Tratamiento de la Depreciación para Efectos Tributarios

I Tratamiento de la Depreciación para Efectos Tributarios Área Tributaria

Ficha Técnica Autor

:

C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas

Título

:

Tratamiento de la Depreciación para Efectos Tributarios

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 207 - Segunda Quincena de Mayo 2010

1. Iroducció De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad 16 – NIC 16 Inmovilizado Material, la depreciación es la distribución sistemática del costo de un activo a lo largo de su vida útil y para ello existen diferentes métodos de depreciación que no necesariamente coinciden con la utilizada para nes tributarios que es generalmente

el de línea recta, lo cual genera diferencias entre uno y otro tratamiento, el presente artículo está enfocado a describir el tra tamiento tributario de la depreciación de los diferentes bienes del activo jo

e inclusive los regímenes especiales de depreciación, en el cual también veremos algunos casos prácticos.

2. La depreciació Para efectos tributarios, el desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo jo que los contribuyentes utilizan

en sus negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría, se compensa mediante la deducción de la depreciación para determinar la renta neta sobre la que se pagará el Impuesto a la Renta, se debe computar anualmente y sin que en ningún caso se haga incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores,

en ese sentido no se puede deducir en un determinado ejercicio la depreciación no deducida en ejercicios anteriores, la cual

se deberá adicionar en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, recordemos también que el artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta no permite la deducción de gastos de ejercicios

3. Tasasde asasdedepreciaciónpara depreciaciónparaf fes del Impueso a la Rea Las tasas de depreciación a aplicarse son las siguientes: a) Edicios y construcciones: 3% anual (Aplicable hasta el 31.12.2009). b) Edicios y construcciones: 5% anual (Aplicable a partir de 01.01.2010). En cuanto a los edicios y construc ja de depreciación, por lo tanto no se

podrá utilizar tasas diferentes ya sean menores o mayores, a diferencia de los otros bienes que veremos a continuación en donde se has establecido una tasa máxima, en ese sentido se pueden utilizar tasas menores de depreciación, pero no así tasas mayores. Base legal: Art. 39º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta modicadoporLeyNº29342vigenteapartir de 01.01.2010 y 22 Inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

c) Otros bienes: Bienes

Porcenaje Máximo Anual

Ganado de trabajo y reproreproducción; redes de pesca.

25 %

Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de ocina.

20%

Equipos de procesamiento de datos.

25%

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91

10%

Otros bienes del activo jo.

10%

Base legal: Art. 22º Inc. b) Reglamento de la Ley del Im puesto a la Renta

afecten parcialmente a la producción de rentas, las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente. Base legal: Art. 38° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

N° 207

Segunda Quincena - Mayo 2010


Bienes inmuebles adquiridos mediante el sistema leasing3.

En función al número de años que dura el contrato, el con trato mínimo debe ser por 5 años.

Bienes muebles adquiridos mediante el sistema leasing4.

En función al número de años que dura el contrato, el con trato mínimo debe ser por 2 años.

ciones la ley ha establecido una tasa Inmuebles propios de empresas de servicios de hospedaje utilizados para tal n que hayan inciado operaciones antes del 31 de dic. de 20035.

20%

Infraestructura hidráulica y de riego de sujetos acogidos a la Ley de Promoción del Sector Agrario6.

20%

Hardware de aplicación informática del sistema unicado de control de juegos de casino y mámáquinas tragamonedas 7.

33.33%

Bienes del activo jo de las Micro y Pequeñas Empresas Descentralizadas que utilicen en el giro del negocio8.

33.3%

Edicios y construccioconstruccio nes, ampliaciones y me joras cuando la construcconstruc ción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 y hasta el 31.12.10 tenga como mínimo un avance de obra de 80%9.

20%

Bienes muebles, maquinarias y equipos nuevos de las pequeñas empresas10.

33.3%

Maquinarias, equipos y obras civiles necesarias para la instalación y operación de centrales de generación eléctrica con el uso de energías renovables, recursos hídricos y recursos renovables, que sean adquiridos y/o construidos a partir del 29.06.08.11

20%

Casos especiales de depreciació:

antreriores.

Cuando los bienes del activo jo sólo se

Bienes

a c i t c á r P n ó i c a c i l p A y d a d i l a u t c A

Bienes


Aves reproductoras (gallinas) 1.

