TAHAPAN KEGIATAN DALAM AUDIT LAPORAN KEUANGAN

BAB V TAHAPAN KEGIATAN DALAM AUDIT LAPORAN KEUANGAN

Kegiatan yang dilakukan dalam suatu audit sangat tergantung kepada perusahaan yang diaudit. diaudit. Apabila Apabila klien merupakan merupakan perusahaan perusahaan kecil, maka audit cukup dilakukan dilakukan oleh satu atau dua orang auditor dengan waktu pengerjaan audit yang relatif tidak begitu lama, dan dengan honorarium honorarium audit yang tidak begitu besar namun apabila apabila perusahaan perusahaan yang yang di audit adalah  perusahaan besar,apalagi kalau perusahaan raksasa dengan ratusan anak perusahaan, maka dibutuhkan auditor dalam jumlah yang banyak, waktu pengerjaan audit berbulan-bulan, dan honorarium audit yang sangat tinggi. Dalam setiap audit baik audit pada perusahaan besar maupun pada perusahaan kecil, selalu terdapat empat tahapan kegiatan yaitu:    

Penerimaan penugasan audit Perencanaan audit Pelaksanaan pengujian audit Pelaporan temuan

Dalam setiap tahapan, auditor harus memahami berbagai factor dalam lingkungan lingkungan audit seperti seperti telah di bahas pada bab-bab yang lalu. eberapa di antara faktor tersebut antara lain: Dampak  dari dari berb berbag agai ai pera peratu tura ran, n, hara harapa pan n atau atau eksp ekspek ekta tasi si masy masyara araka kat, t, kemung kemungki kinan nan di tunt tuntut ut di  pengadilan, dan keharusan untuk un tuk melakukan audit sesuai dengan standar profesional. !ambar "# memberikan gambaran mengenai model dari faktor-faktor lingkungan audit dengan tekanan  pada hubungan antara standar auditing dengan keempat tahapan au dit. PENERIMAAN PENUGASAN AUDIT

$ahap $ahap awal dalam suatu audit laporan keuangan adalah mengambil mengambil keputusan keputusan untuk menerima menerima %atau menolak& suatu kesempatan menjadi auditor untuk klien baru, atau untuk melanjutkan sebagai auditor bagi klien yang sudah ada. 'eperti pada gambar "-#, pada tahap ini hanya standar  umum dari standar auditing yang perlu diterapkan. Pada umumnya keputusan untuk menerima %atau menolak& ini sudah dilakukan sejak enam hingga 'embilan bulan sebelum akhir tahun buku yang diperiksa. (akto-faktor yang perlu dipertimbangkan dalam penerimaan penugasan akan dibahas pada bagian lain bab ini.

PERENCANAAN AUDIT

$ahap kedua pada suatu audit menyangkut penetapan strategi audit untuk pelaksanaan dan  penentuan lingkup audit. Perencanaan merupakan tahap yang cukup sulit dan menentukan keberhasila keberhasilan n penugasan penugasan audit. Dari gambar "-# nampak bahwa pada tahap ini perlu di terapkan standar umum dan standar standar pekerjaan lapangan dari standar standar auditing. Perencanaan audit biasanya di lakukan antara tiga hingga enam bulan sebelum akhir tahun buku klien. Penjelasan lebih lanjut mengenai komponen-komponen perencanaan audit akan di bahas pada bab ini dan dalam dua  bab berikutnya

.

EKSPETASI EKSPE TASI MASYARAKTA MASYARAKTA PENGENDALIAN MUTU

STANDAR

STANDAR

STANDAR UMUM

STANDAR PEKRJAAN LAPANGALN

PENERIMA PENUGASAN AUDIT

PERENCANA AN AUDIT

A$)*A+ A$)*A+ KAP A$)*A+ A

PELAKSANAAN PENGUJIAN AUDIT

STANDAR PELAPORAN

PELAKSANAA N PENGUJIAN

PELAPORAN  TEMUAN

P*A$)*A+ P/*+$A0 P/*+ $A0

$ahap ketiga dalam suatu audit laporan keuangan adalah melaksanakan pengujian audit %audit test& tahap ini sering di sebut juga sebagai pelaksanaan pekerjaan lapanga. $ujuan utama tahap audit ini adalah mendapatkan bukti audit mengenai efekti1itas pengendalian intern dan kewajaran laporan keuangannya. 'eperti dilukiskan dalam gambar "-#, pada tahap ini juga harus di terapkan standar umum dan standar pekerjaan dari standar auditing. Pengujian auditini pada umumnya dilakukan antara tiga sampai empat bulan sesuda akhir tahun buku hingga satu sampai tiga bulan sesuda akhir tahun bukan klien. Pengjian audit dibahas lebih lanjut mulai bab 2 buku ini dan dilanjutkan pada buku .

PELAPORAN TEMUAN

$ahap keempat atau tahap terakhir dari suatu audit adalah pelaporan temuan. 'eperti telah dibahas pada bab 3, laporan audit bisa berupa laporan standar yaitu laporan audit dengan  pendapat wajar tanpa perkecualian, atau bisa juga menyimpang dari laporan standar. 'eperti namapk pada gambar "-# pada tahap ini harus dilaksanakan standar umum dan standar pelaporan dari standar auditing. 4aporan audit biasanya diterbitkan antara satu hingga tiga minggu setelah  berakhirnya pekerjaan laporan. Pembhasan lebih lanjut mengenai tahap audit ini akan diuraikan  pada buku .

PENERIMAAN PENUGASAN

Dalam profesi akuntan publik, terjadi persaingan yang cukup ketat antar kantor akuntan publik, klien bisa merupakan klien baru ataupun klien lama %yang sudah ada& yang diharapkan akan melanjutkan memberikan penugasan audit pada tahun atau tahun-tahun berikutnya. Klien baru  bisa merupakan perusahaan yang baru pertama kali di audit oleh akuntan publik, atau perusahaan yang pernah diaudit oleh kantor akuntan publik lain. Pergantian auditor bisa terjadi karena  berbagai alasan, misalnya: #. Klien merupakan hasil merger %penggabungan& antara beberapa perusahaan yang semula memiliki auditor masing-masing yang berbeda, 3. Ada kebutuhan untuk mendapat perluasan jasa profesional,

5. $idak puas terhadap kantor akuntan public yang lama, 6. ngin mencari auditor dengan honorarium audit yang lebih murah, dan ". Penggabungan antara beberapa kantor akuntan publik.

Auditor tidak wajib menerima setiap permintaan untuk melakukan audit laporan keuangan yang diajukan oleh calon kliennya. Apabila uditor memutuskan untuk menerima suatu penugasan audit, maka auditor harus memikul tanggung jawab profesional terhadap masyarakat, klien, dan terhadap anggota profesi akntan public yang lain. Aditor harus menjaga kelangsungan kepercayaan masyarakat terhadap profesi dengan menjaga indenpendensi, integritas, dan obyekti1itas. Kepentingan klien harus dilayani dengan memperhatikan kompetensi dan  profesional.$erhadap

anggota

lain

seprofesi,

auditor

bertanggung

jawab

untuk

turut

meningkatkan dan menjaga nama baik profesi, serta meningkatkan kemampuannya dalam member pelayanan kepada masyarakat. ni berarti bahwa keputusan untuk menerima penugasan dari klien baru atau penugasan lanjutan dari klien lama bukanlah tanpa pertimbangan yang matang. Pentingnya keputusan ini terlihat dari dimasukannya masalah penerimaan atau pelanjutan  penugasan dari klien sebagai salah satu dari 'embilan elemen pengendalian mutu pada suatu kantor akuntan publik seperti telah diuraikan pada bab #. Pertimbangan dalam memutuskan untuk menerima penugasan juga berhubungan langsung dengan kemampuan auditor untuk  memenuhi persyaratan seperti diminta oleh standar auditing serta kode ethik akuntan. !ambar "3 menunjukan sejumlah tahapan yang harus dilakukan oleh suatu kantor aknta publik untuk  menjamin bahwa penerimaan penugasan hanya diberikan pada penugasan audit yang dapat diselesaikan sesuai dengan standar profesional. $ahapan-tahapan tersebut akan diuraikan di  bawah ini

