Estrategia y Administración Agropecuaria Eduardo Marnez Ferrario Licenciado en Administración Contador Público Master en Administración Agropecuaria Profesor Titular de Administración Rural Facultad Ciencias Agrarias Facultad de Estudios a Distancia Universidad de Belgrano Ex Profesor Adjunto de Costos Facultad de Ciencias Económicas Universidad de Buenos Aires Productor Agropecuario
Colaboradores Guillermo Obiglio
Licenciado en Administración, Contador Público, Master en Dirección de Empresas.
José Luis Pichel
Licenciado en Administración.
Andrés Kratochwil
Licenciado en Economía Agropecuaria, Master en Relaciones Internacionales.
Alfredo Welpmann
Licenciado en Economía Agropecuaria.
Dedicado con amor a mi mujer Adriana, mis padres, Caíto y Susana, mis cinco hijos: Julia, Inés, Ezequiel, Teresa y Felipe
© 1995 by Editorial Troquel S.A. Pichincha 969, Capital, Buenos Aires, Argenna. Diseño de tapa: Manuel Ressia Composición y armado: Daniel Galst Primera edición: julio de 1995 ISBN 950-16-6900-9
Impreso en Argenna Printed in Argenna Queda hecho el depósito que previene la ley 11.723. Todos los derechos reservados.
Índice CAPÍTULO I 1. Introducción........... Introducción........................ .......................... .......................... ........................... ........................... .......................... .....................17 ........17 2. Formas de encarar l a acvidad agropecuaria.......... agropecuaria....................... .......................... ........................ ........... 17 3. Denición de objevos............. objevos.......................... .......................... ........................... ........................... .......................... ................17 ...17 3.1. Los conceptos conceptos económicos para la toma de decisiones............... decisiones..........................18 ...........18 3.2. Importancia de los conceptos conceptos de riesgo e incerdumbre en términos generales......... generales....................... ........................... .......................... .......................... .......................... .......................... ..............19 .19 3.3. Algunas consideraciones sobre el objevo.......................... objevo........................................ ....................20 ......20 4. La moral de los negocios............. negocios.......................... ........................... ........................... .......................... .......................... ..............21 .21 5. Denición de administración agropecuaria......... agropecuaria...................... ........................... ........................... ................23 ...23 6. Caracteríscas d e las organizaciones modernas ............ ........................... ............................ .................28 ....28 7. Problemas del empresario moderno............. moderno.......................... .......................... ........................... .......................29 .........29 8. Funciones del empresario moderno.............. moderno............................ ........................... .......................... ......................31 .........31 9. El proceso de toma de decisiones.............. decisiones........................... ........................... ........................... .......................... .............34 34 10. Las escuelas d e la administración........... administración........................ .......................... .......................... .......................... ...............39 ..39 10.1. Descripción Descripción de las escuelas escuelas de la administración............. administración........................... ....................40 ......40 10.2. Los clásicos............ clásicos.......................... ........................... .......................... .......................... .......................... .......................... ..............41 .41 10.3. Escuela de Relaciones Relaciones Humanas .............. ........................... .......................... .......................... ..................46 .....46 10.4. Escuela Neoclásica........... Neoclásica........................ .......................... .......................... ........................... ........................... ................47 ...47 10.5. Enfoque conducsta de la administración........... administración........................ ........................... ....................49 ......49 10.6. Enfoque estructuralista de la administración............ administración......................... .......................... ..............49 .49 10.7. Escuela de la Teoría de la Organización......... Organización...................... .......................... .......................... .............51 51 10.8. Enfoque sistemáco de la administración............ administración......................... .......................... ...................53 ......53 10.9. Administración estratégica... estratégica................ .......................... ........................... ........................... ........................55 ...........55 10.10. Management japonés y el consenso............. consenso.......................... ........................... ........................59 ..........59 10.11. Planeamiento estratégico.... estratégico................. .......................... .......................... ........................... ........................60 ..........60 10.12. Excelencia........... Excelencia........................ .......................... .......................... .......................... ........................... ........................... ..............66 .66 10.13. Estrategia compeva.......... compeva....................... .......................... ........................... ........................... ......................68 .........68 10.14. Enfoque del Entrepreneurship Entrepreneurship y la Cultura Comparda............ Comparda.....................71 .........71 10.15. Nuevas escuelas............ escuelas......................... .......................... .......................... .......................... ........................... ..................72 ....72 11. Conclusiones................ Conclusiones............................. .......................... .......................... .......................... ........................... ........................... ................73 ...73 CAPÍTULO II 1. Introducción y denición............... denición............................ .......................... .......................... ........................... ........................... .............86 86 2. El sistema de planeamiento........... planeamiento........................ .......................... ........................... ........................... .......................... .............87 87 3. Los problemas en el planeamiento............ planeamiento......................... .......................... ........................... ........................... ..............89 .89 4. Alguno s conceptos ulizados en planeamiento............ planeamiento......................... .......................... ......................96 .........96
4.1.Períodos de planeamiento.................. planeamiento................................ ........................... .......................... .......................... .............96 96 4.2. Horizonte de planicación................. planicación.............................. .......................... .......................... .......................... ..............96 .96 4.3. Tipos de planes................................... planes................................................ .......................... .......................... .......................... .............96 96 4.4. Prospecva, preferencia y escenarios futuros.................. futuros................................ ......................97 ........97 5. Algunas parcularidades del planeamiento agropecuario............................98 agropecuario............................98 6. El proceso del planeamiento........... planeamiento........................ .......................... ........................... ........................... ......................99 .........99 6.1. Determinar Determinar acvidades............. acvidades.......................... .......................... ........................... ........................... ...................100 ......100 6.2. Determinar Determinar la infraestructura necesaria........... necesaria........................ .......................... ......................101 .........101 6.3. Determinar una políca a seguir............ seguir......................... .......................... ........................... ....................103 ......103 6.4. Esquema del proceso de planeamiento................ planeamiento............................. .......................... ..................103 .....103 7. Otras formas de planeamiento........... planeamiento........................ .......................... .......................... .......................... ..................103 .....103 7.1. Presupuesto Base Cero.................. Cero............................... .......................... .......................... .......................... .................103 ....103 7.2. Dirección por objevos......................... objevos...................................... .......................... .......................... .......................104 ..........104 7.3. Presupuestación a través través de programas.............. programas............................ ........................... ....................105 .......105 8. Planeamiento tácco: los presupuestos.......... presupuestos....................... .......................... .......................... ...................105 ......105 8.1. Determinación de precios y costos............. ........................... ............................. ............................ ..............105 .105 8.2. El presupuesto............................ presupuesto......................................... .......................... .......................... ........................... ....................105 ......105 9. Planeamiento tácco: los programas........ programas..................... .......................... ........................... .........................107 ...........107 10. Determinación de métodos y empos: ingeniería de métodos y empos 108 10.1. El proceso de diseño de un método............ método......................... ........................... ..........................110 ............110 10.2. La resistencia al cambio de un método a otro............ otro......................... ........................113 ...........113 10.3. Estudio de empos............. empos.......................... .......................... ........................... ........................... ........................114 ...........114 10.4. Métodos Métodos generales generales para para medir medir empo estándar de una operación..115 11. La programación y sus herramientas para la producción agropecuaria ....116 12. Diagramas GANTT... GANTT................ .......................... .......................... .......................... ........................... ........................... ..................117 .....117 13. Diagramas PERT PERT.............. ........................... .......................... .......................... .......................... ........................... ........................124 ..........124 CAPÍTULO III 1. Introducción........... Introducción........................ .......................... .......................... ........................... ........................... .......................... ....................137 .......137 2. Denición de organización.......... organización....................... ........................... ........................... .......................... .........................137 ............137 3. La organización formal............ formal......................... .......................... .......................... ........................... ........................... ................141 ...141 4. Formas o criterios organizavos....... organizavos.................... ........................... ........................... .......................... ....................142 .......142 4.1. Departamentalización................... Departamentalización................................ .......................... .......................... ........................... ..................142 ....142 4.2. Descentralización - Delegación.............. Delegación........................... .......................... .......................... ......................145 .........145 5. Herramientas.... Herramientas.................. ........................... .......................... .......................... .......................... ........................... ..........................146 ............146 5.1. Los organigramas....................... organigramas..................................... ........................... .......................... .......................... ....................147 .......147 5.2. Los manuales de las organizaciones............ organizaciones......................... .......................... .......................... ................151 ...151 5.3. Los cursogramas .......................... ........................................ ........................... .......................... .......................... .................151 ....151 6. Disntos pos de estructuras........ estructuras..................... .......................... .......................... ........................... ........................151 ..........151 7. Ejemplos agropecuarios........... agropecuarios........................ .......................... ........................... ........................... .......................... ...............153 ..153
CAPÍTULO IV Introducción........................ Introducción........... .......................... ........................... ........................... .......................... .......................... ....................159 .......159 1. Compra: denición y pos d e compras ........................ ........................................ ............................160 ............160 1.1. Pautas para para compras normales.................. normales............................... .......................... .......................... ..............162 .162 1.2. Compras menores.................... menores................................. .......................... .......................... ........................... ..................164 ....164 1.3. Compras especiales..................... especiales.................................. .......................... ........................... ........................... ...............164 ..164 1.4. Procedimientos para disntos pos de compras................ compras............................. ...............164 ..164 2. Normas para el movimiento y custodia de fondos............................... fondos...................................171 ....171 3. Pago: denición y pos de pagos..................................... pagos.................................................. ........................174 ...........174 3.1. Aspectos generales de pagos ........................ ..................................... .......................... .......................175 ..........175 3.2. Procedimientos para los disntos pos de pagos.................... pagos..............................175 ..........175 4. Producción............ Producción......................... .......................... ........................... ........................... .......................... .......................... .................180 ....180 4.1. Denición............................... Denición............................................ .......................... .......................... ........................... .....................180 .......180 4.2. Concepto de producción y eciencia................... eciencia................................ .......................... .................181 ....181 4.3. La producción producción y el crecimiento crecimiento biológico.......................... biológico....................................... .................182 ....182 4.4. Procedimientos para producción................... producción................................ .......................... .......................182 ..........182 4.5. Control de la producción................ producción............................. .......................... .......................... ..........................183 .............183 4.6. Control de existencias.................... existencias................................. .......................... .......................... .......................... .............184 184 4.7. Ajuste de inventario................... inventario................................ .......................... ........................... ........................... ................185 ...185 4.8. Responsabilidad sobre los bienes........................ bienes..................................... ........................... .................185 ...185 4.9. Aspectos especiales de control sobre la producción.................... producción.........................185 .....185 4.10. Documentación y registración....... registración..................... ........................... .......................... .......................186 ..........186 5. Ventas... Ventas................ .......................... .......................... .......................... ........................... ........................... .......................... .....................187 ........187 5.1. Denición y pos de venta............... venta............................. ........................... .......................... .......................187 ..........187 5.2. Procedimientos para los disntos pos de ventas................ ventas............................. .............189 189 6. Cobranza........ Cobranza..................... .......................... ........................... ........................... .......................... .......................... .........................195 ............195 6.1. Denición............................... Denición............................................ .......................... .......................... ........................... .....................195 .......195 6.2. Tipos de cobranza...................... cobranza.................................... ........................... .......................... .......................... ................195 ...195 6.3. Procedimientos para cobranzas....... cobranzas.................... .......................... .......................... ........................196 ...........196 CAPÍTULO V 1. Introducción........... Introducción........................ ........................... ........................... .......................... .......................... .......................... ...............205 ..205 1.1. Objevo de la acvidad agropecuaria............... agropecuaria............................. ........................... ..................207 .....207 1.2. Sistema de información............... información............................ .......................... .......................... .......................... ...............209 ..209 1.3. Denición de procesamiento procesamiento de datos.............. datos........................... .......................... ...................210 ......210 1.4. Tipos de procesamiento de datos ....................... ..................................... ........................... ................210 ...210 1.5. Funciones o pasos del procesamiento de datos.................... datos................................211 ............211 1.6. Criterio de evaluación del procesamiento procesamiento de datos ............. .........................211 ............211 2. Procesamiento electrónico de datos........... datos......................... ........................... .......................... ..................214 .....214
2.1. Clasicación de los computadores.......... computadores....................... .......................... .......................... .......................215 ..........215 2.1.1. Por tecnología........................... tecnología........................................ ........................... ........................... .......................... .................215 ....215 2.1.2. Por po de función........................... función........................................ .......................... .......................... .......................215 ..........215 2.1.3. Por po de aplicación........................ aplicación..................................... ........................... ........................... .....................216 ........216 2.1.4. Por capacidad .............................. ........................................... .......................... ............................. ...........................216 ...........216 2.1.5. Por generación........................... generación......................................... ........................... .......................... .......................... ................216 ...216 2.2. Ámbito computarizado........... computarizado........................ .......................... ........................... ........................... .......................... .............217 217 2.2.1. Recursos afectados.................... afectados................................. .......................... .......................... .......................... .................217 ....217 2.2.2. Técnicas Técnicas de procesamiento...................... procesamiento................................... ........................... ........................... ...............221 ..221 2.2.3. Modalidad del ingreso de datos..................... datos.................................. .......................... ......................222 .........222 2.2.4. Métodos de operación del sistema............... sistema............................ .......................... .......................223 ..........223 2.2.5. Desarrollo y mantenimiento del sistema............. sistema........................... ........................... ................224 ...224 2.2.6. Selección de opciones.................... opciones................................. .......................... .......................... ...................... ......... ...225 ...225 3. Procesamiento electrónico para nes agropecuarios.................................226 agropecuarios.................................226 3.1. Conceptos generales.................... generales................................. .......................... .......................... .......................... ..................226 .....226 3.2. Metodología para la selección del sistema sistema a implantar............ implantar........................227 ............227 3.3. Aspectos especiales ........................ ..................................... .......................... .......................... .......................... ..............229 .229 4. Conclusión................ Conclusión............................. .......................... .......................... .......................... .......................... ........................... ..................231 ....231 CAPÍTULO VI 1. Proceso de control.......... control....................... ........................... ........................... .......................... .......................... ......................235 .........235 2. Caracteríscas de los controles.......... controles........................ ........................... .......................... .......................... ................236 ...236 3. Especicaciones de los controles ..................................... .................................................. .........................236 ............236 4. Elementos de control.......... control....................... .......................... .......................... ........................... ........................... ..................237 .....237 5. Tipos de control........... control........................ .......................... ........................... ........................... .......................... .........................238 ............238 6. Técnicas de control.......... control....................... .......................... .......................... .......................... ........................... ......................239 ........239 7. Niveles de control.......... control....................... .......................... .......................... ........................... ........................... ......................240 .........240 8. Denición de control interno............ interno......................... ........................... ........................... .......................... ................240 ...240 9. Control total de calidad al eslo japonés................................... japonés................................................ ...............241 ..241 CAPÍTULO VII 1. Introducción........... Introducción........................ .......................... .......................... ........................... ........................... .......................... .................247 ....247 2. La d eterminación de resultados, la ecuación general.......... general....................... .....................250 ........250 3. ¿Qué es un ingreso?............ ingreso?......................... .......................... .......................... ........................... ........................... .................250 ....250 4. ¿Qué es un egreso?.......... egreso?....................... .......................... ........................... ........................... .......................... ....................251 .......251 5. Ecuación para la determinación del resultado de un ejercicio..................252 ejercicio..................252 6. Problemas práccos de los modelos de medición de resultados..............257 6.1. Capital a mantener..................... mantener.................................. .......................... ........................... ........................... .................257 ....257 6.2. Valuación........................... Valuación........................................ .......................... ........................... ........................... .......................... .............260 260 6.3. Unidad de medida.......................... medida....................................... .......................... ........................... ........................... .............261 261
6.4. Naturaleza del relevamiento relevamiento ......................... ...................................... ........................... .....................262 .......262 Modelo contable........................... contable........................................ .......................... ........................... ........................... ..................263 .....263 7. Análi sis de resultados a nivel gerencial ............................. ............................................ .....................275 ......275 8. Métodos de registración o contabilización.......... contabilización........................ ........................... .....................283 ........283 8.1. Introducción ............. .......................... .......................... ........................... ........................... .......................... ......................283 .........283 8.2. Disntos métodos....................... métodos.................................... .......................... .......................... ........................... ...............283 .283 8.3. Parda simple.......................... simple....................................... ........................... ........................... .......................... .................284 ....284 8.4. Parda doble........................... doble........................................ .......................... .......................... ........................... ...................284 .....284 8.5. Método muldimensional................. muldimensional.............................. ........................... ........................... ....................290 .......290 8.6. Método matricial....................... matricial.................................... .......................... ........................... ........................... ................290 ...290 CAPITULO VIII 1. Introducción y deniciones.............. deniciones............................ ........................... .......................... .......................... .................293 ....293 2. Conceptos generales de costos.......... costos........................ ........................... .......................... .......................... ...............293 ..293 2.1. Costo y sus componentes ............... ............................ .......................... ............................. ..........................294 ..........294 2.2. Costos cuancables cuancables y no cuancables.............. cuancables........................... .......................... .................294 ....294 2.3. Costo de los recursos abundantes abundantes y escasos en la naturaleza........... naturaleza............296 .296 2.4. Costos históricos y futuros............... futuros............................ .......................... ........................... .........................296 ...........296 2.5. Costo, gasto y quebranto................ quebranto............................. .......................... ........................... ........................... .............298 298 2.6. Unidad de costeo............................. costeo.......................................... ........................... ........................... .........................299 ............299 2.7. Unidad de costo.............................. costo........................................... .......................... .......................... ........................... ..............300 300 2.8. Elementos básicos del costo de producción............. producción.......................... .......................... ...............301 ..301 2.9. Costos de adquisición y costos de producción............ producción......................... .......................... .............303 303 2.10. Costos jos, variables y mixtos................. mixtos.............................. .......................... .......................... .................303 ....303 2.11. Costos directos, directos, indirectos y ajenos.............. ajenos........................... .......................... .........................307 ............307 2.12. Costos y áreas de acvidad........................ acvidad...................................... ........................... .......................... ..............308 .308 2.13. Costos y áreas de responsabilidad.............. responsabilidad............................ ........................... .......................... .............309 309 2.14. Otros conceptos conceptos generales sobre costos.................. costos................................ ........................... .............310 310 2.15. Ciclo de los costos.......................... costos....................................... .......................... ........................... ........................... .............312 312 3. Sistemas de costeo......... costeo...................... .......................... .......................... .......................... .......................... .........................314 ............314 3.1. Costeo por absorción, costeo directo y margen margen bruto...................... bruto..........................317 ....317 4. Costo de los insumos o las materias primas o materiales directos..............318 4.1. Conceptos generales relacionados relacionados con materiales materiales directos................ directos..................321 ..321 5. El costo de la mano de obra.......... obra....................... .......................... .......................... .......................... ........................324 ...........324 5.1. Formas de retribución retribución de la mano de obra................. obra............................... ..........................325 ............325 5.2. Complejidades de la mano de obra............ obra.......................... ........................... .......................... ................325 ...325 5.3. Costos adicionales de la mano de obra....................... obra.................................... .......................... .............326 326 5.4. Horas extra............................. extra.......................................... ........................... ........................... .......................... .......................328 ..........328 5.5. Costo total de la mano de obra................... obra................................. ........................... .......................... ...............328 ..328 5.6. Ajuste de liquidación........................... liquidación........................................ .......................... .......................... ........................329 ...........329
5.7. Conceptos generales de la mano de obra..............................................333 6. Los costos de la carga fabril o costos indirectos de producción...................336 6.1. Carga fabril: prácca..............................................................................343 6.2. Integración de conocimientos - Prácca................................................346 7. Costeo directo o variable..............................................................................366 7.1. Punto de equilibrio: gracación y fórmulas...........................................367 7.2. Punto de equilibrio: prácca..................................................................369 7.3. Análisis del punto de equilibrio y del punto de cierre ...........................371 8. Comparación prácca del costeo directo con el costeo por absorción........372 9. Conclusión ...................................................................................................376 CAPITULO IX Introducción.....................................................................................................391 A Índices de mano de obra 1. Introducción.................................................................................................396 2. Expresiones convencionales.........................................................................396 3. índices sicos de la mano de obra................................................................399 4. Índices económicos de la mano de obra......................................................403 5. Ejemplos.......................................................................................................403 B. Maquinaria agrícola 1. Magnitudes sicas.......................................................................................407 2. índices sicos...............................................................................................408 3. índices económicos......................................................................................411 4. Ejemplos.......................................................................................................414 5. Interpretación de los índi ces de maquinaria................................................417 C. Ganadería bovina 1. ¿Cuáles son las expresiones convencionales ulizadas con mayor frecuencia?......................................................................................................418 2. ¿Qué índices sicos podemos emplear en el análisis de la ganadería bovina?............................................................................................................427 2.1. Índices generales para la ganadería bovina..........................................427 2.2. Índices especícos para la acvidad cría..............................................434 2.3. Índices especícos para la acvidad invernada....................................439 3. Ejemplo prácco..........................................................................................440 D. índices de ganadería ovina 1. ¿Cuáles son las expresiones convencionales ulizadas con mayor frecuencia?.....................................................................................................462 2. ¿Qué índices sicos podemos emplear en el análisis de la ganadería ovina?............................................................................................................. 463 2.1. Índices generales para l a ganadería ovina............................................465
2.2.Índices relacionados con la producción de carne ovina..........................469 2.3. Índices relacionados con la producción de lana.....................................470 3. Ejemplo ........................................................................................................473 E. índices de agricultura 1. ¿Cuáles son las expresiones convencionales ulizadas con mayor frecuencia?........................................................................................................475 2. ¿Qué índices sicos podemos emplear en el análisis de la agricultura?....... 477 3. Ejemplo prácco............................................................................................483 F. índices de tambo 1. introducción...................................................................................................491 1.1. Índices sicos...........................................................................................491 1.2. Índices sicos de la alimentación.............................................................492 1.3. Índices sicos del rodeo...........................................................................494 1.4. Índices sicos de la producción................................................................496 2. índices económicos.........................................................................................498 2.1. Margen bruto...........................................................................................498 2.2. Costo de producción................................................................................499 2.3. Punto de indiferencia para inversiones en un tambo ..............................499 3. Ejemplos.........................................................................................................500 4. Interpretación de los índi ces de un tambo.....................................................509 G. índices económicos y nancieros. 1. Introducción...................................................................................................511 1.1. Los índice económicos y nancieros como parte de un sistema de información...................................................................................................511 1.2. Objevo y caracteríscas de los índices económicos y nancieros.........512 1.3. Problemas práccos en la ulización de índices económicos y nancieros.......................................................................................................513 2. Expresiones convencionales...........................................................................514 2.1.Expresiones referidas al inventario y valuación de la empresa. ...............514 2.2. Expresiones referidas al resumen de ingresos y egresos.........................516 3.índices económicos.........................................................................................516 4. índices nancieros..........................................................................................523 Conclusión..........................................................................................................526 Resumen.............................................................................................................527 CAPÍTULO X 1. Introducción...................................................................................................535 2. Índices económico-nancieros.......................................................................536 2.1. Objevo y caracteríscas de los índices nancieros................................537 2.2. Expresiones convencionales ulizadas en el cálculo de los índices ........537
nancieros................................................................................................537 2.3. Expresiones referidas al resumen de ingresos y egresos...................539 2.4. Índices de la estructura nanciera.....................................................540 2.5. Índices de rotación.............................................................................547 2.6. Análisis del leverage...........................................................................547 2.7. Punto de equilibrio de una empresa..................................................554 3. Elementos de cálculo nanciero...............................................................556 3.1. Interés ...............................................................................................556 3.2. Cálculos de interés.............................................................................556 3.3. Cálculos de actualización...................................................................562 3.4. Tasa interna de retorno......................................................................562 4. El presupuesto nanciero.........................................................................564 5. Anexo: Instrumentos nancieros actuales...............................................580 5.1. BONEX...............................................................................................580 5.2. Obligaciones negociables..................................................................581 ANEXOS ANEXO ASPECTOS CONTABLES................................................................... 585 1. Aspectos contables.................................................................................585 1.1. Introducción ....................................................................................585 1.2. Concepto de contabilidad ...............................................................585 1.3. La contabilidad y el sistema de información ...................................586 1.4. Objevo de la contabilidad..............................................................588 1.5. Ecuación básica, variaciones patrimoniales, ecuación dinámica.....588 2. El procesamiento contable.....................................................................596 2.1. Introducción.....................................................................................596 2.2. Concepto de cuentas contables.......................................................596 2.3. Los elementos componentes de las cuentas contables...................597 2.4. Partes en que se divide una cuenta.................................................598 2.5. Clasicación de las cuentas contables.............................................602 2.6. Plan de cuentas...............................................................................608 3. Contabilidad e inación.........................................................................614 4. Resolución técnica N° 6, conceptos generales.......................................618 ANEXO AJUSTE POR INFLACIÓN ................................................................625 Ejemplo de ajuste por in ación ................................................................626 ANEXO LIBROS DE COMERCIO.....................................................................633 1. Introducción............................................................................................635 2. Libros obligatorios...................................................................................635
3. Libro Diario.........................................................................................635 4. Libro de Inventarios y Balances..........................................................636 5. Libros auxiliares..................................................................................636 6. Requisitos de los libros.......................................................................637 7. Prohibiciones......................................................................................637 8. Plazo d e conservación d e la documentación......................................637 ANEXO ESTADOS CONTABLES.................................................................639 1. Concepto............................................................................................641 2. Objevo..............................................................................................642 3. Composición.......................................................................................642 4. Estado d e situación patrimonial.........................................................643 5. Estado de resultados...........................................................................644 6. Estado d e evolución del patrimonio neto...........................................645 7. Notas...................................................................................................648 8. Cuadros y anexos.................................................................................649 9. Estado d e origen y aplicación de fondos.............................................650
Capítulo I
Introducción a la Administración Agropecuaria
Introducción a la administración agropecuaria
l. Introducción La acvidad agropecuaria y/o rural en la República Argenna siempre ha ocupado un lugar preponderante dentro de la economía desde los orí genes de nuestra historia. Fue y sigue siendo el motor del desarrollo económico argenno. Lo natural sería que todo lo que a ella se reere tuviera una evolución acorde con su importancia. Lamentablemente, en lo que respecta a la administración, no ha sido así.
2. Formas de encarar la acvidad agropecuaria Antes de volcar nuestras energías en algún po de acvidad debemos denir previamente cuáles son los objevos que perseguimos y, en función de los mismos, denir la estrategia a ulizar. Existen disntas formas de encarar la acvidad agropecuaria, corno: * Hobby -Placer - Moda - Terapia * Tradición -Personal -Familiar -Grupal * Negocio De acuerdo con la forma de considerar la acvidad, los objevos, estrategias, movaciones y procesos de toma de decisiones, serán totalmente disntos y en muchos casos contrapuestos
3. Denición de objevos La base de este texto es encarar la acvidad agropecuaria como un negocio. Se consideran como válidas las otras alternavas (hobby o tradición), pero tanto sus objevos como sus procesos de toma de decisión son diferentes. Esto no quiere decir que sean incompables entre sí; pero debemos tener claro el objevo principal para el momento de afrontar decisiones alternavas y contrapuestas.
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El ideal sería tener un negocio que sea a la vez hobby y/o tradición, pero cualquiera sea el caso debemos reconocer el objevo b ásico porque en determinados momentos tenemos que optar por alguna de las formas. Hecha esta aclaración, se dene como objevo: Obtención del éxito en la acvidad y consecuente maximización de benecios, medidos en términos cuancables y no cuancables, considerados mediante un proceso de acumulación, a valores constantes, medidos en el mediano o largo plazo. Esto signica que para la toma de decisiones se trabaja sobre la base de conceptos económicos cuancables y no cuancables.
3.1.Los conceptos económicos para la toma de decisiones
Lo cuancable Costos incurridos Son las erogaciones que efectúa el empresario para la adquisi ción de insumos, servicios, bienes o derechos desnados a la explotación en un período de empo determinado. Por ejemplo, la compra de semillas y el pago de sueldos. Costos imputados Podemos mencionar dos pos de costos imputados : 1] Aquellos cuyas erogaciones se efectúan en otros p eríodos y se imputan contablemente, como por ejemplo, la amorzación o d epreciación de bienes de uso. 2] Las imputaciones contables puras como el “costo de oportunidad”. En este caso consideramos como costo la renta de alternavas abandonadas. Por ejemplo la renta que se obtendría colocando nancieramente los fondos desnados a la explotación, con similar nivel de riesgo.
Lo no cuancable Tiempo personal, esfuerzo sico y mental, riesgo, costos sociales, valor llave de una empresa, etc. Algunos individuos consideran al empo personal y al esfuerzo sico y mental demandados por la acvidad agropecuaria como factores posivos y no como un costo. Ellos esman que esta acvidad es más gracante y ofrece mayores sasfacciones que otras, por el contacto con la naturaleza, el trabajo con los seres vivos y el medio ambiente.
Riesgo Si bien a lo largo del libro se considera a los términos “riesgo” e “incerdumbre” como sinónimos, es importante señalar el signicado preciso de cada vocablo. Hablamos de “riesgo” cuando existe cierto número de estados naturales cuyas probabilidades de producirse son conocidas por quien debe tomar una decisión. Esta decisión recibe el nombre de “toma de decisión en estado de riesgo”. Un ejemplo pico que ilustra este concepto son los riesgos climácos a los que debe enfrentarse un agricultor. En cambio, estamos en un estado de “ incerdumbre”, cuando ignoramos las probabilidades de que se produzcan los diversos estados naturales. Esta ignorancia puede deberse a la falta de experiencia o a que es imposible proyectar hacia el futuro. En la Argenna, debido a lo imprevisible de las medidas gubernamentales y los vaivenes polícos, solemos trabajar en un marco de incerdumbre económica que esperamos se revierta en algún momento, para poder estar en igualdad d e oportunidades en la to ma de decisiones con otros productores (por ejemplo EE.UU., Europa) que trabajan en un marco de toma de decisiones en estado de riesgo pero no de incerdumbre económica.
3.2. Importancia de los conceptos de riesgo e incerdumbre en términos generales. Cuando hablamos de riesgo, tenemos en cuenta dos factores muy importantes: la forma de actuar de una empresa o empresario y la faz subjeva del factor riesgo, es decir que hay empresarios que son más arriesgados que otros, como consecuencia de ello, la denición de objevos de la empresa y la forma de encarar la acvidad va a estar seriamente condicionada por la manera personal que ene el individuo de afrontar o no determinados riesgos. La acvidad y forma de desarrollarla depende en gran medida de las concepciones parculares del riesgo. Así, hay empresas que van a hacer una mezcla (mix) de productos muy variado para diversicar y tener menor posibilidad de fracaso, mientras que otras van a apostar a un solo producto. Un ejemplo muy claro es el de la persona que juega a la ruleta: los más conservadores no juegan todo lo que enen sino una parte, la que dividen en muchas jugadas apostando, por ejemplo, a chance y dentro de chance a disntas chances; otras al contrario, apuestan todo lo que enen en una sola jugada, colorado el 23. En el primer caso el riesgo es menor pero a su vez la ganancia también es menor, en cambio el que apuesta todo a una sola jugada ene muchas probabilidades de perder, pero si gana cubre ampliamente sus apuestas. Vemos que el modo de distribuir las jugadas depende de la faz personal de cada individuo. Si cambiamos el concepto de juego por el de producción llegaremos a las mismas conclusiones. Ejemplo: una persona se juega todo lo que ene, todo su capital, a la explotación agropecuaria y dentro de ella a un solo po de explotación, a una sola cosecha, a una
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sola variedad, toda su fortuna en una explotación de alto riesgo, un solo culvo, en una sola zona. Hay gente que sosene que conviene un alto nivel de economía de escala para minimizar los costos jos al concentrar, pero, por el otro l ado, está la disyunva de que si se concentra en una condición climáca exclusiva, el riesgo es mucho mayor; en cambio, si se dispone de dos zonas climácas, se dividen riesgos aunque no se logra la economía de escala ópma. Otro factor que debemos tener en cuenta es la ventaja comparava de la producción en un lugar con respecto a otro; podríamos d ecir en este caso que una zona es mejor productora que otra y, en consecuencia, convendría tener la invernada en un lugar y la cría en otro, con lo cual no se cumpliría con la regla económica que indica la concentración de invernada y cría en un so lo lugar para disminuir costos. Volviendo al tema del juego y del riesgo, está la persona que va a apo star a un solo po de culvo, por ejemplo la soja, soja de p rimera, una sola variedad. Tradicionalmente los agricultores hacen dos o tres pos de variedades por si una falla, pero si alguien dice que técnicamente lo que va a funcionar es la soja de primera, ultraintensiva y tal variedad va a ser la mejor, está apostando a todo o nada, a una sola jugada: el culvo de soja de primera. El apostador o empresario debe resolver qué hará: pone todo en una acvidad, dedicarse exclusivamente aun rubro, mantener reservas por si algo sale mal, dividir el riesgo país, hacer una mezcla de inversiones, una cartera, un porolio de inversiones disnto, una mezcla o un mix de producciones disntas, ... la decisión de cómo habremos de apostar a este singular tablero es fundamental en cada proyecto, y todas las variantes son válidas.
3.3. Algunas consideraciones sobre el objevo Si el objevo básico es el éxito y la maximización de benecios medidos en términos cuancables y no cuancables, todas las decisiones deben ser encaradas sobre dicha base, contemplando todas las alternavas, aun las que no nos atraen o agradan. Dentro de estas alternavas debemos contemplar en consecuencia si la acvidad está dando los máximos benecios, si se podrían incrementar los mismos variando los procesos producvos, comerciales, administravos y nancieros, inclusive si debemos o no analizar otros campos de acción dentro de l a acvidad rural o cambiar de acvidad hacia otra que permita el logro de los objevos. Siempre debemos contemplar el costo de oportunidad, es decir lo que dejamos de ganar o hacer por estar desarrollando esta acvidad e inclusive el po especial de costo de oportunidad que es el costo del capital inverdo, siempre medido en términos cuancables y no cuancables (cuancación subjeva). Estas ideas proponen las siguientes preguntas: ¿Qué es nuestro negocio? -22-
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¿Qué debería ser? ¿No sería necesario analizar otros campos de acción dentro de la acvidad rural o fuera de ella? ¿Tengo posibilidades de i ncrementar las ganancias variando los procesos producvos, comerciales, administravos o nancieros? ¿La acvidad que se desarrolla está dando los máximos benecios? Generalmente ligados a la obtención de los objevos se presentan los términos de ecacia y eciencia. Algunos los consideran sinónimos, pero poseen acepciones totalmente disntas. Ecacia: signica el logro de los objevos propuestos sin importar los costos incurridos a tal efecto. Por ejemplo obtener una producción de 40 quintales por h ectárea de soja sin analizar- los costos que se incurren. Eciencia: tradicionalmente se entendía como el logro de los objevos con el mínimo costo, considerando los cuancables como factores de costo. Actualmente se analizan no sólo los costos cuancables objevamente, sino también los de dicil cuancación y/o cuancación subjeva (empo, esfuerzo, riesgo, costo de oportunidad)
4. La moral de los negocios Cuando se reexiona sobre el objevo de todo empresario, “la maximización de benecios”, surge la pregunta de carácter losóco de si es válido cualquier medio para el logro de ese n; como por ejemplo, eliminar a los que se nos oponen, no pagar deudas, robar, diferir pagos, etc. Una primera aproximación nos indica que existe un marco limitante en el logro de ese objevo, un marco ligado a la ley (objevo) y otro a lo moral (subjevo). Veamos ahora qué es moral y qué es legal. La moral puede interpretarse como el conjunto de los principios práccos o costumbres que rigen la vida de los integrantes de mía sociedad. La ley puede ser natural o posiva. Leyes naturales son la gravedad, el crecimiento biológico, etc. Las leyes posivas son ordenamientos racionales que promulgan autoridades competentes (como el Estado) y que teóricamente permiten una mejor convivencia. La moral de una sociedad es dinámica: actos que en el pasado hubiesen sido rechazados hoy pueden ser aceptados, y por ende como consecuencia de conductas generalizadas las leyes también cambian, aunque no siempre a la par. El marco que impone la ley al logro de los objevos de un empresario está constuido por derechos y obligaciones mínimos y máximos. Tomemos como ejemplo el caso de la legislación que regula el medio ambiente. La polución ambiental causada por algunas acvidades dañinas al medio ambiente puede ser considerada legal. Especícamente puede citarse el problema de la conservación -23-
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de los suelos. Aquí la ley actúa como un punto de mínima, ya que muchas acvidades agropecuarias toman más recaudos de los requeridos. Por otro lado, una excesiva carga tributaria puede ser aceptada como punto de máxima ya que nadie se senrá atraído a aportar más de lo estrictamente necesario al sco. De estos ejemplos surge una primera componente (objeva) reguladora de lo s medios para el logro del n de maximización de benecios por parte del empresario. A la segunda componente reguladora (subjeva), la ll amaremos “la moral de los negocios”, que puede denirse básicamente como el conjunto de los principios práccos o costumbres que rigen los negocios de una sociedad y que están ligados y referidos a un marco donde intervienen pautas religiosas, culturales, sociales, etc. Se da el caso de medios para lograr la maximización de benecios que son aceptados moralmente y rechazados por la ley. Aquí podemos mencionar que la legislación establece que usura es toda tasa de interés superior aun 10 %. En economías altamente inacionarias, este concepto aparece como impensable y por l o tanto, es aceptado moralmente. También una excesiva carga tributaria, originada en la avidez scal por ineciencias del Estado, puede provocar que algunos productores agropecuarios, aun siendo conscientes de que están actuando ilegalmente, acepten moralmente la opción de no pagar lo que se les exige en términos conscatorios, sino lo que la acvidad les permite. Otro caso son los medios para lograr la maximización de benecios aceptados por la ley y rechazados moralmente, por ejemplo el hecho de que la ley no establece pautas precisas sobre conservación de suelos en lo que respecta a la erosión híd rica y eólica, como así tampoco al sob repastoreo o a la agricultura permanente tradicional. A consecuencia de esto, por ejemplo, una tercera parte del territorio patagónico presenta graves síntomas de desercación: erosión considerable en el suelo, deterioro de la vegetación natural, disminución de la cobertura vegetal, desaparición d e disntas especies deseables, merma de la oferta forrajera, todo lo cual compromete seriamente la capacidad producva de los campos y la perpetuidad de los recursos naturales. Este no es el resultado de una acción ilegal, pues no está en contra de ninguna ley, pero si es rechazada moralmente por la sociedad. Existen ciertas condiciones mínimas indispensables que aseguran higiene y seguridad al trabajador rural. No procurar opmizar dichas condiciones por atenerse estrictamente a los requisitos mínimos exigidos por la legislación vigente, puede ser rechazado moralmente. Un tema de actualidad en este campo es el desarrollo de la biotecnolog ía. ¿Cuál es el límite de la manipulación genéca? Estos casos que acabamos de analizar nos llevan ala siguiente conclusión: moral no es sinónimo de legal y viceversa, legal no es sinónimo de moral. Existe también la llamada éca de los negocios que podría denirse como el estudio
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de una moral ideal. Se piensa generalmente que una moral ideal es tema de discusión de lósofos, teólogos o tal vez ingenuos idealistas y no de productores agropecuarios, por ejemplo. Los hombres práccos sin embargo, los responsables del manejo de las empresas, con conocimiento especíco en un campo técnico, también deberían tener la inquietud de pensar e introducir valores morales en esos campos técnicos que le son especícos y conocen mejor que otros. En úlma instancia, el único responsable en la toma de decisiones para el logro de los objevos es el empresario y su conciencia.
5. Denición de administración agropecuaria Antes de comenzar a denir a la admin istración, conviene agregar algunos conceptos que se hallan ínmamente relacionados con el tema a tratar. Dichas ideas son: - Denición de organización (caracteríscas) - Tipos de organización (denición de empresas) - Categorización de las organizaciones según sus objevos o nes. Pearson (sociólogo estructuralista) dene a las organizaciones como “unidades sociales (o agrupaciones humanas) deliberadamente construidas o reconstruidas para alcanzar nes especícos”. Etzioni, que es otro autor estructuralista, completa dicha denición diciendo que las corporaciones, ejércitos, escuelas, hospitales, iglesias y prisiones se encuentran dentro de ellas y en cambio excluye a las tribus, clases, grupos étnicos, grupos de amigos y familias. El mismo autor considera que l as organizaciones se caracterizan por: - División de trabajo, del poder y de las responsabilidades déla comunicación, que han sido deliberadamente planeadas para favorecer la realización de nes especícos. - Presencia de uno o más centros de poder que controlan los esfuerzos concertados de la organización y los dirigen hacia sus nes, y además revisan y remoldean su estructura, en busca de una mayor eciencia. - Sustución de personal (las personas que no sasfacen las necesidades de la empresa pueden ser reemplazadas). Se conocen los siguientes pos de organización: - el Estado - las cooperavas - las instuciones civiles - los sindicatos - los pardos polícos - los ateneos culturales
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- las fuerzas armadas - las iglesias - las empresas A las empresas las dejamos para el nal, pues además de denirlas como organizaciones con nes de lucro, que pueden ser de diversas naturalezas jurídicas y diferentes objevos de explotación, las consideramos como las o rganizaciones sobre las cuales se basará la administración rural. A las organizaciones se las puede categorizar según varios aspectos comunes. Puede ser úl analizar la categorización según sus nes u objevos. La misma consiste en: 1) Con nes de lucro (empresa) 2) Sin nes de lucro: - con nes comunitarios - con nes culturales - con nes religiosos - con nes deporvos - con nes polícos - con nes gremiales. Se nota a connuación que existe una estrecha relación entre la adminis¬tración y las organizaciones, debido a que la administración estudia a las organizaciones,
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Como bien dice Peter F. Drucker en su libro La gerencia, “la administración es una función genérica que afronta las mi smas tareas fundamentales en todos los países y esencialmente en todas las formas de sociedad. La administración ene que imprimir dirección a la instución administrava. Tiene que meditar la misión de esa instución, jar sus objevos y organizar sus recursos para obtener los resultados que la instución debe aportar”. Lo anterior signica que los gerentes (o empresarios) praccan la administración; todas las disciplinas como economía, ciencia de la conducta, cuancación, etc., son los instrumentos del gerente. El gerente ejerce la administración. Una consecuencia de este concepto es que ciertas aptudes gerenciales corresponden a la administración más que a cualquier otra disciplina. Una de ellas es el área de las comunicaciones dentro de la organización. Otra es la adopción de decisiones en condiciones de incerdumbre y/o riesgo. Y podemos mencionar otra aptud empresaria especíca: el planeamiento estratégico. El hombre que conoce únicamente las habilidades y las técnicas y no comprende los elementos esenciales de la administración no es un gerente: en el mejor de los casos es un técnico. La administración es prácca más que ciencia. No es conocimiento, sin o desempeño. Con respecto a los orígenes de la administración podemos decir que comienzan cuando las normas administravas y los principios de organización pública se trasladan de las instuciones de los Estados (ejemplo: Roma), a la naciente iglesia católica y a las instuciones militares. Pero el auge se inicia con la revolución industrial donde surge la administración industrial (clásicos). A parr de esa época comienza a desarrollarse un variado número de escuelas administravas, las cuales se detallarán en próximos ítems. En este punto podemos inferir que la administración es una ciencia y a la vez una técnica. Existe una concepción empírica de la administración contrapuesta al conocimiento abstracto y puro. Se discute si la admin istración es una ciencia o una técnica, y aun si no ene algo de arte.
ADMINISTRACIÓN < > ORGANIZACIÓN Como ya hemos expuesto, consideramos que debemos tratar a la acvid ad como un negocio que se realizará en una organización de po empresarial, cuyo objevo es la obtención del éxito y la maximización de benecios medidos mediante un proceso de acumulación en el mediano o largo plazo a valores constantes (muchas empresas de éxito o ecientes generan resultados iniciales negavos) y sobre la base de términos económicos cuancables y no cuancables. El objevo de maximización de benecios, debe entenderse como la única alternava que ene una empresa para lograr, en primer lugar, la supervivencia en un marco de alta compevidad y en segundo lugar, el crecimiento. Sin rentabilidad que le asegure un ujo de fondos posivo a la empresa, es imposible que una organización logre sob revivir, y menos crecer. Esto implica que debemos analizar- la ciencia y/o técnica que estudia este po de organizaciones. La administración es la disciplina que estudia a las organizaciones con el n de lograr un manejo eciente para el logro de los objevos p ropuestos.
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Lo que en realidad nos interesa es analizar si esta disciplina, sea ciencia, técnica o arte, nos va a servir para cumplir con los objevos denidos, dejando de lado la discusión doctrinaria. La administración es una acvidad interdisciplinaria, que uliza las diversas ciencias, técnicas y tecnologías e incluso puede tener algún componente del arte. Se nos plantea la pregunta de si existe ciencia especíca para la administración agropecuaria. Nuestra posición, coincidiendo con los autores internacionales más reputados, es que la ciencia (técnica o arte) es una sola para las disntas organizaciones, sin disnción de acvidad o tamaño. Donde sí se puede presentar algún po de caracteríscas especiales es en los aspectos fáccos de aplicación de las técnicas administravas. Podemos determinar dos pos:
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—Rural: relavo al campo. A connuación se expone un esquema de las disntas áreas que generalmente se engloban dentro del término administración.
- Generales - Especiales Ej: administración de las maquinarias agrícolas. La administración es netamente interdisciplinaria, y en consecuencia es necesaria la conexión e interacción con otros campos del conocimiento cienco, en forma natural, real y simple. Parecería que en la medida en que las disntas ciencias, técnicas o disciplinas del arte ulicen la teoría general de sistemas se podrían coordinar mejor las disntas disciplinas para fomentar transferencias de un campo a otro, minimizando las repeciones de desarrollos teóricos y promoviendo la comunicación interciencias. Siempre menciono el siguiente ejemplo: supongamos que un empresario agropecuario ene en su explotación algún problema, y, magnicando la situación, pidiera simultáneamente y por separado un diagnósco y plan de acción a un veterinario, ingeniero agrónomo, licenciado en administración. contador, abogado, etc.; nos encontraríamos seguramente ante propuestas disntas y desde ópcas diversas, que dan prioridad a algunos aspectos sobre otros e inclusive con lenguajes disntos (aún con disntas acepciones para la misma palabra). Si todos estos profesionales pensaran de acuerdo a un mismo esquema teórico, con una comunicación más uida entre disciplinas y considerando además a la empresa como un todo interrelacionado e integrado y no como partes aisladas, la coordinación que tendrá que realizar necesariamente el empresario sería mucho más sencilla. A esta altura del desarrollo se habrá notado que se han ulizado las expresiones administración rural y administración agropecuaria como sinónimos: aún los autores no se han puesto de acuerdo sobre cuál de las dos es la correcta. El diccionario las dene de las siguiente forma: —Agropecuario: relavo a los campos y ganados.
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6. Caracteríscas de las organizaciones modernas Las organizaciones modernas fueron adoptando una serie de caracteríscas que condicionan a los empresarios; estas son: - especialización de habilidades y en general crecimiento de tamaño; - complejidad; - diversidad de objevos; - crecimiento de la interrelación de las o rganizaciones en todos los aspectos cuyo origen se debe al gran desarrollo de las comunicaciones; - exigencias externas (turbulencias, cambios sociales y polícos, crisis etc.); - necesidad de afrontar los cambios.
Caracteríscas de la empresa agropecuaria Las caracteríscas principales de la empresa agropecuaria son las que siguen: a - Proceso producvo biológico automáco: esto es que, independientemente de la mano del hombre, una semilla, una vaca, se desarrollan, aunque no en forma ordenada y orientada a una mayor producvidad como cuando interviene el hombre. Si comparamos esta caracterísca con cualquier acvidad industrial o comercial, vemos que en éstas la parcipación humana no sólo es necesaria sino imprescindible. b - Ciclo producvo: en cualquier acvidad agropecuaria el ciclo producvo va de los 90 a los 180 días como mínimo. Esto implica una inmovilización de capital durante ese período, sin rentabilidad alguna. En el comercio por ejemplo, un su permercado recauda diariamente varias veces su capital (aunque la rentabilidad del negocio es reducida). c - Tierra: en la acvidad agropecuaria la erra actúa como p rincipio acvo y ene una relación directa con el resultado de la empresa, a través de la mayor o menor producvidad de la misma. En cambio, en una industria o comercio la erra es solo el lugar sico donde se asienta el local o la fábrica.
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d - Rentabilidad: tradicionalmente la acvidad que nos ocupa se caracteriza por una rentabilidad moderada o baja (3 o 4% anual sobre el capital inverdo), por consiguiente, ene una relevancia fundamental en el manejo de este negocio la elección de una mezcla (mix) de acvidades que maximice la ulidad nal. Otro pilar sobre el cual debemos edicar la rentabilidad es la diversicación. e - Factor climáco: es un factor determinante de la producción y agrega un factor de riesgo adicional a la acvidad. f - Rendimientos decrecientes: la producción agropecuaria está limitada por l a ley de rendimientos decrecientes por lo cual un factor adicional de producto (por ejemplo, un kilo de ferlizante o un kilo de semilla), llegado un límite determinado, no incrementa la producción proporcionalmente. Aunque debemos hacer la salvedad de que con el avance de la biotecnología, si bien no deja de tener vigencia, este principio se ve limitado. g - Capital inmovilizado: medido en rentabilidad sobre capital inverdo, los resultados en esta acvidad los podemos considerar moderados o bajos comparados con otras acvidades producvas. h - Financiación: dadas las caracteríscas mencionadas, es poco frecuente que se acuda a nanciación de terceros (bancaria o nanciera) para el desarrollo de las acvidades producvas, porque en plazo y costo es dicil encontrar un préstamo que se adapte a las caracteríscas señaladas. La estabilidad y el crecimiento de acvidades alternavas con mayor valor agregado, o sea más rentables, deberían hacer variar esta tendencia.
7. Problemas del empresario moderno Las ciencias, en general, están somedas a un crecimiento sumamente veloz, lo cual hace que en su preocupación por hallar respuestas a los problemas ciencos, se concentren y especialicen cada vez más en sus respecvos connentes, pero al mismo empo sucede que se incomunican más desde el punto de vista interdisciplinario apareciendo en consecuencia crecientes problemas de coordinación cienca. Es así como nos encontramos con ciencias super-especializadas, sin posibilidad de integración, metodologías disntas y semáncas (lenguaje) también disntas, lo que origina problemas de coordinación, integración, incomunicación y desarrollo, o soluciones parciales que no contemplan la problemáca total. A lo expuesto se contrapone la realidad de las organizaciones modernas que están compuestas en general y en especial en la empresa agropecuaria por disntos elementos interrelacionados entre sí y con el contexto, lo q ue determina un alto grado de complejidad. -31-
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EMPRESA AGROPECUARIA -Recursos humanos -Recursos biológicos ( animales, vegetales ) -Tierra -Clientes -Proveedores -Capital -Contexto o medio ambiente empresario se le presenta el problema de la necesidad de integrar y coordinar la complejidad de la empresa, que es una serie de elementos interrelacionados e integrados que forman un todo, con una ciencia que se especializa en cada uno de sus elementos y que trabaja en forma inarmónica.
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8. Funciones del empresario moderno La tarea básica de todo empresario o administrador (la diferencia es que el empresario además de ser administrador es propietario o socio de la empresa) es ser un permanente tomador de decisiones. Es frecuente observar cómo muchos administradores o empresarios, cuando surge la necesidad de delegar funciones, enden a reservar para sí tareas operavas y delegan o no efectúan procesos de análisis y toma de decisiones. A todos nos gusta estar en la manga vacunando, pero más importante es planicar, organizar, controlar y comuni car las tareas; si nos qu eda empo para ejecutarlas, mejor. El administrador obene o logra el cumplimiento de los objevos sobre la base de trabajar con recursos humanos, sicos y biológicos coordinando e integrando las acvidades y tareas propias y de terceros. Para ello existen las siguientes funciones básicas: —Planicación —Organización —Comunicación —Control Esquemácamente puede verse así:
Los momentos de auge económico, hacen que la falta de management o administración se vea encubierta por el surplus que origina el crecimiento de los mercados. En estos momentos la acvidad económica en general y en parcular la agropecuaria se desarrollan en mercados a nivel nacional e internacional estancados, con falta de crecimiento (lo que no quiere decir falta de oportunidades) y con crecimiento en la compevidad y disminución de la rentabilidad promedio. Este es otro de los problemas qu e se presenta al empresario moderno.
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El empresario debe ser un creador ins asfecho, debe estar permanen¬temente disconforme con sus realizaciones, luchando contra la costumbre, la indiferencia y la resistencia al cambio para no caer en una actud vegetava y runaria. Jorge Hermida y Roberto Serra resumen claramente la propuesta de Merello con el siguiente proceso: a) Efectuar un movimiento de búsqueda de creavidad, que ene que ver con u n mecanismo para lograr despertar insasfacción por lo existente y desarrollar inquietudes, expectavas y aspiraciones a lograr. b) Efectuar un movimiento hacia arriba (salto cuánco) para desprender¬se de la runa a la que está habituado. c) Por úlmo un movimiento hacia adelante: análisis de ancipación, formas, y esencias del horizonte hacia el que se está orientando el proceso. El empresario es en deniva como el capitán de un barco cuyo desno es el objevo seleccionado, cuya ruta es la estrategia empresaria que diseñara o seleccionara. La navegación diaria equivale a los procesos de toma de decisiones mediante las funciones básicas de planicación, organización, control y comunicación. Irá luchando contraía runa, resistencia al cambio e indiferencia que se generan durante la navegación, apelando a la creavidad e innovación. El empresario o administrador debe ver a su empresa como un todo integrado, donde va a manejar un grupo de individuos que interactúan para el logro del objevo propuesto. Por lo tanto los mismos deben ir en la búsqueda del consenso entre las personas que parcipan en la organización. Podemos decir que el consenso es quizá más aplicable en el campo que en la industria. Para ello tendrá frente a sí un proceso de constante toma de decisiones. En consecuencia deberá conocer la mayor candad de alternavas posibles y tener desarrollado un correcto proceso de toma de decisiones interactuando con disntas disciplinas y/o especialidades, qu e deberá organizar y coordinar para el logro de los o bjevos propuestos en la forma más eciente posible. Un buen camino para ello es la ulización de la teoría general de sistemas y el conocimiento del proceso de toma de decisiones. No debemos considerar a la empresa agropecuaria como aislada del contento, sino interrelacionada con el mismo. Aquí podemos mencionar el trillado ejemplo de “si viene el comunismo me voy a la estancia”.
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Nuestro plano de acción es la empresa agropecuaria considerada como un sistema, pero ubicada dentro de un sistema mayor que es l a nación, y esta a su vez interrelacionada dentro del mundo moderno donde problemas que se producen en China, C.E.I., EE.UU. etc., condicionan nuestras explotaciones. En resumen consideramos a las empresas agropecuarias como un siste¬ma abierto. La empresa debe ser vista como un todo integrado que va a ser manejada por un grupo de individuos o personas q ue actúan para el logro del o bjevo propuesto. Para ello esos individuos tendrán frente a sí constantes tomas de decisio nes, en consecuencia deberán tener desarrollado un correcto proceso de toma de decisiones y conocer la mayor candad de alternavas posibles, de modo de poder actuar con disntas disciplinas y/o especialidades que deberán organizar y coordinar para el logro d el objevo propuesto en la forma más eciente posible. Un buen camino para ello es: — La teoría general de sistemas — El conocimiento del proceso de toma de decisiones — Las escuelas de la administración
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9. El proceso de toma de decisiones Actualmente se reconoce al management fundamentalmente como un permanente proceso de toma de decisiones. El análisis de la estructura del comportamiento decisorio, en la administración, ene su origen teórico1 en la década de los ‘50 cuando se lo conceptualizó en los siguientes pasos: 1] Tener un objevo claramente denido 2] Enumerar las alternavas posibles 3] Elegir la alternava en base a criterios denidos 4] Llevarla a cabo 5] Controlarla 1] Denir el problema, entendiéndose p or problema una ruptura de lo que se está llevando a cabo (realidad) con respecto al objevo buscado. Es tomar conciencia de q ue la realidad se aparta de lo deseado o planicado. Muchos autores coinciden en que una buena denición del problema ya implica que el mismo está empezando a ser solucionado.
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Esquemácamente podría verse de la siguiente manera:
Un ejemplo simple de este proceso es el de una empresa agropecuaria que ene como objevo maximizar sus benecios en el próximo culvo de maíz. Para ello toma la decisión de comprar semillas híbridas para aumentar los rindes y luego vender la producción en el mercado a término en momentos buenos.
2] Juntar los hechos relevantes que hacen a l a denición del problema. 3] Elaborar alternavas de solución al problema planteado. 4] Denir los criterios preponderantes para solucionar el problema y evaluar las alternavas. 5] Elegir una alternava de acuerdo a lo s criterios seleccionados. 6] Poner en marcha la alternava seleccionada. 7] Controlar la misma, tomando en cuenta que se debe controlar que lo planeado, o sea la alternava elegida, sea coherente con la realidad. Esta estructura simple considera también que en todo proceso deciso rio existe un objevo a alcanzar y que además está estructurado en una cadena de sucesivos eslabones donde algunos se comportan como medios y otros como nes u objevos. En un proceso de toma decisiones cualquiera, las alternavas existentes son evidentemente medios que posibilitan con su análisis y decisión lograr que se alcance el n. Pero una vez logrado ese objevo, se toma otra decisión que ene otro objevo, de manera tal que el anteriormente alcanzado constuyó un medio para lograr este nuevo objevo. 1 Ver escuela de las organizaciones y uno de sus autores, Herbert Simón
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Esta estructura del proceso de toma de decisiones q ue permanece generalmente aceptada se fue enriqueciendo con el empo con observaciones de nuevas escuelas administravas2 acerca de cómo lograr de la mejor manera los objevos planteados. Si nos atenemos al concepto de empresa y en parcular de empresa agropecuaria, el objevo úlmo es maximizar los benecios. Dentro del logro de este objevo algunas pautas a tener en cuenta en el proceso d e la toma de decisiones para darle un marco contextual correcto y acorde a estos empos serían: a] Buscar eciencia y excelencia La búsqueda de eciencia consiste en tratar de lograr los objevos propuestos con el mínimo costo. Para que un análisis de costos sea completo
2 Las escuelas posteriores a la de las organizaciones fueron detectando en las empresas de éxito las pautas que seguían para la toma de decisiones.
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deben considerarse, como ya dijimos, los costos cuancables (costos incurridos, costos imputados ) y también los costos no cuancables (empo personal, esfuerzo mental y sico, riesgos, costos sociales ). En términos mundiales puede considerarse al sistema ganadero pastoril ulizado en la Argenna como eciente en cuanto a costos se reere. Sin embargo esto no quiere decir que sea excelente. La excelencia surge de la observación de que habiendo dos o más empresas ecientes, algunas enen más éxito o superan a las otras en el logro d e los objevos. Esto se debe a que suman creavidad e innovación a la eciencia. En el ejemplo del sistema pastoril argenno sería emplear técnicas de manejo creavas e innovadoras que permitan un mejor logro de los objevos, permaneciendo racional en el uso de los recursos b] Evitar preconceptos que restringen alternavas Uno de los puntos claves en el proceso de la toma de decisiones es enumerar alternavas. Hay que tratar de maximizar la candad de alternavas. A mayor candad de alternavas planteadas, mejor es el análisis del costo de oportunidad de la decisión a tomar. La búsqueda de alternavas debería ser una permanente obsesión del administrador. Habría que contemplar aun las alternavas más descabelladas. Para esto se han desarrollado técnicas como el brainstorming (tormenta de ideas), q ue consiste en concebir todas las propuestas posibles, bajo la consigna de que todas son válidas y de que importa su candad más que su contenido. Puede ser grupal o individual, aunque una sesión de brainstorming se enriq uece con la candad de parcipantes. En la producción agropecuaria es f recuente encontrar preconceptos que restringen la posibilidad de maximizar alternavas. Una alternava muchas veces desechada es la de si no conviene dedicarse a otra acvidad agropecuaria y, mas aún, a un a no agropecuaria. Tomemos el siguiente ejemplo: los nuevos dueños de un campo en la Pampa Húmeda deben decidir sobre la acvidad a desarrollar en esas erras. Para encontrar la mayor candad de alternavas posibles, deciden realizar una reunión con el administrador, sus asesores y colaboradores y aplicar la técnica del brainstorming. Cada uno debe proponer la mayor candad de alternavas posibles, es decir, disntas opciones de costo de oportunidad. A parr de las propuestas, puede construirse un “árbol de decisión”, que permita visualizar los posibles caminos a seguir. El árbol de decisión podría ser del siguiente po:
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Como se puede observar en el árbol de decisiones expuesto en el ejemplo, son múlples las acvidades que se pueden llevar a cabo; incluso si la elección de alguna de ellas anula alguna o tra, puede optarse simultáneamente por varias acvidades no excluyentes. Es más, a efectos de simplicar el árbol de decisión, se han acortado las alternavas, pero en realidad, deberíamos haber considerado todas las opciones; por ejemplo: contemplar la posibilidad de vender el establecimiento (despojos), arrendar (reducir), efectuar acvidades no tradicionales (crear) o connuar exactamente con la misma acvidad (mantener). Lo fundamental es plantear disntas alternavas (por más inalcanzables o simples que parezcan) y a parr de un minu cioso examen donde se consideren los riesgos y benecios de cada una, tomar la decisión de por cuál de ellas optar.
cerebro humano, o bien de forma parcipava y creava, “so” (blando), y en relación con el hemisferio derecho del cerebro humano, en el cual, se sosene, se desarrollan los procesos creavos. La forma “hard”, asociada al saco y corbata, busca un soporte duro, técnicoinstrumental o analíco para la toma de decisiones. Mientras que la dimensión “so” contempla la conducta de las personas, de las empresas, su movación para ganar, para ser excelentes y emprendedores a través de un proceso creavo y espontáneo. Conviene tratar de darle a la toma de decision es la mayor racionalidad posible pero no dejar de lado la creavidad y espontaneidad de las personas, sobre todo en épocas de crisis o mercados estancados cuando la o pción de eciencia no alcanza. Cuando hay un mercado para una sola persona y hay dos productores ecientes, triunfa el que es además creavo e innovador.
c] Evitar resistencia al cambio Debemos evitar la resistencia al cambio que restringe las alternavas, pero sin caer en el otro extremo de considerar al cambio como un objevo en sí mismo, producto más de modas o imitación que de un proceso de toma de decisiones racional, creavo e innovador. Para ello, una vez seleccionada la alternava adecuada debemos proceder a la implementación de la misma, sea cual fuere la resistencia al cambio que se produzca dentro de la organización. No se puede permir que la jación de o bjevos esté condicionada a la resistencia al cambio que pueden ofrecer ciertos sectores de la organización. En la acvidad agropecuaria este punto es de gran signicación, dados los rasgos tradicionalistas de nuestro hombre de campo; aquellos que han introducido técnicas como pastoreo rotavo intensivo, alambrados eléctricos, inseminación arcial, trasplante embrionario, sistemas de labranza conservacionista, curvas de nivel, etc., seguramente han experimentado en carne propia el serio problema que presenta la resistencia al cambio. Una vez introducida esa técnica o tecnología, los principales detractores se transforman en los más fervientes defensores, se anclan entusiastas al nuevo sistema y cuando se plantea su modicación vuelven a presentar fuertes resistencias al cambio. Esto es ni más ni menos el temor que sienten los seres humanos (algunos en mayor y otros en menor medida) a lo desconocido y su posibilidad de adaptación. Es por ello que ante estas situaciones es aconsejable realizar una fuerte tarea de divulgación p ara que minimice esos temores a lo desconocido.
e] Evitar bloqueos El administrador como ser humano n o está libre de interferencias en su proceso de toma de decisiones, originadas en la forma de percepción de la información, experiencias anteriores traumácas, po de proceso de decisio¬nes que ene el individuo, problemas o inseguridades personales, tabúes sociales o culturales, temor a lo desconocido o al fracaso, etc., que impiden al individuo actuar en forma creava. Este punto se encuentra interrelacionado con el punto b]: Evitar preconceptos que restringen alternavas. Veamos algunos ejemplos: Recordemos viejos bloqueos ya superados como resistencia a alambrar los campos, rotación de culvos, temor al ferrocarril, concentración de servicios, destete temprano, inseminación arcial, etc. Es frecuente establecer restricciones en el análisis de alternavas de la explotación (costo de oportunidad) por temor a lo desconocido o por tradición. He escuchado a muchos productores que dicen: contemplo todas las alterna¬vas pero el cambio de sistema o po de producción no, porque esto es lo que conozco o es lo que ha hecho siempre mi familia.
d] Ser racionalista creavo Al estudiar las empresas se observó que el análisis de alternavas se encaraba de manera formal y racional, “hard” (duro), en relación con el hemisferio izquierdo del
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f] Tener un pensamiento analíco, intuivo y creavo La administración tradicional está basada en un enfoque netamente racional donde se apela al pensamiento analíco. Si se enriquece el pensamiento analíco con el aporte de la creavidad se transforma en un pensamiento a la vez analíco, intuivo y creavo, un nuevo pensamiento que puede brindar mayores posibilidades al desao de la toma de decisiones.
10. Las escuelas de la administración Habíamos visto que el empresario es un permanente tomador de decisiones y un -41-
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creador insasfecho. Es mi permanente tomador de decisiones porque debe coordinar e integrar las funciones de planicar, organizar, comunicar, ejecutar y controlar. Y es un creador insasfecho porque busca la excelencia en esa coordinación e integración de funciones, para lo cual siempre exisrán métodos e ideas diferentes, novedosas o desconocidas, que permitan aproximarse a ese objevo. Las llamadas “escuelas de la administración” que nacen a prin cipios del siglo XX surgen como respuesta a la necesidad de formalizar la administración de las organizaciones, que hasta ese entonces se basaba en la acumulación de recetas do éxito en base a probar y errar. Lo que servía se empleaba y lo que no, se descartaba. El salto que se produjo con la creación de “escuelas de la administración”, fue como pasar de la brujería a la medicina. La denominación de “escuelas de la administración” se d ebe a que empresas y grupos de estudio, universidades, fundaciones, instutos de invesgación, comenzaron a explorar los principios que rigen a las organizaciones, en parcular de las empresas y a desarrollar principios y herramientas que pudieran ser úles a éstas para lograr mejor el objevo de la organización en cuesón. En el caso de la empresa el objevo de la maximización de benecios. Estas “escuelas de la administración” generaban principios y herramientas para el logro de los objevos planteados que eran divulgados a través de publicaciones, clases universitarias o en aplicaciones práccas que podían ser emuladas.
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posturas diferentes con respecto a los problemas vinculados con l a producción. La etapa de la administración tradicional se concentró en l as preguntas: cómo producir y cómo organizar la empresa. La etapa de la administración estratégica, se concentró en: qué producir.
10.1. Descripción de las escuelas de la administración Antes de comenzar a describirlas disntas escuelas administravas, me gustaría plantear una pregunta que me formuló un alumno de la materia Administración Rural: “Profesor, ¿para qué nos hace estudiar todas las escuelas y no nos da la úlma y listo?” Uno podría pensar a priori que esta pregunta era totalmente lógica, pero en realidad la administración ha evolucionado a través del empo mediante la interrelación, complementación, superación y a veces superposición de las disntas escuelas administravas. Así, no podemos analizar el término de Excelencia (creavidad e innovación) sin considerar que parte de la premisa de que ya fue lograda la eciencia (clásicos y neoclásicos). A su vez es imposible omir que los criterios a aplicar estarán condicionados por las caracteríscas propias del medio, los individuos, la región, etc., y por úlmo de acuerdo al desarrollo organizacional. Es frecuente encontrar en la acvidad agropecuaria establecimientos donde práccamente no existe ningún po de manejo empresario. Además se debe tener en cuenta que no hay dos organizaciones iguales, así como tampoco existen dos personas que sean idéncas. Por lo tanto se debe tratar de emplear la forma más eciente de administrar y conducir una empresa en relación con el desarrollo de su organización. Las etapas evoluvas de las escuelas de la administración a considerar, presentan dos -42-
10.2. Los clásicos Desde los comienzos de la historia de la humanidad, el hombre intentó de formas de sangre y en la propiedad comunitaria. El escaso desarrollo de los elementos con que trabajaba impedía producir más de lo necesario para la vida diaria y la propia supervivencia. Pero empezó a aprender que uniéndose a otros individuos, a través del trabajo grupal, mejoraba su capacidad de sasfacer necesidades. Eran los comienzos de las organizaciones, que generaron una precaria división del trabajo basada en caracteríscas de sexo, fuerza y edad. Como consecuencia de ello, hizo su aparición el concepto de jerarquías y comenzaron a perlarse los líderes.
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La ejecución de tareas no producvas como la distribución de los productos, la administración de la juscia, la dirección de la guerra, exigieron ciertas formas de trabajo diferentes al trabajo sico. Aparece así el rol del “funcionario” que trae como consecuencia una división entre “administradores” y “ejecutores”. Esta disnción se concreta fehacientemente con la aparición de la Escuela Clásica de Administración (1880-1925) cuyos creadores fueron Frederick Winslow Taylor y Henri Fayol. Dentro de los clásicos se pueden observar dos enfoques bien diferenciados. a] Escuela de la Administración Cienca
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5. Preparar la producción, o sea, planicarla y establecer premios e incenvos para cuando se alcancen las metas establecidas, así como premios e incenvos mayores para cuando esas metas sean sobrepasadas. 6. Determinarlas herramientas y equipos, métodos y procesos de trabajo a ulizar clasicándolos en forma simple y prácca a n de tomar fácil su manejo y uso. 7. Controlar la ejecución del trabajo, manteniéndolo en los niveles deseados.
Taylor fue el creador de la Escuela de la Admi nistración Cienca y su pensamiento está expresado en dos obras de vital relevancia en su época: Shop Management (Administración de ocinas), de 1903, y sus Principios de Administración Cienca, de 1911. El fundamento de la administración cienca es: “El principal objevo de la administración debe ser el máximo de prosperidad al empleador y al mismo empo el máximo de prosperidad al empleado”3. Taylor trata de demostrar los benecios que las empresas obenen con la ulización de métodos ciencos en la producción reejados en economía de empo, con el consiguiente aumento del rendimiento logrado al sup lantar los movimientos lentos e inecientes por movimientos rápidos en todas las tareas.
8. Selección de personal. Seleccionar ciencamente a los trabajadores de acuerdo con las tareas que les sean atribuidas, separando aquellos desnados a la tarea intelectual y de supervisión de los de mera ejecución.
Los principios sostenidos po r Taylor en cuanto a métodos de trabajo y producvidad son los siguientes:
Contemporáneamente con Taylor desarrolla su acvidad el francés Henri Fayol. Ambas escuelas persiguen metas de eciencia y racionalización y enen en común un afán de búsqueda permanente, con el n de opmizar el nivel de producvidad en las organizaciones. Taylor y Fayol dedicaron su vida a la aplicación del método cienco en la administración de empresas. Ambos también d esarrollaron sus modelos sobre bases formales y autoritarias, esto es, sin considerar las variables de la conducta y del comportamiento. Fayol armaba: “El individuo es un a constante; se le indica qué hacer y lo hace”. Este autor fue el primero en enunciar la función administrava que denió como: “Administrar es prever, organizar, coordinar, mandar y controlar”. Prever consiste en denir objevos y elaborar un programa para llegar a lo s mismos. Organizar es establecer prioridades y asignar recursos para llegar al objevo buscado. Coordinar es economizar todos los esfuerzos y los intereses opuestos con el n de alcanzar- un objevo común a todos, que es el de la empresa. Mandar es dirigir al personal. Controlar es cuidar que se cumplan los objevos buscados, evitando y analizando desvíos con respecto a lo planeado.
1. Estudiar el trabajo de los operarios, descomponerlo en sus movimientos más elementales y cronometrarlos para eliminar o reducir movimientos inúles. Perfeccionar y racionalizar los movimientos úles. 2. Estudiar minuciosamente cada trabajo antes de denir la forma en que deberá ejecutarse. 3. Entrenar adecuadamente a los trabajadores. 4. Separar las funciones de preparación y ejecución, dándoles atribuciones precisas y delimitadas.
3 Taylor, F.W.: Principios de la Administración Cienca, Herrero Hnos., México, 1984.
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9. Promover la especialización y fragmentación de los trabajadores a n de obtener un rápido adiestramiento y el mayor nivel de habilidad. 10. Establecer una supervisión funcional. La supervisión del trabajo debe ser hecha por un equipo especializado en el trabajo a desarrollar. b] Escuela de la Administración Industrial y General
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La función administrava se disngue de o tras cuatro funciones esen¬ciales de la empresa denidas por Fayol: 1. Funciones técnicas: relacionadas con la producción de bienes y la prestación de servicios. 2. Funciones comerciales: relacionadas con la compra y venta de lo que se produce. 3. Funciones nancieras: relacionadas con la búsqueda de capital y la administración del mismo. 4. Funciones de seguridad: referidas al control y la custodia de los bienes y las personas de la empresa. Fayol intentó denir los principios de l a administración, ya que —aseguraba— la ciencia de la administración, como toda ciencia, se debe basar en leyes o principios. Estos son: 1. División del trabajo: Esta ene como n producir más y mejor con el mismo esfuerzo. Hace hincapié en la especialización. 2.Autoridad y responsabilidad: La autoridad es el derecho a mandar y el poder de hacerse obedecer. No se concibe la autoridad sin responsabilidad, es decir, sin una sanción ( premio o casgo ) que acompañe el ejercicio del poder. 3. Disciplina: Consiste en el respeto que se deben los agentes entre sí y para con la empresa, d e acuerdo alas convenciones establecidas éntrelas partes. 4. Unidad de mando: Se puede resumir diciendo: “Para la ejecución de cualquier función o tarea, el agente debe recibir órdenes de un solo jefe”. 5. Unidad de dirección: En la empresa debe exisr un solo programa (o grupo de acvidades) para un mismo objevo y éste estar controlado por un solo jefe. 6. Subordinación del interés parcular al i nterés general: En cualquier grupo debe preponderar el interés de éste y no el de los individuos en parcular.
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7. Remuneración del personal: Es el precio del servicio prestado. Este debe ser razonable y conseguir el máximo de sasfacción tanto para el empleado como para el empleador. 8. Centralización: La centralización de autoridad o de tareas está determinada por circunstancias personales, ya que convendrá centralizar o no con miras a producir el mejor resultado general. 9. Jerarquía: Está formada por la serie de jefes que van desde la autoridad superior hasta los agentes inferiores y es el camino que deben seguir las comunicaciones. 10. Orden: Fayol habla de un orden material (un lugar para cada cosa y cada cosa en su lugar a n de evitar pérdidas de empo), de un orden social (que exige un conocimiento exacto de las necesidades y los recursos sociales de la empresa) y de un equilibrio entre ambos (que implica que cada agente tenga reservado un lugar y que esté en el lugar asignado, es decir que ocupe el puesto más conveniente). 11. Equidad: Implica la aplicación de juscia en el trato con los subordinados. 12. Estabilidad del personal: Fayol resalta los peligros y costos de una rotación inn ecesaria del personal. Para evitar esto se deben formal- buenos jefes. 13. Iniciava: Es la posibilidad de dar a cada persona poder para decidir y ejecutar, eso sí, dentro de los límites de jerarquía, disciplina y orden. 14. Unión del personal: La base de una buena administración se consigue fomentando la armonía y la unión del personal. La escuela tradicional tuvo éxito, ya que f ue la primera en analizar el fenómeno organizacional y logró importantes avances en la eciencia fabril ( el principal beneciado de ello fue Henry Ford, cuya fábrica mejoró la producción aplicando las técnicas de Taylor en un 70%) y fue, a través de Fayol, el primer intento en sistemazar los conocimientos de la organización. Pero, la gran falencia de esta escuela fue la de consid erar al hombre como mi objeto,
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que sólo reacciona a esmulos económicos, esto es, más se le paga, más trabaja. Este enfoque era el producto de la época en que desarrollaron su acvidad estos autores. El sistema social imperante era la monarquía que imponí a un concepto de autoridad absoluta y recién empezaban a nacer la sicología y las agrupaciones que defendían los derechos de los trabajadores (sindicatos), consecuencia de la prédica socialista.
10.3. Escuela de Relaciones Humanas Esta teoría surge como contraposición a la Teoría Clásica. El principal exponente de esta escuela es Elton Mayo, quien entre 1927 y 1932 desarrolló en la Westem Electric Company (Chicago) una serie d e experiencias, tales como medir la inuencia de la iluminación en la eciencia de los operarios, además del estudio de la producvidad y de accidentes de trabajo, y descubrió con ello la gravitación de variables de po sicológico en el individuo. Se deja de lado así la concepción mecanicista clásica del individuo, según la cual el hombre ene un comportamiento regido por i ncenvos materiales, de tal manera que su trabajo está signado por el afán de lu cro y dirigido a la recompensa salarial. Las experiencias de Mayo sacan a relucir que las recompensas económicas no son la única movación del hombre sino que éste ene en cuenta otros pos de gracación: las sociales, las simbólicas, etc. Las consecuencias más importantes de la aparición de esta escuela administrava fueron las siguientes: 1. Una nueva idea en administración; aparecen conceptos como mova¬ción, liderazgo, comunicación, organización informal, dinámica de grupos, etc. 2. La producción no sólo esta determinada por el aspecto sico, es decir l a exacta determinación de empos y movimientos de cada individuo, sino también por la integración del individuo al grupo, ya que si es aceptado por éste, mayor será su capacidad producva. 3. Mientras la escuela clásica se ocupó de los aspectos formales de la administración (autoridad, responsabilidad, especialización, depar-tamentalización) la escuela de las relaciones humanas descubre la inuencia de los aspectos informales de la misma (grupos informales, comportamiento social, liderazgo). 4. El comportamiento individual está regido por el grupo y el rendimiento del trabajador está movado por su aceptación por el resto del grupo.
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Este modelo da un énfasis fundamental al individuo y se olvida de los objevos organizacionales (cumplimiento de metas) siendo su aporte de esta manera incompleto, ya que, en el extremo opuesto al clasicismo, ene una concepción lírica de la organización, aunque su aporte fundamental está dado en el descubrimiento de la dinámica de grupos y en la relación individuo-grupo-movación.
10.4. Escuela Neoclásica Los neoclásicos fueron los seguidores de los principios clásicos expuestos por Frederick Taylor y Henri Fayol. Las caracteríscas de las organizaciones en la época en que se desarrolló esta escuela (desde la crisis del ‘30 hasta después de la Segunda Guerra Mundial, aunque hay autores contemporáneos que son neoclásicos, como Peter Drucker) estaban dadas por el mayor grado de complejidad de las mismas, manifestado a través de un crecimiento en su tamaño, una mayor automazación de los procesos producvos, mayor candad de miembros y nes a alcanzar. Autores neoclásicos son Luther H. Gulick, Lindall F. Urwick, James Mooney, Alan Reiley, William H. Newman, Harold Koontz y Ciril O’Donnel l. Por lo extenso y actual de su obra nos detendremos en Peter Frederick Drucker, nacido en 1909 en Viena, Austria. Este autor en su obra La gerencia, tareas, responsabilidades y prácca, expresa: “La administración se apoyó en siete bases conceptuales, a saber: 1. La administración cienca del trabajo como base de la producvidad (Taylor). 2. La descentralización como principio esencial de organización. 3. Administración de personal como modo ordenado de adaptación de las personas a la organización4. 4. El desarrollo de los gerentes, con el n de contemplar las necesidades administravas del futuro. 5. La contabilidad gerencial, es decir, el uso del análisis y la información como base de la decisión gerencial.
4 Incluye aspectos como las descripciones de cargos, los juicios, la administración de sueldos y salarios, pero también las “relaciones humanas”.
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6. La comercialización. 7. El planeamiento a largo plazo Luego este autor especica cuáles, a su criterio, so n las tareas de la administración y destaca su valor social: “Las empresas comerciales e industriales, y también las instuciones de servicios públicos, son órganos de la sociedad. No existen como un n en sí mismo, sino para cumplir con un propósito social especíco y para sasfacer una necesidad especíca de la sociedad, la comunidad o el individuo. No son nes por derecho propio sino medios.” A su vez, la administración es el órgano de la instución que carece de función propia y en realidad no ene existencia autónoma. Nada signica la administración sin la instución a la cual sirve. Hay tres tareas que enen la misma importancia pero son esencialmente diferentes y que deben ser ejecutadas por la admi nistración para que la instución a su cargo pueda funcionar y realizar el aporte que le corresponde: 1. Denir el propósito y la misión especíca de la instución, trátese de una empresa comercial o industrial, un hospital o una universidad. 2. Obtener un trabajo producvo y lograr que el trabajador consiga resultados. 3. Encauzar las inuencias y las responsabilidades sociales. Otro autor de importancia en la escuela es George Odióme creador de la administración por objevos. Este es un elemento qu e sirve para la descentralización y el control; es fundamental para jar objevos y pl anicar los pasos para su log ro. A medida que vamos avanzando se puede medir si la organización se está acercando al objevo jado, efectuar el control y aplicar las medidas correcvas necesarias. Para nalizar, los aportes de l a Escuela Neoclásica estaban dirigidos a l a organización formal. Si bien siempre reconoce la importancia del hombre, la escuela no ene en cuenta la organización informal, la inuencia de los grupos y del hombre en el funcionamiento organizacional. En cambio es muy i mportante ese aporte al estudio formal de las organizaciones, tratando de buscar modelos de aplicación un iversales a todas las organizaciones. Con respecto a estructura, es importante el aporte que realizó la ACMÉ 5 que diseñó un modelo de estructura basado en el análisis de las funciones de las más importantes empresas norteamericanas. Este modelo aporta una descripción de las tareas y funciones que se pueden realizar dentro de una organización industrial.
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También han contribuido mucho a esclarecer la tarea de la administración, la función del gerente y administradores, así como la de tod as las tareas de supervisión que se realizan dentro de la organización.
10.5. Enfoque estructuralista de la administración La teoría conducsta de la administración analiza el compo rtamiento de los grupos humanos e intenta formar grupos simulados para estudiar la previsibilidad del comportamiento. Es una connuación de la teoría de las relaciones humanas (enfoque Humanísco). Uno de los temas fundamentales fue la movación humana. Esta teoría se preocupó demasiado por explicar y describir las caracteríscas del comportamiento organizacional, en vez de construir modelos y principios de aplicación prácca.
10.6. Enfoque estructuralista de la administración Existen dos posiciones di ferentes. a] El modelo burocráco de la administración (Weber) Esta corriente administrava ene vigencia a parr de 1946, en un marco de profunda transformación, donde las organizaciones se hacen cada vez más complejas, con acvidades transnacionales, con profundos cambios sociales (el socialismo y la democracia desplazan a la monarquía como forma de organización social). El principal exponente de este modelo es Max Weber. Este arma que en toda sociedad existe una lucha permanente entre individuos y grupos por el logro de objevos materiales e individuales. Todo su modelo lo desarrolla centralizándolo en relaciones de poder, legimación y autoridad. Disngue tres modelos de autoridad: 1. Tradicional: no es un poder racional. Aquí la autoridad no se cuesona ni se discute. Ejemplos de ésta son la monarquía, la autoridad paterna. 2. Carismáca: es inherente al liderazgo, que es ejercido por un a persona que por caracteríscas personales, hace que sus subordinados acepten sus órdenes y se idenquen con su persona. Es una autoridad no racional basada en senmentalismo. Ejemplo: grupos religiosos, polícos, etc.
5Associaon of Consulng Management of Engineers.
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3. Legal, racional o burocráca: en ésta, todo comportamiento está basado en normas impersonales y racionales. Es una autoridad que no depende de personas sino de normas, leyes y reglamentos establecidos. No hay lugar para la iniciava individual. El modelo burocráco se basa en la autoridad legal, unipersonal, armada en normas escritas. Allí el individuo no ene poder por sí mismo sino por las leyes, normas y reglamentos que rigen su puesto. b] La teoría estructuralista El estructuralismo fue el primer intento de un modelo integral de organización. Parendo del modelo burocráco de Max Weber, R. K. Merton, P. Selznicky Alvin W. Gouldner elaboraron modelos integrales que contemplan las dos dimensiones de l a organización: la formal y la informal. La gran falencia de la burocracia fue la de elaborar un modelo de organización formal, donde no cuenta el conicto. El principal autor de esta escuela, Robert Merton, centra su estudio en el comportamiento y lo divide en tres funciones principales: 1. Funciones maniestas: son las que corresponden al modelo weberiano; son conductas totalmente previsibles. 2. Funciones latentes: surgen como oposición al predeterminismo de las conductas rígidas de las funciones maniestas. 3. Las disfunciones: son desvíos de las funciones maniestas que pueden modicar el grado de alcance del objevo, generando de esta manera un conicto.
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10.7. Escuela de la Teoría de la Organización Sil representante más importante es Herbert Simón. Su libro El comportamiento administravo hace un aporte fundamental con el estudio de la toma de decisiones. Simón señala que la toma de decisiones implica los siguientes pasos: 1. Denir un objevo 2. Enumerar todas las estrategias alternavas 3. Determinar todas las consecuencias que de ellas derivan 4. Valorar comparavamente estas series de consecuencias. La escuela de la teoría de l a organización ha hecho mi valioso aporte a la administración. Analizó la organización como mi todo, tomando en cuenta no sólo el aspecto formal sino también las relaciones interpersonales existentes, o sea la organización informal. Otro autor importante en esta escuela es James G. March. En su trabajo Teoría de la organización realizado en forma conjunta con H. Simon, estudi an el comportamiento humano en la organización. Según estos autores existen dos pos de decisiones que realizan los empleados de mía determinada organización: a. Parcipar en la misma o renunciar a ella. b. Producir o negarse a producir a la velocidad exigida por la misma. Así el empleado escoge entre tres alternavas:
Mientras que Weber se centró en las funciones maniestas, este modelo genera una necesidad de control para poder alcanzar los objevos deseados. La demanda de control genera disfunciones, es decir desvíos en las funciones maniestas, lo que lleva a su vez a desvíos en el logro de los objevos deseados. Como consecuencia de las invesgaciones de estos autores, se concluye que una burocracia debe tener en consideración el impacto de las variables de la conducta, que a veces puede ser opuesta a lo deseado por la organización. Como deducción de ello, en el modelo a construir deben incorporarse los mecanismos para amorguar sus efectos negavos y tratar de transformarlos en posivos, modicando conductas.
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1) Dejar la organización. 2) Quedarse en la organización y p roducir. 3) Quedarse en la organización y n o producir.
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La conducta del individuo en la organización dio origen a la enunciación de la teoría del equilibrio que se basa en el balance de compensaciones y contribuciones: “El equilibrio reeja el éxito de la organización al establecer compensaciones para sus parcipantes, apropiadas para movar su parci¬pación connua”. Las compensaciones son los pagos que hace la organización a sus parcipantes (Ej.: el salario al trabajador). Las contribuciones son ‘los pagos” que hacen los parcipantes a la organización (Ej.: trabajo). Al establecer el balance de compensaciones y contribuciones el empleado puede elegir la alternava de dejar la organización, lo que dependerá de la percepción que tenga el individuo de que las ulidades de compensación (o sea los pagos que recibe) sean superiores a las contribuciones (o sea los aportes que debe realizar). Los factores que afectan la facilidad de un indi viduo para abandonar la organización son: el número de alternavas fuera de la organización (si hay muchas, mayor será la facilidad percibida de abandonar), el nivel de acvidad económica del contexto, la edad, el estatus social, la especialización y la visión del parcipante de la realidad que lo circunda. Estos autores analizaron también el conicto en las organizaciones y sus causas. Denen al conicto como el momento en que un individuo o grupo experimenta un problema de decisión, o sea dicultades para elegir una acción alternava. Idencan tres clases principales de conictos: a. Conicto individual: en la toma de decisión personal. b. Conicto de organización: en la toma de decisión grupal en una organización. c. Conicto entre organizaciones o grupos. Otro autor importante en esta escuela es R. Cyert, quien fue conjuntamente con March autor del libro: Teoría de las decisiones económicas de la empresa. Allí expresan: “Consideramos la organización a manera de una coalición de individuos, algunos de los cuales se hallan organizados en subcoalicion es”. En base a esta denición analizan el proceso de formación de objevos o nes. Según estos autores dicho proceso consta de los siguientes elementos: 1. El proceso de negociación o regateo, mediante el cual se jan la composición y las condiciones generales de la coalición. 2. El proceso organizavo interno de control, mediante el cual se estabilizan y elaboran los objevos.
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3. El proceso de adaptación a la experiencia, mediante el cual se alteran los acuerdos organizavos en respuesta a los cambios ocurridos en el medio ambiente.
10.8. Enfoque sistemáco de la administración Al igual que en el enfoque estructuralista, se observan dos posiciones diferentes. a] La Teoría de los Sistemas El autor alemán Ludwig von Bertalany fue el primero en exponer la Teoría de los Sistemas basada en la comprensión de la interdependencia recíproca de todas las disciplinas y de la necesidad de su integración. Inspirado en la biología, que considera el organismo como un todo, elabora su teoría, según la cual todo sistema debiera contar con una subestructura común que pudiera servir de sostén cienco a las disntas ramas de la ciencia. Buckley, importante autor de esta teoría, establece que la idea elemental de sistemas es la noción d e conjuntos y dene de esta manera a un sistema como un conjunto de elementos o partes relacionadas entre sí a través de sus atributos. Esta teoría supone la existencia en el un iverso de disntas estructuras de sistemas desde las más simples hasta las más complejas o trascendentes. Por su parte, Kenneth Boulding consid era que la estructura cienca está estracada en nueve niveles que van de menor a mayor jerarquía. 1. Primer nivel: Estructura estáca. Geograa y anatomía del universo. 2. Segundo nivel: Sistema dinámico simple o nivel de relojería. Funcionamiento del sistema solar, rotación de la erra. 3. Tercer nivel: Sistema de control. Son los controles que permiten mantener en equilibrio el sistema. Es un control primario. 4. Cuarto nivel: Es el nivel de la célula. Comienza a diferenciarse la vida. 5. Quinto nivel: Nivel genéco asociavo. Es el nivel de la planta. 6. Sexto nivel: Nivel animal. Aparece en este nivel la recepción de información y un gran desarrollo del sistema nervioso que termina en úlma instancia en el cerebro.
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7. Sépmo nivel: Es el del ser humano considerado como un sistema, es decir con autocríca (el hombre no solamente sabe sino que es consciente de lo que piensa). 8. Octavo nivel: Organizaciones sociales. Se diferencia al ser humano de los sistemas sociales que lo rodean, es decir de los disntos grados de organizaciones sociales que es capaz de construir. 9. Noveno nivel: Sistemas trascendentales. Son aquellos que trascienden al conocimiento humano y son materia de la fe, como por ejemplo las religiones. El propósito de la teoría de los sistemas para los negocios, es desarrollar un objevo y un medio ambiente comprensible para la toma d e decisiones. El administrador debe entender el negocio, no como un número de partes aisladas, sino como un todo integrado, conociendo pues las relaciones entre las di ferentes partes y haciéndose consciente de sus interacciones potenciales. Es decir deberá fusionar estas funciones individuales, a veces diversas, dentro de un sistema integrado y organizado, en donde todos los componentes trabajan hacia las metas comunes de la organización, por supuesto logrando sasfacer también sus objevos parculares. En deniva, se propone analizar al negocie como un sistema abierto. Para esta escuela un sistema será efecvo si cumple con las siguientes caracteríscas: - Sencillez: relacionado con la comprensión, no ene por qué ser complejo para ser efecvo. - Flexibilidad: pues el medio ambiente donde se inserta cualquier po de negocio es cambiante, por lo tanto el sistema debe absorber esos cambios, sin desintegrarse. - Conabilidad: relacionado con la seguridad de pleno funcionamiento de sus partes. - Económico: el sistema podrá ser efecvo sin ser económico, pero al desarrollar un sistema es preciso que éste sea también económico. - Aceptabilidad: si no es aceptado, no podrá ser praccado o si lo es, será usado en forma ineciente, ocasionando su fracaso. La teoría de los sistemas es la base del desarrollo de las actuales técnicas de computación e informáca. b] La Teoría Matemáca de la administración La teoría administrava ha recibido en el transcurso de los úlmos 30 años un a innidad de contribuciones de las matemácas bajo la forma de modelos capaces de proporcionar soluciones en el área de recursos humanos, en la producción,
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comercialización, nanzas, administración general, etc. Es conocida como invesgación operava u operacional y pregona el racionalismo de la organización. Surge a parr de cuatro causas básicas: - Teoría de los juegos. - Estudio del proceso decisorio. - Existencia de decisiones programables. - Desarrollo de los computadores. Tiene enormes restricciones, a saber: - No presenta aún condiciones de aplicaciones globales. - Enfoca todos los problemas administravos desde el punto de vista exclusivamente estadísco o matemáco. - Ofrece soluciones en los niveles de ejecución pero escasas soluciones en los niveles más altos de la jerarquía de la organización. Más que una escuela, son herramientas matemácas úles en determinadas circunstancias para la administración.
10.9. Administración estratégica Introducción La crisis petrolera de 1973 sienta las bases de una nueva administración. Hasta la década de los ‘70 el contexto en el cual actuaban las empresas podí a caracterizarse por mercados crecientes, con predicbilidad en las variables q ue hacían a la toma de decisiones: precios, salarios, candad de recursos humanos necesarios, nivel de demanda, etc. De un mercado caracterizado por el crecimiento ininterrumpido de la d emanda de bienes y servicios, se pasó al mercado estancado cuyo crecimiento se daba por la porción del mismo que le era quitada a la competencia. Luego, en la década de los ‘80 esta competencia se hizo más acentuada; aparecieron países en el escenario mundial que hasta ese momento eran considerados sin importancia económica, como por ejemplo Taiwán, Singapur, Tailandia, Corea del Sur. Es en esta década cuando hace su aparición la Administración Estratégica. Las caracteríscas del medio donde aparece son de alta turbulencia, incerdumbre e inestabilidad, alta competencia, que traen a las organizaciones una necesidad de cambio
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permanente y de innovación connua a n de poder adaptarse al contexto y sobrevivir en primer lugar y luego evolucionar. Un autor norteamericano, Henry Mintzberg, considera cuatro componentes “P” de l a estrategia, complementarios e inseparables: 1. Percepción: Implica denir qué queremos ser. Implica la denición de un objevo. 2. Posicionamiento: Indica cuál es la ubicación que buscamos en un contexto dado (mercado) para nuestra empresa. 3. Plan: Es la sucesió n de etapas por las que pasaremos hasta encontrar el posicionamiento buscado. 4. Patrón integrado de comportamiento: Esto es, que todos lo s integrantes de la empresa estén compenetrados con el logro de los ob jevos buscados, es decir que se “pongan la camiseta” de la organización. El n de toda estrategia es lograr un posicionamiento de nuestro producto en l a mente del cliente. Esto es, como por ejemplo muchas veces cuando vamos a comprar una hoja de afeitar pedimos “déme una X” o cuando compramos galletas decimos “déme Y”, siendo X e Y marcas de los productos que vamos a adqu irir. Existen cuatro opciones estratégicas básicas: 1. Crear 2. Mantener 3. Reducir 4. Despojar A su vez, a través de la estrategia, buscamos el l iderazgo en nuestro sector a través de un liderazgo en costos, esto es tener costos reales más bajos que los de la competencia, y liderazgo en diferenciación, que consiste en crear caracteríscas tales que los consumidores consideren únicos a nuestros productos.
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Denición de estrategia empresaria Por estrategia para la administración, se enende básicamente la adaptación de los recursos y habilidades de la organización al entorno cambiante, aprovechando sus oportunidades y evaluando los riesgos, en función de objevos y metas. Estrategia son las disntas formas que adopta una organización a través de la jación de polícas, metas u objevos, para adaptarse a los cambios presentes y fu turos que ocurren en el contexto o ambiente en que le toca actuar en el presente o futuro. Alfred Chandler Jr. la dene como ‘la determinación de metas y o bjevos básicos de largo plazo de la empresa, la adopción de los cursos de acción y la asignación de recursos necesarios para lograr dichas metas”. Algunos autores la calican de reáca (Georges Archier y Herve Serieyx), siendo el reasmo la capacidad para responder con rapidez a los desaos de su mercado. Cuando se habla de estrategia se trata básicamente de responder a dos p reguntas formuladas por Peter Drucker: ¿qué es nuestro negocio? y ¿qué debería ser? Al plantearse el empresario estas preguntas surge el problema de cómo prever un futuro incierto. En el caso de la empresa agropecuaria exisrán factores, entre ellos, económicos, climácos, de mercado, que condicionarán un futuro al que habrá que adaptarse. La estrategia es entonces tomar decisiones hoy para poder adaptarse al futuro incierto de mañana. La toma de una decisión estratégica es entonces riesgosa, ya que es imposible predecir con exactud el futuro. Sin embargo una gesón estratégica puede conside¬rarse exitosa cuando supera el azar de arrojar una moneda al aire, o sea una probabilidad mayor de que ocurra lo p revisto al 50%. Todos saben quién ganó una carrera de caballos una vez concluida, pero sería interesante poder anciparse a ese resultado. Un claro ejemplo en el sector agropecuario es la producción de tabaco. A ni vel mundial existe ya conciencia de los perjuicios que ocasiona el tabaco y por ello los mercados se van restringiendo. Es probable que nunca se deje de consumir tabaco, sin embargo existe una tendencia declinante. Las rmas tabacaleras han adoptado entonces la estrategia de no crecer más, e ir cambiando de producto (por ejemplo incursionando en el mercado alimentario). El planteo anterior nos lleva a pensar que fundamentalmente la estrategia consiste en un análisis del riesgo que afrontamos ante la toma de una decisió n hoy, cuyo resultado se concretará en un escenario diferente al actual, un futuro incierto. Existe mía serie de herramientas para analizar riesgos y denir estrategias que serán vistas más adelante. Las decisiones de po estratégico son decisiones de rumbos a seguir y por ende decisiones que comprometen el futuro de toda la empresa. Se dice entonces que estas decisiones son de máximo nivel y como tales no deberían ser delegadas por el empresario.
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Opciones estratégicas básicas Una empresa se puede presentar en términos de una cartera de negocios, cada uno de los cuales genera una contribución parcular- relacionada con el crecimiento y la rentabilidad. Es decir no ser considerada como una endad simple y única sino como la composición de unidades in dependientes cuya dirección estratégica debe ser tenida en cuenta disnvamente. Supongamos el caso de un campo que se dedica a la agricultura con su gama de culvos extensivos, a la invernada, a la cría y que además ene una pequeña cabaña. Se puede ver a esta empresa agropecuaria como una endad si mple y única y analizar su crecimiento y rentabilidad en forma global, o se puede hacer una descomposición de negocios (invernada, cría, agricultura y cabaña) cuya dirección estratégica debe considerarse disnvamenente. Cuanto más desglosado el análisis de un negocio en sus diferentes productos, más efecva es la dirección estratégica. En la empresa agropecuaria anteriormente mencionada si se desglosan los negocios y se analizan estratégicamente en forma independiente se puede llegar a decisiones como, por ejemplo, dejar de criar terneros y comprarlos, hacer menos agricultura, no inverr más en la cabaña o introducir un culvo de hortalizas. El ejemplo anterior nos lleva a plantear las cuatro opciones estratégicas básicas desarrolladas por el Boston Consulng Group (BCG), considerando un negocio en forma global o en forma fragmentada. 1. Crear Es una opción estratégica que nos p ermite emplear los recursos existentes en una nueva acvidad, negocio, sistema producvo, mercado, canal de distribución, etc. A través de este cambio, se espera mejorar los niveles de maximización de benecios, aunque esto implique una disminución de los ingresos presentes. 2. Mantener Es la opción que tenemos de connuar en alguna acvidad negocio, mercado, etc. Esta decisión debe surgir de un análisis racional y creavo y no por problemas de resistencia al cambio, bloqueos o tradición. 3. Reducir Es la opción de disminuir o reducir una acvidad o negocio. Generalmente se escoge esta alternava cuando se vislumbra un futuro incierto. 4. Despojar Es la opción que nos permite a través de la venta, liquidación o cierre, cambio de rubro, etc., cambiar de acvidad o negocio. Esta decisió n, muchas veces es resisda o no analizada por el empresario rural, debido a que, en realidad, es resultado de un fracaso. -60-
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10.10. Management japonés y el consenso Algunos estudiosos comenzaron a invesgar por qué las empresas japonesas tenían éxito en épocas diciles para otros países. Se intentó extrapolar sus desarrollos a la cultura occidental, siendo sus intentos más signicavos los círculos de calidad y las técnicas de consenso. Pero veamos sus fundamentos: a. Mientras que el modelo occidental está basado en el conicto de intereses y su consecuente negociación para lograr un nuevo equilibrio de intereses, el management japonés logra una idencación ú nica entre empresa y trabajador. Esto implica que la relación laboral entre el personal y las empresas es un ví nculo que dura toda la vida. La administración occidental centra su esfuerzo en cómo asignar correctamente capital como recurso escaso, mientras Japón ha tomado como objevo de administración a su personal y en base al mismo consigue un correcto aprovechamiento de sus recursos tecnológicos y de capital. b. Como consecuencia de ello, los sistemas de inuencia son muy ecientes, ya que existe una sumisión natural de los subordinados hacia su superior, basados también en que los japoneses adhieren a la religión de Confucio, uno de cuyos preceptos exige sumisión y respeto a los superiores. c. Hay una amplia parcipación en las decisiones que se toman en las empresas, lo que supone sistemas de relación y comunicación mucho más amplios y complejos que en las empresas occidentales. Esto implica que las decisiones no son autocrácas o unipersonales sino que se busca en todos los casos el consenso. Con referencia a este tema, Octave Gelinier, autor contemporáneo, comenta que el mod elo occidental proviene de los ancestros de una civilización orientada a la caza de animales, donde un jefe da órdenes y los demás obedecen, en contraposición al modelo japonés que proviene de irnos ancestros dedicados ala agricultu ra colecva que giraba alrededor de la siembra del arroz y en donde las decisiones se buscaban por consenso con dos direcciones: ascendente y descendente. Esta decisión es más lenta pero el imina riesgos y termina mentalizando a quienes parcipan en la tarea de obtener el objevo buscado, ya que los parcipantes comprenden las razones de la decisión adoptada. d. Dieren también los sistemas de control que se basan en la responsabilidad y lealtad hacia la organización, en lugar de basarse en el rendimiento y las mediciones permanentes del trabajo realizado.
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e. Como síntesis se puede armar que el eslo japonés es esencialmente grupal, con preponderancia de las estructuras empresariales por sobre las personas, más lento en la toma de decisiones, pero más parcipavo y por lo tanto más seguro, ya que reduce los riesgos que implica una toma de decisión unipersonal. Este método del Consenso fue propiciado desde hace casi cincuenta años por los sociólogos y psicólogos de la organización, aunque con restricciones y ajustes, pero hoy, a través del éxito del model o japonés, se le ve aplicación prácca, aunque es preciso aclarar que debe ser adaptado a la losoa occidental.
10.11. Planeamiento Estratégico En el capítulo II hablaremos extensamente del concepto d e planeamiento, deniéndolo como la jación de los objevos cuantavos y cualitavos de la organización, en concordancia con las pautas establecidas por la dirección. Este concepto pasó por sucesivas etapas evoluvas, ya que parendo de lo que conocemos comúnmente como presupuestación y planeamiento nanciero, que es el primer grado de evolución del planeamiento, se llega a la administración estratégica. Pero para ello debemos denir estrategia y recurriremos a Henry Mintzberg quien arma, como ya señalamos, que está compuesta por cuatro P qu e se complementan y forman un todo. Recordamos: - Percepción: lo primero que debemos preguntarnos frente a cualquier estrategia es ¿qué queremos ser? - Posicionamiento: en función de la percepción que obtengamos del futuro y del negocio elegido, pensaremos en un posicionamiento deseado para nuestra empresa. - Plan: en función del posicionamiento deseado, elaboraremos un plan para alcanzarlo. - Patrón integrado de comportamientos: dice Mintzberg que estrategia es mucho más que percepción, posicionamiento y plan, ya que implica el comparr los valores, o sea, tener una misma “cultura” en la empresa. Dicho en términos más simples es “ponerse la camiseta” de la compañía, idencarse con sus objevos y tratar de lograrlos. a) Las matrices para el planeamiento estratégico
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negocios, de los cuales cada uno ene una parcipación en la rentabilidad y el crecimiento. Cada negocio entonces puede ser ubicado en una zona de una matriz de 2 por 2 considerando en el eje Y la tasa de crecimiento del mercado y en el X la parcipación relava de éste y, de acuerdo a su posicionamiento, se desarrolla la estrategia de ese negocio en parcular, que puede ser muy diferente a otro. En esta matriz se determinan cuatro pos de negocios. 1. Negocios signo de interrogación Pertenecen a la empresa con baja parcipación en un mercado en crecimiento. Pueden ser oportunidades todavía no exploradas pero atracvas debido a una alta tasa de crecimiento del mercado. La generación de fondos de estos negocio s es baja debido a que requieren mucha inversión. 2. Negocios estrella Son negocios con parcipación mayor en un mercado en crecimiento. Generan buenos fondos pero también requieren recursos e inversiones para explotarlos. 3. Negocios vaca lechera Generan un ujo de dinero connuo, porque se domina el mercado pero éste ya no crece más. Son negocios que requieren pocos fondos y generan buenos fondos. 4. Negocios perros Son componentes de la cartera de negocios con poca parcipación en un mercado en disminución. No requieren fondos pero tampoco los generan. Una caracterísca importante de la matriz BCG es su simplicidad. Se log ra sintezar la compleja realidad de mezcla de negocios de u na empresa a través de pocos indicadores grácos. A parr de la categorización de negocios surge una serie de implicancias de las cuales la más importante es la transferencia de fondos entre negocios. Las implicancias estratégicas de cada negocio pueden resumirse en la gura según la cual se puede optar por crear, mantener, reducir o despojar.
Este concepto fue desarrollado en la década de los ‘60 con l a matriz crecimientoparcipación creada por el Boston Consulng Group. b) Modelo del Boston Consulng Group (BCG) La esencia del modelo BCG es ver a la empresa en términos de una cartera de -62-
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c) La matriz original BCG Esta matriz fue reformulada cambiando los factores de sus ejes: en lugar de tasa de crecimiento del mercado y parcipación relava en el mercado, se consideran la atracción del sector (por ejemplo: tamaño; estructura de precios; po de mercado: en crecimiento o segmentado, demanda nacional o exportación; rentabilidad; riesgos: posibilidad de sustución; riesgo país; ciclo de vida del producto; etc.) y la posición compeva (parcipación en el mercado, conocimiento del mercado por la empresa; ventajas compevas; nivel de eciencia, etc.) Esta modicación de los ejes se debió a que el planteo básico de analizar la parcipación relava en el mercado era aplicable en contados casos. Respecto de la acvidad agropecuaria no es signicavo el término de parcipación relava.
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Un ejemplo de ulización de la matriz Boston Consulng Group (BCG) o Boston Consulng Group redenida, sería el siguiente: En el análisis de los negocios de la acvidad agropecuaria generalmente se combinan dos alternavas: 1. Productos viejos o productos nuevos: los que denominamos productos viejos son en general los tradicionales, como la carne, granos, lanas, etc. y productos nuevos como el amaranto, colza o nuevos desarrollos o modicaciones de los tradicionales como huevo sin colesterol, carnes y granos ecológicos ( sin agregados químicos, etc.). 2. Mercados viejos o mercados nuevos: los mercados viejos son los tradicionales y los nuevos aquellos donde no se operaba, como Japón u otros países asiácos, para Argenna, o que surgen, como China. De la combinación podremos tener los siguientes negocios a analizar:
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a) Productos viejos en mercados viejos: ejemplo, la producción de carne para consumo interno. b) Productos viejos para mercados nuevos: ejemplo, la producción de carne ovina para nuevos mercados como Oriente. c) Productos nuevos para mercados viejos: ejemplo, la producción de carne ecológica para nuestros tradicionales compradores. d) Productos nuevos para mercados nuevos: ejemplo, producción de carne ecológica para mercados nuevos como Japón. Este esquema para carne puede ser desarrollado para cualquier otro producto o mercado analizando la determinación del po de negocio (estrella, vaca lechera, perro o interrogación), y las alternavas desarrolladas (combinación de mercados o productos) sobre la base de los objevos individuales del empresario y su análisis subjevo de riesgo y tendencias.
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zona amarilla indica un mediano atracvo. La zona roja indica un bajo atracvo. Un ejemplo de ulización de esta matriz para la acvidad agropecuaria puede ser analizar un negocio nuevo. En este caso la cría de zorros. Matriz ulizada: General Electric Negocio : Producción de pieles de zorro plateado (Vulpes argentata) Lugar : Argenna Fuentes : Propias Fecha : Abril 1993 Observaciones : Los factores componentes de las coordenadas no fueron evaluadas cuantavamente sino cualitavaasignando puntajes. 1 = malo, 2 = medio, 3 = bueno.
d) La matriz General Electric En esta matriz de 3 por 3 se denen dos ejes: atracvo de la acvidad y resistencia comercial. Cada eje es evaluado con los siguientes factores: Atracvo de la acvidad Precio de mercado Crecimiento del mercado Margen de rentabilidad Intensidad compeva Ciclo de vida Estacionalidad Economías de escala Resistencia comercial Parcipación de mercado relava Competencia de precios Calidad del producto Conocimiento del cliente/mercado Efecvidad de ventas Geograa Se dene entonces la matriz que está divi dida en tres zonas, verde, amarilla y roja. La zona verde indica tres celdas favorables sugiriendo ‘luz verde” para inverr y crecer. La
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1. Atracvo de la acvidad: MEDIO Escala: 6 - 10 = baja 10 - 14 = media 14 - 18 = alta Matriz:
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d. Rendimiento medio del capital total. e. Rendimiento medio del capital propio. f. Rendimiento medio sobre ventas. En base a esta invesgación denieron ocho principios que según los autores hacían excelentes a las empresas: 1) Alta predisposición a la acción: implica una oposición a la conformidad, a la inercia, a las estructuras formales y a la rigidez. 2) Idencación y alto compromiso con el consumidor. 3) Autonomía y decisión empresaria de los gerentes. 4) Metas de producvidad a través de las personas. 5) Sistema de valores compardo. 6) Diversicación dentro de lo conocido. 7) Estructura simple y no burocráca. 8) Libertad para crecer en un marco controlado.
Conclusiones: A) Si ya tengo el negocio, puedo mantenerme en posición. B) Emprenderlo no conviene y si lo hago tendré que hacerlo con bastante precaución y esfuerzo.
10.12. La Excelencia Los creadores de esta escuela fueron los autores norteamericanos Thomas J. Peters y Robert H. Waterman quienes basaron su estudio en un grupo de 60 empresas norteamericanas de éxito a las que invesgaron en el período comprendido entre 1960 y 1980. Los parámetros tomados en conside¬ración para la selección de las empresas fueron los que siguen: a. Crecimiento de acvos. b. Crecimiento de los recursos propios. c. Relación del valor del mercado con el valor contable de sus acciones. -68-
Posteriormente Peters (en colaboración con Nancy Ausn) resumió estos ocho principios en cuatro aspectos en lo s que las empresas deben centrar su accionar: 1) Los clientes. 2) La innovación. 3) La gente. 4) Un nuevo liderazgo gerencial denido como MBWA (managing by wondering around), donde ya no sirve un gerente pasivo, sino uno acvo y dinámico que esté siempre cerca de lo que pasa y si ente su personal, sus cuentes y todo lo relacionado con los productos que comercializa la empresa (mercados, compedores, avances tecnológicos, etc.). Este nuevo liderazgo puede resumirse en: escuchar, enseñar y facilitar. Esta escuela revaloriza la innovación y la creavidad estableciendo q ue los temas
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actuales serían: - Eciencia - Consenso - Creavidad - Innovación - Agilidad - Iniciava
10.13. La Estrategia Compeva Actualmente las empresas, entre ellas las agropecuarias, operan en un contexto mundial que ende o está en proceso de globalización. Esto signica que lo que ocurra en otros países o regiones tendrá o ene efecto sobre nuestra empresa6. Tomemos el caso de la posibilidad del MERCOSUR7 o NAFTA. Los países y las empresas integrantes de este Tratado enen determinadas ventajas y desventajas sobre los demás. Las ventajas y desventajas relavas se pueden analizar bajo dos ópcas. Por un lado dentro del anguo concepto de las “ventajas comparavas”. Esto signica la dotación de recursos de la producción dada en los diferentes países o empresas y ulizando intensivamente aquellos factores de la producción que se p osee en abundancia. Entre Argenna y Brasil existen ventajas comparavas que se superponen, como la producción de soja, y otras que no, como la producción de frutas de clima templado y frutas de clima tropical. En la Argenna un campo en la zona de Pergamino, con las condiciones de suelo y clima que posee, aprovecharía su ventaja comparava si se dedica a la producción de ciertos granos y no a la invernada, por ejemplo. Por otro lado se puede hacer el análisis bajo el punto de vista del más novedoso concepto de las “ventajas compevas”. Esto signica un cambio en el sendo de la observación. Se pone énfasis en lo que las empresas pueden “generar o crear” más que en la dotación de recursos de la producción. Antes se veía a la empresa como pasiva, en el sendo de que debía descubrir las ventajas comparavas existentes; hoy se busca crearlas conviréndolas en ventajas compevas. El Japón no ene acero y sin embargo produce automóviles buenos y baratos. Esto es una ventaja compeva. Han creado esa capacidad. Existen muchas fórmulas para responder al porqué de la compevidad de las empresas de determinados países. Se dice que la compevidad está asociada a un fenómeno macroeconómico, esto es po de cambio, interés, etc. Otros dicen que la compevidad es un fenómeno de l a mano de obra barata y abundante. También se dice que depende de la candad de recursos naturales. O de un buen management. Todos estos argumentos pueden ser refutados con ejemplos. La explicación más aceptada es que se es compevo cuando se logra una máxima -70-
producvidad, es decir el máximo valor del rendimiento de una unidad de trabajo o de capital. 6Tratado entre E.E.U.U., Canadá y México (Chile y Argenna se e ncuentran como posibles incorporaciones) de libre comercio. 7 Tratado entre Argenna, Brasil, Uruguay y Paraguay con la intención de integrar los mercados.
El hecho de tener una producvidad creciente signica que uno se está perfeccionando constantemente. Cada acción, sea jar objevos o crear nuevos procesos, se hace cada vez más eciente. Inicialmente la compevidad de las empresas está dada por ofrecer en el mercado productos de bajo costo o diferenciados que obtengan mayores precios con respecto a otras empresas. Luego en una situación de competencia, muchas empresas con similares productos y objevos, deberán conseguir productos y /o servicios de una calidad superior, debido a la ecienzación creciente de los procesos de producción. Antes se pensaba que las empresas progresaban gracias a su ventaja comparava. Que se ulicen las ventajas comparavas no signica que sea innecesaria la competencia. Si no todas las empresas de Pergamino hubiesen progresado. Muchas veces se da el caso de que la abundancia de factores puede dañar más qué mejorar la compevidad. La compevidad de una empresa aumenta con un mayor uso de la tecnología de punta. Tecnología también es un concepto muy amplio. Puede si gnicar para la empresa agropecuaria tener sembradoras de precisión, mejores variedades de granos, mejor conocimiento y manejo de ciclos biológicos, mejores comunicaciones, mejores sistemas de información, etc. La compevidad aumenta cuando se encuentran nuevas y mejores formas de producir y comercializar. Esto es en deniva un acto de innovación, o sea, incluir en la producción y en la comercialización mejor tecnología y mejores métodos de trabajo. Innovar solamente no sirve si no se logra una aplicación inmediata. Tampoco signica necesariamente ser genial 3 producir inventos grandiosos. En general es recombinar o redescubrir técnicas y métodos ya disponibles. Algunas causas de la innovación pueden ser el desarrollo de algún insumo, como por ejemplo el boyero eléctrico, nuevas necesidades de los compradores (consumir tomates frescos todo el año ), la aparición de nuevos segmentos de mercado (verdura libre de agroquímicos), diferentes precios en insumos (pláscos más baratos y resistentes para hacer invernaderos ) o cambios en las acciones del gobierno (deducción de impuestos para labranzas conservacionistas ). Michael E. Porter dice que la competencia, que en deniva es la que hace que algunas empresas progresen y otras decaigan, se compone de cinco fuerzas y que valen para todos. La incorporación al mercado de otras empresas dedicadas a lo mismo, los -71-
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productos o servicios que pueden sustuir a los que se están produciendo, el poder de negociación que enen los proveedores y los compradores y la intensidad en la rivalidad que exista entre los productores. Los elementos que se toman en cuenta para evaluar la compevidad de las empresas son los recursos humanos, los recursos sicos, los conocimientos a los cuales se puede recurrir, el capital y la infraestructura disponibles, tanto a nivel empresa como a nivel de país. Algunas culturas han obtenido un lugar importante en el mundo debido a un feroz espíritu compevo como por ejemplo los asiácos (países como Corea del Sur crecen a un ritmo del 1 0% anual). Cabe aclarar que compevidad es un concepto netamente económico dentro del vocabulario empresario. No contempla lo humano. Las culturas asiácas han encontrado su posición en el mundo gracias a sacricarse por lo económico. Aparentemente la tradición en América Lana es más humana. ¿Hasta qué punto se estará dispuesto a sacricarla? Se escucha hablar mucho de las ventajas compevas que ene la Argenna en ciertos productos agropecuarios. Esto puede deberse a recursos humanos calicados (peones que. desde generaciones de dedican a la producción bovina, por ejemplo), buenos recursos sicos (condicio nes edácas y climácas excelentes de la pampa húmeda), conocimiento (desarrollo de razas bovinas). Pero por el lado de l a disponibilidad de capital e infraestructura, las ventajas no son tan claras. Porter sosene que “esencialmente la denición de una estrategia compeva consiste en desarrollar una amplia fórmula de cómo la empresa va a comper, cuáles deben ser sus objevos y qué polícas serán necesarias para alcanzar tales objevos”8 La estrategia compeva es una combinación de nes (metas) po r las cuales se está forjando la empresa, y los medios (polícas) con los cuales se está buscando llegar a ellos. Establece tres estrategias compevas genéricas: a- Liderazgo general en costos: la producción agropecuaria argenna ha uli zado generalmente esta estrategia, que consiste en producir a menores costos para comper en mercados internacionales con fuertes subsidios. b- Diferenciación: consiste en la diferenciación del producto o servicio que ofrece la empresa; existen diversas formas para diferenciar un producto, ya sea por diseño o imagen de la marca, lo que genera lealtad de los clientes independiente del precio resultante. Aquí cabe como ejemplo el ya mencionado de productos naturales o ecológicos, cuya diferenciación permite un mayor precio de venta; el mercado agropecuario ene ejemplos al respecto en frutas y hortalizas (ejemplo: bananas ecuatorianas, café, etc.)
