 50.000

$ 50.000

10.000 15.000 45.000 45.000

1

i

$ 10.000

$ 55.000

$ $ $ $

$ $ $ $

10.000 15.000 35.000 35.000

$ (5.000)

$ 45.000 1

1

1

30.000 45.000 130.000 130.000

$ 90.000

1

1

~

$ 6.000 $ 48.000 $ 54.000 $ 36.000

"''"" indi
Continuando con el mismo análisis que en el punto A (costeo por absorción) vemos que el trigo tiene una rentabilidad negativa de $ 5.000, decidiendo no producir dicho cereal, veamos que sucede DETALLE INGRESOS EGRESOS Directos variables fijos mano de obra (1/3) Amortización total directos Costo de producción MARGEN BRUTO Gastos de estructura costos indirectos producción gastos administrativos total gastos estructura GANANCIA NETA

MAIZ

SOJA

TOTAL

$ 100.000

$

90.000

$

190.000

$

25.000

$

20.000

$

45.000

$ $ $ $

15.000 22.500 62.500 62.500

$ $ $ $

15.000 22.500 57.500 57.500

$ $ $ $

30.000 45.000 120.000 120.000

:¡;

37.500

:¡;

32.500

:¡;

70.000

$ $ $ $

4.000 48.000 52.000 18.000

'

Se produce el mismo error metodologico que se planteo para absorción, con las mismas causas y considerandos. Pensemos además que los costós indirectos de producción (lubricantes) podrían en caso de ser significativos requerir un mayor grado de control por el empresario, considerándolos como costos directos y consecuentemente se 387

(

\!,

Costos


produciría la modificación de la información contable al considerarlos como costos de producción y no como gastos de estructura . Respecto a la exactitud o corrección en función de lo descripto podemos afirmar que el menos correcto o exacto de los sistemas de costeo es el margen bruto, quedando a discusión la comparación entre absorción y variable.

el sistema que refleja en mayor medida la realidad económica es el sistema de costeo variable. En caso de existir inventarios iniciales y/o finales la ganancia neta variara de un método a otro, ello es así porque consideran como costo de producción distintos elementos que quedaran activados en función de los inventarios iniciales y finales. Estos elementos son ele acuerdo al sistema:

C-2 La inform.ación es cportuna ?

',

[

¡~ ¡

t:'

!,

li

t

\1 '\

1

ti

31 ¡~l / 1 •'1' '

\ ¡,~ '

. 1~' . ?':

'¡l

f

1

Por ser mas sencillo este sistema brinda teóricamente información mas oportuna que el ele absorción, aunque rigen los mismos conceptos vertidos respecto del procesamiento electrónico ele datos en el punto de costeo variable. Si comparamos el margen bruto con el costeo variable en lo que respecta a la oportunidad, diremos que a priori el grado de sencillez de ambos es similar y consecuentemente los requisitos de oportunidad también similares. Sin embargo cuando se requiere el análisis de multiproducción (mas de un producto) a distintos niveles de producción, precio de venta, rentabilidad o estrudura, variando los componentes físicos y/o monetarios o la combinación ele ambos las ventajas del costeo variable son insuperables. Mediante el método gráfico o aplicación de fórmulas se logra obtener instantáneamente la información respecto de rentabilidad, costos de producción y punto ele equilibrio. El margen bruto es estático, nos muestra fotografías, es frecuente observar en la mayoría de las publicaciones distintos márgenes brutos para un producto en función de supuestos distintos, por ejemplo soja con rinde ele 20 quintales, 25 q etc. o porcentajes para el dueño del campo o precios de venta el isti ntos. También un error que se suele observar es la determinación del punto de equilibrio a través del margen bruto, ello solo es valido en la medida que la totalidad de los costos directos sea variables y los de estructura sean fijos, caso contrario se obtendrán resultados erróneos que no reflejan la realidad económica por la incorrecta aplicación de las metodologias de costeo.

Materia prima directa - Absorción Mano ele obra directa Costos indirectos ele producción

- Variable

Costos variables

- Margen bruto Costos directos de producción La ecu.acwn básica para la determinación del costo de venta de un producto es Existencia inicial+ Costo de producción del periodo- Existencia Final En esta formula de acuerdo a la metodología de costeo se utilizan valores distintos y consecuentemente se obtienen resultados distintos para un mismo hecho económico. ¿Cuál es el método coiTecto ? Antes de responder a la pregunta planteada veremos en el ejemplo hasta aquí desmTollado como juegan las valuaciones de los inventarios finales en los resultados, para simplificar supongamos que no existen inventarios iniciales y se vendió el 50(1o de toda la producción quedando el otro 50% en stock, asumimos que los ingresos corresponden a ese 50%vendido. Desarrollaremos la comparación para los resultados totales, el procedimiento es el mismo para el análisis por unidad de costeo producto. DETALLE

D-Resumen

! 1!1 ti ''

ij

En el ejemplo desarrollado la ganancia neta final de los tres métodos es igual, esto exclusivamente porque se parte del supuesto de considerar que no existen inventarios iniciales ni finales. Cuando se analizan decisiones o eyaluación de proyectos de largo plazo, dado que en estos casos se tiende a anular la incidencia de los inventarios, se sostiene que en consecuencia pueden ser validos los tres sistema, (los sostenedores del sistema de absorción manifiestan que para el largo plazo es solo valido este sistema). Donde si existe consenso generalizado es que para las decisiones de corto plazo o coyunturales

~lí-\8

INGRESOS COSTO DE VENTAS Existencia inicial Costo de producción M:ís: Menos: Existencia final (50%) Costo de ventas GAN. BRUTA, C. MARG., M. BRUTO lnf,l'I'csos Inenos costo venta

COSTO DEL PERIODO GA.t'JANCIA NETA ·-

ABSORCION

VARIABLE

$ 220.000

$ 220.000

$

220.000

$ $ 136.000 $ 68.000 $ 68.000

$ $ 61.000 $ 30.500 $ 30.500

$ $ $ $

130.000 65.000 65.000

$ 152.000 $ 189.500 ~-~-8_:!1_0_()___ __$ 123.()00 $ 66,:)00 $ 104.000

$ $ $

155.000 54.000 - 101.000

M. BRUTO

-

-

389

~ f

¡i,¡


fl'

L !

1

Para responder a la pregunta formulada debemos separar entre decisiones de largo y corto plazo. En decisiones de largo plazo a nuestro entender el método correcto seria el de plena absorción o integral sobre base normalizada, aunque también seria factible la utilización del costeo variable. En deci~iones coyunturales o de corto plazo sin duda nuestra opinión es que el método mas adecuado es el costeo variable. Hemos dejado como tercer opción el Margen Bruto, ello significa que debe ser desechada la información proporcionada a través de este método? En realidad si conocemos las bases o pautas utilizadas es información útil, lo importante es analizar e interpretar la información conociendo y considerando las bases, beneficios y defectos de cada sistema para en definitiva tomar decisiones correctas que permitan lograr los objetivos de la organización . En los desarrollos interdisciplinarios este punto reviste especial significacion, debido a la confusion existente, debemos conocer las diferencias metodologicas de cada disciplina para estar en condiciones de analizar correctamente la informacion que proporciona cada una de ellas, como asi tambien la correcta aplicacion de los procedimientos. Hasta aquí desarrollamos los costos cuantificables y las metodologías de costeo también cuantificables. Para la toma de decisiones ello no es suficiente, los resultados cuantificables los debemos analizar o tamizar a la luz de los no cuantificables o de difícil cuantificación (costo de oportunidad, riesgo, tiempo, esfuerzo individual o colectivo, costos sociales, impacto sobre medio ambiente, etc.).Recién allí estaremos en condiciones de tomar decisiones correctas, hemos expuesto gran cantidad de ejemplos a lo largo de los capítulos, donde teóricos resultados económicos cuantificables al ser confrontados con los no cuantificables varían (a-rentabilidad agrícola superior a la ganadera en un 5%, al analizar el factor riesgo climático varia, b-comparación maquinaria propia y ajena con el factor oportunidad o riesgo en demoras,c- etc., etc.). Expondremos en próximas publicaciones métodos de análisis y cuantificación de los costos no cuantificables agropecuarios. 1

¡,

:

390

Capítulo IX

Medidas de eficiencia; productividad y rentabilidad

3)

¡:

l'•

,.

k'

~:

La marcha del establecimiento debe medirse a través de su rentabilidad económica y financiera. Sólo a través del análisis conjunto de estos dos componentes se podrán maximizar sus beneficios. Hacemos esta salvedad por lo siguiente: durante mucho tiempo, en la actividad agropecuaria argentina se dio especial énfasis a la maximización de los componentes físicos, ya sea incrementos de rindes, Kg de carne por Ha, litros de leche, kilos de grasa, mejoramientos genéticos, etc. Con el correr del tiempo, se comprobó que para maximizar los beneficios esto no bastaba, e inclusive, en algunos casos era conveniente bajarlos; muchas veces son preferibles a nivel económico sistemas extensivos o con menor uso de insumos o tecnologia. En conc:ecuenciét, se comenzó a analizar la empresa agropecuaria mediante la relación insumo-producto, medidos en términos económicos y financieros. En nuestro país adquieren gran importancia los grupos CREA que dejan de tener como objetivo la maximización de rindes físicos (ya no quiero ser el productor de mayor rinde sino el de mayor rentabilidad). La crítica que se les hace es que se centraron en la producción, sin ver a la empresa agropecuaria como un todo integrado donde se deben analizar los problemas de administración, comercialización, fmanciación, etc. Ultimamente esta situación está tendiendo a revertirse; por ejemplo, en las nuevas publicaciones se plantea la necesidad ele "transformarse de productor en empresario", lo que conduce. a analizar los mercados, el resto de los costo::;, creatividad, etc. Finalmente, se comenzó a considerar que en los análisis a nivel empresario no basta solo con el estudio ele las relaciones insumo-producto, sino que 1a r·entabiliclacl agTopecuaria se encuentra también condicionada por· factores no cuantiiícablos, como el tiempo, riesgo y esfuerzo. Además ele analizar los procesos ele toma do decisión, con la problemática de predecir ingresos y costos futuros, se pensó que con ser eficiente solamente no alcanza, hay que ser creativo e innovador.- 1 Debemos reíi:eraría necesidad de no caer en los errores de analizar la empresa agropecuaria a través ele índices físicos ele producción. Usted se preguntará entonces para qué veremos a continuación precisamente estos índices. Los índices en sí mismos son útiles y sirven fundamentalmente para los procesos ele control interno ele la producción y como pautas o estándares ele programaci{m y control, siempre que se tonga presente que son una visión parcial y no integral de la empresa. Lo que se critica es el mal uso ele las rnecliclas ele eficiencia, productividad y rentabilidad. Nos proponemos que usted al finalizar el estudio ele este capítulo sea capaz ele comprender que la marcha ele la empresa agropecuaria se mide a partir de la confluencia de distintos Ülctores. A su vez, que de la totalidad ele los índices físicos y económicos que le describimos, pueda seleccionar aquellos

393 ~

f; ![ w

1 1

,¡ ¡: i

11','

Medidas de eficiencia, productividad y rentabilidad


1,¡

\'¡i\1

,. !:,·

t

1 ¡,!: 1) ¡ NJ ~

realmente útiles para su actividad diaria, y que a partir de su comparación, detecte los problemas que puedan estar incidiendo negativamente en la producción y que necesiten una rápida medida correctora, o bien le verifiquen el buen rumbo de la empresa. Como habrá podido observar, hasta el momento mencionamos más de una vez el término ínáice, pero ... ¿qué le sugiere a usted este concepto? Una definición del concepto:

* Futuros: intentan mostrar una posición futura.

l

B) En relación al alcance de los mismos. Tendremos: * Globales: toman en cuenta toda la empresa en su conjunto. *Parciales: sólo analizan un segmento de la empresa o una problemática de erminada. C) En relación con la estructura, la eficacia y la eficiencia de la empresa

b!,.11

Indice significa un valor, importe o magnitud determinada, dado en valores físicos o monetarios.

~\

':'1

Esta clasificación se podrá observar en el siguiente cuadro:

1~¡

'!!

j! ',i

¡t'1

Para una mayor comprensión, repare en este ejemplo. El Instituto Nacional de Estadísticas y Censos (INDEC) publica mensualmente el "costo de vida", es decir, el índice de precios al consumidor, denominado índice minorista. En octubre de 1990, este índice fue de 118.379,90. Esto significa que el costo de vivir, medido en términos estadísticos especiales, fue de ese valor. Si queren1os Cül1.0cer cuál fue el incremento del costo de vida parH el mes de octubre, debemos obtener un coeficiente (es decir una división entre dos índices, en donde, el numerador será el índice de octubre (118.379,90) y el denominador el índice de septiembre del mismo año (109.926,10)). Veamos:

·,

.•··· :· ,EFICACJ:A ,SdBJ=tE.•:L;(Y,.:··ii·••.······ , •....•.... .... ·••. ,.··· ~.F-r;Jf¡¡crA<· ..

RESA,

;':}

' lj ~ 1; ~

118.379,90 109.926,10

~~

~i\1\ \~l~

\~·~• ¡~lt

:,~

~1'

= 1,0769 es el coeficiente

Para obtener el incremento del costo de vida, una vez hallado el respectivo coeficiente, deberá aplicar la siguiente fórmula: (coeficiente - 1) x 100 = ? % En este ejemplo será:

·.· '¡

~

l. l ~··l

\\

:\ lj

l. !;1'

{, 1,,

:

1~ \

l

(1,0769 - 1) X 100 = 7,69 o/o Entonces si usted tenía $ 100 en septiembre y quiere saber cuánto debería tener en octubre, necesitará realizar una actualización, para ello · tendrá que multiplicar dicho importe por 1,0769 y obtendrá como resultado $ 107,69. Si compara ambos valores se dará cuenta de que hay un incremento del 7,69 % . En realidad lo que vamos a estudiar son en su mayoría coeficientes, pero en la práctica se los describe como índices.

t.>

r

Los índices pueden ser clasificados A) En relación con el tiempo en que se determinan. Podrán ser: *Históricos: representan una situación pasada. *Presentes: reflejan un estado actual.

ji

L ~J

394

Lo importante en su análisis no es su valor sino: * su tendencia; * la comparación que realicemos con otros índices estándar; * la comparación con índices anteriores. Por ejemplo, si hacemos referencia a la parición, un índice de 90%, en sí mismo no informa nada; es necesario compararlo con algún valor estándar para comprobar si es correcto o no. En el caso de que sea correcto, debemos analizar su tendencia; quizás un índice del 90% sea preocupante porque refleja una evolución negativa: 95%, 93%, 90%; en cambio, un índice del 70% 395

•') ' ' '!!l

l '1:! \



puede ser menos preocupante si la tendencia es positiva: 50%, 60%, 70%. También puede presentarse una tendencia estable: 80%, 81%, 80%. Finalmente, el valor a comparar dependerá de los costos de producción y asignación de los recursos. Si utilizamos un sisrema extensivo, sin prácticamente ningún tipo de manejo, un 70% es bueno, en cambio, si desarrollamos un sistema de alta tecnología y control, un 90% n'o es lo deseado; o por ejemplo si estamos analizando la parición en ovinos, ante tm sistema productivo de selección por melliceras, un índice del 100% será malísimo. Por último, le aconsejamos que cuando analice los índices, estudie sus tendencias y los compare con otros índices estándar y anteriores, registre también aquellos factores climáticos, económicos, legales, etc., que pudieron haber tenido alguna incidencia en su obtención. Con la finalidad ele facilitar el estudio de los índices los hemos dividido primero por actividad y luego en físicos y económicos. Además, como en la tarea agropecuaria existen una serie de medidas o expresiones convencionales que no son índices ni coeficientes, sino formas especiales de medición o determinación de valores, al inicio de cada punto hemos desarrollado brevemente alguna de ellas. En definitiva, aquí veremos las expresiones convencionales, los datos representativos y los índices de las siguientes actividades: : .iJ

A

2

3

1

¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? ¿Cuáles son los datos representativos para efectuar las mediciones?

2

¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la ganadería bovina?

GANADERJA OVINA

E

¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la mano ele obra? ¿Cuáles son los índices económicos que podemos considerar al ernplear este recurso?

MAQUINARIA AGRICOLA 1

896

GANADERIA BOVINA

1

¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia?

2

¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis ele la ganadería ovina?

AGRICULTURA 1

¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? ¿Cuáles son los datos representativos para efectuar las mediciones?

2

¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la agr-icultura?

MANO DE OBRA 1

B

e


2

¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la maquinaria agTÍcola?

- 3

¿Cuáles son los índices económicos que podemos considerar al emplear este recurso?

F

TAMBO 1


2

¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la actividad tambera?

3

¿Cuáles son los índices económicos que podemos considerar al llevar a cabo esta actividad?

397

';¡" ¡1 1

Estrategia y Admirústracüj>t Agropecuqr:ia

M-edidas de eficiencia, productividad y rentabilidad

'-·---------------------------

.

Se considera generalmente un día = 8 horas. Podría considerarse también otra cantidad de horas asignadas a un día. Esta unidad también se conoce como jomal. e) semanas Se considera generalment una semana = 5 días. d) meses [ Se considera 1 mes = 4 semanas. e) años Se consideran 1 año = 365 días.

G 1 ECONOMICOS Y FINANCIEROS 1


2

¿Qué índices económicos podemos emplear en el análisis de la empresa agropecuaria?

3

¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la empresa agropecuaria?

J

\ 1 1

,1!,

l¡

¡¡ 1

t,i

¡ji

~'1~

> '.' 1

2.l.b. Qué unidad emplear

11

d '1

~\ *¡, ~~ ¡ :1 ¡l¡¡ l

''

tl

¡

(¡:·:1, ';

r:

t

,¡''

1

¡1

ll:j!

~l

l~

La decisión de qué unidad emplear queda a criterio del adnlinistrador. Se puede tener en cuenta: 1) El grado de control A mayor necesidad de control se usa una medida más estricta como lo es horas por hombre. De esta manera será más simple controlar la a si gn ación de la mano de obra a las diferentes tareas o actividades. 2) La existencia de tareas simultáneas En la producción industrial puede resultar más simple asignar el tiempo de la mano de obra a una actividad. En la producción agropecuaria, donde muchas veces existen tareas simultáneas desarrolladas por la mano de obra, puede ser difícil asignar en forma precisa la cantidad de tiempo utilizada para cada actividad. 3) La necesidad de información En casos de producciones agropecuarias de gran estacionalidad en la demanda de mano de obra es conveniente conocer con mayor fineza los tiempos demandados.

A. Indices de mano de obra l. Introducción La mano de obra como recurso productivo presenta características especiales: 1) No se puede almacenar hasta que se necesite (como las semillas o fertilizantes). Si no se usa la mano de obra, se pierde definitivamente. Esto hace que la evaluación de su comportamiento sea de gran importancia. 2) Se presenta en wlidades indivisibles. No es posible contratar a medio hombre. 3) El factor humano. La mano de obra esta ligada a factores sociales, políticos, regionales y culturales. El marco social, político, regional y cultural es diferente para un trabajador rural francés que para uno en la Argentina. Esto puede tener consecuencias sobre su rendimiento. Estas características, y en especial el factor humano, confieren al análisis e interpretación de la mano de obra a través de índices una dimensión subjetiva a tener en cuenta.

2.2. Unidades de trabajo de la mano de obra

,. :.

,,

2. Expresiones convencionales 2.1. Medidas de tiempo de la mano de obra 2.l.a. La unidad de tiempo La unidad de tiempo empleada por la mano de obra puede expresarse en: a) horas b) días

2.2.a. Tiempo-hombre Es la cantidad de trabajo que puede realizar un hombre adulto en una unidad de tiempo determinada. Se puede considerar: a) Hora-hombre b) Día-hombre e) Semana-hombre d) Mes-hombre e) Año-hombre

•1!1

398

399

1

¡,

"'l:

lvlediclas de efl.ciencia, procluctiuidad y rentabilidad


2.4. Número de personas que trabajan

2.2. b. Tiempo-Equivalente hombre Las unidades de trabajo por hombre se calculan en base al trabajo que puede realizar un hombre adulto. En la producción agropecuaria es común que trabajen mujeres y también niños. Como los niños y las mujeres no siempre producen la misma cantidad que el hombre adulto, se corrige el valor de la unidad de trabajo por ru1 coeficiente. En general:

!,, i;

El personal que trabaja en un establecimiento a6>ropecuario se divide en:

a) Fijo: Personal asignado permanentemente a la producción.

'

Clase Hombre Mujer Niño

\!

E<¡uivalente Hombre 1 0.75. 1 0.75

"

1

(de acuerdo con la actividad) 1 (hasta los 12 años)

b) Temporario: Personal contratado temporariamente para satisfacer demandas estacionales de tr·abajo o resolver problemas ele producción puntuales.

."..o,

3. Indices físicos de la mano de obra

i

'1

~

.j

l.:

¡

¡.'

Aplicando este coeficiente a las unidades de trabajo por hombre se obtiene el equivalente hombre. Asignando entonces las unidades de tiempo a los equivalentes hombre quedan definidas las unidades: a) hora-EH b) día-EI-I e) semana-EH el) mes-EH e) año-EH Estas unidades ele trabajo se las puede expresar también como UTH, unidad de trabajo hombre 1 .

3.1. Producción 1 Unidades de trabajo Este índice genérico da una relación que representa la cantidad producto obtenida por unidad de trabajo. En la producción agropecuaria existe una gran variedad ele productos y para cada uno ele ellos se puede establecer esta relación. Algunos ejemplos serían: 3.I.a. Usando unidades de tiempo-hombre

·>

2.3. Días laborales según la legislación laboral

il:jí \! L

Kg de lana esquilados por día-hombre

2.3.a. Días laborales teóricos

~tu~ ~; ~· ~~

l:i,\'il

li ~~

~

j¡l

\.~

l. !di

1

~,

'.!! ~~

Litros producidos diariamente Nr. ele personal x 1 día-hombre

Litros de leche por día-hombre=

Kg de carne por año-hombre =

Para obtener los días laborales teóricos se deducen ele los 365 días del año los sábados y domingos o los días que contemple la legislación laboral. f

2.3.b. Días netos trabajados Se obtienen de la siguiente ecuación donde las variables pueden ser promedios estadísticos o bien los extremos marcados por la legislación laboral: Días laborales teóricos - Licencia ordinaria - Feriados nacionales - Enfermedad y accidente - Licencias especiales Días netos trabajados 400

Kilos esquilados en un día Esquiladores x 1 día-hombre

Producción anual de carne en kg. Personal asignado x 1 año-hombre

3.1. b Usarulo unidades ele tiempo-equivalente hombre

1

Este índice expresa la misma relación que el anterior con una mayor precisión en el caso de que mujeres y niños estuvieran también asi.gnados a la producción. Como el anter-ior, puede ser aplicado a cualquier producción si se expresa correctamente. Un ejemplo sería: Durante una jornada de cosecha ele manzana trabajan 10 hombres adultos, 4 mujer·es y 3 niüos de 12 años.

401

l Medidas de eficiencia, productwidad y rentabilidad


3.3. Horas de presencia 1 Horas

J.

tr~bajadas

Es una relación que expresa la proporción de presencia del persohal aplicada al trabajo. Un índice igual a uno sería óptimo. Si es mayor a uno significa que existe improductividad. Esta improductividad puede ser declarada, en el caso de algún accidente, por ejemplo, o puede ser oculta, si es que no se pueden asignar las causas. Este índice puede expresarse en forma diaria, semanal, mensual o anual en base a los registros de horas de presencia y horas trabajadas. 1

',j

1

'.'J

t

li

1!

En este ejemplo se obtiene el índice de la siguiente forma: , , kilos de manzana Kg de manzana cosechada en un dm por dm-EH == 15 _75 día-EH

~

~1

t··/1~'<

Otro ejemplo sería:

l !

