TALLER ADMINISTRACION IMPREVISTOS Y UTILIDADES
LUZ DARIANA ROBLEDO GUTIERREZ
ING.CIVIL DAVID MARIO SANCHEZ SERVICIO NACIONAL DE APRENDIZAJE SENA COSTOS Y PRESUPUESTOS PARA EDIFICACIONES MODULO III
1. PRINCIPALES CARACTERISTICAS PARA QUE UN COSTO SEA CONSIDERADO INDIRECTO EN OBRA Los costos indirectos se definen como la suma de todos los gastos que, por su naturaleza intrínseca, son aplicables a todos los conceptos de una obra en especia. Los componentes de los costos indirectos de obra se dividen en dos:
Costos Indirectos Fijos Costos Indirectos Variables
*Los factores componentes que pueden aplicarse a una obra en el cálculo de los costos indirectos fijos son: superficie ocupada, repercusión en los impuestos, valor de piezas de refacción, costos de demoras, costos del tiempo ocioso, cambios en el ritmo de producción *Los factores componentes de los costos indirectos variables son: gerencia, gastos de viaje en investigación, costos de relevos, adiestramiento-capacitación o entrenamiento del personal, tiempo extra requerido para compensar perdidas o atrasos de producción, volumen de trabajo en curso, cargos a la operación después de depreciación total, maniobras de obras rechazadas o equipos devueltos. *El factor de sobrecosto se define como: * "el factor por el cual deberá multiplicarse el costo directo para obtener el precio de venta“
*El costo directo se define como: * “la suma de materiales, mano de obra y equipo necesario para la realización de un proceso productivo". *Factores que intervienen en el costo horario de maquinaria y equipo para el análisis de costos horarios se consideran los siguientes cargos: -cargos fijos -cargos por consumo -cargos por operación -cargos por transporte
A su vez los cargos fijos y los cargos por consumo se subdividen de la manera siguiente: -cargos fijos: inversión, depreciación, seguros, almacenaje, mantenimiento -cargos por consumo: combustible, otras fuentes de energía, lubricante, llantas.
Definiciones: -cargos fijos.- son cargos que ayudan a determinar el costo horario independientemente de que el equipo o maquinaria esté operando o inactivo. -inversión: es el cargo equivalente a los intereses del capital, invertido en maquinaria. -Depreciación: es el resultado de la disminución del valor original de la maquinaria como consecuencia de su uso, durante el tiempo de su vida económica. -seguros: se refiere a los posibles accidentes de trabajo como podría ser la destrucción imprevista de un equipo, es un riesgo que se puede cubrir a través de la compra de un seguro o que la empresa decida absorber ese gasto funcionando como auto aseguramiento. -almacenaje: el equipo requiere de un almacenamiento en las épocas en que está inactivo, por lo tanto habrá que considerar los gastos correspondientes a la renta o amortización, manteniendo en las bodegas o patios de guarda la vigilancia necesaria. Este concepto último se puede considerar dentro de los costos indirectos. -mantenimiento: es necesario mantener los equipos en las mejores condiciones de operación, con el fin de que trabaje con rendimiento normal durante su vida económica. Por lo tanto el mantenimiento es fundamental para este fin. -cargos por consumo.- estos cargos sólo se consideran cuando el equipo está en funcionamiento, ya que requiere entonces del consumo de combustibles, lubricantes y llantas. -combustible: es el derivado de todas las erogaciones originales de los consumos de gasolina o diesel para que los motores produzcan la energía que utilizan al desarrollar trabajo. -otras fuentes de energía: cuando se utilicen otras fuentes de energía diferentes de los combustibles señalados en el punto anterior, la determinación del cargo por la energía que se consuma requerirá un estudio especial en cada caso. -lubricantes: es el derivado de las erogaciones originadas por los consumos y cambios periódicos de aceite, incluye los costos necesarios para el suministro y puesta en la unidad. -llantas: se considera este cargo sólo para aquella maquinaria en la cual al calcular su depreciación se haya deducido el valor de las llantas del valor inicial de la misma. -cargos por operación: es el que se deriva de las erogaciones que hace la empresa por concepto del pago de los salarios del personal encargado de la operación de la máquina por hora efectiva de la misma. -cargos por transporte: este cargo se refiere al costo del flete el cual puede ser estimado de acuerdo a tres diferentes consideraciones o alternativas