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c- Enfoque o alta segmentación: consiste en enfocarse sobre un grupo de compradores en parcular, en un segmento de línea de producto o en un mercado geográco. La República Oriental del Uruguay ha explotado fuertemente el segmento de venta de carnes ovinas y vacunas a países que requieren procesos o sistemas especiales, ya sea por movos religiosos o culturales (ritos islámicos o kosher en las faenas). También detalla un marco de referencia para el análisis de la competencia cuyo objevo es desarrollar un perl de la naturaleza y éxito de los cambios d e estrategia que puede desarrollar un compedor ante un ataque; determinar qué impulsa al compedor: qué está haciendo y qué pu ede hacer. Analiza también los indicadores del mercado que proporcionan una señal directa o indirecta de las intenciones, movos, objevos o situación interna del compedor, así como también las acciones compevas: - Guerra compeva - Movimientos compevos: - Cooperavos o no amenazadores - Amenazadores - Defensivos Compromisos Por úlmo da una serie de estrategias dirigidas a clientes y proveedores. 8Estrategia compeva Michael Porter. Editorial Rei CECSA
10.14. Enfoque del Entrepreneurship y la Cultura Comparda Entrepreneur es el que inicia un determinado negocio, o sea su emprendedor. Podemos denir cultura como aquel rasgo que hace que en un determinado emprendimiento o empresa todos estén idencados con los objevos y la forma de producir o prestar servicios de la misma, independientemente de las movaciones que hagan que esto se logre. Es lo que también se conoce como efecto sinérgico, entendiendo como sinergia que el “todo”, o sea la organización, es más que la suma de sus partes. ¿Cuál es la relación entre entrepreneur y cultura comparda? Tocio empresario exitoso debe tener una cultura comparda y emprendedora, caracterizada por los siguientes elementos: a. Percepción de oportunidades: todo entrepreneur- debe ser creavo e innovador, debe anciparse a la competencia y de esa manera beneciarse con el hecho de ser el primero en incursionar en el mercado. b. Resultados: se miden y cuancan los logros. Se acepta la exibilidad en la ejecución. -73-
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c. Gente exitosa: implica personas mentalizadas en alcanzar objevos, con gran énfasis en el concepto de autoridad y responsabilidad por el logro de resultados.
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eliminando stocks intermedios y nales de insumos y productos terminados, y en proceso. Como ejemplo pensemos en un supermercado, donde los únicos productos que existen son los que están en exhibición en las góndolas, y a medida que se venden se va simultáneamente realizando el aprovisionamiento de productos.
La pregunta que sigue es cómo l ograr una cultura comparda con un alto espíritu de emprendimiento. Los lineamientos básicos estarían dados por el logro de las siguientes polícas: a. Movación: se consigue a través de jar y comparr objevos comunes. Estos deben, una vez establecidos por l a dirección, “bajarse” a los sectores operavos, para que se involucren de tal manera que visu alicen los objevos de la organización como propios. b. Cadena de medios a nes: implica el logro de subobjevos que sirvan para alcanzar uno superior. Una vez alcanzado éste se debe encarar el que le sigue en l a escala jerárquica para que así, una vez logrados los sucesivos subobjevos, se obtenga el n úlmo de la organización. c. Asignación de responsabilidades: cada parcipante debe ser responsable de alcanzar un objevo o meta que hace a la consecución del objevo nal en la organización. d. Estructura descentralizada: implica tomar conciencia de que dar li bertad con responsabilidad en las diversas áreas componentes de una organización, conlleva lograr objevos más ecientes que ejerciendo un estricto control sobre cada departamento u ocina. Este esquema desarrolla un responsable po r centro de ulidad o centro de costos que deberá responder por el cumplimiento de los objevos que le son asignados.
10.15. Nuevas escuelas Recientemente han surgido nuevos conceptos, que algunos autores los denominan nuevas escuelas, a saber: a) Justo a empo (just in me) b) Calidad total.
proceso connuo El criterio es llegar justo a empo cuando surge una necesidad, no creando demoras ni demandas insasfechas, como así tampoco stocks inn ecesarios. Calidad total: El concepto tradicional de control de calidad o al nal del proceso de producción fue evolucionando hasta considerar- que la calidad es un proceso connuo que va más allá de la empresa para recaer también en nuestros proveedores y cuentes. Estos conceptos se exponen en la unidad de control.
11. Conclusiones Hasta este punto se han tratado de introducir una serie de conceptos teóricos sobre las nuevas tendencias en adrninistración: - Fijación de objevos d e la acvidad y formas de encararla misma. - Concepto de maximización de benecios y análisis de costos cuancables y no cuancables. - Costos futuros. - La moral de los negocios. - Funciones del empresario y proceso de toma de decisiones.
Nuestra opinión es que aun no las podemos considerar escuelas. Veamos las propuestas: Justo a empo (just in me): El concepto es encadenar los procesos producvos de forma tal de coordinar los pedidos con la producción y con los abastecimientos de suministros, a efectos de evitar stocks de insumos o materias primas, productos en proceso y productos terminados. Sería en deniva lograr un proceso connuo,
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- Ecacia y eciencia. - Excelencia. - Evitar preconceptos que restringen las alternavas.
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- Evitar resistencia al cambio. - Ser racionalista creavo.
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abandonadas de anguos tambos, situaciones similares ocurren con cerdos, aves, feedlot, etc. Otro ejemplo se da en el caso de las arroceras con las obras de nivelación y canales, como estos podríamos mencionar innidad de situaciones. Lo importante es analizar los negocios o acvid ades a encarar considerando también estos factores.
- Evitar bloqueos. - Tener un pensamiento analíco, intuivo y creavo. - Escuelas de administración. - Concepto de estrategia empresaria. - Opciones estratégicas básicas. Antes de tratar de una síntesis y ejemplicación d e la ulización de estos conceptos, debemos analizar algunos puntos adicionales: BARRERAS DE ENTRADA Y SALIDA: Exi sten acvidades o explotaciones que presentan dicultades o barreras de diversas caracteríscas para ingresar o salir. Estas restricciones al ingreso o salida de una acvidad o negocio se denominan barreras de entrada y barreras de salida. Cuando encaramos un nuevo negocio tenemos que analizarlo también a la luz de estos factores; veamos algunos ejemplos: barreras de entrada se dan en general en la acvidad agropecuaria por restricciones en el acceso a la tecnología, por ejemplo en los casos de negocios de desarrollos genécos, en aves, vegetales y próximamente en los desarrollos genécos de vacunos, a través de los animales transgenécos. Otra barrera de entrada puede ser la necesidad de conocimiento y acceso a algún mercado, hasta la inauguración del mercado central; esta clase de b arreras era pica del negocio de frutas y hortalizas, connuando en algunos negocios de productos no tradicionales orientados a la exportación. Ex isten innidad de ejemplos de barreras de entrada por problemas de distancia a los mercados, riesgo país (anguaban era de entrada para capitales extranjeros en Argenna), riesgos climácos, etc. Por otro lado tenemos las barreras de salida. Cuando se encara una acvidad siempre se considera que se va a obtener éxito en forma permanente, pero ya sea debido a que los negocios enen muchas veces un ciclo de vida, en otros casos por fracasos (no hay que tener miedo al fracaso, los grandes éxitos se construyen sobre las bases de los fracasos; es preferible realizar un proyecto que fracase, a, por temor al fracaso, no hacer nada) se debe analizar si es dicil o costoso salir de la acvidad. Veamos algunos ejemplos: muchas acvidades requieren fuertes inversiones de capital en acvos jos, qu e en caso de disconnuarse, enen muy bajo valor de recupero; un caso pico son las instalaciones para tambo: cuántos establecimientos hemos recorrido donde encontramos viejas instalaciones
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FLEXIBILIDAD: Concepto ínmamente relacionado con las barreras de entrada y barreras de salida. En las decisiones estratégicas, sobretodo cuando los factores de riesgo económico, políco, climáco, etc. son elevados, se ende a encarar acvidades o inversiones que sean exibles es decir que permitan la mayor candad de alternavas entrando y saliendo de la acvidad en forma instantánea y con bajos costos de ingreso y egreso (en general bajas barreras de entrada y salida). Campos como l os de la Patagonia argenna son muy poco exibles, porque son práccamente monoculvo (explotaciones ovinas); cuando dicha acvidad se encuentra en crisis sólo nos quedan dos opciones: vender el campo en un momento de depresión o llorar hasta que cambie la situación; campos de cría como los de la depresión del salado son también poco exibles. En un país como el nuestro de fuertes, bruscas y permanentes oscilaciones económicas y polícas, donde estamos cansados de acostarnos ricos y levantarnos pobres o viceversa, por obra y gracia de un funcionario, encarar acvidades en inversiones poco exibles signica adquirir un factor de riesgo adicional. Esto no quiere decir que no se deban encarar, pero deben tener una rentabilidad adicio nal que contemple este factor de riesgo. En general la experiencia dice que mientras no cambien las condiciones polícas y económicas los campos muy rígidos terminan siendo poco aconsejables. Campos exibles son aquellos que permiten disntas opciones o alternavas, es decir poder hacer agricultura o ganadería, cría, recría o invernada, culvos de verano o invierno, tambo, etc., en resumen los que permiten mayor candad de opciones o costos de oportunidad. Explotaciones cuyo punto de equilibrio (punto donde los ingresos igualan a los egresos) se da sobre la base de alta inversión de tecnología y/o capital, son en general rígidas (fue notorio el fracaso de feedlot en nuestro país). Otro claro ejemplo lo tenemos en el caso de maquinarias agrícolas: un tractor en general es exible, sirve para disntas tareas; en contraparda, una cosechadora es mucho más rígida, sólo se uliza para una función determinada en un corto período del año; en las alternavas de trabajar- con maquinarias propia, contratada o medianería, la adquisición de una cosechadora es inversión en un bien poco exible. El ideal sería lograr un adecuado equilibrio entre el máximo de exibilidad de un campo (en general a mayor exibilidad mayor costo) y el costo de oportunidad del capital propio (que la rentabilidad de lo inverdo en la explotación su pere la renta nanciera de colocar dicho capital en colocaciones de igual nivel de riesgo).
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ECONOMÍA EN ESCALA: Antes de hablar sobre economía de escala d ebemos previamente denir costos jos y costos variables (para mayor información ver uni dad de aspectos contables y costos agropecuarios). Costo jo es aquel costo que no varía cuando cambian los niveles d e producción. El tema de economía de escala se centra en la absorción de los costos jos d e acuerdo con los disntos niveles de producción. Para ello veamos los grácos que se exponen a connuación: Como se puede apreciar, los costos jos a nivel total p ermanecen constantes en los disntos niveles de producción; en contraparda su incidencia en el valor unitario de cada producto disminuye a medida que se incrementan los niveles de producción, si tengo un peón para manejar 10 novillos la incidencia del costo de dicho individuo en los costos de invernada es mucho mayor que si ese mismo peón manejara 100 novillos, en cuyo caso será 10 veces menor. Cuando tocamos este tema, rápidamente nos viene ala mente el concepto de unidad económica mínima que debe tener una explotación agropecuaria para que pueda absorber los costos jos en l os momentos de menor rentabilidad. Dentro de lo s costos jos de una explotación, además de los costos jos tradicionales, se deben considerar los costos de administración (donde se incluyen los viácos necesarios para administrar la explotación, como así también la remuneración del empresario, siendo ésta subjeva. Hay individuos que aceptan gastos mínimos de subsistencia y otros en cambio son bañiles sin fondo para los que no hay economía de escala que valga. Una vez denidos los costos jos debemos dimensionar la explotación deniendo, en consecuencia, cuál será su nivel de economía de escala. Como gran aproximación y exclusivamente en base a experiencia personal subjeva y de costos presentes (año 1994), creo que supercies menores de 500 a 800 Ha. de campos mixtos (depende del po de suelos) de pampa húmeda estarían por debajo del nivel mínimo de economía de escala para que en los momentos más diciles se cubran los costos y se obtenga rentabilidad en los momentos de expansión. Por úlmo respecto de los costos variables, l os mismos a nivel total se incrementan en la medida que se incrementa la producción; mientras permanecen constantes a nivel unitario. Respecto de estos costos no interesa su volumen sino su grado de variabilidad, es así que en el caso de siembra de trigo, cuando se analiza el costo de semilla importa ver el grado de variabilidad, en este caso si siembro 120 kg. por Ha. ver si se puede bajar a 100 kg. por Ha. obteniendo la misma producción, o el mismo análisis para el componente monetario, pagaba $ 100 el qui ntal y ver si se puede obtener un descuento. Respecto del costo variable total no interesa su volumen dado que si siembro una Ha. insumiré 100 kg. o 120 kg. de semilla y si siembro 1000 Ha. ulizare 100.000 o 120.000 kg. de semilla.
Ahora volcaré mis opiniones personales respecto de todos los temas tratados. Es importante que el empresario agropecuario tenga permanentemente presente el
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concepto de estrategia empresaria y se formule la pregunta qué es el negocio, analizando las opciones estratégicas básicas de crear, mantener, reducir o despojar. Debe pensar dónde va a volcar sus esfuerzos y su capital, analizando el negocio estratégicamente sobre las bases de costos cuancables y no cuancables futuros, e ingresos futuros, ese es el gran problema del empresario moderno: tomar decisiones para inverr su capital y esfuerzo, cuyos resultados conocerá recién en el futuro. Un error muy frecuente en la acvidad es que estas decisiones se realizan proyectando el pasado hacia el futuro o sobre las bases de costos actuales; nada más alejado de la realidad: que algo fue negocio en el pasado o lo sea en el presente, no signica que lo seguirá siendo en el futuro. Viceversa, muchos pésimos negocios actuales pueden ser los más brillantes. Es frecuente observar productores agropecuarios que toman decisiones sobre esta base y así ocurre que si un año el trigo fue mal negocio, no siembran en la nueva temporada. También se da permanentemente en el mercado de cerdos y aves. Lo mismo ocurre en el sendo inverso, cuando algo es negocio todos se vuelcan al rubro saturando el mercado. Lo importante es estar produciendo cuando es negocio, no entrar cuando se están obteniendo los resultados posivos, tengo que realizar los resultados en el momento de la cosecha o venta del producto y no cuando estoy sembrando o empezando a producir. Recordemos la famosa frase de Henry Ford: “Cuando todos compran yo vendo, cuando todos venden yo compro”. Es muy frecuente ver productores que se mueven de esta forma inuidos además por lo s denominados “negocios moda”. Cuántos fracasos de este po conocemos en la acvidad. Ej: kiri; tung, etc. Las frullas o los espárragos pueden ser buen negocio este año, pero quizá no dentro de dos. Como podemos observar es sumamente di cil prever cuál será el po de negocio, mercado o forma de estructurar una empresa que permita obtener el éxito en la acvidad, puesto que debemos establecer cuáles serán los escenarios futuros y riesgos estratégicos que se producirán en el ámbito a actuar. El lunes todos sabemos a qué a caballo le tendríamos que haber apostado el domingo, lo importante es apostar antes que se largue la carrera. Por eso se sosene que los empresarios exitosos son excelentes administradores, pero además enen que tener una dosis de intuición o suerte, que les permita vislumbrar en condiciones de incerdumbre los caminos a seguir, (por eso ante estos problemas, polícos o empresarios recurren a falsas soluciones mágicas de consulta a videntes o adivinos). Es evidente lo incierto de estas decisiones donde es necesaria una gran dosis de intuición, considerar para la toma de decision es exclusivamente la proyección del pasado hacia el futuro, es pensar en la existencia de un mundo sin cambios, una pérdida de empo y un riesgo equivalente a arrojar una moneda al aire, ya que, se puede armar que lo único permanente en el mundo es el cambio, sería lo mismo que tomar decisiones con una moneda arrojada al aire. Soy además un enemigo de los sistemas de planicación de detalle, de las explotaciones en el largo plazo, dada la imposibilidad de cuancar las variables a considerar, como por ejemplo cuál será la inación de
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los próximos cinco años, si exisrán o no retenciones alas exportaciones, po de economía (con o s i n control de precios), presión trib utaria, costos de cargas sociales etc., que generan datos inexactos. Con esto no quiero decir que no se deba planicar, pero la planicación que debe realizarse fundamentalmente por el empresario es el planeamiento estratégico, es decir los grandes lineamientos, polícas, y decisiones que orientan al negocio, realizando planicaciones de detalle sólo para el corto o mediano plazo y retroalimentando permanentemente el plan. Para el análisis de un negoci o, vimos que no sólo debemos considerar los costos e ingresos futuros sino también los costos no cuancables en especial el riesgo. La evaluación del riesgo es también subjeva dado que existen individuos mas arriesgados que otros, en consecuencia uno debe tratar de analizar los riesgos futuros y el nivel de riesgo q ue está dispuesto a afrontar, así vera los riesgos del país, de la acvidad, climácos, etc. Veamos algunos ejemplos: ¿es cierto el fenómeno de efecto invernadero? ¿Cuáles serán sus efectos en la pampa húmeda? ¿Será cierto que se producirá desercación mejorando la situación hacia el norte del país? ¿Cómo afectará a la acvidad la creación d el mercado único americano? ¿Se llevará a cabo? ¿Cambiarán realmente en forma deniva los hábitos de aumentación de la población disminuyendo el consumo de carnes rojas y huevos por problemas de colesterol? ¿Los desarrollos genécos actuales tendrán éxito y se crearán nuevos animales transgenécos conviréndonos entonces en consumidores de genéca bovina como en el caso de las aves y en consecuencia desaparecerán las cabañas tradicionales? Así nos podremos plantear innidad de preguntas que condicionan totalmente nuestra acvidad. Esto se denomina análisis d e riesgos estratégicos. Lo importante es que el empresario esté permanentemente analizando estos puntos y no hace como muchas empresas fabricantes de diligencias que estaban realizando a principio s de siglo hermosos proyectos de detalle de aplicación, cuando simultáneamente se estaba introduciendo el ferrocarril. A la luz de los análisis estratégicos hemos planteando las opcio nes estratégicas básicas de si conviene entrar en el negocio, permanecer como hasta ahora, reducir o salir. Una vez resueltos hacia qué negocio nos volcamos, debemos analizar cómo lo vamos a encarar. Opino que conviene analizar aquellos que tengan bajas barreras de salida y sean exibles dado que lamentablemente el país aún es inestable. Además de tratar de ingresar en acvidades exibles es importante no olvidar el concepto de costo de capital propio, es decir que la renta de la acvidad sea superior a la colocación nanciera de los fondos. Por ejemplo si coloco en EE.UU. con la garana de la Reserva Federal (FDIC) al 9% anual —descontado de la inación local da una renta posiva del 4%—, en un campo de 1.000 Has de U$S 1.200 la Ha tengo un capital inmovilizado de U$S 1.200.000 teniendo que obtener como mínimo una renta anual de U$S 48.000 para superar el costo de oportunidad. Muchos productores sosenen q ue estas cuentas en el campo no se pueden realizar, porque son siempre negavas. Creo que esto no es necesariamente así, hay campos que por su cercanía a determinados centros urbanos y no por su capacidad
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de producción enen un mayor valor no compensado por la disminución en el costo de los etes; si consideramos la acvidad como negocio no nos interesa la comodidad de viajar menos sino de lograr los máximos benecios, en consecuencia deberíamos concentrar los esfuerzos en campos cuyo valor esté dado por capacidad producva y no por factores no producvos, para de esta forma poder log rar el objevo de cubrir costos del capital propio; de lo contrario conviene vender el campo y vivir de rentas tomando pina colada en Bahamas debajo de una palmera (reitero el punto de que hay individuos que consideran como factor posivo volcar sus esfuerzos a este po de acvidades por ser más gracantes). Además siguiendo el concepto de economía de escala: sería preferible tener un campo de mayor supercie o capacidad producva alejado de Buenos Aires y no pequeñas explotaciones de 100 a 200 Has. cerca de Bu enos Aires que están por debajo de los límites mínimos de economía de escala, donde además con dicho capital se puede acceder a explotaciones que permitan lograr superar el costo del capital propio y lograr economías de escala adecuadas. Por más ecientes y creavos que seamos, si parmos de una estructura inadecuada no vamos a salir de pobres nunca. Si analizamos la problemáca actual de las explotaciones tradicionales de la pampa húmeda, veremos que son acvidades con un alto capital inverdo, con un nivel de renta que no supera el costo de oportunid ad cuando se desarrollan en forma extensiva o tradicional, con un incremento en sus costos jos (muchas veces mal denominados de estructura), en especial presión tributaria. La alternava de reducción de costos no es suciente, debiendo en consecuencia buscar otras alternavas. Muchos sosenen la búsqueda de alternavas novedosas, pero nuestro temor es que se caiga en los denominados “negocios moda”, por ejemplo: toda la pampa húmeda produciendo ciervos, no descartamos la innovación, pero hay que tener presente el problema de “encarar negocios mod a” o dedicarse a mercados que se puedan saturar fácilmente. Muchos piensan en intensicar las producciones tradicionales, esto es válido, pero origina un incremento en la i nversión, mayor dedicación, mayor manejo empresario y consecuentemente mayor riesgo. En consecuencia el productor de la pampa húmeda ante los cambios en el contexto económico ene tres alternavas: a) Connuar con los sistemas tradicionales con imposibilidad de cubrir el costo del capital propio y en general descapitalizándose. b) Buscar alternavas innovadoras. c) Intensicar la producción tradicional. En los casos b y c se produce un incremento de los riesgos, necesidad de mayor manejo empresario y dedicación. La alternava para el productor que quiere manejar riesgos bajos sería connuar con
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sistemas extensivos exibles (que permitan ganadería y agricultura), reconvirendo las explotaciones en otras localizaciones geográcas, que, con el mismo capital inverdo, permitan incrementar la escala y así lograr compensar el costo del capital inverdo. Este po de campos cada día es más dicil de ubicar y cada vez están más alejados de los centros urbanos, aunque en el gran territorio nacional aún existen oportunidades que permitan este planteo. En resumen, o reconvermos la escala incrementando las explotaciones extensivas y de bajo riesgo, o caso contrario debemos transformarnos en empresarios agropecuarios intensicando la producción, creando nuevas alternavas y asumiendo mayor dedicación, capacitación, esfuerzo y riesgo. Así podemos analizar estratégicamente disntos negocios como tambo, soja, etc., etc. Veamos el ejemplo de tambo: la acvidad l echera en la Argenna se desenvuelve en un mercado oligopólico que se esma no cambiará en el corto plazo; para producto al cual se le han jado permanentemente precios polícos, el productor es precio aceptante de los impuestos por la industria. No se ven posibilidades de salida a la exportación, en el corto plazo, salvo el caso de la integración con Brasil; ene altas barreras de salida por lo especíco de las inversiones, en consecuencia es poco exible; no ene altas barreras de entrada (casi toda la producción agropecuaria es así) en lo que hace a conocimientos tecnológicos, la inversión de capital es si milar al resto de las acvidades salvo un mayor costo de instalaciones. Ahora deberíamos decidir qué hacer; es evidente que es un negocio con riesgos estratégicos y en consecuencia debo evaluar si las rentas futuras serán lo sucientemente importantes como para que permitan compensar estos factores adversos, entonces, encarar o no el negocio. Vean ustedes que resolví salir o entrar en tambo hoy, sólo sabrán dentro de uno o dos años si la elección fue correcta o incorrecta: esta es la problemáca del empresario. El empresario debe ser como ya vi mos un permanente creador insasfecho. Cuando toma una decisión debe analizarla y replantearla constantemente, buscando alternavas mejoradas, no sólo en las grandes decisiones estratégicas, sino en todos sus actos, formulándose las siguientes preguntas: - ¿Qué? qué producir, qué vender, qué negocio.
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- ¿Por quién? dotación de recursos humanos. El productor agropecuario tendrá que seleccionar una o pción estratégica o una combinación de ellos, algunas opiniones serían: - Intensicar la producción - Líder en costos - Diferenciación - Segmentación - Diversicación: minimizo riesgos - Reconversión - Reestructuración - Cambio de acvidad (despojar) - Mantener acvidad - Crear - Reducir o achicar acvidad - Análisis factor erra - Análisis costo de oportunidad - Intensicación vs. producciones extensivas - Flexibilizar la empresa - Economía de escala. Ahora lo invito a que sobre la base de todo lo expuesto en esta unidad analice estratégicamente alguna acvidad agropecuaria nueva o existente y tome decisiones estratégicas básicas sobre esta base.
- ¿Cómo? cómo producir, vender, etc. Se debe trabajar sobre la base del logro de eciencia de los sistemas; en este punto es donde los clásicos de la administración tuvieron gran desarrollo. Nos formularemos preguntas del po d e cómo arar, cómo recorrer, qué plan sanitario, sistema producvo, etc., aplicaremos. - ¿Cuánto? se reere a la candad y está relacionado con la economía de escala. - ¿Cuándo? se reere a la oportunidad.
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Capítulo II
Planeamiento Agropecuario
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Planeamiento agropecuario
1. Introducción y denición
2. El sistema de planeamiento
En términos muy amplios se puede ver el planeamiento como el intento de asegurarnos llegar, en plazos predeterminados, a lo s objevos que nos proponemos hoy. Si se encara la acvidad agropecuaria con el o bjevo de obtener una “maximización de benecios”, la problemáca central del planeamiento será anciparse a encontrar y a obtener las interrelaciones más ecientes de nuestros recursos, tanto actuales como futuros, para ubicar en el mercado determinados bienes o servicios agropecuarios. En el capítulo anterior se habló de las funciones básicas del empresario moderno, estas funciones son: planicación, organización, control y comunicación. El proceso de administrar haciendo uso de las funciones básicas mencionadas, no debe interpretarse como la realización de acvidades aisladas e independi entes, sino todo lo contrario, funciones interrelacionadas y depend ientes y que actúan en forma concomitante entre ellas, porque la empresa agropecuaria es un todo integrado, un sistema abierto. Cuando se planica automácamente se va pensado y desarrollando cuál va a ser la estructura, la organización, los sistemas de control para asegurarse de que lo pl anicado se está llevando a la prácca en función a los provecí os y la comunicación. A través del control se podrán determinar y vericarlas desviaciones con respecto a lo planicado. Luego de ese control, al determinarse la causa délas desviaciones, sea debido a la planicación (programas o presupuestos) o a la ejecución, se retroalimenta el sistema. Si las desviaciones o p roblemas se producen debido a lo s programas o presupuestos, se retroalimenta el proceso de planeamiento tácco, operavo y estratégico. Por un problema metodológico a parr de aquí se analiza cada proceso por separado, pero no debe perderse de vista que se trata de un proceso integrado, que funciona como un circuito cerrado que se retroalimenta permanentemente. Un concepto muy importante en el proceso d e planeamiento es el de tener “una alta predisposición a la acción”. No se debe caer en el problema d e muchos administradores, cuyos planes sólo quedan en planes y nunca se ejecutan. Planeamiento
Comunicación
Organización
El sistema de planeamiento consiste en la denición de objevos para luego, en función a éstos, desarrollar los planes en sus disntos niveles. Los niveles del planeamiento son: el estratégico, el tácco y el operavo. La diferencia entre niveles se da por los diferentes instrumentos que se ulizan.
Planeamiento estratégico
Definición de Objetivos
Planeamiento tácco Planeamiento operavo
2.1. Los niveles e instrumentos del planeamiento 2.1.1 Planeamiento estratégico y sus instrumentos En el planeamiento estratégico se jan metas y pol ícas. Estas surgen de formularse las siguientes preguntas: ¿qué es nuestro negocio y qué debería ser? Las metas 3r polí cas son por ende el resultado de analizar el futuro. Prever el futuro con exactud es imposible. Las conclusiones y visiones acerca del futuro, a través de diferentes técnicas, son subjevas. Están condicionadas por la visión personal del empresario y por ello no deberían ser delegadas. No olvidemos que la jación de los objevos dentro del sistema de planeamiento es personal, lo que signica que los objevos son subjevos como también lo es el análisis del riesgo, empo y esfuerzo. Los instrumentos que se ulizan en el planeamiento estratégico son: a] polícas Constuyen los criterios de valor dentro de los que se encuadran los objevos.
Control
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b] metas Resultan de la subdivisión y cuancación de los objevos.
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Como ejemplo simple de planeamiento estratégico tomemos el caso de la producción tabacalera. Lo primero a plantearse sería qué es el negocio hoy. Es evidentemente un negocio declinante, fundamentalmente en los países desarrollados. Qué debería ser el negocio en los próximos empos, sería la siguiente pregunta. Si el objevo es maximizar benecios habrá que cambiar de acvidad. Entonces se deberá determinar una o varias polícas a seguir. Por ejemplo cambiar a producciones similares, bajo el concepto de diversicar dentro de lo conocido. Puede ser producción horcola, empleando similares niveles de tecnología, mano de obra, erras y capital. Faltaría determinar las metas. Una de ellas podría ser reconverr el 30 % de la producción de tabaco a hortalizas en el lapso de 10 años.
2.1.2. Planeamiento tácco y sus instrumentos Con el planeamiento tácco se diseña l a forma de lograr- las metas y polícas jadas en el planeamiento estratégico. Se encuadran dentro del planeamiento estratégico táccas facbles, realistas y coyunturales que implementen concretamente las metas y polícas estratégicas jadas. El planeamiento tácco está estrechamente vinculado con el planeamiento estratégico. Este podrá modicar el planeamiento estratégico, ya que cuando se planica cómo lo grar metas y polícas uno puede encontrarse con limitantes incidirán en determinar- nuevas metas y polícas y así se genera una dinámica entre lo tácco y lo estratégico. Los instrumentos que se ulizan en el planeamiento tácco son:
2.1.3. Planeamiento operavo y sus instrumentos El planeamiento operavo consiste en establecer cómo debe comportarse la organización para el logro de los objevos. Existe la misma relación dinámica con el planeamiento estratégico que la que ene el planeamiento tácco. Los instrumentos que se ulizan para el planeamiento operavo son: a] Normas y procedimientos Connuando el ejemplo anterior: como se comprarán nuevas semillas y nuevos insumos de proveedores no conocidos, se podrá establecer como norma un más estricto control de la mercadería que se reciba que anteriormente. En el capítul o de Normas, pautas y procedimientos administravos se consignan ejemplos agropecuarios.
EL SISTEMA DE PLANEAMIENTO PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO
a] Programas Son la asignación de recursos sicos en el empo
TÁCTICO
b] Presupuestos Son la asignación de recursos monetarios en el empo
OPERATIVO
Connuando con el ejemplo iniciado en el planeamiento estratégico lo que habrá que hacer en el nivel del planeamiento tácco será establecer los programas y presupuestos necesarios para hacer realidad las metas y polícas propuestas. Tomemos el caso de una empresa agropecuaria dedicada a la producción de tabaco en 100 hectáreas. Uno de los programas a realizar será cómo distribuir la erra en las diferentes campañas para ir incorporando otros culvos, como también qué candad de mano de ob ra será transferida a éstos. Los presupuestos a realizar nos darán una idea de lo s incrementos y disminuciones en los ingresos y egresos monetarios, es decir los resultados, en el empo determinado.
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INSTRUMENTOS POLÍTICAS METAS PROGRAMAS PRESUPUESTOS NORMAS PROCEDIMIENTOS
3. Los problemas en el planeamiento El problema global del planeamiento es prever un camino a seguir hacia un futuro incierto. En este proceso el primer problema parcial que surge es el de determinar el horizonte de la planicación y por ende también el período de planicación. Esto quiere decir a qué plazo vamos a planicar. A mayores períodos de planicación, ésta se hace más d icil y riesgosa. El siguiente problema parcial que surge como consecuencia de determinar el período
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es el nivel de detalle de la planicación. Para períodos largos, plani car en detalle se hará muy complejo. En períodos largos hay que manejarse con menor nivel de detalle, con grandes lineamentos, grandes conceptos y por ello se caerá en el planeamiento estratégico. En la medida en que se reduce el período a planicar se hace facble manejar un mayor nivel de detalle, estableciendo in clusive cuancaciones y metas más especícas. El siguiente problema parcial a resolver es qu é método ulizar para acertar o lograr aproximarnos al futuro incierto. Para lograrlo existen diversas herramientas y técnicas. Una de ellas es la proyección de tendencias. Proyectar tendencias signica que proponemos encontrarnos en un mundo sin sorpresas y en base a los hechos y acontecimientos del pasado proyectamos tendencias hacia el futuro. Por ejemplo, si este año fue buen negocio sembrar trigo el año que viene también lo será; es la tendencia. A la luz de los resultados y de la realidad esto no es cierto. Uno de los casos es la campaña de trigo de 1990 de la que todos pensaban que iba a ser un excelente negocio y luego por diversos acontecimientos, entre ellos la Guerra del Golfo, fue uno de los peores negocios, llegando al caso extremo de que no era conveniente cosecharlo sino pastorearlo. Si hace dos años no fue negocio, ¿hoy no debo hacerlo? Es válido analizar constantemente las tendencias, pero sin caer en el error de pensar que lo pasado necesariamente será igual en el futuro. Sería pensar en un mundo sin sorpresas, sin dar posibilidad a eventos como la caída del Muro de Berlín, la Guerra del Golfo, los acontecimientos de la U.R.S.S., sequías, embargos cerealeros, niveles de subsidios, etc., que modican sustancialmente la realidad. La proyección de tendencias se da mucho en productores de aves y cerdos. Cuando es negocio, mucho s se vuelcan hacia esa acvidad produciendo luego una sobreoferta que disminuye los benecios. En consecuencia debería desecharse el análisis d e la proyección de tendencias. ¿Qué otro camino queda entonces? Tenemos las técnicas prospecvas, de proferencia y los escenarios futuros.
Las técnicas de preferencia incluyen a las técnicas de tendencia. Suponen un conjunto de técnicas que permiten incursionar en el futuro basándose en la experiencia del pasado. Se opera sobre datos del pasado para construir un futuro. Esta técnica es sólo válida en contextos permanentes y sin ambio. Cuando analizamos el contexto donde debe moverse el planicador, vemos que nada más alejado de esta realidad: la planicación agropecuaria se desarrolla en un mundo económico, social y cultural en permanente cambio. Podemos armar que lo ú nico permanente en dicho contexto, es el cambio mismo.
PLANEAMIENTO
Pasado Pasado EXPERIENC
experiencia
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a) Técnicas de preferencia
Futuro Futuro RESULTAD
resultado
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Supongamos que somos productores de maiz y debemos decidir la venta o no de un producto; veamos el primer ejemplo de los cuadros de precios expuestos a connuación. El empresario el día 15 de mayo de 1977 debe decidir si vende o no el producto, analiza la tendencia del mercado; como está en alza decide guardar el producto. En el caso dos (N* 2) otro empresario debe decidir la venta el 15 de julio de 1977, analiza el mercado, y como está en baja se apura a vender. Ambos empresarios han tomado decisiones cuyo resultado se verá en el f uturo; veamos en el gráco N* 3 lo que efecvamente ocurrió.
b) Técnicas de prospecva A diferencia de la proferencia, que se basa en datos del pasado para construir un futuro, la prospecva construye un futuro deseable o supuesto y desde allí retrocede hasta el presente para construir planes adecuados insertados en la realidad que permitan construir momento a momento un accionar ecaz y orientado hacia dicho futuro deseable. La proferencia como actud supone un futuro donde no caben nuestras inuencias. En prospecva se considera que el contexto puede modi carse. C) Construcción de escenarios futuros La construcción de un escenario futuro, de qué pasará, no nos dirá qué suceso realmente se presentará. in embargo esta técnica es de gran ulidad en el planeamiento estratégico. De esta especulación se podrá sacar una ventaja diferencial en el
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mercado, ya que podemos prever algo que puede suceder y la adaptación en el futuro, condicionada por decisiones del pasado, será más rápida y efecva. Un escenario futuro es una simplicación del medio ambiente, orga-nizacional futuro, donde el empresario podrá analizar razonablemente sus posibilidades, así como también los puntos débiles o amenazas que pueden acecharlo. Metodológicamente se admite una parción de escenarios en subescenarios económico, políco-legal, tecnológico y de estructura compeva. Dentro del escenario económico se incluyen las variables que hacen a la riqueza, a las necesidades y recursos, a su distribución, al consumo, al ahorro, etc. En el escenario políco-legal estarán los factores de poder, las clases sociales y los recursos de inuencia, las élites, los pardos polícos, los sistemas de gobierno, etc. El subescenario sociocultural incluye los hábitos de vida, el consumo, las actudes, las costumbres, los senmientos, símbolos, etc. En el subescenario tecnológico se encuentran los desarrollos ciencos, la innovación, avances en la invesgación, etc. En el subescenario de l a estructura compeva se analiza la intensicación compeva, la tendencia a actuar sobre los precios, sobre la calidad, desarrollo de mercados, etc. Una vez denido cada escenario, se lo puede armar conformando un modelo explicavo. Se puede estructurar un escenario a corto plazo (seis meses a un año), otros de mediano plazo (uno a dos años), mío de largo plazo (dos a cinco años) y nalmente uno a magno plazo (más de cinco años). Cuando se construyen escenarios futuros se propone incluir tres dimensiones: la más probable, la más opmista y la más pesimista. Una vez resuelto el método, surge el problema parcial de la cuancación de la planicación. Para cuancar hay que analizar los costos y los ingresos futuros. No interesa saber cuánto costaba el gasoil el año pasado o ahora, sino saber cuánto costará cuando siembre y cuando coseche. Técnicamente se dice que cualquier costo, inclusi ve los costos futuros, se pueden dividir en un componente sico y otro monetario. El problema de la cuancación se basa en la extrema complejidad de determinar el componente monetario. Es mucho más sencillo determinar el componente sico. Se puede prever fácilmente cuántos litros de gasoil, cuántas horas-hombre, cuántos kilos de semillas harán falta y, en general, todos los insumos en términos sicos. Por supuesto también exisrán errores o desvíos cuando se ejecute lo planicado, debido a atrasos climácos, accidentes, mala regulación de la maquinaria, etc. La complejidad se plantea cuando entra el componente mo netario, cuando se quiere determinar cuánto van a costar las semillas, el gasoil, el salario, los insumos y productos en general. El componente monetario está ligado a dos elementos. El primer elemento es la
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determinación de las variaciones de los precios relavos, si esos productos o insumos, medidos en moneda constante, van a tener variaciones u oscilaciones. Los insumos y los productos no van a permanecer constantes. Siempre exisrán causas, ya sean factores climácos o comerciales, que incidirán sobre variaciones en los precios relavos. Por otro lado, como segundo elemento, en economías como la argenna, que esperamos que se estabilice, aparte de las variaciones de los precios relavos se producen variaciones en el poder adqui sivo de la moneda. Para determinar precios en el futuro es necesario prever el precio en términos constantes y además prever las variaciones del poder adquisivo de la moneda. En caso de inación, cuál va ser la inación, como también las p aridades entre las diferentes monedas, o sea las variaciones de las diferentes monedas entre sí, como por ejemplo el dólar con respecto al yen o el marco. Cuando se habla de planicación, la esencia del problema es el componente monetario. La parte sica es mucho más sencill a de cuancar y de aproximar. Cuánto costarán los insumos y cuánto será el valor d e la producción es complejo. Será fundamental analizar los precios relavos y el poder adquisivo de la moneda, sean estas variaciones producidas por fenómenos tan diversos como de mercado, climácos, de integración regional, etc. En economías hiperinacionarias planicar monetariamente para períodos de uno o dos años es materialmente imposible, ya que las variables en juego son imprevisibles. No se puede saber cuál va a ser la inación del próximo mes, ni del día siguiente. No solamente la inación es un problema en la planicación sino también las reglas y disposiciones gubernamentales inestables. En esas condiciones, los presupuestos en términos monetarios a más de un año son análisis teóricos que no condu cen a nada y que deben ser rehechos constantemente. Si un país no se estabiliza, la planicación a corto y mediano plazo es sumamente compleja e impraccable. En la medida en que se estabilice, no sólo b asta una moneda estable, sino también normas, reglas estables. Cambios tributarios, subsidios, retenciones, polícas laborales, derechos aduaneros y otros elementos de la políca económica pueden modicar el contexto de lo planicado. Otro problema que surge es decidir qué po de planicación se hará, global o parcial. Es frecuente hablar de la planicación de la producción, nanciera, etc. Estos son pos de planes parciales. Al pensar en la empresa como un todo integrado y actuando en planicación con la teoría de sistemas, se puede decir que cada plan parcial es un subsistema de un plan global, que puede estar medido en términos de ventas, de producción, de comercialización, nanciación, etc. Cuando se planica también se deben tener en cuenta los factores no cuancables como el empo, el riesgo y el esfuerzo. Debido a lo p roblemáco de ver el futuro, se preere muchas veces dividir la línea de productos, haciendo una cartera de negocios, aun disminuyendo la rentabilidad total, debido a la inseguridad. Ese mix dividirá riesgos.
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También deberán tenerse en cuenta y analizar el denominado riesgo país y el riesgo climáco. En general se planica en términos cuancables, pero hay quien .sosene que en vez de ganar mucho preere disminuir el riesgo . En vez de hacer culvos de verano o invierno que dan mayor rentabilidad, preeren hacer ganadería para minimizar el riesgo climáco. Si la cosecha es mala no se perderá todo. También se puede tener una amplia gama de culvos. Un año malo para un culvo no signi cará necesariamente lo mismo para los otros. En la medida en que se analizan los factores no cuancables, en especial el riesgo, se tomarán decisiones basadas en la imposibilidad de predecir el futuro, lo que lleva a actuar con una políca más conservadora. El nivel de riesgo que se asume en la planicación es totalmente personal y subjevo. Como ya se ha dicho, existen personas que apuestan al número pleno A’ otras que dividen las apuestas. Algunos sosenen que es muy complejo predecir los momentos de ingresos y egresos en la compra y venta de invernada y pasan a u n campo de cría e invernada o a un ciclo completo para disminuir el riesgo en la compra y venta del producto. Algunos dicen que hay que entorar en octubre, noviembre, diciembre, pero hay otros que preeren entorar durante todo el año o en dos o tres períodos, para distribuir las ventas en el año. La concentración de ventas es muy riesgosa por el nivel de precios relavos. También está el caso de la medianería. Producir con maquinaria propia puede ser más barato o rentable en determinada escala, pero hay quien preere la medianería porque se puede dejar de ganar pero no se pierde. Con máquinas propias se ene capital inmovilizado. Un caso p ico es el nivel de escala necesario para tener una cosechadora propia. Sin embargo, y a pesar de tener poca su percie a cosechar, algunos preeren tenerla por un factor de riesgo. Se preere tener capital inmovilizado para no asumir el riesgo de salir a buscar contrastas sobre todo en momentos de problemas climácos. Se pueden encontrar innidad de casos como estos en los que si se planica cuancando se ejecutará un plan determinado, pero si se lo mira desde la perspecva de lo no cuancable cambia la toma de decisiones.
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4. Algunos conceptos ulizados en planeamiento 4.1. Períodos de planeamiento Los períodos de planeamiento son el lapso para el cual se planica, por ejemplo, anual, quinquenal, mensual; en la acvidad agropecuaria se uliza mucho el ciclo producvo.
4.1.1. Planes a corto plazo y a largo plazo Cuando se habla de períodos de planeamiento se habla también de planes a corto y a largo plazo. Los planes a corto plazo consisten en opmizar el resultado con la infraestructura dada (combinación de factores de la producción dada) que se considera invariable, mientras que los planes a largo plazo consideran una modicación en la infraestructura, rápida o gradual. Generalmente se usan las expresiones corto, mediano y largo pl azo. Pero, ¿qué signica, por ejemplo, un corto plazo? Algunos autores le asignan valores, y lo denen por su duración de hasta un año. Otros dicen que pueden incluirse en el corto plazo todos los planes que se pueden realizar sin modicar la infraestructura de la producción. Como mediano plazo algunos autores enenden períodos entre uno y cinco años. Y para el largo plazo períodos de cinco a diez años. Aunque autores de países de alta estabilidad mencionan plazos de hasta veinte años.
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Los planes pueden ser estácos o din ámicos. Los planes estácos son repebles y por eso también se los llama permanentes. Se deben a limitaciones en los insumos y acvidades, estacionalidades, ciclos producvos. Los planes dinámicos son irrepebles; también se denominan transicionales y pueden deberse a cambios de oportunidades. Siempre convendrá tener planes exibles.
4.3.2. Planes globales y parciales Si se mira a la empresa como un sistema se puede hacer el planeamiento para la empresa en su conjunto o se pu eden idencar subsistemas y trabajar sobre ellos. Por ejemplo, se puede idencar en una empresa agropecuaria el subsistema producción y planicar éste solamente o darle más importancia que a otros subsistemas como ventas, nanzas, etc. A su vez dentro del subsi stema producción se podrán idencar más subsistemas como producción ganadera, agrícola, lechera, etc.
4.2. Horizonte de planicación el momento en el cual termina la planicación. Elementos que pueden ser limitantes del empo de duración de un plan pueden ser: - inseguridad respecto de los datos futuros - nuevos datos acerca de la realidad y que necesitan de un nuevo análisis para luego volver a planicar - menores valores de los ing resos a los esperados - mayores avances tecnológicos - cambios en las condiciones del contexto
4.3. Tipos de planes 4.3.1. Planes estácos y dinámicos
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4.4. Prospecva, preferencia y escenarios futuros. Ya se ha dicho que cuando se hace planeamiento se suponen aconteci¬mientos futuros y que debido a ello se podrán llevar a cabo los planes y que estos acontecimientos futuros pueden apoyarse en técnicas de prospecva, preferencia o escenarios futuros. Sintécamente,¿en qué consisten éstas técnicas? Prospecva: signica suponer un futuro deseable y planicar en función de éste. Para planicar en función de un futuro deseable el peso de la empresa debe ser considerable, ya que deberá tener la fuerza suciente para moldear las variables de la realidad para -99-
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lograrlo. En casos de monopoli o solamente ene sendo esta técnica. Tomemos el ejemplo de una fábrica de maquinaria agrícola monopólica que dice que para el año 1995 producirá 200.000 tractores o cosechadoras. Ese será entonces el mercado para el año 1995, ya que no existen compedores y podrá planicar en función de ese futuro deseable. Preferencia: es una técnica de tendencias. Se supone qu e existe una cierta tendencia de los datos del pasado y que se proyectarán en el futuro sin mayores sorpresas. Se planica en base a esas tendencias supuestas. Pero hay que considerar lo imprevisible de muchos fenómenos. Por ejemplo, si existe una tendencia, en base a la evolució n de precios del pasado, en el aumento de los precios de las oleaginosas, ¿conviene tender a producir en la explotación agrícola cada vez más oleaginosas? Escenarios futuros: es una técnica que parte de la idea de que no se puede predecir el futuro. Se divide el futuro en escenarios: económico, políco-legal, sociocultural, tecnológico, de mercados, etc. Para cada sub escenario se tratarán de reconocer los elementos actuales que podrán tener efecto sobre el futuro y se tratará de aproximar lo que podrá pasar para cada uno de ello s en un plazo determinado. Para cada escenario podrán plantearse diversas opciones. Por ejemplo dentro del políco-legal evaluar q uién podrá ganar las próximas elecciones, qué políca económica se implantará, qué efectos tendrán esas posibles medidas para la empresa, etc.
5. Algunas parcularidades del planeamiento agropecuario Existen caracteríscas de producción en el sector agropecuario que lo diferencian de otras acvidades. Estas diferencias son: se parte del suelo como sustrato de la producción, se está ligado a las condiciones ambientales, a los ciclos biológicos y a condiciones de mercado que en general son de competencia perfecta. El hecho de estar ligado a la erra como sustrato de la producción ene varias implicancias. Una de ellas es que este factor responde a la ley de rendimientos decrecientes. Esto quiere decir que a medida que se agreguen insumos se llegará a un punto donde los rendimientos adicionales no serán proporcionales. Como ejemplos puede mencionarse que excesos de herbicidas e in seccidas o carga animal por hectárea tendrán efectos negavos sobre los rendimientos en el corto o en el largo plazo. Otra implicancia del factor erra es que éste es un recurso limitado. Existe un límite a nivel mundial, nacional y de la empresa agropecuaria en parcular. Por lo tanto, como ejemplo, implantar un culvo signica no poder hacer otro en el mismo momento. Así entre los diferentes usos que admite la erra, se llega a relaciones que pueden ser complementarias, suplementarias o compevas.
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La dependencia del medio ambiente se reere a dos aspectos. Uno de ellos es la dependencia de las caracteríscas ecológicas (clima, suelo, sanidad, etc.) normales de cada lugar, y el otro de las variaciones de estas caracteríscas normales. Las caracteríscas ecológicas a las que se encuentre anclada una empresa agropecuaria determinarán ventajas comparavas para ciertas producciones sobre otras. Un campo en la pampa húmeda tendrá ventajas de producción en g ranos sobre un campo en el Chaco, pero no en algodón. Las variaciones de las condiciones ecológicas normales son fuentes de riesgo e incerdumbre a las que se somete la empresa. Una zona de alta in estabilidad climáca puede generar cuanosas pérdidas por algún fenómeno natural. El proceso producvo en la empresa agropecuaria es un proceso biológico, un proceso basado en el empleo de seres vivos que enen un grado de automasmo. Conocer las leyes de los seres vivos signica poder opmizar los procesos biológicos. Esto es claro en lo que se reere a épocas de siembra. Sembrar fuera de ella signicará resultados no deseados. Este es un pu nto esencial en el planeamiento tácco de la producción. Se buscará realizar- la producción en los momentos más favorables ecológica y biológicamente. Por úlmo, el mercado ene la caracterísca de presentarse en general de competencia perfecta (salvo lácteos, cueros y otros). Ningún productor, dada la candad de empresas agropecuarias, puede modicar en forma sig nicava los precios. Esto hace que el planeamiento en la acvidad agropecuaria apunte generalmente a la reducción de los costos en producción. Estas caracteríscas disnvas de la producción agropecuaria responden a las leyes de la naturaleza. El empresario al combinarlas de un a determinada manera las puede aprovechar con la nalidad de cumplir con su objevo. Dejar l ibradas al azar las caracteríscas naturales mencionadas generaría una situación caóca, desde el punto de vista de la empresa. Pensemos, como ejemplo, en el factor erra. Si no existe un plan de rotaciones se deja librada al azar, con lo cual se alterará su calidad. Con respecto a los ciclos de la naturaleza existen acvidades que son impostergables, como por ejemplo una siembra.
6. El proceso de planeamiento Hasta aquí se vio el sistema del planeamiento, o sea los componentes del planeamiento, una visión estáca del problema. Cuando el sistema de planeamiento se pone en marcha, en otras palabras “se hace planeamiento”, se entra en el proceso de planeamiento. Cuando se planica, se realizan básicamente tres acvidades: 1] Determinar las pol ícas a seguir.
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2] Determinar acvidades producvas a realizar que se instrumentan a través de un plan de producción. 3] Determinar la infraestructura necesaria para poder realizar las acvidades propuestas. Veamos ahora con más detalles qué signica cada una de estas acvidades básicas.
6.1. Determinar acvidades Este aspecto del planeamiento consiste en responder a tres interrogantes: qué, cuánto y cómo. Las respuestas a estas preguntas están ligadas a la teoría económica de la producción, en principios tales como el principio marginal, la ley de los rendimientos decrecientes, tasas de sustución, etc.
6.1.1. El qué. Esta es la pregunta básica del planeamiento estratégico. Desde el punto de vista estrictamente económico, ulizando el principio de la sustución de productos, el productor debe elegir, a parr de cada grupo de acvidades compedoras correspondientes a sus circunstancias, aquella que le suministrará el mejor ingreso neto de la explotación en su conjunto. El problema prácco que se presenta aquí es la determinación del ingreso futuro, ya que los precios y costos futuros son inciertos. A pesar de ello deben esmarse lo mejor posible y planicar en función de ellos y no de los precios y costos actuales. Otros conceptos de la teoría económica aplicables a qué acvidad encarar, son las relaciones compevas, complementarias y suplementarias que se pueden presentar entre acvidades. Una relación compeva es aquella en la que si se eligen dos o más acvidades, el aumento de alguna de ellas s e produce a expensas de la reducción d e otras. Como por ejemplo, el caso de una estancia dedicada a ganadería ovina y bovina. Una relación complementaria entre dos o más acvidades signica que las acvidades se benecian unas de otras, por ejemplo la producción apícola con la frucola. Las relaciones suplementarias no enen efectos posivos ni negavos entre acvidades. Supongamos el caso de una soja de segunda luego de un culvo de trigo. Otro aspecto importante en la determinación de la acvidad a encarar surge de la decisión empresaria de si se di versica la producción o se especializa. La diversicación puede reducir el riesgo y la incerdumbre del futuro, mientras que la especialización explota al máximo las ventajas comparavas del productor.
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6.1.2. El cómo Es fundamentalmente un análisis de l os métodos de trabajo y cómo se organizan. También aquí se recurre a la teoría económica, al principio d e sustución, tratando de encontrar la mayor producción con una combinación de recursos disponibles de mínimo costo, empo, esfuerzo y riesgo.
6.1.3. El cuánto Esta interrogante se centra en dos problemas a resolver. Uno está ligado al principio de los rendimientos decrecientes y el otro al concepto de economía de escala. El principio de los rendimientos decrecientes dice que existen curvas de producción según las que agregar un insumo produce un incremento proporcionalmente mayor de producto y luego se llega a un punto de inexión a parr del cual agregar un insumo no produce un incremento proporcional, sino menor. Aquí hay que encontrar soluciones a problemas como, por ejemplo, cuántos novillos ocuparán una determinada supercie, cuántos quintales por hectárea de trigo, cuántos litros de leche por vaca, etc. El problema de la economía de escala gira alrededor de determinar los volúmenes de producción tales que signiquen costos unitarios medios mínimos por unidad de producto. Un ejemplo de este problema es cuánto personal es necesario para atender un rodeo de 700 novillos. Supongamos que la respuesta es que una persona puede llegar a atender hasta 500 animales. Esto signica qu e necesitaremos 2 personas para 700 animales. Al tener 2 personas se podría estar trabajando con 1000 animales y debido a ello reducir el costo unitario medio, ya que trescientos animales más no incrementarán el costo de la mano de obra.
6.2. Determinar la infraestructura necesaria Aquí se trata de responder las siguientes interrogantes: dónde, cuándo y quién.
6.2.1. El dónde Al analizar el dónde puede darse el caso de poseer un establecimiento o que se trate de un proyecto de producción integralmente nuevo. La técnica moderna habla del presupuesto base cero y esto signica h acer abstracción de la situación presente y cualquier alternava de localización puede ser válida. Se puede determinar dónde producir evaluando factores de diversas regiones o zonas y optando por alguna de ellas. Algunos aspectos básicos de la localización a evaluar serían:
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1] Área requerida
9] Monto de la inversión
2] Condiciones naturales
6.2.2. El cuándo
a] suelo b] clima c] mejoras existentes d] vías de acceso e] agua 3] Relaciones de orígenes y desnos de la producción a] materias primas b] mercados consumidores c] transportes 4] Contactos a] personal: disponibilidad, po, antecedentes. b] servicios públicos y auxiliares: luz, agua, gas, etc. c] servicios locales: transporte, comunicaciones bancos, servicios comerciales y profesionales, policía, bomberos, etc. d] autoridades ociales: facilidades, restricciones, etc. 5] Perl socioeconómico: a] generales: clima sico, actud general de la comunidad y provincia, empresas vecinas. b] viviendas, salud pública, hospitales. c] escuelas y educación, bibliotecas, aspectos culturales d] planeamiento zonal, caminos, urbanizaciones e] actud de otras empresas 6] Inversiones a] erra b] mejoras 7] Rentabilidad potencial a] costos operavos b] economías y benecios 8] Costo de oportunidad
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Aquí se trata de analizar la oportunid ad de emprender una acvidad: ¿están dadas las condiciones ahora para hacerlo o debo esperar? En este caso entra en consideración el costo de oportunidad. Supongamos que un invernador vende un lote de novillos, y debe decidir si repone ahora los temeros o debe esperar.
6.2.3. El quién Esta pregunta se reere a la organización de los recursos humanos, qu ién produce, quién organiza, quién controla, quién planica.
6.3. Determinar una políca a seguir La políca a seguir dentro del planeamiento es la formulación de principios generales dentro de los cuales se encuadrarán los objevos y se desarrollarán los planes. Tomemos por ejemplo polícas de preservación del medio ambiente. Esto quiere decir que haga lo que haga siempre quiero mantener las mejores condiciones biológicas y ecológicas posibles. Hágalo que haga conservaré los recursos naturales. Estas deniciones de polícas a seguir tendrán un gran impacto en la forma en la cual los planes de producción serán elaborados.
6.4. Esquema del proceso de planeamiento Se conceptualiza a connuación el proceso del planeamiento. Para ello observe el diagrama de la página siguiente.
7. Otras formas de planeamiento 7.1. Presupuesto Base Cero (PBC). El Presupuesto Base Cero es un procedimiento de planeamiento en el que se ene que juscar todo gasto, todo origen d el recurso. No se trabaja aumentando o disminuyendo cifras de planes anteriores sin juscación de dónde provendrá cada recurso. Aquí habrá que juscar cada origen de un recurso. Es por ello un proceso d e planeamiento complejo, pero que evita mantener ineciencias de pl anes anteriores. -105-
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7.2. Dirección por objevos. La dirección por objevos es una metodología del planeamiento que se concentra fundamentalmente en obtener metas especícas, expresadas en resultados que se puedan medi r. En este proceso los integrantes de la organización se comprometen a lograr determinadas metas en el período preestablecido y cada un o de ellos se ocupa de planear, organizar y controlar su logro.
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los costos, contratación, aplicación de agroquímicos, etc.
7.3. Presupuestación a través de programas. En esta metodología de planeamiento el elemento central es el programa para lograr un objevo. Un programa se hace para ordenar los recursos de acuerdo con los objevos. Si los programas son muy complejos se pueden desglosar en subprogramas. La ventaja de esta metodología es que provee alos miembros de la organización un instrumento de conducción. Un ejemplo es establecer un programa sanitario y entregarlo a su responsable para que lo cumpla. Además se podrá vericar cualquier desviación del mismo.
8. Planeamiento tácco: los presupuestos Cuando se hacen presupuestos, uno de los componentes del planeamiento tácco, se trata de distribuir y asignar, en lugar y empo, los recursos monetarios de la empresa de la manera más ventajosa. El primer problema que se presenta al hacer presupuestos es determinar los precios y costos a emplear, ya que se estará trabajando con valores en un futuro (componente sico y monetario). Una vez determinados lo s precios y costos tendremos que desarrollar los presupuestos.
8.1. Determinación, de precios y costos Como se dijo antes, en general se comete el error de hacer presupuestos con precios y costos actuales o históricos. Lo correcto es hacerlos con precios y costos futuros. Se recuerda que para determinar precios y costos futuros se puede recurrir a técnicas como la prospecva, la proferencia o el armado de escenarios futuros.
8.2. El presupuesto
Se dice que esta metodología pone énfasis en los productos nales y no en las acvidades a desarrollar. Es una metodología de un alto grado de delegación. Ejemplos: ordenarle al encargado agrícola de un establecimiento lograr 5 qui ntales más de trigo por hectárea con el mismo nivel d e gastos. Entonces él tendrá a su cargo cómo hacerlo, dentro de ciertos marcos de exibilidad preestablecidos, como cierta autonomía sobre
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Una vez realizados los programas de producción y de ventas se pueden cuancar en términos monetarios y esto determinará un programa de egresos e ingresos durante el período considerado. No se entrará en los detalles nancieros 1 sino más bien en cómo armarlo. Se pueden hacer presupuestos globales o parciales. Los presupuestos globales son la suma de todos los p resupuestos parciales. Existen presupuestos económicos y presupuestos nancieros. Los económicos se
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rigen por el principio del devengado y los nancieros por el principio del percibido. También aquí se puede trabajar en niveles de presupuestos y tomando el ejemplo ulizado para los diagramas GANTT nos podemos guiar por una estructura como: 1 Ver capítulo Administración nanciera.
De esta manera podrán integrarse todos los presupuestos por niveles, ya que cada nivel y acvidad tendrá el suyo, para dar origen a un presupuesto global, con un plan de cuentas determinado y a medida del administrador, que programará los ingresos y egresos y que, aunqu e no pueda cumplirse exactamente brindará una excelente herramienta de control y de programación de asignación de fondos. Los presupuestos deben integrarse con el sistema de información general de la empresa, y en parcular con el sistema de información contable. Através de los presupuestos se realiza el planeamiento tácco y se controla y constata con la realidad a través del sistema de información contable, comúnmente denominado contabilidad. Las variaciones entre lo presupuestado y los costos efecvamente incurridos se deberán a variaciones entre lo planicado y lo efecvamente realizado. Variación del componente sico = Variación del volumen Entonces, por ejemplo, para hacer el presupuesto Nivel 2 / Sanidad se uliza el diagrama GANTT insumos sanidad / empo
Variación del componente monetario = Variación del presupuesto
9. Planeamiento tácco: los programas
En este diagrama se cuancan entonces monetariamente los recursos o insumos. Para ello es necesario conocer las candades requeridas y sus costos. Entonces puede quedar algo del po:
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Cuando se hacen programas, uno de los componentes del planeamiento tácco, se trata de distribuir y asignar, en lugar y empo, los recursos sicos de la empresa de la manera más ventajosa posible para producir (mano de obra, máquinas, agua, erras, etc.) El primer problema que se presenta al hacer los programas es determinar los métodos de trabajo a emplear y qué empo lleva realizarlos. Para ello se recurre a la ingeniería de métodos que nos da las nociones teóricas de cómo resolverlo. Una vez determinados los métodos y empos tendremos que desarrollar programas, los nexos entre el planeamiento y su ejecución. Veamos entonces la ingeniería de métodos.
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10. Determinación de métodos y empos ingeniería de métodos y empos El problema que encara la ingeniería de métodos es fundamentalmente integrar al hombre, como también a las máquinas, en un proceso de produc¬ción. Siempre que exista un proceso de producción, sea cual fuere, desde la descarga de bolsas de semil las desde un camión a un depósito o la faena de ganado por parte de un frigoríco, exisrá un método de trabajo. Cada proceso de producción, ya sea simple o complejo, requiere un método. La ingeniería de métodos se encarga de cómo y dónde integrar al hombre y/o máquinas de la manera más eciente posible para cumplir con el propósito de producir bienes o brindar servicios en forma eciente. Un caso relevante dentro del diseño de métodos es la linea de montaje desarrollada por Henry Ford. Aquí se reconoce bien cómo con una reformulación, el proceso (montaje de automóvi les) se vio altamente favorecido. Las tareas básicas, para resolver el problema de diseñar un método consisten en dos decisiones: 1. Dónde encaja el hombre y/o máquinas en generar el bien o servicio deseado. 2. Cómo el hombre y/o máquin a puede desempeñar más ecientemente las tareas asignadas. En forma genérica en cualquier acvidad producva, incluida la agropecuaria, debe decidirse en primer lugar la función de cada operario dentro del proceso de producción y en segundo lugar se debe especicar un método de trabajo. Al establecer un método de trabajo se puede tener una políca de dejar lib ertad al encargado de esa función para crear nuevos métodos para las acvidades o no. En función de la lib ertad que tendrá cada integrante de la organización para modicar o reelaborar métodos de trabajo se establecerán normas y procedimientos. A mayor libertad habrá menos normas y procedimientos. A menor libertad, más normas y procedimientos. En este terreno, la ingeniería de métodos se dedica a especicar los detalles que harán más eciente el trabajo humano como, por ejemplo, la distribución y movilización de las herramientas, materiales y equipos con los que estará asociado. Para el empresario agropecuario la incorporación de la ingeniería d e métodos como herramienta podrá parecer un detalle exquisito o demasiado teórico. Sin embargo cada responsable de la producción agropecuaria, un ingeniero agrónomo, por ejemplo, la ejerce en forma permanente, tal vez intuivamente o sin conocer la existencia de desarrollos teóricos que la respaldan.El poco desarrollo de casos práccos formales de la ingeniería de métodos para la acvidad agropecuaria se debe a que son técnicas
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desarrolladas en principio para la acvidad industrial, en especial las manufacturas. A medida que las diferentes acvidades se fueron mecanizando, también el estudio de métodos se aplicó a las máquinas. Para ilustrar lo dicho anteriormente veamos cómo la forma genérica de parcipación del hombre dentro del proceso producvo, función y método, es aplicable a la producción agropecuaria. Un proceso producvo es la arada. Aquí la función del ho mbre sería manejar un tractor con un arado. Las variables del método de trabajo serán el po de arada en melgas o en redondo, la profundidad, la velocidad, cada cuánto regular el arado, la potencia, el método de aprovision amiento, etc. Si se hiciera una lista de todos los procesos necesarios para arar, se podrían encontrar nuevos métodos para cada uno de ellos. Tomemos el caso de la p otencia del tractor: ¿Convendrá poca o mucha potencia? Algunas consideraciones podrán ser que si tengo un tractor muy soscado es probable que un desperfecto mecánico pudiera detenerlo por mucho empo y si tengo uno de baja potencia, que me lleve demasiado empo el proceso de arar. También un equipo grande necesitará capacitación del tractorista y mayores inversiones. Así sucesivamente se plantearán interrogantes que incidirán sobre una decisión: poca o mucha potencia; en resumen, un método de trabajo meditado para lograr mejores desempeños tanto de la mano de obra como de las máquinas, ya que el proceso anterior no era analizado sino fruto de algo que simplemente se dio con los años. Para resaltar la importancia de esta técnica, el diseño de un método, se debe entender que los hombres y las máquinas enen un papel crucial en los logros de una empresa y por ello es i mportante que el administrador agropecuario logre un desempeño eciente de esos recursos. Uno de los sendos del desempeño eciente del personal es un posible ahorro en el costo de la mano d e obra. Otro sendo, es dotar al trabajo de sencillez. Una cosechadora puede trabajar inecientemente debido a una gran complejidad en su uso. En general en la empresa agrícola la inversión de capital por trabajador es alta y es por ello que con mejorar métodos de trabajo se pueden lograr aumentos en la producvidad, tanto del hombre como de las costosas máquinas. A medida que aumente la mecanización en la producción y el hombre aparezca con menor frecuencia como parte del proceso global de producción, las funciones que el hombre realizará servirán para tomar decisiones, registrar irregularidades e idencar problemas. Esto signica un vuelco de tareas operavas a servicios. Una empresa agropecuaria que tenga un parque de maquinarias soscado y valioso se interesará en mantener esas unidades funcionando la mayor parte posible del empo y su personal responsable deberá tomar decisiones, registrar irregularidades e idenca problemas para lograr ese objevo. También estas acvidades necesitarán métodos. Por otro lado los nuevos modelos de máquinas tendrán nuevas metodologías de operación, como por ejemplo la evolución de una sembradora común a una sembradora neumáca. La ingeniería de métodos es aplicable entonces a todo nivel del proceso producvo, desde el administrador hasta el
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peón, desde una línea automáca de embalaje de manzanas a una sembradora. Una vez determinado o diseñado un método, se requiere especicar el empo de producción esperado. La determinación del empo de producción es muy importante y a esta fase de la ingeniería de métodos se le da el nombre de estudio de empos cu3ra nalidad producva, el empo esmado resultante, se conoce como estándar de empo para la acvidad en cuesón. Estos empos estándar son de gran ulidad para evaluar y planear la producción. Si conozco la candad de frutas que un cosechador puede recolectar en un día podré programar mis requerimientos de mano de obra y también medir si está trabajando por debajo o encima de ese promedio. Los empos estándar pueden venir dados en las más variadas unidades como por ejemplo vacas ordeñadas por día-hombre, hectáreas trabajadas por día-hombre, etc. El estándar de empo es entonces impo rtante para propósitos de programación, presupuestos, establecimiento de precios, pago de salarios, previsión de instalaciones, etc.
10.1. El proceso de diseño de un método Cada vez que realizamos un control de gesón debemos analizar si la ineciencia es causada por las personas que ejecutan la tarea o si los métodos de trabajo diseñado s por el empresario son inadecuados o decitarios. No existe proceso, prácca o políca empleada para producir bienes o brindar servicios en una empresa que sea perfecta. Esto se debe a que los medio s —por ejemplo habilidad y capacitación en el caso del hombre, o tecnología en el caso de las máquinas— que resuelven la producción no son perfectos. Basándose en este concepto todo proceso de producción puede reconsiderarse, como por ejemplo, en una cadena de pastoreo, la forma de trabajar el su elo, la manera de ordeñar. En algunos casos las imperfecciones se hacen visibles y, sin embargo, algunas técnicas o procedimientos se emplean por la simple razón de que en algú n momento era el mejor medio disponible para lograr un propósito perseguido. Que un procedimiento sea imperfecto no obstaculiza su uso. Al tratar de entender por qué algunos aspectos de las empresas están organizados y operados de una manera, encontramos que en vez de ser el resultado de un proceso meditado, es algo que simplemente creció con los años. Tomemos el caso de la manera del apotreramiento de los campos. En general se basa en accidentes geográcos o en una sucesión de necesidades momentáneas. Un método más eciente sería apotrerar según la producvidad del suelo o aún más, no hacer apotreramientos jos sino exibles de acuerdo con los disntos usos del suelo, por ejemplo desnos agrícolas o ganaderos. En forma muy general siempre se busca un método cuando existe una acción de transformación o una acción de desplazamiento.
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En cualquier problema de producción existe un conjunto de circunstan¬cias iniciales que se pueden denominar estado A y un conjunto de circunstancias nales, para las cuales se busca un método, que se puede llamar estado B. Para pasar de A a B es necesario hacer d eterminados trabajos. Existen varias alternavas para desarrollar esos trabajos. Para solucionar el problema considerado hay que tener en cuenta: 1. Que existen muchos métodos posibles. 2. Que los métodos no son todos obvios. 3. Que los métodos posibles no son igualmente deseables y por eso hay que seleccionar el más conveniente. Se usan entonces criterios. Uno de ellos puede ser maximizar las ganancias. Cuando se hace un proceso de diseño conviene ejecutarlo primero libre de detalles y luego en forma detallada, para así mantener una p erspecva amplia del problema. El procedimiento para el diseño de un método sería: 1. Formulación del problema 2. Análisis del problema 3. Búsqueda de alternavas 4. Evaluación de las alternavas 5. Especicación de la solución preferida
10.1.1. Formulación del problema Se formula el problema haciendo una descripción breve y general de sus caracteríscas, sin detalles ni restricciones, incluyendo: a. Los estados A y B (circunstancia inicial y nal) b. Los criterios principales en la elección del método c. El volumen d. El límite de empo Ejemplo: a. Los estados A y B (circunstancia inicial y nal) Tengo una pastura desgastada y quiero probar un culvo de plantas aromácas sobre ella. b. Los criterios principales en la elección del método Minimizar costos a expensas de posibles pérdidas para probar la adaptación del culvo a erra, clima y métodos de trabajo.
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c. El volumen Diez hectáreas d. El límite de empo Dispongo de una semana para diseñar el método de trabajo.
10.1.2. Análisis del problema Aquí se determinan detalladamente las caracteríscas del problema, incluyendo las restricciones. Esta fase se reere principalmente a las especi¬caciones de los estados A y B, de los criterios y de su importancia relava, así como de las restricciones. Se caracteriza por la obtención, invesgación, acla¬ración y análisis de l os hechos relacionados con lo mencionado en el punto 2.1. Ejemplo: Caracteríscas: El suelo debe estar muy renado, requiere riego para máxima produc¬ción, la siembra debe hacerse en agosto, necesita un estricto control de malezas, la cosecha p uede ser escalonada, requiere gran precisión en la siembra, etc. Restricciones: No tengo maquinaria adecuada para preparar la cama de siembra, no quiero inverr más de “x” pesos ni más de “y” horas semanales, etc.
10.1.3. Búsqueda de alternavas Aquí se buscan soluciones alternavas al problema. Las soluciones pueden encontrarse por ideas propias o basándose en fu entes de información. Ejemplo: Podemos .armar un cuadro simplicado de métodos alternavos para cada proceso como el siguiente:
Haciendo la combinación de cada proceso por sus posibles métodos tenemos (2 x 2 x 3 x 2 x 2) = 48 métodos de trabajo diferentes.
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10.1.4. Evaluación de alternavas Se evalúan las alternavas como preparación para tomar una decisión con base en los criterios establecidos. Ejemplo: Si el criterio es elegir el método de menor costo sin dar importancia a los resultados ópmos o costos no cuancables, se pueden evaluar los costos de las 48 alternavas y elegir el menor de ellos.
10.1.5. Especicación de la solución preferida Se hace una delineación de las especicaciones y de las caracteríscas de funcionamiento del método seleccionado. En el caso del ejemplo se trataría de detallar el método seleccionado y registrarlo para que se facilite su aplicación. Esta es la función que cumplen muchas revistas de divulgación que plantean métodos de trabajo en manejo de hacienda, desarrollo de culvos, o instalaciones de tambos.
10.2. La resistencia al cambio de un método a otro Cuando se quiere imponer un nuevo método muchas personas pueden quedar afectadas por él y se produce una resistencia al cambio de metodología. Algunas causas comunes de la resistencia al cambio para personas que no enen voz en cuanto a aceptar o rechazar la proposición son: 1. Inercia 2. Incerdumbre si el cambio es para bien del trabajador 3. Desconocimiento del propósito del cambio 4. No comprender el nuevo método 5. Menor exigencia de habilidad lo que ocasiona un despresgio 6. Presión por parte del grupo de trabajo 7. Temor a no poder dominar el nuevo método 8. Separación de grupos 9. Poca simpaa a quién introduce el cambio 10. No parcipar en la creación del método Para minimizar la resistencia al cambio en la introducción de nuevos métodos se recomienda: 1. Explicar la necesidad del cambio 2. Explicar la naturaleza del cambio
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3. Esmular la parcipación, creando una sensación de parcipación a través de consultas, propuestas, etc. 4. Tener tacto al introducir el nuevo método 5. Si los cambios son muy radicales, se pueden hacer en etapas 6. Demostrar el interés personal en el bienestar de la persona afectada.
10.3. Estudio de empos2 El empo estándar de una op eración puede denirse como el empo necesario para completar un ciclo de una op eración, cuando ésta se ejecuta con cierto método y a cierta velocidad de trabajo arbitraria, la cual incluye espulaciones por retrasos que estén fuera del control d el operador. En esta denición puede presentarse una duda en el punto de velocidad d e trabajo arbitraria también llamada desempeño normal y se puede aclarar esto diciendo que la velocidad de trabajo que se persiga es arbitraria ya que varía de empresa a empresa, y que la velocidad de trabajo elegid a siempre puede ser excedida, ya que se trata de un valor medio entre rendimientos bajos y altos. El desempeño normal es entonces: a. La velocidad ópma de trabajo b. Un nivel promedio c. No es universal ya que puede variar entre empresas En la empresa agropecuaria existen dos pos básicos de aplicación del estudio de la esmación de los empos: cuando se planea y cuando se evalúa. En el área de la planicación, o sea de las decisiones concernientes a futuros cursos de acción de la empresa como q ué hacer, cuándo y cómo los estándares de empo son de gran importancia en: 1. La previsión de mano de obra Cuando se programa la necesidad de mano de obra durante un año es necesario conocer datos, como por ejemplo hectáreas trabajadas por día-homb re, vacas ordeñadas por día hombre u otro empo estándar, de acuerdo a la acvidad en cuesón, para resolver de la forma más eciente posible la distribución de la mano de obra escasa.
2 Ver también índices de mano de obra
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b. La determinación o cozación de precios Cuando por ejemplo un contrasta necesita cozar su trabajo recurre a empos estándar. c. Decisiones del po “hacer o comprar” 2. Cuando se evalúa si es conveniente hacer ciertas tareas con mano de obra propia o contratada. En el área de la evaluación l os empos estándar enen ulidad p ara: a. Método de pago de incenvos Si se establecen límites de producción y éstos son excedidos por algunos operarios, éstos pueden ser bonicados. b. Presupuestos de control Se puede comparar la mano de obra programada, o sea presupuestada, con la ulización efecva de la misma y analizar eventuales desviaciones. c. Decisiones concernientes a la efecvidad Se puede detectar improducvidad comparando empos estándar con los empos efecvamente ulizados.
10.4. Métodos generales para medir empo estándar de una operación En la prácca se usan los siguientes métodos para esmar el empo estándar de una operación: 1. Deducción de experiencias anteriores Aquí uno se basa en la memoria o registros de las experiencias de producción anteriores, para una operación igual o similar. Es un método de bajo costo y rápido. Una persona que está muy familiarizada con la tarea podrá dar muy buenas esmaciones en general. Un ejemplo es la opini ón de un veterinario sobre cuánto empo se necesita para vacunar a 100 animales contra aosa. Entonces se conocerá un empo estándar aproximado y se podrá usar para programar los requerimientos de mano de obra para ese evento dentro del calendario sanitario.
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2. Observación y medición directas
Los programas que podrán tener duraciones de 6, 12 ó 18 meses, so n de corto plazo ya que programas más extensos podrán no tener sendo en contextos de grandes cambios, signican concretar las estrategias jadas, implicando en mu chos casos que una vez iniciada la ejecución del mismo no admite modicaciones. Supongamos el caso de una explotación agrícola-ganadera que decide aumentar su supercie agrícola debido a expectavas de mayores ingresos por esa acvidad, una decisión del planeamiento. Una vez sembrada la supercie adicional, a expensas de la supercie ganadera, no podrá alterarse la situación debido a una repenna perspecva de ingresos desfavorables. Deberá reprogramarse la producción cuando sea posible y mientras tanto podrán tomarse decisiones coyunturales que minimicen las pérdidas. Como programar signica distribuir los recursos limitados de la empresa en las diferentes acvidades producvas, puede darse la situación de no contar con recursos sucientes para sasfacer todos los programas de la empresa. Un criterio de distribució n y asignación de recursos sicos será entonces seleccionar las acvidades más lucravas y emplearlos allí.
Esto requiere observar directamente la operación al ser ejecutada y medir adecuadamente esa operación con un reloj. Aquí el empo estándar se puede expresar como: Tiempo estándar = empo normal + tolerancia, donde empo normal es el promedio de una serie de mediciones en diferentes condiciones o personas y la tolerancia es un valor de empo subjevo que se agrega para darle seguridad a la programación. Por ejemplo cronometrar cuánto empo necesita un cosechador de manzanas para recolectar 50 kg. Se medirá con un cronómetro al mismo cosechador varias veces y también a otros y se calcula un promedio entre esos datos. La tolerancia en este caso podría ser adicionar el empo del movimiento de la escalera y de un mínimo descanso. 3. Tiempos estándar Consiste en buscar los empos estándar en tablas que ya existen para muchos procesos. El método más exacto y técnico es el N° 2 (observación y medición directas) ya que determina los empos para esa operación en forma especíca, el N° 1 (deducción de experiencias anteriores) puede originar ineciencias, ya que la elección del mejor empo anterior no signica que no se puedan obtener empos mejores. Por úlmo los empos estándar (N° 3) son establecidos sobre determinados procesos, pautas y recursos que no serán necesariamente los que uliza la empresa.
11. La programación y sus herramientas para la producción agropecuaria Una vez determinados los métodos y empos a emplear en el planeamiento sico se deben hacer programas. Los programas serán el nexo entre la planicación y su ejecución. Para resolver el problema de la programación, la administración desarrolló una serie de herramientas que analizaremos. Entre ellas están los diagramas PERT y lo s diagramas GANTT. Cuando se hacen programas de producción se trata de distribuir y asignar, en lugar y empo, los recursos limitados de la empresa (mano de obra, maquinaria, erra, agua, etc.) de la manera más ventajosa posible. Esencialmente en la distribución y asignación de los recursos se tratan de resolver las siguientes interrogantes: quién, cuándo y cuánto empo. -118-
12. Diagramas GANNT Los diagramas GANTT son muy usados en la acvidad agropecuaria, un calendario sanitario, un plan de labores cul turales, un plan de siembra, etc., herramientas ulizadas por la mayoría de los productores agropecuarios son ejemplo de ello. La idea central de los diagramas GANTT es granear la asignación de tareas o recursos en el empo. Aquí está su importancia en la programación de la producción agropecuaria. Una vez determinado el plazo de un programa se podrán granear, según esta metodología, las acvidades y los recursos necesarios en ese período determinado con la nalidad de desarrollar la producción de forma eciente en base a esos diagramas. Dos ejemplos de diagramas GANTT de cómo asignar acvidades y recursos en el empo serían: a] Acvidades a desarrollar en un programa sanitario para invernada a lo largo de 12 meses (enero a diciembre).
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En este primer diagrama cada línea representa una semana. Aquí se programan los meses cuando debe realizarse la vacunación de los animales. En este ejemplo no se da precisión de la fecha exacta de inicio de tareas ni de su nalización, ni tampoco de su duración. En la acvidad industrial estos datos pueden determinarse en general con mayor precisión que en la agropecuaria, debido a imprevistos climácos o de otra índole que pueden retrasar muchas tareas. Por ello debe recordarse en la programación dejar márgenes de empo extra como en tareas sensibles a fenómenos meteorológicos para que los programas puedan desarrollarse exitosamente. Para obtener mayor precisión en el diagrama puede ampliarse el eje temporal subdividiéndolo en semanas, días o hasta horas. b] Recursos a asignar en un programa de sanidad en invernada
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12.1. Ejemplo de aplicación de diagramas GANTT en programación de una explotación agropecuaria. Una vez ejemplicado en qué consiste un diagrama GANTT podemos ejemplicar cómo ulizarlo para programar la distribución de recursos y tareas o acvidades en una explotación agrícola-ganadera. Sin entrar en los dota!les técnicos, sino como modelo de trabajo, se puede proceder de la .siguiente manera:
12.1.1. Niveles de programación Primero habrá que determinar los niveles de lo s programas a diseñar. Para ello puede hacerse un gráco adaptándolo a la explotación requerida: A parr de este esquema básico se pueden hacer los diagramas GANTT correspondientes a cada nivel.
Los recursos a ulizar se determinan a parr del diagrama de acvidades. Si se comparan ambos diagramas se puede ver que en cada mes en que se vacuna se necesitan los recursos vacunas, veterinario y peón. También en este caso se puede hacer un diagrama de mayor precisión ampliando el eje temporal en semanas, días u horas o agregando más recursos como jeringas, carne para el asado, etc., que en este caso se engloban bajo otro recurso. Esto dependerá de la precisión requerida en la programación. En síntesis: En el caso a] se ve q ue en el eje vercal se listan las tareas necesarias para desarrollar el programa de sanidad bovina. En el eje horizontal está considerado el empo del programa. Cada barra representa el momento en que la acvidad debe ser realizada. En el caso b] se l istan en el eje vercal los recursos necesarios para cumplir con el programa de sanidad durante el empo que dure. Cuando se arma el diagrama, en general se tratan de listar las acvidades de tal forma que se considere cuál es anterior a l a otra para darle mayor ordenamiento.
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Nivel 0: Programa 1991 / erras a u lizar
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Aquí las tareas, que pueden p rogramarse con ayuda de un técnico, se ubican en diferentes semanas del año del programa. La duración de las tareas dependerá de la supercie a tratar o de la maquinaria qu e se les asigne. Nivel 2: Labores agrícolas 1991 / insumos
Se ulizan todos los potreros y uno alquilado a parr del 1o de febrero. Nivel 1: Agricultura 1991 / asignación de erras Aquí se observa cuándo es necesario contar con los diferentes insumos para realizar exitosamente las tareas anteriormente diagramadas. Nivel 1: Ganadería 1991 / asignación de erra
Se nota que se hará agricultura solamente en el lote alquilado. Nivel 2: Labores agrícolas 1991 / tareas
Nivel 2: Sanidad 1991 / tareas -122-
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Nivel 2: Sanidad 1991 / insumos
Se puede observar aquí que los insumos coinciden con las tareas sanitarias y son necesarios en esa fecha para cumplir con éxito el programa sanitario. Nivel 2: Alimentación 1991 / tareas
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Nivel 2: Manejo 1991 /tareas
Se aprovechan las épocas de vacunación para hacer los controles. El movimiento de hacienda se reere al trabajo connuo con los alambrados eléctricos. Nivel 2: Manejo 1991 /insumos
Aquí se determinan los insumos necesarios para sasfacer el programa de manejo.
12.1.3. Comentarios sobre programación con diagramas GANTT en base al ejemplo Una vez realizada la programación de los diferentes niveles en forma gl obal, se puede ver por ejemplo: Aquí se implanta una pradera nueva en el potrero 2. Nivel 2: Alimentación 1991 / insumos
a] Si existe o no superposición en la ulización de la maquinaria en determinados períodos. b] Si existe o no décit de mano de obra en determinados períodos. c] Los meses que puedan vol verse crícos por la candad de insumos. d] Otros factores que puedan afectar la producción. Luego de realizado un análisis de ese po puede reprogramarse la producción, o si no
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emplear la regla de que ante una superposición de recursos o tareas que no pueden ser sasfechas en forma simultánea se deberá optar por retrasar o eliminar la tarea o recurso que corresponda a la acvidad menos lucrava. Finalizada la tarea de programación de la producción pueden entregarse los diagramas a los responsables de los diferentes niveles, por ejemplo al capataz agrícola Nivel 1 / Agricultura, al encargado de l a sanidad Nivel 2 / Sanidad, etc., y de esa manera facilitar la delegación de tareas. Al realizar la programación se arcula la producción de tal forma que en su conjunto se trabaja de la manera más eciente posible. Un úlmo paso es el control de la ejecución de cada p rograma en empo y lugar para que la producción se mantenga arculada o se pueda resolver cualquier desviación. Un aspecto importante de los diagramas GANTT es cómo asignar los empos a cada tarea. Para ello podrá recurrirse a la experiencia o a mediciones a campo. Cuando se determinen tareas que son llevadas a cabo en empo s considerados por el empresario como excesivos, se puede recurrir a repensar la metodología de ejecución de esa tarea, lo que se denomina ingeniería de métodos3. En general toda tarea puede ser reconsiderada en su método y podrán ahorrarse así empos que podrán ser ulizados para desarrollar otras acvidades. Hoy en día existen ya paquetes de soware para ser ul izados en computadoras personales para aplicar la metodología GANTT combinada con presupuestos a la programación, pudiéndose ahorrar así una considerable candad de empo en la tarea de programar. Al próximo año, y de acuerdo a los planes de la empresa, deberá reprogramarse nuevamente la producción con la misma metodología. La potencia de esta metodología para el empresario está dada por un lado en la posibili dad de delegar tareas de tal manera que cada responsable sepa por ancipado cuánd o y cuánto empo asumirá las tareas que le correspondan y en el hecho de haber pensado l a realización de las diferentes tareas en su conjunto de la forma más eciente. En el gráco de la págin a siguiente se muestra un caso real de uli zación de diagramas de GANT T.
13. Diagramas PERT Los diagramas PERT enen poca difusión en la acvidad agropecuaria.epresentan una úl herramienta de programación en casos enlos que se deba realizar una acvidad poco conocida y no repeva.
3 Ver Edward V. Krick: Ingeniería de métodos, Editorial Limusa, México 1979.
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A diferencia de los diagramas GANTT, éstos permiten ver la correlación entre las diferentes tareas a realizar en una acvidad y de esa manera detectar cómo el incumplimiento o la demora de una de ellas puede llevar al fracaso o al retraso del objevo de la acvidad. En un diagrama PERT una acvidad puede verse como un conjunto interrelacionado de tareas que ene un determinado orden y duración y que es necesario cumplir para lograr un objevo. En acvidades complejas y iónicas es una importante herramienta de programación que facilita su ejecución y permite visualizar cómo una alteración de alguna tarea inuye en el logro del objevo. Para ilustrar la metodología de los diagramas PERT desarrollemos un ejemplo simple: hacer un silo de maíz.
13.1. Ejemplo de aplicación, de un diagrama PERT El primer paso para realizar el diagrama PERT es determinar y listar las tareas y tratar de ordenarlas cronológicamente. El segundo paso es asignar los empos a las tareas y el tercer paso es armar el diagrama.
13.1.1. Listado de tareas Una tarea puede encerrar un conjunto de otras tareas en cuyo caso se presenta el problema de discernir hasta qué punto es conveniente Discriminar una tarea dada. Esto dependerá del grado de eciencia que se busque. En orden cronológico las tareas para la confección de un silo de maíz podrían listarse de la siguiente manera: 1.Contratación del equipo de picado de maíz 2.Barbecho 3.Elección del lugar del silo 4.Preparar la cama de siembra 5.Hacer los pozos 6.Armar el silo 7.Sembrar el maíz 8.Desarrollo del culvo 9.Picado, desparramado y pisado del maíz 10. Comienzo del racionamiento
13.1.2. Asignación de los empos Los empos necesarios para cumplir con las tareas listadas se pueden obtener por dos métodos:
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1] Manejando datos esmados a través de experiencias propias o ajenas. 2] Calculando empos esperados.
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2. Barbecho 3. Elección del lugar del silo 4. Preparar la cama de siembra
En el primer método se buscan antecedentes de idéncas o similares tareas que pueden haber sido realizadas por el productor o alguna otra persona y se les asigna ese empo en las unidades requeridas (semanas, días, horas, etc.). Simbolicemos el empo esmado como T. En el segundo método se formulan tres esmaciones de empos para cada una de las tareas cuyos nombres son: a] Tiempo opmista [ to ] Es el empo que se emplearía en una tarea suponiendo las condiciones más favorables. b] Tiempo normal [ t n] Es el empo necesario en condiciones normales y es en general aquel que enseña la experiencia. c] Tiempo pesimista [ t p ] Es el empo que se emplearía en condiciones desfavorables. Una vez determinados los tres empos para cada tarea, se esma un valor medio, denominado empo esperado [ t, ], con la expresión:
Aplicando ambos métodos al ejemplo del silo de maíz podemos armar una tabla. (Ver página siguiente) Para obtener los empos esperados se aplica la fórmula. Los demás empos se asignan por experiencia o por mediciones. Con aplicar una de ambas metodolo gías es suciente como para connuar el armado del diagrama PERT.
13.1.3. El diagrama de precedencias
5. Hacer los pozos 6. Armar el silo 7. Sembrar el maíz 8. Desarrollo del culvo 9. Picado, desparramado y pisado del maíz 10. Comienzo del racionamiento Se puede hacer el siguiente diagrama de precedencias:
Esta es la representación gráca de la correlación de las tareas. Siendo las tareas: 1. Contratación del equipo de picado de maíz -132-
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En donde cada cuadrado representa el inicio y/o nalización de una tarea y la recta que los une la actividad. La línea de rayas simboliza que la tarea 8 - 9 está condicionada por la tarea 1- 2 y que no podrá iniciarse si ésta no se cumple. Entonces quedan denidas las actividades como:
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Luego se suman los empos y se los anota al nalizar cada tarea.
Los números agregados que surgen de sumar los días de izquierda a derecha nos indican las fechas más tempranas para iniciar las tareas para poder comenzar a racionar en 195 días. Ahora se pueden agregar las fechas tardías, restando los días de derecha a izquierda y quedaría:
Del diagrama de precedencias se puede deducir que ciertas tareas son indispensables para poder realizar otras. Para sembrar es necesario haber preparado la cama de siembra, para picar es necesario haber contratado el equipo, etc.
13.1.4. Agregado de empos al diagrama de precedencias y determinación del camino críco Los tiempos ya fueron calculados y utilizando los tiempos estimados en este caso [ T ], se agregan de la siguiente manera:
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Cuando la fecha temprana coincide con la fecha tardía en los nodos se llama camino crítico y simboliza que en esas tareas una postergación signica el retraso en el logro del objetivo. Se simboliza entonces con una doble raya. En cada nodo se puede calcular el intervalo de otamiento, que es el tiempo que uno dispone para realizar esa tarea sin retrasar el proyecto. Se calcula como: Intervalo de otamiento = [Fecha tardía] - [Fecha temprana]
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Capítulo III
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Organización
1. Introducción Como ya se mencionó, las funciones básicas de la admini stración son: planicar, organizar, ejecutar, comunicar y controlar, aunque algunos autores consideran sólo planicar, organizar y controlar. Una vez que se organiza algo hay que ponerlo en marcha, ejecutarlo. Algunos autores ven el organizar como un concepto que i ncluye la ejecución. En ese caso d ebiera hacerse la diferencia entre organizar lo general (= organizar) y organizar lo parcular (= ejecutar). Sea como fuere que se conceptualicen las funciones básicas de la administración, se trata de un proceso interrelacionado e integrado. Cuando se planica una acvidad se está pensando simultáneamente cómo se organiza, cómo se ejecuta, cómo se comunica y cómo se controla. Exclusivamente por razones metodológicas, trataremos a connuación en forma separada la funció n de “organización”.
2. Denición de organización Toda empresa, toda acvidad, no siendo la agropecuaria una excepción, se encara pensando en qué recursos ulizar o afectar a la misma. Cuando se habla de recursos, tradicionalmente se mencionan recursos humanos, recursos sicos y recursos monetarios. Los recursos humanos son las personas, los individuos que van a interactuar dentro de la empresa, q ue tendrán diferentes caracteríscas o caracteres. Estas personas podrán estar asignadas a la planicación, a la organización, a la ejecución, a la comunicación, al control, podrán ser los dueños, el empresario, los administradores, los clientes, etc. Estos individuos interactúan con otros recursos o elementos que pueden denominarse recursos sicos. El recurso erra, los bienes inmuebles, los bienes muebles que pueden ser las maquinarias, úles, etc. y, además, seres vivos como los animales vacunos, caprinos, yeguarizos, los vegetales, etc. Por otro lado también tenemos los recursos monetarios. Estos se denominan también capital. En economía se considera que los factores de la producción son capital, erra y trabajo. En este caso el trabajo sería los recursos humanos, la erra sería los bienes muebles, inmuebles y de cambio, y el capital los recursos monetarios. La función de organización consiste en establecer o asignar responsabilidades a los recursos humanos par a q ue lleven a cabo un ob jevo, dentro de acvidades predeterminadas. Los autores Koontz y O’Donnell1 dicen al respecto: 1 H. Koontz y Cyril O’Donnell, Curso de Administración moderna -Mac Graw-Hill 1973 México.
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“El administrador está obligado a tomar las medidas que permitan que cada individuo dentro de la organización contribuya de la mejor forma posible a la obtención de los objevos”. A estos individuos se les asignarán otros recursos y a su vez responsabilidades. El proceso de planicar y luego organizar la acvidad es claro cuando se inicia una empresa. Pero cuando se está ya en una empresa en marcha, surge el problema d e la confusión de etapas y funciones. Al iniciar la empresa se puede decir qué candad de recursos va a necesitar, y una vez hecho esto se ejecuta. En los próximos año s ya se está trabajando sobre una acvidad y ya existe una organización y por ende una estructura, y la planicación va a estar condicionada por lo existente, lo resuelto previamente. Surge entonces la pregunta de si se debe planicar y organizar en función de los recursos existentes o si se planica haciendo abstracción de los mismos. Existen dos posiciones op uestas sobre este problema. La primera es adecuar los planes a la estructura vigente y la segunda es modicar haciendo abstracción de los recursos o estructura actual. Este úlmo método ha tenido preponderancia teórica (no en la prácca), en la administración pública donde se dice que es imposible adaptar planes a estructuras obsoletas. Para lograr eso se uliza la técnica de Presupuesto Base Cero (PBC). La técnica del PBC dice que se planica y organiza la acvidad en función de lo que debería ser y no en base a la estructura vigente. La organización que se diseñe deberá responder a lo s objevos estratégicos, operavos y táccos que fueron previamente denidos. De lo contrario las estructuras vigentes estarían condicionando el planeamiento estratégico. En la actualidad las o rganizaciones o estructuras tradicionales se encuentran en crisis. Están en situación de cambio y adaptación a nuevos contextos de la realidad. Las estructuras tradicionales, rígidas y piramidales de po militar, se contraponen por exceso de normavas a la libertad, a la creavidad y a la innovación. En los altos niveles se nota que hay que dejar márgenes de libertad y a medida que se va bajando de niveles la normava puede ser mayor. Sobre este problema remimos a una nota de Al an Webber, aparecida en el diario Clarín el 1/12/91. “... Para enfrentar con éxito el cambio los dirigentes de empresas deberían tener en cuenta una serie de elementos. Uno de ello s es reconocer que estamos pasando de una revolución industrial a una revolución innovadora. Esto signica pasar de una estructura piramidal en la organización de las empresas a un ambiente que promueva la creavidad en todos los niveles, pues existe una forma innovadora para todo: para ser secretaria, para reparr correspondencia y para recorrer un campo. El rediseño de la empresa es otro factor importante. Ello implica pasar de estructuras rígidas a organismos vivos para enfrentar las nuevas realidades compevas. Webber recomienda a los empresarios preguntarse si la comunicación entre secciones permite
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que las ideas uyan libremente, no sólo en sendo vercal sino también en sendo horizontal. Tampoco hay que olvidar a los clientes, a los proveedores y al gobierno, pues pueden converrse en información valiosa para mejorar el producto. Otra políca empresaria es, según Webber, concentrarse en las habilidades de los trabajadores. La educación es un ítem importante en las empresas de hoy y será una ventaja compeva clave en el futuro. El cliente debería jugar un rol disnto. El objevo del empresario no debería limitarse a venderle lo más posible, sino que debería aprender a escucharlo con atención para así crear productos que respondan directamente a sus necesidades. Pero no todo debe cambiar. Hay cosas fundamentales que deben permanecer inalterables. La calidad y enfazar el valor intrínseco de la compañía...” Esta cita reeja dónde está la crisis y dón de están la transición y el cambio de las organizaciones tradicionales a organizaciones de actualidad. Esta crisis no sólo se maniesta en los conceptos teóricos, sino también en la prácca donde las megaempresas están teniendo serios problemas de manejo y además algunas de ellas están desapareciendo o se están reestructurando para poder adaptarse al cambio. En ningún caso se habla, como en algún momento lo hizo la escuela de las relaciones humanas, de dejar que los individuos creen sus propias estructuras y sus propios canales de comunicación. Cuando se llevó a la prácca esa idea fue un fracaso. Un ejemplo de ello se dio en la educación. Se hicieron experimentos educavos donde no exisa ni ngún po de control, trabajando en grupos con sistemas de autoevaluación. También en algunas empresas y sistemas polícos, pudo probarse que en todas sus alternavas fracasó. Se quiere recalcar que se parte de la base de que la organización y la estructura de una empresa son necesarias. El problema de organizar es el cómo. ¿Cómo debe estructurarse y organizarse una empresa? ¿Cómo debe responderse a los conceptos previos de exibilidad, adaptación al contexto, creavidad e innovación? A la pregunta de si debe estructurarse o no una empresa, existe una respuesta clara: sí. Pasado Estructuras tradicionales
Presente
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En todo po de empresa coexisten dos pos de organizaciones una que se denomina formal y otra informal. La organización formal es aquella organización que establece el empresario o la dirección. La organización informal es aquella que no está establecida por las pautas sino por una serie de vínculos o relaciones como pueden ser los contactos sociales, contactos polícos, familiares, etc. Lo importante de la organización informal es conocerla y usarla en función de la empresa. En toda acvidad, inclui da la agropecuaria, suelen exisr estructuras informales que enen más peso o pod er que las formales. Cuántas veces hemos padecido ministros teres, grupos de poder (sindicatos; asociaciones, etc.), o vínculos con organizaciones ilegales (maa, guerrilla, Ku Kus Clan, etc.) En la República Argenna, la mayoría de l as empresas agropecuarias son del po familiar; en consecuencia esta clase de problemáca es preponderante. Los vínculos y lazos familiares y afecvos actúan sobre la organización formal. La interferencia de los factores familiares en la toma de decisiones es muy importante; inclusive tenemos el ejemplo de grandes empresas argennas donde la estructura formal prevalece en los cuadros intermedios, pero en los n iveles superiores interactúa con fuerte gravitación con los lazos o vínculo s familiares. Respecto de la sociedad familiar recomiendo la lectura de las conclusiones de los miembros CREA parcipantes en el XIII Congreso del Sur de Santa Fe en el tema “Sociedad Familiar” (Revista CREA Nro. 138. Agosto de 1989). A modo de introducción exponemos las reexiones nales del mencionado arculo.
Reexiones Finales: 1. La empresa familiar es dicil po r su origen. Los miembros no se buscaron entre sí. No existen roles ni aportes predeterminados. 2. La empresa debe ser causa de unión familiar y no de discordia al analizar los movos. 3. El trabajo de los miembros debe ser autovaluado con humildad. Nadie es imprescindible. Cada uno hace su esfuerzo y juntos avanzan. 4. El parentesco da derecho a dividendos y la aptud en el trabajo da derecho a remuneración. 5. El afecto es prioritario. No debemos someterlo a injuscias distribuvas. 6. Buscar la eciencia desesperadamente. La ineciencia quiebra primero a la empresa y luego a la familia. 7. Disenso. Único medio para log rar lo mejor. Dudar de la unanimidad rápida. 8. Tener comunicación permanente y uida. Que sea frontal (sin ser agresiva).
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9. No postergar la solución de los problemas personales: No se puede convivir con ellos. 10. Tener objevos claros. Respetando la escala de valores de cada uno pero haciendo llegar a la empresa un objevo único ya elaborado. 11 La disolución n o es fracaso. Puede ser el renacer de la empresa y de la familia. 12. Hacerles ver la realidad a nuestros hijos. No inuir- en su vocación. Prepararlos para que sean parcipavos. 13. Cada empresa es un mundo. Todo lo analizado no pretende dar soluciones. Sólo pretende ayudar a detectar algunos problemas.
Organización Formal
Organización Informal
3. La organización formal Veremos a connuación los pos y caracteríscas de la organización formal, teniendo presente que suelen coexisr con organizaciones informales. Lo ideal sería que ambas se complementasen. No es necesario reper los postulados de las diferentes escuelas (Capítulo I), pero sí aclarar que son de fundamental importancia. Deberíamos rever los principios clásicos de la administración, (unidad de mando, unidad de dirección, etc.), tomándolos, no como principios rígidos, si no como pautas a tener en cuenta para la organización. Cuando se habla de organización se está haciendo referencia indirecta al principio de división del trabajo. Si una persona es la que planica, organiza, comunica, ejecuta y controla, no hace falta, a priori, hablar de organización. (Pensemos en el ejemplo de un pequeño productor agropecuario que trabaja solo en su establecimiento) La necesidad de organización se da evidentemente cuando aparece la división del trabajo, ya sea para delegar tareas o por la especialización del trabajo. Un ejemplo de esto es el caso de un encargado de agricultura, un encargado de ganadería y, dependiendo de ellos, aquel que hace tareas de supervisión y aquel que hace tareas de ejecución. En agricultura sería un encargado de mantener los tractores, otro de manejar los tractores, otro de comprar los repuestos, etc. La forma de organizar la empresa responderá a una serie de preguntas: 1. ¿Quién desarrollará determinadas tareas? -143-
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2. ¿Qué función tendrán los individuos? 3. ¿Qué tareas realizará y desarrollará? 4. ¿De quién dependen y quiénes dependen de él? 5. ¿Qué pos de decisiones pueden tomar? 6. ¿Qué información recibirán y emirán, y por qué medio?
Organización
comercialización, invesgación y desarrollo, etc. Entonces se hará un departamento de ventas, un departamento de producción, uno d e administración, etc.
Dirección Producción
Comercialización
Administración
La pregunta 4 se conoce como la d eterminación del nivel de autoridad. Prod. agrícola
Prod. ganadera
La pregunta 5 establece los niveles de mando. Tanto los niveles de autoridad, como los niveles de mando, forman lo que se denominan los niveles jerárquicos. La pregunta 6 pertenece a lo que se denomina los canales de comuni cación. En consecuencia cuando se quiere estructurar una empresa, se deben establecer las funciones, los niveles jerárquicos y los canales de comunicación. Es así como en la acvidad agropecuaria, tomando el caso de un capataz, sus funciones serán por ejemplo tener a cargo tanto la ganadería como la agricultura, desarrollando tales tareas y reportándose directamente al dueño (establecer el nivel de autoridad). Se dirá también que de él dependen tales personas con sus niveles de autoridad y se podrá establecer que está facultado para tomar tales decisiones. Por ejemplo él puede no tener facultades para vender el campo, pero tal vez sí para comprar y vender hacienda, o po drá hacer gastos sin autorización hasta un determinado nivel de pesos por mes. Esto conforma su ni vel jerárquico. Por úlmo se le dirá a este capataz que debe emir determinados informes, denidos por un sistema que indica qué datos debe suministrar a la dirección superior y qué medios ulizará. En esta forma de estructurar existen ciertos criterios de ordenamiento o agrupación. Estos criterios u opciones son la departamentalización, la descentralización y la delegación.
4. Formas o criterios organizavos 4.1. Departamentalización Departamentalizar es dividir en segmentos a la empresa, ya sea debido a la división del trabajo u objevos. Una forma de departamentalizar es por funciones. Se hacen departamentos o se divide la empresa de acuerdo a l as diferentes funciones que desempeñan los mi embros. Se puede hablar, por ejemplo, de funciones de planicación, administración, producción,
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Un ejemplo agropecuario sería hablar de un departamento de producción, otro de comercialización, y otro de administración. Cada una de estas funciones podrá tener funciones derivadas como por ejemplo el departamento de producción: agricultura y ganadería. Otra forma de departamentalización es por productos. Se puede dividir o departamentalizar a la empresa según el po de p roductos que se realicen. En la acvidad agropecuaria se po dría departamentalizar en agricultura, ganadería y a su vez en agricultura de cosecha na y de cosecha gruesa, y en ganadería en invernada, tambo o cría.
Dirección
Agricultura
Cría
Ganadería
Invernada
Tambo
Otra forma de departamentalización es por zonas o regiones. Se da, por ejemplo, en el caso de las empresas mulnacionales donde se habla de áreas, sean éstas Argenna, Lanoamérica, América, etc. En el caso agropecuario se podría hablar de una departamentalización en función de las disntas zonas. Supongamos que se ene un establecimiento en la provincia de Santa Fe llamado “El Amargo”, otro en la provincia de Buenos Aires l lamado “El Urunday”, y otro establecimiento en Chubut llamado “Ruca Murau”. En función de ello se pueden
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establecer tres departamentos: “El Amargo”, “El Urunday” y “Ruca Murau”.
funciones, luego dentro de un área especíca, como ser producción, por zonas geográcas y dentro de éstas, por productos.
Dirección El Amargo
El Urunday
Ruca Murau
Dirección
rOtra manera de departamentalizar es por clientes o por canales de comercialización. Esta forma cobra cada vez mayor i mportancia. Un ejemplo es un departamento de ventas mayoristas, ventas minoristas, ventas en feria, y en general todo lo que se departamentaliza en función de los disntos pos de canales de comercialización.
Ventas Feria
1
Función Administración 1 | Comercialización ._
Producción
1
Ventas por menor
Otro po de departamentalización es por procesos. Aquí se agruparía en función de los equipos de producción. Por ejemplo se puede pensar en un departamento de línea de montaje, otro de tornería, otro de estampado, muy frecuente en la ind ustria automotriz.
1 Producto Ganadería
1
1
Zona El Urunday Buenos Aires Ruea-Murau Chubut
Dirección Ventas por mayor
1
El Amargo Santa Fe
1 Agricultura
4.2 Descentralización - Delegación Dirección Línea de Montaje
Estampado
Tornería
Estos son en general los pos de departamentalización más usados, pero existe innidad de formas y n o hay ninguna regla ja; cada cual departamentalizará o segmentará su empresa como más le convenga, con el criterio más razonable que se adecué a sus objevos y estrategias. Algunos autores también mencionan la departamentalización por turnos de empleo, por conocimiento y habilidades, por servicios generales o especiales, etc. En la prácca las formas puras de departamentalización son muy diciles de encontrar: las empresas suelen dividirse con formas mixtas, podemos tener un establecimiento agropecuario departamentalizado en sus niveles superiores por
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Los términos delegación y descentralización, a veces son ulizados incorrectamente como sinónimos. El concepto de delegación se reere a la decisión de los direcvos de delegar tareas a terceros; lo que no signica que se esté delegando a terceros la toma de decisiones. En contraparda la descentralización se reere a la decisión de o torgar capacidad y autoridad de tomar decisiones a n iveles inferiores de la organización. Existen en consecuencia disntas alternavas. La necesidad de delegación surge intrínsecamente como consecuencia de la necesidad de div isión del trabajo. La centralización o descentralización en la toma de decisiones, ya no se reere a la necesidad de división del trabajo o crecimiento en el tamaño de la organización, sino a la estrategia o políca de la empresa. Hemos visto cómo este punto es tratado de disntas formas en las escuelas de administración, aunque se puede adverr en, los úlmos empos una tendencia hacia la descentralización. Hay muchas empresas mulnacionales que enen importantes estructuras de
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delegación de tareas, pero cuyas tomas de decisiones están concentrados en las matrices (centralizadas). En la acvidad agropecuaria, la división del trabajo es imprescindible; y en consecuencia la delegación de tareas es un hecho habitual en toda empresa; es así como se contratan individuos a los que se les delega la ejecución de determinadas tareas: por ejemplo recorredores de hacienda, ordeñadores, tractoristas, peones generales, puesteros, capataces, mecánicos, administravos, encargados de compras, etc. etc. Cuando debemos considerar el tema de descentralización o centralización de decisiones en la empresa agropecuaria, la decisión dependerá de los objevos, polícas y estrategias del empresario. Se pueden concebir empresas donde se deleguen las tareas de agricultura, y analizar si se descentralizarán algunas decisiones al respecto o no. Por ejemplo puedo crear un sector agricultura al que delegar la ejecución de las tareas agrícolas, debiendo analizar qué po de decisiones le descentralizaré, por ejemplo quién decide qué po de producto se siembra, qué variedad, qué po de siembra, qué plan de producción, quien autorizara los presupuestos de compras de insumos (es decir quién decide hacer o no algo, no quién lo ejecuta). Podríamos pensar en que las decisiones de qué producir sean centralizadas, y descentralizar la parte operava, es decir que el encargado de agricultura sea el que toma l as decisiones respecto de los lotes a sembrar, variedad, época, plan de producción, etc. Quizás otro empresario no estaría tan dispuesto a este esquema, centralizando la mayoría de las decisi ones, descentralizando sólo decisiones menores. Como mencionamos en el primer capítulo, el proceso de delegación no se discute; un problema muy frecuente de empresas agropecuarias es la falta de capacidad para delegar tareas de los empresarios, en algunos casos agravado por procesos conscientes de descentralización debido a la falta de delegación de tareas. Respecto de la descentralización, dependerá de cada empresa, pero conviene descentralizar primero el planeamiento operavo, luego el tácco y por úlmo el estratégico (en realidad éste nunca debería ser descentralizado, a lo sumo coparcipado).
Organización
5.1. Los organigramas El organigrama es una herramienta que permite la visualización gráca de una estructura para hacerla comprensible. No sólo permite ver la estructura, sino también los niveles de jerarquía y los canales de comunicación. Gráca la estructura formal. Existen disntas formas de organigramas. También han llegado a normalizarse. Uno de los primeros modelos de organigrama fue hecho por la escuela de neoclásicos y es el llamado modelo ACMÉ2. En la Argenna llegó a normalizarse mediante normas IRAM3. Las ventajas de los organigramas son: • Elaborarlos obliga a aclarar las ideas » Es una buena prueba de una sana concepción, ya que cualquier relación que no pueda ser fácilmente dibujada es probablemente ilógica. • Si se gráca adecuadamente permite una visión panorámica de la estructura general y de las relaciones de trabajo de la empresa. Las desventajas de los organigramas son: • Muestran solamente las relaciones formales • No muestran el mecanismo de trabajo • Son estácos, mientras que las empresas son cambiantes y pueden quedar rápidamente desactualizados si no se actualizan.
5. Herramientas - Para llevar a la prácca los conceptos previamente comentados existen una serie de herramientas para granearlos, exponerlos y permir su comprensión. Estas herramientas son los organigramas, el manual de organización, el manual de normas y procedimientos, los circuitos admi nistravos mediante cursogramas, los planes de cuentas, los manuales de presupuestos, etc. A connuación se expondrán las herramientas que pueden ser de mayor ulidad en la administración agropecuaria.
2 ACMÉ = Associaon of Consulng Management Engineers. Normas ACMÉ, Relación entre las acvidades funcionales 3’ los elementos de dirección de la empresa, Editorial Club de Estudio, Buenos Aires. 3 IRAM = Instuto Argenno de Racionalización de Materiales. Norma IRAM 34.504.
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5.1.1. Metodología de diagramación No hay reglas jas para la diagramación o presentación. Los grácos se realizan adecuándolos al uso parcular que se quiera hacer de ello. A pesar de esto es recomendable seguir algunos lineamentos convencionales: • Claridad y simplicidad en el dibujo • Cada cargo, puesto o departamento se indica con un marco rectangular dentro del cual se escribe el nombre o tulo del cargo o departamento. • La autoridad y responsabilidad formal o directa se indica con una línea llena que une los cargos respecvos. • No se ulizan diagonales. La autoridad y responsabilidad son dibujadas vercal y horizontalmente. • Los cargos de la misma categoría se colocan a la misma altura. Si no se puede, se agrega una nota aclaratoria.
Cuando se necesita ahorrar espacio o cuando las unidades son numerosas, se puede ulizar otro método. En este caso se muestran cuatro dependientes de una cabeza.
• El tulo o encabezamiento debería incluir: a. nombre completo de la unidad representada b. fecha de confección c. si existe o es una proposición d. quién lo aprobó e. quién gráco f. cualquier otra referencia • Cuando una organización es muy compleja suele dibujarse un gráco general con las unidades más importantes hasta un cierto nivel. Luego se podrán hacer los g rácos parculares, en donde se desarrolla cada unidad. •Se comienza por la máxima autoridad
5.1.b. Formas grácas de los organigramas
Puede haber funciones especiales y que estén fuera de la línea de autoridad
La más estándar de todas es la de po vercal. Los cargos más altos se encuentran en la parte superior del gráco y los subordinados desplegados horizontalmente debajo de los mismos.
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5.2. Los manuales de las organizaciones
Este componente puede tener autoridad directa sobre un grupo de personal.
Estos detallan cuáles son las funciones a desarrollar por los individuos, los niveles jerárquicos que enen, quiénes dependen de ellos, qué nivel de decisión pueden adoptar, qué información reciben, qué sistemas de comunicaciones y a través de qué medio. Los manuales redactados en pequeñas empresas, en general familiares, pueden resultar discubles. La tradición es la guía de comportamiento. Cuando las empresas crecen en complejidad es conveniente llevar manuales. Es úl también para la iniciación de una persona nueva en el trabajo. El hecho de confeccionar manuales ene ventajas. Entre ellas el pensar por escrito las diferentes tareas en la empresa, en casos de conicto, como herencia de experiencias anteriores, como coordinadores de la recepción y emisión de información, etc.
5.3. Los cursogramas Los cursogramas, diagramas de proceso o “Flow Chart ”, gracan la circulación de la información dentro de la empresa.
6. Disntos pos de estructuras Se pueden incluir asesores que están fuera de la línea. Se denominan “sta” El sta sólo ene la función de asesorar y no ene autoridad p ara llevar a la prácca sus conocimientos. Sólo lo hace por medio de sus asesorados.
Existen disntos pos de estructuras. La tradicional pica es la piramidal donde se establece en forma de pirámide qué función se cumple y quién depende de quién. Es la organización estándar del ejército. Recordemos el lema del ejército argenno: subordinación y valor. La estructura piramidal pica variaba de acuerdo al alcance de control pudiendo ser de base más ancha o no.
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Los clásicos sostenían que de un individuo no podían depender más de x personas (5,7,9, etc.). En realidad con los avances tecnológicos esto ha sido superado, por ejemplo hoy en los supermercados un supervisor puede llegar a controlar a 30 o más cajeros a través de los sistemas de procesamiento electrónico de datos y comunicaciones. Como con este sistema las empresas entraron rápidamente en crisis, comenzó la función de sta. Existe el sta de apoyo y ser vicios y el sta de asesoramiento. El d e asesoramiento es aquél que estudia o analiza determinado po de problemas, como puede ser el caso del ingeniero agrónomo. Cumple una función de sta, ya que no está trabajando directamente en la producción (línea) sino que asesora en determinadas situaciones. En contraparda el sta de servicio está constuido por otro grupo de gente que no está trabajando en la línea pero que brinda servicios a disntos sectores, supongamos mi servicio de fotocopias, o de mantenimiento. Otro punto es el de los departamentos de servicios. Los neoclásicos hablaban dé lo que estaba en línea y lo que era de servicios. En lín ea es aquello que está directamente vinculado a las tareas producvas y lo que está como apoyo o servicio a la línea son los departamentos de servicios. Un departamento de servi cio agropecuario sería el departamento de compras que compra tanto para agricultura, ganadería, como para administración. Otro caso es el departamento do mantenimiento, que provee también servicio para las disntas acvidades. Los departamentos de servicios pueden ser de dos pos: aquellos que brindan exclusivamente servicios a un departamento de producción o de línea y aquellos que brindan servicios a más de un departamento e, inclusive, a otros departamentos de servicios. Un ejemplo de esto es un departamento de fuerza motriz en un campo que brinda electricidad tanto p ara producir como para administrar. Otro departamento de servicio puede ser el de mantenimiento. No debemos dejar de mencionar al grupo de personas a las qu e se compromete en algún tema o tarea. El comité puede ser de línea o sta, también puede ser formal o informal, permanente o temporal. La ventaja más importante de los comités es o btener deliberación y criterio colecvo. En general el caso de los comités es conicvo; hay un refrán que dice: “Si se quiere hacer que algo no salga se debe hacer un comité”. Esto se debe a que en el comité las relaciones entre personas son más complejas y la toma de decisiones es más lenta. Pero aun así, han funcionado como en el caso de los japoneses. Existen otras formas no tradicionales de organizar: son la matricial, los grupos o células (como los guerrilleros, que establecían células en donde la comunicación con otros grupos era exclusivamente por una persona), por proyectos, por sistemas, por conguraciones estructurales.
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7.Ejemplos agropecuarios Organización Informal Estructura familiar simple
Estructura básica: esta sería una estructura pica en la Argenna
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Estructura funcional agropecuaria
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Capítulo IV
Normas, pautas y Procedimientos administravos
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Normas, pautas y procedemientos administravos
Introducción En el capítulo anterior mencionamos dentro del planeamiento operavo a las “Normas, pautas y p rocedimientos administravos”. También fueron citados como herramientas a ulizar en la etapa de organización. En este capítulo profundizaremos dicho tema estableciendo u na serie de normas, pautas y procedimientos generales que servirán como marco de referencia, dado que su aplicación dependerá de las circunstancias parculares de cada organización (estrategia, po de explotación, dimensión, estructura, etc.) Antes de exponer este marco de referencia de normas, pautas y procedimientos administravos, debemos resaltar tres puntos: a] Si en dicha organización no hay delegación de funciones, es decir que se traía de una empresa unipersonal (donde uno es el dueño y el único parcipante), nohará falta establecer ningún po de normas, pautas ni procedimien tos. Pero en cambio cuando se incrementa el número de parcipantes y es necesario comenzar a delegar y/o descentralizar ciertas funciones, comienza a surgir la necesidad de instuir pautas, normas y procedimientos. Lo importante no es hacerlo como un n en sí mismo, sino que lo que realmente interesa es jar los medios para organizar todas las funciones que se realizan en la empresa (Producción, Administración, Comercialización, Financiación, Invesgación, Recreación, etc.). Se demostró que si bien los clásicos fueron los primeros en jar normas, pautas y procedimientos, los mismos llegaron a un extremo de reglamentación absoluta. En estos momentos surge el siguiente cuesonamiento: ¿cuál es el equilibrio entre dar libertad a los individuos que trabajan en la empresa, respecto de la jación de pautas, normas y procedimientos? El problema consiste entonces en determinar el equilibrio entre la nada y el todo, es decir encontrar el punto donde no sólo debemos considerar el po de organización que se está manejando, sino también las funciones que se están empleando y además sin olvidar los disntos niveles existentes en una organización. Por ejemplo hay niveles donde la reglamentación es casi absoluta (operarios), en cambio en otros niveles es indispensable dejar mayor libertad (niveles jerárquicos). Es tan malo no tener normas, como un exceso de normalización; esta úlma situación ende aproducirunmodelo totalmente burocráco. Podemos concluir que lo ideal es lograr un equilibrio entre la normalización y la creavidad de los integrantes de la organización. El establecimiento de las normas, pautas y procedimientos, será de carácter subjevo, es decir que no son generales, sino que son especiales para cada empresa. Esto se debe principalmente a que se basarán en los objevos propuestos por la empresa, los cuáles también han sido formulados d e manera subjeva.
