UNIVERSITE MOHAMED V Faculté des Sciences Juridiques Economiques et Sociales Adal ! Ra"at
MATIERE .
AUDIT &ENERA'
•
'ES &(N(RA'IT(S SUR 'A NOTION
D)AUDIT • •
'ES O#JE*TIFS DE ')AUDIT 'ES RIS+UES 'I(S , 'A MISSION
D)AUDIT • • •
'ES NORMES D)AUDIT 'A D(MAR*HE DE ')AUDITEUR 'A -RISE DE *ONNAISSAN*E &(N(RA'E
DE ')ENTRE-RISE
#EN$ASSINE Hic%am
SOMMAIRE
*HA-ITRE I . &ENERA'ITES SUR 'A NOTION D/AUDIT I ! *ON*E-T D/AUDIT . L'entreprise au travers de son activité, poursuit un certain nombre d'objectifs. leur réalisation intéresse tous ceux qui contribuent à son financement ou sont intéressés par ses résultats et performances. Il s'agit notamment : des dirige dirigeant antss de l'entr l'entrepr eprise ise qui qui ont besoi besoinn d'info d'informa rmatio tions ns pour pour prendr prendree ders ders • décisions et gérer au mieux son activité ; • de ses propriétaires actionnaires, associés, etc.!, qui souvent éloignés de la conduite des aff affair aires, es, sont sont désire désireux ux d'obte d'obteni nirr des infor informa matio tions ns sur les résult résultats ats et sur l'évolution de la situation financi"re afin de juger le bien fondé de leur investissement ; • des salariés qui se préoccupent des probl"mes relatifs à la gestion pour se rassurer de leur avenir ; • en fin des tiers qui, en tant que clients, fournisseurs, banques, #tat etc., traitent avec l'entreprise et s'$ intéressent. %insi, l'entreprise est amenée à produire un certain nombre d'informations répondant aux diverses préoccupations qu'elle suscite. &omme il ne sert à rien de disposer d'informations dont la qualité est douteuse, on ne peut dissocier l'obligation de produire des informations de la nécessité de garantir leur qualité, tel est le rle de l'auditeur. (istoriquement, ce sont les informations comptables et financi"res qui rev)tirent une importance capitale. %insi, le premier t$pe d'audit qui s'est développé est l'audit financier externe dans le secteur privé. *n a en effet coutume de faire remonter l'origine de l'audit dans son acception moderne! au +I+ si"cle, au moment o s'est instaurée la distinction entre les détenteurs des capitaux et les gestionnaires de ces capitaux. L'auditeur était alors le garant des détenteurs de capitaux contre les éventuels abus des gestionnaires. -rogre -rogressi ssivem vement ent il est apparu apparu que l'audi l'audit, t, portan portantt essen essentie tielle llemen mentt sur sur l'info l'informa rmatio tionn financi"re, pouvait )tre effectivement appliqué à d'autres t$pes d'informations, voire à toute information. 'une mani"re générale l'audit peut )tre défini comme comme l/e0amen 1ro2essionnel d/une in2ormation en 3ue d/e01rimer sur cette in2ormation in2ormation une o1inion moti3ée4 moti3ée4 res1onsa"le et indé1endant indé1endante e 1ar ré2érence ré2érence 5 un crit6re de qualité qualité 7 cette cette o1inion o1inion doit accro8tre accro8tre l/utilité de l/in2ormation9 l/in2ormation9 #xaminons les termes clés de cette définition.
:; Un e0amen e0amen 1ro2ession 1ro2essionnel nel . Le caract"re professionnel de l'examen se manifeste par : • une mét/ode : la démarc/e générale pour conduire l'examen ; • des tec/niques et des outils à utiliser dans le cadre de la mét/ode. L'auditeur est un professionnel compétant à double titre : • il a une connaissance suffisante des activités et informations qui font l'objet de son examen ; • il conna0t les mét/odes et les outils d'audit ;
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il a des des conn connai aiss ssan ance cess mult multip iple less dans dans le doma domain inee de la gest gestio ionn : droi droit, t, fina financ nce, e, comptabilité, fiscalité1
<; -ortant -ortant sur des des in2ormati in2ormations ons . La notion d'information est ici con2ue de fa2on tr"s extensive. Les différentes sortes d'informations sur lesquelles peut porter l'audit sont : • informations anal$tiques ou s$nt/étiques ; informations /istoriques ou prévisionnelles ; • • informations internes ou externes ; • informations qualitatives ou qualitatives ; • informations formalisées ou informelles. La tr"s grande variété des informations qui peuvent )tre soumises à l'audit montre la tr"s large ouverture de son c/amp c/ amp d'application.
=; E01ression E01ression d/une d/une o1inion res1onsa"l res1onsa"lee et indé1endan indé1endante te . L'opinion est motivée dans le sens o l'auditeur doit justifier toutes ses conclusions. • L'opinion émise par l'auditeur est une opinion responsable car elle l'engage de fa2on personnelle que ce soit sur le plan civil ou pénal. • #lle est également indépendante tant à l'égard de l'émetteur de l'information qu'à l'égard des récepteurs. L'opinion de l'auditeur peut se traduire, soit par un simple jugement sur l'information a$an a$antt fait fait l'ob l'obje jett de l'ex l'exam amen en,, soit soit enco encore re )tre )tre comp complé lété téee par par la form formul ulat atio ionn des des recommandations. •
>; -ar ré2érenc ré2érencee 5 un crit6re crit6re de de qualité qualité . L'expression d'une opinion implique toujours la référence à un crit"re de qualité connu et accepté de l'émetteur, des récepteurs et de l'auditeur. -armi les crit"res de qualité souvent utilisés, on trouvera : la réularité qui est la conformité à la réglementation ou, en son absence, aux principes • généralement admis ; • 'a sinc sincér érit itéé qui résulte de l'évaluation correcte des valeurs comptables, ainsi que d'une d'une appr appréc écia iati tion on rais raison onna nabl blee des des risq risque uess et des des dépr dépréc écia iati tion onss de la part part des des dirigeants. Il s'agit de donner une image fid"le de l'entreprise ; 'a 1er2ormance qui regroupe son tour l'efficacité, l'efficience et la pertinence. •
?; -our accro8tre accro8tre l/utilité l/utilité de l/in2ormati l/in2ormation on . L'auditeur doit contribuer à accro0tre l'utilité de l'information sur laquelle il porte, le principal apport de l'auditeur concerne la crédibilité et la sécurité que l'on peut attac/er à l'info l'informa rmatio tion. n. &es élémen éléments ts peuve peuvent nt )tre )tre appréc appréciés iés par les utilis utilisate ateurs urs intern internes es et externes de l'information émise.
II ! 'ES -RIN*I-AU@ DOMAINES D/AUDIT . • • • • •
l'audit commercial ; l'audit comptable et financier ; l3audit de la production ; l'audit interne ; l'audit opérationnel ; 4
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l3audit stratégique.
:; '/audit '/audit comme commerci rcial al . 4n audit commercial commercial comme on fait un audit des comptes, comptes, permet d3anal$ser d3anal$ser la qualité qualité de l3or l3orga gani nisa sati tion on comm commer erci cial ale. e. 5uel 5uelle less sont sont les les force forcess et les les faib faible less sses es sur sur le plan plan commercial 6 &omment évaluer l3activité de des commerciaux 6 L3organisation commerciale est7 est7el elle le touj toujou ours rs adap adapté téee 6 &e sont sont des des exem exempl ples es de ques questi tion onss aux aux quel quelle less l3au l3audi ditt commercial s3efforce de répondre. Il existe 8 t$pes d3audit : • E0terne en 1osant des questions 5 ses clients gr9ce à une #tude de atisfaction &lient"le. Il s3agit de mesurer le niveau de satisfaction des clients et détecter leurs attentes. &e t$pe d3étude met en lumi"re les convergences et les divergences, entre les anal$ses en interne et sur le terrain. terrain. #lle indique indique les forces sur lesquelles lesquelles l'entrepri l'entreprise se doit capitaliser, les corrections à apporter ainsi que les développements, économiquement réalistes, à mettre en place. • Interne en 1osant des questions 5 ses commerciau0 . Il s3agit alors de conna0tre de fa2o fa2onn obje objecti ctive ve,, préc précis isee et clai claire re l3an l3anal al$s $see que que votre votre force force comm commer erci cial alee a de l3orga l3organis nisati ation on commer commercia ciale le qu3el qu3elle le pratiq pratique ue au quoti quotidie dien. n. &e t$pe t$pe d3audi d3auditt permet permet de définir et /iérarc/iser les actions nécessaires pour améliorer l'organisation et accro0tre l'efficacité de l'équipe commerciale. &3est un s$st"me d'anal$se, portant sur les fondamentaux de toute organisation commer commercia ciale le : straté stratégie gie,, organi organisat sation ion et mo$ens mo$ens,, manag manageme ement nt et commun communica icatio tion, n, implication et relations interpersonnelles.
<; '/audit com1ta"le com1ta"le et et 2inancier 2inancier . '/audit '/audit 2inancie 2inancierr est un e0amen e0amen critique critique des in2ormat in2ormations ions com1ta"les4 com1ta"les4 e22e e22ectué ctué 1ar une 1ersonne indé1endante indé1endante et com1étente en 3ue d/e01rimer une o1inion moti3ée sur la réularité et la sincérité des états 2inanciers d/une entité9 Il importe de distinguer entre deux missions différentes : • la mission d'un audit financier contractuel, réalisé à la demande d'une entité ou d'un individu, pour des fins qui sont définies dans la convention avec l'auditeur. &et audit vise souvent la certification des comptes aux tiers au moment par exemple d'une introduction en bourse ou d'un appel public à l'épargne ; • la mission du commissariat aux comptes dénommée parfois mission d'audit légal!, prescrite par la loi sur les sociétés, qui est constitué de deux éléments distincts : - une mission d'audit financier externe ; spécifiques mises à la c/arge du commissaire aux comptes - un ensemble d'obligations spécifiques par des dispo disposi sitio tions ns légale légaless et réglem réglement entair aires es info informa rmatio tionn des action actionnai naires res,, détection des actes frauduleux1!. L'audit financier tel qu'il a été défini ci7dessus peut )tre réalisé par un professionnel interne à l'entité mais dans ce cas il ne peut garantir la sincérité et la régularité des informations comptables que pour le besoin de la direction générale. a position interne ne la lui permet pas de certifier les comptes de l'entreprise l' entreprise à des tiers.