MENGEVALUASI INTEGRITASI MANAJEMEN

MENGINDENTIFIKA SI KEADAANKEADAAN KHUSUS DAN RISIKOTIDAK

MENETAPKAN KOMPETENSI UNTUK MELAKUKAN

MENGEVALUASI INDEPENDENSI

MENENTUKAN KEMAMPUAN UNTUK BEKERJA DENGAN CERMAT

MENYIAPKAN SURAT PENUGASAN

EVALUASI ATAS INTEGRITAS MANEJEMEN

$ujuan pokok suatu audit laporan keuangan adalah untuk menyatakan suatu pendapat tentang laporan keuangan klien oleh karena itu perlu di perhatikan bahwa auditor hanya akan menerima  penugasan apabila terdapat jaminan yang memadai bahwa yang memadai manajemen klien bisa dipercaya apabila manajemen tidak memiliki integritas, kemungkinan besar terdapat kekeliruan dan ketidakberesan dalam proses akuntansi yang menjadi dasar penyusuna laporan keuangan. 0al ini akan menyebabkan resiko menjadi bertambah besar, yaitu resiko auditor memberikan  pendapat wajar tanpa perkecualian, padahal laporan keuangan mengandung salah saji yang material bagi klien baru, auditor bisa memperoleh informasi tentang

manajemen dengan

 bertanya pada auditor pendahulu%jika klien pernah di audit oleh auditor lain &, atau dengan mengajukan pertannyaan kepada pihak ketiga yang di pandang mengenal klien. )ntuk klien yang sudah ada

dan

akan melanjutkan pemberian penugasan audit, perlu dipertimbangkan

 pengalaman auditor dengan manajeman klien pada audit yang lalu. Komunikasi Dengan Aui!o" Pena#u$u

agi klein yang pernah di audit oleh auditor lain, pengetahuan tenteng manajemen klien yang di miliki oleh auditor pendahulu merupakan informasi penting bagi auditor pengannti. 'ebelum menerima penugasan ,P'A +7. #8,Komunikasih antara auditor pendahulu dengan auditor   penganti %'A 5#". 93&, /engharuskan auditor penganti untuk mengambil inisiatif untuk   berkomunikasi dengan auditor pendahulu, baik secara lisan maupun tertulis. Komunikasi harus di lakukan dengan persetujuan klien , dank lien di minta untuk mengijinkan auditor pendahulu untuk member jawaban lengkap atas pertanyaan pertanyaan yang di ajukan auditor penganti.

Persetujuan klien di perlukan karena kode etik profesi melarang auditor untuk amengungkapkan informasi rahasia yang diperoleh dalam audit tanpa ijin klien Dalam berkomunikasi,auditor penganti harus mengajukan pertanyaan yang spesifik dan wajar  mengenai berbagai hal yang berpengaruh atas penhgambilan keputusan menerima atau menolak   penugasan ,seperti misanlnya:   

ntegritas manjemen Ketidaksepakatan dengan manajen mengenai prinsip akuntansi dan prosedur audit. Pemahaman auditor pendahulu mengenai alasan klien melakukan penggantian auditornya.

Auditor pendahulu diharapkan untuk member jawwaban lengkap, dengan asumsi ijin diberikan oleh klien. Apabila klien tidak memberi ijin, atau auditor pendahulu tidak membri jawaban yang lengkap, maka auditor penggantti harus mempertimbangkan implikasinya dalam memutuskan apakah penugasan akan diterima.

Menga%ukan Pe"!an&aan Paa 'i#ak Ke!iga

nformasi tentang integritas manajemen dapat juga diperoleh dari orang- orang yang mengenai klien, seperti misalnya, penasehat hukum klien, banker, dan pihak- pihak lain dalam lingkungan  bisnis dan keuangan yang memiliki hubungan bisnis dengan calon klien.'umber informasi  potensional lainnya, antara lain: 

/ere1iew berita yang berkaitan dengan penggantian manajemen puncak di majalah atau surat kabar, dan 'eandainya calon klien adalah perusahaan terbuka yang menjual saham- sahamnya dipasar modal dan pernah diaudit auditor lain, informasi bisa dperoleh dengan membaca laporan klien ke apepam tentang penggantian auditor.

Me"e(ie) Penga$aman Masa La$u engan K$ien

'ebelum mengambil keputusan untuk melanjutkan penugasan dengan klien audit, auditor harus mempertimbangkan secara cermat pengalaman yang berhubungan kerja dengan manajemen klien di waktu yang lalu. 'ebagai contoh, auditor harus mempertimbangkan semua kekeliruan

dan ketidakberesan material,serta tindakan melawan hukum yang ddtemukan dalam audit yang lalu. 'elama audit yang lalu berlangsung, auditor mengajukan pertanyaan kepada manajemen mengenai berbagai hal seperti ada tidaknya kewajiban bersyarat %contingencies&, lengkap tidaknya notulen rapat dewan komisaris, dan kepatuhan terhadap peraturan yang berlaku. Kebenaran jawaban manajemen atas pertanyaan- pertanyaan tersebut dalam audit yang lalu harus dipertimbangkan dengan cermat dalam menge1aluasi integritas manajemen.

MENGIDENTI*IKASI KEADAAN+ KEADAAN KHUSUS DAN RISIKO TAK BIASA

0al- hal yang berhubungan dengan pengambilan keputusan untuk menerima penugasan pada tahap ini, antara lain mengidentifikasi pemakai laporan keuangan yang telah di audit, melakukan  penilaian awal tentang klien dari segi hukum dan kestabilan keuanganya,serta menge1aluasi kemungkinan bisa atau tidaknya audit dilaksanakan.

Mengien!i,ikasi Pemakai La'o"an Keuangan Aui!an

$anggung jawab hukum auditor bisa berbeda-beda tergantung pada siapa yang diperkirakan akan menjadi pemakai laporan keuangan auditan. 7leh karena itu auditor harus mempertimbangkan apakah klien merupakan perusahaan publik%menjual saham- sahamnya kepada masyarakat & atau  perusahaan pri1at, kepada

siapa saja atau kepada pihak ketiga mana di perkirakan klien

 berpotensi mempunyai kewajiban sesuai dengan peraturan perundangan yang berlaku. Auditor  harus mempertimbangkan apakah laporan audit yang biasa akan akan cukup untuk memenuhi kebutuhan semua pemakaian laporan atau apakah perlu dibuat laporan khusus. 'ebagai contoh,  perusahaan- perusahaan tertentu wajib memenuhi persyaratan tertentu berdasarkan undangundang. Perusahaan semacam itu, diwajibkan undang- undang untuk menyampaikan informasi yang telah diaudit, yang tidak diwajibkan oleh prinsip akuntansi berlaku umum. Permintaan laporan tambahan bisa berarti perlu adanya tambahan kompetensi pada si auditor, bisa juga tambahan biaya, dan bertambah luasnya tanggung jawab hukum auditor.

Mem'e"ki"akan Aan&a Pe"soa$an Hukum an S!a-i$i!as Keuangan K$ien

Apabila perusahaan klien pernah mengalami kesulitan karena adanya gugatan hukum, dan apabila pengugat bisa menemukan alasan bahwa ia dirugikan karena keputusan yang diambilnya didasarkan pada laporan keuangan, maka situasi demikian sangat mungkin akan melibatkan auditor. ila hal ini bisa terjadi, maka auditor terancam untuk membayar denda atas putusan  pengadilan,

dan harus megeluarkan biaya untuk membela diri, betapapun

profesioalnya si

auditor dalam menjalankan pekerjaanya. 7leh karena itu, auditor harus berusaha untuk mengidentifikasi dan menolak calon klien yang memiliki risiko tinggi terkena gugatan hukum. ni bisa terjadi antara lain pada perusahaan yang hasil produksinya berpeluang diin1estigasi

oleh aparat pemerintah, tatu berpotensi besar 

mendapat gugatan dari pihak lain, maka hasil penyelidikan atau gugatan bisa menyebabkan  perusahaan terlibat pada persoalan hukum. 0al yang sama juga perlu diperhatikan oleh auditor, apabila calon klien menunjukan ketidakstabilan keuangan, seperti tidak mampu membayar utang yang sudah jatuh tempo, atau meningkatnya kebutuhan terdapat petunjuk adanya

tambahan modal. ahkan apabila

kesulitan yang sedang dihadapi

perusahaan, auditor harus

mempertimbangkan timbulnya masalah seperti itu dimasa datang bersamaan dengan menurunya kondisi perusahaan. Prosedur yang dapat digunakan auditor untuk menindentifikasi hal- hal semacam itu adalah dengan mengajukan pertanyaan kepada manajemen, menganalisa laporan keuangan yang pernah ditertibkan baik yang di audit maupun tidak diaudit, dan apabila memungkinkan dengan mere1iew laporan- laporan yang disampaikan kepada berbagai berbagai instansi. Menge(a$uasi Aui!a-i$i!as Pe"usa#aan K$ien