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b] La mayor diferencia de la empresa agropecuaria, respecto de otro po de acvidad, está fundamentalmente en el sector producvo, donde se presenta ia caracterísca de manejarnos en producciones con seres vivos (animales y vegetales) que presentan crecimiento biológico en forma natural aun sin realizar ning ún po de gesón empresaria. c] Para la descripción de estas normas existen dos criterios, c1) agruparlos por sectores y departamentos c2) a través de circuitos de operaciones básicas de las empresas agropecuarias. Este úlmo criterio ene la ventaja de analizar l as transacciones principales de principio a n. En consecuencia los describiremos mediante este criterio. Como primera medida debemos denir cuáles son los principales circuitos u operaciones básicas de la empresa agropecuaria. Ellos son:
Compras normales Son aquellas que se efectúan periódicamente y con recurrencia. De acuerdo al po de explotación serían: Cría: • Producción: — Sanidad — Forrajes, verdeos y pasturas — Mano de obra — Reproductores (pueden ser especiales) o inseminación • Administración • Comercialización • Financiación • Otros: — Invesgación y desarrollo Invernada: • Producción: — Reposición (hacienda) — Sanidad — Forrajes, verdeos y pasturas — Mano de obra • Administración • Comercialización • Financiación • Otros
Marco de referencia de normas, pautas y procedimientos administravos agropecuarios
1. Compra: denición y pos de compras Citaremos los siguientes pos de compras:
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- Normales - Menores - Especiales
Tambo: • Producción: — Sanidad — Forrajes, verdeos y pasturas — Reproductores (pueden ser especiales) o inseminación — Mano de obra • Administración • Comercialización • Financiación • otros
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Agricultura: • Producción: — Semilla — Herbicidas — Inseccidas — Ferlizantes — Combusbles y lubricantes — Mano de obra • Administración • Comercialización • Financiación • Otros En este po de compras se busca ll egar a un equilibrio entre el objevo de minimizar las existencias, a efectos de disminuir los costos por inmovilización de stock y por el otro lado sasfacer los requerimientos de insumos en empo, forma y calidad de los disntos sectores.
1.1. Pautas para las compras normales Para desarrollar un buen desempeño en la tarea de compras normales recomendamos tener en cuenta las siguientes pautas: — Oportunidad y nivel de compra (punto de pedido).1 — Volumen ópmo o lote ópmo.2 — Costo de oportunidad (reposició n de terneros, costo del capital propio, etc.) Toda compra debe ser analizada a la luz del costo de oportunidad, es decir de las alternavas desechadas. Por ejemplo, si vendo novillos, al analizar su reposición debo calcular el costo de oportunidad de no reponer en forma simultánea, colocando los fondos, dando enpastoreo el campo, etc. El invernador tradicionalmente encadena la venta con la reposición, pero muchas veces este sistema no permite la maximización de benecios; se debe tratar de aprovechar las mejores oportunidades en la entrada y salida del mercado de carnes, respecto de los Míos que se dejan de ganar y l a falta de absorción de los costos jos. — Costo nanciero (inmovilización de stock)2. Toda inmovilización de stock, salvo en épocas de hiperinación o por factores de especulación, signica incurrir en costos nancieros para poder mantener las existencias. Si trabajamos con capital ajeno, se traducirá a través de los intereses que pagamos, en cambio si lo hacemos con capital propio se reejará a través del costo de oportunidad, en especial el costo del capital propio.
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Normas, pautas y procedemientos administravos
1 Ver gesón de stock, para ello recomendamos la lectura de: Materias primas en el costo industrial, del profesor Garlos M. Giménez, Editorial El Coloquio, 1977, Buenos Aires. 2 Materias primas en el costo industrial, Giménez (gura en la bibliograa).
— Sistemas de control de acuerdo al po de insumo (factores de liesgo, cricidad, costo). Curva ABC2. El grado de control que ejerceremos sobre los disntos pos de compras dependerá fundamentalmente de: • Riesgo: hay productos o insumos que por su naturaleza son más riesgosos respecto de fraudes o faltantes. Ejemplo: combusbles y l ubricantes. • Cricidad: los insumos crícos para la empresa, sin importar su costo deben tener el máximo grado de control. • Costo: el grado de control aumentará a medida que se incrementa el costo del insumo. — Nivel de autorización: se deben establecer los niveles jerárquicos de laorganización que se encuentran autorizados a efectuar estas compras, como así también si serán centralizadas o descentralizadas. Por ejemplo, un contrasta que posee varios equipos de campaña trabajando en una misma zona, deberá denir q uién será el responsable de la compra de repuestos, es decir si las compras estarán a cargo del capataz o el mecánico. Suponiendo que las compras estén a cargo del capataz, el contrasta además deberá determinar si las mismas son llevadas a cabo por un solo capataz o por cada uno de los capataces de campaña. — Controles por estándares y muestreo: los primeros los podemos ulizar cuando adquirimos cereales, para observar si se están cumpliendo los requisitos necesarios para que dichos productos pertenezcan a los disntos grados o bases por las cuales hemos abonado. Por ejemplo, si compramos maíz para alimentar al ganado, y pagamos x pesos por kg. de cereal de grado uno, debemos controlar que no posea más del 1% de materias extrañas o que no se encuentre más del 3% de granos dañados, etc., es decir que se respeten las condiciones jadas al momento de la compra. En caso de no cumplirse con algunas de las condiciones establecidas, se deberán aplicar los descuentos pernentes, tarea que resulta sencilla pues existen tablas que determinan los descuentos a realizar. Los controles por muestreo los realizaremos cuando resulte sumamente dicil (por costo y empo) vericar todo el material adquirido. Consisten en extraer un porcentaje del total comprado y observar si ese material cumple con las pautas establecidas en el contrato de compra. Por ejemplo si se compran 20 bidones de un herbicida, se elegirá al azar una determinada candad para realizar los respecvos controles de calidad y candad.
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- Uso de los disntos pos de control: al establecer procedimientos y controles (prevenvos, correcvos, defecvos, etc.) debe instaurarse aquel que resulte más eciente en función de las caracteríscas de la empresa}’ el medio en que ésta actúa.
1.2. Compras menores Son aquellas que no enen signicación económica, ni revisten el carácter de insumos crícos, como así tampoco riesgosos. En general, su nivel de autorización es descentralizado a los sectores que originan el consumo. El grado de control que se ejerce sobre los mismos no es muy fuerte, pero se establecen pautas sobre los pos de insumos permidos, sus valores y controles por totales y muéstreos. En general se manejan a través del fondo jo o caja chica (ver ejemplo normas de reposición del fondo jo).
1.3. Compras especiales En general se incluyen en este rubro aquellas compras no recurrentes, como el caso de los bienes de uso e inversiones no comentes, o de un grado de complejidad elevado como las compras de importación o de una magnitud económica signicava. Los factores de análisis de costos cuancables y no cuancables enen especial incidencia y están directamente relacionados con las decisiones de estrategia empresaria; en general son compras centralizadas, con un alto grado de control, y manejadas por los más altos niveles de la organización, algunos ejemplos podrán ser: la compra de una cosechadora, la compra de un gran campeón, la i mportación de reproductores, la compra de un nuevo tractor, etc.
1.4. Procedimientos para los disntos pos de compras Algunos procedimientos de carácter general para compras, eme dependerán en gran medida de los objevos, de la estrategia empresaria, del po de insumo (alto costo, críco o riesgoso) serían: 1.4.1. Como primera medida se debe denir qué nivel jerárquico dentro de la estructura empresaria será el responsable de la función de compra. Las compras especiales comúnmente son manejadas por los niveles más altos de la organización, en cambio las compras normales no enen u na denición tan concreta; en algunos casos son centralizadas y en otros descentralizadas; por diurno las compras menores son descentralizadas. 1.4.2. Dentro de las consideraciones respecto de la estructura u organización de las compras, es importante tener presente el principio de control por oposición de intereses. Cuando se quiere ganar en seguridad, se dice que es preferible separar funciones
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estableciendo disntos responsables en el proceso ele compras, para que exista, de esta manera, oposición de intereses entre los disntos responsables. Se sosene que quien ene a su cargo la función de compra debería ser disnto al que ene a su cargo la recepción, registración y almacenamiento. El principio de control por oposición de intereses y consecuente incremento de la seguridad, se contrapone con la idea de lograr una estructura sencilla, simple y no burocráca, por lo tanto se debe lograr un equilibrio entre ambas posiciones. 1.4.3. Una vez resueltos los problemas de organización, analizaremos el proceso de compra; fundamentalmente se deberá responder a las siguientes preguntas: ¿Qué comprar? ¿Cómo comprar? ¿Cuándo comprar? ¿Cuánto comprar? ¿A quién comprar? ¿Por quién comprar? 1.4.3.1. Qué comprar signica, establecer principios o pautas respecto del po de insumos. Es muy frecuente en establecimientos agropecua¬rios que requieran insumos en forma imprecisa todos l os integran¬tes de la empresa; debe establecerse claramente el po de producto requerido, tanto en sus caracteríscas técnicas como especicacio¬nes. 1.4.3.2. La respuesta a la pregunta cómo comprar, se reere a la forma en que se efectuará la compra. Se podrán establecer pautas respecto de: • La organización: — compras centralizadas — compras descentralizadas — compras mixtas • Financiación: condiciones de contado o nanciación. En este punto es importante tener presente que a efectos de la selección de un proveedor en función del p recio, se deben llevar todas las cozaciones o precios a valor contado, para su comparación me¬diante la ulización de cálculo de actualización o valor actual (ver fórmula y desarrollo en el capítulo Admini stración nanciera). Supongamos que ene que comprar hacienda, y un consignatario l e ofrece dos lotes de similares caracteríscas, uno a $ 0,85 el kg, pago contado y el otro a $ 0,88 el-kg pagadero 1/3 al contado, 1/3 a los 30 días y el 1/3 restante a los 60 días sin interés. ¿Cuál de los dos lotes compraría? • Canal de distribución: las compras se pueden realizar por disntos canales de distribución: Mayoristas, Minoristas, Consignatarios, Mercados Centrales (Liniers, Mercado Central de Bue¬nos Ai res, etc.), Acopladores, directamente a Fabricantes o
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Proveedores, Cooperavas, etc. • En este punto volvemos a mencionar la necesidad de equilibrio entre el establecimiento de normas y pautas, y l a creavidad e inovación del personal. Existen dos posibilidades: jar normas y pautas precisas respecto de la organización, forma de nanciación, canal de d istribución, etc. o dejar libertad al encargado de l a compra estableciendo algún objevo básico a lograr, por ejemplo, para la compra de semilla de trigo la primera opción sería establecer que se realizarán las compras de semilla centralizadas en Buenos Aires, con una nanciación a 30 días sin i ntereses, estableciendo que las compras deberán ser efectuadas a acopiadores; determinando la variedad, el poder germinavo, etc, etc. La otra posibilidad es dar uno o más objevos a lograr, dejando librada la selección del resto de las variables al responsable de la compra; inclusive se puede delegar en más de un responsable a efectos de opmizar la compra creando competencia interna en la organización. Se podría determinar la variedad a comprar encargando la obtención de cozación tanto a Buenos Aires como a la estancia, y delegar la opmización del resto de las variables, pudiendo inclusive pensar en mercados a términos, etc. 1.4.3.3. Cuándo: se reere a la oportunidad de la compra; en la bibliograa sobre gesón de stock se muestran disntos métodos respecto de determinar la o portunidad de la compra. Debemos aclarar que estos no son métodos perfectos ni exactos, en especial en economías inacionarias como la nuestra donde por factores de análisis de costo de oportunidad o especulación, se debe ancipar o diferir la oportunidad de la compra. 1.4.3.4. Cuánto: para la candad a comprar, se exponen modelos en la bibliograa recomendada. Se busca sasfacer los requerimientos de insumos en empo, forma y calidad de los disntos sectores, logrando volúmenes ópmos a efectos de no p roducir compras excesivas con la consiguiente inmovilización de stocks o compras escasas que obligan a reposiciones permanentes con el i ncremento de costos y desaprovechamiento de etes, personal, etc. y pérdida de descuentos y/o nanciación por volúmenes. 1.4.3.5. ¿A quién?, la selección del proveedor se compone en realidad de los siguientes pasos: • Preselección de proveedores • Obtención de cozaciones • Adjudicación de la compra • Control por muéstreos y estándares
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La operación de compra ofrece altos riesgos de qu e se produzcan sobreprecios, combinaciones dolosas con proveedores, etc., en consecuencia se debe ejercer un fuerte grado de control en caso de delegar esta función. Es importante realizar una adecuada selección de proveedores, para que el espectro de cozaciones sea lo más amplio posible. Siempre aconsejamos al empresario que él, personalmente, incorpore algún proveedor a n de romper con posi bles arreglos entre los proveedores y el encargado de las compras. Una vez seleccionados los proveedores, se pedirán cozaciones a por lo menos tres de ellos; lo importante es que las cozaciones sean homo géneas respecto de nanciación, candades, descuentos otorgados, plazo de entrega, o en su defecto llevarlas a condiciones homogéneas para su comparación. Como dijimos anteriormente, el ideal es tener un ampli o espectro de proveedores, con permanentes incorporaciones. Se debe testear a los proveedores: muchos establecimientos agropecuarios por comodidad realizan todas sus compras en una cooperava, almacén de ramos generales, encargando los productos sin pregxmtar el precio; tampoco debe creerse que después de hacer una correcta y amplia selección de proveedores en u n momento determinado, el proveedor seleccionado será permanente. Pueden establecerse procedimientos para la forma de incorporación de nuevos proveedores: rotar elpedido de cozaciones an de localizar las fuentes de abastecimiento de los bienes o servi cios, desarrollar nuevas fuentes. Veamos un ejemplo. Una vez obtenidas las disntas cozaciones, se procederá a evaluarlas sobre bases homogéneas, y se adjudicará la compra; de ser posible se especi¬cará claramente por escrito y conformado por el proveedor lo siguiente: a) Candades b) Tipo de producto y calidad c) Precio d) Descuentos obtenidos o a obtener por pronto pago o volumen e) Plazo de entrega f) Lugar de entrega g) Responsable de gastos, y ete a cargo vendedor h) Descarga a cargo del comprador, etc. i) Vigencia de la cozación j) Fijación del precio o no con el pago de seña, cláusulas de actualización, fórmulas de mayores costos, etc. Todo responsable en el proceso de toma de decisiones, en este caso de adjudicación de la compra, debe rmar o inicializar la do cumentación para deslindar responsabilidades. En la adjudicación de una compra también juegan factores no cuancables que deben ser tenidos en cuenta, sobre todo en el caso de insumos crícos, como la seguridad del proveedor de cumplimiento de las condiciones pactadas. Muchos invernadores preeren adquirir sus reposiciones a productores conocido s, para
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tener seguridad en la calidad de los animales adquiridos, lo mismo ocurre con vaquillonas servidas, reproductores, semillas, etc. El n de detallar claramente las condiciones pactadas, es constatar al momento de la recepción los bienes o serados adquiridos; los negocios de palabra son válidos, pero conviene hacer como mínimo una minuta sobre las condiciones establecidas. Por úlmo es conveniente hacer periódicos controles de las compras delegadas a terceros, dado lo riesgoso de esta fun ción (lamentablemente en Argenna está instucionalizado el 10 % al comprador). Se pueden tomar muestras al azar de determinadas compras efectuadas y cotejar los precios y condiciones obtenidas, lo que permirá detectar cualquier indicio de mala fe o ineciencia. En general en el sector agropecuario, al poseer mercados transparentes como hacienda, cereales, frutos y hortalizas, etc. y acceso fácil a precios tesgo en una variedad de publicaciones, esta tarea de control se simplica; estos controles se realizan por muéstreos, comparando con estándares (en este caso precios). En el procedimiento descripto hasta el momento, se ejerce un fuerte grado de control. Desde ya que para compras de menor signicación variará, pues se manejarán como ya dijimos por caja chica o fondo jo, y se controlarán por muestreo y estándares de precios y consumos; en compras especiales, práccamente no se delega la función. En las compras normales también el p roceso de control varía, para ello se hace una clasicación de los bienes de acuerdo a su: Costo, Cricidad, Ri esgo para establecer el grado de control a aplicar. En la bibliograa de gesón de stock se desarrollanlas técnicas de clasicación de stocks mediante la curva de ABC. En agricultura el grado de control sobre los combusbles y lubricantes, herbicid as, inseccidas y ferlizantes, será mayor qe en el caso de tornillo s. En el caso de las correas de una cosechadora cuyo costo no es signicavamente elevado, el riesgo de robo es b ajo, pero es un respuesto críco cuya falta demora todala operación de cosecha, por lo tanto el grado de control aumentará.
1.4.3.6. ¿Por quién comprar? Se deberá establecer si: a) Se delega (total o parcialmente) o no esta función. b) En caso de d elegación, si será centralizada o descentralizada. c) Quiénes son los responsables directos de esta operación. 1.4.4. La etapa siguiente será la recepción de los bienes adquiridos. Se deberá controlar que respondan a las condiciones pactadas, dejando establecida fehacientemente en el remito del proveedor cualquier diferencia e inclusive rechazando los productos que se encuentren fuera de l as normas jadas. Control de las candades: debe coincidir lo pedido con lo entregado, se deben
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constatar no sólo las candades recibidas en bolsas, cajas, pallets, frascos, etc. sino también los contenidos de los envases, ya sea en unidades, kilos, litros, etc. ¿Cuántas veces se pesan las bolsas recibidas ose abre una caj a al azar para vericar las candades? Cuando se reciben volúmenes importantes de insumos, se pueden hacer controles por muéstreos, o en caso de recuento de unid ades, pesar un lote tesgo, ver las candades que este conene, luego pesar todos los insumos y de acuerdo al lote tesgo obtener por aproximación las candades recibidas. Control de calidad: no sólo se debe controlar la candad sino también la calidad de los productos recibidos. Podemos realizar- el mejor control de la candad de litros de herbicidas recibida, pero estar diluidos en agua u otro producto al 50 %; o lograr ópmas condiciones de nanciación y precio en las semillas de una pastura, que luego ene un bajísimo poder germinavo. En muchos casos no es posible realizar el control de calidad en forma instantánea, por lo cual se deben tomar muestras de común acuerdo con el proveedor, guardando cada uno una muestra tesgo, para que posteriormente se proceda al análisis de la calidad del producto; se hace con frecuencia en bienes como cereales, oleaginosas, semillas en general, herbicidas, ferlizantes, inseccidas, leche, etc. Es importante no dar confoiTnidad al proveedor hasta que se obtengan los resultados de los respecvos anásis. Este es un pico control prevenvo, con el que queremos detectar problemas de calidad, antes que el producto se ulice en el proceso producvo. Pensemos los perjuicios que puede ocasionar no detectar a empo un bajo poder germinavo o malezas en semillas. Al costo de la semilla se le han incorporado una serie de inversiones adicionales como horas-hombre, combusble, lubricantes, herbicidas, ferlizantes, que dicilmente se recuperen. Como éste hay innidad de ejemplos: vacunas y productos veterinarios vencidos o en mal estado, herbicidas y ferlizantes en iguales condiciones, etc. 1.4.5. Por úlmo mía vez comprobadas las candades y calidades de los bienes, se procederá a su almacenamiento. —Almacenaje y custodia de las mercaderías recibidas (mermas 3’ deterioros): una vez que ingresaron las mercaderías al establecimiento, se deberá proceder a la registración en algún medio o soporte de información de ingreso. El registro de bienes debe contar con todas las especicaciones que permitan su idencación, ubicación y control. La custodia y disposición de todos los bienes de un establecimiento deben hallarse asignados a responsables especícos. La n alidad de estas normas es delimitar las responsabilidades e impulsar a los trabajadores a desarrollar sus funciones con mayor cuidado. Por lo tanto los bienes del campo deben hallarse perfectamente idencados. Se recomienda para cumplir con esta tarea, ulizar algún sistema de codicación o numeración, que servirá para realizar una buena asignación y ubicación
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de los bienes almacenados. Al proceder a realizar el adecuado ordenamiento (esbar, almacenar, guardar, etc.) de los materiales recién ingresados, se debe tratar de evitar todo po de mermas o deterioros. En caso de producirse alguna baja como resultado del almacenamiento, se deberá registrar tal situación. La mayoría de los bienes necesitan locales y medios para protegerlos de posib les depredadores, délas inclemencias climácas y de los robos. Para cumplir con esta norma la mejor solución es p oseer un adecuado depósito, con apropiados sistemas de seguridad o protección. Siempre que se realice el almacenaje se deberá recordar: • Capacidad de esbas que posee el material (1, 2, 3 ó más). • Prioridades en el uso de los disntos materiales. Dentro de las posibilidades que posee el material a esbar, colocar a mano las mercaderías de mayor uso (lubricantes, herramientas, combusbles, etc.). • Respetar, en lo posibl e, el orden preestablecido de antemano. Evitar la realización de traslados innecesarios, ya que en general a mayor movimiento de los insumos, mayores probabilidades de deterioros y/o mermas. • Cumplir con las recomendaciones que establecen los disntos fabricantes, en cuanto al lugar de conservación (humedad, temperatura, cuidado con los niños, etc.) y a la fecha de vencimiento. • Ordenar, si las condiciones lo permiten, el material de acuerdo a las fechas de vencimiento o por orden de ingreso. 1.4.6. Documentación: normalmente (aunque como veremos más adelante es relavo), la documentación que se uliza en la operación de compras es: 1.4.6.1. Orden de Compra: es un documento que emite la empresa donde se detallan todas las especicaciones y condiciones del bien que fue adjudicado a un proveedor. Se debe consignar: • Candad • Especicaciones • Precio • Condiciones de Pago (nanciación) • Plazo de entrega • Condiciones especiales como garanas, cláusulas pu nitoiias o de casgo, etc. • Instrucciones sobre expedición, entrega o embarque • Etcétera.
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1.4.6.2. Remito: generalmente cuando el proveedor lleva la mercadería, entrega un remito con dos o más copias para que se conforme la recepción. Se debe tener presente que sólo se conformará lo eme es posible vericar instantáneamente, dejando constancia expresa de las diferencias y variables a controlar (control de calidad, etc.) 1.4.6.3. Factura: los proveedores conjuntamente con la entrega de la mercadería o a posteriori emiten una factura para proceder al cobro. Se deberá vericar que lo facturado concuerde con la orden de compra y lo recibido (en candad y calidad). 1.4.7. Registración: la registración, su forma y po dependerá, como veremos, de una serie de factores. Se podrán llevar registros de: • Ordenes de compra pendientes • Solicitud de compras y su cumplimiento • Recepción de mercaderías • Inventario permanente • Registro de proveedores • Registro de precios o cozaciones • Libro I.V.A. Compras (Resolución General DGI N° 3419) • Subdiario de compras •Etcétera.
2. Normas para el movimiento y custodia de fondos Antes de comenzar a desarrollar las operaciones de pago y cobranza, veremos las normas generales para el movimiento y custodia de fondos. La nalidad de estas normas de carácter general, es procurar que la candad de dinero que se manene en la empresa sea nula y que se establezca un estricto control sobre los fondos que deben permanecer en el negocio, así como también los que son depositados en los bancos. Podemos mencionar como regla básica la necesidad de buscar el equilibrio entre las cuentas a pagar y las cuentas a cobrar. Además se recomienda extremar las medidas de control interno, para minimizar los errores y fraudes en el manejo de estos bienes, ya que los mismos poseen un alto grado de liquidez y consecuente riesgo. Tal vez el dinero en efecvo sea uno de los bienes que poseen mayores dicultades de control, debido a que resulta ser un elemento no suscepble de idencación. Como procedimientos de control sobre el manejo y custodia de fondos podemos citar: 1 Introducción: la doctrina administravo-contable ene como principios fundamentales para el manejo de la Caja o Tesorería de una empresa, lo siguiente:
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• Todo ingreso de fondos debe ser depositado en bancos. • Todo pago debe realizarse con cheque salvo los gastos menores. • Los gastos menoi’es se liquidarán por medio de fondos jos o caja chica. En consecuencia, el saldo de caja estará sólo compuesto por las siguientes pardas: • Dinero en efecvo. • Valores a depositar comentes (se depositarán al día siguiente). • Valores a depositar no corrientes (cheques post-datados). Los documentos a cobrar, inversiones temporarias, documentos de cancelación de deudas, etc., se llevarán en cuentas separadas, pudiendo estar o n o la custodia sica de los mismos a cargo de tesorería. 2 Control por oposición de intereses: este criterio de control es fundamental en todo lo que respecta al manejo de fondo s; no se debe confund ir “oposición de intereses” con enfrentamiento sectorial. Básicamente debe exisr separación de funciones entre los responsables del manejo de fondos y los responsables de la registración de operaciones, para evitar que el que maneja los fondos tenga acceso a cualquier arreglo o modicación de los registros. 3 Equilibrio entre las cuentas a cobrar y pagar: una buena prácca empresarial es lograr como mínimo un adecuado equilibrio en montos y plazos, entre lo que tenemos a cobrar (dinero en calle) y lo que tenemos que pagar (nanciación de proveedores). El ideal sería lograr el mínimo de dinero en la calle de nuestros clientes y la máxima nanciación de nuestros proveedores. Fundamentalmente en todo lo relacionado con el manejo de fondos, además de lograr un alto grado de control y seguridad, se debe lograr eciencia en el manejo de los fondos y polícas de nanciación e inversiones. La eciencia de la gesón nanciera se dará como veremos en el Capítulo VII a través del análisis de: • Riesgo • Costo oportunidad (incluye costo del capital propio) • Tiempo • Otros La faz nanciera en la acvidad agropecuaria no es muy tenida en cuenta, pero en estos úlmos años, junto con la presión tributaria, fueron los factores que condicionaron en gran medida la rentabilidad de muchas explotaciones. 4 En el punto 1 se expresó como fundamental, que todo ingreso debe ser depositado en bancos y todo egreso efectuado por medio de cheques; estos
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principios además de ulizar el banco como control y evitar el manejo d e efecvo, buscan evitar el descontrol, al producirse la mezcla entre los fondo s originados en las cobranzas y los de los pagos. Cuando se permite el “manotazo a la caja”, es decir no cumpli r con lo mencionado precedentemente, se pierde el control de los fondos. 5 Costo de oportunidad: el análisis del costo de oportunidad y en especial el costo del capital propio, debe ser permanentemente contemplado en el manejo de los fondos. Toda demora en la cobranza signica incurrir en costos, debido a la necesidad de nanciación y pago de intereses por no disponer del dinero, o a través del costo del capital propio, que son aquellos intereses que dejamos de percibir. 6 Análisis de riesgo: el análisis del riesgo es también fundamental; cada vez que decidimos una colocación, no sólo se analizará la renta sino también el riesgo que ella signica. El análisis del factor riesgo en el movimiento de fondos debe ser permanente. Algunos de los riesgos a analizar son: • Riesgos de robos o sustracciones • Riesgos de colocaciones • Riesgos en las cobranzas • Riesgos en los pagos • Riesgos en la custodia de fondos • Otros Anguamente se consideraba a las instuciones bancarias, de seguros y nancieras como seguras, pero la realidad de los hechos ha demostrado lo contrario. Antes el gerente del banco nos preguntaba nuestras garanas, hoy debemos ver nosotros qué garanas ofrecen las instuciones donde colocamos o depositamos nuestros fondos. 7 Se deben realizar periódicos controles sicos de los fondos mediante la realización de arqueos, por terceros no responsables de la custodia de los fondos y en forma sorpresiva. También se deberá controlar a las instuciones bancarias, mediante conciliaciones bancarias; no sólo hay que analizar que sean correctos todos los débitos y créditos, sino también la razonabilidad de los débitos por gastos bancarios, servicios e intereses. Una buena forma de controlar si existen diferimientos en depósitos o débitos incorrectos, es mediante el sistema de la prueba cuadrada. 8 También es importante determinar claramente quiénes son los responsables en el manejo y custodia de los fondos. Es fundamental que exista un único responsable en el manejo de fondos (muchas manos que acceden a una caja diluyen la responsabilidad).
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9 Algunos sosenen como norma de control la necesidad de rotar el personal que maneja fondos. Esto puede ser válido en grandes empresas, pero es poco aplicable en la empresa agropecuaria. Es una políca tradicional en las instuciones bancarias que tratan de evitar arreglos de gerentes con los clientes y empleados. 10 Documentación y registración: los documentos los iremos analizando a medida que veamos los pagos y cobros. Debemos considerar como principio básico que todo movimiento y transacción que afecte fondos, debe q uedar documentado con la rma de los responsables que intervinieron. También debe llevarse una registración detallada de todas las operaciones de movimiento de fondos, para lo que existen disntos registros como: • Subdiario de Caja • Registro de movimiento de fondos o • Registro de Caja • Otros
3. Pago: denición y pos de pagos La operación de pagar, consiste en la cancelación de las obligaciones contraidas por las compras que se han efectuado y po r los servicios que se han contratado. Citaremos los siguientes pos de pagos: — Por correspondencia. — A cobradores o en ocinas d el proveedor. — En bancos o por intermedio de ellos. — De gastos menores a través de la caja chica o fondo jo. — De sueldos y jornales. Además existen disntos medios de pago: — Efecvo — Moneda Extranjera — Cheques — Cheques cercados — Transferencias bancarias — Tarjetas de crédito — Entrega de documentos
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— Compensación de créditos — Entrega de bienes — Constución de Derechos Reales » Prenda » Hipoteca — Trueque — Otros
3.1. Aspectos generales sobre los pagos Frente a la necesidad de cancelar una obligación, mío debe preguntarse: ¿qué alternava conviene más? ¿Pagar al contado o nanciado? Una vez que se ja el plazo del pago, se deberá establecer qué medio de pago se ulizará, es decir con pesos, d ólares, bonos, tulos, etc. La experiencia hará notar qu e este esquema en realidad resulta un poco rígido, pero la idea del mismo es analizar las disntas alternavas de pago de que se dispongan. También se confrontará la operación a realizar con el costo de oportunidad comparado con alguno de los siguientes parámetros: tasas de interés, dólar, inación, etc. Veamos un ejemplo. El establecimiento “El Amargo”, luego de haber analizado las disntas cozaciones del kilo de un determinado alimento balanceado y los servicios que las empresas vendedoras ofrecían, decidió realizar su compra en una de las plantas del señor López, pagadera de la siguiente forma: a) Por pagar al contado, le cozan el kg de alimento balanceado a $ 0,23 y además le hacen un descuento del 3 %. b) Por pagar a 30 días, le cozan el kg de alimento balanceado a $ 0,31. c) Por pagos excedidos de los 3 0 días se cobrará un interés punitorio del 5 % mensual. El encargado del manejo nanciero, deberá comparar dichos valores con el costo del dineroítasa de interés) y/o inación y/o variación dól ar norteamericano, etc.
3.2. Procedimientos para los disntos pos de pagos 3.2.1. Como se expresó en las normas generales de manejo de fondos, un principio básico es que todo pago se realice con cheques salvo los gastos menores que se liquidarán a través de la caja chica o fondo jo, para facilitar el control del manejo de fondos y reducir las transacciones en efecvo. Úlmamente se fue gravando la emisión de cheques con diversos impuestos, razón por la cual muchas empresas volvi eron al uso de efecvo. Enendo que este mayor costo imposivo se compensa con lo s benecios que esta medida trae aparejados. Es necesario conocer las disposiciones l egales respecto de los cheques y las disntas formas de emisión; para ello recomen¬damos la lectura del Decreto Ley 4776/63 sancionado -177-
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y promulgado el 12/6/63 y publicado en el Bolen Ocial el 16/6/63 y reformas posteriores, donde se establecen las disposiciones respecto de los cheques. Como surge del mencionado decreto ley existen disntas formas de emisión de cheques. El objevo cuando realizamos un pago es que los fondos lleguen y cancelen la deuda para la cual fue dispuesto el uso de los fondos, en consecuencia de acuerdo a la forma de emisión del cheque (no a la orden, a la orden, cruzado, endoso restricvo e imputado) la seguridad en el pago variará. A connuación se exponen disntas formas de emisión de cheques ordenados de mayor a menor seguridad. a) No a la orden. b) A la orden cruzado. c) Cruzado. d) A la orden. e) Al portador. El endoso restricvo es ulizado cuando se reciben cheques al portador. Un capítulo aparte merecen los cheques imputados. Es frecuente realizar compras o pagos de deudas, cuyas condiciones no quedan claras: en ese caso el instrumento ideal es el cheque imputado, que consiste en escribir al dorso del cheque todas las condiciones que queremos garanzar, rmando al nal del texto. Si el proveedor deposita el cheque signica que acepta las condiciones escritas al dorso. Supongamos que queremos pagarla seña de un tractor, pero no nos dan ningún comprobante sobre las condiciones pactadas. Emiremos un cheque no a la orden de la empresa vendedora y al dorso del cheque consignaremos la siguiente leyenda Para imputar como pago 30 % de u n total de $..... precio jo e in amovible, de un tractor....., modelo.....,po....., plazo de entrega 30 días de la fecha. En caso de incumplimiento se reintegrará el presente importe actualizado según la cozación dólar norteamericano más una multa del 100 %. Firma:..... 3.2.2. Relacionado con el po de medio de pago, se encuentra el análisis del factor empo. Hay medios de pago que permiten un mejor aprovechamiento del empo. Cada vez que entreguemos un cheque cruzado, es obligatorio su depósito, lo que permite lograr días adicionales por medio del manejo del clearing bancario. Ya existen en nuestro país sistemas electrónicos que nos permiten conocer los cheques que nuestros proveedores depositaron en la caj a compensadora y con qué clearing (24 h, 48 h, 72 h). No debemos olvidar que exiseron períodos en que se pagaba el 10 % diario de interés; si conocemos que un proveedor depositó un pago nuestro con un clearing de 72 horas
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(3 días), podríamos colocar dichos fondos obteniendo una tasa de (10%)= 33 %, quizá, mucho más que la rentabilidad de 1 año de trabajo en producción (esta fue/es una triste realidad del país). 3.2.3.Días de pago: una prácca aconsejable es establecer días de pago a l os proveedores. El ideal sería lograr un único día de pago en la semana, por ejemplo, los viernes, con recepción de facturas como úlmo p lazo los miércoles a úlma hora. De esta forma se posibilita manejar adecuadamente los ujos de fondos (cash ow), empo para el control de los pagos, mejor manejo del empo y costo de oportunidad así como también una mayor eciencia administrava en general. 3.2.4. Aspectos práccos de los cheques: cuando se manejan cheques post-datados (prácca prohibida, pero muy frecuente) se debe tener presente que el hecho de que se consigne una fecha para el pago no da garanas, ya. que en caso de ser deposi tado antes la instución bancaria procederá igualmente a su pago. Una prácca aconsejable es tener autorizado un descubierto bancario, no para su uso sino para cubrir cualquier depósito adelantado, involuntario o no, de cheques p ost-datados propios. El uso de cheques po stdatados ocasiona una mayor complejidad en el control de los saldos bancarios que debe ser contemplada. Dado que la legislación no permite la emisión de este po de cheques, es prácca usual emir el cheque con el día de la fecha y ado sarle un cartel que diga: “Favor de depositar día......“ Al cierre de la edición d e este libro, el Congreso Nacional estaba estudiando instucionalizar los cheques post-datados mediante la creación del denominado “Cheque Diferido” con el cual se solu cionarán los problemas descriptos, se trata de una especie de pagaré que se convierte automácamente en cheque (con sus ventajas respecto de cobrabilidad) a la fecha de vencimiento. Es d e esperar que se promulgue rápidamente a efectos de dar transparencia y legalidad a una realidad económica y nanciera. Además del control de los chequ es post-datados, se deberá realizar el control de las chequeras, para evitar sustracciones, como así también de los cheques anulados. Es una prácca aconsejable exigir que en caso de anularse algún cheque se deje una parte del cuerpo del cheque para comprobar que el mismo realmente fue anulado y no sustraído. 3.2.5. Cuando se decide efectuar algún p ago, se deberá establecer una serie de controles vericando: • Que las condiciones, plazos, valores, etc., espulados cuando se contrató la adquisición del bien o servicio, en general consignados en la orden de compra, coincidan con los que establece la orden de pago. • Que el proveedor hubiera entregado la documentación en orden (facturación) y
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cumplimentado los requisitos legales. Se adjunta como anexo un memorándum sobre los requisitos a exigir en las facturas de los proveedores. • Que se hubieran recibido los bienes o prestado los servicios sin observaciones cotejando con los remitos o comprobantes de recepción de bienes y servicios. • Los cálculos de la liquidación así como también las condiciones, descuentos, etc. • Que el legajo que se inicia esté compuesto por toda esta documentación más la emisión de una orden de pago para ser autorizada por los responsables para que veriquen los procedimientos descriptos. • El cumplimiento de las disposiciones imposivas o previsionales que actuar como agentes de retención.
obligan a
3.2.6. Cuando existe más de un responsable en el sistema de pagos, se suele establecer el uso de cuentas con rma conjunta: sig nica que el cheque sólo ene valor cuando se consignen en forma conjunta dos o más rmas según se disponga; ésta es una buena medida de control, pero algo burocráca. Es válida sólo si se cumple estrictamente y no como en algunos casos en los que se dejan cheques rmados en blanco por alguno de los tulares, un pico control por oposición de mtereses. 3.2.7. Fondo jo o caja chica: para los gastos menores, donde no swía razonable el pago con cheques, se establece en la empresa la constución de uno o más fondos jos o cajas chicas, que consisten en la entrega de una cifra determinada de efecvo a un responsable, para que realice los gastos menores, reponiendo los fondos con una periodicidad determinada, por ejemplo, semanal, quincenal, mensual, etc. Se le reponen los fondos consumidos mediante cheque, controlándose la razonabilidad de las erogaciones efectuadas y si están dentro de las facultades otorgadas. Este es un sistema muy ulizado en todas las empresas agropecuarias, donde el responsable, en general, es el encargado o el capataz. 3.2.8. Un po especial de pago, que reúne caracteríscas parculares por su complejidad, es el pago de sueldos y jornales. 3.2.8.1. Respecto del control por oposición de intereses es aconsejable que las funciones de control, liquidación y pago estén separadas. 3.2.8.2. Se deberá controlar, no sólo la asistencia al trabajo del personal, sino también si existe improducvidad ya sea declarada u ocul ta. El objevo básico es pagar
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a aquellas personas que concurrieron a trabajar, que luego de ello prestaron el servicio o no lo hicieron por razones ojonas a ellos, y además trabajaron dentro de los estándares razonables. Para ello veremos las medidas de eciencia, producvidad y rentabilidad del recurso mano de obra. 3.2.8.3. Una vez concluida la etapa de control se procederá a la liquidación de los sueldos y jornales. Existe una serie de disposiciones legales respecto de las liquidaciones. Es imprescindible que el empresario agropecuario las conozca, razón por el cual aconsejamos la lectura de las siguientes disposiciones legales: •Ley N° 22.248, Régimen Nacional del Trabajador Agrario (3/7/80). •Decreto N° 563 (24/3/81), Reglamentación del Régimen Nacional del Trabajo Agrario. •Decreto N° 3750 (5/2/46), Estatuto del Tambero Mediero. Se adjunta como anexo un resumen del Régimen Nacional del Trabajador Agrario. Además de estas leyes, en caso de querer profundizar el tema, se recomienda la lectura de aspectos vinculados con los regímenes de asignaciones familiares (C.A.S.F.E.C.), Obras Sociales (I.S.S.A.R.A.), seguro de vida obligatorio, aportes y contribuciones para jubilaciones con los convenios de corresponsabilidad gremial (reemplaza conibuciones y aportes a cargo del empleador, con deducción sobre las ventas de determinados productos agropecuarios), Régimen de Flexibilización Laboral, etcétera. 3.2.8.4. La liquidación efectuada deberá ser controlada dado que, debido a la candad de variables en juego, las posibilidades de error son muy numerosas. 3.2.8.5. Respecto del pago, que es la etapa sigu iente, se deberá tratar de minimizar el uso de efecvo, intentando establecer sistemas alternavos como pagos en cheques, aperturas de caja de ahorro con depósito de sueldos y jornales, uso de cajeros automácos, pagos a través de bancos, etc. Cada día es más riesgoso, inclusive para la seguridad personal, el hecho de llevar efecvo al establecimiento todos los nes de mes para el pago de sueldos y jornales: puedo enumerar innidad de casos de robos de este po, inclusive con violencia. 3.2.8.6. Una buena prácca es realizar el control de las horas pagadas con las facturadas en el caso de prestación de servicios agropecuarios o informados por el responsable de cada sección.
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Un capítulo aparte merece el pago de ho ras extras: se debe ejercer un estricto control sobre la razonabilidad de las mismas así como también hacer mi análisis de hasta qué punto conviene generar horas extras o tomar un nuevo empleado. 3.2.9. Documentación y registración: debemos hacer una disnción entre la documentación ulizada para los pagos en general, de la del pago de sueldos y jornales. 3.2.9.1. Orden de pago: es un documento que emiten las empresas, que sirve para consignar los responsables (confeccionó, controló, autorizó, pagó), po o medio de pago, base para la registración y soporte para archivo; al ser prenumerados muchas veces se ulizan órdenes de pago y recibos conjuntamente. 3.2.9.2. Recibos: ya sean de la empresa o del proveedor al que se le efectúa el pago, se debe tener una constancia con la conformidad del proveedor, de la recepción de los medios de pago a través del recibo. 3.2.9.3. Registros usuales: — Cash ow o ujo de caja — Subdiario de Caja — Subdiario Caja — Banco — Registros de Caja — Registros de Caja-Banco — Libros Bancos —Otros 3.2.9.4. Se consignan en el anexo del régimen nacional agrario los documentos y registros obligatorios para el pago de sueldos y jornales.
4. Producción 4.1. Denición La función o la operación de producción consiste en la elaboración, transformación, producción o crecimiento biológico de bienes o prestaciones de servicios. Para llevarla a cabo se uliza una serie de bienes e insumos, servicios y mano de obra. Es decir que para desarrollar esta operación es necesario emplear los factores tradicionales de producción: Tierra, Capital y Trabajo.
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4.2. Concepto de producción y eciencia Tenemos que analizar permanentemente, no sólo el nivel de producción sino el grado de eciencia alcanzado. Por lo tanto en la ulización de los factores de la producción, examinaremos connuamente el costo de oportunidad y los factores de liesgo y empo. Cuando analizamos el íiesgo, es habitual, en la toma de decisiones, encontrar producciones que son más o menos riesgosas que otras, en consecuencia no podemos dejar de contemplar esta situación. Todo productor, cuando realiza agricultura, sabe que hacer este po de producción por sí mismo, es probablemente más benecioso, pero que a la vez posee un riesgo mayor. ¿Por qué razón? Porque en caso de producirse alguna de las catástrofes climácas (inundación, granizo, sequía, etc.), la pérdida del culvo ocasionará la imposibilidad de recuperar los fondos desnados a dicha producción. Entonces muchas veces se observa que ciertos si stemas de producción convienen desde el punto de vista económico, pero cuando se analiza el factor riesgo, se decide pasar a otro po de sistema, donde disminuyen la rentabilidad y el riesgo. Por ejemplo, dar el trabajo de agricultura en medianería seguramente provocará una disminución en la rentabilidad nal, pero si se produce alguna dicultad climáca o es un mal año para el culvo realizado (trigo, 1990/91), no se perderá sino que se d ejará de ganar (costo de oportunidad) por dicho acontecimiento. Ahora, ¿qué habría sucedido si se hubiera emprendido dicho proyecto en forma individual? Obviamente se habría perdido la suma inverda para la obtención del culvo realizado, pues en este sistema se afronta el total de los gastos incurridos. Respecto del factor empo, podemos destacar que existen producciones cuya rotación o nivel de producción es más o menos rápido, por lo tanto este factor también debe ser tenido en cuenta. Supongamos que se decida realizar una invernada en Comentes; probablemente dicha producción demandará, a grandes rasgos, un perío do mayor que realizar la misma invernada en un campo ubicado en el oeste de la provincia de Buenos Aires. Además podemos agregar que a mayor empo de producción, es facble que aumente el factor riesgo, tanto por los componentes climácos como por los componentes económicos y de mercado. Por ejemplo, si se realiza kiwi, recién al cuarto o al quinto año de implantación se podrá obtener una candad impo rtante de frutos, es decir que hasta esa fecha pudo haber o currido alguna de estas situaciones: — Pérdida total o parcial de la plantación por inclemencias meteorológicas. — Pérdida parcial o total del mercado por desinterés del consumid or. — Pérdida parcial o total del mercado por determinarse que el producto ocasionaba perjuicios importantes en la salud h umana, sobreoferta, etcétera.
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— Sobreoferta o exceso de producción. — Otras. Y por úlmo cada vez q ue analicemos qué producir, como ya vimos en el tema de estrategia empresaria, vamos a estar analizando permanentemente el costo de oportunidad y además debemos contemplar los conceptos de exibilidad, las barreras de entrada y salida de la producción y el concepto de economía de escala.
4.3. La producción y el crecimiento biológico La producción agropecuaria posee una caracterísca disnva respecto del resto de las producciones, pues además de cumplir con los procesos de elaboración, transformación y producción, ene un componente adicio nal que es el crecimiento biológico, vegetavo o natural, propio de los seres vivos, que es la base fundamental en este po de acvidad. En consecuencia cada vez que estemos frente a un proceso de producción agropecuaria, debemos pensar en controlar el proceso de producción pico (industria) y además controlar el crecimiento biológico. Frente a esta situación surge un cuesonamiento: ¿Yo (empresario o administrador), pagaré por el crecimiento biológico o po r el excedente del crecimiento biológico natural? Por supuesto que la respuesta no puede ser otra que el pago por el excedente de la producción natural. Esto se debe tener muy en cuenta cuando hacemos análisis de gesón, es decir que al decidir la retribución y el desempeño del personal encargado (administrador, mayordomo, capataz, etc.) de dicha labor, debemos considerar el nivel de excedente alcanzado por el mismo. Pues no es lógico pagar por algo qu e la naturaleza nos brinda por sí sola. Supongamos que en un lote del campo, colocamos 20 novillos durante un año, y obtuvimos como producción, sin prestarle ninguna atención, unos 2.000 kg de carne. En cambio en otro lote (con igu ales caracteríscas), colocamos otros 20 novillos ( semejantes alos anteriores), pero esta vez pusimos un encargado, y los resultados obtenidos, al año, fueron también 2.000 kg de carne. En ambos lotes se dieroniguales condiciones sanitarias, climácas, etc., con mayores costos. La conclusión, a grandes rasgos, será que hemos abonado po r algo que naturalmente se hubiera dado, ya sea con un encargado o sin encargado, pues esa producción se debió exclusivamente a los efectos producidos por la madre naturaleza.
4.4. Procedimientos para producción Como fue mencionado, uno de los controles básicos o fundamentales de la producción agropecuaria, es no sólo controlar las existencias y el proceso de transformación de los bienes, sino controlar además la razonabilidad del crecimiento biológico. Es decir que si estamos trabajando con hacienda, no sólo tenemos que -184-
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controlar el número de cabezas, sino observar si esa hacienda está creciendo biológicamente como corresponde. El control del crecimiento bioló gico signicará que debemos, en este caso, observar si en esos animales se produjeron razonablemente los cambios de categorías. Es muy f recuente en la acvidad agropecuaria encontrar cambios de animales, que dan como resultado que los novillos en vez de engordar en tres años, tarden cuatro o cinco. En realidad el novillo no demandó cuatro años para su terminación, sino que hubo un manejo de las existencias de hacienda. Supongamos que en el mismo campo se realiza también la cría de ganado: ¿cómo se controlaría el crecimiento biológico? Como primera medida se analizará si son normales los índices de preñez, luego se examinará el índice de parición y el porcentaje de destete. Un perfecto auditor para esta tarea es la labor realizada al tacto por el veterinario. Una vez controlado el destete, debemos observar el desarrollo de los animales dentro de las disntas categorías. Es decir, mirar si los animales están obteniendo una ganancia diaria (kg) razonable según las condiciones ambientales, sanitarias, recursos forrajeros, el estado, categoría del animal, etc. Sinos dedicemos a agricultura, debemos controlar si los rindes son los adecuados o no. Es muy común realizar los controles de rindes de los culvos en la cosecha, a través del seguimiento de cada camión, pero si queremos, podemos realizar un control de los culvos en pie, es decir, mediante la extracción de muestras se determinará cuánto va a rendir el culvo en análisis. Por supuesto, que luego se compararán los resultados obtenidos con lo s valores previamente esmados, constatando si las diferencias se deben a fallas en la cosecha (ya sea por incorrecta oportunidad de la misma o por fallas de la cosechadora), pérdidas en transporte, etc, tanto en candad como calidad, o a errores en la esmación, para vericar si el crecimiento biológico fue correcto o no. Mucho s productores en otros países realizan esta labor por medio del análi sis de las fotos satelitales. Esta tecnología moderna se uliza también para observar y esmar la producción mu ndial de ciertos y determinados culvos, antes de ser cosechados. Una de las funciones principales es brindar información ancipada para los operadores encargados de realizar la comercialización de dichos bienes.
4.5. Control de la producción El empresario agropecuario ene que ser un productor eciente y en consecuencia debe establecer adecuados métodos o planes de producción, que permitan la maximización de benecios. Este punto es desarrollado como un capítulo especial (Medidas de eciencia, producvidad y rentabilidad), que habla expresamente de los controles de los disntos pos de producción para obtener el logro de la eciencia. Reiteramos una vez más que debemos controlar larelacióninsumo/producto. Es decir, obtener el máximo de benecio y no el máximo de producción, pues muchas veces mayor producción no es sinónimo de una mayor rentabilidad.
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4.6. Control de existencias Además de controlar el crecimiento biológico debemos realizar un adecuado control de nuestros bienes, dónde están depositados los bienes de cambio, nivel de las existencias, ya sean insumos o productos en proceso de elaboración o productos terminados. Un criterio básico de control para la custodia d e existencia, es tener apropiadas normas de seguridad, y además realizar un control periódico mediante inventarios permanentes. Primero debemos hacer un correcto control de la recepción de insumos o de mercaderías. Para ello ya vimos que se debe controlar la candad y la calidad de los insumos o productos recibidos. Una vez recibida la mercadería debe ser registrada y adecuadamente almacenada. Será necesario establecer un connuo control y análisis de los inventarios, para ello aconsej amos la lectura de los métodos o modelos de gesón de stock (inmovilización, stock mínimo, stock máximo, stock de seguridad, stock normal, lote ópmo, curva ABC, etc.) del libro Materias primas en el costo industrial, del profesor Carlos M. Giménez, de Editorial El Coloquio. En cuanto al control de existencias, un punto clave es llevar un inventario permanente en registros que sean apropiados y lógicos. Como premisa básica e imprescindible, toda registración o manejo de existencia ene que ir aparejada al respecvo inventario sico. Debemos preguntarnos: ¿cuántas veces se ha realizado el recuento de hacienda en forma sorpresiva?; ¿cuántas veces se ha hecho el control de los productos veterinarios en existencia?, o ¿cuántas veces se ha efectuado el control de las existencias de ferlizantes, herbicidas, semillas, inseccidas, etc., tanto en candad como en calidad? No ene sendo llevar un registro permanente, las mejores planillas d el mundo y el mejor sistema de inventarios permanentes, si eso no viene acompañado con un inventario sico que controle que esas existencias realmente existen en candad y calidad. En los inventarios sicos una premisa es no sólo tomar inventarios de las candades sino también tratar de controlar el crecimiento biológico. Estamos en desacuerdo con lo s recuentos sicos de hacienda a caballo. Nuestra experiencia dice que pueden llegar a determinar la candad de hacienda, pero no el crecimiento biológico. Además es muy riesgoso, porque se puede reciclar o recircular hacienda a caballo cubriendo de esta manera los posibles faltantes. Con respecto a los inventarios sicos no debemos olvidar las dicultades que ocasiona realizar esta labor en los campos de monte, por ejemplo en el norte. Afortunadamente hay medios o sistemas alternavos que permiten realizar el recuento, sea manejando bien las aguadas o atrayendo la hacienda mediante la colocación de panes de sal, etc. Para determinar las categorías de hacienda hay disntos sistemas de señalización que permiten la individualización de los animales, por ejemplo, caravanas, marcación a fuego de número o fecha de nacimiento, señal en orejas con marcacación del año de nacimiento, punteros, pigmentación por frío, etc.
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Si no controlamos aquellos bienes que son los más importantes de la explotación (erra, bienes de cambio y bienes de uso), no realicemos entonces ningún otro control. No controlar estos bienes y controlar el fondo jo o caja chica, es perder de vista los aspectos más importantes y de mayor trascendencia, dando cabida de esta manera a los pequeños detalles. En deniva, el grado de control dependerá de la magnitud económica y de la importancia de los bienes a tratar.
4.7. Ajuste de inventario Cada vez que se detecte una diferencia entre los registros de inventarios permanentes y los inventarios nicos, deberá ser anali zada en función de su importancia relava. Se debe tener presente la economicidad de los controles (el costo de un control no d ebe superar sus benecios). Puede ocurrir que esa diferencia sea mínima y por lo tanto el costo de su análisis podrá ser su perior a los benecios qu e reportará. Por ejemplo, si en un campo de 5.000 animales se encuentra una diferencia de un animal, quizás podemos decir que no es signicava. A pesar de ello debemos crear “el sano temor de ser controlados”. Es decir interiormente aceptamos esa diferencia, pero no exteriorizamos esa aceptación al responsable de la custodia de dichos bienes. Es bu eno demostrarle nuestra rabia, nuestro disgusto, pues si no probablemente, al año siguiente, van a faltar tres y así sucesivamente la diferencia irá en aumento, ya sea por mala fe o por comodidad.
4.8. Responsabilidad sobre los bienes Todos los bienes, ya sean producvos o no, deben estar a cargo de uno o más responsables. Por ejemplo: ¿quién es el responsable de la hacienda?, o ¿quién es el responsable de los bienes de uso? o ¿quién es el responsable de los repuestos? La nalidad de esta norma es poder delimitar las responsabilidades si se producen situaciones fuera de lo normal. También es una buena norma poseer un adecuado control por oposición de intereses, donde el responsable de la custodia sea disnto del que registra y del que vende. Es decir que si algún sector está actuando en benecio propio tenga como control el choque de intereses con otro responsable.
4.9. Aspectos especiales de control sobre la producción En general en la producción agropecuaria hay q ue tratar de ulizar controles prevenvos. Remiéndonos al ejemplo del análisis de poder germinavo, hay que evitar
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la connua acumulación de erogaciones sobre insu mos que están condenados al fracaso. Por lo tanto insismos en la necesidad de realizar un control prevenvo de las semillas a emplear, o detectar lo más rápido posible las vacas que fallan en el servicio, controlar los toros que van a servir a 25 vacas (4%), control de ferlidad en vaquillonas de primer servicio, etc. (Podríamos seguir mencionando un número mayor de casos, pero la idea no es otra que remarcar la importancia de los controles prevenvos dentro de la acvidad rural). Para realizar un adecuado control de la producción y del crecimiento biológico será necesario establecer estándares, ya sea analizando situaciones anteriores o aplicando lo s estudios de métodos y empos, a efectos de obtener patrones de medida para realizar dichos controles. Obviamente será necesario también controlar los factores de la producción (erra, capital y trabajo) intervinientes en los disntos sistemas de producción. Es decir que debemos lograrla eciencia de los recursos (humanos, sicos y monetarios) afectados a la producción. Este tema se ampliará en el capítulo de medidas de eciencia, producvidad y rentabilidad y en el d e costos. El control del factor erra reviste cada día una mayor importancia, pues el concepto de consid erar a la erra como un recurso inagotable ha resultado desastroso para muchas explotaciones agropecuarias. Debemos producir, pero no a costa de la pérdida de ferlidad del suelo o, l o que es aún peor, la pérdida directa del suelo (erosión hídrica o eólica). En general no se cuancaba la pérdida de ferlidad y en consecuencia se consideraban ecientes explotaciones que esquilmaban o degradaban los suelos hipotecando la rentabilidad a futuro. Se pueden mencionar innidad de casos: — Desmontes en zonas marginales con monoculvo permanente. — Agricultura permanente. — Labranza agresiva. — Pastoreo connuo o sobrepastoreo (desercación de la patagonia). — Erosión hídrica y eólica. — Otros.
4.10. Documentación y registración Como documentación en producción normalmente se emplean los vales internos de movimientos de productos (entrada, traslado interno o salida); cuando salen bienes del establecimiento se ulizan los remitos, guías de transporte, etc. La registración pica de producción es el inventario permanente de los registros y control de existencias. También, aunque no los hemos detallado en este punto sino que lo liaremos más adelante, podemos mencionar los registros de producción.
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5. Ventas 5.1. Denición y pos de ventas La operación de venta es el proceso que va desde el establecimiento de contactos, hasta la concreción de la venta o enajenación de un bien o la prestación de un servicio. Citaremos los siguientes pos de ventas: • A consignatarios, marlieros o corredores • A distancia • A campo • En salón o locales comerciales • En mercados centrales o concentradores • Exportación • Extraordinarias
5.1.1. Ventas a consignatarios, marlieros o corredores En general en la acvidad agropecuaria la mayoría de los mercados son transparentes; esto facilita la decisión de vender por este po de sistema, el control posterior de la operación realizada con estos agentes. Con sólo mirar ciertas publicaciones (bolenes ociales, diarios, revistas) o escuchar algunas audiciones de radio, se podrá tener una idea aproximada de las cozaciones de cualquiera de los productos comercializados (carne, verduras, frutas, granos, etc.) a través de este sistema.
5.1.2. Ventas a distancia (por teléfono, télex, correo, fax, satélite, etc.) La transparencia de los mercados también facñita la venta a distancia. La mayoría de los agentes del sector compuesto por cereales y o leaginosas (acopiadores, corredorres, molinos, cooperavas, industriales, exportadores y productores) emplean este po de venta.
5.1.3. Ventas a campo Consiste en vender los bienes d entro del establecimiento. Puede realizarse en forma directa o mediante un remate. Es común en la Patagonia vender la lana por este po de sistema. En ganadería algunos establecimientos venden parte o toda su hacienda en
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el campo. Sus compradores por lo general son los matarifes o los carniceros de la zona. También se suelen vender reproductores a campo.
5.1.4. Ventas en salón o locales comerciales Se trata del caso en que el vendedor dispone de un salón de ventas donde, generalmente, expone sus productos y se lleva a cabo la transacción. Puede tratarse tanto de ventas al por mayor como al menudeo. Esta situación puede ciarse, por ejemplo, en un productor de miel, el cual desna la ulización de un local (propio o alquilado) para vender su producción (miel, jalea real, propóleo, polen, etc.), ya sea en forma mayorista o minorista.
5.1.5. Ventas en mercados centrales o concentradores El Mercado Central de Buenos Aires se halla ubicado en el pardo d e La Matanza. La operación comercial se efectúa “al oído”, pero luego se concreta mediante el pago de la factura en el banco (el mercado posee una candad d e casillas que cumplen esa fu nción) y con la misma se rera la mercadería (frutas, hortalizas, pescado 3^ mariscos) en el puesto. También existen tres salas de remate que operan para frutas con o sin presencia sica de las mismas. Además posee varios sectores denominados “playones li bres”, donde los productores no permanentes ofrecen su mercadería en competencia abierta, es decir que si uno es productor y no quiere entregar- su mercadería a algún consignatario, puede dirigirse a estas playas y comenzarla operación de venta. Otro mercado central o concentrador es el de Hacienda de Liniers; también en el interior existen otros mercados, por ejemplo, el mercado de Rosario, el de Córdoba, etc.
5.1.6. Ventas de exportación Son aquellas ventas que se efectúan a clientes residentes en el exterior, que se pueden realizar en forma directa o indirecta o a través de representantes, cámaras de comercio, cooperavas, agentes, acopladores, organismos ociales, etc.
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5.2. Procedimientos para los disntos pos de ventas Los procedimientos de control para ventas son similares a lo s de compras. Entonces como procedimientos para la operación de ventas tendremos: 5.2.1. Se deberán denir los niveles de la empresa que tendrán a su cargo esta función. En general, en la acvidad agropecuaria, la candad de operaciones de venta no es muy signicava, razón por la cual esta operación es poco delegada. Por ejemplo, en cría bovina el producido se vende una vez al año, lo mismo que en agricultura; por otra parte, en invernada lograr una jaula completa de venta por mes, es una aspiración de todo empresario. 5.2.2. En caso de delegación total o parcial de esta operación, se debe tener presente el principio de control por oposición de intereses. Se recomienda que la función de venta esté separada de la de stock y cuentas corrientes. Se deberá considerar también lo mencionado para compras, respecto de lograr equilibrio entre incrementar el grado de control a través de la separación de funciones y por otra parte lograr una estructura simple y no burocráca. 5.2.3. Siguiendo el mismo o rden que para compras, una vez resueltos los problemas de organización, se deberá responder a las preguntas: ¿Qué vender? ¿Cómo vender? ¿Cuándo vender? ¿Cuánto vender? ¿A quién vender? ¿Por quién vender? 5.2.3.1. ¿Qué vender? Se deberá especicar claramente qué producto vender; por ejemplo en ganadería vender temeros recién destetados. 5.2.3.2. ¿Cómo vender? Se reere a la forma como se efectuará la venta, respecto de: • Organización: ventas centralizadas o descentralizadas.
5.1.7. Ventas extraordinarias Son aquellas ventas que no hacen al giro normal de la empresa y no son habituales. Por ejemplo la venta de acvos jos como campos, rodados, maquinarias, etc.
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• Valor de venta: es importante establecer valores base o mínimos para cada venta. • Financiación: no sólo se deberá jar un valor mínimo de venta, sino también condiciones respecto del plazo de pago; recordemos el ejemplo de compras, analizándolo en sendo inverso: no es lo mismo vender un novillo a $ 0,89 el kg pagadero al contado
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que pagadero 50 % contado y 5 0 % a 30 dí as sin intereses. En el caso de ventas a plazos se deberá establecer qué medio de pago o que garanas se exigirán (no olvidemos qu e estamos entregando el bien sin cobro). Lamentablemente un medio de pago habitual -como los documentos o pagarés-, en el resto del mundo, debido a los problemas judiciales argennos, no reviste aquí gran seguridad. En orden de prioridades se puede considerar: a) Entrega del bien con prenda o hipoteca. b) Entrega del bien sin dar cambio de propiedad hasta saldar la deuda, recibiendo a cambio: b-1 Cheque personal (no de terceros) b-1 Pagaré o documento. c) Entrega del bien dando cambio de propiedad y recibiendo: c-1 Cheque personal. c-2 Pagaré o documento. d) Entrega del bien sin cambio de propiedad hasta saldar la deuda. e) Entrega del bien con cambio d e propiedad, facturado en cuenta corriente. • Canal de distribución: ya hemos expuesto las disntas formas o po sibilidades de ventas. Se debe denir la preferencia de algún po d e ventas o canal de distribución sobre otros. • Políca respecto de descuentos y bonicaciones: al delegar la venta se dejará establecido si el responsable está facultado a otorgar descuentos o b onicaciones por candad o por pronto pago. En caso de facultarse bonicaciones, se deberá dejar expresamente aclarado en qué condiciones son admisibles y hasta qué valores. • También reiteramos en este punto lo citado para compras, respecto de la necesidad de equilibrio entre el establecimiento de normas y el aprovechamiento de la creavidad e inovación del personal. 5.2.3.3. ¿Cuándo vender? Al responder esta pregunta estamos determinando la oportunidad o el mo mento en que se debe efectuar la operación de venta; dependerá fundamentalmente de la estrategia empresaria y de los planes de producción. No debemos olvidar que en función del análisis de costo de oportunidad o factores de especulación, a veces es conveniente ancipar o diferir ventas. Por ejemplo, muchas
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veces es conveniente adelantar ventas de novillos aunque no estén perfectamente terminados, debido a que el precio en el mercado es muy atracvo en U$S, precio base 1960, etc.; o, por el contrario, conviene diferir la venta de novillos terminados a causa de una depresión en los precios, considerando que se producirá tui incremento de precios que compense la disminución de kg totales por año por hectárea. En ambos casos estamos afectando el plan de producción pensando en maximizar los benecios en términos económicos, aunque medidos en términos sicos kg carne/año/Ha puedan producirse disminuciones. No se debe manejar la oportunidad de la venta de acuerdo con las necesidades nancieras, es decir vendo porque tengo q ue pagar mía deuda: las ventas deben efectuarse de acuerdo con la estrategia empresaria, plan de producción o análisis de costo de oportunidad y no por apremios nancieros. Vender en función de las dicultades nancieras es síntoma de mal manejo. También es frecuente que se otorguen premios o incenvos a los administradores sobre las ventas (no comparto este criterio, considero que se debe parcipar sobre la ganancia). Si se delega la decisión de la oportunidad de venta a la persona que ene su renumeración condicionada por esta venta, comienza un conicto entre los intereses personales y de la empresa. ¿Cuándo vende, cuando necesita dinero a nivel personal o cuando es mejor para la empresa? 5.2.3.4. ¿Cuánto vender? El volumen o l a candad a vender está condicionado a la estrategia, al plan de producción y al análisis del costo de oportunidad, además al mejor aprovechamiento de los costos; por ejemplo, se vende una jaula de novillos completa o un camión de cereales completo, para reducir la incidencia de los etes por kg de carne o kg y/o qq d e cereal. El concepto de cuánto vender también ene q ue ver con el análisis de riesgo; concentrar las ventas en una sola operación puede reportar benecios económicos, pero incrementa el riesgo de cobrabilidad. ¿Estaríamos dispuestos a vender toda la producción de terneros o cereales del año en una sola operación de venta a un solo cliente, acopiador, etc.? ¿Con que garana? 5.2.3.5. ¿A quién vender? Muchas veces en el afán de vender o tentados por el precio o condiciones especiales, concretamos operaciones sin analizar a quién vendemos; esto reviste especial atención en el caso de ventas a plazo donde se entrega el bien supeditado al cobro de los valores recibidos (cheques o documentos). En este caso se deben analizarlos antecedentes y garanas que ofrece el comprador al cual le estamos otorgando un crédito. Cuántas veces hapasado que se realizó una venta a una feria que no pagó, o se recibió un cheque que fue rechazado, o al vencimiento de un documento comenzaron los problemas y “bicicletas” para el pago. En esta pregunta de a quién vender, también ene relación la decisión de qué po de venta o canal de distribución ulizar, por lo tanto es necesario denir si se venderá a través de ferias, a
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campo, a mercados de concentración, etc. 5.2.3.6. ¿Por quién vender? Se deberá denir si: a) Se delega (total o parcialmente) o no esta función. b) En caso de delegación, si será centralizada o descentralizada. c) Quiénes son los responsables directos de esta operación. 5.2.4. Los análisis de ingresos y costos no cuancables (en especial el riesgo), del costo de oportunidad y de la estrategia empresaria, revisten fundamental importancia en la toma de decisiones de la operación de venta. Veamos algunos ejemplos: • Ingresos no cuancables: ¿qué retorno publicitario ene obtener premios en una exposición? ¿Cuánto signica vender al costo un bien, pero lograr penetrar en mi nuevo mercado o conquistar un cliente importansimo? • Costos no cuancables: ya vimos ejemplos respecto de la evaluación de los riesgos en que se incurre en las ventas nanciadas, de acuerdo a quién es el cliente y la forma de la operación. • Costo de oportunidad: también cuando mencionábamos el ejemplo de ancipar o diferir ventas, estábamos analizando el costo de oportunidad. • Estrategia empresarial muchas veces se decide como estrategia, en función de un análisis de riesgos, diversicar los clientes y canales, en consecuencia se cuocan las ventas. Es común que algunos productores fraccionen sus ventas en disntos plazos o consignatarios, para que no se les adeude más de una jaula de hacienda o lote de granos por vez, disminuyendo de esta manera los riesgos. En otros casos se ene un carnicero o matarife (canal de distribución) del pueblo al cual se le venden pequeñas candades pero en forma constante, (a pesar de tener alguna oferta mejor se decide connuar las ventas para conservar el cliente). 5.2.5. Entrega del bien vendido: cuando se concreta la venta, al igual que para compras, se debe explicitar: — Candades vendidas. — Tipo de producto y calidad. — Precio.
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— Plazo de entrega. — Lugar de entrega. — Forma de entrega. — Forma de pago o nanciación. — Descuentos otorgados. — Cláusulas de ajuste o precio congelado. — Otros: ej. Forma de calcular el destare o desbaste, etc. Llegadala oportunidad de entrega, se cotej aran las condiciones pactadas, procediéndose a la entrega del bien. Se debe tener especial cuidado de que quede documentada fehacientemente la recepción sin observaciones del bien o producto, por parte del cliente. Normalmente las empresas emiten un remito sin valorizar para que sea conformado, o una factura. Es importante que en el momento de la entrega del bien se controlen la candad y calidad de los productos entregados, mediante pesadas, recuentos, análisi s de calidad y toma de muestras. Ya hemos expuesto este punto para compras, pero quisiéramos profundizar el aspecto de control de calidad. Es común en la acvidad agropecuaria realizar controles de candades vendidas, pero no tan frecuente es el control de calidad. Cuando se venden cereales, en general, se controla el peso, pero deberían, además, tomarse muestras para luego analizar si los descuentos por humedad, impurezas, etc., que realizan los compradores son correctos. Un caso similar ocurre en el tambo donde se deberían hacer controles selecvos de la calidad de la leche para controlar con los análisis y liquidaciones de la industria. Por úlmo, respecto del peso no d ebería entregarse ningún bien sin un control d e peso en kg de hacienda, quintales de cereal, kg de lana, etc. Los controles de candad y calidad revisten especial importancia cuando consignamos o entregamos los productos a acopladores, ferias, etc. 5.2.6. Concordancia entre candades facturadas y entregadas: cuando no se vende a través de intermediarios como comisionistas, rematadores, consignatarios, acopladores, ferias, cooperavas, etc., debemos facturar los bienes vendidos, para sobre la base de esta factura cobrar la venta. En caso de que l a venta se realice a través de los intermediarios descritos, la liquidación de estos reemplaza a la factura. Una buena medida de control es controlar la concordancia entre las candades entregadas y las facturadas o liquidadas por lo s intermediarios, en especial en casos de entregas parciales como: • Cereales: se entregan a medida que se va cosechando y en general se liquid an al nal de la campaña.
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• Tambo: se hacen una o dos entregas diarias, y las liquidaciones son mensuales. • Cueros: se suelenhacer entregas parciales con liquidaciones periódicas. •Lana: en algunos casos se hacen esquilas escalonadas o de disntos establecimientos, liquidándose luego de la recepción nal. 5.2.7. Documentación: una norma básica para la documentación es que todos los comprobantes estén prenumerados, lo que evita pérdidas y extravíos, mejorando el seguimiento de la do cumentación. La documentación que se uliza usualmente en esta operación es: 5.2.7.1. Remito: es un comprobante que emite el vendedor, donde detalla lo enumerado en el punto 5; su objevo es tener constancia de los bienes entregados, lo que sirve para dar de baja el registro de existencias. Normalmente una de las copias del remito se entrega al cliente y la otra se hace conformar por éste. Cada vez que se entregue un bien, es fundamental qu e el cliente conforme el remito (ver disposicion es resolución N° 3419 y modicatorias DGI). 5.2.7.2. Factura: es el documento donde se valoriza la operación; debe confeccionarse de acuerdo a las disposiciones legales vi gentes (ver resolución de la Dirección General Imposiva N° 3419 y modicatorias DGI, Bolen Ocial). Se tomarán como base para su confección el remito y l a nota de venta o pedido; es obligatoria la entrega de un ejemplar al cliente. La -única salvedad a la obligación de facturar es en l os casos de ventas a rematadores, consignatarios, acopladores, ferias, donde la li quidación de éstos reemplaza la factura. 5.2.7.3.Nota de venta o pedido: cuando se concreta la venta, se confecciona una nota de venta o pedido donde se especican todas las condiciones pactadas. Es un comprobante interno de la empresa, aunque en algun os casos se le pide al cliente que conforme la operación; esto lo transforma en un contrato que paga impuesto d e sellos (exento en algunas jurisdicciones). 5.2.7.4. Presupuestos: es frecuente que en determinados casos se so liciten presupuestos, pudiendo o no concretarse la operación; para estos casos se uliza el formulario de presupuestos. 5.2.7.5. Documentación que respalda la circulación de los productos: la legislación vigente establece con carácter obligatorio una serie de documentación necesaria para la circulación de los bienes por el país, así es como tenemos las guías de transporte, guías
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de hacienda, carta de porte, etc. Cada provincia ene su propia reglamentación, a tales efectos se deberá leer el Código Rural de la Provincia de Buenos Aires (Ley N° 10.081 de la Provincia de Buenos Aires sancionada y promulgada el 22/10/83 y publicada en el Bolen Ocial el 6/12/83), o el código rural de su respecva provincia, para conocer las disposiciones de los mismos en su totalidad. 5.2.8.Registración: los registros que pueden llevarse, sólo a tulo enunciavo dado que dependen de los requerimientos de información de los usuarios (ver unidad sobre sistemas de comunicación) pueden ser: — Registro de pedidos y pedidos pendientes. — Registro de entrega de bienes. — Registro de clientes. — Registro de precios y cozaciones de venta. — Registro de presupuestos emidos con control de los concretados. — Registros estadíscos de venta por: • Producto • Zona • Vendedor • Canal de Distribución • Otros — Libro de I.V.A. ventas. — Subdiario de ventas. — Etc.
6. Cobranza 6.1. Denición Es la percepción de los importes correspondientes a las ventas que se han realizado o a los servicios que se han prestado o las colocaciones nancieras y/ o préstamos que se han efectuado.
6.2. Tipo de cobranzas Existen diferentes pos de cobranzas, de los que mencionaremos los más usuales: — Por cobradores o repardores. — En caja de la empresa.
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— Por correspondencia. — A través de bancos o depósitos bancarios. — De documentos a través de bancos. — De exportaciones.
6.3. Procedimientos para cobranzas Para este punto, podemos decir que son válidas todas l as normas y procedimientos de control que vimos para el manejo de fondos en general. Además como procedimientos de control especícos para la operación de cobranza podemos citar:
6.3.1. Análisis del medio de pago El objevo básico de la cobranza es percibir los fondos en efecvo lo más rápido posible. En consecuencia cada vez que recibimos fondos debemos analizar qué po o medio de cobro se nos entrega y a parr de allí establecer pautas de control claras y precisas. No es lo mismo recibir u n cobro en efecvo que admir una cobranza con un cheque. Si aceptamos el cheque debemos anali zar cómo está emido y sobre qué pl aza. Es muy frecuente que se entreguen cheques con fechas posdatadas o cheques sobre plazas con clearing de 72 o más horas, situaciones que contemplan un perjuicio cuando determi¬namos el Valor Actual Neto. La primera medida de control cuando se reciben cheques es tratar de que no sean de terceros, sino que pertenezcan a aquel que está efectuando la cancelación de su obligación. ¿Cuál es la causa para no recibir cheques de terceros? Uno de los principales inconvenientes es que si ese cheque viene rechazado, no tenemos garanas de cobro; existe un problema adicional referido a l os posibles endosos. La ley que regula el funcionamiento de los cheques, establece que los mismos pueden ser endosados. En los úlmos periodos han cambiado las disposiciones sobre los endosos y actualmente se acepta un solo endoso, lo que signica que no podrán transmirse. ¿Qué ocurre?: mucha gente emite cheques al portador y no consigna la orden, entonces esos cheques van circulando como medio de pago. El problema radica en que en caso de in cobrabilidad del valor, no hay medios para exigir la paga a aquella persona que lo transrió (en este caso disnto del librador del cheque). Cuando la legislación permite más de un endoso se debería exigir a la persona que entrega el cheque de terceros, que lo endose. De esta manera se puede ejecutar al tular en primer orden (desconocido) y luego en segundo orden al responsable del respecvo endoso (conocido). En función de lo expuesto se debe evitar la recepción de cheques de terceros. Como segundo punto debemos tratar de que esos cheques sean del menor clearing posible. Al recibir cheques posdatados, se d ebe incrementar el grado de control, porque los mismos no pueden ser depositados y en consecuencia debe quedar bajo la custodia de -198-
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algún responsable. Además debemos analizar que el cobro con ese cheque signica una quita en valor. Al recibir cheques posdatados se asumen riesgos adicionales, pues puede ocurrir que la cuenta bancaria no po sea fondos, se cierre la cuenta, muera el tular, etc. Otro medio de pago que normalmente se puede recibir y que también es un diferimiento en los cobros, es la entrega de un documento a cobrar. Lamentablemente es un medio de pago que ha perdido vigencia porque en caso de no pago al vencimiento, no posee ejecución forzosa como el cheque. Si no se perciben los fondos del documento a cobrar en el día del vencimiento, se debe inmar el pago y una vez realizado este trámite, recién se podrá iniciar un juicio ordinario. Muchos individuos se aprovechan de este defecto, es decir que no se presentan a realizar el pago del documento cuando vence, de modo de lograr un mayor diferimiento en los plazos, obteniendo como resultado una nanciación adicional. Es común recibir también como medio de pago moneda extraniera. Se debe vericar si es legíma. Un medio de seguridad alternavo es consignar que se reciben tales y tales números de billetes, a efectos de que si no son verdaderos, se pueda reclamar el cambio de los mismos. Por supuesto que la numeración deberá gurar en el respecvo recibo. Por úlmo, cada vez que emimos un recibo por el cobro de la venta de un bien o la prestación de un servicio, debemos consign ar qué medio de cobro se ha recibido para tal n. Nunca se debe cometer el error de dar un recibo de cobro sin aclarar qué medio se ha recibido en dicha operación.
6.3.2. Garana de cobro Cuando se reciben medios de pago disntos del efecvo, hay que realizar el análisis de la conveniencia de establecer o no garanas para la cobranza. Como se recordará, cuando efectuábamos una venta, lo importante era de qué manera íbamos a realizar dicha operación. En la operatoria de contado contra entrega, no había n ingún problema, pues al entregar el bien, percibíamos los fondos en efecvo. En contraparda si entregamos el bien y como medio de pago recibimos un cheque, debemos establecer una serie de normas o principios básicos respecto de la garana de cobro de ese medio de pago que aceptamos. Esas normas han sido tratadas en los párrafos anteriores. Puede ocurrir que se entregue como medio de pago un documento a cobrar. Vimos que lamentablemente los documentos a cobrar dan una relava garana, a pesar de ser mejores que una promesa de pago de cualquiera de nuestros clientes en cuenta corriente. Lo que sí es importante resaltar en este punto es la correcta emisión de ese documento a cobrar, por lo tanto se recomienda exigir la presentación del documento de idendad y del domicilio real. Así en caso de exisr alguna dicultad, se puede ejecutar sobre la base de datos ciertos a la persona rmante o tular de dicho documento. También es una buena prácca al aceptar documentos, establecer garantes, por lo menos dos, y además analizar si los tulares del documento poseen capital suciente -199-
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para responder a la obligación por la cual se va a rmar el documento. Es frecuente observar ventas de hacienda de cierta magnitud, con documentos a sola rma de personas insolventes; en casos como estos, a pesar de todas las causas judiciales q ue se puedan iniciar por incumplimiento, no exisrá ninguna posibilidad de percibir el importe respecvo por dicha operación. Una forma de vender hacienda, propiedades o bienes, es garanzar esa operación con algún derecho real. Dentro de los d erechos reales mencionaremos a la prenda y a la hipoteca; sólo citaremos la denició n y algunas de l as principales caracteríscas de dichos derechos. La hipoteca es un derecho real constuído en garana de una deuda en dinero por un deudo r o un tercero, con la caracterísca de que el inmueble sig ue poseyéndolo el deudor o el que constuye la hipoteca. Es importante resaltar que la deuda sigue a la cosa, es decir que si luego, la cosa es vendida, el nuevo propietario se hará responsable de pagara hipoteca al acreedor. Desde el punto de vista económico, los intereses de la hipoteca son más bajos, en general, que los del préstamo común, pues existe una mayor garana para el pago. En contraparda los gastos, en general, son mayores. El inmueble (campo) puede ser hipotecado a más de una persona y según el orden en que se fue hipotecando, se determinarán los disntos grados. Es decir que se recomienda encontrarse en los primeros grados, pues si hay incumpl imiento de la deuda se rematará dicho inmueble y se irá pagando de acuerdo al grado que cada acreedor posea. Por lo tanto quien se encuentre en el segundo grado, será el segundo en cobrar, y así sucesivamente hasta agotar el producido de la venta. La prenda es un derecho real de garana de una d euda en dinero, pero en lugar de recaer sobre inmuebles, cae sobre cosas muebles o créditos. La cosa dada en prenda o el crédito queda en poder del acreedor. Si se llegara a realizar una prenda con registro, no existe el desplazamiento de la cosa. Por ejemplo, los automóviles, que se prendan pero quedan en poder del tu lar. El privilegio del acreedor sobre la cosa prendada se conserva por un plazo de 5 años desde la inscripción. En la acvidad agropecuaria es usual la constución del derecho real de prenda sobre maquinarias y hacienda.
6.3.3. Riesgo En la función d e cobro de fondos se debe analizar el factor riesgo tratando de minimizarlo. Para ello enunciaremos una serie de princip ios básicos a considerar: 6.3.3.1. Liquidación inmediata de las cobranzas Tenemos que tratar de que nuestros cobradores o los fondos percibidos en la empresa, permanezcan el menor empo posible en circulación, para evitar de esta manera la exposición a riesgos de robos, extravíos y un mejor aprovechamiento nanciero. Si los cobradores deben efectuar su labor en el interior del país, es -200-
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recomendable crear cajas o cuentas bancarias para ir depositando los fondos provenientes de las respecvas cobranzas. Con este sistema, además de disminuir el riesgo, estamos adelantando el clearing, con la consecuente reducción del lapso de inulización de esos fondos. 6.3.3.2. Concepto de endoso restricvo Es común en los cheques recibidos al portador exigir a los cobradores o a aquella persona que está recibiendo los valores, que coloque endosos restricvos en los mismos, donde gure la cláusula “úni camente para ser depositado”, por ejemplo, “en la cuenta de Eduardo Marnez Ferrario”. De esta manera ante l a eventualidad de u n robo o extravío, esos cheques no podrán ser efecvizados, dado que sólo podrán depositarse en la cuenta endosada. Esta es una buena norma de seguridad, pero que posee como inconveniente la imposibilidad de traspasar esos cheques a nuestros proveedores. Por supuesto que el depositarlos demorará el cobro, en cambio transriéndolos a terceros o proveedores, efecvizamos dichas cobranzas en el momento de las entregas. Este cuesonamiento es correcto, en lo que se reere a la agil ización de las cobranzas, pero entendemos que entre el riesgo de robo y los problemas administravos de control, con respecto al diferimiento de cobranza, salvo en períodos de hiperinación, debería privar el análisis del riesgo. 6.3.4. Análisis del empo y costo de oportunidad En el manejo de fondos el factor empo debe ser analizado en relación directa con el costo de oportunidad. Los análisis de los vencimientos y la exigencia a nuestros clientes del cumplimiento estricto de las condiciones de cobro, debe ser una tarea permanente del responsable del manejo de las cobranzas. En Argenna está instucionalizada “la bicicleta”. Debemos tener presente que el diferimiento en la efecvización de la cobranza representa una pérdida efecva de dinero. Existen muchos productores agropecuarios que están pagando fuertes intereses a bancos, teniendo créditos a cobrar, por no ejercer la misma presión que les imponen los bancos o las instuciones nancieras. Analicemos cuántas veces se cobran intereses a clientes por demorarse un día en el pago de sus obligaciones; en contraparda pensemos si el banco alguna vez nos dejó de cobrar el interés diario p or girar en descubierto. En consecuencia es necesario exigir o reclamar la compensación por ese diferimiento a nuestros clientes. Sabemos que resultará dicil, pero esmamos que es totalmente justo, salvo que por cuesones estratégicas, se decida lo contrario. Sintécamente podemos concluir que este caso debe ser analizado por cada uno de los empresarios. 6.3.5. Control de las cobranzas con las condiciones pactadas Toda vez que se efectúe un cobro debemos constatar que lo cobrado corresponde con las condiciones pactadas o establecidas previamente. Se controlará la candad monetaria
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y el plazo de cancelación. En caso de incumplimiento de las condiciones prejadas, al rmar el recibo, se dejará constancia de que la entrega es a cuenta y que la misma se halla sujeta a la actualización y/o cobro de intereses. Conviene recibir los fondos, pero dejar bien claro que no se acepta este pago como cancelación nal, sino que se va a reclamar por dicha anormalidad. 6.3.6. Otorgamiento de descuentos por pronto pago Una buena norma es establecer cuáles son las condiciones necesarias para que el encargado de las cobranzas, en función de nu estra delegación, otorgue descuentos por pronto pago. No sólo hay que jar las pautas y normas para realizar los descuentos, sino que debemos controlar el cumplimiento de las mismas, en especial en el po de medio de pago que se recibe (entrega de valores al cobro con otorgamiento de descuentos) y el cumplimiento de plazos, etc. 6.3.7. Control de las cobranzas por correspondencia Una norma importante es establecer una centralización de la correspondencia que se recibe, a efectos de vericar si se están percibiendo valores, y que los mismos sean rápidamente liquidados o incorporados al sistema de caja. Es habitual que los fondos percibidos a través de la correspondencia duerman en cajones, sin ser depositados. En general, los cheques recibidos por correspondencia, vienen con elevadas medidas de seguridad, pero existen casos de recepción de cheques al portador, por lo tanto la secretaria o el receptor de la correspondencia, debe automácamente hacer un registro de los mismos y realizar el endoso restricvo como vimos anteriormente. 6.3.8. Control de existencia de valores Existen también algunos medios de pagos que se enen en custodia en la empresa hasta que llegue el momento de su vencimiento y en consecuencia antes de su transformación en efecvo, debe analizarse y controlarse connuamente la tenencia de esos bienes cobrados y arqueados. Se puede tener efecvo, cheques postdatados, documentos a cobrar, tulos, etc. Todos esos valores deben estar ordenados y controlados para evitar sustracciones, y además deben hallarse en condiciones adecuadas de seguridad. Otro de los rubros a mencionar en este punto es el de los cobros realizados con tarjeta de crédito: todos los cupones que se van recibiendo deben ser adecuadamente registrados y custodiados hasta que se realice su liq uidación. 6.3.9. Control de recibos La ley argenna establece que la empresa será responsable por los actos que efectúe aquella persona que aparentarepresentar ala instución o a algún tular. ¿Qué ocurre si alguna de las personas que trabaja o trabajaba en la empresa comete fraude? Para la ley
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el responsable por dicho acontecimiento es la empresa, es decir que si una persona, por ejemplo, está haciendo la cobranza con los recibos de la compañía y luego de nalizar todo el recorrido decide no l iquidar las respecvas cobranzas, el empresario deberá afrontar dicha pérdida. Entonces queda bien claro que debemos aplicar un estricto control de los recibos en circulación de la empresa. Es común observar en los diarios que determinadas empresas hacen la denuncia de la sustración de los recibos para dar conocimiento público de que los mismos no poseen ningún po de validez, y por lo tanto la empresa no se hará responsable por el uso indebido de los mismos. Una medida de control es realizar la toma de recibos; consiste en que los cobradores se presenten a la empresa y rindan cuál es el úlmo recibo y la fecha de emisión, para evitar cualquier po de diferimientos en las cobranzas realizadas. 6.3.10. Documentación y registración La documentación pica o normal qu e se establece en el sistema de cobranzas, es el recibo. Además de lo que ya hemos comentado, podemos acotar que es una norma que toda la documentación posea numeración correlava y preimpresa, a efectos de controlar que no se produzcan sustraciones. Esta norma también facilita una adecuada rendición de la cobranza. Ya hemos mencionado que en los recibos se deben consignar los valores percibidos, po de valor y salvedades que se puedan realizar; no se debe omir la registración de los descuentos por pronto pago. Otro documento comúnmente ulizado en las cobranzas es la rendición que hacen los cobradores. No podemos omir citar como documento las registraciones de los cheques recibidos por correspondencia. Con respecto a los registros de las cobranzas, están todos los registros usuales que describimos para el movimiento de fondos en general, por ejemplo, el subdiario de cobranzas, subdiario de caja, registro y análisis del cash ow, registro de documentos a cobrar, registro de documentos descontados en bancos, registro de cheques posdatados, registros de cheques en cartera, etc. 6.3.11. Cobranzas especiales Cuando se realiza el análisis del medio de pago, de la garana de cobro. del empo y del costo de oportunidad de lo que son las cobranzas normales, hay una cierta exibilidad. Pero en el caso de las cobranzas especiales, que generalmente se dan cuando son ventas muy importantes de los bienes de cambio o la venta del establecimiento agropecuario o bienes de uso de magnitud económica, no se puede permir la posibilidad de ningún po de exibilidad en los procedimientos de control. Una persona puede inverr toda una vida de trabajo ahorrada en su erra, y en un momento dado decide vender ese bien; si llegara a realizar un mal manejo de la cobranza de esa operación, puede ocurrir que pierda el fruto del trabajo de toda una vida. Es sumamente complejo el momento de cobro de l a venta de un campo. Con este po de operación se
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presentan los siguientes problemas: — Comúnmente esta operación se realiza en una escribanía, do nde se cobra el dinero de esa transferencia. Recomendamos no actuar de esta manera. Dados los riesgos que representa sería aconsejable establecer que la operación se realice en un banco. Si se va a rmar la escritura en un banco, recién se realice la rma cuando se conrme la existencia de los fondos necesarios para cubrir el monto de la transacción. Si se l legara a recibir un cheque cercado, hay que consi gnar que la operación queda sup editada a la efecvización del respecvo cheque. Es común hallar personas que desean pagar con cheques del exterior, lo que genera un riesgo importante, pues el clearing del mismo demandará casi un mes. Esmamos que entregar una propiedad a cambio de un cheque del exterior, es una gura suicida. Otro tema es que cuando se reciben transferencias bancarias, no se debe entregar la propiedad del bien hasta que esa transferencia no sea acreditada. Por úlmo puede ocurrir que se presente algún inconveniente cuando la venta se realiza en moneda extranjera. La circulación de billetes falsos es cada día mayor; para evitar recibir billetes en efecvo, el ideal es recibir acreditaciones bancarias en el momento, en la cuenta en dólares, sean en el exterior o en el país, que garancen o den seguridad de que esos billetes no son falsos. Conocemos casos en los que se han recibido cobros con una candad importansima de billetes falsos, y por no tomar precauciones, se perdió gran parte del valor del campo.
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Capítulo V
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Sistema de comunicaciones
1. Introducción Como bien exponen R.A. Johson; F.E. Kast y J.E. Rosenzweij en su libro Teoría, integración y administración, de sistemas: “La comunicación juega un papel integral en las funciones administravas de planeación, organización y control, es el ingrediente clave que permite a las organizaciones funcionar como sistemas abiertos, incluyendo algún grado de control de la retroalimentación. Incluye el ujo de información, elemento vital en la toma de decisiones administravas. El ujo de información es uno de los varios sistemas integrados en una organización industrial o de negocios y el concepto de sistemas es el marco de referencia general dentro del cual el ujo de información o comunicaciónlógicamente encaja. Además nosotros visualizamos el concepto de sistemas como un aspecto vital del proceso administravo completo, incluyendo planeación, organización y control. Los sistemas de comunicación o sistemas de ujo de información, serán presentados como el vehículo a través del cual pueden ser integradas y administradas las f unciones administravas claves”. En todos los casos existe una fuente de información que proporciona el material original para un mensaje que d eberá ser transmido a un desno. El modelo general incluye un transmisor y un receptor, en donde el receptor está conectado directamente al desnatario. También encontramos el concepto de una fuente de ruido la cual, teóricamente, interere (en cierto grado) con el ujo de información entre el transmisor y el receptor. La comunicación siempre ha requerido tres elementos básicos: la fuente, el mensaje y el desnatario. La recepción y transmisión del raido, son elementos que también pueden ser considerados en el modelo básico. - Representación/simbólica de un sistema de comunicación
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Es evidente que el manejo de los sistemas de comunicación e información de cualquier organización son fundamentales para el logro de los objevos y el desarrollo de la estrategia empresaria.
Sistema de comunicaciones
Como problemas de comunicación podemos señalar: a] problemas técnicos: referidos a la precisión con que pueden ser transmidos los símbolos de comunicación. b] problemas semáncos: con qué precisión los símbolos transmidos transportan el signicado deseado. c] problemas de efecvidad: cuan efecvamente el signicado percibido afecta la conducta en la forma deseada.
Para el adecuado manejo de las comunicaciones e información no debemos olvidar la existencia de dos pos de organización: la formal y la informal; debemos ulizar ambas en función de los objevos propuestos. A nivel de nación o pardos polícos esto ha sido evidente (recordemos el sistema de propaganda nazi, comunista, etc.) El manejo de las comunicaciones es tanto hacia afuera (relación con chentes, proveedores, etc.) como hacia adentro (empleados y miembros de la organización). En los úlmos empos ha surgido una serie de especialidades referidas a las comunicaciones, publicidad, imagen, etc., pero las bases teóricas son siempre las mismas del esquema ya descripto. El sistema de información de una empresa es parte del sistema de comunicación que se uliza como herramienta para la toma de decisiones y las funciones de planeación, organización y control. La transmisión (comunicación) de información (mensaje) es un elemento clave del progreso de la humanidad, naciones, organizaciones y empresas. En la medida en que las sociedades y organizaciones son más complejas así como también los medios de comunicación se incrementan (comunicaciones orales, escritos, teléfono, televisión, fax, computadoras, microondas, radioenlace, satélites, bras ópcas, etc.), se hace más dicil lograr comunicaciones ecientes y sin ruido. Recordemos el juego del teléfono roto, que consiste en transmir un mensaje de persona a persona; por ejemplo, en un aula escribimos un mensaje y lo damos al primer alumno para que de boca en boca se retrasmita; al llegar al úlmo alumno, y pedirle que escriba el mensaje, casi con seguridad no coincidirá e inclusive diferirá en el contenido básico con el enviado inicialmente.
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Tenemos además problemas propios del medio que ulizamos p ara efectuar la transmisión y recepción; por ejemplo, si ulizamos medios orales “las palabras se las lleva el viento”. Hasta aquí podemos englobar los conceptos como problemas técnicos de la comunicación. Existen además otra serie de problemas originados debido a que en el proceso de comunicación intervienen seres humanos con una serie de condicionantes, preconceptos, emociones, etc., propios de su naturaleza. (No es nuestro propósito profundizar aquí la teoría sobre comunicaciones debido a su complejidad y magnitud.) Por ulmo existen además disntos pos de comunicación: a) intrapersonal b interpersonal c) a las masas d) entre hombre y máquina e) entre máquina y máquina
1.1. Objevo de la acvidad agropecuaria El empresario agropecuario, deberá, en consecuencia, diseñar o establecer un adecuado sistema de comunicación en todos los sendos. Dentro de la organización: ascendente y descendente
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Fuera de la organización: hacia afuera y hacia adentro Respecto de las comunicaciones intraorganizavas, ya sean descendentes, (niveles superiores a inferiores), o viceversa, se deberán analizar las disntas posib ilidades, medios o vínculos existentes para que la comunicación (mensaje) llegue al d esnatario con el menor ruido posible. Es así como un plan de producción debe ser comunicado por algún medio disponible, al personal que sea asignado para su ejecución. Los medios de comunicación se están soscando e incrementando constantemente sus posibilidades día a día, tal es así que se considera que estamos viviendo la era de la revolución en las comunicaciones. Voz
- la palabra;
Sonido
- Morse; sirenas; etc.;
Luz
- Señales luminosas - Semáforos; mensajes mediante luces etc.
Escritura
- disntos lenguajes;
Medios electrónicos
- sistema binario, etc.;
Señales
- de radio, gestos;
Imágenes
- escritas, televisión, video,holograa, etc.
Medios de transmisión de mensajes El mensaje representado por disntos símbolos puede ser trasmido de disntas formas. A través de señales
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- Sonido - Voz humana -Imágenes
- sirenas; etc. - Escritura; pintura; - Luz: señales luminosas:(semáforos). - Datos: escritura, magnécos, etc.
Vínculos por cables
- Telefonía - Redes locales - Redes remotas
Medios de transmisión de señales: intra-personal Redes
- Remotos - Locales
Telefonía
- Cable - Fibras ópcas - Radio enlace - Microondas
Ondas electromagnécas
- Televisión - Radio AM, FM, onda corta
Cada día hay más formas y medio s para transmir un mensaje; lo importante es no perder de vista la esencia de los sistemas de comunicación, que es enviar u n mensaje a mi desnatario sin raido. En nuestro ejemplo sería que el encargado de ejecutar el plan lo reciba en forma correcta, oportuna y signicava sin ruido, sin i mportar la forma o el medio que ulicemos. Podremos enviar el mensaje en forma escrita, oral, etc., personalmente o a través de algún medio como teléfono, radio, correo, fax. etc; pero lo esencial es el mensaje mismo. El problema actual de las comunicaciones es que la complejidad de medios y formas de comunicación es tan grande, que mu chas veces se hace hincapié en la forma (medio) y no enlaesencia, que es elmensaje que queremos comunicar. Lo mismo sucede cuando queremos comunicamos con nuestros clientes o proveedores, lo que podemos hacer con medios masivos (grácos, diarios, revistas, televisión), o a través de medios directos.
1.2. Sistema de información La información es un bien más de cualquier organización, que sirve para el logro de sus objevos en forma eciente. El objevo de un sistema de información es proveer la información correcta, a la persona adecuada, en el momento oportuno para la toma de decisiones en forma eciente. Un sistema de información no es un conjunto de datos sino que es un conjunto orgánico de mensajes derivados del procesamiento de datos. -211-
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DATOS son los elementos usados como base de decisión, cálculo o medida en un proceso. Los datos por sí mismos no dicen nada, deben ser procesados y converdos en información. INFORMACIÓN es un mensaje signicavo derivado del procesamiento de datos.
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hoy. En realidad práccamente no existen procesos mecánicos o electrónicos puros, sino más bien procesos mixtos que son la combinación de los anteriores.
1.5. Funciones o pasos del procesamiento de datos Cualquiera sea el método de procesamiento de datos ul izado, se disnguen las siguientes funciones: a) Entrada o alimentación b) Clasicación
Es decir que se requiere que l os datos sean procesados para poder tomar decisiones; los datos en sí mismos no son úles.
c) Procesamiento d) Archivo
1.3. Denición de procesamiento de datos
e) Salida o emisión
Proveer la información correcta, a la persona adecuada, en el mo mento oportuno.
f) Control
1 .4. Tipos de procesamiento de datos Existen cuatro pos de procesamiento de datos: a) Manual b) Mecánico c) Electrónico d) Mixto Manual es el procesamiento tradicional de la información que se realizó durante años en los procesos de toma de decisiones. Con la revolución industrial comienzan a surgir una serie de procesadores mecánicos de información mu y rudimentarios pero que signicaron un avance (todavía hoy en al gunas sucursales bancarias del interior podemos ver cómo se Eevan las cuentas comentes con unas máquinas mecánicas ruidosas donde se colocan las chas de cada cuenta en forma manual y que determinan el saldo, registro de la operación, etc.) Con el advenimiento de la electrónica y la aplicación de la misma al proceso de información, surgen los computadores u ordenadores tal cual los conocemos -212-
Los datos deben ser obtenidos y llevados a un punto central para ser procesados. Los datos, en este caso denominados entrada o alimentación, pueden ser clasicados (en el orden que se desee) para hacer que el procesamiento sea más fácil y rápido. Durante el procesamiento se ejecutarán todas las operaciones necesarias para converr los datos en información signicava. Luego, esta información puede ser archivada temporal o permanentemente para procesamiento futuro. Cuando la información esté completa, se ejecutará la operación de salida o emisión, en la que se preparara un informe para una persona o grupo de personas, q ue servirá como base para tomar decisiones. La fun ción de control asegurará que los datos están siendo procesados en forma eciente.
1.6. Criterios de evaluación del pro cesamiento de datos Sin importar cómo se ejecuten las seis funciones o pasos básicos del procesamiento de datos (manual, mecánica, electrónica, mixta) el propósito de converr datos en información signicava debe ser sasfecho. Si queremos que la información obtenida como resultado del procesamiento de datos sea valiosa p ara la operación y control de una organización o individuo, esta información debe sasfacer tres condiciones: a) ser correcta
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b) oportuna c) signicava La información debe ser correcta, es decir no d ebe inducir a, ni contener errores. Surge el problema de considerar qué información es correcta cuando se trabaja con datos futuros o de análisis de escenarios futuros, esto es cuando la información está condicionada por lo que suceda efecvamente en el futuro; en este caso se trata de esmaciones o aproximaciones a una realidad; lo importante es establecer las pautas sobre las que se trabajó para que de esta forma el lector pueda interpretar correctamente la información. Además de correcta, la información debe ser oportuna, es decir que el usuario de la misma debe tener acceso en el momento adecuado (la información es úl sólo si contamos con ella en empo y forma cuando tenemos que tomar decisiones: tener los resultados de una acvidad agropecuaria cuatro meses después del cierre del ejercicio económico o campaña producva, resulta obsoleto e histórico y no es úl para la toma de decisiones. Necesitamos conocer los p recios de Liniers en el momento en que estamos en la feria comprando, no al día siguiente). Por úlmo el concepto de que lo que abunda no daña, cuando hablamos de información no es válido. Para tomar decisiones el empresario necesita información signicava. Es frecuente encontrar en las empresas grandes volúmenes de documentación que o nunca se ulizan, o bien insumen esfuerzos y empo desproporcionados. Hasta aquí vimos los requisitos que debe reunir la información. A connuación mencionaremos una serie de pautas o bases que sería conveniente analizar cuando estamos dispuestos a establecer un sistema de información: -Económica: la información debe ser analizada a la luz de los benecios que brinda respecto de los costos en que se incurre para la obtención de la misma; nunca los costos deben superar los benecios (el problema es cuancar los benecios). -Eciente: la información debe ser eciente, es decir lograr el objevo con el mínimo costo, empo, riesgo o esfuerzo. Podemos decir que este concepto englo ba al anterior de económico. -Integral: debemos tratar a la información como un si stema integral que sirva para disntos nes y usuarios. Por ejemplo una factura de venta de hacienda le interesa al gerente de producción para llevar las existencias de hacienda, determinar la ecacia de producción en función de los kilogramos producidos, ver la candad de animales vendidos en el año, los precios logrados, etc. El contador anotará en sus registros
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contables la operación de venta, liquidará los i mpuestos, quizá llevará las existencias de hacienda. El encargado de las nanzas ulizará los datos para desarrollar su ujo de caja (cash ow) si la venta fue a plazos; si existe un sector de cuentas comentes, registrará el crédito en los registros de cuentas a cobrar. Si se liquidan premios sobre ventas al personal, el encargado de liquidaciones procederá a determinar el p remio o comisión. El empresario, como en general el sistema contable no es oportuno, llevará un sistema paralelo de contabilidad gerencial y costos para la toma de decisiones (costeo variable o directo, o el menos aconsejable margen bruto). Podríamos connuar mencionando usuarios como lo s asesores, terceros como DGI, DGR (convenio mullateral), etc. El error más frecuente es general- tantas copias de la factura como usuarios existan, para que cada uno tenga su propio dato parcial y desarrolle su propio sistema de información con la consiguiente duplicidad de procesos, archivos, datos, traslados innecesarios de documentación, aparición de sistemas autárquicos y anárquicos de información que son imposibles de compabilizar y hacen perder eciencia. Lo ideal sería lograr una única captación del dato, un proceso también único con archivos únicos, que brinde información para los múlples usuarios como si tuviera cada uno de ellos su propio sistema de información. -Flexible: el ideal es que el sistema de información sea lo más exible posible para que de esta forma se adapte mejor a los cambios de la organización y del medio sin tener que rediseñar todo el sistema. -Modular: es conveniente pensar los sistemas como módulos para los casos de instalaciones graduales. La idea es realizar un diseño integral que se pueda instalar o lanzar en forma parcial mediante módulos. Es muy común ver desarrollos parciales, a los que es imposible incorporar otro proceso a menos que se rediseñe el sistema. -Pasos del procesamiento de datos (entrada o alimentación, clasicación, proceso, archivo, salida o emisión y control): se trata de evitar duplicación, lograr seguridad y coordinación en el empo, así como eciencia en cada una de las etapas. Es muy frecuente observar en administraciones agropecuarias sistemas de información donde la entrada o alimentación se realiza en forma duplicada, o ineciente con pasos o procesos no adecuados o costosos y que enen un gran margen de riesgo, o con personal no capacitado. Lo mismo ocurre en la clasicación y procesos. Los archivos también son duplicados y no se ene una adecuada políca. Sólo se debe archivar información úl y necesaria con un adecuado sistema que permita l a obtención de la información en forma oportuna. - ¿Qué? ¿Cómo? ¿Cuánto? ¿Cuándo? ¿Quién?: permanentemente hay que responderse qué po de información se necesita, cómo debe ser la misma, qué volumen
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de datos hace falta para obtener información signicava (cuánta) y en qué momento (cuándo), además de quién la va a procesar y quiénes serán los usuarios.
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componentes:
-Simple, sencilla: el sistema de información debe ser diseñado de la forma más simple y sencilla que sea posible. -Balance de recursos: en todo sistema de información coexisten diversos recursos (humanos, sicos, etc.). Se debe l ograr un adecuado balance entre los mismos. Podemos tener el equipo de computación más avanzado del mundo, pero si no disponemos de recursos humanos adecuados es imposible el logro de eciencia. También puede ocurrir que exista desbalanceo de los recursos sicos, por ejemplo una gran procesador con impresoras lentas que originan cuellos de botella.
2.1. Clasicación de los computadores
2. Procesamiento electrónico de datos El mundo vive en la actualidad una nueva revolución tecnológica que es ia de la informáca. La administración agropecuaria no puede permanecer ajena a ella. Este nuevo medio reportará importantes benecios a este sector de la producción primaria, pero su irrupción se realiza provocando un fuerte impacto sobre los actuales sistemas, métodos, procedimientos y estructuras. Para que ese impacto sea posivo y no provoque situaciones traumácas y crisis dentro de la organización, debemos contar con una serie de conocimientos teóricos que nos permitan interactuar idóneamente, y nunca perder de vista nuestro objevo básico que “es la producción de bienes o servicios en forma eciente. La informáca es un medio más que permite cumplir con este objevo principal. El procesamiento electrónico de datos usa un sistema computarizado como la herramienta principal para ejecutar las seis funciones o paso s del procesamiento de datos. Veamos qué es y en qué consiste. Podemos denir una computadora u ordenador como un disposivo capaz de aceptar datos de diversas formas, procesarlos de acuerdo con principios preestablecidos y, como resultado de ese proceso, emir información signicava. Generalmente consiste de disposivos de entrada y salida, almacenamiento, unidad de aritméca y lógica, y la unidad de control (HARDWARE). El sistema del computador es controlado por un programa almacenado internamente (SOFTWARE). Un programa es un conjunto ordenado de i nstrucciones dadas al computador para que este ejecute una tarea determinada. Un sistema de procesamiento electrónico de datos, cuyo objevo es el procesamiento de datos, está, en líneas generales, constuido por los siguientes disposivos o -216-
2.1.1. Por tecnología a) Analógicos b) Digitales Analógicos: miden magnitudes sicas connuas, tales como rotación de ejes, presión, voltajes, o el caudal de un líquido o un gas (Ej: controladores de cosechadoras). Digitales: operan con candades numéricas expresadas en un sistema de numeración decimal, binario o de otro po. Aunque no es corriente, las caracteríscas de ambos computadores pueden ser combinadas en un aparato conocido como computador híbrido. Los datos se recolectan mediante métodos analógicos, son converdos a candades digitales y luego procesados como valores digitales.
2.1.2. Por po de función a) De uso especíco b) De uso general De uso especico: diseñados y construidos para resolver un solo po de problemas. Debido a su uso especializado, son extremadamente ecientes y consecuentemente económicos.
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De uso general: exibles y versáles. Pueden ulizarse para resolver gran variedad de problemas de procesamiento de datos cambiando el programa que controla su operación.
2.1.3. Por po de aplicación a) Comerciales
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Tercera generación: se caracterizan por su gran capacidad de procesamiento y por la tecnología ulizada en la fabricación de sus circuitos (desde 1969). (En estos momentos hay quienes sosenen que estamos en la cuarta generación con los microcircuitos y otros en la quinta generación con la inteligencia arcial, reconocimiento de la voz humana, mulmedia [integración de las computadoras con las comunicaciones y medios audivisuales]. Estas clasicaciones son aún arbitrarias y no creemos oportuno emir juicio al respecto.)
b) Ciencos
2.2. Ámbito computarizado Comerciales: enen requisitos crícos de velocidad y exibilidad en las funciones de entrada y salida, y necesitan menos capacidad de cálculos Ciencos: requieren gran capacidad de cómputo y a menudo instrucciones, circuitos especializados para resolver ecientemente problemas ciencos y matemácos.
2.1.4. Por capacidad a) Gigantes b) Grandes c) Medianos d) Pequeños e) Miniprocesadores Computadores personales f) Microprocesadores Computadores para el hogar
2.1.5. Por generación a) Primera generación (tubos al vacío) b) Segunda generación (transistores) c) Tercera generación (circuitos integrados) Primera generación: ulizaban tubos al vacío como componentes de la unidad de procesamiento (1942-1956). Segunda generación: ocupaban transistores en reemplazo de los tubos. Aumento de la velocidad de operación, menores problemas de reigeración, mayor conabilidad y menores costos (1956-1969).
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Cuando la información es procesada total o parcialmente por un computador deberá entenderse que el ámbito donde se desarrolla esa acvidad es computarizado. Dicho ámbito está caracterizado por los siguientes aspectos:
2.2.1. Recursos afectados a) Medios sicos b) Soporte lógico (de base) c) Documentación d) Recursos humanos e) Instalaciones f) Archivos de datos y programas En esta categoría incluimos todos aquellos recursos que integran directa o indirectamente un sistema de información computarizado. Con carácter general se propone la siguiente clasicación: - Medios sicos: comprenden el procesador, las unidades de entrada, las unidades de salida, las unidades de archivo, los disposivos de comunicación, los medios de archivo, y las unidades auxiliares. -Procesador: los procesadores pueden ser de disntas caracteríscas como ya vimos (ciencos, comerciales, analógicos, digitales, etc.) o de disnta potencia o capacidad de procesamiento, que debemos conocer cuando vamos a seleccionar un equipo. (Si necesito exibilidad me inclinaré por procesadores del po comercial, para cálculos importantes ciencos, etc.) Además es fundamental conocer dos caracteríscas adicionales denominadas “mulp rocesamiento y mulprogramación”. Mulprocesamiento signica que el procesador puede aceptar más de un usuario al
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mismo empo. Mulprogramación es cuando un procesador permite procesar más de un programa al mismo empo. En resumen se p resentan las siguientes posibilidades:
Los del po A ( monoprocesamiento, monoprogramación) son aquellos procesadores que sólo permiten procesar un único programa a la vez por un único usuario; son los equipos computadores personales XT, que tuvieron gran auge, pero que ya quedaron totalmente superados. Si quiero que mientras alguien consulta información, otra persona esté cargando datos, esto no es posible; si se da orden de imprimir un largo listado, queda bloqueada la computadora hasta que se termine de imprimir, lo mismo si quiero que cuentas corrientes tenga una pantalla para consultar los saldos de cuentas y el empresario otra en su ocina, tampoco es posible. Los del po B son computadores muy especícos que se uli zan en general para desplegar información de cozaciones bancadas, terminales de aviación, información turísca, etc., don de se procesa un único programa para gran candad de terminales o pantallas. Los del po C son aquellos equipos donde puede trabajar un solo usuario en más de un programa al mismo empo, por ejemplo, imprimo un listado y mientras tanto puedo realizar en la misma terminal otra tarea. Por úlmo, los del po D son los más aconsejables para aplicaciones comerciales por su exibilidad, puedo estar- procesando más de un programa al mismo empo por uno o más usuarios. El costo de los procesadores de este po se ha reducido en los úlmos empos de una manera geométrica, por lo que se ha mejorado sustancialmente su relación costo-benecio. - Unidades de entrada: debemos tratar de lograr eciencia en la captación de datos, ulizando el medio más rápido y económico, evitando intermediarios en los procesos de captura. El ideal sería que no exiseran intermediaintermediarios en la captura de datos; si hay un o perador frente a una pantalla haciendo preguntas y cargando las respuestas, ese es un intermediario. En general el lego piensa que la única forma de carga o captación de datos es a través de un teclado, pero ello no es así; tenemos: los lectores de barras que son unidades qu e permiten leer los códigos de barras que encontramos impresos en la mayoría de los productos de venta en supermercados, (cada día su uso se generaliza más); otra forma de ingreso son l os lectores de caracteres magnécos,
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que son los caracteres impresos que se encuentran en los cheques, boletas de depósito de la DGI, tarjetas de crédito, etc. El ideal sería que tuviésemos un documento ú nico de idencación, salud, bancario y crédito: se evitarían de esta forma innidad de intermediarios que cargan nuestros datos personales. Otros medios de ingreso son pantallas sensivas al tacto, tarjetas perforadas como las del PRODE (en desuso), lápices lumínicos, captura de la voz humana (sistema ideal en experimentación), las terminales con teclado que son medios de entrada y salida, sensores de caracteríscas sicas como calor, análisis de grasa burosa, ph del suelo, humedad, etc. Hay medios de archivo, ingreso y salid a como los diskees, cartridges, cintas, casees, compact discs ROM, etc. (son medios magnécos de archivo); muchas veces se da salida ala información a un diskee; enviándolo junto con la mercadería, el receptor del producto carga directamente al stock y precios los datos de este medio magnéco. Lamentablemente no se ha generalizado este sistema en el país debido a la falta de infraestructura de comunicaciones, aunque es frecuente el uso en los establecimientos agropecuarios para enviar la información de la estancia a l a administración central. Permanentemente aparecen nuevos medios de ingreso de datos que tratan de lograr eciencia en la captura de datos. Lo importante es analizar lo s medios disponibles y seleccionar el más eciente. - Unidades de salida: el medio pico de salida de información son las impresoras con su gran variedad de modelos y caracteríscas, pero son en realidad un mal necesario, puesto que son lentas y muchas veces costosas debido a los precios de los insumos que no se pueden reulizar. Otros medios de salida serían los mixtos como pantallas, diskees, cintas y cartridges (en general los medios removibles de archivo magnéco) o directos como microlmación, voz humana (ya hay autos y calculadoras que obedecen instrucciones orales), salidas por monitores, instrucciones mediante impulsos de disnto po (son muy ulizados los sensores que detectan calor y ponen en funcionamiento directamente los grifos contra incendio o que detectado determinado nivel de humedad en la cosecha, dan la al arma o la deenen directamente). - Unidades de archivo: también existe una gran variedad de archivos en general magnécos jos o removibles donde se puede grabar y desgrabar información como en ua cassee y otros (donde se graba una sola vez la información): tenemos los discos jos, diskees de disntos tamaños, cintas, cartridges, etc. Lo imp ortante es analizar la rapidez, capacidad y forma de acceso del medio; este úlmo punto es importante ya que existen medios de acceso directo como los discos (funcionan igual que un disco de música donde se selecciona la canción ubicando la pista) u otros como los cassees donde para encontrar una canción se debe ir avanzando hasta ubicarla, (cintas y cartridges). Debemos seleccionar el hardware como si estuviésemos frente a un mecano cuyas
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partes debemos ensamblar de acuerdo a las necesidades y no lo que se quiere vender; necesitamos manejar un requisito básico: lograr un adecuado balanceo de los recursos, pues de nada vale tener el mejor procesador con cuellos de botella en las unidades de entrada o salida. - Soporte lógico (de base): comprende los sistemas operavos, los lenguajes de programación y los programas ulitarios. - Sistema operavo: son los programas que permiten operar y controlar el computador. Es importante tener presente que si queremos trabajar con mulprocesamiento, sistemas como el DOS no sirven, debemos denir las necesidades para luego recién seleccionar el sistema operavo. Tenemos que tratar de ulizar sistemas que sean estándar y generalizados para de esta forma tener un equipo que sea compable y poder acceder a la mayor candad de programas ulitarios y de programación. Por úlmo se deben tratar de ulizar sistemas operavos que permitan la mayor exibilidad en el manejo de comunicaciones, mulprocesamiento, mulprogramación y romper la dependencia con lo s proveedores respecto de la posibilidad de interconectar los más diversos medio s de entrada, salida y archivo (sistemas abiertos). -Lenguajes de programación: las computadoras enenden un lenguaje binario muy especial y dicil de programar (dar instrucciones al equipo) por lo cual se han desarrollado lenguaj es de programación que facilitan esta tarea. Existen diversos lenguajes de programación como COBOL, BASIC, C, PASCAL, FORTRAM, ASEMBLER, etc. que enen pros y contras. Nuestro vínico consejo al respecto es no ulizar lenguajes poco conocidos en el país para evitar dependencia con los programadores. -Programas ulitarios: son programas desarrollados por disntas casas de soware que permiten diversas tareas, son exibles y mu y úles, pero el problema es su inserción en sistemas integrales de información. Algunos ejemplos son las hojas electrónicas como Lotus, Excel, Quaro, Mulplan, etc. bases de datos como Dbase, Access, Unyform, etc., procesadores de texto como Word Perfect, Word Star, News, etc. y así innidad d e ulitarios para los más variados y múlples propósitos. Lo importante es emplear estos ulitarios en la medida de las necesidades y aplicarlos sólo cuando se jusque y no se dupliquen capturas de datos o se den desarrollos inorgánicos y descentralizados; el proceso de datos es mucho más que el Lotus y Dbase. - Documentación: comprende los manuales, diagramas y otros elementos que respaldan el análisis, diseño y programación de los sistemas, así como las instrucciones para el operador y el manual de operación para el usuario.
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-Recursos humanos: comprenden a los directamente vinculados a la acvidad de computación como analista, programadores, etc., y a los usuarios que parcipan en el sistema, ya sea interactuando con él, suministrando datos de entrada o ulizando las salidas del proceso. -Instalaciones: es toda la infraestructura que requiere el funcionamiento correcto de la acvidad computarizada, como ser el l ugar sico donde se instala el computador, los equipos de aire acondicionado, disposivos de energía, mobiliario especial, etc. - Archivo de datos y programas: es el conjunto de todos los datos y los programas de aplicación de la organización, independiente del soporte sico en el cual están almacenados. Son los programas y datos de la empresa, ya sea desarrollados por ella o por terceros.
2.2.2. Técnicas de procesamiento a) Centralizado b) Descentralizado c) Distribuido
C1 terminales C2 Redes
C2.1 locales C2.2 remotas
d) Servicio de computación Existen disntas técnicas de procesamiento por las que el usuario accede al uso del computador: - Centralizado: es el procesamiento que se lleva a cabo en un equipo central al q ue los usuarios acceden a través de operadores del computador. - Descentralizado: es el procesamiento que se lleva a cabo en dos o más computadores ubicados en disntos lugares de la organización, do nde cada uno procesa sistemas vinculados al aérea de pertenencia del equ ipo sin comparr archivos. - Distribuido: es aquel en el que los usuarios acceden directamente a todos los recursos de procesamiento por medio de terminales u otros procesadores que se comunican al procesador central, conformando redes locales o remotas.