*Análisis de salarios La estimación del costo de la mano de obra en las empresas constructoras es un problema dinámico y complejo; este carácter dinámico lo determina el costo de la vida, así como el desarrollo de procedimientos constructivos diferentes debido a nuevos materiales, herramientas, tecnología, etcétera; su complejidad, varía conforme a la dificultad o facilidad de ejecución, la magnitud del proyecto, el riesgo o la seguridad en el proceso, el sistema de pago, las relaciones laborales, etcétera; además de las condiciones climáticas, las costumbres locales y, en general todas las características que definen una forma de vida, afecta directa o indirectamente el valor de la mano de obra. *Aspectos legales de los salarios Las empresas constructoras, emplean poco personal altamente calificado, y un alto porcentaje de los obreros están dentro del grupo de salario mínimo, por lo tanto, con la finalidad de precisar conceptos; se toma de la ley federal del trabajo (Lot), la definición de salario mínimo establecido en el capítulo v "salario mínimo", artículo 9.Salario mínimo es la cantidad menor que debe recibir en efectivo el trabajador por los servicios prestados en una jornada de trabajo. El salario mínimo deberá ser suficiente para satisfacer las necesidades normales de un jefe de familia en el orden material, social y cultural, y para proveer a la educación obligatoria de los hijos. Salario base: es el salario que se puede comparar con los salarios mínimos o profesionales que propone la comisión nacional de los salarios mínimos, es decir, es el salario calendario y no incluye ni prestaciones ni cuotas e impuestos Factor: este factor es el que debe aplicarse al salario base para obtener el salario real correspondiente, más adelante se da el procedimiento para la obtención de éste. Salario real: es lo que cuesta realmente a la empresa constructora el trabajo de 8 horas de un empleado, es decir, es la suma de lo que se le paga en efectivo al trabajador (salario integrado) más el pago de cuotas al impuestos, etcétera, además de la parte proporcional de las prestaciones, días no laborados, etcétera. Se entiende por jornada de trabajo el tiempo durante el cual el trabajador está a disposición del patrón para prestar su trabajo. - jornada diurna es la comprendida entre las seis y las veinte horas. -jornada nocturna es la comprendida entre las veinte y las seis horas. -jornada mixta es la que comprende períodos de las jornadas diurna y nocturna, siempre que el período nocturno sea menor de tres horas y media, porque si comprende tres y media o más, se reputará como jornada nocturna.
-jornada continua es aquella en que se presta el servicio en forma ininterrumpida. -jornada extraordinaria es la prolongación de la actividad norma de la empresa. Los días de descanso constituyen una necesidad para los trabajadores, necesidad de que repongan energías y de que compartan con sus familias momentos de solaz y esparcimiento. La ley dispone que por cada seis días de trabajo, el trabajador disfrute de un día de descanso con goce de salario. *Factor Zona Debe encontrarse un factor de corrección, llamado en ocasiones factor de zona, que considere las condiciones aleatorias que circunscriben cada actividad, así como el factor de herramienta menor que deberá retribuirse a la empresa o al trabajador, según sea el caso, también, es necesario otro factor que tome en cuenta la productividad del cabo o maestro, según la clasificación de categorías de cada empresa, que toma el riesgo, dicho factor es llamado factor de maestro. Finalmente, se debe investigar el salario diario total (sdt), por trabajador o cuadrillas de trabajadores, para poder realizar el proceso productivo. *Depreciación de Herramientas. La depreciación y desgaste de la herramienta que usa en forma particular el operario, representaría un estudio demasiado extenso y quizá poco significativo, el hábito ha consignado un rango de valores entre el uno y el cinco por ciento, sin embargo, por costumbre se ha tomado un valor del cinco por ciento, el cual se acepta para el desarrollo de los análisis de precios unitarios, este cargo, debe ser reflejado a la empresa que lo eroga para reposición del mismo o en su caso al operario, que en determinadas empresas acostumbran solicitar que el trabajador utilice su propia herramienta. *Análisis de cargo por viáticos En el caso de obras en las que el personal de la empresa deba viajar al lugar donde se realizará la obra o, en el caso de que se contrate trabajadores que no sean originarios de la localidad donde está la ubicada la empresa, es necesario realizar un análisis de cargo por viáticos correspondiente. Los costos preliminares se definen como la suma de materiales, mano de obra y equipo para obtener un subproducto. El término preliminar tiene como objetivo integrar bajo un mismo rango los elementos que forman parte de un gran número de productos. Los índices de los precios de construcción son útiles para muchas cosas. Un economista necesita deflacionar los costos de la construcción para expresarlos en dinero de poder adquisitivo constante, los valuadores y los corredores de seguro los necesitan para preparar estimaciones del costo de remplazó de los edificios con propósitos de seguros, el analista de precios unitarios los necesita para adaptar los datos de los costos históricos y geográficos a un lugar y tiempo específicos
