FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS SEMINARIO DE INTEGRACIÓN PROFESIONAL ELABORACIÓNN DE ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS GRUPO No. 1
INTRODUCCIÓN
Para elaborar estados estados financieros financieros se debe a la falta de datos que que una empresa empresa pierde por varias circunstancias es una situación que afecta a empresas que han sufrido pérdida de documentos que van desde el robo de información por alguna persona hasta un siniestro en Guatemala; por eso la realización el presente trabajo muestra la dificultad que representa para algunas entidades la elaboración de estados financieros en base a datos incompletos debido a no tener la suficiente documentación por los hechos antes mencionados, y los perfiles que necesita de una asesor profesional. La aplicación de NIC-NIIF para elaborar estados financieros y las NIA´s para la aprobación de los mismos es importante para obtener la suficiente información para poder elaborar los estados financieros con la falta de información. En todas las empresas es sobre un contador en quien recae la responsabilidad responsabilidad de de la control y elaboración de las operaciones contables, pero que depende de sus conocimientos, destreza y experiencia para poder generar información confiable con todos los documentos a su alcance o sin ellos.
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CAPITULO I ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS Los estados financieros son los documentos que debe preparar la empresa al terminar el ejercicio contable, con el fin de conocer la situación financiera y los resultados económicos obtenidos en las actividades de su empresa a lo largo de un período.
1.1.
UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN CONTABLE
La información presentada en los estados financieros interesa a: La administración, para la toma de decisiones, después de conocer el rendimiento, crecimiento y desarrollo de la empresa durante un periodo determinado. Los propietarios para conocer el progreso financiero del negocio y la rentabilidad de sus aportes. Los acreedores, para conocer la liquidez de la empresa y la garantía de cumplimiento de sus obligaciones. El estado, para determinar si el pago de los impuestos y contribuciones esta correctamente liquidado.
1.2.
CLASIFICACIÓN
Los estados financieros básicos son:
El balance de situación general
El estado de resultados
El estado de cambios en el patrimonio
El estado de flujos de efectivo
1.2.1. Balance de Situación o General Refleja la situación financiera financiera de una entidad en un momento determinado. determinado. El estado de situación se estructura a través de tres conceptos patrimoniales, el activo, el pasivo y el patrimonio neto.
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El activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que dispone la entidad y que son susceptibles de traer dinero a la empresa, al contrario del pasivo representan salidas de dinero a futuro (prestamos, cuentas por pagar, etc.) El patrimonio neto es el activo menos el pasivo y representa los aportes de los propietarios o accionistas más los resultados (utilidades) no distribuido(a)s. El patrimonio neto muestra también la capacidad que tiene la empresa de autofinanciarse.
1.2.2. Estado de resultados Muestra el resultado de las operaciones de la empresa para un período determinado. En este estado se mide la rentabilidad del negocio, midiendo los márgenes de utilidad, índices de eficiencia operativa, ganancias antes de impuestos, etc.
1.2.3. Estado de cambios en el patrimonio Muestra en forma detallada los aportes y retiros de los socios. Muestra si se hizo distribución de las utilidades obtenidas en un periodo, además de la aplicación de las ganancias retenidas o perdidas en el período corriente.
1.2.4. Estado de flujos de efectivo Provee información importante para los administradores del negocio y surge como respuesta a la necesidad de determinar la salida de recursos en un momento determinado, como también un análisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones en las actividades financieras, operacionales, administrativas y comerciales.
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CAPÍTULO II NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No.1, PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
2.1.
Objetivo
La Norma establece los requisitos generales para la presentación de los estados financieros y las directrices para determinar su estructura, de igual forma fija los requisitos mínimos sobre su contenido. Para ello fija las bases para la presentación de los estados financieros con el objeto de asegurar que los mismos sean comparables, ya sea con los estados financieros de la misma empresa de ejercicios anteriores, como con los de otras empresas diferentes, con domicilio social en cualquier país.
2.2.
Alcance
La NIC 1 se aplicará a todo tipo de estados financieros que sean elaborados y presentados. Las reglas fijadas en esta Norma se aplicarán de la misma manera a todas las empresas, con independencia de que elaboren estados financieros consolidados o separados. Los bancos y otras entidades financieras deberán cumplir los requisitos de información que se establecen el la NIC 30. Algunas empresas de acuerdo a su naturaleza ya sean públicos o privados deberán adaptar la presentación de los estados financieros, llegando incluso a cambiar algunas denominaciones.