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- Servicio de computación: es aquel que uliza recursos de procesamiento fuera del ámbito de la organización. El procesamiento centralizado ha quedando totalmente obsoleto y só lo subsiste en algunos grandes centros estatales o de empresas que no evolu cionaron hacia los nuevos criterios de sistemas. Existe consenso casi generalizado en descartar el centralizado, pero en la acvidad agropecuaria se está ulizando mucho el descentralizado (una computadora en el establecimiento y otra en la administración) siendo sólo lógico cuando las restricciones para la comunicación son insuperables o muy costosas, si no debería tenderse a los distribuidos en sus disntas formas. Este sistema trabaja en general con centralización de archivos y/o programas, pero cada usuario interactúa como si tuviese un equipo propio. El presente de la computación se da a través de la unión de las comunicaciones con la computadora, el futuro mediato será el de considerar a las computadoras, las comunicaciones, los medios audiovisuales (radio, cine, telvisión) y las publicaciones (diarios, revistas y libros) como un campo único e interrelacionado que se denomina MULTIMEDIA. De lo expuesto surge claramente que en nuestra opinió n, salvo cuando no se requiera más que un único usuario, deberíamos tender a sistemas distribuidos con redes locales (se comunican localmente los d isntos componentes) o redes remotas ya sea a través de teléfono (línea dedicada o común con el uso de modem), red ARPAC (teléfono y ondas), radioenlace, microondas o satélite.
2.2.8. Modalidad del ingreso de datos a.1. De la organización a) Usuario
a.2. Ajeno a la organización a.3. Del sector
b) Por terceros
b.1. De la organización b.2. Ajeno a la organización
El ingreso de datos puede ser realizado por el usuario en su sector a través de los disntos medios de ingreso disponibles en el mercado (ej: terminales, medios magnécos, lee toras de caracteres ópcos o magnécos, etc.), o por una persona responsable del ingreso de datos, por medio de un soporte magnéco en el cual -224-
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previamente se grabó la información. Esta úlma persona puede ser ai; na a la organización. Cuando el usuario es el que ingresa los datos, se presentan dos alternavas: que sea un empleado de la organización o un tercero (por ej: el cliente de una endad bancaria que accede a un cajero automáco). El ideal, como ya vimos anteriormente, es que sea el usuario el que ingresa los datos, sea éste de la organización o ajeno, a efectos de eliminar intermediarios. Ya son comunes en el exterior l os sistemas de carga de datos por el usuario que no pertenece a la organización, como cajeros automácos, sistemas de entrega de autos alquilados, pedido s de mercadería, etc.
2.2.4. Métodos de operación del sistema a.1. Tiempo real a) En línea a.2. Diferido b) Fuera de línea o en lotes De acuerdo con el momento en el cual los datos se ingresan al computador pueden idencarse los siguientes métodos de operación del sistema: a) En línea: cuando los disp osivos de entrada de datos están conectados directamente al equipo central. En este caso puede haber dos variantes: a1) En empo real: cuando el ingreso de datos y la actualización de los archivos es simultánea con la ocurrencia del hecho que se registra. a2) Diferido: cuando la actualización de los archivos es posterior a la ocurrencia del hecho. b) Fuera de línea: cuando los datos son captados en un soporte magnéco por medio de unidades auxiliares, y agrupados en lotes para su procesamiento posterior. El sistema ideal, salvo por factores de costo, es el de operación en línea y en empo real. Deberíamos tratar de tener sistemas que brinden información instantánea, es decir que se obtenga la información l o más cerca posible del momento en que ocurre el hecho, si es instantáneo mejor. Es más un problema de diseño qu e de costo. Pensemos en sistemas administravos donde realizada una venta, tengamos actualizada en forma inmediata la contabilidad, inventarios, estadíscas, cuentas corrientes, etc.
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2.2.5. Desarrollo y mantenimiento del sistema a1. Total a) Con parcipación del ente a.2. Parcial
b.1. Sistema “llave en mano” b)
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El problema radica en que estos lenguajes de programación o compiladores sólo aceptan las modicaciones a los p rogramas, en los programas fuente u origen. Para obtener los programas ejecutables modicados que son los que enende el computador es necesario compilarlos; en consecuencia, si el proveedor nos entrega sólo los programas ejecutables y no las fuentes, para cualquier mod icación o cambio que queramos hacer al sistema debemos recurrir obligatoriamente al proveedor con el riesgo y dependencia que esto signica.
2.2.6. Selección de opciones
Sin parcipación del ente b.2. “Paquetes” de sistema estándar
El desarrollo de sistemas sin p arcipación del ente puede darse cuando se adquieren sistemas “llave en mano” o cuando se compran “paquetes” de sistemas estándar. El ente u organización puede tener disntos grados de parcipación en las etapas de desarrollo (diseño, programación e implantación) y mantenimiento del sistema a saber:
Como se puede apreciar, las caracteríscas del ámbito computadorizado son en deniva disntas opciones o alternavas que debemos analizar para seleccionar un diseño adecuado a las necesidades de la empresa. Dicha selección será una combinación de las disntas caracteríscas en función de los requerimientos de información de la empresa.
a] Total: tanto el desarrollo como el mantenimiento están a cargo del ente. b] Parcial: cuando parcipa también personal externo a la organización. c] Ninguna: cuando están cumplidas totalmente por terceros ajenos a la organización. Queremos hacer en este punto una aclaración respecto de lo que signica paquetes de sistemas estándar o programas enlatados. Como ya vimos, el computador sólo enende un lenguaje de máquina muy dicil de p rogramar, es como si s ólo entendiera ruso; entonces surgen una serie de lenguajes (Basic, Cobol, C, etc.) denominados compiladores, que funcionan como traductores del castellano al ruso para simplicar el trabajo del programador. Es decir trabajo en un programa fuente u origen en castellano, uso un lenguaje de programación o compilador que lo traduce al ruso obteniendo los programas ejecutables o enlatados. Deberemos seleccionar las disntas alternavas que surgen de la combinación de estos factores más sus caracteríscas individuales. No existe una combinación ópma, salvo aquella que se adecúa a los requerimientos de la empresa. Un ejemplo sería un procesador con mulprocesamiento y mulprogramación, con un lector de caracteres ópcos como medio de ing reso puro, tres terminales como medio de ingreso y egreso, un disco jo como medio de archivo puro, una diskeera de 3,5 como medio de ingreso, egreso y archivo, con UNTXy DOS (parción del disco) como sistemas operavos con lenguaje “C” y COBOL, con los ulitarios, Windows, Excel,Access,Word, una impresora láser como medio de salida puro con procesamiento distribuido mediante terminales -226-
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y una red remota a través de línea telefónica por modem, con ingreso de datos por el usuario de la organización y ajeno ala misma, operando en línea parte en empo real y parte en diferido, con desarrollo del sistema con parcipación parcial. Como ésta existen múlples combinaciones.
3. Procesamiento electrónico para nes agropecuarios 3.1. Conceptos generales Todos los conceptos teóricos que se enunciaron previamente ene deben ser tenidos permanentemente en cuenta cuando se encara cualquier proyecto de este po. Nunca se debe perder el objevo básico que el usuario persigue, que es obtener información procesada correcta, oportuna y signicava para poder con ella tomar decisiones. El procesamiento electrónico de datos no es un n en sí mismo, ni tampoco se puede armar a priori que sea siempre el medio de procesamiento más adecuado. Para cualquier decisión sobre este tema se debe analizar cada caso en parcular parendo de los objevos p erseguidos y las caracteríscas propias de cada ente o individuo. No existe una única forma de encarar la problemáca del procesamiento de la información para nes agropecuarios. Todos los diseños de sistemas de información son válidos si permiten cumplir con los objevos en forma eciente (logro del objevo pero al mínimo costo, empo o esfuerzo). De esto debemos inferir que no existe una única solución ópma ni receta mágica que resuelva todos los problemas. En virtud de lo expuesto precedentemente y de que existen disntas alternavas válidas y posibles para la selección o diseño de un sistema de información computarizado, se deben conocerlas disntas modalidades que se pueden presentar: a) Tipos de procesamiento de datos (ver 1.5). b) Tipos de computadores (ver 2.3). c) Modalidades que puede adquirir el ámbito computarizado (ver 2.4). En general la “gente de sistemas” ende a ulizar terminología sumamente técnica que nos puede confundir y crear el temor de que estamos frente a una ciencia oculta. Nada más alejado de la realidad: debemos encarar el problema y tratar de resolverlo ulizando siempre el sendo común. -228-
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3.2. Metodología, para la selección del sistema a implantar Una de las maneras más simples, ecaces y rápidas para provocar graves crisis de la organización en cualquier empresa agropecuaria, se puede concretar por la i ncorrecta selección e instalación de un sistema de procesamiento electrónico de datos. Cuando se llega a la conclusi ón de que es necesario usar un computador, esa decisión ene que ser la consecuencia obligada de una serie de estudios y proyectos previos, que fundamenten talnecesidad. La urgencia en obtener una determinada información o el problema que representa el manejo de un volumen importante de datos no son más que indicios de una posible necesidad que debe explorarse mucho más a fondo. En toda circunstancia, hay que recordar que EL COMPUTADOR NO ES LA ORGANIZACIÓN. Aquellos que todavía hoy piensan que la presencia de una máquina poderosa como instrumento, provocará el cambio esperado, siguen totalmente equivocados. Lo que debe cambiar es el sistema. Recién entonces habrá que pensar cuál sistema de procesamiento de datos es el ideal como herramienta, como instrumento, para posibilitar el fun cionamiento del nuevo esquema, siendo éste el actor principal de la transformación, y el computador un factor que ayudará a conseguirla. Para comprender más claramente el problema y acercarnos con prudencia a una evaluación cuantava, debemos primero recordar otra vez que la máquina no es más que un componente dentro de un circuito importansimo que se denomina SISTEMA DE INFORMACIÓN. La peor decisión que pu ede tomarse sería la de disponer la compra o arrendamiento de un computador sin la previa existencia de un estudio que lo dena como indispensable. Este estudio debe comprender las siguientes etapas: 1. Denición de los objevos. 2. Relevamiento del sistema actual en caso de exisr: un estudio de la naturaleza especializada como el que nos ocupa, requiere una serie de elementos de b ase para estructurarlo, que deben obtenerse por vía de un proceso de relevamiento que generalmente se integra en pasos sucesivos ordenados cuya duración depende de la complejidad de la estructura a relevar, documentación existente, etc. 3. Con el acopio de información proveniente del proceso de relevamiento, se debe encarar ahora el análisis de esos datos, su interrelación, su homogeneidad, su peso relavo dentro de cada indicador nal, y su intervención en la formulación de coecientes. Por ello es tan importante insisr en la necesidad de un relevamiento correcto y completo antes de pasar a las etapas siguientes. -229-
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4. Estudio de facbilidad técnica: conocidos los problemas existentes se deberá determinar: 4.1. Cuál es el diseño del sistema de computación capaz de resolverlos en la medida, en los volúmenes y en los empos jados como requerimientos básicos. 4.2. Esta elaboración inicial estará concluida cuando se hayan pod ido esquemazar el número, las velocidades y las capacidades que deberán observar las principales unidades componentes del computador buscado. 4.3. Se comenzará ahora a tratar de encontrar equipos existentes en el mercado que igualen esas caracteríscas, observando también la presencia de otras que pasan ahora al primer plano: 4.3.1. Modularidad en el crecimiento y sus límites: se verá si se ene con ese equipo la posibilidad de crecer para connuar en servicio dentro de un plazo tentavo (ej. 5 años). 4.3.2. Sistema de programación, lo más universal posible, y niveles razonables de actualización. 4.3.3. Existencia en el país de equipos similares y trayectoria comercial del proveedor: este punto es de suma importancia debido a importadores aventureros que no enen el respaldo técnico, ni de servicio d e mantenimiento, ni de repuestos. 4.3.4. Balanceamiento del pre-diseño: no es suciente el análisis aislado de las unidades periféricas necesarias, ni el de la capacidad, memoria central, velocidad del procesador, etc. Ha de tenerse en cuenta el riesgo de establecer conguraciones desbalanceadas que por ejemplo presenten acentuadas cargas de trabajo en unidades lentas que provoquen cuellos de botella. 5. Estudio de facbilidad operava: se deberá vericar si el ente o la empresa está en condiciones razonables de adaptar su estructura, su organización y su personal (a todos los niveles) a los cambios necesarios para que el nuevo sistema funcione. 6. Estudio de facbilidad económico-nanciera: se deberán analizar las posibilidades reales de afrontar económica y nancieramente las inversiones y los gastos de ún ica vez, como asimismo los repevos, que exijan la implantación y funcionamiento del sistema propuesto. Deberá comprender: 6.1. Nómina de inversiones necesarias incluyendo su costo aproximado en valores constantes. Esto incluye las instalaciones, mobiliario, etc. 6.2. Costo del equipo y periféricos incluyendo gastos de importación, etes, seguros, impuestos, etc. 6.3. Gasto inicial en salarios, que incluya la previsión para el período de instalación y para la primera etapa de funcionamiento del sistema. 6.4. Gasto de operación, al menos en el período inicial, contemplando la etapa de análisis, preparación y prueba de programas, entrenamiento del personal, elaboración de normas de trabajo, y detallando en segui da el gasto mensual presunto por la operación
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normal del sistema ya en marcha (energía eléctrica, papelería, mantenimiento, etc.). 7. La realización de un estudio de facbilidad no necesariamente concluye con la elaboración de un proyecto de instalación de un sistema de procesamiento electrónico de datos. 8. Diagrama de la metodología para la selección del sistema a implantar.
3.3.Aspectos especiales Una premisa de trabajo que debemos considerar es el tratamiento de la información en forma integral, desarrollando sistemas que brinden información para disntos nes (ej: contables, de producción, comerciales, ciencos, toma de decisiones anivel gerencial, etc.) y de estamanera evitar la duplicación de registraciones, traslados sicos innecesarios de documentos, aparición de sistemas en forma autárquica que originan caos en la acción y que son imposibles de compabilizar (SISTEMAS INTEGRADOS O
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INTEGRALES). Además del concepto de integralidad de la información, la experiencia nos dice que uno de los mayores problemas de los sistemas de información que ulizan el procesamiento electrónico de datos, es la rigidez con que fueron diseñados; es por ello que además de integrados y, de ser posible, i nteracvos, los sistemas se deben diseñar previendo la máxima FLEXIBILIDAD posible. Los principales criterios a tener en cuenta son: * Todo cálculo puede hacerse en forma manual. * Todo proceso se puede hacer manualmente e ingresar los datos en la etapa siguiente. * Tratar de evitar los pasos secuenciales (todo proceso es independi ente de una secuencia). * No habrá cierres de archivos que oblig uen a demorar otros procesos. * Todos los códigos estarán en tablas externas y no en los programas. * Superar los problemas originados por la devaluación monetaria. - Estadíscas e informes a valores constantes o moneda base. - Cambios en la candad de dígitos (ampliación de campos). * Sistema de información exible a nivel de dirección (el usuario puede desarrollar sus propios requisitos de información en forma no runaria). En virtud de lo expuesto y dadas las caracteríscas de inestabilidad y cambios bruscos en que se desarrolla toda acvidad en nuestro país (cambios connuos de gobiernos, polícas económicas, inación, etc.) la premisa de exibilidad es prioritaria. Se tratará de desarrollar el sistema en base a módulos para que los cambios de las variables no originenlareprogramación del sistemay cualquier operador autorizado pueda realizar ese cambio de los parámetros o variables en forma automáca. Procurar que todos los procesos sean independi entes de una secuencia y no existan cierres de archivos que demoren otros procesos. Debe exisr la posibilidad de consultas de cualquier po en empo real. Signicavidad: sólo debe ser conservada y expuesta aquella información que sea signicava. Dada la importancia que la información ene dentro de cualquier organización, se hace necesario instalar controles desnados a protegerla. La información está sujeta a determinadas conngencias que pueden afectar su integridad, pud iendo éstas ser de carácter intencional o accidental. Las conngencias más comunes pueden ser categorizadas en cambios de la naturaleza, errores u omisiones, actos fraudulentos y daño intencional ocasionado por los individuos. Estas conngencias pueden generar la pérdida de arclxivos o registros, o bien la alteración de uno o más registros que afecte la integridad de la información. Además puede tener consecuencias más graves aún, como alterar la producción, la prestación de un servici o o la rentabilidad del ente. Para eliminar
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o disminuir el riesgo de ocurrencia o bien limitar las consecuencias de una conngencia una vez ocurrida, existen disntos pos de acvidades de control a saber: a) - Medidas DISUASIVAS que buscan impedir los errores, omision es, abusos, siniestros y violaciones al secreto, previo a las operaciones de entrada de datos. b) - Medidas PREVENTIVAS que actúan concomitantemente al ingreso de datos rechazando los inválidos y obligando a su corrección, previo al procesamiento denivo. c) - Medidas DETECTIVAS que advierten sobre errores ocurridos. Detectando un evento no deseado, es necesario que se informe la falla, pudiendo el sistema o procedimiento corregir el problema. d) - Medidas CORRECTIVAS que comprenden aquellas acciones qu e permiten a un sistema recuperar, en el menor empo posible, su capacidad de procesamiento y brindar la información necesaria. Es importante llamar la atención acerca de la di cultad de jar criterios únicos de control en un ámbito computarizado, ya que cada sistema, de acuerdo con sus caracteríscas, técnicas de procesamiento, métodos de operación, etc., requiere su propio nivel de control. Otro concepto teórico que se enunció, fue el de la integridad de la información. Aquí debemos evitar crecimientos autárquicos que son imposibles de integrar a posterioii.
4. Conclusión Se habrá notado que en ningún momento hemos presentado planillas, formularios, o diseños determinados. Esto no signica una evasión al tema, sino una rme posición al respecto; desde el primer capítulo hemos insisdo en desarrollos creavos y originales que se adapten a cada empresa y a los objevos denidos subjevamente por el empresario. El diseño de un sistema de información debe surgir como consecuencia de un proceso secuencial de denición de o bjevos y estrategia empresaria, para luego estructurar y dotar de recursos ala acvidad en función de ese objevo, estableciendo a la vez no rmas y procedimientos en caso de delegación de funciones y diseñando en función de los requerimientos de información el sistema de información cuya ú nica premisa básica será que suministre información correcta, oportuna y sign icava, para la toma de decisiones, siendo en consecuencia válidos todos los diseños, pos de procesamiento, medios, formas, etc. Es tan creavo un diseño ultrasoscado, como la libreta de almacenero del
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encargado del campo, si cumple con los requisitos de la información. Quiero insi sr en el concepto básico de que NO HAY DISEÑO ESTÁNDAR; podríamos presentar cientos de planillas y formularios para disntos propósi tos agropecuarios, pero sería ir en contra de lo que estamos expresando. Muchos de nuestros alumnos sosenen que somos muy teóricos y no les damos aplicaciones especícas agropecuarias; en realidad creemos que de esta forma somos práccos y no teóricos, p orque presentar documentación que no contempla las caracteríscas de la empresa y sus individuos, es presentar en realidad soluciones parciales y totalmente teóricas. Respecto de los programas agropecuarios enlatados disponibles en el mercado, la decisión de su ulización debe efectuarse mediante el análisis de los factores descriptos entre los que privara la relación costo-benecio, con una ponderación subjeva.
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Capítulo VI
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1. Proceso de control El proceso de control comienza con el establecimiento de objevos básicos que se traducen en una planicación estratégica, tácca y operava. Se establecen polícas, metas, programas, presupuestos, normas, pautas y procedimientos; a connuación se asignan los recursos humanos, sicos, capital, etc., y se comunican y ejecutan los planes. A parr de este momento comienza el p roceso de vericación o control; donde se debe analizar si se están ejecutando los planes en la forma diseñada y retroalimentar la planicación, analizando si los planos diseñados al ejecutarse permiten obtener los objevos establecidos o deben rediseñarse. El proceso de control debe ser permanente y dinámico; debemos tanto analizar el cumplimiento de los planes como su vigencia. Existen ciclos económicos, de productos (vida de productos) etc. que afectan la vigencia de los planes. Es frecuente observar empresas agropecuarias que implementan planes exitosos que luego por no readaptarlos a las realidades cambiantes del mundo económico se estancan y más tarde decaen indefecblemente. Los planes de éxito de nuestros abuelos o padres, no l o serán necesariamente para nosotros y mucho menos para nuestros hijos. PROCESO DE CONTROL I CARACTERÍSTICAS DE LOS CONTROLES I ESPECIFICACIONES DE LOS CONTROLES l ELEMENTOS DE CONTROL I TIPOS DE CONTROL I DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO I TÉCNICAS DE CONTROL I NIVELES DE CONTROL I CONTROL TOTAL DE CALIDAD
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2. Caracteríscas de los controles Los controles se caracterizan por poseer una gran dosis de subjevidad. Esto se debe, como dijimos anteriormente, a que los mismos fueron creados para vericar el cumplimiento de las metas que han sido determinadas en forma subjeva. Los controles necesitan centrarse en los resultados, y no en l os pasos intermedios. No se debe cambiar el sistema de medición porque los resultados no se ajustan a lo planicado o deseado. Es frecuente en el sector agropecuario cambiar o encubrir los resultados, por ejemplo en un campo de cría todos los años se mide el porcentaje de nacimientos al destete, y como los porcentajes no fueron los esperados, ese año se mide e informa dicho porcentaje a la parición; por supuesto que la nalidad no era otra que encubrir el inconveniente acontecido. El resultado debe considerarse como algo constante, frío y real. Lo importante es que el control, a través de los resultados detecte todo po de situación para el que fue creado; aunque reeje situacion es no deseadas. La nalidad de los controles es supervisar no sólo hechos mensurables, sino también tener en cuenta los acontecimientos no mensurables como esfuerzo personal, riesgo, efectos publicitarios, etc.
3. Especicaciones de los controles Los controles según sus especicaciones deben ser: - Económicos: en general el costo del control no debe superar los benecios que reporta el control. Muchas veces es preferible aceptar alguna pérdida de cosecha antes que establecer procedimientos para obtener 0% (cero) de pérdida, dado que el valor del producto que se recupera, no compensa el costo del control. - Signicavos: es decir que tengan cierto grado d e importancia para la empresa. No es posible crear un control sin haber analizado previamente la necesidad del mismo. - Apropiados: los controles deben ser adecuados para el objeto al que se desnan. No deben exisr controles sobredimensionados ni controles subdimensionados. - Oportunos: con esto queremos decir que el control debe detectar las situaciones para las cuales fue creado, en el lugar y en el empo convenientes. Por ejemplo no podemos permirnos que la alarma contra incendios, ubicada en el galpón, suene cuando el fuego se ha transformado en un factor incontrolable o detectar problemas sanitarios cuando no es facble aplicar ninguna corrección, o problemas de ferlidad en toros después del servicio. -238-
Control
-Sencillos: es común pensar que cuanto más soscado, será más efecvo. La realidad demostrará que cuanto más sencillo sea un control, más efecvo resultará. -De carácter operavo: es decir que no sólo midan ecacia sino también eciencia; deben controlar la gesón. - Ulización psicológica de los controles: es recomendable crear en el establecimiento el sano temor de ser controlados. Esto se puede llevar a la prácca con visitas sorpresivas, recorridas y en caso de tratarse de un campo con hacienda, sería bueno praccar algún po de recuento o por lo menos simular que se hace. Es tan importante la existencia de controles, como crear la idea y publicidad de la existencia del control; este principio es sumamente ulizado en seguridad: por ejemplo no todas las cámaras de video de los bancos funcionan en realidad.
4. Elementos de control Como elementos de control, consideraremos: - Caracterísca o condición controlada. - Sensor. - Grupo de control o patrón de medida. - Grupo acvante. Mediante la ulización de un ejemplo, explicaremos la parcipación de dichos elementos en el proceso de control interno. Cada vez que se establece un control se debe determinar qué se quiere controlar. Por ejemplo en un establecimiento tambero se puede controlar la producción en litros de leche y en kgs. de grasa, no sólo en forma cuantava sino también a nivel cualitavo. Una vez prejada la caracterísca a control ar, se deberá determinar cuál será el censor adecuado a ulizar. Frente a esta situación se pueden presentar varias alternavas: usar como sensor a una p ersona, un sistema totalmente computarizado, o cualquier implemento que se considere apto para tal n. El grupo de control, también denominado patrón de medida, en este caso, se conformará por lo que se desea obtener, en litros o Kgs., p or vaca y/o por el total del rodeo. Todo animal que no logre ese valor, deberá ser detectado por el sensor y a parr de este momento se decidirá qué hacer con dicho animal, y se pondrá en marcha el grupo acvante. En deniva, este úlmo decidirá el camino a seguir, por ejemplo descartar todos los animales que estén por debajo del patrón de medida.
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5. Tipos de control Existen dentro del proceso de control diferentes pos: prevenvos, correcvos, detecvos, retroalimentados y prealünentados. Los prevenvos son aquellos desnados a evitar situaciones no deseadas. El grado de prevención dependerá de los siguientes factores: - Tipo de acvidad: por ejemplo en la aeronáuca, el control prevenvo deberá llegar al 100% - Intereses de la persona encargada de jarlos controles: pues si uno desea que nunca falle la maquinaria, deberá prevenir con un nivel cercano al 100%. - Del costo en el que s e quiere incurrir: porque algunos controles prevenvos pueden resultar aneconómicos. Por ejemplo en el norte argenno se recomienda aplicar baños contra la garrapata cada 15 días, pero un gran número de explotaciones preeren optar por un nivel de prevención mucho menor, y a pesar de las recomendaciones, aplican dichos baños solamente tres veces al año. Controles correcvos: al producirse algún po de desviación , automácamente se intentará su corrección. Un ejemplo es cuando al realizar la recorrida por un lote compuesto por terneros, se observa que algunos de ellos presentan síntomas de bicheras (miosis), instantáneamente se procederá entonces a la cura de los mismos. Con respecto a los detecves, estos sólo me indicarán la existencia de algún po de inconveniente. Si a parr de ese momento, no se intenta resolver el problema, toda inversión destmada a este po de controles no ene ningún sendo. El veterinario que hace tacto es un pico control detecvo; también una alarma contra granizo, fuego, etc. Los controles retroalimentados y los prealimentados son considerados como controles adicionales. Los primeros se aplican cuando existe un sistema orgánico de control que realimenta en forma instantánea las pautas y normas establecidas. Los prealimentados son aquellos que se basan sobre estándares o los presupuestos; debido a las situaciones cambiantes de nuestra economía y en el resto del mundo este sistema posee poco uso, ya que resulta sumamente dicil la cuancación de ciertas variables a considerar. En la medida en q ue sea posible, lo ideal es tener controles prevenvos. Pero no debemos olvidar la economicidad de los controles. Por ejemplo, para ei caso de la acvidad aeronáuca, los controles deben ser 100% prevenvos, por 1 as consecuencias que puede ocasionar la caída de un avión. En contrapar¬da a esta situación, en la acvidad agropecuaria usaremos controles prevenvos en la medida en qu e resulten económicos, si no ulizaremos los del po detecvo y/o correcvos, pues aveces es conveniente que se mueran algunos animales, en vez de aplicar cierta medicación a todo el rodeo. No sólo por el costo del medicamento y su aplicación, sino por otros factores, que a veces resultan de dicil cuancación (empo, esfuerzo, pérdida d e peso por el acarreo, -240-
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descuido de otras tareas más relevantes, etc.), que también condicionarán la toma d e decisión.
6. Técnicas de control En el proceso de control es común aplicar diversas técnicas para el logro de los objevos propuestos. A connuación se citarán algunas de las técnicas de control más ulizadas: - Control cruzado - Control por oposición de intereses - Control por repeción - Control por excepción El control cruzado consiste en comparar la información proveniente de diferentes sectores de la organización referidas a una misma cuesón. Por ejemplo, la p ersona que lleva la contabilidad del establecimiento confrontará la factura del p roveedor, recibida de lapersona responsable de las compras, con el informe de la recepción de la misma proveniente del personal encargado en el campo de realizar dicha labor. Por supuesto, la candad y calidad espulada en la factura debe coincidir con lo establecido en el informe brindado por el personal responsable de la recepción. En el control por oposición de intereses la idea es que en un determinado proceso existan intereses contrapuestos entre los disntos parcipantes o sectores intervinientes; esto se logrará mediante la separación de funciones y el establecimiento de diferentes responsables. No confundir oposición de intereses con enfrentamientos personales o sectoriales. Por ejemplo, dentro del proceso de compras, el responsable de comprar deberá ser disnto al que ene a su cargo la recepción, registración y almacenamiento. El control por repeción consiste en que una misma información es procesada por dos responsables y/o sectores diferentes de la organización. Por supuesto, el resultado nal de ambos procesos debe coincidir. En una empresa distribuidora de insumos agropecuarios la aplicación de esta técnica se puede observar en la confección y entrega de los pedidos pernentes, debido a que en ambas tareas se controla que no falte ningún arculo de los que se detallan en el remito y/o factura. En cambio, el control por excepción, consiste en tomar una determinada acción si la información percibida se hal la fuera de los parámetros y/o estándares prejados con antelación. Por el contrario, si la información recibida cae dentro de los límites preestablecidos, no se tomará ninguna medida de control. Por ejemplo, un campo que produce su propio alimento balanceado p uede establecer para las compras de maíz que se rechacen todas aquellas pardas que poseen más de un 2% de materias extrañas.
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7. Niveles de control En una empresa se pueden o bservar disntos niveles de control, a causa, fundamentalmente, de los diferentes niveles jerárquicos a controlar. Por ejemplo, el control de horario en los niveles inferiores será mayor que en los niveles superiores. Algunos autores mencionan la presencia de los siguientes niveles de control: - Control por supervisión u operavo - Control departamental o gerencial - Control superior El primero vericará el cumplimiento de las tareas operavas necesarias para lograr las acvidades que se realizan en l a organización. El segundo constatará la eciencia alcanzada por los d iferentes sectores intervinientes en la organización. El tercero determinará en qué medida las decisiones tomadas, por los responsables de este nivel, permiten el logro de los objevos propuestos.
8. Denición de control interno En la actualidad existen diferentes maneras de denir al control interno: escogimos la dada por la Segunda Convención Nacional de Auditores Internos (Buenos Aires, 1975), donde se dene el control interno como “el conjunto de principios o medid as enlazadas entre sí, desarrolladas dentro de una organización, con p rocedimientos que garancen su estructura, un esquemahumano adecuado a las labores asignadas y al cumplimiento de los planes de acción, con el objeto de lograr: - Razonable protección del patrimonio. - Cumplimiento de polícas prescriptas por la organización. - Información conable y eciente. - Eciencia operava”. Para completar esta denición, podemos mencionar que el control interno en una organización es una cuesón de grado, es decir en algunos establecimientos llega a alcanzar niveles adecuados de protección, mientras que en o tros campos existen ciertas fallas, las cuales pueden hacer peli grar la vida de la empresa agropecuaria. Las organizaciones deben poseer entonces un sistema de control i nterno consistente, idóneo y sólido, que enda a lograr eciencia operava.
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Metodológicamente existen dos formas de analizar las pautas, procedimientos y controles. Una sería el análisis funcional, es decir analizar todas las pautas, procedimientos y controles de cada área funcional (área funci onal de producción, de administración, de comercialización, etc.), y dentro de producción por ejemplo, ganadería, mantenimiento, etc. El problema es que los controles se encuentran interrelacionados entre las disntas áreas funcionales; por ejemplo, si vendo hacienda, en el mismo proceso de venta intervienen las áreas funcionales de ventas, administración y producción. La otra posibilidad es analizarlo en función de circuitos u operaciones básicas como compras, ventas, producción, pagos y cobros. Considero este úlmo método más adecuado.
9. Control total de calidad al eslo japonés El control de calidad moderno, también llamado control de calidad estadísco, surge en los años 30 en los Estados Unidos. Este po de control se introdujo en Japón cuando se produjo la ocupación norteamericana en dicho país. Es decir que, en sus comienzos, los japoneses aplicaban el método de Taylor que consisa en que los obreros debían seguir las especicaciones jadas por los especialistas. El control én la empresa tayloriana consisa en alcanzar un determinado nivel de calidad de los productos a la nalización del proceso fabril; esto representaba, a la larga, la estandarización de la producción, cuyo objevo era lograr la estandarización: en cambio, reaccionaba si quedaba por debajo. En deniva el control de calidad se basaba en la inspección. Como en todo tema relacionado con control entran en juego factores humanos y sociales, los japoneses consideraron oportuno crear- su propio método y no depender de aquel método importado. Entonces, en los años 50 comienza con la ayuda del Dr. Kaoru Ishikawa el movimiento de control de calidad al eslo japonés. Este movimiento también fue apoyado por ciertas instuciones, publicaciones, autores, etc. Según el Sépmo Simposio sobre Control de Calidad, las caracteríscas que disnguían el japonés respecto del occidental eran las siguientes: - Control de calidad en toda la empresa, parcipación de todos los miembros de la organización. - Educación y capacitación en control de calidad. - Acvidades de círculos de control de calidad. - Auditoría de control de calidad.
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- Ulización de métodos estadíscos. - Acvidades de promoción de control de calidad a escala nacional. El Dr. Kaoru Ishikawa dene al control de calidad de la siguiente manera: “Praccar el control de calidad es desarrollar, diseñar, manufacturar y mantener un producto de calidad que sea el más económico, el más úl y siempre sasfactorio para el consumidor”. En deniva el control de la calidad consiste en producir bienes que sasfagan los requisitos de los consumidores. Por supuesto q ue se debe cumplir con l as normas establecidas por los organismos competentes, pero aveces el cumplimiento de esas normas no logra sasfacer las necesidades de los clientes, pues no existen normas perfectas a nivel nacional ni internacional. Además se debe recordar que el consumidor cambia sus exigencias, en general, más rápido que el organismo encargado de jar las normas, por lo tanto, no basta con cumplir las normas: se debe ir más allá de las mismas. El control de calidad debe adaptarse a esos cambios. La calidad no sólo es sinónimo de calidad de producto sino que incluye tambien calidad de trabajo, calidad de servicio, calidad de información, calidad del proceso, calidad de las personas, calidad del sistema, calidad de la empresa, calidad de los objevos, etc. Por otro lado se encuentran ínmamente ligadas a la calidad las relaciones de costos, precios y ulidades, pues por muy buena calidad que se ofrezca, el consumidor está dispuesto a pagar un determinado precio por el bien demandado. El término también se relaciona con las candades y fechas de entrega. Entonces se debe ofrecer un producto de calidad justa a un precio justo y en la candad justa. Del párrafo anterior se desprende que el control de la calidad se logra cuando se sasfacen los requerimientos del consumidor. La pregunta que surge es: ¿Qué calidad cumple con las necesidades del cliente? Aquí surgen dos nuevos conceptos: caracteríscas de calidad sustutas y caracteríscas de calidad reales. Las primeras están representadas por las normas que son condiciones necesarias para alcanzar la calidad real. Y las caracteríscas de calidad reales se representan a través de las exigencias del consumidor. En resumen, el Dr. Kaoru Ishikawa menciona los siguientes pasos para aplicar el control de calidad: - Entender las caracteríscas de calidad reales. - Fijar métodos para medirlas y p robarlos. Como esta labor es dicultosa en general se guía por los cinco sendos (prueba sensorial). - Descubrir caracteríscas de calidad sustutas y entender en forma clara la relación entre éstas y las caracteríscas de calidad reales. Con respecto al proceso de control, el Dr. Ishikawa considera que la meta del sistema está representada por un efecto y que el mismo se alcanza al cumplir con las
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caracteríscas de calidad. Además establece que para lograr un efecto determinado parcipan una serie de factores causales y que un conjunto de estos factores se denomina proceso; no sólo se reere a procesos fabriles sino a cualquier trabajo realizado dentro de la empresa. Lo importante es vericar que el trabajo se esté desarrollando en la forma adecuada, pues se debe evitar todo po de defectos y/o fallas en la calidad. Aquí su rge una gran diferencia con el control de calidad de los países occidentales, dado que ellos controlan cuando el producto está terminado, en camnbio la modalidad japonesa es evitar los defectos para poder lograr la calidad de aceptación. Para vericar, el autor señala dos alternavas: vericar que los factores causales estén bajo control o vericar por medio de los efectos. En deniva lo que hay que evitar es la repeción de defectos, para ello menciona tres posibili dades, considerando que la úlma dará los resultados más favorables: - eliminar los síntomas - eliminar una causa - eliminar la causa fundamental Previa incursión en el tema control total de calidad citaré algunas consideraciones sobre el control de calidad y l a garana de calidad. Es necesario destacar que las empresas japonesas se han guiado po r el principio de “calidad primero” para llevar adelante el control total de calidad, mientras que enlas empresas occidentales se les imponía alos gerentes que se acogieran al principio de “ulidades primero”. Esta imposición no dejaba pensar a los gerentes más allá del corto p lazo, con lo cual resultaba muy dicil poder solucionar los temas relacionados con el largo plazo. La garana de calidad consiste en asegurar la calidad de un producto de modo que el consumidor pueda adquirirlo con conanza y emplearlo durante un lapso prolongado con sasfacción. De esta denición se puede establecer que la garana de calidad, es en deniva, la esencia del control de calidad. Al principio en Japón la garana de calidad se conseguía a través de la inspección. Esto generaba la existencia de una determinada candad de inspectores que disminuían la producvidad y además no producían nada. Luego se buscó la garana a través del control de procesos, pero se llegó a la conclusión de que exisan ciertos in convenientes relacionados con el proceso de diseño o desarrollo. Entonces surgió la actual garana que se basa en asegurar el desarrollo de nuevos productos, incorporando la calidad en cada diseño y en cada proceso. Como existen productos defectuosos (en pequeñas escalas), es necesario tener una estrategia para hacer frente a las quejas. El autor menciona dos pos de quejas: las reales y las potenciales. Las primeras son aquellas que realmente se presentan, mientras que las segu ndas son sinónimo de rechazos no expresados. Se sabe que a mayor valor d el bien son más impo rtantes las quejas reales. La empresa debe movar a los consumidores a presentar las quejas
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pernentes, para que la organización intente deshacerse de las causas que provocan dicha situación. Se debe recordar que la conanza parcipa en la garana y que la misma presenta dos caras: una consiste en la dicultad para adquirirla y la otra se representa por la facilidad de perderla. Relacionada a las quejas existe una serie de ítems como: menor empo en reponer el bien defectuoso, jación del período de garana, servicios posventas, manuales de uso, suministro de repuestos, etc. En algunas empresas el sistema de control de calidad es importante, pero no constuye más que uno de lo s sistemas de administración. En cambio en otras empresas el control de calidad gobierna el rumbo de los demás si stemas de administración. Estas úlmas vendrían a representar los ejemplos de aplicación del control total de calidad, que no es más que el control de la administración misma. ¿Qué signica el control total de calidad (también llamado control de calidad en toda la empresa)? Todo individuo de la empresa deberá estudiar, praccar y parcipar en el control de calidad. Es decir, que parciparán del mismo el presidente, los gerentes, los supervisores, los obreros, etc. De ahí que existan cursos para cada individuo de la empresa. Para que el control total de calidad se pueda desarrollar en forma armonizada es necesario contar con la aplicación de un sistema interfuncional en toda la empresa. Como la empresa no realiza sus funciones aislada del contexto, deberá lograr que los organismos relacionados a la misma (empresas proveedoras y distribuidoras) parcipen también en la propuesta de garana de calidad. Es decir que, para conseguir un buen sistema de control total d e calidad, es necesario no sólo el compromiso de la empresa productora de bienes y/o servicios sino también el de las empresas proveedoras de materias primas y aquellas encargadas de la venta. Por lo tanto, será necesario que se establezcan ciertas relaciones entre las empresas intervinientes de este sistema para aprovechar las informaciones recogidas por cada una, con el n de mejorar la garana de calidad y por ende el sistema de control total de calidad. Hay empresas que no han podido conseguir que sus proveedores y/o vendedores se comprometan con el sistema de control total de candad, d ebiendo recurrir, para subsanar este inconveniente, a transformar su empresa en mi ente totalmente integrado (productora de sus materias primas, productora de bienes y/o servi cios y encargada de la distribución de sus productos a sus clientes). En contraparda, en Japón la mayoría de las empresas han logrado un gran compromiso por parte de sus proveedores, como se maniesta en la proporción (70%) de éstos dentro del costo de producción. Supongamos que la República Argenna o un grupo de p roductores decide analizar estratégicamente el mercado de productos naturales pensando en desarrollar carnes, lácteos, cereales, ntas y hortalizas sobre la base d e postulados orgánicos y ecológicos, desarrollando productos especícos y con control de calidad total; se deberá pensar en integrar los desarrollos o diseños de producción, con los proveedores, productores, prestadores de servicios, personal, grupos o corporaciones, asesores, etc. Esta es un tarea conjunta, muy dicil de l delograr a nivel individual lograr a nivel individual.
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Capítulo VII
Aspectos contables y Maximización de benecios
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Aspectos contables contables y maximización maximización de benecios
1. Introdu Introducción cción En los capítulos precedentes se analizó la importancia que ene contar con un adecuado sistema de información para la toma de decisiones, que permita lograr los objevos predenidos. Se habló también de uno de los principales objevos que persigue el empresario que es la maximización de benecios, es decir obtener el máximo de rentabilidad. Tradicionalmente cuando se habla del concepto de maximizar benecios, los contadores enden a considerar que la única forma de anali zar la rentabilidad, es a través de un sistema contable de parda doble. (Se consign a un anexo de aspectos contables en las úlmas páginas de este libro para aquellos que no enen conocimientos previos de contabilidad.) Esto no se puede asegurar. Hay ejemplos muy claros donde se observa un buen sistema de información de parda simple. Un caso pico en la acvidad agropecuaria, es que gran parte del desarrollo de los grupos CREA, no se basa necesariamente en la parda doble, sino que muchos de ellos se sustentan en un sistema de registración de parda simple, que d emostró ser ecaz. Existen ventajas y desventajas en los disntos métodos de registración, por lo tanto cada empresario, luego de analizar los diferentes métodos, tomará su decisión con respecto al que aplicará. En general coincidiremos en que el objevo básico del empresario es maximizar benecios. La pregunta que se presenta aquí es: “¿Estamos todos de acuerdo con el signicado del término “rentabilidad”? Imaginemos la situación que se puede llegar a plantear si siete socios deciden el 1 de enero realizar una inversión para adquirir 10 novillos con 100 Kgs. por animal lo que da un total de 1.000 Kgs. comprados a un precio de $ 1,50 el Kg. Llegado el 31 de diciembre del mismo año quieren evaluar el negocio a esa fecha, para ello se les proporciona la siguiente información: - Peso de los novillos al 31/12Kgs. 130 - Precio del Kg. de carne en el Mercado de Liniers al 31/12 $ 1,60. - Inación (precios Mayoristas Nivel General) del período = 50% - Cozación del dólar americano $ 0,90. - Cozación del dólar americano al 31/12 - $ 1,20. - No se vendió ni murió ningún animal, para simplicar el ejemplo consideremos que no exiseron gastos durante el período. Con esta información cada socio realiza las sigu ientes evaluaciones.
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Aspectos contables contables y maximización maximización de benecios
Socio 1 Invermos 1.000 Kgs. a $ 1,50 Kg. Hoy tenemos 10 novillos con 1.300 Kgs. a $ 1,60 Kg.
$ 2.080.-
Ganamos hasta hoy
$ 580.-
$ 1.500.-
Socio 2 Este socio está considerando el incremento del precio de la hacienda y de Kg., pero no la inación. Invermos $ 1.500. Inación 50% s/1.500.-
$ 1.500. $ 750
Valor actualizado Hoy tenemos
$ 2.250.$ 2.080.-
Perdimos hasta hoy
$ 170.-
Socio 5 Sosene que no ganó ni perdió nada a la fecha porque no fueron vendidos los animales. Socio 6 Inversión nanciera No existe ningún ingreso nanciero Pérdida nanciera
$ 1.500.-.$ (1.500.-)
Este socio analiza los resultados en términos exclusivamente nancieros; a la fecha en su ujo de fondos (cash ow) ene un egreso de $ 3.500.Socio 7 Parte del principio de que este es un negocio riesgoso, y quiere obtener una ganancia superior a la que le daría colocar estos fondos en un banco a un nivel de riesgo bajo; en este caso le dan el 30% anual. Inversión $ 1.500.Costo capital propio u oportunidad 30% Ganancia necesaria
$ 450.-
Este socio considera la inación y los incrementos de hacienda en kilos y precio. Se deben superar $ 450 (en moneda o dólares al 1/1) para estar conforme y seguir adelante con el negocio, a su vez ene el problema de cómo determina la ganancia para compararla con este valor de $ 450.
Socio 3 Invermos 10 novillos con 1.000 Kgs. que reponer hoy esos Kgs. cuesta $ 1,60 Hoy tenemos
$ 1.600.$ 2.080.-
Ganamos
$ 480.-
Este socio considera su costo inicial, midiendo cuánto le cuesta reponer hoy los Míos iniciales y no en términos de moneda constante. Socio 4 Invermos $ 1.500.- cozación u$s 0.90 Hoy tenemos $ 2.080.- cozación u$s 1,20
u$s 1.667.u$s 1.733.-
Ganamos
u$s 66.-
Este socio considera la ganancia en función del dólar (sin tener en cuenta la inación de dicha moneda) y reconoce el incremento de kilos y precio.
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El socio 1 dice que ganó El socio 2 dice que perdió El socio 3 dice que ganó El socio 4 dice que ganó El socio 5 dice que no ganó ni perdió El socio 6 dice que perdió El socio 7 dice que ene que obtener una venta superior a $ 450 sin denir qué es renta
$ 580.$ (170) $ 480.u$s 66.-.$ 1.500)
$ 450.-
¿Quién ene razón? ¿Qué procedimiento es el correcto? ¡Cómo es posible que siete socios disntos determinen la rentabilidad de disnta forma, y tomen decisiones en función de parámetros o valores disntos! Por eso lo primero que debe realizarse ante una inversión es denir el patrón de medida para la evaluación de los resultados y en segundo lugar tener en cuenta cómo se determinarán esos resultados.
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En los párrafos siguientes se expondrán una serie de conceptos teóricos para aclarar este punto.
Aspectos contables contables y maximización maximización de benecios
a 1300 kg) que se produjo en los animales. b) Variaciones de precios del producto: medidos en términos constantes.
2. La determinación de resultados, la ecuación general Se puede obtener siguiendo la siguiente ecuación: Resultado del ejercicio = Ingresos - Egresos
3. ¿Qué es un ingreso? ¿Qué es un ingreso? ¿Es lo que se percibió en efecvo cuando se realizó una venta mitad contado y mitad a plazos, o es el total de lo vendido sin importar si fue cobrada la venta o no? A su vez es posible tener ingreso sin haber formalizado la venta como en los ejemplos del inicio de este capítulo. Evidentemente existen disntos criterios o formas para la determina¬ción de los ingresos, que podemos clasicar de la siguiente manera: - Devengados: son Devengados: son los que se originan en la formalizaciónde un hecho económico sin considerar si se han cobrado o no. - Percibidos: se Percibidos: se reconoce un ingreso como tal cuando se han percibido los fondos de la operación (se suelen denominar ingresos nancieros). - Por tenencia: son los ingresos producidos por la diferencia de valuación de las existencias nales a valores de mercado (corriente), en este caso no se ha formalizado una operación, ni producido ningún po de ingreso. La doctrina contable consideraba hasta no hace mucho empo solo como ingresos a los devengados; por ejemplo en una venta de hacienda de $ 1.000 pagadera $ 500 al contado y el saldo (o sea $ 500) a 30 días en cuenta coniente, consideraba como ingresos los $ 1.000 ingresando en caja $ 500 y un crédito a cobrar de $ 500. El concepto de ingresos percibidos es de uso frecuente en la determinación de los resultados nancieros y no económicos; en este caso se considera ingreso todo aquello que ha sido percibido. Como se mencionó, la caracterísca disnva de la producción agropecuaria es que se trabaja con seres vivos (vegetales y animales) que enen un crecimiento biológico (algunos autores lo denominan vegetavo); no sería lógico reconocer este crecimiento permanente de los seres vivos exclusivamente cuando se produce el crecimiento biológico es imprescindible en la acvidad agropecuaria, estaríamos brindando información que es incorrecta. Un resultado por tenencia se puede dar por la conrmación de dos factores que interactúan simultáneamente. a) Creciemiento biológico: en el ejemplo de los socios el incremento de 300 kg. (1000 -252-
4.¿Qué es un egreso? Rigen para esta pregunta los mismos conceptos expresados para los in gresos. En consecuencia podemos clasicar los egresos en: Devengados Percibidos Por tenencia Imputados - Depreciaciones - Costo de oportunidad Los egresos imputados son determinaciones técnicas que no consideran ningún po de transacción económica ni crecimiento biológico; existen dos pos principales, a saber: a) Depreciaciones o amorzaciones: corresponde al cálculo técnico del presunto desgaste o agotamiento que sufren los bienes por su uso o por el transcurso del empo. Existen disntos criterios para su determinación. - Lineal: costo del bien dividido por su vida úl. - Uso: costo del bien dividido por su vida úl medida en horas, días, etc., de uso por empo de uso. - Valores corrientes; este es el criterio que consideramos más adecuado y consiste en la diferencia entre los valores comentes del bien a amorzar al inicio del ejercicio y al cierre del ejercicio, luego de despejados los efectos del crecimiento biológico, las variaciones en el poder adquisivo de la moneda (inación) y de los precios relavos. El criterio tradicional de amorzación o depreciación sosene que el factor erra no sufre desgaste ni agotamiento, razón por la cual no debe ser amorzada. La realidad económica de las empresas agropecuarias, nos demuestra que los suelos pueden deteriorarse o agotarse, en general por un uso irracional. Nuestra Pampa Húmeda ha padecido los efectos de la agricultura permanente, donde no fue contemplado dentro de los costos el agotamiento de los suelos, pérdida de n utrientes, materia orgánica, estructura e inclusive pérdida de suelo por erosión hídrica o eólica que este po de producción origina. Nuestra posición es que en la medida en que no se realicen planteos de agricultura o -253-
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ganadería sostenible manteniendo el potencial producvo del suelo y medio ambiente, se debe considerar dentro de los costos el desgaste o deterioro de los suelos mediante la cuancación de los mismos, afectando los resultados a través de la amorzación o depreciación. Probablemente muchos productores que realizan planteos de agricultura permanente en función de la teórica rentabilidad que estos originan, dudarían de la misma, si consideraran a empo estos costos y no cuando ya es tarde y es detectado el problema a través del agotamiento irreversible del suelo, necesidad de ferlizantes, mayores labores del suelo, baja en rendimientos, pérdida de estructura, lavado del suelo, imposibilidad de siembra. b) Costo de oportunidad: entendemos que el costo de oportunidad debe ser considerado como un costo más de cualqui er explotación. La determinación del costo de oportunidad a través del costo de la alternava abandonada a pesar de ser técnicamente correcta creemos que es de dicil implementación, siendo en cambio sencillo determinar el po especial de costo de oportunidad que es el costo del capital propio. (En el Apéndice desarrollamos las formas para su determinación.) Se podrá discur la forma de exponer dicho costo: a) si se expone luego de los resultados ordinarios o extraordinarios, b) si es tenido en cuenta o no para las polícas de distribución de ulidades, c) si se lo expone como nota a los estados contables. No comparmos la posición de la doctrina de reconocer como egreso el costo de capital de terceros (intereses) y no el del capital propio.
Aspectos contables contables y maximización maximización de benecios
La ecuación a analizar es más compleja ya que intervienen los aportes y reros, que efectuaron los socios durante el ejercicio y que incid en sobre el monto del patrimoni o neto al cierre. Cuando los socios realizan aportes están incrementando por un lado las disponibilidades y, por lo tanto, aumentando en la misma proporción el patrimonio neto, pero ese incremento no está relacionado con ninguna ganancia ordinaria o extraordinaria de la explotación. Por lo tanto los mismos deberán deducirse del patrimonio n eto al cierre o adicionarse al inicio para que la ecuación reeje el resultado correcto del ejercicio. En relación con los reros ocurre el caso inverso al señalado en el párrafo anterior, ya que los mismos producen una disminución del patrimonio por causas ajenas a las operaciones del ente y, por lo tanto, el monto de l os mismos se adicionará al p atrimonio al cierre o se deducirá del patrimonio al inicio. De lo expuesto surge la siguiente ecuación: 1. Patrimonio neto al inicio del ejercicio 2. + Aportes por los dueños o socios durante el ejercicio 3. - Reros realizados por los dueños o socios durante el ejercicio ejercicio 4. Sub-total 5. - Patrimonio neto al cierre del ejercicio 6. Resultado del ejercicio (= 5 - 4) Si el sub-total (4) es menor que el patrimonio neto al cierre (6) el resultado del ejercicio es una ganancia, ya que el mismo -se incrementa durante el ejercicio. Si el sub-total (4) es mayor, el resultado del ejercicio será una pérdida, porque di sminuyó el patrimonio neto al cierre. Veamos un ejemplo: Una empresa agropecuaria realiza las siguientes operaciones en un períod o de un año que concuerda con el ejercicio económico
5. Ecuación para para la determinació determinación. n. del resultado resultado de un ejercicio
a) El día 1/1 aportan a la empresa los socios la suma de $ 25.000 en efecvo. b) El día 1/2 compran 100 novillos con 200 Kgs. c/u o $ 1 el Kg. en efecvo.
El resultado del ejercicio es la d iferencia entre las cuentas de pérdidas y ganancias del mismo, pero también se puede obtener por diferencia patrimonial. Consiste en comparar el patrimonio neto al inicio del ejercicio con el patrimonio neto al cierre del mismo. Si el patrimonio neto al cierre es mayor que el patrimonio neto al inicio, el resultado del ejercicio es ganancia, por cuanto el patrimonio ha aumentado con respecto al ejercicio anterior.. El caso inverso, implica una pérdida. anterior
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c) El día 1/10 se venden 50 novillos con 280 Kgs. c/u a $ 1,20 el Kg. en efecvo. Veamos con estas simples operaciones, las disntas formas de determinación de resultados.
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1) Diferencia entre cuentas de pérdidas y ganancias
1.2.2. A connuación se procede a la mayorización de las registraciones.
1.1. Extracontable - Se vendieron 50 novillos con 280 Kgs. a $ 1,20 el Kg - Costo 50 novillos comprados con 200 Kgs. c/u a $ 1 el Kg.
$ 16.800 $ 10.000
Ganancia
$ 6.800
1.2. Contable 1.2.1. Como primera medida se procede a la registración de todas las operaciones. a) _____________________ 1/1_______________________ 1/1_________________________ __ Caja $ 25.000 a Capital Social $ 25.000 Aporte socios a la empresa b) _____________________ 1/2_________________________ Hacienda $ 20.000 a Caja $20.000 Compra 100 novillos con 200 Kgs. c/u a $ 1 el Kg. c) _____________________ 1 /10________________________ /10__________________________ Caja $ 16.800 a Ventas $16.800 Venta 50 novillos con 280 Kgs. a $ 1,2 el Kg. d)_____________________ 1/10_________________________ Costo Mercadería Vendida $ 10.000 a Hacienda $ 10.000 50 novillos comprados con 200 Kgs. c/u a $ 1 el Kg.
1.2.3. Ahora se procede a hacer el cuadro de resultados. (Solo cuentas cuentas de Resultado.) Ventas Costo Mercadería Vendida
$ 16.800 $ 10.000
Ganancia
$
2) Diferencia Patrimonial
2.1. Extracontable Se aportaron Hoy tenemos
$25.000 Caja Hacienda
Diferencia Ganancia
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6.800
$ 21.800 $ 10.000
$ 31.800 $
6.800
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2.2. Contable Se confecciona el estado patrimomal parendo de las registraciones del punto 1.2.1. y la mayorización del punto 1.2.2.
6. Problemas práccos de los modelos de inedición de resultados Se presenta una serie de problemas práccos sobre los modelo s contables de medición de resultados. Los mismos consisten sintécamente en:
Acvo Acvo corriente Caja y Bancos Caja
$ 21.800
6.1. - Capital a mantener:
A. Físico B. Financiero
Bienes de cambio Hacienda Total Acvo Corriente Acvo No Corriente Total Acvo
$ 10.000 $ 31.800 •—.— $ 31.800
6.2. - Valuación:
A. Valores nominales B. Actualización: B.1. índices generales B.2. índices especícos C. Valores bases : C1. índices generales C.2. índices especícos
Pasivo Pasivo Corriente Pasivo no Corriente Subtotal Patrimonio Neto Aportes de los Propietarios Resultados s/estado punto Total
•—.— •—.— •—.—
$ 25.000 $ 6.800
6.3.- Unidad de medida
A. Nominal B. Monetaria con el concepto de moneda homogénea
6.4.- Naturaleza del relevamiento:
A. Real, histórico o resultante B. Futuros: B.1. Normalizado B.2 Presupuestados o esmados B.3 Estándar
$ 25.000 $ 31.800 $ 6.800
En este ejemplo se simplicó la determinación de los resultados para una mayor comprensión no considerando el incremento de la hacienda en existencia de 200 Kgs. a 280 Kgs. así como el incremento del precio de $ 1 a $ 1,20. Se consideró como valores constantes sin variaciones en el poder adquisivo de la moneda a todas las cifras. Teniendo en cuenta estos factores o incorporando mayores operaciones se incrementa la complejidad, pero no varía lo expuesto.
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2. A valores corrientes
$ 31.800 $ 31.800
Ahora procedemos a aplicar- la ecuación de diferencias patrimoniales Patrimonio neto al inicio (Aporte inicial) ± Reros y aportes -Patrimonio neto al cierre s/estado patrimonial Ganacia
1. Al costo:
6.1. Capital a mantener El concepto de capital a mantener, dene en términos comunes en qué po de bien quiero medir mi capital y determinar mis resultados. Como vimos anteriormente la determinación de resultados se puede realizar mediante la comparación de Patrimonios, siendo nuestro propósito incrementar el Patrimonio al cierre. Si mantengo mi capital signica que no gané ni perdí. La pregunta que surge en este punto es: ¿qué po de capital debo mantener? ¿Medido en qué términos? existen dos posibilidades.
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a) Capital a mantener sico: se mide en términos sicos, por ejemplo kilo de carne, quintales de cereal, hectáreas de campo. Analizo si tengo más kilos de carne, no interesa si esos mayores kilos están compensados por una disminución en el precio del producto. Muchos productores ulizan este criterio en lo q ue se reere al factor erra, mientras mantengan las mismas hectáreas sin degradación del suelo, no se analizan variaciones en este aspecto, sí de los otros productos, ejemplo: kilo de carne y precio del producto. Podemos denirlo como los aportes de los socios o dueños de los ingresos medidos en términos sicos. b) Capital a mantener nanciero: parte del concepto que se quiere ser más o menos rico en términos nancieros, es decir mayor o menor capital nanciero representado por alguna moneda o concepto nanciero. Son los aportes de los dueños o socios a la empresa medidos en términos nancieros. Supongamos el siguiente ejemplo. El patrimonio al inicio de los ingresos es el siguiente: - 1.000 hectáreas de campo a $ 1.000 la ha. - Tenemos 100 novillos de 200 Kgs. c/u a $ 1 el Kg. - Dinero en efecvo $ 15.000. A n de año el patrimonio de la empresa es: - Seguimos con las 1.000 hectáreas que por factores de mercado valen al cien% $ 1.500 la ha. - Tenemos 50 novillos de 280 Kgs. c/u y el precio del novillo al cierre es de $ 0,80 el Kg. - Dinero en efecvo: $ 10.000. Para simplicar asumamos que no hubo durante el año inación y anali zaremos en forma integral los resultados por tenencia. Procedemos a determinar los resultados por diferencia de patrimonios y obtenemos lo siguiente:
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Analizando este ejemplo vemos que por comparación de patrimonios se reeja una ganancia de $ 486.000 (incluye resultados con tenencia), pero si profundizamos el análisis observamos que dicha ganancia se debe a una pérdida de explotación de $ 13.800 que está compensada poruña ganancia por tenencia en los bienes de uso de $ 500.000 originada en factores inmobiliarios y no de producción. Como mencioné anteriormente, muchos productores optan por la ulización del capital a mantener nanciero en la explotación y capital sico exclusivamente en el factor erra (no consideran variaciones si manenen la supercie y su potencial de producción = planteos sustentables). Mi opinión es que debe ulizarse el capital a mantener sico en forma integral aunque debo reconocer que la otra alternava (ulización del capital a mantener sico exclusivamente para el factor erra) es válido pero quizás conservadora, no se analiza la alternava de que por factores inmobiliarios sea conveniente reconverr, reducir o despojar.
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6.2. Valuación Como vimos en el capítulo de planeamiento, el problema en las transacciones económicas es determinar el componente monetario de las mismas, es decir valuarlas monetariamente. La primera alternava es valuar un bien o servicio segú n el costo (valuación al costo), ya sea sin considerar la inación (valores nominales) o considerando las variaciones en el poder adquisivo de la moneda mediante actualizaciones de valores o llevando los mismos a valores base. Veremos un ejemplo. Compro el 01/01793 un novillo con 100 Kgs. a $ 1 el Kg. = $ 100 Cozación del dolar al 01/01/93 $ 1,10. El día 31/12/93 quiero analizar este valor para ello puedo: 6.2.1.a - Valor nominal: me costó $ 100 (ese es mi valor sin impoi-tar si hubo o no inación). 6.2.1.b - Actualización: 6.2.1.b.l - índices generales: se uliza para ello algún índice de precios generales por ej emplo el índice de Precios al por Mayor Nivel General, Mayoristas Agropecuarios, Mayoristas Nacionales, Minoristas (Costo de Vida), etc. Supongamos en este caso que el índice de precios al por mayor nivel general entre el 01/01/93 y el 31/12/93 se incrementó un 30% el cálculo sería: Costo al 01/01/91 Actualización 100 x 0,30
$ 100.$ 30.-
Valor actualizado
$ 130.-
6.2.1.b.2.- índices especícos: se realiza el mismo procedimiento que para el punto anterior, pero mediante laulización de índ ices especícos como aumento del Kg. de carne en Liniers, precio trigo, etc., etc. 6.2.1.a- Valores base: La determinación de valores base es mucho más prácca que el procedimiento de actualización, dado que una vez obtenido el valor base no debe ser recalculado; al contrario de lo que ocurre con el método de actualización (en el ejemplo anterior para ver el valor al 31712/ 93 tenemos que actualizar los $ 13 0 que están a moneda del 31/12/93 mediante el incremento de precios del período 12/93 al 12/94 para llevarlo a moneda al 31712/94). La desventaja de los valores base es que el valor en sí mismo es abstracto; supongamos llevar los valores de la hacienda al precio del novillo en 1960 en el mercado
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Aspectos contables y maximización de benecios
deLiniers, o a valores base de precios mayoristas. Una forma muy ulizada de valores base, es valor base dólar americano lo que reduce el problema de abstracción, aunque es una moneda no constante. Otra ventaja de los valores base es que son comparables entre sí. Por úlmo la diferencia de valuación a valores base con índices generales o especícos es la misma que para el punto anterior (6.2.1.b). En el ejemplo anterior diríamos: Precio de compra $ 100.Cozación u$s 1,10 Valor base u$s 90,91.La otra forma de valuar, no es ya a lo que me costó el bien, sino cuánto cuesta hoy ese bien es decir valuar avalores corrientes de mercado; en el caso agropecuario este valor corriente se compone de dos factores. - Crecimiento biológico o vegetavo. - Variaciones precios relavos del producto. El día 31712/93 el novillo pesa 150 Kgs. y el precio del Kg. de carne es de $ 1,5 el Kg. Valor del mercado 150 x 1,5 = (este incremento se debe tanto al crecimiento biológico ganancia Kg. como al incremento del precio de $ 1 a $ 1,5.-) Costo Costo nominal $ 100.Actualización - resultado por exposición a la inación (REI) $ 30.-
$225.-
Resultado por tenencia
$95.-
$130.-
6.3. Unidad de medida Todos los valores se reducen a una unidad de medida denominada moneda de cuenta. Podríamos considerar como unidad de medida valores si cos como Kg., etc. pero estaríamos determinando resultados sicos y no económicos. La otra alternava es una unidad monetaria. La moneda de cuenta en términos económicos es la moneda de curso legal; el
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problema es si esta moneda es homogénea o no. Existen en consecuencia dos alternavas: moneda de curso legal sin considerar pérdidas en el poder adquisivo ( nominal ) o el concepto de moneda homogénea que es la moneda de curso legal homogénea, es decir contemplando las variaciones en el poder adquisivo de la moneda (inación).
6.4 Naturaleza del relevamiento Los valores que puedo ulizar son: a) Históricos o incurridos (cuánto me costó según las diversas formas de valuación que se expusieran con anterioridad). b) Presentes o corrientes (cuánto cuesta hoy); este valor comente o presente se puede determinar de diversas formas. b.l Valor neto de realización: es el precio de un bien, servicio o derecho, menos los costos directos que se generan hasta su venta (precio de venta menos gastos directos de venta). b.2 Valor de reposición: cuánto cuesta hoy reponer ese bien. b.3 Valor de ingreso esperado: es el valor comente capaz de generar un bien aún no terminado o concretado (ej. sementeras) descontado de la producción neta. c) Futuros: estos valores son ulizados fundamentalmente para planeamiento y son la cuancación de los valores futuros de ingresos y egresos mediante prospecvas o preferencia; se deben determinar tanto los componentes sicos como el componente monetario (este tema se trató ampliamente en el capítulo de planeamiento). Siempre que en la naturaleza del relevamiento se ulicen costos o valuaciones futuras, necesariamente coexisrán con los reales, históricos o resultantes para constatar las esmaciones: Valor futuro esmado 120.Valor real 110.Variación en esmación
10.-
La variación se puede deber a u n error en la presupuestación, esmación del componente monetario o en la esmación del componente sico. Por ejemplo esmo que lograría producir 250 Kgs. de carne por hectárea y que el precio de la carne será de $ 1,5 el Kg., puede ocurrir que solo logre 220 Kgs. por hectárea o que el precio sea 1,45, o ambos simultáneamente. El análisis de variaciones se realiza -264-
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para retro alimentar los criterios de planicación y presupuestación. La determinación de valores futuros es sumamente compleja y su cálculo se realiza en condiciones de incerdumbre respecto de los hechos futuros. En consecuencia el criterio fundamental para este po de información es exponer claramente las pautas, bases y criterios ulizados para la cuancación de este futuro incierto, para que de esta forma el usuario de la información saque sus propias conclusiones en función de sus esmaciones o proyecciones. No existe exactud enla cuancación délos costos futuros, son aproximaciones a una realidad, cuyos resultados recién se conocerán cuando ocurran efecvamente las transacciones económicas, transformándose en consecuencia en costos incurridos, reales o resultantes. Modelo contable Al diseñarse un sistema de información se deberán determinar los criterios o bases sobre las que se confeccionará la información (ver puntos 1 a 6), determinando medi ante la selección de alternavas un modelo contable. Podremos por ejemplo diseñar un sistema que se base sobre: a) Capital a mantener = Físico (6.1.a) b) Valuación = Valores corriente (6.2.2) c) Unidad de medida = Moneda homogénea (6.3.b) d) Naturaleza del relevamiento = Futuras estándar (6.4.b.3) o cualquier otra combinación, siendo cada uno de ellos un disnto modelo contable. Es importante señalar que las disposiciones legales respecto de modelos contables, han ido en general a la zaga de las necesidades de información gerencial, aunque en los úlmos años se ha encarado un fuerte proceso de revisión. La Resolución Técnica N° 10: “Normas contables profesionales” de la Federación Argenna de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas estableció lo siguiente: Por todo ello: La Junta de Gobierno de l a Federación Argenna de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas Resuelve: Arculo 1º- Aprobar las Normas Contables Profesionales que se incluyen como segunda parte de esta Resolución Técnica, con las siguientes salvedades: a) Hasta tanto la profesión complete los estudios vin culados con el establecimiento de pautas a parr de las cuales deban realizarse las valuaciones de bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar basadas, en su caso, en tasaciones técnicas, así como de reglas para su revisión, regirán las siguientes normas: a.1) el mayor valor proveniente de las variaciones de los valores especícos de bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar con respecto a la evolución del
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índice de precios al por mayor nivel general se incluirá en una reserva especial qu e forme parte del patrimonio neto, manteniéndose la imputación a resultados —de ejercicio o de ejercicios anteriores según corresponda— de los efectos derivados del cambio de vidas úles y del método de amorzación aplicado. Del mismo modo se incluirá en la referida reserva el mayor valor proveniente de aplicar índices de precios especícos, disntos del índice de precios al por mayor nivel general. La reserva no podrá tener saldo deudor y se desafectará en proporción al consumo de los bienes revaluados que le dieron origen, ya sea por baja, venta o amorzación de esos bienes o por su desvalorización por haber crecido sus valores en menor porcentaje que el índice de precios al por mayor nivel general; a.2) en caso de optar por valuar los bienes de uso e inversiones en bienes de naturaleza similar según los criterios establecidos enlos apartados a) o B).2 de l a norma B.3.13 (costo original reexpresado en moneda constante o costo orig inal reexpresado por índice especíco), no será obligatorio acvar los costos nancieros que no p rovengan de la nanciación con capital de terceros y, en caso de hacerlo, la contraparda de dicha acvación deberá ser la reserva mencionada en el apartado a.l) precedente; b) El cómputo de los costos a valores corrientes al que se reere la norma B.3.17 (pardas del estado de resultados originadas en operaciones) será de aplicación obligatoria sólo para los entes incluidos en el Art. 299 de la Ley 19.550 y a parr del tercer ejercicio de aplicación de la presente norma. En los restantes casos se admirá que los costos de venta sean los costos históricos reexpresados en las condiciones indicadas en la Resolución Técnica N° 6 de esta Federación, debiendo mencio narse en nota a los estados contables el procedimiento segui do y la limitación que representa en la exposición de los resultados. Arculo 2º - Para que se considere que los estados contables están de conformidad con normas contables vigentes deberán ser preparados de acuerdo con las n ormas a las que se reere el Art. 1°. Arculo 3º - La Federación recomienda a los Consejos Profesionales que las Normas Contables Profesionales se apliquen a los estados contables anuales o de períodos intermedios correspondientes a los ejercicios que se ini cien a parr del Io de enero de 1993. Arculo 4º - A parr de la vigencia de la presente resolución, se derogan los Anexos A y B de la Resolución Técnica N° 6 y se sustuye el segundo párrafo del punto II.A.l, de la Resolución Técnica N° 5 por el siguiente: “El método del valor patrimonial proporcional será la norma técnica aplicable para la valuación de las inversiones permanentes en sociedades sobre las que, sin tener el control, se ejerza una inuencia signicava en las decisiones”. Arculo 5º - Recomendar a todos los Consejos Profesionales: a) la debida difusi ón de esta Resolución Técnica en el ámbito de las respecvas
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jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instuciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones enipresarias, endades nancieras y organismos ociales; b) el control de la aplicación, por parte de los profesionales matriculados, de esta Resolución Técnica en oportunidad de realizar la autencación de su rma en los informes o dictámenes sobre estados contables. Arculo 6º - Comuniqúese y regístrese en el libro de Resoluciones. Resolución aprobada por la Junta de Gobierno en Corrientes, el 12 de junio de 1992 SEGUNDA PARTE A. ANTECEDENTES Y CONCEPTOS GENERALES 1. Doctrina, trabajos de invesgación y pronunciamientos profesionales. Han servido de base para la formulación de este informe, diversos antecedentes doctrinarios y profesionales; entre ellos, cabe citar especialmente: a) Pronunciamiento sobre “principios de contabilidad generalmente aceptados” de la Vlla. Conferencia Interamericana de Contabilidad (Mar del Plata 1965); b) Pronunciamiento sobre “principios de contabilidad generalmente aceptados” de la Vlla. Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas (Avellaneda, 1969); c) Resoluciones y recomendaciones sobre el tema de normas contables de la X, XI, XII, XIII, XIV y XV Conferencia Interamericana de Contabilidad; d) Resoluciones y recomendaciones sobre el tema de normas contables de las IX, X, XI y XV Jornadas de Ciencias Económicas del Cono Sur; e) Conclusiones de los I, II, III, IV y V Congresos Nacionales para Profesionales en Ciencias Económicas; f) Conclusiones de las I, II, III y IV Jornadas Universitarias de Contabilidad; g) Conclusiones de las Jornadas Regionales para Profesionales en Ciencias Económicas realizadas a parr de 1985; h) Experiencia del IASC (Internaonal Accounng Standards Commiee) así como sus Normas Internacionales de Contabilidad; i) Experiencia de diversos países sobre el tema: Alemania, Australia, Brasil, Canadá, Colombia, Costa Rica, Chile, Estados Uni dos de Norteamérica, Gran Bretaña, Holanda, México, Nueva Zelanda, Panamá, Paraguay, Puerto Rico, República Oriental del Uruguay, Sudáfrica; j) recomendación N°l e Informes Nos. 1 y 2 de la Asociación Interamericana de Contabilidad (AIC)-Area contabilidad; k) Informe N° 6 de l a Federación Argenna de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, Replanteo de la técnica contable: su estructura básica; su acercamiento a la economía; l) Informes Nos. 3, 9 y 13 de la Comisión de Estudios sobre Contabilidad del Consejo
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Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal, Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antárda e Islas del Atlánco Sur, tulados, respecvamente, Normas Contables de Valuación, Propuesta de Normas Contables Profesionales y Comentarios sobre el Informe 13 de C.E.C.Y.T.; m) Análisis del Informe XIII de la F.A.C.P.C.E., elaborado en el Instuto de Posgrado e Invesgación Técnica del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Provincia de Buenos Aires; n) Diversos arculos y publ icaciones de autores nacionales y extranjeros sobre el tema, así como trabajos de Instutos de Invesgación de Facultades en Ciencias Económicas; ñ) Borradores de discusión ulizados en la Comisión de Principios de Contabilidad y en el Consejo del Instuto Técnico de Contadores Públicos. De entre esta frondosa lista cabe señalar especialmente los indicados como a), b), j), k), L) y m) como aquellos sobre los cuales fundamentalmente se basó el desarrollo de este trabajo, aun cuando la fundamentación de lo que se expondrá elementos de todos ellos. Párrafos textuales de algunos de ellos se han incluidos en este informe cuando se lo consideró oportuno. El mencionado como k) fue en los úlmos empos el esfuerzo de invesgación interdisciplinaria más importante. Insumió aproximadamente siete años de labor de varios profesionales contables con el apoyo de expertos en metodología y losoa de las ciencias, en ciencias de la administración, en ciencias de la información y en economía. La línea doctrinaria en que se apoya este trabajo está expuesta con mayor detalle en aquel informe. Asimismo, se consideraron especialmente las discusiones y conclusiones derivadas de jornadas y congresos en lo s que el Informe 13 fu e analizado, así como las respuestas recibidas a la consulta pública prevista por l as reglamentaciones de la Federación, provenientes de Consejos Profesionales, instutos de invesgación universitarios y de disntos colegas.
2. Aspectos generales e introductorios a la denición de las normas 2.1 Alcance de estas normas El cuerpo de normas aquí estatuido apunta preponderantemente a la preparación de informes de uso público, los llamados habitualmente estados contables de publicación. No obstante, el proceso seguido para su enu nciación y los conceptos generales de l os
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que tal cuerpo normavo deriva, habilitan su ulización para todo otro po de informe contable, con las des agregaciones de datos o las modalidades parculares que cada emisor desee considerar para sasfacer mejor las necesidades informavas de los usuarios.
2.2 Objevos de los estados contables En términos amplios, el objevo de los informes contables es brindar información, principalmente cuantava, sobre el ente emisor, ulizable por los usuarios más comunes para la toma de decisiones económicas y nancieras. Entre los informes contables, los de uso más general por la comunidad sonlos denominados estados contables, que se reeren a la presentación del patrimonio de un ente, a las variaciones sufridas por el patrimonio, a la conformación del resultado producido en un cierto período y a algunas acvidades nancieras por él desarrolladas. Estos estados persiguen múlples objevos; una enunciación mínima aceptable de ellos sería que brindan información úl para: a) servir como guía para la políca de la dirección y de los inversionistas en materia de distribución de ulidades; b) servir de base para la solicitud y concesión de créditos nancieros y comerciales; c) servir de guía a los inversionistas interesados en comprar y vender: d) ayudar a analizar la gesón de la dirección; e) servir de base para determinar la carga tributaria y para otros nes de políca scal y social; f) ser ulizada como una de las fuentes de información para la contabilidad nacional; g) ser ulizada como una de las bases para la jación de precios y tarifas. El cumplimiento equilibrado de este listado de nes contribuye a destacar la calidad de estos informes.
2.3. Concepto de ganancia La contabilidad es una disciplina técnica, consistente en un sistema de información desnado a constuir una base impo rtante para la toma de decisiones y el control de la gesón, aspectos en los cuales resulta relevante el concepto de ganancia o, en términos más amplios, de resultados. Esta importancia del concepto de ganancia o d e medición de resultados es aun más clara respecto de los objevos especícos de lo s estados contables precedentemente enunciados. Para el mejor cumplimiento de esos objevos se considera apropiado adoptar
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como concepto de ganancia o benecio proveniente de las operaciones de intercambio el de la diferencia entre el ingreso que obene el ente por la venta de su producto (bien o servicio) y el costo comente de los insumos empleados en su producción y comercialización (medidos en términos del mismo momento de la venta). Según este concepto, el costo es un valor del momento a que se reere su medición y no de un momento anterior o posterior. Además de los resultados de las operaciones de intercambio así calculado, se considera adecuado reconocer —para una mejor sasfacción de los objevos de los estados contables— los resultados de los acontecimientos internos o externos a la empresa o circunstancias del mercado que originen acrecentamientos, revalorizaciones y desvalorizaciones en términos reales, o sea, netos del efecto de los cambios en el nivel general de precios.
2.4. Modelo contable El modelo contable es la estructura básica que concentra, conceptualmente, los alcances generales de los criterios y normas de valuación y medición del patrimonio y resultados. Un modelo contable, consta de tres deniciones básicas: a) el concepto de capital a mantener, b) la unidad de medida a emplear, y c) los criterios de valuación a aplicar. Para la formulación de este cuerpo de normas, el modelo adoptado queda encarado de la siguiente manera: a) Capital a mantener: el nanciero, vale decir, aquel representado por el total de lo s pesos inverdos por los socios, dueños o accionistas, según el po de ente. b) Unidad de medida: se ha optado por la monetaria y en ella el concepto de moneda homogénea o moneda constante (expresión esta úlma proveniente de su enunciación legal). c) Criterios de valuación: valores corrientes del momento a que se reere cada medición. Este concepto se aplica tanto para los acvos y pasivos como para los ingresos y los costos.
2.5. Categorías de normas Las normas contables que se enuncien en el siguiente capítulo se desarrollan en función de los conceptos básicos expuestos en los puntos anteriores, y se estructuran en niveles de acuerdo con lo q ue se sinteza en el siguiente cuadro general de l as normas contables: Como comentario a este esquema global, se puede indicar que las cualidades o -270-
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requisitos de la información contable, como categoría general de la norma, involucra la mayoría de aquellas que en términos de las ciencias de la información, cualquier po de información deber reunir y, especícamente aquellas que la contabilidad, como un po parcular de información, debe sasfacer. Por supuesto, la caracterización de cada cualidad o requisito se ha efectuado con un sendo parcular para la contabilidad. Estas cualidades o requisitos a sasfacer por la información contable con vistas a producir información de la mayor calidad en términos de cumplimiento de los objevos de los estados contables, condicionan la denición de las normas contables, tanto de valuación como de exposición. En lo relavo a las normas de valuación y medición del patrimonio y resultados, los criterios generales recogen los aspectos básicos del modelo seleccionado. Las normas parculares, de valuación y medición del patrimonio y resultados, por su parte, enuncian las modalidades de cuancación consideradas apropiadas para cumplimentar las cualidades de la información y las deniciones básicas del modelo, a n de procurar el mejor cumplimiento de los objevos de los estados contables. En cuanto a los aspectos de detalle o parculares del cumplimiento de las cualidades o requisitos de la información contable en materia de exposición, deberán enunciarse como normas para la presentación de la información contable, sobre todo, cuando se trate de informes de uso público. Este ulmo aspecto se encuentra tratado en forma global en la Resolución Técnica N° 8: “Normas generales de exposición contable”, y para casos especícos en al Resolución Técnica N° 9: “Normas parculares de exposición contable”. B. NORMAS CONTABLES
1. Cualidades o requisitos generales de la información contable Hay varias maneras de listar estas cualidades, y en disntos trabajos de invesgación se plantean de diferente manera, aun cuando la terminología puede ser similar. En este trabajo se postula una enunciación de cualidades generales, para cuyo cumplimiento es conteniente sasfacer cualidades o requisitos más especícos. El listado total, considerado como conjunto y entendido como para un cumplimiento equilibrado y razonable, es el que debe permir esclarecer, cuando se planteen alternavas para el tratamiento contable de una situación, cuál es aquella que debe escogerse —en base al criterio profesional— para producir información de la mayor calidad. Esta mayor calidad estará en relación con el mejor cumplimiento de lo s objevos de los estados contables enunciados en el apartado A.2.2.
1.1. La información que se proporciona debe ser verdadera Las cualidades a sasfacer son: a) Veracidad: la información debe expresar una conformidad razonable con la -271-
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realidad. b) Objevidad: la información debe tender a p resentarse, en el mayor grado posible, de manera que exprese los acontecimientos tal como son, con el mayor realismo, sin deformaciones por subordinación a condiciones parculares del emisor. c) Actualidad: la información debe considerar los elementos y valores que enen efecva vigencia. d) Cerdumbre: la información debe elaborarse sobre la base del mejor conocimiento posible de los acontecimientos que comunica, basado en un estudio diligente de los aspectos relevantes de cada uno de ellos. e) Esencialidad: la información sobre un fenómeno dado debe dar prominencia a su naturaleza económica por sobre su forma instrumental o jurídica, cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reejen adecuadamente los efectos económicos existentes. f) Vericabilidad: la información debe permir su comprobación mediante demostraciones que la acrediten y conrmen. g) Precisión: la información debe estar comprendida entre los estrechos límites de la aproximación, buscando un acercamiento a la exactud en la medi da de lo posible. h) Conabilidad: la información debe prepararse conforme a criterios, normas y reglas que le otorguen carácter de creíble.
1.2. Debe considerarse el rendimiento de la información Las cualidades a cumplimentar son: a) Ulidad: la información debe servi r efecvamente y rendir un benecio tanto para el emisor como para el receptor o desnatario; no debe ser superua, sobrante o innecesaria. b) Producvidad (rentabilidad o economía de la información): la información debe prestar una ulidad para los objevos d e los usuarios, que exceda los esfuerzos necesarios para su obtención (relación costo-benecio).
1.3. La información debe ser la que corresponde Las cualidades a cumplir son: a) Pernencia: la información debe ser razonablemente apropiada para el cumplimiento de sus objevos pudiendo llegar a superar ese nivel de efecvidad y converrse en relevante cuando adquiere altos niveles de excelencia. b)Integridad: la información debe tender a ser completa, ello signica que incluirá al menos todas las partes esenciales.
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c) Signicación: la información no debe omir ningún elemento de importancia, pero puede excluir elementos que no la posean. d) Suciencia: la información debe ser proporcionada en la medida necesaria para sasfacer los requerimientos de los usuarios. e) Irremplazabilidad: la información no puede ser sustuida por otra, dentro de límites razonables. f) Prudencia: la información debe expresarse con cautela y precaución. El informante debería ubicarse entre la reexión y la ijrevisión, tendiendo a evitai los riesgos que podrían emanar de la información que comunica.
1.4. La información debe ser viable Las cualidades a sasfacer son: a Accesibilidad: la información debe ser obtenible sin mayores obstáculos. b) Praccabilidad: la información debe reunir los atributos que permitan su ulización. c) Normalización: la información debe bas arse en normas o reglas adecuadas que sasfagan la necesidad de consecuencia y uni formidad que pudieran requerir los usuarios. d) Comparabilidad: la información debe permir la posibilidad de ser relacionada y confrontada con: 1) información del ente a la misma fecha o período; 2) información del ente a otras fechas o períodos; 3) información de otros entes. e) Converbilidad: la información debe poder cambiarse en su forma, transformarse o reducirse a datos fundamentales, sin cambios en su contenido o en su esencia. f) Oportunidad: la información debe emirse en empo y lugar convenientes para los usuarios. g) Celeridad: la información debe ser sumin istrada con la mayor rapidez posible. h) Claridad: la información debe ser inteligible, fácil de comprender por los usuarios que tengan un razonable conocimiento de la terminología propia de los estados contables.
1.5. La información debe ser organizada Esto signica sasfacer las siguientes cualidades:
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a)Sistemazación: La información debe presentarse de manera ordenada y orgánica, lo que signica que debe fundamentarse en un conjunto de criterios, normas y reglas armónicamente entrelazadas. b) Racionalidad: La información debe ser lógica y resultar de la aplicación de un método adecuado.
2. NORMAS GENERALES DE VALUACIÓN Y MEDICIÓN DEL PATRIMONIO Y RESULTADOS Recogen los aspectos esenciales del modelo contable seleccionado.
2.1. Capital a mantener Se adopta el concepto de capital nanciero. Esto imp lica considerar la norma establecida en el punto IV.A.3 de la Resolución Técnica N° 6 de la Federación Argenna de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. “A los nes de la determinación del resultado del ejercicio o período, se adopta el concepto de mantenimiento del capital nanciero, enfoque según el cual se considera capital el total de los pesos inverdos por los socios o accionistas, en su caso, medidos en moneda constante.”
2.2. Unidad de medida La información contable debe prepararse en un unidad de medida monetaria homogénea, reconociendo los efectos de las variaciones en el poder adquisivo de la moneda. Para ello, se aplicarán las normas vigentes establecidas por la Resolución Técnica N° 6 de la Federación Argenna de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
2.3. Valuación La norma general de valuación es la ulización de valores corrientes, en la modalid ad que sasfaga mejor los objevos de los estados contables atendiendo alascircunstanciasy alos elementos avaluar y con el límite del valor recuperable indicado en el punto B.2.5. La selección del valor corriente adecuado se hace fundamentalmente en base al grado de avance del proceso de generación de resultados en cada caso, procurando que el valor corriente aplicado sea verdadera¬mente representavo de la riqueza poseída. El valor corriente de salida (valor neto de realización o valor actual del ujo de fondos
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futuros esperados) se aplica cuando para converr un acvo en líquido sólo resta cobrar en moneda o cuando la comercialización no demanda esfuerzos signicavos. Para los restantes acvos se uliza —en general— el valor comente de entrada o costo de reposición (costo de recompra o de reproducción, según el caso), cuyas modalidades se describen en el Anexo I. Cuando el valor comente no estuviere disponible o no fuera apropiada su ulización, se usa como sucedáneo el costo original reexpresado. En todos los casos de bienes comercializables en el mismo estado en que se adquieren (reventa), o ulizables en la producción o en la estructura administrava o comercial sin montajes o construcciones (bienes de uso e inversiones en inmuebles de similar naturaleza), los valores comentes deben computarse para operaciones de contado, ya sea que se basen en precios de compras como de ventas. En cambio, cuando se tratare de bienes en los que su producción, construcción, montaje o terminación se prolongue en el empo, en razón de la naturaleza de tales procesos (por ejemplo, la elaboración de bebidas que requieren un proceso de añej amiento, el estacionamiento de maderas, tabacos y yerba mate, la construcción de buques, la fabricación de maquinas a pedido y similares), y los valores corrientes a asignar a estos bienes fueren costos de reposición , a los efectos de esmar dichos costos de reposición deberán considerarse los costos nancieros relacionados con el total de la inversión (tanto la nanciada con capital de terceros como la nanciada con capital propio) y durante el período d e inmovilización propia de l a naturaleza del proceso respecvo. Estos costos deberán determinarse en base a una tasa de interés relevante en el mercado en el momento al cual se reere la valuación, neta de sus componentes inacionarios o sea en términos realice, a condición de que puede ser considerada razonable y estable. Cuando para valuar- estos bienes cuya producción, construcción, montaje o terminación se prolonga en el empo, se tomase el costo de reposición en el mercado o, en su caso, el valor n eto de realización, no corresponderá adicionarle ningún costo nanciero. Cuando se trata de parcipaciones permanentes en otros entes, su valor patrimonial proporcional reeja la aplicación de estas normas, por los que se lo uliza en forma directa. En el caso de los pasivos en moneda el valor comente aplicable es el de salida, o sea el importe necesario para su cancelación (en general, valor actual del ujo de fondos esmado que su pago generará). Cuando se trate de obligaciones en especie (de hacer o de dar cosas) se toma el importe mayor entre su costo de reposición y l as sumas recibidas por el ente ajustadas por inación salvo que sean cancelables con acvos existentes —caso en el que se toma el valor con que dichos bienes guran— o se rerieran a especie adquirible de obtención asegurada, en cuyo caso se valúan a su costo de reposición.
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2.4. Determinación de valores de ingreso a) Costo de adquisición o producción El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o ulizado, según corresponda en función de su desno. Por lo tanto, incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello (por ejemplo, etes, seguros, costos de la fun ción de compras, costos del sector producción), además de los materiales o insumos directos e indirectos requeridos para su elaboración o preparación o montaje. Las asignaciones de lo s costos indirectos deben praccarse sobre bases razonables que consideren la naturaleza del servicio adqui rido o producido y la forma en que sus eos tos se han generado. Esta denición supone adoptar el concepto de costeo integral o por absorción. Para concretarla aplicación de los conceptos generales expresados, se enuncian las siguientes reglas: - El costo de un bien o servicio adquirido resulta de sumar el precio que debe pagarse por su adquisición al contado y la pernente porción asignable de los costos de compras y control de calidad. De no ser posible el conocimiento del precio de contado, se lo reemplazará por una esmación basada en el valor descontado a la fecha de adquisición del pago futuro a efectuar al proveedor, a cuyo efecto se considerará una tasa de interés relevante en el mercado en el momento de efectuar la valuación o medición a condición de que pueda ser considerada razonable y estable. - En el caso de bienes ingresados conmovo de aportes, donaciones, trueques, fusiones o escisiones, se considerará que su costo está dado por sus valores comentes a la fecha de ingreso al patrimonio. - El costo de un bien producido resulta de la suma de los costos de los insumos necesarios para su producción, incluyendo una asignación de la porción de los costos indirectos de producción que puedan atribuírsele. Los costos indirectos a distribuir no deben incluir los que se relacionen con las improducvidades en el uso de los factores de la producción, como tampoco la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores producvos o con la parte no ulizada de la capacidad de planta usu almente empleada, los que deben ser imputados al resultado del período, clasicándolos como ordinarios o extraordinarios según corresponda. El costo de los bienes deberá incluir el computo de costos nancieros en la medida en que correspondiese por requerirse de un proceso prolongado de construcción, producción o montaje, según se establece el siguiente apartado.
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7. Análisis de resultados a nivel gerencial Es frecuente observar a nivel gerencial que para el análi sis de la gesón de u na empresa se centra la atención en los ingresos o egresos olvidándose de que el resultado nal está condicionado tanto por los ingresos como por los egresos. En consecuencia el análisis de los costos (minimización) en un enfoque racional de la problemáca empresaria ene la misma signicación que el incrementar los ingresos (maximización). Un ejemplo de esta situación es el comentario verdo por el Dr. Mariano Grondona, en la charla inaugural del ciclo de conferencias 1990-1991 que realizara la revista Chacra: “La inación nos ha acostumbrado a pensar siempre en el reajuste por el lado d e los precios y no por el de los costos. Si la estabilidad llega a ser realidad, la mentalidad va a tener que cambiar totalmente porque no se van a poder mover los precios y h asta va a haber que bajarlos para comper, con lo cual vamos a tener que trabajar en los costos”. Debemos elaborar un modelo contable que brinde información úl (correcta, oportuna y signicava) para la toma de decisiones; ello implica asumir que la misma debe reejar la realidad económica de las organizaciones. En consecuencia el modelo contable a ulizar a niveles de dirección será el que se adecué a nuestras necesidades de información y no el que establezcan o dispongan los disntos organismos de contralor. Este modelo contable para la toma de decisiones debería contemplar a nuestro entender: - Análisis de costos cuancables y no cuancables (en especial el riesgo). - Valuación a valores corrientes que contemplen en forma integral el crecimiento biológico (en todos los productos inclusive sementeras) como así también las variaciones de los precios (inclusive en el valor erra). - Análisis de costo de oportunidad y en especial cuancación e imputación del costo del capital propio. - Naturaleza del relevamiento: costos futuros con análisis de proferencia o prospecva. - Determinación no solo de resultados económicos, sino también nancieros, tratando de lograr un equilibrio entre los resultados económicos, nancieros y esmación de los resultados no cuancables. Debe tenerse en cuenta que en la prácca, la determinación de valores ha de entenderse como una “aproximación al valor ideal” en razón de la dicultad inherente al proceso de medición de ingresos y egresos. Por úlmo la toma de decisiones a nivel gerencial no siempre concuerda con la determinación de resultados económicos cuancables. Por ejemplo vender semillas en época de hiperinación a un cliente habitual no es favorable en términos económicos cuancables, pero conviene hacerlo desde el punto de vista no cuancable por posible pérdida del cliente, despresgio, etc. En resumen es importante medir los resultados en todos los términos:
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- Económicos. - Financieros. - Nivel de riesgo. - Manejo adecuado de las variaciones de precios (inclusive especulación). - Manejo adecuado en situaciones de inación. En los úlmos años las normas contables han tendido a reconocer parcialmente la realidad económica, aunque aún no en términos totales. Un importante adelanto al respecto es la propuesta de la Comisión de Actuación Profesional en empresas agropecuarias del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal, que se transcribe a connuación: Criterios de valuación aplicables a empresas agropecuarias La acvidad agropecuaria, caracterizada por el crecimiento vegetavo (“biológico”), requiere un modelo contable parcular, que tenga en cuenta el capital nanciero, la moneda constante y los valores corrientes. Esta colaboración, realizada con el aporte de la Comisión de Estudios de Contabilidad, luego de un riguroso análisis críco, fue aprobada por la Comisión de Actuación Profesional en Empresas Agropecuarias del Consejo, el 4 de diciembre de 1991.
I. Introducción La comisión ha considerado conveniente tratar la problemáca de los criterios de valuación aplicables a empresas agropecuarias, para lo cual desarrolló el siguiente esquema: A- Propósitos: a) Denir el ámbito de aplicación b) Interpretar las normas contables profesionales desde la ópca de este po de empresas. B- Para el desarrollo de la labor se han tenido en consideración los siguientes aspectos: a) Que la acvidad agropecuaria ene caracteríscas diferenciales con respecto a acvidades industriales, comerciales y de servicios. b) Que en general le son aplicables los lineamientos de las disposiciones vigentes contemplando las parcularidades del proceso producvo agropecuario. c) Que es conveniente sistemazar el conjunto de normas a aplicar a este po de acvidades. d) Lo recomendado en Jornadas Regionales y Nacionales que abordaron la problemáca de la Empresa Agropecuaria. e) Lo recomendado por Jornadas Internacionales que trataron la materia.
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II. Normas propuestas Sobre la base expuesta ha acordado la siguiente propuesta:
1) Ámbito de aplicación: La propuesta esta dirigida a estados contables de empresas cuya acvidad consiste en producir bienes económicos, a parr de la combinación de la naturaleza y el esfuerzo del hombre tendiente a favorecer la reproducción, el mejoramiento y el crecimiento de plantas y animales.
2)Modelo contable: * Capital a mantener = nanciero * Moneda de cuenta = homogénea (constante) * Criterio de valuación = valores comentes
3) Criterios de valuación: Las variantes que se consideran aplicables según las caracteríscas de los bienes producidos son: 1) Bienes ílingibles, con mercados transparentes y realizables sin esfuerzo signicavo. Valor Neto de Realización (V.N.R.) 2) Bienes no frangibles con mercados conocidos. Valor de Reposición (V.R.) 3) Bienes en proceso de producción sin mercados conocidos. Valor de Ingreso Esperado. (V.I.E.)
4) Concepto de resultados: El modelo contable propuesto determina resultados devengados de l a producción, transacciones con terceros y tenencia. El resultado de producción surge de la comparación entre el valor de lo producido y el costo que ello implica. La valuación de la producción consiste en cuancar el crecimiento biológico, el cual se obene expresando a valores comentes las ventas menos compras, más o, dado el caso, menos las diferencias de inventarios. Los costos de producción consisten en lo s sacricios económicos necesarios para la obtención de la producción, devengados en función de la misma.
5) Aspectos especiales: 1.- Valuación erra: se propone realizaiia bajo el criterio general de valores corrientes;
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no obstante, se remite a lo que establezcan sobre el parcular l as normas contables profesionales. Cuando la depreciación del bien sea agronómicamente aceptada, debe ser considerada. 2.- Depreciación: la depreciación de los bienes del reino animal y vegetal ulizados en el proceso de producción debe calcularse en forma proporcional a su contribución al proceso producvo en función de su desgaste. El cálculo de la depreciación en un contexto de valuación a valores corrientes es la diferencia entre los valores comentes al inicio y cierre de cada período, luego de despejados los efectos del crecimiento vegetavo, la variación de pierios relavos e inación. 3.- Apropiación de Costos de Producción: la medición del crecimiento vegetavo (“biológico”) que denominamos “Producción” genera la necesidad de un adecuado apareamiento del devengamiento de la misma con sus costos. Consecuencia de ello es que los costos deberán ser asignados en función del crecimiento del bien. El devengamiento se efectuará privilegiando la función de producción.
III. Fundamentos En función tanto de n ormas contables vigentes como de las que están en preparación, trabajos nacionales e internacionales, discusiones en comisión, se desarrollaron criterios de valuación adaptados a empresas agropecuarias. Los principales elementos considerados fueron: 1) La acvidad agropecuaria ene como caracterísca disnva el “Crecimiento vegetavo” (Biológico). El crecimiento vegetavo es la propiedad que poseen las plantas y animales de crecer y reproducirse. Sus caracteríscas son objeto de estudio de la biología, y su medición económica es nuestra disciplina. 2) Los valores corrientes son critexios de valuación aptos para medir este crecimiento. Reeja el criterio de valuación al costo cuando se transere a terceros y no cuando se produce. 3) La aplicación de valores corrientes a bienes agrícolas, que estén en implantación, desarrollo o producción, no ha sido contemplada en las normavas profesionales en razón de su especialidad. Se propone una variante que, fundamentada en la teoría del valor corriente, se adapte a este po de bienes. La variante desarrollada parte del valor comente descontado de la producción n eta que es capaz de generar el bien a valuar. En el caso de bienes en implantación o desarrollo, se deberán considerar, entre otros: el porcentaje de crecimiento para alcanzar su plenitud, los insumos necesarios aún no erogados (gastos de conservación, cosecha, etc.) y el coeciente de riesgo medido como desvíos a la probabilidad media de rinde. En el caso do bienes de producción, es decir aquellos que han logrado su plenitud
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y comienzan a generar sus frutos (montes cítricos, culvos plurianulaes, etc.), deberá detraerse el porcentual de agotamiento en función de parámetros técnicos. 4) Las pautas propuestas se fundamentan en: a) normas contables vigentes. b) Normas contables en período de consulta (Informe 13). c) Observaciones realizadas al Informe 13 por la C.A.P.E.A. (Comisión de Actuación Profesional en Empresas Agropecuarias del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal). d) Doctrina nacional e internacional. ANEXO A CRITERIOS DE VALUACIÓN Deniciones de las variantes propuestas Valor Neto de Realización (R.T. 6 IV. B. 7b) (V.N.R.) Es la diferencia entre el precio de venta de un bien, conjunto de bienes o servicios y los costos directos que se generarán hasta su comercialización inclusive. Valor de Reposición Para aquellos bienes que por sus caracteríscas no pueden ser incluidos en V.N.R. se propone que se valúen consid erando el valor de mercado de bienes simil ares o equivalentes. Valor de Ingreso Esperado (V.I.E.): Es el valor comente descontado de la p roducción neta, que es capaz de generar un bien aún no concretado. Para un mejor desarrollo del concepto lo hemos subdividido en: Valor de Ingreso Esperado Proporcional (V.I.E.D.): Es el V.I.E. de un producto en curso de crecimiento que muestra el valor proporcionado a su grado de desarrollo. Para determinar el porcentaje de logro deberán ponderarse los rindes esperados, el desarrollo biológico y el empo transcurrido que aumentará el riesgo del logro a ponderar. Su valor inicial puede tener como mínimo el costo di recto de implantación. Debe basarse en fundamentos técnicos. Valor de Ingreso Esperado de un Producto Sujeto a Depreciación (V.I.E.D.): Es el valor del ingreso esperado de un producto que ha llegado a su concreción pero que, por dar origen a la producción de otros bienes, deberá estar sujeto a una depreciación en función de parámetros técnicos.
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SIGLAS UTILIZADAS V.N.R. = Valor neto de realización. V.R. = Valor de reposición. V.I.E. = Valor de ingreso esperado. V.I.E.D = Valor de ingreso esperado depreciado.
V.I.E.P = Valor de ingreso esperado proporcional. C.P. = Costo de producción. CA = Costo de adquisición. R.T. = Revalúos técnicos.
-verdeos -hortalizas -industriales -otros * Plantaciones frucolas
CP/RT
VIED
Bienes del reino animal (se ejemplica para bovinos) Comisión de Actuación Profesional en Empresas Agropecuarias propuesta de criterios de valuación. Bienes del reino vegetal PRODUCIDOS
CRITERIOS DE VALUACIÓN Situación actual Situación (RT N.6 Anexo A) propuesta
* Granos cosechados VNR VNR
VNR
VNR
* Hortalizas recogidas * Maderas
VNR VNR
VNR VNR
CP
VIEP
EN CRECIMIENTO * Sementeras - granario - praderas - verdeos - hortalizas - industriales - otros * Plantaciones forestales * Plantaciones frucolas * Bosques explotables EN PRODUCCIÓN * Culvos -praderas
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CP/RT
VIEP
CP/RT
VIEP
CA/RT
VIEP
CP/RT
VIED
* Frutos recolectados
PRODUCIDOS
CRITERIOS DE VALUACIÓN Situación actual Situación (Rt N.6 Anexo A) Propuesta VNR VNR VNR VNR
* Leche * Novillo terminado * Reproductores de descarte * Terneros * Terneras y vaquillonas de reposición * Reproductores pedigree puros controlados y generales (producción para venta) EN CRECIMIENTO *Terneras y vaquillonas en recría (venta y reposición) * Toritos pedigree, puros controlados y generales (venta y reposición) EN PRODUCCIÓN *Vacas de cría *Vacas en ordeñe *Toros de pedigree, puros controlados y generales
VNR VNR
VNR VNR
CP
VR
CA/CP
VR
CA/CP/RT CA/CP/RT
VR VR
CA/CP/RT
VR
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Glosario 1. Bienes del reino vegetal: son consecuencia de la implantación, control sanitario y mantenimiento de organismos biológ icos con caracteríscas genéricas espeírñcas. Se destacan por obtener energía a parr de sustancias inorgánicas elementales presentes en la atmósfera y en el suelo. 1.1. Bienes producidos: los que han concluido con el ciclo producvo. 1.2. Bienes en crecimiento: los que están cumpliendo la fase del ciclo vegetavo que comprende desde que está implantado hasta que comienza la producción . 1.2.1 Sementeras: parcela en la cual se si embra un culvo, comprende el período desde la preparación de la cama de siembras hasta la cosecha. 1.2.2. Plantaciones forestales: ecosistema predominantemente vegetal de desarrollo arbóreo, establecido por el hombre a los efectos de obtener recursos maderables con nes económicos. 1.2.3. Plantaciones frucolas: culvos de especies vegetales cuyo princip al interés agroeconómico lo constuyen los nitos a cosechar desde el momento de la plantación hasta el comienzo de su explotación. 1.2.4. Bosques explotables: ecosistema predominantemente vegetal de desarrollo arbóreo de origen natural y espontáneo, aprovechado por el hombre para obtener recursos maderables con nes económicos. 1.3. Bienes de producción: los que están en la fase del ciclo producvo donde se obenen los frutos y/o productos buscados por el hombre. 1.3.1. Culvo: bienes que, habiendo cumplido su ciclo de implantación y crecimiento, entran en la fase de producir bienes y productos. 1.3.2. Plantaciones frucolas: las indicadas en 1.2.3. cuand o comienza su etapa de explotación. 2. Bienes del reino animal: son aquellos que resultan de la cría, engorde, reproducción, control sanitario y mantenimiento de organismos biol ógicos con caracteríscas genécas especícas. Las necesidades energécas y proteicas deben ser sasfechas a través del aporte de alimentos principalmente de origen vegetal. 2.1 Bienes producidos: los que, habiendo completado su ciclo producvo, están en condiciones de ser aceptados por el mercado. 2.1.1. Novillos terminados: machos castrados que han alcanzado el peso de faena. 2.1.2. Reproductores de descarte: reproductores que formaban parte do] rodeo producvo y son rerados por deciencias de rendimiento en la producción o reproducción. 2.1.3. Terneros: machos castrados y hembras con desno inverne. 2.1.4. Terneras y vaquillonas de reposición: hembras desnadas a su
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comercialización para reproducción. 2.1.5. Reproductores pedigree, puros controlados y generales: son machos enteros desnados a su comercialización. Se denominan “de pedigree” aquellos que poseen registro genealógico controlado por la Sociedad Rural Argenna y “puros controlados” cuando el registro lo llevan las Asociaciones de Criadores de las di ferentes razas. 2.2. Bienes de crecimiento: aquellos que están en desarrollo para alcanzar las caracteríscas siológicas para ingresar a la fase reproducva. 2.2.1. Terneras y vaquillonas en recría (venta y reposición): hembras en desarrollo que podrán ser desnadas a su venta o su ingreso al rodeo producvo. 2.2.2. Toritos de pedigree, puros controlados y generales (venta y reposición): los machos no castrados en igual fase que los descriptos en 2.2.1. 2.3 Bienes en producción: aquellos que han alcanzado las caracteríscas siológicas requeridas para ingresar al ciclo reproducvo. 2.3.1 Vaca de cría: hembra adulta desnada a la reproducción. 2.3.2 Vaca en ordeñe: hembra adulta que por sus condicion es genécas se desna a la producción de leche. 2.3.3 Toros de pedigree, puros controlados y generales: machos enteros adultos desnados a la reproducción, con las diferenciaciones expuestas en el punto 2.1.5
8. Métodos de registración o contabilización 8.1. Introducción En este punto analizaremos los métodos o procedimientos para registrar las transacciones de un ente con el n de reejar la evolución de los negocios, la determinación de los resultados y la cuancación del patrimonio.
8.2. Disntos métodos • PARTIDA SIMPLE >MAS UTILIZADOS •PARTIDA DOBLE •MÉTODOS MATRICIALES •TODO MULTIDIMENSIONAL (Meta u objevo a lograr) •Otros métodos como el Diario-mayor de Degrange o Método Americano, La Parda triple Rusa, la Legismograa y la Statmograa que por su escasa ulización no analizaremos.
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8.3. Parda simple Este método contable se limita a registrar o anotar lo que pueda constuir un movimiento de valores tangibles o de derechos y obligaciones. El resultado de las operaciones solo se conoce cuando se realiza un inventario general de bienes, créditos, fondos y deudas que, sumados, determinan el patrimonio a esa fecha. Al confrontarlo con el patrimonio inicial se determina el resultado del ejercicio, por aplicación de la ecuación para la determinación de resultados. A tulo de ejemplo la parda simple registra las operaciones de la siguiente manera: • Si el ente compra un bien de cambio a crédito, no se registra la entrada del bi en pero sí el pasivo en la cuenta del proveedor. • Si el ente vende hacienda vacuna al contado, se registra el ingreso de los fondos pero no la salida de los animales o la venta. • Si la operación anterior se realizara a crédito, solo se registraría la cuenta a cobrar en la cuenta del deudor. (Un ejemplo detallado del presente método se presenta al nal del presente capítulo.) La ventaja de la parda simple se centra en su sencillez; las principales desventajas son: • Carencia de control (no existe detalle de las existencias de bienes de cambio, bienes de uso, ventas, compras, etc.). • Carencia de información, ya que para obtener el resultado de las operaciones se debe esperar el inventario general nal para compararlo con el inicial. • No se aprecia en forma permanente e instantánea la evolución del negocio. • No está permida por nuestra legislación; los grupos CREA, en subsidios ulizaron este procedimiento y muchos de sus desarrollos iniciales se registran de esta forma.
8.4. Parda doble Este es el método que se u liza en forma más frecuente para el registro de las operaciones por ser el más seguro y responder a la legislación vigente. Parte de que en toda operación que un ente realiza, existen por lo menos dos conceptos opuestos que se balancean entre sí, por ello este método es balanceante y, su fundamento técnico esta dado por l as ecuaciones estácas y dinámicas. En todas las registraciones que efectuamos en un conjunto de cuentas el DEBE debe ser igual al HABER. Para que ello ocurra es necesario: • Que las cuentas estén divididas en dos partes: 1- DEBE 2- HABER • Que al asentar o registrar cada operación, se anote al mismo empo
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en el debe y en el haber una o varias cuentas; que, al sumarlas, los débitos sean iguales a los créditos (DEBE = HABER). EL DEBE siempre va a la izquierda y representa: 1 - Un bien que ingresa a nuestro poder. 2 - Una deuda que pagamos. 3 - Un gasto, o un costo. 4 - Un saldo que nos adeudan. El HABER siempre va a la derecha y representa: 1 - Un bien que sale de nuestro poder. 2 - Una deuda que cobramos. 3 - Una ganancia. 4 - Un saldo que debemos. Los Principios fundamentales de la parda doble son los siguientes: 1 - QUIEN RECIBE ES DEUDOR, QUIEN ENTREGA ES ACREEDOR. 2 - NO HAY DEUDOR SIN ACREEDOR, NI ACREEDOR SIN DEUDOR. Ejemplo: el ente compra hacienda vacuna y la paga en efecvo por $ 1.000. En esta operación el DEUDOR es ===> Hacienda Vacuna y el ACREEDOR ===> Caja, ya que no se puede dar ingreso, entrada o adeudar a mía cuenta sin que en forma simultánea se dé salida o acredite a otra. 3 - TODO LO QUE ENTRA DEBE SER EQUIVALENTE A LO QUE SALE. Siguiendo el ejemplo anterior, tenemos que el valor registrado por l a compra es igual al dinero en efecvo que sale. 4 - TODO LO QUE ENTRA POR UNA CUENTA DEBE SALIR POR LA MISMA. Si ya ingresamos o incorporamos al comprar hacienda a la cuenta Hacienda Vacuna, cuando realicemos la venta debe salir por esa cuenta a los efectos de que su saldo nos indique la existencia de la misma. 5 - LAS PERDIDAS SE DEBITAN Y LAS GANANCIAS SE ACREDITAN. 6 - QUIEN RECIBE DEBE A QUIEN DA. En el ejemplo citado qu ien recibe es la cuenta hacienda vacuna por lo tanto “debe” a la cuenta que “da”, en este caso Caja (la cuenta que di o el dinero).
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7 - TODAS LAS CUENTAS DEL ACTIVO Y DE PERDIDAS DEBEN ENTRAR ANTES DE SALIR, AL CONTRARIO DE LAS DEL PASIVO, PATRIMONIO NETO Y GANANCIAS. Esto es obvio ya que si no tengo dinero en caja, mal puedo acreditar una salida, o no puedo debitar un pago a la cuenta proveedores para cancelar una deuda si antes no l a acredité para reejar la misma. Hasta aquí hemos analizado los prin cipios y caracteríscas de este método, pero lo importante es ver cómo se aplica. En primer lugar digamos que las anotaciones o registros de las operacio¬nes se realizan a través de los asientos contables. El asiento o registración se efectúa tradicionalmente en un libro que se denomina “Libro Diario”. La denominación de “Diario” se debe a que se anotan día a día y en orden cronológico todas las operaciones que se realizan. Pero bien, ¿qué cuenta va en el DEBE y cuál al HABER? Para simplicar esta situación hay un cuesonario que ya es “clásico”.
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Donde: (1) Número de asiento. La numeración se inicia con el asiento de apertura del ejercicio y naliza con el úlmo asiento del ejercicio y es el que corresponde al cierre de cuentas. (2) Espacio desnado a insertar la fecha en que se realizó la operación. (3) Parte desnada a incorporar los nombres de l as cuentas. (4) Columna desnada a in sertar el importe de la cuenta que va en el debe. (5) Columna desnada a in sertar el importe de la cuenta que va en el haber. (6) Una vez que se incluyeron las cuentas que intervienen en la operación y sus respecvos importes, se debe describir la o peración en cuesón. A esta descripción analíca se la denomina “LEYENDA”. (7) Al nalizar el asiento se traza una línea horizontal en el espacio reservado para la redacción de las cuentas y la leyenda. Esta línea será cortada por la mitad para incluir en el próximo asiento lo señalado en (1). La única modicación permida en el modelo descrito es que lo señalado en (1) puede ir en lo señalado en (2) y viceversa. Registremos como ejemplo tres asientos: - El 1-1-91 los socios aportan en efecvo $ 1.000 como aporte de capital. - El 10-1-91 se compra una maquina en $ 500 pagando la mitad en efecvo y el resto en la cuenta coniente del proveedor. - El 31-1-91 le pagamos al proveedor en efecvo $ 100 como cancelación parcial de la deuda. Veamos cómo hacer el primer asiento siguiendo el cuesonario: DEBE HABER
Antes de realizar un asiento veremos cómo es el modelo tradicional de un Libro Diario, haciendo la salvedad de que el mismo puede llevarse mediante medios manuales, mecánicos, electrónicos o mixtos.
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====> ¿QUE ENTRA? ====> ¿QUE SALE? ====> ¿QUIEN ENTREGA?
====> CAJA por $ 1.000 ====> NADA ====> LOS SOCIOS, APORTE DE CAPITAL por $ 1.000
El asiento estaría terminado. Si seguimos la misma mecánica con las otras operaciones, quedarían asentadas de la siguiente manera:
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El saldo es deudor por cuanto las sumas del DEBE (1000) superan a las del HABER (350). Los asientos (2) y (3) responden a las siguientes preguntas del cueso¬nario: DEBE ====> ¿QUE ENTRA? (2) ====> ¿QUE SALE?
=====> MAQUINARIAS =====> CAJA
HABER ====> ¿QUEDAMOS DEBIENDO? ====>
PROVEEDORES
DEBE ====> ¿PAGAMOS UNA DEUDA? (3)
====>
PROVEEDORES
HABER ====> ¿QUE SALE?
====>
CAJA
El saldo es acreedor por cuanto las sumas del haber superan a las del debe. El mencionado saldo, de acuerdo a lo ya analizado en el punto donde hablamos de las cuentas, se puede expresar entre paréntesis o con signo negavo ====> (1.000) o -1.000.
Por lo descrito hasta ahora podemos llegar a la conclusión de que del Libro Diario no podemos saber cuál es la existencia de dinero, saldos a cobrar o a pagar, gastos o ventas del período. Es por ello que la parda doble uliza otro libro o cha denorninada “Mayor”, donde se agrupa el movimiento de cada una d e las cuentas que se ulizaron al registrar el Libro Diario. Por lo tanto el MAYOR permite visualizar el movimiento operavo de cada cuenta. La operación de MAYORIZAR consiste en anotar en la columna del DEBE de una cuenta lo que está registrado en el DEBE d el Libro Diario perteneciente a esa cuenta y, en el HABER del Mayor lo que esta registrado en el HABER del Libro D iario perteneciente a esa cuenta. Habitualmente no se uliza un l ibro Mayor, sino hojas mó viles que son más p ráccas. A pesar de que este es un libro que no se debe llevar en forma obligatoria para cumplir con disposiciones legales, su uso es fundamental para obtener información sobre el movimiento de cada cuenta. A connuación ulizaremos un modelo simple a los efectos de mayorizar los asientos que realizamos anteriormente.
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Hemos dicho que una de las caracteríscas de la paliada doble es que el DEBE es igual al HABER, por lo tanto antes de llegar al Balance General hay un paso previo que es el Balance de Sumas y Saldos, llamado hasta hace poco Balance de Comprobación de Sumas y Saldos, ya que el mismo ene como nalidad listar todas las cuentas e insertar el saldo que surge del libro Mayor en la columna del DEBE y HABER según corresponda, debiendo ser iguales las sumatorias de ambas columnas. Según el ejemplo hasta ahora ulizado, el Balance de Sumas y Saldos será:
Una vez que llegamos a este punto se procede a realizar las operaciones necesarias parallegar al Balance General, las que se desarrollarán en el p unto correspondiente. De todo lo expuesto surge que las principales VENTAJAS de la parda doble son: 1 - Permite el control matemáco de las operaciones, 2 - Permite obtener un panorama completo de la marcha de la explotación
Capítulo VIII
Costos
8.5. Método muldimensional Tiene la parcularidad de registrar simultáneamente y en un mismo sistema de cuentas los componentes sicos (candades sicas) y sus corres¬pondientes valores monetarios. En este aspecto supera ala parda doble, que registra candades y no unidades sicas, siendo el objevo enunciado de sistemas integrados tratado en el capítulo de comunicaciones (sistemas integrales).
8.6. Método matricial Este es un método que ha surgido hace pocos años y en la actualidad no está muy divulgado. La contabilidad matricial aparte de caracterizarse por su elegancia matemáca, ene la ventaja de ahorrar anotaciones enlos asientos ya que, a diferencia de la parda doble no requiere doble anotación de una misma cifra en el DEBE y en el HABER.
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Costos
1.Introducción y deniciones Una vez hecho el análisis de los resultados de una empresa podemos determinar y evaluar los costos en general. Costos nos servirá como un a herramienta para: - Valuar los inventarios. - Fijar los precios de venta. - Determinar y medir resultados, es d ecir, analizar la rentabilidad de los diferentes productos. - Planear la incorporación de nu evos productos o establecer planes de reducción de costos. - Analizar rentabilidad en los d isntos canales de comercialización. - Controlar. - Brindar información para tomar decisiones. Generalmente se dene el costo como un sacricio d e valores o contra¬posición económica que se realiza para adquirir bienes, derechos o servicios, con el objevo de ulizarlos en la generación de ing resos en la empresa. Sintezando esta denición, otros autores dicen que los costos son los recursos necesarios para producir un bien o brindar mi servicio. Para las diferentes disciplinas académicas, el punto de vista del concepto d e costo varía. Para la economía, el costo es la alternava abandonada (costo de oportunidad). Para la técnica contable, un costo es la erogación efectuada. Cuando incurrimos en un costo para producir un bien o p restar un servicio, hay que tener en cuenta que las erogaciones que efectuamos pueden ser disntas a lo que hoy valdría ese producto o servi cio en el mercado. Aquí hay do s conceptos diferentes; uno es el costo de reposición o costo de mercado y el otro es el costo originado por las erogaciones efectuadas. La diferencia entre ambos podrá determinar un resultado por tenencia. Debemos conocer las dos situaciones porque al analizar costos medimos la eciencia de la empresa en ambos sendos. Al hablar de costos se estarán comparando los recursos afectados a una empresa respecto de cuánto valen en el mercado. Puede suceder que por algún movo el valor del bien no sea el que se había esmado (caso trigo), o pudo haber ocurrido que invermos mal, es decir, que tuvimos más erogaciones para adquirir ese bien de las que realmente correspondían.