Índices de producción, que miden los cambios de precios en los niveles de producción o in situ, tales como, el costo por kilowatt - hora por planta de energía o el costo del acero estructural por tonelada que paga el consumidor de la construcción *Programa de ejecución Por programa de ejecución se entiende la distribución del total de la construcción dentro de un cierto lapso de tiempo, que por lo general lo fija el cliente, y constituye uno de los requisitos a que se ha de ajustar la propuesta del constructor. Del plazo fijado para la construcción se deduce la cantidad de obra que debe hacerse diariamente, y de aquí el sistema de ejecución, el orden de sucesión de los diferentes trabajos parciales, tamaño y clase de equipo y maquinaria necesarias, importancia de las instalaciones auxiliares, etcétera. Sólo cuando se ha adquirido en esta forma una visión de conjunto de la obra a ejecutar puede pasarse al estudio detallado de las diversas unidades. La programación, de fechas, o cronológicas, desempeña un papel principal en la ejecución de obras. Para obtener un programa confiable, debe dividirse al proyecto en sus actividades constituyentes. Luego se estima la duración de las actividades y se ordenan en su secuencia tecnológica para que formen una red a partir de la cual se obtiene el programa. Se tienen disponibles varios métodos para construir la red, incluyendo el método de la ruta crítica, el método de diagramación de precedencias, y la técnica de revisión y evaluación de programas. El método de la ruta crítica es un sistema de construcción de una red lógica que presenta un método que permite planear un proyecto. La planeación global de un proyecto complicado requiere un ajuste adicional de la red para que proporcione un sistema de proyecto para la administración. 2. DESCRIBA CUAL SERIA EN SU CONCEPTO EL PROCEDIMIENTO PARA ANALIZAR Y ESTIMAR EL PORCENTAJE EN AIU Y QUE CRITERIO UTILIZARA PARA CALCULAR LOS PORCENTAJES INDIVIDUALES DE ADMINISTRACION, IMPREVISTOS Y UTILIDADES. El AIU sabemos que es utilizado en contratos de edificaciones, para conocer el riesgo y seguridad para ejecutar e iniciar en presupuestos de obra. La confiabilidad de los estudios que se proyectan los gastos que se llevaran a cabo a la construcción por el contratista es responsable. Para mi el porcentaje del AIU de acuerdo a la oferta y demanda, aversión al riesgo y la experiencia; sin olvidar las reglamentaciones estándar de cada país, y de cada región. Sabemos que para la Administración el porcentaje es mas alto por diferentes partes y procesos a ejecutar. En los Imprevistos hoy en día se le da un porcentaje mayor a lo anteriormente dispuesto por la variación climática y los diferentes desastres naturales.
3. COMO SE CALCULA EL VALOR Y PORCENTAJE DE IVA EN EL PRESUPUESTO DE EDIFICACIONES. La base gravable para liquidar el impuesto sobre las ventas en la prestación de servicios será el valor total de la remuneración que perciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de su denominación y de los factores que se hayan aplicado en la determinación de la misma, se utiliza la formula A.I.U. Anticipo, Imprevistos y Utilidades, esto no aplica, es decir la base estará conformada por el valor total de la remuneración percibida por el contratista llámese honorarios o utilidad según sea el caso. El valor del IVA se calcula sobre el valor total del presupuesto por el 16% según la ley REAL DECRETO 1098/2001, de 12 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento general de la Ley de Contratos de las Administraciones Públicas. (ahora LCSP). Artículo 131. Presupuesto de ejecución material y presupuesto base de licitación. Se denominará presupuesto de ejecución material el resultado obtenido por la suma de los productos del número de cada unidad de obra por su precio unitario y de las partidas alzadas. El presupuesto base de licitación se obtendrá incrementando el de ejecución material en los siguientes Conceptos: 1. Gastos generales de estructura que inciden sobre el contrato, cifrados en los siguientes porcentajes aplicados sobre el presupuesto de ejecución material: a) Del 13 al 17 por 100, a fijar por cada Departamento ministerial, a la vista de las circunstancias concurrentes, en concepto de gastos generales de la empresa, gastos financieros, cargas fiscales, Impuesto sobre el Valor Añadido excluido, tasas de la Administración legalmente establecidas, que inciden sobre el costo de las obras y demás derivados de las obligaciones del contrato. Se excluirán asimismo los impuestos que graven la renta de las personas físicas o jurídicas. b) El 6 por 100 en concepto de beneficio industrial del contratista. Estos porcentajes podrán ser modificados con carácter general por acuerdo de la Comisión Delegada del Gobierno para Asuntos Económicos cuando por variación de los supuestos actuales se considere necesario. 2. El Impuesto sobre el Valor Añadido que grave la ejecución de la obra, cuyo tipo se aplicará sobre la suma del presupuesto de ejecución material y los gastos generales de estructura reseñados.