Ha de algodón cosechada en un día por día-EH=

Hectáreas día-EH

1\ t·t ~~1

3.2. Necesidad de trab~io calculado/Unidades de trabajo empleado

11

Este índice mide la eficiencia de la mano de obra con respecto al trabajo planificado. Un índice mayor a uno indicará una excesiva previsión de trabajo o una mayor eficiencia del personal asignado a ese trabajo. Un índice menor a uno, poca eficiencia en el trabajo o una baja previsión de trabajo calculado. Un índice igual a uno significa una justa asignación de mano de obra a la necesidad de trabajo calculada.

~~~

1

1'

i

:1¡ :

.. ? '"'>

3.2.a. Cómo calcular la necesidad de trabajo

i, 1

i ~ '

~

il 11

}

Se utilizan 1midades de trabajo estándar2 • Estas son unidades generalmente aceptadas para cumplir con una actividad o tarea. Las unidades de trabajo estándar pueden estar expresadas en tiempohombre o tiempo-equivalente hombre. Para obtener unidades de trabajo estándar se puede: a) Deducirlas de experiencias anteriores b) Observar y medir directamente e) Usar valores tabulados

,1,

111

¡1

:,1 -:!

¡:: i¡

l. Puede consultarse Edward V. Krick: Ingeniería de métodos, Editorial Limusa, México, 1973.

3.4. Tiempo 1 Producto Este índice da una relación del tiempo empleado para producir una unidad de producto. Se utiliza cuando se quieren fijar estándares y luego para compararlo con ellos, detectando improductividad. Generalmente el tiempo se expresa en horas.

:1

.)'

:,:¡

3.3.a. Cómo calcular horas de presencia y horas trabajadas Como horas de presencia se calculan las horas desde que el personal inicia las tareas hasta que las finaliza. Para obtener las horas trabajadas se restan a las horas de presencia demoras accidentales, descansos permitidos o cualquier otra situación de no trabajo.

·~

·¡

3.5. Trabajo disponible 1 Epoca Es la suma de unidades de trabajo disponible en diferentes períodos del año. Este índice puede resultar interesante al planificar ya que se puede tomar en consideración que a diferentes épocas del año pueden disminuir o aumentar las horas de trabajo disponibles. Algunas causas serían épocas extremadamente frías, poca duración del día, lluvias estacionales, etc. Puede detectar una demanda de trabajo o un exceso de unidades de trabajo. El trabajo disponible puede expresarse en unidades de tiempo-hombre o tiempo-equivalente-hombre.

1

!1

¡' 11 1· 1'1'

1!, !t•

~·- .· ¡ .

¡:¡

3.6. Tiempo permitido 1 Tiempo empleado Es un índice que se utiliza en empresas que pagan incentivos a la producción. Se fija un tiempo estándar para las tareas y se mide el tiempo empleado. Si el índice es mayor a uno, se retribuye con incentivo porque sobrepasa la expectativa de producción. Si es menor que uno, está por debajo de las expectativas. Si es igual a uno, se cumple con la necesidad.

1

402

1

403

:"t,

!]',

l~_.'·.' il 'i

l•il· !'il •

lJ

~11

i 1

:¡1

1,!¡1

'.1

.-¡ '1 ! Estrategia y Administración Agropecuaria

3.7. Producción real 1 Producción estándar Este índice que no utiliza datos estrictamente de la mano de obra sino de cantidad de producto, puede indicar problemas en la mano de obra como robos, improductividad oculta, etc. Si durante varios años en un establecimiento agropecuario dedicado a la invernada con un esquema de producción intensivo, se han producido 200 Kg carne/ha-año, y este año sin diiicuitades climáticas ni sanitarias aparentes se produjeron 150 Kg carne/ha-año, pudo haberse tratado de negligencias de la mano de obra en operativas cotidianas. , ,',

1

3.8.% Horas netas trabajadas ·p Esta relación porcentual se calcula en base a los tiempos de presencia del personal y los tiempos de trabajo efectivo. Para calcular tiempo de trabajo y tiempo de presencia ver punto 3.3.a. . d Tiempo de trabajo efectivo x lOO %tiempo neto trab a¡· a o = Ti empo d e ·presenc1a ·


4.5. % de horas de ausencia pagas Mide porcentualmente la cantidad de trabajo no efectuado que la legislación laboral obliga a pagar. %horas de Días trab. teóricos -Días trab. netos x 100 ausencia pagas Días trabajados teóricos

'.¡

~·~'~'

\ 1

! 1

\(, 3.9. % Horas de descanso 1 Esta relación expresa el pareen taje de tiempo de descanso permitido con respecto a las horas de presencia. Tiempo de descanso x 100 %tiempo de descanso = Tiempo de presencia

5. Ejemplos 5.1. El caso: un criadero de zorros Se trata de un cri8.clero de zonas con 500 reproductoras produciendo ca_chorros para obtener 2.000 pieles anualmente. Un empleado fijo puede atender casi todas las tareas de producción: alimentación, sanidad, reproducción, limpieza. Las tareas administrativas y comerciales las atiende el dueño dedicado también a tiempo completo. La época de faena de zonos dura 50 días a partir de comienzos de agosto y requiere 1 día-hombre para la preparación de 5 pieles, para lo cual se contrata personal temporario.

¡

5.2. Producción 1 Unidades de trabajo .-':\

't;

: \i~

~¡

'

1

~

4. Indices económicos de la mano de obra 4.1. Capital ($) 1 Número de personal Este índice da una medida general de cuánto capital de la inversión total está a cargo ele cada empleado. Puede medir el grado de responsabilidad requerido o el nivel de tecnología asignado a cada operario. 4.2. Costo mano de obra ($) 1 Unidad de tiempo Esta medida es el salario'l que puede estar expresado en forma diaria, semanal, mensual o anual.

1

....111

l ~

r

:JI

1'

4.3. Unidades de producto 1 Costo de la mano de obra ($) Esta medida da la cantidad de producto que se produce con un$ de mano de obra.

"'(.;¡-

a. Considerando todo el personal 2.000 nieles Pieles 1 día-hombre = l.l 3 0cÚas-hombre

= 1011

pieles 1 dta-llombre

\ :1·

a. Considerando solo el personal temporario . b 2.000 pieles d' 1 b . , L 1es 1 1a-1om P w 1es 1 e1¡a-non¡ re = ~oo d, h b = 4 p1e re o ws- on1 re

4:4. Costo de la mano de obra($) 1 Costo total del producto Esta relación expresada en forma porcentual da una medida de la incidencia de la mano de obra sobre el costo total del producto. 404

405

Estrategia y Administración Agropecuaria ·


,<9.2.

5.5. Trabajo disponible 1 Epoca

Necesidad de trabajo calculado 1 Unidades de trabajo empleado

\,

·.···········1:W~~ajh······dis~-······~~í~~~h3····· , •.•. •. •.•.

''

Trab. calculado 1 Trab. empleado

_ 1130 días-hombre = . 0 93 - '""" "ías-hombre

Se considera que 1.130 días-hombre son requeridos anualmente pero según registros del ejercicio se determinó que fueron utilizados 1.220 díashombre.

f 1

,1•7,

5.3. Horas presencia 1 Horas trabajadas

.~

Todo el personal, tanto fijo como temporario, inicia las tareas a las 8 de la mañana y finaliza a las 6 de la tarde. Se da 1 hora y media de descanso. Las horas perdidas accidentalmente del aüo fueron 110, que se determinaron a través de registros. Entonces las horas-hombre anuales de presencia son: (10 horas) x 1.130 día-hombre= 11.300 horas-hombre

!

+

~:

,,,:

i

Un ejemplo del trabajo fijo disponible en invierno sería: Trabajo fijo disponible/invierno= 167.5 días-hombre/invierno

ó

Las horas perdidas son: (1.5 horas) x 1.130 día-hombre

Las horas trabajadas son: 11.300 horas - 1.805 horas Entonces: Horas presencia 1 Horas trabajadas

1

1.695 horas 110 horas 1.805 horas

(~

Si se calcula una producción estándar de 2.000 pieles/año y se produjeron 1.876 pieles/aüo: l/P d ., , d 1.876 pieles = 0.94 ., P ro d uccwn rea ro uccwn estan ar = ,. .OOO p1e · 1es

9.495 horas 11.300 horas 9.495 horas

5.6. Producción real/ Producción estándar

Esto puede significar falta de eficiencia en la mano de obra, pero puede también deberse a otras causas.

= 1.19

:•

;lf

5.4. Tiempo 1 Producto

s4 hl•li

1

:1

5.7. Capital/ Número de personal ¡

Un empleado temporario puede preparar 5 pieles por día. ¿Cuál sería el índice en horas? 1 día-hombre = 8.5 horas Tiempo 1 Producto = 8.5 horas 1 5 pieles = l. 7 pieles/hora

t ¡

<,¡,.

¡

;)

Si el capital total de la empresa es de $ 300.000 y se calcula este índice en función del personal fijo tenemos: Capital/Nr. de personal

= $

30

~· 000

= $ 150.000/persona

5.8. Costo de la mano de obra 1 Costo total del producto

l.11til

En el año el costo de la mano de obra se calcula en$ 5.000 y$ 15.000 el costo total de la producción. $ 5.000 X 100 = 30% % costo mano de obra/costo producto = $ 15.000

"U

406 .·ll;í .,

407


F:strategia y AdminiE:tración Agropecuaria

1.5. Velocidad de trabajo (v)

B. Maquinaria agrícola l. Magnitudes físicas Para poder calcular los índices físicos de la maquinaria agrícola propuestos, es necesario conocer algunas magnitudes físicas de las cuales derivarán. \;¡

1.1. Ancho teórico de trabajo (At) 1

En ol caso de un arado corresponde al ancho según el catálogo. Se puede obtener también multiplicando la cantidad de rejas o discos por su frente de ataque. La unidad utiliu1da para expresarlo es el metro.

~-?,

Para obtener este dato se hace trabajar, en el caso de una arada, al conjunto tractor-arado. Podría utilizarse la lectura del velocímetro, que viene dada en kilómetros por hora, aunque es inexacta. Para una mejor medida de la velocidad se hace trabajar la maquinaria a campo con el implemento enganchado, y se mide el tiempo que necesita para recorrer el espacio entre dos marcas. Se usa entonces la siguiente expresión para calcular la velocidad, que estará expresada en metros por segundo: v = distancia entre marcas (m) = (m/s) tiempo entre marcas (s)

1

2. Indices físicos 1.2. Ancho efectivo de trabajo (Ae) 2.1. Capacidad de trabajo

En la práctica el ancho de labor de un arado difiere de su valor teórico ya que el desplazamiento del conjunto tractor-arado no es rectilíneo. Para obtener el ancho efectivo de trabajo se hace trabajar el arado a campo y se hace una medición del ancho de la pasada. El ancho efectivo es entonces, generalmento, menor al ancho teórin de trabajo. La unidad utilizada es el metro. 1.3. Tiempo total de trabajo (Tt)

Es ol tiempo total que se necesita desde el inicio hasta la finalización ele una labor dderminacla. La unidad utilizada os el segundo, minuto u hora. 1.4. Tiempo perdido de trabajo (Tp)

En toda labor que requiera maquinaria agrícola habrá pérdidas de tiempo. Las pérdidas de tiempo pueden sor sistemáticas o accidentales. Las pérdidas de tiempo que no son imputables a la máqtúna sino al método de trabajo son las pérdidas sistemáticas. Este es el caso de la pérdida de tiempo en las cabeceras en el caso do la arada. Las pérdidas de tiempo accidentales son inherentes a la maquinaria. Es el caso de la regulación de la sembradora, la reposición de semillas en la siembra, etc. La suma del tiempo perdido en forma sistemática o accidental, desde el inicio de una labor hasta su finalización, es el tiempo perdido de trabajo. La unidad utilizada es el segundo, minuto u hora.

\1 :¡

'"

408 ,,

-¡, ·~

·,.,

La capacidad de una máquina agrícola es la cantidad de trabajo realizado en una unidad de tiempo. Las trabajos que ejecutan las máquinas agrícolas se clasifican en relación con su forma de operación en tres grupos. a) La labor so cumple durante el traslado sobre ol terreno de cultivo. Ejemplo: arados y rastras de todo tipo, cosechadoras. b) La labor so realiza estacionada auxiliada por un tractor. Ejemplo: pulverizadora con motor propio. e) Máquinas fijas. Ejemplo: desgranadoras, clasificadoras de semillas. Sobro la baso de esa clasificación se interpreta la cantidad de trabajo agrícola que es capaz do realizar una máquina en la unidad de tiempo. El grupo a) se expresa en unidades de superficie por hora, convencionalmente en ha/h. En los Estados Unidos se utiliza acres/h. El grupo b) se expresa en unidades tratadas por hora. Ejemplos: árboles/ h, hileras/h. El grupo e) so expresa en unidades de volumen o peso por hora. Ejemplos: 1/h, m3/h, bolsas/h, kg/h, ton/h. El cálculo de la capacidad de trabajo de los tres grupos tendrá entonces una variante en ol uso de la magnitud física a referenciar en el tiempo, sea superficie, volun1en o peso. Desarrollaremos en algunos índices posteriores el caso de la capacidad de trabajo para el grupo a), que estará expresada en hectáreas por hora.

409

lí



máquina agrícola. Toma en consideración las pérdidas de tiempo y ancho de labor en las que se incurre durante el trabajo. Siempre es menor que la capacidad teórica de trabajo y se aproximará a mayor eficiencia de trabajo.

2.2. Capacidad teórica de trabajo (CTf) En el caso hipotético de :que la máquina aproveche todo su frente y marche en dirección rectilínea, con movimiento uniforme y sin interrupciones de tiempo, la CTI' se expresa domo:

CTE == CTT. E== (ha/h) 2.6. Tiempo operativo de la maquinaria (T)

CTI' == 3.600 (s/h).At (m).v (m/s) == 0.36 At.v == (halh) 10000 (m2/ha) La fórmula anterior usa la velocidad en metros por segundo. Se adapta entonces a una medición de la velocidad a campo explicada en el punto 1.5. En el caso de que la velocidad venga expresada en kilómetros por hora, caso de una lectura del velocímetro, se usa la expresión: CTI' _ 1000 (m/km).At (m).v (km/h) == 0.1 At.v == (ha/h) 10000 (m21ha) 2.3. Porcentaje de tiempo efectivo de trabajo (%Te) Esta relación da una medida porcentual entre el tiempo total que insume una labor y el tiempo perdido. En el caso de una arada indica en qué proporción el arado estuvo en movimiento y en contacto con el suelo, su tiempo efectivo de trabajo. %Te == (1- TQ.). 100 == % Tt 2.4. Eficiencia de trabajo (E) La proporción entre el ancho de trabajo teórico y el ancho de trabajo efectivo, como también el tiempo de trabajo efectivo, se cuantifican en esta relación que da una medida de eficiencia de la maquinaria. La eficiencia refiere a la capacidad teórica de una maquinaria y su valor estará siempre entre cero y uno. También puede verse este índice como la relación que existe entre la capacidad teórica de trabajo con respecto a su capacidad efectiva. E== Ae. (1- 1'P.) At Tt

0

E ==

CTE CTI'

1

_,..:":-;

Esta expresión permite saber cuánto tiempo se requiere para trabajar una hectárea. Se expresa: T== CTE __ 1 ... == (h/ha) 2. 7. Esfuerzo específico de tracción (ETf) Es la fuerza de tiro necesaria por cada metro de ancho de labor. Puede venir especificado por el fabricante delimplemento agrícola. Se mide interponiendo un dinamómetro entre la máquina de tiro y el implemento. Se expresa: EET == Fuerza de tracción (kg) ancho (m) . 2.8. Fuerza de tracción (F) Es la fuerza necesaria para tirar un implemento de un determinado ancho de labor. Se puede medir mediante un dinamómetro o determinar con la expresión: F == EET (kg/m). ancho (m) 2.9. Potencia de tracción (P) Es el producto de la fuerza por la velocidad. P == F (kg). v (m/s) como 1 CV -75 Kg. m podemos obtener la potencia en CV con: S

p ==

F (kg). v (m/s) == (CV) 75 (Kg.m/s.CV)

2.5. Capacidad efectiva de trabajo (CTE)

.\

Este índice es el más correcto en la determinación de la capacidad de una 411 410

li Medidas de eficiencia, productividad y rentabilidad


2.10. Coeficiente de tracción (Ct)

A= Pa x _L = 70.000$ x 0.1--!-- = 7.000 $/año VU ano

Es el porcentaje de potencia del motor que llega al tiro. Se pueden considerar valores "normales": a) tracción de dos ruedas 60-70 % b) tracción de cuatro ruedas 75-80 % e) oruga 90 %

Para calcular el interés tomemos un interés real del 8% anual. La tasa de interés será entonces 0.08. Como el valor del conjunto de la maquinaria, en teoría, se deprecia año a año en forma constante hasta valer cero, para calcular el interés debemos tomar el valor medio de la maquinaria, Pa/2. Entonces:

2.11. Valor de potencia corregida (Pe)

2 800 I = .f'a x 'T'I = 0.5 x Pa x TI= 70.000 $ x 0.5 x 0.08 _L = $ · z año año

Supongamos que tenemos que tirar un implemento para lo cual se necesitan 70 CV con un tractor de tracción de dos ruedas. Como solo se aprovecha un 70 %de su potencia, habrá que calcular la potencia necesaria para tirar ese implemento.

¡1¡

Pe= p (CV) + (100- Ct) • p (CV) 100

El costo fijo (CF) de la maquinaria será: CF =A+ I (+S) S= seguros. En el caso que existan. Reemplazando A e I queda:

:.

2.12. Potencia real necesaria (Pn)

CF=

1:

l! l

(Pa x 1) T~T

Pa +(Pa x(0.5 x TI))= VU x (1 + 0.5 x TI) '1

Para evitar roturas innecesarias del motor se debe dejar 1.m margen de seguridad, lo que representa aprovechar una potencia del 75% del tractor aproximadamente (3/4 de acelerador). Por lo tanto se deberá adicionar un 33% a Pe. Pn x 0,75 =Pe-¿ Pn = - Pe = 1,33 Pe (CV) 0,75 En términos prácticos para tirar un implemento que requiera 75 CV se necesitará un tractor de aproximadamente 133 CV para que la tarea pueda ser cumplida con seguridad y sin complicaciones.

3. Indices económicos 3.1. Tasa de costos fijos anuales (Ti)

= 70.000 $X (0.1 + 0.5 X 0.08) = 70.000 $X 0.14 = 9.800 $/año .-:~

.

La tasa de costos fijos anuales es entonces:

Ti

Ju

= e

+ o.5 x TI)

3.2. Costo fijo por hectárea

Da una medida del costo que debe soportar una hectárea, en concepto del conjunto de la maquinaria, aunque no se produzca nada. Se calcula dividiendo los costos fijos anuales por la superficie anualmente trabajada.

11

''¡;

!i

¡¡ 1 :Hll\ •'

¡: 4~

,.!

il

Para calcular la tasa de costos fijos 3 anuales de un conjunto de maquinaria agrícola, debemos obtener primero la amortización y su interés normal anual. Supongamos que el precio del conjunto de maquinaria de un establecimiento agropecuario (Pa) sea de $ 70.000, y que su vida útil (VU) sea de 1D años. La tasa anual de amortización será de 1/VU, en este caso 0.1. Entonces (donde TI= tasa de interés):

C.Fha = Pa ($) x Ti (1/año) =($/ha) Sup. (ha/año)

3 El costo fijo de la maquinaria representa el gasto monetario total en que se incurre aunque no se produce nada. Incluye la amortización, su interés y, en los casos que corresponda, el seguro.

illli.' '

¡g]i.

:¡ 1¡

\

1

412

413

~¡:11;

!: ¡-j

!:i'

i\

'.¡, "'1 ~

¡\: ¡,¡i

:.!"i

1¡

:'l,

f''l

! '1

l,

¡!;:

r)'

' ti

Los costos variables 2 de la maquinaria se dividen en tres ~ategorias: -Costo del combustible (Ce) -Costo de reparación (Cr) -Costo de mano de obra (Cm) Entonces:

tl ~ ¡· :

~.H! ~:.t' ~ h:1 11 .., 1 ~IJ .l, t.,,, t 1

CTha = CFha + CVha = CFha +(Ce+ Cr +Cm)= ($/ha)

¡:¡;,

El costo total por hectárea será:

¡¡ ~ l.

¡: ~ :¡:

.1'11! ¡i

CTha = CF + íCc + Cr +Cm) Superf. trabajada

:\j ~. !1:

J ·r:

~-~ !~¡. ~ .,{~ ')1

~~ ~~ ·¡¡

t¡~~ilt . . 1 '¡'!.

f '1

d ·~

Si = :

!

!¡:

l' '\1 ; ' 1' ji r -ti

¡

l

1

L t l,

¡· 1¡ .\1

4. Se colocan dos marcas a campo a 10m de distancia y se hace andar al tractor con el arado trabajando. La distancia se recorre en 8 s. Calcular la velocidad de trabajo. v = distancia = 10m = 1.25 m/s tiempo 8s

6. Cuánto fue el porcentual de tiempo efectivo de trabajo con los datos del punto 3. %Te= (1- Tp) x 100 = (1- 2 16.7 s) x 100 = 76% Tt 900 S

CF ($/año) Precio contratista ($/ha) _ CVha ($/ha) = (ha/año)

La ecuación se despeja de suponer que en la superficie de indiferencia sucede que el precio del contratista iguala los costos totales de la maquinaria del productor: PC=CT Como el precio del contratista viene expresado por hectárea y sustitu- ,· yendo CT y multiplicando PCha y CVha por Si, debido a que se trata de dos ecuaciones lineales, se obtiene: PCha x Si = CF + CVha x Si De esta igualdad se despeja la superficie de indiferencia (Si).

3. Se cronometra el trabajo de una arada durante 15 minutos. En las cabeceras A se perdieron 88.7 s, y en las cabeceras B 127 s. Calcular tiempo >) total y tiempo perdido. ,, Tt = 15 min x 60 s/min = 900 s Tp = 88.7 S+ 127 S= 216.7 S

5. Con los datos anteriores calcular la capacidad teórica de trabajo. CTT = 0.36 X At X V= 0.36 X 2.44 X 1.25 = 1.1 ha!h

;¡li

il'

~

J

Esta relación nos indica qué superficie es necesario trabajar anualmente para justificar, económicamente, tener maquinaria propia.

ej ji

)

j

3.5. Superficie de indiferencia (Si); maquinaria propia versus contratista

:!i

i [•¡¡: ,, '

2. Se mide a campo que cada pasada se superpone 0.20 m sobre la pasada anterior. Calcular el ancho efectivo de trabajo usando el At del ejercicio anterior. Ae = At- 0.20 m = 2.44 m- 0.20 m= 2.22 m

El costo total anual por hectárea de la maquinaria es la suma de los costos fijos y variables anuales por hectárea: Entonces:

¡;', '~\{

f: ~?

l. Calcular el ancho teórico. de trabajo. de un arado de 6 rejas de 16 pulgadas. At = 6 x 16 "x 0.0254 rnf' = 2.44 m

3.4 Costo total anual por hectárea

'1 ~¡¡ h· ~¡1 r~ · :1\ ¡·. ~~~

j. ~ :~

4.1. Indices físicos

CVha = Ce ($/año)+ Cr ($/año)+ Cm ($/año) =($/año) Sup. (ha/año)

t'l, ~¡; t.'~r ~··~~l.l

~

4. Ejemplos

3.3 Costo variable anual por hectárea

·¡: •¡• : ¡'

!j'

: i·_


Estrategia y Adrnidstración Agropecuaria

1: ~

]

7. Calcular la eficiencia de trabajo con los datos de 1,2,3. E= Ae x (1- TJ2) = 2.22 m x (0.76) = 0.69 At Tt 2.44 m 8. Calcular la capacidad efectiva de trabajo si E = 0.69 y CTT = 1.1 ha/h. CTE = CTT X E= 1.1 ha/h X 0.69 = 0.76 halh 9. Calcule el tiempo operativo del ejercicio anterior.

·*' ·¡

1

1:

414

415

(lfi 11' ''. 1.· 11·

¡

i

'¡

!:,

Meclúla:o de eficienc:ia, productividcd


¡.

··. 1, : ;

¡

¡,.,

i

¡i ¡: ''

lO. Se mide a campo con un dinamómetro que la fuerza necesaria para tirar Jn arado de 2.44 m de ancho de labor es de 1.500 Kg. Calcular el esfuerzo específico de tracción.

¡. r.

[

ETT = _E_ = l.SOO Kg = 614 8 K /m At 2.44 m ' g

t: !' l

i

i 1 '1

¡

11. El fabricante de un arado especifica que la fuerza de tracción es de 614.8 kg/m. Su At = 2.44 m F = ETT x At = 614 kg/m x 2.44 m = 1500 kg

4. Cuál es el CVha si los gastos en combustibles fueron de$ 1.800, los gastos en reparaciones $ 200 y los de mano de obra de $ 200, en un campo de 100 Ha. CVha = Cc_±_Cr...±..Cm Su p.

12. Se mide la fuerza de tracción de un arado, F = 1600 kg, y la velocidad de trabajo que es de 1.25 m/s. Calcular la potencia de tracción necesaria en CV.

[! t,;

p:::: .F

•'

¡. 1

¡.

~ i 1,:.'..¡,

::::34.7

¡¡¡ Ll

;:;

1.25 m/s

X

nr-ITT -·

,_

f'H\

= 26.7

cv

'

'

'\~ t:i' ¡'1

i¡:• ¡, ¡ 1 ':

1'

¡

1

iil'

vu

! ,¡'i ·'

'· ~

CTha = CFha + CVha = $ 20/ha + $ 22/ha = $ 42/ha 6. Calcular la superficie de indiferencia entre poseer maquinaria propia o utilizar un contratista a los siguientes valores: PCha = $ 40/ha CF = $2.000 Cvha = $20 CF $2.000 . S 1 = ""' ~'·" = $• 401'1)_el, - $~ 2011,.ta = 100 ha

5. Interpretación de los índices de maquinaria Durante cuatro ejercicios se registraron en una explotación agrícola de 100 Ha, en forma anual, índices de maquinaria. Los índices fueron tabulados de la siguiente manera, referidos a la arada:

X

TI)= (0.1 + 0.5

X

0.08) = 0.14

2. Calcular los costos fijos anuales para un parque de maquinarias

\l1~ ~~

:· i

5. Calcular el costo total por hectárea usando los datos de los puntos 3 y 4.

x 26.7 CV

cv

Ti:::: (_1_+ 0.5

'¡:

~,\l
100ha

L Calcularla tasa de costos fijos anuales si la vida útil del apero es ele 10 años y la tasa normal de interés es del 8 % anuaL

•' i

)·\ ·j:l· .·!

$ 1.800 + $ 200 + $ 200 = $ 22/ha

4.2. Indices económicos

'¡

¡:·

cv + (1~~-;o)

15. Del problema anterior cuál sería la potencia real necesaria? Pn =Pe • 1,33 = 34.7 CV x 1,33 = 46,15 CV

.,. ::¡ ·¡¡

~

X

Pe= p + ( 1 00-Ct) x P = 26.7 100

1

i

V= 1600 kg

14. Qué potencia requiere un tmctor de simple tracción para tirar un implemento con una potencia de tracción de 26.7 CV.

1:

~

ú

X

1

13. Cuál sería el coeficiente de tracción para un tractor de tracción en dos ruedas. Ct = 70%

1

it\

3. Cuál es el costo fijo por hectárea de un campo de 100 Ha. y$ 2.000 de costos fijos. CFha = CF $ 2.000 = $ 20/ha Sup. 100 ha

1

\

rentabilidad

valuadas en$ 20.000, con una tasa de costos fijos de 0.10. CF = Pa x Ti=$ 20.000 x 0.10 = $ 2.000/año

1 0.76 ha/h = 1.31 h/ha

1 T= CTE

¡ .,

y

4Hi

417


Medidas de eficiencia, productividad y rentabilidad ... .-······ .. ,

1991

1

:1

::j

:i

;1 .. , :i

\i

t

:·;i~!

i

¡; ~ !

;'j' ~

J

T

fJ

:¡...

:1 :1 ;¡

~,

. ¡'·l!;

·~).¡, i:.. '

'i

:¡ i

;'¡.:: 1¡.·1:.'

:'•

\

~~ l~ llj•

H·'ji

lj !¡, ¡,' ,.·

~

; 1'

'~(¡:! ·; 1

1

il·

'·!\¡ 1

·l i

l

¡¡·

:,:¡,¡, ,¡

!\

•ti

¡¡ '·

Se desprende del cuadro que durante 1987 y 1988 los índices no cambiaron. A principios de 1989 el productor tomó la decisión de comprar un tractor doble tracción y vender el viejo tractor de simple tracción. El restante parque de maquinarias quedó igual. Motivó esa decisión el observar que por los altos CVha originados por el alto consumo y altos gastos en reparaciones la Si era de 105 Ha. Le convenía trabajar con contratista. Sin embargo optó por cambiar el tractor para ser más independiente y observar qué pasaría durante el próximo ejercicio. A fines de 1989 había mejorado su eficiencia (E) debido a que el nuevo tractor tuvo menos roturas, lo que significó una disminución de su tiempo perdido. Eso influyó en un mejoramiento de su tiempo operativo (T). También la potencia real necesaria había disminuido por la doble tracción, que se tradujo a un menor consumo de combustible. Económicamente pudo hacer disminuir sus costos variables considerablemente debido a menos roturas y menor consumo de combustible. Los CFha subieron. Ahora la Si había bajado a 97.5 Ha. Estaba haciendo negocio teniendo maquinaria propia. En 1990 los índices no se modificaron, salvo el PCha, que bajó a$ 35. Esto hizo que su Si trepara a 111.42 Ha. Ya no es negocio para él tener maquinaria propia. ¿Le convendrá venderla?

C. Ganadería bovina l. ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con inayor frecuencia?

418

}

1.1. Equivalentes o expresiones convencionales

1.1.1. Introducción a las equivalencias ganaderas Las equivalencias ganaderas se presentan simplificadas con el fin de utilizarlas para explicar la carga animal de los establecimientos ganaderos y la receptividad de los pastoreos. La unidad vaca (o sea 1 equivalente vaca) representa el promedio anual de los requerimientos de una vaca de 400 Kg de peso, que gesta y cría un ternero hasta el destete a los 6 meses de edad con 160 Kg de peso, incluido el forraje consumido por el ternero; a su vez equi.vale a los requerimientos de un novillo de 410 Kg de peso que aumenta 500 g por d¡;:oa. La unidad oveja representa el promedio anual de los requerimientos de una oveja de 50 Kg de pesn, que gesta y cría un cordero hasta el destete a los 3 meses de edad, incluido el forraje consumido por el cordero. La información básica disponible para el cálculo de las equivalencias ha sido obtenida principalmente con ganado de carne df'razas británicas y se ha adaptado para las condiciones de la pradera pampeana; sin embargo puede utilizarse con suficiente aproximación para las razas continentales e índicas. Por el contrario, se advierte que no es válido emplearla para establecer comparaciones acerca de la eficacia productiva de diferentes razas o cruzas.

·. TABLAS.SIMPLIFICADAS DE EQUIVALENCIAS·····

¡ ~~

Vaca V áca con ,cría . . :,. ·'· ·.·. . . .·.... ·.. ·..·. '·• ·Vacas de erigorde {secas y vacÍas) .·., ··.... :,. .,· · · • Peso vivo . · Aumerito peso ::150 kg 500 g/dfa ·· 400 kg 500 g/día 450 kg 500 g/díá 500 kg . 500 g/dút 550 kg 500 g/día Toros adultos Peso vivo 500kg 600kg 700kg 800kg

de

419



NOVILLOS, VAQUILLONASYTOROS EN CRECIMrnNTO

PESO VIVO kg

1

,2

RAZAS BRITANICAS

RAZAS CONTINENTALES

Novillos y vaquillonas de engorde(*)

Puras y cruzas(*)

3

Yeguarizos Valor General = 1,20 E.V. Los potrillas se toman en cuenta a partir del desteto. EQUIVALENCIAS GANADERAS PARA SUPLEMENTOS. (valores generales)

SUPLEMENTO

E. V. 0,61

150 200 250 300 350 400 450 500 550 600

E.V. 0,66 0,74 0,83 0,91 0,97 1,03 1,12 1,20 1,29 1,39

0,~9

0,78 0,86 0,92 0,98 1,07 1,15 (1,24) (1,33)

E.V. 0,58 0,64 0,72 0,79 0,85 0,90 0,98

(*) La diferencia entre las columnas 1 y 2 se establece considerando aumentos diarios de peso (promedio anual) de 500 g/día para novillos de razas británicas, y de 580-600 g/día para novillos de razas continentales y sus cruzas; si los aumentos de peso que usted obtiene con estos últimos están en el orden de los 500 g/día utilice la columna 1, y viceversa. (**) Vaquillonas de reposición que reciben servicio a los 2 años. A partir del comienzo de la parición se les asignan los valores indicados para vacas.

Relación entre equivalentes vacas y oveja (E.O.) 1 E.V.

= 6,3 E.O

o

1 E.O. = 0,16 E.V.

E .V por tonelada de suplemento (días E.V.o "ra• ciones" por tonelada)

Cantidaddiaria para lE.V.

Granos (maíz,cebada,etc.) Heno SilDjcs

150 días E.V./t 100 días E.V./t

6,5 Kg/día 10 Kg/día

Sorgos forra. y pasturas Maíz .srranado

30 días E.V./t 40 días E.V./t

33 Kg/día 25 Kg/día

~

Además do las equivalencias vacas, podemos mencionar también las expresiones convencionales utilizadas on otros países (por ejemplo: Uruguay), las cuales pueden ser ele gran utilidad para nuestros campos, debido a la c;imilitucl que existo entro ambas naciones. Dichas expresiones son: UG = unidad de ganado el animal presente todo el año en la explotación con unas necesidades energéticas anuales ele 2.500 unidades forrajeras ( 1 UF 1,65 megacalorías 0,8 NTD). también se define como una vaca ele 500 Kg de peso vivo que produce 2.500 litros ele leche por año. bovino ele 500 Kg de peso vivo que consume 13 Kg de materia seca por día.

Esta relación no significa que se puedan remplazar 6,3 ovejas por una vaca. Esta relación entre ambos equivalentes se utiliza para expresar la carga animal total de vacunos más lanares.

420

421

,. 1'

tli!l-.;¡; .1.(

.!¡ \


Medidas de eficiencia, productividad y rentabiiidad

•i

'1

1.1 1

·, [ll

r.

¡;!

!1. ·¡'

cias de la producción ganadera, se afectan a superficie ganadera desde el momento en que se efectuó la primera labranza para el cultivo. Obviamente, similar criterio se adopta en el caso inverso. El rastrojo de cosecha si se pastorea o se reserva corno factor de seguridad para la ganadería, se considera superficie ganadera desde el momento en que se levanta la cosecha hasta que se retira la hacienda o se laborea sin pastorear en el segundo caso. El tiempo en que se retira la hacienda hasta el primer laboreo del rastrojo se carga al cultivo siguiente. Para el caso de cultivos doble propósito (para cosecha y para pastoreo), el tiempo total de ocupación se asigna por mitades, 50% a superficie agrícola y 50% a superficie ganadera. Cuando un cultivo para cosecha es accidentalmente pastoreado en forma leve, se considera superficie ganadera el tiempo de ocupación en pastoreo. El tiempo de ocupación restante se asigna a superficie agrícola. En el caso de que se realicen cultivos protectores de praderas en implantación destinados a cosecha, se asignará el 50% a superficie agrícola, desde la primP.ra labor hasta que se levante la cosecha. En caso de fracasar la implantación de las especies perennes por competencia del protector, se asigna a superficie agrícola el100%. En lo que hace a cosecha de semillas se descontará el tiempo transcurrido desde que se retiran los animales del cuadro hasta que se levanta la cosecha. Si el establecimiento produce heno (rollos, fardos, etc.) para uso interno, se considera superficie ganadera el tiempo que el potrero estuvo cerrado para hacer el heno. Si los rollos o fardos son dados a la hacienda en forma sistemática todos los años, aunque se trasladen de un ejercicio a otro, la superficie henificada será considerada ganadera en ese ejercicio. Si los rollos o fardos son acopiados para ser utilizados en un ejercicio futuro en el que falte pasto (caso de reserva de forraje) la superficie de donde se obtuvo el heno será descontada de la superficie ganadera y se computará corno actividad ''heno para venta" (fardos o rollos). Con respecto a la superficie ganadera para tambo y· cerdos, no se efectúan descuentos de superficie cuando la producción está destinada al consumo interno del establecimiento. Los criterios adoptados para calcular las superficies ocupadas por lanares y yeguarizos son los siguientes: a) Lanares: se descuenta la superficie ocupada, cuando estos se consideran corno una actividad más dentro del establecimiento. Y no se efectuará ningún descuento cuando las rnaj a das estén destinadas al consumo interno del campo. b) Yeguarizos: 1) Animales de tiro y silla para trabajo en las actividades ganaderas: no se descuenta la superficie ocupada.

424

2) Animales para tareas agrícolas y cría para venta o deporte: se descuenta la superficie ocupada. .

1

En el caso de existir alquiler de pastoreo se adoptará la siguiente metodología de aplicaciónt 1) Para hacienda en ~recirniento y engorde: cuando se torna pastoreo en alquiler se debe pesar la hacienda al salir, y nuevamente al reingresar al establecimiento, debiendo figurar en las planillas de SALIDAS y ENTRADAS corno traslados. De esta manera los kilos aumentados fuera del establecimiento quedan directamente descontados, y no se efectúa ninguna adición a la superficie ganadera "propia". En el caso inverso, cuando se da pastoreo en alquiler, los kilos aun1entados por la hacienda ajena son producción física de carne del establecimiento; se pesa la hacienda al entrar y nuevamente al salir. Corno en el párTafo anterior, no se efectúa ningún descuento ele superficie ganadera. 2) Para hacienda en mantenimiento y vacas con cría: cuando se torna pastoreo en alquiler, se suma a la superficie ganadera "propia" la superficie alquilada de acuerdo con el tiempo ele ocupación. En el caso inverso se da pastoreo en alquiler, se resta la superficie calculada mediante el mismo procedimiento. Para el cálculo ele producción ele carne la hacienda capitalizada, se considera corno propia. Cuando la superficie ganadera vacuna es cornpgrticla por las actividades cría e invernada o tambo e invernada, hay que calcular la superficie destinada a cada actividad. Corno normalmente estas actividades no ocupan una determinada área dentro del establecimiento, sólo es posible efectuar una asignación de superficie estimada sobre la base de la existencia media en equivalentes vaca de cada actividad. Mediante este procedimiento obtuvimos la cantidad de hectáreas ganaderas del establecimiento, pero sabernos que cada hectárea posee diferente valoración productiva; sería más recomendable usar corno dato para el cálculo de los índices una base de comparación más cercana a la realidad. Una solución para el inconveniente planteado podría ser la utilización de un sistema de valoración de la productividad de los suelos, rns objetivo y completo que el de clasificación de suelos por su capacidad de uso. Para ello los técnicos del departamento de evaluación de tierras, han desarrollado y puesto en práctica fórmulas para el cálculo del í:qdice ele productividad (IP) a partir del sistema pararnétrico multiplicativo propuesto por J. Riquier y otros (1970), al que se le han introducido una serie de modificaciones para adaptarlo a las clist{ntas y variadas condiciones ecológicas e información básica disponible. La determinación del índice de productividad tiene como objetivo

425

n,-.· 1'

l·:·l

.l .. ' '.

1 .,.


1

i

\ ·l'l

·¡·

¡ ~ ;~ ' ¡ ·~!

fU¡;¡:

1

t ¡~1:

r

~ ~ ~:j¡

¡:

¡1

.!¡•_;·:_

.. '~

1¡:,

:l.!'·

!H ; r.r

l::¡rrt¡· ;.1 t-:''

l':

establecer comparaciones entre las capacidades de producción de los distintos tipos de tierras presentes en un área, partido, región o provincia. Para acceder al índice de productividad de las tierras, se debe consult;¡tr las guías o leyendas de unidades cartográficas respectivas. Dicha información se podrá obtener en el Instituto Nacional de Tecnología Agropecuaria CINTA), Departamento Suelos. 1.2.2. Superf¿cie ganadera disponible La superficie ganadera disponible refleja el área disponible en un plazo dado. Su cálculo permite la proyección de la carga animal, la planificación inmediata y el seguimiento mensual de lill programa. Para determinar la superficie ganadera disponible, a la superficie ganadera deben restársele: -Potreros en barbecho para siembra de verdeas o pasturas. -Ex pastoreos, totalmente comidos, sin disponibilidad y en espera de ser roturados. -Clausuras de campo natural, pasturas o cultivos para henificar.

F_'

,,

\a r·

¡,

n ¡,

1.2.3. Existencia promedio de hacienda Se computan cabezas/año en base a alternativas de periodicidad de los elatos:

i\:

Promedio inventario inicial y final anual. Promedio inventarios trimestrales. Promedio inventarios mensuales.

~~

;1

.

l_r

' .,: ,.

Medidas de

ef~ciencia,

productividad y rentabilidad

2) Se determina (o se estima) el peso promedio y el aumento de peso, registrando además los estados de preñez y lactancia. Con estos datos se obtienen en las tablas los correspondientes coeficientes de E.V. 3) Cuando se dan suplementos, se registran cantidades y tipo. Luego se descontarán las raciones aportadas por los suplementos. Con los datos anteriores se calculan las raciones E. V.: Raciones E.V. = cabezas x coeficiente E.V. x días Podemos decir que en un establecimiento la disponibilidad forrajera total (en E.V.) es igual a la suma de las superficies de cada recurso forrajero y del volumen de reservas y suplementos. Por supuesto cada uno expresado corno raciones en E.V. 1.2.6. Cálculo de los requerimientos animales Los requerimientos animales están determinados por una serie de factores, tales como: sexo, edad, raza o cruza, nivel de producción, estado ti.siológico, alimentación previa, ambiente y peso vivo. El cálculo de requerimientos expresado en E.V., puede lograrse contemplando los factores enlmciados precedentemente, mediante la utilización de las tablas ele equivalencias ganaderas. Para cada planteo el cálculo de los requerimientos animales puede expresarse en forma mensual, bimestral o trimestral. Además de las tablas será necesario precisar el número de animales por cada categoría, así como la evolución de sus requerimientos a lo largo del período de análisis, según criterios ele producción previstos por categoría.

¡;:

¡; ¡;

·~ ~i;

d· ,;.n

-~_ ll ~·

1

:¡i

r

¡,J_I~

''

t; r:

~,

·__ l: !.:

. :! ( •¡.\¡,t:• ll'

J:u.¡L:

!H. ~:,\(!

)~ .~

·c.

_·J

1.2.4. Cálculo de la existencia media total en E. V. Para obtener la existencia media total en E.V., debemos calcular en primer lugar el total de E.V. por categorías, que se obtiene mediante la multiplicación del número de cabezas por su respectivo coeficiente ele E. V .. Una vez realizado el cálculo, en cada categoría, se procede a la s1.m1atoria ele los mismos; dicho resultado se denominará existencia media total en E.V. 1.2.5. Cálculo de raciones en E. V. Una ración E.V. representa los requerimientos de forraje diario de 1 equivalente vaca en pastoreo. Para determinar las raciones E.V. obtenidas de un pastoreo, se procede así: 1) Se registran las fechas de ingresos o egresos de animales al pastoreo o parcela. Con esa información se calcula luego el número de animales que permaneció pastoreando para cada período entre movimientos de ingresos y egresos.

1.2. 7. Producción de carne anual (Kg) Indica la magnitud de la producción global del ejercicio. Se determina mediante un "balance" anual en kilos, que comprende: - Diferencias entre inventario inicial y final. - Salidas por ventas, traslados a otro destino y consumo del establecimiento. - Entradas por compras y traslados de otras procedencias. Podemos decir que la producción de carne anual (Kg) es:

= Total salidas - Total entradas ± Diferencia entre inventarios Se recomienda para que los cálculos sean comparables, aplicar el criterio de peso lleno (sin desbaste) en las entradas y en el inventario inicial y final, y en cambio tomar peso desbastado en destino para las salidas. Para el cálculo ele producción de carne los nacimientos del ~jercicio no son 427

426


!''

entradas. Son producciones del rodeo de cría que se incorporaran en el inventario final o en las salidas en caso de salir del campo antes de la fecha de cierre. La mortandad producción perdida, y por lo tanto no se consideran en el cálculo de producción. Se registra el número de cabezas muertas en el ejercicio al solo efecto de verificar el balance en "número de cabezas". Para la medición del inventario inicial y final se recomienda pesar el total de la hacienda por lotes, o muestra al azar de, por lo menos, el 20% de cada lote. Podemos decir que un gran volumen de salidas o ventas no implica alta producción; si la diferencia de inventario es negativa puede ocurrir que se esté realizando parte de la existencia permanente (stock). El caso inverso puede ocurrir si las salidas son reducidas, porque se está reteniendo (aumento de stock). En ese caso, parte de la producción real se expresará como diferencia de inventario positiva. 2. ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la ganadería bovina? Hemos clasificado estos índices de la siguiente manera:

·. •. •. ¡.~IC~s• ;ÍSIC¿s ,.• .• •, . . .· .·. ·¡¡

Medidas de efir.iencia, productividad y rentabi!.iclad

técnicas escogidas, no sólo a nivel individual sino también en lo que hace a los distintos establecimientos dedicados a la actividad ganadera. Para obtener el porcentaje de praderas en producción¡ en relación a la superficie ganadera, se realizar el siguiente cálculo: 1

Porcentaje de praderas ., en pro d uccwn = (%)

S up. prad eras prod .(H a ) x 100 Sup. ganadera (Ha)

De la misma forma que se procedió en el párrafo anterior, se deberán calcular los porcentajes para los distintos recursos escogidos, por ejemplo: con praderas en implantación (PI), con verdeos de verano (VV), con verdeos de invierno (VI), con campos naturales (CN), etc.

2.1.2. Producción por unidad de superficie ganadera (Kg/Ha gan.) N os indica cuántos kilos se obtienen por cada hectárea dedicada a dicha actividad. Al realizar comparaciones con otros años yiu otros establecimientos se obtendrán distintos grados de eficacia y no de eficiencia. Obtenemos este índice de la siguiente manera: Producción de carne anual (Kg) Superficie ganadera (Ha gan.)

= KgiHa gan .

La producción de carne por hectárea ganadera se podrá obtener también de la siguiente forma: Producción de carne anual (Kg/Ha ganadera)

Carga animal x Aumento de peso (KgiHa gan.) (Kg)

2.1.3. Producción por unidad de superficie total (Kg!Ha) Este índice se emplea en aquellos campos que dedican casi el lOO% de su superficie a alguna actividad ganadera. Debe calcularse de esta forma: 2.1. Indices generales para la ganadería bovina

Producción de carne anual (Kg) Superficie total del campo (Ha)

= KgiHa

2.1.1. Distribución porcentual de la superficie ganadera •!

La utilidad de esta información es que permite comparar la distribución porcentual de la superficie ganadera con respecto a las distintas alternativas 428

2.1.4. Producción media por cabeza (Kg 1cab 1año) La producción media por cabeza se obtiene dividiendo la producción total por la existencia media anual, en cabezas. En definitiva, este valor representa 429

Estrategia y Administración Agroper:uaria

Medidas ele eficiencia, productividad y rentabilidad

---------------------

¡;:

aproximadamente cuántos kilos por cabeza ganamos durante el ejercicio considerado. Es decir: Producción media por cabeza = Producción de carne anual (Kg) (Kg/cab./año) Existencia media anual (cab./año)

2.1.8. Tasa mensual de mortandad(%) Consiste en obtener mensualmente el porcentaje de mortandad con respecto a la existencia promedio de cabezas en dichos meses. Es de gr~n utilidad para detectar ciertos tipos ele tendencias que no se podrían determinar en el caso de que uno considere exclusivamente a la mortandad como una tasa anual. Puede ser que en un establecimiento la tasa anual se mantenga constante, pero que en cambio en lo que respecta a J.as tasas mensuales, alguna de ellas presente una excesiva tendencia evolutiva. Supongamos que queremos saber la mortandad de enero de 1990; aplicaremos la siguiente fórmula:

2.1. 5. Ganancia dwria promedio (Kg 1cab 1día) Refleja el aumento diario por cabeza. Se utiliza como abreviatura la siguiente denominación: "A.D.P.V." También indica cómo se está usando el capital Hacienda. Se calcula de este modo: A.D.P.V. (Kg/cab/día) = Producción por cabeza(Kgft_ab./año) 365 días

Tasa mensual de mortandad (%) = enero 1990

2 . .1.6. Ejlciencia del stock(%) Da idea de la velocidad de rotación del stock y de la eficacia de conversión, es decir cuántos kilos se producen por cada 100 kilos de existencia. Podemos determinar que para el caso de un ciclo completo, es decir cría, recría e invernada de la propia producción, un índice eficaz se halla entre un 40 y un 50%. En cambio para el caso de cría solamente, este se considera eficaz mientras se encuentre entre un 35 y 40%. Si consideramos solamente la actividad invernada, para que este índice sea eficaz debería superar el 50%, pero algunos llegan a obtener índices superiores al 65%. Su formulación es: Eficiencia del stock(%)

2 . .1.9. Indice de mortandad anual (Kgl Ha ganadera) Nos indica los kilos de carne que perdimos por cada Ha ganadera en el año en cuestión. Lo calculamos sumando los kilos de los animales muertos al término del año o ejercicio y dividielí-.:o ese valor por la cantidad ele hectáreas ganaderas. Por lo tanto tenemos: Kilos muertos (Kg) Inclice de mortandad anual - Sup. ganadera (Ha gan.) (Kg!Ha ganadera)

Producción de carne anual (Kg/Ha g·an.) x lOQ Existencia media anual (Kg/Ha gan.)

2 . .1 .1 O. Tasa de extracción (%) Nos muestra, a través ele una relación porcentual, los animales vendidos durante el año en análisis con respecto a la existencia anual ele ese mismo período. Lo obtenemos ele la siguiente manera:

o bien Eficiencia del stock(%)

Producción de carne anual (Kg/Ha gan.) x 100 Carga media anual (Kg/Ha gan.)

2.1. 7. Tasa anual de mortandad (%) Indica el porcentnje de animales muertos durante el año considerado. Puede obtenerse de la siguiente manera: Tmm anual de mortandad= ( (lrJ)

Animales muertos (cab.) lOO . . . x Existencia total promediO (cab.)

Animales muertos en enero (cab.) lOO Existencia promedio enero (cab.) x

.,..

Tasa ele extracción(%)=

¿.nim~les vendidos (cab.) x 100 Existencia media anual (cab.)

2.1.11. Indice de receptividad (E.V.!Haganadera) Nos da una idea de ~uántos E.V. podemos tener por cada Ha ganadera. Por supuesto que el valor obtenido estará íntimamente relacionado con una serie de factores como:

La mortandad también se calcula por categoría. 430

4:31

:·~11

';:_~r,;

;;: rl . : .

¡·~·~,~


Estrategi(t. y Administración Agropecuaria

i

----------------------------2) En base cab./Ha gan.:

- tipo de campo; - ambiente y factores climáticos; - tipo de raciones; - nivel y tipo de producción; -etc.

i. Í':~ r.,·

cab.lfla gan.:::

Existen:ia media total (cab.) Superficie ganadera (Ha gan.)

3) En base E.V./Ha gan.:

\¡., . lj'.fl. i '

Consiste en dividir las raciones E.V. por la cantidad de hectáreas ganaderas. Entonces tenernos:

''f

:L :~ :'!.c.'

Indice de receptividad (E.V./Ha gan.)

::¡~: l i Uti! ~' .!

I '

:1¡

r.~·

2.1.13. Carga promedio (cab. 1Hagan.) Se calcula dividiendo la receptividad expresada en E. V. por hectárea por los requerimientos promedio expresados en E.V./cab. Por lo tanto tenernos:

Raciones (E.V.) Sup. Gan. (Ha gan.)

2.1.12. Carga animal Determinada la aptitud del campo, la base de la actividad está en el aprovechamiento óptimo de su potencialidad productiva. Para ello hay que maximizar la utilización de sus posibilidades mediante un perfecto equilibrio de la carga animal con la cadena forrajera a desarrollar. La carga animal es la relación entre la cantidad de animales y la superficie ganadera del establecimiento. La cantidad de animales se puede expresar en equivalentes vacas. También se utilizan expresiones de la carga en kilos por hectárea o en número de cabezas por hectárea, pero son de escaso valor para establecer comparaciones cuando intervienen distintos tipos de animales. Se puede hablar de dos tipos diferentes de cargas: A) Carga animal óptima: se la explica mediante la curva de Mott, donde se observan claramente las relaciones existentes entre la producción por hectárea y la producción por animal. De dicho gráfico se obtiene la siguiente conclusión: se recomienda trabajar en la zona llamada "óptima", es decir alrededor de la carga animal relativa igual a 1, la cual es considerada la carga teóricamente óptima desde el punto de vista físico. En ese momento la producción por hectárea no es la máxima, pero la producción por animal es alta. B) Carga animal instantánea: relaciona el número de animales que ocupa una superficie en un momento determinado. El cálculo de la carga animal se formula según las mediciones siguientes:

H.I .,,

E.V ./Ha gan. ::: Existencia media total (E. V.) Superficie ganadera (Ha gan.)

Carga promedio (c;:¡h./Jfa gan.)

Receptividad (E .V./Hagan.) Requerimientos (E.V./cab.)

2.1.14. Indice de conversión alimenticia Este índice se elaborará cuando se alimenta al ganado con raciones (heno, silo, concentrados) para medir la eficacia del proceso de conversión de alimentos en la producción animal. Dicho índice se determina de la siguiente forma: Indice de conversión de alimentos

=

Kilos de producción (Kg) Kilos de msurnos (Rg)

2 .1.15. Relación "producción 1carga" (Kg 1E. V.) N os indica cuántos kilos de carne producirnos por cada equivalente vaca de existencia media que poseernos en el establecimiento. Dicho índice estará expresado en kilos de carne producidos por equivalente vaca de existencia media: ·r

Producción de carne anual (Kg) ::: Kg/E.V. Existencia media anual (E.V.) ;r,r

o lo que es igual: 1) En base Kg/Ha gan.:

Kg/Ha gan. :::

,, ·.·'j' :,..¡

~

r: !.\

Existencia media total (Kg) Superficie ganadera (Ha gan.)

Producción ~e carne anual (Kg/Ha gán.) ::: Ka/E V Carga media anual (E.V./Ha gan.) '=' · ·

1

432

433

~:,n .,

11

1',1

2.1.16. Peso medio de la existencia (Kglcab.) A través de él, estamos en condiciones de conocer el peso promedio del ganado del establecimiento. Lo calculamos así:

'1 1,

li

Peso medio de la eYistencia (Kg/cab.)

1

¡111

1) Porcentaje de invernada(%)=

~-. ¡:_

' ¡·. t

1

' ....

E.V. de invernada x 100 E.V. total

1

~:

1

1) Porcentaje ele invernada(%)=

¡:'

:

,¡

t . a,':e ,. 1' 1 l

No ele cabezas ele invernada x 100 N" total de caoezas

2.2. Indices específicos para la actividad cría

~,

[· n

1) Porcentaje ele invernada(%)=

i '1 4 i!

llli !H

.1'f

1

ll

Productividad física del Superficie ganadera (Hagan.) trabajo (Ha gan./UTI-I) = Unidades ele trabajador hombre (UTH)

,¡ i

~fl i¡'

l: ~1

JI

1

ESPECIFICOS

GENERALES 1

1

Para ganadería bovina (cría, recría e invernada)

Para invernada

(2.1.)

(2.3.)

Para cría (2.2.)

A) En función de las hectáreas ganaderas, donde:

/'i

'. ¡11 :J,

Novillos+ novillitos x 100 Vacas

2.1.18. Productividad física del trabajo (Hagan. 1 UTH o Kg/ UTH) Estos índices miden la eficacia del trabajo. Podremos obtener dos relaciones:

tj

los equipos disponibles, el nivel de la supervisión y la capacidad de organización y dirección del propio empresario, nivel del salario y la forma de pago (por tiempo o a destajo). El trabajo en el medio rural no tiene características iguales al del medio industrial, pues requiere mayor ámbito ele libertad y responsabilidad, situaciones de dependencia recíproca, de vida en común, variedad ele tareas por escala operativa y diversidad de situaciones aleatorias que puede ser necesario resolver. La falta ele mano de obra zafral disponible lieva a tener mano de obra regular ociosa o a mecanizar en exceso. En establecimientos muy chicos la imposibilidad de fraccionar una persona, o un tractor, puede arrojar índices bajos de productividad . Por todas las nociones anteriormente nombradas, hay que tener sumo cuidado en la intPrprctación y empleo de este factor como herramienta de comparación. Podemos decir también que es más útil comparar la eficacia en el trabajo entre distintos años para un mismo campo, que comparar dicha eficacia entre diferentes establecimientos, a menos que éstos tengan un sistema productivo y métodos similares (semejante superficie, igual clima, tipos do suelos parecidos, etc.). 1

Existencia media en kilos (Kg) Existencia media en cabezas (cab.)

2.1.17. Porcentaje de invernada (%) Es de gran utilidad en aquellos establecimientos donde se llevan a cabo varias actividades ganaderas simultáneamente: cría, recría e invernada ele la propia producción. Se puede hallar ele varias formas, pero nosotros solo expondremos tres ele ellas:

i;

~

Medidas de ef/,ciencia, productividarl y rentabilidad


Ji

B) En función ele la producción ele carne anual, donde: Productividad física del Producción ele carne anual (Kg) trabajo (Kg/UTH) - Unidades ele trabajador hombre (UTH) La eficacia del trabajo medida en función ele índices debe ser interpretada según el marco en que el factor se desarrolla, considerando la calidad ele

'•'(""

2.2.1. Indice de preñez(%) Es la cantidad de vacas preñadas por cada 100 vacas entoradas . El rendimiento se calcula según la fórmula siguiente: Inclice de preñez

(%)

(1) (2)-(3)

X

100

Donde: (1) Es "Vacas preñadas". (2) 8s "Vacas que entran al servicio". (3) Es "Total vacas retiradas del servicio".

1¡.'

1~

i'

p

.!· 1; ,1!

1

J'¡

~·,¡,1

t'"~l

4::34

435

Estrate¿;··i n y Administración Agropecuaria

.,._.. .

2.2.2. Indice de parición (%) Es la cantidad de terneros nacidos por cada 100 vacas entoradas. Dicho índice s~ obtiene de la siguiente manera: I n di ce d e

.l.,

pan~10n

(%)

Donde: (6) (2) (3) (4)

¡

=

(6) (2)-(3)-( 4)

X

100

Es "Total terneros nacidos". Es ''Vacas que entran al servicio". Es "Total vacas retiradas del servicio". Es ''Vacas vendidas con preñez revelada".

~~ y¡'¡·

2.2.3. Indice de destete(%) Es la cantidad de terneros logrados por cada 100 vacas entoradas. Se calcula de la siguiente forma: Indice de destete

(7)

(%)

(2)-(3)-(4)-(5)

X

(ll )i'

2.2.4. Pérdida preñez-destete (%) Indica el porcentaje de terneros perdidos durante el lapso comprendido entre la preñez y el destete. Los pasos a seguir para calcular este índice son los siguientes: 1) Determinar el número de terneros perdidos. 2) Representar el número de terneros perdidos en forma porcentual. Para obtener el valor de (1), procedemos a calcular: Terneros a lograr (preñez) .............. . Terneros logrados (destete) ............ . Terneros perdidos ........ ..

Acab. B cab. e cab.

El valor obtenido en "D" es el porcentaje de pérdida preñez/destete que surge como aplicación de una regla de tres simple. Esta metodología puede sernos muy útil ya que nos permite identificar en forma sencilla dónde se producen las mayores mermas. A su vez, la podemos utilizar para calcular otras pérdidas, como ser Preñez/Parición, Parición/Destete y Marcación/Destete. Es necesario recordar que entre las diferentes etapas productivas transcurren tiempos y tareas distintas.

2.2.5. Indice de marcación (o señalada)(%) Nos permite conocer el porcentaje de los terneros marcados o señalados. Se obtiene de la siguiente forma: Indice de marcación(%) o de señalada

lOO

Donde: (2) Es ''Vacas que entran al servicio". (3) Es "Total vacas retiradas del servicio". (4) Es ''Vacas vendidas con preñez revelada". (5) Es ''Vacas vendidas con cría al pie". (7) Es "Total terneros destetados".

Medidc:::« de eficiencia, productividad y rentabilidad

2.2.6. Producción de carne por vientre (Kg/vientre) Indica cómo se está usando el capital hacienda en función de los kilos producidos por unidad de capital (vientre). Para ello se procede de esta forma: Producción por vientre (Kg/vientre)

Producción de carne anual (Kg) Cantidad de vientres (vientre)

1

2.2. 7. Producción por unidad de superf'icie ganadera (Kg dest./Ha gan. o cab. dest./Ha gan.) Existen dos modalidades diferentes, además de las que nombramos en los índices para la ganadería en general: 1) En función de los kilos c)estetados, donde tendremos:

"iT 1

\

_'if\

Kilos destetados (Kg dest.) Kg dest./Ha gan. = Superficie ganadera (Ha gan.) 2) Cuando la modalidad de venta de los terneros es por cabeza, se aplica la fórmula:

Una vez hallado el valor de los terneros perdidos comenzaremos a calcular (2), donde tendremos: cab. dest./Ha gan. Terneros a lograr A cab .. Terneros perdidos C cab .............. ¿?

Animales marcados (o señalados) x 100 Cantidad de vientres apareados

=

Cabezas destetadas (cab. dest.) Superficie ganadera (Ha gan.)

100%

e (cab.)

X

100

= "D"%

A (cab.)

436

437


Medidas de eficiencia, productividad y ic:ntabilidad

2.2.8. Peso medio de destete (Kg dest. 1cab. dest.) Indica de qué manera las cabezas destetadas llegan al final del proceso productivo. Se calcula corno la división de: Peso medio de rlestete (Kg dest./cab. dest.)

-~t

;:¡ ..

N o debe ser una regla fija el retirar del establecimiento a una vaca 0 un toro en una determinada fecha, sino que los animales deben alejarse del plantel cuando las condiciones así lo requieran. Para obtener el índice debernos aplicar:

Kilos destetados (Kg dest.) Cabezas destetadas (cab. dest.)

Indice de refugo (%) =

2.2 ..9. Tasa de reposición (%) Indica la cantidad de hembras que debernos conservar para continuar con la capacidad productiva del establecimiento. Se obtiene de la siguiente forma:

("

\l ¡~:

Cantidad de refugo (cab.) x 100 Número de vientres (cab.)

2.2.12. Porcentaje de toros en servicio (%) Se obtendrá mediante el siguiente procedimiento:

.[l!fl:!

Porcentaje de toros en servicio (%) =

Ve. muertas+ Ve. viejas+ Refugo x 0 10 Tasa de Reposición (%) = Total vientres

¡

l¡ ilit¡

2.2.10. Stoch de Reposición (%) Representa el porcentaje necesario para cubrir las posibles fallas de la reposición. Se emplea la siguiente fórmula: 1 ~ . ., ... , a _ Tasa de reposición Stock de rsposrc10n ( 1o)~~ ,,., _ x % Parición x 100

Para finalizar, nos restaría exponer la siguiente parte del cuadro:

rINDICES -FISICOS l '!l

Donr:e: Tasa de Reposición está expresada en forma nmnérica. M = Mortandad, expresada también en forma numérica. n =Edad al primer servicio. % de Parición, también expresado en forma numérica.

¡:

l.

111

1

~

J j

2.2.11. Indice de rcfugo (%) Permite conocer el porcentaje de animales extraídos del plantel durante el período considerado. Este índice se calcula en base a 1ma escala de prioridades corno: A) Problemas sanitarios. B) Problemas reproductivos. C) Problemas productivos. D) Selección. Debernos recordar que cada establecimiento posee una situación particular, por ejemplo la duración de la vaca no es igual en el norte que en la Pampa Húmeda, las condiciones climáticas son distintas, los pastos también son diferentes, por lo tanto los animales gastarán los dientes en diferentes tiempos: todas estas situaciones dan como resultado distintos períodos de vida útil. 4::38

T?ros en servicio x 100 Vrentres en serv.

GENERALES

ESPECIFICOS

1

1

Para ganadería bovina (cría, recría e invernada)

Para cría Para invernada

(2.1.)

(2.3.)

(2.2.)

2.3. Indices específicos para la actividad invernada

~.

,..,..

.~

l:¡

2.3.1. Producción por animal (Kg 1cab.) Indica corno se está usando el capital hacienda en el ciclo productivo que se considera. Se logra mediante el siguiente cálculo: Producción por animal (Kg/cab.)

Peso final (Kg/cab.)- Peso inicial (Kg/cab.)

2 ..3.2. Ganancia diaria de peso (Kg 1cab 1día) Al igual que b producción por animal indic.a cómo se está usando el capital hacienda. Se lo denomina "A.D.P.V." y se obtiene corno: 439

... Medidas de eficiencia, productividad y rentabilidad


A.D.P.V. _ Producción por cabeza (Kg/cab.) (Kg/cab./día) - Duración invernada (díp.s) o 365 (días) 2.3.3. Duración de la invernada (días) \ En función de la ganancia diaria que se quiere lograr, nos permite conocer cuántos días demandará el objetivo establecido. Para determinar la duración de la invernada se establece el cociente entre las diferencias de peso de compra y venta y la ganancia diaria de peso promedio del año. Es decir que tendremos:

(j

-:'1}-

Duración de la invernada (días) . Esta fórmula no es de aplicación ·cuando la duración es un parámetro predeterminado (o sea un dato) independiente del ritmo de aumento de peso del animal. 2.3.4. Compras anuales por hectárea ganadera (Kgl hagan/ año) Se obtiene mediante ell iguiente procedimiento: Compras anuales = Carga X (cab./Ha gan.) x Peso compra (Kg/cab.) por Hagan. Duración invernada (años) (Kg/Ha gan./año)

Principalmente se realizan las siguientes actividades: cría e invernada de hembras y machos de la propia producción. Para obtener los índices enunciados en la parte teórica, tomaremos como base el ejercicio ganadero del período comprendido entre el 30-6-86/87. Como primera medida determinaremos la superficie ganadera para vacunos de carne. La misma se hallará en forma global, es decir al finalizar el ejercicio, como así también en forma mensual. Cálculo de la superficie ganadera: A) En forma global: Ejercicio 86/87 Superficie total ....... . Desperdicio .............. .

5.450 Ha 108Ha

Superficie útil ............... ..

5.342Ha

Superficie agríc9la y cosecha de forrajeras Potrero

Cultivo

Desde

Hasta

Su p.

Íf 1

·'¡~

La compra anual se puede expresar también en cabezas/años, y se calcula de la siguiente manera:

Proporción Descuento i Uso (meses) Ha 1

10-114 10-3 10-5 9-2

lino/gir. 30/6/86 30/1187 lino/gir. 30/6/86 15/4/87 lino/gir. 15/6/87 continúa cos.forr. 118/86 30/3/87 Total superficie agr. y cos.

223 120 80 113 forra.

7/12 9 5/12 1124 8/12

Superficie ganadera para vacunos de carne

2.3.5. Ventas anuales por hectárea ganadera (Kg/ Hagan. laño) Se obtiene mediante el siguiente procedimiento:

¡-c;.. 1,

l

5.039Ha --·---

Compras anuales= Carga (cab./Ha gan./año) x Sup.gan. x 12 (cab./año) Duración de la Invernada (Meses)

130 95 3 75 303Ha

-----·~

--

-

Aclaración: El campo no cuenta con ganado lanar. Posee yeguarizos, pero de uso exclusivo para la actividad ganad~ra, por lo tanto no se debe descontar la superficie ocupada por los mismos. B) En forma mensual:

Ventas anuales = Carga X (cab./Ha gan.) x Peso venta (Kg/cab.) por Hagan. Duración invernada (años) (Kg/Ha gan./año) 3. Ejemplo práctico Nos basaremos en un establecimiento ubicado en la Cuenca del Salado, el cual consta de una superficie de 5.450 hectáreas.

440

441

E:c·frategia y Administración Agropecuaria Medidas ele eficiencia, procluctiviclacl y rentabilidad

Ejercicio 86/87

1

~;;..-.:.'"'

EJERCICIO GANADERO 30-6-86/87 Categorías ---~-

Meses

1

Util (1)

Lino/Gira.

1 1 Cantidad

J A

S

o N

D E F M A

M J X

5.342 5.342 5.342 5.342 5.342 5.342 5.342 5.342 5.342 5.342 5.342 5.342 5.342

3<13 343 343 343 343 343 343 120 120 60

113 113 113 113 113 113 113 113

-

-

-

40

303

4.886 4.886 4.886

Va:cas.l par Vacas generales Id. viej. ul t. par. Vaq. a entorar

4~886

4.886 4.886 5;109 5.109 5.282 5.342 5.302 5.039

Ter.hem:destete Vaca yvaq.vta. Nov.2 y más (M.lig.) Ter.mach.destete N tos.· ha.compra Toros

·\

Totales

~).

Además de la superficie ganadera necesitaremos una serie ele elatos más para comenzar a calcular los índices de las distintas actividades (cría, invernada hembras e invernada machos) del establecimiento en cuestión. Dichos elatos son: existem:i a promedio ele hacienda (se obtendrá del promedio ele los inventarios mensuales), existencia media total en equivalentes vaca (también se extraerá del promedio ele los inventarios mensuales), existencia promedio en kilos, superficie de la cadena forrajera, producción ele carne anual (Kg), número ele cabezas vendidas, registro ele procreas, registro ele mortandades, kilos destetados y cabezas destetadas, cantidad ele vacas viejas, valor ele refugo, edad al primer servicio, duración ele la invernada, peso ele compra y venta de la invemacla. La superficie ele la cadena forrajera se basa en: -Praderas en producción"""""""""""""'"""'"""'"""""" -Praderas en implantación""""""""""""""""""""""""" -Verdeas de invierno ........................................................ . -Verde os ele verano ... __ ... --· """" .. ·------· .. __ . __ . --· .. "" --· ... __ .. __ . -Campo natural. __ .--· ____ --·--· ________ .. __ . ___ "" ____ .. __________ ... ______ ·--

1.940 Ha 580Ha 120 Ha 300Ha 2.099 Ha

·~

297 1.062

511 544 217

1

Kg. totales 112.860 403.560

Cantidad

~~43 1.142 45 443 610 74 62:3

169.260 107.924 54.034

.129

51.150

697 591

241.809 127.254

-

1

598 12

-

66

42.987

48

2.989 :31.262

4.117

1.310.838

3.9:38

1.343.497

DIFERENCIA DE INVENTARIO: +32.659 Kg VENTAS: NOVILLITOS VAQUILLONAS VACAS CONSERVA TOTAL

.Y"

CABEZAS 813 431 154 45 1.443

--

KgTOTALES 341.600 137.905 64.770 24.310 568.585

CABEZAS 61 15 12

--

KgTOTALES 11.756 3.326 7.965

88

23.047

COMPRAS: VAQUILLONAS NOVILLITOS TOROS TOTAL

Para obtener la producción global de carne anual (Kg) del campo, realizaremos el denominado balance anual en kilos, que comprende:

442 443



REGISTRO DE MORTANDADES ~EJERCICIO 86/87

BALANCE: VENTAS .......... . COMPRAS

+DIFERENCIA DE INVENTARIO PRODUCCION DE CARNE ANUAL ....... .

Cantidad

568.585 Kg 23.047 Kg 545.538Kg 32.659 Kg

Kilos Terneros Vacas Vaq.1s. Terneros Vacas Vaq.ls. Terneros

i

•. \

578.197 Kg

1 3 2 9

Para ~ompletar la Ínformación requerida, a continuación se presentan los últimos datos necesarios para efectuar ciertas mediciones. Ellos son:

1.125 770

690 471 334

380 253 432 7.55 380 518 763 380 330

430 632 654 318 230 295 305 315

Vaq.18~24

Vaq.via Váq.dest. ·vaq;dest. Vaq.via

1 1

630 318

1

190 207 380

18

4.904

1

445 1

....,1 i 1

1~ 1 1

Junio

Nov.compra Novillitos Novillos Novillitos Novillos Novillitos Novillos Novillitos Novillitos

Subtotal invernada machos Total del establecimiento

444

565 375 675

9:246 Váq.dest. Vaq.viá Vaq.dest. Vacás Vaq.dest. Vaq.18,24 Vaq;l8-24 Vacas

1

De los datos suministrados en el párrafo precedente, también se podrá extraer: 1.210 cab. - El total de cabezas destetadas ............................. . - El total de kilos destetados ................................. .. 205.700 Kg

2 5 3

2

213.970Kg 148.033 Kg 216.194 Kg 578.197 Kg

1.411 cab. 12 cab. 1.399 cab. 1.293 cab. 1.270 cab. 1.210 cab. 1.226 cab. 53 cab.

15 2

2 3

Con respecto al registro de mortandades, se presentarán mediante un cuadro resumen, donde figuran los distintos acontecimientos producidos a lo largo del período de análisis. Dentro del registro de procreos los datos generales a utilizar son: - Vacas que entran al servicio .... - Total vacas retiradas del servicio ....... . - Total vacas en servicio - Vacas preñadas - Total terneros nacidos ............. . - Total terneros destetados - Total animales marcados - Toros en servicio

l 2

1

De la misma forma en que se procedió en el párrafo anterior, se calculó la producción de carne anual (Kg) para cada una de las actividades ganaderas. Y se obtuvieron los siguientes resultados: -Producción cría (Kg) .... -Producción invernada hembras (Kg) ... -Producción invernada machos (Kg) Producción global de carne anual (Kg) ................... .

10

1

2 3

3 1

37.0 683 1.000 244 415 654 400 674 1.200 570 276

22

6.931

104

21.081

445

r~

.. Jl.,áedidas de eficiencia, productividad y rentabilidad

1

Estrategia y Administn:ción Agropecuaria

Como se puede observar algo más del 58% de la superficie ganadera del establecimiento se halla roturada, es decir que la proporción de campo natural no pasa a ser un recurso dominante como en la mayoría de los campos de la zona en cuestión.

- Vientres totales ...................... . 1.714 cab. -Vacas muertas ....... . 14 cab. -Vacas viejas ........................................................... . 73 cab. - Refugo .................................................. . 257 cab. - Edad al primer servicio .......................................... . 2 años. - Duración de la invernada ....................................... . 365 días 4 - Peso de compra (novill.itos) ...................................... . 180Kg - Peso de venta (novillos) ........................................... . 430Kg Desde este momento comenzaremos a calcular la mayoría de los índices propuestos en la parte teórica. Distribución porcentual de la superficie ganadera: Tendremos los siguientes resultados: - Praderas en producción(%)

1.940 ha 5.039 ha

X

100 = 38,50%

-Praderas en implantación(%)

580Ha 5.039ha

X

100 = 11,51%

También podemos calcular con el recurso pradera el porcentaje total de participación, el mismo es igual:

T '~ Í"

1

-Total praderas(%)

2.520 ha x 100 = 50,01% 5.039 ha

-Verdeas de invierno(%)=

120 ha x 100 = 2,38% 5.039 ha

Distribución de la superficie ganadera por actividades de acuerdo a las existencias medias en E.V. Es necesario calcularla en este ejemplo, pues la superficie ganadera es compartida por las distintas actividades (cría, invernada hembras e invernada machos). Como normalmente estas actividades no ocupan una determinada área dentro del establecimiento, sólo es posible efectuar una asignación de superil.cit; estinw.da sobre b base de la existencia media en E.V. de cada actividad. Esta forma de distribución de la superficie es relativamente sencilla dado que no implica el registro y procesamiento de las entradas y salidas de hacienda en cada potrero. En casos de complementariedad o bien cuando los man~jos de las diferentes actividades difieren, se puede usar algún otro criterio que tenga en cuenta dichas situaciones. El grado ele complementarieclacl existente entre ciertas actividades de algunos planteos sugeriría la conveniencia ele no separar procesos productivos llevados a cabo con distintas especies. Este criterio cabría para aquellos casos en que los ovinos no compiten por el uso del suelo con los vacunos, dado que pastorean rastrojos, praderas que se roturarán, excedentes estacionales de forraje, etc. En este caso particular los ovinos serían una actividad complementaria ele los vacunos y por ende calcub.r medidas ele eficacia en fórma aislada podría llevar a errores ele interpretación. Pasamos ahora a calcular la distribución en función ele las existencias medias en E.V.: A) Superficie ganadera ocupada por la actividad cría:

-Verdeas de verano(%)

300 ha x 100 = 5,95% 5.039 ha

Sup. ganadera para cría

~? 'f

- Campo natural (%)

2.099 ha x 100 = 41,66% 5.039ha

Existencia media cría (E.V.)G x Sup. gan. Existencia media del establecimiento (E.V.)*

r<

q

=

B) Superficie ganadera ocupada por la actividad invernada de hembras: Sup. ganadera para inv. hern.

4 En este.establecimiento se considerará la invernada ele hembras como un elato predeterminado, en cambio para la invernada ele machos la duración pasa a ser un índice, pues depende ele los pesos ele compra y ele venta y del ritmo ele engorde.

1.828 (E.V.) x 5.039 (Hagan.) = 2.541 Hagan. 3.625 (E.V.)

746 (E.V.) x 5.039 (Hagan.) = 1.037 Hagan. 3.625 (E.V.)

1 1

:¡ 446

i

1

~:

1

.¡'1

447

~"·

1 !

1 1

Medidas de eficiencia, productividad y rentq,bilidad


Producción de came por sup. ganadera en inv. machos

C) Superficie ganadera ocupada por la actividad invemada de machos: Sup. ganadera para inv. mach.

11

li

= 1.051 (E.V.) x 5.039 (Ha gan.) = 1.461 Hagan. 3.625 (E.V.)

Distribución porcentual de las distintas actividades Se podrá hallar de diferentes maneras, en este caso se utilizan como base los E.V. totales.

~~

-Actividad cría

= 1.828 (E.V.)

x 100

:¡ -Actividad inv. hembras -Actividad inv . machos

.¡'

!l' 11

¡'

J.~. ~

!lh 'i ' ,.~ f.

1

1 1 l ~

·~ !¡

=

'

746 (E.V.) x 100 3.625 (E.V.) l.05 1 (E.V.) 3.625 (E.V.)

X

= 20,58%

100 = 28,99%

Producción de carne por unidad de superficie ganadera Como primera medida se obtendrá un resultado global del establecimiento, (ciclo completo) y luego se calculará para cada una de las actividades correspondientes.

.1

f

.~

..~~

.r.

jj

"':;;¡

A) Resultado global: 578.197 (Kg) = 5.029 (Hagan.)

114,74 Kg/Ha gan.

Producción de carne por sup. ganadera en cría

213.970 (Kg) 2.541 (Hagan.)

Producción de carne por sup. ganadera en inv. hembras

_ 148.033 (Kg) - 1.037 (Hagan.)

}:

448

147,97 Kg/Ha gan.

Podemos conclui;r que la actividad que más produce por hectárea es la invemada de machosj por supuesto que esto no quiere decir que sea la más rentable: hay que analizar esta información con los factores económicos y financieros involucrados en los procesos productivos de las distintas altemativas citadas y mediante relaciones Insumo-Producto.

Producción de carne _ 578.197 (Kg) = 106,09 Kg/Ha gan. por sup. total - 5.450 (Hagan.) (Kg/Ha gan.) Este índice se usa generalmente para los establecimientos donde la actividad bovina ocupa casi el 100 % de la superficie total. Producción media por cabeza También obtendremos un resultado global y varios resultados parciales correspondientes a las distintas actividades ganaderas. Los datos sobre rendimientos físicos por animal deben interpretarse con cuidado. No es cierto que sea conveniente obtener la mayor producción por animal. Después de cierto límite, los posteriores incrementos de producción, pueden costar, en términos económicos, más que los rendimientos que se obtengan. A) Resultado general del establecimiento:

B) Resultados parciales:

5

=

Producción de carne por unidad de superficie total Se determinaron únicamente para el establecimiento en general.

~\

Producción de carne por sup. ganadera (Kg/Ha gan.)

21 6· 194 (Kg) 1.461 (Hagan.)

= 50 43 %

3.625 (E.V.)

1

¡'iti

= 1

84,20 Kg/Ha gan.

142,75 Kg/Ha gan.

1' 1

Producción media por cabeza (Kg/cab.)

578.197 (Kg) = 123,83 Kg/cab. 4.669 (cab.)

B) Resultados por actividades:

-Cría: Producción media por cabeza (Kg/cab.)

213.970 (Kg) 2.530 (cab.)

84,57 Kg/cab.

Dichos valores fueron extraídos del cuadro No l.

! ~1

\j

449

'(

·-~

Estrategia y Administración Ag, ;;pecuaria

MediJas de eficiencia, proctuctividad y rentabilidad

- Invernada hembras: Producción media por cabeza (Kg/cab.)

A) Carga animal para el establecimiento en general: 148.033 (Kg) 964 (cab.)

., ¡ ,,'

- Invernada machos: Producción media por cabeza (Kg/cab.)

216.194 CKg) 1.174 (cab.)

184,15 Kg/cab.

1

Ji

A) Para el establecimiento:

128,83 (Kg/cab.) 365 (días)

0,339 Kg/cab./día

Ganancia diaria promedio en cría

!k

¡j

-.: 1 1

Ganancia diaria promedio en inv. de hembras

!1 !} ·-~~

Ganancia diaria promedio en inv. de machos

"M "·'' 1

d¡_l.;!!

l ~h1

~-

!ii

~·l;

84.57 (Kg/cab.) 365 (días)

'1

-"

B) Para las distintas producciones:

,,¡

·"f

273,98 Kg/Ha gan.

- En base cab./Ha gan.

4.669 (cab.) 5.039 (Hagan.)

0,93 cab./Ha gan.

- En base E.V./Ha gan.

3.625 (E.V J 5.039 (Hagan.)

0,72 E.V./Ha gan.

B) Carga animal para la actividad cría:

- En base Kg/I-ia gan.

732.428 (Kg) 2.541 (Hagan.)

288,24 Kg/Ha gan.


2.530 (cab.) 2.541 (Hagan.)

0,99 cab./Ha gan.


1828 (E.V.) 2.541 (Hagan.)

15:-3,56 (Kg/cab.) 365 (días)

0,421 Kg/cab./día

184,15 (Kg/cab.) 365 (días)

0,504 Kg/cab./día

- En base Kg/Ha gan.

269.588 (Kg) 1.037 (Hagan.)

259,97 Kg/Ha gan.

- En base cab./lia gan.

964 (cab.) 1.037 (Hagan.)

0,93 cab./Ha gan.

746 (E.V.) 1.037 (Hagan.)

0,72 E.V./Ha gan.


""'\

~

1 450

0,72 E.V.!I-Ia gan.

C) Carga animal para la actividad invernada hembras:

0,231 Kg/cab./día

Carga animal Como dijimos en la parte teórica, existen varias formas de obtener la carga animal, pero hay que recordar que la carga expresada en E.V./Ha ganadera, es la que posee mayor valor para reC!lizar comparaciones cuando intervienen distintos tipos de animales.

:w¡

1.380.619JKg} 5.039 (Hagan.)

¡:

Como sucede con la producción por hectárea, la invernada de machos también es la que mayor cantidad de kilos produce, esta vez por animal. Ganancia diaria promedio

Ganancia diaria promedio (Kg/cab ./día)

- En base Kg/Ha gan. 153,56 Kg/cab.

=

D) Carga animal para la actividad invernada machos: - En base Kg/Ha gan.

378.603 (Kg) 1.461 (Hagan.)

259,13 Kg/Ha gan.


1.17 4 (cab.) 1.461 (Hagan.)

0,80 cab./Ha gan.


1.051 (E.V.) 1.461 (Hagan.)

0,72 E.V./Ha gan.

451

j1

~'"

Estrategia y

Administr~ción

Agropecuaria


Eficiencia del stock Tendremos para el establecimiento en cuestión las siguientes eficiencias de stock:

Las diferencias entre ambas metodologías son mínimas, por lo tanto para el resto de las actividades calcularemos en funció,n de la producción total y de la existencia en E.V. B) Para cría:

A) Para el cic!o completo: ot - 114.74 (Kg/Ha gan.) x 100 = 41,88% Eficiencia del stock (;o) - 273,98 (Kg/Ha gan.)

Relación "Producción/Carga"= (Kg/E.V.) B) Para cría:.

_ 84,20 (Kg!Ha gan.) x 100 = 29,21% Eficiencia del stock(%) - 2 88,24 (Kg/Ha gan.)

213.970_1Kg2 1.828 (E.V.)

= 117,05 Kg/E.V.

148.033 (Kg) 746 (E.V.)

=

C) Para invernada hembras: · Relación "Producción/Carga" = (Kg/KV.)

C) Para invernada hembras: 142,75 (Kg/Ha gan.) x 100 = 54,91% Eficiencia del stock(%) = 259,97 (Kg/Ha gan.)

198,43 Kg/E.V.

D) Para invernada machos: D) Para invernada machos:

Eficiencia del stock(%) =

X

Relación "ProducciórJCarga" = 216.194 CKg) 1.051 (E.V.) _____ilig~_v.)

100 = 57,10%

-----

i

El campo en análisis posee 41,88% de eficiencia de stock para su ciclo completo; en la parte teórica habíamos mencionado que para ser eficaz en este tipo de actividad (ciclo completo), el índice de eficiencia de stock debería hallarse entre el 40 y el 50 por ciento, es decir que el establecimiento se encuentra dentro del rango dado como aceptable. -----

~

~

-·----·-:~:----: :-:~~----

_ -

578.197 (Kg) = 159,5 Kg/E.V. 3.625 (E.V.)

También se podrá obtener de la siguiente manera: Relación "Producción/Carga"_ Producción carne (Kg/Ha gan.) _ (Kg/E.V.) Carga (E.V./Ha gan.) = 114,74 (Kg/Ha gan.) = 159 ,36 Kg/E.V. 0,72 (E.V./Ha gan.) 452

..

----Peso medio de la existencia

~o-Galc.uj~~I12.()_~ para ~Cimiento en su conjunto y además para c-;raunaCfel~ii'~B:viaacre·s que se desarrollan en él. Peso medio de la existencia Existencia media en kilos (Kg/c¡;,i/) =Existencia media en cabezas

(Relación "Producción/Carga" · ' · --Tendremos: A) Para el conjunto de actividades: Relación "Producción/Carga" _ Producción carne (Kg) (Kg/E.V.) - Existencia media (E.V.)

= 205,70 Kg/E.V.

......

Peso medio de la existencia para el campo (Kg/cab.)

1.380.619 (Kg) = 295,69 Kg/cab 4.669 (cab.)

Peso medio de la existencia en cría (Kg/cab.)

732.428 (Kg) = 289,49 Kg/cab. 2.530 (cab.)

Peso medio de la existencia en inv. hembras (Kg/cab.)

269.588 (Kg) = 284,97 Kg/cab. 946 (cab.)

Peso_ medio de la existencia _ 378.603 (Kg) en mv. machos (Kg/cab.) - 1.174 (cab.) = 322,48-Kg/cab. La única que sobrepasa al promedio del establecimiento es la actividad invernada de machos, existe muy poca diferencia entre la cría y la inven1ada de hembras. 4)/

//


Medidas de eficiencia, jJroductiviclad y rentah,:Zidacl B) Anual y por actividad

Tasa de extracción En este ejemplo hallaremos la tasa de extracción del ciclo completo. Para obtener el número de animales vendidos durante el ejercicio considerado, sólo basta con leer el total de cabezas vendidas en el balance de producción de carne anual, que es igual a: 1.443 cabezas. Con este valor y con la existencia media anual en cabezas, procederemos a calcular:

Aquí se utilizarán como datos las sumatorias de los animales muertos en cada una de las actividades desarrolladas en el establecimiento. Las mismas se podrán extraer del registro de mortandades.

Tasa de extracción(%)=: 1.443 (cab.) x 100 == 30,90% del ciclo completo 4.669 (cab.)

Tasa de mortandad Calcularemos la tasa de mortandad en dos formas: A) Mensual y por actividad. B) Anual y por actividad. La mortandad también se calcula por categorías, para simplificar el ejercicio suprimimos este paso. A) Mensual y por actividad Consideraremos lo sucedido en el mes de agosto, para la actividad cría, invernada hembras e invernada machos, calcularemos también la misma para el establecimiento en su conjunto. Tasa mensual de mortandad(%) (o.gosto'B6)

Cabezas muertas en agosto (cab.) Existencia de agosto (cab.)

Tasa mensual de mortandad(%) para cría (agosto 86') Tasa mensual de mortandad(%) para inv. hembras (agosto 86') Tasa mensual de mortandad(%) para inv. machos (agosto 86')

X

100

=:

104 (cab.) 4.669écab.l

X

100

Tasa anual de mortandad(%) en cría

=

64 (cab.) 2.530 (cab.)

X

100 =: 2,52 o/o

Tasa anuai de mortandad(%) en inv. hembras

=

18 (cab.) 964 (cab.)

X

100

= 1,86%

Tasa anual de mortandad(%) en inv. machos

=

22 (cab.) 1.174 (cab.)

X

100

= 1,87%

28 (cab.) 5.301 (cab.)

X

100

= 0,52%

19 (cab.) 3.053 (cab.)

X

100

= 0,62%

4 (cab.) 935 (cab.)

X

100

= 0,42%

5 (cab.) 1.313 (cab.)

X

= 2,22 o/o

No debe analizarse sólo la tasa de mortandad anual, pues puede ocurrir que durante varios aüos se mantenga en un mismo nivel, y como contrapartida a esta situación de ostancannento, se esté dando una tendencia hacia la concentración en alguna~__cie las tasas mensuales.

Indice de mortandad

an:~) -·

~-~

Indiee-de-mortandád · · anual (Kg/Ha gan.) del campo

21.081 (Kg) 5.039 (Hagan)

Indice de mortandad anual (Kg/Ha gan.) en cría

9.246 (Kg) = 3,63 Kg/Ha gan. 2.541 (Hagan)

Indice de mortandad anual (Kg/Ha gan.) en inv. hembras

4.904 (Kg) 1.037 (Hagan)

= 4,72 Kg/Ha gan.

Indiee de mortandad anual (Kgi.Ha gan.) en inv. machos

6.931 (Kg) 1.461 (Hagan)

= 4,74 Kg/Ha gan.

= 4,18 Kg/Ha gan.

100 = 0,38%

Se observ'a claramente que en el mes de agosto en cría se producen las mayores mortandades dentro del establecimiento. Si se hallan por categoría, los terneros al pie, son los que poseen la mayor tasa.

454

,,

Tasa anual de mortandad(%) del establecimiento

A pesar de que en cría se produce el mayor número de animales muertos, si comparamos en kilos muertos por hectárea ganadera, esta actividad posee 455

Medidas de eficibcia, productividad y rentabilidad


el menor valor debido a que el peso promedio de las cabezas muertas es muy inferior al resto de las actividades ganaderas involucradas en el proceso productivo del establecimiento en cuestión. Los pesos medios de las mismas son los siguientes: PESO MEDIO DE LAS CAB. MUERTAS -Cría .................................................................... 144,46 Kg/cab. - Inv. Hembras ..................................................... 272,44 Kg/cab. - Inv. Machos ........................................................ 315,04 Kg/cab. -Ciclo Completo ................................................... 202,70 Kg/cab.

lndioe de preñe' (%) "

Indice de parición Para determinar el mismo, deberemos aplicar la fórmula expuesta anteriormente, donde:

Productividad física del trabajo El personal del establecimiento está compuesto por: 1 administrador (función cumplida por el dueño), 1 encargado, 1 capataz, 3 peones, 2 puesteros, 1 tractorista y 1 cocinera. Para establecer la cantidad de UTH (unidad de trabajador) empleadas en el campo para el total de las actividades ganaderas, consideraremos desde el encargado hasta la cocinera. Es decir que en total posee 9 UTH

Indice de parición (%) ==

5.039 (Hagan.) 9 (UTH)

559,89 Ha gan.!UTH

B) Productividad física del trabajo en función de los kilos totales producidos: Productividad física del trabajo (Kg!UTH)

==

578.197 (Kg) == 64.244,11 Kg/UTH 9 (UTH)

INDICES ESPECIFICOS PARA LA ACTIVIDAD CRIA Indice de preñez Utilizando los datos ya suministrados, procederemos a calcular: 6 Se obtuvieron como resultado de la división de los kilos muertos por la cantidad de cabezas muertas. Por ejemplo, en cría:

Peso medio de las cab. muertas (kg/cab.)

456

9.4246 (kg)

=

1.270 (cab.) 1.411 (cab)- 12 (cab)

X

100 = 90,77%

~---~

<Í

Indice de marcación Se obtiene de la siguiente forma: 1.226 (cab.) 87 6301 I n d1ce d e marcacwn cm) -;o == 1. 399 (cab.) x 100 = , 10 o

Productividad física del trabajo (Ha gan.!UTH)

x 100 " 92,42 %

Comúnmente se observa que los productores son eficaces en lograr buenos valores de preñez pero en cambio no lo son tanto en obtener altos índices de destete que, en definitiva, son los que determinan el resultado económico de la actividad. Una de las formas de establecer dónde se produce algún tipo de falla, será mediante el análisis de las pérdidas Preñez/Parición, Parición!Destete y Preñez/Destete.

6

A) Productividad física del trabajo en función de las hectáreas ganaderas:

1. 41 i·(::~)(oa1b,/(oab)

o/

La cantidad de animales marcados en el establecimiento surge como resultado de haber practicado la yerra en agosto y septiembre.

Indice de destete Es uno de los que posee mayor significación dentro del planteo de cría, pues es considerado como uno de los parámetros determinantes de la producción física de esta actividad, conjuntamente con la carga animal y el peso al destete. Entonces tendremos: Indice de destete(%)

1.210 (cab.) 1.411 (cab) _ 12 (cab) x 100 = 86,49%

A continuación calcularemos las pérdidas producidas entre las distintas fases del ciclo productivo.

144,46 kg/cab.

....

457



Pérdida Preñez/Destete Los rangos que generalmente presenta este tipo de pérdida, van desde un 5% (Baja) hasta un 15% (Alta). El cálculo engloba gran parte del proceso productivo, que considera todas las pérdidas anteriormente mencionadas, tomadas como un conjunto y no como un resultado individual.

Pérdida Preñez/Parición Terneros posibles (Según tacto) .................... .. Terneros nacidos ............................................. . Terneros perdidos .......................... .

1.293 cab. 1.270 cab. 23 cab.

Utilizando el dato anterior obtendremos el siguiente porcentaje de pérdida: Terneros posibles 1.293 cab. Terneros perdidos 23 cab.

100%

23 (cab.)

?= 1.293 (cab.)

X

100

A) Como dato: Terneros posibles ..................................................... . Terneros logrados .................................................... . Terneros perdidos ................................................. .. B) Corno resultado: ... ,;

= 1,77%

Entre la preñez y la parición se perdió el1, 77%. Dentro de este porcentaje están considerados los distintos tipos de pérdidas: abortos, retención de placenta, terneros mal paridos, etc.

Pérdida Parición/Destete Emplearemos la misma metodología de cálculo que con la pérdida Preñez/Parición. Por lo tanto tendremos: A) Como elato: Terneros nacidos ............................................. . Terneros logrados ........................................... . Terneros perdidos ........................................... .

1.270 cab. 1.210 cab. 60 cab.

B) Como resultado: Terneros a lograr Terneros perdidos

..

1.270 cab. 60 cab.

100%

60 (cab.)

?= 1.270 (cab.)

X

100

= 4,72%

100%

?=

....

83 (cab.) ,.-.,.f'<.E ....

/

x 100

= 6,42 %

Se advierte que el establecimiento en cuestión posee una aceptable pérdida Preñez/Destete. Esta escasa pérdid, o mejor dicho repercutirá, en el aspecto económico de la empresa. Habría que analizar también cuáles son los costos incurridos para obtener dicho valor.

Producción de carne por vientre Nos indicará cómo se está usando el Capital Hacienda en función de los kilos producidos por unidad ele Capital (vientre). Producción por vientre (Kg/vientre)

Como observarán entre estas dos etapas se produce una pérdida del 4,72%, muy superior a la anterior. Se debe tener en cuenta que el período que transcurre entre ambas, posee una duración que va desde los 6 meses (destete .precoz) hasta 9 o 10 meses (destete tardío). Durante el mismo se produce la yerra, la cual genera en los temeros un estrés adicional que da como resultado el fallecimiento de un determinado número de cabezas.

458

Terneros posibles 1.293 cab. Terneros perdidos 83 cab.

1.293 cab. 1.210 cab. 83 cab.

213.970 . ' . (Kg) ~

= 124,83 Kg/vientre

Kilos destetados por hectárea ganadera Se utiliza principalmente cuando la modalidad de venta está dada en kilos ele terneros. En el establecimiento en estudio es igual a: Kilos destetados Superficie ganadera

205.700 (Kg) = 80,95 Kg clest.!Ha gan. 2.541 (Hagan.) ·

Cabezas destetadas por hectárea ganadera Se usa generalmente para los establecimientos que comercializan a los terneros por cabeza, para establecer qué cantidad ele producto han logrado por hectárea ganadera. 459


Medidas de eficiencia, productividad y rentrzbilidad

Se procede de la siguiente manera:

INDICES ESPECIFICOS PARA LA ACTIVIDAD INVERNADA

Cabezas destetadas Superficie ganadera

Producción por animal Este índice lo hallaremos exclusivamente para la invernada de machos, utilizando datos ya suministrados. Por lo tanto tendremos:

1.210 (cab.) = 0,48 cab. dest./Ha gan. 2.541 (Hagan.)

Peso medio al destete De la misma forma que calculamos el peso medio de la existencia, podemos obtener el peso medio al destete. Lo único que varía son las cifras a emplear. Por lo tanto tendremos:

Producción por animal en inv. machos (Kg/cab.)

Peso final ",-"'Peso inicial (Peso venta) (Peso compra) :::: 430 (Kg/cab.) - 180 (Kg/cab.) = 250 Kg/cab.

Peso medio 205.700 (Kg) al destete = ' "'' " 1 - L :J- "-

1

=

170

Kg dest./cab. dest.

Tasa de reposición Tasa de reposición

(%)

14 cab.+ 73 cab.+ 257 cab. x 100 = 20,07% 1.714 cab.

Stock de reposición 2007 Stock de repos1c1on (%) = (1- 0,0252)2 .. ,

Ü

X

1

0,9077

X

10 0 = 23,27%

Indice de refugo En el establecilniento en cuestión tendremos: . 257 (cab.) Indice de refugo (%) = , ,..,, • 1 __ L ,

x 100 = 14,99%

Porcentaje de toros en servicio Aplicando la fórmula expuesta en la parte teórica, obtendremos: Toros en servicio(%)=

l.~~~c~~~.)

Duración de la invernada La calculamos para la invernada de machos, pues para la invernada hembras consideramos a la misma como un dato predeterminado. Entonces la duración será igual a: Duración de la inv. machos (días)

430 (Kg/cab.) - 180 (Kg/cab.) = 496 días 0,504 (Kg/cab./día)

Es decir que la invernada de machos durará unos 16,3 meses o, lo que es igual, 496 días, siempre y cuando se mantenga el ritmo de engorde.

Compras anuales por hectárea ganadera También se referirá exclusivamente a la invernada de machos. Donde: Compras anuallf,~o 3 (cab./Ha gan.) x 180 (Kg/cab.) por Ha gan. = 1 358 (años) (Kg/Ha gan./año) '

=106,43 Kg/Ha gan./año

x 100 = 3,79%

Es común que en la zona donde se ubica el establecimiento, el porcentaje de toros en servicio ronde alrededor de un 4%.

460

Recordar que aquí consideramos solamente la ganancia en kilos, es decir que no tomamos en cuenta para nada el factor tiempo.

Ventas anuales por hectárea ganadera Se obtendrá solamente para la invernada de machos. Ventas anuales por Ha gan. = 0,803 (cab./Ha g_an.} x 430 (Kg/cab.) = 254 ,26 Kg/Ha gan./año (Kg/Ha gan./año) 1,358 (anos; 461

Estrategia y Adrninistración Agropecuaria


D. Indices de ganadería ovina l.


1.1. Equivalentes o expresiones convencionales En el análisis de los índices de ganadería bovina se utilizan "expresiones convencionales" y "datos representativos" como:

* Unidad oveja 1 ''

Unidad de ganado

* Cálculo de la superficie ganadera * Existencia promedio de hacienda en cabezas * Existencia media total en equivalente vaca

* Cálculo de los requerimientos animales

Estas mismas expresiones y datos son utilizados en ganadería ovina. La única diferencia es que la unidad ele medida ya no es el equivalente vaca (E.V.), sino el equivalente oveja (E.O.). l.l.l. Equivalente oueja. (E.O.) Desarrollarewos a continuación las "tablas simplificadas ele equivalencias" que servirán para llevar a una unidad homogénea las existencias de distintos ganados.

TABLAS SIMPLIFICADAS DE EQUIVALENCIAS CATEGORIAS

OVEJA .Peso vivo 50 Kg. seca (mantenimiento) ............. ;L ..... ;......,...................... ;.. 0,67 Flushing ............................................... ;...............;......................... ,... ~ .................. 1,04 · Gestación, últimos 2 meses ................................................... ;.....;.. ,.............. ,, .. 1,34 Lactancia, inClUido el cordero ....................................... ;................. ,...:·'"'"" 1,54

..

CORDERO Desde el destete. hasta cortar 2 dientes, desde 20 a4() Kg ...................... 0,79 CAPON Desde que corta 2 dientes hasta que corta 4 dientes: Peso de 40 a 60 Kg· ..................................................................................................... 1,07 Desde que corta 4 dientes, peso 60170 Kg (mantenimiento) .............. ,... 0,92 COHDERA Desde el destete hasta cortar 2 dientes ...................................................... 0,67 BOHREGA Desde que corta 2 dientes hasta que corta 4 dientes ............................... 0,94 CAHNERO Desde que corta 2 dientes hasta que corta 4 dientes ............................... 1,07 Adulto, peso 70 Kg (mantenimiento) ........................................................... 0,93 Adulto, peso 70 Kg (en servicio) .................................................................... 1,33

2. ¿Qué índices físicos podemos emplear en el análisis de la ganadería ovina? Al igual que para el estudio de la ganadería bovina se organiza el análisis ele estos índices como lo indica el siguiente cuadro:

462

46:3

1 ~~

El

;:


J

Medidas de eficiencia, proc_=:~tividad

y rentabilidad

2.1. Indices generales para la ganadería ovina

"'

2.1.1. I ndice de receptividad (E. O. 1Ha gan.) Indica la capacidad que poseen las praderas naturales o cultivadas, los verdeos u otro tipo de recurso alimenticio, para mantener y hacer producir a los animales durante un cierto período de tiempo. La manera más práctica y sencilla de expresar este índice es considerar las raciones E. O. por hectárea ganadera. Debemos dividir las raciones E.O. por la cantidad de hectáreas gan:=tderas disponibles. De esta forma tendremos: Indice de receptividad (E.O./Ha ganadera)

Antes de comenzar su desarrollo, debemos hacer el siguiente comentario:

.Los· fndices qye enumeraremos· a continuació:n tambié:n son utilizados enlaganadería ovina, ya fueron analizados en el purito referido a ganadería bovina.

r \_

En la Argentina es común establecer la receptividad en cabezas por hectárea. * El número de cabezas es elástico, es decir dependerá de la calidad de los recursos forrajeros, del período en análisis y por supuesto de la raza en pastoreo. * Se ha estimado que las ovejas de aptitud lanera poseen menores necesidades alimenticias. que las productoras de carne. Las receptividades aproximadas son:

* DISTRIBUCION PORCENTUAL DE

*

* ·* *

* * * *

* * * *

*

"'

*

464

LA SUPERFICIE GANADERA PRODúCCIONPOR UNIDAD DE .· SlJI'ERFÍ:CIEGANADE;RA. . . .. PRODUCCIOL'-rPQR UNIDAD DE SUPERFICIE .TOTAL PIWDUCCION MEDIA pOR CABEZA GANANCIA DIARIA PROMEDIO EFiCIENCIA DEL STOCI{ .· TASA ANUAL DE MORTANDAD TASA MENSUAL DE MORTANDAD INDICEDE MORTANDAD ANUAL TASA DE EXTR.ACCION .. CARGAANIMAL CARGAPROMEDI() PESO MEDIO DE LAEXISTENCIA PERDIDA PREÑEZ-DESTETE (OTRAS) PESO MEDIO DE DESTETE TASA DE. REPOSICION STOCK DE REPOSICION . INDICE DE REFUGO

Raciones (E.O.) Superficie ganadera (Hagan.)

ZONAS OVEJERAS

Tengapresente que al efectuar l()s.cálculos, en algunos de estos índiCes se deberán cambia:das unidades de medida, por ejemplo E.V, por E.O.

Pradera pampeana

Campos naturale¡;¡ ................ . Campos cultivados .............. .

Litoral mesopotárnico

Campos naturales ................ . .Cainpos cultivados .•.............

Noroeste

Muy variable por la presencia de. microclimas de altura y zonas áridas. Valles Calchaquíes ..... ,.; ...... .

Patagonia

Costa(C.N.) ......................... ;... . Mesetas(C.N.) .......................... Precordillera(C.N.) .............. .

Tierra del Fuego

Campos naturales ................ .

Oi75al

465

JIPII

-l''>- ·-·,

I\ofedidas de ef'iciencia, productividad y rentabilidad


Código Rural, que consiste en la extirpación de pequeños trozos del pabellón auricular. La manera de obtener este porcentaje es:

2.1.2. Indice de preñez (%) Nos permite conocer la cantidad de ovejas preñadas por cada cien ovejas encarneradas. Indice de preñez(%)=

Inclice ele señalada(%)

Ovejas preñadas x 100 Ovejas encarneradas

ZONA - Pradera pampeana ... ,..;.............. . • Litoral mesopohí.m.i.co ............... . ·Noroeste ........................................ .

:

'r'.

,¡¡,

=

C~rderos nacidos x 100 OveJaS encarneradas

Se debe recordar que las ovejas por lo general presentan partos simples, no obstante suelen presentarse partos ml:'utiples, más aún en ciertos tipos de razas. Con respecto a la ocurrencia o no de partos múltiples, participa en gran medida el factor selectivo. Por lo tanto frente a esta rutina, existen dos posturas: * Seleccionar ovejas melliceras. *Descartar ovejas melliceras. La primera tendrá éxito si se cumple con una serie ele requisitos, que harán posible la obtención ele ambas crías. Los requisitos son: .* Encontrarse en una región con clima benigno y buena alimentación. * Perfecta sanidad y cuidado. * Seleccionamiento de borregas de mayor tamaño y corpulencia. Se recomienda emplear la segunda posición en zonas donde existan climas. extremos, muy fríos (Patagonia) o muy cálidos (Noroeste), grandes extensiones o escasez de alimentos (en ciertos períodos). 2.1.4. Porcentaje de partos múltiples(%) Permite medir porcentualmente la cantidad de partos múltiples dentro del establecimiento. Porcentaje de partos múltiples(%)

Partos múltiples Partos totales

X

100

2.1.5. Indice de señalada(%) Indica la cantidad ele corderos señalados por cada 100 ovejas encarneraclas. Es una rutina zootécnica, obligatoria, bajo las leyes y preceptos del 466

Corderos señalados x 100 Ovejas encarneradas

Como instrumento orientativo se detallan los distintos porcentajes de señalada, que ostentan las diferentes regiones del país son:

2.1.3. Indice de parición (%) Indica la cantidad de corderos nacidos por cada cien ovejas encarneradas. Se obtiene de la siguiente manera: Indice de parición (%)

=

· Patagonia ................................._. .. . - Tierra del Fuego ........................ .

"1;

>

·,,

PORCENTAJE Ronda entre eL80% y el 90% Ronda entre el 65% y el75% Difícil deestablecer, debido a las variaciones •e:xistentes. Ronda entre el 60% y el 70% Ronda entre el 80% y el 90%

2.1.6. lndice de destete(%) Informa sobre la cantidad de corderos destetados por cada 100 ovejas encarn eradas. Se calcula así: Inclice de destete (%) =

Cor~eros destetados x 100 OveJas encarneraclas

Los resultados que obtengamos podrán variar seg(m: * las técnicas empleadas para realizar el destete (temprano, tardío, desmadre, etc.); *la ubicación de los campos (accidentes topográficos, ríos, etc.); * las condiciones climáticas y alimenticias; * las fallas de carneros, ovejas y borregas (alteraciones del instinto materno, traumatismos, enfermedades); *un mal parto; * la esquila pre-parto (por alteraciones mamarias y vulvares, como resultado de la esquila en sí); ,¡, los predadores. 2. l. 7. Porcentaje de carneros en servicio (%) Informa sobre el porcentaje de carneros en servicio teniendo como referencia el total de hembras a encarnerar. Nos referiremos exclusivamente al servicio a ca~1po, pero existen otros tipos ele servicios (servicio a corral y servicio a mano). 467

.~ ! ,., '

La forma de obtenerlo es:

1

1


Estrategia y Alministración Agropecuaria

.!IJt 1 {

\

Porcentaje de carneros en servicio(%)

i

1

Carneros en!servicio x lOO Ovejas en servicio 1

Los porcentajes normalmente estimados para las diferentes zonas del país son:

ZONA

PORCE~i.Jk •. b~C~~iti;~(~)······.·.·.·•·• ··.<.;<·:

,..:>·

.

.···' .,..... .

i:O:itl':,:$.T.Jr~·;x::::fs:·t:::.:::::~T:'::;~::::i.J. {~.";·

~~!

•• • • • . . .

. . . . . . . . ; • ··.

'i

2.2. !ndices relacionados con la producciÓ~ de cru-ne ov-ina

.~·

Es común que en ciertas zonas ovejeras se pretenda subsanar nulidades o insuficiencias de los carneros, con un mayor porcentaje de machos en servicio. Pero esta no es la solución, se debe tener en cuenta el instinto gregario que poseen los ovinos en general, el cual provoca que el carnero en servicio for ::ne su harem (compuesto habitualmente por unas 25 a 35 hembras) sin dejar participar a ningún colaborador en la tarea a realizar. Insistir con el aumento del porcentaje, traerá aparejada una cantidad de inconvenientes extras, como ser, peleas y posibles daños durante el servicio.

:¡1

1:!

ovina·:·•·• . ··•··.·•·· (2.3:)

Patagonia y '}'ierra ~el :F~ego:•······:.·;········"; ... :····~ .•~ .. ; •.• 3 ·· .· . .(se puede.~l.llllentar hasta ~l ...... ~ ~ ~····;:.;; 4 en cainpos. quebmdos y extl'!nsOs) . .. . u

i

-.,¡.,_....,

1

iii ' 1\~

flli ~}

j ¡:

2.1.8. Productividad física del trabajo (Hagan: 1 UTH o E. O. 1 UTH) Indica la eficacia del trabajo en las explotaciones ovinas.

l:

A) En función de las hectáreas ganaderas:

1· 1 1 ,.

Productividad física del trabajo (Ha ganadera!UTH)

Superficie ganadera (Ha gan.) Unidades de trabajador hombre (UTH)

j·

B) En función de las existencias totales en E. O.:

Productividad física del trabajo (E. O ./UTI-I)

Existencias totales (E.O.) Unidades de trabajador hombre (UTH)

Ver también índices de la mano de obra y ganaderia bovina.

: 1

J

l111

468

.1

)l 1

'

2.2.1. Kilos destetados por hectárea ganadera (Kg dest. 1Hagan.) Permite medir los kilos de producto (listos para ser comercializados si así lo deseamos) obtenidos por cada hectárea ganadera en posesión. Para calcularlo procederemos de la siguiente manera:

1

··r !

Kilos destetados por hectárea ganadera (Kg dest./Ha gan.)

Total kilos destetados (Kg dest.) Superficie ganadera (Ha gan.)

2.2.2. Cabezas destetadas por hectárea ganadera (cab. 1Hagan.) Muy similar al anterior, podemos utilizarlo cuando la modalidad de venta de corderos es por cabeza. Su modo de obtención es: Cabezas destetadas por hectárea ganadera (cab. dest./Ha gan.)

Cabezas destetadas (cab. dest.) Superficie ganadera (Ha gan.)

2.2.3. Relación "producción/carga." (Kg/E.O.) Indica la cantidad de kilos producidos por cada E. O. en existencia. Se obtiene: Relación Producción/Carga (Kg/E.O.)

= Producción de carne

anual (Kg) Existencia media anual (E.O.) 469

Medidas de eficien.:ia, productividad y rMtabilidad


vellón del lote superior, el peso promedio del vellón del total de la majada. Este índice nos permitirá ir midiendo los efectos ocasionados por practicar ciertos modelos de selección.

2.2.4. Productividad física del trabajo (Kg 1 UTH) Indica la cantidad de kilos obtenidos por cada UTH. La obtenemos a partir de la producción de carne anual: Productividad física del trabajo (Kg/UTH)

Producción de came anual (Kg) Unidades de trabajador hombre (UTH) ·1 1

2.3.2. Relación porcentual entre el peso del vellón limpio y el peso corporal (%) Permite conocer cuál es la relación porcentual entre ambos pesos. Una manera de estimar este índice es mediante la aplicación de la formula: Relación peso del vellón Peso del vellón limpio (Kg) x 100 limpio y el peso corporal Peso corporal (Kg)

(%)

2.3.3. Rendimiento al lavado (%) Este índice, muy comúnme;;te llamado "rinde", informa con bastante aproximación el porcentaje de lana limpia que se obtuvo l·'"'W de haber sido sometida al proceso de lavado industrial. Para obtener este porcentaje debemos realizar el siguiente cálculo:

.(.ji

\1 'H

¡l

ovina

con la

(2.1)

producción de carne

"Rinde"(%) = Peso del vellón limpio (Kg) Peso del vellón sucio (Kg)

ovina

\"

·¡

.:\

IB!!.··I:I ,.1•¡ J ·''

!

2.3. Indices relacionados con la producción de lana

H

·"il¡ ::,:

2.3.1. Cálculo de posibles avances (Kg 1año) A partir de él podemos estimar la ganancia genética anual en las crías, medida en kilos de lana. Comúnmente se utiliza la siguiente fórmula: Ganancia genética (Kg/año) (GG)

D.S. xh

E p.

Donde: D.S.= Diferencial de selección h = Heredabilidad (0,40) Ep.= Edad promedio de los padres El diferencial de selección se obtendrá de restarle al peso promedio del

,'·¡.·).J:ii;.¡'

. .(i: '!1' t li

o

.(2.2.)

:1

1

x 10

470

1'"

Es necesario aclarar que cuando hablamos del vellón nos estamos refiriendo al vellón comercial. Las condiciones ambientales son u¡to de los factores que influyen en los rendimientos pues se notan grandes diferencias entre los rindes obtenidos en la región del litoral mesopotámico y los de la región patagónica, las diferencias se producen a f8vor ele las lanas provenientes del litoral. Las causas que provocan esta mejor situación son: lluvias abundantes (lavado natural) y menor arrastre ele partículas por parte del viento. Además de las condiciones ambientales, también poseen influencias los distintos tipos ele razas. Por ejemplo, el Merino posee una lana de menor calibre y mayor número de fibras, lo cual posibilita el arrastre de una cantidad mayor de impurezas, dando como resultado un menor rinde al lavado.

2.3.4. Peroductiuidad física. del trabajo (Kg lana/ UTH) Este índice se define también en el análisis de ganadería bovina. Lo calcularemos en función ele los kilos ele lana producidos: Productividad flsica del trabajo (Kg/UTH)

Producción de lana anual (Kg) Unidades ele trabajador hombre (UTH)

471

¡;r:¡

;l.¡Jil ¡.,,

Medidas d&,•'ficiencia, productividad y rentabilidad

¡' ~:.;)j

Estrategia y AdministracLón Agrop<;cuaria

~·~''!

2.3.5. Cantidad de animales esquilados por hombre y por día (cab. 1 hom. /día) Nos permite conocer la cantidad de animales esquilados por hombrk y

j e¡¡·

¡··.·

:,¡·1

¡ t~ 1 ;\.¡··¡ '! ·.¡ i:; ·:,1 ¡:~ ~,,

~¡ 1!\lfi

~h

lij! ~t¡

l

;'t' •.·¡ ~t ~'

1

~~-

.

1

La velocidad o el tiempo empleado para esquilar un animal dependerá de los siguientes factores: capacidad del esquilador, maquinaria utilizada, tipo de esquila empleado, raza, sexo, peso y tamaño, clase, edad, etc. Para obtener este índice se aplica: Cantidad de animales esquilados (cab./hom./día)

Total cabezas esquiladas en el día Total hombres esquilando en el día

1

.;_,.\__

í

Como complemento a este índice brindaremos algunos datos orientativos de la cantidad de lanares que un esquilador medio puede realizar en Wl día de cuatro turnos (el turno dura de dos horas y cuarto, a dos horas y media):

J

A

¡

~¡

Romney Marsh Lirtcoln Merino Australiano Corriedale

·' ~lJtlI·

.¡~

1

1

El ganado -de razas Corriedale y Romney Marsh- se alimenta con pasturas naturales.

11

Jli ,' j

:t~i

\

~ !.'tl~i h· ~~J

l

JI¡

(1i 1

~ te 1¡ i

' t\\¡¡¡

'.¡ ::~"¡'.,:1¡~

:¡¡¡:¡ ¡•.,. •1' ' ,,1 1

:,1}il