2.3.
Información suministrada por los estados financieros
Los estados financieros suministrarán información acerca de los siguientes elementos de la empresa: • Activos • Pasivos • Patrimonio neto • Gastos e ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias
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• Otros cambios en el patrimonio neto • Flujos de efectivo
De igual forma la información de las notas permitirá a las empresas estimar los flujos de efectivo futuros.
2.4.
Componentes de los estados financieros
Los componentes de los estados financieros son los siguientes:
Balance
Cuenta de resultados
Un estado de cambios en el patrimonio neto que muestre: todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios del mismo, cuando actúen como tales
Estado de flujos de efectivo
Notas, en las que se incluirá un resumen de las políticas contables más significativas y otras notas explicativas
Muchas empresas presentan adicionalmente a los estados financieros un análisis financiero elaborado por la dirección que describe y explica las características principales del rendimiento y la situación financiera de la empresa, así como las incertidumbres más importantes a las que se enfrentan. También muchas empresas presentan informes relacionados al estado del valor añadido o a la información medioambiental, estos se concentran en sectores industriales. Es importante anotar que estos informes y estados, presentados aparte de los estados financieros, quedarán fuera del alcance de las NIIF.
2.5.
Consideraciones generales
A continuación se presentan algunas consideraciones que hay que tener en cuenta sobre la NIC 1.
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• Los estados financieros reflejarán la situación, el rendimiento financiero y los flujos de
efectivo de la empresa, es importante anotar que la representación fiel de los efectos de las transacciones, así como de otros eventos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos fijados en el Marco Conceptual. Se presumirá que la aplicación de las NIIF, acompañada de informaciones adicionales cuando sea preciso, dará lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable • Toda empresa cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento • La presentación razonable se alcanzará cumpliendo con las NIIF aplicables. Una
presentación razonable adicionalmente requiere que la empresa: Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y Errores, Presente la información, incluida la relativa a las políticas contables, de manera que sea relevante, fiable, comparable y comprensible y Suministre información adicional siempre que los requisitos exigidos por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones, de otros eventos o condiciones, sobre la situación y el rendimiento financieros de la empresa • Es importante anotar que las políticas contables inadecuadas no quedarán legitimadas
por el hecho de dar información acerca de las mismas, ni tampoco por la inclusión de notas u otro material explicativo al respecto • Los estados financieros se elaborarán bajo la hipótesis de empresa en funcionamiento,
si por el contrario la dirección pretenda liquidar la empresa o cesar en su actividad procederá a revelar esta información en los estados f inancieros • Todos los estados financieros se elaboraran bajo la hipótesis contable del devengo, con
excepción sobre flujos de efectivo • La presentación y clasificación de las partidas en los estados financieros se conservará
de un ejercicio a otro
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• Cada clase de partidas similares, que posea la suficiente importancia relativa, deberá
ser presentada por separado en los estados financieros. Las partidas de naturaleza o función distinta deberán presentarse separadamente, a menos que no sean materiales • No se compensarán activos con pasivos, ni ingresos con gastos,
salvo cuando la
compensación sea requerida o esté permitida por alguna Norma o Interpretación. La información comparativa respecto del ejercicio anterior, se presentará para toda clase de información cuantitativa (información de tipo descriptivo y narrativo) incluida en los estados financieros.
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CAPITULO III ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS Se hace indispensable para elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos, un dominio absoluto de la contabilidad, es decir
saber el origen y el manejo de todas las
cuentas que componen los mismos. Normalmente los Estados Financieros que deben integrarse son el Balance General El Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo como una derivación de los dos anteriores, contando por supuesto con cierta información adicional.
3.1.
CARACTERISTICAS
Elaborar Estados Financieros con Datos Incompletos se da en: a) Aquellos negocios sobre todo de propiedad individual que no llevan contabilidad y necesitan Estados al momento de presentar su declaración jurada del Impuesto sobre la Renta. b) También se dan en aquellos negocios que si llevan contabilidad, pero por haber sufrido algún siniestro, los registros se pierden y posteriormente hay que integrarlos. c) En la realización de auditorías la integración de cuentas es una necesidad. Es normal en que las Empresas al llegar la época del cierre contable su administración quiera los Estados Financieros bien depurados, para que todas las operaciones queden registradas donde deben estar y no se vaya a omitir algún ingreso afecto al impuesto sobre la renta y no se quede sin registrar gastos. Elaborar Estados financieros con Datos Incompletos, es como armar un rompecabezas, en el cual es necesario ir armando pieza por pieza hasta completarlo; en la contabilidad las piezas serian las cuentas y el rompecabezas los Estados financieros.