RETENCION EN LA FUENTE
La retención en la fuente, diferente al impuesto a las ventas, se aplica sobre el valor total del contrato, y no sobre el AIU. La tarifa aplicable es del 1% sobre el valor total del contrato. Sobre el asunto, reza el artículo 8 del decreto 2509 de 1985: Cuando el pago o abono en cuenta correspondiente a la adquisición de bienes raíces o vehículos, o a contratos de construcción, urbanización y en general de confección de obra material de bien inmueble, la retención prevista en este artículo será del uno por ciento (1%)
4. QUE CONTRATOS DE OBRA Y EDIFICACIONES ESTAN SUJETOS Y GRAVADOS CON IVA Y CUALES NO. Son contratos de construcción y urbanización, y en general de confección de obra material de bien inmuebles aquellos por los cuales el contratista directa o indirectamente, edifica, fabrica, erige o levanta las obras. Edificios, construcciones en general y las obras inherentes a la construcción en si, tales como: electricidad, plomería, mampostería, hidrosanitaria, drenajes y todos los elementos que se incorporan a la construcción. SOBRE EL MANEJO DE LOS IMPUESTOS A. Impuesto Al Valor Agregado IVA 1. Régimen Común El Impuesto al Valor Agregado se configura con la venta de bienes o servicios gravados con el mencionado impuesto. El artículo 420 del Estatuto Tributario Nacional establece claramente los hechos sobre los que recae el Impuesto a las Ventas, si bien en la consulta no se plantea la clase de servicio que se va a contratar, debemos suponer que son servicios gravados con el impuesto en comento. Frente al contrato de consultoría podemos decir que la base gravable para la liquidación del impuesto es el valor total de la remuneración que perciba el responsable por el servicio prestado y en forma alguna podrá tomarse la utilidad como valor referido para calcular el impuesto. En los contratos de obra civil el impuesto de IVA tanto para los contratistas como para los subcontratistas, de contratos de construcción de bien inmueble, la base gravable del impuesto a las ventas está constituida por los honorarios del constructor; si estos no se pactan, se causará sobre la utilidad establecida en el contrato.
La doctrina ha precisado que cuando se hace referencia al valor total de la operación o valor del contrato debe entenderse que dicho valor incluye el valor del impuesto sobre las ventas generado, salvo que este se excluya expresamente. De otra parte el artículo 468 del Estatuto Tributario Nacional fija la tarifa general, que también se aplicará a los servicios, en un 16%.4
2 Régimen Simplificado El procedimiento resulta diferente al expresado anteriormente respecto de aquellos contribuyentes que pertenecen al régimen simplificado, en los términos del artículo 499 del E.T.N.5, por cuanto la obligación para practicar retención de IVA se configura cuando se contrata con responsables del régimen común. y no del régimen simplificado, por cuanto estos últimos ni recaudan ni descuentan el mencionado impuesto. B. Impuesto de Industria y Comercio, Avisos y Tableros - ICA. El manejo de este impuesto difiere sustancialmente del que se da al IVA, por cuanto el hecho generador se configura con el desarrollo de una actividad industrial, comercial o de servicio gravada con el impuesto y que se desarrolle en una jurisdicción municipal, por persona natural, jurídica o sociedad de hecho, siendo a su vez diferente el manejo que al mismo se le debe dar cuando se trate de régimen común, régimen simplificado o profesional independiente. La base gravable se establece a través de los ingresos netos que el contribuyente perciba en el desarrollo de la actividad gravada con el impuesto. 1. Régimen Común Cuando la actividad a desarrollar se adelanta por un contribuyente perteneciente al régimen común y quien le compra el bien es un gran contribuyente o un agente de retención permanente, éste último debe practicar retención sobre el valor total a pagar, aplicándole la tarifa correspondiente informada por el contribuyente. Si no es informada se le deberá practicar retención con tarifa del uno por ciento (1%). 2. Régimen Simplificado Si el contribuyente pertenece para éste impuesto al régimen simplificado y demuestra mediante el Registro de Identificación Tributaria RIT, o por cualquier otro medio que pertenece al mismo, no deberá practicársele retención por concepto ICA, por cuanto los contribuyentes pertenecientes a este régimen pagan mediante un sistema preferencial, sistema que le establece sumas fijas a cancelar de conformidad con unos rangos establecidos por la administración distrital. 3. Profesionales Independientes
Si quien presta el servicio es una persona natural, profesional independiente, los agentes de retención permanente, los grandes contribuyentes y los regímenes comunes deben aplicar la retención por Industria y Comercio, al momento del pago o abono en cuenta la actividad y tarifa correspondiente.