'ebelum memutuskan untuk menerima suatu penugasan, auditor harus menge1aluasi apakah terdapat kondisi- kondisi tersebut antara lainnya misalnya perusahaan tidak memiliki catatan akuntansi atau catatan akuntansinya buruk sekali, perusahaan tidak memiliki struktur   pengendalian intern yang memadai, atau kemungkinan adanya pembatasan dari kilen atas audit yang akan dilakukan. ila auditor berhadapan dengan situasi demikian, maka sebaiknya ia menolak untuk menerima penugasan, atau klien harus diberi pengertian mengenai kemungkinan adanya pengaruh dari kondisi demikian terhadap laporan auditor.

MENETAPKAN KOMPETENSI UNTUK MELAKSANAKAN AUDIT

'tandar umum yang pertama dalam standar auditing menyatakan bahwa:  Audit harus dilaksanakan oleh seorang atau lebih yang memiliki keahlian dan pelatihan tehnis cukup sebagai auditor. 7leh karena itu, sebelum auditor menerima suatu penugasan, auditor harus memastikan apakah mereka memiliki kompetensi profesional untuk menyelesaikan penugasan sesuai dengan standar  auditing.

0al

ini

menyangkut

penentuan

berapa

jumlah

anggota

tim

audit

dan

mempertimbangkan kebutuhan bantuan dari konsultan atau spesialis pada waktu audit  berlansung. Pene!a'an Tim Aui!

Pada uraian yang lalu telah disebutkan bahwa  penetapan personil untuk melaksanakan  penugasan merupakan salah satu elemen dari sembilan elemen pengendalian mutu. $ujuan elemen pengendalian mutu ini adalah untuk melihat bahwa tingkat keahlian tehnis dan  pengalaman tim audit akan dapat memenuhi kebutuhan untuk menangani penugasan secara  profesional. Dalam menetapkan anggota tim, perlu dipertimbangkan pula sifat dan luasnya super1isi yang harus dipersiapkan. Pada umumnya, semakin mampu dan berpengalaman para  personil yang ditunjuk menangani suatu penugasan, akan semakin kecil super1isi langsung yang diperlukan. $im audit pada umumnya terdiri dari: 

'eorang partner yang bertanggungjawab penuh dan merupakan penanggungjawab akhir 



dari suatu penugasan. 'eorang manajer atau lebih mengkoordinasi dan melakukan super1isi pelaksanaa



 program audit. 'eorang senior atau lebih yang bertanggungjawab atas sebagian program audit dan



melakukan super1isi serta mere1iew pekerjaan staf asisten. 'taf asisten yang mengerjakan berbagai prosedur audit yang diperlikan.

Personil-personil kunci dari tim audit biasanya ditetapkan lebih dahulu sebelum keputusan menerima penugasan dilakukan, untuk memastikan bahwa personil- personil tersebut tersedia.

'elain itu apabila calon klien mengundang kantor akuntan publik untuk mengajukan  penawaran% proposal & untuk mendapat penugasan audit,biasanya dalam

penawaran tersebut

dicantumkan resume dari setiap personil kunci dalam tim audit yang ditawarkan. Dengan demikian calon klien akan dapat menilai kemampuan orang- orang yang akan ditunjuk untuk  menangani penugasan.

Mem'e"!im-angkan Ke-u!u#an Konsu$!asi an Penggunaan S'esia$is

Dalam menentukan apakah akan menerima penugasan, auditor perlu mempertimbangkan kemungkinan penggunaan konsultan dan spesialis untuk membantu tim audit dalam melasanakan audit. lemen pengendalian mutu yang berkaitan dengan  konsultasi menyatakan bahwa kantor  akuntan publik harus memiliki kebijakan dan prosedur untuk memperoleh jaminan memedai  bahwa personil kantor akuntan publik membutuhkan bantuan, sepanjang diperlukan, dari orang atau orang-orang yang memiliki tingkat pengetahuan, integritas, kebijaksanaa, dan otoritas yang sesuai. 'ebagai contoh, kantor akuntan publik kadang- kadang membutuhkan bantuan tenaga ahli komputer untuk menangani penugasan dari klien yang pengolahan datanya menggunakan komputer. Demikian pula, kantor akuntan publik kadang-kadang merasa perlu untuk menggunakan s'esia$is yang berasal dari luar kantor akuntan publik. Auditor tidak diharapkan untuk memilik 

keahlian pekerjaan spesialis %'A 558&, menyatakan bahwa auditor bisa menggunakan pekerjaan spesialis untuk mendapatkan bukti kompeten. ;on toh spesialis, antara lain:  

Penilai %appraiser & untuk mendapatkan bukti tentang penilaian atas barang seni. nsinyur tambang untuk menentukan jumlah cadangan atau deposit barang tambang yang



ada di suatu pertambangan. Aktuaris untuk menentukan jumlah rupiah program pensiun yang akan digunakan dalam



akuntansi. Penasehat hukum untuk memperkirakan hasil akhir dari suatu perkara pengadilan yang



masih berjalan. Konsultan linkungan untuk menentukan pengaruh undang- undang dan peraturan tentang lingkungan.

'ebelum menggunakan spesialis, auditor harus memperkirakan apakah ia akan puas dengan kualifikasi profesional, reputasi, dan obyektifitas spesialis yang akan digunakannya. 'ebagai contoh, auditor harus mempertanyakan apakah spesialis memiliki sertifikat profesional, ijin  praktik atau lisensi, dan hal-hal lain yang menunjukan pengakuan mengenai kompetensi dibidang spesialis yang bersangkutan, dan mentukan apakah spesialis tersebut memiliki hubungan dengan klien yang bisa menggangu obyek akti1itasnya. MENILAI INDEPENDENSI

'tandar umum kedua dalam standar auditing menetapkan:  Dalam semua hal yang berhubungan dengan penugasan, independensi dalam sikap mental  barus dipertabankan oleh auditor. 'elain d atur dalam standar auditing , independensi dalam penugasan audit juga d wajibkan oleh kode etik A, disamping juga merupakan salah satu elemen dari elemen-elemen pengendalian mutu. 7leh karenanya sebelum menerima klien audit baru, kantor akuntan publik harus melakukan e1aluasi apakah ada hal-hal yang dapat mengganggu independensinya terhadap klain. 'alah satu  prosedur yang lajim di tempuh adalah mengirim surat edaran kepada semua staf profesional kantor akuntan publik yang bersangkutan dengan menyebutkan nama calon klain, untuk  mengidentifikasikan kemungkinan adnya hubungan keuangan atau bisnis dengan calon klain tersebut. Apabila disimpulkan bahwa persyaratan independensi tidak dapat di penuhi, maka  penugasan harus di tolak atau calon klain harus diberi informsi bahwa apabila audit tetap dilaksanakan, maka auditor akan memberikan pendapat< menolak memberi pendapat<. 'elain itu kantor akuntan publik juga harus memastikan bahwa menerima klain tersebut tidak akan menimbulkan pertentangan kepentingan dengan klain lainnya. MENETUKAN

KEMAMPUAN UNTUK MELAKUKAN AUDIT DENGAN CERMAT

DAN SEKSAMA.