=; ')audit ')audit de la 1rod 1roduct uction ion 5
La fonction tec/nique ou < production = est une fonction vitale et occupe une place primordiale au sein des entreprises. on importance est évidente : sans le produit, les autres fonctions n3ont pas de justification ; et la défaillance, la performance insuffisante de la production peuvent en tr"s peu de temps anéantir les efforts des autres fonctions. #n effet, cette fonction a pour principale mission d3assurer la mise à disposition du marc/é, en temp tempss voul voulu, u, des des prod produi uits ts que que l3en l3entr trep epri rise se a déci décidé dé de déve dévelo lopp pper er,, vend vendre re,, commercialiser dans le cadre des spécifications acceptées et pour un co>t qui permette de dégager une marge suffisante pour couvrir l3ensemble des autres co>ts de l3entreprise. -our réaliser sa mission, la fonction production a besoin de se doter de mo$ens /umains, matériels et financiers nécessaires à son fonctionnement. e plus, elle se caractérise par une organisation particuli"re lui permettant d3agencer les mo$ens mis à sa disposition et de structurer ses relations avec les autres unités de l3entreprise. L3auditeur doit )tre en mesure d3émettre une opinion sur l3efficacité du fonctionnement de la fonction < production =. -our ce faire, et comme tout travail d3auditeur, son travail se structure en trois p/ases à savoir la p/ase de préparation pour assimiler les particularités de cette fonction, la p/ase de réalisation et la p/ase de conclusion.
>; '/audit '/audit inte interne rne . -lusieurs définitions de l'audit interne ont été données, mais nous retenons celle de l'Institut ?ran2ais des %uditeurs et des &ontrleurs Internes I?%&I! que nous jugeons ric/e et s$noptique : A'/audit interne est la ré3ision 1ériodique 1ériodique des instruments dont dis1ose une direction 1our contrBler et érer l/entre1rise9 *ette acti3ité est e0ercée 1ar un ser3ice dé1endant de la direction énérale et indé1endant des autres ser3ices9 ser3ices9 'es o"Cecti2s 1rinci1au0 des auditeurs internes sont donc4 dans le cadre de cette ré3ision 1ériodique4 de 3éri2ier si les 1rocédures en 1lace com1ortent les sécurités su22 su22is isan ante tes4 s4 si les les in2o in2orm rmat atio ions ns sont sont sinc sinc6r 6res es44 les les o1ér o1érat atio ions ns réu réuli li6r 6res es44 les les oranisations oranisations e22icaces4 les structures claires et actuelles9A L'audit interne est ainsi un service autonome de l'entreprise rattac/é directement à la direct directio ionn génér générale ale pour garder garder son objecti objectivit vité. é. &e servic servicee est c/argé c/argé d'éval d'évalue uerr les performances de toutes les fonctions de l'entreprise.
?; '/audit '/audit o1érat o1ération ionnel nel . ans leur ouvrage @pratique de l'audit opérationnel@ -. L%4A#BC et -. C&(#AD%EDF définissent l'audit opérationnel comme suit : A '/audit o1érationnel est l/inter3ention l/inter3ention dans l/entre1rise sous 2orme d/un 1roCet4 de s1écialistes s1écialistes utilisant des tec%niques et des mét%odes s1éci2iques4 aant 1our o"Cecti2s . • D/éta"lir D/éta"lir les 1ossi"ili 1ossi"ilités tés d/améliora d/amélioration tion du 2onctionn 2onctionnement ement et de l/utilis l/utilisatio ationn des moens4 5 1artir d/un dianostic initial initial autour duquel le 1lus lare consensus est o"tenu 7 • De crée créerr au sein sein de l/en l/entr tre1 e1ri rise se une une dna dnami miqu que e de 1ro 1ror6 r6ss selo selonn les les a0 a0es es : d/amélioration arrEtés9A 1
P. LAURENT et P. TCHERKAWSKY, "Pratique de laudit !#rati!$$el Le% Le% Editi!$% d!r&a$i%ati!$ 1''( 33. "
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L'audit opérationnel n'est pas l'audit des activités opérationnelles au sens o les activités opérationne opérationnelles lles s'opposen s'opposentt aux activités activités fonctionnelle fonctionnelless de l'organisa l'organisation. tion. Il n'est pas davantage l'audit d'une fonction opérationnelle particuli"re de l'entreprise ; de tels audits, dits spécialisés, portent par exemple sur les domaines suivants : marGeting ; informatique, ressources /umaines, production, contrle de gestion1 L'audit opérationnel est une des formes d'audit global d'une organisation. Il peut couvrir l'ensemble des activités et des fonctions d'une organisation. Hais il peut )tre restreint à l'une des entités composant l'organisation, telle qu'une direction d'un grand minist"re ou bien ou bien une division d'une entreprise importante.
; '/audit '/audit strat stratéi éique que . L'audit stratégique a pour but de s'imprégner de l'organisation pour proposer des actions facilitant la circulation des flux intellectuels dans l'organisation. Il débouc/e sur un plan avoirs, fil conducteur d'une démarc/e de gestion des connaissances. #n décrivant les mét/odes, les outils, les buts, les attentes et les mo$ens favorisant la circulation des savoirs, le plan savoir met en évidence la d$namique des connaissances de l'organisation. L'audit stratégique s'appuie sur de nombreux indicateurs permettant de mieux conna0tre l'environnement du projet. La mét/ mét/od odol olog ogie ie de réal réalis isat atio ionn de l'aud l'audit it stra straté tégi giqu quee s3ar s3arti ticu cule le en troi troiss p/as p/ases es : &omprendre, réfléc/ir et agir. •
-%ase : . comprendre l'environnement et l'entreprise
7 %nal$se sectorielle études de marc/é 6! 7 %nal$se concurrentielle qui sont mes concurrents 6! 7 &ompré/ension de votre entreprise quelle est mon identité, mon fonctionnement 6! 7 Identification de votre cible qui dois7je atteindre 6! 7 #valuation de votre positionnement comment je sou/aite agir et )tre per2u 6! •
-%ase < . définir les objectifs et la stratégie Internet
7 ision stratégique o aller, quand et comment 6! 7 Aec/erc/er les opportunités à saisir maintenant 6! 7 &onfirmer les objectifs que vouloir vraiment 6! 7 #valuer les évolutions prévisibles de l'environnement l' environnement qu'est7ce qui c/ange 6! 7 évelopper la stratégie Internet comment $ arriver 6! 7 -réciser les étapes du déploiement par o passer 6! 7 éfinir les indicateurs clés quels résultats évalués à quels moments 6! •
-%ase = . préparer et accompagner le déploiement
7 %dapter l'entreprise comment préparer le c/angement 6! 7 ensibiliser et former les acteurs de l'entreprise qui l3accompagne 6! 7 %gir : déplo$er la stratégie Internet que dois7je faire 6! 7 *bserver les indicateurs comment comment et quand tirer des conclusions conclusions sur les résultats et évaluations 6! 7 *ptimiser les actions que dois7je corriger 6! 7 Aésoudre les conflits comment faire ad/érer 6!
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II ! RE'ATIONS ENTRE 'ES DIFFERENTS DOMAINES D/AUDIT -our déterminer ces relations, on peut utiliser deux crit"res : • L'objectif poursuivi par l'auditeur ; • La positon de l'auditeur par rapport à l'organisation auditée. &es deux crit"res sont liés ; les objectifs de l'auditeur déterminent, en effet, sa position.
:; Audit interne interne et audit o1érationne o1érationnell . *n retr retrou ouve ve les les obje object ctif ifss de l'au l'audi dite teur ur inte intern rnee dans dans ceux ceux de l'au l'audi dite teur ur opérationnel. L'un et l'autre on un c/amp d'application qui peut s'étendre à des multiples fonctions de l'organisation. L'un et L'autre L' autre en poursuivent la performance. Il n'en reste pas moins que la notion d'audit opérationnel est plus large que celle d'audit intern internee dans dans le sens sens de l'audi l'auditeu teurr opérat opération ionnel nel peut peut s'éten s'étendre dre m)me m)me à la irect irection ion générale. ans ce cas l'auditeur doit )tre obligatoirement externe pour respecter le principe de l'indépendance. %ins %insi, i, l'au l'audi dite teur ur opér opérat atio ionn nnel el peut peut )tre )tre inte intern rnee ou exte extern rnee selo selonn la cas, cas, alor alorss que que l'auditeur interne est par définition un membre du personnel de l'entreprise.
<; Audit 2inancier 2inancier et et audit o1ératio o1érationnel nnel . Il pourrait pourrait )tre tentant tentant de considérer considérer que l'audit l'audit financie financierr n'est qu'une qu'une partie partie de l'audit l'audit opérationnel opérationnel.. &e serait, en réalité, réalité, faire abstraction abstraction de l'objectif l'objectif spécifiq spécifique ue de l'audit financier, à savoir certifier, pour les tiers les comptes de l'entreprise. &ertes, l'auditeu l'auditeurr opérationn opérationnel el pourra pourra examiner examiner l'informat l'information ion financi" financi"re, re, il sera m)me amener amener à en vérifier la, qualité tout comme l'auditeur financier, mais il agira dans la perspective de l'utilisation de cette information en tant qu'outil de gestion, et non dans l'intention unique de se porter garant de sa sincérité et régularité. *n voit voit donc donc que que les objectif objectifss des ces deux t$pes t$pes d'aud d'audit it sont sont fonda fondamen mental taleme ement nt différents. Aappelons en fin que la certification des comptes à des tires ne peut )tre faite que par un auditeur financier externe.
