INTRODUCCIÓN
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1. SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA 1.1 DEFINICIÓN Supervisar, significa ejercer la inspección en determinadas áreas, personal, rubro etc. Implica dirigir los esfuerzos de los ayudantes que participan en lograr objetivos del examen y determinar determinar si se ha cubierto el alcance de la auditoria. El personal de auditoría que integra el equipo que se encargará de realizar la auditoria necesita de cierta guía e instrucción especifica acerca de lo que se debe hacer, cuando lo va a hacer y como lo va a hacer.
1.2 IMPORTANCIA El éxito de toda auditoria depende en gran parte de la eficacia de la supervisión en todos todos los niveles del personal. El tiempo utilizado en dar una instrucción laboral de alto nivel, muchas veces evita la necesidad de corregir constantemente el riesgo de superponer tareas, la supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo para estar en buenas condiciones de emitir un informe objetivo y profesional. Minimiza errores y detecta mayores problemas. Al hablar de minimizar errores, se refiere a errores que puedan cometer los ayudantes que al ser revisado el trabajo se detecten y por la guía que el supervisor dará en el momento apropiado. Ahorra tiempo al personal calificado, que el trabajo pesado o sea el de elaborar todas las cédulas, es responsabilidad del ayudante. Ahorra costos, ya que el trabajo pesado lo hace el ayudante que es el que tiene menor remuneración. Ayuda al equipo de trabajo a promover su progreso. 2
El nivel de eficiencia será más elevado y por lo tanto los resultados obtenidos serán más satisfactorios. Ayuda a comprobar que se ha practicado una auditoria adecuada y efectiva de los Estados Financiero de acuerdo con Normas de Auditoria Generalmente aceptadas y con la planificación definida por el auditor. Comprobar que el trabajo se está haciendo de forma eficiente, de no ser así, hacer de inmediato los cambios que procedan al programa.
2. EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 2.2 DEFINICIÓN Es la fase del proceso donde se ejecuta el plan de acción preparado previamente por el auditor, es aquí donde el auditor tiene que observare que se cumplan los objetivos trazados por este en la etapa de la planificación y para lograrlo debe mantener la dirección de la auditoria y una adecuada supervisión de trabajo efectuado por los asistentes o auxiliares de la auditoria. Esta fase es el desarrollo mismo del control y durante esta fase se almacena la toda la evidencia que va a ser utilizada como base a la hora de emitir una opinión en el dictamen y abarca el periodo de tiempo comprendido desde la llegada al lugar de la auditoria. Esta fase inicia cuando culmina la etapa de planeación, la cual está conformada por la evaluación y prueba de sistemas administrativos y control interno. El proceso que se lleva a cabo en esta fase comprende: •
La confirmación del conocimiento de los sistemas contables y procedimientos de control interno del cliente 3
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Se llevaran a cabo pruebas de auditoría y otros procedimientos de auditoria Se prepara un legajo corriente a fin de documentar las pruebas.
2.3 IMPORTANCIA Verifica el cumplimiento de los procedimientos de control interno establecidos previamente por la gerencia, para el registro contable de las transacciones y protección del patrimonio. Se obtiene evidencia comprobatoria suficiente y competente, o todos aquellos elementos de juicio que ayudarán al auditor a emitir su opinión sobre la auditoría realizada.
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3. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA
La fase de ejecución comprende el desarrollo de la auditoría; en esta fase el auditor deberá reunir “…los suficientes elementos de juicio que le permitan evidenciar en sus papeles de trabajo todas aquellas situaciones encontradas durante el examen, llevado a cabo a través de los procedimientos que hubiera considerado necesarios en las circunstancias, las cuales servirán de base para la elaboración del informe.”En esta etapa el auditor que está a cargo de supervisar, debe visitar la unidad en la cual se está desarrollando el trabajo, comprobando, principalmente, mediante la revisión de los papeles de trabajo; que se están cumpliendo las Normas de Auditoría de acuerdo con la fase del trabajo que se esté ejecutando, entre ellas: que se haya o se esté realizando un estudio y evaluación consecuente del control interno (contable y administrativo), cuyos resultados fundamentarán el alcance y la extensión de las verificaciones y comprobaciones ejecutadas o a ejecutar en la auditoría.