'tadar umum ke tiga dalam standar auditing menetapkan:

Dalam pelaksanaan audit dan penyusunan laporannya, auditor wajib menggunaka kemahiran  profesionalnya dengan cermat dan seksama. Kecermatan dan keseksamaan dalam melaksanakan semua jasa profesional juga disaratkan oleh kode etik A. ni berarti bahwa penugasan harus ditolak apabila kecermatan dan keseksamaan tidak bisa dilaksanakan selama audit berlangsung termasuk dalam hal ini adalah re1iew secara kritis pada setiap tingkat super1esi yang menyangkut pekerjaan yang dilakukan maupun  pertimbangan yang diberikan oleh mereka yang membantu dalam audit. Dua faktor penting dalam menentukan kemampuan untuk melaksanakan kecermatan dan ketelitian adalah saat  penunjukan dan penjadwalan pekerjaan lapangan. Saa! Penun%ukan

dalam urayan diatas telah disinggung bahwa tahap pertama dari suatu audit %penerimaan  penugasan&. dealnya terjadi enam hingga sembilan bulan sebelum akhir tahun buku klien namun dalam praktis sering terjadi penunjukan auditor baru terjadi hanya beberapa hari menjelang  penutupan buku, bahkan setelah akhir tahun buku. Penunjukan auditor secara dini oleh klien dan  penerimaan penugasan oleh sebagai contoh, penunjukan secara dini dalam tahun buku yang sedang berlangsung akan memberi keleluasan bagi auditor untuk membuat penjadwalan  pekerjaan lapangan. 'ebaliknya apabila penerimaan penugasan terjadi pada saat mendekati atau sesudah akhir tahun buku, auditor bisa mendapat berbagai hambatan dalam perencanaan audit dan pelaksanaan pekerjaan lapangan termasuk kemungkinan auditor harus menggeser  kebelakang prosedur-prosedur yang harus dilakukan pada tanggal neraca misalnya obser1asi  perhitungan fisik persediaan. Apabila auditor tidak yakin bahwa  sebagai akibat saat  penunjukan yang terlambat sehingga banyak prosedur audit dilakukan setelah tanggal neraca- ia dapat melakukan audit sesuai dengan standar auditing, maka sejak awal klien harus diberitahu kemungkinan auditor tidak dapat memberi pendapat wajar tanpa pengecualian, karena adanya keterbatasan dalam saat dan lingkup audit. Pen%a)a$an Aui!

=aktu pelaksanaan pekerjaan lapangan pada umumnya dapat dibagi menjadi dua kategori  berikut:

Peke"%aan in!e"n yaitu pekerjaan- pekerjaan yang biasanya dilakukan dalam kurun

waktu antara tiga sampai empat bulan sebelum tanggal neraca. Peke"%aan ak#i" !a#un yaitu pekerjaan- pekerjaan yang biasanya dilakukan dalam kurun waktu tidak lama sebelum tanggal neraca sampai kira-kira tiga bulan setelah tanggal neraca. Pelaksanaan pekerjaan lapangan pada tanggal- tanggal intern sangat membantu dalam menyebarkan beban pekerjaan pemeriksaan secara lebih merata sepanjang tahun yang diperiksa. ni berarti bahwa pekerjaan tidak menumpuk di akhir tahun, yang seringkali merupakan saatsaat kritis bagi auditor, khususnya bila ia berhadapan dengan k lien yang integrasinya diragukan. adwal yang rinci untuk penyelesaian suatu penugasan belum bisa dituntaskan sampai penugasan secara resmi diterima dan sampai beberapa tahapan dalam perencanaan audit telah di selesaikan.  +amun demikian, dampak dari penerimaan klien baru a tas jadwal kegiatan kantor akuntan secara keseluruhan dan kemampuan untuk melayani klien yang suda ada harus dipertimbangkan sebelum memutuskan menerima suatu penugasan. Penaksi"an Ke-u!u#an /ak!u. Dalam mempertimbangkan penerimaan penugasan auditor 

 biasanya membuat suatu !aksi"an ke-u!u#an )ak!u audit sebagai bagian dari pertimbangan dalam penjadwalan. Pembuatan tafsiran kebutuhan waktu meliputi ekstimasi tentang jumlah jam yang di perkirakan dibutuhkan oleh setiap tingkat staf %partner, manajer, senior, dan sebagainya& untuk menyelesaikan setiap bagian audit dengan cermat dan seksama. umlah taksiran waktu ini kemudian di kalikan dengan tarif per jam untuk setiap tingkat staf, kemudian di tambah dengan tafsiran biaya transport dan biaya-biaya lain yang harus dikeluarkan, sehingga bisa ditentukan tafsiran biaya untuk melaksanakan penugasan. Angka tafsiran ini akan digunakan oleh kantor  akuntan sebagai bahan diskusi dengan calon klien dalam menetapkan honorarium audit. /eskipun honorarium audit dapat juga ditetapkan dengan dasar honorarium tertentu yang sudah  pasti jumlahnya berdasarkan kesepakatan klien %fi>ed-fee basis&, tetapi dalam banyak hal honorarium audit ditetapkan atas dasar tarif perjam ditambah dengan penggantian biaya-biaya lain. Apabila penugasan telah diterima, rincian anggaran waktu dan jadwal pekerjaan lapangan selanjutnya akan dikembangkan sebagaia langkah tambahan dalam tahap perencanaan. Partner 

yang telah ditunjuk untuk menangani penugasan harus memberi persetujuan atas anggaran waktu yang ditetapkan pada awal audit dan atas perubahan waktu yang mungkin diperlukan setelah audit berjalan, maka waktu yang digunakan sesungguhnya untuk audit pada semua bagian audit akan dibandingkan dengan waktu yang dianggarkan dengan maksud untuk mengawasi biaya atas audit secara keseluruhan. Pe"soni$ k$ien . Pengunaan personil klien juga mempunyai dampak yang besar dalam penetuan

staf dan penjadwala, dan pada akhirnya berpengaru pada honorarium audit. 'epeti telah dijelaskan pada bab yang lalu pekerjaan auditor interen berpengaruh pada pekerjaan akuntan  publik. Pengaruh ini berkaitan dengan tiga kategori prosedur auditing, yaitu: Prosedur untuk  memperoleh pemahaman mengenai struktur pengendalian interen klien, pengujian pengendalian, ?dan pengujian substantif. 'elai itu ppersonil-personil klien lainnya dapat digunakan untuk  mengerjakan tugas-tugas tertentu:   

Pembuatan daftar saldo pemeriksaan dari buku besar. *ekonsiliasi rekening kontrol dengan rekening-rekenig pembantu. /embuat daftar- daftar tertentu, misalnya: daftar polis asuransi yang masih berlaku, daftar piutang wesel, daftar akti1a tetap, dan sebagainya.

)ntuk memenuhi standar kecermatan dan keseksamaan, auditor sudah tentu harus mere1iew dan memeriksa pekerjaan- pekerjaan yang dilakukan oleh personil klien tertentu.

PEMBUATAN SURAT PENUGASAN

4angkah terakhir dalam tahap penerimaan penugasan adalah penyusunan su"a! 'enugasan , sebagai suatu praktik profesional yang la@im untuk mengkonfirmasikan segalah istilah dan terminologiyang berkaitan dengan penugasan. ;ontuh suatu surat penugasan dapat dilihat pada gambar "-5 dihalaman berikut. entuk dan isi surat penugasan bisa berbeda-beda untuk setiap klien, namun secara umum setiap surat penugasan hendaknya berisi hal-hal sebagai berikut: 

/enyebutkan dengan jelas nama perusahaan atau satuan organisasi dan laporan keuangan yang akan diperiksa.

 

/enyebutka pengertian audit. /enyebutkan bahwa audit akan dilakukan berdasarkan standar profesional yaitu standar 



auditing yang di tetapkan oleh ikatan akuntan indonesia. /enjelaskan tentang sifat dan lingkup audit dan tanggung jawab auditor. /enyebutkan bahwa walaupun audit telah di rancang da dilaksanakan dengan baik,



namun audit mungkin tidak akan dapat medeteksi semua ketidakberesan material. /engigatkan manajemen , bahwa manajemen bertanggungjawab atas penyususnan



laporan keuangan dan menerapkan suatu struktur pengendalian inter yang memadai. /enyebutkan bahwa manajemen akan di minta untuk memberikan representasi tertulis



kepeda auditor. /enjelaskan mengenai dasar perhitungan honorarium audit dan cara penagihan



honorarium. /eminta lain untuk menegaskan kesepakatannya atas berbagai hal yang tercantung dlam



surat penugasan dengan menandatangani surat penegasan tersebut dan mengirimkan kembali salinannya kepada auditor. 'urat penugasan merupakan surat perjanjian atau kontrak yang secara hukum mengikat auditor  dan klien. Dengan adanya kontrak yang secara jelas menyebutkan sifat jasa yang akan diberikan dan tanggungjawab auditor, maka surat ini akan sangat berguna bagi auditor agar tidak terkena tuntutan hukum.

