ÍNDICE CAP I: COSTOS ESTIMADOS
CAP I SISTEMAS DE COSTOS ESTIMADOS 1.
Conc Concep epto to de ccos osto to estim stimad ado o.
Los Los cost costos os esti estim mados ados repr repres ese entan ntan únic únicam ame ente nte una una
tent tentat ativ iva a en
la
anticipación de los costos reales y están sujetos a modificaciones a medida que se comparan con los mismos. Los costos estimados fueron el primer paso para la predeterminación del costo de producción producción para los tres tres elementos del del costo (material, (material, mano de obra y los costos indirectos de fabricación) y tuvieron por finalidad pronosticar el costo total a invertirse en un producto determinado.
1.1. 1.1.
Sist Sistem emas as de co cost stos os esti estima mado dos. s.
El objetivo inicial que se persiguió en la estimación del costo, fue el de tener una base para cotizar precios de venta, posteriormente fue posible utilizar ese costo costo estima estimado do con fines fines conta contable bles, s, dando dando nacim nacimien iento to al sistem sistema a de cost costos os estimados. El sistema de costos estimados consiste en:
1
Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro. Posteriormente se compara los costos estimados con los reales y se ajustan las variaciones correspondientes. Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en consideración la experiencia de ejercicios anteriores. De la comparación resultan diferencias entre lo estimado y lo real conocidas con el nombre de variaciones, éstas deben ser estudiadas para conocer el porqué de la variación. La característica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la comparación con los costos reales, aquellos deberán ajustarse a la realidad, siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se acerque más al costo real.
2.
Características de los costos estimados. Los costos estimados se obtienen
DURANTE
ANTES de
iniciar la fabricación y
su transformación. Se basan en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores
y en un conocimiento amplio de la industria en cuestión. Para su obtención es fundamental considerar cierto volumen de producción y determinar el costo unitario. La estimación de costos unitarios, base del sistema mismo, es empírica (se parte de experiencias generales, por los cambios previstos en materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación) y no rigurosamente técnica o científica. Al hacer la comparación de los reales con los estimados siempre deberán ajustarse a lo real, ajustándose en este momento a las variaciones. El costo estimado indica lo que “PUEDE” costar un artículo.
2.1.
Objetivo de los costos estimados.
Los costos estimados tienen como objetivo:
2
Contribuir a fijar precios de venta con anticipación. Servir de instrumento de control preventivo e interno. Ayuda a la toma de decisiones gerenciales. Determinar cotizaciones. Evaluar la costeabilidad de producir un artículo. 2.2.
Ventajas de los costos estimados. Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las
operaciones, conociéndose así las alteraciones que ocurran. Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseño de un producto o el método de fabricación. Su estudio conduce a los costos eficientes. Su obtención con anterioridad a la producción conduce a la adopción de normas correctas en las funciones de compra, producción y distribución. Se utilizan como escalón transitorio para llegar al desarrollo de un sistema más completo de costos. Es decir, para llegar así a la elaboración de la hoja de costos estimados.
2.3.
Condiciones para el uso de costos estimados. Las operaciones de fabricación son muy sencillas. Los distintos artículos elaborados son pocos en características y en
tamaño. Se estima que las variaciones sean pequeñas entre un período y el siguiente. Los propietarios de la empresa no requieren utilizar un procedimiento muy especificado de costos.
3.
Registro de costos estimados.
3.1.
Determinación de los costos estimados.
Los costos estimados pueden ser obtenidos de anotaciones basadas en la experiencia
de los cálculos, de las fórmulas matemáticas o químicas, o
simplemente por aproximaciones, no implican los tipos de estudio de ingeniería,
3
estadísticas y matemáticas que se requieren para la fijación de los llamados costos estándar. El punto de partida de un costo estimado lo constituyen las especificaciones, fórmulas o planes completos del producto o proyecto de que se trate, aunado a indicaciones del número de productos que se planee elaborar durante un lapso determinado, generalmente un año. El paso inmediato siguiente lo constituye la estimación del costo de los materiales directos incluidos en cada producto u obra. Para ese objeto es necesario considerar todas las materias primas o materiales básicos, los secundarios, los accesorios de empaque y todos aquellos que en general sean susceptibles de identificación plena. La etapa subsiguiente la constituye la predeterminación o estimación de la mano de obra directa. En cuanto a los costos indirectos de fabricación, son un elemento del costo de producción que prácticamente no pueden ser aplicados o apreciados en forma precisa en una unidad trabajada, haciéndose su absorción en los costos de elaboración, a través de diferentes bases según sea el caso. 3.2.