3.1 NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO Las normas de ejecución del trabajo van dirigidas a lograr que el Contador Público y Auditor reúna los suficientes elementos de juicio que le permitan evidenciar en sus papeles de trabajo, todos aquellas situaciones encontradas durante el examen, llevando a cabo a través de los procedimientos que hubiera considerado necesarios en las circunstancias, las cuales servirán de base para la elaboración del informe. La ejecución del trabajo comprende tres fases importantes: a) Estudio y Evaluación del control interno. b) Planeación y Supervisión; y, 5
c) Obtención de evidencia suficiente y competente. El auditor de obtener el conocimiento suficiente de la estructura de control interno, para planificar la auditoría y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas, deberá hacer una oportuna planeación del trabajo y ejercer una adecuada supervisión de los auxiliares de auditoría. En la actualidad, el éxito de cualquier empresa está sujeto a la oportuna planeación y a la adecuada supervisión. Esta situación aplica igualmente al trabajo del auditor. La planeación responde a las cuatro preguntas básicas de cualquier organización: Qué, Cómo, Cuándo, y Dónde. Con base a la evaluación del control interno del auditor podrá planear darse cuenta de la forma en que se opera su cliente y por lo tanto, podrá planear el tipo de examen que le sea solicitado, para determinar: a) Qué trabajo será necesario desarrollar para satisfacerse de la información que le presenta. b) Cómo enfocará sus pruebas de auditora para obtener los resultados necesarios para estar satisfecho. c) Cuándo efectuará sus pruebas para lograr un factor sorpresa deseado o bien que le permitan cumplir con sus objetivos. d) Dónde y en qué localidades será necesario efectuar el trabajo para lograr una visión de conjunto. En ocasiones será necesario que el auditor se auxilie de asistentes que efectuarán el trabajo de rutina el cual no requiere directamente de su intervención, ni de su capacidad técnica. Sin embargo, el auditor siendo responsable directo del trabajo ante el cliente, deberá supervisar en forma adecuada a sus asistentes para cerciorarse que los objetivos fijados por él están siendo observados. La evidencia comprobatoria en auditoría está representada por los elementos de juicio obtenidos por el auditor durante el desarrollo de su 6
trabajo. Sin embargo, para cumplir a cabalidad con los objetivos deseados se hace necesario que la evidencia cumpla con los requisitos de ser suficiente y competente. En términos generales, la suficiencia se refiere a aquella evidencia con la cual el auditor se considera satisfecho moralmente para cumplir con los alcances fijados de acuerdo al tipo de examen requerido por su cliente. La cantidad de la evidencia a obtener es variable por lo tanto, en un examen especial limitado a ciertas áreas en que no se requiere una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto, de aquella que se considere necesaria para emitir una opinión. A la vez, la competencia de la evidencia será también requerida ya que ésta deberá ser parte importante en relación con lo examinado. Por consiguiente, debido a que una auditoría concluye sobre una certeza razonable, no exacta, deberán examinarse aquellas partidas que tengan una importancia relativa que permita minimizar el riesgo probable que se asume en un examen.
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4. RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA La supervisión es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la función de auditoría, ya que permite controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta razón se ha elevado a la categoría de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los órganos internos de control. La supervisión del auditor incluye asuntos como: • Rastrear el avance del trabajo de auditoría. • Considerar las capacidades y competencia de los miembros del equipo del trabajo en lo individual, incluyendo si tienen suficiente tiempo para realizar su trabajo, si entienden sus instrucciones, y si el trabajo se está realizando, de acuerdo con el enfoque planeado para el trabajo de auditoría. • Atender a los problemas importantes que surjan durante el trabajo de auditoría, considerar su importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada. • Identificar los asuntos para consulta o consideración de miembros más experimentados del equipo del trabajo durante el trabajo de auditoría. 4.1 ELEMENTOS DE LA SUPERVISIÓN a) Dar instrucciones a los ayudantes. b) Mantenerse informado de los problemas importantes que se encuentran. c) Revisar el trabajo hecho. d) Manejar las diferencias de opinión entre el personal de la firma. El grado de supervisión apropiado en una situación determinada depende de muchos factores, incluyendo la complejidad del asunto particular y la capacitación de las personas que hacen el trabajo.