KA+$7* AK)+$A+ P)4K  D*'. )D P*A'$7, AK$.B *KA+ Kepada th. apak r, 'umarno Direktur )tama P$ 'ari Alam alan !agak *imang +o 3 7!AKA*$A

Dengan hormat,

'urat ini merupakan penegasan mengenai kesepakatan tentang audit yang akan kami lakukan atas laporan keuangan P$ 'ari alam %'elanjutnya dalam surat ini disebut Perusahaan &)ntuk  tahun yang terakhir tanggal 5# Desember #CCC.

Kami akan mengaudit neraca perusahaan per 5# Desember #CCC, dan laporan rugi- laba, laporan laba ditahan, dan laporan arus kas yang bersangkutan untuk tahun yang berakhir pada tanggal tersebut, dengan tujuan untuk

menyatakan pendapat mengenai laporan- laporan

tersebut. Audit kami akan dilakukan sesuai dengan 'tandar auditing, yang mengharuskan kami untuk merencanakan dan melaksanakan audit untuk mendapatkan keyakinan memadai bahwa laporan keuangan bebas dari salah saji material.Audit kami akan meliputi pemeriksaan, atas dasar pengujian, buku- buku yang mendukung jumlah- jumlah dan pengungkapan dalam laporan keuangan. Kami juga akan melakukan

penilaian atas prinsip akuntansi yang

digunakan dan estimasi signifikan yang dibuat oleh manajemen, serta penilaian terhadap  penyajian laporan keuangan secara keseluruhan. Perlu difahami bahwa berhubung karakteristik ketidakberesan,walaupun audit telah di rancang dan di laksanakan dengan baik,namun ada kemungkinan audit tidak dapat mendeteksi senua ketidakberesan material.oleh karena itu,selama audit berlangsung kami akan melaporkan kepada apak segala sesuatu yang nampak tidak biasa atau tidak normal. Perlu kami ingatkan pula bahwa penyusun laporan keuangan,termasuk pula pengungkapan yang memadai, merupakan tanggung jawab manajemen perusahan.0al ini meangkut pemilihan  penerapan kebijakan akuntansi,dan penerapan struktur pengendalian intern yang memberikan keyakinan memadai untuk tercapainya tujuan perusahan berupa keektifan Dan keefesien koperasi,pengaman akti1a,keandalan laporan keuangan,dan ketaatan terhadap undang-undang dan peraturan yang berlaku.'ebagai bagian dari audit,kami akan meminta representasi tertulis tertentu dari menejmen tentang informasi-informasi yang disampaikan kepada kami sehubungan dengan audit ini. 0onorarium audit ini akan dihitung berdasarkan tarif per jam yang berlaku pada kantor  kami,ditambah dengan biaya transport dan biaya-biaya lain.penagihan akan kami lakukan setiap dua minggu dan harus dibayar pada saat tagihandiajukan.

$erima kasih atas kepercayaan dan kesempatan yang diberikan kepada kamiApabila surat ini sesuai dengan kesepakatan dan pemahaman kita bersama,kami mohon apak untuk  mendatangi surat ini dan salinan terlampir harap dikembalikan ke pada kami.

0ormat kami, Kantor Akuntan Publik Drs.udi Prasetyo,Akt,B *ekan Partner,

%Drs.udi Prasetyo,Akt&

D'$)): 7leh: $anggal:

PERENCANAAN AUDIT

$ahapan yang sangat penting dalam setiap audit adalah perencanaan,karena perencanaan mengatur mengenai urutan setiap bagian atau tahapan untuk mencapai tujuan yang diinginkan.'tandar pekerjaan lapangan pertama dalam standar auditing menyatakan bahwa:

Pekejaan harus dirncanakan dengan sebaik-baiknya dan jika digunakan asisten harus disuper1isi dengan semestinya. Perencanaan audit meliputi pengembangan strategi menyeluruh pelaksanaan dan lingkup audit yang diharapkan.Auditor harus merencanakan audit dengan sikap skeptis profesional tentang  berbagai hal seperti integrasi manajmen,kekeliruan dan ketidakberesan,dan tindkan melawan hukum.'ifat,luas,dan saat perencanaan ber1ariasi daengan ukuran dan kompleksitas satuan usaha yang diaudit,pengalaman mengenai satuan usaha,dan pengetahuan mengenai bisnis satuan usaha.

'uper1isi mencakup pengarahan asisten yang tergabung dalam tim audit yang berhubungan dengan pencapaian tujuan audit dan penetuan apakah tujuan tersebut telah tercapai.4uasnya super1isi yang memadai bagi suatu keadaan tergantung pada berbagai faktor,termasuk  kompleksitas masalah dan kualifikasi orang yang melaksanakan audit.Dalam membuat  paerencanaan audit,super1isi harus lebih ditingkatkan apabila banyak anggota tim audit belum  berpengalaman,dibandingkan dengan jika mereka telah berpengalaman.

TAHAPAN DALAM PERENCANAAN AUDIT

$ahapan dalam perencanan audit dalam gambar "-6.Pada bab ini akan dibahas dua tahapan  pertama.$ahap5,6,dan " akan dibahas pada ab 8,sedangkan tahap terakhir akan dibahas pada ab . MENDAPATKAN PEMAHAMAN TENTANG BISNIS DAN BIDANG USAHA KLIEN

Agar dapat membuat perencanaan audit secara memadai,auditor harus memiliki penetahuan tentang bisnis kliennya agar memahami kejadian,transaksi,dan praktik yang mempunyai  pengaruh signifikan terhadap laporan keuangan.Auditor harus mengetahui hal-hal berikut:

MENDAPATKAN PEMAHAMAN  TENTANG BISNIS DAN BIDANG USAHA

MELAKSANAKAN PROSEDUR ANALITIS

MENETAPKAN PERTIMBANGAN AWAL TENTANG  TINGKAT

MEMPERTIMBANKA N RISIKO AUDIT

    

MENETAPKAN STRATEGI AUDIT AWAL UNTUK   ASERSIASERSI PENTING

MENDAPATKAN PEMAHAMAN  TENTANG

STRUKTUR

PENGENDALIAN

ekonomi,serta praktik dan kebijakan yang la@im dalam industri tersebut. Ada tidaknya transaksi-transaksi yang la@im dalam industri tersebut. Peraturan pemerintah yang berpengaruh terhadap perusahaan dan industri. 'truktur pengendalian intern perusahaan. 4aporan-laporan yang harus disampaikan kepada instansi tertentu, misalnya ke aPePam.

erbagai prosedur bisah digunakan untuk mendapatkan pengetahuan tersebut. eberapa diantaraprosedur tersebut akan dibahas di bawa ini. Me"e(ie) Ke"!as Ke"%a Ta#un La$u

Dalam penugasan audit ulangan, auditor bisah memperoleh pengetahuan tentang klien dengan cara mere1iew kertas kerja tahun lalu. Disamping itu, kertas kerja juga menunjukan masalahmasalah yang muncul dalam audit pada tahun lalu yang mungkin masi akan berlanjut pada audit tahun-tahun selanjutnya. 'ebagai contoh, klien memiliki struktur pengendalian intern yang lemah dan masi terus berlangsung, adanya prongram pensiun yang rumit, dan sebagainya. agi klien baru,kertas kerja yang disusun oleh auditor pendahuluan juga bisah membantu. Klien harus memberi ijin pada auditor pengganti untuk mere1iew kartas kerja yang dibuat oleh auditor   pendahuluan, dan auditor pendahuluan harus membantu usaha tersebut. *e1iew biasanya hanya dibatasi pada hal-hal yang penting dalam audit, sepertimisalnya analisis atas rekening-rekening neraca dan kontingenesi. 'elama re1iew berlangsung, auditor pendahuluan harus memberi kesempatan kepad auditor pengganti untuk mendapatkan informasi yang diperlukan. Me"e(ie) Da!a I nus!"i an Bisnis K$ien

nformasi mengenai industri yang di dalamnya klien beroperasi dapat diperoleh dengan membaca data industri yang di kumpulkan oleh kantor akuntan dan barbagai publikasi %misalnya majalah& yang di terbitkan industri yang bersangkutan,Auditor juga bisah memperoleh informasi yang bermanfaat dari pedoman audit industri dan pedoman akuntan industri yang diterbikan oleh organisasi profesi. )ntuk memperoleh pengetahuan tentang bisnis klien, auditor bisah.  