75%

Bienes de concesiones en obras públicas de infraestructura y de servicios públicos 2.

20%

1. Art. 1° Res. Nº 018-2001/SUNAT (30.01.01). 2. Sexta Disposición Complementaria Complementaria del D. Leg. Leg. Nº 839. 3. Art.18°D.Leg.Nº299(2 Art.18°D.Leg.Nº299(29.12.84)modifcadop 9.12.84)modifcadoporelart.6ºdela orelart.6ºdela Ley Nº 27394 (31.12.00). 4. Art.18°D.Leg.Nº299(29 Art.18°D.Leg.Nº299(29.12.84)modifcadop .12.84)modifcadoporelart.6ºdela orelart.6ºdela Ley Nº 27394 (31.12.00). 5. Art.1°D.Leg.Nº820(23.04.96)modifcadoporLeyNº26962 (03.06.98). 6. Art.4°LeyNº27360( Art.4°LeyNº27360(31.10.00). 31.10.00). 7. PrimeraDisposiciónF PrimeraDisposiciónFinaldelaLeyNº27796 inaldelaLeyNº27796(26.04.02). (26.04.02). 8. Art. 28º de la Ley Nº 28304 (27.07.04). 9. Art. 2° Ley Nº 29342 (07.04.09). 10.Art.28°D.Leg.Nº1086(28.06.08). 11.Art.1°D.Leg.Nº1058(28.06.08).

Actualidad Empresarial

I 7

-

I

Actualidad y Aplicación Práctica

4. Porceajes mayores de depreciació En ningún caso se podrá autorizar porcentajes de depreciación mayores a los

establecidos en el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo tanto es inaplicable lo establecido en el inciso d) del artículo 22° del Reglamento de la Ley del

Impuesto a la Renta que establece que el contribuyente puede depreciar un monto mayor si la SUNAT lo autoriza, tal como lo podemos ver en la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 6137-3-2007 (06.07.07). Base legal: Art. 40º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

5. Base de cálculo para la depreciació Las depreciaciones se calculan sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inación del balance efectuado

conforme a las disposiciones legales en vigencia. A dicho valor se agregará, en su caso, el de las mejoras incorporadas con

carácter permanente. En los casos de bienes importados no se admitirá, salvo prueba en contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex fábrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se reere el inciso 1) del Artículo 20 de la Ley del Impuesto a

la Renta . No integrarán el valor depreciable, las comisiones reconocidas a entidades con las que se guarde vinculación que hubieran actuado como intermediarios en la operación de compra, a menos que se pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros independientes al adquirente. Base legal: Art. 41º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. Suseo del coso de adquisició o producció

en tanto sean técnicamente justicables.

anteriores se computarán a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas gravadas.

Base legal: Art. 42º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Base legal: Art. 22º Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Biees obsoleos o uera de uso Los bienes depreciables, excepto inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, depreciarse anualmente hasta extinguir

11. Suspesió de acividades La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad

su costo o darse de baja, por el valor

aún no depreciado a la fecha del desuso, debidamente comprobado. Base legal: Art. 43º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

A efecto de lo dispuesto anteriormente, en caso que alguno de los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por: 1. Seguir depreciándolo anualmente hasta la total extinción de su valor aplicando los porcentajes de depre ciación previstos anteriormente; o 2. Dar de baja al bien por el valor aún

no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su activo jo. La SUNAT dictará las normas

para el registro y control contable de los bienes dados de baja.

El desuso o la obsolescencia deberán estar debidamente acreditados y sustentados por informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado. En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en razón de desuso u obsolescencia. Base legal: Art. 22º Inc. i) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. Regisro de la depreciació La depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabili-

productiva podrá dejar de computar la depreciación de sus bienes del activo jo

por el período en que persista la suspensión temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensión del cómputo de la depreciación operará desde la comunicación a la SUNAT. Se entiende como suspensión temporal total de actividades el período de hasta doce (12) meses calendario consecutivos

en el cual el contribuyente no realiza ningún acto que implique la generación de rentas, sean éstas gravadas o no, ni la adquisición de bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo es mayor al señalado deberá solicitar su baja de inscripción del Registro

Único del Contribuyente.