Obtención de la Hoja de Costos estimados Unitaria.
En la hoja de costos estimados según las experiencias pasadas se deberá calcular: La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de producción. El tiempo fijado para el volumen de producción. En relación al volumen de producción y al tiempo fijado se predetermina el importe de los sueldos y salarios fabriles. En relación de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de producción. En concordancia con la capacidad productiva, un período determinado, y experiencia sobre la industria en cuestión, se pueden calcular la cantidad y valor de los materiales necesarios para el volumen de producción y tiempo pronosticados, los cuales igualmente sirven de base para la predeterminación de la mano de obra. En relación con el mismo tiempo, procesado para el segundo
4
Materiales Directos: Material A
200Kgs. a 3 Bs. c/u
600Bs.
Material B
100Kgs. a 15Bs.c/u
1.500Bs. 2.100Bs.
Mano de Obra Directa: Operación A
500 Hrs. A 1Bs c/u
500Bs.
Operación B
40Hrs. A 30Bs. c/u
1.200Bs.
Operación C
70Hrs. A 10Bs. c/u
700Bs. 2.400Bs.
Costos Indirectos de Fabricación Tasa de aplicación (3.050Bs/610Hrs)
5Bs. x 610 Hrs. 3.050Bs. 7.550Bs.
Total Costo Estimado
elemento del costo (mano de obra), unidades a producir, valores, etc., se calculan los costos indirectos de fabricación. Ejemplo: Hoja de costos estimados Base: 1.000 unidades
(Presupuesto de costos indirectos: 3.050Bs.) Calculando el costo estimado para la producción de cierto número de unidades homogéneas (1.000 unidades), el costo unitario estimado se determina por simple división, obteniéndose la siguiente hoja de costos estimados unitario:
3.3.
Cálculo de la producción terminada a costo unitario estimado.
Elementos
Valores Totales
Unidades
Costos Unitario
Materiales Directos
2.100Bs.
1.000
2.10Bs.
Mano de Obra Directa
2.400Bs.
1.000
2.40Bs.
Costos indirectos de fabricación
3.050Bs.
1.000
3.05Bs.
Costo Estimado Unitario Total
7.55Bs.
Se harán tantas hojas de costo de producción unitario estimado, como unidades diferentes por elaborar existan.
5
4.
Tratamiento contable de las variaciones en los costos estimados.
Una vez que se realiza el estudio de las variaciones entre los costos históricos y estimados se debe realizar la evaluación de la misma, en función de dos aspectos a saber: Sus orígenes (la producción en si, causas internas y externas). Su cuantía (importancia relativa de la variación) En base a esta evaluación se derivará el registro contable que corresponda. A continuación se enumeran algunas alternativas para saldar la cuenta “VARIACIONES”: Corrigiendo las cuentas del activo: Efectuando la corrección o ajuste del costo de las existencias y de la producción vendida, corregir la hoja de costos unitarios estimados para el próximo periodo. Se saldará la cuenta variaciones distribuyendo entre: Inventario de productos terminados, Inventario de productos en proceso, etc. y el Costo de Producción vendida, Pérdida anormal de la producción. De costo de la producción vendida: cuando el importe de las variaciones sean mínimas o de poca importancia. De pérdidas y ganancias: si la variación es ocasionada por casos fortuitos o de fuerza mayor, como ser paros, robos, incendios, explosiones. De anticipo o préstamo al personal: si la variación es causada por negligencia de algún operario.
5.
Ejemplo.
Un solo proceso de producción:
La empresa industrial “Manufactureras el Progreso” se dedica a la producción de cocinas a gas de dos hornillas y nos hace conocer la siguiente información:
a) Hoja de costos unitarios estimados: En material directo
Bs. 17,00
En costo de labor directa
Bs. 20,00
En costos indirectos de producción
Bs. 10,00
Bs. 47,00 b) Costo incurrido en el mes: 6
En material directo
Bs. 5.360,00
En costo de labor directa
Bs. 5.950,00
En costos indirectos de producción
Bs. 3.600,00
Bs. 14.910,00 c) Informe de producción: Producción terminada:
250 Piezas.
Producción en proceso:
50 piezas
Grado de avance: En material al
60%
En conversión al
40%
d) Ventas: 200 piezas con 35% de margen de utilidad con recargo al precio de venta al contado.
