DEDICATORIA A nuestros padres y docentes.
PRESENTACION
En la actualidad el sistema sistema de costos estimados, es de gran aplicación aplicación en industrias que procesan una escasa variedad de productos y que no están profusamente departamentalizados. Consideradas estas posibilidades posibilidades de su aplicación práctica y efectiva, aun con las limitaciones de control ya expuestas, su conocimiento es de esencial interés en el ámbito industrial, ya que la utilización de un sistema de costos estimados seguramente brindara mayores beneficios y menor costo de operación contable que un sistema de costos históricos.
INTRODUCCIÓN La contabilización de los costos por las organizaciones fabriles y de otros tipos se lleva a cabo, primordialmente, para ayudar a la gerencia de dichas organizaciones a planear y controlar sus actividades . La compleja organización de los negocios actuales exige frecuente información acerca de sus operaciones con el objeto de planear para el futuro, controlar sus actividades actuales y evaluar el desempeño de la gerencia, empleados y los correspondientes segmentos del negocio. Para lograr estos objetivos es necesario reunir información de los costos y los ingresos, resumiéndolos en formatos de informe. Entre las obligaciones del contador de costos se encuentran las tareas necesarias para brindar a la gerencia la información adecuada acerca de costos e ingresos según sus necesidades. El presupuesto es considerado como un elemento primordial para la planeación, el diario puede ayudar a la gerencia a organizar y coordinar las funciones de venta, distribución y administración de la organización para así aprovechar al máximo las oportunidades que se esp eran para los períodos venideros. En el presente trabajo se ha desarrollado de manera amplia y clara todo lo relacionado a la contabilidad de costos estimados partiendo desde la división de los costos predeterminados. Esperando que sea sea de mucha utilidad p ara los lectores.
Los autores
COSTOS PREDETERMINADOS
Según Alfonso Santa Cruz Ramos los costos predeterminados son aquellos que se calculan antes de la elaboración del producto y en ocasiones durante la producción del mismo. La diferencia con los costos históricos estriba en que éstos se obtienen después de haberse manufacturado el producto . Los costos de producción predeterminados se dividen en:
Costos de producción estimadas y Costos de estándar
Según Backer (1996) cuando los costos predeterminados están integrados en las cuentas de cualquier contabilidad de costos, dicha contabilidad se convierte en un sistema de costos predeterminados. Según Newner y Dakin (1994), costo estimado es el sistema de costos que utiliza valores predeterminadas para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los los gastos indirectos de fabricación . Según Huicochea (2003), una vez predeterminados los costos, éstos deberán compararse con los costos reales. A este proceso de comparación se denomina análisis de variaciones, el cual tiene gran incidencia en los procesos de planificación y control de la producción. En definitiva podemos decir que los costos predeterminados ³ son técnicas de valuación que permiten conocer por anticipado el costo de producción ´.
COSTOS ESTIMADOS
1. DEFINICIÓN: Una definición sencilla de los costos estimados es la siguiente: son costos predeterminados y no en una forma tan científica como los estándares, pero con la misma finalidad, es decir, conocer, con anticipación a la producción lo que se espera que sean los costos de cada artículo, pero luego, cuando éstos se producen realmente se consideran como los verdaderos y son los que se llevan a los registros contables. [ 1 ] Cualquier variación que se presente entre los datos estimados y los verdaderos se utilizará para corregir los primeros. A los costos estimados se conoce igualmente con los nombres de costos presupuestados, costos industriales, costos predeterminados, costos calculados, costos de fórmula. Sin embargo, dentro de estas diferentes denominaciones denominaciones se presentan variaciones en relación con los estimados, según los cálculos se hagan o no de una forma más o menos científica. [ 1 ] Según Alfonso Santa Cruz Ramos, los costos estimados tienen por finalidad pronosticar el material, la mano de obra, obra, los gasto s indirectos a invertirse en un artículo determinado. Su objetivo principal en la estimación del costo, es de tener una base para cotizar precios de venta posterior, se utilizan con fines contables dando nacimiento sistema de costos estimados. [ 2 ] Según Ortega (1999), los costos estimados son costos de predeterminación generales y no profundas, fijados a partir de la experiencias y medidas subjetivas , realizadas con observaciones no muy rigurosas, basadas en la experiencia modificada en atención a ciert as condiciones futuras. Adoptamos una posición que a nuestro parecer engloba de forma genérica al sistema de costos estimados, entonces diremos que: Es un cálculo sujeto a rectificación de la cantidad, que según la empresa, costará realmente un producto, producto, servicio aun no producido.