~~~·~ d¡~:

le sugirió que en una primera etapa, averiguara los siguientes índices: *Porcentaje ele preñez(%) *Porcentaje ele partos múltiples(%) *Porcentaje de señalada(%) *Porcentaje de carneros en servicio(%) * Cálculo ele posibles avances (Kg lana/año) *Rendimiento al lavado(%) Para realizar esta labor, el dueño le suministró los siguientes datos: *Existencia media anual en E.O. .............................. 436 E.O./año * Ovejas encarneradas ...... .. 254~ab. 215 cab. *Ovejas preñadas ................... .. * Ovejas secas ............................................................ . 54 cab. 214 cab. * Corderos nacidos ...... . 202 cab. * Corderos señalados ................. . 210 * Partos totales .......... . 16 * Partos múltiples ........... . 6 cab. * Carneros en servicio ... . 6270 Kg/año * Producción anual de carne 1417 Kg/año * Producción de lana anual 3,2 Kg * Peso X del vellón del lote superior *Peso X del vellón del total de la majada ................. . 2,4Kg 3 años * Edad X de los padres ...................... 2,4 Kg * Peso del vellón sucio 1,45 Kg * Peso del vellón limpio ......... .

3. Ejemplo

CALCULO DE INDICES

El dueño de un campo ubicado en el partido de Coronel Pringles, provincia de Buenos Aires, ha decidido cambiar la manera de administrar su establecimiento. Antes de tomar esta decisión, en la estancia sólo se analizaban las actividades de agricultura y ganadería bovina. Por otro lado existían actividades de horticultura y ganadería ovina donde se registraba una determinada cantidad de datos, pero como eran consideradas actividades complementarias, no se destinaba a ninguna persona para que, a través del procesamiento de datos, obtuviera las informaciones necesarias para evaluar correctamente el desempeño de las mismas. El dueño del establecimiento lo escogió a usted; para que se encargara ele los aspectos físicos inherentes a la ganadería ovina. Como en el campo nun.ca se midieron los índices físicos relacionados con esta actividad, el dueño

A

i

Indice de preñez

(%) 1

215 cab. x 100 254 cab.

!

l

Ovejas preñadas x lOO Ovejas encarneradas

B Indice de partos múltiples (%)