2. Conceptos generales de costos Costos es una herramienta de la administración que en su profundización puede presentar complejidades. Esto se debe al amplio y delicado espectro que cubre: valuar inventarios, jar precios de venta, determinar rentabilidad, planear, controlar y sobre todo brindar información para tomar decisiones. En el proceso de determinación de
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Costos
costos se presentan muchas sulezas que pueden ser resueltas mediante una correcta conceptualización de los mismos.
2.1. Costo y sus componentes El costo posee dos componentes diferentes: el sico y el monetario.
Costo
Físico
Monetario
Cuando se incurre en una erogación, el costo de la misma será la conjunción de varios factores. En la acvidad ganadera, por ejemplo, el costo del forraje será la conjunción de la candad sica adquirida (kilos o toneladas), con el precio o valor medido en términos monetarios de esas unidades sicas. Ejemplo: compro cien rollos de alfalfa a $100 por rollo. Se puede ser eciente en el manejo del componente sico, pero ineciente en el de los recursos monetaiios. Por ejemplo ser muy ecientes en la conversión de pasto en carne pero ser malos compradores o viceversa. La importancia está en ser eciente en ambos componentes. En el caso de trabajar con costos futuros, se hace dicil esmar el compon ente monetario, no así los componentes sicos.
2.2. Costos cuancables y no cuancables En general la bibliograa ende a analizar exclusivamente los costos cuancables o económicos, pero existen también costos no cuancables que condi cionan la toma de decisiones. Estos deben ser considerados en cualq uier po de organización.
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C- Costos cuancables que por su problemáca de cuancación son tratados como no cuancables. La teoría contable sólo trata los costos cuancables, dejando de lado los no cuancables. Podemos considerar el costo de oportunidad, en principio, como cuancable y en consecuencia debe ser tomado en cuenta por la técnica contable. El costo de oportunidad es el costo de la alternava abandonada. Dentro del mismo podemos citar como un po especial al costo del capital propio. General → Costo de Oportunidad Parcular → Costo del Capital Propio Dada la complejidad en la determinación del costo de oportunidad, en función de la alternava abandonada, lo podríamos considerar como un costo del po “C” e incluir para los criterios contables sólo el po parcular (costo del capital propio). Debemos comenzar a pensar en los costos no cuancables. El riesgo en la acvidad agropecuaria ene una importancia trascendental en la evaluación de los costos. Tradicionalmente se dice que la producción agropecuaria está condicionada por lo s factores climácos (granizo, lluvias, sequías, vientos, nevadas, h eladas, tempestades, inundaciones, huracanes, etc.). Si no analizáramos este po de costo no cuancable, estaríamos dejando de lado, por ejemplo, el riesgo de los factores climácos, que es considerado por muchos productores como uno de los factores básicos dentro del desarrollo de la acvidad rural. El problema en la determinación y evaluación del riesgo consiste en su cuancación, pues como ya se ha comentado, el mi smo es apreciado como un factor no cuancable o de muy dicil cuancación.
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2.3. Costo de los recursos abundantes y escasos en la naturaleza Cuando se determinan los costos, se examinan generalmente los recursos escasos en la naturaleza. Por ser escasos, enen valor económico. Pero en la acvidad agropecuaria, como en otras acvidades, hay muchos bienes que son abundantes. Estos existen en gran candad en la naturaleza, y por ello no enen mi valor económico, y se los denomina bienes libres. Su ulización no representa costo alguno: el aire, el agua de lluvia, las radiaciones solares. Es razonable entonces no analizar los costos de los bienes libres, pero estos bienes que son abundantes pueden llevar a que la acvidad agropecuaria tenga un riesgo: seqm’as o falta de horas de sol. Entonces estos bienes abundantes a través de su riesgo se transforman en bienes escasos, porque poseen un valor económico que es el riesgo. Supongamos que elegimos sembrar una cierta candad de hectáreas con maíz y no con sorgo ya que la historia cli máca de la zona es suciente para obtener mi culvo de este cereal. Justo en el momento de mayor necesidad de agua se produce la falta de este bien (sequía). Esto origina como resultado un nuevo costo. Para lograr una buena producción fue necesario realizar riegos complementarios o hubo mi quebranto por pérdida de un culvo. Un bi en que es abundante se transformó en un recurso escaso y este hecho implicó una erogación para hacer frente a esta nueva situación. Común mente los bienes no económicos no se analizan, pero se debe analizar el riesgo que por diversos factores se transformen en bienes económicos.
2.4. Costos históricos y futuros Cuando se denen los costos históricos, denominados también reales o resultantes, se dice que son aquellos que han expirado, es decir aquellos que han expirado el componente sico y el componente monetario. Por ejemplo, gasté tantos kilos de semilla y los pagué “x” candad d e pesos. Podemos decir que la contabilidad patrimonial clásica se basa en los costos históricos. Esta postura actualmente se encuentra en una etapa de revisión. Contrapuestos a estos costos estánlos costos futuros, base para el proceso de toma de decisiones a nivel gerencial. La problemáca de estos costos radica en que son imprescindibles para la toma de decisiones estratégicas y táccas pero resultan de dicil determinación. Como se vio en el Capítulo 1 existen técnicas desarrolladas para su cálculo (preferencia, prospecva). Cuando se blinda información basada en costos futuros es fundamental proporcionar al usuario las bases sobre los que fueron calculados para que pueda realizar su propia interpretación y ajuste de los datos en función de sus propias técnicas de cálculo y evaluaciones subjevas de riesgo e incerdumbre. Los costos fu turos poseen cualidades objevas y subjevas.
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Costos
Si dividimos los costos futuros en sus dos componentes, el sico y el monetario, es facble determinar con cierto grado de exactud el componente sico de los costos futuros, pudiéndose de esta forma realizar una p royección en términos sicos. Para la determinación del componente monetario (moneda nominal, constante, valores base como dólar americano, precio Kg novill o Liniers, índices generales o especícos) creemos riesgosa su determinación proyectando tendencias o valores de p eríodos anteriores o mediante valores actuales o presentes. Es frecuente en los productores agropecuarios suponer que los gastos incurridos en períodos anteriores serán los mismos para el componente monetario del costo futuro; igual error es considerar que los precios pasados o presentes de un producto agropecuario serán los futuros. Si analizamos los mercados veremos cómo esto no es así, originando muchas veces bajas o alzas escalonadas por dicho comportamiento.
En los puntos 1 y 2 se produce mi fuerte ingreso de productores ocasionando exceso de oferta y consecuente baja de precios (esto es común de observar en cerdos, pollos parrilleros, hortalizas). El problema del empresario reside, fund amentalmente, en determinar cuáles van a ser sus costos futuros. Donde el componente sico quizás, por tener una menor complejidad, puede ser esmado, pero no ocurrirá lo mismo con el compon ente monetario. Además se deberá considerar en los costos futuros el factor riesgo, un nuevo inconveniente, pues en deniva pretender analizar riesgo a futuro es como pretender tener mía bola de cristal que permita establecer lo que sucederá en el país y en el resto del mundo. La explotación agropecuaria está condicionada por el entorno. Surgen entonces preguntas como: ¿Qué sucederá con los subsidio s internacionales a productos o productores agropecuarios? ¿Cuáles serán las consecuencias para nuestra nación? Otra situación es la referente al efecto invernadero. Si ocurre, ¿cuáles serán sus efectos? Existe un sinn más de situaciones posibles.
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2.4.1. Costos futuros: esmados y/o estándar Para la determinación de costos futuros existen dos criterios: a. costos futuros esmados b. costos futuros estándar Los costos futuros esmados son esmaciones o aproximaciones en la determinación de los componentes sicos y monetarios de los costos futuros. Los costos estándar son costos calculados sobre la base de una rigurosidad matemáca, fundamentalmente en el cálculo del componente sico y una aproximación rigurosa en la esmación del componente mo netario. Un costo Landar en general origina el estudio de métodos y empos. Por ejemplo, para determinar los costos de arar un lote en parcular se analiza el suelo en sus diferentes componentes (humedad, estructura, composición, pendiente), la candad de malezas, obstáculos o accidentes geográcos que incrementan las recorridas, maquinaria disponible, recursos humanos, y se establece con precisión la candad de horas/hombre e insumos medidos en términos sicos necesarios procediéndose a connuación a valorizar el componente monetario mediante esmación. En el caso de los costos esmados se procede a esmar no solo el componente monetario, sino también el sico, ya sea con valores promedio para determinadas zonas, tablas de empos estándar publicadas periódi camente como UTA, o mediante determinaciones anteriores de costos estándar o la proyección de datos pasados.
2.5. Costo, gasto y quebranto Los conceptos de costo, gasto y quebranto no son sinónimos. Un costo se transforma en un gasto si se lo consumió durante un proceso producvo. Si un establecimiento agropecuario compra mil kilos de semilla de soja y emplea en ese ejercicio ochocientos kilos para su siembra, gasto será el valor d e las semillas empleadas. Los doscientos kilos de semillas restantes, serán considerados como un costo (no expirado o vivo). Es posible que estas semillas generen ingresos en el futuro. Al gasto y al quebranto también se lo s denomina costos expirados o muertos. La diferencia entre un gasto y un quebranto es que el gasto genera un ingreso, mientras que el quebranto no genera un ingreso o prestación. En el caso de un culvo agrícola que se pierde por un granizo, todos los insumos que se invireron (semillas, gasoil, herbicidas, inseccidas, etc.) fueron un quebranto. En el caso de un invernador que decide no reponer hacienda por un empo, los costos de salarios del personal, que está obligado a seguir pagando, serán también un quebranto. Algunos costos no expirados en un momento dado, pueden más tarde pasar a formar
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parte de los gastos. Por ejemplo el costo de una camioneta no puede considerarse como un costo expirado de inmediato, jra que el mismo, por poseer una vida úl por varios años, no se consume en un solo ejercicio. El costo se irá transformando de un costo no expirado a un costo no expirado (gastos), a través de la amorzación o depreciación.
2.6. Unidad de costeo Al analizar costos, lo primero que hay que resolver es : ¿De qué quiero hacer costos? ¿De qué unidad de costeo q uiero hacer costos? Se pueden establecer dentro de la empresa disntas unidades de costeo. Puede ser que una misma erogación forme parte de una determinada unidad de costeo (segmento de la empresa) y además puede llegar a parcipar también de otra unidad d e costeo. Veamos un ejemplo: si deseamos hacer el costo de la producción de trigo, l a semilla del cereal es un costo del producto; al realizar todos los costos del sector agrí cola, esa misma semilla además formará parte de los costos de agricultura. También podemos preguntarnos: ¿Cuántos son los costos de los culvos de verano e invierno? En este úlmo planteo, la semilla del trigo será considerada como un costo de los culvos de invierno. El empresario está tomando permanentemente decisiones y de acuerdo con el po de análisis que desee efectuar deberá agrupar un mismo costo en diferentes unidades de costeo. Es una misma erogación agrupada desde diferentes ópcas o unidades de costeo. La asignación de los costos dependerá de la unidad de costeo que se ha decidido emplear. Algunas de las un idades de costeo que pueden presentarse son: * Lote de producción: vendría a representar, por ejemplo, la siembra de trigo en el establecimiento “Felipe” en el potrero N° 4. * Línea de producto: podrá ser el trigo, el girasol, la avena, agricultura, ganadería, etc. * Departamento o centro de costos: por ejemplo cuando se desea saber cuáles son los costos del departamento de mantenimiento. Con respecto al centro, podemos mencionar la necesidad de determinar los costos incurridos en los di ferentes puestos o centros ganaderos ubicados dentro del establecimiento. En esta situación, los puestos son considerados centros de costos, vendrían a representar la unidad mínima acumuladora de costos. * Método de distribución o canales de comercialización: se ulizará esta unidad de costeo cuando se quiera averiguar, por ejemplo, qué costos habrá que afrontar si enviamos la hacienda a Liniers o si la vendemos en los remates ferias o en el campo. * Centro de responsabilidad: se usará cuando se decida distribuirlos costos en función de los d isntos centros de responsabilidad creados para tal n. Cada responsable
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puede tener a su cargo áreas funcionales o no funcionales, por ejemplo los costos imputables a la gerencia de producción bovina. * Producto: esta unidad de costeo se uliza cuando se quiere calcular el costo incurrido para la obtención de un determinado producto, por ejemplo, carne, trigo, maíz, grasa burosa, etc. Estos son solo ejemplos de unidades de costeo. El tomador de decisiones deberá seleccionar aquella unidad de costeo que se adecué a su objevo, dependiendo pura y exclusivamente de qué decida analizar. Un error muy frecuente en la acvidad agropecuaria, es considerar que lo único que se puede realizar es el costeo del producto. Como se ha podido ob servar, eso no es así.
2.7. Unidad de costo La unidad de costo de producción, es otro concepto que a pesar de poseer cierta similitud gramáca con la unidad de costeo, no signica lo mismo. La unidad de costo es la magnitud sica (h oras/hombre, horas/maquinaria, kilos/ grasa burosa, % aceite/ grano, etc.) empleada para obtener el costo unitario. Vendría a representar la base ulizada para determinar el costo unitario. Supongamos que decidimos analizar los costos de la unidad de producción “producción de soja” cosecha 1993, determinando que todos los costos imputables a dicha unidad de costeo son de $ 50.000, con una producción de 1.000.000 Kgs de soja. Ahora debemos determinar el costo unitario por unidad producida. Para ello debemos seleccionar la unidad de costo que puede ser Kg, quintal, tonelada u otra.
Costo unitario =
$50,000 ------------- ---- = $/kg 0,05 1.000.000 kg $50.000 -----------------= $/t 50 1.000t $ 50.000 -----------------= $/qq 5 10.000 qq
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2.8. Elementos básicos del costo de producción Los elementos del costo de producción se clasican en tres grupos: - Materiales directos - Mano de obra directa - Costos indirectos de producción o carga fabril
2.8.1. Materiales directos Los materiales o insumos directos son aquellos que pueden ser idencados, tanto desde el punto de vista lóg ico como desde el punto de vista prácco, con el producto. Por ejemplo las semillas de lino, dentro del culvo de lino. Existen algunos materiales que debido a las pocas candades consumidas y a la dicultad para medir dicho consumo, so n considerados como indirectos, por razones de economía y simplicidad. Un ejemplo es el consumo de grasa lubricante en el establecimiento agropecuario. Desde el punto de vista económico, un material es insumido en la producción del producto no sólo cuando se incorpora sicamente a él, sino también cuando se desperdicia, se gasta o de cualquier otra forma pierde su valor como consecuencia de su uso en el proceso producvo.
2.8.2. Mano de obra directa La mano de obra directa es todo el trabajo de los operarios que están directamente afectados a la producción. Por ejemplo el trabajo del tractorista, encargado de la cosechadora de un determinado establecimiento.
2.8.3. Costos indirectos de producción o carga fabril Los costos indirectos de producción, también denominados carga fabril o gastos indirectos de fabricación o producción, agrupan todos los costos del producto con excepción de los materiales directos y la mano de obra directa. Representan a los costos de los materiales indirectos, a la mano de obra indirecta y a todos lo s demás costos que no pueden ser medidos en términos de unidades de productos y que hacen al proceso producvo. - Materiales indirectos: clavos, aceites, etc. - Mano de obra indirecta: retribución d el capataz, etc. - Otros costos: depreciaciones (amorzaciones) del galpón y del equipo, seguros de ambos, impuesto inmobiliario, alquileres, etc.
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2.8.4. Caracteríscas de los elementos del costo de p roducción Para obtener costos unitarios más exactos, deben considerarse como directos todos aquellos elementos que correspondan al concepto anterior. Si se opta por tratar a algún material directo o insumo como indirecto, ello implicará incorporarlo a lo que suele llamarse “bolsa común”, es decir a los costos indirectos de producción (carga fabril). Esta úlma opción sólo se juscará por razones de economía administrava y simplicidad. Según López Couceiro, en su libro Costo, conceptos básicos, terminología y ejercicios práccos, “es preferible, para aquellos materiales ‘lógi camente directos’, directos’, si existen dicultades para la medición real, recunir al uso de esmados o estándares de consumo, siempre que sea facble establecerlos”. Debe evitarse en lo posible tratar un material directo como indirecto. La suma de estos tres elementos se llama Costo de producción o de fabricación. Faltaría contemplar los demás gastos no producvos de la empresa, gastos de administración, gastos de comercialización y gastos nancieros. Para llegar al Costo total de un producto a efectos de jar s u precio de venta, también es necesario prorratear los gastos no producvos (adini nistración, comercialización, nanciación). El agrupamiento de los costos de los materiales directos y la mano de obra directa denomina Costo primo. En cambio si agrupamos la mano de obra directa y los costos indirectos de producción, tenemos el Costo de conversión o transformación.
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Materiales directos Mano de obra directa ----------------------------------------Costos indirectos de producción
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Materiales directos Mano de obra directa ---------------------------------------Costo primo
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Mano de obra directa Costo indirecto de producción ---------------------------------------Costo de conversión o transformación
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2.9. Costos de adquisición y costos de producción Podemos realizar una clasicación disnta de costos: - Costo de adquisición - Costo de producción El costo de adquisición está compuesto por todas las erogaciones que uno incurre o se compromete a cumplir, para tener el bien en condiciones de ser ulizado en el establecimiento. Como ejemplo podemos citar la adquisición de un nuevo tractor; el costo del mismo incluirá no sólo su precio de compra, sino también los gastos de transporte, seguros y cualquier otra erogación necesaria para que el producto esté en condiciones de ser empleado en el campo. El costo de producción incluye todas las erogaciones que la empresa agropecuaria realiza en los materiales directos, en la mano de obra directa y en los costos in directos de producción para producir bienes o servicios. Por ejemplo para obtener un culvo de algodón, el establecimiento agropecuario consumirá determinada candad de semill a, ferlizante, herbicidas, inseccidas, mano de obra para las labores y la recolección, luz, depreciación del galpón y de las maquinarias empleadas, salario del capataz, etc., las que medidas en términos monetarios, constuirán el costo de producción de ese producto.
2.10. Costos jos, variables y mixtos Un costo jo es aquel que no varía cuando se modican los niveles de producción, es decir que permanecen constantes. Por ejemplo si producimos una unidad o un millón de unidades, el costo del impuesto inmobiliario permanece jo. En contraposición a éstos, tenemos los costos variables, que son aquellos que varían de acuerdo con el nivel de producción. En función de esta denición se puede establecer que los costos variables varían en forma d irectamente proporcional, es decir si realizo una hectárea de trigo con 100 Kgs. de semilla, para hacer dos hectáreas necesitaré 200 Kgs. de semilla. Pero existen otros costos variables que se comportan como progresivos o regresivos. Los primeros son aquellos que a mayor nivel producvo, ocasionan un mayor costo variable y los regresivos, son lo s que a un mayor nivel producvo generan un menor costo variable. Tengamos entonces presente que no todos los costos variables varían en forma directamente proporcional; en general enden a comportarse de esta manera, pero no necesariamente debe considerarse como na regla ja. Además tenemos otros costos que se denominan mixtos, pues se conforman por la conjunción de componentes jos y variables, no pueden considerarse totalmente jos ni totalmente variables. Se los encuentran divididos en dos subgrupos: los semijos y los
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semivariables. En la actualidad, como un costo semijo podemos citar a la mano de obra, pues cada vez más, debido a las barreras de salidas (despido) impuestas por los sindicatos y por la legislación, este costo no puede ser tomado como variable. Dentro cielos costos semivariablesldebernos disnguir dos subdivisiones, una de ellas la conforman los costos semivariables mixtos y la restante se congura por los costos escalonados. Como ejemplos de los semivariables podemos mencionar: * Mixtos: la energía eléctrica, que aunque no se consuma nada, se debe pagar una tarifa por tener el derecho de conexión. También se comporta en forma progresiva. * Escalonados: están relacionados con los insumos que no poseen parción alguna. Por ejemplo la mano de obra. Si con una persona no alcanza, no existe la posibilidad de contratar medio hombre más, para poder cumplir con el nivel producvo deseado. Al contratar una persona más para cubrir la deciencia, por supuesto qu e habrá un poco de capacidad ociosa. Mediante un gráco se representa esta situación.
Los impuestos debieran ser regresivos con respecto a la producción, es decir que a un mayor nivel producvo una menor carga imposiva. Este no es el caso en la actualidad. Un costo siempre es jo, semijo, variable o semivariable, pero nunca cambiará su condición de ninguna manera. El ideal de una empresa agropecuaria sería lograr la mayor candad posible de costos variables. Esto signica que si no se produce, no se tendrá ningún po de erogaciones, en cambio si se produce se deberán efectuar las erogaciones pernentes.
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ventas y consecuente ganancia. Los impuestos debieran ser regresivos con respecto a la producción, es decir que a un mayor nivel producvo una menor carga imposiva. Este no es el caso en la actualidad. Un costo siempre es jo, semijo, variable o semivariable, pero nunca cambiará su condición de ninguna manera. El ideal de una empresa agropecuaria sería lograr la mayor candad posible de costos variables. Esto signica que si no se produce, no se tendrá ningún po de erogaciones, en cambio si se produce se deberán efectuar las erogaciones pernentes.
2.10.1. Análisis de los costos variables Cuando se analizan los costos variables es frecuente formularse la pregunta: ¿Cuánto estoy consumiendo de costos variables? Este planteo no sería correcto dado que cuantos más costos variables mayor nivel de ventas y consecuente ganancia.
Esto signica que los costos variables unitarios (C. V.U.) V.U.) serán lo más bajos posi ble. En el gráco siguiente, A es más conveniente que B.
2.10.1. Análisis de los costos variables Cuando se analizan los costos variables es frecuente formularse la pregunta: ¿Cuánto estoy consumiendo de costos variables? Este planteo no sería correcto dado que cuantos más costos variables mayor nivel de
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2.10.2. Análisis de los costos jos Los costos jos son considerados como el mal necesario de toda acvidad. Es fácil incrementar costos, el problema consiste en reducirlos. La premisa básica de una empresa es abocarse, dentro de sus posibilidades, a la disminución de los costos jos. Lamentablemente la acvidad agropecuaria ene cada vez mayor incidencia de costos jos y cada día las empresas rurales se encuentran condicionadas en mayor medida por este po de costos. El análisis de los costos jos es inverso al de los costos variables, pues no interesa el grado de variabilidad sino que importa la cuancación de su monto. El concepto de costo jo ene una relación directa con el concepto de economía de escala. Una pregunta que se plantea, relacionada a estos dos conceptos (costos jos y economía de escala) es: ¿Cuál es la supercie económica que permite una mejor absorción de los costos jos? La acvidad tambera en los Estados Unidos ha perdido, en los úlmos años, a los pequeños productores debido a los altos costos jos que poseían dichos establecimientos. Como consecuencia se observa una expansión de los grandes establecimientos dedicados a este rubro. Esto se debió a una relación de economía de escala. Mediante otros ejemplos, explicaremos la importancia de estos conceptos. Supongamos que tenemos una estructura de comercialización para vender 500 tractores, y establezco que los costos jos son de U$S 50.000. Si sólo vendiese un tractor, debería cargarle a esa unidad los U$S 50.000 incurridos en los costos jos. Pero si existe quien en el exterior vende 500 unidades, y ene los mismos costos jos, ¿cuánto ene que cargar por tractor para absorber el total de los costos jo s? Dicha empresa deberá cargarle U$S 100 a cada unidad para cubrir los costos jos. Esta situación (economía de escala), hace que el valor de un producto se reduzca en función de la escala de la empresa. Existen también otros mecanismos que inuyen en la determinación de los precios: el dumping, los subsidios, las cuotas, etc. Consecuencia de economías de escala es la tendencia a la integración regional y la fusión y especialización de las empresas parareducir los costos jos. Hoy, la Argenna hace esfuerzos por integrarse a los demás miembros del Mercosur.. Fundamentalmente la idea de la integración es ampliar el volumen de ventas Mercosur y producción de las empresas, p ara poder reducir de esta manera la incidencia de los costos jos. Lograr nuna economía de escala. En la acvidad agropecuaria en l a Argenna una pregunta sobre economía de escala ene gran importancia: ¿Cuál es la supercie mínima que pueda cubrir los costos jos (remuneración del empresario, los gastos de mantenimiento de la explotación, los viácos, etc.)?
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¿Cuál es la escala mínima que permite producir, cuando las cosas andan mal y no cuando las cosas andan bien? Uno puede suponer que en la Pampa Húmeda un campo tradicional menor a 500 hectáreas no puede mantenerse. En los momentos de crisis ese establecimiento tendrá dicultades para absorberlos costos jos. Al n o poder absorber esos costos, se produce endeudamiento, empobrecimiento por falta de medios para realizar las respecvas amorzaciones, por no poseer recursos para hacer las labo res de mantenimiento. Esas situaciones producirán desinversión o un menor estándar de vida del empresario. Si el empresario comparara con el costo de oportunidad, se daría cuenta de que estaría descapitalizándose. ¿Se jusca en esos momentos de crisis, tener el campo, o sería necesario reconverrlo en una unidad producva con niveles de economía de escala adecuados?
2.11. Costos directos, indirectos y ajenos Supongamos que vamos a realizar el costo del producto trigo. Una vez jada la un idad de costeo, podemos decir que un costo es directo si se puede asignar, imputar o aplicar directamente a dicha unidad. Por ejemplo, la semilla d el cereal. En cambio todo aquello que no se pueda aplicar en forma directa, es decir que debe imputarse en forma indirecta, pasa a ser un costo in directo. Un ejemplo es el impuesto inmobiliario. Si a este impuesto se lo toma desde el punto de vista de la empresa, será un costo directo, en cambio si hacemos más de un culvo, como no es posible aplicarlo en forma directa a cada uno, se lo considerará como un costo i ndirecto. Otro ejemplo es el capataz. Si se lo mira desde la ópca de la empresa, es un costo directo. Para agricultura y ganadería son costos indirectos. Los costos indirectos se asignarán en base a prorrateos. Un costo ajeno es aquel que no ene relación con la unidad de costeo. No se puede aplicar en forma directa ni indirecta ya que no correspondería su asignación. Por ejemplo los costos que son de “El Amargo” respecto de los de la “Granja Queguay” o un tour de ski en Bariloche.
2.11.1. ¿Por qué un costo es directo o indirecto? Un costo es directo o indirecto de acuerdo con el grado de control que se ejerza. El consumo de gasoil es directo o indirecto. Si no se lleva ningún control, se dirá que se consumió en el año tanta candad de combusble, y al realizar los costos del trigo y del girasol, se deberá asignarlo en forma ind irecta. Pero ese costo se puede aplicar en forma directa si se lleva un control efecvo y de acuerdo al grado de control que se ejerció, se transforma al mismo en un costo directo.
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¿Se juscará llegar a un extremo de control tan grande en la acvi dad agropecuaria? Cuanto mayor sea la importancia económica y la cricidad del recurso (insumo o factor de producción) a emplear, se deberá ejercer un mayor control sobre él. Esto implica que el costo se impute en forma directa. Cuando se reere a la cricidad del insumo a emplear, se remarca que puede suceder que un costo no posea signicación económica, pero un problema en ese costo, origi ne una pérdida (quebranto) absoluta en la producción. Por ejemplo semillas con un bajo poder germinavo podrían hacer fracasar todo el culvo, ocasionando no sólo la pérdida de las semillas, sino también del resto de los insumos ulizados con anterioridad (mano de obra, combusble, ferlizantes, curasemillas, inoculantes, herbicidas de presiembra, etc.).
2.12. Costos y áreas de acvidad Existe una relación entre los costos y l as áreas de acvidad. Según el área de acvid ad tendremos costos de producción, costos de comercialización, costos administravos, costos nancieros y costos de invesgación y desarrollo. Dentro de los costos de producción pod emos citar a los agropecuarios, los extracvos, los industriales, los servicios, etc. Los costos de producción son los más diciles de medir en el caso agropecuario ya que existe el crecimiento biológico. Los costos de comercialización son aquellos incurridos en la acvidad comercial desarrollada en la empresa. Como ejemplos: amorzaciones de locales y equipos afectados, sueldos y comisiones de vendedores, gastos en publicidad, etc. Según su comportamiento respecto al nivel de ventas, pueden clasicarse en jo s y variables. Los costos administravos son aquellos incurridos para llevar a cabo las funciones de dirección y administración. Por ejemplo: retribución a los directores, sueldos del personal administravo, erogaciones para mantener el sistema administravo, asesoramiento legal, etc. Los costos nancieros incluyen: intereses de cualquier po, cargos por servicios de deudas y cualquier otra erogación similar, además del costo del capital propio. Antes se los consideraba como costos administravos, pero dada su actual magnitud, se jusca plenamente analizarlos en forma separada. Cuando se analizan los costos d e invesgación y desarrollo, se debe tener en cuenta el factor costo-benecio, es decir si conviene o no inverr con la nalidad de mejorar los productos o reducir los costos de producción. A veces resulta benecioso pagar lo que se denomina un “royalty”, antes de gastar en invesgación y desarrollo. A pesar de que hoy en día en las empresas agropecuarias, el tema más dicil es la toma de decisiones páralos costos de comercialización y nanciación, no debemos dejar de lado los costos producvos. Por lo tanto debemos buscar un equilibrio en el tratamiento de los costos referidos a las disntas áreas de la acvidad empresarial.
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2.13. Costos y áreas de responsabilidad Dentro de las disntas posibilidades de unidades de costeo se mencionaron los centros de responsabilidad, aquellos donde se podían acumular costos respecto de cada responsable. Algunos de los centros de responsabilidad que podemos encontrar en una empresa son: - División - Departamento - Centro de Costo Para ser considerados como centro de responsabilidad, deben cumplir con el requisito esencial que consiste en la existencia de un responsable. La división representa disntas áreas dentro de una empresa. Podemos citar las siguientes divisiones: - Gerencia de Producción - Gerencia de Comercialización - Gerencia de Administración Estas unidades orgánicas reconocen sólo un nivel superior, el cual está representado por el presidente o el director general. El departamento es una unidad o rgánica que se caracteriza por poseer un espacio sico determinado, dotada de una o más máquinas, con personal asignado, cuyo objevo es la realización de una tarea especíca. Por ejemplo el departamento de mantenimiento del parque de maquinarias de un establecimiento agropecuario. El centro de costo se puede denir como un segmento de la empresa, perfectamente delimitado, que permite idencar los costos de una o más operaciones, realizadas bajo la responsabilidad especíca de un mando. Se clasican en dos grupos: - Producvos - Servicios La diferencia existente entre un departamento y un centro de costo, es que el primero cumple con una función, en cambio los centros de costos realizan operaciones disntas entre sí, pero propias de esa función. Una vez establecidos los disntos centros de responsabilidad se puede evaluar si cada responsable está actuando en forma correcta. Para ello se acumulan todos los costos de la empresa en función del área y/u operación pernente a cada responsable.
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Supongamos que usted se encuentra como encargado del departamento de mantenimiento de maquinarias en un campo, y se acerca el dueño para interrogarlo por haber gastado en el año U$S 20.000. La esencia del cuesonamiento se traduce en que usted tenga o no la libertad de gobernar todos los costos que le estén asignando. Aquí comenzamos a manejar un segundo aspecto que es si todos los costos son controlables o no controlables para el responsable del área en cuesón. Entonces cuando uno anali za gesón sería correcto examinar todos los costos que son acumulados al responsable en estudio, pero si se desea juzgar el desempeño del mismo, se deberían separar aquellos costos que son controlables de aquellos que no lo son por ese responsable. Siguiendo con el ejemplo, podemos decir que si el encargado ene en su poder la decisión de cerrar el área a su cargo y mandar a reparar las maquinarias al pueblo, porque resulta más económico, los costos incurridos en dicho departamento son controlables para el responsable. Otra situación es el caso de un administrador de un campo, q ue luego de haber analizado cuidadosamente los costos de dicho establecimiento ha decidido, lamentablemente, que no conviene mantenerlo. Ahora, si el administrador posee la autorización para reconverr ese campo, los costos son controlables. En cambio si existe la restricción de compra-venta o reconversión, los costos incurridos pasan a ser costos no controlables para el administrador administrador.. Primero determinamos los centros de responsabilidad y después, según el po de decisión que posean los responsables de dichos centros, sabremos si los costos incurridos por los mismos son controlables o no controlables.
2.14. Otros conceptos generales sobre costos Los conceptos a tratar son: - Costos relevantes y no relevantes - Costo evitable - Costo de reposición - Costos increméntales - Costo marginal - Costos imputados - Costo desembolsado - Costo de oportunidad
2.14.1 Costos relevantes relevantes y costos no relevantes Un costo relevante es aquel que es disnto de acuerdo con la alternava. Por ejemplo en un año caóco climácamente para el trigo, el empresario i ncurrió en los gastos de arar, de ferlizar, ferlizar, de sembrar, etc., y en función de lo acontecido, se pregunta: ¿El
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precio del trigo va a compensar lo s gastos de cosecha o no? Esta situació n hace que el empresario agropecuario piense si cosecha o no el trigo. El costo relevante para él será el costo de la cosecha. Lo que gastó en herbicid as, semillas, inseccidas, ferlizantes, mano de obra, combusble, etc., ya lo perdió. ¿Cuál será su alternava? Una de las alternavas posibles es analizar si el costo de realizar la cosecha es inferior al valor n eto que percibe por la venta de lo cosechado, pues los otros costos, coseche o no coseche, ya los perdió. Si el valor del producto supera los gastos de cosecha, debe cosecharlo, porque de esta manera minimiza la pérdida anterior. Otra de las alternavas a analizar es dárselo a la hacienda. En este caso el costo relevante pasaría a estar representado por el recupero producido por el pastoreo. El costo no relevante es aquel que no varía de acuerdo a las disntas alternavas. Un po de este costo es el costo jo: se produzca o no, igualmente se incurre en cierta suma de dinero.
2.14.2. Costo evitable Costos evitables son aquellos que desaparecen cuando se elimina un engranaje de un proceso. Por ejemplo, al decidir cerrar el departamento de mantenimiento de las maquinarias, evitamos los costos jos de dicha instalación, las retribuciones a los operarios que trabajan en ese departamento, etc. Al evitar costos se deberá procurar no afectar el equilibrio conseguido en la empresa.
2.14.3. Costo de reposición El costo de reposición se den e como el valor corriente de mercado de un acvo especíco; lo que debería costar si fuese adquirido en su estado actual en una transacción libre de mercado.
2.14.4. Costos increméntales El costo incremental es el costo adicional en que se incurrirá en caso de i niciar un determinado proyecto. Supongamos que el establecimiento posee alambres tradicionales, pero se decide introducir el sistema de pastoreo rotavo mediante la ulización de alambres eléctricos. El costo de esos alambres adicionales, del equipo y el costo incurrido en mantener la electricación adecuada, pasan a ser costos increméntales.
2.14.5. Costo marginal Costo marginal se puede denir como el costo incurrido en la producción de una
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unidad adicional de producto.
2.14.6. Costos imputados Costos imputados no son l os costos efecvamente incurridos al realizar una operación. Son costos no erogados o erogados con anterioridad. Como ejemplo podemos citar al costo de oportunidad y a las depreciaciones (amorzaciones). En estos costos n o debemos incurrir en erogaciones nancieras, pero inciden en la toma de decisiones.
2.14.7. Costo desembolsado El concepto de costo desembolsado se encuentra ínmamente relacionado con el análisis del ujo de fondos. Lo podemos denir como el costo incurrido en el ejercicio que da origen a un desembolso, a un egreso de dinero o de sustutos equivalentes. Se ulizan mucho cuando se analiza algún proyecto. Para llevar a cabo el mismo, se presentan dos pos diferentes de costos: aquellos que necesitarán una salida de caja (costos a desembolsar) y aquellos que no lo necesitarán (costos no desembolsados). Supongamos que estamos analizando los próximos culvos de invierno a realizar. Entre los costos a desembolsar podemos mencionar: costos de semillas (trigo, avena, cebada, etc.), costos de ferlizantes (urea, superfosfato, nitrógeno, etc.), costos de herbicidas (2,4 D, MCPA, etc.) y como costos no desembol sados podemos considerar a las depreciaciones de los galpones ya instalados o a las depreciaciones de los equipos existentes.
2.14.8. Costo de oportunidad Podemos denir al costo de oportuni dad como el costo de la alternava abandonada.
2.15. Ciclo de los costos Cuando hablamos de costos podemos establecer que los mismos poseen mi determinado ciclo, es decir hasta dónde un costo es de producción o de comercialización. Mediante un esquema se podrá observar cómo se conforma el ciclo de un costo.
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Es importante separar correctamente los costos de producción y los costos de comercialización, para poder analizar luego si se p roduce mal o bien, o por el contrario si se vende bien o mal. Esta tarea no resulta tan sencilla. Por ejemplo, en el caso de los cereales existen dudas sobre si los costos de p roducción nalizan cuando el cereal se halla dentro de las tolvas o fuera de ellas. No se puede aplicar una regla general. La decisión deberá quedar a criterio del responsable de jar dichas pautas. Si consi deramos que los costos de producción nalizan cuando el cereal está en la tolva, una vez que el mismo salió de ella, todos los costos en los que se in curra deberán ser asignados como costos de comercialización. En esta situación como costos de comercialización podemos citar: los gastos empleados en la deschamicadora que se uliza para evitar posibles descuentos por excesos de chamico (soja), el ete que incurrimos al entregar el producto al acopiador, los gastos de secado si el material cosechado se halla excedido en lo s porcentajes de humedad, el zarandeo, la comisión, los gastos de almacenamiento, las paritarias, el sellado del boleto de venta, las retenciones del ISSARA, etc. En ganadería ocurre lo mismo, por ejemplo algunos establecen que cuando la hacienda está en el corral de encierre terminó el proceso producvo, por lo tanto en
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el momento que comienzan a cargar la hacienda en el camión, empieza el proceso de comercialización. Si llegara a morir algún animal, la pérdida deberá asignarse al proceso de comercialización y no al proceso producvo. Se debe establecer correctamente dónde empieza y termina cada uno de los procesos, para poder realizar una adecuada asignación de los costos que se incurran en las disntas etapas.
3. Sistemas de costeo El costeo es el proceso de acumulación de los insumos necesarios para producir un bien o prestar un servicio. Para determinar un sistema de costeo, es necesario combinar una serie de metodologías diferentes, cumpliendo con una clasicación y agrupación determinada. A connuación, mediante el empleo de un cuadro se clasicarán las disntas metodologías a ulizar para congurar un sistema de costeo.
La elección de la metodología para establecer el sistema de costeo dependerá de la estructura de la empresa, de su volumen de movimientos, del comportamiento de los costos frente a variaciones en el nivel de acvidad, etc. Por ejemplo un establecimiento agropecuario podría conformar su sistema de eos Leo de la siguiente manera:
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El costeo por órdenes es una metodología donde se individualiza el producto en función de una orden especíca. Un caso de órdenes en la acvidad agropecuaria es cuando se calculan los costos de agricultura de un determinado lote. La orden de producción vendría a estar representada, en este caso, por el potrero número 5 de trigo. Otro ejemplo puede ser averiguar cuáles son los costos de un reproductor o cuáles son los costos incurridos para obtener el reproductor número “X”. En la metodología por procesos el producto pierde idendad, es decir que en realidad se determina el costo promedio del proceso. Esta situación se da en producciones connuas. En la producción ganadera, por ejemplo, no se hace el costo del ternero número 25, sino que cuando se acumulan costos, se está considerando al rodeo en general. Podemos mencionar también como ejemplo de producción connua a la producción de pollos. La diferencia entre estas dos metodologías está dada en la i ndividualización del producto. Cuando hablamos de moneda de cuenta nos estamos reriendo a la unidad de medida monetaria a emplear enla valuación de los costos. Nominal, signica que no contempla las variaciones del poder adquisivo de la moneda. Un ejemplo de esta situación, es cuando nuestros abuelos comentan que el campo lo compraron con 120 pesos o cuando se dice que los novillos del campo fueron adquiridos, hace tres años, a 100 pesos cada uno. Al referirnos al cálculo del valor constante, hay dos formas: actualización o valor base. La primera está representada por la fórmula de actualización o capitalización, que es igual a C=Cox(1+i)n. Este es un sistema de indexación. Se obene el costo original de x pesos (Co) y mediante métodos de actualización, se determinará cuánto es a valor hoy (C). Este sistema cuando se analiza el valor recalculado, reeja el valor presente. Tiene el inconveniente de que todos los meses hay que recalcular los valores. Al paso de los meses debo volver a reactualizar. Por eso el sistema de indexación es un método de permanente actualización. Para realizar la actualización, se pueden emplear índices de precios generales o especícos. Dentro de los índices de precios generales existen los índices de precios mayorista, índices de precios minorista, índices de precios agropecuarios, etc.. La otra forma en que se actualiza es empleando algún índice de precios especíco. Por ejemplo, actualizar el precio del kilo de carne por el índice d e incremento de la carne en Liniers. El sistema de valor base es el que más se aplica hoy en día, consiste en determinar el valor ya no actualizando, sino detemiinando el valor actual.
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Al igual que en el sistema anterior se pueden ulizar índi ces generales o especícos. Una forma especial de este sistema es la ulización de otras monedas como valor base, por ejemplo el dólar americano, convermos cada valor a ese valor base, en este caso
Constante signica ajustado a una fecha determinada. Por ejemplo, si queremos comparar dos balances uno que cierra el 31/12/92 y otro el 31/12/93, entonces debemos ajustar los valores del 31/12/92 al 31/12/93, es decir para comparar los dos balances los debemos comparar en moneda homogénea o constante, esto es del 31/12/93 o valores base. ¿Cómo se hace para ajustar valores de 1992 a 1993? Aplicando coecientes de actualización, es decir, la relación entre el índice de cierre y el índice base. Los índices ulizados para ajustar son los I.P.M.N.G. (índice de Precios Mayoristas Nivel General) que es el más usual y algunos especícos como el índice de la construcción, agropecuario, industrial, entre los más conocidos. ¿Cómo ajusto? Supongamos que tengo un bien que compré en junio de 1992 (índice 100) y costó $ 200. Debemos ajustarlo para llevarlo a valor de diciembre de 1993 (índice 120). índice de cierre índice base
=
120 (coeciente de actualización) 100
Luego el valor del bien ajustado al 31/12/93 sería: $ 200 x 1,20 = $ 240 Este es el valor del bien expresado en moneda constante del 31/12/93. Valores corrientes es el valor que el bien ene en el mercado menos los gastos de comercialización. Por ejemplo un quintal de trigo ene como precio de mercado $ 10, los gastos de comercialización son $ 0,50 por lo que el valor de un quintal de trigo en moneda corriente es de $ 9,50. Al analizar sistemas de información podemos decir que no necesariamente se debe poseer un sistema contable. Los grupos CREA han ulizado un sistema extracontable logrando un buen nivel de eciencia. Un sistema centralizado consiste en recibir la información de los costos de cada sección, y luego proceder a procesarla. De esta manera exisrá una ocina encargada de realizar los costos de toda la empresa.
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Costos
En un sistema descentralizado cada cual realiza sus costos en forma independiente. En este caso ganadería realizará sus costos y agricultura también procederá a realizar sus costos en forma individual. En el descentralizado el problema se da en cómo asignar o imputar los gastos generales, y quién los maneja. En el campo se uliza mucho este sistema y no está mal, si u n sistema da información correcta, oportuna y sig nicava, ha cumplido con su objevo. El problema consiste en que es i neciente por el inconveniente de duplicidad de información. Por ello que el sistema técnicamente correcto como vimos en la unidad de Sistemas de información es el distribuido. El resto de los puntos incluidos en el cuadro, y que aún no han sido tratados se verán a connuación.
3.1. Costeo por absorción, costeo directo y margen bruto Cuando se hacen costos de un producto, todo lo referente al costo de producir ese bien, deberá ser considerado como un costo y como tal ser analizado. Esto es lo lógico, es decir que ese vendría a ser el sistema ideal de costeo. Esa situación se denomina sistema de costeo integral o por absorción, porque toma todos los factores componentes del costo. Es el sistema más exacto. Más adelante veremos que es de muy di cil cuancación en lo que respecta a los costos indirectos de producción (carga fabril). Por ejemplo, puedo preguntarme: ¿Cuál es la i ncidencia que ene el costo del impuesto inmobiliario en la producción de un quintal de girasol? El impuesto inmobiliario de la supercie que se está ulizando para producir, ene que ver con el producto, ya que estamos usando el recurso erra para producir el girasol. Supongamos que hemos pagado $ 10.000 de impuesto inmobiliario en el año. Aquí surge otra pregunta: ¿Cuál es la incidencia de ese impuesto sobre el quintal? Frente a este cuesonamiento queda por resolver: ¿Cuál va a ser el rinde? Una vez que sepamos cuánto obtendremos de rinde podremos establecer la incidencia de ese costo. Lo que estamos describiendo es cómo imputar la parte de los costos ind irectos al producto. Para cumplir con esta labor, debo prever un nivel de producción determinado, lo cual resulta muy complejo. Autores norteamericanos se preguntaron por qué no hacemos o tra cosa. Si el problema está con los jos, creemos un sistema, que sea tan exacto, pero que sea menos complejo. A veces es mejor tener las cosas a empo, aunque no sean tan exactas, que tenerlas a la perfección pero tarde. Desarrollaron entonces un sistema de costeo que se denomina directo o variable, donde se considera costo del producto a los costos variables y a los jos se los toma como costos del período. Los autores de este sistema reconocen que el mismo será válido solo si la incidencia de los costos jos no es muy signicava. Inicialmente en la acvidad agropecuaria, los costos jos no poseían gran signicado, pero actualmente es común escuchar que cada vez más lo s costos jos aumentan, por lo tanto debemos prestar suma atención cuando decidimos aplicar este sistema. Se dice
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también que este sistema es una aproximación a la realidad, pero que ene como ventaja la simplicidad en su cálculo y una gran posibilidad de análisis de los disntos niveles de producción, al poder hallar el punto de equilibrio (break-even point). Podemos decir que el costeo por absorción y el costeo directo, enen diferente tratamiento de los costos jos indirectos de producción (cargafabril), ya que en el primero es considerado como un costo del producto, y en el segundo es tomado como un costo del período. La opción de una u otra alternava traerá como veremos más adelante,consecuencias diferentes en lo que respecta a la valuación de los productos y la medición de ulidad. Tradicionalmente en todo el resto de las acvidades (excluyendo la acvidad rural) se considera que los dos sistemas de costeo vigentes son: costeo por absorción o integral y costeo directo o variable. En la Argenna en la acvidad agropecuaria se uliza un tercer sistema. Este sistema aplica una parte parcial del de absorción, porque considera como el costo del bien a los ingresos menos los costos directos de ese producto. Se lo denomina margen bruto. E l inconveniente de este sistema es que solamente considerará como costos del producto a los costos directos y a lo s indirectos como gastos de estructura. La diferenciación de costos directos e indirectos origina un problema metodológico relacionado con la denición de qué es mi costo directo e indirecto. Un costo es directo o indi recto, según el grado de control que se ejerza.
4. Costo de los Insumos o las materias primas o materiales directos Tenemos que denir, sin importar la metodologí a de costeo a emplear (costeo directo o integral), cuál es el costo de las materias primas o materiales directos. El costo de las materias primas será la erogación que se efectúa, para su adquisición menos los gastos de nanciación, más una tasa de absorción de los costos de adquisición, menos los descuentos, menos los intereses implícitos y más el costo de posesión o tenencia. En términos matemácos:
Costos
Al analizar esta ecuación surgen los sigu ientes conceptos o preguntas: 1) ¿Si se compra nanciado y cobran intereses, esos intereses formarán o no parte del costo de adquisición de Isa materias primas? No, ya que son un gasto nanciero y como tal debo reejarlo. Debemos separarlo. Por ejemplo, si la materia prima vale 100 pesos y no se ene plata para comprarla, debo pedirle al proveedor un plazo. Este cargará explícita o implícitamente intereses. Esto no forma parte del costo de adquisición. 2) Si se compra un bien, se dice que el costo total del bien son todos aquellos costos necesarios en los que hay que incurrir para adquirirlo hasta que el mismo este en condiciones de ulización económica en la explotación. Si seguimos analizando esta denición, decimos que n o incluimos los i ntereses, pero tenemos que considerar, por ejemplo, los siguientes gastos: los etes, los acarreos, los seguros, carga y descarga y todo lo que sea producto de l levar el bien desde el lu gar de compra hasta el establecimiento. Inclusive se deben considerar los gastos ocasionados hasta el momento que se use. Cuando nos referimos a la tasa de absorción de los costos de adquisición, se presenta el problema de que en muchas ocasiones compramos más de un producto ala vez. ¿Cómo se prorratean los gastos del departamento para cada producto comprado? Para resolver esto se determina una tasa predeterminada de adquisición. Para obtener la misma se usa la siguiente expresión : Tasa Predeterminada = Costo de Adquisición Presupuestados Compras Presupuestadas Esto determina, si se ene una sección de compras, cuáles son los costos por la compra efectuada. 3) ¿Cómo es el tratamiento de los descuentos? ¿Los descuentos son deducibles del precio de compra o no? Aquí se presentan dos conceptos relacionados a dicha si tuación. Los “descuentos obtenidos”, se deducen del precio de compra. Pero los “descuentos a obtener”, muchas veces se encuentran en relación con la candad a comprar, es decir, que si se compra cierto volumen, se tendrá derecho a dicho descuento. Frente a este po de descuentos existen dos alternavas: - Que se establezca esta posición a través de un contrato. - Que se encuentre pactado en forma verbal. Los descuentos a obtener deberán ser considerados si se esma que se puede alcanzar el volumen prejado contractualmente.
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4) Los intereses se deben restar del precio de compra. Supongamos que nos venden a 30 días. El vendedor está considerando en el precio de venta que ene una pérdida nanciera y en consecuencia deberá aumentar el precio de venta. No es lo mismo cobrar al contado que a 30 dí as. Un ejemplo es el uso de las tarjetas de crédito. Se deben segregar o separar los intereses implícitos. Estos son los intereses que no se explicitan, es decir, que no se informa el recargo realizado por dicho concepto. El valor de compra, en deniva, es el valor de contado, por lo tanto debo separar el importe cobrado como interés. Para determinar el monto de estos intereses sigue un pequeño esquema: O Días 30 |--------|----------| Estando en el día “0” con un período de nanciación de 30 días y el precio de venta de 100 pesos, ¿cómo es el capital al nal del período? Se uliza la siguiente fórmula: Co : (1+i) = Cn Donde: Co = Capital Inicial i = tasa de interés n = número de períodos Cn = Capital Final Si la tasa que me cobran es del 15% y el período es igual a 1. Como capital nal obtendremos: Co º (1+0,15)1 = Cn 100 º 1,15= 115 Esto es un interés explícito, ya que se sabe cuánto se cobra de interés (15%). Pero en el caso del interés implícito, no sabemos cuánto se recarga el precio de venta con interés. Es decir que venden a 30 días a 115 p esos. Tendremos que aplicar la inversa de la fórmula de interés compuesto. Antes mulplicábamos, ahora dividimos. Entonces para hallar la tasa que jan implícitamente, aplicaremos la siguiente fórmula:
Costos
La tasa del 15%, se d enominaba tasa de corte. Puede ocurrir que en el mercado nanciero la tasa de interés a 30 días sea del 10% o del 20% de acuerdo con las garanas o solvencia del tomador. No existe un valor único, porque no hay nanciaciones uni formes. Hay clientes que logran un crédito preferencial en el Banco Hipotecario o existen otros que ulizan la tasa de descubierto de su banco, más alta, cuando se compra nanciado, se toma una tasa, puede ocurrir que en el mercado existan tasas de corte diferentes. De esta manera se puede analizar quién ene mejor nanciación. Por ejemplo hay casos don de se toma la tasa implícita del proveedor, pues conviene diferir ese pago, dado que colocando los fondos a su tasa de corte obene una retribución mayor.
4.1. Conceptos generales relacionados con materiales directos 4.1.1. Pérdidas y roturas Nos referiremos a las pérdidas y roturas de las materias primas o insumos. ¿Cuándo una pérdida es imputable como un gasto normal y cuándo es considerada como un quebranto extraordinario? Las pérdidas se deben separar en normales y extraordinarias, no se puede decir este negocio no va más, cuando en realidad se obtuvo una pérdida extraordinaria y eventual que es poco probable que se repita. Si no se hubiesen tenido esas pérdidas extraordinarias, el negocio no habría dado resultados negavos. Es importante separarlas para poder realizar un análisis más objevo. Las pérdidas (se incluye mortandad) y roturas normales se imputan como un costo indirecto de producción(cargafabril), es decir que debemos prorratearlas. En cambio las pérdidas y roturas extraordinarias se considerarán como p érdidas extraordinarias del ejercicio. Como ejemplo de pérdidas normales podemos citar la mortandad anual del 3% en un lote de novillos, en cambio si se produce un foco muy grande de carbunclo y el índice de mortandad se eleva al 15%, debemos considerar la diferencia como una pérdida extraordinaria.
4.1.2. Problemas con el consumo Frente al consumo pueden presentarse las siguientes situaciones: -Que las candades sean indeterminadas, por ejemplo, el consumo de tornillos. En este caso se mide ulizando los valores estándar. -Que las candades se puedan establecer con b astante precisión. Un ejemplo son
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los productos almacenados en tanques, cuyo consumo se determinará de la siguiente manera: Consumo = Saldo Inicial + Compras - Saldo Final - Que las candades consumidas s ean esmaciones teóricas.
4.1.3. Mermas Podemos mencionar dos pos di ferentes de mermas: - Idencables. Son aquellas cuya cancelación se realizará contra el consumidor. - No idencables. En este po de mermas debemos disnguir dos grupos: a) No idencables normales: se considerarán como costos indirectos de producción, por lo tanto debemos prorratearlas. b) No idencables extraordinarias: formarán parte de las pérdidas del ejercicio. Ejemplos de mermas son la pérdida del poder germinavo, la volalización de determinados productos químicos y la merma en el peso de la lana.
4.1.4. Robos En general se consideran como sucesos extraordinarios, por l o tanto se imputarán como pérdidas del ejercicio. Algunos productores, en cambio, los consideran como acontecimientos normales, y suelen asignarles un porcentaje del total en existencia. Si ocuire este úlmo caso, debe imputarse como un costo indirecto de producción.
4.1.5. Stocks anormales o en exceso También se analiza en el punto sobre materias primas. Todo exceso de stock es un costo innecesario.
4.1.6. Desperdicio Se dene como la porción de un material perdido en el curso del proceso de producción que no ene ni ngún valor recuperable o de mercado (evaporación, volalización, gases, polvo). Por ejemplo, al tener una parva de forraje, existe cierto desperdicio como resultado de la vensca que pueda producirse en el galpón. Tenemos dos pos de desperdicios:
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- Normales - Extraordinarios En el ejemplo el desperdicio producido por la vensca, siempre y cuando sea moderada, es considerado un desperdicio normal. Pero si al producirse fuertes vientos surge un desperdicio muy superior al normal, la diferencia entre lo acontecido y lo considerado como natural, es el desperdicio extraor¬dinario.
4.1.7. Desecho Un desecho también es considerado como una pérdida de material, pero la diferencia con el desperdicio consiste en que éste posee un valor recuperable. Importante en el punto desecho es: - Su cuancación - Su control Existen disntas formas de cuancación. El control permirá lograr una mayor eciencia, por supuesto siempre que exista la meno r candad de desecho. Además es una medida para evitar robos, pues si no se controla, se puede general- mayor desecho con el n de extraerlo y comercializarlo fuera de la empresa.
4.1.8. Material averiado Material averiado es aquel que no se encuentra en las condiciones adecuadas. Tenemos dos situaciones: - Material averiado normal: siempre cuando uno compra un material o cuando lo almacena existe cierto porcentaje que puede averiarse. - Material averiado anormal: es aquel qu e excede al porcentaje esmado. Supongamos que en el galpón del establecimiento se hallan almacenadas “x” candad de pipetas para el laboratorio de inseminación arcial y debido al efecto de una ola de calor, una parte ha sido averiada. Si ese porcentaje es similar al planeado, será considerado como un material averiado normal, pero si se excede debemos considerarlo como un material averiado anormal.
4.1.9. Envases Los envases pueden ser retornables. Además, pueden formar parte del costo del producto o no.
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El caso de las bols as de arpillera ulizadas para la lana, al no ser retornables representan un mayor costo. Las bolsas de arpillera o los cajones de frutas que se canjean, se transforman en envases retornables, y en consecuencia son un bien de uso y van a formar parte del costo como amorzaciones. Hay algunos costos que son especícos para la comercialización, como por ejemplo, los costos incurridos en lo s envases termocontraíbles. En este caso esos costos no son del producto, sino que son costos de comercialización. Los pallets para la empresa representan un costo de distribución y no del producto.
5. El costo de la mano de obra El costo de la mano d e obra directa ende, cada vez más, a ser un costo jo o semijo. Las principales causas de esta tendencia son : la elección de retener a ciertos trabajadores cuando decae el nivel producvo y la inuencia sindical para dicultar las suspensiones y los despidos. Debido a que la mano de obra deja de ser un costo variable, y a otras circunstancias que citaremos más adelante, proponemos tener especial cuidado en la selección de la misma. Para realizar una mejor selección y a la vez para evitar posi bles inconvenientes, recomendamos que el personal a incorporar, pase por las siguientes barreras de entrada: - Examen de salud pre-ocupacional: para detectar problemas de salud, enfermedades contagiosas, incapacidades sicas y mentales, etc. La nalidad de este examen es prevenir situaciones no deseadas. Si no realizamos ningún po de control sanitario puede ocurrir, por ejemplo, que tomemos a un empleado qu e presenta un grado avanzado de incapacidad auricular, y como no detectamos dicha situación, la persona incorporada podrá aludir, pasados unos meses, que su in capacidad fue producto del trabajo ejercido en nuestro establecimiento. Por lo tanto, el empleado si desea podrá comenzar a realizar las acciones judiciales pernentes, para que nosotros paguemos la indemnización correspondiente al grado de incapacidad que posee (ver Ley N°9.688, referida a accidentes de trabajo). Para la ley es un principio básico que el empleador debe, ante la duda, probar lo contrario. Es decir que si no logra ningún po de prueba contundente a su favor, el empleado tendrá siempre la razón. - Averiguación del prontuario en la policía más cercana a la residencia del personal a incorporar. La idea es analizar si el personal a tomar posee algún po de antecedente. Con esto examinamos su pasado, pero nadie nos garanza qué pasará en el futuro. Sería conveniente también pedir alguna carta de recomendación emida por su s anguos patrones, para tener una noción del carácter y/o comportamiento del mismo. En dicha carta debe gurar la dirección y teléfono, para poder comprobar su autencidad.
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5.1. Formas de retribución de la mano de obra Existen disntas maneras de retribuir a la mano de obra. Mencionaremos las siguientes formas de retribución: - Por empo: mes, día, hora, a través de la determinación de un sueldo y/o un jornal. - Por trabajo: incenvado o por p iezas. - Mixto: formado por los incenvos o premios y el salario y/o jornal. Ideal para el empresario es pagar por el trabajo y no por el empo. Pero la legislación ende a que se pague por el empo. Como ejemplo de retribución por trabajo podemos citar: la mayoría de las cosechas, el trabajo del mediero, el trabajo del esquilado r, etc. La nalidad de este po de retribución es buscar que el empleado se esfuerce en el desempeño de su trabajo. Es común encontrar el sistema de retribución mixto en la acvidad tambera, donde además de pagar el sueldo, se da una bonicación por cada ternero logrado. Si se decide gracar por los litros producidos, hay que tener en cuenta que el empleado puede llegar a descuidar a los terneros, con el n de obtener una mayor producción de leche, y por ende una retribución superior en función de la bonicación alcanzada. Al decidir premiar por los litros obtenidos, recomendamos también gracar por los terneros logrados, pues de esta manera se podrá conseguir qu e el empleado obtenga el equili brio justo entre la obtención de terneros y la producción de leche. Las consideraciones son de carácter general. Es importante antes de implementar el sistema de bonicación, hacer un adecuado análisis de la rentabilidad de ambos productos.
5.2. Complejidades de la mano de obra La complejidad que presenta la mano de obra, está dada fundamentalmente por dos factores: - El empresario quiere pagar a la gente que fue a trabajar y que efecvamente trabajó. Para eso veremos más adelante la importancia del control de asistencia y la determinación de la improducvidad declarada y oculta. - Cuando se paga un valor por la mano de obra, por las dicultades jurídicas de la República Argenna, debemos afrontar gran candad de costos adicionales de la mano de obra, que en realidad conforman el costo de la misma. Esos costos adicion ales de la mano de obra son: *Los aportes patronales exigidos por los respecvos organismos (Ley 22.248). *El sueldo anual complementario o aguinaldo (S.A.C.).
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* Las disposiciones referentes a las licencias especiales pagas y a los feriados nacionales. * Otros costos adicionales que no están contemplados en los puntos anteriores como las cargas por convenio. Por ejemplo en el régimen nacional del trabajo agrario, se establece que debemos brindar una adecuada protección contra las inclemencias climácas. Es decir, que será necesario otorgarle a cada empleado, por ejemplo, un par de botas. Eso representará un mayor costo de la mano de o bra, y por lo tanto debe ser considerado como tal. * Dentro de los costos de la mano de obra existen algunos costos que provienen de decisiones propias. Por políca de la empresa, por ejemplo, establecer un comedor para los empleados o buscar y llevar a la gente que vive en el pueblo u otorgar combusble para que los empleados puedan visitar a sus parientes en la ciu dad, etc. Eso representará un mayor costo de la mano de obra. Si optamos o decidimos darle la comida al personal, el costo incurrido debemos asignarlo como costo de mano de o bra. En caso de faenar nuestros ovinos para darle de comer al p ersonal, también debemos considerar dicho consumo como un costo de la mano de obra. Puede ocurrir que se de más en especies para que las cargas sociales sean menores. Si llegara a ocurrir tal situ ación, el costo incurrido en las especies será parte del costo de la mano de obra. Cuanto mayor es el cargo funcional, mayor es el costo de la mano de obra en especies. Se recomienda abonar la totalidad del salario en dinero en efecvo a los empleados de menor jerarquía, pues se esma que dicha compensación los sasface más que el pago en especies. Esto se debe a que no se realiza generalmente una adecuada valoración de las especies entregadas por el empleador.
5.6. Costos adicionales de la mano de obra La forma de analizar costos adicionales de l a mano de obra es mediante la ulización de la matriz de mano de obra. En ella se calcula la incidencia porcentual de los disntos componentes del costo de la mano de obra. Con las normas del Régimen Nacional del Trabajo Agrario y con otra información se construirá la matriz de mano de obra de un hipotéco establecimiento agropecuario. Primero se calculan las horas de trabajo efecvo. Supongamos que en el establecimiento la jornada comienza a las 6 de la mañana y naliza a las 7 de la tarde. A este valor debemos descontarle las 3 horas de descanso. La jornada de trabajo efecvo durará 10 horas. En dicha empresa (campo), se trabaja de l unes a sábado. Entonces de los 365 días del año, debemos restar, como primera medida, los 52 domingos, lo que nos deja 313 días laborables teóricos. Luego, basándon os enlos datos estadíscos promedio de cada establecimiento agropecuario en parcular, podremos armar, por ejemplo, el siguiente cuadro:
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Días laborales teóricos .......................................................................................... 313 menos: Período de vacaciones (licencias ordinarias) .................................................15 Feriados nacionales ............................................................................................8 Licencias especiales (nacimientos, etc.) ...............................................................4 Enfermedady accidentes ........................................................................................12.5 39.5 Días netos trabajados ...........................................................................................273.5 Con el dato de los días netos trabajados, procederemos a realizar una serie de cálculos para obtener las horas totales pagadas anualmente. Por lo tanto, en nuestro ejemplo, tendremos: Horas netas trabajadas 273,5x10.....................2.735 Hs. Horas de descanso 273,5x3......................820,5 Hs. Horas de ausencia paga 39,5x13......................513.5 Hs. Horas totales a pagar anualmente............................4.069 Hs. Una vez hallado este valor, podremos calcular fácilmente la incidencia porcentual de cada uno de estos conceptos en relación con las horas de trabajo efecvo. Por ejemplo, para nuestro establecimiento, la incidencia porcentual de los feriados nacionales se obtendrá de la siguiente manera: 1) 8 días x 13 Hs. (duración jornada de trabajo) = 104 hs. 2) 104Hs.xl00 = 3,80% de los pagado por trabajo efecvo 2 735 Hs Para poder realizar la matriz del costo total de la mano de obra misma emplearemos además de los datos calculados anteriormente una serie de datos adicionales. En la matriz, todos estos jornales adicionales (feriados, enfermedades, etc.) están sujetos a aportes patronales. Por lo tanto el establecimiento poseerá la siguiente matriz: MATRIZ DEL COSTO TOTAL DE LA MANO DE OBRA
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de esta matriz deducimos que por cada peso de mano de obra que paguemos debemos considerar dentro de los costos un adicional por Cargas Sociales del 113,98% (213.980 -100.000 = 113.980).
Costos
El costo total de. la mano de obra es lo que se abona al empleado como sueldo básico más los adicionales a saber:
5.4. Horas extra El tratamiento de las horas extra es complejo. La legislación establece que la retribución al trabajo desarrollado fuera de las horas no rmales, es mediante un adicional que va desde el 50 al 100%. Como primera medida se debe evitar la generación de horas extra. No sólo porque representan un costo mayor, sino porque al exisr la posibilidad de h oras extra, el personal podrá demorar el empo de realización de l as tareas, para aumentar la candad de horas extra realizadas, logrando de esta manera un mayor benecio económico. Las horas extra son consideradas como un adicional y deben separarse del jornal básico, una vez terminada dicha tarea, procederemos a realizar la asignación correspondiente. Si hay horas extra, debemos analizar el movo por el cual se producen, pues la asignación de las mismas dependerá de las causas que las han originado. El sueldo normal es un costo imputable al producto (unidad de costeo), por ejemplo, a agricultura. Supongamos que estamos arando para producir trigo, y como veníamos con un atraso general, es necesario recurrir al empleo de horas extra para poder terminar a empo la tarea. ¿Ese adicional corresponde a trigo? No, porque el atraso fue general, es decir que se debió a los culvos precedentes. Ese adicional no forma parte exclusiva del costo del trigo, sino que debemos prorratearlo entre todos los culvos. La esencia de las horas extras es la separación de ese adicional para luego proceder a realizar la respecva imputación. En el ejemplo del trigo vimos que el adicional será considerado como un costo indirecto de producción (carga fabril) y por tal movo debemos prorratearlo. Supongamos que nos dedicamos a la tarea de arar, en la zona de Tres Arroyos, y un día determinado se presenta un productor diciendo que necesita terminar de arar “X” candad de hectáreas para el otro día a úlma hora. Para poder realizar ese pedido, seguramente se necesitará emplear una determinada candad de horas extra. El cumplimiento de dicha tarea generará mi adicional que deberá ser i mputado al pedido o a la orden de esa persona, es decir que se asignará como un costo del producto. Además de las situaciones ejemplicadas en los párrafos precedentes, debemos analizar si ese adicional obedece a ima causa normal o extraordinaria. Si el adi cional está afectado a una causa normal de producción, deberá imputarse como costo de producción. La duda está, como vimos anteriormente, en asignarlo a la orden de un determinado producto o asignarlo como un costo indirecto de producción. Pero si es extraordinario, es decir, que se debió hacer horas extra, por ejemplo para exnguir un incendio, debemos imputar ese adicional a la cuenta de pérdidas y ganancias como resultado extraordinario conjuntamente con la hora normal.
5.5. Costo total de la mano de obra
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5.6. Ajuste de liquidación En el costo de la mano de obra no sólo hay que pensar en la asistencia, sino también en la necesidad de pagar al personal que efecvamente trabajó. Además hay que analizar si se está produciendo eciente o inecientemente. Queremos ver la eciencia de la mano de obra. Supongamos que el personal fue a arar, pero no trabajó porque hubo algún problema en el funcionamiento de la maquinaria. Aquí debemos analizar por qué causa no se trabajó. Si fue por un problema de roturas, ¿era predecible? También pudo ocurrir que fueron a arar, pero se pasaron la mayor parte del empo conversando y descansando. Se presentan aquí dos pos diferentes de improducvidad, una es la improducvidad declarada y la otra es la improducvidad oculta. La primera es fácilmente medible, pues sumando los empos parados o perdidos, obtenemos el total de la improducvidad declarada. El problema se presenta con el cálculo d e laimproducvidad oculta. Para determinar el costo de la improducvidad o culta, previamente debemos obtener: * El coeciente de producvidad a nivel ópmo. * El coeciente de producvidad de la tarea. * Relación entre ambos coecientes. El primer punto es un dato que se debería poseer en la empresa. Por ejemplo, ¿cuál es el empo ópmo para vacunar contra aosa a 100 cabezas bovinas? En caso de no poseer el valor ópmo de alguna tarea, podemos decir que para el establecimiento de dichos valores existen las siguientes posibilidades: A-Análisis de la experiencia pasada: consiste en jar los empos ópmos en función del estudio de los empos históricos empleados en el campo escogiendo los mejores valores. Este método es riesgoso porque puede ocurrir que en toda la vida del establecimiento agropecuario, no se haya alcanzado el valor ópmo. Por lo tanto si este valor no reeja las mejores posibilidades de la empresa se estará empleando como base
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de comparación, un dato que no se ajusta a las condiciones requeridas para obtener un mayor grado de eciencia de la mano de obra. Al disminuir el valor ópmo, cuando se realice la comparación con el valor empleado, se obtendrá una relación más que sasfactoria, aunque debido a la subvaloración del empo ópmo. B- Ulización de valores estándar o experiencia de terceros: se emplearán como coeciente de producvidad a nivel ópmo los datos obtenidos por profesionales que se dedican a la determinación de los requerimientos de mano de ob ra para las disntas tareas. Ulizar como empos ópmos a los deno minados empos estándar. Estos son valores establecidos como normales para una determinada zona. Otra alternava similar a ésta es el empleo de valores suministrados por la experiencia de terceros que en general proviene de vecinos. Cualquiera de estas dos alternavas son valores generales y, por lo tanto, no son jados en forma parcular, es decir que para el establecimiento de los mismos no se consideran las condiciones y/o situaciones parculares de cada campo. Puede suceder que la empresa necesite mayores o menores empos para la realización de ciertas y determinadas tareas. Como ejemplo transcribimos, del cuadernillo N° 9 “Mano de obra en cría e invernada vacuna”, escrito por el ingeniero Oscar Eduardo Zanguitu y publicado por la Cátedra de Administración Rural (UBA), una planilla con los empos operavos estándar para las tareas comunes a todas las acvidades ganaderas bovinas. Los valores consig nados en la misma, poseen un carácter orientavo. No deben ser tomados como valores absolutos. C- Realización de estudios de métodos y empos: la nalidad principal de estos estudios es lograr el mejor empleo de la mano de obra y de las instalaciones existentes en el establecimiento. Para alcanzar este objevo ulizaremos como herramientas el estudio de métodos y el estudio de empos. El primero consiste en determinar cuál es la mejor manera de realizar una operación con los medios disponibles y en el lugar donde generalmente se efectúa. La segunda técnica consiste en observar y establecer el empo normal requerido para ejecutar cada una de las partes que componen una determinada tarea, de acuerdo con el método preestablecido. La mejor manera de jar los empos ópmos en un establecimiento agropecuario es mediante la realización de un buen estudio de trabajo. Para hallar el coeciente de producvidad de una tarea, se aplica la siguiente fórmula: Coeciente de producvidad = Horas de presencia acva (*) de la tarea Unidades producidas (*) Horas de presencia acva: se obene descontando a las horas de presencia en el establecimiento para desarrollar la tarea, la sumatoria de los empos parados o perdidos (improducvidad declarada). El coeciente de producvidad de la tarea, representará el porcentaje de horas necesarias para producir una unidad. Una vez recopilada la información de los dos puntos anteriores se puede averiguar la relación de coecientes. Para obtener esta relación se aplica la siguiente fórmula:
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Costos
Relación de Coecientes =
Coef. de producvidad a nivel ópmo Coef. de producvidad de la tarea
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Costos
Para una mejor explicación de esta relación y del costo de la improducvidad declarada y oculta damos el siguiente ejemplo: Se requiere saber cuál es el costo de la improducvidad declarada y oculta para el embarque de 200 novillos. La empresa, según estudios de métodos y empos, ha jado que el empo ópmo de embarque para 25 novillos demanda una hora de trabajo de la cuadrilla y que la misma se conforma por dos peones. Aplicando una regla de tres simple, vamos a obtener cuál es el empo ópmo para embarcar 200 novillos. El cálculo a realizar será: 25 novillos........................................1hora de cuadrilla 200 novillos......................................X=200x1 = 8hs de cuadrilla/200cab 25 El empo que demandó realizar dicho embarque fue de diez ho ras de trabajo de la cuadrilla. Debido a que la cuadrilla está compuesta por dos peones, nosotros debemos pagar para embarcar 200 novillos, 20hs de la categoría peón. El costo de la hora peón se estableció en $5. El empo perdido informado (improducvidad declarada) fue de 1 hr cuadrilla (que equivale a 2 horas de peón) Esta perdida se debió a que el camión se demoro en llegar. Para establecer el coeciente de producvidad de la tarea debemos restarle el empo perdido o parado. Para nuestro ejemplo, se supone como coeciente de producvidad de la tarea 9hs cuadril la/200 cabezas. Para resolver este ejercicio, como primera medida calcularemos la relación de coecientes para observar si se trabajó a nivel ópmo. Apl icaremos la fórmula que suministramos en el párrafo anterior. Entonces: Relación de coecientes = Opmo = 8hr cuadrilla/200cab Tarea 9hr cuadrilla/200cab
= 0,888
El resultado de la relación ind ica que en el desarrollo de la tarea no se ha trabajado a nivel ópmo de producvidad y que, de haberlo logrado, el costo de la mano de obra para esta tarea hubiera sido solamente el 88,88% del costo de las horas de presencia acva. Las horas de presencia acva son el resultado de descontar a l as horas de presencia en el campo, la sumatoria de empos perdidos o parados, que en este ejemplo fue de 1 hora cuadrilla. Queremos averiguar: 1) ¿A cuánto ascenderá el costo de la mano de obra directa para embarcar esos 200 novillos 2) ¿Y cuánto de ese total corresponde a improducvidad d eclarada y oculta? Para responder estas preguntas realizaremos un cuadro.
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Horas Importe Presencia en el campo (10 h-cuad.x 2 peones) Tiempos perdidos informados (1 h-c.x 2 p.) Netas disponibles para embarcar- (9 h-c.x 2 p.) Normales para realización Tarea (8 h-c.x 2 p.) Improducvidad oculta (1 h-cuad.x 2 peones) .
20 hs. 2hs. 18 hs. 16 hs. 2hs.
$ 100 $ 10 $ 90 $ 80 $ 10
Conclusiones: 1- El costo de la mano de obra directa ascendió $ 100. 2- Por culpa de terceros debemos pagar $ 10 . Este es un costo que no vamos a cobrar, pero que debemos cargarlo al costo del ete. La próxima venta analizaremos si no s conviene o no operar con este etero, ya sabemos que el mismo nos genera un costo adicional. 3- Hay otros $ 10 que son producto de la ineciencia de la mano de obra (improducvidad oculta). Esto pudo ocurrir porque estaban tomando mate, descan¬sando, malos métodos de trabajo, etc. Representa también un mayor costo.
5.7. Conceptos generales de la mano de obra Como conceptos generales de la mano de obra trataremos los siguientes ítems: * Calicación del personal. * Angüedad. * Tiempo de preparación. * Tiempo ocioso. * Bonicación por trabajo nocturno. * Incapacidad por accidentes. *Tareas insalubres. *Trabajo días feriados y domingos.
5.7.1. Calicación del personal El personal calicado requiere una mayor remuneración.Ese mayor costo formará parte del costo total de esa tarea. Al contratar un inseminador para un rodeo, el mayor costo incurrido en el personal especializado deberá asignarse a dicha tarea. En cambio, si el personal calicado se dedi ca a realizar tareas no calicadas, por ejemplo bañar la hacienda, ese mayor costo deberá prorratearse entre las restantes operaciones. El personal calicado debe dentro de lo posible dedicarse a cumplir las tareas por las cuales fueron requeridos sus servicios.
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5.7.2. Angüedad Según establecen las leyes laborales, es obligación pagar el 1 % de la remuneración básica actualizada de la categoría del trabajador por cada año de angüedad. La angüedad es considerada como un costo adicional y por lo tanto debe separarse, para realizar el respecvo prorrateo. Supongamos que el establecimiento posee dos empleados pararealizar las labores de arada. Juan que ingresó el año pasado, se dedica a preparar el terreno para el culvo de trigo y Sanago que hace 40 años q ue está, se encarga de arar el terreno para implantar cebada. No puede ser que el costo de la mano de obra de la cebada sea un 40% más caro que el del trigo, porque decidimos que Sanago realice dicha labor. Este adicional debe ser prorrateado entre los costos de producción.
5.7.3. Tiempo de preparación El ejemplo pico es el caso de la preparación de la maquinaria. Si yo estoy preparando maquinaria para algún producto especíco, supongamos la preparación de la cosechadora de algodón, ese empo de aprontamiento deberá ser considerado dentro del costo directo de la mano de obra empleada en el culvo del algodón. Pero si se está haciendo un mantenimiento prevenvo, es decir, preparando la maquinaria de uso general (tractor, camioneta, etc.), ese empo de preparación, no debe ser considerado como costo de mano de obra directa de un producto, sino que debe presentarse entre las labores que se van a realizar en ese p eríodo.
5.7.4. Tiempo ocioso Es sinónimo de improducvidad. El concepto de empo ocioso es improducvidad declarada. Es un costo que se estará pagando. En improducvidad podemos hablar de tres factores: * El primer factor de improducvidad está formado por el ausensmo (juscado e injuscado) y la impuntualidad. A pesar de que legalniente está aceptado el ausensmo por enfermedad y que se lo pague, a efectos de la empresa eso genera un grado menor de eciencia en la mano de obra. * El segundo factor de improducvidad es el empo ocioso o improducvidad declarada: el empleado fue a trabajar, pero no estuvo efecvamente trabajando, por causas imputables al propio empleado o a la empresa. * El tercer factor es la improducvidad oculta. Tenemos que pensar si el empo ocioso se debe a un factor determinado, por
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Costos
ejemplo si se está esperando que el tractor arranque y caliente para ir a arar. Ese costo es imputable al producto. En cambio si tenemos a una persona esperando que llegue el camión para cargar la hacienda vendida, el costo de ese empo ocioso, lo debemos imputar al costo de ese tercero. No se cobrará, pero constará que ese proveedor de servicios genera un costo adicional de “X” pesos. El ete pudo haber sido más barato que otro, pero la demora en llegar hizo que el costo total de dicha operación fuera mayor que el ofrecido por otra empresa. Se deben analizar l os costos en forma global y no parcial.
5.7.5. Bonicación por trabajos nocturnos En el caso de un tambo donde hay que arar a la noche el costo incurrido en dicha tarea deberá ser asignado como un mayor costo del tambo. Pero si se debe trabajar de noche por un atraso general, tendremos que prorratear dicho costo.
5.7.6. Incapacidad por accidentes La ley establece disntas indemnizaciones por accidentes (Ley N° 9.688). Un pago de las mismas debe serimputado enforma similar a las bonicaciones por angüedad. Si un empleado posee cierto grado de incapacidad por accidente y va a realizar una tarea, no hay que cargar en la misma el costo adicional producido por tal situación. Debemos prorratear dicho costo adicional entre todas las producciones.
5.7.7. Tareas insalubres Las tareas insalubres deben ser imputadas al costo del producto. Por ejemplo la aplicación de plaguicidas y herbicidas generarán, en la parte agrícola, un mayor costo efecvo por considerarse tareas insalubres.
5.7.8. Trabajo en días feriados y domingos Si son normales, por ejemplo el caso de la acvidad tambera, es un mayor costo de tambo. La vaca debe ser ordeñada todos los días. Pero si tenemos que trabajar el domingo porque hubo u n atraso general, habrá que prorratear el costo adicional. Si se realizan trabajos en estas fechas, con el n de terminar a empo un pedido, se deberá asignar ese costo adicional a dicha orden o pedido. Si l legara a obedecer a factores extraordinarios, como inundaciones, incendios, etc., se deberá imputar a la cuenta de pérdidas y ganancias como resultado extraordinario.
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5.7.9. Conclusiones parciales La correcta imputación de los costos ayuda a tomar decisio nes. Si se cargaran costos excesivos al trigo en contra de la cebada, probablemente se determinará que el trigo no es rentable y portal circunstancia se dejará de lado a dicho culvo. Es p osible que la decisión no pasara por resolver el dilema trigo/cebada, sino por una mala imputación de los costos. Según los conceptos vistos, en materia prima (materiales directos) y mano de obra directa, la cuesón es hacer una correcta imputación de lo s costos para que la toma de decisiones sea también correcta.
Costos
debe ser impedimento la complejidad d e la tarea. A la carga fabiil se la podría comparar con una bolsa donde se colocan todos los costos que no se pueden imputar correctamente. Dentro de esa gran bolsa se hallan tanto los jos, los variables como los mixtos. El problema se plantea en cómo se imputan los componentes de esta bolsa (carga fabril) al costo de producción. Una idea muy úl en costos es tratar de realizar la asignación de cada costo al departamento o sección donde se producen. Antes de mencionar cómo las asignaremos, ejemplicaremos y deniremos los posibles departamentos o secciones que podemos encontrar dentro de una empresa.
6. Los costos de la carga fabril o costos indirectos de producción La carga fabril también se conoce como gastos de producción o fabricación, costos indirectos de producción o fabricación o gastos indirectos de producción o de fabricación. Es la tercera componente del costo de producción cuando n os referimos al costeo por absorción o integral. “Costos indirectos de producción” es la expresión más ulizada en la acvidad agropecuaria en esta unidad ulizaremos la denominación de carga fabril. La carga fabril se dene como todos aquellos costos que son atribuibles a la unidad de costeo de producción y que no son ni mano de o bra directa ni materias primas directas. En este concepto estamos englobando una serie de nociones como: materiales o insumos indirectos, mano de obra indirecta y gastos adicionales, que parcipan en el proceso de producción pero que no pueden ser asignados en forma directa a la unidad de costeo de producción. Como ejemplos podemos citar-: * Dentro de mano de obra indi recta: el salario del capataz o del supervisor, etc. * Dentro de materiales o insumos in directos: el combusble, la energía eléctrica, los lubricantes, etc. * Dentro de otros gastos indirectos: amorzaciones, seguros, etc. El concepto de carga fabril se ulizará de acuerdo con la metodología de costeo que analicemos. Podemos mencionar que la imputación de estos costos indirectos de producción a la unidad de costeo elegida nos ocasionará inevitablemente una complejidad prácca. Dada la complejidad que se mani esta en la realidad de cualquier empresa en relación con este tema, surgen sistemas alternavos, como vimos anteriormente, para tratar de solucionar el inconveniente que se presenta al imputar la carga fabril al costo de producción. Si parmos de la premisa que queremos considerar dentro del costo de producción todos los costos que correspondan a dicho proceso, no
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Cuando comenzamos la tarea de asignación de la carga fabril se plantea el inconveniente de que algunos de los componentes, por su naturaleza, no pueden asignarse en forma directa a un departamento o sección. Debemos asignarlos en forma indirecta. Para ello ulizaremos el sistema de prorrateo con sus disntas bases. Podemos ejemplicar a través de un diagrama
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Recalcamos que un costo es directo o indirecto de acuerdo con el grado de control que se ejerza sobre el mismo. Si tenemos costos signicavos por su magnitud económica o costos sumamente crícos en el proceso producvo (recordemos que a pesar de no ser signicavos económicamente pueden ocasionar un perjuicio muy importante), el grado de control que se ejerza estará relacionado con estos factores. La asignación de los costos a los departamentos la realizaremos en forma directa o indirecta de acuerdo con el po de control y empresa al que n os referimos. En la acvidad agrícola, los costos incurridos en el rubro combusbles, por ejemplo, poseen una signicación importante y trascendente, por lo tanto deben tener un alto grado de control y ser asignados a cada departamento de producción y servicio en forma precisa. Por otro lado, supongamos que tenemos una acvidad ganadera que consta de un tractor para realizar tareas generales de mantenimiento; quizás tener un control del surdo para saber cuántos litros de combusble se cargan para cada unidad de costeo, no tendría sendo. En este úlmo caso sería más razonable asignar dicho costo a cada departamento en función de alguna base de prorrateo y no llevar esos controles. Con la asignación en forma directa no existen grandes dicultades, pero con la asignación indirecta se debe escoger cuál es la base más adecuada para prorratear un costo. A connuación nos referiremos a los disntos pos de bases para prorratear un costo. Por un lado podemos mencionar los pos de bases q ue prorratean de acuerdo al uso, por ejemplo en el Departamento de Mantenimiento prorrateamos en función de los pedidos u horas solicitados o requeridos por cada sección. Cuando se habla de bases en función del uso, podemos citar dos alternavas al respecto: * por los servicios reales prestados; * por las facilidades otorgadas. La primera alternava se representa muy bien con el caso del departa¬mento de mantenimiento anteriormente mencionado. Para la segunda alternava supongamos que un establecimiento agropecuario no posee energía eléctrica y se decide la compra de un generador. Una primera acvidad sería hacer cálculos: d imensionar la potencia requerida, los empos de consumo, las magnitudes sicas de ese consumo medidas en KW/H. Cuando se comienzan a establecer los consumos por departamentos o secciones, uno de ellos sobredimensiona su sector. Una vez obtenidas las necesidades de energía para el establecimiento, se compra un equipo grande que consume más combusble, es decir, que los costos variables de ese equipo son mayores, y además la depreciación (amorzación) implica una mayor erogación. A todo esto resulta que el sector que sobredimensionó el equipo, después no consume la energía solicitada en un principio. No sería razonable casgar injustamente a aquel sector que estaba cumpliendo con su estructura de costos en la forma planicada, porque hu bo un sector que manejó un sobredimensionamiento del equipo. Si en este ejemplo el establecimiento uliza como base para prorratear el costo de la energía eléctrica los servicios reales prestados, todos
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Costos
los costos adicionales ocasionados por el sobredimensionamiento del equipo, van a ser cargados al que lo usa pero no al que lo pidi ó (en este caso, justamente fue el que lo sobredimensionó). Para este po de situaciones se ulizará la base de prorrateo en función de la facilidad otorgada, donde se establece que cada sector que pid ió una determinada candad y calidad de generación de energía la tenga disponible. La diferencia con la primera alternava es que cada sector va a pagar por la candad solicitada independientemente de si la usa o no. Otro ejemplo de aplicación de esta base d e prorrateo se observa en aquellos consorcios que poseen servicios centrales como calefacción, quincho con pileta, etc., donde mío deberá pagar esas facilidades otorgadas, sea que use o no la pileta, viva o no en el departamento. Otro po de base es la del consumo potencial. Estábase se emplea po rque hay veces que un control especíco del uso resulta ser muy costoso. Cuando la signicación o la magnitud del costo no es muy importante, se recurre a la ulización de esta base. Por ejemplo: sabemos que se araron 100 hectáreas para ganadería y 120 hectáreas para agricultura. Conociendo el consumo potencial de gasoil para cada hectárea podremos obtener el consumo total, pero pudo ocunir que en algún lote el tractor se empantanara 3’ consumiera más de lo previsto. En este caso el valor obtenido a través de cálculos matemácos, puede o no reejar el consumo real. Como base de prorrateo pueden ulizarse los índices de uso general. Estos son grandes promedios o aproximaciones. Por ejemplo, para el caso del costo del teléfono uno puede establecer cuántos aparatos de teléfono posee cada sector y distribuir dicho costo en función de la candad porcentual de aparatos que ene cada sector. Otra posible base de prorrateo es por la capacidad d e absorción. Este concepto para costos no es muy usual, pero en lo que respecta al sistema tributario es muy común su empleo, dice que los costos se prorratearán de acuerdo con la capacidad de absorción, es decir, el que más ene más paga. El problema consiste en cómo se ja esa capacidad. Un ejemplo de esta situación se da en el impuesto inmobiliario. A efectos de evaluar la eciencia en una empresa, la ulización de este po de base es l a mejor forma de ocultar quiénes son ecientes y quiénes no lo son. Esta base no la recomendamos, salvo que exisese alguna causa que juscara plenamente su uso. El campo argenno, en los úlmos 50 años, ha sufrido más el uso de este po de base que la industria, porque se consideraba un sector de mayor capacidad de absorción. Una vez asignados los componentes de la carga fabril a los respecvos departamentos, el paso siguiente consiste en redistribuir los costos de cada departamento para llegar a obtener el valor de la carga fabril por cada u nidad de producto elaborada en el período. Para lograr este segundo paso aplicaremos, en forma secuencial, los siguientes métodos de distribución:
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A - Distribución primaria B - Distribución secundaria C - Distribución terciaria A - Distribución primaria Consiste en distribuir entre los disntos departamentos, sean los de producción como los de servicios, cada uno de los componentes de la carga fabril que estemos analizando en la empresa. Lo podremos hacer en forma d irecta o mediante el prorrateo, donde se emplearán las disntas bases anteriormente mencionadas. B - Distribución secundaria Para realizar esta distribución el primer paso es sumar todos los componentes de la carga fabril anteriormente asignados entre los departamentos, sean de producción o d e servicios. Sumados todos los componentes de la carga fabril comenzaremos con lo que se denomina distribución secundaria, es decir distribuir la sumatoria de los departamentos de servicios entre los departamentos de producción. Supongamos que tenemos varios departamentos de servicios y la unidad de costeo es el producto. En aquellos departamentos de servicios (por ejemplo mantenimiento) lo que se les asig ne directa o indirectamente como costos o erogaciones habrá que ver cómo se lo asigna a los departamentos producvos. Aquí surge un problema. A veces hay departamentos que se prestan servicios mutuamente, por ejemplo, generación de energía le presta servicios a mantenimiento, y este úlmo también le concede servicios a generación de energía. ¿Qué criterio de asignación ulizamos para distribuir la carga fabril de cada departamento de servicio? Los especialistas en el tema mencionan los siguientes criterios: 1 - Sólo sobre l os departamentos producvos: este criterio consiste en distribuir los departamentos de servicios únicamente entre los departamentos de producción. 2 - Sobre una base no recíproca. 3 - Sobre una base recíproca. Solamente se mencionó el primer criterio. El empleo de los otros dos constuye complicaciones adicionales que nojuscanlaprecisión alcanzada por los mismos. C - Distribución terciaria Consiste en distribuir la carga fabril de los departamentos producvos entre los disntos productos elaborados en el período. En los puntos anteriores dijimos cuánto signican los costos indirectos del departamento de mantenimiento, luego cuánto de esos costos correspondía al sector de producción agrícola. Ahora que tenemos el total de lo s costos indirectos de producción, queremos saber cuánto es lo que corresponde de este total a una hectárea de trigo o un Kg de trigo, etc.
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Aquí se debería cumplir con la distribución terciaria, es decir, asignar el costo indirecto de producción a una unidad de costeo determinada, mediante la ulización de unidades de costo, ej.: qq; kg; tn, etc. Hemos visto que para realizar una buena asignación de los costos in directos de producción (carga fabril) debemos cumplir ciertos pasos. A pesar de ser la asignación más o menos compleja, se puede llegar a la meta deseada. A veces hay costos qu e no se pueden conocer hasta el nal del período (año, mes, etc.), por lo tanto para poder distribuir el total de los costos indirectos de producción (carga fabril) se deberá predeterminar el valor de los mismos. Supongamos que estamos analizando el sector d e mantenimiento de maquinarias. El uso presente del tractor generará reparaciones futuras, por lo tanto, se deben asignarlos costos que han ocurrido más lo s que van a ocurrir. Para poder asignar cuántos son los costos de ese producto, se deberá predeterminar la carga fabril (costos indirectos deproducción) para imputársele a un producto d e una forma determinada. Para predeterminar la tasa de la carga fabril en mi período, se deberá analizar cuántos son los costos indirectos de producción en ese período respecto del nivel de producción o de la base de prorrateo que se ulizará. Para ello se puede emplear la siguiente fórmula: TASA PREDETERMINADA = CARGA FABRIL PREDETERMINADA DE LA CARGA FABRIL NIVEL DE ACTIVIDAD PRESUPUESTADO En la fórmula vamos a tener que asignar por un lado cuáles serán los costos a predeterminar en la carga fabril y por otro cuál será el nivel de acvidad a desarrollar. Algunas de las bases para medir el nivel de acvidad son : - horas mano de obra directa (hs. ho mbres) - horas máquinas - costo mano de obra directa - costo materia prima directa - unidades producidas - costo primo - otras. Cuando se presupuesta el nivel de acvidad existen disntas capacidades de trabajo a alcanzar. Estas son: * Capacidad teórica o máxima: un ejemplo puede consisr en la posibilidad de producir los 365 días del año y las 24 horas del día. Cuando se cuanca esta capacidad no se considera ninguna pérdida de empo aun si las mismas son normales e inevitables. No es prácco ni razonable, pero sería ideal. * Capacidad prácca: consiste en restar a la anterior las pérdidas de empo normales
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e inevitables. Esta podrá ser representada a través de un valor porcentual de la capacidad teórica o máxima. * Capacidad normal: vendría a s er la capacidad prácca considerando la capacidad a largo plazo de la empresa para producir y vender. Se tendrían en cuenta las tendencias del mercado. Si se pudiera decir que la capacidad prácca para producir en la industria en Argenna es del 80%, u n mercado recesivo permirá trabajar hasta el 50% porque el mismo no podrá absorber más. Las b ajas transitorias de las capacidades de producción no deben ser manej adas, pero sí las de largo plazo. Hay otros autores que dicen que la guía es la capacidad prácca. * Capacidad real: es el nivel con el que efecvamente se trabajó. La forma de determinar la aplicación de l a carga fabril consisrá en mulplicar la tasa predeterminada por el nivel real de acvidad. Si lo expresamos a través de una fórmula tendremos: APLICACIÓN DE CARGA FABRIL = TASA PREDETERMINADA x NIVEL REAL DE ACTIVIDAD La aplicación de la carga fabril es lo que se considerará como costos indirectos de producción, por ejemplo cuando se está arando y todavía no transcurrió el período de análisis. Cada vez que se predetermina algo, que ulizamos costos futuros, coexisten dos sistemas: el de costos esmados o futuros junto con los reales. Por un lado se aplica una carga fabril y por el otro al transcurrir el año se verica cuál fue efecvamente la carga fabril que se produjo. Se analizarán luego las variaciones que exiseron. Existen dos pos de variaciones. Unas relacionadas con la presupuestación de la carga fabril y las otras referidas a la esmación del nivel de acvidad a desarrollar. Las primeras surgen por una equivocación en el presupuesto o en la esmación d e la carga fabril. Las segundas se producen por un error en el cálculo del nivel de acvidad, se pensaba que se iban a manejar determinados niveles de producción pero no sucedió así. De acuerdo con las variaciones que se produzcan, se podrá tener una subaplicación o sobreaplicación de la carga fabril. El análisi s de estas variaciones consiste en detectar dónde hubo errores para no volver a incurrir en los mismos. Al hablar de predeterminación o costos f uturos surgen problemas en la dicultad de manejar los mismos, f undamentalmente en factores monetarios. Recordemos que un costo posee dos componentes, uno sico y otro monetario; se puede prever con precisión cuáles van a ser l os niveles sicos en lo s costos pero resulta complejo cuancar el componente monetario. Es por ello que muchos técnicos manejan y ulizan predeterminación de costos exclusivamente en componentes sicos y no en componentes monetarios. A connuación veremos el planteo y la resolución de un ejercicio relacionado con los
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Costos
temas desarrollados en este punto.
6.1. Carga fabril: prácca Parendo de los costos indirectos de producción presupuestados (carga fabril presupuestada), obtendremos la distribución primaria, secundaria y terciaria. Luego calcularemos la tasa predeterminada para el nivel de acvidad normal y la aplicación de la carga fabril al nivel real de acvidad. El establecimiento se ubica cerca de la localidad de Pergamino y se dedica exclusivamente a la producción agrícola. Posee los siguientes departamentos: * Departamentos de producción: - Trigo - Maíz - Girasol * Departamento de servicio: - Mantenimiento Los costos indirectos de producción presupuestados (carga fabril presupuestada) para el establecimiento son los siguientes: Mano de obra indirecta Sueldo tractorista................................................................$ 2.500 Sueldo capataz....................................................................$ 7.000 Materias primas o insumos indirectos Trigo ...................................................................................$ 4.000 Maíz....................................................................................$ 5.000 Girasol.................................................................................$ 3.000 Mantenimiento...................................................................$ 1.500 Otros costos y/o gastos indirectos Depreciación tractor............................................................$10.000 Depreciación cosechadora..................................................$ 8.000 Depreciación galpón...........................................................$ 5.000 Impuesto inmobiliario.........................................................$15.000 Seguro sobre maquinaria....................................................$ 2.500 TOTAL COSTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIÓN....................$63.500 (CARGA FABRIL PRESUPUESTADA) Este presupuesto fue elaborado para un nivel de acvidad esmado de:
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200 hectáreas de trigo. 250 hectáreas de maíz. 150 hectáreas de girasol. 600 Total hectáreas trabajadas. Además cuenta con la siguiente información:
El 10 % del galpón es ulizado por el departamento de mantenimiento y el resto se comparte entre los departamentos producvos de acuerdo con la candad de h ectáreas trabajadas. La distribución secundaria y terciaria se realizará en función de las hectáreas trabajadas. Lo primero que resolveremos será la distribución de los costos indirectos de producción. Para que resulte más claro se realizarán las disntas distribuciones mediante un cuadro explicavo.
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Costos
En el paso anterior habíamos obtenido la tasa predeterminada en función de un nivel de acvidad esmado; ahora calcularemos la tasa predeterminada considerando el nivel normal de acvidad del establecimiento. Para este ejercicio, por razones didáccas, se supone que la carga fabril presupuestada y la carga fabril real son iguales, pues la nalidad de esta acvidad consiste en comparar los disntos valores de las tasas predeterminadas. En este caso se pueden adverr subaplicaciones o sobreaplicaciones que se originan por un error en el cálculo del nivel de acvidad a desarrollar. Si la carga fabril presupuestada diere de la carga real, es porque se comeó una equivocación en la presupuestación de la misma. Para hallar la tasa predeterminada en función del nivel de acvidad normal, ulizando los siguientes datos obtenemos:
Para nalizar este ejercicio, restaría hallar la aplicación de la carga fabril. Los datos a ulizar son: * como tasa predeterminada emplearemos la correspondiente al nivel de acvidad esmado; * y como nivel de acvidad real tenemos: - 180 ha. de trigo - 200 ha. de maíz -100 ha. de girasol Por lo tanto aplicando la fórmula dada en la parte teórica obtendremos los sigui entes valores:
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6.2. Integración de Conocimientos - Prácca Hasta este momento hemos visto por separado dentro del costeo por absorción los componentes del costo de producción. Materia prima directa Mano de obra directa Costos indirectos de producción (carga fabril) Para determinar el costo total de producción debemos integrar estos elementos en un solo costo (ver ciclo contabilidad d e costos). Mediante un ejercicio veremos como es la mecánica. A - Enunciado A-1. Se compran materiales por $ 150.000 y se obenen los siguientes descuentos: a) Bonicación por candad comprada: $ 3.200. b) Descuento por pronto pago pactado en la orden de compra $ 2.500, obtenibles si se pagan dentro del plazo espulado en el contrato. c) Descuentos por pronto pago no pactados en el contrato pero que se obtendrán si se pagan antes del plazo convenido: $ 1.100. A - 2. Solución. Debemos determinar cuál es el costo de adquisición de los materiales, considerando si se deben deducir del costo de adquisición, los descuentos. Según los aspectos teóricos vemos que los descuentos por candad obtenidos deben deducirse del costo de adquisición en consecuencia. Costo materiales Menos Dto. por candad
$ 15.000 $ 3.500 $ 146.800
Respecto de los puntos b y c como es una compra a plazos debemos separar los intereses implícitos y explícitos; en este caso se trata de intereses explícitos (en caso de ser implícitos deberemos aplicar la fórmula de valor actual con la tasa de corte de la empresa). Costo materiales Menos Dto. por candad b c
$ 146.800 $ 2.500 $ 1.100
Costo Neto
$ 143.200
A-3 Registración
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Costos
En caso de obtenerse los descuentos por pronto pago en forma total
B - 1 Enunciado: con anterioridad a la recepción de los materiales se han pagado etes por $ 5.600, de los cuales $ 2.400 responden especícamente a determinados materiales, el resto no pueden asignarse en forma directa. B - 2 Solución: Los etes forman parte del costo de adquisición de los materiales, pudiendo cargarlos a los mismos: - Directamente - Cargar los costos de etes mediante una tasa predeterminada (en especial se uliza en caso de tener transportes propios) - Agrupar los etes y prorratearlos entre los materiales ulizados mediante alguna base de prorrateo. - Considerarlos como costos indirectos de producción o carga fabril y cargarlos al producto por esa vía indirecta. En este ejemplo lo que podemos individualizar es asignado en forma directa, considerando el resto como Costos Indirectos de Producción (CIP).
Mayor costo de adquisición Carga Fabril real
$ 2.400 $ 3.200 $ 5.600
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Costos
B - 3 Registración
C -1 Enunciado: Un recuento de inventario estableció faltantes por $ 5.000, de ellos $ 600 corresponden a mermas habituales y $ 4.400 a un incendio. C - 2 Solución: Los residtados considerados normales deben ser cargados al costo a través de la Carga Fabril, en contraparda los extraordinarios no deben ser parte del costo del producto. Carga Fabril (C.I.P.) Resultado Extraordinario
600 4.400 5.000
c-3 registración
D -1 Enunciado: Se consumieron materiales por $ 135.000 de los cuales $ 108.000 fueron ulizados para órdenes especícas de producción, $ 21.000 corresponden a materiales indirectos y suministros; $ 5.000 fueron entregados al departamento de ventas y $ 1.000 f ueron ulizados por la administración central. D - 2 Solución: Tenemos en este enunciado tres pos diferentes de costos respecto de la unidad de costeo producto
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E - 1 Enunciado Se han producido desperdicios en el proceso producvo según el siguien¬te detalle: - 4.000 Kgs. del desperdicio A vendible a $ 0,20 el Kg. con gastos de $ 0,04 el Kg. - 8.000 Kgs. del desperdicio B, no suscepble de ser vendido en plazo, ni reulizado en el proceso. - 10.000 Kgs. del desperdicio C, ulizable en fábrica como reemplazo del material indirecto x cuyo costo es de $ 0,04 el Kg. y que es sustuido a razón de 5 Kgs. de desperdicios por 1 de material “x”. Los dos primeros desperdicios A y B son idencables con órdenes de costos determinados, el resto no. E - 2 Solución: En los desperdicios se debe analizar si son normales o extraordinarios, en este ejemplo los consideramos normales, reconociendo exclusivamente su valor d e recupero quedando la diferencia del valor de adquisición y producción dentro del costo del producto, en caso contrario deberían tratarse como resultados extraordinarios. Desperdicio A= 4.000x0,16 (0,20-0,04) = $ 640 Desperdicio B = —.— Desperdicio C= 10.000x40 = $ 80 5 $ 720
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E - 3 Registración
Costos
otra marca, en general el precio de venta es inferior al costo de producción; en este caso esa diferencia entre el costo de producción y el valor de recupero será considerado como costo de la orden, carga fabril o resultados extraordinarios. Productos estropeados - Valor neto obtenible y = 1500x (2 - 0,30 = 1,70) = $ 2.550 z = 4000x (0,80 - 0,20 = 0,60) = $ 2.400 w= 1000x (0,50-0,10 = 0,40) = $ 400
F -1 Enunciado De la producción realizada se han obtenido unidades estropeadas según el siguiente detalle: a) 1.500 unidades del producto y vendibles a $ 2 c/u con gastos de $ 0,30. El valor neto obtenible representa el 40% del costo de producción incunido. b) 4.000 unidades del producto z vendibles a $ 0,80 c/u y gastos de $ 0,20 por unidad. El valor neto obtenible representa el 50% d el costo de fabricación incurrido. c) 1.000 unidades del producto w vendibles a $ 0,50 c/u con gastos de $ 0,10 c/u representando el valor obtenible el 25% del costo incunido. Las causas de estos materiales defectuosos se deben a = - producto y = problema propio del lote de producción a que pertenece. - producto z = a u n problema general de fábrica - producto w = problema eventual.
$ 5.350
F -3 Registración
F - 2 Solución Como resultado de un proceso producvo se pueden obtener productos en buen estado o perfectos, productos defectuosos o productos estropeados. Los productos perfectos o en buen estado al superar las pruebas de calidad pasan al siguiente proceso o producción terminado. Si es defectuoso, puede transformarse en un producto perfecto mediante un trabajo adicional. Esos costos adicionales de acuerdo a la causa que los origina pueden ir a la orden especíca en caso de ser normales, a carga fabril o resultado extraordinarios.
Los productos estropeados no pueden recuperarse mediante un proceso adicional, son enviados al mercado como productos estropeados de segunda o con la ulización de
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G - 1 Enunciado La liquidación de mano de obra del período presenta el siguiente detalle:
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Costos
cargas sociales con datos del ejercicio anterior. El resto de los pagos en realidad ya fueron cargados al costo con las provisiones, debiendo cancelarse contra las mismas. Como primera medida determinaremos la incidencia de las cargas sociales tomando como base el ejercicio anterior. Sueldo Vacaciones = 26.000% 600.000 x 1,08 Feriados = 10.500% 600.000 Enfermedades = 19.000% 600.000 Preaviso = 3.200% 600.000 Subtotal Las cargas sociales se constuyen mediante Provisiones según datos correspondientes al ejercicio anterior que son los siguientes: Total= Jornales pagados Vacaciones Feriados nacionales Preaviso Despido
$600.000 $ 26.000 $ 10.500 $ 3.200 $ 5.000
El período de vacaciones a gozar por el personal se esma que aumentará este año en un 8% por su mayor angüedad. El análisis de los jornales liquidados es el siguiente: Mano de obra directa Mano de obra indirecta Personal de ventas Personal de administración
$ 49.500 $ 7.200 $ 3.000 $ 300
Sobre este subtotal se liquida aguinaldo (SAC) 1% 12 = 8,33 s/110,13 Subtotal Aportes patronales Jubilación 119,30 x 0,15 CASFEC 119,30 x 0,12 Otras A 119,30 x 0,025 Obra social 110,13 x 0,025 Obra social B 9,17 x 0,035 Otras B 9,17 x 0,03
100,00% 4 68% 1,75% 3,17% 0,53% 110,13%
9,17% 119,30% 17,90% 14,32% 2,98% 2,75% 0,32% 0,28%
Previsión Despidos (5000% 60.000)
157,85% 0,83%
158,68%
$ 60.000 G - 2 Solución Dado que las cargas sociales se producen a lo largo de todo el año, se uliza la matriz de mano de obra para predeterminar el costo total de mano de obra, sobre cada peso de salario básico abonado, debemos cargar al costo la incidencia de las cargas sociales que se irán produciendo a lo largo del año. Cuando vamos pagando esas cargas sociales disminuimos las provisiones predeterminadas. En este ejemplo tenemos un pago de salarios básicos de $ 60.000 a los cuales les debemos agregar las cargas sociales que las predeterminaremos mediante la matriz de
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Los porcentajes de aportes patronales son solo ejemplos (no son vigentes a la fecha) donde existen aportes sobre sueldo y adicionales (119,30%) sobre sueldo y algunos adicionales (110,13%) o solo sobre aguinaldo (9,17%). Con este cálculo decimos que por cada peso de mano de obra que devenguemos, debemos considerar un adicional del 58,68% como cargas sociales Este mismo cálculo se puede ob tener a través de una matriz como se vio en la teoría.
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Costos
El siguiente paso es cargar al costo de p roducción los jornales liquidado s y las cargas sociales.
(a) El despido no lleva cargas sociales. (b) Las cargas sociales que corresponden al aguinaldo o Sueldo Anual Complementario son Jubilación 15% + CASFEC 12% + Otras A 2,5% + O. Social B 3,5% + Otras B 3% = 36%
Procedemos a determinar la incidencia de las cargas sociales en función de los sueldos pagados. Como primera medida determinaremos la incidencia de las cargas sociales tomando como base el ejercicio anterior. Cargas sociales = 60.000 x 58,68% 35.208 La discriminación de estas cargas sociales es la si guiente: Provisiones: Vacaciones 60.000 x 4,68% 2.808 Feriados 60.000 x 1,75% 1.050 Aportes Patronales 60.000 x 17,90% 10.740 CASFEC 60.000 x 14,32% 8.592 0. Social A 60.000 x 2,75% 1.060 Otras A 60.000 x 0,28% 168 O. Social B 60.000 x 0,32% 192 Otras B 60.000 x 2,98% 1.788 Aguinaldo (SAC) 60.000 x 9,17% 5.502 Total a) 32.490 Previsiones Enfermedad 60.000 x 3,17% 1.902 Preaviso 60.000 x 0.53% 318 Despido 60.000 x 0,83% 498 Total b) 2.718 Total (a + b) 35.208
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Producción en proceso CIP (Carga fabril) Gastos ventas Gastos administración
$ 49.500 7.200 3.000 300
% 82.50 12.00 5.00 0.50
Sueldos y Jornales
60.000
100
El total de cargas sociales es 58,68% sobre $ 60.000, es decir un total de $35.208. Las cargas sociales pueden ser consideradas de tres formas: a) Seguir el mismo tratamiento de la mano de obra directa e indirecta b) Considerarla como un Costo Indirecto de Producción (CIP) o carga fabril. c) Considerarla como un elemento separado del costo d e producción, en este caso los componentes del costo de producción serían: - Mano de obra directa - Materiales o insumos directos - Costos Indirectos de Producción (CIP) o Carga fabril. - Cargas Sociales Creemos que el método más adecuado es el del punto a) Producción en proceso (82,50%) CIP (12%) Gastos comercialización (5%) Gastos administración (0,50%)
29.047 4.225 1.760 176
Total cargas sociales
35.208
En caso de ulizar el criterio b) sería: CIP (82,50%) + 12% = 94,50%) Gastos comercialización (5%) Gastos administración (0,50%) Total Criterio c): Producción en proceso CIP Gastos comercialización Gastos administración Total
33.272 1.760 176 35.208 33.272 1.760 176 35.208
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Costos
H - 1 Enunciado: Se ha incurrido en un total de gastos de $ 45.000 según el siguiente detalle: G - 3 Registración - CIP 28.000 - Ventas 12.000 - Administración 5.000 45.000
H - 2 Solución: Cuando se uliza el sistema de costos predeterminados ya sea en forma total (esmados o estándar) o en forma parcial (normalización de algún componente del costo) se origina un doble sistema de costos, por un lado la carga a producción en proceso de los costos predeterminados, y por otro lado los a) Cuenta única control
Se debita por los gastos reales y se acredita por los predeterminados aplicados, la diferencia entre ambos es la sobre o subaplicación La registración en este caso seria:
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b) Ulización dos cuentas
Costos
H 3) Registración
Se separan los gastos reales de los aplicados en disntas cuentas, al nal de cada período se cancelan contra sobre o subaplicación
I 1 Enunciado La empresa cuenta con dos departamentos de servicios y dos de producción
La otra alternava sería trabajar con costos históricos, reales o resultantes. Se carga al costo de producción los costos reales producidos en el período. La ventaja de este sistema es que no existen variaciones entre los costos apli cados y los reales, pero el gran problema es que recién a la nalización del período podemos determinar cuáles serán los costos reales y consecuentemente determinar el costo de producción. Todos los costos reales se van a cargar a una cuenta control CIP, y al nali zar el período con los mismos se realizará la distribución primaria secundaria y terciaria para cargar estos costos reales al costo de producción Control CIP Gastos Comercialización Gastos Administración
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28.000 12.000 5.000 45.000
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Costos
Los departamentos de servicio se redistribuyen en base recíproca con cierre del primer departamento de servicio, el que a tal n carga esmavamente $ 6.700 de gastos del departamento de servicios “2”, luego el departamento de servicios “1” se distribuye en un 20% al servicio “2”, 40% al de producción “A” y 40% al de producción “B”. El departamento de servicios “2” se distribuye en un 40% al de producción “A” y un 60% al de producción “B”. I - 2 Solución Dado que estamos trabajando con costos indirectos de p roducción reales exclusivamente, debemos determinar cuáles fueron los cargos durante el ejercicio a dicha cuenta para obtener el costo total de CIP, y luego proceder a la distribución primaria, secundaria y terciaria de los costos indirectos de producción reales. En caso de ulizar costos indirectos de producción (CIP) predeterminados, los pasos serán: a) Presupuestar los costos indirectos del período. b) Realizar la distribución de los costos indirectos presupuestados a los departamentos producvos y de servicios (distribución primaria). c) Distribuir cada departamento de servicios alos departamentos de producción y otros departamentos como administración y comercialización (en caso de corresponder) sobre base recíproca, base no recíproca o exclusivamente entre los producvos (distribución secundaria). d) Determinar el nivel de acvidad presupuestado en función de la capacidad teórica, normal o prácca. e) Obtención de la tasa predeterminada de costos indi rectos de producción por departamento de producción (c dividido e). f) Aplicación a la unidad de costeo seleccionada, en este caso producto, de los costos indirectos presupuestados. Tasa predeterminada x Nivel real Los puntos “d”, “e” y “f ” se denominan distribución terciaria g) Como ya vimos cuando ulizamos costos predeterminados coexisten dos sistemas de costos: los predeterminados y los reales, con los reales se procederá como veremos en este ejercicio determinando los costos reales de producción, mediante distribución primaria, secundaria y terciaria de los reales. h) Comparación de los costos aplicados (punto f) con los reales (punto g) y obtención de la sobre o subaplicación y análisis de variaciones. Debemos ahora determinar el costo total de costos indirectos de producción (CIP) para ello procederemos a la mayorización de los cargos a CIP durante el ejercicio o período.
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Hemos cargado un total neto de $ 66.545 a la cuenta CIP durante el período ahora debemos asignar este total a los departamentos de producción y servicios (distribución primaria)
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Costos
I - 3 Registración
En este caso hemos cargado directamente a producción en proceso todos l os costos, como si se tratase de un único producto con un único proceso. Cuando ello no es así se deben ulizar unidades de costo para cargar los costos de los departamentos producvos enlos disntos productos. Supongamos que en este ejemplo los departamentos son
A su vez se producen tres productos: trigo soja girasol
J - 1 Enunciado Los costos indirectos de producción departamentalizados son absorbidos en las unidades de costo procesado en cada departamento mediante prorrateo entre ellos. J - 2 Solución Debemos determinar cuáles son los costos cargados a producción en proceso, para ello mayorizaremos la cuenta:
Estas serían nuestras tres unidades de costeo producto. Los costos de cada departamento se asignan al producto en función de: Dpto. A Dpto. B
Hectáreas trabajadas Horas máquinas
El informe de Producción de cada departamento de producción da lo siguiente:
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Costos
K - 1 Enunciado No existen inventarios iniciales de producción en proceso ni producción terminada, habiéndose terminado la tptalidad de la producción en el período. Durante el período se vendió el 50% de la producción terminada en $ 200.000.
Ahora debemos cargar los costos de cada departamento producvo a cada unidad de costeo producto. En este ejemplo solo discriminamos los costos por departamento para CIP, consideraremos que estos son los úni cos costos de producción en proceso (se deberán discriminar Mateiia Prima y Mano de Obra por departamento) Costos Departamento A $28.808 Costos Departamento B $37.737
Hemos obtenido los costos de producción para cada unidad de costeo producto, nos queda determinar el costo unitario de producción para lo que deberemos seleccionar una unidad de costo en este caso podría ser Kilogramo (Kg.), quintal (qq), tonelada (tn), etc.
K - 2 Solución Hemos obtenido cuanto fue el costo de producción del período, para determinar cuánto debe ser trasladado al costo de los productos terminados debemos analizar si existen inventarios iniciales y nales de producción en proceso a) Inventario Inicial Prod. Proceso —.— b) Costo producción proceso período $ 243.502 c) Existencia Final de Producción en Proceso —.— d) Producción Terminado en el período (a+b-c) $ 24.502 El siguiente paso es determinal el costo de venta e inventarios nales de producción terminada. a) Inventario Inicial Productos terminados b) Costo productos terminados período c) Existencia nal de productos terminados (50%) d) Costo Producción Vendida
—.— $ 243.502 $ 121.751 $ 121.751
Por úlmo resta determinar el resultado Precio de Venta Costo Ventas Resultado Ganancia
$ 200.000 $ 121.751 $ 78.249
como ya mencionamos en este ejemplo se trata de un único producto con mi único proceso producvo, en caso de exisr más de un proceso y producto se deberá proceder de la misma forma que en el punto “j”, K - 3 Registración
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Costos
decisiones, sobre todo cuando hay connuos cambios en el volumen de las ventas. Al obtener el punto de equilibrio, donde los ingresos son iguales a los egresos, se determina el volumen necesario para absorber todos l os costos (costos totales). El ideal sería tener un sistema integrado de costeo variable con costeo por absorción, donde a través de la ulización de computadoras, se podría realizar rápidamente el análisis del punto de equilibrio y además log rar establecer el costeo exacto para los productos a vender.
7.1 Punto de equilibrio: gracación y fórmulas
7. Costeo directo o variable El costeo directo o variable establece como costo del producto a todos los costos variables, mientras que los costos jos son considerados como costos del período. Es común relacionar costeo directo o variable con el análisis de punto de equilibrio y punto de cierre de una empresa. Ambos análisi s son subproductos de esta metodologí a. El tratamiento de la carga fabril trae aparejadas complicaciones. Estas se evitan mediante la ulización del costeo directo o variable. Frente a las dicultades en el cálculo de la carga fabril se presentan dos alternavas: a. cálculo margen bruto: materia prima o materiales directos más mano de obra directa y como gastos de estructura el resto. Es decir, los gastos de estructura se conforman por los costos de producción i ndirectos, de comercialización, de administración, etc. b. Costeo directo o variable. Las desventajas del costeo directo o variable son: a - Al valuar los bienes de cambio estos no son representavos.Fijar precios con el costeo directo o con el margen bruto es un a locura, dado que no se consideran los costos jos o indirectos (de acuerdo al sistema). Para jar un precio de venta debemos ulizar el sistema de costeo de plena absorción o i ntegral (se verá al nal del capítulo). b - La separación de los costos jos y variables no es una tarea sencilla. Como ejemplo podemos mencionar los costos incurridos en la mano de obra. Cuánto del costo total es jo o cuánto es variable. Para separar la porción ja y variable existen disntos métodos. Los mismos son: * Método del “punto alto y bajo”. * Método gráco. * Método de los cuadrados mínimos. * Método de esmación. El costeo variable o directo es una herramienta prácca para el proceso de toma de
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Determinaremos a connuación el análisis del punto de equilibrio (en pesos y en unidades) y sus derivados como: la contribución marginal, la proporción del margen de seguridad, el coeciente de ulidad volumen, el porcentaje de capacidad en el punto de equilibrio y el porcentaje de variabilidad. Si tenemos la siguiente ecuación lineal genérica: Y= aº x + b Donde: Y = ventas a = variabilidad = costo variable ventas x = punto de equilibrio b = costo jo Podemos igualar una recta Y con una recta Y´: Y = Y´
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Costos
contribución marginal de $ 20 para cubrir los costos jos.