[ 1 ] Pág. 382 Costos - Oscar Bravo Gómez [ 2 ] Pág. 229229-230 230 Costos - Alfonso Santa Cruz Ramos
2.
OBJETIVOS:
Según Alfonso Santa Cruz Ramos los costos estimados tienen por objeto la fijación preventiva de los costos con el fin de controlar los costos reales correspondientes de un periodo determinado. Algunos autores hacen énfasis en los siguientes objetivos:
Información amplia y oportuna, Control de operaciones y de gastos, Determinación confiable del costo unitario. De este aparecen importantes derivaciones, como son: Fijar el precio de venta (cuando lo permita la oferta y la demanda) , Valuación de la producción terminada, en p roceso, averiada, defectuosa, pérdida normal de producción y del co sto de producción de lo vendido, Políticas de explotación, producción, cambio, etc.
Genéricamente se puede resumir en dos:
Calcular el costo actual de la información para devolverla a contabilidad. Calcular el costo futuro para una probable producción en la elaboración de presupuestos.
3.
CARACTERÍSTICAS
La característica del sistema es que al hacer la comprobación con los costos reales, aquéllos deberán ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se acerquen más al costo real las comparaciones entre los costos estimados y reales pueden hacerse en cualquiera de las tres formas siguientes:
Comparando el costo total estimado de un período determinado con el costo total incurrido en el mismo periodo , Comparando los costos estimados por elementos: materia prima, mano de obra y gastos, de un período determinado comparación que puede hacerse por totales o por los elementos del costo, Comparando los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales.
Estas comparaciones tienen por objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo real y que, en la técnica contable se denomina variaciones a fin de hacer los ajustes respectivos y las correcciones a las bases del costo estimado, en caso de que esa diferencia sea importante. [ 1 ]
Según Alfonso Santa Cruz Ramos, este sistema tiene las siguientes características:
Los costos se obtienen antes del comienzo de la producción , Están basados en experiencias y datos estadísticos, Las variaciones son las resultantes de las comparaciones del costo real y el estimado, Estas variaciones se deben eliminar contablemente contablemente , Nos indica lo que puede costar, producir un producto , y Las variaciones indican dónde fijar la atención para el análisis.
Según Pérez Ortega pueden resumirse en:
(1988), las características caracterí sticas de los costos estimados es timados
a. La estimación est imación de costos unitarios, base del sistema mismo, es predominantemente empírico ( se parte de experiencias generales modificadas más o menos ampliamente, por los cambios previstos en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación) y no rigurosamente técnica o científica. Esto no significa que el sistema no pueda aplicarse a industrias en que se contemple la elaboración de nuevos productos o de unidades u obras de especificaciones muy particulares justamente se ha visto que estas peculiaridades dieron origen al surgimiento del sistema mismo; sin embargo, las estimaciones se diferencian siempre por este carácter un tanto grueso y están sujetas a afinaciones ulteriores. b. Las industrias en que opera eficientemente un sistema de esta naturaleza son aquellas pequeñas o medianas en que la producción no es muy variada; o si lo es, resulta factible efectuar agrupaciones de productos; ni hay un gran número de centros o departamentos de producción. c. El grado de análisis contable, en cuanto a costos reales de producción se refiere, es reducido y puede llegarse a grandes simplificaciones; por ejemplo: eliminarse el sistema siste ma de inventarios permanentes en lo que
respecta al control de los materiales, sustituyéndose por comparaciones periódicas de inventarios, método global o pormenorizado mediante tomas de inventarios físicos; suministro de materiales a la producción a través de simples vales administrativos de acuerdo con los requerimientos de las órdenes, de los procesos o de las fórmulas para la fabricación de cada producto. d. Aunque el sistema es más bien aplicable a un sistema de costos por procesos, también suele utilizarse en uno de órdenes, aunque en este último caso ya su simplicidad no es tan eviden te, debido a que se requiere identificar las materias primas y mano de obra directa consumidas en cada orden y en estas condiciones no será factible eliminar el sistema de inventarios perpetuos respecto a las materias primas principales ni las tarjetas de distribución di stribución de tiempo respecto a la mano de obra directa. e. Las comparaciones posteriores entre los costos estimados y los reales, al finalizar un período de costos o la ejecución de un trabajo u obra determinados, adolece de la misma misma limitación de realiz arse en forma un tanto global y no suficientemente analítica. f. Considerando el sistema en su conjunto y en sus posibilidades de desarrollo ulterior, resulta ser un punto de transición entre un sistema de costos históricos con o sin predeterminación de carga fabril y un sistema de costos estándar.
4.