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3.2.
IMPORTANCIA
La importancia de los Estados financieros radica precisamente en la información financiera, la cual presenta y proporciona en forma veraz y oportuna una fuente muy valiosa para la toma de decisiones financieras y administrativas.
3.3.
FUENTES DE INFORMACION PARA ELABORAR ESTADOS FINANCIEROS CON DATOS INCOMPLETOS.
Ingresos y Egresos
Documentación, cuentas corrientes
Estados financieros del periodo anterior
Circularización y confirmación de saldos
Inventarios físicos
Valuaciones
Estados financieros comparativos
Arqueos físicos de efectivo
Estados de cuenta bancarios
Facturas de compras y de ventas
Pólizas de seguros
Chequeras Información adicional proporcionada por el propietario
3.4.
METODOS PARA DETERMINAR EL RESULTADO
Los resultados de una empresa se pueden determinar de dos formas: a) Método de Débitos-Créditos b) Método Analítico o Elaboración de Estados de Resultados
POR VARIACION DE CAPITALES Necesariamente al hablar de determinación de los resultados de una empresa por variación de capitales, tenemos que comparar los saldos de la cuenta de capital, inicial y final considerando los retiros y las aportaciones que se hayan efectuado al capital.
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3.5.
LA ECUACION PATRIMONIAL
La condición o posición financiera de un negocio está representada por la relación que existe entre los activos y los pasivos, más el capital.
3.5.1. Activo Los activos de una empresa son, en general, las propiedades o recursos económicos que posee, por ejemplo: dinero en efectivo, terrenos, instalaciones, cantidades adeudadas al negocio por sus clientes, mercancías que se tienen para la venta, Etc.
3.5.2. Pasivo Un pasivo es una deuda que tiene la empresa y en él se incluyen las cantidades que se deben a los proveedores y acreedores por la compra de mercancías y servicios adquiridos al crédito, salarios y sueldos por pagar a los empleados, impuestos, hipotecas, documentos por pagar, Etc.
3.5.3. Capital Cuando se habla de capital, se refiere a la participación que tiene el propietario del negocio en sus activos. El Balance General recibe ese nombre ya que la suma de ambos lados debe coincidir; la suma de los activos debe ser igual a la suma del pasivo, más el capital. Si se representa esa igualdad en una ecuación ésta sería: ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL A esta ecuación se le denomina ecuación contable, la cual representa el equilibrio entre el activo, por una parte, y los derechos de los acreedores y propietarios por otra.
3.6.
EL SISTEMA DE PARTIDA DOBLE
El sistema de partida doble consiste en que toda transacción que se registra afecta dos o más cuentas, de tal modo que coincida el total de los cargos de dicha cuenta con el total
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de los abonos de las mismas. Los creadores de la contabilidad por partida doble basaron ese sistema en la ecuación contable: A = P + C. Y acordaron registrar los aumentos de los activos en el lado del debe de las cuentas de activo; y para igualar débitos y créditos se deberían registrar los aumentos de los pasivos y capital en el lado opuesto o lado del haber de las cuentas de pasivo y capital. En las cuentas de activo, los aumentos se cargan, representan débitos para ellas. Las disminuciones, por su parte, deberán representar créditos o sea se deben abonar. En las cuentas de pasivo y capital, los aumentos se abonan y las disminuciones se cargan. En esencia, el sistema de partida doble consiste en una serie de tablas que son las cuentas del Mayor, una para cada clase de activo y pasivo. Los valores de cada tabla forman un registro continuo del valor inicial y los subsiguientes cambios de ese valor.
3.7.
IDEAS FUNDAMENTALES
Las ideas fundamentales del sistema de partida doble son: a) Hay una cuenta del mayor para cada tipo de activo o pasivo. b) Cada cuenta del mayor tiene dos lados o columnas:
3.8.
La de la izquierda que se llama Debe.
La de la derecha que se llama Haber.
REGLAS FUNDAMENTALES
A. Cómo se Registran las partidas
Los activos e incrementos de activo: Se registran como partidas positivas (+) en el Debe de las cuentas y se denominan débitos o adeudos.