Base legal: Art. 22º Inc. e) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Regisro de corol del acivo fjo Los deudores tributarios deberán llevar un control permanente de los bienes del activo jo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT publicada el 13.12.2006 ha determinado

los requisitos, características, contenido, formato y condiciones en que deberá llevarse el citado Registro. Base legal: Art. 22º Inc. f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

zada dentro del ejercicio gravable en los

libros y registros contables, siempre que

13. Acivos adquiridos o cosruidos por eapas

Renta, debe sustentarse la propiedad y costo de adquisición o producción con los correspondientes comprobantes de pago, tal ha sido el criterio en la Resolu-

no exceda los porcentajes mencionados

En los casos de bienes del activo jo cuya

ción del Tribunal Fiscal Nº 01707-5-2005 (16.03.2005).

En ningún caso se admitirá la recticación

A n de que la depreciación sea aceptable como gasto para nes del Impuesto a la

7. Exploacioes oresales y plaacioes agrícolas En las explotaciones forestales y plantación de productos agrícolas de carácter permanente que den lugar a la depreciación del valor del inmueble o a la reducción de su rendimiento económico, se admitirá una depreciación del costo de adquisición, calculada en proporción al agotamiento sufrido. A solicitud del interesado, la SUNAT podrá autorizar la I 8

-

aplicación de otros sistemas de depreciación referidos al valor del bien agotable,

Instituto Pacífco

anteriormente para cada unidad del activo jo, sin tener en cuenta el método de de preciación aplicado por el contribuyente. de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado éste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modicar el porcentaje de depreciación aplicable a ejercicios

gravables futuros.

Base legal: Art. 22º Inc. b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Iicio de la depreciació Las depreciaciones que resulten por aplicación de lo dispuesto en los incisos

adquisición, construcción o producción se efectúe por etapas, la depreciación de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al que se afecta a la producción de rentas gravadas. Base legal: Art. 22º Inc. g) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

14. Acivos alquilados Las mejoras introducidas por el arrendata -

rio en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, serán depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspon diente a los bienes que constituyen las N° 207


Área Tributaria

I

17.Depreciacióndelosactivosf- A n de corregir el error se deberá anotar el siguiente asiento contable de acuerdo jos recibidos grauiamee mismo numeral del presente informe. con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios Cuando el artículo 41 de la Ley del Im- en Estimaciones Contables y Errores. Si al devolver el bien por terminación del puesto a la Renta menciona al “valor de contrato aún existiera un saldo por depre- adquisición”, debe interpretarse el término ———————— x ———————— DEBE HABER ciar, el íntegro de dicho saldo se deducirá en adquisición en forma amplia, el cual com3,733.33 59 RESuLtADoS ACuM. el ejercicio en que ocurra la devolución. prende no sólo las adquisiciones onerosas, 3,733.33 39 DEPREC. y AMoRtIz. ACuM. sino también cuando es a título gratuito14, Base legal: Por la depreciación del ejercicio en cuanto al valor que debe tenerse en x/x Art. 22º Inc. h) del Reglamento de la Ley del 2009 no registrada. Impuesto a la Renta. cuenta para la depreciación, está represen tado por el monto de ingreso al patrimonio traamieo ribuario 15. Depreciació e caso de del contribuyente15, que será el valor de Para efectos tributarios la depreciación biees adquiridos mediae mercado, o en caso de inmuebles el valor registrada en el ejercicio 2010 del año de autoavalúo para el Impuesto Predial, operació de Leasig anterior, no se acepta como deducción reajustado por los índices de corrección En el caso de adquisiciones de bienes del monetaria que establece el Ministerio de para nes del impuesto a la renta por ser depreciación del ejercicio anterior. activo jo mediante arrendamiento nan Economía y Finanzas16. ciero (Leasing) se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual aquella 18. Depreciació por iacividad que se determine de manera lineal en funCaso N° 2 del bie ción a la cantidad de años que comprende el contrato, siempre que el activo cumpla Algunas veces por circunstancias de la naturaleza, ciclos de la actividad produc- Depreciació coable mayor a la las siguientes características: tiva o comercial, veda, reparación del depreciació ribuaria. a. El objeto exclusivo debe consistir en bien o alguna restricción en el desarrollo la cesión en uso de bienes muebles o de operaciones, implicará la inactividad La empresa “La Meca S.A.” adquirió un inmuebles, que cumplan con el requi- del bien y por ende no contribuya con la maquinara en enero de 2009 a un valor sito de ser considerados costo o gasto generación de ingresos, sin embargo ello de compra de S/. 80,000; la vida útil de para efectos de la Ley del Impuesto a no implica la pérdida del gasto por la dicha maquinaria es de 8 años. la Renta. depreciación del bien ya que se dan por Se pide aplicar el tratamiento contable y b. El arrendatario debe utilizar los bienes razones propias de la actividad, tal criterio tributario de la depreciación. arrendados exclusivamente en el de- ha sido expresado en las resoluciones del sarrollo de su actividad empresarial. Solució Tribunal Fiscal Nº 2198-5-2005; 1932-52004 y 633-1-2006. c. La duración mínima ha de ser de dos traamieo coable años en el caso de bienes muebles o Contablemente, de conformidad con la de cinco años en el caso de bienes 19. Laboraorio ribuario coa- Norma Internacional de Contabilidad inmuebles. ble 16, la depreciación debe efectuarse en d. La opción de compra sólo podrá función a la vida útil del activo. ejercerse al término del contrato. Cálculo de la depreciación: Si en el transcurso del contrato se inCaso N° 1 Tasa de depreciación anual (100% : 8 cumpliera con alguno de los requisitos años) = 12.5% señalados anteriormente, el arrendatario deberá recticar sus declaraciones juradas Depreciación de ene. a dic. (un año) Depreciació de ejercicios aeriores anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar el impuesto correspondiente más el La empresa “La Tienda S.A.C” adquirió S/. 80,000 x 12.5% = S/. 10,000 un vehículo en junio de 2009 a un valor interés moratorio, sin sanciones. de compra de S/. 32,000; por error del La resolución del contrato por falta contador no se efectuó la depreciación Regisros coables de pago no originará la obligación de contable que correspondía en dicho año, ———————— x ———————— DEBE HABER mejoras, de acuerdo con el inciso a) del numeral 2 y con las Tablas del inciso b) del