VENTAJAS DEL SISTEMA
Tenemos lo siguiente:
Bajo costo del funcionamiento del sistema , En ciertas circunstancias, nos proporciona toda la información que se necesita, La preparación con anterioridad a la producción conduce a la adopción de normas correctivas, Constituye una base para llegar a un sistema mas completo .
5.
TIPOS DE EMPRESAS QUE UTILIZAN ESTE SISTEMA
Las empresas que utilizan este sistema son las que tienen que formular sus costos a base de los precios de venta o de las cotizaciones de los trabajos propuestos, entre ellas tenemos:
Las empresas constructoras, Las imprentas, Las empresas de automóviles, Las empresas que fabrican zapatos vestidos etc.
6.
FICHA DE DE COSTOS ESTIMADOS ESTIMADOS
La base de todo sistema de costos lo constituyen las respectivas fichas, donde deben registrarse ordenadamente la incidencia de los elementos del Costo en total o por departamentos departamentos . Al prepararse estas fichas para cada producto, mostrará el costo estimado de ese producto en el periodo. La forma comprenderá una sección para cada elemento del costo para el cálculo y la revisión. La sección de materiales comprenderá tanto las unidades necesarias para fabricar como lo que se espera utilizar, la calidad y el precio. La se cción de mano de obra tendrá las operaciones de trabajo, el tiempo a emplearse y el salario por cada unidad. La sección de gastos indirectos deberá tener las cuotas normales por horas hombres computadas. La ficha de costo estimado debe basarse en un anális is completo de la producción. La aplicación de los costos estimados a las fichas será, conforme avance la producción. Las fichas se encuentran vinculadas a la acumulación que tienen lugar en cuentas representativas de los productos elaborados y en proceso de fabricación, puesto que conforme se ven estos rubros se contabilizan a los costos estimados. Por eso, mientras mas detallados y precisos sean, las especificaciones de estas fichas, mejor será la exactitud que proporcionará la aplicación de este sistema de costos especialmente si se lleva debida cuenta cuenta de la producción física. Durante el periodo de costo, los costos reales registraos en sus elementos se llevan normalmente a sus cuentas respectivas. Al final del periodo tenemos pues una forma de comparac ión entre las inversiones efectuadas y las estimaciones que se efectuaron.
La industria que cuenta con con varios departamentos y fabrica productos diferentes, tendrá tantas cuentas de proceso como centro de producción. A su vez, la producción totalmente terminada se traspasará a cada cuenta de transferencia y de producto terminado . FICHA DE COSTO ESTIMADO
ESPECIFICACIONES
CANTIDAD
COSTO
COSTOS ESTIMADOS
UNITARIO A- MATERIA PRIMA Materia X Materia Y Materia Z
5 10 1
COSTOS ACUMULADOS
16
B- MANO DE OBRA DIRECTA Horas Hombre Horas Hombre Horas Hombre Horas Hombre
2 1 4 3
COSTOS ACUMULADOS
10
C- GASTOS APLICADOS Horas Hombre Horas Hombre Horas Hombre
3 4 3
COSTOS ACUMULADOS
10
0.5 0.1 0.75
A
1 0.75
TOTAL GASTO DPTO (UNIT) COSTO TOTAL ACUMULADO
1
0.75
4.25
1.4 0.45 2 1.8 1.85
0.8 0.25 1
TOTAL C
2.5
2.5
0.7 0.45 0.5 0.6
B
2
1.8
5.65
2.4 1 3 2.4
1
3
6.4
6.75 6.75
4 10.75
5.55 16.3
16.3
7. P ROCEDIMIENTOS
DE CONTABILIDAD DE LOS COSTOS ESTIMADOS
Los procedimientos de contabilización de un sistema de costos estimados en términos generales tenemos: a) Se carga a la cuenta de producción en pr oceso (91 costos por distribuir), distribuir ), el costo real de los materiales, mano de obra y gastos ind irectos usados en la producción, b) Se carga a la cuenta de productos terminados, abonándose a la cuenta de producción almacenada, el costo estimado esti mado de los productos completos, c) Tomar un inventario físico de los product os en proceso al costo estimado, d) Hallar la diferencia diferencia entre el costo real y el estimado , y rectificar las estimaciones.