Los pasivos e incrementos de pasivo:
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Se registran como partidas negativas (-) en el Haber de las cuentas y se llaman créditos o abonos.
Las disminuciones en activo: Se registran como partidas negativas (-) en el Haber y se llaman créditos.
Las disminuciones en pasivo: Se registran como partidas positivas (+) en el Debe y se llaman débitos.
B. Relaciones Entre las Partidas De la definición de activo y pasivo resulta que: Cualquier cambio en una cuenta debe ir acompañado de un cambio de signo opuesto en otra cuenta, o sea, a todo débito le corresponde un crédito (no hay deudor sin acreedor), es decir toda anotación en el debe de una cuenta debe ir acompañada de una anotación en el haber de otra. De lo anterior se puede establecer lo siguiente:
a) Un aumento en un activo (débito) se corresponde con:
Un aumento igual en un pasivo (crédito) o bien
Una disminución igual en otro activo (crédito).
b) Un aumento de un pasivo (crédito) se corresponde con:
Un aumento igual en un activo (débito) o bien
Una disminución igual en otro pasivo (débito).
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c) Una disminución en un activo (crédito) se corresponde con:
Una disminución igual en un pasivo (débito) o bien
Un aumento igual en otro activo (débito).
d) Una disminución en un pasivo (débito) se corresponde con:
Una disminución igual en un activo (crédito) o bien
Un aumento igual en otro pasivo (crédito).
C. Igualdad de Sumas Deudoras y Acreedoras Las sumas numéricas de los débitos y créditos (partidas deudoras y acreedoras) en un sistema de partida doble deben ser iguales.
3.9.
DETERMINACION DE LOS RUBROS DEL ESTADO DE RESULTADOS
La determinación de los rubros de estado de resultados se establece de la siguiente manera:
3.9.1. Ventas Antes de anotar el esquema para determinar las ventas revisemos lo siguiente: Las ventas pueden efectuarse:
Al contado; para lo cual la fuente de información que se tiene son las facturas y los ingresos a la caja.
Al crédito; para lo cual la fuente de información que se tiene son las facturas y el registro de los clientes.
A continuación analizaremos los conceptos con los cuales se carga y se abona la cuenta de clientes
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Saldo Inicial Ventas al Crédito
Clientes Pagos o Abonos Rebajas Devoluciones Cuentas Incobrables
Saldo Final
Debe tomarse en cuenta que algunas veces las rebajas o las devoluciones sobre ventas son en efectivo y por lo tanto no afectan la cuenta de clientes; así como la provisión para cuentas incobrables. Para ilustrar lo anterior, veamos las partidas relacionadas: Pda1__________________________XX_______________________________ Rebajas Sobre Ventas
Q XXX.XX
Clientes
Q XXX.XX
Cuando las rebajas sobre ventas afectan la cuenta clientes, deben tomarse en cuenta para la determinación de las ventas. Pda2__________________________XX_______________________________ Rebajas Sobre Ventas
Q XXX.XX
Caja
Q XXX.XX
Cuando las rebajas sobre ventas son en efectivo no deben tomarse en cuenta para la determinación de las ventas ya que no afectan la cuenta de clientes.
Pda3__________________________XX_______________________________ Cuentas Incobrables
Q XXX.XX
Clientes
Q XXX.XX
Cuando se registran las cuentas incobrables por el método directo éstas deben tomarse en cuenta para la determinación de las ventas.
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Pda4__________________________XX_______________________________ Cuentas Incobrables
Q XXX.XX
Prov. para Cuentas Incobrables
Q XXX.XX
Cuando las cuentas incobrables se registran por el método de provisión no deben tomarse en cuenta para la determinación de las ventas ya que no afectan la cuenta de clientes. Revisemos ahora el esquema que nos servirá para determinar las ventas: Ventas al Contado
Q XXX.XX
Ventas al Crédito Saldo final de Clientes
Q XXX.XX
(+) Saldo final de Doctos. por Cobrar
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(+) Pagos de Clientes y Documentos
XXX.XX
Rebajas y Dev. Sobre Ventas
XXX.XX
Cuentas Incobrables
XXX.XX
Sub-total
Q
(-) Saldo inicial de Clientes
XXX.XX
(-) Saldo inicial Doctos. por Cobrar
XXX.XX
Total de Ventas
XXX.XX Q XXX.XX Q XXX.XX
Recordemos que los saldos iniciales y finales se pueden obtener de estados financieros comparativos o balances de saldos y que debemos tomar únicamente los documentos por cobrar comerciales.