=; Audit intern internee et audit audit 2inancier 2inancier . Ils diff"rent : • %u nive niveau au des des obje objecti ctifs fs ; l'aud l'audit it fina financ ncie ierr a un obje objecti ctiff spéc spécif ifiq ique ue que que n'a n'a pas pas l'au l'audi dite teur ur inte intern rnee : la cert certif ific icat atio ionn des des comp compte tess vis7 vis7à7 à7vi viss des des tier tiers. s. Cout Coutef efoi ois, s, l'audi l'auditeu teurr intern internee peut peut s'assu s'assurer rer,, pour pour la direct directio ionn uniqu uniqueme ement, nt, de la quali qualité té du fonctionnement comptable et des documents émis ; • %u niveau de la position, l'un est salarié de l'entreprise l'auditeur interne! et l'autre doit )tre externe l'auditeur financier! &es réflexions peuvent )tre sc/ématisées comme suit :
*om1araison des 1rinci1au0 t1es d/audit *bjectif #n vue de la certification %uditeur des comptes #xterne %udit financier Interne J ! J! % titre d'élémen d'éléments ts du contrle contrle interne. interne.
#n vue de l'appréciation des performances %udit opérationnel externe %udit interne
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*HA-ITRE II . 'ES O#JE*TIFS DE '/AUDIT ! E01 D)AUDIT FINAN*IER La mission d'audit financier est d'émettre une opinion sur la régularité et la sincérité des comptes. ans doute cette définition permet7elle de comprendre le sens de l'action qui est à mener ; elle reste malgré tout insuffisante pour en déterminer le contenu. Il para0t donc donc néce nécess ssai aire re de lui lui appo apport rter er quel quelqu ques es préc précis isio ions ns en énum énumér éran antt les les ques questi tion onss essentielles auxquelles l'auditeur doit répondre avant de se prononcer. ept questions expriment les préoccupations de l'auditeur : J7 Coutes Coutes les opérations opérations de l'entrepri l'entreprise se devant )tre comptabi comptabilisée liséess ont7elles ont7elles fait l'objet l'objet d'un enregistrement dans les comptes 6 87 Cous Cous les enregis enregistre tremen ments ts porté portéss dans dans les comptes comptes sont7ils sont7ils la traduc traductio tionn correc correcte te d'une opération réelle 6 K7 Coutes Coutes les opérat opération ionss enregi enregistr strées ées duran durantt l'exer l'exercic cicee concer concernan nant7e t7elle lless la périod périodee écoulée et elle seule 6 inversement, des opérations concernant cette période ne sont7 elles pas enregistrées dans un autre exercice ; 7 Cous Cous les soldes soldes apparai apparaissa ssant nt au bilan représ représent entent ent7il 7ilss des élément élémentss d'acti d'actiff et de passif existant réellement ; 7 &es éléments d'actif et de passif sont7ils évalués évalués à leur juste valeur 6 M7 Les documents documents financi financiers ers sont7ils sont7ils correctem correctement ent présentés présentés 6 N7 Les Les docu docume ment ntss fina financ ncie iers rs font font7i 7ils ls des des info inform rmat atio ions ns comp complé léme ment ntai aire ress qui qui sont sont éventuellement éventuellement nécessaires 6 % ces sept questions correspondent sept propositions qui, lorsqu'elles sont vérifiées, permettent de penser que les comptes sont sinc"res et réguliers. &es différentes propositions seront présentées en distinguant : • &elles qui sont relatives aux enregistrements ; • &elles qui sont relatives aux soldes du bilan ; • &elles qui sont relatives aux documents financiers.
I ! 'ES -R-OSITIONS RE'ATIVES AU@ ENRE&ISTREMENTS :; 'a 1ro1osition 1ro1osition d/e0%austi3i d/e0%austi3ité té des enreistreme enreistrements nts La proposition d'ex/austivité des enregistrements est vérifiée si et seulement si toutes les opérations sont enregistrées sans aucune omission.
<; 'a 1ro1osition 1ro1osition de réalité réalité des enreistreme enreistrements nts La prop propos osit itio ionn de réal réalit itéé est est véri vérifi fiée ée quan quand d tous tous les les enre enregi gist stre reme ment ntss trad tradui uise sent nt correctement des opérations réelles. La notion de réalité concerne à la fois l'opération et sa comptabilisation.
=; 'a 1ro1osition 1ro1osition des cou1ures cou1ures des enreist enreistremen rements ts La proposition de coupure traduit l'un des principes fondamentaux de la comptabilité générale à savoir la séparation des exercices : une opération doit affecter les résultats de l'exercice au cours duquel elle a effectivement eu lieu. #n d'autres termes, les produits et
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les c/arges ne doivent )tre comptabilisés que dans les comptes de l'exercice qui les concerne.
III ! 'ES -RO-OSITIONS RE'ATIVES AU@ SO'DES DU #I'AN :; 'a 1ro1osition 1ro1osition d/e0ist d/e0istence ence des soldes soldes &ette proposition est vérifiée lorsque, à c/acun des éléments qui constitue ce solde, correspond effectivement l'élément d'actif ou de passif qu'il est censé recouvrir. -ar exem exempl ple, e, le stoc stocGG fina finall @exi @exist ste@ e@ s'il s'il peut peut )tre )tre just justif ifié ié par par un ense ensemb mble le de vale valeur urss d'exploitation qui existent p/$siquement et qui sont bien la propriété de l'entreprise à la clture de l'exercice.
<; 'a 1ro1osition 1ro1osition d/é3alu d/é3aluation ation des soldes soldes La proposition d'évaluation des soldes est vérifiée à partir du moment o les éléments d'actifs ou de passif qui les constituent sont correctement évalués.
IV ! 'ES -RO-OSITIONS RE'ATIVES AU@ DO*UMENTS FINAN*IERS H)me si les propositions relatives aux soldes et aux enregistrements sont vérifiées, les états financiers peuvent donner une image biaisée biaisée de la réalité. &e sera le cas : • si les comptes sont mal présentés ; • si les documents financiers ne sont pas accompagnés des informations complémentaires qui sont éventuellement nécessaires.
:; 'a 1ro1osition 1ro1osition de 1résentation 1résentation des documents documents 2inanciers 2inanciers Les atteintes les plus fréquents à cette proposition résultent : • d'une mauvaise classification des comptes qui peut porter atteinte à la sincérité des documents financiers ; • d'un regroupement abusif de plusieurs comptes. Le contrle de la présentation présentation consiste consiste donc essentielle essentiellement ment à vérifier vérifier que les comptes sont correctement classés et qu'ils présentent un degré de détail d étail suffisant.
<; 'a 1ro1osition 1ro1osition d/in2ormations com1lémentaires au0 documents 2inanciers Les docum document entss compta comptable bless et finan financie ciers rs doiven doiventt )tre )tre accom accompag pagnés nés des inform informati ations ons complé complémen mentai taires res pour pour donner donner toutes toutes les explic explicati ations ons nécess nécessair aires es sur sur les condit condition ionss d'étab d'établis lissem sement ent des compte comptes. s. %u Haroc, Haroc, le code code génér général al de normal normalisa isatio tionn compta comptable ble prévoit parmi les états de s$nt/"se à présenter c/aque année par les entreprises un état des informations complémentaires #CI&!. &et état peut donner par exemple des d es informations sur : La mét/ode d'évaluation des stocGs utilisée par l'entreprise ; • • Les c/angements de mét/ode de d e comptabilisation.
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*HA-ITRE III . 'ES RIS+UES 'IES A 'A MISSION D/AUDIT L'ensemble des travaux effectués par l'auditeur financier a pour objectif premier de limiter le risque d'émettre une opinion erronée sur les comptes soumis à la certification, dans la limite des outils d'importance relative. -our des raisons d'efficacité, l'auditeur financier a intér)t à orienter ses travaux sur les aspects les plus sensibles de l'entreprise et par cela identifier les Oones de risques.
I ! 'E RIS+UE D/AUDIT &e risq risque ue corr corres espo pond nd à la poss possib ibil ilit itéé pour pour l'aud l'audit iteu eurr de form formul uler er une une opin opinio ionn inappropriée eu regard aux circonstances : par exemple, formuler une opinion sans réserve alors que les comptes présentent une anomalie significative. significative. Le risque d'audit peut )tre anal$sé en trois composantes : • Le risque de l'entreprise ; • Le risque de contrle ; Le risque de non7détection. •
:; 'e risque risque de l/entre l/entre1rise 1rise •
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Crois Oones de risque peuvent )tre distinguées dans l'entreprise : Les risques liés à l'activité, tels que la taille de l'entreprise, le marc/é, les produits de l'entreprise, les approvisionnements, la structure du capital, la structure financi"re, la structure de l'entreprise, l'organisation, le management, l'aspect juridique et fiscal1 Les risqu risques es liés liés au s$st" s$st"me me d'info d'informa rmatio tion, n, c'est c'est à dire dire le s$st"m s$st"mee compta comptable ble,, le s$st"me informatique, le s$st"me de gestion commercial, de production, de personnel1 Les risques liés aux éléments financiers, c'est à dire les risques liés à l'importance et aux variations des postes des comptes.
<; 'e risque lié lié au contrBle contrBle G1ar l/entre1r l/entre1rise ise Le risque lié au contrle est le risque que le s$st"me de contrle interne n'assure pas la prévention ou la correction des erreurs. &e risque lié au contrle doit )tre évalué dans la p/ase de l'appréciation du contrle interne. 4ne bonne connaissance du contrle interne de l'entreprise permet à l'auditeur : • 'identifier les t$pes d'erreurs possibles par les lacunes du s$st"me ; • e mesurer le risque de survenance des erreurs.
=; 'e risque lié lié de non;détect non;détection ion G1ar l/auditeur l/auditeur Le risque de non7détection peut )tre défini comme le risque que les procédures mises en Puvre par l'auditeur ne lui permettent pas de détecter d'autres erreurs significatives. &e risque est lié à l'importance du programme de contrle des comptes annuels mis en place par l'auditeur.