Los procedimientos de contabilización tenemos: 7.1
Contabilización de la materia prima
Las materias primas realmente utilizadas en la producción se determinan mediante comparaciones de inventarios dando el asiento respectivo: 1 61 Variaciones de existencias 614 materias primas auxiliares 24 Materias primas y auxiliares
xx xx
X/x Por el costo real de los Materiales retirados del almacén
2 91 Costos por distribuir 911 matérias primas 912 matérias auxiliares 79 Cargas imputables a cuenta de costos x/x Por el ingreso a la fábrica
7.2
xx
xx
Contabilización de la mano de obra
Se contabiliza el total de la mano mano de obra utilizada en el correspondiente periodo, dando lugar el asiento siguiente: 1 91 Costos por distribuir 913 salarios 79 Cargas impotables a cuenta de costos X/x Por el costo real de la la mano mano de obra Se sobreentiende que el asiento por naturaleza esta registrado, solamente tomamos este asiento para ver la incidencia.
7.3
Contabilización de los costos indirectos
Se cargan todos los gastos de producción reales del periodo, el asiento seria: 1 91 Costos por distribuir xx 916 depreciaciones 917 servicios 91 cargas diversas 79 Cargas imputables a cuenta de costos xx X/x por los costos indirectos reales acumulados
7.4
Contabilización de la producción en proceso
La contabilización en proceso será calculada al costo estimado hasta su terminación, los asientos necesarios serian: 1 92 Costos de Producción xx 920 Materia Prima 921 Materia auxiliar 924 Sueldos 926 Depreciación 927 Servicios 929 Cargas Diversas 91 Costos por Distribuir xx x/x Por cargar la producción en costos estimados 2 93 Centro de Costos xx 930 Producto en Elaboración 92 Costos de Producción xx x/x Por el registro de los costos estimados de la producción por terminarse
7.5
Contabilización de los productos terminados
Los productos productos terminados terminados son anotados anotados en los informes de producción producción , y están calculados a base de costos estimados, generando el asiento : 1 79 Cargas Imputables a cuenta de costo xx 93 Centros de Costos xx
2 21 Productos Terminados xx 71 Producción Almacenada xx 711 Productos Terminados X/x Por el ingreso de los productos terminados a almacén.
7.6
Contabilización del costo de venta
Se contabilizara el costo de producción producción de los productos terminados vendidos, calculados también a costo estimado, el asiento seria : 1 69 Costos de Ventas xx 692 Prod. Terminado 21 Productos Terminados xx 222 Prod. ³x´ x/x Por el costo estimado de los productos vendidos
7.7
Contabilización de los Productos en Proceso
Los productos en proceso también estarán calculados a costos estimados de acuerdo con el grado de avance de cada uno de los elementos del costo, genera el siguiente asiento: --------------1------------79 Cargas imp. A Cta. costos 93 Centro de Costos Costo s x/x Por el Inventario Final en Proceso a Costos Estimado -------------2------------23 Productos en Proceso 71 Producción Almacenada
xx xx
xx
Según el Autor C.P.C. Alf onso Sant a Cruz R am amos Cont abili zación ción d e las v ar iaci abili z a iaci ones d e la sig uient e maner a. 7.8
xx
se
expr esa esa
la
Contabilidad de las Variaciones
En las condiciones que presentamos la cuenta costos por Distribuir, estará cargada a costos reales incurridos durante el periodo y acreditado a costos estimados de la Producción terminada y en proceso, el saldo representara una variación.
El asiento seria: 96 Variaciones xx 91 Costos x/x En el supuesto caso que la diferencia sea deudora.
xx
DIAGRAMA MATERIAS PRIMAS Inventario Inicial 1) Costo de materia recibida
3) Costo real de la materia materia Prima directa utilizada 4) Costo de materiales auxiliares utilizadas
MANO DE OBRA 2) Mano de Obra erogada
COSTOS INDIRECTOS 4) Costo de materiales auxiliares utilizados 6) M. de O. indirecta empleada. 13) Erogaciones de activos fijos fabriles. 15) Amortizaciones y aplicación de partidas fabriles diferidas y gastos fabriles pagados por anticipado.
5) Mano de Obra directa. Real empleada. 6) Mano de obra directa empleada.
COSTOS INDIRECTOS APLICADOS 7) Costos indirectos aplicados al volumen real de actividad con base a cuota pre determinada.
PRODUCCION EN PROCESO MATERIALES S) Inventario inicial (a costos estimados) 3) Costo real de materia prima directa utilizada 11b) Variación favorable en co sto estimado de materiales.
8) Costos estimados de materiales, correspondiente a la producción terminada. 10) Costo estimado de materiales corresp. Al inv. Final de Producción en proceso 11a) Variación desfavorable en costo estimado de materiales
PRODUCCION EN PROCESO DE MANO DE OBRA S) Inventario estimados)
inicial
(a
costos
5) Mano de Obra directa, real empleada 11a) Variaron favorable de costo estimado de mano de obra.