reintegrar el impuesto ni recticar las declaraciones juradas anuales.

Base legal: Art.18ºD.Leg.Nº299(29.07.1984)modicado por ley Nº 27394 (31.12.2000).

16. Depreciació de los acivos reajusados por dierecia de cambio En vista de que las diferencias de cambio originados por pasivos en moneda extran jera relacionados con la adquisición de activos jos afectan el costo del activo, la depreciación correspondiente al reajuste

por diferencia de cambio de dichos bienes debe realizarse en cuotas proporcionales al número de años que falten para depreciar totalmente el activo. Base legal: Art.61ºInc.f)TUOdelaLeydelI.R.

N° 207


en abril de 2010 se percata del error y procede a realizar la corrección a n de

68 PRov. DEL EjERCICIo

diente al año 2009.

39 DEPREC. y AMoRtIz. ACuM.

Se desea saber el tratamiento tributario y los registros contables por la depreciación no registrada.

393 Depreciación inmuebles, maquinaria y equipo. x/x Por la depreciación del ejercicio.

Solució Regisros coables

92 CoStoS DE PRoDuCCIón 10,000 79 CARgAS IMPutABLES A 10,000 CuEntA DE CoStoS

contabilizar la depreciación correspon-

Cálculo de la depreciación: Tasa de depreciación anual 20% Depreciación de junio a diciembre S/. 32,000 x 20% : 12 x 7 meses = S/. 3,733.33 14. RTF Nº 05349-3-2005. 15. Art. 20 Núm. 3 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 16.Art.21Núm.21.1a.2TUOdelaLeydelImpuestoalaRenta.

10,000 681 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo. 10,000

———————— x ————————

x/x Por el destino del gasto.

traamieo ribuario

Para efectos tributarios la tasa de depreciación máxima anual es de 10%, el exceso de 2.5% no será aceptado como gasto para nes del Impuesto a la Renta,

por lo tanto dicho exceso se adiciona vía declaración jurada. Actualidad Empresarial

I 9

-

I

Actualidad y Aplicación Práctica

Cálculo de la depreciación:

El monto adicionado de S/. 2,000 debe

Cálculo del exceso reparable:

Tasa de depreciación máxima anual 10%

Depreciación de ene. a dic. (un año)

Deprec. contable 12.5% Deprec. tributaria 10% Exceso de deprec.

ser adicionado como diferencia permanente.