/ere1iew anggaran dasar dn anggaran ruma tangga perusahaan. /embaca notulen rapat dereksi untuk mendapat informasi-informasi tertentu,seperti keputusan pemberian di1iden dan persetujuan pemegang saham untuk penggabungan



 

 bisnis. Analisa laporan keuangan tahunan terakhir dan interm,laporan pajak penghasilan,dan laporan ke instansi-instansi terkait. /empelajari berbagai peraruran pemerintah yang rele1an. /embaca kontrak-kontrak yang berlanjut,seperti prjanjian kredit,sewa-guna,dan kontrak  dengan para karyawan. /embaca publikasi-publika simpan dsi yang berkaitan dengan industri dan perdagangan untuk mempelajari perkembangan bisnis dan industri mutahir. nformasi yang diperoleh harus didokumentasikan oleh auditor dan disimpan dalam arsip  permanen untuk digunakan dalam audit berikutnya.

MELAKUKAN PENINJAUAN KE TEMPAT OPERASI KLIEN.

/elakukan peninjauan untuk melihat langsung fasilitas operasi dan perkantoran sangat berguna bagi auditor dalam mendapatkan pemahaman mengenai karakteristik operasi klien baru. Dari peninjauan ke  pabrik, auditor akan mengetahui tata letak pabrik, proses operasi EproduksiF, fasilitas pergudangan, dan hal-hal yang sekiranya bisa menimbulkan masalah, seperti gudang yang tidak berkunci,material yang sudah usang,dan terlalu banyaknya bahan-bahan buangan. 'elama melakukan peninjauan kekantor,auditor akan mendapat pengetahuan tentang jenis dan lokasi catatn akuntansi dan fasilitas PD,dan kebiasaan kerja para kariawan.0asil sampingan penting yan bias di  peroleh dari penijauan langsung adlah adanya kesempatan untuk bertemu dengan personil-personil yang

menduduki posisi kunci dalam organisasi klien. Auditor harus mendokumemtasikan informasi yang di  peroleh dalam kunjugan ketempat operasi dan kantor klien tersebut. Dalam penugasan ulangan, peninjauan ketempat operasi dan kantor klien seringkali dibatasi hanya pada tempat operasi dan kantor yang mengalami perubahan besar sejak akhir audit tahun yang lalu. /engajukan Pertanyaan Kepada komite Audit. Komite audit dari dewan komisaris bisa memberi penjelasan penting kepada auditor mengenai bisnis dan industri

klien.

'ebagai

contoh,

komite

audit

umumnya

mengetahui

tenteng

kekuatan

dan

kelemahanpengendalian intern perusahaan pada tempat-tempat yang spesifik, adanya anak perusahaan yang baru dibentuk, atau penerapan sistem pengolahan data elektronik yang baru dilakukan, dan sebagainya. Komite audit juga bisa memberi informasi kepada audditor tentang perubahan-perubahan  penting dalam manajemen perusahaan dan struktur organisasi. 'eperti telah dijelaskan dimuka, salah satu tugas komite audit adalah membicarakan tentang lingkup audit dengan auditor. Kadang- kadang komite audit bisa meminta untuk di adakan penambahan atau perubahan dalam rencana audit yang dibuat auditor. /engajukan Pertanyaan kepada /anajemen. aik pada klien baru maupun klien ulangan, diskusi dengan manajemen akan berguna bagi auditor untuk  dapat mengetahui perkembangan terakhir perusahaan yang mungkin berpengaruh signifikan pada audit akan dilakukan auditor.selain itu, manajemen seharusnya juga mengetahui peraturan-peraturan  pemerintah yang baru yang berpengaru terhadap perusahaan. Dalam hal tertentu, sisi-sisi audit yang menjadi perhatian manajemen bisa juga dibicarakan, seperti misalnya idfisi baru atau anak perusahaan  baru Pertanyaan yang diajukan kepada manjemen bisa juga menyangkut mengenai luas dan saat keterlibatan  personil klien dalam pembuatan daftar-daftar dan analisis untuk auditor. /enentukan Aadanya 0ubungn stimewa Prinsip akuntansi yang berlaku umum mencakup keharusan untuk membuat pengungkapan khusus dan dalam hal tertentu menetapkan perlakuan akuntansi khusus, untuk transaksi- transaksi dengan pihak pihak yang mempunyai hubungan istimea.persoalan yang muncul sehungan dengan transaksi-transaksi yang memiliki hubungan istemewa adalah kenyatan yang menunjukan bahwa salah satu pelaku transaksi  berada dalam posisi yang memiliki pengaruh sangat signifikan terhadap pihak lainnya sehingga tawar 

menawar secara bebas tentang syarat dan kondisi tidak mungkin dilakukan. Kemungkinan lain pihak pihak yang memiliki hubungan istimewa bisa bersekongkol untuk melakukan transaksi yang di dasar oleh niat untuk mengaburkan problem keuangan dan problem bisnis lainnya yang dengan cara demikian tidak  akan muncul dalam laporan keuangan. 7leh karena itu, auditor akan meminta bukti yang kompeten untuk  transaksi-transaksi dengan pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa dibandingkan transaksi yang tidak memiliki hubungan istimewa. )ntuk meyakinkan bahwa bukti semaca itu diperoleh, auditor harus membuat suatu langka dalam tahap perencanaan untuk memastikan adanya transaksi-transaksi yang memiliki hubungan istimewa. $ransaksi-transaksi tertentu dengan jelas menunjukan adanya hubungan istimewa menujukan adanya hubungan istimewa, seperti misalnya transaksi antara perusahaan induk dan perusahaan anak, atau transaksi antara perusahaan dengan pejabat-pejabat perusahaan. P'A 56, pihak yang memiliki hubungan istimewa %'A 556.9& menyatakan bahwa prosedur audit khusus, termasuk yang disebutkan di bawah ini, harus digunakan untuk menentukan adanya transaksi yang me miliki hubungan istimewa lainnya: 

/enge1aluasi prosedur perusahan untuk menindentifikasia dan membuat catata yag memadai atas



transaksi antar pihak yang memiliki hubungan istimewa. /ere1iew dokumen yang dilaporkan oleh perusahan kepada apepam atau instansi pemerinta yang lain mengenai nama pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa, dan bisnis lain yang di



dalamnya para direktur perusahaan yang di periksa menduduki jabatan direksi atau menajemen. /ere1iew kertas kerja audit tahun yang lalu untuk mengindentifikasi nama pihak-pihak yang



memiliki hubungan istimewa. /ere1iew transaksi in1estasi yang material selama periode yang di periksa untuk menetukan apakah sifat

dan luas in1estasi selama periode tersebut menimbulkan pihak yang memiliki

hubungan istimewa. Pihak-pihak yang memiliki hubungan istimewa yang telah terindentifikasi hendaknya di beritahukan kepada semua anggota tim audit, sehingga mereka waspada dalam mencari bukti yang berkaitan dengan transaksi yang di lakukan klien dengan pihak-pihak tersebut. Mem'e"!im-angkan Dam'ak Da"i Pe"&a!aan Akun!ansi Dan Aui!ing Te"!en!u 0ang Re$e(an

/eskipun semua auditor memahami prinsip-prinsip akuntansi berlaku umum dan standar auditing, namun ada sejumlah prinsip akuntansi dan prosedur auditing tertentu yang bisa diterapkan untuk industri tertentu atau untuk jenis akti1itas bisnis tertentu. 'ebagai contoh, A telah menerbitkan sejumlah pedoman audit dan pedoman akuntansi, yang masing-masing menggambarkan karakteristik berbeda pada masing-masing industri atau akti1itas tertentu, meminta kewaspadaan auditor atas masalah-masalah yang tidak biasa,

serta menjelaskan peraturan-peraturan dan faktor-faktor khusus yang harus diperhatikan. Pedoman tersebut juga memberikan ilustrasi mengenai perlakuan akuntansi, dan bentuk serta redaksi laporan audit manakala sesuai untuk diterapkan. Diperkirakan dimasa datang A masih akan menerbitkan lebih banyak   pedoman semacam itu, sesuai dengan perkembangan dan kebutuhan. 'elain itu, dampak dari sejumlah pernyataan yang dibuat oleh instansi berwenang tertentu, seperti misalnya apepam, juga harus dipertimbangkan. Dan jangan dilupakan, dalam tahap perencanaan audit ini, auditor juga harus membuat pertimbangan khusus atas pernyataan-pernyataan akuntansi dan  pernyataan standar auditing terbaru.