8) Costo estimado de mano de obra corresp a la prod. Terminada 10) Costo estimado de mano de obra corresp. Al inventario final de proa. En proceso. 11a) Variación desfavorable en costo estimado de mano de obra
PRODUCCION EN PROCESO COSTOS INDIRECTOS S) Inventario inicial (a costos estimados) 7) Cargas indirectas aplicadas al volumen real de actividad con base en cuota predeterminada 11b) Variación favorable, eficiencia en costo estimado de cargos indirectos
8) Costos indirectos de estimados corresp. a la prod. Estimada. 10) Costo estimado de cargas indirectas correspondientes al inventario final de produc. En proceso 11a) Vararon desfavorable a eficiencia en costo estimado de cargos indirectos.
VARIACION DE COSTOS ESTIMADOS 11a) Variación desfavorable en costos estimados. 12b) Redistribución de la variación desfavorable en costos estimados entre el inv. De Producción en proceso, el almacén de productos estimados y el costo de ventas.
11a) Variación favorable es costos estimados. 12a) Redistribución de la variación desfavorable en costo estimado entre el inv. Final de prod. Terminados y el costo de ventas
PRODUCTOS EN PROCESOS 10) Cto. Estimado del inventario final de produc. En proceso. 12a) Producción de la variación desfavorable en costos estimados, correspondiente al inventario final de Producción en proceso
PRODUCCTOS PRODUCCTOS TERMINADOS
12b) Producción de la variación favorable en costos estimados, corresp. Al inventario de produc. En proceso.
S) Inventario inicial (a costos estimados) 8) Costos estimados de la producción terminada. 12a) Proporción de la variación desfavorable en costo estimado, correspondiente al inventario final de productos terminados.
9) Costo estimado de la producción vendida 12b) Proporción de la variable favorable en costo estimado correspondiente al inventario final de productos terminados.
COSTO DE VENTAS 9) costo estimado de la Producción vendida 12a) Proporción de la variación vari ación desfavorable en costos estimados, correspondientes al costo vendido el periodo.
12b) proporción desfavorable de la variación en costo estimados correspondiente al costo de lo vendido en el periodo.
Según el Autor Oscar Br avo Gómez expr esa esa las v ar iaci iaci ones d e la sig uient e maner a.
Ajuste de las variaciones debidas a errores de estimación e stimación Existen varios procedimientos para hacer los ajustes necesarios cuando se presentan variaciones por los errores de estima ción de los costos antes de que se realice la producción efectiva. El que se use uno u otro, depende del criterio del contador de la empresa o de los ejecutivos contables. Tales procedimientos son los siguientes: 1) Se reparte el error entre las cuentas de ³inventario ³ inventario trabajo en proceso´, ³inventario productos terminados´ y ³costo de mercadería vendida´, valoradas a los costos estimados, tomando como base de repartición la proporción de los costos estimados por cada elemento. 2) Se reparte el error entre las cuentas de ³inventario trabajo en proceso´, ³inventario de productos terminados´ y ³costo de mercadería vendida´ tomando como base de repartición el numero de unidades equivalentes. 3) Se lleva lleva el error a una ³cuenta de de ajuste´ que posteriormente se cerrara con ³costo de mercadería vendida´ o con ³ganancias retenidas´. En el primer caso se consideraría la ³cuenta de ajuste´ con un mayor o menos
costo de producto, según que hubiera resultado un hecho favorable o desfavorable y en el segundo, se consideraría como un gasto de periodo.
8. TECNICA DE LOS COSTOS ESTIMADOS La base del sistema es la hoja del costo estimado, a un menor número de productos, mayor facilidad para el control y comprobación de las estimaciones. Para la industria que empieza es difícil implantar este sistema, porque carece de experiencia propia puede establecerse y comprobarse. La técnica del costo estimado comprende los siguientes puntos:
Calculo de la la ficha de costos estimados de cada producto , Calculo de la producción producción terminada cál culo de la producción en proceso, Calculo de la producción vendida, Determinación de las variaciones y su eliminación, y Corrección de las estimaciones del costo unitario.
8.1 Cálculo de la ficha de costo estimado de cada producto Los costos estimados se descomponen de acuerdo a los elementos del costo, a saber: materiales, mano de obra y gastos indirectos. La estimación del material se basa en el consumo real anterior, tomando en cuenta los márgenes de desperdicios aplicados por producto. El técnico de producción es el más indicado para proporcionar las especificaciones de los materiales utilizados. Las estimaciones de los materiales se da en dos etapas: las unidades físicas que permanecen iguales (producción constante) y los precios que están sujetos a constantes cambios. La estimación de la mano de obra en el tiempo en que el producto necesita para ser producido. Se facilita la aplicación cuando el salario es a destajo, pero cuando el salario salario es por día se precisa formular las estimaciones estimacione s a la unida unida d producida. La estimación de la mano de obra se da también en dos etapas: las horas hombre que permanecen fija y los precios expresados en sueldos y salarios que varían por el constante aumento de los mismos.