Se requiere: a) Valuación de la producción y producción vendida a costo estimado. b) Saldar las variaciones contra la producción y la producción vendida. c) Corrección de la hoja de costo unitario estimado. d) Registros contables. Para la solución de ejercicios prácticos se puede aplicar los siguientes procedimientos: Procedimiento global: Consiste en controlar los costos a través de una sola cuenta de control, esta cuenta se debitará a costo real y se acreditará a costo estimado por la valuación de la producción y el saldo indicará la variación existente a favor o en contra de la empresa. Procedimiento analítico: Consiste en acumular los costos de producción por los tres elementos del costo, el movimiento de las cuentas es similar al anterior.
Solución: Para la solución de este problema se aplicará el procedimiento analítico:
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Como ya se tiene los costos estimados unitarios se realizarán los siguientes pasos:
Primer paso: Registro del costo incurrido: en base al informe de almacenes, planilla de haberes y los gastos indirectos de producción. ---------------------------1----------------------------Material directo en proceso
5.360,00
Labor directa en proceso
5.950,00
Gastos indirectos en proceso
3.600,00
Inventario de materiales
5.360,00
Sueldos y salarios por aplicar
5.950,00
Varias cuentas
3.600,00
Por el costo incurrido
Segundo paso: Se efectúa la valuación de la producción terminada a coso estimado por cada elemento del costo. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO UNITARIO ELEMENTOS DEL COSTO
PRODUCCIÓN TERMINADA
COSTO UNITARIO ESTIMADO
TOTAL Bs.
250 250 250 250
17,00 20,00 10,00 47,00
4.250,00 5.000,00 2.500,00 11.750,00
En material directo En costo de labor directa En costos indirectos de producción
T
O
T
A
L:
---------------------------2----------------------------Inv. de productos terminados
11.750,00
250 cocinas a gas 2 hornillas Material directo en proceso
4.250,00
Labor directa en proceso
5.000,00
Gastos indirectos en proceso
2.500,00
Por la valuación de la producción a costo estimado
Tercer paso: Las salidas de productos terminados por las ventas se deben valuar al costo con el cual han ingresado, de modo que, en este caso se deben valuar al costo estimado. VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA A COSTO ESTIMADO 8
ELEMENTOS DEL COSTO
PRODUCCIÓN TERMINADA
COSTO UNITARIO ESTIMADO
TOTAL Bs.
200 200 200 200
17,00 20,00 10,00 47,00
3.400,00 4.000,00 2.000,00 9.400,00
En material directo En costo de labor directa En costos indirectos de producción
T
O
T
A
L:
---------------------------3----------------------------Costo de la producción vendida
9.400,00
Inventario de productos terminados
9.400,00
Por las 200 piezas vendidas a costo estimado
Cuarto paso: Se debe efectuar la valuación de la producción en proceso a costo estimado de acuerdo con el grado de avance en que se encuentren: VALUACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO ESTIMADO ELEMENTOS DEL COSTO
CANTIDAD
% Av.
En material directo En costo de labor directa En costos indirectos de producción
50 50 50 50
0,6 0,4 0,4 -- . --
T
O
T
A
L:
PRODUCCIÓN COSTO EQUIVALENTE UNITARIO (0,6*50) 30 (0,4*50) 20 (0,4*50) 20 -- . --
17,00 20,00 10,00 47,00
TOTAL 510,00 400,00 200,00 1.110,00
--------------------------- 4 ----------------------------Inv. de productos en proceso
1.110,00
Material directo en proceso
510,00
Labor directa en proceso
400,00
Gastos indirectos en proceso
200,00
Por producción en curso valuado a costo estimado
Quinto paso: Para la determinación de las variaciones se debe mayorizar las cuentas de control o presentar mediante un cuadro y determinar las diferencias resultantes que serán las variaciones habidas entre los costos históricos y los estimados aplicados a la producción. Luego se determina el coeficiente rectificador en forma global o por elementos, de esta manera: 9
Coeficiente rectificador de materiales:
Coeficiente o factor
= Variación en materiales / Costo aplicado a la prod.