3.9.2. Compras: Las compras al igual que las ventas, pueden efectuarse:
Al Contado; para lo cual la fuente de información son las salidas de efectivo en la caja o la cuenta de bancos.
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Al Crédito; para lo cual la fuente de información es la cuenta de Proveedores, Cuentas por Pagar o Documentos por Pagar por concepto de mercaderías.
Veamos ahora los conceptos con los cuales se carga y abona esta cuenta: Cuentas Pagos o Abonos Rebajas Devoluciones
por Pagar Saldo Inicial Compras al Crédito
Saldo Final
A continuación revisemos el esquema que nos servirá para determinar las compras. Compras al Contado
Q XXX.XX
Compras al Crédito Saldo final de Cuentas por Pagar
Q XXX.XX
(+) Saldo final de Doctos. por Pagar
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(+) Pagos a cuenta
XXX.XX
Rebajas y Dev. Sobre Compras
XXX.XX
Bonificaciones Sobre Compras
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(-) Saldo inicial de Cuentas por Pagar
XXX.XX
(-) Saldo inicial Doctos. por Pagar
XXX.XX
Total de Compras
Q XXX.XX Q XXX.XX
3.9.3. Costo de Ventas Determinadas las compras, podemos ahora establecer el costo de ventas y el formato es el siguiente:
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Inventario Inicial de Mercadería
Q XXX.XX
(+) Compras Netas
XXX.XX
Disponibilidad
Q XXX.XX
(-) Inventario Final de Mercadería
XXX.XX
Costo de Ventas
Q XXX.XX
3.9.4. Gastos: Para poder determinar los gastos que corresponden al período que estamos trabajando debemos analizar lo siguiente, en el balance de saldos:
Los gastos pagados por anticipado al inicio del período (en el balance inicial) son gastos del período que estamos revisando.
Los gastos por pagar al inicio del período (en el balance inicial) son gastos que corresponden al período anterior al que estamos revisando.
Los gastos pagados por anticipado al final del período (en el balance final) son gastos que corresponden al período siguiente al que estamos revisando.
Los gastos por pagar al final del período (en el balance final) son gastos del período que estamos revisando.
Y ahora veamos el esquema que nos servirá para determinar los gastos: Gastos Pagados en el año
Q XXX.XX
(+) Gastos Anticipados saldo inicial
XXX.XX
Gastos por Pagar saldo final
XXX.XX
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(-) Gastos Anticipados saldo final
Q XXX.XX
Gastos por Pagar saldo inicial
XXX.XX
Total de Gastos
XXX.XX Q XXX.XX
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3.9.5. Productos Al igual que en los gastos, debemos analizar lo siguiente:
Los productos cobrados anticipados al inicio del período (en el balance inicial) son productos del período que estamos trabajando.
Los productos por cobrar al inicio del período (en el balance inicial) corresponden a productos del período anterior al que estamos trabajando.
Los productos cobrados por anticipado al final del período (en el balance final) corresponden a productos del período siguiente al que estamos trabajando.
Los productos por cobrar al final del período (en el balance final) corresponden a productos del período que estamos trabajando.