Las bases fundamentales entonces para este cálculo son: el tiempo dado en horas hombre, el importe de los salarios y las unidades producidas. La estimación de los gastos indirectos descansa en el presupuesto de los mismos, que se formula teniendo en cuenta los volúmenes que se estiman van a ser producidos, previa confrontación con los gastos reales. Los costos estimados facilitan la aplicación de los gastos indirectos, en virtud de contar con las bases anticipadas de producción. Estos estimados deben ser computados para cada producto, si existen mucho s productos distintos, el estimar los costos se convierte en tan costoso como un sistema más completo y con resultados menos exactos.
8.2 Cálculo de la producción terminada Conociendo el costo unitario estimado que nos sirve para calcular el costo de la producción terminada en un periodo determinado ya sea los productos que quedan en almacén o los productos que se venden, el asiento seria:
931 9311 921
9214
1 Producción terminada Articulo x Costos de proceso orden x 9212 Material directo ± proceso 9213 Mano de obra directa ± proceso Gastos indirectos de fabricación ± proceso x/x Por la producción terminada estimada
8.3 Cálculo de la producción en proceso Su valuación es atendiendo a la etapa o grado de avance en que se encuentran. La ficha de costos estimados nos sirve de base, porque los ingredientes del producto se mezclan en el primer proceso y no sufre variación en el importe, mas en la mano de obra y los gastos indirectos se aplicara en relación con el porcentaje que qu e le falta por acabar. acabar. Si en caso existiera adición de materiales, entonces hay que aplicar su costo al proceso respectivo.
933 9331 921
9214
21 23 71
1 Producción en proceso Orden x Costos de proceso orden x 9212 Material directo ± proceso 9213 Mano de obra directa ± proceso Gastos indirectos de fabricación ± proceso x/x Por la producción en proceso estimada 1 Producción terminada Producción en proceso Variaciones de la producción almacenada 711 Variación de productos terminados 712 Variación de productos en proceso X/x««
8.4 Cálculo de la producción vendida La producción vendida, se toma de las unidades que están terminadas y figuran en las facturas.
69 21
1 Costos de ventas Productos terminados
9. COMP ARACIÓN DEL COSTO REAL Y EL COSTO ESTIMADO La comparación se realiza de tres maneras: a) Comparación Total: Comparando el costo real y el costo estimado del periodo b) Comparación por Elementos: comparando los costos costo s reales por elementos: materiales, mano de obra y gastos indirectos, y los costos estimados de los mismos en un periodo.
c) Comparación por departamentos: Comparando los costos costo s reales departamentales con los costos estimados departamentales de un periodo determinado ya sea por totales o por elementos.
10.
DETERMINACIÓN DETERMINACIÓ N DE LAS VARIACIONES VARIACI ONES
La comparación de los costos reales con los costos estimados trae consigo la determinación de sus variaciones, las cuales se hacen mas fácil determinar cuando utilizamos la cuenta costos por distribuir o producción en proceso dividida por elementos de costo. Esta cuenta se encuentra cargado a costos reales y abonada a costos estimados, el saldo que representa la variación es necesario ajustar; si el saldo es e s deudor, indicara que los costos estimados fueron insuficientes por lo tanto será necesario aumentar; y si el saldo es acreedor, indicara que los costos estimados fueron superiores, superiores, lo cual será necesario reducirlos. En ambos casos se trata de ajustar los costos estimados a los costos reales.
11.
CORRECCIÓN CORRECCIÓN DE LAS ESTIMACIONES DEL COSTO UNITARIO
Para corregir las estimaciones del costo unitario, en el supuesto caso de que se conozca el monto de las variaciones de cada elemento elemento del costo, se aplicara la siguiente formula: COEFICIENTE
=
TOTAL DE VARIACIONES TOTAL DE DE LA PRODUCCION PRODUCCIO N TERMINADA Y EN PROCESO AL COSTO ESTIMADO El coeficiente significa lo que a cada sol de costa estimado le corresponde corregir ya sea de más o de menos, según sea el saldo de la variación deudor o acreedor.
Este coeficiente llamado coeficiente rectificador debe ser calculado por cada elemento del costo. La determinación del coeficiente siguientes situaciones: y y
rectificador, se obtiene considerando considerando las
Cuando no existe inventario inicial en proceso Cuando existe inventario inicial en proceso.