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La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia, la preparación técnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que intervenga en el trabajo de auditoría. De acuerdo con la organización del despacho podrán existir diversos niveles de experiencia en su estructura como son el propio CPA o socios del despacho y el resto de auditores con diferentes grados de experiencia y responsabilidad. Las situaciones que pueden presentarse en la práctica son muy variadas en lo que se refiere al personal que participa en la planeación, el desarrollo del trabajo y la terminación del mismo, por lo que la supervisión debe hacerse en función de esas situaciones particulares y de la estructura del despacho. Sin embargo todo trabajo ejecutado debe estar supervisado por una persona de mayor experiencia y capacidad profesional, de tal manera que el CPA asuma la responsabilidad total del trabajo como si lo hubiera hecho personalmente. 4.2 ALCANCE Y EXTENSIÓN DE LA SUPERVISIÓN La supervisión debe llevarse a cabo tanto cuando el trabajo en las oficinas del cliente ha concluido como durante el desarrollo del mismo, y lógicamente, debe empezar tan pronto como el trabajo haya sido contratado. El personal de auditoría que integra el equipo que se encargará de realizar una auditoría necesita de cierta guía e instrucción especifica acerca de lo que deben hacer, cuando lo van hacer y cómo hacer para mejorarlo. Para que cada miembro del grupo de auditoría obtenga experiencia de su trabajo, debe estar debidamente informado en cada etapa del mismo, acerca de lo que se espera de él, por lo que debe ser supervisado a medida que desarrolle el trabajo.
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4.3 OPORTUNIDAD DE LA SUPERVISIÓN Es deseable que el auditor encargado permanezca en las oficinas del cliente, mientras los asistentes están trabajando, sin embargo, sucede frecuentemente que el auditor está encargado de varios trabajos a la vez. En estos casos, deberá visitar las oficinas del cliente lo más frecuentemente posible para asegurarse que los asistentes están realizando adecuadamente el trabajo asignado y para resolver cualquier problema o contestar cualquier pregunta que puedan tener. La supervisión sobre la marcha del trabajo, debe estar dirigida a los objetivos siguientes: a) Estar seguro que los asistentes saben lo que están haciendo y que se observaran las políticas de la firma en lo que respecta a los procedimientos de auditoría y la preparación de papeles de trabajo. b) Mantener a los asistentes ocupados todo el tiempo. c) Hacer comprender a los asistentes sobre la necesidad de mantener el trabajo dentro del presupuesto de tiempo. d) Coordinar todas las fases del trabajo de manera que la auditoría progrese de acuerdo con lo planeado. 4.5 ETAPAS DE LA SUPERVISIÓN La supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación, ejecución y terminación del trabajo, a todos los niveles de la organización, firma o despacho de auditoría. a) La etapa de planeación de la auditoria comprende: •
Análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional de los auditores que participarán en el trabajo, para asegurarse de que son los adecuados. Si por alguna razón existe cierta capacidad inferior o superior a la requerida, se corregirá con mayor supervisión en el primer caso o con una supervisión menor, pero directa, del CPA que dictamina en el segundo. 10
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La supervisión del plan general del trabajo así como la definición de los objetivos que se persiguen en el examen, con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo, para asegurarse de que se darán los pasos necesarios tendientes a lograr un trabajo de máxima calidad profesional. Discusión del plan de trabajo preparado por el auditor encargado. En esta etapa se evalúan los alcances de los procedimientos que se van a aplicar en cada una de las áreas para ajustarlas de acuerdo con la eficiencia del control interno del cliente y con los objetivos del trabajo. En éste aspecto la supervisión es muy importante, porque con ello se da cumplimiento a la norma de auditoría que obliga a adecuar las pruebas en función del control interno existente.
Discusión y fijación del presupuesto de tiempo que va utilizar el personal que participe en el trabajo. b) La ejecución de la auditoría comprende: •
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Revisión del programa de auditoría, preparado con base en el resultado del estudio y evaluación del control interno, así como las modificaciones que se hagan durante el desarrollo de la auditoria. Explicación a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada uno tenga, de la forma en que debe realizarse el trabajo, los elementos del cliente con que se cuenta para efectuarlo y el tiempo estimado para la realización de las pruebas de auditoría. Durante ésta explicación debe darse a los auditores de menor experiencia una idea del papel que juega dentro del todo, la prueba que les ha sido asignada, con objeto de que no pierdan el objetivo y el sentido de proporción del procedimiento que van a realizar. Presentación de los auditores al personal del cliente con el que van tratar y explicación de los sistemas contables, registros y demás elementos con los que va a trabajar.
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Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando los auditores, y aclaración oportuna de las dudas que le van surgiendo en el transcurso de su trabajo, evitando de esta manera que por falta de solicitud de aclaraciones se vaya a realizar un trabajo que no sea efectivo para el objetivo que se persigue. Control del tiempo invertido por cada uno de los auditores analizando las variaciones contra el presupuestado. La vigilancia oportuna de estas variaciones pueden detectar ineficiencias, o áreas en las que se requiera modificar el programa de auditoría.
Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de niveles inferiores. Si las pruebas no fueron realizadas satisfactoriamente se exigirán pruebas adicionales que deben realizarse para completar el trabajo. Esta revisión debe ser fundamentalmente de contenido, pero también abarca la forma en que se prepararon los papeles, para dejar constancia del trabajo en la forma más efectiva posible. c) La terminación del trabajo comprende •
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Revisión final del contenido de los papeles de trabajo para cerciorarse de que estos están completos y que se ha cumplido con normas de auditoría. Revisión y aprobación del CPA que dictamina, del informe que resulta del trabajo de auditoría realizado. En ésta etapa se repasan todos los problemas importantes que se encontraron y que deben estar reflejados en los papeles de trabajo; las soluciones que les dieron y la forma en que se reflejan en los estados financieros y en el dictamen.
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5. DOCUMENTACIÓN DE LA AUDITORIA 5.1 NATURALEZA Y PROPÓSITO DE LA DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA La documentación de la auditoría que cumple con los requisitos de la NIA 230 y los requisitos específicos de documentación de otras NIA’s relevantes proveen: a) Evidencia sobre las bases que el auditor utilizó para emitir una conclusión sobre el logro de los objetivos generales del auditor. b) Evidencia de que la auditoría se planeó y realizó de acuerdo con las NIA y los requisitos aplicables a aspectos legales y de regulación. La documentación de la auditoría sirve para un sin número de fines adicionales, incluyendo los siguientes: • Ayudar al equipo del trabajo a planear y desempeñar la auditoría. • Ayudar a los miembros del equipo del trabajo, responsables de la supervisión, a dirigir y supervisar el trabajo de auditoría, y a descargar sus responsabilidades de revisión de acuerdo con la NIA 220. • Facilitar al equipo del trabajo la rendición de cuentas sobre su trabajo. • Tener un registro de los asuntos importantes para futuras auditorías. • Facilitar la conducción de revisiones e inspecciones de control de calidad de acuerdo con la NICC 1, o requisitos nacionales que sean cuando menos igual de exigentes. • Facilitar la conducción de inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales, regulatorios u otros que sean aplicables 5.2 DEFINICIONES a) Documentación de la auditoría. El registro de los procedimientos de auditoría realizados, la evidencia relevante obtenida de la auditoría, y las 13
conclusiones que el auditor alcanzó (a veces también se usan términos como: "papeles de trabajo"). b) Archivo de auditoría. Una o más carpetas u otro medio de almacenamiento, en forma física o electrónica, que contiene los registros que comprenden la documentación de la auditoría para un trabajo específico. 5.3 FORMA DE LOS PAPELES DE TRABAJO El auditor deberá preparar la documentación de la auditoría de modo que facilite que un auditor con experiencia, que no tenga una conexión previa con la auditoría, extienda: •
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La naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría desempeñados para cumplir con las NIA y los requisitos legales y de regulación aplicables. Los resultados de los procedimientos de auditoría y la evidencia de auditoría obtenida. Los asuntos importantes que se originan durante la auditoría y las conclusiones alcanzadas en la misma.
La forma, contenido y extensión de la documentación de auditoría dependen de factores como: •
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La naturaleza de los procedimientos de auditoría que se van a desempeñar. Los riesgos identificados de representación errónea de importancia relativa. El grado de juicio que se requiere para desempeñar el trabajo y evaluar los resultados.
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La importancia de la evidencia de auditoría obtenida.
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La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas. 14
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La necesidad de documentar una conclusión o la base para una conclusión no fácilmente determinable, con la documentación del trabajo desempeñado o la evidencia de auditoría obtenida. La metodología y herramientas de auditoría empleadas.
Sin embargo, no es ni necesario ni factible documentar cualquier asunto que considere el auditor durante la auditoría. Las explicaciones verbales del auditor, en sí mismas, no representan un soporte adecuado del trabajo que desempeñó o de las conclusiones que alcanzó, pero pueden usarse para explicar o aclarar información contenida en la documentación de auditoría.