= 84,65%

Partos múltiples x 100 Partos totales ...1§_ 210

X

lOO= 7,62%

~~~

tl'.,f: 472

473

-, ,,:.¡·, !,¡] ~

1



11 11

,¡

e

Indice de señalada

·1

(%)

Corderos señalados_ x 100 Ovejas encarneradas

EQUIVALENCIAS

11

il D

~i

Indice de carneros en servicio

lil

(%)

!::

1 Caballo de .tiro 1 Tractor de 21 HP

202 cab. x 100 = 7,62% 254 cab.

1 Jeep de 14HP

3

1

2

0,7

!Buey

Carneros en servicio x 100 Ovejas encarneradas

u~~

:11

6 cab:

'l

UTH

x 100 = 2,36%

i!

E

Cálculos de posibles avances (Kg lana/año)

Diferencial de selección x 0 40 Edad promedio de los padres '

Rendimiento al lavado (%)

Peso del vellón limpio x 100 Peso del vellón sucio 1,45 Kg· 2,40 Kg

X

Niños menores de 14 a 16 años Niños menores de 17 a 18 años Hombres y mujeres de 60 a 65 años Hombres y mujeres mayores de 65 años

:;¡_ 1

U.R.

100 = 60,42%

- Unidad de rotación a cada uno ele los potreros, divisiones ele ellos o sumatoria, que entran en la rotación como una sola unidad. El valor porcentual ele la unidad ele rotación (U.R.) e::J: % U.R.

E. Indices de agricultura l. ¿Cuáles son las expresiones convencionales utilizadas con mayor frecuencia? 1.1. Equivalentes o expresiones convencionales, Algunas expresiones y definiciones que se utilizan ha,bitualmente en relación con el tema son:

UTM

474

Ul'H

EQUIVALENCIAS

= 3.2 Kg- 2,4 Kg x 0.40 = 0,107 Kg/año 3 años F

=Unidad de trabajador. ""'2.400 horas de trabajo de un hombre adulto normal en buen estado de salud.

UTA

100 Nade UR

Unidad de trabajo agrícola. Tiene como base el trabajo de la arada -al que se le asigna valor 1- y a partir de él, discrimina las equivalencias de los otros trabajos efectuados por los distintos implementos, en función de sus costos operativos relativos. Estas equivalencias son:

U ni dad de trélcción mecánica. la potencia de 7 CV (caballos de fuerza) a la barra de un tractor de neumáticos y potencia media. Las equivalencias con otros medios de tracción son:

475

-·

lr:11 lt ll¡'h ll 'i! ~~ !~r

¡l

Estrategia y

j.

• ,,¡

S 1\lf

f 1 ~1

·id '¡ i!l

1

1.2.3. Superficie agrícola efectiva -SAE- (Ha) Normalmente, un lote o un potrero no está destinado a la agricultura la totalidad del año. Es por esto que es útil conocer la superficie que efectivamente está ocupada. Podemos calcular esta superficie utilizando la siguiente fórmula: \

•· · Disco ;;~.L ....;.;L;,;~.~···"··~··u; .. ,.:~ .............. ;.... i......•0,54 ... Disco. cd31;r~tra•·de dieilttil~ .. ~.¡~········"·~ ....·0,65 Disco.conrolQ ................. ;.;wm .... ~ ............. ~0,70 '•.DiscQ conx(llo y.rastra ..............~: ..... ,Q, 77• Di~co conrastrá y fumigada ..... ~···~·· .......;Q,SO Disco. doble+ feJ:"tilizante.: .......... ,.~.: .... ;... o.~s · .Si.embra. gx:ano . fino ............... ~ ...... ;..... ;···· .. ··.0,58 Sí~1phrS:. . gr~(l. grues~···~··•·-,·:;·•···~·~.; .......... 0,60

~- '; t ;·;¡

L¡¡ .~ ;::


1.2.2. Superficie cosechada (Ha) \ Se recomienda registrar la cantidad de hectáreas que se cosechan de cafa uno de los cultivos sembrados (o cultivados) en el establecimiento.

UTA'·

ifªEi~s:~i~;:~~~~~~>~f¡::
111,

uo . . . . . . .

\:![ {•]¡ d ']·

J\¡!'i',,

Sup. agrícola _ S,uperficie total cultivada x Meses de ocupación 12meses efectiva (Ha) -

1.2.4. Superficie agrícola útil -SAU- (Ha) Los bañados, lagunas, montes, an-oyos y caminos son algunos de los sectores no aptos para agricultura. Si rcsta.."Dos estas superficies no arables de la totalidad del lote o potrero, obtenemos la superficie agrícola útiL

;"~!;;~~:~tr~~ilili~~·::::;::~:::::c:::;:::~: Z;~~

'i' ~

-~· --"·- .. ---"~··

1

Agropecuaria

; ~
. ~:!1 i., ,,,.,..

11

Admíni~;;tració'n

--·

~

·..··siembr~fr~strad,edient~~ ~rolo:.~ ... ;.. 0~85 Vibr(lcu1tiyador ....~ ... ::~ .. ;..... ~.u ~.;~ ~,; ,·.0,55 ··.·.·~stra dé dientes .. ;~u••··········~··•·····~·~·:•~ ......,(J,22 .~astra rot~tiva, ~--~···• ..···• .................:......... ~ ... 0,~5 Rastra.de dis~o .. :~ ...... ~: ..... ~~ .................. ~ ..... 0,54 .·Escardillq ....................... ,, .... ,......... ~ .•.. ~., .. ~ .• 0,50 . Aporque ....... , .. ,.. ,.......................... :.. ~········ .. ·· 0,50

·';¡';·1,1·

.. .. ........

~

:l

li

;!¡

1

0~

1

~~

1.2. ¿Cuáles son los datos representativos para efectuar las mediciones?

1.2.1. Superfícíe cultivada (Ha) La superficie total cultivada proporciona una medida de dimensión de la explotación. Se debe registrar la cantidad de hectáreas cultivadas (o sembradas) de cada uno de los cultivos realizados. También la superficie cultivada se debería ajustar según la calidad de los suelos; para ello se puede emplear, además de la clasificación de los suelos por su capacidad de uso, el índice de productividad de las tien-as, el cual tiene como objetivo establecer comparaciones entre las capacidades de producción de los distintos tipos de tien-as presentes en un á1:ea, partido, región o provincia. Para acceder al mismo se deberán consultar las respectivas guias o leyendas cartográficas. Este material se encuentra en el Instituto Nacional de Tecnologia Agropecuaria (I.N.T.A., Departamento Suelos).

-''-':'"

~1

1

.... ~<

2. ¿Qué índices ñsicos podemos emplear en el análisis de la agricultura?

2.1. Rendimiento de las producciones (Kg o q o t 1Ha sem.) El análisis de producciones y rendimientos atiende a los factores siguientes: Fertilidad del suelo. Características de la zona. Sistema de labranza. Cumplimiento del esquema de rotación. Utilización de fertilizantes. Utilización de herbicidas e insecticidas. Alternativas climáticas. Los rendimientos se determinan para cada uno de los cultivos y se cotejan con valores de referencia. Para el cálculo del mismo existen varias posibilidades: A) En base a kilo's/Ha sembrada (o cultivada) será: Rendimiento (Kg/Ha sembrada)

=

Kilos cosechados (Kg) Sup. sembrada (Ha sem.)

477

476

!!fl.T.'!''.• 1



j'l

B) En base a quintales/Ha sembrada (o cultivada) será: Rendimiento _ Quintales cosechados (q) (q/Ha sembrada) Sup. sembrada (Ha sem.) C) En base a toneladaslfi:a sembrada (o cultivada) será: Rendimi ento _ Toneladas cosechadas (t) (til-Ia sembrada) Sup. sembrada (Ha sem.) 1

Se podrán calcular en forma global, por potreros y por tipo de semillas utilizadas; este último método sirve para poder realizar comparaciones físicas entre distintos cultivares, variedades e híbridos. Los rendimientos dependen de una serie de factores enunciados anteriormente, por lo tanto se recomienda anotar aüo a año las circunstancias en que se desarrollaron los distintos cultivos para poder utilizar esta herramienta de comparación con mayor precisión. 2.2. Indice de rendimiento de los cultivos (%) Este índice expresa el nivel de rendimiento de toda la producción combinada del establecimiento. Se utiliza, generalmente, para comparar rendimientos combinados cuando se estudia un grupo de establecimientos. Para el cálculo del índice ele rendimiento es necesario tener como punto de referencia un rendimiento estándar para cada cultivo en el aüo en cuestión. Este puede ser el rendimiento medio proporcionado por organismos zonales como grupo CREA, o por promedios de los establecimientos vecinos. El sistema ele elaboración del índice consiste en tomar la producción ele cada cultivo del campo y dividirla por el promedio ele rendimiento obtenido en el distrito o en el grupo en cuestión, para hallar las hectáreas necesarias para obtener la misma producción si los rendimientos del campo son iguales al promedio. El resultado total ele la superficie estándar se divide luego por el número real de hectáreas de cultivo del campo en cuestión, obteniendo así el índice ele rendimiento ele los cultivos. El resultado que sobrepase 1 indicará un rendimiento superior al medio, e inferior el que no llegue a l. El índice ele rendimientos es muy conveniente porque combina todos los diferentes rendimientos en una sola cifra. Esto simplifica el examen y la comparación ele explotaciones. Mediante un cuadro se ejemplifica el cálculo del mismo:

·,r i .\

\ -~

INDICE RENDIMIENTO%

1

o/o

TOTAL(2l xlOO= TOTAL (1)

llS,SS x100=110,31-100=10,31% 105

Este valor significa que el campo en cuestión necesita un 10,31% menos de superficie para obtener igual producción que la media de la zona.

.

;~

~ (

l !'!" ~

2.3. Relación superficie cosechada versus superficie sembrada (%) Nos permite comparar año a año el porcentaje de superficie cosechada de acuerdo con el área sembrada. U na disminución en el mismo puede darse no sólo porfactores climáticos, sino por el estado del piso, por algún patógeno, por enmalezamiento o por razones económicas que impiden cosechar el total ele hectáreas sembradas. En caso de haber disminución, se recomienda registrar las causas ele dicho acontecimiento. Para obtener el respectivo porcentaje se debe realizar el siguiente cálculo:

Relación sup. cosechada versus sup. sembrada ==

(%)

Superficie cosechada (Ha) x 100 Superficie sembrada (Ha)

2.4. Porcentaje de participación de un cultivo (%) A través de él podemos apreciar el grado de importancia que posee un cultivo dentro del sistema de producción agrícola. Su cálculo se efectúa a partir ele la superficie total sembrada, es decir:

'¡,i 1•,¡

Participación ele un cultivo

i!i'

:'1

(%)

Superficie sembrada del cultivo (I-!a) x 100 Superficie total sembrada (Ha)

1

l'

,¡,,

: lll!

,,

:lr!

478

479

m

r

I :¡

~!r


''· 1

¡,,

!

Estrategia y Administración Agropecuari'a· ·

m· ·1

.¡ ,\¡ 1 1

ti

w

Puede ocurrir que algunos cultivos tengan un valor alto debido a las exigencias que impone el cumplimiento de un plan de rotación previamente seleccionado.

r-

.

le

,·.'.¡ ?->) ¡:,,~1

!:j

!

¡ij :\

'1,, 1

!

:r ¡:

2.5. Porcentaje de participación por grupos de cultivos (%) Nos permite conocer el porcentaje sembrado de un determinado grupo de cultivo con respecto al total cultivado. Por ejemplo, podríamos preguntarnos: ¿Cuál es el porcentaje de oleaginosas con respecto al total de cultivos? Para dar respuesta a este interrogante debemos efectuar los siguientes pasos: 1) sumar la cantidad de hectáreas sembradas con cultivos oleaginosos; 2) dividir el valor anterior por la cantidad total de hectáreas sembradas; 3) multiplicar el resultado por 100. De esta manera obtendremos el porcentaje de participación de las oleaginosas. La fórmula para la obtención de esle índice de acuerdo con ios pasos enumerados es: Participación por grupo ele cultivos

Total sup. sembrada por grupo (Ha) Total superficie sembrada (Ha)

(%)

r~,.1,.

::,~ i

,i

l. ;~· '

f:

1

ltl n

1~,;

2.8. Cantidad de UTA por hectáreas Su cálculo nos permite: * detbrminar la cantidad de las distintas labores a realizar dentro del ciclo del cilltivo (desde que se inicia la primera labor hasta el momento en que está l~~to ~ara ser cosechado); . . .. ' 1• JUStificar el empleo o no de un determmado sistema (labranza tradiciOnal o labranza cero); *comparar la cantidad necesaria de UTA para lograr distintos cultivos; *comparar la cantidad de UTA empleada en los distintos establecimientos; *Etc. Para obtener este índice debemos proceder de la siguiente manera: 1) determinar la cantidad de labores; 2) multiplicar dichos valores por su respectivo coeficiente; 3) swnar el resultado anterior. El resultado obtenido es el total de UTA por hectárea sembrada para el cultivo en cuestión. A continuación podrá observar un modelo del cálculo de los coeficientes UTA necesarios por hectárea:

( '.1. l

¡

:1-~[,.

.,

¡

2.6. Superficie de la unidad de rotación (Ha) Es el valor en hectáreas de la unidad de rotación. Su cálculo se efectúa de la siguiente manera: Sup. de la unidad rotación (Ha)

Superficie roturable Número de años de la rotación i}

2.7. Coeficiente de superposición (Cultivos/Año) Al relacionar este índice el número ele cultivos que se realizan en el plazo de la rotación, mide principalmente la intensidad de utilización del recurso suelo. Se calcula así: Coeficiente de superposición (cultivos/año)

'l l' .•i~

(.

!,

2.9. Relación prpducto/insumo (unidad insumo Kg) Nos permite conocer la cantidad obtenida de un determinado producto, por una unidad de insumo.

N° de cultivos realizados Duración de la rotación

7

Fuente: Márgentes agropecuarios. Director: Marino Arbolave.

-r.

481 480

~f ')'"~j

Estrategia y AdministracLm Agropecuaria

Se obtiene de la siguiente manera: Relación producto/insumo _ Kilos cosechados (Kg/unidad de insumo) - Cantidad insumo 2.10. Eficacia del empleo de fertilizantes A través de él podemos determinar la cantidad de kilos adicionales obtenidos por el agregado de un kilo de fertilizantes. Nos servirá luego para determinar si es conveniente, desde el punto de vista económico, dicha aplicación. El cálculo es: Eficacia del fertilizante

ti

~'

"·t ·'

'

¡; f~ .,

!¡,

¡fl~

Kilos adicionales logrados Kilos de unidades de nutrientes aplicados

l'v!edidas de eficiencia, productividad y rentabilidad

Aquellos que poseen un adecuado mapa de suelos podrán utilizarlo para clasificar no sólo por la capacidad de uso, sino también de acuerdo con el índice de productividad, obteniendo de esta manera información más exacta. Para que el ejercicio no resulte tan extenso, consideraremos únicamente los lotes de Clase I, es decir aquellos suelos con ninguna o leves limitaciones de uso, adecuados para una gran variedad de vegetales ele interés comercial, que pueden utilizarse entonces para cultivos agrícolas, producción hortícola, multiplicación de semilla fiscalizada, pasturas cultivadas, forestación, campos naturales ele pastoreos, verdeas de invierno y verano, y donde el peligro de erosión es mínimo o nulo. A contümación presentamos, en forma ele cuadro, el número y la superficie roturable do los lotes ele Clase I que posee el establecimiento en estudio. L01'E CLASE I.

2.11. Productividad física del trabajo (Ha semJUTH o Kg!VTH) Ya se interpretó en Indices de la mano de obra. Lo único que debe tenerse en cuenta es que en este caso, cambian las bases que debemos considerar; de manera tal que en lugar de registrar la totalidad de hectáreas ganaderas, deberemos considerar, por ejemplo, el total de superficie sembrada o los kilos cosechados. Mencionaremos sólo dos índices para medir esta productividad. A) En función del área cultivada: Indicl) de productividad física del trabajo (Ha sembradas/UTH)

Total superficie sem. (Ha sem.) Unidad trabajador hombre (UTH)

N" DE LOTE 4 8

10

]

l

B) En función de los kilos cosechados: Indico de productividad física del trabajo (Kg cosechados/UTH)

Kilos cosechados (Kg cosechados) Unidad trabajador hombre (UTH)

3. Ejemplo práctico El establecimiento en cuestión, está ubicado en el sudoeste de la provincia de Buenos Aires, partido de Tres Arroyos. Posee una superficie total de 3.600 hectáreas. La explotación tiene un planteo de producción mixto, pero aquí nos referiremos exclusivamente a la producción agrícola. Mediante el empleo del mapa de suelo, se realizó la clasificación de los suelos por su capacidad de uso.

482

SUP. ROTUR.

• ~

12 14

68

16 18 20 22

20 35 1.5 66

24

10

26 28 30

30 70 48

32

14

34 36

52 25

38

39

4(}

54

42

19

44 46

.39 71 •

48

43

50

54

52

29

24

El ejemplo se basará en la utilización de un solo tipo ele suelo; con las restantes categorías (Clase II, III, IV, etc.) se aplica la misma metoclologi!.l. Para el planteo ele la rotación del establecimiento descrito se consideraron los recursos disponibles y las restricciones tccnicas y económicas empre-

483

Estrr:~egia

Medidas de eficiencia, productividad y rentabi(idad

y Administración Agropecuaria

sariales. Dichas restricciones no serán desarrolladas, pues se tomará como base el modelo de rotación escogido por el establecimiento. En función de las restricciones, se determinó un planteo de 6 años de duración de las praderas y 8 años de ciclo agrícola en los lotes Clase I, es decir que la duración de la rotación es de 14 años. Entonces el número de U.R. (unidad de rotación) deberá ser de 14 años con una superficie semejante. Sup. de la unidad . , (U R) d e rot acwn . . (Ha)

d

1

2

3

4

5

Cultivos

M

M

G

T

A/G

6

7

8

9

T A/S T

p

10 p

11 p

12 p

13 p

14 p

1

Donde: M= Maíz G =Girasol T = Trigo fertilizado A=Avena S = Sorgo forrajero P =Pradera Para calcular el coeficiente de superposición, sumamos la cantidad de cultivos realizados en los 14 años. Luego aplicamos la fórmula enunciada:

_ Sup. roturable Clase I _ H _ - N umero , d e anos - d e l a rotacwn . , 14 - 950 - 68 a

Se han agrupado los lotes de modo tal que den una superficie similar a la calculada.

. .·.s1JP.ri~]:AUfflñlll)

11

Año

·.·. DEROTACION

1!

Coeficiente de superposición = 16 cul~ivos = 1,14 cultivos/año 14 anos

~!1

¡:

Esto quiere decir que estamos haciendo 1,14 cultivo por año. Para el cálculo de los demás índices consideraremos que en el período en análisis se sembró:

1':

¡: • 1

i'

-Trig'.l fertilizado ........................... . -Avena .............................................................. . -Girasol ................................... . -Sorgo .............................................................. .. -Maíz ..................... ..

204 hectáreas. 105 hectáreas. 137 hectáreas. 30 hectáreas. 129 hectáreas.

Para obtener el total de hectáreas agrícolas sembradas, debemos sumar:

~

-Trigo fertilizado ...... -Girasol. -Maíz.

204 hectáreas 137 hectáreas 129 hectáreas

Total superficie sembrada (o cultivada) .......... .

470 hectáreas

A continuación se desarrollará la secuencia de cultivos, cumpliendo con las restricciones impuestas.

484

485

Estrategia y Administración Agropncuaria

CULTIVO

NUMERO DE LOTE

TIPO DE HECTAREAS SEMILLA Y HECTAREAS POTRERO SEM:BRADAS

PRODUCCION O KILOS CANTIDAD

(Ha)

(kg)

(kg)

(A),4.200 (B),2.625 (C),2.090 (C),5.280 (D),2.000 (D),5.000

Trigo Fertilizado

42 30 16 12

42 25 19 48 20 50

Totales

-

204

1

20 :34 24 50

10 54

Totales

-

12!)

Girasol

:38 26 44

Maíz

52 Totales

-

Totales generales

1

21.195 (E),330 (E),l.100 (F),220 (F),l.188

15

50

2.838 (G),15H (G),l20 (H),l5H (11),119

39 30 3!) 29 137

41 24 19 46 20 49

92.496 56.400 40.850 101.200 42.000 102.900

199

435.846

15 49 9 53

57.750 189.924 33.300 190.800

126

471.774

38 30 33 28

51.300 42.000 45.540 38.080

129

551

*

Rendimiento semilla "C" (Kg/Ha sem.)

142.050 (Kg) = 2.120,1 Kg/Ha sem. 67 (Ha sem.)

Para realizar com.paraciones entre distintos tipos ele semillas y potreros, se debe tener en cuenta los factores actuantes en dichos procesos, condiciones climatológicas, tipos de suelos, utilización en cantidad y calidad de insumos, historia de potreros, etc., pues si no la comparación carecerá de un sustento ideal. 2- Indice de rendimientos de los cultivos (%) Datos necesarios: *Rendimientos estándar para la zona de los cultivos: trigo fertilizado, maíz y girasol. * Hectáreas cultivadas (o sembradas) del establecimiento para los cultivos mencionados. * Rendimientos.

17H.920

l

~1

y rentabilidad

Entonces tendremos:

464

470

productiú~dad

Debemos sumar la cantidad de hectáreas sembradas de una determinada semilla y la producción de dichas hectáreas. Con esos dos datos realizaremos el siguiente cálculo: -Consideremos por ejemplo las semillas "C": -Producción total (Kg) = 142.050 Kg -Hectáreas sembradas= 67 Ha

~OSECHADAS

1 l_í)

Medidas de eficiencia,

(*) Exceso de agua, no se pudo entrar en una parte del potrero. Procederemos a calcular una serie de índices:

ESTABLECIMIENTO

1- Rendimiento de cada cultivo (Kg!Ha sem.) A) Rendimiento global del trigo fertilizado

Rendimiento global del trigo fertilizado (Kg/Ha sembrada)

IJ

i

435.846 (Kg) = 2.136,5 Kg/Ha sem. 204 (Ha sem.)

B) Rendimiento del potrero No 42

Rendimiento del potrero N°42 (Kg/Ha sem.)

,¡\l Q

40.850 (Kg)

~~

>TT

:ji

~¡1;:,. :, '1

C) Rendimiento por tipo de semilla

,,

)

PIWDUCCION

RENDIMIENTO STANDARD

(q)

(qlha)

21,36

4.357,4

21

207,49

129

3H,57

4.717,7

38

124,15

Girasol

137

12,91

1.769,2

12

147,43

Total

470

HECTAREAS SE!VIBRADAS

RENDIMIENTOS

(1)

(qlha)

Trigo F

204

Maíz

CULTIVO

IIA.REQUEIUDASP/UNA PROD.=AL PROM.(2)

\'

479,07

= 2.150 Kg/Ha sem. TNDICE RENDIMIENTO% =

TOTAL (2) TOTAL (1)

X

lOO

=

479 07 , 470

X

100

= 101,92%

Este valor significa que el establecimiento analizado necesita un 1,92% menos ele superficie para obtener igual producción que la media de la zona.

1

~li' ~~¡

IJ:

486

487

..

~i

i

,,

Detalle de labranzas:

3- Relación superficie cosechada versus superficie sembrada (%)

Cantidad

Relación su p. cosechada _ 454 (ha) x 100 = 96 59% versus sup. sembrada(%)- 470 (Ha) '

Disco doble Arado reja Disco Disco c/rastra y fumigada Siembra gruesa Escardillo

4- Porcentaje de participación de un cultivo (%) Para calcular el porcentaje de participación del maíz con respecto al resto de los cultivos agrícolas sembrados en el establecimiento, debemos aplicar la siguiente fórmula: 129 (Ha) x 100 470 (Ha)

(%)

tW

6- Cantidad de UTA por hectáreas (UTA/Ha sembrada) Hallaremos la cantidad de UTA por hectáreas para el cultivo de girasol, donde:

2 1 1 1

1

1

0,54 1 1,08 0,80 0,50 0,50 4,52

Podemos utilizar esta relación en forma global o parcial. A) En forma global: Consideramos la producción total. Relación trigo fert. (Kg)/semilla (Kg)=

;3~],89~6(~~)

= 20,56 kg

El resultado significa que por cada kilo de semilla empleado se obtuvieron 20,56 kilos de trigo fertilizado.

5- Porcentaje de participación por grupos de cultivos (%) Muy similar al anterior, pero ya no en forma individual sino en forma grupal. En el establecimiento se quiere saber cúal es la participación de los cereales de invierno y verano dentro del plan agrícola escogido. Por lo tanto tendremos que obtener la cantidad de hectáreas sembradas de cereales en el campo, luego aplicaremos: 333 CHa) x 100 = 70,85% 4 70 (Ha)

00 00

0,54 1 0,54 0,80 0,60 0,50

7- Relación Insumo/Producto

= 27,44%

Con este índice obtuvimos que la participación del maíz dentro del sistema de producción agrícola general es de un 27,44%. Es importante relacionar esta cifra con las restricciones del establecimiento (técnicas, económicas y empresariales).

=

1

Coeficiente UTA Total UTA

TOTAL UNIDADES DE TRABAJO AGRICOLA/HECTAREA

(%)

Participación del grupo cereales

1

00000

Difícilmente se obtiene el 100%, se puede calcular en forma global o individual.

Participación del maíz

ltfedidas de eficiencia, productividad y rentabilidad

'1< ~ '


B) En forma parcial: Consideraremos para el ejemplo la producción del potrero No 30. Relación trigo fert. (Kg)/semilla (Kg) = 101.200 CKg) = 19,16 Kg 5.280 (Kg)

1

En el potrero No 30 la productividad física del 'insumo semilla fue menos eficaz que la media del establecimiento. Esta comparación será útil siempre y cuando ambas producciones se hubieran desarrollado en iguales condiciones. Utilizamos el insumo semilla, pero existen otros insumas que permiten aplicar esta relación, por ejemplo con los herbicidas, fungicidas, insecticidas, etc.

8- Eficacia del empleo de fertilizantes Mediante experimentación propia e información zonal se determinó que aplicando 60 Kg/Ha de fosfato diamónico a la siembra, la producción

488

489


de trigo se incrementa aproximadamente en 420 Kg/'.da Entonces tenemos: Eficacia del Fertilizante

420 (Kg/Ha) = 7 60 (Kg/Ha)

El resultado establece que: por cada kilo de fosfato diamónico que apliqué obtuve 7 kilos de trigo adicionales; hay un límite natural en el cual aunque apliquemos más kilos de fertilizante, la producción no va a incrementarse e inclusive puede llegar a descender. Al mencionar las dosis de fertilizantes en las publicaciones se brindan datos en kilos de unidad de nutrientes por hectárea. Cabe recordar que las distintas formulaciones de fertilizante que hay en el mercado tienen diferentes tenores porcentuales de nutriente. Así, por ejemplo, el fosfato diamónico posee 18% de nitrógeno, 46% de P2 05 (pentóxido de fósforo) y 0% de potasio; reconociéndose con la fórmula: N -P-K= 18-46-0. La urea viene en formulación 45-0-0, pues sólo tiene nitrógeno; y el superfosfato triple contiene 0-46-0, os decir, sólo fósforo. Estas relaciones deberán tenerse en cuenta al considerar las dosis a utilizar.

F. In.dices de tambo l. Indices físicos 1.1. Introducción l.l.a Clasificación de los índices físicos en tambos a) Indices físicos de la alimentación Este grupo de índices permite evaluar la utilización del recurso alimento en un tambo. b) Indices físicos del rodeo e) Indices físicos de la producción 1.1. b Expresiones convencionales 1) Vacas en ordeñe (VO) Se consideran en esta categoría a todas las vacas en producción de leche. Pueden encontrarse en puerperio, en servicio, pueden estar preñadas o sin SelvlClO.

2) Vacas secas (VS)

490

lvledidas de eficLencia, productividad y rentabilidad

Son las vacas que dejan de ordeñarse para que lleguen a una próxima lactancia en buenas condiciones. 3) Vacas totales (VT) Es el número de vacas que compone el rodeo de un tambo considerando la suma entre las vacas en ordeñe y las vacas secas. 4) Lactancia Es el intervalo de tiempo entre la parición y el momento que la vaca se seca (se deja de ordeñar). Puede durar hasta 10 meses, pero el 50% de"la producción se concentra en los primeros 3 meses. 5) Kilogramos de grano La lactancia es el intervalo de tiempo más exigente en la alimentación de bovinos productores de leche. La calidad y la cantidad del alimento está directamente vinculada con la cantidad de leche producida. Como el rumen tiene un volumen limitado, el grano tiene la particularidad de concentrar, en relación con otrqs alimentos (pastura y silo), gran cantidad de energía y proteínas. Entonces durante la lactancia habrá que suplementar a las vacas con granos para lograr una óptima producción de leche. A menor cantidad de granos suplementados para una máxima producción de lecho, la genética del rodeo será mejor. 6) Litros do loche totales producidos. Durante el año los volúmenes de leche producida fluctúan por variaciones en la disponibilidad do alimentos. La cantidad de leche anualmente producida es la suma de todos los volúmenes mensualmente producidos. 7) Kilogramos de grasa butirosa La leche contiene grasa butirosa. Varía, según las razas, de un 3 %hasta un 8 %. En la Argentina el precio pagado al productor se calcula en base a los volúmenes de grasa butirosa vendida. Al productor le interesará entonces conocer algunos índices en relación con la grasa butirosa.

1.2. Indices físicos de la alimentación 1.2.a Kg de grano 1 Vacas en ordeñe (diario) Los kilogramos de grano por vaca en ordeñe por día es un índice instantáneo, útil para verificar en cada momento la correcta alimentación del rodeo. El rodeo puede estar dividido en categorías productivas. Cuanto más pr·oductiva sea una categoría, mayor será generalmente este índice. En rodeos de calidad genética diferente no es necesariamente cierto. 1.2.b. Kg de grano 1 Vacas en order'"íc (anual) Es un índice útil para evaluar el manejo de la alimentación durante el año y sirve también en la planificación para calcular los costos estimativos anuales. 491


Medidas de eficiencia, prod1.,ctividad y rentabilidad

alimentación en el caso de suplementación con heno.

1.2.c. Kg de grano 1 Vacas totales (anual) Es un índice similar al anterior referido a la totalidad de la vacas del tambo, vacas secas y vacas en ordeñe.

i

1 1

1

1.2.d. G de grano 1 Litro de leche producido Los gramos de grano por litro producido es un índice de uso frecuente en análisis de tambos y demuestra la eficiencia en el uso del grano. No debe analizarse en forma aislada porque puede inducir a errores. Por ejemplo el caso de un tambo de una producción de 2.500 litros por vaca por año con un índice de 100 gil, no representa necesariamente una situación de mayor eficiencia que otro de 5.000 litros por vaca por año con un índice de 200 gil.

1 1

¡: ¡:,

f it.l :.!

,.

¡i i:'

¡, i' ~~

1·¡·

,,

1

1.2.e. Equivalente grano 1 Litro de leche producido El "equivalente grano" (EG) es una sumatoria inexacta utilizada para sumar suplementos distintos, en el caso del uso de varios suplementos utilizados durante el ordeñe. Los suplementos pueden ser silaje, heno o granos. Se establece una escala de conversión donde: 1 EG = 1 kg de grano o concentrado = 6 kg silo (picado grueso) = 3 kgheno Puede ser útil para comparar el uso de esos suplementos en tambos con la finalidad de superar una crisis de alimentación, pero no aporta mucho en el análisis de sistemas de alta productividad, ya que suma alimentos fibrosos (que compiten con la pastura), con alimentos concentrados (que complementan a alimentos fibrosos). Además los silos y los henos pueden ser de diferentes calidades. 1.2.f Kg de silaje 1 Vacas en ordeñe (diario) Indice parcial de la alimentación en el caso de un tambo que suplemente regularmente con silo las vacas en ordeñe. 1.2.g. Kg de silaje 1 Vacas totales (anual) Indice parcial de la alimentación que ayuda en la planificación de la alimentación en el caso de suplementación con silo. 1.2.h. Kg de heno 1 Vacas en ordeñe diario In dice parcial de la alimentación en el caso de un tambo que suplemente con heno a las vacas en ordeñe.

1.2.j. Unidad animal 1 Hectárea Considera la carga animal. Es un índice útil para comparar tambos en una misma región, analizando la eficiencia en el manejo de los pastoreos; la productividad regional; y suplementación en función del aumento de la carga animal. El problema que genera la medida unidad animal es la disparidad sobre qué vaca se toma (con cría o sin cría). Esto significa que este índice no es preciso. 1.2.k. Equivalente vaca 1 Hectárea Analiza la carga animal medida en "equivalente vaca". La utilidad está en la comparación que se puede hacer entre tambos. Es el índice más preciso en la determinación de la carga animal. 1.2.l. Kg vivos 1 Hectárea Analiza la carga animal. Es un índice incorrecto por considerar que los kilos de un novillo son iguales a los de un vaca. 1.3. Indices físicos del rodeo Con este grupo de índices se puede evaluar el mm:ejo de un tambo. La empresa tambera es más eficiente en la medida en que la proporción de vacas en producción es máxima, con respecto a las vacas totales del rodeo.

1.3.a.% Vacas en ordeñe 1 Vacas totales(% VOIVT) Es el índice global del manejo del rodeo más importante. Puede utilizarse en un momento dado (puntual), o como un promedio anual (histórico). Un buen índice se logra con lactancias largas (300 días) e intervalos cortos entre partos (360 días), o por altos niveles de venta y reposición. Un 7 5 %puede considerarse como muy buetJ.ó. En la Argentina se estima un promedio del 50%. Un deficiente manejo reproductivo del rodeo (períodos largos de parto debido a una tardanza del servicio efectivo), provoca bajos índices% VONT con lactancias normales (300 días). Lactancias cortas, generalmente debidas a deficiente alimentación, también disminuyen el índice % VONT. Con altos niveles de vacas rechazadas para la venta y su reposición por compra se puede mejorar inmediatamente el índice % VONT y con ello la productividad de la empresa. Pero esto implica probablemente un costo mayor que el requerido por buen manejo reproductivo del rodeo.

1.2.i. Kg de heno 1 Vacas totales anuales Indice parcial de la alimentación que ayuda en la planificación de la

t1 1'

492

493


Estrategia y Administr~ción Agropecuaria

i 1• 1

.

1.3.b. Intervalo entre partos (JEP) El intervalo entre partos afecta el% VONT. Existe el concepto de que el IEP óptimo es de 12 meses, aunque puede estar equivocado. Un IEP más largo acompañado de lactancias mayores a 300 días, mejora el índice% VONT y por lo tanto la producción de leche a obtener en un rodeo. Pero esta situación disminuye la producción del subproducto ternero/año. Esto significa entonces que la relación que exista entre el precio de la leche, el precio del ternero y el ni.vel de incidencia de algunos gastos que están en función de la lactancia (inseminación, palpación rectal, ayuda al parto, etc.) definirán el IEP óptimo. El IEP depende también de otros índices: l. Intervalo entre partos (días)- servicio efectivo (días) N o debería ser mayor a 80 días para lograr un IEP de 12 meses. 2. Días promedio con vaca seca No debería ser mayor a 60 días, ya que lo interesante es tener las vacas en producción. En la Argentina se dan casos de 120 días, cft'-e no es bueno. 1.3.c. Tasa de reposición del rodeo (Tr) Esta tasa da una medida porcentual de la cantidad de vientres a reponer en el rodeo para mantenerlo estable en número anualmente. Todos los datos se toman anualmente.

1

1:

ji

¡1 ,1

nr muertas+ nr viejas+ nr refugos x 1oo = (%) Tr= ==~~--~V~a_c_a_s~t-o~t-a'le-s------~~

\1

'ili

l! 1' 1

11 ,:1

1.:3.d. Stoch de reposición (Sr) Se usa en el caso que se críen las vacas a reponer del rodeo. Este índice nos indica la cantidad de vientres que serán necesarios para poder satisfacer la tasa de reposición, considerando la mortandad y el porcentaje de parición.

Temeros paridos x 100 % Parición - Vacas preñadas 1

1.3.g. Porcentaje de mortdndad Está vinculado con el manejo del rodeo, sanidad y alimentación. Una alta mortandad indica un mal manejo. % Mortandad = Vacas muertas x 100 Vacas totales

1.3 ..h. Vacas prci'iadas en primer servicio 1 Vacas primer servicio Este índice también muestra la eficiencia en la reproducción del establecimiento. Un 60 '}iJ es considerado como bueno. 1.4. Indices físicos de la producción Este conjunto de índices utilizados para evaluar la productividad pueden estar referidos a la vaca o a la hedárea. Los índices referidos a la hectárea sirven solo para analizar tambos de producción pastoril. Como unidad de producción se podrá elegir en todos los índices kg de grasa butirosa o litros de leche, de acuerdo a la conveniencia del tambo. 1.4.a. Unidades de producción (Lo K.g) 1 Vacas en ordeñe (diario) Puede usarse para evaluar situaciones instantáneas y para calcular promedios anualefi. Es útil para controlar la evolución diaria de un tambo. 1.4.b. Unidades de producción (Lo Kg) 1 Vacas en ordeñe (anual) Refleja una t>ituación media anual.

1

¡i ii

Sr

1

Tr 1- (m)n

X

1 pari.ción

donde

!l1:

m n

mortandad edad de parición en años

til¡ :1:¡

1.3.e. Porcentaje de preñez Da una medida de la calidad reproductiva del rodeo y el manejo.

i:

%Preñez = Vacas preñadas x 100 = (%) Vacas servidas

1.3.{ Porcentaje de parición Da una medida de la calidad reproductiva del rodeo y el manejo. A mayor porcentaje de pariciones, más lactancias.

494 ~~~

1.4.c. Unidades de producción (Lo K.g) 1 Vacas totales (anual) Refleja una situación media anual y la calidad genética del rodeo. 1.4.d. Unidades de producción (Lo K.g) 1 Lactancia Es un buen índice para verificar el nivel genético de la vaca. 1.4.e. Unidades de producción (Lo Kg) 1 Hectáreas (anual) Con referencia a la hectárea, la producción a relacionar puede estar dada en litros de leche o kilos de grasa. . Las hectáreas anuales utilizadas o superficie de referencia para calcular et>te índice pueden definirse ele varias formas:

495

'rJ

¡r,



l. vo 2. VO+ VS 3 'VO + VS + Crianza VO + VS + Crianza + Recría hembras 5.[ VO + VS + Crianza+ Recría hembras + Recría machos 6.j VO + VS + Crianza + Recría + Superficie de granos Ninguna altemativa es mejor que otra. Solo es importante definir la superficie de referencia. Tradicionalmente se usa la alternativa 4. · En la Argentina una situación normal puede considerarse con 30 - 35 Kg de grasa 1 ha año. En Nueva Zelandia hasta 400 Kg de grasa 1 ha año.

2.1.a. Costo directo El costo directo es el costo en el cual se incurre, únicamente, cuando se efectúa la actividad productiva. También se puede decir que el costo directo es el costo futuro de una actividad, o sea que estará integrado por los costos que se originarán si se mantiene la actividad en la empresa. Este último concepto lleva la distinción entre costo directo ex-ante y costo directo ex-post. El costo directo ex-ante es el costo originado por la introducción de una actividad que aún no se desarrollaba en la empresa. El costo directo ex-post es el costo que se origina al mantener una actividad en la empresa. En el caso de un tambo, para iniciarse en la actividad, habrá que construir previamente las instalaciones y formar un rodeo. Antes de construir las instalaciones, estas se consideran como un costo directo ex-ante, sin embargo una vez terminadas se convierte en ex-post y pasan a ser un costo indirecto.

4J

111

\;

,.

1.4.f Eficiencia de stock Es un índice de rodeos de cría e invemada que se usa también en tambos. En invemada un valor normal sería del 60% mientras que en el tambo, del

,,

30%.

1:1

•\1

r

% Eficiencia de stock = Producción de came anu..ill.Jkg} x 100

Carga animal (kg) Producción de came anual (kg) Existencia promedio anual (kg) Producción por ha (kg) = Carga por ha (kg)

\1

l\ :i¡'l '

X

100

X

100

f

1

\.

2. Indices económicos

1

1.\1¡

2.l.c. Margen neto En empresas agropecuarias diversificadas los márgenes se calculan en base a los costos directos, porque es dificil identificar las partidas del costo indirecto de las diferentes actividades. En el caso de empresas monoactivas se pueden asignar con mayor facilidad los costos indirectos a la actividad. Se puede usar entonces el margen neto agregando los costos indirectos, lo que se expresa como: Margen neto= (Valor de la producción)- (CD)- (CI)

2.1. Margen bruto El margen bruto es un índice económico que en el caso de un tambo se expresa por unidad vaca o unidad hectárea. En explotaciones intensivas (feedlot o estabulación) se acostumbra expresarlo en unidades vaca, y en explotaciones pastoriles en relación con la unidad hectárea. La expresión del margen bruto es:

1

:11!

2.1.b. Margen bruto ex-ante y margen bruto ex-post El margen bruto ex-ante de la actividad tambo, es decir el margen bruto antes de introducir la actividad, se obtiene utilizando los costos directos exante. El margen bruto ex-post de la actividad tambo se calcula una vez introducida la actividad donde desaparecen ciertos costos como las inversiones. El margen bruto ex-ante será entonces menor que el margen bruto expost.

Margen bruto= (Valor de la producción)- (Costo directo) r

MB = VP ($) - CD ($) = ($) , MB ($) = ($/ha) Margen bruto por hectarea = hectáreas utilizadas (ha) Margen bruto por vaca =

MB ($) vacas totales

=($/vaca)

MN

= VP ($)- CT ($)

En este caso sería equivalente al "resultado". 2.2. Costo de producción El costo de producción expresa el costo de cada unidad de producto. CP = CD + CI - Valor de subproductos unidades producidas

496 1

= ($/unidad)

497

~:¡ i



2.3. Punto de indiferencia para inversiones en un tambo En el tambo las inversiones -como el caso de pasar de ordeñe manual a ordeñe mecánico o la adopción de comederos tolva individuales, por ejemplo- se hacen básicamente por dos motivos. Uno para aumentar la producción (litros por año) y el otro para mejorar el precio, ya que a mejores instalaciones se pagan más bonificaciones por litro($ por litro). El punto de indiferencia se calcula entonces en función de los litros de leche adicionales que es necesario producir para pagar la inversión. Tendremos una situación inicial del tipo: P 1 precio por litro bajo por deficiente instalación. c1 cantidad en litros anualmente producida baja por mala infraestructura. CT1 costos totales anuales para producir c1 Queremos llegar a una situación del tipo: P 2 precio por litro con mayor bonjficación c2 cantidad en litros mayor que c 1 CT 2 costos totales anuales que incluirán los gastos, amortizaciones e intereses anuales ocasiopados por la inversión. Lo que hay que lograr es que el margen neto (MN = VP - CT) no disminuya en la situación posterior. Entonces la indiferencia de la inversión estará dada en el punto donde:

3. Ejemplos 3.1. Planteo técnico de dos tambos Consideremos dos tambos de diferente man~jo para calcular los índices.

}

' ~":-.

Tambo E: Tiene una tmperficie de 200 ha, con un rodeo de 100 vacas, de las cuales 50 en promedio están en ordeñe diariamente. Se producen 3.000 litros de leche por vaca en ordeñe por lactancia. El sistema de producción es pastoril con una suplementación de 27.375 kg de heno y 54.750 kg de silo anualmente. El rodeo se repone con cría propia.

t

P 1 x c 1 - CT 1 = P 2 x c2 - CT 2

3.2. Cálculo de los índices físicos de alimentación 3.2.a. Kg grano 1 VO (día) Tambo A: Se consumen 76.650 kg anuales y hay 70 vacas en ordeñe diario.

Despejando c2 queda:

kg granoNO (dia) = 76.650 kg / 365 días- 210 kg/dia = 3 ka/día 70 70 b

P 1 x c 1 + CT2 - CT1 c2 = p2 !1

Tambo A: Tiene una superficie de 150 ha, con un rodeo de 100 vacas, de las cuales 70 en promedio están en ordeñe diariamente. Se producen 6.000 litros de leche por vaca en ordeñe por lactancia. El sistema de producción es pastoril con una suplementación de grano de 76.650 kg por año. No se repone con propia cría, sino que se compra todo fuera del establecimiento.

Tambo E: No se consumen granos. kg grano 1 VO (día)= O kg/día

Si llamamos e¡ a la cantidad de leche adicional que habrá que producir para pagar la inversión, entonces c2 = e¡ + c 1 • Sustituyendo c2 queda:

3.2.b. Kg grano 1 VO (anual) P 1 xc 1 +CT 2 -CT 1 -c 1 e¡= p

JI

¡]

l¡',,! i 1

2

Esta cantidad representará entonces los litros adicionales necesarios anualmente para cubrir los costos nuevos con respecto a los anteriores costos. Es conveniente hacer este tipo de análisis con precios históricos y precios actuales.

. ·~,

Tambo A: Kg granoNO (año)

76.650 kg/año = 1.095 kg/año 70

Tambo E: No consume gYanos. Kg granos 1 VO (año)= O kg/día

'

1

ji

¡1

,¡ 498

li

DI!

499

r

r··

'.,¡.:'¡.

¡1

~



ji'

. ¡;

.\¡,J,

3.2.c.

\'

3.2.{ Kg de silaje 1 Vacas en ordeñe (diario)

K{; grano 1 VT (anual)

1(,

il

Tambo A: No usa silo. Kg siloNO (día)== O kg/dia

Tambo A: Kg grano /VT (año)\= 7 6· 65~ ~glaño = 765,50 kg/año

0

:r: 1·;;

i\

\j¡ '.

, 11'

TamboB: 1 No consume granos. Kg grano /VT (año)= O kg/año

1'

.

i¡\.:· 1 'i' ·~. .

3.2.d. G de grano 1 Litro de leche producido

r

~.

1¡\f~.'.

Tambo A: La cantidad de leche producida en un año por 70 vacas en ordeñe con una producción por lactancia de 6.000 L. sería, (70x6.000 L.) 420.000 L./año. Los gramos de grano (76.650 x 1.000 g) son 76.650.000 g consumidos en un año.

¡

~~li ~

Tambo E: Se consumen 54.750 kg de silo por año.

\¡1

r j

·r J.

Tambo E: G grano 1 L. = O giL.

)~-! ¡:

n ,lll

Tambo A: No usa silo. Kg silo!VT (año)= O kg/año

3.2.h. Kg de heno 1 Vacas totales (anual)

;_¡

Tambo A: No utiliza heno. Kg heno/VT (año)= O kg/año

3.2.e. Equivalente grano 1 litro producido

··1

3.2.g. Kg de silaje 1 Vacas totales (anual)

Tambo B: 54.750 kg/año == 547,50 kg/año Kg silo/VT (año)== 100

G grano 1 L.= 76 ·650 ·000 g = 182,5 giL. 420.000 L.

;n,!,·:.·:.

Kg siloNO (día) == 54.750 kg/365 días = 3 kg/día 50

Tambo E: Se consumen anualmente 27.375 kg de heno.

Tambo A: Solo se consume grano y como 1 kg de grano equivale a 1 EG:

1

¡\

Kg heno!VT (año)== 27 ·375 kg/año = 273 75 kg/año 100 '

EG 1 L.= 76.650 EG/año = 0,1825 EG/L 420.000 L./año

\ 1

11:

Tambo E: Aquí se cohsumen 27.375 kg de heno y 54.750 kg de silo por año. La producción de leche por año es de 3.000 L. por lactancia de 50 vacas en ordeñe (3.000 L. x 50 = 150.000 L./año). 1 EG = 6 kg silo, entonces 54.750 kg silo= 9.125 EG 1 EG = 3 kg heno, entonces 27.375 kg heno= 9.125 EG El total de EG consumidos será: 9.125 EG + 9.125 EG = 18.250 EG EG/l

= 18.250 EG/año = o 121 EG!l .· 150.000 L./año

1

•.;¡-

¡

r)

·'>

•,'

Tambo A: Como no se repone con cría propia se tiene un rodeo estable de 100 vacas. Las 70 vacas en ordeñe se calculan con un EV = 1.3 y las restantes 30 con un EV= l.

1 :¡ 1:

1'

,li· 1

501

-~--··----~-~-~~~~==-~~·~---·---·-

:¡

EV/ha = (70 x 1.3 EV) + (30 x 1 EV) = 0,81 EV/ha 150ha

·

500

¡==--=~-

3.2.i. Equivalente vaca 1 hectárea

:j Medidas de ef:ciencia, productividad y rentabilidad

Estrategia y Ádnlinistración Agropec;_;_aria

:\

3.3.c. Tasa de reposición del rodeo

Tambo E: Se repone con cría propia. Las 50 vacas en ordeñe se calculan con un EV = 1,3 donde están incluidos los terneros de reposición. Las 50 restantes con un EV = l. También hay 30 vaquillonas de 1 a 2 años de reposición que se calculan con un EV = 0.7 y 25 vaquillonas de 2 a 3 años donde un EV =l.

1

EV/ha = .C.,'50x1,3 EV)+(50x1EV)+(30x0, 7EV)+(25x1EV) 200ha ¡ji

Tambo A: En el año murieron 2 vacas, se descartaron 20 por VleJas y 9¡ por problemas reproductivos. 1

.

=0,81EV!ha

'\

% Tr = Tr X 100

3.3. Cálculo de los índices físicos del rodeo

1

3.3.a. %Vacas en ordeñe 1 Vacas totales

'·r"

1

Tambo A: Se calcu1a como situación media anual.

11

!l

% VO!VT = .1Q_

lOO

JI, 1[

1

X

100 = 70 %

¡.¡11

~

Tambo B: Se calcula como situación media anual.

·¡

100 = 31%

Tambo E: Murieron 3 vacas, se descartaron 24 por viejas y 10 por problemas sanitarios.

3.3.d. Stock de reposición

1 1

50 % VOIVT= 100

X

100 =50%

1

,·.\

Ji

j ':1 íl'i ,,¡,

¡

.1¡!

·¡·'

}'1;

t¡ Íll

Tambo A: Para calcular el IEP, que es un índice histórico, se promedia el intervalo entre partos de las vacas en ordeñe. En este caso la suma de los IEP de las 70 vacas en ordeñe es 851 meses. IEP = 851 meses = 12,2 meses 70

¡ ji,¡

!i¡ !!i

Sr

·-¡,· 1

.

1

¡¡:¡¡

IEP =

,~¡'

,¡¡l¡ ~ :¡1¡

dll

502

703 meses = 14,1 meses 50

Tr 1 ( 1 - m)" x parición

37 (1- 0,03Y'

X

1 0,8

=51

donde: m= mortandad= 0.03 n = edad de parición = 3 años parición = 0.8

! ~'

Tambo E: La suma del IEP de las 50 vacas en ordeñe es 703 meses.

Tambo A: Repone comprando vacas, entonces no se calcula. Tambo E: Se resuelve con los datos de los ejercicios anteriores.

3.3.b. Intervalo entre partos

;! ~

t

= 0,31

'

¡l

~

lOO

% Tr = 0,37 x 100 = 37%

·¡1! \ :~ :~

= 0,31 X

Z...±..20 + 9

Tr = 3 + 24 + 10 = O 37 100 '

i \

Tr = nr muertas + nr viejas + nr refugos vacas totales

1

3.4. lndices físicos de la producción

.J

3.4.a. Unidades de producción (L. o hg) 1 vacas en ordeñe (diario) Tambo A: Se producen anualmente 420.000 litros de leche con 70 vacas en ordeüe, en promedio, de la raza Halando .Argentino. Se calcula un tenor graso promedio del 3,5 %. 50~1

-~--~--~..;,;;;;;:;;

8 !/ 1

!j!

11 '¡\,;

!1

Estrategia y Administración Agropecuaria·

'1'

¡;

l!i i·

·.


1!

~ -\

l/VO (día)=

!

1

h

i !i

1

l: 1

d

L H

!

1

Para calcularlo en kg de grasa butirosa por día hay que convertir los litros en kilos. 1 1.000 kg leche= 1.028litros leche Entonces 420.000 L = 408.560 Kg. Como el tenor graso es del 3,5 %, (408.560x0,035) los kilos de grasa anuales producidos son 14.299,6 Kg.

1

¡l

3.4.c. Unidades de producción (Lo kg) 1 lactancia Este es un índice promedio entre todas las vacas en producción.

= 16 4 4 Udía

--

f:

i!

420.000 U365 días

Tambo A: L!lactancia = 6.000 Lllact. Kgllactancia = 204,3 kgllact. Tambo E: L!lactancia = 3.000 L!lact. Kgllactancia = 102,1 kg/lact.

KgNO (día)= 14.299.6 kg/365 días = 0 56 kg/día 70 ,

3.4.d. Unidades de producción (Lo kg) 1 hectáreas anuales En ambos cálculos se refiere la superficie a: VO + VS +Crianza+ Recría hembras

Tambo E: Se producen anualmente 150.000 litros de leche con 50 vacas en ordeñe, en promedio, de raza Rolando Argentino. Se calcula un tenor graso del3,5 %.

Tambo A: lJha

l/VO (día)= 150.000 Il365 días = 8,2 J/día 50

~i

KgNO (día)

5.107 kg/365 días = 0,28 kg/día 50

t j

3.4.b. Unidades de producción (Lo kg) 1 vacas totales (anual)

/} 1

Kg/ha ==

Tambo B: Llha

1 4.299,6 kg/año = 95,3 kg/ha 150 ha/año

1 50.000 Uaño 750 J/ha = 200 ha/año

3.4. Cálculo de índices económicos de tambos

UVT (año)

Tambo E: Se usan los datos del cálculo anterior.

420.QJ)_QUaíí..Q = 2.800 Una = lsO ha/año

5.107 kg/año = 25,5 kg/ha Kg/ha = 2 oo ha/año

Tambo A: Se usan los datos del cálculo anterior. _ 420.000 L = 4.200 Uvaca 100vacas KgNT (año) = 14.299.6 kg = 142,996 kg/vaca lOO vacas

/

1

l

~

l

-:7

3.5.a. Margen bruto El margen bruto está calculado ex-post para el tambo A y el tambo B, tomando en cuenta datos de los ejercicios anteriores. Valor de la producción

UVT (año) = 150 ·000 L = 1.500 J/vaca lOO vacas

Leche Carne Diferencia de Inv

KgNT (año)= 150 ·000 L = 51,07 kg/vaca 100 vacas

VPtotal

Tambo A 25.000 2.900 3.000 30.900

Tambo E 9.000 3.200 6.500 18.700

¡:

i\¡,

:t¡¡ 504

505

:li ¡,

•¡1' '1

''·i1!'

!ji!

Medidas,de eficiencia, productividad y reTLtabilidad


:¡,¡

,il!'l r'

¡l

¡¡,¡ ¡•11

¡!:!

:!l lt' ·¡il ,:¡ ¡[,

i

a la producción para cubrir la inversión con la producción de leche.

Costos directos Tambo A Mano de obra Sanidad Energía Mantenimientos Alimentación Silo Grano Pasturas Heno Verdeas Crianza Reposición Gastos generales Amortizaciones Interés sobre cap. dir.

Tambo E 3.100 1.600 750 450

o

750

6.000 1.000

o

o 450

o

CD total

3.5.c. Rentabilidad

2.500 700 550 200

Resultado

600 130 450 500 1.200 1.000 600

25.400

9.180

Costo directo Costo indirecto

-25.400 - 2.100

-9.180 -1.200

Resultado operativo Amortizaciones

3.400 -650

8.320 -720

Resultado

2.750

-

7.600

Capital Se calcula el valor de la tierra, el valor de la hacienda y de las máquinas e instalaciones. Tambo A Tambo E 91.666 152.000 Capital total

·>

Margen bruto ME 2 ME/ha ME/vaca

Tambo A 30.900

o

8.000 1.600 950 1.500

Tambo A 5.500 36,7 (150 ha) 55 (lOO VT)

Tambo E 18.700

Producción

Tambo E 9.520 47,6 (200 Ha) 95,2 (lOO VT)

3.5.b. Punto de indiferencia para inversiones en un tambo Consideremos el caso del tambo A, que quiere hacer un silo para alimentación por$ 1.000 y mejorar la infraestructura por$ 1.000. P 1, el precio que le pagan por el litro de leche antes de las mejoras es de $ 0,06. Al hacer las mejoras de infraestructura se le bonifica el precio por litro en 5 %, llevando entonces P 2 a $ 0,063. Los éostos totales por año son de $ 25.400 antes de los cambios y luego de los cambios pasarían a ser$ 27.500.

\

Rentabilidad Tambo A R = Resultado x 100 Capital

3%

Tambo E 5%

4. Interpretación de los índices de un tambo Se comparan dos tambos en un mismo año de producción cuyos índices se calcularon en los ejercicios anteriores. 1

T

r

i

_ P 1 x c1 + CT., - CT1

ci-

p

-

i

C1

1

)\ ·r'

= 13.3331/año

kg graüoNO (día) kg granó/VT (añó) kg siloNQ (dú1) kg siloNT (áño) kg heno!VT (ano)

Este resultado significa que serán necesarios 13.333 Uaño adicionales

EV/ha

2

1

$ 0,06 x 420.000 Uaño + $ 27 ..500/año- $ 25.400/año- 420.000 L 0,063$

506 '1

t?J

E GIL

507

J

1~

•

Estrategia y Administración Agropecuario

~ N

. l'1 ~

N

~

i

~

.

'' ~~

,,

V

~

1

Medidas de eficienoia, productividad y rentabilidad

----------------------------

intensivo puede ser más costoso, que sea más ventajoso reponer por crianza que comprar la reposición afuera, que el tipo de suplementación sea más barato, etc.

i,•. •

· .· .·• ·• · • <• • •.• > . i}•••·····.······················ .· . ·.·.· /···~áiJ~]~~icos ··· d.eirC)d.eo

·······%~ó!V'r··········· :IEJ? (meses)

G. ln.dices económicos y financieros

.%Tr

s:r._,··.:.::. ::.:_·,: .-, ··iriá1~:J••if~Í<:~·s ·

1 t ~ ;~

__

,·: __ :: ..

.:::-:·-:.:_

l. Introducción

.. -__

a~ p~od.iiccion

1 ·~

WO(clí~)·· tfvT(año} ·

r

·í~ 1

Comentario

il

~

.¡¡ 1

.~

¡¡

,ii

l! :¡¡" lil

Analizando los índices físicos de alimentación podemos ver diferentes maneras de suplementar con una diferencia de 30% en lo que respecta a EG/ L. La carga animal es igual en ambos tambos. Esto tiene efecto directo sobre los índices de producción donde se observan diferencias significativas entre tambos. El manejo del tambo Bes menos eficiente, como lo reflejan los índices con respecto al tambo A. Hasta aquí se puede concluir que el tambo A es más eficiente que el B en lo que respecta a: alimentación, manejo y producción. Este es un análisis físico. Si consideramos los índices económicos de ambos tambos vemos que el tambo B es más rentable que el tambo A y que tambi!3n tiene mejores márgenes brutos. Este es el análisis económico. Esta situación puede deberse a varias causas. Entre ellas que un manejo

i

r ¡

1

'~

1.1. Los índices económicos y financieros como parte de un sistema

de información El managem.ent moderno es un proceso permanente de toma de decisiones y para la toma de decisiones es indispensable contar con un sistema de información. Un sistema de información de una empresa se define como un conjunto de componentes diseñados para contar con información particular de acuerdo con los planes y objetivos de la empresa. Uno de los componentes del sistema de información de una empresa es el modelo contable. Un modelo contable es un sistema de operaciones diseñado para registrar, analizar, e interpretar información acerca de valores o cantidades con la finalidad d~ servir como base para tomar decisiones y controlar la gestión. A los fli'tes legales, el modelo contable en las empresas se basa en marcos de referencia normalizados. Sin embargo, ajustándose a la finalidad del modelo contable, la información que presenta debe reflejar lo mejor posible la realidad económica y financiera de la empresa. Para lograrlo puede necesitarse información mas oportuna, más correcta o más significativa. No importa la complejidad que significa conseguir dicho propósito, salvo que el costo de la misma fuese superior a los beneficios. Esto lleva a una situación de coexistencia de modelos contables con finalidades diferentes. Los índices económicos y financieros son componentes de un modelo contable. Son relaciones matemáticas de cantidades extraídas de los registros contables. Estas cantidades extraídas que se relacionan pueden tener una base histórica -datos del pasado-- o pueden ser datos de proyecciones futuras -datos futuros-. En casos de sistemas de información integrados y de alta tecnología hasta es posible conocer los índices en tiempo real, lo que hace más oportuna la información suministrada por los índices económicos y financieros.

11

;il

1

508

509

-r,: 1

i¡: Estrategia y Administración Agropecuaria

i;

i.l,¡

REALIDAD

i.:

~' ~ ~

¡

!

!"' 1

n~

,¡¡

:!¡i

f)

~Ji

1\

11',

~J'

r ;[

ll¡

1·' ¡::

ii

!(

,t

il '\¡t 'l

¡i

,/

·¡ "1 ·.·:

H ¡, 1:•

:,\

¡.1·1.;'

1.2. Objetivo y características de los índices económicos y financieros Los índices económicos y financieros se desarrollaron para analizar e interpretar la información contable. Otra caracteiistica de su desarrollo es su metodología uniforme de aplicación. Esto quiere decir que si los índices son correctamente expresados pueden ser comparados entre empresas, de similar o diferente actividad, o en la misma empresa en períodos diferentes, independientemente ele los volúmenes monetarios que se estén manejando. El objetivo ele los índices económicos y financieros es: 1) Fijar metas y medir desviaciones Se puede planificar en base a índices, lo que facilita la tarea ele la planificación sobre todo en épocas ele inestabilidad económica. Luego, se pueden comparar los índices expresados con elatos hist&:-icos con los preestablecidos y así evaluar el negocio. 2) Advertir problemas Un índice económico o financiero puede dar una señal de un problema en la empresa. Lo que los ínclic~s no detectan son las causas de tales problemas. 3) Comparar estructuras económicas y financieras Los índices económicos y financie~os sirven si se ref:,>Í.stran a intervalos regulares para marcart~nclencias de la función económica y financiera ele una empmsa. Esto permite al empresario evaluar su gestión y también corregir rumbos en el caso de tendencias desfavorables. Otra utilidad de comparar índices surge del hecho que pueden ser

'.

''

l ::!

"!'t,l'.

~

1 1 1

confrontados con los de distintas empresas de volúmenes o actividades diferentes. Esto hace que una actividad o una empresa pueda medirse en el contexto. Que una empresa tenga los índices más favorables no significa que sea la mas eficiente, puede ser que las demás sean muy malas. 1.3. Problemas prácticos en la utilización de índices económicos y financieros Un problema que se presenta en el uso ele los índices es que los modelos contables no son todos iguales. Sin embargo ele todo modelo contable se pueden extraer datos que se ajusten a las expresiones convencionales que se relacionan en !os índices. Para poder dar a los índices la dimensión de la comparación es necesario que todos los aclm.inistradores relacionen conceptos, expresiones convencionales iguales. Otro problema que se presenta en el uso de índices económicos y financieros con e\ fin de hacer una correcta comparación son los problemas prácticos que se plantean en todo modelo contable. Estos problemas se refieren a: 1) El capital a mantener El capital a mantener en una empresa puede ser el físico o el financiero. Un ejemplo de capital físico es la cantidad ele hectáreas ele una empresa agropecuaria. Este capital físico expresado en dinero puede variar. Se puede tomar la decisión de mantenerla cantidad de hectáreas, mantener una suma de dinero, o ambas. 2) La valuación Es la forma en que una empresa valúa sus bienes. La valuación puede estar hecha al costo, mediante valores nominales, actualización o valores base, o se puede hacer una valuación corriente o de mercado. 3) La unidad de medida La unidad ele medida puede ser nominal o monetaria con el concepto de moneda homogénea. 4) La naturaleza del relevamiento El releva miento puede ser real, histórico o futuro. En los modelos contables solo se analizan los costos cuantificables. Pero también existen los costos no cuantificables (tiempo y esfuerzo del empresario, costos sociales y el riesgo). Los índices económicos y financieros no consideran los costos no cuantificables. Por lo tanto para una correcta toma de decisiones el nivel de análisis del empresario debería ser analizado y tenido en cuenta. Toda esta problemática planteada debe considerarse en una correcta aplicación de los índices para que brinden información correcta, oportuna y sig-nificativa en el proceso de toma de decisiones de una empresa.

511

510

Ñ[l.


.>1•

f:

¡¡

1

~


JI

f

--------------~

2. Expresiones ·~o~vencionales

~~ ~

2.l.d. Agrupación del activo y pasivo

¡¡: ~

2.1. Expresiones referidas al inventario y valuación de la empresa Estas expresiones convencionales pueden ser utilizadas en cualquier modelo contable. Uno de los inventarios más usados es el balance general.

1~ ,,.

2.J.a. Activo

11

Se denomina activo a cualquier cosa de valor poseída por una empresa o individuo en un momento determinado.

1

Activos. corrientes

1 H u i¡

Son aquellos activos que se pueden realizar, convertir en dinero o su equivalente en el corto plazo. Generalmente se consideran doce meses a partir del inicio del ejercicio.

u

Activos no corrientes

~

~1

¡l

Son los activos que excedan en su realización los doce meses o el período considerado desde la fecha de inicio del ejercicio.

~

1

¡

2.1.b. Pasivo 1¡

l'

{·.1 1¡

Pasivos corrientes

V ti

Son aquellos pasivos cuyo vencimiento se produce dentro de los doce meses o de otro período de tiempo considerado.

~

Pasivos no corrientes

,1

Son los pasivos que exceden los doce meses o período considerado en el ejercicio.

~

~

~ ~

~

~

~ r

ili,

2.l.c. Patrimonio neto

~

¡•"

¡

Se denomina pasivo a cualquier obligación o deuda a favor de alguna otra empresa o individuo.

J

K

Representa la cantidad de dinero que le quedaría al propietario de una empresa suponiendo que todos los activos se vendieran y que todos los pasivos se pagaran.

1

Se representa restando los pasivos totales de los activos totales. El patrimonio neto representa la participación del dueño de la empresa, su inversión, y adecuadamente se considera un pasivo, ya que representa el dinero que debería pagarse al dueño al liquidarse la empresa.

IV

·~Ir

r:

' ~

1:

~·

.

1

~~·

Previsiones

t

1

1

Medidas de eficiencia, productividad y i':'ntabilidad

2.2. Expresiones referidas al resumen de ingresos y egresos El resumen de ingresos y egresos a través de un determinado período de tiempo se denomina estado de resultados .

;tf.·

512

lj'

~~

·,,~j

·.j ~\

~.(

f)

''1. .1

513

. i

'1.'¡i :. ! ii

'

,-

1'

1

1:

,,1'

Est;·ategia y Administración Agropecuaria


Se traza a continuación un ejemplo de agrupación de un estado de resultados donde se nota la diferencia de conceptos, utilizados luego en el cálculo de loe índicee.

ros, ya sea por préstamos a corto o largo plazo. El capital se integra por el patrimonio neto. Este índice se usa al evaluar estrategias de reinversión de utilidades, al determinar dividendos en efectivo o al determinar el valor de las acciones en el mercado en el caso de una sociedad anónima. Rentabilidad del = Utilid~d ne_ta x 100 = (%) patnmonw neto Patnmomo neto

1

Ventas - Costo de lamercade:ríavendida Utilidad bruta

:¡;

'1'

l[i:

l li

3.2.c. Rentabilidad de la inversión permanente Este índice Je rentabilidad prescinde de la titularidad del capital, que puede provenir tanto de los propietarios como de acreedores. Considera las utilidades antes ele deducir intereses por financiaciones a largo plazo y el capital aportado por los propietarios y acreedores a largo plazo. Se utiliza para evaluar la incorporación de fuentes de financiación a largo pbzo, según la relación comparativa de la tasa de interés y el rendimiento medio de la empresa. También se utiliza para analizar la factibilidad de proyectos de inversión a través de un análisis del comportamiento evolutivo de las utilidades y su relación con los activos incrementales.

,11 1¡,

1

l ~~

Gastos de fiua:nciación Utilidad operativa +

l:r:.

¡ ¡: ~!'

1 1

Rentabilidad de la = Utilidad neta+ Intereses larg. plazo x 100 inversión permanente Patrimonio neto+ Pasivo no corriente

3. I:ndices económicos

1,

3.1. Introducción Este gTupo de índices analiza e interpreta el comportamiento económico de la empresa. La función económica de una empresa es obtener rentabilidad. Los datos que relacionan estos índices pueden ser actuales o proyectados.

1

Ir 1:"

¡:¡:,

ii:l~1 :1 1

1¡,:

,•

3.2. Indices de rentabilidad 3.2.a. Ecuación básica de rentabilidad Esta expresión básica de rentabilidad se expresa en forma genérica. Los conceptos que de esta forma resultan ambiguos, -utilidad y capital- se definen en otras expresiones posteriores y darán como consecuencia índices de rentabilidad más específicos. La expresión genérica es: Tasa de rentabilidad= Utilidad x 100 = (%) Capital

·~

Rentabilidad de la inversión total

'

3.2.h. Rentabilidad del patrimonio neto Refleja la tasa de retribución del capital aportado por los propietarios. Se consideran las utilidades después de ded uci.r todos los costos financie1 1: 11!

••

3.2.d. Rentabilidad de la inversión total Hcfleja la tasa de rendimiento del activo total y constituye una medida ele eficiencia económica en la utilización de la inversión total ele la empresa, aislándola del factor financiero (costo del capital propio y de terceros). Las utilidades se consideran antes ele deducir los intereses devengados por deudas a corto y largo plazo y todo otro costo implícito derivado del endeudamiento. El capital se considera el aportado por los propietarios y por acreedores a corto y largo plazo. Este índice se utiliza para medir la performance de responsables fúncionales al comparar resultados obtenidos con capitales puestos a disposición. También a través de este índice se pueden fijar estándares de eficiencia operativa, desde un punto de vista económico. Utilidad + Intereses y otros costos neta de endeudamiento Patrimonio + Pasivo + Pasivo no corriente neto corriente

X

100

515

514

'U

l,

rr

.1

!i

,¡,i!


li

Medidas de eficiencia, productividad y ·;entabilidad

1

3.2.e. Efecto palanca Este índice indica la relación que existe entre la rentabilidad del patrimonio neto y las rentabilidades de la inversión total o permanente. En el caso de que el resultado sea igual a uno, indica que el costo del capital ajeno es igual al rendimiento que este capital produce en la empresa. Cuando el resultado es mayor a uno, indica que el costo del capital ajeno es menor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Si el resultado fuera menor a uno, el costo del capital ajeno sería mayor que el rendimiento que este capital produce en la empresa.

!!\

.J '.1':·1 :1.1,111,,

:¡ 1

lt¡ 1

·~·

_ Rentabilidad del patrimonio neto Efi t ec 0 pa1anca - Rentabilidad de la inversión total también puede ser Rentabilidad del patrimonio neto Efecto palanca = Rentabilidad de la inversión permanente

3.3. Indices económicos de la estructura de la rentabilidad

t ,, ~

1 ¡~¡·.· .'

~

' '

'

.

3.3.a. Introducción Desde un punto de vista operativo, los focos de atención que condicionan fundamentalmente la rentabilidad son: ventas, utilidades y capital. Las medidas de eficiencia que se presentan aquí se pueden aplicar de igual manera en relación con la rentabilidad sobre la inversión total, rentabilidad del patrimonio neto o rentabilidad de la inversión permanente, según sea el análisis. Para definir entonces utilidad, capital y ventas, se recurrirá a la definición de cálculo del tipo de rentabilidad utilizado. 3.3.b. Margen de utilidad sobre ventas Esta medida permite determinar qué porcentaje representa la utilidad con respecto a las ventas.

!'''

Margen de utilidad sobre ventas= Utilidad x 100 Ventas

·~

l~ 1,:~

3.3.c. Rotación del capital en función de las ventas Esta relación permite conocer el número de veces que es utilizado el capital con relación a las ventas. Ventas Rotación del capital en función de ventas = Capital

,¡, 1'1

3.3.d. Fórmula de Du Pont La fórmula, conocida como Du Pont por haberla aplicado y divulgado

tll

esta empresa, permite utilizar el concepto de rentabilidad para un control de gestión. · Por simple aritmética se establece · ue la rentabilidad es el producto del margen de utilidad sobre ventas y la r tación del capital en ftmción de las ventas. Se visualiza entonces la sensibilidad de la tasa de rentabilidad a las variaciones que operan en la rotación del capital y márgenes de venta. Rentabilidad= Utilidad x 100 ,;f Capital

~· •1

'~

'

1 l ~

Utilidad x 100 x Ventas Ventas Capital

3.4. Punto de equilibrio de una empresa (PE) El punto de equilibrio de una empresa es el punto de actividad que existe cuando los costos son iguales a los ingresos, por lo que no hay pérdidas ni ganancias. La metodología de cálculo del punto de equilibrio permite ver analítica y gráficamente la relación costo-precio-utilidad- volumen para establecer el nivel de ventas necesario para que la empresa no dé pérdidas y comience a generar utilidades. Para obtener el punto de equilibrio se considera lo siguiente: 1) Debe determinarse el comportamiento de los costos 2) Los costos deben agruparse en fijos y variables 3) Los costos fijos permanecen constantes 4) Los costos variables son proporcionales al volumen 5) Los precios ele los insumas no cambian 6) Los precios de venta siguen iguales 7) La eficiencia y la productividad son iguales

3.4.a. Obtención del punto de equilibrio El punto de equilibrio puede obtenerse en ventas ($), en porcentaje de capacidad utilizada (Kg) y en número de unidades productoras. 1) Punto de equilibrio en ventas: PE = Costo fijo total _ Costo variable unitario 1 Precio de venta unitario 2) Punto de equilibrio en porcentaje de capacidad utilizada PE _ Costo fijo total · - Precio de Costo variable venta promedio unitario

1,,

r,

516

517

r 1:

J!(edidas de eficiencia, productividad y rentabilidad


3.5. Indices económicos de rotación de los créditos, bienes de cambio, bienes de uso e inversión total

3) Punto de equilibrio en unidades productoras , Capacidad utilizada PE = Peso o litros promedio al mercado

3.5.a. Int:oducción . . ' El anáhs1s de las rotacwnes de una empresa se hace a dos niVe:les: a) sobre el activo corriente b) sobre el activo no corriente Esto se debe a que ambas clasificaciones del activo total integrantes de la inversión total tienen características de manejo y comportamientos diferentes. El ma.nej¿ del activo corriente está generalmente más controlado que el activo no cornente, debido a que aumenta o disminuye en el tiempo ele manera flexible en relación con las necesidades ele volúmenes ele producción y ventas. Las decisiones en este rubro pueden ser corregidas en el corto plazo. Se pueden modificar los niveles de stock o modificar la política ele créditos. Las decisiones con respecto al activo no corriente condicionan una estructura más rí~o,ri.da. Hay una inversión inmovilizada que solo puede modificarse en el mediano o largo plazo. Cuando se fijan niveles no se los puede reducir sustancialmente ante disminuciones de la actividad operativa. 1

3.4. b. Punto de cierre (PC) Sobre la base de las Telaciones anteriores se pueden efectuar estudios para tomar decisiones. Una de ellas es definir si la empresa debe continuar funcionando o no. Para esto hay que tener en cuenta que los costos pueden ser clasificados en costos vivos (o no extinguidos) y en costos extinguidos. En general todos los costos variables son vivos. Solo una porción de los costos fijos se puede considerar como costos extinguidos. Los ejemplos típicos son las amortizaciones. Aquí llegamos al análisis del punto de cierre (PC) que es una versión modificada del punto ele equilibrio. PC _ Costos fijos vivos - 1_ Costos variables Ventas

,i:

r: "

1,¡

'i

1

¡: 1:

¡, í.¡, l¡;:

3.4.c. Punto de equilibrio en una empresa en expansión Otro análisis que se puede hacer con el punto ele equilibrio es si una e1npresa puede modificar su estructura sin afectar el volumen ele ingresos suficiente como para cubrir los costos. Esto se hace calculando el punto de equilibrio en la situación inicial y en la situación hipotética de una modificación estructural. PE = Costos fijos originales - Costos fijos adicionales · 1 _ Costos variables Ventas 3.4.d. Margen de seguridad Indica el porcentaje sobre ingresos por venta que tenemos sobre o por debajo del punto ele equilibrio. MS

= Ventas- Punto de equilibrio x 100 (%) Ventas

3.4.e. Porcentaje de capacidad utilizada Indica porcentualmente la capacidad de la planta o estructura productiva aprovechada en función de las ventas y el punto de equilibrio.

;¡ ¡1

3.5.b. Indices de rotación del activo corriente 1) Rotación ele disponibilidades Esta relación evalúa la inversión líquida que mantiene la empresa como "colchón" para afrontar requerimientos inmediatos de fondos. La expresión en días permite conocer la inversión equivalente en días de venta. RD = Disponibilidades Ventas RD en días = Disponibilidades x 365 Ventas 2) Rotación de créditos Tiene como objetivo medir la inversión destinada a financiar las ventas de la empresa. La expresión en rilas permite conocer la inversión equivalente en días de venta. RC = Ventas Créditos RC en días

= Ventas x 365 Créditos

CU

= Punto de equilibrio x 100 = (%) Ventas

518 1

519

~ '1¡\11 :'1·

i!l



ill

¡¡

:¡1,;

3) Rotación de materias primas y productos en curso Tiene como objetivo medir el stock mínimo para desarrollar un ritmo normal de producción. Rmp = Costo productos terminados Productos + Materias en curso primas

\li .:¡

'i'

!

,:1'

!:

;¡l '¡' !¡f

Rmp en días = Costo productos terminados x 365 Productos + Materias en curso primas

'11

!il

~il

4) Rotación de p~oductos terminados Da una medida del stock mínimo para atender en término los requerimientos del mercado.

¡r¡

!

l!¡: ~~

'~

1~ \'

ii\;;t

'

,[)~

3.5.c. Indices de rotación del activo fijo

~ ~

~ ll ¡'

!:

l

J l¡ .'·~···¡

Z¡

j..l

-·~~.·1.

1

¡

~ 11'

1

.

IIW,

·,1"~ 1\

.~¡:i '!

'l)

~ ¡W :.[1]

1

~~~~ ¡l\l ,:

~l .l

¡ q~

ñllll .