Para obtener el coeficiente no se debe considerar su importe en el total estimado, porque la variación variación corresponde a la producción iniciada en ese periodo. De acuerdo a este coeficiente rectificador, las variaciones se absorben de las siguientes formas: y
y
Corrigiendo las las cuentas afectadas por el costo cost o estimado: productos terminados vendidos y Productos en proceso. Corrigiendo solamente los productos en proceso proceso en una nueva hoja de costos estimado, cancelando el saldo de las variaciones por el costo de venta o resultado.
12.
ABSORCION DE LAS VARIACIONES
Las variaciones se podrán absorber de acuerdo a los siguientes procedimientos: Al costo de venta.- cuando las variaciones se deben a deficiencia de la producción y son insignificantes por debajo de los porcentajes normales de tolerancia. Ejemplo: exceso en el consumo de materiales o exceso en la mano de obra empleada. La cancelación de estas variaciones será mediante el siguiente asiento:
------------------1---------------------69 costos de ventas 96 variaciones
xx xx
A resultados.- cuando las variaciones obedecen a causas no imputables a la fabrica. Ejemplo: a la disminución de la venta, el asiento seria: -----------------------1----------------------79 Cargas imputables a cuenta de costos 96 Variaciones
xx xx
A la producción.- cuando las variaciones son generadas por el calculo inexacto de los costos estimados, es necesario emplear un coeficiente rectificador, dado lugar al asiento siguiente: ------------------------1---------------------21 Productos terminados 211 Prod ³x´ 23 Productos en proceso 231 Prod. X 71 Producción almacenada
xx xx xx
Cuando la redistribución redistribución de las Variaciones es el total de Unidades producidas. -----------------------2---------------------------------2-----------------------------------93 Centro de costos 930 Productos en elaboración 96 Variaciones 963 Productos en proceso
xx xx
La liquidación de las variaciones se esta haciendo en el supuesto caso de que el saldo sea deudor (generalmente (generalmente lo es) .
13.
REGLAS DE APLICACIÓN P ARA LOS COSTOS ESTIMADOS
REGLA Nº 1.- Los costos estimados se formulan en base a las fichas de costo estimado que se formula para cada artículo elaborado. Dicha ficha de costo estimado debe contener los datos de la incidencia unitaria de cada uno de los elementos componentes del costo.
REGLA Nº 2.- El principio de calculación se basa en proyectar de los costos globales de cada uno de dichos elementos, del costo unitario de materia prima se proyectara al total de estimado de materia prima consumida, y, así de los costos unitarios de materias primas p rimas auxiliares, mano de obra obra y gastos se deberá obtener los globales respectivos a cada uno de estos elementos.
REGLE Nº 3.- Se procede a la valorización de la existencia final en proceso, en la que se tendrán que tenerse en cuenta el avance de manufact ura solamente para los costos de mano de obra y gastos indirectos de explotación.
REGLA Nº 4.- Con las mismas referencias de la ficha del costo estimado se debe formular un cuadro Nº 2 que se llama cuadro central de costos estimados y dentro del cual se debe preceder a la valorización de todos los productos elaborados y/o por elaborar que han intervenido intervenido durante el periodo de costos, lo cual debe cumplirse de acuerdo al siguiente ordenamiento: a) Costo de las ventas, en cuyo renglón se anotara anotara todas las incidencias del costo global y sus componentes respectivos. b) Costo de producción no vendida o costo de stock o inventario, valorizada con los mismos datos pero representando el importe del stock a costo estimado. c) El costo de la producción producción total determinado con la suma de los renglones (A más más B) que es la la base de uno de los asientos de costos correspondientes. d) Valorización de la existencia final en proceso, cuyos totales ya se calcularon conforme al cuadro Nº 1 anterior. e) Se deducen los valores del inventario (o inicial ini cial en proceso proceso)) en proceso proceso inicial, según los datos del balance. f) Se suman las columnas de costos correspondientes para para el último últ imo renglón que es el total de inversión de costos.
REGLA Nº 5.- El cuadro central de costos estimados es muy relevante por cuanto su lectura nos da toda la información que necesitamos. El total de costo de ventas a estimados
El costo de stock o producción no vendida El costo total de la producción El total de lo que hemos invertido en materia prima.