5.4 REQUISITOS MINIMOS A OBSERVARSE EN LA PREPARACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO Uno de los criterios de un buen auditor es la simplicidad en sus papeles de trabajo por lo que es indispensable observar:
Información importante que deben contener las cédulas •
Nombre del cliente
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Título de la cédula
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Índice de Referencia
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Fecha de examen
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Título de las columnas
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Rubros examinados
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Marcas de Auditoria
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Comentarios
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Conclusiones 15
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Iníciales del Auditor que preparó la cédula
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Fecha en la cual se completó la cédula
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Fuente de información
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Técnica a usarse en la preparación de los Papeles de trabajo
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Deben de estar ordenados
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Las preguntas contestadas
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Los hechos evaluados y conclusión sobre los mismos
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No deben contener comentarios incriminatorios sobre el personal del cliente
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Debe emplearse una correcta escritura y gramática
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Las notas deben ser muy claras y concisas.
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Los papeles de trabajo deben estar completamente terminados.
c) Notas en los Papeles de trabajo •
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Deben ser concisas, claras y de fácil presentación. Las notas aparecen en varias partes deben estar acordes unas con otras. Deben revisarse las notas ya escritas.
d) Conclusiones en los papeles de trabajo •
En cédulas sumarias sobre cifras de final de año
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Sobre valuación de control interno en pruebas sustantivas.
e) Referencia Para que los papeles de trabajo sean manejables, deben de estar debidamente referenciados, la cual sirve para relacionar las diferentes partidas del balance y la cuenta de resultados con el trabajo realizado en el análisis de los mismos.
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Marcas o signos que son muy frecuentes (cada firma utiliza distintos). Los papeles de trabajo deben archivarse o guardarse dentro de varias carpetas y cada una de ellas debe contener un índice de referencia para que el lector pueda apreciar en este los documentos o papeles de trabajo que en esa carpeta se encuentran, este funciona como el índice de cualquier libro, que al verlos sabemos el contenido de determinado libro. f) Marcas de Auditoria Son también conocidas con el nombre de signos convencionales de auditoría, son contraseñas o símbolos de varias formas, tamaños y colores utilizados a criterio de cada auditor, que se anotan en los papeles de trabajo del auditor y que sirven para indicar que se ha efectuado una operación de auditoría, estas deben ser pequeñas, claras, legibles y escritas en otro color distinto a la información contenida en el documento, para que sean prontamente reconocidas y no se confunda con otras señales descritas en el documento.
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5.5 ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO El auditor deberá completar oportunamente la compilación del archivo final de la auditoría después de la fecha del dictamen del auditor. La NIC 1 requiere que las firmas establezcan políticas y procedimientos para la terminación oportuna de la compilación de los archivos de la auditoría. Como indica la NIC 1, 60 días después de la fecha del dictamen del auditor es ordinariamente un límite apropiado dentro del cual completar la compilación del archivo final de la auditoría. Complementar la compilación del archivo final de la auditoria después de la fecha del dictamen del auditor es un proceso administrativo que no implica el desempeño de nuevos procedimientos de auditoría ni la elaboración de nuevas conclusiones. Sin embargo, es posible hacer cambios a la documentación de auditoría durante el proceso final de compilación, si son de naturaleza administrativa. Los ejemplos de estos cambios incluyen: •
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Suprimir o desechar la documentación reemplazada. Seleccionar, cotejar y hacer referencias cruzadas de los papeles de trabajo. Dar por terminadas las listar de verificación relativas al proceso de compilación del archivo. Documentar la evidencia de auditoría que el auditor ha obtenido, discutido y acordado con los miembros relevantes del equipo de auditoría antes de la fecha del dictamen del auditor.
Después de completarse el archivo final de la auditoría, el auditor no deberá suprimir o descartar documentación de auditoría antes del final de su periodo de retención. 18
La NIC 1 requiere que las firmas establezcan políticas y procedimientos para la retención de la documentación del trabajo. Como indica la NIC 1, el periodo de retención para trabajos de auditoría ordinariamente no es de menos de cinco años a partir de la fecha del dictamen del auditor o, si es más tarde, de la fecha del dictamen del auditor del grupo. Cuando el auditor encuentra necesario modificar la documentación de auditoría existente o añadir nueva documentación después de que la compilación del archivo final de la auditoría se ha terminado, sin importar la naturaleza de las modificaciones o adiciones, el auditor deberá documentar: •
Cuándo y quién hizo y revisó (cuando sea aplicable) estas modificaciones;
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Las razones especificas para hacerlas, y
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Su efecto, si lo hay, en las conclusiones del auditor.
5.6 PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los papeles de trabajo son propiedad el auditor, sin embargo, el auditor puede poner a disposición del cliente parte o extractos de los mismos, pero en ningún caso deben considerarse como parte o sustitutos de los registros contables del cliente. El auditor debe conservarlos por un período mínimo de seis años y en el caso del cese definitivo el ejercicio de su profesión, sus papeles de trabajo pasaran al archivo del Colegio de Profesionales de las Ciencias Económicas.