Coeficiente o factor
= 600,00 / 4.760,00 =
0,1260504
Coeficiente rectificador de labor directa:
Coeficiente o factor = Variación en labor directa / Costo aplicado a la prod. Coeficiente o factor = 550,00 / 5.400,00 =
0,101852
Coeficiente rectificador de gastos indirectos:
Coeficiente o factor = Variación en gastos indirectos / Costo aplicado a la prod. Coeficiente o factor = 900,00 / 2.700,00 =
0,333333
DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES Y EL COEFICIENTE RECTIFICADOR
ELEMENTOS DEL COSTO (1)
En material directo En costo labor directo En costos indirectos
T O T A L:
COSTO VALUACIÓN A COSTO ESTIMADO HISTÓRICO BS. PROD. TERM PROD. PROC TOTAL
VARIACIONES
COEF. RACTI.
(2)
(3)
(4)
(5) = 3+4
(6) = 2-5
(7) = 6 / 5
5.360,00 5.950,00 3.600,00
4.250,00 5.000,00 2.500,00
510 400 200
4.760,00 5.400,00 2.700,00
600,00 550,00 900,00
0,12605042 0,10185185 0,33333333
14.910,00
11.750,00
1.110,00
12.860,00
2.050,00
0,56123561
--------------------------- 5 ----------------------------Variación en materiales
600,00
Variación en labor directa
550,00
Variación en gastos indirectos
900,00
Material directo en proceso
600,00
Labor directa en proceso
550,00
Gastos Indirectos en proceso
900,00
Por las variaciones según cuadro
Sexto paso: Se efectúa la corrección de la hoja de costos unitarios para el próximo periodo previo análisis de elementos componentes. AJUSTE O CORRECCIÓN DE LA HOJA DE COSTO UNITARIO ESTIMADO
10
ELEMENTOS DEL COSTO
COSTO UNITARIO Bs.
(1)
(2)
(3)
(4) = 2*3
(5) = 2 + 4
En material directo En costo de labor directa En costos indirectos de prod.
17,00 20,00 10,00
0,1260504 0,1018518 0,333333
2,1428568 2,037036 3,33333
19,14 22,04 13,33
T O T A L:
47,00
0,5612352
7,5132228
54,51
COEFICIENTE AJUSTE POR RECTIFICADOR UNIDAD
COSTO UNITARIO AJUSTADO
Séptimo paso: Determinando las variaciones y el coeficiente rectificador se procede a corregir la valuación de la producción a costos históricos.
CORRECCIÓN DE LA VALUACIÓN ESTIMADA A COSTOS REALES ELEMENTOS DEL COSTO (1)
PROD. AJUSTE TERMINADA PRODUC. VENDIDA POR UNIDAD Bs. CANT. IMPORTE CANT. IMPORTE (2)
(3)
PRODUC. EN PROCESO CORRECCIÓN Q. EQ. IMPORTE TOTAL
(4) = 2*3
(5)
(6) = 2*5
(7)
(8) = 2*7
(9) = 4+6+8
Materiales Labor directa Costos indirec
2,14285680 50,00 2,03703600 50,00 3,33333000 50,00
107,00 102,00 166,00
200 200 200
428,57136 407,4072 666,666
30 20 20
64,285704 40,74072 66,6666
599,86 550,15 899,33
T O T A L:
7,51322280 50,00
375,00
200
1502,64456
172
2049,64
--------------------------- 5 ----------------------------Inv. de productos terminados
375,00
Inv. de productos en proceso
172,00
Costo de producción vendida
1.503,00
Variación en materiales
600,00
Variación en labor directa
550,00
Variación en gastos Indirectos
900,00
Por aplicación de las variaciones.
6.
Bibliografía. GONZALES María, Artículo: “ Los costos estimados”.
www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/costoestimadosmaria.htm. Obtenida el 14 de agosto del 2010.
11
Artículo, “Costos estimados”. www.elprisma.com/apuntes/curso.asp?id=11327. Obtenida el 14 de agosto del 2010.
12