~\11!¡

hl\ll1 ;'.\1~~.

.·

i

li\'11 11 1·\

,\'.) ti

h

·~

j j1

.~

1 :¡

:¡

l

4.2. Indices de liquidez Este índice evalúa la capacidad de la empresa para cumplir con los compromisos en el corto plazo. Se puede evaluar así si la empresa mantiene un margen de seguridad para conservar sin rupturas su flujo financiero. La imporAí.ncia de este índice radica en que advierte una eventual ruptura en el flujo financiero, que puede significar un incumplimiento en los pagos, una mala calificación crediticia, un incremento en las tasas de interés y afecta la capacidad de negociación de precios. El caso extremo es la quiebra o la paralización de la actividad.

;

Costo de ventas Rpt = Prnrln,..tns terminados ~Á ~~~V"~ Costo de ventas x 365 Rpt en días = Productos terminados

ti!

l

significa tener un excedente de recursos o ingresos con respecto a los compromisos o egresos. Los datos relacionados por estos índices pueden ser actuales o futuros, en este caso obtenidos de proyecciones.

}~

4. Indices financieros 4.1. Introducción Este grupo de índices analiza e interpreta el comportamiento financiero de una empresa. La función financiera de una empresa es tener liquidez, esto

Liquidez corriente = Activo corriente Pasivo corriente

4.2.b. Análisis de las variaciones de liquidez

1) Rotación de los bienes de uso de producción Mide el nivel de la estructura permanente en activos fijos aplicados a la producción. Costo de ventas Rbup= Bienes de uso de producción

2) Rotación de bienes de uso de administración y comercialización Mide la estructura permanente de activos fijos destinados a las funciones de administración y comercialización. Ventas Ruac= Bienes de uso de administración y comercialización

4.2.a. Indice de liquidez corriente Refleja una relación entre el total de los activos corrientes disponibles para cancelar el activo corriente.

. Préshll)J_O

acorth plázo

PreStamq a 6ortoplazo, f'réstamo al.~rgopl~zo . .Préstámo·a)argó Í;>I~~o

.••.. •.•• ~~ent{)dei:pa~~n.iiniky~t~·· · Aumento. del patritii
""

Aetiv.o.:n6\<Ú~1e:nte<·

·.·Á~ti~Ó ó6~~i~nte

. A~dviHc<>triente

. Acti~o ~órrierite •·. .

· ·•· #~E,<>:#ic~~#t~

4.2.c. Liquidez seca o prueba ácida Mide la relación entre los activos de mayor liquidez y el pasivo corriente. .. . Activo corriente - Bienes de cambio L1qmdez seca = Pasivo corriente 4.3. Indice de endeudruniento Mide la participación de los propietarios y terceros en la financiación de la inversión total de la empresa. Con este índice se puede evaluar el nivel de

: 520

521

~·

'

'

·f ;];

~

~·


~

dependencia a la financiación externa y el aporte de los er.1.presarios para cubrir el riesgo empresarial. Con niveles de endeudamiento altos la empresa se enfrenta al problema de limitación de nuevos créditos o elevaciones de la tasa de interés. Cuando se da esa situación, la tasa fija del interés reduce la rentabilidad del capital aportado por los dueños o accionistas.

r 1[1

~ l''

~

(r 1

i~l . .ll

·~

·~ i

~~'

M 0~

Deudas + Previsiones . E n d eu d am1ento = p . · neto + G ananC1as · a rea1·1zar atnmonw

~~ ~

M

4.4. Indice de inmovilización Relaciona los recursos propios con los bienes de uso y otros activos no corrientes. Da una medida de la política de financiación de los activos. Como los activos no corrientes tienen poco grado de liquidez conviene que sean cubiertos con fuentes a largo plazo, menos exigibles, para que no afecten la liquidez y puedan ser cubiertos con una generación futura de utilidades.

~

~

1.

1 ~

1 1•.

l r

¡i

r

,, 1.

¡: ) 1

¡·

~¡,

!

Inmovilización = Patrimonio neto + Ganancias a realizar Activo no corriente Un índice igual a uno significa que el activo no corriente esta financiado con recursos propios.

' '1 ¡~

¡, j:

:1¡

1

4.5. lndices de rotación

1.

4.5.a. Rotación de cuentas a cobrar

Rotación de cuentas a cobrar

Ventas a crédito Créditos iniciales + Créditos finales 2

4.5.b. Tiempo de rotación de cuentas a cobrar

Tiempo rotación 360 cuentas a cobrar - Rotación de cuentas a cobrar 4.5.c. Rotación de cuentas a pagar Pagos de período Rotación de cuentas a pagar Promedio cuentas a pagar

522

J'

i

1 1'

Medidas de eficiencia, productinidad y rentabilidad

Conclusión Se han expuesto una interminable serie de expresiones convencionales e índices para distintas :¡tctividades o componentes del costo de producción que se resumen al final del c¡;apítulo. Se plantea la duda, si deben utilizarse todos estos índices para la pUmificación y control de la empresa agropecuaria. La respuesta es que deben ~eleccionarse los índices que respondan a los o~jetivos fijados en el planeamiento estratégico o táctico. Son herramientas disponibles para el empresario que debe adecuarlas a su planeamiento. En muchos casos la mala utilización o selección de índices ha provocado serios probler"as a las empresas, veamos algunos ejemplos. Durante mucho tiempo la selección de ganado bovino para carne se hizo a través del índice Kg/anirnal, seleccionándose cada vez animales más y más grandes. Con el tiempo se comprobó que esto podía ser válido entre comillas para los criadores, pero en general se fue verificando que tener animales más grandes no significaba más Kg. de carne por hectárea, el animal más grande necesita más alimento y consecuentemente mayor superficie. En consecuencia se comienza a utilizar el índice de Kg de carne/hectárea. Se replantea el tamaüo o frame de la res a seleccionar, castigándose los animales muy grandes en las exposiciones rurales, cuando no hace mucho tiempo era el óptimo. Se replantea la ganadería en general tanto en tamaños como razas. Recientemente se comienza a pensar ya no en el producto final Kg de carne, sino en la relación insumo/producto a través del índice de convertibilidad. Consideramos a la producción como la conversión ele determinados insumas en carne, aun más, algún tiro especial de carne como ecológica, bajo contenido de colesterol, etc. Por el mal uso de los índices se seleccionarán animales de tamaüo excesivo o especializados en la conversión de grano en carne, y no de pasto en carne como son la mayoría de nuestros planteas productivos. Muchas discusiones sobre razas y tamaños desaparecen cuando aplicamos este criterio. Debemos seleccionar el tipo ele animal que nos permita optimizar esta relación para nuestra zona, tipo de planteo productivo y mercados. Terminaremos seleccionando animales especializados y de acuerdo a los requerimientos del mercado, adaptándolo a las condiciones propias del establecimiento. El mismo criterio se utiliza respecto ele los índices ele mortalidadyrefügo. Veamos otro ejemplo: en la actividad agrícola se utilizaba en general las relaciones insumo/producto en valores físicos y económicos, pero sobre la base exclusiva de costos ele producción y hlego costos totales de la empresa de facil cuantificación. Fue así que los costos no cuantificables o ele difícil cuantificación nó fueron considerados, uno ele estos costos fue la pérdida ele fertilidad del suelo, o agotamiento. El resultado fue considerar como válidos relaciones 523

l fc

11


11

Medidhs de eficiencia, productividad y rentabilidad

insumo/roducto que no contemplan este factor, originando falsos resultados positivos que provocaron la degradación de gran parte de la Pampa Húmeda consecuente empobrecimiento en el largo plazo de los productores. En resumen debemos concluir que estos índices no son reglas fijas, sino , eben ser analizados y tamizados en función del planeamiento de la empresa.

: r

i'i

l]• •11

~ ~

' ~1

RESUMEN MANO DE OBRA A. ¿Cuáles son las "expresiones convencionales" utilizadas con mayor frecuencia? a) Medidas de tiempo de la mano de obra (hora, semana, días, etc.) b) Unidades de trabajo de la mano de obra (hora/hombre, día/hombre, etc.) e) Días laborales según la legislación. Fijo d) Númá)o de personas asiguadas al trabajo [ Temporario Tiempo e) Forma de remuneración de la mano de obra [ Trabajo o producción

1

¡1'~:! 1'

:¡.!·

1

.~¡.

\¡:)

:1 ! !k 1'

¡i~

:\

B. ¿Qué "índices físicos" podemos emplear en el análisis de la mano de obra?

i,lt ''~. :( ·~ ~

~

1

Producción unidades de trabajo

5

% de horas netas trabajadas

2

Tiempo producto

6

Producción real producción estándar

3

Necesidad de trabajo calculado unidades de trabajo empleado

7

Trabajo disponible época

4

Horas de presencia horas trabajadas

8

Tiem2o 2ermitido tiempo empleado

~ ,...

~

1

1 1

•

~

~· ~1

~

¡;L

~ ~ ·!.'.\

V

\~

~i

l

.~ _¡

~:,

.A

r

';

.•i1

C. ¿Cuáles son los "índices económicos" que debemos considerar al emplear este recurso?

1i

i·:

1,¡

¡,

l~ '

j

~)1

·'·

i'· ;¡)

·.,

~~&

11 1

Capital número de personal 2 Costo de la mano de obra unidad de tiempo

4 Costo de la mano de obra costo total del producto 5 %de horas de ausencia pagas

3 Unidad de producto costo de la mano de obra

,L~

¡1\\,¡ . !!! i

\·¡:

'

1 ·~

.· !¡; !l

,¡

¡·¡ ' ~~

\¡,. i,l 1 1

:¡·

',

.: ;i

¡.

~ 1•.

.,,11:

:;¡,!

\ . ~ •.··t

11

:.1

524

525

l

1 i \

1~:. ~

Medidas de eficiencia, productividad y .rentabilidad


BOVINOS

GANADERIA BOVINA

il• 4.'.

q .

~ :1¡ ~

A. ¿Cuáles son las "expresiones convencionales" utilizadas con mayor frecuencia? a- Equivalencias ganaderas 1- Unidad Vaca(= 1 Equivalente Vaca E.V.) 2- Unidad Oveja(= l Equivalente Oveja E.O.)

~·¡

b- Unidad de Ganado (U.G.) e- Unidad de Trabajador (U. T.H.) (2400 hs hombre adulto)

1

q

,¡,

1

~1 " ~

t·¡

~

~

1!

Cálculo Sup. Ganadera Sup. Ganadera disponible III. Exist. Promedio Hacienda IV. Exist. Media V. Cálculo Requerimientos Animales VI. Producción Carne Anual

¡;

Indices físicos generales Para la ganadería bovina

1·~ ¡;)

¡¡ \ ,¡

¡¡ 1'

i¡

;;

~1• 1

1

¡:

~J

~

1'

a ,,~

~

rf :¡J 1

~

·¡

I

II.

l. Distribución porcentual de la superficie ganadera(%) % Prod. en Implant., Verdeas, Verano, etc. 2. Cor~ficiente de superposición (cultivos/año) 3. Producción de carne por unidad de superficie ganadera (kg/ha ganadera) 4. Producción de carne por unidad de superficie total (kglha total) 5. Producción media por cabeza (kg/cab./año) 6. Ganancia diaria promedio (kg/cab./aüo) 7. Eficiencia de stock(%) Prod./Carga o exist. media 8. Tasa anual de mortandad(%) 9. Tasa mensual de mortandad(%) 10. Indico de mortandad anual (kgJha ganadera) 11. Tasa de extracción anual(%) Animales vendidos o Kg/Existencia media 12. Indice de receptividad (E.V./ha ganadera) 13. Carga animal (E.V./ha ganadera) (kg/ha ganadera) (cab/ha ganadera) 14. Carga promedio (cab/ha ganadera) 15. Indice de conversión alimenticia. Kg producidos/Kg. insumos 16. Relación "producci.ón/carga" Prod. (kgJE.V.). 17. Peso medio de la existencia (kgJcab) 18. Porcentaje ele invernada(%) Inv./hac. total (EV, cant, kg.) 19. Pr-oducción física del trabajo · (ha ganaclero/U.T.H.) (kg/U.T.H.) 526

Indices físicos específicos

·¡

!

1

a) Para la actividad de cría l. Inclice de preñez(%) 2. Inc!ice ele parición (%) 3. Indice de destete(%) 4. Pérdida preñez-destete(%) 5. Indice r,;b\ marcación (o seüalada) 6. Producción de carne por vientre (kg./vientre) 7. Peso medio de destete (kg des/cab des) 8. Tasa de reposición (%)

Vac.Muertas+Vac.Viejas+Refugo x 100 Total vientres

9. Stock de reposición(%) Tasa reposición+% Mort+% Parición 10. Indice de refugo (%) RefugoNientres 11. Porcentaje ele toros en servicio(%)

Indices físicos específicos b) Para la actividad de invernada

l. Producción por animal (kg/cab) 2. Duración de la invernada (días)

3. Ganancia diaria de peso (kg/cab/día)

527

.

1

'

,.

1

:

.,

Estrategia y

i

Adminis~rqción

Agropecuaria

11

i~

1

AGRICULTURA

1·

1

ª

Medidas de eficiencia, productividad :J.· rentabilidad

~-

.•.

TAMBO

,.};

¡.\l

a) ¿Cuáles son las "expresio¡'nes convencionales" utilizadas con mayor frecuencia?

1:!

\

,. .

r

1¡.

<:1

,\[; ¡1:

a b e d

¡.,·H

¡;]•

~1 Ir!i\'

- Unidad de Tracción Mecánica (UTM{ - Unidad de Rotación (UR) · - Unidad de Trabajo Agrícola (UTA) - Quintal(QQ)

1 UTM=Caballo tiro 3 UTM=tractor 21 Hg %Potreros entran rotación como unidad costos relativos arado reja

A. ¿Cuáles son las "expresiones convencionales" utilizadas con mayor frecuencia?

1 ·v_

~~

Datos representativos para efectuar mediciones

'¡:!

!

\~'·~1

l"' 'i

;;) .

~~

¡,¡

Superficie cultivada

,!l

'i

.l

!!

Superficie cosechada

ll

:~

.¡¡~

Superficie agrícola efectiva (SAE)

~ w,

\¡ff ~t·..:.·

'1

(Sup total cultivadaxMeses Ocupac)% 12 meses

B. ¿Qué "índices físicos" podemos emplear en el análisis de la agricultura?

~~

¡1'..

1•1

¡¡ 'i

'f

1 Rendimiento de las producciones (kgfha sem. o QQ/ha sem o tnfha sem.)

7 Coeficiente de superposición (cultivos/año)

2 Rendimiento de los cultivos(%)

8 Cantidad de UTA por hectárea (UTA/ha sembrada)

3 Relación superficie cosechada vs superficie sembrada(%)

9 Relación producto/insumo (kg/unidad insumo)

1

;¡?

f '\ ~ ...

1

:.t:

!i

!~:

1.~·-

'!

~(

"1~

\¡: ¡j¡::l'i !"\1: ¡

q

\'

a)

j;

~!:

B. ¿Qué "índices físicos" podemos emplear en el análisis de la actividad tambera?

1

Superficie agrícola útil (SAU)

' -~.~ t'\

a. Vacas en ordeüe (VO) b. Vacas secas (VS) c. Vacas totales (VT) Interv. entre parición y vaca seca d. Lactancia e. Kilogramos ¿;le grano f. Litros de leche totales producidos g. Kilogramos de grasa butirosa IEG = 1 kg grano concentrado h. Equivalente grano 6 kg silo

4 Porcentaje de participación de un cultivo(%)

10 Eficacia del empleo de fertilizantes

5 Porcentaje de participación por grupos de cultivo(%)

11 Productividad física del trabajo (ha!UTH o kg/UTH)

In dices Físicos de alimentación

l permiten evaluar la utilización del recurso alimento en un tambo.

b)

Indices Físicos del rodeo

e)

lndices Físicos de la producción

l

l

permiten evaluar el manejo del tambo: la empresa tambera es más eficaz en la medida que la proporción de vacas en producción sea máxima, respecto de las vacas totales del rodeo.

permiten evaluar la productividad de la empresa tambera, tanto en lo que respecta a la vaca como a la hectárea. Estos últimos (ha) sirven sólo para analizar tambos de producción pastoriL

:-~-

\¡·'li i

1

¡

6 Superficie de la unidad de rotación (ha)

Sup. roturable/N° años rotación

H 1''' ¡:1: :1:1.,, :

.¡l \f<

:11

i·ll'i •! ' 'l 1

':~ : ~~:~·

ar

:t ·

528

529

,.~

%

'\¡ Esi:·ategic~

¡¡·

n,

j!

y Administración Agropecuaria

a) Indices Físicos de alimentación

·¡::

i'!

i1~ il

l.

Grano (kg) vacas en ordeñe (diario)

4.

Grano (g) litro de leche producido

~

2.

Grano (k()') vacas en ordeñ<~ (nnual)

5.

Eguivalente ~·ano litro de leche producido

3.

Grano (kg) vacas totales (anual)

6.

Silaje (kg) vacas en ordeñe diario

Sila,ie (kg) vacas totales (anual)

10.

~

M

l

D

l~ ·w..

l

¡,

7.

u,. li" ~

Unidad animal hectárea

1 ¡ 1

~~

¡ j

r¡1~

~

ihj

8.

Heno (kg) vacas totales (anual)

11.

Equivalente vaca hectárea

9.

Heno (kg) vacas en ordeñe (diario)

12.

Kg. vivos hectárea)

~

~L

l.

Vacas en ordeñe vacas totales ('Ya VONT)

5.

Porcentaje ele preñez

2.

Intervalo entre partos (IEP)

6.

Porcentaje de parición

3.

Tasa de reposición (Tr) del rodeo

7.

Porcentaje ele mortalidad

4.

Stock ele reposición (Sr)

8. Vacas preñadas en primer servicio Vacas primer servicio

~ 1:

!i

1, ~ ~ ~ ~

''

e) lndices Físicos de la producción

~

·~

~

l.

Unidades de producción (Lo kg) vacas en ordeñe (diario)

4.

Unidades de producción (L o kg) lactancia

2.

Unidades ele producción (Lo kg) vacas en ordeüe (anual)

fí.

Unidades ele producción (Lo kg) hectáreas (anual)

3.

Unidades de producción (Lo kg) vacas totales (anual)

6.

Eficiencia de stock Prod. carne 1 Carga animal

i::

r

1 i

l 530 .. :, :,;¡'1

:¡

Capítulo X

i {

Administración

b) lndices Físicos del rodeo

);

\

/¡

financiera :>

'

1

•.

"1¡¡¡

~

1

'1

ji¡

ii ji'

l

''

-~

,ill 11

'

·:~ "'!'