MELAKSANAKAN PROSEDUR ANALITIS

P'A +o. 33,  prosedur analitis %'A 53C.93&, merumuskan prosedur analitis sebagai
Pada tahap perencanaan audit, untuk membantu auditor dalam merencanakan sifat, saat, dan luas



 prosedur audit lainnya. Pada tahap pengujian, sebagai pengujian subtantif untuk memperoleh bukti tentang asersi



tertentu, yang berhubungan dengan saldo rekening atatu jenis transaksi. Pada tahap re1iew akhir audit, sebagai re1iew menyeluruh informasi keuangan dalam laporan keuangan setelah diaudit.

Penggunaan pertama dan ketiga harus dilakukan pada setiap audit, sedangkan penggunaan kedua bisa dilakukan atau tidak dilakukan, tergantung pada pertimbangan auditor. )raian selanjutnya pada bab ini, difokuskan pada penggunaan prosedur analitis dalam tahap perencanaan audit. Prosedur analitis akan dapat membantu auditor dalam perencanaan, dengan cara: %#& meningkatkan  pemahaman auditor atas usaha klien, dan %3& mengidentifikasi hubungan-hubungan yang tidak biasa dan fluktuasi yang tidak diharapkan dalam data yang bisa menunjukan bidang-bidangyang kemungkinan mencerminkan resiko salah saji.

Penggunaan prosedur analitis dalam tahap perencanaan audit yang efektif, meliputi tahapantahapan sistematis berikut ini:      

/engindentifikasi perhitungan-perhitunganHperbandingan yang akan dibuat. /engembangkan ekspektasi. /elakukan perhitungan-perhitunganHperbandingan-perbandingan. /enganalisis data dan mengidentifikasi perbedaan-perbedaan yang signifikan. /enyelidiki perbedaan signifikan yang tak diharapkan. /enentukan pengaruhnya terhadap perencanaan audit.

'etiap tahapan diatas akan dibahas dalam uraian dibawah ini.

Mengien!i,ikasi 'e"#i!ungan1'e"-aningan &ang akan i-ua!

dan kompleksitas perusahaan klien, ketersediaan data, dan pertimbangan auditor. enis perhitungan perhitungan dan perbandingan-perbandingan yang umum digunakan meliputi: Pe"-aningan a!a a-so$u!. Prosedur ini dilakukan dengan cara membuat perbandingan antara

 jumlah pada tahun ini, misalnya jumlah saldo suatu rekening, dengan jumlah yang diperkirakan atau diharapkan. Ana$isa (e"!ika$ 2common-size financial statemens3. Dalam tehnik analisa ini suatu jumlah diperb andingkan dengan subtotal atau total yang jumlah tersebut merupakan bagian dari subtotal atau total tersebut. 0asil perbandingan biasanya dinyatakan dalam persentase. 'ebagai contoh kas dibandingkan dengan total akti1a lancar %subtotal pada sisi akti1a di neraca& atau dengan total akti1a %total pada sisi akti1a di neraca&. Persentase tersebut kemudian dibandingkan dengan  persentase yang diharapkan atau diperkirakan. Ana$isa "asio. erbagai rasio yang biasa digunakan oleh manajemen atau analis keuangan dapat  juga digunakan auditor. *asio-rasio dihitung dan kemudian dibandingkan rasio yang diharapkan atau diperkirakan. 0asil perhitungan bisa dianalisis secara indi1idual atau dalam satu kelompok  yang berkaitan, seperti rasio-rasio sol1abilitas, efisiensi, dan profitabilitas. Ana$isis !"en. Analisis ini menyangkut perbandingan data tertentu %absolut,  common-size atau rasio& untuk lebih dari dua periode akuntansi, untuk mengidentifikasi perubahan-perubahan  penting yang tidak akan jelas hanya dengan perbandingan terbatas pada periode berjalan dan  periode yang lalu. Pada umumnya prosedur analitis pada tahap perencanaan dilakukan dengan menggunakan data agregat, data perusahaan keseluruhan sampai dengan akhir bulan tertentu, atau proyeksi data tahunan. +amun

apabila perusahaan memiliki operasi yang berbeda-beda, maka agar prosedur analitis lebih efektif, bisa digunakan data per produk atau data per de1isi. 'elain itu, apabila kegiatan usaha perusahaan bersifat musiman % seasonal &, maka analisis sebaiknya dilakukan dengan menggunakan data perbulan atau  perkuartal, bukan data perhingga ini atau data per tahun. Mengem-angkan Eks'ek!ase a!au Ha"a'an

Dasar pikiran yang melandasi penggunaan prosedur analitis dalam auditing ialah bahwa hubungan antar  data bisa diperkirakan akan berlanjut seandainya tidak terjadi hal-hal atau kondisi berbeda yang tidak  diketahui. Premis ini digunakan untuk mengembangkan ekspektasi atau harapan dari aneka ragam sumber. 'umber-sumber tersebut meliputi data historis dan data taksiran masa datang intern perusahaan maupundata industri. Dalam mengembangkan ekspektasi ini selain digunakan data keuangan, juga digunakan data non-keuangan. erikut ini adalah beberapa contoh:

 Informasi keuangan klien periode-periode yang lalu dengan mempertimbangkan.

diketahui, diasumsikan bahwa saldo rekening tahun ini, persentase common-size, atau rasiorasio,

kira-kira

akan

sama

besar

dengan

tahun

lalu,.

'ebagai

contoh,

dengan

mempertimbangkan perubahan yang diketahui, diperkirakan bahwa total biaya gaji akan sama dengan jumlah tahun lalu setelah disesuaikan % adjust & dengan kenaikan yang diperkirakan sehubungan dengan adanya tarif gaji B upah yang baru sesuai dengan kesepakatan baru dengan serikat pekerja danHatau perubahan tarif pajak penghasilan.  Hasil antisipasi berdasarkan anggaran formal dan peramlan.   Pendekatan ini dilakukan dengan menggunakan anggaran atau peramalan yang dibuat klien untuk tahun ini, dan juga  peramalan yang dibuat auditor. Dalam hal auditor membuat peramalan, bisa dibuat dengan mengestrapolasi data interim atau data per tahun dari periode yang lalu.  Hubungan antara elemen-elemen informasi keuangan pada suatu periode. Dengan cara ini auditor mempertimbangkan berapa besar pengaruh perubahan yang terjadi pada satu rekening terhadap rekening-rekening lainnya. 'ebagai contoh, adanya kenaikan dalam saldo rata-rata utang pinjaman akan berpengaruh pada kenaikan biaya bunga. ;ntoh lain, adanya kenaikan dalam penjualan kredit akan berpengaruh pada kenaikan taksiran biaya kerugian piutang.  Data industri. Persentase common-size, rasio dan data trend yang biasanya dicapai oleh suatu industri tertentu bisa diperoleh sebagai bahan perbandingan dari berbagai sumber, misalnya dari asosiasi industri. Diamerika serikat, data semacam itu bisa diperoleh dari Dun B radstreet, *obert /orris Associates, dan 'tandard B Poors.