A continuación el esquema que nos servirá para determinar los productos: Productos cobrados en el año
Q XXX.XX
(+) Productos Anticipados saldo inicial
Q XXX.XX
Productos por Cobrar saldo final
XXX.XX
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(-) Productos Anticipados saldo final
Q XXX.XX
Productos por Cobrar saldo inicial
XXX.XX
Total de Productos
XXX.XX Q XXX.XX
3.9.6. Depreciación Para determinar la depreciación recordemos que ésta puede registrarse:
Por el método directo; rebajando la depreciación de cada período directamente de la cuenta de activos fijos. Y para esto, el formato que sirve para determinar
la depreciación del período es:
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Activo Fijo saldo inicial
Q XXX.XX
(+) Compras de Activo Fijo
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(-) Venta de Activo Fijo
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(-) Saldo final de Activo Fijo
XXX.XX
Depreciación del período
Q XXX.XX
Por el método indirecto; registrando la depreciación de cada período en la cuenta de depreciación acumulada. Para determinar la depreciación por este método debemos considerar si hubo venta de maquinaria, en cuyo caso la depreciación acumulada de esa venta debió haberse rebajado de la cuenta. El esquema para determinar la depreciación por ese método es: Depreciación Acumulada saldo final
Q XXX.XX
(+) Rebaja por Venta de Activo Fijo
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(-) Depreciación Acumulada saldo inicial Depreciación del Período
XXX.XX Q XXX.XX
3.9.7. Cuentas Incobrables Para determinar las cuentas incobrables gasto, cuando se utiliza el método de estimación, se utiliza el siguiente formato: Estimación Cuentas Incobrables saldo final
Q XXX.XX
(+) Cuentas Incobrables dadas de baja
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(-) Estimación Cuentas Incobrables saldo inicial Cuentas Incobrables
XXX.XX Q XXX.XX
3.9.8. Resultado del Período Luego de determinar las ventas, las compras, los ingresos y los gastos podemos determinar el resultado del período elaborando un estado de resultados, sin embargo ese
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resultado puede determinarse a través de otras cuentas, sin elaborar el estado de resultados; veamos como:
Por medio de Ganancias no Distribuidas Veamos los conceptos con los cuales se carga y se abona esta cuenta: Ganancias no Distribuidas Pago de dividendos Saldo inicial Pérdida del Período Ganancia del período Saldo final
De lo anterior podemos determinar el resultado del período con el siguiente esquema: Saldo final Ganancias no Distribuidas (+) Pago de Dividendos
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(-) Saldo Inicial Ganancias no Distribuidas Resultado del Período
Q XXX.XX
XXX.XX Q XXX.XX
Por medio del Capital
Para poder determinar el resultado del período por medio del capital debemos tomar en cuenta si hubo retiros o aportaciones de capital. Y para esto nos servirán dos esquemas que son:
Cuando hay Ganancia Saldo final de Capital
Q XXX.XX
(+) Retiros
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(-) Aportaciones
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(-) Saldo inicial de Capital
XXX.XX
Resultado del Período
Q XXX.XX
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Cuando hay Pérdida Saldo inicial de Capital
Q XXX.XX
(+) Aportaciones
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(-) Retiros
XXX.XX
Sub-total
Q XXX.XX
(-) Saldo final de Capital
XXX.XX
Resultado del Período
Q XXX.XX
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CAPÍTULO IV CASO PRÁCTICO Se ha solicitado de usted que prepare cedulas de trabajo que faciliten la preparación de los estados financieros de Resultados, Utilidades Retenidas y Balance General de la Empresa Grupo 1 para el año 2012. La empresa no lleva registros apropiados, pero dispone de la información siguiente: Todos los desembolsos se hicieron con cheques. Los resultados del análisis de los cheques emitidos en 2012 aparecen a continuación. Pagados por el Pendientes al Banco en el 2012 Cheques por compras de mercaderías de 2011 Cheques por compras de mercaderías de 2012 19,860.00 Préstamo a un funcionario de la empresa Anticipo a un agente de compras para viajes 750.00 Gastos-excepto ISR e intereses Cheques por ISR de 2011 Pagos de intereses
31-12-2012
Q. 51,600.00 Q. 1,353,360.00 Q.
1,020.00 Q.
Q. Q. Q.
363,405.00 3,000.00 6,846.00
El estado del banco del 31-12-2012 mostraba un saldo final de 55,926.00 Los cobros no depositados al final del año ascendían a 3,636.00 Todas las cuentas pendientes de cobro al 31-12-2011 por Se cobraron en el 2012. Sin embargo, en el 2012 se cancelaron por Incobrables cuentas provenientes de ventas de ese mismo año por 9,270.00
Q.
No ha habido variación en las siguientes partidas en 2012 Documentos a pagar -6% Hipotecas a pagar Capital en acciones Terrenos
4,890.00
Q. Q. Q.
90,330.00 Q.
ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011 Efectivo caja y bancos 8,916.00 Cuentas por Cobrar-Clientes Q. Inventario de mercaderías Q. Gastos pagados por Adelantado Q. Terrenos Q. Activos depreciables –menos depreciación acumulada por Q. 169,860.00 220,140.00
22
Q.