>; Relations Relations entre les les com1osantes com1osantes du risque risque d/audit L'ensemble de la démarc/e d'audit peut se mesurer par cette équation : Aisque d'audit Q Aisque de l'entreprise R Aisque Aisque lié au contrle R Aisque de non7détection
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L'auditeur se fixe un risque d'audit acceptable : il ne lui reste plus qu'à évaluer c/acune des composantes il est à noter qu'il $ a souvent corrélation entre le risque lié au contrle!.
II ! '/IN*IDEN*E DU RIS+UE D/AUDIT SUR 'A MISSION DE REVISION La planification de la mission d'audit doit permettre de maintenir le risque d'audit à un niveau acceptable. Le plan de la mission doit tenir compte des risques anal$sés à ses différents niveaux : Aecensement des risques lors de la prise de connaissance de l'entreprise ; • • #valuation des risques du contrle interne ; • #valuation du risque du risque financier par examen anal$tique ; • -rogramme de contrle adapté. L'auditeur doit apprécier conjointement le seuil de signification et les différents risques lors de la préparation du programme de révision et de la détermination de la nature, du calendrier et de l'étendue des travaux de révision qui sont appropriés au cas particulier de la mission.
III ! 'E SEUI' DE SI&NIFI*ATION ET IM-ORATN*E RE'ATIVE Le seuil de signification est la limite en de2à de laquelle une erreur commise de bonne foi par l'entreprise est sans incidence sur l'image fid"le des comptes annuels, étant entendu que l'image fid"le ne se résume pas à la seule inscription réguli"re au bilan, elle dépend également de l'importance que le lecteur des comptes donne à l'obtention de l'information. #st significative : • toute information qui, si elle n'était pas communiquée, serait susceptible de modifier le jugement de l'actionnaire l'actionnaire sur les comptes comptes ; • toute information qui permet de comprendre l'exercice écoulé et d'appré/ender un avenir raisonnablement envisageable ; • toute information pertinente et utile qui n'appara0t pas clairement au bilan ou au compte de résultat. Le seuil de signification est la mesure que peut faire l'auditeur du montant à partir duquel une erreur, une inexactitude ou une commission peut affecter la régularité et la sincérité des compte comptess annuel annuels. s. &'est &'est l'appr l'appréci éciati ation on que que peut peut fai faire re l'audi l'auditeu teurr des besoin besoinss des utilisateurs des comptes annuels. L'auditeur doit orienter ses contrles de mani"re à étudier le plus compl"tement possible les postes et les opérations dont l'importance est significative et qui sont, à priori, les plus porteurs de risque. &ette démarc/e, basée sur l'importance relative des c/oses, ne doit pas conduire l'auditeur à ne faire aucune vérification des postes de faible valeur ou risque ; simplement l'auditeur concentre ses vérifications sur les éléments les mieux susceptib susceptibles les de lui permettre permettre de fonder l'opinion l'opinion qu'il qu'il doit donner sur l'image l'image fid"le des comptes. Il existe toujours un risque de non7détection d'une erreur parce qu'il est toujours possible que l'auditeur c/oisisse une procédure de contrle inadapté. L'existence d'un risque de
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non7détection d'une erreur est indissociable de la nature m)me du travail de l'auditeur, laquelle consiste à travailler par sondage. #n résumé, la fixation de seuil de signification permet : • de mieux orienter et planifier la mission en concentrant les travaux sur les éléments significatifs significatifs et sur les c/iffres qui dépassent le seuil de signification signification ; • d'éviter les travaux inutiles lors de la rec/erc/e d'élément probant, par exemple éviter de longue rec/erc/e sur un post qui peut receler des erreurs peu significatives ; • de just justif ifie ierr les les déci décisi sion onss conc concer erna nant nt l'opi l'opini nion on émis émisee : fidé fidéli lité té ne sign signif ifie ie pas pas exactitude exactitude,, et des comptes peuvent donner une image image fid"le fid"le m)me s'ils contiennent contiennent des erreurs dont le cumul est inférieur au seuil de signification. signification. La littér littératu ature re profe professi ssionn onnell ellee retien retientt souven souventt comme comme seuil seuil de signif significa icatio tionn une fourc/ette se situant entre et JST. %insi, plusieurs erreurs ou inexactitudes cumulées seront en général jugées non significatives si elles présentent moins de T des montants de référe référence nce et jugée jugéess signif significa icativ tives es au7del au7delàà de JST, JST, l'inté l'intérie rieur ur de la fourc/ fourc/ett ettee constitue une Oone d'incertitude. Coutefois, il faut préciser qu'aucun pourcentage ne saurait constituer une référence absolue. Les pourcentages mentionnés sont à titre indicatif car c'est à l'intérieur de cette fourc/ette que les décisions sont complexes.
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*HA-ITRE IV . 'ES NORMES D/AUDIT La réal réalis isat atio ionn de tout toutee miss missio ionn d'aud d'audit it,, quel quelss qu'e qu'enn soie soient nt les les obje object ctif ifs, s, impl impliq ique ue l'exis l'existen tence ce au préala préalable ble de r"gles r"gles précis précises, es, formal formalisé isées, es, connue connuess et acc accept eptées ées des émetteurs et des récepteurs r écepteurs de l'information soumise à l'audit. Halgré le caract"re parfois général de la formulation de ces normes, il faut souligner leur caract"re pratique et opérationnel. #n effet, l'utilisation d'une mét/ode, de tec/niques et d'outils en mati"re d'audit ne peut )tre réellement efficace et adaptée aux objectifs de l'audit que si l'auditeur a une idée claire des normes qu'il doit appliquer. Les normes constituent à la fois une aide dans la mise en Puvr Puvree des des mét/o mét/ode dess et tec/ tec/ni niqu ques es et un reco recour urss en cas cas de diff diffic icul ulté téss dans dans le déroulement de la mission. Il n'$ a mal/eureusement pas aujourd'/ui unicité de normalisation et l'auditeur U dans son activité U se trouve fréquemment confronté à une superposition de dispositions normatives nationales et internationales. &ette pluralité de normes externes conduit souvent les cabinets d'audit à définir, à leur niveau, pour leurs collaborateurs, un certain nombre de normes internes venant renforcer les normes externes. ans ans ce c/ap c/apit itre re nous nous abor aborde dero rons ns succ succes essi sive veme ment nt,, selo selonn une une stru struct ctur uree reco reconn nnue ue internationalement internationalement : • les normes générales ; les normes de travail ; • • les normes de rapport.
I ! 'ES NORMES &ENERA'ES Les normes générales sont personnelles par nature, elles concernent la compétence de l'auditeur, son indépendance, la qualité de son travail le secret professionnel.
:; 'a norme norme de com1ét com1étenc encee Les qualifications requises pour )tre un commissaire aux comptes sont définies par les textes. #n outre, le commissaire aux compte compl"te réguli"rement et met à jours ses conn connai aiss ssan ance ces. s. Il s'as s'assu sure re égal égalem emen entt que que ses ses coll collab abor orat ateu eurs rs ont ont une une comp compét éten ence ce appropriée à la nature et à la complexité des travaux à réaliser.
<; 'a norme norme d/indé1end d/indé1endance ance La loi, les r"glements et la déontologie, font une obligation à l'auditeur d')tre et de para0tre indépendant, c'est à dire d'éviter toute situation qui pourrait faire présumer d'un manque d'indépendance. L'auditeur doit non seulement conserver une attitude d'esprit indépendante lui permettant d'effectuer sa mission avec intégrité et objectivité, mais aussi d')tre libre de tout lien réel qui pourrait )tre interprété comme constituant une entrave à cette intégrité et objectivité. Il s'assure également que ses collaborateurs respectent les r"gles d'indépendance.
=; 'a norme norme de la qualité qualité du tra3ail L'audi L'auditeu teurr exerce exerce ses foncti fonctions ons avec avec consci conscienc encee profes professio sionne nnelle lle et avec avec la dilig diligenc encee permettant à ses travaux d'atteindre un degré de qualité suffisant compatible avec son
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ét/ique et ses responsabilités. Il doit s'assurer que ses collaborateurs respectent les m)mes crit"res de qualité dans l'exécution des travaux qui leur sont délégués.
>; 'a norme norme de secret secret 1ro2es 1ro2essionn sionnel el L'auditeur ou le commissaire aux comptes &%&! est astreint au secret professionnel pour les faits, actes et renseignements dont il a pu avoir connaissance à raison de ses fonctions. Il est tenu de respecter le caract"re confidentiel des informations recueillies qui ne doivent )tre divulguées à aucun tiers sans $ )tre autorisation ou une obligation légale ou professionnelle de le faire. Il s'assure également que ses collaborateurs sont conscients des r"gles concernant le secret professionnel et les respectent. L'ét L'ét/i /iqu quee de la prof profes essi sion on et les les norm normes es géné généra rale less d'au d'audi ditt fina financ ncie ierr peuv peuven entt )tre )tre sc/ématisées ainsi :
ETHIQUE PROFESSIONNELLE Principe
L'exercice de la profession implique le respec des de!oirs e o"li#aions en!ers -
Le iers don d$pend l'ex$cuion des missions
Le pu"lic
Les personnes qui fon appel aux ser!ices de ses mem"res
La profession
Les mem"res de la %ompa#nie
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II ! 'ES NORMES DE TRAVAI' :; Orientation Orientation et 1lani2ic 1lani2ication ation de la la mission mission Le commis commissai saire re aux aux compte comptess ou l'audi l'auditeu teurr doit doit avoir avoir une connai connaissa ssance nce globa globale le de l'entreprise lui permettant d'orienter sa mission et d'appré/ender les domaines et les s$st"mes significatifs. significatifs. &ette &ette approc approc/e /e a pour pour object objectif if d'iden d'identif tifier ier les risqu risques es pouvan pouvantt avoir avoir une incide incidence nce significative sur les comptes et conditionne ainsi la programmation initiale des contrles et la planification ultérieure de la mission qui conduisent à : • déterminer la nature et l'étendue des contrles, eu regard au seuil de signification signification ; • organiser l'exécution de la mission afin d'atteindre l'objectif de certification de la fa2on la plus rationnelle possible, avec le maximum d'efficacité et en respectant les délais prescrits.