II. SOBRE LAS OFERTAS ECONOMICAS De acuerdo a su consulta, la forma de presentar las propuestas económicas fue prevista en los Términos de Referencia elaborados por el DAMA, así: "El proponente debe presentar y estimar el valor total de la propuesta incluyendo los impuestos aplicables a la misma de conformidad con la naturaleza de la contratación y el régimen tributario. En la propuesta se debe discriminar el valor por concepto del IVA" Según estas indicaciones, el único impuesto que debe estar discriminado en la oferta es el del IVA, los otros que existan, serán tomados como valor de la oferta. Cómo se procede respecto de la discriminación que presentan los proponentes de la Retención en la Fuente, IVA, ICA y del AIU en la oferta? Cuál es el valor real? Cuál es la implicación tributaria? De conformidad con los Términos de Referencia, los impuestos en que incurra el proponente, excepto el del IVA, deberán ser presentados como un valor total. En caso de no presentarse un valor total, y bajo el precepto que todos los tributos son parte del valor de la oferta, los valores discriminados deberán sumarse.
No obstante, debe revisarse cada propuesta de manera independiente, con el fin de establecer si el oferente señala un monto total, el cual predominaría respecto a las discriminaciones de impuestos diferentes al IVA, o si por el contrario, él incluye las discriminaciones como parte de la oferta en forma adicional a un monto fijo, cuya sumatoria sería el valor de la oferta económica. Es pertinente aclarar, el Impuesto de Industria y Comercio y Avisos y Tableros, en ningún caso es descontable, ya que éste lo cancela, quien percibe el ingreso en desarrollo de una actividad. Si es régimen común o profesional independiente, lo cancelará bajo la figura de la retención, quien demuestre pertenecer al régimen simplificado no será sujeto de retención por dicho concepto. El valor discriminado por concepto de ICA, debería hacer parte de la propuesta, de acuerdo con los términos de referencia y toda vez que no se trata de un valor agregado a un costo determinado, sino un impuesto que grava los ingresos del contribuyente por el mero ejercicio de una actividad económica sujeta al mismo y que afecta sus utilidades. Tampoco son descontables la retención en la fuente y la Administración, Imprevistos y Utilidad AIU, por cuanto son gastos o proyección de gastos que debe asumir el proponente, como impuestos de renta aplicable al contrato.
La implicación Tributaria de una propuesta que hace discriminación del ICA, es la obligación de la Administración, en este caso el DAMA, de practicar la Retención en la Fuente sobre las sumas señaladas, si a ello hubiere lugar.
CONTRATOS DE OBRAS PÚBLICAS EXCLUIDOS DE IVA (Ley 21 de 1992, Art. 100)
Los contratos de Obras Públicas que celebren las personas naturales o jurídicas con las Entidades Territoriales y/o Entidades Descentralizadas del Orden Departamental y Municipal estarán excluidos del IVA. Definición de Servicio para efectos del Impuesto a las Ventas. (Decreto 1372 de 1992, Artículo 1º) Para efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica, o por una sociedad de hecho, sin relación laboral con quien contrata la ejecución, que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestación en dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de remuneración.