Q. 90,330.00 48,450.00 8,670.00 21,000.00 Q.
Q. 30,000.00 Q. 78,000.00 Q. 120,000.00 Q. 21.000.00
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En el 2012 no se hicieron ventas al contado. Al 31-12-2012, las cuentas a cobrar importaban Q. 84,630.00 y todas se consideran cobrables. El 15 de diciembre de 2012 se declaro un dividendo de 4%, pagadero el 15 de enero de 2013. Este fue el primer dividendo declarado desde 2009. Al 31-12-11 se habían acumulado 120 días de intereses sobre documentos por pagar. La compañía ha estado usando la tasa del 8% para fines de depreciación. En el 2012 no hubo adiciones ni ventas de activos depreciables. Las facturas de mercaderías pendientes de pago al 31-12-11 ascienden a Q. 55,830.00 El 31-12-11 habían gastos pagados por adelantado por Q. 14,400.00, sin incluir el anticipo para viajes. El inventario final de mercaderías importaba Q. 65,100.00
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Grupo 1 S.A. Determinacion de Cedulas Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 Cifras Expresadas en Quetzales
Determinacion de Ventas Ventas al credito netas Cuentas cobradas Saldo Final Cuentas por Cobrar Cuentas incobrables (-) Saldo Inicial Cuentas por cobrar
1,858,947.00 1,855,377.00 84,630.00 9,270.00 (90,330.00)
Determinacion de Compras netas Compras al contado Saldo Final Documentos por Pagar Pago de Cuentas por Pagar (-) Saldo Inicial Cuentas por Pagar
55,830.00 1,424,820.00 (51,600.00)
Costo de Ventas Inventario Inicial Compras netas Disponibilidad (-) Inventario Final
48,450.00 1,429,050.00 1,477,500.00 (65,100.00)
1,429,050.00
Determinacion de Gastos Gastos pagados en el año Saldo Inicial Gastos Pagados por Anticipado (-) Saldo Final Gastos Pagados por Anticipado
Intereses Documentos por Pagar Pago de Intereses
8,670.00 368,295.00 (14,400.00)
600.00 6,846.00
Otros Gastos Depreciaciones Otros Gastos ISR
31,200.00 2,400.00
Cuentas incobrables Gasto Saldo Final Estimacion Cuentas Incobrables
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9,270.00
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Grupo 1 S.A. Estado de Resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 Cifras Expresadas en Quetzales
(-)
(-)
Ventas Costo de Ventas Inventario I Compras Mercaderia Disponible Inventario II Ganancia Marginal Gastos de Operación Gastos Intereses Depreciaciones Cuentas Incobrables ISR Ganancia del Ejercicio
1,858,947.00 (1,412,400.00) 48,450.00 1,429,050.00 1,477,500.00 (65,100.00) 446,547.00 (412,881.00) 362,565.00 7,446.00 31,200.00 9,270.00 2,400.00 33,666.00
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Balance General Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2012 Cifras Expresadas en Quetzales Activo No corriente Terrenos Activo Corriente Caja y Bancos Documentos por Cobrar Anticipos por Cobrar Cuentas por Cobrar Inventario II Suma de Activos Patrimonio y Activos Capital Ganancia del Ejercicio Pasivo No corriente Hipotecas a Pagar Corriente Documentos por Pagar Suma de Pasivo y Patrimonio
Q235,896.00 Q21,000.00 Q21,000.00 Q214,896.00 Q59,562.00 Q1,020.00 Q4,584.00 Q84,630.00 Q65,100.00 Q235,896.00 Q153,666.00 Q120,000.00 Q33,666.00 Q82,230.00 Q78,000.00 Q78,000.00 Q4,230.00 Q4,230.00 Q235,896.00
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CONCLUSIONES
1. Los estudiantes de la Universidad de San Carlos no cierran la carrera de CPA con los conocimientos y habilidades necesarias para elaborar estados financieros cuando falta información por el poco interés que le han puesto ha este tema y es uno de los más importantes.
2. El mercado competitivo hace que las empresas contraten a profesionales en Contaduría Pública con los conocimientos completos y avanzados en lo que respecta a contabilidad y especialmente la elaboración de estados financieros con datos incompletos que muchas veces por varias causas pierden las empresas.
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RECOMENDACIONES
1. Los estudiantes de la Universidad de San Carlos deben de prepararse completamente y tomar con la debida seriedad la carrera de CPA, para poder ganar las siguientes fases de la carrera.
2. Es necesario conocer el mercado, las exigencias y lo que esperan de los profesionales en CPA para poder prepararse debidamente y ser parte del mundo globalizado, y que las empresas sigan confiando en Auditores de la Universidad de San Carlos.
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BIBLIOGRAFÍA
Normas Internacionales de Contabilidad
Elaboración estados financieros en base a datos incompletos, tesis de la Licda. Rosa Marina Ortiz
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