Hl

~~~

¡r¡

~

<\]:

!·'.

..):~

:.:

..

·_.,· ...

1

'11

·t.· ~~

,¡

1<

¡.

l,i

~

·j

lf

1

Administración financiera

1f

~,

!

,J:.

1: ,,

¡ ~- '

;'

l

t , li ~.i f~· ' i ' ' fi!

l

··t

~'1

'1'

t·.~ '.!'.' f~. •..•.

'

.

'

.

!~: E

:.

t

J.'

1~

w

l

1

1

1

. .~ ll

'·¡!

1

l. Introducción La administración financiera en la empresa agropecuaria es generalmente un aspecto descuidado. El productor agropecuario sabe y trata de aumentar su p;f'oducción, pero no maneja en forma eficiente los fondos que derivan de su negocio. Le da gran importancia al manejo económico, como producir más con menos, pero descuida el manejo financiero, lo relacionado con la moneda. Esto hace que la rentabilidad total de la empresa agropecuaria disminuya debido a un mal manejo de fondos, sobre todo en situaciones de inestabilidad económica. Tomemos el ejemplo del problema de administración financiera de un agricultor que se plantea pagar parte de su siembra obteniendo semillas a través de un plan de canje en el cual deberá devolver el doble en la cosecha y que además tiene en el banco una cantidad equivalente de dinero como para comprarlas en efectivo. ¿Acepta el plan de canje o compra las semillas en efectivo? Para un ganadero un problema de administración financiera podría ser si le conviene comprar hacienda al contado, en pagos a plazos, o cuando pagó un sobreprecio en caso de compras financiadas. Cotidianamente el productor agropecuario se encuentra con decisiones financieras de ese tipo. La administración financiera desarrolló una serie de herramientas para poder resolver esta clase de problemas. Entre ellas tenemos la matemática financiera, los presupuestos financieros y los índices financieros, que serán desarrolladas más adelante. Básicamente una empresa tiene dos funciones: la económica y la financiera. La función económica es aquella relacionada con el problema de cómo obtener rentabilidad sobre el capital invertido. La función financiera es la encargada de resolver cómo manejar los fondos del negocio, es decir, obtener un exceso de ingresos sobre los egresos. Quien ejerza la administración financiera en la empresa agropecuaria, como en cualquier otra, debe dedicarse básicamente a tres actividades: 1) Determinar el volumen total de fondos que deberá utilizar la empresa. 2) Distribuir esos fondos eficientemente entre los diversos activos de la empresa. 3) Determinar la mejor fuente de financiamiento de dichos activos. En cada una de estas tres actividades se trata de analizar el costo de oportunidad del dinero, las alternativas de empleo disponihles. Una mala determinación del volumen de fondos que se debe utilizar puede afectar la

·:¡

¡"¡:

,¡\

r , ,.r

il

1[! '"' !i(¡~ .. ' -~ 1 ,l: '1

533

¡

·r--~···---

¡

Y.


Estrategia y Administrc-'ción Agropecuaria

----~~---------------------------------

rentabilidad de la empresa a causa de un costo de oportunidad por exceso o defecto de fondos. La distribución de fondos entre activos también se basa en el costo de oportunidad: los fondos deberán ser empleados en aquel negocio que g~nere mayores retornos. Y por último se buscará la forma más barata de finan¿iar las actividades de la empresa. Á medida que el responsable de la administración financiera va resolviend~ las tres actividades anteriormente comentadas trata de mantener un flujo de fondos positivo en el tiempo. Esto quiere decir que sus ingresos sean mayores a los egresos, con lo cual podrá cumplir con sus obligaciones en tiempo y forma. Este concepto se denomina liquidez. En síntesis la función financiera de una empresa consiste en optimizar ol uso del capital, propio o ajeno. La dividimos en tres áreas: 1) Decisiones de inversión Aquí no solo se seleccionan inversiones nuevas, sino tambien el manejo más eficiente de los activos que ya se posean. 2) Decisiones de financiamiento Aquí se determina la m~jor combinación de fuentes financieras, o estructura de financiamiento. 3) Decisiones de distribución de utilidades Es decir, si conviene financiar las actividades de la empresa con recursos propios o se pueden distribuir las utilidades generadas en el negocio y recurrir a fondos ele terceros.

_, t:.

-~ ~~

1

~;.;,

."...

il~

;;¡ Ll

Los índices econórnico-financieros 1 son componentes de un modelo contable. Son relaciones matemáticas ele cantidades extraídas de los registros contables. Estas cantidades extraídas que se relacionan pueden tener una base histórica (elatos del pasado) o pueden ser datos ele proyecciones futuras (elatos futuros). En casos ele sistemas ele información integrados y ele alta tecnología hasta es posible conocer los índices en tiempo real, lo que convierte la información suministrada por los índices financieros en más oportuna.

1· ¡,:

REAJJIDAD

t:·''

SISTEMA DE INFORMACIÓN

ADMINISTRADOR

l

iL

1

1

w

il

Datos

Modelo contable Indices económico- - - - - - - - ' financieros

il

Toma de decisión financiera

,¡l!

H

1

Ver capitulo dedicado a índices económicos y financieros para mayor información.

Los índices financieros se desarrollaron para analizar e interpretar la información contable y ele esta manera controlar la marcha ele la empresa. Otra característica ele su desarrollo es su metodología uniforme de aplicación. Esto quiere decir que si los índices son correctamente expresados pueden ser comparados entre empresas, de similar o diferente actividad, o en la misma empresa en períodos diferentes, independientemente de los volúmenes monetarios que se estén manejando, lo que determina las características particulares ¿J cada negocio. Los ohjetivos globales de los índices financieros son fijar metas y medir desviaciones financieras, advertir problemas financieros y comparar estructuras financieras. En particular los objetivos ele los índices financieros que más interesan al administrador son: a) Saber cuál es la posición económica-financiera actual ele la empresa. b) Conocer el grado ele eficiencia en el manejo de sus fondos. e) Evaluar los resultados obtenidos.

Estas expresiones convencionales pueden ser utilizadas en cualquier modelo contable. Uno de los inventarios más usados es el balance general y ele al1í se pueden extraer los datos para su cálculo.

1

1'

2.1. Objetivo y características de los índices financieros

2.2. Expresiones convencionales utilizadas en el cálculo de los índices financieros 2

2. Indices económico-financieros

:<)

.

\i

2.2.a. Activo Se denomina activo a cualquier cosa de valor poseída por una empresa o individuo, o más simple: todo lo que tengo y lo que me deben en un momento determinado. Activos corrientes Son aquellos activos que se pueden realizar, convertir en dinero o su equivalente en el corto plazo. Generalmente se considera corto plazo los doce meses posteriores al cierre del ejercicio que estemos considerando. Un ejemplo sería que si estamos considerando lm balance al 31/12/9:"5, corriente, sería aquel activo que se convierte en efectivo antes del 31/12/96. Actiuos no corrientes Son los activos que excedan en su realización los doce meses posteriores al período considerado desde la fecha ele cierre del ejercicio considerado.

1

11

5:34

535

1 --~~

-'··-·

~--~---.....:-

-,-~:-··;;.o;:

...¡;;.. jj\:\

. _.......

r-· .. ,

~

•lli· . ~



-~~

2.2.b. Pasivo Se denomina pasivo a cualquier obligación o deuda a favor de alguna empresa o individuo. Pasivos corrientes Son aquellos pasivos cuyo vencimiento se produce dentro de los doce meses posteriores al cierre del ejercicio considerado. Aquí la consideración sobre cuándo se considera pasivo corriente es igual a la del activo corriente. Pasivos no corrientes Son los pasivos que exceden los doce meses posteriores al cierre del ejercicio considerado. Ej.: crédito bancario a tres años. 2.2.c. Patrimonio neto Representa la cantidad de dinero que le quedaría al propietario de una empre::;a suponiendo que todos los activos se vendieran y que todos los pasivos se pagaran. Se representa restando los pasivos totales de los activos totales (Activo -Pa~vo=P~rimocioNci~.

----------~----------------------------

il

2.2.d. Agrupación del activo y pasivo

1

f-~ 1 -~ :~

.,_.:

·.-tl

.~

¡.

¡1['~

t

111!___

6f

¡:_::

~

'! ~

\1

-~-

!

., -~

-~ ¡~

El patrimonio neto representa la participación del dueño de la empresa, su inversión, y por ello se considera un pasivo, ya que representa el dinero que debería pagarse al dueño al liquidarse la empresa.

~ ~

·J

1

\\

-~

i

t 1

t \

•. ,.

536

1 ;' 1 ¡ i -~

[1

2.3. Expresiones referidas al resumen de ingresos y egresos El resumen de ingresos y egresos a través de un determinado período de tiempo se denomina estado de resultados. Se traza a continuación un ejemplo de agrupación de un estado de 537

r-~·

t. Estrategia y AdministraL¡Ón Agropecuaria

resultados donde se nota la diferencia de conceptos, utilizados luego en el cálculo de los índices. Ventas - Costo de la mercadería vendida Utilidad bruta

/,_dministración financiera ·~

2.4.a.2. Análisis ele las variaciones ele liquidez Las diferentes alternativas ele variaciones del activo corriente y el pasivo corriente y sus consecuencias sobre el índice de liquidez corriente se sintetizan en el siguiente cuadro:

1

1

-

+ Ingresos extraordinarios -- Eg-r·esos extraordinarios Utilidad neta

1

[:' ¡¡j

i 1'

i

1

1 [¡ i['· ,,~~ ! ir

i1;

:1

,,

1'

:lf

¡1. '¡;..

¡!

2.4.a. Indices de liquidez Estos índices evalúan la capacidad ele la empresa para cumplir con los compromisos en el corto plazo. Se puede evaluar así si la empresa mantiene un margen ele seguridad para mantener sin rupturas su flujo financiero. La importancia ele este índice radica en que advierte una eventual ruptura en el flujo financiero, que puede significar un incumplimiento en los pagos, una mala calificación crediticia, un incremento en las tasas ele interés y afecta la capacidad negociación ele precios. El caso extremo es la quiebra o la paralización ele la actividad.

1

~

2.4.a.l. Inclice de liquidez corriente Refleja una relación entre el total ele los activos corrientes disponibles para cancelar el pasivo corriente.

'1 ~

l1 ~~

Liquidez corriente = Activo corriente Pasivo corriente

5:38

·~

!r

1

Préstamo a .corto plazo Préstamo u'corto plazo Préstamo H largo plazo PrésLarno a (argo plazo Aumento del patrimonio neto Aumento del patrimonio neto

1 2 -~..,..

3 4

5 6

Aplicación

Variación

Activo corriente Activo no corriente Activo corriente Activo no corriente Activo corrienle Activo no corriente

Disminuye Disminuye Aumenta Igual Aumenta Igual

Para ejemplificar el caso 1 del cuadro supongamos una empresa agropecuaria que obtiene llll préstamo bancario pagadero a 30 días para comprar semillas para la siembra de un cultivo ele trigo. La información contable básica inicial y su posterior modificación seria:

Miden cuál es la posición financiera actual de la empresa. Lo importante en los índices es que reflejan una tendencia, nos van indicando la buena marcha ele las finanzas de la empresa o por lo contrario son como un semáforo que nos indica que hay un desmejoramiento en su situación financiera por lo que se deben tomar medidas correctivas. No debemos entonces, valorar el índice en sí, sino verificar su tendencia. Si es negativa, tomar las medidas necesarias para corregir el problema que se presenta.

r}

'1.:. ,.;

Ej. Fuente de financiación

2.4. Indices de la estructura financiera

¡;

!

Gastos de comercialización Gastos de admiHistración Gastos de financiación Utilidad operativa

Inicial

Préstamo

Modificación

Activo corriente Activo no corriente

1.500 1.500

500

2.000 1.500

Total

3.000

500

3.500

Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio neto

1.000 200 1.800

500

1.500 200 1.800

Total

3.000

500

i 1

,. -~

1

-

--

---

---

3.500 1

--

(cifras en miles de pesos)

El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modificación seria: Liquidez corriente inicial = 1 ·500 1.000

= 1.5

539

r:--c·-·

lP· tl:/.1 --111

.[

jl¡j,l ~il;

1 F

1

eli''

ll

Estrategia y Admil' tstración Agropecuaria

Liquidez corriente modificada= 2.000 = 1.3 1.500

l~!

j

i¡~

!1:

Se nota entonces cómo se ve afectado el índice de liquidez corriente de la empresa por obtener un préstamo a corto plazo para financiar los activos corrientes (en este caso semillas).

&i¡:

J:

Ejemplos para cada uno de los casos del cuadro de las variaciones del índice de liquidez corriente serían:

1J[ ¡,¡·

r

Caso 1 Comprar semillas para una siembra (girasol, trigo, soja, etc.) con préstamos bancarios pagaderos en un corto plazo (como 30 días). Ejemplo visto anteriormente.

I ¡¡ ¡¡

~t1

~ti, !t·

:;¡

: rL\l: 1

1

1

t¡··.

Inicial

rlll! ~· 'i'¡i '·(

~

:i

[\ il¡j

i;

~·

:.·l"l¡' ;1 1

'!' !11:,

!'

:¡;1¡.

~i; 'ij¡· '1

!1

·.r..

'!'¡'i!

\

1 :}.:

~~

1.500 2.000

Total

3.000

500

3.500


1.000 200 1.800

500

1.500 200 1.800

~

i¡.¡

El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modificación sería:

1 .'r

Liquidez corriente inicial = 1. 500 = 1.5 1.000 '

·.

1


~ ~

i

11'

l.

1

:'

i'~

'

'l i

1

Préstamo

Modificación

1


1.500 1.500

500

2.000 1.500

'*

Total

3.000

500

3.500

-~


1.000 200 1.800

500

1.000 700 1.800

Total

3.000

500

3.500

~··J ·'¡:

t }irr.;¡·

·~

'e


¡ 'h

El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modificación sería:

:~i

Liquidez corriente inicial= 1.500 = 1.5 1.000

~.,

•\i

1

·.;·


i

Caso 4 Comprar un tractor pagadero a 3 años. .t;Jemplo: Inicial Préstamo

~ 1 ;¡

Modificación

·~


1.500 1.500

500

1.500 2.000

t

Total

3.000

500

3.500

·~


1.000 200 1.800

500

1.000 700 1.800

Total

3.000

500

3.500

l

t ·~

f.

j ;

l

~

:t

1 f


·.f

i !'l~ ,

Inicial

\~.

·{:

11

r

.3500

'(

¡f!l

11

500


i'

!

Modificación

500

:} ':.¡j:

r::

Préstamo

3.000

l:!.iJempT:

/4i

¡

1.500 1.500

Total

das.

~


11' '•\!:·1'

ti

~

·¡:

1 ,!1

Caso 3 Con 11n/ préstamo pagadero en dos años comprar herbicidas e insectici-

)i'J

Caso 2 Comprar una cosechadora con un préstamo a 60 días. Ejemplo:

¡¡ '' i


¡,

540

541

i:

~

t

·::

'

, ~!"'''i,'l •exi[ 5

o1il

1

¡,¡

:t ·Y,

.i

Liquidez corriente modificada= 1. 500 = 1.5 1.000

q

1·.'·

.:¡

Comprar un arado con capital propio . Ejemplo:

~

Liquidez corriente inicial=:: 1.500 = 1.5 1.000

¿,,1

Caso 6

.

1

!¡'.


~

El cálculo ele la liquidez corriente inicial y su modificación sería:

¡ii 1'.'

~-·-

1'

Mstrategia y Administración Agropecuaria

li

..

~

"' .'{ '·í h

Caso 5 Comprar fertilizantes, herbicidas e insecticidas con recursos propios. Ejemplo:

~ k

Préstamo

Inicial 1.500 1.500

500

1.500 2.000

Total

3.000

500

3.500


1.000 200 1.800

500

1.000 200 2.300

Total

3.000

500

3.500


1


Préstamo

1.500 1.500

500

2.000 1.500

1 1

Total

3.000

Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio neto Total

-~·

Modificación

500

3.500

1.000 200 1.800

500

1.000 200 2.300

3.000

500

3.500

'

! :~

11

(cifras en millones de australes) El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modificación sería:

1' 1:

¡: li

1

Liquidez corriente inicial

1,

1

Liquidez corriente inicial = 1.500 =:: 1.5 1.000 2 ·000 - = 2 .o 1.000

l.fíOO 1.000

= 1.5

2.4.a.3. Liquidez corriente necesaria Este índice utiliza los plazos de realización del activo corriente'3 y los plazos de exigibilidad del pasivo corriente 1 . El índice se expresa como:

El cálcu.lo de la liquidez corriente inicial y su momficación sería:

1110 d"fi 1 ca d a=

=

500 Liquidez corriente modificada=:: 1. = 1.5 1.000


. "d ez cornente . L Jqu1

1 1

'

·1Z

Inicial

Modificación

1

! \·~ <

·~·

r

\f,

. . . . Plazo realización activo corr. L1q1..udez cornente nccesana = Pl azo exJ.gt · 'b'l'd d · · 1 1 a pasivo corr.

1,~

:}, )

En el caso de una empresa cuyo plazo de realización del activo corriente es de 90 días y el plazo de exigibilidad del pasivo corriente también es de 90 días, tenmnos:

:¡

"Plazo de realización del actiuo corriente: es la cantidad de días en que los activos (créditos, bienes de cambio) so transforman en efectivo. ·>Plazo de exigibilidad del pasivo corriente: son los días que tardan en hacerse exigibles, o sea que se deben pagm· los pasivos corrientes (proveedores, deudas bancarias, fiscales provisionales).

'1

54:3

542 '

i

)t·

if !·~.

:'1· ¡,

l

:¡':

:··l

; i :1

'~

•...,

'

·.·.Á..-:¿----1

l ~

'r..'1¡'··:. · '1 !!~

!tfl ::¡

Estrategia y Administració'1 Agropecuaria

:ij¡l ·!! .

~

· t e necesana · = 90 dí días . ·dez comen L1qu1 90 as

i. il !


=1

1

m

ti

1!':

1'~ l1il.1 .i¡'' .H,

11

Este resultado indica que la empresa requiere un índice de liquidez corriente como mínimo igual a 1, o sea un activo corriente que iguale el pasivo corriente, para mantener el equilibrio entre ingresos y egresos de fondos . Un caso en donde el plazo de realización del activo corriente es de 180 días y el plazo de exigibilidad del pasivo corriente fuera de 90 días resultaría:

¡·t~. ~~:

11

¡,

~

; 1:' 1¡

••

~:~.

111

Liquidez corriente necesaria

90 días

l

¡'¡

lifl '\·.¡

1

¡~ il:

1'1:¡

lii'

~~ ¡¡

Liquidez corriente necesaria= 90 días 180 días

= 0.5

Este resultado indica que es necesario un activo corriente equivalente a la mitad del pasivo corriente para cumplir con las deudas corrientes a tiempo, ya que al vencimiento del pasivo corriente se encontrará disponible el doble del activo corriente. Cuando se determinan plazos de realización y de exigibilidad, éstos se entienden como plazos promedios. Esto quiere decir que en cada cuenta se determinará el plazo de realización o de exigibilidad y se calculará un promedio entre ellas teniendo en cuenta su importancia sobre los totales del activo corriente o del pasivo corriente. 2.4.a.4. Liquidez seca o prueba ácida Mide la relación entre los activos de mayor liquidez y el pasivo corriente.

Ir lt

rw

¡~

Liquidez seca =

i'

Activo corriente - Bienes de cambio Pasivo corriente

1

2.4.b. Indice de endeudamiento Mide la participación de los propietarios y terceros en la financiación de la inversión total de la empresa. Con este índice se puede evaluar el nivel de

1 j· [

-. .

544 i

2.4.c. Indice de inmovilización

.1.

~:

~

i

t ~ ~

-~

"'i -~ ::;;

¡'

rV: ,:,: 1'· r.::.·. 1!· · Li

1[ t¡.

·~

"'1

1

'. ~

i

t¡,

':~. .J

•. ¡r,

¡

'1 1

= 180 días = 2

Este resultado indica que es necesario un activo corriente equivalente al doble del pasivo corriente para cumplir con las deudas corrientes a tiempo, ya que al vencimiento del pasivo corriente se encontrará disponible solo la mitad del activo corriente. Un caso en donde el plazo de realización del activo corriente es de 90 días y el plazo de exigibilidad del pasivo corriente fuera de 180 días resultaría:

!1

¡!

} .~·

.'

dependencia de la financiación externa y el aporte de los empresarios para cubrir el riesgo empresarial. Con niveles de endeudamiento altos la empresa se enfrenta al problema de limitación de nuevos créditos o elevaciones de 1~ tasa de interés. Cuando se da esa situación la tasa fija del interés reduce la rentabilidad del capital aportado por los dueños o accionistas. . Total Pasivo Endeudamiento =p t . . t a nmonw neo Un índice igual a uno significa que tengo$ 1 de patrimonio neto para hacer frente a $ 1 de UDA.

~·~

Relaciona los recursos propios con los bienes de uso y otros activos no corrientes. Da una medida de la política de financiación de los activos. Como los activos no corrientes tienen poco grado de liquidez conviene qlle sean. cubjertos con recursos propios o con fu.cntcs a largo plazo, menos exigibles, para que no afecten la liquidez y puedan ser cubiertos con una generación futura de utilidades. 'li ., . Patrimonio neto InmoVl zacwn = Activo no corriente Un índice igual a uno significa que el activo no corriente está financiado con recursos propios.

2.4.d. Indice de solvencia

,¡ ¡•'

:¡

1 !

' 1

Mide la capacidad total de la empresa para hacer frente a compromisos sin consideración de plazos, o sea el exceso de recursos con respecto a las obligaciones. Solvencia = Activo total Pasivo total

2.5. Indices de rotación

Este grupo de índices financieros muestra la eficiencia del manejo de los recursos de la empresa. Una menor cantidad de días de rotación implica un mejor manejo de los recursos.

1

545

r

F~·w·-·-·····

¡," ' "'l·'" ; ...._,

\¡

~:,

~

¡¡r

fl

:1

..

i" ¡!

L:¡


·~

r

2.5.a. Rotación de cuentas a cobrar

1:1

11'

j,j¡' !¡! )'j:

Rotación de cuentas a cobrar

¡:;

,, ¡., J¡

Ventas a crédito Créditos iniciales + Créditos finales(l) 2

= x días

í

fl

;..¡'

ii

.~

;¡

¡

¡,

ii

Retorno sobre activos 10% sobre$ 100 $ 10 Rentabilidad sobre capital propio$ 10 sobre $ lOO 10% Ejemplo 2: Con un endeudamiento del 50 %y un costo del endeudamiento igual al retorno sobre los activos tenemos que:

$

$ 1

ij

i

i~ '

i

1,. ' 1

¡, 1'¡i

Elleverage muestra la conveniencia o no, de financiar las actividades de la empresa con recursos de terceros (pasivos comerciales, financieros o fiscales). Como norma general convendrá financiar las actividades de la firma con recursos de terceros cuando el costo de éstos es inferior a la rentabilidad que se obtiene del negocio. Esquemáticamente tenemos que la totalidad de un activo se financia con pasivo (recursos de terceros) y patrimonio neto (recursos propios):

,.Í:

r

A

i~

T I

e

1

V

i·

o

i.

¡; . ~

:~,,

Ejemplo 1: Si el endeudamiento es nulo, o sea un financiamiento del 100% con capital propio y el retorno sobre los activos es de un 10% la rentabilidad sobre el capital propio será también de un 10%.

,,

¡!;'

1':

1 ;',,::

:¡

!, '¡

~·

·~

t

Significa el saldo de la cuenta créditos al inicio y al final del período considerado (un mes, bimestre, trimestre, año).

;'¡·

¡: ij

546

$

$

10

(100/10 (50/10)

(-5)

5

La rentabilidad sobre el capital propio (51 50* 100) es entonces de un 10%.

t

Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento igual al retorno sobre los activos con cualquier nivel de endeudamiento se mantiene la rentabilidad del capital propio.

' l

Ejemplo 3: Con un endeudamiento del 50% y un costo del endeudamiento igual al 8% y tenemos que:

~¡

t ;¡

il

Si el retorno sobre activos es de un 10% sobre$ 100 y el costo del pasivo también es de tm 10% pero sobre$ 50, tenemos:

Retorno sobre activos Costo del pasivo Rentabilidad

~·

1

Patrimonio neto = 50 Total pasivo+P.Neto= 100

'·'·:.

¡

50

Activo== 100

o

PATIUM. NETO

A continuación se desarrollan 6 ejemplos que ilustran el concepto:

1

Pasivo=

.,.l'

p A S I V

:t.

¡~:

100

·~

2.6. Análisis delleverage

1',.

j,,

Patrimonio neto =

~

.··~'

Pagos de periodo = x días Rotación de cuentas a pagar = Promedio cuentas a pagar

¡·:

·~

Activo= 100

.¡

1: ¡,¡

o

Pasivo=

'i

2.5.b. Rotación de cuentas a pagar

¡~

$

$

:. ~

e

F


$

$ Pasivo=

50

Activó= 100 Patrimonio neto = 50 Total Pasivo+P.Neto = 100

547

1

1

!Jm,·1 !¡[¡¡'¡'¡ 'll ~~

: .'

i<

,,,

, r!¡ ·. ·.. ; 1

¡,

:

~·-"



Si el retorno sobre activos es de un 10% sobre 100 y el costo del pasivo es de un 8% pero sobre 50 tenemos:

Ejemplo 5: Con un endeudamiento del 90% y un costo del endeudamiento igual al 8 % y tenemos que:

1'

~! '

Retorno sobre activos Costo del pasivo Rentabilidad

10

(100/10 50 X 8) ( 100

-4

j.-1

6

Activo= 100

La rentabilidad sobre el capital propio (6 150

* 100)

es entonces de un

12%.

r

í

Ejemplo 4: Con un endeudamiento del 75% y un costo del endeudamiento igual al 8% y tenemos que:

$

lOO Rentabilidad

$ Pasivo=

75

Activo= 100 Patrimonio neto =

25 100

Retorno sobre activos Costo del pasivo

10 (- 6)

J

d

1r t o

]

i

[; ¡: '

¡'

'

il'i '¡:: 11 1

* 100)

es entonces de un

16%. Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento menor al retorno sobre los activos se incrementa la rentabilidad del capital propio y con respecto al ejemplo 3 más aún a medida que disminuye el patrimonio neto y aumenta el pasivo.

!i

~ t •~

~·

90

Activo= 100 Patrimonio neto =

4

La rentabilidad sobre el capital propio (4 125

$ Pasivo=

i¡, 1

Quiere decir que ·en condiciones de un costo del endeudamiento menor al retorno sobre los activos se incrementa la rentabilidad del capital propio y con respecto al ejemplo 4 más aún a medida que disminuye el patrimonio neto y aumenta el pasivo.

$ 1:,1·

Rentabilidad

1

28%.

Ejemplo 6: Con un endeudamiento del 90 %y un costo del endeudamiento igual al 12 % y tenemos que:

(100 X 10) 100 (75 X 8) 100

'

i

2,8

La rentabilidad !)Obre el capital propio (2.8 1 10 * 100) es entonces de un

Si el retomo sobre activos es de un 10% sobre$ 100 y el costo del pasivo es de un 8% pero sobre $ 75 tenemos: 1

10 100

Si el retorno sobre activos es de un 10% sobre$ 100 y el costo del pasivo es de un 8% pero sobre $ 90 tenemos: (100 X 10) 10 Retorno sobre activos 100 {.8 X 90) (-7,2) Costo del pasivo

Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento menor al retomo sobre los activos, se incrementa la rentabilidad del capital propio.

:

90

Pasivo= Patrimonio neto =

"

e

$

$

11 :'·

'~

~

"

10 100

Si el retorno sobre activos es de un 10% sobre$ 100 y el costo del pasivo es de un 12% pero sobre $ 90 tenemos: (100 X 10) 10 Retomo sobre activos 100 (12 X 90) -10,8 Costo del pasivo 100 -0.8 Rentabilidad

jll

't

¡

548

549

...,.,..,

1

pt""':;)~

' ¡:.!(,Ir

1 Administración financiera


La rentabilidad sobre el capital propio(- 0.8110 * 100;' es entonces de un 8 % negativa. Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento mayor al retorno sobre los activos, disminuye la rentabilidad del capital propio. En este caso el leverage o efecto palanca se torna negativo y causa quebrantos a la empresa si la misma es incapaz de obtener un retorno sobre sus activos que supere el costo de fondos de terceros. Una forma simple de calcular un índice delleverage, también llamado "efecto palanca" es:

i

<

.i

Leverage = Rentabilidad del patrimonio neto Rentabilidad de la inversión total

1 j {

'

-:~

~1 ;

Este índice señala: a) En el caso de que el resultado sea igual a uno, que el costo del capital ajeno es igual al rendimiento que este capital produce en la empresa. b) Cuando el resultado es mayor a uno, indica que el costo del capital ajeno es menor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. e) Si el resultado fuera menor a uno, el costo del capital ajeno es mayor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Este concepto simple puede hacerse más complejo y se verá en los puntos siguientes.

1

1

tÍ

l

!•

¡)

extra de emplear una suma de dinero por cuyo uso la firma paga un costo fijo. Este costo puede ser asimilado al punto de apoyo de una palanca con la cual se multiplican los resultados de un esfuerzo. El índice estará representado por el grado de deterioro que ~ufren las utilidades por el pago de gastos financieros, ponderado por el nivel de endeudamiento. LF=

R = Pt + (Pt - i) donde:

2.6.a. Potencial de utilidad (Pt)

l:' i

Es un índice que demuestra la capacidad de ganancia que, excluyendo todo tipo de gasto financiero, producen los activos asignados a la producción. Pt = Utilidad neta + Gastos financieros Activo total Esta relación puede ser reexpresada como: Ventas Pt = Utilidad neta + Gastos financieros * Ventas Activo total

¡\, ri

1

i't' ¡¡ ~~

ltl•i

1

)\' :~ !1

¡\;

mostrando entonces dos hechos importantes: a) La rentabilidad de la inversión realizada depende por una parte, del beneficio obtenido de cada unidad monetaria vendida. b) El número de veces que es vendida cada unidad monetaria.

¡¡:.· t'•

i\[

:

2.6.b. Leuerage financiero (LF) 11

El uso de fondos por parte de una empresa, por los cuales paga un rédito limitado se llama ventaja financiera o leverage financiero. Es el resultado

lt

Utilidad neta Utilidad neta + Gast::..:o'-s-f=-ln--an-cl-:-.e_r_o_s

*L

PN

Pt =Potencial de utilidad i =Interés P =Pasivo PN = Patrimonio neto

Tomemos el ejemplo siguiente: Activo Pasivo Patrimonio neto Costo de financiamiento Potencial de utilidad ~¡ 1'

:'

*

En el caso de que el resultado sea igual a uno, indica que el costo del capital ajNlO c:J igual al rendimiento que este capital produce en la empresa. Cuando el resultado es mayor a uno, indica que el costo del capital ajeno es menor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Si el resultado fuera menor a uno, el costo del capital ajeno es mayor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Para determinar el apalancamiento de la rentabilidad debido al uso de fondos ajenos se puede utilizar la siguiente expresión:

1 1

¡.

Activo total

P~trimonio neto

{:

R

$ 1.000 $ 600 $ 400 20% 25%

= 0.25 + (0.25- 0.20) $ 600 = 0.325 $400

Esto significa que al usar fondos ajenos, la rentabilidad de nuestro capital pasó a un 32.5 %. Se pueden analizar entonces tres situaciones con respecto a la rentabilidad: a) Costo de financiamiento = 30 % b) Costo de financiamiento= 25% e) Costo de financiamiento = 20%

·1!:

1¡ j!

~

550

551

rnrr_~_1 :¡_, Ál·1, ~.

--.

1 'ít¡¡,!

'

i)J¡ 1¡· '¡111:

'

1·

'·

:.,,

1

¡¡ 1'. ii

'

1" ·1

1

1' ¡1;¡.¡

¡'

1

~ !'¡ 1!

Resultados aplicando R = Pt + (Pt - i)

1

,¡

1 1

~

;:

El punto de equilibrio de una empresa es el nivel de ventas. Debe alcanzar una empresa para que no tenga pérdidas. Es el nivel de ventas que cubre los costos totales por lo que la utilidad es O. Algebraicamente tenemos: Ventas= costos fijos+ costos variables+ utilidad Ventas en el punto de equilibrio:

:~ i,:: ,_,¡!:

;q

~.','·;,',

li ij!! ~-·:.¡ii

1 ¡!" : 1 1

l::it i\11!i

V= CF + C.F. o también V= CF x CV V X V

¡

~ 1iil

' •. 1 ,._.i

~; ! j¡: r'¡' l:i

i, ~

v

li i¡¡''rtl 1

l_' 1

,¡_·.

~: ' .\!j

¡t,i líi

1{ i il\ 1

\:!

l-~',· ~t

11

1

¡¡1

ji'

! ,,. :\¡' 1: 1'

fl¡'

k

¡

¡.~

l',:f 1

1

1~

11

j~.· ' :¡,,

:.:

:¡·l il 1 ,¡

11

;p

ti

[l!

¡'

La metodología de cálculo del punto de equilibrio permite ver analítica y graficamente la relación costo-precio-utilidad- volumen para establecer el nivel de ventas necesario para que la empresa no dé pérdidas y comience a generar utilidades. Para obtener el punto de equilibrio se considera lo siguiente: 1) Debe determinarse el comportamiento de los costos 2) Los costos deben agruparse en fijos y variables 3) Los costos fijos permanecen constantes 4) Los costos variables son proporcionales al volumen 5) Los precios de los insumas no cambian 6) Los precios de venta siguen iguales 7) La eficiencia y la productividad son iguales ·~- ....

i· ij'

Otro análisis que se puede hacer con el punto de equilibrio es si una. empresa puede modificar su estructura sin que afecte el volumen de ingresos suficiente como para cubrir los costos. Esto se hace calculando el punto de equilibrio en la situación inicial y en la situación hipotética de una modificación estructural. PE = Costos fijos originales + Costos fijos adicionales 1 - Costos variables Ventas

2. 7.c. Margen de seguridad Indica el porcentaje sobre ingresos por venta que tenemos sobre el punto de equilibrio. MS = Ventas- Ventas en Punto de equilibrio x 100 = (%) Ventas

:.t

.{.:

2. 7.d. Porcentaje de capacidad utilizada

~ ~

Indica porcentualmente la capacidad de la planta o estructura productiva aprovechada en función de las ventas y el punto de equilibrio. CU = Punto de equilibrio x 100 = (%) Ventas

~

[1' ~

11

1_ : ~¡

;.1'

,_·.·.'

__

, 1 lt' :¡

¡¡,_r~~-__ ·!__,_·¡''1!~ :¡ :~

:~1

l

---cv 1--

:l

,,tÍ.'.~~~~ 1!

¡~

,
;f,

==> V ( 1-x) = CF o sea V = CF pero x = CV 1-x V CF Por lo que V =

;_jl'_l

\ i .¡¡~ 111

.,¡,

V = CF + XV ==> V-XV= CF

': :'!

¡

2. 7.b. Punto de equilibrio en una empresa en expansión

2.7. Punto de equilibrio de una empresa (PE)

1'

; i;~

PC = Costos fijos- Cargos no financieros (amortizaciones) 1 - Costos variables Ventas

Esto nos indica que si el costo del financiamiento es mayor al potencial de utilidad la rentabilidad sobre nuestro capital se erosiona, mientras que si es menor contribuye y si es igual no afecta.

~~ i

~

1

El punto de equilibrio financiero da la cantidad monetaria que debe ser vendida para que se cubra todo lo que es erogable. Si no se vende esa cantidad se tiene que pedir prestado.

e) 32.5%

l'

1

:N

b) 25%

.¡ ¡~:

·~ :¡' ~~ . 1

*

2. 7.a. Punto de cierre (PC) o punto de equilibrio financiero

a) 17.5%

·~i. !



i~

1

~

552

~ ~

~

~

~

553

r

~

~

::,1

3. Elementos de cálculo financiero

'

M ¡;'

,~

·j·';r '

3.1. Interés

., l

1:

Q: ;:

:,

:1 ."{

·i1 f

1 i!

i

.[

3.2. Cálculos de interés

t~:

/''

Si tenemos un capital determinado e0 y alquilamos su uso a una institución financiera, por ejemplo, mediante un depósito a 30 días, dicha institución devuelve una cantidad C 1 unidades monetarias. Se llama tasa de interés a la siguiente relación:

i'

~ ,:~,

__ l_

1+i

Un ejemplo de aplicación seria que nos prestan$ 800 por un documento ele $ 1.000 y nos preguntamos a que tasa vencida es equivalente la tasa adelantada qu.e nos cobran . Utilizando la fórmula: ( 1 - d)

800

* (1 + i) * (1 + i)

1+i

-~ l== e

;: t ~ l

1

el=.

1

M ~'

e) La tasa i prometida permite ganar una cantidad menor que la prometida en el documento. Se cumple entonces: ( 1 - el) * (1 + i) < 1 Para que esta situación no OCUlTa, ya que será desventajosa para el administrador puede calcularse la tasa adelantada t¡ue sea equivalente a la vencida con la siguiente expresión: 1

Interés simple: es la colocación de un capital (C.) en un periodo de tiempo determinado al cabo del cual el mismo se retira. Interés compuesto: es la colocación de un capital (C.) en un período de tiempo determinado (por ejemplo un año) al cabo del cual se van reinvirtiendo los intereses eenerados por cada subperiodo (por ejemplo los generados mensualmente). Ver ejemplificación en 3.1.b. y 3.1.d.

¡,i


1

1f

r ~

·------------.,.re,_~dSJ

'


'

¡'

-· -

¡

o

1.000- 1 800

Se denomina tasa de interés vencida (i) porque se cobra o se retira el rendimiento al cabo del período, vencido el plazo de la operación. Si tenemos un pagaré firmado por un cliente, el cual vence a los 30 días, pero necesitamos la plata hoy, podemos ir a una institución financiera y "descontar" el documento por lo que nos darán un monto de plata menor. El monto dependerá de la tasa de interés vigente. Esta tasa se llama tasa de interés adelantada (d) y también se expresa como:

i

d-

-

Expresado en forma porcentual: (0.25

* 100%) == 25%

3.2. b. Operaciones de interés simple a tasa vencida

e,-eo eo

En este caso se aplica la tasa sobre el capital inicial solamente. Si el rendimiento de una unidad monetaria es i, el rendimiento de C 0 unidades monetarias es: e/)* i Al finalizar un primer periodo ganamos en intereses: e/)* i Al finalizar el enésimo periodo ganamos en intereses: n *e()* i Al finalizar la operación luego ele n periodos, la cantidad total que resulta es: C 0 + C 0 * i * n Sacando factor común queda la expresión: en== co * (1 + i * n) Tomemos como ejemplo un depósito ele$ 100.000 a una tasa del 12% nominal anual y .la duración ele la operación es ele seis meses, se puede calcular el monto final ele la operación como:

3.2.a. Relación entre tasa adelantada (d) y tasa vencida (i)

Al poseer un documento se puede ir a una entidad financiera y descontado. Con ese dinero tenemos !a posibilidad de colocarlo en otra alternativa. Entonces puede pasar: a) La tasa i prometida puede ganar al fin del período una cantidad mayor que el valor futuro del documento. Entonces se cumple la siguiente desigualdad: (1 - d) * (1 + i) > 1 b) La tasa i prometida permite ganar al fin del período una cantidad igual al valor futuro del documento. Se cumple entonces: ( 1 - d) * (1 + i) == 1

,,

== 1.25- 1

0.25

;

1)',

1 1.000 1.000 800

.J

i¡', 5:54

i''l

L U ..

"--...,....,., -,-~.-

- ·-

555

t

m¡r·::~( ::¡m1\, 1 ' '..¡:1

\1 lj :¡

11

1''\1!¡·.1.:1 ;:!!

'_1 :,j

1 1

~

1

·:·¡' :•:1 ' ! (l,! :1 ¡, ;

1

'

!"11

··¡,. ¡:'.:¡: \ 1:¡¡ :_¡" j ':.

Estrategia y A(h'linistración Agropecuaria


1

J

reemplazando con los valores numéricos tenemos:

1

. e~=$ 1oo.ooo * c1 + 0,12 * ~)

'1

;

e == $ 56.ooo Otro ejemplo sería una polocacfón a 30 días al14% anuaL Al finalizar la operación el monto sería:

.,

-~

·,¡.~¡· ·f'

e == $ 100 ooo * c1 + o 14 * 30 ) n · ' 365

i

*n =

co

i*n = In ==> n = Ir:_. C. C.·Í·l y reemplazando con los valores numéricos:

i· t

$4.500 n = 100.000 * 0,14

~

n = 0.32 años = 117 días Como último caso puede presentarse el hecho de que el inversor quiera alcanzar con un capital inicial de$ 100.000 una suma de $120.000 en 60 días. Para calcular la tasa que deberían proponerle hay que partir de la expresión básica y despejar i. Obtenemos entonces:

~

a ¡~ \ ~ ,-

¡¡,

l ~

l=

¡1

~

1

·1 ~

1

(Cn- 1) C0 * n

.t

J

J

~

-~

·r~ 1 ~

1 ~

Se conocen comúnmente como descuento comercial y consideran los intereses en forma adelantada. Es decir que el monto que efectivamente se recibe es igual al monto que se deberá pagar al vencimiento menos los intereses adelantados. Se calcula: en = co * (1- d * n) Por ejemplo tenemos una tasa adelantada del65% anual y un documento de$ 1.000 que puede ser descontado por 30 días. Para aplicar la fórmula debemos compatibilizar plazo y tasa. La tasa es del 65-% anual y hay que pasarla a mensual: 65 % * 30 = 5.34% 365 días Resuelta la conversión, aplicamos los valores a la fórmula: e = c1- o.0534 * 1) x $ 1.ooo n e = $946.6 La tasa adelantada puede se; pasada a tasa vencida, utilizando la expresión: Tasa adelantada Tasa efectiva = 1 - Tasa adelantada Si queremos transformar una tasa del 60% adelantada a 30 días a una tasa vencida: d=

60% * 30 = 4.93% (tasa adelantada mensual) 365 días

y aplicando la fórmula de conversión: 4.93% = 5.19% Tasa vencida = 1-0.0493

t1 1

J

I11

3.2.d. Operaciones de interés compuesto a tasa vencida Este cálculo de la cantidad de dinero que se obtendrá luego den períodos

11

:¡

~

556 \.,

·''(

j

r

~¡-

}'

Cn- CO

Como la cantidad monetaria del interés obtenido es lo que recibimos menos lo que pusimos, podemos reemplazar In= Cn- C . 0 Entonces:

i = 0,02 bimestral expresado en forma porcentual: 0,02 * 100% = 2% bimestral, esto es el12% anual

3.2.c. Operaciones de interés simple a tasa adelantada

en==$ 9.369,86 Una alternativa de aplicación de la fórmula sería el caso en que se desee saber cuánto tiempo debería colocarse un capital de$ 100.000 para obtener un interés de $ 45.000 con una tasa del 14 % anual. Para ello: en = co * (1 + i * n) y acomodando la expresión algebraicamente obtenemos:

(12.000- 1) 100.000 * (60/365)

~\ ',¡

'

1

557

~l, ::¡E_,I.,_:_,.

'; h.:···¡ '

":_1!

¡

11::1'

,1

,,


difiere del interés simple en cuanto considera luego de cada período la suma de dinero más el interés del período para el cálculo del próximo. La expresión es: Cn=C 0 *(1+i)n Para ~jemplificarlo tomemos el caso de una inversión de$ 3.500 al12% anual durante 5 años. e e:$ 3.soo * (1+0,12)" n Cn = $ 6.168,20 Otro caso es querer saber el capital que permite reembolsar$ 10.000 en una colocación a interés compuesto durante 180 días al3. 79% mensual. Como: Cn=C 0 *(1+i)n entonces

!¡ . · l

'1

1

~ ~

::

~ j 1

a·¡: :·!

~

Co=

1

I = $ 1.000.000

e _

ri:

o- ( 1

11[.

':¡:, ~ ¡ ¡'. :

:; ¡¡: ~ i !: 1 ,'

1

1 ¡¡1: í' _L_·· 1 1

!~ ll:

r1' ~ '¡'

~1

! H

r¡'·''ti¡, ~-~

.' 11 1. '\'.

[\: ..

/il

k

1¡

1

1

700;, 365 días

Cn (1 + Í) n

1

Co=

$1o.ooo

+ 0.0379)G = $ 8.000

j!: ¡:

k \:

~lt r 1 '

.·¡.l

ij'1 l.1•

" '!

~ ~1

$ 1.000.000 = $ 862.068,97

* 30 días= 5.7534% mensual

La tasa efectiva anual (TEA) surgirá de llevar la tasa del período a un aüo, es decir, elevar la tasa del período el número de períodos que tenga un aüo: 365 = 12.17 períodos 30 Entonces la TEA se calcula como: TEA% = ((1 + i) n - 1) * 100% reemplazando con valores numéricos: TEA%= ((1.057534) 1217 -1) * 100% TEA % = 97.54% 3.3. Cálculos de actualización Actualización es la operación inversa a la capitalización. Supongamos que un individuo sabe que cobrará un capital al cabo de un cierto tiempo y desea saber qué valor tiene hoy. En la capitalización decíamos que Cn = C 0 * (1 + i), por lo tanto para buscar un valor C 0 tenemos:

1"' l

; ¡·

i

Es 1.ma tasa de interés compuesto. Es la que resultaría de capitalizar, o sea reinvertir los intereses generados en cada subperíodo de un período determinado (ejemplo 1 aüo). Tomemos como ejemplo que queremos hallar la tasa efectiva anual equivalente a una tasa nominal anual del 70% capitalizable mensualmente. Prácticamente:

Otro caso es que se tienen$ 420.000 y se los coloca a 6 meses a una tasa del2.5% mensual. Se pueden establecer entonces los intereses acumulados al finalizar el mes 4. La expresión sería: I, = C0 * ((1 + i) n - 1) en donde reemplazando con valores numéricos obtenemos: I 4 = $420.000 * [(1+0,025)'1-1] 14 = $ 43.601,41 En el caso de que quisiéramos formar un capital de $ 1.000.000 en 6 meses a una tasa mensual del 2.5% hay que desp~jar C , con lo cual la 0 expresión queda: Cn e()= (1 + i)n y entonces reemplazando con valores numéricos tenemos:

~i ~~ 1'

* 0,08 * 1 = $ 80.000

3.2.{ Tasa efectiva

.j

i •"

l!

Administración financierr

e-'

f1.n"""''"

e= _m_

o 1+ i de donde el es el valor a eobrar y ca el valor del capital hoy. Si la capitalización de los intereses es compuesta tenemos:

3.2.e. Tasa nominal

e -----º-! (1 + i)

Es una tasa de interés simple que nos dice qué monto de interés obtendremos luego de colocar un capital un período determinado de tiempo. Como ejemplo tomemos una colocación de$ 1.000.000 al 8% nominal anual. Al cabo de un aüo tcndrenws:

0 -

n

Un problema ele actualización podría ser calcular el valor actual ele 5 cuotas mensuales que se abonan a fin de cada mes por$ 3.500 cada una al5% mensual.

q \

lt ~1 ~ j

r~~ w ;J¡: t~ : 1

558

559

i_~

1l

--¡

FT~--·

m>~

,.

,, '

1,,

:¡¡',:¡

f..

¡¡i:i

1'

¡i¡·: :¡:,1 ' 'il!,,

~: ! '!;¡.¡ ~··

1'·'

jj·

'.:: 1.1

i.: ~

lt


3500 3500 3500 3500 3500 V= (1+0.05) 5 + (1+0.05) 4 + (1+0.05)3 + (1+0.05)2+ (1+0.05) 1 V=$ 15153.20

~! i

l].

, :~

1

~.·

.

.


'

~~,

9%

_:~·

~!.

10%

$12.000 (1 + i) 1

$11.009

$10.909

$12.000 ( 1 + i) 2

$10.100

$9.917

$12.000 (1 + i)3

$ 9.2!)6

$9.016

1

.· . ·'.:1·¡·:···

~

•i

;{ ~

,,

~·

f¡

~ ~

t .,,.~

~

( Q

~ ~·· ,.:r~·

~~-·

~-

:j

;::-

~~

h

'

11

3.4. Tasa interna de retoro

•f

1

1

h ¡~·

f~

tr

w ~~¡

,.

l¡,¡"

l!

:,r ft¡¡~~ :.¡·::il

1

11·,

i·¡;;l ~·~! i:, ji· ¡•i .:.¡·

~.~. :tj :;

l

.~,~

!1'

¡:

¡·ri,

. :. 1

¡,,

¡ il ;¡

~

1

'i¡

:'•

:!¡

'!l

·1r

¡¡'r

i't

1~~ ~~

nl

!L.

LH tasa interna de retomo (TIR) , calcula la rentabilidad o tasa interna de interés que producirá una inversión. Si se actualizan todos los saldos que genera una inversión, sean estos positivos o negativos, con una tasa de interés igual a la rentabilidad de la inversión, el saldo final será cero. La TIR es aquella a la cual el valor actual de los ingresos menos el valor actual de los egresos, es igual a cero. Tomemos el ejemplo de la necesidad de cambiar el tractor entregando como parte de pago la unidad usada y siendo tres las altemativas del pago restante: 1) Un pago contado de $ 30.000 2) Tres cuotas: a 30 días $ 12.000 a 60 días$ 12.000 a 90 días$ 12.000 3) Un descuento comercial en una entidad financiera a 30 ellas con un interés de 12% anual adelantado. ¿Que alternativa conviene más? 1) En la opción del pago al contado hay que calcular el costo de oportunidad del dinero propio. Para ello se requiere saber cuál es la tasa de interés que pagan las entidades financieras. Supongamos que sea de un 14% anual. Habrá que determinar a que tasa mensual corresponde. 14% 36 5 días * 30 días = 1,15% mensual 2) El costo de la financiación de la agencia se resuelve calculando laTIR ala cual el valor actualizado de los tres documentos iguala el valor de pago al contado. $ 30.000 = $ 12.000 + $ 12.000 + $ 12.000 (1+i) 1 (1+i) 2 (1+i) 3 Para resolver esta ecuación matemáticamente de forma sencilla se prueba con valores (existen calculadoras financieras que dan automáticamente el resultado). Al probar con un 9% y un 10% resulta:

'···

:~

·~~-;;'''

·.~.1 ·' 1

s>j

.·';~1 ~:

1-------·

1

1

Sumatoria -·

1

$30.375 1

$29.842

1

1

.·•. .•. ·

'•

::-

.. ·' ····!·.·.

>

[ i"'·

! ¡

j

,¡

.., ¡

'"i

n,,., 1

1 .,

¡)

Como la sumatoria de los valores actualizados debe ser igual a$ 30.000 se infiere que la tasa de interés se encuentra entre el 9% y el 10% mensual. La tasa se puede interpolar. La diferencia entre$ 30.375 y$ 29.842 es de$ 533 y es equivalente a una diferencia porcentual del 1%. La diferencia entre $ 30.000 y$ 29.842 es de$ 158 y corresponde a un x% que queremos hallar. Entonces por regla de tres: $533 1% x=$158x1% = 0 .29 6% $158 x% $533 La tasa resultante es entonces 9 % + 0.296 % = 9.296 % El costo de pagar el tractor financiado por la agencia es equivalente al 9.296% mensual. 3) La tasa adelantada mensual se calcula: 12 % * 30 d'Ias-- o' 99 '010 365 días Para pasar de tasa adelantada a vencida aplicamos la relación vista anteriormente: 0,99 1- 0,099 = 1,10% Utilizando los datos calculados en los tres puntos anteriores se pueden presentar las alternativas en el siguiente cuadro:

ij

,,,

"

~~

i

:

560

561

-~

1: '1<:~!1r '• ·'' ¡:'

I""TT¡·, ;:J ~ ¡¡i '!

·r

r :.



i¡ ¡¡

Altemativa

¡¡

¡

Costo mensual

j

!l

Pago contado Financiación agencia Descuento comercial

1 11

~1

,¡

1,15% 9,296%

1

'

1,10%

¡

J!

i

'j

1: ' Se puede concluir que financieramente lo más conveniente para el comprador analizando costos de oportunidad del dinero es la financiación de la entidad financiera.

'

'!•

l:

superficie a cultivos de cosecha y el resto a invernada. La discriminación del uso de la tierra es el siguiente: Soja 110 Ha., trigo 140 Ha, girasoll10 Ha, lino 200 Ha, verdeas de verano 100 Ha (maíz), praderas permanentes 1.100 Ha. El presupuesto se realiza para el periodo Abril '94, Marzo '95. Las reservas disponibles en caja y bancos al 01.04.94 eran de$ 50 mil. La inflación anual proyectada es del 4%.

Datos de la hacienda

¡ j .¡;-.

Hay a comienzo del ejercicio 600 novillitos de 200 Kg/cab en promedio, 1.100 novillitos de 260 Kg/cab en promedio y 995 novillitos en terminación con unos 395 Kg/cab. en promedio.

:¡' ~·

'i;'

4. El presupuesto financiero

•Ji

:¡¡1 '¡''

La característica esencial de un presupuesto financiero es registrar en el tiempo, en valores monetarios, los ingresos y egresos en el momento de pago o de cobro. Para hacer un presupuesto financiero se requiere: 1) Tener una contabilidad adecuada. Esto quiere decir que se debe tener un plan de cuentas adecuado que se ajuste a las necesidades de información del administrador. 2) Desarrollar un plan de actividades. El plan de actividades que deberá ser desarrollado en conjunto con los especialistas en producción, como por ejemplo un ingeniero agrónomo,que determinará en cantidad y tiempos los insumas necesarios para desarrollar el plan de producción. 3) Determinar el tipo de moneda a utilizar. La moneda con que se maneje el administrador puede ser corriente, constante o extranjera dependiendo esto de su requerimiento. 4) Estimar precios futuros, rendimientos futuros e inflación futura. Para asignar valores monetarios a los ingresos y egresos en el tiempo es necesario estimar los precios futuros de los insumas como también los rendimientos esperados.

¡!·:;

' 1

'1

;,: /',,'

1 1 i

¡: ¡,: {) J'¡ ;¡

¡; :·)

-,!!,~ ~

Ventas Éstas se realizan cuando el promedio de los animales llega a los 440 Kg/ caben el campo. Se considera un desbaste del 7% y una mortandad anual del 2%. Se considera que el20% de la hacienda está lista en el mes anterior, el 7 0% en el mes promedio y ellO% el mes siguiente. Las ventas se efectúan en Liniers (gastos de comercialización 12%). Se espera un precio de $ O, 70/Kg para las ventas ele primavera y de $O, 7 5/Kg para los ele verano. Las ventas son de contado. Se encuentran en el campo 265 novillos terminados que se vendieron a $ 0,68/Kg.

Compras Hay dos épocas de compra: Diciembre, en la que se compran 900 terneros y en Mayo, en la que se adquieren 860 temeros. Los terneros que se adquieren tienen 180 Kg/cab de promedio. Las compras se realizan en remates feria, donde los gastos de comercialización son el 10% del valor de compra. Los precios de compra previstos para Mayo son de$ 0,60/Kg y de$ 0,65/Kg en diciembre (contado).

Suplementación

11:¡¡

4.1. Ejemplo de un presupuesto financiero

i íl lí:

ljl! :!1

:li

Se trata el(; un establecimiento agropecuario situado en el sudoeste de la provincia ele Buenos Aires, de 2.500 Ha., en el que se dedica el 20% ele la

"

Durante los meses de Mayo y Junio a efectos de mantener y alternar el menor pasto de los campos se les da a los novillos rollos como suplemento, a un costo de$ 7la Ha, considerándose la superficie suplementada de 600 Ha.

'1!¡

,, ··¡· '

'

1

1

562

563

-~

·-~.:-_.··

Engorde

~

·:

~\:_r

El engorde de los animales es de 200 Kg/cab/Jño y los registros de producción indican los siguientes aumentos esperado~ en Kg/cab/mes: 1

,J


,:-";

A

M

J

J

A

S

O

N

D

E

11

8

8

12

12

12

26

27

18

20

1

.,. :

F

M

Total/Kg

20

18

200

Se considera además que por problemas de adaptación al medio y desbaste producido por el acarreo al campo, los terneros no engordan durante el mes de compra, y en el primer mes sólo la mitad del aumento esperado.

Obligaciones Deberá pagar en Abril la última cuota de la camioneta nueva, que se estima en$ 2.500.

~.

..····;····-·¡·· :';!.

Rendimientos Trigo: Girasol: Soja: Lino:

25 qq/Ha 16 qq/Ha 20qq/Ha 10 qq/Ha

i

Los gastos de cosecha son el 10% del rendimiento por Ha.

1¡

'1

'1'

Sanidad

Precios

El plan sanitario del establecimiento prevee la aplicación de las dosis, de acuerdo al sigu.icntc cronograma: VACUNA/MES

Aftosa Oleosa Antiparasi". Triple

!

j¡

t

'~~~

Precio Dosis Aftosa Oleosa Antiparasit Triple

A

M

J

2.200 2.200 2.200

$0,78 cab $ 11,00/cab $ 0,08/cab

J

A

S 1.700 2.500

O

N

D

E

F

M

2.500 3.400 3.400

Para el cálculo de la vacuna antiparasitaria se tomó como promedio de peso 310 kgs. El cálculo se realizó tomando como base la aplicación de Ivomec a un costo de $ 1,8 cada 50 kgs. Vacuna Triple: Carbunclo, Mancha y Gangrena.

J__Jos precios esperados en el momento de venta para trigo, girasol, soja y lino son los siguientes: .

Trigo: Girasol: Soja: Lino:

$11,00/qq $ 20,50/qq $ 22,00/qq $ 21,50/qq

Los gastos de comercialización son los que siguen: Trigo: Girasol: Soja: Lino:

24% 5% 21% 18%

'1''

ít ~;1 ,;

,;

l,

¡¡

i\<

Gastos de estructura Se adjunta detalle en hoja aparte.

11

':'~··,¡,¡

Inversiones

!

¡ ¡l! Durante el presente ejercicio no se realizarán inversiones de significación y en el pasado período, se reaFzó un silo que fue financiado por el. Banco N ación a diez años de plazo, siendo la cuota correspondiente al presen:te año estimada en $ 50 mil, pagadera en el mes de Junio.

:¡!; ',¡¡¡

;¡'.' /

!~1

!¡'¡ '.'

!1 ~:

il

11

1

564 ' 11

565

~,,r

IPIT•l'· ¡ ;;. '" 1


Estrategia y Administración Agropecuaria COSTOS DE INSUMOS

DETALLE DE LABRA.cl\TZAS POR CULTIVO INSUMOS

i UNIDAD DE TRABAJO AGRARIA/FUENTE: AGRO MERCADO-ABRIL 1994 1

CULTIVO

DETALLE DE LABRANZAS

COEF. UTA

TOT. UTA

Disco doble clrolo Arada de reja c/peine Siembra Aplicación Agroquímicos

0.65 1.10 0.60 0.30

0,65 1.10 0.60 0.30 2.65

Excéntrica Disco doble Rastra dientes clrolo Siembra Escardillo Aplicación agroquímicos

0.80 0.50 0.25 0.60 0.50 0.65

0.80 0.50 0.25 0.60 0.50 0.65 4.15

1

Trigo

Girasol

Soja

Arado de reja c/peine Disco doble acción Rastra dientes/rolo Siembra Escardillo Rotativa Aplicación agToquímicos

1.10 1.00 0.35 0.60 l. OO 0.25 0.65

1.10 0.50 0.65 0.30 0.60 0.70 0.60 4.95

Arado ele reja c/peine Disco doble Disco doble clrolo Rastra ele dientes Siembra Hile rada Aplicación agroquímicos

1.10 0.50 0.65 0.30 0.60 0.70 0.60

1.10 0.50 0.65 0.30 0.60 0.70 0.60 4.45

Verdeo Verano Maí?.

Excéntrica Disco Doble Rastra dientes Cincel clrastra Siembra Escardillo/Aparque Aplicación agroquímico

0.80 1.00 0.30 1.00 0.60 0.50 0.30

Pradera

Aplicación Agroquímico

0.30

0.80 1.00 0.30 1.00 0.60 0.50 0.80 4.50 0.30

Lino

:¡ 11 ¡!.

1

il

J

¡¡

l

GIRASOL Semilla Trifluralina Endosulfan SOJA Semilla Trifluralina Basagran Endosulfan LINO Semilla + Curasemilla Tordon lO MCPA Monocrotofos MAIZ Semilla Atrazina PUAD ERAS 24 D 80%

COSTO/HA ($)

KG

ce ce

21.44 1.70 1.20

KG LTS LTS

16.40 8.00 8.58

KG LTS LTS LTS

40.00 8.00 14.00 8.00

KG LT

23.40 1.50 1.65 7.93

24 4

KG LTS

43.44 12.80

300

ce

lOO 170 300 4 2 1.3 85 2 0,8 1,2 60 150 600 1

ce ce

1.20

! 1 ¡

{ 1

\

El precio de la arada por contratista es ele $ 21/Ha.

¡¡

~

·.1:1 1

567

566

'11

!l

¡i

TRIGO Semilla + Curasemilla Tardan 10 24 D 80%

CANTIDAD/HA.

il

? l

.._.,.,_.._. ..., . ..,.

---~·

-~='

h""'-'-» ----·····"·:·:;-.-~-~-""'"·:·-~-~::~:·_~·--:_·__- __·:·.;:_::-_ ~-

_---::-=----==:;:;;:.~~..:z--~~·~s...,.,-

-

......- ., ..

~--

CJl

t<:¡

O'l

(;)

..,

C/J

<';.

R

<';.

(¡~

~<..¿

GASTOS DE ESTRUCTURA

:;t. R.

CONCEPTO/MES

ABRIL

MAYO

JUNIO

JULIO

AGOSTO SEPT.

OCT.

NOV.

DIC.

ENERO

FEB.

MARZO

;::¡

;:;·

¡;;·

Honorarios Adm. 2.600 1.600 Rodados 2.000 2.000 Seguros 1.500 Asesoramiento 800 800 Impuestos . 25.000 12.000 Sueld.yC.Soc. 3.600 3.600 Alimentos 500 500 Retiro dueño 5.000 5.000 Total Gastos

1.600 2.000 1.500 800 6.000 4.600 500 5.000

1.600 2.000

1.600 2.000 1.500 800 6.000 3.600 500 5.000

800 6.000 3.600 500 5.000

<';.

1.600 2.000

1.600 2.000 1.500 800 6.000 3.600 500 fí.OOO

800 6.000 3.600 500 5.000

1.600 2.000 800 6.000 3.600 500 5.000

1.600 2.000 1.500 800 6.000 4.600 500 5.000

1.600 2.000 800 6.000 3.600 500 5.000

1.600 2.000 1.500 800 6.000 3.600 500 5.000

1.600 2.000

2 "o~

800 6.000 3.600 500 5.000

.g ""'¡::R

;:l

~ ..,

¡:;·

40.000 25.500 22.000 19.500 21.000 19.500 21.000 19.500 22.000 19.500 21.000 19.500 NOTA: Los impuestos que se consideran son: Inmobiliario: Tasa Vial: IVA: Imp. Ganancias: Imp.s/Activos: Imp.s/Capital:

.

Bimestral Bimestral Mensual Anual (Pago en abril) Anual (Pago en mayo) Anual (Pago en mayo)

•,_;'----*"__,_;__-----~-~--------

PLAN DE ACTIVIDADES CULTIVO/MES Trigo

140Ha

Girasol

110Ha

Soja

110Ha

Lino

200Ha

Maíz

lOO Ha

Praderas :

ABRIL MAYO DD

ARC!P

JUN.

JULIO

AGO.

S EXC

cos

SET.

OCT.

H

H

DD DD

ARC!P

EXC

DD

DD DDC/ RD

1100Ha

NOV. \DIC. 1

RDC/R S ARC!P RDC/R

RD H S CC/RA . ESC S H

ENE.

FEB.

MAR.

cos ESC H S

I

cos

I H

ESC I HIL

cos

H

i

NOMENCLATURA:

ARC!P

CCIRAS

cos

DD DDC/R ESC EXC H HIL I

RD RDC/R S

ARADA REJA C!PEINE CII\CEL C/RASTRA COSECHA DISCO DOBLE DISCO DOBLE C/ROLO ESCARDILLO EXCENTRICA APLICACION HERBICIDA HILERADA APLICACION INSECTICIDA RASTRA DIENTES RASTRA DIENTES C/ROLO SIE:VIBRA

/~ ¡j

~··-----,

~·--

l

¡ ¡


·J;

DETERMINACION COSTOS DIRECTOS

:!

,, ,(

!

BASE: PLAN DE ACTIVIDADES POR HECTAREA

í

i

t

COSTO DE U.T.A.IPARA EL PERIODO:$ 21.Actividad MES:ABRIL Disco Doble Cosecha

!:, :Pi

Ha 140 110

Cultivo Trigo Soja

U.T.A. 0,65 110*20=2.200 2,2*0,1=220

Sub total 13,65 220*22

~

Total 1.911 4.840

Total 1nes·

140

Trigo

1,10

23,10

3.234

MES: JUNIO Siembra Semilla Excéntrica

140 140 100

Trigo Trigo Maíz

0,60 100 Kg/I-Ia 0,80

12,60 21,44/Ha 16,80

1.764 3.002 1.680

MES: JULIO Arada Reja con Peine Disco Doble

200 lOO

Lino Maíz

1,10 1,00

23,10 21,00

4.620 2.10Q

MES: AGOSTO ExcénLrica Disco Doble Disco Doble con Rolo Rastra Dientes

110 200 200 100

Girasol Lino Lino Maíz

0,80 0,50 0,65 0,30

16,80 10,50 13,65 6,30

1.848 2.100 2.730 630

,

Trigo Trigo Girasol Soja Lino Lino Lino Maíz Maíz Maíz Praderas

0,30

6,30 1,70/Ha 10,50 21,00 6,30 12,60 23,40 21,00 12,60 43,45 6,30 1,20/Ha

882 238 1.155 2.310 1.260 2.520 4.680 2.100 1.260 4.345 6.930 1.320

29.000

6,30 1,20 12,60 1,50 1,65 23,10 21,00

882 168 2.520 300 3:30 2.541 2.100

8.841

3.234

6.446

MES: OCTUBRE Aplicación Herbicida Herbicida 24 D 80% Aplicación Herbicida Herbicida Tardan 10 Herbicida MCPA Arada R~ja con Peine Escardillo

140 140 200 200 200 110 100

Trigo Trigo Lino Lino Lino Soja Maíz

0,50 1,00 0,30 0,60 60 Kg!Ha. 1,00 0,60 24Kg!Ha 0,30

0,30 0,60

1,10 1,00

6.720

MES: NOVIEMBRE Rastra Diente con Rolo Siembra Semilla Rastra Diente con Rolo Aplicación Insecticida Insecticida Monocrotofos Aplicación Herbicida Herbicida Atrazina

110 110 110 110 200 200 100 100

Girasol Girasol Girasol Soja Lino Lino Maíz Maíz

MES: DICIEMBRE Cosecha

140

Trigo

llO

Escarr!illo Aplicación Herbicida Herbicida Tritl urali na Siembra Semilla

'' ¡

:

140 140 110 110 200 200 200 100 100 100 1.100 1.100

570

¡

,f

6.751

iviES: MAYO Arada Reja con Peine

MES: SEPTIEMBRE Aplicación Herbicida Herbicida Tardan lO Disco Doble Disco Doble Rastra Dientes Siembra Semilla Cincel con Rastra Siembra Semilla Aplicación Herbicida Herbicida 24 D 80%


l

f !

\

1

7.308

~

'

J

MES: ENERO Aplicación Insecticida Insecticida Endosulfan Aplicación Herbicida Herbicida Tritluralina Herbicida Dasagran

llO 110 110 110 llO 110

llO 110 110

0,25 0,60 4Kgs/Ha 0,35 0,60 1 Lt!Ha 0,30 4 Lts!Ha

5,25 12,60 16,40 7,35 12,60 7,93 6,30 12,80

578 1.386 1.804 809 2.520 1.586 630 1.280

350'''11

3.850

Girasol Girasol Girasol Soja Soja

140*25=3.500 3.500*0,10=350 0,50 0,65 2 Lts!Ha 0,60 85 Kg!Ha

10,50 13,65 8,00 12,60 40,00

1.155 1.502 880 1.386 4.400

13.173

Girasol Girasol Soja Soja Soja

0,65 1,3 Lts/Ha 0,65 2 Lts/Ha 0,8 Lts/I-Ia

13,65 8,58 13,65 8,00 14,00

1.502 944 1.502 880 1.540

6.368

1,00 0,70 200'''10=2.000 2.000''0,10=200 0,65 1,2 Lts/Ha

21,00 14,70 200''2l,GO

2.310 2.940 4.300

13,65 8,00

1.502 880

11.932

110*16=1.760 1.760*0,10=176

176"'20,50

3.608

3.608

MES: FEBRERO Escardillo Hilerada Cosecha

200 200

Soja Lino Lino

Aplicación Insecticida Insecticida Endosulfan

110 110

Soja Soja

MES: MARZO Cosecha

110

Girasol

llO

10.593

1

')

i

1

1

j

571

.¡¡ilj

-··

-

Ol~

Cil -1

8tx:~

tv

Ul

::r: t<:l o

Ol~

8tx:~

~

~

~ o

e z>-<

o

~5-~~

~0"-~

-o ~

Cll

g;

~

t<:l

¡-lo

¡ll

o

m

..

1::) ~o

{tl

)-j

~ ¡ll ~ t<:l ~

~

"s·

to

~~~Ul

~5-~~

..... o

~0"-~ U1 ro 'g ¡ll ..

-o ~ .. ~OUJ ¡ll ~ t<:l g¡. ro 'ci

g;"o~ ~

:=.: ~ ~ j. ~ o

.,.,. o >-3

¡ll

"s·

[/l

¡ll

>-<

t<:l

~ "'" ~"'" ¡:;·

z

e z ;¡;.

'<

ó:>

o

~

~

~

o

':!.

~

to

t<:l

;;·

~

¡;;·

t<:l

fft

fft

-1

-1

::r:o tx:~O ow

,_;¡>-3

g;o

e"O

t<:l>,j

>!>-

~

tv o o

o o

c.Jc.J ;¡:..;¡:.. ~ Cil 00 o 00 o

Ul

;¡:.~ i:-.:J

z (")

o

t"' t<:l ~ t<:l

>-3

~~

;¡:.

o o

~

000

,_. 01-'0 o00000 o"-:¡

1::)"0

o~

U)t<:l

....,o w>-<

o

1--<

o

z

~

{l

r:.n

~

H

~

"" ¡:::: .., (")

¡:¡

¡:¡·

Ul

~ i.o

-11-' 1tv

;:l

t<:l

ooo

,_. 1-'0 o':...:! 000

01-'0

o'o':...:! OJOOO

o

i:-.:Ji:-.:Ji:-v

Cil -1

,_.

z >-3

~o

E;

tvtvtv

~ ~

o o

o~

-11-'

-10Cil

tvoo

eto

>l>-1-'

1 ,_.t..:J:.._¡ tv

ltv i:ll i:c Otv OOl

:.¡>..

>-3

-101-'

o

OlOOl

~

>-3

c.J

tv

m tv

i:xJ

(O

00

~

o (O

tv Ol

tv

o

tv Ol

~

tv

t<:l

Ul

DATOS DE HACIENDA Concepto

Cab.

Mort. 2%

Neto

Aumentos de peso

F.

Nor.

M.

J.

J.

A.

S.

O.

N.

D.

11

8

8

12

12

20

26

27

18

180

184

196

208

228

254

281

299

319

339

357

180

190

210

228

D.

~20-20~·

M. 18

Terneros comp.May.

860

17

843

Terneros comp.Dic.

900

18

882

Novillitos 200 Kg.

600

12

588

200

208

216

228

240

260

286

313

331

351

371

389

Novillitos 260 Kg.

1.100

22

1.078

260

268

276

288

300

320

346

373

391

411

431

449

Novillitos 395 Kg.

995

20

975

395

403

411

423

435

455

20

70

10

20

70

195

683

97

216

755

Cronograma Ventas Cabezas Kilos Vendidos

BRUTOS

~

R.

;:l

;;· ¡;;·

DES. NETOS

~ ¡:¡

7%

(")

0:

;:l

440

31

409

79.755 279.347 39.673

88.344 308.795

';!¡ ;:l

¡:¡ ;:l

Cil -1 c.J

"'¡¡;· 3

.--~"~~~-~~~~~:~-:~~:::::=-~-~:-~---~:·:_:~ ~-- :-~---~-- . :····-~ ~-~=-~~-~~;-_::,' ~:·~=:~:==~-~====-~-:~_::_;:__:_____ ~~:~~~~;~~:=~

~-Ül -..]

1~ ,.,.

PLANILLA DE INGRESOS

,¡:,..

2

IJ[

HACIENDA A.N"Iiv!ALES MORTANDAD

NETO

995

20

975

1.100

22

1.078

.MES

PRECIO VENTA

GS.COMERC.12%

PRECIO

Abril Ago/SetJOct Feb./l\Iar.

0.68 0.70 0.76

0.08 0.08 0.09

0.60 0.62 0.66

¡::;· '<

KILOS TERMJNADOS

DESBASTE 7%

KILOS NETOS

440

31

409

~ ~

;::¡

;:;·

¡;;· o;. ...,

R

";:;o~ ~

,(T~

ANIMALES KILOS PRECIO NETOS NETO 195 683 97 216 755 265

409 409 409 409 409 409

0.62 0.62 0.62 0.66 0.66 0.60

ABRIL

MAY.

JUN.

.g "¡::"' 1

JUL.

AGO.

SET.

OCT.

NOV.

~-

ENE.·· -FEB:··- MAR

DIC.

49.448 173.195 24.597 58.307 203.805

65.031

.

.

.,.~---- ··-~---~-~-----~--~~~- ----~-----~ ~"-- -~'"·'"'"''·'~'-'"1

1

PLANILLA DE INGRESOS (continuación) CULTIVOS TIPO

HA.

REND. QQ/HA

PRECIO NETO (P.BRUTO-GS.COM)

Trigo Girasol Soja Lino

140 110 110 200

25 16 20 10

($11,00-24%)=$8,36 ($20,50-5%)=$19 ,48 ($22,00-21 %)=$17,38 ($21,50-18%)=$17,63

Total Mes

~!AY

ABR.

JUN.

JUL.

AGO.

SET.

OCT.

NOV.

DIC.

ENE. FEB.

MAR

29.260 34.285 38.236 35.260 103.267

49.448 173.195 24.597

29.260

93.567 238.090

PLANILLA DE COMPRAS ii!ES

CANTIDAD

KGS/ CABEZA

KILOS TOTALES

PRECIO CABEZA

GASTOS COMERC.

Pimcro TOTAL

TOTAL COMPRAS

10%

Mayo Diciembre

860 900

180 180

154.800 162.000

0,60 0,65

0,060 0,065

1~ ¡::_

0,660 O, 715

102.168 115.830

"' 1 [_

o,

;:; ';:h ;:l

p,

;:l Gl -..] Ül

rl. ..., "' p

j

:l

-

•

<

_,

o

,..,-

"""'-"--"-"-~.~.~-·q·.---~--""""~--;=-~"';~~

--"~"•"C

-

-•

~=-~;,.,· ·""'~-·-10:· ··.:o:.

\

CJl

~ """

-:] (j)

z

PRESUPUESTO PRELIMINAR CONCEPTO/MES

ABRIL

MAYO

JUN.

JUL.

AGO.

SET.

~ OCT.

Hacienda Cultivos Disponib. al inicio

65.031 38.236 50.000

49.448 173.195

TOTAL INGRESOS

153.267

49.448 173.195

24.597

21.000 7.308

21.000 8.841

Gastos Estructura Costos Directos Gastos Sanidad Suplementación Compras Obligaciones Deudas Financieras

40.000 6.751

25.500 3.234 26.092 4.200 102.168 2.500 50.000

22.000 6.446

TOTAL GASTOS

46.751 213.694

32.646

NOV.

DIC.

ENE.

FEB.

MAR.

z·

<.¿

;¡,

24.597 29.260

58.307 203.805 35.260 34.285

29.260

93.567 238.090

¡:,_,

;3

s· ¡;;·

z

""" (")

O;

;:3

19.500 6.720

19.500 29.000 28.826

19.500 10.593

22.000 13.173 39.622

19.500 6.368

21.000 11.932

19.500 3.608

4.200 115.830

~ "'j

.g "!;l¡::"'

;::!, !;l

26.220

28.308

77.326

29.841

SALDO MENSUAL

106.516 (213.694) (32.646) (26.220)

21.140

95.869

(5.244) (30.093) (161.365) (25.868)

SALDO ACUMULADO

106.516 (107.178) (139.824) (166.044) (144.904) (49.035) (54.279) (84.372) (245. 737) (271.605) (210.970)

=

30.093

190.625

25.868

32.932

23.108

60.635 214.982 4.012

Del análisis del presupuesto preliminar surgen los siguientes comentarios: l. El resultado final reflejado en el mes de marzo es magro. 2. Se deben atacar los gastos de estructura para incrementar ganancias, ya que son elevados. 3. S~ deben corre.gir los meses de compra o venta para equilibrar los desfasajes negativos que se producen en los meses en que se compra la hactenda. ·

'

~r.· !' ¡.

1 ¡; . T' ;: ~: .~

( ' '

j•t

:¡·¡ !¡ 1¡.. ;

:·


5. ANEXO: Instrumentos firian.cieros actuales

:¡·

1

ll;', ¡1 il l

5.1 BONEX

1

l:1

S.l.a. Características generales de los BONEX

'

r· ~

¡.: '

1

1

!! ~1

i! , ¡'j ¡i

¡.:

!i

1

!;

¡i'

!i¡·¡

¡: ;.!

'

l.

¡: 1 1

1'

¡¡

llii lt

1

~ Jj ¡

~

"

L

i¡

~ ~

~

r ;.'¡

'i¡,

l

ii

Administración f/,nanciera

1

1

1

Existen varias series en circulación (ejemplo serie 1989) y que pueden estar emitidas en dólax·es norteamericanos o moneda nacional. El plazo es de 10 años y la amortización del capital se hace en cuotas equivalentes all2.5% del valor facial pagaderas anualmente a partir del tercer año. El interés que da es variable y lo rige la tasa LIBOR. Los servicios de los BONEX como la an:wrtizaciém son cancelados en ventanillas del BCHA. Son instrumentos al portador y por ende negociables libremente. Los BONEX, Bonos Externos de la República Argentina, fueron emitidos por primera vez para pagar la deuda externa. Puede analizarse la creación del BONEX como la necesidad del mercado en "emitir" sus propios dólares ante b escasez en el orden local de los emitidos en los Estados Unidos. Existe una amplia gama de transacciones en el mercado financiero alrededor del BONEX: a) el pase b) el préstamo y depósito bancario e) la compra-venta en bolsa el) la compra- venta bursátil a plazo e) las operaciones a prima f) la caución bursátil g·) la caución ordinaria en mercado interempresario h) alquiler de carteras ele BONEX Otra gama de transacciones que son frecuentemente realizadas con BONEX son las llam.aclas operaciones ele cobertura. Los BONEX sirven como instrumentos de protección contra el riesgo cambiario. Quien necesite asegurarse un tipo de cambio a futuro puede adquirir BONEX ya que seguirán las variaciones del dólar libre. Otra operación que puede realizarse es comprar BONEX y darlos en garantía para obtener moneda nacional. Así, la obtención de fondos contra BONEX permite a quien necesita pesos financiarse sin temor al riesgo cambiario: al devolver los pesos tomados, se le retornarán los BONEX tenidos en caución. También versan sobre BONEX operaciones ligadas a la conversión y capitalización de la deuda externa. La cotización del BONEX se usa como termómetro de la solidez y perspectivas económicas del país. En el mercado interno la paridad del BONEX (valor de mercado en dólares) marca las expectativas que los 578

inversores nacionales e internacionales tienen sobre el futuro mediato o inmediato de la economía argentina ya que aplican un descuento sobre su valor teórico (valor nominal más los intereses devengados hasta una determinada fecha) que no solamente está en función del tiempo que el BCRA pague su deuda, sino también en la posibilidad misma de poder pagarla.

S.l.b. Precios, valores y cotizaciones Valor facial: Es el valor impreso en la lámina. Valor nominal: Valor facial neto de las amortizaciones de capital acumuladas. Valor residual: Sinónimo de valor nominal Valor teórico: Es el valor nominal más los intereses acumulados hasta determinado n1.01nento. Valor de rescate: El valor por el cual el BCRA rescata las láminas. Valor bursátil: Precio en el mercado bursátil. Valor extrabursátil: Precio en mercado extrabursátil o abierto. Valor de colocación: Es técnicamente el primer precio de mercado cuando salen los honos. Precio de mercado: Precio en moneda al cual se negocian los instrumentos. 5.2. Obligaciones negociables Las obligaciones negociables constituyen una alternativa del mercado ele capitales tanto para inversores como para tomadores de financiación. Las obJ igaciones negociables que pueden ser emitidas por sociedades en comanditas por acciones, sociedades anónimas, cooperativas, asociaciones civiles y entidades financieras sirven para financiar: a) Inversiones ele activo fijo (proyectos de inversión) b) El capital de trabajo e) Refinanciación de pasivos Son de utilidad al colocaclor de fondos y al tomador ele fondos. Al colocaclor de fondos le aseguran la corriente de flujo de intereses y se convierten en un activo financiero. Para el tomador de fondos proporcionan un canal de finaciamiento a mediano y largo plazo y cuyos intereses (costos financieros) son deducibles de impuestos. La modalidad de emisión comprende la garantía, que podrá tener diferentes características, la moneda de emisión, si los intereses son fijos o variables y el plazo a que se emite que puede ser como mínimo de 3 años. Los servicios no se pueden pagar antes de los 180 días y la amortización al año tiene un má'Xirno del 25% de lo emitido.

579

Estrategia y Administr:ación Agropecuaria

':! ·kJ :,¡

!1

:¡ ,.

:¡¡ w . ¡:1

j¡' '

:~ ~:'

.1¡¡ :.J 1,,.¡

!~"!,

'1

.!

¡

Dentro del marco legal de las obligaciones negociables se encuentran las siguientes altemativas: a) Obligaciones negociables emitidas por empresas (Ley 23576 y Decreto Reglamentario 156/89). b) Obligaciones negociables de entidades financieras (Comunicación" A" 1362 del B.C.R.A.) En cuanto al tratamiento fiscal las ganancias y resultados derivados de obligaciones negociables, provenientes de la compra-venta, cambio, permuta o disposición de los mismos están exentos del Impuesto a las Ganancias y del Impuesto sobre Beneficios Eventuales. Algunas obligaciones negociables que se han suscripto son de empresas como Massuh S.A., SanCor C.U.L., Acindar S.A., Zanella S.A.

ANEXOS ANEXO ~-

l

·~· ...

't ;§

:\!! :,¡

l!

580

·_¡¡·

·::.)

'

!¡i·l .1!.\

._\¡ '~

ASPECTOS CONTABLES

-rT ¡: ¡i 1

¡l

:[:1:

!i•

-1;~'

1· :1

Anexo Aspectos Contables

1. Aspectos contables

l·l :;¡¡ '!

l¡

1.1. Introducción

,)'JI!! 1

'¡

1i

¡~ 1,.,

J

¡

1

l

¡ 1

'<_1 1

1

¡1

¡) ': \

i

'

¡',

1

Hasta ahora hemos analizado a las organizaciones (empresas) desde el punto de vista de las formas en que se pueden presentar en cuanto a su planificación, organización y control. En el presente punto se tratará el registro y el análisis de la información. Es importante que el administrador de una empresa agropecuaria considere a la contabilidad como parte de un sistema de información para la toma de decisiones y el control. Por ello, nuestro pmpósito es dm· a conocer las técnicas y herramientas más usuales sin hacer mayor hincapié en los procesos de registración. 1.2. Concepto de contabilidad

['

Allá por el año 1939, cuando por primera vez se hacía una publicación para las escuelas de comercio en la República Argentina, se definía la contabilidad como "aquella parte de la ciencia económica que estudia lo relativo al manejo de los diferentes valores que constituyen un patrimonio, anotando sus modificaciones y registrando sus resultados". De acuerdo con la mencionada definición eran funciones de la contabilidad:

1'

r 1

-Indicar la composición y valuación del patrimonio -Registrar las operaciones que se realicen, de modo que en cualquier momento pueda justificarse cómo han evolucionado los diversos valores que componen el patrimonio -Poner de manifiesto los resultados obtenidos

1

lr

¡•,

j,: r!

p i¡

jl ¡.

!~

: 1•

! 1! ~·

¡' :,J

¡r r:1 1\

1 ' !:1

¡

·J·! " :¡'¡·1[ .,

1 .i¡l

l

~1.

1

li'l '"

\11

1
l!

.•

1

·.11 ,¡

¡

En la actualidad ya no so considera a la contabilidad como un mero conjunto de normas y procedimientos para registrar las operaciones, sino que entiende a los datos registrados según un conjunto de principios como un sistema de información para la toma de decisiones y el control. Tal es así que el Informe número 13 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, la define como una disciplina consistente en: -UN SISTEJVIA DE OPERACIONES: Registrar, analizar e interpretar para decidir y controlar -CIERTA MATERIA: La información relativa al valor o cuantificación de los patrimonios -CON VISTAS A UN FIN: Constituir una base importante para la toma do decisiones y el control de la gestión.

'il

58:3

-~

11:}

1


~·

1.3. La contabilidad y el sistema de información

Anexo Aspecto~· Contables

.,.:i-i :._~·

-SISTEMAS FLEXIBLES El flujo o recorrido de la información que toma la contaBilidad es el

Analizando el concepto de contabilidad podemos deducir que el aspecto mas importante es la información, ya que:

siguiente:

.·.

I

;\

!j

• • •

,......,....-,-

1•

\1

,•:1 '.¡¡·

l

En virtud de lo expuesto, se deduce que la contabilidad no es más que una de las partes de un sistema de información. Dado que la contabilidad es parte del sistema de información de las organizaciones, debemos considerarla dentro de los lineamentos de la teoría general de sistemas. Hay que considerar, entonces, la interrelación necesaria que debe existir entre las distintas disciplinas, evitando que una sea considerada más importante que otra, integrando el conocimiento de las diferentes disciplinas con vistas al objetivo de la organización. Al considerar a la contabilidad como parte del sistema de información general de las organizaciones, debemos tener en cuenta los conceptos globales de sistemas de información que se exponen en el respectivo capitulo, haciendo especial hincapié en los siguientes ítem: -OBJETIVOS DE LA ORGANIZACION -CARACTERISTICAS O CUALIDADES DE LA INFORMACION: -Correcta -Oportuna - Significativa -EFICIENCIA DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION (Logro de los objetivos al mínimo costo, tiem.po y esfuerzo) -TRATAMIENTO DE LA INFORMACION EN FORMA INTEGRAL (Sistemas integrales)

venta Facturas de compra Notas de débito Notas de crédito

_¡¡

J: '

I!