7.2. Punto de equilibrio: prácca Planteamos el siguiente ejercicio. El establecimiento “Felipe Eduardo”, se dedica a producir exclusivamente huevos. El encargado del mismo nos brinda la siguiente información: Ventas netas de huevos: 30.000 unidades y el precio de venta es de 48,5 pesos. Costos: Materiales directos $ 250.000 Mano de obra directa $ 300.000 Costos variables de producción $ 190.000 Costos jos de producción $ 225.000 Gastos: Gastos variables de comercialización $ 100.000 Gastos jos de comercialización $ 80.000 Gastos variables de administración $ 33.000 Gastos jos de administración $ 15.000
El margen de seguridad son las ventas que superan al punto de equilibrio. La fórmula de margen de contribución o contribución marginal, es igual a las ventas menos los costos variables. Es decir, cuánto contribuyen las ventas a la abso rción de los costos jos o lo que sería igual a decir cuánto queda de lo que vendo, (restando los costos variables), para absorberlos costos jos. No confundi r con Margen Bruto (Ingresos - Costos Directos). Se puede decidir mantener un producto de escasa rentabilidad si contribuye a la absorción de los costos jos (contribución marginal). Por ejemplo, si un producto da una contribución marginal del 20%, signica que del total de las ventas deja el 20% para absorber los costos jos. Si se venden 100 pesos es de $ 80 obteniéndose una
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Con esta información vamos a calcular: el punto de equilibrio en pesos y en unidades, la contribución marginal, el porcentaje del margen de seguridad, el porcentaje de capacidad en el PE. Como primera medida ordenaremos en dos columnas los costos jos y los costos variables, para luego sumarlos y obtener de esta manera el costo total. Tendremos el siguiente cuadro: Costo variable Costo jo Materiales directos $ 250.000 $ 320.000 Mano de obra directa $ 300.000 Costos indirectos de producción $ 190.000 $ 225.000 Gastos de comercialización $ 100.000 $ 80.000 Gastos de administración $ 33.000 $ 15.000 TOTALES
$ 873.000
$ 320.000
Mediante la ulización de las formulas y algunos cálculos matemácos obtendremos la información: Ventas = 30.000 x $ 48,5 = $ 1.455.000
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Costos
Con el valor de las ventas y el resto de la información calcularemos el punto de equilibrio en pesos:
Para determinar el punto de equilibrio en un idades, previamente debemos hallar el costo variable unitario. Por lo tanto tendremos:
Hemos obtenido el punto de equilibrio en unidades, pudiendo obtenerse también en pesos u otros valores. La contribución marginal y la ulidad de este nivel de ventas la observaremos en el siguiente cuadro de estado de ganancias y pérdidas:
El porcentaje del margen de seguridad para este establecimiento será: % del margen de seguridad = 1.4500.000 - 800.000 x 100= 45,02% 1.455.000 Por lo tanto el porcentaje de capacidad del punto de equilibrio será: % de Capacidad del PE = 800.000 x 100 = 54,98% 1.455.000
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GRAFICO
7.3 Análisis del punto de equilibrio y del punto de cierre Dentro del concepto de punto de equilibrio se consideran como costos jos a los costos imputados pero no desembolsados. Algunos analistas sosenen que en realidad el punto de cien-e de la empresa está por debajo del punto de equilibrio, concepto que responde al razonamiento de que si hoy no se pueden cubrirlas amorzaciones y el costo de oportunidad (costos imputados) no sería necesario cerrar la empresa en el corto plazo, dado que estos costos ya fueron desembolsado s con anterioridad o son meras imputaciones contables. Por lo tanto para el cálculo del punto de cierre debemos restar de los costos jos las amorzaciones y el costo de oportunidad, (costos jos imputados), dado que esos costos no los debemos desembolsar. Por este movo se verá en el gráco que el punto de cierre se encuentra por debajo del punto de equilibrio. En un análisis de punto de equilibrio en empresas agropecuarias este podría dar negavo por la alta incidencia del costo del capital propio (costo de oportunidad parcular), no así el punto de cierre. Trabajar entre el punto de cierre y el punto de equilibrio signica hipotecarse a futuro. Pero siempre se ene la esperanza de que dicha situ ación pueda reverrse, lo cual permirá volver a recomponer el estado patrimonial. ¿Hasta cuándo se puede soportar una situación del po de la anterior? Existen empresarios, que trabajan permanentemente por debajo del punto de equilibrio económico y por encima del punto de cieñe. Un ejemplo es el taxista, cuyo problema se presentará cuando desee reponer la unidad, pues no lo podrá hacer y por lo tanto deberá dejar de ser taxista, para dedicarse a otra acvidad.
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Costos
GRAFICO
8. Comparación prácca del costeo directo con el costeo por absorción Realizaremos dos ejercicios para ejemplicar su diferencia. El primer ejercicio será sencillo sin ningún po de existencia en el establecimiento. El segundo ejercicio será más completo. Se verán diferencias en existencia. Es importante observar en ellos cómo varía la ulidad y la valuación de inventarios según la metodología empleada. La información necesaria para confeccionar el primer ejercicio es la sigu iente: Ventas Materia prima directa (MPD) Mano ele obra directa (MOD) Costos indirectos de producción (C. fabril): Variables: Fijos:
Costos de comercialización: Variables: Fijos:
$ 10.000 $ 3.000 $ 2.000
$1.000 $ 600 $ 1.600
$370 $ 950 $ 1.320
Se resolverá a través de un cuadro para que se puedan observar claramente las diferencias entre ambas metodologías.
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El resultado nal para este primer ejercicio es el mismo para ambos métodos, dado que no existen inventarios iniciales ni nales. Para el segundo ejercicio contamos con la siguiente información: Precio de venta Alimentación Costo de la M.O.directa Costos jos producción anual Costos Fijos Administración Costos Fijos Comercialización Período Existencia Inicial en an Producción en an Ventas en an
$ 2.000 por animal. $ 500 por animal $ 750 por animal $ 7.500.000 $ 1.000.000 $ 500.000 Año 1 — 30.000 25.000
Año 2 5.000 20.000 19.000
Armemos el estado de resultado siguiendo el método de costeo por absorción y costeo variable o directo. La solución de este ejercicio será: A- Ventas: Ventas año 1 = 25.000 an x $ 2.000 = $ 50.000.000 Ventas año 2 = 19.000 an x $ 2.000 = $ 38.000.000
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Costos
Año 2: Existencia Inicial…………………………… Producción variable = 20.000 x 1.250 = Existencia nal variable = 6.000 x 1.250 = Costo producción vendida………………………
B- Costos de Producción: Variables (año 1 y 2) = Alimentación .. M.O.Direc TOTAL VARIABLES Fijos (año 1 y 2) = 7.500.000 $
$ 500 por animal $ 750 por animal $ 250 por animal
6.250.000 25.000.000 (7.500.000) 23.750.000
C- Estado de resultados: Bl- Determinación del costo de producción mediante la aplicación del C1- Para costeo por absorción:
costeo por absorción: Año 1: Existencia inicial …………………………… Producción: Variable = 30.000 x 1.250 =…………………………… Fijo =…………………………….................................. Existencia Final: Variable (2)= 5.000 x 1.250 =…………………………… Fijo (3)= 5.000 x 250 =…………………………….......... Costo Producción Vendida…………………………… Año 2: Existencia Inicial……………………………................. Producción: Variable = 20.000 x 1.250 =…………………………… Fijo ……………………………..................................... Existencia Final: Variable (4)= 6.000 x 1.250 =………………………….. Fijo (5)= 6.000 x 375 =…………………………… ........ Costo Producción Vendida……………………………..
37.500.000 7.500.000
6.250.000 1.250.000
45.000.000
(7.500.000) 37.500.000
7.500.000
7.500.000
25.000.000 7.500.000
32.500.000
7.500.000 2.250.000
(9.750.000) 30.250.000
B2- Determinación del Costo de Producción mediante la aplicación del Costeo Directo o Variable: Año 1: Existencia Inicial…………………………… Producción variable = 30.000 x 1.250 = Existencia nal variable = 5.000 x 1.250 = Costo producción vendida………………………
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_______ 37.500.000 (6.250.000) 31.250.000
Período…………………………… Ventas…………………………… Costos de mercadería vendida…………………………… Ulidad bruta…………………………… Gastos administración…………………………… Gastos comercialización…………………………… UlidadNeta……………………………
Año 1 Año 2 50.000.000 38.000.000 (37.500.000) (30.250.000) 12.500.000 7.750.000 (1.000.000) (1.000.000) (500.000) (500.000) 11.000.000 6.250.000
C2- Para costeo variable o directo: Período…………………………… Ventas…………………………… Costos de mercadería vendida…………………………… Contribución marginal …………………………… Costos jos: Producción…………………………… Administración…………………………… Comercialización…………………………… Ulidad neta
Año 1 Año 2 50.000.000 38.000.000 (31.250.000) (23.750.000) 18.750.000 14.250.000 (7.500.000) (7.500.000) (1.000.000) (1.000.000) (500.000) (500.000) 9.750.000 5.250.000
D- Comentarios 1) Nótese la diferencia conceptual; mientras en el costeo po r absorción los costos jos se vinculan con las unidades producidas, en el costeo variable el 100% de los costos jos se lo considera del período. Por ejemplo la diferencia de resultados entre ambos métodos para el año 1 es de $ 1.250.000, esta diferencia se produce porque las 5.000 unidades de inventario nal en el costeo por absorción enen contenidos los correspondientes costos jos, mientras que en el costeo variable no (5.000 an x 250 c.
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jo de prod. unitario = $1.250.000). 2) Siguiendo el mismo razonamiento podemos inferir que el resultado en los dos años es mayor en el costeo por absorción, porque en ambos períodos de inventario nal de animales es mayor que el i nventario inicial. La metodología correcta es el costeo por absorción. 3) De la misma manera, si la relación de inventarios fuera inversa (inv. inicial > inv. nal), los resultados del costeo variable serían mayores que los del costeo por absorción. 4) Un tercer sistema, es el denominado margen bruto. La diferencia entre el costeo variable y el margen bruto consiste en qu e mientras en el variable se toman en cuenta las ventas menos los costos variables (contribución marginal), en el margen bruto se consideran las ventas menos los costos directos (margen bruto), considerando el resto de los costos como de estructura. Observese que en el ejercicio desarrollado, parte de los $7.500.000 (costos jos de producción) podría ser, por ejemplo, el sueldo del capataz estando éste afectado a agricultura y ganadería o la amorzación de u na camioneta que fuera ulizada en ambas producciones y por ende estos conceptos no los podríamos considerar como costos directos, sino de estructura.
9. Conclusión A lo largo de los capítulos hasta aquí desarrollados, he reiterado en innu merables oportunidades que la función básica del empresario es la toma de decisiones, para ello debe contar con un adecuado sistema de información, que produzca información úl, entendiendo por tal aquella que reúna las c.racieríscas o condiciones de ser - Correcta - Oportuna - Signicava La contabilidad y los sistemas de costeo forman parte del sistema de información de la empresa y por ende la información que suministran debe reunir las condiciones descriptas. Para analizar las metodologías de costeo expuestas (absorción, variable y margen bruto) deberíamos en consecuencia vericar cuales cumplen en mayor medida con los requisitos básicos de la información. Se discute permanentemente sobre la validez del sistema de costeo variable respecto del sistema de costeo por absorción, y en la acvidad agropecuaria la validez del denominado “Margen Bruto” respecto de los dos mencionados. Probablemente la respuesta o solución a este punto consiste en analizar cual de estas metodologías proporciona al usuario o tomador de decisiones, información úl. A connuación
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desarrollaremos el análisis de las metodologías de costeo y su relación con las caracteríscas de la información que proveen. A) Sistema de costeo por absorción o integral:
A- Brinda información Correcta? Se dene al costo como el sacricio de valores o contraprestación económica que se realiza para adquirir bienes, derechos o servicios, con el objeto de ulizarlos en la generación de ingresos en la organización. Sintezando serian los recursos necesarios para la producción de un bien o la prestación de un servicio (unidad de costeo producto). El costeo por absorción o integral tradicional consi dera como costo del producto exclusivamente alas erogaciones de producción, no formando parte del costo d e la unidad de costeo producto las erogaciones de admi nistración, de comercialización y nanciación. Pensemos enla necesidad de jar el precio de venta de un p roducto, el sendo común nos indica que debemos jar un valor que cubra todos los costos mas una ganancia neta de impuestos, económicamente no se concibe jar un precio de venta que no incluya los costos de administración, comercialización, nanciación y ganancia neta de impuestos. Podemos concluir que el sistema de absorción o integral tradicional, que propugnan las normas contables vigentes a la fecha (1995), es en realidad un sistema que interpreta parcialmente la realidad económica de las empresas. Lo lógico es considerar todos los costos imputables a la unidad de costeo producto (producción, administración, comercialización y nanciación), a este sistema lo denominaremos costeo de plena absorción o integral y al sistema tradicional costeo de absorción parcial. Para la correcta toma de decisiones es necesario también separar o disnguir entre los resultados ordinarios de los extraordinarios, es criterio generalizado en costos el considerar como costo de una unidad de costeo exclusivamente a los costos normales, separando los resultados extraordinarios e imputándolos como resultados extraordinarios del periodo. Respecto de la unidad de costeo producto se consideran como costos exclusivamente los normales, considerando como tales a aquello s relacionados con el volumen o nivel considerado normal. Desde este punto de vista tendríamos dos pos: -Costos normalizados: separan los costos ordinarios de lo s extraordinarios relacionados con el volumen o nivel de acvidad considerado como normal. - Costos sin normalizar: no segregan los costos normales en función de un nivel de acvidad considerado normal del resto de los costos.
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Integrando los conceptos hasta aquí enunciados tenemos cuatro alternavas 1- Costeo de plena absorción o integral con cuota normalizada 2- Costeo de plena absorción o integral sin normalizar 3- Costeo de absorción parcial con cuota normalizada 4- Costeo de absorción parcial sin normalizar Retomando la pregunta inicial, los métodos que blindan información correcta serian los dos primeros, los restantes (3 y 4) son parciales y en consecuencia incorrectos. Es tan parcial el sistema de costeo variable como el sistema de costeo por absorción tradicional (3 y 4), uno contempla parcialmente los costos directos e indirectos y el otro parcialmente los costos jos y variables. En el sistema de costeo por absorción al imputar las costos indirectos en casos de mulproducción (disntas unidades de costeo producto) se incurre en una nueva inexactud al cargar dichos costos al producto mediante bases de prorrateo que son en deniva meros promedios que dependen del grado de control que se ejerza sobre los costos. A-2 La información es oportuna?
La imputación de los costos in directos a la unidad de costeo producto es sumamente compleja (ver distribución primaria, secundaria y terciaria de los costos indirectos de producción) y origina demoras en la oportunidad de obtención de la información. Tal fue así que surgieron sistemas considerados a priori menos exactos pero más sencillos que permiten obtener información mas oportuna (costeo variable y el menos exacto margen bruto). La discusión doctrinaria se pl anteaba en términos de equilibrio entre dos factores teóricamente contrapuestos: mayor exactud exactud con menor oportunid ad (costeo por absorción) o mayor oportunidad con menor exactud (costeo variable y margen bruto). En realidad se basaba en supu estos que eran inexactos, o han variado con el empo o advenimientos de nuevos recursos tecnológicos. Se analizan a connuación alguno de ellos: a) El concepto de considerar mas exacto o correcto al sistema de costeo por absorción es solo valido para los sistemas de plena absorción o integral b) Es cuesonable el criterio de considerar a los sistemas de absorción menos oportunos por su complejidad, dado que con la irrupción del procesamiento electrónico de datos la complejidad en l as transacciones no es necesariamente sinónimo de demoras en la obtención de la información. Podemos perfectamente lograr los mas complejos sistemas de costeo por absorción en línea y en empo real e inclusive con múlples salidas de información de acuerdo a los requerimientos del usuario o po de usuario al
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que se desne la información, por ejemplo costos por absorción, variable o margen bruto para diferentes unidades de costeo también en línea y empo real. c) Veremos mas adelante que de acuerdo al po de empresa o concepción empresaria del tomador de decisiones, no necesariamente el costeo variable es mas inexacto o incorrecto que el costeo por absorción , aun mas nuestra opinión es que para decisiones de corto plazo en mul producción seria inexacto ulizar costeo por absorción. Este criterio no es valido para la metodol ogía de “margen bruto” que si es menos exacta que el costeo por absorción y el variable. B-Costeo Variable o Directo
B-1 Brinda información correcta ? Tradicionalmente se sostenía que el costeo variable era menos exacto que el costeo por absorción porque consideraba como costos de la unidad de costeo producto exclusivamente los costos variables, considerando a los costos jos como costos del periodo. En contraparda el método de absorción tradicional considera tanto los directos como los indirectos de producción. La diferencia fundamental entre el costeo de absorción y el variable radica en el d iferente tratamiento tratamiento de los costos jos. En la acvidad agropecuaria es f recuente observar que se considera como sinónimos los conceptos de costos variables y jos con los de costos directos e indirectos. Nada mas alejado de la realidad!!! Un costo es jo o variable según se vincule o no con el volumen de acvidad, los costos son intrínsecamente jos o variables. Los costos son directos o indi rectos de acuerdo al grado de idencación o relación con una unidad de costeo, dependiendo dicha clasicación del grado de control que se ejerza sobre el costo en cuesón. En consecuencia podemos clasicar a los costos en: - Costos variables directos - Costos variables indirectos - Costos jos directos - Costos jos indirectos El costeo por absorción tradicional considera como compon entes del costo todos los costos directos e indirectos de producción sean estos jos o variables. Este criterio parte de la premisa de considerar como valido la asignación de una cuota de los costos jos de producción a cada unidad de costeo, se consideran a los costos jos como divisibles o imputables a unidades de costeo. Esto es en realidad mas un arbitrio contable mediante la ulización de bases de prorrateo que el reejo de una realidad económica.
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Los costos jos directos en algunos casos pueden ser imputados a una unidad de costeo, supongamos en el caso de la producción de algodón, la depreciación o amorzación de una maquina cosechadora de algodón es un costo jo y además directo de la unidad de costo producto algodón. Si en contraparda queremos determinar los costos de los disntos lotes de producción Ej.: Lote 1 Establecimiento El Amargo y Lote 5 Establecimiento El Urunday, la depreciación pasa a ser indirecta para la unidad de costeo Lote 1 El Amargo y Lote 5 El Urunday, connuando como directa para la unidad de costeo producto algodón. En el caso que no se produjese algodón, dicho costo desembolsado podría haberse evitado, es decir que este costo esta directamente vinculado con l a unidad de costeo producto. Esto no es valido para los costos jos indirectos, por ejemplo la depreciación del edicio de administración y ventas en el caso de mulproducción. Veamos esto a través de un ejemplo: Debemos analizar los costos de una empresa agrícola que ene un equipo completo agrícola con dos tractoristas estables mensualizados, una ocina en Buenos Aires con mi empleado administravo. Se producen 500 has de soja y 500 has de maíz y como complemento 500 has de trigo dado que en virtud del régimen de lluvias se considera como marginal para este producto a la zona. Las erogaciones del periodo en consideración f ueron: - Costos Variables directos (combusbles,herbicidas, semillas, fungi cidas, etc.) - Soja $ 25.000 - Maíz $ 20.000 - Trigo $ 10.000 -TOTAL -TOT AL $ 55.000 - Costos variables indirectos (lubricantes, etc.) - TOTAL $ 6.000 - Costos jos directos (Mano de obra y amorzación equipos especícos) - Mano de obra (se trabaja exclusivamente con el personal propio estable y sin horas extras, se esma que el personal trabajo un tercio del empo para cada culvo) - TOTAL $ 30.00 30.000 0 - Amorzación equipos agrícolas (cada culvo ulizo un tercio del empo de los equipos) - total $ 45.000 -TOTAL -TOT AL $ 75.000 -Costos jos indirectos (personal de administración y gastos de ocina, incluye amorzaciones) -TOTAL -TOT AL $ 48.000 - Los ingresos del periodo de cada producto son: - Soja $ 100.000
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- Maíz $ 90.000 - Trigo $ 30.000 - TOTAL $ 220.0 220.000 00 - No existen inventarios iniciales ni nales de sementeras ni productos terminados
DESARROLLO: Determinaremos los costos por unidad de costeo producto a través del sistema de costeo por absorción para analizar la rentabilidad de cada línea de productos agrícolas.
Analizando la rentabilidad vemos que el trigo ene mía perdida de $ 7000 y en consecuencia decidimos producir solo culvos de verano dado que en la zona el trigo es marginal por el régimen de lluvias. Veamos que sucede: la estructura de costos jos se manene (personal d e agricultura y equipos como así también administración) debiendo prorratearse los costos directos e indirectos jos entre los dos culvos (Soja 50% y maíz 50%)
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Si comparamos la ganancia bruta con producción de trigo de $ 36.000 y la recalculada con la eliminación de la línea de productos teóricamente decitaria de $ 7.000, vemos que la ganancia bruta en lugar de aumentar disminuye a $ 18.000. Evidentemente existe un problema metodológico que produce información incorrecta para la toma de decisiones, dado que con la eliminación de una teórica línea de productos decitaria, no se incrementa la ganancia bruta sino que esta disminu ye. El origen de este error en la información radica en el problema ya enunciado d e considerar o tratar a los costos jos asignables o divisibles a unidades de costeo producto. Veamos que sucede si este análisis lo hubi ésemos desarrollado mediante
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la metodología de costeo variable. El sistema de costeo variable considera a los costos jos como una estructura indivisible analizando a los productos en función de su contribución marginal, es decir cuanto contribuyen a la absorción de esa estructura de costos jos. Todo producto con contribución marginal posiva y que no origine su producción un incremento en la estructura de costos jos es desarrollado o producido. Existe un punto de inexión, donde una unidad mas origina un incremento de estructura. Aquí se analizará la diferencia entre el incremento de la contribución marginal y el incremento en los costos jos por la producción d e esa unidad adicional. Todo producto que permita mínimamente contribuir a la absorción de esa estructura por exigua que sea su contribución es llevado adelante hasta el momento en que se sature dicha estructura ja, recién allí analizaremos la alternava de substuir los productos de menor margen de producción o incrementar los costos jos. En el ejempo expuesto la decisión sería ver si puedo producir trigo con la misma estructura de personal, por mínima que sea la contribución marginal es llevada adelante, si queda empo ocioso de personal y/o maquinarias buscaremos mas alternavas de producción posiva como moha de Hungría, trabajo para terceros, etc., recién cuando ulizamos al máximo la estructura analizaremos la sustución de productos o incremento de estructura. Como es obvio en el proceso de toma de decisiones de corto plazo o análisis de productos esta metodología resulta más adecuada, razón por la cual se cuesona la validez del concepto que el costeo por absorción es mas correcto o exacto que el variable.
B-2 La información es oportuna? Por ser mas sencillo este sistema brinda a priori información mas oportuna, en este caso rápida, esta fue una de las bases para el desarrollo de esta metodología juntamente con la concepción de una empresa dinámica. Debemos igualmente insisr que con el advenimiento del proceso electrónico de datos, oportunidad ya no es sinónimo de simplicidad.
C- Margen bruto C1- La información es correcta? El denominado sistema de margen bruto ulizado en la acvidad agropecuaria en la República Argenna es una simpli cación del sistema de costeo por absorción y no producto de un desarrollo teórico-administravo (costeo variable). El método de
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costeo por absorción sosene que costo de producción es todo aquello que puede ser idencado en forma directa o indirecta con el costo de producción (sistema de absorción parcial), en consecuencia los compon entes del costo de producción serian: - mano de obra directa - materia prima directa - costos indirectos de producción: todo lo que no es ni materia prima directa ni mano de obra directa y que ene que ver con el costo de producción. Se engloban en este componente costos indirectos jos y variables, como así también costos directos que por su escasa signicación son tratados como indirectos En este sistema la clasicación de un costo de producción en directo o indirecto o el grado de control que ejerza la empresa sobre el mismo, no ene mayor signicación dado que de cualquier manera formara parte del costo de producción, ya sea por la vía directa como materia prima directa o mano de obra directa o por la vía indirecta a través de la distribución primaria secundaria y terciaria de los costos indirectos de producción o carga fabril. De acuerdo al grado de control de la empresa la asignación de costos a cada unidad de costeo será mas exacta cuando los trate como directos o en caso de tratarlos como indirectos una aproximación a la realidad originada por la ulización de bases de prorrateo en la distribución de los costos i ndirectos de producción (son meros promedios teóricos). La metodología de margen bruto sosene que, dado que el problema en los costos por absorción es el tratamiento de los costos in directos de producción, es conveniente a manera de simplicación en aras de la oportunidad, considerar como costos de producción exclusivamente a los costos directos, tratando a los indirectos como costos del periodo, denomi nándolos de “estructura”. En este sistema la diferenciación entre directos e indirectos reviste fundamental importancia dado que de ello depende el ser considerado como costos de producción y en consecuencia ser parte del costo de las existencias nales, o gastos del periodo denominados de estructura. La categorización en directo o indirecto no es i ntrínseca del costo, sino que depende del grado de control y seguimiento que realiza la empresa para dicho costo. En el ejemplo desarrollado los lubricantes de acuerdo a la signicación que tengan en la estructura de costos puede requerir un mayor grado de control analizando cada consumo y desno que enen, considerándolos en consecuencia como d irectos. El margen bruto es en deniva menos exacto que el de absorción por ser una simplicación del mismo. Respecto de la comparación con el costeo variable son validos todos los conceptos verdos en la comparación de este con el de absorción, agravados por el tratamiento arbitrario y no intrínseco de los indirectos como costos de estructura. Padece de los mismos problemas que el costeo por absorción en los análisis de corto plazo y mulproducción.
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Veamos a través del desarrollo del ejemplo estos conceptos
Connuando con el mismo análisis que en el punto A (costeo por absorción) vemos que el trigo ene una rentabilidad negava de $ 5.000, decidiendo no producir dicho cereal, veamos que sucede
Se produce el mismo error metodológico que se planteo para absorción, con las mismas causas y considerandos. Pensemos además que los costos indirectos de producción (lubricantes) podrían en caso de ser signicavos requerir un mayor grado de control por el empresario,
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considerándolos como costos directos y consecuentemente se produciría la modicación de la información contable al considerarlos como costos de producción y no como gastos de estructura . Respecto a la exactud o corrección en función de lo descripto podemos armar que el menos correcto o exacto de los sistemas de costeo es el margen bruto, quedando a discusión la comparación entre absorción y variable.
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de costeo variable. En caso de exisr inventarios iniciales ylo nales la ganancia neta variara de un método a otro, ello es así porque consideran como costo de producción disntos elementos que quedaran acvados en función de los inventarios iniciales y nales. Estos elementos son de acuerdo al sistema: Materia prima directa
C-2 La información es oportuna? Por ser mas sencillo este sistema brinda teóricamente información mas op ortuna que el de absorción, aunque rigen los mismos conceptos verdos respecto del procesamiento electrónico de datos en el punto de costeo variable. Si comparamos el margen bruto con el costeo variable en lo que respecta a la oportunidad, diremos que a priori el grado de sencillez de ambos es similar y consecuentemente los requisitos de oportunidad también si milares. Sin embargo cuando se requiere el análisis de mulproducción (mas de un producto) a disntos niveles de producción, precio de venta, rentabilidad o estructura, variando los componentes sicos y/o monetarios o la combinación de ambos las ventajas del costeo variable son insuperables. Mediante el método gráco o aplicación de fórmulas se logra obtener instantáneamente la información respecto de rentabilidad, costos de producción y punto de equilibrio. El margen bruto es estáco, nos muestra fotograas, es frecuente observar en la mayoría de las publ icaciones disntos márgenes brutos para nn producto en función de supuestos disntos, por ejemplo soja con linde de 20 quintales, 25 q etc. o porcentajes para el dueño del campo o precios d e venta disntos. También un error que se suele observar es la determinación d el punto de equilibrio a través del margen bruto, ello solo es valido en la medida que la totalidad de los costos directos sea variables y los de estructura sean jos, caso contrario se obtendrán resultados erróneos que no reejan la realidad económica po r la incorrecta aplicación de las metodologías de costeo.
- Absorción Mano de o bra directa Costos indirectos de producción - Variable Costos variables - Margen bruto Costos directos de producción La ecuación básica para la determinación del costo de venta de un producto es: Existencia inicial + Costo de producción del periodo - Existencia Final En esta formula de acuerdo a la metodolo gía de costeo se ulizan valores disntos y consecuentemente se obenen resultados disntos para mi mismo hecho económico. ¿Cuál es el método correcto? Antes de responder ala pregunta planteada veremos en el ejemplo hasta aquí desarrollado como juegan las valuaciones de los inventarios nales en los resultados, para simplicar supongamos que no existen inventarios iniciales y se vendió el 50% de toda la producción quedando el otro 50% en stock, asumimos que los ingresos corresponden a ese 50% vendido. Desarrollaremos la comparación para los resultados totales, el procedimiento es el mismo para el análisis por unidad de costeo producto.
D- Resumen En el ejemplo desarrollado la ganancia neta nal de los tres métodos es igual, esto exclusivamente porque se parte del supuesto de considerar que no existen inventarios iniciales ni nales. Cuando se analizan decisiones o evaluación de proyectos de largo plazo, dado que en estos casos se ende a anular la incidencia de los inventarios, se sosene que en consecuencia pueden ser validos los tres sistemas, (los sostenedores del sistema de absorción maniestan que para el largo plazo es solo válido este sistema). Donde si existe consenso generalizado es que paralas decisiones de corto plazo o coyunturales el sistema que reeja en mayor medida la realidad económica es el sistema
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Para responder a la pregunta formulada debemos separar entre decisiones de largo y corto plazo. En decisiones d e largo plazo a nuestro entender el método correcto seria el de plena absorción o integral sobre base normalizada, aunque también seria facble la ulización del costeo variable. En decisiones coyunturales o de corto plazo sin duda nuestra opinión es que el método mas adecuado es el costeo variable. Hemos dejado como tercer opción el Margen Bruto, ello signica que debe ser desechada la información proporcionada a través de este método? En realidad si conocemos las bases o pautas ulizadas es información úl, lo importante es analizar e interpretar la información conociendo y considerando las bases, benecios y defectos de cada sistema para en deniva tomar decisiones correctas que permitan log rar los objevos de la organización . En los desarrollos interdisciplinarios este punto reviste especial signicación, debido ala confusión existente, debemos conocerlas diferencias metodológicas de cada disciplina para estar en condicio nes de analizar correctamente la información que proporciona cada una de el las, como asi también la correcta aplicación de los procedimientos. Hasta aquí desarrollamos los costos cuancables y las metodologías de costeo también cuancables. Para la toma de decisiones ello no es suciente, los resultados cuancables los debemos analizar o tamizar a la luz de los no cuancables o de dicil cuancación (costo de oportunidad, riesgo, empo, esfuerzo individual o colecvo, costos sociales, impacto sobre medio ambiente, etc). Recién allí estaremos en condiciones de tomar decisiones correctas, hemos expuesto gran candad de ejemplos a lo largo de los capítulos, donde teóricos resultados económicos cuancables al ser confrontados con los no cuancables varían (a- rentabilidad agrícola superior a la ganadera en un 5 % al analizar el factor riesgo climáco varia, b-comparación maquinaria propia y ajena con el factor oportun idad o riesgo en d emoras.c- etc., etc.). Expondremos en próximas publicaciones métodos de análisis y cuancación de los costos no cuancables agropecuarios.
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Capítulo IX
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
La marcha del establecimiento debe medirse a través de su rentabilidad económica y nanciera. Sólo a través del análisis conjunto de estos dos componentes se podrán maximizar sus benecios. Hacemos esta salvedad por lo siguiente: durante mucho empo, en la acvidad agropecuaria argenna se dio especial énfasis a la maximización de los componentes sicos, ya s ea incrementos de rindes, Kg de carne po r Ha, litros de leche, kilos de grasa, mejoramientos genécos, etc. Con el correr del empo, se comprobó que para maximizar los benecios esto no bastaba, e inclusive, en algunos casos era conveniente bajarlos; muchas veces son preferibles a nivel económico sistemas extensivos o con menor uso de insumos o tecnología. En consecuencia, se comenzó a analizar la empresa agropecuaria mediante la relación insumo-producto, medidos en términos económicos y nancieros. En nuestro país adquieren gran importancia los grupos CREA que dejan de tener como objevo la maximización de rindes sicos (ya no quiero ser el productor de mayor rinde sino el de mayor rentabilidad). La críca que se les hace es que se centraron en la producción, sin ver a la empresa agropecuaria como un todo integrado donde se deben analizar¬los problemas de administración, comercialización, nanciación, etc. Ulmamente esta situación está tendiendo a reverrse; por ejemplo, en las nuevas p ublicaciones se plantea la necesidad de “transformarse de productor en empresario”, lo que conduce a analizar los mercados, el resto de los costos, creavidad, etc. Finalmente, se comenzó a considerar que en los análisis a nivel empre¬sario no basta solo con el estudio de las relaciones insumo-producto, sino que la rentabilidad agropecuaria se encuentra también condicionada por factores no cuancables, como el empo, riesgo y esfuerzo. Además de analizar los procesos de toma de decisión, con la problemáca de predecir ingresos y costos futuros, se pensó que con ser eciente solamente no alcanza, hay que ser creavo e innovador. Debemos reiterar la necesidad de no caer en lo s errores de analizar la empresa agropecuaria a través de índices sicos de producción. Usted se preguntará entonces para qué veremos a connuación precisamente estos índices. Los índices en sí mismos son úles y sirven fundamentalmente para los procesos de control interno de la producción y como pautas o estándares de programación y control, siempre que se tenga presente que son una visión parcial y no integral de la empresa. Lo q ue se crica es el mal uso de las medidas de eciencia, producvidad y rentabilidad. Nos proponemos que usted al nalizar el estudio de este capítulo sea capaz de comprender que la marcha de la empresa agropecuaria se mide a parr de la conuencia de disntos factores. A su vez, que de la totalidad de los índices sicos y económicos que le describimos, pueda seleccionar aquellos realmente úles para su acvidad diaria, y que a parr de su comparación, detecte los problemas que puedan estar incidiendo negavamente en la producción y que necesiten una rápida medida correctora, o bien le
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veriquen el buen rumbo de la empresa. Como habrá podido observar, hasta el momento mencionamos más de una vez el término índice, pero... ¿qué le sugiere a usted este concepto? Una denición del concepto: Indice signica un valor, importe o magnitud determinada, dado en valores sicos o monetarios.
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
B) En relación al alcance de los mismos. Tendremos: * Globales: toman en cuenta toda la empresa en su conjunto. * Parciales: sólo analizan un segmento de la empresa o una problemáca determinada. C) En relación con la estructura, la ecacia y la eciencia de la empresa Esta clasicación se podrá observar en el siguiente cuadro:
Para una mayor comprensión, repare en este ejemplo. El Instuto Nacional de Estadíscas y Censos (INDEC) publica mensualmente el “costo de vida”, es decir, el ín dice de precios al consumidor, denominado índice minori sta. En octubre de 1990, este índice fue de 118.379,90. Esto signica que el costo de v ivir, medido en términos estadíscos especiales, fue de ese valor. Si queremos conocer cuál fue el i ncremento del costo de vida para el mes de octubre, debemos obtener u n coeciente (es decir una división entre dos índices, en donde, el numerador será el índice de octubre (118.379,90) y el denominador el índice de sepembre del mismo año (109.926,10)). Veamos: 118.379,90 109.926,10 = 1,0769 es el coeciente Para obtener el incremento del costo de vida, una vez h allado el respecvo coeciente, deberá aplicar la siguiente fórmula: (coeciente - 1) x 100 = ? % En este ejemplo será: (1,0769 -1) x 100 = 7,69 % Entonces si usted tenía $ 100 en sepembre y quiere saber cuánto debería tener en octubre, necesitará realizar una actualización, para ello tendrá que mulplicar dicho importe por 1,0769 y obtendrá como resultado $107,69. Si compara ambos valores se dará cuenta de que hay un incremento del 7,6 9 %. En realidad lo que vamos a estudiar son en su mayoría coecientes, pero en la prácca se los describe como índices. Los índices pueden ser clasicados A) En relación con el empo en que se determinan. Podrán ser: * Históricos: representan una situación pasada. * Presentes: reejan un estado actual. * Futuros: intentan mostrar una posición futura.
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Lo importante en su análisis no es su valor sino: * su tendencia; * la comparación que realicemos con otros índices estándar; * la comparación con índices anteriores. Por ejemplo, si hacemos referencia a la parición, un índice de 90%, en sí mismo no informa nada; es necesario compararlo con algún valor estándar para comprobar si es correcto o no. En el caso de que sea correcto, debemos analizar su tendencia; quizás un índice del 90% sea preocupante porque reeja una evolución negava: 95%, 93%, 90%; en cambio, un índice del 70%
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puede ser menos preocupante si la tendencia es posiva: 50%, 60%, 70%. También puede presentarse una tendencia estable: 80%, 81%, 80%. Finalmente, el valor a comparar dependerá de los costos de producción y asignación de los recursos. Si ulizamos un sistema extensivo, sin práccamente ningún po de manejo, un 70% es bueno, en cambio, si desarrollamos mi sistema de alta tecnología y control, un 90% no es lo deseado; o por ejemplo si estamos analizando la parición en ovinos, ante un sistema producvo de selección por melliceras, un índice del 100% será malísimo. Por úlmo, le aconsejamos que cuando analice los índices, estudie sus tendencias y los compare con otros índices estándar y anteriores, registre también aquellos factores climácos, económicos, legales, etc., que pudieron haber tenido alguna incidencia en su obtención. Con la nalidad de facilitar el estudio de los índices los hemos dividido primero por acvidad y luego en sicos y económicos. Además, como en la tarea agropecuaria existen una serie de medidas o expresiones convencionales que no son índices ni coecientes, sino formas especiales de medición o determinación de valores, al inicio de cada punto hemos desarrollado brevemente alguna de ellas. En deniva, aquí veremos las expresiones convencionales, los datos representavos y los índices de las siguientes acvidades:
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
C GANADERÍA BOVINA 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales ulizadas con mayor frecuencia? ¿Cuáles son los datos representavos para efectuar las mediciones? 2 ¿Qué índices sicos podemos emplear en el análisis de la ganadería bovina? D GANADERÍA OVINA 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales ulizadas con mayor frecuencia? 2 ¿Qué índices sicos podemos emplear en el análisis de la ganadería ovina? E AGRICULTURA 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales ulizadas con mayor frecuencia? ¿Cuáles son los datos representavos para efectuar las mediciones? 2 ¿Qué índices sicos podemos emplear- en el análisis de la agricultura?
F TAMBO A MANO DE OBRA 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales ulizadas con mayor frecuencia? 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales ulizadas con mayor frecuencia? 2 ¿Qué índices sicos podemos emplear en el análisis de la acvidad tambera? 2 ¿Qué índices sicos podemos emplear en el análisis de la mano de obra? 3 ¿Cuáles son los índices económicos que podemos considerar al emplear este recurso?
3 ¿Cuáles son los índices económicos que podemos considerar al llevar a cabo esta acvidad? G ECONOMICOS Y FINANCIEROS
B MAQUINARIA AGRÍCOLA 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales ulizadas con mayor frecuencia? 1 ¿Cuáles son las expresiones convencionales ulizadas con mayor frecuencia? 2 ¿Qué índices sicos podemos emplear en el análisis de la maquinaria agrícola? 3 ¿Cuáles son los índices económicos que podemos considerar al emplear este recurso?
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2 ¿Qué índices económicos podemos emplear en el análisis de la empresa agropecuaria? 3 ¿Qué índices sicos podemos emplear en el análisis de la empresa agropecuaria?
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A. Indices de mano de o bra
1. Introducción La mano de obra como recurso producvo presenta caracteríscas especiales: 1) No se puede almacenar hasta que se necesite (como las semillas o ferlizantes). Si no se usa la mano de obra, se pierde denivamente. Esto hace que la evaluación de su comportamiento sea de gran importancia. 2) Se presenta en unidades indivi sibles. No es posible contratar a medio hombre. 3) El factor humano. La mano de obra esta ligada a factores sociales, polícos, regionales y culturales. El marco social, po líco, regional y cultural es diferente para un trabajador rural francés que para uno en la Argenna. Esto puede tener consecuencias sobre su rendimiento. Estas caracteríscas, y en especial el factor humano, coneren al análisis e interpretación de la mano de obra a través de índices u na dimensión subjeva a tener en cuenta.
2. Expresiones convencionales 2.1. Medidas de empo de la mano de obra
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
e) años Se consideran 1 año = 365 días.
2.1.b. Qué unidad emplear La decisión de qué uni dad emplear queda a criterio del administrador. Se puede tener en cuenta: 1) El grado de control A mayor necesidad de control se usa un a medida más estricta como lo es horas por hombre. De esta manera será más simple controlar la asignación de la mano de obra a las diferentes tareas o acvidades. 2) La existencia de tareas simultáneas En la producción industrial puede resultar más simple asignar el empo de la mano de obra a una acvidad. En la producción agropecuaria, donde muchas veces existen tareas simultáneas desarrolladas por la mano de obra, puede ser dicil asignar en forma precisa la candad de empo ulizada para cada acvidad. 3) La necesidad de información En casos de producciones agropecuarias de gran estacionalidad en la demanda de mano de obra es conveniente conocer con mayor neza los empo s demandados.
2.1.a. La unidad de empo
2.2. Unidades de trabajo de la mano de obra
La unidad de empo empleada por la mano de ob ra puede expresarse en:
2.2.a. Tiempo-hombre
a) horas b) días Se considera generalmente un día = 8 horas. Podría considerarse también otra candad de horas asignadas a un dí a. Esta unidad también se conoce como jornal. c) semanas Se considera generalmente una semana = 5 días. d) meses Se considera 1 mes = 4 semanas.
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Es la candad de trabajo que puede realizar un hombre adulto en una unidad de empo determinada. Se puede considerar: a) Hora-hombre b) Día-hombre c) Semana-hombre d) Mes-hombre e) Año-hombre
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2.2.b. Tiempo-Equivalente hombre Las unidades de trabajo por hombre se calculan en base al trabajo que puede realizar un hombre adulto. En la producción agropecuaria es común que trabajen mujeres y también niños. Como los niños y las mujeres no siempre producen la misma candad que el hombre adulto, se corrige el valor de la unidad de trabajo por un coeciente. En general: Clase Hombre Mujer Niño
Equivalente Hombre 1 0.75 - 1 0.75
Caracterísca
(de acuerdo con la acvidad) (hasta los 12 años)
Aplicando este coeciente a las unidades de trabajo por hombre se obene el equivalente hombre. Asignando entonces las unidades de empo a los equivalentes hombre quedan denidas las unidades: a) hora-EH b) día-EH c) semana-EH d) mes-EH e) año-EH Estas unidades de trabajo se las puede expresar también como UTH, unidad de trabajo hombre1.
2.3. Días laborales según la legislación laboral 2.3.a. Días laborales teóricos Para obtenerlos días laborales teóricos se deducen de los 365 días del año los sábados y domingos o los chas que contemple la legislación laboral.
2.3.6. Días netos trabajados
- Licencia ordinaria - Feriados nacionales - Enfermedad y accidente - Licencias especiales - Días netos trabajados
2.4. Número de personas que trabajan El personal que trabaja en un establecimiento agropecuario se divide en: a) Fijo: Personal asignado permanentemente a la producción. b) Temporario: Personal contratado temporariamente para sasfacer demandas estacionales de trabajo o resolver problemas de producción puntuales.
3. Indices sicos de la mano de obra 3.1. Producción / Unidades de trabajo Este índice genérico da una relación q ue representa la candad de producto obtenida por unidad de trabajo. En la producción agropecuaria existe una gran variedad d e productos y para cada uno de ellos se puede establecer esta relación. Algunos ejemplos serían:
3.1.a. Usando unidades de empo-hombre Litros de leche por día-hombre=
Kg de lana esquilados por día-hombre= Kilos esquilados en un dia Esquiladores x día-hombre Kg de carne por año-hombre =
Se obenen de la siguiente ecuación donde las variables pueden ser promedios estadíscos o bien los extremos marcados por la legislación laboral: Días laborales teóricos
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Litros producidos diariamente Nr. De personal x 1 dia-hombre
Producción anual de carne en kg Personal asignado x año-hombre
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3.1.b Usando unidades de empo-equivalente hombre Este índice expresa la misma relación que el anterior con una mayor precisión en el caso de que mujeres y niños estuvieran también asignados a la producción. Como el anterior, puede ser aplicado a cualquier producción si se expresa correctamente. Un ejemplo sería: Durante una jornada de cosecha de manzana trabajan 10 homb res adultos, 4 mujeres y 3 niños de 12 años. Clase Hombre Mujer Niño
EH 1 0,8 0,75
Candad 10 4 3
EH-día 10 3,2 2,25
Total día-EH 15,75 En este ejemplo se obene el índice de la siguiente forma: Kg de manzana cosechadas en un dia-EH= kilos de manzana 15.75 dia-EH Otro ejemplo sería: Ha de algondón cosechada en un día-EH= Hectáreas Días-EH
3.2. Necesidad de trabajo calculado/Unidades de trabajo empleado Este índice mide la eciencia de la mano de obra con respecto al trabajo planicado. Un índice mayor a uno indicará una excesiva previsión de trabajo o una mayor eciencia del personal asignado a ese trabajo. Un índice menor a uno, po ca eciencia en el trabajo o una baja previsión de trabajo calculado. Un índice igual a uno signica una justa asignación de mano de obra a la necesidad de trabajo calculada.
3.2.a. Cómo calcular la necesidad de trabajo Se ulizan unidades de trabajo estándar 1. Estas son unidades generalmente aceptadas para cumplir con una acvidad o tarea. Las unidades de trabajo estándar pueden estar expresadas en empo-hambre o empo-equivalente hombre.
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Para obtener unidades de trabajo estándar se puede: a) Deducirlas de experiencias anteriores b) Observar y medir directamente c) Usar valores tabulados
1. Puede consultarse Edward V. Krick: Ingeniería de métodos, Editorial Limusa, México, 1973.
3.3. Horas de presencia / Horas trabajadas Es una relación que expresa la proporción de presencia del personal aplicada al trabajo. Un índice igual a uno sería ópmo. Si es mayor a uno signica que existe improducvidad. Esta improducvidad puede ser declarada, en el caso de algún accidente, por ejemplo, o puede ser oculta, si es que no se pueden asignar las causas. Este índice puede expresarse en forma diaria, semanal, mensual o anual en base a l os registros de horas de presencia y horas trabajadas.
3.3.a. Cómo calcular horas de presencia y horas trabajadas Como horas de presencia se calculan las horas desde que el personal inicia las tareas hasta que las naliza. Para obtener las horas trabajadas se restan a las horas de presencia demoras accidentales, descansos permidos o cualquier otra situación de no trabajo.
3.4. Tiempo / Producto Este índice da una relación del empo empleado para producir una unidad de producto. Se uliza cuando se quieren jar estándares y luego para compararlo con ellos, detectando improducvidad. Generalmente el empo se expresa en horas.
3.5. Trabajo disponible / Época Es la suma de unidades de trabajo disponible en diferentes períodos del año. Este índice puede resultar interesante al planicar ya que se p uede tomar en consideración que a diferentes épocas del año pueden disminuir o aumentar las horas de trabajo disponibles. Algunas causas serían épocas extremadamente frías, poca duración del día, lluvias estacionales, etc.
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Puede detectar una demanda de trabajo o un exceso de unidades de trabajo. El trabajo disponible puede expresarse en unidades de empo-hombre o empoequivalente-hombre.
3.6. Tiempo permido / Tiempo empleado Es un índice que se uliza en empresas que pagan incenvos a la producción. Se ja un empo estándar para las tareas y se mide el empo empleado. Si el índice es mayor a uno, se retribuye con incenvo porque sobrepasa la expectava de producción. Si es menor que uno, está por debajo de las expectavas. Si es igual a uno, se cumple con la necesidad.
3.7. Producción real / Producción estándar Este índice que no uli za datos estrictamente de la mano de obra sino d e candad de producto, puede indicar problemas en la mano de obra como robos, improducvidad oculta, etc. Si durante varios años en un establecimiento agropecuario dedi cado a la invernada con un esquema de producción intensivo, se han producido 200 Kg carne/ha-año, y este año sin dicultades climácas ni sanitarias aparentes se produjeron 150 Kg carne/ha-año, pudo haberse tratado de negligencias de la mano de obra en operavas codianas.
3.8. % Horas netas trabajadas Esta relación porcentual se calcula en base a lo s empos de presencia del personal y los empos de trabajo efecvo. Para calcular empo de trabajo y empo de presencia ver punto 3.3.a. % empo neto trabajado= Tiempo de trabajo efecvo x 100 Tiempo de presencia
3.9. % Horas de descanso Esta relación expresa el porcentaje de empo de descanso permido con respecto a las horas de presencia. %Tiempo de descanso = empo de descanso x 100 Tiempo de presencia
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4. Indices económicos de la mano de obra 4.1. Capital ($) / Número de personal Este índice da una medida general de cuánto capital de la inversión total está a cargo de cada empleado. Puede medir el grado de responsabilidad requerido o el nivel de tecnología asignado a cada operario.
4.2. Costo mano de obra ($) / Unidad de empo Esta medida es el salario3 que puede estar expresado en forma diaria, semanal, mensual o anual.
4.3. Unidades de producto / Costo de la mano de obra ($) Esta medida da la candad de producto que se produce con un $ de mano de obra.
4.4. Costo de la mano de obra ($) / Costo total del producto Esta relación expresada en forma porcentual da una medida de la incidencia de la mano d e obra sobre el costo total del producto.
4.5. % de horas de ausencia pagas Mide porcentualmente la candad de trabajo no efectuado que la legislación laboral obliga a pagar. % horas de = ausencia pagas
Días trab. teóricos - Días trab. netos x 100 Días trabajados teóricos
5. Ejemplos 5.1. El caso: un criadero de zorros Se trata de un criadero de zorros con 500 reproductoras produciendo cachorros para obtener 2.000 pieles anualmente.
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Un empleado jo puede atender casi todas las tareas de producción: alimentación, sanidad, reproducción, limpieza. Las tareas administravas y comerciales las aende el dueño dedicado también a empo completo. La época de faena de zorros dura 50 días a parr de comienzos de agosto y requiere 1 día-hombre para la preparación de 5 pieles, para lo cual se contrata personal temporario.
Todo el personal, tanto jo como temporario, inicia las tareas a las 8 de la mañana y naliza a las 6 de la tarde. Se da 1 hora y media de descanso. Las horas perdidas accidentalmente del año fueron 110, que se determinaron a través de registros. Entonces las horas-hombre anuales de presencia son: (10 horas) x 1.130 día-hombre = 11.300 horas-hombre
5.2. Producción / Unidades de trabajo Mano de Obra
Número
Días-hombre
Empleado Fijo Dueño Temporarios
1 1 10
330 300 500
Total
5.3. Horas presencia / Horas trabajadas
1.130
Las horas perdidas son: (1.5 horas) x 1.130 día-hombre =
Las horas trabajadas son: 11.300 horas -1.805 horas
=
1.695 horas + 110 horas 1.805 horas
9.495 horas
Entonces: Horas presencia /Horas trabajadas = 11.300 horas =1.19 9.495 horas
a. Considerando todo el personal Pieles/ dia-hombre = 2.000pieles = 1.77 pieles/dia-hombre 1.130 dias-hombre
5.4. Tiempo / Producto Un empleado temporario puede preparar 5 pieles por día. ¿Cuál sería el índice en horas?
a. Considerando solo el personal temporario Pieles/días-hombre =
2.000 pieles = 4 pieles/días-hombre 500 dias-hombre
1 día-hombre = 8.5 horas Tiempo / Producto = 8.5 horas / 5 pieles = 1.7 pieles/hora
5.2. Necesidad de trabajo calculado / Unidades de trabajo Trab. calculado / Trab. empleado =
1130 dias-hombre 1220 días-hombre
= 0.93
Se considera que 1.130 días-hombre son requeridos anualmente pero según registros del ejercicio se determinó que fueron ulizados 1.220 días-hombre.
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5.5. Trabajo disponible / Época
5.8. Costo de la mano de obra / Costo total del producto
Clase Empleado Dueño
Época Verano
Trabajo disp. (días-fe) 61.25 61.25
Empleado Dueño
Otoño
91.25 91.25
Empleado Dueño
Invierno
91.25 76.25
Empleado Dueño
Primavera
91.25 76.25
Un ejemplo del trabajo jo disponible en invierno sería: Trabajo jo disponible/invierno = 167.5 días-hombre/invierno
5.6. Producción real / Producción estándar Si se calcula una producción estándar de 2.000 pieles/año y se produjeron 1.876 pieles/año: Producción real/ producción estándar= 1876 pieles = 0.94 2.00 pieles Esto puede signicar falta de eciencia en la mano de obra, pero puede también deberse a otras causas.
5.7. Capital / Número de personal Si el capital total de la empresa es de $ 300.000 y se calcula este índice en función del personal jo tenemos: Capital/Nr. de personal = $300.000 = $ 150.000/persona 2
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En el año el costo de la mano de obra se calcula en $ 5.000 y $ 15.000 el costo total de la producción. % costo mano de obra/costo producto = $5.000 x 100 = 30% B. Maquinaria agrícola
1.Magnitudes sicas Para poder calcular los índices sicos de la maquinaria agrícola propuestos, es necesario conocer algunas magnitudes sicas de las cuales derivarán.
1.1. Ancho teórico de trabajo (At) En el caso de un arado corresponde al ancho según el catálogo. Se puede obtener también mulplicando la candad de rejas o discos por su frente de ataque. La uni dad ulizada para expresarlo es el metro.
1.2. Ancho efecvo de trabajo (Ae) En la prácca el ancho de labo r de un arado diere de su valor teórico ya que el desplazamiento del conjunto tractor-arado no es reclíneo. Para obtener el ancho efecvo de trabajo se hace trabaj ar el arado a campo y se hace una medición del ancho de la pasada. El ancho efecvo es entonces, generalmente, menor al ancho teórica de trabajo. La unidad ulizada es el metro.
1.3. Tiempo total de trabajo (Tt) Es el empo total que se necesita desde el inicio hasta la nalización de una labor determinada. La unidad ulizada es el segundo, minuto u hora.
1.4. Tiempo perdido de trabajo (Tp) En toda labor que requiera maquinaria agrícola habrá pérdidas de empo. Las pérdidas de empo pueden ser si stemácas o accidentales. Las pérdidas de empo que no son imputables a la máquina sino al método de trabajo son las pérdidas sistemácas. Este es el caso de la pérdida de empo en las cabeceras en el caso d e la arada. Las pérdidas de empo accidentales son inherentes a la maquinaria. Es el caso de l a
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regulación de la sembradora, la reposición de semillas en la siembra, etc. La suma del empo perdido en forma sistemáca o accidental, desde el inicio de una labor hasta su nalización, es el empo perdido de trabajo. La unidad ulizada es el segundo, minuto u hora.
1.5. Velocidad de trabajo (v) Para obtener este dato se hace trabajar, en el caso de una arada, al conjunto tractorarado. Podría ulizarse la lectura del velocímetro, que viene dada en kilómetros por hora, aunque es inexacta. Para una mejor medida de la velocidad se hace trabajar la maquinaria a campo con el implemento enganchado, y se mide el empo que necesita para recorrer el espacio entre dos marcas. Se usa entonces la siguiente expresión para calcular la velocidad, que estará expresada en metros por segundo: V= distancia entre marcas (m) = (m/s) Tiempo entre marcas (s)
2. Indices sicos 2.1. Capacidad de trabajo La capacidad de una máquina agrícola es la candad de trabajo realizado en una unidad de empo. Las trabajos que ejecutan las máquinas agrícolas se clasican en relación con su forma de operación en tres grupos. a) La labor se cumple d urante el traslado sobre el terreno de culvo. Ejemplo: arados y rastras de todo po, cosechadoras. b) La labor se realiza estacionada auxiliada por un tractor. Ejemplo: pulverizadora con motor propio. c) Máquinas jas. Ejemplo: desgranadoras, clasicadoras de semillas. Sobre la base de esa clasicación se interpreta la candad de trabajo agrícola que es capaz de realizar una máquina en la unidad de empo. El grupo a) se expresa en unidades de supercie por hora, convencionalmente en ha/h. En los Estados Unidos se uliza acres/h. El grupo b) se expresa en unidades tratadas por hora. Ejemplos: árboles/ h, hileras/h. El grupo c) se expresa en unidades de volumen o peso por hora. Ejemplos: 1/h, m3/h, bolsas/h, kg/li, ton/h. El cálculo de la capacidad de trabajo de los tres grupos tendrá entonces una variante en el uso de la magnitud sica a referenciar en el empo, sea supercie, volumen o peso.
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Desarrollaremos en algunos índices posteriores el caso de la capacidad de trabajo para el grupo a), que estará expresada en hectáreas por hora.
2.2. Capacidad teórica de trabajo (CTT) En el caso hipotéco de q ue la máquina aproveche todo su frente y marche en dirección reclínea, con movimiento uniforme y sin interrupciones de empo, la CTT se expresa como: CTT = 3.600 (s/h).At (m).v (m/s) = 0.36 At.v = (ha/h) 10000 (m2 /ha) La fórmula anterior usa la velocidad en metros por segundo. Se adapta entonces a una medición de la velocidad a campo explicada en el punto 1.5. En el caso de que la velocidad venga expresada en kilómetros por hora, caso de una lectura del velocímetro, se usa la expresión: CTT= 1000 (m/km) .At (m).v (km/h)= 0.1 At. v = (ha/h) 10000 (m2/ha)
2.3. Porcentaje de empo efecvo de trabajo (% Te) Esta relación da una medida porcentual entre el empo total que insume una labor y el empo perdido. En el caso de una arada indica en qué proporción el arado estuvo en movimiento y en contacto con el suel o, su empo efecvo de trabajo. % Te = (1 - Tp). 100 = % Tt
2.4. Eciencia de trabajo (E) La proporción entre el ancho de trabajo teórico y el ancho de trabajo elecvo como también el empo de trabajo efecvo, se cuancan en esta relación que da una medida de eciencia de la maqu inaria. La eciencia reere a la capacidad teórica de una maquinaria y su valor estará siempre estará entre cero y uno. También puede verse este índice como la relación que existe entre la capacidad teórica de trabajo con respecto a su capacidad efecva. E= Ae. (i- Tp) At Tt
O
E = CTE CTT
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2.5. Capacidad efecva de trabajo (CTE) Este índice es el más correcto en la determinación de la capacidad de una máquina agrícola. Toma en consideración las pérdidas de empo y ancho de labor en las que se incurre durante el trabajo. Siempre es menor que la capacidad teórica de trabajo y se aproximará a mayor eciencia de trabajo.
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2.10. Coeciente de tracción (Ct) Es el porcentaje de potencia del motor que llega al ro. Se pueden considerar valores “normales”: a) tracción de dos ruedas 60-70 % b) tracción de cuatro ruedas 75-80 % c) oruga 90 %
CTE = CTT. E = (ha/h)
2.6. Tiempo operavo de la maquinaria (T) Esta expresión permite saber cuánto empo se requiere para trabajar una hectárea. Se expresa:
2.11. Valor de potencia corregida (Pe) Supongamos que tenemos que rar un implemento para lo cual se necesitan 70 CV con un tractor de tracción de dos ruedas. Como solo se aprovecha mi 7 0 % de su potencia, habrá que calcular la potencia necesaria para rar ese implemento.
T= 1 = (h/ha) CTE
Pe = P (CV) + (100-Ct) o P (CV) 100
2.7. Esfuerzo especíco de tracción (ETT)
2.12. Potencia real necesaria (Pn)
Es la fuerza de ro necesaria por cada metro de ancho de labor. Puede venir especicado por el fabricante del implemento agrícola. Se mide interpo¬niendo un dinamómetro entre la máquina de ro y el implemento. Se expresa: EET= Fuerza de tracción (kg) ancho (m)
2.8. Fuerza de tracción (F) Es la fuerza necesaria para rar un implemento de un determinado ancho de labor. Se puede medir mediante un dinamómetro o determinar con la expresión:
Para evitar roturas innecesarias del motor se debe dejar un margen de seguridad, lo que representa aprovechar una potencia del 75% del tractor aproximadamente (3/4 de acelerador). Por lo tanto se deberá adicionar un 33% a Pe. Pn x 0,75 = Pe → Pn = Pc = 1,33 Pc (CV) 0,75 En términos práccos para rar un implemento que requiera 75 CV se necesitará un tractor de aproximadamente 133 CV para que la tarea pueda ser cumplida con seguridad y sin complicaciones.
3. Indices económicos
F = EET (kg/m). ancho (m)
2.9. Potencia de tracción (P) Es el producto de la fuerza por la velocidad. P = F (kg). v (m/s) como 1 CV = 75 Kg. m podemos obtener la potencia en CV con: P= F (kg). v (m/s) = (CV) 75 (kg.ms/s.CV)
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3.1. Tasa de costos jos anuales (Ti) Para calcular la tasa de costos jos3 anuales de un conjunto de maquina ria agrícola, debemos obtener piimero la amorzación y su interés normal anual. Supongamos que el precio del conjunto de maquinaria de un establecimiento agropecuario (Pa) sea de $ 70.000, y que su vida úl (VU) sea de 10 años. La tasa anual de amorzación será de 1/VU, en este caso 0.1. Entonces (dond e TI = tasa de interes).
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A = Pa x
1 = 70.000 $ x 0.1 1 = 7.000 $/año VU a ño
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
3.3 Costo variable anual por hectárea Los costos variables2 de la maquinaria se dividen en tres categorías:
Para calcular el interés tomemos un interés real del 8% anual. La tasa d e interés será entonces 0.08. Como el valor del conjunto de la maquinaria, en teoría, se deprecia año a año en forma constante hasta valer cero, para calcular el interés debemos tomar el valor medio de la maquinaria, Pa/2. Entonces:
- Costo del combusble (Ce) - Costo de reparación (Cr) - Costo de mano de obra (Cm) Entonces:
I= pa x TI = 0.5 x Pa xTI= 70.000$ x 0.5 x 0.08 1 = $2.800 2 año año
CVha= Cc ($/año) + Cr ($/año) + Cm ($/año) = ($año) Sup. (ha/año)
El costo jo (CF) de la maquinaria será: CF = A + I ( + S) S = seguros. En el caso q ue existan. Reemplazando A e I queda: CF= (Pa x 1) + (Pa x (0.5 x TI)) = Pa x (1 + 0.5x TI) VU VU
3.4 Costo total anual por hectárea
= 70.000 $ x (0.1 + 0.5 x 0.08) = 70.000 $ x 0.14 = 9.800 $/año La tasa de costos jos anuales es entonces: Ti= ( 1 +0.5xTI) VU
3.2. Costo jo por hectárea Da una medida del costo qu e debe soportar una hectárea, en concepto del conjunto de la maquinaria, aunque no se produzca nada. Se calcula dividiendo los costos jos anuales por la supercie anualmente trabajada. CFha= Pa ($) x Ti (1/año) = ($/ha) Sup. (ha/año)
El costo total anual por hectárea de la maquinaria es la suma de los costos jos y variables anuales por hectárea: Entonces: CTha = CFha + CVha = CFha + (Ce + Cr + Cm) = ($ /ha) El costo total por hectárea será: CTha= CF + (Ce + Cr + Cm) Superf. trabajada
3.5. Supercie de indiferencia (Si); maquinaria propia versus contrasta Esta relación nos indica qué sup ercie es necesario trabajar anualmente para juscar, económicamente, tener maquinaria propia. Si=
CF ($/año) Precio contrasta ($/ha) - CVha ($/ha)
= (ha/año)
La ecuación se despeja de suponer que en la supercie de indiferencia sucede que el precio del contrasta iguala los costos totales de la maquin aria del productor: PC = CT
3 El costo jo de la maquinaria representa el gasto monetario total en que se incurre aunque no se produce nada. Incluye la amorzación, su interés y, en los casos que corresponda, el seguro.
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Como el precio del contrasta viene expresado por hectárea y sustuyendo CT y mulplicando PCha y CVha por Si, debido a que se trata de dos ecuaciones lineales, se obene:
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PCha x Si = CF + CVha x Si De esta igualdad se despeja la supercie de indiferencia (Si).
4. Ejemplos 4.1. índices sicos 1. Calcular el ancho teórico de trabajo de un arado de 6 rejas de 1 6 pulgadas. At = 6 x 16 “ x 0.0254 m/” = 2.44 m 2. Se mide a campo que cadapasada se superpone 0.20 m sobre la pasada anterior. Calcular el ancho efecvo de trabajo usando el At del ejercicio anterior. Ae = At - 0.20 m = 2.44 m - 0.20 m = 2.22 m 3. Se cronometra el trabajo de una arada durante 15 minutos. En las cabeceras A se perdieron 88.7 s, y en las cabeceras B 127 s. Calcular empo total y empo perdido. Tt = 15 min x 60 s/min = 900 s Tp = 88.7 s +127 s = 216.7 s 4. Se colocan dos marcas a campo a 10 m de distancia y se hace and ar al tractor con el arado trabajando. La distancia se recorre en 8 s. Calcular la velocidad de trabajo. V= distancia = 10 m =1.25 m/s empo 8s 5. Con los datos anteiiores calcular la capacidad teórica de trabajo. CTT = 0.36 x At x v = 0.36 x 2.44 x 1.25 = 1.1 ha/h 6. Cuánto fue el porcentual de empo efecvo de trabajo con los datos del Punto 3. % Te= (1- Tp) x100 = (1 -216.7 s) x 100= 76% Tt 900s
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
7.Calcular la eciencia de trabajo con los datos de 1,2,3. E= Ae x (1- Tp) = 2.22m x (0.76)= 0.69 At Tt 2.44 m 8. Calcular la capacidad efecva de trabajo si E = 0.69 y CTT = 1.1 ha/h. CTE = CTT x E = 1.1 ha/h x 0.69 = 0.76 ha/h 9. Calcule el empo operavo del ejercicio anterior. T= 1 = 1 = 1.31 h/ha CTE 0.76 ha/h 10. Se mide a campo con un dinamómetro que la fuerza necesaria para rar un arado de 2.44 m de ancho de labor es de 1.500 Kg. Calcular el esfuerzo especíco de tracción. EET = F = 1.500 kg = 614,8 Kg/m At 2.44 m 11. El fabricante de un arado especica que la fuerza de tracción es de 614.8 kg/m. Su At = 2.44 m F = ETT x At = 614 kg/m x 2.44 m = 1500 kg 12. Se mide la fuerza de tracción de un arado, F = 1600 kg, y la velocidad de trabajo que es de 1.25 m/s. Calcular la potencia de tracción necesaria en CV. P = F x v = 1600 kg x 1.25 m/s x 1 = 26.7 CV 75(Kg.m/s.CV) 13. Cuál sería el coeciente de tracción para un tractor de tracción en dos ruedas. Ct = 70 % 14. Qué potencia requiere un tractor de simple tracción para rar un implemento con una potencia de tracción de 26.7 CV. Pc= P + ( 100-Ct) x P = 26.7 CV + (100-70) x 26.7 CV 100 100 = 34.7 CV
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15. Del problema anterior cuál sería la potencia real necesaria?
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Si=
CF = PCha - CVha
$2.000 = 100ha $ 40/ha - $ 20/ha
Pn = Pcº 1,33 = 34.7 CV x 1,33 = 46,15 CV
4.2. Indices económicos 1. Calcularla tasa de costos jos anuales si la vida úl del apero es de 10 años y la tasa normal de interés es del 8 % anual.
5. Interpretación de los índices de maquinaria Durante cuatro ejercicios se registraron en una explotación agrícola de 100 Ha, en forma anual, índices de maquinaria. Los índices fueron tabulados de la siguiente manera, referidos a la arada:
Ti = ( 1 + 0.5 x TI) = (0.1 + 0.5 x 0.08) = 0.14 VU 2. Calcular los costos jos anuales para un parque de maquinarias valuadas en $ 20.000, con una tasa de costos jos de 0.10. CF = Pa x Ti = $ 20.000 x 0.10 = $ 2.000/año 3. Cuál es el costo jo por hectárea de un campo de 100 Ha. y $ 2.000 de costos jos. CFha = CF = $2.000 =$ 20/ha Sup. 100 ha 4. Cuál es el CVha si los gastos en combusbles fueron de $ 1.800, los gastos en reparaciones $ 200 y los de mano de obra de $ 200, en un campo de 100 Ha. CVha= Cc + Cr + Cm = $ 1.800 + $ 200 + $ 200 = $22/ha Sup. 100 ha 5. Calcular el costo total por hectárea usando los datos de los puntos 3 y 4. CTha = CFha + CVha = $ 20/ha + $ 22/ha = $ 42/ha 6. Calcular la supercie de in diferencia entre poseer maquinaria propia o ulizar un contrasta a los siguientes valores: PCha = $ 40/ha CF = $ 2.000 Cvha = $ 20
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Se desprende del cuadro que durante 1987 y 1988 los índices no cambiaron. A principios de 1989 el productor tomó la decisión de comprar un tractor doble tracción y vender el viejo tractor de simple tracción. El restante parque de maquinarias quedó igual. Movó esa decisión el observar que por los altos CVha originados por el alto consumo y altos gastos en reparaciones la Si era de 105 Ha. Le convenía trabajar con contrasta. Sin embargo optó por cambiar el tractor para ser más independiente y observar qué pasaría durante el próximo ejercicio. A nes de 1989 había mejorado su eciencia (E) debido a que el nuevo tractor tuvo menos roturas, lo que signicó una disminución de su empo perdido. Eso inuyó en un mejoramiento de su empo operavo (T). También la potencia real necesaria habí a disminuido por la doble tracción, que se tradujo a un menor consumo de combusble. Económicamente pudo hacer disminuir sus costos variables considerablemente
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
debido a menos roturas y menor consumo de combusble. Los CFha subieron. Ahora la Si había bajado a 97.5 Ha. Estaba haciendo negocio teniendo maquinaria propia. En 1990 los índices no se modicaron, salvo el PCha, que bajó a $ 35. Esto hizo que su Si trepara a 111.42 Ha. Ya no es negocio para él tener maquinaria propia. ¿Le convendrá venderla?
C. Ganadería bovina
1. ¿Cuáles son las expresiones convencionales ulizadas con mayor frecuencia? 1.1. Equivalentes o expresiones convencionales 1.1.1. Introducción a las equivalencias ganaderas Las equivalencias ganaderas se presentan simplicadas con el n de ulizarlas para explicar la carga animal de los establecimientos ganaderos y la recepvidad de los pastoreos. La unidad vaca (o sea 1 equivalente vaca) representa el promedio anual de los requerimientos de una vaca de 400 Kg de peso, que gesta y cría un ternero hasta el destete a los 6 meses de edad con 160 Kg de peso, incluido el forraje consumido por el ternero; a su vez equivale a los requerimientos de un novillo de 410 Kg de peso que aumenta 500 g por dcoa. La unidad oveja representa el promedio anual de los requerimientos de una oveja de 50 Kg de peso, que gesta y cría un cordero hasta el destete a los 3 meses de edad, incluido el forraje consumido por el cordero. La información básica disponible para el cálculo de las equivalencias ha sido obtenida principalmente con ganado de carne de razas británicas y se ha adaptado para las condiciones de la pradera pampeana; sin embargo p uede ulizarse con suciente aproximación para las razas connentales e índicas. Por el contrario, se advierte que no es válido emplearla para establecer comparaciones acerca de la ecacia producva de diferentes razas o cruzas.
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(*) La diferencia entre las columnas 1 y 2 se establece considerando aumentos diarios de peso (promedio anual) de 500 g/día para novillos de razas británicas, y de 580-600 g/ día para novillos de razas connentales y sus cruzas; si los aumentos de peso que usted obene con estos úlmos están en el orden de los 500 g/día ulice la columna 1, y viceversa. (**) Vaquillonas de reposición que reciben servicio a los 2 años. A parr del comienzo de la parición se les asignan los valores indicados para vacas.
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Dichas expresiones son: UG = unidad de ganado = el animal presente todo el año en la explotación con unas necesidades energécas anuales de 2.500 unidades forrajeras (1 UF = 1,65 megacalorías 0,8 NTD). = también se dene como una vaca de 500 Kg de peso vivo que produce 2.500 litros de leche por año. = bovino de 500 Kg de peso vivo que consume 13 Kg de materia seca por día.
Relación entre equivalentes vacas y oveja (E.O.) 1 E.V. = 6,3 E.O o 1 E.O. = 0,16 E.V. Esta relación no signica que se puedan remplazar 6,3 ovejas por un a vaca. Esta relación entre ambos equivalentes se uliza para expresar la carga animal total de vacunos más lanares. Yeguarizos Valor General = 1,20 E.V. Los potrillos se toman en cuenta a parr del destete.
1.1.2. Expresiones convencionales
GRAFICO
A) Unidad de trabajador (UTH) = 2400 horas de trabajo de un hombre adulto normal en buen estado de salud. EQUIVALENCIAS UTH Niños menores de 14 a 16 años Niños menores de 17 a 18 años Hombres y mujeres de 60 a 65 año Hombres y mujeres mayores de 65 años
Además de las equivalencias vacas, podemos mencionar también las expresiones convencionales ulizadas en otros países (por ejemplo: Uruguay), las cuales pueden ser de gran ulidad para nuestros campos, debido a la similitud que existe entre ambas naciones.
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0,5 0,7 0,5 0,3
1.2. ¿Cuáles son los datos representavos para efectuar las mediciones? 1.2.1. Cálculo de la supercie ganadera para vacunos de carne
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La supercie ganadera para vacunos puede calcularse en forma global al nalizar el ejercicio, pero es más conveniente determinarla mes a mes para poder analizar l as variaciones mensuales y estacionales de la carga animal, lográndose además mayor precisión en el cálculo. Dicha supercie se obene de la siguiente forma:
Consideraciones al respecto: El área ocupada por algún culvo, efectuada para el mismo hasta que se levanta la cosecha.
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
El empo de ocupación a considerar para cada culvo de cosecha es el comprendido dentro del ejercicio analizado. Los culvos desnados a cosecha que fracasan por razones climácas u otras, se consideran supercie agrícola hasta el momento en que se desnan al pastoreo. Los culvos desnados a cosecha cuyo desno es cambiado por exigencias de la producción ganadera, se afectan a supercie ganadera desde el momento en que se efectuó la primera labranza para el culvo. Obviamente, similar criterio se adopta en el caso inverso. El rastrojo de cosecha si se pastorea o se reserva como factor de seguridad para la ganadería, se considera supercie ganadera desde el momento en que se levanta la cosecha hasta que se rera la hacienda o se laborea sin pastorear en el segundo caso. El empo en que se rera la hacienda hasta el primer laboreo del rastrojo se carga al culvo siguiente. Para el caso de culvos doble propósito (para cosecha y para pastoreo), el empo total de ocupación se asigna por mitades, 50% a supercie agrícola y 50% a supercie ganadera. Cuando un culvo para cosecha es accidentalmente pastoreado en forma leve, se considera supercie ganadera el empo de ocupación en pastoreo. El empo de ocupación restante se asigna a supercie agrícola. En el caso de que se realicen culvos protectores de praderas en implantación desnados a cosecha, se asignará el 50% a supercie agrícola, desde la primera labor hasta que se levante la cosecha. En caso de fracasar la implantación de l as especies perennes por competencia del protector, se asigna a sup ercie agrícola el 100%. En lo que hace a cosecha de semillas se descontará el empo transcurrido desde que se reran los animales del cuadro hasta que se levanta la cosecha. Si el establecimiento produce heno (rollos, fardos, etc.) para uso interno, se considera supercie ganadera el empo que el potrero estuvo cerrado para hacer el heno. Si los rollos o fardos son dados a la hacienda en forma sistemáca todos los años, aunque se trasladen de un ejercicio a otro, la supercie henicada será considerada ganadera en ese ejercicio. Si los rollos o fardos son acopiados para ser ulizados en un ejercicio futuro en el que falte pasto (caso de reserva de forraje) la supercie de don de se obtuvo el heno será descontada de la supercie ganadera y se computará como acvidad “heno para venta” (fardos o rollos). Con respecto a la supercie ganadera para tambo y cerdos, n o se efectúan descuentos de supercie cuando la producción está desnada al consumo interno del establecimiento. Los criterios adoptados para calcular las supercies ocupadas por lanares y yeguarizos son los siguientes:
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a) Lanares: se descuenta la supercie ocupada, cuando estos se consideran como una acvidad más dentro del establecimiento. Y no se efectuará ningún descuento cuando las majadas estén desnadas al consumo interno del campo. b) Yeguarizos: 1) Animales de ro y silla para trabajo en las acvidades ganaderas: no se descuenta la supercie ocupada. Medidas de eciencia, producvidad y rentabilidad 2) Animales para tareas agrícolas y cría para venta o d eporte: se descuenta la supercie ocupada. En el caso de exisr alquiler de pastoreo se adoptará la siguiente metodología de aplicación: 1) Para hacienda en crecimiento y engorde: cuando se toma pastoreo en alquiler se debe pesar la hacienda al sali r, y nuevamente al reingresar al establecimiento, debiendo gurar en las planillas de SALIDAS y ENTRADAS como traslados. De esta manera los kilos aumentados fuera del establecimiento quedan di rectamente descontados, y no se efectúa ninguna adición a la su percie ganadera “propia”. En el caso inverso, cuando se da pastoreo en alquiler, los kilos aumentados por l a hacienda ajena son producción sica de carne del establecimiento; se pesa la hacienda al entrar y nuevamente al salir. Como en el párrafo anterior, no se efectúa ningún descuento de supercie ganadera. 2) Para hacienda en mantenimiento y vacas con cría: cuando se toma pastoreo en alquiler, se suma a la supercie ganadera “propia” la supercie alquilada de acuerdo con el empo de ocupación. En el caso inverso se da pastoreo en alquiler, se resta la supercie calculada mediante el mismo procedimiento. Para el cálculo de producción de carne la hacienda capitalizada, se considera como propia. Cuando la supercie ganadera vacuna es comparda por las acvidades cría e invernada o tambo e invernada, hay que calcular la supercie desnada a cada acvidad. Como normalmente estas acvidades no ocupan u na determinada área dentro del establecimiento, sólo es posible efectuar una asignación de super¬cie esmada sobre la base de la existencia media en equivalentes vaca de cada acvid ad. Mediante este procedimiento obtuvimos la candad de hectáreas ganaderas del establecimiento, pero sabemos que cada hectárea posee diferente valoración producva; sería más recomendable usar como dato para el cálculo de los índices una base de comparación más cercana a la realidad. Una solución para el i nconveniente planteado podría ser la ulización de un sistema de valoración de la producvidad de los suelos, ms objevo y completo que el de clasicación de suelos por su capacidad de uso. Para ello los técnicos del departamento de evaluación de erras, han desarrollado y puesto en prácca fórmulas para el cálculo del índice de producvidad (IP) a parr del sistema paramétrico mulplicavo propuesto por J. Riquier y otros ( 1970), al que se le han introducido una serie de modicaciones para adaptarlo a las disntas y variadas
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
condiciones ecológicas e información básica disponible. La determinación del índice de p roducvidad ene como objevo establecer comparaciones entre las capacidades de producción de los disntos pos de erras presentes en un área, pardo, región o provincia. Para acceder al índice de producvidad de las erras, se debe consultar las guías o leyendas de unidades cartográcas respecvas. Dicha información se podrá obtener en el Instuto Nacional de Tecnología Agropecuaria (INTA), Departamento Suelos.
1.2.2. Supercie ganadera disponible La supercie ganadera disponible reeja el área disponible en un plazo dado. Su cálculo permite la proyección de la carga animal, la planicación inmediata y el seguimiento mensual de un p rograma. Para determinar la supercie ganadera disponible, a la supercie ganadera deben restársele: -Potreros en barbecho para siembra de verdeos o pasturas. -Ex pastoreos, totalmente comidos, sin disponibilidad y en espera de ser roturados. -Clausuras de campo natural, pasturas o culvos p ara henicar.
1.2.3. Existencia promedio de hacienda Se computan cabezas/año en base a alternavas de periodicidad de l os datos: Promedio inventario inicial y nal anual. Promedio inventarios trimestrales. Promedio inventarios mensuales.
1.2.4. Cálculo de la existencia media total en E.V. Para obtener la existencia media total en E.V., debemos calcular en primer lugar el total de E.V. por categorías, que se obene medi ante la mulplicación del número de cabezas por su respecvo coeciente de E.V. Una vez realizado el cálculo, en cada categoría, se procede a l a sumatoria de los mismos; dicho resultado se denominará existencia media total en E.V.
1.2.5. Cálculo de raciones en E.V. Una ración E.V. representa los requerimientos de forraje diario de 1 equivalente vaca
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en pastoreo. Para determinar las raciones E.V. obtenidas de un pastoreo, se procede así: 1) Se registran las fechas de ingresos o egresos de animales al pastoreo o parcela. Con esa información se calcula luego el número de animales que permaneció pastoreando para cada período entre movimientos de ingresos y egresos. 2) Se determina (o se esma) el peso promedio y el aumento de peso, registrando además los estados de preñez y lactancia. Con estos datos se obenen en las tablas los correspondientes coecientes de E.V. 3) Cuando se dan suplementos, se registran candades y po. Luego se descontarán las raciones aportadas por los suplementos. Con los datos anteriores se calculan las raciones E.V.: Raciones E.V. = cabezas x coeciente E.V. x días Podemos decir que en un. establecimiento la disponibilidad forrajera total (en E.V.) es igual a la suma de las supercies de cada recurso forrajero y del volumen de reservas y suplementos. Por supuesto cada u no expresado como raciones en E.V.
1.2.6. Cálculo de los requerimientos animales Los requerimientos animales están determinados por una serie de factores, tales como: sexo, edad, raza o cruza, nivel de producción, estado siológico, alimentación previa, ambiente y peso vivo. El cálculo de requerimientos expresado en E.V., puede lograrse contemplando los factores enunciados precedentemente, mediante la ulización de las tablas de equivalencias ganaderas. Para cada planteo el cálculo de los requerimientos animales pu ede expresarse en forma mensual, bimestral o trimestral. Además de las tablas será necesario precisar el nú mero de animales por cada categoría, así como la evolución de sus requerimientos a lo largo del período de anásis, según criterios de producción previstos por categoría.
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lleno (sin desbaste) en las entradas y en el inventario inicial y nal, y en cambio tomar peso desbastado en desno para las salidas. Para el cálculo de producción de carne los nacimientos del ejercicio no son entradas. Son producciones del rodeo de cría que se incorporaran en el inventario nal o en las salidas en caso de salir del campo antes de la fecha de cierre. La mortandad producción perdida, y por lo tanto no se consideran en el cálculo de producción. Se registra el número de cabezas muertas en el ejercicio al sol o efecto de vericar el balance en “número de cabezas”. Para la medición del inventario inicial y nal se recomienda pesar el total de la hacienda por lotes, o muestra al azar de, por lo menos, el 20% de cada lote. Podemos decir que un gran volumen de salidas o ventas no implica alta producción; si la diferencia de inventario es negava puede ocurrir que se esté realizando parte de la existencia permanente (stock). El caso inverso puede ocurrir si las salidas son reducidas, porque se está reteniendo (aumento de stock). En ese caso, parte de la producción real se expresará como diferencia de inventario posiva.
2. ¿Qué índices sicos podemos emplear en el análisis de la ganadería bovina? Hemos clasicado estos índices de la siguiente manera:
1.2.7. Producción de carne anual (Kg) Indica la magnitud de la producción global del ejercicio. Se determina mediante un “balance” anual en Míos, que comprende: - Diferencias entre inventario inicial y nal. - Salidas por ventas, traslados a o tro desno y consumo del establecimiento. - Entradas por compras y traslados de otras procedencias. Podemos decir que la producción de carne anual (Kg) es: = Total salidas - Total entradas ± Diferencia entre inventarios Se recomienda para que los cálculos sean comparables, apli car el criterio de peso
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2.1. índices generales para la ganadería bovina 2.1.1. Distribución porcentual de la supercie ganadera -429-
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La ulidad de esta información es q ue permite comparar la distribución porcentual de la supercie ganadera con respecto a las disntas alternavas
Producción de carne anual (Kg) = Kg/Ha Supercie total del campo (Ha)
técnicas escogidas, no sólo a nivel individual sino también en lo que hace a los disntos establecimientos dedicados a la acvidad ganadera. Para obtener el porcentaje de praderas en producción, en relación a la supercie ganadera, se realizar el siguiente cálculo:
2.1.4. Producción media por cabeza (Kg /cab / año)
Porcentaje de praderas En producción = Sup. Praderas prod. (Ha) x 100 (%) Sup. Ganadera (Ha) De la misma forma que se procedió en el párrafo anterior, se deberán calcular los porcentajes para los disntos recursos escogidos, por ejemplo: con praderas en implantación (PI), con verdeos de verano (VV), con verdeos de invierno (VI), con campos naturales (CN), etc.
2.1.2. Producción por unidad de supercie ganadera (Kg/Ha gan.) Nos indica cuántos kilos se obenen por cada hectárea dedicada a dicha acvidad. Al realizar comparaciones con otros años y/u otros establecimientos se obtendrán disntos grados de ecacia y no de eciencia. Obtenemos este índice de la siguiente manera: Producción de carne anueal (Kg) = Kg/Ha gan. Supercie ganadera (Ha gan La producción de carne por hectárea ganadera se podrá obtener también de la siguiente forma: Producción de carne anual = Carga animal (Kg/Ha ganadera) (Kg/Ha gan.)
x A umento de peso (Kg)
2.1.3. Producción por unidad de supercie total (Kg/Ha) Este índice se emplea en aquellos campos que dedican casi el 100% de su supercie a alguna acvidad ganadera. Debe calcularse de esta forma:
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La producción media por cabeza se obene dividiendo la producción total por la existencia media anual, en cabezas. En deniva, este valor representa aproximadamente cuántos kilos por cabeza ganamos durante el ejercicio considerado. Es decir: Producción media por cabeza = Producción de carne anu al (Kg) (Kg/cab./año) Existencia media anual (cab./año)
2.1.5. Ganancia diaria promedio (Kg/cáb/ día) Reeja el aumento diario por cabeza. Se uliza como abreviatura la siguiente denomi nación: “A.D.P.V.” También indica cómo se está usando el capital Hacienda. Se calcula de este modo: A.D.P.V.( Kg/cab/día) = Producción por cabeza(Kg/cab./año) 365 días
2.1.6. Eciencia del stock (%) Da idea de la velocidad de rotación del stock y de la ecacia de conversión, es decir cuántos kilos se producen por cada 100 Idlos de existencia. Podemos determinar que para el caso de un ciclo completo, es decir cría, recría e invernada de la propia producción, un índice ecaz se halla entre un 40 y mi 50%. En cambio para el caso de cría solamente, este se considera ecaz mientras se encuentre entre un 35 y 40%. Si consideramos solamente la acvidad invernada, para que este índice sea ecaz debería superar el 50%, pero algunos llegan a obtener índices superiores al 65%. Su formulación es: Eciencia del = Producción de carne anual (Kg/Ha gan.) x 100 stock (%) Existencia media anual (Kg/Ha gan.)
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O bien
Por lo tanto tenemos:
Eciencia del = Producción de carne anual (Kg/Ha gan.) x 100 stock (%) Carga media anual (Kg/Ha gan.)
índice de mortandad anual = (Kg/Ha ganadera)
2.1:7. Tasa anual de mortandad (%)
2.1.10. Tasa de extracción (%)
Indica el porcentaje de animales muertos durante el año considerado. Puede obtenerse de la siguiente manera: Tasa anual = Animales muertos (cab) x De mortandad Existencia total promedio (cab) %
Kilos muertos (Kg) Sup. ganadera (Ha gan.)
Nos muestra, a través de una relación porcentual, los ani males vendidos durante el año en análisis con respecto a la existencia anual de ese mismo período. Lo obtenemos de la siguiente manera:
100 Tasa de extracción (%) =
Animales vendidos (cab.) Existencia media anual (cab.)
x 100
La mortandad también se calcula por categoría.
2.1.8. Tasa mensual de mortandad (%) Consiste en obtener mensualmente el porcentaje de mortandad con respecto a la existencia promedio de cabezas en dichos meses. Es de gran ulidad para detectar ciertos pos de tendencias que no se pod rían determinar en el caso de que uno considere exclusivamente a la mortandad como una tasa anual. Puede ser que en un establecimiento la tasa anual se mantenga constante, pero que en cambio en lo que respecta a las tasas mensuales, alguna de ellas presente una excesiva tendencia evoluva. Supongamos que queremos saber la mortandad de enero de 1990; aplicaremos la siguiente fórmula: Tasa mensual Animales muertos en enero (cab.) de mortandad (%) = Existencia promedio enero (cab.) X 100 enero 1990
2.1.9. Indice de mortandad anual (Kg / Ha ganadera) Nos indica los kilos de carne que perdimos por cada Ha ganadera en el año en cuesón. Lo calculamos sumando los kilos de los animales muertos al término del año o ejercicio y dividiendo ese valor por la candad de hectáreas ganaderas.
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2.1.11. Indice de recepvidad (E.V. / Ha ganadera) Nos da una idea de cuántos E.V. podemos tener por cada Ha ganadera. Por su puesto que el valor obtenido estará ínmamente relacionado con una serie de factores como: - po de campo; - ambiente y factores climácos; - po de raciones; - nivel y po de producción; - etc. Consiste en dividir las raciones E.V. por la candad de hectáreas ganaderas. Entonces tenemos: índice de recepvidad = Raciones (E.V.) (E.V/ Ha gan.) Sup. Gan. (Ha gan.)
2.1.12. Carga animal Determinada la aptud del campo, la base de la acvidad está en el aprovechamiento ópmo de su potencialidad producva. Para ello hay que maximizar la ulización de su s posibilidades mediante un perfecto equilibri o de la carga animal con la cadena forrajera a desarrollar. La carga animal es la relación entre la candad de animales y la supercie ganadera del establecimiento.
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La candad de animales se puede expresar en equ ivalentes vacas. También se ulizan expresiones de la carga en kilos por hectárea o en número de cabezas por hectárea, pero son de escaso valor para establecer comparaciones cuando intervienen disntos po s de animales. Se puede hablar de dos pos diferentes de cargas: A) Carga animal ópma: se la explica mediante la curva de Mo, dond e se observan claramente las relaciones existentes entre la producción por hectárea y la producción por animal. De dicho gráco se obene la siguiente conclusión: se recomienda trabajar en l a zona llamada “ópma”, es decir alrededor de la carga animal relava igual a 1, la cual es considerada la carga teóricamente ópma desde el punto de vista sico. En ese momento la producción por hectárea no es la máxima, pero la producción por animal es alta. B) Carga animal instantánea: relaciona el número de animales que ocupa una supercie en un momento determinado. El cálculo de la carga animal se formula según las mediciones siguientes: 1) En base Kg/Ha gan.: Kg/Ha gan. =Existencia media total (Kg) Supercie ganadera (Ha gan.) 2)En base cab./Ha gan.: Cab./Ha gan= Existencia media total (cab) Supercie ganadera (Ha gan.) 3) En b ase E.V./Ha gan= Existencia media total (E.V.) Supercie ganadera (Ha gan.)
2.1.13. Carga promedio (cab. I Ha gan.) Se calcula dividiendo la recepvidad expresada en E.V. por hectárea pollo s requerimientos promedio expresados en E.V./cab. Por lo tanto tenemos: Carga promedio = (cab/Ha gan.)
Recepvidad (E.V./Ha gan.) Requerimientos (E.V./cab.)
2.1.14. Indice de conversión alimencia Este índice se elaborará cuando se alimenta al ganado con raciones (heno, silo, concentrados) para medir la ecacia del proceso de conversión de alimentos en la producción animal.
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Dicho índice se determina de la siguiente forma: Kilos de producción (Kg) índice de conversión de alimentos = Kilos de insumos (Kg)
2.1.15. Relación “prod ucción / carga” (Kg/E.V.) Nos indica cuántos kilos de carne producimos por cada equivalente vaca de existencia media que poseemos en el establecimiento. Dicho índice estará expresado en kilos de carne producidos por equivalente vaca de existencia media: Producción de carne anual (Kg) = Kg/E.V. Existencia media anual (E.V.) o lo que es igual: Producción de carne anual (Kg/Ha gan.) = Kg/E.V. Carga media anual (E.VVHa gan.)
2.1.16. Peso medio de la existencia (Kg/cab.) A través de él, estamos en condiciones de conocer el peso promedio del ganado del establecimiento. Lo calculamos así: Peso medio de la existencia = Existencia media en kilos (Kg) (Kg/cab.) Existencia media en cabezas (cab.)
2.1.17. Porcentaje de invernada (%) Es de gran ulidad en aquellos establecimientos donde se llevan a cabo valias acvidades ganaderas simultáneamente: cría, recría e invernada de la propia producción. Se puede hallar de varias formas, p ero nosotros solo expondremos tres de ellas: 1) Porcentaje de invernada (%) = E.V. de invernada x 100 E.V. total 1) Porcentaje de invernada (%) = N º de cabezas de invernada x100 Nº total de cabezas 1) Porcentaje de invernada (%) =
novillos + novillos Vacas
x 100
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2.1.18. Producvidad sica del trabajo (Ha gan. /UTH o Kg/UTH) Estos índices miden la ecacia del trabajo. Podremos obtener dos relaciones: A) En función de las hectáreas ganaderas, donde: los equipos disponibles, el nivel de la supervisión y la capacidad de organizaión y dirección del propio empresario, nivel del salario y la forma de pago (por empo o a destajo). El trabajo en el medio rural no ene caracteríscas iguales al del medio industrial, pues requiere mayor ámbito de libertad y responsabilidad, situaciones de dependencia recíproca, de vida en común, variedad de tareas por escala operava y diversidad de situaciones aleatorias que puede ser necesario resolver. La falta de mano de obra zafral disponible lleva a tener mano de obra regular ociosa o a mecanizar en exceso. En establecimientos muy chicos la imposibilidad de fraccionar una persona, o un tractor, puede arrojar índices bajos de producvidad. Por todas las nociones anteriormente nombradas, hay que tener sumo cuidado en la interpretación y empleo de este factor como herramienta de comparación. Podemos decir también que es más ú l comparar la ecacia en el trabajo entre disntos años para un mismo campo, que comparar dicha ecacia entre diferentes establecimientos, a menos que éstos tengan un sistema producvo y métodos similares (semejante supercie, igual clima, pos de suelos parecidos, etc.).
2.2. Indices especícos para la acvidad cría GENERALES I Para ganadería bovina (cría, recría e invernada) (2.1.)
ESPECÍFICOS I Para cría (2.2.) Para invernada (2.3.)
Producvidad sica del = Supercie ganadera (Ha gan.) trabajo (Ha gan./UTH) Unidades de trabajador hombre (UTH)
2.2.1. Indice de preñez (%) Es la candad de vacas preñadas por cada 10 0 vacas entoradas. El rendimiento se calcula según la fórmula siguiente:
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
B) En función de la producción de carne anual, donde: Producvidad sica del = Producción de carne anual (Kg) trabajo (Kg/UTH) Unidades de trabajador hombre (UTH) La ecacia del trabajo medida en función de índices debe ser interpretada según el marco en que el factor se desarrolla, considerando la calidad de índice de preñez = 1 x 100 (%) (2)-(3) Donde: (1) Es “Vacas preñadas”. (2) Es “ Vacas que entran al servicio”. (3 Es “Total vacas reradas del servicio”
2.2.2. Indice de parición (%) Es la candad de terneros nacidos por cada 100 vacas entoradas. Dicho índice se obene de la siguiente manera: índice de parición = (6) x 100 (%) (2)-(3)-(4) Donde: (6) Es “ Total temeros nacidos”. (2) Es ‘”Vacas que entran al servicio”. (3) Es “Total vacas reradas del servicio”. (4) Es “Vacas vendidas con preñez revelada”.
2.2.3. Indice de destete (%) Es la candad de temeros logrados por cada 100 vacas entoradas. Se calcula de la siguiente forma: índice de destete = (7) x lOO (%) (2)-(3)-(4)-(5) Donde: (2) Es ‘ Vacas que entran al servicio”. (3) Es “Total vacas reradas del servicio”. (4) Es ‘Vacas vendidas con preñez revelada”. (5) Es “Vacas vendidas con cría al pie”.
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
(7) Es “ Total temeros destetados”.
2.2.4. Pérdida preñez-destete (%) Indica el porcentaje de terneros perdidos durante el lapso comprendido entre la preñez y el destete. Los pasos a seguir para calcular este índice son los siguientes: 1) Determinar el número de temeros perdidos. 2) Representar el número de terneros perdidos en forma porcentual. Para obtener el valor de (1), procedemos a calcular: Terneros a lograr (preñez)........................A cab. Terneros logrados (destete).......................B cab. Terneros perdidos.......................................C cab.
Indica cómo se está usando el capital hacienda en función de los kilos producidos por unidad de capital (vientre). Para ello se procede de esta forma: Producción por vientre = Producción de carne anual (Kg) (Kg/vientre) Candad de vientres (vientre)
2.2.7. Producción por unidad, de supercie ganadera (Kg dest./Ha gan. o cab. dest./Ha gan.) Existen dos modalidades diferentes, además de las que nombramos en los índices para la ganadería en general: 1) En función de los kilos destetados, donde tendremos:
Una vez hallado el valor de los terneros perdidos comenzaremos a calcular (2), do nde tendremos: Terneros a lograr A cab ............100% Temeros perdidos C cab..............¿? = C (cab.) x 100= “D”% A (cab.)
Kg dest./Ha gan. = Kilos destetados (Kg dest.) Supercie ganadera (Ha gan)
El valor obtenido en “D” es el porcentaje de pérdida preñez/destete que surge como aplicación de una regla de tres simple. Esta metodología puede sernos muy úl ya que nos permite idencar en forma sencilla dónde se producen las mayores mermas. A su vez, la podemo s ulizar para calcular otras pérdidas, como ser Preñez/Parición, Parición/Destete y Marcación/Destete. Es necesario recordar que entre las diferentes etapas producvas transcurren empos y tareas disntas.
2.2.8. Peso medio de destete (Kg dest./cab. dest.)
2.2.5. Indice de marcación (o señalada) (%) Nos permite conocer el porcentaje de los terneros marcados o señalados. Se obene de la siguiente forma:
2) Cuando la modalid ad de venta de los terneros es por cabeza, se aplica la fórmula: Cab. Dest./ Ha gan= Cabezas detestada (cab. Dest) Supercie ganadera (Ha gan.)
Indica de qué manera las cabezas destetadas llegan al nal del proceso producvo. Se calcula como la división de: Peso medio de destete = Kilos destetados (Kg dest.) (Kg dest/cab. dest.) Cabezas destetadas (cab. dest.)
2.2.9. Tasa de reposición (%) Indica la candad de hembras que debemos conservar para connuar con la capacidad producva del establecimiento. Se obene de la sigu iente forma:
Indice de marcación (%) = Animales marcados (o señalados) x 100 o de señalada Candad de vientres apareados
Tasa de reposición(%) = Vc. Muertas + Vc. Viejas + refugo x 100 Total vientres
2.2.6. Producción de carne por vientre (Kg/vientre)
2.2.10. Stock de Reposición (%)
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Representa el porcentaje necesario para cubrir las posibles fallas de la reposición. Se emplea la siguiente fórmula:
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Porcentaje de toros en servicio (%) = toros en servicio x 100 Vientres en serv. Para nalizar, nos restaría exponer la siguiente parte del cuadro: ÍNDICES FÍSICOS
Stock de reposición (%) = Tasa de reposición x 1 x 100 (1-M)n % parición Donde: Tasa de Reposición está expresada en forma numérica. M = Mortandad, expresada también en forma numérica. n = Edad al primer servicio. % de Parición, también expresado en forma nu mérica.
GENERALES Para ganadería bovina (cría, recría e invernada) (2.1.)
2.2.11. Indice de refugo (%)
2.3.1. Producción por animal (Kg/cab.)
Permite conocer el porcentaje de animales extraídos del plantel durante el período considerado. Este índice se calcula en base a una escala de prioridades como: A) Problemas sanitarios. B) Problemas reproducvos. C) Problemas producvos. D) Selección. Debemos recordar que cada establecimiento posee una situación parcular, por ejemplo la duración de la vaca no es igual en el norte que en la Pampa Húmeda, las condiciones climácas son disntas, los pastos también son diferentes, por lo tanto los animales gastarán los dientes en diferentes empos: todas estas situaciones dan como resultado disntos períodos de vida úl No debe ser una regla ja el rerar del establecimiento a una vaca o un toro en una determinada fecha, sino que los animales deben alejarse del plantel cuando las condiciones así lo requieran. Para obtener el índice debemos aplicar: Indice de refugo (%) = Candad de refugo (cab.) Nùmero de vientres (cab.)
2.2.12. Porcentaje de toros en servicio (%) Se obtendrá mediante el siguiente procedimiento:
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ESPECÍFICOS Para cría (2.2.) Para invernada (2.3.)
2.3. Indices especícos para la acvidad invernada
Indica como se está usando el capital hacienda en el ciclo producvo que se considera. Se logra mediante el siguiente cálculo: Producción por animal = Peso nal (Kg/cab.) - Peso inicial (Kg/cab.) (Kg/cab.)
2.3.2. Ganancia diaria de peso (Kg/cab / día) Al igual que la producción por animal indica cómo se está usando el capital hacienda. Se lo denomina “A.D.P.V.” y se obene como: A.D.P.V. (Kg/cab./día)
Producci ón por cabeza (Kg/cab.) Duración invernada (días) o 365 (días)
2.3.3. Duración de la invernada (días) En función de l a ganancia diaria que se quiere lo grar, nos permite conocer cuántos días demandará el objevo establecido. Para determinar la duración de la invernada se establece el cociente entre las diferencias de peso de compra y venta y la ganancia diaria de peso promedio d el año. Es decir que tendremos: Duración de la = Peso de vta.(Kg/cab.) - Peso de compra (Kg/cab.) invernada (días) Ganancia de peso (Kg/cab./día)
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Ejercicio 86/87 Esta fórmula no es de aplicación cuando la duración es un parámetro predeterminado (o sea un dato) independiente del ritmo de aumento de peso del animal.
2.3.4. Compras anuales por hectárea ganadera (Kg/ha gan/año) Se obene mediante el siguiente procedimiento: Compras anuales = Carga X (cab./Ha gan.) x Peso compra (Kg/cab.) por Ha gan Duración invernada (años) (Kg/Ha gan./año) La compra anual se puede expresar también en cabezas/años, y se calcula de la siguiente manera:
Supercie total....................................... 5.450 Ha - Desperdicio............................................. 108 Ha Supercie úl.......................................... 5.342 Ha Supercie agrícola y cosecha de forrajeras
Compras anuales = Carga (cab./Ha gan./año) x Sup.gan. x 12 (cab./año) Duración de la Invernada (Meses)
2.3.5. Ventas anuales por hectárea ganadera (Kg/Ha gan. /año) Se obene mediante el siguiente procedimiento: Ventas anuales = Carga X (cab./Ha gan.) x Peso venta (Kg/cab.) por Ha gan. Duración invernada (años) (Kg/Ha gan./año)
Aclaración: El campo no cuenta con ganado lanar. Posee yeguarizos, pero de uso exclusivo para la acvidad ganadera, por lo tanto no se debe descontar la supercie ocupada por los mismos. B) En forma mensual:
3. Ejemplo prácco Nos basaremos en un establecimiento ubicado en la Cuenca del Salado, el cual consta de una supercie de 5.450 hectáreas. Principalmente se realizan las siguientes acvidades: cría e invernada de hembras y machos de la propia producción. Para obtener los índices enunciados en la parte teórica, tomaremos como base el ejercicio ganadero del período comprendido entre el 30-6-86/87. Como primera medida determinaremos la supercie ganadera para vacunos de carne. La misma se hallará en forma global, es decir al nalizar el ejercicio, corno así también en forma mensual. Cálculo de la supercie ganadera: A) En forma global:
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Además de la supercie ganadera necesitaremos una serie de datos más para comenzar a calcular los índices de las disntas acvidades (cría, invernada hembras e invernada machos) del establecimiento en cuesón. Dichos datos son: existencia promedio de hacienda (se obtendrá del promedio de los inventarios mensuales), existencia media total en equivalentes vaca (también se extraerá del promedio de los inventarios mensuales), existencia promedio en kilos, supercie de la cadena forrajera, producción de carne anual (Kg), número de cabezas vendidas, registro de procreos, registro de mortandades, kilos destetados y cabezas destetadas, candad de vacas viejas, valor de refago, edad al primer servicio, duración de la invernada, peso de compra y venta de la invernada. La superciie de la cadena forrajera se basa en: -Praderas en producción -Praderas en implantación -Vordeos de invierno -Vordeos de verano -Campo natural
1.940 Ha 580 Ha 120 Ha 300 Ha 2.099 Ha
Para obtener la producción global de carne anual (Kg) del campo, realizaremos el denominado balance anual en kilos, que comprende:
DIFERENCIA DE INVENTARIO: +32.659 Kg VENTAS:
CABEZAS NOVILLITOS VAQUILLONAS VACAS CONSERVA TOTAL
Kg. TOTALES
813 431 154 45
341.600 137.905 64.770 24.310
1.443
568.585
COMPRAS:
VAQUILLONAS NOVILLITOS TOROS TOTAL
CABEZA S 61 15 12 88
Kg TOTALES 11.756 3.326 7.965 23.047
BALANCE:
VENTAS COMPRAS
568.585 Kg 23.047 Kg
+ DIFERENCIA DE INVENTARIO
545.538 Kg 32.659 Kg
PRODUCCIÓN DE CARNE ANUAL
578.197 Kg
De la misma forma en que se procedió en el párrafo anterior, se calculó la producción de carne anual (Kg) para cada una d e las acvidades ganaderas. Y se obtuvieron lo s siguientes resultados: -Producción cría (Kg) -Producción invernada hembras (Kg) -Producción invernada machos (Kg)
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213.970 Kg 148.033 Kg 216.194 Kg
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Producción global de carne anual (Kg)
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
578.197 Kg
Con respecto al registro de mortandades, se presentarán mediante un cuadro resumen, donde guran los disntos acontecimientos producidos a lo largo del período de análisis. Dentro del registro de procreos los datos generales a ulizar son: - Vacas que entran al servicio 1.411 cab. -Total vacas reradas del servicio 12 cab. - Total vacas en servicio 1.399 cab. - Vacas preñadas 1.293 cab. - Total terneros nacidos 1.270 cab. - Total terneros destetados 1.210 cab. - Total animales marcados 1.226 cab. - Toros en servicio 53 cab. De los datos suministrados en el párrafo precedente, también se podrá extraer: - El total de cabezas destetadas - El total de kilos destetados
1.210 cab. 205.700 Kg
Para completar la información requerida, a connuación se presentan los úlmos datos necesarios para efectuar ciertas mediciones. Ellos son:
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- Vientres totales - Vacas muertas - Vacas viejas - Refugo - Edad al primer servicio - Duración de la invernada - Peso de compra (novillitos) - Peso de venta (novillos)
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
1.714 cab. 14 cab. 73 cab. 257 cab. 2 años. 365 días4 180 Kg 430 Kg
Desde este momento comenzaremos a calcularla mayoría de los índices propuestos en la parte teórica. Distribución porcentual de la supercie ganadera: Tendremos los siguientes resultados: - Praderas en producción (%)
=
3-940 ha x 100 = 38,50% 5.039 ha
- Praderas en implantación (%) = 580 Ha x 100 = 11,51% 5.039 ha También podemos calcular con el recurso pradera el porcentaje total de parcipación. el mismo es igual: - Total praderas (%) = 2.520 ha x 100= 50,01% 5.039 ha - Verdeos de invierno (%) = 120ha x 100 = 2,38% 5.039 ha
Como se puede observar algo más del 58% de la supercie ganadera del establecimiento se halla roturada, es decir que la proporción de campo natural no pasa a ser un recurso dominante como en la mayoría de los campos de la zona en cuesón. Distribución de la supercie ganadera por acvidades de acuerdo a las existencias medias en E.V. Es necesario calcularla en este ejemplo, pues l a supercie ganadera es compardaporlas disntas acvidades (cría, invernada, hembrase invernada machos). Como normalmente estas actvidades no ocupan una determinada área dentro del establecimiento, sólo es posible efectuar una asignación de supercie esmada sobre la base de la existencia media en E.V. de cada acvidad. Esta forma de distribución de la supercie es relavamente sencilla dado que no implica el registro y procesamiento de las entradas y salidas de hacienda en cada potrero. En casos de complementariedad o bien cuando los manejos de las diferentes acvidades dieren, se puede usar algún otro criterio que tenga en cuenta dichas situaciones. El grado de complementariedad existente entre ciertas acvidades de algunos planteos sugeriría la conveniencia de no separar procesos producvos llevados a cabo con disntas especies. Este criterio cabría para aquellos casos en qu e los ovinos no compiten por el uso del suelo con los vacunos, dado que pastorean rastrojos, praderas que se roturarán, excedentes estacionales de forraje, etc. En este caso parcular los ovinos serían una acvidad complementaria de los vacunos y por ende calcular medidas de ecacia en forma aislada podría llevar a errores de interpretación. Pasamos ahora a calcular la distribución en f unción de las existencias medias en E.V.: A) Supercie ganadera ocupada por la acvidad cría: Sup. Ganadera = Existencia media cría (E.V.)5 x Sup. gan. para ciría Existencia media del establecimiento (E.V.)*
=
= 1.828 (E.V.) x 5.039 (Ha gan.) = 2.541 Ha gan. 3.625 (E.V.)
- Verdeos de verano (%) = 300 ha x 100 = 5,95% 5.039 ha
B) Supercie ganadera ocupada por la acvidad invernada de hembras:
- Campo natural (%) = 2.099ha 5.039 ha
Sup. ganadera = 746 (E.V.) x 5.039 (Ha gan.) = 1.037 Ha gan. para inv. hem. 3.625 (E.V.)
x 100 = 41,66%
4 En este establecimiento se considerará la invernada de hembras como un dato predeterminado, en cambio para la invernada de machos la duración pasa a ser un índice, pues depende de los pesos de compra y de venta y del ritmo de engorde.
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C) Supercie ganadera ocupada por la acvidad invernada de machos: Sup. ganadera = 1.051 (E.V.) x 5.039 (Ha gan.) = 1.46I Ha gan. para inv. mach. 3.625 (E.V.)
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Distribución porcentual de las disntas acvidades Se podrá hallar de diferentes maneras, en este caso se ulizan como base los E.V. totales. - Acvidad cría = 1.828 (E.V) x 100 = 50,43 % 3.625 (E.V.) - Acvidad inv. = 746 (E.V.) x 100 = 20,58 % hembras 3.625 (E.V.) - Acvidad inv. = 1-051 (E.V.) x 100 = 28,99 % machos 3.625 (E.V) Producción de carne por unidad de supercie ganadera Como primera medida se obtendrá un resultado glo bal del establecimiento, (ciclo completo) y luego se calculará para cada mía de las acvidades correspondientes. A) Resultado global: Producción de carne por sup. ganadera = 578.197 /kg = 114,74 Kg/Ha gan. (Kg/Hagan.) 5.029 (Ha gan.) B) Resultados parciales: Producción de carne por sup. ganadera = 213.970 (kg) = 84,20 Kg/Ha gan. en cría 2.541 (Ha gan.) Producción de carne por sup. ganadera en inv. hembras
=
148.033 (Kg) 1.037 (Ha. gan) = 142,75 Kg/Ha gan.
Producción de carne por sup. ganadera = 216.194 (Kg) = 147,97 Kg/Ha gan. en inv. machos 1.4bl (Ha gan.)
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Podemos concluir que la acvidad que más produce por hectárea es la invernada de machos; por supuesto que esto no quiere decir que sea la más rentable: hay que analizar esta información con los factores económicos y nancieros involu crados en los procesos producvos de las disntas alternavas citadas y mediante relaciones Insumo-Producto. Producción de carne por unidad de supercie total Se determinaron únicamente para el establecimiento en general. Producción de carne por sup. total = 578.197 (Kg) = 106,09 Kg/Ha gan. (Kg/Ha gan.) 4.669 (cab.) Este índice se usa generalmente para los establecimientos donde la acvidad bovina ocupa casi el 100 % de la supercie total. Producción media por cabeza También obtendremos un resultado global y varios resultados parciales correspondientes a las disntas acvidades ganaderas. Los datos sobre rendimientos sicos por animal deben interpretarse con cuidado. No es cierto que sea conveniente obtener la mayor producción por animal. Después de cierto límite, los posteriores incrementos de producción, pueden costar, en términos económicos, más que los rendimientos que se obtengan. A) Resultado general del establecimiento: Producción media por cabeza = 578.197 (Kg) = 123,83 Kg/cab. (Kg/cab.) 4.669 (cab.) B) Resultados por acvidades: - Cría: Producción media por cabeza = 213.970 (Kg) = 84,57 Kg/cab. (Kg/cab.) 2.530 (cab) - Invernada hembras: Producción media por cabeza = 148.033 (kg) = 153,56 Kg/cab. (Kg/cab.) 964 (cab.)
5Dichos valores fueron extraídos del cuadro N° 1.
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- Invernada machos: Producción media por cabeza = 216.194 (kg) = 184,15 kg/cab (Kg/cab.) 1.174 (cab.) Como sucede con la producción por hectárea, la invernada de machos también es la que mayor candad de kilos produce, esta vez por animal! Ganancia diaria promedio A) Para el establecimiento: Ganancia diaria promedio = 128,83 (Kg/cab) = 0,339 Kg/cab./día (Kg/cab./día) 365 (días)
- En base E.V./Ha gan. =
3.625 (E.V.) = 5.039 (Ha gan.)
0 72 E.V./Ha gan.
B) Carga animal para la acvidad cría: - En base Kg/Ha gan. =
732.428 2.541 (Ha gan.)
- En base cab./Ha gan. = 2530 (cab) = 2.541 (Ha gan.) En base E.V./Ha gan. =
=
288,24 Kg/Ha gan.
0,99 cab./Ha gan.
1828 (E.V.) = 0,72 EV/Ha gan 2.541 (Ha gan.)
B) Para las disntas producciones: Ganancia diaria promedio en = 84,57 (kg/cab) = 0,231 Kg/cab./día cría 365 (días)
C) Carga animal para la acvidad invernada hembras:
Ganancia diaria Promedio = 153,56 (kg/cab) = 0,421 kg/ cab/ dia En inv. Hembras 365 (días)
- En base cab./Ha gan. =
- En base Kg/Ha gan.
=
- En base E.V./Ha gan. Ganancia diaria Promedio en = 1 84,15 (kg/cab) = 0,504 kg/cab) dia Inv. Machos 365 (días) Carga animal Como dijimos en la parte teórica, existen varias formas de obtener la carga animal, pero hay que recordar que la carga expresada en E.V./Ha ganadera, es la qu e posee mayor valor para realizar comparaciones cuando intervienen disntos pos de animales.
. 269.588 (KG) = 1.037 (Ha gan.)
259,97 Kg/Ha gan.
964 (cab) = 0,93 cab ./Ha gan. 1.037 (Ha gan.)
746 (E.V.) = 0,72 E.V./Ha gan. 1.037 (Ha gan.)
D) Carga animal para la acvidad invernada machos: En base Kg/Ha gan.
= 378.603 (kg) = 1.461 (Ha gan.)
- En base cab./Ha gan. =
1.174 (cab) 1.461 (Ha gan.)
259,13 Kg/Ha gan.
=
0,80 cab./Ha gan.
A) Carga animal promedio para el establecimiento en general: - En base E.V./Ha gan. = En base Kg/Ha gan. =
En base cab./Ha gan. =
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1.380.619 (Kg) = 5.039 (Ha gan.)
273,98 Kg/Ha gan.
4.669 (cab) = 5.039 (Ha gan.)
0,93cab/Ha gan.
1051 (EV) 1.461 (Ha gan.)
= 0,72 E.V / HA gan
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Eciencia del stock Tendremos para el establecimiento en cuesón las sig uientes eciencias de stock: A) Para el ciclo completo: Eciencia del stock (%) = 114,74 (kg/Ha gan) x 100 = 41,88% 273,98 (Kg/Ha gan.) B) Para cría: Eciencia del stock (%) = 84.20 (Kg/Ha gan.) x 100= 29, 21% 288,24 (Kg/Ha gan.) C) Para invernada hembras: Eciencia del stock (%) = 142.75 (Kg/Ha gan.) x 100 = 54 91% 259,97 (Kg/Ha gan.) D) Para invernada machos: Eciencia del stock (%) = 147.97 (Kg/Ha gan.) x 100 = 57,10% 259,13 (Kg/Ha gan.) El campo en anásis posee 41,88% de eciencia de stock para su ciclo completo; en la parte teórica habíamos mencionado que para ser ecaz en este po de acvidad ( ciclo completo), el índice de eciencia de stock debería hallarse entre el 40 y el 50 por ciento, es decir que el establecimiento se encuentra dentro del rango dado como aceptable. Relación “Producción/Carga”
B) Para cría: Relación “Producción/Carga” = (Kg/E.V.)
213.970 (kg) = 117,05 Kg/E.V. 1.828 (E.V)
C) Para invernada hembras: Relacion “producción/carga” = 148.194 (Kg) = 198,43 Kg/E.V. (Kg/E.V.) 746 (E.V) D)Para invernada machos: Relación “Producción/Carga” = 216.194 (Kg) = 205,70 Kg/E.V. (Kg/E.V.) 1.051 (E.V.) Peso medio de la existencia Lo calcularemos para el establecimiento en su conjunto y además para cada una de las acvidades que se desarrollan en él. Peso medio de la existencia = Existencia media en kilos (Kg/cab.) Existencia media en cabezas Peso medio de la existencia = 1.380.619 (Kg) = 295,69 Kg/cab para el campo (Kg/cab.) 4.669 (cab)
Tendremos: A) Para el conjunto de acvidades: Relación “Producción/Carga” = Producción carne (Kg) (Kg/E.V.) Existencia media (E.V.)
=
Peso medio de la existencia = 732.428 (Kg) = 289,49 Kg/cab en cría (Kg/cab.) 2.530 (cab.)
= 578.197 (kg) = 159,5 Kg/ E.V. 3.625 (E.V.)
Peso medio de la existencia = 269.588 (Kg) = 284,97 Kg/cab en inv. hembras (Kg/cab.) 946 (cab.)
También se podrá obtener de la siguiente manera: Relación “Producción/Carga” = Producción carne (Kg/Ha gan.) (Kg/E.V.) Carga (E.V./Ha gan.) = 114,74(kg/Ha gan) = 159,36 Kg/E.V. 0,72 (E.V /Ha gan)
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Las diferencias entre ambas metodologías son mínimas, por lo tanto para el resto de las acvidades calcularemos en función de la producción total y d e la existencia en E.V.
Peso medio de la existencia = 378 .603 (Kg) = 322,48 Kg/cab en inv. machos (Kg/cab.) 1.174 (cab.) La única que sobrepasa al promedio del establecimiento es la acvidad invernada de machos, existe muy poca diferencia entre la cría y l a invernada de hembras.
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Tasa de extracción
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Tasa mensual de mortandad (%) = 4 (cab) x 100 = 0,42% para inv. hembras (agosto 86’) 935 (cab.)