<; A11réciation A11réciation du contrBle contrBle intern internee % partir des orientations données par le programme général de travail ou plan de missio mission, n, l'audi l'auditeu teurr effect effectue ue une étude étude et une évalua évaluatio tionn des s$st"m s$st"mes es qu'il qu'il a jugés jugés significatifs, en vue d'identifier d'une part les contrles internes sur lesquels il sou/aite s'appu$er, et d'autre part les risques d'erreurs dans le traitement des données afin d'en déduire un programme de contrle des comptes adaptés. L'appréciation du contrle interne doit )tre effectuée quelle que soit la taille de l'entreprise.
1)
ETUDE ET EVA'UATION S$STEMES DES *9I *ONNE@ES Planificaion
C!r#/e$%i!$ du %0%te 2!tale et de 2!$trle i$ter$e 2!$$ee%
A6t6!$ li$te$ti!$ de %au0er %ur le 2!$trle i$ter$e
Non
Oui
7#teri$er et d!2ue$ter le% C.8
Pr!2#der 9 l#:aluati!$ r#lii$aire
Eude e
A6t6!$ t!u;!ur% li$te$ti!$ de %au0er %ur le% C.8 <
Non
7#teri$er le% la2u$e% du C.8
Oui
$!aluaion
7#teri$er le% C.8 %ur le%quel% !$ eut eut %au0er Pr!2#der 9 la :#ri=i2ati!$ de 2!$=!rit#
E:aluati!$ de% C.8 > eae$ de% r#%ultat% de la :#ri=i2ati!$ de 2!$=!rit#
Oui
Non
?a6t6!$ %au0er %ur le% C.8 !ur d#teri$er la $ature, l#te$due et le 2ale$drier de% r!2#d#% de 2!rr!!rati!$ <
Proc$d$s de corro"oraion
Aliquer le% r!2#d#% de 2!rr!!rati!$
Non
Y6a6t6il dautre% C.8 %ur le%quel% !$ eut %au0er <
@!di=ier la $ature, l#te$due et le 2ale$drier de% r!2#d#%.
1*
=; O"tention O"tention des éléments éléments 1ro"ant 1ro"antss Le commissaire aux comptes ou l'auditeur obtient tout au long de sa mission les élémen éléments ts proba probants nts suffi suffisan sants ts et approp approprié riés, s, pour pour fonder fonder l'assu l'assuran rance ce raison raisonnab nable le lui permettant de délivrer sa certification. % cet effet, il dispose de diverses tec/niques de contrle notamment les contrles sur pi"ces et de vraisemblance, l'observation l'observation p/$sique, la confirmation directe, l'examen anal$tique. Il indique dans ses dossiers les raisons des c/oix qu'il a effectués. Il lui appartient de déterminer les conditions auxquelles il soumet la mise en Puvre de ces différentes tec/niques ainsi que l'étendue de leur application.
>; Déléation Déléation et su1er3isio su1er3isionn La certif certifica icatio tionn consti constitue tue un engag engageme ement nt person personnel nel du commis commissai saire re aux compte comptes. s. &ependant l'audit est généralement un travail d'équipe et le commissaire aux comptes peut se faire assister ou représenter par des collaborateurs ou des experts indépendants. L'auditeur doit diriger, superviser et examiner avec soin les travaux qui peuvent )tre délég délégués ués à des des assist assistant ants. s. L'audi L'auditeu teurr doit doit arrive arriverr à la convic convictio tionn raison raisonnab nable le que que les travaux effectués par les autres correspondent aux objectifs qu'il a définis. Il importe de préciser que l'auditeur ne peut pas déléguer tous ses pouvoirs à ses collaborateurs.
?; Documentatio Documentationn des tra3au0 tra3au0 &ette norme dispose que des dossiers doivent )tre tenus afin de documenter les contrles effectués et d'éta$er les conclusions de l'auditeur. &es dossiers permettent par ailleurs de mieux orienter et ma0triser la mission et d'apporter les preuves des diligences accomp acc omplie lies. s. Ils sont sont consti constitué tuéss des feuill feuilles es de travai travaill établi établiss par l'audi l'auditeu teurr et ses ses collab collabora orateu teurs rs et des docum document entss ou copies copies de docume documents nts recue recueill illis. is. Ils énum"r énum"rent ent également quels sont les principaux éléments susceptibles de figurer tant dans le dossier permanent que dans le dossier de l'exercice. La tenue des documents est indispensable pour une bonne organisation du travail.
; Utilisation des tra3au0 tra3au0 de contrBle contrBle e22ectués 1ar d/autres 1ersonnes L'auditeur doit se référer aux travaux de contrle s'ils existent! : • des auditeurs internes ; • de l'expert comptable ; • des commissaires aux comptes. L'utilisation des travaux d'un auditeur interne fournit des directives pour évaluer les travaux faits par les auditeurs internes lorsque l'auditeur externe veut pouvoir les utiliser.
; A11lication A11lication des normes normes de tra3ail au0 1etites entre1ris entre1rises es Les objectifs de l'auditeur sont indépendants des caractéristiques des entreprises et notamment de leur taille. Les normes ont un caract"re général qui permet à l'auditeur quel que soit le contexte dans lequel il exerce sa mission. Il applique donc les m)mes normes quelles que soit la taille de l'entreprise. -ar contre, il adapte son approc/e, sa démarc/e et le c/oix de ses tec/niques pour tenir compte des particularités de la petite entreprises pour laquelle il doit veiller, d'une part à pren prendr dree en comp compte te les les trav travau aux x effe effectu ctués és par par les les autr autres es inte interv rven enan ants ts exté extéri rieu eurs rs notamment l'expert comptable, d'autre part à limiter les contraintes imposées au regard de la capacité organisationnelle de l'entreprise. 1+
III ! 'ES NORMES DE RA--ORT ans l'ensemble que constituent les normes d'audit, la partie relative aux rapports est par définition celle qui sera per2ue le plus directement par les utilisateurs de l'information financi"re externe. Le commissaire aux comptes ou l'auditeur financier certifie que les comptes annuels sont réguliers et sinc"res et donnent une image fid"le du résultat de l'exercice écoulé ainsi que la situation financi"re et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice. Il précise dans son rapport qu'i a effectué les diligences estimées nécessaires selon les normes de la prof profes essi sion on.. Les Les comp compte tess annu annuel elss sont sont anne annexé xées es au rapp rappor ort. t. Lors Lorsqu qu'i 'ill cert certif ifie ie avec avec réserves! ou refuse de certifier, le commissaire aux comptes en expose clairement les motifs, et si possible en c/iffre l'incidence. Le rapport d'audit comporte : un paragrap/e d'introduction qui situe la mission, précise l'origine de la nomination, le • nom de l'entreprise, l'exercice concerné et présente les deux parties de la mission ; • l'opinion sur les comptes annuels qui comprend un paragrap/e sur l'étendue de la mission faisant référence aux normes de la profession et le paragrap/e de l'opinion proprement dite ; les vérifications et informations spécifiques qui concernent les informations données • aux actionnaires notamment dans le rapport de gestion, la relation des irrégularités qui n'affe n'affecte ctent nt pas pas les compte comptess annuel annuelss irrég irrégula ularit rités és jurid juridiqu ique, e, infrac infractio tion1! n1! et les inform informati ations ons prévue prévuess par la loi sur les partic participa ipatio tions ns et l'iden l'identit titéé des person personnes nes détenant le capital. La décision des commissaires aux comptes sur les comptes annuels peut s'exprimer selon les modalités suivantes : • certification sans réserve ; • certification avec réserves! : désaccord sur l'application des principes comptables, limitations à l'étendue des travaux, incertitudes ; refus de certification en raison d'irrégularités comptables opinion défavorable! ou de • limitations ou incertitudes impossibilité d'exprimer une opinion!.
1'
Bous reproduisons ci7apr"s un mod"le de certification des comptes sans réserve :
#n exécution exécution de la mission mission qui m'a été confiée confiée par votre assemblée assemblée générale générale du 1, je vous présente mon rapport sur : • le contrle contrle des comptes comptes annuels annuels de la société1 société1 tels qu'ils qu'ils sont annexés annexés au présent présent rapport ; • les vérifications et informations spécifiques prévues par la loi, relatifs à l'exercice clos le 1. I ! O1inion sur les com1tes annuels V'ai V'ai procéd procédéé au contr contrle le des compte comptess annuel annuelss en eff effect ectuan uantt les dilig diligenc ences es que que j'ai j'ai estimées nécessaires selon les normes de la profession. Ve certifie certifie que les comptes comptes annuels sont réguliers réguliers et sinc"res sinc"res et donnent une image fid"le du résultat des opérations de l'exercice écoulé ainsi que de la situation financi"re financi"re et du patrimoine de la société à la fin de cet exercice. II ! Véri2ication et in2ormations s1éci2iques V'ai également également procédé, conformément conformément aux normes normes de la professi profession, on, aux vérificatio vérifications ns spécifiques prévues prévues par la loi. Ve n'ai pas d'observ d'observation ationss à formuler formuler sur la sincérité sincérité et concordance concordance avec les comptes annuels des informations données données dans le rapport de gestion du conseil d'administration d'administration et dans dans les docume documents nts adress adressés és aux action actionnai naires res sur la situat situation ion finan financi" ci"re re et les comptes annuels.