·"il

.· ..1

l

;j,.

t

Recibos Ordenes de Pago Otros

;]

1

ll-.¡ ·~· 1

585

584 .:1

.,

fT.

~¡

;~j

1

!

JI

1:, li

Estrategia y Administració,¿ Agropecuaria

r! l

-~~;\

1.4. Objetivo de la contabilidad

11

Podemos decir que el objetivo prioritario de la contabilidad es la obtención de información útil, (correcta, oportuna y significativa), con el fin de contribuir a la toma de decisiones, al control y a la protección legal (cuando está llevada de acuerdo t:on las disposiciones legales vigentes). En consecuencia se debe elaborar un modelo contable que brinde información con las características que recién hemos enunciado, en pos de una meta común. Al decir que la información sea útil, asumimos que la misma debe reflejar la realidad económica de las organizaciones, sin importar la complejidad que significa obtenerla, salvo que el costo no sea superior a los beneficios. Por ello es importante que los contadores consideren a la contabilidad formando parte de los sistemas de información de las organizaciones, aceptando las relaciones interdisciplinarias y no considerando a la contabilidad como un fin en sí mismo, sino como una herramienta para la toma de decisiones y el control.

tJ !!

l•i'"

¡,. '¡ l !! i

.¡

1 ··'

1

;¡ !:

' 1

"h . ~~

Cuando se inicia una actividad, lo primero que se realiza es un estado de situación patrimonial a la fecha. Se confecciona a partir de los arqueos y saldos de deudores y proveedores (en caso de existir), como también de un minucioso inventario de bienes de cambio (aquellos bienes destinados a la venta en el curso ordinario de los negocios) y bienes ele uso (aquellos bienes corpóreos que se utilizan en la actividad, cuya vida útil es superior a un año; por ejemplo un tractor). Todos estos ítem deberán estar correctamente valuados (según el método elegido y descrito en el punto donde trataremos maximización ele beneficios) y serán agrupados en forma homogénea. En el activo incluiremos a todos los bienes y derechos de que es titular el ente, como aquellas erogaciones que serán aprovechadas en ejercicios futuros. En el pasivo se incluirán todos los derechos ciertos y contingentes que los terceros adquieren o pueden llegar a adquirir contra el ente. El exceso del activo sobre el pasivo conforma el patrimonio neto compuesto por el capital aportado más o menos los resultados obtenidos. Los tres conceptos antes señalados se relacionan en lo que se denomina ecuación patrimonial o ecuación estática, siendo la posición patrimonial del negocio al iniciar sus operaciones y se expresa de la siguiente manera:

.,

:i

ti',.)

~

1·¡: 1¡

& ,1¡ -; ·1¡

d¡

H ~ ~~ i

!l'\

¡l'i ¡

't1·¡f'~

\¡ '11

586

A C T I V O - P A S I VO = C A P I T A L

1

1

'~~·

También se la puede expresar como: 1

:~

1

1

. -.~.

ACTIVO=PASIVO+CAPITAL

La igualdad señalada se grafica de la siguiente forma:

r

u~~lizaciones

Medios

-~--

l J

l

PASIVO :; 'r_I V O

CAPITAL -----------

- - -

Este es un estado equilibrado (balanceante) que nos muestra, por un lado, los medios con que cuenta la empresa, compuestos por la suma de los aportes de los dueños (capital) y los aportes ele los terceros (deudas) y, por otro lado, cómo han sido utilizados los mencionados medios para la adquisición del activo. Veamos un ejemplo de lo expuesto hasta este punto: el 31-12-91 los Señores A y B constituyen la sociedad Asandra aportando cada uno la suma ele $ 50.000. Ese mismo día la mencionada sociedad adquiere un establecimiento por $120.000, abonando$ 80.000 al contado y el resto con una hipoteca a 18 meses. El inventario y la valuación del establecimiento adquirido es el siguiente:

1.5. Ecuación básica, variaciones patrimoniales, ecuación dinámica

J.

1

\~

1~: ;¡ j .. ¡,

1 1


1 1

·.!

-~1

Tierra libre de mejoras ...................... . Edificios ............................................. . Galpones ............................................ . Maquinarias ...................................... . Hacienda vacuna ............................... .

':;}

~·""

$ 80.000 $ 20.000 $ 5.000 $ 10.000 $ 5.000 $120.000

Reemplazando por los valores del ejemplo la ecuación antes definida obtenemos que: ACTIVO $ 140.000

PASIVO $40.000

ACTIVO $140.000

PASIVO $40.000

CAPITAL $100.000

o

+

+

CAPITAL $ 100.000

587

"!]¡ '·


;~¡

'lit

--

::!

'ii

ACTIVO $140.000

·¡:11¡

~ :i¡'i

. :¡j ¡:

.


..,~; _,,~

PASIVO $40.000

1

CAPITAL $100.000

"jlb· ;: ¡, i

'¡j

:¡

El balance de inicio de la empresa Asandra sería el siguiente:

. . ¡,'1

!i . ¡:•!·¡ 1

ACTIVO

1

1

'· ..!',

~ ¡,,;<

.)

: .·¡:1¡

CAJA (aporte de los socios $ 100.000 menos$ 80.000 por adquisición del establecimiento) .. BIENES DE USO .................. .

L·.:.'¡

i¡,;¡,,

r.:¡•·

TOTAL DEL ACTrvO ........... .

H :;

$20.000 $120.000 $140.000

PASIVO

,:~

:l

~¡

DEUDAS HIPOTECARIAS (saldo por la compra de establecimiento)

1

CAPITAL ACTIVO- PASIVO= APORTES SOCIOS.

-Solamente en el pasivo -Intersectorial: (cuando se produce una alteración del activo que se compensa con otra de la misma cuantía en el pasivo). V e amos un ejemplo de cada una: Supongamos que la sociedadAsandra adquiere con dinero en efectivo un tractor por $ 5.000. En este caso nos encontramos con una variación permutativa del activo ya que la empresa Asandra ha disminuido el saldo de Caja (dinero en efectivo) por$ 5.000, pero ha aumentado sus bienes de uso por ese valor, sin que el monto del activo haya variado, como tampoco el monto del capital. Una variación permutativa del pasivo será si la empresa Asandra obtiene un préstamo bancario por $10.000 para cancelar en forma anticipada parte de la hipoteca del establecimiento. En este caso disminuye la deuda hipotecaria en la misma proporción en que aumentan las deudas bancarias, sin alterar el monto del pasivo ni el del capital. Si la empresa Asandra decidiera cancelar $ 5.000 de la hipoteca en efectivo, nos encontramos frente a un.;:¡ v;:¡riación permutativa intersectorial, disminuyendo el activo en la misma proporción que el pasivo, sin que se altere el monto del capital. Veamos ahora cómo nos queda el balance luego de producidos estos tres hechos contables:

$40.000

Variación permutativa

i

Del activo

~1

n

~~

$100.000

$140.000 PASIVO+ CAPITAL La ecuación estática muestra la situación patrimonial de una empresa en un momento, pero·el ente, por el solo hecho de ser una empresa en marcha, realiza operaciones ya sea comprando, vendiendo, sembrando, pagando jomales, obteniendo créditos, etc. Todos estos hechos conforman la vida de la empresa y producen variaciones en la estructura patrimonial. De acuerdo con la forma en que repercuten sobre la composición del capital se clasifican en: a. Variaciones permutativas b. Variaciones modificativas c. Variaciones mixtas

l.S.a. Variaciones permutatiuas Son aquellos hechos contables que producen una variación en alguna partida del activo o del pasivo sin alterar el valor del capital. '· La mencionada variación se puede producir: -Solamente en el activo

_¡A

~~

,¡

·.¡',

·. ~¡. ···.ji

l

:l ·j •1

'1 ·J,

Rubro Activo Caja Bs Uso Total Pasivo Ds Hip DsBan Total Capital Aporte Socios Pasivo + Activo

Balance Inicial

Hecho Contable

Nuevo Balance

20.000 120.000 140.000

(5.000) 5.000

15.000 125.000 140.000

Del pasivo Hecho Contable

(10.000) 10.000

Intersectorial

Nuevo Balance

Hecho Contable

Nuevo Balance

15.000 125.000 140.000

(5.000)

10000 125000 135000

(5.000)

25000 10000 35000

40.000

40.000

40.000

40.000

30.000 10.000 40.000

100.000

100.000

100.000

100000

140.000

140.000 .

140.000

140000

~~1: t

\

~

1

i

~

1.1 ¡.''.!.·

'1l¡'1..

1

·¡

'

·J,,,. M.: ·Jl¡

~

588

~ ~ ~

• J

589

;•

.

T:f '

,,.·'·. ,' :11 : 1¡']li

Anexr> Aspectos Contables

Estrategia y Administración A,si'Opecuaria

Se puede apreciar cómo al incrementarse el activo y al no contraer ninguna obligación, el capital se incrementa en$ 10.000 como consecuencia de una ganancia. ' El Banco le reduce a la sociedad el 5% del préstamo solicitado. (5% s/$ 10.000 = $ 500) i En este caso disminuyen las Deuda~ Bancruias (por lo tanto el pasivo), sin que disminuya el Activo incrementándose como consecuencia el capital por la generación ele una ganancia. El Balance luego de esta variación aumentativa nos quedará:

Observamos la característica de esta variación en que en ningún caso el capital se modifica.

!11. i!i '

1.

1

1.5. b. Variaciones modificativas

!·¡111 1'

1

¡; ¡)

1:11 1

·¡:

11

1\'

i

:

¡

Ji

: il

i'¡

¡1

~ 1 l:

: ;: 1¡

¡, j~

!

Son aquellas que producen una alteración en el activo o en el pasivo como consecuencia de resultados que originan ganancias o pérdidas, modificando el capital. Estas vmiaciones pueden ser aumentativas o disminutivas. Serán variaciones modificativas aumentativas cuando: -Disminuye el activo sin alterar el pasivo. -Aumenta el pasivo sin alterar el activo. Veamos ahora un ejemplo de cada una de ellas: La sociedad Asandra decide arrendar parte de su campo por un aPio y por ello cobra en efectivo$ .10.000. Nos encontramos frente aúna variación aumentativa. Ahora bien, ¿qué pasa con el balance de la sociedad? La cuenta Caja se incrementa en$ 10.000, pero, ¿cuál es la contrapartida? Sabemos que no es del pasivo ya que no se contrae ninguna deuda. Es preciso crear una nueva partida que tome la ganancia aquí obtenida, a la que ahora llamaremos Ganancias y Pérdidas. Luego de este hecho contable el balance quedará:

1

BALANCE ANTES DEL HECHO

1 \' 1 \

[, 1 ¡.i i L¡ ¡,• 1

ACTIVO CAJA Bienes de Uso

L¡ .. ',

,,1

PASIVO Deudas Hipot. Deudas Bancar.

:\ :¡¡:,

i 1¡1 '·1 '¡j

:;lj'¡

l. .'·. T

!i 1¡

CAPITAL Aportes Socios Ganancias y Pérdidas

11·[

i

:¡JIJ ·¡'

'r


BALANCE DES PUES DEL HECHO

ACTIVO

145.000

145.000

PASIVO

35.000

(500)

34.500

100.000 10.000

500

100.000 10.500

CAPITAL Aporte Socios Ganancias y Perd.

HECHO BALANCE ACTUAJ~

Pasivo+ Capital 10.000 125.000 135.000

10.000 --

20.000 125.000 145.000

25.000 10.000

25.000 10.000

35.000

35.000

100.000 10.000

110.000

110.500

145.000

145.000

Se pagan intereses por el préstamo solicitado al Banco por la suma de $600. En este caso la variación es disminutiva ya que el activo disminuye al existir una salida de dinero en efectivo que no se compensa con una disminución en el pasivo, por lo tanto disminuye el capital como se puede apreciar en el Balance: .!....

100.000 10.000

:,

,¡, 111'', •ii ·¡1 ,¡1¡ ·i :

100.000

110.000

135.000

145.000

;[,¡

Pasivo + capital

:!,¡'•·

li \1:

(1 ,li. '

59]

590

,. ·1'!

·t ''

.q

11 .:,

1

-, Estrá.Úgia y Administracié:t Agropecuaria

~


•1

·~

1 i

1.5.c. Variaciones mixtas

BALANCE DESPUES DEL HECHO

ACTIVO

!t~¡

Caja Bienes de Uso 1

.. ll:.J. i 1

1


.1

'1 :¡·i

20.000 125.000

(600)

19.400 125.000

145.000

144.400

34.500

34.500

1

1'

PASIVO

1

:,¡

'1

CAPITAL

;'! !

"·,,

Aporte Socios Ganancias y Pérd.

r·j'·. ,,.''lj:1''

j'·'.· ¡,ji,·,,,\ ¡.·A¡,:¡: (! ¡.¡¡

u ¡::

100.000 10.500

(600)

110.500

111

Pasivo + Capital

::11¡

109.900

145.000

144.400

)l!'ll:

1

l

::1

#1;:¡,

100.000 9.900

El otro caso de variación disminutiua será si la empresa contrata un seguro por el término de un año, cuyo costo de$ 400 abonará dentro de 60 días. Observamos en el balance expuesto a continuación cómo disminuye el capital como consecuencia de un aumento en el Pasivo que no se compensa con un aumento en el activo.

ACTIVO



144.400

144.400

PASIVO Deudas Comer. Deudas Hipotec. Deudas Bancarias

r

CAPITAL Aporte Socios Ganancias y Pérd.

ill

i'l

Pasivo + Capital

a

592

1l

1

¡ 1

J

l

1•',.,.

!

ACTIVO Caja Bienes de Uso

24.500 10.000

400 24.580 10.000

CAPITAL

34.500

34.900

Aporte Socios Ganancias y Perd.

100.000 9.900

(400)

100.000 9.500

109.900

109.500

144.400

l44.400



.¡''

PASIVO 400

'1

·.r~ ,

1

·•1

En este tipo de variaciones se combinan las permutativas con las variaciones modificativas. Como intervienen variaciones modificativas, las variaciones mixtas pueden ser aumentativas o disminutivas. Serán variaciones mixtas aumentativas si se produce un incremento del capital y serán variaciones disminutivas si el capital disminuye. Un ejemplo de variación mixta aumentativa: si la empresa Asandra adquiere tm arado por$ 1.100 y por el hecho de abonarlo en efectivo obtiene un descuento del 10%. Si analizamos este hecho contable prescindiendo de la ganancia por el pago en efectivo, la variación es permutativa por cuanto el activo no sufre modificación en su monto ya que los Bienes de Uso aumentan en la misma proporción que disminuye el saldo de Caja. Pero, en realidad el activo aumentó en$ 100 ($1.100 por el costo del arado menos $1.000 por la salida del dinero), imputando dicho importe a la cuenta Ganancia y Pérdidas, y por lo tanto aLunenta11do el capital. Producida la mencionada variación el Balance nos quedará:

Pasivo + Capital

19.400 125.000 144.400

(1.000) 1.100

34.500

100.000 9.900 109.900 144.400

18.400 126.100 144.500 34.500

100

100.000 10.000 110.000 144.500

Análogamente una variación mixta dismin u tiva será cuando disminuye el activo o aumenta el pasivo, interviniendo una cuenta de pérdida. Con el surgimiento de las operaciones que implican ganancias o pérdidas el capital señalando en la ecuación estática se modifica, llegando a una nueva ecuación que se denomina DINAMICA. 593

·r

l •

;

¡f

.. ··¡¡. ,.; ¡¡::

.

·''¡1 ',,1 ··¡ ,:1¡' !!, :¡ ·~



'¡

.,··

2.3. Los elementos componentes de las cuentas contables

Analicemos su desarrollo partiendo de la ecuación estática:

~ '!

]1:

2.3.l.Denominación

1

¡¡1

'ti: ;¡

,¡;

1

1 : ,, :: t¡

¡¡¡;

' l1i1

1

~ ·¡

1

1

i

ACTIVO- PASIVO= CAPITAL i(Capital al inicio) ====>ECUACION ESTATI CA El capital al inicio varía como consecuencia de las operaciones que generan ganancias o pérditias: CAPITAL= CAPITAL i + GAN.fu~CIAS- PERDIDAS Si remplazamos la anterior ecuación en la estática, queda: ACTIVO- PASIVO= CAPITAL+ GANANCIAS- PERDIDAS Efectuando pasaje de término llegamos al siguiente estado de equilibrio denominado ECUACION DINAMICA:

i¡·fr l

DENOMINACION DE LA

f----

i.

i

Es el nombre ele la cuenta que debe ser lo suíi.cientemente claro, preciso, uniforme y racional a los efectos ele exponer su objeto. Al designar el nombre ele una cuenta se debe tratar ele lograr que el mismo se relaCione con la operación. Veamos algunos ejemplos de esa relación:

ACTIVO+ PERDIDAS= PASIVO+ CAPITAL+ GANANCIAS

!

1

DEBE

. 1

¡';

-

I-IABER

\' j

1'

¡'

t ~ ! 1!:·: t L:

2. El procesamiento contable

~r

2.1. Introducción

11

i .

1:

1¡'

11

lj·i'l

"1. !': 1.:'

El ente es una empresa en marcha que como tal para desarrollar sus actividades realiza operaciones ya sea comprando, vendiendo, sembrado, pagando jornales, obteniendo créditos, en definitiva, recibe y entrega bienes, servicios y derechos. La contabilidad debe procesar todas esas operaciones que genera el ente, ya que su función es registrar, clasificar y acumular información. Uno de los instrumentos en que se basa la contabilidad para el procesamiento de la información son las CUENTAS CONTABLES.

-

-

2.2. Concepto de cuentas contables

Una cuenta contable es el resultado de seleccionar y clasificar todas Ías operaciones relativas a un mismo tema. Se define como el instrumento que utiliza la contabilidad para reflejar cualitativa y cuantitativamente los hechos económicos del ente. Cada cuenta representa un conjunto homogéneo de objetos, personas o hechos agrupados bajo un nombre. El empresario ele acuerdo con sus requisi,tos ele información definirá el tipo ele cuentas a utilizar y los criterios ele imputación ele transacciones a los mismos.

1

Ci) 11

-

OPERACION CUENTA

Operaciones relacionadas con movimientos "CAJA" de Fondos "BANCO GLOBO Operaciones relacionadas con operaciones de CUENTA CORRIENTE depósitos y pagos con cheque de un mismo Banco (supongamos que es el Banco Globo - Casa Central) CASA CENTRAL" Operaciones dc compra o venta en cuenta corriente con la Cooperativa que usualmente utiliza la explo- "COOPERATIVA XX tación. CTA. CTE." Operaciones de venta de Hacienda Vacuna que secobrara dentro de un plazo predeterminado (comunmente se den.omina en cuenta corriente): "VENTA DE :HACIENDA A) Para reflejar la venta VACUNA" B) Para reflejar el crédito a nuestro Javor por venta "DEUDORES POR Idem punto anterior pero referido a venta de Procluc-VENTAS" tos Agrícolas: A) Para reflejar la venta "VJ<:NTADEPHODUCTOS AGHICOLAS" B) Para rei1ejar el crédito a nuestro favor por "DEUDOHES POI{ la venta VENTAS" Operaciones por compras de Semillas que abonaremos en cuenta corriente: A) Por la compra "MATERIAS PRIMAS o SEMILLAS" B) Por la deuda que hemos contraído "PROVEEDORES" Compra de una maquina que será utilizada en la producción "MAQUINARIAS" Compra de Toros destinados a la Heproducción "REPRODUCTORES" Pago de Sueldos y jornales "SUELDOS Y JORNALES" "FLETES PAGADOS" Pago de un i1ete "GASTOS BANCARIOS" Débitos o comisiones Bancarias "HONOHARIOS Pagos de honorarios a un Profesional PIWFESIONAU<:S" "CUENTA PARTICULAR Hctiros o aportes de los socios en cuenta PartiSOCIO XX" cular

i

.1 . ,¡,

.,

! l\ f1

1

594

595

.· ,.. p

~

¡::¡ fi!

,'·'ji¡¡ f¡!:~

~:¡

!11 1

:~

::1 íL, ¡¡ 1 1

,i

........,

~~-"" --··

.,:',i¡·",i.·"~r i

Estrategia y Administraciótt Agropecuaria

. f !


'1 .;

,·-;

2.3.2.Descripción

<

En cada cuenta se deberá esJecificar: a. Fecha en que se realizó la Óperación b. Características de la operabón: Consistente en realizar una d escripción sintética y precisa de lo que se va a registrar. Por ejemplo: - Depósito en efectivo en el Banco Globo cta. cte. -Venta de 1.000 vacas al Sr. XX según factura nr. con vencimiento a los 30 días fecha factura.

1

..~

:¡

¡

1

i

.;... 1

2.3.3. Cuantificación

representará un saldo a abonar por el ente o una ganancia, según sea la naturaleza de la cuenta. Veamos ejemplos de cada uno de ellos para lograr una mayor comprensión: * Analicemos aquella cuenta que represente todos los movimientos relacionados con pagos y cobros en dinero en efectivo donde: - El1-1-91los socios aportan al ente $ 1.000.- en efectivo. - El 20-1-91 se paga en efectivo al proveedor ZZ en cancelación de la factura nr. 100, $ 800.- El 31-12-91 se cobran $ 100 por la cancelación por parte del deudor XX de la factura No 30 . ¿Cuál es la cuenta que relaciona estos movimientos? ======>CAJA, y la reflejaremos de la siguiente manera:

Se refiere al importe de 'la operación.

Denominación de la cuenta: CAJA (1)

2.4. Partes en que se divide una cuenta

:j

' '1

:i

\'} )

¡~

1

Toda cuenta se divide en tres partes: 1-DEBE 2 -HABER 3-SALDO El ftcllcionamiento del DEBE y del HABER lo veremos en profundidad cuando analicemos los métodos contables. Por ahora digamos que el DEBE es la columna de la izquierda y el HABER es la columna de la derecha. En el DEBE se anotan aquellas operaciones o movimientos que representan lo que recibe el ente o aquella operación que refleje una pérdida o un saldo a cobrar a favor del mismo. Los importes del DEBE son POSITIVOS y suman al saldo. En el HABER se anotan aquellas operaciones o movimientos que representan lo q~e entregue el ente o aquella operación que refleje una ganancia o un saldo a pagar para el mismo. Los importes del HABER son NEGATIVOS y restan al saldo. El SALDO representa la diferencia entre la suma de operaciones del DEBE y del HABER. El mismo puede ser: -DEUDOR -ACREEDOR Será DEUDOR si las sumas del DEBE superan a las del HABER y representará la existencia de un saldo a cobrar, la existencia de valores u objetos o una .pérdida, según sea la naturaleza de la cuenta (se expone en clasificación de cuentas). Será ACREEDOR si la suma del haber supera a las del DEBE y 596

{

Fecha (2)

Concepto (3)

1- 1- 91

Aporte de los socios

20- 1- 91

Pago proveedor ZZ fe. 100

31- 1- 91

Cobro deudor XX fe. 30

nal-.a(Li\ \J..J ................ A.J ......

Haber(5) Saldo(6) 1.000

1.000 -800

200

1

J \

1

L 1

.,.

\·

100

300

En este ejemplo apreciamos cómo al31-1-91 el saldo de la cuenta CAJA es DEUDOR, reflejando la existencia de dinero en efectivo que el ente tiene a esa fecha, de $ 300, siendo en este caso los elementos componentes: (1) Denominación o nombre de la cuenta. (2) Fecha en que se realizó la operación. (3) Descripción de cada operación lo más precisa y concisa posible. (4) DEBE: Refleja cuantitativamente todo lo que recibe o ingresa al ente. (5) HABER: refleja cuantitativamente todo lo que entrega o sale del ente. (6) SALDO: Refleja la existencia de dinero en efectivo siendo la diferencia entre el DEBE y el HABER. *Analicemos un ejemplo de una cuenta que relacione las deudas que el ente tiene por compras de insumos en cuenta corriente: - El12-1-91 compramos al proveedor ZZ 10 bolsas de semillas por$ 200 - El 31-1-91 abonamos al proveedor ZZ $ 100 a cuenta del saldo con cheque nr. 121 del Banco Globo cta. cte. 597

--.,

~'f"

-:__ 1,' /

·t

¡::

¡

[1: ::

!: :,_[:

·:\j,' i:i!¡ l.,t¡.· :!11

;'·' ¡~l'¡

q;

¡: _' l_! ' ¡¡· 1 ~_' ¡.':: f, !,, !fr 1':1'" ,. ¡'' ¡''

¡ l ':

1

•

,1¡ :·

;1!

1'

:\\ ' :!1 1 ill Jli

:.;¡1

¡, 1 íl


¡


:·~

- El21-12-91 se venden 100 QQ de soja a la Cooperativa por$ 500. - El31-12-91 se venden 500 vacas a$ 800 al Sr. JJ. ¿Cuál es la cuenta que relaciona estos movimientos? ======>VENTAS Cuando un ente por sus características se dedica a diferentes explotaciones, puede abrir una cuenta para cada una de ellas a los efectos de contar con información más precisa. En el caso que estamos analizando sería llevar: - Ventas de productos agrícolas - Venta de hacienda vacuna Para simplificar utilizaremos la cuenta Ventas en general.

¿Cuál es la cuenta que relaciona las compras que realiza el ente en cuenta corriente? =========>PROVEEDORES. Esta cuenta puede ser llevada en forma independiente para cada proveedor del ente o en forma general para todos los proveedores. En este último caso, en la descripción de la operación es conveniente indicar el nombre del proveedor para que cuando se analice la cuenta se sepa quiénes son los proveedores que componen el saldo. La misma situación ocurre con la cuenta DEUDORES POR VENTAS. Los movimientos quedarán reflejados de la siguiente manera:

¡.11:·

1

¡[ ¡

Denominación de la cuenta: VENTAS

Denominación de la cuenta: PROVEEDORES

r

'1 ,/

1·."

Fecha

Concepto

12-1-91 31-1-91

ZZ fe. N .. Compra 10 bolsas semillas ZZ Pagos/ cheque 121 por fe. nr.

Debe

Haber

Saldt

Fecha

-200

-200 -100

21-12-91 31-12-91

Concepto

Debe

1

l !: l·t'··

l'

100

Fe. nr ... Vta. cooperativa soja Fe. nr ... Venta JJ 500 vacas

Haber

Saldo

-500 -800

-500 -1.300

¡:__ ¡·:,

1

i

1i

¡l.',

En este ejemplo vemos cómo se genera por la compra de semillas un saldo a pagar, por lo tanto lo registramos en el haber, representando al31-1-91 el saldo el monto total adeudado por el ente a los proveedores.

El saldo de$ 1.300 refleja el importe total vendido al31-12-91 a valores de la fecha de venta. En este tipo de cuenta (que registra una ganancia del ejercicio) solo se registrarán importes en el DEBE por notas de débito o cuando finaliza el

1\!¡ 1 ,,

~

1\', ''1'l' 1

* An-•,licemos la cuenta que refleje la contrapartida por la compra realizada en el punto anterior. ¿Cuál será el nombre ele la cuenta? ===> lVIATERTi\S PRIMAS: Si se utiliza la compra de insumos en forma general ¿Qué ingresó? ===>SEMILLAS: Si se quiere llevar en forma específica el control por cada compra de insumos.

ejercicio.

l¡ 1

*Ahora analicemos una ¡;uenta que relacione los sueldos que abona el ente. - E131-1-91 se abonan sueldos por$ 200 -El 28-2-91 se abonan sueldos por$ 300 ¿Cuál es la cuenta que relaciona este tipo de movimientos? ===> SUELDOS Los movimientos quedaran reflejados de la siguiente manera.

Denominación de la cuenta: MATERIAS PRIMAS

1

1----

1'\,i:.: L '1'

1 1-: ,,;

Fecha

Concepto

12-1-91

ZZ fe. nr. compra 10 bolsas semillas

Debe

Denominación de la cuenta: SUELDOS Y JORNALES

Haber Saldo '

200

200

Fecha 31-1-X 28-2-X

·¡

,,,

''!, '.,',', 1',•

\

En este caso reflejamos cuantitativamente el ingreso de las semillas representando el saldo la existencia de la misma al valor de su ingreso. El mencinm1do saldo se reducirá cuando la misma sea utilizada en la producción.

Concepto Pago de sueldos Pago de sueldos

Debe 200 300

Haber

Saldo 200 500

El saldo representa el importe total de sueldos abonados al 28-2-91 a valores de la fecha de cada pago. En este tipo de cuentas (que registra pérdidas) solo se registrarán

*Analicemos una cuenta que relacione las ventas que el ente realiza.

599 :)98

i

'!lit~·

~-=t ";¡:

1'1 :''1;pri ,., [!1

¡::¡1¡1!' ~ :fl

!

1

¡:'!¡,• 1 :.~ . """' 1' '

< ••

,,:.[ •j


'

¡;.J:!¡¡' ¡': ti· ~;\1¡¡11 \ :' ¡:ar i:

J¡!'.:··.··¡."· el:, . .fii·· r' ri ~ i! l

importes en el haber por ajustes o cuando se realice el cimTe del ejercicio. . :~-;

2.5. Clasificación de las cuentas contablej

1

:.¡. l·\.. i :tll! 1''¡:.

f ':; .

¡ 1'; ~ !!,¡ 1•. ¡¡: ii!( nt: .,,

Existe una gran cantidad de clasificaciones q e realizan los distintos autores de libros relacionados con la contabilidad. Entendemos que la que enunciamos a continuación abarca en forma simplificada todos los tipos de cuenta que existen. 1

Clasificación de cuentas contables según su naturaleza:

'·'''' 1'

¡ '~·i il ! 1

!!

¡ ¡: f(

i

'¡)·f' f J~~·~¡

l.PATRIMONIALES

:l::/'1.

i

r. f;¡Lb!i, ¡:,¡1.1 1 ¡: ,'·i' '1'1 ¡,.; 1 .:. 'i')·'·.·¡ ..'i¡

2.DE RESULTADOS

~l.: ¡~

DEL ACTIVO DEL PASIVO DEL PATRIMONIO NETO

[:~;:~:~:=::~::

,,:r¡·¡ r::rr,

:j; .1i]':i··:

l~·,'1

2.5.1. Cuentas patrimoniales

f ri.l

t r'

r ~.·: :,:

1!1 1

:

l.:

1.1.'•. !.·11' L

o¡L¡/

1

:. H.

~·~.! :l¡,i

fr :,; -~· 't-1 ::::·

1

1[: ¡:1!1 ~·f!'r¡i i:if:ti li1

~

' •·¡·~ ,,¡¡.,· :;¡·¡.' ,,¡ ill¡l .r¡"' ,1' l'r

,.¡, :!··1:1r ¡:¡1,

¡

Son aquellas que describen cuantitativamente los bienes y derechos de los que es titular el ente, los derechos que los terceros tienen contra él y la participación de los dueños o socios en el total del activo. Estas cuentas se dividen en: a.PATRIMONIALES DEL ACTIVO: Comprenden todos los bienes y derechos de que es titular el ente, así como aquellas erogaciones que son aprovechadas en ejercicios futuros. b.PATRIMONIALES DEL PASIVO: Comprenden todos los derechos ciertos o contingentes que los terceros adquieren o pueden llegar a adquirir contra el ente. c.PATRIMONIO NETO: Resulta del exceso del Activo sobre el Pasivo. Representa la partícipación de los socios o dueños en el total del Activo del ente. Las cuentas del Activo y del Pasivo tienen una clasificación FINANCIERA:

Ji

-CORRIENTES -NO CORRIENTES Se clasifican en corrientes y no corrientes en base al plazo de un año computado desde la fecha de cierre del ejercicio. Por lo tanto será activo o pasivo corriente si se espera que su vencimiento o realización se produzca dentro de los doce meses desde la fecha de cierre del Balance General. Se considerarán no corrientes, si se espera que su vencimiento o realización se produzca pasados los doce meses de la fecha de cierre del Balance Comercial. Tomemos como ejemplo que compramos un tractor el31-12-91 en$ 1.200 pagadero en 20 cuotas iguales y consecutivas de$ 60 y que el Balance General cierra esa misma fecha La deuda al 31-12-91 será: CORRIENTE: 12 cuotas=$ 720 NO CORRIENTE: 8 cuotas = $ 480 Todas las cuentas patrimoniales tienen una última clasificación que es por su AGRUPAMIENTO . Todas las cuentas en los Estados Contables (también llamado Balance General) se agrupan en "RUBROS". Cada rubro de los estados contables está compuesto por cuentas que presentan características análogas. Estos rubros a su vez se ubican en los mencionados estados de acuerdo al grado de liquidez (grado de convertibilidad en pesos) que tengan. Primero se ubican los de mayor liquidez o poder cancelatorio y son:

3.CUENTAS DE ORDEN 4.CUENTAS DE MOVIMIENTO 5.CUENTAS REGULARIZADORAS DEL ACTIVO Y DEL PASIVO

: ,r........ <

l

l


ACTIVO

.¡

l 1

!

J

CAJA Y BANCOS Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Cuentas relacionadas con estas operaciones: Caja en moneda nacional, Caja en moneda extranjera, Banco ''X" cta. cte., Banco ''X'' caja de ahorro, Valores a Depositar. INVERSIONES Son aquellas realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente . Cuentas relacionadas con estas operaciones: Depósito a Plazo fijo, Inmuebles en alquiler, Títulos y acciones.

!j'

tr·j

lH !jt•

ll(1

1,,.r

600

601

~

r Estrategia y Administración Agropecuaria

h'

CREDITOS 11 ·1·

i'

il

,,

' /¡

....

; .i.

j¡,: .

1

t•

1

L:¡:•····l/

¡¡•'¡..

1.!¡

H

! 1 1'd . · (1

'¡,¡ .,

11,, 1 ¡

¡•.J. 11 1 'if,,,

~¡

Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las caracteristicas de otro rubro del Activo). Se dividen en: Créditos por vent<>.s: Aquellos derechos que surgen como consecuencia ele la realización de Bienes ele Cambio. Las cuentas relacionadas con este tipo de operaciones son: Deudores por Ventas, Documentos a Cobrar, Deudores Morosos. Otros créditos: Aquellos que representan erogaciones o gastos que se ··deban imputar en ejercicios futuros. Las cuentas relacionadas con este tipo de operaciones: Seguros Pagados por Adelantado, Alquileres Pagados por Adelantado. Aquellos c¡ue no están comprendidos dentro de los descritos anteriormente: Anticipos Impuestos, Saldos afavorconlaD.GJ.,Anticipos a Clientes, Cuenta Particular Socios

BIENES DE CAMBIO 1

1

1

!·

¡.

!·

t

·.· ,f' ; 1 1 1

Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de elaboración para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan ü la venta, así como los anticipos a proveedores por la compra de esto bienes. Las cuentas más comunes relacionadas con estas operaciones son: Materias Primas o Insumos, Sementeras (representa los cultivos en proceso), Hacienda Vacuna, Productos Agrícolas.

1

t

BIENES DE USO Son aquellos bienes tangibles destinados que se utilizan en la actividad principal del ente, cuya vida útil es superior a un año y no están destinados a la venta habitual. Se incluye a los que están en construcción, tránsito o montaje, como los anticipos a proveedores por la compra de estos bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se incluyen en Inversiones. Las cuentas más comunes relacionadas a estas operaciones son: Campo libre de Mejoras, Edificios, Galpones, Molinos y Aguadas, Reproductores, Tractores, Rodados y Maquinarias

ACTIVOS INTANGIBLES Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluido el anticipo para su adquisición, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de 602


la posibilidad futura de producir ingresos. Cuentas relacionadas con estas operaciones son: Marcas, Patentes y Gastos de Investigación y Desarrollo

OTROS ACTIVOS Se incluyen en este rubro todos los activos que no están encuadrados en ninguna otra c:lasificación.

PASIVO CUENTAS POR PAGAR Son aquellas obligaciones o derechos ciertos que los terceros poseen contra el ente para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios como consecuencia de la adquisición de bienes por parte del ente relacionados con el giro ordinario de los negocios. Cuentas relacionadas con este tipo de operaciones: Proveedores, Honorarios a Pagar, Seguros a Pagar

PRESTAMOS Son aquellas deudas que el ente contrae en calidad de préstamo. Cuentas relacionadas con estas operaciones: Obligaciones a Pagar Bancarias en Moneda Extranjera, Obligaciones a Pagar Bancarias enMoneda Nacional

REMUNERACIONES Y C.PillGAS SOCIALES Aquellas deudas que representan para el ente deudas ciertas o contingentes relacionadas con obligaciones que derivan ele las leyes laborales y de previsión social, aunque por disposiciones legales sean exigibles con posterioridad al cierre del Balance. Cuentas más comunes relacionadas con estas operaciones: Sueldos y Jornales a Pagar, Cargas Sociales a Pagar, Aguinaldo a pagar, Intereses y Recargos por Mora a Pagar.

CARGAS FISCALES Aquellas deudas que representan para el ente deudas ciertas o contingentes relacionadas con obligaciones que derivan de leyes impositivas, aun cuando por disposiciones legales sean exigibles con posterioridad al cierre del Balance. Cuentas más comunes relacionadas con estas operaciones: Impuesto a· las Ganancias a Pagar, Impuesto Inmobiliario a Pagar, Imp. Ingresos Brutos a Pagar, Intereses y recargos por Mora a Pagar.

603

!fí""/

Jml. i'fl

.·:;~¡

PI

,!1.¡:1.~.: "'ti ili,¡¡l¡.¡:,¡

·-."')¡~='

¡¡,¡

' ,1111!, ..¡· :~::1~.' ;:¡ ·! l. l.!¡ij•1 'i.1l •i

1· 1:,,:,1

¡¡[!1::. ;:¡ ·¡·:

¡····1¡ l: 11''1::


DIVIDENDOS Refleja las obligaciones que las sociedades anónimas tienen con los 1 a un accionistas por los dividendos que votó la Asamblea correspondiente ejercicio anterior al que se liquida y, a la fecha de cierre del ejercito no se abonaron. l ANTICIPOS DE CLIENTES Representan aquella suma de dinero que los clientes ingresaron al ente sin que el mismo a la fecha de cierre del ejercicio haya facturado ni entregado el bien. Generalmente es por ventas de Bienes de Cambio.

'.'llj·.· ¡····.1,1·.· 1 •;

¡ fi¡

OTROS PASIVOS

1

·''

' '1

; 'li

· . . . '.·

ilt

:.,11

:

( j¡:

• •~ 1

..

PATRIMONIO NETO

·.¡··· ·.·¡lt¡.'

CAPITAL

, ··.l.qfr

T'iln

·¡'. •(!11¡:111 ·~L¡

. 1·: ·'H¡l! 1 ~·

.l '.~"i·.p·.' f.::q1 :

J¡·' ¡\

:1.:. )

~

1

¡1: ~ill

':

: ;; :¡'r' : J:,:,¡!i! : ' ·:: ,~! ~: .if ¡ ú::¡! i ¡,~ .. :111'

l~ f' : l¡r1) j \

Representa el aporte realizado por los dueños o socios. Las cuentas más comunes que·se incluyen son: Acciones en Circulación, Capital Social, Ajuste del Capital, Anticipo Irrevocable a cuenta de Futuras Suscripciones

RESERVAS

'11.

",,1 :~ ¡ 1

· . :! !! .

., , 1

tlif:'.

Son beneficios que el dueño o socio retiene por razones de índole legal, estatutaria o voluntaria con el objeto de hacer frente a posibles contingencias. Las cuentas mas usuales son: Reserva Legal, Reserva Estatutaria.

RESULTADOS NO ASIGNADOS Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación determinada. Las cuentas que representan este rubro son: Resultado del ejercicio, Resultados Acumulados

·.¡,1··· ·¡··¡ .:·

1~ ' ••..·.!

'..

,.·1"1'¡.·

:r:¡.l :~1 ~ i J'¡!· ~.· '·~rl·

2.5.2. Cuentas de resultado

!J·:,i' 1 1¡,. 1'. :,.·:¡

:.ll.

f ;i1

Se clasifican en: - Resultados Positivos o Ganancia - Resultados Negativos o Pérdidas

¡

~: 1

"

::: ,l·¡·h

1

'1 1

~.(


Las de resultado negativo son aquellas que producen una disminución del Patrimonio Neto. Por ejemplo: Sueldos y Jornales, Gastos Venta de Hacienda Vacuna, Alquileres Pagados, etc. Las de resultado positivo son aquellas que producen un aumento de la composición del Patrimonio Neto. Por ejemplo: Ventas, Alquileres Cobrados, Descuentos Obtenidos, etc. Los ejemplos enunciados precedentemente corresponden a la clasificación de los resultados ordinarios que son aquellos que están relacionados con el giro ordinario de los negocios. También existen los resultados extraordinarios, atípicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio. Por ejemplo: la venta de un bien de uso, la pérdida por tm robo.

~-

Se incluyen en este rubro los Pasivos no encuadrados específicamente en ningún rubro de los anteriormente descritos. Cuentas que generalmente se incluyen en esta categoría: Cuenta Particular Socios, Alquileres Cobrados por Adelantado.

1¡·

.¡:~ 11::¡

., 1-

..........

2.5.3.Cuentas de orden Reflejan contablemente la existencia de hechos o circunstancias que pueden llegar a producir una variación patrimonial en el mediato plazo,,pero que en principio no aumentan ni disminuyen el patrimonio del ente, adoptando solo el carácter de utilidad informativa. Ejemplos comunes de estas operaciones: Mercaderías recibidas o entregadas en consignación, Bienes recibidos o entregados en garantía, Documentos endosados.

2.5.4. Cuentas de movimiento Son cuentas intermedias o transitorias cuyo saldo se traslada a otra cuenta al finalizar el ejercicio. Su utilidad obedece a razones informativas de orden práctico durante el transcurso del ejercicio. Cuentas más comunes relacionadas con esta clasificación: Compras al contado, Compras a Plazo o en cta. cte., Ventas Productos Agrícolas, Ventas de Hacienda en campo, Venta de Hacienda por consignación. Todas estas cuentas a fin del ejercicio trasladan su saldo a la cuenta madre que en este caso será: Compras o Ventas. 2.5.5. Cuentas regularizadoras Estas cuentas surgen como consecuencia de exponer con mayor claridad los distintos rubros del Estado de Situación Patrimonial. En líneas generales las mismas tienen como objetivo responder al principio de prudencia. Algunos ejemplo de este tipo de cuentas: Regularizadoras del Activo ====> Previsión deudores Incobrables Previsión desvalorización mercaderías Previsión para descuentos Depreciación Acumulada Bienes de U so

i '1 '.:. i¡'¡:!¡''

1 .!'1:11: l. H.

l: <·1¡,

1 \¡•!1

;!!:' ; ,lijt:: i f ',jJ'

!-l¡' i¡· ¡ ~

~11.

604

605

-...::


Estrategia y Ad.7:inistración Agropecuc<·"Ía

2.6. Plan de cuentas

Un ente kl realizar las operaciones de distinta naturaleza utiliza una gran cantidad! de cuentas. Imaginen ustedes lo engorroso, compleja y desordenada que sena la imputación (asignarle una cuenta a cada operación) si no existiera una h'erramienta contable que refleje en forma ordenada y detallada la composición de todas las cuentas que el ente necesitará para registrar sus operaciones. Esa herramienta se denomina PLAN DE CUENTAS. 2.6.1. Normas genéricas para la confección de un plan de cuentas l. El plan de cuentas debe ser completo -lo que no significa que sea extenscr- pues debe incluir todas las cuentas que sean necesarias para reflejar y analizar la marcha de la explotación. 2. Las denominaciones de las cuentas deben ser suficientemente claras para exponer su objeto. 3. Se debe estructurar en forma ordenada a los efectos de localizar las cuentas en forma rápida. 4. Se debe considerar la naturaleza jurídica del ente a los efectos de adecuarlo a las disposiciones legales o reglamentarias que se relacionen con las registraciones. 5. Tener en cuenta el tipo de explotación en cuanto a:

-TAMAÑO

Grande Pequei1a [ Mediana Centralizada

-EXTENSION

[

Descentralizada

2.6.2. Codificación A los efectos de facilitar la ubicación e identificación de las cuentas con mayor rapidez y reduciendo errores, la contabilidad utiliza CODIGOS para designarlas en forma independiente a su denominación. La manera de codificar dependerá de cada explotación en particular. La codificación puede ser: a. ALFABETICA b. NUMERICA c. MIXTA a. ALFABETICA: Es utilizada por entes de menor envergadura. Se ordenan s'egún su inicial. Por ejemplo:

606

- Acreedores V arios - Aporte de Socios - Arrendamientos Pagados -Banco "xx" cuenta corriente -Caja - Cuenta Particular Socios - Gastos Venta de Hacienda Vacuna - Gastos venta Productos Agrícolas - Sueldos y Jornales - Venta de Hacienda Vacuna - Venta de Productos Agrícolas Este sistema no tiene en cuenta la naturaleza de las cuentas como tampoco se lo puede considerar un sistema de codificación, siendo solo un mero sistema de ordenamiento.

b. NUMERICO: Reemplaza el nombre de las cuentas por números. La codificación se puede realizar de distintas maneras: b.l.En forma correlativa Es el más simple de todos los sistemas numéricos y consiste en asignarle a cada cuenta un orden correlativo en la numeración. La asignación de cada número se realiza en general de acuerdo con el orden de los rubros del Estado de Situación Patrimonial. Siguiendo con las cuentas que hemos descrito en el sistema anterior la codificación será: CODIGO CUENTA 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Caja Banco "xx"cuenta corriente Cuenta Particular Socios Acreedores Varios Aporte de Socios Venta de Hacienda Vacuna Venta de Productos Agrícolas Gastos Venta Productos Agrícolas Gastos Venta de Hacienda Sueldos y Jornales Arrendamientos Pagados

Podemos observar cómo las cuentas están ordenadas de acuerdo con la clasificación por su naturaleza y dentro de ella por el orden de los rubros. Este 607

,,~(····

1

.. .,,,.,

Estrategia ~j Administración Agropecuaria

sistema tampoco permite intercalar cuentas en forma ordenada, ya que si por ejemplo debemos dar de alta a la cuenta Deudores por Ventas, hay que asignarle el código 12 y estaría expuesta en el plan de cuentas luego de las cuentas de Resultados y no con las cuentas del rubro crédito, por lo tanto su búsqueda sería mas compleja. Por lo expuesto vemos que el ordenamiento por rubros se produce en el momento de confeccionar el plan de cuentas debiendo en esa circunstancia prever todas las cuentas que utilizara un ente en el curso de su actividad, situación que es dificultosa. b.2. Correlativo por rubros Se asigna un número o código siguiendo un orden relacionado con la naturaleza de la cuenta. ACTNO 1- Caja 2 - Bancos ''XX'' cuenta corriente 3 - Cuenta Particular socios

7.


b.3. Por cupos según su naturaleza . , Asigna una cantidad de números correlativos o cupos de acuerdo con la clasificación de las cuentas por su naturaleza. Por ejemplo: C SIFICACION POR SU NATURALEZA CUPO PARA CODIFICAR

J 1

l 1

l

l

Patrimoniales del Activo 1 a 100 Patrimoniales del Pasivo 101 a 200 Cuentas del Patrimonio Neto 201 a 300 Resultados Positivos 301 a 400 Resultados Negativos 401 a 500 Cuentas de Orden 501 a 550 Cuentas Regularizadoras 551 a 600 Luego se procede a codificar a cada cuenta del capítulo de acuerdo con la numeración que se le ha asignado. Si tomamos las cuentas del ejemplo que estamos desarrollando quedaría: ACTNO 1 Caja 2 Banco ''XX" cuenta corriente 3 Cuenta Particular Socios

PASNO 4 - Acreedores varios

PASNO PATRIMONIO NETO 101 Acreedores varios 5 -Aporte socios PATRIMONIO NETO RESULTADOS POSITNOS 201 Aporte de Socios 6 - Venta Hacienda Vacuna 7 -Venta Productos Agrícolas

RESULTADOS POSITNOS

RESULTADOS NEGATNOS

301 Venta Hacienda Vacuna 302 Venta Productos Agrícolas

8 - Gastos Venta Productos Agrícolas 9- Gastos Venta Hacienda Vacuna 10- Sueldos y Jornales 11 - Arrendamientos Pagados Este sistema adolece de las mismas fallas que el anterior.

608

RESULTADOS NEGATNOS

.........

401 Gastos.Venta Productos Agrícolas 402 Gastos Venta de Hacienda Vacuna 403 Sueldos y Jornales 404 Arrendamientos Pagados

609

1

···r-

Anexo Aspectos ;:!ontables

Estrategia y Administración Agropecuaric.

Este sistema, si bien supera a los otros ya que codifica según su naturaleza, no toma en cuenta a los rubros del Balance y por lo tanto no se puede intercalar en forma razonable ya qhe si debiéramos incorporar en el activo la cuenta Caja en Moneda Extranje~a, la misma tendrá el código 4 y se expondrá luego de las cuentas de crédito. El mencionado sistema se mejora cuando a la asignación otorgada de acuerdo con la naturaleza de la cuenta se designan cupos siguiendo los rubros del Balance. Sobre este sistema veremos un ejemplo siguiendo con la asignación de cupos antes mencionada. 1

PATRIMONIALES DEL ACTIVO Rubro Caja y Bancos Rubro Créditos Rubro Otros Créditos Rubro Bienes de Cambio Rubro Bienes de Uso

1 1 11 21 31 41

a a a a a a

lOO 10 20 30 40 50

La misma mecánica se sigue para el resto de las cuentas. La desventaja de este sistema es que el cupo que se asigne a cada rubro puede resultar limitado. La ventaja es que una cuenta se puede intercalar y quedará expuesta en su correspondiente rubro. b.4.Sistema de codificación decimal Es el más perfeccionado de todos y se procede a la codificación de la siguiente manera: l. Se asigna un número a cada división de las cuentas de acuerdo con su clasificación por la naturaleza que reviste: l. Activo 2. Pasivo 3. Patrimonio Neto 4. Resultado Positivo 5. Resultado Negativo 6. Cuentas de Movimiento 7. Cuentas de Orden 2. Se constituye otro subgrupo para las cuentas del activo y pasivo a los efectos ele reflejar si son corriente o no corrientes. l. Activo 1.1. Activo Corriente 1.2. Activo no Corriente

610

2. Pasivo 2.1. Pasivo Corriente 2.2. Pasivo no Corriente 3. Patrimonio Neto 4. Resultado Positivo 5. Resultado Negativo 6. Cuentas de Movimiento 7. Cuentas de Orden 3. Se asigna otro dígito para reflejar a qué rubro del Balance pertenece y así sucesivamente SP. van asignando dígitos para crear cuentas madres, descentralización ele cuentas, etc. en forma indefinida de acuerdo con las necesidades de cada explotación. La asignación quedará: l. Activo

1.1. Activo Corriente 1.1.1. Caja y Bancos 1.1.1.1. Caja 1.1.1.1.01 Fondo Fijo Estancia 1.1.1.1.02 Fondo F~jo Administración 1.1.1.2. Bancos 1.1.1.2.01 Banco ''X" cta. cte. 1.1.1.2.02 Banco "z" cta. etc. 1.1.1.3. Valores a Depositar 1.1.2. Créditos por ventas 1.1.2.1. Deudores por Ventas 1.1.2.1.0 1 Cooperativa Agraria 1.1.2.1.02 Sr. ZZ Y así sucesivamente con todas las cuentas que componen el plan del ente. Este sistema es el de mayores ventajas ya que se pueden intercalar cuentas que siempre se ubicarán de acuerdo con su naturaleza y rubro, con lo que se puede lograr llevar un gran número de subcuentas. Desarrollamos un ejemplo completo de este sistema al final de capítulo. c. MIXTOS Son aquellos sistemas que combinan el ordenamiento alfabético con el numérico. El más simple ele este tipo es el de identificar con una letra el capítulo del Balance y con números correlativos dentro de cada capítulo a todas las cuentas, por ejemplo:

611

. ._,

-~~\;r-

\IJ;i .;t,

l.'l:'t'r· ~.'

.~

g ·t. '1

~

v·¡,

¡:

::

~.

f l:f )

'

1

¡

t l..l ' i ~


:J

Estrategia y Adnziaistración Agropecuar.'a

A Cuentas del Activo A.1 Caja A.2 Bancos A.3 Deudores por Ventas Este sistema adolece de las mismas fallas que el numérico correlativo, siendo de mayor utilidad si se complementa con divisiones como las del sistema numérico decimal. A pesar de ello no es tan práctico como el numérico decimal en especial si las imputaciones se realizan por computadoras, ya que impone el tipeo de una letra antepuesta a la cifra, para ingresar una cuenta.

El Capital social se aportó en septiembre de 1989 por$ 70.000 y en octubre de 1989 se adquiriero1Bienes de Uso por ese importe. Según los arqueos de dine o realizados surge que a la fecha de cierre hay en existencia $ 10.000 de din ro en efectivo y deudas a Proveedores por $5.000. Con los datos señalados precedentemente y sin tomar en cuenta la inflación (por ese motivo se los denomina expresados a moneda histórica o a valores nominales), el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados serán los siguientes:

¡.·. 1 '

~

lli

tiF 't¡·

¡e

'!.

.t'¡ 1, 1:1

3. Contabilidad e inflación

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL:

Al inicio del presente Anexo, hemos dicho que uno de los objetivos de la contabilidad es el de brindar información económica y fina,J.ciera sobre la situación de los entes, a los efectos de tomar decisiones y analizar la gestión de los mismos. Si consideramos que la econorrúa de nuestro país se caracterizó por el continuo y sostenido aumento de los índices de precios (inflación, resulta obvio que se debe someter la información a un proceso que contemple la mencionada circunstancia, para que la misma reúna las cualidades y requisitos mínimos para tomar adecuadamente las decisiones pertinentes o determinar la situación de los entes a un momento dado. El mencionado ajuste que se practica a la Contabilidad se denomina "AJUSTE POR INFLACION" y se aplica sobre aquel informe que constituye uno de los elementos más importantes utilizados para la transmisión de la información: "LOS ESTADOS CONTABLES". Si no se aplica el ajuste, los Estados Contables presentarán partidas expresadas en moneda de distinto valor en la medida en que cada una de ellas se encuentra valuada al precio del momento de su incorporación y, consecuentemente, la inflación des actualiza el valor de la misma. El grado de distorsión de las cifras contenidas en el Estado de Situación Patrimonial dependerá de la naturaleza de la partida y la fecha de origen. Veamos la distorsión con un sencillo ejemplo: Supongamos que la Empresa JL cierra ejercicio el31-12-90 habiendo realizado las siguientes operaciones:

ACTIVO

Fecha

Operación

Importe

05.90 06.90· 10.90

Compra Bienes de Cambio Ventas Gastos Bancarios

15.000 21.000 1.000

11

jtp

·l' l'

!! 1

l¡·::·l.~!l

PASIVO

Caja y Bancos

10.000

5.000

Cuentas a Pagar PATRIMONIO NETO

Bienes de Uso

70.000

TOTAL DEL ACTIVO

80.000

Aporte Socios Result. Ejercicio

70.000 5.000

75.000

TOTAL PASIVO YPAT. NETO

80.000

ESTADO DE RESULTADOS: Ventas Costo de Ventas

21.000 (15.000)

6.000

Gastos Administrativos

(1.000)

Resultado del Ejercicio- GANANCIA

-5.000

j

Supongamos ahora que el costo de vida se incrementó desde la fecha de origen de las operaciones señaladas anteriormente a la del cierre del ejercicio en los siguientes guarismos:

......~

1'' 1

11'

,' ,!