10,000 -8,000 2,000

S/. 80,000 x 10% = S/. 8,000 Adicionar vía declaración jurada anual tipo de Dep.

Año 2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

Dep. Cont.

10,000

10,000

10,000

10,000

10,000

10,000

10,000

10,000

0

0

80,000

Dep. Trib.

8,000

8,000

8,000

8,000

8,000

8,000

8,000

8,000

8,000

8,000

80,000

La depreciación tributaria de los años


2017 y 2018 no será aceptada por no

Cálculo de la depreciación:

encontrarse registrada en los libros contables, pues la depreciación contable estará registrada sólo hasta el año 2016, en que

se termina de depreciar el bien.

Tasa de depreciación máxima anual 50%.

Depreciación de enero a diciembre (un año).

20,000 -50,000 -30,000

Deducir vía declaración jurada anual

El monto deducido de S/. 24,000 debe ser

deducido como diferencia temporal.

tipo de Dep.

Año 2010

2011

2012

2013

2014

toal Dep. S/.

Depreciació e caso de leasig

Dep. Cont.

20,000

20,000

20,000

20,000

20,000

100,000

La empresa “Comercial Caramelo S.A.”

Dep. Trib.

50,000

50,000

0

0

0

100,000

adquirió un vehículo en enero de 2010 a un valor de compra de S/. 100,000

mediante el sistema leasing; la vida útil de dicho bien es de 5 años y el contrato es por un período de dos años. Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciación.

La diferencia correspondiente a la depreciación tributaria de S/. 24,000 de los años 2010 y 2011 será aceptada como

Rtf nº 00986-4-2006

especíco como es el D.Leg. Nº 299 que

Año 2010:

traamieo coable

Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16, la depreciación debe efectuarse en función a la vida útil del activo. Cálculo de la depreciación:

ge el registro contable de la depreciación que se haga en función al número de años que dura el contrato.

gasto deducible en dichos años aunque no se encuentre registrada en libros por estar basada en una norma de carácter regula aspectos del Leasing el cual no exi-

Solució

Determinación de la diferencia temporal

fines conables

fines tribuarios

Dieridos

Utilidad contable (supuesta) menos: diferencia de depreciación tributaria.

620,000

620,000 -30,000

30,000

Renta neta antes de particip. trab. 10% participación trabajadores.

620,000 -62,000

590,000 -59,000

30,000 3,000 PTD

Tasa de depreciación anual (100% : 5 años) = 20%

Renta neta imponible 30% I.R.

558,000 167,400

531,000 159,300

27,000 8,100 PTD

Depreciación de enero a diciembre (un año).

PTD = Pasivo Tributario Diferido.

S/. 100,000 x 20% = S/. 20,000

Regisros coables ———————— x ———————— DEBE HABER

68 PRov. DEL EjERCICIo

20,000 681 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo.

39 DEPREC. y AMoRtIz. ACuM.

92 CoStoS DE PRoDuCCIón 20,000 79 CARgAS IMPutABLES A 20,000 CuEntA DE CoStoS

I 10

Instituto Pacífco

———————— x ———————— DEBE HABER

———————— x ———————— DEBE HABER

86 DIStRIBuCIón LEgAL DE LA REntA nEtA 49 CARgAS DIfERIDAS 41 REMunERACIonES y PARtICIPAC. PoR PAgAR

62,000 3,000

88 IMPuESto A LA REntA 49 CARgAS DIfERIDAS 40 tRIButoS PoR PAgAR

167,400 8,100 159,300

x/xPorlaprovisióndelI.R.

59,000

20,000

———————— x ————————

x/x Por el destino del gasto.

Regisros coables

x/xPorlaprovisióndelaparticipación de los trabajadores.


-

2018

Deprec. contable 12.5% Deprec. tributaria 10% Diferencia

S/. 80,000 x 50% = S/. 40,000

Caso N° 3

2017

toal Dep.

2009

Determinación de la diferencia temporal Año 2011: fines conables

fines tribuarios

Utilidad contable (supuesta) menos: diferencia de depreciación tributaria.