En este ejemplo hallaremos la tasa de extracción del ciclo completo. Para obtener el número de animales vendidos durante el ejercicio considerado, sólo basta con leer el total de cabezas vendidas en el balance de producción de carne anual, que es igual a: 1.443 cabezas. Con este valor y con la existencia media anual en cabezas, procederemos a calcular: Tasa de extracción (%) = 1.443 (cab) x 100 = 30,90% del ciclo completo 4.669 (cab.)
Tasa mensual de mortandad (%) = 5 (cab) = x 100 = 0,38% para inv. machos (agosto 86’) 1.313 (cab) Se observa claramente que en el mes de agosto en cría se producen las mayores mortandades dentro del establecimiento. Si se hallan por categoría, los temeros al pie, son los que poseen la mayor tasa. B) Anual y por acvidad
Tasa de mortandad Calcularemos la tasa de mortandad en dos formas: A) Mensual y por acvidad.
Aquí se ulizarán como datos las sumatorias de los animales muertos en cada mía de las acvidades desarrolladas en el establecimiento. Las mismas se podrán extraer del registro de mortandades. Tasa anual de mortandad (%) = 104 (cab) x 100 = 2,22 % del establecimiento 4.669 (cab)
B) Anual y por acvidad. La mortandad también se calcula por categorías, para simplicar el ejercicio suprimimos este paso. A) Mensual y por acvidad Consideraremos lo sucedido en el mes de agosto, para la acvidad cría, invernada hembras e invernada machos, calcularemos también la misma para el establecimiento en su conjunto. Tasa mensual de mortandad (%) = Cabezas muertas en agosto (cab.) x 100 (agosto’86) existencia de agosto (cab.) 28 (cab.) x 100= 0,52% 5.301 (cab.) Tasa mensual de mortandad (%) = 19 (cab) x 100= 0,62% Para cria (agosto `86) 3.053 (cab)
Tasa anual de mortandad (%) en cria
=
Tasa anual de mortandad (%) en inv. hembras Tasa anual de mortandad (%) en inv. Machos
= =
64 (cab) x 100 = 2,52 % 2.530 (cab) 18 (cab) x 100 = 1,86 % 22 (cab) x 100 = 1,87 % 1.174 (cab.)
No debe analizarse sólo la tasa de mortandad anual, pues puede o currir que durante varios años se mantenga en un mismo nivel, y como contraparda a esta situación de estancamiento, se esté dando una tendencia hacia la concentración en algunas de las tasas mensuales. índice de mortandad anual índice de mortandad anual (Kg/Ha gan.) = 21.081 (kg) = 4,18 Kg/Ha gan. del campo 5.039 (Ha gan) índice de mortandad anual (Kg/Ha gan.) = 9.246 (kg) = 3,63 Kg/Ha gan. en cría 2.541 (Ha gan)
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índice de mortandad anual (kg/Ha gan) en inv. Hembras Indice de mortandad Anual (kg/Ha gan) En inv. Machos
= 4.904 (kg) = 4,72 kg/Ha gan 1.307 (Ha gan)
INDICES ESPECÍFICOS PARA LA ACTIVIDAD CRIA Indice de preñez Ulizando los datos ya suministrados, procederemos a calcular: 6 Se obtuvieron como resultado de la división de los kilos muertos por la candad de cabezas muertas. Por ejemplo, en cría:
=
6.931 (kg) = 4,74 kg/HA gan. 1.461 (Ha gan)
A Pesar de que en cría se produce el mayor número de animales muertos, si comparamos en kilos muertos por hectárea ganadera, esta acvidad posee el menor valor debido a que el peso promedio de las cabezas muertas es muy inferior al resto de las acvidades ganaderas involucradas en el proceso producvo del establecimiento en cuesón. Los pesos medios de las mismas son los siguientes: PESO MEDIO DE LAS CAB. MUERTAS6 - Cría 144,46 Kg/cab. - Inv. Hembras 272,44 Kg/cab. - Inv. Machos 315,04 Kg/cab. - Ciclo Completo 202,70 Kg/cab. Producvidad sica del trabajo El personal del establecimiento está compuesto por: 1 administrador (función cumplida por el dueño), 1 encargado, 1 capataz, 3 peones, 2 p uesteros, 1 tractorista y 1 cocinera. Para establecer la candad de UTH (unidad de trabajador) empleadas en el campo para el total de las acvidades ganaderas, consideraremos desde el encargado hasta la cocinera. Es decir que en total posee 9 UTH A) Producvidad sica del trabajo en función de las hectáreas ganaderas: Producvidad sica del trabajo = 5.039 (Ha gan.) = 559,89 Ha gan/UTH (Ha gan./UTH) 9 (UTH) B) Producvidad sica del trabajo en función de los kilos totales producidos: Producvidad sica del trabajo 578.197 (Kg) = 64.244,11 Kg/UTH (Kg/UTH) 9 (UTH)
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Peso medio de las cab. muertas (kg/cab.)
= 9.4246 (Kg) = 144,46 kg/cab. 64 (cab.)
índice de preñez (%) = 1.293 (cab) 1.411 (cab) -12 (cab)
x 100
=
92,42 %
Comúnmente se observa que los productores son ecaces en lograr buenos valores de preñez pero en cambio no lo son tanto en obtener altos índices de destete que, en deniva, son los que determinan el resultado económico de la acvidad. Una de las formas de establecer dónde se produce algún po de falla, será mediante el análisis de las pérdidas Preñez/Pancion, Parición/Destete y Preñez/Destete. índice de parición Para determinar el mismo, deberemos aplicar la fórmula expuesta anteriormente, donde: Indice de parición (%) = 1.270 cab x 100= 90,77% 1.411(cab) – 12 (cab) índice de marcación Se obene de la siguiente forma: índice de marcación (%) = 1.226 (cab) x 100 = 87,63% 1.399 (cab) La candad de animales marcados en el establecimiento surge como resultado d e haber praccado la yerra en agosto y sepembre. índice de destete Es uno de los que posee mayor signicación dentro del planteo de cría, pues es considerado como uno de los parámetros determinantes de la producción sica de esta acvidad, conjuntamente con la carga animal y el peso al destete. Entonces tendremos: índice de destete (%) =
1.210 (cab) 1.411 (cab) -12 (cab)
x 100 = 86.49%
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
A connuación calcularemos las pérdidas producidas entre las disntas fases del ciclo producvo. Pérdida Preñez/Parición Terneros posibles (Según tacto) Terneros nacidos Terneros perdidos
1.293 cab. 1.270 cab. 23 cab.
Ulizando el dato anterior obtendremos el siguiente porcentaje de pérdida: Terneros posibles 1.293 cab. 100% 23 cab Terneros perdidos 23 Cab ¿ = 1.293 (cab.) x 100 = 1,77% Entre la preñez y la parición s e perdió el 1,77%. Dentro de este porcentaje están considerados los disntos pos de p érdidas: abortos, retención de placenta, terneros mal paridos, etc. Pérdida Parición/Destete Emplearemos la misma metodología de cálculo que con la pérdida Preñez/Parición. Por lo tanto tendremos: A) Como dato: Terneros nacidos Terneros logrados Terneros perdidos
Pérdida Preñez/Destete Los rangos que generalmente presenta este po de pérdida, van desde un 5% (Baja) hasta un 15% (Alta). El cálculo engloba gran parte del proceso producvo, que considera todas las pérdidas anteriormente mencionadas, tomadas como un conjunto y no como un resultado individual. A) Como dato: Terneros posibles Temeros logrados Terneros perdidos B) Como resultado: Terneros posibles Terneros perdidos
1.293 cab. 1.210 cab. 83 cab.
1.293 cab. 83 cab.
Se advierte que el establecimiento en cuesón po see una aceptable pérdida Preñez/ Destete. Esta escasa pérdida, o mejor dicho repercurá, en el aspecto económico de la empresa. Habría que analizar también cuáles son los costos incurridos para obtener dicho valor. Producción de carne por vientre Nos indicará cómo se está usando el Capital Hacienda en función de los kilos producidos por unidad de Capital (vientre).
1.270 cab. 1.210 cab. 60 cab.
Produccion por vientre = B) Como resultado: Terneros a lograr Terneros perdidos
1.270 cab. 60 cab.
100% ?=
100 % 83 (cab) x 100 = 6,42% ?= 1.293 (cab)
60 (cab) x 100 = 4,72 % 1.270 (cab.)
Como observarán entre estas dos etapas se produce una pérdida del 4,72%, muy superior a la anterior. Se debe tener en cuenta que el perío do que transcurre entre ambas, posee una duración que va desde los 6 meses (destete precoz) hasta 9 o 10 meses (destete tardío). Durante el mismo se produce la yerra, la cual genera en los temeros un estrés adicional que da como resultado el fallecimiento de un determinado número de cabezas
213.790 (kg) = 124,83 kg/vientre 1.714 (vientres)
Kilos destetados por hectárea ganadera Se uliza principalmente cuando la modalidad de venta está dada en kilos de terneros. En el establecimiento en estudio es igual a: Kilos destetados = 205.700 (Kg) = 80,95 kg . dest/Ha gan. Supercie ganadera 2.541 (Ha gan.) Cabezas destetadas por hectárea ganadera Se usa generalmente para los establecimientos que comercializan a los terneros por cabeza, para establecer qué candad de producto han logrado por hectárea ganadera.
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Se procede de la siguiente manera:
ÍNDICES ESPECÍFICOS PARA LA ACTIVIDAD INVERNADA
Cabezas destetadas 1.210 (cab.) = 0,48 cab. Dest / Ha gan. Supercie ganadera 2.541 (Ha gan.)
Producción por animal
Peso medio al destete De la misma forma que calculamos el peso medio de la existencia, podemos obtener el peso medio al d estete. Lo único que varía son las cifras a emplear. Por lo tanto tendremos: Peso medio 205.700 (Kg) al destete = 1.210 (cab. dest.) = 170 Kg dest./cab. dest.
Este índice lo hallaremos exclusivamente para la invernada de machos, u lizando datos ya suministrados. Por lo tanto tendremos: Producción por animal en inv. machos = Peso nal — Peso inicial (Kg/cab.) (Peso venta) ( Peso compra) = 430 (Kg/cab.) -180 (Kg/cab.) = 250 Kg/cab.
Tasa de reposición Tasa de reposición _ 14 cab.+ 73 cab.+ 257 cab. X 100= 20 07% (%) 1.714 cab.
Recordar que aquí consideramos solamente la ganancia en kilo s, es decir que no tomamos en cuenta para nada el factor empo. Duración de la invernada
Stock de reposición Stock de reposición (%) =
0,2007 x 1 x 100= 23,27% (1-0,0252)2 0,9077
índice de refago En el establecimiento en cuesón tendremos: índice de refago (%) = 257 (cab.) x 100 = 14,99% 1.714 (cab.) Porcentaje de toros en servicio Aplicando la fórmula expuesta en la p arte teórica, obtendremos: Toros en servicio(%) = 53(cab) x 100 = 3,79% 1.399 (cab) Es común que en la zona donde se ubica el establecimiento, el porcentaje de toros en servicio ronde alrededor de un 4%.
La calculamos para la invernada de machos, pues para la invernada hembras consideramos a la misma como mi dato predeterminado. Entonces la duración será igual a: Duración de la inv. machos = 430 (Kg/cab.) -180 (Kg/cab.) = 496 dias (días) 0,504 (Kg/cab./día) Es decir que la invernada de machos durará unos 16,3 meses o, lo que es igual, 496 días, siempre y cuando se mantenga el ritmo de engorde. Compras anuales por hectárea ganadera También se referirá exclusivamente a la invernada de machos. Donde: Compras anuales por Ha gan. = 0.803 (cab./Ha gan.) x 180 (Kg/cab) = 106,43 Kg/Ha gan./año (Kg/Ha gan./ano) 1,358 años Ventas anuales por hectárea ganadera Se obtendrá solamente para la invernada de machos. Ventas anuales
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por Ha gan. = 0.803 (cab/Ha gan.) x 430 (Kg/cab.) = 254,26 Kg/Ha gan./año (Kg/Ha gan./año) 1,358 (años) D. Indices de ganadería ovina
1. ¿Cuáles son las expresiones convencionales ulizadas con mayor frecuencia? 1.1. Equivalentes o expresiones convencionales En el análisis de los índices de ganadería bovina se ulizan “expresiones convencionales” y “datos representavos” como: * Unidad oveja * Unidad de ganado * Cálculo de la supercie ganadera * Existencia promedio de hacienda en cabezas * Existencia media total en equivalente vaca * Cálculo de los requerimientos animales Estas mismas expresiones y datos son uli zados en ganadería ovina. La única diferencia es que la unidad de medida yano es el equivalente vaca (E .V.), sino el equivalente oveja (E.O.).
1.1.1. Equivalente oveja (E.O.) Desarrollaremos a connuación las “tablas simplicadas de equivalencias” que servirán para llevar a una unidad homogénea las existencias de disntos ganados.
2. ¿Qué índices sicos modernos emplear en el análisis de la ganadería ovina? Al igual que para el estudio de la ganadería bovina se organiza el análisis de estos índices como lo indica el siguiente cuadro:
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2.1. índices generales para la ganadería ovina 2.1.1. índice de recepvidad (E.O. I Ha gan.) Indica la capacidad que poseen las praderas naturales o culvadas, los verdeos u otro po de recurso alimencio, para mantener y hacer producir a lo s animales durante un cierto período de empo. La manera más prácca y sencilla de expresar este índice es considerar las raciones E.O. por hectárea ganadera. Debemos dividir las raciones E.O. por la candad de hectáreas ganaderas disponibles. De esta forma tendremos: índice de recepvidad = Raciones (E.O.) (E.O./Ha ganadera) Supercie ganadera (Ha gan.) Antes de comenzar su desarrollo, debemos hacer el siguiente comentario: Los índices que enumeraremos a connuación también son ulizados en la ganadería ovina, ya fueron analizados en el punto referido a ganadería bovina.
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En la Argenna es común establecer la recepvidad en cabezas por hectárea. * El número de cabezas es elásco, es decir dependerá de la calidad de los recursos for rajeros, del período en análisis y por supuesto de la raza en pastoreo. * Se ha esmado que las ovejas de aptud lanera poseen menores necesidades alimencias que las productoras de carne. Las recepvidades aproximadas son:
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2.1.2. Indice de preñez (%) Nos permite conocer la candad de ovejas preñadas po r cada cien ovejas encarneradas.
establecimiento. Porcentaje de partos = Partos múlples x 100 múlples (%) Partos totales
2.1.5. índice de señalada (%) índice de preñez (%) =
Ovejas preñadas Ovejas encarneradas
x 100
2.1.3. Indice de parición (%) Indica la candad de corderos nacidos por cada ci en ovejas encarneradas. Se obene de la siguiente manera: índice de parición (%) =
Corderos nacidos x 100 Ovejas encarneradas
Se debe recordar que las ovejas por lo general presentan partos simples, no obstante suelen presentarse partos múlples, más aún en ciertos pos de razas. Con respecto a la ocurrencia o no de partos múlples, parcipa en gran medida el factor selecvo. Por lo tanto frente a esta runa, existen dos posturas: * Seleccionar ovejas melliceras. * Descartar ovejas melliceras. La primera tendrá éxito si se cumple con una serie de requisitos, que harán posibl e la obtención de ambas crías. Los requisitos son: * Encontrarse en una región con clima benigno y buena alimentación. * Perfecta sanidad y cuidado. * Seleccionamiento de borregas de mayor tamaño y corpulencia. Se recomienda emplear la segunda posición en zonas donde existan climas extremos, muy fríos (Patagonia) o muy cálidos (Noroeste), grandes extensiones o escasez de alimentos (en ciertos períodos).
2.1.4. Porcentaje de partos múlples (%) Permite medir porcentualmente la candad de partos múlples dentro del
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Indica la candad de corderos señalados por cada 10 0 ovejas encarneradas. Es una runa zootécnica, obligatoria, bajo las leyes y preceptos del Código Rural, que consiste en la exrpación de pequeños trozos del pabellón auricular. La manera de obtener este porcentaje es: Indice de señalada %
Corderos señalados x 100 Ovejas encarneradas
Como instrumento orientavo se detallan los disntos porcentajes de señalada, que ostentan las diferentes regiones del país son: ZONA - Pradera pampeana - Litoral mesopotámico. - Noroeste - Patagonia - Tierra del Fuego
PORCENTAJE Ronda entre el 80% y el 90% Ronda entre el 65% y el 75% Dicil de establecer, debido a las variaciones existentes. Ronda entre el 80% y el 70% Ronda entre el 80% y el 80%
2.1.6. índice de destete (%) Informa sobre la candad de corderos destetados por cada 100 ovejas encarneradas. Se calcula así: índice de destete (%) = Corderos destetados xlOO Ovejas encarneradas Los resultados que obtengamos podrán variar según: * las técnicas empleadas para realizar el destete (temprano, tardío, desmadre, etc.); * la ubicación de lo s campos (accidentes topográcos, ríos, etc.); * las condiciones climácas y alimencias; * las fallas de carneros, ovejas y b orregas (alteraciones del insnto materno, traumasmos, enfermedades);
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* un mal parto; * la esquila pre-parto (por alteraciones mamarias y vulvares, como resultado de la esquila en sí); * los predadores.
2.1.7. Porcentaje de carneros en servicio (%) Informa sobre el porcentaje de carneros en servicio teniendo como referencia el total de hembras a encarnerar. Nos referiremos exclusivamente al servicio a campo, pero existen otros pos de servicios (servicio a corral 3’ servicio a mano).
Producvidad sica Del trabajo = (Ha ganadera/UTH)
supercie ganadera (Ha gan.) Unidades de trabajador hombre (UTH)
B) En función de las existencias totales en E.O.: Producvidad sica del trabajo = Existencias totales (E.O.) (E O /UTH) Unidades de trabajador hombre (UTH) Ver también índices de la mano de obra y ganadería bovina
La forma de obtenerlo es: Porcentaje de carneros = Cameros en servicio x100 en servicio (%) Ovejas en servicio
INDICES FISICOS GENERALES
Los porcentajes normalmente esmados para las diferentes zonas del país son: ZONA
PORCENTAJE DE CARNEROS (%)
Pradera pampeana Litoral mesopotámico Patagonia y Tierra del Fuego (se puede aumentar hasta el en campos quebrados y extensos)
Para la ganadería ovina (2.1)
2 2,5 3 4
Es común que en ciertas zonas ovejeras se pretenda subsanar nulidades o insuciencias de los carneros, con un mayor porcentaje de machos en servicio. Pero esta no es la solución, se debe tener en cuenta el insnto gregario que poseen los ovinos en general, el cual provoca que el carnero en servicio forme su harem (compuesto habitualmente por unas 25 a 35 hembras) sin dejar parcipar a ningún colaborador en la tarea a realizar. Insisr con el aumento del porcentaje, traerá aparejada una candad de inconvenientes extras, como ser, peleas y posibles daños durante el servicio.
2.1.8. Producvidad sica del trabajo (Ha gan. /UTH oE.O / UTH) Indica la ecacia del trabajo en las explotaciones ovinas.
ESPECIFICOS Relacionados con la producción de lana ovina (2.3.)
Relacionados con la producción de carne ovina (2,2.)
2.2. Índices relacionados con la producción de carne ovina 2.2.1. Kilos destetados por hectárea ganadera (Kg dest. /Ha. gan.) Permite medirlos lulos de producto (li stos para ser comercializados si así lo deseamos) obtenidos por cada hectárea ganadera en posesión. Para calcularlo procederemos de la siguiente manera: Kilos destetados por hectárea ganadera (Kg dest./Ha gan.)
= Total kilos destetados (Kg dest.) Supercie ganadera (Ha gan.)
A) En función de las hectáreas ganaderas:
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2.2.2. Cabezas destetadas por hectárea ganadera, (cab. I Ha gan.) Muy similar al anterior, podemos ulizarlo cuando la modalidad de venta de corderos es por cabeza. Su modo de obtención es: Cabezas destetadas por hectárea ganadera = Cabezas destetadas (cab. dest.) (cab. dest./Ha gan.) Supercie ganadera (Ha gan.)
2.2.3. Relación “producción/carga” (Kg/E.O.) Indica la candad de kilos producidos por cada E.O. en existencia. Se obene: Relación Producción/Carga = Producción de carne anual (Kg) (Kg/E.O.) Existencia media anual (E.O.)
2.2.4. Producvidad sica del trabajo (Kg/UTH) Indica la candad de kilos obtenidos por cada UTH. La obtenemos a p arr de la producción de carne anual: Producvidad sica del trabajo (Kg/UTH)
=
Producción de carne anual (Kg) Unidades de trabajador hombre (UTH)
Ganancia genéca (Kg/año) (GG)
=
D.S. x h Ep.
Donde: D.S.= Diferencial de selección h = Heredabilidad (0,40) Ep.= Edad promedio de los padres El diferencial de selección se obtendrá de restarle al peso promedio del vellón del lote superior, el peso promedio del vellón del total de la majada. Este índice nos permirá ir midiendo los efectos ocasionados por praccar ciertos modelos de selección.
2.3.2. Relación porcentual entre el peso del vellón limpio y el peso corporal (%) Permite conocer cuál es la relación porcentual entre ambos pesos. Una manera de esmar este índice es mediante la aplicación de la fórmula: Relación peso del vellón limpio y el peso corporal = (%)
INDICES FISICOS GENERALES
Comúnmente se uliza la siguiente fórmula:
. Peso del vellón limpio (Kg) x 100 Peso corporal (Kg)
ESPECIFICOS
2.3.3. Rendimiento al lavado (%) Para la ganadería ovina (2.1)
Relacionados con la producción de carne ovina (2.2)
Relacionados con la producción de lana ovina (2.3)
2.3. índices relacionados con la producción de lana 2.3.1. Cálculo de posibles avances (Kg/año) A parr de él podemos esmar la ganancia genéca anual en las crías, medida en kilos de lana.
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Este índice, muy comúnmente llamado “rinde”, informa con bastante aproximación el porcentaje de lana limpia que se obtuvo luego de haber sido someda al proceso de lavado industrial. Para obtener este porcentaje debemos realizar el si guiente cálculo: “Rinde” (%) = Peso del vellón limpio (Kg) x 100 Peso del vellón sucio (Kg) Es necesario aclarar que cuando hablamos del vellón nos estamos reriendo al vellón comercial. Las condiciones ambientales son uno de los factores que inuyen en los rendimientos
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pues se notan grandes diferencias entre los rindes o btenidos en la región del litoral mesopotámico y los de la región patagónica, las diferencias se producen a favor de las lanas provenientes del litoral. Las causas que provocan esta mejor situación son: lluvias abundantes (lavado natural) y menor arrastre de parculas por parte del viento. Además de las condiciones ambientales, también poseen inuencias los disntos pos de razas. Por ejemplo, el Merino posee una lana de menor calibre y mayor número de bras, lo cual posi bilita el arrastre de una candad mayor de impurezas, dando como resultado un menor rinde al l avado.
2.3.4. Peroducvidad sica del trabajo (Kg lana I UTH) Este índice se dene también en el análisis de ganadería bovina. Lo calcularemos en función de los kilos de lana producidos: Producvidad sica Del trabajo (kg/UTH)
=
Producción de lana anual (kg) Unidades de trabajador hombre (UTH)
2.3.5. Candad de animales esquilados por hombre y por día (cab. / hom./ día) Nos permite conocer la candad de animales esquilados por hombre y por día. La velocidad o el empo empleado para esquilar un animal dependerá de los siguientes factores: capacidad del esquilador, maquinaria ulizada, po de esquila empleado, raza, sexo, peso y tamaño, clase, edad, etc. Para obtener este índice se aplica: Candad de animales esquilados (cab./hom./dia)
=
Total cabezas esquiladas en el día Total hombres esquilando en el día
Como complemento a este índice brindaremos algun os datos orientavos de la candad de lanares que un esquilador medio puede realizar en un día de cuatro turnos (el turno dura de dos horas y cuarto, a dos horas y media):
RAZA Romney Marsh
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CANTIDAD DE LANARES ESQUILADOS POR UN HOMBRE EN UN DÍA DE 4/TURNOS 100 a 120
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Lincoln Merino Australiano Corriedale
100 a 120 110 a 140 160
3. Ejemplo El dueño de un campo ubicado en el pardo de Coronel Pringles, provincia de Buenos Aires, ha decidido cambiar la manera de administrar su establecimiento. Antes de tomar esta decisión, en la estancia sólo se analizaban las acvidades de agricultura y ganadería bovina. Por otro lado exisan acvidades de horcultura y ganadería ovina donde se registraba una determinada candad de datos, pero como eran consideradas acvidades complementarias, no se desnaba a nin guna persona para que, a través del procesamiento de datos, obtuviera las informaciones n ecesarias para evaluar correctamente el desempeño de las mismas. El dueño del establecimiento lo escogió a usted, para que se encargara de los aspectos sicos inherentes a la ganadería ovina. Como en el campo nunca se mid ieron los índices sicos relacionados con esta acvidad, el dueño le sugirió que en una primera etapa, averiguara los siguientes índices: * Porcentaje de preñez (%) * Porcentaje de partos múlples (%) * Porcentaje de señalada (%) * Porcentaje de carneros en servicio (%) * Cálculo de posibles avances (Kg lana/año) * Rendimiento al lavado (%) Para realizar esta labor, el dueño le suministró los siguientes datos: * Existencia media anual en E.0 * Ovejas encameradas * Ovejas preñadas * Ovejas secas * Corderos nacidos * Corderos señalados * Partos totales * Partos múlples * Carneros en servicio * Producción anual de carne * Producción de lana anual * Peso X del vellón del lote superior
436 E.O./año 254 cab. 215 cab. 54 cab. 214 cab. 202 cab. 210 16 6 cab. 6270 Kg/año 1417 Kg/año 3,2 Kg
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* Peso X del vellón del total de la majada * Edad X de los padres * Peso del vellón sucio * Peso del vellón limpio
2,4 Kg 3 años 2,4 Kg 1,45 Kg
El ganado —de razas Corriedale y Romney Marsh— se alimenta con pasturas naturales. CALCULO DE ÍNDICES A
índice de preñez (%)
=
Ovejas preñadas Ovejas encameradas
X 100
= 215 cab x 100 = 84,65% 254 cab. B
índice de partos múlples (%)
=
= C
índice de señalada (%)
Partos múlples x 100 Partos totales 16 x 100= 7,62 % 210
= Corderos señalados Ovejas encarneradas = 202 cab. X 100 = 7,62% 254 cab.
D
E
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índice de carneros = en servicio (%) =
Cálculos de posibles avances (Kg lana/año)
Cameros en servicio Ovejas encarneradas 6 cab. X 100 = 2,36% 254 (cab)
= Diferencial de selección = 0.40% Edad promedio de los padres
F
Rendimiento al lavado (%)
= Peso del vellón limpio Peso del vellón sucio
X 100
= 1,45 Kg x 100 = 60,42% 2,40 Kg
E. índices de agricultura
1. ¿Cuáles son las expresiones convencionales ulizadas con mayor frecuencia? 1.1. Equivalentes o expresiones convencionales. Algunas expresiones y deniciones que se ulizan habitualmente en relación con el tema son: UTM = Unidad de tracción mecánica. = la potencia de 7 CV (caballos de fuerza) a la barra de un tractor de neumácos y potencia media. Las equivalencias con otros medios de tracción son:
EQUIVAIJENCIAS
UTM
1 Caballo de ro 1 Tractor de 21 HP 1 Jeep de 14HP 1 Buey
1 3 2 0,7
UTH = Unidad de trabajador. = 2.400 horas de trabajo de un hombre adulto normal en buen estado de salud. EQUIVALENCIAS Niños menores de 14 a 16 años Niños menores de 17 a 18 años Hombres y mujeres de 60 a 65 años Hombres y mujeres mayores de 65 años U.R. = Unidad de rotación
UTH 0,5 0,7 0,5 0,3
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
= a cada uno de los potreros, divisiones de ellos o sumatoria, que entran en la rotación como una sola unidad. El valor porcentual de la unidad de rotación (U.R.) es: % U.R. =
100 N° de UR
UTA = Unidad de trabajo agrícola. Tiene como base el trabajo de la arada —al que se le asigna valor 1—y a parr de él, discrimina las equivalencias de los otros trabajos efectuados por los disntos implementos, en función de sus costos o peravos relavos. Estas equivalencias son: EQUIVALENCIAS Arado reja Cincel Disco doble Disco Disco con rastra de dientes Disco con rolo Disco con rolo y rastra Disco con rastra y fumigada Disco doble + ferlizante Siembra grano no Siembra grano grueso Siembra labranza cero Siembra con fumigación Siembra + rastra de dientes + rolo. Víbroculvador Rastra de dientes Rastra rotava Kastra de disco Escardillo Aporque
UTA 1 0,80 0,54 0,54 0,65 0,70 0,77 0,80 0,65 0,58 0,60 0,85 0,70 0,85 0,55 0,22 0,35 0,54 0,50 0,50
1.2. ¿Cuáles son los datos representavos para efectuar las mediciones? 1.2.1. Supercie culvada (Ha)
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La supercie total culvada proporciona una medida de dimensión de la explotación. Se debe registrar la candad de hectáreas culvadas (o sembradas) de cada uno de los culvos realizados. También la supercie culvada se debería ajustar según la calidad de los suelos; para ello se puede emplear, además de la clasicación de l os suelos por su capacidad de uso, el índice de producvidad de las erras, el cual ene como objevo establecer comparaciones entre las capacidades de producción de los disntos pos de erras presentes en un área, pardo, región o provincia. Para acceder al mismo se deberán consultar las respecvas guías o leyendas cartográcas. Este material se encuentra en el Instuto Nacional de Tecnología Agropecuaria (I.N.T.A., Departamento Suelos).
1.2.2. Supercie cosechada (Ha) Se recomienda registrar la candad de hectáreas que se cosechan de cada uno d e los culvos sembrados (o culvados) en el establecimiento.
1.2.3. Supercie agrícola efecva —SAE— (Ha) Normalmente, un lote o un potrero no está desnado a la agricultura la totalidad del año. Es por esto que es úl conocerla supercie que efecvamen¬te está ocupada. Podemos calcular esta supercie ulizando la sigu iente fórmula: Sup. agrícola = Supercie total culvada x Meses de ocupación efecva (Ha) 12 meses
1.2.4. Supercie agrícola úl —SAU— (Ha) Los bañados, lagunas, montes, arroyos y caminos son algunos de los sectores no aptos para agricultura. Si restamos estas supercies no arables de la totalidad d el lote o potrero, obtenemos la supercie agrícola úl.
2. ¿Qué índices sicos podemos emplear en el análisis de la agricultura? 2.1. Rendimiento de las producciones (Kg o q o t / Ha sem.) El análisis de producciones y rendimientos aende a los factores siguientes:
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Ferlidad del suelo. Caracteríscas de la zona. Sistema de labranza. Cumplimiento del esquema de rotación. Ulización de ferlizantes. Ulización de herbicidas e inseccidas. Alternavas climácas.
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
en cuesón, obteniendo así el índice de rendimiento de los culvos. El resultado que sobrepase 1 indicará un rendimiento superior al medio, e inferior el que no llegue a 1. El índice de rendimientos es muy conveniente porque combina todos los diferentes rendimientos en una sola cifra. Esto simpli ca el examen y la comparación de explotaciones. Mediante un cuadro se ejemplica el cálculo del mismo:
Los rendimientos se determinan para cada uno de l os culvos y se cotejan con valores de referencia. Para el cálculo del mismo existen varias posibilidades: A) En base a ki los/Ha sembrada (o culvada) será: Rendimiento Kilos cosechados (Kg) (Kg/Ha sembrada) = Sup. sembrada (Ha sem.)
Se podrán calcular en forma global, por potreros y por po de semillas ulizadas; este úlmo método sirve para poder realizar comparaciones sicas entre disntos culvares, variedades e híbridos. Los rendimientos dependen de una serie de factores enunciados anteriormente, por lo tanto se recomienda anotar año a año las circunstancias en que se desarollaron los disntos culvos para poder ulizar esta herramienta de comparación con mayor precisión.
2.2. Indice de rendimiento de los culvos (%) Este índice expresa el nivel de rendimiento de toda la producción combinada del establecimiento. Se uliza, generalmente, para comparar rendimientos combinado s cuando se estudia un grupo de establecimientos. Para el cálculo del índice de rendimiento es necesario tener como punto de referencia un rendimiento estándar para cada culvo en el año en cuesón. Este puede ser el rendimiento medio proporcionado por organismos zonales como grupo CREA, o por promedios de los establecimientos vecinos. El sistema de elaboración del índi ce consiste en tomar la producción de cada culvo del campo y dividirla por el promedio de rendimiento obtenido en el distrito o en el grupo en cuesón, para hallar las hectáreas necesarias para obtener la misma producción si los rendimientos del campo son iguales al promedio. El resultado total de la supercie estándar se divide luego por el número real de hectáreas de culvo del campo
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ÍNDICE RENDIMIENTO % = TOTAL (2 ) X 100 = 115,83 X 100 = 110,31-100= 10,31% % TOTAL (1) 105 Este valor signica que el campo en cuesón necesita mi 10,31% menos de supercie para obtener igual producción que la media de la zona.
2.3. Relación supercie cosechada versus supercie sembrada (%) Nos permite comparar año a año el p orcentaje de supercie cosechada de acuerdo con el área sembrada. Una disminución en el mismo puede darse no sólo por factores climácos, sino por el estado del piso, por algún patógeno, por enmalezamiento o por razones económicas que impiden cosechar el total de hectáreas sembradas. En caso de haber disminució n, se recomienda registrar las causas de dicho acontecimiento. Para obtener el respecvo porcentaje se debe realizar el siguiente cálculo: Relación sup. cosechada Supercie cosechada (Ha) x 100 versus sup. sembrada = Supercie sembrada (Ha) (%)
2.4. Porcentaje de parcipación de un culvo (%) -481-
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A través de él podemos apreciar el grado de importancia que posee un culvo dentro del sistema de producción agrícola. Su cálculo se efectúa a parr de la supercie total sembrada, es decir: Parcipación de mi culvo = Supercie sembrada del culvo (Ha) x 100 (%) Supercie total sembrada (Ha)
Puede ocurrir que algunos culvos tengan un valor alto debido a las exigencias que impone el cumplimiento de un plan de rotación previamente seleccionado.
2.5. Porcentaje de parcipación por g rupos de culvos (%) Nos permite conocer el porcentaje sembrado de un determinado g rupo de culvo con respecto al total culvado. Por ejemplo, podríamos preguntarnos: ¿Cuál es el porcentaje de oleaginosas con respecto al total de culvos? Para dar respuesta a este interrogante debemos efectuar los siguientes pasos: 1) sumar la candad de hectáreas sembradas con culvos oleaginosos; 2) dividir el valor anterior por la candad total de hectáreas sembradas; 3) mulplicar el resultado por 100.
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
2.7. Coeciente de superposición (Culvos/Año) Al relacionar este índice el número de culvos que se realizan en el plazo de la rotación, mide principalmente la intensidad de ulización del recurso suelo. Se calcula así: Coeciente de superposición = N° de culvos realizados (culvos/año) Duración de la rotación
2.8. Candad de UTA por hectáreas Su cálculo nos permite: * determinar la candad de las disntas labores a realizar dentro del ciclo del culvo (desde que se inicia la primera labor hasta el momento en que está listo para ser cosechado); * juscar el empleo o no de un determinado sistema (labranza tradicional o labranza cero); * comparar la candad necesaria de UTA para lograr disntos culvos; * comparar la candad de UTA empleada en los disntos establecimientos; * Etc. Para obtener este índice debemos proceder de la siguiente manera:
De esta manera obtendremos el porcentaje de parcipación de las oleagin osas. La fórmula para la obtención de este índice de acuerdo con los pasos enumerados es: Parcipación por grupo = Total sup. sembrada por grupo (Ha) de culvos Total supercie sembrada (Ha)
2.6. Supercie de la unidad de rotación (Ha)
1) determinar la candad de labores; 2) mulplicar dichos valores por su respecvo coeciente; 3) sumar el resultado anterior. El resultado obtenido es el total de UTA por hectárea sembrada para el culvo en cuesón. A connuación podrá observar un mod elo del cálculo de lo s coecientes UTA necesarios por hectárea:
Es el valor en hectáreas de la u nidad de rotación. Su cálculo se efectúa de la siguiente manera: Sup. de la unidad Supercie roturable rotación (Ha) = Numero de años de la rotación
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Ya se interpretó en índices de la mano de obra. Lo único que debe tenerse en cuenta es que en este caso, cambian las bases que debemos considerar; de manera tal que en lugar de registrar la totalidad de hectáreas ganaderas, deberemos considerar, por ejemplo, el total de supercie sembrada o los kilo s cosechados. Mencionaremos sólo dos índices para medir esta producvidad. A) En función del área culvada: índice de producvidad sica del trabajo = (Ha sembradas/UTH)
Total supercie sem. (Ha sem.) unidad abajador hombre (UTH)
B) En función de los kilos cosechados:
2.9. Relación producto/insumo (unidad insumo Kg) Nos permite conocer la candad obtenida de un determinado producto, por una unidad de insumo. 7 Fuente: Márgentes agropecuarios. Director: Marino Arbolave
Se obene de la siguiente manera: Relación producto/insumo (Kg/unidad de insumo)
= Kilos cosechados Candad insumo
2.10. Ecacia del empleo de ferlizantes A través de él podemos determinar la candad de kilos adicionales obtenidos por el agregado de un kilo de ferlizantes. Nos servirá luego para determinar si es conveniente, desde el punto de vista económico, dicha aplicación. El cálculo es: Ecacia del = ferlizante
Kilos adicionales logrados kilos de unidades de nutrientes aplicados
2.11. Producvidad sica del trabajo (Ha sem./UTH o Kg/UTH)
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índice de producvidad sica del trabajo = kilos cosechados (kg cosechados) (kg cosechados/ UTH) unidad trabajador hombre (UTH)
3. Ejemplo prácco El establecimiento en cuesón, está ubicado en el sudoeste de la provincia de Buenos Aires, pardo de Tres Arroyos. Posee una supercie total da 3.600 hectáreas. La explotación ene un planteo de producción mixto, pero aquí nos referimos exclusivamente a la producción agrícola. Mediante el empleo del mapa de suelo, se realizó la clasicación de los suelos por su capacidad de uso. Aquellos que poseen un adecuado mapa de suelos podrán ulizarlo para clasicar no sólo por la capacidad de uso, sino también de acuerdo con el índice de producvidad, obteniendo de esta manera información más exacta. Para que el ejercicio no resulte tan extenso, consideraremos únicamente los lotes de Clase I, es decir aquellos suelos con ninguna o leves limitaciones de uso, adecuados para una gran variedad de vegetales de interés comercial, que pueden ulizarse entonces para culvos agrícolas, producción horcola, mulplicación de semilla scalizada, pasturas culvadas, forestación, campos naturales de pastoreos, verdeos de invierno y verano, y donde el peligro de erosión es mínimo o nulo. A connuación presentamos, en forma de cuadro, el número y la supercie roturable de los lotes de Clase I que posee el establecimiento en estudio.
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El ejemplo se basará en la ulización de un solo po de suelo; con las restantes categorías (Clase II, III, IV, etc.) se aplica la misma metodología. Para el planteo de la rotación del establecimiento descrito se consideraron los recursos disponibles y las restricciones técnicas y económicas empre sariales. Dichas restricciones no serán desarrolladas, pues se tomará como base el modelo de rotación escogido por el establecimiento. En función de las restricciones, se determinó un planteo de 6 años de duración de las praderas y 8 años de ciclo agrícola en los lotes Clase I, es decir que la duración de la rotación es de 14 años. Entonces el número de U.R. (unidad de rotación) deberá ser de 14 años con una supercie semejante. Sup. de la unidad de rotación (U.R.) =
Sup roturable clase I =950 =68 Ha Numero de años de rotación 14
Se han agrupado los lotes de modo tal que den una supercie similar a la calculada.
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
A connuación se desarrollará la secuencia de culvos, cumpliendo con las restricciones impuestas. Año Culvos
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 M M G T A/G T A/S T P P P P P P
Donde: M = Maíz G = Girasol T = Trigo ferlizado A = Avena S = Sorgo forrajero P = Pradera Para calcular el coeciente de superposición, sumamos la candad de culvos realizados en los 14 años. Luego aplicamos la fórmula enunciada:
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Coeciente de superposición =
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16 culvos =14 culvos/año 14 años
Esto quiere decir que estamos haciendo 1, 14 culvo por año. Para el cálculo d e los demás índices consideraremos que en el período en análisis se sembró:
(*) Exceso de agua, no se pudo entrar en una parte del potrero. Procederemos a calcular una serie de índices: 1- Rendimiento de cada culvo (KglHa sem.) A) Rendimiento global del trigo ferlizado
-Trigo ferlizado -Avena -Girasol -Sorgo -Maíz
204 hectáreas. 105 hectáreas. 137 hectáreas. 30 hectáreas. 129 hectáreas.
Rendimiento global del trigo ferlizado = Kg/Ha sembrada)
435.846 (kg) = 2.136,5 Kg /Ha sem. 204 (Ha sem)
B) Rendimiento del potrero N° 42 Para obtener el total de hectáreas agrícolas sembradas, debemos sumar: -Trigo ferlizado -Girasol -Maíz Total supercie sembrada (o culvada)
204 hectáreas 137 hectáreas 129 hectáreas 470 hectáreas
Rendimiento del potrero = 40.850 (Kg) (Kg/Ha sem.) 19 (Ha sem.) = 2.150 Kg/Ha sem. Nº 42 (C) Rendimiento por po de semilla Debemos sumar la candad de hectáreas sembradas de una determina da semilla y la producción de dichas hectáreas. Con esos dos datos realizaremos el siguiente cálculo: -Consideremos por ejemplo las semillas “C”: -Producción total (Kg) = 142.050 Kg -Hectáreas sembradas = 67 Ha Entonces tendremos: Rendimiento semilla “C” = 1 42.050 (Kg) = 2.120,1 Kg/Ha sem. (Kg/Ha sem.) 67 (Ha sem) Para realizar comparaciones entre disntos pos de semillas y potreros, se debe tener en cuenta los factores actuantes en dichos procesos, condicio nes climatológicas, pos de suelos, ulización en candad y calidad de insumos, historia de potreros, etc., pues si no la comparación carecerá de un sustento ideal. 2- índice de rendimientos de los culvos (%) Datos necesarios: * Rendimientos estándar para la zona de los culvo s: trigo ferlizado, maíz y gi rasol. * Hectáreas culvadas (o sembradas) del establecimiento para los culvos mencionados. * Rendimientos.
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5- Porcentaje de parcipación por grupos de culvos (%) Muy similar al anterior, pero ya no en forma indiv idual sino en forma grup al. En el establecimiento se quiere saber cual es la parcipación de los cereales de invierno y verano dentro del plan agrícola escogido. Por lo tanto tendremos que obtener la candad de hectáreas sembradas de cereales en el campo, luego aplicaremos: Parcipación del grupo cereales = (%) INDICE RENDIMIENTO % = TOTAL (2) X 100 = 479,07 X 100 = 101,92% TOTAL (1) 470 Este valor signica que el establecimiento analizado necesita un 1,92% menos de supercie para obtener igual producción que la media de la zona. 3- Relación supercie cosechada versus supercie sembrada (%) Relación sup. cosechada = versus sup. sembrada (%)
454 (ha) x 100 = 96,59% 470 (Ha)
Dicilmente se obene el 100%, se puede calcular en forma global o individual.
333 (Ha) x 100 = 70,85% 470 (Ha)
6- Candad de UTA por hectáreas (UTA/Ha sembrada) Hallaremos la candad de UTA por hectáreas para el culvo de girasol, Detalle de labranzas: Candad
Coeciente
UTA
Total UTA
1 1 2 1 1 1
0,54 1 0,54 0,80 0,60 0,50
0,54 1 1,08 0,80 0,50 0,50
TOTAL UNIDADES DE TRABAJO AGRÍCOLA/HECTÁREA
4,52
Disco doble Aradoreja Disco Disco c/rastra y fumigada Siembra gruesa Escardillo
4- Porcentaje de parcipación de un culvo (%) Para calcular el porcentaje de parcipación del maíz con respecto al resto de los culvos agrícolas sembrados en el establecimiento, debemos apli car la siguiente fórmula: Parcipación del maíz = (%)
129 (Ha) x 100= 27,44% 470 (Ha)
Con este índice obtuvimos que la parcipación del maíz dentro del sistema de producción agrícola general es de un 27,44%. Es importante relacionar esta cifra con las restricciones del establecimiento (técnicas, económicas y empresariales).
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7- Relación Insumo/Producto Podemos ulizar esta relación en forma global o parcial. A) En forma global: Consideramos la producción total. Relación trigo fert. (Kg)/semilla (Kg)=
435.846 kg = 20,56 kg 21.195 (Kg) El resultado signica que por cada kilo de semilla empleado se obtuvieron 20,56 kilos de trigo ferlizado.
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B) En forma parcial: Consideraremos para el ejemplo la producción del p otrero N° 30. Relación trigo fert. (Kg)/semilla (Kg) = 101.200 kg = 19,16 Kg 5.280 (Kg) En el potrero N° 30 la producvidad sica del insumo semilla fue menos ecaz que la media del establecimiento. Esta comparación será úl siempre y cuando ambas producciones se hubieran desarrollado en iguales condiciones. Ulizamos el insumo semilla, pero existen otros insumios que permiten apl icar esta relación, por ejemplo con los herbicidas, fungicidas, inseccidas, etc. 8- Ecacia del empleo de ferlizantes Mediante experimentación propia e información zonal se determinó que aplicando 60 Kg/Ha de fosfato diamónico a la siembra, la producción de trigo se incrementa aproximadamente en 420 Kg/Ha. Entonces tenemos: Ecacia del = 420 (Kg/Ha) = 7 Ferlizante 60 (Kg/Ha) El resultado establece que por cada kilo de fosfato diamónico que apliqué obtuve 7 kilos de trigo adicionales; hay un límite natural en el cual aunque apliquemos más kilos de ferlizante, la producción no va a i ncrementarse e inclusive puede llegar a descender. Al mencionar las dosis de ferlizantes en las publicaciones se brindan datos en kilos de unidad de nutrientes por hectárea. Cabe recordar que las disntas formulaciones de ferlizante que hay en el mercado enen diferentes tenores porcentuales de nutriente. Así, por ejemplo, el fosfato diamónico posee 18% de nitrógeno, 46% de P2 05 (pentóxido de fósforo) y 0% de potasio; reconociéndose con la fórmula: N-P-K = 18-46-0. La urea viene en formulación 45-0-0, pues sólo ene nitrógeno; y el superfosfato triple conene 0-46-0, es decir, sólo fósforo. Estas relaciones deberán tenerse en cuenta al considerar¬las dosis a ulizar.
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F. Indices de tambo 1. Indices sicos 1.1. Introducción 1.1.a Clasicación de los índices sicos en tambos a) índices sicos de la alimentación Este grupo de índices permite evaluar la ulización del recurso aumento en un tambo. b) índices sicos del rodeo c) índices sicos de la producción
1.1.b Expresiones convencionales 1) Vacas en ordeñe (VO) Se consideran en esta categoría a todas las vacas en producción de leche. Pueden encontrarse en puerperio, en servicio, pueden estar preñadas o sin servicio 2) Vacas secas (VS) Son las vacas que dejan de ordeñarse para que lleguen a una próxima lactancia en buenas condiciones. 3) Vacas totales (VT) Es el número de vacas que compone el rodeo de un tambo considerando la suma entre las vacas en ordeñe y las vacas secas. 4) Lactancia Es el intervalo de empo entre la parición y el momento que la vaca se seca (se deja de ordeñar). Puede durar hasta 10 meses, pero el 50% de la producción se concentra en los primeros 3 meses. 5) Kilogramos de grano La lactancia es el intervalo de empo más exigente en la alimentación de bovino s productores de leche. La calidad y la candad d el alimento está directamente vinculada con la candad de leche producida. Como el rumen ene un volumen limitado, el grano ene la parcularidad de concentrar, en relación con otros alimentos (pastura y silo), gran candad de energía y proteínas. Entonces durante la lactancia habrá que suplementar a las vacas con granos para lograr una ópma producción de leche. A menor candad de granos suplementados para una máxima producción de leche, la genéca del rodeo será mejor. 6) Litros de leche totales producidos. Durante el año los volúmenes de leche producida uctúan por variaciones en la
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disponibilidad de alimentos. La candad de leche anualmente producida es la suma de todos los volúmenes mensualmente producidos. 7) Kilogramos de grasa burosa La leche conene grasa burosa. Varía, según las razas, de un 3 % hasta un 8 %. En la Argenna el precio pagado al productor se calcula en base a los vol úmenes de grasa burosa vendida. Al productor le interesará entonces conocer algunos ín dices en relación con la grasa burosa.
1.2. Indices sicos de la alimentación 1.2.a Kg de grano / Vacas en ordeñe (diario) Los kilogramos de grano por vaca en ordeñe por día es un índice instantáneo, úl para vericar en cada momento la correcta alimentación del rodeo. El rodeo p uede estar dividido en categorías producvas. Cuanto más producva sea una categoría, mayor será generalmente este índice. En rodeos de calidad genéca diferente no es necesariamente cierto.
1.2.b. Kg de grano / Vacas en ordeñe (anual) Es un índice úl para evaluar el manejo de la alimentación durante el año y sirve también en la planicación para calcular lo s costos esmavos anuales.
1.2.c. Kg de grano / Vacas totales (anual) Es un índice simil ar al anterior referido a la totalidad de la vacas del tambo, vacas secas y vacas en ordeñe.
1.2. d. G de grano / Litro de leche producido Los gramos de grano por litro producido es un índice de uso frecuente en análisis de tambos y demuestra la eciencia en el uso del grano. No debe analizarse en forma aislada porque puede inducir a errores. Por ejemplo el caso de un tambo de una producción de 2.500 litros por vaca por año con un índice de 100g/1, no representa necesariamente una situación de mayor eciencia que otro de 5.000 litros por vaca por año con un índice de 200 g/1.
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1.2.e. Equivalente grano / Litro de leche producido El “equivalente grano” (EG) es una sumatoria inexacta ulizada para sumar suplementos disntos, en el caso del uso de varios suplementos ulizados durante el ordeñe. Los suplementos pueden ser silaje, heno o granos. Se establece una escala de conversión donde: 1 EG = 1 kg de grano o concentrado = 6 kg silo (picado grueso) = 3 kg heno Puede ser úl para comparar el uso de esos suplementos en tambos con la nalidad de superar una crisis de alimentación, pero no aporta mucho en el análisis de sistemas de alta producvidad, ya que suma alimentos brosos (que compiten con la pastura), con alimentos concentrados (que complementan a aumentos brosos). Además los silos y los henos pueden ser de diferentes calidades.
1.2.f. Kg de silaje / Vacas en ordeñe (diario) índice parcial de la alimentación en el caso de un tambo que suplemente regularmente con silo las vacas en ordeñe.
1.2.g. Kg de silaje / Vacas totales (anual) índice parcial de la alimentación que ayuda en la planicación de la alimentación en el caso de suplementación con silo.
1.2.h. Kg de heno / Vacas en ordeñe diario índice parcial de la alimentación en el caso de un tambo que suplemente con heno a las vacas en ordeñe.
1.2.i. Kg de heno/I Vacas totales anuales índice parcial de la alimentación que ayuda en la planicación de la alimentación en el caso de suplementación con heno.
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1.2.j. Unidad animal / Hectárea Considera la carga animal. Es un índice ú l para comparar tambos en una misma región, analizando la eciencia en el manejo de los pastoreos; la producvidad regional; y suplementación en función del aumento de la carga animal. El problema que genera la medida unidad animal es la disparidad sobre qué vaca se toma (con cría o sin cría). Esto signica que este índice no es preciso.
1.2.k. Equivalente vaca / Hectárea Analiza la carga animal medida en “equivalente vaca”. La ulidad está en la comparación que se puede hacer entre tambos. Es el índice más preciso en la determinación de la carga animal.
1.2.1. Kg vivos / Hectárea Analiza la carga animal. Es un índice incorrecto por considerar que los kilos de un novillo son iguales a los de una vaca.
1.3. Indices sicos del rodeo Con este grupo de índices se puede evaluar el manejo de un tambo. La empresa tambera es más eciente en la medida en que la proporción de vacas en producción es máxima, con respecto a las vacas totales del rodeo.
1.3.a. % Vacas en ordeñe / Vacas totales (% VO/VT) Es el índice global del manejo del rodeo más importante. Puede ulizarse en un momento dado (puntual), o como un promedio anual (histórico). Un buen índice se lo gra con lactancias largas (300 días) e intervalos cortos entre partos (360 días), o por altos niveles de venta y reposición. Un 75 % puede consi derarse como muy bueno. En la Argenna se esman un promedio del 50%. Un deciente manejo reproducvo del rodeo (períodos largos de parto debido a una tardanza del servicio efecvo), provoca bajos índices % VO/VT con lactancias normales (300 días). Lactancias cortas, generalmente debidas a deciente alimentación, también disminuyen el í ndice % VO/VT. Con altos niveles de vacas rechazadas para la venta y su reposición por compra se puede mejorar inmediatamente el índice % VO/VT y con ell o ia producvidad de la
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
empresa. Pero esto implica probablemente un costo mayor que el requerido por buen manejo reproducvo del rodeo.
1.3. b. Intervalo entre partos (IEP) El intervalo entre partos afecta el % VO/VT. Existe el concepto de que el IEP ópmo es de 12 meses, aunque puede estar equivocado. Un IEP más largo acompañado de lactancias mayores a 300 días, mejora el índice % VO/VT y por lo tanto la producción de leche a obtener en un rodeo. Pero esta situación disminuye la producción del subproducto ternero/año. Esto signica entonces que la relación que exista entre el precio de la leche, el precio del ternero y el nivel de incidencia de algunos gastos que están en función de la lactancia (inseminación, palpación rectal, ayuda al parto, etc.) denirán el IEP ópmo. El IEP depende también de otros índices: 1. Intervalo entre partos (días) - servicio efecvo (días) No debería ser mayor a 80 dí as para lograr un IEP de 12 meses. 2. Días promedio con vaca seca No debería ser mayor a 60 días, ya que lo interesante es tener las vacas en producción. En la Argenna se dan casos de 120 días, que no es bueno.
1.3.c. Tasa de reposición del rodeo (Tr) Esta tasa da una medida porcentual de l a candad de vientres a reponer en el rodeo para mantenerlo estable en número anualmente. Todos los datos se toman anualmente. Tr = nr muertas + nr viejas + nr refugos = x 100 = (%) Vacas totales
1.3.d. Stock de reposición (Sr) Se usa en el caso que se críen las vacas a reponer del rodeo. E ste índice nos indica la candad de vientres que serán necesarios para poder sasfacer la tasa de reposición, considerando la mortandad y el po rcentaje de parición. Sr = Tr 1-(m)n
x
1 donde m= mortandad parición n= edad de parición en años
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1.3.e. Porcentaje de preñez Da una medida de la calidad reproducva del rodeo y el manejo. % Preñez = Vacas preñadas x 100= (%) Vacas servidas
1.3.f. Porcentaje de parición Da una medida de la calidad reproducva del rodeo y el manejo. A mayor porcentaje de pariciones, más lactancias. % parición= Terneros paridos x 100 Vacas preñadas
1.3.g. Porcentaje de mortandad Está vinculado con el manejo del rodeo, sanidad y alimentación. Una alta mortandad indica un mal manejo. % Mortandad = Vacas muertas x 100 Vacas totales
1.3.h. Vacas preñadas en primer s ervicio / Vacas primer servicio Este índice también muestra la eciencia en la reproducción del establecimiento. Un 60 % es considerado como bueno.
1.4. Indices sicos de la producción Este conjunto de índices ulizados para evaluar la producvidad pueden estar referidos a la vaca o a la hectárea. Los índices referidos a la hectárea sirven solo para analizar tambos de producción pastoril. Como unidad de producción se podrá elegir en todos los índices kg de grasa burosa o litros de leche, de acuerdo a la conveniencia del tambo.
1.4.a. Unidades de producción (L o Kg) / Vacas en ordeñe (diario) Puede usarse para evaluar situaciones instantáneas y para calcular promedios
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
anuales. Es úl para controlar la evolución diaria de un tambo.
1.4.h. Unidades de producción (L o Kg) / Vacas en ordeñe (anual) Reeja una situación media anual.
1.4.c. Unidades de producción (L o Kg) / Vacas totales (anual) Reeja una situación media anual y la calidad genéca del rodeo.
1.4.d. Unidades de producción (L o Kg) / Lactancia Es un buen índi ce para vericar el nivel genéco de la vaca.
1.4.e. Unidades de producción (L o Kg) / Hectáreas (anual) Con referencia a la hectárea, la producción a relacionar puede estar dada en litros de leche o Míos de grasa. Las hectáreas anuales ulizadas o supercie de referencia para calcular este índice pueden denirse de varias formas: 1. 2. 3. 4. 5. 6.
VO VO + VS VO + VS + Crianza VO + VS + Crianza + Recría hembras VO + VS + Crianza + Recría hembras + Recría machos VO + VS + Crianza + Recría + Supercie de granos
Ninguna alternava es mejor que otra. Solo es importante denir la supercie de referencia. Tradicionalmente se usa la alternava 4. En la Argenna una situación normal puede considerarse con 30-35 Kg de grasa / ha año. En Nueva Zelandia hasta 400 Kg de grasa / ha año.
1.4.f. Eciencia de stock Es un índice de rodeos de cría e invernada que se usa también en tambos. En invernada un valor normal sería del 60% mientras que en el tambo, del 30%. % Eciencia de stock = Producción de carne anual (kg) x lOO Carga animal (kg)
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
= Producción de carne anual (kg) x 100 Existencia promedio anual (kg)
convierte en ex-post y pasan a ser un costo i ndirecto.
2.1.b. Margen bruto ex-ante y margen bru to ex-post
= Producción por ha (kg) x 100 Carga por ha (kg)
El margen bruto ex-ante de la acvidad tambo, es d ecir el margen bruto antes de introducir la acvidad, se obene ulizando los costos directos ex-ante. El margen bruto ex-post de la acvidad tambo se calcula una vez introducida la acvidad donde desaparecen ciertos costos como las inversiones. El margen bruto ex-ante será entonces menor que el margen bruto ex-post.
2. índices económicos 2.1. Margen bruto El margen bruto es un índice económico que en el caso de un tambo se expresa por unidad vaca o unidad hectárea. En explotaciones intensivas (feedlot o estabulación) se acostumbra expresarlo en unidades vaca, y en explotaciones pastoriles en relación con la unidad hectárea. La expresión del margen bruto es: Margen bruto = (Valor de la producción) - (Costo directo) MB=VP($)-CD ($) = ($) Margen bruto por hectárea =
2.1.c Margen neto En empresas agropecuarias diversicadas los márgenes se calculan, en base a los costos directos, porque es dicil idencar las pardas del costo indirecto de las diferentes acvidades. En el caso de empresas monoacvas se pueden asignar con mayor facilidad los costos indirectos a la acvidad. Se puede usar entonces el margen neto agregando los costos indirectos, lo que se expresa como: Margen neto = (Valor de la producción) - (CD) - (CI)
MB($) = hectáreas ulizadas (ha)
($ /ha)
MN = VP ($) - CT ($) En este caso sería equivalente al “resultado”.
Margen bruto por vaca =
MB ($) vacas totales
= ($/vaca)
2.1.a. Costo directo El costo directo es el costo en el cual se incurre, únicamente, cuando se efectúa la acvidad producva. También se puede decir que el costo directo es el costo futuro de una acvidad, o sea qu e estará integrado por los costos que se originarán si se manene la acvidad en la empresa. Este úlmo concepto lleva la disnción entre costo directo ex-ante y costo directo ex-post. El costo directo ex-ante es el costo originado por la introducción de una acvidad que aún no se desarrollaba en la empresa. El costo directo ex-post es el costo que se origina al mantener una acvidad en la empresa. En el caso de un tambo, para iniciarse en la acvidad, habrá que construir previamente las instalaciones y formar un rodeo. Antes de construir las instalaciones, estas se consideran como un costo directo ex-ante, sin embargo una vez terminadas se
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2.2. Costo de producción El costo de producción expresa el costo de cada unidad de producto. CP= CD + CI - Valor de subproductos =($/unidad) unidades producidas
2.3. Punto de indiferencia para inversiones en un tambo En el tambo las inversiones —como el caso de pasar de ordeñe manual a ordeñe mecánico o la adopción de comederos tolva individuales, por ejemplo— se hacen básicamente por dos movos. Uno para aumentar la producción (litros por año) y el otro para mejorar el precio, ya que a mejores instalaciones se pagan más bo nicaciones por litro ($ por litro). El punto de indiferencia se calcula entonces en función de los litros de leche adicionales que es necesario producir para pagar la inversión. Tendremos una
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situación inicial del po: P1 precio por litro bajo po r deciente instalación. c1 candad en litros anualmente producida baja por mala infraestructura. CT1 costos totales anuales para producir c1 Queremos llegar a una situación del po: P2 precio por litro con mayor bonicación c2 candad en litros mayor que c 1 CT2 costos totales anuales que incluirán lo s gastos, amorzaciones e intereses anuales ocasionados por la inversión. Lo que hay que lograr es que el margen neto (MN = VP - CT) no disminuya en la situación posterior. Entonces la indiferencia de la inversión estará dada en el punto donde: P1xc1-CT1 = P2xc2-CT2 Despejando c2 queda: c2= P1 x c1 + CT2 – CT1 P2 Si llamamos ci a la candad de leche adicional que habrá que producir para pagar la inversión, entonces c2 = c1 + c1 Sustuyendo c2 queda: c1 = P1 x c1 + CT2 – CT1 – c1 P2 Esta candad representará entonces los litros adicionales necesarios anualmente para cubrir los costos nuevos con respecto a los anteriores costos. Es conveniente hacer este po de análisis con precios históricos y precios actuales.
3. Ejemplos 3.1. Planteo técnico de dos tambos Consideremos dos tambos de diferente manejo para calcular los í ndices. Tambo A: Tiene una supercie de 150 ha, con un rodeo de 100 vacas, de las cuales 70 en promedio están en ordeñe diariamente. Se producen 6.000 litros de leche por vaca en ordeñe por lactancia. El sistema de producción es pastoril con una suplementación de
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grano de 76.650 kg por año. No se repone con propia cría, sino que se compra todo fuera del establecimiento. Tambo B: Tiene una supercie de 200 ha, con un rodeo de 100 vacas, de las cuales 50 en promedio están en ordeñe diariamente. Se producen 3.000 litros de leche por vaca en ordeñe por lactancia. El sistema de producción es pastoril con una suplementación de 27.375 kg de heno y 54.750 kg de silo anualmente. El rodeo se repone con cría propia.
3.2. Cálculo de los índices sicos de alimentación 3.2.a. Kg grano / VO (día) Tambo A: Se consumen 76.650 kg anuales y hay 70 vacas en ordeñe diario. Kg grano/VO (día) = 76.650 kg/365 días = 210 kg/dia = 3 kg/día 70 70 Tambo B: No se consumen granos, kg grano / VO (día) = 0 kg/día
3.2. b. Kg grano / VO (anual) Tambo A: Kg grano/VO (año) = 76.650kg/año = x 095 kg/año 70 Tambo B: No consume granos. Kg granos / VO (año) = 0 kg/día
3.2.c. Kg grano / VT (anual) Tambo A: Kg grano /VT (año) = 76.650 kg/año = 765,50 kg/año 100 Tambo B: No consume granos. Kg grano / VT (año) = 0 kg/año
3.2.d. G de grano / Litro de leche producido Tambo A:
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La candad de leche producida en un año por 70 vacas en ordeñe con una producción por lactancia de 6.000 L. sería, (70x6.000 L.) 420.000 L./año. Los gramos de grano (76.650 x 1.000 g) son 76.650.000 g consumidos en un año. G grano / L.= 76.650.000 g = 182 ,5 g/L 420.000 L. Tambo B: G grano / L. = 0 g/L.
3.2.e. Equivalente grano / litro producido Tambo A: Solo se consume grano y como 1 kg de grano equivale a 1 EG: EG / L= 76 650EG/año = 0,1825 EG/L 420.000 L./año Tambo B: Aquí se consumen 27.375 kg de heno y 54.750 kg de silo por año. La producción de leche por año es de 3.000 L. por lactancia de 50 vacas en ordeñe (3.000 L. x 50 = 150.000 L./año). 1 EG = 6 kg silo, entonces 54.750 kg año = 9.125 EG 1 EG = 3 kg heno, entonces 27.375 kg heno = 9.125 EG El total de EG consumidos será: 9.125 EG + 9.125 EG = 18.250 EG EG/1= 18.250 EG/año = 0.121 EG/l 150.000 L/año
3.2.f. Kg de silaje / Vacas en ordeñe (diario) Tambo A: No usa silo. Kg silo/VO (día) = 0 kg/día Tambo B: Se consumen 54.750 kg de silo por año. Kg silo/VO (día) = 54.750 kg/365 días = 3kg /día 50
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3.2.g. Kg de silaje / Vacas totales (anual) Tambo A: No usa silo. Kg silo/VT (año) = 0 kg/año Tambo B: Kg silo/VT (año) = 54.750 kg/año = 547,50 kg/año 100
3.2.h. Kg de heno / Vacas totales (anual) Tambo A: No uliza heno. Kg henoAT (año) = 0 kg/año Tambo B: Se consumen anualmente 27.375 kg de heno. Kg heno/VT (año) = 27.375 kg/año = 273,75 kg/año 100
3.2. i. Equivalente vaca / hectárea Tambo A: Como no se repone con cría propia se ene un rodeo estable de 100 vacas. Las 70 vacas en ordeñe se calculan con un EV = 1.3 y las restantes 30 con un EV=1. EV/ha = (70 x 1.3 EV) + ( 30 x 1 EV) = 0,81 EV/ha 150 ha Tambo B: Se repone con cría propia. Las 50 vacas en ordeñe se calculan con un E V =1,3 donde están incluidos los terneros de reposición. Las 50 restantes con un EV = 1. También hay 30 vaquillonas de 1 a 2 años de reposición que se calculan con un EV = 0.7 y 25 vaquillonas de 2 a 3 años donde un EV = 1. EV/ha = (50x1,3 EV)+(50x1EV)+(30x0,7EV)+(25x1EV) = 0,81EV/ha 200 ha
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3.3. Cálculo de los índices sicos del rodeo
% Tr = Tr x 100 = 0,31 x 100 = 31%
3.3.a. % Vacas en ordeñe / Vacas totales
Tambo B: Murieron 3 vacas, se descartaron 24 por viejas y 10 por problemas sanitarios.
Tambo A: Se calcula como situación media anual.
Tr = 3 + 24+10 = 0,37 100
% VO/VT = 50 x 100 = 70% 100 Tambo B: Se calcula como situación media anual.
% Ti- = 0,37 x 100 = 37%
% VO/VT= 50 x 100 = 50 % 100
Tambo A: Repone comprando vacas, entonces no se calcula.
3.3.b. Intervalo entre partos
Tambo B: Se resuelve con los datos de lo s ejercicios anteriores.
Tambo A: Para calcular el IEP, que es un índice histórico, se promedia el intervalo entre partos de las vacas en ordeñe. En este caso la suma de los IEP de las 70 vacas en ordeñe es 851 meses. IEP = 851 meses = 12,2 meses 70 Tambo B: La suma del IEP de las 50 vacas en ordeñe es 703 meses. IEP= 703 meses = 14,1 meses 50
3.3.C. Tasa de reposición del rodeo Tambo A: En el año murieron 2 vacas, se descartaron 20 por viejas y 9 por problemas reproducvos. Tr = nr muertas + nr viejas + nr refugos = 2 + 20 + 9 = 0,31 vacas totales 100
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3.3.d. Stock de reposición
Sr =
Tr x 1 x 37 x 1 = 51 (1 - m)n parición (1 - 0,03)3 0,8
donde: m = mortandad = 0.03 n = edad de parición = 3 años parición = 0.8
3.4. Indices sicos de la producción 3.4.a. Unidades de producción (L. o kg) / vacas en ordeñe (diario) Tambo A: Se producen anualmente 420.000 litros de leche con 70 vacas en ordeñe, en promedio, de la raza Holando Argenno. Se calcula un tenor graso promedio del 3,5 % . L/VO(día) = 420.000 L/365 días = 16, 44 L/Dia 70 Para calcularlo en kg de grasa burosa por día hay que converr los litros en kilos. 1.000 kg leche = 1.028 litros leche Entonces 420.000 L = 408.560 Kg. Como el tenor graso es del 3,5 %, (408.560x0,035) los kilos de grasa anuales
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producidos son 14.299,6 Kg. Kg/VO(día)= 14-299.6 kg/365 días = 0,56 kg/dia 70 Tambo B: Se producen anualmente 150.000 litros de leche con 50 vacas en ordeñe, en promedio, de raza Holando Argenno. Se calcula un tenor g raso del 3,5 %.
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Tambo B: L/lactancia = 3.000 L/lact. Kg/lactancia = 102,1 kg/lact.
3.4.d. Unidades de producción (L o kg) / hectáreas anuales En ambos cálculos se reere la supercie a:
L/VO (día) = 150.000 L/365 días = 8,2 1/día 50
VO + VS + Crianza + Recría hembras
Kg/VO(día) = 5.107 kg/365 días = 0,28 kg/día 50
Tambo A: L/ha = 420.000 L/año = 2.800 L/ha 150 ha/año
3.4.b. Unidades de producción (L o kg) / vacas totales (anual) Tambo A: Se usan los datos del cálculo anterior. L/VT(año) = 420.000 L = 4.200L/vaca 100 vacas Kg/VT (año) = 14.299,6 kg = 142,996 kg/vaca 100 vacas Tambo B: Se usan los datos del cálculo anterior. L/VT(año) = l50.000 L = 1.500 1/vaca 100 vacas Kg/VT (año)= 150.000 L = 51,07 kg/vaca 100 vacas
3.4.c. Unidades de producción (L o kg) I lactancia Este es un índice promedio entre todas las vacas en producción. Tambo A: L/lactancia = 6.000 L/lact. Kg/lactancia = 204,3 kg/lact.
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Kg/ha = 14.299,6 kg/año = 95,3 kg/ha 150 ha/año Tambo B: L/ha = 150.000 L/año = 750 l/ha 200 ha/año Kg/ha= 5.107 kg/año = 25,5 kg/ha 200 ha/año
3.4. Cálculo de índices económicos de tambos 3.5.a. Margen bruto El margen bruto está calculado ex-post para el tambo A y el tambo B, tomando en cuenta datos de los ejercicios anteriores. Valor de la producción Tambo A Tambo Leche 25.000 9.000 Carne 2.900 3.200 Diferencia de Inv 3.000 6.500 VP total
30.900
18.700
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costos directos Tambo A 3.100 1.600 750 450
Tambo B 2.500 700 550 200
Alimentación Silo Grano Pasturas Heno Verdeos Crianza Reposición Gastos generales A morzaciones Interés sobre cap. dir.
0 6.000 1.000 0 450 0 8.000 1.600 950 1.500
750 0 600 130 450 500 0 1.200 1.000 600
CD total
25.400
9.180
Mano de obra Sanidad Energía Mantenimientos
Margen bruto MB2 MB/ha MB/vaca
Tambo A Tambo B 5.500 9.520 36,7 (150 ha) 47,6200 Ha) 55 (100 VT) 95,2(100 VT)
3.5.b. Punto de indiferencia para inversiones en un tambo Consideremos el caso del tambo A, que quiere hacer un silo para alimentación por $1.000 y mejorar la infraestructura por $ 1.000. P1, el precio que le pagan por el litro de leche antes de las mejoras es de $0,06. Al hacer las mejoras de infraestructura se le bonica el precio p or litro en 5%, l levando entonces P2 a $0,063. Los costos totales por año son de $ 25.400 antes de los cambios y luego de los cambios pasarían a ser $ 27.500. c1 = P1 x c1+ CT2 – CT1 – c1 P2
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= $ 0.06 x 420.000 L/año + $ 27.500/año - $ 25.400/año - 420.000 L 0,063 $ = 13.333 L/año Este resultado signica que serán necesarios 13.333 L/año adicionales a la producción para cubrir la inversión con la producción de leche
3.5.c. Rentabilidad Resultado Producción
Tambo A 30.900
Costo directo -25.400 Costo indirecto -2.100 Resultado operavo 3.400 Amorzaciones -650 Resultado 2.750
Tambo B 18.700 -9.180 -1.200 8.320 -720 7.600
Capital Se calcula el valor de la erra, el valor de la hacienda y de las máquinas e instalaciones. Tambo A Tambo B Capital total 91.666 152.000 Rentabilidad Tambo A R= Resultado x 100 Capital
3%
Tambo B 5%
4. Interpretación de los índices de un tambo Se comparan dos tambos en un mismo año de producción cuyos índices se calcularon en los ejercicios anteriores.
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Tambo A
Tambo B
3 765,5 0 0 0 0,1825 0,81
0 0 3 547,5 273,75 0,121 0,81
índices sicos de alimentación kg grano/VO (día) kg grano/VT (año) kg silo/VO (día) kg silo/VT (año) kg heno/VT (año) EG/L EV/ha
diferencias signicavas entre tambos. El manejo del tambo B es menos eciente, como lo reejan los índices con respecto al tambo A. Hasta aquí se puede concluir que el tambo A es más eciente que el B en lo que respecta a: alimentación, manejo y producción. Este es un análisis sico. Si consideramos los índices económicos de ambos tambos vemos que el tambo B es más rentable que el tambo A y que también ene mejores márgenes brutos. Este es el análisis económico. Esta situación puede deberse a varias causas. Entre ellas que un manejo intensivo puede ser más costoso, que sea más ventajoso reponer por crianza que comprar la reposición afuera, que el po de suplementación sea más barato, etc.
G. Indices económicos y nancieros 1. Introducción 1.1. Los índices económicos y nancieros como parte de un sistema de información
Comentario Analizando los índices sicos de alimentación podemos ver d iferentes maneras de suplementar con una diferencia de 30% en lo que respecta a EG/ L. La carga animal es igual en ambos tambos. Esto ene efecto directo sobre los índices de producción donde se observan
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El management moderno es un proceso permanente de toma de decisiones y para la toma de decisiones es indispensable contar con un sistema de información. Un sistema de información de una empresa se dene como un conjunto de componentes diseñados para contar con información parcular de acuerdo con los planes y objevos de la empresa. Uno de los componentes del sistema de información de una empresa es el modelo contable. Un modelo contable es un sistema d e operaciones diseñado para registrar, analizar, e interpretar información acerca de valores o candades con la nalidad de servir como base para tomar decisiones y controlar la gesón. A los nes legales, el modelo contable en las empresas se basa en marcos de referencia normalizados. Sin embargo, ajustándose a la nalidad del modelo contable, la información que presenta debe reejar lo mejor posible la realidad económi ca y nanciera de la empresa. Para lograrlo puede necesitarse información más oportuna, más correcta o más signicava. No importa la complejidad que signica conseguir dicho propósito, salvo que el costo de la misma fuese superior a los benecios. Esto lleva a una situación de coexistencia de modelos contables con nalidades diferentes. Los índices económicos y nancieros son componentes de un modelo contable. Son relaciones matemácas de candades extraídas de los registros contables. Estas
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candades extraídas que se relacionan pueden tener una base histórica —datos del pasado— o pueden ser datos de proyecciones futuras —datos futuros—. En casos de sistemas de información integrados y de alta tecnología hasta es posible conocer los índices en empo real, lo que hace más oportuna la información suministrada por los índices económicos y nancieros.
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
marcar tendencias de la función económica y nanciera de una empresa. Esto permite al empresario evaluar su gesón y también corregir rumbo s en el caso de tendencias desfavorables. Otra ulidad de comparar índices surge del hecho que pueden ser confrontados con los de disntas empresas de volúmenes o acvidades diferentes. Esto hace que una acvidad o una empresa pueda medirse en el contexto. Que una empresa tenga los índices más favorables no signica que sea la mas eciente, puede ser que las demás sean muy malas.
1.3. Problemas práccos en la ulización de índices económicos y nancieros
1.2. Objevo y caracteríscas de los índices económicos y nancieros Los índices económicos y nancieros se desarrollaron para analizar e interpretar la información contable. Otra caracterísca de su desarrollo es su metodología uniforme de aplicación. Esto quiere decir que si los índices son correctamente expresados pueden ser comparados entre empresas, de simil ar o diferente acvidad, o en la misma empresa en períodos diferentes, independientemente de los volúmenes monetarios que se estén manejando. El objevo de los índices económicos y nancieros es: 1) Fijar metas y medir desviaciones Se puede planicar en base a índices, lo que facilita la tarea de la planicación sobre todo en épocas de inestabilidad económica. Luego, se pueden comparar los índices expresados con datos históricos con los preestablecidos y así evaluar el negocio. 2) Adverr problemas Un índice económico o nanciero puede dar una señal de un problema en la empresa. Lo que los índices no detectan son las causas de tales problemas. 3) Comparar estructuras económicas y nancieras Los índices económicos y nancieros sirven si se registran a intervalos regulares para
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Un problema que se presenta en el uso de los índices es que los modelos contables no son todos iguales. Sin embargo de todo modelo contable se pueden extraer datos que se ajusten a las expresiones convencionales que se relacionan en los índices. Para poder dar a los índices la dimensión de la comparación es necesario que todos los administradores relacionen conceptos, expresiones convencio¬nales iguales. Otro problema que se presenta en el uso de índices económicos y nancieros con el n de hacer una correcta comparación son los problemas práccos que se plantean en todo modelo contable. Estos problemas se reeren a: 1) El capital a mantener El capital a mantener en una empresa puede ser el sico o el nanciero. Un ejemplo de capital sico es la candad de hectáreas de mía empresa agropecuaria. Este capital sico expresado en dinero puede variar. Se puede tomar la decisión de mantener la candad de hectáreas, mantener una smna de dinero, o ambas. 2) La valuación Es la forma en que u na empresa valúa sus bienes. La valuación p uede estar hecha al costo, mediante valores nominales, actualización o valores base, o se puede hacer una valuación corriente o de mercado. 3) La unidad de medida La unidad de medida puede ser nominal o monetaria con el concepto de moneda homogénea. 4) La naturaleza del relevamiento El relevamiento puede ser real, histórico o futuro. En los modelos contables solo se analizan los costos cuancables. Pero también existen los costos no cuancables (empo y esfuerzo del empresa¬rio, costos sociales y el riesgo). Los índices económicos y nancieros no consideran los costos no cuancables. Por lo tanto para una correcta toma de decisiones el ni vel de análisis del
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empresario debería ser analizado y tenido en cuenta. Toda esta problemáca planteada debe considerarse en una correcta aplicación de los índices para que brinden información correcta, oportuna y signicava en el proceso de toma de decisiones de una empresa.
2. Expresiones convencionales
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Se representa restando los pasivos totales de los acvos totales. El patrimonio neto representa la parcipación del dueño de la empresa, su inversión, y adecuadamente se considera un pasivo, ya que representa el dinero que debería pagarse al dueño al liquidarse la empresa.
2.1.d. Agrupación del acvo y pasivo
2.1. Expresiones referidas al inventario y valuación de la empresa Estas expresiones convencionales pueden ser ulizadas en cualqui er modelo contable. Uno de los inventarios más usados es el balance general.
2.1.a. Acvo Se denomina acvo a cualquier cosa de valor poseída por una empresa o individuo en un momento determinado. Acvos corrientes Son aquellos acvos que se pueden realizar, converr en dinero o su equivalente en el corto plazo. Generalmente se consideran doce meses a parr del inicio del ejercicio. Acvos no corrientes Son los acvos que excedan en su realización los doce meses o el período considerado desde la fecha de inicio del ejercicio.
2.1.b. Pasivo Se denomina pasivo a cualquier obligación o deuda a favor de alguna otra empresa o individuo. Pasivos corrientes Son aquellos pasivos cuyo vencimiento se produce dentro de los doce meses o de otro período de empo considerado. Pasivos no corrientes Son los pasivos que exceden los doce meses o período considerado en el ejercicio.
2.1.c. Patrimonio neto Representa la candad de dinero que le quedaría al propietario de una empresa suponiendo que todos los acvos se vendieran y que todos los pasivos se pagaran.
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2.2. Espresiones referidas al resumen de ingresos y egresos El resumen de ingresos y egresos a través de un determinado período de empo se denomina estado de resultados. Se traza a connuación un ejemplo de agrup ación de un estado de resultados d onde se nota la diferencia de conceptos, ulizados luego en el cálculo de los índices. Ventas - Costo de la mercadería vendida Ulidad bruta - Gastos de comercialización - Gastos de administración - Gastos de nanciación Ulidad operava + Ingresos extraordinarios - Egresos extraordinarios Ulidad neta
3. índices económicos 3.1. Introducción Este grupo de índices analiza e interpreta el comportamiento económico de la empresa. La función económica de una empresa es obtener rentabilidad. Los datos que relacionan estos índices pueden ser actuales o proyectados.
3.2. Indices de rentabilidad 3.2.a. Ecuación básica de rentabilidad Esta expresión básica de rentabilidad se expresa en forma genérica. Los conceptos que de esta forma resultan ambiguos, —ulidad y capital— se denen en otras expresiones posteriores y darán como consecuencia índices de rentabilidad más especícos. La expresión genérica Tasa de rentabilidad = Ulidad x 100 = (%) capital
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
3.2.b. Rentabilidad del patrimonio neto Reeja la tasa de retribución del capital aportado po r los propietarios. Se consideran las ulidades después de deducir todos los costos nancieros, ya sea por préstamos a corto o largo plazo. El capital se integra por el patrimonio neto. Este índice se usa al evaluar estrategias de reinversión de ulidades, al determinar dividendos en efecvo o al determinar el valor de las acciones en el mercado en el caso de una sociedad anónima. Rentabilidad del = Ulidad neta x 100 = (%) patrimonio neto Patrimonio neto
3.2.C. Rentabilidad de la inversión permanente Este índice de rentabilidad prescinde de la tularidad del capital, que puede provenir tanto de los propietarios como de acreedores. Considera las ulidades antes de deducir intereses por nanciaciones a largo plazo y el capital aportado por los propietarios y acreedores a largo plazo. Se uliza para evaluar la incorporación de fuentes de nanciación a largo plazo, según la relación comparava de la tasa de interés y el rendimiento medi o de la empresa. También se uliza para analizar la facbilidad de proyectos de inversión a través de un análisis del comportamiento evoluvo de las ulidades y su relación con los acvos increméntales. Rentabilidad de la = Ulidad neta + Intereses larg. plazo x 100 inversión permanente Patrimonio neto + Pasivo no corriente
3.2. d. Rentabilidad de la inversión total Reeja la tasa de rendimiento del acvo total y constuye una medida de eciencia económica en la ulización de l a inversión total de la empresa, aislándola del factor nanciero (costo del capital propio y de terceros). Las ulidades se consideran antes de deducir los intereses devengados por deudas a corto y largo plazo y todo otro costo implícito derivado del endeudamiento. El capital se considera el aportado por los propietarios y por acreedores a corto y largo plazo. Este índice se uliza para medir la performance de responsables funcionales al comparar resultados obtenidos con capitales puestos a disposición. También a través de este índice se pueden jar estándares de eciencia operava, desde un punto de vista económico.
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Rentabilidad de la = inversión total
Ulidad + Intereses y otros costos neta de endeudamiento = X 100 Patrimonio + Pasivo + Pasivo no neto corriente corriente
3.2.e. Efecto palanca Este índice indica la relación que existe entre la rentabilidad del patrimonio neto y las rentabilidades de la inversión total o permanente. En el caso de que el resultado sea igual a uno, indica que el costo del capital ajeno es igual al rendimiento que este capital produce en la empresa. Cuando el resultado es mayor a uno, indica que el costo del capital ajeno es menor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Si el resultado fuera menor a uno, el costo del capital ajeno sería mayor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Efecto palanca= Rentabilidad del patrimonio neto Rentabilidad de la inversión total también puede ser Efecto palanca =
Rentabilidad del patrimonio Rentabilidad de la inversión total
3.3. índices económicos de la estructura de la rentabilidad 3.3.a. Introducción Desde un punto de vi sta operavo, los focos de atención que condicionan fundamentalmente la rentabilidad son: ventas, ulidades y capital. Las medidas de eciencia que se presentan aquí se pueden aplicar de ig ual manera en relación con la rentabilidad sobre la inversión total, rentabilidad del patrimonio neto o rentabilidad de la inversión permanente, según sea el análisis. Para denir entonces ulidad, capital y ventas, se recurrirá a la deni ción de cálculo del po de rentabilidad ulizado.
3.3.b. Margen de ulidad sobre ventas
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Esta medida permite determinar qué porcentaje representa la ulidad con respecto a las ventas. Margen de ulidad sobre ventas = Ulidad x 100 Ventas
3.3.C. Rotación del capital en función de las ventas Esta relación permite conocer el número de veces que es ulizado el capital con relación a las ventas. ventas Rotación del capital en función de ventas = capital
3.3.d. Fórmula de Du Pont La fórmula, conocida como Du Pont por haberla aplicado y div ulgado esta empresa, permite ulizar el concepto de rentabilidad para un control de gesón. Por simple aritméca se establece que la rentabilidad es el producto del margen de ulidad sobre ventas y la rotación del capital en función de l as ventas. Se visualiza entonces la sensibilidad de la tasa de rentabilidad a las variaciones que operan en la rotación del capital y márgenes de venta. Rentabilidad = Ulidad x 100 = Ulidad x 100 x Capital Ventas
Ventas Capital
3.4. Punto de equilibrio de una empresa (PE) El punto de equilibrio de una empresa es el punto de acvidad que existe cuando los costos son iguales a los ingresos, por lo que no hay pérdidas ni ganancias. La metodología de cálculo del punto de equilibrio permite ver analíca y grácamente la relación costo-precio-ulidad- volumen para establecer el nivel de ventas necesario para que la empresa no dé pérdidas y comience a generar ulidades. Para obtener el punto de equilibrio se considera lo siguiente: 1) Debe determinarse el comportamiento de los costos 2) Los costos deben agruparse en jos y variables 3) Los costos jos permanecen constantes 4) Los costos variables son proporcionales al volumen 5) Los precios de los insumos no cambian
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6) Los precios de venta siguen iguales 7) La eciencia y la producvidad son iguales
3.4.a. Obtención del punto de equilibrio El punto de equilibri o puede obtenerse en ventas ($), en porcentaje de capacidad ulizada (Kg) y en número de unidades productoras. 1) Punto de equilibrio en ventas: PE= Costo jo total 1- Costo variable unitario Precio de venta unitario 2) Punto de equilibrio en porcentaje de capacidad ulizada PE =
Costo jo total Precio de Costo variable venta unitario - promedio
3) Punto de equilibrio en unidades productoras PE=
Capacidad ulizada Peso o litros promedio al mercado
3.4.b. Punto de cierre (PC) Sobre la base de las relaciones anteriores se pu eden efectuar estudios para tomar decisiones. Una de ellas es denir si la empresa debe connuar funcionando o no. Para esto hay que tener en cuenta que los costos pueden ser clasicados en costos vivos (o no exnguidos) y en costos exnguidos. En general todos los costos variables son vivos. Solo una porción de los costos jos se puede considerar como costos exnguidos. Los ejemplos picos son las amorzaciones. Aquí llegamos al análisis del punto de cierre (PC) que es una versión modicada del punto de equilibrio. PC=
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Costos jos vivos 1- Costos variables Ventas
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
3.4.C. Punto de equilibrio en una empresa en expansión Otro análisis que se puede hacer con el punto de equilibrio es si una empresa puede modicar su estructura sin afectar el volumen de ing resos suíiciente como para cubrir los costos. Esto se hace calculando el punto de equilibrio en la situación inicial y en la situación hipotéca de una modicación estructural. PE= Costos jos originales - Costos jos adicionales 1 - Costos variables Ventas
3.4.d. Margen de seguridad Indica el porcentaje sobre ingresos por venta que tenemos so bre o por debajo del punto de equilibrio. MS= Ventas - Punto de equilibrio x100 (%) Ventas
3.4.e. Porcentaje de capacidad ulizada Indica porcentualmente la capacidad de la planta o estructura producva aprovechada en función de las ventas y el punto de equilibrio. CU = punto de equilibrio X 100 = (%) Ventas
3.5. índices económicos de rotación de los créditos, bienes de cambio, bienes de uso e inversión total 3.5.a. Introducción El análisis de las rotaciones de una empresa se hace a dos niveles: a) sobre el acvo comente b) sobre el acvo no corriente Esto se debe a que ambas clasicaciones del acvo total integrantes de la inversión total enen caracteríscas de manejo y comportamientos diferentes. El manejo del acvo corriente está generalmente más controlado que el acvo no
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corriente, debido a que aumenta o di sminuye en el empo de manera exible en relación con las necesidades de volúmenes de producción y ventas. Las decisiones en este rubro pueden ser corregidas en el corto plazo. Se pueden modicar los niveles de stock o modicar la políca de créditos. Las decisiones con respecto al acvo no corriente condicionan una estructura más rígida. Hay una inversión inmovilizada que solo puede modicarse en el mediano o largo plazo. Cuando se jan niveles no se los puede reducir sustancialmente ante disminuciones de la acvidad operava.
3.5.b. índices de rotación del acvo corriente 1) Rotación de disponibilidades Esta relación evalúa la inversión líquida que manene la empresa como “colchón” para afrontar requerimientos inmediatos de fondos. La expresión en días permite conocer la inversión equivalente en días de venta. RD = Disponibilidades Ventas RD en días = Disponibilidades x 365 ventas
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Rmp en días = Costo productos terminados x 365 Productos + Materias en curso primas 4) Rotación de productos terminados Da una medida del stock mínimo para atender en término los requerimientos del mercado. Rpt =
Costo de ventas Productos terminados
Rpt en días =
Costo de ventas x 365 Productos terminados
3.5.C. índices de rotación del acvo jo 1) Rotación de los bienes de uso de producción Mide el nivel de l a estructura permanente en acvos jos aplicados a la producción. Rbup= Costo de ventas Bienes de uso de producción
2) Rotación de créditos Tiene como objevo medir la inversión desnada a nanciar las ventas de la empresa. La expresión en días permite conocer la i nversión equivalente en días de venta. RC = Ventas Créditos RC en días = Ventas x 365 Créditos 3) Rotación de materias primas y productos en curso Tiene como objevo medir el stock mínimo para desarrollar un ritmo normal de producción. Rmp =
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Costo productos terminados Productos en curso + Materias primas
2) Rotación de bienes de uso de administración y comercialización Mide la estructura permanente de acvos jos desnados a las funciones de administración y comercialización. Ruac =
Ventas Bienes de uso de administración y comercialización
4. Indices nancieros 4.1. Introducción Este grupo de índices analiza e interpreta el comportamiento nanciero de una empresa. La función nanciera de una empresa es tener l iquidez, esto signica tener un excedente de recursos o ingresos con respecto a los compromisos o egresos.
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Los datos relacionados por estos índices pueden ser actuales o futuros, en este caso obtenidos de proyecciones.
4.2. Indices de liquidez Este índice evalúa la capacidad de la empresa para cumplir con los compromisos en el corto plazo. Se puede evaluar así si la empresa manene un margen de seguridad para conservar sin rupturas su ujo nanciero. La importancia de este índice radica en que adv ierte una eventual ruptura en el ujo nanciero, que puede signicar un incumplimiento en los pagos, una mala calicación credicia, un incremento en las tasas de interés y afecta la capacidad de negociación de precios. El caso extremo es la quiebra o la paralización de la acvidad.
4.2.a. índice de liquidez corriente Reeja una relación entre el total de los acvos corrientes disponibles para cancelar el acvo corriente. Liquidez corriente= Acvo corriente Pasivo corriente
4.2.b. Análisis de las variaciones de liquidez
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
4.3. índice de endeudamiento Mide la parcipación de los propietarios y terceros en la nanciación de la inversión total de la empresa. Con este índice se p uede evaluar el nivel de dependencia a la nanciación externa y el aporte de los empresarios para cubrir el riesgo empresarial. Con niveles de endeudamiento altos la empresa se enfrenta al problema de limitación de nuevos créditos o elevaciones de l a tasa de interés. Cuando se da esa situación, la tasa ja del interés reduce la rentabilidad del capital aportado por los dueños o accionistas. Endeudamiento =
Deudas + previsiones Patrimonio neto + Ganancias a realizar
4.4. Indice de inmovilización Relaciona los recursos propios con los bienes de uso y otros acvos no comentes. Da una medida de la políca de nanciación de los acvos. Como los acvos no corrientes enen poco grado de liquidez conviene que sean cubiertos con faentes a largo plazo, menos exigibles, para que no afecten la liquidez y puedan ser cubiertos con una generación futura de ulidades. Inmovilización = Patrimonio neto + Ganancias a realizar Acvo no corriente Un índice igual a uno signica que el acvo no corriente esta nanciado con recursos propios.
4.5. índices de rotación 4.5.a. Rotación de cuentas a cobrar 4.2.c. Liquidez seca o prueba ácida Mide la relación entre los acvos d e mayor liquidez y el pasivo corriente.
Rotación de cuentas a cobrar
=
Ventas a crédito Créditos iniciales + Créditos nales 2
Liquidez seca = Acvo corriente - Bienes de cambio pasivo corriente
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4.5.b. Tiempo de rotación de cuentas a cobrar Tiempo rotación = 360 cuentas a cobrar Rotación de cuentas a cobrar
4.5.c. Rotación de cuentas a pagar Rotación de cuentas a pagar =
pagos de período Promedio cuentas a pagar
Conclusión Se han expuesto una interminable serie de expresiones convencionales e índices para disntas acvidades o componentes del costo de producción que se resumen al nal del capítulo. Se plantea la duda, si deben ulizarse todos estos índices para la planicación y control de la empresa agropecuaria. La respuesta es que deben seleccionarse los índices que respondan a los objevos jados en el planeamiento estratégico o tácco. Son herramientas disponibles para el empresario que debe adecuarlas a su planeamiento. En muchos casos la mala ulización o selección de índices ha provocado serios problemas a las empresas, veamos algunos ejemplos. Durante mucho empo la selección de ganado bovino para carne se hizo a través del índice Kg/animal, seleccionándose cada vez animales más y más grandes. Con el empo se comprobó que esto podía ser válido entre comillas para los criadores, pero en general se fue vericando que tener animales más grandes no signicaba más Kg. de carne por hectárea, el animal más grande necesita más alimento y consecuentemente mayor supercie. En consecuencia se comienza a ulizar el índice de Kg de carne/hectárea. Se replantea el tamaño o trame de la res a seleccionar, casgándose los animales muy grandes en las exposiciones rurales, cuando no hace mucho empo era el ópmo. Se replantea la ganadería en general tanto en tamaños como razas. Recientemente se comienza a pensar ya no en el producto nal Kg de carne, sino en la relación insumo/producto a través del índice de converbilidad. Consideramos a la producción como la conversión de determinados insumos en carne, aun más, algún po especial de carne como ecológica, bajo contenido de colesterol, etc. Por el mal uso de l os índices se seleccionarán animales de tamaño excesivo o especializados en la conversión de grano en carne, y no de pasto en carne como son la mayoría de nuestros planteos producvos. Muchas discusiones sobre razas y tamaños desaparecen cuando aplicamos este criterio. Debemos seleccionar el po de animal que nos permita opmi zar esta relación
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
para nuestra zona, po de planteo producvo y mercados. Terminaremos seleccionando animales especializados y de acuerdo a los requerimientos del mercado, adaptándolo a las condiciones p ropias del establecimiento. El mismo criterio se uliza respecto de los índices de mortalidad y refugo. Veamos otro ejemplo: en la acvidad agrícola se ulizaba en general las relaciones insumo/producto en valores sicos y económi cos, pero sobre la base exclusiva de costos de producción y luego costos totales de la empresa de fácil cuancación. Fue así que los costos no cuancables o de dicil cuancación no fueron considerados, uno de estos costos fue la pérdida de ferlidad del suelo, o agotamiento. El resultado fue considerar como válidos relaciones insumo/producto que no contemplan este factor, originando falsos resultados posivos que provocaron la degradación de gran parte de la Pampa Húmeda y consecuente empobrecimiento en el largo plazo de los productores. En resumen debemos concluir que estos índices no son reglas jas, sino deben ser analizados y tamizados en función del planeamiento de la empresa.
RESUMEN MANO DE OBRA A. ¿Cuáles son las “expresiones convencionales” ulizadas con mayor frecuencia? a) Medidas de empo de la mano de obra (hora, semana, días, etc.) b) Unidades de trabajo de la mano de obra (hora/hombre, día/hombre, etc.) c) Días laborales según la legislación. d) Número de personas asignadas al trabajo
Fijo temporario
e) Forma de remuneración de la mano de obra
Tiempo Trabajo producción
B. ¿Qué “índices sicos” podemos emplear en el análisis de la mano de obra? 1
Producción unidades de trabajo
5
2
Tiempo producto
6
Producción real producción estándar
7
Trabajo disponible época
3 Necesidad de trabajo calculado unidades de trabajo empleado
% de horas netas trabajadas
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4 Horas presencia Horas trabajadas
8
Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
Tiempo permido empo empleado
C. ¿Cuáles son los “índices económicos” que debemos considerar al emplear este recurso? 1
Capital número de personal
2
Costo de la mano de o bra unidad de empo
5
4
3
Costo de la mano de obra costo total del producto
Unidad de producto costo de la mano de obra
% de horas de ausencia pagas
GANADERÍA BOVINA A. ¿Cuáles son las “expresiones convencionales” ulizadas con mayor frecuencia? a - Equivalencias ganaderas 1 - Unidad Vaca (= 1 Equivalente Vaca E.V.) 2 - Unidad Oveja (= 1 Equivalente Oveja E.O.)
2. Coeciente de superposición (culvos/año) 3. Producción de carne por unidad de supercie ganadera (kg/ha ganadera) 4. Producción de carne por unidad de supercie total (kg/ha total) 5. Producción media por cabeza (kg/cab./año) 6. Ganancia diaria promedio (kg/cab./año) 7. Eciencia de stock (%) Prod./Carga o exist. media 8. Tasa anual de mortandad (%) 9. Tasa mensual de mortandad (%) 10. índice de mortandad anual (kg/ha ganadera) 11. Tasa de extracción anual (%) Animales vendidos o Kg/Existencia media 12. índice de recepvidad (E.VTha ganadera) 13. Carga animal (E.V./ha ganadera) (kg/ha ganadera) cab/ha ganadera) 14. Carga promedio (cab/ha ganadera) 15. índice de conversión alimencia. Kg producidos/Kg. insumos 16. Relación “producción/carga” Prod. (kg/E.V.). 17. Peso medio de la existencia (kg/cab) 18. Porcentaje de invernada (%) Inv./hac. total (EV, cant, kg.) 19. Producción sica del trabajo (ha ganadero/U.T.H.) (kg/U.T.H.)
BOVINOS
b - Unidad de Ganado (U.G.) c - Unidad de Trabajador (U.T.H.) (2400 hs hombre adulto) I Cálculo Sup. Ganadera II. Sup. Ganadera disponible III. Exist. Promedio Hacienda IV. Exist. Medi a V Cálculo Requeiimientos Animales VI. Producción Carne Anual índices sicos generales Para la, ganadería bovina 1. Distribución porcentual de la supercie ganadera (%) % Prod. en Implant, Verdeos, Verano, etc.
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Indices sicos especícos a) Para la acvidad de cría 1. índice de preñez (%) 2. índice de parición (%) 3. índice de destete (%) 4. Pérdida preñez-destete (%) 5. índice de marcación (o señalada) 6. Producción de carne por vientre (kg ./vientre) 7. Peso medio de destete (kg des/cab des) 8. Tasa de reposición (%) Vac.Muertas+Vac.Viejas+Refugo x 100 Total vientres
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Medidas de eciencia; producvidad y rentabilidad
9. Stock de reposición (%) Tasa reposición+% Mort+% Parición 10. índice de refugo (%) Refugo/Vientres 11. Porcentaje de toros en servicio (%) Indices sicos especícos b) Para la acvidad de invernada
5 Porcentaje de parcipación por grupos de culvo (%)
11 Producvidad sica del trabajo (ha/UTH o kg/UTH)
6 Supercie de la unidad de rotación (ha)
Sup. roturable/N° años rotación
TAMBO
1. Producción por animal (kg/cab) 2. Duración de la invernada (días) 3. Ganancia diaria de peso (kg/cab/día)
A.¿Cuáles son las “expresiones convencionales” ulizadas con mayor frecuencia?
AGRICULTURA a) ¿Cuáles son las “expresiones convencionales” ulizadas con mayor frecuencia? a - Unidad de Tracción Mecánica (UTM) b - Unidad de Rotación (UR) c - Unidad de Trabajo Agrícola (UTA) d-Quintal(QQ)
1 UTM=Caballo ro 3 UTM=tractor 21 Hg % Potreros entran rotación como unidad costos relavos arado reja
a. Vacas en ordeñe (VO) b. Vacas secas (VS) c. Vacas totales (VT) d. Lactancia e. Kilogramos de grano f. Litros de leche totales producidos g. Kilogramos de grasa burosa h. Equivalente grano IEG = 1 kg grano concentrado 6 kg silo
Datos representavos para efectuar mediciones
B. ¿Qué “índices sicos” podemos emplear en el análisis de la acvidad tambera?
Supercie culvada Supercie cosechada Supercie agrícola efecva (SAE) Supercie agrícola úl (SAU)
a) índices Físicos de alimentación
c) índices Físicos de la producción
permiten evaluar el manejo del tambo: la empresa tambera es más ecaz en la medida que la proporción de vacas en producción sea máxima, respecto de las vacas totales del rodeo.
permiten evaluar la producvidad de la empresa tambera, tanto en lo que respecta a la vaca como a la hectárea. Estos úlmos (ha) sirven sólo para analizar tambos de producción pastoril.
(Sup total culvadaxMeses Ocupac)% 12 meses
B. ¿Qué “índices sicos” podemos emplear en el análisis de la agricultura? 1 Rendimiento de las producciones 7 Coeciente de superposición (kg/ha sem. o QQ/ha sem o tn/ha sem.) (culvos/año) 2 Rendimiento de los culvos (%)
8 Candad de UTA por hectárea (UTA/ha sembrada)
3 Relación supercie cosechada vs sembrada (%)
9 Relación producto/insumo supercie (kg/unidad insumo)
4 Porcentaje de parcipación de un culvo (%)
10 Ecacia del empleo de ferlizantes
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b) índices Físicos del rodeo
permiten evaluar la ulización del recurso aumento en un tambo.
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Índices Físicos de alimentación 1.
Grano (kg) vacas en ordene (diario)
4
Grano (g) litro de leche producido
2
Grano (kg) vacas en ordeñe (anual)
5
Equivalente grano litro de leche producido
3
Grano (kg) vacas totales (anual)
6
Silaje (kg) vacas en ordeñe diario
7
Silaje (kg) vacas totales (anual)
10
Unidad animal Hectárea
8
Heno (kg) vacas totales (anual)
11
Equivalente vaca Hectárea
9
Heno (kg) vacas en ordeñe (diario)
12
Kg. Vivo Hectárea
Capítulo X
Administración Financiera
b) índices Físicos del rodeo 1.
Vacas en ordeñe vacas totales (% VO/VT) 2 Intervalo entre partos (IEP) 3 Tasa de reposición (Tr) del rodeo 4 Stock de reposición (Sr)
5
Porcentaje de preñez
6 7
Porcentaje de parición Porcentaje de mortalidad
Vacas preñadas en primer servicio Vacas primer servicio
c) índices Físicos de la producción 1. Unidades de producción (L o kg) vacas en ordeñe (diario)
4 Unidades de producción (L o kg) lactancia
2 Unidades de producción (L o kg) vacas en ordeñe (anual)
5 Unidades de producción (L o kg) hectáreas (anual)
3 Unidades de producción (L o kg) vacas totales (anual)
6
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Eciencia de stock Prod. carne / Carga animal
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Administración nanciera
1. Introducción La administración nanciera en la empresa agropecuaria es generalmente un aspecto descuidado. El productor agropecuario sabe y trata de aumentar su producción, pero no maneja en forma eciente los fondos que derivan de su negocio. Le da gran importancia al manejo económico, como producir más con menos, pero descuida el manejo nanciero, lo relacionado con la moneda. Esto hace que la rentabilidad total de la empresa agropecuaria disminuya debido a un mal manejo de fondos, sobre todo en situaciones de inestabilidad económica. Tomemos el ejemplo del problema de administración nanciera de un agricultor que se plantea pagar parte de su siembra obteniendo semillas a través de un plan de canje en el cual deberá devolver el doble en la cosecha y que además ene en el banco una candad equivalente de dinero como para comprarlas en efecvo. ¿Acepta el plan de canje o compra las semillas en efecvo? Para un ganadero un problema de administración nanciera podría ser si le conviene comprar hacienda al contado, en pagos a plazos, o cuando pagó un sobreprecio en caso de compras nanciadas. Codianamente el productor agropecuario se encuentra con decisiones n ancieras de ese po. La administración nanciera desarrolló una serie de herramientas para poder resolver esta clase de problemas. Entre ellas tenemos la matemáca nanciera, los presupuestos nancieros y los índices nancieros, que serán desarrolladas más adelante. Básicamente una empresa ene dos funciones: la económica y la nanciera. La función económica es aquella relacionada con el problema de cómo obtener rentabilidad sobre el capital inverdo. La función n anciera es la encargada de resolver cómo manej ar los fondos del n egocio, es decir, obtener un exceso de ingresos sobre los egresos. Quien ejerza la administración nanciera en la empresa agropecuaria, como en cualquier otra, debe dedicarse básicamente a tres acvidades: 1) Determinar el volumen total de fondos que deberá ulizar la empresa. 2) Distribuir esos fondos ecientemente entre los diversos acvos de la empresa. 3) Determinar la mejor fuente de nanciamiento de dichos acvo? En cada una de estas tres acvidades se trata de analizar el costo de oportunidad del dinero, las alternavas de empleo disponibles. Una mala determinación del volumen de fondos que se debe ulizar puede afectar la rentabilidad de la empresa a causa de un costo de oportunidad por exceso o defecto de fondos. La distribución de fondos entre acvos también se basa en el costo de oportunidad: los fondos deberán ser empleados en aquel negocio que genere mayores retornos. Y por úlmo se buscará la forma más barata de nanciar las acvidades de la empresa. A medida que el responsable de la administración nanciera va resolviendo las tres acvidades anteriormente comentadas trata de mantener un ujo de fondos posivo en el empo. Esto quiere decir qu e sus ingresos sean mayores a los egresos, con lo cual podrá cumplir con sus obligaciones en empo y forma. Este concepto se denomina
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liquidez. En síntesis la función nanciera de una empresa consiste en opmizar el uso del capital, propio o ajeno. La divi dimos en tres áreas: 1) Decisiones de inversión Aquí no solo se seleccionan inversiones nuevas, sino también el manejo más eciente de los acvos que ya se posean. 2) Decisiones de nanciamiento Aquí se determina la mejor combinación de fuentes nancieras, o estructura de nanciamiento. 3) Decisiones de distribución de ulidades Es decir, si conviene nanciar las acvidades déla empresa con recursos propios o se pueden distribuirlas ulidades generadas en el negocio y recurrir a fondos de terceros.
2. índices económico-nancieros Los índices económico-nancieros son componentes de un modelo contable. Son relaciones matemácas de candades extraídas de los registros contables. Estas candades extraídas que se relacionan pueden tener una base histórica (datos del pasado) o pueden ser d atos de proyecciones futuras (datos futuros). En casos de sistemas de información integrados y de alta tecnología hasta es posible conocer los índices en empo real, lo que convierte la información suministrada por los índices nancieros en más oportuna. 1
REALIDAD Datos
SISTEMA DE INFORMACIÓN Modelo contable Índices económico nanciero
ADMINISTRADOR Toma de decisión nanciera
2.1. Objevo y caracteríscas de los índices nancieros Los índices nancieros se desarrollaron para analizar e interpretar la información contable y de esta manera controlar la marcha de la empresa. Otra caracterísca de su desarrollo es su metodología uniforme de aplicación. Esto quiere decir que si los índices son correctamente expresados pueden ser comparados entre empresas, de similar o diferente acvidad, o en la misma empresa en períodos diferentes, independientemente de los volúmenes monetarios que se estén manejando, lo que determina las caracteríscas parculares de cada negocio. Los objevos globales de los índices nancieros son jar metas y medir desviaciones nancieras, adverr problemas nancieros y comparar estructuras nancieras. En parcular los objevos de los índices nancieros que más interesan al administrador son: a) Saber cuál es la posi ción económica-nanciera actual de la empresa. b) Conocer el grado de eciencia en el manejo de sus fondos. c) Evaluar los resultados obtenidos.
2.2. Expresiones convencionales ulizadas en el cálculo de los índices nancieros2 Estas expresiones convencionales pueden ser ulizadas en cualqui er modelo contable. Uno de los inventarios más usados es el balance general y de ahí se pueden extraer los datos para su cálculo.
2.2.a. Acvo Se denomina acvo a cualquier cosa de valor poseída por una empresa o individuo, o más simple: todo lo que tengo y lo que me deben en un momento determinado. Acvos corrientes Son aquellos acvos que se pueden realizar, converr en dinero o su equivalente en el corto plazo. Generalmente se considera corto plazo los doce meses posteriores al cien-e del ejercicio que estemos considerando. Un ejemplo sería q ue si estamos considerando un balance al 31/12/95, corriente, sería aquel acvo que se convierte en efecvo antes del 31/12/96. Acvos no corrientes Son los acvos que excedan en su realización los doce meses posteriores al período considerado desde la fecha de cierre del ejercicio considerado.
1 Ver capítulo dedicado a índices económicos y nancieros para mayor información.
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2.2.b. Pasivo
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2.2.d. Agrupación del acvo y pasivo
Se denomina pasivo a cualquier obligación o deuda a favor de alguna empresa o individuo. Pasivos corrientes Son aquellos pasivos cuyo vencimiento se produce dentro de los doce meses posteriores al cierre del ejercicio considerado. Aquí la consideración sob re cuándo se considera pasivo corriente es igual a la del acvo corriente. Pasivos no corrientes Son los pasivos que exceden los doce meses posteriores al cierre del ejercicio considerado. Ej.: crédito bancario a tres años.
2.2. c. Patrimonio neto Representa la candad de dinero que le quedaría al propietario de una empresa suponiendo que todos los acvos se vendieran y que todos los pasivos se pagaran. Se representa restando los pasivos totales de los acvos totales (Acvo - Pasivo = Patrimonio Neto). El patrimonio neto representa la parcipación del dueño de la empresa, su inversión, y por ello se consi dera un pasivo, ya que representa el dinero que debería pagarse al dueño al liquidarse la empresa.
2.3. Expresiones referidas al resimien de ingresos y egresos El resumen de ingresos y egresos a través de un determinado período de empo se denomina estado de resultados.
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Se traza a connuación un ejemplo de agrup ación de un estado de resultados d onde se nota la diferencia de conceptos, ulizados luego en el cálculo de los índices. Ventas — Costo de la mercadería vendida Ulidad bruta — Gastos de comercialización — Gastos de administración — Gastos de nanciación Ulidad operava + Ingresos extraordinarios — Egresos extraordinarios Ulidad neta
2.4. Indices de la estructura nanciera Miden cuál es la posición nanciera actual de la empresa. Lo importante en los índices es que reejan una tendencia, nos van indicando la buena marcha de las nanzas de la empresa o por lo contrario son como un semáforo que nos indica que hay un desmejoramiento en su situación nanciera por lo que se deben tomar medidas correcvas. No debemos entonces, valorar el índice en sí, sino vericar su tendencia. Si es negava, tomar las medidas necesarias para corregir el problema que se presenta.
2.4.a. Indices de liquidez Estos índices evalúan la capacidad de la empresa para cumplir con los compromisos en el corto plazo. Se puede evaluar así si la empresa manene un margen de segu ridad para mantener sin rupturas su ujo nanciero. La importancia de este índice radica en que adv ierte una eventual ruptura en el ujo nanciero, que puede signicar un incumplimiento en los pagos, una mala calicación credicia, un incremento en las tasas de interés y afecta la capacidad negociación de precios. El caso extremo es la quiebra o la paralización de la acvidad.
2.4.a.1. Indice de liquidez corriente Reeja una relación entre el total de los acvos corrientes disponibles para cancelar el pasivo corriente.
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Liquidez corriente = Acvo corriente Pasivo corriente
2.4.a.2. Análisis de las variaciones de liquidez Las diferentes alternavas de variaciones del acvo comente y el pasivo corriente y sus consecuencias sobre el ín dice de liquidez corriente se sintezan en el siguiente cuadro: Ej-
Fuente de nanciación
Aplicación
Variación
1 2 3 4 5 6
Préstamo a corto plazo Préstamo a corto plazo Préstamo a largo plazo Préstamo a largo plazo Aumento del patrimonio neto Aumento del patrimonio neto
Acvo corriente Acvo no corriente Acvo corriente Acvo no corriente Acvo corriente Acvo no corriente
Disminuye Disminuye Aumenta Igual Aumenta Igual
Para ejemplicar el caso 1 del cuadro supongamos una empresa agropecuaria que obene un préstamo bancario pagadero a 30 días para comprar semillas para la siembra de un culvo de trigo. La información contable básica inicial y su posterior modicación sería:
Acvo corriente Acvo no corriente
Inicial 1.500 1.500
Préstamo 500
Modicación 2.000 1.500
Total
3.000
500
3.500
Pasivo corriente Pasivo no coriente Patrimonio neto
1.000 200 1.800
500
1.500 200 1.800
Total 3.000 500 (cifras en miles de pesos) El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modicación sería:
3.500
Liquidez corriente inicial = 1.500 = 1.5 1.000
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Liquidez corriente modicada =
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2.000 = 13 1.500
Caso 3 Con un préstamo pagadero en dos años comprar herbicidas e inseccidas. Ejemplo:
Se nota entonces cómo se ve afectado el índice de liquidez corriente de la empresa por obtener un préstamo a corto plazo para nanciar l os acvos comentes (en este caso semillas). Ejemplos para cada uno de los casos del cuadro de las variaciones del índice de liquidez comente serían: Caso 1 Comprar- semillas para una siembra (girasol, trigo, soja, etc.) con préstamos bancarios pagaderos en un corto plazo (como 30 días). Ejemplo visto anteriormente.
Acvo corriente Acvo no corriente Total Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio neto Total
Caso 2 Comprar una cosechadora con un préstamo a 60 días. Ejempl o: Préstamo
Acvo corriente Acvo no comente Total
Inicial 1.500 1.500 3.000
Pasivo comente Pasivo no corriente Patrimonio neto Total
1.000 200 1.800 3.000
500
500 500
500
Modicación 1.500 2.000 3.500 1.500 200 1.800 3.500
(cifras en miles de pesos) El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modicación sería: Liquidez comente inicial = 1.500 = 1.5 1.000 Liquidez comente modicada = 1.500 = 1.0 1.500
Inicial 1.500 1.500 3.000
Préstamo 500 500
Modicación 2.000 1.500 3.500
1.000 200 500 1.800 3.000 500 (cifras en miles de pesos)
1.000 700 1.800 3.500
El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modicación sería: Liquidez corriente inicial =1.500 = 1.5 1.000 Liquidez corriente modicada= 2.500 = 2.0 1.000 Caso 4 Comprar un tractor pagadero a 3 años.
Acvo corriente Acvo no corriente Total Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio neto Total
Inicial 1.500 1.500 3.000
Préstamo 500 500
Modicación 1.500 2.000 3.500
1.000 200 500 1.800 3.000 500 (cifras en miles de pesos)
1.000 700 1.800 3.500
El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modicación sería: Liquidez corriente inicial= 1.500 = 1.5 1.000 Liquidez corriente modicada = 1.500 =1.5 1.000
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Caso 5 Comprar ferlizantes, herbicidas e inseccidas con recursos propios. Ejemplo:
Acvo corriente Acvo no corriente Total Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio neto Total
Inicial 1.500 1.500 3.000
Préstamo 500 500
Modicación 2.000 1.500 3.500
1.000 200 500 1.800 3.000 500 (cifras en miles de pesos)
1.000 200 2.300 3.500
El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modicación sería: Liquidez comente inicial = 1-500 = 1.5 1.000 Liquidez comente modicada = 2.000 =2.0 1.000 Caso 6 Comprar un arado con capital propio. Ejemplo: Inicial Acvo corriente 1.500 Acvo no corriente 1.500 Total 3.000 Pasivo corriente Pasivo no corriente Patrimonio neto Total
Este índice uliza los plazos de realización del acvo comente3 y los plazos de exigibilidad del pasivo corriente4. El índice se expresa como: Liquidez corriente necesaria = Plazo realización acvo corr. Plazo exigibilidad pasivo corr. En el caso de una empresa cuyo plazo de realización del acvo comente es d e 90 días y el plazo de exigibilidad del pasivo corriente también es de 90 días, tenemos:
3 Plazo de realización del acvo corriente: es la candad de días en que los acvos (créditos, bienes de cambio) se transforman en efecvo. 4 Plazo de exigibilidad del pasivo corriente: son los días que tardan en hacerse exigibles, o sea que se deben pagar los pasivos corrientes (proveedores, deudas bancarias, scales previsionales).
500
Modicación 1.500 2.000 3.500
El cálculo de la liquidez corriente inicial y su modicación sería:
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2.4.a.3. Liquidez corriente necesaria
Liquidez comente necesaria = Préstamo 500
1.000 200 500 1.800 3.000 500 (cifras en millones de australes)
Liquidez corriente inicial = 1.500 = 1.5 1.000
Liquidez corriente modicada = 1.500 = 1.5 1.000
1.000 200 2.300 3.500
90 dias = 1 90 días
Este resultado indica que la empresa requiere un índi ce de liquidez corriente como mínimo igual a 1, o sea un acvo comente que iguale el pasivo comente, para mantener el equilibrio entre ingresos y egresos de fondos. Un caso en donde el plazo de realización del acvo comente es de 180 días y el plazo de exigibilidad del pasivo corriente fuera de 90 días resultaría: Liquidez corriente necesaria = 180 dias = 2 90 días Este resultado indica que es necesario un acvo corriente equivalente al doble del pasivo comente para cumplir con las deudas comentes a empo, ya que al vencimiento del pasivo corriente se encontrará disponible solo la mitad del acvo corriente. Un caso en donde el plazo de realización del acvo corriente es de 90 días y el plazo de exigibilidad del pasivo comente fuera de 180 días resultaría:
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Liquidez corriente necesaria = 90 días = 0.5 180 días Este resultado indica que es necesario un acvo corriente equivalente a la mitad del pasivo comente para cumplir con las deudas conientes a empo, ya que al vencimiento del pasivo corriente se encontrará disponible el doble del acvo corriente. Cuando se determinan plazos de realización y de exigibilidad, éstos se enenden como plazos promedios. Esto quiere decir que en cada cuenta se determinará el plazo de realización o de exigibilidad y se calculará un promedio entre ellas teniendo en cuenta su importancia sobre los totales del acvo corriente o del pasivo comente.