REGLE Nº 6.- Con los datos obtenidos en el cuadro central de los costos estimados se formulan los tres asientos de costos que son los siguientes: El asiento del total de inversión a costo El asiento por el costo de producción El asiento del costo de ventas
REGLA N°7.- Procedente de contabilidad se le incluye dentro del cuadro Central de Costos en un renglón especial donde se anotan los totales contabilizados por el consumo de materias primas, el consumo de materiales auxiliares, el total de mano de obra incurrida mas su proporción proporción de cada carga carga social y el toral de gastos estimados e incurrida la depreciación.
REGLA Nº 8.- Comparando los totales del costo Real con los respectivos de los costos estimados, se establece la diferencia que recibe el nombre de ³Variaciones´
REGLA N°9.- Cuando el costo Real es Mayor que el costo Estimado, se dice que hay sobre-estimación, la variación es negativa y significa que debe devolverse, abonarse o acreditarse a los costos para su respectiva regularización.
REGLA N°10.- Con las variaciones obtenidas en cada uno de los elementos constitutivos de Costos que sirve de base para la formulación de un asiento contable por el que nivela o se salda las cuentas de costos respectivos. Previamente los saldos de costos deben ser cargados con los importes del costo real proveniente del costo real.
REGLA Nº 11.- El siguiente paso es el que la regularización o corrección de los valores asignados o contabilizados a costo estimado para su conversación a costo real. Para este efecto se procede a establecer un porcentaje de corrección que se calcula de la siguiente manera: % de corrección
=
O factor de Corrección
Costo Real + Inv. En proceso Costo Estimado + Inv. Inicial Proceso
REGLA N°12.- Contrastando el costo real frente a su costo estimado en las cuentas de destino se procede a establecer las respectivas diferencias o variaciones cuto total debe ser exactamente igual al total de las variaciones ya
determinadas, y de esta columna se utiliza dichos ajustes para la formulación del asiento final que implic implic a la regularización regularización del costo estimado a costo real y la liquidación de las cuentas de variaciones que debe quedar saldada.
REGLA N°13.- En base los costos reales definitivos estos servirán a su vez de fuente para la formulación de nuevos costos estimados para el próximo periodo.
RESUMEN El método de costos estimados es uno de los mas antiguos que se conocen, y su finalidad, al igual que el estándar, es conocer con anticipación los costos de elaboración, aunque en una forma menos científica que en estándar. Bajo los costos estimados se toman los datos verdaderos como los reales, y las variaciones que se presenten entre los datos estimados y los reales, servirán en el futuro para tratar de hacer mejores estimaciones en relación con cada uno de los elementos de costo, teniendo muy en cuenta la producción equivalente en lo que respecta a los productos semi -elaborados o en trabajo en proceso. Dentro de los diferentes métodos que existen para calcular los costos estimados, el de más amplia aceptación es el de cuentas de trabajo en proceso para cada uno de los elementos de costos, junto con el sistema de costos históricos por procesos, en lo que respecta a la producción equivalente. En cuanto a la forma como se adelanta la contabilización de los costos estimados, el siguiente resumen da una ide ide a bastante clara: y
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Se abren las cuentas de ³inventario trabajo en proceso ³para cada uno de los elementos de costos con base en los datos reales del periodo. Se carga a la cuenta de ³inventario de productos terminados´ con los costos estimados, y se acredita ³inventario trabajo en proceso´ con datos reales si no quedaron unidades semi -terminadas, pero si quedo un ³inventario trabajo en proceso ³final, del crédito será a tres cuentas de trabajo en proceso valoradas por los costos estimados. Se hace un inventario físico de los productos en proceso y se evalúan a los costos estimados de acuerdo con la producción equivalente.
Cualquier diferencia que se presente entre los inventarios de trabajo en proceso, evaluados a los costos estimados y a los reales, se ajusta mediante una ³ cuenta de ajuste ³ o una ³ variación de costo ³, que se debe cerrar, bien sea con ³ ganancias retenidas ´, o repartiéndola entre las cuentas ³ inventario de trabajo en proceso ´ , ³ inventario de productos terminados ´ y ³ costo de la mercancía vendida ´, ya sea tomando como base la proporción de los costos para cada elemento ( materiales, mano de obra y gastos generales ) o las unidades equivalentes. La cuenta de ³costo de mercancía vendida´ se evalúa con los costos estimados, con crédito a ³inventario de productos terminados´, evaluada también con estimados. En las tres cuentas de producción, tan mencionadas anteriormente, se podrán observar todos los ajustes que fueron necesarios y conocer así los errores de estimación. Esta información es básica para hacer las correcciones en relación con futuras estimaciones de los costos.
BIBLIOGRAFIA
Libro autor autor - OSCAR OSC AR SANCHEZ BRAVO Libro autor autor - ALFONSO SANTACRUZ RAMOS http//.WWW.GOOGLE.COM