?ait à Le ignature
(
Les normes d'audit peuvent )tre sc/ématisées comme suit :
NOR5ES '(UIT 6ENER(LE5ENTS RE%ONNUES
N!re% &#$#rale%
N!re% de tra:ail
N!re% de ra!rt
E&ique professionnelle Pla$i=i2ati!$ et E$2adree$t
C!lle2te de li$=!rati!$ r!a$te
Etude et #:aluati!$ du C.8 et %!$da&e de 2!$=!rit#
INEPEN(N%E S!$da&e% d#taill#%
Eae$ a$al0tique
Incompai"ili$s l$#ales
Loi sur la soci$$ anon*me
?#ri=i2ati!$ &l!ale
R)#les professionnelles
Loi +,-. (ures soci$$s commerciales e soci$$s de personne
Norme n/ 01 , Ind$pendance , commenaires 1 2 3
Siuaions suscepi"les de compromere l4ind$pendance
Norme n/ 01 , Ind$pendance , (1 commenaires commenaires + 2 -
*HA-ITRE V . 'A DEMAR*HE DE '/AUDITEUR E01 D)AUDIT FINAN*IER Les auditeurs financiers respectent une mét/odologie qui comprend des étapes de travail et des des tec/ tec/ni niqu ques es à mettr mettree en Puvr Puvree lors lors de c/ac c/acun unee de ces ces étap étapes es.. La parf parfai aite te connaissance de l'entité auditée, de ses antécédents et de ses besoins, permet parfois d'éviter une étape ou d'imaginer dans un cas d'esp"ce une mét/ode particuli"rement efficace m)me si elle est peu courante. Béanmoins, dans les cas les plus usuels, l'auditeur légal respecte, lors de l'audit financier et comptable conduisant à la certification, 5uatre principales étapes : la p/ase préliminaire, appréciation du contrle interne, contrle direct des comptes, travaux de fin de mission et rapport d'audit.
I ! 'A -HASE -RE'IMINAIRE &ette &ette p/ase p/ase prélim prélimina inaire ire est est partic particuli uli"re "remen mentt importa importante nte dans dans le cas d'une d'une premi premi"re "re mission mais, pour les missions ultérieures, elle devra )tre actualisée afin de prendre en considération l'évolution de l'entité.
S*HEMA DE 'A -HASE -RE'IMINAIRE 78ABNST8C 7AU78T
PR8SE 7E CNNA8SSANCE BENERALE
NTE 7R8ENTA8N BENERALE U7BET 7ETA8LE
LETTRE 7E @8SS8N
PLAN8D8CAT8NN
((
:; Acce1tation Acce1tation de la mission mission L'ac L'acce cept ptat atio ionn d'u d'une miss missio ionn par par audi audite teur ur fina financ ncie ierr repo repose se sur sur ci cinq nq élém élémen ents ts fondamentaux : missionn envisa envisagée gée ne lui fait pas pas perdre perdre son indépen indépendan dance ce ; par corollai corollaire, re, le • La missio commis commissai saire re aux aux compte comptess n'est n'est pas dans dans une des situat situation ionss d'inco d'incompa mpatib tibili ilité té ou d'interdiction prévue par la loi vis7à7vis de l'entité qu'il envisage auditer ; • Il dispose de la compétence nécessaire pour mener à bien sa mission ; • Il dispose du personnel et du temps nécessaire ; • Il mesure les conséquences de risques importants qui existent dans l'entreprise : contrle interne insuffisant, comptabilité mal tenue, personnel incompétent, conflits sociaux importants1; • Il a pris pris cont contac actt avec avec son son préd prédéc éces esse seur ur afin afin de conn conna0 a0tre tre les les rais raison onss de non7 non7 renouvellement du mandat de celui7ci. % ce stade, l'auditeur proc"de à un diagnostic d'audit < . Il c/e c/erc rc/e /e à col colle lecte cterr un maximum d'information dans un minimum de temps pour juger si sa mission est réalisable, pour quels délais et pour quel budget. &'est à l'issue de cette p/ase que sera rédiger la premi"re lettre de mission. ans cette lettre, il s$nt/étise ses conclusions Oones de risques, difficultés envisagées, etc.! expose les modalités principales de son intervention et propose l'enveloppe financi"re rémunérant ses services. <; -rise de connaissance de l/entre1rise = ans le cadre d'un premier audit cette p/ase est intimement liée à la p/ase de diagnostic d'audit dont elle ne sera généralement qu'un prolongement. Lors de cette étape l'auditeur ne c/erc/e pas à fonder fonder son opinion opinion mais à collecter collecter des informati informations ons sur l'entreprise l'entreprise et son environnement afin de mieux la conna0tre et de détecter les risques sur l'anal$se desquels il orientera sa mission. % ce stade l'auditeur doit )tre en mesure de sérier les informations financi"res financi"res en fonction de leur origine : • données répétitives ; • données ponctuelles ; données exceptionnelles. • &'est en fonction de la prise de connaissance de l'entreprise que l'auditeur définit le seuil de signification qui lui servira tout au long de sa mission pour programmer l'étendue de ses sondages et apprécier la gravité des anomalies éventuellement éventuellement constatées.
=; Snt%6se Snt%6se de la la 1%ase 1réliminair 1réliminairee K7J Bote d'orientation générale Coutes Coutes les inform informati ations ons recuei recueilli llies es sont sont cla classé ssées es dans dans le dossie dossierr perman permanen entt et sont sont s$nt s$nt/é /éti tisé sées es dans dans la note note d'or d'orie ient ntat atio ionn géné généra rale le de la miss missio ion, n, égal égalem emen entt appe appelé léee @programme de travail@ ou @plan de mission@.
(
?!ir e$ a$$ee% u$ eele du$ que%ti!$$aire daudit. Cette #tae de ri%e de 2!$$ai%%a$2e de le$treri%e %era lu% d#:el!#e da$% le 2/aitre ?8.
3
(3
E0em1le de 1lan de note d/orientation énérale I ! -résentation de l/entité • • • • • • • •
énomination tructure (istorique %ctivité &omposition du capital Localisation Boms à conna0tre #tc.
II ! *%i22res sini2icati2s • • • • •
&omparaison avec les concurrents Wudgets Aéalisations euil de signification #tc.
III ! In2ormations com1ta"les • • •
-articularité du s$st"me comptable -rincipes comptables suivis $st"me d'informations de gestion
IV ; Dé2inition de la mission • • •
Légale ou contractuelle %utres réviseurs Aépartition des travaux avec d'autres réviseurs
V ; Réca1itulati2s des risques VI ; Orientation du 1roramme de tra3ail • • • • •
%ppréciation du contrle interne Cravaux particuliers &onfirmations directes Inventaires p/$siques %ssistance de spécialistes informatique, informatique, fiscalité1!
VII ! Equi1e et "udet VIII ! -lannin • •
ates d'intervention Listes des documents à émettre avec leurs dates limites
KU8 Wudget détaillé La connaissance générale de l'entité permet à l'auditeur d'établir un budget détaillé. &e budget doit comprendre : • une évaluation du temps nécessaire pour effectuer les contrles ; cette évaluation distingue c/aque grande rubrique de contrle ; une répartition de ce temps par niveau de collaborateurs, selon la complexité du • travail à exécuter, les risques identifiés et la structure du cabinet ;
(4
une valorisation de ces temps par niveau de collaborateurs en fonction des taux /oraires pratiqués par le cabinet. La formalisation de ce budget facilite : • la discussion avec le client qui est plus à m)me de comprendre le pourquoi des /onoraires demandés ; • l'adaptation des mo$ens du cabinet à ses engagements ; le suivi du temps par c/aque collaborateur et l'anal$se des écarts entre budget et • réel. •
KUK Lettre de mission %pr"s avoir actualisé sa connaissance de l'entité, sa note d'orientation générale de la mission et évalué les co>ts de l'intervention, il est sou/aitable que l'auditeur confirme pat écrit, à l'entité, les éléments relatifs à la mission. &ette lettre ne doit pas faire double emploi, avec la premi"re lettre de proposition qui en tient lieu, sauf si des éléments nouveaux ont été détectés pendant la prise de connaissance connaissance qui nécessitent une mise à jour de cette derni"re. L'accord du client sur les termes de la lettre est matérialisé par : • soit la contre signature de la lettre ; soit une lettre d'acceptation qui $ fait référence. •
II ! '/A--RE*IATION DU *ONTRO'E INTERNE Le c/apitre II étant enti"rement consacré au contrle interne &.I!, nous présentons seulement ici la place de l'appréciation du &.I dans la démarc/e de l'audit l' audit financier. Lorsque l'auditeur contrle un poste comptable, par exemple le poste @ac/at@, la mani"re la plus s>re pour vérifier son montant est de contrler toutes les factures d'ac/at de l'exercice. ans la pratique un contrle ex/austif enregistrements est souvent impossible avec l'existence des centaines voire des milliers des factures par an. -our esquiver ce probl"me, l'auditeur apprécie les procédures de &.I avant d'examiner les pi"ces comptables en quantité plus ou moins importante selon la qualité des procédures. %insi, l'objet de l'évaluation du &.I du s$st"me d'organisation comptable! est double : • d'une part, la fiabilité des procédures conduit l'auditeur à procéder à des sondages peu nombreux lors de l'étape de l'examen des comptes ; contraire, l'existence de procédures peu fiables l'incite à des tests de validation particuli"rement ex/austifs ; • d'au d'autr tree part part,, l'in l'inef effi fica caci cité té éven éventu tuel elle le des des proc procéd édur ures es cond condui uitt l'aud l'audit iteu eurr à reco recomm mman ande derr des des am amél élio iora rati tion ons, s, d'un d'un co>t co>t rais raison onna nabl ble, e, a$an a$antt pour pour obje objecti ctiff d'él d'élim imin iner er tout toutee sour source ce de risq risque ue évit évitab able le.. L'au L'audi dite teur ur cont contri ribu buee ains ainsii à l'amélioration des performances de l'entreprise. Le commissaire aux comptes a le droit de donner des avis, des recommandations et des conseils en mati"re de &.I & .I
III ! *ONTRO'E DES *OM-TES L'examen L'examen des comptes comptes consiste consiste à comparer comparer les c/iffres c/iffres des comptes comptes annuels avec divers justificatifs qui vont servir de preuves : actes notariés, factures, bon de commande ou de
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livraison, relevés bancaires, fic/es de paie, etc. Le contrle direct des comptes revient toujours à justifier un c/iffre par une pi"ce comptable ou par tout autre élément probant. Il n'existe pas de normes d'audit indiquant quelle quantité de contrles directs doit )tre menée en fonction de la bonne ou de la mauvaise qualité des procédures du &.I ou en fonction fonction du seuil seuil de signific signification ation.. L'auditeu L'auditeurr est seul juge en la mati"re : Il doit orienter orienter ses contrle contrless de mani"r mani"ree à étudie étudierr le plus plus compl" compl"tem tement ent possi possible ble les postes postes et les opérations dont l'importance est significative et qui sont, a priori, les plus porteurs de risques. L'auditeur proc"de à des contrles allégés lorsqu'il estime qu'il peut s'appu$er sur des procédures de &.I satisfaisantes. Il proc"de à des contrles étendus en absence de procédures fiables ou de l'application des procédures jugées de bonne qualité.