2.4.a.4. Liquidez seca o prueba ácida Mide la relación entre los acvos d e mayor liquidez y el pasivo corriente. Liquidez seca = Acvo coniente - Bienes de cambio Pasivo comente
2.4.b. índice de endeudamiento Mide la parcipación de los propietarios y terceros en la nanciación de la inversión total de la empresa. Con este índice se p uede evaluar el nivel de dependencia de la nanciación externa y el aporte de los empresarios para cubrir el riesgo empresarial. Con niveles de endeudamiento altos la empresa se enfrenta al problema de limitación de nuevos créditos o elevaciones de l a tasa de interés. Cuando se da esa situación la tasa ja del interés reduce la rentabilidad del capital aportado por los dueños o accionistas. Endeudamiento = Total Pasivo Patrimonio neto Un índice igual a uno signica que tengo $ 1 de patrimonio neto para hacer frente a $ 1 de UDA.
2.4.C. índice de inmovilización Relaciona los recursos propios con los bienes de uso y otros acvos no corrientes. Da una medida de la políca de nanciación de los acvos. Como los acvos no corrientes enen poco grado de liquidez conviene que sean cubiertos con recursos propios o con fu entes a largo plazo, menos exigibles, para que no
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afecten la liquidez y puedan ser cubiertos con una generación futura de ulidades. Inmovilización = Patrimonio neto Acvo no corriente Un índice igual a uno signica que el acvo no comente está nanciado con recursos propios.
2.4.d. índice de solvencia Mide la capacidad total de la empresa para hacer frente a compromisos sin consideración de plazos, o sea el exceso de recursos con respecto a las obligaciones. Solvencia = acvo total Pasivo total
2.5. Indices de rotación Este grupo de índices n ancieros muestra la eciencia del manejo de los recursos de la empresa. Una menor candad de días de rotación implica un mejor manejo de los recursos.
2.5.a. Rotación de cuentas a cobrar Rotación de cuentas a cobrar=
Ventas a crédito = x dias Créditos iniciales + Créditos nales(1) 2
2.5.b. Rotación de cuentas a pagar Rotación de cuentas a pagar =
pagos del periodo = x dias Promedio cuentas a pagar
2.6. Análisis del leverage El leverage muestra la conveniencia o no, de nanciar las acvidades de la empresa con recursos de terceros (pasivos comerciales, nancieros o scales). Como norma general convendrá nanciar las acvidades de l a rma con recursos de terceros cuando el costo de éstos es inferior a la rentabilidad que se obene del negocio.
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Esquemácamente tenemos que la totalidad de un acvo se nancia con pasivo (recursos de terceros) y patrimonio neto (recursos propios): A C T I V O
P A S I V O PATRIM. NETO
Si el retorno sobre acvos es de un 10% sobre $ 100 y el costo del pasivo también es de un 10% pero sobre $ 50, tenemos: $ $ 10 (100/10 (—5) (50/10) 5
Retorno sobre acvos Costo del pasivo Rentabilidad
A connuación se desarrollan 6 ejemplos que ilustran el concepto: Ejemplo 1: Si el endeudamiento es nulo, o sea un nanciamiento del 100% con capital propio y el retorno sobre los acvos es de un 10% la rentabilidad sobre el capital propio será también de un 10%.
1 Signica el saldo de la cuenta créditos al inicio y al nal del período considerado (un mes, bimestre, trimestre, año).
$
$ Pasivo =
0
Patrimonio neto =
100
Acvo = 100 R etorno sobre acvos 10% sobre $ 100 $ 10 Rentabilidad sobre capital propio $ 10 sobre $ 100 10% Ejemplo 2:
La rentabilidad sobre el capital propio (5 / 50 * 100) es entonces de un 10%. Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento igual al retorno sobre los acvos con cualquier nivel de endeudamiento se manene la rentabilidad del capital propio. Ejemplo 3: Con un endeudamiento del 50% y un costo del endeudamiento igual al 8% y tenemos que: $ $ Pasivo = 50 Acvo = 100 Patrimonio neto = 50 Total Pasivo+P.Neto = 100 Si el retorno sobre acvos es de un 10 % sobre 100 y el costo del pasivo es de un 8% pero sobre 50 tenemos: Retomo sobre acvos 10 Costo del pasivo -4 Rentabilidad 6
(100/10 50 x 8 100
La rentabilidad sobre el capital propio (6 / 50 * 100) es entonces de un 12%. Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento menor al retorno sobre los acvos, se incrementa la rentabilidad del capital propio.
Con un endeudamiento del 50 % y un costo del endeudamiento igual al retorno sobre los acvos tenemos que: $ $ Pasivo = 50 Acvo = 100 Patrimonio neto = 50 Total pasivo +P.Neto= 100
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Ejemplo 4:
Administración nanciera
Retorno sobre acvos
Con un endeudamiento del 75% y un costo del endeudamiento igual al 8% y tenemos que: $ $ Pasivo = 75 Acvo = 100 Patrimonio neto = 25 100 Si el retorno sobre acvos es de un 10% sobre $ 100 y el costo del pasivo es de un 8% pero sobre $ 75 tenemos:
Costo del pasivo Rentabilidad
10
(100 x 10) 100
(—7,2)
(8 x 90) 100
2,8
La rentabilidad sobre el capital propio (2.8/10 * 100) es entonces de un 28%. Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento menor al retorno sobre los acvos se incrementa la rentabilidad del capital propio y con respecto al ejemplo 4 más aún a medida que disminuye el patrimonio neto y aumenta el pasivo. Ejemplo 6:
Retorno sobre acvos
Costo del pasivo Rentabilidad
10
(- 6)
(100 x 10) 100 (75 x 8) 100
Con un endeudamiento del 90 % y un costo del endeudamiento igual al 12 % y tenemos que: $
4
$ Pasivo =
90
Patrimonio neto =
10 100
Acvo = 100 La rentabilidad sobre el capital propio (4 / 25 * 100) es entonces de un 16%. Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento menor al retorno sobre los acvos se incrementa la rentabilidad del capital propio y con respecto al ejemplo 3 más aún a medida que disminuye el patrimonio neto y aumenta el pasivo.
Si el retorno sobre acvos es de un 10% sobre $ 100 y el costo del pasivo es de un 12% pero sobre $ 90 tenemos:
Ejemplo 5: Retorno sobre acvos Con un endeudamiento del 90% y un costo del endeudamiento igual al 8 % y tenemos que: $ $ Pasivo = 90 Acvo = 100 Patrimonio neto = 10 100 Si el retorno sobre acvos es de un 10% sobre $ 100 y el costo del pasivo es de un 8% pero sobre $ 90 tenemos:
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10
Costo del pasivo
—10,8
Rentabilidad
—0.8
(100 x 10) 100 (12 x 90) 100
La rentabilidad sobre el capital propio (- 0.8 / 10 * 100) es entonces de un 8 % negava. Quiere decir que en condiciones de un costo del endeudamiento mayor al retorno sobre los acvos, disminuye la rentabilidad del capital propio. En este caso el leverage o efecto palanca se torna negavo y causa qu ebrantos a la empresa si la misma es incapaz de obtener un retorno sobre sus acvos que supere el costo de fondos de terceros.
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Una forma simple de calcular un índice del leverage, también llamado “ efecto palanca “ es: Leverage = Rentabilidad del patrimonio neto Rentabilidad de la inversión total Este índice señala: a) En el caso de que el resultado sea igual a uno, que el costo del capital ajeno es igual al rendimiento que este capital produce en la empresa. b) Cuando el resultado es mayor a uno, indica que el costo del capital ajeno es menor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. c) Si el resultado fuera menor a uno, el costo del capital ajeno es mayor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Este concepto simple puede hacerse más complejo y se verá en los puntos sigui entes.
2.6.u. Potencial de ulidad (Pt) Es un índice que demuestra la capacidad de ganancia que, excluyendo todo po de gasto nanciero, producen los acvos asignados a la producción. Pt = Ulidad neta + Gastos nancieros Acvo total Esta relación puede ser reexpresada como: Pt= Ulidad neta + Gastos nancieros * Ventas Ventas Acvo total mostrando entonces dos hechos importantes: a) La rentabilidad de la inversión realizada depende po r una parte, del benecio obtenido de cada unidad monetaria vendida. b) El número de veces que es vendida cada unidad monetaria.
2.6.b. Leverage nanciero (LF) El uso de fondos por parte de una empresa, por los cuales paga un rédito limitado se
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llama ventaja nanciera o leverage nanciero. Es el resultado extra de emplear una s uma de dinero por cuyo uso la rma paga un costo jo. Este costo puede ser asimilado al punto de apoyo de una palanca con la cual se mulplican los resultados de un esfuerzo. El índice estará representado por el grado de deterioro que sufren las ulidades por el pago de gastos nancieros, ponderado por el nivel de endeudamiento. LF=
Acvo total * Ulidad neta Patrimonio neto Ulidad neta + Gastos nancieros
En el caso de que el resultado sea igual a uno, indica que el costo del capital ajeno es igual al rendimiento que este capital produce en la empresa. Cuando el resultado es mayor a uno, indica que el costo del capital ajeno es menor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Si el resultado fuera menor a uno, el costo del capital ajeno es mayor que el rendimiento que este capital produce en la empresa. Para determinar el apalancamiento de la rentabilidad debido al uso de fondos ajenos se puede ulizar la siguiente expresión: R = Pt + (Pt - i) x P PN donde: Pt = Potencial de ulidad i = Interés P = Pasivo PN = Patrimonio neto Tomemos el ejemplo siguiente: Acvo = $ 1.000 Pasivo = $ 600 Patrimonio neto = $ 400 Costo de fmanciamiento = 20% Potencial de ulidad = 25% R= 0.25+ (0.25-0.20) $600 =0.325 $400 Esto signica que al usar fondos ajenos, la rentabilidad de nuestro capital pasó a un 32.5 %. Se pueden analizar entonces tres situaciones con respecto a la rentabilidad:
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a) Costo de nanciamiento = 30 % b) Costo de nanciamiento = 25% c) Costo de nanciamiento = 20% Resultados aplicando R = Pt + (Pt - i) X P PN a) 17.5% b) 25% c) 32.5% Esto nos indica que si el costo del nanciamiento es mayor al potencial de ulidad la rentabilidad sobre nuestro capital se erosiona, mientras que si es menor contribuye y si es igual no afecta.
2.7. Punto de equilibrio de una empresa (PE) El punto de equilibrio de una empresa es el nivel de ventas. Debe alcanzar una empresa para que no tenga pérdidas. Es el nivel de ventas que cubre los costos totales por lo que la ulidad es 0. Algebraicamente tenemos: Ventas = costos jos + costos variables + ulidad Ventas en el punto de equilibrio: V V
= CF + C.F. o también V=CF x CV v x V = CF + XV => V-XV= CF
=> V(1-x) = CF osea V = CF pero x = CV 1 –x V Por lo que V = CF 1- CV V La metodología de cálculo del punto de equilibrio permite ver analíca y grácamente la relación costo-precio-ulidad- volumen para establecer el nivel de ventas necesario para que la empresa no dé pérdidas y comience a generar ulidades. Para obtener el punto de equilibrio se considera lo siguiente: 1) Debe determinarse el comportamiento de los costos 2) Los costos deben agruparse en jos y variables 3) Los costos jos permanecen constantes
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4) Los costos variables son proporcionales al volumen 5) Los precios de los insumos no cambian 6) Los precios de venta siguen iguales 7) La eciencia y la producvidad son iguales El punto de equilibrio nanciero da la candad monetaria que debe ser vendida para que se cubra todo lo qu e es erogable. Si no se vende esa candad se ene que pedir prestado. PC = Costos jos - Cargos no nancieros (amorzaciones) 1 - Costos variables Ventas
2.7.b. Punto de equilibrio en una empresa en expansión Otro análisis que se puede hacer con el punto de equilibrio es si una empresa puede modicar su estructura sin que afecte el volumen de ingresos suciente como para cubrir los costos. Esto se hace calculando el punto de equilibrio en la situación inicial y en la situación hipotéca de una modicación estructural. PE = Costos jos originales + Costos jos adicionales 1 - Costos variables Ventas
2.7.c. Margen dé seguridad Indica el porcentaje sobre ingresos por venta que tenemos so bre el punto de equilibrio. MS= Ventas - Ventas en Punto de equilibrio x 100 = (%) Ventas
2.7.d. Porcentaje de capacidad ulizada Indica porcentualmente la capacidad de la planta o estructura producva aprovechada en función de las ventas y el punto de equilibrio. CU = Punto de equilibrio x 100 = (%) Ventas
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3. Elementos de cálculo nanciero 3.1. Interés Interés simple: es la colocación de un capital (C.) en un período de empo determinado al cabo del cual el mismo se rera. Interés compuesto: es la colocación de un capital (C.) en un período de empo determinado (por ejemplo un año) al cabo del cual se van reinvirendo los intereses generados por cada subperíodo (por ejemplo los generados mensualmente). Ver ejemplicación en 3.1.b. y 3.1.d.
3.2. Cálculos de interés Si tenemos un capital determinado C0 y alquilamos su uso a una instución nanciera, por ejemplo, mediante un depósito a 30 días, dicha instución devuelve una candad C1 unidades monetarias. Se llama tasa de interés a la siguiente relación: i = c1-c0 c0 Se denomina tasa de interés vencida (i) porque se cobra o se rera el rendimiento al cabo del período, vencido el plazo de la operación. Si tenemos un pagaré rmado por un cliente, el cual vence a los 30 días, pero necesitamos la plata hoy, podemos ir a una i nstución nanciera y “descontar” el documento por lo que n os darán un monto de plata menor. El monto dependerá de la tasa de interés vigente. Esta tasa se llama tasa de interés adelantada (c) y también se expresa como: d = c1 – c0 c0
3.2.a. Relación entre tasa adelantada (d) y tasa vencida (i) Al poseer un documento se puede ir a una endad nanciera y descontarlo. Con ese dinero tenemos la posibilidad de colocarlo en otra alternava. Entonces puede pasar: a) La tasa i promeda puede ganar al n del período una candad mayor que el valor futuro del documento. Entonces se cumple la siguiente desigualdad: (1 - d) * (1 + i) > 1
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b) La tasa i promeda permite ganar al n del período una candad igual al valor futuro del documento. Se cumple entonces: (1 - d) * (1 + i) =1 c) La tasa i promeda permite ganar una candad menor qué la promeda en el documento. Se cumple entonces: (1 - d) * (1 + i) < 1 Para que esta situación no ocurra, ya que será desventajosa para el administrador puede calcularse la tasa adelantada que sea equivalente a la vencida con la siguiente expresión: d= i 1+i Un ejemplo de aplicación sería que nos prestan $ 800 por un documento de $ 1.000 y nos preguntamos a que tasa vencida es equivalente la tasa adelantada que nos cobran. Ulizando la fórmula: (1-d) *(1 + i) = 1 800 * (1 + i) = 1.000 1+i = 1.000 800 i
=
i
=
1.000-1 = 1.25 -1 800 0.25
Expresado en forma porcentual: (0.25 * 100%) = 25%
3.2. b. Operaciones de interés simple a tasa vencida En este caso se aplica la tasa sobre el capital inicial solamente. Si el rendimiento de una unidad monetaria es i, el rendimiento de C0 unidades monetarias es: C0 * i Al nalizar un primer período ganamos en intereses: C0 * i Al nalizar el enésimo período ganamos en intereses: n*C0*i Al nalizar la operación luego de n períodos, la candad total que resulta es: C0 + C0 * i * n Sacando factor común queda la expresión: Cn = C0 * (1 + i * n) Tomemos como ejemplo un depósito de$ 100.000 a una tasa del 12% nominal anual y la duración de la operación es de seis meses, se puede calcular el monto nal de la
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operación como: Cn = $ 100.000 * (1 + 0,12 *6 ) 12 C =$56.000 Otro ejemplo sería una colocación a 30 días al 14% anual. Al nalizar la operación el monto sería: C = $ 100.000 * (1 + 0,14 * 30 ) 365 Cn =$9.369,86 Una alternava de aplicación de la fórmula sería el caso en que se desee saber cuánto empo debería colocarse un capital de $ 100.000 para obtener un interés de $ 45 .000 con una tasa del 14 % anual. Para ello: Cn = C0*(1 + i*n) y acomodando la expresión algebraicamente obtenemos: I * n = Cn - C0 c0 Como la candad monetaria del interés obtenido es lo que recibimos menos lo que pusimos, podemos reemplazar In = Cn – C0 . Entonces: i*n = In → n = In C C. * i Y reemplazando con los valores numéricos: n= $4.500 100.000*0,14 n = 0.32 años = 117 días Como úlmo caso puede p resentarse el hecho de que el inversor quiera alcanzar con un capital inicial de $ 100.000 una suma de $ 120.000 en 60 días. Para calcular la tasa que deberían proponerle hay que parr de la expresión básica y despejar i.
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Obtenemos entonces: i= (Cn-1) C0*n reemplazando con los valores numéricos tenemos: i= (12.000-1) 100.000 * (60/365) i = 0,02 bimestral expresado en forma porcentual: 0,02 * 100% = 2% bimestral, esto es el 12% anual
3.2.c. Operaciones de interés simple a tasa adelantada. Se conocen comúnmente como descuento comercial y consideran los intereses en forma adelantada. Es decir que el monto que efecvamente se recibe es igual al monto que se deberá pagar al vencimiento menos los intereses adelantados. Se calcula: Cn = C0 * (1 - d * n) Por ejemplo tenemos una tasa adelantada del 65% anual y un documento de $ 1.000 que puede ser descontado por 30 días. Para aplicar la fórmula debemos compabilizar plazo y tasa. La tasa es del 65 % anual y hay que pasarla a mensual: 65% * 30 = 5.34% 365 días Resuelta la conversión, aplicamos los valores a la fórmula: Cn = (1 - 0.0534 * 1) x $ 1.000 Cn= $946.6 La tasa adelantada puede ser pasada a tasa vencida, ulizando la expresión: Tasa efecvas = Tasa adelantada 1 - Tasa adelantada Si queremos transformar una tasa del 60% adelantada a 3 0 días a una tasa vencida: d= 60% *30 = 4 93% (tasa adelantada mensual) 365 días y aplicando la fórmula de conversión:
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Tasa vencida = 4.93% =5.19% 1-0.0493
C0 = Cn (1+i)n
3.2.d. Operaciones de interés compuesto a tasa vencida
y entonces reemplazando con valores numéricos tenemos:
Este cálculo de la candad de dinero que se obtendrá luego de n períodos diere del interés simple en cuanto considera luego de cada período la suma de dinero más el interés del período para el cálculo del próximo. La expresión es:
C0=
$1.000.000 =$862.068,97 (1+0,025)6
3.2.e. Tasa nominal
Cn = C0*(1 + i)n Para ejemplicarlo tomemos el caso de una inversión de $ 3.500 al 12% anual durante 5 años. Cn = $ 3.500 * (1+0,12)5 Cn = $ 6.168,20 Otro caso es querer saber el capital que permite reembolsar $ 10.000 en una colocación a interés compuesto durante 180 días al 3.79%mensual. Como: Cn = C0 * (1 + i)n entonces C0 = Cn (1+i)n C0 = 10.000 = $8.000 (1+ 0.0379)6 Otro caso es que se enen $ 420.000 y se los coloca a 6 meses a una tasa del 2.5% mensual. Se pueden establecer entonces los intereses acumulados al nalizar el mes 4. La expresión sería: In = C0*(1+ i)n -1) en donde reemplazando con valores numéricos obtenemos: I4 = $ 420.000 * [(1+0,025)4-l] I4 = $ 43.601,41 En el caso de que quisiéramos formar un capital de $ 1.000.000 en 6 meses a una tasa mensual del 2.5% hay que despejar C0, con lo cual la oxoresión queda:
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Es una tasa de interés simple que nos dice qué monto de interés obtendremos luego de colocar un capital un período determinado de empo. Como ejemplo tomemos una colocación de $ 1.000.000 al 8% nominal anual. Al cabo de un año tendremos: I = $ 1.000.000 * 0,08 * 1 = $ 80.000 3.2.f. Tasa efecva Es una tasa de interés compuesto. Es la que resultaría de capitalizar, o sea reinverr los intereses generados en cada subperíodo de un período determinado (ejemplo 1 año). Tomemos como ejemplo que queremos hallar la tasa efecva anual equivalente a una tasa nominal anual del 70% capitalizable mensualmente. Práccamente: 70% * 30 días = 5.7534 % mensual 365 días La tasa efecva anual (TEA) surgirá de llevar la tasa del p eríodo a un año, es decir, elevar la tasa del período el número de períodos que tenga un año: 365 = 12.17 períodos 30 Entonces la TEA se calcula como: TEA % = ((1 + i)n -1) * 100% reemplazando con valores numéricos: TEA % = ((1.057534)12.17 -1) * 100% TEA % = 97.54%
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3.3. Cálculos de actualización Actualización es la operación inversa a la capitalización. Supongamos que un individuo sabe que cobrará un capital al cabo de un cierto empo y desea saber qu é valor ene hoy. En la capitalización decíamos que Cn = C0 * (1+i), por lo tanto para buscar un valor C0 tenemos: C0 = C1 1+i de donde C1 es el valor a cobrar y C 0 el valor del capital hoy. Si la capitalización de los intereses es compuesta tenemos: C0 =
C1 (1+i)n
Un problema de actualización podría ser calcular el valor actual de 5 cuotas mensuales que se abonan a n de cada mes por $ 3.500 cada una al 5% mensual. V=
3500 3500 3500 3500 3500 (1+0.05)5 + (1+0.05)4 + (1+0.05)3 + (1+0.05)2 + (1+0.05)1
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a 90 días $ 12.000 3) Un descuento comercial en una endad nanciera a 30 días con un interés de 12% anual adelantado. ¿Que alternava conviene más? 1) En la opción del pago al contado hay que calcular el costo de oportunidad del dinero propio. Para ello se requiere saber cuál es la tasa de interés que pagan las endades nancieras. Supongamos que sea de un 14% anual. Habrá que determinar a que tasa mensual corresponde. 14 % * 30 días = 1,15% mensual 365 dias 2) El costo de la nanciación de la agencia se resuelve calculando la TIR a la cual el valor actualizado de los tres documentos iguala el valor de pago al contado. $ 30 000 = $ 12.000 (1 + i)1
La tasa interna de retorno (TIR), calcula la rentabilidad o tasa interna de interés que producirá una inversión. Si se actualizan todos los saldos que genera una inversión, sean estos posivos o negavos, con una tasa de interés igual a la rentabilidad de la inversión, el sald o nal será cero. La TIR es aquella a la cual el valor actual de los ingresos menos el valor actual de los egresos, es igual a cero. Tomemos el ejemplo de la necesidad de cambiar el tractor entregando como parte de pago la unidad usada y siendo tres las alternavas del pago restante: 1) Un pago contado de $ 30.000 2) Tres cuotas: a 30 dias $ 12.000 a 60 días $ 12.000
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$ 12.000 (1+i)3
Para resolver esta ecuación matemácamente de forma sencilla se prueba con valores (existen calculadoras nancieras que dan automácamente el resultado). Al probar con un 9% y un 10% resulta:
V = $ 15153.20
3.4. Tasa interna de retorno
$ 12.000 (1 + i)2
9%
10%
$ 12.000 (1 + i)1
$11.009
$10.909
$ 12.000 (1 + i)2
$ 10.100
$ 9.917
$ 12.000 (1 + i)3
$ 9.266
$ 9.016
Sumatoria
$30.375
$29.842
Como la sumatoria de los valores actualizados debe ser igual a $ 30.000 se inere que la tasa de interés se encuentra entre el 9% y el 10% mensual. La tasa se puede i nterpolar.
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La diferencia entre $ 30.375 y$ 29.842 es de $ 533 y es equivalente a una diferencia porcentual del 1%. La diferencia entre $ 30.000 y $ 29.842 es de $ 158 y corresponde a un x% que queremos hall ar. Entonces por regla de tres: $533 $ 158
1% x = $ 158 x 1% x% $ 533
3) La tasa adelantada mensual se calcula: 12 % * 30 días = 0.99% 365 días Para pasar de tasa adelantada a vencida aplicamos la relación vista anteriormente: 0,99 = 1,10% 1 - 0,099 Ulizando los datos calculados en los tres puntos anteriores se pueden presentar las alternavas en el siguiente cuadro: Costo mensual 1.15% 9.296% 1.10%
Se puede concluir que nancieramente lo más conveniente para el comprador analizando costos de oportunidad del dinero es la nanciación de la endad nanciera.
4.El Presupuesto nanciero La caracterísca esencial de un presupuesto nanciero es registrar en el empo, en valores monetarios, los ingresos y egresos en el momento de pago o de cobro. Para hacer un presupuesto nanciero se requiere: 1) Tener una contabilidad adecuada. Esto quiere decir que se debe tener un plan de cuentas adecuado que se ajuste a las necesidades de información del administrador.
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2) Desarrollar un plan de acvidades. El plan de acvidades que deberá ser desarrollado en conjunto con los especialistas en producción, como por ejemplo un ingeniero agrónomo,que determinará en candad y empos los insumos necesarios para desarrollar el plan de producción.
= 0.296%
La tasa resultante es entonces 9 % + 0.296 % = 9.296 % El costo de pagar el tractor nanciado por la agencia es equivalente al 9.296 % mensual.
Alternava Pago contado Financiación agencia Descuento comercial
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3) Determinar el po de mo neda a ulizar. La moneda con que se maneje el administrador puede ser comente, constante o ejrtranjera dependiendo esto de su requerimiento. 4) Esmar precios futuros, rendimientos futuros e inación futura. Para asignar valores monetarios a los ingresos y egresos en el empo es necesario esmar los precios futuros de los insumos como también los rendimientos esperados.
4.1. Ejemplo de un presupuesto n. Se trata de un establecimiento agropecuario situado en el sudoeste de la provincia de Buenos Aires, de 2.500 Ha., en el que se dedica el 20% de la supercie a culvos de cosecha y el resto a invernada. La discriminación del uso de la erra es el sig uiente: Soja 110 Ha., trigo 140 Ha, girasol 110 Ha, lino 200 Ha, verdeos de verano 100 Ha (maíz), praderas permanentes 1.100 Ha. El presupuesto se realiza para el período Abril ‘94, Marzo ‘95. Las reservas disponibles en caja y bancos al 01.04.94 eran de $ 50 mil. La inación anual proyectada es del 4%. Datos de la hacienda Hay a comienzo del ejercicio 600 novillitos de 200 Kg/cab en promedio, 1.100 novillitos de 260 Kg/cab en promedio y 995 novillitos en terminación con unos 395 Kg/ cab. en promedio. Ventas Éstas se realizan cuando el promedio de los animales llega a los 440 Kg/ cab en el campo. Se considera un desbaste del 7% y una mortandad anual del 2%. Se considera que el 20% de la hacienda está lista en el mes anterior, el 70% en el mes promedio y el 10% el mes siguiente. Las ventas se efectúan en Liniers (gastos de comercialización 12%). Se espera un precio de $ 0,70/Kg p ara las ventas de primavera y de $ 0,75/Kg par a los de verano. Las ventas son de contado. Se encuentran en el campo 2 65 novillos terminados q ue se vendieron a $ 0,68/Kg.
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Compras Hay dos épocas de compra: Diciembre, en la que se compran 900 terneros y en Mayo, en la que se adquieren 86 0 terneros. Los terneros que se adquieren enen 180 Kg/cab de promedio. Las compras se realizan en remates feria, donde los gastos de comercialización son el 10% del valor de compra. Los precios de compra previstos para Mayo son de $ 0,60/Kg y de $ 0,65/Kg en diciembre (contado).
Precio Dosis Aosa Oleosa Anparasit Triple
$ 0,78 cab $ 11,00/cab $ 0,08/cab
Para el cálculo dE la vacuna anparasitaria se tomó como promedio de peso 310 kgs. El cálculo se realizó tomando como base la apli cación de Ivomec a un costo de $ 1,8 cada 50 kgs. Vacuna Triple: Carbunclo, Mancha y Gangrena.
Gastos de estructura Se adjunta detalle en hoja aparte.
Suplementación Durante los meses de Mayo y Junio a efectos de mantener y alternar el menor pasto de los campos se les da a los novillos rollos como suplemento, a un costo de $ 7 la Ha, considerándose la supercie suplementada de 600 Ha.
inversiones Durante el presente ejercicio no se realizarán inversiones de signicación y en el pasado período, se realizó un silo que fue nanciado por el Banco Nación a diez años de plazo, siendo la cuota correspondiente al presente año esmada en $ 50 mil, pagadera en el mes de Junio.
Engorde El engorde de los animales es de 200 Kg/cab/año y los registros de producción indican los siguientes aumentos esperados en Kg/cab/mes: A 11
M 8
J 8
J 12
A 12
S O 12 26
N 27
D 18
E 20
F 20
M 18
Total/Kg 200
Se considera además que por problemas de adaptación al medio y desbaste producido por el acarreo al campo, los temeros no engordan durante el mes de compra, y en el primer mes sólo la mitad del aumento esperado. Sanidad El plan sanitario del establecimiento prevee la aplicación de las dosis, de acuerdo al siguiente cronograma:
Vacuna/mes Aosa Oleosa AnparasL. Triple
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A
M
2.200 2.200 2.200
J
J
A
S
1.700 2.500
O
N
D
2.500 3.400
E
F
M
Obligaciones Deberá pagar en Abril la úlma cuota de la camioneta nueva, que se esma en $ 2.500. Rendimientos Trigo: 25 qq/Ha Girasol: 16 qq/Ha Soja: 20 qq/Ha Lino: 10 qq/Ha Los gastos de cosecha son el 10% del rendimiento por Ha. Precios Los precios esperados en el momento de venta para trigo, girasol, soja y lino son los siguientes: Trigo: $ 11,00/qq Girasol: $ 20,50/qq Soja: $ 22,00/qq Lino: $ 21,50/qq Los gastos de comercialización son los que siguen: Trigo: 24% Girasol: 5% Soja: 21% Lino: 18%
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5. ANEXO: Instrumentos nancieros actuales 5.1 BONEX 5.1.a. Caracteríscas generales de los BONEX Existen varias series en circulación (ejemplo serie 1989) y que pueden estar emidas en dólares norteamericanos o moneda nacional. El plazo es de 10 años y la amorzación del capital se hace en cuotas equivalentes al 12.5% del valor facial pagaderas anualmente a parr del tercer año. El interés que da es variable y lo rige l a tasa LIBOR. Los servicios de los BONEX como la amorzación son cancelados en ventanillas del BCRA. Son instrumentos al portador y por ende negociables libremente. Los BONEX, Bonos Externos de la República Argenna, fueron emi¬dos por primera vez para pagar la deuda externa. Puede analizarse la creación del BONEX como la necesidad del mercado en “emir” sus propios dólares ante la escasez en el orden local de los emidos en los Estados Unidos. Existe una amplia gama de transacciones en el mercado nanciero alrededor del BONEX: a) el pase b) el préstamo y depósito bancario c) la compra-venta en bolsa d) la compra- venta bursál a plazo e) las operaciones a prima f) la caución bursál g) la caución ordinaria en mercado interempresario h) alquiler de carteras de BONEX Otra gama de transacciones que son frecuentemente realizadas con BONEX son las llamadas operaciones de cobertura. Los BONEX sirven como instrumentos de protección contra el riesgo cambiario. Quien necesite asegurarse un po de cambio a futuro puede adquirir BONEX ya que seguirán las variaciones del dólar libre. Otra operación que puede realizarse es comprar BONEX y darlos en garana para obtener moneda nacional. Así, la obtención de fondos contra BONEX permite a quien necesita pesos nanciarse sin temor al riesgo cambiario: al devolverlos pesos tomados, se le retomarán los BONEX tenidos en caución. También versan sobre BONEX operaciones ligadas a la conversión y capitalización de la deuda externa. La cozación del BONEX se usa como termómetro de la solidez y perspecvas
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económicas del país. En el mercado interno la paridad del BONEX (valor de mercado en dólares) marca las expectavas que los inversores nacionales e internacionales enen sobre el futuro mediato o inmediato de la economía argenna ya que apl ican un descuento sobre su valor teórico (valor nomin al más los intereses devengados hasta una determinada fecha) que no solamente está en función del empo que el BCRA pague su deuda, sino también en la posibilidad misma de poder pagarla.
5.1.b. Precios, valores y cozaciones Valor facial: Es el valor impreso en la lámina. Valor nominal: Valor facial neto de las amorzaciones de capital acumuladas. Valor residual: Sinónimo de valor nominal Valor teórico: Es el valor nomin al más los intereses acumulados hasta deterrninado momento. Valor de rescate: El valor por el cual el BCRA rescata las láminas. Valor bursál: Precio en el mercado bursál. Valor extrabursál: Precio en mercado extrabursál o abierto. Valor de colocación: Es técnicamente el primer precio de mercado cuando salen los bonos. Precio de mercado: Precio en moneda al cual se negocian los instru¬mentos.
5.2. Obligaciones negociables Las obligaciones negociables constuyen una alternava del mercado de capitales tanto para inversores como para tomadores de nanciación. Las obligaciones negociables que pueden ser emidas por sociedades en comanditas por acciones, sociedades anónimas, cooperavas, asociaciones civiles y endades nancieras sirven para nanciar: a) Inversiones de acvo jo (proyectos de inversión) b) El capital de trabajo c) Renanciación de pasivos Son de ulidad al colocador de fondos y al tomador de fondos. Al colocador de fondos le aseguran la corriente de ujo de intereses y se convierten en un acvo nanciero. Para el tomador de fondos proporcionan un canal de naciamiento a mediano y largo plazo y cuyos intereses (costos nancieros) son deducibles de impuestos. La modalidad de emisión comprende la garana, que podrá tener diferentes caracteríscas, la moneda de emisión, si los intereses son jos o variables y el plazo a que se emite que puede ser como mínimo de 3 años. Los servicios no se pueden pagar antes de los 180 días y la amorzación al año ene un máximo del 25% de lo emido.
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Dentro del marco legal de las obligaciones negociables se encuentran las siguientes alternavas: a) Obligaciones negociables emidas por empresas (Ley 23576 y Decreto Reglamentario 156/89). b) Obligaciones negociables de endades nancieras (Comunicación “ A “ 1362 del B.C.R.A.) En cuanto al tratamiento scal las ganancias y resultados derivados de obligaciones negociables, provenientes de la compra-venta, cambio, permuta o disposición de los mismos están exentos del Impuesto a las Ganancias y del Impuesto sobre Benecios Eventuales. Algunas obligaciones negociables que se han suscripto son de empresas como Massuh S.A., SanCor C.U.L., Acindar S.A., Zanella S.A.
ANEXOS
Anexo Aspectos Contables
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Anexo, Aspectos Aspectos contables
1. Aspectos contables 1.1. Introducción Hasta ahora hemos analizado a las organizaciones (empresas) desde el punto de vista de las formas en que se pueden presentar en cuanto a su planicación, organización y control. En el presente punto se tratará el registro y el análisis de la información. Es importante que el administrador de una empresa agropecuaria considere a la contabilidad como parte de un sistema de información para la toma de decisiones y el control. Por ello, nuestro propósito es dar a conocer l as técnicas y herramientas más usuales sin hacer mayor hincapié en los procesos de registración.
1.2. Concepto de contabilidad Allá por el año 1939, cuando por primera vez se hacía una publicación para las escuelas de comercio en la República Argenna, se d enía la contabilidad como “aquella parte de la ciencia económica que estudia lo relavo al manejo de los diferentes valores que constuyen un patrimonio, anotando sus modicaciones y registrando sus resultados”. De acuerdo con la mencionada denición eran funciones de la contabilidad: -Indicar la composición y valuación del patrimonio -Registrar las operaciones que se realicen, de modo que en cualquier momento pueda juscarse cómo han evolucionado los diversos valores que componen el patrimonio -Poner de maniesto los resultados obtenidos En la actualidad ya no se considera a la contabilidad como un mero conjunto de normas y procedimientos para registrar las operaciones, sino que enende a los datos registrados según un conjunto de principios como un sistema de información para la toma de decisiones y el control. Tal es así que el Informe número 13 de la Federación Argenna de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, la dene como una disciplina consistente en: -UN SISTEMA DE OPERACIONES: Registrar,, analizar e i nterpretar para decidir y controlar Registrar -CIERTA MATERIA: La información relava al valor o cuancación de los patrimonios -CON VISTAS A UN FIN: Constuir una base importante para la toma de decisiones y el control de l a gesón.
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1.3. La contabilidad y el sistema de información Analizando el concepto de contabilidad podemos deducir que el aspecto mas importante es la información, ya que:
Anexo, Aspectos Aspectos contables
-SISTEMAS FLEXIBLES El ujo o recorrido de la información que toma la contabilidad es el siguiente:
En virtud de lo expuesto, se deduce que la contabilidad no es más que una de las partes de im sistema de información. Dado q ue la contabilidad es parte del sistema de información de las organizaciones, debemos considerarla dentro de los lineamentos de la teoría general de sistemas. Hay que considerar, entonces, la interrelación necesaria que debe exisr entre las disntas disciplinas, evitando que una sea considerada más importante que otra, integrando el conocimiento de las diferentes disciplinas con vistas al objevo de la organización. Al considerar a la contabilidad como p arte del sistema de información general de las organizaciones, debemos tener en cuéntalos conceptos glob ales de sistemas de información que se exponen en el respecvo capitulo, haciendo especial hincapié en los siguientes ítem: -OBJETIVOS DE LA ORGANIZACIÓN -CARACTERÍSTICAS O CUALIDADES DE LA INFORMACIÓN: - Correcta - Oportuna - Signicava -EFICIENCIA DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN (Logro de los objevos al mín imo costo, empo y esfuerzo) -TRAT -TRATAMIENTO AMIENTO DE LA INFORMACIÓN EN FORMA INTEGRAL (Sistemas integrales)
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Anexo, Aspectos Aspectos contables
ACTIVO-PASIVO = CAPITAL
1.4. Objevo de la contabilidad Podemos decir que el objevo prioritario de la contabilidad es la obtención de información úl, (correcta, oportuna y signicava), con el n de contribuir a la toma de decisiones, al control y a la protección legal (cuando está llevada de acuerdo con las disposiciones legales vigentes). En consecuencia se debe elaborar un modelo contable que brinde información con las caracteríscas que recién hemos enunciado, en pos de una meta común. Al decir que la información sea úl, asumimos que la misma debe reejar la realidad económica de las organizaciones, sin importar la complejidad que signica obtenerla, salvo que el costo no sea superior a los benecios. Por ello es importante que los contadores consideren a la contabilidad formando parte de los sistemas de información de las organizaciones, aceptando las relaciones interdisciplinarias y no considerando ala contabilidad como mi n en sí mismo, sino como una herramienta para la toma de decisiones y el control.
1.5. Ecuación básica, variaciones patrimoniales,ecuación dinámica Cuando se inicia una acvidad, lo primero que se realiza es un estado de situación patrimonial a la fecha. Se confecciona a parr de los arqueos y saldos d e deudores y proveedores (en caso de exisr), como también de un minucioso inventario de bienes de cambio (aquellos bienes desnados a la venta en el curso ordinario de los negocios) y bienes de uso (aquellos bienes corpóreos que se ulizan en la acvidad, cuya vida úl es superior a un año; por ejemplo un tractor). Todos estos ítems deberán estar correctamente valuados (según el método elegido y descrito en el punto donde trataremos maximización de benecios) y serán agrupados en forma homogénea. En el acvo incluiremos a todos los bienes y derechos de que es tular el ente, como aquellas erogaciones que serán aprovechadas en ejercicios futuros. En el pasivo se i ncluirán todos los derechos ciertos y conngentes que los terceros adquieren o pueden llegar a adqui rir contra el ente. El exceso del acvo sobre el pasivo conforma el patrimonio neto compuesto por el capital aportado más o menos los resultados obtenidos. Los tres conceptos antes señalados se relacionan en l o que se denomina ecuación patrimonial o ecuación estáca, siendo la posición patrimonial del negocio al iniciar sus operaciones y se expresa de la siguiente manera:
-590-
También se la puede expresar como: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL La igualdad señalada se gráca de la siguiente forma: Ulizaciones Medios ACTIVO PASIVO CAPITAL Este es un estado equilibrado (balanceante) que nos muestra, por un lado, los medios con que cuenta la empresa, compuestos por la suma de los aportes de los dueños (capital) y los aportes de los terceros (deudas) y, por otro lado, cómo han si do ulizados los mencionados medios para la adquisición del acvo. Veamos un ejemplo de lo expuesto hasta este punto: el 31-12-91 los Señores A y B constuyen la sociedad Asandra aportando cada uno la suma de $ 50.000. Ese mismo día la mencionada sociedad adquiere un estableci¬miento por $ 120.000, abonando $ 80.000 al contado y el resto con una hipoteca a 18 meses. El inventario y la valuación del establecimiento adquirido es el siguiente: Tierra libre de mejoras $ 80.000 Edicios $ 20.000 Galpones $ 5.000 Maquinarias $ 10.000 Hacienda vacuna $ 5.000 $120.000 Reemplazando por los valores del ejemplo la ecuación antes denida obtenemos que: ACTIVO $ 140.000
-
PASIVO $40.000
= =
CAPITAL $ 100.000
ACTIVO $ 140.000
= =
PASIVO $40.000
+ +
CAPITAL $ 100.000
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ACTIVO $ 140.000
Anexo, Aspectos Aspectos contables
PASIVO $40.000 CAPITAL $ 100.000
El balance de inicio de la empresa Asandra sería el siguiente: ACTIVO CAJA (aporte de los socios $ 100.000 menos $ 80.000 por adquisición del establecimiento) $ 20.000 BIENES DE USO $120.000 TOTAL TOT AL DEL ACTIVO $140.000 PASIVO DEUDAS HIPOTECARIAS (saldo por la compra de establecimiento) CAPITAL ACTIVO - PASIV PASIVO O = APORTES SOCIOS .
Solamente en el pasivo -Intersectorial: (cuando se produce una alteración del acvo qu e se compensa con otra de la misma cuana en el pasivo). Veamos un ejemplo de cada una: Supongamos que la sociedad Asand ra adquiere con dinero en efecvo un tractor por $ 5.000. En este caso nos encontramos con una variación pemutava del acvo ya que la empresa Asandra ha disminuido el saldo de Caja (dinero en efecvo) por $ 5.000, pero ha aumentado sus bienes de uso por ese valor, sin que el monto del acvo haya variado, como tampoco el monto riel capital. Una variación permutava del pasivo será si la empresa Asandra obene un préstamo bancario por $ 10.000 p ara cancelar en forma ancipada parte de la hipoteca del establecimiento. En este caso disminuye la deuda hip otecaria en la misma proporción en que aumentan las deudas bancarias, sin alterar el monto del pasivo ni el del capital. Si la empresa Asandra decidiera cancelar $ 5.000 de la hipoteca en efecvo, nos encontramos frente a una variación permutava intersectorial, disminuyendo el acvo en la misma proporción que el pasivo, sin que se altere el monto del capital. Veamos ahora cómo nos queda el balance luego de producidos estos tres hechos contables:
$40.000
$ 100.000
$140.000 PASIVO+ CAPITAL
La ecuación estáca muestra la situación patrimonial de una empresa en un momento, pero el ente, por el solo hecho de ser una empresa en marcha, realiza operaciones ya sea comprando, vendiendo, sembrando, pagando j órnales, obteniendo créditos, etc. Todos estos hechos confonnan la vida de la empresa y producen vaiiaciones en la estructura paimonial. De acuerdo con la forma en que repercuten sobre la composición del capital se clasican en: a. Variaciones permutavas b. Variaciones modicavas c. Variaciones mixtas
1.5.a. Variaciones permutavas Son aquellos hechos contables que producen una variación en alguna parda del acvo o del pasivo sin alterar el valor del capital. La mencionada variación se puede producir: -Solamente en el acvo
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Anexo, Aspectos Aspectos contables
Observamos la caracterísca de esta variación en que en ningún, caso el capital se modica.
1.5.b. Variaciones modicavas Son aquellas que producen una alteración en el acvo o en el pasivo como consecuencia de resultados que originan ganancias o pérdidas, modicando el capital. Estas variaciones pueden ser aumentavas o disminuvas. Serán variaciones modicavas aumentavas cuando: -Disminuye el acvo sin alterar el pasivo. -Aumenta el pasivo sin alterar el acvo. Veamos ahora un ejemplo de cada una de ellas: La sociedad Asandra decide arrendar parte de su campo por un año y por ello cobra en efecvo $ 10.000. Nos encontramos frente a una variación aumentava. Aliora bien, ¿qué pasa con el balance de la sociedad? La cuenta Caja se incrementa en $ 10.000, pero, ¿cuál es la contraparda? Sabemos que no es del pasivo ya que no se contrae ninguna deuda. Es preciso crear una nueva parda que tome la ganancia aquí obtenida, a la que alio ra llamaremos Ganancias y Pérdidas. Luego de este hecho contable el balance quedará: BALANCE HECHO BALANCE ANTES DEL HECHO ACTUAL ACTIVO CAJA Bienes de Uso PASIVO Deudas Hipot. Deudas Bancar Bancar..
10.000 125.000 135.000 25.000 10.000 35.000
CAPITAL Aportes socios. 100.000 Ganancias y pérdidas. 100.000 Pasivo + capital
-594-
10.000
135.000
20.000 125.000 135.000
Se puede apreciar cómo al incrementarse el acvo y al no contraer ninguna obligación, el capital se incrementa en $ 10.000 como consecuencia de una ganancia. El Banco le reduce a la sociedad el 5% del préstamo solicitado. (5% s/$ 10.000 = $ 500) En este caso disminuyen las Deudas Bancarias (por lo tanto el pasivo), sin que disminuya el Acvo incrementándose como consecuencia el capital por la generación de una ganancia. El Balance luego d e esta variación aumentava nos quedará: BALANCE ANTES DEL HECHO
BALANCE DESPUES DEL HECHO
ACTIVO
145.000
145.000
PASIVO
35.000
CAPITAL Aportes socios. 100.000 Ganancias y pérdidas. 10.000 10.000 110.000 Pasivo + capital
145.000
500
34.500
500
100.000 10.500 110.500 145.000
Se pagan intereses por el préstamo solicitado al Banco por la suma de $ 600.
En este caso la variación es disminuva ya que el acvo disminuye al exisr una salida de dinero en efecvo que no se compensa con una disminución en el pasivo, por lo tanto disminuye el capital como se puede apreciar en el Balance:
25.000 10.000 35.000
10.000
100.000 10.000 110.000 145.000
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Anexo, Aspectos Aspectos contables
BALANCE ANTES DEL HECHO ACTIVO Caja Bienes de uso PASIVO CAPITAL Aportes socios. Ganancias y pérdidas.
Pasivo + capital
20.000 125.000 145.000
BALANCE DESPUÉS DEL HECHO
(600)
34.500
100.000 10.500 110.500
19.400 125.000 144.400 34.500
(600)
145.000
100.000 9.900 109.900
1.5.c. Variaciones mixtas En este po de variaciones se combi nan las permutavas con las variaciones modicavas. Como intervienen variaciones modicavas, las variaciones mi xtas pueden ser aumentavas o disminuvas. Serán variaciones mixtas aumentavas si se produce un incremento del capital y serán variaciones disminuvas si el capital dismin uye. Un ejemplo de variación mixta aumentava: si la empresa Asandra adquiere un arado por $ 1.100 y por el hecho de abonarlo en efecvo obene un descuento del 10%. Si analizamos este hecho contable prescindiendo de la ganancia por el pago en efecvo, la variación es permutava por cuanto el acvo no sufre modicación en su monto ya que los Bienes de Uso aumentan en la misma proporción que disminuye el saldo de Caja. Pero, en realidad el acvo aumentó en $ 100 ($ 1.100 por el costo del arado menos $ 1.000 por la salida del dinero), imputando dicho importe a la cuenta Ganancia y Pérdidas, y por lo tanto aumentando el capital.
144.400 BALANCE ANTES DEL HECHO
El otro caso de variación disminuva será si la empresa contrata un seguro por el término de un año, cuyo costo de $ 400 abonará dentro de 60 días,
Observamos en el balance expuesto a connuación cómo disminuye el capital como consecuencia de un aumento en el Pasivo que no se compensa con un aumento en el acvo. BALANCE ANTES DEL HECHO ACTIVO
BALANCE DESPUÉS DEL HECHO
144.400
144.400
PASIVO Deudas comerc. Deudas hipotec.. Deudas bancarias CAPITAL Aportes socios. Ganancias y pérdidas.
Pasivo + capital
-596-
-------24.500 10.000 34.500 100.000 9.900 109.900 144.400
400
(400)
400 24.500 10.000 34.900 100.000 9.500 109.500
ACTIVO Caja Bienes de uso PASIVO CAPITAL Aportes socios. Ganancias y pérdidas. Pasivo + capital
19.400 125.000 144.400
BALANCE DESPUÉS DEL HECHO
(1000) 1.100
34.500
100.000 9.900 109.900 144.400
18.400 126.100 144.500 34.500
(100)
100.000 10.000 110.000 144.500
Análogamente una variación mixta disminuva será cuando disminuyo el acvo o aumenta el pasivo, interviniendo una cuenta de pérdida. Con el surgimiento de las operaciones que implican ganancias o pérdidas el capital señalando en la ecuación estáca se modica, llegando a una nueva ecuación que se denomina DINÁMICA.
144.400
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Anexo, Aspectos contables
Analicemos su desarrollo parendo d e la ecuación estáca:
2.3. Los elementos componentes de las cuentas contables
ACTIVO - PASIVO = CAPITAL i (Capital al inicio) ====>ECUACION ESTÁTICA
2.3.1.Denominación
El capital al inicio varía como consecuencia de las operaciones que generan ganancias o pérdidas: CAPITAL = CAPITAL i + GANANCIAS - PERDIDAS Si remplazamos la anterior ecuación en la estáca, queda: ACTIVO - PASIVO= CAPITAL + GANANCIAS - PERDIDAS Efectuando pasaje de término llegamos al siguiente estado de equilibrio denominado ECUACIÓN DINÁMICA: ACTIVO + PERDIDAS = PASIVO + CAPITAL + GANANCIAS DEBE
HABER
2. El procesamiento contable 2.1. Introducción El ente es una empresa en marcha que como tal para desarrollar sus acvidades realiza operaciones ya sea comprando, vendiendo, sembrado, pagando jornales, obteniendo créditos, en deniva, recibe y entrega bienes, servicios y derechos. La contabilidad debe procesar todas esas operaciones que genera el ente, ya que su función es registrar, clasicar y acumular información. Uno de los instrumentos en que se basa la contabilidad par-a el procesamiento de la información son las CUENTAS CONTABLES.
2.2. Concepto de cuentas contables Una cuenta contable es el resultado de seleccionar y clasicar todas las operaciones relavas a un mismo tema. Se dene como el instrumento que uliza la contabilidad p ara reejar cualitava y cuantavamente los hechos económicos del ente. Cada cuenta representa un conjunto homogéneo de objetos, personas o hechos agrupados bajo un nombre. El empresario de acuerdo con sus requisitos de información denirá el po de cuentas a ulizar y los criterios de imputación de transacciones a los mismos.
-598-
Es el nombre de la cuenta que debe ser lo sucientemente claro, preciso, uniforme y racional a los efectos de exponer su objeto. Al designar el nombre de una cuenta se debe tratar de lograr que el mismo se relacione con la operación. Veamos algunos ejemplos de esa relación: DENOMINACIÓN DE LA OPERACIÓN CUENTA - Operaciones relacionadas con movimientos de Fondos “CAJA” - Operaciones relacionadas con operaciones de “BANCO GLOBO depósitos y pagos con cheque de un mismo Banco CUENTA CORRIENTE (supongamos que es el Banco Globo - Casa Central) CASA CENTRAL” - Operaciones de compra o venta en cuenta corriente con la Cooperava que usualmente uliza la explo“COOPERATIVAXX tación. CTA. CTE.” - Operaciones de venta de Hacienda Vacuna que se co brara dentro de un plazo predeterminado (comunmente se denomina en cuenta corriente): A) Para reejar la venta “VENTA DE HACIENDA” VACUNA” B) Para reejar el crédito a nuestro favor por venta “DEUDORES POR - ídem punto anterior pero referido a venta de ProducVENTAS” tos Agrícolas: A) Para reejar la venta “VENTADE PRODUCTOS AGRÍCOLAS” B) Para reejar el crédito a nuestro favor por “DEUDORES POR la venta VENTAS” - Operaciones por compras de Semillas que abonaremos en cuenta corriente: A) Por la compra “MATERIAS PRIMAS o SEMILLAS” B) Por la deuda que hemos contraído “PROVEEDORES” - Compra de una maquina q ue será ulizada - en la producción “MAQUINARIAS” - Compra de Toros desnados a la Reproducción “REPRODUCTORES” - Pago de Sueldos y jornales “SUELDOS Y JORNALES” - Pago de un ete “FLETES PAGADOS”
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- Débitos o comisiones Bancarias - Pagos de honorarios a un Profesional - Reros o aportes de los socios en cuenta Parcular
Anexo, Aspectos contables
“GASTOS BANCARIOS” “HONORARIOS PROFESIONALES” “CUENTA PARTICULAR SOCIO XX”
2.3.2.Descripción En cada cuenta se deberá especicar: a. Fecha en que se realizó la operación b. Caracteríscas de la operación: Consistente en realizar una descripción sintéca y precisa de lo que se va a registrar. Por ejemplo: - Depósito en efecvo en el Banco Globo cta. cte. - Venta de 1.000 vacas al Sr. XX según factura nr. con vencimiento a los 30 días fecha factura.
-ACREEDOR Será DEUDOR si las sumas del DEB E superan a las del HABER y representará la existencia de un saldo a cobrar, la existencia de valores u objetos o una pérdida, según sea la naturaleza de la cuenta (se expone en clasicación de cuentas). Será ACREEDOR si la suma del haber supera a las del DEBE y representará un saldo a abonar por el ente o un a ganancia, según sea la naturaleza de la cuenta. Veamos ejemplos de cada uno de ellos p ara lograr una mayor comprensión: * Analicemos aquella cuenta que represente todos los movimientos relacionados con pagos y cobros en dinero en efecvo donde: - El 1-1-91 los socios aportan al ente $ 1.000.- en efecvo. - El 20-1-91 se paga en efecvo al proveedor ZZ en cancelación de la factura nr. 100, $ 800.- El 31-12-91 se cobran $ 100 por la cancelación por parte del deudor XX de la factura N° 30. ¿Cuál es la cuenta que relaciona estos movimientos? ======> C A J A, y la reejaremos de la siguiente manera: Denominación de la cuenta: CAJA (1)
2.3.3. Cuancación Se reere al importe de la operación.
2.4. Partes en que se divide una cuenta Toda cuenta se divide en tres partes: 1- DEBE 2-HABER 3 - SALDO El funcionamiento del DEBE y del HABER lo veremos en profundidad cuando analicemos los métodos contables. Por ahora digamos que el DEBE es la columna de la izquierda y el HABER es la columna de la derecha. En el DEBE se anotan aquellas operaciones o movimientos que repre¬sentan lo que recibe el ente o aquella operación que reeje una pérdida o un saldo a cobrar a favor del mismo. Los importes del DEBE son POSITIVOS y suman al saldo. En el HABER se anotan aquellas operaciones o movimientos que representan lo que entregue el ente o aquella operación que reeje una ganancia o un saldo a pagar para el mismo. Los importes del HABER son NEGATIVOS y restan al saldo. El SALDO representa la diferencia entre la suma de operaciones del DEBE y del HABER. El mismo puede ser: - DEUDOR
-600-
Fecha(2) 1-1-91 20-1 - 91 31-1 - 91
Concepto (3) Aporte de los socios Pago proveedor ZZ fc. 100 Cobro deudor XX fc. 30
Debe(4) 1.000
Haber(5) -800
100
Saldo(6) 1.000 200 300
En este ejemplo apreciamos cómo al 31-1-91 el saldo de la cuenta CAJA. es DEUDOR, reejando la existencia de dinero en efecvo que el ente ene a esa fecha, de $ 300, siendo en este caso los elementos compon entes: (1) Denominación o nombre de la cuenta. (2) Fecha en que se realizó la operación. (3) Descripción de cada operación lo más precisa y concisa posible. (4) DEBE: Reeja cuantavamente todo lo que recibe o ingresa al ente. (5) HABER: reeja cuantavamente todo lo que entrega o sale del ente. (6) SALDO: Reéjala existencia de dinero en efecvo siendo la diferencia entre el DEBE y el HABER. * Analicemos un ejemplo de una cuenta que relacione las deudas que el ente ene por compras de insumos en cuenta corriente: - El 12-1-91 compramos al proveedor ZZ 10 bolsas de semillas por $ 200 - El 31-1-91 abonamos al proveedor ZZ $ 100 a cuenta del saldo con cheque nr. 121 del Banco Globo cta. cte.
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Anexo, Aspectos contables
¿Cuál es la cuenta que relaciónalas compras que realiza el ente en cuenta corriente? =====> PROVEEDORES. Esta cuenta puede ser llevada en forma independiente para cada proveedor del ente o en forma general para todos los proveedores. En este úlmo caso, en la descripción de la operación es conveniente indicar el nomb re del proveedor para que cuando se analice la cuenta se sepa quiénes son los proveedores que componen el saldo. La misma situación ocurre con la cuenta DEUDORES POR VENTAS. Los movimientos quedarán reejados de la siguiente manera
- El 21-12-91 se venden 100 QQ de soja a la Cooperava por $ 500. - El 31-12-91 se venden 500 vacas a $ 800 al Sr. JJ. - ¿Cuál es la cuenta que relaciona estos movimientos? ======> VENTAS Cuando un ente por sus caracteríscas se dedica a diferentes explotacio¬nes, puede abrir una cuenta para cada una de ellas a los efectos de contar con información más precisa. En el caso que estamos analizando sería llevar: - Ventas de productos agrícolas -Venta de hacienda vacuna Para simplicar ulizaremos la cuenta Ventas en general Denominación de la cuenta: VENTAS
Denominación de la cuenta: PROVEEDORES Fecha 12-1-91 31-1-91
Concepto ZZ ce. N.Compra 10 bolsas semillas ZZ Pago s/ cheque 121 por fc. nr.
Debe
Haber -200
100
Saldo -200 -100
En este ejemplo vemos cómo se genera por la compra de semillas un saldo a pagar, por lo tanto lo registramos en el haber, representando al 31-1-91 el saldo el monto total adeudado por el ente a los proveedores. * Analicemos la cuenta que reeje la contraparda por l a compra realizada en el punto anterior. ¿Cuál será el nombre de la cuenta? ===> MATERIAS PRIMAS: Si se uliza la compra de insumos en forma general ¿Qué ingresó? ===> SEMILLAS: Si se quiere llevar en forma especíca el control por cada compra de insumos. Denominación de la cuenta: MATERIAS PRIMAS Fecha 12-1-91
Concepto ZZ fc. nr. compra 10 bolsas semillas
Debe 200
Haber Saldo 200
En este caso reejamos cuantavamente el ingreso de las semillas representando el saldo la existencia de la misma al valor de su ingreso. El mencionado saldo se reducirá cuando la misma sea ulizada en la producción.
Fecha 21-12-91 31-12-91
Concepto Fc. nr... Vta. cooperava soja Fc. nr... Venta JJ 500 vacas
Debe -500 -800
Haber
Saldo -500 -1.300
El saldo de $ 1.300 reeja el importe total vendido al 31-12-91 a valores de la fecha de venta. En este po de cuenta (que registra una ganancia del ejercicio) solo se registrarán importes en el DEBE por notas de débito o cuando naliza el ejercicio. * Ahora analicemos una cuenta que relacione los sueldos que abona el ente. - El 31-1-91 se abonan sueldos por $ 200 - El 28-2-91 se abonan sueldos por $ 300 ¿Cuál es la cuenta que relaciona este po de movimientos? ===> SUELDOS Los movimientos quedaran reejados de la sigu iente manera. Denominación de la cuenta: SUELDOS Y JORNALES Fecha 31-1-X 28-2-X
Concepto Pago de sueldos Pago de sueldos
Debe 200 300
Haber
Saldo 200 500
El saldo representa el importe total de sueldos abonados al 28-2-91 a valores de la fecha de cada pago. En este po de cuentas (que registra pérdidas) solo se registrarán importes en el haber por ajustes o cuando se realice el cierre del ejercicio.
*Analicemos una cuenta que relacione las ventas que el ente realiza.
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2.5. Clasicación de las cuentas contables Existe una gran candad de clasicaciones que realizan los disntos autores de libros relacionados con la contabilidad. Entendemos que la que enunciamos a connuación abarca en forma simplicada todos los pos de cuenta que existen. Clasicación de cuentas contables según su naturaleza:
1.PATRIMONIALES
2.DE RESULTADOS
DEL ACTIVO DEL PASIVO DEL PATRIMONIO NETO NEGATIVO (PERDIDAS) POSITIVO (GANANCIAS)
3.CUENTAS DE ORDEN 4.CUENTAS DE MOVIMIENTO 5.CUENTAS REGULARIZADORAS DEL ACTIVO Y DEL PASIVO
2.5.1. Cuentas patrimoniales Son aquellas que describen cuantavamente los bienes y derechos de los que es tular el ente, los derechos que los terceros enen contra él y la parcipación de los dueños o socios en el total del acvo. Estas cuentas se dividen en: a.PATRIMONIALES DEL ACTIVO: Comprenden todos los bienes y derechos de que es tular el ente, así como aquellas erogaciones que son aprovechadas en ejercicios futuros. b.PATRIMONIALES DEL PASIVO: Comprenden todos los derechos ciertos o conngentes que los terceros adquieren o pueden llegar a adquirir contra el ente. c.PATRIMONIO NETO: Resulta del exceso del Acvo sobre el Pasivo. Representa la parcipación de los socios o dueños en el total del Acvo del ente. Las cuentas del Acvo y del Pasivo enen una clasicación -FINANCIERA: -CORRIENTES -NO CORRIENTES
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Anexo, Aspectos contables
Se clasican en comentes y no comentes en base al plazo de un año computado desde la fecha de cierre del ejercicio. Por lo tanto será acvo o pasivo comente si se espera que su vencimiento o realización se produzca dentro de los doce meses desde la fecha de cierre del Balance General. Se considerarán no corrientes, si se espera que su vencimiento o realización se produzca pasados los doce meses de la fecha de cierre del Balance Comercial. Tomemos como ejemplo que comprarnos un tractor el 31-12-91 en $ 1.200 pagadero en 20 cuotas iguales y consecuvas de $ 60 y qu e el Balance General cierra esa misma fecha. La deuda al 31-12-91 será: CORRIENTE: 12 cuotas = $ 720 NO CORRIENTE: 8 cuotas = $ 480 Todas las cuentas patrimoniales enen una úlma clasicación que es por su AGRUPAMIENTO. Todas las cuentas en los Estados Contables (también llamado Balance General) se agrupan en “RUBROS”. Cada rubro de los estados contables está compuesto por cuentas que presentan caracteríscas análogas. Estos rubros a su vez se ubi can en los mencionados estados de acuerdo al grado de liquidez (grado de converbilidad en pesos) que tengan. Primero se ubican los de mayor liquidez o poder cancelatorio y son: ACTIVO CAJA Y BANCOS Incluye el dinero en efecvo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Cuentas relacionadas con estas operaciones: Caja en moneda nacional, Caja en moneda extranjera, Banco “X” cta. cte., Banco “X” caja de ahorro, Valores a Depositar. NVERSIONES Son aquellas realizadas con el ánimo de obtener una renta v otro benecio, explícito o implícito, y que no forman parte de los acvos dedicados a la acvidad principal del ente. Cuentas relacionadas con estas operaciones: Depósito a Plazo jo, Inmuebles en alquiler, Títulos y acciones. CRÉDITOS Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a l as caracteríscas de otro rubro del Acvo).
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Se dividen en: Créditos por ventas: Aquellos derechos que surgen como consecuencia de la realización de Bienes de Cambio. Las cuentas relacionadas con este po de operaciones son: Deudores por Ventas, Documentos a Cobrar, Deudores Morosos. Otros créditos: Aquellos que representan erogaciones o gastos que se deban imputar en ejercicios futuros. Las cuentas relacionadas con este po de operaciones: Seguros Pagados por Adelantado, Alquileres Pagados por Adelantado. Aquellos que no están comprendidos dentro de los descritos anteriormente: Ancipos Impuestos, Saldos a favor con la D.G.I, Ancipos a Clientes, Cuenta Parcular Socios BIENES DE CAMBIO Son los bienes desnados a la venta en el curso habitual de la acvidad del ente o que se encuentran en proceso de elaboración para dicha venta o qu e resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se desnan a la venta, así como los ancipos a proveedores por l a compra de esto bienes. Las cuentas más comunes relacionadas con estas operaciones son: Materias Primas o Insumos, Sementeras (represéntalos culvos en proceso), Hacienda Vacuna, Productos Agrícolas. BIENES DE USO Son aquellos bienes tangibles desnados que se ulizan en la acvidad principal del ente, cuya vida úl es superior a un año y no están desnados a la venta habitual. Se incluye a los que están en construcción, tránsito o montaje, como los ancipos a proveedores por la compra de estos bienes. Los bienes afectados a locación o arrendamiento se i ncluyen en Inversiones. Las cuentas más comunes relacionadas a estas operaciones son: campo libre de Mejoras, Edicios, Galpones, Molinos y Aguadas, Reproductores, Tractores, Rodados y Maquinarias ACTIVOS INTANGIBLES Son aquellos representavos de franquicias, privilegios u otros similares, incluido el ancipo para su adquisición, qu e no son bienes tangi bles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Cuentas relacionadas con estas operaciones son: Marcas, Patentes y Gastos de Invesgación y Desarrollo
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Anexo, Aspectos contables
OTROS ACTIVOS Se incluyen en este rubro todos lo s acvos que no están encuadrados en ninguna otra clasicación. PASIVO CUENTAS POR PAGAR Son aquellas obligaciones o derechos ciertos que los terceros poseen contra el ente para percibir sumas de dinero u otros bi enes o servicios como consecuencia de la adquisición de bienes por parte del ente relacionados con el giro ordinario de los negocios. Cuentas relacionadas con este po de operaciones: Proveedores, Honorarios a Pagar, Seguros a Pagar PRESTAMOS Son aquellas deudas que el ente contrae en calidad de préstamo. Cuentas relacionadas con estas operaciones: Obligaciones a Pagar Bancarias en Moneda Extranjera, Obligaciones a Pagar Bancarias en Moneda Nacional REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES Aquellas deudas que representan para el ente deudas ciertas o conngentes relacionadas con obligaciones que derivan de las leyes laborales y de previsión social, aunque por disposiciones legales sean exigibles con posterioridad al cierre del Balance. Cuentas más comunes relacionadas con estas operaciones: Sueldos y Jornales a Pagar, Cargas Sociales a Pagar, Aguinaldo a pagar, Intereses y Recargos por Mora a Pagar. CARGAS FISCALES Aquellas deudas que representan para el ente deudas ciertas o conngentes relacionadas con obligaciones que derivan de leyes imposivas, aun cuando por disposiciones legales sean exigibles con posterioridad al cierre del Balance. Cuentas más comunes relacionadas con estas operaciones: Impuesto a las Ganancias a Pagar, Impuesto Inmobiliario a Pagar, Imp. Ingresos Brutos a Pagar, Intereses y recargos por Mora a Pagar. DIVIDENDOS Reeja las obligaciones que las sociedades anónimas enen con los accionistas por los dividendos que votó la Asamblea correspondiente a un ejercicio anterior al que se liquida y, a la fecha de cierre del ejercicio no se abonaron.
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ANTICIPOS DE CLIENTES Representan aquella suma de dinero que los clientes ingresaron al ente sin que el mismo a la fecha de cierre del ejercicio haya facturado ni entregado el bien. Generalmente es por ventas de Bienes de Cambio. OTROS PASIVOS Se incluyen en este rubro los Pasivos n o encuadrados especícamente en ningún rubro de los anteriormente descritos. Cuentas que generalmente se incluyen en esta categoría: Cuenta Parcular Socios, Alquileres Cobrados por Adelantado. PATRIMONIO NETO CAPITAL Representa el aporte realizado por los dueños o socios. Las cuentas más comunes que se incluyen son: Acciones en Circulación, Capital Social, Ajuste del Capital, Ancipo Irrevocable a cuenta de Futuras Suscripciones RESERVAS Son benecios que el dueño o socio reene por razones de índole legal, estatutaria o voluntaria con el objeto de hacer frente a posibles conngencias. Las cuentas mas usuales son: Reserva Legal, Reserva Estatutaria. RESULTADOS NO ASIGNADOS Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación determi¬nada. Las cuentas que representan este rubro son: Resultado del ejercicio, Resultados Acumulados
2.5.2. Cuentas de resultado Se clasican en: - Resultados Posivos o Ganancia - Resultados Negavos o Pérdidas Las de resultado negavo son aquellas que producen una disminución del Patrimonio Neto. Por ejemplo: Sueldos y Jornales, Gastos Venta de Hacienda Vacuna, Alquileres Pagados, etc. Las de resultado posivo son aquellas que producen un aumento de la composición del Patrimonio Neto. Por ejemplo: Ventas, Alquileres Cobrados, Descuentos Obtenidos, etc.
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Anexo, Aspectos contables
Los ejemplos enunciados precedentemente corresponden a la clasicación de los resultados ordinarios que son aquellos que están relacionados con el giro ordinario de los negocios. También existen los resultados extraordinarios, apicos y excepcionales acaecidos durante el ejercicio. Por ejemplo: la venta de un bi en de uso, la pérdida po r un robo.
2.5.3.Cuentas de orden Reejan contablemente la existencia de hechos o circunstancias que pueden llegar a producir una variación patrimonial en el mediato plazo, pero que en principio no aumentan ni disminuyen el patrimonio del ente, adoptando solo el carácter de ulidad informava. Ejemplos comunes de estas operaciones: Mercaderías recibidas o entreGadas en consignación, Bienes recibidos o entregados en garana, Documentos endosados.
2.5.4. Cuentas de movimiento Son cuentas intermedias o transitorias cuyo saldo se traslada a otra cuenta al nalizar el ejercicio. Su ulidad obedece a razones informavas de orden prácco durante el transcurso del ejercicio. Cuentas más comunes relacionadas con esta clasicación: Compras al contado, Compras a Plazo o en cta. cte., Ventas Productos Agrícolas, Ventas de Hacienda en campo, Venta de Hacienda por consignación. Todas estas cuentas a n del ejercicio trasladan su saldo a la cuenta madre que en este caso será: Compras o Ventas.
2.5.5. Cuentas regularizadoras Estas cuentas surgen como consecuencia de exponer con mayor claridad l os disntos rubros del Estado de Situación Patrimonial. En líneas generales las mismas enen como objevo responder al principio de prudencia. Algunos ejemplo de este po de cuentas: Regularizadoras del Acvo ===>
Previsión deudores Incobrables Previsión desvalorización mercaderías Previsión para descuentos Depreciación Acumulada Bienes de uso
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2.6. Plan de cuentas Un ente al realizar las operaciones de disnta naturaleza uliza una gran candad de cuentas. Imaginen ustedes lo engorroso, compleja y desordenada que sería la imputación (asignarle una cuenta a cada operación) si no exisera una herramienta contable que reeje en forma ordenada y detallada la composición de todas las cuentas que el ente necesitará para registrar sus operaciones. Esa herramienta se denomina PLAN DE CUENTAS.
2.6.1. Normas genéricas para la confección de un plan de cuentas 1. El plan de cuentas debe ser completo —lo que no signica que sea extenso— pues debe incluir todas las cuentas que sean necesarias para reejar y analizar la marcha de la explotación. 2. Las denominaciones de las cuentas deben ser sucientemente claras para exponer su objeto. 3. Se debe estructurar en forma ordenada a los efectos de localizar las cuentas en forma rápida. 4. Se debe considerar la naturaleza jurídica del ente a los efectos de adecuarlo a las disposiciones legales o reglamentarias que se relacionen con las registraciones. 5. Tener en cuenta el po de explotación en cuanto a: Grande TAMAÑO Pequeña Mediana EXTENSIÓN
Centralizada Descentralizada
2.6.2. Codicación A los efectos de facilitar la ubicación e idencación de las cuentas con mayor rapidez y reduciendo errores, la contabilidad uliza CÓDIGOS para designarlas en forma independiente a su denominación. La manera de codicar dependerá de cada explotación en parcular. La codicación puede ser: a. ALFABÉTICA b. NUMÉRICA c. MIXTA
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Anexo, Aspectos contables
a. ALFABÉTICA: Es ulizada por entes de menor envergadura. Se ordenan según su inicial. Por ejemplo: - Acreedores Varios - Aporte de Socios - Arrendamientos Pagados - Banco “xx” cuenta comente - Caja - Cuenta Parcular Socios - Gastos Venta de Hacienda Vacuna - Gastos venta Productos Agrícolas - Sueldos y Jornales - Venta de Hacienda Vacuna - Venta de Productos Agrícolas Este sistema no ene en cuenta la naturaleza de las cuentas como tampoco se lo puede considerar un sistema de codicación, siendo solo un mero sistema de ordenamiento. b. NUMÉRICO: Reemplaza el nombre de las cuentas por números. La codi cación se puede realizar de disntas maneras:
b.l.En forma correlava Es el más simple de todos los sistemas numéricos y consiste en asignarle a cada cuenta mi orden correlavo en la numeración. La asignación d e cada número se realiza en general de acuerdo con el orden de los rubros del Estado de Situ ación Patrimonial. Siguiendo con las cuentas que hemos descrito en el sistema anterior la codicación será: CÓDIGO CUENTA 1 2 3 4 5 6
Caja Banco “xx”cuenta corriente Cuenta Parcular Socios Acreedores Varios Aporte de Socios Venta de Hacienda Vacuna
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7 8 9 10 11
Venta de Productos Agrícolas Gastos Venta Productos Agrícolas Gastos Venta de Hacienda Sueldos y Jornales Arrendamientos Pagados
Podemos observar cómo las cuentas están ordenadas de acuerdo con la clasicación por su naturaleza y dentro de ella por el orden de los rubros. Este si stema tampoco permite intercalar cuentas en forma ordenada, ya que si por ejemplo debemos dar de alta a la cuenta Deudores por Ventas, hay que asignarle el códi go 12 y estaría expuesta en el plan de cuentas luego de las cuentas de Resultados y no con las cuentas del rubro crédito, por lo tanto su búsqueda sería mas compleja. Por lo expuesto vemos que el ordenamiento por rubros se produce en el momento de confeccionar el plan de cuentas debiendo en esa circunstancia prever todas las cuentas que ulizara un ente en el curso de su acvidad, situación que es dicultosa.
b.2. Correlavo por rubros Se asigna un número o código siguiendo un orden relacionado con la naturaleza de la cuenta. ACTIVO 1 - Caja 2 - Bancos “XX” cuenta corriente 3 - Cuenta Parcular socios PASIVO 4 - Acreedores varios PATRIMONIO NETO 5 - Aporte socios
Anexo, Aspectos contables
Este sistema adolece de las mismas fallas que el anterior.
b.3. Por cupos según su naturaleza Asigna una candad de números correlavos o cupos de acuerdo con la clasicación de las cuentas por su naturaleza. Por ejemplo: CLASIFICACIÓN POR SU NATURALEZA Patrimoniales del Acvo Patrimoniales del Pasivo Cuentas del Patrimonio Neto Resultados Posivos Resultados Negavos Cuentas de Orden Cuentas Regularizadoras
Luego se procede a codicar a cada cuenta del capítulo de acuerdo con la numeración que se le ha asignado. Si tomamos las cuentas del ejemplo que estamos desarrollando quedaría: ACTIVO 1 Caja 2 Banco “XX” cuenta corriente 3 Cuenta Parcular Socios PASIVO 101 Acreedores varios
RESULTADOS POSITIVOS 6 - Venta Hacienda Vacuna 7 - Venta Productos Agrícolas
PATRIMONIO NETO
RESULTADOS NEGATIVOS 8 - Gastos Venta Productos Agrícolas 9 - Gastos Venta Hacienda Vacuna 10 - Sueldos y Jornales 11 - Arrendamientos Pagados
RESULTADOS POSITIVOS
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CUPO PARA CODIFICAR 1 a 100 101 a 200 201 a 300 301 a 400 401 a 500 501 a 550 551 a 600
201 Aporte de Socios
301 Venta Hacienda Vacuna 302 Venta Productos Agrícolas
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Anexo, Aspectos contables
RESULTADOS NEGATIVOS 401 402 403 404
Gastos Venta Productos Agrícolas Gastos Venta de Hacienda Vacuna Sueldos y Jornales Arrendamientos Pagados
Este sistema, si bien supera a los otros ya que codica según su naturaleza, no toma en cuenta a los rubros del Balance y por lo tanto no se puede intercalar en forma razonable ya que si debiéramos incorporar en el acvo l a cuenta Caja en Moneda Extranjera, la misma tendrá el código 4 y se expondrá luego de las cuentas de crédito. El mencionado sistema se mejora cuando a la asignación otorgada de acuerdo con la naturaleza de la cuenta se designan cupos siguiendo los rubros del Balance. Sobre este sistema veremos un ejemplo siguiendo con la asignación de cupos antes mencionada. PATRIMONIALES DEL ACTIVO Rubro Caja y Bancos Rubro Créditos Rubro Otros Créditos Rubro Bienes de-Cambio Rubro Bienes de Uso
1 a 100 1 a 10 11 a 20 21 a 30 31 a 40 41 a 50
La misma mecánica se sigue para el resto de las cuentas. La desventaja de este sistema es que el cupo que se asigne a cada rubro puede resultar limitado. La ventaja es que una cuenta se puede intercalar y quedará expuesta en su correspondiente rubro.
b.4.Sistema de codicación decimal Es el más perfeccionado de todos y se procede a la codicación de la siguiente manera: 1. Se asigna un número a cada división de las cuentas de acuerdo con su clasicación po r la naturaleza que reviste: 1. Acvo 2. Pasivo 3. Patrimonio Neto 4. Resultado Posivo
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5. Resultado Negavo 6. Cuentas de Movimiento 7. Cuentas de Orden 2. Se constuye otro subgrupo para las cuentas del acvo y pasivo a los efectos de reejar si son corriente o no corrientes. 1. Acvo 1.1. Acvo Corriente 1.2. Acvo no Corriente 2. Pasivo 2.1. Pasivo Coniente 2.2. Pasivo no Coniente 3. 4. 5. 6. 7.
Patrimonio Neto Resultado Posivo Resultado Negavo Cuentas de Movimiento Cuentas de Orden
3. Se asigna otro dígito para reejar a qué rubro del Balance pertenece y así sucesivamente se van asignando dígitos para crear cuentas madres, descentralización de cuentas, etc. en forma indenida de acuerdo con las necesidades de cada explotación. La asignación quedará: 1. Acvo 1.1. Acvo Comente 1.1.1. Caja y Bancos 1.1.1.1. Caja 1.1.1.1.1 Fondo Fijo Estancia 1.1.1.1.2 Fondo Fijo Administración 1.1.1.2. Bancos 1.1.1.2.1 Banco “X” cta. cte. 1.1.1.2.2 Banco “z” cta. cte. 1.1.1.3. Valores a Depositar 1.1.2. Créditos por ventas 1.1.2.1. Deudores por Ventas 1.1.2.1.1 Cooperava Agraria 1.1.2.1.2 Sr. ZZ Y así sucesivamente con todas las cuentas que componen el plan del ente. Este
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sistema es el de mayores ventajas ya que se pueden intercalar cuentas que siempre se ubicarán de acuerdo con su naturaleza y rubro, con lo q ue se puede lograr llevar un g ran número de subcuentas. Desarrollamos un ejemplo completo de este sistema al nal de capítulo. c. MIXTOS Son aquellos sistemas que combinan el ordenamiento alfabéco con el numérico. El más simple de este po es el de idencar con una letra el capítulo del Balance y con números correlavos dentro de cada capítulo a todas las cuentas, por ejemplo: A Cuentas del Acvo A.l Caja A.2 Bancos A. 3 Deudores por Ventas Este sistema adolece de las mismas fallas que el numérico correlavo, siendo de mayor ulidad si se complementa con divisiones como las del sistema numérico decimal. A pesar de ello no es tan prácco como el numérico decimal en especial si las imputaciones se realizan por computadoras, ya que impone el peo de una letra antepuesta a la cifra, para ingresar una cuenta.
Anexo, Aspectos contables
ejercicio el 31-12-90 habiendo realizado las siguientes operaciones: Fecha
Operación
Importe
05.90 06.90 10.90
Compra Bienes de Cambio Ventas Gastos Bancarios
15.000 21.000 1.000
El Capital social se aportó en sepembre de 1989 por $ 70.000 y en octubre de 1989 se adquirieron Bienes de Uso por ese importe. Según los arqueos de dinero realizados surge que a la fecha de cierre hay en existencia $ 10.000 de dinero en efecvo y deudas a Proveedores por $ 5.000. Con los datos señalados precedentemente y sin tomar en cuenta la inación (por ese movo se los denomina expresados a moneda histórica o a valores nominales), el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultados serán los siguientes: ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL: ACTIVO Caja y bancos
10.000
Bienes de uso
70.000
3. Contabilidad e inación Al inicio del presente Anexo, hemos dicho que uno de los objevos de la contabilidad es el de blindar información económica y nanciera sobre la situación de los entes, a los efectos de tomar decisiones y analizar la gesón de los mismos. Si consideramos que la economía de nuestro país se caracterizó por el connuo y sostemdo aumento de los índices de precios (inación, resulta obvio que se debe someter la información a un proceso que contemple la mencionada circunstancia, para que la misma reúna las cualid ades y requisitos mínimos para tomar- adecuadamente las decisiones pernentes o determinar la situación de los entes a un momento dado. El mencionado ajuste que se pracca a la Contabilidad se denomina “AJUSTE POR INFLACIÓN” y se aplica sobre aquel informe que constuye uno de los elementos más importantes ulizados para la transmisión de la información: “LOS ESTADOS CONTABLES”. Si no se aplica el ajuste, los Estados Contables presentarán pardas expresadas en moneda de disnto valor en la medida en que cada una de ellas se encuentra valuada al precio del momento de su in corporación y, consecuentemente, la inación desactualiza el valor de la misma. El grado de distorsión de las cifras contenidas en el Estado de Situación Patrimonial dependerá de la naturaleza de la parda y la fecha de origen. Veamos la distorsión con un sencillo ejemplo: Supongamos que la Empresa JL cierra
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TOTAL DE ACTIVO 80.000
PASIVO Cuentas a pagar PATRIMONIO NETO Aporte socios 70.000 Result. Ejercicio 5.000 TOTAL PASIVO Y PAT. NETO
ESTADO DE RESULTADOS: Ventas 21.000 Costo de ventas (15.000) -----Gastos administravos -----Resultado del ejercicio – GANANCIA
5.000
75.000 80.000
6.000 (1.000) -5.000
Supongamos ahora que el costo de vid a se incrementó desde la fecha de origen de las operaciones señaladas anteriormente a la del cierre del ejercicio en los siguientes guarismos:
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* 09.89 a 12.90: 80% * 10.89 a 12.90: 58% * 05.90 a 12.90: 20% * 06.90 a 12.90:15% * 10.90 a 12.90: 5% Si analizamos los Estados a mo neda histórica veremos que hay pardas que representan exactamente la tenencia o monto a cobrar o pagar a la fecha de cierre del ejercicio (Caja y Bancos, Cuentas a Pagar) y su valuación no se encuentra distorsionada por los efectos de la inación, mientras que hay pardas cuyo monto solo representa el valor de ingresos o egresos a la fecha que el mismo se produjo, no reejando a la fecha de cierre del ejercicio el valor de las mismas (Bienes de Uso, Capital, Cuentas de Resultados), y por lo tanto su valuación se encuentra distorsionada por los efectos de la inación. De lo expuesto surge que los rubros o pardas pueden estar: * Actualizados =======> Denominado s MONETARIOS * Desactualizados ====> Denomin ados NO MONETARIOS Obviamente el Ajuste por Inación se praccará sobre los rubros o pardas no monetarias. A connuación se puede apreciar una división de rubros o pardas en monetarios y no monetarios:
Anexo, Aspectos contables
* Deudas de cualquier naturaleza en moneda extranjera. * Capital, Reservas y Resultados no Asignados. * Cuentas de Resultado del período. Llegados a este punto del análisis, realizaremos el ajuste sobre los Estados contables del ejemplo, a los efectos de visu alizar la distorsión producida por los efectos de la inación: ACTIVO PASIVO Caja y Bancos 10.000 Cuentas a Pagar 5.000 PATRIMONIO NETO Aporte de Socios (70.000 x 1.80) 126.000 Bienes de Uso Resultado Ejercicio (70.000x1.58) 110.600 (s/ cuadro result. (10.400) 115.600 TOTAL ACTIVO 120.600 TOTAL PASIVO Y PAT NETO 120.600 ESTADO DE RESULTADOS Ventas: (21.000x1.15) 24.150 Costo Ventas (15.000 x 1.20) (18.000) 6.150 Gastos Administravos (1.000 x 1.05) 1.050 Resultado por Exposición a la Inación (*) 15.500 RESULTADO DEL EJERCICIO
MONETARIOS * Caja y Bancos en moneda nacional. * Créditos en moneda nacional sin cláusula de ajuste o indexación. Deudas de cualquier naturaleza en moneda nacional sin cláusula de ajuste o indexación NO MONETARIOS * Caja y Bancos en moneda extranjera. * Créditos en moneda nacional con cláusula de ajuste o indexación. * Créditos en moneda extranjera. * Bienes de Cambio. * Inversiones * Gastos Pagados por Adelantados. * Bienes de Uso. * Bienes Intangibles * Deudas de cualquier naturaleza en moneda nacion al con cláusula de ajuste o indexación
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- PERDIDA -
(10.400)
(*) Dijimos en el punto correspondiente que el método de la parda doble es BALANCEANTE, por lo tanto si incrementamos por un lado los rubros para reejar su verdadero monto a la fecha de cierre del ejercicio, debemos reejar la contraparda en alguna cuenta. Esa cuenta se denomina RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN y representará la diferencia entre el valor actualizado de los rubros o p ardas y el valor histórico de los mismos en el ejercicio a cerrar. Según el ejemplo en consideración: DEBE Bienes de Uso:70.000 -110.600 Capital:70.000 -126.000 Ventas: 21.000 - 24.150 Costo de Ventas: 15.000 -18.000 Gastos Administravos: 1.000 -1.050 TOTALES Saldo Deudor - PERDIDA -
HABER 40.600
56.000 3.150
59.150 15.500
3.000 50 43.650
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Hasta aquí hemos visto un elemental proceso de ajuste a los efectos de visualizar la distorsión por no actualizar los Estados Contables, siendo las principales consecuencias de presentarlos a valores históricos: * Que la información presentada puede considerarse en términos generales totalmente distorsionada. * Que la mencionada información —distorsionada— sirve de base para la toma de decisiones referentes a: - Distribución de ulidades - Análisis de la situación patrimonial y nanciera. - Determinación de costos. - Determinación de precios de venta. - Determinación de los resultados. - Y otras decisiones básicas que hacen a la vida del ente. Ante la magnitud de las consecuencias, la Ley de Sociedades Comercia¬les fue reformada en el año 1983 a lo s efectos de imponer la obligatoriedad de praccar el ajuste por inación sobre los Estados Contables. Por ello y con el objeto que todos los Estados contables estén ajustados bajo una misma norma, l a Federación Argenna de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas formuló la Resolución Técnica N° 6 que es de uso obligatorio para todos lo s contadores en la confección de los Estados Contables.
4. Resolución técnica N° 6, conceptos generales 4.1. Alcance Los Estados Contables que se presenten a terceros deben expresarse en “moneda constante” (actualizados). 4.2. Capital a mantener Se considera Capital al total de pesos inverdos por los Socios o accionistas medidos en moneda constante. Según el ejemplo que hemos desarrollado al inicio del presente punto, el Capital a moneda constante equivale a $ 126.000 (70.000 x 1.80). 4.3.Unidad de medida La “ moneda constante “ a ulizar para reexpresar los estados contables debe ser la de cierre del ejercicio. 4.4. Valuación de acvos y pasivos 4.4.1-CAJA Y BANCOS 4.4.1.1. En Moneda Nacional: Se determinan a su valor nominal. En el caso de que se trate de acvos que generen intereses (Depósitos en Caja de Ahorro), se valuarán a su valor nominal a l a fecha de cierre adicionando los intereses devengados hasta esa fecha según la tasa de interés
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Anexo, Aspectos contables
pactada con la Instución Bancaria. 4.4.1.2. En Moneda Extranjera: Se deberán converr al po de cambio vigente a la fecha de cierre del ejercicio. Para los acvos en general, y por un principio de prudencia, se debe tomar el po de cambio “comprador”. 4.4.2. INVERSIONES 4.4.2.1. Colocaciones de Fondos: 4.4.2.1.1. En Moneda Nacional: A su valor nominal a la fecha dé cierre del ejercicio adicionando los intereses devengados hasta esa fecha según la tasa de interés pactada. 4.4.2.1.2. En Moneda Extranjera: ídem punto 4.2.1.1. converdo al po de cambio vigente a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.2.2. Inversiones en Sociedades: 4.4.2.2.1. Corrientes con cozación en Bolsas o Mercados de Valores: A su respecva cozación a la fecha de cierre del ejercicio, restando los gastos esmados de venta. 4.4.2.2.2. Comentes sin cozación en Bolsas o Mercados de Valores. A su valor original reexpresado en moneda constante, adicionando en caso de haberse percibido los dividendos recibidos en acciones actualizados también a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.2.2.3. Parcipaciones permanentes en sociedades en las que no se ejerza inuencia signicava en las decisiones: ídem punto 6.4.2.2.2. 4.4.2.2.4. Parcipaciones permanentes en sociedades vinculadas en las que se ejerza inuencia signicava en las decisiones: A su valor patrimonial proporcional o idem punto 6.4.2.2.2. 4.4.2.2.5. Parcipaciones permanentes en sociedades controladas: A su valor patrimonial proporcional. 4.4.2.3. Inversiones en bienes de la naturaleza similar a los Bienes de Uso: (INMUEBLES) Ver punto 4.6 bienes de Uso. 4.4.3 - CRÉDITOS 4.4.3.1. En moneda Nacional: 4.4.3.1.1. Sin cláusula de ajuste o indexación: Se determinan por su valor nominal. 4.4.3.1.2. Con cláusula de ajuste o indexación: Se determinan considerando la actualización devengada a la fecha de cierre del ejercicio según las cláusulas especícas de la operación. 4.4.3.2. En Moneda Extranjera: ídem punto 6.4.2.1.1. o 6.4.2.1.2. según tengan o no cláusula de ajuste, converdos al po de cambio vigente a la fecha de cierre del ejercicio.
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4.4.4. OTROS CRÉDITOS: 4.4.4.1. En moneda nacional: ídem punto 4.3.1. 4.4.4.2. En Moneda Extranjera: ídem punto 6.4.3.2. 4.4.4.3. Pagos por adelantado Al valor nominal devengado a la fecha de cierre del ejercicio reexpresado en moneda de cierre de esa fecha. 4.4.5. BIENES DE CAMBIO: 4.4.5.1. Materias Primas: * A su costo de reposición o reproducción a la fecha de cierre del ejercicio. * A su costo original reexpresado en moneda constante a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.5.2. Productos Agrícolas o Hacienda Vacuna: A las respecvas cozaciones a la fecha de cierre del ejercicio en aquellos mercados a los que habitualmente opera el ente, deduciendo los costos adicionales “directos” que generara su venta. 4.4.5.3. Sementeras: ídem punto 6.4.5.2., teniendo en cuenta el grado de avance a la fecha de cien-e del ejercicio. Los puntos 6.4.5.1., 6.4.5.2. y 6.4.5.3. son los más usuales de una explotación agropecuaria, en otros pos de Entes los Bienes de Cambio se valúan: - En general: ídem Materias Primas. - Productos en Proceso: ídem Sementeras. - Productos Terminados: ídem Productos Agrícolas y Hacienda Vacuna. Tanto para los productos en proceso como para los productos terminados, en lugar de tomar el precio de cozación según los Mercados, se toma el precio de venta. EN NINGÚN CASO LA VALUACIÓN PUEDE SUPERAR AL COSTO DE PLAZA 4.4.6. BIENES DE USO: * A su costo incurrido reexpresado en moneda de cierre, menos la correspondiente depreciación acumulada. * Avalúos o tasaciones técnicas preparada por profesionales independientes o equipos interdisciplinarios de profesionales. En ambos casos de reconocida capacidad para este po de tareas. Los mencionados profesionales se basarán en lo s costos de reposición y determinarán el valor venal de los mismos a la fecha de cieñe del ejercicio. En años sucesivos a la valuación técnica, se reexpresará tomando el índice de precios al por mayor nivel general para reexpresarla, a la que se l e deducirá la depreciación de los bienes. * Para aquellos Bienes con un mercado efecvo, se podrá ulizar l a valuación directa (precio de plaza). Este es el caso de una ota de vehículos, tractores, etc.
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Anexo, Aspectos contables
LA VALUACIÓN NO DEBERA SUPERAR LOS VALORES CORRIENTES DE PLAZA 4.4.7. INTANGIBLES: (Patentes, marcas y similares) Si la transacción se realizó en una fecha cercana a la del cierre del ejercicio se tomará ese valor, considerado como el valor comente. Si no fuera posible, se expondrá a su valor original reexpresado en moneda de cierre, deduciendo la correspondiente amorzación acumulada. En caso de intangibles que no sean suscepbles de enajenación individual (gastos de organización, gastos de lanzamiento nuevos productos y similares), a su valor original reexpresado en moneda constante, deduciendo la amorzación en fu nción de un plazo razonable de vida úl. 4.4.8 - CUENTAS A PAGAR: ídem punto 6.4.3. CRÉDITOS. 4.4.9. PRESTAMOS: 4.4.9.1. En Moneda Nacional: A su valor nominal a la fecha de cierre del ejercicio adicionando (en caso de conesponder) los intereses devengados y las actualizaciones según las cláusulas de ajuste pernentes hasta la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.9.2. En Moneda Extranjera: ídem punto anterior converdos al po d e cambio vigente a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.10-REMUNERACIONES, DEUDAS SOCIALES Y DEUDAS FISCALES: A su valor nominal a la fecha de cierre del ejercicio. En caso de falta de pago o pago fuera de término de alguna obligación, se deberá valuar la misma incluyendo lo s intereses pernentes de acuerdo con las normas impuestas por la respecva endad. 4.4.11- PATRIMONIO NETO 4.4.11.1. Capital Social: A su valor original reexpresado a la fecha de cierre del ejercicio. 4.4.11.2. Reservas: A su valor original desde la fecha en que se resolvió constuirse la misma, reexpresada a la fecha de cieñe del ejercicio. 4.11.3. Resultados no Asignados: A su valor original reexpresado a la fecha de cierre del ejercicio, al que se deducirá también reexpresados a la fecha de cierre, las distribuciones que se aprueben. MÉTODO: 1 - ANTICUAS LAS PARTIDAS POR FECHA DE ORIGEN. La ancuación del saldo de una cuenta consiste en agrupar las pardas según la fecha de origen de las mismas. La agrupación se realiza en forma mensual.
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Anexo, Aspectos contables
Por ejemplo: Mayor de la cuenta Gastos Administravos DEBE 1.90 1.90 2.90 2.90 Saldo al 28.02
El valor reexpresado al 31-12-90 de las pardas que hemos ancuado de la cuenta Gastos Administravos será:
HABER
1.000 500 1.000 200 2.700
01.90 = 1.500X1.20 = 1.800 02.90 = 1.200 X 1.10 = 1.320 Saldo reexpresado al 31-12-90
La ancuación será: 01.90 1.500 02.90 1.200 Total
3.120
Este es el procedimiento general de ajuste, que se uliza para aquellas pardas que no se reexpresan según los métodos de valuación señalados en el p unto precedente. En especial es el método ulizado para las cuentas de Resultado del ejercicio, excepto aquellas que reejan el efecto por la venta, baja o consumo de acvos no monetarios que se computarán sobre la base de las cifras reexpresadas de dichos acvos. Este es el caso de las amorzaciones del ejercicio.
2.700
El objevo de la ancuación es la de facilitar la reexpresión de las pardas. 4 - RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN: (R.E.I.) 2 ÍNDICE A APLICAR: La Resolución Técnica N° 6 uliza el índice de Precios al por Mayor Nivel General que publica mensualmente el Instuto Nacional de Estadíscas y Censos. El Informe N° 13 de l a Federación Argenna de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas, mejora la actualización al permir ulizar ín dices especícos.
Valor Actualizado: Valor sin actualizar
3- COEFICIENTE DE REEXPRESION: Resulta de dividir el índice de precios del mes de cierre por el índice de precios correspondientes a la fecha de origen. Ejemplo: índice de precios al 12.90 (fecha de cierre) = 1.200.000 índice de precios al 01.90 = 1.000.000 índice de precios al 02.90 = 1.100.000 Por lo tanto el coeciente para reexpresar las pardas de 1.90 y 2 .90 a valores de 12.90 será: 1.90 = 12.90 = 1.200.000 = 1,20 01.90 = 1.000.000 12.90 = 1.200.000 02.90 = = 1,10 02.90 = 1.100.000
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Es la diferencia éntrelos valores actualizados délas pardas y los valores sin actualizar de las mismas. Según el ejemplo anterior el R .E.I. será:
(Signica que desde Enero de 1990 a Diciembre de 1990 el índice de precios se incrementó un 20%) (Signica que desde Enero de 1990 a Febrero de 1990 el índice de precios se incrementó un 10%)
3.120 2.700
Resultado por Exposición a la Inación.. 420 La única diferencia que no se expresa bajo esta cuenta es l a originada por el Capital Social, que se expone siempre a los valores nominales y la actualización en la cuenta Ajuste del Capital. Esta cuenta no es de resultado como el R.E.I., sino que es Patrimonial del Patrimonio Neto. 5 - REGISTRACIONES CONTABLES: La reexpresión de la información deberá registrarse en los libros del ente, mediante asientos en el Diario para reejar el Resultado por Exposición a la Inación; y en el libro de Inventarios y Balance, el valor reexpresado de las cuentas.
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ANEXOS
Anexo Ajuste por inación
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Anexo, Ajuste por inación
Ejemplo de ajuste por inación 1. Caja y bancos 1.1. Caja y bancos, datos Los datos responden a los arqueos realizados el 31/12/91.
1.1.1. En la caja general de la explotación -Recuento de dinero en efecvo
$ 2.000
-Cheques de terceros: Fecha Banco Importe 15/1/92 Atlas $ 500 15/12/91 Alfa $ 200 31/12/91 Beta $ 1.000 $1.700 -Cheques propios para cancelar deudas: N° 102, Banco El Trébol, fecha 20/12/91 por $ 1.000 a favor del veterinario. N° 80, Banco El Trébol, fecha 15/12/91 por $ 200 a favor de Cía. ZZ por comisiones de venta de hacienda. -u$s 3.000 adquiridos a $ 3 por cada u$s. -Marcos alemanes adquiridos a $ 2 cada uno, DM 1.500.
1.1.2. Fondo jo administración El fondo jo asignado asciende a $ 1.000. El 31/12/91 se realiza el arqueo con el siguiente resultado: -Gastos fotocopias $ 200 -Vales por adelanto al personal $ 300 -Gastos por viácos $ 100 -Recuento dinero en efecvo $ 350 $ 950
1.1.3. Conciliación bancaria al 31/12/91 de Banco el Trébol -Saldo sobre cuenta contable -Saldo sobre extracto bancario
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$10.000 $ 8.850
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Anexo, Ajuste por inación
Se determina la siguiente composición de la diferencia: a. Cheques no presentados al cobro según datos en arqueos de caja b. Un depósito realizado el 30/12 que el Banco acreditó el 3/1/92 por $ 2.000. c. Nota de débito bancario por $ 350 en concepto de comisiones que la empresa omió registrar.
1.2. Ejercicio Determinar los saldos de las cuentas que componen el rubro Caja y Bancos sabiendo que la cozación de la moneda extranjera es la siguiente: 1 U$S = $ 4 Tipo comprador = $ 4.5 Tipo vendedor 1 DM = $ 2.5 Tipo comprador = $ 2.7 Tipo vendedor
1.3. Resolución
2.1. Inversiones, datos a. Depósito a plazo jo en moneda extranjera por U$S 10.000 realizado el 1/11/91 con vencimiento el 28/2/92. Tasa de interés pactada, 12% anual. Cozación del U$S, 1/11 a $ 3 y 31/12 dato en Caja y Bancos. b. Un departamento en Capital Federal que se alquila a los efectos de obtener una renta. Precio de adquisición $ 100.000 el 15/2/88. El 31/5/90 se realizó una mejora por $ 30.000 a los efectos de lograr un mayor valor del alquiler. índice de precios al índice de precios al índice de precios al
31/12/91 15/02/88 31/05/90
1.200.000 480.000 800.000
2.2. Ejercicio Determinar los saldos al 31/12/91
Caja: Moneda nacional Moneda extranjera U$S 3000 * 4 DM 1500 * 2.5 Fondo jo Bancos: Saldo mayor Cheques 15/12/91 21/12/91 Depósitos no acreditados Nota de débito Banco
2.000 12.000 3.750
15.750 350 18.100 10.000
200 100
1.200 (2.000) (350)
Saldo extracto
8.850
Saldo Banco + Cheques -Nota de débito Valores a depositar
10.000 1.200 (350) 10.850 1.700
TOTAL
$30.650
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2. Inversiones
2.3. Resolución a. U$S 10.000 4 = int. al 31/12/91 12 = 1% mensual * 2= 2% 12
40.000 800
40.800
b. V.O = $ 100.000 1.200.000 480.000 V.O.A= $ 250.000 coef=2,5 A.A 4 años 8% $ 20.000 $230.000
Mejora 31/5/90 $ 30.000 Rex= 1.200.000 = 1,5 800.000 V.O.A = $ 45.000 A.A= 45.000 = 957 x 2= ($1914) 47 $ 43.086
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Anexo, Ajuste por inación
Valor reposición, $ 35 por kg. Vacunas adquiridas el 30/10/91 por $ 54.000. El valor de reposición asciende a $ 60.000. -Sementeras: La explotación realizó las siguientes cargas para sembrar- 2.000 Ha de soja (valores actualizados sobre índices de precios).
100 años = 2.13% por año 47 30.000 = 638 * 1,5 = 957 * 2años = 1914 47
arada semülas siembra inseccidas
3.Cuentas a cobrar 3.1. Cuentas a cobrar, datos El 30/10/91 se vende hacienda vacuna por valor de $ 80.000, equivalentes a 10.000 kilos según cozación a esa fecha en el Mercado de Liniers del kg. vivo del novillo. Esa fecha se cobró el 30% d el total de la factura y se pacta que el resto se cancelará a los 90 días, previa deducción del 5% en concepto de gastos. El importe a cobrar y los gastos se actualizarán de acuerdo al precio del kg. v ivo en el Mercado de Liniers a l a fecha del efecvo cobro. Cozación kg./vivo al 31/12/91 = $ 7.
3.2. Resolución $ 80.000 =$8 el kg. Vivo kg 10.000 Cobrado Deben Gastos 5% D. real cozación
10.000 kg (3.000)kg 7.000 kg (350) kg 6.650 kg $7
$46.550
4. Bienes de cambio
$ 80.000 $ 10.000 $ 40.000 $ 20.000
$ 150.000
Al cierre del ejercicio el grado de avance del culvo es del 50%. Ri nde promedio de las úlmas campañas en la zona: 86 13 a/ha 87 12 q/ha 88 12 q/ha 89 5 q/ha 90 12 q/ha Precio quintal: a. 1. Mercado habitual ente $ 20/q 2. Buenos Aires $ 21/q 3. Rosario $ 18/q b. 1. $ 12/q 2. $ 12.5/q 3. $ 11.5/q Gastos de venta: Ingresos brutos 1% Limpieza cereal 2% Flete 3% Impuestos y comisiones bancarias por la emisión de los cheques para abonar las cargas 2% Coef. 10/91 1.2
4.1. Bienes de cambio, datos -Inventario de insumos: Semillas 1.000 kg adquiridas: 30/10/91 700 kg $ 25 por kg. 21/12/91 300 kg $ 30 por kg.
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4.2. Resolución Insumos S = 700 * (25 * 1.2) = 21.000 300*30= 9.000 Valor reposición = 1.000 * 35 = 35.000 V = 54.000 * 1.2 = 64.800 Valor reposición Sementeras 2.000 ha * 12 q = 12.000 * 12 * 0.94 =
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30.000
ANEXOS
60.000 90.000
24.000 * 0.5 12.000 *20 240.000 * 0.94 225.600 135.360
Anexo Libros de comercio
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Anexo, Libros de comercio
1. Introducción Para todo empresario es de vital importancia llevar en forma o rdenada, precisa y clara, las registraciones de las disntas operaciones que realiza el ente de mo do que las mismas le sirvan de guía y le indiquen el desenvolvimiento y la marcha del negocio. Las mencionadas anotaciones solo le servirán de prueba en las controversias que pueda llegar a tener con terceros solo si son llevadas de conformidad con las disposiciones legales. En este punto se hará una breve reseña de las disposiciones legales 3’ de los libros obligatorios.
2. Libros obligatorios Según el código de comercio los libros obligatorios son1 : a. Libro Diario b. Libro Inventarios y Balances
3. Libro Diario Las caracteríscas de este libro ya las hemos analizado en el punto donde expusimos el método de la parda doble, por lo que no se jusca volver a tratarlo aquí. Conviene sí, transcribir el arculo 45 del Código de Comercio que señala: “ En el libro Diario se asentarán día por día, y según el orden que se vayan efectuando, todas las operaciones que haga el comerciante, letras u otros cualquiera papeles de crédito que diere, recibiere, aanzare o endosare, y en general, todo cuanto recibiere o entregare de su cuenta o de la ajena, por cualquier tulo que fuera, d e modo que cada parda manieste quién sea el acreedor y quién el deudor en la negociación a que se reere. Las pardas de gastos doméscas basta asentarlas en globo en la fecha que salieran de caja.”
1 También y de acuerdo al carácter legal de la sociedad se requieren otros libros como los de actas de directorio, actas de asambleas, actas de reuniones de socios, registro de asistencia a
asambleas y registro de accionistas.
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Anexo, Libros de comercio
4. Libro de Inventarios y Balances Es el libro que registra: 1. El estado de situación patrimonial o balance general, estado de evolución del patrimonio neto, estado de resultados, cuadros y anexos a la fecha de cierre de cada ejercicio. 2. Analícamente la composición de cada cuenta que forma parte del estado de situación patrimonial. Por ejemplo en el balance general gura la cuenta créditos por ventas por $ 1000, en el inventario se deberá detallar cómo se compone esa cuenta: - Cooperava agraria
Fc 200 Fc 201
- Señor Z.Z. Fc 300 Total créditos por ventas Así se liará con todos los rubros
300 100
400 600 1000
5. Libros auxiliares Los libros auxiliares son aquell os que complementan las registraciones del Libro Diario. Generalmente se los denomina sub-diarios y enen por iiulidad simplicar las registraciones en el Libro Diario ya que en él, todas las operaciones quedarán reducidas a un solo asiento, volcándose en forma cronológica y detallada en las sub-diarias. Las más usuales son2 : -Sub-diario de compras -Sub-diario de ventas -Sub-diario de caja
6. Requisitos de los libros 1. Se deberán registrar ante la Inspección General de Juscia o Registro Público de Comercio. 2. Deberán estar foliados (páginas numeradas) Hasta no hace mucho se exigía que estuviesen encuadernados, pero con el uso de la computación se obvió este requisito.
7. Prohibiciones 1. Alterar en los asientos el orden p rogresivo de las fechas y operaciones 2. Dejar blancos o huecos 3. Hacer raspaduras, tachaduras e interlineaciones. Los errores deben salvarse con otro asiento 4. Tachar algún asiento 5. Arrancar alguna hoja o alterar la encuademación o foliado
8. Plazo de conservación de la documentación -Los libros de comercio hasta 10 años después del cese de la acvidad -La documentación durante 10 años contados desde la fecha de cada documento.
A parr del 1” de enero de 1992, la Dirección General Imposiva estableció que todos los responsables del Impuesto al Valor Agregado (IVA) deberán llevar: a. Si están obligados a llevar libros rubricados: - Sub-diario de compras -Sub-diario de ventas b. En los casos que no estén obligados a llevar libros rubricados(explotaciones unipersonales): - libro de compras -Libro de ventas El plazo máximo de registración en ambos casos será: -10 dias a parr de una operación realizada al contado -20 días a parr de una operación en cuenta corriente 2
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ANEXOS
Anexo Estados Contables
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Anexo, Estados contables
Estados contables
1. Concepto Al iniciar el presente anexo señalamos que una de las funciones de la contabilidad es la de blindar información sobre la situación de los entes a los diferentes usuarios (pertenecientes o no al ente), a los efectos de tomar decisiones económicas y nancieras. La información cuantava relava a la situación económica, nanciera, patrimonial así como también el resultado del ejercicio de los entes, a un mo mento dado, se transmite sintécamente expresada através de los estados contables. A un momento dado: los informes antes mencionados se realizan a u na fecha determinada, siendo lo mas usual la fecha de cierre del ejercicio, ya que esa fecha se debe brindar entre otros, información a la D.G.I. para la liquidación de los impuestos anuales, endades bancaiias y, en especial, a los socios del ente alos efectos de analizar la situacióny considerar la distribución de ulidades en caso de exisr. Se denomina ejercicio económico al empo que media entre un estado contable y otro y, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes un ejercicio debe abarcar un período de doce meses. A pesar de ello, los estados contables se pueden confeccionar con otra periodicidad (mensual, semestral, etc.), principalmente para que los usuarios analicen el curso de los negocios. En este caso los cargos anuales como la depreciación del ejercicio, provisión para impuestos, etc. se realizan en forma proporcional al período que abarcan esos estados contables intermedios. Sintécamente expresada: los estados contables como luego veremos, se dividen en estados básicos. El que muestra la Situación Patrimonial suministra información por rubros, estando los mismos compuestos por cuentas homogéneas entre sí. El detalle de la composición de cada cuenta se encuentra inserta en el Libro Inventario (ver libros contables). Tampoco los estados contables suministran la información de la evolución de las cuentas, sino que únicamente exponen el total de cada cuenta a la fecha de cierre del ejercicio. Por ejemplo al 31-12-90 un ente ene las siguientes cuentas a cobrar por ventas, siendo la composición de las mismas: Sr. Pérez: 1.000 Sr. García: 3.000 Sr. Gómez: 5.000 Sr. Blanco: 5.000 Total 14.000 En los estados contables solo se expondrá en el rubro Créditos por Ventas el total de 14.000.
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Anexo, Estados contables
Si las ventas realizadas en el período fueron las siguientes: 01.91 01.91 03.91 10.91 12.91
Hacienda vacuna Productos agrícolas Hacienda vacuna Hacienda vacuna Productos agrícolas
15.000 15.000 60.000 50.000 50.000
En los estados contables, especícamente en el E stado de Resultados, solo se exponen los $ 190.000 bajo la cuenta Ventas. Es por ello que la información a suministrar se realiza en forma sintéca.
2. Objevo Los estados contables persiguen un amplio n úmero de objevos. El Informe N° 13 de la Federación Argenna de Consejos Profesionales hace la sigu iente enumeración mínima: 1. Analizar la gesón de la dirección 2. Servir de base para la sol icitud y concesión de créditos nancieros y comerciales 3. Servir de guía a los inversionistas interesados en comprar o vender 4. Determinar la legimidad de las distribuciones de ganancias 5. Servir como guía para la políca de la dirección 6. Servir de base para determinar la carga tributaria y para otros nes de políca social y scal 7. Ser ulizados como una d e las fuentes de información para la contabilidad nacional 8. Ser ulizados como base para la jación de precios y tarifas
3. Composición Los estados a presentar son los siguientes : 1. Estado de situación patrimonial (balance general) 2. Estado de resultados 3. Estado de evolución del patrimonio neto 4. Notas 5. Cuadros y anexos 6. Estado de variaciones del capital corriente o de origen y aplicación de fondos
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4. Estado de situación patrimonial 4.1. Concepto Es un informe básico que expone en un momento determinado la composición del Acvo, Pasivo y Patrimonio Neto de los entes. Por lo tanto, brinda un panorama de la situación económica y nanciera a la fecha de la confección de los mismos.
4.2. Exposición La exposición del presente estado ha variado en cuanto al ordenamiento de las cuentas y de los rubros como consecuencia de la búsqueda de una presentación que se caracterice por brindar un visión global y rápida de la liquidez, el endeudamiento y la situación patrimonial. Como las presentaciones deben ser uniformes para todos los estados contables, la Federación de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas ha dictado las Resoluciones Técnicas N° 8 y 9 que son d e uso obligatorio y, en cuanto al Estado de Situación Patrimonial, establecen la siguiente presentación : Estado de situación patrimonial al___de___de Acvo Acvo corriente Caja y bancos (Nota _) Inversiones (Anexo y nota _) Créditos por ventas (Nota _) Otros créditos (Nota _) Bienes de cambio (Nota _) Otros acvos Total del acvo corriente Acvo no corriente Créditos por ventas (Nota _) Otros créditos (Nota _) Bienes de cambio (Nota _) Inversiones (Anexo y nota _) Bienes de uso (Anexo y nota _) Acvos intangibles (Anexo y nota _) Otros acvos Total del acvo no comente Total del acvo
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Pasivo Pasivo corriente Cuentas por pagar (Nota _) Préstamos (Nota _) Remuneraciones y cargas sociales Cargas scales Dividendos Ancipos de clientes Otros pasivos Previsiones (Nota _) Total del pasivo corriente Pasivo no corriente Cuentas por pagar (Nota _) Préstamos (Nota _) Remuneraciones y cargas sociales Cargas scales Dividendos Ancipos de clientes Otros pasivos Previsiones (Nota _) Total dei pasivo no corriente Sub-total Patrimonio neto Según Estado respecvo Total
5. Estado de resultados 5.1. Concepto Es aquel estado que muestre el resultado del ejercicio y las causas que lo generaron. Por lo tanto expone las causas por las que se originaron aumentos o disminuciones del patrimonio neto.
5.2. Exposición La exposición surge de la norma mencionada en el punto anterior, y se caracteriza por clasicar a las pardas en ordinarias (relacionadas con la acvidad principal del ente) y extraordinarias. Asimismo, se agrupan los rebultados ordinarios de tal manera que se los
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Anexo, Estados contables
pueda disnguir fácilmente: -Los ingresos provenientes de las acvidades p rincipales del ente. -El costo incurrido para lograr tales ingreso -Los gastos operavos clasicados por función en : administravos, comerciales y nancieros. -Los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes -Los resultados provenientes de acvidades secundarias. La presentación es la siguiente: Estado de resultados al__.de__de__ Ventas netas de descuentos -Costo de los productos vendidos Ganancia (Pérdida) bruta -Gastos de administración -Gastos de comercialización -Gastos nancieros (incluido el resultado por exposición a la inación) Sub-total -Resultado inversiones permanentes Ganancia (Pérdida) ordinaria -Resultados extraordinarios -Impuesto a las ganancias Ganancia (Pérdida) del ejercicio
6. Estado de evolución del patrimonio neto 6.1. Concepto Como lo indica su nombre, expone la composición del patrimonio neto al inicio y cierre del ejercicio, informando sobre las causas de los cambios ocurridos durante el período analizado en los rubros que lo integran.
6.2. Exposición De acuerdo con la norma mencionada en los puntos anteriores las pardas del patrimonio neto se deberán clasicar de la siguiente forma: Aporte de los p ropietarios, dividido en: Capital
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Anexo, Estados contables
Aportes irrevocables Ganancias capitalizadas Ajuste del capital Ganancias reservadas Especicando cada una de las reservas constuidas Resultados no asignados
Parte 2 Concepto
Saldo al inicio del ejercicio
Para cada uno de los rubros mencionados precedentemente se deberá indicar: -Saldo al inicio del período -Las variaciones del período -El saldo nal del período La presentación es la siguiente: Estado de evolución del patrimonio neto por el ejercicio nalizado el __/__/___ Por problemas de espacio se divide el cuadro en tares partes. Para una correcta presentación deberían anexarse comenzando por el primer cuadro a la izquierda y agregando los que siguen a su derecha. Parte 1 Concepto
Aporte de los propietarios Capital Ajuste del Capital Aportes no capitalizados
Saldo al inicio del ejercicio Aumento del capital social Ancipos irrevocables de socios
Ganancias reservadas Reserva Otras legal reservas
Aumento del capital social Ancipos irrevocables de socios Distribución de resultados acumulados: - Reserva legal - Otras reservas - Dividendos - Honorarios
+ +
Ganancia o pérdida del ejercicio
+
+
Saldo al cierre del ejercicio
Distribución de resultados acumulados: - Reserva legal - Otras reservas - Dividendos - Honorarios Ganancia o pérdida del ejercicio Saldo al cierre del ejercicio
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Anexo, Estados contables
Parte 3 Concepto
7.2. Contenido Resultados no asignados
Total del patrimonio neto
Saldo al inicio del ejercicio Aumento del capital social
+
Ancipos irrevocables de socios
+
Distribución de resultados acumulados: - Reserva legal - Otras reservas - Dividendos - Honorarios Ganancia o pérdida del ejercicio
-
-
-6+
-6+
Saldo al cierre del ejercicio Como se ve, la columna pernente ala exposición del patrimonio neto es similar a la ecuación para determinar el resultado de un ejercicio. Asimismo, y a los efectos de ayudar a la comprensión de la confección del presente estado, se agrega al costado de cada parda si aumenta o disminuye la composición del patrimonio.
7. Notas 7.1. Concepto Las notas forman parte de la información complementaria que requieren los estados básicos y el objevo de las mismas es la de blindar información adecuada para una mejor comprensión de los estados contables del ente.
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Como mínimo en nota a los estados contables se debe indicar: 1. Idencación del ente: Denominación legal, domicilio legal, forma legal y duración Inscripción y número de registro ante el organismo de control (I.G.J.) 2. Idencación de los estados contables: Idencación de la fecha de cierre Período que comprenden los estados contables 3. Idencación de la moneda ho mogénea en la que se expresan los estados contables 4. Capital del ente 5. Especicación de las acvidades del ente 6. Unidad de medida: Normas contables aplicadas para reexpresar a moneda constante los estados contables 7. Criterio de valuación de los acvos y pasivos 8. Composición y evolución de los rubros 9. Bienes de disponibilidad restringida 10. Gravámenes sobre acvos 11. Conngencias no contabilizadas 12. Restricciones para la distribución de ganancias 13. Modicación a la i nformación de ejercicios anteriores 14. Hechos ocurridos a posteriori de la fecha de cierre que afectan o pueden ll egar a afectar la situación patrimonial
8. Cuadros y anexos 8.1. Concepto Constuyen la información complementaria al igual que las notas representando cada anexo la evolución de un rubro especíco. Los anexos que forman parte de los estados contables son los siguientes: -Bienes de uso -Bienes inmateriales -Inversiones en acciones y Títulos valores -Otras inversiones - Previsiones y reservas -Determinación del costo de ventas
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-Acvos 3’ pasivos en moneda extranjera Asimismo la ley de sociedades comerciales requiere un cuadro (denominado Cuadro I) en el cual se reejan las cuentas que componen los gastos operavos del ente, insertadas como un total en el estado de resultados, y divididas en gastos administravos, de comercialización y de nanciación.
9. Estado de origen y aplicación de fondos 9.1. Concepto Es un estado que suministra información de índole nanciera, analizando las fuentes (origen) de los recursos y el desno (aplicación) que se les dio en el período analizado.
Bibliograa
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