'1.,

612

613

¡r

l1 !'

* 09.89 a 12.90: 80% * 10.89 a 12.90: 58%

'

,Í

1 \j:l \:t:

~-~

* 05.90 a 12.90: 20%

,:>·'l'~j!¡'

1

~~·t !, l:

': !! 1::

·''11 t·...1 ,. 1

¿:li¡¡. l. '

r¡1¡

¡¡¡ '¡.'.11 1'1,

Jil l

~:

'!';\i\¡·

¡Jll

Caja y Bancos

¡:, !

!! •Í

1·'.· !

i

¡'

1

1' .')'1'

i

MONETARIOS

NO MONETARIOS

*

*

Caja y Bancos en moneda nacional. * Créditos en moneda nacional sin cláusula de ajuste o indexación.

~K ¡.1¡

1

1

.![ i l ' ~' !

1

. f¡1'. '

·1¡:[' 1

l!¡

*

Hl.•¡·

i¡'l

!l. \' 1¡

i! 11 ~~ !·.¡,

¡!

1 ¡ .1:.1

J

Cuentas a Pagar

5.000

PATRIMONIO NETO

Bienes de lJ so (70.000 X 1.58)

lJ_0.60Q

TOTAL ACTIVO

120.600

Aporte de Socios (70.000 X 1.80) Resultado Ejercicio (s/ cuadro result. (10.400) TOTAL PASIVO Y PAT. NETO

126.000 115.600 120.600

ESTADO DE RESULTADOS: Ventas: (21.000 x 1.15) Costo Ventas (15.000 x 1.20)

24.150 (18.000)

6.150 (1.050) (15.500)

Gastos Administrativos (1.000 x 1.05) Resultado por Exposición a la Inflación (*)

(10.400)

RESULTADO DEL EJERCICIO- PERDIDA-

---

(*)Dijimos en el punto correspondiente que el método de la partida doble es BALANCEANTE, por lo tanto si incrementamos por un lado los rubros para reflejar su verdadero monto a la fecha de cierre del ejercicio, debemos reflejar la contrapartida en alguna cuenta. Esa cuenta se denomina RESULTADO POR EXPOSICION A LA INFLACION y representará la diferencia entre el valor actualizado de los rubros o partidas y el valor histórico de los mismos en el ejercicio a cerrar. Según el ejemplo en consideración: DEBE

·'¡ 1

1

Bienes de Uso: 70.000- 110.600 Capital: 70.000- 126.000 Ventas: 21.000- 24.150 Costo de Ventas: 15.000- 18.000 Gastos Administrativos: 1.000- 1.050

HABER 40.600

56.000 3.150 3.000 __5_Q

TOTALES

59.150

Saldo Deudor - PERDIDA -

15.500

43.650

titi 614

1

¿~u . ~ , 11111

-;·:'1.

Deudas de cualquier naturaleza en moneda nacional sin cláusula de ajuste o indexación

Caja y Bancos en moneda extranjera. * Créditos en moneda nacional con cláusula de ajuste o indexación. * Créditos en moneda extranJera. * Bienes de Cambio. * Inversiones * Gastos Pagados por Adelantados. * Bienes de Uso. * Bienes Intangibles * Deudas de cualquier naturaleza en moneda nacional con cláusula de ajuste o indexación * Deudas de cualquier naturaleza en moneda extranjera. * Capital, Reservas y Resultados no Asignados. * Cuentas de Resultado del período.

10.000

F

y¡

¡1'

PASIVO

ACTIVO

1

11

~~~':.1

1

12.90: 15% * 10.90 a 12.90: 5% Si analizamos los Estados a moneda histórica veremos que hay partiqas que representan exactamente la tenencia o monto a cobrar o pagar a la fecha de cien-e del ejercicio (Caja y Bancos, Cuentas a Pagar) y su valuación no se encuentra distorsionada por los efectos de la inflación, mientras que hay partidas cuyo monto solo representa el valor de ingresos o egresos a la fecha que el mismo se produjo, no reflejando a la fecha de cierre del ejercicio el valor de las mismas (Bienes de U so, Capital, Cuentas de Resultados), y por lo tanto su valuación se encuentra distorsionada por los efectos de la inflación. De lo expuesto surge que los rubros o partidas pueden estar: *Actualizados=======> Denominados MONETARIOS * Desactualizados ====>Denominados NO MONETARIOS Obviamente el Ajuste por Inflación se practicará sobre los rubros o partidas no monetarias. A continuación se puede apreciar una división de rubros o partidas en monetarios y no monetarios:

Anexo Aspectos Contuhles

Llegados a este punto del análisis, realizaremos el ajuste sobre los Estados contables del ejemplo, a los efectos de visualizar la distorsión producida por los efectos de la inflación:

* 06.90 a

1

:,; '

1


' . '

•1

615

\l

.. Anexo Aspectos Con,tables


Hasta aquí hemos visto un elemental proceso de ajuste a los efectos de visualizar la distorsión por no actualizar los Estados Contables, siendo las principales consecuencias de presentarlos a valores históricos:

* Que la información presentada puede considerarse en términos generales totalmente distorsionada. * Que la mencionada información --distorsionada- sirve de base para la toma de decisiones referentes a: - Distribución de utilidades - Análisis de la situación patrimonial y financiera. - Determinación de costos. - Determinación de precios de venta. -Determinación de los resultados. - Y otras decisiones básicas que hacen a la vida del ente. Ante la magnitud de las consecuencias, la Ley de Sociedades Comerciales fue reformada en el año 1983 a los efectos de imponer la obligatoriedad de practicar el ajuste por inflación sobre los Estados Contables. Por ello y con el objeto que todos los Estados contables estén ajustados bajo una misma norma, la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas formuló la Resolución Técnica No 6 que es de uso obligatorio para todos los contadores en la confección de los Estados Contables.

·,

b

4. Resolución técnica No 6, conceptos generales 4.1. Alcance Los Estados Contables que se presenten a terceros deben expresarse en "moneda constante" (actualizados). 4.2. Capital a mantener Se considera Capital al total de pesos invertidos por los Socios o accionistas medidos en moneda constante. Según el ejemplo que hemos desarrollado al inicio del presente punto, el Capital a moneda constante equivale a$ 126.000 (70.000 x 1.80). 4.3.Unidad de medida La" moneda constante" a utilizar para reexpresar los estados contables debe ser la de cierre del ejercicio. 4.4.Valuación de activos y pasivos 4.4.1 - CAJA Y BANCOS 4.4.1.1. En Moneda Nacional: Se determinan a su valor nominal. En el caso de que se trate de activos ·~,;,.

616

~

l

,¡

l il 1! l ·~

\'

que generen intereses (Depósitos en Caja de Ahorro), se valuarán a su valor nominal a la fecha de cierre adicionando los intereses devengados hasta esa fecha según la tasa de interés pactada con la Institución Banc1ba. 4.4.1.2. En Moneda Extranjera: Se deberán convertir al tipo de cambio vigente a la fecha tle cierre del ejercicio. Para los activos en general, y por un principio de prudepcia, se debe tomar el tipo de cambio "comprador". 4.4.2. INVERSIONES 4.4.2.1. Colocaciones de Fondos: 4.4.2.1.1. En Moneda Nacional: A su valor nominal a la fecha de cierre del ejercicio adicionando los intereses devengados hasta esa fecha según la tasa de interés pactada. 4.4.2.1.2. En Moneda Extranjera: Idem punto 4.2.1.1. convertido al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.2.2. Inversiones en Sociedades: 4.4.2.2.1. Corrientes con cotización en Bolsas o Mercados de Valores: A su respectiva cotización a la fecha de cierre del ejercicio, restando los gastos estimados de venta. 4.4.2.2.2. Corrientes sin cotización en Bolsas o Mercados de V al ores. A su valor original reexpresado en moneda constante, adicionando en caso de haberse percibido los dividendos recibidos en acciones actualizados también a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.2.2.3. Participaciones permanentes en sociedades en las que no se ejerza influencia significativa en las decisiones: Idem punto 6.4.2.2.2. 4.4.2.2.4. Participaciones permanentes en sociedades vinculadas en las que se ejerza influencia significativa en las decisiones: A su valor patrimonial proporcional o ídem punto 6.4.2.2.2. 4.4.2.2.5. Participaciones permanentes en sociedades controladas: A su valor patrimonial proporcional. 4.4.2.3. Inversiones en bienes de la naturaleza similar a los Bienes de Uso: (INMUEBLES) Ver punto 4.6 bienes de Uso. 4.4.3 - CREDITOS 4.4.3.1. En moneda Nacional: 4.4.3.1.1. Sin cláusula de ajuste o indexación: Se determinan por su valor nominal. 4.4.3.1.2. Con cláusula de ajuste o indexación: Se determinan considerando la actu.alización devengada a la fecha de cierre del ejercicio según las cláusulas específicas de la operación. 4.4.3.2. En Moneda Extranjera: 617

r..~

.:....:...:..:''~

r''¡]1

~

i

1

J


!

j

¡

¡¡ ¡:

l!

¡.li 11

1\ 1

Idem punto 6.4.2.1.1. o 6.4.2.1.2. según tengan o no cláu.;;ula de ajuste, convertidos al tipo de cambio vigente a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.4. OTROS CREDITOS: 4.4.4.1. En moneda nacional: Idem punto 4.3.1. 4.4.4.2. En Moneda Extranjera: Idem punto 6.4.3.2. 4.4.4.3. Pagos por adelantado Al valor nominal devengado a la fecha de cierre del ejercicio reexpresado en moneda de cierre de esa fecha. 4.4.5. BIENES DE CAMBIO: 4.4.5.1. Materias Primas: *A su costo de reposición o reproducción a la fecha de cierre del ejercicio. * A su costo original reexpresado en moneda constante a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.5.2. Productos Agrícolas o Hacienda Vacuna: A las respectivas cotizaciones a la fecha de cierre del ejercicio en aquellos mercados a los que habitualmente opera el ente, deduciendo los costos adicionales "directos" que generara su venta. 4.4.5.3. Sementeras: Idem punto 6.4.5.2., teniendo en cuenta el grado de avance a la fecha de cierre del ejercicio. Los puntos 6.4.5.1., 6.4.5.2. y 6.4.5.3. son los más usuales de una explotación agropecuaria, en otros tipos de Entes los Bienes de Cambio se valúan: - En general: Idem Materias Primas. - Productos en Proceso: Idem Sementeras. -Productos Terminados: Idem Productos Agrícolas y Hacienda Vacuna. Tanto para los productos en proceso como para los productos terminados, en lugar de tomar el precio de cotización según los Mercados, se toma el precio de venta.

Anexo Aspectos Contables ~~~

:lV ..I {-t:_ . y' '

f~

f'

w

Al ¡ff_0~

[LA v ALUACION No DEBERA SUPERAR Los vALORE~ coRRillNTEs DE PLAU.l

n~ ',,

4.4.7. INTANGIBLES: (Patentes, marcas y similares) Si la transacción se realizó en una fecha cercana a la del cierre del ejercicio se tomará ese valor, considerado como el valor corriente. Si no fuera posible, se expondrá a su valor original reexpresado en moneda de cierre, deduciendo la correspondiente amortización acumulada. En caso de intangibles que no sean susceptibles de enajenación individual (gastos de organización, gastos de lanzamiento nuevos productos y similares), a su valor original reexpresado en moneda constante, deduciendo la amortización en función de un plazo razonable de vida útil. 4.4.8- CUENTAS A PAGAR: Idem punto 6.4.3. CREDITOS. 4.4.9. PRESTAMOS: 4.4.9.1. En Moneda Nacional: A su valor nominal a la fecha de cierre del ejercicio adicionando (en caso de corresponder) los intereses devengados y las actualizaciones según las cláusulas ele ajuste pertinentes hasta la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.9.2. En Moneda Extranjera: Idem punto anterior convertidos al tipo ele cambio vigente a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.10- REMUNERACIONES, DEUDAS SOCIALES Y DEUDAS FISCALES: A su valor nominal a la fecha de cierre del ejercicio. En caso de falta de pago o pago fuera de término de alguna obligación, se deberá valuar la misma incluyendo los intereses pertinentes de acuerdo con las normas impuestas por la respectiva entidad . 4.4.11- PATRIMONIO NETO 4.4.11.1. Capital Social: A su valor original reexpresado a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.11.2. Reservas: A su valor original desde la fecha en que se resolvió constituirse la misma, reexpresada a la fecha de cierre del ejerci.:.~o. 4.11.3. Resultados no Asignados: · A su valor original reexpresado a la fecha de cierre del ejercicio, al que

1

:i 1 ~

v~

, r•

J!l ~

h

'1

~~ :111

l-~ !il

l¡

,j

·(fi ' '

'1 ¡

-~¡

~

-~

'1

~~~~

..

~

\~ ~t

EN NINGUN CASO LA VALUACION PUEDE SUPERAR AL COSTO DE PLAZA

~~

~~

ll

¡¡: ~ j' li

!, iil

!'~~ti

b!

4.4.6. BIENES DE USO: * A su costo incurrido reexpresado en moneda de cierre, menos la correspondiente depreciación acumulada. * Avalúos o tasaciones técnicas preparada por profesionales independientes o equipos interdisciplinarios de profesionales. En ambos casos de reconocida capacidad para este tipo de tareas. Los mencionados profesionales se basarán en los costos de reposición y deü~rminarán el valor venal de los mismos a la fecha de cierre del ejercicio.

.. V'

~~

¡:

:!'1'~

.'! ;,¡

1 .¡

.1,..

¡

¡

'' 618

, En años sucesivos a la valuación técnica, se reexpresará tomando el ínclice de precios al por mayor nivel general para reexpresarla, a la que se le deducirá la depreciación de los bienes . i * Para aquellos Bienes con un mercado efectivo, se podrá utilizar la valuación directa (precio de plaza). Este es el caso de una flota de vehículos, tractores, etc.

·:,t\'

?\,

~~/

619

~

-;:..

\ 1



se deducirá también reexpresados a la fecha de cierre, las distribuciones que se aprueben.

Indice de precios al 01.90 = 1.000.000 Indice de precios al 02.90 = 1.100.000 Por lo tanto el coeficiente para reexpresar las partidas de 1.90 y 2.90 a valores de 12.90 será: 12.90 = 1.200.000 1.90 = = 1,20 (Significa que desde Enero de 1990 a Diciembre de 1990 el índice de precios 01.90 = 1.000.000 se incrementó un 20%)

METO DO:

•.:Hjl 11'

1- ANTICUAR LAS PARTIDAS POR FECHA DE ORIGEN. La anticuación del saldo de una cuenta consiste en agrupar las partidas según la fecha de origen de las mismas. La agrupación se realiza en forma mensual. Por ejemplo: Mayor de la cuenta Gastos Administrativos

t·¡i

DEBE

;¡,¡! 1.90

l: ¡!¡

1.90

¡!. i ~

2.90

\!"!',J

2.90

itlll.l'H.¡ll

Saldo al28.02 La anticuación será: 01.90 02.90

rf

:¡f' ., '1l1

~

Total

··)¡

(Significa que desde Enero de 1990 a Febrero de 1990 el índice de precios se incrementó un 10%)

1.000

El valorreexpresado al31-12-90 de las partidas que hemos anticuado de la cuenta Gastos Administrativos será:

fíO O

01.90 = 1.500 X 1.20 = 1.800 02.90 = 1.200 X 1.10 = 1.320

1.000 200

Saldo reexpresado al31-12-90

--

2.700

3.120

Este es el procedimiento general de ajuste, que se utiliza para aquellas partidas que no se reexpresan según los métodos de valuación señalados en el punto precedente. En especial es el método utilizado para las cuentas de Resultado del ejercicio, excepto aquellas que reflejan el efecto por la venta, baja o consumo de activos no monetarios que se computarán sobre la base de las cifras reexpresadas de dichos activos. Este es el caso de las amortizaciones del ejercicio.

1.500 1.200

--

2.700

]·

¡

¡ ~:

!

1l

f

:

l¡ i! 1

!llli 1

i•. .

li

02.90 = 1.100.000

--

[i

~ r:

:

HABER

= 1,10

1

··¡t ,;

.M

12.90 = 1.200.000 02.90 =

1 1

1''

·~,¡:;~·:

!:1 J\!:lr

,·j;· :.,

·'·l,1

l

-"::

~~

..'1

:il

El objetivo de la anticuación es la de facilitar la reexpresión de las partidas. 2 - INDICE A APLICAR: La Resolución Técnica No 6 utiliza el Indice de Precios al por Mayor Nivel General que publica mensualmente el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos. El Informe No 13 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, mejora la actualización al permitir utilizar índices específicos. 3 -COEFICIENTE DE REEXPRESION: ,_ Resulta de dividir el índice de precios del mes de cierre por el índice de precios correspondientes a la fecha de origen. Ejemplo: Indice de precios al12.90 (fecha de cierre)= 1.200.000 620

·''

4 -RESULTADO POR EXPOSICION A LA INFLACION: (R.E.I.) Es la diferencia entre los valores actualizados de las partidas y los valores sin actualizar de las mismas. Según el ejemplo anterior el R.E.I. será: Valor Actualizado: Valor sin actualizar ......... . Resultado por Exposición a la Inflación ..

3.120 2.700 420

La única diferencia que no se expresa bajo esta cuenta es la originada por el Capital Social, que se expone siempre a los valores nominales y la actualización en la cuenta Ajuste del Capital. Esta cuenta no es de resultado ,\\

621

rj ~)

~~.:' ltt.i ¡;1: .t 1.¡ ¡; ~

q¡,

[;!

¡~ l

H ,,,

q ~~ ~ ¡· !

_---r·=•ew:••'""·'""~ ··-"'·- . : ·~--

~-~~------~-------

~-~~~··--~-----~===:-~,·-·- ':"'.'~ '!"""":"~ ~--


como el R.E.I., sino que es Patrimonial del Patrimonio Neto. 5 - REGISTRACIONES CONTABLES: La reexpresión de la información deberá registrarse en los libros del ente, mediante asientos en el Diario para reflejar el Resultado por Exposición a la Inflación; y en el libro de Inventarios y Balance, el valor reexpresado de las cuentas.

H l

ANEXO

1

L

rt

AJUSTE POR INFLACION

f·:

H

f ·~.'

1'

¡

·~,

622

.. ,

:,¡

-~

·~

Anexo Ajuste por InflaciÓn

Ejemplo de ajuste por inflación l. Caja y bancos 1.1. Caja y bancos, datos Los datos responden a los arqueos realizados el 31/12/91. 1.1.1. En la caja general de la explotación -Recuento ele dinero en efectivo $2.000 -Cheques de terceros: Fecha Banco Impo:r:t;e 15/1192 Atlas $ 500 15/12/91 Alfa $ 200 31/12/91 Beta $ 1.000 $1.700 -Cheques propios para cancelar deudas: No 102, Banco El Trébol, fecha 20/12/91 por$ 1.000 a favor del veterinario.

No 80, Banco El Trébol, fecha 15/12/91 por$ 200 a favor de Cía. ZZ por comisiones de venta de hacienda. -u$s 3.000 adquiridos a$ 3 por cada u$s. -Marcos alemanes adquiridos a$ 2 cada uno, DM 1.500. 1.1.2. Fondo fijo administración El fondo fijo asignado asciende a$ 1.000. El31/12/91 se realiza el arqueo con el siguiente resultado:

i

-Gastos fotocopias -Vales por adelanto al personal -Gastos por viáticos -Recuento dinero en efectivo

$ $ $ $

200 300 100 350

$950

1.1.3. Conciliación bancaria al31 112/91 de Banco el Trébol -Saldo sobre cuenta contable -Saldo sobre extracto bancario ·~r.'>.

$10.000 $ 8.850

Se determina la siguiente composición de la diferencia: a. Cheques no presentados al cobro según datos en arqueos de caja 625

1

Anexo Ajuste por Inflación

Estrategia y Administración P..gropecuarid

b. Un depósito realizado el 30/12 que el Banco acreclitó el 3/1192 por $2.000. c. Nota de débito bancario por$ 350 en concepto de comisiones que la empresa omitió registrar.

1

2.1. Inversiones, datos 1

a. Depósito a plazo fijo en moneda extra11.jera por U$S 10.000 realizado el1111191 con vencimiento el 28/2/92. Tasa de interés pactada, 12% anual. Cotización del U$S, 1111 a $ 3 y 31112 dato en Caja y Bancos. b. Un departamento en Capital Federal que se alquila a los efectos de obtener una renta. Precio de adquisición$ 100.000 ell5/2/88. El 3115/90 se realizó una mejora por$ 30.000 a los efectos de lograr un mayor valor del alquiler . Indice de precios al 31112/91 1.200.000 Indice de precios al 15/02/88 480.000 Indice de precios al 31105/90 800.000

1.2. Ejercicio Detenninar los saldos de las cuentas que componen el rubro Caja y Bancos sabiendo que la cotización de la moneda extranjera es la siguiente: 1 U$S = $ 4 Tipo comprador=$ 4.5 Tipo vendedor 1 DM = $ 2.5 Tipo comprador=$ 2.7 Tipo vendedor ·.··,··\! . .'·'

fi' S

a:

1.3. Resolución Caja: Moneda nacional Moneda extranjera U$S 3000 * 4 DM 1500 * 2.5 Fondo fijo

2.000 2.2. Ejercicio

12.000 3.750

Determinar los saldos al31112/91

15.750 350

2.3. Resolución

a. U$S 10.000 * 4 = int. al 31112/91 12 = 1% mensual * 2 = 2% 12 b. V.O. = $ 100.000 1.200.000 480.000 V.Qd~'. = =2.5 $$ A.A. 4 años, 8%

18.100 -Bancos: Saldo mayor Cheques 15/12/91 21112/91 Depósitos no acreditados Nota de débito Banco Saldo extracto Saldo Banco +Cheques -Nota de débito

2. Inversiones

10.000 200 1.000

1.200 (2.000) (350) 8.850 10.000 1.200 (350)

Mejora: 3115/90

TOTAL

$30.650

40.800

250.000 (20.000) 230.000

$

30.000

-;'

45.000 (1.914) 43.086 100 años 47 años

2.13% por al'io

30.000 = 638 47 626

800

$

10.850 -l.í --

40.000

* 1.5 = 95,7:ft 2 años= 1914 627

'o~

~

Anexo Ajuste por Inflación


--------------------------------------3. Cuentas a cobrar

·~~C' ~¡.

.<

3.1. Cuentas a cobrar¡ datos El30/10/91 se vende hacienda vacuna por valor de$ 80.000, equivalentes a 10.000 kilos según coti~ación a esa fecha en el Mercado de Liniers del kg. vivo del novillo. Esa fecha se cobró el 30% del total de la factura y se pacta que el resto se cancelará a los 90 días, previa deducción del 5% en concepto de gastos. El importe a cobrar y los gastos se actualizarán de acuerdo al precio del kg. vivo en el Mercado de Liniers a la fecha del efectivo cobro. Cotización kg./vivo al 31/12/91 = $ 7.

Precio quintal: a. l. Mercado habitual ente 2. Buenos Aires 3. Rosario b. l.$ 12iq 2. $12.5/q 3. $11.5/q Gastos de venta: Ingresos brutos Limpieza cereal Flete Impuestos y comisiones bancarias por la emisión de los cheques para abonar las cargas Coef. 10/91

$ 80.000 = $ 8 el kg. vivo kg 10.000 10.000 kg (3.000) kg

deben gastos 5%

7.000 kg (350) kg

D. real

6.650 kg $7

cotización

$150.000

Al cierre del ejercicio el grado de avance del cultivo es del 50%. Rinde promedio de las últimas campañas en la zona: 13 alba 86 12 q/ha 87 12 q/ha 88 5 q/ha 89 12 q/ha 90

3.2. Resolución

cobrado

$80.000 $10.000 $40.000 $20.000

arada semillas siembra insecticidas

MMBll

4. Bienes de cambio

$ 20/q $ 21/q $18/q

1% 2% 3%

2% 1.2

4.2. Resolución

4.1. Bienes de cambio, datos -Inventario de insumas: Semillas 1.000 kg adquiridas: 30/10/91 700 kg $ 25 por kg. 21/12191 300 kg $ 30 por kg. Valor reposición,$ 35 por kg. Vacunas adquiridas el 30/10/91 por$ 54.000. El valor de reposición asciende a$ 60.000. -Sementeras: La explotación realizó las siguientes cargas para sembrar 2.000 Ha de sojá (valores actualizados sobre índices de precios).

628

·1

Insumas S = 700 300

* (25 * 1.2) = * 30 =

21.000 9.000

Valor reposición= 1.000 * 35 = V= 54.000 * 1.2 = 64.800 Valor reposición

35.000

30.000

60.000 90.000

629

~


Sementeras 2. 000 ha

* 12 q =

24.000 * 0.5 12.000

* 2{) 12.000

* 12 * 0.94"'

240.000 * 0.94 135.360

225.600

~~~

-~

ANEXO

n::

LIBROS DE CO:MERCIO

·.

~

'

1 ')'

¡j;i· .· : ¡¡¡

ll 1 ¡:,

¡:

¡¡ 1; •!

i

¡;

1

lb

¡n L

630

---'---~

~--------

¡ :~;

Aaexo Libros de comercio

l. Introducción

\"'

'-¡.

Para todo empresario es de vital importancia llevar en forma ordenada, precisa y clara, las registraciones de las distintas operaciones que realiza el .ente de modo que las mismas le sirvan de guía y le indiquen el desenvolvimiento y la marcha del negocio. Las mencionadas anotaciones solo le servirán de prueba en las controversias que pueda llegar a tener con terceros solo si son llevadas de conformidad con las disposiciones legales. En este punto se hará una breve reseña de las disposiciones legales y de los libros obligatorios.

2. Libros obligatorios Según el código de comercio los libros obligatorios son 1 a. Libro Diario b. Libro Inventarios y Balances

:

3. Libro Diario

V

'

l·:,

Las características de este libro ya las hemos analizado en el punto donde expusimos el método de la partida doble, por lo que no se justifica volver a tratarlo aquí. Conviene sí, transcribir el artículo 45 del Código de Comercio que señala: "En el libro Diario se asentarán día por día ,y según el orden que se vayan efectuando, todas las operaciones que haga el comerciante, letras u otros cualquiera papeles de crédito que diere, recibiere, afianzare o endosare, y en general, todo cuanto recibiere o entregare de su cuenta o de la ajena, por cualquier título que fuera, de modo que cada partida manifieste quién sea el acreedor y quién el deudor en la negociación a que se refiere. Las partidas de gastos domésticas basta asentarlas en globo en la fecha que salieran de caja."

1 También y de acuerdo al carácter legal de la sociedad se requieren otros libros como los de actas de directorio, actas de asambleas, actas de reuniones de socios, registro de asistencia a asambleas y registro de accionistas.

633

,n t\1

,:1

,,

-~--~·-··-

! i;


6. Requisitos de los libros

4. Libro de Inventarios y Balances

;l

,¡\

Es el libro que registra : l. El estado de situación patrimonial o balance general, estado de evolución del patrimonio neto, estado de resultados, cuadros y anexos a la fecha de cierre de cada ejercicio. 2. Analíticamente la composición de cada cuenta que forma parte del estado de situación patrimonial. Por ejemplo en el balance general figura la cuenta eré di tos por ventas por$ 1000, en el inventario se deberá detallar cómo se compone esa cuenta: - Cooperativa agraria Fe 200 300 Fe 201 100 400 1

1

- Señor Z.Z.

Fe 300

Total créditos por ventas Así se hará con todos los rubros

~.,,

1

1

·,

l. Se deberán registrar ante la Inspección General de Justicia o Registro Público de Comercio. 2. Deberán estar foliados (páginas numeradas) Hasta no hace mucho se exigía que estuviesen encuademados, pero con el uso de la computación se obvió este requisito.

1..

><;¡

( 1il :i' /)' ·¡ ~

.6.00 1000

5. Libros auxiliares

';'

Anexo Libros de comercio

7. Prohibiciones l. Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones2. Dejar blancos o huecos 3. Hacer raspaduras, tachaduras e interlineaciones. Los errores deben salvarse con otro asiento 4. Tachar algím asiento 5. Arrancar alguna hoja o alterar la encuadernación o foliado

8. Plazo de conservación de la documentación

Los libros auxiliares son aquellos que complementan las registraciones del Libro Diario. Generalmente se los denomina sub-diarios y tienen por finalidad simplificar las registraciones en el Libro Diario ya que en él, todas las operaciones quedarán reducidas a un solo asiento, volcándose en forma cronológica y detallada en las sub-diarias. Las más usuales son 2 : -Sub-diario de compras -Sub-diario de ventas -Sub-diario de caja

-Los libros de comercio hasta 10 años después del cese de la actividad -La documentación durante 10 años contados desde la fecha de cada documento.

';¡J 2

A partir del1o de enero de 1992, la Dirección General Impositiva estableció que todos los responsables del Impuesto al Valor Agregado (IVA) deberán llevar: a. Si están obligados a llevar libros rubricados: -Sub-diario de compras -Sub-diario de ventas

•>

)

b. Enloscasosque no estén obligados a llevar libros rubricados (explotaciones unipersonales): - Libro de compras -Libro de ventas El plazo máximo de registración en ambos casos será: - 10 días a partir de una operación realizada al contado - 20 días a partir de una operación en cuenta corriente

634

635

m

--

-

\

\

\

.~¡ 1

i

1 ~ Anexo Estados contables

Estados contables

llk

~ílll !

1. Concepto

flli;3: :1¡ i

ftl' tllj

,,

1

(~

11 !

¡

ri\

~i':.i

.•j,'>'"

.,¡¡

!

1 .·

''1'i

¡ ¡, ¡,

1

l 1

1

··1

f:·

i j (_:ir

'!. :·\

{1~ :· 1

~..•)

~!

~·1 ·

.J

Al iniciar el presente anexo señalamos que una de las funciones de la contabilidad es la de brindar información sobre la situación de los entes a los diferentes usuarios (pertenecientes o no al ente), a los efectos de tomar decisiones económicas y financieras . La información cuantitativa relativa a la situación económica, financiera, patrimonial así como también el resultado del ejercicio de los entes, a un momento dado, se kans mi te sintéticamente expresada a través de los estados contables. A un momento dado: los informes antes mencionados se realizan a una fecha determinada, siendo lo mas usual la fecha de cierre del ejercicio, ya que esa fecha se debe brindar entre otros, información a la D.G.I. para la liquidación de los impuestos anuales, entidades bancarias y, en especial, a los socios del ente a los efectos de analizar la situación y considerar la distribución ele utilidades en caso de existir. Se denomina ejercicio económico al tiempo que media entre un estado contable y otro y, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes un ejercicio debe abarcar un período ele doce meses. A pesar de ello, los estados contables se pueden confeccionar con otra periodicidad (mensual, semestral, etc.), principalmente para que los usuarios analicen el curso ele los negocios. En este caso los cargos anuales como la depreciación del ejercicio, provisión para impuestos, etc. se realizan en forma proporcional al período que abarcan esos estados contables intermedios. Sintéticamente expresada: los estados contables como luego veremos, se dividen en estados básicos. El que muestra la Situación Patrimonial suministra información por rubros, estando los mismos compuestos por cuentas homogéneas entre sí. El detalle ele la composición ele cada cuenta se encuentra inserta en el Libro Inventario (ver libros contables). Tampoco los estados contables suministran la información ele la evolución de las cuentas, sino que únicamente exponen el total de cada cuenta a la fecha de cierre del ejercicio. Por ejemplo al 31-12-90 un ente tiene las siguientes cuentas a cobrar por ventas, siendo la composición de las mismas: Sr. Pérez: 1.000 Sr. García: 3.000 Sr. Gómez: 5.000 Sr. Blanco: 5.000 14.000 Total En los estados contables solo se expondrá en el rubro Créditos por Ventas el total de 14.000.

639 ¡

Ji

--T.. . . :

.

Anexo Estados contables


4. Estado de situación patrimonial

Si las ventas realizadas en el período fueron las siguientes: 01.91 01.91 03.91 10.91 12.91

:¡

,!¡ 1

i'

l',

Hacienda vacuna Productos agrícolas Hacienda vacuna Hacienda vacuna Productos agrícolas

15.000 15.000 60.000 50.000 50.000

4.11 Concepto $190.000

En los estados contables, específicamente en el Estado de Resultados, solo se exponen los$ 190.000 bajo la cuenta Ventas. Es por ello que la información a suministrar se realiza en forma sintética.

1'11,

n

l

2. Objetivo

¡ii

Los estados contables persiguen un amplio número de objetivos. El Informe No 13 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales hace la siguiente enumeración mínima : l. Analizar la gestión de la dirección 2. Servir de base para la solicitud y concesión de créditos financieros y comerciales · 3. Servir de guía a los inversionistas interesados en comprar o vender 4. Determinar la legitimidad de las distribuciones de ganancias 5. Servir como guía para la política de la dirección 6. Servir de base para determinar la carga tributaria y para otros fines de política social y fiscal 7. Ser utilizados como una de las fuentes de información para la contabilidad nacional 8. Ser utilizados como base para la fijación de precios y tarifas

q¡'¡¡

3. Composición

11',

¡¡if

,,

!¡11\

11¡!

,¡¡1

!ti

!¡1 \\¡ !',!

i¡¡ ~~~ i

1'

t 1

1)

Los estados a presentar son los siguientes : l. Estado de situación patrimonial (balance general) 2. Estado de resultados 3. Estado de evolución del patrimonio neto 4. Notas 5. Cuadros y anexos 6. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de fondos ··

1: ii

H¡

¡i !i

!i' :¡i

'i:¡r.

La exposición del presente estado ha variado en cuanto al ordenamiento de las cuentas y de los rubros como consecuencia de la búsqueda de una presentación que se caracterice por brindar un visión global y rápida de la liquidez, el endeudamiento y la situación patrimonial. Como las presentaciones deben ser uniformes para todos los estados contables, la Federación de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas ha dictado las Resoluciones Técnicas N° 8 y 9 que son de uso obligatorio y, en cuanto al Estado de Situación Patrimonial, establecen la siguiente presentación: · Estado de situación patrimonial al _ de _ de _

1

.~ .;;)

¡ 1

¡

i 1

l

J,,¡¡,

1\··1

4.2. Exposición

,.¿\-

11

111

Es ]un informe básico que expone en un momento deterrninado la composición del Activo, Pasivo y Patrimonio Neto de los entes. Por lo tanto, brinda un panorama de la situación económica y financiera a la fecha de la confección de los mismos.

r

l

r~

1 i

1

Activo Activo corriente Caja y bancos (Nota_) Inversiones (Anexo y nota _) Créditos por ventas (Nota_) Otros créditos (Nota_) Bienes de cambio (Nota_) Otros activos Total del activo corriente Activo no corriente Créditos por ventas (Nota_) Otros créditos (Nota_) Bienes de cambio (Nota_) Inversiones (Anexo y nota _) Bienes de uso (Anexo y nota _) Activos irl:tangibles (Anexo y nota _) Otros activos Total del activo no corriente Total del activo

¡'¡

::.,, 1,

i¡

640

641

~

. li ..

' ,' ~

-

.

~_2·-~ .....

24$!1

1'

!! 1

,,

1 1

i

=

\

l

_;.

t


kr


Pasivo Pasivo corriente Cuentas por pagar (Nota_) Préstamos (Nota_) Remuneraciones y cargas sociales Carga::; fiscales Dividendos Anticipos de clientes Otros pasivos Previsiones (Nota _) Total del pasivo corriente Pasivo no corriente Cuentas por pagar (Nota_) Préstamos (Nota_) Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Dividendos Anticipos de clientes Otros pasivos Previsiones (N ata _) Total del pasivo no corriente Sub-total

]'¡

üi l

1

¡' fl

fi l

1 f

i

-Los gastos operativos clasificados por función en: administrativos, comerciales y financieros. -Los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes -Los resultados provenientes ele actividades secundarias. La presentación es la siguiente: Estado de resultados al

J ~·~

ele

de

Ventas netas ele descuentos -Costo ele loJLllrocluctos vendidos Gananr.ia (Pérdida) bruta -Gastos ele administración -Gastos ele comercialización -Gastos financieros (incluido el resultado por exposición a la inflación) Sub-total -Resultado inversiones permanentes Ganancia (Pérdida) ordinaria

)

-Resultados extraordinarios -Impuesto a las ganancias Ganancia (Pérdida) del ejercicio

Patrimonio neto Según Estado respectivo Total

'¡

6. Estado de evolución del patrimonio neto

5. Estado de resultados 5.1. Concepto Es aquel estado que muestre el resultado del ejercicio y las causas que lo generaron. Por lo tanto expone las causas por las que se originaron aumentos o disminuciones del patrimonio neto. 5.2. Exposición La exposición surge de la norma mencionada en el punto ánterior, y se caracteriza por clasificar a las partidas en ordinarias (relacionadas con la actividad principal del ente) .y extraordinarias. Asimismo, se agrupan lo¡;: resultados ordinarios ele tal manera que se los pueda distinguir fácilmente : -Los ingresos provenientes de las actividades principales del ente. -El costo incurrido para lograr tales ingresos.

6.1. Concepto Como lo indica su nombre, expone la composición del patrimonio neto al inicio y cierre del ejercicio, informando sobre las causas de los cambios ocurridos durante el período analizado en los rubros que lo integTan.

f

¡ j -~)/

J,'

6.2. Exposición De acuerdo con la norma mencionada en los puntos anteriores las partidas del patrimonio neto se deberán clasificar de la siguiente forma: Aporte de los propietarios, dividido en: Capital Aportes irrevocables Ganancias capitalizadas Ajuste del capital Ganancias reservadas Especificando cada una de las reservas constituidas Resultados no asignados

642 643

r1.

,,~.~r ~

w ~.,.

J. .:..' ·

··1

i'i

·.u~

'" ¡,1

i ' ID

1 ·~

:i1'1 :~

0:!

!!

!j :~

1


Para cada uno de los rubros mencionados precedentemente se deberá indicar: -Saldo al inicio del período -Las variaciones del período -El saldo final del período La presentación es la siguiente : Estado de evolución del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el __}__}_

!t¡Q

Por problemas de espacio se divide el cuadro en tres partes. Para una correcta presentación deberían anexarse comenzando por el primer cuadro a la izquierda y agregando los que siguen a su derecha.

,~1 1:'

~

~

Parte 1

;.]l'.~l.t

Concepto Capital

1

1

Ajuste del Capital

1

Aportes no capitalizados

Saldo al inicio del ejercicio

~il~

Aumento del capital social

~f r¡

Anticipos irrevocables de socios

~~ lli

~

l

.,',¡!

lf

•'!l·

: :¡

. i~l

~1 J¡ !':.1

1¡


le··


f~

Distribución de resultados acumulados: - Reserva legal - Otras reservas - Dividendos - Honorarios

¡¡:,

,,,, ).

+ +

Ganancia o pérdida del ejercicio Saldo al cierre del ejercicio

f'

! ..tr:·.

Parte3

.~

i

Concepto

... ·~".,

~¡

..

Resultados no asignados

Total del patrimonio neto


1 t,.

' 1 1 J

1

i

1' ·.~

~~

ti

Otras reservas


f ' t

{ ~

·,

!:1

i!

l~·.~

Saldo al cierre del ejercicio

¡': '"1 ·· 1

!

Reserva legal

o

{·

~

~,~ '" ! ¡,

t

+

Ganancia o pérdida del ejercicio

~.,~.'1·

r

Ganancias reservadas

Concepto

+


1¡

Parte2

,.

l

Aporte de los propietarios 1

11(

.I

1

f,

'·!

1'


": ¡

ij :¡

r


+

1

644

l

,¡

,.

1¡.

645

,,

~Ji d•'

V

r.

' .;• 1;;t'•.:

'l:

'

;~·,¡

'i!•::


1

'",¡


'

i

(:'·:

Anexo Estado8 contables

-~···~

+

ff:]: ~: ~

1

Normas contables aplicadas para reexpresar a moneda constante los estados contables 7. Criterio de valuación de los activos y pasivos 8. Composición y evolución de los rubros 9. Bienes de disponibilidad restringida 10. Gravámenes sobre activos 11. Contingencias no contabilizadas 12. Restricciones para la distribución de ganancias 13. Modificación a la información de ejercicios anteriores 14. Hechos ocurridos a posteriori de la fecha de cierre que afectan o pueden llegar a 3fectar la situación patrimonial

1

1·i !1

l ';


>

¡

1

r

1\

!

'

f.; ~i

~~) ,,

·~·'')·l

;

~

•fl',·'

Ganancia o pérdida del ejercicio

1 ·;.

;¡

!(,,

-ó+

-ó+

•Í¡ '\

8. Cuadros y anexos Saldo al cierre del ejercicio

.W

~! ~: :i!;¡

¡¡¡

8.1. Concepto

'¡.Id.

,¡,;·({

Como se ve, la columna pertinente a la exposición del patrimonio neto es similar a la ecuación para determinar el resultado de un ejercicio. Asimismo, y a los efectos de ayudar a la comprensión de la confección del presente estado, se agrega al costado de cada partida si aumenta o disminuye l8. composición del patrimonio.

"(,'

':,1!

,¡ ;¡' \ ~

l,:i:: 1:!1 "\

7. Notas

,;¡'· ~-'

!: ~!

·:•¡

J;

!);

.,,, 1',1

':1 1'

!i,,

1' 1: 11

l•

¡,

i!

¡'

¡; 1! i

~.

·.

7.1. Concepto Las notas forman parte de la información complementaria que requieren los estados básicos y el objetivo de las mismas es la de brindar información adecuada para una mejor comprensión de los estados contables del ente. 7 .2. Contenido Como mínimo en nota a los estados contables se debe indicar: l. Identificación del ente : Denominación legal, domicilio legal, forma legal y duración Inscripción y n{unero de registro ante el organismo de control (I.G.J.) 2. Identificación de los estados contables: Identificación de la fecha de cierre Período que comprenden los estados contables 3. Identificación de la moneda homogénea en la que se expr~san los estados contables 4. Capital del ente 5. Especificación de las actividades del ente 6. Unidad de medida:

Constituyen la información complementaria al igual que las notas representando cada anexo la evolución de un rubro específico. Los anexos que forman parte de los estados contables son los siguientes: -Bienes de uso -Bienes inmateriales -Inversiones en acciones y Títulos valores -Otras inversiones - Previsiones y reservas -Determinación del costo de ventas -Activos y pasivos en moneda extranjera Asimismo la ley de sociedades comerciales requiere un cuadro (denominado Cuadro l) en el cual se reflejan las cuentas que componen los gastos operativos del ente, insertadas como un total en el estado de resultados, y divididas en gastos administrativos, de comercialización y de financiación.

l 1·¡ ·l 'i

:¡, J'

1j

j r·

~;

9. Estado de origen y aplicación de fondos

~~:

·;.¡-

~~-

9.1. Concepto

·y

Es un estado que suministra información de índole financiera, analizando las fuentes (origen) de los recursos y el destino (aplicación) que se les dio en el período analizado.

/

646

647;

...,....

~,

Bibliografía r~

'

Ader .J .•J. y colaboradores- C!!_r¡_anizaciones, Paiclós 1991. Alforcl L. P., Bangs J.- Mamwl de la producción Uteha, México 1953. Arcier Geocges y Serieyx Herve- La empresa del tercer tipo, Snamericana-Planeta, 1986. Backer Morton y Jacobsen Lyie- Contabilidad de costos, Me Graw-Hill, 1970. Barañao Teófiio, Chiesa Carlos- Maq1¡i1w·ria agrícola, Hemisferio sur, 1986. Barnard C. S., Nix J. S.- Planeamiento y contTol agropec1w·rios, El Ateneo, 1991. Bishop C. E., Toussaint W. D.- Introducción al anál·isis de economía agrícola, Noriega Limusa, 1991. Calvo Cesar- Ovinos, Orientación Gráfica Editora, 1984. Calvo Cesar- Oviuos tecnologías, Orientación Gráfica Editora, 1983. Casley Dennis, Kumar Krishna - Recopilación, análisis y uso de lo8 datos de seg11.imiento y e·val1wóor;, Ediciones i\lundi Prensa, España, 1990. Chiavenato Idalberto- Introd1¡cción e¿ la teolia geneml de la administrac'ión- Me Graw-Hill, 1986. Cramer Harlad - Al étodos matemáticos de estadística - Ag11ilar, España, l!l70. De Bono Edward- El pensamiento lateral, Paidós Studio, 1989. De Bono Edward- Seis sombreros pam pensar, Ediciones Juan Granica, 1988. De Rosas Juan Manuel - Inst·rncC'iones a los mayordomos de estancias, Ediciones Theoria, 1992. Dearden .J., Me Farlan F'., Zani W., Sistemas de información adm:inistrat-iva, El Ateneo, 1975.

~·~·

~·

Díaz Albe1to- Descripción de o¡m-aciones típicas de 1ma empresa, Club ele Estudio, 1977. Drucker Peter- El ~iecutivo eficaz, Editorial Sudamericana, 1989.

~~.'

~.·

Druclcer Pcter- La gerencia, El Ateneo, 1987. Ensminger M. E.- Alimentos y múrición ele los animales, El Ateneo 1983.

<.

Clasificación: .. ~.31 :...15 ... . 3ig. Top.: .... iY.\.3.~5. ........ .

f ¡ ~··

~ Jonación:

D

Compm:

~

Canje:

D

i

1

i·

Etkin Jorg·e- Sistemas y estrncb¡ras ele organización, Ediciones IVIacchi, 1978.

~ ·~~ventario: ..~.Q.O.·:% T.A ... !=echa: .. .0..2..! ... 0.2. í .ZO.QO

1 l

Etzioni Amitai- Organizaciones modernas, Uteha, México, 1972. Fayol Henri -·Administración inrh¡strial y geneml, Atlas, 1950. F'owler Newton Enrique - Contabilidad superior, Ediciones Contabilidad Moderna, 1979.

'

Fowler Newton Enrique- Tratado de mulüoría, Ediciones Contabilidad Moderna, 1976.

!T,:~r

~

¡

iP , l 1' ¡ ; 1

':\l~.¡ · •¡'. ¡_¡

1l 'i

' ! :~

.,.'

¡

!

1

'

1

:1

F'rank 1\odolfo - h?,/;i'IXi'l.t,cción al r:á.!c1do rle costos a¡;ropecnarios, J~! Ateneo, lD85.

Pages Walter- Adrnin'istmcúín rle esta.!Jler:inúentos a.,r¡nJjJI!C1wrios, Hemisferio SU1', 1D7\J.

Fresc:o .Juan Carlos- /,o., e/i'CI.!.ÜOs y otms IWITanúentos rle .r;esf:!:ón, Ediciones lvlaechi, 1974 .

Parro N creo I'nsupnesto !Jase cero, l~diciones Macchi, Hl81.

Ft·esco, .Juan Carlos- ()¡·,r¡onizw:irín y e.,tmctnro., Edkiones Macchi, 1D84. c;ilbr·eth Fnmk y Lilian- 1hUwlo de contahü úlrul !le costos, Etlidones Macchi, 1974.

Perel Vicentd - Teoría y tl!cniw de la arlmi?ástmció?i, Ediciones 1\lacchi, HJ8G.

Coslin Lewis- El si.,tcnw !le !lism1o rle ¡;;·oductos, 1~1 Ateneo, 1D71.

Peters Tnmús y Waterman Robert- Bn lmscrL ele la escelc?tr:ia·, Atlúntida, 1984 ..

(iuerra Guillermo- Mannal de mlm'ini.stmcüín de rmvpresrts a.r;mpecuatias, !lea, San .José, 1982.

Piccione Nicolús- La a.dmútist'/'U.c·ión económú:afinanciem de las empresas, AZ Editora, 1D88.

Han sen Palie- 1'mtrulo de cauto biUrlorl, Aguilm; Espar1a, 1iJ7:3.

!'orter i\'Iic:hel - Estrategia r:ompotüiva, RI~I, CECSA, HJDJ.

Haremr Femando- CmiiJLIJilúlwl Aq¡·opeenaria, Hemisferio Sur, 1D77.

Resnik Roberto, Hallirlay David, Física- ContinentrLl, México, 1!177.

,<[

.

,

r

Perel Vicente- Arlmúl'istm.ción, Pegarlo pre.se11.te y.fid?t!'O, Ediciones !'llacchi, 1975.

llermida .Jrn·g;e y SPi'J'a EohtT~Il- Arlm·hrisf'mcú5n y estmte.r;ia, Eclieiones lY!acdli, 198!1.

Eusinek .Juan !'t·orhcccúín, est'U.dio de casos, El coloquio.

Hodgl' Billy, ..lohnson Hc;r},erl - 1\rlnU:·¡¡istmeión y:¡¡¡o;¡/Jzru:irín, 1•:1 Atem;o, 1987 .

Sen
Hopl\ins .Jol;n, lleady J•:arl- 1:o;i.l.alrilillwl y control de e:>:¡Jiotuciones U.!Jr(colcts, Reverte, 1982.

Senclcrovid1 baac,

B01

enstein Iteginn- iVIrmual de ernp1·esrcs a¡;ropecuarias, Hei, 1981i.

Hm·w!;ren Charles- (,'onf
SinHm J-Jerbert- TAL n·cwvcc cúnu:in ele lo. iler:úúón .r;enm.cúrl, El Ateneo, 19R4.

lshikawa Kaoru- ¡,!.¿wi "·'d. cm!l.¡·ol tofo.l tle cu.lúlacl?, Grupo I•:ditorial Norma, 1D91.

Solana Ricanlo- I-'la.nerunúmto ?J control rle lrc pmclnccúín, El Coloquio, 1974.

:¡1:

.JetJrey A.(;,- Cout1Lirilidorl II[Ji'OJWCI<.arin., Aeribia, Espaiía, 1970.

Taylor F. W. - f-'¡·ine·i¡yios de aclrninisli·ación r:ient'(fú:a, Herrero Hnos., México, Hl84 .

1

.Jollllson [{.A, Kast V t<:. y l{oscnzweig· J. K- 'liw-ríu, inte.r;mción '!f o.rlnúnistntción ele sistenw.,

Taylor F. W. - S!wp rrULJW..IJerrwnt, USA, 1!l(J:i.

¡!t ¡;:·~·

1

d

,¡¡

Lirnusa-Wiley, México, l!J711.

1

1

Van Honw .Tmnes- i\dministrw:üínfiuanciem, Aguilm·, 1!171.

Day Eobml- J\rl'!I)Jnistnu:il5n uur(m/o !J
Vúzqnez.Juan Carlos- iVIanna.l !le costm stccnrlu:nlli, i\g·uilar, 1D71.

l(oonU. y ()'])onnell- Curw rle rulministmción ·morlm"JW, Me Graw-Hill, 1972.

Watennan Eobe1t- CóYJLo mu.niener la eJ:celencia, Norrna, 198H.

Krie.k l•:dwanl- ln!Je)l./el'iu rle ,¡u'f.orlo.,, Lirnusa, i\l(:xic:o, 1D7:l.

Wright Wilmer- Costos rli:reclos stu.nilunl, El Ateneo, 1974.

Lr'i[llcZ

Couceiro J<:tlmur:tl11- 1.'o., lo., w,u:eplo., iJá..,ir:os, lenninología, A'l Editora,!!)~:).

lJ1pez Couceit·o J<:dmundll- ;1/etorlolo,l;irt rle costeo, Ediciones J\ilacehi, 1~8~. Mag;nalena Fernando- Si.,lemcts urlnúnistru.Uvos, Etlieiones !'llacchi, 1D!l2. JVlaino Genmlo y í\'lartínez Luis Alberto- Lrt crnpre.,a o.f)'i'OJ!ecnrvria, Ediciones l'vlat:chi, 1D80. Marclt .James, Sirnon HeJ'/!111'1- Teoría de la organización, Editorial Ariel, 1981.

;¡',!: ·tll~

n·j ,,. };

Mantz R. K. - Fmulu.mmr.to., rle rmrütorta, Ediciones Macchi, 1970. Mayo El ton- l'he .,ocio./. ¡ym/;/ern.s of"mrlnsl:rictl. C'ivilization, Boston Harvanl University Press, USA, lD>l:J.

~ ';

.1

1! i

Menclenhall William- 1\'.stwU.st.ú:a

J!U'I'II

a.rlrniuist'l'll.rlo¡·e.,, Grupo

l<~tlitorial

Iberoamericana, México, 1!JDO.

l'vlocciaro Osvaldo- P.resJ.i.JJ1Wsto ·inteymrlo, Ediciones Macchi, l!l!l2.

~li '!,

.'i¡':

Molina .Jorg-e- 'Jl·o:IUJ?W'J'O.S a/Jiertas, El Ateneo, 1DD2. Munier l'iorherLo- J'e¡·-CI'M !J técnú:u.s re/.acúmmlrn, Editorial Astrea, !D81 . O'Grady P. J.- Ju..,t ?n Ume, Me c;raw-1-lill, España, 1992.

~

. .

...._.¡·--'">"\t-~,....-~----·

1

-·.··~. ¡¡.,-·:.·

UI'
:.r,. tu ·:

. ·y·/·.:.-·· .

•,

~--

.., ""•~e:··; -. • ,....

~

\}_:

,_,. , .. ,

o'D .i?J ·r Y

•

Fecha de devolución

:~

·'le./t.-r/1)

~;-

¡·

~

¡,

·; r

j

\/~ ,;}((

1~'

J

~/LO

--1

1\.;

1

í'.

¡,,

U~l ;~.

f

1 '1 ~r~\.

¿,; ~91

1

r_::_

t

j.l-~

l !1

.

:S?..
Ir

-

¡·

;(

....

(

¡

~~-·

¡

¡ -~

l

f.'t

'1

:r,. l

r

[ ..

kL F

f.: ~~-..._·

¡; w ~>· ... 1:,.,_ t.. ~:

'+e<

'''\

! ~

r.

Este libro se terminó de imprimir en N ew Press Grupo Impresor S.A. Paraguay 264 - 1870 Buenos Aires Argentina

/· ( ·- .....

\' l

Estrategia y Administracion Agropecuaria

Recommend Documents