IV ! TRAVAU@ DE FIN DE MISSION ET RA--ORT D/AUDIT Les travaux de fin de mission préc"dent la formulation de l'opinion de l'auditeur financier qui fera l'objet du rapport.
:; Tra3au0 de 2in de mission JUJ 4n examen d'ensemble des comptes annuels &et examen a pour objet de vérifier que les c/iffres sont co/érents compte tenu de la connai connaissa ssance nce,, l'audi l'auditeu teur, r, des compte comptess annue annuels, ls, du secte secteur ur d'acti d'activit vitéé et de contex contexte te économique. Il prend appui sur des procédés d'anal$se qui permettent de vérifier la co/érence entre les divers c/iffres établis par l'entreprise. J78 #vénements postérieurs à la clture i un événement a un lien avec une situation existant à la clture et qu'il se produit avant la date d'arr)té des comptes, en ce cas les comptes annuels doivent )tre ajustés. E0em1le : fait ou information relatif à l'existence d'un client douteux considéré comme ordinaire. ordinaire. i l'événement n'est pas lié à des conditions existant à date de clture et qu'il se produit avant la date d'arr)té des comptes, dans ce cas les états de s$nt/"se n'ont pas à )tre modifiés, mais une information doit )tre donnée annexe afin de permettre aux utilisateurs de bénéficier d'une information la plus compl"te possible. E0em1le : sinistre intervenu apr"s la clture. J7K Lettre d'affirmation L'auditeur utilise, quand il n'a pas d'autre solution, des affirmations de la direction, consig consignée née dans dans une lettre lettre comme comme mo$en mo$en de collec collecte te d'élém d'élément entss proba probants nts.. La lettre lettre d'affirmation est signée par la direction et adressée au commissaire aux comptes.
<; 'e ra11ort d/audit
L'audi L'auditeu teurr finan financie cierr ac/"ve ac/"ve sa missi mission on par la rédact rédaction ion d'un d'un rappor rapportt appelé appelé Ra11ort éné énéra ral l dans lequel il donne son opinion sur la régularité et la sincérité des états financiers et comptables de l'entreprise > . 4
?!ir 9 2et #&ard, u$ !dle de ra!rt daudit, ara&ra/e 888 du 2/aitre 8?. ()
*HA-ITRE VI . 'A -RISE DE *ONNAISSAN*E &ENERA'E DE '/ENTRE-RISE L'objectif de l'auditeur est de se familiariser avec l'activité de l'entreprise. Aecueillant dans un premier temps des informations générales sur son environnement, il pourra ensuite s'informer ses aspects tec/niques t ec/niques commerciaux et juridiques.
I ! INFORMATIONS &ENERA'ES &es informations constituent les premiers éléments d'un dossier @permanent@ ; à titre indicatif, on peut mentionner les éléments ci7apr"s.
:; Identi2ication Identi2ication de la société société • • • • • • • •
énomination sociale ; Bationalité ; i"ge social ; Liste des usines, bureaux des succursales ; Buméro de registre de commerce ; ?orme juridique et capital, date de constitution ; *bjet social #tc.
<; #re2 %istori %istorique que de l/entre1ri l/entre1rise se Il s'agit de conna0tre les événements majeurs qui ont jalonné la vie de l'entreprise durant les cinq derni"res années : • %ugmentation du capital ; • iversification des produits ; • #volution de son activité &%, part du marc/é1! ; • &/angement de la forme juridique ; • &/angement de l'équipe dirigeante ; • Introduction en bourse ; • #tc.
=; Situation Situation de l/entre1rise l/entre1rise dans sa "ranc%e d/acti3ité d/acti3ité économiqu économiquee •
• •
L'auditeur en situant l'entreprise, poursuit plusieurs objectifs : %pprécier la position de l'entreprise dans son secteur. 'agit7il d'un secteur de pointe, d'un secteur en expansion ou en régression 6 &omment se situe l'entreprise par par rapport aux autres quant à la taille, le c/iffre c /iffre d'affaires, la rentabilité ; Aecueillir des informations sur la conjoncture particuli"re à la branc/e ; 'informer sur la réglementation, qu'il lui faudra conna0tre, propre à la profession réglementation des prix, réglementation professionnelle1! professionnelle1!
>; -olitiq -olitique ue du 1ersonn 1ersonnel el Les éléments que l'auditeur réunira à cet égard lui permettront de se faire une premi"re opinion sur la compétence du personnel. Il se fera préciser les mét/odes de recrutement, de promotion interne, de formation, ainsi que la rotation du personnel. Il s'informera également sur la politique sociale adoptée par l'entreprise. (*
?; Oraniramme Oraniramme et administrati administration on de l/entre1rise l/entre1rise IL est indispensable que l'auditeur ait à sa disposition un sc/éma de l'organisation de l'en l'entre trepr pris isee qui qui préc précis ise, e, secte secteur ur par par secte secteur ur,, les les prin princi cipa pale less resp respon onsa sabi bili lité tés. s. &e &ett organigramme lui sera précieux tout au long de sa mission et lui servira à déterminer les pers person onne ness à cont contac acte terr pour pour l'ét l'étud udee de tel tel ou tel tel prob probl" l"me me part partic icul ulie ier. r. Il sera sera particuli"rement particuli"rement utile que l'auditeur se le fasse commenter. L'étude l'organigramme et de l'administration de l'entreprise permet à l'auditeur de se faire une premi"re opinion du degré d'organisation de l'entreprise. Il s'informera sur les mét/odes et les procédures écrites qui peuvent exister, les dispositifs de contrles existant dans l'organisation ainsi que les mo$ens de traitement de l'information.
II ! 'ES *ARA*TERISTI+UES TE*HNI+UES :; 'es 1ro"l6mes 1ro"l6mes d/a11ro3 d/a11ro3ision isionnemen nementt 4ne 4ne rapi rapide de enqu enqu)t )tee sur sur l'ap l'appr prov ovis isio ionn nnem emen entt en ma mati ti"r "ree prem premi" i"re ress est est sou souvent vent indi indisp spen ensa sabl blee ; les les prob probl" l"me mess qui qui peuv peuven entt se pose poserr dans dans ce doma domain inee sont sont parf parfoi oiss susc suscep epti tibl bles es d'in d'infl flue uenc ncer er les les résu résult ltat atss de la soci sociét été, é, voir voiree m)me m)me la cont contin inui uité té de l'exploitation. #n fait deux t$pes de contraintes peuvent diminuer l'indépendance de l'entreprise. Les unes unes sont sont liées liées au co>t co>t des ma mati" ti"res res premi" premi"res res c/ert c/erté, é, instab instabili ilité! té!.. Les autres autres se rappor rapporten tentt aux fourni fournisse sseurs urs de l'entre l'entrepri prise. se. l'audi l'auditeu teurr pourra pourra se rensei renseigne gnerr sur leur leur nombre et sur les relations qu'ils entretiennent avec l'entreprise. 4n nombre limité de fournisseurs rend l'entreprise tributaire de ces fournisseurs. ans ca cas, l'auditeur s'assurera que l'entreprise ne vit pas sous la menace perpétuelle d'une interruption des livraisons.
<; 'es 1ro"l6m 1ro"l6mes es de stocae stocae L'audi L'auditeu teurr pourra pourra prendr prendree connai connaissa ssance nce de la politi politique que de stocGa stocGage ge qui qui condit condition ionne ne normalement le volume du stocG. L'auditeur en déduire de que doit )tre le stocG normal et pourra relever par la suite les anomalies éventuelles. Les principales sont la plét/ore et l'insuffisance des quantités stocGées. L'ampleur du stocG. on volume, les multi7stocGages, permettent par ailleurs de déterminer les risques pesant sur sa conservation ou son existence.
=; Etude de de la ca1acité ca1acité de de 1roduction 1roduction L'au L'audi dite teur ur pour pourra ra s'in s'info form rmer er de la capa capaci cité té de prod produc ucti tion on de l'en l'entr trep epri rise se.. &e &ette tte information peu se révéler utile. #n effe effet, t, cette cette info inform rmat atio ionn perm permet et à l'aud l'audit iteu eurr de réso résoud udre re cert certai ains ns prob probl" l"me mess particuliers. -ar exemple en cas de sous7activité, l'auditeur pourra vérifier que des co>ts indirects excessifs n'ont pas été intégrés dans le stocG. L'au L'audi dite teur ur pour pourra ra auss aussii s'in s'info form rmer er sur sur les les unit unités és de prod produc ucti tion on,, leur leur impo import rtan ance ce respective, leur situation géograp/ique, leur équipement1 &e travail est utile à l'auditeur pour programmer l'ampleur de ses travaux futurs. %insi, s'il $ a plusieurs unités de production, il pourra prévoir des effectifs voulus pour les contrles n'inventaire.
>; Moens Moens mis en Ku3re Ku3re 1our l/e01loitatio l/e01loitationn (+
L'auditeur pourra c/erc/er à s'informer sur les mac/ines, sur leur nombre, leur t$pe, leur marque, l'ordre de grandeur de leur co>t, leur valorisation, les expertises effectuées, leur état général, leur 9ge mo$en, leur taux d'amortissement, etc. Il se fera préciser les investissements qui ont augmenté la capacité de production au cours des cinq derni"res années.