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5.7 COMPILACIÓN DEL ARCHIVO FINAL DE LA AUDITORÍA El auditor deberá reunir la documentación de la auditoría en un archivo de auditoría y completar el proceso administrativo de compilar el archivo final de auditoría de manera oportuna después de la fecha del dictamen del auditor. Después de haber terminado de compilar el archivo final de auditoría, el auditor no deberá borrar o desechar la documentación de la auditoría de ninguna naturaleza antes de que termine su periodo de retención. 5.8 IMPORTANCIA Su importancia radica en que los papeles de trabajo incluyen toda la evidencia obtenida por el auditor para mostrar el trabajo que ha efectuado, los métodos y procedimientos que ha seguido y las conclusiones que ha obtenido, además facilita la preparación del informe de auditoría. Los papeles de trabajo son importantes porque: •
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Comprueba y explica en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Forma parte de un registro histórico permanente de la información examinada y los procedimientos de auditoría aplicados.
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Sirve de referencia para exámenes de auditorías subsecuentes.
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Sirve de fundamento al ser objeto de revisión el trabajo realizado.
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Constituye el eslabón que une a los registros del cliente con los estados financieros que dictamina el CPA. Sirve para demostrar que se ha actuado con cuidado y diligencias razonables
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5.9 NATURALEZA CONFIDENCIAL Así como los libros de contabilidad respaldan y comprueban los estados financieros de las empresas, así como también los papeles de trabajo constituyen la base del informe que el Contador Público presenta a sus clientes con relación a esos mismos estados financieros. Los mismos principios que son aplicables a los libros de contabilidad, por lo que se refiere a su carácter confidencial, son también aplicables a los papeles de trabajo, los cuales, además son documentos profesionales que el Contador Público y Auditor elabora para su propia protección y conserva en su poder dentro las normas que rigen la ética profesional. Por lo tanto, debe observarse lo siguiente: •
Deben mantenerse en reserva, cuando el secreto profesional.
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Deben guardarse con seguridad
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No se debe divulgar la información sin la autorización del cliente
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El cliente no debe tener acceso a los papeles de trabajo del auditor
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Los papeles de trabajo pueden ser revisados por el auditor siguiente (casos en que haya cambio del auditor. Judicialmente puede exigirse al auditor que presente sus papeles de trabajo al ventilarse un juicio.
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CONCLUSIONES De acuerdo al trabajo de investigación realizado se puede concluir en que la ejecución y supervisión de auditoría y su debida documentación tiene las siguientes finalidades: •
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• • •
Pueden ser posteriormente fuente de aclaraciones o extensiones de información y constituyen la única prueba que el mismo Auditor tiene de la solidez y calidad profesional de su trabajo. Suficiente información para demostrar que los estados financieros u otra información sobre la cual esta dictaminado el Auditor, estuvieron de acuerdo con los registros contables. Constituyen una compilación de toda la evidencia obtenida por el auditor Servir de fundamento al ser objetivo de revisión el trabajo realizado. Deben mantenerse en reserva, deben guardarse con seguridad.
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BIBLIOGRAFIA Control Fiscal y Auditoria de Estado en Colombia William Vásquez Miranda Primera Edición 2000 Papeles de Trabajo en la Auditoria Financiera Rodrigo Estupiñan & Co Firma de Auditores Públicos y Auditores Editora ROESGA Procedimientos y Técnicas de Auditoria I Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero Cuarta Edición 2010 Procedimientos y Técnicas de Auditoria II Lic. Mario Leonel Perdomo Salguero Tercera Edición 2009 Introducción al Estudio de la Auditoría José Ernesto Molina Leiva Primera Edición Guatemala C.A. AUDITORIA DE UNA EMPRESA COMERCIAL ACTIVOS/ TOMO I Zoila Esperanza Roldan de Morales Primera Reimpresión AUDITORIA ADMINISTRATIVA, GESTION ESTRATÉGICA DE CAMBIO Franklin F. Enrique Benjamín, Segunda Edición 23
NIA 230 – Documentación de la Auditoría Recopilación de Auditoría por Ciclos Licda. Esperanza R. de Morales Propiedad de Los Papeles de Trabajo Pag.75 NIA 220-Control de calidad para una auditoria de estados financieros. AICPA Declaraciones sobre Normas de Auditoria.
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