750,000

750,000 -30,000


750,000 -75,000

720,000 -72,000


675,000 202,500

648,000 194,400

Dieridos 30,000 30,000 3,000 PTD 27,000 8,100 PTD


N° 207


Área Tributaria Regisros coables ———————— x ———————— DEBE HABER

86 DIStRIBuCIón LEgAL 75,000 DE LA REntA nEtA 3,000 49 CARgAS DIfERIDAS 41 REMunERACIonES y 72,000 PARtICIPACIonES PoR PAgAR x/xPorlaprovisióndelaparticipación de los trabajadores.

Utilidad contable (supuesta) mas: diferencia de depreciación tributaria. Renta neta antes de particip. trab. 10% participación trabajadores. Renta neta imponible 30% I.R.

202,500 8,100 194,400


Determinación y reversión de la diferencia temporal Año 2012: fines fines Dieridos conables tribuarios 470,000 470,000 20,000 20,000 Reversión 470,000 490,000 20,000 -47,000 -49,000 2,000 PTD 423,000 441,000 18,000 126,900 132,300 5,400 PTD




———————— x ———————— DEBE HABER


126,900 5,400 132,300


Determinación y reversión de la diferencia temporal Año 2013: fines fines Dieridos conables tribuarios

Utilidad contable (supuesta) mas: diferencia de depreciación tributaria. Renta neta antes de particip. trab. 10% participación trabajadores. Renta neta imponible 30% I.R.

540,000 540,000 -54,000 486,000 145,800

540,000 20,000 560,000 -56,000 504,000 151,200

20,000 Reversión 20,000 2,000 PTD 18,000 5,400 PTD




———————— x ———————— DEBE HABER


145,800 5,400 151,200

Determinación y reversión de la diferencia


La empresa “Angloamerican S.A.” adquirió un maquinaria para actividades de construcción en enero de 2009; a un valor de compra de S/. 80,000; la vida útil de

dicha maquinaria es de 8 años. Se pide aplicar el tratamiento contable y tributario de la depreciación. Solució traamieo coable

Contablemente, de conformidad con la Norma Internacional de Contabilidad 16, la depreciación debe efectuarse en función a la vida útil del activo. Cálculo de la depreciación: Tasa de depreciación anual (100% : 8 años) = 12.5%

Depreciación de enero a diciembre (un año). S/. 80,000 x 12.5% = S/. 10,000

Regisros coables ———————— x ———————— DEBE HABER 10,000 681 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo.


830,000 20,000

20,000 Reversión

830,000 -83,000

850,000 -85,000

20,000 2,000 PTD

747,000 224,100

765,000 229,500

18,000 5,400 PTD

———————— x ————————

92 CoStoS DE PRoDuCCIón 10,000 79 CARgAS IMPutABLES A 10,000 CuEntA DE CoStoS x/x Por el destino del gasto.


N° 207

Depreciació coable meor a la depreciació ribuaria

fines fines Dieridos conables tribuarios


x/xPorlaprovisióndelaparticipación de los trabajadores.

Caso N° 4

39 DEPRECIACIón y AMoRtIzACIón ACuMuLADA 10,000


86 DISt. LEgAL DE LA R. nEtA 83,000 49 CARgAS DIfERIDAS 2,000 85,000 41 REM. y PARtIC. PoR PAgAR

Rev. año 2014 Rev. año 2013 Rev. año 2012

temporal Año 2014:

830,000

———————— x ———————— DEBE HABER

Mayor Ca. 49 30,000 30,000 20,000 20,000 20,000 60,000 60,000

68 PRovISIonES DEL EjERCICIo


Utilidad contable (supuesta) mas: diferencia de depreciación tributaria.

Regisros coables

Dif. temp. año 2011 Dif. temp. año 2010

———————— x ———————— DEBE HABER


I

———————— x ———————— DEBE HABER

88 IMPuESto A LA REntA 49 CARgAS DIfERIDAS 40 tRIButoS PoR PAgAR x/xPorlaprovisióndelI.R.

224,100 5,400 229,500


Para efectos tributarios la tasa de depreciación máxima anual es de 20%,

sin embargo no podría depreciar con dicha tasa en vista que al no estar registrada en los libros contables no será deducible. Actualidad Empresarial

I 11

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Tratamiento de la Depreciación para Efectos Tributarios

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