III ! 'ES *ARA*TERISTI+UES *OMMER*IA'ES DE '/ENTRE-RISE :; 'a client6l client6lee et son son é3olutio é3olutionn L'auditeur peut recueillir les éléments suivants : • &/iffre d'affaires (.C des cinq derni"res années ; • -roductivité en volume et en valeur des cinq derni"res années ; • #volution #volution mo$enne des prix et des marges réalisées réalisées par grande catégorie catégorie de produits sur les cinq derni"res années ; tructure du résultat ; • • #tc. L'auditeur s'attac/era également à anal$ser la structure de la client"le pour évaluer les probl"mes éventuels qui peuvent en résulter : dans le cas d'un nombre tr"s réduit de clients la perte d'un client pourra avoir des conséquences catastrop/iques sur la santé financi"re de l'entreprise. -ar ailleurs, l'auditeur devra se renseigner sur l'évolution globale du c/iffre d'affaires. &ette évolution lui permettra de recueillir des éléments sur l'avenir à long terme de l'entreprise.
<; 'a concurr concurrenc encee L'étud L'étudee de la concur concurren rence ce permet permet de situer situer l'entr l'entrepr eprise ise dans son secteu secteur. r. #lle #lle est précieuse à l'auditeur pour conna0tre les normes de la profession, tant sur le plan de la croissance que sur celui du développement tec/nologique. Il est important de regarder l'évolution de la part du marc/é détenue par l'entreprise. % cet égard, si cet élément, un tableau comparatif sur plusieurs années pour les principales entreprises du secteur lui sera souvent profitable pour apprécier les progr"s ou les reculs de son client.
=; E0amen E0amen des 1rocédure 1rocéduress de tari2ication tari2ication eux préoccupations animent l'auditeur à ce niveau : • La premi"re est de déterminer les éléments constitutifs du prix de vente ; • La secon seconde de est de s'assu s'assurer rer que que l'entre l'entrepri prise se défini définitt une politi politiqu quee des des réduc réductio tions ns accordées aux clients. #n d'autres termes est ce que l'entreprise l' entreprise définit clairement clairement les conditions d'octroi des réductions commerciales et financi"res qu'elle pourra accorder à ses clients 6
IV; 'ES *ARA*TERISTI+UES JURIDI+UES DE '/ENTRE-RISE L'étud L'étudee du cadre cadre juridi juridiqu quee de l'entr l'entrepr eprise ise est tr"s tr"s importa importante nte pour pour l'audi l'auditeu teur. r. Les contraintes qui en découlent constituent une armature dans laquelle se déploie l'activité de l'entre l'entrepri prise. se. Il est donc donc indisp indispens ensab able le que que l'audi l'auditeu teurr ait ait une connai connaissa ssance nce solide solide des principales sources de réglementation réglementation avant m)me de commencer sa mission. Il lui reste, au
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niveau de l'approc/e générale, à passer en revue les principales contraintes qui p"sent de fa2on spécifique sur la société.
:; E0amen E0amen des des statut statutss Les statuts contiendront des informations de base sur le cadre juridique que se sont fixés les les asso associ ciés és : form formee juri juridi diqu que, e, monta montant nt du capit capital al,, disp dispos osit itio ions ns relat relativ ives es au fonctionnement de la société, délimitation des pouvoirs et des droits de c/acun, durée de l'exercice social, etc. Ils apportent à l'auditeur une connaissance juridique de base sur la société.
<; Structu Structure re du ca1i ca1ital tal L'auditeur prendra soin d'anal$ser la structure du capital. La connaissance qu'il en tire permettra généralement de traiter en toute connaissance de cause les probl"mes de conflit conflit d'intér)t d'intér)t qui pourraien pourraientt surgir. surgir. #lle permettra également également à l'auditeu l'auditeurr d'avoir d'avoir une idée idée sur la répart répartiti ition on du capita capitall et par conséque conséquent nt sur le groupe groupe des action actionnai naires res majoritaires et celui des actionnaires minoritaires.
=; 'es 1rinci1au0 1rinci1au0 contrats contrats et con3enti con3entions ons L'audi L'auditeu teurr se fera fera commun communiq iquer uer par l'entr l'entrepr eprise ise la liste liste des princi principau paux x contra contrats ts et conv conven enti tion onss sign signés és par par l'ent l'entre repr pris ise. e. La lect lectur uree des des proc proc"s "s7v 7ver erba baux ux des des cons consei eils ls d'administration lui permettra éventuellement de la compléter. L'anal$se de des contrats permettra à l'auditeur de conna0tre les engagements de l'entité vis7à vis7à7vi 7viss des tiers tiers et d'éval d'évaluer uer les risque risquess potent potentiel ielss qui p"sent p"sent sur cette cette derni" derni"re. re. L'audi L'auditeu teurr devra devra s'assu s'assurer rer que ces contra contrats ts sont sont signés signés dans dans les normes normes et avec avec la transparence nécessaire.
>; 'es as1e as1ects cts 2isc 2iscau0 au0 #n mati"re fiscale, les préoccupations de l'auditeur se font sentir à plusieurs niveaux bien distincts. Le praticien devra s'assurer, tout d'abord, que l'entreprise respecte bien ses obligations fiscales et travaille dans la transparence. Il se renseignera, par ailleurs, sur les contrles fiscaux dont la société a fait l'objet. on attention se dirigera tout particuli"rement sur les principaux c/apitres de redressement présentés par l'administration. #n fin, l'auditeur évaluera les c/ois fiscaux opérés par l'entreprise et leur bien fondé.
V; 'ES *ARA*TERISTI+UES *ARA*TERISTI+UES *OM-TA#'ES DE '/ENTRE-RISE :; Descri1tion Descri1tion énérale énérale du sst6m sst6mee L'auditeur se fait décrire la fonction comptable dans l'entreprise, son organisation générale. #n particulier, il se fait décrire : • L'organigramme détaillé de la comptabilité ; Les s$st"mes utilisés informatique, manuel! ; • • Les contrles mis en place ; • Les procédures internes. L'auditeur s'informera également sur la périodicité des états comptables, de leur nature, de leur leurss déla délais is de sort sortie ie.. Il se fera fera expl expliq ique uerr comm commen entt sont sont clas classé sées es les les pi"c pi"ces es justificatives. justificatives. 3
<; Volume Volume des des o1ératio o1érations ns %u cours de l'entretien, l'auditeur va recueillir les ordres de grandeur qui lui permettront de faire une premi"re estimation de la nature des travaux à effectuer. Les exemples suivants permettront de préciser le t$pe de questions que l'auditeur pourra poser : • -our les ac/ats : ♦ le nombre de factures mensuelles ; ♦ le nombre de comptes fournisseurs ; ♦ les modes de paiements retenus ; ♦ les effectifs du service ac/at ; ♦ les effectifs du service fournisseur ; ♦ etc. • -our les stocGs : ♦ le nombre de lieux de stocGage ; ♦ le nombre d'articles en stocG ; ♦ les modes de réceptions et de sorties quotidiennes ; ♦ les effectifs des magasins ; ♦ la fréquence des inventaires p/$siques ; ♦ etc.
=; 'es o1tions o1tions com1ta com1ta"les "les . L'auditeur procédera à une premi"re revue des options comptables afin de vérifier vérifier qu'elles sont en conformité avec les principes comptables généralement admis et sont optimales. Ils s'agit par exemple du c/oix entre l'amortissement dégressif et celui linéaire, le c/oix entre les différentes mét/odes d'évaluation des stocGs.
VI; 'ES *ARA*TERISTI+UES *ARA*TERISTI+UES FINAN*IERES DE '/ENTRE-RISE '/ENTRE-RISE &ette approc/e est nécessaire à l'auditeur pour conna0tre l'image que l'entreprise donne d'elle7m)me vis7à7vis de l'extérieur. #n fait, lorsqu'il se livre à cette anal$se, il s'agit essentiellement pour l'auditeur de voir comment ces éléments se recoupent avec les données de gestion recoupement avec la comptabilité anal$tique, recoupement avec des tableaux de financement avec les prévisions, etc.!. Il s'agit donc pour l'auditeur d'un point de départ pour deux rec/erc/es : la premi"re axée sur le résultat d'exploitation et la seconde sur l'équilibre de la trésorerie et les plans d'investissement. #n résumé, cette approc/e permet d'obtenir : • une compré/ension de l'image extérieure de l'entreprise ; des éléments de recoupement avec les différents documents de l'entreprise pour • apprécier la co/érence d'ensemble de l'information.
:; Etude Etude de la renta" renta"ilit ilitéé #lle se fait sur la base de la comptabilité générale par rapproc/ement avec les anal$ses de la comptabilité anal$tique et de la gestion budgétaire. L'auditeur pourra dégager les quatre valeurs suivantes sur les comptes d'exploitation des trois ou cinq derni"res années : • la marge brute ; 31
la valeur ajoutée ; la marge brute d'exploitation ; • • la marge nette. L'auditeur examinera la progression de ces valeurs et les comparera utilement avec les résultats des entreprises de m)me nature. •
<; Etude de de l/équili"re l/équili"re 2inancier 2inancier &ette étude se fait par le biais d'une anal$se indiciaire de base et, lorsque l'entreprise présente des tableaux de financement, par une revue de ces tableaux. L'anal$se indiciaire pourra comprendre par exemple, si nécessaire, une étude : • d'une part des ratios de structure, notamment : structure du passif, structure de l'actif, structure passif par rapport à l'actif, etc. ; d'autre part, des ratios de gestion, notamment : rotation des stocGs, rotation des • comptes clients, rotation des comptes fournisseurs, etc. &ette anal$se pourra )tre compétée, dans un souci de la rec/erc/e d'une co/érence d'ensemble, par l'anal$se de l'évolution du fonds de roulement ; l'étude des tableaux de financement de l'entreprise sera, à cet égard d'une grande utilité. L'auditeur examinera également les probl"mes de gestion financi"re de l'entreprise.
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