 Hubungan antara informasi keuangan dengan informasi nonkeuangan yang relevan. Data

nonkeuangan seperti jumlah karyawan, jumlah meter persegi ruangan, dan jumlah barang yang diproduksi, bisa dipakai untuk menaksir saldo rekening yang bersangkutan denga data tersebut, seperti misalnya biaya gaji dan upah, penjualan, dan biaya produksi. Keandalan dan kesesuaian penerapan data yang digunakan untuk mengembangkan ekspektasi perlu untuk  dipertimbangkan.sebagai contoh, data klien tahun lalu yang telah diaudit dipandang lebih bisa diandalkan daripada data yang tidak diaudit. Keandalan data anggaran

tergantung pada 1aliditas asumsi yang

digunakan dalam penyusunan anggaran tersebut, serta kecermatan dalam menganggarkan jumlah- jumlah yang dicantumkan dalam anggaran.Kegunaan data industri tergantung pada tingkat kesamaan antara operasi perusahaan dan metoda akuntansinya dengan industrinya yang bersangkutan. Dengan demikian, data industri tidak sepenuhnya bisa digunakan, seandainya data klien dipengaruhi oleh pengoperasian  berbagai industri, atau jika metoda persediaan atau metoda depresiasi yang digunakan klien berbeda dengan metoda yang umumnya digunakan dalam industri yang bersangkutan. /engingat bahwa proses pengembangan ekspektasi biasanya memerlukan pertimbangan audit dan keahlian bisnis tertentu, maka tahap ini umumnya dilakukan oleh senior atau manager dalam tim audit. Me$akukan Pe"#i!ungan1 Pe"-aningan

$ahap ini menyangkut pengumpulan data yang akan digunakan untuk menghitung jumlah- jumlah absolut dan selisih persentase antara jumlah tahun ini dengan jumlah tahun yang lalu, menghitung data common size, dan rasio- rasio, dan sebagainya. Karena perencanaa dilakukan beberapa bulan sebelum saldo akhir  tahun berjalan tersedi, maka pada tahap ini digunakan data jumlah sesungguhnya sampai beberapa bulan sebelun akhir tahun buku atau bisa juga digunakan angka proyeksi per akhir tahun buku. Dalam tahap ini  juga dicari data industri yang akan digunakan untuk diperbandingkan dengan data klien. Pada saat ini  perangkat lunak ;omputer sering digunakan untuk melakukan perhitungan- perhitungan dan  perbandingan, dan bisa juga digunakan untuk mendapatkan informasi dari data base  perusahaan dan industri. Apabila dilakukan analisi trend, biasanya digunakan daftar yang bisa digunakan daftar yang bisa digunakan untuk periode- periode berikutnya. 'ebagai bagian dari arsip permanen, daftar ini dirancang sedemikian rupa sehingga bisa dilakukan tambahan satu kolom setiap tahun untuk data tahun berjalan, sehingga tidak perlu menyalin kembali data tahun- tahun sebelumnya untuk diperbandingkan. Ana$isis Da!a an Ien!i,ikasi Pe"-eaan Signi,ikasi

Analisis hasil- hasil perhitungan dan perbandingan akan dapat menambah pengetahuan auditor tentang  bisnis klien.sebagai contoh, analisis data rasio tertentu dari tahun berjalan akan dapat memberi gambaran tentang sol1abilitas, efisiensi, dan profitabilitas tahun ini dibandingkan dengan tahun yang lalu, dan dengan perusahaan lain dalam industri yang sama. Demikian pula prbandingan antara data perusahaan lain dalam industri yang sam. Demikian pula perbandingan antara data perusahaan tahun lalu dan tahun  berjalan akan membantu auditor dalam memahami pengaruh signifikan kejadian- kejadian atau keputusan   keputusan dalam laporan keuangan perusahaan. agian penting dari analisis adalah mengidentifikasi fluktuasi dalam data yang tidak diharapkan %unexpected & atau tidak adanya fluktuasi yang diharapkan yang bisa memberi petunjuk meningkatnya resiko terjadinya salah saji. lemen yang paling krisis dalam proses ini adalah memutuskan besarnya selisih dalam proses ini adalah memutuskan besarnya selisih atau fluktuasi yang akan diselediki lebih lanjut. 'ebagai kantor akuntan publik menggunakan model statistik untuk membantu dalam menentukan apakah suatu selisih cukup besar untuk diselidiki. +amun banyak juga kantor akuntan yang menggunakam cara coba- coba, seperti misalnya melakukan penyelidikan apabila selisih melebihi

#. 'uatu jumlah rupiah yang telah ditetapkan lebih dahulu, 3. 'uatu persentase tertentu, atau 5. Kombinasi antara keduanya. Audior harus menyadari bahwa suatu persentase perubahan yang kecil antara jumlah tahun lalu dengan  jumlah tahun ini, apabila terjadi pada rekening bersaldo besar seperti misalnya penjualan, bisa mengakibatkan adanya persentase perubahan yang besar dalam laba bersih. 'ebaliknya suatu persentase  perubahan yang besar, bila terjadi pada rekening biaya bersaldo kecil, hanya akan berdampak kecil pada laba bersih. 7leh karena itu, proses penentuan kapan suatu selisih dikatakan signifikan membutuhkan  pertimbangan yang teliti dan harus mempertimbangkan konsep materialitas yang akan dibahas pada bab  berikut. Me&e$iiki Se$isi# Tak Di#a"a'kan 0ang Signi,ikan

'elisih tak diharapkan yang signifikan harus diselidiki. 0al ini biasanya menyangkut peninjauan kembali metoda dan faktor- faktor yang digunakan dalam mengembangkan ekspektasi dan mengajukan pertanyaan kepada manajemen kadang-kadang diperoleh informasi baru yang mendukung dilakukanya re1isi atas ekspektasi yang akhirnya menghilangkan selisih signifikan tersebut. 'ebelum tindakan dilakukan,

 berdasarkan jawaban manajemen atas pertanyaan yang diajukan auditor, jawaban tersebut biasanya harus didukung oleh bukti lain yang menguatkan. Apabila penjelasan tentang penyebab terjadinya selisih tidak  dapat diperoleh, maka auditor harus menentukan pengaruhnya terhadap perencanaan audit. Menen!ukan Penga"u# a!as Pe"en4anaan Aui!

'elisih signifikan yang tidak dapat dijelaskan alasan terjadinya, harus dipandang sebagai indikasi kenaikan resiko salah saji dalam rekening atau rekenig- rekenig yang tercakup dalam perhitungan atau  perbandingan. Dalam keadaan demikian, auditor biasanya akan melakukan pengujian yang lebih mendalam atas rekening atau rekenig- rekenig tersebut. Dengan mengarahkan perhatian auditor pada tempat- tempat yang memiliki risiko besar, prosedur analitis bisa memberikan kontribusi yang besar pada  pelaksanaan audit yang lebih efektif dan efisien.

RINGKASAN

'ebelum menerima suatu penugasan, auditor harus memastikan bahwa penugasan tersebut akan terselesaikan sesuai dengan semua standar profesional, termasuk standar Auditing, kode etik akuntan, dan standar pengendalian mutu. $ahapan- tahapan penting dalam penerimaan suatu penugasan meliputi: e1aluasi integritas manajemen, mengidentifikasi keadaan- keadaan khusus risiko tak biasa, menetukan kompetensi, menilai idenpendensi, menentukan bahwa pekerjaan dapat dilaksanakan dengan cermat dan teliti, serta menerbitkan suatu penugasan. Penetapan perencanaan yang tepat merupakan pekerjaan yang cukup sulit dalam melaksanakan audit yang efisien dan efektif. $ahapan- tahapan perencanaa meliputi pekerjaan mendapatkan pemahaman tentang  bisnis dan industri klien, melaksanakan prosedur analitis, menentukan pertimbangan awal tingkat materialitas, mempertimbangkan resiko audit, mengembangkan strategi awal audit untuk asersi- asersi signifikan, dan mendapatkan pemahaman mengenai struktur pengendalian intern klien. Dua tahap

 pertama telah diterangkan pada bab ini, sedangkan tahapan- tahapan lainnya akan diuraikan dalam dua  bab berikut.